close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Совершенствование бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку полезных ископаемых

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
Белоногов Андрей Николаевич
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ЗАТРАТ НА ОЦЕНКУ И РАЗВЕДКУ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Новосибирск – 2016
2
Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и статистики федерального
государственного автономного образовательного учреждения высшего образования
«Сибирский федеральный университет»
Научный руководитель:
Харченко
Ольга
Николаевна,
экономических наук, профессор
кандидат
Официальные оппоненты:
Садыкова
Тамара
Махмутовна,
доктор
экономических наук, профессор, Саратовский
социально-экономический
институт
(филиал)
ФГБОУ
ВО
«Российский
экономический
университет имени Г.В. Плеханова», заведующая
кафедрой
бухгалтерского
учета,
анализа
хозяйственной деятельности и аудита
Тарабаринова Татьяна Анатольевна, кандидат
экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО
«Национальный минерально-сырьевой университет
«Горный», доцент кафедры экономики, учета и
финансов
Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего образования «Байкальский государственный университет»
Защита состоится «30» июня 2016 г. в 10.30 на заседании диссертационного
совета Д 212.169.03 при ФГБОУ ВО «Новосибирский государственный университет
экономики и управления «НИНХ» по адресу: 630099, г. Новосибирск,
ул. Каменская, 56, ауд. 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВО «НГУЭУ».
Автореферат размещен на официальном сайте ВАК Министерства образования и
науки РФ (http://vak.ed.gov.ru) и на официальном сайте ФГБОУ ВО «НГУЭУ»
(http://www.nsuem.ru).
Автореферат разослан «___» _________ 2016 года
Ученый секретарь
диссертационного совета
Л. К. Серга
3
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Деятельность по
оценке и разведке полезных ископаемых – важная составляющая инвестиционной
стратегии организаций добывающих отраслей промышленности, отличительный
признак которой – наличие высокого риска нецелесообразности добычи на
исследуемых месторождениях. Связанные с риском нецелесообразности добычи
особенности бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку полезных ископаемых
(или «поисковых затрат») являются предметом интереса научного сообщества,
выражающегося в большом числе научных и профессиональных публикаций по
данной тематике, в основном, – зарубежных.
Тем не менее, многие аспекты бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку
полезных ископаемых до сих пор характеризуются слабой степенью разработанности.
В первую очередь, понятия поисковых затрат, поисковых активов не указывают на
риск нецелесообразности добычи как на наиболее существенный признак
определяемых предметов. Этим вызвано наличие специальных правил учета
поисковых активов. Требует уточнения порядок капитализации поисковых затрат, в
частности, для случая недостаточности ресурсов, необходимых для завершения работ
по оценке и разведке на исследуемых месторождениях. Существующие подходы к
бухгалтерскому учету в добывающих отраслях не позволяют сформировать и
представить в бухгалтерской отчетности необходимые пользователям сведения о
рисках деятельности по оценке и разведке полезных ископаемых, что особенно
значимо в контексте возрастающей неудовлетворенности пользователей отчетности
ретроспективным характером раскрываемой в отчетности информации. Таким
образом, определяется актуальность разработки состава и формата пояснений к
бухгалтерской отчетности, раскрывающих показатели, характеризующие риск
нецелесообразности добычи на исследуемых месторождениях и другие риски
разведки и оценки. Также требует уточнения порядок отражения поисковых затрат на
счетах бухгалтерского учета, начисления амортизации и обесценения, переоценки
поисковых активов в рамках отечественной учетной практики.
Решение данных вопросов представляется особенно ценным в контексте
обеспечения сохранности и защиты национального богатства путем учета и
достоверной оценки национального имущества, в том числе и приращенного в
результате осуществления деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых.
Осуществление в настоящее время масштабных капиталовложений отечественными
организациями нефтегазовой отрасли в оценку и разведку полезных ископаемых на
арктическом шельфе также определяет актуальность темы исследования для практики
бухгалтерского учета в добывающих отраслях промышленности.
Степень разработанности научной проблемы. Можно выделить несколько
направлений исследований ученых-экономистов, внесших существенный вклад в
изучение теории и методики бухгалтерского учета разведки и оценки полезных
ископаемых. Среди работ, посвященных изучению оценки в добывающих отраслях,
4
необходимо отметить исследования О.П. Крезера и И.С. Томпсон, рассматривающие
методы оценки восстановительной стоимости поисковых активов, а также работы
Д. Джанг, Н.В. Пашкевич, С. Портера, Т.А. Тарабариновой по оценке и учету
контролируемых запасов полезных ископаемых. Комплексная характеристика
методов капитализации поисковых затрат осуществлена в разное время в работах
таких ученых как Х. Брок, К. Бэйкер, Р.Т. Джонсон, Э. Дикин, Дж. Клингстедт,
Р.Дж. Коэстер, А. Наггар, С. Портер, Э. Смит и др. Поисковые активы здесь
определяются исследователями как капитализируемые поисковые затраты. Понятие в
данном случае не дает наиболее существенной характеристики определяемых
активов, а именно, высокого риска нецелесообразности добычи.
Значительный вклад в формирование и развитие методики бухгалтерского учета
поисковых и других внеоборотных активов в системе российских и международных
стандартов бухгалтерского учета внесли Н.А. Бреславцева, Н.А. Боноева, Р. Галлан,
Н.В. Зылева,
С.Л. Маковей,
А. Мэдсен,
М.А. Мягких,
В.А. Проскурина,
Т.М. Садыкова, И.А. Слободняк, Е.В. Ткаченко, Х. Уолк, В.Т. Чая и др. В работах
обозначенных ученых исследуется и адаптируется международная практика
бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку полезных ископаемых, но не
описывается детально порядок признания, классификации и оценки затрат на
разведку и оценку полезных ископаемых в отечественной практике.
Среди работ, освещающих особенности формирования бухгалтерской
отчетности организаций добывающих отраслей промышленности, следует отметить
исследования Н.В. Зылевой, С.Л. Маковей, Н.А. Боноевой и др. Авторами
предложены пояснения по наличию и движению поисковых активов, источникам
финансирования работ по разведке и оценке полезных ископаемых и другие
пояснения. Тем не менее, остается нераскрытым порядок расчета показателей
бухгалтерской отчетности и разработки пояснений к отчетности, характеризующих
риски деятельности по оценке и разведке полезных ископаемых.
Необходимость дальнейшего совершенствования теории и методики
бухгалтерского учета поисковых затрат, а также востребованность новых
практических подходов в рассматриваемой сфере деятельности определяют
актуальность исследования, его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теоретических
положений и развитии методики бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку
полезных ископаемых.
Для реализации цели поставлены следующие взаимосвязанные задачи:
1) провести исторический анализ практики бухгалтерского учета затрат на
оценку и разведку полезных ископаемых для обоснования направлений
совершенствования методического подхода к бухгалтерскому учету поисковых
затрат;
2) уточнить понятийный аппарат, предложив базирующиеся на экономической
сущности определения «поисковых затрат», «поисковых активов» и «поисковых
расходов»;
5
3) предложить порядок признания поисковых затрат в бухгалтерском учете,
позволяющий учесть характерные для разведки и оценки полезных ископаемых риски
при принятии решения о капитализации или признании расходами произведенных
поисковых затрат;
4) уточнить классификацию затрат на оценку и разведку полезных ископаемых
на счетах бухгалтерского учета;
5) разработать формат дополнительных пояснений к бухгалтерской отчетности
организаций, связанных с раскрытием сведений об осуществляемой организацией
деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых.
Объектом исследования являются затраты на оценку и разведку полезных
ископаемых.
Предметом исследования являются теоретические и методические аспекты
бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку полезных ископаемых.
Объектом наблюдения стали отечественные организации, осуществляющие
деятельность по оценке и разведке полезных ископаемых.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую
основу диссертационного исследования составляют труды ведущих отечественных и
зарубежных ученых, посвященные методике бухгалтерского учета затрат на оценку и
разведку полезных ископаемых, экономике и анализу финансово-хозяйственной
деятельности организаций добывающих отраслей промышленности.
Проведение исследования осуществлялось путем применения комплекса
общенаучных методов (таких как анализ, синтез, дедукция, индукция, сравнение,
исторический метод), методов анализа числовой информации (таких как метод
исчисления относительных и средних величин, метод анализа рядов динамики), а
также частно-научных методов (таких как метод двойной записи, чтение
бухгалтерской отчетности и анализ абсолютных показателей, вертикальный анализ
бухгалтерской отчетности, анализ финансовых коэффициентов).
Информационную основу исследования составляют статистические
материалы компании BP, международных аудиторско-консалтинговых групп
компаний EY, PwC, информационной системы Thomson Reuters, материалы научных
исследований отечественных и зарубежных ученых, данные имеющихся в открытом
доступе бухгалтерских отчетностей организаций, осуществляющих деятельность по
разведке и оценке полезных ископаемых, национальные стандарты бухгалтерского
учета России, США, Канады, Великобритании, международные стандарты
финансовой отчетности, результаты собственных расчетов и др.
Область
исследования.
Содержание
диссертации
соответствует
специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей
ВАК России: п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации
бухгалтерского учета», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской
(финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям
и другим сегментам хозяйственной деятельности».
6
Теоретическая значимость исследования заключается в приращении знаний о
бухгалтерском учете в результате дополнения и обоснования методического подхода,
уточнения понятийного аппарата и порядка признания, классификации и оценки затрат
на оценку и разведку полезных ископаемых.
Практическая значимость состоит в разработке рекомендаций по
бухгалтерскому учету затрат на разведку и оценку полезных ископаемых, которые
могут быть использованы сотрудниками внутренних служб организации
(бухгалтерии, отдела внутреннего аудита), работниками проверяющих организаций
(аудиторских фирм, налоговых органов), а также преподавателями высшей школы в
процессе обучения и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому
учету и аудиту.
Научная новизна выносимых на защиту результатов состоит в следующем:
- предложено направление развития методического подхода к бухгалтерскому
учету поисковых затрат, предполагающее (в отличие от предложений Р. Галан,
А. Мэдсен, Е.В. Ткаченко и др.) представление в отчетности сведений о наиболее
существенных рисках деятельности по оценке и разведке полезных ископаемых
(c. 46-49, 63-67);
- дано понятие «поисковые активы», указывающее на риск нецелесообразности
добычи на исследуемых месторождениях как значимую характеристику
экономической сущности данного вида активов, что отлично от существующих
определений «поисковых активов» (Р. Галлан, С.Л. Маковей, Е.В. Ткаченко, В.Т. Чая
и др.) на основе этапов освоения месторождения, в ходе которых понесены затраты, и
используемого метода капитализации (c. 22-27);
- уточнен порядок признания затрат на оценку и разведку полезных
ископаемых; в отличие от порядка признания поисковых затрат, изложенного в
работах Р. Галлан, С.Л. Маковей, В.Т. Чая и др., во-первых, в схематичном виде
формализовано принятие решения о капитализации поисковых затрат для
предприятий, ведущих учет по методу результативных затрат, во-вторых, при
принятии решения о капитализации учтен риск недостаточности ресурсов,
необходимых для завершения исследования месторождения (c. 85-95);
- предложен порядок классификации затрат на оценку и разведку полезных
ископаемых на счетах бухгалтерского учета, отличающийся от существующих
предложений (Н.А. Боноева, Н.В. Зылева, М.А. Мягких и др.), во-первых,
внедрением специальных субсчетов, позволяющих обеспечить формирование
аналитических данных, необходимых для подготовки отчетной информации, вовторых, описанием порядка классификации поисковых затрат при признании (c. 9798, 116-121, 123-126);
- разработан макет пояснения по характеристикам рисков разведки и оценки
полезных ископаемых, отличие которого от других предлагаемых исследователями
пояснений (Н.В. Зылева, С.Л. Маковей и др.), состоит в раскрытии сведений
перспективного характера, позволяющих оценить количественно последствия
7
реализации риска коммерческой нецелесообразности добычи и недостаточности
ресурсов на завершение поисковых работ (c. 132-135, 144-150).
Научные результаты, полученные автором и выносимые на защиту:
1. Развитие методического подхода к бухгалтерскому учету затрат на оценку и
разведку в направлении раскрытия в отчетности дополнительных финансовых и
нефинансовых показателей. Предложенное направление развития обосновано
выявленной
тенденцией
информационных
потребностей
пользователей
бухгалтерской отчетности и развития технологии геологоразведки. Подход позволяет
дополнить пояснения к бухгалтерской отчетности сведениями о риске
нецелесообразности добычи на исследуемых месторождениях, других рисках,
связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых (п. 1.4).
2. Уточнение понятий «поисковых активов», «поисковых затрат» и «поисковых
расходов» на основании их экономической сущности. Предложенные формулировки
позволяют развить теоретические основы бухгалтерского учета затрат на разведку и
оценку полезных ископаемых, обеспечивая классификацию активов, затрат и
расходов в соответствии с характерными для них рисками. Аналитическая ценность
данных бухгалтерской отчетности здесь повышается путем представления
пользователям по показателю «поисковые активы» совокупной стоимости активов,
при анализе которых необходимо учитывать наличие повышенного уровня риска
нецелесообразности добычи на исследуемых месторождениях (п. 1.8).
3. Порядок капитализации поисковых затрат при признании поисковых активов.
Использование предлагаемого порядка позволяет избежать формирования в учетной
политике детальных перечней затрат, подлежащих капитализации. Вместо этого
необходимость капитализации затрат устанавливается из соответствия затрат
наиболее существенным характеристикам поисковых активов (п. 1.8).
4. Порядок классификации поисковых затрат на счетах бухгалтерского учета,
который позволяет определить бухгалтерские счета и субсчета, типовые
корреспонденции счетов, необходимые для отражения поисковых затрат.
Предложенный порядок может быть использован в качестве элемента учетной
политики в части формирования типовых бухгалтерских записей по учету затрат,
связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых (п. 1.8).
5. Предложено дополнить состав пояснений к бухгалтерской отчетности,
разработаны макеты предложенных к введению пояснений, раскрывающих
финансовые и нефинансовые показатели деятельности по оценке и разведке полезных
ископаемых. Состав пояснений предлагается определять в соответствии с принципом
существенности. Предложенные макеты пояснений позволяют представить в
отчетности показатели, характеризующие риск нецелесообразности добычи на
исследуемом месторождении и риск недостаточности ресурсов на завершение работ
по оценке и разведке (п. 1.8).
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения
диссертации представлены на I Открытом российском статистическом конгрессе в
Новосибирском государственном университете экономики и управления «НИНХ»
8
(Новосибирск, 2015 г.), на Международной научной конференции студентов и
аспирантов «Ломоносов-2014» в Московском государственном университете
им. М.В. Ломоносова (Москва, 2014 г.), на II Международной научной конференции
«Соколовские чтения» в Санкт-Петербургском государственном университете
(Санкт-Петербург, 2013 г.), на XVIII Межрегиональной научно-практической
конференции студентов и аспирантов экономических специальностей «Проблемы
современной экономики» (Красноярск, 2012 г.). Основные материалы
диссертационного исследования применяются в учебном процессе при изучении
студентами ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет» направления
подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет», направления подготовки 38.04.01
«Экономика» (программа «Корпоративный учет и финансово-инвестиционный
анализ») дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» (акт о
внедрении от 20.03.2015 г.). Результаты исследования внедрены в практику
АО «КПМГ» (акт от 22.04.2015 г.), ООО «КВП «Сибаудитинициатива» (акт
от 15.11.2014 г.).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены
в восьми статьях и тезисах общим объемом 5,75 п.л. (в т.ч. авторских 4,7 п.л.), семь из
которых опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, общим
объемом 5,55 п.л. (в т.ч. авторских 4,5 п.л.).
Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Логическая схема диссертационного исследования представлена на рисунке 1.
Работа изложена на 174 страницах основного текста, содержит 11 таблиц, 7
рисунка, библиографический список, включающий 134 источника, 5 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, охарактеризована
степень изученности проблемы, определены цели и задачи, раскрыты научная новизна
и предмет исследования, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе исследуется экономический характер разведки и оценки
полезных ископаемых, производится уточнение терминологического аппарата.
Проводится сравнительный и исторический анализ практик учета затрат на разведку
и оценку, выявляется тенденция и предлагается направление дальнейшего развития
подхода к учету поисковых затрат.
Во второй главе исследования с позиции повышения аналитической ценности
формируемой информации рассматриваются такие аспекты методики бухгалтерского
учета поисковых затрат, как признание, классификация и оценка.
В третьей главе представлены порядок синтетического учета поисковых
затрат, адаптированный метод оценки существенности разведки и оценки полезных
ископаемых, предложены пояснения к бухгалтерской отчетности, позволяющие
реализовать приведенные в работе предложения, разработаны макеты предлагаемых
пояснений.
Теоретические аспекты
бухгалтерского учета
затрат на оценку и
разведку
Выделение аспектов методики учета затрат на оценку и разведку (поисковых
затрат), повышающих аналитическую ценность бухгалтерской отчетности
для пользователей
Формализация методических
положений бухгалтерского
учета затрат на оценку и
разведку
Исследование экономического
характера деятельности по
разведке и оценке
Методические аспекты
бухгалтерского учета
затрат на оценку и
разведку
9
Уточнение понятийного аппарата,
классификации поисковых затрат
Сравнительный анализ отечественной и зарубежной практики бухгалтерского
учета затрат на оценку и разведку полезных ископаемых
Исторический анализ и выявление тенденции развития подходов к
бухгалтерскому учету затрат на оценку и разведку полезных ископаемых
Капитализация поисковых затрат
(признание поисковых активов)
Амортизация и обесценение
поисковых активов
Реклассификация поисковых активов
Переоценка поисковых активов:
первоначальная и текущая стоимость
Синтетический учет
поисковых затрат
Формирование показателей
бухгалтерской отчетности
Определение степени существенности деятельности по разведке и оценке
полезных ископаемых для определения объема пояснений
Подготовка пояснений к бухгалтерской отчетности:
1) уточнение состава пояснений исходя из уровня существенности деятельности
по разведке и оценке полезных ископаемых для организации;
2) разработка макетов пояснений.
Рисунок 1 – Логическая схема диссертационного исследования
В заключении сформулированы выводы, обобщены основные результаты,
определены перспективные направления дальнейших исследований.
II. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО
ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Выявлена тенденция и предложено направление развития методического
подхода к бухгалтерскому учету затрат на оценку и разведку полезных
ископаемых
На основании критерия смены методических подходов автором выделены
исторические этапы развития бухгалтерского учета поисковых затрат в мировой
10
практике, обобщенные в таблице 1. Ранее в научной литературе периодизации
развития учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых не производилось.
Таблица 1 – Периодизация развития подходов к бухгалтерскому учету затрат на
разведку и оценку полезных ископаемых
№
Наименование периода
1 Формирование
основных
методов учета затрат на
разведку и оценку полезных
ископаемых
(нач.1910-х – нач.1970-х гг.)
2
3
4
Первоначальная
стандартизация
(кон.1960-х – кон.1970-х гг.)
«Большой спор»
(сер.1970-х – кон. 1980-х гг.)
Современный этап
(нач. 1990-х гг. – наст. время)
Характеристика периода
Наравне с подходом к бухгалтерскому учету на основе
метода результативных затрат в учетной практике
утверждается подход к бухгалтерскому учету на основе
метода полных затрат. Бухгалтерский учет поисковых
затрат характеризуется слабой проработанностью и
отсутствием нормативного регулирования
Формирование
стандартов
бухгалтерского
учета,
допускающих применение только подхода на основе
метода результативных затрат
Нормативно утверждается обязательное раскрытие в
бухгалтерской
отчетности
показателей
стоимости
доказанных запасов, контролируемых предприятием, при
возможности использования любого из подходов. Таким
образом, формируется подход к учету поисковых затрат на
основе представления в бухгалтерской отчетности
показателей
стоимости
доказанных
запасов,
контролируемых предприятием. В научной литературе
активно критикуется подход на основе метода полных затрат
Ввиду снижения уровня рисков разведки и оценки в учетной
практике
и
нормативных
стандартах
постепенно
утверждается подход к бухгалтерскому учету затрат
разведки и оценки на основе метода результативных
затрат с раскрытием в бухгалтерской отчетности
дополнительных финансовых и нефинансовых показателей
Источник: составлено автором
Современный этап развития бухгалтерского учета затрат разведки и оценки
полезных ископаемых характеризуется следующими, выявленными автором
исследования, особенностями:
1) в результате существенного роста успешности разведки и оценки в практике
утверждается использование исключительно подхода к бухгалтерскому учету на
основании метода результативных затрат;
2) развитие геологоразведочных технологий обеспечило возможность
получения точной информации о геологической структуре месторождения на ранних
стадиях разведки и оценки, следовательно, и возможность раскрытия добывающими
организациями надежной информации о контролируемых запасах;
3) требования пользователей бухгалтерской отчетности к раскрытию сведений
о наиболее существенных рисках деятельности организации определяют
11
необходимость дополнительных пояснений, указывающих на наличие риска
нецелесообразности добычи, риска недостаточности ресурсов на завершение
реализуемых проектов и других рисков разведки и оценки. Таким образом, может
быть предложено развитие методического подхода к бухгалтерскому учету затрат на
оценку и разведку в направлении представления в отчетности сведений о рисках
поисковой деятельности.
С учетом предложенного направления развития методического подхода, может
быть сформирована структура методики учета затрат на оценку и разведку полезных
ископаемых, которая в схематичном виде представлена на рисунке 2.
Особенности современного этапа развития бухгалтерского учета затрат
разведки и оценки, выделенные автором, нашли отражение здесь в следующем. Вопервых, на этапе признания выделяется порядок капитализации затрат, где может
быть использован исключительно метод результативных затрат. Во-вторых, такой
элемент методики, как подготовка пояснений к бухгалтерской отчетности, дополнен
пояснениями перспективного характера (как требующими, так и не требующими
количественных оценок), позволяющими раскрыть в отчетности сведения о рисках,
связанных с деятельностью по разведке и оценке полезных ископаемых.
Выполненная периодизация развития подходов к бухгалтерскому учету затрат
на разведку и оценку полезных ископаемых также имеет важное теоретическое
значение, поскольку может выступать основой для оценки социально-политического
влияния на развитие бухгалтерского учета.
Таким образом, через периодизацию развития подходов к бухгалтерскому учету
деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых продемонстрировано наличие
тенденции в развитии научной мысли, обосновывающей необходимость утверждения
подхода к бухгалтерскому учету затрат на разведку и оценку полезных ископаемых на
основании метода результативных затрат с раскрытием контролируемых запасов
полезных ископаемых. Кроме того, предложено такое направление развития
методического подхода к бухгалтерскому учету затрат на оценку и разведку, как
включение в отчетность дополнительных пояснений финансового и нефинансового
характера в отношении риска нецелесообразности добычи полезных ископаемых на
исследуемых месторождениях и других рисков разведки и оценки.
2. Уточнение понятий: «поисковые активы», «поисковые расходы»,
«поисковые затраты»
В научных трудах, посвященных бухгалтерскому учету затрат на оценку и
разведку (в работах Р. Галлан, С.Л. Маковей, Е.В. Ткаченко, В.Т. Чая и др.), поисковые
активы определяются как часть затрат организации, понесенных в ходе исследования
месторождений запасов полезных ископаемых на предмет технической
осуществимости и коммерческой целесообразности добычи, и подлежащих
капитализации в соответствии с учетной политикой. Исследователи отмечают, что
высокие риски представляют собой важную характеристику поисковых активов.
Формирование систематизированной
информации о поисковых затратах
Методика бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку
полезных ископаемых
Формирование
показателей
бухгалтерской
отчетности
Учет реклассификации
и иного выбытия
Учет переоценки
и обесценения
Определение
объема пояснений
исходя из принципа
существенности
Подготовка пояснений к бухгалтерской
отчетности:
1) пояснений ретроспективного
характера;
2) пояснений перспективного характера,
не требующих количественных оценок;
3) пояснений перспективного характера,
требующих количественных оценок.
Аналитический учет
Учет амортизации
Поисковые
расходы
Учет поступления
Синтетический учет
Поисковые
активы
Порядок капитализации
Обязательства
Капитал
Поисковые затраты
Доходы
Прочие факты хозяйственной жизни
Рисунок 2 – Методика бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку полезных ископаемых
Источник: составлено автором
Составление
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Признание
Оценка и
классификация
Оценка и разведка полезных ископаемых
12
13
В настоящем диссертационном исследовании утверждается, что высокие риски
разведки и оценки являются не одной из характеристик, а основным элементом
понятия «поисковые активы». Исходя из этого утверждения также уточняются и
взаимосвязанные понятия «поисковые затраты», «поисковые расходы». На основании
научного обзора определений понятия «затраты», выполненного Д.А. Кириченко,
сформулировано следующее понятие «поисковых затрат».
Поисковые затраты – это оценка в денежной форме ресурсов, потребленных с
целью получения экономических выгод, поступление которых возможно при
определении коммерческой целесообразности и технической осуществимости добычи
на осваиваемых месторождениях полезных ископаемых.
В предложенной формулировке поисковые затраты включают затраты,
непосредственно связанные с проведением работ по разведке и оценке, но не
ограничиваются ими, что позволяет расширить понятие «поисковые активы». В
международной и отечественной практике бухгалтерского учета актив баланса
определяется
как
ресурсы,
контролируемые
организацией
в
результате прошлых событий
и
обладающие
способностью
генерировать
экономические выгоды в будущем в результате использования их в основной
деятельности организации или для погашения обязательств перед третьими лицами.
Однако для поисковых активов высокий риск нецелесообразности добычи –
неотъемлемая характеристика, следовательно, высока вероятность, что поисковые
активы не смогут генерировать экономические выгоды. Соответственно, поисковый
актив может быть определен как актив, способность генерирования экономических
выгод которого зависит от результатов работ по оценке и разведке. Исходя из этого
предлагается ввести следующее понятие поисковых активов.
Поисковые активы – это контролируемые организацией экономические
ресурсы, способные генерировать экономические выгоды в будущем при условии
коммерческой целесообразности и технической осуществимости добычи на
месторождении.
Предложенное определение поисковых активов позволяет:
1) указать на обусловленность получения экономических выгод от
использования активов успешностью работ по оценке и разведке на месторождении;
2) определить, что именно характер и уровень связанных с поисковыми
активами рисков выступает в качестве основы для принятия решения о
капитализации, следовательно, применяться должен метод результативных затрат;
3) сформулировать критерий демаркации поисковых активов от иных видов
активов организации следующим образом. Материальные и нематериальные активы
классифицируются в качестве поисковых активов, если они:
- используются в разведке и оценке и, в силу высокой степени специализации,
не могут быть использованы в других видах деятельности, но могут быть
использованы при выполнении аналогичных работ на другом месторождении (такие
активы выступают средствами разведки и оценки), и/или
14
- сформировались в период осуществления деятельности по разведке и оценке
на месторождении и не смогут генерировать экономические выгоды в будущем в
случае, если добыча полезных ископаемых на данном месторождении будет признана
нецелесообразной (такие активы для целей финансовой отчетности выступают
предметами деятельности по разведке и оценке полезных ископаемых).
Затраты, которые не способны приносить организации экономические выгоды
даже при условии экономической целесообразности и технической осуществимости
добычи на месторождении, формируют поисковые расходы. Необходимо различать
поисковые расходы организации и расходы от списания и обесценения поисковых
активов. Если первая категория представляет собой использование для выполнения
работ по разведки и оценке полезных ископаемых ресурсов организации исходя из
принятых руководством решений о наилучшем распределении ресурсов, то вторая
представляет собой финансовую оценку ресурсов, экономическая неэффективность
использования которых была установлена.
Предложенное понятие «поисковые активы» позволяет приводить в составе
поисковых активов объекты инфраструктуры и производственных мощностей,
созданные организацией до определения коммерческой целесообразности добычи на
месторождении, возможность получения экономических выгод от использования
которых зависит от обнаружения на месторождении полезных ископаемых. В то же
время задействованные в работах по разведке и оценке полезных ископаемых
средства труда, которые смогут принести организации экономические выгоды в
результате использования их в основной деятельности даже в случае
безрезультативности разведки и оценки, классифицируются как основные средства.
Тем самым пользователи отчетности в рамках балансовой статьи «Поисковые активы»
видят полную стоимость активов организации, которые в существенной степени
подвержены характерным для разведки и оценки полезных ископаемых рискам.
3. Порядок капитализации поисковых затрат
Признание поисковых затрат – это этап формирования систематизированной
информации об объектах бухгалтерского учета, место которого в методике учета
затрат на оценку и разведку полезных ископаемых представлено на рисунке 2
(«Порядок капитализации»). В зависимости от используемого метода капитализации
затраты признаются в качестве поисковых активов либо расходов, что в дальнейшем
определяет классификацию, оценку и представление учитываемых поисковых затрат.
Х. Брок, Р. Галлан, С.Л. Маковей, В.Т. Чая и др. исследовали порядок
применения метода результативных затрат в рамках англо-американской учетной
традиции, а также доказали несостоятельность метода полных затрат. Обозначенные
специалисты рассматривали, в основном, разницу между двумя методами
капитализации поисковых затрат. Неохваченными остались особенности
капитализации, вытекающие из ожидаемого способа получения экономических выгод
от использования поисковых активов – для учета таких особенностей разработан
15
порядок капитализации поисковых затрат, представленный в виде схемы на
рисунке 3. Отметим, что затраты, в отношении которых применим данный порядок,
здесь определяются предложенным ранее понятием «поисковые затраты».
1. Затраты напрямую связаны с созданием
идентифицируемого актива?
Нет
Да
2. Наличие контроля над активом?
Нет
Да
3. От использование актива в основной
деятельности ожидается поступление
экономических выгод?
Нет
Да
4. Планируется продолжать работы по
оценке и разведке?
Да
5. Наличие либо возможность привлечь
необходимые ресурсы?
3.1. Актив может быть
реализован?
Да
Нет
Нет
5.1. Актив планируется
реализовать?
Нет
Да
6.1. Признать активом (капитализировать)
Нет
Да
6.2. Признать расходом
Источник: составлено автором
Рисунок 3 – Порядок капитализации поисковых затрат
При принятии решения о капитализации поисковых затрат в соответствии с
представленным порядком стоимость поисковых активов формируется только теми
затратами, которые связаны с исследованием отдельных участков, на которых
впоследствии может быть начата экономически целесообразная добыча (что
обеспечивается блоками №1, 2 и 3 схемы). Следовательно, стоимость поисковых
активов будет формироваться в соответствии с методом результативных затрат,
обеспечивая соответствие тенденции развития бухгалтерского учета. Помимо этого,
блоки 3.1 и 5.1 схемы уточняют, что если актив не может быть использован в основной
деятельности (например, ввиду отсутствия производственных мощностей,
инфраструктуры на исследуемой территории), но может быть реализован, то затраты
16
по такому активу капитализируются. Ведь у актива сохраняется способность
генерировать экономические выгоды, но в данном случае – путем продажи объекта.
При этом, прибыльная реализация актива возможна только если на исследуемом
участке не установлено отсутствие промышленных запасов. Следовательно, такой
актив будет соответствовать предложенному понятию «поисковые активы». Блоки 4
и 5 схемы ограничивают капитализацию поисковых затрат на создание объектов,
которые не могут быть ни реализованы, ни использованы в основной деятельности.
Важное следствие предлагаемого порядка – списание с баланса организации так
называемых «замороженных» поисковых активов на участках, где работы по оценке
и разведке приостановлены и отсутствуют четкие планы по возобновлению работ.
Отличие предложенного порядка от существующих подходов к капитализации
поисковых затрат состоит в следующем. Во-первых, в схематичном виде представлен
процесс принятия решения о капитализации для предприятий, ведущих учет по
методу результативных затрат. Использование описанного порядка при разработке
учетной политики позволит избежать необходимости формирования обширных
перечней капитализируемых поисковых затрат, заменив их на единый порядок,
применимый для всех видов поисковых затрат.
Во-вторых, при принятии решения о капитализации учитывается ожидаемый
способ получения экономических выгод от использования поисковых активов. В
частности, принимается во внимание наличие у руководства намерения и
возможности завершить реализуемые работы по разведке и оценке полезных
ископаемых. Учет вероятности завершения текущих работ, в свою очередь,
ограничивает капитализацию поисковых затрат, относящихся к участкам, где
наблюдается недостаток ресурсов, необходимых для завершения исследования
месторождения. Следовательно, стоимость поисковых активов не будет включать в
себя затраты, не способные обеспечить приток будущих экономических выгод даже в
случае установления коммерческой целесообразности добычи.
4. Порядок классификации затрат на оценку и разведку полезных
ископаемых на счетах бухгалтерского учета
В исследованиях Н.А. Бреславцевой, М.А. Мягких, Е.В. Ткаченко и др.
классификация затрат на оценку и разведку полезных ископаемых рассматривается в
контексте составления бухгалтерской отчетности. Данные ученые уточняют состав
показателей отчетности, развивая классификации поисковых затрат и поисковых
активов по различным признакам, но не разрабатывая порядка отражения поисковых
затрат на счетах бухгалтерского учета. Н.В. Зылева в своих трудах уточняет
классификацию расходов на обесценение поисковых активов на счетах
бухгалтерского учета, предлагая введение счета 06 «Резерв под обесценение
поисковых активов». Однако предложенные Н.В. Зылевой корреспонденции связаны
исключительно с отражением расходов по обесценению поисковых активов –
расходов, отличных по характеру от поисковых затрат и, в том числе, поисковых
17
расходов. Таким образом, в литературе не представлен перечень счетов и субсчетов,
необходимых для синтетического учета поисковых затрат, не описан порядок
классификации затрат на счетах бухгалтерского учета при признании, начислении
амортизации и реклассификации.
В настоящем исследовании предлагается использовать для учета поисковых
затрат субсчета, представленные в таблице 2. Субсчет 23.9 «Поисковые затраты»
предназначен для отражения поисковых затрат в момент их осуществления.
Отражение по дебету данного счета затрат на разведку и оценку, осуществленных в
отчетном периоде, – это первый этап синтетического учета поисковых затрат. В конце
отчетного периода накопленные по дебету счета затраты признаются расходами либо
включаются в стоимость поисковых активов в соответствии с предложенным в
исследовании порядком капитализации. Капитализированные поисковые затраты
традиционно учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
до момента, когда актив становится пригоден к использованию.
Таблица 2 – Субсчета учета поисковых затрат
№
Наименование
I. Поисковые затраты
23.9
Поисковые затраты
II. Поисковые расходы
90.7
Поисковые расходы
III. Поисковые активы
08.9
Первоначальная стоимость материальных поисковых активов
08.10
Первоначальная стоимость нематериальных поисковых активов
06.1
Амортизация материальных поисковых активов
06.2
Амортизация нематериальных поисковых активов
06.3
Резерв обесценения материальных поисковых активов
06.4
Резерв обесценения нематериальных поисковых активов
08.11
Реклассификация поисковых активов
Источник: составлено автором
Для целей учета амортизации и обесценения, развивая предложение
Н.В. Зылевой, в данной работе предлагается использовать субсчета к счету
06 «Амортизация и обесценение поисковых активов».
Поскольку стоимость средств поисковой деятельности потребляется именно в
ходе разведки и оценки, то данные активы амортизируются с момента готовности
последних к использованию, даже если целесообразность добычи на участке еще не
доказана. Напротив, стоимость предметов поисковой деятельности потребляется
только в процессе добыче, следовательно, предметы поисковой деятельности не
подлежат амортизации до установления целесообразности добычи на месторождении.
18
Предложенный порядок классификации поисковых затрат на синтетических
счетах (представленный также на рисунке 4) позволяет решить ряд вопросов практики
бухгалтерского учета, повысить качество учетной информации, определить
бухгалтерские счета и субсчета, применяемые для учета поисковых затрат,
корреспонденции счетов для отражения типовых хозяйственных операций.
Описанный порядок может быть использован в качестве элемента учетной политики
организации. Приращение научного знания выражено в представлении в схематичном
виде порядка классификации поисковых затрат по счетам бухгалтерского учета,
охватывающего период с момента осуществления поисковых затрат до
реклассификации капитализированных поисковых затрат.
5. Дополнительные пояснения к отчетности, раскрывающие финансовые и
нефинансовые показатели разведки и оценки полезных ископаемых
В научной литературе предлагается дополнить отчетность организаций
добывающих отраслей пояснениями по наличию и движению поисковых активов,
источникам финансирования разведки и оценки (Н.В. Зылева, С.Л. Маковей и др.),
балансу запасов полезных ископаемых и пояснениями по расчету показателя прибыли
до налогообложения, амортизации, процентов и поисковых расходов (Н.А. Боноева,
С.Л. Маковей и др.). Однако в существующих исследованиях не предлагается
пояснений, позволяющих пользователям отчетности провести количественную
оценку рисков, связанных с разведкой и оценкой. Не представлен порядок
определения перечня необходимых пояснений к отчетности исходя из уровня
существенности деятельности по разведке и оценке для организации.
В диссертационном исследовании уточнен состав пояснений к бухгалтерской
отчетности, позволяющий раскрыть дополнительную существенную информацию о
деятельности организации по разведке и оценке полезных ископаемых (рисунок 5)
исходя из уровня существенности данной деятельности для организации. Отличие
предлагаемого состава пояснений в том, что:
- во-первых, включены пояснения, ранее не приводившееся в научнопрактической литературе (пояснения «Структура поисковых активов по функции» и
«Раскрытие характеристик рисков деятельности по разведке и оценке»);
- во-вторых, в том, что все предложенные пояснения по разведке и оценке
приведены в иерархической форме, позволяющей определить, на основании
установленного уровня существенности разведки и оценки, какие именно пояснения
являются необходимыми к раскрытию, а какие – рекомендуемыми.
Для организаций, где деятельность по разведке и оценке полезных ископаемых
несущественна, в перечень включены только пояснения, которые являются
обязательными в соответствии с нормативными требованиями. При существенном, но
не всеобъемлющем характере поисковой деятельности необходимы также пояснения
ретроспективного характера и пояснения перспективного характера, не требующие
количественных оценок (подготовка которых не требует существенных трудозатрат).
а
Д
Амортизация
Готов
Не готов
Поисковые
расходы
Нет
Списать поисковые активы на прочие расходы организации по
остаточной стоимости:
Дт 91.2 «Прочие расходы»
Кт 08.11 «Реклассификация поисковых активов»
Реклассифицировать поисковые активы в состав основных средств,
нематериальных активов и иных видов активов по остаточной
стоимости. На примере материальных поисковых активов:
1. Дт 08.11 «Реклассификация поисковых активов»
Кт 08.9 «Материальные поисковые активы»
2. Дт 06.1, 06.3 Кт 08.11
3. Дт 01 «Основные средства»
Кт 08.11 «Реклассификация поисковых активов»
Определить СПИ и метод начисления амортизации.
Начисление амортизации учитывается проводками:
Дт Счета затрат
Кт 06.1 «Амортизация материальных поисковых активов» ИЛИ
Кт 06.2 «Амортизация нематериальных поисковых активов»
Дт 08.1-08.8 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 23.9 «Поисковые затраты»
На счете 08 актив учитывается обособлено от активов, не связанных
с разведкой и оценкой. После того, как работы по созданию актива
будут завершены, следует перейти к следующему этапу
Дт 90.7 «Расходы на разведку и оценку полезных ископаемых»
Кт 23.9 «Поисковые затраты»
Следует использовать правила, применимые для данного вида затрат
Рисунок 4 – Порядок классификации поисковых затрат на счетах бухгалтерского учета
Источник: составлено автором
На регулярной основе (как минимум раз в год) и при
Добыча
реклассификации необходимо проверять наличие признаков
целесообразна
обесценения и, в случае их наличия, проводить
соответствующую проверку поисковых активов на обесценение.
При выявлении обесценения поисковых активов:
Дт 91.2 «Прочие расходы» субсчет «Расходы по обесценению»
Кт 06.3 «Резерв обесценения материальных поисковых активов»
ИЛИ
Кт 06.4 «Резерв обесценения нематериальных поисковых
активов»
Добыча
нецелесообразна
Учет переоценки аналогичен учету переоценки основных
средств и нематериальных активов
Переоценка и обесценение
2) Начисляется ли амортизация по поисковому активу в
соответствии с учетной политикой организации?
1) Исходя из характера актива:
Дт 08.9 «Материальные поисковые активы» ИЛИ
Дт 08.10 «Нематериальные поисковые активы»
Кт 08.1-08.8 «Вложения во внеоборотные активы»,
Готов
Актив готов к использованию?
Поисковые активы
Дт 23.9 «Поисковые затраты» Кт 10, 16, 60, 70, 69 и др.;
Поисковые затраты капитализируются в соответствии с
предложенным порядком?
Да
Относятся ли классифицируемые затраты к оценке и разведке
полезных ископаемых?
19
20
Пояснения группы 1.
Деятельность по
разведке и оценке носит
несущественный
характер
Пояснения группы 2.
Деятельность по
разведке и оценке носит
существенный, но не
всеобъемлющий
характер
1.1. Изменение в
стоимости поисковых
активов.
1. Пояснения группы 1.
1.2. Учетная политика.
2.2. Пояснение причин
возникновения убытков
от обесценения
поисковых активов.
1.3. Стоимость
неамортизируемых
поисковых активов.
1.4. Информация об
эксплуатируемых
активах с полностью
погашенной
стоимостью.
2.1. Баланс запасов
полезных ископаемых.
2.3. Текстовые
пояснения по рискам
деятельности по
разведке и оценке.
2.4. Структура
поисковых активов по
функции.
Пояснения группы 3.
Деятельность по
разведке и оценке носит
всеобъемлющий
характер
1. Пояснения группы 1.
2. Пояснения группы 2.
3.1. Раскрытие
характеристик рисков
деятельности по разведке
и оценке в табличной
форме.
3.2. Согласованные для
совершения в будущих
периодах
поисковые
затраты по заключенным
договорам.
Источник: составлено автором
Рисунок 5 – Определение объема пояснений в отношении деятельности по разведке
и оценке полезных ископаемых
При всеобъемлющем характере разведки и оценки пользователи отчетности
будут обеспечены необходимой информацией только при представления всех
предложенных пояснений, в том числе и пояснений перспективного характера,
требующих представления количественных оценок. В частности, показатели,
характеризующие риски разведки и оценки, предлагается раскрыть в специальном
пояснении, разработанном в рамках настоящего исследования (см. таблицу 3).
Сформированные таким образом пояснения позволяют получить оценку:
1) успешности работ по разведке и оценке полезных ископаемых в исторической
перспективе, исходя из соотношения капитализированных затрат по участкам недр,
на которых добыча признана целесообразной, к затратам по всем участкам;
2) запланированных расходов на завершение работ по разведке и оценке;
3) дополнительных расходов, которые могут возникнуть в случае установления
бесперспективности добычи на исследуемых участках недр.
21
Таблица 3 – Форма пояснения «Раскрытие характеристик рисков деятельности по
разведке и оценке»
Показатель
Регион 1 Регион 2 …
Итого
I. ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ РИСК НЕЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ДОБЫЧИ
Баланс капитализированных затрат по участкам недр, в отношении которых
осуществляются работы по разведке и оценке полезных ископаемых
Участки недр, по которым ведутся работы по разведке и
оценке полезных ископаемых:
На начало периода
Х
Х
Х
Х
- участки, на которых начаты работы по разведке и оценке
Х
Х
Х
Х
полезных ископаемых
- добыча на участке недр признана экономически
Х
Х
Х
Х
целесообразной и технически осуществимой
- добыча на участке недр признана экономически
Х
Х
Х
Х
нецелесообразной и/или технически неосуществимой
На конец периода
Х
Х
Х
Х
Обязательства, возникающие в случае признания добычи
на участках недр бесперспективной
Обязательства по восстановлению окружающей среды,
которые
могут
быть
реклассифицированы
из
Х
Х
Х
Х
долгосрочных в краткосрочные
Штрафные санкции от подрядных организаций в связи с
Х
Х
Х
Х
прекращением работ
Прочие платежи, обязательные к выплате в случае
Х
Х
Х
Х
признания добычи бесперспективной
II. ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ РИСК НЕДОСТАТОЧНОСТИ РЕСУРСОВ
НА ЗАВЕРШЕНИЕ РАБОТ
Планируемые денежные выплаты на завершение текущих работ
Бюджет расходов на завершение работ по разведке и
Х
Х
Х
Х
оценке полезных ископаемых
Остаток задолженности по долгосрочным кредитам и
займам, использованным на выполнение работ по
Х
Х
Х
Х
разведке и оценке полезных ископаемых
Источник: составлено автором
Отличие предлагаемой формы пояснения по рискам разведки и оценки полезных
ископаемых состоит в раскрытии сведений перспективного характера, позволяющих
оценить количественно последствия реализации рисков разведки и оценки полезных
ископаемых на предприятии, в то время как в существующих подходах к раскрытию
информации представлены исключительно ретроспективные данные.
Представленные по данной форме показатели могут использоваться для
корректировки расчета коэффициентов рентабельности, деловой активности и
финансовой устойчивости с целью учета в анализе финансового положения и
финансовых результатов предприятия рисков разведки и оценки.
22
Еще один важный источник информации, позволяющий оценить успешность
деятельности организации по разведке и оценке – это баланс полезных ископаемых,
контролируемых организацией. Однако стоит отметить, что, в условиях высокой
волатильности цен на полезные ископаемые в среднесрочной перспективе,
использование финансовых метрик может существенно исказить информацию о
балансе запасов, поэтому в настоящем исследовании рекомендуется использовать
нефинансовую оценку запасов в разрезе категорий доказанных разработанных и
неразработанных запасов.
Автором также предлагается приводить пояснения по изменениям в балансовой
стоимости поисковых активов, структуре поисковых активов по функции, прочие
пояснения. Предложенный состав пояснений к бухгалтерской отчетности и макет
пояснения отличаются включением в отчетность информации, необходимой и
достаточной для оценки пользователями характерных для деятельности по разведке и
оценке полезных ископаемых рисков. Тем самым снижается негативный эффект
информационной асимметрии при соблюдении принципа рациональности
бухгалтерского учета.
III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сформулированные в диссертации положения по развитию теории и методики
бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых обеспечили
достижение поставленной цели и решение частных задач исследования. Результаты
реализации приведенных предложений по совершенствованию методики
бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых создают
необходимую базу для формирования в бухгалтерском учете информации,
позволяющей обеспечить пользователей отчетности финансовыми и нефинансовыми
показателями, а также текстовыми пояснениями, релевантными для принятия
экономических решений с учетом повышенного уровня рисков, характерных для
деятельности по разведке и оценке, в чем и состоит совершенствование
бухгалтерского учета затрат на оценку и разведку полезных ископаемых.
В частности, риск нецелесообразности добычи на исследуемых месторождениях
может быть учтен путем корректировки балансовой стоимости поисковых активов
исходя из предложенных к раскрытию сведений об исторических результатах
осуществляемых поисковых затрат. Другие предложенные показатели могут
использоваться для оценки способности организации поддерживать текущий и
запланированный объем поисковых затрат в случае необнаружения промышленнозначимых доказанных запасов полезных ископаемых на контролируемых участках.
Предложения по признанию и классификации затрат на разведку и оценку
полезных ископаемых могут быть положены в основу совершенствования
статистического учета сохранности и приращения национального богатства и
национального имущества, в частности, в результате осуществления деятельности по
разведке и оценке полезных ископаемых.
23
Можно отметить такие перспективные направления дальнейших исследований
как разработка методики оценки восстановительной стоимости поисковых активов,
учитываемых по переоцененной стоимости, а также методики расчета ценности
использования поисковых активов для целей проверки их на обесценение; разработка
системы показателей управленческой отчетности, позволяющей руководству
контролировать реализацию инвестиционной стратегии организации в части разведки
и оценки новых месторождений; разработка методики бухгалтерского учета
поисковых затрат, осуществляемых в рамках договоров о совместной деятельности.
IV. СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в изданиях, входящих в перечень ВАК
1.
Белоногов, А.Н. Представление рисков деятельности по разведке и оценке
полезных ископаемых в финансовой отчетности [Текст] / А.Н. Белоногов // Аудит и
финансовый анализ. – 2016. – №1. – C. 67 – 71 – 0,6 п.л.
2.
Белоногов, А.Н. Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку
полезных ископаемых [Текст] / А.Н. Белоногов // Экономика и предпринимательство.
– 2015. – №12 (ч.3). – C. 722 – 729 – 1,0 п.л.
3.
Белоногов, А.Н. Экономический анализ деятельности по разведке и
оценке полезных ископаемых по данным бухгалтерской отчетности [Текст] /
А.Н. Белоногов // Наука Красноярья. – 2015. – №6 (23). – C. 80 – 88 – 0,4 п.л.
4.
Белоногов, А.Н. Повышение аналитической ценности пояснений к
финансовой отчетности предприятий, осуществляющих деятельность по разведке и
оценке полезных ископаемых [Текст] / А.Н. Белоногов, О.Н. Харченко // Аудит и
финансовый анализ. – 2015. – №1. – C. 42 – 48 – 0,9 п.л. (0,7 авт. п.л.).
5.
Белоногов, А.Н. Развитие концепций учета затрат на разведку и оценку
полезных ископаемых [Текст] / А.Н. Белоногов, О.Н. Харченко // Международный
бухгалтерский учет. – 2014. – №22 (316). – C. 38 – 48 – 1 п.л. (0,8 авт. п.л.).
6.
Белоногов, А.Н. Особенности учета поисковых затрат на разведку и
оценку полезных ископаемых [Текст] / А.Н. Белоногов, О.Н. Харченко // Аудит и
финансовый анализ. – 2013. – №4. – C. 42 – 48 – 0,9 п.л. (0,5 авт. п.л.).
7.
Белоногов, А.Н. Особенности налогообложения деятельности
добывающих организаций по разведке и оценке полезных ископаемых [Текст] /
А.Н. Белоногов, О.Н. Харченко // Налоги и финансовое право. – 2012. – №11 – C. 172 –
177 – 0,75 п.л. (0,5 авт. п.л.).
Статьи и тезисы докладов в других изданиях
8.
Белоногов, А.Н. Развитие концепции учета поисковых активов [Текст] /
А.Н. Белоногов // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы
докладов международной научной конференции II Соколовские чтения, СПб.: С.Петерб. гос. ун-т, издат. центр экон. ф-та. – 2013. – C. 328 – 330. – 0,2 п.л.
Белоногов Андрей Николаевич
Совершенствование бухгалтерского учета
затрат на оценку и разведку полезных ископаемых
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
Подписано в печать 27.04.2016. Формат 60х84/16. Тираж 100 экз.
Гарнитура Times New Roman. Усл. печ. л. 1,4
Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»
630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
28
Размер файла
1 198 Кб
Теги
оценки, учет, затрат, полезные, ископаемые, бухгалтерского, совершенствование, разведка
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа