close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

819

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На правах рукописи
САМПИЛОВА Наталья Цыдыповна
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ
ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
РЕСУРСАХ В МУКОМОЛЬНО-КРУПЯНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность: 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва, 2007г.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита
ФГОУ ВПО Российского государственного аграрного университета МСХА имени К.А. Тимирязева
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор
Хоружий Людмила Ивановна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Гетьман Виктор Григорьевич
кандидат экономических наук
Буряков Михаил Николаевич
Ведущая организация
Министерство сельского хозяйства и
продовольствия Республики Бурятия
Защита диссертации состоится «.U?v>ucAiS 2007 г. в/ZЗАгасов на
заседании Диссертационного совета К-220 043 02 при Российском
государственном аграрном университете - МСХА имени К А. Тимирязева
по адресу. 127550, г Москва, ул Тимирязевская, 49, Ученый совет
С диссертацией можно ознакомиться
государственного аграрного университета Тимирязева
в ЦНБ Российского
МСХА имени К А
Автореферат разослан «.Л? » а^ЛЛ^ 2QQ7 г. и опубликован в сети
Интернет на сайте университета www.timacad ru
Приглашаем Вас принять участие в обсуждении диссертации на
заседании Диссертационного совета К-220 043 02 при Российском
государственном аграрном университете — МСХА имени К.А Тимирязева
Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой
печатью просим направлять по адресу
127550, г. Москва, ул
Тимирязевская, 49, Ученый совет РГАУ — МСХА имени К А Тимирязева
Ученый секретарь Диссертационного
совета, кандидат экономических наук,
доцент
(У/#г^
Л В Постникова
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
имели К.А. Тимирязева
ЦНБ имени Н И . Жслезнова
Фонд научный
I.
Актуальность темы исследования. Обеспечение населения продуктами
переработки зерна является одним из ключевых аспектов проблемы
продовольственной безопасности России.
Для
обеспечения
конкурентоспособности
мукомольно-крупяных
предприятий приоритетным направлением развития является организация
эффективного управления процессами производства, которое предполагает
рациональное
использование
материально-производственных
ресурсов,
занимающих значительный удельный вес в структуре затрат. Данный процесс
невозможен без создания действенной системы информационного обеспечения.
Требуют дополнительного исследования теоретико-методологические
подходы к учету и внутрипроизводственному контролю материальнопроизводственных ресурсов и разработка практических рекомендаций по их
совершенствованию.
Поэтому в условиях
полной хозяйственной
самостоятельности
организаций возникла острая необходимость создания действенной системы
формирования
учетно-контрольной
информации
о
материальнопроизводственных ресурсах, как информационной базы управления,
обеспечивающей
создание
ресурсосберегающего,
противозатратного
механизма для решения управленческих задач, стоящих перед мукомольнокрупяными предприятиями.
Указанные обстоятельства обуславливают актуальность выбранной темы
диссертационной работы.
Степень изученности проблемы. Весомый вклад в исследование
методологии и организации учета управления материальными затратами внесли
следующие отечественные и зарубежные ученые: Р.А. Алборов, И.А. Басманов,
П.С. Безруких, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов-, Б.И. Валуев, Н.Д. Врублевский, К.
Друри, В.И. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.А. Кокорев, Г.В. Максимова, Е.А.
Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, А.И. Павлычев, Дж. Рис, Я.В.
Соколов, В.И. Ткач, М.В.Ткач, Л.И. Хоружий, Ч.Т. Хорнгрен, Н.Н.
Хорохордин, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Г.Г. Шильникова, В.Г.
Широбоков, М.Я. Штейнман, Р. Энтони, А. Яругова и другие.
Проблемы информационного обеспечения рассматривали такие ученые,
как М.А. Бахрушина, А.А. Землянский, В.А. Ерофеева, К.Н. Нарибаев, В.И.
Осипов, Н.Н. Погостинская и другие.
Между тем особенности рыночных отношений и необходимость
повышения экономической эффективности производства предъявляют все
более высокие требования к формированию учетно-контрольной информации о
материально-производственных ресурсах мукомольно-крупяного производства.
Отдавая должное вкладу этих ученых, необходимо отметить, что проводимые
исследования не охватывают всего комплекса вопросов учета и контроля
материально-производственных ресурсов и взаимосвязи учетной информации с
управлением
в
отраслевом
разрезе.
В
частности,
недостаточно
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
систематизировано информационное обеспечение внутрипроизводственного
контроля, полностью не раскрыты проблемы практического использования
наиболее эффективных методов и систем учета и контроля материальнопроизводственных ресурсов в мукомольно-крупяном производстве
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является
уточнение и дополнение теоретике методических положений и разработка
практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и контроля
материально-производственных ресурсов, направленных на совершенствование
процесса формирования учетно-контрольной информации как информационной
базы для управления мукочольно-крупяным предприятием
Достижение поставленной цели обусловило решение следующих задач
- рассмотреть вопросы организации учета и контроля и дать предложения
по формированию информационной базы материально-производственных
ресурсов,
-обосновать и уточнить определение материально-производственных
ресурсов, аргументировать и предложить различные подходы к методике
оценки
материально-производственных
ресурсов
в
рамках
дифференцированного построения информационного пространства,
- выработать предложения по повышению оперативности формируемого
в бухгалтерском учете информационного обеспечения на основе применения
принципов нормативного учета,
- оценить теорию и практику контроля за затратами в мукомольнокрупяном производстве, обосновать необходимость и предложить меры по
повышению его эффективности,
исследовать
методологические
основы
и
направления
совершенствования
рационального
потребления
ресурсов
с
учетом
качественных характеристик,
- разработать с у четом отраслевых особенностей классификацию и
методику учета и контроля потерь
Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность
теоретических, методологических и практических
вопросов, связанных с
организацией информационного обеспечения, оперативного учета и контроля
материально-производственных
ресурсов
на
мукомольно-крупяных
предприятиях
Объект и методы исследования. Объектом исследования послужили
мукомольно-крупяные предприятия Республики Бурятия и Агинского
автономного округа
Теоретико-методологической основой исследования является применение
принципов и методов научного познания, наблюдения, анализа и синтеза,
группировки и сравнения, исторического и логического анализа теоретического
и практического материала, системный подход к исследованию учетноконтрольной информации о материально-производственных ресурсах В основу
исследования положены труды отечественных и зарубежных ученых по
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтерскому учету, анализу, контролю, нормативно-правовые акты,
материалы научных конференций и семинаров.
Информационной базой диссертационного исследования явились
официальная статистическая информация Госкомстата России и Республики
Бурятия, документы и отчетность мукомольно-крупяных предприятий.
Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности
ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, п. 1.8. Бухгалтерский учет в
организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и
отраслей, п.2.5. Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование
систем внутреннего контроля.
Научная
новизна
диссертационной
работы
в
постановке,
теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов направленных на
формирование системы учетно-контрольной информации для оперативного
управления материально-производственными ресурсами.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные
научные результаты:
- разработан системный инструментарий формирования информационной
базы материально-производственных ресурсов на основе единого алгоритма
информационного моделирования, включающего выявление информационных
потребностей различных категорий пользователей;
- уточнено определение материально-производственных ресурсов,
обоснованы различные подходы
к методике
оценки материальнопроизводственных ресурсов в рамках дифференцированного построения
информационного пространства;
разработаны
рекомендации
по
повышению
оперативности
формируемого в бухгалтерском учете информационного обеспечения на основе
применения принципов нормативного учета;
- определены объекты внутреннего контроля, с выделением основных
бизнес-процессов и субъектов контроля;
- разработан механизм учета рационального потребления ресурсов с
учетом качественных характеристик;
- предложена методика учета и контроля потерь материальнопроизводственных ресурсов, на основе уточненной классификации затрат
мукомольно-крупяного производства.
Практическая значимость результатов диссертационной работы
состоит в возможности использования теоретических положений и
практических рекомендаций по решению задач, связанных с формированием
системы учетно-контрольной информации о материально-производственных
ресурсах, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.
Уточненные и разработанные автором формы первичных документов, учетных
регистров наиболее полно отражают величину материальных затрат
мукомольно-крупяного производства, динамику и причины изменений.
Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений в практику
работы мукомольно-крупяных предприятий будет способствовать повышению
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
эффективности использования учетно-контрольной информации по снижению
материальных затрат на производство, обеспечению жизнеспособности
мукомольно-крупяных предприятий в условиях рынка
Апробация
результатов
исследования. Основные
положения
диссертационной работы докладывались
на международной
научнопрактической конференции «Высшее сельскохозяйственное образование,
аграрная наука и техника - развитию АПК Байкальского региона» (г Утан Уда, 2001 г ) , региональной научно-практической конференции «Современный
социум- проблемы адаптации в новых условиях» (г Улан-Удэ, 2002 г ) , научнопрактических конференциях сотрудников и аспирантов Байкальского
государственного университета экономики и права в 2001 - 2003 годах, на
конференции молодых ученых Сибирского федерального округа в 2004 г , на
научно-практической конференции преподавателей, сотрудников БГСХА в
2005г.
Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации,
приняты к практическому использованию в ОАО «Макбур» г Улан-Удэ, в
частности усовершенствованные формы первичных документов, учетных
регистров по учету материальных затрат, предтожения по формированию
статей затрат с отражением специфики отрасли, методика учета и контроля
потерь, что подтверждается справками о внедрении
По теме диссертации опубликовано десять печатных работ общим
объемом 2,2 п л.
Объем и структура диссертационной работы. Цель и задачи
исследования определили логику и структуру диссертации, изложенную на 176
страницах, состоящую из введения, трех п а в , заключения, библиографического
списка, включающего 156 наименований В состав диссертации входит 31
таблица, 18 рисунков и 12 причожений
Во введении обоснована актуальность
темы диссертационного
исследования, определены его цеть и задачи, предмет, объект и методы
исследования, изложены научная новизна и практическая значимость
результатов диссертационной работы
В первой главе «Влияние методологии бухгалтерского учета и
экономического контроля материально-производственных
ресурсов на
ветичину издержек производства»
рассмотрены сущность
и место
бухгалтерского учета как основы информационного обеспечения управления,
исследованы вопросы современного состояния и определены требования,
предъявляемые
к современной
информационной системе,
уточнена
классификация и определение материально-производственных ресурсов,
аргументированы и предложены различные подходы к методике оценки,
проанализировано
состояние
действующей
организации
внутрипроизводственного контроля на предприятиях агропромышленного
комплекса
Во второй главе «Формирование и представление информации о
материально-производственных ресурсах дтя целей В1гутреннего управления на
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предприятиях
перерабатывающей
промышленности
АПК»
выявлены
особенности учета материальных затрат в мукомольно-крупяном производстве,
исследована организация бухгалтерского учета и контроля материальнопроизводственных
ресурсов;
исследованы
информационные запросы
внутренних пользователей. Критически рассмотрена организация первичного,
аналитического и синтетического учета, в связи с этим дополнены и внедрены
формы первичной документации и сводных регистров.
В третьей главе «Основные направления совершенствования учета и
усиления внутрипроизводственного контроля материально-производственных
ресурсов в мукомольно-крупяном производстве» определена роль и даны
рекомендации по совершенствованию организации внутрипроизводственного
контроля на основе применения принципов нормативного учета. Выявлены
проблемы учета затрат на повышение качества продукции, и разработаны
рекомендации по совершенствованию методики учета; дана классификация
потерь, которая позволит систематизировать потери, выявлять причины их
возникновения и использовать ее в учете и управлении производством.
В заключении диссертации сформулированы основные научные выводы
и обобщены практические рекомендации по формированию учетноконтрольной информации для оперативного управления материальнопроизводственными ресурсами.
П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1.
Разработан
системный
инструментарий
формирования
информационной базы материально-производственных ресурсов на основе
единого алгоритма информационного моделирования, включающего
выявление
информационных
потребностей различных
категорий
пользователей.
Активное развитие рыночных процессов, выражающееся в постоянном
изменении экономической среды и усиление конкуренции в АПК, вызывает
необходимость совершенствования учета и внутреннего контроля материальнопроизводственных ресурсов.
Механизм координации, контроля и управления
материальнопроизводственными
ресурсами
в
условиях
неопределенности
функционирования экономических субъектов требует разработки теоретикометодологической
основы,
что
предполагает
дифференциацию
информационной базы по субъектам информационного обеспечения и объектам
учетного наблюдения.
В связи с этим становится вполне очевидным как формирование общей
информационной базы, так и ее структуризация по различным основаниям.
Предметным признаком структуризации нами выбраны материальнопроизводственные ресурсы как объекты учета, контроля и управления.
Дифференциация по данному признаку, на наш взгляд, имеет несколько
информационных разрезов: по отношению к кругообороту средств организации
(в рамках финансового учета процессов снабжения, производства и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8
~
реализации), по отношению к технологическому процессу (в рамках
производственного учета), по отношению к организационной стр}ктуре
управления материальными ресурсами по центрам ответственности (в рамках
управленческого учета и контроля)
На каждом из обозначенных уровней информационной системы
возникают информационные потребности пользователей, которые от1ичаются
неоднородностью относительно источников информации, ее границ, условий
агрегирования данных, временных рамок, новизны информации, требуемой
точности, частоты использования данных
Изложенные
обстоятельства
предполагают
необходимость
конструктивного решения обозначенных вопросов Нами представляется, что
построение учетно-контрольного информационного пространства материальнопроизводственных ресурсов может быть обеспечено на основе единой базы
данных с помощью информационного моделирования
Информационная система в цетом представляет собой совокупность
информации, документов,
информационных технологий,
реализующая
информационные процессы в рамках некоторой системы, наделенной
правовыми компонентами, обладающая при этом признаками, связями и
структурой
Информационная система строится на взаимосвязанной модульной
основе В качестве исходной основы выступает объект - материальнопроизводственные ресурсы, а информационные поля будут составлять модули
Количество модулей может изменяться в зависимости от возможностей
информационной системы. Исходя из этого, нами разработана модель учетноинформационного
пространства
наличия
и
движения
материальнопроизводственных ресурсов (рис 1)
Во внутреннем информационном поле формируется информация в
разрезе движения материально-производственных ресурсов поступление (ИП),
хранение на складе (ИХ), использование (ИИСП), инвентаризация (ИИНВ),
информация об остатках по объему и структуре (ИОСТ)
Далее формируется информация налогового учета в части материальнопроизводственных ресурсов (ИНУ)
На следующем информационном поле локализуются модули, в которых
информация дифференцируется по технологическим процессам планирование
потребности (ИПП), оценка (ИОЦ), метрологические данные (ИМ),
качественные параметры (ИК), информация о потерях (ИПР)
В рамках следующего информационного поля выделяются модули,
содержащие контрольно-управленческую информацию о соответствии расхода
материально-производственных ресурсов технологическим нормам (ИКТН),
учет в центрах ответственности (ИЦО), нормирование ресурсов (ИН) и
внутренняя отчетность (ИВО)
Таким образом, на внешнем информационном поле идентифицируется,
накапливается и обобщается информация о материально-производственных
ресурсах, в необходимом для контроля и управления разрезах
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рис.1. Модель информационного пространства наличия и
движения материально-производственных ресурсов
Предложенная модель информационного обеспечения может служить
важнейшим фактором повышения обоснованности управленческих решений.
В символической форме данная модель имеет следующий вид:
SyKH= (Бфу, Бну, Sny, SyyK), ;
где S4>y = (ИП, ИХ, ИИСП, ИИНВ, ИОСТ),
Sny = (ИПП, ИОЦ, ИМ, ИК, ИПР),
SyyK = (ИКТН, ИЦО, ИН, ИБО).
В рамках информационной емкости содержащейся в модулях можно
говорить о последующей системности в решении частных вопросов: раскрытие
аспектов оценки материально-производственных ресурсов; осуществление
контроля за сохранностью ресурсов находящихся в запасе; рациональное
использование материально-производственных ресурсов в производстве и
снижение их потерь; повышение оперативности внутрипроизводственного
контроля;
учет
качества
материально-производственных
ресурсов;
формализация и корректировка документов внутренней отчетности в целях
повышения оперативности и аналитичности управленческой информации.
2. Уточнено определение материально-производственных ресурсов,
обоснованы различные подходы к методике оценки материальнопроизводственных ресурсов в рамках дифференцированного построения
информационного пространства.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10
В системе российского нормативного регулирования, устанавливающего
нормы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, вызывает
возражение позиция использования оборотных материальных активов,
предназначенных для продажи По нашему мнению, в производственных
организациях материально-производственные ресурсы приобретаются не для
продажи, а с целью их последующей переработки и использования внутри
организации Продажа на сторону может представлять собой вынужденную
меру, и связана с определенными обстоятельствами В связи с этим,
представляется возможным дать более уточненное определение данной части
имущества, которое определяет не только экономический потенциал
организации, но и ее финансовую устойчивость и ликвидность
Под материально-производственными ресурсами автором понимается
ресурсная часть оборотного капитала, имеющая материально-вещественную
форму и связанная со всеми бизнес-процессами деятечьности организаций
Исходя из анализа основных нормативных актов, регламентирующих
учет материально-производственных запасов МСФО 2 «Запасы» и РПБУ «Учет
материально-производственных запасов», нами сдетан вывод, о том, что одной
из наиболее существенных проблем в построении системы учета и внутреннего
контроля является способ их оценки
По нашему мнению, при адаптации бухгалтерского учета в АПК к
рыночным условиям, реформировании в соответствии с требованиями МСФО,
необходимо учитывать особенности применения как существующих, так и
альтернативных видов оценки В связи с этим нами предлагаются следующие
подходы к методике оценки материально-производственных ресурсов в рамках
дифференцированного построения информационного пространства (рис 2)
В налоговом учете используется принцип допущения непрерывности
деятельности организации, который определяет общее правило оценки ее
активов, в том числе и материально-производственных ресурсов Они
оцениваются дважды в момент поступления в организацию и в момент их
выбытия. Находясь в организации, материально-производственные ресурсы не
меняют своей оценки, оцениваются по стоимости, по которой они были
признаны в учете в момент их поступления Таким образом, фактическая
себестоимость как основа оценки имеет важное достоинство — достоверность
В производственном учете также наиболее достоверной оценкой является
фактическая себестоимость
Определение
фактической
себестоимости
материальных ресурсов списываемых в производство разрешается производить
различными методами оценки
Вместе
с тем
при значительной номенклатуре
материальнопроизводственных ресурсов не всегда представляется возможным осуществить
оценку по фактической себестоимости приобретения, поэтому в текущем учете
используются учетные оценки (покупная стоимость, плановая себестоимость,
средняя фактическая за ряд предшествующих периодов и т д ) с доведением
используемых ресурсов до фактической себестоимости в конце отчетного
периода
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11
Подходы к стоимостной оценке материально-производственных ресурсов
Принципы учета
Непрерывность деятельности
Осмотрительность
Затратный подход
Доходный подход
i
Фактическая
себестоимость
Плановая
себестоимость
и др. виды
учетных опенок
Средневзвешенная
Метод ФИФО
и др. способы
Нормативная
себестоимость
Фактическая
себестоимость
Оценка по текущей
стоимости
1
Л.
по текущей
по
стоимости
рыночной
доходов от
стоимости
использования
-С
1
Справедливая Дисконта
стоимость
рованная
Чистая
стоимость
продажная
стоимость
7л
Рис. 2. Виды оценок материально-производственных ресурсов
в подсистемах учета
В соответствии с требованиями международных стандартов учета, расчет
стоимости запасов в организации, которая производит продукцию, состоит из
двух частей: расчет прямых расходов, соотносимых с каждой единицей и
расчет части от общих накладных расходов, которая может быть соотнесена с
каждой единицей. Наиболее простой частью этой задачи является определение
прямых расходов, которые включают в себя (стоимость основного сырья,
стоимость
дополнительного
сырья
и
компонентов,
стоимость
непосредственного труда, производственные накладные расходы), которые
изменяются пропорционально уровню производства.
Более трудной частью задачи определения стоимости является
определение количества косвенных производственных накладных расходов,
которые могут быть соотнесены с каждой единицей продукции. Для этого все
накладные
расходы
необходимо
классифицировать
по
функциям
(производство, сбыт и т.д.) для того чтобы обеспечить включение в стоимость
пересчета тех накладных расходов, которые связаны с продукцией,
произведенной за отчетный период.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12
Система управленческого учета и контроля предполагает организацию
оперативного планирования и контроля центров ответственности путем
ШрМЯрОШЯЯ
материально-производственных.
ресурсов
В
рамках
нормативного контроля и управления оценка является отправным моментом
сравнения нормативных и фактических величин целевых показателей, основой
выявления расхождений между ними и направлена на выявление отклонений,
что, в конечном счете, составляет суть управления по отклонениям
В соответствии с МСФО в финансовом учете наряду со стоимостью как
базой бухгалтерской оценки, применительно к принципу осмотрительности
могут быть использованы альтернативные методы оценки, вызванные тем, что
в условиях инфляции фактическая себестоимость может в значитечьной
степени отличаться от текущих рыночных цен и, следовательно, может терять
свою достоверность
Выбор подходящей методики оценки материально-производственных
ресурсов основан на текущей стоимости, при этом возможно несколько
методов К ним можно отнести две группы способов методы оценки по
рыночной стоимости и методы оценки по стоимости будущих доходов от их
использования
Справедливая рыночная стоимость предполагает ориентацию на цену,
определяемую как денежную сумму, на которую можно обменять материалыюпроизводственные ресурсы
Оценка материально-производственных ресурсов по чистой продажной
стоимости определяется суммой, которая может быть получена при продаже
материально-производственных ресурсов, за вычетом всех возможных затрат,
связанных с реализацией
Дисконтированная стоимость основывается не на измерении рыночных
цен, а входит в оценку критерия эффективности их использования В
соответствии с этим методом материально-производственные ресурсы
оцениваются по будущим денежным поступлениям, которые будут получены
вследствие использования оцениваемого ресурса
Таким образом, для каждого информационного поля в различных
подсистемах учета будет формироваться определенная оценка материальнопроизводственных ресурсов
3. Разработаны рекомендации по повышению оперативности
формируемого в бухгалтерском учете информационного обеспечения
материально-производственных
ресурсов
на
основе
применения
принципов нормативного учета.
Как
показало исследование, учет
материально-производственных
ресурсов в мукомольно-крупяном производстве не отвечает требованиям
управления деятельностью предприятий, так как в условиях существующего
порядка учета его контрольная функция не проявляется, что ведет к снижению
достоверности, объективности и оперативности информации о материальных
затратах
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13
Теоретические исследования многих ученых - экономистов нашей
страны и за рубежом, а также практический опыт многих организаций
показывают, что своевременному предупреждению нерациональных затрат
материально-производственных
ресурсов
способствует
внедрение
нормативного учета затрат Нами обоснован метод учета затрат по бизнеспроцессам в сочетании с нормативным методом учета затрат, в соответствии с
которым, предполагается вести учет отклонений
- в процессе заготовления,
- в производственном процессе,
- по завершению производственного процесса
В процессе заготовления объектами контроля являются вид сырья и
материалов, их количество в натуральном выражении в пересчете на
установленную влажность
В рамках данного процесса для повышения качества учетной информации
о материальных затратах мукомольно-крупяного производства необходимо
уточнить номенклатуру статьей затрат, по которой они учитываются
Проведенное исследование выявило, что в отрасли имеет место
укрупнение статьи калькуляции «Сырье и материалы» В связи с этим,
предлагается ввести отдельный синтетический счет но учету заготовитечьноскладских расходов 12 «Заготовитетьно-складские расходы», открыв к нему два
субсчета
12/1 - «Складские расходы»,
12/2 - «Транспортно - заготовительные расходы»
Введение в практику бухгалтерского учета отдельного синтетического
счета и уточнение перечня затрат по учету заготовитечьно-складских расходов
позволит усилить контроль за величиной транспортно-заготовительных
расходов и расходов на хранении материальных ценностей
Для выявления отклонений на производственном бизнес-процессе
необходимо посменно устанавливать отклонения от норм потерь, исходя из
отклонений технологических параметров, принятых при расчете материального
баланса, на основе оценки взаимосвязи отклонений параметров непрерывных
технологических процессов и отклонений от нормативного уровня потерь и
отходов Параметрами технологического режима являются концентрация
сырья на всех процессах производства, температура, давление, влажность и пр
Особенностью зерна как объекта учета является изменение массы его
партий при помоле Регламентированные в настоящее время нормы выходов
муки рассчитываются как отношение полученной массы муки к массе зерна,
взятого для помола, т е до очистки от примесей
В ходе анализа, нами установлено, что в подавляющем большинстве
случаев на первой измечьчающей системе обнаруживается больше зерна, чем
поступило его из элеватора
Поэтому общее изменение массы поступившего в подготовительное
отделение зерна должно определяться соотношением этих убыли и прибыли
масс
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14
Следовательно, производить расчет выходов на основе массы исходной
помольной партии зерна не вполне корректно.
Исходя из этого, предлагается определять выход муки и отрубей по
отношению к суммарной массе полученных при помоле продуктов, по
предлагаемой формуле:
Z = (М - 100 х (А2 - А1)) х (0,01 х (V2 - VI) +1), (1)
где Z — масса для помола;
А1 - количество примесей до очистки;
А2 - количество примесей после очистки;
VI - влажность до очистки;
V2 - влажность после очистки.
Учет отклонений от норм и смет ведется по следующим однородным
видам (группам):
- отклонения от цен, тарифов и расценок на потребленные в
производстве материально-производственные ресурсы;
- количественные отклонения от норм и смет на потребление ресурсов в
натуральных показателях;
- структурные отклонения от плановых показателей потребления
материально-производственных ресурсов.
Указанные
виды отклонений могут быть
детализированы
в
аналитическом учете по подвидам в зависимости от их экономической
значимости для конкретного предприятия. Влияние количественного фактора
зависит от физического объема фактически потребляемых в производстве
ресурсов исходя из сложившейся степени загрузки производственных
мощностей основного технологического оборудования. Влияние ценностного
фактора зависит от величины разницы • между стоимостью ресурсов по
плановым и фактическим ценам, тарифам и расценкам.
Расчет суммы отклонений, вызванных вышеуказанными причинами,
предлагаем производить по следующим формулам:
За счет изменения ставки расходов:
(2)
где qi - объем используемого ресурса по данным отчетного периода;
pi, ро - ставка расходов материально-производственных ресурсов по
данным соответственно отчетного периода и по плану;
KfiX - постоянные затраты, связанные с применением ресурсов.
Отклонение за счет изменения ставки расходов указывает на то, что при
производстве использовались ресурсы, обладающие большей стоимостью, чем
было запланировано.
За счет изменения объема применяемых материально-производственных
ресурсов:
l
/B q 0 ),
(3)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15
где Bqo. B q i - соответственно плановый и фактический уровень загрузки центра
ответственности.
За счет изменения уровня загрузки центра ответственности.
Qy = (K f l l 0 + qo *ро -B^/Bqo) - (qi * p 0 + К„ х 0 ) * B q l /B q 0 (4)
Такой порядок учета отклонений
по бизнес-процессам позволит
осуществить
текущий
оперативный
контроль
за
материальнопроизводственными ресурсами
4. Определены объекты внутрипроизводственного контроля, с
выделением основных бизнес-процессов и субъектов контроля.
Исследование внутрипроизводственного контроля, проведенного нами на
предприятиях пищевой промышленности Республики Бурятии и Агинского
автономного
округа,
с целью
оценки и изучения
сложившихся
организационных
форм
контроля за
материально-производственными
ресурсами, свидетельствует о том, что требуется разработка рекомендаций по
улучшению организации внутрипроизводственного контроля
Внутрипроизводственный
контроль
невозможен
без
четкого
распределения
обязанностей
и ответственности
при осуществлении
хозяйственных операций между центрами ответственности, которые должны
занимать основное место в структуре внутреннего контроля Создание
нормативных ориентиров деятельности в разрезе конкретных ответственных
лиц (табл 1) позволяет сконцентрировать внимание на отклонениях и
оперативно выявлять причины этих отклонений, которые, как правило, кроются
в деятельности должностных лиц
Изучение
технологического
процесса
мукомольно-крупяного
производства позволило систематизировать перечень возможных причин
отклонений в разрезе конкретных подразделений Интегрированный подход к
разграничению причин отклонений позволит накопить базу данных о
системных отклонениях и их причинах Стабильность по отклонениям по одной
и той же причине даст сигнал, например, о пересмотре норм или подтвердит
неверность произведенных нормативных расчетах
5. Разработан механизм учета рационального потребления ресурсов с
учетом качественных характеристик.
Мукомольно-крупяное
производство
является
материалоемким,
следовательно, основные ресурсы снижения себестоимости и выхода готовой
продукции связаны с эффективным использованием зерна
Качество зерна является опреде тающим в эффективности продуктов его
переработки, детает их конкурентоспособными К числу показатели качества
муки относят влажность,
запах и вкус, содержание металопримеси,
показателем, характеризующим сортность муки, является зольность содержание клейковины и крупнота размола
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Бизнес-
Таблица 1. Показатели, субъекты внутрипроизводственного контроля
для мукомольно-крупяных предприятий (Syy K )
Контролируемые показатели
Субъекты
контроля
Функции субъектов контроля
1.Степень удовлетворения текущей потребности
2.3апасы материальных ресурсов в натуральном выражении в
пересчете на установленную влажность
3. Потери от простоев из-за отсутствия МПР
4. Качество МПР
5. Уровень договорных цен
6. Уровень складских затрат
1. Потери от простоев из-за необеспеченности ресурсами
2. Уровень затрат, связанных с топливо- и энергообеспечением
предприятия
3. Планово-предупредительный ремонт
4. Энергетическое обслуживание
1 .Номенклатура продукции
2. Объем продукции не принятой лабораторией
3. Объем производства
4. Отклонения от графика выпуска продукции
5. Объем незавершенного производства
6. Степень соответствия расхода ресурсов технологическим нормам
] .Убытки по рекламациям и от возврата некачественной продукции
2.0статки продукции на складах по объему и сортам
3.Уровень договорных цен
4. Объем реализации
5.Уровень снабженческих и складских затрат
Начальник
ОМТС
Начальник
склада
Снижение снабженческих и
складских затрат
Оптимизация договорных цен
Главный
механик
Главный
энергетик
Оптимизация обеспеченности
Снижение затрат на топливо- и
энергообеспечение
Начальник
цеха
Мастер
участка
Производство необходимой
продукции
Ритмичность производства
Оптимизация ресурсоемкости
Обеспечение качества продукции
Начальник
лаборатории
Начальник
отдела
маркетинга
Обеспечение качественных
характеристик продукции,
передаваемой в отдел маркетинга
Реализация продукции
Снижение сбытовых и складских
затрат
Оптимизация договорных цен
процесс
Снабжение
сырьем и
материалами
Переработка
топлива и
энергии
Производство
продукции
Прием
продукции из
производства
и реализация
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17
Для контроля и управления качеством продукции нужна полная и
достоверная информация о затратах на качество Однако в настоящее
время подобная информация в учете не формируется
В
диссертации
разработаны
следующие
рекомендации,
направленные на совершенствование управления затратами на повышение
качества продукции мукомольно-крупяного производства
Во-первых, вносятся предложения по дополнению классификации
затрат на обеспечение и повышение качества продукции которые в
сочетании с действующими существенно расширят информационные
возможности учета
Таблица 2. Классификация затрат на качество продукции (ИК)
Признак
классификации
Охват
нормированием
I
Элементы классификации
Затраты на обеспечение требуемого уровня качества,
предусмотренные техническими условиями и
стандартами (нормируемые)
Затраты на повышение качества продукции сверх
технических условий и стандартов
(сверхнормативные)
| Дополнительные
Текущие
. затраты
i Единовременные
I Затраты на
| Затраты на контроль качества продукции
| контроль и оценку [ Затраты на оценку качества продукции
J
Текущие затраты на основании извещений об изменениях норм
затрат материалов должны относиться на себестоимость определенных
видов изделий, с улучшением качества которых они связаны
Единовременные же затраты носят разовый характер и влияют на
повышение качества нескольких видов продукции, при этом внедрение
мероприятий по совершенствованию качества продукции
может
проводиться в течение ряда лет Единовременные затраты распределяются
между видами однородных изделий путем деления затрат на общее их
количество или между различными видами изделий пропорционально их
плановой себестоимости.
При осуществлении оценки затрат на повышение качества
продукции важно выбрать базу измерений, г к взятые в абсолютном
выражении затраты не дают полного представления о ситуации
Повышение уровня качества продукции в производстве требует
дополнительных затрат, величина которых будет зависеть от изменения
самих свойств выпускаемой продукции, при этом
увеличение
дополнительных затрат возможно до определенного предето в силу
сортовых характеристик в конкретных природно-климатических устовиях
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18
Таким образом, при достижении максимально возможного уровня
качества осуществление дальнейших дополнительных затрат на
повышение качественных характеристик продукции является не
рациональным, так как данные расходы не будут сопровождаться
получением дополнительной прибыли за качество продукции.
Для оценки затрат на повышение качества базой измерения необходимо
выбрать дополнительную прибыль организации, полученную в результате
повышения качества продукции
Во-вторых, даны рекомендации по организации планирования, учета,
контроля затрат на повышение качества продукции. Планирование
предполагает разработку норм и нормативов для затрат на повышение
качества продукции.
Планированием и подсчетом фактических затрат на повышение
качества продукции должны заниматься совместно бухгалтерия и плановоэкономический отдел. В соответствии с установленными на предприятии
сроками (месяц, квартал и т д.) службы и подразделения направляют в
бухгалтерию специально разработанные формы документов (сметы,
ведомости и т.д.) для сбора информации о затратах на повышение качества
продукции.
В целях организации обособленного учета затрат на повышение
качества продукции в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, нужно
ввести в раздел III «Затраты на производство» Плана счетов собирательнораспределительный счет 22 «Затраты на качество» с двумя субсчетами:
«Затраты на повышение качества», «Затраты на обеспечение качества
продукции». По дебету счета в течение месяца будут отражаться все
затраты, связанные с качеством, а по окончании месяца с его кредита они
будут списаны на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97
«Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и другие в
зависимости от источников финансирования.
В целях контроля и анализа динамики затрат на качество продукции
в структуре себестоимости предлагается выделить в ней статью "Затраты
на качество" и отражать эти затраты в приложении к бухгалтерскому
балансу (ф. № 5) в справке к разделу 6 "Расходы по обычным видам
деятельности".
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19
Таблица 3. Влияние качества выпускаемой продукции
в ОАО «Макбур» на эффективность ее реализации
Продукция
ДополнительРеализовано продукции в
Прибыль
расчете на 1 т переработанного ная прибыль от всего с учетом
реализации
зерна, кг
потной его
продукции в
загрузки,
2006Г к
расчете на 1т
тыс руб
2005г,"о
2005г 2006 г
переработан
ного зерна, руб
733
746
101,8
1012,4
Мука, всего
40
высшего сорта
307
342
111,4
57
1311,6
первого
329
334
101,5
03
69 0
второго
97
70
72 2
-16
-168 2
Манная крупа
5
4
80 0
-0,2
-46 0
Отруби
246
240
97 6
-
-
Всего
984
990
100,6
4,2
966,4
6. Предложена методика учета и контроля потерь материальнопроизводственных ресурсов, на основе уточненной классификации
затрат мукомолыю-крупяного производства,
Ветячина потерь влияет на степень использования сырья, на
себестоимость выпускаемой продукции, в связи с этим возникает
необходимость в обеспечении учета и контроля потерь В силу условий,
стожившихся в рамках плановой экономики, на отечественных
предприятиях АПК не удетялось должного внимания оценке и учету
потерь материально-производственных ресурсов
Потери зерна, выявляемые при инвентаризации и зачистках
зернохранилищ,
предлагается
разделить
на действительные
и
обусловленные погрешностями
Действительные
в свою очередь
подразделяются на нормируемые (естественные) и сверхнормативные
Действительные нормируемые потери (распыл) пылевидных частиц
при приеме и отпуске, потери пылевидных частиц при перемещении зерна
через аспирируемые механизмы, потери (распыл) пылевидных частиц
зерна при выхлопе отработавшего воздуха из зерносушилок, потери сухого
вещества, связанные с жизнедеятельностью зерна под воздействием
высоких температур, потери (естественная убыль) сухого вещества,
связанные с жизнедеятечьностью зерна при хранении
Действительные сверхнормативные потери зерна, вызываемые
клещами и насекомыми, потери зерна, причиняемые грызунами, потери
зерна, причиняемые птицами, просыпи
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20
Потери
По видам
Потери
продукции
Потери от снижения
сортности
Потери в связи с
финансовыми санкциями
По причинам
1
i
Действительные
Нормируемые
Экономические
Сверхнормативные
По месту возникновения и выявления
^
Внутренние
i
Обусловленные погрешностями
-
•
По центрам ответственности
^
Внешние
Цех
I
1
Попер иодичности
^'—
Единовременные
Систематические
i
Произ]зодственный
Участок
Рабочее
место
1
По источникам возмещения
Виновное лицо
Финансовый результат
По способам выявления
Документальный
Расчетный
Рис.3. Классификация и состав потерь
материально-производственных ресурсов (ИПР)
К обусловленным погрешностям относятся потери в результате
различия показаний весов при приемке и отпуске; потери в виду
неоднородности зерновой массы и разности величин абсолютной
погрешности определения содержания влаги и сорной примеси в зерне до
и после обработки (очистки, сушки).
Для
формирования
эффективной
базы
информационного
обеспечения, поиска и мобилизации резервов сокращения потерь
необходимо, чтобы данные потери нашли обоснованное отражение в
бухгалтерском учете.
Для этого предлагается открыть к счету 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» дополнительные субсчета: «Потери продукции»,
«Потери от снижения сортности», «Потери в связи с финансовыми
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
21
санкциями за низкое качество» Сумму потерь от снижения сортности
предлагается списывать в дебет счета 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей»
В
диссертации
на
основе
анализа
технологических
и
организационных особенностей мукомольно-крупяного производства
определен состав потерь и уточнена их классификация, которая позволит
систематизировать потери, выявлять причины их возникновения и
использовать ее в системе бухгалтерского учета, контроля и управления
производством
Полагаем, что разработанные автором предложения и рекомендации,
направленные на совершенствование информационного обеспечения
управления
материально-производственными
ресурсами,
будут
способствовать выработке оптимальных управленческих решений и в
конечном
счете
повышению
эффективности
хозяйствования
мукомольно-крупяных предприятий
По результатам исследования опубликованы следующие работы:
Журнал из списка, утвержденного ВАК:
1
Методологические вопросы совершенствования системы внутреннего
контроля на предприятиях перерабатывающей промышленности АПК
Вестник Бурятского госуниверситета Сер 19 Экономика Вып4 - УланУдэ Издательство Бурятского госуниверситета, 2006 — 206с — 0,5 п л
Научные статьи и публикации:
2
Концепция контроллинга
Современные тенденции социальноэкономического реформирования общества Сборник статей аспирантов —
Иркутск Изд-во ИГЭА, 2001 -264с - 0 , 2
т
3
Бенчмаркинг как инструмент контроллинга Новое в бухгалтерском
учете, отчетности и аудите
Материалы 61-й ежегодной научной
конференции аспирантов, магистрантов и студентов, г Иркутск, 25-29 марта
2002 -Иркутск Изд-во ИГЭА,2002 -199с - 0,25 п л
4
Контроллинг
как
система
информационно-аналитической
и
методологической
поддержки
менеджмента
предприятий
Высшее
сечьскохозяйственное образование, аграрная наука и техника — развитию
АПК
Байкальского региона
Материалы
международной
научнопрактической конференции, посвященной 70-лет Академии - Улан-Удэ
Изд-во Бурятской сельскохозяйственной академии, 2002 - 245с. - 0,1 п ч
5
Контроллинг маркетинговых проектов Будущее Бурятии глазами
молодежи Материалы второй научно- практической конференции — УланУдэ Издательство Бурятского госуниверститета,2002 - 232с - 0,2 п ч
6
Следящая
система
контроллинга
Актуальные
проблемы
бухгалтерского учета, налогообложения и аудита Материалы второй научнопрактической конференции Сибирского региона Сборник статей — Иркутск
Изд-во ИГЭА, 2002 - 2 8 0 с - 0,2 п л
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22
7.
Особенности формирования системы контроллинга на предприятиях
АПК.
Современные
проблемы
бухгалтерского
учета,
аудита
и
экономического анализа: Материалы 62-й ежегодной научной конференции
профессорско-преподавательского состава и аспирантов 24-28 марта 2003г.
Сборник статей. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003 - 206с. - 0,15 п.л.
8.
Нормативный метод в системе управленческого учета. Состояние и
перспективы развития АПК Забайкалья: Материалы научно-практической
конференции - Улан-Удэ: Изд-во БГСХА.2003 - 335с. - 0,2 п.л.
9.
Методологические вопросы информационного обеспечения управления
издержками производства на предприятиях АПК. Научное обеспечение
устойчивого развития АПК в Сибири: Материалы конференция молодых
ученых Сибирского Федерального округа. Часть 1. —Улан-Удэ: Изд-во ФГОУ
ВПО «БГСХА им. В.Р.Филиппова», 2004. - 264с. - 0,25 п.л.
10. Повышение информационно-контрольных качеств
бухгалтерского
учета на предприятиях АПК: Материалы научно-практической конференции
преподавателей, сотрудников, аспирантов экономического факультета
БГСХА.
Улан-Удэ:
Издательство
ФГОУ
ВПО «БГСХА
им.
В.Р.Филиппова», 2005. - 156с. - 0,2 п.л.
1,25 печ. л.
Зак. 389.
Тир. 100 экз.
Центр оперативной полиграфии
ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. КЛ. Тимирязева
127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
X
у
.;v- 7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
5
Размер файла
1 147 Кб
Теги
819
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа