close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

2774

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4’2010
Бухгалтерский учёт и другие
аспекты кредитных операций
Правила контроля расчётов
с внебюджетными фондами
в 2010 году
Государственная пошлина
для банков
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учредитель:
ООО Издательский дом
«Бухгалтерия и банки»
С П Е Ц И А Л И З И Р О В А Н Н Ы Й
Ж У Р Н А Л
РЕДАКЦИОННАЯ КОЛЛЕГИЯ:
А. А. Аничхин
И. Л. Бубнов
Н. Д. Врублевский
Ю. А. Данилевский
А. Н. Думнов
К. Н. Маркелов
К. Г. Парфёнов, зам. главного редактора
А. А. Сладков, главный редактор
А. А. Хандруев
ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА ВЫПУСК
Р. А. Задунайский, red@pbu.ru
ВЁРСТКА, ДИЗАЙН, ПРОИЗВОДСТВО
Д. О. Ефимов, нач. отдела
Л. М. Беленький, технический редактор
В. Ю. Котов, дизайнер
Т. С. Митрофаненко, корректор
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
МОНИТОРИНГ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
2
КРЕДИТОВАНИЕ
Марина ПОСАДСКАЯ
Бухгалтерский учёт и другие аспекты кредитных операций. Резервы на возможные
потери по ссудам. Оценка качества обслуживания долга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
УЧЁТ В ПРОВОДКАХ
Уважая мнение авторов,
редакция не всегда его разделяет.
Основные средства. Выбытие (реализация) основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Редакция не несёт ответственности
за содержание рекламы
и переписку с читателями не ведёт.
Рукописи не рецензируются
и не возвращаются.
К рассмотрению принимаются материалы,
присланные в редакцию в виде файлов
формата *.doc или *.txt
на e-mail: red@pbu.ru.
Перепечатка, воспроизведение в любом виде,
полностью или частями, допускаются только
с разрешения редакции.
Цены на рекламу в журнале договорные.
ВОПРОС–ОТВЕТ
СЛУЖБА РАСПРОСТРАНЕНИЯ
И. М. Благодарова, distrib@pbu.ru
МНЕНИЕ
АДРЕС РЕДАКЦИИ:
Государственная пошлина для банков. Новые ставки госпошлины по делам,
рассматриваемым в арбитражных судах: особенности и проблемы уплаты
банковскими и кредитными организациями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
127055, Москва, а/я 3
Редакция журнала «Бухгалтерия и банки»
Телефоны редакции: (495) 684-2704, 684-2056
Телефон отдела рекламы: (495) 684-2704
http://www.bib.bankir.ru
E-mail: sladkov@pbu.ru
ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА:
Московская коллегия адвокатов
«Макаров и партнёры»
17
НАЛОГИ
Елена ВЕДЕНИНА
Правила контроля расчётов с внебюджетными фондами в 2010 году . . . . . . . . . . . . . 23
Материалы Информационно-методической системы «Налогообложение
в кредитных организациях» (ИМС «Налоги») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ
Светлана ЛЫСЕНКО
Об изменениях налогового законодательства. В «Путеводителе по налогам»
системы КонсультантПлюс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Александр ЗРЕЛОВ
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Андрей ХРАПКОВ
Создание корпоративного сайта: правовые аспекты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
БАНК РОССИИ ОТВЕЧАЕТ
Тел.: (495) 728-36-44
ИНВЕСТИЦИИ
Издание зарегистрировано Федеральной
службой по надзору в сфере связи и массовых
коммуникаций. Свидетельство о регистрации
ПИ № ФС77-35433 от 25 февраля 2009 г.
Артос САРКИСЯНЦ
48
Рембрандт на светлый день. Art Banking: инвестиции в искусство
и их обслуживание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Подписано в печать 12.03.10.
Тираж 2000 экз. Цена свободная.
Отпечатано в ОАО «Полиграфбанксервис».
127238, Москва, 3-й Нижнелихоборский пр-д, д. 3.
Подписной индекс 71540
ISSN 1561-4476
© Бухгалтерия и банки, 2010
апрель 2010
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
МОНИТОРИНГ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Уточнён порядок выпуска ценных
бумаг кредитными организациями
Банком России принято Указание от
18.01.10 № 2381-У «О внесении изменений
в Инструкцию Банка России от 10 марта
2006 года № 128-И „О правилах выпуска
и регистрации ценных бумаг кредитными
организациями на территории Российской
Федерации“».
Изменён порядок осуществления государственного контроля за выпуском акций
при учреждении и реорганизации кредитной организации в форме акционерного
общества: установлено, что в случае если владельцем от 2 до 50 % включительно голосующих акций кредитной организации — эмитента является государство
и (или) муниципальное образование и определение цены имущества, цены размещения эмиссионных ценных бумаг кредитной организации — эмитента, цены
выкупа акций кредитной организации —
эмитента осуществляется советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации — эмитента, обязательным является уведомление федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ. Ранее
«обязательное привлечение государственного финансового контрольного органа» требовалось в случае, если государство и (или) муниципальное образование
являлось владельцем более 2 % голосующих акций кредитной организации — эмитента.
В соответствии с другими изменениями,
внесёнными в Инструкцию ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации», в частности, уточнён состав средств, которые
могут быть направлены на увеличение
размера уставного капитала кредитной
организации, и уточнён порядок оформления решения о выпуске кредитной организацией ценных бумаг.
Зарегистрировано Минюстом России
12 февраля 2010 года. Регистрационный
№ 16391.
Определён порядок перечисления неиспользованных остатков средств федерального бюджета. Он действует в случаях, если договором банковского счёта
между региональными управлениями Федерального казначейства (УФК) — ассоциированными участниками системы банковских электронных платежей (БЭСП)
и подразделениями расчётной сети Банка России предусмотрено ежедневное перечисление остатков со счетов УФК на
счёт, открытый Федеральному казначейству в Первом операционном управлении
ЦБ РФ.
Неиспользованные остатки перечисляются на основании специального электронного платёжного поручения.
Подразделения (кроме входящего в Московское главное территориальное управление Банка России) перечисляют неиспользованные остатки через систему
БЭСП в течение 30 минут после наступления определённого времени (указано
в приложении).
Определён порядок перечисления неиспользованных остатков подразделением,
входящим в указанное управление.
Указание вступает в силу 1 июля 2010 года.
Зарегистрировано Минюстом России
19 февраля 2010 года. Регистрационный
№ 16459.
Изменение банком условий договора
Принят Федеральный закон от 15.02.10
№ 11-ФЗ «О внесении изменений в статью 29 Федерального закона „О банках
и банковской деятельности“».
Банкам запрещено предусматривать
в кредитных договорах с гражданами возможность изменения банком условий
договора в одностороннем порядке.
В Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» внесено изменение,
в соответствии с которым по кредитному
договору, заключённому с заёмщикомгражданином, кредитная организация не
может в одностороннем порядке сократить срок действия этого договора, увеличить размер процентов и (или) изменить
порядок их определения, увеличить или
Порядок перечисления остатков
установить комиссионное вознаграждесредств госбюджета
ние по операциям, за исключением случаЦБ РФ принято Указание от 29.01.10 ев, предусмотренных федеральным за№ 2390-У «О порядке перечисления неис- коном. Ранее исключения из этого правипользованных остатков денежных средств ла могли устанавливаться не только фефедерального бюджета».
деральным законом, но и договором
2
с гражданином. Кроме этого, предыдущая редакция Федерального закона
«О банках и банковской системе» не предусматривала возможность устанавливать в договоре порядок определения ставок по кредитам, а размер ставок, в том
числе и по кредитным договорам с гражданами, кредитная организация не могла в одностороннем порядке «изменять»,
как в сторону повышения, так и в сторону понижения.
В отношении кредитных договоров с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами оставлена прежняя
формулировка: кредитная организация
не имеет права в одностороннем порядке
«изменять» процентные ставки; при этом
оставлена также прежняя оговорка, что
исключения могут быть установлены не
только федеральным законом, но и договором с клиентом.
Как уже упоминалось, кредитная организация по соглашению с клиентами теперь
может установить порядок определения
ставок по кредитам, в том числе определения величины процентной ставки по кредиту в зависимости от изменения условий, предусмотренных в кредитном договоре, если иное не предусмотрено федеральным законом. Кредитная организация
не вправе в одностороннем порядке изменить порядок определения процентных
ставок, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом, а в отношении кредитных договоров с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами — также и случаев, предусмотренных договором с клиентом.
Федеральный закон, внёсший указанные
изменения в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», вступает в силу по истечении 30 дней после дня
его официального опубликования. Установлено также, что положения этого закона, касающиеся изменения процентных
ставок по кредитным договорам, применяются к правоотношениям, возникшим из
договоров, заключённых после дня вступления изменяющего закона в силу.
Банк России упорядочивает
свою нормативно-правовую базу
Банком России принято Указание от
29.01.10 № 2391-У «О признании утратившим силу Положения Банка России
от 18 июня 2007 года № 304-П „О поряд-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ке расчёта платы и о порядке оплаты услуг Банка России при проведении платежей и осуществлении расчётов в системе
валовых расчётов в режиме реального
времени Банка России“».
Утрачивает силу Положение Банка России, устанавливающее порядок расчёта
платы и порядок оплаты услуг Банка России при проведении платежей и осуществлении расчётов в системе БЭСП.
Положение ЦБ РФ от 18.06.07 № 304-П
утрачивает силу 1 апреля 2010 года. Зарегистрировано Минюстом России 19 февраля 2010 года. Регистрационный № 16460.
***
ЦБ РФ принято Указание от 29.01.10
№ 2392-У «О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка
России».
Утрачивают силу нормативные акты Банка России по вопросам расчёта и взимания платы за расчётные услуги Банка
России.
Признаны утратившими силу Положение
ЦБ РФ от 07.10.02 № 198-П, а также указания ЦБ РФ, вносящие изменения в данный документ.
Зарегистрировано Минюстом России
19 февраля 2010 года. Регистрационный
№ 16461.
***
Банком России принято Указание от
16.02.10 № 2398-У «О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России».
Утрачивают силу нормативные акты Банка России, касающиеся составления
и представления годовых отчётов по
доходам федерального бюджета за
1996–1999 годы: письмо ЦБ РФ от 27.12.96
№ 389, указания ЦБ РФ от 31.12.97
№ 127-У, от 25.12.98 № 456-У, от 02.12.99
№ 693-У.
Снижена ставка рефинансирования
Банка России
ЦБ РФ принято Указание от 19.02.10
№ 2399-У «О размере ставки рефинансирования Банка России».
С 24 февраля 2010 года ставка рефинансирования ЦБ РФ снижена на 0,25 %, до
8,5 % годовых.
Указанием ЦБ РФ от 19.02.10 № 2400-У
«О размере процентной ставки по кредиту овернайт Банка России» с 24 февраля
2010 года снижена процентная ставка по
кредиту овернайт Банка России. Теперь
она составляет 8,5 % (ранее — 8,75 %).
№ 4’2010
Указанием ЦБ РФ от 19.02.10 № 2401-У
«О размере процентных ставок по ломбардным кредитам Банка России»
с 24 февраля 2010 года снижены процентные ставки по ломбардным кредитам ЦБ РФ на срок 1, 7 и 30 календарных
дней. Они составляют 7,5 % годовых (ранее — 7,75 %).
Указанием ЦБ РФ от 19.02.10 № 2402-У
«О размере процентных ставок по кредитам, обеспеченным активами или поручительствами» с 24 февраля 2010 года на
0,25 процентного пункта снижены ставки
по кредитам, которые ЦБ РФ выдаёт кредитным организациям под обеспечение
активами или поручительствами.
По кредитам на срок до 90 календарных
дней ставка уменьшилась до 7,5 % годовых, на срок от 91 до 180 календарных
дней — до 8 % годовых, на срок от 181
до 365 календарных дней — до 8,5 % годовых.
Указанием ЦБ РФ от 19.02.10 № 2403-У
«О размере процентных ставок по депозитным операциям Банка России»
с 24 февраля 2010 года изменились процентные ставки по депозитным операциям Банка России.
Ставка по депозитным операциям на стандартных условиях «том-некст», «спотнекст», «до востребования» составляет
3,25 % годовых (ранее — 3,5 %), а на стандартных условиях «одна неделя», «спотнеделя» — 3,75 % годовых (вместо 4 %).
Указания вступают в силу со дня их подписания.
теме Банка России устанавливаются в валюте РФ. Тарифы на расчётные услуги устанавливаются за проведение одного платежа, тарифы на услуги по изготовлению
бумажных копий ЭПД и ЭПС устанавливаются за распечатку одной бумажной копии
ЭПД и (или) ЭПС, тарифы на информационные услуги устанавливаются за каждый исполненный запрос клиента — участника системы банковских электронных
срочных платежей. Положение включает
перечень услуг, за предоставление которых плата не взимается, определяет порядок расчёта платы за услуги, составления и сверки ведомостей предоставленных Банком России услуг и предоставления счетов за услуги, а также порядок
оплаты услуг.
Положение вступает в силу 1 апреля
2010 года.
Обновлён список кредитных
организаций
ЦБ РФ распространена информация «Список кредитных организаций, отвечающих
требованию Банка России по уровню рейтинга, предъявляемому для поручителей
по кредитам Банка России, по состоянию
на 04.03.2010».
Обновлён список кредитных организаций,
отвечающих требованию Банка России
по уровню рейтинга, предъявляемому для
поручителей по кредитам Банка России.
По состоянию на 4 марта 2010 года указанный список содержит 60 организаций,
в частности ОАО «АЛЬФА-БАНК», ОАО
«Банк Москвы», ОАО «Банк ВТБ», ГазПорядок расчёта и взимания платы
промбанк, ЗАО «ЮниКредит Банк», ЗАО
за услуги БЭСП
«Райффайзенбанк». В список включён
Банком России утверждено Положение также акционерный банк «ГПБ-Ипотека».
от 26.02.2010 № 356-П «О порядке расчёта и взимания платы за услуги Банка Рос- Письма Банка России
сии в платёжной системе Банка России». В письме ЦБ РФ от 01.02.10 № 15-3-3-2/
Разработано положение, устанавливаю- 406 «О порядке составления отчётности
щее порядок расчёта и взимания платы за по форме 0409125» рассмотрены некотоуслуги Банка России в системах внутрире- рые вопросы, касающиеся порядка согиональных и межрегиональных плате- ставления отчётности по форме 0409125
жей и системе валовых расчётов в режи- «Сведения об активах и пассивах по сроме реального времени Банка России, име- кам востребования и погашения».
нуемой системой банковских электрон- В частности, сообщено, что вложения
в ценные бумаги (в том числе облигации),
ных срочных платежей.
В соответствии с утверждённым положе- имеющиеся в наличии для продажи, отранием к услугам Банка России относятся: жаемые в учёте по текущей (справедлирасчётные услуги, информационные ус- вой) стоимости, т. е. не имеющие призналуги, услуги по изготовлению бумажных ков обесценения, подлежат отражению
копий электронных платёжных докумен- в графе 2 «до востребования и на 1 день»
тов и электронных платёжных сообще- формы 0409125 по аналогии с ценными буний. Тарифы на услуги в платёжной сис- магами, классифицируемыми как оцени-
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток. В форме 0409125
отражается стоимость активов и обязательств, увеличенная на размер наращённых процентных (дисконтных, купонных)
доходов (расходов), подлежащих получению (выплате) в соответствующем временном периоде. Расчёт наращённых доходов (расходов) осуществляется с учётом
возможного их получения (выплаты) по
соответствующим срокам, предусмотренным в графах 2–11 формы 0409125. Суммы приобретённых облигаций отражаются по указанным в форме срокам, оставшимся до погашения, нарастающим итогом исходя из цены реализации с учётом
наращённых ПКД и дисконта за соответствующий период.
***
В письме ЦБ РФ от 05.02.10 № 15-6-1-1/
465 «Об ограничении процентных ставок
по вкладам физических лиц» разъяснены некоторые вопросы, касающиеся ограничения процентных ставок по вкладам
физических лиц.
Сообщено, в частности, что сохранение
отдельными кредитными организациями
в сложившихся экономических условиях
высоких процентных ставок по вкладам
является фактором формирования повышенного процентного риска, что в общем
случае негативно влияет на устойчивость
кредитной организации. При определении подходов к оценке среднего уровня
максимальных процентных ставок по вкладам населения Банк России исходил из
того, что в 10 крупнейших кредитных организациях сосредоточено около 70 %
всех вкладов страны. В этой связи, по
мнению Банка России, средняя процентная ставка, рассчитанная по 10 крупнейшим кредитным организациям, наиболее
адекватно отражает величину рыночной
процентной ставки. Банк России исходит
из необходимости поддержания конкуренции на рынке банковских услуг, включая рынок вкладов. При этом Банк России
полагает, что превышение среднего уровня процентных ставок по вкладам на
1,5 процентных пункта позволяет обеспечить приемлемый уровень конкуренции
в указанном сегменте рынка и одновременно умеренный уровень процентного
риска, принимаемого банками. Также отмечено, что письма Банка России
от 29.07.09 № 93-Т «О работе с банками,
устанавливающими процентные ставки
по депозитам физических лиц на уровне
4
выше рыночных» и от 28.10.09 № 133-Т
«О работе с банками, привлекающими
вклады физических лиц по ставкам, превышающим рыночные» не предусматривают введения ограничений максимальной
величины процентной ставки по банковским вкладам за факт привлечения вкладов под повышенные процентные ставки.
***
Банком России выпущено письмо
от 19.02.10 № 12-1-5/273 «Об идентификации физических лиц», в котором он разъяснил некоторые вопросы, касающиеся
идентификации физических лиц, открытия
счетов по банковским картам.
В частности, сообщено, что в части осуществления идентификации клиентов законодательство РФ в области противодействия легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путём, и финансированию терроризма подразумевает
самостоятельность проведения организациями, осуществляющими операции
с денежными средствами и иным имуществом, идентификации лиц, находящихся
у них на обслуживании. Публично-правовые обязанности, в том числе обязанности, касающиеся идентификации клиентов
в соответствии с Федеральным законом
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путём, и финансированию терроризма»,
не могут быть переданы в рамках гражданско-правовой сделки. Приём документов, удостоверяющих личность клиента —
физического лица, проверка надлежащего оформления документов, полноты
представленных сведений и их достоверности, заверение копий документов могут
осуществляться как должностным лицом
кредитной организации, так и иным уполномоченным кредитной организацией лицом, не являющимся её сотрудником, вне
помещения кредитной организации, и данные могут направляться в кредитную организацию, в том числе с использованием
соответствующих средств связи (почтовой, электронной).
***
В письме ЦБ РФ от 17.02.10 № 24-Т
«О Методических рекомендациях „О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчётности“» сообщается, что Банком России подготовлены новые методические
рекомендации по составлению финансовой отчётности кредитными организациями.
В методических рекомендациях учтены
требования действующих международных стандартов финансовой отчётности
по состоянию на 1 января 2009 года. Состав консолидированной и неконсолидированной финансовой отчётности в соответствии с МСФО несколько изменился
и включает: отчёт о финансовом положении на конец отчётного периода, отчёт о прибылях и убытках за отчётный
период, отчёт о совокупных доходах за
отчётный период, отчёт об изменениях
в собственном капитале за отчётный период, отчёт о движении денежных средств
за отчётный период, а также примечания, включая краткое описание существенных принципов учётной политики по
составлению финансовой отчётности
и прочие пояснительные примечания. Примерные формы документов, составляющих отчётность, приведены в приложении
№ 1 к методическим рекомендациям. Как
и ранее, консолидированная и неконсолидированная финансовая отчётность
подтверждается аудиторской организацией и представляется в территориальные
учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными Указанием ЦБ РФ от 25.12.03 № 1363-У. Отменено письмо ЦБ РФ от 16.02.09 № 24-Т, содержащее ранее применяемые методические рекомендации.
***
В письме ЦБ РФ от 19.02.10 № 26-Т «О неприменении мер воздействия к кредитным организациям» сообщается, что Банком России рекомендовано в отдельных
случаях применять предупредительные
меры воздействия в отношении кредитных
организаций.
Территориальным учреждениям Банка
России рекомендовано ограничиваться
предупредительными мерами воздействия в отношении кредитных организаций, допустивших в период с 1 января
2010 года по 30 июня 2010 года нарушения при отражении сведений о требованиях и обязательствах резидентов по отношению к нерезидентам по контрактам
с производными финансовыми инструментами в разделе 6 «Производные финансовые инструменты» формы отчётности 0409401 «Отчёт уполномоченного
банка об иностранных операциях», установленной Указанием Банка России
от 12.11.09 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных органи-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
заций в Центральный банк Российской открывать им счёта по учёту средств от
Федерации».
приносящей доход деятельности. Между
тем такие средства должны учитываться
***
В письме ЦБ РФ от 25.02.10 № 27-Т на счетах, открытых финансовому органу
«Об учёте субсидий, предоставляемых или Федеральному казначейству, с отрав 2010 году из бюджета Федерального жением их на лицевых счетах соответстфонда обязательного медицинского стра- вующих бюджетных учреждений.
хования на проведение дополнительной Кроме того, федеральным и региональдиспансеризации работающих граждан» ным бюджетным учреждениям открываразъяснён порядок учёта субсидий, пре- ются лицевые счета на балансовых счедоставляемых в 2010 году на проведение тах 40603 и 40703 соответственно. Это
дополнительной диспансеризации рабо- также является нарушением.
тающих граждан.
В договоры банковского счёта включаСообщено, что субсидии, предоставляе- ются положения, не соответствующие
мые в 2010 году бюджетам территори- разрешениям финансовых органов на отальных фондов обязательного медицин- крытие счетов по учёту внебюджетных
ского страхования из бюджета ФФОМС средств или назначению балансового счёна финансовое обеспечение расходов, та по учёту средств, находящихся во вресвязанных с проведением дополнительной менном распоряжении бюджетных учдиспансеризации работающих граждан, реждений.
учитываются на отдельных лицевых сче- Вышеуказанные нарушения приводят к тотах с отличительным признаком «01» му, что информация по отдельным счетам
в 15–16-м разрядах номера лицевого счё- не включается в отчётность по формам
та, ранее открытых в учреждениях Банка ОКУД 0409909 и 0409919, которая довоРоссии ФФОМС на балансовом счё- дится до сведения территориальных оргате 40403 «Федеральный фонд обязатель- нов Федерального казначейства. Последного медицинского страхования» и тер- ние, в свою очередь, не направляют предриториальными фондами обязательного ставления о приостановлении операций
медицинского страхования на балансо- по счетам, открытым бюджетным учрежвом счёте 40404 «Территориальные фон- дениям в нарушение установленного поды обязательного медицинского страхова- рядка.
ния» на аналогичные цели. При отсутствии В связи с этим кредитным организациям
открытых в учреждениях Банка России и подразделениям расчётной сети Банка
указанных счетов учёт средств террито- России в случае обнаружения нарушений
риальных фондов обязательного меди- и невключения данных в отчётность предцинского страхования на цели, опреде- лагается направлять сведения соответлённые постановлением Правительства ствующему территориальному учреждеРФ от 31.12.09 № 1146 «О порядке пре- нию Банка России. Последние информидоставления в 2010 году из бюджета Фе- руют об этом территориальный орган Федерального фонда обязательного меди- дерального казначейства и департамент
цинского страхования субсидий бюдже- методологии и организации обслуживатам территориальных фондов обязатель- ния счетов бюджетов бюджетной систеного медицинского страхования на мы России ЦБ РФ.
проведение дополнительной диспансери- В случае выявления нарушений территозации работающих граждан», может осу- риальные учреждения Банка России впраществляться на вновь открываемых в ус- ве применять к кредитным организациям
тановленном порядке вышеуказанных ли- предупредительные меры воздействия,
цевых счетах на балансовом счёте 40404. а также направлять сведения об указанных нарушениях в органы прокуратуры,
***
В письме ЦБ РФ от 26.02.10 № 28-Т Федерального казначейства и Росфин«О счётах, открытых бюджетным учреж- надзора.
дениям в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации Арбитры поддержали
и нормативных актов Банка России» сооб- Роспотребнадзор
щается о типичных нарушениях при от- Президиум ВАС РФ 2 марта рассмотрел
крытии счетов бюджетным учреждениям. в порядке надзора дело о требованиях по
Так, отдельные учреждения Банка России соблюдению законодательства о защите
и кредитные организации продолжают прав потребителей, предъявленных
№ 4’2010
Управлением Роспотребнадзора по
г. Москве к ЗАО КБ «Русский Банк Развития». Роспотребнадзор считает ущемляющими права потребителя условия кредитного договора банка с заёмщиком — физическим лицом о возможности одностороннего повышения банком ставок по
кредитам, об уплате пени за просрочку
оплаты основного долга и процентов по
нему и о рассмотрении споров с заёмщиками в суде по местонахождению банка.
Президиум ВАС РФ отказал в удовлетворении требований ЗАО КБ «Русский Банк
Развития» и постановил: отменить прежние судебные акты полностью, принять
новый, не передавая дело на новое рассмотрение. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда
от 10.12.08 и постановления ФАС Московского округа от 12.03.09 по делу
№ А40-10023/08 Арбитражного суда г. Москвы отменить. В удовлетворении заявления ЗАО КБ «Русский банк развития»
о признании незаконным и отмене постановления Управления Роспотребнадзора
по г. Москве от 14.02.08 № 447 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 14.8 КоАП РФ, отказать.
Компенсация убытков
по межбанковским операциям
Банком России выпущена информация
«По заключаемым Банком России с кредитными организациями соглашениям
о частичной компенсации убытков (расходов) по межбанковским операциям».
Банк России проинформировал о проводимых им мерах по реализации положений
Федерального закона «О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации».
Согласно названному закону Банк России в период с 14 октября 2008 года по
31 декабря 2009 года (включительно)
вправе заключать с кредитными организациями соглашения о компенсации части убытков (расходов), возникших по сделкам с другими кредитными организациями, у которых была отозвана лицензия.
Указанный период был продлён Федеральным законом от 25.11.09 № 279-ФЗ до
31 декабря 2010 года. Соглашения заключались с кредитными организациями, которые отвечают установленным требованиям: величине собственных средств
и рейтингу долгосрочной кредитоспособности.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Банк России сообщил, что по состоянию
на 1 марта 2010 года под действие заключённых соглашений подпадают операции банков с 374 кредитными организациями — заёмщиками. За период действия
соглашений с 14 октября 2008 года по
1 марта 2010 года банками проведено
24 476 компенсируемых сделок на общую
сумму 5334 млрд руб. В течение указанного периода межбанковские кредиты в рамках соглашений получили 210 кредитных
организаций.
Скорректирован закон
о дополнительных мерах
по поддержке финансовой системы
Принят Федеральный закон от 16.02.10
№ 12-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О дополнительных мерах
по поддержке финансовой системы Российской Федерации“».
До внесения изменений предусматривалось, что средства Фонда национального
благосостояния могут быть размещены
во Внешэкономбанке на депозиты сроком до 1 июня 2015 года на общую сумму
не более 40 млрд руб. по ставке 8,5 % годовых.
Также было установлено, что Внешэкономбанк вправе до 1 июня 2010 года предоставлять кредиты (займы) Агентству
по ипотечному жилищному кредитованию
по ставке 9,5 % годовых на срок до 1 июня
2015 года.
Поправками в тексте указанных норм дата 1 июня 2015 года заменена на 1 июня
2020 года.
Закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Минфин России об условиях
регистрации ККТ
Минфином России выпущено письмо
от 10.02.10 № 01-02-03/03-41, в котором говорится следующее.
По общему правилу платёжные агенты
обязаны использовать при приёме платежей ККТ с фискальной памятью и контрольной лентой. Однако при соблюдении двух условий они могут использовать
до 1 января 2014 года при приёме платежей ККТ, не отвечающую указанным требованиям.
Во-первых, ККТ должна быть включена
в госреестр до 1 января 2010 года. Вовторых, ККТ должна быть зарегистрирована платёжным агентом в налоговых органах до 1 января 2011 года.
6
ККТ в составе платёжного терминала,
применяемого платёжным агентом и банковским платёжным агентом, и банкомата, применяемого банковскими платёжными агентами, также должна быть зарегистрирована в налоговом органе.
Для такой регистрации в налоговый орган
по месту учёта организации, местонахождению обособленного подразделения или
местожительству ИП подаются заявление о регистрации ККТ, её паспорт и договор о техподдержке, заключённый пользователем и поставщиком (или центром
технического обслуживания) ККТ.
При этом в ряде случаев госфункция по
регистрации ККТ не исполняется.
Это несоблюдение вышеуказанных условий (неполнота комплекта документов, их
ненадлежащее оформление, предъявление для регистрации модели ККТ, не включённой в госреестр или исключённой из
него, отсутствие поименованного договора). Также ККТ не регистрируется, если
она находится в розыске, обнаружена её
неисправность, отсутствуют марки-пломбы, идентификационный знак или знаки
«Государственный реестр» и «Сервисное
обслуживание», истёк нормативный срок
амортизации ранее применявшейся ККТ,
исключённой из госреестра, при перерегистрации представлены чеки, контрольные ленты и фискальные отчёты, не отвечающие техническим требованиям к ККТ
или отпечатанные в нефискальном
режиме.
Приведённые перечни документов и оснований для отказа в регистрации являются исчерпывающими. Установление дополнительных условий регистрации ККТ
и отказ в её регистрации по иным основаниям неправомерны.
Выбор методов и способов защиты
информации
Федеральной службой по техническому
и экспортному контролю России издан
приказ от 05.02.10 № 58 «Об утверждении
Положения о методах и способах защиты
информации в информационных системах персональных данных».
Выбор методов и способов защиты информации зависит от определяемых оператором угроз безопасности персональных данных (модели угроз) и от класса
применяемой информационной системы.
Персональные данные должны защищаться от несанкционированного, в том числе
случайного, доступа, в частности от их
уничтожения, изменения, блокирования,
копирования, распространения.
Для обеспечения защиты персональных
данных могут привлекаться специализированные организации. Последние должны
иметь лицензию на осуществление деятельности по технической защите конфиденциальной информации.
Среди методов и способов защиты персональных данных можно выделить следующие: наличие разрешительной системы
допуска пользователей (обслуживающего
персонала) к информационным ресурсам,
ограничение доступа в помещения, где
размещены технические средства для обработки персональных данных, регистрация и контроль действий пользователей
персональными данными. Можно также
учитывать и хранить съёмные носители
информации, использовать защищённые
каналы связи.
Зарегистрирован Минюстом России
19 февраля 2010 года. Регистрационный
№ 16456.
Уточнены требования к ипотечным
кредитам
Принят Федеральный закон от 09.03.10
№ 22-ФЗ «О внесении изменения в статью 3 Федерального закона „Об ипотечных ценных бумагах“».
Уточнены требования к ипотечным кредитам, входящим в ипотечное покрытие облигаций.
Ранее требования по обеспеченным ипотекой обязательствам могли входить в состав ипотечного покрытия, только если
основная сумма долга по каждому договору или закладной не превышала 70 %
определённой независимым оценщиком
рыночной стоимости (денежной оценки)
недвижимости, являющейся предметом
ипотеки.
Таким образом, кредиты с соотношением суммы кредита и оценочной стоимости
предмета залога (далее — коэффициент
К/З) выше 70 % не могли быть секьюритизированы. Это ограничивало возможности
банков по выдаче таких кредитов. В результате снизились объёмы ипотечного
кредитования. Последнее стало недоступным для ряда категорий населения,
нуждающихся в социальной поддержке,
в первую очередь для молодых семей.
В связи с этим вносимыми изменениями коэффициент К/З повышен до 80 %.
Федеральный закон вступает в силу со
дня его официального опубликования.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кредитование
Марина ПОСАДСКАЯ
Бухгалтерский учёт
и другие аспекты кредитных операций1
Резервы на возможные потери
по ссудам. Оценка качества
обслуживания долга
Вторым критерием оценки кредитного риска по выданной ссуде является качество обслуживания заёмщиком долга. Определению этого параметра посвящены пункты 3.7–3.8 Положения ЦБ РФ от 26.03.04
№ 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П).
Категории качества обслуживания
долга
Здесь так же, как и при оценке финансового положения заёмщика, предусмотрены три категории: хорошее, среднее и неудовлетворительное обслуживание
долга. И так же, как в случае с финансовым положением, уловить смысл и логику в пространном изложении главы 3 Положения № 254-П — задача, мягко говоря, нетривиальная.
В соответствии с пунктом 3.7.1 обслуживание
долга может быть признано хорошим в одном (каждом) из трёх случаев:
а) платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объёме;
б) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам
в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью), в том
числе по ссудам:
1) предоставленным юридическим лицам, — до
пяти календарных дней включительно;
2) предоставленным физическим лицам, — до 30
календарных дней включительно;
в) при осуществлении оценки ссуды до определённого договором срока выплаты процентов и (или)
суммы основного долга — при оценке финансового
положения заёмщика как хорошего (п. 3.8 Положения
№ 254-П).
Если хотя бы один из вариантов подходит к оцениваемой ссуде, то обслуживание долга можно признать
хорошим, но (не спешите радоваться) с некоторыми
ограничениями, изложенными далее в пункте 3.7. Сначала надо проверить, насколько «пригодной к употреблению» является сама ссуда.
1
Продолжение. Начало см. в «Б&Б» № 5–7, 9–12 за 2009 г., № 1–3 за
2010 г.
№ 4’2010
Препятствиями на пути признания качества обслуживания долга хорошим являются, с точки зрения методологов Банка России, следующие обстоятельства
(любое из них):
а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или)
иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией — ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо кредитная организация — ссудодатель прямо или косвенно (через третьих
лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных
средств и (или) иного имущества (п. 3.7.2.1);
б) ссуда реструктурирована (п. 3.7.2.2);
в) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам
в течение последних 180 календарных дней (п. 3.7.2.3);
г) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц)
предоставлена заёмщику кредитной организацией
в целях погашения долга по ранее предоставленной
ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением
заёмщику денежных средств в указанных целях
(п. 3.7.2.4).
К каждому из перечисленных обстоятельств оговариваются ещё обстоятельства, нивелирующие указанные обстоятельства (прошу прощения за тавтологию).
Для пункта «а» таким «амнистирующим» фактором
является случай, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее
предоставленной ссуде заёмщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершённого и текущего года может быть оценено как хорошее.
С точки зрения практического применения пунктов 3.7.2.1 и 3.7.2.4 остаётся нерешённым вопрос
о возможности надёжной идентификации «прямых или
косвенных» некрасивых действий банков и заёмщиков. Вряд ли существует точный способ определения,
за счёт каких именно средств и через какие цепочки
третьих лиц осуществляются платежи по выданным
ссудам или в каких целях выдаются заёмщикам кредиты. Не говоря уже о загадочном выражении «приняла на себя риски (опасность) понесения потерь»: разве не принимает на себя кредитная организация такие
риски при выдаче любого кредита?
Видимо, указанные здесь риски (опасности) особенно рискованные и опасные.
Для пункта «б» «смягчающим обстоятельством» является случай, когда платежи по реструктурированной
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ссуде осуществляются своевременно и в полном объёме или имеется единичный случай просроченных платежей в течение последних 180 календарных дней
в пределах установленных сроков (пять календарных
дней по ссудам юридическим лицам и 30 календарных
дней — физическим), а финансовое положение заёмщика в течение последнего завершённого и текущего
года может быть оценено не хуже чем среднее.
Для пункта «в» исключение составляют случаи, предусмотренные подпунктом 3.7.1 Положения № 254-П
(т. е. ограничение просроченной задолженности установленными сроками), продолжительностью (общей
продолжительностью) по ссудам, предоставленным:
• юридическим лицам, — до 30 календарных дней
включительно;
• физическим лицам, — до 60 календарных дней включительно.
А вот с пунктом «г» и его дополнительными ограничениями дело обстоит гораздо сложнее.
Чтобы разобраться, приведём его формулировку
дословно.
Итак, обслуживание долга по ссуде не может быть
признано хорошим, если:
3.7.2.4. ссуда прямо либо косвенно (через третьих
лиц) предоставлена заёмщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или
косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски
(опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств в указанных целях,
при условии отсутствия просроченных платежей по
новой ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней
в пределах сроков, определённых в подпункте 3.7.1.2
настоящего Положения, а также при условии, что по
ранее предоставленной ссуде обслуживание долга
признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика не может быть оценено как хорошее в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Чтобы понять, о чём идёт речь, нам придётся упростить изложенное выше выражение. Например, так:
новая ссуда выдана банком на погашение старой,
и в этом случае обслуживание долга по ней не может
быть признано хорошим.
Однако имеются ещё и дополнительные условия для такого признания:
• отсутствие просроченных платежей или наличие единичного случая просрочки определённой длительности;
• хорошее обслуживание заёмщиком долга по старой
ссуде;
• среднее или плохое финансовое положение заёмщика.
Рассуждаем логически: при невыполнении любого из
дополнительных условий основное утверждение («обслуживание долга не может быть признано хорошим»)
является неверным. То есть буквально так: при наличии множественных случаев просроченных платежей
по ссуде, выданной на погашение другой ссуды, а также при среднем или плохом обслуживании долга по
8
старой ссуде обслуживание долга по новой ссуде может быть признано хорошим!
Совершенно ясно, что регулятор при разработке
этого пункта совсем не это имел в виду. Данная формулировка пункта 3.7.2.4 имела бы смысл, если бы выше, в пункте 3.7.2, было сказано: «Обслуживание долга по ссуде может быть признано средним, если...».
Тогда, действительно, при невыполнении одного из
дополнительных условий обслуживание долга признавалось бы плохим. Но в пункте 3.7.2, однако, стоит «не
может быть признано хорошим», что и создаёт описанную здесь неординарную ситуацию.
Очевидно, единственный случай, когда качество
обслуживания долга по ссуде, выданной на погашение другой ссуды, может быть признано хорошим, —
это если финансовое положение заёмщика может
быть оценено как хорошее — в дополнение к хорошему обслуживанию долга по ранее предоставленной
ссуде и отсутствию просрочки (наличию единичного
случая таковой) по новой ссуде.
Если же вдруг Банк России решит навести порядок
в этом пункте Положения № 254-П, то ему придётся,
во-первых, назвать «не признаваемое хорошим» обслуживание долга «средним», а во-вторых — развести
«негативные» и «позитивные» дополнительные условия по разным абзацам или хотя бы предложениям.
Иначе будет непонятно, при невыполнении каких из
них обслуживание долга из среднего становится хорошим, а каких — плохим.
Плюс пожелания общего характера методологам
Банка России — излагать всё-таки свои мысли попроще.
Теперь попробуем более чётко определить, в каких
всё-таки случаях качество обслуживания долга признаётся средним.
Предположив, что в пункте 3.7.2 Положения
№ 254-П вместо «не может быть признано хорошим»
всё же следует читать «признаётся средним», и с учётом того что в пункте 3.7.3 указаны критерии неудовлетворительного обслуживания долга, получаем следующий перечень признаков:
а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или)
иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией — ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц) либо кредитная организация — ссудодатель прямо или косвенно (через третьих
лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных
средств и (или) иного имущества — кроме случаев,
когда качество обслуживания долга может быть признано хорошим в соответствии с пунктом 3.7.2.1;
б) ссуда реструктурирована — кроме случаев, когда качество обслуживания долга может быть признано
хорошим в соответствии с пунктом 3.7.2.2 или неудовлетворительным в соответствии с пунктом 3.7.3.2;
в) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам
в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью) по ссудам, предоставленным:
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1) юридическим лицам, — от шести до 30 календарных дней включительно;
2) физическим лицам, — от 31 до 60 календарных
дней включительно;
г) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц)
предоставлена заёмщику кредитной организацией
в целях погашения долга по ранее предоставленной
ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением
заёмщику денежных средств в указанных целях, при
условии отсутствия просроченных платежей по новой
ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам
в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти (для юридических лиц) или 30
(для физических лиц) календарных дней включительно, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика не может
быть оценено как хорошее;
д) при осуществлении оценки ссуды до определённого договором срока выплаты процентов и (или)
суммы основного долга — при оценке финансового
положения заёмщика как среднего (п. 3.8 Положения
№ 254-П).
И наконец, неудовлетворительное обслуживание долга. В соответствии с пунктом 3.7.3 оно признаётся таковым, если:
а) имеются просроченные платежи по основному
долгу и (или) по процентам в течение последних 180
календарных дней по ссудам, предоставленным:
1) юридическим лицам, — свыше 30 календарных дней,
2) физическим лицам, — свыше 60 календарных дней;
б) ссуда реструктурирована и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заёмщика оценивается как плохое;
в) ссуда предоставлена заёмщику кредитной организацией прямо либо косвенно (через третьих лиц)
в целях погашения долга по ранее предоставленной
ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно
(через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность)
понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заёмщику, чьё финансовое положение не
может быть оценено лучше чем среднее, при условии
что ранее предоставленная ссуда была отнесена по качеству обслуживания долга к категории ссуд со средним обслуживанием долга для указанных ссуд либо при
наличии просроченных платежей по новой ссуде;
г) качество обслуживания долга не может быть
признано хорошим или средним в соответствии с подпунктами 3.7.1 и 3.7.2 Положения № 254-П;
д) при осуществлении оценки ссуды до определённого договором срока выплаты процентов и (или)
суммы основного долга — при оценке финансового
положения заёмщика как плохого (п. 3.8 Положения
№ 254-П).
№ 4’2010
Определившись со средним и плохим обслуживанием долга, мы сделаем головокружительный кульбит — снова вернёмся к хорошему обслуживанию
долга, чтобы добавить к его определению те самые
обстоятельства, при которых «как бы среднее» обслуживание долга, признаки которого определены пунктом 3.7.2, может считаться хорошим.
Таковыми обстоятельствами являются следующие
события:
а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или)
иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией — ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц) либо кредитная организация — ссудодатель прямо или косвенно (через третьих
лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных
средств и (или) иного имущества — в случаях, когда
ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде
заёмщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершённого и текущего года может быть оценено как хорошее;
б) ссуда реструктурирована — в случаях, когда
платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объёме или имеется
единичный случай просроченных платежей в течение
последних 180 календарных дней, в пределах сроков,
определённых в подпункте 3.7.1.2 Положения № 254-П,
а финансовое положение заёмщика в течение последнего завершённого и текущего года может быть оценено не хуже чем среднее;
в) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц)
предоставлена заёмщику кредитной организацией
в целях погашения долга по ранее предоставленной
ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением
заёмщику денежных средств в указанных целях, при
условии отсутствия просроченных платежей по новой
ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам
в течение последних 180 календарных дней в пределах сроков, определённых в подпункте 3.7.1.2 Положения № 254-П, а также при условии что по ранее
предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика
может быть оценено как хорошее.
Вот теперь, кажется, мы учли все требования, предусмотренные пунктами 3.7 и 3.8 Положения № 254-П.
...Думаете, это всё? Как бы не так.
Нужно ещё поговорить отдельно о реструктурированных ссудах.
Реструктурированные ссуды
В предыдущем разделе пункты, посвящённые реструктурированным ссудам, выглядят гораздо короче,
чем соответствующие разделы Положения № 254-П.
Такая же картина, существенно облегчающая восприятие информации, может иметь место и в нашем внут-
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
рибанковском положении, при условии что определение реструктурированных ссуд мы вынесем в раздел
«Термины и сокращения».
Определение может быть таким:
Реструктуризация ссуды — изменение на основании соглашений с заёмщиком существенных условий первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена, при наступлении которых
заёмщик получает право исполнять обязательства по
ссуде в более благоприятном режиме, например изменение:
• срока погашения ссуды (основного долга и (или)
процентов);
• размера процентной ставки;
• порядка расчёта процентной ставки.
Ссуда не признаётся реструктурированной, если:
• договор, на основании которого она предоставлена,
содержит условия, при наступлении которых заёмщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме, и параметры этих
изменений и в дальнейшем указанные условия наступают фактически;
• соблюдаются параметры изменений условий исполнения обязательств по ссуде, предусмотренные договором, на основании которого ссуда предоставлена.
В тексте пункта 3.7.2.2 Положения № 254-П сказано:
«...может не признаваться реструктурированной, если...», но при написании внутрибанковского положения о порядке формирования РВПС слова «может»,
«допускается» и прочие подобные вольности не приветствуются. Поэтому — никаких «может». Не признаётся реструктурированной, если благоприятные для
заёмщика изменения предусмотрены в первоначальном договоре, и точка.
Рекомендуется разработать для внутрибанковского положения исчерпывающий и закрытый перечень
возможных изменений существенных условий договоров, при наличии которых ссуда признаётся реструктурированной.
Это касается и перечня изменений, возникновение
которых не является основанием для признания ссуды реструктурированной. Упомянутые выше благоприятные для заёмщика, но безопасные с точки зрения реструктуризации изменения можно расширить,
углубить, дополнить и детализировать, составив, например, такой список:
• изменение процентной ставки в кредитном договоре в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России либо иной базовой процентной
ставки, если в кредитном договоре предусмотрена
возможность пересмотра ставки по указанной
причине;
• изменение процентной ставки, производимое в соответствии с условиями кредитного договора;
• переход от фиксированной процентной ставки к переменной (плавающей), устанавливаемой в зависимости от объёма выручки или ежемесячных (ежеквартальных и т. д.) оборотов по соответствующим
счетам в банке за установленный период;
10
• изменение структуры процентной ставки в кредитном договоре (например, снижение процентной
ставки по кредиту с одновременным увеличением на
ту же величину платы за пользование открытым лимитом кредитной линии или платы за проведение
операций по ссудному счёту);
• определение процентных ставок на базисе ставки
LIBOR (иной базовой процентной ставки);
• фиксация в дополнительном соглашении к кредитному договору процентной ставки либо абсолютной
величины процентов и других платежей, рассчитанных в соответствии с условиями первоначального
договора;
• изменение в договоре об открытии невозобновляемой кредитной линии максимально допустимого остатка ссудной задолженности;
• изменение лимита овердрафта в рамках действующих договоров об овердрафтных кредитах;
• изменение валюты кредита;
• увеличение срока кредитования, производимое в соответствии с условиями кредитного договора;
• изменение графика погашения основного долга, при
условии что общий срок кредитования заёмщика не
увеличился;
• изменение в кредитном договоре порядка начисления процентов, неустоек и (или) других платежей, при условии что внесение указанных изменений
обусловлено нормативными документами Банка
России;
• изменение цели кредитования (например, изменение наименований поставщиков, указанных в целевом назначении кредита);
• изменение состава обеспечения, и (или) предмета
залога, и (или) его стоимостной оценки, при условии что внесение указанных изменений произведено
в соответствии с нормативными документами банка
или по решению правления банка;
• изменение организационно-правовой формы, и (или)
наименования заёмщика, и (или) основного государственного регистрационного номера (ОГРН), и (или)
его идентификационного налогового номера (ИНН)
в связи с реорганизацией заёмщика;
• изменение местонахождения и реквизитов сторон,
в том числе банковских;
• перемена заёмщика — физического лица в кредитном договоре в связи со смертью первоначального
заёмщика;
• внесение в кредитный договор иных изменений, не
относящихся к существенным условиям договора.
При составлении этих двух перечней самое главное —
избежать пересечения между ними. Ну и не стоит, конечно, увлекаться вторым перечнем в ущерб первому;
«изменение валюты кредита», например при определённых условиях, вполне может быть признано изменением существенных условий первоначального договора, «при наступлении которых заёмщик получает
право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме». Так что пусть составленный вами
второй список проверят юристы. А лучше всего —
пусть они сами его составят.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Особый порядок оценки качества
обслуживания долга в 2009–2010 годах
Указание № 2156-У
В связи с резким ухудшением в конце 2008 года финансового самочувствия как банков, так и их заёмщиков Банк России принял некоторые меры по упрощению процедуры оценки кредитными организациями
качества обслуживания долга. Это был настоящий новогодний подарок: Указание ЦБ РФ от 23.12.08
№ 2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней
задолженности» (далее — Указание № 2156-У) было
опубликовано в «Вестнике Банка России» № 75 (1091)
31 декабря 2008 года.
Это были не традиционные изменения в Положение № 254-П, а всего лишь особый порядок оценки качества обслуживания долга для целей формирования
резервов на возможные потери по ссудам, который
банк ВПРАВЕ применять. И действовать он должен был
лишь в течение одного года — со дня официальной
публикации в «Вестнике Банка России» по 31 декабря
2009 года. Поэтому у банков не было необходимости
торопиться с внесением изменений во внутрибанковские нормативные документы, ведь через год всё пришлось бы возвращать обратно.
Итак, вместо «зубодробительного» пункта 3.7 Положения № 254-П (по мотивам которого вполне можно создать полноценный квест, где конечная цель, конечно, не завоевание мира, а определение качества
обслуживания долга, но по трудоёмкости они где-то
рядом) регулятор предложил банкам простую и логичную схему. Ключёвое слово здесь — «вместо», ибо
оно позволяло вообще игнорировать пункт 3.7, а не
«увеличивать длительность просроченной задолженности на 30 календарных дней, относительно сроков,
установленных Положением № 254-П», как это было
сказано в информационном сообщении Банка
России.
Благая весть состояла из трёх частей.
Во-первых (пункт 1.1 Указания № 2156-У), теперь
качество обслуживания долга могло быть признано хорошим, если просрочка по основному долгу и (или)
процентам в течение последних 180 календарных дней
не превышает 30 дней для заёмщиков — юридических
лиц и 60 дней для физических. Если длительность просрочки составляет от 31 до 60 дней у «юриков» и от 61
до 90 дней у «физиков» — качество обслуживания долга среднее. Свыше 61 дня и 91 дня соответственно —
плохое.
Во-вторых, реструктуризация по ссудам, произведённая с 1 октября 2008 года, не являлась основанием
для ухудшения оценки качества обслуживания долга
(п. 1.2 Указания № 2156-У).
И в-третьих, если новая ссуда, полученная заёмщиком, направлена им с 1 октября 2008 года на погашение задолженности по ранее предоставленному кредиту, то это тоже не считалось поводом
ухудшать качество обслуживания долга (п. 1.3 Указания № 2156-У).
№ 4’2010
Строго говоря, можно было бы ограничиться первой частью, потому что вторая и третья отменяют отдельные требования пункта 3.7, который вообще-то
уже полностью отменён волшебным словом «вместо»
пункта 1.1 Указания № 2156-У.
С другой стороны, в пунктах 1.2 и 1.3 обозначен
срок — 1 октября 2008 года, — после которого могли
произойти события, ухудшающие качество обслуживания долга, по которым теперь амнистия вышла. Теперь по таким ссудам категорию качества можно было
повысить, а резервы соответственно уменьшить.
Правда, новый порядок оценки качества обслуживания долга не распространялся на портфели однородных ссуд — просто потому, что вся глава 3 на них
не распространяется. А это означало, что резервы по
портфелям уменьшить не получится. Только по индивидуальным ссудам.
По-видимому, упрощённый порядок оценки качества обслуживания долга зарекомендовал себя неплохо в течение 2009 года. Во всяком случае, в конце года
Банк России принял решение о его продлении ещё на
полгода.
Указание № 2359-У
Указание от 11.12.09 № 2359-У «О внесении изменений в пункт 3 Указания Банка России от 23 декабря
2008 г. № 2156-У „Об особенностях оценки кредитного
риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной
к ней задолженности“» (далее — Указание № 2359-У)
было опубликовано в «Вестнике Банка России» 28 декабря 2009 года и с этой же даты вступило в силу. Данным Указанием продлевается до 30 июня 2010 года
срок действия Указания № 2156-У.
Российским банкам этот факт даёт как минимум
два повода для радости.
Во-первых, отпадает необходимость резко увеличивать на 1 января размер резервов на возможные потери, особенно по просроченным и реструктурированным ссудам. А значит, не ухудшается финансовый
результат и без того непростого года, не подвергаются
дополнительному давлению норматив достаточности
капитала и другие обязательные нормативы банков.
Во-вторых, ещё как минимум на полгода нас освободили от необходимости применения «крышесносной» процедуры определения качества обслуживания
заёмщиком долга, установленной пунктом 3.7 Положения № 254-П. А значит, имеем существенную экономию времени, бумаги и нервов банковских работников, которым не нужно выяснять по каждому
кредиту:
• не осуществляются ли платежи по основному долгу
и (или) процентам за счёт денежных средств и (или)
иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией — ссудодателем прямо или
косвенно (через третьих лиц);
• не принимает ли на себя кредитная организация —
ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц)
риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств и (или)
иного имущества;
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оценка качества обслуживания долга
№ п/п
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
2
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
Условия
Оценка
Да (+) /нет (–)
Хорошее обслуживание долга (при наличии хотя бы одного из условий 1.1–1.3, с учётом выполнения
условий 1.4–1.6)
Платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объёме
Имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение
последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью) до пяти календарных дней
включительно
При оценке финансового положения заёмщика как хорошего (для оценки ссуды до определённого договором
срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга)
Платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или) иного
имущества, предоставленных заёмщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо банк прямо
или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением
заёмщику денежных средств и (или) иного имущества, в случаях когда ссуда предоставлена банком в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заёмщику, финансовое положение которого на протяжении
последнего завершённого и текущего года может быть оценено как хорошее
Ссуда реструктурирована — в случаях, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объёме или имеется единичный случай просроченных платежей в течение последних
180 календарных дней продолжительностью до пяти календарных дней включительно, а финансовое положение
заёмщика на протяжении последнего завершённого и текущего года может быть оценено не хуже чем среднее
Ссуда предоставлена заёмщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга
по ранее предоставленной ссуде либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заёмщику в указанных целях, при условии
отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или если имеется единичный случай просроченных платежей
по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти
календарных дней включительно, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга
признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика может быть оценено как хорошее
Среднее обслуживание долга (при наличии хотя бы одного из условий 2.1–2.5)
Имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение
последних 180 календарных дней, в совокупности составляющих от 6 до 30 календарных дней включительно
При оценке финансового положения заёмщика как среднего (для оценки ссуды до определённого договором
срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга)
Платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или) иного
имущества, предоставленных заёмщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо банк прямо
или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением
заёмщику денежных средств и (или) иного имущества — кроме случаев, предусмотренных пунктом 1.4 таблицы
Ссуда реструктурирована — кроме случаев, предусмотренных пунктами 1.5 и 3.2 таблицы
Ссуда предоставлена заёмщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга
по ранее предоставленной ссуде либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски
(опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заёмщику в указанных целях
при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или если имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти календарных дней включительно, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика не может быть оценено как хорошее
Неудовлетворительное обслуживание долга (при наличии хотя бы одного из условий 3.1–3.5)
Имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных
дней, в совокупности составляющие свыше 30 календарных дней
Ссуда реструктурирована и по ней в течение последних 180 календарных дней имеются два или более просроченных платежа по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заёмщика оценивается как плохое
Ссуда предоставлена заёмщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга
по ранее предоставленной ссуде либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски
(опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заёмщику, чьё финансовое положение не может быть оценено лучше чем среднее, при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание
долга признавалось средним или неудовлетворительным либо при наличии просроченных платежей по новой ссуде
При оценке финансового положения заёмщика как неудовлетворительного (для оценки ссуды до определённого
договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга)
Качество обслуживания долга не может быть признано хорошим или средним в соответствии с пунктами 1 и 2
таблицы
Дополнительная информация, влияющая на оценку качества обслуживания долга:
______________________________________________________________________________________________________________________________________________
Вывод о качестве обслуживания долга:
______________________________________________________________________________________________________________________________________________
• не изменены ли на основании соглашений с заёмщиком существенные условия первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена,
при наступлении которых заёмщик получает право
исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме;
12
• не предоставлена ли ссуда прямо или косвенно (через третьих лиц) заёмщику кредитной организацией
в целях погашения долга по ранее предоставленной
ссуде;
• не придёт ли в голову представителям банковского
надзора или аудиторам, осуществляющим проверку
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
правильности формирования резервов на возможные потери, поискать этих таинственных третьих лиц
(ведь при желании таковые всегда найдутся).
Есть ещё и третий повод — правда, не столько для
радости, сколько для размышления. «Одновременно
сообщаем, что Банк России будет продолжать осуществлять мониторинг применения кредитными организациями подходов, установленных Указанием Банка
России от 23 декабря 2008 года № 2156-У... в целях
принятия во втором квартале 2010 года решения
о перспективах его действия», — указывал департамент внешних и общественных связей Банка России
в своём информационном сообщении. Что бы это значило? Если будем применять слишком активно, то не
продлят? Или наоборот?
А может, чем чёрт не шутит, есть шанс на придание
временному упрощённому порядку определения качества обслуживания долга статуса постоянного?..
Пусть даже предельное количество дней просрочки там будет, например, 5, 30 и 60, а не 30, 60 и 90.
Главное, чтобы сама процедура была более простой
и доступной для понимания простым смертным, а не
только её разработчикам.
Очень хотелось бы на это надеяться.
Практическая реализация
упрощённого порядка оценки
качества обслуживания долга
Поскольку упрощённый порядок, введённый Указанием
№ 2156-У, всё-таки носит временный характер, и у банка нет необходимости (но есть право) применять его
ко всем ссудам, целесообразно изложить во внутренних документах обычную, полную, процедуру, снабдив
её некоторыми оговорками. Например, такими:
В соответствии с порядком, установленным Банком России, с 1 января 2009 года по 30 июня 2010 года качество обслуживания долга по ссудам, определённым решением (наименование органа управления
банка, принимающего соответствующее решение) определяется в соответствии с пунктом...
Оценка качества обслуживания долга по ссудам,
по которым не принято соответствующее решение,
осуществляется в порядке, предусмотренном пунктами...
И дальше где-нибудь изложим упрощённый порядок определения качества обслуживания долга.
В период с 1 января 2009 года по 30 июня 2010 года включительно по ссудам, определённым решением... качество обслуживания долга определяется следующим образом.
Качество обслуживания долга признаётся хорошим, если платежи по основному долгу и процентам
осуществляются своевременно и в полном объёме,
а также если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней
общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:
№ 4’2010
• юридическим лицам, — до 30 календарных дней
включительно;
• физическим лицам, — до 60 календарных дней включительно.
Качество обслуживания долга признаётся средним,
если имеется случай (имеются случаи) просроченных
платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:
• юридическим лицам, — от 31 до 60 календарных
дней включительно;
• физическим лицам, — от 61 до 90 календарных дней
включительно.
Качество обслуживания долга признаётся неудовлетворительным, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу
и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:
• юридическим лицам, — свыше 60 календарных дней;
• физическим лицам, — свыше 90 календарных дней.
При составлении профессиональных суждений (приложения № ...) в разделе «Качество обслуживания
долга» таблица заполняется в обычном порядке. При
этом в строке «Дополнительная информация, влияющая на качество обслуживания долга» указывается количество дней просроченной задолженности и вывод
о качестве обслуживания долга делается на основании указанной информации.
И напоследок — десерт: посмотрим, как процедура определения качества обслуживания долга может
выглядеть в форме профессионального суждения.
Качество обслуживания долга
в форме профессионального суждения
Форма профессионального суждения в той её части,
которая касается оценки качества обслуживания долга, с учётом временного упрощённого порядка определения этого параметра на примере заёмщика — юридического лица может выглядеть примерно так (см.
таблицу на с. 12).
Конечно, можно в период действия упрощённого
порядка оценки качества обслуживания долга сделать
упрощённую форму профессионального суждения, где
будет указываться только количество дней просрочки. Но представляете, что будет, когда «лафа» кончится? Для того чтобы создать адекватные резервы, вам
придётся поднимать из архивов всю перечисленную
выше информацию, которую вы на радостях давно перестали отслеживать, по всем действующим ссудам!
Причём одновременно!
По мне, так уж лучше пусть всё будет под рукой...
Теперь, определившись и с финансовым положением заёмщика и с качеством обслуживания долга по
ссуде, можно переходить к установлению категории
качества ссуды.
Продолжение следует
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
учёт в проводках
Данная рубрика ведётся по материалам информационно-справочной системы методологического
характера «Бухгалтерские Контировки в Банке»1, которая разработана и централизованно
ежемесячно актуализируется научно-техническим центром «ОРИОН» (г. Москва).
© Научно-технический центр «ОРИОН»,
тел./факс: (495) 783-5510; e-mail: info@orioncom.ru;
http://www.orioncom.ru
Основные средства. Выбытие (реализация) основных средств
Содержание операции
Реализация объекта
основных средств
Контировка
Дебет Кредит
60312
61209
61209
— выручка от реализации объекта, определённая
договором купли-продажи.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.2
— выручка от реализации объекта, определённая
договором купли-продажи
60401
— балансовая стоимость выбывающего имущества.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.1
61209
60309
— на сумму НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 6.11
60601
61209
— амортизация, начисленная на выбывающий объект.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.2
61209
60312
— затраты, связанные с выбытием (реализацией).
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.1
Отражение доходов
61209
70601
— на сумму положительного финансового результата,
символ 16302.
На дату выбытия (списания) лицевой счёт подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счета по учёту доходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5
Отражение расходов
70606
61209
— на сумму отрицательного финансового результата,
символ 26307.
На дату выбытия (списания) лицевой счёт подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счета по учёту расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5
Списание объекта основных
средств, пришедшего
в негодность
61209
60401
— балансовая стоимость выбывающего имущества.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.1
Отражение налога
на добавленную стоимость
1
Комментарий
Материал отражает точку зрения НТЦ «Орион».
14
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание операции
Контировка
Дебет Кредит
Комментарий
60601
61209
— амортизация, начисленная на выбывающий объект.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.2
60308
60323
61209
— на суммы возмещения материального ущерба
от недостач или порчи ценностей, взыскиваемых
в установленных законодательством РФ случаях
с виновных лиц.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.2
47423
61209
— суммы полученного или подлежащего получению
от страховщиков страхового возмещения.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.2
Отражение доходов
61209
70601
— на сумму положительного финансового результата,
символ 16302.
На дату выбытия (списания) лицевой счёт подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счета по учёту доходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5
Отражение расходов
70606
61209
— на сумму отрицательного финансового результата,
символ 26307.
На дату выбытия (списания) лицевой счёт подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счета по учёту расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5
Отражение доходов при учёте
узлов, деталей, материалов,
пригодных для дальнейшего
использования
61002
61008
70601
— на сумму стоимости оприходованных по цене
возможного использования (реализации) узлов, деталей, материалов, символ 17306.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.3
Безвозмездная передача
объекта основных средств
61209
60401
— балансовая стоимость выбывающего имущества.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.1
Отражение налога
на добавленную стоимость
61209
60309
— на сумму НДС.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 6.11
В целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость»
НК РФ передача права собственности на товары,
результаты выполненных работ, оказание услуг
на безвозмездной основе признаётся реализацией
товаров (работ, услуг).
НК РФ, часть 2, глава 21, ст. 146, п. 1
60601
61209
— амортизация, начисленная на выбывающий объект.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5.2
№ 4’2010
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание операции
Контировка
Комментарий
Дебет Кредит
Отражение доходов
61209
70601
— на сумму положительного финансового результата,
символ 16302.
На дату выбытия (списания) лицевой счёт подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счета по учёту доходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5
Отражение расходов
70606
61209
— на сумму отрицательного финансового результата,
символ 26307.
На дату выбытия (списания) лицевой счёт подлежит
закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счета по учёту расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, приложение 10, п. 10.5
информация
Согласованные действия на рынке
банковских услуг
Комитет Госдумы по финансовому рынку
поддержал поправку в закон «О банках
и банковской деятельности», предложенную ассоциацией «Россия». Ранее эта
инициатива получила одобрение Правительства РФ. Поправка в статью 11.1 закона о «О банках и банковской деятельности» предоставляет право руководителю дочерней кредитной организации занимать должность в органах управления
материнской организации.
«С учётом активно идущего в последнее
время процесса консолидации банковской системы это крайне важное изменение законодательства, — считает президент Ассоциации региональных банков
России Анатолий Аксаков. — Оно позволяет дочерней и материнской кредитным
организациям осуществлять согласованные действия на рынке банковских услуг,
эффективно решать совместные задачи,
проводить единую маркетинговую политику. Именно для этого необходимо участие руководителя дочерней кредитной
организации в исполнительных органах
материнской».
На заседании комитета также рассматривалась поправка в закон «Об организации страхового дела в Российской
Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части регулирования особенностей проведения процедур банкротства и мер по
предупреждению банкротства финансовых организаций), которая предусмат-
16
ривает пошаговое увеличение капитала
страховых компаний: сначала, в течение двух лет, — до 120 млн руб., а позже — до 480 млн руб.
Глава Ассоциации региональных банков
России не согласился с резким, четырёхкратным увеличением требований к капиталу страховых компаний. «На сегодняшний момент из 25 компаний, занимающихся перестрахованием, капитал
более 480 млн руб. имеют только три.
Никакие благие мотивы повышения стабильности страховой системы и вывода
с рынка компаний, занимающихся фиктивным перестрахованием, не могут
оправдать такого грубого вмешательства в рыночные механизмы», — заявил
А. Аксаков.
Единый порядок ведения
бюджетного учёта
Минюстом России зарегистрирован приказ Минфина России от 30.12.09 № 152н
«О внесении изменений в Инструкцию по
бюджетному учёту, утверждённую приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г.
№ 148н».
С 1 января 2010 года ведение бюджетного учёта должно осуществляться по
правилам, предусмотренным инструкцией с учётом внесённых в неё изменений.
Согласно изменениям, внесённым в инструкцию, устанавливающую единый порядок ведения бюджетного учёта, утверждённую приказом Минфина России
от 30.12.08 № 148н, её действие распро-
странено на государственные органы,
органы управления государственных
внебюджетных фондов и их территориальные управления, муниципальные органы, бюджетные учреждения, в том
числе находящиеся за пределами РФ,
а также иные некоммерческие организации, созданные РФ, не являющиеся участниками бюджетного процесса,
осуществляющие ведение бюджетного
учёта.
В инструкцию включены положения, устанавливающие обязательные реквизиты для первичных учётных документов,
формы которых не унифицированы.
Значительные изменения внесены
в план счетов бюджетного учёта, а также порядок применения плана счетов
(в частности, в план счетов включены
строки, касающиеся операций, связанных с расчётами по страховым взносам
на обязательное медицинское страхование, страховым взносам на пенсионное
страхование). Помимо этого, в частности, приложение 2 инструкции «Унифицированные формы первичных учётных
документов» дополнено новым разделом «Перечень форм документов класса 04 ОКУД „Унифицированная система
банковской документации“»; в новой редакции изложена форма «Уведомление
по расчётам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (код формы
0504817)» и её описание, а также форма «Табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (код формы 0504421)».
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
Материал предоставлен
Инфо-центром UBA.RU
?
Как учесть резервы на возможные потери по процентам при исчислении налога на прибыль при их восстановлении и создании?
На вопрос отвечает Екатерина Миркина,
аудитор, заместитель руководителя
департамента банковского аудита
компании «ЛИСТИК И ПАРТНЁРЫ ™»
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относится формирование
резервов по сомнительным долгам. В соответствии
с пунктом 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом
признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом для налогоплательщиков-банков не признаётся сомнительной
задолженность, по которой в соответствии со статьёй
292 настоящего кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
Положение ЦБ РФ от 26.03.04 № 254-П предусматривает формирование резервов только по ссудной задолженности, порядок же формирования резервов по
требованиям по процентам данным нормативным актом не рассматривается, следовательно, резервы по
требованиям по процентам не могут рассматриваться на предмет формирования резервов по статье 292
НК РФ. На основании пункта 3 статьи 266 НК РФ банки
вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся
в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Однако никаких дополнительных отличий
в отношении формирования резервов по такой задолженности, как по сомнительным долгам, НК РФ не предусматривает, определение сомнительной задолженности, приведённое выше, применяется и к требованиям банка по не полученным в срок процентам.
Итак, резерв по требованиям по процентам формируется на общих основаниях и в общем порядке,
описанном в пункте 4 статьи 266 НК РФ, а именно:
сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведённой на последнее число
отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % от суммы
№ 4’2010
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчётного (налогового) периода, определяемой
в соответствии со статьёй 249 настоящего кодекса
(для банков — от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).
В соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
использованная налогоплательщиком в отчётном периоде на покрытие убытков по безнадёжным долгам,
может быть перенесена им на следующий отчётный
(налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва
предыдущего отчётного (налогового) периода, разница между величиной резерва на конец и на начало периода подлежит включению во внереализационные
доходы или расходы соответственно. В случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадёжными в соответствии с настоящей статьёй, осуществляется за счёт суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва
меньше суммы безнадёжных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Тот факт, что банк создаёт резервы по сомнительным долгам по требованиям по процентам, следует
предусмотреть в учётной политике банка для налогообложения, поскольку создание резервов по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью
налогоплательщика (п. 3 ст. 265 НК РФ).
Обращаем внимание, что необходимым условием
для создания резервов по сомнительным долгам является отсутствие обеспечения в виде залога, поручительства, банковской гарантии. Хотя конкретно
обеспечение требований по процентам обычно не указывается в кредитных договорах, вместе с тем в большинстве случаев имеющееся по кредитному договору обеспечение покрывает не только сумму основного
долга, но и все проценты по нему, поэтому далеко не
все требования по процентам будут отвечать условию
об отсутствии обеспечения. Если же стоимость имеющегося по кредитному договору обеспечения не покрывает сумму основного долга и процентов, то
и здесь не всегда требования по процентам можно
признать необеспеченными. Так, в соответствии со
статьёй 337 НК РФ, если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объёме,
какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причинённых просрочкой исполнения, а также возмеще-
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ние необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
Поэтому в отсутствие специфических указаний в кредитных договорах имеющийся залог будет, по нашему мнению, также распространяться и на требования
по процентам.
Далее, в соответствии со статьёй 319 ГК РФ сумма произведённого платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при
отсутствии иного соглашения погашает прежде всего
издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основную
сумму долга. Так, если обеспечением по кредиту выступает поручительство или банковская гарантия, то
в отсутствие иного соглашения в договоре сумма, поступающая в погашение кредита от поручителя или
банка-гаранта, будет в первую очередь идти в погашение издержек банка по получению исполнения, а затем в погашение процентов. Такой же порядок в рассматриваемой ситуации будет и при погашении процентов за счёт реализации залога. В связи с этим мы
считаем, что требования по процентам в таких случаях
нельзя однозначно назвать необеспеченными, и признание их таковыми повлечёт за собой значительный
налоговый риск.
Кроме того, срок возникновения задолженности
может отличаться от даты её учёта на соответствующих балансовых (внебалансовых) счетах.
Например, согласно условиям кредитного договора, не имеющего обеспечения, погашение процентов
с 21-го числа предыдущего месяца по 20-е число текущего месяца происходит до 25-го числа текущего месяца. В соответствии с требованиями бухгалтерского
учёта 31 декабря 2009 года на счёте 47427 были начислены проценты за 11 дней декабря, предположим,
в сумме 2200 руб. Далее, 20 января 2010 года, начислены проценты за 20 дней января в размере 4000 руб.
Проценты погашены не были.
На 31 января 2010 года банк инвентаризирует задолженность по процентам, срок её возникновения не
превышает 45 дней, резервы по сомнительным долгам не создаются. Затем банк инвентаризирует задолженность по процентам на 28 февраля 2010 года —
срок её возникновения составляет 39 дней (с 21.01.10
по 28.02.10), что снова не превышает 45 дней, резервы по сомнительным долгам не создаются. В то же
время требования в размере 2200 руб. отражены
в бухгалтерском учёте уже на протяжении 59 дней.
Таким образом, с учётом дополнительных требований к отсутствию обеспечения, а также особого графика создания резервов, предусмотренного пунктами 4 и 5 статьи 265 НК РФ, подходы к созданию резервов по требованиям по процентам в налоговом
учёте и в бухгалтерском учёте (по Положению ЦБ РФ
от 20.03.06 № 283-П) будут существенно различаться. Если банк примет решение создавать в налоговом
учёте резервы по сомнительным долгам по требованиям по процентам, то ему необходимо вести отдельные налоговые регистры по всем непогашенным процентам на отчётную дату в разрезе отсутствия (нали-
18
чия) обеспечения и количества дней от возникновения
задолженности; при этом данные бухгалтерского учёта о созданных резервах по требованиям по процентам использовать не представляется возможным.
Суммы же требований по процентам, по которым
в налоговом учёте не создавались резервы по сомнительным долгам, можно списать в качестве безнадёжной задолженности. Согласно пункту 2 статьи 266 НК
РФ безнадёжными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Итак, для признания безнадёжной задолженностью требований по процентам, по которым в налоговом учёте ранее не создавались резервы по сомнительным долгам, и списания
их на убытки в налоговом учёте необходимо наступление следующих оснований:
• истечение установленного срока исковой давности;
• невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
• невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
• ликвидация организации-должника.
Позиция Минфина России о некоторых частных случаях создания резервов по сомнительным долгам в отношении требований по процентам и списания их в качестве безнадёжной задолженности выражена, в частности, в письмах от 25.11.08 № 03-03-06/2/158,
от 17.04.08 № 03-03-06/2/42, от 06.03.08 № 03-03-06/
2/23, от 20.02.08 № 03-03-06/2/14, от 05.02.08 № 0303-06/2/11.
?
Вправе ли налогоплательщик в налоговом учёте самостоятельно определить период, в течение которого
будут списываться расходы на использование приобретаемого программного продукта? В лицензионном договоре
срок использования не прописан.
На вопрос отвечает Екатерина Миркина,
аудитор, заместитель руководителя
департамента банковского аудита
компании «ЛИСТИК И ПАРТНЁРЫ ™»
Согласно статье 272 НК РФ расходы признаются в том
отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы
возникают исходя из условий сделок. В случае если
сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко
или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Исходя из положений упомянутой статьи, Минфин
России в письме от 18.04.07 № 03-03-06/2/75 и ряде
других последующих писем изложил следующее мнение. Налогоплательщик по заключаемым договорам
на приобретение права на использование программ
для ЭВМ, условиями которых не предусмотрен срок
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
использования этих программ, вправе самостоятельно в учётной политике установить срок, в течение которого расходы на приобретение права использования
программы для ЭВМ будут равномерно учитываться
для целей налогообложения прибыли. Аналогичный
порядок может быть применён налогоплательщиком
в отношении расходов по обновлению, адаптации
и модификации программ для ЭВМ.
Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1235 ГК РФ срок, на который заключается
лицензионный договор, не может превышать срока
действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае когда в лицензионном договоре
срок его действия не определён, договор считается
заключённым на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Таким образом, в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретённого программного продукта не указан, банку следует самостоятельно определить срок использования приобретённого
неисключительного права с учётом требований в отношении определения указанного срока, установленных
ГК РФ. Аналогичная позиция Минфина России изложена в письмах от 17.08.09 № 03-03-06/1/526, от 20.04.09
№ 03-03-06/2/88.
По нашему мнению, исходя из изложенных требований НК РФ и ГК РФ в случае, когда в лицензионном
договоре срок его действия не определён, устанавливаемый банком срок не может превышать минимального периода из оставшегося срока действия исключительного права у контрагента банка либо пяти лет.
Однако из некоторых писем Минфина России (от
26.03.09 № 03-03-06/1/192, от 17.03.09 № 03-03-06/
2/48) можно сделать иной вывод: устанавливаемый
банком в рассматриваемой ситуации срок должен
быть равен пяти годам либо оставшемуся сроку действия исключительного права у контрагента банка, если
он менее пяти лет. Такого принципа, вероятно, банку
и следует придерживаться в целях минимизации налоговых рисков.
?
В связи с включением в договоры банковского вклада
условия пролонгации просим разъяснить, необходимо
ли банку переносить в день окончания срока вклада остаток
на срочном вкладе на новую балансовую позицию либо
сумма остаётся на ранее открытом счёте при следующих
условиях, прописанных в договоре:
1) в случае когда вкладчик не требует возврата суммы
вклада в дату окончания срока хранения вклада, договор
вклада считается пролонгированным без явки вкладчика
на тот же срок на условиях и под процентную ставку, действующих в банке по данному виду вклада на день, следующий за датой окончания предыдущего срока хранения. Течение очередного срока хранения вклада начинается со
дня, следующего за датой окончания предыдущего срока
хранения;
2) при условии пролонгации вклад пролонгируется на
новый срок, равный сроку размещения вклада, установленному в соответствующем пункте настоящего договора.
№ 4’2010
При этом процентная ставка, применяемая к новому сроку,
устанавливается исходя из процентных ставок, действующих в банке на дату начала нового срока. Пролонгация
вклада является заключением нового договора вклада;
3) если вклад с причитающимися процентами не будет востребован вкладчиком в установленную в соответствующем пункте настоящего договора дату возврата вклада, договор считается пролонгированным на условиях
и под процентную ставку, действующие в банке по данному
виду вкладов на день, следующий за датой окончания предыдущего срока хранения вклада. Проценты на очередной
срок хранения начисляются на сумму вклада вместе с доходом, исчисленным за предыдущий срок хранения. Договор пролонгируется без явки вкладчика неоднократно,
при этом течение очередного срока хранения начинается
со дня, следующего за датой окончания предыдущего срока хранения вклада;
4) в случае невостребования вкладчиком вклада по истечении его срока договор считается продлённым на очередной срок, равный сроку вклада. Очередной срок вклада
исчисляется со дня, следующего за днём окончания предыдущего срока вклада.
Одновременно просим разъяснить, какую балансовую
позицию следует открывать по вкладу 42303 или 42304,
если вклад оформлен сроком на три месяца. Например,
11 января 2010 года — срок окончания вклада 11 апреля
2010 года, но дата окончания вклада приходится на нерабочий день, т. е. возврат суммы вклада и причитающихся
по вкладу процентов, начисленных по день выдачи вклада
включительно, будет производиться в первый рабочий
день?
На вопрос отвечает Юлия Нестерова,
аудитор компании «ЛИСТИК И ПАРТНЁРЫ ™»
При наступлении даты окончания срока хранения вклада вкладчик может не потребовать возврата суммы
вклада, в этом случае банк имеет право в соответствии
со статьёй 838 ГК РФ считать договор продлённым на
условиях вклада до востребования, если иное не предусмотрено договором. При этом в договоре должны
быть чётко прописаны условия вклада на последующий срок.
Рассмотрим случай, когда договор считается пролонгированным без явки вкладчика на тот же срок, на
условиях и под процентную ставку, действующих
в банке по данному виду вклада. Тогда новый срок
вклада определяется с учётом предыдущего срока
(указанного в первоначальном договоре банковского
вклада) и срока вклада, на который он пролонгирован.
Такой порядок исчисления сроков определён пунктом 1.20 части 1 Положения ЦБ РФ от 26.03.07
№ 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта
в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: в случаях когда ранее
установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются
путём прибавления (уменьшения) дней, на которые изменён (увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее
установленным срокам. При этом остаток по счёту
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счёт второго порядка с новым сроком. Отметим, что пролонгация представляет собой изменение первоначальных условий банковского вклада в части их сроков и не является заключением нового
договора вклада. Таким образом, все условия, приведённые в запросе, предполагают пролонгацию договора, а значит, учёт и предыдущего, и нового периода,
на который пролонгирован договор, требует соответствующего перенесения на новую балансовую позицию.
Возможен и такой случай, когда при невостребовании вклада в день окончания его срока договор считается вновь заключённым на аналогичных условиях.
Тогда очередной срок вклада исчисляется со дня, следующего за днём окончания предыдущего срока,
и сумма вклада остаётся на ранее открытом счёте.
Таким образом, необходимость перенесения
в день окончания срока остатка на срочном вкладе на
новую балансовую позицию определяется условиями
договора, предусматривающего либо пролонгацию
договора, либо признание договора вновь заключённым.
По вопросу, касающемуся даты окончания вклада,
приходящейся на нерабочий день, хотелось бы отметить следующее. Возврат суммы вклада и причитающихся по вкладу процентов, начисленных по день выдачи вклада, который приходится на нерабочий день,
будет производиться в первый рабочий день. Такая позиция закреплена статьёй 193 ГК РФ: если последний
день срока приходится на нерабочий день, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В итоге выплата суммы вклада и процентов должна производиться в первый рабочий день с учётом процентов, начисленных за этот день. Срок
договора вклада должен предусматривать возможность
совпадения окончания срока договора с выходным
днём. Устанавливая дату исполнения обязательств банком по выплате вклада на нерабочий день, банк тем самым лишает заёмщика возможности своевременно забрать размещённые им средства. Заведомо прописывать такое условие в договоре банковского вклада
некорректно. Если же такая ситуация произошла, срок
договора должен быть установлен исходя из числа календарных дней начиная со дня, следующего за днём
фактического привлечения (размещения) денежных
средств, по день исполнения банком (клиентом) обязательства по договору на привлечение (размещение) денежных средств включительно. С учётом порядка определения срока, установленного ГК РФ, в вашем примере срок начисления процентов и срок договора равны
91 дню, что требует отражения суммы вклада на счёте 42304 «Депозиты на срок от 91 до 180 дней».
?
Подскажите, пожалуйста, какой вариант бухгалтерского учёта по отступному лучше прописать в учётной
политике.
Вариант 1. Процентные доходы по кредитам 4-й и 5-й
категорий качества в момент оплаты или в момент исполнения в неденежной форме предварительно начисляются
в корреспонденции со счетами 47427 «Требования по полу-
20
чению процентов» и 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам». В дальнейшем задолженность, отражённая на этих
счетах, списывается в корреспонденции со счетами денежных средств либо в корреспонденции со счётом 61011
«Внеоборотные запасы» при поступлении отступного или
предмета залога.
Вариант 2. Процентные доходы по кредитам 4-й и 5-й
категорий качества в момент оплаты или в момент исполнения в неденежной форме отражаются в бухгалтерском
учёте напрямую в корреспонденции со счетами по учёту
денежных средств либо в корреспонденции со счётом 61011 «Внеоборотные запасы» при поступлении отступного или предмета залога.
Штрафы, пени и неустойки в момент предоставления
отступного должны определить свой статус. Таким образом, из соглашения должно ясно следовать, признаёт их
должник или нет.
Если признаёт, то в отношении этих доходов кредитная
организация также должна решить, по какому варианту она
будет отражать их в бухгалтерском учёте, — по варианту 1,
т. е. с предварительным начислением, или по варианту 2,
т. е. сразу в корреспонденции со счетами доходов.
В случае принятия варианта 1 начисление штрафов, пеней и неустоек осуществляется в корреспонденции со счётом 60323 «Расчёты с прочими дебиторами».
В случае получения предмета залога статус штрафов,
пеней и неустоек определяется решением суда.
В соответствии с пунктом 8.1 приложения 3 к правилам
штрафы, пени и неустойки отражаются в составе доходов
на дату признания должником либо решения суда, вступившего в законную силу.
Бухгалтерский учёт по варианту 1 учётной политики.
Текущие проценты в балансе учитываются на счёте 47427
«Требования по получению процентов». Восстановление
на балансе просроченных процентов должно осуществляться с предварительной проводкой по счёту 47427 «Требования по получению процентов».
Списание процентов с внебалансового учёта:
Д-т 99999 «Счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
К-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещённым средствам (кроме межбанковских),
предоставленным клиентам».
Признание доходов по текущим процентам:
Д-т 47427 «Требования по получению процентов»;
К-т 70601 «Доходы» по соответствующему символу
процентных доходов.
Учёт просроченных процентов:
Д-т 45901–45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам»;
К-т 47427 «Требования по получению процентов».
Начисление штрафов, пеней и неустоек:
Д-т 60323 «Расчёты с прочими дебиторами»;
К-т 70601 «Доходы» по символу 17101 «Штрафы, пени,
неустойки по операциям привлечения и предоставления
(размещения) денежных средств».
Получение отступного отражается следующим образом. Возмещение затрат по получению исполнения:
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы»;
К-т 47423 «Требования по прочим операциям».
Погашение штрафов, пеней, неустоек:
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы»;
К-т 60323 «Расчёты с прочими дебиторами».
Погашение текущих и просроченных процентов:
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы», К-т 47427 «Требования по получению процентов»;
К-т 45901–45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам».
Погашение текущей и просроченной частей основного
долга:
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы»;
К-т 441–457 «Кредиты предоставленные»;
К-т 45801–45817 «Просроченная задолженность по
предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам».
Восстановление созданных резервов на возможные
потери:
Д-т 44115–45715 «Кредиты предоставленные» — в части резервов по текущей задолженности;
Д-т 47425 «Резервы на возможные потери» — в части
резервов по текущим процентам; Д-т 45818 «Резервы на
возможные потери» — в части резервов по просроченной
задолженности;
Д-т 45918 «Резервы на возможные потери» — в части
резервов по просроченным процентам;
К-т 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери».
Бухгалтерский учёт по варианту 2 учётной политики.
Списание процентов с внебалансового учёта:
Д-т 99999 «Счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
К-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещённым средствам (кроме межбанковских),
предоставленным клиентам».
Получение отступного отражается в учёте следующим
образом. Возмещение затрат по получению исполнения:
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы»;
К-т 47423 «Требования по прочим операциям».
Погашение штрафов, пеней, неустоек:
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы»;
К-т 70601 «Доходы» по символу 17101 «Штрафы, пени,
неустойки по операциям привлечения и предоставления
(размещения) денежных средств».
Погашение учтённых ранее на балансе текущих и просроченных процентов, признанных в качестве доходов:
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы»;
К-т 47427 «Требования по получению процентов»;
К-т 45901–45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам».
Погашение процентов, учитываемых на внебалансовых
счетах:
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы»;
К-т 70601 «Доходы» по соответствующему символу
процентных доходов.
Погашение текущей и просроченной частей основного
долга:
№ 4’2010
Д-т 61011 «Внеоборотные запасы», К-т 441–457 «Кредиты предоставленные»;
К-т 45801–45817 «Просроченная задолженность по
предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам».
Восстановление созданных резервов на возможные
потери:
Д-т 44115–45715 «Кредиты предоставленные» — в части резервов по текущей задолженности;
Д-т 47425 «Резервы на возможные потери» — в части
резервов по текущим процентам;
Д-т 45818 «Резервы на возможные потери» — в части
резервов по просроченной задолженности;
Д-т 45918 «Резервы на возможные потери» — в части
резервов по просроченным процентам;
К-т 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери».
На вопрос отвечает Евгений Поздняков,
аудитор компании «ЛИСТИК И ПАРТНЁРЫ™»
Выражаем своё мнение по вопросу касательно учёта залогового (отступного) имущества.
В первую очередь необходимо различать, получено
ли имущество по договору отступного (добровольный
зачёт кредиторской задолженности имеющимся
у должника имуществом) либо по итогам несостоявшихся торгов по исполнительному производству имущество передаётся кредитору в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве».
В первом случае объём кредитных требований
(в том числе тело кредита, неполученные проценты,
штрафы и т. д.) у банка к заёмщику формирует первоначальную стоимость имущества. Конкретный объём
требований вытекает конкретно из условий договора
отступного. Например, возможны случаи отказа в истребовании штрафных санкций или система расчётов
включает доплату со стороны кредитной организации.
Также возможны случаи, когда стоимость, оговорённая в договоре отступного, недостаточна для удовлетворения требований, тогда необходимо руководствоваться статьёй 319 Гражданского кодекса РФ и кредитным договором. Если очерёдность погашения
требований в кредитном договоре не отлична от статьи 319 ГК РФ, то в первую очередь гасятся издержки
кредитора, затем проценты, штрафы, и в последнюю
очередь — сумма основного долга.
Согласно пункту 12 Указания ЦБ РФ от 27.07.01
№ 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учёте операций, совершаемых кредитной организацией
при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах
по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» в бухгалтерском учёте банка-заёмщика операция передачи имущества, осуществляемая
по договорам отступного, новации, а также залога, отражается как реализация с использованием балансового счёта 612 «Реализация (выбытие) имущества банков». Цена реализации определяется в соответствии
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
с пунктом 7 настоящего указания. Под ценой реализации, как было описано выше, понимается стоимость
прекращённых обязательств.
Таким образом, учёт должен быть похож на первый
вариант, изложенный вами, а именно:
1) Д-т 99999, К-т 91604 (на сумму начисленных
процентов);
2) Д-т 47427, К-т 70601 (по символу процентных
доходов, на сумму начисленных процентов);
3) Д-т 47423, К-т 70601 (по символу штрафных
санкций, на сумму штрафов);
4) Д-т 45...15, К-т 70601 (на сумму созданного резерва);
5) Д-т 61209, К-т 45...0 (на сумму кредита);
6) Д-т 61209, К-т 47427 (проценты);
7) Д-т 61209, К-т 47423 (штрафы);
8) Д-т 61011, К-т 61209 (в полной сумме требований, описанных выше).
Отметим, что вышеописанные проводки — для идеального варианта, когда в договоре сумма обязательств
прекращается путём передачи имущества должника.
В противном случае, когда залог не покрывает истребуемый долг, необходимо соблюдать очерёдность платежей согласно статье 319 ГК РФ или кредитного договора, если там установлена отличная очерёдность.
Во втором случае объём кредиторской задолженности в общем случае фиксирован постановлением
суда и может быть отличен по тем или иным причинам
от тех условий, которые описаны в кредитном договоре. В первую очередь необходимо скорректировать
сумму начисленных процентов (суммы основного долга) в балансе кредитной организации (на балансовых
и внебалансовых счетах). Во вторую очередь в судебных прениях, так или иначе, возникают требования по
штрафам и неустойкам. Согласно главе 3 приложения
к Положению ЦБ РФ № 302-П такого рода доходы
должны быть отражены на дату вступления в силу судебного решения (дата вступления в силу в общем
случае отличается от даты постановления).
После вступления решения в силу начинается исполнительное производство, по итогам которого имущество либо реализуется через торги, либо передаётся банку в счёт погашения задолженности. В первом
случае денежные потоки будут гасить задолженность
в очерёдности, описанной в ГК РФ. Если на протяжении торгов имущество не реализуется, то по Федеральному закону «Об исполнительном производстве»
судебный пристав предлагает погасить требование
(часть требований) за счёт имущества по стоимости
ВОПРОС•ОТВЕТ
ниже на 25 % от залоговой (цене, выставленной на торгах). Тут необходимо отметить, что в отличие от договора отступного, где две стороны совершают сделку,
в данном варианте сделки нет. И в общем случае сумма требований и признанная приставом стоимость
различны. Согласно Указанию ЦБ РФ № 1007-У под
стоимостью переданного имущества понимается покупная стоимость, определяемая в соответствии со
статьёй 350 ГК РФ. Таким образом, в балансе должна
быть учтена стоимость, по которой судебные приставы
передали имущество банку. С юридической стороны
именно такой объём требований будет погашен.
Бухгалтерский учёт принятого имущества аналогичен описанному в первом варианте с тем отличием, что
сумма штрафов признаётся в момент вступления в силу решения суда и что необходимо строго выполнять
очерёдность погашения. В случае недостаточности
принятого имущества требования (часть требований)
по основному долгу, с процентами, штрафами должны
будут остаться на балансе (внебалансе). В случае когда стоимость залога превышает кредитные требования, согласно статье 350 ГК РФ кредитная организация обязана возместить разницу должнику.
Также отметим необходимость прописать в учётной политике момент, касающийся суммы принятого
в составе залогового имущества НДС (уплаченного
НДС). В нормативных актах нет строгих требований
к однозначному бухгалтерскому учёту: сумма НДС может быть и в составе стоимости залога, и в составе
расходов в момент постановки на баланс либо в момент списания (реализации) с баланса.
Во всех описанных выше принципах принятое имущество формирует собой балансовый актив, который
отражён по стоимости, отличной от стоимости справедливой. Зачастую данное имущество не используется в банковской деятельности и имеет низколиквидные характеристики. Согласно пункту 1.2 Положения
ЦБ РФ от 20.03.06 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» резерв формируется по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь.
Под возможными потерями также понимается обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации. Таким образом, по залоговому имуществу
необходимо проводить мониторинг обесценения (снижения стоимости) своими силами или при помощи
специализированных организаций. При возникновении фактора обесценения следует создавать соответствующий резерв.
#
Б&Б 4’2010
Уважаемые читатели! Если у вас есть какие-либо вопросы, затруднения или возникла необходимость в более подробной информации по той или иной теме, заполните,
пожалуйста, этот купон (или его ксерокопию) и пришлите его по адресу: 127055, Москва, а/я 3, редакция журнала «Бухгалтерия и банки».
Ф. И. О. ___________________________________________ Должность __________________________________________________________
Прошу вас ответить на следующий вопрос: ___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________
22
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоги
Елена ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учёту и налогообложению
Правила контроля расчётов
с внебюджетными фондами в 2010 году 1
Новые документы
Этой статьёй мы завершим ознакомление с основными особенностями нового порядка администрирования страховых взносов, установленного Федеральным
законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования». Отметим некоторые новые документы, которые выпущены с момента прошлой публикации и имеют отношение к теме администрирования страховых взносов.
В письме от 10.12.09 № 02-10/07-12722 специалисты ФСС РФ разъяснили порядок индексации
в 2010 году размеров пособий для граждан, имеющих
детей.
В письме ФСС РФ от 15.01.10 № 02-13/0813157 разъяснён порядок заполнения платёжного поручения на перечисление взносов в ФСС России.
Фонд предложил плательщикам взносов до внесения
изменений в Правила указания информации в полях
расчётных документов2 в поле 101 платёжного поручения указывать код статуса плательщика «08» — плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему РФ.
Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.09
№ 959н утверждён Порядок регистрации и снятия с регистрационного учёта в территориальных органах ФСС
РФ страхователей — юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений.
ФФОМС выпустил информационное сообщение
от 27.01.10 со ссылкой на сайт ПФР, где опубликованы КБК для заполнения платёжных поручений. В частности, для зачисления страховых взносов на ОМС используются следующие КБК:
• 392 1 02 02100 08 0000 160 — в бюджет ФФОМС;
• 392 1 02 02110 09 0000 160 — в бюджеты ТФОМС.
Кроме того, в сообщении приведена таблица с тарифными ставками (в процентах) для страховых взно1
2
Окончание. Начало см. в «Б&Б» № 2, 3 за 2010 г.
Правила указания информации в полях расчётных документов на
перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, утверждённые приказом Минфина России от 24.11.04
№ 106н.
Бюджетная система РФ — основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных
внебюджетных фондов (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).
№ 4’2010
сов на ОМС на периоды 2010–2015 годов в разрезе
фондов ОМС и категорий плательщиков взносов.
В письме ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691,
ФСС РФ от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П приведена рекомендуемая форма карточки индивидуального
учёта сумм начисленных физическим лицам выплат
и страховых взносов в ПФР и фонды ОМС.
Приказом ФСС РФ от 12.02.10 № 19 утверждены порядок подготовки, приёма и обработки расчётов
в электронном виде с ЭЦП, требования к оформлению
расчёта, порядок получения квитанции о приёме расчёта или протокола проверки, порядок получения и использования ЭЦП, а также требования к хранению
электронных документов принятых расчётов в электронном виде.
Приказом Минздравсоцразвития РФ от 14.12.09
№ 987н утверждена новая инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учёта сведений о застрахованных лицах. Документ будет
применяться с даты признания утратившей силу старой инструкции, утверждённой постановлением Правительства РФ от 15.03.97 № 3183.
Проверки плательщиков
страховых взносов
В законе № 212-ФЗ прописан порядок проведения
камеральных и выездных проверок плательщиков
страховых взносов органами контроля. В нём есть некоторые отличия от порядка проведения налоговых
проверок.
При проведении контроля страховых взносов используется пакет унифицированных форм документов
(решений, требований, справок, актов и др.), разработанных отдельно для каждого органа контроля. Формы утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ
от 07.12.09 № 957н.
С 1 января 2010 года к мероприятиям по контролю
за уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не применяются положения Федерального закона от 26.12.08 № 294-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», которые устанавливают порядок организации и проведения проверок. Такие
изменения в пункте 3 статьи 1 закона № 294-ФЗ внесены Федеральным законом от 27.12.09 № 365-ФЗ.
3
На момент написания настоящей статьи Инструкция № 987н не
вступила в силу.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Камеральная проверка
Порядок проведения камеральных проверок регулируется статьёй 34 закона № 212-ФЗ (аналог — статья 88 НК РФ).
Камеральная проверка проводится по местонахождению органа контроля без какого-либо специального
решения руководителя органа контроля за уплатой
страховых взносов в период трёх месяцев со дня
представления расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 2 ст. 34 закона № 212-ФЗ).
Аналогичное положение о том, что трёхмесячный срок
на проверку отсчитывается именно с момента подачи
самой налоговой декларации, а не последнего документа, прилагаемого к ней, введено в пункте 2 статьи 88 НК РФ не так давно. Как видим, в законе
№ 212-ФЗ такой порядок предусмотрен сразу.
Проводя камеральную проверку, органы контроля
сопоставляют имеющиеся у них сведения со сведениями, представленными плательщиком страховых
взносов. Если будут выявлены ошибки в расчётах или
нестыковки в указанных сведениях, то об этом контролёры извещают проверяемое лицо. Ему направляют
требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В качестве пояснений проверяемый вправе (не обязан) дополнительно
представить в орган контроля выписки из регистров
бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесённых в расчёт
(ч. 3 ст. 34 закона № 212-ФЗ). Как видим, сроки представления пояснений и внесения исправлений сформулированы законодателем недостаточно чётко.
Минздравсоцразвития РФ «помогло» законодателю,
уточнив эти сроки в шаблоне текста форм требований
о представлении необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчёт (8-ПФР
и 8-ФСС), утверждённых приказом № 957н. В них говорится, что плательщик взносов обязан представить
пояснения (исправления) к проверяемому расчёту в течение пяти дней со дня вручения настоящего требования. В случае невозможности вручения требования
под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, указанное требование
направляется по почте заказным письмом и считается
полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. В формах требований предусмотрено также, что контролёры должны указать на
выявленные недочёты, обусловившие направление плательщику взносов указанных требований.
Пунктом 7 статьи 88 НК РФ прямо предусмотрено,
что при камеральной налоговой проверке налоговый
орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если
представление таких документов вместе с налоговой
декларацией (расчётом) не предусмотрено НК РФ.
В статье 34 закона № 212-ФЗ такой нормы для камеральной проверки страховых взносов нет.
ФСС РФ, проводя камеральную проверку отчётности по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вправе од-
24
новременно проверять правильность осуществления
расходов на выплату пособий на соответствие закону
№ 255-ФЗ 4, а также истребовать документы, подтверждающие расходы на выплату соответствующих пособий.
В соответствии с частью 5 статьи 34 закона
№ 212-ФЗ если при рассмотрении представленных
проверяемым лицом пояснений или в отсутствие оных
орган контроля установит факт нарушения законодательства о страховых взносах, то он составляет акт проверки (формы 16-ПФР и 16-ФСС) в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 38 закона № 212-ФЗ. Срок
на составление акта — не более 10 дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки.
Если нарушения не выявлены, то акт камеральной проверки не составляется, о её результатах плательщику взносов не сообщается (ч. 6 ст. 34 закона
№ 212-ФЗ).
Выездная проверка
Порядок проведения выездной проверки регулируется статьёй 35 закона № 212-ФЗ (аналог статьи 89 НК
РФ). Выездные проверки территориальные органы
ПФР и ФСС РФ проводят совместно на основании
разрабатываемых ежегодных планов (ч. 3 ст. 33 закона
№ 212-Ф).
Место проведения выездной проверки — территория (помещение) плательщика страховых взносов. При
отсутствии у него возможности предоставить помещение для проведения выездной проверки такая проверка может проводиться по местонахождению органа контроля. Решение о проведении выездной
проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) органа контроля по местонахождению головной организации или по местонахождению обособленного подразделения плательщика, если оно имеет
отдельный баланс, расчётный счёт и начисляет выплаты в пользу физических лиц.
Определение понятия «обособленное подразделение» для целей закона № 212-ФЗ дано в статье 2. Это
любое территориально обособленное от организации
подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более
одного месяца.
Приходя на проверку, контролёры обязаны предъявить служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки. В случае воспрепятствования доступу проверяющей группы на территорию
(в помещение) проверяемого лица руководитель группы составляет и подписывает акт. Его должно также
подписать проверяемое лицо. Если оно откажется, то
в акте делается соответствующая запись (ст. 36 закона № 212-ФЗ).
Обратите внимание
Проверкой может быть охвачен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих кален4
Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством».
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.
Выездная проверка проводится не чаще чем один
раз в три года. При этом не учитывается количество
проведённых выездных проверок обособленных подразделений.
Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может
проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. Глубина такой проверки также составляет три календарных года, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение
о проведении проверки.
Продолжительность выездной проверки — не более двух месяцев. В рамках выездной проверки могут проверять обособленные подразделения. Филиалы с отдельным балансом, расчётным счётом могут
проверять каждый не более одного месяца.
ПФР одновременно проверяет начисление и уплату
страховых взносов, назначение (перерасчёты) и выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а также предоставление сведений персонифицированного учёта
(ч. 7 ст. 35 закона № 212-ФЗ).
ФСС РФ одновременно проверяет начисление
и уплату страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также
правильность расходов на выплату пособий на соответствие их закону № 255-ФЗ (ч. 8 ст. 35 закона
№ 212-ФЗ).
Среди отличий правил для выездной проверки
страховых взносов от правил для аналогичной налоговой проверки можно отметить следующие нормы.
Проведение повторной выездной проверки, а также
встречной проверки по страховым взносам законом
№ 212-ФЗ не предусмотрено. Выездную налоговую
проверку можно продлить (п. 6 ст. 89 НК РФ). А выездную проверку страховых взносов продлить нельзя,
такой нормы в законе № 212-ФЗ нет.
Зато выездную проверку страховых взносов можно
приостановить. Перечень оснований для этого установлен частью 15 статьи 35 закона № 212-ФЗ. Он закрытый и отличается от аналогичного «налогового» перечня отсутствием такого основания, как проведение
экспертизы. Приостанавливать проверку для истребования документов (информации), относящихся
к предмету проверки, допускается не более одного
раза по каждому лицу, у которого истребуют документы. Общий срок приостановления не может превышать
шесть месяцев. Только при недостаточности этого
срока для получения информации от иностранных госорганов приостановление проверки может продляться
ещё на три месяца.
На период приостановления выездной проверки
приостанавливаются действия органа контроля на территории (в помещении) плательщика взносов, связанные с указанной проверкой: прекращается истребование у плательщика страховых взносов новых
документов, ему возвращают все ранее истребован-
№ 4’2010
ные подлинники документов. Проверяющие обязаны
на время покинуть территорию проверяемого лица.
Работа проверяющих с подлинниками документов
допускается только на территории плательщика взносов. На своей территории контролёры могут проверять подлинники документов, только если выездная
проверка производится там.
В последний день выездной проверки контролёры
обязаны составить справку о проведённой проверке
и вручить её плательщику взносов (его уполномоченному представителю). При уклонении плательщика
взносов от получения справки контролёры высылают
её проверяемому лицу по почте заказным письмом.
Справка считается полученной по истечении шести
дней со дня направления письма.
Справки о выездной проверке (формы 12-ПФР
и 12-ФСС РФ) содержат «техническую» информацию:
реквизиты проверяемого лица, органа контроля, решения о назначении проверки, даты её начала и окончания.
Не позднее двух месяцев со дня составления
справки орган контроля обязан составить акт проверки (формы 17-ПФР и 17-ФСС). Вручить его проверяемому лицу должны в течение пяти дней с даты подписания. Передача акта производится под расписку или
иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При уклонении проверяемого лица от получения акта документ ему направляют по почте заказным
письмом и считают полученным на шестой день, считая с даты отправки заказного письма.
Представить возражения по акту можно в течение
15 дней со дня его получения. При этом плательщик
страховых взносов (про банки в этой норме не сказано) вправе приложить к письменным возражениям или
в согласованный срок передать в орган контроля
документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность его возражений (ст. 38 закона
№ 212-ФЗ).
Как выносят решение
по материалам проверки
Порядок вынесения органом контроля решения по материалам проверки регулируется статьёй 39 закона
№ 212-ФЗ (аналог статьи 101 НК РФ).
Руководитель органа контроля (его заместитель)
должен рассмотреть акт проверки, письменные возражения проверяемого лица и принять решение в течение 10 дней со дня истечения срока, отведённого
проверяемому лицу на представление возражений.
Указанный срок принятия решения может быть продлён, но не более чем на один месяц (ч. 1 ст. 39 закона
№ 212-ФЗ).
Проверяемое лицо должны известить о времени
и месте рассмотрения материалов проверки. Оно
вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Отсутствие письменных
возражений не лишает это лицо (его уполномоченного
представителя) права давать свои объяснения на ста-
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дии рассмотрения материалов проверки. При необходимости руководитель (заместитель руководителя)
органа контроля вправе истребовать необходимые документы по правилам статьи 37 закона № 212-ФЗ,
о которой мы поговорим ниже.
Решения по результатам рассмотрения материалов проверки бывают двух видов:
1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за
совершение правонарушения.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения могут быть указаны размер недоимки и сумма соответствующих пеней, а в решении о привлечении к ответственности
помимо аналогичных сумм — подлежащий уплате
штраф. В обоих решениях указывается срок на его обжалование в вышестоящий орган контроля.
Копия решения вручается проверяемому лицу в течение пяти дней после дня вынесения решения. При
невозможности вручения копии её направляют по почте и считают полученной на шестой день после отправки заказного письма.
Решение вступает в силу по истечении 10 дней
со дня вручения его проверяемому лицу. На основании вступившего в силу решения проверяемому лицу направляется требование об уплате недоимки по
страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае
привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения.
Как истребуют документы
Выше мы отмечали, что правила истребования у проверяемого лица документов для проверки регулируются статьёй 37 закона № 212-ФЗ (аналог статьи 93
НК РФ).
При истребовании документов проверяемому лицу
вручают требование об их представлении. Эти документы нужно представить в орган контроля в виде
копий, заверенных подписью руководителя проверяемого лица (его заместителя) и печатью организации.
Требовать нотариально заверенные копии документов
и изымать подлинники документов контролёры не
имеют права. С подлинниками документов они могут
только ознакомиться (ч. 3, 4 ст. 37 закона № 212-ФЗ).
Насчёт того, можно ли заверять печатью и подписью руководителя подшивку представляемых в орган
контроля документов, а не каждую копию, на сегодня
существует только судебная практика по аналогичному
вопросу в отношении норм НК РФ. ФАС Московского
округа (постановление от 05.11.09 № КА-А41/11390-09)
считает, что согласно статье 93 НК РФ нужно заверять
каждую копию документа, представляемую в налоговый орган.
Документы представляются в течение 10 дней со
дня вручения соответствующего требования. (Об ответственности за нарушение такого требования, установленной статьёй 48 закона № 212-ФЗ и статьёй 15.33
КоАП РФ, мы говорили в предыдущей части статьи.)
26
Если этот срок недостаточен, то его иногда можно
продлить. О том, как это сделать, написано в части 6
статьи 37 закона № 212-ФЗ.
Согласно новой редакции пункта 5 статьи 93 НК РФ
(действует с 1 января 2010 года) налоговый орган не
вправе требовать те документы, которые ранее налогоплательщиками были представлены при проведении камеральных или выездных проверок. Аналога
этой нормы в статье 37 закона № 212-ФЗ, к сожалению, нет.
Как пожаловаться на контролёров
Правила обжалования решений и иных актов органа
контроля, действий (бездействия) его должностных
лиц установлены главой 7 закона № 212-ФЗ.
Они выгодно отличаются от налоговых правил тем,
что не содержат требования об обязательном досудебном порядке обжалования. Следовательно, подавать жалобу в вышестоящий орган контроля (вышестоящему должностному лицу) и в суд можно
одновременно (ч. 1 и 2 ст. 54 закона № 212-ФЗ).
Нормы о приостановлении действия актов органов
контроля на период их обжалования в суде закон
№ 212-ФЗ не содержит.
Жалобу в вышестоящий орган контроля можно подать в течение трёх месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы он может быть восстановлен по заявлению лица, подающего жалобу (ст. 55 закона № 212-ФЗ).
Решение вышестоящего органа контроля (вышестоящего должностного лица) в отношении жалобы
принимается в течение одного месяца со дня её получения. Указанный срок может быть продлён, но не
более чем на 15 дней. О принятом решении в течение
трёх дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 56 закона
№ 212-ФЗ).
Напомним, что в соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление в арбитражный суд можно
подать в течение трёх месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении её прав и законных
интересов, если иное не установлено федеральным
законом. Пропущенный по уважительной причине срок
подачи заявления может быть восстановлен судом.
Зачёт и возврат страховых
взносов
Правила зачёта (возврата) излишне уплаченных страховых взносов, штрафов, пеней (ст. 26 закона
№ 212-ФЗ) несколько отличаются от соответствующих правил для излишне взысканных сумм (ст. 27 закона № 212-ФЗ). Аналогами указанных статей являются статьи 78 и 79 НК РФ.
Формы документов, которые применяются при осуществлении зачёта (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.09 № 979н.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Зачёт (возврат)
излишне уплаченных сумм
Излишне уплаченные взносы, пени и штрафы подлежат
либо зачёту, либо возврату плательщику взносов. Заявление о зачёте или возврате суммы переплаты может
быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 13 ст. 26 закона № 212-ФЗ).
Зачесть переплату можно либо в счёт погашения
задолженности плательщика взносов, либо в счёт его
предстоящих платежей.
Орган контроля обязан в течение 10 дней сообщить
плательщику взносов о выявленной переплате. Фонд
может предложить плательщику взносов провести совместную сверку, которая оформляется двусторонним
актом (формы 21-ПФР и 21-ФСС).
Зачёт переплаты производится в счёт:
• предстоящих платежей — на основании письменного заявления плательщика взносов по решению
органа контроля, которое принимается в течение
10 дней со дня получения заявления или со дня подписания акта сверки;
• погашения задолженности по пеням и (или) штрафам,
подлежащим уплате или взысканию, — органами контроля самостоятельно по решению, которое принимается в течение 10 дней со дня обнаружения органом контроля факта переплаты, или со дня акта
подписания сверки, или со дня вступления в силу решения суда. При этом плательщик взносов не лишается права подать заявление о зачёте переплаты в счёт
погашения задолженности по пеням и штрафам.
Налоговыми правилами предусмотрен самостоятельный зачёт налоговой инспекцией переплаты в том числе в счёт недоимки по иным налогам (ст. 78 НК РФ).
Обратите внимание
В соответствии с частью 21 статьи 26 закона № 212-ФЗ
зачёт взносов, пеней и штрафов, переплаченных в бюджет одного государственного внебюджетного фонда,
в счёт предстоящих платежей либо погашения задолженности по аналогичным платежам в бюджет другого
государственного внебюджетного фонда не допускается.
Возвращают переплату по письменному заявлению
плательщика взносов. Но предварительно орган контроля вправе зачесть часть или всю переплату в счёт
погашения задолженности по пеням и (или) штрафам
(если таковая имеется). Решение о возврате переплаты принимается в течение 10 дней со дня получения
заявления от плательщика взносов или со дня подписания акта сверки. Направить в Федеральное казначейство платёжное поручение на возврат плательщику взносов переплаты орган контроля должен до
истечения указанного срока.
Орган контроля обязан в течение пяти дней со дня
принятия решения о зачёте (возврате) письменно известить об этом плательщика взносов способом, подтверждающим факт и дату уведомления. В случае невозможности применения такого способа сообщение
направляется по почте заказным письмом и считается
полученным по истечении шести дней.
№ 4’2010
Сумма переплаты подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения органом контроля заявления плательщика взносов (ч. 11 ст. 26 закона
№ 212-ФЗ). Если возврат суммы излишне уплаченных
страховых взносов осуществляется с нарушением срока, то за каждый календарный день просрочки на сумму невозвращённой переплаты начисляются проценты
в пользу плательщика страховых взносов. Процентная
ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (ч. 17 ст. 26 закона № 212-ФЗ).
Зачёт (возврат)
излишне взысканных сумм
Возврат излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов производится по письменному заявлению плательщика взносов с предварительным зачётом этой суммы (части) в счёт погашения имеющейся
у него задолженности по пеням и штрафам, как это делается в отношении переплаты.
Срок подачи заявления на возврат — один месяц
со дня, когда плательщику взносов стало известно
о факте излишнего взыскания, или со дня вступления
в силу решения суда. Иск в суд может быть подан в течение трёх лет со дня, когда лицо узнало или должно
было узнать о факте излишнего взыскания страховых
взносов, пеней, штрафов.
Срок принятия органом контроля решения о возврате излишне взысканных сумм по заявлению плательщика взносов такой же, как и при наличии переплаты, —
10 дней со дня получения заявления. В течение этого
срока орган контроля обязан направить поручение на
возврат в Федеральное казначейство. Если орган контроля самостоятельно обнаружит факт излишнего взыскания, то он в течение 10 дней обязан сообщить об
этом плательщику взносов и принять решение о возврате этой суммы. Статьёй 27 закона № 212-ФЗ не уточняется срок принятия такого решения и необходимость
заявления о возврате от плательщика взносов для принятия решения органом контроля в этой ситуации.
Возврат осуществляется в течение одного месяца
со дня получения органом контроля письменного заявления плательщика взносов о возврате средств.
Ставка процентов, начисляемых в пользу плательщика взносов за несвоевременный возврат излишне
взысканных платежей, тоже равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в эти дни. В данном случае проценты начисляются начиная со дня,
следующего за днём излишнего взыскания, по день
фактического возврата указанных средств.
Хотелось бы отметить, что установленная законом
№ 212-ФЗ ставка для процентов в пользу плательщика
взносов отличается от ставки процентов, начисляемых
в аналогичных ситуациях в пользу налогоплательщика.
В пункте 10 статьи 78, пункте 5 статьи 79 НК РФ сказано, что в случае просрочки возврата налоговым органом налогоплательщику переплаченных (излишне взысканных) сумм процентная ставка принимается равной
ставке рефинансирования ЦБ РФ (а не 1/300 этой ставки), действовавшей в дни нарушения срока возврата.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Старые задолженности
До 1 января 2010 года пенсионные взносы входили
в состав ЕСН. За этими взносами был установлен двойной контроль, а администратором поступлений пенсионных начислений в бюджетную систему РФ была назначена ФНС России. Путаница с «пересечением» сумм
налога и «пенсионного» вычета, двойным начислением пеней (налоговым органом и ПФР) при неуплате
страховых взносов на ОПС усложняла не только расчёты обязательных платежей, но и зачёт (возврат) переплаченных (излишне взысканных) пенсионных взносов.
С 2010 года порядок расчётов в связи с задолженностями по пенсионным взносам, образовавшимися
по состоянию на 31 декабря 2009 года, регулируется
статьями 59, 60 закона № 212-ФЗ.
Проведя камеральную проверку декларации по
пенсионным взносам за 2009 год, налоговики должны
передать информацию о её результатах в ПФР.
Образовавшаяся у плательщика пенсионных взносов задолженность по состоянию на 31 декабря
2009 года (недоимка, пени, штрафы) исчисляется и погашается в порядке, действовавшем до дня вступления в силу закона № 212-ФЗ.
А взыскание такой задолженности осуществляется
органами ПФР в порядке, установленном законом
№ 212-ФЗ. Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных
(взысканных) пенсионных взносов по состоянию на
31 декабря 2009 года включительно тоже будет осуществляться уже по новым правилам, установленным статьями 26, 27 закона № 212-ФЗ. Повторяем: с 2010 года
«перекрёстный» зачёт переплаты (излишне взысканных
сумм) между разными фондами запрещён.
Теперь о расчётах по ЕСН. Согласно статье 38 Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ права и обязанности участников налоговых отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН,
истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Это
означает, что выездные налоговые проверки по ЕСН
за прошлые годы (до 2013 года) со всеми вытекающими последствиями (начислением пеней, штрафов,
взысканием, зачётами (возвратами)) будут проводить
налоговые органы. В отличие от страховых взносов зачёт переплаты по ЕСН в счёт уплаты других федеральных налогов разрешается.
Если так получилось, что у ФСС РФ осталась задолженность перед плательщиком взносов (возникло
превышение причитающихся застрахованным лицам
выплат за счёт этого фонда над начисленными платежами в ФСС РФ), то плательщику взносов нужно обратиться в фонд с заявлением о возмещении расходов. Следует учесть, что переходный порядок для
такой ситуации законами № 212-ФЗ и № 213-ФЗ достаточно чётко не прописан. Возможно, Минздравсоцразвития РФ скоро прояснит этот вопрос.
На основании федеральных законов от 30.11.09
№ 307-ФЗ и от 28.11.09 № 292-ФЗ администраторами
страховых взносов с 1 января 2010 года являются,
в частности:
28
• по пенсионным взносам и взносам в фонды ОМС
РФ — ПФР (код 392);
• по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, а также на «несчастное»
страхование — ФСС РФ (код 393);
• по ЕСН и страховым взносам за периоды до 2010 года — ФНС РФ (код 182).
Однако, как показывает практика начала 2010 года, ситуация с КБК и администраторами платежей в фонды пока достаточно запутанна и требует постоянного контроля.
Отражение страховых взносов
в налоговом учёте
До 1 января 2010 года ЕСН и пенсионные взносы имели одинаковый объект и базу для начисления (п. 2
ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).
Если выплаты физическим лицам учитывались для целей налогообложения прибыли, то на них (за некоторыми исключениями) начислялись ЕСН и пенсионные
взносы, а если не учитывались, то ЕСН и взносы не начислялись на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
С 1 января 2010 года пункт 3 статьи 236 НК РФ упразднён вместе со всей главой 24 «ЕСН» НК РФ. А в новой редакции пункта 2 статьи 10 закона № 167-ФЗ
появилась ссылка на положения закона № 212-ФЗ.
В законе № 212-ФЗ объект и база обложения страховыми взносами не ставятся в зависимость от налогового учёта (от источника) выплат и вознаграждений.
Что касается налогового учёта собственно сумм
страховых взносов.
До 1 января 2010 года у налогоплательщиков практически не было проблем с налоговым учётом ЕСН.
Это налог, который согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относился к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Страховые взносы не являются налогами и сборами.
На сегодня в статье 264 НК РФ осталась только одна прямая норма об учёте в составе прочих расходов взносов
на «несчастное» страхование (подп. 45 п. 1). Кроме того, плательщики взносов могут воспользоваться общим
подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».
Правда, Минфин России считает, что страховые
взносы учитываются в составе прочих расходов на основании пункта 2 статьи 263 НК РФ как расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством РФ (письмо Минфина России от 19.10.09
№ 03-03-06/2/197). Вообще-то статья 263 НК РФ называется «Расходы на обязательное и добровольное
имущественное страхование». Впрочем, более важным
является замечание финансистов о том, что расходы
в виде страховых взносов учитываются для целей налогообложения прибыли по собственному основанию,
т. е. независимо от того, за счёт какого источника осуществляются сами облагаемые этими взносами выплаты. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ
датой осуществления прочих расходов признаётся дата начисления обязательных платежей.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоги
Материалы Информационно-методической системы
«Налогообложение в кредитных организациях»
(ИМС «Налоги»)
© Научно-технический центр «ОРИОН»,
тел./факс: (495) 783-5510; e-mail: info@orioncom.ru;
http://www.orioncom.ru
Налог на добавленную стоимость. Заявительный порядок возмещения налога.
Порядок применения
Налогоплательщик, имеющий право на применение заявительного
порядка возмещения налога
Не позднее пяти дней
со дня подачи налоговой декларации
v Подаёт заявление о применении заявительного порядка возмещения налога,
в котором указаны реквизиты банковского счёта для перечисления денежных
средств
v Принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им
(зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты (в случае их
уплаты))
v Принимает на себя обязательство уплатить начисленные на указанные суммы
проценты, в случае если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично
Заявление о применении заявительного порядка возмещения налога
Налоговый орган
В течение пяти дней со
дня подачи заявления
v Проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных
для налогоплательщиков, банковской гарантии
v Проверяет наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам,
задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию
v Принимает решение
№ 4’2010
Решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке
Решение об отказе в возмещении
суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке
v Одновременно в зависимости от
наличия задолженностей налогоплательщика по платежам
v Не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Решение о зачёте суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке
На основании решения производится самостоятельно зачёт суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке
в счёт погашения указанных недоимки и задолженности по пеням
и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня
принятия налоговым органом решения о зачёте суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке
В течение пяти дней
со дня принятия соответствующего решения
Решение о возврате (полностью
или частично) суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным
налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или
взысканию, а также при превышении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном
порядке над суммами указанных
недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая
возмещению, возвращается налогоплательщику на основании
решения
v Сообщает о принятых решениях
Сообщение о принятии
решения о возмещении
суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке
Сообщение о принятии решения об отказе
в возмещении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном порядке
с указанием норм, нарушенных налогоплательщиком
Руководителю организации-налогоплательщика, его представителям лично
под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 176.1, п. 10)
* Данный порядок применяется при возмещении налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010 года (Федеральный закон от 17.12.09 № 318-Ф3, ст. 2, п. 9, ст. 4, п. 4)
30
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налог на добавленную стоимость. Заявительный порядок возмещения налога.
Возврат суммы налога
* Применяется к порядку возмещения налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям,
представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010 года (Федеральный закон
от 17.12.09 № 318-Ф3, ст. 2, п. 9, ст. 4, п. 4)
На следующий рабочий
день после дня принятия налоговым органом
данного решения
Налоговый орган
v На основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке оформляет поручение, направляет в территориальный орган Федерального казначейства на следующий
рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения
Поручение на возврат суммы налога
Территориальный орган Федерального казначейства
В течение пяти дней
со дня получения поручения
v Осуществляет возврат суммы налога
Не позднее дня, следующего за днём возврата
Налогоплательщик
v Уведомляет о дате возврата и сумме
возвращённых налогоплательщику денежных
средств
Налоговый орган
v При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления. Процентная ставка принимается
равной ставке рефинансирования Банка России, действующей в период нарушения срока возврата.
v В случае если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объёме, налоговый орган в течение трёх
дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата
и сумме возвращённых налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днём принятия данного решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства оформленное на основании этого решения поручение на уплату оставшейся суммы процентов.
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 176.1, п. 10)
№ 4’2010
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Налог на добавленную стоимость. Заявительный порядок возмещения налога.
Проведение камеральной налоговой проверки
* Применяется к порядку возмещения налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям,
представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010 года (Федеральный закон
от 17.12.09 № 318-Ф3, ст. 2, п. 9, ст. 4, п. 4)
Налоговый орган
Проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению
Если нарушения не выявлены
Если выявлены нарушения
v Составляет акт налоговой проверки
v Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки выносит
одно из решений
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения
В течение семи
дней после окончания проверки
Решение об отказе в привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение налогового правонарушения
v Обязан сообщить об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах
Сообщение в письменной
форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений
законодательства о налогах
и сборах
Налогоплательщик
одновременно
v В случае если сумма налога, возмещённая налогоплательщику
в порядке, предусмотренном настоящей статьёй, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной
налоговой проверки, принимает решения
Решение об отмене решения
о возмещении суммы налога,
заявленной к возмещению,
в заявительном порядке
Решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке
и (или)
Решение о зачёте суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке
в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки
32
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В течение пяти дней со
дня принятия соответствующего решения
v Сообщает о принятых решениях
Сообщение в письменной форме о принятых решениях
одновременно
Требование о возврате в бюджет излишне полученных им
(зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты (в случае их уплаты) в размере, пропорциональном
доле излишне возмещённой суммы налога в общей сумме
налога, возмещённой в заявительном порядке)
Руководителю организации-налогоплательщика, его представителям лично под расписку или
иным способом, подтверждающим факт и дату
его получения
В течение пяти дней
с даты его получения
v Налогоплательщик самостоятельно уплачивает
суммы, указанные в требовании о возврате
v На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:
• фактического получения налогоплательщиком средств — в случае возврата суммы налога в заявительном
порядке;
• принятия решения о зачёте суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке — в случае зачёта суммы налога в заявительном порядке.
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 176.1, п. 11–17, 19, 20)
Налог на добавленную стоимость. Заявительный порядок возмещения налога.
Неуплата суммы налога
* Применяется к порядку возмещения налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям,
представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010 года (Федеральный закон
от 17.12.09 № 318-Ф3, ст. 2, п. 9, ст. 4, п. 4)
Налоговый орган
Не ранее дня, следующего за днём истечения срока, в течение
пяти дней с даты его
получения
№ 4’2010
v В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, сумм налога, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащих возврату в бюджет, направляет в банк
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение пяти дней с даты получения банком данного требования
Банк
v Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об
уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана
банковская гарантия)
В течение десяти дней
после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы
В случае исполнения обязанности
банка по уплате денежной суммы
по банковской гарантии
В случае неисполнения обязанности банка по уплате денежной
суммы по банковской гарантии
Налоговый орган
Налоговый орган
v Направляет налогоплательщику
требование
v Реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании, в случае неисполнения банком в установленный срок требования
об уплате денежной суммы по банковской гарантии
При этом в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате
налогоплательщиком на основании
требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком
Уточнённое требование о возврате с указанием сумм, подлежащих
уплате в бюджет
Налогоплательщик
v В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный срок налогоплательщиком, применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии, либо налогоплательщиком, получившим уточнённое требование о возврате, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока её действия обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путём
обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком
в установленный срок требования о возврате
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 176.1, п. 21–23)
34
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информационные технологии
Светлана ЛЫСЕНКО, компания «Консультант Плюс»
Об изменениях налогового законодательства
В «Путеводителе по налогам» системы КонсультантПлюс
Как обычно, новый год принёс и новые изменения
в Налоговом кодексе. Разобраться в них пользователям
системы КонсультантПлюс помогут материалы банка
«Путеводитель по налогам» — практические пособия
и энциклопедии спорных ситуаций по налогам. Также
при помощи этих материалов специалисты смогут
быстро и без ошибок подготовить годовую бухгалтерскую отчётность.
Что нового?
Как известно, с начала 2010 года утратила силу глава 24
НК РФ: отменён единый социальный налог (ЕСН), а порядок уплаты страховых взносов теперь регулируется
новым Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования».
Значительные изменения внесены и в федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования. Прежде всего, это касается
Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации» и Федерального закона от 29.12.06
№ 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ст. 27, 34, ч. 1 ст. 41 Федерального закона
от 24.07.09 № 213-ФЗ).
И хотя порядок исчисления новых страховых взносов схож с прежними правилами исчисления и уплаты
ЕСН, нюансов здесь тоже немало. Разобраться с ними помогает новое практическое пособие в системе
КонсультантПлюс — по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Подробно о страховых взносах
«Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование» содержит подробное описание всех элементов механизма взимания страховых взносов, конкретные рекомендации по
их расчёту и уплате, практические примеры, образцы
заполнения документов, ссылки на правовые акты
и судебные решения. С помощью этого пособия специалисты узнают:
• кто является плательщиком страховых взносов;
• какие вознаграждения облагаются взносами;
№ 4’2010
• как формируется база по страховым взносам;
• как рассчитывать и уплачивать страховые взносы
с выплат физическим лицам;
• как рассчитывать и уплачивать страховые взносы индивидуальным предпринимателям, адвокатам и частнопрактикующим нотариусам.
Отдельные главы пособия посвящены практическим
ситуациям, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов с заработной платы, компенсационными выплатами и суммами материальной помощи
работникам, а также возникающими при выплате государственных пособий.
Удобство практического пособия
В пособии есть ряд новшеств, которые помогут пользователям быстро разобраться в информации. Например, наиболее значимые изменения, на которые нужно обратить внимание при исчислении и уплате
страховых взносов, выведены в начало разделов и даны жирным шрифтом.
В материалах пособия также уделено внимание
анализу полномочий контролирующих органов по взысканию страховых взносов, по привлечению плательщиков к ответственности за нарушения законодательства о страховых взносах, по зачёту и возврату
излишне уплаченных и взысканных платежей. Напомним, что с 1 января 2010 года полномочия органов были перераспределены. В частности, контроль за исчислением и уплатой новых страховых взносов теперь
возлагается на два государственных внебюджетных
фонда — Пенсионный фонд РФ и Фонд социального
страхования РФ.
Авторы практического пособия, эксперты компании «Консультант Плюс», постарались выявить все
сложные ситуации, связанные с возможными неточностями в формулировках правовых норм, оценить их
и дать пользователям информацию по их решению.
Другие актуальные материалы
Помимо нового практического пособия по страховым
взносам в структуре «Путеводителя по налогам» произошли и другие перемены в связи с изменениями
в налоговом законодательстве (рис. 1). Так, вместо
«Практического пособия по страховым взносам в ФСС
РФ» в системе появилось новое — «Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Кроме того,
на два материала была разделена «Энциклопедия
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рис. 1
спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам»: в «Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды» собрана вся актуальная информация по НДФЛ и новым взносам, а в «Энциклопедии
спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до
2010 года)» содержится информация о не действующих уже ЕСН и пенсионных взносах.
В «Путеводителе по налогам» также сохранены практические пособия по ЕСН и страховым взносам в ПФР —
на тот случай, если у специалистов возникнут вопросы
по уплате единого социального налога и пенсионных
взносов за предшествующие 2010 году периоды.
Годовая отчётность
с системой КонсультантПлюс
В «Путеводитель по налогам» также включено новое
«Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчётности — 2009». Оно поможет бухгалтерам коммерческих организаций разобраться во всех нюансах составления отчётности за 2009 год.
Быстро сориентироваться в тексте пособия поможет его оглавление. Оно состоит из пяти разделов:
1. Общие требования к бухгалтерской отчётности
(каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчётность, что является отчётной датой и отчётным периодом, ответственность за нарушение правил
ведения бухучёта и представления бухгалтерской отчётности и др.).
2. Объём представляемой бухгалтерской отчётности (состав годовой, промежуточной отчётности и отчётности малых предприятий).
3. Формы бухгалтерской отчётности и порядок их
заполнения.
4. Пояснительная записка.
5. Взаимоувязка показателей.
В пособии специалисты найдут подробную информацию о порядке формирования показателей форм
отчётности коммерческих организаций — бухгалтерского баланса (форма № 1), отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) и форм № 3, 4, 5. Также в материале
дана другая важная для бухгалтера информация.
Заполняем формы отчётности
В пособии по годовой бухгалтерской отчётности особое внимание уделено заполнению форм отчётности.
36
Каждой строке конкретной формы соответствует подраздел в оглавлении пособия, где подробно рассказано, какие именно данные бухгалтерского учёта и (или)
бухгалтерской отчётности необходимо использовать
для заполнения соответствующей строки, а также приведены числовые примеры. В конце пособия отдельными приложениями приведены образцы полностью
заполненных форм № 1-5.
В других разделах пособия бухгалтеры также
найдут полезную информацию. Например, в разделе «Пояснительная записка» детально разъяснены требования к информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке и необходимой
пользователям бухгалтерской отчётности, а также приведены рекомендации по составлению пояснительной
записки.
С помощью специального раздела «Взаимоувязка
показателей» можно проверить, правильно ли сформирована отчётность. Он содержит таблицу соответствия показателей бухгалтерской отчётности. Если указанное соответствие возможно при выполнении
определённых условий, эти условия перечислены
в таблице. Таким образом, бухгалтер может проверить, должно ли между показателями его отчётности
соблюдаться равенство либо это равенство в его конкретной ситуации недостижимо.
Авторы пособия, эксперты компании «Консультант
Плюс», учли и то, что зачастую рекомендованная Минфином РФ типовая форма отчётности не предусматривает отдельных строк для отражения показателей,
раскрытие которых обязательно в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учёту.
Чтобы выйти из положения, в типовых формах можно
использовать свободные строки, назвав и закодировав их самостоятельно. В пособии приведены показатели, которые можно раскрыть в свободных строках
типовых форм.
Отчётность некоммерческих
организаций
Ещё одна новинка «Путеводителя по налогам» —
«Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчётности некоммерческих организаций — 2009». По
структуре и наполнению данный материал схож с пособием по годовой бухгалтерской отчётности коммерческих организаций, но в отличие от него здесь подробно освещён порядок заполнения формы № 6,
которая сдаётся исключительно некоммерческими организациями (НКО).
Также в пособии даётся взаимоувязка показателей
формы № 6 с показателями других форм. Приведены
образец раздела 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и образец формы № 3 «Отчёт об изменениях капитала», в которых учтена специфика отчётности именно некоммерческих организаций.
Авторами этого пособия учтены рекомендации
по формированию бухгалтерской отчётности НКО,
размещённые на официальном сайте Минфина
России.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Помощник бухгалтера
Благодаря новым материалам в «Путеводителе по налогам» пользователи системы КонсультантПлюс могут быстро находить ответы на свои самые актуальные
вопросы. Сегодня в этом банке обобщена и доступно
изложена вся имеющаяся информация по основным
налогам и взносам (НДС, налогу на прибыль, НДФЛ,
ЕНВД, УСН, налогу на имущество организаций, страховым взносам и др.), а также по годовой бухгалтерской
отчётности.
Банк включает в себя два вида материалов: практические пособия и энциклопедии спорных ситуаций по
налогам. В практических пособиях разбираются наиболее распространённые и типичные вопросы. Каждое пособие содержит описание налога или взноса,
рекомендации по его расчёту и уплате, бухгалтерские
проводки, примеры, образцы заполнения деклараций
и первичных документов. В энциклопедиях спорных
ситуаций рассматриваются спорные ситуации по налогам и взносам, не урегулированные законодательством и не имеющие однозначного решения. Энциклопедии содержат описание спорных ситуаций, по каждой
ситуации кратко изложены все существующие точки
зрения, в обоснование каждой позиции даны ссылки
на правовые акты.
(первый в списке информационных банков этого раздела). Искать информацию по годовой бухгалтерской
отчётности или по конкретному налогу либо взносу
можно непосредственно в материалах «Путеводителя
по налогам» (см. пример работы с пособием по страховым взносам) или другими способами: с помощью
строки Быстрого поиска, Карточки поиска разделов
«Законодательство» и «Финансовые консультации»,
с помощью значка «i» на полях правовых документов.
Простой язык
и регулярное обновление
Работаем с пособием
по страховым взносам
Достоинством всех материалов «Путеводителя по налогам» является то, что вся информация в них изложена простым языком и понятна не только опытному,
но и начинающему работнику. Повторим, что тексты
практических пособий снабжены примерами, рекомендациями, инструкциями, образцами заполнения
документов, что, безусловно, помогает быстрее разбираться в непростых вопросах.
Ещё одно достоинство материалов — актуальность
информации. Так, включённые в банк пособия по годовой бухгалтерской отчётности подготовлены с учётом всех изменений в нормативно-правовых актах по
бухгалтерскому учёту, в частности ПБУ 1/2008,
ПБУ 2/2008, ПБУ 15/2008, ПБУ 21/ 2008. Остальные
материалы «Путеводителя по налогам» (пособия и энциклопедии по налогам и взносам) ежемесячно обновляются. Об изменениях в них можно узнавать с помощью специальных обзоров изменений, ссылка на
которые размещена в начале текста каждого пособия
и каждой энциклопедии.
Тексты всех материалов снабжены ссылками на правовые акты (законы, положения по бухгалтерскому учёту, методические рекомендации и указания и т. д.), письма Минфина РФ. При необходимости можно быстро
перейти по ссылкам в полные тексты этих документов.
Допустим, требуется выяснить, какой тариф страховых взносов установлен для применяющих УСН организаций в 2010 году.
Шаг 1. В разделе «Финансовые консультации» выберем информационный банк «Путеводитель по налогам» и перейдём в «Практическое пособие по
страховым взносам на обязательное социальное страхование» (рис. 2).
Шаг 2. В оглавлении откроем ссылку на главу 4 «Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование» и перейдём в подраздел 4.1
«Какие тарифы (ставки) применяются в переходный
период (в 2010 г.)» (рис. 3).
Рис. 2
Как искать пособия?
«Путеводитель по налогам» расположен в разделе «Финансовые консультации» системы КонсультантПлюс
№ 4’2010
Рис. 3
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Результат. Интересующий нас вопрос подробно
описан в разделе 4.1.2 «Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН»
(рис. 4). В частности, указано, что для организаций, которые применяют УСН, в 2010 году установлены льготные условия. С выплат работникам эти организации
исчисляют только пенсионные взносы в ПФР по пониженному тарифу 14 %. Также отмечено, что тариф по
страховым взносам в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС
и ТФОМС составляет 0 %. Далее приведено распределение тарифа пенсионных взносов между страховой
и накопительной частями трудовой пенсии. По всем
разъяснениям приведены ссылки на правовые нормы.
Рис. 4
(Материал предоставлен журналом
«Бухгалтер и компьютер», www.buhcomp.ru)
информация
Правовые нормы приёма платежей
физических лиц
Госдумой принят в третьем чтении проект федерального закона «О внесении
изменения в статью 54 Федерального закона „О связи“» (далее — законопроект),
направленный на урегулирование взаимоотношений, возникающих в процессе
осуществления деятельности по приёму
платежей за оказанные услуги связи от
пользователя услуг связи.
В связи с тем что предусмотренные законопроектом изменения противоречат
целому ряду специальных правовых норм
о приёме платежей физических лиц,
а также содержат ряд серьёзных концептуальных недостатков, вследствие чего
принятие названных изменений повлечёт
значительные негативные последствия
в сфере правового регулирования приёма платежей, 1 марта 2010 года АРБ обратилась к председателю Совета Федерации Сергею Миронову (обращения
также направлены председателю комитета СФ РФ по финансовым рынкам
и денежному обращению Д. Ананьеву,
председателю комитета СФ РФ по промышленной политике В. Завадникову)
с просьбой отклонить законопроект.
Совет Федерации РФ 3 марта большинством голосов отклонил законопроект,
предложив Госдуме создать согласительную комиссию для преодоления возникших разногласий.
В ходе обсуждения в СФ РФ были высказаны мнения, что вносимые законопроектом положения о привлекаемых «иных лицах», о «расчётах с пользователями услуг
связи» допускают неоднозначное толкование, что может привести к финансовым
38
злоупотреблениям: уходу от уплаты налогов, незаконному обналичиванию денежных средств, нарушению прав и законных
интересов плательщиков и поставщиков
услуг связи. По мнению сенаторов, уточнения в согласительных процедурах потребует также и положение об участии
в операциях платёжных агентов.
Уголовная ответственность
за махинации с платёжными картами
Правительство РФ одобрило поправки
в статью 187 Уголовного кодекса РФ,
внесённые на рассмотрение нижней палаты парламента депутатом Госдумы,
президентом Ассоциации региональных
банков России Анатолием Аксаковым.
Поправки, подготовленные экспертами
ассоциации «Россия», предусматривают
уголовную ответственность за изготовление и введение в оборот поддельных
платёжных карт.
Необходимость изменения действующего закона продиктована тем, что за последнее время на территории России существенно увеличилось количество
преступных посягательств в сфере оборота платёжных карт. По данным международных платёжных систем VISA
и MasterCard, в 2008 году потери по платёжным картам в России составили более 770 млн руб., что на 206 % больше по
сравнению с 2007 годом. Согласно информации ГИАЦ МВД РФ, количество зарегистрированных преступлений по статье 187 УК РФ составляло: в 2006 году —
1447, в 2007 году — 4587, в 2008 году —
6008, за 6 месяцев 2009 года — 3661. При
этом количество лиц, привлечённых
к уголовной ответственности, снизилось
на 14,5 %. Несмотря на постоянный рост
преступлений в области мошенничества
с использованием поддельных пластиковых карт, существенной проблемой остаётся их крайне высокая латентность.
Существующая практика применения
статьи 187 УК РФ свидетельствует
о серьёзных проблемах, которые вызваны сложностью и несовершенством формулировок самой статьи. Действующая
на сегодняшний день редакция статьи 187 УК РФ устарела и не защищает
все общественные отношения, возникающие в сфере законного оборота платёжных карт.
Для обеспечения надлежащей защиты
граждан и участников рынка платёжных
карт в законопроекте предлагается: выделить преступления с платёжными документами и платёжными картами в различные статьи Особенной части УК РФ;
уточнить предмет преступления, предусмотренный действующей редакцией
статьи 187 УК РФ, — «кредитные, расчётные карты», новым предметом —
«платёжные карты»; ввести уголовную
ответственность за изготовление поддельных платёжных карт или введение
в оборот поддельной платёжной карты.
Также законопроектом вносятся изменения в статью 104.1 УК РФ, позволяющие
осуществлять конфискацию имущества,
полученного в результате использования
поддельных платёжных карт.
По мнению президента Ассоциации региональных банков России А. Аксакова,
законопроект позволит обеспечить достойную защиту для граждан, которые активно пользуются пластиковыми картами при оплате товаров и услуг.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мнение
Александр ЗРЕЛОВ, к. ю. н., член Экспертного совета при ТПП России по совершенствованию
налогового законодательства и правоприменительной практики
Государственная пошлина для банков
Новые ставки госпошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах:
особенности и проблемы уплаты банковскими и кредитными организациями
30 января 2010 года увеличены размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах. Новые размеры пошлины представлены в таблице. Как видно из неё,
размер пошлины увеличен, как правило, в два раза.
Однако существуют и исключения.
Так, в четыре раза (с 500 до 2 тыс. руб.) был увеличен
минимальный размер пошлины, предусмотренный при
подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 50 тыс. руб.
Без изменений оставлен размер государственной
пошлины при подаче организацией заявлений о признании нормативно-правового акта недействующим,
о признании ненормативно-правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц
незаконными. В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативно-правовых актов, решений и действий
(бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных
лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере. В соответствии с частью 2 статьи 329 АПК РФ заявления об
оспаривании решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя государственной пошлиной не облагаются.
В новом изложении статьи 333.21 НК РФ допущена
и очевидная неточность. Так, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего
оценке, при цене иска от 200 001 до 1 млн руб. государственная пошлина подлежит уплате в размере
7 тыс. руб. плюс 2 % суммы, превышающей 100 тыс.
руб. Исходя из общей логики установленного алгоритма расчёта размера пошлины (что подтверждается
и в изложении норм для иного размера иска) в данном
случае 2 % должны были рассчитываться не от суммы,
превышающей 100 тыс. руб., а от суммы, превышающей 200 тыс. руб.
В существующем изложении нормы вместо поступательного увеличения суммы пошлины вместе со снижением её процентной ставки размер пошлины для иска, составляющего 210 тыс. руб., составит 9,2 тыс. руб.,
в то время как для иска в размере 200 тыс. руб. размер государственной пошлины составит всего 7 тыс.
руб. В свою очередь, рассчитанный по установленной
новой формуле размер государственной пошлины при
С
№ 4’2010
цене иска в 1 млн руб. (25 тыс. руб.) окажется даже выше размера государственной пошлины при цене иска
1 млн 10 тыс. руб. (23 тыс. 100 руб.).
Допущенная опечатка, безусловно, должна быть
устранена, а лицам, уже уплатившим государственную
пошлину по неверно установленной ставке, по нашему
мнению, должна быть предоставлена возможность для
возврата переплаченной суммы.
Как следует из статьи 333.21 НК РФ, государственная пошлина уплачивается заявителем при обращении в арбитражный суд не в зависимости от выбранного им способа защиты нарушенного права,
а в зависимости от характера заявленных требований.
Так, если фактической целью заявителя является
взыскание из бюджета денежных средств, такого рода
интерес носит имущественный характер независимо
от способа защиты нарушенного права.
НК РФ не предусмотрена уплата государственной
пошлины при заявлении ходатайств о встречном обеспечении и отмене обеспечения иска (ст. 94, 97 АПК
РФ), по заявлениям о замене одной обеспечительной
меры другой и заявлениям об обеспечении исполнения судебных актов (ст. 95, 100 АПК РФ), заявления
об обеспечении доказательств, поданного на основании ст. 72 АПК РФ.
В случаях когда цена иска определяется в соответствии с частью 1 статьи 103 АПК РФ, государственная
пошлина уплачивается в размере, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ для подачи искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке.
При подаче заявления о признании не подлежащим
исполнению инкассового поручения (распоряжения)
налогового органа государственная пошлина уплачивается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ и пунктом 2 части 1 статьи 103 АПК
РФ исходя из оспариваемой суммы, подлежащей взысканию на основании указанного документа.
Следует иметь в виду, что государственной пошлиной не облагаются заявления (в том числе связанные
с этим апелляционные и кассационные жалобы) об оспаривании:
• решений и действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя (на основании части 2 статьи 329 АПК РФ);
• решений административного органа о привлечении
к административной ответственности (часть 4 статьи 208 АПК РФ).
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах
Процессуальное
Примечание
действие
Подача искового заявления Для исковых заявлений имущественного характера, подлежащих
оценке, при цене иска, тыс. руб.:
от
до
100
100,001
200
200,001
1000
1000,001
2000
2000,1
По спорам, возникающим
при заключении, изменении
или расторжении договоров
По спорам о признании сделок
недействительными
О признании нормативно-правового акта недействующим
Подача искового заявления О признании ненормативноправового акта недействительным
О признании решений и действий
(бездействия) государственных
органов, органов местного
самоуправления, иных органов,
должностных лиц незаконными
Неимущественного характера,
в том числе заявления о признании
права, заявления о присуждении
к исполнению обязанности в натуре
Подача заявления
О признании должника несостоятельным (банкротом)
Об установлении фактов, имеющих
юридическое значение
О вступлении в дело третьих лиц,
заявляющих самостоятельные
требования относительно предмета спора
Подача заявления
Подача заявления
Подача заявления
Подача жалобы
Подача жалобы
40
Об обеспечении иска
О выдаче исполнительных листов
на принудительное исполнение
решения третейского суда
Об отмене решения третейского
суда
О признании и приведении в исполнение решения иностранного
суда, иностранного арбитражного
решения
О повторной выдаче копий решений, определений, постановлений
суда, копий других документов
из дела, выдаваемых арбитражным
судом
О выдаче дубликата исполнительного листа (в том числе копий
протоколов судебного заседания)
Для апелляционной жалобы
на решения и (или) постановления
арбитражного суда
Для кассационной жалобы
на решения и (или) постановления
арбитражного суда
На определения суда о наложении
судебных штрафов
На определения суда:
• о прекращении производства
по делу;
• об оставлении искового заявления без рассмотрения;
• о выдаче исполнительных листов
на принудительное исполнение
решений третейского суда;
• об отказе в выдаче исполнительных листов
Размер государственной пошлины с 30 января 2010 года
для банковских и кредитных организаций (п. 1 ст. 333.21 НК РФ)
4 % цены иска, но не менее 2000 руб.
4 тыс. руб. + 3 % суммы, превышающей 100 тыс. руб.
7 тыс. руб. + 2 % суммы, превышающей 100 тыс. руб.
23 тыс. руб. + 1 % суммы, превышающей 1 млн руб.
33 тыс. руб. + 0,5 % суммы, превышающей 2 млн руб.,
но не более 200 тыс. руб.
4000 руб.
4000 руб.
2000 руб.
2000 руб.
2000 руб.
4000 руб.
4000 руб.
2000 руб.
По спорам имущественного характера, если иск не подлежит оценке,
а также по спорам неимущественного характера — в размере государственной пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления неимущественного характера; по спорам имущественного характера — в размере государственной пошлины, уплачиваемой исходя из оспариваемой третьим
лицом суммы
2000 руб.
2000 руб.
2000 руб.
2000 руб.
4 руб. за одну страницу документа, но не менее 40 руб.
4 руб. за одну страницу документа, но не менее 40 руб.
50 % размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче
искового заявления неимущественного характера
50 % размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче
искового заявления неимущественного характера
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Заявление об обращении взыскания на заложенное имущество подлежит оплате государственной пошлиной в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как заявление неимущественного
характера.
К исковым заявлениям о признании права исходя
из части 2 статьи 103 АПК РФ относятся в том числе
исковые заявления о признании права собственности,
права пользования, права владения, права распоряжения.
Ходатайство о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица, заявленное на основании части 3 статьи 199 АПК РФ,
оплачивается государственной пошлиной как заявление об обеспечении иска в размере, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.
Государственная пошлина подлежит уплате по каждому заявлению об обеспечении иска, в том числе
по делам о банкротстве, независимо от того, какое количество мер по обеспечению иска указал заявитель
в одном заявлении.
В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ
по апелляционным и кассационным жалобам на определение об обеспечении иска или на определение
об отказе в обеспечении иска государственная пошлина не уплачивается. При подаче апелляционных и кассационных жалоб на определения, не перечисленные
в подпункте 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, государственная пошлина также не уплачивается.
Если в заявлении, поданном в арбитражный суд,
объединены несколько взаимосвязанных требований
неимущественного характера, то по смыслу подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ оплате государственной пошлиной подлежит каждое самостоятельное требование.
Государственная пошлина возвращается лишь тогда, когда уменьшение размера исковых требований
принято арбитражным судом (ч. 2, 5 ст. 49 АПК РФ).
На возвращение государственной пошлины истцу может быть указано как в определении, так и в решении
и постановлении арбитражного суда.
С учётом результатов рассмотрения дела государственная пошлина, подлежащая уплате в связи с увеличением размера исковых требований, на основании
подпункта 3 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ взыскивается в доход федерального бюджета или с истца, или
с ответчика.
На основании пункта 2 статьи 333.22 НК РФ судам
предоставлено право, исходя из имущественного положения плательщиков государственной пошлины,
уменьшать её размеры, устанавливать отсрочку или
рассрочку её уплаты. При этом суду или судье не предоставлено права полностью освободить плательщика от уплаты государственной пошлины.
Бремя доказывания обстоятельств имущественного
положения лица, ходатайствующего перед арбитражным судом об отсрочке или уменьшении размера
государственной пошлины, подлежащей уплате, возложено на заявителя. Лицо, заинтересованное в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины, обязано документально подтвердить, что
имущественное положение не позволяет произвести
уплату государственной пошлины в размере, установленном действующим законодательством.
Предоставление отсрочки уплаты государственной
пошлины лицу, имущественное положение которого
не позволяет исполнить указанную обязанность на стадии обращения в суд, направлено на обеспечение
доступности правосудия и реализацию права на судебную защиту, одной из целей которой является
своевременность восстановления нарушенных прав
и законных интересов истца.
Поскольку с принятием искового заявления и возбуждением производства по делу цель обеспечения
беспрепятственного доступа к правосудию реализована, то приостановление производства по делу не
может рассматриваться в качестве основания для
приостановления течения срока, на который была
предоставлена отсрочка уплаты государственной
пошлины.
Полномочия суда по уменьшению размера государственной пошлины на основании пункта 2 статьи 333.22 НК РФ не могут быть ограничены со ссылкой на подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ. После
предоставления отсрочки уплаты государственной пошлины арбитражный суд вправе повторно предоставить такую отсрочку, однако в силу пункта 1 статьи 64,
пункта 1 статьи 333.41 НК РФ общий срок предоставления отсрочек не должен превышать одного года.
информация
Кредитные организации не готовы
оценить будущее банковской
системы
Банковская система продолжает испытывать влияние кризиса — таковы данные опроса консалтинговой группы «Банки. Финансы. Инвестиции», которая
провела анкетирование банков — участников ассоциации «Россия» в преддверии XII Всероссийской банковской конференции «Банковская система России
№ 4’2010
2010: стратегии устойчивости и роста».
Результаты опроса свидетельствуют
о том, что оценка текущей ситуации отразилась на неуверенности большинства
респондентов в завтрашнем дне. Подавляющее большинство не смогли оценить
положение дел в банковском секторе с положительной или отрицательной точки
зрения. По их мнению, несмотря на то что
удалось добиться определённой стабилизации, банковская система продолжает
испытывать влияние кризиса и её дальнейшие перспективы остаются неясными.
Оптимизм в ответах присутствовал лишь
у 10% респондентов — такое количество
опрошенных уверены, что острая фаза
кризиса пройдена, системные риски находятся под контролем банков и регулятора. Однако 4% опрошенных ответили, что
кризисные явления остаются непреодолёнными, а масштаб проблем выше, чем
это показывает официальная статистика.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
консультация юриста
Андрей ХРАПКОВ
Создание корпоративного сайта:
правовые аспекты
течественный бизнес активно осваивает виртуальное пространство. В том числе сейчас
уже трудно представить банк или НКО, не
использующих большие возможности Сети для доступа клиентов к услугам или для продажи финансовых
продуктов.
Вы уже решили, какой сайт вам необходим, определились с его структурой, требованиями к внешнему
виду, принципом работы. Дело за малым — найти разработчика.
О
Счастливый работодатель
талантливого сотрудника
Если в штате вашей IT-службы есть сотрудник, имеющий навык сайтостроения, то можно считать, что вам
повезло (хотя любой профессионал-разработчик будет убеждать вас в обратном). Повезло, потому что
в силу статьи 1295 ГК РФ исключительное право на
служебное произведение принадлежит работодателю
(если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное).
Служебное произведение — это произведение
науки, литературы и искусства, созданное в пределах
установленных для работника-автора трудовых обязанностей. На всякий случай напомним, что автор —
это гражданин, творческим трудом которого создано
произведение (ст. 1257 ГК РФ).
Лицо, указанное в качестве автора на оригинале
или экземпляре произведения, считается его автором,
если не доказано иное.
Служебное произведение может быть создано не
одним человеком. Например, один работник пишет
код, другой разрабатывает графический образ сайта
и представляет свои фотографии и иллюстрации, третий пишет интересные текстовые материалы.
В таком случае имеет место соавторство. Соавторами признаются граждане, создавшие произведение
совместным творческим трудом, независимо от того,
образует ли такое произведение неразрывное целое
или состоит из частей (ст. 1258 ГК РФ).
Важно отметить, что не может считаться соавтором лицо, оказывающее организационную поддержку авторам произведения или контролирующее работу над произведением. То есть, к примеру, если вы
как руководитель осуществляете общее чуткое руководство и обеспечиваете каждому его долю конструктивной критики, то соавтором вы всё равно считаться не можете. Творческий труд в данном случае
отсутствует.
42
А служебное ли произведение?
Также стоит отметить, что далеко не все произведения, созданные работниками, будут иметь статус служебных. Основные признаки по-настоящему служебного произведения таковы.
Перво-наперво, между автором и работодателем
имеются трудовые отношения, что подтверждается
трудовым договором. Тут же стоит напомнить о правиле статьи 67 ТК РФ: «Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключённым, если работник приступил к работе с ведома или
по поручению работодателя или его представителя».
Далее, создание произведения должно входить
в трудовые обязанности работника, круг которых очерчен в должностной инструкции. Следовательно, сайт,
созданный вашим системщиком, будет считаться служебным произведением только в том случае, если
в должностной инструкции названного сотрудника будет присутствовать указание на обязанности по разработке корпоративного сайта.
Важно, что произведение (в данном случае — сайт)
должно быть создано в рабочее время. Продолжая пример, заметим, что если системщик «построит» сайт для
себя, в свободное от основной работы время, то это
произведение не может считаться служебным. Причём
не меняет дела то, что он в процессе сайтостроения
амортизирует предоставленное ему вами рабочее место (кресло, компьютер и т. д.), а также использует
«ваш» интернет: если сайтостроение не прописано в его
должностной инструкции, то результаты его творчества
не могут быть отнесены к служебным произведениям.
Права работника
Несмотря ни на что, автору сайта — работнику будут
принадлежать авторские права:
• авторства;
• на имя;
• на неприкосновенность произведения;
• на обнародование произведения.
Автору служебного произведения принадлежит также
право на вознаграждение за использование служебного произведения.
Статья 1295 ГК РФ закрепляет, что работник помимо заработной платы имеет право на получение вознаграждения за использование работодателем служебного произведения или при передаче работодателем
прав на произведение. Право на вознаграждение остаётся у работника и в случае, если работодатель ре-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
шит сохранить произведение в тайне. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между работником и работодателем,
а в случае спора — судом.
По мнению автора, выплата зарплаты никоим образом не освобождает от выплаты авторского вознаграждения, будь то единовременная выплата или периодические платежи.
Права работодателя
По общему правилу пункта 2 статьи 1295 ГК РФ исключительное право на служебное произведение принадлежит
работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.
Работодатель вправе, в частности:
• использовать произведение с целью получения прибыли или без таковой;
• передавать исключительные права на служебное
произведение другому лицу;
• сохранить произведение в тайне;
• указывать своё имя или наименование либо требовать такого указания.
В некоторых случаях работодатель может лишиться
своего исключительного права.
В соответствии со статьёй 1295 ГК РФ исключительное право на служебное произведение будет принадлежать работнику как автору произведения, если работодатель в течение трёх лет со дня, когда служебное
произведение было предоставлено в его распоряжение:
• не начнёт использование этого произведения, или
• не передаст исключительное право на него другому
лицу, или
• не сообщит автору о сохранении произведения в тайне.
Однако и тогда у работодателя останутся права:
• использовать такое произведение способами, обусловленными целью служебного задания, и в вытекающих из задания пределах;
• обнародовать произведение (если договором между
ним и работником не предусмотрено иное).
Работодатель также может при использовании служебного произведения указывать своё имя или наименование либо требовать такого указания и т. д.
Идём «на сторону»
Предположим, что талантливых сотрудников у нас нет.
Или мы им не доверяем. Или у нас достаточно денег,
чтобы получить что-нибудь эдакое.
Начиная поиск «своего» разработчика, следует определиться со следующими вопросами:
• какие услуги предоставляет компания (помощь с регистрацией и поддержкой доменного имени, хостинг,
гарантийное и постгарантийное обслуживание, консультации и обучение);
• к кому обращаться, если сайт не работает или работает неудовлетворительно;
• как и кто будет гарантировать информационную
безопасность сайта;
• осуществляет ли разработчик дальнейшую под-
№ 4’2010
держку клиента (консультирование, обучение и т. п.);
• в каком порядке осуществляется доработка сайта
и его изменения (хотя структуру сайта надо продумать заранее: так дешевле).
Очень важно поинтересоваться: как можно будет обновлять информацию на сайте? Справится ли с этим
простой смертный или придётся раскошеливаться на
специалиста?
Посмотрите уже готовые проекты (обратив внимание на то, что все работы должны быть выполнены
именно тем, с кем вы собираетесь работать далее).
Оценивайте не красивости и крутизну, а удобство пользования: это очень важно. (Дорогие и красивые флэшсайты, как бы «круто» они ни выглядели, большинство
пользователей покидают через минуту после входа.)
Договор: спрашивайте,
не стесняйтесь
На что обратить внимание при заключении договора
с разработчиком?
Все основные правила, которые необходимо соблюсти, можно найти в соответствующих главах ГК
РФ — главе 37 «Договор подряда» и главе 39 «Возмездное оказание услуг».
Это основные правила. То, что вам будет предложено подписать (или то, что вы разработаете сами),
вряд ли можно будет однозначно отнести к какому-то
конкретному договору.
Основные неприятные моменты заключения таких
договоров, как правило, связаны с использованием
в этих документах специфических терминов. Отнеситесь к этому спокойно и не стесняйтесь задавать вопросы. В конце концов, в нашей с вами работе вебмастера не многое понимают.
Вам предстоит договориться примерно по следующему кругу вопросов:
• создание сайта;
• техническая поддержка;
• размещение сайта;
• вопросы доступа посетителей.
Вы можете заказать услуги по разработке, размещению сайта, технической поддержке и администрированию как у одного, так и у нескольких лиц.
Договор на разработку веб-сайта включает в себя
разработку дизайна и разработку программного обеспечения.
Эти процессы идут параллельно и могут выполняться одним специалистом (если, к примеру, используется какая-нибудь бесплатная система управления
контентом или коммерческая система управления контентом (CMS)).
Если же ваша задача — создание масштабного
проекта с высочайшими требованиями к функциональным и эстетическим решениям, то можно поручить
разработку программного обеспечения программистам, а дизайн — дизайнерам.
Нет смысла включать в договор на разработку интернет-сайта вопросы, связанные с хостингом и технической
поддержкой, — лучше заключать отдельные договоры.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Процесс разработки сайта
Скорее всего, у разработчика уже есть некое портфолио — набор возможных решений. И, скорее всего,
там будет сайт, аналогичный задуманному вами. Вы
вправе принять или не принять его.
Как правило, заказчику предоставляют на выбор не
менее трёх вариантов дизайна — такова традиция, которую, тем не менее, неплохо было бы дополнительно
прописать в договоре.
Следующий этап — разработка технического задания. Ваше участие как заказчика на данном этапе
будет сводиться к тому, чтобы уточнить свои требования к проекту, принять и одобрить техническое задание. Этот документ надо оформить в качестве приложения к договору, поскольку приёмка работ будет
осуществляться в соответствии с ним.
Важность технического задания можно проиллюстрировать на следующем примере: вы планировали получить сайт, на котором ежедневно будут публиковаться
новости, — и вы его получили. Однако архива новостей
на вашем сайте нет. Нет этого требования и в техническом задании. И, хотя наличие такой функции напрашивается по умолчанию, разработчик вправе возразить:
этой функции нет в системе, потому что её нет в техническом задании. Вывод: как можно более подробно прописывайте в техническом задании все ваши требования.
Во время выполнения отдельных этапов работ может понадобиться внесение изменений в техническое
задание. Главное, чтобы все изменения были согласованы с вами.
По окончании разработки задания оно подписывается обеими сторонами и разработчик приступает
к работе. К этому времени уже возможно назвать окончательную цену, которую можно закрепить в договоре, или составить и подписать протокол согласования
договорной цены.
В процессе выполнения работ подписываются акты
приёмки-сдачи после завершения работ и проверки
результатов.
Важно: описание системы — это неотъемлемая
часть продукта, поэтому получение документации
должно быть предусмотрено в договоре. Стоит обратить внимание на то, чтобы в случае досрочного расторжения договора была подготовлена соответствующая документация к разработкам, осуществлённым на
момент расторжения договора.
Важные моменты договора
Традиционно договоры содержат сведения о сторонах, заключающих его, и об их полномочиях. Договор
должен быть заключён уполномоченным лицом —
предпринимателем без образования юридического
лица или директором организации. Сведения о документе, предоставляющем эти полномочия данному
лицу, должны содержаться в договоре.
Если договор заключается представителем юридического лица, то его полномочия на заключение договора должны быть указаны в соответствующей до-
44
веренности, которая должна быть действительна на
момент заключения договора.
Как правило, в договорах на разработку сайтов
имеется раздел «Термины и определения» или «Терминология, используемая в договоре» и т. д. Это и понятно: вопрос, который следует урегулировать, без
технического минимума не решить.
Вам не требуется становиться специалистом в области сайтостроения, но надо убедиться в том, что
и вы, и разработчик понимаете тот или иной термин
одинаково.
Помимо прочего, следует помнить о возможности
возникновения разногласий, вплоть до судебного спора. Короче говоря, термины должны быть определены чётко и однозначно. Это, на мой взгляд, необходимое условие договора с разработчиком сайта.
С учётом того что унифицированного перечня определений для Сети не существует, надо бы включить в договор раздел, посвящённый терминологии. Или оформить его отдельным документом.
Предмет любого договора позволяет определить,
какие именно работы будут выполнены, обязательства
сторон, обязательства и вопросы оплаты.
Впрочем, не обязательно чрезмерно скрупулёзно
придерживаться какой-то определённой структуры,
тем более что у каждого юриста собственный взгляд
на то, как должен выглядеть договор. Главное — это
точность формулировок и детально прописанные обязанности.
В договоре должен быть установлен срок на составление технического задания. После того как будет разработано и согласовано техническое задание,
следует определить план выполнения работ — объёмы, сроки выполнения и время приёмки. Как правило,
такой план предлагается исполнителем и утверждается заказчиком.
Когда стороны согласуют этот план, он становится
неотъемлемой частью договора (на что должно быть
указано в самом договоре).
Как правило, заказчик, т. е. вы, должен представить
исполнителю необходимую информацию, принять работу и оплатить её.
Важный момент, который надо оговорить в договоре, — ваше право знакомиться с ходом работ и их результатами. Нет смысла постоянно стоять у исполнителя над душой: он должен работать, а не разъяснять
вам каждое своё действие. Так что лучше для всех обозначить конкретное время или этапы, когда вы сможете ознакомиться с ходом работ.
Что до обязанностей исполнителя, то среди них,
как правило, фигурируют обязанности:
• разработать на основании технического задания календарный план выполнения работ;
• соблюдать этот план, а также требования технического задания.
Вы можете также включить в договор условия о конфиденциальности, в том числе относительно финансовых условий, выполнения работ и их содержания —
по крайней мере до тех пор, пока ваше общее детище
не появится в интернете.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Права на результат
Статья 703 ГК РФ «Работы, выполняемые по договору
подряда» определяет, что результат работ передаётся
заказчику. С бытовой точки зрения это логично: вы платите деньги, даёте информацию, предлагаете идеи.
Следовательно, результаты работ должны принадлежать вам. Тем более что есть прямое указание ГК РФ.
Однако есть пара моментов, игнорировать которые
было бы непростительной ошибкой.
Во-первых, правовая природа договора не всегда
зависит от того, что именно значится в его «шапке».
То есть если договор озаглавлен «Договор подряда»,
то это не значит, что к нему по умолчанию применяются правила главы 37 ГК РФ «Подряд».
Статья 421 ГК РФ «Свобода договора» предусматривает, что стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами
(смешанный договор).
К отношениям сторон по смешанному договору
применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном
договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Таким образом, если договор содержит условия авторского договора, договора о совместной деятельности или другого
и при этом именуется договором подряда, то к нему
будут применяться те нормы законодательства, которые регулируют соответствующие правоотношения.
Хотелось бы предостеречь от включения в договор
некорректных формулировок наподобие «исключительные авторские права на результаты работ принадлежат Заказчику». Нельзя заставить автора — в нашем
случае разработчика сайта — отказаться от права своего авторства. Согласно статье 1228 ГК РФ право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы.
Отказ от этих прав ничтожен.
Вам же как заказчику надо договориться с разработчиком о том, какое обозначение, название, имя или
псевдоним автора будут указаны на сайте. Если вы категорически против такого указания (кстати, в некоторых случаях это просто невозможно), то разумно получить у разработчика право на анонимное
использование результатов разработок.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности может быть передано по договору (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).
Согласно статье 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не
противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе:
• путём его отчуждения по договору другому лицу —
по договору об отчуждении исключительного права — или
• путём предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллекту-
№ 4’2010
альной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах — по лицензионному договору.
Следовательно, в договоре должно быть чёткое указание на объём прав, которые вы получите. Напомним, что
исключительные имущественные авторские права на использование произведения означают право их обладателя осуществлять самому, разрешать или запрещать другим лицам определённые действия и включают в себя:
• право на воспроизведение;
• право на распространение, т. е. право распространять экземпляры произведения любым способом
(продавать, сдавать в прокат и т. д.);
• право на импорт, т. е. право импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав;
• право на публичный показ, т. е. право публично показывать произведение;
• право на публичное исполнение;
• право сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путём передачи в эфир и (или) последующей
передачи в эфир (право на передачу в эфир);
• сообщать произведение (включая показ, исполнение
или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам или с помощью иных аналогичных
средств (право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю);
• право на перевод;
• право на переработку, т. е. право переделывать,
аранжировать или другим образом перерабатывать
произведение;
• право на доведение до всеобщего сведения, т. е.
право сообщать произведение таким образом, при
котором любое лицо может иметь доступ к нему в интерактивном режиме из любого места и в любое время по своему выбору.
Применительно к разработке сайта заказчику было бы
идеально получить как минимум:
• право на воспроизведение (может понадобиться создание копии сайта — для резервного копирования);
• право на распространение (например, вы впоследствии можете принять решение о продаже своего
сайта или сдаче его в аренду);
• право на перевод (с учётом трансграничного характера интернета вам вполне может потребоваться перевод материалов сайта на иностранный язык);
• право на импорт (может понадобиться для адаптации копий сайта за рубежом, а также создания копий
сайта на иностранных серверах);
• право на публичный показ;
• право на сообщение для всеобщего сведения по
кабелю;
• право на переработку (вам может понадобиться
дальнейшая модернизация сайта, которую можно
провести как самостоятельно, так и силами других
разработчиков).
Надо заметить, что на практике заказчик сам определяет структуру сайта и высказывает пожелания по ди-
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зайну (эта часть, как правило, и является эксклюзивной). На объекты, из которых складывается дизайн
сайта, вам следует получить как можно больше исключительных прав.
Как насчёт «движка»?
Что до функционала сайта, т. е. до программного обеспечения, включённого в него, то он бывает эксклюзивным крайне редко. Чаще всего берётся определённый
шаблон или система управления контентом (CMS), которые адаптируются под требования заказчика. Широко распространена, например, бесплатная система
управления контентом Joomla!, которая постоянно
создаётся и совершенствуется целым сообществом
разработчиков, дизайнеров, системных администраторов, переводчиков, копирайтеров и простых пользователей. Получение исключительных прав на эту
CMS невозможно, да и незачем.
Однако если на вашем сайте будут реализованы
особые фрагменты кода или модули, то стоит задуматься о получении исключительных имущественных
прав на эти объекты.
Иногда разработчики отказываются передавать исключительные права на разработанное ими программное обеспечение, ссылаясь на то, что написанный для
вас код является уникальным.
Уникального там, как правило, мало: большинство
разработчиков используют шаблоны, написанные не
специально для вас, единственного и неповторимого,
а для десятков и сотен ваших предшественников.
В данном случае понятно желание разработчика продолжать использовать эти наработки в дальнейшем.
Однако стоит ли тратить время и нервы на борьбу
за наработки, которые устареют через год, а то и месяц? Лучше настоять на включении в договор права
заказчика на переработку, передачу экземпляра программного обеспечения третьим лицам и т. д.
Заметки по дизайну
В уникальности дизайна заинтересованы и вы как заказчик, и разработчик, которому будет что показать будущим клиентам. Поэтому, скорее всего, исключительные права на дизайн сайта вы получите без проблем.
Если вы условились об отчуждении исключительного права, то срок значения не имеет. С лицензионным договором история иная: срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать
срок действия исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (абз. 1 п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Ввиду этого договор, содержащий условие о сроке его действия, превышающем срок действия исключительного
права, считается заключённым на срок, равный сроку
действия исключительного права. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определён, договор считается заключённым на пять лет.
В договор стоит включить условия о территории использования результатов разработок исполнителя. Не
46
следует обходить этот вопрос, если исключительное право передаётся по лицензионному договору. В нём должна быть указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности
или средства индивидуализации. Если территория в договоре не указана, то лицензиат вправе осуществлять их
использование на всей территории Российской Федерации (п. 3 ст. 1235 ГК РФ). И только на территории Российской Федерации. С учётом трансграничного характера Сети это звучит довольно глупо. Если речь идёт
о передаче прав на дизайн сайта, сценарии и прочие элементы, то следует включать в договор условия об отсутствии ограничений территории использования.
Цена договора и порядок оплаты
Как правило, цена работы определяется путём составления сметы, являющейся неотъемлемой частью договора. Стороны могут договориться о порядке оплаты
работ, например:
• о внесении аванса;
• поэтапной оплате;
• оплате по факту, после выполнения всех работ в полном объёме.
Договор подряда обычно в качестве неотъемлемой
части содержит приложение — календарный план,
в котором указываются все этапы работ, сроки их выполнения и оплаты, цена каждого вида работ.
По соглашению сторон возможна и выдача исполнителю аванса или задатка с последующей поэтапной
оплатой работ.
Обратите внимание на различие в правовом значении задатка и аванса.
Задаток — это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счёт причитающихся с неё по договору платежей другой стороне,
в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Аванс — это сумма, которая уплачивается в счёт
денежного обязательства вперёд и не носит обеспечительного характера, присущего задатку.
Как правило, аванс составляет 20–30 % от общей
суммы оплаты за работы.
Как правило, разработка сайта занимает один или
два месяца. Поэтому практикуется поэтапная оплата.
И в таком случае следует оговорить в договоре время
оплаты работ, например:
• аванс;
• завершение первого этапа и приёмка работы;
• завершение второго этапа (и приёмка работы);
• оплата второго этапа;
• выполнение заключительного этапа и окончательная
приёмка;
• окончательная оплата.
Контроль за ходом
выполнения работы
Если исполнитель своевременно не приступил к выполнению своих обязательств или же выполняет заказанную
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
работу слишком медленно, что делает невозможным
достижение результата в установленные сроки, то заказчик имеет все права отказаться от исполнения договора
или потребовать возмещения причинённых убытков.
Если в процессе выполнения работы станет очевидным, что работа не будет выполнена надлежащим образом, то заказчик имеет право потребовать от исполнителя устранения всех недостатков в установленный срок.
Если и этого не произойдёт, то исполнитель будет
вынужден оплатить расходы заказчика, понесённые
последним в связи с привлечением третьих лиц на устранение данных неисправностей.
Исполнитель обязан предупредить заказчика и до
получения от него указаний приостановить ход выполнения работ в следующих случаях:
• непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материалов (оборудования,
технической документации);
• возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;
• иных обстоятельств, не зависящих от исполнителя,
но приводящих к некачественному исполнению работ.
Как правило, в договоре устанавливается срок, в течение которого заказчик проверяет результаты работ,
выявляет соответствующие недоработки или отклонения от данного задания. Следует или подписание акта
сдачи-приёмки, или представление аргументированного отказа с подробным перечнем недостатков, делающих невозможным приём данного результата.
Вы можете предъявить претензии разработчику
и после приёма результатов работ, если обнаружите
недостатки и отступления от договора, которые не
могли быть и не были выявлены в момент приёмки, т. е.
скрытые недостатки.
Данный вопрос решается либо по согласованию
сторон, либо назначением экспертизы, устанавливающей причины возникновения недостатков и невозможности их выявления в процессе приёмки.
Можно также установить срок гарантийного срока
на результаты работ, в течение которого любые неисправности, не связанные с неправильной эксплуатацией, устраняются разработчиком за свой счёт.
Приёмка каждого этапа должна сопровождаться
подписанием акта приёмки-сдачи работ. Следует указать в договоре разумный срок, в течение которого
система или отдельный модуль должен быть испытан
заказчиком, а также срок, в течение которого разработчику представляется или подписанный акт приёмки
работ, относящихся к данному этапу, или письменный
отказ от приёмки с указанием перечня недостатков.
В договоре стоит указать:
• сроки выполнения каждого этапа работ;
• сроки, отводящиеся на тестирование и приёмку этапа заказчиком;
• сроки подписания акта приёмки-сдачи или формулирования претензии в случае обнаружения недостатков.
№ 4’2010
Об ответственности
Можно ограничиться традиционной формулой, что «за
неисполнение обязательств по настоящему договору
Стороны несут ответственность, предусмотренную
действующим законодательством РФ», поскольку
в российских законах достаточно подробно урегулированы эти вопросы.
В то же время если что-то пойдёт не гладко, если
будет иметь место действительно серьёзное нарушение обязательств, то такая лаконичность выйдет боком. Ведь на деле довольно сложно определить, имело ли место неисполнение обязательства на самом
деле: у каждой стороны, как правило, свой взгляд на
то, исполнила она обязательство или нет.
Например, вы сочли, что, нарисовав на листе бумаги проект своего сайта, вы уже сформулировали
достаточно подробное задание разработчику. Вы сидите, ждёте исполнения, а разработчик, оказывается,
сидит и ждёт, пока вы выскажете пожелания, например, по поводу цветовой гаммы.
И если компромисса достигнуть не удастся и замаячит перспектива судебного спора... да, тут возможна масса неоднозначных трактовок. И к двум вашим
взглядам на условия договора вполне может добавиться особый взгляд судьи...
Короче говоря, лучше чётко прописать условия об
ответственности за неисполнение тех или иных обязательств явно. В принципе, это не так сложно, главное —
чётко представлять себе суть обязательства, которое
в нашем случае подразделяется на три группы:
• действия:
– со стороны разработчика (разработка, тестирование, установка программного обеспечения на рабочий сервер, подготовка и представление документации);
– со стороны заказчика (оплата, участие в разработке технического задания и его утверждение, приёмка результатов работ, подписание актов приёмки-сдачи);
• сроки выполнения действий и их соблюдение;
• соблюдение требований закона по охране интеллектуальной собственности.
Понятно, что расписывать тонкости ответственности
можно бесконечно. Однако лучше прописать в договоре степень ответственности за наиболее вероятные
нарушения, как-то:
• сроков разработки программного обеспечения;
• сроков разработки и представления документации;
• сроков сдачи-приёмки результатов работ;
• сроков оплаты;
• прав на интеллектуальную собственность.
Окончание следует
(Материал предоставлен журналом
«Практический бухгалтерский учёт»,
www.pbu.ru)
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
банк россии отвечает
Проект указания Банка России
о порядке отзыва лицензии
Ассоциация российских банков обратилась в ЦБ РФ
в связи с подготовленным Банком России проектом
указания «О порядке отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций при установлении недостоверности отчётных
данных» (далее — проект указания).
Проект указания, предусматривающий ответственность кредитных организаций за существенные
нарушения при представлении отчётности в Банк
России, содержит санкции за нарушение Федерального закона от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путём, и финансированию терроризма»
(далее — закон № 115-ФЗ).
В соответствии с подпунктом 1.5 проекта указания
«факт существенной недостоверности отчётных данных кредитной организации считается установленным, если представленная кредитной организацией
в Банк России отчётность», в частности, «не отражает
фактического проведения кредитной организацией
операций, указанных в подпунктах 1–4 пункта 1
и в пункте 1.1 статьи 6 Федерального закона
от 28 июля 2004 г. № 88-ФЗ „О противодействии легализации отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма“, а также
иных операций на сумму, равную или превышающую
3 000 000 рублей».
По мнению банковского сообщества, включение
в проект указания указанной нормы является некорректным.
Во-первых, следует отметить, что в подпункт 1.5
проекта указания, по всей вероятности, ошибочно
включена ссылка на Федеральный закон от 28.07.04
№ 88-ФЗ, которым вносятся изменения в закон
№ 115-ФЗ.
Во-вторых, законом № 115-ФЗ регулируется порядок выявления в организациях, осуществляющих
операции с денежными средствами или иным имуществом (в том числе кредитными организациями),
операций, подлежащих обязательному контролю,
и операций, в отношении которых имеются подозрения в легализации преступных доходов или в финансировании терроризма, и предоставления сведений о таких операциях в уполномоченный орган
(Росфинмониторинг).
В соответствии с Положением Банка России
от 29.08.08 № 321-П «О порядке представления кредитными организациями в уполномоченный орган
сведений, предусмотренных Федеральным законом
„О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма“» кредитные организации
направляют в Росфинмониторинг электронные сообщения, содержащие сведения об операциях,
48
а не отчётность о фактическом проведении кредитной организацией операций, указанных
в подпунктах 1–4 пункта 1 и в пункте 1.1 статьи 6
закона № 115-ФЗ. Данные сообщения не представляются Банку России, а направляются в Росфинмониторинг через систему Банка России. При этом
Банк России не имеет доступа к указанной информации, поскольку её конечным получателем является Росфинмониторинг. Следовательно, указанные
в подпункте 1.5 проекта указания отчётные данные,
представляемые кредитными организациями в Банк
России, не могут включать сведения, направляемые
в Росфинмониторинг в соответствии с законом
№ 115-ФЗ.
Наряду с изложенным следует отметить, что ответственность кредитных организаций за нарушение
порядка предоставления информации в уполномоченный орган установлена Федеральным законом
от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — закон № 395-1). В соответствии
с пунктом 6 части первой статьи 20 закона № 395-1
Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций в случае неисполнения федеральных законов,
регулирующих банковскую деятельность, а также
нормативных актов Банка России, если в течение одного года к кредитной организации неоднократно
применялись меры, предусмотренные Федеральным
законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также неоднократного нарушения в течение одного года требований, предусмотренных статьями 6 и 7 (за исключением
пункта 3 статьи 7) закона № 115-ФЗ.
Росфинмониторинг, осуществляющий меры по
противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма, не вправе раскрывать третьим
лицам информацию, полученную от кредитных организаций в соответствии с законом № 115-ФЗ, за
исключением случаев, предусмотренных указанным
законом.
В направляемой в настоящее время в Банк России отчётности кредитными организациями не выделяются операции обязательного контроля, а также
не конкретизируются иные операции, в том числе
по сделкам с недвижимостью.
Кроме того, в пункте 1.5 проекта указания содержится ссылка на иные операции на сумму, равную
или превышающую 3 000 000 руб., что противоречит
пункту 1.1 статьи 6 закона № 115-ФЗ, в соответствии
с которым обязательному контролю подлежат исключительно сделки с недвижимым имуществом на
сумму, равную или превышающую 3 000 000 руб.
Учитывая изложенное, АРБ предложила рассмотреть вопрос об исключении из проекта указания подпункта 1.5 как противоречащего закону № 115-ФЗ.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В ответе Банка России говорится следующее.
Указание Банка России от 17.09.09 № 2293-У
«О порядке отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций при установлении существенной недостоверности отчётных данных», зарегистрированное Минюстом
России 27 октября 2009 года, регистрационный номер 15134 (далее — Указание № 2293-У), устанавливает порядок отзыва у кредитной организации
лицензии по пункту 3 части первой статьи 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и конкретизирует перечень фактов, при наличии которых отчётность, представляемая кредитной
организацией в Банк России, признаётся существенно недостоверной.
В подпункте 1.5 пункта 1 Указания № 2293-У не
затрагивается порядок представления кредитными
организациями в уполномоченный орган сведений
об операциях с денежными средствами или иным
имуществом, подлежащих обязательному контролю, а также об иных операциях с денежными средствами или иным имуществом, в отношении которых
у кредитной организации возникают подозрения,
что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путём,
и финансирования терроризма, установленный Положением Банка России от 29.08.08 № 321-П «О порядке представления кредитными организациями
в уполномоченный орган сведений, предусмотренных Федеральным законом „О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма“».
Количественный показатель в размере
3 000 000 руб. применительно к иным операциям использован для того, чтобы определить критерий величины существенности не отражённой кредитной
организацией операции для целей признания её отчётности существенно недостоверной.
При этом обращаем внимание, что Указанием
№ 2293-У не устанавливается ответственность кредитной организации за нарушение требований законодательства в сфере противодействия легализации, а предусмотрены условия признания Банком
России отчётности кредитной организации существенно недостоверной, в том числе и при наличии обстоятельств, определённых в подпунктах 1.5 и 1.6
пункта 1 Указания № 2293-У.
Поэтому Банк России не усматривает противоречия подпункта 1.5 пункта 1 Указания № 2293-У требованиям Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путём, и финансированию терроризма».
Банк России полагает, что Указанием № 2293-У
надзорный орган устанавливает ясные и понятные
для банковского сообщества «правила игры», позволяющие исключить ситуации, связанные с возможностью отзыва лицензии за непреднамеренные и (или)
незначительные нарушения, опасения в возникнове-
№ 4’2010
нии которых высказывала ассоциация. При этом обращаем внимание, что возможность отзыва Банком
России у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций по пункту 3 части первой статьи 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» возникает только в случае
неисполнения кредитной организацией предписания,
направленного в её адрес в связи с установлением
фактов из числа указанных в подпунктах 1.1–1.8 пункта 1 Указания № 2293-У. Поэтому кредитная организация получает возможность оспорить претензии
Банка России до принятия им решения об отзыве лицензии на осуществление банковских операций.
В связи с изложенным предложение АРБ не поддерживается.
Применение порядка составления
и представления отчётности
по форме 0409125
Ассоциация российских банков обратилась в ЦБ РФ
в связи с возникающими у кредитных организаций вопросами о применении Порядка составления и представления отчётности по форме 0409125 «Сведения
об активах и пассивах по срокам востребования и погашения», утверждённого Указанием Банка России
от 16.01.04 № 1376-У «О перечне, формах и порядке
составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской
Федерации» (далее — Указание № 1376-У), исходя из
следующей ситуации.
Банк приобрёл облигации, входящие в Ломбардный список Банка России. Облигации, классифицированные при приобретении как «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»,
относятся к ценным бумагам с надёжным определением текущей (справедливой) стоимости без признаков обесценения. Облигации находятся в разделе «Блокировано Банком России». Срок погашения
облигаций (по условиям эмиссии) — более одного
года. ПКД выплачивается эмитентом каждые три месяца. Ставки по всем купонам утверждены.
При составлении отчётности по форме 0409135
«Расшифровки отдельных балансовых счетов для
расчёта обязательных нормативов» банк отражает
облигации по коду 8989 (п. «е») как «долговые обязательства, входящие в Ломбардный список Банка
России, включая находящиеся в разделе „Блокировано Банком России“; ценные бумаги, имеющиеся
в наличии для продажи, по которым определена текущая (справедливая) стоимость, включённые в расчёт данного кода независимо от срока, оставшегося
до их погашения».
Таким образом, при расчёте норматива текущей
ликвидности облигации входят в состав ликвидных
активов, которые «в случае необходимости могут
быть реализованы банком в течение ближайших 30
календарных дней в целях получения денежных
средств в указанные сроки».
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В Порядке составления и представления отчётности по форме 0409125 «Сведения об активах
и пассивах по срокам востребования и погашения»,
утверждённом Указанием № 1376-У, указано, что
«стоимость активов и обязательств увеличивается
на размер наращённых процентных (дисконтных, купонных) доходов (расходов), подлежащих получению (выплате) в соответствующем временном периоде».
С учётом означенной ситуации у банков возникают следующие вопросы:
1) обязан ли банк при составлении формы
0409125 отразить сумму этого актива в графе 6 «до
30 дней», или банку следует отражать облигации
в графе 2 «до востребования или на 1 день», поскольку у банка ежедневно существует возможность
продать их на бирже по справедливой стоимости?
2) что понимается под «соответствующим временным периодом»?
3) в случае если ПКД не подлежал получению
в отчётном периоде, то в какой графе следует показывать наращённые на конец отчётного периода
ПКД и дисконт по облигациям?
4) нужно ли отражать по срокам (графы 2–10)
весь ПКД, планируемый к получению за весь период
до погашения?
5) нужно ли отражать по соответствующим срокам (графы 2–10) планируемый к начислению дисконт по облигациям вплоть до погашения займа?
Департамент банковского регулирования и надзора ЦБ РФ рассмотрел обращение и сообщил следующее.
Методика оценки состояния ликвидности кредитной организации, предложенная Банком России
в форме 125, разработана с учётом используемых
в международной практике подходов оценки состояния ликвидности кредитных организаций. Данные
подходы предусматривают, что сведения о предполагаемых размерах и сроках поступлений (выплат)
денежных средств на отчётную дату в отчётности отражаются на основе мотивированного суждения, что
позволяет использовать в ней «сценарный анализ»
и «особенности поведения остатков на счетах физических и юридических лиц, погашения ссуд клиентами и ликвидности денежного и фондового рынка», а также принципа консервативности, т. е. при
определении сроков востребования (погашения)
сумм активов (обязательств) относить их в графу по
сроку, считающемуся наиболее ранним из возможных сроков востребования (погашения) (абзац 2
пункта 2 порядка составления и представления отчётности по форме 125 (далее — порядок)).
Таким образом, вложения в ценные бумаги (в том
числе облигации), имеющиеся в наличии для продажи, отражаемые в учёте по текущей (справедливой) стоимости, т. е. не имеющие признаков обесценения, подлежат отражению в графе 2 «до
50
востребования и на 1 день» формы 125 по аналогии
с ценными бумагами, классифицированными как
оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток (пункт 4 порядка).
В соответствии с пунктом 3 порядка в форме 125
отражается стоимость активов и обязательств, увеличенная на размер наращённых процентных (дисконтных, купонных) доходов (расходов), подлежащих получению (выплате) в соответствующем
временном периоде. Расчёт наращённых доходов
(расходов) осуществляется с учётом возможного их
получения (выплаты) по соответствующим срокам,
предусмотренным в графах 2–11 формы 125.
Суммы приобретённых облигаций отражаются по
указанным в форме срокам, оставшимся до погашения, нарастающим итогом исходя из цены реализации с учётом наращённых ПКД и дисконта за соответствующий период.
Ограничение процентных ставок
по вкладам физических лиц
В Ассоциацию российских банков обращаются кредитные организации по проблемам, связанным с ограничением уровня процентных ставок по вкладам
в соответствии с письмом Банка России от 29.07.09
№ 93-Т «О работе с банками, устанавливающими процентные ставки по депозитам физических лиц
на уровне выше рыночных» (далее — письмо № 93-Т)
и письмом Банка России от 28.10.09 № 133-Т «О работе с банками, привлекающими вклады физических
лиц по ставкам, превышающим рыночные» (далее —
письмо № 133-Т).
В письме № 93-Т указано, что при надзоре за деятельностью банков территориальные учреждения
практически не используют право, предусмотренное
частью 4 статьи 4 Федерального закона № 174-ФЗ
от 13.10.08 «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона „О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации“ и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации» (далее — закон № 174-ФЗ), по введению ограничения на величину процентной ставки,
которую банки определяют в договорах банковского
вклада.
Частью 4 статьи 4 Закона № 174-ФЗ установлено, что со дня вступления в силу закона № 174-ФЗ
и до 31 декабря 2010 года включительно в случае
неисполнения в установленный Банком России срок
предписаний ЦБ РФ об устранении нарушений, выявленных в деятельности кредитной организации,
а также в случае если эти нарушения или совершаемые кредитной организацией банковские операции
или сделки создали реальную угрозу интересам её
кредиторов (вкладчиков), Банк России вправе
ввести ограничения на величину процентной ставки, которую кредитная организация определяет
в договорах банковского вклада, заключаемых (пролонгируемых) в период действия ограничения, в ви-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
де максимального значения процентной ставки (но
не ниже двух третей ставки рефинансирования Банка России по банковским вкладам в рублях и не ниже
ставки ЛИБОР по банковским вкладам в иностранной валюте на дату введения ограничения) на срок
до одного года.
В письме № 93-Т рекомендовано территориальным учреждениям Банка России направлять банкам,
предлагающим по вкладам физических лиц уровень
ставок, существенно превышающий рыночный, письменные рекомендации по снижению нерыночной величины процентной ставки (величины процентных
ставок), указывая при этом на возникновение реальной угрозы устойчивости банка и интересам его кредиторов (вкладчиков).
При этом «при определении допустимого уровня отклонения от среднерыночной процентной ставки по вкладам можно исходить из уровня, превышающего на 2 процентных пункта среднюю по 10
крупнейшим банкам величину максимальных ставок
в рублях, которые кредитные организации выплачивают вкладчикам — физическим лицам».
Письмом № 133-Т установлено, что в целях снижения процентных рисков, принимаемых банками,
начиная с 1 ноября 2009 года при определении максимально допустимого отклонения от среднерыночной процентной ставки по вкладам следует исходить
из уровня, превышающего среднюю величину максимальных ставок (по вкладам в российских рублях)
десяти кредитных организаций, привлекающих наибольший объём депозитов физических лиц на
1,5 процентных пункта.
При этом в письме № 93-Т подчёркивается, что
в случае если банком не предпринимаются действия
по снижению уровня процентных ставок до уровня
рыночных, целесообразно введение ограничений
максимальной величины процентной ставки по банковским вкладам по основаниям, установленным частью 4 статьи 4 закона № 174-ФЗ. В тех случаях, когда банку ранее направлялись рекомендации по
снижению уровня процентных ставок и установлено,
что банком рекомендации не выполнены либо после
выполнения рекомендаций произошло новое повышение процентных ставок выше рекомендуемого
уровня, территориальным учреждениям рекомендуется безотлагательно применять ограничение, предусмотренное частью 4 статьи 4 закона № 174-ФЗ.
Вместе с тем частью 4 статьи 4 Закона № 174-ФЗ
предусмотрено право Банка России вводить ограничения на величину процентной ставки по вкладам физических лиц только при наличии оснований, указанных в части 4 статьи 4 закона № 174-ФЗ, а не при
возможном возникновении угрозы устойчивости банка и интересам его кредиторов (вкладчиков).
Представляется, что даже при установлении кредитной организацией размера процентной ставки,
превышающего размер, рекомендованный Банком
России, основания, указанные в части 4 статьи 4 за-
№ 4’2010
кона № 174-ФЗ, могут не возникнуть. В такой ситуации действия территориального учреждения Банка
России по введению ограничения на величину
процентной ставки не будут соответствовать закону № 174-ФЗ.
В этой связи содержащиеся в письмах № 93-Т
и № 133-Т рекомендации, адресованные территориальным учреждениям Банка России, являются неправомерными.
Кроме того, с учётом сложившейся практики безусловного выполнения территориальными учреждениями Банка России указаний оперативного характера Банка России указанные рекомендации
создают предпосылки для необоснованного применения мер воздействия к кредитным организациям
и вмешательства в их хозяйственную деятельность.
Также полагаем, что такая методика определения
размера рыночной процентной ставки по вкладам
физических лиц ставит банки в неравные конкурентные условия, исходя из следующего. Так, крупнейшие банки имеют возможность получать дешёвые
кредиты от Внешэкономбанка и Банка России, а остальные банки, в том числе региональные, вынуждены привлекать кредитные ресурсы по более высокой
цене, поскольку в большинстве случаев не соответствуют требованиям, предусмотренным Федеральным
законом от 13.10.08 № 173-ФЗ «О дополнительных
мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации», а также Положением Банка России от 12.11.07 № 312-П «О порядке предоставления
Банком России кредитным организациям кредитов,
обеспеченных активами или поручительствами»
и Положением Банка России от 04.08.03 № 236-П
«О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом
(блокировкой) ценных бумаг».
Также с учётом того, что крупнейшие банки расположены в Москве, установление такого показателя не учитывает специфики региональных банков.
Поэтому такое ценообразование нельзя считать рыночным.
По мнению ассоциации, рыночное ценообразование предполагает определение равновесной цены
продукта исходя из уровней спроса и предложения.
В этом случае процентные ставки по вкладам на
региональном уровне определяются с учётом конкурентной среды, в том числе в зависимости от количества в конкретном регионе кредитных организаций, осуществляющих привлечение денежных
средств населения. Очевидно, что разница между
«линейкой» вкладных продуктов, предлагаемых банками в регионах и, например, в Москве, где сосредоточено подавляющее большинство банков, осуществляющих привлечение денежных средств во
вклады, будет формировать различный спрос у населения, из чего в итоге складывается различная
равновесная цена продукта в виде средней процентной ставки по вкладам.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Также необходимо учитывать, что на уровне регионального банка реализация рекомендаций Банка
России ведёт к значительному росту издержек, проявляющихся в трудоёмкости доработки программного обеспечения и увеличении материальных
затрат на продвижение вкладных продуктов, связанных с заменой рекламных материалов.
Особенно большие убытки могут быть получены
именно от вложений в рекламные кампании. Например, полный рекламный цикл, от согласования плана до его реализации, составляет от одного месяца
до полутора месяцев. В настоящее время банки обязаны проводить анализ и соответственно корректировать свою процентную политику не реже чем один
раз в 1,5–2 недели. При несоответствии ранее размещённого рекламного материала банка его постоянно меняющейся процентной политике банк за недобросовестную рекламу может быть привлечён
к административной ответственности на основании
статьи 14.3 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 40
до 500 тыс. руб.
Следует отметить, что в соответствии со сложившейся банковской практикой при ставке по вкладам
ниже значения ставки рефинансирования, установленной Банком России, плюс 5 % годовых, что в настоящее время составляет 14,0 %, вклады перестают быть привлекательными для населения как
объект накопления. В этой связи физические лица
либо инвестируют свои сбережения в иностранную
валюту, либо хранят денежные средства дома, что
не способствует расширению кредитования.
Учитывая изложенное, АРБ просит отменить абзацы 5–7 письма № 93-Т и 4, 5 письма № 133-Т,
а также рассмотреть вопрос о пересмотре порядка
определения средней процентной ставки с учётом
региональных особенностей.
По результатам рассмотрения обращения в ЦБ РФ
отметили, что одним из важнейших условий оживления экономики страны является обеспечение доступа субъектов экономики к кредитным ресурсам
банков. Оживление рынка кредитования связано
в том числе со снижением стоимости кредитов, которое в значительной степени зависит от стоимости
привлекаемых банками ресурсов и, прежде всего,
вкладов населения.
Предпринятое Банком России снижение ставки
рефинансирования также создаёт предпосылки для
снижения кредитными организациями процентных
ставок, в том числе и ставок по привлекаемым вкладам населения.
52
Сохранение отдельными кредитными организациями в сложившихся экономических условиях высоких процентных ставок по вкладам является фактором формирования повышенного процентного
риска, что в общем случае негативно влияет на устойчивость кредитной организации.
При определении подходов к оценке среднего
уровня максимальных процентных ставок по вкладам населения Банк России исходил из того, что
в 10 крупнейших кредитных организациях сосредоточено около 70 % всех вкладов страны. В этой
связи, по нашему мнению, средняя процентная
ставка, рассчитанная по 10 крупнейшим кредитным
организациям, наиболее адекватно отражает величину рыночной процентной ставки. Банк России
исходит из необходимости поддержания конкуренции на рынке банковских услуг, включая рынок
вкладов. При этом полагаем, что превышение
среднего уровня процентных ставок по вкладам на
1,5 процентных пункта позволяет обеспечить приемлемый уровень конкуренции в указанном сегменте рынка и одновременно умеренный уровень
процентного риска, принимаемого банками. Следует отметить, что при снижении общего уровня
процентных ставок относительное значение указанной величины превышения (1,5 п. п.) возрастает.
Считаем необходимым отметить также, что письма Банка России от 29.07.09 № 93-Т и от 28.10.09
№ 133-Т не предусматривают введения ограничений максимальной величины процентной ставки по
банковским вкладам за факт привлечения вкладов
под повышенные процентные ставки. Письмо Банка России от 29.07.09 № 93-Т в качестве основания
для применения указанной меры воздействия содержит прямую ссылку на часть 4 статьи 4 Федерального закона от 13.10.08 № 174-ФЗ, устанавливающую введение данного ограничения в случаях
возникновения угрозы интересам кредиторов
(вкладчиков) банков.
В своей деятельности, в том числе по вопросам
о введении мер надзорного реагирования, Банк России строго руководствуется требованиями действующего законодательства.
В связи с развитием ситуации, складывающейся в экономике, а также на рынке привлекаемых кредитными организациями вкладов населения, рекомендации Банка России могут уточняться. В то же
время в ЦБ РФ полагают, что на данный момент
письма Банка России № 93-Т и № 133-Т своей актуальности не утратили.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
инвестиции
Артос САРКИСЯНЦ, к. э. н.
Рембрандт на светлый день 1
Art Banking: инвестиции в искусство и их обслуживание
Инвестиции в различные виды
искусства и драгоценные
металлы
Не всегда прибыль, получаемая от коллекций произведений искусства, может конкурировать с прибылью,
приносимой обычными финансовыми инструментами,
хотя во многих странах финансовые операции в области искусства позволяют существенно снизить налог на
инвестиции в целом. Однако в определённые периоды
доходы от вложений в предметы искусства могут значительно перекрывать доходы от рынка ценных бумаг.
Общепризнанно, что выходить на рынок нужно с суммой не меньше 100 тыс. долл., необходимой для составления диверсифицированного портфеля, который
поможет избежать рисков. Дело в том, что и в инвестициях в искусство случаются отрицательные показатели:
приобретение дорогостоящего произведения во многом зависит от ряда сугубо индивидуальных мотивов.
Даже сами арт-банкиры считают, что в произведениях
искусства не может храниться основная часть капитала.
Однако наличие подобных альтернативных инвестиций
может только увеличить материальное состояние.
По данным компании Art Market Research, доход от
инвестиций в западноевропейскую живопись, раритетное оружие, монеты, работы культовых фотографов
или скульптуру могут достигать в определённые периоды 25 % годовых. Да и вообще цены на произведения искусства мало подвержены колебаниям на коротких временных отрезках: специалисты утверждают, что
на стоимости работ хорошо продаваемых авторов не
сказались ни теракты 11 сентября 2001 года, ни начало войны в Ираке, хотя фондовый рынок от этих событий лихорадило. Но здесь, конечно, помимо денежных
важное значение имеют эстетические и психологические факторы.
Согласно данным той же компании, за последние
20 лет наиболее выгодным размещением капитала стали вложения в западноевропейскую живопись: при инвестициях в высшую ценовую категорию доход в среднем составил 10–15 % годовых в валюте. Раритетные
художественные и исторические фотографии приносили около 9,3 % годовых, пользующаяся спросом старинная мебель (например, французская мебель XVIII века) давала доход в размере 8,5 % годовых. Меньше
выгоды можно было извлечь из китайского фарфора
(7,1 % годовых) и скульптуры (3,2 % годовых). Согласно прогнозу французской компании Artprice сегодня
1
Окончание. Начало см. в «Б&Б» № 3 за 2010 г.
№ 4’2010
особенно перспективны вложения в современную китайскую и индийскую живопись, а также приобретение
первых изданий книг современных и некоторых других
авторов, например «Хоббита» Дж. Р. Р. Толкиена или
«Смерти после полудня» Э. Хемингуэя.
По расчётам экспертов, Artprice Global Index, опирающийся на итоги повторных продаж, в 2008 году вырос в среднем на 19 % по сравнению с предыдущим
годом, а по итогам десяти лет — на 15 %. Конечно, были и более удачливые инвесторы. Так, обладателю
«Кустов роз в Варжемоне» кисти О. Ренуара пять лет
владения этой выдающейся работой принесли более
миллиона долларов (на вложенные 5,6 млн), а владелец скульптуры Г. Мура удвоил свои вложения за
12 лет. Статуэтка А. Архипенко «Прогуливающаяся»
была продана в четыре раза дороже, чем куплена
10 лет назад, и, наконец, коллекционер, купивший
в предкризисном 1989 году полотно де Кунинга, за
15 лет заработал более двух миллионов долларов. Но
самый рекордный случай связан с картиной Э. Бодена,
которая была перепродана после семи месяцев владения в 10 раз дороже.
За последние десять лет число произведений искусства, выставляемых на аукционы, увеличилось почти на 50 %. В 2008 году оно выросло на 20 % по сравнению с 2007 годом. Общая стоимость всех проданных
лотов составила почти 8,5 млрд долл. Это на миллиард меньше, чем в «пиковом» для арт-бума 2007-м,
при этом в 2000–2005 годах общая стоимость проданных произведений не поднималась выше 4,2 млрд. Всё
это свидетельствует об ощутимом увеличении темпов
роста цен.
Значительная часть ценового роста объясняется
падением курса доллара и его покупательной способности, а также уходом части инвесторов из других активов на арт-рынок. Валютой для расчёта индексов
традиционно является доллар. Соответственно с учётом падения его курса номинальные 20 % превращаются реально в 10 % (с учётом инфляции и в пересчёте на евро).
Более существенной является разница между составом и психологией инвесторов в 1990-м и 20 лет
спустя. Тогда, как известно, рынок раскачали корпорации, осваивающие гигантские средства, и инвесторы,
попытавшиеся самостоятельно сделать «быстрые деньги» в условиях ажиотажа. Сегодня же динамику задают
частные лица, в массе своей хорошо образованные,
разбирающиеся в искусстве, менее падкие на имена,
осторожные в принятии решений и не пренебрегающие
советами консультантов. Внушительная часть приобре-
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 6
Прибыль от инвестиций в искусство
Авторы
исследований
Штайн (1977)
Фрей и Серна
1946–1968
Чепел (1994)
Все виды живописи
Коллекции:
Х. Меттлера (1990) (импрессионисты)
Г. Гютермана (старые мастера)
Все виды живописи
Все виды живописи
Живопись
Прибыль,
%
9,0
1915–1979
1981–1988
1716–1986
1850–1986
1960–1988
2,8
3,2
2,0
3,8
6,7
Келли (1994)
Глиняные пивные кружки Mettlach
1983–1993
–1,1
Гетцманн (1993)
Вид
Период
тений делается не для перепродажи, а для продолжительного коллекционного владения, что понижает риск
массового «сброса» произведений искусства, приобретённых только как инвестиционные активы.
Так, аналитики инвестиционного департамента
Morgan Stanley заметили тенденцию к приобретению
предметов искусства на длительный срок без обязательной цели достижения высоких финансовых результатов. Другими словами, люди в большинстве своём отдают себе отчёт в том, что по арт-объектам не
выплачивают ежеквартальных дивидендов. Существенное различие рынка 2010 года от его модели образца
1990 года — это более высокая информированность
покупателей, что естественным образом сужает базу
для спекуляций. И, в конце концов, ещё одним существенным фактором роста цен является рост благосостояния потенциальных покупателей. Согласно исследованию Merrill Lynch, за последние пять лет число
миллионеров в США выросло на 15 % и составило почти 2,5 млн человек. В Европе число полноценных миллионеров растёт почти на порядок меньшими темпами.
В обстоятельствах конкурентных торгов это позволяет
им продолжать борьбу при более высоких ставках, а это
значит, что сложившийся ценовой рост носит не спекулятивный, а вполне закономерный характер.
Конечно, наиболее популярным типом капиталовложений остаются инвестиции в золото. Спрос инвесторов на этот благородный металл постоянно растёт благодаря его способности нести в себе функцию
страхования от инфляции, других экономических, а также политических рисков. При этом рынок золота включает физический сегмент (слитки и монеты) и бумажТаблица 7
Среднегодовые доходности
в предметы коллекционирования,
золото и акции, %
Монеты
Китайская керамика
Марки США
Бриллианты
Картины старых
мастеров
Золото
Американские
обыкновенные акции
54
Альтернативная
прибыль, %
14,3 (американские акции)
1,2 (швейцарские правит. облигации)
6,9 (амер. правит. облигации)
3,8 (ставка Bank of England)
1,8 (ставка Bank of England)
выше (японские акции)
ниже (американские акции)
3,3 (казначейские векселя)
ный сегмент (сделки с правами на обладание товаром).
Оба они тесно связаны как арбитражем, так и необходимостью в конечном счёте физического опосредования
сделок, не говоря уже о взаимовлиянии цен обоих сегментов. К бумажным инструментам относятся фьючерсы, опционы, варранты, леверидж-контракты и прочие
виды спот-бумаг на золото, прежде всего сертификаты, депозитные расписки, счета слитков и счета накопления золота. Среди физических рынков лидирует Лондон (большинство мировых рынков в дополнение
к собственным котировкам дают лондонские котировки), далее идут Цюрих, Нью-Йорк, Гонконг и Сингапур.
Лидерство в области торговли фьючерсами и опционами на золото держит товарная биржа Нью-Йорка
(COMEX). При этом прогнозирование цен на рынке золота, как и по предметам искусства, практически невозможно, поскольку поведение этого рынка определяется множеством факторов: уровнем инфляции,
курсом основных мировых валют, процентными ставками, альтернативными инвестициями, экономическим
ростом, спросом на ювелирную продукцию, политикой
центральных банков, психологическими факторами
и политической ситуацией. Кроме того, постоянно существует вероятность того, что при существенном повышении цены в дополнение к ежегодно добываемой
продукции на рынок могут выбросить большое количество хранимого до поры до времени металла (в виде
слитков, ювелирных украшений и т. д.).
Рынок серебра более волатильный, и он интересен
для краткосрочных спекулятивных инвестиций. Сходными характеристиками обладают рынки платины
и палладия.
Существуют также рынки бриллиантов, вина, монет, керамики, марок, но они пока ещё очень узкие.
Практически все виды данных материальных активов
подвержены двум видам риска: ценовому и стилистическому (т. е. зависимому от моды). В отличие от рыночных финансовых активов предметы коллекционирования не имеют истинной стоимости, которая могла
бы служить «якорем» для рыночной цены.
1971–
1980
1981–
1990
1991–
2000
21,1
15,1
19,5
12,6
29,3
17,1
11,1
6,9
20,9
14,3
8,4
7,9
2001–
2010
(прогноз)
21,5
16,5
7,0
8,5
12,3
13,9
2,7
17,3
13,1
21,1
15,5
22,5
Инвестиционный потенциал
арт-рынка в современных
условиях
10,9
13,3
15,1
11,0
Заработать на искусстве можно очень хорошо, процент с инвестиций в этой области превышает, по край-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Финансовые и нематериальные активы: средние ежегодные нормы дохода *
Картины старых мастеров
Акции
Китайский фарфор
Золото
Бриллианты
Почтовые марки
Облигации
Нефть
Трёхмесячные казначейские векселя
Жильё
Индекс цен на потребительские товары
Обрабатываемая земля в США
Серебро
Иностранная валюта
20 лет
норма, %
место
12,35
1
11,67
2
11,61
3
11,55
4
10,45
5
10,02
6
9,33
7
8,88
8
8,65
9
7,25
10
6,27
11
6,24
12
4,95
13
4,47
14
10 лет
норма, % место
15,85
2
16,11
1
8,05
5
–2,81
12
6,37
6
–0,70
10
15,10
3
–5,90
13
8,77
4
4,35
7
4,31
8
–1,82
11
–9,34
14
3,69
9
5 лет
норма, %
место
23,41
1
13,39
3
15,11
2
0,99
12
10,25
4
–2,41
13
9,71
5
8,65
6
7,13
7
4,59
9
4,55
10
1,24
11
–4,89
14
5,79
8
Таблица 8
1 год
норма, %
место
6,56
5
11,71
3
3,69
8
–0,71
12
0,00
11
–7,69
13
13,21
2
20,69
1
7,18
4
4,45
7
5,14
6
2,16
9
–18,81
14
0,23
10
* Рассчитано на основе индекса цен на потребительские товары, реестра Sotheby’s, котировок The Wall Street Journal.
ней мере, ставку по депозитам. Однако вывести средний годовой процент сложно, поскольку специфика
этого рынка такова, что каждый предмет уникален.
С 2003 по 2007 год индекс Mei-Moses, отражающий цены продажи на нью-йоркских и лондонских аукционах, рос в среднем на 20 % в год. Рынок искусства
относительно неплохо пережил и начало кризиса:
в 2008 году он снизился всего на 4,5 % (индекс
S&P-500, например, потерял 37 %, индекс РТС —
72,4 %). Однако ситуация резко изменилась в конце
2008 — начале 2009 года, когда обвалились цены
практически на всех рынках. Многие инвесторы понесли крупные потери и потому стали (зачастую с убытком) продавать произведения искусства, чтобы получить наличные деньги. Лаг между спадом на
финансовом и арт-рынке составляет от полугода до
полутора лет. Так как арт-продажи замедлились в четвёртом квартале 2008 года, то рынок арт-акций (публичные компании, которые обслуживают арт-индустрию) просел. По состоянию на 31 декабря 2008 года
индекс Skate’s (который составил 100 пунктов 1 сентября 2005 года) опустился ниже 70 пунктов. Наибольшее влияние на снижение оказал тот факт, что резко
упали цены на акции Sotheby's. В результате общая капитализация Skate’s Art Stocks Index стала ниже
1 млн долл.
Но были и компании, акции которых принесли доход в 2009 году, — это, например, британская Mallett
и японская Art Vivant. Цены на их акции возросли даже в условиях неликвидного рынка. При этом рост цен
на Mallett носил больше спекулятивный характер.
Спад на международном рынке произведений искусства привёл к снижению чистой прибыли Sotheby's
за счёт снижения продаж аукциона. Он также способствовал снижению рентабельности, уменьшению комиссий, увеличению расходов и более высокой эффективной налоговой ставке, что частично компенсировалось
снижением заработной платы и связанных с этим расходов. Вторжение компании в дилерскую деятельность
не помогло Sotheby’s.
Аналитики с началом кризиса предрекали бесславную участь почти всем традиционным сегментам кол-
№ 4’2010
лекционирования. Например, из девяти индексов семейства ARTIMX (ARTInvestment Market indeX) семь потеряли за год от 7,2 до 26,7 % стоимости. Впрочем,
динамика роста стоимости на работы старых мастеров живописи и на произведения русской графики пока никак не коррелирует с рынком. Индексы ARTIMX
Old masters и ARTIMX-RUS Graphics в годовом исчислении демонстрирует положительную доходность.
Следует отметить, что разница в годовом росте цен
на старое и новое искусство огромная. Современное
растёт быстрее, причём во многом благодаря тому,
что чрезмерно разрекламировано. Существует так называемая проблема недооценённости старых мастеров. Это ограниченный сегмент, роста предложения
по нему не будет: есть столько картин, сколько есть
(Рубенс и Брейгель ничего больше не напишут), и эта
конечность актива придаёт ему дополнительную инвестиционную привлекательность. Скульптура — менее популярный с точки зрения вложений вид искусства. Антиквариат, по мнению многих специалистов,
наиболее интересная позиция (особенно в условиях
кризиса), которая может обеспечить около 20 % в год.
Растут в цене старинные монеты, мебель, особенно
ар-деко. В России, к сожалению, эта ниша не развита, в отличие от Запада, где люди с удовольствием покупают антикварную мебель разных стилей и эпох 2.
Сегодня в связи с уверенными темпами роста
мирового рынка искусства аналитики всё чаще вспоминают ситуацию конца 1980-х годов, когда на артрынке был не просто бум, а настоящий ажиотаж,
вызвавший запредельные цены. С середины 1980-х
вплоть до ноября 1990 года мировой рынок впал в период скачущего роста цен. В расчёте на цифры, заметно отличающиеся от доходности депозитов, на рынок ринулись корпоративные инвесторы — в основном
американские и японские компании, стремящиеся быстро компенсировать потери, недавно понесённые на
рынке акций (после «чёрного понедельника» 1987 го2
Мировая тенденция проявляется в том, что интерьерные дизайнеры
совмещают семейный антиквариат с современными хромом, пластиком, фотографией и др. В России фьюжн не стал основополагающим трендом.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
да). Они же показали пример непрофессиональным
частным инвесторам, которые тоже решили воспользоваться этим подъёмом на благо себе. В условиях
создавшегося недостатка котировались уже не работы, а имена их создателей. «Портрет доктора Гаше»
Винсента ван Гога был продан за 75 млн долл. Впоследствии сформировалась вполне предсказуемая ситуация: баснословный рост цен затронул даже не
слишком удачные работы (хотя и известных художников). Кроме того, немало приобретали частные лица
и компании, которые рассчитывали не удерживать
свои инвестиционные активы, а, наоборот, достаточно
быстро их перепродавать, пользуясь невероятно благоприятной конъюнктурой. Логичным является тот
факт, что через некоторое время рынок приблизился
к ситуации классического «перегрева»: накачка деньгами привела к массовой переоценке арт-объектов,
в первую очередь это коснулось малоценных с художественной точки зрения работ. «Пузырь» надулся,
и в определённый момент был достигнут порог роста
цен. Ясно, что с учётом состава инвесторов эта ситуация была для рынка недопустима: он требовал лишь
устойчивого и бурного роста цен. В ноябре 1990 года
«пузырь» лопнул, и на рынке оказалось множество невезучих инвесторов с переоценёнными произведениями искусства на руках, которые приходилось продавать любой ценой. Но в первую очередь пострадали
те, кто приобрёл вещи не самого высокого качества
в расчёте на дальнейший бум. В куда более выигрышном положении оказались владельцы высококлассных
работ: лучшее действительно имеет тенденцию только к росту и менее подвержено ценовым колебаниям.
Экономия на экспертном мнении и неоправданные
риски вызвали обвал такой силы, что в целом даже
к началу 2005 года отдельные позиции так и не вернулись к докризисным ценовым значениям. Курс доллара и инфляция изменили свои показатели, а некоторые сильно переоценённые произведения искусства
так и не стали дороже и в массе основательно опустили мировую статистику в своём сегменте.
Однако у «пузыря» арт-рынка есть неопровержимое преимущество по сравнению с «пузырями» фондового рынка. После крушения у инвестора на руках
остаются не нулевые записи в реестре акционеров
(как после массового краха интернет-компаний
в 2000 году), а всё-таки вполне конкретные произведения искусства, пусть потерявшие в цене и в ликвидности, но с шансами на возврат вложений. Кроме того,
кризис даёт множество возможностей тем, кто в нём
не участвовал, делать удачные инвестиции на фоне
низких цен. Достаточно вспомнить, что поклонники
американского искусства, после кризиса покупавшие
произведения С. Фрэнсиса и М. Ротко, фактически
увеличили свой капитал в 4 раза за прошедшие 10 лет.
Среди статистически выигрышных направлений можно, в частности, отметить американский абстракционизм, который с 1990 года подорожал на 85 %,
американский импрессионизм, прибавивший 164 %,
гудзонскую школу, которая выросла на 248 %, и барбизонскую школу — на 8 %. Кроме того, цены на поп-
56
арт в среднем поднялись на 123 % относительно уровня 1990 года, а на современную фотографию —
на 57 %.
До сих пор самым тяжёлым для рынка искусства
был 1991 год: цены тогда упали примерно на 40 %. Это
был период рецессии в экономике США и краха фондового рынка и рынка недвижимости Японии, чьи инвесторы до этого были основными на арт-рынке. Похожая ситуация сложилась и в этом десятилетии.
Быстрый экономический подъём в России, Китае и других развивающихся странах привёл на арт-рынок новых богатых инвесторов. А банкиры и управляющие
с Уолл-стрит и Сити тратили свои рекордные бонусы
на произведения современного искусства. Этот сектор оказался особенно перегрет, и теперь именно он
переживает серьёзное падение. Так, портрет М. Джаггера работы Э. Уорхола, купленный в 2006 году за
1,5 млн долл., в 2009 году был продан всего за 1,1 млн
долл. По оценкам Sotheby's Россия-СНГ, с осени
2008 года предметы стоимостью более 1 млн долл. подешевели примерно на 5–15 %, вещи средней ценовой
категории (от 100 000 до 1 млн долл.) — на 25–30 %.
Если раньше на аукционах картины продавались выше
верхней границы эстимейта, то сейчас цены продажи
зачастую выходят за нижний предел. С убытком продают даже шедевры, приобретённые много лет назад.
К примеру, полотно «Отверженные» А. Тулуз-Лотрека
(1895 г.), приобретённое в 2000 году за 8,851 млн долл.,
в феврале 2009 года ушло на Christie's за 7,828 млн
долл., а картина «На лугу» К. Моне (1876 г.) была продана в тот же день за 14,2 млн долл. — на 11,4 % дешевле, чем была куплена 10 лет назад.
Другой признак кризиса — это перетекание продаж
на внеаукционный рынок: галереи, частные продажи
через дилеров и между коллекционерами. В начале
2000-х годов доля аукционов в годовом обороте артрынка доходила до 55 %, а в отдельные кризисные годы
падала до 30 %. Богатые люди не хотят обнародовать
продажи по сильно заниженной цене. Кроме того, через дилеров и прямые продажи предметы искусства
реализуются существенно быстрее, чем через аукцион.
По оценкам экспертов, работы средней ценовой категории будут дешеветь и дальше. Наиболее уязвимыми остаются работы художников конца XX — начала
XXI веков: они могут подешеветь на 40–50 %. В других
сегментах арт-рынка (импрессионисты, постимпрессионисты, модернисты, декоративно-прикладное искусство, русское искусство) глубокого спада быть не
должно. На окончательное восстановление арт-рынку
может понадобиться десятилетие, а то и больше: после предыдущего «пузыря» в 1985–1990 годах цены
вернулись на пиковый уровень лишь в 2004 году. При
снижении в мире инфляционной угрозы арт-рынок начнёт расти через 1–2 года после восстановления мировой экономики, т. е. не раньше 2011 года.
Общеизвестно, что работы старых мастеров лучше сохраняют стоимость. Цены на известные и редкие работы хорошо держатся в самые неспокойные
времена, потому что раритетность и их долгая задокументированная история позволяют владельцу чув-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ствовать себя в большей безопасности. К тому же на
работы старых мастеров не было такого ажиотажного
спроса в последние годы, как на современное искусство. Соответственно не должно быть и столь значительного падения. Полотно британского классика
У. Тёрнера «Храм Юпитера» было продано в начале
2009 года за 12,9 млн долл. Владелец купил его
в 1982 году за 1,1 млн долл., его годовой доход составил 10 %. Иногда конкуренцию старым мастерам составляют и молодые. Так, в 1960 году в знаменитой галерее Лео Кастелли за 3150 долл. была продана
картина молодого художника Дж. Джонса «Фальстарт».
В 1973 году «Фальстарт» был перепродан владельцем
за 1 млн долл., а в 1988 году на аукционе Sotheby's эта
картина была куплена за 17 млн долл.
В 2008 году при общем падении рынка работы старых мастеров и импрессионистов выросли соответственно на 11 и 4 %. Акции компаний арт-индустрии по
всему миру испытали уже в первом полугодии 2009 года массивный подъём; так, Skate’s Art Index получил
почти 30 % прироста капитала, в то время как
S&P-500 — менее 20 %. Это помогло компенсировать
значительные убытки, возникшие в начале года в артиндустрии.
Компании арт-индустрии являются вообще более
волатильными и, следовательно, получают больший
прирост капитала во время скачков рынка. Активность
2009 года достаточно ярко продемонстрировала эту
тенденцию.
Инвест-арт-фонды
Арт-фонды в мире
Рост цен на произведения искусства привёл на рынок
новых игроков. В последние годы было создано несколько инвестиционных фондов, которые пытаются
заработать на торговле предметами искусства. Первый такой фонд, Fine Art Fund, начал работать в Лондоне в июле 2004 года. Его основал Ф. Хоффман, в прошлом финансовый директор аукционного дома
Christie's International. К инвестициям управляющие
фонда подходят исключительно с финансовой точки
зрения: минимальный размер вложений составляет
250 000 долл., а деньги можно забрать не раньше чем
через три года после начала работы фонда (фонд рассчитан на 10 лет). Информацию о размере фонда в Fine
Art Fund не раскрывают, но, по оценкам экспертов,
среднегодовой доход составит 10–12 %, хотя за первый год работы средний доход от операций превысил
50 %. Fine Art Fund инвестирует практически во все направления искусства: старых мастеров, искусство импрессионизма и модернизма, современное искусство,
китайское, индийское искусство, каллиграфию. Интересно, что часть его инвесторов — пенсионные фонды. Оборот сделок, которые совершаются еженедельно, достигает 1–2 млн долл.
До сих пор единственным примером успешного инвестиционного арт-фонда был пенсионный фонд компании British Rail. Он начал работать на арт-рынке
в 1974 году, вложив в общей сложности 40 млн фун-
№ 4’2010
тов стерлингов (69,4 млн долл. по сегодняшнему курсу), или 2,9 % своего портфеля. Почти за три десятилетия фонд сумел собрать внушительную коллекцию из
более чем 2400 предметов искусства и антиквариата,
основу которой составили 25 полотен импрессионистов. Буквально перед тем как лопнул «пузырь» на рынке акций и недвижимости Японии, а затем и разогретый японцами арт-рынок, фонд начал избавляться от
коллекции. В период с 1987 по 1999 год вся коллекция была распродана, при этом среднегодовая доходность арт-портфеля составила 11,3 %.
Отвечавший за азиатскую часть коллекции в British
Rail Pension Fund Д. Томпсон сейчас привлекает инвесторов в собственный фонд — China Fund. Цены на китайские произведения искусства в последние годы
растут на 10–15 %; примерно на такой же доход ориентируются и в China Fund. Он рассчитывает привлечь
100 млн долл., минимальный размер инвестиций составляет 250 000 долл. При этом фонд планирует инвестировать в старое китайское искусство, но не в картины, а в основном в предметы, прежде всего
в изделия из керамики и фарфора. Объясняется это
тем, что рынок таких изделий давно сформирован, тогда как рынок современной китайской живописи образовался недавно и весьма спекулятивен. Фонд планирует сначала покупать произведения искусства,
а затем выбирать момент, чтобы продать всю коллекцию или её большую часть, как это сделал British Rail
Pension Fund. Произойдёт это, по оценкам управляющих, через 7–10 лет после начала работы фонда. Ежегодная комиссия за управление составляет 2 % от
стоимости активов, фонд также оставляет себе 20 %
годового дохода (столько же берёт и Fine Art Fund).
Если China Fund удастся собрать необходимый капитал, то антикварные произведения и качественное
современное искусство широким потоком потекут из
развивающихся стран на Запад. Но при повышательном давлении на цены разбогатевшие граждане этих
стран могут начать выкупать своё культурное наследие. Аналогичная ситуация сложилась с русским искусством. Состоятельные россияне скупают национальное искусство, причём по ценам, существенно
превышающим оценки аукционистов. По оценкам
Sotheby’s, сегодня примерно 80 % русского искусства, выставляемого на продажу, покупают наши соотечественники. Эксперты ожидали, что русская живопись XIX–XX веков окажется одним из самых доходных
альтернативных активов. В 2000 году самая дорогая
русская картина на Sotheby's стоила 361 000 фунтов
(«Деревенская ярмарка» Б. Кустодиева), в 2003 году —
уже 845 600 фунтов (его же «Красавица»), а в 2008 году «Натюрморт с цветами» И. Машкова установил рекорд в 2,136 млн фунтов стерлингов.
Даже фондам, возглавляемым известными в мире
искусства и финансов людьми, пока сложно привлечь
капитал, необходимый для начала работы. China Fund
и компания Fernwood Art Investments, основанная
Б. Таубом, бывшим директором международного отдела по обслуживанию богатых клиентов банка Merrill
Lynch, всё ещё занимаются сбором средств. Fernwood
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
намерена заполучить в каждый из двух своих фондов
по 100 млн долл., при этом инвестор должен располагать ликвидными активами на 5 млн долл.
Единственный в мире хедж-фонд, специализирующийся на операциях с предметами искусства, зарегистрирован на острове Джерси и управляется специализированной компанией Artistic Investment Advisers
Ltd. У фонда есть обширная база данных художников,
продавцов и покупателей предметов искусства. Принципы получения дохода такие же, как и у художественных галерей и аукционов, без присущих им накладных
расходов. Дополнительные доходы инвесторы получают благодаря опыту инвестиционных управляющих, которые подбирают для инвестиций высококачественные недооценённые объекты. Полученная таким
образом дополнительная прибыль в конечном итоге
достаётся инвесторам фонда. Снижение рисков, характерное для инвестиций в предметы искусства, достигается благодаря синтетическому хеджированию.
Бизнес по созданию инвестиционных арт-фондов
пока находится в самом зародыше. Хотя на сегодняшний день в мире существует около 50 инвестиционных
фондов, вкладывающих средства в арт-объекты, лишь
Fine Art Fund удалось полностью сформировать свой
инвестиционный арт-портфель. Причём первый фонд
уже закрыт для инвесторов и в ближайшем будущем
Fine Art Fund собирается начать формирование второго фонда.
На рынке сейчас нет места для большого числа
крупных фондов, поскольку и без того многие банки,
работающие с богатыми клиентами, вкладывают большие деньги в произведения искусства. Альтернативой
таким фондам может быть небольшая группа коллекционеров со сходными интересами. Узнать о них инвестор может у своих банкиров либо обратившись к профессиональным консультантам, таким как, например,
Seymour Management.
Арт-фонды в России
В 2010 году список существующих на российском рынке коллективных инвестиций паевых фондов пополнится ПИФами, инвестирующими в искусство. В середине
2009 года Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) опубликовала на своём сайте изменения
в «Положение о составе и структуре активов ПИФов»,
включив туда фонды художественных ценностей. Фонды художественных ценностей смогут инвестировать
в самый широкий перечень объектов искусства, к которым регулятор отнёс картины и рисунки, скульптуру,
иконы, почтовые марки, гравюры, предметы декоративно-прикладного искусства (в том числе изделия из
керамики, дерева, кости, металла и т. д.), старинные
и редкие книги и рукописи, исторические документы,
старинные монеты, ордена, печати и другие предметы
коллекционирования. Кроме того, в состав разрешённых для инвестирования активов включены кино- и фотоматериалы, видеоархивы, а также уникальные музыкальные инструменты. Создание подобных фондов
позволит людям, которые хотят инвестировать в предметы искусства, сделать это и в России. При этом речь
58
идёт о предметах искусства, которые находятся на территории России и прошли соответствующую художественную экспертизу. Непременным требованием к активам является наличие страховки, обязательства по
выплатам которой перестрахованы иностранной компанией с международным рейтингом.
Кроме предметов искусства «художественные»
ПИФы смогут размещать средства в валюту, а также
в банковские вклады. Однако доля вкладов или денежных средств не может быть выше 25 % от активов фонда. Фонды художественных ценностей рассчитаны на
квалифицированных инвесторов. Согласно положению
ФСФР минимальная стоимость одного пая фонда должна составлять не менее полумиллиона рублей. С точки
зрения инвестора вкладывать паи «художественного»
ПИФа также удобнее, чем самостоятельно инвестировать в художественные ценности и коллекционные
предметы, поскольку пайщику не придётся заботиться
о хранении приобретённых активов и их оценке — всё
это ляжет на плечи управляющих. Ещё до выхода приказа ФСФР некоторые управляющие компании начали
создавать фонды, рассчитанные на состоятельных инвесторов, вкладывающих в арт-объекты и коллекционные предметы. Также фонды для состоятельных клиентов, предпочитающих альтернативные инвестиции, есть
у УК «Альфа-Капитал», предложившей стратегию «Винтаж», согласно которой деньги инвесторов направляются в фонды, вкладывающие в коллекционные вина.
Компания рассматривает возможность создания фондов, инвестирующих в алмазы.
Корреляция цен активов
и управление арт-инвестициями
Наличие корреляции между рынком искусства и рынками капитала известно давно. Зачастую участники
обоих рынков — одни и те же лица, например в «бычьей» фазе фондового рынка спекулянты фиксируют
прибыль и на эти средства покупают картины. Однако
финансовые рынки не определяют долгосрочный
тренд на рынке духовных ценностей. Даже во времена
стагнаций и вялой конъюнктуры на биржах искусство
может сильно дорожать.
Кроме того, портфельные инвестиции в искусство
можно разбить на несколько групп, привязать к разным стратегиям. Например, инвесторы, покупающие
импрессионистов и европейских модернистов, вкладывают в «голубые фишки», а покупатели современного искусства из стран с развивающейся экономикой,
Индии и Китая, придерживаются высокорискованной
стратегии.
Но нельзя сказать, что рынки движутся в противоположных направлениях. Каждый этап развития двух
рынков имеет свои уникальные факторы и зависимости. Например, некоторые сегменты рынка искусства
могут быть привлекательной «спасительной гаванью»
на время кризиса. На этом поприще искусство конкурирует с государственными облигациями, хотя последние не всегда могут спасти капитал от экстраординарных рисков. Это видно при сравнении рынка
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
искусства (на примере картин П. Сезанна) с динамикой цен на немецкие акции и облигации начиная
с 1874 года. В целом портфель акций опередил по доходности облигации. Однако в результате двух мировых войн владельцы акций и облигаций временами несли большие убытки или вообще теряли весь свой
капитал. Работы же Сезанна росли в цене даже во времена войн и кризисов. В мае 1999 года его картина
«Натюрморт с занавеской, кувшином и вазой фруктов»
была продана за 60,5 млн долл., что является рекордной ценой для его работ. В среднем картины Сезанна
дорожали на 9 % в год с учётом инфляции. За рассматриваемый период инвестор также мог получить подобную доходность и от вложений в работы других высококлассных мастеров, таких как Писсарро, ван Гог или
Тёрнер. В то же время достаточно появиться какомунибудь дополнительному фактору, чтобы прямое применение прошлого опыта вылилось в огромные убытки (вспомним японцев).
Как правило, во времена экономических потрясений не дешевеют работы только самого высокого качества с большой исторической ценностью, которые недоступны большинству людей. Например, во времена
Великой депрессии спрос на многие даже относительно дорогие полотна существенно снизился. Однако
большая часть картин самого высокого качества на рынок просто не попала, а те, которые были выставлены
на торги, сразу же раскупили американские миллионеры. В частности, в начале 1930-х годов Э. Меллон купил 21 картину у Эрмитажа почти за 1,5 млн фунтов
стерлингов.
Все остальные сегменты рынка могут испытать давление со стороны продаж коллекционеров, попавших
в сложное финансовое положение во время экономического кризиса. А пока рынок искусства готовится к долгосрочному росту всех сегментов. За последние годы
он нащупал дно: в сделках участвуют в основном только
опытные коллекционеры, которые не желают платить
любые деньги за картину, а тщательно пытаются определить цену в соответствии с её исторической стоимостью.
Дальнейшая интеграция мировой экономики приведёт
к росту доходов и интереса к коллекционированию по
всему миру. В долгосрочной перспективе растущий
спрос столкнётся с ограниченным предложением и приведёт к росту цен на рынке в целом.
В связи с тем что рынок акций США представляет
собой значительную часть мирового рынка, коэффициент корреляции американского рынка с мировым
сравнительно высокий, хотя на протяжении последних
лет этот показатель понижался, по мере того как большее значение приобретали рынки других стран.
Растущая интеграция экономических систем и рынков не означает, что движения активов на разных рынках стали похожими. Из этой интеграции вытекает
только то, что потоки капитала встречают сейчас на
своём пути меньше препятствий, и дальнейшее расширение мирового инвестиционного рынка будет способствовать увеличению эффекта от диверсификации.
Арт-рынок крайне непостоянен и не обеспечивает
стабильных доходов по сравнению с фондовым рын-
№ 4’2010
ком. Однако исключительно низкий уровень корреляции с другими рынками превращает арт-инвестиции
в крайне удобный инструмент для построения альтернативных и притом весьма плодотворных инвестиционных стратегий. Появление механизмов арт-инвестиций
обусловлено тем, что искусство сейчас рассматривают
как один из классов основных финансовых средств,
обеспечивающий диверсификационные выгоды, а порой и высокую прибыль.
Как показывает исследование, проведённое специалистами The Fine Art Fund Group, искусство отрицательно коррелирует с различными видами активов,
что подтверждает полезность включения арт-индексов в инвестиционный портфель с точки зрения уменьшения риска и увеличения доходности. Слабая корреляция произведений искусства как с акциями, так
и с облигациями делает их перспективным инструментом диверсификации инвестиционных портфелей. Тем
не менее для подавляющего большинства инвесторов
наличие таких проблем, как сложность стоимостных
оценок, высокий уровень транзакционных расходов
и волатильность цен, становится преградой на пути
приобретения предметов искусства исключительно
в инвестиционных целях.
Если для расчёта корреляции взять данные за последний год индексов РТС, ММВБ и группы индексов
ARTIMX, то результаты анализа покажут, что наиболее
благоприятным является сочетание индексов РТС
и ARTIMX Painting. Корреляция между этими индексами не является отрицательной (0,117), но имеет значение достаточно низкое, чтобы быть удовлетворительным. На втором месте стоит пара ММВБ и ARTIMX
Painting (0,116). Достаточно низкую корреляцию имеют пары РТС и ARTIMXba Painting (0,379), а также
ММВБ и ARTIMXba Painting (0,426). Наименее привлекательные для инвестора результаты имеют сочетания ММВБ и РТС, а также ARTIMX и ARTIMX Painting.
Это является вполне логичным, так как индексы касаются одних и тех же секторов и соответственно положительно коррелируют, что может ухудшить характеристики инвестиционного портфеля при включении
нескольких индексов этого вида в портфель.
Если говорить о волатильности (стандартное отклонение) каждого из исследуемых индексов 3, то
в перспективе долгосрочного инвестирования корреляция между индексами уменьшается до отрицательного значения. Так, показатель корреляции для индекса РТС и ARTIMX будет являться отрицательным
(–0,148), что доказывает эффективность инвестирования в арт-индексы совместно со стандартными индексами, в данном случае РТС. Кроме того, полученная
отрицательная корреляция обеспечивает наилучший
эффект от диверсификации, в то же время отрица-
3
Стандартное отклонение — статистический термин, является индикатором изменчивости и измеряет, насколько широко значения
(например, цены закрытия) рассеяны от среднего значения. Дисперсия является разницей между фактическим значением, например, цены закрытия и средним значением цены закрытия. Чем больше эта разница, тем выше стандартное отклонение и тем выше
изменчивость.
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 9
Средняя доходность активов (Mei-Moses)
Годы
1985–2009
1950–2009
1900–2009
Ср. знач.
Ст. откл.
Ср. знач.
Ст. откл.
Ср. знач.
Ст. откл.
Art
0,049
0,428
0,082
0,213
0,052
0,355
S&P-500
0,066
0,087
0,089
0,161
0,067
0,198
тельный коэффициент корреляции обеспечивает диверсификацию рисков.
Доходности индексов движутся в разных направлениях, вследствие чего корреляция между ними становится меньше, предоставляя дополнительные возможности для инвесторов. При включении данных
индексов в инвестиционный портфель можно диверсифицировать сопряжённые риски.
Не стоит забывать о привлекательности пары индексов ММВБ и ARTIMX (–0,167). За последний год цены на анализируемые индексы мало коррелируют, что
говорит о благоприятных условиях для инвестирования. Кроме того, как уже было сказано ранее, данный
показатель корреляции предоставляет инвестору
шанс, который в нынешних условиях рынка может положительно сказаться на портфеле. При долгосрочном
наблюдении корреляция между ARTIMX и ARTIMXba
уменьшается (0,334). В любом случае отрицательная
корреляция благотворно влияет на инвестиционный
портфель.
Кризисы 1998 и 2008 годов и возникшие последствия показали, что недостаточно просто приобрести
активы с целью преумножения капитала — необходимо продуманное управление портфелем. Неправильно
построенные портфели привели к грандиозным потерям инвесторов. Инвестиции в предметы искусства
могут сгенерировать высокую доходность, но они требуют управления. Недостаточно просто приобрести
предмет искусства и надеяться на то, что такое приобретение принесёт высокую доходность. Несмотря
на то что обладание предметом искусства с каждым
днём повышает его стоимость, низкая ликвидность
и чрезмерные транзакционные издержки арт-рынка
с большей вероятностью приведут к тому, что более
инертные арт-инвесторы при случае будут стремиться
продать арт-объект как можно скорее.
Создатели ценового индекса для арт-рынка (MeiMoses Index) нью-йоркские профессора Джианпинг
Мэй и Майкл Мозес подчёркивают соотношения риска
и доходности произведений искусства и корреляции
между художественными и финансовыми активами;
они предполагают, что вложение в искусство будет привлекательно для долгосрочных инвесторов. В настоящее время арт-инвестиции имеют тенденцию являться
только частью планирования состояния частных инвесторов и частью активов многих международных учреждений. Кроме того, All Art Index позволяет оценить
преимущества диверсификации для инвестора, не желающего держать непосредственно произведения искусства, но желающего вложить капитал в индекс. Из
результатов следует, что вложение в предметы искусст-
60
Dow
0,074
0,208
0,091
0,162
0,074
0,222
GovBonds
0,02
0,08
0,019
0,095
0,014
0,086
CorpBonds
0,029
0,08
0,022
0,092
0,02
0,084
T-Bills
0,017
0,048
0,013
0,022
0,011
0,048
ва в форме фондов и индексов является очень выгодным, но всё же недооценённым видом актива. Мэй
и Мозес проанализировали шесть видов активов
и представили их доходность. Среди выбранных видов
активов — искусство, S&P-500, индекс Доу-Джонса,
государственные и корпоративные облигации. Исследование показало, что искусство является более доходным вложением, нежели некоторые ценные бумаги фиксированной доходности. У художественного
индекса низкая волатильность и более низкая корреляция с другими активами, что повышает его инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов, поскольку менее коррелированные активы
в пределах портфеля предполагают большую вероятность получения прибыли. Чтобы измерить, насколько
существенно воздействие высокой волатильности вместе с высоким средним доходом в аллокации портфеля, необходимо посмотреть на статистику корреляций
в течение этих двух периодов. Только тогда возможно
увидеть, принесёт ли включение больше доходности
для того же уровня риска. Рассматривая доступные
данные с 1950 по 2009 год, Мэй и Мозес подчёркивают,
что корреляция между художественным индексом
и S&P-500 составляет 4,19 %. Низкая корреляция
с американским фондовым рынком указывает на возможность увеличения капитала и снижения риска
портфеля.
Для подтверждения выводов о положительном влиянии искусства на инвестиционный портфель можно составить инвестиционный портфель, состоящий на 50 %
из индекса РТС и на 50 % из ARTIMX. Портфель, состоящий из индекса РТС и арт-индекса, будет находиться
посередине относительно и того и другого индекса. Это
говорит о том, что при инвестировании половины
средств в РТС и половины в искусство доходность усредняется, но в дополнение снижаются риски, которые
может понести инвестор. Так, если инвестор вложит все
свои средства только в РТС, он будет подвержен наибольшему риску, поскольку волатильность является
достаточно высокой (чем выше доходность, тем больше
риски). Волатильность портфеля, включающего в себя
и РТС и ARTIMX, снизится, поскольку арт-индекс имеет
волатильность почти в два раза ниже.
Корпоративное инвестирование
в искусство
Корпоративные коллекции произведений искусства
или антиквариата подчёркивают статус банка или
крупной компании. Дополнительный эффект достигается благодаря возможностям собрать своё, не похо-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
жее на другие общеизвестные, собрание ценностей
и дать возможность посмотреть на историю и современное состояние мирового искусства новым взглядом.
Например, постмодернистская живопись, графика, дизайн, фотография, которые входят в корпоративные
коллекции ряда американских фирм, оказали огромное
влияние на формирование образа деловой Америки.
Особенности западного
корпоративного коллекционирования
Для крупных западных банков и компаний наличие
собственной коллекции культурных ценностей можно
считать вопросом престижа. Кроме того, занятия искусством свидетельствуют об определённом уровне
культуры, который следует за уровнем обогащения.
Корпоративные коллекции Deutsche Bank, UniCredit
Bank, банка Van Lanschot и банка Intesa известны во
всём мире и могут составить конкуренцию крупнейшим музеям. Первоклассными коллекциями располагают Chase Manhattan Bank, Lufthansa, Pepsi-Cola,
Warner Brothers и многие другие.
Первая самая большая и наиболее известная систематизированная коллекция живописи принадлежала
флорентийским банкирам. Сегодня это галерея Уффици, самое значительное в мире собрание различных школ итальянской живописи. Иногда ценные произведения искусства попадали в банковские сейфы
для сохранности, иногда оказывались там за долги,
нередко в них инвестировали с целью получения дивидендов в будущем.
В течение достаточно долгого периода времени
банки в своих коллекциях предпочитали иметь очень
дорогие работы всемирно известных художников. Это
поднимало престиж коллекций и давало банкирам чувство удовлетворения от обладания уникальными экземплярами, которых не было даже у самых крупных
музеев. Кроме того, подобные коллекции свидетельствовали о состоятельности банков. В настоящее время, и это международная тенденция, банки для своих
коллекций стали приобретать работы молодых современных художников. Во многом этому способствует
налоговая политика большинства европейских стран,
направленная на формирование рынка художественных ценностей и развитие национальной культуры.
Одной из лучших корпоративных коллекций Европы
считается коллекция Deutsche Bank AG. Банк начал формировать свою коллекцию современного искусства ещё
в 1979 году. В этом крупнейшем корпоративном собрании, ставшем «альтернативной валютой» банка, реализуется принципиально новая концепция его отношения
к искусству. Следуя девизу «Искусство на рабочем месте», банк экспонирует картины из коллекции в своих помещениях в разных странах. Коллекция представляет
целое столетие в развитии искусства — от классического модерна до искусства наших дней.
Deutsche Bank собирал свою коллекцию более четверти века. В 1970-е это были рисунки, потом их дополнила живопись, сейчас в коллекции 50 тыс. наименований, в основном произведения немецких художников
ХХ века. В каждый из филиалов (более 900) и предста-
№ 4’2010
вительств (более 2000) банка, разбросанных по всему
миру (более 40 стран), штаб-квартира во Франкфурте
делегирует часть работ. Помимо этого главе филиала
даётся право в соответствии с его личными вкусами
и художественными пристрастиями приобретать картины местных художников. Офис в Москве, например, украшают работы И. Кабакова и А. Ройтера. А в Deutsche
Bank во Франкфурте каждый этаж назван именем художника, чьи работы там представлены, а по зданию
водят специальные экскурсии. Банк периодически выставляет свои коллекции в разных музеях мира (относительно недавно в Эрмитаже прошла выставка 60
произведений немецкого искусства ХХ века).
Другой банк со штаб-квартирой во Франкфурте, DZ
Bank AG, обладает крупнейшей коллекцией фотографий, которая даёт исчерпывающее представление
о том, как развивалась мировая фотография за последние 30 лет. Известна коллекция живописи итальянского банка INTESA, который в 2002 году экспонировал в Государственном музее изобразительных
искусств имени А. С. Пушкина своё собрание картин
венецианских художников ХVIII века.
Особенности национального
корпоративного коллекционирования
До XVIII века в России практически не знали, что такое
европейская живопись. Первые картины привёз из Амстердама Пётр I, но только при Екатерине II задача накопления художественных ценностей была поставлена
на уровень государственной политики. Ей удалось всего за десять лет скудное собрание Романовых превратить в музей шедевров европейской живописи — Эрмитаж. Екатерина II была главным покупателем на
мировом антикварном рынке, она приобретала не отдельные картины, а готовые коллекции целиком, демонстрируя могущество российского государства 4.
В дореволюционное время особое место принадлежит императору Александру III, собиравшему русскую
и западноевропейскую живопись, бронзу, фаянс, майолику, стекло, предметы китайского искусства. Меценатами были князья Голицыны, П. Третьяков и целый
ряд других представителей знати. По самым скромным подсчётам, в царской России насчитывалось около 300 частных коллекций. В советское время антикварный рынок почти полностью прекратил своё
существование: декрет о национализации объявил всё
государственным, неделимым, но не избавил церкви
и усадьбы от разграбления, а музеи, в том числе и Эрмитаж, от опустошительных распродаж. Коллекционирование снова возобновилось во второй половине
1940-х годов, но оно носило подпольный характер,
и лишь в 1980-х годах в стране начал формироваться
легальный арт-рынок. Настоящим историческим событием стало проведение в Москве в 1988 году леген4
В 1778 году Екатерина II завершила свою собирательскую деятельность, приобретя в «Кристи» знаменитую коллекцию лорда Уолпола
за 40 тыс. ф. ст. Английский парламент протестовал, пытался собрать средства и не допустить вывоза из страны национальных художественных ценностей, но продажа состоялась, и коллекция попала в Эрмитаж.
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дарных торгов Sotheby’s, на которых были выставлены
работы отечественных художников-нонконформистов.
Благодаря этому аукциону русское неофициальное искусство получило признание и на него были установлены цивилизованные европейские цены; сегодня
на российском арт-рынке работают около 5 тыс. дилеров.
Большинство бизнес-структур, в начале 1990-х годов всерьёз занимавшихся коллекционированием современного искусства (таких как, например, Инкомбанк, «РИНАКО», банки «Столичный», «Империал»), не
дожили до наших дней. В кризис 1998 года многое было распродано, некоторые коллекции были просто
расхищены. В ситуации прямой угрозы банкротства
первые лица порой спешно приватизировали коллекции своих компаний. Приобретённые за доллары работы ставились на баланс в рублях; соответственно, когда рубль упал в шесть раз, то, что стоило 60 тыс. долл.,
стало стоить 10 тыс. долл. Работы даже раздавались
сотрудникам в погашение зарплат. Но некоторым не
повезло... После банкротства, например, Инкомбанка
в ходе конкурсного производства почти за бесценок
было распродано всё собрание, в целом высокого
качества 5.
За рубежом приобретение произведений искусства — это часть финансовой политики крупных европейских банков, которые держат целый штат искусствоведов, отслеживают все крупные аукционы и известные
имена мастеров, вкладывают огромные средства
в поп-арт. В Европе банкиры приезжают на выставку
работ выпускников художественных академий и забирают всё подчистую, причём недорого. А через несколько лет цена на некоторые произведения увеличивается в сотни раз.
Международные финансовые корпорации даже
в российских «дочках» централизованно распространяют единую для всей группы культуру. В Дойче Банке
в России находится 170 картин, которые составляют
постоянную экспозицию. Московский офис украшают
работы Т. Верзеля, П. Ройтера, Г. Ферга, Т. Мюллера,
Б. Циммера и, конечно, произведения российских художников: И. Кабакова, А. Ройтера, О. Вуколова,
В. Захарова и др. Дойче Банк также специализируется
на картинах на бумаге, где предпочтение отдаётся молодым перспективным художникам.
В российских банках пока нет сформированной годами традиции создавать собственные коллекции произведений искусства или антиквариата. Однако нельзя сказать, что это явление полностью отсутствует
в банковском секторе: оно приобрело своеобразные,
отличные от западной модели формы. Одна из особенностей заключается в том, что зачастую картины,
украшающие холлы, приёмные и кабинеты руководителей, являются не частью корпоративных коллекций,
5
13 апреля 2002 года на аукционе, проводимом «Гелосом», была продана последняя часть коллекции Инкомбанка, включая «Чёрный
квадрат», который выкупил за миллион долларов В. Потанин и подарил Эрмитажу. Почти все работы современных художников (в том
числе Пурыгина, Целкова, Штейнберга, Нестеровой, Назаренко,
Брайнина) разошлись по московским галереям.
62
а экспонатами из частных собраний банкиров (банк
«Возрождение»). Некоторые организации, например
Альфа-Банк, предпочитают выступать исключительно
в качестве спонсоров или организаторов культурных
мероприятий (выставок, аукционов). Другая российская особенность: если в Европе наличием корпоративной коллекции могут похвастаться преимущественно крупные банки с богатой историей, то в России это
не является обязательным условием. Увлечься коллекционированием могут и региональные, и специализированные банки.
У разных банков, бывших и настоящих, были и есть
различные тематические коллекции: русский пейзаж
и натюрморт у банка «Возрождение», русский
портрет у Тверьуниверсалбанка, русский пейзаж второй половины XIX — начала XX века у банка «Бизнес»,
русская живопись и графика 1920–30-х годов (Московский международный банк (ныне в составе группы
«ЮниКредит»)), социалистический реализм и новейшее искусство России у Европейского торгового банка. Среди нефтяных промышленников чрезвычайно
популярны географические карты XVIII–XIX веков (притом что на этом рынке очень много фальшивок), на которых модно обозначать флажками собственные нефтяные вышки.
Некоторые бывшие крупные банкиры собрали коллекции очень высокого уровня. В собрании Столичного банка сбережений хранились коллекция античного
стекла (I–III век н. э.), коллекция гравюр французского
художника Жака Калло, сравнимая по полноте с хранением Лувра и Альбертины, собрание оригинальной
и эстампной русской графики XVIII–XIX веков, небольшая коллекция греческой фотографии конца XIX века,
собрание немецкой графики XVI–XX веков, блок русской живописи XIX века (включая картины Айвазовского и Шишкина), западноевропейская живопись
XVII–XIX веков, русская живопись и графика первой
трети XX века, коллекции работ современных московских художников (Кантор, Табенкин, Брайнин), фактически полная коллекция бумажной архитектуры
80–90-х годов ХХ века. Всего около трёх тысяч произведений, что сравнимо с фондами некоторых музеев
(не случайно СБС планировал открытие собственного
музея). Если просмотреть некоторые книги, монографии и каталоги выставок, например «Русское искусство двадцатых-тридцатых годов», «Les collectionneurs
Russes», легко увидеть, что многие и часто очень важные предметы, там воспроизведённые, оказались
в собрании Столичного банка сбережений. Прежде
всего, речь идёт о живописи и графике русского авангарда первой четверти XX века.
Интересная корпоративная коллекция картин собрана у Новобанка (Великий Новгород), которая включает около 70 экспонатов (картины, скульптуры, предметы прикладного искусства), в частности работы
Куинджи, Платонова, Журавлёва, Коровина, Ерышева
и др. ЮниКредит Банк славится своей корпоративной
коллекцией, которая насчитывает более 50 тыс. работ
и состоит из произведений искусства, принадлежащих различным банкам, вошедшим в своё время
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в группу. В её составе обширно представлено итальянское искусство различных периодов и направлений.
На данный момент в неё входят произведения искусства, созданные начиная с XV века, и среди этих работ
есть как картины Рубенса, так и произведения ранних
авангардистов, таких как И. Клейн, Й. Бойс, Т. Крэг,
и многих современных художников из стран, в которых присутствует группа. В коллекции банка представлены также произведения живописи, графики
и скульптуры русского поставангарда 1920–30-х годов: работы Д. Черкеса, Л. Чупятова, А. Лабаса,
А. Древина. Коллекция банка «АК БАРС» представлена
русской (конец XIX — начало XX века), советской и западноевропейской живописью, а также предметами
декоративно-прикладного искусства, скульптуры, уникальной росписью горячей эмалью на металле и надглазурной живописью по фарфору в традициях XIX века. В ней насчитывается около 300 экспонатов.
Проблемы экспертизы
и страхования
Дорогостоящие предметы искусства в отличие, скажем, от недвижимости или финансовых активов весьма уязвимы физически: их могут не только украсть, но
и повредить при транспортировке 6. В современном
мире страхование предметов искусства является стандартной процедурой. Застраховать купленную картину
в Европе или США так же привычно, как, например, автомобиль или квартиру. В России частные художественные коллекции, как и само страхование, — явления новые и пока мало пересекающиеся. Более того,
по свидетельству сотрудников антикварных салонов,
большинство частных коллекционеров сознательно избегают страхования, опасаясь огласки сведений о своей коллекции. Услуги по оценке предметов искусства7
стоят дорого и могут доходить до 1 % от цены оцениваемого произведения. Это даже дороже, чем сама
услуга страхования (0,6–0,8 % от стоимости страхуемого объекта в год). Представители страховых компаний говорят о том, что случаи страхования частных
коллекций в России единичны 8.
По российским законам максимальная страховая
сумма, которую может выплатить отечественная стра6
7
8
Основными классическими угрозами, от которых могут быть застрахованы предметы искусства, являются похищение, вандализм, пожар,
залив водой, стихийные бедствия. В 2001 году картина Рембрандта
«Портрет пожилой женщины» из собрания Пушкинского музея при
транспортировке в Хьюстонский художественный музей (США) была
сильно повреждена: в картине образовалась дыра размером в 7,5 см.
Музею по страховке было выплачено 1,2 млн долл., что покрыло расходы на реставрацию и компенсировало снижение её рыночной стоимости. В 1994 «Чёрный квадрат» К. Малевича экспонировался Инкомбанком на крупнейшей выставке «Европа-Европа» в Боннский
выставочный зал, при этом правительство ФРГ предоставило государственную страховую гарантию на сумму 3 млн нем. марок.
В процессе оформления стандартного договора страхования помимо самого владельца коллекции участвуют ещё три стороны:
страховой агент, оценщик и андеррайтер.
Первый в России случай, когда частный коллекционер не только застраховал свою коллекцию, но и открыто объявил об этом, произошёл в 2007 году: руководитель «Альфа-групп» П. Авен застраховал
222 картины русских художников начала XX века на сумму
150 млн долл.
№ 4’2010
Таблица 10
15 крупнейших похищений
предметов искусства за последние 20 лет
№ Год Место ограбления
1 1990 США, Бостон,
Музей Изабеллы
Стюарт Гарднер
2 1992 Германия, Веймар,
Музей замка Веймар
Похищенное
Рембрандт ван Рейн
«Шторм на море Галилейском»,
«Мужчина и женщина в чёрном»,
«Автопортрет»;
Ян Вермеер Дельфтский
«Концерт»;
Эдуард Мане «У Тортони»;
работы Эдгара Дега
и Говарта Флинка
Пять работ Л. Кранаха (в том числе портрет Мартина Лютера),
три работы его учеников
Пять работ П. Пикассо (в том числе «Стрекоза» и «Художник»),
две работы Ж. Брака
П. Пикассо «Портрет Доры Маар»
3 1993 Швеция, Стокгольм,
Музей современного
искусства
4 1999 Франция, Антибы,
частная яхта
5 2000 Швеция, Стокгольм,
О. Ренуар «Разговор с садовниНациональная галерея ком», «Молодой парижанин»;
Рембрандт ван Рейн
«Автопортрет»
6 2002 Ирландия, Дублин,
Рубенс «Доминиканский монах»
поместье
Рассборо-Хаус
7 2002 Нидерланды, Амстер- В. ван Гог «Вид на море в районе
дам, Музей ван Гога
Схевенингена», «Паства выходит
из реформистской церкви
в Ньюнене»
8 2002 США, Нью-Йорк,
А. Страдивари скрипка «Violin,
частная коллекция
1714 „Le Maurien“»
9 2003 Австрия, Вена, Музей Б. Челлини «Салиера»
истории искусства
10 2003 Шотландия, замок
Леонардо да Винчи «Мадонна
Драмланриг
с веретеном»
11 2004 Норвегия, Осло, Музей Э. Мунк «Крик», «Мадонна»
Э. Мунка
12 2005 Великобритания,
Г. Мур «Reclining Nude»
Хартфордшир,
Дом-музей Г. Мура
13 2007 Россия, Москва,
13 картин, в том числе Ж. Сера,
частная коллекция
И. Айвазовского, А. Явленского
14 2008 Швейцария, Цюрих,
П. Сезанн «Мальчик в Красной
частный музей
Вест»;
живописи Бюрле
Э. Дега «Виконт Лепик
с дочерьми»;
К. Моне «Маки в окрестностях
Ветея»;
В. ван Гог «Цветущие ветки
каштана»
15 2008 Франция, Пек,
30 картин и скульптур, в том чисчастная коллекция
ле Моне, Сезанна, Сислея, Коро,
Родена
ховая компания, составляет не более 10 % от её собственных средств. Поэтому страхование дорогостоящих
предметов искусства всегда нуждается в перестраховании. В качестве принимающей стороны могут выступать как российские, так и зарубежные перестраховочные компании. У иностранных перестраховщиков
опыт такого страхования значительно больше (по времени) и обширнее (по тематике). Так, синдикат Lloyds
способен принять на страхование коллекцию картин
стоимостью до 100 млн долл.
Одна из проблем — это высокий процент подделок
на рынке. Интересно, что в России продаётся очень
много картин, например, Айвазовского. История свидетельствует, что Айвазовский, будучи плодовитым
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мастером, нарисовал примерно 6 тыс. картин, в то время как в течение последних лет было продано около
7 тысяч «его работ» стоимостью от 50 до 500 тыс. долл.
Ещё один пример: в Москве и Санкт-Петербурге, Париже и Нью-Йорке производятся всё новые и новые
живописные и графические работы Кандинского и Ларионова, Бурлюка и Филонова, Родченко, Лисицкого,
Шагала и многих других. В 1990–1991 годах, например,
в Москве и Минске трижды был продан мужской портрет Шагала (владельцы неизменно приносили очередному покупателю настоящую работу, брали залог,
а в момент окончательного расчёта успевали подменить оригинал на подделку). Относительно недавним
крупнейшим «экспертным» скандалом стали результаты повторной независимой атрибуции и оценки коллекции депутата Европарламента Б. Тапи: первоначальная её стоимость определялась от 70 до 100 млн
долл., новая же цифра оказалась в 10 раз ниже.
Возможность прямого исчезновения предмета искусства — другая достаточно серьёзная проблема.
С предметами искусства это происходит гораздо чаще
и быстрее, чем с автомобилем или, скажем, яхтой.
Ежегодно в мире через аукционные дома проходит более 700 тыс. предметов, и если произведение попадает в музей, оно «выбывает из игры», поскольку
в большинстве стран мира действует запрет на продажу или обмен музейных фондов. Возникает парадоксальная ситуация: спрос всё время растёт, а пред-
ложение падает. Здесь и приходит на помощь «художественная кража». Нередки случаи и «художественных эмиграций». Например, в конце 2009 года финансовая корпорация J. P. Morgan Chase подала в суд на
голландского бизнесмена Л. Рейтенбаха, тайно вывезшего из страны свою коллекцию картин Рембрандта, Пикассо и др., которая выступала в качестве залога по выданному ему кредиту в 23 млн долл.
В России 1143 музея и 6497 частных коллекций, но
частных собраний мирового класса пока нет. «Арт
Ньюс» недавно опубликовал рейтинг 200 самых знаменитых частных коллекций, где представлены фактически все страны мира, за исключением России. Тем
не менее частные коллекции предметов искусства
стоимостью более одного миллиона долларов в нашей
стране уже давно не редкость. Серьёзные коллекции,
в том числе корпоративные, находятся в хорошо охраняемых помещениях. Но даже подобные большие
коллекции далеко не всегда застрахованы. По оценкам независимых экспертов, потенциальный объём
рынка страхования предметов искусства в нашей стране в ближайшее время достигнет 3 млрд долл., при
этом застраховано не более 10 % частных коллекций.
Страховые компании не могут игнорировать столь существенный и перспективный сегмент рынка: в последние годы на рынке появились специальные страховые продукты, предназначенные для владельцев
частных картинных галерей.
„
информация
Рекомендации Банка России
Банк России в письме от 01.03.10 № 29-Т
«Об информации, размещаемой на официальном сайте ФСФР России» сообщил,
что на официальном сайте ФСФР России размешается информация об участниках финансового рынка, в отношении
которых введён запрет (ограничение) на
проведение ими операций.
Информация размещается по адресу
www.fcsm.ru в разделе «Сведения об ограничении проведения операций участниками финансового рынка». Банк России
рекомендовал кредитным организациям
принимать размещённую там информацию во внимание при принятии решения
об установлении правоотношений с участниками финансового рынка, а также
о проведении с ними каких-либо операций.
S&P пересматривает критерии
рейтинговой оценки банков
В настоящее время служба рейтингов
Standard & Poor’s пересматривает свои
критерии рейтинговой оценки банков,
финансовых компаний и институциональных брокеров («Уведомление о предполагаемом изменении критериев: банки,
64
финансовые компании и институциональные брокеры», опубликованное 11 марта 2009 года в RatingsDirect).
Этот пересмотр проводится с целью более последовательного применения критериев S&P в разных странах мира, а его
результатом, скорее всего, станет уточнение некоторых допущений и методологий и, возможно, небольшая корректировка рейтингов отдельных банков.
Рейтинги S&P уже довольно существенно скорректированы с учётом нынешней
операционной среды, поэтому не ожидается, что предстоящее изменение критериев приведёт к какому-либо системному пересмотру рейтинговых оценок
в сторону повышения или понижения.
«В последние три года у нас была возможность лучше понять, как ведут себя
отдельные банковские системы и входящие в них кредитные организации в период системного стресса. Исходя из этого, мы проводим комплексный пересмотр
всех наших допущений и методологий,
используемых для рейтинговой оценки
банков. Критерии необходимо периодически пересматривать и корректировать
для того, чтобы они соответствовали со-
временным требованиям и отражали динамику рисков на мировых банковских
рынках», — заявил кредитный аналитик
Standard & Poor’s Джаян Дру.
В рамках предстоящего изменения критериев рейтинговой оценки банков, в частности, предполагается: учесть в методологии S&P последние события, затронувшие
мировую банковскую систему (такие как
финансовый кризис, интервенционистская
политика правительств и новые предложения Базель 3); чётко сформулировать критерии, используемые как для оценки собственной кредитоспособности, так и для
определения кредитных рейтингов эмитентов; объяснить, как S&P оценивает вероятность экстренной поддержки со стороны государства или материнской группы;
повысить значение макрофакторов риска
за счёт большего акцента на оценке страновых рисков банковского сектора и её
влияния на динамику отраслевых рисков;
в большей степени учитывать относительные характеристики соответствующих бизнес-моделей (включая доверие населения,
фондирование, концентрацию, стратегию
и её реализацию) при оценке профиля бизнес-рисков.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
148
Размер файла
1 582 Кб
Теги
2774
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа