close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

108

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Д-вет
На правах рукописи
АМЕЛИНА ЮЛИЯ ОЛЕГОВНА
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва - 2006
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита
Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А
Тимирязева
Научный руководитель
Кандидат экономических наук.
Профессор Павлычев А.П.
Официальные оппоненты
Доктор экономических наук,
профессор Полковский Л. М.
Кандидат экономических наук
Гурин Ю. М.
Ведущая организация
Институт экономики и финансов ФГОУ
ВПО «Омский государственный аграрный
университет»
Защита состоится « <*^>>
^-сг^еУ d<f 2006 г в ' '
часов на
заседании
диссертационного
совета
К-23Ю43 02
в
Российском
государственном аграрном университете — МСХА им Тимирязева
Адрес 127550, г Москва И-550, ул Тимирязевская,
Диссертационный совет РГАУ - МСХ * чмени К А Тимирязева
С диссерта'" гй можно о"
Тимирязева
Автореферат
" екретарь
диссс; •ационного COPкандидат экономических наук,
доцент
.ится в ЦНБ РГАУ
д
49
МСХА имени К А
2006 г
Л В Постникова
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях перехода сельскохозяйственных организаций России к рыночной экономике, возрастает роль
учета как важнейшей функции управления и инструмента получения полной
и достоверной информации о наличии и движении материально-технических
ресурсов и прежде всего основных средств, от эффективности использования
которых непосредственно зависит финансовое и имущественное состояние
каждой организации.
у
В настоящее время все более необходимой и значимой становиться
связь между амортизационной и учетной политикой. В этой связи значение
учета основных средств и изыскания путей его совершенствования существенно возрастает. Кроме того, усугубляется проблема учета амортизации в
связи с отсутствием в отрасли АПК системного учета амортизационного
фонда, а также внутрихозяйственной документации, отражающей амортизационный процесс.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на ремонт основных средств. Специфика сельскохозяйственных организаций обуславливает повышенный износ оборудований, что придает особое значение
его ремонту. На практике различия между капитальным и текущим ремонтом
объектов основных средств не всегда очевидны. В связи с этим необходимо
совершенствовать организацию учета для правильного разграничения затрат
на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.
Кроме того, качество бухгалтерского учета основных средств на внутрихозяйственном уровне также далеко не в полной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств являются существенно значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостью
реформирования системы российского бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности.
Степень изученности проблемы. Исследование проблем совершенствования теории и практики учета основных средств в сельском хозяйстве
рассматривается в многочисленных трудах ученых-экономистов: Белова
Н.Г., Васькина Ф.И. Жданкина Г.В., Кирейцева Г.Г., Ламыкина И.А., Пизенгольца М.З., большой вклад в исследование теории и практики учета основных средств внесли Астахова В.П., Баканова М.И., Безруких П.С., Волкова
Н.Г., Жигло А.Н., Жуковского Т.Н., Ивановский ОА^уУ^адц^а a.h., Конд
ракова Н.П., Лугового В.А., Новодворской ^ ^ p ^ ^ V ^ f l t o l f i t e e w a В.П
Соколова Я.В., Хорина А.Н., Шере
^
J
^
^
Ф
отечественного учета и перехода к
здзщ
A
(f/J
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ется в научных п\бчикациях Ковалева В Ф , Маренкова Н Л , Морозовой
Ж А , Палия В Ф , Рожновой О В и др Теории и практики учета основных
средств и источников их финансирования посвятили свои работы счедующие
зарубежные ученые Андерсон X , Калдвеч Д , Нидлз Б Фридман П , Энтони
Р и др
Тем не менее, до настоящего времени ряд важных аспектов учетной
проблематики остается открытым Практика реформирования экономики в
аграрной сфере и формирования учетной политики в части основных средств,
также свидетельствуют о необходимости постоянного мониторинга развития
бухгалтерского учета и приведение его в соответствие с требованиями международных норм Потребность в качественном совершенствовании учета
основных средств сельскохозяйственных организаций в направлении обеспечения бочее тесной связи его с содержанием новых экономических механизмов регулирования, а также бопее полном использовании возможностей компьютеризации, опредечили выбор названной выше гемы и основные направтения данного диссертационного исследования
Цель и задачи научного исследования. Целью выполненных исследований явилось изучение на региональном уровне стожившихся в сечьскохозяйственныч организациях особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, разработка на этой основе теоретических
предложений и практических рекомендаций по его совершенствованию в УСЛОВИЯХ формирующихся рыночных отношений
В соответствии с обозначенной целью были поставлены следующие
{адачи иссчедования
- уточнить экономическую СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ средств основных фондов их износа, амортизации,
- ИЗУЧИТЬ современные принципы учета основных средств и начисления амортизации в усчовиях развития экономических отношении
-проанализировать международные стандарты учета основных средств
с точки зрения возможности их применения в практике Российской Федерации,
- разработать предложения по совершенствованию методики учета основных средств в соответствии с параллечьным ведением бухгалтерского и
налогового учета,
- адаптировать существующую классификацию основных средств применительно к особенностям функционирования основных средств в сельскохозяйственных организациях
- уточнить экономическую СУЩНОСТЬ И раскрыть особенности учета использования и поддержания в работоспособном состоянии основных средств
- исследовать нормативно-правовую базу, методику и практику бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчисчений и разработать рекомендации по ее совершенствованию.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- выявить и проанализировать проблемы, возникающие при проведении
переоценки основных средств в связи с инфляцией;
- разработать методику проведения переоценки основных производственных фондов предприятий АПК, в максимальной степени учитывающую
их интересы.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются
теоретические и практические аспекты совершенствования бухгалтерского и
налогового учета основных средств, анализа амортизационных отчислений, а
также формирования и использования амортизационного фонда в сельскохозяйственных организаций в условиях изменения нормативно-правовой базы.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации
Омской области. В ходе исследования более глубоко было проанализировано
ведение учета основных средств в сельскохозяйственных организациях: ЗАО
«Азовское», ЗАО «Цветнополье», СПК «Пришиб» и ЗАО «Звонаревокутское».
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической базой диссертации послужили законодательные и
нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, международные
стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, периодические издания по вопросам учета и экономики, областные статистические сборники отрасли АПК.
Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных теоретических знаний и опыта практики, выполнении расчетноаналитических работ по реальным данным бухгалтерского и налогового учета ряда сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования применялись следующие методы: системный анализ и теория принятия решения,
выборки, группировки, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка
и калькуляция, документация, инвентаризация.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в
уточнении ряда теоретических положений и разработке методических рекомендаций порядка ведения учета основных средств и начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- уточнена экономическая сущность и классификация основных
средств в рыночных условиях хозяйствования;
- обоснованны и сформулированы комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному отражению амортизации основных средств;
- разработан методический подход к проведению переоценки объектов
основных средств;
- предложены классификационные признаки работ по восстановлению
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ооъектов основных средств в сельскохозяйственных организациях
- внесены предложения по уточнению совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в работоспособном состоянии,
- модифицирован действующий порядок учета наличия, движения и
исполыования основных средств включающий документальное оформление,
учетные регистры систематизацию данных на счетах бухгалтерского учета и
их раскрытие в бухгалтерской отчетности
Практическая значимость результатов проведенного исследования
состоит в том, что использование разработанных в диссертации предложении
позволит организовать рациональную базу первичного наблюдения за движением основных средств, обеспечить более качественный порядок ведения
учета основных средств повысить контроль за целевым использованием
амортизационных отчислений, систематизировать сведения для получения
исчерпывающей текущей информации в целях принятия оперативных и
обоснованных управленческих решений по )ффективном\ использованию
основного капитала в УСЛОВИЯХ адаптации сельскохозяйственных организаций к рыночным отношениям
Внедрение разработанных предложений укрепит систему учета основных средств и обеспечит формирование финансовой отчетности в бо шшем
соответствии с требованиями международных стандартов, тго позволит
улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность
решений по управлению основными средствами, способствовать росту эффективности их использования и конкурентоспособности организаций
Апробация резлльтатов исследования Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях мо голых ученых и
специалистов в Российском государственном аграрном университете
МСХА имени К А Тимирязева (2004 2004, 200^ i r )
в Омском
государственном аграрном университете (200^ 2006 г г )
Отдельные
рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и
внедрению в ЗАО «Азовское» и ЗАО «Звонаревокутское» По результатам
исследования опубликовано 9 печатных работ, объемом 2,0"? п i
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения трех
глав заключения, библиографического списка, включающего 12^ наименований, 27 приложений Работа изложена на 171 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц 8 рисунков
Во введении обоснована актуальность темы исследования состояние
изученности проблемы, сформулированы цели и задачи определен предмет,
объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая
значимость работы
В первой п а в е - «Теоретические основы учета основных средств и начисления амортизации» - отражена экономическая СУЩНОСТЬ И основополагающие принципы учета основных средств, рассмотрено содержание аморти-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зационной политики и ее влияние на состояние основных средств, отражены
требования международных стандартов по учету основных средств в сравнении с нормами Российского законодательства в области учета основных
средств и начисления амортизации.
Во второй главе - «Состояние учета основных средств и начисления
амортизации в субъектах хозяйствования» - проведен экономический анализ
наличия и использования объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях Омской области, в обследованных организациях проанализирована действующая система учета поступления, наличия, использования и
выбытия объектов основных средств, а также поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии, выявлены недостатки в организации учета, оценены особенности начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях.
В третей главе - «Основные направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств» определены основные направления совершенствования учета основных средств. Обоснованы и сформулированы
комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному отражению амортизации основных средств; разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств; обоснован дифференцированный подход
к организации бухгалтерского учета основных средств в работоспособном
состоянии; предложены классификационные признаки затрат на восстановление объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях; усовершенствован действующий порядок учета наличия, движения и использования основных средств, включающий документальное оформление, учетные
регистры, систематизацию данных на счетах бухгалтерского учета и их раскрытие в бухгалтерской отчетности.
В заключении по результатам проведенного исследования сформулированы основные выводы и предложения.
П.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
/. Оценено состояние обеспеченности и использования основных
средств в сельскохозяйственных организациях Омской области.
Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным
воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения
эффективности производства. Основные средства занимают наибольший
удельный вес в общей сумме основного капитала организации. Оценка имущественного положения и использования объектов основных средств представлена в табл. 1.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1
Оценка имущественного положения и использования объектов
основных средств за 2005 год
Обследованные организации
№
Наименование показателя
1
Доля основных средств в активах,
%
Доля активной части объектов
основных средств, %
Коэффициент износа основных
средств
Коэффициент износа активной
части основных средств
Коэффициент обновления
Коэффициент выбытия
Фондоотдача
Фондоемкость
2
3
4
5
6
7
8
ЗАО
«Азовское»
ЗАО
«Звонаревокутское»
ЗАО
«Цветнополье»
СПК
«Пришиб
По Омской
области
62
88
70
69
76
31
39
48
27
32
0,58
0,52
0,75
0,72
0,78
0,36
0,49
0,64
0,47
0,59
11,84
2,75
1,29
0,78
14,04
2,18
1,39
0,72
4,34
3,30
1,17
0,85
6,80
4,15
0,10
0,91
7,80
12,2
1,15
0.69
Отмечается высокая степень износа основных средств как в обследованных организациях так и в целом по области. Однако размер его можно сократить путем ухода за основными средствами, профилактического осмотра и
ремонта, рационального_использования основных средств.
В обследованных организациях наблюдается достаточно низкий размер
обеспеченности основными средствами и низкий уровень фондоотдачи, что
свидетельствует о недостаточном использовании объектов основных средств,
что в свою очередь способствует увеличению разрыва в сроках физического
и морального износа, снижению темпов обновления основных средств.
В диссертации выделены основные направления улучшения использования основных производственных средств сельскохозяйственных организаций, что способствует решению задач по сокращению разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных
средств. Существенным направлением повышения эффективного использования основных средств является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается в основном производстве важно повышать долю основных средств используемых в основном производстве в общей стоимости основных средств. Но в тоже время без пропорционального развития вспомогательного производства основное производство не сможет функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных средств в сельскохозяйственных
организациях - важнейшее направление улучшения их использования.
!
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7
2. Уточнена экономическая сущность и классификация основных
средств в рыночных условиях.
Основные средства организации являются важной составной частью
производственного потенциала, эффективность использования которых можно обеспечить лишь в том случае, если на предприятии правильно построен
бухгалтерский учет этого имущества. Рациональная организация учета непосредственно зависит от правильной классификации основных средств. Вместе с тем современная классификация основных средств требует некоторого
уточнения классификационных групп основных средств. Это обстоятельство
вызвано неудобствами и путаницей в учете средств производства, которые
наблюдаются в субъектах хозяйствования.
Уточнение классификации, предложенное в диссертации, внесет большую конкретность при учете основных средств организаций и, тем самым,
облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и
составление отчетности. Согласно действующему порядку учета основные
средства организаций подразделяются по видовому признаку на следующие
группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. По нашему мнению, определение «видовой признак» целесообразно изменить на «функциональный признак», поскольку не вещественные или натуральные виды отдельных элементов основных средств, а именно производственные функции являются в данном случае признаком классификации. Так, например, классификационную группу «Многолетние насаждения» в сельскохозяйственных организациях представляется более целесообразным назвать «Многолетние эксплуатационные насаждения». Согласно действующему порядку учета, после
закладки молодые насаждения зачисляются в состав основных средств, затем, затраты по выращиванию до плодоносящего возраста присоединяют к
стоимости основных средств. Однако такой порядок нельзя признать правильным. Эти насаждения требуют значительных расходов по содержанию и
уходу за ними, и они продолжают оставаться предметами труда. Такие объекты, по сути, не являются функционирующими основными средствами.
Другие объекты основных средств, которые находятся на консервации, также являются не действующими и существенно отличаются по потенциальным своим возможностям. Следовательно, и те и другие продолжают находиться в сфере материального производства, но как предметы труда и продолжают потреблять живой и овеществленный труд (неэксплуатационные
многолетние насаждения), что касается других групп, то они действительно
являются подлинными средствами труда со всеми своими потенциальными
возможностями и в любой момент могут быть включены в реальную сферу
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
материального производства а, счедоватечьно и в экономический ооорот хозяйственных средств организации
В отношении же неэксплуатационных (молодых) многолетних насаждений включение их как объекта бухгалтерского учета в составе основных
средств до ввода их в -эксплуатацию представляется неправомерным
Формирование рыночных отношений в сельском хозяйстве предполагает и более конкретную классификацию основных средств в части (емечьных УГОДИЙ В частности, !емчи сельскохозяйственного назначения до последнего времени не находили соответствующего месга в нынешней классификации основных средств В этой связи считаем необходимым нарядл с
классификационной группой «Земечьные v4acTHH и объекты природопользования» выдечение и другой самостоятечьной группы - «Земчи сельскохозяйственного назначения» Это позволит должным образом расценивать названные УГОДЬЯ, как важный компонент современных средств производства в
сельском хозяйстве и как самостоятечьный объект бухгалтерского учета и
анализа их использования
3 С формулированы комплексные nper)wжения по сов^ршьнапкпьшшо
амортизационной поштики cuiheKoxoi лиственных организации и хчетноиъ
отражению амортизации основных средств
Исключитечьно важное шачение для формирования собственных инвестиционных ресурсов и управления операционным основным капиталом в
сельскохозяйственных организациях имеет разработка собственной амортизационной почитики ее реализация В сложившихся УСЧОВИЯХ хозяйствования
единственный постоянный источник финансирования воспроизводства основных средств
амортизационные отчисления который должен использоваться с наивысшей отдачеи Вместе с тем. в иccчeдveмыx организациях на
это не обращается дочжного внимания
По нашему мнению в содержании амортизационной политики дочжны
включаться вопросы обновления внеоборотных активов в )ависимости от интенсивности их испочьзования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использование в соответствии с ф\нкииональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности
Все это обусчавливает цечесообразность проведения важной и НУЖНОЙ
работы с амортизационным фондом систематизации и обобщения информации о порядке начисления амортизации основных средств оптимизации
амортизационной почитики для целей обновления структуры основных
средств сельскохозяйственных организаций, разработки системы внутрихозяйственной документации и отчетности именно для учета СУММ направлений и эффективности формирования и расходования средств амортизационного фонда, в том числе разработка учетных регистров, разработки рекомендаций по повышению эффективности работы бухгалтера, в части формиро-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вания амортизационной политики организации; выработки предложений по
внесению изменений в действующие внутренние положения и разработка
новых документов по вопросу регламентации эффективного расходования
средств амортизационного фонда и другие моменты.
Проведенная нами систематизация подходов к определению амортизационного фонда позволила уточнить это понятие.
Амортизационный фонд — это объем накопленных амортизационных
отчислений организации в виде денежных средств, в условиях ограниченности финансовых ресурсов, предназначенный для обеспечения воспроизводства основных средств.
В диссертации предложено учитывать амортизационные отчисления
как источник финансирования капиталовложений путем открытия двух аналитических счетов к счету 02 «Амортизация основных средств»: «Амортизационный фонд образованный» и «Амортизационный фонд использованный».
Использование амортизационного фонда на финансирование капиталовложений осуществляется внутренней корреспонденцией по дебету счета 02
субсчет «Амортизационный фонд использованный» с кредита счета 02 субсчет «Амортизационный фонд образованный».
Для отражения начисленных и использованных амортизационных отчислений разработан проект документа «Отчет о начислении и использовании средств амортизационного фонда», что позволит контролировать использование этих средств по целевому назначению (табл. 2).
Таблица 2
Проект документа
Организация: ЗАО «Цветнопалье»
Период: 2003,2004,2005г.г.
ОТЧЕТ
о начислении и использовании средств амортизационного фонда
на 01 января 2006 года
Группы
объектов
основных
средств
Здании
сооружения
Машины,
оборудование,
транспортные
средства
Прочие
Всего
Амортизационный фонд
образованный, тыс. руб.
2003
2004
2005
Всего
120
112
125
3S7
109
0
0
109
Амортизационный
фонд
использованный,
тыс. р\б.
109
145
257
231
«33
98
211
235
544
544
89
X
121
30
399
114
470
265
1255
83
290
79
290
125
360
287
940
287
940
-22
315
X
75
386
Отчет составил: Должность
Отчет принял". Должность
Введено в эксплуатацию
(из собственных средств),
тыс. руб.
2003 2004 2005 Всего
Ф.И.О.
Ф.И.О.
Остаток
(+)перерасход
(-)•
Использованный
фонд,
%
тыс. руб.
248
X
Подпись_
Подпись_
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10
В российской учетной практике не делается различии между амортизацией и износом, хотя они различаются по экономическому содержанию В
работе отражены отчичия между )тими понятиями предложены варианты
решения проблемы учета износа и амортизации
Определение реального размера износа объектов основных средств
имеет большое значение для анализа и изучения состояния основных средств
в организации
В диссертационном исследовании доказано, что оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние организации Ишос - для отражения в
отчетности состояния основных средств амортизация - для отражения использования основных средств в процессе формирования себестоимости (показываемой в форме N 2)
Разработанная в диссертации методика разденшого отражения фактического износа основных средств и начистения амортизации предполагает
участие в проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности инженерной службы чибо экспертных СЛУЖО С целью опредетения фактического износа объектов основных средств Опреде тение размера физического износа основных средств может быть выполнено различными способами в зависимости от назначения конструкции, факторов износа и степени их
влияния Эксперты оценивают размер фактического износа и в качестве при•шжения к отчету о инвентаризации составляют разработанный нами «Отчет
об опредетении размера фактического износа объектов основных средств»
На основании предложенного отчета бухгалтерская с iv*6a определяет
фактическое состояние объектов основных средств в разработанной нами
форме «Расчета фактического состояния объектов основных средств» (табч
3)
Применение предложенной формы позвонит выявить отклонение размера начисленной амортизации от размера фактического износа основных
средств
Информация о фактическом состоянии основных средств до!жна найти
место в системе отчетности что даст возможность пользоватечям сформировать достоверное мнение о фактическом состоянии объектов основных
средств что позволит принять своевременные решения по дальнейшей IKCплуатации восстановлению либо тиквидации основных средств
Важным критерием при расчете амортизационных отчистений явтяется
срок полезного использования Встедствие специфической деятечьноети обследованных организаций не редко встречаются случаи, когда vc товия фактической эксплуатации объекта основных средств существенно меняются
например, увечичнвается котичество смен объекты устаревают морально и
т п Это неизбежно ведет к изменению срока полезного использования Гаким
образом, в хозяйствах в процессе эксплуатации основных средств возникает
необходимость в пересмотре срока полезного испольювания объектов основных средств
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3
Проект документа
РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
11аименование организации: ЗАО «Азовское»
Период составления: на 01 января 2005 г.
Группа
основных
средств
Здании
Наименование
объектов
основных
средств
Овощехранилище
Котельная
Инв.
номер
Дата
постановки
на учет
Норма
амортизации,
%
Установленный срок
полезного
использования,
лет
Первоначальная (восстановительная)
стоимость,
тыс. руб.
Размер
начисленной
амортизации,
тыс. руб.
Фактический
износ основных
средств
Отклонение размера
начисленной
амортизации от
фактического износа
основных средств
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%
Тыс. руб.
%*
3-5231
03.09.1998
2,8
35
913
163
18
91,3
10
-71,7
-8
3-3174
08.06.1991
4,2
24
545
308
57
398
73
90
16
69
| 0 5
67
47
97
45
60
77
87
80
-7
30
-10
35
Сельскохозяйственная
техника
Трактор ДТ-75
Комбайн
зерноуборочный
СТ-291
СТ-302
25.02.1997
15.08.2000
12,5
Ю
8
10
Транспортные
средства
Автомобиль
ЗИЛ
Автомобиль
ГАЗ
Т-69
22.05.2001
14,3
7
79
43
54
55
70
12
16
Т-87
13.02.2003
14,3
7
90
24
27
45
50
21
23
Производственный
инвентарь
Контейнер для
хранения ГСМ
И-235
01.05.2002
10
10
256
68
27
90
35
22
8
.
* на основании даннми «Отчета об определении рашсра фактического износа объектов основных средств»
Отчет составил:
Должность_
Ф.И.О.
Подпись
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Предполагаемая производительность
Количество рабочих смен
Предполагаемая загрузка
1Я
т срока полезного
12
В диссертации обоснована необходимость пересмотра срока полезного
использования, в случаях отличных от процессов модернизации и
реконструкции и разработаны рекомендации по пересмотру с учетом
применения ликвидационной стоимости.
Для обоснования решения о пересмотре срока полезного
использования целесообразно учитывать факторы, влияющие на расчет срока
полезного использования (рис. 1).
5»
W
м о
| |
S
5
ч
ffl
1
о
1
Ожидаемый физический износ
Программа по ремонту, уходу и техническому обслуживанию
Моральное устаревание
Ликвидационная стоимость
Рис 1. Факторы, влияющие на расчет срока полезного
использования основных средств
Использование этих факторов позволит сформировать достоверную и
документально подтвержденную
информацию о сроке полезного
использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету, что в свою
очередь окажет влияние на формирование достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном положении.
4. Для правильного начисления амортизационных отчислений
определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого
имущества. Этим вопросам уделено большое внимание в МСФО. В этой
связи нами разработан методический подход к проведению переоценки
объектов основных средств.
Проведенное исследование показало, что в сельскохозяйственных
организациях зачастую отмечается большое количество значительно
разрушенных объектов основных средств, полностью не пригодных к
эксплуатации. В то же время, бухгалтерский учет по ним ведется в обычном
порядке, как и по функционирующим, без корректировки на реальное состоя-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Решение руководите ia
(| проведении
переоценки
Комиссия по
переоценке
г~
'
И нвенгаршация объектов
! шх переоценке
Зактю (сние д< гх вора с
экспертом слу*оои на
iпреде темпе
восстановите ltnofi стоимости
Г руипировка основных cpticie
1р\пт I
Объекты находящиеся в
рабочем состоянии
Пронесение переоценки
«Ведомость оиреде кния
pesynbiiTOB переоценки основных
средства
основных сриств
пог1е+ащих переоценке»
С рачбивкои по группам и
шифрам к таесификзтора
(проект документы)
()i id о I ереоценке
оеновныч средств >
Груша 2
Обьекты пригодные к
использованию после
проведения
восстановитетьных
мероприятий
Не пригородные к
использованию
обьекты основннл
средств
«Акт о выявленных
Списание объектов
ос ноет 1х средств с
у <ета
неисправносгях >
(прок кт tkihvw нта/
Приведение в состояние
пригоадое тля
испольюванпн
I
I - Претлагаемая группировка
Рафабога <ПЫ1 фчрмм кжумеитов
I
1 Преалаисмая методика
1'ис. 2 Предлагаемая система проведении переоценки основных cpcicin и сыьскохошистненных оргашпаипях
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14
ние. Поэтому для решения данной проблемы в диссертации разработан
алгоритм проведения инвентаризации при переоценке объектов основных
средств
(рис.
2).
Рекомендовано
проводить
инвентаризацию
переоцениваемых объектов, а по результатам инвентаризации группировать
основные средства по степени пригодности к использованию.
Предложенные в диссертации мероприятия по совершенствованию
организации проведения переоценки позволят сформировать информацию о
реальной стоимости основных средств, с целью формирования
своевременной, полной и достоверной информации в бухгалтерском учете.
В целях реализации данной методики разработана форма документа
«Ведомость основных средств, подлежащих переоценке». Данный документ
позволит получить полную и точную информацию об объектах основных
средств, подлежащих переоценке, что в свою очередь поатияет на
достоверность определения восстановительной стоимости основных средств.
По объектам основных средств, которые подлежат восстановлению,
предложено составлять «Акт о выявленных в ходе инвентаризации
неисправностях», в котором должны быть указаны те неисправности,
которые выявлены в ходе инвентаризации, чтобы более своевременно
принять меры по приведению основных средств в работоспособное
состояние. Наряду с вышеназванными формами разработана «Ведомость
определения результатов переоценки основных средств» (табл. 4), на
основании которой определяются результаты переоценки основных средств
(дооценка или уценка) и осуществляется анализ изменения первоначальной
стоимости основных средств и доведения ее до реальной величины.
5.
Предложены классификационные признаки работ по
восстановлению объектов основных средств в сельскохозяйственных
организациях.
Исследование теории и методики учета восстановительных работ
(ремонта, модернизации и реконструкции) показало, что основной
методологической проблемой является отсутствие недостаточно точного
понятийного аппарата реконструкции и модернизации основных средств в
нормативных документах, регулирующих учет основных средств, а также
критериев отнесения восстановительных работ к реконструкции и
модернизации основных средств.
В бухгалтерском и налоговом учете необходимо четко различать эти
понятия. Дело в том, что расходы на проведение текущего и капитального
ремонта объектов основных средств, включаются в состав расходов по
обычным видам деятельности, а расходы на модернизацию объектов
основных средств учитываются в составе капитальных вложений с
последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.
Термин «реконструкция» и «капитальный ремонт» часто на практике
применяются как синонимы, хотя имеют существенное различие.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 4
Проект документа
Организация: ("ПК «Пришиб»
Дата составления: 28 декабря 2004 г.
ВЕДОМОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
на 01 января 2005 г.
Группа: машины и оборудование
Наименование
объекта
Инв.
номер
Фактический
срок
эксплуатации,
лет
Срок
полочного
использования,
лет
Размер
ОстаточПервонаная
чальная начисленстоистоиной
мость,
мость,
амортизаруб.
руб.
ции,
руб.
(5-6)
1
5
3
4
2
40 000
5112
9
10
Зерноуборочный
комбайн
10
8
Картофеле- 5231
зз (юо
уборочный
комбайн
7
35 000
3
Поливаль9674
ная
машина
ИТОГО:
• таполняется на основании «Отчета о переоценке основных
Ведомость составил: Должность^
Восстановительная
стоимость,
руб.*
Коэф.
пересчета
(8/5)
Пересчет
амортизации,
руб.
«5-7)х
9)
Остаточная
стоимость
(после
переоценки), руб.
(7x9)
Увеличение
(уменьшение)
стоимости,
руб.
(8-5)
Увеличение
(уменьшение)
амортизации,
руб.
(10-6)
Результат
переоценки
6
36 000
7
4 000
8
60000
. ''5П
10
54 000
II
6 00»
12
20 000
13
18 000
дооценка,
руб(12-13)
14
2 000
26ОО0
701)0
35 000
1,06
27 560
7 440
2 (КИ)
1560
440
15 300
19 700
55 ода
1,57
24 020
30 930
20 000
8 720
11 280
42 000
28 280
13 720
9
средств»
ФИО.
Подпись
уценка,
руб.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16
Неправильная классификация произведенных
расходов
может
привести не только к искажению показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов.
Для решения этой проблемы в диссертации уточнены определения реконструкции, модернизации, текущего и капитального ремонта, а также классифицированы критерии вышеперечисленных работ (табл.5).
Таблица 5
Разработанные классификационные признаки работ
по восстановлению объектов основных средств
Критерии
Текущий ремонт
Технические работы по поддержанию объектов
основных
средств в работоспособном состоянии, предохранению
от
преждевременного износа
Реконструкция
Модернизация
Определения
Технические работы
по переустройству и
восстановлению основных средств, связанное с совершенствованием
производства, повышением
его техникоэкономического
уровня и улучшением
эксплуатационных
характеристик
основных средств
Технические работы по переустройству
основных
средств, связанных
с
изменением
функционального
назначения основных
средств
и
улучшением
технических и эксплуатационных характеристик
Изменение
производительности труда
Срок выполнения
Увеличивает
Увеличивает
Сроки зависят от Длительные сроки
объема
производимых работ и объекта
основных средств
Осуществляется
в короткие сроки
Влияние на
технико-эксплуатационные
характеристики
Технология
проведения
работ
Улучшает
Улучшает
Не изменяет
Замена изношенных
конструкций и деталей или замена их на
более прочные и
экономичные конструкции
Замена
деталей,
конструкций, агрегатов и узлов, позволяющих
изменить функциональное
назначение
объектов основных
средств
Восстановление
изношенных деталей и конструкций
Капитальный
ремонт
Технические
работы по приведению объектов основных
средств в исправное
состояние, предупреждающее
преждевременное выбытие
Не влияет на Увеличивает
производительность
Сроки зависят
от объема производимых работ и объекта
основных
средств
Улучшает
Полная замена
основных конструкций; ремонт базовых,
корпусных деталей и узлов;
сборка, регулирование и испытание агрегата
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учитывая сезонность в работе сетьскохозяйственных организаций,
для равномерного распредетения расходов на ремонт основных средств в
диссертации рекомендовано создавать резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств как в бухгалтерском так и в налоговом учете В цетях
совершенствования учета расходов на ремонт основных средств нами рекомендованы регистры-расчеты расходов ремонт Использование предложенных регистров \силит контроль за полнотой и достоверным отражением расходов на ремонт основных средств
6 Разработаны комгпскспые npedvtmения по сшершенствиыпшю о\,х. а.1терско<-(1 \~4t-mci oatoeithix среОсти крайотосгшсооиои соспюмши
Анализ практики учета ремонта основных средств в обстедованных
организациях по*во!яет сделать вывод о целесообразности расширения номенклатуры учета ремонта основных средств В частности предложено переименовать счет 23 субсчета 2 «Ремонт зданий и сооружений» в «Ремонт
основных средств» В связи с чем, расширить ведение аналитическою учета
в разрезе отде шных объектов - ремонта чтаний, сооружений техники оборудования и транспортных средств на следующих аналитических счетах
2^21
«Ремонт сетьскохозяиственной техники и оборудования»
2'»'2/2 «Ремонт здании и сооружений»
23 2 Ч «Ремонт транспортных средств»
Использование предложенных аналитических счетов ио?вотит обособленно отражать расходы на ремонт по группам основных средств с цечью
достоверного анализа размеров фактических затрат на ремонт и принятия
своевременных решений о состоянии объектов основных средств
Анализ действующих правил учета ремонта основных средств а гакже
практики учета в обследованных организациях позволяет еде тать вывод о
необходимости уточнения порядка документального отражения практически
на всех этапах осуществления ремонта Как показывали исследования, сельскохозяйственные организации в большей мере формально относятся к документальному отражению всех стадий ремонта, что в свою очередь приводит к учету недостоверного размера затрат на ремонт
На рис 3 представлен уточненный порядок документирования операций при оемцествлении ремонта объекта основных средств кроме того разработаны недостающие документы и регистры учета ремонта
В частности, в Постановлении «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации» не указано каким документом
должны передаваться сторонней организации основные средства в ремонт
Нами разработана форма «Акт на передачу объектов основных средств в ремонт подрядной организации» позволяющая учитывать информацию об объектах основных средств переданных в ремонт подрядной организации
Рез\ тьтаточ предложенного в диссертации порядка документооборота
является полный набор документов подтверждающих в отношении конкретных объектов основных средств наличие дефектов и причин их возникновения, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе, фактическое выполнение объемов, в том числе незапланированных работ, с указанием сро-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18
План ремонтных работ
Заключение комиссии о неисправности объекта основных средств
Дефектная ведомость объекта основных
средств.
«Акт о выявленных дефектах оборудования»
(форма ОС-16)
Приказ руководителя 0 приведении объекта основных
средств в рабочее состояние посредством текущего ремонта
или капитального ремонта
Заказ на ремонт хозяйственной службе организации или заключение договора со сторонней организацией
I
Ремонт подрядным способом
Ремонт собственными силами
Договор на выполнение работ
«Накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств» (форма ОС-2)
П
,
«Накладная на передачу объектов основных
средств в ремонт сторонней органичашш* (разработанная форма)
Смета ремонтных работ (при капитальном ремонте основных средств)
(разработанная форма)
Первичные документы:
- по расходу материалов (форма М-8, M-11);
- по использованию рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда (Т-12. Т-13.Т-49.Т-51)
Первичные документы по ремонтно-строительным работам:
- акт приемки выполненных работ (форма КС-2)
-справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3)
Акт приемки~сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
(форма ОС-3 или форма 102-АПК)
Внесение изменений в инвентарную карточку
объектов основных средств
п
- уточненная методика;
D
<
- разработанная форма
Учетный регистр
средст».
(предлагаемая diopua)
\
/ - разработанные регистры
(п
Рис. 3 Уточненный порядок документального отражения ремонта основных средств
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1")
ков
планируемые и фактические расходы по оплате труда, на материалы и прочие расходы, приемку выполненных ремонтных работ
Разработанный порядок документирования операций при осуществлении ремонта позволяет достоверно подтвердить обоснованность расходов, а
гакже правильность документального их оформления в соответствии с законодательством РФ
Обоснована и доказана необходимость отражения в учете расхотев на
техническое обслуживание и уход, а так же хранение объектов основных
средств, наряду с расходами на pevfOHT основных средств Для учета данного
вида расходов разработана «Веюмость учета чатрат на поддержание основных средств в работоспособном состоянии»
Необходимость в учете расходов на техническое обслуживание и УХОД
а так же хранение вызвана сезонностью использования сельскохозяйственной
техники когда большую часть года она не используется и находится на хранении кроме того проведение своевременного технического обслуживания и
ухода позволит увеличить срок использования объектов основных средств
между ремонтами
Временно не используемые по причине сезонности или снижения производства основные средства в УСЛОВИЯХ ПОСТОЯННОЙ нехватки денежных
средств для 1кслл\атации и ремонта ряда объектов основных средств в
большинстве сельскохозяйственных организаций области вынуждает руководителей выводить их из эксплуатации и переводить объекты основных
средств на консервацию Общий порядок перевода объектов основных
средств на консервацию правилами бухгалтерского учета не регламентирчется, поггому организация разрабатывает его самостоятельно Для решения
>той задачи в диссертации рекомендован порядок документооборота вывота
объектов основных средств из жсплуатации и перевода их на консервацию
Разработана недостающая форма «Акта о консервации основных средств»
Кроме того разработан учетный регистр «Ведомость учета по счету 01 субсчет основные средства на консервации», позволяющий обобщать информацию о переданных на консервацию объектах
Эти сведения существенно обогатят информационную базу по учету
основных средств Так как, на основании этих данных можно будет СУДИТЬ
об уровне проводимой в сельскохозяйственных организациях работе по предотвращению поломок и сохранности сельскохозяйственной техники в межсезонный период
Ътпчиьн поршкж ьы)ения ашыитическосо учета по cnemv HI и части
выбытия основных средств
Исследование существующей практики выбытия основных средств в
сельскохозяйственных организациях позволило сделать следующий вывод
что существенным недостатком организации и методики учета выбытия основных средств в сельскохозяйственных организациях является отсутствие
аналитических счетов к счету 01 «Основные средства» в части выбывающих
объектов основных средств что обусловливает отсутствие детализированной
учетной информации объектам основных средств
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20
Для ведения таких операций в бухгалтерском
учете
с
целью
получения детализированной информации предложено применять следующие позиции субсчетов:
01/11/1 - «Продажа основных средств»;
01/11/2 — «Списание основных средств в случае морального и физического износа»;
01/11/3 - «Списание многолетних насаждений»;
01/11/4 - «Выбраковка животных основного стада»;
01/11/5 - «Ликвидация основных средств при авариях»;
01/11/6 - «Передача основных средств по договорам мены»;
01/11/7 - «Безвозмездная передача основных средств»;
01/11/8 - «Прочее выбытие основных средств».
Для систематизации данных аналитического учета в диссертации разработана специальная «Ведомость аналитического учета по счету 01 субсчету 11 «Выбытие основных средств». Использование разработанной ведомости позволит создать эффективную систему аналитического учета основных
средств и усилить контроль за их выбытием в сельскохозяйственных организациях.
Таким образом, все разработанные в ходе проведенного диссертационного исследования мероприятия позволят сформировать более четкую и надежную систему информации, необходимую для принятия управленческих
решений по учету наличия, движения и использования основных средств, что
будет способствовать росту эффективности их использования, а также восстановлению функции амортизации как основного источника воспроизводства основных средств.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих
работах:
1. Амелина Ю.О. Международные стандарты в области начисления
амортизации основных средств в сравнении с Российской амортизационной
политикой // Вопросы экономических наук № 5(9). М: Изд-во ООО «Компания Спутник+».- 2004. С. 249-250. (0,17 п.л.).
2. Амелина Ю.О.Требования международных стандартов финансовой
отчетности в области учета сельскохозяйственной деятельности // Материалы
Всероссийской конференции молодых ученых «Современные тенденции развития АПК» Красноярский государственный аграрный университет, 2004. С.
8-9. (0,23 п.л.).
3. Амелина Ю.О. Проблемы определения первоначальной стоимости
основных средств в бухгалтерском и налоговом учете пути их решения //
Материалы научной конференции молодых ученых и специалистов МСХА.
М.:Изд-во МСХА. -2005. С.46-49. (0,20 п.л.).
4. Амелина Ю. О. Состояние основных средств в организациях АПК //
Материалы региональной научно-практической конференции «Проблемы со-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
21
циально-экономического
развития регионального
АПК»
Иркутская
государственная сельскохозяйственная академия Часть I, 2005 С 43-48
(0,23 п л )
5 Амелина Ю О Совершенствование системы амортизации основных
средств в организациях АПК // Материалы международной научной конференции молодых ученых «Молодые ученые аграрной науке» М Изд-во
МСХА -2005 (0,31 п л )
6 Амелина Ю О , Титовец О В Совершенствование учета ремонта и
модернизации объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях /' Материалы международной научной конференции молодых ученых
«Молодые ученые аграрной науке» М Изд-во МСХА - 2005 (0,26 п л )
7 Амелина Ю О Совершенствование механизма проведения переоценки объектов основных средств // Материалы научно-практической конференции «Инновационные технологии производства и переработки сельскохозяйственной продукции» Институт заочного обучения и повышения квалификации ОмГАУ Омск Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ -2006 С 387-390 (0,23 п л )
8 Волкова Л А , Амелина Ю О Проблемные аспекты учета основных
средств в сельскохозяйственных организациях // Материалы региональной
научно-практической конференции «Проблемы социалыш-экономическо1 о
развития регионального АПК» Иркутская государственная сельскохозяйственная академия Часть 2, 2005г С 86-91 (0,20 п л )
9 Волкова Л А , Амелина Ю О Проблемы классификации основных
средств в организациях АПК и пути их решения Материалы научнопрактической конференции «Инновационные технологии производства и переработки сельскохозяйственной продукции» Институт заочного обучения и
повышения квалификации ОмГАУ Омск Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ -2006
С 393-395 (0,20 п л )
1,25 печ л
Зак 353
Тир 100 экз
Центр оперативной полиграфии
ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева
127550, Москва, ул Тимирязевская, 44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
15
Размер файла
1 102 Кб
Теги
108
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа