close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

22

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Од/ ^ООС£>&&
На правах рукописи
ЖДАНКИН Георгий Валерьевич
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
МОСКВА-2002
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Диссертация выполнена на кафедре бухгалшрского учета а финансов Московской сельскохозяйственной академии им К А Тимирязева
Научный руководитель
Официальные оппоненты
Ведущая органи *<щия
Доктор экономических наук,
профессор Конанов С.И.
Доктор экономических наук,
профессор F.A. Мнзнковскин
Кандидат экономических наук,
тоцент В.В. Пугачев
Департамент сельского хозяис гва, пищевой и перераодтываютеи
промышленности Нижегородской об ысти
Защита состоится« £ f » yU&.fW&i.
2002 г в ^ ,
заседании диссертационного совета К-220 043 02 в Московской
зяйственной академии имени К Л Тимирязева
Адрес 127550, Москва И-550, ут Тимирязевская, 49 Диссер1
совет МСХА им К А Тимирязева
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МС'ХЛ
Автореферат разослан « 4Ъ » «a^fcfe/i.<xv^_
Ученый секретарь
диссертационного совета, кандидат экономических наук,
доцент
С/
2002 г
JI.B. Постников^
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
Актуальность темы исследования. Основные срёдства^являютсяР
составной частью производственного потенциала страпы, материальнотехнической основой производства продукции. Они обслуживают процесс снабжения, производства и сбыта продукции.'
Экономический кризис в стране, уменьшение государственной поддержки производителям сельскохозяйственной продукции вызвали резкое
сокращение инвестиционной активности в АПК. Сельскохозяйственные
организации лишились возможности вести не только расширенное, но и
простое воспроизводство.
'
В условиях развивающихся рыночных отношений эффективность
работы сельскохозяйственных организаций во многом зависит от обеспеченности основными средствами и уровня их использования. Для своевременного их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация об их наличии, движении и использовании, которую формирует бухгалтерский учет, являясь информационной
базой для экономического анализа.
. ••• . •. . .
Качество бухгалтерского финансового и управленческого учета не в
„полной мере .отвечает требованиям внешних и внутренних пользователей
этой информацией. В этой связи актуальным является совершенствование бухгалтерского учета основных средств - основной задачи настоящего исследования.
..
•
.
. .
Изученность темы. Использование и обновление основных средств
происходит в процессе их кругооборота и оборота, возникающие при этом
проблемы не всегда в достаточной мере изучены и требуют дополнительных исследований. Им посвящены труды видных российских ученых.
В частности, исследование реализации управленческих решений на стадиях кругооборота нашло отражение в трудах С И . Кованова.
Достоверному и полному учету основных средств, позволяющему
своевременно принимать оперативные управленческие решения по повышению эффективности их использования, посвящены научные изыскания А.Е. Булатова, В.Б. Ивашкевича, С Ю . Калиновой, Б.С Кругляка, М.З.
Пизенгольца, П.И. Полетаева, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и некоторых
других ученых.
•.
• Российские стандарты и принципы учета основных средств нашли
отражение в трудах В.П. Астахова, Н.Г. Белова, Н.Г. Волкова, С И . Логвина, Н.П. Кондракова, М.З. Пизенгольца и других. Переход отечественного
учета к международным стандартам финансовой отчетности является одним из направлений его совершенствования. Этот процесс рассматривается в научных публикациях А. Аксеновой, А. Гершупа, М.И. Литвиненко,
М.З. Пизенгольца, Л.З. Шнейдмана и других.: '
.
:
Итак, остаются проблемы, изученность которых является недостаточной в современных условиях развития экономики:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) используемая терминология в учете, анализе, аудите;
2) информационное обеспечение стадий кругооборота основных
средств сельском хозяйстве,
3) международные стандарты учета основных средств с точки фения возможности их применения в практике сельскохозяйственных организаций Российских Федераций,
4) методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально выполненным работам (оказанным услугам), регистры для отражения начисленной амортизации,
5) учет затрат на поддержание основных средств в работоспособном
состоянии;
6) бухгалтерская и статистическая отчетность по основным средствам и ее соответствие требованиям внутренних и внешних пользователей.
Это предопредетило выбор темы диссертационного исследования,
ее актуальность и практическую значимость
Дель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств, бухгалтерской и статистической отчетности
применитетьно к специфике сельскохозяйственного производства
В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи
1) уточнена экономическая сущность основных средств, основных фондов, их износа, амортизации, затрат на поддержание основных средств в
работоспособном состоянии,
2) изучен кругооборот и оборот основных средств с учетом специфики
сельскохозяйственного производства, их составные части и информационное обеспечение на каждой стадии;
3) изучены теоретические основы бухгалтерского учета и отчетности
основных средств,
4) проанализированы международные стандарты учета основных средств
с точки зрения возможности их применения в практике Российской
Федерации;
5) уточнены методики начисления амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально выполненным работам (оказанным услугам), модифицирован учет затрат на поддержание основных средств
в работоспособном состоянии,
6) уточнены отдельные показатели форм бухгалтерской и статистической
отчетности основных средств в соответствии с требованиями между
народных стандартов финансовой отчетности, разработаны рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому отчету в
части основных средств
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Предмет и объекты исследования. Объектом исследования является бухгалтерский учет основных средств, их бухгалтерская, статистическая отчетность.
,
За последние десять лет (1992 - 2001 годы) в России произошли существенные изменения в организационно-правовой структуре сельскохозяйственных организаций. По данным статистики, удельный вес колхозов в числе сельскохозяйственных организаций снижается. В то же время
число сельскохозяйственных производственных кооперативов и фермерских хозяйств увеличивается. Удельный вес товариществ и акционерных
обществ составляет около половины общего числа.
•
В этой связи предметом исследования явились учетные процессы за
1997-2001 годы в организациях разных организационно-правовых форм:
сельскохозяйственных • акционерных обществах, сельскохозяйственных
производственных кооперативах и колхозах Нижегородской области. В
ходе исследования было проанализировано ведение бухгалтерского учета
основных средств и составление, отчетности по ним в следующих
организациях: ОАО «Плодопитомник», ОПХ «Центральное», колхоз
«Старо-Березовский», колхоз им Тимирязева, СПК «Дружба».
Методика исследования. Методологической основой диссертационного исследования являются федеральные и областные Законы, Указы
Президента Российской Федерации, Постановления Правительства, инструкции, положения, методические рекомендации, инструктивные письма и
другие нормативные документы по теме исследования.
В основу исследования положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе анализа и синтеза, индукции и дедукции. С
помощью исторического метода исследования изучено развитие бухгалтерского учета основных средств и амортизации. Этапы развития и решение проблем исследовались с помощью приема периодизации.
Системный подход к изучению постановки учета основных средств,
их амортизации, а также практический опыт учета основных средств построен на основе монографического и абстрактно-логического методов.
При этом использовался прием сопоставления учета основных средств, их
амортизации в сельскохозяйственных организациях различных организа.ционно-правовых форм.
. ... .
Научная новизна исследования состоит в следующем.
1)уточнены понятия: «основные средства», «основные фонды», .«амортизация», «поддержание основных средств в работоспособном состоянии»;
2) предложены отсутствующие сведения по стадиям кругооборота и оборота основных средств, которые должны.формироваться в бухгалтерском учете для принятия управленческих решений;
3)уточнены метод, цели, задачи, способы г -• бухгалтерского учета основных средств; •: .-• .
••;..:
4) обоснована . совместимость • российского учета основных средств с
международными стандартами финансовой отчетности;
•.-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5) уточнены методики начисления амортизации и разработаны регистры
для отражения начисленной суммы амортизационных отчислений этими способами Разработаны рекомендации по учету затрат на поддержание основных средств в работоспособном состоянии нарастающим
итогом, с выделением затрат на хранение, технический уход, ремонт;
6) модифицированы отдельные показатели применяемых форм отчетности Обоснована необходимость составления новых форм отчетности
Разработаны рекомендации по содержанию пояснительной записки к
годовому отчету в части основных средств
Практическая значимое! ь результатов иссчедования заключается
в их использовании сельскохозяйственными организациями при формировании учетной политики, ведении бухгалтерскою учета основных средств,
их амортизации, составлении бухгалтерской, статистической и управленческой отчетности.
Выводы и предложения могут быть положены в основу дальнейших
теоретических иссаедований по совершенствованию организации бухгалгерского учета основных средств
Результаты научной работы используются в учебном процессе для
подготовки студентов и при повышении квалификации практических работников в области учета
Апробапия результатов исследования. Основные положения и
результаты исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава Нижегородской государственной
сельскохозяйственной академии (1999, 2001), в Нижегородском региональном институте управления и экономики агропромышленного комплекса (1999), в Московской сельскохозяйственной академии им. К А Тимирязева (2001)
Результаты
научно-исследовательской работы внедрены в учебный процесс на кафедре бухгалтерского учета и финансов Нижегородской
государственной сельскохозяйственной академии и частично приняты для
практического использования сельскохозяйственными организациями
Нижегородской области
По результатам иссчедования опубликовано 14 печатных работ объемом 10,7 п.л.
Объем и структура диссертапии. Диссертация состоит из введения,
трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы,
включающего 180 наименований, 36 приложений Работа изложена на 147
страницах текста в компьютерном варианте, содержит 21 таблицу, 23 рисунка.
Во введении раскрыты актуальность темы и состояние изученности
проблемы, сформулированы цель и задачи, предмет, объекты, методика
исследования, паучная новизна, показана практическая значимость и ап
робация результатов исследования
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В первой главе «Научные основы бухгалтерского учета основных
средств и его специфика в сельскохозяйственных организациях» изучена
используемая в бухгалтерском учете, анализе, аудите, статистике терминология, раскрыта особенность кругооборота и оборота средств в сельском хозяйстве, проанализированы требования и метод бухгалтерского
(финансового и управленческого) учета основных средств, изучены основные этапы развития бухгалтерского учета основных средств в России,
проанализирована совместимость российского учета основных средств с
международными стандартами финансовой отчетности.
Во второй главе «Обобщение практики организации бухгалтерского
учета основных средств» проанализированы в обследованных организациях график документооборота, учетная политика, бухгалтерский учет
основных средств: наличия, оценки, поступления, выбытия, внутреннего
перемещения, использования; порядка начисления, учета и использования
амортизационных отчислений; учет затрат по поддержанию основных
средств в работоспособном состоянии; порядок составления бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительной записки к годовому отчету в части основных средств.
В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета основных средств» определены основные направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств; сформулированы предложения по организации управленческого учета основных средств; разработаны новые и
модифицированы существующие формы учета основных средств; уточнены методики начисления амортизации; предложены регистры для отражения начисленной суммы амортизации; даны рекомендации по учету затрат на поддержание основных средств в работоспособном состоянии;
скорректированы существующие и предложены новые формы отчетности
по основным средствам; разработаны рекомендации по содержанию и составлению пояснительной записки к годовому отчету в части основных
средств.
.
.
. . . . . . .
2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
ИССЛЕДОВАНИЯ
:
1. В целях установления единой терминологии предложено использовать в бухгалтерском учете, аудите, анализе и статистике для отражения
имущества, срок которого превышает один год, понятие «Основные средства»; для отражения процесса начисления амортизационных отчислений
понятие «Амортизация»; для отражения затрат на хранение, технический
уход и ремонт основных средств использовать понятие «Затраты на поддержание основных средств в работоспособном состоянии».
2. В ходе исследования определена отсутствующая на стадиях кругооборота и оборота основных средств информация, необходимая для принятия управленческих решений:
•'
- по наличию основных средств: фонд времени работы, потребность
организации в технике или в иных основных средствах;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- по процессу формирования основных средств целесообразность приобретения и строительства объектов основных средств,
- по процессу использования основных средств степень загруженности
основных средств, эффективность использования имеющихся в организации основных средств,
- по состоянию основных средств сведения о фактическом состоянии
(работоспособнос-ш) основных средств,
- по процессу поддержания основных средств в работоспособном со
стоянии, срок эффективного использования основных средств в <авнсимости от затрат по хранению, техническому уходу, ремонту,
- по процессу износа, начисления амортизационных отчислений по основным средствам целесообразность и экономическая обоснованность применения определенных способов начисления амортизации и
их влияние на результаты деятельности организации
Для восполнения необходимых сведений в работе использованы два
способа*
- добавление в существующие регистры необходимых сведений,
- разработка
новых форм документов, предназначенных для
управленческих целей
С экономической точки зрения предпочтите гьнее первый способ,
так как он не требует значительных денежных затрат. С практической
точки зрения наиболее удобным, как для работников бухгалтерии, так и
для внутренних пользователей, является второй способ Преимущество
1
его заключается в следующем
во-первых, обеспечивается сохранность бухгалтерских документов,
так как к ним будут иметь доступ только бухгалтеры,
во-вторых, новые формы документов не будут содержать лишних
сведений, которые отвлекают внимание пользователей,
в-третьих, документы, предназначенные для управленческого персонала можно будет хранить не в бухгалтерии, а непосредственно по рабочим местам менеджеров и поэтому они могут ими пользоваться в любой
момент.
Для снижения затрат по разработке новых документов, модификации
существующих и их заполнению мы рекомендуем пользоваться программами автоматизации бухгалтерского учета (рис. 1)
На начальном этапе гребуется
модифицировать существующие
формы документов и добавить новые Этот эгап является наиболее сложным, так как требует знания основ программирования. Целесообразно организациям, с пашей точки зрения, привлекать соответствующих специалистов. Затраты по модификации программ окупятся за счет повышения
информативности и качества учета.
Таким образом, автоматизация бухгалтерского учета дает реальную
возможность повысить его оперативность В процессе работы можно из-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бежать дополнительного расхода времени по выбору'сведений и достичь
:
ожидаемых результатов.
• ;
Настройка программы
L
Модификация
существующих форм
документов
Ввод новых документов для управленческого и финансового
учета
Ввод типовых
операций
Ввод хозяйственных операций
вручную
типовыми операциями
первичными учетными документами
копированием
Формирование регистров
главной
книги
оборотной
ведомости
журналовордеров
ведомостей
карточек по
счету
других
Заполнение форм отчетности
бухгалтерской
финансовой
управленческой
статистической .
Рис. 1. Схема формирования бухгалтерской
и статистической информации
3. Амортизационные отчисления в настоящее время не в полной
мере выполняют функцию источника финансирования, сложно проконтролировать их целевое использование. Для анализа полноты использования амортизационных отчислений на воспроизводство основных средств
сопоставлена сумма начисленной амортизации со стоимостью введенных
в эксплуатацию основных средств. Отношение стоимости веденных в эксплуатацию основных средств за вычетом долгосрочных обязательств к
начисленной амортизации по сельскохозяйственным организациям Нижегородской области составляет 64%. Исходя из этого, мы пришли к выводу,
что организации не полностью используют собственный источник (табл.
О-
Для повышения результативности контроля за целевым использованием амортизационных отчислений считаем целесообразным к счету 02
«Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизационные отчисления собственных основных средств», открыть следующие аналитические
счета:
•
,
;
1) 02/1/1 «Начисленная амортизация»;
.
2) 02/1/2 «Амортизационные отчисления на специальном счете»;
3) 02/1/3 «Использованные амортизационные отчисления».
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 1
Степень использования амортизационных отчислений на воспроизводство основных средств
в обследованных организациях, 2000 г.
№
п/п
3
4
5
Колхоз им
Тимирязева
529
723
354
652
92
420948
1002
1843
38
835
3
737155
1122
76
309
26
468331
721
-38
526
-23
268824
100
-11
81
-25
64
loiiuroM-
ник»
1 Начислено амортизационных отчис2
ОПХ «Центральное»
ОАО «ПлоНаименование
лении за год, тыс руб
Стоимость введенных в эксплуатацию
основных средств за год, тыс. руб
Долгосрочные обязательства, тыс
руб
Стоимость введенных в эксплуатацию
основных средств за год за вычетом
долгосрочных обязательств, тыс руб
Отношение стоимости введенных в '
ткси гуатацию основных средств (за
вычетом доносрочных обяютельсти)
к начисленной амортизации за юд, %
В делом по
сельскохозяй
ственным орСПК
«Дружба» шшзациям
Нижегородской области
Колхоз
«СтароЬерезовский»
fi7J
331
,,
со
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кроме того, для отражения перечисленных амортизационных отчислений предлагаем к счету № 5 5 «Специальные счета в банках» открыть на субсчете 4 «Прочие счета» аналитический счет «Средства на
воспроизводство основных средств». Механизм начисления и использования амортизационных отчислений согласно этим предложениям " будет
выглядеть следующим образом (табл. 2).
1
' Таблица 2
Хозяйственные операции по начислению и использованию
амортизационных отчислений
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
1 Начислены амортизационные отчисления по
трактору МТЗ-82
2 Зачислены амортизационные отчисления на
специальный счет
Одновременно зачислено на счет перечисленной амортизации
3 Начислена задолженность поставщикам за
купленный трактор МТЗ-82
в т.ч. НДС
4 Перечислено поставщикам за счет средств
специального счета
Одновременно создан источник воспроизводства основных средств
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
4000
20/2
02/1/1
3560
55/4/1
51
3560
02/1/1
02/1/2
400000
80000
480000
08/3
19/1
60/1
60/1
60/1
55/4/1
400000*
02/1/2
02/1/3
* Данная бухгалтерская запись производится на сумму средств, отраженных на счете «Амортизационные отчисления, зачисленные на специальный счет». При недостаточности средств используется иной источник.
. При выбытии основных средств на сумму начисленной, перечисленной и использованной амортизации будут осуществляться следующие
записи (табл.3).
,
. ' '.
;
•"•••
ТаблицаЗ
Хозяйственные операции по списанию
амортизационных отчислений
',
Корреспонденция
Сумма,
№
Содержание хозяйственных операций
счетов
руб.
п/п
дебет
кредит
Списаны остатки амортизационных отчислений по аналитическим счетам при выбытии
основных средств:
1 на начисленную сумму
440
02/1/1
01/11
3560
02/1/2
01/11
-2 на сумму, перечисленную на специальный счет
02/1/3
01/11
3300
3 на использованную сумму
• • Таким образом, при выбытии основных средств на аналитических
счетах счета 02 «Амортизация основных средств» остатков не будет.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10
Для огражения начисленных, перечисленных на специальный счет
и использованных амортизационных отчислений мы предлагаем использовать Ведомость начисления и использования амортизационных отчислений Эта ведомость должна содержал, следующие сведения остатки
начисленных, перечисленных и использованных амортизационных отчислений; начислено, перечислено и использовано амортизационных отчислений в течение месяца, остаток амортизационных отчислений на конец
месяца. Данные ведомости позволяют повысить контроль за цетевым использоваписм амортизационных отчислений и создадут предпосылки для
обеспечения нормального кругооборота основных средств, при этом общее
сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» не изменится
4. Как показала практика, существующие нормы амортизационных
отчислений, вследствие большого чиста групп, в обследованных организациях не соблюдаются и не отвечают рыночным отношениям В связи с
этим, исходя из классификации, определенной 25 главой Налогового кодекса, нами для каждой группы основных средств разработаны следующие годовые нормы амортизации (табл 4)
Таблица 4
Годовые нормы амортизационных отчислений
по основным средствам
Предпола
гаемый срок
п/п
службы
Но
1 до 2 isr
or 2 до 3 лег
3 от 3 до 5 чет
4 от 5 до 7 лет
5 от 7 до 10
^eт
6 от 10 до 15
чет
t
7 от 15 до 20
тет
8 от 20 до 25
лет
9 от 25 до 30
Виды основных средств
Производственный хозяйственный инвентарь *
Производственный чозмйственный инвентарь *
Производственный хозяйственный инвентарь *
Производственный хозяйственный инвентарь *
Машины, оборудование, грансиортные средства, многолетние насаждения
Рабочий скот, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных
средств
Здания и сооружения**
Здания и сооружения**
Здания и сооружения**
Годовая норма
амортизации %
вариант вариант
Б
Л
50
100
50
33
20
33
20
13
10
13
7
10
6
7
5
6
4
5
свыше
30
Здания
и
сооружения**
10
3
3
лет
* По производственному хозяйственному инвентарю rpvnna выбирается в зависимости от срока службы
** По зданиям и сооружениям норма амортизационное отчислении устанавливается в зависимости от степени агрессивности среды и конструктивных особенностей
объекта
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11
Разработанные нами варианты норм амортизации позволят организациям в зависимости от задач, стоящих перед ними, выбирать из них
наиболее приемлемый. Первый вариант является традиционным и позволяет начислять амортизацию в течение всего срока службы основных
средств. Второй вариант сокращает амортизационный период и тем самым учитывает моральный износ.
. ..
..• • .
.,
:
Новые нормы амортизации являются. в определенной мере обоснованными
вследствие того, что в большинстве случаев фактический
срок службы основных средств не совпадает с нормативным. Принятие некоторых условностей в новых нормах амортизации будет, по нашему мнению, оправданным. Разработанные нами нормы амортизации имеют ряд
достоинств:
1) позволяют упростить механизм начисления амортизации;
2) совмещается налоговый и финансовый учет в части амортизационных групп основных средств;
...".. :
3) два варианта норм амортизации позволяют организациям, в зависимости от решаемых ими задач, увеличить или сократить амортизационный период.
Если организация считает данные нормы не приемлемыми, то она,
на наш взгляд, должна разработать их самостоятельно, исходя из особенностей производства и классификационной структуры основных средств.
Разработанные нормы амортизационных отчислений должны быть отражены в учетной политике организации.
'• .
;
Предлагаемые нами нормы амортизации имеют и ряд недостатков:
не в полной мере учитывают конструктивные и технологические сроки
использования конкретных видов основных средств; при начислении
амортизации по конкретным группам основных средств может иметь место несоответствие срока использования и срока амортизационного периода. Поэтому предусматривается прекращение начисления амортизации,
если она полностью восстановила стоимость основного средства, а оно
продолжает использоваться.
•
:
5. Использование линейного способа не всегда является оправданным, так как сельскохозяйственная техника используется сезонно, а линейный способ предусматривает равномерное начисление амортизации в
течение года. В связи с этим возникает сложность отнесения амортизации на объекты учета затрат.
•
Считаем целесообразным, при начислении амортизации по сельскохозяйственной технике, учитывать степень интенсивности ее использования. Предлагаем • по сельскохозяйственной технике использовать способ
начисления амортизации в зависимости от объема выполненных работ
(оказанных услуг).
Использование данного способа будет сопровождаться сложностью определения фактического ресурса сельскохозяйственной техники и ее ликвидационной стоимости.
......
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12
Сопоставим начисление амортизации линейным способом и пропорционально внесенным удобрениям по разбрасывателю минеральных
удобрений МРТ-10 балансовой стоимостью 23 тыс руб , сроком службы
10 лет (последний год использования 2001 год), ликвидационной стоимостью 3 тыс. руб (фактическая цена продажи металлолома), оптимальным
ресурсом общего объема внесения минеральных удобрений 1500 тонн по
оценке главного инженера (габл 5)
1аблица5
Варианты начисление амортизации линейным способом и пропорционально объему выполненных работ по разбрасывателю минеральных
удобрений MPI-10
Год использования
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
Итого
Ликвидашгояная
стоимость
Недоначислено
амортизашш
Вне- Начислено аморти- Сумма накоплен
Остаточная
сено
ной амортизации,
зации, руб
сгоимость, руб
руб
удобрений, в зави•пшенв завилинейв завилиней
тонн * симости
ным,
симости
ным
ным
спосоот объе- спосо- о г объе- спосо- от обьебом
бом
ма выма выбом
ма выполнен
полненполненныхр<1ных раных работ
бот
бот
128
1707
2300
1707
2300
23000
2"000
115
1533
2300
3240
4600
21293
18400
64
6900
18907
853
2300
4093
16100
98
2300
5401
17599
13800
1308
9200
76
1013
2300
6414
11500
16S86
11^00
100
1333
2300
7747
П800
lisas'?
9?00
86
1147
2300
Х894
16100
14106
6900
85
1ПЗ
2300
10027
18400
12973
4600
90
11227
20700
11773
4600
1200
2300
160
2133
2300
13360
24000
9640
2300
Ч
X
0
1002
13360
23000
9640
X
3000
X
X
ч
1000
ч
X
6640
X
X
X
6640
X
* Данные статистической отчетности объемов закупки минеральных удобрений за соответствующие годы
В течение 10 лет разбрасывателем минеральных удобрений ресурс
выработал не полностью Такая же ситуация складывается и по др\гим
видам сельскохозяйственной техники, поэтому используются они несколько дольше нормативного срока Это вызвано не только нехваткой
средств на чакупку новой техники, но и тем, что она используется иедос-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13
таточно полно и к моменту окончания срока амортизации имеется невыработанный ресурс
6. Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (оказанных услуг) не учитывает моральный износ техники, поэтому по некоторым видам основных средств целесообразно использовать способы уменьшаемого остатка и по сумме чисет пет. Отсутствие четких методик начисления амортизации по способу уменьшаемого
остатка или по сумме чисел лет затрудняет их использование сельскохозяйственными организациями В связи с этим мы предлагаем начислять
амортизацию в последовательности, отраженной на рис. 2
Способ уменьшаемого остатка и по сумме чисел 1ет срока
потезного использования
Классификация основных средств, находящихся
на ьонсервапии |
Здания
| по местам использования | | не введенные в использование
Классификация основных средств в таблице
по стедуюшим группам
Сооружения
11родуктивный
Многолетние насаждения
С.КОТ
Транспортные
средства
Рабочий
I
Машины и обору-
Производственный и хозяиственпый ипвентарь
Юмссификация основных средств по
Расчет нормы списания или суммы ЧИСЕ. I тег
Определение ликвидационной стоимости
(при способе уменьшаемою остатка)
|
Pat-чет амортизационных отчислений
|
Отражение в разработочных таблицах
J
Обобщение в регистрах бухгалтерского учета
|
L
Отражение в отчетности
J
Рис 2 Схема последоватечыюсти начистения амортизации
по способу уменьшаемого остатка или по сумме
чисел лет срока полезного использования
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14
Для начисления амортизации этими способами необходимо:
1) сгруппировать основные средства по следующим признакам: находящие на консервации, хранении и использовании;
2) сгруппировать основные средства, находящиеся по местам использования: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные
средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние
насаждения, рабочий и продуктивный скот. ' По зданиям и сооружениям использование метода ускоренной амортизации считаем нецелесообразным; • •
.."-.•••
•
•
3) сгруппировать основные средства по срокам службы и времени поступления;
4) расчет суммы чисел — для способа по сумме чисел лет, и нормы списания — по способу уменьшаемого остатка;
5) способ уменьшаемого остатка предусматривает
прогнозирование
ликвидационной стоимости после полной амортизации объекта;
6) расчет амортизационных отчислений за год и месяц. Предлагаем расчет, проводить по группам основных средств, имеющих одинаковый
срок службы и время поступления в организацию. Причем годовые
суммы амортизационных отчислений будут в динамике снижаться, а в
течение года месячная сумма амортизационных отчислений будет равна 1/12 от годовой. Начисление амортизации способами уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет. срока полезного использования может
осуществляться в программах автоматизации бухгалтерского учета. В
них предусмотрена возможность автоматического начисления амортизации. При отсутствии программ автоматизации бухгалтерского учета
расчет амортизационных отчислений может осуществляться в элек. трошюйтаблицеEXCEL 7.0 операционной среды WINDOWS;
7) отражение амортизационных отчислений в разработочных таблицах.
Для отражения амортизации предлагаем использовать разработочные
таблицы. В них должны содержаться следующие сведения: группа, вид,
срок службы, количество и балансовая стоимость основного средства,
годовая и месячная сумма амортизационных отчислений, накопленные амортизационные отчисления по годам, остаточная стоимость.
Дашгую таблицу следует использовать в течение всего срока службы
основного средства, т.к. она выполняет функцию информационной
базы для отражения амортизационных отчислений по годам;
8) обобщение информации в регистрах бухгалтерского учета. Начисленную сумму амортизации необходимо обобщить. По сумме чисел лет
срока полезного использования рекомендуем-использовать форму,
приведенную в табл. 6. При применении способа уменьшаемого остатка рекомендуем использовать для расчета форму, приведенную в табл.
7
.
•
•
•
.
-
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
• "
•
•
<
:
•
•
•
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6
Предшгаемая форма
Расчет аморгизациошшх отчислении по сумме чисел лет срока
полезного использоиаиия
Срок службы, лет
№
п/и
Вид,
группа и
наименоьание основы ых
средств
Кот
Сумма
Чисел
лет
срока
службы
все-
ю
оставшийся
Размер
начис
ленной
амортта
дни
Балансовая
СТОИМОСТЬ
(иервона ильная),
руб
Сумма аморшгациониых отчичиши, руб
годовая
ме
сочная
накопленная
с н<> т ла исПО1Ь-
Oi шс 1ишя
В ptMDlITHUfl
фонд, руб
годовые
меся i
ные
Остаточ!1ая
стоимость,
руб
Объекты учета за
трат
Счет
учета
затрат
15
16
ювания
1
2
1
Трактор
МТ3 80
3
4
5
66
6
7
6
11
9,1
S
150000
9
10
11
12
13
14
13636
1137
115909
-
-
34091
736945
61413
7S57175
23
итд
Итога
X
X
X
X
X
85 Ml 20
784510
X
X
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 7
Предлагаемая (Ьорма
Расчёт амортюационных отчислений способом уменьшаемого остатка
Норма отчислений
п/п
1
1
Вид,;
группа и
наименование основных
средств
2 .
Трактор
МТЗ-82
норма,
-аморКод
тизации, %
3
4 ••
20"
в ремонтный
фонд,
%
Первоначальная
Коэфстойфициент мость
(остаускорения точная
стоимость),
руб.
-5
6
0,8
' 2
Сумма амортизационных отчислений, руб.
Отчисления в
ремонтный
фонд, руб.'
Остаточная
стоимость,
руб.
годовая
месячная
годовые
месячные
8
9
10
11
200000
40000
3333
156400
8000000
1606481
133873
3445671
; 7
12 •
И Т.Д.
Итого
Объекты
учета
затрат
Счёт учета
затрат
13
14
23
О)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17
Уточненные методики и регистры отражения амортизационных отчислений позволят в определенной степени систематизировать начис лние
и отражение амортизации способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования
7 Для своевременного принятия решения по списанию основных
среде гв, когда их использование становится неэффективно, необходимо
затраты по поддсржапшо основных средств в работоспособном состоянии
учитывагь нарастающим итогом (табл 8) Подобная информация может
СТУЖИТЬ основанием для определения целесообразного срока стужбы основных средств
Таблица 8
Исходные данные для расчета эффективного срока
службы автомобиля ЗИЛ
Гоя
1492
1993
1944
1995
1996
1997
1948
1999
2000
Затраты по хранению техническому уходу, ремонту,
pvo
^850
91780
61890
1167700
34398840
15242700
4588
20837
37871
Индекс цен в ° о
к предыдущему
ГО TV
683
689
648
221
204
120
ПО
197
129
Затраты по техническом) yxonv,
ремонту, хранению, модернизации в ценах 2000 года, pvo
2600
8995
9ЧЫ>
7991
1Ь"59
42610
11060
2Ь879
37871
Эффективный срок службы автомобиля ЗИЛ, приобретенного в
1ЧЧ2 г , исчислен с помощью аппроксимации (рис 3)
Эффективный срок службы основного средства находится в точке
минимума функции Эоб (8,5 лет) Дальнейшее использование автомобиля не эффективно и приведет к необоснованным затратам
8 Как показала практика обследованных организаций возникает
счожпость систематизации данных при составлении отчетности В связи с
JTHM нами разработан вспомогательный регистр, который включает
I )наличие основных средств на начало года- балансовую стоимость, амор
тизацию, остаточную стоимость, 2)иоступило и выбыло балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость, 3)остаток на конец года' балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость
Существующая отчетность не в полной мере отвечает требованиям
внутренних и внешних пользователи В связи с этим предлагаем скорректировать стедующие формы отчетности
- для соответствия бухгалтерского баланса международным стандартам финансовой отчетности и повышения его аналитичности считаем
целесообразным в Бухгалтерском балансе в составе основных средств
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
192 806
150000 тг
145000
140000
135000
130000
125000
120000
115000
110000
105000
100000
95000
90000
85000
80000
75000
70000
65000
60000
55000
50000
45000
40000
35000 30000 25000
20000
15000 •
10000
5000
0
0
ЛПП
Oft Я
оо
4,0503
1
2
3
4
5
6
7
8
'
Рис.3. Определение эффективного срока службы автомобиля ЗИЛ методом аккумуляции
9
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19
выделить здания, сооружения, машины, оборудование; вложения во
внеоборотные активы,
- встедствие изношенности основных средств, стожно судить о реальной обеспеченности ими организаций В этой связи для повышения информативности отчета о Движении сельскохозяйственных
машин и оборудования включить дополнительную колонку «в т ч.
ремонтоспособных»
С цечью восполнения недостающей информации финансовую отчетность предлагаем дополнить следующими формами.
- Отчет о затратах на поддержание основных средств в работоспособном состоянии В данной форме считаем целесообразным выделить следующие сведения затраты по хранению, техническому уходу, капитальному, среднему и текущему ремонтам за прошлый и текущий гады по следующим группам здания, сооружения, машины и
оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, сельскохозяйственные машины и орудия, другие
виды основных средств Информация, отражаемая в данной форме,
позволит в определенной степени характеризовать уровень организации работ по поддержанию основных средств в работоспособном
состоянии и разрабатывать предложения по повышению их эффективности,
- Отчет о начислении и использовании амортизационных отчисчений.
8 данном отчете, с нашей точки зрения, необходимо отражать начисленную сумму амортизации т предшествующий период, начисленную и использовашгую сумму амортизационных отчислений ia
текущий период и остаток неиспользованной суммы в разрезе классификационных групп основных средств. Внедрение этой формы
отчета повысит уровень контроля за
целевым использованием
амортизационных отчислений и позволит в определенной степени
обеспечить
источниками
простое воспроизводство основных
средств
9 Бухгалтерский отчет должен сопровождаться пояснительной запиской В настоящее время нет рекомендаций для практических работников
по
составлению пояснительной записки в части основных средств
Считаем целесообразным для отражения сведений по основным средствам выделить в ней отдельный раздел, который должен включать стедующие подразделы
1) наличие основных средств на начало и конец года по местам учета,
2) перечень объектов, находящихся на длительной (более одного производственного цикла) консервации, причины и прогнозируемое время
нахождения объектов на консервации,
3) структура основных средств,
4) причины, повлекшие
существенные изменения наличия основных
средств на конец года,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20
• 5) причины и целесообразность • методов проводимой организацией переоценки основных средств. Влияние переоценки на результаты работы
организации;
••....•...••,
;
6) анализ коэффициентов, характеризующих износ, поступление, выбытие
основных средств;
•
.
. •< .
•
7) влияние используемых в организации способов начисления амортизации на финансовый результат и себестоимость;
8) аналитический износ основных средств (сумма износа, скорректированная на оценку фактической изношенности объекта);
9) коэффициенты, характеризующие эффективность использования основных средств;
•
10) структура источников финансирования основных средств;
11) причины выбытия основных средств;
'
12) оценка продажной и ее сопоставление с рыночной стоимостью выбывших основных средств.
'
'
•'
Раскрытие перечисленных сведений в пояснительной записке позволит повысить ' информативность бухгалтерской отчетности по основным средствам, судить об эффективности их использования, обеспечить
внешних пользователей
дополнительной информацией по основным
средствам и в определенной степени определять их мнение.
В процессе деятельности организации у менеджеров возникает
потребность в текущей учетной информации. Поэтому, по нашему мнению, организация управленческого учета и отчетности является'первоочередпой задачей для сельскохозяйственных организаций. Предлагаем
на основе автоматизированных систем дублировать ' информацию для
управленческих целей:
•
- • :
1) Справку о нормативном^ плановом и фактическом наличии основных
средств;
•
2) Справку о нормативном, плановом и фактическом использовании основных средств;
3) Справку о начисленных и использованных суммах амортизационных отчислений;
• .
.
.
4) Справку о количестве и стоимости затрат на поддержание основных
средств в работоспособном состоянии.
Таким образом, предлагаемые
формы отчетности по основным
средствам для управленческого персонала позволят формировать более
полную информационную базу. Дополнительные затраты но включению
новой и модифицированной управленческой отчетности окупятся за счет
повышения эффективности использования основных средств в сельскохозяйственных организациях.
.
,
.
. . . . , . • •
10. В целях унификации бухгалтерской и статистической отчетности
предлагаем модифицировать Сведения о наличии и движении основных
фондов (средств) и других нефинансовых активов:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
21
1) раздеч III переименовать на «Амортизационные отчисления по основ
ным средствам» В нем отражать начисленную амортизацию, а также
сумму амортизационных отчислений, перечисленных на специальный
счет и использованных па воспроизводство основных средств Эти сведения позволят обобщить информацию о полноте использовании
амортизационных отчислений на воспроизводство основных средств и,
исходя из этого, планировать макроэкономические пропорции в источниках финансирования основных средств,
2) добавить раздел «Затраты на поддержание основных средств в работоспособном состоянии». В нем отражать нарастающим итогом затраты
на хранение, технический уход, ремонт основных средств Эти сведения
позволят определить уровень организации работ на поддержание ос
новных средств в работоспособном состоянии;
3) капитальные вложения учитывать в составе основных средств о гдельной строкой Это позволит составлять статистическую отчетность, совместимую с международными стандартами
Предложенные реквизиты в статистической отчетности по оенгжиым средствам дополнят информационную базу как отдельных сельскохозяйственных организаций, гак и в целом по стране.
Выявленные в ходе исследования недостатки и предложенные мероприятия по их устранению не являются исчерпывающими, но они позволяют в определенной степени их решать Сформулированные выводы могут быть положены в основу дальнейших исследований
Основные положения диссертации опубликованы
в следующих работах:
Актуальные проблемы учета основных средств в предприятиях АПК//
Депонир в справочно-ипформационном фонде ВНИИТЭИагропрома №
99ВС - 98 деп - 0,37 п л
О возможности отражения в бухгалтерском учете морального износа
сельскохозяйственной техники// Экономические аспекты АПК в постприватизационный период Материалы научной конференции, - Н Новгород, 1994 - 7 и т /0,25 п л
Особенности автоматизации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях// Российская научно-практическая конференция
«Современные информационные технологии в управлении АПК». Тешсы докладов — Н Новгород, Нижегородский региональный институт
управления и экономики АПК, 1999 — 8,25 п л /0,1 п л (В соавторстве с
Козменковой С В )
Этапы развиаия бухгалтерского учета основных средств в России// Депонир в справочно-информационном фонде ВНИИТЭИагропрома №
140ВС - 2000 деп - 3 п л
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22
5. Различия Российских и международных стандартов финансовой отчетности , в
учете основных
средств//Депонир.
в . справочноинформационном фонде ВНИИТЭИагропрома № 160ВС - 2000 деп. 0,43 п л . • ; .
,
,
.
6. Информационное . обеспечение - характеристики оборота основных
средств// Финансовое оздоровление предприятий АПК, - МСХА, 2001.
:
0,31
п.л.
••,:.:•.
•
.
.
•
..
.
-
7. Особенности перехода на новый план счетов в части основных средств
,. и малоценных и быстроизнашивающихся .предметов// Эколого. экономические проблемы регионального развития. Материалы научнопрактической конференции аспирантов, соискателей и преподавателей
экономического факультета. — НГСХА, 2001. — 0,25 п л . . ,
8. Отличия российских и международных стандартов финансовой отчетности в части основных средств// Эколого-экономические проблемы
регионального развития. Материалы научно-практичес
кой конференции аспирантов, соискателей и преподавателей экономического факультета. — НГСХА, 2001,— 0,25 п.л.
*
9 .Сборник задач по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве. Часть
вторая - Бухгалтерский финансовый учет. Задания для практических и
самостоятельных занятий. Методические указания по их выполнению//
Нижегород. гос. с.-х. академия. Нижний Новгород, 1998. —5,5 п.л. /1.7
п.л. (В соавторстве с Козменковой С.В)
- ...
Ю.Автоматизация учетных и аналитических задач. Учебное пособие для
лабораторных занятий на базе интегрированной системы комплексной
автоматизации бухгалтерского учета «БЭСТ- 4»// Нижегород. гос. с.-х.
академия. Нижний Новгород, 2001. - 2 п.л. (В соавторстве с Воробьевой Л.Ю., Крохиной В.А)
;.
^.Совершенствование учета затрат на поддержание основных средств в
работоспособном состоянии// Депонир. в справочно-информационном
фонде ВНЙИТЭИагропрома J6 111BC- 2001 деп. -0,4 п.л.
^.Совершенствование учета наличия, движения и использования основных средств// Депонир. в справочно-информационном фонде ВНИИТЭИагропрома № 112ВС-2001 деп.-0,6 п.л. ,
,.
, ,
^Совершенствование отчетности в части основных средств// Депонир. в
справочно-информационном фонде ВНИИТЭИагропрома № 113ВС —
2001 деп.-0,6 п.л.
..
^.Совершенствование учета амортизации основных средств// Депонир. в
справочно-информационном фонде ВНИИТЭИагропрома № 114ВС 2001 деп.-0,7 п.л. .
.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Объем 1,25 п ч
Зак •?/-
Тираж 100 экз
Типография Нижегородской гос с /х академии
603107, Н Новгород, пр Гагарина, 97
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
7
Размер файла
1 237 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа