close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

901

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1
Государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования города Москвы
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ИНДУСТРИИ
ТУРИЗМА имени Ю.А. Сенкевича»
УТВЕРЖДАЮ
Проректор по учебной и методической
работе
_____________________В.В. Гернеший
«____»____________20___г.
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
дисциплины __________________Учет и анализ_________________
(наименование дисциплины)
по направлению ______________080200.62 Менеджмент____________
(шифр и наименование направления, специальности)
факультет ____________заочного обучения_________________
(наименование факультета, г де осуществляется обучение по направлению, специальности)
форма обучения _______заочно
Всего учебных занятий _108_
(в академических часах)
в том числе:
аудиторных
из них:
лекций
лабораторных
практических
(семинарских)
самостоятельных
Отчетность
Курсовой проект
(работа)
Зачет
Экзамен
__8_
__8_
_____
_100_
__1_
семестр
__-__
семестр
__1_
семестр
Москва 2013
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2
ФГОС ВПО по направлению подготовки бакалавра 080100.62 «Менеджмент»
относит дисциплину «Учет и анализ» к базовой части Профессионального
блока дисциплин (Б3).
1. Цели и задачи учебной дисциплины, ее место в учебном процессе
Целью изучения дисциплины «Учет и анализ» является получение
студентами соответствующих теоретических знаний и практических навыков
ведения финансового и аналитического учета.
Задачи курса «Учет и анализ» состоят в следующем:
обучение основам финансового учета с использованием передового
отечественного и зарубежного опыта;
получение полного и всестороннего представления о специфических
особенностях управленческой деятельности в области бухгалтерского,
налогового, финансового и управленческого учета;
изучение налогового законодательства в отношении деятельности
организаций, в том числе предприятий туризма (фирм-туроператоров и
турагентов);
получение необходимых практических знаний и навыков в области
финансового учета и налогообложения, использование которых позволит
повысить эффективность деятельности предприятий туризма, укрепить их
позиции на рынке.
Курс «Учет и анализ» является межотраслевой дисциплиной, имеет
комплексный характер и интегрируется в единую систему знаний,
полученных
студентами
в
процессе
изучения
экономических
управленческих дисциплин.
2. Требования к уровню освоения дисциплины
Изучив курс дисциплины «Учет и анализ» выпускник должен знать:
и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3
- основные понятия, категории и инструменты финансового и
аналитического учета;
- основы построения, расчета и анализа современной системы
показателей финансовой деятельности предприятия;
- источники социальной, экономической, управленческой информации.
Изучив курс дисциплины «Учет и анализ» выпускник должен уметь:
- анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную
информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм
собственности, организаций, ведомств и т.д. и использовать полученные
сведения для принятия управленческих решений.
Выпускник
должен
обладать
следующими
общекультурными
компетенциями:
- владеет культурой мышления, способен к обобщению, анализу,
восприятию информации, постановке цели и выбору путей ее достижения;
- умеет использовать нормативные правовые документы в своей
деятельности;
- способен логически верно, аргументировано и ясно строить устную и
письменную речь;
- готов к кооперации с коллегами, работе в коллективе;
- способен находить организационно-управленческие решения и готов
нести за них ответственность;
- осознает социальную значимость своей будущей профессии, обладает
высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности.
Выпускник должен обладать
следующими
профессиональными
компетенциями:
- способен собрать и проанализировать исходные данные, необходимые
для расчета экономических и социально-экономических показателей,
характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4
- способен на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой
базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели,
характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов;
- способен выполнять необходимые для составления экономических разделов
планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в
соответствии с принятыми в организации стандартами;
- способен анализировать и интерпретировать данные отечественной и
зарубежной статистики о социально-экономических процессах и явлениях,
выявлять тенденции изменения социально-экономических показателей;
- способен организовать деятельность малой группы, созданной для
реализации конкретного экономического проекта;
- способен критически оценить предлагаемые варианты управленческих
решений и разработать и обосновать предложения по их совершенствованию
с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и
возможных социально-экономических последствий.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5
3. Распределение учебных занятий по семестрам и тематический план
изучения дисциплины
3.1. Распределение видов и часов учебных занятий дисциплины по
семестрам
Семестры
1
Кол-во
раб.
8
8
Всего
часов
Вид занятий
Аудиторные занятия, в том числе:
Лекции
Практические занятия (ПЗ)
Семинары (С)
Лабораторные работы (ЛР)
И (или) другие виды аудиторных занятий
Самостоятельные занятия, в том числе:
Контрольная работа
Расчетно-графические работы
И (или) другие виды самостоятельной работы
Итого учебных занятий
Вид итогового контроля
8
8
100
28
100
28
72
108
72
108
экзам
1
3.2. Тематический план изучения дисциплины
Наименование тем и разделов
Вего
часов
Аудиторные
занятия (час)
Лекции
Семина
ры
Самостоят
.работа
Тема 1.Предмет и объекты бухгалтерского учета.
8,5
0,5
0
8
Тема 2. Метод и формы бухгалтерского учета.
8,5
0,5
0
8
Тема 3.Учет денежных средств и расчетов.
9
1
0
8
Тема 4. Учет уставного (складочного) капитала.
9
1
0
8
Тема 5. Учет основных средств и
нематериальных активов.
Тема 6. Учет материально-производственных
запасов (МПЗ).
Тема 7. Учет труда и заработной платы.
9
1
0
8
9
1
0
8
9
1
0
8
Тема 8. Учет затрат на производство и
реализацию туристского продукта.
Тема 9. Учет финансовых результатов и
использования прибыли.
Контрольная работа
9
1
0
8
9
1
0
8
ИТОГО:
108
28
28
8
0
100
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6
4. Содержание дисциплины
Тема
1.
Предмет
и
объекты
бухгалтерского
учета.
Сущность
бухгалтерского учета, его место в системе экономических наук, его содержание
и
функции.
Хозяйственные
средства
предприятия
и
их
источники.
Хозяйственные процессы и их результаты.
Вопросы для самоконтроля по теме 1.
1.История возникновения учета. Понятие о хозяйственном учете.
2.Оперативный, статистический и бухгалтерский учет.
3.Предмет и объекты бухгалтерского учета.
Тема 2. Метод и формы бухгалтерского учета.
Документирование,
оценка, инвентаризация, калькулирование, баланс, двойная запись.
Счета
бухгалтерского учета. Простая и двойная бухгалтерия, журнально-ордерная и
мемориально-ордерная бухгалтерия.
Вопросы для самоконтроля по теме 2.
1.Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.
2.Структура бухгалтерского баланса. Активы и пассивы предприятия.
3. Правило двойной записи. Классификация счетов бухгалтерского учета.
Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка).
4. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов предприятия.
5. Понятие и назначение учетной политики предприятия.
Тема 3. Учет денежных средств и расчетов.
Хозяйственные
и
расчетные
отношения,
возникающие
между
предприятиями. Безналичные и наличные формы расчетов. Порядок открытия
расчетного счета. Документальное оформление операций по расчетному счету.
Учет операций на расчетном счете. Общие положения по ведению кассовых
операций
в РФ. Документальное оформление кассовых операций. Учет
расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с поставщиками и
покупателями.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7
Вопросы для самоконтроля по теме3.
1. Корреспонденции счетов по счету 51.
2. Бухгалтерский учет кассовых операций.
3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями.
Тема 4.Учет уставного (складочного) капитала.
Понятие уставного (складочного) капитала, порядок его формирования.
Учет расчетов с учредителями (акционерами) по вкладам в уставный
(складочный) капитал. Понятие и виды кредитов и займов, порядок их
получения и погашения. Учет кредитов и займов.
Вопросы для самоконтроля по теме 4.
1. Корреспонденции счетов по счету 75.
2. Корреспонденции счетов по счетам 66,67.
Тема 5. Учет основных средств и нематериальных активов.
Понятие основных средств (ОС), их классификации и виды оценки.
Амортизация основных средств. Учет поступления, использования и выбытия
основных средств. Учет НДС по основным средствам. Понятие нематериальных
активов (НМА), виды их оценки. Амортизация нематериальных активов. Учет
поступления, использования и выбытия нематериальных активов. Учет НДС по
нематериальным активам.
Вопросы для самоконтроля по теме 5.
1. Понятие первоначальной стоимости ОС и НМА.
2. Понятие остаточной стоимости ОС и НМА.
3. Основные бухгалтерские проводки по счетам 01,02,04,05.
4.Порядок формирования первоначальной стоимости по объекту ОС.
Тема 6. Учет материально - производственных запасов (МПЗ).
Классификация и
виды оценки
МПЗ. Порядок документального
оформления поступления и отпуска МПЗ. Особенности складского и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8
бухгалтерского учета МПЗ. Синтетический и аналитический учет МПЗ. Учет
НДС по МПЗ.
Вопросы для самоконтроля по теме 6.
1. Понятие МПЗ.
2. Бухгалтерский учет поступления МПЗ.
3. Бухгалтерский учет выбытия МПЗ.
Тема 7. Учет труда и заработной платы.
Формы и виды оплаты труда. Организация учета труда и заработной
платы. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок расчета, удержания
и перечисления в бюджет. Налоговые льготы. Единый социальный налог (ЕСН).
Порядок исчисления и уплаты в бюджет. Налоговые льготы.
Вопросы для самоконтроля по теме 7.
1. Особенности оплаты труда на туристских предприятиях.
2. НДФЛ. Налогоплательщики. Объект налогообложения, налоговая база,
налоговые ставки.
3. Порядок исчисления и уплаты в бюджет. Налоговая декларация.
4. ЕСН. Налогоплательщики. Объект налогообложения, налоговая база,
налоговые ставки. Налоговые льготы.
5. Порядок исчисления и уплаты в бюджет. Налоговая декларация.
Тема 8. Учет затрат на производство и реализацию туристского продукта.
Учет прямых и косвенных затрат. Методы калькулирования затрат на
предприятиях
туристского
бизнеса.
Понятие
туристского
продукта.
Особенности определения моментов реализации. Учет реализации туристского
продукта туроператорами.
Вопросы для самоконтроля по теме 8
1.Понятие и порядок формирования себестоимости туристского продукта.
2.Основные бухгалтерские проводки по счету 20.
Тема 9. Учет финансовых результатов и использования прибыли.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9
Понятие финансовых результатов. Учет прибылей и убытков от
реализации. Учет внереализационных доходов и расходов. Налог на прибыль,
порядок исчисления и уплаты в бюджет.
Вопросы для самоконтроля по теме 9.
1. Доходы и расходы организации.
2. Финансовые результаты деятельности организации.
3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
4.4. Контрольная работа
В соответствии с программой после самостоятельного изучения и
усвоения курса "Учет и анализ" студент должен выполнить контрольную
работу. На выполнение контрольной работы отводится 28 часов
самостоятельной работы студента.
Контрольная работа содержит практическую и теоретическую часть,
согласно заданию. Объем работы не менее 15 листов. Теоретическая часть
должна отражать не только основные термины и показатели, но и
проблематику, статистические данные, собственные выводы по данному
вопросу.
Определяя перечень литературы и других материалов, важно
руководствоваться списками источников, которые представлены в данных
методических указаниях.
Оформление
контрольной
работы
должно соответствовать
требованиям ГОСТ 7.1-2003. Работа должна быть отпечатана и переплетена.
Контрольная работа печатается на стандартном листе писчей бумаги в
формате А4 с соблюдением следующих требований:
поля: левое – 30 мм, правое – 20 мм, верхнее – 20 мм, нижнее – 20 мм;
шрифт размером 14 пт, гарнитурой Times New Roman;
межстрочный интервал – полуторный;
отступ красной строки – 1,25;
выравнивание текста – по ширине.
План контрольной работы должен включать в себя введение, основной
текст и заключение. Основной текст желательно разбивать на главы и
параграфы. Во введении аргументируется актуальность выбранной темы,
указываются цели и задачи исследования. В нём же можно отразить
методику исследования и структуру работы. Основная часть работы
предполагает освещение материала в соответствии с планом.
Контрольная работа может содержать приложения в форме схем,
образцов документов и другие изображения в соответствии с темой
исследования.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10
Номер варианта контрольной работы определяется по последней цифре
в номере зачетной книжки студента.
Тематика контрольных работ.
1.
Учёт основных средств. Инвентаризация и ее роль в повышении
качества учетной информации. (+ практическая часть, контрольная работа
№1).
2.
Методы списания материалов на производство (ФИФО, ЛИФО,
средневзвешенная, по учётным ценам). (+ практическая часть, контрольная
работа №2).
3.
Учёт основных средств. Ремонт основных средств.
Документооборот и бухгалтерские проводки по формированию и
расходованию резерва на ремонт основных средств. (+ практическая часть,
контрольная работа №1).
4.
Наличные денежные средства предприятия. Документооборот и
бухгалтерские проводки по приходу и выдаче наличных денежных средств.
(+ практическая часть, контрольная работа №2).
5.
Поступление
и
выбытие
нематериальных
активов.
Документооборот и бухгалтерские проводки по движению нематериальных
активов. (+ практическая часть, контрольная работа №1).
6.
Учёт финансовых результатов. Счета и регистры, на которых
отражаются в бухгалтерии операции по учёту финансовых результатов. (+
практическая часть, контрольная работа №2).
7.
Учёт расчётов по оплате труда. Виды удержаний. Расчёты за
отпуск, по временной нетрудоспособности и по исполнительному листу. (+
практическая часть, контрольная работа №1).
8.
Учёт расчётов по оплате труда. Расчёты с фондами социального
страхования: начисления и уплата. (+ практическая часть, контрольная
работа №2).
9.
Бухгалтерский учёт начислений, удержаний и выплаты
заработной платы. (+ практическая часть, контрольная работа №1).
0.
Бухучет — экономическая наука. Место и роль бухучета в
системе управления. Функции учета в управлении. (+ практическая часть,
контрольная работа №2).
Практическая часть контрольной работы.
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций к следующим
бухгалтерским проводкам:
Д 51 – К 62; Д 60 – К 51; Д 20 – К 70; Д 20 – К 69/1; Д 10/1 – К 60; Д 75/1 – К 80;
Д 51 – К 75/1; Д 52 – К 62; Д 20 – К 02; Д 20 - К 05; Д 90/2 – К 20; Д 62 – К 90/1.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11
2. Записать корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) к следующим
хозяйственным операциям:
получены наличные деньги с расчетного счета в кассу предприятия;
выдана заработная плата работникам из кассы предприятия;
выданы подотчетные суммы работнику на командировочные расходы;
получена выручка от реализации в кассу предприятия;
поступили материалы от поставщика на склад предприятия;
объект основных средств сдан в эксплуатацию;
начислена амортизация по объекту основных средств;
начислен налог на доходы физических лиц;
перечислен налог на доходы физических лиц в госбюджет;
получен кредит банка на расчетный счет;
начислена заработная плата работникам;
возращены материалы из производства на склад предприятия.
3. Предприятие приобрело 1 единицу оборудования стоимостью 100000 рублей,
включая НДС – 18% . За доставку оборудования предприятие заплатило
транспортной организации 15000 рублей,
включая НДС – 18 %. Монтаж
оборудования осуществляли рабочие предприятия, которым была начислена
оплата за выполненную работу в размере 20000.
Определить первоначальную стоимость оборудования и ежемесячную сумму
амортизационных
отчислений,
если
полезный
срок
использования
оборудования составляет 10 лет. Предприятие работает по общей системе
налогообложения.
Изменится ли величина первоначальной стоимости оборудования. Если
предприятие применяет упрощенную систему налогообложения?
4. (используйте конспект лекций по теме 6)
На начало месяца остаток краски составлял 120 банок по цене 35-00 рублей за
банку.
Остаток на начало месяца составляет…руб.?
В течение месяца поступило:
1 партия: 120 банок по цене 40-00 рублей за банку;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12
2 партия: 80 банок по цене 45-00 рублей за банку;
3 партия: 100 банок по цене 47-00 рублей за банку.
Общая стоимость поступившей краски составляет…руб.?
За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца
составляет 150 банок.
Стоимость списанной краски составляет…руб.? Если списание материалов
производится по методу ФИФО (First In First Out).
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 2.
1. Сформулировать содержание хозяйственных операций к следующим
бухгалтерским проводкам:
Д 52 – К 62; Д 50 – К 51; Д 20 – К 71; Д 20 – К 69/2; Д 19/1 – К 60; Д 51 – К 75/1;
Д 51 – К 75/1; Д 60 – К 52; Д 20 – К 70; Д 20 - К 05; Д 90/2 – К 20; Д 51 – К 66.
2. Записать корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) к следующим
хозяйственным операциям:
поступили наличные деньги на расчетный счет из кассы предприятия;
начислена заработная плата работникам предприятия;
возвращены подотчетные суммы работником в кассу предприятия;
получена выручка от реализации на расчетный счет предприятия;
поступили материалы со склада в производство;
получен от поставщика объект основных средств;
начислена амортизация по объекту НМА;
начислен налог на прибыль организации;
перечислен налог на прибыль в госбюджет;
возвращен кредит банка с расчетного счета;
начислено пособие по временной нетрудоспособности;
реализованы материалы покупателю со склада предприятия.
3. Предприятие, применяющее УСНО, приобрело 1 единицу оборудования
стоимостью 200000 рублей, включая НДС – 18% . За доставку оборудования
предприятие заплатило транспортной организации 30000 рублей, включая НДС
– 18 %. Монтаж оборудования осуществляли рабочие предприятия, которым
была начислена оплата за выполненную работу в размере 250000.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13
Определить первоначальную стоимость оборудования и порядок начисления
амортизационных
отчислений,
если
полезный
срок
использования
оборудования составляет 10 лет.
4. (используйте конспект лекций по теме 6)
На начало месяца остаток краски составлял 150 банок по цене 40-00 рублей за
банку.
Остаток на начало месяца составляет…руб.?
В течение месяца поступило:
1 партия: 120 банок по цене 45-00 рублей за банку;
2 партия: 80 банок по цене 50-00 рублей за банку;
3 партия: 100 банок по цене 55-00 рублей за банку.
Общая стоимость поступившей краски составляет…руб.?
За месяц в производство списано 300 банок краски, остаток на конец месяца
составляет 150 банок.
Стоимость списанной краски составляет…руб.? Если списание материалов
производится по методу ФИФО (First In First Out).
4.5. Вопросы для подготовки к экзамену
Формой итогового контроля знаний является экзамен по всем темам
курса.
Примерный перечень вопросов к экзамену:
1.Виды учета.
Понятие бухгалтерского учета. Предмет и объекты
бухгалтерского учета.
2.Классификация хозяйственных средств. Активы предприятия.
3.Источники хозяйственных средств.
4.Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.
5.Назначение бухгалтерского баланса и его структура.
6.Счета бухгалтерского учета Назначение счетов, их структура и
классификация.
7.План счетов бухгалтерского учета.
8.Правило двойной записи. Корреспонденция счетов.
9.Формы бухгалтерского учета.
10.Формы денежных расчетов между предприятиями.
11.Порядок открытия расчетного счета в банке.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14
12.Расчеты платежными поручениями. Учет банковских операций.
13.Порядок ведения кассовых операций в РФ.
14.Виды кассовых документов. Порядок получения и сдачи на личных
денег в банк.
15.Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций
16.Учет расчетов с подотчетными лицами.
17.Формрование и учет уставного капитала.
18.Бухгалтерский учет кредитов и займов.
19.Учет расчетов с поставщиками и покупателями.
20.Понятие основных средств, их классификация.
21.Виды оценки основных средств.
22.Способы поступления основных средств на предприятие. Порядок
формирования первоначальной стоимости основных средств.
23.Бухгалтерский учет первоначальной стоимости основных средств.
24 Ввод основных средств в эксплуатацию. Учет основных средств в
эксплуатации.
25.Амортизация основных средств, виды и порядок ее начисления.
26.Бухгалтерский учет амортизации основных средств производственного
и непроизводственного назначения.
27.Нематериальные активы, их роль в деятельности предприятия.
28.Порядок формирования первоначальной стоимости НМА.
29.Бухгалтерский учет НМА.
30.Классификация материально-производственных запасов (МПЗ).
31.Методы оценки МПЗ.
32.Учет поступления и выбытия МПЗ.
33.Виды и формы оплаты труда.
34.Оплата отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.
35.Налог на доходы физических лиц.
36.Единый социальный налог.
37.Бухгалтерский учет расчетов по оплате туда.
38.Учет затрат на производство.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15
39.Структура затрат на производство турпродукта.
40.Понятие незавершенного производства, его особенности в туристском
бизнесе. Расходы будущих периодов.
41.Учет реализации туристского продукта.
42.Налог на имущество организации.
43.Финансовые результаты деятельности предприятия. Учет прибыли
(убытка).
44.Налог на прибыль.
45. Налог на добавленную стоимость.
46. Упрощенная система налогообложения.
5. Учебно-методическое обеспечение дисциплины
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., №129-ФЗ.-М.,1996.
3. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., № 208-ФЗ. - М.. 1995.
4. Об основных направлениях налогового реформирования в Российской Федерации и
мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины. Указ Президента
Российской Федерации от 08.05.96 г., № 685 (с изменениями). - М., 1996.
7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена
Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ
и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97r.-M.,
1997.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от
31.10.2000г.№94н.
9. Положение о составе затрат по производству и продажи продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (с изменениями и
дополнениями). - М.: Издательское объединение «Юрайт», 1997.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., №34н.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено
приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., №60н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство». Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г., №167.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от
10.01.2000 г., №2н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., №43н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».
Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г., № 25н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом
Минфина РФ от 03.09.97 г., №65н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». Утверждено
приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., №56н.
18. Положение по бухгалтерском учету «Условные факты хозяйственной деятельности».
Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г., № 57н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г., № 32н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г., № ЗЗн.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». Утверждено
приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г., №11н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». Утверждено
приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., №92н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». Утверждено
приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., №91н.
23. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены
приказом Минфина РФ от 20.07.98 г., № ЗЗн.
24. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г., № 64н.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17
25. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом. Утверждены
приказ ом Минфина РФ от 24.12.98 г., №68н.
26. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г.,
№ 283.
27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., №49.
28. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г., № 60н.
29. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г., №
62.
29. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Юрайт, 2011 г.
30. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании:
Учеб. Пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011 г.
31. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: Феникс, 2010 г.
32. Касьянова Г.Ю. Учёт-2013: бухгалтерский и налоговый. – М.: АБАК, 2013 г.
33. Сигидов Ю., Александр Трубилин А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.:
Инфра-М., 2012 г.
34. Шеремет А. Д., Березина Т. Г. Учет и анализ. – М.: ИНФРА-М, 2010 г.
35. http://www1.minfin.ru/ru/accounting/ Официальный сайт Министерства финансов РФ,
раздел «Бухгалтерский учет».
36. Журнал «Бухгалтерский учет».
37. Журнал «Главбух».
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18
Государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования города Москвы
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ИНДУСТРИИ
ТУРИЗМА имени Ю.А. Сенкевича»
КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ:
«УЧЕТ И АНАЛИЗ»
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Тема 1. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Сущность
бухгалтерского учета, его место в системе экономических наук, его
содержание и функции. Хозяйственные средства предприятия и их
источники. Хозяйственные процессы и их результаты.
Вопросы для самоконтроля по теме 1.
1.История возникновения учета. Понятие о хозяйственном учете.
2.Оперативный, статистический и бухгалтерский учет.
3.Предмет и объекты бухгалтерского учета.
Всё существующее многообразие предприятий вне зависимости от их
организационно-правовой формы (ОАО, ЗАО, ООО, государственные,
муниципальные предприятия и другие) подразделяются всего лишь на два
вида:
– коммерческие, ставящие своей целью получение прибыли;
– некоммерческие, прежде всего бюджетные, благотворительные,
религиозные и другие организации, не имеющие получение прибыли в
качестве основной цели своей деятельности.
Деятельность каждого предприятия находится под контролем, как со
стороны его учредителей, руководителей, так и со стороны государства.
Основой для контроля служит хозяйственный учет, представляющий собой
наблюдение за хозяйственной деятельностью.
В общем понимании учет – это установление наличия чего-нибудь, его
измерение с количественной и качественной стороны.
Хозяйственный учет является одной из функций управления. Чтобы
руководить хозяйственной деятельностью организации, необходимо
осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых
операций.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19
Применяемые в хозяйственном учете единицы измерения, называются
учетными измерителями. Существуют три вида учетных измерителей:
натуральные, трудовые и денежные (или стоимостные).
Натуральные измерители необходимы для получения сведений об
объектах учета в их натуральном виде. В зависимости от свойств объектов
учета натуральный измеритель выражается в мерах веса (тонны, килограммы,
граммы), длины (метры, сантиметры), площади (квадратные метры и др.),
объема (кубометры, декалитры, метры и т.п.), счета (количество штук,
экземпляров и др.).
В натуральных измерителях учитываются
материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Трудовые измерители предназначены для измерения и исчисления
рабочего времени. Они позволяют определить количество затраченного
труда в рабочих днях, часах и т.п. На их основе нормируются задания,
начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.
Денежный (стоимостный) измеритель является обобщающим, так как
только через денежные единицы определяется объем имущественных прав
предприятия, его затраты, выраженные ранее в натуральных и трудовых
измерителях. В денежных измерителях составляются сметы, отчеты, балансы
и другая документация. Именно денежный измеритель обеспечивает
использование данных учета для планирования, управления и контроля за
хозяйственной деятельностью.
Система хозяйственного учета включает в себя три вида учета:
– оперативный (оперативно-технический);
– статистический;
– бухгалтерский.
Оперативный
(оперативно-технический)
учет
осуществляется
непосредственно на местах производства работ, выполнения различных
хозяйственных функций (отдел, подразделение и др.) и поэтому его сведения
ограничиваются рамками организации. Данные оперативного учета
используются для повседневного текущего руководства и управления
организацией и могут быть получены по телефону, факсу в устной беседе.
Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере
необходимости. Поскольку оперативный учет применяется для получения
текущих сведений по отдельным операциям, не охватывает все
хозяйственной деятельности, то он и не предназначен для обобщения всех
данных в денежном выражении. Оперативный учет использует
преимущественно натуральные и трудовые измерители, а денежный
измеритель применяется только в необходимых случаях по отдельным
операциям. Кроме того, данный вид учета не всегда требует документального
подтверждения и большой точности полученной информации.
Статистический
учет,
или
статистика, изучает массовые
(количественные)
социально-экономические
явления и процессы
общественной жизни, выходя за рамки одной организации. Он помогает
выявлять закономерности, присущие этим массовым явлениям и процессам в
определенных условиях. На основании статистического учета можно
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20
получить информацию о состоянии развития экономики в целом и ее
отдельных отраслей, сложившихся ценах на региональных рынках, о
численности и составе населения и др. Статистический учет использует три
вида измерителей: натуральные, трудовые и денежный. Кроме того, в
статистическом учете применяются выборочный метод наблюдения и
регистрации, единовременный учет и переписи, относительные и средние
числа и т.д. Используются также данные оперативного и бухгалтерского
учета.
Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное,
взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на
основе документов, опирающееся на точную стоимостную оценку.
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается
обязательный учет всего имущества, всех видов затрат, денежных средств,
задолженностей предприятия и т.п.
Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в
документах всех совершающихся фактов хозяйственной деятельности
(хозяйственных операций).
Взаимосвязанность
отражения
хозяйственной
деятельности
в
бухгалтерском учете вызвана зависимостью между совершающимися
хозяйственными операциями. Так, например, после выплаты (выдачи
наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшается не только
задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в
кассе.
Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками конкретной
организации. Метод бухгалтерского учета использует свои специфические
приемы, которые не применяются в других видах учета или применяются
редко (например, счета, двойная запись, баланс).
Перечисленные факторы, а также строгая обязательность регистрации
хозяйственных операций на документальной основе отличают бухгалтерский
учет от оперативного и статистического. Информация, получаемая в
процессе ведения бухгалтерского учета, имеет высокую степень
достоверности. В бухгалтерском учете применяются все виды учетных
измерителей, но самую важную роль в нем играет денежный измеритель как
обобщающий.
По данным бухгалтерского учета составляется отчетность организации.
Содержащиеся в ней показатели используются при анализе хозяйственной
деятельности не только самой организации, но и всеми, кто состоит с ней в
тесных партнерских отношениях: поставщиками, кредиторами, покупателями
и др. Показателями отчетности пользуются налоговые и финансовые органы,
банки, аудиторские фирмы, консультанты. Юристы обращаются к данным
учета и отчетности, когда необходимо защитить интересы организации в
решении спорных вопросов.
Предмет и объекты бухгалтерского учета.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
21
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает
хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании
он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно
объединить в две группы:
1. Хозяйственные средства и их источники. Это объекты, которые
обеспечивают деятельность организации.
2. Хозяйственные процессы и их результаты. Это объекты, составляющие
хозяйственную деятельность организации (например, процесс
производства продукции, процесс реализации продукции и др.)
Хозяйственные средства. Ни одно предприятие в мире не начинало
функционировать с нуля. Система отражения экономической информации в
бухгалтерском учете изначально строится на предпосылке, что для
функционирования предприятию нужны хозяйственные средства
(экономические ресурсы). По составу и размещению можно выделить
следующие группы хозяйственных средств:
основные средства (ОС) - здания, сооружения, машины, оборудование,
вычислительная техника и другие имущественные объекты стоимостью
свыше 20 тыс. рублей за единицу (без НДС). Они действуют и используются
в хозяйственной деятельности предприятия длительное время (более 12
месяцев) не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это
позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг
частями в течение срока полезного использования путем начисления
амортизации по установленным нормам;
нематериальные активы (НМА) – часть имущества предприятия, имеющая
стоимостную оценку, участвующая в формировании дохода или в
управлении предприятием длительное время (свыше 12 месяцев), но не
имеющая материально-вещественной формы. К ним относятся
исключительные права на объекты интеллектуальной собственности
(исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания и
др.), деловая репутация фирмы и другие. Их стоимость также включается в
себестоимость продукции, работ, услуг путем начисления амортизации в
течение полезного срока использования;
доходные вложения в материальные ценности – это вложения предприятия
в часть имущества (здания, помещения, оборудование и другие ценности,
имеющие материально-вещественную форму), предоставляемого им за плату
во временное пользование с целью получения дохода;
финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные
ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в
уставные (складочные) капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы. Различают долгосрочные
(свыше 12 месяцев) и краткосрочные (до 12 месяцев) финансовые вложения;
оборотные средства – это сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо,
тара, малоценные предметы ( стоимостью до 20 тыс. рублей за единицу без
НДС). Они расходуются в одном производственном цикле (обороте), поэтому
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22
их стоимость сразу же включается в себестоимость продукции, работ, услуг.
К оборотным средствам относятся также незавершенное производство,
готовая продукция, товары;
денежные средства – это свободный остаток денежных средств на
расчетном и валютном текущем счете в банке, наличные деньги в кассе;
средства в расчетах (« нам должны») – это задолженность различных
организаций и лиц перед предприятием (авансовые перечисления
поставщикам, суммы, выданные под отчет работникам предприятия), то есть
так называемая дебиторская задолженность.
Хозяйственные средства, или другими словами, имущество, находящееся
во владении предприятия и имеющее денежное выражение, называются
активами предприятия.
Источники хозяйственных средств. Для осуществления хозяйственной
деятельности предприятие, функционирующее обособленно от других
предприятий и организаций, должно располагать источниками приобретения
и (или) получения хозяйственных средств. В зависимости от наличия права
собственности у предприятия на них, источники хозяйственных средств
подразделяются на собственные и заемные. В состав собственных
источников входят:
уставный капитал, образуется на момент создания предприятия и
находится в его распоряжении в течение всего периода функционирования. В
зависимости от организационно - правовой формы вновь создаваемого
коммерческого предприятия его уставный капитал образуется либо за счет
выпуска и последующей продажи акций, либо за счет вложений паев, долей
учредителей. Уставный капитал представляет собой первоначальный
источник хозяйственных средств и называется уставным потому, что его
размер фиксируется в Уставе предприятия, который подлежит регистрации в
установленном порядке. Его минимальный размер пропорционален
принятому в РФ минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). В настоящее
время для открытых акционерных обществ минимальный размер уставного
капитала равен тысячекратной сумме МРОТ, а для закрытых акционерных
обществ и обществ с ограниченной ответственностью – стократной сумме
МРОТ;
добавочный капитал включает: безвозмездно полученные предприятием
ценности;
эмиссионный доход; сумму дооценки основных средств, проводимой в
установленном порядке;
резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли предприятия
в размере, определенном в его уставе, и создается для покрытия его
возможных убытков, а также для погашения выпущенных облигаций и
выкупа собственных акций;
нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после
расчетов с бюджетом по налогам. Представляет собой внутренний источник
финансирования долговременного характера.
Заемные источники хозяйственных средств включают:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
23
кредиты банков – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд
банков на различные цели (приобретение основных средств, выдачу
заработной платы и др.) с обязательным возвратом и за определенную плату;
заемные средства – суммы, полученные в долг от юридических и (или)
физических лиц (как правило, учредителей и руководителей) на различные
цели, по более выгодной, чем в банке, процентной ставке;
задолженность предприятия («мы должны») поставщикам, бюджету,
персоналу по оплате труда, прочим организациям и лицам, то есть так
называемая кредиторская задолженность.
Собственные источники хозяйственных средств принято называть
капиталом, а заемные источники – обязательствами. В зависимости от
сроков вовлечения обязательств в хозяйственный оборот предприятия
различают долгосрочные обязательства (сроком свыше 12 месяцев) и
краткосрочные обязательства ( сроком менее 12 месяцев). Классификация
хозяйственных средств и их источников лежит в основе составления
бухгалтерского баланса предприятия. Общая стоимость хозяйственных
средств всегда равна суммарной величине их источников, иными словами,
правомерно следующее равенство:
Активы = Капитал + Обязательства
Для удобства построения методики учета понятия «капитал» и
«обязательства» именуются общим понятием «пассивы». В связи с этим
равенство будет иметь следующий вид:
Активы = Пассивы
Тема 2. Метод и формы бухгалтерского учета. Документирование,
оценка, инвентаризация, калькулирование, баланс, двойная запись. Счета
бухгалтерского учета. Простая и двойная бухгалтерия, журнально ордерная и мемориально-ордерная бухгалтерия.
Вопросы для самоконтроля по теме 2.
1.Метод бухгалтерского учета и его основные элементы.
2.Структура бухгалтерского баланса. Активы и пассивы предприятия.
3. Правило двойной записи. Классификация счетов бухгалтерского учета.
Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка).
4. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов предприятия.
5. Понятие и назначение учетной политики предприятия.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21
ноября 1996г.№ 129-ФЗ основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и о ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
24
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций;
предотвращение
отрицательных
результатов
хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости .
Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета
посредством использования
соответствующих способов и приемов,
совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он
включает отдельные элементы, из которых главными являются следующие:
документирование – это подтверждение каждой бухгалтерской операции
правильно оформленным документом, имеющим юридическую силу.
Документы, по которым ведется бухгалтерский учет, называются
первичными учетными документами. Они должны быть составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документацию. Документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются руководителем организации и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. К числу первичных документов
относятся: приходные и расходные кассовые ордера, денежные чеки,
платежные поручения, авансовые отчеты, накладные, счета-фактуры и
другие. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. В остальные первичные учетные документы исправления
могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных
операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые
подписали документы, с указанием даты внесения исправлений;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
25
инвентаризация – это периодическая сверка документов бухгалтерского
учета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей по местам
их хранения. Инвентаризация необходима для того, чтобы выявить ошибки в
учете и проверить сохранность товарно-материальных ценностей у
материально-ответственных
лиц.
Периодичность
проведения
инвентаризаций, а также состав инвентаризационной комиссии
устанавливается
руководителем
организации
и
утверждается
соответствующим приказом. В некоторых случаях проведение
инвентаризации является обязательным независимо от периодичности,
утвержденной руководителем, а именно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты организации;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет
виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты организации;
оценка имущества и обязательств производится организацией для их
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном
выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется
путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату
оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по
стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности
организации в отчетном периоде.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в
иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
совершения операции;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26
калькулирование – это способ учета затрат на производство и реализацию
продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости( учет всех статей
затрат на производство и реализацию) позволяет знать и анализировать
структуру затрат, обоснованно устанавливать цены;
баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ группировки
хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.
По своему строению представляет собой двустороннюю таблицу, левая
сторона которой – актив – отражает состав и размещение хозяйственных
средств, а правая – пассив – отражает источники образования хозяйственных
средств и их целевое назначение. Баланс делится на разделы и статьи. Сумма
всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива
баланса;
счета и двойная запись – это специфический прием, применяемый
исключительно в бухгалтерском учете. Счета бухгалтерского учета
предназначены для группировки хозяйственных средств и их источников и
учета хозяйственной деятельности организации. На каждый вид
хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. По
своему строению счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая
часть которой называется дебет (в переводе с латинского - «он должен»), а
правая – кредит (в переводе с латинского – «он верит»). Сама таблица имеет
название, соответствующее номеру и названию бухгалтерского счета.
Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и
конец месяца, которые переносятся в соответствующие статьи баланса. В
течение месяца на счетах отражается изменение хозяйственных средств и их
источников путем записей хозяйственных операций на соответствующих
строках счетов. Сумма каждой хозяйственной операции всегда
записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и кредиту
другого), что и называется двойной записью. Она обеспечивает
взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в
бухгалтерском учете, а в конечном итоге – равенство сумм статей актива и
пассива баланса;
бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета
является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается
имущественное и финансовое положение организации, результаты
хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность
коммерческих организаций (кроме организаций, применяющих специальные
режимы налогообложения) включает:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту;
пояснительная записка.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
27
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации. Отчетным годом для всех
организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря
включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций
считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по
31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях,
проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их
бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная
отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с
начала отчетного года.
Структура бухгалтерского баланса.
В переводе с латинского слово «баланс» в буквальном смысле означает
«двухчашечный», «весы». Применительно к балансу как к способу
группировки информации перевод слова принимает значение «равенство»
или «равновесие». В бухгалтерском балансе сумма статей актива равна
сумме статей пассива, так как и в активе и в пассиве отражается одна и
та же информация о хозяйственных средствах организации: в активе – по
составу и размещению имущества, в пассиве - по источникам его
образования.
Бухгалтерский баланс является формой №1 бухгалтерской отчетности
организации, представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации и
территориальные органы статистики. Баланс составляется на определенную
дату, как правило, на начало квартала: на 1 апреля, на 1 июля, на 1 октября,
на 1января. Промежуточные балансы за первый квартал, за полугодие и за
девять месяцев составляются нарастающим итогом с начала года и
представляются в налоговую инспекцию до 30 числа (включительно) месяца,
следующего за отчетным. Бухгалтерский баланс за отчетный год
представляется в течение девяноста дней после отчетной даты.
Форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Министерства
финансов РФ № 67 от 22.07.2003 года, в настоящее время состоит из пяти
разделов и носит рекомендательный характер. При отсутствии информации
по каким-либо статьям соответствующие им строки рекомендуемой формы
бухгалтерского баланса могут не заполняться и даже удаляться. Если же у
организации есть необходимость показать в балансе дополнительную
(детализированную информацию), то можно в форму добавить
дополнительные строки.
Разделы бухгалтерского баланса пронумерованы римскими цифрами,
статьи баланса – арабскими. Каждая строка имеет свой цифровой код.
Каждый из разделов бухгалтерского баланса имеет свой итог, который
подсчитывается суммированием показателей входящих в него статей. Общие
итоги актива и пассива складываются из итогов соответствующих разделов и
называются валютой баланса.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
28
Бухгалтерский баланс показывает состояние хозяйственных средств и
их источников на данный конкретный момент времени. Хозяйственные
средства предприятия постоянно изменяются, находятся в движении. И это
движение отражается на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной
записи.
Счета бухгалтерского учета и их классификация. Правило двойной
записи.
Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки по
определенным признакам хозяйственных средств предприятия и их
источников. Бухгалтерские счета представляют собой учетные регистры
(накопительные ведомости), в которых записываются хозяйственные
операции.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета
пользуются термином «сальдо». Обычно сальдо на начало отчетного периода
обозначается – Сн, а на конец – Ск. Счета открываются на каждый объект
учета только один раз – при первом его упоминании.
Бухгалтерские счета классифицируются по нескольким признакам.
I.
По отношению к балансу различают счета:
1. Активные для отражения наличия и движения имущества
(хозяйственных средств). На активных счетах сальдо бывает только
дебетовое, либо сальдо отсутствует. Ниже (на схеме 1.1) представлена
схема записей на активном счете.
2.Пассивные – для отражения наличия и движения источников
образования имущества. На пассивных счетах сальдо бывает только
кредитовое, либо отсутствует.
Ниже (на схеме 1.2) представлена схема записей на пассивном счете.
Схема 1.1
ДЕБЕТ
АКТИВНЫЙ СЧЕТ
КРЕДИТ
Сн – остаток хозяйственных
средств на начало месяца
Хозяйственные
операции,
вызывающие
увеличение
хозяйственных
средств
(поступление, приход, зачисление)
Оборот по дебету (Од)
(сумма текущих записей
месяц)
Хозяйственный
операции,
вызывающие
уменьшение
хозяйственных средств (выбытие,
расход, списание)
Оборот по кредиту (Ок)
за (сумма текущих записей за месяц)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
29
Ск – остаток хозяйственных
средств на конец месяца,
рассчитывается по формуле: Ск=Сн + Од – Ок
Дебетовые сальдо с активных счетов переносятся в соответствующие
статьи актива бухгалтерского баланса.
Схема 1. 2.
ДЕБЕТ
ПАССИВНЫЙ СЧЕТ
КРЕДИТ
Сн – остаток источника
на начало месяца
Хозяйственные
операции, Хозяйственные операции, вызывающие
вызывающие
уменьшение увеличение источника (образование
источника
(использование источника, увеличение задолженности)
источника,
погашение
задолженности)
Оборот по дебету (Од) (сумма Оборот по кредиту (Ок)
текущих записей за месяц)
(сумма текущих записей за месяц)
Ск - остаток источника
на
конец месяца,
рассчитывается по формуле: Ск= Сн + Ок – Од
Кредитовые сальдо с пассивных счетов переносятся в соответствующие
статьи пассива баланса.
3. Активно-пассивные счета – для отражения состояния расчетов, в том
числе:
3.1. С развернутым (двусторонним) сальдо. Эти счета могут иметь
одновременно сальдо и дебетовое, и кредитовое. Например, счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебетовое сальдо означает
авансы выданные, кредитовое – задолженность перед поставщиками,
сворачивать такое сальдо нельзя, поскольку свернутое сальдо в данном
случае исказит показатели бухгалтерского баланса).
3.2. Со свернутым (односторонним) сальдо, которые имеют сальдо или
дебетовое, или кредитовое. Например, счет 99 «Прибыли и убытки».
II. По степени обобщения учетной информации счета делятся на:
1. Синтетические – обобщающие счета, учет на которых ведется в
крупных экономических группировках в денежных измерителях. Это
счета первого порядка.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
30
2. Аналитические – детализированные счета (субсчета), которые
открываются в развитие группировок на синтетических счетах. Учет
ведется в натуральных и денежных измерителях.
Между синтетическими и аналитическими счетами существуют
взаимосвязи:
если синтетический счет активный, то и все открываемые к нему
аналитические счета – активные, и наоборот;
сальдо по синтетическому счету определяется путем суммирования
остатков по аналитическим счетам нарастающим итогом, начиная со счетов
самого высокого порядка.
Пример из рабочего плана счетов туристической фирмы.
Счет I порядка:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
счета II порядка:
60.1 «Расчеты с поставщиками»;
60.2 «Авансы, выданные поставщикам»;
счета III порядка:
60.1.1. «Расчеты с гостиницами»;
60.1.2 «Расчеты с авиаперевозчиками»;
60.1.3 «Расчеты со страховыми компаниями»;
60.1.4 «Расчеты по трансферам»;
счета IV порядка:
60.1.1.1 «Расчеты с гостиницами Италии»;
60.1.1.2 «Расчеты с гостиницами Египта»;
60.1.1.3 «Расчеты с гостиницами Турции»;
счета V порядка:
60.1.1.1.1 «Расчеты с гостиницами в Италии, 5 звезд»;
60.1.1.1.2 «Расчеты с гостиницами в Италии, 4 звезды»;
60.1.1.1.3 «Расчеты с гостиницами в Италии, 3 звезды».
Установление взаимосвязи в части остатков и оборотов производятся путем
составления оборотных ведомостей по каждому синтетическому счету.
II.
По экономическому содержанию различают счета:
1.Основные, которые служат для отражения наличия и движения
имущества и источников его образования. Остатки по этим счетам
отражаются непосредственно в балансе.
2. Регулирующие – служат для регулирования оценки статей баланса.
Регулирование оценки – это способ определения остаточной стоимости. К
регулирующим счетам относятся счет 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.
3. Операционные – служат для отражения отдельных стадий кругооборота
хозяйственных средств (заготовление, производство, продажа). В их состав
входят три подгруппы счетов:
3.1. Калькуляционные счета – служат для учета фактических затрат на
производство:
20 «Основное производство»,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
31
23 «Вспомогательное производство»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
3.2. Собирательно-распределительные счета – служат для учета расходов
по обслуживанию и управлению, а также по сбыту и реализации продукции
(работ, услуг):
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу».
3.3. Операционно-результативные счета – служат для определения
финансового результата:
90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы».
4. Финансово-результативные счета – служат для отражения финансовых
результатов:
99 «Прибыли и убытки».
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
5. Забалансовые счета - предназначены для обобщения информации о
наличии и движении имущества, не принадлежащего организации на праве
собственности, но временно находящегося в ее пользовании или
распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на
ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и
обязательств. Так, например, для учета арендованного турфирмой
имущества применяется забалансовый счет 001 «Арендованные основные
средства», а для учета бланков туристских путевок, бланков перевозочных
документов и других бланков строгой отчетности, используемых турфирмой
в своей деятельности, применяется счет 006 "Бланки строгой отчетности".
Систематизированная совокупность бухгалтерских счетов, обязательная к
применению для всех отраслей деятельности, кроме банков, страховых и
бюджетных организаций, представляет собой план счетов бухгалтерского
учета (Приложение 1). В нем приведены наименования и коды
синтетических счетов (первого порядка) и некоторых субсчетов (второго
порядка). Счета сгруппированы по экономическому содержанию отражаемых
на них операций.
Действующий план счетов, утвержденный приказом Министерства
финансов от 31.10.2000 года № 94н, включает восемь разделов и отдельно
забалансовые счета:
I.
Внеоборотные активы (номера счетов 01 по 09).
II.
Производственные запасы (номера счетов с 10 по 19).
III. Затраты на производство (номера счетов с 20 по 29 и с 30 по 39).
IV. Готовая продукция (номера счетов с 40 по 49).
V.
Денежные средства (номера счетов с 50 по 59).
VI. Расчеты (номера счетов с 60 по 79).
VII. Капитал (номера счетов с 80 по 88).
VIII. Финансовые результаты (номера счетов с 90 по 99).
Забалансовые счета.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
32
В плане счетов предусмотрено около 80 синтетических счетов (первого
порядка), 60 субсчетов (счетов второго порядка), есть также незанятые
резервные номера. Каждая организация на основе плана счетов должна
составлять свой рабочий план счетов, учитывающий отраслевую специфику.
Организациям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также
вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять отдельные
субсчета.
В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция затрагивает два
синтетических счета, так как влечет равновеликие изменения не в одном, а в
двух объектах учета. Например, при отражении в учете получения
организацией наличных денег с расчетного счета в кассу будут
задействованы два бухгалтерских счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
При выдаче из кассы заработной платы работникам изменения также
отразятся на двух счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Поэтому каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете
записывается дважды: в дебет одного счета и в кредит – другого. В этом
состоит правило двойной записи. Оно обеспечивает взаимосвязанное
отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Если
требование двойной записи реализуется правильно, то в конце отчетного
периода итог дебетовых записей будет равен итогу кредитовых записей, а
сумма итогов актива баланса будет равна сумме итогов пассива баланса.
Бухгалтерия, применяющая правило двойной записи, называется двойной
бухгалтерией. Возникновение двойной бухгалтерии (двойной записи)
относится к XIII веку, но ее первое и наиболее полное описание было дано
итальянским ученым-математиком и богословом Лукой Пачоли в 1494г в
трактате «О счетах и записях». Это была первая печатная книга по
бухгалтерскому учету. В этом трактате был описан способ двойной записи
для ведения торговых операций и составления бухгалтерского баланса.
Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых
считал получение информации о состоянии дел и определение финансового
результата совершаемых сделок. Во всем мире двойную бухгалтерию
приняли, прежде всего, как постулат Пачоли о том, что каждый факт
хозяйственной жизни должен быть отражен дважды: по дебету одного счета
и кредиту другого счета в равной величине. Способ ведения бухгалтерского
учета, описанный Пачоли, является одним из основополагающих и действует
до настоящего времени во всех странах. С тех пор сохранились и многие
термины бухгалтерского учета, имеющие итальянское (латинское)
происхождение – баланс, калькуляция, дебет, кредит, сальдо, контировка,
депозит, акцепт и другие.
Взаимная связь между счетами по одной хозяйственной операции
называется корреспонденцией счетов. Корреспондирующие счета –
взаимосвязанные счета по одной хозяйственной операции. Запись,
указывающая корреспондирующие счета и сумму хозяйственной операции,
называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Например,
с расчетного счета в кассу организации было получено 100000 рублей.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
33
Данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете
следующей проводкой:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 100000 руб.
- получены наличные деньги в кассу с расчетного счета.
Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону
(по дебету или кредиту) каких (наименование) счетов нужно записать
сумму операции. При этом следует помнить, что каждая бухгалтерская
проводка составляется только на основании первичных финансовых
документов. Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо
хозяйственной операции необходимо: а) определить сущность происходящих
в результате операции изменений в объектах учета; б) по плану счетов
выбрать те счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма
данной хозяйственной операции.
Пример.
1. В погашение задолженности поставщику перечислено с расчетного
счета предприятия 20000 рублей.
В результате данной хозяйственной операции на 20000 руб. уменьшилась
сумма на расчетном счете предприятия и одновременно на ту же сумму
сократилась задолженность предприятия поставщику. Бухгалтерская
проводка будет иметь следующий вид:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета
51 «Расчетный счет» - 20000 руб. – погашена с расчетного счета
задолженность поставщику.
2. Выдана заработная плата работникам предприятия из кассы 100000
рублей.
В результате данной хозяйственной операции уменьшилось количество
наличных денег в кассе на 100000 руб. и одновременно на эту же сумму
сократилась задолженность предприятия персоналу по оплате труда.
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50
«Касса» - 100000 руб. - выдана зарплата работникам из кассы предприятия.
Счета и бухгалтерский баланс связаны друг с другом. Составить баланс –
это значит, в актив баланса записать дебетовые конечные остатки (Ск) по
счетам, а в пассив баланса записать кредитовые конечные остатки (Ск) по
счетам.
При ведении бухгалтерского учета следует помнить, что производимые
хозяйственные операции ни при каких условиях не нарушают равенства
(сумм) актива и пассива баланса, в то время как конкретные суммы в
некоторых или даже во всех статьях баланса могут существенно изменяться.
Это объясняется тем, что всякая хозяйственная операция затрагивает в
точности две статьи баланса, при этом статьи баланса могут находиться как
одновременно в активе или в пассиве, так и в активе и в пассиве. С этой
точки зрения все хозяйственные операции могут быть разделены на три вида:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
34
а) обе изменяющиеся статьи находятся в активе баланса. Например:
получены деньги в кассу с расчетного счета; поступили материалы со склада
в основное производство и другие;
б) обе изменяющиеся статьи находятся в пассиве баланса. Например:
увеличен размер уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
удержан налог на доходы физических лиц из зарплаты работников и другие;
в) одна изменяющаяся статья находится в активе баланса, другая - в
пассиве. Например: получен кредит банка на расчетный счет; оплачены
услуги поставщика из кассы предприятия и другие.
В результате операций первых двух видов валюта баланса не изменится,
операции третьего вида изменяют валюту баланса.
Формы бухгалтерского учета. Сроки хранения бухгалтерских
документов.
Составление бухгалтерских проводок, то есть запись корреспондирующих
счетов на документах, называется контировкой. Бухгалтерские проводки
записываются в специальные журналы-ордера, открываемые для каждого
бухгалтерского счета, или на специальном бланке – мемориальном ордере. В
связи с этим существуют две формы двойной бухгалтерии – журнальноордерная и мемориально-ордерная. Коммерческие организации в
большинстве своем применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского
учета. При использовании этой формы документальным основанием для
ведения бухгалтерского учета являются первичные документы,
накопительные ведомости и журналы-ордера. Порядок обработки
документов при журнально-ордерной форме представлен на рисунке 1.1.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, применяются регистры бухгалтерского учета.
Они могут вестись в специальных журналах, отдельных листах и карточках, в
виде машинограмм, полученных при применении вычислительной техники, а
также на магнитных носителях. Основными регистрами бухгалтерского учета
являются журналы-ордера, которые объединяют окончательные итоги
хозяйственных операций по конкретным счетам за отчетный период.
Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в Главной
книге. В ней выводятся конечные остатки по всем счетам, которые затем
используются при составлении баланса.
Документы
Ведомости
Журналы –
ордера
Кассовая
книга
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
35
Главная
книга
Баланс
Рис. 1.1. Порядок обработки документов при журнально-ордерной форме
бухгалтерского учета.
Вспомогательные (оборотные) ведомости применяются тогда, когда
аналитические (более подробные) показатели по счетам сложно записать
непосредственно в журналы-ордера. Поэтому данные первичных документов
группируются сначала в накопительных ведомостях, итоги которых
переносятся в журналы-ордера.
Первичные документы должны храниться отдельно от журналов-ордеров и
вспомогательных ведомостей. На документы каждого месяца должна
заводиться отдельная папка. Все журналы-ордера в конце месяца
подписываются главным бухгалтером.
Как долго нужно хранить первичные документы, различные
нормативные акты определяют по-разному. Так, Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" определяет, что первичные документы должны
храниться на предприятии "в течение сроков, устанавливаемых в
соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но
не менее пяти лет" (ст.17). Поскольку этот закон регулирует вопросы
бухгалтерского учета, значит, это требование относится именно к
бухгалтерским документам. Налоговый же кодекс говорит о том, что "данные
бухгалтерского учета и другие документы, необходимые для исчисления и
уплаты налогов" должны храниться в течение 4 лет (ст.23). А документы,
подтверждающие размер убытка, переносимого на будущее в соответствии
со статьей 283 Налогового кодекса РФ, должны храниться в течение "всего
срока, пока организация уменьшает налоговую базу текущего налогового
периода на суммы ранее полученных убытков".
Как разделить первичные документы на те, что необходимы для
бухгалтерского учета, и те, что подтверждают правильность исчисления и
уплаты налогов, не знают ни налоговые инспекторы, ни бухгалтеры. По сути
речь идет об одних и тех же документах. Поэтому, если есть сомнения, во
избежание недоразумений целесообразно хранить первичные бухгалтерсконалоговые документы 5 лет.
Не следует забывать и о том, что помимо закона "О бухгалтерском учете" и
Налогового кодекса сроки хранения документов регламентирует архивное
законодательство. Так, в Перечне типовых управленческих документов,
образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения
(утвержден Росархивом 6 октября 2000 года) подробно расписано, какие
бумаги сколько времени нужно хранить.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
36
Для первичных бухгалтерских документов этот перечень также
устанавливает 5-летний срок хранения. А вот документы по учету кадров (в
том числе лицевые счета работников (а при их отсутствии - расчетные
(расчетно-платежные) ведомости)) перечень обязывает хранить 75 лет.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента его
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации. Задача бухгалтерского учета по формированию полной и
достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном
положении обеспечивается едиными правовыми и методологическими
основами организации и ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет
тесно связан с несколькими областями права и, прежде всего, с гражданским
правом, регулируемым гражданским законодательством.
Для
формирования достоверной бухгалтерской информации
первостепенное значение имеет практическое применение действующих
правовых норм и нормативных правовых актов.
Правовая норма – это общеобязательное государственное предписание
постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное
применение.
Нормативный правовой акт – это официальный документ, принятый
(изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его
компетенции и направленный на установление, изменение и отмену
правовых норм. Нормативные правовые акты принимаются (издаются) в
форме законов, указов, постановлений, приказов, распоряжений, правил,
инструкций и имеют неодинаковую юридическую силу. Юридическая сила
нормативного правового акта – это свойство акта порождать определенные
правовые последствия. Она зависит от места органа, издавшего нормативный
правовой акт, в системе органов государства и его компетенции. Акты
вышестоящих органов обладают большей юридической силой, акты
нижестоящих органов должны издаваться в соответствии с ними, так как
обладают меньшей юридической силой.
Характерная черта системы нормативных правовых актов – это ее
иерархическое строение, в соответствии с которым каждый акт занимает
свою ступеньку на иерархической лестнице, находится в соподчиненности с
другими актами, то есть соотношение актов характеризуется верховенством
одних актов над другими. В системе нормативных правовых актов,
регулирующих бухгалтерский учет, можно выделить четыре уровня
К документам первого уровня относятся законодательные акты,
принимаемые Государственной Думой, указы Президента Российской
Федерации и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо
или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
37
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ « Об обществах с ограниченной
ответственностью»;
иные федеральные законы;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в
Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ
от 29.07.1998 №34.
Документы данного уровня обязательны к применению. Главным
документом этого уровня является Закон о бухгалтерском учете,
устанавливающий единые правовые основы организации и ведения
бухгалтерского учета в нашей стране.
К документам второго уровня относятся Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ) утверждаемые Минфином РФ и устанавливающие принципы.
Базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на
отдельных участках учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия
конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности,
порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Положения
по бухгалтерскому учету призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском
учете и обязательны к применению. На момент выхода данного учебного
пособия принято 20 Положений по бухгалтерскому учету:
-ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное приказом
Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999
г.);
-ПБУ 2/94"Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство",
утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167;
-ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006
№ 154н;
-ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом
Минфина РФ от 06.07.01999 № 43н (с изменениями и дополнениями от
18.09.2006);
-ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов", утвержденное
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (с изменениями от 27 ноября
2006 г., 26 марта 2007 г.);
-ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями от 18.05.2002,
12.12.2005, 18.09 и 27.11.2006);
-ПБУ 7/98 « События после отчетной даты», утвержденное приказом
Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
38
-ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное
приказом Минфина РФ от 28.11. 2001 № 96н (с изменениями и дополнениями
от 18.09.2006);
-ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999, 30.03.2001,
19.09 и 27.11.2006);
-ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999, 30.03.2001,
18.09 т 27.11.2006);
-ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвержденное
приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н (с изменениями и дополнениями
от
30.03.2001);
-ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденное приказом
Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н;
-ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом
Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (с изменениями и дополнениями от
18.09.2006);
-ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом
Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н (с изменениями и дополнениями от 18.09.
и 27.11.2006);
-ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,
утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н (с изменениями и
дополнениями от 18.09. и 27.11.2006);
-ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденное
приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н (с изменениями и дополнениями
от 18.09.2006);
-ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы», утвержденное приказом
Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (с изменениями и дополнениями от
18.09.2006);
-ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» », утвержденное приказом
Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н;
-ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»,утвержденное приказом Минфина
РФ от 10.12.2002 № 126н (с изменениями и дополнениями от 18.09. и
27.11.2006);
-ПБУ 20/03 «Информация об участив совместной деятельности»,
утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (с изменениями
и дополнениями от 18.09.2006).
Каждое конкретное ПБУ представляет собой свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Основная цель положений по бухгалтерскому учету
заключается в выработке единого содержания основных принципов,
терминологии и понятий бухгалтерского учета, единого подхода к
построению форм и толкованию показателей бухгалтерской отчетности.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
39
К документам третьего уровня относятся методические рекомендации по
ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания,
разъяснения, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Федеральной
налоговой службой РФ, некоторыми другими министерствами и
ведомствами. Документы данного уровня носят рекомендательный характер.
Они предлагают возможные варианты постановки бухгалтерского учета
непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой
принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и
правил, изложенных в документах первого и второго уровней. Важнейшими
документами третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению.
К документам четвертого уровня относится учетная политика
организации (для целей бухгалтерского учета) и рабочие документы, ее
формирующие (рабочий план счетов, порядок инвентаризации, указания по
учету конкретных объектов и по формированию системы документооборота,
приказ по учетной политике и другие приказы и распоряжения).
Согласно ПБУ 1/98
учетная политика организации (для целей
бухгалтерского учета) - это принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров
бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации на основе указанного Положения и утверждается
руководителем организации. При этом утверждается:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
40
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из
года в год, что обеспечивает определенную стабильность при ведении
бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение
условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией,
сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Учетная политика организации оказывает существенное влияние не
только на порядок ведения бухгалтерского учета и формирование
показателей бухгалтерской отчетности, но и на порядок налогообложения
деятельности организации. В соответствии с пунктом 12 статьи 167 главы 21
«Налог на добавленную стоимость»
Налогового кодекса РФ
налогоплательщикам необходимо сформировать и утвердить еще одну
учетную политику – для целей налогообложения при осуществлении
реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Необходимость разработки
учетной политики для целей налогообложения предусмотрена также статьей
313 главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения
утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя
организации.
РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ.
Тема 3. Учет денежных средств и расчетов.
Хозяйственные
и
расчетные
отношения,
возникающие
между
предприятиями. Безналичные и наличные формы расчетов. Порядок
открытия расчетного счета. Документальное оформление операций по
расчетному счету. Учет операций на расчетном счете. Общие положения по
ведению кассовых операций в РФ. Документальное оформление кассовых
операций. Учет расчетов с подотчетными лицами. Учет расчетов с
поставщиками и покупателями.
Вопросы для самоконтроля по теме3.
4. Корреспонденции счетов по счету 51.
5. Бухгалтерский учет кассовых операций.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
41
6. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями.
Учет операций на расчетном счете.
Большая часть расчетов между предприятиями и организациями
осуществляется
безналичным способом, то есть перечислением
денежных средств со счета плательщика на счет получателя.
Посредниками при осуществлении этих расчетов являются банки.
Основные принципы, порядок ведения и требования, предъявляемые к
безналичным расчетам на территории РФ, изложены в главе 46
Гражданского кодекса РФ и в Положении ЦБ РФ от 03.10.2002г. №2-П
«О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Отношения фирмы с банком строятся на основе договора. Для
безналичных расчетов фирма может открывать в банке счета различных
видов: расчетные, текущие, специальные, валютные. Расчетные счета
открываются всем коммерческим предприятиям, имеющим статус
юридического лица. Владелец счета может распоряжаться своими
средствами без ограничений, осуществляя любые операции. Текущие
счета открываются некоммерческим учреждениям, а также
организациям, не являющимся юридическими лицами (например,
филиалам и представительствам фирмы). При этом владелец счета
распоряжается своими средствами в точном соответствии со сметой,
утвержденной вышестоящим органом, а перечень операций по счету
строго регламентирован. Специальный счет применяется для хранения
средств строго целевого назначения, например, для проведения расчетов
с определенным поставщиком.
Валютные счета открываются
юридическим лицам для ведения расчетов с зарубежными партнерами.
Для заключения договора с банком на открытие и ведение расчетного
счета фирма предоставляет в банк следующие документы:
заявление на открытие счета по установленной банком форме;
нотариально заверенные копии Устава и учредительного договора (по
необходимости);
нотариально заверенную копию свидетельства о постановке фирмы на
учет в налоговых органах;
выписку из Единого государственного реестра юридических лиц;
копию справки Госкомстата России о присвоении фирме
статистических кодов;
нотариально заверенную копию договора аренды помещения или
копию свидетельства о праве собственности на помещение, в котором
фактически находится фирма;
приказ о назначении на должность руководителя фирмы;
приказ о назначении на должность главного бухгалтера фирмы;
заполненные анкеты установленного банком образца для
руководителя и главного бухгалтера;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
42
нотариально заверенную банковскую карточку с образцами подписей
руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати фирмы.
После открытия счета в банке фирма обязана в течение семи
календарных дней уведомить об этом налоговую инспекцию (ст.23 НК
РФ). Сообщать в налоговую инспекцию об открытии (или закрытии
счета) нужно письменно по установленной форме. Форма сообщения (№
С-09-1) приведена в приказе ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-309/778@. В случае невыполнения этого требования на фирму будет
наложен штраф в размере 5000 рублей (ст.118 НК РФ), оштрафуют
также руководителя на сумму от 1000 до 2000 рублей (ст.15.4 КоАП РФ).
На расчетном счете фирмы сосредоточиваются свободные денежные
средства и поступления за реализованную продукцию, оказанные услуги
и выполненные работы, краткосрочные и долгосрочные кредиты банка и
прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи
фирмы: оплата счетов поставщиков, платежи в бюджет и во
внебюджетные фонды, получение наличных денег в кассу и др. Выдача
денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком
осуществляются, как правило, на основании приказа владельца счета или
с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк списывает с расчетного счета в
принудительном порядке (без акцепта) по документам других
организаций. Например, по приказам налоговых органов перечисляются
в бюджет суммы (до 50000 рублей) налоговых санкций, просроченных
налогов и сборов, по приказам Арбитражного суда – суммы
удовлетворенных исков и т.п. Кроме того, банк может списывать
денежные средства с расчетного счета фирмы без ее приказа, по
собственной инициативе, например, проценты за пользование кредитом,
суммы за услуги по ведению счета.
Прием и выдача наличных денег или безналичные перечисления
производятся банком на основании документов специальных форм. Из
них наиболее распространенными являются: объявление на взнос
наличными, чек денежный, платежное поручение.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных
денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк
выдает плательщику квитанцию со своей отметкой, которая служит
оправдательным документом.
По заявлению фирмы банк выдает ей денежную чековую книжку.
Необходимость в получении чековых книжек возникает, прежде всего, у
фирм, занимающихся въездным туризмом и ведущих со своими
зарубежными партнерами исключительно безналичные расчеты. Чек
денежный предъявляется банку при получении наличных денег с
расчетного счета. Выписывают чек в одном экземпляре ручкой с пастой
или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Заполнять чек
необходимо очень тщательно, точно соблюдая инструкции
по
заполнению, находящиеся в чековой книжке, и следуя образцам
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
43
заполнения, предоставляемым банком своим клиентам. Если чек
испорчен, его следует зачеркнуть, сделать надпись «Аннулировано» и
расписаться на нем главному бухгалтеру. Если испорченный чек
оторван. Его необходимо подклеить к корешку чековой книжки.
Хранить чековую книжку необходимо в специальном сейфе,
предназначенном для хранения наличных денежных средств и денежных
документов фирмы.
Платежное поручение – самый распространенный вид документа,
который используется при безналичных расчетах. Это поручение банку о
перечислении соответствующей суммы с расчетного счета плательщика
на расчетный счет получателя. Платежными поручениями могут
производиться перечисления денежных средств:
за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
в целях размещения депозитов;
в других целях, предусмотренных законодательством или договором
Платежное поручение представляет собой расчетный документ,
оформленный на бумажном носителе или, в случае применения фирмой
системы электронных расчетов «Клиент-Банк», электронный платежный
документ. Для платежных
поручений на бумажных носителях
применяются бланки установленной формы, которые изготавливаются в
типографии или с использованием электронно-вычислительных машин.
Заполняются платежные поручения на бумажном носителе с
применением пишущих или электронно-вычислительных машин
шрифтом черного цвета.
Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или
чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и
оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны
быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а также
использование корректирующей жидкости в расчетных документах не
допускаются.
Платежные поручения предъявляются в банк в количестве
экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все
экземпляры платежного поручения должны быть заполнены идентично.
Второй и последующие экземпляры могут быть изготовлены с
использованием копировальной бумаги, множительной техники или
электронно-вычислительных машин.
Платежные поручения принимаются банками к исполнению при
наличии на первом экземпляре двух подписей (первой и второй) лиц,
имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи
(при отсутствии в штате организации лица, которому может быть
предоставлено право второй подписи) и оттиска печати, заявленных в
карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям,
осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
44
имени юридического лица, платежные поручения подписываются
лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Платежные поручения принимаются банками к исполнению
независимо от их суммы и наличия денежных средств на счете
плательщика. При приеме банком платежных поручений осуществляется
проверка правильности их заполнения и оформления. Неправильно
оформленные документы приему банком не подлежат.
Списание
банком денежных средств со счета плательщика производится на
основании первого экземпляра платежного поручения. Последний
экземпляр, на котором проставляются штамп банка, дата приема и
подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в
качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.
Подготовленные банковские документы (платежные поручения и
объявления на взнос наличными) регистрируются в соответствующей
книге. Книга регистрации платежных документов содержит графы:
номер документа, дата составления, основание для перечисления, сумма,
реквизиты получателя, Все подготовленные банковские документы
действительны, как правило, в течение десяти дней, не считая дня
выписки.
Фирма периодически (как правило, на следующий день после
проведения операций на расчетном счете) получает от банка выписку из
расчетного счета, то есть перечень произведенных им за
соответствующий день операций с указанием сумм по ним.
Выписка из расчетного счета (или банковская выписка) – это второй
экземпляр лицевого счета фирмы, открытого ей банком. Сохраняя
денежные средства предприятий, банк считает себя должником
предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет
отражаются в кредитовой части выписки, а списания денежных средств
– дебетовой части. Поэтому, обрабатывая банковскую выписку,
бухгалтер должен помнить об этой ее особенности и записывать
зачисленные денежные средства и остаток средств по дебету расчетного
счета, а списание средств – по кредиту.
К банковской выписке прилагаются документы, на основании которых
зачислены или списаны средства с расчетного счета (платежные
поручения, мемориальные ордера, ордере на взнос наличными, счета на
оплату). В таблице 3.1 представлено содержание операций по выписке и
документы, прилагаемые к ней.
Таблица 3.1
№№
Содержание операций по
Документы,
п/п
банковской выписке
прилагаемые
к
банковской выписке
1.
Зачисление
или
списание Копия
платежного
денежных
средств
по поручения плательщика,
платежному поручению
счет на оплату
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
45
2.
3.
Поступление
наличных
денежных средств на расчетный
счет
Списание с расчетного счета
средств по денежному чеку
(выдача наличных)
Зачисление банком процентов
за хранение денежных средств
на расчетном счете
Ордер объявления
взнос наличными
на
Квитанция к приходному
кассовому ордеру
Мемориальный
банка
ордер
5.
Списание банком процентов за Мемориальный
пользование кредитом
банка
ордер
6.
Списание банком
расчетно-кассовое
обслуживание
ордер
4.
сумм
за Мемориальный
банка
Выписка банка заменяет сбой регистр аналитического учета по
расчетному счету и одновременно служит основанием для
бухгалтерских записей. После получения выписки производят
следующие операции:
сверку начального остатка с конечным остатком предыдущей выписки.
Если остатки не совпадают, значит, отсутствует промежуточная
выписка;
подборку документов к выписке в порядке записей в ней;
проставление в выписке карандашом рядом с каждой суммой
корреспондирующего счета;
бухгалтерские проводки по каждой операции банковской выписки.
Все банковские выписки с подобранными к ним документами
собираются в отдельной папке с названием «Расчетный счет».
Целесообразно на каждый календарный месяц года заводить отдельную
папку (при большом объеме документооборота по расчетному счету
таких папок может быть заведено несколько в течение одного месяца).
Бухгалтерский учет операций на расчетном счете ведется на счете 51
«Расчетный счет», по дебету которого отражаются поступления
денежных средств на расчетный счет, по кредиту – списание денежных
средств с расчетного счета, сальдо (остаток) счета всегда дебетовое,
показывает наличие денежных средств на расчетном счете.
Дебет
Счет 51 «Расчетный счет»
Кредит
Поступление денежных средств Списание денежных средств с
на расчетный счет
расчетного счета
Сальдо наличие денежных
средств на расчетном счете
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
46
В таблице 3.2 приведены типовые бухгалтерские проводки по учету
денежных средств на расчетном счете.
Таблица 3.2
№№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирую
щие
счета
Дебет
Взнос наличными денежными средствами 51
на расчетный счет из кассы организации
Кредит
50-1
2.
Вклад учредителя в уставный капитал
наличными денежными средствами на 51
расчетный счет
75-1
3.
Поступил на расчетный счет аванс от
51
покупателя туристских услуг
62
1.
4.
5.
6.
7.
Поступили денежные средства от турагента 51
на расчетный счет туроператора
51
Поступила на расчетный счет выручка от
продажи валюты
62,76
Поступила на расчетный счет выручка от 51
продажи объекта основных средств
51
Зачислены банком проценты за остаток
51
средств на расчетном счете
91-1
57
91-1
66,67
8.
Зачислен на расчетный счет кредит банка
9.
Получены наличные денежные средства с 50-1
расчетного счета в кассу организации
60
Перечислена с расчетного счета оплата
поставщикам за товары, работы, услуги
51
Перечислены с расчетного счета налоговые 68
платежи в бюджет
51
10.
11.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
47
12.
13.
14.
Перечислены с расчетного счета взносы во
внебюджетные фонды
51
69
Перечислены с расчетного счета проценты
за пользование кредитом банка:
включенные в себестоимость туристских 20,26,
услуг;
91-2
отнесенные на чистую прибыль.
84,99
15.
Списаны банком суммы
кассовое обслуживание
16.
51
51
51
за расчетно- 20,26,
91-2
51
Уплачены с расчетного счета финансовые
санкции в бюджет и внебюджетные фонды 84,99
Учет операций на валютных счетах.
Расчеты между юридическими лицами на территории Российской
Федерации ведутся в рублях. Для ведения расчетов с иностранными
партнерами предприятия открывают валютные счета, количество
которых действующим законодательством не ограничивается. Основные
принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции
органов валютного регулирования и контроля определены в законе
Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10.12.2003 № 177-ФЗ (с изменениями и дополнениями). В
законе определены понятия «валюты» и «валютных ценностей»,
«валютных операций» и их видов, «уполномоченных банков» и
«субъектов», которые осуществляют валютные операции («резиденты» и
«нерезиденты»), и другие.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной
валюте подразделяются на текущие валютные операции и операции,
связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления
расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более
180 дней;
переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по
вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с
движением капитала;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
48
переводы неторгового характера в РФ и из нее, включая переводы
сумм заработной платы, пенсии, алиментов и другие аналогичные
операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал
предприятий;
портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180
дней;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней
по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.
Валютные операции могут осуществлять резиденты и нерезиденты.
Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное место
жительства в РФ, и юридические лица, созданные в соответствии с
законодательство РФ и местом нахождения в РФ. Нерезиденты – это
физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами
РФ, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, и местом нахождения за пределами РФ.
Для открытия валютного счета фирма должна предоставить в банк
заявление на открытие валютного счета и, как правило, такие же
документы, как для открытия расчетного счета. Целесообразно заранее
уточнить в банке полный перечень документов, необходимых для
открытия валютного счета.
Для зачисления валюты или ее перевода за рубеж банк открывает
фирме:
транзитный валютный счет – для зачисления валютной выручки;
текущий валютный счет – для учета иностранной валюты,
находящейся в распоряжении фирмы, в том числе валютной выручки,
оставшейся после ее частичной продажи;
специальный банковский счет, предназначенный для учета операций с
ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или
выданы иностранным партнерам в валюте.
В течение семи календарных дней после открытия валютных счетов
фирма обязана сообщить в налоговую инспекцию об открытии текущего
валютного и специального банковского счета. В случае невыполнения
этого требования на фирму будет наложен штраф (ст.118 НК РФ) и
оштрафуют также руководителя (ст15.4. КоАП РФ).
Бухгалтерский учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные
счета», к которому открывают несколько субсчетов: 52-1»Текущий
валютный счет» 52-2 «Транзитный валютный счет»; 52-3 «Валютные
счета за рубежом». Если в одном банке у фирмы открыты валютные
счета в разных валютах, например, в долларах США и евро, то должны
быть открыты следующие субсчета: 52-1-1 «Текущий валютный счет в
долларах США»; 52-1-2 «Текущий валютный счет в евро; 52-2-1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
49
«Транзитный валютный счет в долларах США»; 52-2-2 «Транзитный
валютный счет в евро».
По дебету счета 52 отражаются поступления денежных средств на
валютный счет, по кредиту – списание денежных средств с валютного
счета, сальдо (остаток) счета всегда дебетовое, показывает наличие
денежных средств на валютном счете.
Дебет
Счет 52 «Валютный счет»
Кредит
Поступление денежных средств Списание денежных средств с
на валютный счет
валютного счета
Сальдо наличие денежных
средств на валютном счете
Расчеты по текущим валютным операциям, к которым относятся
расчеты за оказание туристских услуг между
российскими и
иностранными фирмами, происходят без ограничений. Однако в
валютном законодательстве есть требование о «репатриации валют»
(ст.19 Закона « О валютном регулировании и валютном контроле»)
Это означает, что, если российская турфирма перечисляет валюту
иностранному туроператору, то он обязан оказать услуги на
перечисленную сумму
и подтвердить факт их
оказания
соответствующим документом либо вернуть деньги. Если российская
турфирма по договору с зарубежным партнером оказывает туристские
услуги иностранным гражданам на территории РФ, то она должна
обеспечить полную их оплату. За тем, как российские фирмы соблюдают
эти правила, следят банки, которые выполняют функции агентов
валютного контроля.
Проводя валютные операции, фирмы обязаны представить в свой
банк документы, которые подтверждают обоснованность этих операций.
Прежде всего, это внешнеэкономический контракт. Кроме того,
подтверждающими
документами могут быть: дополнительные
соглашения к контракту; документы, подтверждающие факт оказания
туристских услуг; счета на оплату (инвойсы); претензии и рекламации и
другие.
Если фирма переводит валюту за рубеж, то эти документы она должна
представить до перечисления денег. Вместе с ними необходимо
представить справку о валютных операциях, которая обосновывает
валютный платеж.
Форма и порядок заполнения утверждены
инструкцией Центрального банка РФ от15.06.2004г. №114-И. Если
фирма не представит необходимые документы, то банк откажет в
проведении платежа.
В случае получения валюты от зарубежного партнера фирма должна
заранее предоставить в банк внешнеэкономический контракт или счет
(инвойс), по которому ожидается поступление платежей. В течение семи
рабочих дней после поступления валюты на транзитный валютный счет
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
50
фирма должна дать распоряжение банку на списание валюты с
транзитного на текущий валютный счет либо распоряжение на продажу
валюты с последующим зачислением эквивалентной суммы рублевых
средств на расчетный счет. Унифицированной формы распоряжения на
продажу валюты нет, каждый банк разрабатывает ее сам. Распоряжение
на продажу валюты подписывают лица, имеющие право подписи
расчетных документов. Документ заверяют печатью фирмы.
Одновременно с распоряжением фирма должна представить в банк
справку о валютных операциях. В справке указывают сумму
поступившей валютной выручки по видам валютных операций. Банк
сверяет информацию, указанную фирмой в справке со сведениями,
которые содержатся в документах, являющихся основанием для
проведения валютных операций. Кроме того, банк проверяет
правильность оформления справки. Все проверки должны быть
проведены в течение одного дня. Не позднее одного рабочего дня,
следующего за днем предоставления фирмой справки, банк принимает ее
или в принятии отказывает. Проводя валютные операции. Фирма также
обязана оформлять паспорт сделки на каждый внешнеэкономический
контракт, если сумма платежей по контракту превышает в эквиваленте
5000 долларов США. Для этого документа предусмотрен типовой бланк.
Его форма утверждена инструкцией Центрального банка РФ от
15.06.2004 №114-И . Паспорт сделки следует оформлять и в том случае,
когда договор с иностранным партнером предусматривает расчеты в
рублях.
Фирма предоставляет в банк два экземпляра паспорта сделки и копию
внешнеэкономического контракта фирмы с зарубежным партнером,
заверенную руководителем фирмы. Поданные документы банк
проверяет не более трех дней. Если паспорт сделки заполнен верно, то
банк его подпишет и заверит своей печатью.. Если же обнаружатся
какие-то неточности
(например, данные, указанные в паспорте не
соответствуют данным контракта), банк вернет фирме документы для
внесения исправлений.
Один экземпляр подписанного паспорта хранится в банке, другой – в
фирме. Если по договоренности с зарубежным партнером сумма
платежей по внешнеэкономическому контракту будет составлять
каждый раз в эквиваленте менее 5000 долларов США, то оформлять
паспорт сделки не нужно.
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты,
зависит от целей, на которые она приобретается. Обычно
приобретенную валюту используют:
на оплату контрактов с иностранными партнерами;
на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за
границу;
на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
51
Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке за
рубли, в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет.
В некоторых случаях, предусмотренных законодательством.
Часть покупаемой фирмой валюты необходимо резервировать
(например, при осуществлении расчетов с зарубежным партнером в
пользу третьих лиц). Сумму резервирования определяют в процентах
от суммы сделки и платят в рублях. Если контракт выражен в валюте,
то сумму, подлежащую резервированию, пересчитывают на рубли по
курсу Центрального банка РФ на дату ее перечисления банку.
Чтобы купить валюту, фирма должна перечислить банку
определенную сумму в рублях. За проведение операции по покупке
валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В
бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может
быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей
(работ, услуг).
Купленную валюту фирма должна учесть по официальному курсу
Центрального банка РФ, который действует на дату поступления денег.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса
Центрального банка РФ. Возникающая разница называется
финансовым результатом от покупки валюты. Если официальный курс
валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то
сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение
стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).
При продаже товаров (работ, услуг) на экспорт фирма обязана
обеспечить получение иностранной валюты на свой банковский счет в
соответствии с условиями контрактов. Всю сумму валютной выручки,
полученную фирмой, банк зачислит на ее транзитный валютный счет и
направит соответствующее уведомление.
Фирма в течение семи календарных дней должна дать банку
распоряжение о переводе поступившей валютной выручки на текущий
валютный счет. Она может также
дать распоряжение банку в
указанные сроки продать валютную выручку с транзитного счета.
После зачисления выручки на текущий счет фирма может продать
поступившую валюту в добровольном порядке. При этом валюту
фирма продает в любые удобные сроки.
Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты
нет. Поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает
самостоятельно. Распоряжение на добровольную продажу фирма
подает в банк каждый раз, когда желает продать валюту.
В таблице 3.3 приведены типовые бухгалтерские проводки по учету
денежных средств на валютных счетах. При этом в таблице
использованы следующие номера счетов: 52-1 «Текущий валютный
счет» и 52-2 «Транзитный валютный счет».
Таблица 3.3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
52
№№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующ
ие
Счета
Дебет
Перечислены деньги банку на покупку 57
валюты
Купленная банком валюта зачислена на
52-1
текущий валютный счет фирмы.
Учтена отрицательная курсовая разница.
Возникшая при покупке валюты (курс
покупки был ниже курса Центрального 91-2
банка РФ)
Учтена положительная курсовая разница.
Возникшая при покупке валюты (курс 57
покупки был выше курса Центрального
банка РФ)
Учтена комиссия банка за услуги по
покупке валюты
91-2
Перечислена
партнеру
валюта
иностранному 60(76)
Получена наличная валюта в кассу фирмы
для оплаты командировочных расходов
50
Кредит
51
57
57
91-1
51
52-1
52-1
8.
Возвращен краткосрочный (долгосрочный) 66(67)
кредит или заем, полученный в иностранной
валюте
52-1
9.
Перечислены деньги на резервирование на 55
специальный счет в банке
51
10.
11.
Возвращена сумма резерва на расчетный
счет в банке
51
Поступила
валютная
выручка
транзитный валютный счет фирмы
на 52-2
55
62(76)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
53
Часть валютной выручки направлена на
продажу
12.
13.
14.
15.
16.
Денежные средства от продажи части
валютной выручки зачислены на расчетный
счет
57
52-2
51
57
Учтена отрицательная курсовая разница.
Возникшая при продаже валюты (курс
продажи был ниже курса Центрального
банка РФ)
Учтена положительная курсовая разница, 91-2
возникшая при продаже валюты (курс
57
продажи был выше курса Центрального
банка РФ)
Оставшаяся после частичной продажи
валюта зачислена на текущий валютный
счет
52-1
57
91-1
52-2
Отражены расходы по продаже валюты
(вознаграждение банку)
17.
91-2
51, 52-1
Учет кассовых операций.
Основными документами, регулирующими наличное денежное
обращение в РФ, являются Положение Центрального банка РФ от
05.01.1998 №14-п « О правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации» и Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением
Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993 № 40. Согласно действующему
законодательству организация вправе держать в своей кассе наличные
деньги, но не более лимита, установленного обслуживающим банком по
согласованию с руководителем организации. Хранение в кассе
наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной
организации, запрещается.
Для того чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе,
организация должна представить в банк специальный расчет по
установленной форме. Лимит остатка кассы определяется исходя из
объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом
особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
54
наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения
сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
При наличии нескольких расчетных счетов в банках организация вправе
для установления лимита обратиться в один из банков по своему
усмотрению. После установления лимита кассы в одном из банков
организация направляет уведомления об определенном ей лимите
остатка кассы в другие банки, в которых ей открыты соответствующие
счета. Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных
денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего
могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов.
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в
установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае
изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и
другие), а также в соответствии с договором банковского счета.
Если расчет не оформлен ни в одном из обслуживающих банков,
лимит остатка наличных денег в кассе будет считаться нулевым, а не
сданная в банк денежная наличность – сверхлимитной. Денежную
наличность сверх установленного лимита фирма обязана сдавать из
кассы в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим
банком.
Фирма может хранить в кассе наличные деньги сверх установленного
лимита
только для выдачи на заработную плату и выплат
социального характера не свыше 3 рабочих дней (для предприятий,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении
банка. По истечении этого срока не использованные по назначению
суммы наличных денег сдаются в учреждения банков, и в последующем
указанные средства выдаются в очередности, установленной
федеральными законами, иными правовыми актами Российской
Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими
правилами.
Если при проверке фирмы банком или налоговыми органами будет
обнаружено в кассе наличных денег сверх установленного лимита, то в
соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ, то ее ожидает штраф, а также
штраф будет наложен и на руководителя фирмы.
К первичным документам по кассе относятся: приходный кассовый
ордер; расходный кассовый ордер; расчетно-платежная ведомость;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
кассовая книга.
Поступление наличных денег в кассу оформляется приходным
кассовым ордером (форма № КО-1), который состоит из двух частей:
собственно приходного ордера и отрывной квитанции . Кассир
принимает наличные деньги в кассу по приходному ордеру,
подписанному главным бухгалтером. Лицу, сдавшему деньги в кассу,
выдается квитанция от приходного ордера, подписанная главным
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
55
бухгалтером и кассиром и заверенная печатью организации. Если
наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в
банке, то квитанцию подшивают к банковской выписке.
Следует различать понятия «прием наличных денег кассой
организации» и «прием наличных денег кассиром - операционистом
через кассовый аппарат». Это термины похожие, но разные.
Контрольно – кассовая машина (ККМ) – это не касса организации, а
всего лишь счетно-суммирующее, вычислительное, чекопечатающее
устройство. Контрольно-кассовая техника применяется на всей
территории РФ в обязательном порядке организациями и
индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг,
причем как с физическими, так и с юридическими лицами.
Покупатель в момент оплаты получает отпечатанные контрольнокассовой техникой кассовые чеки. Прием денежных средств от
покупателей осуществляет кассир - операционист. В конце смены он
составляет отчет, в котором определяется общая величина выручки,
сдаваемой в кассу организации по приходному кассовому ордеру.
При полном или частичном неоприходовании наличных денег в кассу
фирма может быть оштрафована, административный штраф может
быть наложен и на руководителя (ст.15.1 КоАП).
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным
кассовым ордерам (форма № КО-2), подписанным руководителем и
главным бухгалтером. При расчетах наличными деньгами с
поставщиками, подрядчиками, прочими кредиторами – юридическими
лицами – необходимо помнить о предельном размере расчетов
наличными. В настоящее время расчеты наличными между
организациями ограничены, предельный размер составляет 100000
рублей по одной сделке (указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843У)
Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными,
может быть оштрафована на сумму от 40000 до 50000 рублей. Штраф
налагается на ту организацию, которая расплатилась наличными, то
есть на покупателя. За это же нарушение административный штраф
может быть наложен и на руководителя организации (ст. 15.1. КоАП).
Наличные расчеты организаций с физическими лицами ограничений не
имеют.
В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют не
только расходный кассовый ордер, но и другие документы (например,
платежную или расчетно-платежную ведомость). Ведомость
оформляют при выдаче заработной платы организации. На общую
сумму денег, которая будет выдана по ведомости, бухгалтер должен
оформить один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и
дату составления) указывают в ведомости. Руководитель должен
поставить на ведомости разрешительную надпись ( например,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
56
«Оплатить»). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или
заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует
предъявления документа (паспорта или другого документа),
удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и
номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку
получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ
составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также
предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и
расписываются в соответствующей графе платежных документов.
Однако в последнем случае запись о данных документа,
удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем
кассовый расходный ордер, не производится.
На предприятии выдача денег может производиться по
удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на
нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием
полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При
получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма
прописью не указывается.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия,
производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым
отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании
заключенных договоров.
Прием и выдача денег производится только в день выписки кассовых
документов. Кассовые ордера подписываются кассиром после их
исполнения и гасятся штампом или надписью «Получено» или
«Оплачено». При выдаче денег по доверенности кассир делает надпись
в расходном ордере или в ведомости на зарплату «По доверенности» и
доверенность прикрепляет к кассовому документу.
Приходные и расходные ордера выписываются в единственном
экземпляре, они должны иметь раздельную нумерацию и
регистрироваться в журнале. Для регистрации приходных расходных
кассовых документов предусмотрена специальная форма № КО-3. В
журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех
приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации.
Журнал ведут в течение календарного года, а затем передают в архив.
Для ведения кассовых операций открывают кассовую книгу (форма
№ КО-4).
В ней указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в
кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных)
кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги. Как
правило, книгу заводят на один календарный год. На одном листе
книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за
один день. Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
57
прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее
количество. Для этого делают запись: "В книге пронумеровано и
прошнуровано ___ листов". Количество листов книги заверяют
подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью
организации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых
частей. Между ними находится линия отреза. Первый лист (с
горизонтальной линовкой) кассир заполняет чернилами или шариковой
ручкой. Этот лист остается подшитым в кассовой книге. Второй
(отрывной) лист (без горизонтальной линовки) сгибают по линии
отреза и заполняют под копирку. Как правило, эти листы подшивают в
отдельной папке с другими кассовыми документами (расходными и
приходными ордерами). Этот экземпляр служит отчетом кассира.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не
допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира,
а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после
получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому
заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир
подводит итоги за день, выводит остаток денег в кассе на следующий
день и передает главному бухгалтеру отчет в кассовой книге на
подпись. Все отчеты кассира вместе с приложенными к ним
документами (приходными и расходными ордерами, платежными
ведомостями на зарплату, доверенностями и др.) подшиваются в
отдельную папку, которая называется «Касса».
Кассир в соответствии с действующим законодательством о
материальной ответственности рабочих и служащих несет полную
материальную ответственность за сохранность всех принятых им
ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате
умышленных действий, так и в результате небрежного или
недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому,
принимая на работу кассира, руководитель фирмы должен ознакомить
его с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить с ним
договор о полной материальной ответственности.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему
работы другим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в
случае необходимости временной его замены, исполнение
обязанностей кассира возлагается на другого работника по
письменному приказу руководителя предприятия (решению,
постановлению). С этим работником заключается договор о полной
материальной ответственности. В случае внезапного оставления
кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом
ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому
они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера
предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
58
руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи
ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.
На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности
последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим
работником по письменному распоряжению руководителя предприятия
при условии заключения с ним договора о полной материальной
ответственности. Указанный договор должен
предусматривать
ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе фирмы и за
правильное оформление кассовых документов. Заключать договор о
полной материальной ответственности можно только с работниками
старше 18 лет (ст.242 Трудового кодекса РФ).
Для обобщения информации в бухгалтерском учете о наличии и
движении денежных средств в кассах организации применяют счет 50
«Касса»
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные
средства в кассе организации.
Дебет
Счет 50-1 «Касса организации»
Кредит
Поступление наличных денежных Выплата наличных денежных
средств в кассу организации
средств из кассы организации
Сальдо наличие денежных
средств в кассе организации
Когда организация производит кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие
субсчета для обособленного учета движения каждой наличной
иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и
движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и
эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ,
судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах
хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается
организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при
необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные
документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в
сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет
денежных документов ведется по их видам.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
59
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств
и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50
"Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных
документов из кассы организации.
В таблице 3.3 приведены типовые бухгалтерские проводки по учету
кассовых операций.
Таблица 3.3
№№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Корреспондирующ
ие
Содержание хозяйственных операций
счета
Дебет
Денежные средства, снятые с расчетного 50-1
счета оприходованы в кассу
Иностранная валюта, снятая с валютного
50-1
счета оприходована в кассу
Поставщик вернул в кассу излишне 50-1
уплаченные ему денежные средства
Оприходованы
наличные
денежные
50-1
средства, поступившие от покупателей
Наличные денежные средства, полученные
по договору займа, оприходованы в кассу
Возвращены
денежные
подотчетным лицом в кассу
средства
Кредит
51
52
60
62
50-1
66,67
50-1
71
Поступили в кассу средства от продажи
прочего имущества ( внереализационные
50-1
доходы)
91-1
51
50-1
Внесена на валютный счет из кассы 52
иностранная валюта
50-1
Внесены наличные денежные средства из
кассы на расчетный счет
Погашена
задолженность
перед
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
60
50-1
11.
поставщиком (подрядчиком) наличными 60
денежными средствами.
60
Выдан поставщику (подрядчику) аванс
наличными денежными средствами
12.
Возвращен из кассы аванс, ранее
62
50-1
66,67
50-1
10.
50-1
полученный от покупателя
13.
Выданы из кассы денежные средства в
погашение займа
14.
15.
16.
17.
Выдана из
работникам
кассы
заработная
Выданы наличные денежные
работнику под отчет
плата 70
средства
71
Наличные
денежные
средства 73-1
предоставлены работнику в виде займа
Выплачены из кассы дивиденды (доходы)
75-1
учредителю (участнику) организации
50-1
50-1
50-1
50-1
В соответствии с Законом № 54-ФЗ от 22.05.2003г. «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все
организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в
Государственный реестр. Исключение составляет случай применения
бланков строгой отчетности (БСО) при расчетах с населением (пункт 2
статьи 2 Закона № 54-ФЗ)
В своей деятельности туристические фирмы при наличных расчетах с
туристами вместо ККТ применяют бланк строгой отчетности – форму
туристской путевки. Данная форма утверждена приказом Министерства
финансов РФ от 09.07.2007г. №60. Туристская путевка представляет собой
документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты
туристского продукта и являющийся бланком строгой отчетности. Бланки
строгой отчетности создаются и нумеруются типографским способом. Все
экземпляры бланков строгой отчетности учитываются по цене их
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
61
изготовления на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». В
случае неприменения турфирмой бланков строгой отчетности наличные
расчеты с туристами она обязана проводить с использованием ККТ.
Неприменение ККТ при продаже товаров, оказании услуг, выполнении работ
влечет
наложение
штрафов
на
граждан,
должностных
лиц,
предпринимателей и юридических лиц (статья14.5 КоАП РФ). Под
гражданами в данном случае понимаются
работники организации,
непосредственно виновные в совершенном нарушении (например, менеджер
турфирмы, принявший от клиента наличные деньги без применения ККТ).
Ведение валютных кассовых операций. Учет расходов на
командировки.
Для работы с наличной иностранной валютой организация должна
иметь валютную кассу и соблюдать требования, установленные
Порядком ведения кассовых операций. Ответственность за сохранность
валюты, которая находится в кассе, несет кассир. В небольших
организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.
Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить
приходный кассовый ордер по форме № КО-1 и отразить операцию в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов
(форма № КО-3) и в кассовой книге (форма № КО-4). Кассовая книга
должна быть единой и для расчетов в наличной иностранной валюте и
для расчетов в рублях. Получать наличную иностранную валюту фирма
может только для оплаты командировочных расходов работников.
Командировка - это поездка работника в другую местность для
выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по
распоряжению работодателя. Служебные поездки работников,
постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной
характер, командировками не признаются.
В командировку может быть направлен только штатный работник
организации, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую
местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор
(например, договор подряда или поручения), командировкой не
считается. Если такому работнику возмещаются расходы по той или
иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения
по договору.
Нельзя направлять в командировку беременных женщин и работников
младше 18 лет (за исключением творческих работников средств
массовой информации, театров и т.п., а также профессиональных
спортсменов).
Можно направить в командировку с их письменного согласия и при
условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями (ст.
259 ТК РФ):
женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет; работников, имеющих
детей-инвалидов в возрасте до 18 лет; работников, осуществляющих
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
62
уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским
заключением.
Однако
работодатель
должен
письменно
проинформировать этих работников о том, что они имеют право
отказаться от служебной командировки.
Правила оформления и расчетов по зарубежным командировкам во
многом совпадают с правилами, установленными для командировок по
России. Однако есть некоторые особенности.
Если фирма направляет работника в командировку, то необходимо
оформить:
служебное задание (оформляется непосредственным руководителем
командируемого работника по форме № Т-10а);
приказ руководителя (на одного сотрудника оформляется приказ по
форме № Т-9; если в командировку едут несколько человек,
используется форма № Т-9а).
Если фирма направляет работника в командировку в страны СНГ, то
необходимо также оформить командировочное удостоверение (форма №
Т-10) (для командировок в страны дальнего зарубежья командировочное
удостоверение не оформляют).
Формы этих документов приведены в постановлении Госкомстата
России от 5 января 2004 г. № 1.
Если в документах по командировке будет отсутствовать
командировочное удостоверение, это не значит, что фирма не сможет
отнести затраты по проезду, проживанию и суточные на расходы при
исчислении налога на прибыль.
Подтвердить производственный характер поездки можно приказом
директора о направлении сотрудника в командировку (письмо Минфина
России от 6 декабря 2002 г. № 16-00-16/158).
Работнику, который направлен в загранкомандировку, нужно выдать
аванс в иностранной валюте. Сумму аванса рассчитывают исходя из его
реальных потребностей (суточных, оплаты жилья, непредвиденных
расходов и т.д.). Чтобы выдать аванс, фирма может либо снять с
текущего валютного счета наличную валюту, купить дорожный чек в
иностранной валюте. Покупать наличную валюту (или дорожные чеки)
для оплаты командировочных расходов фирма должна в том банке, где у
нее открыт валютный счет. Если на валютном счете фирмы нет
необходимой суммы, то она может дать банку поручение на покупку
валюты. В этой ситуации в графе "Назначение платежа" необходимо
указать: "командировочные расходы".
сию ранее ввезена, не требуется. В противном случае необходим
документ, подтверждающий ввоз, пересылку или перевод этой суммы в
Россию.
Рассмотрим пример оформления операций по валютной кассе.
Пример.
ООО "Икс-Тур» 9 декабря снял с текущего валютного счета в банке
1000 долл. США на оплату командировочных расходов. Курс Банка
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
63
России в этот день составлял 28 руб./USD. Бухгалтер ООО «Икс-Тур»
пересчитал валюту в рубли и оприходовал деньги в кассу. Сумма в
рублевом эквиваленте составила 28 000 руб. (1000 USD х 28 руб./USD).
Если не оприходовать (или не полностью оприходовать) наличную
валюту в кассу, то фирма может быть оштрафована (ст. 15.1 КоАП РФ).
На основании приходного кассового ордера бухгалтер делает в учете
проводку:
Дебет 50-1 Кредит 52-1
- наличная валюта получена в кассу с текущего валютного счета для
оплаты командировочных расходов.
Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
При выдаче из кассы наличной иностранной валюты необходимо
помнить, что нельзя выдавать аванс работникам, которые еще не
отчитались по ранее полученным подотчетным суммам (п. 11 Порядка
ведения кассовых операций).
Обычно аванс выдают в валюте страны, куда направляется работник.
Однако, если это редкая неконвертируемая валюта, вы можно выдать
работнику свободно конвертируемую валюту (например, доллары
США). В отчете необходимо произвести пересчет одной валюты в
другую исходя из официального курса Банка России, который
установлен к первой и второй валюте по отношению к рублю.
Пример
Работник ООО "Икс - Тур" был направлен в зарубежную командировку в
Уругвай.
Официальный курс Уругвайских песо, установленный Банком России,
составляет 1,01827 руб./песо. По приказу руководителя ООО "Икс –
Тур» работнику полагалось 30 000 песо. Ввиду отсутствия такой валюты
работнику решено выдать доллары США. Официальный курс доллара
США, установленный Банком России, составил 29,2591 руб./USD.
Сумма, которая полагается сотруднику фирмы в долларах, составит:
1,01827 руб./песо х 30 000 песо : 29,2591 руб./USD = 1044 USD.
Если командировку отменяют, иностранную валюту или дорожные чеки,
как правило, сдают в банк. Сданную иностранную валюту зачисляют на
текущий валютный счет фирмы. Проводка будет такой:
Дебет 52-1 Кредит 50-1
- неизрасходованная валюта возвращена на текущий валютный счет.
Организация должна оплатить работнику расходы за время его
нахождения в командировке. К таким расходам относят: расходы по
найму жилого помещения;
расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие
расходы (например, оплата услуг связи, расходы по оплате медицинской
страховки, расходы на получение загранпаспорта и визы).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
64
Фирма может включить суммы, возмещаемые работникам, в расходы
организации. Для этого необходимо иметь оправдательные документы
(например, счета, билеты и т.д.). Если эти документы составлены на
иностранном языке, они должны иметь построчный перевод на русский
язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности). Для налогового учета расходы на перевод можно считать
прочими (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день
командировки, включая выходные и праздничные дни, а также за все
дни нахождения в пути (включая день отъезда и день приезда).
Размер суточных устанавливают приказом руководителя.
Пример.
Работник ООО "Икс - Тур»" Иванов И.И. с 9 по 11 февраля (3 дня)
направляется в служебную командировку в Великобританию. По
приказу руководителя ООО "Икс – Тур» размер суточных для
командировок в Великобританию составляет 69 долл. США в сутки.
Бухгалтер фирмы должен выдать Иванову И.И. суточные в размере:
69 USD/дн. х 3 дн. = 207 USD.
Суточные возмещаются:
при проезде по территории РФ - в рублях по нормам, действующим в
РФ;
при проезде и во время пребывания на территории иностранных
государств - в валюте по нормам, установленным для служебных
командировок за границу для каждой конкретной страны.
Суточные выплачивают по нормам той страны, куда въезжает работник.
День пересечения границы России при выезде с ее территории
оплачивается по нормам той страны, куда въезжает работник.
День пересечения границы России при въезде на ее территорию
оплачивается по нормам, установленным для командировок в пределах
границ России (письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая
1996 г. № 1037-ИХ).
Дату пересечения границы определяют по отметке в заграничном
паспорте. Для командировок в страны СНГ - по отметкам в
командировочном удостоверении.
Пример.
Работник вылетел в Италию 3 апреля в 14 часов 30 минут. 9 апреля в
17 часов 15 минут он вылетел обратно в Москву.
Суточные за 3 апреля и за 5 дней пребывания в Италии нужно
заплатить по нормам, установленным для Италии. Суточные за 9 апреля
платятся по нормам, установленным для России.
Суточные по Италии составляют 65 долл. США в сутки, по России 100 руб. в сутки. Следовательно, работнику нужно выплатить 390 долл.
США (65 USD/дн. х 6 дн.) и 100 руб.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
65
Когда определяют количество суток командировки, следует
учитывать время, которое необходимо работнику, чтобы добраться до
вокзала, аэропорта или пристани.
Пример.
ООО "Икс – Тур» направляет Иванова И.И. в командировку во
Францию и Испанию. Коллективным договором установлены суточные:
в пределах России - 100 руб.;
во Франции - 65 долл. США;
в Испании - 62 долл. США.
Самолет вылетает 10 декабря в 00 часов 40 минут. Чтобы добраться до
аэропорта, Иванову потребуется 1 час. Чтобы успеть на регистрацию
пассажиров, нужно приехать в аэропорт за 2 часа до отлета.
Следовательно, первым днем командировки будет считаться 9 декабря.
За этот день необходимо выплатить суточные по нормам,
установленным для России, а именно 100 руб.
17 декабря Иванов выехал из Франции и прибыл в Испанию.
За период с 10 по 16 декабря (7 дней) нужно платить суточные по
нормам, установленным для Франции. Сумма суточных составит 455
долл. США (65 USD/дн. х 7 дн.).
В Испании Иванов провел 8 дней и 24 декабря в 00 часов 45 минут
вылетел в Москву. С 17 по 23 декабря (7 дней) нужно заплатить
суточные по нормам, установленным для Испании. Сумма суточных
составит 434 долл. США (62 USD/дн. х 7 дн.).
24 декабря Иванов прилетел в Москву из Испании. За 24 декабря нужно
заплатить суточные, установленные для России, 100 руб.
Итак, общая сумма суточных составит 889 долл. США и 200 руб.
Документами, которые подтверждают командировку, являются:
командировочное удостоверение с отметкой о пребывании в пункте
командировки (для командировок в страны СНГ);
загранпаспорт с отметкой о пересечении границы России (для
командировок в страны дальнего зарубежья).
Если выезд в командировку по России и возвращение из нее
происходят в один день, тогда фирма может не выписывать сотруднику
командировочное удостоверение (п. 2 инструкции Минфина СССР,
Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62). Для
подтверждения поездки в этом случае будет достаточно приказа о
направлении в командировку. Бланк приказа приведен в постановлении
Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 (форма № Т-9).
Аналогичную позицию высказал Минфин России в письме от 6 декабря
2002 г. № 16-00-16/158. Фирмам было разрешено подтверждать любую
командировку по России либо приказом, либо командировочным
удостоверением. Главное, чтобы фирма издала распорядительный
документ, в котором указала, какой из этих двух документов является
основанием для направления сотрудника в командировку. По мнению
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
66
Минфина России, составлять одновременно эти два документа
нецелесообразно.
Расходы на проезд работника к месту командировки включают:
стоимость билетов (на самолет, поезд и т.д.); оплату услуг, связанных с
предварительной продажей (бронированием) билетов; оплату за
пользование в поездах постельными принадлежностями; стоимость
проезда транспортом общего пользования (например, электричкой,
автобусом) к станции (пристани, аэропорту), если она находится за
чертой населенного пункта;
сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров
на транспорте.
Сумма расходов на проезд командированного работника, оплаченная
фирмой, налогом на доходы физических лиц, единым социальным
налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
не облагается (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4 постановления
Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
Затраты по найму жилья возмещаются работнику. Для налогового
учета они принимаются в полном объеме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных
услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.
Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по
обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на
пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например,
бассейном, сауной, тренажерным залом). Такие расходы работнику не
оплачиваются.
Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить
такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических
лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний. Так как эта сумма налогооблагаемую
прибыль организации не уменьшает, то и единым социальным налогом
она не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Кроме того, работнику возмещаются расходы по бронированию места в
гостинице. Сумма расходов на проживание командированного
работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических
лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное
пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний не облагается (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 4
постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Расходы по найму жилого помещения возмещаются только в том
случае, если работник представит документы, подтверждающие
фактическую оплату проживания (например, счет или чек из гостиницы).
В некоторых случаях работнику, направляемому в командировку,
необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
67
(например, оплату провоза багажа, услуг связи). В таких случаях фирма
может выдать работнику аванс в размере предполагаемых расходов.
При загранкомандировках работнику дополнительно оплачиваются:
расходы по оформлению заграничного паспорта, виз, приглашений и
других выездных документов; расходы по обмену в банке дорожных
чеков на наличную иностранную валюту; консульские и аэродромные
сборы; сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
иные аналогичные платежи и сборы.
Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без
оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также
оплачиваются работникам.
После возвращения из командировки работник должен представить:
отчет о результатах командировки (форма № Т-10а), утвержденный
постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1;
авансовый отчет (форма АО-1), утвержденный постановлением
Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55.
Авансовый отчет командируемый работник должен представить в
бухгалтерию в течение 3 дней после того, как вернется из командировки
(п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22
сентября 1993 г. № 40). К авансовому отчету работник должен
приложить:
копию загранпаспорта, в том числе его страниц, подтверждающих
даты пересечения границы (для командировок в страны СНГ командировочное
удостоверение);
билеты на транспорт;
счета на проживание;
другие документы, подтверждающие расходы по командировке.
На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает
перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.
Проверенный
авансовый
отчет
утверждается
руководителем
организации.
Если командируемый работник не полностью использовал полученный
аванс, оставшуюся сумму он должен внести в кассу в течение 3 рабочих
дней после возвращения из командировки. Вернуть в кассу
неизрасходованный аванс работник может тремя способами:
1. Наличной валютой, которая была ему выдана.
2. Наличной валютой другой страны, отличной от той, которая была
выдана под отчет. Чтобы рассчитать сумму задолженности, применяю
курс Банка России на дату, когда погашают задолженность.
3. Наличными рублями по курсу на дату погашения задолженности.
Если командируемый работник израсходовал больше денег, чем ему
было выдано под отчет, то по договоренности можно:
перевести иностранную валюту с текущего валютного счета
организации на валютный счет работника;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
68
выдать иностранную валюту из кассы;
выдать из кассы сумму перерасхода в рублях по курсу на дату выдачи.
Выдача работнику аванса для оплаты командировочных расходов
отражается проводкой:
Дебет 71 Кредит 50-1
- выдан аванс для оплаты командировочных расходов.
Если денежные средства для оплаты командировочных расходов
зачисляются на корпоративную пластиковую карту, в учете следует
сделать проводки:
Дебет 55 Кредит 51 (52)
- перечислены денежные средства на специальный карточный счет;
Дебет 71 Кредит 55
- учтена сумма аванса, выданного работнику для оплаты
командировочных расходов.
Порядок отражения в учете расходов командированного работника
зависит от цели командировки.
Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного
или обслуживающего) производства, то расходы работника отразите
проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 71
- списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного
(вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если командировка связана с управленческой деятельностью
организации (например, проверка деятельности представительства,
участие в собрании акционеров), то расходы отразите проводкой:
Дебет 26 Кредит 71
- списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих
нужд организации.
Затраты на командировку, связанную с приобретением того или иного
имущества, увеличивают его стоимость. Такие затраты отражают в
бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 08 (07, 10, 41) Кредит 71
- списаны затраты по командировке, связанной с заключением договора
о покупке нематериальных активов или основных средств (материалов,
товаров).
Если командировка связана с получением организацией прочих
доходов (например, заключение работником договора о предоставлении
имущества организации в аренду), то расходы командированного лица
отражают в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 71
- списаны расходы по командировке, связанной с получением
организацией прочих доходов .
При выдаче работнику фирмы средств на командировку в иностранной
валюте бухгалтер должен:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
69
оприходовать наличную иностранную валюту, полученную в банке, по
официальному курсу на день оприходования;
выдать иностранную валюту работнику по официальному курсу на
день выдачи;
отразить расходы командированного лица по официальному курсу на
день утверждения авансового отчета;
скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность
подотчетного лица, исходя из официального курса иностранной валюты,
действующего на день утверждения авансового отчета или на день
составления бухгалтерской отчетности (если к этому времени
задолженность не была погашена).
Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления
отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в
учете
возникает
положительная
курсовая
разница.
Сумму
положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете отражают
проводкой:
Дебет 71 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления
отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в
учете возникает отрицательная курсовая разница. Сумму отрицательной
курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 71
- отражена отрицательная курсовая разница.
Тема 4. Учет уставного (складочного) капитала.
Понятие
уставного
(складочного)
капитала,
порядок
его
формирования. Учет расчетов с учредителями (акционерами) по вкладам в
уставный (складочный) капитал. Понятие и виды кредитов и займов,
порядок их получения и погашения. Учет кредитов и займов.
Вопросы для самоконтроля по теме 4.
3. Корреспонденции счетов по счету 75.
4. Корреспонденции счетов по счетам 66, 67.
Понятие уставного капитала, его назначение и порядок формирования.
Уставный капитал – это минимальная сумма основного капитала
фирмы, зафиксированная в ее учредительских документах. В зависимости от
организационно-правовой формы фирмы ее уставный капитал образуется за
счет выпуска и последующей продажи акций (акционерное общество), либо
за счет вложения паев, долей учредителей (общество с ограниченной
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
70
ответственностью). Он определяет минимальный размер ее имущества,
гарантирующего интересы кредиторов.
Основные положения об акционерных обществах определены
Гражданским кодексом РФ, в частности статье 96. Акционерным обществом
согласно законодательству признается общество, уставный капитал которого
поделен на строго определенное количество акций. Акционеры (т.е.
участники (собственники) акционерного общества) не отвечают по
обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с результатами
деятельности их общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций,
т.е. персональной ответственности владельцев акций конкретного общества
(например, за несвоевременную оплату партии какого-нибудь товара) не
существует. Кредиторы не могут потребовать возмещения своих убытков от
сотрудничества, например, с каким-то конкретным обществом, из личного
имущества акционеров этого общества, за исключением акций этого
общества. В статье 97 Гражданского кодекса РФ трактуется отличие
открытых и закрытых акционерных обществ.
Акционерное общество, в котором его участники имеют право
отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров
(участников этого общества), признается открытым акционерным
обществом. Такое общество может проводить открытую подписку на
выпускаемые им в обращение акции и их свободную продажу на
определенных условиях, которые устанавливаются законом и другими
гражданско-правовыми актами. Открытым акционерным обществам вменено
в обязанность публиковать в средствах массовой информации свою годовую
отчетность, в первую очередь, свой бухгалтерский баланс с приложением
отчета по прибылям и убыткам (формы № 1 и № 2).
Акционерное общество, в котором акции распределяются только среди
его учредителей (собственников) или иного заранее определенного круга
лиц, признается закрытым акционерным обществом. Закрытое акционерное
общество, наоборот, не имеет права проводить открытую подписку на
выпускаемые им акции, а также другим способом предлагать их для
приобретения неограниченному кругу юридических или физических лиц.
Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать
50.
Порядок формирования уставного капитала акционерного общества
регламентирован статьей 99 Гражданского кодекса РФ, где сказано, что он
складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных
его акционерами. Размер уставного капитала акционерного общества
определен в статьях 25 и 26 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями), в
соответствии с которыми уставный капитал общества составляет
номинальную стоимость всех акций общества, приобретенных акционерами.
Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного
общества равен тысячекратной сумме минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом на дату регистрации этого общества, а
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
71
закрытого акционерного общества - стократной сумме минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату
государственной регистрации такого общества, т.е. минимальный уставный
капитал ОАО, зарегистрированного, например, после 01.09.2005 г., должен
составлять не менее 100 000 руб., для ЗАО этот предел будет равняться 10
000 руб.
Порядок формирования и размер уставного капитала общества с
ограниченной ответственностью регулируется статьей 90 Гражданского
кодекса. Общество с ограниченной ответственностью - это
хозяйственное общество, уставный капитал его делится на доли, величина
которых устанавливается учредительными документами. Размер доли
каждого из участников общества с ограниченной ответственностью в
уставном капитале их общества определяется в процентах или в виде дроби.
Участники общества с ограниченной ответственностью аналогично
акционерам закрытых и открытых акционерных обществ не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с финансово-хозяйственной
деятельностью этого общества, но не выше стоимости их вкладов.
Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью определен Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и
дополнениями) и должен быть не менее стократной величины минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату
представления документов для государственной регистрации общества. Так,
например, уставный капитал ООО, зарегистрированного после 1 сентября
2005 г., должен составлять не менее 10 000 руб.
Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной
ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другое материальное
имущество или имущественные права, а также другие, не оговоренные
законодательством права, имеющие денежную оценку, за исключением права
пользования земельными участками. Денежная оценка неденежных вкладов
в уставный капитал ООО, утверждается решением общего собрания
участников общества, принимаемым всеми участниками общества только
единогласно. Уставом общества с ограниченной ответственностью могут
быть закреплены виды имущества, которое не может быть вкладом в
уставный капитал этого конкретного общества.
Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.
Уставный капитал фирмы учитывается на пассивном балансовом счете 80
«Уставный капитал», по кредиту которого отражается размер уставного капитала,
зафиксированный в учредительных документах, и его увеличение, а по дебету
счета – уменьшение уставного капитала.
Счет 80 « Уставный капитал»
Дебет
Кредит
1.Уменьшение
уставного
1. Размер уставного капитала.
капитала.
2. Увеличение
уставного
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
72
капитала.
Сальдо – размер уставного
капитала
В таблице 2.1 представлены типовые проводки по учету размера уставного
капитала.
Таблица 2.1
№№
п/п
1.
2.
3.
4.
Корреспондирующ
Содержание хозяйственных операций
ие счета
Дебет
Кредит
Учет
размера
уставного
капитала, 75-1
80
зафиксированного
в
учредительных
документах при создании фирмы.
Увеличение уставного капитала за счет 84
80
отчислений от прибыли.
Увеличение уставного капитала за счет 83
80
добавочного капитала (прирост стоимости
основных средств после их переоценки,
эмиссионный
доход,
безвозмездно
полученные ценности).
Уменьшение уставного капитала с целью 80
84
погашения общих убытков фирмы.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
73
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации
о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации
(акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества,
членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал
организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. К счету 75 "Расчеты с
учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам
в его уставный капитал.
Счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Дебет
Кредит
Задолженность учредителей по
Вклады
учредителей
в
вкладам в уставный капитал
уставный капитал (погашение
задолженности).
Сальдо – размер остающейся
задолженности по вкладам в
уставный капитал.
В таблице 2.2 представлены типовые проводки по учету расчетов с
учредителями по вкладам в уставный капитал.
Таблица 2.2
№№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
Корреспондирующ
Содержание хозяйственных операций
ие счета
Дебет
Кредит
Учет
размера
уставного
капитала, 75-1
80
зафиксированного
в
учредительных
документах при создании фирмы.
Поступил вклад учредителя в уставный 50-1
75-1
капитал наличными деньгами в кассу.
Поступил вклад учредителя денежными 51
75-1
средствами на расчетный счет.
Поступил вклад учредителя в уставный 52
75-1
капитал
денежными
средствами
на
валютный счет
Поступил вклад учредителя в уставный 08-4
75-1
капитал основными средствами.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
74
6.
7.
8.
Поступил вклад учредителя в уставный 08-5
капитал нематериальными активами.
Поступил вклад учредителя в уставный 10
капитал сырьем и материалами.
Поступил вклад учредителя в уставный 41
капитал товарами.
75-1
75-1
75-1
Пример.
Уставный капитал ООО "Икс-Тур" составляет 30 000 руб. и разделен на
4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 7500 руб., каждая),
которые распределены между учредителями следующим образом:
- ЗАО "Игрек-Трэвел" - 2 доли (что составляет 50% уставного капитала,
или 15 000 руб.);
- А.В. Образцов - 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или
7500 руб.);
- И.И. Петров - 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или
7500 руб.)
.
ЗАО "Игрек-Трэвел" внесло в качестве вклада в уставный капитал
ксерокс, денежная оценка которого по соглашению участников ООО
составила 15 000 руб.
А.В. Образцов оплатил свою долю в уставном капитале наличными
деньгами в кассу ООО «Икс-Тур». И.И.Петров внес свою долю в уставном
капитале денежными средствами на расчетный счет.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 15 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Игрек-Трэвел" по вкладу
в уставный капитал;
Дебет 75-1 Кредит 80
- 7500 руб. - отражена задолженность А.В. Образцова по вкладу в
уставный капитал;
Дебет 75-1 Кредит 80
- 7500 руб. отражена задолженность И.И.Петрова по вкладу в уставный
капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 15 000 руб. - ЗАО "Игрек-Трэвел" внесло ксерокс в качестве вклада в
уставный капитал;
Дебет 50-1 Кредит 75-1
- 7500 руб. - А.В. Образцов внес наличные денежные средства в кассу
в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 51 Кредит 75-1
- 7500 руб. – И.И.Петров внес денежные средства на расчетный счет.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
75
Проверка: после отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно
нулю, уставный капитал полностью оплачен, долга за учредителями нет.
Учет кредитов и займов.
При недостаточности собственных средств фирма может воспользоваться
заемными средствами. К ним, прежде всего, относятся кредиты банков и
временно свободные средства других юридических лиц, не имеющих
специальных лицензий на осуществление кредитных операций, а также
средства физических лиц. Отношения, возникающие между сторонами, по
поводу получения (предоставления) заемных средств, регулируются главой
42 Гражданского кодекса РФ.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей
того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей.
Договор займа в случае, когда займодавцем является юридическое лицо,
заключается в письменной форме независимо от суммы займа. В
подтверждение договора займа и его условий может быть представлена
расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему
займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества
вещей.
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в
срок и в порядке, который предусмотрен договором займа. В случаях, когда
срок возврата договором не установлен или определен моментом
востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если
иное не предусмотрено договором.
Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком
досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть
возвращена досрочно с согласия займодавца.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается
возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления
соответствующих денежных средств на его банковский счет.
Кредит (от лат. credit - "он верит") представляет собой разновидность
экономической сделки, принимающей форму ссуды, когда один партнер
предоставляет другому деньги или имущество на условиях срочности,
возвратности и, как правило, платности. Кредиты, предоставляемые
предприятиям, имеют две основные формы - коммерческого и банковского.
Коммерческий кредит предоставляется в товарной форме продавцами
товаров (работ, услуг) их покупателям в виде отсрочки платежа за
проданные товары (выполненные работы или предоставленные услуги).
Коммерческий кредит применяется с целью ускорить реализацию товаров
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
76
(работ, услуг) и оформляется, как правило, долговым обязательством векселем.
Банковский кредит предоставляется в виде денежных ссуд
коммерческими банками и другими финансовыми учреждениями:
финансовыми компаниями, банками взаимного кредита, сберегательными
кассами и др. Классифицировать банковский кредит можно в зависимости
от срока (краткосрочный, среднесрочный, долгосрочный), назначения (для
текущей деятельности или инвестиционный) и получателя. Разделение
кредитов по срочности является одним из самых существенных. Помимо
кратко-, средне- и долгосрочных ссуд существует вид кредита особой
срочности - онкольный (от англ. money on call - ссуда до востребования),
который погашается по первому требованию. Он выдается банками
клиентам для сверхкраткосрочных нужд и используется в основном в сфере
биржевой деятельности. Для текущей деятельности предприятий
используется контокоррентный кредит, кредитование в форме учета
коммерческих векселей, прочее кредитование текущих нужд, кредитование
экспортно-импортной деятельности.
В случае получения контокоррентного кредита в банке для предприятия
открывается специальный контокоррентный счет (сочетающий текущий и
ссудный счета), на который зачисляется выручка предприятия и с которого
производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств
предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его
в пределах установленной договором суммы. Расчеты по кредиту
производятся в установленный договором срок.
Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной
линией. В первом случае вопрос о предоставлении кредита решается каждый
раз при обращении фирмы в банк, независимо от получения предыдущих
кредитов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для
заемщика лимит кредитования, в пределах которого фирма может получить
несколько кредитов без дополнительных переговоров и оформления
дополнительных документов.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения
регулируется нормами действующего законодательства, внутренними
правилами банков и других кредитных организаций и кредитными
договорами. По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного
договора. Такой договор считается ничтожным.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет
кредитоспособность и платежеспособность заемщика, оценивает
дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить
кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
77
банк баланс и отчет о прибылях и убытках (форма № 1 и форма №2) на
последнюю отчетную дату с отметкой налогового органа.
После проверки и на основании вывода о том, что данная кредитная
операция будет выгодна банку между ним и предприятием заключается
кредитный договор, в котором отражается вид, сумма и срок кредита,
расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита,
форма передачи кредита предприятию.
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику
предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично
при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что
предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.
Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или
частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока
его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми
актами или кредитным договором.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01(утв.приказом Минфина РФ от 2
августа 2001 г. № 60н). В соответствии с указанным Положением
задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и
кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и
долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность
по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно
условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью
считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может
быть срочной и (или) просроченной. Срочной задолженностью считается
задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой
по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в
установленном порядке. Просроченной задолженностью считается
задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно
условиям договора сроком погашения.
Для учета кредитов и займов используются пассивные счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»
Счета 66, 67
Дебет
Кредит
Погашение кредитов и займов.
Увеличение
задолженности
предприятия по кредитам и
займам.
Начисление процентов по
полученным
кредитам
и
займам.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
78
Сальдо – величина задолженности
предприятия по кредитам и
займам.
Для учета контокоррентного кредита фирма-заемщик открывает
специальный активно-пассивный счет 55-1 «Специальный ссудный счет в
банке»
Счет 55-1 «Специальный ссудный счет в банке»
Дебет
Кредит
Зачисление выручки предприятия
Оплата счетов поставщиков.
от реализации продукции (работ,
услуг) и прочих активов.
Зачисление кредита банка в
случае
превышения
суммы
обязательств предприятия над
суммой выручки.
Сальдо – остаток денежных Сальдо
–
величина
средств предприятия на данном задолженности
предприятия
счете.
банку,
образуется
при
превышении суммы обязательств
предприятия над суммой выручки.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и т.д.
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 66.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам,
предоставившим их.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55
"Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и т.д.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
79
займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
Тема 5. Учет основных средств и нематериальных активов.
Понятие основных средств (ОС), их классификации и виды оценки.
Амортизация основных средств. Учет поступления, использования и
выбытия основных средств. Учет НДС по основным средствам. Понятие
нематериальных
активов
(НМА),
виды их оценки. Амортизация
нематериальных активов. Учет поступления, использования и выбытия
нематериальных активов. Учет НДС по нематериальным активам.
Вопросы для самоконтроля по теме 5.
4. Понятие первоначальной стоимости ОС и НМА.
5. Понятие остаточной стоимости ОС и НМА.
6. Основные бухгалтерские проводки по счетам 01,02,04,05.
4.Порядок формирования первоначальной стоимости по объекту ОС.
Понятие основных средств и их классификация.
Основные средства (ОС) – это часть имущества организации стоимостью на
дату приобретения свыше 20тыс. руб. за единицу (без НДС), используемая в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев. Не относятся к ОС: предметы со сроком полезного использования менее
12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы стоимостью за единицу на
дату приобретения не более 20 тыс. руб., независимо от срока их полезного
использования. Срок полезного использования представляет собой период, в
течение которого использование объекта ОС призвано приносить доход
организации или служить для выполнения целей ее деятельности.
Основные средства классифицируются по ряду признаков:
по отраслям;
по принадлежности: собственные; находящиеся у организации в
хозяйственном ведении или оперативном управлении; арендованные; полученные
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
80
организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в
доверительное управление;
по степени использования: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в
стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной
ликвидации;
по видам: здания; сооружения; оборудование; вычислительная техника;
транспортные средства и другие;
по
назначению:
производственные
ОС
связаны
с
ведением
предпринимательской
деятельности. Они непосредственно участвуют в
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, создают условия
для осуществления производственного процесса (здания, сооружения,
транспортные средства, вычислительная техника и др.);
непроизводственные ОС находятся в собственности организации или в ее
хозяйственном ведении. Но на процесс производства влияют косвенно
(например, объекты культурно-бытового назначения).
ОС производственного назначения участвуют во многих производственных
циклах, переносят свою стоимость на стоимость готового продукта постепенно
(частями) по мере их снашивания и практически не меняют в процессе
эксплуатации своей натуральной формы.
Одной из отраслевых особенностей деятельности туристических фирм является
та, что у них в составе основных средств числятся, в большинстве своем, офисные
здания, помещения, легковые автомобили, офисная мебель, вычислительная и
оргтехника. Если в собственности у фирмы есть земельные участки и объекты
природопользования, то они также входят в состав основных средств.
Учет ОС регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным
приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н, а также
«Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств»,
утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003г.
В ПБУ 6/01 определены четыре обязательных условия, при одновременном
выполнении которых, объекты учитываются в составе ОС:
1) использование в течение более 12 месяцев;
2) способность приносить экономические выгоды (доход);
3) использование для производственных или управленских нужд;
4) не предполагается последующая перепродажа этих активов.
Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект,
который представляет собой объект ОС со всеми приспособлениями
принадлежностями,
предназначенный
для
выполнения определенных
самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта ОС нескольких
частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Аналитический учет ОС
ведется по инвентарным объектам. Каждому объекту ОС при принятии к учету
(постановке на баланс) присваивают инвентарный номер и заводят на него
учетную карточку.
Для синтетического учета объектов ОС турфирмы применяются следующие
бухгалтерские счета:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
81
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков»;
Субсчет 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
Субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
Субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
19 «Налог на добавленную стоимость»
Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств»
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства».
В силу того, что ОС функционируют длительный период времени и по частям
переносят свою стоимость на стоимость готового продукта, сохраняя при этом
вещественную форму, они имеют несколько видов денежной оценки:
первоначальную стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому
учету;
остаточную стоимость, которая определяется ежемесячно как разница между
первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Следует отметить, что
в бухгалтерском учете ОС учитываются по первоначальной стоимости, а в
балансе отражаются по - остаточной;
восстановительную стоимость, которую они имеют в период воспроизводства,
с учетом морального износа переоценки, исходя из цен, действующих на момент
переоценки ОС. Согласно ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год
на начало отчетного периода переоценивать группы однородных объектов ОС
путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам. Организация имеет право выбора в учетной политике, будет
она переоценивать ОС или не будет.
Учет поступления основных средств.
Основные средства могут поступать на предприятие:
как приобретенные за соответствующую плату (за рубли, за иностранную
валюту, в обмен на другое имущество);
в результате строительства новых или реконструкции старых объектов;
в качестве вклада учредителя в уставный (складочный) капитал;
по договору дарения или иным способом безвозмездного получения;
на условиях аренды.
При поступлении основных средств на предприятие они включаются в его
имущество (становятся на баланс) и принимаются к бухгалтерскому учету. Для
принятия основных средств к учету необходимо правильно определить их
первоначальную стоимость – все денежные затраты на их создание, приобретение
и ввод в действие. Такой вид оценки принимается с момента пуска объекта
основных средств в эксплуатацию и служит основой для начисления
амортизации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
82
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием
за плату или полученных в результате строительства, сооружения или
изготовления, признается сумма фактических затрат предприятия на их
приобретение, сооружение и изготовление,
за исключением налога на
добавленную стоимость.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемы организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и изготовлением
объекта основных средств.
Пример.
Туристическая фирма приобрела офисное оборудование стоимость 118000
рублей, в том числе НДС 18%. Стоимость доставки оборудования составила 2360
рублей, в том числе НДС 18%. Стоимость услуг по монтажу оборудования
составила 5900 рублей, в том числе НДС 18%. Необходимо определить
первоначальную стоимость приобретенного оборудования и отразить все
операции, связанные с приобретением, доставкой и монтажом оборудования в
бухгалтерском учете.
Решение:
1.Определим величину НДС (руб.), включенного в цену оборудования.
Известно, что цена оборудования без НДС составляет 100%, НДС равен 18%
цены. Следовательно, цена оборудования, включающая НДС равна 118%.
Составляем пропорцию:
118% - 118000 руб. (цена оборудования, включая НДС)
18% - x руб. (величина НДС)
где х = 118000*18/118= 18000 (руб.),
2. Определим цену оборудования без НДС:
118000-18000= 100000(руб.)
3. Определим величину НДС (руб.), включенного в стоимость доставки:
118%- 2360 руб.
18% - х руб.,
где х = 2360*18/118 = 360 (руб.)
4. Определим стоимость услуг по доставке оборудования без НДС:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
83
2360-360 = 2000 (руб.)
5. Определим величину НДС (РУБ.), включенного в стоимость
монтажных работ
118% - 5900 руб.
18%- х руб.
Где х = 5900*18/118 = 900 (руб.)
6. Определим стоимость монтажных работ без НДС
5900-900 = 5000 (руб.)
7. Определим первоначальную стоимость оборудования, суммируя для
этого затраты на его приобретение, доставку и монтаж.
100000 + 2000 + 5000 = 107000(руб.)
Следует отметить, что величины НДС, которые мы определяем расчетным
путем, отражаются в счетах-фактурах продавцов (поставщиков). Поэтому на
практике подобные расчеты проводят только с целью проверки правильных
данных, указанных в счетах-фактурах, если те вызывают некоторые сомнения.
Составим бухгалтерские проводки по операциям, связанным с
приобретением, доставкой и монтажом оборудования:
Дебет 60 Кредит 51 - 1180000 руб.
– оплачен счет продавца оборудования
Дебет 60 Кредит 51 - 2360 руб.
– оплачена доставка оборудования
Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб.
– оплачены услуги по монтажу оборудования.
Дебет 08-4 Кредит 60 - 100000 руб.
– учтены затраты по приобретению оборудования
Дебет 19-1 Кредит 60 - 18000 руб.
– учтен НДС по приобретенному оборудованию
Дебет 68 субсчет « Расчеты по НДС» Кредит 19-1 - 18000 руб.
– произведен налоговый вычет
Дебет 08-4 Кредит 60 - 2000 руб.
- учтены затраты по доставке оборудования
Дебет 19-1 Кредит 60 - 360 руб.
– учтен НДС по доставке оборудования
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 - 360 руб.
- произведен налоговый вылет
Дебет 08-4 Кредит 60 - 5000 руб.
– учтены затраты по монтажу оборудования
Дебет 19-1 Кредит 60 - 900 руб.
– учтен НДС по монтажу оборудования
Дебет 68 субсчет « Расчет по НДС» Кредит 19-1 – 900 руб.
– произведен налоговый вычет
По дебету счета 08-4 нашли отражение все затраты по приобретению, доставке и
монтажу оборудования. Суммарная их величина составляет 107000 руб. и
является первоначальной стоимостью, по которой оборудование будет
поставлено на баланс
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
84
Дебет 01 Кредит 08-4 – 107000
- оборудование введено в эксплуатацию.
Если фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации
(например, подержанный автомобиль), то определение его первоначальной
стоимости осуществляют также исходя из договорной цены
и затрат, связанных с его приобретением. Покупка подержанных основных
средств в учете отражается так же, как и обычная покупка основных средств.
Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним
владельцем, при его оприходовании не учитывается.
Цена объекта основных средств может быть установлена в любой иностранной
валюте или условных денежных единицах. В соответствии с ПБУ 6/01 оценка
объектов основных средств, стоимостью которых при приобретении определена
в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной
валюты по курсу центрального банка РФ на дату приобретения.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал предприятия, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками) предприятия.
Если организационно правовой формой предприятия является открытое или
закрытое акционерное общество,
то цену основных средств, которую
устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик
(п3.ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995г. № 208-Ф3 «Об акционерных
обществах»). В случае, если организационно-правовой формой предприятия
является общество с ограниченной ответственностью, то независимый оценщик
привлекается для определения рыночной стоимости основных средств, если
размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст.15 Федерального закона от 8
февраля 1998г. №14-Ф3 «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Как отразить в учете получение основных средств в качестве взноса в уставный
капитал, покажет пример.
Пример.
Учредителями 000 «Икс-тур» являются Иванов И.И. и Петров П.П. Размер
уставного капитала 000 «Икс-тур» составляет 100000 рублей. Доли учредителей
в уставном капитале составляют по 50%. Иванов И.И. внес в качестве вклада в
уставный капитал 50000 рублей на расчетный счет, а Петров П.П. в качестве
вклада в уставный капитал внес компьютер, согласованная стоимость которого,
подтвержденная независимым оценщиком, составила 40000 рублей. В учете
хозяйственной деятельности 000 «Икс-тур» были сделаны следующие
бухгалтерские проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80 - 100000 руб.
– отражена задолженность учредителей 000 «Икс-тур» по вкладам в уставный
капитал.
Дебет 51 – Кредит 75-1 - 50000 руб.
– вклад учредителя Иванова И.И. в уставный капитал (внесены денежные
средства на расчетный счет).
Дебет 08-4 – Кредит 75-1 - 40000 руб.
– вклад Петрова П.П. в уставный капитал (компьютер).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
85
Дебет 01- Кредит 08-4 - 40000 руб.
– компьютер введен в эксплуатацию.
Получение основных средств безвозмездно. Первоначальной стоимостью
основных средств, полученных предприятием по договору дарения и иным
способом безвозмездного получения, признается и рыночная стоимость на дату
оприходования.
После определения стоимости безвозмездно полученных основных средств,
исходя из рыночной цены на подобные основные средства, в бухгалтерском учете
делают следующие записи:
Дебет 08-4 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно
Дебет 01 Кредит 08-4 - безвозмездно полученные основные средства введены
в эксплуатацию.
Следует помнить, что безвозмездная передача и получение имущества
(сделки дарения) на сумму более пяти установленных законом минимальных
размеров оплаты труда (то есть более 500 рублей) между коммерческими
организациями запрещены (ст. 575 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства фирма может только
от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и
муниципальных органов.
В случае приобретения объектов основных средств по товарообменному
(бартерному) договору право собственности на них переходит к фирме только
после того, как она передаст какое-либо имущество взамен.
Поэтому,
первоначальная стоимость основных средств, полученных по бартерному
договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества,
которое фирма передала взамен.
Износ и амортизация основных средств.
Со временем в процессе эксплуатации или хранения объекты основных
средств постепенно изнашиваются, вследствие чего теряют свои функциональные
свойства, которые соответствуют их назначению и определяют их стоимость.
Износом основных средств называют старение, изнашивание и постепенную
утрату зданиями, оборудованием и другими объектами основных средств их
полезных свойств в процессе производственного использования. Различают
физический и моральный износ основных средств.
Физический износ представляет собой материальное снашивание средств труда
(разрушение конструкций, стирание, коррозия т.п.) вследствие их использования
и воздействия на них сил природы.
Моральный износ (моральное старение)
связан с последовательным
отставанием ранее созданных основных средств от современного технического
уровня. Он может наступить до полного физического износа. Частичный износ
основных средств
преодолевается их ремонтом, модернизацией и
реконструкцией, т.е. восстановлением. Затраты предприятия на восстановление
объектов основных средств в новых условиях производства представляют собой
их восстановительную стоимость. Полный физический или моральный износ
требует реновации, т.е. замены действующих основных средств новыми.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
86
Постепенное возмещение в денежной форме износа основных средств в ходе их
эксплуатации называется амортизацией. Посредством начисления амортизации
постепенно (частями) погашается стоимость основных средств. Амортизация
учитывается в себестоимости готового продукта, работы, услуги в виде так
называемых амортизационных отчислений. Объектами для начисления
амортизации являются объекты основных средств, находящиеся у предприятия на
праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
С введением в действие с 01.01.2002г. двадцать пятой главы НК РФ «Налог на
прибыль организаций» все коммерческие организации помимо бухгалтерского
учета обязаны вести налоговый учет, который в отношении амортизации
основных средств предусматривает только два способа. Линейный и
нелинейный. Учитывая этот факт, а также еще и то, что структура основных
средств турфирмы, как правило, не отличается большим разнообразием, для
турфирмы целесообразно применять один способ амортизации как для
бухгалтерского, так и для налогового учета – линейный. При линейном способе
ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и количества месяцев
полезного срока использования.
Пример.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 240000 руб.,
срок его полезного использования – 5 лет. Необходимо определить сумму
амортизационных отчислений.
Решение:
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет: 240000 : 5 : 12 =
4000 (руб.)
Амортизация начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем ввода
объекта основных средств в эксплуатацию, а заканчивается 1-ого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения первоначальной стоимости объекта
средств или месяцем его выбытия.
Для учета начисленной амортизации применяется счет 02 «Амортизация
основных средств». Счет 02 по схеме записей является пассивным, а по
отношению к балансу – контрактивным счетом, то есть его остаток отражается в
активе баланса со знаком минус. Такой порядок обеспечивает оценку основных
средств в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости, то есть за вычетом
суммы начисленной амортизации.
Дебет
сч.02«Амортизация основных средств»
Кредит
Списание
начисленной Начисление
амортизации
по
амортизации по выбывшим из объектам основных средств,
эксплуатации объектам основных находящимся в эксплуатации
средств
Сальдо – величина начисленной
амортизации
по
объектам
основных средств, находящимся в
эксплуатации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
87
В таблице 5.1
приведены типовые бухгалтерские проводки по учету
амортизации объектов основных средств.
Таблица 5.1
№№
Корреспондирующ
Содержание хозяйственных операций
ие
п/п
счета
Дебет
Кредит
1.
Начислена амортизация по ОС, используемым в 20
02
основном производстве
2.
Начислена
амортизация
по
ОС 26
02
общехозяйственного назначения
3.
Начислена амортизация по ОС торговой 44
02
организации
4.
Доначислена амортизация по объекту ОС, 83
02
стоимость которого увеличилась в результате
переоценки
5.
Начислена амортизация по объекту ОС, 91-2
02
переданному в аренду (если предоставление
имущества в аренду не является предметом
деятельности организации)
6.
Начислена
амортизация
по
ОС
при 08-3
02
строительстве объекта для собственных нужд
организации
7.
Списана амортизация по объекту основных 02
01
средств, выбывшему из эксплуатации в
результате продажи, безвозмездной передачи
или ликвидации
8.
Уменьшена сумма амортизации при снижении 02
83
стоимости объекта основных средств в
результате переоценки
ПБУ 6/01 определен перечень объектов основных средств, по которым
амортизация не начисляется. В их число входят основные средства
некоммерческих
организаций;
земельные
участки
и
объекты
природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с
течением времени, и другие.
Начисление амортизации по объектам ОС, сданным в аренду, производится
арендодателем. Если объект ОС является предметом лизинга (долгосрочной
аренды с последующим правом выкупа), то начисление амортизации по нему
производит тот субъект договора лизинга (лизингодатель или
лизингополучатель), у которого данный объект ОС числится на балансе.
Учет выбытия основных средств.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
88
Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в
случае физического или морального износа, ликвидированы при авариях,
стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданы в качестве
взноса в уставный капитал. Ликвидация объекта основных средств оформляется
актом на списание основных средств (форма ОС-3). Этот документ
подписывается специально созданной комиссией и утверждается руководителем
организации. Инвентарные номера выбывших основных средств не могут быть
присвоены новым основным средствам.
Если выбытие основных средств связано с их продажей, то в учете следует
отразить полученный в результате продажи операционный доход. Продажа
основных средств оформляется накладной на их отгрузку, товарно-транспортной
накладной и счетом-фактурой. В других случаях, если после списания или
ликвидации объекта основных средств остаются какие-либо материальные
ценности, то их необходимо оприходовать по рыночной цене на дату принятия к
бухгалтерскому учету (п.9ПБУ 5/2001).
Основные средства числятся на балансе организации по остаточной стоимости,
которая определяется следующим образом:
Остаточная =
стоимость ОС
Первоначальная - Сумма начисленной
стоимость ОС
амортизации
При списании с баланса объекта основных средств сначала списывают сумму
начисленной амортизации. Для этого в бухгалтерском учете делают проводку:
Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта
основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость
выбывающего объекта основных средств. Эту сумму необходимо отнести в дебет
счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств целесообразно к счету 01
«Основные средства» открыть отдельный субсчет 01-1 "Выбытие основных
средств". Рассмотрим бухгалтерские проводки, применяемые при разных
способах выбытия объектов основных средств.
Ликвидация основных средств:
Дебет 01-1 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого
объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 -1 - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-1 -списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта
основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 10,70,69 - списаны расходы, связанные с ликвидацией
объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования,
разборку здания и т.п.);
Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при
ликвидации объекта основных средств.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
89
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую
прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ). Финансовый результат от ликвидации
объекта основных средств (как правило, убыток) отражается в конце месяца
двумя последующими проводками:
Дебет 91-9 Кредит 91-2 -отражен убыток от ликвидации объекта основных
средств;
Дебет 99 Кредит 91-9 -отражен убыток от ликвидации объекта основных
средств.
Продажа организацией объекта основных средств.
Дебет 01-1 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС;
Дебет 02 Кредит 01-1 – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 10,70,69 – списаны расходы, связанные с продажей объекта
ОС (например, расходы на демонтаж оборудования и т.п.).
Дебет 62(76) Кредит 91-1 – отражены доход от продажи объекта ОС и
задолженности покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по реализации
объекта ОС;
Дебет 51(50) Кредит 62(76) – поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 91-1 Кредит 91-9 – учтена прибыль от продажи объекта ОС;
Дебет 91-9 Кредит 99 - учтена прибыль от продажи объекта ОС.
Дебет 91-9 Кредит 91-2 – учтен убыток от продажи объекта ОС;
Дебет 99 Кредит 91-9 - учтен убыток от продажи объекта ОС.
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не
единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период
рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного
средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Безвозмездная передача основных средств. Если организация передает объект
основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для
неуставной деятельности), то в бухгалтерском учете необходимо сделать
следующие проводки:
Дебет 01-1 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных
средств;
Дебет 02 Кредит 01-1 - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-1 - списана остаточная стоимость объекта основных
средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС исходя из
рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Необходимо помнить, что безвозмездная передача и получение имущества
(сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между
коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Убыток от
безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль
организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Передача основных средств в уставный капитал другой организации отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
90
Дебет 01-1 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных
средств;
Дебет 02 Кредит 01-1 -списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1
Кредит 01-1 -отражена передача объекта основных средств в
качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 19
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по
основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых
вложений.
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является
реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК
РФ). Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями,
больше его остаточной стоимости, необходимо сделать проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости объекта основных
средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями,
меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта
основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого
предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270
НК РФ).
Учет налога на имущество организаций.
Остаточная стоимость основных средств определяет налогооблагаемую базу по
налогу на имущество организаций, который установлен главой 30 Налогового
кодекса РФ. Этот налог вводится в действие законами субъектов РФ. Если в
регионе, в котором находится турфирма соответствующий закон не принят, то
этот налог платить не надо. Для московского региона нормативным документом,
регламентирующим установление, порядок исчисления и уплаты налога на
имущество организаций, является закон города Москвы «О налоге на имущество
организаций» от 5 ноября 2003г.№ 64.
Плательщиками налога на имущество организаций являются российские
организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в
собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на
континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной
экономической зоне Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое
и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
91
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,
признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам
основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные
представительства, признается находящееся на территории Российской
Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным
организациям на праве собственности.
Действующим законодательством не признаются объектами налогообложения:
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и
другие природные ресурсы); государственное имущество, используемое для нужд
обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны
правопорядка в стране.
Налоговая база исчисляется как среднегодовая стоимость имущества по данным
бухгалтерского учета. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как
отношение суммы величины остаточной стоимости имущества на 1-е число
каждого отчетного (налогового) периода к количеству месяцев в этом периоде,
увеличенному на единицу (4,7,10,13). Формула расчета налоговой базы выглядит
следующим образом:
┌──────────────────┐
┌──────────────────────────────┐
┌─────────────┐
│
│
│Остаточная стоимость имущества│
│
│
│
│
│на начало отчетного года
│
│
│
│ Среднегодовая
│
│
+
│
│ Количество │
│стоимость имущест-│
│Остаточная стоимость имущества│
│месяцев в от-│
│ва
за
отчетный│ = │на начало каждого месяца внут-│ : │четном (нало-│
│(налоговый) период│
│ри отчетного периода
│
│говом) перио-│
│
│
│
+
│
│де + 1
│
│
│
│Остаточная стоимость имущества│
│
│
│
│
│на начало месяца,
следующего│
│
│
│
│
│за
отчетным
(налоговым)│
│
│
│
│
│периодом
│
│
│
└──────────────────┘
└──────────────────────────────┘
└─────────────┘
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является
календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года. Налоговые расчеты по завершении отчетных
периодов представляются в налоговые инспекции по месту регистрации фирмы в
течение налогового периода до 30 апреля, до 30 октября и до 30 октября.
Налоговая декларация представляется до 30 марта года, следующего за
налоговым периодом.
Ставки налога на имущество организаций определяют законы субъектов РФ, но
они не должны превышать ставку 2,2%, установленную Налоговым кодексом РФ.
В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый
отчетный период. Размер авансового платежа равен одной четвертой расчетной
величины налога. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам
отчетного периода (первого квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
92
┌───────────────┐
│Сумма налога за│
│отчетный период│
│
│
└───────────────┘
=
┌───────────────────────┐
│Среднегодовая стоимость│
│имущества за отчетный│
│период
│
└───────────────────────┘
х
┌─────────────┐
│Ставка налога│
│
│
│
│
└─────────────┘
:
4
По итогам года организация должна окончательно рассчитаться с бюджетом по
налогу. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года,
рассчитывают так:
┌──────────────┐
┌───────────────────┐
┌──────┐
┌─────────────────┐
│Сумма
налога│
│Среднегодовая стои-│
│Ставка│
│Авансовые платежи│
│по итогам года│
│мость имущества по │
│налога│
│по налогу, упла-│
│
│ = │итогам года
│ х │
│ - │ченные по итогам│
│
│
│
│
│
│
│I квартала, пер-│
│
│
│
│
│
│
│вого полугодия и │
│
│
│
│
│
│
│9 месяцев
│
└──────────────┘
└───────────────────┘
└──────┘
└─────────────────┘
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций, а
также самого налога устанавливают региональные власти. Если у фирмы есть
обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, то
необходимо представлять налоговые расчеты и декларации в инспекции по месту
нахождения этих подразделений и имущества.
Начисление и уплату налога в бюджет в бухгалтерском учете отражают
следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
- начислен налог на имущество;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51
- перечислен в бюджет налог на имущество.
В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и
уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
Понятие, состав и оценка нематериальных активов.
Нематериальные активы (НМА) – это условная стоимость объектов
интеллектуальной собственности, используемых организацией в процессе своей
предпринимательской деятельности. Их собственность состоит в том, что они не
имеют натурально - вещевой формы, соответствующей их содержанию и
используются в течение длительного времени.
Учет НМА регламентирован ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,
утвержденным 16 октября 2000г.№ 91н. В соответствии с этим документом для
отнесения объекта интеллектуальной собственности к НМА необходимо
единственное выполнение целого ряда условий: отсутствие материальновещественной (физической ) структуры; возможность идентификации (отделения
от другого имущества организации); использование в производственных или
управленческих целях; использование в течение длительного времени, то есть
свыше 12 месяцев; способность приносить организации экономические выгоды
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
93
(доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого актива и исполнительного права у
организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства и другие охраняемые документы); организацией не предполагается
последующая перепродажа данного имущества.
В турфирмах наиболее распространенным видом НМА является
зарегистрированный в уставленном порядке знак обслуживания. В составе НМА
турфирмы могут учитываться также:
организационные расходы, связанные с созданием фирмы (плата за разработку и
оформление учредительных документов, за проведение технико-экономических
обоснований и за консультации в специализированных организациях,
регистрационные сборы и т.д.). Особенность этого вида НМА заключается в том,
что в учредительных документах фирмы организационные расходы должны быть
зарегистрированы в определенной сумме как вклад участника;
деловая репутация фирмы (деловые связи, партнеры, репутация качества,
навыки в управлении и т.д.). Деловая репутация фирмы может определяться в
виде разницы между покупной ценой (как приобретенного имущественного
комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и
обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительную деловую репутацию фирмы следует рассматривать как надбавку
к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих выгод. Она
амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы) и
отражается в бухгалтерском
учете путем равномерного уменьшения ее
первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация фирмы - это
скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием у фирмы
деловых связей, навыков маркетинга и сбыта, опыта управления, а также в связи с
недостаточным уровнем квалификации персонала, низким качеством услуг и т.д.
В состав НМА фирмы не могут быть включены интеллектуальные и деловые
качества ее персонала, их квалификация и способность к труду, так как они
неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Особенностью бухгалтерского учета НМА является то, что объектом учета
выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их
использование.
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной
стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется
по-разному:
объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по
договоренности сторон (по договорной цене);
объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц - по
фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в
состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость;
объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного
дарения - по рыночной стоимости на дату оприходования;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
94
объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество - по стоимости
обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из
стоимости аналогичного имущества;
объекты, произведенные в самой организации – по стоимости их изготовления.
Учет поступления нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах:
04 «Нематериальные активы»,05 «Амортизация нематериальных активов»,
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение
нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «НДС по приобретенным
нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения
информации о наличии и движении НМА, которые находятся у организации на
правах собственности, применяется активный счет 04.
Дебет
сч.04 «НМА»
Кредит
Поступление
нематериальных Выбытие нематериальных активов
активов в эксплуатацию
из эксплуатации
Сальдо
первоначальная
стоимость НМА, находящихся в
эксплуатации
В таблице 6.1 представлены типовые проводки по учету поступления НМА.
Таблица 6.1.
№№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующ
ие
Счета
Дебет
Кредит
капитал 08-5
75-1
Вклад учредителя в уставный
нематериальным активом
Актив введен в эксплуатацию
Получены НМА от поставщика
Учет НДС по приобретенным НМА
Учтены затраты, связанные с доведением НМА в
состояние готовности
Учет НДС по затратам, связанным с доведением
НМА в состояние готовности
Оплачена стоимость НМА по договору
купли-продажи
Поступили НМА от поставщика
Приобретенные НМА введены в эксплуатацию
Принят к зачету НДС по поступлении НМА с
бюджетом
НМА получены безвозмездно
04
08-5
19-2
08-5
08-5
60,76
60,76
60,76
19-2
60,76
60,76
51,52
08-5
04
60,76
08-5
68
19-2
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
95
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Полученные безвозмездно НМА введены в
эксплуатацию
Учтены фактические расходы организации при
создании НМА собственными силами в их
первоначальной стоимости
Оплачены расходы
по государственной
регистрации
НМА,
созданных
силами
организации
Учтены
расходы
по
государственной
регистрации НМА в их первоначальной
стоимости
Нематериальные активы, созданные силами
организации, введены в эксплуатацию
08-5
04
98-2
08-5
08-5
76
70,69 и
другие
счета
51
08-5
76
04
08-5
Амортизация нематериальных активов.
Стоимость НМА погашается в течение срока их полезного использования,
который определяется на основании срока действия патента, свидетельства;
ожидаемого срока, в течение которого актив будет приносить
экономическую выгоду. По тем НМА, срок полезного использования
которых определить невозможно, срок устанавливается в расчете на 20 лет.
Амортизация НМА осуществляется одним трех способов: линейным;
пропорционально объему продукции; уменьшаемого остатка. Выбор способа
начисления амортизации является элементом учетной политики. Для
избежания отличий в данных бухгалтерского и налогового учета организации
целесообразно применять единый для обоих видов учета способ начисления
амортизации - линейный. Начисление амортизации в бухгалтерском учете
можно отражать либо с использованием счета 05 «Амортизация
нематериальных активов» либо напрямую по кредиту счета 04
«Нематериальные активы» (способ уменьшения первоначальной стоимости).
На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных
отчислениях по объектам НМА, принадлежащим организации на правах
собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту
счета 05 учитывается начисления амортизации, а по дебету – списание
амортизации по выбывшим НМА. Амортизация начисляется ежемесячно и
включается в затраты на производство (счета 20 и 26) и расходы на продажу
(счет 44).
Амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих
организаций, а также по НМА, которым в соответствии с установленным
порядком не проводится погашение стоимости, - товарным знакам, знакам
обслуживания.
Тема 6. Учет материально - производственных запасов (МПЗ).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
96
Классификация и виды оценки МПЗ. Порядок документального
оформления поступления и отпуска МПЗ. Особенности складского и
бухгалтерского учета МПЗ. Синтетический и аналитический учет МПЗ.
Учет НДС по МПЗ.
Вопросы для самоконтроля по теме 6.
4. Понятие МПЗ.
5. Бухгалтерский учет поступления МПЗ.
6. Бухгалтерский учет выбытия МПЗ.
Для
нормального
функционирования
производства
на
каждом
предприятии создаются определенные запасы сырья, материалов, топлива,
запасных частей для ремонта и т.д. Порядок их учета определяется ПБУ 5/01
от 09.06.01 г. «Учет материально-производственных запасов».
Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой
совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе.
Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью
переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные
работы или оказанные услуги.
Счет 10 «Материалы»
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря
и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете
10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления) или учетным ценам.
Организации,
занятые
производством
сельскохозяйственной
продукции, продукцию собственного производства отчетного года,
отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления
годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости.
После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость
материалов корректируется до фактической себестоимости. При учете
материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения
(заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью
ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
97
(заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости
материалов».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и
др.
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и
движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у
подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции,
образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее
изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в
производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд,
технических
целей,
содействия
производственному
процессу;
сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных
полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе
строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций),
приобретаемых
для
комплектования
выпускаемой
продукции
(строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.
Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не
включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
Организации,
занятые
выполнением
научно-исследовательских,
конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне
необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих
работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме
специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы,
учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали».
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение
нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и
смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных
средств, технологических нужд производства, выработки энергии и
отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
98
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и
движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный
инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для
изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка,
железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного
оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях
обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете
10-1 «Сырье и материалы». Организации, осуществляющие торговую
деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41
«Товары».
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение
приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности
запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены
изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а
также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается
движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования,
двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях
организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на
колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его
первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и
движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.);
неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия
основных средств, которые не могут быть использованы как материалы,
топливо или запасные части в данной организации (металлолом,
утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы
производства и вторичные материальные ценности, используемые как
твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону,
стоимость которых в последующем включается в затраты на производство
полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные
сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов,
на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациямизастройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов,
используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных
работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки
конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и
детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд
строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
99
принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав
средств в обороте.
Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на
складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации
или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ,
услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание
остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в
корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Материально-производственные
запасы
(МПЗ) могут поступать
в
организацию несколькими способами. Среди них наиболее известны и чаще
встречаются в практике ведения бухгалтерского и налогового учета
следующие:
1. Взнос материалов в уставной капитал.
2. Покупка МПЗ у российского поставщика.
3. Импорт материалов (покупка МПЗ у иностранного поставщика в
валюте, отличной от рублей).
4. Безвозмездное получение материалов.
5. Поступление материалов вследствие инвентаризации.
6. Получение материалов вследствие ликвидации ОС.
Списание материалов в производство
В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы
приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов,
включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к
тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов
может быть различной. Часто при списании материалов в производство
невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы,
особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация
должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в
производство.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
100
Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены
следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином
выбытии:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени
приобретения материалов);
· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени
приобретения материалов).
Рассматривая законодательно установленные способы оценки списываемых
материалов, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 78
Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, применение
способов средних оценок фактической себестоимости материалов (по
средней себестоимости, по способу ФИФО и ЛИФО), отпущенных в
производство или списанных на иные цели, может осуществляться
следующими вариантами:
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная
оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов
на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости материала в момент его
отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются
количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до
момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и
обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов
должен раскрываться в учетной политике организации.
Наряду с методом оценки по средневзвешенной себестоимости, при которой
рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце
материалов данного вида с учетом входящего остатка, может быть применена
оценка по скользящей средней себестоимости, когда средняя себестоимость
пересчитывается на каждый момент отпуска. При этом в расчете должны
участвовать входящий остаток, и только те партии, которые поступили до
соответствующего отпуска материалов. Если при использовании метода
ФИФО стоимость отпущенных материалов рассчитывалась только по
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
101
окончании месяца, то при использовании метода ФИФО по скользящей
оценке себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не
дожидаясь конца месяца. Ведь этот метод предполагает, что материалы
отпускаются из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент
отпуска материалов.
Аналогично способу ФИФО по стандартному и модифицированному
вариантам, использование метода ЛИФО в скользящей оценке позволяет
определить себестоимость отпускаемых материалов, не дожидаясь конца
месяца.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально производственных запасов производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря
1998 года №60н, допущение последовательности применения учетной
политики означает, что принятая организацией учетная политика
применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может
использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.
Пунктом 21 ПБУ 5/01 установлено, что по каждой группе (виду)
материально-производственных запасов в течение отчетного года
применяется один способ оценки.
Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.
Списание материалов по себестоимости каждой единицы
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для
применения в случаях, когда организация использует в производстве
небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой
именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются
достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет
ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы
именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов
МПЗ:
· материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных
металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных
материалов;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
102
· запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28
декабря 2001 года №119н, предложено два варианта списания материалов по
цене каждой единицы:
1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с
приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть
возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые
относятся к разным материалам.
2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается
только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные
расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и
списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в
производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда
невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных
расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.
Пример.
На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120
килограмм на сумму 3600 рублей по фактической себестоимости.
В течение месяца приобретены две партии краски:
- первая партия - 150 килограмм, стоимость партии - 3 200 рублей
Транспортные расходы составили 1000 рублей
- вторая партия - 200 килограмм, стоимость партии - 5 600 рублей
Транспортные расходы составили 1000 рублей
Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных
расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы
приведены без НДС.
Фактическая себестоимость краски составляет:
Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30-00 рублей
Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 рублей за 1 килограмм
Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 рубля за 1 килограмм
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
103
В течение месяца израсходовано:
100 килограмм краски из остатка на начало месяца
90 килограмм краски из первой партии
120 килограмм краски из второй партии
Стоимость израсходованной краски составляет:
100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 рублей
Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой
единицы является то, что все материалы списываются по их реальной
себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим
только в тех случаях, когда организация использует сравнительно
небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие
именно материалы списаны.
В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой
именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из
трех описанных ниже методов.
Списание материалов по средней себестоимости
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней
себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов
средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей
себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало
месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов
(сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
Стоимость материалов, списанных в производство, определяется
умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на
конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на
среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы
материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета
МПЗ отражается по средней себестоимости.
Пример.
На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя
себестоимость составляет 95 рублей за 1м. В течение месяца поступила
ткань:
1-я партия: 1 000м по цене 89-50 рублей за 1м;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
104
2-я партия: 500м по цене 100 рублей за 1м;
3-я партия: 1 200м по цене 80 рублей за 1м.
В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.
Средняя себестоимость ткани составляет:
(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200)
= 90 рублей за 1м.
Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315
000 рублей.
Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м.
Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей
Списание материалов по методу ФИФО
Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью
конвейера.
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении,
что материалы списываются в производство в той последовательности, в
которой они приобретены. Материалы из последующих партий не
списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом
способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по
фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а
остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости
последних по времени приобретения.
В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а
последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему
результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости,
соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в
случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.
В литературе предложено два способа определения стоимости материалов,
списанных в производство по методу ФИФО.
1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной
партии, если количество списанных материалов больше этой партии,
списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
105
вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости
материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по
времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство,
определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости
материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Пример.
На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 рублей
за банку.
Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 рублей
В течение месяца поступило:
1 партия: 120 банок по цене 40-00 рублей за банку;
2 партия: 80 банок по цене 45-00 рублей за банку;
3 партия: 100 банок по цене 50-00 рублей за банку.
Общая стоимость поступившей краски составляет:
120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублей
За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца
составляет 130 банок.
1 вариант
Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается
остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120
банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество
списывается из второй партии 270 – (100 + 120) = 50 банок
Стоимость списанной краски составляет:
100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 рублей
Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:
10 550-00 / 270 = 39-07 рублей
Стоимость остатка краски составляет:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
106
(3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 рублей
При данном варианте необходимо точно определить, материалы из каких
партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они
будут списываться первыми.
Остаток составляют:
Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 рублей;
Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00
рублей
2 вариант
Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100
банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30
банок из второй партии также включаются в остаток.
Стоимость остатка на конец месяца составляет:
100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 рублей
Стоимость списанной краски составляет:
(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.
Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:
10 550-00 / 270 = 39-07 рублей
Из приведенных примеров видно, что стоимость списанных материалов и
остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором
варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий
составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов
определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную
партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких
именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот
вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки
материалов производятся достаточно часто.
Списание материалов по методу ЛИФО
Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью
бочки.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
107
Согласно пункту 20 ПБУ 5/01 этот метод основан на допущении, что
материалы списываются в производство в последовательности, обратной той,
в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не
списываются, пока не израсходована последняя. При методе ЛИФО
материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической
себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток
материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по
времени приобретения.
В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а
последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что
материалы списываются в производство по большей стоимости,
соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в
случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.
В литературе предложено два способа определения стоимости материалов,
списанных в производство по методу ЛИФО.
1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной
партии, если количество списанных материалов больше этой партии,
списывается предыдущая и так далее Остаток материалов определяется
вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости
материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по
времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство,
определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости
материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 рублей
за банку.
Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 рублей
В течение месяца поступило:
1 партия: 120 банок по цене 40-00 рублей за банку;
2 партия: 80 банок по цене 45-00 рублей за банку;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
108
3 партия: 100 банок по цене 50-00 рублей за банку.
Общая стоимость поступившей краски:
120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублей
За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца
составляет 130 банок.
1 вариант
Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается
третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так
как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из
первой партии: 270 – (100 + 80) = 90 банок
Стоимость списанной краски:
100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 рублей
Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:
12 200-00 / 270 = 45-19 рублей
Стоимость остатка краски составляет:
(3 500-00 + 13 400-00) – 12 200-00 = 4 700-00 рублей
При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких
партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для
правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в
последующих месяцах.
Остаток составляют:
Из первой партии: 120 – 90 = 30 банок на сумму 30 х 40-00 = 1 200-00 рублей;
Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на
остатке и в конце месяца: 100 х 35-00 = 3 500-00 рублей
2 вариант
Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся
в остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на
конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии
также включаются в остаток.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
109
Стоимость остатка на конец месяца составляет:
100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 рублей
Стоимость списанной краски составляет:
(3 500-00 + 13 400-00) – 4 700-00 = 12 200-00 рублей
Средняя себестоимость одной банки списанной краски:
12 200-00 / 270 = 45-19 рублей
Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и
остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором
варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий
составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов
определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную
партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких
именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При
частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости
расчетов.
Тема 7. Учет труда и заработной платы.
Формы и виды оплаты труда. Организация учета труда и заработной
платы. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок расчета,
удержания и перечисления в бюджет. Налоговые льготы. Единый
социальный налог (ЕСН). Порядок исчисления и уплаты в бюджет.
Налоговые льготы.
Вопросы для самоконтроля по теме 7.
6. Особенности оплаты труда на туристских предприятиях.
7. НДФЛ. Налогоплательщики. Объект налогообложения, налоговая база,
налоговые ставки.
8. Порядок исчисления и уплаты в бюджет. Налоговая декларация.
9. ЕСН. Налогоплательщики. Объект налогообложения, налоговая база,
налоговые ставки. Налоговые льготы.
10. Порядок исчисления и уплаты в бюджет. Налоговая декларация.
Учет личного состава фирмы.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
110
Вопросы труда и заработной платы регламентированы Конституцией
Российской Федерации, Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ),
законами и иными нормативными актами, действующими на территории РФ.
Законодательство не ограничивает максимальные размеры трудовых доходов
граждан, они регулируются принятой в стране системой налогов. В
законодательном порядке устанавливается только минимальный размер оплаты
труда, который периодически пересматривается в сторону увеличения.
В основе организации учета труда и заработной платы лежит учет личного
состава работников предприятия, который на крупных и средних
предприятиях ведет отдел кадров, на малых – для этих целей приказом
директора назначается один из штатных сотрудников.
Первичными документами по учету личного состава фирмы (численности
работников и их движения) являются:
приказ (распоряжение) руководителя о приеме на работу, на основании
которого в отделе кадров оформляют учетную (личную) карточку работника,
делают запись в его трудовой книжке, а в бухгалтерии открывают личный
лицевой счет. Работнику присваивается табельный номер, который в
дальнейшем проставляется во всех документах по учету труда и заработной
платы;
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, на основании
которого делают соответствующие записи в трудовой книжке, учетной
карточке, лицевом счете и может быть изменен табельный номер;
приказ (распоряжение) об увольнении, в соответствии с которым отдел
кадров оформляет необходимые записи в трудовой книжке работника и его
личной карточке, бухгалтерия осуществляет полный расчет с работником.
После увольнения или перевода работника в другое подразделение его
табельный номер не может быть присвоен другому работнику как минимум
до окончания календарного года.
Учет времени, отработанного каждым сотрудником ведется на осно ве
табеля использования рабочего времени. На крупных и средних
предприятиях табели ведут по отдельным структурным подразделениям, на
малых – по предприятию в целом. Табели необходимы для учета
использования рабочего времени всеми категориями работников, контроля за
соблюдением ими установленного режима работы, для получения
информации об отработанном времени и осуществления расчетов по
заработной плате. Табель составляется в одном экземпляре лицом,
уполномоченным на его ведение. Открывается табель 1-го числа каждого
месяца и передается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки
сумм выплат за первую половину месяца (аванс) и для окончательного
расчета заработной платы за месяц.
Табельный учет можно вести двумя методами:
методом сплошной регистрации – каждый день по каждому работнику
отмечают отработанное и неотработанное время с указанием причин;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
111
методом отклонений – отмечают неявки, сверхурочные и прочие
отклонения от нормального режима работы, а отработанное время
определяют только в конце месяца.
Выбор метода ведения табельного учета фирма осуществляет
самостоятельно. Если табельный учет ведется по нескольким структурным
подразделениям в отдельности, то метод учета должен быть единым для всех
подразделений.
Виды и формы оплаты труда.
Коммерческим предприятиям предоставлено право самостоятельно
разрабатывать положения об оплате труда, устанавливать оклады, тарифные
ставки и порядок премирования. Условия оплаты труда находят отражение в
коллективном договоре между администрацией и коллективом работников, а
также в трудовом договоре (контракте) с каждым сотрудником предприятия.
При разработке положения об оплате труда необходимо помнить о видах и
формах оплаты труда. Действующим законодательством обусловлено
существование двух видов заработной платы: основной и дополнительной. В
состав основной заработной платы входят: собственно заработная плата,
начисленная за выполненную работу (отработанное время); оплата за работу
в выходные и праздничные дни; оплата труда за работу в сверхуро чное
время; надбавки за выслугу лет, стаж работы; премии; прочие виды оплат
фактически
отработанного
времени или выполненной работы.
Дополнительная заработная плата включает: оплату ежегодных и
дополнительных отпусков, оплату льготных часов, установленных для
несовершеннолетних сотрудников; выходные пособия при увольнении и
другие.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
При повременной форме величина заработной платы зависит от количества
затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации
работника и условий труда. При сдельной форме оплаты труда заработная
плата работника зависит от количества произведенных единиц продукции с
учетом их качества, сложности и условий труда.
На базе двух основных форм оплаты труда турфирма самостоятельно
разрабатывает системы оплаты труда, включая системы премирования
работников, учитывая особенности своей деятельности.
Оплата труда руководителя, главного бухгалтера и других работников
аппарата управления производится, как правило, на основе должностных
окладов. При оплате труда менеджеров турфирмы широко используется
система оплаты на комиссионной основе. В этом случае заработок работника
за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в
виде фиксированного (процентного) дохода от продажи турпродуктов
(туруслуг). Существует несколько разновидностей комиссионной системы
оплаты труда, увязывающих оплату труда работников турфирмы с
результативностью их деятельности. Выбор конкретного вида зависит от
того, какие цели преследует турфирма, а также от особенностей реализуемых
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
112
турпродуктов, специфики рынка и других факторов. Например, если фирма
стремится к максимальному увеличению объема продаж, то, как правило,
устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема
реализации. Если турфирма заинтересована в усиленном продвижении
одного из них, то она может устанавливать по нему более высокий процент.
К работе в турфирме могут быть привлечены внешние совместители, на
состоящие в штате фирмы, для выполнения определенного вида работ,
например, гиды-переводчики, сопровождающие групп туристов и другие. С
ними руководство фирмы заключает срочные трудовые договоры или
договоры гражданско-правового характера (например, договор подряда).
Заработная плата таким работникам начисляется и выплачивается в
соответствии с условиями договоров.
Оплата труда входит в состав себестоимости продукции, работ, услуг
текущего периода. Наряду с оплатой труда начисляются также выплаты из
других источников:
за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС) начисляются
выплаты по больничным листа и пособия по беременности и родам,
единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по
достижении ребенком возраста полутора лет, оплата дополнительных
выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, оплата путевок в
российские санаторно-курортные учреждения в пределах установленных
нормативов и другие;
за счет чистой прибыли, которая образуется после уплаты налога на
прибыль, по решению собственников предприятия (учредителей,
акционеров) начисляются премии персоналу, дивиденды – собственникам.
Все начисленные выплаты в пользу работника, а также удержания,
производимые из его заработной платы, находят отражение в лицевом счете.
Лицевой счет – это накопительная справка, используемая для подсчета
среднего заработка, начисления пособий, расчета совокупного годового
дохода, представляет собой форму аналитического учета заработной платы.
В конце календарного года лицевые счета работников закрывают и сдают на
хранение. А с начала следующего календарного года открывают новые
лицевые счета, в которых накапливается информация о выплатах и
удержаниях в течение года. В соответствии с законодательством РФ об
архивном деле лицевые счета работников должны храниться в течение 75
лет.
Учет оплаты труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
штате фирмы) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям,
пособиям, и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном
счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета
отражают начисление всех выплат, по дебету – необходимые удержания
(налог на доходы физических лиц, алименты, материальный ущерб,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
113
нанесенный работником организации, остаток подотчетных сумм и другие), а
также выплата заработной платы и депонирование невыплаченной
заработной платы. Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед работниками по оплате труда и другим
указанным платежам.Во многих туристских организациях ввиду сезонного
характера деятельности отпуска работникам предоставляют в течение года
неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости
продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на
издержки производства в течение года равномерными долями независимо от
того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Для этих целей
создается резерв для оплаты отпусков работникам, который учитывается на
счете 93 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода работников в
отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают
на уменьшение созданного резерва. В таблице 4.1 приведены типовые
бухгалтерские проводки по учету расчетов по оплате труда.
Учет удержаний из заработной платы.
К удержаниям из заработной платы относятся алименты на содержание
детей до 18 лет (на основании исполнительных листов судебных органов),
возврат остатка подотчетных сумм, числящегося за работником, возврат
заемных средств (на основании договора займа), возмещение материального
ущерба, нанесенного работником организации, и другие. В таблице
приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет перечисленных
удержаний. Однако, основным видом удержание, которое производится из
заработной платы практически каждого сотрудника, является налог на
доходы физических лиц (НДФЛ), порядок расчета и уплаты которого
регламентирован главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также
физические лица, получающие доходы от источников в Российской
Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического
лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за
пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев)
лечения или обучения.
Таблица 4.1
№№ Содержание хозяйственных операций
п/п
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
114
70
3.
Начислена заработная плата, включаемая в 20,26,44
издержки производства и обращения
Начислена заработная плата работникам, занятым 07,08-4
в монтаже оборудования и других объектов
основных средств
Начислены отпускные за счет текущих расходов
20,26,44
4.
Начислены отпускные за счет резерва отпусков
96
70
5.
Начислены пособия за счет средств ФСС
69-1
70
6.
Начислены премии работникам и доходы 84
собственникам организации за счет чистой
прибыли
Начислена материальная помощь за счет чистой 84
прибыли
Начислена материальная помощь за счет средств 86
целевого финансирования
70
9.
Удержан налог на доходы физических лиц 70
(НДФЛ)
68 субсчет
по НДФЛ
10.
Удержан остаток подотчетных сумм, числящихся
за работником
Удержан
предоставленный
организацией
работнику заем
Удержан материальный ущерб, нанесенный
работником организации
Удержаны алименты из заработной платы
работника
Выдана заработная плата из кассы организации
Заработная плата зачислена на пластиковую
карточку
Депонирование невыплаченной заработной платы
70
71
70
73-1
70
73-2
70
76
70
70
50-1
55
70
76
1.
2.
7.
8.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
70
70
70
70
Объектом налогообложения признается доход, полученный резидентами
РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а
также доход, полученный нерезидентами РФ от источников в РФ.
Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение
календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц. В
частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения,
надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение
профессий, работу в ночное время) и т.п.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
115
Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды.
Она возникает:
если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары
(ценные бумаги, работы, услуги) от организации;
если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает
проценты за пользование им по ставке, которая ниже 2/3 ставки
рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9%
годовых (по займам, выданным в валюте).
Перечень выплат, которые не облагают налогом на доходы физических лиц,
приведен в статье 217 НК РФ. В частности, к ним относят:
1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций,
например:
суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм);
выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;
пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении
ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по
уходу за ребенком-инвалидом;
пособие на погребение;
компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных
целях и компенсации за использование личного имущества работника (в
пределах установленных норм);
компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую
местность;
компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в
командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и
жилья и т.п.);
единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со
смертью члена его семьи;
единовременную материальную помощь, оказываемую работникам,
пострадавшим от террористических актов на территории России.
Обратите внимание: перечисленные пособия и компенсации также не
облагают единым социальным налогом, взносами на обязательное
пенсионное страхование и взносом на страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний;
2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;
3) любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год,
выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);
4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его
семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;
5) стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторнокурортное лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма
приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли или средств ФСС;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
116
6) возмещение расходов работника на приобретение медикаментов,
назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 4000
рублей в год.
Налог исчисляют по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены
специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагают доходы,
полученные:
в виде дивидендов (налог удерживают по ставке 9%);
в виде материальной выгоды, которая возникает при получении
сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке
35%);
в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на
конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров
(налог удерживают по ставке 35%);
сотрудниками организации, которые не являются налоговыми резидентами
РФ (с доходов таких лиц налог удерживают по ставке 30%). При этом
налоговыми резидентами не являются люди, которые находятся на
территории России менее 183 дней в календарном году.
По ставке 13% сумму налога определяют так:
┌────────────────────┐
┌────────────────────────────────────────┐
│Сумма налога, подле-│
│Общая сумма доходов - Доходы, облагаемые│
│жащая исчислению по│ = │по специальным ставкам - Доходы, не об-│ х 13%
│ставке 13%
│
│лагаемые налогом - Налоговые вычеты
│
└────────────────────┘
└────────────────────────────────────────┘
Сумму налога, исчисляемую по ставкам 35%, 30% и 9%, определяют
умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на
соответствующие ставки.
Общую сумму налога, подлежащую удержанию из доходов работника,
определяют так:
┌────────────────────┐
┌───────────────────────┐
┌──────────────────┐
│Сумма налога, подле-│
│Сумма налога, подлежа-│
│Сумма налога, под-│
│жащая удержанию из│ = │щая исчислению по спе-│ + │лежащая исчислению│
│доходов сотрудника │
│циальным
налоговым│
│по ставке 13%
│
│
│
│ставкам
│
│
│
└────────────────────┘
└───────────────────────┘
└──────────────────┘
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход
сотрудника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные,
социальные, имущественные и профессиональные.
Фирма может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые
вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может
получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче
декларации о доходах за прошедший год.
Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда фирма
выплачивает работникам доходы от операций по купле-продаже
принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
117
качестве авторских гонораров. Тогда фирма может предоставить им
имущественный и профессиональный налоговые вычеты.
Кроме того, имущественный вычет может быть предоставлен работнику
фирмы, купившему или построившему жилье (например, квартиру или
жилой дом). Такой вычет работник может получить, если он представит в
бухгалтерию специальное уведомление, форма которого утверждена
приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147. Это
уведомление работник должен оформить в той налоговой инспекции, где он
зарегистрирован.
Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на суммы
налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты. Фирма может предоставить стандартные
налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и
гражданско-правовые договоры. Стандартные налоговые вычеты уменьшают
только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.Если доход
сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например, 30% или 35%),
то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому
доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим
ставкам, нужно учитывать раздельно.
Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему
предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет,
сотрудник решает сам.
Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и
документов, подтверждающих его право на них. Заявление на
предоставление вычетов работник должен подавать в начале года. Доход
сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые
вычеты ежемесячно.
Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет,
то налог на доходы физических лиц с него не удерживают.
Если у работника в отдельные месяцы не было доходов (например, он
находился в отпуске за свой счет), стандартные вычеты за них ему все равно
предоставляют. Стандартные вычеты считают нарастающим итогом с начала
года (письмо Минфина России от 1 марта 2006 г. № 03-05-01-04/41).
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих
суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 1000 рублей.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц,
приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, его
предоставляют сотрудникам, которые:
пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и
испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на
объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";
являются инвалидами Великой Отечественной войны;
стали инвалидами I, II или III группы из-за ранения, контузии или увечья,
полученных при защите СССР или Российской Федерации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
118
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц,
приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он
предоставляется сотрудникам, которые:
являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
награждены орденом Славы трех степеней;
являются инвалидами с детства;
стали инвалидами I и II группы;
пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют
права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например,
удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС,
инвалида и т.п.).
Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000
рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный
налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяют до того момента,
пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40
000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000
рублей, этот налоговый вычет не применяют.
Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет
предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту
работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о
доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки
утверждена приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-04/616.
Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый
вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет
и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет применяют до того
момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не
превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника
превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют. Одиноким
родителям, вдовам (вдовцам), опекунам вычет на ребенка предоставляется в
двойном размере.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того
года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку
исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).
Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию
свидетельства о рождении ребенка.
Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их
уплаты, вычет ему не предоставляют.
Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет
предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту
работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о
доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки
утверждена приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-04/616.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
119
Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер
которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляют
максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 600 рублей предоставляют независимо
от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.
Пример.
Сотрудник ООО "Икс-Тур" Иванов принимал участие в ликвидации
последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в
Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.
Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать
наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб. Помимо этого
сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на
содержание ребенка. Этот вычет применяют до тех пор, пока доход Иванова,
полученный в течение года, не превысит 280 000 руб.
НДФЛ с материальной выгоды. Если сотрудник получает бесплатно или
покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмыработодателя, то налогом облагается разница между ценой таких товаров
(работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и
их стоимостью, которую оплатил сотрудник. Налог исчисляется по ставке
13%.
Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода
возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование
денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки
рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых
(по займам, выданным в валюте).
Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить
самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за
прошедший год. Однако сотрудник может поручить уплату налога фирме. В
этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В
доверенности необходимо указать, что организация выступает в роли
налогового представителя сотрудника.
Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:
1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки
рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9%
годовых (по займам, выданным в валюте);
2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки
рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9%
годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен
уплатить сотрудник по займу.
С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.
Уплата налога и отчетность. Налог должен быть перечислен в бюджет не
позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на
выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет
сотрудника. Если доход выплачивается в натуральной форме или получен
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
120
сотрудником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не
позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.
Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.
Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или
представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головного
отделения, так и по месту нахождения его подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных
подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого
сотрудникам этих подразделений.
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет,
составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей
перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна
перечисляться не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого человека, получившего доход в организации,
составляется справка о доходах по форме № 2-НДФЛ. Справки о доходах
направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом. Из
этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника
невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в
течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то
организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в
налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им
дохода.
В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц
отражают при помощи проводки (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 (75, 76) Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
-удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам (с сумм
дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются
работниками фирмы; с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не
являются работниками фирмы).
Перечисление налога в бюджет отражают так:
Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" Кредит 51
-перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
В соответствии с действующим законодательством доходы, начисленные
сотрудникам фирмы, облагают единым социальным налогом (ЕСН), который
установлен 24-ой главой НК РФ и представляет собой взносы, зачисляемые в
государственные внебюджетные фонды ― Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды
обязательного медицинского страхования Российской Федерации. ЕСН
предназначен для мобилизации денежных средств в целях реализации прав
граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение и
медицинскую помощь.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
121
Налог начисляют на общую сумму дохода, которую сотрудник получил
от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не
облагают. Доходы, не облагаемые ЕСН, установлены в статье 238 НК РФ. В
частности, к ним относят:
1) большинство установленных законодательством пособий и
компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;
2) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении;
3) страховые взносы организации за своих работников по договорам:
добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не
менее года;
по договорам добровольного личного страхования на случай трудового
увечья или наступления смерти застрахованного работника;
4) другие доходы.
Также не облагают налогом любые выплаты, которые фирма
осуществляет за счет чистой прибыли (то есть не относит к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль).
Единым социальным налогом не облагают доходы (до 100000 руб. за
год) сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III группы. Чтобы не
платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо
представить список инвалидов с номерами и датами выдачи справок,
подтверждающих факт инвалидности. Если доходы этих сотрудников
превышают 100 000 руб. в год, то сумма превышения облагается налогом в
обычном порядке.
Полное освобождение от уплаты ЕСН могут получить:
общественные организации инвалидов;
организации, находящиеся в собственности общественных организаций
инвалидов или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов.
Эти организации имеют право на льготу, если они соответствуют
условиям, установленным в пункте 2 статьи 239 НК РФ.
Чтобы определить величину налога по каждому работнику, нужно
умножить сумму дохода, полученного работником, на ставку налога. Для
расчетов ЕСН применяется регрессивная шкала ставок, предусматривающая
уменьшение величины ставок налога при увеличении налоговой базы. В
таблице 4.2 представлена шкала ставок ЕСН.
ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды:
Фонд социального страхования РФ (ФСС России), Федеральный и
территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС
и ТФОМС).
В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка
налога. Сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на
сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет). Указанные взносы исчисляются
исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным
законом №167-ФЗ от 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
122
страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета
не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Таблица 4.2
Налоговая
база
на
каждое
физическое
Федеральны
лицо
й бюджет
нарастающи
м итогом с
начала года
Фонд
социального
страхования
Российской
Федерации
1
Фонды
обязательного
медицинского страхования
Федеральный
фонд
обязательног
о
медицинского
страхования
Территориальны
е
фонды Итого
обязательного
медицинского
страхования
3
4
5
6
До
280000
20,0 процента
рублей
2,9 процента
1,1 процента
2,0 процента
26,0 процента
56000 рублей
+ 7,9 процента
От
280001
с
суммы,
рубля
до
превышающе
600000 рублей
й
280000
рублей
8120 рублей +
1,0 процента с
суммы,
превышающе
й
280000
рублей
3080 рублей +
0,6 процента с
суммы,
превышающей
280000 рублей
72800 рублей
+
10,0
5600 рублей + 0,5
процента
с
процента с суммы,
суммы,
превышающей
превышающе
280000 рублей
й
280000
рублей
2
81280 рублей
+ 2,0 процента
Свыше 600000 с
суммы,
11320 рублей
рублей
превышающе
й
600000
рублей
5000 рублей
7200 рублей
104800 рублей
+ 2,0 процента
с
суммы,
превышающе
й
600000
рублей
Сумму налога в части, подлежащей зачислению в ФСС России, уменьшают
на расходы, связанные с государственным социальным страхованием
работников (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату
стоимости путевок и т.д.).
Налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагают любые
вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско правового характера (например, договору подряда или поручения), а также
авторским договорам.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными
периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
фирма производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по
налогу. Она
обязана вести учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
123
Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом, фирма обязана представлять в региональные
отделения Фонда социального страхования Российской Федерации
сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального
страхования Российской Федерации, о суммах:
начисленного
налога
в
Фонд
социального
страхования
Российской Федерации;
использованных
на
выплату
пособий
по
временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении
ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг
и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по
государственному социальному страхованию;
направленных ими в установленном порядке на санаторнокурортное обслуживание работников и их детей;
расходов, подлежащих зачету;
уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу осуществляется
до
15-го
числа месяца,
следующего
за истекшим, отдельными
платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей,
данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
124
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством
финансов Российской Федерации.
Налоговую
декларацию
по
ЕСН
по
форме,
утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации, представляют в налоговую
инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный
фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие
субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд,
в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех
счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом
составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20,26,44,07,08 и др. Кредит 69-1
-начислен ЕСН, взнос в ФСС;
Дебет 20,26,44,.07,08 и др. Кредит 69-02
-начислен ЕСН, взнос в Федеральный бюджет;
Дебет20,26,44,07,08 и др. Кредит 69-3-1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
125
-начислен ЕСН, взнос в ФФОМС;
Дебет20,26,44,07,08 и др. Кредит 69-3-2
-начислен ЕСН, взнос в ТФОМС;
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется
организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и
др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69-1 Кредит 70.
Перечисление
взносов во внебюджетные фонды в составе ЕСН
оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 69-1 Кредит 51
-перечислен ЕСН, взнос в ФСС;
Дебет 69-2 Кредит 51
-перечислен ЕСН, взнос в Федеральный бюджет;
Дебет 69-3-1 Кредит 51
-перечислен ЕСН, взнос в ФФОМС;
Дебет 69-3-2 Кредит 51
-перечислен ЕСН, взнос в ТФОМС.
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
126
Заработную плату и другие доходы, начисленные сотрудникам
организации, облагают взносом на страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний. Взносы начисляют также на
вознаграждение сотрудников, работающих по договору подряда (поручения),
если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
предусмотрено условиями этого договора.
Страховыми взносами не облагают те доходы, которые указаны в
Перечне выплат, на которые не начисляют страховые взносы в ФСС России
(утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
В частности, к ним относятся:
большинство установленных законодательством пособий и
компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;
вознаграждения по авторским договорам и договорам гражданскоправового характера.
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний перечисляют в Фонд социального
страхования РФ. Сумму взноса, которую нужно заплатить, определяют
исходя из тарифа, установленного для фирмы. Величина тарифа зависит от
того, к какой группе (классу) профессионального риска относится фирма.
Все фирмы разделены на 32 класса профессионального риска. Каждому
классу установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2 до 8,5%.
Полный перечень предприятий с отнесением их к тому или иному
классу профессионального риска приведен в приложении к Правилам
отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального
риска (утверждены постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N
713).
Класс профессионального риска определяют в зависимости от
основного вида деятельности организации и видов деятельности ее
обособленных и самостоятельных структурных подразделений. Если
деятельности турфирмы присвоен код 63.30 по классификатору видов
экономической деятельности (ОКВЭД), то она будет отнесена к 1-му классу
профессионального риска, для которого установлен страховой тариф в
размере 0,2%.
Документы, подтверждающие основной вид деятельности и виды
деятельности обособленных подразделений, фирма обязана подавать в ФСС
РФ ежегодно (не позднее 1 апреля).
Перечень этих документов, а также условия отнесения подразделений
фирмы к самостоятельным структурным единицам установлены приказом
Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. № 55.
Сумму взноса, подлежащую уплате в Фонд социального страхования
РФ, определяют так:
┌────────────────────────────┐
┌──────────────┐
┌───────────────────┐
│Выплаты, начисленные сотруд-│
│Тариф страхо-│
│Сумма,
подлежащая│
│никам, облагаемые взносом
│ х │вых взносов
│ = │уплате в ФСС РФ
│
└────────────────────────────┘
└──────────────┘
└───────────────────┘
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
127
Для учета взноса целесообразно отрыть к счету 69 субсчет 69-4 «Взнос
в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний» и делать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 20 07,08,26, 44и др. Кредит 69-4
начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний;
Взнос в ФСС нужно уплачивать ежемесячно в срок, установленный
для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц. Для
учета уплаченных взносов делают следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 69-4 Кредит 51
-перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний.
Расходы по уплате взноса уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль организаций (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расчетную ведомость по взносам нужно представлять в
территориальное отделение фонда ежеквартально не позднее 15 дней после
окончания квартала.
Тема 8. Учет затрат на производство и реализацию туристского
продукта.
Учет прямых и косвенных затрат. Методы калькулирования затрат
на предприятиях туристского бизнеса. Понятие туристского продукта.
Особенности определения моментов реализации.
Вопросы для самоконтроля по теме 8
1.Понятие и порядок формирования себестоимости.
2.Основные бухгалтерские проводки по счету 20.
3. Калькулирование себестоимости тура.
Понятие себестоимости. Классификация затрат (издержек) на
производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Себестоимость – это затраты предприятия на производство и реализацию
продукции, работ, услуг, выраженные в денежной форме. Иными словами,
величина себестоимости показывает, во что обходится предприятию
производство и сбыт продукции. В планировании, анализе и учете затр аты
или издержки производства классифицируют по разным признакам.
Наиболее распространенными являются следующие: происхождение затрат;
целевое назначение затрат; способ отнесения на стоимость готовой
продукции; зависимость величины затрат от годового объема производства;
периодичность возникновения затрат; состав затрат.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
128
По происхождению затраты можно разделить на экономические элементы.
Под экономическим элементом, как правило понимают первичный
однородный вид затрат на производство, например: сырье и о сновные
материалы; вспомогательные материалы; топливо; энергия; заработная плата;
отчисления на социальное страхование и обеспечение; амортизация; прочие
расходы.
В зависимости от целевого назначения затраты группируются по статьям.
Расчет себестоимости по статьям принято называть калькуляцией. Объектом
калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг или
группы однородной продукции.
В зависимости от способа отнесения затрат на стоимость готовой
продукции различают прямые и косвенные затраты. Прямые – это такие
виды затрат, которые непосредственно могут быть включены в стоимость той
или иной продукции, работы, услуги (например, расходы на сырье и
материалы). Косвенные расходы нельзя прямо включить в стоимость
готового продукта, если производится несколько видов продукции, работ,
услуг (например, управленческие расходы).
Затраты могут быть независимы от годового объема производства либо
пропорциональны его изменению. В связи с этим различают условнопостоянные и условно-переменные расходы. К условно-постоянным
относятся: зарплата повременщиков, амортизация ОС и НМА,
общехозяйственные затраты. Условно-переменными являются затраты
сырья, материалов, топлива и энергии, используемых на технологические
нужды, а также зарплата сдельщиков.
В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на
текущие и единовременные. К текущим относятся постоянные, обычные
затраты или затраты, имеющие частую периодичность (расходы сырья,
зарплата, амортизация и др.) К единовременным, или однократным затратам
относятся расходы на подготовку и освоение новых изделий, затраты на
капитальный ремонт и др. В себестоимость продукции, работ, услуг любого
отчетного периода текущие затраты включаются полностью, а
единовременные – по частям и в таких размерах, которые предусмотрены
планом или специальными расчетами (например, ремонтный фонд).
По составу вся совокупность затрат может быть разделена на простые и
комплексные. К простым относятся такие затраты, которые не могут быть
разложены на составные части (например, стоимость сырья и материалов,
зарплата и др.). Комплексные затраты могут быть разложены на
самостоятельные экономические элементы. Например, затраты по ремонту
состоят из стоимости покупных материалов, инструмента, амортизации
ремонтного оборудования, зарплата ремонтных рабочих и отчислений на
социальное страхование и др.
Приведенный перечень признаков классификации затрат не является
исчерпывающим. В литературе по управленческому учету приводится около
сорока таких признаков.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
129
Состав затрат на производство и реализацию туристского продукта.
В целях определения финансового результата хозяйственной деятельности
предприятия, который представляет собой разность между доходами и
расходами, следует отличать затраты от расходов. Затраты – это все
потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, которые отражаются
по дебету счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 97
«Расходы будущих периодов». Для определения финансового результата
используется понятие «расходов», которые представляют собой признанные
затраты, отражаемые в отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости
проданных продукции, работ, услуг. Моментом признания расходов или
«превращения» затрат в расходы является продажа продукции, работ, услуг.
На сегодняшний день в составе российских стандартов по бухгалтерскому
учету есть стандарт, регламентирующий состав расходов (ПБУ 10/99 «Учет
расходов организации») и нет стандарта, регламентирующего учет затрат.
Поэтому предприятия при учете затрат используют специальные
внутриотраслевые документы, утвержденные в рамках конкретной отрасли.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии
применяемые в бухгалтерском учете положения внутриотраслевых
документов не должны противоречить положениям 25-ой главы НК РФ
«Налог на прибыль организаций».
В туризме для учета затрат применяют внутриотраслевой документ
«Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию
себестоимости туристского продукта и формированию финансовых
результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью»,
утвержденные приказом Госкомитета РФ по физической культуре и туризму
от 4 декабря 1998г. N402. В соответствии с этим документом затраты
туристской организации подразделяются на производственные, то есть
связанные с производством туристского продукта, и коммерческие, к
которым относятся затраты, связанные с его продвижением и продажей.
Производственные затраты в зависимости от способа включения их в
себестоимость туристского продукта подразделяются на прямые и косвенные
(накладные). Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством
туристского продукта, которые можно прямо и непосредственно включать в
себестоимость соответствующего объекта калькулирования. Под косвенными
(накладными) понимаются затраты, связанные с организацией и управлением
производством туристского продукта, относящиеся к деятельности
туристской организации в целом, которые включаются в себестоимость
соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных
методов.
Производственные затраты. Затраты на производство туристского
продукта для целей бухгалтерского учета могут быть сгруппированы по
элементам и статьям затрат. К числу элементов, образующих себестоимость
туристского продукта, относятся: материальные затраты; затраты на оплату
труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. В
состав статей затрат могут быть включены: затраты по приобретению прав на
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
130
услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского
продукта; затраты, связанные с деятельностью производственного персонала
(под
производственным
персоналом
понимаются
работники,
непосредственно занятые производством туристского продукта, как
состоящие в штате организации, так и выполняющие работы по договорам
гражданско-правового характера); затраты подразделений туристской
организации, участвующих в производстве туристского продукта; накладные
расходы.
В статью "Затраты по приобретению прав на услуги сторонних
организаций, используемые при производстве туристского продукта"
включаются затраты на приобретение в целях производства туристского
продукта прав на следующие услуги:
по размещению и проживанию - у организаций гостиничной сферы и
иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав
на такие услуги;
по транспортному обслуживанию (перевозке) - у организацийперевозчиков и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности, у
организаторов чартерных программ, а также у обладателей прав на такие
услуги;
по питанию - у организаций общественного питания и иных
организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на
такие услуги;
по экскурсионному обслуживанию - у экскурсионных бюро и иных
организаций, оказывающих такие услуги, в частности, у организаторов
круизов, сафари, горовосхождений и т.п., а также у обладателей прав на
такие услуги;
по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике
заболеваний - у медицинских учреждений и организаций, санаториев,
профилакториев и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у
обладателей прав на такие услуги;
по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с
оформлением турпоездки);
на услуги культурно-просветительского, культурно-развлекательного
и спортивного характера у организаций культуры, спорта и иных
организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на
такие услуги;
на услуги по страхованию туристов в период турпоездки, в том числе
страхованию туристов от несчастных случаев и медицинскому страхованию
в период турпоездки;
на услуги гидов-переводчиков, сопровождающих;
на иные услуги, используемые при производстве туристского
продукта.
В статью "Затраты, связанные с деятельностью производственного
персонала" включаются:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
131
затраты на оплату труда производственного персонала, включая
работников, выполняющих работы на основании договоров гражданскоправового характера;
отчисления на социальные нужды;
затраты, связанные со служебными разъездами производственного
персонала в пределах пункта нахождения туристской организации или ее
структурного подразделения, включая затраты по использованию в
служебных целях личного автотранспорта.
По статье "Затраты подразделений туристской организации,
участвующих в производстве туристского продукта" отражаются затраты
подразделений туристской организации, участвующих в производстве
туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ,
услуг.
К указанным подразделениям туристской организации относятся
гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения,
специальный туристский транспорт и т.п.
Определение себестоимости работ, услуг, выполняемых такими
подразделениями туристской организации, производится согласно
соответствующим отраслевым рекомендациям и инструкциям.
По статье "Накладные расходы" отражаются:
а) затраты, связанные с организацией производства туристского
продукта:
затраты на оплату труда работников аппарата управления и
хозяйственных работников, включая работников, выполняющих работы на
основании договоров гражданско-правового характера;
отчисления на социальные нужды от оплаты труда работников
аппарата управления и хозяйственных работников;
затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью, включая затраты по оформлению заграничных паспортов и
других выездных документов;
затраты на содержание и эксплуатацию зданий и помещений
административного и хозяйственного назначения, хозяйственных
сооружений, механизмов, инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, в том числе затраты на коммунальные услуги, ремонт и
техническое обслуживание;
затраты на пожарную охрану зданий и помещений;
затраты на сторожевую охрану зданий, инвентаря и другого имущества
туристской организации;
затраты, связанные с арендой зданий, помещений и другого имущества,
используемого туристской организацией в административно-управленческих
и хозяйственных целях;
затраты на транспортное обслуживание деятельности работников
туристской организации, в т.ч. затраты на содержание и эксплуатацию
служебного автотранспорта, включая затраты на ремонт и техническое
обслуживание автотранспорта, содержание гаражей, затраты связанные с
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
132
арендой автотранспорта, гаражей и мест стоянки автомобилей, затраты по
использованию в служебных целях личного автотранспорта, прочие
эксплуатационные затраты, а также затраты на найм в служебных целях
автотранспорта у сторонних организаций (в том числе такси при наличии
подтверждающих затраты документов);
- затраты на содержание и эксплуатацию вычислительной техники и
оргтехники, средств сигнализации, а также других технических средств
управления, в том числе затраты на ремонт и техническое обслуживание;
- прочие затраты, включая оплату услуг сторонних организаций по
управлению туристской организацией в тех случаях, когда штатным
расписанием организации или должностными инструкциями не
предусмотрены те или иные функции управления производством;
б) амортизационные отчисления на полное восстановление основных
средств по нормам, утвержденным в установленном порядке;
в) амортизация нематериальных активов;
г) затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку
по иностранному языку работников в странах, в которых у организации,
занимающейся туристской деятельностью, организуются туры на основании
налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах,
граждане которых принимаются туристской организацией в качестве
туристов;
д) оплата услуг связи;
е) затраты на приобретение специальных бланков и документов (стокбилетов, бланков турпутевок, ваучеров, бланков учета и отчетности),
прейскурантов, памяток и т.п., канцелярских принадлежностей,
периодических изданий и соответствующей литературы, необходимых для
целей производства и управления, а также на оплату типографских и
переплетных работ;
ж) оплата услуг банков по обслуживанию счетов туристской
организации, электронных расчетов посредством пластиковых карт
(кредитных и дебетовых), по операциям, связанным с обращением денежных
документов, по торгово-комиссионным и аналогичным операциям, а также
платежи по процентам за кредиты банков (кроме просроченных и
отсроченных ссуд и кредитов на осуществление капитальных вложений и
инвестиций);
з)
затраты на оплату информационных, аудиторских, а также
консультативных услуг, в том числе по юридическим вопросам, связанным с
осуществлением деятельности туристской организации, вопросам
бухгалтерского учета, налогообложения, управления коммерческой
деятельностью;
и) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
плата за обучение и повышение квалификации на основе договоров с
профессиональными образовательными учреждениями РФ (имеющими
соответствующую лицензию), а также зарубежными учебными заведениями
и образовательными учреждениями;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
133
законодательно установленные выплаты работникам по основному
месту работы во время их обучения с отрывом от работы, включая оплату
отпусков с сохранением заработной платы и проезда к месту учебы и обратно
лицам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных
учебных заведениях, в заочной аспирантуре;
к) затраты на организованный набор работников, в том числе затраты,
связанные с оплатой услуг сторонних организаций по подбору кадров;
л) затраты на охрану труда и технику безопасности, включая затраты,
связанные с приобретением аптечек и медикаментов, средств наглядной
агитации, по предупреждению несчастных случаев и заболеваний, расходы
на улучшение условий труда, обеспечение санитарно-гигиенических и
бытовых условий;
м) платежи по обязательному страхованию в соответствии с порядком,
установленным законодательством РФ или страны нахождения
подразделения туристской организации, а также добровольному страхованию
имущества
туристской организации, а также гражданской и
профессиональной ответственности туристской организации.
н) отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт основных
фондов в случае, когда создание указанного фонда или резерва определено в
соответствии с установленным порядком;
о) представительские расходы, связанные с производственной
деятельностью туристской организации по приему (в том числе вне места
нахождения туристской организации) и обслуживанию представителей
других организаций, включая иностранных, прибывших на переговоры с
целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а
также участников, прибывших на заседания совета (правления) туристской
организации и ревизионной комиссии туристской организации.
К представительским относятся расходы, связанные с проведением
официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного
мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением
(в том числе такси), буфетным обслуживанием во время переговоров,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате туристской организации;
п) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые
в соответствии с установленным законодательством порядком подлежат
отнесению на себестоимость;
р) прочие затраты, связанные с производством туристского продукта, в
частности, затраты, связанные с технологическими потерями, возникающими
из-за невостребованности туристами части услуг, права на которые
приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами
для целей производства туристского продукта, в частности, услуг по
фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у
перевозчика или иного организатора чартерных программ, по приобретению
блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем чартерный
или регулярный рейс, по размещению и проживанию у организаций
гостиничной сферы; таможенным или иным законодательно установленным
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
134
оформлением туристских продуктов, материальных и иных ресурсов,
приобретаемых у иностранных туристских фирм или иных организаций, а
также в случае формирования тура за пределами РФ, сопровождающегося
вывозом с территории РФ входящих в его состав услуг, материальных и иных
ресурсов.
Права на услуги сторонних организаций, приобретенные для
формирования туристского продукта, но не использованные для этих целей
по причине их невостребованности туристами, могут продаваться
туристскими организациями как отдельные права на услуги по туристскому
обслуживанию, обособленно от туристских продуктов.
При этом стоимость приобретения прав на указанные услуги не
включается в себестоимость туристских продуктов, а учитывается отдельно
для выявления финансового результата от их продажи.
Туристская организация может исходя из принятых объектов учета
самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство
туристского продукта.
Коммерческие расходы включают затраты, связанные с
деятельностью точек реализации (турагентств) в качестве подразделений
туристской организации, как выделенных на отдельный баланс, так и
необособленных. При этом состав коммерческих расходов в большей части
повторяет состав перечисленных выше накладных расходов туроператоров
(кроме прочих затрат). В то же время исключительно к коммерческим
расходам относятся затраты на рекламу (целенаправленное информационное
воздействие на потребителя для продвижения туристских продуктов на
рынке сбыта). В их состав входят затраты на: разработку и издание
рекламных изделий (иллюстрированных каталогов, прейскурантов, брошюр,
альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и
фирменных пакетов, приобретение и изготовление рекламных сувениров;
рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в
печати, объявления и передачи на радио и телевидении); световую и иную
наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дублирование
и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; изготовление
стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; хранение,
экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов;
проведение иных рекламных мероприятий; организацию или участие в
выставках, направленных на продвижение туристского продукта.
В фактической себестоимости туристского продукта отражаются
также затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья,
связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении
выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации; выплата
работникам, высвобождаемым из туристской организации в связи с ее
реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
135
Синтетический учет затрат на производство и реализацию турпродукта.
Учет затрат на производство, продвижение и продажу турпродукта
осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в
соответствии с требованиями действующего законодательства. Первичные
документы должны обеспечивать возможность учета затрат по объектам их
возникновения, в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, а также в
соответствии с требованиями внутрипроизводственных расчетов.
Для синтетического учета затрат на производство турпродукта применяется
счет 20 «Основное производство». При этом могут быть использованы
различные методы учета затрат. Так, например, для фирм, занимающихся
организацией недорогих индивидуальных туров, включающих две-три
услуги, возможно применение так называемого «котлового» метода учета
затрат», при котором все текущие затраты учитываются по дебету счета 20
по экономическим элементам и в конце каждого месяца списываются с
кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж».
В большинстве случаев туристские организации используют позаказный
метод учета затрат В соответствии с этим методом объектом учета затрат
является отдельный заказ на производство конкретного турпродукта или
группы турпродуктов либо совокупность заказов на производство
турпродуктов, которые можно объединить по определенному качественному
признаку (вид туризма, географическое направление, сезонность и другие .
При этом к счету 20 «Основное производство» целесообразно открыть
субсчета, отражающие качественные признаки конкретных турпродуктов или
групп турпродуктов.
Приобретенные для целей производства турпродукта права на услуги
сторонних организаций в учете отражаются по ценам приобретения, включая
наценки
(надбавки),
комиссионные
вознаграждения,
оплаченные
посредническим организациям, а также таможенные пошлины.
Аналитический учет затрат на производство туристского продукта ведется
в разрезе отдельных заказов на производство туристского продукта или
совокупностей таких заказов, являющихся объектами учета затрат.
При наличии у организации обособленных подразделений, выполняющих
отдельные работы, услуги, которые используются при производстве
туристического продукта (гостиницы, дома отдыха, специальный
туристический транспорт и так далее), их затраты учитываются на счете 23
«Вспомогательное производство». Косвенные (накладные) расходы
отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в целом по всей
организации. Учтенные косвенные расходы распределяются между
расходами, связанными с функционированием точек реализации (турагенств)
и отражаются проводкой:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
136
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 26 «Общехозяйственные
расходы»,
а между объектами учета затрат (объектами калькулирования) Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные
расходы».
Распределение накладных расходов между отдельными объектами учета
затрат производится на основе одного из специальных методов (расчетов),
закрепляемых в учетной политике организации, используемой для целей
бухгалтерского учета: пропорционально прямым затратам, отнесенным на
соответствующий объект учета; пропорционально сумме оплаты труда
работников,
прямо
включаемой
в
затраты
по
объекту
учета;
пропорционально плановой себестоимости объектов учета.
В
учетной
политике
туристской
организации
должно
быть
предусмотрено положение, в соответствии с которым учтенные накладные
расходы могут ежемесячно в полном объеме списываться непосредственно
на счета учета продаж:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26
«Общехозяйственные расходы»
-учтены общехозяйственные расходы в себестоимости продаж.
Туристские организации, выполняющие посреднические функции по
продвижению и продаже турпродукта, то есть являющиеся турагентами,
отражают коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу» и
ежемесячно относят их на себестоимость проданных туристских продуктов.
В бухгалтерском учете делают запись:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
137
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2«Себестоимость продаж» Кредит 44
«Расходы на продажу»
-учтены коммерческие расходы в себестоимости продаж.
Если наряду с продвижением и продажей туристского продукта
собственного
продвижение
производства
туристская
и продажу туристского
организация
осуществляет
продукта других туристских
организаций и оказание прочих коммерческих услуг (в том числе агентские
услуги по продаже авиабилетов), то она выступает как организация, занятая
в торговой, сбытовой или иной посреднической деятельности. При этом
туристская
организация обязана вести раздельный учет затрат по
осуществляемым видам деятельности (туроператорской и турагентской).
Расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, отражаются по счету
44 «Расходы на продажу».
Затраты, производимые туристской организацией в данном отчетном
периоде,
но
относящиеся
к
следующим
периодам,
учитываются
предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затраты на
приобретение прав на услуги сторонних организаций, учтенные на счете 97,
списывают в дебет счета 20 «Основное производство» после заключения
договора на производство турпродукта, который должен формироваться из
указанных прав.
В случае невозможности использования в производстве турпродукта
всех прав, приобретаемых неразделимыми комплексами в течение срока их
действия, данные права могут продаваться туристской фирмой обособленно
от турпродуктов. В этой ситуации стоимость приобретенных продаваемых
обособленно от турпродукта прав на отдельные услуги, учтенная по дебету
счета 97 «Расходы будущих периодов», отражается сразу по дебету счета 90
«Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с
кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов» для обеспечения
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
138
раздельного учета затрат по формированию турпродукта и затрат по продаже
отдельных услуг.
Стоимость не использованных при производстве турпродукта и не
проданных обособленно от турпродукта прав на услуги сторонних
организаций с длительным сроком действия по истечении срока их действия
отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и подлежит
включению в себестоимость турпродукта как технологические потери.
В
таблице 7.1 приведены типовые бухгалтерские проводки по учету затрат на
производство и реализацию турпродукта.
Таблица 7.1
№№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Включена
стоимость
услуг
сторонних
организаций в себестоимость турпродукта
Начислена заработная плата производственного
персонала
Начислены взносы на социальное страхование и
обеспечение
по
заработной
плате
производственного персонала
Начислена заработная плата управленческого
персонала
Начислены взносы на социальное страхование по
заработной плате управленческого персонала
Начислена амортизация объектов ОС
Начислена амортизация НМА
Учтена стоимость материальных затрат в
себестоимости турпродукта
Учтены расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов включены в
себестоимость турпродукта
Учтены
общехозяйственные
расходы
в
себестоимости турподукта
Учтена фактическая себестоимость турпродукта в
себестоимости продаж
Учтены коммерческие расходы по продаже
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
20
60,76
20
70
20
69
20,26
70
20,26.
69
20,26,44
20,26,44
20
02
05
10
97
20
60,76
97
20
26
90-2
20
44
02,05,10,26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
139
14.
турпродукта
Коммерческие расходы учтены в себестоимости 90-2
продаж
60,69,70,71,
44
Калькулирование себестоимости тура.
Объектом калькулирования себестоимости для туристических организаций
является отдельный туристский продукт.
В себестоимость туристского продукта включаются затраты,
непосредственно связанные с его производством, продвижением и продажей.
При этом прямые затраты учитываются по пунктам установленных статей
калькуляции и по отдельным заказам (группам туристов). Остальные затраты
включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с
установленной базой распределения. Фактическая себестоимость единицы
туристского продукта определяется после выполнения заказа.
При позаказном методе необходимо производить распределение
косвенных расходов (амортизация, аренда, коммунальные услуги и т. д.)
между отдельными заказами. Сумма этих расходов часто становится известна
после выполнения заказа и после окончания периода. Руководству же
предприятия необходима информация об ожидаемой стоимости заказа для
определения цены до того, как заказ будет выполнен.
При позаказном методе калькулирования важное значение приобретает
система распределения косвенных накладных расходов за период между
отдельными заказами. Для их распределения необходимо выбрать критерий
для распределения косвенных расходов. Таким критерием может быть
стоимостный показатель, характеризующий стоимостную оценку отдельных
видов прямых затрат - стоимость услуг, заработной платы и т. д.
Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается по
формуле: общее количество косвенных расходов за период /выбранная база
прямых затрат
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
140
Чтобы определить, во что обходится турфирме производство каждой
единицы туристского продукта, затраты группируются по статьям
калькуляции. Это позволяет установить, какие конкретно затраты включает
каждая такая единица. По калькуляционным статьям расходы группируются
по местам их возникновения и относятся на каждый вид туристских
продуктов прямым или косвенным методом. В процессе калькулирования
сопоставляются затраты на производство туристских продуктов с их
количеством и определяется себестоимость поездки одного туриста (группы
туристов). Эта система учета, при которой все затраты, осуществленные при
производстве туристского продукта, распределяются на все его виды, дает
представление о всех затратах организации по формированию и реализации
единицы туристского продукта, при этом они отражаются на счете 20
«Основное производство», где определяется полная фактическая
себестоимость каждого его вида.
Покупатель тура нуждается в информации о возможной цене тура, чтобы
иметь возможность выбора между фирмами по предлагаемому качеству и
цене услуг, поэтому бухгалтеры должны планировать косвенные расходы
предстоящего периода исходя из их величины на плановые периоды, а затем
предполагаемую сумму косвенных расходов распределять между
отдельными заказами (группами) в соответствии с выбранной базой.
Приведем пример калькулирования стоимости тура (таблица 7.2).
ООО «Икс-ТУР» формирует продажную стоимость одной путевки. При этом
ценовой политикой фирмы установлен уровень рентабельности – 30%.
Количество
человек
в
группе
–
25
человек.
Всего сумма косвенных расходов по фирме составила 300 000 рублей,
заработная плата основных работников по калькуляции - 10 000 рублей,
сумма плановых расходов по заработной плате за период - 100 000 рублей.
Базой для распределения косвенных расходов выбрана прямая заработная
плата работников.
Косвенные расходы составят: 300 000х10 000:100 000 = 30 000 рублей
Таблица 7.2
Наименование статей затрат
Цена, руб.
Прямые затраты (счет 20 «Основное производство»)
· Размещение и проживание
50 000
· Транспортное обслуживание
25 000
· Питание
15 000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
141
· Визовое обслуживание
8 000
· Страхование
5 000
· Экскурсионное обслуживание
5 000
· Заработная плата и ЕСН основных работников
10 000
Итого прямых расходов
Косвенные расходы
Полная себестоимость
Рентабельность 30%
Полная стоимость обслуживания группы
118 000
30 000
148 000
44 400 (148 000 х 30%)
192 400 (148 000 + 44
400)
7 696 (192 400 : 25)
Стоимость одной путевки
Тема 9. Учет финансовых результатов и использования прибыли.
Понятие финансовых результатов. Учет прибылей и убытков от
реализации. Учет внереализационных доходов и расходов. Налог на
прибыль, порядок исчисления и уплаты в бюджет.
Вопросы для самоконтроля по теме 9.
4. Доходы и расходы организации.
5. Финансовые результаты деятельности организации.
6. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Особенности учета выручки от продаж туристских продуктов.
Выручка - это сумма средств, которую организация получила или должна
получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги).
ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет условия признания выручки в
бухгалтерском учете. К ним относятся: наличие у организации права на
получение этой выручки (подтверждается конкретным договором или иным
соответствующим образом); сумма выручки может быть определена; имеется
уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, то есть что будет получена
или уже получена оплата активами или деньгами; право собственности на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или
будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
142
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то
в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность,
а не выручка.
Документальное подтверждение факта продаж определяется
условиями
договора,
заключенного
сторонами
сделки
и
соответствующего
нормам российского законодательства. В
зависимости от типов применяемых договоров о реализации туристских
продуктов у турфирм по-разному могут определяться даты продаж, способы
учета доходов и затрат, а при расчете налогов используются различные
налоговые базы. Так, например, если туроператор продает туристский
продукт самостоятельно (без посредников), то основу его взаимоотношений
с покупателем составляет либо договор возмездного оказания услуг, либо
договор розничной купли-продажи. Неотъемлемой частью как одного, так и
другого договора является туристская путевка. Необходимо отметить, что
периоды отражения в бухгалтерском учете выручки от продаж при работе по
этим договорам различаются, как различается и порядок оформления
первичных документов.
Если отношения между туристической фирмой и туристом
оформляются договором возмездного оказания туристических услуг, то
продажа туристических услуг происходит только после фактического
оказания этих услуг туристам, то есть после окончания туристической
поездки. В бухгалтерском учете полученная за путевки оплата отражается
как предоплата. При этом туристическая фирма должна отследить процесс
оказания
туристу входящих в путевку услуг всеми сторонними
организациям. Основанием для отражения выручки от продажи путевки по
договору возмездного оказания услуг служат следующие первичные
документы: ваучер с отметкой о факте оказания всех предусмотренных
договором услуг и подписанные туроператором со сторонними
организациями акты, свидетельствующие об оказании услуг по договорам
приобретения туроператором прав у сторонних организаций.
Если отношения между туристической фирмой и туристом
оформляются договором розничной купли-продажи комплекса услуг третьих
лиц (фирм-перевозчиков, гостиниц и др.), то в бухгалтерском учете
отражение выручки от продажи путевки осуществляется в том отчетном
периоде, в котором произошла продажа комплекса услуг и передача туристу
путевки. Основанием для отражения выручки от продажи в качестве
первичного документа служит отрывной талон переданной туристу путевки.
Таким образом, туроператор обязательно должен определить, по
какому договору он реализует туристский продукт, и указать в учетной
политике дату, по которой он будет отражать в бухгалтерском учете выручку
от продаж.
Если туроператор реализует туристские продукты через посредников –
турагентов, то их отношения могут быть оформлены одним из трех типов
посреднических договоров, предусмотренных ГК РФ – агентирования,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
143
комиссии и поручения. В этом случае согласно статьям 974, 999 и 1008 ГК
РФ продажа туристского продукта происходит в период утверждения
собственником (принципалом, комитентом, доверителем) отчета посредника
(агента, комиссионера, поверенного). Либо возможен другой вариант: через
30 дней после утверждения отчета, поскольку в течение этого срока согласно
вышеназванным статьям ГК РФ туроператор может сообщить посреднику о
своих возражениях по отчету. Таким образом, туроператор, заключая
посреднический договор с турагентом, должен указать в договоре дату
прекращения обязательств между сторонами договора. Это может быть дата
утверждения туроператором отчета турагента, либо дата, спустя 30 дней
после утверждения туроператором отчета турагента, либо последний день
месяца
или какая-то другая дата, обоснованная обстоятельствами
туристического бизнеса.
Посреднические соглашения предполагают получение турагентом
вознаграждения. Оно может быть установлено в виде процентов от
стоимости реализованного туристского продукта, либо в виде разницы между
ценой, определенной туроператором, и фактической ценой реализации
турпродукта,
а
также
может
иметь
фиксированный
размер.
Деятельность турагентов, реализующих турпутевки по посредническим
договорам, отражается в бухгалтерском учете туристических фирм по
обычной посреднической схеме с оформлением соответствующих этой схеме
первичных документов: договоров, накладных, подтверждающих передачу
на ответственное хранение путевок, счетов, счетов-фактур, отчетов
посредника и других. При этом путевки, взятые на ответственное хранение у
туроператора, до их продажи могут учитываться либо на забалансовом счете
004 «Товары, принятые на комиссию», либо на забалансовом счете 006
«Бланки строгой отчетности». В таблице 8.1 представлены условия
совершения сделок турагентом с туристом в зависимости от типа догово ра
между туроператором и турагентом.
Зачастую туристические фирмы выступают одновременно и в роли
операторов, и в роли агентов. В связи с этим у них возникает необходимость
раздельного учета производственной и посреднической деятельности. Это
обстоятельство должно быть обязательно зафиксировано в учетной политике
фирмы.
Таблица 8.1
Права
и
Тип
договора Условия
Договор турагента
обязанности по
турагента (ТА) с совершения сделки
(ТА) с туристом
сделке
с
туроператором (ТО) с туристом (Т)
(Т)
туристом
Договор комиссии От имени ТА, но за
Договор куплиУ ТА
(ТА - комиссионер, счет ТО (п. 1 ст. 990
продажи (ТА -
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
144
ТО - комитент)
ГК РФ)
продавец, Т
покупатель)
Договор поручения От имени и за счет
Договор между
(ТА - поверенный, ТО (п. 1 ст. 971 ГК У ТО
ТА и Т не
ТО - доверитель) РФ)
заключается
У ТА, если Договор куплисделка
продажи (ТА от продавец, Т
От имени ТА или от совершена
Агентский договор
покупатель)
имени ТО, но всегда его имени
(ТА - агент, ТО за счет ТО (п. 1 ст. У ТО, если
принципал)
Договор между
1005 ГК РФ)
сделка
ТА и Т не
совершена
от
заключается
его имени
НДС в цене туристского продукта и услуг по его реализации.
В соответствии с 21-й главой НК РФ «Налог на добавленную
стоимость»
реализация товаров (работ, услуг), а также передача
имущественных прав на территории Российской Федерации, является
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ,
оказание услуг на безвозмездной основе признается указанной главой
реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, реализация туристского продукта, а также услуги
посредников по его продаже подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость. Однако необходимо учитывать следующее обстоятельство:
услуги турфирм, занимающихся внутренним и въездным туризмом подлежат
налогообложению в полном объеме, так как местом их реализации является
Российская Федерация (ст.148, п.1,пп.3 НК РФ), а услуги фирм,
занимающихся выездным туризмом, которые фактически оказываются за
пределами территории Российской Федерации, налогообложению не
подлежат (ст.148, п.1.1, пп, 3 НК РФ).
Документами, подтверждающими место оказания услуг,
являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими
лицами; документы, подтверждающие факт оказания услуг.
Что касается фирм-посредников (турагентов), то у них налогом
облагается сумма вознаграждения, полученная по договору поручения,
комиссии либо агентского договора. Следует отметить, что на практике часто
приходится встречаться с такими фактами, когда турагент заключает с
туроператором не посреднический договор, а договор купли-продажи
туристского продукта, не подозревая о том, что в таком случае базой для
налогообложения будет полная стоимость туристского продукта. В
результате исполнения договора купли-продажи право собственности на
туристский продукт переходит к турагенту, в то время как по
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
145
посредническому договору право собственности на туристский продукт
остается у туроператора, а турагент лишь оказывает услуги по его продаже.
Ставка налога составляет 18% от стоимости реализуемых туристских
продуктов или туристских услуг. НДС входит в цену реализации туристского
продукта (услуги) и оплачивается покупателем. При реализации туристских
продуктов
(услуг)
юридическим
лицам
и
индивидуальным
предпринимателям фирма-продавец выставляет фирме-покупателю счетафактуры, в которых указывается величина НДС, включенного в цену товара.
Освобождаются от налогообложения услуги санаторно-курортных,
оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и
оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей,
расположенных на территории Российской Федерации, оформленные
путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности
(Ст.149, п.3,пп.18 НК РФ).
Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что
пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены
за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок
на основании единых международных перевозочных документов, облагается
по ставке 0% (Ст.164,п.1,пп 4).
В Налоговом кодексе РФ предусмотрены возможности освобождения
от обязанностей налогоплательщика по НДС. Так, в соответствии со статьей
145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право
на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два
миллиона рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить в
налоговый орган по месту регистрации соответствующее письменное
уведомление по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, и
документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в
налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и
документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с
которого эти лица используют право на освобождение.
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в
налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о
продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения
до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением
случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа
последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели,
которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые
органы:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
146
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока
освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета
налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности
не превышала два миллиона рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение в
течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от
использования данного права.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные
предприниматели использовали право на освобождение, сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три
последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, то
начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, они
утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело
место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет
в установленном порядке.
Синтетический учет выручки от продаж и финансовых
результатов деятельности туристических фирм.
Синтетический учет продаж ведется на счете 90 «Продажи». На этом
же счете формируется финансовый результат от продаж по основной
деятельности
туристкой организации, который определяется путем
сравнения отраженной по кредиту счета выручки от продаж с НДС с
дебетовым оборотом, включающим: НДС, начисленный с продаж в пользу
бюджета; фактическую себестоимость туристских продуктов и (или)
туристских услуг; коммерческие расходы.
Ниже схема записей по
формированию финансового результата от продаж на синтетическом счете 90
«Продажи».
Согласно действующему плану счетов для целей анализа и
управленческого учета на счете 90 «Продажи» должен быть организован
накопительный аналитический учет. Для обеспечения такого учета к данному
счету необходимо открыть следующие субсчета:
90-1 – «Выручка»;
90-2 – «Себестоимость продаж»;
90-3 – «НДС»;
90-9 – «Прибыль (убыток) от продаж».
Сумма выручки от обычных видов деятельности туристической
фирмы, то есть от продажи туристских продуктов и оказания отдельных
туристских услуг отражается на субсчете 90-1.
Счет 90 «Продажи»
ДЕБЕТ
Начисление НДС в бюджет
КРЕДИТ
Выручка от продаж с НДС
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
147
Себестоимость
туристских
продуктов (туристских услуг)
Расходы
на
туристских продуктов
Прибыль от продаж
продажу
Убыток от продаж
Для учета прочих доходов используют субсчет 91-1 "Прочие доходы"
счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее
уставе (в разделе "Виды деятельности"). Однако часто в этом разделе устава
бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность,
не запрещенную законодательством". В таком случае доходы считаются
полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те
или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы
выручки за отчетный период.
При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности
делают запись по кредиту субсчета 90-1:
Дебет 62 Кредит 90-1
- признана сумма выручки от продажи товаров (продукции,
выполнения работ, оказания услуг).
Учет расчетов с покупателями
туристских продуктов (услуг)
осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к
которому могут быть открыты субсчета по направлениям деятельности
туристической фирмы и видам туристских продуктов. Отразить выручку в
учете необходимо сразу после того, как право собственности на продаваемые
фирмой туристские продукты или оказываемые туристские услуги перешло
к покупателю (услуга оказана).
Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость
проданных туристских продуктов (оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 20 (26,44, ...)
- списана себестоимость проданных туристских продуктов (оказанных
услуг).
По дебету субсчета 90-2 указывают себестоимость только тех товаров
(продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту
субсчета 90-1. Сразу после отражения в учете выручки и списания
себестоимости проданных туристских продуктов (оказанных услуг),
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
148
необходимо сделать проводку по начислению НДС, являющегося составной
частью цены:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от продаж.
Рассмотрим конкретные примеры учета реализации туристского продукта
непосредственно туроператором и через турагента.
Пример 1.
Туристическая фирма ООО «Икс-Тур» реализует туры в Италию. В состав
тура
входят:
авиаперелет,
медицинская
обслуживание, проживание, трансферт. Цена
страховка,
экскурсионное
одной турпутевки ( при
одноместном размещении) составляет 29500 руб. За отчетный месяц было
реализовано 20 турпутевок на общую сумму 590000руб.
Стоимость авиабилетов НДС не облагается, оплачена ООО «Икс-Тур» в
России на общую сумму 200000 руб.
Услуги по страхованию турфирма реализует по агентскому договору с
российской страховой компанией. Размер вознаграждения составляет 5 %
стоимости страховки, включая НДС 18%. Общая стоимость 20 медицинских
страховых полисов составила 20000 руб., соответственно сумма агентского
вознаграждения, полученного ООО «Икс-Тур», составила 1000 руб.
(20000руб. х5%).
Стоимость услуг зарубежного партнера составила 300 евро на одного
человека. Курс ЦБ РФ на момент оплаты составил 35 руб. Соответственно
партнеру было перечислено в 210000 руб. (300 х35х20)
Фонд оплаты труда производственного персонала по формированию
туров в Италию составил 30000 руб., отчисления на социальное страхование
и обеспечение
– 7860руб.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
149
Общехозяйственные расходы установлены в размере 10% от суммы
прямых затрат на формирование туристского продукта, их величина в
отчетном месяце составила 44786 руб. ((200000+210000+30000+7860)х10%).
В соответствии с учетной политикой ООО «Икс-Тур» момент определения
выручки от продажи туристского продукта происходит в момент передачи
покупателю туристической путевки и документов (авиабилетов, ваучера,
страховки).
№ п/п Содержание
операции
Учтена
1.
хозяйственной Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
стоимость 20
60 с/сч «Расчеты с
200 000
авиаперелета в себестоимости
перевозчиком»
туристского продукта
2.
Учтена
стоимость
оказанных
в
услуг, 20
Италии,
себестоимости
в
туристского
60 с/сч «Расчеты с
210000
иностранным
партнером»
продукта
3.
Учтен
ФОТ 20
70
30000
69
7860
26
44786
62
590000
90-1 с/сч «Выручка от
реализации услуг, не
облагаемых НДС»
210000
90-1 с/сч «Выручка от
реализации
услуг,
облагаемая НДС»
380000(590000-210000)
производственного персонала в
себестоимости
туристского
продукта
4.
Учтены
отчисления
социальное
страхование
на 20
и
обеспечение в себестоимости
туристского продукта
5.
Учтены общехозяйственные 20
расходы
в
себестоимости
туристского продукта
6.
Оплачено
20
турпутевок 50
покупателями
7.
Отражена выручка от продаж 62
в части услуг, оказываемых в
Италии
8.
Отражена
выручка
продаж, облагаемая НДС
от 62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
150
9.
Отражена
стоимость 62
76 с/сч «Расчеты со
страховых полисов
10.
20 000
страховой компанией»
Отражено вознаграждение за
76
с/сч
реализацию страховых полисов «Расчеты
90-1 с/сч «Выручка
1 000 (20 000 х 5 %)
со от реализации услуг,
страховой
облагаемых НДС»
компанией»
11.
Начислен
НДС
с 90-3
68 с/сч «Расчеты
вознаграждения от реализации
152,54 (1000 х 18/118)
по НДС»
страховых полисов
12.
13.
Начислен НДС с выручки
Учтена
фактическая
себестоимость
туристского
продукта
в
68 с/сч «Расчеты
90-3
90-2
57966,10
по НДС»
18/118)
20
492646
(380 000 х
себестоимости
продаж
14.
Отражены
расчеты
с
перевозчиком
60
с/сч 51
«Расчеты
с
200 000
перевозчиком»
15.
Отражены
расчеты
со
страховой компанией
76
с/сч 51
«Расчеты
со
19 000 (20 000 – 1 000)
страховой
компанией»
16.
17.
Отражены
расчеты
с 60 с/сч «Расчеты с
52
иностранным
иностранным партнером
партнером»
Отражена
прибыль, 90
99
полученная от реализации 20
210 000
40235,36(590000+1000492646-152,54-57966,10)
туров
Пример 2.
Туроператор ООО «Икс-Тур» реализовал 10 турпутевок в Италию по цене
29500 руб. на общую сумму 295000 руб. через турагента, агентское
вознаграждение было установлено в размере 10 % от суммы реализации и
составило 29500 руб., включая НДС – 18%.
Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за
балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна
денежная единица - 1 руб.). За балансом путевки отражаются согласно Плану
счетов бухгалтерского учета на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в том
случае, если между оператором и агентом заключен договор поручения или
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
151
агентский договор. Если между туроператором и турагентом заключен
договор комиссии, то полученные путевки отражаются на счете 004 «Товары,
принятые на комиссию» в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах.
Бухгалтерский учет у турагента зависит от того, участвует он в расчетах или
нет. Рассмотрим обе эти ситуации.
Ситуация 1 – турагент участвует в расчетах между туристами и
туроператором.
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
п/п
дебет
Кредит
Приняты путевки согласно накладной, 006
1.
Сумма, руб.
295000
акту приемки-передачи
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Отражена продажная стоимость путевок 62
76 с/сч ООО «Икс-Тур"
295 000
Списаны проданные путевки
006
295000
Оплачены путевки покупателями
50
62
295000
Начислено агентское вознаграждение 76 с/сч ООО 90-1 с/сч "Выручка от 29500
после утверждения отчета
«Икс-Тур»"
реализации услуг"
Начислен НДС с вознаграждения
90-3
68 с/сч "Расчеты по НДС" 4500 (29500 х
18/118)
Отражены расчеты с туроператором
76 с/сч ООО 51
265500(295 000 «Икс-Тур»
29500)
Ситуация 2 – турагент не участвует в расчетах, оплата от покупателей
поступает напрямую ООО «Икс-Тур». Туроператор после утверждения
отчета турагента перечисляет ему агентское вознаграждение.
№ п/п
Содержание
операции
хозяйственной Корреспонденция счетов
дебет
Сумма, руб.
кредит
1.
Начислено
комиссионное 76 с/сч ООО 90
с/сч 29500
вознаграждение
после «Икс-Тур»
«Выручка от
утверждения отчета
реализации
услуг»
2.
Начислен НДС с вознаграждения 90-3
68
с/сч 4500
(29500
«Расчеты по 800 х 18/118)
НДС»
3.
Получено
вознаграждение
76 с/сч ООО 29500
«Икс-Тур»
комиссионное 51
По окончании каждого месяца необходимо определить финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:
┌─────────────┐
│Финансовый
│
│результат
│
│
│
│
│
=
┌─────────────────────┐
│Сумма выручки от про-│
│даж (кредитовый обо-│
│рот за отчетный месяц│
│по субсчету 90-1)
│
-
┌───────────────────────┐
│Себестоимость
продаж│
│(суммарный
дебетовый│
│оборот за отчетный ме-│
│сяц по субсчетам 90-2,│
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
152
│
│
└─────────────┘
│
│
└─────────────────────┘
│90-3)
│
└───────────────────────┘
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж
положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль.
Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по
дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 90-9 Кредит 99
-отражена прибыль от продаж.
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж
отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток.
Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по
кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 90-9
-отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все
субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет
расти, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года
может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 - только
дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль),
так и кредитовое (убыток).
Пример 3.
ООО "Икс-Тур" в январе 2008 года продало турпродуктов на общую сумму
118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных
товаров составила 70 000 руб.
Были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 118 000 руб.
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 20 70 000 руб.
- списана себестоимость проданных турпродуктов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 18 000 руб.
- начислен НДС;
Дебет 50 Кредит 62 118 000 руб.
- поступили деньги от покупателей в оплату турпродуктов.
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99 30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000)
- отражена прибыль отчетного месяца.
Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2008 года у ООО "Икс-Тур"
будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":
кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;
дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;
дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;
дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.
Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля 2008 года равно
нулю.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
153
В конце года все субсчета, открытые к счету 90 необходимо закрыть 31
декабря (после того, как будет определен финансовый результат за декабрь)
делают следующие проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3)
- закрыты субсчета 90-2, 90-3 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по
субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января
следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к
нему субсчетам будет равно нулю.
В таблице 8.2 приведены типовые бухгалтерские проводки по учету
выручки от продаж и финансовых результатов деятельности турфирмы.
Таблица 8.2
№№ Содержание хозяйственных операций
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Списана себестоимость проданных турпродуктов 90-2
Списаны общехозяйственные расходы (если
согласно учетной политике фирмы предусмотрено 90-2
списание таких расходов в качестве условнопостоянных)
Списаны расходы на продажу турпродуктов
Начислен НДС на проданные турпродукты
90-2
90-3
Отражена выручка от продаж
Закрыт субсчет 90-1 в конце года
Закрыт субсчет 90-2 в конце года
Закрыт субсчет 90-3 в конце года
Отражена
прибыль
от
обычных
видов
деятельности
Отражен убыток от обычных видов деятельности
20
26
62
90-1
90-9
90-9
90-9
44
68субсчет
«Расчеты
по НДС»
90-1
90-9
90-2
90-3
99
99
90-9
Учет налога на прибыль.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и
сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты с
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
154
бюджетом по налогам и сборам». Для каждого налога, который организация
уплачивает в бюджет, бухгалтер открывает к счету 68 отдельный субсчет.
Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражают по кредиту субсчетов
счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих
субсчетов.
Расчет налога на прибыль его производят по формуле:
┌──────────────────┐
│Ставка налога на│
│
прибыль
│
│
│
└──────────────────┘
х
┌─────────────────────┐
│Бухгалтерская прибыль│
│(строка 140 Отчета о│
│прибылях и убытках) │
└─────────────────────┘
=
┌──────────────────┐
│Условный
расход│
│(доход) по налогу│
│на прибыль
│
└──────────────────┘
Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 % (п.1ст.284 НК
РФ). При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5%,
зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%,
зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской
Федерации
может
быть
понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть
ниже 13,5%.
Налог на прибыль может уплачиваться ежеквартально или ежемесячно.
Уплата налога ежеквартально. В соответствии с пунктом 3 статьи 286
НК РФ уплачивать налог ежеквартально могут: организации, получившие за
предыдущий год выручку в среднем не более
3 000 000 рублей в квартал;
бюджетные учреждения; иностранные организации; некоммерческие
организации, которые не имеют доходов от продажи товаров (выполнения
работ, оказания услуг); вновь созданные предприятия в течение I квартала с
даты государственной регистрации и др. Все остальные организации должны
уплачивать налог ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ).
Если организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то деньги
надо перечислить в бюджет не позднее 28-го числа со дня окончания I
квартала, полугодия и 9 месяцев.
По окончании календарного года
необходимо рассчитать общую сумму налога, которая должна быть
перечислена в бюджет. Если в течение года организация вы перечислила
денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, то она
должна доплатить налог не позднее 28 марта следующего года.
Уплата налога ежемесячно. Ежемесячно налог можно уплачивать двумя
способами: исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший
месяц; исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными
долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).
Если организация уплачивает налог первым способом, то деньги она
должна перечислять в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за
отчетным периодом. Отчетным периодом в этом случае признаются месяц,
два месяца, три месяца и т.д. до конца года. В этот же срок надо сдать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
155
налоговую декларацию. Например, не позднее 28 марта надо представить
декларацию за январь-февраль и уплатить ежемесячный авансовый платеж
по фактической прибыли, полученной за этот период.
Если организация уплачивает налог вторым способом, то деньги она
должна перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. По
итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев)
необходимо рассчитать общую сумму налога, которую надо уплатить в
бюджет. Если по итогам отчетного периода организация должна заплатить
налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница
доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.
_______________________________________________________________
Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета.
Тип счета
Номер
Номер и наименование субсчета
счета
Наименование счета
Раздел I. Внеоборотные активы
Активный
Основные средства
Пассивный
Амортизация основных средств
Активный
Доходные
вложения
материальные ценности
Активный
01
По видам основных средств
02
в
03
По видам материальных ценностей
Нематериальные активы
04
По видам нематериальных активов и по расходам
на
научно-исследовательские,
опытноконструкторские и технологические работы
Пассивный
Амортизация
активов
05
Активный
Оборудование к установке
нематериальных
06
07
1.
2.
Активный
Вложения
активы
во
внеоборотные
08
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Активный
Отложенные налоговые активы
Приобретение земельных участков
Приобретение
объектов
природопользования
Строительство объектов основных средств
Приобретение объектов основных средств
Приобретение нематериальных активов
Перевод молодняка животных в основное
стадо
Приобретение взрослых животных
Выполнение
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских
и
технологических работ
09
Раздел II. Производственные запасы
1.
2.
Активный
Материалы
10
3.
4.
5.
6.
7.
Сырье и материалы
Покупные
полуфабрикаты
и
комплектующие изделия, конструкции и
детали
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Прочие материалы
Материалы, переданные в переработку на
сторону
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
156
Строительные материалы
Инвентарь
и
хозяйственные
принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная
одежда на складе
11. Специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации
8.
9.
Активный
Животные
откорме
на
выращивании и
11
12
13
Активнопассивный
Резервы под снижение стоимости
14
материальных ценностей
Активнопассивный
Заготовление и приобретение
15
материальных ценностей
Активнопассивный
Отклонение
в
стоимости
16
материальных ценностей
17
18
1.
Активный
Налог на добавленную стоимость
19
по приобретенным ценностям
Раздел III. Затраты на производство
Активный
Основное производство
20
Активный
Полуфабрикаты
производства
21
собственного
22
Активный
Вспомогательные производства
Активный
Общепроизводственные расходы 25
Активный
Общехозяйственные расходы
23
24
26
27
Активный
Брак в производстве
Активный
Обслуживающие производства и
29
хозяйства
28
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Активно-
Выпуск продукции (работ, услуг) 40
2.
3.
Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным
материальнопроизводственным запасам
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
157
пассивный
Активный
Товары
41
Пассивный
Торговая наценка
42
Активный
Готовая продукция
43
Активный
Расходы на продажу
44
Активный
Товары отгруженные
Активный
Выполненные
этапы
незавершенным работам
1.
2.
3.
4.
Товары на складах
Товары в розничной торговле
Тара под товаром и порожняя
Покупные изделия
1.
2.
3.
Касса организации
Операционная касса
Денежные документы
1.
2.
3.
Аккредитивы
Чековые книжки
Депозитные счета
1.
2.
3.
4.
Паи и акции
Долговые ценные бумаги
Предоставленные займы
Вклады
по
договору
товарищества
45
по
46
47
48
49
Раздел V. Денежные средства
Активный
Касса
50
Активный
Расчетные счета
51
Активный
Валютные счета
52
53
54
Активный
Специальные счета в банках
Активный
Переводы в пути
55
56
Активный
Пассивный
57
Финансовые вложения
58
простого
Резервы
под
обесценение
59
вложений в ценные бумаги
Раздел VI. Расчеты
Активнопассивный
Расчеты с поставщиками
подрядчиками
и
60
61
Активнопассивный
Расчеты с
заказчиками
покупателями
и
Пассивный
Резервы по сомнительным долгам 63
62
64
65
Пассивный
Расчеты
по
краткосрочным
66
кредитам и займам
По видам кредитов и займов
Пассивный
Расчеты
по
долгосрочным
67
кредитам и займам
По видам кредитов и займов
Активнопассивный
Расчеты по налогам и сборам
По видам налогов и сборов
Активнопассивный
Расчеты
по
социальному
69
страхованию и обеспечению
68
1.
2.
3.
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты по пенсионному обеспечению
Расчеты по обязательному медицинскому
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
158
страхованию
Пассивный
Расчеты с персоналом по оплате
70
труда
Активнопассивный
Расчеты с подотчетными лицами 71
72
Активнопассивный
Расчеты с персоналом по прочим
73
операциям
1.
2.
Расчеты по предоставленным займам
Расчеты по возмещению материального
ущерба
1.
Расчеты
по
вкладам
в
(складочный) капитал
Расчеты по выплате доходов
74
Активнопассивный
Расчеты с учредителями
75
2.
1.
Активнопассивный
Расчеты с разными дебиторами и
76
кредиторами
2.
3.
4.
Пассивный
Отложенные
обязательства
налоговые
уставный
Расчеты по имущественному и личному
страхованию
Расчеты по претензиям
Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам
Расчеты по депонированным суммам
77
78
Активнопассивный
Внутрихозяйственные расчеты
79
1.
2.
3.
Расчеты по выделенному имуществу
Расчеты по текущим операциям
Расчеты по договору доверительного
управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Пассивный
Уставный капитал
80
Активный
Собственные акции (доли)
81
Пассивный
Резервный капитал
82
Пассивный
Добавочный капитал
83
Активнопассивный
Нераспределенная
(непокрытый убыток)
прибыль
84
85
Активнопассивный
Целевое финансирование
86
По видам финансирования
87
88
89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Активнопассивный
Продажи
90
1.
2.
3.
4.
5.
Активнопассивный
Прочие доходы и расходы
91
1.
2.
3.
92
93
Активный
Недостачи и потери от порчи
94
ценностей
95
Выручка
Себестоимость продаж
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
159
Пассивный
Резервы предстоящих расходов
96
По видам резервов
Активный
Расходы будущих периодов
97
По видам резервов
1.
2.
3.
Пассивный
Доходы будущих периодов
98
4.
Активнопассивный
Прибыли и убытки
99
Забалансовые счета
-------
Арендованные основные средства 001
-------
Товарно-материальные ценности,
принятые
на
ответственное 002
хранение
-------
Материалы,
переработку
-------
Товары, принятые на комиссию
004
-------
Оборудование,
монтажа
005
-------
Бланки строгой отчетности
-------
Списанная
в
убыток
задолженность
007
неплатежеспособных дебиторов
-------
Обеспечения
обязательств
платежей полученные
и
-------
Обеспечения
обязательств
платежей выданные
и
-------
Износ основных средств
-------
Основные средства, сданные в
011
аренду
принятые
принятое
в
для
003
006
008
009
010
Доходы, полученные в счет будущих
периодов
Безвозмездные поступления
Предстоящие поступления задолженности
по недостачам, выявленным за прошлые
годы
Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
41
Размер файла
1 193 Кб
Теги
901
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа