close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

2808

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЛАТВИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫИ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ ПЕТРА СТУЧКИ
/Ш
К. Я. ЛНДЖАН
кандидат экономических наук,
доцент Латвийского государственного универстета
имени Петра Стучкн
ПРОГРЕССИВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА
В СФЕРЕ МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
(ПРОМЫШЛЕННОСТЬ И СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО)
Доклад об основных вопросах, ко горне
рассматриваются в опубликованных рабо­
тах, представленных на соискание ученой
степени доктора экономических наук.
РИГА, 1964
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(^VC^-V«-0 JUJA-,-'/...c,w>'
v*-a- ^Oow • vi?\
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ЛАТВИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ ПЕТРА СТУЧКИ
К. Я. АНДЖАН
кандидат экономических наук,
доцент Латвийского государственного университета
имени Петра Стучки
П Р О Г Р Е С С И В Н Ы Е М Е Т О Д Ы УЧЕТА
В СФЕРЕ МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
(ПРОМЫШЛЕННОСТЬ И СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО)
Доклад об основных вопросах, которые
рассматриваются в опубликованных • рабо­
тах, представленных на соискание ученой
степени доктора экономических наук.
1L. 1= •• „.it.il.js
I
|-..„4KG»
*• I •
"рттга, J 964
?1..оЯ г * 1 М
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ПРЕДИСЛОВИЕ
Опубликованные научные работы соискателя являются ре­
зультатом его исследований во время работы в качестве бух­
галтера и ревизора (1925—1936 годы), затем вузовского пре­
подавателя (с 1936 года по настоящее время). За время пер­
вого периода соискатель изучал бухгалтерский учет в Латвии,
Литве, Эстонии, Швеции и Финляндии, а также в кооперации
ряда других западноевропейских стран.
Соискатель, кроме основной работы в Латвийском государ­
ственном университете имени Петра Стучкп, вел также циклы
лекций в других вузах республики (филиалы ВЮЗИ, ВЗИФ,
ВЗИСТ и др.). Соискатель читал все основные учетные дис­
циплины (хозяйственные вычисления, основы бухгалтерского
учета и бухгалтерской экспертизы, теория бухгалтерского
учета, бухгалтерский учет в промышленности, бухгалтерский
учет в торговле, бухгалтерский учет в сельском хозяйстве,
бюджетный учет, ревизия и контроль, анализ хозяйственной
деятельности, спецкурс по анализу и учету).
Наряду с педагогической деятельностью соискатель рабо­
тал над созданием учетной литературы на латышском языке.
Он принимал участие в переводах и редактировании таких
трудов, как учебники Кипарисова и Жебрака, а также почти
всех пособий по сельскохозяйственному учету, переведенных
на латышский язык.
Соискатель проделал известную работу и в создании ориги­
нальной латышской учетной литературы и участвовал в созда­
нии учетной терминологии на латышском языке.
Об этом свидетельствует выписка из летописи печати Лат­
вийской ССР за 1945—1963 годы. За упомянутый промежуток
времени на латышском языке опубликованы по учетным во­
просам следующие оригинальные труды:
3-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1945
1946
1947
1948
1949
г.
г.
г.
г.
г.
1950 г.
1951 г.
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
г.
г.
г.
г.
г.
г.
г.
1959 г.
1960 г.
1961 г.
1962 г.
1963 г.
— оригинальных публикаций по учетным вопросам нет.
— Анджан К. Хозяйственные вычисления.
— публикаций нет.
— публикаций нет.
—• Анджан К. Хозяйственные вычисления.
Анджан К. Объяснения к схемам колхозного учета.
— публикаций нет.
— Литвинов Ф. Кассовые операции и безналичные расчеты
в хозяйстве.
Анджан К. Работа ревизионной комиссии в колхозе.
— публикаций нет.
— публикаций нет.
— Анджан К. Задачи колхозной ревизионной комиссии.
— публикации нет.
— Анджан К. Баланс промышленного предприятия и его анализ.
— публикаций нет.
— Анджан К. Хозяйственные вычисления.
Анджан К. Улучшение анализа годовых отчетов колхозов.
— Пулверис К. Инвентаризация промышленного и торгового
предприятия.
Анджан К. и Лацис Л1. Сборник упражнений по бухгалтер­
скому учету в промышленности.
— Анджан К. План бухгалтерского учета в колхозах и указа­
ния по его применению.
Совет народного хозяйства ЛССР. Совещание главных
бухгалтеров (материалы).
— Анджан К. Изменения в бухгалтерском учете в колхозах.
— Анджан К-, Берзинь К-, Лацис М. Журналыю-ордерная
форма бухгалтерского учета в промышленности.
— Анджан К-, Лацис М. Сборник задач по бухгалтерскому
учету в промышленности.
Анджан К. Ревизия и контроль работы предприятия.
Анджан К. Основы бухгалтерского учета.
Лацис М., Мекуз Я. Журнально-ордерная форма учета в
сельском хозяйстве.
Подробные данные о научных работах соискателя даются
в списке научных трудов соискателя в приложении 1 (стр.
62—65).
По своему содержанию работы соискателя могут быть под­
разделены на две группы.
К первой группе относятся работы 1—6 и часть 23 (см.
приложение 1), их общий объем около 20 печатных листов.
Все они опубликованы в буржуазной Латвии. В работах этой
группы изучены, обобщены и анализированы годовые отчеты
разных кооперативных объединений Латвии.
Основная масса работ соискателя относится ко второй
А
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
группе. Эти работы написаны и опубликованы после восста­
новления Советской власти в Латвии.
Работы второго периода освещают вопросы хозяйственных
вычислений, теории бухгалтерского учета, бухгалтерского
учета в промышленности, в сельском хозяйстве, анализа хо­
зяйственной деятельности и ревизии и контроля.
Из них представляются на защиту следующие основные
работы по бухгалтерскому учету, анализу и ревизии (см. при­
ложение 2 на стр. 66—68), "опубликованные в 1956, 1960, 1961,
1962 и 1963 годах. Общий объем этих работ — 74,2 печатных
листа (из них написано соискателем 58,8 листа, соавторами —
15,4 листа). Другие виды народнохозяйственного учета — ста­
тистика и оперативно-технический учет не являются объектом
исследования соискателя.
Упомянутые работы соискателя написаны на основе тео­
ретических положений классиков марксизма-ленинизма, Про­
граммы КПСС, решений партии и правительства. Соискатель
использовал соответствующую экономическую литературу по
учету, анализу, ревизии и контролю, а также передовой опыт
предприятий Латвийской ССР и братских республик.
Предложения соискателя по единому счетному плану
в сельском хозяйстве были обсуждены на научной конферен­
ции в декабре 1959 года в Риге, одобрены коллегией Мини­
стерства сельского хозяйства Л С С Р и в 1960—1961 годах внед­
рены в колхозах Латвийской ССР. Работу соискателя по
единому счетному плану обсудил совет Латвийского государ­
ственного университета имени П. Стучки 13 марта 1961 года,
признал одной из лучших, внедренных в народном хозяйстве
в 1960 году, и рекомендовал ее продолжать. Об этом было
сообщено университетом Комитету высшего и среднего спе­
циального образования Л С С Р и Министерству высшего перед­
него специального образования СССР.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Раздел первый
НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
[Освещены в трудах соискателя «Основы бухгалтерского учета»
(Рига 1963), «Журнально-ордерная форма учета в промышлен­
ности» (Рига 1962)]
1. ИСТОРИЧЕСКАЯ И КЛАССОВАЯ О Б У С Л О В Л Е Н Н О С Т Ь
ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА
Хозяйственный учет в различных социально-экономических
формациях имеет различные задачи, формы и организацию.
Он служит интересам господствующего класса. Так, например,
при капитализме целью хозяйственного учета является наблю­
дение за процессом кругооборота капитала, за процессом по­
лучения максимальной прибыли путем эксплуатации трудя­
щихся. Капиталисты всячески стараются скрывать размеры
эксплуатации. При помощи учета искажается сущность хозяй­
ственных процессов. Прикрываясь коммерческой тайной, капи­
талисты, как правило, уменьшают свои доходы в публикуемых
отчетах, а в случаях неудачного хозяйствования скрывают
убытки. (В буржуазной Латвии, например, Центральный союз
потребительских обществ «Конзумс» несколько лет скрывал
свои убытки, произвольно увеличивая оценку товарных запа­
сов.)
Таким образом, при капитализме не может быть научно
обоснованного единого хозяйственного учета, так как учет,
как правило, ограничивается рамками отдельных предприя­
тий, ведется произвольно по усмотрению предпринимателей
и в их интересах, причем учетные и отчетные данные, как пра­
вило, вуалируются и искажают действительность.
Роль и значение учета по мере развития общественного
характера производства все возрастает. На это указыглл ,чце
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
К. Маркс, говоря, что «ведение книг как средство контроля
и мысленного обобщения этого процесса становится тем необ­
ходимее, чем более процесс совершается в общественном мас­
штабе и утрачивает чисто индивидуальный характер. Таким
образом, ведение книг более необходимо при капиталистиче­
ском производстве, чем при раздробленном ремесленном и кре­
стьянском производстве, оно более необходимо при обществен­
ном производстве, чем при капиталистическом» 1 .
При переходе от капитализма к социализму роль и значе­
ние учета резко возрастают, и коренным образом меняется его
содержание. В. И. Ленин следующим образом характеризо­
вал огромное значение учета при социализме: «Учет и конт­
роль — вот главное, что требуется для «налажения», для пра­
вильного функционирования первой фазы коммунистического
общества» 2 .
Исключительное значение приобретает учет в период раз­
вернутого строительства коммунизма. Бурный рост производи­
тельных сил, развитие нашего народного хозяйства увеличи­
вают также и учетную работу и ставят перед учетом требова­
ние повысить качество этой работы. В Программе КПСС
сказано: «Советское общество располагает огромными обще­
народными фондами. Поэтому возрастает роль учета и конт­
роля за сохранением и правильным использованием нацио­
нального богатства» 3 .
На XXII съезде КПСС Н. С. Хрущев указывал на роль
учета в период создания материально-технической базы ком­
мунизма: «Строительство коммунизма требует правильного
и эффективного использования всех производственных ресур­
сов и разумной экономии труда. Мудрые ленинские слова:
«Социализм — это учет» в период строительства коммунизма
приобретают еще большее значение» 4 .
При социализме учет строится на строго научной основе.
Он базируется на политической экономии социализма и ис­
пользуется для руководства хозяйственной жизнью. При со­
циализме народное хозяйство развивается по единому госу­
дарственному плану, который должен правильно отражать
требования закона планомерного (пропорционального) разви1
2
3
4
К. Маркс. Капитал, т. 2, 1955, стр. 131.
В. If. Ленин. Соч., т. 25, 4 изд., стр. 444.
Материалы XXII съезда КПСС, М. 1961, стр. 387—388.
Там же, стр. 177.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тия народного хозяйства. Наше хозяйство не может сущест­
вовать без учета, отражающего все хозяйственные процессы
как в отдельном предприятии, так и во всем народном хозяй­
стве. Учет при социализме ведется в интересах всего общества,
подчиняется интересам народнохозяйственного планирования,
правдиво и научно обоснованно отражает хозяйственные явле­
ния. Так, например. Указом Президиума Верховного Совета
СССР от 24 мая 1961 г. предусмотрено, что виновных за при­
писки и представление умышленно искаженных отчетных дан­
ных следует привлекать к уголовной ответственности.
Учет при социализме выходит за рамки предприятий, его
данные обобщаются до общегосударственных масштабов и ис­
пользуются для планирования, контроля и руководства хозяй­
ственной деятельности предприятий, организаций и учреж­
дений.
2. О ПРЕДМЕТЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В литературе можно встретить много различных мнений
при определении предмета бухгалтерского учета. Почти каж­
дый автор дает свое определение. Дискуссии по этому вопросу
(«Бухгалтерский учет» за 1953—1954 годы) не привели к еди­
ному мнению. Большинство определений можно подразделить
на следующие четыре группы.
К первой группе следует отнести дефиниции целого ряда
авторов, которые признают предметом советского бухгалтер­
ского учета средства хозяйства и их движение (кругооборот).
Эту точку зрения защищают А. Афанасьев 3 , А. Быкова 6 ,
Н. Дембинский 7 , Н. Леонтьев 8 , В. Макаров 9 , А. Сумцов 10 ,
М. Дмитриев 11 , С. Щенков 12 и ряд других авторов.
5
Л. Афанасьев. Основы построения бухгалтерского баланса. М. 1952,
стр. 611.
Л. Быкова. Теория бухгалтерского учета. М. 1962, стр. 46.
7
//. Дембинский. Теория бухгалтерского учета. Л1инск, 1957, стр. 37.
8
//. Леонтьев. Теория бухгалтерского учета. 1951, стр. 27.
9
В. Макаров. Предмет и метод бухгалтерского учета. М. 1957, стр. 27.
7
10
Л. Сумцов. Курс теории бухгалтерского учета. М. 1958, стр. 45.
11
Л1. В. Дмитриев. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятель­
ности12 промышленного предприятия. Л\. 1963, стр. 14—15.
С. Л. Щенков. Основы бухгалтерского учета в промышленности. М.
19G2, стр. 8.
Я
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вторая группа авторов считает предметом социалистиче­
ского бухгалтерского учета процессы расширенного социали­
стического воспроизводства, т. е. его отдельные стадии. К пред­
ставителям этой группы можно отнести Я. Гальперина 13 , Н . Л о ­
зинского 14 , Н. Кипарисова 15 , Ф.Массарыгина 1 6 , Н. Цемко 1 7 и др.
С некоторыми оговорками к этой группе можно причислить
и В. Макарова. Если раньше он определял предмет советского
бухгалтерского учета как кругооборот хозяйственных средств
в процессе расширенного социалистического воспроизводства 18 ,
то теперь он указывает, что плановый процесс расширенного
социалистического воспроизводства и социалистическая соб­
ственность являются объектом хозяйственного учета при со­
циализме 19 , и дает определение не предмета, а объекта, что, по
мнению ряда авторов, не одно и то же, но, главное, он опреде­
ляет объект не бухгалтерского, а хозяйственного учета во­
обще.
Третья группа авторов признает предметом советского
бухгалтерского учета хозяйственные средства и хозяйственную
деятельность предприятий, организаций и учреждений. Так,
например, С. Татур считает предметом бухгалтерского учета
средства предприятий и хозяйственных организаций, источ­
ники этих средств, осуществляемую ими хозяйственную дея­
тельность, их доходы и расходы 20 .
Аналогичное определение дает и М. Вейсман, указывая, что
предметом советского бухгалтерского учета являются хозяй­
ственные ресурсы социалистических предприятий, организаций
и учреждений и процессы выполнения ими плана, выражен­
ные в денежной форме 21 .
К четвертой труппе следует отнести П. Немчинова, который
критикует все три определения и указывает, что предметом
советского бухгалтерского учета является процесс создания,
13
Я. Гальперин. ОСНОБЫ бухгалтерского учета. Л\. 1940, стр. 10.
Н. Лозинский.
Курс теории бухгалтерского учета. Л\. 1939, стр. 4 L
15
И. Кипарисов. Теория бухгалтерского учета. М. 1940, стр. 38.
16
0 . Массарыгин. Бухгалтерский учет. Л1. 1958, стр. 17.
17
И. Цепко. Основы бухгалтерского учета в промышленных предприя­
тиях. М. I960, стр. 29.
18
В. Макаров, М. Белоусов. Теория бухгалтерского учета. Л\. 1955,.
стр. 35.
19
В. Макаров. Теория бухгалтерского учета. М. I960, стр. 5.
20
С. К. Татур. Теория бухгалтерского учета. М. 1952, стр. 23.
21
Л1. //. Вейсман. Теория бухгалтерского учета. М. 1962, стр. 24.
14
№
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
распределения, обмена и непроизводительного потребления об­
щественного продукта в звеньях народного хозяйства (пред­
приятиях, организациях и учреждениях), наличия и движения
национального имущества, закрепленного за звеньями народ­
ного хозяйства, а также расчетные и кредитные отношения,
возникающие в результате всех этих процессов 22 .
Все определения предмета советского бухгалтерского учета
имеют свои преимущества и недостатки. Некоторые из них
коротки и не охватывают весь круг объектов. Часть, в свою
очередь, слишком громоздка и имеет описательный характер.
При определении предмета бухгалтерского учета соискатель
считает, что:
1) неправильно заменять определение предмета бухгал­
терского учета определением предмета хозяйственного учета
вообще, как это пытается сделать В. Макаров;
2) в дефиниции предмета или в пояснениях следует ука­
зать, что речь идет о советском бухгалтерском учете, так как
предмет учета зависит от общественной экономической фор­
мации и ее развития;
3) дефиниция не должна охватывать только часть (хотя
и важнейшую) объектов учета. С этой точки зрения не вы­
держивают критики те дефиниции, в которых дано определение
учета предприятия (Н. Леонтьев и некоторые другие авторы).
Дефиниция должна быть сформулирована так, чтобы она
включала бухгалтерский учет всех предприятий, учреждении
и организации;
4) дефиниция без подробного разъяснения ее содержания
немыслима. Несмотря на отличие дефиниций, разъяснения
содержания предмета бухгалтерского учета довольно схожи
у всех авторов. Нередко разногласия возникают из-за различ­
ного толкования отдельных понятий. Так, П. Немчинов счи­
тает 23 , что хозяйственная деятельность не присуща организа­
циям и учреждениям. Очевидно, речь идет о различном толко­
вании термина «хозяйственная деятельность»;
5) признавая, что разработка короткой, ясной дефиниции
еще вопрос будущего, соискатель считает, что следует раз­
работать вопрос о предмете и объектах учета. Некоторые ав22
П. П. Немчинов. Доклад об основных вопросах, которые рассматри­
ваются в опубликованных работах, представленных на соискание степени
доктора
экономических наук. Киев, 1963, стр. 14.
23
П. П. Немчинов. Там же, стр. 12
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
торы считают объекты составными частями предмета, а В. Ма­
каров их отождествляет и вместо дефиниции предмета дает
дефиницию объекта учета.
В трудах соискателя 24 определяется предмет советского
бухгалтерского учета как хозяйственные средства, их источ­
ники, хозяйственные процессы и их результаты на предприя­
тиях, в учреждениях и организациях. Таким образом, соиска­
тель считает определения третьей группы приемлемыми.
Целесообразно при рассмотрении предмета бухгалтерского
учета расчленить его на составные части (объекты бухгалтер­
ского учета).
3. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Ряд авторов прием двойной записи объясняет тем, что каж­
дая операция отражается одновременно в одной и той же
сумме дважды, т. е. в двух взаимосвязанных счетах: один
раз — по дебету одного счета и второй раз — по кредиту дру­
гого. Такой взгляд высказал Е. Глейх 25 . Подобное определе­
ние дает и ряд других авторов: В. Макаров и М. Белоусов 26 ,
М. Вейсман 27 , Н. Цемко 28 и некоторые другие.
По мнению соискателя, эта формулировка частично уста­
рела и требует некоторых уточнений. Во-первых, недоста­
точно формулировать принцип двойной записи на примере
корреспонденции только двух счетов. Это — частный слу­
чай (хотя и распространенный), и им не охватываются так
называемые сложные проводки, в которых корреспондируют
более чем два счета. Поэтому большинство упомянутых ав­
торов после формулировки принципа двойной записи так или
иначе делает оговорку, указывая, что принцип остается в силе
и при сложных проводках. Следует отметить, что при журналыю-ордерной форме учета, как правило, имеются только
сложные проводки.
24
25
К. Анджан. Основы бухгалтерского учета, Рига, 1963, стр. 20.
Е. Глейх. Основы бухгалтерского учета. Госфшшздат, 1954, стр. 49.
В. Макаров, М. Белоусов. Теория бухгалтерского учета. Госфшшздат,
1955, стр. 75.
27
Af. И. Вейсман. Теория бухгалтерского учета. Профтехиздат, М.
1962, стр. 51.
28
//. Д. Цемко. Основы бухгалтерского учета в социалистических пред­
приятиях. Изд-во Московского университета, 1960, стр. 91.
26
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следовательно, целесообразнее принцип двойной записи
сразу формулировать как отражение хозяйственной операции
в двух или нескольких счетах в одинаковой сумме как по де­
бету, так и по кредиту.
После этого определения можно сделать оговорку о недо­
пустимости проводок, одновременно затрагивающих несколько
дебетов и несколько кредитов, а также, что в отдельных слу­
чаях проводка может иметь место по дебету и кредиту одного
и того же счета (12 счет, 23 счет и т. д.).
Во-вторых, и это самое важное, недостаточно определять
в формулировке принципа двойной записи, что каждая опера­
ция отражается на счетах дважды. Это создает впечатление,
что суммы операций действительно записываются два раза, то
есть в дебете и в кредите. Такой порядок записей имел место
при прежних формах учета. При журналыю-ордерной и дру­
гих современных формах учета путем шахматной записи
обе суммы совмещаются. Это следует отметить и в формули­
ровке принципа двойной записи или же сразу дать объяснение
применению указанного принципа, а именно, что, как правило,
в настоящее время двукратная запись сумм практически со­
вмещается.
К решению этого вопроса довольно близко подходит А. Бы­
кова, указывая, что принцип двойной записи — одновременное
отражение одной и той же суммы в дебете и кредите разных
счетов. Следовало только добавить, что запись может быть
разобщенной (в разных счетных таблицах) и совмещенной
(путем шахматной записи) 2 9 .
На совмещение двойной записи при журналыю-ордерной
форме учета, т. е. на отражение однократно записанной суммы
одновременно и по дебету и по кредиту (путем шахматной
записи) указывает также и д-р W. Gellrich 30 .
Соискатель считает, что, изучая бухгалтерский учет в от­
раслях народного хозяйства, операции следует отражать не
на «самолетах», которые представляют счета разобщенной за­
писи, а в сокращенных схемах журналов-ордеров,, которые
являются схематическим отражением совмещенной (шахмат29
30
А. Быкова. Теория бухгалтерского учета. Госфиннздат; 1962, стр. 75.
Walter Gellrich. Einfiihrung in die Journal-Order-Form der Buchf tinning. Berlin, Verlag die Wirtschaft 1957, стр. 23.
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ной) записи. Это требование обязательно для тех отраслей,
которые перешли на журнально-ордерную форму учета, и же­
лательно во всех остальных отраслях, которым можно реко­
мендовать внедрение этой формы.
4. СОВМЕЩЕНИЕ З А П И С Е Й В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Излагая элементы метода бухгалтерского учета, многие
авторы по традиции описывают разобщенные счета, разобщен­
ную двойную запись и не уделяют достаточного внимания
совмещенной записи и шахматным регистрам.
При изложении отражения хозяйственных операций на сче­
тах, как правило, применяется разобщенная запись в обособ­
ленных счетах-«самолетах». Такое изложение теории бухгал­
терского учета имеет и несомненные преимущества с методи­
ческой точки зрения: разобщенные счета более просты, доход­
чиво знакомят учащихся с движением средств, их источников,
с хозяйственными процессами и их результатами.
Однако современные формы бухгалтерского учета широко
практикуют шахматную запись и шахматные регистры. По­
этому было бы отрывом теории от практики не говорить в курсе
теории бухгалтерского учета о совмещении записей. Промыш­
ленность, строительство и торговля уже целиком перешли
на журнально-ордерную форму учета. Журнально-ордерная
форма рекомендована также и совхозам. Отдельные области
и республики разработали и уже применяют первые формы
журнально-ордерного учета в колхозах.
Это требует, чтобы и теория бухгалтерского учета, наряду
с общепринятым порядком изложения метода разобщенной за­
писи, не игнорировала шахматного совмещения записей.
В трудах соискателя наряду с обычной двойной записью
дается изложение совмещенной (шахматной) записи в груп­
пировке счетов по построению (односторонние, двухсторонние,
многоколончатые), включая и шахматные счета. При изло­
жении вопроса о бухгалтерских регистрах освещаются также
и шахматные регистры, представляющие собой накопительные
и группировочные ведомости. Этим в теории бухгалтерского
учета создается прочная база для дальнейшего изучения от­
раслевого учета, ликвидируется отрыв курса теории от отра­
слевого учета. При этом следует учесть, что совмещение
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
записей должно осуществляться во всех современных формах
бухгалтерского учета (журпалыю-ордерной, механизирован­
ной) независимо от того, является ли учет мануальным или
механизированным.
При таком построении курса шахматная оборотная ведо­
мость находит свое логическое место (а у многих авторов по
теории она рассматривалась изолированно, в отрыве от шах­
матных записей, счетов и регистров).
Этим подчеркивается, что принцип шахматной записи не
исходит из шахматной оборотной ведомости, а из совмещения
двойной записи в шахматных счетах и регистрах. Шахматная
оборотная ведомость является лишь логическим следствием
совмещения записей.
Совмещенная (шахматная) запись — это один из важней­
ших приемов, сокращающих учетный труд и способствующих
внедрению механизации в учетные работы.
Поэтому методически неправильно объяснять построение
журналов-ордеров, исходя из шахматной оборотной ведомости,
как это делает ряд авторов, напр. С. Селезнев. Следует сна­
чала осветить совмещенную (шахматную) запись, шахматные
счета и регистры, а затем и шахматную оборотную ведомость.
В теории бухгалтерского учета наряду с разобщенными сче­
тами полезно п необходимо рассматривать отображение прин­
ципа шахматной (совмещенной) записи в счетах и бухгалтер­
ских регистрах, которые, в свою очередь, дают исходную базу
для составления шахматных оборотных ведомостей.
5. СУБСЧЕТА
Вопрос о субсчетах в теории бухгалтерского учета разра­
ботан недостаточно. Л\ежду тем, он имеет большое практи­
ческое значение, так как правильное его решение может
способствовать улучшению построения счетных планов и орга­
низации бухгалтерского учета.
Теоретически возможны четыре варианта решения про­
блемы о субсчетах. Д\ожно признать, что:
Во-первых, субсчета являются лишь разновидностью синте­
тических счетов, и в таком случае, все счета можно разбить на
синтетические и аналитические;
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
во-вторых, субсчета являются первым аналитическим де­
лением синтетических счетов, т. е. аналитическими счетами;
в-третьих, им можно отвести место между синтетическим»
и аналитическими счетами. В таком случае все счета следует
делить на синтетические, субсчета и аналитические.
в-четвертых, их можно не признавать бухгалтерскими сче­
тами.
Рассмотрим вкратце, как обстоит дело в нашей учетной ли­
тературе н на практике.
Ряд авторов субсчета определяет как синтетические счета.
Так, например, А. Лозинский указывает, что «практикуются
субсчета в виде синтетических счетов» 31 . А. Сумцов указывает,
что субсчета представляют собой разновидность синтетических
счетов 32 .
Вторую точку зрения, т. е. что субсчета являются первым
аналитическим делением синтетического счета пли счетами
второго порядка (при сложном или многозвенном построении
аналитического учета) отстаивают С. Татур 33 , Н. Цемко 34 ,
А. Быкова 3 5 и другие.
В теории почти нет сторонников третьего решения вопроса,
т. е. введения промежуточной формы между синтетическими
и аналитическими счетами. Вся основная масса наших эко­
номистов-бухгалтеров относит субсчета или к синтетическим
счетам, или к аналитическим, а ряд авторов не высказал своего
мнения о природе субсчетов (Я. Гальперин, Н. Кипарисов)
или не дает четкого определения субсчетов, а описывает их
свойства (В. Макаров, AL Белоусов) 3 6 .
Лишь Е. Глейх указывает, что субсчета по отношению
к своему синтетическому счету являются аналитическими сче­
тами и в то ж е время они выступают в качестве синтетического
счета по отношению к объединяемой ими группе аналити­
ческих счетов. Однако этим нельзя доказать, что Е. Глейх
31
А. Лозинский. Kvpc теории бухгалтерского учета. Сзратов, 1939,
стр. 32
83.
А. Сумцов. Курс теории бухгалтерского учета. М. 1960, стр. 80.
33
С. К. Татур. Теория бухгалтерского учета. М. 1952, стр. 123—12-4.
34
Н. Д. Цемко. Основы бухгалтерского учета в социалистических пред­
приятиях.
А\. I960, стр. 108.
35
А. Быкова. Теория бухгалтерского учета. Госфшшздат, М. 1962v
стр. 36
98.
В. Макаров, М. Белоусов. Теория бухгалтерского учета. Госфиниздат,
М. 1955, стр. 86—87.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
считал субсчета третьим видом счетов, так как он вес их делит
на синтетические и аналитические 37 .
По мнению соискателя, близко к четвертому решению во­
проса о субсчетах подходит П. Немчинов. Он указывает, что
субсчета не используются для учета хозяйственных операций,
и в силу этого для субсчетов не ведут отдельных учетных ре­
гистров (книг, карточек). По его мнению, хозяйственные опе­
рации учитываются не по субсчетам, а по синтетическим и ана­
литическим счетам. Субсчета введены в бухгалтерский учет
и используются в нем лишь для того, чтобы указать, в каком
разрезе надо группировать аналитические счета с целью полу­
чения сводных показателей, необходимых для баланса и опе­
ративного руководства хозяйством. Субсчета в контировке
указываются не для того, чтобы хозяйственную операцию за­
писать по учетному регистру субсчета (таких регистров, по
мнению П. Немчинова, нет), а для того, чтобы сориентиро­
вать работников учета, в какой группе надо искать аналити­
ческий счет, по которому следует записать хозяйственную опе­
рацию. П. Немчинов приходит к выводу, что субсчета выпол­
няют совершенно самостоятельную функцию, отличную от
функций синтетических счетов, и поэтому субсчета нельзя сме­
шивать, а тем более отождествлять с синтетическими сче­
тами 38 .
С последним утверждением можно согласиться. Однако
П. Немчинов не отвечает прямо на вопрос — что из себя
представляют субсчета? Можно судить из его высказываний,
что это — ориентиры для группировки аналитических счетов.
Такого мнения и В. Макаров, который утверждает, что в суб­
счетах записей нет, а записи делаются только по синтетиче­
ским и аналитическим счетам 39 .
Соискатель считает, что правы те авторы, которые при­
знают субсчета аналитическими счетами. Утверждение, что для
субсчетов не открываются бухгалтерские регистры, недоста­
точно обоснованно. Так, например, в единой журнально-ордерной форме учета в промышленности для многих субсчетов
37
См. Е. Глейх. Курс бухгалтерского учета. Госфиниздат, 1954,
стр. 38
85 и 90.
П. П. Немчинов. Доклад об основных вопросах, которые рассматри­
ваются в опубликованных работах, представленных на соискание ученой
степени
доктора экономических наук. Киев, 1963, стр. 24—26.
39
В. Макаров. Теория бухгалтерского учета. М. I960, стр. 37.
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предусмотрены колонки в журналах (по счету № 55, № 73
и др.) Если и в отдельных субсчетах не регистрируются от­
дельные хозяйственные операции, то это еще не служит дока­
зательством того, что субсчет не ведется. Современные формы
бухгалтерского учета широко практикуют сводку операций
и месячную запись по счетам (по всем синтетическим счетам,
а также по отдельным субсчетам и аналитическим счетам).
За месячный субсчет (со своеобразным строением) можно
признать даже оборотную ведомость по аналитическим счетам
соответствующего субсчета. Такая ведомость содержит все
реквизиты месячного счета: начальное сальдо, обороты по де­
бету и кредиту и конечное сальдо. На многих субсчетах ве­
дется текущий учет операций непосредственно. По мнению
соискателя, на ручной труд и отсталые формы бухгалтерского
учета ориентирован сокращенный счетный план, в котором
объединен в качестве субсчетов ряд синтетических счетов пол­
ного единого счетного плана отраслей народного, хозяйства 40 .
Это сокращение, не уменьшая учетную работу, затрудняет
механизацию бухгалтерского учета. Поэтому, указанное от­
ступление от единого счетного плана, утвержденного Мини­
стерством финансов СССР 28 сентября 1959 г., нельзя при­
знать удачным.
G. З А К Л Ю Ч Е Н И Е СЧЕТОВ
Многие авторы не уделяют должного внимания изложе­
нию порядка заключения счетов, считая, очевидно, это тех­
никой учета. Встречаются также устаревшие рекомендации,
вносящие путаницу в понятия и требующие ненужных за­
писей.
Так, М. Белоусов указывает, что закрытие счетов бухгал­
терского учета состоит в том, что остатки на 1 января запи­
сываются на противоположную сторону: дебетовый остаток
в кредит счета, а кредитовый, наоборот, — в дебет 41 .
Такую же рекомендацию дает и В. Макаров, отмечая,
что остатки на 1 января следует проставлять в колонку,
40
Инструкция Министерства финансов СССР от G июня 1960 г. N» 176.
В. Макаров, Л1. Белоисов.
Теория бухгалтерского учета. М. 1955,
стр. 264.
—
41
2-8D6
I!. • ,„.|Ы!..Ч Гч;•!!!.';» !>.?» "ММ
f--iK.lt
' • - . . . - ! « - • » • • J.
-
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
противоположную его характеру. Это делается для «сбаланси­
рования» итогов 42 .
Подобные взгляды излагает и Н. Кипарисов, указывая,
что формальное заключение счетов состоит в уравнении их
дебета и кредита путем списания сальдо на меньшую сто­
рону 43 .
Сбалансирование счетов при их заключении (хотя это не
указывается упомянутыми авторами) логически следует де­
лать не только в конце года, но и в конце каждого месяца.
Но долголетняя практика показала, что такое сбаланси­
рование является ненужным и требует лишней работы. Бо­
лее того, оно вводит в заблуждение учащихся, которые не
могут усвоить, почему дебетовое сальдо пишется в кредите
и наоборот.
Некоторое оправдание сбалансирования счетов при их за­
крытии когда-то существовало в старинных формах буржу­
азного учета. Тогда пользовались счетом «Баланс заключи­
тельный», и заключительная проводка была: «Счет баланса
заключительного — разным счетам (за активные остатки)».
Записывая данную проводку по счетам, кредитовались ак­
тивные счета (и происходило сбалансирование). В свою оче­
редь, за пассивные остатки проводка была: «Разные счета —
счету баланса заключительного». Здесь дебетовались пассив­
ные счета и таким путем они балансировались. Однако и при
такой технике логичнее было считать запись суммы сальдо
на противоположной стороне оборотом, считая, что счета за­
крыты без сальдо, а сальдо перенесены в счет баланса заклю­
чительного.
В нашем советской практике счет «Баланс заключитель­
ный» не применяется. Поэтому отпадают и две вышеупомяну­
тые проводки и сбалансирование счетов при их закрытии.
Мы уже ряд лет учим, что счет является закрытым, если
по нему выведены обороты и сальдо на первое число следую­
щего отчетного периода. Сальдо заключительное и начальное
сальдо па первое число следующего месяца здесь совпадают.
При таком решении вопроса сальдо всегда фигурирует на
дебете в активных счетах и на кредите в пассивных счетах
и нет никаких недоразумений, на какую сторону счета сальдо
42
,3
В. Макаров. Теория бухгалтерского учета. М. 1960, стр. 123.
Н. Кипарисов. Теория бухгалтерского учета. М. 1940, стр. 112.
18
Г»
*
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отнести. Применять сбалансирование ради контроля правиль­
ности выведения сальдо не нужно, так как контроль подсчетов
производится более рациональными способами.
Следует отметить, что взгляд соискателя вполне подтверж­
дается современной практикой. Счета главной книги и ряд
других регистров построены для заключения счетов без сба­
лансирования.
Пора отбросить формальные, ненужные приемы прежних
форм капиталистического учета — сбалансирование счетов
при их заключении. Заключение счетов должно быть одина­
ковым как в конце месяца, так и в конце года, и в обоих слу­
чаях сбалансирование счетов является излишним.
Раздел второй
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В ПРОМЫШЛЕННОСТИ
[Освещена в трудах соискателя «Журнально-ордерная форма
учета в промышленности» (Рига 1962), «Сборник" задач по
промышленному учету» (Рига 1963) и «Основы бухгалтерского
учета» (Рига 1963)]
I. ОСНОВЫ О Р Г А Н И З А Ц И И
Ж У Р Н А Л Ь Н О - О Р Д Е Р Н О И ФОРМЫ УЧЕТА
В Программе Коммунистической партии как одно из меро­
приятий совершенствования руководства народным хозяйст­
вом и всемерного упрощения и удешевления аппарата управ­
ления указано на необходимость осуществления единой си­
стемы учета и статистики 44 .
Предпосылками к решению этой задачи являются: 1) еди­
ный счетный план отраслей народного хозяйства и 2) разра­
ботка и внедрение единых форм учета. Эти вопросы в настоя­
щее время решаются общими усилиями практиков и теорети­
ков учетной работы. Единый счетный план утвержден в 1959
году Министерством финансов СССР и постепенно внедряется
во все отрасли народного хозяйства. В настоящее время одной
из наиболее распространенных и передовых форм бухгалтер­
ского учета является журнально-ордерная форма. Эта форма
44
2*
.Материалы XXII съезда КПСС. Госполитнздат, М. 19G1, стр. 385.
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в различных вариантах практикуется у нас уже с 30-х годов.
Впервые она нашла широкое распространение в системе быв­
шего Народного комиссариата электростанций и электропро­
мышленности. Министерство финансов СССР, обобщив пере­
довой опыт в применении этой формы учета, провело унифика­
цию существующих вариантов и разработало типовую схему
регистров. На практике эти регистры уточнялись, дополнялись
и изменялись. В 1961 году Министерством финансов СССР
был рекомендован новый вариант единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. Этот вариант создан после
разработки единого счетного плана отраслей народного хозяй­
ства и основан на нем.
Журнально-ордерная форма учета является, по сравнению
с ранее существовавшими формами, наиболее прогрессивной.
Если при старых формах учета, применявших разобщенную
запись, производилась пятикратная регистрация учетных дан­
ных (в хронологической последовательности, по дебету и кре­
диту синтетических счетов, по дебету и кредиту аналитичес­
ких счетов) 45 , то журнально-ордерная форма учета, последо­
вательно применяющая совмещенную (шахматную) запись,
дает большую экономию учетного труда, не снижая нагляд­
ности и обозримости учетных показателен.
В ней последовательно совмещаются записи по кредиту
и дебету счетов и во многих случаях также и синтетические
и аналитические записи.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета может
быть с успехом применена во всех отраслях народного хозяй­
ства. Регистры единой формы, разработанные Министерством
финансов СССР, предусмотрены, главным образом, для про­
мышленных и строительных предприятий. С некоторыми из­
менениями эта форма применяется в государственной тор­
говле, а также в совхозах, проектных организациях и предпри­
ятиях ряда других отраслей. Ее применение апробируется
в некоторых колхозах Латвийской ССР, для чего разработана
система регистров применительно к колхозному учету 46 .
Распространение принципов единой журнально-ордерной
формы счетоводства на все отрасли народного хозяйства бу45
С. Селезнев. Единая журнально-ордерная форма счетоводства. М.
1960,40стр. 7.
М. Лацис, Я- Мекцз. Журнально-ордерная форма счетоводства. Рига
1963.
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дет, по мнению соискателя, одним из важнейших факторов
в дальнейшем улучшении и сокращении учета и даст возмож­
ность наиболее полно механизировать и унифицировать учет­
ные работы.
Наряду с основным вариатом журналыю-ордерной формы,
рекомендованным Министерством финансов СССР, существует
и ряд других вариантов журнальной пли журнально-книжной
формы учета (Московский совнархоз, потребительская коопе­
рация). В большинстве случаев здесь открывают на каждый
счет отдельный журнал, в котором регистрируют не только
кредитовые, но и дебетовые обороты по данному счету47.
Соискатель считает, что правы авторы, утверждающие, что
такая организация учета тянет назад к старым формам учета
и требует лишней, ненужной работы 48 .
Существование нескольких вариантов форм учета тормозит
унификацию, механизацию и удешевление учета. Поэтому от
единой формы нельзя отказаться, ее нужно внедрять, улуч­
шать и сокращать, это нужно и можно проводить единым
фронтом, не задерживая бурное развитие механизации.
Не вдаваясь в подробности недостатков регистров единой
журнально-ордерной формы учета, на что указывают ее про­
тивники (громоздкость отдельных форм, ненужные таблицы,
отсутствие ряда годовых регистров по редко встречающимся
операциям), следует отметить некоторые из них, которые легко
устранить, не ухудшая аналитичности регистров.
Например, многие предприятия не заполняют I раздел таб­
лицы № 10 «Движение материалов в общезаводских складах
в учетных ценах», в отчете № 16 не заполняют III раздел
«Сводка по уплаченным, неуплаченным и списанным суммам
(кредит счетов № 45 и № 46), ибо эти суммы относятся непо­
средственно в журнал-ордер № 11. На практике редко запол­
няют также таблицу журнала-ордера № Ю о расчете транспортно-заготовительных расходов или отклонений от плановых
цен. Эти расчеты производятся на вычислительных машинах,
а полученные результаты записываются в журнале-ордере по
соответствующему счету. При пересмотре системы регистров
нужно серьезно подумать о сокращении ненужных таблиц
47
С. А. Щенков. Основы бухгалтерского учета в промышленности. М.
19G2, стр. 70.
48
С. Селезнев. Единая журнально-ордерная форма счетоводства. М.
1960, стр. 8.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и граф. Тем самым, упрощая регистры, будет создана возмож­
ность наиболее легко и доступно изучать эту форму бухгал­
терского учета.
Важным является также вопрос: применима ли журнальноордерная форма бухгалтерского учета при всех методах веде­
ния учета? В свое время были высказаны отдельные мнения,
что эта форма учета малоприменима при механизации учета.
Поэтому понятны и высказывания ряда авторов, что журналь­
но-ордерная форма учета является наиболее прогрессивной
лишь в условиях ручного труда и применения счетнокдавишных машин 49, 50.
С этим мнением нельзя согласиться. Опыт показывает, что
вполне возможно сочетать журнально-ордерную форму учета
с комплексной механизацией учетно-вычислительных работ 51 .
На ряде предприятий успешно применяется журнально-ордер­
ная форма при применении счетноперфорационных машин
(напр., на рижском заводе ВЭФ). Совмещенная (шахматная)
запись, являющаяся основой журнально-ордерной формы
учета, целиком сохраняется при механизации учетных работ.
В настоящих условиях механизация учета начинается с обра­
ботки документов и кончается составлением баланса и других
форм отчетности. При этом первая ступень учетных работ —
составление документов — проводится вручную или посред­
ством применения малой механизации. Очевидно, и этот сек­
тор работ придется дальше механизировать, заменяя текст
операций шифрами (частично это уже делается на предприя­
тиях), чтобы первичные документы могли быть составлены
в виде перфокарт уже на предприятии, а на МСС проводить
их группировку, составление регистров и отчетных таблиц.
Внедряя журнально-ордерную форму счетоводства, вполне
возможно применение счетноперфорационных машин. И при
разработке новых вариантов учета, и применении все более со­
вершенных машин (электроники) принцип совмещенной (шах­
матной) записи останется в силе.
Поэтому соискатель считает, что журнально-ордерная
49
-См.
50
А. Быкова. Теория бухгалтерского учета. 1962, стр. 302.
Л1. И. Вейсман, Теория бухгалтерского учета и основы бухгалтер­
ского51 учета отраслей народного хозяйства. 1962, стр. 154.
Такую же точку зрения высказывают А. Сергеев и Я. Медников в
своей работе «Журнально-ордерная форма счетоводства при механизации
учета» (М. 1959, стр. 4).
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
форма счетоводства является самой прогрессивной как при
ручном труде, так и применении счетноклавишных и счетноперфорационных машин. При изменении и улучшении журнально-ордерной формы ее основной принцип, очевидно, оста­
нется основой организации учета.
2. МЕТОДИКА И З У Ч Е Н И Я Ж У Р Н А Л Ь Н О - О Р Д Е Р Н О И
ФОРМЫ УЧЕТА
В преподавании журнально-ордерной формы бухгалтер­
ского учета обнаружилось явное несоответствие разработок те­
ории с отраслевым учетом и практикой. Объясняя в теории
учет хозяйственных операций, почти все авторы по традиции
пользуются преимущественно разобщенной записью хозяйст­
венных операций в счетах «самолетах» и недостаточное вни­
мание уделяют совмещенной (шахматной) записи. Ряд лет на
конференциях учетных работников и преподавателей бухгал­
терского учета выдвигается вопрос о замене схем разобщен­
ной записи («самолетов») схемами регистров совмещенной
записи.
В 1962 году Латгосиздатом опубликован учебник соиска­
теля (23,7 листа), написанный по программе промышленного
учета для экономических вузов. Здесь впервые в нашей учет­
ной литературе полностью отброшены «самолеты», как непри­
годные для изучения в отраслевом курсе современных форм
учета. Принимая во внимание, что в республике ограничены
возможности публикации нескольких работ на латышском
языке, учебник разработан с учетом его применения также
и практическими работниками учета.
Как решен вопрос соискателем по изучению журнальноордерной формы учета?
Во-первых, из практического опыта обучения в Латвийском
государственном университете и в учебном комбинате ЦСУ
Латвийской ССР соискатель полностью убедился, что начинать
изучение отраслевого учета с освоения оригинальных регист­
ров журнально-ордерной формы нецелесообразно. Журналыордера и ведомости имеют вместе несколько тысяч клеток
(скрещения граф и строк). Это отвлекает внимание на второ­
степенные детали, не дает возможности легко понять прин­
ципы построения и применения шахматных регистров.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кроме того, приобретение бланков учетных регистров для
проведения практических работ требует значительных средств.
Следовательно, возникает необходимость показать при сов­
мещенной записи регистры в схематическом, общем, легкодо­
ступном виде (как это достигалось при разобщенной записи
применением упрощенных схем счетов, так называемых «са­
молетов»).
После изучения отраслевого учета при помощи таких упро­
щенных схем и усвоения общих принципов совмещенной записи
легко перейти на ознакомление с оригинальными регистрами.
Упрощенные схемы в течение ряда лет оправдали себя и дают
хорошие результаты в усвоении журнально-ордерной формы
учета.
Необходимо подчеркнуть, что схематическое отражение на
доске учета хозяйственных операций в разобщенных счетах
требует от преподавателя больше работы, чем их учет в сокра­
щенных шахматных регистрах.
Для примера возьмем учет некоторых кассовых операций
1)
2)
3)
4)
5)
выдан из кассы аванс подотчетному лицу
20
выдана зарплата
3000
выданы рабочим депонированные суммы
70
куплены мелкие канцелярские принадлежности 1
внесена в банк не выданная в срок зарплата 120
руб
руб
руб
руб
руб
Отражая в «самолетах» эти операции, надо произвест!
следующие записи:
Д
50
Д
1/20
2/3000
3/70
4/1
5/120
71
д
2/3000
1/20
Д
Д
3/70
Д
К
70
I
26
4/1
51
5/120
Те ж е операции в схематическом шахматном регистре бу­
дут записаны:
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ж/о Кг 1. Кредит счета № 50
J
В дебет счетов
26
1/
2/
3/
4/
5/
51
70
71
76
20
3000
70
1
120
Применяя разобщенную запись («самолеты»), необходимо
начертить 6 горизонтальных и 6 вертикальных линий и напи­
сать 10 сумм. В совмещенной же записи проведено 3 горизон­
тальных и 6 вертикальных линий и записано 5 сумм.
Журналы-ордера на практике построены разнообразно,
с учетом характера учитываемых операций и необходимых от­
четных показателей. Чтобы облегчить понятие основных прин­
ципов построения этих регистров, соискатель, отбрасывая
второстепенные детали, все журналы-ордера делит на три
группы.
Эта упрощенная классификация разработана в 1957 году,
уточнена и апробирована в преподавательской практике 32 .
Разработанные три типовые схемы журналов понятны, на­
глядны и как по форме, так и по содержанию принципиально
не отличаются от оригинальных журналов-ордеров. Схемы
размножаются типографским способом и используются в учеб­
ных целях в Латвийском государственном университете, Ака­
демии сельского хозяйства Латвийской ССР, филиале ЗИСТ
и техникумах. Кроме того, схемы применяются в учебной сети
ЦСУ СССР.
К первому типу соискатель относит все журналы-ордера,
которые построены как накопительные ведомости по кредиту
одного синтетического счета. Это журналы-ордера Л°№ 1, 2,
5, 7, 9 и 17. Д л я их изображения соискателем разработана.
следующая схема.
52
Л*. Анджан и М. Лацис. Сборник упражнений по бухгалтерскому
учету в промышленности. Рига 1959.
2S
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема ж у р н а л о в - о р д е р о в
Журнал-ордер №
первого
типа
по кредиту счета №
В дебет счетов
по кредиту
или дата
Итого
,
.
Ко второму типу относятся те журналы-ордера, которые
представляют объединенные накопительные ведомости по кре­
диту нескольких счетов. Это журналы-ордера №№ 3, 4, 8, 12,
13 и 15. Фактически они являются монтажом на одном листе
нескольких журналов-ордеров первого типа.
Сначала журналы-ордера второго типа изображались сле­
дующей схемой53.
Схема
журналов-ордеров
Журнал-ордер №
Кредит счета №
в дебет счетов
Текст или дата
М
|№
№
второго
типа
по кредиту счетов №№
№
Кредит счета №
в дебет счетов
№
№
1№
м
Кредит счета J\"«
в дебет счетов
№
т
м
№
Ит О Г О .
.
.
Всего .
.
. по кр едит у — руб. по кр едит У — руб. ПО К| >едит у — руб.
Эта схема близка к оригинальным журналам. В 1962 году
соискатель немного ее изменил, введя итоговую колонку по
кредиту каждого счета, что облегчает изучение этих журна­
лов и устраняет иной порядок в исчислении итога.
Новая схема второго типа журналов-ордеров54:
63
54
2G
К. Анджан, М. Лацис. Там же, стр. 37.
К. Анджан. Основы бухгалтерского учета. Рига 1963, стр. 124.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Схема ж у р н а л о в - о р д е р о в второго типа
Журнал-ордер Л"?
Кредит счета №
Кредит счета №
в дебет счетов
в дебет счетов
11
.
-
Итого
кредит
итого п
""
в дебет счетов
итого по
кредиту
Кредит счета \"а
Текст
или
дата
по кредиту счетов ЛУЧ»
—
Третий тип журналов-ордеров построен по принципу группировочной ведомости. В них группируются в накопительных
документах (или иным путем) подсчитанные итоги месячных
оборотов по кредиту счетов в разрезе дебетуемых счетов.
К этому типу относятся журналы-ордера №№ 10, 10/1,
10-а, 11 и 16.
Журналы-ордера третьего типа отражены в следующей
схеме:
Схема
журналов-ордеров
третьего
типа
Журнал-ордер Л»
^.^^
Кредит
Дебет
Итого
-~
Итого
. .
Таким образом, все разнообразные журналы-ордера изуча­
ются сначала при помощи трех схем и лишь после усвоения
принципов их ведения в практических работах изучаются бо­
лее детально оригинальные регистры. Этот метод вполне себя
оправдал.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для облегчения проведения практических работ схемы жур­
налов-ордеров размножаются типографским способом, что
сокращает расход времени, приучает студентов к дисциплине
в заполнении схем и приближает последние к оригинальным
регистрам.
В учебнике соискателя построение бухгалтерских проводок
отличается от общепринятого порядка, а именно: сначала при­
водится кредитуемый счет, а затем дебетуемый. Такой поря­
док оправдывает себя, так как все журналы-ордера построены
по кредитовому принципу. При к о т и р о в к е операций после
отметки кредита сразу же решается вопрос об отнесении дан­
ной операции в соответствующий журнал-ордер.
Большое внимание в учебнике уделено корреспонденции
счетов. В большинстве случаев примеры отражены в схемах
журналов-ордеров, где видна и корреспонденция. Кроме того,
после рассмотрения учета отдельных объектов всегда даются
основные операции с указанием кредита, дебета и журналаордера.
Так как учебник используется и практическими работни­
ками, которые должны быстро найти, в каком журнале-ордере
отражать ту или иную операцию, то в приложении к учебнику
дана шахматная таблица, указывающая, в какой журналордер записывается операция в конкретной корреспонденции.
Таблица является как бы кратким конспектом всего курса
и многими главными бухгалтерами используется в повседнев­
ной работе.
Д л я успешного изучения отраслевого учета явно недоста­
точно пользоваться только одним учебником, содержащим те­
оретическое изложение и несколько примеров. Особенно остро
это ощущают студенты-заочники, не работающие непосредст­
венно в бухгалтерии. Поэтому соискатель считает, что учебник
необходимо дополнить сборником задач как для занятий в ау­
дитории, так и для самостоятельной работы дома (особенно
для заочников и слушателей вечерних групп).
Впервые попытка создать такой задачник была сделана
соискателем в 1959 году. В 1963 году вышло из печати новое
полностью переработанное издание задачника. Последний со­
гласован с учебником и учитывает запросы заочников. Все
разделы задачника содержат методические указания о вопро­
сах, подлежащих изучению по этому разделу, и о порядке их
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
изучения. Каждая отдельная задача содержит методические
указания о том, какие схемы регистров и какие оригинальные
регистры следует использовать при решении, а также даны
ответы. Большинство задач имеет варианты, что облегчает
проведение практических работ в группе. После изучения
отдельных тем промышленного учета в конце задачника да­
ются две комплексные задачи для повторения пройденного
курса.
С выходом учебника и задачника в республике решен
вопрос об обеспечении студентов и главных бухгалтеров (а так­
ж е других учетных работников) учебной литературой по про­
мышленному учету, а также дана первая попытка замены раз­
общенных схем «самолетов» тремя основными схемами шах­
матных регистров.
В заключение надо отметить, что до сих пор изучение про­
мышленного учета в большинстве существующих учебников
изглагалось в следующей последовательности:
1) разобщенная двойная запись на схематических счетах«самолетах»;
2) запись в отдельных оригинальных журналах-ордерах
(иногда немного сокращенных).
Такой порядок затруднял изучение журнально-ордерной
формы учета, так как каждый отдельный журнал-ордер надо
было изучать как самостоятельный объект. Этим создавался
большой разрыв между записью и журналом-ордером.
Поэтому соискателем разработана и в учебниках по теории
бухгалтерского учета, промышленному учету и в задачнике
рекомендован другой способ, при котором изучение промыш­
ленного и вообще отраслевого учета ведется в следующей по­
следовательности:
1) совмещенная двойная запись. При этом способе в изу­
чении отраслевых курсов учета, в том числе и промышленного
учета, исключается применение счетов-«самолетов», необходи­
мых лишь при прежних формах бухгалтерского учета, но про­
тиворечащих принципам построения журнально-ордерной фор­
мы учета;
2) запись в схематических типизированных журналах-ор­
дерах (три типа). Этим облегчается изучение журналов-орде­
ров. Объяснение оригинальных бланков журналов-ордеров
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
происходит на практических занятиях, после усвоения студен­
тами схематических журналов-ордеров;
3) запись в оригинальных журналах-ордерах. После усвое­
ния типизации журналов-ордеров изучение оригинальных блан­
ков весьма облегчено, так как отдельный журнал-ордер не
рассматривается как совершенно новый объект, а определя­
ется его тип. Тем самым уже основное содержание журналаордера знакомо аудитории. Следует лишь изучать частные де­
тали каждого отдельного журнала. Таким образом, введение
типизации облегчает изучение журнально-ордерной формы
учета, нацеливает внимание студентов на общее и главное
в журналах-ордерах. Вместо изучения многоколончатых форм
оригинальных журналов-ордеров студенты сначала усваивают
принципы учета в трех схемах, а после этого оригинальные
регистры. Этот метод на практике оправдал себя.
В учебнике и задачнике соискатель обращает внимание
на возможность механизации учетных работ в настоящее время
и дает ряд примеров, как изменять технически (оставляя прин­
цип совмещенной записи в силе) журналы-ордера в зависи­
мости от возможностей используемых машин. Механизация
учета — важнейшее общегосударственное мероприятие. Необ­
ходимо всемерно улучшать использование существующей тех­
ники. Многое в этом зависит от организации учетных работ,
отказа от дублирования и излишеств. Так, соискатель считает,
что данные табуляграмм вовсе не следует переписывать в
журналы-ордера, как это на практике иногда еще делают,
а использовать сами табуляграммы в качестве журналов-ор­
деров 55 .
Чем больше работники бухгалтерского аппарата освоят
возможности применения машин, тем лучше можно будет ис­
пользовать технику и сокращать ручную учетную работу.
На поисках лучших "форм учета, применении все более со­
вершенных машин должны быть сосредоточены усилия теоре­
тических и практических работников учетного фронта. В ос­
нове этой работы будет совмещенная запись, нашедшая свое
отражение в настоящее время в журнально-ордерной форме
учета.
55
Такое же мнение высказывает и С. А. Щенков в своей работе «Ос­
новы бухгалтерского учета» (М. 1962, стр. 70).
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
i
Раздел третий
Е Д И Н Ы Й С Ч Е Т Н Ы Й П Л А Н И ЕГО В Н Е Д Р Е Н И Е
В ОТРАСЛЯХ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
[Освещен в трудах соискателя «План бухгалтерского учета в
колхозах и указания к его применению» (Рига 1960), «Изме­
нения в бухгалтерском учете в колхозах» (Рига 1961) и «Ос­
новы бухгалтерского учета» (Рига, 1963)].
1. ЗНАЧЕНИЕ ЕДИНОГО СЧЕТНОГО ПЛАНА
Создание материально-технической базы коммунизма тре­
бует непрерывного улучшения и совершенствования хозяйст­
венного руководства. Всемерно следует упрощатьи удешевлять
аппарат управления.
В Программе партии записано, что централизованное пла­
новое руководство, в числе других мероприятий, следует глав­
ным образом сосредоточить и на осуществлении единой си­
стемы учета и статистики56.
В выполнении великих задач, поставленных Программой
партии, значительную роль играет народнохозяйственное пла­
нирование и учет производства и распределения материальных
благ.
Наше народное хозяйство развивается быстрыми темпами.
Возрастает объем работы отдельных предприятии и учрежде­
ний, создаются все новые предприятия. Для эффективного кон­
троля за выполнением государственных планов не только от­
дельными предприятиями, но и отраслями и народным хозяй­
ством в целом необходимо данные бухгалтерского учета объе­
динить и увязать с плановыми показателями. Такая увязка
может быть достигнута лишь при едином методическом руко­
водстве бухгалтерским учетом.
Это руководство возложено на Министерство финансов
СССР. Централизованное методологическое руководство бух­
галтерским учетом осуществляется посредством утверждаемых
Министерством финансов СССР, по согласованию с ЦСУ
СССР,
указаний, положений и типовых счетных планов57. Типовые
счетные планы для всего народного хозяйства или для отдель50
57
Материалы XXII съезда КПСС. Госполнтнздат, М. 1961, стр. 385.
П. Безруких. Единый план счетов бухгалтерского учета. Госфиниздат, 1959, стр. 4.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ных отраслей играют весьма значительную роль в организа­
ции бухгалтерского учета. Устанавливая взаимосвязанные, на­
учно обоснованные группировки движения хозяйственных
средств, их источников и хозяйственных процессов, эти планы
дают возможность обобщать показатели бухгалтерского учета
в рамках целых отраслей и всего народного хозяйства.
Единые счетные планы отнюдь не являются формальной
унификацией бухгалтерского учета, как это утверждают от­
дельные экономисты. Трудно переоценить ту громадную моби­
лизующую роль, те большие перспективы, которые в деле
организации учета открывает единый счетный план отраслей
народного хозяйства. До 1959 года счетные планы разраба­
тывались исходя из узковедомственных интересов. Действо­
вали типовые счетные планы для промышленных предприятий,
подрядных, снабженческих и сбытовых организаций, отделов
рабочего снабжения, автохозяйств, государственной торговли,
потребкооперации, колхозов (три плана), совхозов, МТС
( Р Т С ) . В ряде министерств вводились еще свои планы, отли­
чающиеся от общих второстепенными деталями.
Это приводило к тому, что единые операции учитывались
по-разному. Много труда приходилось тратить на подготовку
учетных кадров. Пестрота в организации учета не способство­
вала унификации документации и отражению учетных опера­
ций, мешало разработке единых форм бухгалтерского учета
и внедрению механизации.
После реорганизации управления промышленностью и стро­
ительства (создания совнархозов) и реорганизации управле­
ния сельским хозяйством (создания территориальных управ­
лений) настала необходимость ликвидировать разнобой в ор­
ганизации учета,
Министерство финансов СССР, по согласованию с ЦСУ
СССР в сентябре 1959 г. утвердило единый план счетов бух­
галтерского учета, который введен в действие с 1 января 1960
года. Этот план предусмотрен для большинства отраслей на­
родного хозяйства (промышленность, капитальное строитель­
ство, транспорт, сельское хозяйство, торговля).
Уже за короткий период своего существования единый счет­
ный план показал, что введение его является важным шагом
в улучшении организации учета. Единый план унифицировал
учет хозяйственных операций. Это значительно упрощает раз­
работку методических указаний, сближает и объединяет учет
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и документацию однородных операций в разных отраслях. Это
упрощает и облегчает руководство хозяйственной деятельно­
стью со стороны вышестоящих органов (совнархозов, мини­
стерств, ведомств, территориальных объединении). Этот план
дает возможность разрабатывать и внедрять единые формы
учета (журнально-ордерную, механизированную), он облег­
чает технику заполнения регистров, составление сводных
и группировочных документов и контроль.
Все эти мероприятия значительно облегчают подготовку
учетных кадров. Вместо разнородных, малообоснованных или
ничем не обоснованных счетных планов, различной докумен­
тации, различных форм учета можно изучать единый план,
унифицированные формы документов и регистров, единую
форму бухгалтерского учета. Это дает значительную экономию
средств и времени, облегчает усвоение учета и дает возмож­
ность успешно механизировать учет.
Однако, к сожалению, единый счетный план был преду­
смотрен только для государственных предприятий. Его авторы
выражают надежду, что единый план счетов в дальнейшем
послужит основой при организации бухгалтерского учета в ко­
оперативных и общественных предприятиях и организациях 58 .
2. ЕДИНЫЙ СЧЕТНЫЙ ПЛАН В СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ
Министерство финансов СССР пока не занимается методи­
ческим руководством кооперативного учета (потребкоопера­
ция и колхозы).
В бывшем Министерстве сельского хозяйства СССР мето­
дологией учета занимались разные органы: совхозным учетом
руководила Центральная бухгалтерия министерства, а колхоз­
ным учетом — Оргколхозное управление. По сравнению с дру­
гими предприятиями самый отсталый учет — в колхозах. По
существу, до 1960 года в колхозах велся бюджетный учет.
В отличие от учета в других производственных предприятиях
(в том числе и в совхозах), где учет велся для исчисления
себестоимости и финансовых результатов предприятия, в
58
П. Безруких. Единый план счетов бухгалтерского учета. 1959, стр. 13.
3 - 896
33.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
колхозах учитывались лишь натуральные и денежные доходы,
их распределение и выполнение сметы.
Формы колхозного учета установлены более 20 лет тому
назад, когда были рекомендованы три формы учета: сокращен­
ная, простая и двойная.
В свое время, когда колхозы были небольшими организа­
циями с недостаточно развитым товарным хозяйством (натур­
оплата, выдача натурой по трудодням), такой учет был бо­
лее или менее приемлем.
Развивая под неустанным руководством партии и прави­
тельства свое хозяйство, колхозы значительно преобразовались.
Было проведено укрупнение колхозов, их электрификация.
Колхозам передали технику (после реорганизации МТС), Го­
сударство обеспечивает их кредитом, снабжает минеральными
удобрениями, машинами, стройматериалами. Отменена натур­
оплата, введен новый порядок в планировании, обеспечива­
ющий инициативу на местах. В колхозах укрепляется хозрас­
чет, внедряется гарантированная оплата труда.
Все эти преобразования приблизили колхозы по методам
руководства к совхозам. Существующий колхозный учет не
соответствует новым задачам и требует коренного его преоб­
разования. Товарищ Н. С. Хрущев в целом ряде речей указы­
вал, что в сельском хозяйстве, а особенно в колхозах, необхо­
димо научиться считать, вести хозяйство бережливо, исчислять
себестоимость производимой продукции.
Этим требованиям не соответствовали существующие формы
колхозного учета. Они не давали возможности исчислять
себестоимость по данным бухгалтерского учета, а также опре­
делять рентабельность отдельных культур и групп скота, не
мобилизовали колхозников бороться за внедрение хозяйствен­
ного расчета и снижение себестоимости продукции. Существу­
ющие формы учета не давали ясности в финансовых резуль­
татах колхоза.
В отдельных республиках и областях были предприняты
попытки пополнить существующие формы учета примени­
тельно к новым задачам, но результаты получились неудов­
летворительные.
После утверждения в 1959 году единого счетного плана от­
раслей народного хозяйства положение резко изменилось.
Министерство сельского хозяйства СССР разработало, бази34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
руясь на едином счетном плане, план бухгалтерского учета для
совхозов, который был внедрен с 1 января 1960 года.
Для колхозов Министерство сельского хозяйства СССР по
согласованию с ЦСУ СССР утвердило два счетных плана:
29-ти счетов и 47-ми счетов. Первый из них представлял рас­
ширение существующего плана 20-ти счетов и был основан на
принципах бюджетного учета (без калькуляции и определения
финансовых результатов). Второй являлся компромиссом
между существующим счетным планом и единым планом Ми­
нистерства финансов СССР. В этом плане уже были преду­
смотрены счет прибылей и убытков, калькуляция себестои­
мости. Разные счетные планы являются тормозом в совершен­
ствовании колхозного учета.
В Украинской ССР под руководством профессора С. Бутко
был разработан и внедрен в колхозах счетный план, в целом
весьма близкий к единому плану счетов и счетному плану
совхозов 59 .
Министерство сельского хозяйства СССР предполагало
весьма сложную перестройку колхозного учета:
а) основной массе колхозов, распределявших денежные
и натуральные доходы по трудодням, был рекомендован счет­
ный план 29 счетов, что в сущности оставляло без изменений
существующий колхозный учет. Эти колхозы на счетный план
47 счетов должны были переключиться лишь после перехода
на оплату труда деньгами;
б) счетный план 47 счетов был рекомендован колхозам
с денежной или гарантийной оплатой труда.
Такая цепкая защита устаревшей формы учета была пра­
вильно раскритикована межвузовской научной конференцией
в Москве, проходившей 27—30 октября 1959 года.
Сельскохозяйственная секция конференции в своих реко­
мендациях отметила, что:
1) необходимо во всех колхозах внедрять не несколько,
а один счетный план. З а основу такового принять план 47 сче­
тов;
2) считать нецелесообразным введение плана 29 счетов
в колхозах;
59
План счетов и инструкция по ведению бухгалтерского учета в кол­
хозах. Изд-во Украинской Академии сельскохозяйственных наук. Киев 1959.
3*
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3) план 47 счетов отличается от плана, принятого в сов­
хозах, по названиям и шифровке счетов;
4) научным сотрудникам следует разработать проекты еди­
ного счетного плана для сельскохозяйственных предприятий,
беря за основу единый счетный план, утвержденный Министер­
ством финансов СССР.
После упомянутой выше конференции соискателем был
разработан счетный план для колхозов путем перестройки
счетного плана 47 счетов с максимальным приближением его
к счетному плану совхозов и единому счетному плану отраслей
народного хозяйства, утвержденному Министерством финан­
сов СССР в сентябре 1959 года.
Для этого в счетном плане 47 счетов были произведены
следующие основные изменения:
а) счета сгруппированы по разделам и шифрованы так же,
как в счетном плане совхозов и едином счетном плане отрас­
лей народного хозяйства;
б) счетам были присвоены те же наименования, что и
в счетном плане совхозов;
в) исключены, как ненужные, счета «Оплата труда» и три
счета «Выход продукции»;
г) вместо счета «Фонд капиталовложений и капитального
ремонта» введены счета «Амортизационный фонд» и «Отчисле­
ния в неделимый фонд на финансирование капитальных вло­
жений», как это было в счетном плане колхозов Украинской
ССР;
д) введен счет «Износ малоценных предметов»;
е) объединены в один счет «Расчеты с прочими организа­
циями» и «Расчеты с разными лицами»;
ж) счет «Подоходный налог» перенесен в качестве суб­
счета к счету «Отвлеченные средства»;
з) все счета «Отвлеченные средства» объединены в один
синтетический счет.
После этих уточнений и изменений рекомендованный соис­
кателем счетный план отличался от совхозного лишь там, где
это вызывали различия в форме собственности (учет фондов,
учет финансирования капитальных вложений, учет финансо­
вых результатов и их распределения). Другими словами, для
сельскохозяйственных предприятий соискателем был создан
единый счетный план. Для обсуждения этого плана Министер­
ством сельского хозяйства Латвийской ССР, Латвийским госу36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дарственным университетом им. П. Стучки и Академией наук
Латвийской ССР была организована научная конференция
21—22 декабря 1959 года в г. Риге.
В конференции участвовали представители Ц К КП Лат­
вии, Совета Министров Латвийской ССР, сотрудники Мини­
стерства сельского хозяйства и других министерств и ведомств,
научные работники и студенты Госуниверситета и Сельскохо­
зяйственной академии, сотрудники Академии наук, преподава­
тели бухгалтерского учета, журналисты, бухгалтера колхо­
зов — всего свыше 900 человек.
Конференция приняла следующие основные рекомендации:
1) считать нецелесообразным переход колхозов на счетный
план 29 счетов;
2) принять в качестве единого счетного плана для сель­
скохозяйственных предприятий счетный план 47 счетов с изме­
нениями, разработанными соискателем;
3) советовать колхозам, имеющим необходимые предпо­
сылки (упорядоченную оплату труда, опытные счетные кадры),
перейти, начиная с 1960 года, на единый счетный план. Осталь­
ным колхозам рекомендовать пока использовать существую­
щий счетный план (20 счетов), но готовиться к созданию ус­
ловий для перехода на единый счетный план, разработанный
соискателем;
4) провести подготовительную работу для перехода на
единый план;
5) просить Министерство сельского хозяйства учредить ме­
тодический совет по вопросам учета.
Рекомендации рижской конференции обсудила коллегия
Министерства сельского хозяйства Латвийской ССР и решила
рекомендовать внедрить счетный план, разработанный соис­
кателем, в колхозы республики. Коллегия также обсудила
и рекомендовала колхозам разработанную соискателем ин­
струкцию по экономическому содержанию и корреспонден­
ции счетов и условия перехода на новый счетный план 60 .
Вопросы унификации сельскохозяйственного учета обсуж­
дались и на ряде других конференций. 2G—28 июля 1960 года
Министерство сельского хозяйства СССР провело всесоюзное
совещание специалистов бухгалтерского учета в сельском
60
К. Лнджан. Счетный план колхозного учета и указания по его при­
менению. Рига 1960.
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
хозяйстве. Совещание признало, что сельскохозяйственный
учет должен быть унифицирован, что необходимо разработать
единый счетный план для всех сельскохозяйственных пред­
приятий.
Правда, существующий бюджетный учет (20 или 29 сче­
тов) отдельные товарищи отстаивали, но они, как пишет жур­
нал «Учет и финансы в колхозах и совхозах», «получили
отповедь со стороны практических работников колхозного
учета» 62 .
23 декабря 1960 года сельскохозяйственная секция комис­
сии по проблеме «бухгалтерский учет, анализ хозяйственной
деятельности и их использование в хозяйственной практике»
совета экономических институтов при Научно-исследовательс­
ком экономическом институте Госэкономсовета СССР обсуж­
дала проект единого плана счетов бухгалтерского учета, раз­
работанный отделом учета и отчетности ВНИЭСХ (доклад­
чик Т. Митюшкин). После ряда выступлений с поправками
и дополнениями (в прениях выступал и соискатель) был при­
нят проект, весьма мало отличающийся от плана, разрабо­
танного соискателем, утвержденного рижской конференцией
и внедренного в колхозах Латвийской ССР.
Секция признала, что от бюджетного учета следует перейти
на калькуляционный. Оплату труда в затратах исчислять по
плану, но в расчетах с колхозниками показать фактическую
оплату. Секция признала, что на базе плана 47 счетов следует
разработать колхозный счетный план, учитывая замечания,
высказанные в прениях, а также опыт Украины, Латвии и дру­
гих республик.
Наконец, 19—21 февраля 1962 года в Киеве происходило
всесоюзное совещание вузовских преподавателей сельскохо­
зяйственного учета. Совещание, по предложению соискателя,
единогласно (при 1 воздержавшемся) приняло рекоменда­
цию — просить Министерство сельского хозяйства СССР
и ЦСУ СССР, используя опыт Украины, Латвии и других рес­
публик и областей, разработать единый план счетов бухгал­
терского учета для сельскохозяйственных предприятий всего
Союза. Сроки внедрения этого плана оставить на усмотрение
62
Журнал «Учет и финансы в колхозах и совхозах», 1960, № 9, редак­
ционная статья «Единая система учета в сельском хозяйстве будет».
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отдельных республик (в зависимости от подготовки счетных
кадров).
На необходимость разработки единого счетного плана сель­
скохозяйственных предприятий указал также главный бухгал­
тер Министерства сельскохозяйственного производства и заго­
товок Д. Васильев 63 . За это выступают все научные конферен­
ции, а также многие практические работники учета 64 .
3. ОСОБЕННОСТИ СЧЕТНОГО ПЛАНА
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В настоящее время в колхозах действуют (или рекомендо­
ваны отдельными авторами):
а) план 47 счетов, утвержденный Министерством сельского
хозяйства СССР в 1959 году;
б) счетный план колхозов Украинской ССР 6 3 ;
в) счетный план, разработанный соискателем, внедренный
в колхозах Латвийской ССР;
г) счетный план, разработанный П. Немчиновым 66 ;
д) счетный план, разработанный Т. Митюшкиным 67 ;
е) счетный план 29 счетов, утвержденный Министерством
сельского хозяйства СССР в 1959 году для колхозов, распре­
деляющих доходы по трудодням;
ж) счетный план 19 счетов (в колхозах, не успевший пе­
рейти на калькуляционный учет);
з) простая бухгалтерия (в отдельных колхозах, еще не
внедривших двойную бухгалтерию по плану 19 счетов).
Характерно, что даже самые ярые защитники бюджетного
учета не решаются отстаивать простую бухгалтерию —
настолько она не соответствует требованиям хозрасчетного
63
Журнал «Бухгалтерский учет», 1962, Л° 5, статья Д. Васильева «За­
дачи61учета в сельском хозяйстве».
Статья //. Сиволапа «Сельхозпредприятиям одну систему». «Эконо­
мическая
газета» К° 23 от 8 июня 1963 г.
65
Бухгалтерский облик у колгоспах пид редакциею проф. С. Д. Бутка.
Киев661961.
П. П. Немчинов. Новая система колхозного учета. Изд-во Львовского
университета,
I960.
67
Т. С. Митюшкин, Единая система учета в сельскохозяйственных пред­
приятиях. Изд-во экономической литературы, М. 1963.
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
предприятия. Нет также сторонников у плана 19 счетов, кото­
рый совершенно устарел.
Однако некоторые товарищи на конференциях и в прессе
пытаются защищать улучшенный вариант бюджетного учета,
т. е. план 29 счетов.
Подавляющее большинство теоретиков и практиков в на­
стоящее время считает, что в колхозах необходим калькуля­
ционный учет, т. е. приближение к единому счетному плану.
Этим требованиям в некоторой степени соответствуют пять
планов (план 47 счетов, счетный план колхозов Украины, счет­
ный план соискателя, счетный план П. Немчинова и счетный
план Т. Митюшкина).
Покажем вкратце основные отличия, преимущества и недо­
статки этих планов, что в них общего.
Во-первых, следует отметить, что все пять планов предпо­
лагают получать данные для исчисления себестоимости бух­
галтерским путем (в отличие от плана 29 счетов). Этим они
приближают колхозный учет к совхозному, к учету хозрасчет­
ных предприятий.
Из этого вытекает (что было указано на всех конферен­
циях и совещаниях), что план 47 счетов имеет мало принци­
пиальных отличий от совхозного счетного плана и от единого
плана счетов отраслей народного хозяйства и может стать при­
емлемым после устранения недостатков (иные шифры и назва­
ния счетов, иная группировка счетов, частично иное аналити­
ческое деление счетов), вносящих лишь путаницу.
Остальные четыре плана пользуются шифровкой единого
счетного плана, что является положительным шагом для уни­
фикации и механизации учета.
Что же касается группировки синтетических счетов, то укра­
инский план счетов и план П. Немчинова отходят от единого
счетного плана.
Украинский счетный план все счета делит на 12 разделов.
В отличие от единого счетного плана и плана совхозов IV
раздел наименован «Выход и реализация продукции». Здесь
введены три счета «Выход продукции», каких нет в едином
и совхозном счетных планах. Правильнее от этих счетов от­
казаться, проводя выход продукции по кредиту калькуляцион­
ных счетов, как это делают совхозы и промышленные пред­
приятия. VII раздел имеет четыре счета отвлеченных средств.
Соискатель считает, что ради унификации от этого можно от40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
казаться, превратив эти счета в субсчета к 80 счету «Отвле­
ченные средства» (как в едином счетном плане).
По примеру совхозного плана в украинском плане отбро­
шен VIII раздел единого счетного плана «Недостачи и убытки»
с 82 счетом. Вначале соискатель разделял этот взгляд, но за­
тем убедился, что целесообразней не отступать от единого
счетного плана отраслей народного хозяйства, и поэтому до­
полнил свой счетный план этим разделом. X раздел содержит
лишь 90-й счет, а капитальные вложения выделены в XI раз­
дел, их финансирование — в XII раздел. Хотя это и логично,
но отнюдь не является спецификой колхозов, поэтому вполне
можно оставить ту же группировку, какая имеется в едином
счетном плане отраслей.
В счетном плане введен 32 счет — «Оплата труда», кото­
рый по назначению соответствует сушествовавшему в других
отраслях счету «Заработная плата». Однако от счета «Зара­
ботная плата» отказались как совхозы, так и предприятия дру­
гих отраслей народного хозяйства. Он не нужен также в счет­
ном плане колхозов, ибо проще относить заработную плату
(или оплату труда) непосредственно на счета затрат. Введен
97 счет — «Выручка от ликвидации основных средств». Такой
счет был и в совхозном плане. В 1959 году соискатель реко­
мендовал его применять и в колхозном учете. После того как
совхозы от этого счета отказались, нет необходимости его
оставлять и в колхозах.
В украинском плане счетов отсутствует 13 счет «Износ
малоценных предметов». Соискатель считает, что этот счет сле­
дует включить в план (такого же мнения Т. Митюшкин
и П. Немчинов).
В целом украинский колхозный счетный план после весьма
незначительных изменений может быть использован для по­
строения единого счетного плана предприятии сельского хо­
зяйства.
От единого счетного плана в группировке значительно от­
ходит П. Немчинов. Все счета им сгруппированы по 12 раз­
делам. Однако содержание этих разделов значительно отлича­
ется от таковых в совхозном плане и едином счетном плане
отраслей народного хозяйства.
П. Немчинов делает иную группировку счетов и часть сче­
тов объединяет, превращая синтетические счета в субсчета.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Так, в первом разделе оставлен лишь счет основных средств,
а счета износа и капитального ремонта перенесены в другие
разделы счетного плана.
В отличие от совхозного плана он не выделяет 06 счет
«Нефтепродукты». Счета выхода продукции в его плане от­
брошены, но оставлен 32 счет «Трудовые затраты», который
в остальных отраслях и совхозах признан ненужным. 73 счет
«Расчеты с финорганами» перенесен субсчетом к 76 счету,
который перегружен отражением разнообразных дебиторскокредиторских отношений.
П. Немчиновым создан особый раздел (VIII) — «Резервы
и регулятивы», в котором помещены 02, 13 и 88 счета. Д а ж е
с теоретических позиций, не говоря об ущербе унификации,
выделение такого раздела является весьма спорным. Между
02 и 13 счетами, с одной стороны, и 88, с другой — нет ничего
общего. Кроме того, неправильно отрывать регулирующие
счета от регулируемых (или основных) счетов. Нет также ни­
каких практических преимуществ от выделения этого (VIII)
раздела.
Счет реализации из IV раздела единого плана им перене­
сен в особый раздел (IX) — «Операционно-результатные
счета». По образцу украинского плана счета средств капита­
ловложений и капитального ремонта выделены в отдельные
группы (XI и XII).
Соискатель считает, что создание этих групп не оправды­
вает отступление от единого счетного плана. Наличие соответ­
ствующих счетов гарантирует обособленный учет как капи­
таловложений, так и капитального ремонта. Создание в каж­
дой отрасли специфических группировок не способствует
унификации учета, а тянет дело назад, к ведомственным барье­
рам. Поэтому задачей ученых и практиков является всесторон­
нее применение единого счетного плана, и, если делать по­
правки, то не по отрасли или группе предприятий, а к единому
счетному плану.
Таким образом, план счетов П. Немчинова, как наиболее
отличающийся от единого счетного плана, менее пригоден для
унификации сельскохозяйственного учета, нежели план колхо­
зов Украины.
К плану соискателя, принятому на рижской конференции
в 1959 году (с последующими небольшими изменениями),
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
всего ближе подходит план, разработанный Т. Митюшкиным68.
В обоих планах максимально использован единый счетный
план и план совхозов. Счета имеют те же наименования
и шифры, сгруппированы по тем же разделам, что и в едином
счетном плане. Это облегчает возможность унификации счет­
ных планов.
Специфика сельскохозяйственного производства вызывает
некоторые отклонения от единого счетного плана:
1) отсутствие части счетов, совершенно не применяемых
в сельскохозяйственном учете (например, счета геологоразве­
дочных работ);
2) временное отсутствие части счетов единого плана за
неимением операций, охватываемых этими счетами. С разви­
тием упомянутых операций эти счета могут быть включены
и в план счетов сельского хозяйства;
3) введение новых счетов, обусловленных спецификой сель­
скохозяйственного производства и формой собственности (в
колхозах).
Рассматривая специфику плана Т. Митюшкина, следует от­
метить следующее.
Из счетов единого плана Т. Митюшкин не использовал
счета №№ 10, 14, 24, 28, 30, 42, 43, 47, 53, 56, 61, 65, 67, 74, 75,
79, 94, 95. Большинство из них не использовано вследствие от­
сутствия соответствующих операций, а 94 счет присоединен
к счету № 93.
В его плане вновь введены 04, 18, 19, 84 и 89 счета. Первые
три из них введены во всех сельскохозяйственных производ­
ственных предприятиях. Они имеются также и в совхозном
счетном плане и в плане, разработанном соискателем. Введе­
ние 84 счета «Паевые взносы» соискатель считает неоправдан­
ным. Даже в Латвийской республике, где колхозы моложе,
чем в РСФСР, на Украине, в Белоруссии и др. республиках,
и где сравнительно больше операций с паями и обобщением
имущества, по паевым взносам почти никакого движения нет
и фактически этот счет остается без операций. Более целесо­
образно в таком случае его включить в качестве субсчета к 85
счету (как это решено в плане соискателя и украинском
плане). Паевые взносы в колхозах являются сугубо устойчи68
Т. С. Митюшкин. Единая система учета в сельскохозяйственных пред­
приятиях. М. 1963'.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
выми пассивами, и поэтому их можно приравнять к собствен­
ным источникам средств, учитывая на субсчете 85 счета. Такой
порядок обеспечивает все необходимые данные для отчетности.
89 счет «Фонд оплаты труда колхозников» рекомендован
Т. Мнтюшкиным для учета в случаях, когда в затратах отра­
жается одна сумма оценки труда колхозников, а фактическая
выдача денег (или натурой) производится в других разме­
рах. Этого счета нет в украинском плане и у П. Немчинова.
Соискатель в свой план, присоединяясь к мнению Т. Митюшкина, также включил 89 счет. Это решение вопроса нельзя при­
знать окончательным.
При разработке единого счетного плана следует рассмот­
реть вопрос, является ли этот счет необходимым. По мнению
соискателя, фонд оплаты труда колхозников является резер­
вом предстоящих платежей. Как таковой, он может быть учтен
на 88 счете без выделения на это особого счета (89).
Спорным является вопрос, нужно ли в колхозах и совхозах
употреблять 33 и 34 счета. Д л я перечисления законченных ка­
питаловложений открывать особый 34 счет в сельскохозяйст­
венных предприятиях нет большой необходимости. Оприходо­
вать законченные объекты можно и с 33 счета. Так решен
вопрос в совхозном счетном плане, и эту точку зрения разде­
ляют соискатель и составители украинского плана (проф.
С. Бутко). 34 счет введен только Т. Мнтюшкиным.
Подводя итоги сказанному о всех 5 планах счетов, следует
отметить, что план 47 счетов наименее пригоден для разра­
ботки унифицированного плана сельского хозяйства, план
П. Немчинова также имеет некоторые недочеты (иная груп­
пировка счетов, ряд ненужных счетов, ненужное превращение
синтетических счетов в субсчета, отступления от общеприня­
тых названий счетов, напр., 99 счет). План украинских кол­
хозов также имеет иную группировку счетов и некоторые не­
нужные счета («Выход продукции», «Оплата труда»). План
соискателя предусмотрен для колхозов, согласован с совхоз­
ным, и оба они могут быть механически объединены. Для
применения его в других сельскохозяйственных предприятиях
следует использовать соответствующие счета единого счетного
плана отраслей народного хозяйства.
Этот шаг проделан Т. Мнтюшкиным, который включил в
свой план (опубликованный после всех остальных) также счета
40,41.44,45,60 и 64. Однако при унификации следует рассмот44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
реть вопрос о целесообразности рекомендации Т. Митюшкина
относительно введения 34, 84 и 89 счетов.
Есть все предпосылки для использования единого счетного
плана во всех сельскохозяйственных предприятиях. К решению
этого вопроса подошел ряд авторов; более того, в ряде
республик и колхозов накоплен богатый опыт по применению
этих планов. К единому плану следует добавить всего лишь
несколько счетов (04, 18, 19), чтобы он удовлетворял запросы
сельскохозяйственного учета.
При разработке единого счетного плана для сельскохозяй­
ственных предприятий следует план 47 счетов перестроить,
согласовав его с единым планом отраслей народного хозяй­
ства (как это проделано соискателем или составителями укра­
инского плана под руководством проф. С. Бутко). По мнению
соискателя, в украинский счетный план можно ввести 13 счет
из единого счетного плана и исключить счета «Оплата труда»
и «Выход продукции». Этим будет достигнута полная согла­
сованность с единым счетным планом МФ СССР.
Единый счетный план для сельского хозяйства нельзя
строить на основе неизмененного плана 47 счетов. Это ото­
рвало бы колхозный и совхозный учет от единого учета всех
других отраслей народного хозяйства.
4. П Е Р Е С Т Р О Й К А КОЛХОЗНОГО УЧЕТА
В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ ОТ Б Ю Д Ж Е Т Н О Г О
НА К А Л Ь К У Л Я Ц И О Н Н Ы Й УЧЕТ
Защитники бюджетного учета в колхозах в свое время
утверждали, что колхозный учет имеет ряд особенностей, со­
здающих специфику и отличающих колхозный учет от сов­
хозного. Этим подводилась теоретическая база для обособ­
ления колхозного учета. Утверждалось, что унификация дает
только единые названия и шифры счетов, а содержание их
остается разным для колхозов и совхозов. Требовалось про­
верить на практике, действительно ли колхозный учет значи­
тельно отличается от совхозного.
В действительности отличия колхозного учета от совхоз­
ного были вызваны тремя основными причинами:
а) существованием двух видов собственности: общегосу­
дарственной в совхозах и колхозно-кооперативной в колхозах.
4S
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Это не могло не влиять на распределение доходов (и финан­
совых результатов), на их учет;
б) несовершенством колхозного учета, в частности, отсут­
ствием упорядоченной оценки средств, учета амортизации и из­
носа малоценных предметов. Это объясняется не экономиче­
скими особенностями колхозов, а просто изъянами в разра­
ботке колхозного учета.
К этим же отличиям можно отнести и разное оформление
учета тракторных работ в совхозах и колхозах. Фактически
были осуществлены два варианта учета указанных операций,
но экономического обоснования такому положению не было
и нет. При унификации сельскохозяйственного учета, очевидно,
следует взять один из этих вариантов;
в) недостаточной разработкой некоторых теоретических
вопросов колхозной экономики. Это вопросы о себестоимости
и хозрасчете в колхозах, об оценке и оплате труда колхозни­
ков, о распределении прибыли и убытков, об укреплении пла­
нирования и учета в колхозах.
При разработке содержания счетов приходилось решать
ряд упомянутых вопросов. Оказалось, что различия между кол­
хозным и совхозным учетом не так значительны и что есть все
предпосылки для построения единых принципов сельскохозяй­
ственного учета.
Рассмотрим основные участки учетной работы и проверим
это утверждение.
а. У ч е т о с н о в н ы х
средств
До 1960 года в колхозном учете основные средства дейст­
вительно учитывались иначе, чем в совхозах и других пред­
приятиях. Это было вызвано двумя основными причинами:
1) разнообразием в оценке основных средств;
2) отсутствием учета амортизации и износа.
По плану 19 счетов основные средства в колхозах оценива­
лись: обобществленные — по оценке комиссии, купленные —
по фактической себестоимости, вновь построенные — по це­
нам местных строительных организаций. При таком разно­
образии оценок фактическая стоимость основных средств была
весьма далекой от их фактической стоимости, и амортизацион­
ные отчисления, д а ж е если бы они и начислялись, не могли от­
разить действительный износ основных средств. При обследова46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нии ряда колхозов Латвийской ССР соискатель констатировал,
что оценка, напр., скотных дворов колеблется в пределах от
22 до 318 рублей, считая на 1 ското-место.
Поэтому рижская конференция 1959 года по предложению
соискателя приняла решение просить соответствующие ин­
станции переоценить основные средства в колхозах и устано­
вить амортизацию по нормам, действовавшим в совхозах. Этот
вопрос в настоящее время в основном решен. В колхозах пере­
оценены главные группы основных средств и производятся
амортизационные отчисления. Однако используются амортиза­
ционные отчисления еще по-разному. В совхозах (и вообще
в государственных предприятиях) амортизационные отчисле­
ния на восстановление основных средств накапливаются и рас­
ходуются централизованно. Лишь амортизационные отчисле­
ния на капитальный ремонт остаются в распоряжении совхоза.
В колхозах обе эти части (два амортизационных фонда) оста­
ются в распоряжении колхоза. Так как в отдельных колхозах
значительно колеблются суммы, расходуемые на капитальный
ремонт и на восстановление, то, по мнению соискателя, пока
нет необходимости применять распределение амортизационных
отчислений по общегосударственным нормам. Это деление
фонда на две части должен решать ежегодно каждый колхоз
самостоятельно при составлении плана капитальных вложении
и капитального ремонта. Такой порядок улучшит планиро­
вание и организацию финансового хозяйства в колхозах 69 .
В остальном учет основных средств в колхозах ничем су­
щественным не отличается от совхозного и легко может быть
унифицирован.
К сожалению, вопрос о нормах амортизации в колхозах
окончательно еще не решен. С 1 января 1963 года во всех
государственных и кооперативных предприятиях действуют
новые нормы амортизационных отчислений, но положением
о порядке применения этих норм (§ 32) предусмотрено, что
эти нормы не распространяются на колхозы. Таким образом,
колхозы не имеют научно обоснованных новейших норм, при­
меняемых в совхозах, хотя основные средства как в колхозах,
так и в совхозах переоценены по единым принципам.
69
При обследовании соискателем ряда колхозов Латвийской ССР уста­
новлено, что за несколько лет использовано на капитальный ремонт от 5 до
70% отчислений в неделимый фонд (колхоз «Ауема» Талсннского района —
5% в 1957 г., колхоз «Селия» Екабпилсского района — 70% в 1959 г.).
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Эти остатки ведомственных барьеров, отграничивающие
колхозы от других предприятии, следует устранить, чтобы не
мешать развитию хозрасчета в колхозах.
б. У ч е т м а л о ц е н н ы х
предметов
После повышения лимита на малоценные предметы до об­
щегосударственного (50 рублей) состав малоценных предметов
в колхозах не отличается от совхозов.
Не везде еще решен вопрос о начислении износа этих пред­
метов. План 47 счетов и колхозный план Украины не преду­
сматривают счет износа малоценных предметов.
Соискатель в своем счетном плане (принятом на рижской
конференции в декабре 1959 года) предусмотрел 13 счет «Износ
малоценных предметов». Эта точка зрения о необходимости
начисления износа малоценных предметов была поддержана
на позднейших конференциях и совещаниях, и счет износа
включен также в планы П. Немчинова и Т. Мптюшкина.
Если в колхозном учете внедрят начисление износа мало­
ценных предметов, то учет упомянутых предметов станет оди­
наковым во всех сельскохозяйственных предприятиях.
в. У ч е т и о ц е н к а
труда
Одним из самых спорных и пока еще нерешенных вопросов
является оценка труда в колхозах. Сторонники бюджетного
учета этим и мотивировали невозможность исчисления себе­
стоимости продукции в колхозах.
Главной задачей учета труда в колхозах является учет вы­
полнения норм, использования рабочего времени и начисления
оплаты труда. Труд в колхозах оценивается по-разному:
в деньгах или в трудоднях. Денежная оценка труда является
самой прогрессивной, и при ее применении исчисление себе­
стоимости облегчается. Но себестоимость можно и следует
исчислять и в тех случаях, когда начисляются трудодни.
Вопрос об оценке трудовых затрат колхозников при исчи­
слении себестоимости произведенной продукции дискутируется
уже ряд лет.
В литературе выдвинуты две основные точки зрения:
1) оценивать труд в колхозах на общественно соизмеримом
уровне и таким уровнем считать оплату труда в совхозах;
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) оценивать труд в колхозах по фактическим затратам.
Первый взгляд поддерживают ЦСУ СССР и ряд экономис­
тов. Второй взгляд защищают экономисты Украины,-где труд
колхозников включается в затраты по фактической оплате
трудодня. В этом случае возникает вопрос, по каким ценам
оценивать натуральную часть доходов. Высказаны разнооб­
разные предложения (по фактической себестоимости, по заку­
почным, розничным ценам, по средней цене реализации и т. д.).
По мнению соискателя, обе точки зрения не совсем пра­
вильны и не могут быть рекомендованы колхозам при разра­
ботке единого сельскохозяйственного учета.
Очевидно, неправильно включать в себестоимость какую-то
нормативную оценку труда (напр., оплата труда в совхозах).
Это, по существу, отказ от попытки установить правильную
себестоимость в колхозах.
Ближе к истине украинские экономисты. Правильно, что
в себестоимость следует включать только фактические затраты
по всем статьям калькуляции, в том числе и по оплате труда.
Против этого тезиса ни один экономист не может возражать.
Однако оплата труда в колхозах при начислении трудодней
фактически состоит из двух частей: 1) оплата труда, 2) фи­
нансовый результат деятельности колхоза, распределяемый
пропорционально трудовому участию колхозников.
Поэтому в колхозах на затраты следует отнести только
первую часть, т. е. действительную оплату труда. Украинские
экономисты относят обе части, а это, по мнению соискателя,
является не совсем точным.
Соискатель рекомендует колхозам включать в затраты
оплату труда по плановой оценке. Это соответствует порядку,
существующему в других отраслях народного хозяйства, напр.,
в промышленности. В промышленных предприятиях затраты на
оплату труда исчисляются по плановой оценке единицы (напр.,
часы), умноженной на фактически проделанную работу (от­
работанное время или количество изделий). Плановая рас­
ценка здесь вполне совпадает с фактической.
Таким ж е образом следует поступать и в колхозах: труд
оценивать по плановым расценкам, умноженным на объем
выполненных работ. Если же в колхозе членам артели выдают
больше или меньше, чем запланировано, то это может влиять
лишь на расчеты с ними (дополнительно получать часть при­
были или покрывать возникшие убытки).
4 —8С0
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При таком исчислении себестоимости оплата труда будет
включена в затраты на таком уровне, на каком данный колхоз
может в конкретных условиях воспроизводить затраченный
труд. Аналогично этому уровень оплаты труда в известных
рамках регулируется также на предприятиях. Хотя тарифные
расценки установлены общие для данной отрасли, но каждое
предприятие разрабатывает нормы, от которых зависит оплата
труда.
Чтобы помочь колхозам в налаживании планирования
оплаты труда, директивные органы дают соответствующие
рекомендации. Необходимо следить, «чтобы оплата труда кол­
хозника, как правило, не была выше зарплаты рабочего в сов­
хозе данной зоны, работающего на равном участке» 70 .
Следовательно, в бухгалтерском учете должны быть отра­
жены две величины: 1) оплата труда, включаемая в себестои­
мость (по предложению соискателя, плановая оплата за
единицу, умноженная на количество труда) и 2) оплата, выда­
ваемая колхозникам (т. е. пункт ] ± финансовый результат,
распределяемый по трудодням).
Слишком громоздко и неудобно было бы смешивать в учете
эти две величины. Поэтому неприемлемо дебетовать счета
затрат на первую величину н кредитовать счета колхозников.
Такой порядок приводил бы к лишним записям по счетам кол­
хозников, добавляя или снимая часть финансовых результатов.
Правильно решен вопрос Т. Митюшюшым 71 . Он рекомен­
дует создать фонд оплаты труда и кредитовать его при опри­
ходовании затрат по труду. Фактические выдачи авансов спи­
сываются с этого фонда. Соискатель присоединяется к реко­
мендации т. Мнтюшкина, но считает, что фонд оплаты труда
можно в счетном плане учитывать на 88 счете («Резерв пред­
стоящих платежей»), не вводя отдельный 89 счет («Фонд
оплаты труда»). Фонд оплаты труда может быть израсходо­
ван не только на оплату труда, но и на создание других фон­
дов, на покрытие убытков и т. п. Как и другие резервы, фонд
не переносится на следующий год, а распределяется оконча­
тельно в конце года.
70
Н. С. Хрущев. Полнее использовать резервы для дальнейшего подъ­
ема 71
сельского хозяйства. Госполитиздат, 1959, стр. 55.
Т. С. Митюшкин. Единая система учета в сельскохозяйственных
предприятиях. М. 1963, стр. 272—278.
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отдельные авторы считают, что неправильно в себестои­
мость включать плановую оплату труда. Это утверждение не
доказано.
Н. Хмелев утверждает 72 , что в колхозах, начисляющих тру­
додни, себестоимость нельзя найти бухгалтерским путем. Жиз­
ненный опыт многих колхозов Украины, Латвии и других об­
ластей и республик доказал обратное.
г.
Учет
затрат
и
выхода
продукции
В прежней форме бюджетного учета (план 19 счетов) за­
траты в колхозах делились на натуральные и денежные. Пер­
вые в учете группировались по наименованиям израсходован­
ных материалов и по источникам их образования: натуральные
доходы, фонды, денежные доходы (покупные материалы). Де­
нежные затраты, в свою очередь, учитывались по статьям
приходно-расходной сметы.
Такой учет затрат не давал возможности следить, во что
обходится производство одной или другой культуры, какова
себестоимость отдельных видов продукции.
При переходе на калькуляционный учет соискатель реко­
мендовал в учете затрат применять те же принципы, что и в
совхозах. Этим достигается возможность упрощения и унифи­
кации в документации, в выборе объектов калькуляции, воз­
можность сравнения себестоимости в обоих видах предприя­
тий. В частности, рекомендовано в колхозах применять учет
затрат по тракторному парку в составе прямых затрат, как
это производится в совхозах страны и в колхозах Украины
(с некоторыми вариантами).
В учете выхода продукции соискатель отбросил счета вы­
хода продукции (существующие в плане 47 счетов и плане
колхозов Украины) и рекомендовал оприходовать продукцию
с кредита калькуляционных счетов по плановой себестоимости
и проводить корректировку до фактической себестоимости
в конце года. Таким образом, оприходование продукции проис­
ходит так же, как в совхозах, и этот участок учета вполне
можно унифицировать.
72
Н. Хмелев. Показатели себестоимости продукции колхозов должны
быть едиными. — Вестник статистики, 1962, № 4, стр. 59.
4*
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
д. У ч е т ф о н д о в и ф и н а н с о в ы х
результатов
Учет фондов и финансовых результатов в колхозах отли­
чается от учета в государственных предприятиях. Это обуслов­
лено разными формами собственности.
Раньше в плане 19 счетов значение фондов было преувели­
чено. Вместо разработки нормативов для актива баланса со­
здавались фонды разных целевых назначений, которые были
перенесены в план 47 счетов.
В плане .47 счетов предусмотрены два синтетических счета
для учета неделимого фонда (№ 43 — «Неделимый фонд и
паевые взносы» и № 45 — «Фонд собственных оборотных
средств»). Тот же порядок существует в колхозном плане
Украины 73 .
Соискателем рекомендовано использовать для учета неде­
лимого фонда 85 счет и открыть к последнему три субсчета:
а) неделимый фонд в основных и отвлеченных средствах; б) не­
делимый оборотный фонд; в) паевой фонд.
П. Немчинов рекомендует объединить первые два субсчета
в один 74 . Т. Мктюшкин, выделяя паевые взносы в отдельный
синтетический счет, не дает деления неделимого фонда, но го­
ворит, что по необходимости он может быть разделен на два
субсчета (как у соискателя) 7 5 .
Учет распределения прибылен или убытков в колхозах дол­
жен быть произведен в следующем порядке.
После заключения счета реализации путем переноса его
сальдо на 99 счет «Прибыли и убытки» в последнем собраны
все финансовые результаты: валовая прибыль — в кредите,
а убытки — в дебете. Затем с прибыли снимают начисленный
подоходный налог, дебетуя 99 счет и кредитуя 80 счет («Отвле­
ченные средства»). После этой записи 99 счет показывает фи­
нансовый результат колхоза за истекший год. Теперь следует
составить расчет о пополнении колхозных фондов согласно
уставу и решениям директивных органов. Если колхоз имеет
достаточно прибыли, он может пополнить фонды также сверх
установленного минимального лимита отчислений или создать
73
Бухгалтерский облик у колгоспах (под ред. проф. С. Д. Бутка), 1962,
стр. 74
12.
П. П. Немчинов. Новая система колхозного учета, 1960, стр. 24.
75
Т. С. Митюшкин. Единая система учета в сельскохозяйственных пред­
приятиях. 1963, стр. 287.
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
другие необязательные фонды. На отчисления в фонды дебе­
туется счет прибылей и убытков, а кредитуются соответству­
ющие фондовые счета. Отчисления в неделимый фонд, произ­
веденные в течение года, списываются с кредита счета отвле­
ченных средств в дебет счета прибылей и убытков.
Неиспользованную часть фонда оплаты труда (с 89 счета,
если такой ведется, или с 88 счета, если фонд приходуется по
счету «Резерв предстоящих платежей») также перечисляют
в кредит счета прибылей и убытков.
Если после этого 99 счет показывает нераспределенную
прибыль, то ее можно распределить членам артели пропор­
ционально оплате их труда, кредитуя 70 счет «Расчеты по
оплате труда».
Если же 99 счет показывает убыток, не покрытый перечи­
слением остатка фонда оплаты труда, тогда он теоретически
может быть покрыт одним из следующих трех путей: 1) опри­
ходовать суммы убытка в дебет счетов расчетов по оплате
труда пропорционально выданной оплате; 2) списать в умень­
шение оборотного фонда; 3) перенести на следующий год как
сальдо по 99 счету.
Следовательно, для учета фондов и финансовых резуль­
татов вполне достаточно наличия счетов единого счетного
плана (не считая новым счетом ненужное переименование
П. Немчиновым счета «Прибыли и убытки» в счет «Финансо­
вые результаты»).
*
*
*
В заключение следует отметить, что применение единого
счетного плана в колхозах в настоящее время возможно, неза­
висимо от формы оплаты труда. Имеются все предпосылки для
разработки единого счетного плана сельскохозяйственных
предприятий. Это утверждение проверено на практике в Лат­
вийской и Украинской ССР и ряде колхозов других областей
и республик.
Унификация даст возможность упростить документы, ре­
гистры 76 , отчетные формы, разработать и внедрить более
76
Рекомендованные совхозам Министерством финансов СССР формы
журналов-ордеров большей частью тождественны с подобными формами
промышленного учета.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
прогрессивные формы учета (журнально-ордерную), механизи­
ровать учетные работы. Все эти мероприятия помогут лучше
руководить сельскохозяйственными предприятиями, укреплять
хозрасчет и бороться за выполнение и перевыполнение планов,
реализуя задачи, поставленные перед сельским хозяйством
Программой партии.
Раздел четвертый
УЧЕТ КАК ОРУДИЕ РУКОВОДСТВА И КОНТРОЛЯ
[Освещено в трудах соискателя: «Основы бухгалтерского учета»
(Рига 1963), «Журналыю-ордерная форма "учета в промышлен­
ности» (Рига 1962), «Баланс промышленного предприятия и
его анализ» (Рига 1956), «Улучшение анализа годовых отчетов
колхозов» (Рига 1958), «Ревизия и контроль хозяйственных
предприятий» (Рига 1963) и «Задачи колхозной ревизионной
комиссии» (Рига 1954)].
1. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И —
ЗАВЕРШАЮЩАЯ СТАДИЯ УЧЕТА
В период развернутого строительства коммунистического
общества задачи, стоящие перед советским хозяйственным
учетом, все возрастают и усложняются. Для создания мате­
риально-технической базы коммунизма необходимо постоянно
и неуклонно повышать производительность труда, разумно ис­
пользовать внутрихозяйственные резервы, соблюдать строжай­
шую экономию в использовании трудовых, денежных и мате­
риальных ресурсов.
Хозяйственный учет, в том числе бухгалтерский, призван
контролировать выполнение плана отдельными предприятиями,
организациями и учреждениями, снижение себестоимости
и осуществление строжайшего режима экономии, выявлять
внутренние резервы, обеспечивать сохранность социалистиче­
ской собственности, внедрять и укреплять хозяйственный рас­
чет. Для этого необходимо учетные данные подвергать систе­
матическому экономическому анализу.
«Социалистическое хозяйствование, — говорил тов. Н. С.
Хрущев на XXII съезде КПСС, — требует умения глубоко, со
знанием дела анализировать экономическую сторону деятель­
ности предприятий, строек, отраслей промышленности. Нельзя
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
держать у руля хозяйственного строительства работников,
которые либо не привыкли, либо не умеют считать государ­
ственные деньги, видят свою задачу только в том, чтобы любой
ценой выполнять план» 77 .
Экономический анализ является научно обоснованным ис­
следованием выполнения плана социалистическим предприя­
тием для оценки работы коллектива, выявления достижении
и недостатков, мобилизации неиспользованных резервов п ин­
тересах всего народного хозяйства 78 .
Экономический анализ является завершающей (высшей)
стадией хозяйственного учета. Учет регистрирует и обобщает
хозяйственные явления, а их изучение — задача анализа.
Только после глубокого аналитического изучения учетных дан­
ных последние можно использовать для улучшения работы
предприятия.
Экономический анализ должен стать обязательным орудием
руководства и контроля. Отрадно, что к этому делу приоб­
щается все большее количество рабочих и ИТР предприятий.
Общественные бюро экономического анализа, повседневный
оперативный экономический анализ — это разные формы
вовлечения трудящихся масс в управление хозяйством.
Яркие примеры экономического анализа сельскохозяйствен­
ного производства дал тов. Н. С. Хрущев в докладе на сове­
щании руководящих работников партийных, советских и сель­
скохозяйственных органов 28 февраля 1964 года 79 . Из его до­
клада видно, что в отдельных предприятиях и руководящих
органах экономическим анализом до сих пор занимались не­
достаточно. Этот анализ должен стать обязательным условием
работы предприятий.
Методы экономического анализа должны быть по возмож­
ности упрощены, чтобы они могли стать доступны широким
массам. В этом направлении уже многое сделал проф. Н. Вейцман, который дал, в частности, краткую схему анализа важ­
нейших показателей 80 .
Следует отметить, что в анализе хозяйственной деятельно­
сти еще не решен ряд вопросов.
77
78
Материалы XXII съезда КПСС. Госполитиздат, 1961, стр. 53.
М. Рубинов, П. Савичев. Анализ работы промышленного предприятия.
Леннздат,
1964, стр. 4.
79
См. «Известия», Л1» 57 от 7 марта 1964 г.
80
Н. Р. Вейцман. Говорят цифры отчета. М., 1961.
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Иногда формы отчетности разрабатываются с недостаточ­
ным учетом запросов анализа, отдельные показатели ограни­
чивают возможности глубокого анализа без привлечения
дополнительных данных (например, неодинаковые приемы
определения состава валовой продукции в отдельных отрас­
лях). Отличаются также ведомственные указания по исчисле­
нию себестоимости в колхозах и совхозах. Это лишает возмож­
ности сопоставлять, сравнивать и анализировать показатели
себестоимости.
2. Ряд методов анализа имеет варианты и различные тол­
кования, например, определение величины факторов какогонибудь явления методом ценных подстановок. Хотя и сущест­
вует доминирующий взгляд о порядке подстановок (от коли­
чественных показателей к качественным), но на практике
иногда допускаются отклонения .от общепринятого порядка.
Поэтому, по мнению соискателя, заслуживает внимания прием,
при котором влияние отдельных факторов исчисляется по каж­
дому фактору в отдельности, а разница между таким образом
исчисленным итогом показателей и фактической величиной
анализируемого явления сторнируется, т. е. списывается с ве­
личины исчисленных факторов пропорционально их предвари­
тельным величинам.
Главное достоинство приема пропорционального разделе­
ния разниц это — отсутствие вариантов в исчислении вели­
чины факторов, исключающее возможность избрания непра­
вильного варианта расчета факторов.
Анализ финансового положения, как правило, производится
после обследования других вопросов работы предприятия, так
как он тесно связан с анализом выполнения производственной
программы, плана по себестоимости продукции, реализации
и финансовых результатов от реализации.
Основным источником анализа финансового положения
служит бухгалтерский баланс, обобщающий на определенную
дату в денежной оценке средства предприятия в двух разре­
зах: по составу и местонахождению средств (актив), по источ­
никам и целевому назначению (пассив).
При анализе баланса средства следует рассматривать
именно с этих двух точек зрения. Однако на практике укоре­
нилась не совсем последовательная терминология.
В таблице баланса (строка 12 баланса промышленного
предприятия на 1. I. 1964 г.) дается в разделе Л по активу
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
показатель «Наличие собственных оборотных и приравненных
к ним средств».
Этот показатель исчисляется следующим образом: из источ­
ников собственных и приравненных к ним средств (итог раз­
дела А по пассиву в графе нормативов, так как устойчивые
пассивы учитываются при данном расчете в размере норма­
тивов) вычитается та доля источников, которая вложена в ос­
новные средства и внеоборотные активы (итог раздела А по
активу).
В результате получается вышеупомянутый показатель
(строка 12 в разделе А по активу).
По мнению соискателя, логично было бы сказать, что после
упомянутого расчета остается наличие не средств, а собствен­
ных и приравненных к ним источников оборотных средств.
Раздел А в пассиве баланса в таком случае следовало бы наз­
вать «Собственные и приравненные к ним источники средств»,
так как все средства у предприятия являются собственными
и учет их не делит на собственные и приравненные или чужие
средства. Это деление происходит именно по источникам.
В конечном итоге показатель из строки 12 раздела А ак­
тива следовало бы перенести в раздел А пассива, так как
здесь исчисляется не наличие средств, а наличие источников.
Более серьезное изменение формы баланса произошло на­
чиная с 1963 года. Еще раньше в целом ряде экономических
работ и в ведомственных инструкциях (например, о переоценке
основных фондов) часто понятия «Основные средства» и «Ос­
новные фонды» не разграничивались достаточно четко, а упот­
реблялись как синонимы. В бланке баланса на 1. I. 1964 года
это смешение понятий узаконено. Вместо основных средств
в активе баланса и износа основных средств в пассиве баланса
(как было до 1963 года) теперь даются статьи «Основные
фонды» (строка 01) и «Износ основных фондов» (строка 86).
Нам неизвестны мотивы этого изменения, но соискатель скло­
нен думать, что тут происходит смешение понятий, Основные
фонды воплощены главным образом в основных средствах
производственного назначения, а также в малоценных и быстро­
изнашивающихся предметах и даже в предметах труда дли­
тельного пользования (К. Маркс в качестве примера приводит
минеральные удобрения).
В сфере производства применяются как средства труда, так
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
и предметы труда. Взаимосвязь между основными фондами
и основными средствами можно показать следующей схемой:
Средства труда в сфере
производства
основные
средства
малоценные н
быстроизнашиваю­
щиеся предметы
Предметы труда в сфере
производства
предметы длитель­
ного пользования
(например, мине­
ральные удобрения')
прочие
предметы
Основные фонды
Как видно из схемы, понятия «основные фонды» н «основ­
ные средства» не вполне совпадают.
Кроме того, основные средства и .малоценные предметы
бывают не только в сфере производства. Переименование «ос­
новных средств» в «основные фонды» приводит к путанице
и в самом балансе. В теории бухгалтерского учета всегда ука­
зывалось, что фонды — это источники, это понятие пассива.
Если колхозы перейдут на общую форму баланса, то у них
основной фонд найдет отражение как в активе, так и в пассиве.
По мнению соискателя, не следовало бы понятие «основ­
ные средства» заменять более широким понятием «основные
фонды», поскольку в таком случае к основным средствам надо
было бы присоединять и другие составные части основных
фондов. С точки зрения построения баланса понятие «фонд»
не следует оставлять в активе, а лучше восстановить в балансе
статьи «Основные средства» и «Износ основных средств».
2. К О Н Т Р О Л Ь — ФУНКЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ
ХОЗЯЙСТВОМ
Экономический анализ является одной из важнейших фун­
кций управления производством. Анализ необходим для пла­
нирования, учета и контроля хозяйственной деятельности.
В условиях социалистической системы хозяйства, особенно
в период создания материально-технической базы коммунизма,
контроль приобретает исключительно важное значение.
В отчетном докладе ЦК на XXII съезде партии Н. С. Хру­
щев подчеркнул, что «в настоящее время первостепенное зна58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
чение приобретает вопрос о партийном, государственном и об­
щественном контроле сверху донизу и снизу доверху. В кон­
троле заключено действенное средство совершенствования
руководства коммунистическим строительством. Работа тоii
или иной организации, любого руководящего партийного ор­
гана должна оцениваться прежде всего по тому, как они на
деле претворяют в жизнь требования Программы и Устава
КПСС, директивы партии.
Если в первые годы Советской власти В. И. Ленин прида­
вал такое огромное значение контролю во всех его видах и
проверке исполнения партийных решений, как же мы должны
заботиться об этом сегодня, когда так гигантски выросло наше
народное хозяйство!» 81
Основным методом контроля является анализ хозяйствен­
ной деятельности. Формальная проверка отдельных фактов
без выявления их причин и разработки соответствующих меро­
приятий не приводит к цели, и контроль и ревизия не выпол­
няют той роли, которая на них возложена.
Соискатель в своих работах проанализировал состояние
внешних ревизий на примере инструктажа сельскохозяйствен­
ных предприятий республики и пришел к выводу, что следует:
1) обратить самое серьезное внимание на подготовку кад­
ров ревизоров в вузах республики. Для этого необходимо раз­
работать соответствующий профиль на экономических и инже­
нерно-экономических факультетах. Кроме того, необходимо
проводить переподготовку существующих кадров, организуя
для этого курсы повышения квалификации. Необходимо также
упорядочить вопрос оплаты труда, чтобы оклад ревизора не
был меньшим, чем, например, оклад главного бухгалтера;
2) серьезное внимание уделить работе ревизионных комис­
сий в колхозах, проводя инструктаж и поддерживая их работу
на местах;
3) к осуществлению контроля и ревизии привлекать самих
трудящихся. Всю ревизионную работу следует активизировать
под руководством партийных организаций, привлекая к этому
делу комсомол, профсоюзный актив и самые широкие массы
рабочих и колхозников.
Выполняя директивы XXII съезда КПСС и указания Про­
граммы партии об улучшении и углублении контроля, ноябрь11
Материалы XXII съезда КПСС. Госполнтиздат, 1961, стр. 105.
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ский Пленум Ц К КПСС (1962 г.) восстановил ленинские прин­
ципы контроля, создал единые органы государственного и об­
щественного контроля, в которых участвуют широчайшие массы
трудящихся. Таким образом, контроль и проверка выполнения
является важнейшим ленинским принципом работы партии
и Советского государства, мощным оружием для улучшения
партийного и государственного руководства, укрепления связей
между партией и народом, методом вовлечения масс в реше­
ние общественных вопросов. Чем дальше наша страна будет
двигаться по пути построения коммунизма, тем больше будут
развиваться производительные силы, тем больше возрастет
роль и значение массового контроля.
Таким образом, улучшая учет, анализ хозяйственной дея­
тельности и контроль, наш народ под руководством Коммуни­
стической партии будет активно участвовать в управлении го­
сударством, в хозяйственном и культурном строительстве.
*
*
*
Грандиозные задачи ставит перед советским народом Про­
грамма КПСС. В связи с быстрым ростом производительных
сил значительно увеличивается объем учетных работ, повыша­
ется роль и значение учета. Это требует перестройки учета,
механизации его процессов.
Советские ученые и практики учетного фронта уже многое
сделали в разработке научно обоснованного, правдивого учета.
Однако в самые короткие сроки следует поднять учетную ра­
боту на более высокую ступень. Учет следует упростить, уде­
шевить, высвободить часть работников, занятых на учете,
сделать его более аналитичным, совершенным, способным
своевременно сигнализировать руководству о неполадках в хо­
зяйственной работе. Учетные работники должны быть образ­
цом честности, правдивости, принципиальности, сознавая, что
они ежедневно контролируют расходование миллионов и мил­
лионов рублей, что они являются государственными контроле­
рами на предприятиях, в учреждениях и организациях.
Для решения этих задач необходимо провести целый ряд
мероприятий, которые помогут упростить учет и сократить рас­
ходы на его организацию, в частности:
1) унифицировать учетные документы, регистры, отчет­
ность, счетные планы, формы учета;
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) механизировать учетный труд, максимально используя
технику, которую дает и в ближайшем будущем еще даст наша
промышленность;
3) систематически анализировать учетные данные и резуль­
таты анализа использовать в руководстве и планировании;
4) в контрольно-аналитическую работу вовлекать самих
трудящихся, приобщая их таким образом к руководству пред­
приятиями.
Перед работниками учета поставлены большие задачи. Нет
сомнения, что ученые и практики совместными усилиями
с честью выполнят их и внесут свою долю в построение комму­
нистического общества в нашей стране.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
V. ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Список
научных
трудов
соискателя
Рукопись
пли печатный
Название
издательства,
год публикации
Объем
работы
(в печ. л.)
1. Кооперативное
движение
в
Латвии за
1927—1929 гг.
Печатный
Совет коопера­
тивных съез­
дов
Латвии,
1930
1
2. Ликвидация ко­
оперативного
общества
и
его последст­
вия
3. Работа латвий­
ских коопера­
тивов за
1922—1931 го­
ды (в числах)
ко­
4. Школьные
оперативы в
1935 г.
Рукопись
Рига, 1935
7
Печатный
Совет коопера­
тивных съез­
дов
Латвии,
Рига, 1933
1
п/п
Наименование
трудов
5. Школьные
ко­
оперативы в
193G г.
6. Жилищные ко­
оперативы
Латвии
Хозяйственные
вычисления
8. Хозяйственные
вычисления
к
9. Объяснения
схемам
кол­
хозного учета
1 .
10. Работа ревизи­
онной комис­
сии в колхозе
11. Задачи колхоз­
ной ревизион­
ной комиссии
62
Совет коопера­
тивных съез­
дов
Латвии,
Рига, 1936
Печатный Совет коопера­
тивных съез­
дов
Латвии,
Рига, 1937
Печатный Совет коопера­
тивных съез­
дов
Латвии,
Рига, 1937
Печатный ВАПП,
Рига,
194G
Печатный Латгосиздат,
Рига, 1949
Печатный Министерство
сельского хо­
зяйства
Л С С Р , Рига,
1949
Печатный Латгосиздат,
Рига, 1951
Печатный
Печатный
Латгосиздат,
Рига, 1954
Примечание
На
немецком
языке
(все
остальные
труды на ла­
тышском язы­
ке).
Кандидатск.
диссертация
2,5
5,8
1,2
7,5
27,7
Учебное
бие
Учебник
посо­
2
5,4
5,7
Положительная
рецензия в га­
зете «Циня»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
.4
п/п
Наименование
трудов
Баланс
про
мышлекного
предприятия
и его анализ
13. Улучшение ана­
лиза годовых
отчетов кол­
хозов
Хозяйственные
вычисления
15. Сборник упра­
жнений
по
бухгалтер­
скому учету в
промышлен­
ности
План бухгалтер
ского учета в
колхозах
и
указания
по
его примене­
нию
Рукопись
или печатный
Название
издательства,
год публикации
Объем
работы
(в печ. л.)
Печатный
Латгоснздат,
Рига, 1956
5,1
Печатный
Ученые записки
ЛГУ, т. 17,
Рига, 1958
1,5
Печатный
Латгоснздат,
Рига. 1958
28,4
Печатный
Латгоснздат,
Рига, 1959
13,3
Печатный
Министерство
сельского хо­
зяйства
Л С С Р , Рига
1960
6,3
Примечание
Положительная
рецензия
в
жури.
«Бух­
галтерский
учет»
Кандидатская
диссертация
6,3 печ. листа
написано со­
автором
М.
Лацисом
Латвийским
гоеуниверситетом и Коми­
тетом по де­
лам
высшей
школы Л С С Р
признана од­
ной из луч­
ших
работ,
внедренных в
народное хо­
зяйство
Обсуждена
и
одобрена
на
научной кон­
ференции
в
Риге
19—21
декабря
1959 г.
Обсуждена
на
коллегии Ми­
нистерства
сельского хо­
зяйства
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
к°
п/n
Наименование
трудов
Рукопись
пли печатный
Название
издательства.
год публикации
Объем
работы
(в печ. л.)
17. К вопросу о раз­
витии совет­
ских
форм
бухгалтер­
ского учета
18. Изменения
в
бухгалтер­
ском учете в
колхозах
Рукопись
Печатный Латгоснздат,
Рига, 1961
2,9
19. Некоторые во­
просы учета
основных
средств в кол­
хозах
20. Журналыю-ордерная форма
бухгалтер­
ского учета в
промышлен­
ности
Рукопись
1
64
Рига, 1960
Рига, 1961
Печатный Латгоснздат,
Рига, 1962
2
23,7
Примечание
ЛССР, одоб­
рена и реше­
но внедрять
в колхозах.
Положительная
оценка в жур­
нале «Бухгал­
терский учет»
(№ 5 за
1962 г.)
Положительная
рецензия в га­
зете «Па­
домью
сту­
денте» (.4s 11
от
12. IV.
61 г.)
1,5 листа напи­
сано соавто­
ром К. Я. Берзинем
Положительный
отзыв в жур­
нале «Бухгал­
терский учет»
(Хя 5 за
1962 г.)
Положительный
отзыв в газе­
те «Падомью
студенте»
{К? 11 от
12 IV 1961 г.)
Прочтен доклад
на совещании
статистиков
ЛССР
7,4 листа напи­
сано соавто­
рами К. Я.
Верзинем
и
Л1. Я. Лаци­
сом
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
п/п
Наименование
трудов
Рукопись
или печатный
Название
издательства,
год публикации
21. Сборник задач
по журнально-ордернон
форме учета
(с методичес­
кими указани­
ями)
22. Ревизия и кон­
троль хозяй­
ственных
предприятий
Печатный Латгосиздат,
Рига, 1963
23. 60 разных ста­
тей в газетах
и журналах
24. Основы бухгал­
терского
учета
25. Терминология
по бухгалтер­
скому учету
26. Учет и отчет­
ность в кол­
хозах и сов­
хозах
Объем
работы
{в печ. л.)
19,2
8 листов напи­
сано соавто­
ром М. Я. Ла­
цисом
Печатный Латвийский госуниверснтет,
Рига, 1963
6
Печатный
6
Положительный
отзыв в газе­
те
«Циня»
(16. I. 1963 г.)
и в многотиражн.
газ.
«Падомью
Латвияс сту­
денте»
(1963 г.)
Печатный
Латгосиздат,
Рига. 19G3
Рукопись
Рига, 1964
0,8
Рукопись
Рига, 1964
1.2
11
ИТОГО работ по учетным вопросам
Написано соавторами
ВСЕГО
. .
.
из них печатных работ
рукописей
5 - 806
Примечание
Рукопись сдана
в Латгосиздат
для
руссколатышского ||
латышскорусского эко­
номического
словаря и со­
держит
все
, основные тер­
мины по бухг.
учету.
Рукопись сдана
в Латгосиз­
дат
195,2
23,2
172
162,5
9,5
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
VI. ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Список основных научных трудов,
представляемых
к з а щ и т е на с о и с к а н и е у ч е н о й с т е п е н и д о к т о р а
экономических наук
№
п/п
Наименование
трудов
Рукопись
или
печатный
Название
издатель­
ства, год
публикации
Основы бухгал­ Печати. Латгосиздат,
Рига, 1963
терского уче
та
2. Журнал ыю-ор-
дсрная фор
ма бухгалтер­
ского учета в
промышлен­
ности
С6
Печати. Латгосиздат,
Рига, 1962
Объем
работы
(в печ. л.)
Тираж
11
10000
23,7
2000
Примечание
Применяется
в
качестве
учебного по­
собия: а) в
Латвийском
государст­
венном уни­
верситете им.
П. Стучки; б)
в Латвийской
сельскохо­
зяйственной
академии; в)
в
учебном
комбинате
ЦСУ ЛССР;
г) в филиале
заочного Ин­
ститута
со­
ветской тор­
говли.
Применяется в
качестве учеб­
ника: ' а) в
Латвийском
государст­
венном уни­
верситете
им. П. Стуч­
ки; б) в учеб­
ном
комби­
нате
ЦСУ
ЛССР; в) в
качестве
учебного по­
собия в тех­
никумах и на
курсах
по
подготовке
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Наименование
трудов
Рукопись
или
печатный
Название
издатель­
ства, год
публикации
Объем
работы
(в печ. л.)
Тираж
Сборник упраж Печати. Латгосиздат
неннй по бух­
Рига, 1963
галтерскому
учету в про­
мышленности
(с методичес­
кими
указа
ниями)
Баланс
про Печати. Латгосиздат
мышленного
Рига, 1956
предприятия
и его анализ
Ревизия и кон Печати. Латв.
гос
троль хозяй­
универси
ственных
тет, Рига,
предприятий
• 1963
19,2
2000
5,1
3000
План
бухгал­ Печати. Министерст­
терского уче­
во сельско­
та в колхозах
го хоз-ва
и указания по
Рига, 1960
его примене­
нию
6,3
500
3500
Примечание
учетных
ра­
ботников.
7,4 листа напи­
сано соавто­
рами К. Я.
Берзинем
и
М. Я. Л а ц и ­
сом.
8 листов напи­
сано соавто­
ром
Л\.
Я.
Лацисом.
Положитель­
ный отзыв в
газете
«Циня»
(16.
I.
1963 г.) и в
моготиражи.
газ.
«Падомью
сту­
денте» (фев­
раль 1963 г.)
Применя­
ется в каче­
стве учебно­
го пособия.
Латвийским
госунивер­
ситетом и
Комитетом
по делам
высшей шко­
лы
ЛССР
признана
одной из луч­
ших работ,
внедренных в
6Г
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
.4°
п/п
Наименование
трудов
Рукопись
или
печатный
Название
издательства,
год публи­
кации
6. Изменения
Печати. Латгоснздат
бухгалтер­
Рига, 1961
ском учете в
колхозах
ИТОГО
.
Объем
работы
(в печ. л.)
2,9
74.2
Тираж .
3000
Примечание
народное хо­
зяйство.
Обсуждена
и
одобрена
на
научном кон­
ференции в
Риге
19—21.
XII. 1959 г.
Обсуждена
на
коллегии
Министер­
ства
сель­
ского хоз-ва
Л С С Р , одоб­
рена и реше­
но
внедрять
в колхозах.
Положитель­
ная оценка в
журнале
«Бухгалтер­
ский учет»
(№
5
за
1962 г.)
Положитель­
ная рецензия
в газете «Падомью
сту­
денте» (Л° 11
от
12. IV.
1961 г.)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие
I. Р а з д е л первый.
Некоторые вопросы теории бухгалтерского
учета
1. Историческая к классовая обусловленность хозяйственного учета
2. О предмете бухгалтерского учета
3. Двойная запись
4. Совмещение записей в бухгалтерском учете
5. Субсчета
6. Заключение счетов
П. Раздел
второй.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского
учета в промышленности
1. Основы организации журнально-ордерной формы учета . . .
2. Методика изучения журнально-ордерной формы учета
. . .
III. Раздел
третий. Единый счетный план и его внедрение в от­
раслях народного хозяйства
1. Значение единого счетного плана
2. Единый счетный план в сельском хозяйстве . . . . . .
3. Особенности счетного плана сельскохозяйственных предприятий
4. Перестройка колхозного учета в связи с переходом от бюджет­
ного на калькуляционный учет
а. Учет основных средств
б. Учет малоценных предметов
в. Учет н оценка труда
г. Учет затрат и выхода продукции
д. Учет фондов и финансовых результатов
IV. Раздел
четвертый.
Учет как орудие руководства и контроля
1. Анализ хозяйственной деятельности — завершающая стадия учета
2. Контроль — функция управления хозяйством
V. Приложение I. Список научных трудов соискателя . . . .
VI. Приложение 2. Список основных научных трудов, представляемых
к защите на соискание ученой степени доктора экономических наук
3
С>
6
8
11
13
14
17
19
19
23
31
31
33
39
45
46
48
48
51
52
54
54
58
62
6G
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Типография № 2 «Советская Латвия». Зак. К« 896. Тир. 230. ЯТ 15311.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
29
Размер файла
1 586 Кб
Теги
2808
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа