close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Калинкина А.Н. Наука и молодежь. - Барнаул 2005. - 152 с

код для вставкиСкачать
Министерство образования и науки Российской Федерации
Алтайский государственный технический
университет им.И.И.Ползунова
НАУКА И МОЛОДЕЖЬ
2-я Всероссийская научно-техническая конференция
студентов, аспирантов и молодых ученых
СЕКЦИЯ
ЭКОНОМИКА
ЧАСТЬ 3
Барнаул – 2005
ББК 784.584(2 Рос 537)638.1
2-я Всероссийская научно-техническая конференция студентов, аспирантов и молодых
ученых "Наука и молодежь". Секция «Экономика». Часть 3./ Алт.гос.техн.ун-т им.
И.И.Ползунова. – Барнаул: изд-во АлтГТУ, 2005. – 152 с.
В сборнике представлены работы научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, проходившей в апреле 2005 г.
Ответственный редактор к.ф.–м.н., доцент Н.В.Бразовская
© Алтайский государственный технический университет им.И.И.Ползунова
2
ПОДСЕКЦИЯ «СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ,
ЭФФЕКТИВНОСТЬ И КАЧЕСТВО»
СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ НА ПРИМЕРЕ
КРАЕВОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «АЛТАЙСКОЕ
УПРАВЛЕНИЕ ВОДОПРОВОДОВ»
Береснева И.С..гр.М-12
Руководитель: Калинкина А.Н. ассистент
Рыночные формы хозяйствования в условиях жесткой конкуренции приводят к несостоятельности отдельных субъектов хозяйствования или их временной неплатежеспособности.
Вследствие этого, возникает необходимость постоянно проводить работу по антикризисному
управлению. Нарушение платежеспособности в современных условиях является следствием
несоответствия стратегии предприятия изменениям во внешней среде.
Ситуация, в которой предприятие не успевает подготовиться к изменениям, считается
кризисной. Чтобы этого не произошло, необходимо вовремя понять причины, по которым
экономика предприятия оказалась в кризисе, и принять меры еще до внешнего проявления
трудностей (финансовых сложностей). Причины могут быть:
- внешние, которые не зависят от предприятия, или на которые предприятие может повлиять в незначительной степени;
- внутренние, которые возникли в результате деятельности самого предприятия.
Выход из кризиса связан с устранением причин, вызвавших его, а сам процесс планирования этого выхода называется стратегией и тактикой в антикризисном управлении.
Выделяют следующие эталонные стратегии бизнеса:
а) стратегия роста;
б) стратегия стабильности;
в) стратегия отхода.
Чем слабее настоящее положение предприятия, тем более тщательному критическому
анализу подвергается его стратегия. Кризисная ситуация на предприятии – признак или слабой стратегии, или ее плохой реализации, или того и другого вместе. Анализируя стратегию
предприятия, необходимо сконцентрировать внимание на следующих моментах:
1.Эффективность текущей стратегии.
2.Сила и слабость, возможности и угрозы для предприятия.
3.Конкурентоспособность цен и издержек предприятия.
4.Оценка прочности конкурентной позиции предприятия.
5.Выявление проблем, вызвавших кризис на предприятии.
Не менее важным этапом стратегического антикризисного планирования является корректировка миссии предприятия и системы целей.
Данная тема была рассмотрена на примере краевого государственного унитарного предприятия «Алтайское управление водопроводов». Основной деятельностью предприятия является забор подземных вод и их реализация, а также бесперебойная подача воды потребителям
с требуемым напором, взимание платы и учет отпускаемой воды, проведение плановопредупредительных ремонтов водопроводной сети и сооружений, постоянный контроль за
качеством подаваемой воды путем отбора проб на станциях перекачки. «Алтайское управление водопроводов» является краевым государственным унитарным предприятием в соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.09.93г. № 966. Учредителем является Комитет по управлению госимуществом Алтайского края. Уставный фонд составляет
191805000.00 рублей. Основные средства составляют 340787035.00 рублей.
Предприятие является самостоятельным юридическим лицом, обладает обособленным
имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, печать со
своим наименованием. Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью.
3
АНАЛИЗ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Бец О.А. гр. М-12
Руководитель: Лукин Л.Н. к.т.н., доцент
Функции менеджмента – это конкретный вид управленческой деятельности, который
осуществляется специальными приемами и способами, а также соответствующая организация работы и контроль деятельности.
Выделяют четыре основных функции менеджмента:
• планирование;
• организация;
• мотивация;
• контроль.
Планирование – управленческая деятельность, нашедшая отражение в текущих и перспективных планах и фиксирующая будущее состояние объекта управления в текущие моменты времени.
Процесс планирования осуществляется соответственно уровням организации.
Стратегическое планирование (высший уровень) – это попытка взглянуть в долгосрочной перспективе на основополагающие составляющие организации; оценить, какие тенденции наблюдаются в ее окружении; определить, каким вероятнее всего будет поведение конкурентов.
Тактическое планирование (средний уровень) – определение промежуточных целей на
пути достижения стратегических целей и задач.
Оперативное планирование (нижний уровень) – оперативные планы и стандарты деятельности, описание работ.
Принципы планирования:
1.
полнота планирования;
2.
точность планирования;
3.
ясность планирования;
4.
непрерывность планирования;
5.
экономичность планирования.
Организация – управленческая деятельность, посредством которой система управления
приспосабливается для выполнения задач, поставленных на этапе планирования.
Функцию организации можно рассматривать с двух аспектов:
• формирование организационной структуры;
• установление взаимоотношений между членами организации в рамках ее структуры
Основные средства установления формальных взаимоотношений работников в организации и распределение между ними полномочий и ответственности является процесс делегирования полномочий.
Делегирование полномочий означает передачу задач и полномочий определенному лицу,
которое принимает на себя обязательства их выполнения.
Полномочия – это ограниченное право распоряжаться ресурсами и определять действия
работников организации.
По характеру полномочий принято различать два основных типа организационных полномочий: линейные и аппаратные.
Мотивация – это процесс побуждения каждого сотрудника и всех членов коллектива к
активной деятельности для удовлетворения своих потребностей и для достижения целей организации.
Основные задачи мотивации:
•формирование у каждого сотрудника понимания сущности и значения мотивации в
процессе труда;
•обучение персонала и руководящего состава психологическим основам внутрифирменного общения;
4
•формирование у каждого руководителя демократических подходов к управлению персоналом и использованием современных методов мотивации.
Различают:
1.Содержательные тории мотивации, основывающиеся на идентификации внутренних
побуждений личности (потребностей), которые заставляют людей действовать так, а не иначе
(теории А.Маслоу, Ф.Герцберга и др.);
2.Процессуальные теории мотивации – более современные, базируются в первую очередь на том, как ведут себя люди с учетом воспитания и познания (теория ожидания,
справедливости и модель мотивации Портера-Лоулера).
Контроль – процесс соизмерения (сопоставления) фактически достигнутых результатов с
запланированными.
Различают две формы контроля – финансовый и административный.
Финансовый контроль охватывает все сферы деятельности фирмы и осуществляется на
основе стоимостных показателей, которые позволяют сравнивать плановые расходы с фактическими.
Административный контроль ведется на всех уровнях управления фирмой и призван
оценивать деятельность сотрудников фирмы (контроль исполнения).
Различают три стадии контроля:
•предварительный контроль в основном используется для контроля ресурсов;
•текущий контроль осуществляется в основном в ходе процесса производства;
•заключительный контроль – это контроль результатов деятельности организации, качества продукции либо предлагаемых услуг.
ООО «СибСтройСервис» было зарегистрировано 7 декабря 1999 года. В 2003 году оно
было переименовано в ООО «Европарк». ООО «Европарк» производит тротуарную и облицовочную плитку, а также архитектурные изделия. В год выпускается в среднем 80 тыс. м2
плитки, что в денежном выражении составляет 7840 тыс. руб.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МОТИВАЦИОННЫХ МЕХАНИЗМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Бобылева И.А гр. М-11
Руководитель – доцент кафедры ЭиОП Басова Ф.М.
Мотивация – это процесс побуждения человека к определённому поведению с помощью
внутриличностных и внешних факторов.
Центральное место в теории мотивации занимает понятие «мотив».
Мотив – это преимущественно осознанное внутреннее побуждение личности к определённому поведению, направленному на удовлетворение ею тех или иных потребностей.
Основной функцией трудовой мотивации является создание на предприятии условий,
при которых сами работники стремятся к возможно более полному раскрытию в работе своей
квалификации, способности и деловых качеств.
В современных исследованиях выделяются теория содержания мотивации (теория иерархии потребностей А.Маслоу, теория FRG К.Альдерфера, теория приобретённых потребностей Д.МакКлелланда, теория двух факторов Ф.Герцберга и др.) и процессуальные теории
мотивации (теория ожидания К.Левина, предпочтения и ожидания В.Врума, теория подкрепленияБ.Ф.Скеннера, теория справедливости Портера-Лоулера, модель выбора риска
Д.Аткинсона, теория «Икс» и «Игрек» Д.Макгрегора и др.) Первые теории основное влияние
уделяют анализу факторов, лежащих в основе мотивации.
А.Маслоу и К.Альдерфером выдвинуты теории иерархии потребностей. У МакКлелланда потребности не расположены иерархически и не исключают друг друга. Ф.Герберг выделяет две группы потребителей в зависимости от того, с каким процессом они коррелируют.
Он считает, что удовлетворённость и неудовлетворённость является не двумя полюсами.
Факторы, которые вызывают неудовлетворённость, при их устранении необязательно приво5
дят к удовлетворённости, никак не следует, что при ослаблении его влияния будет расти неудовлетворённость. На процесс «удовлетворённость – отсутствие удовлетворённости»внешние факторы здоровья.
Жизнь показала неправомерность ряда утверждений авторов содержательных теорий мотивации. Потребности по разному проявляются в зависимости от многих ситуационных факторов. Процессуальные теории мотивации исходят из того, что люди оценивают различные
виды поведения через полученные результаты. Основными разработчиками концепции ожидания можно назвать В.Врума и Д.Аткинсона.
В модели В.Врума включены три переменные, ожидание того, что результаты повлекут
за собой вознаграждение, и ожидаемая ценность вознаграждения. Д.Аткинсон (модель выбора риска) ввёл ещё одну переменную – достижение успеха (неуспеха). Результирующей в его
формуле является тенденция успеха (неуспеха).
Синтетическая модель мотивации, включающую элементы ранее рассмотренных теорий
мотивации, разработали Лайман Портер и Эдвард Лоулер. Согласно их теории мотивация
есть функция потребностей, ожидания справедливости вознаграждения. Результативность
труда зависит от оценки ценности вознаграждения, приложенных усилий, оценки вероятности связи «усилие-вознаграждение», от характерных особенностей и потенциальных возможностей работника и самооценки последним своей роли.
Согласно «Теории характеристик работы» Хакмана в содержании работы существует ряд
факторов, которые мотивируют работника. Эти факторы носят качественный характер, субъективный и проявляются в оценках содержания работы самим рабочим.
Существующие системы, модели и теории мотивации не в полной мере применимы в реальных российских условиях, о чём постоянно говорят менеджеры, занимающиеся практической работой по управлению персоналом. Всё это заставило С.А. Суркова обратить особое
внимание на вопросы мотивации в условиях общества, находящегося на «переходной» стадии развития, отягощённого семиукладной экономикой и пережитками старой системы в сознании работников. Данная теория мотивации, вызванная к жизни потребностями практики,
получила название «виртуальная теория мотивации». В ней предполагается, что имеет место
так называемая виртуальная мотивация, т.е. постоянная мотивация отсутствует, а в качестве
мотивации выступают различные причины деятельности поочерёдно и случайным образом.
Ещё одна теория мотивации была разработана как ответ на потребности нескольких реально существующих организаций, она названа «Циклической теорией мотивации».
Совершенствование системы мотивации персонала, процессом формирования и использования кадрового потенциала предприятий традиционно являются одной из важнейших задач повышения эффективности их деятельности.
Эффективное управление предполагает максимально полное использование того широкого набора ресурсов, который имеется в распоряжении организации. Сегодня уже ни кому
не надо доказывать, что из всех ресурсов главный ресурс – это люди. Но от людей можно получить высокую отдачу лишь при определённых условиях. Самоотдача персонала, готовность людей внести максимальный вклад в работу определяется их собственным желанием
трудится в полную силу, настроем на работу, в основе которой лежит трудовая мотивация.
Работу персонала любой организации можно рассматривать с позиции тех обменов, которые осуществляются между работниками и компанией. Организация ожидает от работника
таких рабочих результатов, которые отвечали бы установленным требованиям или превосходили их. Понимание того, как мотивация работников связана с их рабочими результатами,
позволяет лучше понять возможные подходы к их решению. Особое внимание руководителей
самых разных организаций к трудовой мотивации персонала обусловлено тем вкладом, который вносит мотивация в результат труда работников организации. Готовность в полной мере
реализовать в работе свой потенциал (профессиональные знания, лучшие деловые качества,
способности) в огромной степени зависит от его трудовой мотивации.
Мотивация выбора места работы трансформируется в процесс труда, которая, в свою
очередь, оказывает влияние на готовность рабочего мобилизировать свой профессиональный
6
потенциал для достижения рабочих результатов. Рассмотрим подробнее основные элементы
модели, демонстрирующей связь между мотивацией и рабочими результатами.
Мотивация выбора места работы. Приходя в организацию, работник думает не только о
зарплате, хотя часто именно размер зарплаты оказывает решающее влияние на решение работать именно в этой компании. Для работника важны и взаимоотношения в коллективе, и
отношения с руководством, и условия труда, и перспективы карьерного и профессионального
роста, и многое другое. С другой стороны, работодатель должен обдуманно подходить к решению вопроса, где будет рабочее место новичка, познакомить его с коллегами, имеющимися
в организации локальными нормативными актами, должностными инструкциями, подробно
рассказать о традициях организации, принятой корпоративной этике.
Особенности организационной среды. Работник пристрастно воспринимает те условия, в
которых протекает его работа. В первую очередь его беспокоит, насколько эти условия отвечают его ожиданиям, от того, в какой мере работник получает возможность удовлетворения
важнейших для него потребностей, на основе которых он в своё время принял решения о работе в данной организации, и зависит в конечном счёте его трудовая мотивация.
Трудовая мотивация работника. Формирующийся у работников настрой на работу в организации, определяющий готовность к работе с высокой отдачей в интересах организации,
проявляется в степени их заинтересованности в конечных результатах, в приверженности организации и в удовлетворённости выполняемой работой.
Профессиональный потенциал работника. Работников нельзя заставить или вынудить
максимально полно использовать свой потенциал в интересах организации. Это возможно
лишь тогда, когда они сами стремятся к возможно более полному раскрытию в работе своей
квалификации, способностей и деловых качеств. Проявляют или нет работники такую готовность, всецело определяется их трудовой мотивацией. Чем полнее они реализуют свой профессиональный потенциал в интересах организации, тем выше их рабочие результаты.
Рабочие результаты. Реальные рабочие результаты персонала могут проявляется в показателях производительности и качества труда, в том вкладе, которые работники вносят в достижение значимых для организации рабочих целей (расширение номенклатуры услуг, совершенствование производства, выход на новые рынки и др.).
Важно понять, что трудовая мотивация не определяется исключительно зарплатой и
льготами. Для обеспечения высокого уровня мотивации персонала невозможно ограничится
лишь рамками пусть даже самого богатого компенсационного пакета. По существу, комплексный подход предполагает создание мотивирующей рабочей среды. Трудовая мотивация
персонала формируется самого широкого набора факторов, постоянно действующих на работника в процессе его профессиональной деятельности в организации. В дополнении к методам материального и морального стимулирования, мотивирующее действие на работников
оказывает условия и организация труда, взаимоотношения в коллективе и отношения с непосредственным руководителем, понимание работником своих карьерных перспектив, осведомлённость о целях руководства и о положение дел в компании.
Программа мотивирования на конкретном предприятии или организации должна формироваться специалистами с учётом особенностей производственной деятельности, поставленных целей, традиций и других факторов. Это творческий процесс, который каждым проходится по своему, в связи с чем общих рецептов не существует, но имеются концептуальные
основы, применимые с учётом специфики ко многим организациям.
Сильное влияние на мотивацию труда оказывает система управления персоналом на
предприятии, как один из факторов постоянно действующий на работника, и непосредственно влияющей на условия труда и заинтересованность работников в достижении целей организации.
В ООО «АСКОР» применяется стандартная система мотивации сотрудников на предприятии, включающая в себя следующие виды как моральных так материальных вознаграждений:
7
а) Льготы, связанные с графиком работы (оплата нерабочего времени сотрудников
(праздничные дни и отпуск, период времени временной нетрудоспособности, перерывы на
обед и отдых), оплата декретного отпуска);
б) Материальные нефинансовые вознаграждения (различные подарки, которые делает
фирма своим сотрудникам к определённым праздникам, подарки по случаю рождения ребёнка);
в) Общефирменные мероприятия, не касающиеся непосредственно работы, вечеринки аля фуршет после окончания рабочего времени перед праздничными днями;
г) Вознаграждение – признательности (комплименты работникам за их работу, похвальные грамоты, фотографии отличившихся сотрудников на видных местах);
д) Премии за выполнение плана и особо важных заданий.
Ответственность за нематериальное вознаграждение лежит на менеджере по персоналу.
На основании вышеперечисленного видно, что система мотивации применяемая на
предприятии крайне не развита и нуждается в глубокой модернизации, а лучше в разработке
новой системы включающей последние достижения в области мотивации.
АНАЛИЗ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ
Васильева С.П.гр.М-11
Научный руководитель: к.т.н., доцент Горлова Н.Н.
Анализ кадровой политики – это изучение системы взглядов, идей, норм и принципов,
определяющих основные направления, формы и методы работы с персоналом.
Кадровая политика фирмы дифференцируется на составляющие ее элементы:
1.Политика занятости – обеспечение высококвалифицированным персоналом и создание
привлекательных условий труда и обеспечение его безопасности, а также возможностей для
продвижения работников с целью повышения степени их удовлетворенности работой.
2.Политика обучения – формирование соответствующей базы обучения, чтобы работники могли повысить квалификационный уровень и тем самым получить возможность своего
профессионального продвижения.
3.Политика оплаты труда – предоставление более высокой заработной платы, чем в других фирмах, в соответствии со способностями, опытом, ответственностью работника.
4.Политика благосостояния – обеспечение более широкого набора услуг и льгот, чем у
других нанимателей; социальные условия должны быть привлекательны для работников и
взаимовыгодны для них и фирмы.
5.Политика трудовых отношений – установление определенных процедур для разрешения трудовых конфликтов.
Каждый из перечисленных составных элементов требует эффективного механизма выполнения:
А) в сфере занятости – анализ рабочих мест, методы найма, способы отбора, продвижение по службе, отпуска, увольнения и т. д.;
Б) в сфере обучения – проверка новых работников, практическое обучение, развитие;
В) в сфере оплаты труда – оценка работ, льготные схемы, скользящие ставки, учет различий в жизненном уровне и т. д.;
Г) в сфере благосостояния – пенсии, пособия по болезни и нетрудоспособности, медицинские, транспортные услуги, жилье, питание, спорт, общественная деятельность, помощь в
личных проблемах;
Д) в сфере трудовых взаимоотношений – меры по установлению лучшего стиля руководства, отношения с профсоюзами и т. д.
В зависимости от уровня осознанности тех правил и норм, которые лежат в основе кадровых мероприятий и, связанным с этим уровнем, непосредственного влияния управленческого аппарата на кадровую ситуацию в организации можно выделить следующие типы кадровой политики: пассивная, реактивная и превентивная.
8
В соответствии с принципиальной ориентацией на собственный персонал или на внешний персонал, степень открытости по отношению к внешней среде при формировании кадрового состава традиционно выделяют два типа кадровой политики – открытую и закрытую.
Анализ кадровой политики проведем на примере ГУП «Алтайавтодор». Рассмотрим, какие элементы кадровой политики наиболее ярко выражены. Дадим рекомендации по более
эффективному выбору кадровой политики для данной организации, что будет способствовать
повышению производительности труда.
АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Студентка гр. М-11 Габова О.А.
Научный руководитель Кузьмина Н.Н. ст.преподаватель
Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является
его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и
прогнозирования финансовой деятельности, но и для финансовых инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То
же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг
с другом. Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.
Основными признаками платежеспособности являются:
а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;
б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
В ряде случаев и при отсутствии свободных денежных средств предприятие может сохранить платежеспособность, если оно в состоянии быстро продать что-то из своего имущества и расплатиться с должниками. Платежеспособность предприятия является важнейшим
признаком устойчивости. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно, при плохом состоянии оно периодически и постоянно неплатежеспособно.
О неплатежеспособности свидетельствует наличие “больных” статей в отчетности:
“Убытки”, “Кредиты и займы, не погашенные в срок”, “Просроченная кредиторская задолженность”, “Векселя выданные просроченные” и другие.
Неплатежеспособность может быть как случайной, временной, так и длительной, хронической. Ее причины − недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами, малый объем
продаж и, соответственно, выручки, нерациональная структура оборотных средств, несвоевременное поступление платежей от контрактов и другое.
Существует большое количество различных методик оценки платежеспособности предприятия. Основой всех методик платежеспособности различных авторов является “Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса.
На основе этих положений рассматриваются основные показатели финансового состояния и платежеспособности предприятий. Важными средствами этих показателей являются
коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, восстановление (утраты) платежеспособности.
В настоящее время большинство предприятий России находятся в затруднительном финансовом состоянии. Взаимные неплатежи между хозяйствующими субъектами, высокие налоговые и банковские проценты ставки приводят к тому, что предприятия оказываются неплатежеспособными. Внешним признаком несостоятельности (банкротства) предприятия является приостановление его текущих платежей и неспособность удовлетворить требования
кредитов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения.
9
В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так
как решение о несостоятельности предприятия принимаются по признании неудовлетворительности структуры баланса. Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия – обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным в соответствии с системой критериев.
Необходимо отметить, что признание предприятия неплатежеспособным и имеющим неудовлетворительную структуру баланса вовсе не означает признание предприятия банкротом
и, следовательно, не меняет его юридического статуса. Расчет и оценка критериев носят профилактический характер, позволяя лишь констатировать собственникам имущества факт неустойчивости финансового состояния предприятия.
Показателями, используемыми для оценки неудовлетворительности структуры баланса,
являются: коэффициент текущей ликвидности (Клт), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кос), коэффициент восстановления (утраты) неплатежеспособности (Куп, Квп ). Приведенные показатели рассчитываются по данным баланса по следующим алгоритмам:
Ктл = оборотные ср-ва в запасах, затратах и прочих активах
наиболее срочные обязательства
Кос =
собственные оборотные средства
оборотные ср-ва в запасах, затратах и прочих активах
Куп =
Ктл1 + З/Т(Ктл1 - Ктл0)
Ктл норм
Квп =
Ктл1 + G/Т(Ктл1 - Ктл0)
Ктл норм
В отличии от показателей Клт и Кос коэффициенты Куп, Квп представляют собой достаточно искусственную конструкцию, в числителе которой прогнозное значение коэффициента
текущей ликвидности, рассчитанного на перспективу, а в знаменателе – его нормативное
(“нормальное”) значение. Экономический смысл приведенных показателей следующий:
− коэффициент Клт характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными
средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных
обязательств предприятия;
− коэффициент Кос характеризует долю собственных оборотных средств в общей их
сумме;
− коэффициент Ку(в)п показывает наличие реальной возможности у предприятия укротить
либо восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода.
Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия –
неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий: Ктл>2 либо
Кос<0,1. Условие Ктл>2 само по себе является достаточно жестким и вряд ли выполнено для
большинства отечественных предприятий.
При наличии оснований для признания структуры неудовлетворительной решение о
ближайших перспективах в изменении финансового положения предприятия, равно как и
действий в отношении его, делается на основании прогнозного коэффициента Ку(в)п, рассчитанного на конец так называемого “периода восстановления платежеспособности”, равного
шести месяцам. Для этого сопоставляют значения расчетного Клт и установленного Клт (последнее принимается равным 2). По своей сути, расчетный коэффициент Клт представляет
собой прогнозное значение коэффициента Клт по истечении шестимесячного периода.
Решение о наличии у предприятия реальной возможности восстановить свою платежеспособность принимается в том случае, если значения показателя Ку(в)п будут не менее 1, что
означает, что в течение шести месяцев предприятие способно выйти на нормативное значение показателя Клт=2.
10
АНАЛИЗ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Ермакова М.В., гр. М-02
Руководитель Бондаренко О.В. ассистент
В экономической литературе можно встретить следующие определения конкурентоспособности предприятия:
- способность предприятия выпускать конкурентоспособную продукцию, а также конкурентоустойчивость предприятия и возможность его адаптации к изменяющимся условиям
конкуренции;
- способность предприятия приносить прибыль на вложенный капитал в краткосрочном
периоде не ниже заданной прибыльности и т.д.
Понятие " конкурентоспособность предприятия" включает большой комплекс социально-экономических характеристик, показывающих положение субъекта хозяйствования на
рынке. В таком понимании конкурентоспособность предприятия включает совокупность, с
одной стороны, внутренние факторы конкурентоспособности предприятия, определяемые
уровнем использования его научно-технического, производственного, кадрового потенциала,
потенциала маркетинговых служб, реализуемых в процессе воспроизводства, а также, с другой, внешних по отношению к нему социально-экономических и организационных факторов
Можно выделить три основных стратегических подхода к ведению конкурентной борьбы:
- стремление иметь самые низкие в отрасли издержки производства (стратегия руководяще роли в области издержек производства);
- поиск путей дифференциации производимой продукции от продукции конкурентов
(стратегия дифференциации);
- фокусирование на узкой части, а не на всем рынке (стратегия фокуса или ниши).
Принятие решения об использовании той или иной конкурентной стратегии может базироваться на модели Портера. На основе данной модели можно сделать следующие рекомендации: фирма с небольшой долей на рынке может преуспеть, имея четко концентрированную
стратегию и сосредотачивая свои усилия на одной конкурентной "нише", даже если общая
доля на рынке незначительна.
Анализируя ключевые характеристики состояния предприятия и известные подходы к
оценке и повышению его конкурентоспособности, можно сформулировать основные принципы концепции обеспечения конкурентоспособности предприятий: 1) задача обеспечения
конкурентоспособности продукции и собственно конкурентоспособности предприятия; 2)
следует выделить разные критерии конкурентоспособности предприятия в зависимости от
горизонта планирования и управления на предприятии; 3) основным показателем конкурентоспособности предприятия на оперативном уровне является интегральный показатель конкурентоспособности продукции.
На повышение конкурентоспособности предприятия влияет сегментация рынка. Сегмент
рынка – это особым образом выделенная часть рынка, группа потребителей, товаров или
предприятий, которые имеют некоторые общие признаки.
Организационными мерами, направленными на повышение конкурентоспособности
предприятия, являются: 1) выявление и обеспечение преимуществ продукта по сравнению с
его заменителями; 2) выявление преимуществ и недостатков товаров-аналогов, выпускаемых
конкурентами, и соответствующее использование этих результатов на своем предприятии;
3)изучение мероприятий конкурентов по совершенствованию аналогичных товаров, с которыми они выступают на рынке, и разработка мер, дающих преимущества по сравнению с
конкурентами; 4) выявление и использование ценовых факторов повышения конкурентоспособности продукции, в том числе, применяемых предприятиями-конкурентами и т.д.
11
АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ МОТИВАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
ФИРМЕ.
Иванова К. Е., группы М-11
Руководитель: Кузьмина Н. Н.,старший преподаватель
Целью данной работы является изучение системы мотивации в Холдинге “Хелми”.
Для более детального знакомства с данной темой необходимо поставить следующие задачи:
-Определение понятия мотивации, его значение в трудовой деятельности;
-Знакомство с деятельностью фирмы “Хелми”;
-Изучение методов мотивации сотрудников на данном предприятии.
Источниками информации для изучения поставленных задач будут являться: современная отечественная и зарубежная литература, а также информация, предоставленная руководством Холдинга.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что система мотивации является важнейшей составляющей в управлении работниками на предприятии. Без эффективного воздействия на сотрудников невозможно получить положительных результатов в деятельности.
Новизна в данной области заключается в том, что большинство руководителей предприятий стали признавать своих работников главным источником эффективного развития организации, и поэтому стало уделяться большое внимание мотивации деятельности. Недооценка
потенциала и интеллектуальных ресурсов людей недопустима, так как человеческий потенциал представляет собой главное и, возможно, единственное на сегодняшний день конкурентное преимущество многих предприятий.
Холдинг "Хелми" – это группа компаний, которые объединены коммерческими и социальными целями, ценностями и принципами деятельности. Компании Холдинга стремятся к
удовлетворению актуального спроса на товары и услуги среднего слоя населения Алтайского
края и Западно-Сибирского региона. За все время существования компании были освоены и
развиты следующие направления деятельности: оптовая и розничная торговля хозяйственными, строительными, канцелярскими и электротоварами, бытовой химией, галантереей,
парфюмерией и косметикой, продуктами питания, медикаментами, медицинским оборудованием и медицинскими расходными материалами; охранные услуги; транспортные услуги;
информационные и маркетинговые услуги, программное обеспечение; услуги по ремонту
отечественных и импортных электротоваров.
Для совершенствования деятельности своих работников на предприятии используются
следующие основные методы мотивации:
- материальная составляющая;
- карьерный и профессиональный рост;
- признание достижений;
- оптимизация корпоративной культуры.
Мотивация - это деятельность, имеющая целью активизировать трудовой коллектив и
каждого работающего в организации и побудить их эффективно трудиться для выполнения
целей, сформулированных в планах.
Процесс мотивации включает:
установление или оценку неудовлетворенных потребностей;
формулировку целей и определение действий, необходимых для удовлетворения потребностей.
В основе процесса мотивации лежит индивидуальная человеческая потребность, удовлетворение которой достигается путем определенного поведения или действий. Осуществляя
действия по мотивации, менеджеры должны постоянно воздействовать на факторы результативной работы членов трудового коллектива. Особое внимание уделяется разнообразию работы по содержанию, росту и расширению профессиональной квалификации работающих,
12
удовлетворению от работы и ее результатов, повышению ответственности, созданию условий
для проявления инициативы и осуществления самоконтроля.
Прежде чем разрабатывать мотивационную программу организационного поведения необходимо проанализировать следующие условия и факторы:
1) Требования, выдвигаемые окружающей компанию экономической средой (спрос на
продукцию, состояние рынка труда, возможность получения инвестиций).
2) Потребности самой организации (планы развития, количество управленческого персонала, сложившиеся методы управления человеческими ресурсами).
3) Организационная культура (ценности, традиции, состояние трудовой этики).
4) Индивидуальные потребности различных людей. Одни могут стремиться к самореализации, других интересует только зарплата или благоприятный социально-психологический
климат.
При разработке мотивационной программы в практике управления используются следующие методы и приемы мотивации:
1.
Денежное вознаграждение.
2.
Наложение взысканий.
3.
Развитие сопричастности путем привлечения к обсуждению и принятию решений,
осуществлению миссии организации.
4.
Делегирование полномочий сотрудникам.
5.
Признание и одобрение трудовых достижений.
6.
Создание возможностей для должностного продвижения.
7.
Использование возможностей группы. Поощрения и вознаграждение групповой
работы.
8.
Обучение и развитие сотрудников, материальная и моральная поддержка стремления к обучению.
9.
Обеспечение беспрепятственных горизонтальных и вертикальных коммуникаций.
10.
Проявление интереса к личности и личным проблемам подчиненных.
11.
Гласность решений по кадровым вопросам.
12.
Повышение уровня социальной защищенности.
Результаты исследования системы мотивации в Холдинге "Хелми" показали, что руководство проявляет заботу о сотрудниках, создавая им благоприятные условия для плодотворной
работы и успешного достижения не только целей компании, но и своих личных целей. Холдинг предоставляет все социальные гарантии, берет на себя часть проблем сотрудников. При
положительных результатах исследования в целом можно сделать вывод, что в некоторых
компаниях Холдинга есть проблемы в системе стимулирования работников. Многие сотрудники остаются недовольны материальным и моральным стимулированием своей деятельности.
АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ МОТИВАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
Карнакова М.А. 5М-01
Научный руководитель к.т.н., доцент Горлова Н.Н.
Мотивация – состояние личности, определяющее степень активности и направленности
действий человека в конкретной ситуации. Мотив выступает как повод, причина, объективная необходимость что-то сделать, побуждение к какому-либо действию.
Мотивация – процесс побуждения себя и других к деятельности для достижения личных
целей и целей организации.
С помощью различных моделей делаются попытки определить, что мотивирует людей на
рабочем месте:
- А. Маслоу выдвинул гипотезу о наличии у индивидов ряда потребностей (первичные и
вторичные потребности)
13
- К. Алдерфера интересовала проблема выделения первичных потребностей человека,
т.е. природных потребностей живого организма (потребности существования, взаимосвязей и
роста)
- Дэвид МакКлелланд и его коллеги разработали модель мотивации, делавшей основной
упор на потребности высших уровней и объединили их в три категории: присоединения, власти и достижения
- Фредерик Герцберг выделил следующие факторы, влияющие на отношение человека к
работе: «мотиваторы», вызывающие положительные эмоции и «гигиенические факторы»,
вызывающие негативные эмоции
- согласно теории ожидания Врума не только потребность является необходимым условием мотивации человека для достижения цели, но и выбранный тип поведения
- теория Дж. Стейса Адамса показывает, что основную роль в выполнении работы и получении удовлетворения играет степень справедливости (несправедливости), которую ощущают работники в конкретной ситуации на своей работе
- Модель Портера-Лаулера построена на сочетании элементов теории ожиданий и теории
справедливости (введены соотношения между вознаграждением и достигнутыми результатами)
Мотивационная деятельность на предприятии ОАО «Алтай-Кокс» представлена достаточно хорошо.
Самое главное мотивационное звено – это, генеральный директор. Он является призмой,
отражающей и направляемой все мотивационные процессы.
Непосредственно на практике персоналом занимается отдел по труду, кадрам и социальным вопросам, который, базируясь на реальных возможностях организации, осуществляет
отбор квалифицированного персонала, разработку режимов работы и т.п.
Помимо формальной организационной структуры, которая определяет структуру подчинения, прав, обязанностей, полномочий и ответственности, присутствует также неформальная структура, которая не отражена в документах, но решает деловые задачи и цели предприятия на основе человеческих отношений в коллективе.
Также в коллективе сложилась неформальная межличностная система симпатий и антипатий. Руководитель выступает субъектом этих подсистем. Неформальная структура также
влияет на мотивации работников.
АНАЛИЗ И ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ ПЕРСОНАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Козлова И.В. – студентка гр. М – 04
Берлова Т.М. – научный руководитель
Персонал организации – это совокупность физических лиц, состоящих с организацией
как с юридическим лицом в отношениях, регулируемых договором найма. В таких отношениях могут состоять не только наемные работники, но и физические лица – собственники или
совладельцы организации, если они помимо части доходов получают соответствующую оплату за то, что принимают участие в деятельности организации своим личным трудом.
Персонал организации в качестве социальной системы формируется, видоизменяется и
развивается в зависимости и в соответствии с целями организации. Ведущая роль в выполнении стратегических решений по достижению этих целей принадлежит персоналу предприятия.
Эффективная оценка персонала играет огромную роль в управлении им, являясь основой
множества процедур: приема на работу (здесь она позволяет снизить текучесть кадров на
90%), внутренних перемещений, увольнений, зачисления в состав резерва на выдвижение,
материального и морального стимулирования, применения санкций, переподготовки и повышения квалификации. Отсутствие надежных систем оценки может привести к тому, что организация потеряет способного работника и приобретет неспособного.
14
Основными принципами эффективной оценки считаются направленность на улучшение
работы; тщательная подготовка; конфиденциальность; всестороннее непредвзятое обсуждение итогов работы (или испытания), деловых и личных качеств человека, их соответствия
должности, перспектив на будущее; разумное сочетание похвалы и критики; надежность и
унифицированность критериев, достоверность методов.
Основным параметром, определяющим ценность трудовых ресурсов в организации, является квалификация персонала. Чем выше квалификация работника, тем больше вероятность успешного выполнения порученной ему работы. С этой позиции квалификацию можно
трактовать как соотношение полученных исполнителем положительных и отрицательных результатов, выполненных работ, либо вероятность достижения исполнителем положительного
результата предлагаемой работе.
Содержание квалификации различных профессий представляет собой набор требующихся для выполнения определенной работы навыков, знаний, опыта, других компонентов. Самым непосредственным образом квалификационные требования работникам определяет характер применяемой технологии.
Повышение квалификации – это обучение после получения работниками основного образования, направленное на последовательное поддержание и совершенствование их профессиональных и экономических знаний (углубление, повышение, приведение в соответствие с
требованиями более высокой должности), навыков.
Организуется на протяжении всей трудовой деятельности работников по мере необходимости, в соответствии с установленной для каждой категории лиц периодичностью.
Потребность организации в повышении квалификации ее сотрудников обусловлено: изменениями во внешней и внутренней среде; усложнением процесса управления; освоением
новых видов сфер деятельности.
Повышение квалификации осуществляется в различных формах, которые отличаются
друг от друга в зависимости от организаторов программ повышения квалификации, содержания, а также целевых групп этого процесса.
АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИОННОЙ КУЛЬТУРЫ ГУП «НЗМК»
Студентка – Кособокова Т.И., гр.М-04
Научный руководитель – Берлова Т.М.
Организационную науку и практику всегда интересовали методы, позволяющие повысить эффективность функционирования организации. При этом достаточно действенным
способом (как показывает многочисленный зарубежный и не столь многочисленный отечественный опыт) является организационная культура. В этом, несомненно, состоит актуальность
данной проблемы.
Любое российское предприятие, стремящееся идти в ногу со временем, не может не
иметь в качестве одного из ориентиров формирование эффективной организационной культуры, которая сплачивает всех сотрудников вокруг единой цели, способствуя гибкому поведению организации в меняющейся внешней среде. Организационная культура оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты деятельности организаций и, тем самым, в значительной мере определяет эффективность их функционирования. При этом, чем
более эффективно используется организационная культура, тем более результативно осуществляется производственный процесс при соответствующем ресурсном обеспечении.
Вопросы, какая именно культура может быть названа эффективной и существуют ли вообще признаки эффективных культур, давно интересовали специалистов. К построению эффективной организационной культуры исследователи данного явления подходят с различными критериями, используя разные приемы для оценки влияния тех или иных характеристик
эффективности работы предприятия. Решению данной проблемы служит концепция ситуационной балльной оценки. Эта оценка позволяет выявить, в какой степени те или иные ее ха15
рактеристики влияют на эффективность деятельности данной организации. Суть ее состоит
в том, чтобы эффективности использования каждой в отдельности характеристики организационной культуры присвоить определенный балл. Оценку предлагается производить по традиционной пятибалльной системе.
Из всего многообразия характеристик организационной культуры предлагается принимать в расчет шесть наиболее значимых: анализ результатов деятельности предприятия за период не менее трех лет; анализ подбора, оценки кадров и их продвижения; оценка стиля
управления; анализ структуры организации; оценка критериев успеха и системы стимулирования; оценка электронно-информационной деятельности предприятия.
Проанализировав результаты ситуационной балльной оценки на ГУП «НЗМК», приходим к выводу, что все выбранные для анализа показатели организационной культуры были
оценены на пять баллов, коэффициент влияния данной культуры равен 1. Это означает, что в
организации создана такая культура, которая наилучшим образом способствует процветанию
и росту эффективности данной организации.
Предложенная методика позволяет не только произвести оценку влияния организационной культуры на эффективность организационной деятельности с количественной и качественной сторон в статике, но и произвести динамический анализ силы исследуемых связей.
При этом следует помнить, что организационная культура поддается изменениям очень медленно, поэтому интервалы между проводимыми исследованиями по оценке организационной
культуры должны быть достаточными.
Для того чтобы организационная культура изменилась, необходимо желание руководителя и сотрудников изменяться самим и менять организационное окружение. Для этого они
должны принимать самое активное участие в определении разрыва между существующей и
желаемой организационной культурой.
ФАКТОРЫ ДЕПРЕССИВНОГО СОСТОЯНИЯ ЭКОНОМИКИ АЛТАЙСКОГО КРАЯ
Кузьмина Н.Н. – ст.преподаватель АлтГТУ
Кризисные явления присущи любому переходному периоду. В современной экономической действительности возникновение диспропорций в развитии любой страны – явление
обыденное. Региональные различия обусловлены как объективными, так и субъективными
факторами. Так, если первые связаны с природно-климатическими условиями, экономикогеографическим положением и социокультурными особенностями, то вторые – выражаются в
реализации региональной политики властей всех уровней.
Результатом нарастания региональных диспропорций зачастую становится образование
так называемых депрессивных регионов с устойчивой отрицательной динамикой социальноэкономических показателей. В таких регионах кризисные явления обладают мультипликативным эффектом и блокируют возможности регионального воспроизводственного процесса
в целом и его отдельных элементов: происходит деградация ресурсного хозяйственного, социального и экологического потенциалов территории.
В настоящее время Алтайский край, согласно научному сообщению «Методические положения и организационные основы федеральной программы помощи депрессивным и отсталым регионам России», отнесен к депрессивным территориям.
Одним из важнейших факторов, негативно влияющих на развитие экономики края, является относительная отдаленность основных производств края от сырьевых ресурсов и потребителей продукции. Данный фактор обуславливает высокую степень зависимости конкурентоспособности продукции края от транспортных тарифов. Так повышение тарифов на железнодорожные перевозки и рост цен на энергоносители не позволяют продукции Алтайского
края конкурировать с аналогичными импортными продуктами даже на внутреннем рынке
страны.
16
Второй важный фактор, негативно влияющий на развитие экономики края, - это структура промышленности края, невыгодная в условиях разрыва кооперационных связей. Так
суммарная доля сельхозмашиностроения, легкой промышленности и предприятий оборонного комплекса – наиболее подверженных кризису – в структуре промышленности края составляет более 70%. Формирование такой структуры представляет собой результат длительного развития экономики края в рамках экономики Советского Союза. Распад Союза и потеря
рынков сбыта для сельхозмашиностроения, сокращение государственных заказов на оборонную продукцию и потеря сырьевой базы для предприятий легкой промышленности предопределили осложнение положения в промышленном производстве края.
Третий фактор - низкая доля топливно-энергетического комплекса. Так, например, отсутствие в крае топливно-энергетических ресурсов и недостаточно развитая минеральносырьевая база не позволили в отличие от регионов, располагающих сырьевыми и топливноэнергетическими ресурсами, такими как Кемеровская область (наличие угля), Тюменская
область (нефть и газ), компенсировать спад производства продукции для внутреннего потребления экспортными поставками природного сырья.
Четвертым основным фактором, определяющим депрессивное состояние экономики Алтайского края, является высокий удельный вес в отраслевой структуре края низкоэффективного сельскохозяйственного производства. Валовой продукт промышленности России составляет приблизительно 80% от произведенного продукта, а доля продукции сельского хозяйства – 19,6%. В Алтайском крае эти показатели соответственно составляют 62% и 38%,
т.е. доля сельскохозяйственного производства в два раза выше, чем среднестатистические показатели по РФ.
В результате реформ аграрно-промышленный комплекс является единственной крупной
отраслью экономики края, базирующейся на собственном ресурсном обеспечении. Однако в
силу низкой эффективности и сезонности основного производства, а также в условиях крупномасштабной инфляции начала 90-х гг. прошлого века, резкое снижение государственной
поддержки АПК стало неизбежным.
В результате воздействия вышеизложенных факторов край во многом лишился бюджетной базы, а доходная часть бюджета края оказалась не способна без помощи федерального
бюджета обеспечить финансирование затратных статей бюджета.
В настоящее время основные задачи первого этапа перехода Алтайского края на модель
устойчивого развития будут связаны с преодолением явлений депрессивности и выводом
экономики края на общероссийский рынок, и лишь затем – построение модели устойчивого
развития.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КАДРОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
Кускова О.П.- студентка гр.М-04
Берлова Т.М. – научный руководитель
Проблема кадрового потенциала как составной части трудового потенциала чрезвычайно
актуальна современном этапе. На каждой конкретной ступени развития общественного производства нормативное функционирование экономики возможно только при наличии работников соответствующего уровня квалификации.
В настоящее время возникла необходимость более полной реализации возможностей
личности и использование ее трудового, а, следовательно, и кадрового потенциала.
Кадровый потенциал как совокупность способностей представляется односторонним, так
как рассматривает только личностную составляющую. Поэтому нужно изучать способности в
связи с возможностью их реализации. К условиям реализации способностей работников предприятия можно отнести следующие: перспективу профессионального роста, организацию труда, характер труда, творческую обстановку при выполнении работ, формирование профессиональной и социально-психологической культуры. Комплексный подход дает возможность определить сущность кадрового потенциала, как социально-экономической категории.
17
Кадровый потенциал характеризуется, системой количественных и качественных показателей. Но четкого разграничения здесь не существует, можно выделить группу пограничных
показателей, так как количественные показатели влияют на показатели качества.
Количественная сторона кадрового потенциала определяется демографическими факторами. Косвенным показателем, характеризующим количественные параметры кадрового потенциала, может служить совокупный работник. Очевидно, что демографические параметры,
то есть половозрастная структура, сказывает значительное влияние на значение как количественных, так и качественных характеристик.
Для результативной работы предприятия, кадровый потенциал необходимо формировать
по следующим принципам:
1.подбор и расстановка кадров руководителей и специалистов должны осуществляться
на базе научно-обоснованной структуры количества должностей, соответствующих рациональной схеме управления предприятием, исходящих из целей и задач функционирования;
2.должности следует замещать на конкурсной основе и в строгом соответствии с требованиями к ней, профессиональной подготовке и квалификации – опыту работы лица, претендующего на замещение;
3.недопустимо использовать специалистов не в соответствии с их квалификацией и,
прежде всего, на должностях, требующих более низкой квалификации;
4.труд специалистов должен оплачиваться по его результатам;
5.Повышение оплаты труда специалиста, имеющего профессиональную квалификацию,
полностью соответствующую требованиям к замещающим им должностям, является необходимой предпосылкой высокой результативности труда.
Количественные и качественные характеристики кадрового потенциала не могут оставаться неизменными, необходимо совершенствование кадрового потенциала.
Совершенствование кадрового потенциала направленно, таким образом, на то, чтобы установить причина неудовлетворенных темпов обновления профессиональных знаний работников и найти способы оперативного устранения выявленных недостатков.
ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Кушнарева А.А. гр. М-01
Руководитель: к.т.н., доцент Горлова Н.Н.
В современных рыночных условиях крупным промышленным предприятиям, оставшимся после войны без государственной поддержки, выживать очень сложно. Многие предприятия, оставшись один на один с рынком, потеряли заказы, клиентов и средства к существованию. Но есть еще такие предприятия, которые, используя свои (пусть и незначительные) конкурентные преимущества, до сих пор держатся на рынке.
Каждая фирма, как и каждый человек, уникальна. Её поведение на рынке характеризуется некоторой только ей донной свойственной комбинацией стратегических идей.
Конкурентоспособность – это свойство объекта, характеризующееся степенью реального
или потенциального удовлетворения им конкретной потребности по сравнению с аналогичными объектами, представленными на данном рынке.
В основе конкурентоспособности лежат конкурентные преимущества. Они возникают
тогда и там, где развивается конкуренция. Чем более всеобъемлющий характер приобретает
конкуренция на российском рынке, тем более значимыми для коммерческого успеха являются
конкурентные преимущества. Их особенности и механизм формирования являются фундаментальной основой обеспечения конкурентоспособности.
Конкурентные преимущества являются концентрированным проявлением превосходства
над конкурентами в экономической, технической, организационной сферах деятельности
предприятия, и потому они носят относительный, а не абсолютный характер.
18
Оценить конкурентные преимущества фирмы можно через анализ экономических и финансовых показателей. В качестве таких показателей применяются: рентабельность продаж,
капитала, активов, продукции, а также производительность труда, оборачиваемость капитала,
ликвидность. Каждый показатель выполняет свою роль. И к единому интегральному показателю их привести довольно трудно. Но по динамике данных коэффициентов можно судить о
конкурентоспособности предприятия.
В реальных же условиях повысить конкурентоспособность предприятия можно хорошо
продуманной стратегией реализации следующих мероприятий: предоставление фирмой кредита покупателям; предоставление скидок с прейскурантных цен, скидок при возврате ранее
приобретенного у фирмы товара, исчерпавшего свой ресурс; изыскание возможностей заключения товарообменных сделок; открытие представительств предприятия в других, более
приближенных к потребителю районах. Кроме того, благоприятное воздействие на репутацию предприятия окажет демонстрация изделий фирмы на выставках и ярмарках; повышение
эффективности рекламы; расширение объема предоставляемых услуг; увеличение сроков гарантийного ремонта и снижение стоимости послегарантийного обслуживания; предоставление потенциальным покупателям дополнительной информации о фирме, ассортименте ее
продукции и сервисе.
Как уже отмечалось, реализация перечисленных мероприятий приведет к повышению
конкурентоспособности предприятия, укреплению его позиций на рынке, расширению потребительской сети, увеличению объема продаж. И как следствие этого должно произойти
увеличение прибыли, рентабельности, ликвидности и платежеспособности, одним словом,
улучшение общей финансовой ситуации предприятия.
АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ В БАНКЕ НА ПРИМЕРЕ
ПОСПЕЛИХИНСКОГО ОСБ № 2318
Лысенко О.В.,гр. М-12
Руководитель: к.т.н., доцент каф. ЭиОП Полякова Л.В.
Сберегательный банк России является крупнейшим отечественным финансовокредитным институтом. На его долю приходиться свыше 25% активов и 15% капитала банковской системы страны.
Сбербанк является традиционным лидером на рынке розничных услуг. Сбербанк России
достиг, главной стратегической цели - стал универсальным кредитным институтом, расширил
свое присутствие на всех других сегментах российского финансового рынка, восстановил
свои позиции в международных рейтингах крупнейших кредитных институтов мира.
Поспелихинское отделение № 2318 является филиалом Акционерного Коммерческого
Сберегательного банка РФ Открытого Акционерного Общества. Поспелихинское отделение
не является юридическим лицом, он создан на основании решения общего собрания акционеров и приказа Сбербанка России от 22.03.91 года и 28.03.98 года, действует на территории
Поспелихинского, Курьинского, Новичихинского, Краснощековского районов Алтайского
края, является отделением Сбербанка России.
Поспелихинское отделение росло и развивалось, штат работников увеличивался с каждым годом, а с ним постепенно и начала образовываться система управления персоналом.
Система управления персоналом обеспечивает непрерывное совершенствование методов
работы с кадрами и использованием наилучшего производственного опыта.
Управление персоналом признается одной из наиболее важных сфер жизни предприятия,
способного многократно повысить ее эффективность, а само понятие «управление персоналом» рассматривается в достаточно широком диапазоне: от экономико-статистического до
философско-психологического.
Управление персоналом занимает ведущее место в системе управления предприятием.
Методологически эта сфера управления обладает специфическим понятийным аппаратом,
19
имеет отличительные характеристики и показатели деятельности, специальные процедуры и
методы – аттестация, эксперимент и другие; методы изучения и направления анализа содержания труда различных категорий.
В работе анализируется система управления в Поспелихинском отделении Сберегательного Банка: рассмотрена система найма, подготовки кадров, поощрения, оплаты труда, ротация кадров, мотивация и т.д.
Для эффективного функционирования любой организации, необходимо, чтобы было выполнено одно важное условие - обеспечено использование каждого работника во всём многообразии проявления психофизиологического и мотивационного потенциалов.
Мотивация труда - важнейший фактор результативности работы, и в этом качестве она
составляет основу трудового потенциала работника, т.е. всей совокупности свойств, влияющих на производственную деятельность.
Стимулирование труда предполагает создание условий, при которых активная трудовая
деятельность, дающая определённые, заранее, зафиксированные результаты, становится необходимым и достаточным условием удовлетворения значимых и социально обусловленных
потребностей работника, формирование у него мотивов труда.
Кадровое планирование - это направленная деятельность организации по подготовке
кадров, обеспечению пропорционального и динамичного развития персонала, расчету его
профессионально - квалификационной структуры, определению общей и дополнительной
потребности, контролю за его использованием.
Успех деятельности организации во многом определяется уровнем квалификации ее сотрудников, степенью сплоченности команды, работающей на одну идею. Поэтому подбор
персонала дело первостепенной важности для любой фирмы карьера - это индивидуально
осознанные позиция и поведение, связанные с трудовым опытом и деятельностью на протяжении рабочей жизни человека.
В расчетной части своей работы я буду анализировать: текучесть кадров, рассчитаю индексы среднесписочной численности работающих, индекс численности рабочей силы, коэффициент выбытия кадров, коэффициент приема кадров, коэффициент текучести кадров, коэффициент явки и другие.
В заключение своей работы я сделаю выводы о проделанной работе и предложу ряд рекомендаций для усовершенствования системы управления в Поспелихинском ОСБ № 2318.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО СУ-13
«МЕРИДИАН»)
Студентка гр. М-12 Николаенко Е.А.
Руководитель: доцент к.х.н. Рязанова В.С.
Финансовый анализ основывается на данных финансовой отчетности, которая является
по существу «лицом» фирмы. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их
размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.
Основной целью и задачей данной работы является изучение методики анализа финансового состояния предприятия и результатов его деятельности с отражением механизма чтения финансовой отчетности и расчета финансовых показателей.
Финансовый анализ занимает важное место среди всех видов анализа финансовохозяйственной деятельности. Он может быть охарактеризован как процесс познания сущности
финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Его основное назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия
20
и выявлении резервов повышения его устойчивости. Финансовый анализ бывает как внутренним ,так и внешним. Внутрихозяйственный финансовый анализ (на уровне предприятия) проводят финансовые службы. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве
источника информации данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и другие данные системного бухгалтерского учета и отчетности.
Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами
и т.д. Этот анализ на основе только отчетных данных (бухгалтерской отчетности), которые
содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха или неудач в деятельности предприятия.
Роль анализа как средства управления производством на современном этапе возрастает.
Это обусловлено разными обстоятельствами:
•
необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с
ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоемкости и капиталоемкости производства;
•
отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям;
•
созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики,
приватизацией предприятий и прочими мероприятиями экономической реформы.
В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию и примерные прикидки в уме. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Недооценка
роли анализа финансового состояния, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери.
Основными задачами анализа финансового состояния являются:
- общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;
- анализ финансовой устойчивости предприятия;
- анализ ликвидности баланса;
- анализ финансовых коэффициентов,
- анализ уровня и структуры абсолютных показателей финансовых результатов;
- анализ рентабельности и деловой активности предприятия.
Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:
горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от
случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;
анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей
показателей;
сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с
показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;
факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный
показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.
Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результатив21
ный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные
элементы соединяют в общий результативный показатель.
Теоретические аспекты рассмотрены на основе финансовой отчетности за период с 20012003г.г. предприятия ООО СУ-13 «Меридиан», занимающегося строительно-монтажными
работами, работами по ремонту зданий и сооружений.
В ходе практического анализа используется дескриптивная модель, т.е. модель описательного характера, в рамках которой применимы следующие методы и направления анализа:
1). Вертикальный и горизонтальный анализ отчетности - выражением данного метода
является построение сравнительного аналитического баланса;
2). Построение системы аналитических коэффициентов, на основе которых рассматривается финансовая устойчивость, ликвидность, платежеспособность;
3). Факторный анализ - определение степени влияния отдельных составляющих показателя на его величину - проводится при рассмотрении структуры активов и пассивов, выручки от реализации;
4). Анализ рентабельности - показатели этой группы используются для оценки общей
эффективности вложения средств в данное предприятие.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НА
ПРИМЕРЕ ОАО «БКПЗ»)
Петухова А.С., гр. М-12
Руководитель: к.х.н., доцент кафедры ЭиОП Рязанова В.С.
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения
эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название анализа хозяйственной деятельности (АХД).
Становление АХД было обусловлено объективными требованиями и условиями, которые
свойственны возникновению любой новой отрасли знаний. Во-первых, практической потребностью в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил,
совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства.
Во-вторых, это было связано с развитием экономической науки вообще.
Анализ производственно-хозяйственной деятельности (АХД) представляет собой систему методологических, методических и технических приемов, направленных на изучение деятельности предприятия (фирмы) и определение влияния условий, в которых она протекает, на
эффективность и качество его работы. Таким образом, АХД является важным элементом в
системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по
различным признакам, что имеет большое значение для правильного понимания его содержания и задач. Работа по анализу производственной и хозяйственной деятельности предприятия осуществляется посредством сложившихся, теоретически обоснованных способов и
приемов, образующих в совокупности метод. Метод анализа хозяйственной деятельности это способ изучения и познания экономических процессов, происходящих на предприятии, в
22
его производственных звеньях и структурных подразделениях. Метод АХД проявляется через
ряд конкретных методик аналитического исследования.
Рассматривается предприятие ОАО «БКПЗ», которое занимается производством и реализацией штамповок различной номенклатуры. Анализ хозяйственной деятельности ОАО
«БКПЗ» проводится с помощью методик комплексного анализа хозяйственной деятельности:
анализа производства и реализации продукции, анализа финансовых результатов деятельности предприятия, анализа финансового состояния предприятия.
Анализ производства и реализации продукции проводится на основе системы показателей: объема производства, номенклатуры и ассортимента, качества продукции и ритмичности
работы предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Анализ финансового состояния
предприятия включает следующие блоки: оценка имущественного положения и структуры
капитала, оценка эффективности и интенсивности использования капитала, оценка финансовой устойчивости и платежеспособности, оценка кредитоспособности и риска банкротства. В
результате проведения анализа были получены высокие значения показателей рентабельности, показателей деловой активности и ликвидности, следовательно, ОАО «БКПЗ» имеет устойчивое финансовое положение, является платежеспособным и привлекательным для инвесторов.
АНАЛИЗ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ТОВАРА (НА ПРИМЕРЕ ООО «ТЕРМОБЛОК»)
Рыжова А.Ю., гр. М-12
Руководитель: Семенова Н.Ю. ассистент
В рыночной экономике решающим фактором коммерческого успеха товара является конкурентоспособность. Это многоаспектное понятие, означающее соответствие товара условиям рынка, конкретным требованиям потребителей не только по своим качественным, техническим, экономическим, эстетическим характеристикам, но и по коммерческим и иным условиям его реализации (цена, сроки поставки, каналы сбыта, сервис, реклама).
Для того чтобы определить конкурентоспособность товара, мало просто сравнивать его
свойства со свойствами конкурентов. Необходимо изучить поведение потребителей и их реакцию на товар.
При анализе конкурентоспособности важной характеристикой является потребительская
ценность товара.
Потребительская ценность товара — это его способность удовлетворять конкретную потребность соответствующей группы потребителей (потребительского сегмента).
Мерой потребительской ценности товара является максимальная цена, которую потребитель считает для себя выгодным заплатить за нее.
Факторы, повышающие конкурентоспособность товаров можно подразделить в основном на три группы:
1. Повышение уровня качества товаров.
2. Снижение цены потребления (экономических показателей).
3. Оказание различных видов бесплатных услуг, сервисного обслуживания и т. д.
Кроме них на повышение конкурентоспособности товаров оказывает влияние: повышение ответственности продавца за выполнение обязательств и гарантий, сертификация товаров, эффективная реклама и др.
Чтобы проводить оценку конкурентоспособности продукции, нужно выделить некоторые принципы этой оценки.
В процессе оценки конкурентоспособности продукции необходимо следовать следующим принципам:
·противоположности целей и средств субъектов рынка;
·учета особенностей различных сегментов рынка;
23
·квазистабильности рыночной конъюнктуры в период проведения исследований;
·преимущественно рационального поведения субъектов рынка.
В литературе выделяют различные методы оценки конкурентоспособности продукции в
зависимости от того, в каком аспекте требуется ее определить: зафиксировать в заданный
момент времени или определить пути повышения в перспективе.
1. Метод оценки конкурентоспособности продукции по объему продаж.
2. Метод сравнительных издержек.
3. Метод сравнений экономических показателей хозяйственной деятельности.
4. Метод оценки конкурентоспособности продукции на основе финансовых показателей.
5. Метод профилей.
6. Матричный метод.
7. Графический.
ООО «Термоблок» (дочернее предприятие ОАО «Барнаульский станкостроительный завод») занимается реализацией пластинчатых теплообменников, электроталей, прессов и т.п.
На рынке пластинчатых теплообменников действует острая конкуренция. Основными конкурентами являются такие крупные производители как Альфа Лаваль и СВЕП. На долю фирмы
Альфа Лаваль приходится до 70% рынка, СВЕП охватил 20% . В этих условиях важное значение приобретает оценка конкурентоспособности товаров для выявления возможных факторов повышения конкурентоспособности барнаульских теплообменников.
АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ НА ПРЕДПРИЯТИИ МУП
«РУБЦОВСКИЕ ТЕПЛОВЫЕ СЕТИ»
студентка гр.М -11 Рычагова Е.С.
Научный руководитель: доцент кафедры ЭиОП Кузьмина О.Г.
Управление персоналом это часть менеджмента, занимающаяся людьми в трудовой деятельности. Это комплексная система, включающая процессы планирования, организации,
мотивации и контроля, обеспечивающие объединения людей в эффективно работающею организацию. Это самостоятельный вид профессиональной деятельности специалистов менеджеров, главной целью которых является повышение производительной отдачи и активности
персонала.
Методы управления персоналом — способы воздействия на коллективы и отдельных работников с целью осуществления координации их деятельности в процессе функционирования организации.
Все методы делятся на три группы: административные, экономические и социальнопсихологические
Административные методы ориентированы на такие мотивы поведения, как осознанная
необходимость дисциплины труда, чувство долга, стремление человека трудиться в определенной организации и т.п.
Для административных методов характерно их соответствие правовым нормам, действующим на определенном уровне управления, а также актам и распоряжениям вышестоящих
органов управления.
Экономические и социально-психологические методы носят косвенный характер управленческого воздействия. Нельзя рассчитывать на автоматическое действие этих методов, достаточно трудно определить силу их воздействия и конечный эффект.
С помощью экономических методов осуществляется материальное стимулирование коллективов и отдельных работников. Эти методы основаны на использовании экономического
механизма.
Социально-психологические методы управления в свою очередь основаны на использовании социального механизма (система взаимоотношений в коллективе, социальные потребности и т.п.).
24
Все виды методов органично связаны между собой.
Задачей управления человеческими ресурсами является формирование производственного поведения сотрудников, обеспечивающего достижение организационных целей. Желаемое
производственное поведение определяется двумя основными факторами - желанием (мотивацией) и способностью сотрудника выполнять требуемые функции. Механизм человеческой
мотивации очень сложен, поэтому на желание сотрудника выполнять необходимые производственные функции оказывают влияние все методы управления персоналом.
Эффективное управление персоналом невозможно без активного и постоянного участия
высшего руководства организации в определении задач управления человеческими ресурсами, моделировании производственного поведения, создании и внедрении систем управления,
оценке их эффективности. Поскольку люди являются наиболее важным организационным
ресурсом руководитель должен, уделять основную часть своего времени именно управлению
персоналом.
МУП «РТС» создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результате
его деятельности и получения прибыли осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, оно самостоятельно определяет общую численность работников, их профессиональный и квалифицированный состав, утверждает штаты. Режим работы и отдыха работников, их социальное обеспечение и социальное страхование регулируются
нормами действующего законодательства РФ. Также предприятие самостоятельно определяет
порядок найма и увольнения работников, формы и системы оплаты труда, устанавливает порядок предоставления выходных дней и отпусков.
Для учета труда и заработной платы на МУП «РТС» разработаны: коллективный договор
и положение по оплате труда. Эти документы разработаны на основе конституции РФ, Федеральных законов «О коллективных договорах и соглашениях», «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», краевого, отраслевого, тарифного соглашения по
ЖКХ Алтайского края и других нормативных актов.
На МУП «Рубцовские тепловые сети» действует система труда на основе единой межотраслевой, тарифной, 18-ти разрядной сетки, введенной согласно Постановлению администрации Алтайского края N70 от 10.02.99года. Тарификация работ и присвоение разрядов, установление должностных обязанностей и квалификационных требований к должностям,
осуществляется на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих и Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. На основе этих документов разрабатываются часовые тарифные ставки.
На предприятии установлена повременно-премиальная оплата труда. Учет фактически
отработанного времени осуществляется на основе табельного учета. Премирование рабочих
производится ежемесячно в процентном отношении к тарифной ставке за выполнение показателей, установленных в «Положении о премировании рабочих». Премия начисляется за
фактически отработанное время на должностной оклад, а так же на доплаты и надбавки к
нему. Источником выплаты премии является часть фонда оплаты труда,направленное на текущее премирование.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в лицевых счетах, которые открываются на каждого работника
В современных условиях быстрого устаревания профессиональных навыков способность организации постоянно повышать квалификацию своих сотрудников является одним из
важнейших факторов успеха. От руководителей и специалистов требуется высокий профессиональный уровень, поэтому возникает необходимость в дополнительном образовании персонала.
Разработка и реализация программ профессионального обучения может осуществляться
как самой организацией, так и специализированными компаниями, в каждой конкретной ситуации выбор определяется анализом преимуществ и недостатков каждого варианта. Выбор
конкретных методов обучения определяется стоящими перед программой целями, характеристиками обучающихся и находящимися в распоряжении организации ресурсами.
25
Организация МУП «Рубцовские тепловые сети» периодически оценивают своих сотрудников с целью повышения эффективности их работы и определения потребностей профессионального развития. Регулярная и систематическая оценка персонала положительно
сказывается на мотивации сотрудников, их профессиональном развитии и росте. Одновременно результаты оценки являются важным элементом управления человеческими ресурсами, поскольку предоставляют возможность принимать обоснованные решения в отношении
вознаграждения, продвижения, увольнения и развитиясвоихсотрудников.
Аттестация представляет собой процесс оценки эффективности выполнения сотрудником своих должностных обязанностей, осуществляемой его непосредственным руководителем. Кульминацией аттестационного процесса является оценка выполнения работником своих должностных обязанностей в течение аттестационного периода. Существует множество
способов оценки, используемых современными организациями.
РАЗРАБОТКА СТРАТЕГИЙ РАЗВИТИЯ ФИРМЫ
Студентка гр.М-12 Сагателян М.В.
Руководитель: к.п.н., доцент каф.ЭиОП Фандина В.Г.
Стратегия представляет собой детальный всесторонний комплексный план, предназначенный для того, чтобы обеспечить осуществление миссии организации и достижение ее целей.
Стратегия большей частью формулируется и разрабатывается высшим руководством, но её
реализация предусматривает участие всех уровней управления. Стратегический план должен
разрабатываться с точки зрения перспективы всей корпорации, а не конкретного индивида.
Управленческая подсистема системы стратегического менеджмента состоит из следующих компонентов: стратегический маркетинг, разработка стратегических планов, оперативное управление реализацией стратегических планов фирмы. Одним из основных факторов
качества планов является степень соблюдения при планировании научных подходов к менеджменту. В условиях рыночных отношений методики по экономическому анализу, прогнозированию, обоснованию, оптимизации, планированию могут быть рекомендательными независимо от того, кто их утвердил. По этому, по какой методике обосновывать стратегическое
управленческое решение — определяет менеджер.
Концепция формирования стратегии разработана и опробована на практике на предприятиях, составляющих комплексные программы развития. Она предполагает участие экспертов-консультантов в разработке стратегии. Конечно, данный подход был в большей степени
ориентирован на внутренние возможности предприятия. Однако при определенной доработке
он сохраняет свою актуальность и в нынешней ситуации, особенно при разработке функциональных стратегий предприятия.
При таком подходе предполагается, что корпоративная стратегия и глобальная цель
предприятия сформированы или заданы. Речь дальше идет о структуризации проблем и задач
развития предприятия в рамках корпоративной стратегии, причем структуризация осуществляется не в виде «дерева целей» (проблем), а в виде открытой иерархической структуры. Такая структуризация создает основу для разработки механизма реализации стратегии. В процессе структуризации осуществляется ряд последовательных этапов:
1. Выделяются основные направления развития предприятия (или его бизнес-единицы),
определяются цели и общая структура каждого направления. Скажем, выбрана стратегия диверсификации деятельности предприятия, тогда основными направлениями будут развитие
продуктов и развитие рынков.
2. Устанавливаются взаимосвязи между проблемами и задачами в рамках одного, а затем
и нескольких направлений, с указанием возможных путей решения проблем и ожидаемых
последствий реализации решений.
3.Разрабатывается рабочий вариант реализации общей стратегии предприятия с учетом
выявленных взаимосвязей, количественных характеристик проблем и задач.
26
В стратегической работе на первый план выдвигается решение сложных, нетривиальных
проблем, для которых применимы лишь наиболее общие методические рекомендации. Поэтому основное значение в такой работе имеет творческий подход, исследовательский по своей природе. Умение настроиться на творческую работу, создать благоприятный социальнопсихологический климат в коллективе, максимально задействовать интеллектуальный потенциал специалистов — все это является условиями эффективной работы над стратегией предприятия.
СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ
РЕШЕНИЯ
Сагателян М.В., гр. М-02
Руководитель Горлова Н.И,
1. Существующие несколько теории управления персоналом организации.
За более чем столетие (период промышленной революции) роль человека в организации
существенно менялась, поэтому развивались, уточнялись и теории управления персоналом.
2. Управления персоналом осуществляется Функциями, принципами и методами.
3. Современные методы или аспекты управления персоналом основаны на использовании социального механизма управления. Современные методы базируются на использовании
закономерностей социологии и психологии.
4. Мотивация и стимулирование трудовой деятельности персонала. Мотивация – это
внутренний процесс сознательного выбора человеком того или иного типа поведения, определяемого комплексным воздействием внешних (стимулы) и внутренних (мотивы) факторов.
5. Соотношение мотивации и стимулирования в современной кадровой политике. Одна
из наиболее важных разработок в области управления человеческими ресурсами связана с
созданием программ и методов повышения качества трудовой жизни, соотношение мотивации и стимулирования.
6. Наряду с отмеченным выше, качество трудовой жизни обеспечивается подсистемой
условий труда, которая включает несколько аспектов.
7.Социология группы также играет важную роль в управлении персоналом, она позволяет обеспечить эффективные коммуникации и разрешение конфликтов в коллективе.
8.Социология управления персоналом рассматривает несколько аспектов.
9. Корпоративная культура – набор наиболее важных положений, применяемых членами
организации и получающих выражение в заявляемых организацией ценностях и нормах,
дающих людям ориентиры их поведения и действий.
10. Соотношение осознанно и неосознанно сформированной К.К. в российских и иностранных компаниях можно рассмотреть в сравнений.
11. Социальная инфраструктура организации представляет собой комплекс объектов,
предназначенных для жизнеобеспечения работников организации и членов их семей, удовлетворение социально – бытовых, культурных и интеллектуальных потребностей.
12. Когда человек устраивается на работу, он сразу же начинает заводить знакомых и
друзей, и вскоре оказывается вовлечённым в одну или несколько социальных групп.
13. Развитие трудовых ресурсов и подготовка кадров, представляет собой обучение работников навыкам, позволяющим поднять производительность их труда. Существует несколько основных требований, обеспечивающих эффективность программ обучения.
14. Следующим шагом после того, как работник необходимую подготовку для эффективного выполнения своей работы, будет определение степени эффективности труда. В основном, оценка результатов деятельности служит трем целям.
15. Сравнительная характеристика особенностей управления персоналом на предприятиях в зарубежных странах и в России.
27
ПОДГОТОВКА ПРЕДПРИЯТИЯ К ВНЕДРЕНИЮ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА
КАЧЕСТВА (НА ПРИМЕРЕ ОАО «АЛТАЙВАГОН»)
Сбитнева Н.Ю. гр.М-01
Научный руководитель – к.т.н., доцент Л.Н.Лукин.
По мере развития экономических реформ в России все большее внимание уделяется качеству. В настоящее время одной из серьезных проблем для российских предприятий является создание системы качества, позволяющей обеспечить производство конкурентоспособной
продукции.
Система качества важна при проведении переговоров с зарубежными заказчиками, считающими обязательным условием наличие у производителя системы качества и сертификата
на эту систему, выданного авторитетным сертифицирующим органом.
Наверху пирамиды находится система ТQМ — всеохватывающий, тотальный менеджмент качества, который предполагает высокое качество всей работы для достижения требуемого качества продукции. Прежде всего, это работа, связанная с обеспечением высокого организационно-технического уровня производства, требуемых условий труда. Понятие качества фирмы предполагает Систему менеджмента качества в определенных условиях предприятия. Понятие качества работы включает обоснованность принимаемых управленческих решений, систему планирования. Особое значение имеет качество работы, непосредственно
связанной с выпуском продукции (контроль качества технологических процессов, своевременное выявление брака). Качество продукции является составляющей и следствием качества работы. На этом этапе непосредственно оценивается качество годной продукции, мнение
потребителя, анализируются рекламации.
Политикой в области качества ОАО «Алтайвагон» является внедрение и сертификация
Системы менеджмента качества соответствующую требованиям международного стандарта
ИСО 9001 (ISO - International Organization for Standartization) для поддержания высокого
уровня доверия со стороны партнеров и контролирующих органов, заказчиков и пользователей подвижного состава, выпускаемого и ремонтируемого на предприятии.
Основные этапы внедрения Системы TQM (Системы менеджмента качества СМК):
1.Организационный этап.
2.Разработка документации.
3.Внедрение разработанной документации.
4.Внутренний аудит Системы качества.
5.Сертификация.
1.Организационный этап предусматривает следующее:
- Принятие решения по внедрению СМК на предприятии. На ОАО «Алтайвагон» данное
решение было принято в 2002г. Для чего консалтинговыми компаниями обучено около 90
чел. В основном, это высшее руководство, руководители подразделений и ведущие специалисты. В ближайший месяц пройдут обучение все работниками предприятия.
- Выбор сертифицирующего органа. Для ОАО «Алтайвагон» это отраслевое учреждение
«Регистр сертификации на федеральном железнодорожном транспорте», поскольку именно
этот орган сертифицирует выпускаемую ими продукцию и производство.
- Анализ функционирования всех подразделений предприятия, четкое определение задач,
функций и конкретных работ, обеспечивающих успешную работу завода.
2. Разработка документации. На основе проведенного анализа и с учетом рекомендаций
«Регистра сертификации на федеральном железнодорожном транспорте» необходимо будет
описать все процессы и работы: кто, что, когда и как должен делать?
Документация СМК разрабатывается самостоятельно персоналом подразделений. Методическую помощь осуществляет отдел управления качеством.
Последовательность разработки документации: процедуры – технологические, методологические инструкции – положения о подразделении – рабочие, должностные инструкции.
28
При разработке документации необходимо учитывать возможность улучшения организации всех работ.
3. Внедрение разработанной документации. Данный этап предполагает отработку разработанных документов, внедрение их в практику.
Перед тем, как приступить к практическому использованию документации на рабочих
местах, все работники должны быть ознакомлены с методикой, порядком выполнения каждой
конкретной задачи, должны пройти подробный инструктаж.
Неукоснительное следование документам позволит обеспечить стабильное выполнение
работы на каждом рабочем месте и тем самым, обеспечить стабильность работы предприятия
в целом.
4. Внутренний аудит. Внутренний аудит – это оценка работоспособности разработанной
Системы, проверка выполнения на практике требований разработанной документации.
Внутренний аудит позволяет выявить узкие места разработанной Системы, внести какиелибо корректировки в документы. Кроме того, внутренние аудиты – это подготовка, тренировка предприятия к сертификации СМК.
Внутренние аудиты будут проводиться во всех подразделениях специально обученными
работниками завода.
5. Сертификация. Подтверждение соответствия разработанной Системы требованиям
ГОСТ Р ИСО 9001-2001 производится путем ее сертификации. Эту работу проводят специальные независимые от производителей и потребителей аккредитованные организации, которые называются органами по сертификации.
При положительном результате сертификационного аудита предприятие получает сертификат на Систему менеджмента качества сроком действия на 3 года. Но при этом ежегодно
необходимо проходить подтверждающий аудит аналогичный сертификационному.
Особое внимание при подготовки предприятия к внедрению Системы менеджмента качества должно быть уделено мотивации всего персонала предприятия на всех этапах внедрения СМК.
АНАЛИЗ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ФИРМЫ (НА ПРИМЕРЕ ШИПУНОВСКОГО
РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА)
Стёпкина Н.А. гр.М-12
Руководитель: к.т.н., доцент кафедры ЭиОП Фандина В.Г.
Конкурентоспособность товара является определяющим фактором конкурентоспособности фирмы.
Конкурентоспособность фирмы – это реальная и потенциальная способность предприятия с учетом имеющихся у него для этого возможностей проектировать, изготовлять и реализовывать в конкретных условиях товары, которые по своим потребительским и стоимостным характеристикам в комплексе более привлекательны для потребителей, чем товары конкурентов.
Конкурентоспособность фирмы, как всякое предприятие – производителя, характеризует
возможности и динамику приспособления производителя к изменяющимся условиям конкуренции на рынке.
Анализ конкурентоспособности включает: анализ текущей рыночной ситуации, в которой функционирует или будет функционировать фирма; изучение приоритетных (опасных)
конкурентов; анализ возможностей проникновения на рынок сбыта; анализ программы коммуникативного воздействия в конкурентной борьбе.
В апреле 1939г. был создан Шипуновский райпотребсоюз Алтайского края. В 1970г. был
переименован в Шипуновское районное потребительское общество.
Шипуновское районное потребительское общество – добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем
29
объединения его пайщиками имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной,
производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Шипуновское районное потребительское общество – юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в
банках, печать и другие реквизиты.
Основными видами деятельности Шипуновского райпо является торговля, общественное
питание, производственная деятельность, заготовки, подсобное хозяйство, автотранспорт,
строительство.
В оптовую торговлю входит 7 оптовых складов, в розничную – 8: Шипуновское, Комарихинское, Бобровское, Пороженское, Хлопуновское, Зеркальское, Самсоновское.
В производстве райпо работает хлебокомбинат, который занимается выпечкой хлеба и
хлебобулочных изделий, производством сухарей, кондитерских изделий, выработкой безалкогольной продукции, производством макаронных изделий, солением рыбы; также имеется
колбасный цех.
В райпо работает 345 человек, из них в отрасли торговли 222 человека. Райпо производит аттестацию всех работающих один раз в три года. Имеется комиссия по приему материально – ответственных лиц на работу. Работают постоянно действующие семинары, изучается передовой опыт работы с соседними районами, подводятся итоги экономического соревнования.
Шипуновское районное потребительское общество функционирует на основании Устава,
зарегистрированного Инспекцией министерства по налогам и сборам РФ Шипуновского района Алтайского края.
ПУТИ И СРЕДСТВА ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ В ОРГАНАХ
ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА
Стерлядева Т.Ю., гр.М-11
Руководитель: д.э.н., профессор Маркина Т.В.
Казначейская система играет исключительно важную роль в финансовой системе государства. Посредством нее происходит формирование доходной части бюджетов всех уровней,
оптимальной структуры их расходов, осуществляется процесс кредитования бюджетных организаций, контроль за целевым и эффективным расходованием государственных средств.
По мнению руководителя УФК МФ РФ по Алтайскому краю С.И.Гусева , казначейство
должно стать важнейшим элементом интегрированной системы управления государственными финансами. Сложность этой проблемы во многом связана с недостаточной проработанностью казначейских технологий.
Задачи информационного обеспечения процессов формирования и исполнения бюджета
в полной мере могут быть решены только путем создания автоматизированной системы финансовых расчетов с использованием современных информационных технологий и средств
вычислительной техники.
В целях обеспечения процесса автоматизации разработана концепция создания единой
информационной, телекоммуникационной системы федерального казначейства РФ. Параллельно с созданием единой системы разрабатывалась временная автоматизированная система
федерального казначейства (АС ФК). В ее основу были заложены требования создания единой информационной базы, защиты данных от несанкционированного доступа и способность
адаптации программных комплексов к условиям конкретного органа федерального казначейства.
К сожалению, в настоящее время, внедрены и эксплуатируются лишь отдельные компоненты информационной системы, автоматизирующие основные функциональные процессы.
30
Существующие в федеральном казначействе технологии и средства сбора и транспортировки финансовой информации обладают на сегодняшний день большими недостатками: отсутствуют сквозные технологии обработки данных, имеются функциональные разрывы между отдельными задачами; не создана единая транспортная сеть, обеспечивающая надежную
доставку информации; используемые информационные технологии устарели и не соответствуют современному уровню.
Автоматизированная система федерального казначейства должна быть модернизирована
на основе новейших технологий с учетом накопленного опыта. Она должна строиться с учетом следующих направлений: интеграция различных аппаратно-программных комплексов
казначейства; объединение удаленных друг от друга локальных сетей через высокоскоростные каналы связи; создание в рамках АС ФК единой внутренней информационной среды на
основе технологии Интранет (интрасеть).
В результате создания и внедрения единой АС ФК должно быть достигнуто: сокращение
бумажного документооборота и объемов ручного труда при обработке информации и одновременном увеличении общего объема обрабатываемой информации, ее полноты и достоверности; повышении оперативности обработки информации; повышение достоверности данных по учету бюджетных средств и эффективного контроля за их получением и использованием.
КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ РЕГИОНА И ВАЖНЕЙШИЕ ФАКТОРЫ ЕЕ
ПОВЫШЕНИЯ
Уварова О.М. аспирант кафедры ГРЭ
Научный руководитель:Гусев С.И.
Во многих концепциях понятие конкурентоспособность практически не связывается с
регионом, хотя рейтинговые оценки по отдельным показателям распространены довольнотаки широко. На наш взгляд, такой подход является недостаточно обоснованным. И если для
небольших стран с унитарной формой правления это вполне приемлемо, то в крупных странах с федеративным государственным устройством проблемы взаимоотношения между регионами, между центром и регионами, а иногда и внутри регионов всегда присутствовали и
будут присутствовать в силу разнонаправленных экономических интересов. Другой вопрос каков механизм разрешения подобных противоречий. Одно дело, когда речь идет о странах с
развитой экономикой, старыми демократическими традициями, таких как США, ФРГ совсем
другое, когда мы рассматриваем экономику переходного периода РФ.
Конкурентоспособность региона выражается в его способности отвечать требованиям и
запросам жителей, а также отечественных и зарубежных инвесторов, вкладывающих свои
капиталы в экономику данного региона. Признаками конкурентоспособного региона могут
являться: 1) лучший уровень жизни по сравнению с прилегающими регионами, что выражается в притоке иммигрантов и нежелании жителей мигрировать из данного региона, (это может быть обусловлено приемлемым для них уровнем жизни и, в частности, удовлетворенностью рабочими местами); 2) наличие большого количества фирм, производящих конкурентоспособную продукцию;3) желание инвесторов вкладывать свои капиталы в развитие предприятий региона.
Регион не может быть конкурентоспособен во всех секторах и сферах экономической
деятельности. Важно региональным органам власти привлечь или создать достаточно прибыльные виды деятельности в тех сферах и отраслях, где есть у региона конкурентные преимущества или потенциал для их создания, развития и совершенствования.
Определив понятие конкурентоспособности региона, следует выявить важнейшие факторы, влияющие на ее повышение.
В условиях доминирования частного бизнеса, региональная администрация имеет возможность оказывать влияние на предприятия исключительно через создание привлекательно31
го бизнес-климата на своей территории. При этом термин "бизнес-климат" — комплексное
понятие и представляет собой совокупность следующих групп условий:
1. Условия факторов производства, их качества и степени специализации (природные,
человеческие, финансовые ресурсы; физическая, административная информационная инфраструктура, научно-исследовательский потенциал).
2. Условия для конкуренции и стратегического развития (инвестиционный климат и политика региональных властей; наличие конкурентов и свобода конкуренции).
3. Условия спроса (наличие требовательных местных потребителей; наличие уникальных
потребностей клиентов; специализированный спрос на продукцию или услуги регионального
предприятия, которая может быть востребована на глобальном рынке).
4. Связанные или поддерживающие отрасли (наличие квалифицированных поставщиков;
наличие конкурентоспособных, связанных отраслей).
Сегодня настоятельно необходима разработка стратегии создания устойчивых конкурентных преимуществ региона, которая, по нашему мнению, должна включать в себя три основных этапа.
На первом этапе следует закрепить и придать положительный импульс развитию действующих структурообразующих предприятий региона. Основой разработки и внедрения новейших технологий и полигоном для их испытания могут стать отрасли, производящие конкурентоспособные товары и услуги.
Второй этап можно определить как период стабилизации модели регионального конкурентного рынка. Роль региональной власти должна в корне измениться: переход от поддержания жизнеспособности к активной экономической политике.
На третьем этапе следует создавать предпосылки для устойчивого развития конкурентоспособности региона, необходимо завершить создание производственной и непроизводственной инфраструктуры, диверсифицировать экономику производственного комплекса региона.
В результате можно предположить, что в тех регионах, где отраслевая структура экономики быстрее адаптируется к рыночным методам ведения хозяйства, где региональная власть
поддерживает структурообразующие предприятия и проводит разумную экономическую политику, будет обеспечен рост показателей конкурентоспособности региона.
КОНЦЕПЦИЯ РЕФОРМЫ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА В Г. БАРНАУЛЕ
И. Ю. Вяткин – аспирант каф. ЭиОП
Состояние жилищно-коммунального комплекса города Барнаула.
За период с 1990 года вследствие проводимых в стране реформ в жилищнокоммунальном секторе города происходили количественные и качественные изменения.
Продолжается процесс передачи ведомственного жилищного фонда в муниципальную
собственность.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 10.01.1993г. № 3 «Об использовании объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначении приватизируемых предприятий», постановлением Алтайского краевого законодательного собрания от
03.02.1998г. № 11 «О передаче жилого фонда и инженерных сетей в муниципальную собственность» за период с 1993 по 2004 годы в муниципальную собственность принято более 3,5
млн. м2 жилья от ведомственных предприятий и организаций.
Принят жилищный фонд ОАО «Барнаульский меланжевый комбинат», ОАО «Барнаулжилстрой», ОАО «Хлопчатобумажный комбинат», ОАО «Алтайдизель», ОАО «Химволокно»,
ОПХ «Барнаульское», СМП-140 ОАО «Алтайтрансстрой», ОАО «Алтайский завод агрегатов», ОАО «Алтайкожа», ОАО «Стройгаз», ОАО «Сибэнергомаш», ОАО «Авангард», ОАО
«Барнаульский шинный завод», ГУ ИЗ-22/1 ГУИН Минюста России по Алтайскому краю,
совхоз «Барнаульский» и т.д.
32
С 1999 года активизировался процесс передачи в муниципальную собственность общежитий. Всего их принято 88. на 01.04.2005г. у 35 зданий статус общежитий снят, ведется работа по снятию статуса с 10 общежитий. В ходе развития рыночных отношений за этот период произошли качественные изменения в структуре жилищного фонда, продолжается приватизация жилых помещений, некогда находящихся в муниципальной собственности. Доля
приватизированных квартир жителями города Барнаула от общего количества составляет
65% или 108956 квартир. Продолжается работа по созданию кондоминиумов (товариществ
собственников жилья). Всего их создано в городе 225. Большинство из них вопросами эксплуатации и ремонта жилья занимаются самостоятельно, т.е. нанимают обслуживающий персонал, выполняют текущий ремонт, организуют субботники по озеленению и благоустройству придомовых территорий.
На ряду с муниципальными предприятиями работают акционерные общества – ОАО
ПЖКО «Прогресс» и ОАО «Фирма ПЖЭТ-2» Индустриального района.
Целевые ориентиры и основные принципы реформирования системы жилищнокоммунального комплекса.
Главная цель концепции реформирования и модернизации жилищно-коммунального
комплекса города Барнаула – повышение эффективности, устойчивости и надежности функционирования систем жизнеобеспечения населения, изменение системы финансирования, то
есть переход от бюджетного датирования к оплате в полном объеме жилищно-коммунальных
услуг потребителями при условии обеспечения социальной защиты малообеспеченных слоев
населения и экономического стимулирования улучшения качества обслуживания. Привлечение инвестиций в жилищно-коммунальный комплекс.
Основными способами достижения цели реформы ЖКХ в городе Барнауле являются:
- сдерживание роста стоимости жилищно-коммунальных услуг;
- обеспечение социальной защиты малообеспеченных слоев населения;
- совершенствование системы управления ЖКХ;
- совершенствование механизма финансирования ЖКХ;
- формирование политики поддержания, развития жилого фонда в области капитального ремонта, строительства и системы обеспечения благоустройства жилья, содержание
придомовых территорий;
- правовое и информационное обеспечение реформы.
Согласно принятым законодательным актам (Жилищного Кодекса № 188-ФЗ от
29.12.2004) РФ повышается и требовательность к организациям, управляющим жилищным
фондом и предоставляющим жилищно-коммунальные услуги, так как эффективность и направление вложения средств будет определяться уже самими собственниками и жильцами.
Таким образом, органы власти города Барнаула должны всячески содействовать проведению и выполнению решений ежегодных собраний собственников жилья, созданию товариществ собственников жилья, оказывая при этом всестороннюю юридическую и экономическую поддержку.
Одной из главных целей реформы является демонополизация жилищнокоммунального хозяйства и формирования рынка услуг. Для достижения этой цели необходимо:
- разделить функции заказчиков – управленцев и подрядчиков на предоставление жилищно-коммунальных услуг;
- внедрить конкурсный отбор управляющих компаний и подрядных организаций во
все сферы ЖКХ города;
- перевести предприятия, выполняющие роль служб заказчиков в управленческие компании, которые должны в перспективе работать только по зарегистрированным договорам
доверительного управления согласно действующего Гражданского законодательства РФ.
Практика других регионов России показала что создание конкурентной среды в сфере
управления ЖКХ между управляющими компаниями различных форм собственности ведет к
повышения качества жилищно-коммунальных услуг и сокращению затрат на содержание
33
жилищного фонда, однако, на сегодняшний день система бюджетного финансирования жилого фонда не позволяет развиваться рыночным отношениям в сфере управления ЖКХ. Это
связано, прежде всего, с тем, что при финансировании из бюджета службы заказчика, организованных в форме муниципальных предприятий (МУП), создается с минимальным количеством персонала, что в свою очередь связано с сокращением бюджетных расходов.
В перспективе должна быть создана при Барнаульской городской Думе комиссия, рассматривающая исполнения обслуживающими организациями жилищно-коммунального хозяйства условия выполнения законодательных актов на территории города, так как сфера деятельности обслуживающих фирм несет в себе безопасность проживающего на данной территории населения.
Этапы и основные мероприятия по реализации реформы ЖКХ.
Цели предлагаемой концепции необходимо разделить на три этапа по очередности и срокам их реализации:
Первый этап (2005г.)
Главной целью первого этапа реализации настоящей концепции является отработка
предложенных механизмов реформирования жилищно-коммунального комплекса города
Барнаула и подготовка нормативной базы для реализации последующих этапов программы.
Для достижения главной цели первого этапа необходимо решить следующие задачи:
- создать необходимые условия и минимальную нормативно-правовую базу для организации
в каждом районе города «Пилотного проекта» по управлению эксплуатации жилого фонда;
- сделать независимый аудит и анализ всех видов задолженности предприятий системы жилищно-коммунального комплекса города и разработать механизм ее ликвидации;
- подготовка и принятие необходимых нормативных и правовых актов по жилищнокоммунальному хозяйству города.
Второй этап (2006-2007гг.)
Главной целью второго этапа является повсеместное внедрение разработанных в ходе
реализации первого этапа механизмов реформирования жилищно-коммунального хозяйства
города Барнаула.
Для достижения главной цели второго этапа необходимо решить следующие задачи:
- разделение жилищного и не жилого фонда города на участки управления обслуживания;
- проведение конкурсов по отбору на управление, обслуживание и содержание жилищного и
не жилого фондов, всех форм собственности;
- проведение конкурсов по отбору на обслуживание и содержание тепловых сетей, котельных, электрических сетей, сетей водоснабжения и канализации.
Третий этап (2008-2010гг.)
Главной целью третьего этапа является переход предприятий системы жилищнокоммунального хозяйства города на безубыточное и бездотационное функционирование.
Для достижения главной цели третьего этапа необходимо решить следующие задачи:
- разработка и поддержка инвестиционных проектов по модернизации жилищнокоммунального комплекса города;
- оказание администрацией города помощи обслуживающим и управляющим организациям в
разработке бизнес планов и привлечении инвестиций для реализации этих проектов и пополнения оборотных средств.
В целях реализации концепции предполагается осуществить переход к новой экономической модели реформы жилищно-коммунального комплекса, направленной на коренное оздоровление финансовой ситуации в отросли, создание реальной системы экономической мотивации сокращение затрат ресурсов и повышение эффективности деятельности предприятий
комплекса, привлечение частных инвестиций для реконструкции объектов жилищнокоммунального комплекса.
Список использованных источников
1.Жилищный кодекс РФ от 29.12.2004 г.;
34
2.Указ Президента РФ от 28.04.1997г. № 425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства
в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 27.05.1997);
3.Закон РФ от 04.07.1991г. № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 26.11.2002);
4.Постановление Правительства РФ от 17.11.2001г. № 797 «О подпрограмме «Реформирование и модернизация жилищно-коммунального комплекса Российской Федерации» федеральной целевой программы «жилище» на 2002 – 2010 годы»;
5.Постановление Правительства РФ от 18.06.96г. № 707 «Об упорядочении системы оплаты
жилья и коммунальных услуг»
6.Боголюбов В.С. Совершенствование экономических отношений в жилищной сфере: Учеб.
пособие / В.С. Боголюбов, Н.В. Васильева / С.-Петерб. гос. инж.-экон. акад. - СПб., 1999. 127 с.,схем.;
7.Болотин В.В. Финансовые проблемы реформы ЖКХ / В. В. Болотин//Финансы.- 2002. - N 2.
- С.12-14.;
8.Бочаров Н.П. Интегрированная система управления работой служб жилищнокоммунального хозяйства (ИСУ ЖКХ): Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук:
(08.00.05) /Н.П. Бочаров; [Моск. ин-т коммун. хоз-ва и стр-ва]. – М., 2002. – 23 с.;
9.Бузырев В.В. Экономика жилищной сферы: Учеб. пособие./ В.В. Бузырев В.С. Чекалин М.: ИНФРА-М, 2001. - 255 с., схемы. - (Высшее образование).;
РЕИНЖЕНЕРИНГ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ СТРУКТУР
Андреева Н.Н., Красноярский государственный аграрный университет
Научный руководитель: Шапорова З.Е.
Сегодня практически каждая организация ориентирована на собственное развитие как
за счет появления новых проектов, так и бизнес направлений, что приводит во многих случаях к проблемам двоичного подчинения, распределением бюджета и источником финансировая проектов, возможных убытков на краткосрочном периоде внедрения. По мнению специалистов [1], в первую очередь заинтересованы в пересмотре вопроса об организационной
структуре там, где требуется оперативность управления и быстрая реакция на рыночные изменения: информационные технологии, банковская деятельность, наукоемкие производства,
а также поставщики услуг в сфере b2b. Любая компания, как открытая система должна обладать гибкостью, адаптивностью, и в этом ее заключается залог ее успеха. Добиться гибкости путем переустройства функциональных отделов - значит и увеличить уровень конкурентоспособности организации.
Традиционно используемая иерархическая структура начинает устаревать, свидетельством тому являются утрата мобильности, что снижает оперативность реакции на изменения
рынка. Современная организация требует снижения количества конфликтов внутри нее, концентрации сил на достижении целей и заинтересованности в общем результате персонала,
чем может служить реинженеринг структуры управление.
Теоретические источники реинжиниринга, концентрированного выражения бизнесреволюции, относятся в первую очередь к тектологии А.Богданова. .Еще в начале ХХ века
А.А. Богданов выделил отрицательные стороны иерархической структуры в своих трудах по
тектологии описывая два вида структур: “централистическую” и скелетную. В первом случае четкое разделение труда в них по функциям, продуктам, регионам позволяет сосредоточить квалифицированных специалистов по специализации отдельных подсистем, звеньев,
служб управления. [5]
Централистический тип структуры имеет возможности концентрации и накопления активности в одной системе. Так, наличие центра и иерархичность управления, при которой
нижестоящий уровень подчиняется и контролируется вышестоящим обеспечивает возмож35
ность генеральному руководителю концентрировать ресурсы системы и их распределение по
структурным подразделениям. Центр концентрирует активности всех частей [5].
“Скелетная” структура состоит из двух частей: пластичной и скелетной. Пластичность
означает подвижный, гибкий характер связей системы, легкость перегруппировки ее элементов. Чем пластичнее система, тем больше в ней образуется комбинаций изменений к этим
условиям. Скелетный тип предполагает фиксацию активности, закрепляя тем самым, максимальную прочность системы [5].
К недостатки централистических структур А.А. Богдановым относит: “понижение организованности” по мере перехода от высшего звена к низшим; по мере увеличения числа
уровней низшие звенья “все меньше определяются центральным комплексом”. “Такая связь
может быть достаточной при устойчивом равновесии всей системы, но ее слабость обнаруживается, когда выступают процессы развития или разложения”. В качестве еще одного недостатка централистической системы было отмечено “накопление системных противоречий
между центральным комплексом и периферическим элементом”, проявляющееся в том, что
“между “организаторами” или властвующими, и “исполнителями” или подчиненными идет
психологическое расхождение: их взаимное понимание становится неполным, а затем тенденция к его уменьшению все более усиливается”. [5]
Во многих современных компаниях мира просматриваются тенденции отказа от традиционной организационной структуры, характеризующейся сложностями передачи информации между отделами, что негативно отражается на конечных результатах. Западным примером чего может служить компания "Toyota" [3], российским - фармацевтическая компания
«Верофарм».[2] Организационная структура должна быть гибкой относительно различных
факторов макро- и микросреды, что в большей степени позволяет «скелетная» организационная структура. Пластичная часть наиболее чувствительна к изменениям, вследствие чего
функционирование «скелетной» структуры не будет отягощаться процессами перегруппировок. «Централистическая» структура сегодня не может оперативно реагировать на изменения окружающей среды компании, не перестраиваясь, и при этом, не снижая общий уровень
эффективности деятельности организации. Моральное устаревание иерархической структуры
обуславливает необходимость реинженеринга.
Примером успешного реинженеринга организационной структуры может служить рекламное агентство Salyer Riley Compton, реорганизовавшиеся в «мини-агентства», построенные вокруг специализирующихся на определенных брендах команд. Преимуществами такой
реструктуризации были выделены: единый командный подход, возможность задействовать
как молодых сотрудников, так и более опытных, снижение уровня искажения информации
[4]. Каждый творческий кружок был представлен примерно в следующем виде:
Специалист по
медиапланироваСпециалист понию
планированию
отношений с
клиентами
Креативный соруководитель кружкаСпециалист по стимулированию сбыта
Клиент менеджер
клиент
специалист по
производству
копирайтер
Соруководитель кружка, представитель отдела по
работе с клиентами
Специалист по
трафику
Специалист по
Прямому
маркетингу
Специалист по связям с
общественностью
Арт-директор
Реорганизация в российских компаниях заключается в переходе к структуре, образованной «наложением» проектной структуры на функциональную и основана на принципе двой36
ного подчинения исполнителей. При такой организации сотрудники временно и по ограниченному кругу вопросов подчиняются руководителю проекта. Вместе с тем сохраняется их
подчинение непосредственным руководителям [4].
Общими требованиями к организационной структуре и российских и западных компаний является обеспечение раскрытия максимального потенциала работников, решение проблем распределения ответственности между функциональными единицами организации,
снижение количества конфликтов, повышение уровня обслуживания клиентов и более полное
удовлетворение их потребностей, минимизация искажения информации и др.
Традиционной структуры придерживаются многие российские компании, не исключением являются и те, чья сфера деятельности нуждается в реинжениринге структуры организации. Примером тому могут служить рекламные агентства г. Красноярска. Рекламные агентства имеют тенденции наращивания отделов путем принятия дополнительных сотрудников,
разграничения обязанностей между отделами, что ведет к конфликтам по поводу распределения ответственности, снижая качество предоставляемых услуг. Одним из решений проблемы,
например РА «Хорошо» видит во внедрении и совершенствовании внутренней документации, как средства контроля верной передачи информации, а также проведение обсуждений с
участием представителей отделов. Ответственность за ведение бренда, как и практически во
всех рекламных агентствах, ложится на клиент менеджеров. Функции творческого, маркетингового и отдела размещения заключаются в обслуживании отдела продаж. По мнению сотрудников, внутренняя документация позволяет более точно передать информацию о потребностях и пожеланиях клиента, а общие обсуждения - потребностей бренда.
Наращивание отделов может быть заменено реинженерингом самой организационной
структуры, в которой ведение брендов будет осуществляться по принципу творческих кружкой. Сущность заключается в том, что каждый кружок работает только над несколькими
брендами, преимуществом подобных «кружков» в командном подходе, где ответственность
за удовлетворение потребностей распределяется между всеми его представителями. За счет
реинженеринга будет упрощен обмен информации, повышающий уровень предоставляемых
услуг клиенту, а значит увеличится и количество новых брендов в числе клиентов организации.
Реинженеринг структур организаций, чья деятельность входит в сферу услуг повлечет за
увеличением их качества, что может послужить стимулом развития отраслей за счет привлечения новых клиентов, а также создаст предпосылки для создания условий работы с национальными клиентами.
Сегодня для осуществления процесса реинженеринга, а значит, и увеличения конкурентоспособности российским компаниям не хватает научных знаний, адаптированных под российский рынок, под его особенности. Возможным является поиск новых подходов в известной теории с целью решения как экономических, так и производственных проблем отраслей.
Используемая литература.
1. Алешина С. Двойное неподчинение // Секрет фирмы. - 2005. - №3.// www.sf-online.ru.
2. Алешина С. Общие единицы // Секрет фирмы. - 2004. - №30.// www.sf-online.ru
3. Обзор организационных структур в их развитии // www.epigraph.senor.ru
4. Рассел Дж.Т., Лейн У.Р. Рекламные процедуры Клеппнера, 15-е издание.– СПб: изд-во
«Питер», 2003. - с.168-171.
5. Страхова Л.П. Принципы и методы тектологии А.А.Богданова в современной организации управления // www.i2r.ru
37
ИНСТРУМЕНТЫ И МЕТОДЫ МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЙ
Научный руководитель – доцент, к.ф.н. Мартынов А.Г.
Студентка гр. 5ЭУП-11 – Высоцкая С.А.
Всё более усложняющийся многовекторный мир предъявляет все более высокие требования к менеджменту, к управленцу... Нам нужно знать, что представляет собой управление,
как оно функционирует, каковы его запросы.
Целью данной работы является рассмотрение основных инструментов менеджмента и
методов управления на предприятиях, т.е. стратегический подход к принятию решений, поиск и обработка информации в условиях конкуренции предприятия, а также решение проблем рыночных отношений в управленческой деятельности организации.
Менеджмент в упрощенном понимании – это умение добиваться поставленных целей,
используя труд, интеллект, мотивы поведения других людей. Менеджмент – по-русски
«управление» - организация, вид деятельности по руководству людьми в самых разнообразных организациях.
Мы начали понимать, что за всю историю человечество выработало всего три принципиально различных инструмента управления, т.е. воздействия на людей. [4]
Первое – это иерархия, организация, где основное средство воздействия – отношение
власти-подчинения, давление на человека сверху с помощью принуждения, контроль над
распределением материальных благ и т.п.
Второе – культура, т.е. вырабатываемые и признаваемые обществом, организацией,
группой ценности, социальные нормы, установки, шаблоны поведения, ритуалы, которые заставляют человека вести себя так, а не иначе.
Третье – это рынок, т.е. сеть равноправных отношений по горизонтали, основанных на
купле-продаже продукции и услуг, на отношениях собственности, на равновесии интересов
продавца и покупателя.
Важно понять, что иерархическая организация, культура, рынок – явления сложные. Это
не просто инструменты управления. В живых, реальных хозяйственных и социальных системах все они почти всегда сосуществуют. Речь идет лишь о том, чему отдается приоритет, на
что делается главная ставка. Это и определяет сущность, облик экономической организации
общества.
Корнем административно-командной системы традиционного советского общества была
иерархия, носившая так сказать всеобщий характер. Все имело какую-то линию подчинения,
вышестоящую инстанцию, а полномочия высшие исполнительной власти были практически
ничем не ограничены. Через идеологию, членство в партии, под влиянием средств массовой
информации люди постигали многочисленные «можно» и «нельзя». Они либо придерживались их, либо входили в конфликт с официальной системой.
Рынок как универсальное средство воздействия на хозяйственную жизнь при этом всячески подавлялся, используется почти исключительно для торговли предметами потребления.
Экономические методы управления применялись в четких рамках иерархических систем.
Сегодня становится ясно, что, если не заниматься целенаправленно и упорно вопросами
деловой и организационной культуры, сознавая всю сложность задачи, ничего не произойдет,
как бы радикально иерархические отношения не заменялись рыночными на правовом уровне,
как бы тщательно не прорабатывались новые «системы». Размягчение, атрофия культуры как
управленческого инструмента, невнимание к ней – это в новых условиях путь к краху.
А что же является инструментом менеджера: организация, теории, люди или информация?
Организация не может быть инструментом, поскольку сама является изделием и создается в процессе деятельности менеджера. Теории и концепции скорее являются ориентиром
для действий менеджера, технологией использования инструмента. Если же считать людей
инструментом, то получается, что человек лишается самостоятельной активности, свободы
действий, что может ввести менеджера в заблуждение. Одним из важных умений менеджера
38
является способность слушать и читать, говорить и излагать свои мысли на бумаге, умение
доводить до людей свои мысли и идеи и понимать других людей. На этом основывается умение мотивировать работников, без которых менеджер не может рассчитывать на успех. [2]
Таким образом, инструментом менеджера является информация в виде написанного или
произнесенного слова, с помощью которого он организует, направляет и мотивирует людей
для эффективного выполнения работы.
Способом и методом в работе менеджера являются образцы поведения, роли, которые
позволяют эффективно использовать имеющийся инструмент и достичь поставленной цели.
Многообразие поведения менеджера заключается в трех направлениях: непосредственном
действии, воздействии на людей и управлении информацией. Ролевой аспект поведения менеджера описан Г. Минцбергом в виде трех основных ролей – по принятию решений, межличностной и информационной. [2]
Наличие трех составляющих работы подтверждается разными ролями, присущими менеджерам, которые представляют собой владение менеджером разными составляющими работы: знанием концепций, умением пользоваться инструментом и собственными намерениями.
На современном этапе развития рыночных отношений в России практика и научная общественность столкнулись с целым рядом новых теоретических и методологических проблем, подходов, экономических категорий и других элементов рыночных отношений. Наиболее важным и менее изученным является стратегический менеджмент, хотя наиболее точные
методы мало применимы для стратегических решений. Это в основном количественные методы, которые успешно применимы не в стратегическом, а долгосрочном планировании и
оперативных решениях. [3]
В практике смешивание названий понятий приводит к использованию таких методов
управления, которые далеко не соответствуют ни стратегическому подходу, ни требованиям
внешней среды и будущего окружения предприятия.
Для правильного осмысления стратегических аспектов в менеджменте необходимо прежде всего уяснить, что из трех характеристик стратегического подхода: нацеленность решений на будущее предприятия, признание особой важности этих решений и соответствие требованиям внешней среды – является самым значимым и характерным признаком стратегического подхода. Это последний из названных, а именно соответствие внешней среде. Далее,
это соответствие может проявляться в двух формах: либо в пассивной адаптации к изменениям во внешней среде, либо в активном управлении этой средой и сознании для себя в этой
среде наиболее привлекательных условий. Оба названных типа поведения предприятия являются стратегическими моделями поведения. Но первый тип поведения может быть реализован с использованием одного из оперативных (по содержанию, но не по времени действия)
планов: текущего, среднесрочного, долгосрочного. Такое поведение становится возможным и
достаточно эффективным, когда будущая внешняя среда предприятия относительно несложная, слабо изменяемая, а изменения современными методами несложно спрогнозировать.
При таком подходе применимы РЭСТ-анализ, SWOT-анализ и другие широко распространенные методы принятия оперативных решений. В отличие от стратегических решений, в
центре внимания менеджмента находится внутренняя среда предприятия: цена продукции, ее
качество, себестоимость, рентабельность. [1]
Если выбор модели (по условиям окружения) сделан в пользу стратегической модели,
предприятие и его менеджеры должны быть готовы к сложной, длительной и дорогостоящей
работе в составе конкурентного и портфельного анализа возможностей успешной работы в
традиционной (конкурентной) деятельности и в нетрадиционной сфере бизнеса (в ходе
портфельного заказа). В использовании этой модели две практические проблемы: информационное обеспечение решений (в условиях значительной неполноты информации) и принятие в этих условиях удовлетворительных решений. Разрешение этих проблем зависит от многих факторов преимущественно внутреннего свойства, т.е. от профессионализма и способностей менеджеров, их «стратегического» опыта, профиля способностей. Можно допустить,
что при выборе стратегии возможны два варианта. Во-первых, при ограниченной информа39
ции на основе интуитивных оценок. Это присуще руководителям, обладающим, как говорят,
«даром от бога», помня при этом, что выбор стратегии является скорее искусством, чем наукой. Большинству же руководителей может быть рекомендован второй метод принятия решений. Он основывается на тщательном и глубоком анализе будущей ситуации по всем этапам и
задачам. Метод связан с поиском и обработкой большого объема прогнозной информации относительно условий успешной конкуренции предприятия и перспектив развития исследованной области деятельности. В результате, стратегической группой непрерывно нарабатываются и корректируются стратегические решения, часть из которых принимается руководством к
внедрению. [3]
Большинство российских предприятий не смогли еще создать для себя необходимых условий (структур, систем, способностей, информации, культуры) для реализации методологии
решений (по второму варианту). Поэтому, имея желание заниматься этим анализом, предприятия идут по третьему промежуточному «российскому» варианту, выполняя при этом традиционный оперативный анализ на основе соответствующей информации. А при выборе самой
стратегии пользуются интуитивными решениями. Последствия, конечно, предсказать нетрудно: низкий результат, а, возможно, и не малые потери. Последние, как правило, вызваны отказом от конгломератной диверсификации в первые годы ее реализации, когда предприятие
вынуждено покинуть нетрадиционную область бизнеса, не изучив ее основательно, но вложив в нее немалые средства.
Последнее обстоятельство усугубляется тем, что наша отечественная наука под видом
российской специфики культивирует именно последний описанный вариант, в результате которого предприятие попадает в его ловушку, а интерес к управлению начисто пропадает.
Отсюда следует вывод, что эффективное использование имеющегося инструмента и метода управления предприятием помогает достичь поставленных целей, а если принято решение заниматься стратегическим менеджментом, то следует делать это на высокой профессиональной основе, используя весь наработанный мировой практикой опыт, без всяких серьезных поправок на российские условия.
Список использованной литературы:
1.Ансофф И. «Новая корпоративная стратегия». – СПб.: ПИТЕР, 1999.
2.Журнал. Менеджмент в России и за рубежом. № 5, 2002.
3.Журнал. Менеджмент в России и за рубежом. № 6, 2002.
4.Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф., Основы менеджмента: реферат-дайджест. М.: 2002.
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ОБЬЕДИНЕНИЯ КРАСНОЯРСКОГО
КРАЯ С ТАЙМЫРСКИМ И ЭВЕНКИЙСКИМ ОКРУГАМИ
Мордвинова О.П.
к. э. н., доцент КрасГАУ Якимова Л.А.
Красноярский край, Таймырский (Долгано-Ненецкий) и Эвенкийский автономные округа с 1993 года являются самостоятельными субъектами Российской Федерации. В настоящее
время существуют значительные различия по уровню экономического развития и качества
жизни между Красноярским краем, Таймырским (Долгано-Ненецким) и Эвенкийским автономными округами. Сложившаяся межрегиональная дифференциация оказывает существенное негативное влияние на эффективность национальной экономики. Вместе с тем, развитие
Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов
с момента образования в 1934 году Красноярского края, проходило в едином социальноэкономическом пространстве, что определяет объективный характер объединительного процесса трех субъектов Российской Федерации в один.
По мнению многих исследователей, считается, что при управлении большой территорией, такой как единый край на 75 % управлять приходится тем, что власти не принадлежит.
Возникают проблемы по созданию: благоприятных условий для развития производства, гео40
логоразведки, транспорта; условий инвестиционной привлекательности районов, организации и управлению финансовыми потоками; развитие социума.
В целом объем промышленного производства Таймырского (Долгано-Ненецкого) и
Эвенкийского автономных округов составили в 2003 году 560,9 млн. рублей или 0,24% в
суммарном объеме промышленного производства трех субъектов РФ, при условии объединения.
Производство продукции сельского хозяйства составило в 2003 году 7,2 млн. рублей или
0,03% в совокупном объеме сельскохозяйственного производства трех субъектов РФ.
Численность постоянного населения Таймырского (Долгано-Ненецкого) автономного округа в 2003 году составляла 39,6 тыс. человек или 1,34% общей численности населения трех
субъектов Российской Федерации. Численность постоянного населения Эвенкийского автономного округа в 2003 года составляла 17,7тыс. человек или 0,6% общей численности населения трех субъектов РФ.
По уровню объемов розничной торговли, предоставления платных услуг, оказанных
на душу населения, Таймырский (Долгано — Ненецкий) и Эвенкийский автономные округа
занимают одно из последних мест в Российской Федерации — 86 и 89 место, при этом Красноярский край занимает 10 место.
Моноспециализация, удаленность от магистральных путей, слабо развитая производственная инфраструктура, суровые природно-климатические условия предопределили специфичность социально-экономического развития этих территорий.
Целью объединения является восстановление в рамках единого субъекта эффективного
механизма функционирования экономики региона и повышение на этой основе качества
жизни населения округов края.
Приоритетными направлениями социально-экономического развития, согласно разработанным программам администрации Красноярского края, в рамках нового субъекта Российской Федерации должны стать:
— комплексное освоение минерально-сырьевой базы в первую очередь в районах Нижнего Приангарья Красноярского края, Таймыра и Эвенкии, включая освоение нефтегазовых
месторождений, месторождений рудных полезных ископаемых и развитие инфраструктуры;
— развитие производственной кооперации;
— развитие малого предпринимательства;
— развитие производственной инфраструктуры и обеспечение доступности и качества
государственных и муниципальных социальных услуг;
— реализация стимулирующих функций бюджетной политики.
Объединение края и округов позволит повысить эффективность управления экономикой,
явится важным фактором социально-экономического развития территорий всех трех субъектов РФ и предполагается, что станет важным условием преодоления социальноэкономической дифференциации субъектов на территории края уже в течение ближайших
лет.
Такие приоритетные направления, как формирование системы эффективного природопользования, эффективное использование лесоресурсного потенциала, а также диверсификация промышленного производства края в направлении развития выпуска продукции глубокой
переработки предполагается реализовать с учетом перспективных потребностей края
и округов.
В условиях объединения значительно расширятся внутренние кооперационные связи,
интеграционные процессы, что будет способствовать загрузке неиспользуемых мощностей
промышленного комплекса края.
Освоение нефтегазовых месторождений: Ванкорского, Юрубчено-Тахомского, Собинского и других, деятельность предприятий горнодобывающей промышленности округов востребует оборудование, производимое промышленными предприятиями, расположенными
на территории края.
41
Наряду с развитием промышленной кооперации перспективным направлением взаимодействия рассматривается обеспечение северных территорий продуктами питания. Имеющийся сельскохозяйственный потенциал Красноярского края позволит полностью обеспечить
потребность населения Таймыра и Эвенкии в продовольствии.
Важным условием развития северных территорий является реализация мероприятий,
обеспечивающих, необходимые условия для судоходства в Енисейском водном бассейне
и функционирования Северного морского пути.
По прогнозным оценкам к 2007 году в сравнении с 2003 годом прирост промышленного
производства в объединенном субъекте РФ составит около 15%, выпуск товаров (услуг) малыми предприятиями трех субъектов РФ увеличится на 76,2% , объем инвестиций в основной
капитал увеличится на 66,7%, на 64,5% возрастет объем работ по договорам строительного
подряда, на 33% вырастет оборот розничной торговли, на 29% — оборот общественного питания, на 22% — объем платных услуг.
В рамках объединения следует предусмотреть меры по сохранению и развитию традиционных мест проживания и промыслов коренных малочисленных народов Севера.
Деградация оленеводства и других промыслов привели к повальной безработице населения в национальных поселках, к ухудшению качества жизни.
В связи с этим предлагается развивать оленеводство.
Вся площадь Таймырского округа составляет 88 млн. га., из них к оленьим пастбишам
отнесены закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями площади в 27,7 млн. га.
Оценки емкости касаются, таким образом, только 23,3% его территории. Если соотнести проектные оценки оленеемкости с существующим поголовьем домашних олений по отдельным
хозяйствам, то можно сделать выводы, что пастбищные ресурсы в основном недоиспользовались. Тем не менее снижение кормовой емкости наблюдается почти во всех хозяйствах. Причин этому могло быть несколько: выбивание растительности огромными стадами диких олений в местах интенсивных миграции, неправильный выпас домашних стад и промышленные
воздействия. Для восстановления экологического равновесия необходим отстрел диких оленей.
В целях возрождения традиционной отрасли народов крайнего Севера (оленеводство)
стадо из 1000 ямальских оленей переправлено в Эвенкию – животным из личных стад оленеводов частников Сеяхинской тундры Ямала предстоит восполнить популяцию эвенкийских
парнокопытных. Таким образом власти Эвенкии решили помочь местному населению возродить оленеводство, но этих мер недостаточно.
Одним из решением проблем предлагается организовать создание оленеводческих хозяйств, а дальнейшую реализацию продукции из мяса северного оленя на рынок города
Красноярска, так как проведенное качественное исследование в г. Красноярске показало, что
рестораны и крупные супермаркеты действительно покупали бы мясо и деликатесы из северного оленя
Проведенное качественное исследование в г. Красноярске показало, что рестораны и
крупные супермаркеты действительно покупали бы мясо и деликатесы из северного оленя.
Так предлагается решить проблемы занятости коренного населения, путем созданием
оленеводческих хозяйств, а вследствие поставки мяса северного оленя на рынок города
Красноярска. Все это позволит улучшить обстановку Таймырских и Эвенкийских округов и
обеспечить экологическое равновесие.
После рассмотрения проблем оленеводства следует приступать к разработке и построению промышленных заводов.
Для переработки мяса северного оленя существует оборудование (модульный минизавод
1500м), которое позволяет производить следующие виды продукции: полуфабрикаты из оленины, сыровяленые изделия из оленины, субпродукты из оленины.
Так как если не уделять должного внимания оленеводству, это приведет не только к исчезновению коренного населения крайнего Севера, но и крах гигантской популяции северных олений.
42
В результате объединения Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого)
и Эвенкийского автономных округов в единый субъект Российской Федерации ожидается
снижение бюджетной обеспеченности объединенного субъекта федерации. Для сохранения
темпов социального развития территорий в этих условиях необходимо в период 2005-2007гг.
предусмотреть приоритетное выделение средств федерального бюджета на реализацию федеральных целевых и федеральной адресной инвестиционной программы в рамках сформированных бюджетных заявок субъектов федерации.
Для повышения налогового потенциала единого субъекта требуется государственная
поддержка осуществления инвестиционных проектов на территории края крупнейшими российскими компаниями с государственным участием РАО «ЕЭС России» — Богучанская ГЭС,
ГК «Роснефть» — Ванкорское нефтегазовое месторождение, ОАО «Газпром» — Берямбинское, Собинское газонефтеконденсатное и Пайгинское месторождения.
В течение 2005 — 2007гг. необходимо завершить строительство крупных объектов
транспортной инфраструктуры, в том числе: обеспечивающих социально-экономическое развитие края в целом, решение вопросов транспортной безопасности — реконструкция аэропортов «Емельянове» (г. Красноярск), строительство автодорожного обхода города Красноярска, реконструкция взлетно-посадочной полосы аэропорта «Горный» п. г. т. Тура, реконструкция взлётно-посадочных полос в аэропортах Диксон, Хатанга, обеспечивающих развитие
лесной и горнодобывающей промышленности края — реконструкция автомобильной дороги
Канск-Абан-Богучаны-Кодинск.
Особо следует обратить внимание на финансирование Красноярского края из федерального бюджета по программе переселения жителей северных районов Красноярского края,
Таймыра и Эвенкии. На эти цели предлагается ежегодно выделять по 300 млн. рублей.
Строительство в период 2005-2007 г.г. важнейших социальных объектов позволит при
поддержке федерации создать условия для повышения уровня жизни проживающего на этих
территориях населения.
Таким образом, помимо мероприятий предлагаемых законодательной властью Красноярского края, следует рассматривать развитие традиционных промыслов народов Севера – оленеводство.
43
ПОДСЕКЦИЯ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА»
РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
Бакушкина Т.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Коршунов Л.А.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое
государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности
и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики,
поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в
декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об
основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и
организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92).Этот закон
установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также
льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.
Несмотря на то, что законодательная база в области исчисления налогов в России до сих
пор имеет ряд недостатков. В связи с этим тема, выбранная автором является весьма актуальной.
В данной работе, предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе
России, выделить её основные противоречия и пути её реформирования. Также здесь приведены мнения некоторых российских ученых экономистов относительно решения этих проблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой
рыночной экономикой.
На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос. прямые (гл - подушная подать и оброк) и косвенные(гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с
1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы,
пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог
на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
44
В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы
бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.
Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажноденежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности
рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом
февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных
денег). Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь
не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания фин. системы наступил после провозглашения НЭПа.
Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой
обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он
эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении
многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на
капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние
капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды.
Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном
уровне.
Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела
уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.
Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого
требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой
динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и
сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни
льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения
и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.
В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить
лишь те налоги, которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в Российской
федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за
прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа
внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за
ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы
региона.
Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним регионом в
другие. Например, Тува ввела собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реализуется за пределами республики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков, а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая
система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно
увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчая45
ние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах
страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.
Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные ) виды
изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с
произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой
ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно,
чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального”
снижения размера уплачиваемого налога.
Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества
налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода
российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения
приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов,
льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской
экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным,
так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что
выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного
к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему
можно развернуть только на серьезной теоретической основе. Поэтому в задачи данной работы входит анализ теоретического материала не только наших специалистов, но и зарубежных,
анализ опыта налогообложения нашей страны, что позволит наиболее эффективно разработать законодательную базу в области налогообложения. Поэтому в данной работе широко используются такие методы, как анализ и сравнение.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их
практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой
сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный
Правительством РФ, однако, как уже говорилось он тоже не лишён недостатков и сейчас находится на доработке.
46
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было
решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь
незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их
часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет, практически, не способна выполнять
те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны.
НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Бекурин К.С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Самотохин В.М.
Проблема экономического роста – центральный пункт экономической теории и практики. Именно с ним связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни населения, и тем самым всего
общества и государства в целом. Практическая деятельность правительств по осуществлению экономической политики, в конечном счете, также направлена на ее решение. Бюджетно-налоговая политика является ключевым звеном экономической политики государства и
представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций, определенных способностью региона по сбору доходов и эффективным управлением расходами.
В настоящее время одной из основных возможностей влияния налоговой системы на
увеличение налоговых поступлений и создание конкурентных преимуществ развития экономики страны, называется изменение величины ставки для налогообложения, пошлины и т.д.
И в частности Правительство РФ на этот механизм возлагает большие надежды. Но в таком
случае, возникает вопрос почему, отмена налога с продаж, снижение величины ставки ЕСН и
налога на прибыль не привели к ощутимому увеличению поступлений в бюджеты, росту
экономики, выводу из тени зарплаты, снижению размеров теневой экономики и т.д. Одной из
основных причин называется соответствующее поведение налогоплательщиков и в частности
их нежелание платить налоги. Однако проще всего обвинить налогоплательщиков или сотрудников государственных структур в тех или иных проблемах при реформировании нашей
экономики. Или, может, России действительно не повезло, у нас живут и работают плохие
налогоплательщики, корыстные руководители и сотрудники государственных структур? Но
мы видим, что такие же проблемы есть и в странах с развитой рыночной экономикой. В частности, с целью улучшения сбора налогов, происходит постоянное ужесточение фискальной
политики в этих странах. Так, президентом США Д. Бушем вынесено на утверждение в сенат
решение о дополнительном выделении средств на 2005 год для ужесточения фискальной политики.
В сложившихся современных условиях при использовании существующих принципов
налогообложения многие предприятия оказались в такой ситуации, когда приобретать или
обновлять какое-либо имущество экономически наказуемо, так как это само по себе влечёт
возникновение или увеличение налоговых платежей по налогу на имущество и наоборот, выгодно: занижать или скрывать реальную стоимость приобретаемых основных средств или
приобретать неновое оборудование. О каком качестве и конкурентных преимуществах, в таком случае, можно говорить? Предприятиям одинаково невыгодно увеличение ФОТ, имущества, объёмов реализации, так как это приводит к увеличению налоговых платежей и отчислений в различные фонды. Тот факт, что фонд оплаты труда и вышеуказанные отчисления, в
соответствии с законодательством, относятся на себестоимость, то есть снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, с экономической точки зрения, не может являться достаточным стимулом вывода её из тени, так как в любом случае увеличение ФОТ приводит к
увеличению издержек предприятия в виде налоговых платежей и отчислений в различные
фонды. К примеру, при начислении 100 рублей ФОТ, налоговые платёжи: по налогу на при47
быль уменьшаются примерно на 44 рубля и при этом возрастают на 84 рубля в различные
бюджеты и фонды. [А.М.Андреев «Основополагающие принципы налоговой системы и возможности для выполнения фискальной и регулирующей функции»].
Хорошие кадры можно удержать, выплачивая достойную зарплату, хотя бы в конвертах
(неофициально). Часто руководители предприятий вынуждены так поступать не потому, что
им это нравится, а для того, чтобы предприятие выжило и в частности, имело возможность
платить работникам более высокую зарплату (хотя и неофициально).
Существующее законодательство предоставляет достаточно возможностей для уменьшения налоговых платежей, в частности, использование налоговых льгот. Нередко это происходит с нарушением законодательства. Поскольку использование налоговых льгот в России сегодня сталкивается со значительными трудностями объективного и субъективного порядка,
область и порядок их применения должны иметь ограниченный и строго контролируемый характер. Если говорить об общей регулирующей направленности налоговых льгот, то следовало бы ограничиться социальными и экономическими льготами. Первые являются формой
поддержки, вторые – стимулами. В части экономических льгот наибольшее внимание необходимо уделить поддержке инвестиций. Если в социальной сфере основания предоставления
льгот расширяются, то в производстве следует идти на сознательное льготирование в экономические отношения, что предопределяет индивидуальный и крайне осторожный подход к
льготам. По существу безоговорочная инвестиционная поддержка может относиться только к
НИОКР. Образно говоря, приобретение лопат и бульдозеров не должно поощряться так же,
как освоение передовых технологий. И, конечно, стимулирующие налоговые льготы могут
иметь место только в том случае, если освобождаемые от налогов доходы не проедаются и не
эмигрируют. Иначе говоря, льготы по налогам должны находиться под контролем государства.
Как известно, в интересах любого предприятия, потребителя и государства снижение издержек при производстве товаров, работ (услуг). Налоговые платежи также относятся на издержки, но действия предприятия (даже в рамках законодательства) повлекшие снижение налоговых начислений и платежей могут трактоваться налоговыми и судебными органами (в
связи с существующими противоречиями в законодательстве), как нанесение ущерба государству. Во многом и по этой причине у народа: с одной стороны бытует мнение о том, что
все предприниматели ведут нечестную игру, а с другой стороны, что вся правоохранительная
система коррумпирована. В рамках существующей налоговой системы образовалась целая
категория налогоплательщиков, которые всеми возможными способами стремятся уменьшить
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до минимума (или до ноля), сократить сумму
НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Не трудно предположить, какой будет экономический эффект и может ли принести желаемый результат, использование механизма изменения величины ставки, если базу для налогообложения, в некоторых случаях, нетрудно минимизировать, сделать близкой или равной 0 (нулю)? И в том числе без нарушения законодательства. В таком случае о потерях бюджетов можно судить только косвенно, опираясь на
предполагаемые обороты теневого бизнеса и объёмы утечки капитала за рубеж. Таким образом, данный подход стимулирует вывод части или всего производства в другие регионы или
теневую экономику.
В последнее время само понятие «теневая экономика» неразрывно связано с понятием
«налоговая политика». Развитие теневой экономики является, с одной стороны, реакцией на
сам факт государственного регулирования. Регулирование невозможно без ограничений, а
неразумные ограничения провоцируют их нарушения. Однако следует помнить, что даже самая лучшая система управления может уменьшить масштабы теневой экономики, но никак
не ликвидировать ее. И при самых минимальных налогах какая-то доля налогоплательщиков
обязательно будет уклоняться от их уплаты. В результате проведенных проверок налоговыми
органами Алтайского края за 9 месяцев 2004 года выявлено, что, исходя из совокупной налоговой базы, уклоняются от уплаты налогов в той или иной мере почти 60% юридических лиц.
Доля выявленной «тени» составляет более 10% от официальной налоговой базы.
[Л.А.Коршунов, Е.А.Пономарева. Некоторые аспекты экономической безопасности региона, 48
журнал «Государственная служба», №1, 2004]. Вместе с тем, теневой оборот в 3 – 5 % от легального оборота выступает своеобразной «отдушиной», которая снижает социальную напряженность в силу следующих причин: неофициальный доход облегчает материальное положение малоимущих, неофициальные доходы используются при покупке товаров и услуг в
легальном секторе экономики, часть производственных ресурсов после перераспределения
возвращается в легальную экономику. Однако этот вывод ни в коей мере нельзя распространять на отрасли народного хозяйства, производящие социально значимую продукцию, а также на естественные монополии в экономике. Здесь необходим оптимальный и действенный
государственный контроль.
Таким образом, вместо рычагов приказного и репрессивного характера необходимо внедрять принципы налогообложения, которые с точки зрения экономических интересов предпринимателей создадут условия: при которых нецелесообразно уводить в тень зарплату, обороты и прибыль; и наоборот выгодно будет снижать все, абсолютно все, издержки. В связи с
чем, предлагается внести следующие изменения: отменить все платежи и налоги (в том числе
Единый Социальный Налог и все платежи в Пенсионный Фонд) - базой для начисления которых служит Фонд оплаты труда и различные выплаты и вознаграждения работникам; отменить налог на имущество и возможно другие подобные налоги. В частности для организаций
материальной сферы предлагается: вместо отменяемых налогов и платежей ввести Налог на
издержки (не единый по величине для всех предприятий, а различный, в зависимости от отрасли). Во избежание злоупотреблений желательно ввести ограничение на размер данных
затрат необлагаемых налогом и предложить предприятиям выбор. При определении учётной
политики сверхнормативные затраты относить на издержки облагаемые налогом или покрывать за счёт прибыли предприятия. После внесения данных изменений, направление вектора
экономических интересов предприятия, в части затрат (снижающих налогооблагаемую базу
или наоборот подлежащих налогообложению) при производстве товаров, работ (услуг) развернётся в обратном направлении. Для проработки этих и других вопросов, наверное, целесообразно было бы создать институт, основной задачей которого было бы проведение реального анализа и предоставление прогноза возможных последствий, при принятии тех или
иных решений и выработке механизмов по их выполнению. В таком случае можно было бы
избежать многих ошибочных решений, а не исправлять уже сделанное, а также сэкономить
немалые суммы госбюджета.
Еще одной проблемой, требующей немедленного разрешения, выступает искаженная отчётность большого количества предприятий, а также отчетность, представляемая в налоговые
органы краевыми органами статистики. Она не отражает реальный экономический потенциал, положение дел в регионе, так как скрывает возникающие негативные тенденции. А в отдельных случаях, наоборот, стремится подчеркнуть плачевное положение дел в целях получения дополнительных средств из федерального бюджета. Между тем, официальные данные
органов статистики используются при налоговом планировании, от качества осуществления
которого напрямую зависит финансовое положение государства и его субъектов, как в текущем плановом периоде, так и в более отдаленной перспективе. Причем эта проблема характерна не только для Алтайского края. Если провести сравнение предполагаемых за 2004 год
показателей роста российского ВВП (6,7%), инфляции (11,7%) и доходов населения (9%), то
напрашиваются неутешительные предположения и выводы. Во-первых, такая большая разница между показателями увеличения объёмов ВВП и роста инфляции наводит на предположения о том, что в стране в 2004 году был спад реального производства товаров, работ (услуг), а рост ВВП в основном обеспечивался ростом цен, то есть увеличением темпов инфляции. Во-вторых, разница между ростом ВВП и доходами населения говорит о том, что в
стране больше проедалось, чем вкладывалось в реальное производство. И, в-третьих, при
опережающих темпах роста доходов населения над ростом ВВП можно смело утверждать,
что доходы населения в 2004 году в очередной раз обесценились. Об этом нетрудно сделать
вывод при сопоставлении показателей темпов роста доходов населения и инфляции.
49
Одним из выходов из создавшегося противоречия является разработка рациональной
системы налогового планирования и прогнозирования, которая позволит с учетом реальной
налоговой базы с помощью наиболее значимых для определенного региона показателей рассчитать реальную сумму налоговых поступлений. При разработке системы необходимо учитывать основные направления налоговой и инвестиционной политики региона и государства,
результаты анализа динамики уже имеющихся данных о поступлении платежей, изменения
экономических показателей, выпадающих в связи с применением разрешенных законодательством льгот по налогам и сборам и с изменением налогового законодательства платежей,
и другие факторы.
ПРОБЛЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА И
ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
Бернгардт Н.П. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель - Калинин А.А.
Переход Российской экономики на рыночные принципы хозяйствования сопровождался
коренными изменениями в функциях и методах государственного регулирования и управления. Появились новые институты государственного управления, призванные обеспечивать
функционирования финансовых, налоговых, бюджетных механизмов экономической системы. В числе таких институциональных структур особо выделяются органов осуществляющие контроль в сфере реализации финансовых, налоговых бюджетных отношений. В настоящее время регулирование и контроль за производством и оборотом алкогольной продукции фактически осуществляют следующие государственные органы: Федеральная налоговая
служба, Таможенный комитет РФ.
Проблема государственного контроля за производством и оборотом спирта, водки и ликероводочных изделий в основном имеет две тесно взаимосвязанные составляющие. Первая
составная часть связана с обеспечением поступления акцизов в доходную часть бюджета,
вторая — с сокращением производства нелегальной, зачастую фальсифицированной алкогольной продукции. С ростом ставок акцизов на водку и ликероводочную продукцию происходит неизбежное значительное повышение цен на легальную алкогольную продукцию, вызванное значительным удельным весом акцизов в отпускной цене предприятийпроизводителей. Ведь повышенная цена делает качественную водку недоступной для значительной части населения и соответственно возрастает уровень смертности вследствие отравлений фальсифицированным алкоголем «паленкой». Согласно экспертным оценкам стоимость нелегальной продукции на порядок ниже цены легальной водки.
Государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной
и спиртосодержащей продукции осуществляется специально уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в
пределах их компетенции и включает в себя:
•контроль за соблюдением условий действия лицензий на производство и оборот этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
•контроль за выделением организациям квот на закупку этилового спирта и их целевым использованием;
•контроль за представлением деклараций об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а такжеза представлением деклараций об использовании этилового спирта;
•контроль за соблюдением требований к оборудованию для производства этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции, за соблюдением государственных стандартов
и технических условий на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию
и сырье для их производства;
50
•контроль за качеством и объемом производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
•контроль за экспортом, импортом и закупкой на территории Российской Федерации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
•контроль за денатурированием этилового спирта;
•ежегодное обследование лицензирующим органом организаций на соответствие установленным Федеральным законом условиям, необходимым для осуществления лицензируемых видов деятельности.
Изъятию из незаконного оборота на основании решений уполномоченных в соответствии с законодательством Российской Федерации органов подлежат этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в случае, если они реализуются:
•без соответствующих лицензий;
•без сертификатов соответствия;
•без маркировки федеральными специальными марками, акцизными марками или региональными специальными марками в соответствии со статьей 12 Федерального закона, за
исключением оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции, а также случаев,
предусмотренных законом, либо с маркировкой поддельными марками;
•без соответствия государственным стандартам и техническим условиям;
•с содержанием в своем составе этилового спирта, произведенного из не пищевого сырья
или имеющего денатурирующие добавки, за исключением спиртосодержащей непищевой
продукции;
•как бесхозяйное имущество;
•без документов, подтверждающих легальность производства и оборота такой продукции.
Конфискованные этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция подлежат
переработке на договорных условиях в этиловый спирт для технических нужд либо спиртосодержащую непищевую продукцию. При невозможности осуществить такую переработку
конфискованные этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция подлежат
уничтожению.
В области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции запрещаются:
•использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой
продукции;
•производство этилового спирта без контрольных спиртоизмеряющих приборов;
•производство алкогольной продукции без счетчиков спиртосодержащих жидкостей, измеряющих концентрацию и объем абсолютного алкоголя в готовой продукции;
•производство этилового спирта, денатурата, алкогольной и спиртосодержащей денатурированной продукции без государственной регистрации наименований указанной продукции;
•продажа этилового спирта организациям, не имеющим соответствующих лицензий или не
имеющим квот на его закупку, либо продажа этилового спирта сверх указанных квот;
•оборот этилового спирта и алкогольной продукции без оформления документов, подтверждающих легальность их производства и оборота;
•оборот алкогольной продукции без сертификатов соответствия, либо без маркировки федеральными специальными марками, акцизными марками или региональными специальными
марками, либо с маркировкой поддельными марками;
•поставки алкогольной продукции в упаковке, не соответствующей
•требованиям государственных стандартов;
•сдача в аренду основного технологического оборудования для производства этилового спирта и алкогольной продукции;
51
•заключение договоров мены, если обмениваемым товаром является этиловый спирт, алкогольная продукция или спиртосодержащая продукция. Заключенные в таком случае договоры считаются ничтожными;
•искажение и (или) непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта либо алкогольной продукции;
•нарушение установленных законом правил продажи алкогольной продукции.
Должностные лица организаций и граждане, нарушающие требования Федерального закона, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Федеральным законом закреплен порядок установления квот на закупку этилового спирта и спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, и определяется направление их использования. В частности, устанавливается единый порядок специальных защитных мер в отношении поступающей в розничную продажу алкогольной продукции, квоты использования этилового спирта и спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, для собственного производства другой продукции и квоты на закупку и (или) использование этилового спирта и спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, необходимых для обеспечения потребностей соответствующего субъекта Российской
Федерации в этих видах продукции.
Одним из важнейших инструментов государственного административного регулирования производства и оборота алкогольной продукции в настоящее время является лицензирование. Лицензия является официальным документом, разрешающим осуществление указанных в ней видов деятельности и определяющим условия их осуществления. Передача лицензии другой организации и оказание услуг по лицензируемым видам деятельности другим лицам запрещаются. Лицензии, выданные Федеральной налоговой службой России действуют
на всей территории Российской Федерации. При осуществлении организацией лицензируемой деятельности на нескольких территориально обособленных объектах, находящихся по
разным адресам, лицензии должны быть получены на каждый объект. Лицензия выдается на
срок не менее трех лет.
Одним из инструментов государственного регулирования и ликвидации производства и
оборота нелегальных спиртных напитков является обязательная маркировка алкогольной
продукции, производимой и реализуемой па российской территории специальной маркой,
подтверждающей легальность ее производства. Вместе с тем, как показал опыт маркировки,
вместо регулятора, она стала еще одним тормозом в развитии легального производства.
Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке. Под маркировкой обычно понимается
наносимое на упаковку каждого грузового места условное обозначение, содержащее данные,
необходимые для надлежащей перевозки и сдачи груза получателю. Маркировка алкогольной
продукции осуществляется:
-федеральными специальными марками,
-акцизными марками,
-региональными специальными маркам.,
По изученному материалу можно сделать вывод, что ресурсы административного воздействия на упорядочение алкогольного рынка в значительной степени исчерпаны, и не могут обеспечить существенного повышения уровня легального производства алкоголя, снижения социальных издержек, связанных с потреблением фальсифицированной продукции, сокращения налоговых потерь. Для достижения радикального оздоровления ситуации необходимо перейти от преимущественно административных мер к, главным образом, экономическим методам регулирования алкогольного рынка.
52
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГАХ И СБОРАХ
Берш И.В. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Матвеева О.А.
Мы часто слышим и используем слово "ответственность" в самых разных сочетаниях.
Чувство ответственности, ответственное положение, общество с ограниченной ответственностью, взять на себя ответственность, привлечь к ответственности. Однако, несмотря на многообразие оттенков значения этого слова, во всех случаях оно характеризует взаимную связь
человека с другими людьми, с обществом, с государством. Эта связь проявляется в том, что
человек, вступая в разнообразные общественные отношения, отвечает за свое поведение - он
должен учитывать предъявляемые к нему требования и сообразовывать свои поступки с существующими правилами и ценностями. Ведь и окружающие, и общество, и государство соответствующим образом реагируют на различные варианты поведения - одобряют, поощряют, наказывают. Таким образом, ответственность в широком смысле означает осознание лицом своих обязанностей и способность отвечать за свои поступки.
В праве использование термина "ответственность" также указывает на существование
связи между отдельными гражданами или организациями и государством, но имеет более узкое значение. В юридическом смысле ответственность представляет собой реакцию государства на нарушение правовых норм, то есть на совершение правонарушения. Юридическая
ответственность - это применение к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренных
законом мер государственного принуждения в форме лишений личного или имущественного
характера.
За нарушение законодательства о налогах и сборах несут ответственность и обычный
гражданин, и индивидуальный предприниматель, и организация. Страх ответственности является едва ли не самым значимым обстоятельством, вынуждающим добросовестно платить
налоги. Особенность рассматриваемой сферы законодательства заключается в том,. что установленные финансовые и налоговые правила, нарушения которых образуют конкретные составы, закреплены во множестве нормативных актов. Отсутствие систематизации норм в
рамках единого закона привело к тому, что законодательство, предусматривающее ответственность за совершение правонарушений в области финансов и налогообложения, имеет немало обусловленных указанной причиной недостатков. Многие нормы конкурируют друг с
другом, имеют не всегда однозначно толкуемое содержание диспозиции.
Нерешенность многих проблем ответственности за совершение налогового правонарушения связана и с не разработанностью понятийного аппарата. Это касается в первую очередь
таких основополагающих понятий, как "финансовая ответственность", "налоговая ответственность", активно используемых в нормотворческой практике и научной правовой литературе.
Об этом говорит острая дискуссия о правомерности применения в отношении ответственности за нарушения налогового законодательства таких понятий как финансовая и материальная
ответственность, которая ведется на страницах научной литературы, начиная с 1992 года.
Иногда вместо термина "налоговая ответственность" применяется понятие "финансовая
ответственность". Часть авторов не допускают возможности применения понятия финансовая ответственность в данном контексте. Одним из сторонников этой точки зрения является
Л.Кролис, который, исследуя правовую природу финансовых санкций, отмечает, что "финансовая ответственность - это не особый вид юридической ответственности, а просто разновидность административной ответственности... законодатель ее не выделил как самостоятельную. Выделить особый вид ответственности - это значит четко заявить об этом в законах,
установить систему нарушений и применяемых за них санкций, определить систему принуждения. Этого в законодательстве России нет. Финансовыми законодатель называет три
санкции: взыскание недоимок, пеню и штраф. Их можно отнести к мерам административного
принуждения в области финансовых отношений. Эти санкции, как разновидность административных, имеют ряд особенностей:
53
применяется в связи с нарушениями налогового права;
выражается в денежной форме
применяется к юридическим лицам .
Несколько иной, но вполне схожей позиции придерживается Старилов Ю.В., который
признает возможность применения понятия "финансовая ответственность", которая по предмету и методу регулирования является разновидностью административной ответственности,
поскольку стороны находятся в неравном положении, однако она обладает присущими ей
специфическими признаками В последние годы финансовая и налоговая ответственность
стала рассматриваться как самостоятельный вид юридической ответственности. Ответственность за нарушение финансового и налогового законодательства действительно существует,
однако, с моей точки зрения, пока нет оснований рассматривать ее указанным образом. Выделение финансовой и налоговой ответственности как самостоятельного вида ответственности должно означать, что финансовому или налоговому правонарушению должны быть присущи признаки, которые в совокупности позволяют утверждать, что совершение такого правонарушения повлечет не административную, не уголовную и не гражданско-правовую, а
именно финансовую либо налоговую ответственность как разновидность юридической ответственности. Кроме того, взгляд на налоговую ответственность как на "самостоятельный
вид ответственности является результатом терминологических неточностей, допускаемых
законодателем" . Например, ст.10 НК РФ сформулирована таким образом, что позволяет сделать ошибочный вывод о противопоставлении налоговой ответственности административной
и уголовной. Однако в этой статье речь идет не о видах ответственности, а о порядке производства по делам о налоговых правонарушениях. Из статьи следует, что производство по правонарушениям, предусмотренным Кодексом, ведется по правилам, закрепленным в гл.14 и 15
НК РФ. Производство "по налоговым нарушениям, ответственность за которые установлена
Кодексом об административных правонарушениях или Уголовным кодексом, по правилам,
закрепленным в законодательстве об административных правонарушениях и уголовнопроцессуальном законодательстве; производство по делам о нарушениях законодательства о
налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ ведется в
соответствии с таможенным законодательством РФ, однако, это не дает оснований выделять
особый вид таможенной ответственности за нарушения таможенного законодательства. Термин "налоговая ответственность" применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним
понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Данная терминологическая неточность устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом 9 июля 1999г., однако этот термин сохранился в ст. 107 НК РФ.
Итак, ответственности за совершение налогового правонарушения без сомнения присущи все основные признаки юридической ответственности:
1. она является средством охраны правопорядка;
2. состоит в применении мер государственного принуждения;
3. наступает за нарушение правовых норм;
4. наступает на основе норм права, то есть нормативно определена;
5. является последствием виновного деяния;
6. состоит в применении правовых санкций и связана с отрицательными последствиями
материального характера, которые правонарушитель должен претерпевать;
7. реализуется в соответствующих процессуальных формах.
В то же время данная ответственность характеризуется и рядом особенностей, что позволяет говорить о ней специально. А именно:
1. основанием ответственности является налоговое правонарушение;
2. ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций - денежных штрафов, поэтому она носит исключительно имущественный характер;
3. законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к ответственности судебный;
54
4. привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права, которые в совокупности составляют нормативную основу
ответственности за нарушение налогового законодательства;
5. субъектами ответственности являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты банков, а также лица, способствующие осуществлению налогового контроля;
6. к данной ответственности обязанных лиц привлекают соответствующие уполномоченные органы.
Но, несмотря на ярко выраженные особенности налоговой ответственности, обусловленные характером правового режима отрасли, делать вывод о ее полной самостоятельности, наравне с уголовной, гражданской, административной, дисциплинарной не следует. По поводу
данной дискуссии Высший арбитражный суд РФ отметил, что "ответственность по налоговому законодательству сходна с административной ответственностью, поскольку налогоплательщик, как сторона налогового правоотношения, находится не в одинаковом положении с
налоговым органом. Однако суд не дал ответа на вопрос является ли налоговая ответственность разновидностью административной или финансовой ответственности.
Следовательно, смысл финансовой ответственности состоит в применении финансовых
санкций, носящих материальный характер, то есть она является частным случаем материальной ответственности".
Учитывая приведенный анализ, можно сделать вывод, что налоговая ответственность это "применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим
уплате налога". Возможно, что развитие российской правовой системы, со временем, придет
к признанию финансовой ответственности, как самостоятельного вида ответственности. Залогом этой позиции является различие налоговой и административной ответственности, и тот
факт, что финансовые санкции могут применяться наряду с применением иных видов ответственности.
Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является
налоговая санкция. Санкция (от лат.sanctio) означает строжайшее постановление. В юридической литературе этот термин используется в широком и узком смысле слова. В широком
смысле под санкцией понимается мера государственного принуждения к исполнению норм
права. В узком смысле - это часть правовой нормы, в которой указываются правовые последствия нарушения данного закона. Следовательно, термин "финансовая санкция", "налоговая
санкция" может трактоваться неоднозначно.
Действующее финансовое и налоговое законодательство свидетельствует о том, что данный термин в нормативной литературе чаще всего обозначает меру юридической ответственности, то есть употребляется в широком смысле.
Налоговый кодекс предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий - штрафов. Штраф - это взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств.
Альтернативные виды взысканий, такие как предупреждение, конфискация и др., характерные для административной ответственности, при совершении налоговых правонарушений не
применяются. Штрафы являются карательными мерами принуждения и возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания.
До вступления в силу Налогового кодекса налоговые санкции в несколько раз превышали сумму недоимки и фактически были весьма доходным источником бюджета. Нарушение
налогового законодательства приносило казне гораздо больший доход, чем его правильное
исполнение. В Налоговом кодексе размер налоговых санкций резко снижен по сравнению с
ранее действующим законодательством, что означает отказ от способов наполнения бюджета,
характерных для полицейского государства. Главой 16, а также главой 18 НК РФ установлены
штрафы в твердой денежной сумме для налоговых правонарушений с формальным составом
и в процентах для налоговых правонарушений с материальным составом.
55
Как следует из первого предложения п.6 ст.108 НК, виновность, налогоплательщика
должна быть доказана "... в предусмотренном федеральным законом порядке". В то же время
порядок доказывания виновности предусмотрен в основном только в одном федеральном законе - Налоговом кодексе РФ, который содержит массу формальных процедур, связанных
именно со сбором доказательств, свидетельствующих о виновности налогоплательщика.
Именно поэтому доказательства виновности обязанного лица, собранные по иной процедуре
или с нарушением этой процедуры, не будут выступать доказательствами виновности. В
противном случае "их нельзя будет считать легитимными. Из этого опять же следует ряд
практических выводов:
если доказательства собраны вне выездной проверки, а путем оперативно-розыскных
действий, они не имеют силы;
если доказательства собраны во время выездной проверки, которая по одному виду налогов проводится второй раз в календарном году, они не имеют силы (нарушается ст.89 НК);
если акт проверки составлен с нарушением сроков, установленных ст.89 НК, он не имеет
силы;
если протокол о соответствующем действии налогового контроля составлен налоговыми
органами в нарушение ст.99 НК, он недействителен ".
Таким образом, любое нарушение установленной процедуры проведения налоговой проверки, то есть, по существу, сбора доказательств виновности налогоплательщика, является
основанием для отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Налоговым органом даны огромные полномочия по контролю и
привлечению обязанных лиц к ответственности. Реализовать их они должны безукоризненно.
Именно угроза отмены дела лишь по формальным основаниям должна заставить налоговые
органы работать тщательнее. В противном случае мы обречены на вечную оценку материалов "по существу", а тогда от презумпции невиновности не остается и следа и возникает объективное мнение. К сожалению, налоговый кодекс РФ на это прямо указал.
ОСОБЕННОСТИ НДФЛ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ
Бобров А.А студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Кулакова Г.А.
Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 207 НК РФ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,
а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица независимо от их гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Таким образом, иностранный гражданин или лицо без гражданства будут рассматриваться как налоговые резиденты РФ, если в течение календарного года пробудут на территории
РФ 183 дня и более. И наоборот, гражданин РФ, который находится за границей не менее 183
дней в году, не является налоговым резидентом РФ. Например, сотрудник российского предприятия в апреле 2004 года направлен на работу в представительство, находящееся за рубежом, на один год. Поскольку в течение 2004 г. Период пребывания данного работника за рубежом (с апреля по декабрь) превышает 183 дня, он не является налоговым резидентом РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст.209
НК РФ):
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации;
56
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Отнесение доходов к числу полученных от источников РФ или к полученным от источников за пределами РФ производится в соответствии со ст.208 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1 ст.24 НК РФ).
Понятие "налоговый агент" введено в налоговое законодательство только с момента
вступления в силу части первой НК РФ. Однако до указанного момента, несмотря на отсутствие самого понятия, действовали нормы, обязывающие определенных лиц удерживать налог с налогоплательщиков и перечислять удержанные суммы в бюджет.
Например, в соответствии со ст.15 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в настоящее время указанная статья утратила силу)
предприятия обязаны были правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. То
есть до принятия части первой НК РФ правовое регулирование подобных отношений строилось на закреплении обязанностей лиц, являющихся по сути налоговыми агентами, в отдельных актах законодательства о налогах и сборах.
В настоящее время Налоговым кодексом РФ определено само понятие "налоговый
агент", права и обязанности налоговых агентов, а также предусмотрена ответственность, возлагаемая на налоговых агентов при невыполнении или ненадлежащем выполнении ими своих
обязанностей.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению,
являются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и уплатить (перечислить в бюджет) сумму налога (п.1 ст.226 НК РФ).
Обязанности налогового агента
В соответствии с п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующий налог;
Налоговый агент удерживает не сами средства, а только налог за счет этих средств. А в
соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога,
превысит 12 месяцев. ( п.5 ст.226 НК РФ).
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе персонально по
каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом
периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (п.2 ст.230 НК РФ).
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием
средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
57
Федерации. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до
10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства
физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве
предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых
органах.
5) выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими
лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.(п.3 ст.230 НК РФ).
Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации или физических лиц, которые являются источниками выплаты средств налогоплательщику, т.е. от
которых налогоплательщик получает доход.
Организациям - налоговым агентам необходимо иметь в виду, что в ряде случаев они освобождаются от обязанности исчислять и удерживать налог при выплате доходов в пользу
налогоплательщика. В частности не исчисляется и не удерживается налог при выплате :
- сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности;
- сумм доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученных из источников,
находящихся за пределами РФ;
- с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других
основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
- вознаграждений по договорам гражданско-правового характера физическом лицу, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (частного нотариуса и др.).
Если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя,
работает на предприятии по трудовому договору, то выплат, произведенных в пользу этого
работника, налог на доходы физических лиц удерживается в общеустановленном порядке.
При выплате физическому лицу дохода в натуральной форме налог на доходы физических лиц исчисляется но не удерживается в случае, если данный налоговый агент не производит в пользу этого же лица выплат в денежной форме в данном налоговом периоде. В этом
случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп.2 п.3 ст.24 НК РФ.
По доходам, указанным в ст.ст.227 и 228 НК РФ, граждане уплачивают НДФЛ и отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.
Удержание налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому налогоплательщику либо
по его поручению третьим лицам.
Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых
денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Уплата налога
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не
позднее:
58
дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.
В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ совокупная сумма налога на доходы физических лиц ,
исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту
учета налогового агента в налоговом органе.
Учет и отчетность
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме № 1 – НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физических лиц», утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003г № БГ3-04/583.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц этого налогового периода и суммах исчисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Форма №2- НДФЛ «Справка о доходах физических лиц « (и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 31 октября 2003г № БГ-3-04/583.
Указанные сведения предоставляются на магнитных носителях или с использованием
средств телекоммуникаций.
Налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме № 2 – НДФЛ физическим лицам по их просьбе.
ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И
УПЛАТЕ НАЛОГОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
Букин К.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Дранишникова В.В.
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:
Уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов (расходов), предоставлять налоговые декларации и нести иные обязанности предусмотренные законодательством.
Т.о., контролировать процесс сбора налогов, опираясь лишь на «бумажные» технологии,
невозможно физически: объем информации, поступающей от юридических лиц и вводимой в
учетные системы МНС, составляет по оценкам около 800 миллионов документов, так что
только трудозатраты на ввод данных оцениваются в 3 200 000 человеко-дней. Если же добавить сюда еще и документы, содержащие справочную информацию — от 380 до 400 листов
по каждому сдающему отчетность предприятию (а таких в стране около двух миллионов), то
уровень сложности стоящих перед налоговой системой задач в сфере автоматизации становится очевидным.
Плюс к этому, большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых
нарушений в силу слабого знания законодательных актов и некорректного их толкования,
сложности подготовки необходимой налоговой отчетности.
Поэтому, с момента появления компьютера в офисе, он становится объектом пристального внимания бухгалтеров. Не только, как счетная или пишущая машинка, а как средство, которое упростило и ускорило бы ведение бухгалтерского учета, и в частности начисляло налоги и т.д.
Т.о. информационные технологии стали неотъемлемой частью финансовых отношений и
как следствие помощником в исчислении и уплате налогов. Что в свою очередь облегчает
существование и взаимодействие и налоговых органов и налогоплательщиков.
[http://www.nalog.ru/ - Управлением по информационной политике ФНС РФ]
59
А) В России 21 века, уплачивать законно установленные налоги и сборы помогает «система электронных платежей Банк-Клиент» [http://www.rrb.spb.ru/ - Система электронных платежей "Банк-Клиент"]
Система начала применяться c 1996 года, и за это время были полностью отлажены технические и законодательно-нормативные аспекты в работе Системы. Технология обеспечивает применение электронной цифровой подписи. Для защиты передаваемой информации
используются сертифицированные ФАПСИ средства шифрования.
Преимущества использования системы "Клиент-Банк"
1. Экономия рабочего времени: бухгалтеру не нужно тратить время на поездку в банк,
отсутствуют такие понятия как "обед", "часы работы". Все платежи отправляются из Вашего
офиса практически в любое время суток 365 дней в году
2. В случае ошибок в платежном поручении можно мгновенно внести изменения (например: условия, сумму, назначение платежа).
3. Не нужно в одно время и в одном месте ставить подписи руководителя и главного бухгалтера, исчезает проблема с нечетким оттиском печати.
4. Не нужно при отсутствии первых лиц оформлять доверенности.
5. Не требуется замена отправленных платежей в электронном виде на оригиналы платежек, достаточно раз в месяц совместно подписать реестр проведенных платежей.
6. Ускорение платежей: клиент экономит время на поездку в банк, а операционисту в
банке не приходится заново вводить данные в компьютер с платёжного поручения.
7. Использование системы "Клиент-Банк" позволяет исключить операционные ошибки.
8. Экономическая выгода за счёт ускорения прохождения платежей и удобства работы.
9. Посредством системы можно отправлять операционисту заявления на конвертирование и другую текстовую информацию.
10. Конвертирование валюты осуществляется День в День по выгодному для Клиента
курсу.
11. Обновление новых версий программы Клиент-Банк происходит автоматически. При
этом обслуживание не останавливается ни на секунду.
Что нужно для установки системы "Клиент-Банк"
1. Заключить договор с Банком.
2. Получить в Банке инсталляционную дискету или скачать Банк-клиент для Windows с
сайта.
3. Установить программу на компьютер с модемом, присоединенным к обычной телефонной линии, или на компьютер, имеющим выход в интернет. На компьютере должна быть
установлена операционная система Windows. При наличии портативного компьютера и мобильного телефона стандарта GSM, платежи можно проводить, например, из автомобиля.
Что можно делать с помощью системы "Клиент-Банк"
1. Осуществлять платежи и переводы в рублях.
2. Посылать в банк текстовые документы, например, поручения на обязательную продажу валюты, заявки на конвертирование.
3. Получать подтверждения либо отказы в осуществлении платежей.
4. Просматривать выписки со счёта, архивы выписок и платёжек.
Достоинства использования доступа к счету через Интернет
1. Можно просмотреть состояние своего счёта из любой точки мира при условии наличия компьютера и наличии доступа в Интернет.
2. Контроль за счётом: Исключены задержки зачисления денег на счёт.
Сотрудник банка, зачисляющий деньги на счёт знает, что Клиент может контролировать его
работу, что повышает ответственность сотрудника.
3. Получение выписки по счёту за любую дату (период) не приезжая в Банк.
4. Просмотр состояния счёта (входящий остаток, исходящий остаток, текущие платежи,
планируемые платежи, средства, перечисляемые на счёт Клиента по системе электронных
расчётов). Таким образом можно увидеть завтрашний приход средств.
60
5. Обеспечивается необходимая надёжность информации: наименование клиента не указывается, т.е. его счёт выглядит как "анонимный"; клиент может самостоятельно изменять
пароль доступа к данным.
Б) В ведении учета доходов (расходов) сегодняшнему налогоплательщику помогают продукты фирмы «1с», в частности «1с:Бухгалтерия» и «1с:Налог» [http://orkom.ru/ - Корпорация
«Орком» (средства учета)]
Важно отметить, что "большие" продукты системы "1С:Предприятие 7.7", такие как
"1С:Бухгалтерия", "1С:Предприятие 7.7. Комплексная поставка", "1С:Предприятие 7.7. Набор
для небольшой фирмы", конфигурация "Производство+Услуги+Бухгалтерия" позволяют вести бухгалтерский и налоговый учет в комплексе. При ведении учета с помощью этих продуктов используются единые справочники и классификаторы, обеспечивается однократный ввод
хозяйственных операций с автоматической их регистрацией как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Налоговый учет в этих продуктах ведется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и системой налоговых регистров, рекомендуемых МНС РФ, на основании данных налогового учета формируется декларация по налогу
на прибыль. Комплексное ведение бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать
двойного ввода первичных учетных данных и тем самым существенно снизить трудоемкость
работы бухгалтера.
В комплект поставки перечисленных программных продуктов с 10.07.2002 входит дополнительная книга документации "1С:Предприятие 7.7. Руководство по ведению налогового
учета", в которой описывается порядок ведения налогового учета, отражение в налоговом
учете отдельных хозяйственных операций, принципы формирования налоговых регистров и
подготовка налоговой декларации в соответствии с текущим законодательством Российской
Федерации.
Таким образом, официальным пользователям "1С:Бухгалтерии 7.7" и других продуктов
системы "1С:Предприятие 7.7", предназначенных для ведения бухгалтерского учета, не требуется приобретать программу "1С:Налог на прибыль", поскольку функции налогового учета
реализованы в выпускаемых фирмой "1С" типовых конфигурациях:
- "Бухгалтерский учет", начиная с редакции 4.2, выпущенной 01.12. 2001;
- "Производство+Услуги+Бухгалтерия", начиная с релиза 7.70.219 от 26.12.2001 редакции 2.1;
- комплексной конфигурации "Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры", начиная с редакции 4.0, выпущенной 05.02.2002.
В течение 2002 года фирма "1С" регулярно выпускает обновления типовых конфигураций, предназначенных для ведения комплексного бухгалтерского и налогового учета в связи с
внесением поправок в Налоговый кодекс РФ и публикацией методических рекомендаций
МНС РФ.
В) Помощь налогоплательщику в предоставлении налоговых деклараций оказывает
Главный научно-исследовательский вычислительный центр (ГНИВЦ).
Основной продукцией ГНИВЦ МНС России являются сертифицированные программные
средства, предназначенные для использования в подразделениях центрального аппарата Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управлениях министерства по субъектам Российской Федерации, межрегиональных и территориальных инспекциях МНС и во
вновь создаваемых налоговых органах.
Эти программные средства используются для автоматизации решения задач налогового
администрирования и всестороннего обеспечения деятельности налоговых органов.
ГНИВЦ МНС России разрабатывает также программные средства, обеспечивающие автоматизацию подготовки данных налоговой отчетности налогоплательщиками.
Программные средства по подготовке деклараций в электронном виде Windows версия
ver 2.95 изм. 1
Программа подготовки и тестирования справок о доходах ФЛ за 2003 г. "Форма 2-НДФЛ
2003" версии 2003.4.2.0 от 11.02.2004 г.
61
Программа заполнения и печати Декларации о доходах ФЛ за 2003г (форма 3-НДФЛ)
Версия 1.0.2 от 16.01.2004
Программа заполнения и печати Декларации о доходах ФЛ-нерезидента за 2003г (форма
4-НДФЛ) Версия 1.0.1 от 26.12.2003
ГНИВЦ МНС “Платеж” ver 2.3 (Подготовка платежных документов с назначением платежа)
Программа Сведения предназначена для автоматизированной подготовки текстовых
файлов документированной информации на магнитных носителях, представляемой в соответствии со статьями 85 и 326 Налогового Кодекса в налоговые органы.
декларация по налогу на рекламу для приема в INPUTDOC2.95.3
Сегодня отработана технология доставки электронных документов с использованием
электронной почты.
Разработана также сервисная компонента технологии, позволяющая использовать режим
"on-line". Здесь ФНС держит только техническая готовность к использованию протоколов.
Выводы:
1. Развитие информационных технологий России идет в русле передового мирового опыта;
2. Созданы прототипы основных информационных сервисов для поддержки рабочих процессов налогового и коммерческого администрирования в России.
НДФЛ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЛИЦАМИ,
ЗАНИМАЮЩИМИСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ
Бычкова О.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Руцкая Н.Н.
С 1 января 2005 года началась декларационная кампания по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, и определенная категория налогоплательщиков — физических лиц обязана подать в налоговые инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц для выполнения возложенных на нее Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) налоговых обязательств, а те налогоплательщики, кто не должен представлять налоговые декларации, вправе подать их в налоговые инспекции для получения налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.
Кто обязан подавать декларацию о доходах, а кто может сделать это по собственной инициативе с целью полного или частичного возврата сумм налога на доходы физических лиц,
уплаченных в бюджет за предшествующий налоговый период, и тем самым частично компенсировать затраты, например на приобретение жилья и на обучение.
1. Кто обязан представить в 2005 году декларацию по налогу на доходы физических лиц
по форме № 3-НДФЛ.
Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ (далее — декларация 3-НДФЛ) является
итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. Налогоплательщики указывают в этой декларации все полученные ими в налоговом периоде доходы,
источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами,
суммы фактически уплаченных в течение налогового периода на основании налоговых уведомлений платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.
Налогоплательщик должен уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц за 2004
год не позднее 15 июля 2005 года.
Декларация 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 года, заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации и получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации
В случае прекращения иностранным лицом в течение 2005 года деятельности, доходы от
которой подлежат налогообложению на основании ст. 227 и 228 НК РФ, и выезда за пределы
62
Российской Федерации это лицо подает декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, фактически полученных за период его пребывания в 2005 году на территории Российской Федераций.
Об этом говорится в п. 3ст. 229 НК РФ. Декларация представляется не позднее, чем за один
месяц до выезда с территории Российской Федерации.
Бланки декларации 3-НДФЛ можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц размещены на сайте ФНС России в Интернете по адресу www.nalog.ru.
В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ декларацию 3-НДФЛ представляют следующие
категории налогоплательщиков:
— физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
— нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
— физические лица — исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданскоправовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого
имущества;
— физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
— физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
— физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми
агентами, — исходя из сумм таких доходов;
— физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и
в других основанных на риске играх, — исходя из сумм таких выигрышей; размер выигрыша
значения не имеет.
Все вышеперечисленные лица обязаны не позднее 30 апреля 2005 года подать декларацию 3-НДФЛ в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. С учетом того, что 30 апреля 2005 года приходится на нерабочий день (субботу), в соответствии с положениями ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи декларации будет считаться ближайший
следующий за субботой рабочий день, то есть 3 мая 2005 года.
2. Какие категории налогоплательщиков вправе представить декларацию по собственной
инициативе.
Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать декларацию в целях исполнения
возложенных на них налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить декларации в следующих случаях:
1) для получения стандартных налоговых вычетов — если в течение налогового периода
стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись
или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ;
2) для получения социальных вычетов, установленных ст. 219 НК РФ;
3) для получения имущественных вычетов установленных подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 220
НК РФ;
4) для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2 и 3 ст. 221
НК РФ
3. Обязательно ли самому налогоплательщику — физическому лицу представлять декларацию в налоговую инспекцию.
Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика, участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное
участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и
63
сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в выше указанных правоотношениях.
В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика —
физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
На основании ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы, в том числе в отношениях с налоговыми органами.
Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет
свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В п. 3 ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) перечислены доверенности, которые приравниваются к нотариально удостоверенным доверенностям.
Уполномоченными представителями налогоплательщика — физического лица могут
быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, так и физические лица, не обладающие данным правовым статусом.
Если уполномоченным представителем налогоплательщика — физического лица выступает юридическое лицо, то доверенность на представительство налогоплательщика — физического лица должна быть нотариально заверена.
Если уполномоченным представителем налогоплательщика — физического лица выступает также физическое лицо, то оно действует на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с
п. 3 ст. 185 ГК РФ.
В соответствии с гражданским законодательством законными представителями физического лица являются:
— родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей в возрасте до восемнадцати лет;
— родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей, не
достигших восемнадцатилетнего возраста, в случае, если выше указанные лица вступили в
брак по закону до достижения восемнадцати лет;
— опекуны физических лиц, признанных судом недееспособными в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;
— попечители физических лиц, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами.
При этом законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий; иными словами, для осуществления ими налогового законодательства им необходимо
иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются:
— для родителей — копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
— для усыновителей — копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
— для опекунов и попечителей — документы, подтверждающие факт опекунства или
попечительства, и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).
В отношении каждой налоговой декларации и представленных к ней документов налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка по соблюдению законодательства
по налогу на доходы физических лиц.
При установлении налогового правонарушения в соответствии с положениями НК РФ
выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Копия данного решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под распис64
ку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения, либо отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после
отправки письма.
РОЛЬ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В ФОРМИРОВАНИИ И ОБРАБОТКЕ
НАЛОГОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ЕСН
Вердыш А. С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Омелич С.Ю.
Глобальная информационная сеть Интернет делает возможным существование общества
на основе виртуального общения. Средства электронной связи открывают новые возможности для взаимодействия государственных органов с гражданами и организациями. В последнее время растет количество проектов, целью которых является организация обмена конфиденциальной информацией между налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным сетям. США, Англия, Швеция, Франция, Канада, Германия, Австралия...
Этот список стран, которые перешли на безбумажную технологию сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности через Интернет, можно продолжить. Недавно и Россия присоединилась к
этим странам. Переход на сдачу налоговой отчётности в электронном виде был начат несколько лет назад и проводится до сих пор. За это время был наработан некоторый опыт и
выявлены многие проблемы. Практически каждый житель РФ является налогоплательщиком,
а следовательно происходящие изменения имеют глобальный характер. В этом и заключается
актуальность работы.
Целью работы является выявление всех преимуществ и недостатков применения информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности.
Задачи:
- всестороннее и скрупулёзное изучение применения информационных технологий в
формировании и обработке налоговой отчётности
- выработка средств и методов по совершенствованию применения информационных
технологий в формировании и обработке налоговой отчётности
- выявление причин недостаточного внедрения информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности и путей их устранения
- выработка рекомендаций для налоговых органов по более эффективному применению
информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности
- определение внешних и внутренних факторов влияющих на применения информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности
Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, стала не только
насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реализации налоговой реформы. Данная проблема ещё недостаточно проработана и является новой и неизученной,
следовательно сбор и систематизация материала поможет её прогрессу и совершенствованию.
Исходные моменты по написанию работы
Сдавать отчетность в электронном виде по каналам связи может любая организация, состоящая на учете в одной из инспекций МНС России, подключенных к системе представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Поэтому юридическим лицам, заинтересованным в переходе на новые технологии, сначала
нужно обратиться в свою налоговую инспекцию и узнать, подключена ли она к системе.
В случае получения от налоговой инспекции положительного ответа следует решить некоторые внутренние и внешние организационные вопросы. Так, для виртуального общения с
налоговой инспекцией организация должна обеспечить соответствующее оборудование рабочего места. Для установки программного комплекса требуется компьютер с определенными
характеристиками, о которых можно узнать у оператора связи.
65
С рабочего места должен быть обеспечен доступ к Интернету с помощью модема или по
выделенной линии. Далее следует заключить договор с оператором связи на оказание услуг
по сдаче отчетности, приобрести у него программное обеспечение, позволяющее формировать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде для отправления ее по каналам связи, и получить СКЗИ.
В соответствии с условиями заключенного договора, в течение нескольких рабочих дней
с момента получения организацией СКЗИ организация будет зарегистрирована в системе
сдачи налоговой отчетности по безбумажной технологии и сможет приступить к работе.
Используемые технологии для налогоплательщиков
При сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы по электронной
почте применяются средства криптографической защиты информации (далее -- СКЗИ), сертифицированные Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации. СКЗИ -- это комплекс аппаратно-программных средств,
обеспечивающих защиту информации по утвержденным стандартам и сертифицированные в
соответствии с действующим законодательством - шифрование и электронная цифровая подпись (далее -- ЭЦП).
Согласно ст. 3 Закона об электронной цифровой подписи ЭЦП -- это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки.
ЭЦП позволяет не только идентифицировать подписавшееся лицо, но и установить отсутствие искажения информации в электронном документе. Для использования ЭЦП необходимо
наличие двух ключей: закрытого и открытого. Ключи представляют собой уникальные, взаимосвязанные друг с другом последовательности символов, используемые для шифрования,
расшифровки, снабжения документа ЭЦП и проверки этой подписи. Единственным законным обладателем закрытого ключа ЭЦП является собственно владелец ЭЦП. Открытый
ключ, напротив, может быть известен любому получателю электронного документа, подписанного с помощью этой ЭЦП, или потенциальному отправителю документа.
Использование ЭЦП документа обеспечивает:
- сохранение конфиденциальности переписки;
- однозначную идентификацию налогоплательщика, приславшего файлы отчетности;
- защиту файлов отчетности от несанкционированных исправлений.
Это достигается в результате того, что программа использует закрытый ключ автора документа. Результатом подписания является добавление к тексту документа строки, содержащей информацию как о тексте документа, так и о закрытом ключе его автора. Если такой документ получит участник переписки, имеющий открытый ключ автора, он сможет, применив
программу анализа ЭЦП, установить, во-первых, что подпись действительно принадлежит
автору (только ему известен использованный закрытый ключ), и, во-вторых, что в текст после
подписания не вносились никакие исправления (иначе будет утрачено соответствие между
текстом и его подписью).
Таким образом, автор документа должен сначала подписать его с использованием своего
закрытого ключа, затем зашифровать открытым ключом получателя и отправить. Получатель
для прочтения проделает эти действия в обратном порядке: сначала расшифрует документ
своим закрытым ключом, а затем проверит авторство и сохранность текста, использовав открытый ключ отправителя.
Для работы со СКЗИ привлекаются уполномоченные лица, назначенные руководителем
организации. При этом они несут персональную ответственность за сохранение в тайне содержания закрытых ключей ЭЦП, конфиденциальной информации, ставшей им известной в
процессе работы со СКЗИ, и обеспечение условий хранения ключевых носителей.
Для подготовки информации налоговых деклараций в автоматизированном виде Министерством Российской Федерации по налогам и сборам разработано программное обеспечение “Налогоплательщик-ЮЛ”.
Разработанные форматы представления отчетности в электронном виде
66
Формы налоговой и бухгалтерской отчетности, передаваемые в налоговые органы по
безбумажной технологии, должны соответствовать утвержденному МНС России формату
представления.
В настоящее время разработаны и утверждены форматы:
1) декларации по налогу на прибыль организаций;
2) декларации по налогу на добавленную стоимость;
3) декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
4) расчета по налогу на имущество предприятий;
5) расчета по налогу на имущество предприятий (по обособленному подразделению организации);
6) расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование;
7) расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу;
8) декларации по налогу на рекламу;
9) декларации по налогу с продаж;
10) расчета сумм сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
11) декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог;
12) декларации по налогу с владельцев транспортных средств;
13) бухгалтерского баланса (форма № 1);
14) отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
МНС России постоянно расширяет список форм отчетности, доступной для сдачи в
электронном виде.
Форматы являются открытой информацией, которая доступна на сайтах МНС России
www.nalog.ru и УМНС России по г. Москве www.mosnalog.ru.
Используемые технологии для налоговых органов
Трехуровневая структура налоговых органов Российской Федерации определила построение автоматизированной информационной системы (АИС) "Налог". АИС "Налог" предназначена для сбора, хранения, обработки и передачи информации, необходимой МНС России для осуществления возложенных на него функций налогового контроля.
Высшим уровнем системы налоговых органов является Центральный аппарат (ЦА) МНС
России, где действует автоматизированная информационная система федерального уровня
"Налог-Ф". АИС "Налог-Ф" призвана обеспечивать информационные потребности пользователей, прежде всего сотрудников ЦА МНС России, на основе формирования и ведения банков данных первичной и сводной информации. Источниками такой информации являются
региональные налоговые органы, а также иные органы государственной власти, задействованные в информационном обмене с МНС России.
Заключение и выводы
К сожалению, нет законодательно закрепленной обязанности налогоплательщиков по
сдаче отчетности в электронном виде. Общей мотивацией для налогоплательщиков может
служить то, что сокращается до минимума время присутствия налогоплательщиков в налоговой инспекции, возможность наиболее полно и правильно предоставлять бухгалтерскую и
налоговую отчетность. Инструментом для привлечения налогоплательщиков к сдаче отчетности в электронном виде может служить возможность получения запрашиваемых сведений от
инспекции в кратчайшие сроки. Для организации процесса сдачи отчетности в электронном
виде необходимо провести информационно-разъяснительную работу среди налогоплательщиков, подобрать партнеров централизованного оператора связи для работы по каналам связи, аудиторские фирмы для работы через третьих лиц, организовать раздачу программы для
электронной набивки данных.
Да как все новое - электронная отчётность на начальном этапе внедрения приносит определенные проблемы, но для добросовестных налогоплательщиков это дополнительный
67
контролирующий аспект, который позволит избежать ошибок, а соответственно пеней, штрафов и других "поощрений".
Налогоплательщики получают возможности заполнения форм бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде, автоматического контроля за правильностью заполнения
форм и доставки этих форм в налоговую инспекцию в виде зашифрованных файлов. Это исключает потерю времени на стояние в очередях в налоговой инспекции, а также расширяет
временные рамки сдачи налоговой отчетности, поскольку бухгалтер может отправить файлы
до 24 часов последнего дня сдачи отчетности. Присланные налогоплательщиком данные разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает
оперативность обработки информации. В свою очередь, сотрудники налоговых служб получают мощные средства для сбора, обработки и анализа сведений, представленных налогоплательщиками.
Использование данного программного обеспечения позволит налогоплательщикам не
только подготовить информацию налоговых деклараций в электронном виде, но и провести
контроль показателей, получить выходные формы деклараций, поможет исключить арифметические и бухгалтерские ошибки. Налогоплательщики, представившие декларации в электронном виде будут обслуживаться в первоочередном порядке.
Заполнение, проверку и сдачу налоговой отчетности в налоговые органы в электронном
виде будет выполнять аудитор, что избавит бухгалтера предприятия от необходимости лично
присутствовать при сдаче отчетности.
Таким образом, представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде является важным шагом к переходу на цивилизованный путь общения между налоговыми
органами и налогоплательщиками.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА СОВРЕМЕННОМ
ЭТАПЕ
Глущенко А. В. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Горр С.Г.
Одним из основных факторов, влияющих на состояние и перспективы развития экономики страны, является ее налоговая система. Несовершенство российского налогового законодательства в последние годы привело к ухудшению инвестиционного климата, неэффективности производства и бизнеса, массовому уходу предприятий и граждан от налогов, развитию теневого сектора экономики. Поэтому, в конце прошлого - начале этого года по инициативе Президента и Правительства РФ была начата кардинальная реформа действующей
системы налогообложения, включающая в себя реформу налогового администрирования и
реформу, собственно, самих налогов.
Актуальность темы налогового администрирования обусловлена тем, что условия рыночного хозяйствования в России требуют распространения на все хозяйствующие субъекты,
включая и государственный сектор экономики, особого управления и контроля за финансовыми потоками. Взыскание налогов в условиях рынка является одним из существенных потоков движения денежных средств от предприятий в казну государства, поэтому данная сфера выступает одним из главных направлений анализа и контроля. В условиях рыночных отношений налоговый контроль приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рынка и формирование налоговой
культуры. Являясь важным звеном в осуществлении финансового контроля в России, налоговый контроль в настоящее время приобрел особую актуальность и значимость.
Целью данной работы является рассмотрение сущности и задач налогового контроля и
выявление новых мероприятий, направленных на совершенствование процедур проведения
налоговых проверок.
68
Одной из основных форм налогового контроля является налоговая проверка, следовательно, от качества и результативности проводимых проверок зависит эффективность налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами.
Идея переписать Налоговый кодекс и ужесточить правила проведения налоговых проверок далеко не новая. Уже говорилось о необходимости совершенствования процедуры проведения налоговых проверок и мероприятий, связанных с их проведением. Однако эта инициатива оказалась востребованной именно сейчас, когда в результате административной реформы ФНС перешла в подчинение к Минфину.
В рамках совершенствования налогового администрирования Федеральная налоговая
служба России разработала для Министерства финансов РФ ряд поправок в Налоговый кодекс, направленных на ужесточение правил налоговых проверок и работы с плательщиками.
Прежде всего, сотрудники налоговой службы предлагают увеличить период деятельности предприятия, после которого государство вправе его проверить. Сейчас этот срок составляет три года, предшествующих году проведения проверки, ФНС же считает нужным увеличить его до пяти лет.
Одновременно с этим ФНС предлагает внести в кодекс поправки, которые увеличат срок
хранения бухгалтерских документов: бухгалтеры должны будут хранить такие сведения не
четыре года, а шесть. Увеличение периода времени, который может быть охвачен налоговой
проверкой, обусловлено как значительным ростом количества налогоплательщиков, так и
особенностями исчисления и уплаты отдельных налогов.
В реальной жизни регулярно проверять всех предпринимателей налоговые инспекторы
не успевают. Поэтому ежегодно они контролируют только наиболее крупных налогоплательщиков. А на мелкие фирмы с визитом приходят гораздо реже – как правило, раз в три года.
Принятие предложенных поправок позволит сотрудникам налоговой службы сконцентрироваться на средних и крупных компаниях, проверяя их чаще и тщательнее, чем сейчас.
Кроме того, ФНС предлагает более четко регламентировать порядок проведения налоговых проверок. Необходимо определить конкретный перечень документов, которые налоговые органы вправе потребовать у налогоплательщиков при проведении проверок. Также
предлагается строго ограничить сроки выездных проверок и разрешать продлевать их только
в исключительных случаях по строго мотивированным заключениям проверяющих. Предусматривается возможность изъять из Налогового кодекса и норму о том, что в этот срок входит лишь время фактического нахождения инспекторов на территории проверяемого.
Другая идея ФНС – создание «механизма истребования документов о налогоплательщике, находящихся у третьих лиц». Для этого поправки предлагают разрешить проводить инспекторам на территории третьих лиц осмотр документов и предметов, которые относятся к
деятельности проверяемого налогоплательщика.
Особые проверки должны будут проводиться в организациях и государственных органах,
обязанных сообщать в налоговую инспекцию сведения об учете налогоплательщиков. В первую очередь это касается банков, структур МВД, регистрирующих граждан по месту жительства, ЗАГСах, ГАИ и регистрационных палатах, ведущих учет транспорта и недвижимости.
Причем такие проверки могут длиться до двух месяцев и начинаться без предупреждения.
Действующий кодекс допускает привлечение третьих лиц при проведении налоговых проверок только после возбуждения уголовного дела либо по их добровольному согласию.
Такие меры необходимы в первую очередь для проверки обоснованности заявленных
вычетов по НДС. То есть для борьбы с мошенничеством при возврате этого налога. Так называемые «встречные проверки» третьих лиц проводят и сейчас, но пока они сводятся к требованиям прислать интересующие документы по почте. Теперь же инспекторы намерены
проводить осмотр непосредственно на территории любого предприятия.
В Налоговый кодекс предлагается ввести также понятие "оперативной налоговой проверки", которая будет проводиться в местах деятельности, связанной с приемом наличных
денег от покупателей, производством продукции, хранением товарно-материальных ценностей, а также в других местах, связанных с извлечением доходов.
69
Еще одна поправка в кодекс предусматривает, что если предприниматель пожалуется на
работу инспекторов в вышестоящий налоговый орган, то в отношении него будет проведена
повторная налоговая проверка. Сейчас фискальные органы могут повторно проверить предприятие, только если оно реорганизуется или ликвидируется.
Минфин РФ в ближайшее время предлагает также ряд мер по защите прав налогоплательщиков, в частности, при проведении проверок со стороны налоговых органов. Прежде
всего, предлагается ввести в практику возможность обсуждения акта налоговой проверки с
налогоплательщиком, причем возражения предпринимателей будут рассматриваться не теми,
кто проводил проверку. Кроме того, предполагается "фильтр" на пути возможных необъективных решений в части крупных претензий налоговиков, для чего до вручения акта проверки правильность выводов инспекторов должны будут проверять специалисты самой высокой
квалификации. При этом предлагается создать в налоговых инспекциях дополнительные
подразделения, которые будут заниматься исключительно рассмотрением жалоб и возражений налогоплательщиков в связи с результатами проверок.
Официально необходимость нововведений Федеральная налоговая служба мотивирует
ростом экономики и реформой налогового законодательства. Таким образом, в заключении
необходимо сказать, что существующая в России налоговая система не только не стимулирует экономический рост, а наоборот, тормозит его. И дело не только в том, что уровень изъятия денег в бюджет, выше, чем в других странах. Следует ориентироваться на опыт зарубежных стран и российским налоговым органам надо сокращать нажим на налогоплательщиков.
Совершенно не соответствует духу налоговой реформы такое явление, как выездные налоговые проверки предприятий. Налоговое администрирование должно быть прозрачным и
именно на это направлены предстоящие изменения в налоговом законодательстве.
НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС НА ПРИМЕРЕ АЛТАЙСКОГО КРАЯ
Герман Н.Ю. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Кулакова Г.А.
История отечественного игорного бизнеса пока не слишком пространна. Хотя можно
сказать, что игорный бизнес, как и любой другой вид предпринимательской деятельности,
наиболее бурно развивался в последние10-15 лет. Казино, букмекерские конторы, тотализаторы, игровые автоматы возникали в стране бывшего развитого социализма с невиданной
скоростью. Оказалось, что бывшим строителям коммунизма не чуждо чувство азарта, а игорные заведения - это не исчадие ада и проявление порока, а всего-навсего субъекты реального
сектора экономики, которые, кстати, способны значительно пополнить своими налоговыми
отчислениями государственную казну.
Следующая страница истории игорного бизнеса в нашей стране как раз связана с налоговыми перипетиями. Налоговый кодекс РФ в конце прошлого года был дополнен специальной главой "Налог на игорный бизнес". Он был утвержден в Госдуме и в Совете Федерации и
уже подписан президентом. Каких-нибудь 20 лет назад слова "реклама", "супермаркет",
"биржа" звучали для советского уха дико и ассоциировались исключительно с "происками
империалистов". В начале 19-го века в Европе приобрели популярность игровые аппараты,
вовлекающие людей в соревнования. Так, желающие могли измерить свою силу посредством
удара, толкания или тяги. Огромный интерес в те далекие времена, когда кинематограф только делал первые шаги, вызывали механизмы, показывающие движущиеся картинки, а также
"выдающие" гороскоп или гадающие по руке. Не меньше интересовали публику и статические генераторы электричества, которые, как считалось, имели исцеляющую силу. Как вы догадываетесь, это были развлекательные автоматы без выплат и призов. Прообразом современных игровых автоматов с денежным выигрышем были механизмы с играми "на умение".
Призом для ловкого игрока могли быть не только наличные деньги, но и жетоны, которые
70
обменивались на пиво или сигареты. Поэтому зачастую такие игровые автоматы устанавливали в барах.
С тех пор игровой бизнес стремительно развивается, став во многих западных странах
неотъемлемой и при этом абсолютно легальной частью экономики. К сожалению, у нас игорный бизнес начал формироваться лишь после перестройки, в конце 80-х – начале 90-х годов.
Это было время развития стихийного, "дикого" рынка, в который были вовлечены все сферы
деятельности. Не стал исключением и игровой бизнес. Главной целью тогда было сорвать
куш побольше, поэтому в страну ввозились дешевые старые игровые аппараты. Игорный
бизнес считается одним из самых прибыльных в мире и привлекает многих иностранных инвесторов. Речь идет не только о содержателях игорных домов, но и о производителях оборудования для казино. В Москве сегодня количество казино постоянно растет. Непосредственно
в игорном бизнесе, по разным оценкам, занято от 10 до 15 тысяч человек. Сервис в казино
отличается высоким уровнем обслуживания, разнообразием игр и предоставляемыми услугами.
Налоговые ставки на игорный бизнес на территории Алтайского края устанавливаются в
следующих размерах:
1) за один игровой стол
- 80000 рублей;
2) за один игровой автомат
- 5000 рублей;
3) за одну кассу тотализатора - 40000 рублей;
4) за одну кассу букмекерской конторы - 40000 рублей.
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 01.01.2005 статьи 366 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от
30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" сообщает следующее.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на
учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по
иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
В настоящее время ФНС России подготовила проект приказа о постановке на учет в налоговых органах налогоплательщиков налога на игорный бизнес, который после согласования с соответствующими структурными подразделениями ФНС России будет направлен на
утверждение в Минфин России.
Проектом приказа предусматривается, что основанием для постановки на учет организации в налоговом органе по месту установки объекта налогообложения налогом на игорный
бизнес в случае, если организация не состоит на учете в данном налоговом органе по основаниям, установленным Кодексом, является заявление о регистрации объекта налогообложения
налогом на игорный бизнес и заверенные в установленном порядке копии следующих документов:
для организации:
а) Свидетельство о государственной регистрации юридического лица или Свидетельство
о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице,
б) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, или Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе.
для индивидуального предпринимателя:
а) паспорт гражданина Российской Федерации или иной документ, удостоверяющий
личность, и документ, подтверждающий в установленном законодательством Российской
Федерации порядке адрес места жительства физического лица в Российской Федерации (в
случае, если копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит
сведений о таком адресе);
71
б) Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или Свидетельство о внесении в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе,
в) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту
жительства на территории Российской Федерации.
В связи с изложенным, с 01.01.2005 до утверждения вышеупомянутого Приказа основанием для постановки на учет можно считать Заявление налогоплательщика о регистрации
объекта (объектов) налогообложения, предусмотренное пунктом 2 статьи 366 Кодекса, с
приложением вышеперечисленных копий документов (при их наличии).
Используются следующие понятия:
игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы
за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы (далее в настоящей
главе - организатор игорного заведения), - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;
организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации
азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша;
участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора);
азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или
несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);
пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором
тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;
игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с
одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с
любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с
правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и
только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной
игре;
игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения
и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма
ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
игорного бизнеса.
1. Объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
72
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
Согласно этому закону, с 1 января будущего, 2005 года, налог на игорный бизнес станет
региональным, то есть его получателями станут бюджеты субъектов федерации, тогда как
сейчас этот налог является федеральным. Одновременно этим же законом введены новые
ставки налога на игорный бизнес, а именно - определена верхняя граница налоговой ставки.
Предполагается, что налоговые ставки будут устанавливаться законами субъектов Федерации
в следующих пределах: за один игровой стол - от 25 тыс. до 125 тыс. рублей; за один игровой
автомат - от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. рублей; за одну кассу тотализатора и одну кассу букмекерской конторы - от 25 тыс. до 125 тыс. рублей.
И, тем не менее, представители игорного бизнеса откровенно опасаются за судьбу своих
заведений. Дело не только в том, что их, возможно, задавят непомерными налоговыми поборами. Еще один больной вопрос – лицензирование игорного бизнеса. Если раньше лицензии
игорным заведениям выдавали в субъектах федерации, то теперь лицензированием занимается Госкомспорт в Москве. И теперь, как говорят очевидцы, создана огромная очередь из тех,
кто жаждет получить лицензию. По закону на рассмотрение лицензии дается два месяца, но
Госкомспорт эти сроки не выдерживает. Предприятия игорного бизнеса ждут решения о лицензии по 3-4 месяца, на всю страну выдано порядка100-120 лицензий, а в очереди тысячи
заведений. А предприятие, работающее без лицензии - это повод для уголовного дела о незаконном предпринимательстве. Игорный бизнес попал в законодательные тиски.
МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ НА ПРИМЕРЕ АЛТАЙСКОГО КРАЯ
Грибанова А.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Самотохин В.М.
В целях повышения эффективности и отдачи от работы налоговых органов в налоговой
системе России постоянно происходят преобразования, в основу которых положена федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002–2004 гг.)» [Постановление
Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 г. №888]. Программой предусмотрено:
переход на типовые структуры, внедрение прогрессивных налоговых технологий, внедрение
нового единого программного обеспечения – ПК «Система ЭОД местного уровня», внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками, обучение персонала налоговых органов.
Осуществляемая реорганизация налоговых органов происходит в рамках Программы
экономии государственных расходов, согласно которой «федеральные органы исполнительной власти и иные получатели средств из федерального бюджета в целях экономии… должны
были осуществить реорганизацию путем слияния организаций и сокращения расходов на их
содержание за счет оптимизации численности работников» [Постановление Правительства
Российской Федерации от 17.06.1998 г. №600]
Цель данной работы состоит в анализе основных направлений модернизации налоговых
органов, а также проблем, возникающих в ходе модернизации и возможных путей их решения.
На первом этапе реформ в налоговой системе изменения касались: укрупнения инспекций и реорганизации организационных структур инспекций. В результате этого в 2001 году в
Алтайском крае было ликвидировано 35 инспекций со штатной численностью менее 40 человек. В результате проведенных мероприятий затраты на администрирование налоговых органов страны значительно сократились: затраты на содержание налоговых органов на 1 рубль
поступления налогов сократились с 1,2 копейки в 2000 до 0,8 копейки в 2002. Однако, по
мнению группы экспертов, осуществленные в 2001 г. мероприятия по изменению организационно-территориальной структуры налоговых органов края негативно сказались на результатах их деятельности по следующим направлениям: «прослеживается тенденция ухудшения
73
показателей результативности и активности деятельности налоговых органов, наблюдается
снижение ее эффективности, показатель же интенсивности работы возрос, что при неизменной зарплате не может рассматриваться нами как позитивный результат реформирования»
[Гордеев А.В., Троцковский А.Я.Реформирование организационно-территориальной структуры налоговых органов Алтайского края: последствия и тенденции развития: Препринт № 5. –
Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2004].
Процесс укрупнения территориальных налоговых органов продолжился, и, в 2004 году в
крае осталось 20 инспекций со штатной численностью не менее 60 человек, из них 13 межрайонных инспекций, 4 инспекции по районам г. Барнаула, 2 инспекции в городах без районного деления - Бийске и Рубцовске, 1 межрайонная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края,
Главный принцип названного налогового проекта заключается в создании условий для
более эффективной работы с налогоплательщиками на основе электронной обработки данных и внедрении функционального принципа работы.
Переход на единую типовую функциональную структуру, технологию работы, программное обеспечение позволит повысить рентабельность функционирования самой налоговой службы: она должна стать менее затратной для государства и более эффективной. Суть
функционального принципа организации работы заключается в том, что в инспекции действуют специализированные отделы, каждый из которых выполняет строго определенные процедуры, очерченные технологическими рамками. В целях повышения производительности
труда на каждое рабочее место разработаны инструкции с подробным пошаговым описанием
данного отрезка работы. Речь идет о внедрении автоматизированных рабочих мест.
Осуществить переход на функциональный принцип работы позволит внедрение современной, основанной на передовых научных и информационных технологиях системы ввода и
обработки информации, что является обязательным условием построения эффективной системы налогового контроля. Необходимость внедрения новой технологии обусловлена тем,
что в налоговые органы поступает огромный объем информации, необходимой для осуществления их функций: это и данные налоговых деклараций, и сведения, касающиеся регистрации налогоплательщиков, и информация из внешних источников.
Вышеуказанную информацию необходимо собирать, анализировать и увязывать друг с
другом, а процесс этот осложняется тем, что информация зачастую предоставляется на бумажных носителях, а до недавнего времени в электронном виде формировалась с использованием разных программных продуктов. Чтобы использовать полученную информацию, ее
приходится переводить в унифицированную форму, следовательно, отвлекать для ручного
ввода данных квалифицированных работников от их основной деятельности – контрольной
работы, что отнимает много времени.
В целях устранения указанных проблем министерством в 2003 году начато внедрение в
работу налоговых органов программного комплекса «Система электронной обработки данных
местного уровня» (СЭОД), заключавшегося в организации приема (по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях) и обработки информации в электронном
виде. Данная система обработки информации охватывает все направления деятельности инспекции, начиная от регистрации юридических и физических лиц и заканчивая проведением
начислений по решениям, вынесенным по результатам выездных налоговых проверок.
Именно этот программный продукт реализует основные принципы, закрепленные в федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов на 2002–2004 годы»: принцип
«единого окна», принцип «самоначисления», и принцип бесконтактного общения с налогоплательщиком.
Принцип «единого окна» заключается в такой организации обслуживания налогоплательщика, при которой он сможет решить все вопросы и получить всю интересующую информацию в одном месте, без закрепления налогоплательщиков за инспекторами. Для удобства работы с налогоплательщиками в ряде инспекций оборудованы операционные залы, их создание позволяет налогоплательщику в одном месте решать все вопросы по сдаче деклараций,
74
сверке платежей, постановки на налоговый учет. Также при реализации данного принципа
происходит взаимодействие регистрирующего (налогового) органа с государственными органами, осуществляющими в связи с выполнением своих функциональных обязанностей учет
налогоплательщиков, передачу им по каналам связи сведений о государственной регистрации.
При реализации системы «самоначисления» налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, начисляет все виды налогов, заполняет декларации и направляет их в
налоговый орган, неся при этом ответственность за предоставленные данные.
Бесконтактный способ взаимодействия налогоплательщика с налоговым органом заключается в представлении налоговых деклараций юридическими и физическими лицами и иных
форм по специальным защищенным каналам связи (с сохранением права предоставления
обычным способом). Функции приема отчетности будут переданы отделам по работе с налогоплательщиками. Задача этих отделов – только прием пакета документов проверка полноты
заполнения, комплектности документов, наличия всех реквизитов, а также установленных
подписей и печатей, регистрация его и передача для последующей обработки (без проведения
камерального контроля).
Налогоплательщики могут присылать декларации почтой, предоставлять налоговую отчетность на магнитных носителях и в электронном виде (через Интернет). Суть последней
состоит в том, что налогоплательщик и налоговая инспекция связываются друг с другом по
каналам связи с использованием одинаковых программных средств. Плательщик, используя
предоставляемую ему программу, формирует файлы с налоговой отчетностью, подписывает
их своей электронной подписью, зашифровывает и направляет в налоговый орган через организацию-провайдера. Провайдер, получив почтовое отправление плательщика, направляет
его в налоговую инспекцию, а плательщику пересылает расписку, подписанную своей электронной подписью. Налоговая инспекция, получив сообщение, высылает плательщику свою
расписку в получении. После этого электронное сообщение расшифровывается, проверяется
его целостность и подлинность электронной цифровой подписи плательщика. Если эти операции прошли успешно, то файлы с отчетностью направляются в базу данных инспекции. В
этом случае начисление платежей по данным плательщика происходит почти автоматически
и не позднее следующего рабочего дня за получением сообщения. Данная технология работы
с налогоплательщиком также позволяет предоставлять налогоплательщикам по их запросу
необходимую информацию, оперативно оповещать плательщиков о касающихся их изменениях налогового законодательства и др. Внедрение электронного документооборота позволит
налоговым органам сосредоточить усилия на выполнении своей основной функции – мобилизации налогов и сборов.
Минимизация фактора общения инспекторов и налогоплательщиков будет способствовать снижению риска возможного влияния на процедуры контроля деклараций и ведения лицевых счетов, а также приучить налогоплательщика самостоятельно исполнять свои налоговые обязанности и нести ответственность за полноту и достоверность представления отчетных данных.
Управление МНС России по Алтайскому краю по собственной инициативе включилось в
эксперимент по внедрению системы ЭОД. В 2002 году Управлением МНС России по Алтайскому краю были выбраны 4 базовые инспекции для внедрения в полном объеме всех принципов модернизации налоговых органов, том числе функционального принципа работы и
внедрение новых технологий работы по системе электронной обработки данных (ЭОД):
-ИМНС России по г. Бийску;
-ИМНС России по Ленинскому району г. Барнаула;
-МРИ МНС России № 4 по Алтайскому краю (Павловский и Шелаболихинский районы);
-МРИ МНС России № 20 по Алтайскому краю (Бийский, Солтонский и Красногорский
районы).
И несколько позже приказом министра по налогам и сборам Алтайский край официально
введен в число участников эксперимента. В настоящее время процесс модернизации активно
проходит во всех инспекциях края и к концу 2005 года его планируется завершить.
75
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что результатом происходящих преобразований станет стабильное поступление налогов и сборов в государственный бюджет, значительное улучшение качества обслуживания налогоплательщиков, а также повышение экономической эффективности деятельности налоговых органов.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО
ПРИНУДИТЕЛЬНОМУ ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Грицаенко А.Б. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Опушкина Н.Б.
Налоги — важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов нет
бюджета. А поддержание эластичности налоговой системы является непременным условием
сбалансированности государственной казны.
Сложившаяся в результате проведения реформы налоговая система, хотя и не лишена
серьезных недостатков, в целом соответствует современным экономическим условиям, учитывает многообразие существующих форм собственности, обеспечивает в определенной степени поступление налогов в государственный бюджет.
Поскольку в государстве с такой налоговой системой господствуют фискальные формы
властного изъятия доходов в бюджет, сдерживается свободное развитие экономики. Граждане
и предприятия всячески уклоняются от уплаты налогов, капитал утекает за границу. При этом
никакие меры не обеспечивают полноты налоговых поступлений в бюджет, и требуются все
новые и новые административно-командные решения в области налогообложения.
На 1 апреля 2004 года в Алтайском крае в качестве налогоплательщиков зарегистрировано 53620 организаций. По сравнению с 1991 годом число налогоплательщиков этой категории возросло в 14 раз. Кроме того, в налоговых органах находятся на учете 107522 налогоплательщиков — физических лиц (индивидуальных предпринимателей и частных практиков).
Но собрать налоги в полном объеме пока не удается. В 2000 году недоимка по налогам
увеличилась в 4 раза по сравнению с 1999 годом. По разным оценкам в результате массового
уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает от 30 до 50% причитающихся к уплате обязательных платежей. Эти цифры красноречиво говорят о сегодняшнем состоянии дел в налоговой сфере.
Практика показала, что, несмотря на широкую распространенность фактов преступного
нарушения налогового законодательства, применение ст. 198 и 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов граждан и организаций) было недостаточным.
Тема данной работы достаточно актуальна, поскольку в условиях становления рыночных
отношений принудительное взыскание задолженности является неотъемлемой частью их
развития. Слабая эффективность принудительного взыскания задолженности в России обусловлена не столько проблемами, возникающими в ходе его практического применения,
сколько отсутствием развитой теоретической базы. Поэтому исследование данной темы является приоритетным.
Следует отметить основные причины возникновения задолженности:
1) несвоевременная уплата налогов в связи с непреднамеренными техническими ошибками налогоплательщиков;
2) неуплата налогов в следствии преднамеренных неправомерных действий налогоплательщиков;
3) задержка исполнения платежных поручений налогоплательщиков банками;
4) нечеткая работа банков, территориальных органов федерального казначейства, местных финансовых органов и налоговой инспекции в процессе взаимодействия друг с другом.
76
Исходя из этого, можно определить, что целью данной работы является разработка эффективных мер (предложений, методических и практических рекомендаций) по принудительному взысканию налоговыми органами задолженности.
В соответствии с вышеизложенной целью определим следующие задачи:
- подробно рассмотреть и проанализировать права и обязанности налоговых органов в
отношении принудительного взыскания налогов;
- исследовать меры принудительного взыскания налогов и сборов;
- проанализировать сложившуюся в Алтайском крае ситуацию по принудительному взысканию налогов и сборов;
- разработать практические рекомендации по совершенствованию работы налогов органов в сфере принудительного взыскания задолженности.
Объектом исследований является Управление Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Алтайскому краю.
Предметом исследования служит действующий порядок принудительного взыскания налоговыми органами задолженности по уплате налогов и сборов.
Для полноценного изучения темы принудительного взыскания задолженности, мною использовались следующие методы: изучение статистических данных, обобщение, выявление
фактов возникновения проблемы, анализ полученных результатов.
Методологическую базу данной работы составляют Налоговый кодекс РФ, специальная
литература, материалы периодической печати, статистические данные УМНС РФ по Алтайскому краю.
В процессе всестороннего изучения данной проблемы, получены следующие результаты,
что в целом налоги не платят по двум причинам: потому что «не хотят» и потому что «не могут».
Первая причина - уклонение от уплаты налогов, под которым понимается умышленное
неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей — явление свойственное любой налоговой системе. Данная проблема возникает, так как первая часть Налогового кодекса не содержит в себе надежных методов противодействия этому процессу. В результате чего специалистами УМНС по Алтайскому краю были разработаны методические указания по проведению
документальной проверки соблюдения платежной дисциплины предприятиями - недоимщиками. Основная цель такой проверки - выявить и прекратить схему «ухода» от налогов. Основной используемый метод - аналитическое отслеживание финансовых потоков недоимщика.
Что касается второй причины неуплаты налогов, то следует признать, что государство
неоднократно принимало попытки урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную систему России и создания предпосылок для оздоровления экономической ситуации. В этих целях переносились сроки уплаты налоговых платежей и «замораживались» финансовые санкции за нарушение налогового законодательства, но эти меры не дали ожидаемого эффекта и
сейчас имеется значительное число предприятий с многолетними долгами в бюджет.
Так как способы уклонения от уплаты налогов различны и по отношению к каждому
конкретному налогу специфичны, постоянно совершенствуются и развиваются методы налогового контроля. Для повышения эффективности налоговых проверок деятельность налоговых органов скоординирована с правоохранительными и таможенными органами, прокуратурой, органами валютного контроля. Безусловно, механизмы противодействия уклонению от
обязанности уплачивать налоги необходимо постоянно совершенствовать. Но все же следует
признать, что подлинные причины недостаточного поступления налогов в бюджеты разных
уровней кроются в недостатках самой налоговой системы и в состоянии той экономической
среды, где эта система функционирует.
Неуплата гражданами и организациями налогов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ,
нарушает принцип социальной справедливости. Неплательщики налогов, перенося дополнительное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, провоцируют социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.
77
Реформирование налоговой системы, ее дальнейшее развитие подразумевает совершенствование контроля за уплатой налогов и системы борьбы с налоговыми преступлениями.
Одним из направлений развития методов налогового контроля является расширение налогооблагаемой базы, которая должна расширяться, в первую очередь, за счет привлечения к
налогообложению тех, кто до этого по тем или иным причинам «уходил» от налогового контроля, т.е. охватить им все субъекты предпринимательства, пропорционально их реальным
доходам.
Результаты данного исследования послужили основанием для выработки конкретных
предложений по совершенствованию эффективности принудительного взыскания задолженности.
1.Контроль количества операций, в которых не участвуют наличные денежные средства,
производимых налогоплательщиками.
2.Применение процедуры банкротства только с целью реформирования предприятий с
неэффективными технологиями производства.
3.Отслеживание финансовых потоков подозрительных организаций.
4.Предоставление возможности поэтапного выкупа арестованного имущества.
5.Внесение необходимых изменений и дополнений в законодательство.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ
Дерешева О.С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Горр С.Г.
1.Налогообложение российских банков
Объект налогообложения:
1.Объектом налогообложения в соответствии с Законом являются доходы банка без учета
полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость.
2.Доходы, полученные банками в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения дохода.
3.Налогообложение прибыли, получаемой при превышении установленной маржи коммерческими банками за счет использования кредитов Центрального банка Российской Федерации, производится по прогрессивной шкале в соответствии с положением, утверждаемым
Верховным Советом Российской Федерации.
Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов на сумму расходов.
От налогообложения освобождаются следующие доходы:
а) проценты по кредитам, предоставленным Правительству Российской Федерации,
Центральному банку Российской Федерации и Банку внешней торговли Российской Федерации или под их гарантии; б) проценты и дивиденды, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по
размещению государственных ценных бумаг.
Ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций в пределах максимальной ставки в 2,2 %.
Налог на добавленную стоимость - 20%, 10%, 0%.
Налог на операции с ценными бумагами - 0,8%
Налог на прибыль организаций - 24%
1. Сумма налога определяется плательщиками, самостоятельно исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот по налогу и установленных ставок налога.
2. В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога в бюджет, исчисленные из предполагаемой суммы дохода за налогооблагаемый период. Авансовые взно78
сы производятся не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной
шестой квартальной суммы налога.
2. Налогообложение банков за рубежом.
Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации.
Ставка налогообложения зависит от ставок местных налогов, политики выплаты банками
дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж. Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги:
-корпоративный налог на прибыль (37,5%);
-местный налог на прибыль (12,6%);
-местный душевой налог (7,76%).
С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.
В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на
прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет
около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.
Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций
по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в
сейфах.
В Великобритании банк уплачивает 33 35% от общего дохода с внутренних и внешних
операций.
В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34%. Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.
На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций. На протяжении многих лет правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались.
Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог
в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает
им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на
доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские
налоги. Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:
·определяется доход;
·из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход;
·производятся вычеты для исчисления, облагаемого налогом чистого дохода, к которому
применяются особые ставки налога.
Анализ и оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих банков позволяет сделать некоторые выводы, рекомендации, которые могут быть использованы
в российской практике, как на микро -, так и макро-уровнях.
-В современных российских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование
реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.
79
-В связи с тем, что подоходные налоги, которые уплачивают коммерческие банки, затрагивают уровень достаточности капитала и снижают чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам.
КОНТРОЛЬ ЗА ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ
Жигалов Д.В. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Омелич С.Ю.
В результате институциональных изменений, произошедших в Российской Федерации в
последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача развития налоговой системы, которая
не соответствует экономическому развитию государства. Предпринятые ранее усилия по развитию налоговой системы в основном сводились к корректировке законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и ограничивались попытками приспособить его к текущим условиям в ущерб долгосрочным задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы, являющейся реальным регулирующим механизмом поступательного экономического развития страны.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения недостатков действующей налоговой системы путем внесения отдельных изменений, не связанных
единой программой. Только проведение единой налоговой политики, направленной на достижение баланса интересов государства и налогоплательщика, внесение изменений в действующее законодательство и нормативно-методические материалы, раскрывающие способ исполнения законодательных актов, модернизация системы налогового администрирования с
применением новых информационных платформ и современных систем ведения технологических процессов могут обеспечить решение указанной проблемы.
Эффективность функционирования системы налогового администрирования существенно сдерживается большим объемом трудоемких, ручных и рутинных операций, выполняемых
работниками налоговых органов всех уровней. В значительной мере это вызвано тем, что основной поток информации поступает в налоговые органы на бумажных носителях. Для эффективного применения автоматизированных процедур контроля и анализа требуется предварительное преобразование входящей информации в электронную форму. По-прежнему высока доля ручного труда при формировании и рассылке налогоплательщикам требований и
уведомлений на уплату налогов и сборов, планировании и подготовки выездных налоговых
проверок, учете платежей и составлении налоговой отчетности. В последние годы эти проблемы решались за счет применения взаимосвязанного комплекса мероприятий по развитию
и внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде деклараций и других документов, систем автоматизированной камеральной проверки, прогрессивных, научно обоснованных, автоматизированных методов планирования и сопровождения
выездных налоговых проверок.
Для обеспечения эффективного контроля за правильностью начисления и полнотой уплаты налога на добавленную стоимость как одного из основных бюджетообразующих налогов, а также комплексной оценки экономических отношений между организациями предусматривается введение электронной обработки счетов-фактур. Введение электронного учета
счетов-фактур позволит существенно уменьшить возможности ухода от уплаты этого налога
за счет занижения налоговой базы и необоснованного требования вычетов и возмещения
сумм налога, уплаченных по фиктивным и поддельным счетам-фактурам без реальной поставки и оплаты товаров (работ, услуг). Это также обеспечит эффективность анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и позволит выявить иные налоговые правонарушения. На данный момент электронный учет счетов-фактур действует в Красноярском
крае, и как показала практика он существенно помогает при проведений проверок. В нашем
80
регионе эта практика пока не введена, хотя по отзывам многих сотрудников налоговых служб
такая практика повысила бы качество проводимых проверок.
Автоматизированная информационная система МНС России - трехуровневая система
(ИФНС - УФНС - ФНС), связанная единой транспортной средой, состоящей из 1260 телекоммуникационных узлов "Дионис", работающих круглосуточно.
Межсетевой экран ДИОНИС является программным продуктом, реализующим функции
межсетевого экрана (контролирующим межсетевое взаимодействие). Он предназначен для
защиты корпоративных 1Р-сетей, предоставляющих свои и использующих чужие сетевые
ресурсы, от несанкционированного доступа, попыток взлома и нарушения работоспособности. Межсетевой экран ДИОНИС обеспечивает:
• защиту от несанкционированного доступа таких ресурсов корпоративной сети как
WWW-сервер, FTP-сервер, SMTP-сервер, базы данных и т.д., открытых для доступа из сетей
общего пользования;
• внутреннее сегментирование сети и разграничение доступа к различным сегментам в
соответствии с организационной структурой и политикой безопасности организации;
• защищенное объединение распределенных локальных сетей через каналы и сети общего пользования посредством реализации виртуальных частных сетей (Virtual Private Network)
с защитой трафика.
АИС представляет собой совокупность взаимодействующих информационных подсистем, базирующихся на электронном информационном хранилище.
Для эффективной организации налогового контроля необходимо обрабатывать большие
объемы информации в строго регламентированные интервалы времени. Сделать это можно
только с использованием информационных технологий обеспечивающих необходимый
спектр ИТ-услуг.
Одновременно возникает вопрос: "Как бороться со сложностью в системе, чтобы добиться устойчивой работы?". Надо попытаться уменьшить в системе многообразие, через
унификацию и стандартизацию, как самих рабочих процессов, так и поставляемых для них
ИТ-услуг.
Основные направления развития:
- формирование государственных реестров ЕГРН и ЕГРЮЛ;
- внедрение системы приема налоговых деклараций по каналам связи;
- внедрение программного комплекса "Система ЭОД" (задача электронной обработки
данных в архитектуре "клиент-сервер");
- поддержание в актуальном состоянии форматов передачи налоговой и бухгалтерской
отчетности в электронном виде;
- полный электронный документооборот между органами федерального казначейства
Минфина России и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации;
- создание интегрированной базы информационных ресурсов МНС России (по 80-ти
функциональным направлениям);
- отладка и внедрение средств удалённого доступа к информационным ресурсам МНС
России;
- внедрение систем информационного обмена по каналам связи с использованием
средств электронной цифровой подписи.
Система электронной обработки данных (ЭОД) предназначена для автоматизации работ
ИМНС местного уровня, связанных с налогообложеним юридических и физических лиц.
Система ЭОД как раз внедряется для унификации работы налоговых инспекций и обеспечивает решение следующих задач:
- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков – юридических лиц по месту нахождения организации и объектов учета: филиал, имущество, транспорт.
- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков – физических лиц по месту жительства, месту деятельности, месту нахождения объектов налогообложения: имущество, земля,
транспорт.
81
- Постановку и снятие с учета налогоплательщиков – иностранных и международных организаций по месту нахождения их отделений, представительств, имущества в Российской
Федерации.
- Ведение базы данных ЕГРН местного уровня.
- Формирование массивов выходной информации для представления на вышестоящий
уровень с последующим приемом квитанции о приеме.
- Прием сведений от регистрирующих органов, обязанных предоствлять соответствующую информацию в налоговые органы.
- Учет сведений о счетах, открытых в банках налогоплательщиками.
- Формирование выходных документов налогового учета в соответствии с регламентом
- Ввод и обработку налоговых расчетов юридических и физических лиц.
- Ввод и обработку платежных документов налогоплательщиков в бумажном и электронном представлении.
- Ведение лицевых счетов налогоплательщиков.
- Вычисление сальдо расчетов налогоплательщиков с бюджетом в разрезе налогов.
- Расчет пени по задолженности налоговых платежей в бюджет.
- Учет сведений о льготах и налоговых обязательствах плательщиков.
- Формирование платежных документов физических лиц на уплату налогов.
- Выполнение технологических действий по обработке информации, поступившей в налоговый орган.
- Формирование платежных документов по недоимке и переплате.
- Формирование статистической информации по приложениям.
- Ведение нормативно – справочной информации по приложениям.
- Автоматизированный прием общесоюзных и ведомственных классификаторов.
- Администрирование базы данных налогового учета.
Она содержит большое количество справочников, инструкции и различной информации,
необходимой для работы налоговых работников. То есть можно сказать, что эта система охватывает почти все аспекты работы налоговых служб. На данный момент внедрение этой системы произведено еще не до конца, с ней возникает множество проблем, в том числе: имеется множество изменений в самом процессе расчетов, она довольно сложна в освоении простыми сотрудниками ИФНС, не говоря уже о технических сложностях, но все проблемы разрешимы. В целях реализации решений МНС России о проведении модернизации территориальных налоговых органов в 2002 году Управлением МНС России по Алтайскому краю были
выбраны 4 базовые инспекции для внедрения в полном объеме всех принципов модернизации налоговых органов, том числе функционального принципа работы и внедрение новых
технологий
работы
по
системе
электронной
обработки
данных
(ЭОД):
- ИМНС России по г. Бийску;
- ИМНС России по Ленинскому району г. Барнаула;
-МРИ МНС России № 4 по Алтайскому краю (Павловский и Шелаболихинский районы);
- МРИ МНС России № 20 по Алтайскому краю (Бийский, Солтонский и Красногорский
районы).
В 2004 году процесс модернизации активно проходил уже в двенадцати налоговых инспекциях края.
Проведение всех запланированных мероприятий должно повысить производительность
и качество работы налоговых органов, что включает в себя и улучшение контроля за исчислением и уплатой налогов.
82
ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Иванов С.М. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Опушкина Н.Б.
1. Оптимизацией налогообложения принято именовать уменьшение размера налоговых
обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в
себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов
2. Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании. Лишь составленная грамотно
и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив,
некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред.
3. Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат.
Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием
различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.
4. Всегда необходимо помнить о существенной разнице между тремя схожими методами
оптимизации налогового пресса: уклонение от уплаты налогов, избежание налогов и налоговое планирование.
5. В нашей стране налоговая оптимизация — это по большей части использование пробелов в действующем законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей.
6. Налоговое планирование основывается не только на изучении текстов действующих
налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами. Эта простая истина чаще всего оказывается важнее, чем многие законодательные акты страны.
7. Пресечение попыток «творческой неуплаты налогов» возведено в любой стране в ранг
государственной политики и является направлением деятельности многих государственных
органов, не только налоговой полиции.
Всего можно выделить три способа законодательной борьбы государства с уклонением
от уплаты налогов: доктрина «существо над формой», доктрина «деловая цель», заполнение
пробелов в налоговом законодательстве.
a. Доктрина «существо над формой» говорит о том, что юридические последствия
сделки определяются ее существом, а не формой. Решающим при рассмотрении вопроса об
уплате / неуплате налогов будет характер фактически сложившихся отношений между сторонами договора, а не название договора. Сделка подлежит переквалификации в соответствии с
существом.
b. Доктрина «деловая цель» заключается в том, что сделка, которая создает налоговые
преимущества, подлежит переквалификации, если не достигает деловой цели. Такая подмена
сделок характерна при использовании сложных контрактных схем, когда, например, в целях
налогового планирования договор купли-продажи маскируют договором комиссии, а договор
подряда — договором оказания услуг, либо создают длинные схемы с неработающими, по
сути, в сделке участниками.
c. Доктрина “заполнение пробелов в законодательстве”. Законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к законам, закрывающие различные лазейки и дающие
возможность налогоплательщикам уменьшать размеры своих налоговых отчислений или избегать уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практической работы налоговых органов в связи с выявлением случаев избежания уплаты налогов с
помощью этих лазеек или в связи с внезапной распространенностью той или иной оптимизационной схемы.
83
8. Учитывая приведенные факторы, хозяйствующим субъектам можно рекомендовать
лишь некоторые направления оптимизации налогообложения прибыли, которые соответствуют не только понятию легальности, но и легитимности.
9. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много
возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования,
в связи с чем, можно выделить общие и специальные методы.
10. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных
схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений.
11. Среди специальных методов выделяют: метод замены отношений, метод разделения
отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, — важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ
подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
12. Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации
и/или переоценки основных средств.
13. Кроме того, организации могут выбирать различные варианты учета расходов, предусмотреть создание некоторых резервов, и прочие условия не установленные законодательно в налоговом учете.
Все это создает возможности для некоторого ограниченного налогового маневрирования,
которое и может быть использовано организациями.
14. «Легальное», или «законное», уклонение от уплаты налогов — весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных
рыночных экономических систем.
15. Подводя итоги можно заметить, что тема оптимизации налоговых платежей будет
оставаться актуальной до тех пор, пока будут существовать налоговые льготы и особые
условия исчисления затрат.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РФ
Кандауров Д.С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Горр С.Г.
• Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран.
Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики.
• Возможны различные варианты установления базы упрощенного налогообложения
для малого предпринимательства. Теоретически одной из самых привлекательных форм налогообложения является использование налогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Налогом может
облагаться и валовая выручка. Такую базу проще рассчитывать, потому что не нужно оценивать стоимость факторов. Вмененный доход означает существование обоснованных предположений, что нормальный доход налогоплательщика должен совпадать с суммой, определенной при применении косвенного метода или быть не меньше, когда вменение используется в
качестве минимального налогообложения.
• Главные недостатки реализуемых в настоящее время идей в области вмененного дохода заключаются в излишне широкой сфере применения предлагаемой системы и в полной
непроработанности главного вопроса, заключающегося в том, как определить вмененный доход и соответствующий налог.
84
• Для определения критерия признания предприятия малым должно быть два возможных варианта. Согласно первому варианту, распространенному в мировой практике, критерием должен служить валовый оборот предприятия, причем дифференцированный по видам
деятельности.
• Второй вариант предполагает, что малыми могут быть признаны предприятия, являющиеся плательщиками НДС, в зависимости от оборота по добавленной стоимости.
• Базой налогообложения малых предприятий, в соответствии с теоретическими исследованиями, опираясь на накопленный опыт других государств, предлагаем считать поток денежных средств предприятия (cash-flow).
• Для особо малых предприятий, то есть не являющихся плательщиками НДС, считать
базой налогообложения вмененный доход, оцененный по косвенным признакам.
• Проблемы малого предпринимательства в РФ
Введение Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ значительно сузило льготы
малого предпринимательства.
Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по существу, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход.
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
АЛТАЙСКОГО КРАЯ
Китанина Ю.И. студент 5 курса
Научный руководитель Самотохин В.М.
Несоответствие налоговой системы требованиям современной экономики обусловило
необходимость модернизации налоговых органов, в основу которых положена Федеральная
целевая программа Развитие налоговых органов (2002–2004 годы).
Происходящий процесс модернизации призван изменить принципы налогового администрирования с целью увеличения собираемости налогов, прежде всего за счет изменения существующих взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
В налоговую реформу входят две составляющие: изменение налогового законодательства
и улучшение налогового администрирования.
Реформирование налогового администрирования предусматривает большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение качества оказываемых услуг, внедрение новых информационных технологий, а также уменьшение возможностей для уклонения от уплаты налогов.
Модернизация налоговых органов Алтайского края в настоящее время происходит по нескольким направлениям:
совершенствование оргструктуры налоговых органов;
внедрение новых информационных технологий;
организация взаимодействия с налогоплательщиками основанная на новых принципах.
Структурная модернизация требует профессиональных знаний.
Информационная модернизация – требует информационной культуры для решения профессиональных задач в современной информационной среде.
Новые технологии работы с плательщиком требуют предоставление услуг другого качества.
Основная цель модернизации – повышение эффективности работы налоговых органов.
Структуры функционирования и управления территориальных налоговых органов должны отвечать современным требованиям организации бизнеса.
Основой новой организационной структуры налоговых органов является Дивизиональная (дивизионная) структура управления. Дивизиональная (от английского division- подразделение) структура предполагает децентрализацию управления,
предоставляя оперативно-производственную и финансовую самостоятельность
85
производственным единицам. При построении организации по дивизиональному принципу достигается наибольший положительный эффект по такому параметру, как время прохождения информационного потока по иерархической лестнице. От данного параметра зависят время принятия решения или быстрота реакции, вероятность ошибки при передаче информации, степень загруженности исполнителей, конфиденциальность и другие факторы,
влияющие на работу налоговых органов. Следовательно, чем меньше в цепи передачи промежуточных звеньев, тем выше шансы конечной инстанции получить неискаженную информацию.
Кроме того, в основу иерархического типа управленческой структуры заложены следующие основные принципы:
принцип иерархичности уровней управления, когда нижестоящий уровень подчиняется
вышестоящему и находится под контролем последнего;
принцип соответствия полномочий и ответственности работников месту в иерархии;
принцип разделения труда на отдельные функции и, вытекающая из него, специализация
работников по этим функциям. При этом деятельность подразделений в обязательном порядке формализуется и стандартизируется для обеспечения однородности выполняемых работниками обязанностей и задач;
принцип обезличенности выполнения функций работниками;
принцип квалификационного отбора, согласно которому прием и увольнение служащих
производятся в строгом соответствии с квалификационными требованиями.
Большое многообразие организационных структур, существовавших в территориальных
налоговых органах, приводило к неэффективной работе.
Основными недостатками при этом являлись:
дублирование функций разными структурными подразделениями;
слабо выраженная специализация - одному инспектору приходилось выполнять большое
количество налоговых процедур;
закрепление налогоплательщиков за конкретными инспекторами;
специализация по видам налогов;
отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы.
Для решения этих задач МНС РФ были разработаны типовые функциональные структуры, позволяющие оптимально организовать работу в инспекциях.
На первом этапе реформирования произошло укрупнение инспекций, в результате которого в 2001 году в России было ликвидировано 1029 инспекций со штатной численностью
менее 40 человек, являющихся нерентабельными (в Алтайском крае количество ликвидированных инспекций составило 35 единиц). На втором этапе реформирования (с 2004 г.) произошло дальнейшее укрупнение налоговых инспекций. В частности, в Алтайском крае число
инспекций сократилось с 76 (2000 г.) до 20; в сельской местности образовались крупные
межрайонные инспекции, в подчинении которых должны находиться 69 территориальнообособленных рабочих мест.
Налоговая инспекция – это производство по обработке информации больших объемов в
строго регламентированные интервалы времени с четко выраженными технологиями:
ввода;
технологическим ядром, обрабатывающим информацию;
принятием решений;
выпуском больших объемов исходящей информации.
Чем быстрее налоговый орган будет реагировать на различные внешние факторы, тем
эффективнее будет ее функционирование и соответственно контроль за собираемостью налогов.
Чем большей информацией для принятия решения будет обладать сотрудник, тем больше
вероятность принятия наиболее оптимального решения.
В связи с этим в инспекциях осуществляется переход на функциональный принцип работы, который возможен при внедрении современной, основанной на передовых научных и
86
информационных технологиях системы ввода и обработки информации, что является обязательным условием построения эффективной системы налогового контроля.
В системе ЭОД четко прослеживается технология разделения процессов:
регистрация
ввод
расчет
подготовка функциональных АРМ (автоматизированное рабочее место)
принятие решений
Внедрение электронного документооборота позволит налоговым органам сосредоточить
усилия на выполнении своей основной функции — мобилизации налогов и сборов. Совершенствование методов работы налоговых органов изменит и форму взаимодействия с налогоплательщиками: оно будет осуществляться бесконтактным способом, который заключается
в представлении налоговых деклараций юридическими и физическими лицами и иных формах общения по специальным защищенным каналам связи (с сохранением права предоставления обычным способом).
Система ЭОД реализована как совокупность функциональных, специализированных,
технологически завершенных рабочих мест – как инструмента специалиста для реализации
функций управления.
Для достижения поставленных целей налоговым органам необходимо осуществить мероприятия по внедрению в практику своей работы новых информационных технологий и решению вопросов технической оснащенности, связанных со значительными материальными
затратами. Затем предстоит наладить систему информирования налогоплательщиков.
Необходимо помнить, что налоговые органы являются, по сути дела, «сервисной службой», которая от лица государства предоставляет сервисные услуги налогоплательщику для
исполнения им своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. В связи с
этим одна из важнейших целей осуществляемой программы — улучшение обслуживания налогоплательщиков. Речь идет о повышении качества оказываемых налогоплательщикам услуг, снижение факторов субъективного влияния при взаимодействии налогоплательщиков с
работниками налоговых органов.
Большое значение имеет укомплектование вновь создаваемых отделов по работе с налогоплательщиками высококвалифицированным, коммуникабельным и психологически грамотным персоналом, настроенным на оказание помощи налогоплательщику, так как именно
эти подразделения будут осуществлять взаимодействие с клиентами, информировать их о
том, как правильно исполнить налоговые обязанности по исчислению и уплате налогов.
Процесс модернизации налоговых органов необратим, в дальнейшем все инспекции
страны будут вовлечены в него. Результатом происходящих преобразований станет стабильное поступление налогов и сборов в государственный бюджет, значительное улучшение качества обслуживания налогоплательщиков, а также повышение экономической эффективности
деятельности налоговых органов.
87
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ, НА ПРИМЕРЕ
АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Клочко О.В. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Матвеева О.А.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента
возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда
сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на
общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического
прогресса.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство
может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации
убыточных предприятий.
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы
как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.
Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в
прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение дел приводит к
хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. Если
мы заглянем в советский энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз – «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги.
Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует».
В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.
Именно поэтому при написании работы я опиралась большей частью на нормативную
базу и иностранные теоретические труды.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.
Основными задачами данной работы являются: определение значения и роли акцизов
для бюджетной системы в целом; рассмотреть функции акцизов и изучить ставки.
88
В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики.
Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых,
это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители
могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило,
больше. Поэтому акцизы устанавливаются прежде всего на товары, потребление которых
вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а
кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.
Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом “Об акцизах” (с учетом изменений и дополнений) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво,
готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия,
легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из
натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не
облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также
шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать
ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.
Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на
беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это
еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию,
что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том,
что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат
на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности
экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и
наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и
способствует реализации только качественной продукции.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это
относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и
трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную
сторону не изменится.
89
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере
акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА
Князева Е.В. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель - Матвеева О.А
Актуальность данной работы сложно переоценить, поскольку игорный бизнес на данный
момент переживает период постоянного развития. Отмечу, что количество игровых автоматов в РФ с 1992 года по 2003 год увеличилось в пять тысяч раз, в сфере игорного бизнеса заняты до 350 тысяч человек, а налоговые отчисления в 2003 году составили около 4,8 миллиарда рублей. (в 2000- 500 миллионов рублей, в 2001-м - 1 миллиард 117 миллионов)
Попытки урегулировать сферу игорного бизнеса, определить законодательные права и
обязанности субъектов игорного бизнеса на данный момент закончились довольно печально с
одной стороны – принятие главы 29 НК РФ, и многообещающе, с другой стороны, – непринятие Государственной Думой ФЗ «О деятельности игорных заведений » в третьем чтении. По
сути, вышеперечисленные федеральные законы, за редким исключением , и составляют законодательную основу для регулирования игорного бизнеса. Именно основываясь на положениях данных законов я и буду писать эту работу.
Таким образом, цели данной работы следующие:
- изучение законодательно- нормативной документации регулирования игорного бизнеса;
- анализ изученных материалов;
- выводы и рекомендации на основе проведенного анализа.
Глава 29 Налогового кодекса РФ ( вступила в действие с 1 января 2004 года)
Эта глава действует меньше года. За этот срок законодатели успели ее несколько раз изменить. Последняя правка внесена законом от 30 июля 2004 г. Половина из новшеств вступила в силу с сентября, вторая половина вступит с января 2005 года. Глава расположена в
Разделе IX НК РФ под названием «Региональные налоги и сборы». Так, с 1 января 2004 года
налог на игорный бизнес – региональный налог и уплачивается только в бюджет того субъекта федерации, на территории которого расположено игорное заведение.
За последние пять лет налоги в сфере игорного бизнеса увеличились более чем в десять
раз. Глава 29 НК РФ по всем параметрам ужесточила налоговое бремя для субъектов игорного бизнеса.
Анализируя Главу 29 НК РФ нельзя не отметить огромное количество ошибок законодателя.
1. Статья 364 НК РФ дает основание считать, что для налогообложения игра лишь тогда
признается азартной, когда в ней участвуют два и более игроков. Следовательно, если на игровом автомате может играть только один человек, то этот автомат не является объектом
игорного бизнеса и по нему не надо платить налог на игорный бизнес.
2. С момента введения в действие главы 29 НК РФ возникла неопределенность в вопросе, как платить налог в некоторых ситуациях. Согласно действующей редакции плательщик
обязан зарегистрировать объект налогообложения в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.
МНС России в письме от 15 марта 2004 г. разъяснило следующее. Предприниматель
обязан регистрировать все объекты в налоговом органе только по месту своего жительства.
Организации объект нужно зарегистрировать в налоговом органе по ее местонахождению,
если объект установлен в местонахождении организации. Если объект установлен вне местонахождения организации, то его установка является созданием обособленного подразделе90
ния. Организация обязана встать на налоговый учет по местонахождению обособленного
подразделения, там же зарегистрировать объект и платить налог.
Этот порядок позволяет предпринимателям и фирмам значительно уменьшить налоговые
отчисления. Компания, первоначально выбрав регион с минимальными ставками, может там
зарегистрироваться и там же платить налог. Ставить игровые автоматы фирма может где
угодно. Однако использовать такую схему можно только до начала 2005 года. С января 2005
года регистрировать и платить налог предприниматель будет по месту нахождения игрового
оборудования. Причем те предприятия, которые сейчас работают по старым правилам, обязаны будут перерегистрироваться.
3. В п. 7 ст. 366 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за нарушение порядка регистрации игровых автоматов в трехкратном размере ставки налога, а при повторном нарушении – шестикратном размере. Анализ Главы 16 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что п.
7 ст. 366 НК РФ противоречит Главе 16 НК РФ, поскольку данная глава устанавливает виды
налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. А в этой главе НК РФ такого налогового правонарушения нет. Соответственно привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение такого порядка нельзя.
4. Ранее фирмы применяли половинный размер ставки абсолютно по всем объектам, если хотя бы один из них был установлен после 15-го числа месяца либо выбыл до 15-го. В
связи с внесенными изменениями сумму налога на игорный бизнес нужно будет рассчитывать по полной ставке по всем имеющимся объектам. А 1/2 ставки плательщик вправе будет
применять только по установленным после 15-го числа или выбывшим до 15-го числа объектам. Новый порядок применения половинного размера налоговой ставки начал действовать 1
сентября 2004 года.
Проводя сравнительный анализ с понятиями, используемыми в Федеральном законе «О
налоге на игорный бизнес», который утратил силу с введением в действие Главы 29 НК РФ,
сделаю следующие выводы:
1) Появились новые понятия – «организатор игорного заведения», «организатор тотализатора», «игровое поле», «участник» - однако даже при детальном анализе нельзя однозначно
понять, например, что такое «игровое поле»;
2) Понятие «игровой автомат» претерпело изменение: если до 1 января 2004 года игровым автоматом признавалось оборудование с денежным выигрышем, то после 1 января 2004
года – это оборудование с любым видом выигрыша. Таким образом, под налог на игорный
бизнес стали подпадать детские игровые автоматы с вещевыми выигрышами.
2. Проект Федерального закона «О деятельности игорных заведений (Об игорном бизнесе в РФ)».
Определяя понятие «азартной игры» законодатель указывает, что это соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой, либо с игорным заведением, вычеркивая тем самым из сферы регулирования Закона отношения между участником и игорным заведением. Отмечу законодательное определение понятия «выигрыша», как
экономической выгоды в виде денег или иного имущества, определяемой участником как
положительная разница между сумами средств уплаченных и полученных в азартной игре
или пари. Но применительно к игорному бизнесу определить, сколько игрок вложил денег в
игровой аппарат невозможно, соответственно невозможно определить выиграл или проиграл
игрок.
Сегодняшние правила дают доступ к предпринимательству в сфере азартных игр любому, кто подаст правильно оформленные документы и заплатит за рассмотрение заявления 300
рублей, а за лицензию - 1000 рублей. В течение 60-ти дней соответствующий федеральный
орган (Госкомспорт) лицензию заявителю обязан предоставить. Или мотивированно отказать.
В новом законопроекте срок рассмотрения сокращается до 30 дней. Но, на несколько порядков увеличиваются суммы, которые должны платить за лицензию новые участники рынка,
а также вводятся астрономические суммы собственных активов, которыми должен располагать заявитель. Теперь минимальная сумма (за организацию игр электронного казино, тота91
лизатора и букмекерской конторы) составит 1 млн рублей. За зал игровых автоматов на территории одного субъекта федерации - 2 млн рублей. За казино - 10 млн рублей, а за федеральную лицензию на зал игровых автоматов - 30 млн рублей! Собственные активы тотализатора и букмекерской конторы должны составлять не менее 10 млн рублей. Зал игровых автоматов на территории одного субъекта федерации - 50 млн рублей. Такой же зал в Москве и
Питере требует уже 100 млн рублей. А активы залов игровых автоматов по федеральной лицензии установлены в размере не менее 600 млн рублей!
Следует отметить требование законодателя о минимальном количестве игровых автоматов в каждом зале игровых автоматов - не менее двадцати игровых автоматов. Также необходимо наличие санузла и бара (абзац 7 ст. 11 Закона). Эти требования не распространяются на
залы игровых автоматов, которые осуществляют свою деятельность на основании федеральной лицензии.
В соответствии с п. 3 ст. 34 Конституции РФ не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Но мало организаций могут позволить поднять собственные активы зала игровых автоматов до пятидесяти
миллионов рублей, что приводит к монополизации и ограничению конкуренции.
Из названия закона следует, что он призван регулировать деятельность уже существующих предприятий игорного бизнеса. Но на самом деле 9 из его 19 статей посвящены порядку
лицензирования. Фактически этот закон вторгается в компетенцию уже действующего Федерального Закона РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и подменяет его в
сфере игрового бизнеса.
Таким образом, необходимо отметить, что основы правового поля, в котором развивается
игорный бизнес, в нашей стране сформированы. Проблема в другом: слишком велики пробелы в действующей нормативной базе, огромный пласт вопросов остается нерешенным. Очевидно, что вся эта ситуация требует своего решения.
В частности, заслуживает внимания недавно предложенная концепция нового закона.
Наряду с унификацией правил, необходимо заняться сбором статистики. В законе должен
содержаться классификатор профессий для тех, кто работает в игорном бизнесе (например,
крупье). Для обеспечения прозрачности игрового бизнеса следует четко установить, что
владельцем игорного заведения должен быть гражданин России с четким юридическим адресом. А если допускать иностранца, то после тщательной проверки, предоставления всех сертификатов и других документов о его деятельности, заверенных посольством.
В интересах отечественных производителей стоит установить соотношение в игровых
залах отечественных и импортных автоматов. Предприятиям, производящим игровое оборудование, необходимо предоставить льготы по импорту комплектующих.
И самое существенное: лицензирование игорных заведений нужно сохранить исключительно на федеральном уровне и создать систему проверки лицензионных требований. Только так можно избежать регионального произвола и некомпетентности, способных затормозить развитие отрасли. Для двух крупнейших мегаполисов страны имеет смысл сделать исключение и определить специальный порядок осуществления лицензирования и проведения
проверок лицензионных требований.
Следует отразить в законе социальные особенности бизнеса, например, ввести возрастное ограничение на посещение игорных заведений, как это сделано во многих странах. Таким образом, основной задачей закона станет создание системы правоотношений в области
регулирования, контроля, надзора, экономико-статистического анализа отрасли.
92
PUBLIC RELATIONS В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Козырев А.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Малютина Т.В.
Public relations (система связей с общественностью) – формирование положительного
информационного поля вокруг организации. Основная и главная задача формирования положительного информационного поля налоговых органов сводится к полноценному сбору налогов. Это включает в себя: формирование и поддержание положительного имиджа налоговых органов; взаимоотношения с налогоплательщиками; стимулирование честной уплаты
налогов.
Громадное информационное поле, которое необходимо формировать налоговым органам
для повышения эффективности своей деятельности, прорабатывается через приёмы, семинары и другие мероприятия.
Этим явлением ни в коем случае нельзя пренебрегать. Public relations в системе социальных отношений способствует формированию информационного поля в обществе. Оно подобно воздушной среде вокруг земли (атмосфере), которая окружает всё общество без исключения, точно также и информационное поле поглощает общество. Оно формируется,
прежде всего, из отдельных мнений каждого из индивида (человека), его предпочтений, информированности, отношений к чему-либо, создаются разнообразные имиджи как отдельных
людей, так и организаций, да и страны в целом. Вроде бы сперва не задумываешься об этой
совокупности естественных условий существования человеческого общества, но стоит лишь
ему засориться («испортиться»), или сократиться в объёмах, так сразу эта проблема становится глобальной и может стать катастрофической для всего общества. На это начинают обращать внимание и воздух (чистый, как и «чистая» информация) становится большой ценностью. Поэтому и на сегодняшний день эта тема является очень актуальной, и требует научного подхода к решению проблем в этой сфере.
Совершенно очевидно, что сегодня любая организация должна нести ответственность за
плоды своего труда перед обществом, в котором она функционирует. Она должна эффективно
работать на благо своих сотрудников и вместе с тем вносить ощутимый вклад в экономику и
благосостояние страны.
В современных условиях развития российской рыночной экономики многие сложности и
неудачи, срывы переговорных процессов, заключения контрактов, организации доставки грузов нередко объясняются недостатком информированности, правдивости, гибкости и открытости всех участников жизнедеятельности общества (в том числе и налоговых органов).
Функции государства с неизбежностью включают функции управления связями с общественностью, порождают специальные государственные и муниципальные структуры, призванные оптимизировать эти связи, соотносить их с управленческими целями органов власти.
Другими словами, связи с общественностью предстают органичным компонентом государственного и муниципального управления, своеобразным политическим институтом, сущностным, функциональным явлением, направленным на оптимизацию принятия и реализации
общественно важных решений. Опираясь на службы по связям с общественностью, государственная власть в более полной мере может использовать свои информационные, коммуникативные возможности, обеспечивать не дискретные (прерывные) сигналы обратной связи, а
устойчивую, планомерную и репрезентативную информационно-коммуникативную деятельность, определяющую эффективность всего управленческого процесса.
Не следует сбрасывать со счетов и такой аспект: являясь институтом политического
управления, "паблик рилейшнз" выполняют роль механизма для завоевания и удержания власти и политического влияния, но в тоже время, они должны использоваться в качестве механизма учета и согласования интересов (диалогово-паритетный тип связей с общественностью) и не должны быть средством одностороннего воздействия на целевую аудиторию (пропагандистский тип связей с общественностью). Дело здесь не только в этике, а ещё и в том,
93
что органы государственного и муниципального управления — в диалоге с общественностью
— обладают несомненным преимуществом, у них несоизмеримо больший ресурс влияния,
что увеличивает объективную опасность односторонней связи.
Успешно организованная и проведенная работа ПР помогает более оперативно и своевременно обнаруживать и устранять недостатки в стратегическом планировании, организации и реализации своей деятельности, а также в системе управления в целом, устанавливать
тесное сотрудничество с общественностью. Поэтому очень важно рационально использовать
механизмы и методы ПР для стабилизации жизни нашего общества, вступившего в сложный
период рыночных реформ. Два последних года стали этапными в жизни налоговиков и налогоплательщиков страны. Идет масштабная налоговая реформа. Суть ее не только в законотворческой деятельности, но и в совершенствовании процесса налогового администрирования. Сложные задачи, поставленные перед налоговыми органами, определили значительное
увеличение трудозатрат.
Прикладная наука ПР владеет не только явными, но довольно часто и незримыми формами и методами достижения устойчивого положения за счет комплексного использования
коммуникационных связей, средств массовой информации, социальной рекламы.
Концепция ПР должна быть построена на доверительном, внимательном и уважительном
учете мнений, настроений, предпочтений, интересов и поведения целевой аудитории (налогоплательщиков, как будущих, так и настоящих). ПР предлагает эластичное включение налогообложения в круг повседневных забот и привычного распорядка в обществе.
Формирование общности интересов с налогоплательщиками, государственными структурами, СМИ, общественными организациями, создание репутации налоговых органов в
стране и за рубежом в глазах собственного персонала должны стать ведущими направлениями в содержании деятельности служб и специалистов по связям с общественностью в налоговых органах.
Общественность — это не безликая масса, а сложная система противоречивых, взаимозависимых связей, в которой каждая группа людей, потребителей, изготовителей, налоговых
инспекторов, налогоплательщиков вплоть до отдельной личности является субъектом психологического взаимодействия.
Общественное мнение лежит в основе общественного сознания, сформированного за
счет использования массива информации.
Среди многочисленных направлений формирования общественного мнения на первый
план выступают психологические, личностные, культурно-социальные, научно-технические,
реализация которых позволяет создать атмосферу гармонии и взаимопонимания в обществе.
В современных условиях развития системы налогообложения российского бизнеса многие сложности объясняются недостатком общения, информационной обеспеченности и слабым механизмом коммуникационного взаимодействия.
«Налоги — это наша плата за цивилизованность общества», — утверждал американский
экономист Оливер Холмс, имея в виду то, что многие из функций государства являются существенно важными и, следовательно, для их реализации необходимы налоги. Но налоги
действуют как отрицательный стимул к труду, например, облагая налогом заработную плату,
правительство может вынудить людей работать меньше, а вводя налог на бензин, — заставить меньше ездить на автомобилях.
Государственные налоги и расходы влияют на распределение доходов, возлагая бремя на
одних людей и предоставляя блага другим. Экономистов, не говоря уже о налогоплательщиках, уже многие годы мучает вопрос о справедливом распределении этого бремени и этих благ.
УФНС России по Алтайскому краю помимо основной своей функции - контроля за поступлением налогов в бюджеты всех уровней - активно развивает и другое не менее важное
направление - воспитание законопослушных налогоплательщиков.
Благоприятное общественное мнение складывается из нескольких компонентов, основу
которых образуют имидж и репутация организации. Имидж налоговых органов представляет
94
собой совокупность мнений, идей и впечатлений, которых придерживается человек или общество в целом относительно их.
Поведение и действия людей по отношению к налоговым органам во многом обусловлены их имиджем. Большинство людей и групп общественности воспринимают не саму организацию или её работников, а некий образ, имидж, который проявляется как комбинация
наиболее существенных характеристик объекта, интенсивно воздействующих на целевые
группы. А как известно отношение к налоговым органам уже с их образования и начала деятельности не совсем было позитивным в нашей стране.
Одна из характеристик имиджа — эффект липучки. Имидж сохраняется еще долгое время после того, как организация изменилась в лучшую или худшую сторону. Связано это с
тем, что человек воспринимает лишь ту информацию об объекте, которая согласуется с уже
сложившимся представлением о нем. Только сильное и явное несоответствие может перебить
устоявшееся восприятие.
В общем проблематика данной работы заключается во взаимоотношениях налоговых органов с налогоплательщиками, так как с начала формирования налоговой системы общественность негативно относилась к налоговому бремени. Эта проблема вечна, её можно только
смягчить путём различного рода ПР-мероприятий, технологий, ПР-инструментов. Необходимо донести всю необходимость налогов, и то что налоговые органы вроде врача, который делает сначала неприятно, и даже больно, чтобы в дальнейшем всё было хорошо, и весь организм функционировал нормально.
Целью данной работы ставится проанализировать проблемы во взаимодействии с налогоплательщиками, разработке путей доведения до налогоплательщиков всей необходимости
честно платить налоги.
Люди винят налоговые органы за все ошибки законодательных органов и правительства,
а в частности налоговых сотрудников. Налогоплательщики не понимают, что налоговые органы это только инструмент государства; они не видят чиновников, на которых должна ложиться ответственность за их же решения в области налогообложения, а налоговые органы
только исполняют эти решения в обязательном порядке, они являются фискальным органом.
А все недоразумения рассматриваются как вина, личная ошибка конкретного налогового инспектора. Обывательское мнение присуще общественным массам, что налоговые инспектора
лично для себя берут налоги, и кладут деньги налогоплательщиков «к себе в карман». Да, налоговые органы финансируются из бюджета, но средства сначала поступают в казначейство,
а там уже распределяются по статьям расходов. И уровень налогов определяется главным образом размером государственных расходов (на оборону, образование, здравоохранение и т.п.),
а не какими-либо личными запросами налоговых инспекторов. На сегодняшний день недостаточно мощное понимание этого процесса есть у людей. И это является наиболее актуальной проблемой налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками в настоящее время.
Общественность на сегодняшний день не достаточно понимает актуальность вопросов
налогообложения. Необходимо вести работы по донесению до налогоплательщиков необходимости честно платить налоги, и что обманывать государство не выгодно и им самим. Так к
примеру в последнее время очень модно (особенно среди молодёжи) получать заработную
плату «в конвертах», то есть по чёрному, когда указывались крохотные оклады, а реально денежное вознаграждение было гораздо выше чем предоставляемое в отчётности. Необходимо
донести до налогоплательщиков тот факт, что такое положение вещей не выгодно им самим,
так как не идут должные отчисления в пенсионный фонд, в фонд соц.страхования и т.д. Надо
убедить таких налогоплательщиков (да и работодателей) «вывезти заработную плату из тени», что позитивно скажется на базе налогообложения, и увеличится белая заработная плата,
а это выгодно налогоплательщику (к примеру можно будет взять кредит в банке, предоставив
справку о доходе).
Огромная работа должна быть проделана налоговыми структурами, в том числе и в Алтайском крае по формированию налоговой культуры, налоговой грамотности налогоплатель95
щиков, и желательно формировать это понимание с самого детства (проводить специальные
учебные мероприятия со школьниками, и т.п.).
Второй важной проблемой – налоговая служба с большим трудом справляется с тем объемом налогоплательщиков который образовался настоящее время, и который продолжает расти. Большой отпечаток на взаимоотношения с налогоплательщиками ставит предельная загруженность налоговых органов. Измученные налоговые инспектора работают сверхурочно,
допоздна и как следствие этого взаимоотношения с налогоплательщиками являются довольно
натянутыми, и напряжёнными. Этот факт свидетельствует о необходимости дальнейшей модернизации налоговой структуры.
Другой вопрос работы служб по связям с общественностью это укрепление кадровой политики. Необходимо осуществлять работу по формированию и укреплению корпоративного
имиджа (создание благоприятной рабочей обстановки).
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ И
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Кропотина А.Н. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Опушкина Н.Б.
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест
и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия и физического лица.
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и
вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты
данного налога на основе зарубежного опыта и опыта проведения эксперимента в Новгородской и Тверской областях, а также изменений, предусмотренных проектом Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог на имущество физических лиц играет важную роль среди налогов с физических
лиц, образуя с подоходным налогом своеобразный баланс при обложении финансовых операций и других действий гражданина. Данный налог разнообразен во всех странах и относится
к компетенции органов местного самоуправления, при том, что общий порядок определяется
на федеральном уровне.
Целью работы является характеристика и анализ особенностей налогообложения имущества предприятий и физических лиц. Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав
предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.
Налоги на имущество физических лиц являются местными налогами и поступают в местные бюджеты по месту нахождения имущества. Налоги на имущество физических лиц
взимаются как в городской, так и в сельской местности.
Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался
как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать
имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица и физического лица.
96
При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели создать заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося в собственности.
Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.
Плательщиками налога на имущество являются:
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные
представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ,
на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской
Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица),
имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое
Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения.
Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2,2
процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий,
определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными
(представительными) органами субъектов РФ. Налог станет действовать эффективно, если
будет, установлена минимальная ставка налога на имущество (0,5%) для обновленных основных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5% по средней остаточной стоимости, подталкивая предприятия к его обновлению, быстрой ликвидации или
консервации. Подобная практика в целом могла бы значительно повысить расчетную экономическую эффективность и, следовательно, привлекательность инвестиционных проектов,
особенно наиболее значительных. Налоговая ставка физических лиц в зависимости от стоимости имущества колеблется от 0,1 до 2%.Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами земельные участки и иные объекты природопользования, а так же
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности
России.
Объектом для физических лиц служит движимое и недвижимое имущество, находящиеся в собственности.
Налогооблагаемая база определяется по месту нахождения организации и исчисляется
исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода и 1-ое число следующего за налоговым
периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде.
Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ. Каждый налогоплательщик уплачивает налоги по истечению налогового периода по месту нахождения
предприятия.
Физические лица
налоговой базой является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации
налог исчисляется налоговыми органами на 1 января каждого года по месту нахождения
имущества. Налогоплательщик заполняет налоговую декларацию. В настоящее время в рамках реформирования системы налогообложения в Российской Федерации и отработки концепции Налогового кодекса, принятого Государственной Думой, в ряде городов России осуществляется эксперимент по переходу от нескольких видов имущественных налогов к еди97
ному налогу на недвижимость. Проводимый в городах Твери и Новгороде эксперимент заключается в замене ряда имущественных налогов единым налогом на недвижимость. При
этом концепция налога основана на целом ряде принципов, позволяющих сделать налогообложение недвижимости простым, прозрачным и справедливым.
Суть эксперимента по налогообложению недвижимости, который осуществляется в городах Твери и Новгороде, состоит в замене нескольких налогов – налога на имущество предприятий, на имущество физических лиц и земельного налога – единым налогом на недвижимость. Базой этого налога является оцененная рыночная стоимость объекта недвижимости
или ее часть. Таким образом, номинальная ставка едина для всех видов недвижимости и не
дифференцирована по налогоплательщикам, а база варьируется за счет применения различных коэффициентов налоговой оценки, на основе процента рыночной стоимости.
Цель эксперимента – стабилизация поступлений в местные бюджеты при снижении налогообложения активной части основных фондов.
Концепция налога базируется на следующих принципах:
 простота и прозрачность системы налогообложения недвижимости. База налога определяется, исходя из оценки рыночной стоимости объекта недвижимости.
 объектом налогообложения является земля, стоящие на ней здания и сооружения, а
также другие объекты недвижимости. Хотя земля в большинстве случаев не является предметом продажи, в стоимости любого объекта недвижимости есть вклад земельной составляющей. Налог определяется в зависимости от стоимости земли и зданий;
 справедливость распределения налогового бремени. Различие между физическими и
юридическими лицами в части промышленного и иного коммерческого использования недвижимости снимается. Ставка нового налога – единая для всех видов недвижимости. Но доля оцененной рыночной стоимости, которая подлежит налогообложению, варьируется в зависимости от типа недвижимости. Для коммерческой недвижимости эта доля составляет 70100% рыночной стоимости, для промышленной недвижимости – 50-70%, для объектов социально-культурного назначения – 10-30%, для жилья – 2,5-10%;
 налоговое бремя в части жилья повышается незначительно. Налог на основное жилье в собственности граждан не превысит платы за найм аналогичных квартир;
 разумная и понятная система налоговых льгот и стимулов, построенная на основе
анализа изменения налогового бремени при переходе к новому налогу.
Разработчики законопроекта видят в предлагаемом налоге следующие преимущества
 создание более устойчивого и надежного источника доходов местной администрации для финансирования инфраструктуры;
 освобождение активной части основных фондов (в первую очередь, машин и оборудования) от налогообложения стимулирует в первую очередь инвестирование модернизации
производства;
 постепенный перенос налогового бремени на физических лиц;
 стимулирование экономического развития путем снижения налогового бремени на
предпринимателей;
 стимулирование эффективного использования ресурсов, в первую очередь, городских земель;
 повышение уровня собираемости налогов, поскольку налогооблагаемая недвижимость носит материальный и очевидный характер;
Основными параметрами, составляющими налог на недвижимость, заменяющего налог
на имущество предприятий, плату за землю и налог на имущество физических лиц, определялись исходя из того, что доходы от нового налога не должны быть меньше, чем платежи от
трех налогов по старой системе, поскольку это – необходимое условие реализации эксперимента в городах (со стороны местных бюджетов).
Решение о ставке, базе, льготах по налогу на недвижимость производится на основе расчетов. Анализ бюджетов городов Твери и Новгорода показал, что в составе имущественных и
98
земельных платежей основная часть поступлений приходится на налог на имущество предприятий. При переходе от налога на имущество предприятий к налогу на недвижимость достаточно большая часть базы налога на имущество выходит из-под налогообложения (машины, оборудование, транспортные средства, запасы, нематериальные активы и прочее имущество, кроме зданий и сооружений). В то же время, балансовая стоимость зданий, сооружений
и земли существенно отличается от их рыночной стоимости.
Система налогообложения недвижимости по ее рыночной стоимости сегодня действует
во многих странах мира. Она хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функций. Важной функцией нового налога является
выравнивание налогового бремени предприятий и физических лиц.
При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости эта система может быть успешно внедрена и в Российской Федерации. По своему содержанию этот новый налог мог бы выполнять все три вышеперечисленные функции.
Фискальная функция. Налог на недвижимость способен обеспечить достаточный и устойчивый уровень поступлений в местные бюджеты, поскольку именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами активов или доходами. С другой стороны, создаются условия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость и значительно труднее скрыть от налогообложения.
Стимулирующая функция. Во-первых, для предприятий обложению новым налогом подвергалось бы только недвижимое имущество, в то время как при существующей системе в
базу налога на имущество предприятий включается и стоимость активной части основных
фондов, а также товарно-материальные запасы. Это могло бы способствовать инвестициям в
техническое перевооружение производства. Во-вторых, оценка недвижимости для налогообложения по ее рыночной стоимости ведет к более высоким налогам за более дорогие здания
и землю, что стимулирует их более рациональное применение, заставляя тех собственников,
которые используют недвижимость неэффективно, передавать ее в руки тех, кто сможет ее
использовать с наибольшей выгодой. В-третьих, узаконенная государством оценка зданий и
земли по их реальной стоимости будет способствовать развитию рыночных отношений в
сфере недвижимости, и в четвертых - такая оценка способна улучшить планирование городской застройки.
Социальная функция. Взимание большей суммы налога за более ценную и более выгодно расположенную недвижимость распределяет налоговое бремя более справедливым образом, нежели другие виды платежей, не основанные на качестве и площади или использующие
неадекватные оценки стоимости. В то же время при существующей системе существенной
дифференциации величины налогов в зависимости от размера и качества недвижимости не
происходит, так как не учитывается ее рыночная цена.
Итак, пользуясь зарубежным опытом и описанной концепцией нового налога на недвижимость, можно обеспечить новой системе налогообложения целый ряд преимуществ: повышение собираемости налогов, обеспечение устойчивого источника доходов для местных
бюджетов, создание стимулов к инвестированию в производство и эффективному использованию ресурсов. К тому же объединение поимущественных налогов в единый налог на недвижимость способствует упрощению их администрирования, а информационное обеспечение рынков недвижимости, обязательное в рамках введения налога на недвижимость, стимулирует приток частных инвестиций.
Но до сих пор остается вопрос, который решается на протяжении многих лет:<< Быть ли
налогу на недвижимость? >>, эксперименты в Твери и Новгороде продлили до 2006 года, так
как значительных изменений не произошло и существует множество проблем и неясностей
по данному эксперименту.
В результате эксперимента в двух городах была создана комплексная база данных — реестр недвижимости для налогообложения, разработана методика оценки рыночной стоимости объектов недвижимости. Налог в размере 0,5% на жилье, 2% — на промышленные объ99
екты и 5% — на прочие сооружения взимается с рыночной стоимости земельных участков,
зданий, сооружений и иных объектов недвижимости.
Поступления от налога на недвижимость составили в 2000 году 388,9 тыс. рублей, в 2001
году - 923,9 тыс. рублей, в 2002 году - 1740 тыс. рублей, в 2003 г. (прогноз) - 4653,8 тыс. рублей. В 2002 году проведена корректировка оценки рыночной стоимости -повышение по промышленной и коммерческой недвижимости в 1,3 раза, по жилой недвижимости - в 2,8 раза.
На 2003 год по жилой недвижимости оценка для налогообложения увеличена еще в 1,5 раза,
для промышленной и коммерческой - в 1,18 раза.
ИССЛЕДОВАНИЕ ПРОБЛЕМ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДС НА СОВРЕМЕННОМ
УРОВНЕ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Кузьмина Д.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Горр С.Г.
В нашей стране широко распространена практика заключения хозяйственных договоров
между организациями в условных денежных единицах. При расчетах по этим договорам возникают так называемые суммовые разницы. А у бухгалтера появляется множество проблем,
связанных с учетом НДС. Как исчисляется НДС по таким договорам?
Определение суммовой разницы можно найти в нормативных актах по бухгалтерскому
учету. Согласно пункту 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» суммовая разница возникает при
оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в рублях в сумме, эквивалентной их стоимости,
выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Такое же определение,
но в отношении кредиторской задолженности, оценка которой выражена в условных денежных единицах, дано в пункте 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Как видим, определения суммовой разницы, которые приведены в Положениях по бухгалтерскому учету, принципиально не отличаются от понятия суммовой разницы, содержащегося в главе 25 НК РФ. Могут ли налогоплательщики воспользоваться этими определениями в целях исчисления НДС? Да, могут, поскольку приведенные понятия суммовой разницы являются общеизвестными и устоявшимися. Иных определений суммовой разницы в
законодательстве нет.
Таким образом, суммовая разница может возникать как у продавца, так и у покупателя,
если сумма договора определена в иностранной валюте (условных денежных единицах), а
оплата реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг) производится в рублях по курсу иностранной валюты (условной денежной единицы) на дату платежа.
Конкретные правила определения налоговой базы по НДС при расчетах в условных денежных единицах 21-й главой Налогового кодекса не установлены. Но порядок расчетов по
договорам в условных денежных единицах полностью аналогичен проведению расчетов по
договорам в иностранной валюте. А в отношении последних правила исчисления налоговой
базы в главе 21 НК РФ установлены. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при
определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг)
или на дату фактического осуществления расходов. Эту норму можно по аналогии применять
и для определения налоговой базы по договорам, заключенным в условных денежных единицах. При этом следует также учитывать положения пункта 4 статьи 166 НК РФ. В нем говорится, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом
100
всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Как определить дату реализации товаров (работ, услуг)? Согласно официальным разъяснениям ФНС России в письме от 24.09.2003 № ОС-6-03/995 она определяется в соответствии
с нормами статьи 167 НК РФ. То есть дата реализации зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики в целях исчисления НДС.
Рассмотрим порядок исчисления НДС у продавца в случае возникновения у него отрицательной и положительной суммовой разницы.
В налоговом учете положительная суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательная суммовая разница признается
внереализационными расходами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Продавец при формировании налоговой базы по НДС должен учитывать не только сумму
доходов, которая определена по курсу на дату отгрузки, но также отклонения в стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), образовавшиеся на дату оплаты в связи с изменением курса иностранной валюты, принятой за условную денежную единицу.
А как учитывают НДС при возникновении суммовой разнице покупатели? Каков порядок принятия НДС к вычету покупателем, если расчеты по договору производятся в условных денежных единицах?
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), при наличии счета-фактуры и
при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемых операций.
Из этой нормы следует, что размер налогового вычета не может быть больше суммы
НДС, которая отражена в счете-фактуре и фактически уплачена поставщику. А как реально
сложится ситуация с вычетом, во многом зависит от того, какой счет-фактуру получит покупатель от поставщика — в рублях или в иностранной валюте.
Если поставщик составил счет-фактуру в иностранной валюте, то проблем с налоговым
вычетом у покупателя не возникает. Очень часто после отгрузки по договорам в условных
денежных единицах покупатели получают от поставщиков счета-фактуры в рублях. В случае
возникновения суммовой разницы поставщики выписывают покупателям дополнительные
счета-фактуры, где отражается корректировка показателей первоначального счета-фактуры,
выставленного в момент отгрузки. Если покупатель производил оплату по возросшему (по
сравнению с днем отгрузки) курсу иностранной валюты, то поставщик выписывает счетфактуру на положительную разницу. А если курс на дату оплаты снизился и покупатель оплатил меньше того, что отражено в первоначальном счете-фактуре, то поставщик выдает покупателю «отрицательный» счет-фактуру, где показатели отражены со знаком «минус».
У покупателей, которые при возникновении суммовой разницы производят вычет НДС
на основании дополнительного счета-фактуры, возникают проблемы. Если в корректировочном счете-фактуре в графе 1 указана формулировка «Суммовая разница», то при налоговой
проверке такие счета-фактуры не принимаются. Аргументы проверяющих состоят в том, что
главой 21 Налогового кодекса не предусмотрено выставление счетов-фактур на суммовые
разницы. Что касается «отрицательных» счетов-фактур, то их вообще не должно быть. Ни в
одном нормативно-правовом акте нет указания на возможность оформления счетов-фактур со
знаком «минус».
По мнению налоговых органов, выставление дополнительных счетов-фактур при возникновении суммовых разниц неправомерно. Счет-фактура может быть только один — первоначальный, который выписывается на момент отгрузки. Ни Налоговым кодексом, ни Правилами не предусмотрено выставление «положительных» или «отрицательных» корректировочных счетов-фактур. Поэтому, считают представители налоговой службы, покупатель может произвести вычет НДС только на основании того счета-фактуры, который ему выписал
поставщик на дату отгрузки товаров (работ, услуг).
101
Последствия такого подхода очевидны: при налоговой проверке принятый покупателем к
вычету НДС по корректировочному счету-фактуре восстанавливается, начисляются штрафы
и пени.
Некоторые специалисты считают, что вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным на
суммовую разницу, произвести можно. Но эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в
судебном порядке.
Следует заметить, что «отрицательный» счет-фактура необходим только продавцу для
уменьшения суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет. Покупателю же счет-фактура с отрицательными показателями вообще не нужен. И дело не в том, что такой документ не признается налоговыми органами. Все гораздо проще: покупатель может произвести вычет налога только в пределах той суммы, которую он фактически оплатил поставщику. И поэтому он
регистрирует в книге покупок тот счет-фактуру, который поставщик выписал на дату отгрузки, но не на всю сумму, а только на ту часть, которая соответствует фактической оплате. А
«отрицательный» счет-фактура, полученный от поставщика на суммовую разницу, оказывается «не у дел» — покупатель все равно не сможет его зарегистрировать в книге покупок.
Какие записи в данной ситуации отражаются в бухгалтерском учете? На момент приобретения товаров (работ, услуг) покупатель указывает в учете сумму НДС на основании рублевого счета-фактуры, показатели которого рассчитаны по курсу на день отгрузки. Если на
момент оплаты курс иностранной валюты снизился, то к вычету покупатель примет, только
фактически уплаченный поставщику НДС.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Ланг Я.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Опушкина Н.Б.
Данная работа посвящена одной из важных тем правовой науки - юридической ответственности за налоговые правонарушения.
Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного
либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое
законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается
в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного
нарушения умышленно или по неосторожности
Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по
данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответственности, и права участников налоговых правоотношений, но недостаточно раскрыты сами
субъекты данной сферы общественных отношений.
Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.
Субъектами ответственности за нарушения законодательства в области налогов и сборов
могут быть не только юридические лица, но и должностные лица предприятий, учреждений и
организаций, а также иные лица.
В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими
участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть задача - объяснить
человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем,
102
сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать
более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.
Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно, многие авторы писали на
эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, некоторые из этих работ устарели.
До принятия Налогового кодекса Российской Федерации конкретные виды и размеры
ответственности участников налоговых отношений устанавливались целом рядом нормативных актов. Это прежде всего - Закон РФ от 27.12.92 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Закон РСФСР от 21.05.92 "О Государственной налоговой службе
РСФСР", Закон РФ от 24.06.93 "О Федеральных органах налоговой полиции", Кодекс
РСФСР об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ (далее - УК РФ). В
отношении таможенных пошлин - Таможенным кодексом РФ. Кроме этого, в ряде законов,
посвященным отдельным налогам, рассматривались специфические вопросы ответственности за налоговые правонарушения.
Наиболее известные исследования на эту тему предоставлены в работах Пепеляева С.Г.
«Основы налогового права», М. 1995 г., Кучерова И.И. «Налоговые преступления», М. 1997
г., Витрянского В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 1995 г., Петровой Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1995 г.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (достигшие шестнадцатилетнего возраста). Причем никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового
правонарушения. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности
не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
Особенно важно отметить, что со вступлением в силу Кодекса каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения (если он сам, конечно
не признает себя виновным и не заплатит штраф), пока его виновность не будет доказана и не
будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Он не обязан доказывать
свою невиновность в совершении налогового правонарушения, так как обязанность по доказательству факта налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении возлагается на налоговые органы, причем все неустранимые сомнения в виновности
налогоплательщика толкуются в его пользу. Кроме этого налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении
и уплате налога.
Перечень оснований для привлечения к налоговой ответственности стал значительно
шире, изменились суммы штрафных санкций. Основными налоговыми правонарушениями
признаются: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и
закрытии счета в банке, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм
налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению
налогов, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом,
на которое наложен арест, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо
ложного перевода, неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
По моему мнению, сейчас, когда отчеты сдаются по почте или принимаются обезличенно в одном из помещений налоговой инспекции, нет гарантии того, что у отдельных налоговых инспекторов не возникнет соблазна "не заметить" нарушений при камеральной проверке,
а выявить их лишь при приёме годовых деклараций или при выездной проверке через несколько лет. К сожалению, каких-либо мер ответственности по отношению к налоговым инспекторам за это не предусмотрено.
103
Не урегулирован и вопрос относительно мер ответственности за отказ налоговых инспекторов предоставить налогоплательщику или другому участнику налоговых отношений
консультацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения
не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Конкретный размер административного штрафа исчисляется в зависимости от вида совершенного правонарушения, исходя из минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на момент окончания правонарушения или его пресечения. В отношении налоговых правонарушений действует положение о том, что виновными признаются
должностные лица, чьи права и обязанности непосредственно связаны с определением размера и условий налогообложения, то есть руководитель организации и главный бухгалтер.
Они и могут в ряде случаев подлежать административной ответственности, даже если неуплата налога (сбора) произошла из-за умышленных действий его работников.
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на неё процентами,
равными процентной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период со
дня взыскания этой суммы, по день фактического возврата. Организация имеет право на обращение с иском в суд на неправомерные действия налоговых органов и на возмещение причиненных убытков, включая упущенную выгоду.
Государственный орган, будь-то налоговый орган или налогоплательщик вступают во
взаимоотношения друг с другом не по собственной воле, а на основании закона. Участники
данных правоотношений не вправе изменить условия своего взаимодействия, так как они
четко определены в законе. В отношениях по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в качестве властной стороны выступает государство в лице государственных
органов, в качестве подчиняющейся стороны - налогоплательщик.
В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы
России была признана приоритетность кодификации российского налогового законодательства. В обществе достигнуто понимание, что, неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную
напряженность.
Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная
реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.
По ходу работы мы видим, что пока не удалось решить одну из главных проблем: создать единую комплексную систему налогов в Российской Федерации, стабилизировать ее
хотя бы в пределах одного финансового года, устранить противоречия в законодательных
актах.
Правительство РФ обязалось внести в Государственную Думу изменения и дополнения в
часть первую Налогового кодекса до 1 января 1999 года. В соответствии с указанными изменениями и дополнениями предполагалось предоставить налоговым органам более широкие
полномочия по взысканию основной суммы задолженности по уплате налогов, а также начисленных на нее пеней и штрафов без необходимости обращаться в суд; по отмене в ряде
случаев отсрочек для налогоплательщиков; право издавать нормативные правовые акты по
реализации налоговых законов, а также усовершенствовать положения по применению уголовной ответственности по отношению к налоговым агентам, не перечисляющим удержанные налоги в бюджет, и наделить налоговые органы правом взыскания денежных средств с
банковских счетов неплательщиков.
104
Пока эти обещания не реализованы. Однако проблемы, связанные с введением в действие Налогового Кодекса РФ в принятой редакции, требуют немедленного вмешательства
законодателей. В противном случае положительный эффект от вступления в силу данного
документа несомненно будет сведен на нет катастрофическими последствиями для бюджета
страны.
ОРГАНИЗАЦИЯ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ –
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Лизов Д.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель - Самотохин В.М.
Выбранная для исследования тема своевременна и актуальна, так как одним из условий
углубления проводимых в России экономических реформ, способных вывести экономику
страны на устойчивый уровень развития, добиться эффективного функционирования производства и сферы услуг, является наличие достоверной информации о предприятиях, организациях, учреждениях, то есть о налогоплательщиках - юридических лицах.
Велика роль учета налогоплательщиков и в работе налоговой инспекции. Учет налогоплательщиков – это первый этап налоговой работы. Процесс учета налогоплательщиков – это
непрерывный процесс, который начинается с момента постановки на учет в налоговом органе и заканчивается снятием с учета налогоплательщика в связи либо с прекращением деятельности юридического лица, либо со смертью гражданина. Кроме того, учет налогоплательщиков является информационной основой всей налоговой работы. От того насколько
качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей
инспекции. Налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (в дальнейшем БД ЕГРН) недостоверных данных, что резко
снижает эффективность всей работы по сбору налогов.
Основной целью курсовой работы является оценка уровня организации учета налогоплательщиков - юридических лиц, уровня учета результатов от этой деятельности, анализ отношений, в которые вступает налогоплательщик – юридическое лицо с государством, подчиняясь законодательству о регистрации своей деятельности.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002
года № 319, принятым во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ
«О государственной регистрации юридических лиц», с 1 июля 2002 года на Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам возлагаются функции уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющей государственную регистрацию
юридических лиц.
Данное решение Правительства Российской Федерации принято с целью сокращения
административных барьеров и реализации принципа «одного окна». В связи с переходом на
заявительный принцип существенно упрощается процедура государственной регистрации
юридических лиц. В результате объединяются два направления деятельности исполнительной власти: государственная регистрация юридических лиц и их постановка на учет.
Реализация принципа «одного окна» способствует взаимодействию регистрирующего
органа с государственными органами, осуществляющими в связи с исполнением своих
функциональных обязанностей учет юридических лиц.
В течение 5 дней с момента подачи плательщиком всех необходимых документов налоговый орган обязан поставить его на учет, присвоить ИНН и выдать Свидетельство о постановке на учет.
Таким образом, Налоговым кодексом устанавливаются весьма жесткие сроки постановки
на учет как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Кроме того, получив от
плательщика комплект документов, налоговая инспекция фактически, не имеет права отка105
зать ему в постановке на учет, даже если располагает сведениями о том, что в документах
указана недостоверная информация.
Практика работы налоговых органов показывает, что многие налогоплательщики допускают искажение информации уже на самой первой стадии своей деятельности – на стадии
создания. Эта недостоверная информация попадает в их учредительные документы, а оттуда
– в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРЮЛ). Кроме
того, более полная проверка учредительных и иных документов, предоставляемых налогоплательщиками при постановке на учет позволила бы предотвратить ряд налоговых правонарушений и сократить число создаваемых фирм – "однодневок".
Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона Российской Федерации и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 51 ГК РФ, юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о
государственной регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со
дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
В результате принятия Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» были внесены изменения и дополнения в почти пятьдесят законодательных актов.
Во исполнение Федерального закона № 129-ФЗ до 1 июля 2002 года (момент вступления
его в силу) были изданы следующие нормативные акты, содержащие необходимую для реализации нового порядка регистрации информацию (это предусмотрено п. 2 ст. 27 Федерального закона № 129-ФЗ):
- Постановление Правительства РФ от 17.05.2002 года № 319, содержащее информацию об
органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 438, содержащее данные о Едином государственном реестре юридических лиц (порядок ведения Госреестра, порядок исключения сведений из Госреестра, порядок предоставления сведений, содержащихся в Госреестре, размере платы за предоставление таких сведений), о перечне государственных органов, которым направляются сведения о регистрации, а также состав таких сведений, о порядке и сроках предоставления соответствующему юридическому лицу
сведений о его учетных данных;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 439, содержащее информацию о форме заявлений о государственной регистрации юридического лица, о
форме и содержании документа, направляемого регистрирующим органом заявителю, о
подтверждении факта внесения записи в Государственный реестр;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 440, содержащее информацию о порядке взаимодействия регистрирующих органов в случае регистрации юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, с различным местом нахождения;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 441, содержащее информацию о порядке и сроках передачи регистрационных дел регистрирующим органам;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 года № 442, содержащее сведения о порядке взаимодействия налоговых органов и органов юстиции по вопросам государственной регистрации юридических лиц (создание, реорганизация, ликвидация,
внесение изменений в учредительные документы, внесение изменений в сведения о юридическом лице без внесения изменений в учредительные документы), специальный порядок и
сроки регистрации которых установлены федеральными законами.
В данном исследовании намеренно не приводится порядок регистрации и постановки на
учет налогоплательщиков – юридических лиц, т.к. он четко прописан в федеральном законе
№129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и идивидуальных предприни106
мателей". Имеет смысл более подробно остановиться на обзоре неизбежно возникающих
проблем, связанных с процедурой регистрации и учета налогоплательщиков на пример Алтайского края.
По состоянию на 01.01.2004 в ЕГРЮЛ Алтайского края внесено 47524 записи (что на
16790 больше чем на 01.01.2003 г.), в том числе:
- 28660 записей о юридических лицах, созданных до 01.07.2002;
- 5918 - о создании юридических лиц, из них 457 записей о создании юридических лиц в результате реорганизации;
- 3891 - о прекращении деятельности.
За государственную регистрацию юридических лиц в федеральный бюджет уплачено
18758 тыс. рублей государственной пошлины, в т.ч.:
- 8596 тыс. рублей при создании юридического лица
- 602 тыс. рублей при реорганизации юридического лица
- 7676 тыс. рублей при внесении изменений в учредительные документы юридического лица
- 1884 тыс.рублей при ликвидации юридического лица.
Постановлением Правительства от 19.06.2002 № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» определен порядок представления информации из ЕГРЮЛ. Сведения
об юридических лицах, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц,
предоставляются за плату в размере 2-х МРОТ за каждый документ, за срочное представление в размере 4-х МРОТ. По состоянию на 01.01.2004 г. в налоговые органы поступило 6346
заявлений о предоставлении информации из ЕГРЮЛ, в том числе 1042 случая срочного представления информации. В федеральный бюджет уплачено 1477,6 тысяч рублей, в том числе
416,8 тысяч рублей - за срочное предоставление сведений.
Согласно п.3 ст.26 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" перед налоговыми органами была поставлена задача
– сформировать до 1 января 2003 года на основании сведений, подаваемых юридическими
лицами, зарегистрированными до 01.07.2002 г., т.е. до вступления в силу указанного закона,
ЕГРЮЛ на бумажных и электронных носителях. К установленному сроку 53% (25871) юридических лиц, зарегистрированных до вступления в силу Федерального закона, получили
Свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, 23371– юридическое лицо не исполнило обязанность, установленную п.3 ст.26 Федерального закона № 129-ФЗ.
Анализ и контроль, проводимый отделом регистрации и учета налогоплательщиков
УМНС при приеме данных по учету налогоплательщиков - юридических лиц, показывает,
что, несмотря на некоторое снижение количества ошибок, их наличие не позволяет сформировать региональную базу данных ЕГРН в полном объеме, влияет на достоверность сведений, внесенных в ЕГРН. Так по состоянию на 01.12.2003 г. 4301 юридическое лицо, имеет
замечания (в 44093 документах установлены 7212 замечаний), т.е. 7% юридических лиц
имеют ошибки и не достоверные сведения, в связи с чем, в базу данных принято только 93%
сведений.
Остается открытым вопрос по 100% заполнению сведений о руководителях и главных
бухгалтерах организаций, состоящих на учете. В региональной базе данных сведения о руководителях и главных бухгалтерах юридических лиц внесены только на 98,95% и 98,7 % соответственно.
Сравнительный анализ баз данных ЕГРЮЛ и ЕГРН регионального уровня показал, что
между сотрудниками, осуществляющими регистрацию юридических лиц и учет налогоплательщиков (т.е. ведущими ЕГРЮЛ и ЕГРН) нет взаимодействия - при поступлении от юридических лиц Сообщений по форме Р17001 не всегда проводится сверка указанных сведений
с базой данных ЕГРН. Изменения сведений в ЕГРЮЛ, не своевременно вносились в ЕГРН
(либо вообще не вносились). Так по состоянию на 01.12.2003 года из 52942 налогоплательщиков – организаций, состоящих на учете в налоговых органах Алтайского края, имеют сведения о регистрации после 01.07.2002 в ЕГРН только 28067 (53%) налогоплательщиков – организаций, сведения о руководителях и учредителях юридических лиц в ЕГРЮЛ и ЕГРН не
идентичны.
107
ИССЛЕДОВАНИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В ХОДЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Михневич Н.Ю. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Матвеева О.А.
Проблема повышения эффективности системы налогового контроля и управления
(СНКУ) актуальна как в России, так и за рубежом. Но в России из-за несовершенства законодательства и нестабильности экономической обстановки она стоит особенно остро. С одной
стороны, уклонение налогоплательщиков, от выполнения налоговых обязательств приобрело
масштабный характер. С другой, существующие в России технологии налогового контроля
недостаточно совершенны. Так, по данным ФНС России, свыше трети выездных налоговых
проверок оказываются нерезультативными.
Согласно части первой Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых
проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков
сборов, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных
настоящим Кодексом.
Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информированность предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Это обусловлено экономической концепцией камеральных проверок, в основе которой лежит принцип «самоначисления» налоговых выплат
налогоплательщиков. Здесь открываются широкие возможности реализации различных схем
ухода от уплаты налогов, которые трудно выявить при камеральных проверках.
С точки зрения общей теории систем, существующая технология камеральных проверок,
состоит из двух основных элементов: налогового отчета и его экспертной оценки.
Имеются недостатки и в действующей технологии выездных проверок. Основными из
них являются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до 2 месяцев; недостаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора.
Известная программа «Аудитор», предназначенная для работы с первичной документацией
при выездных проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки.
Повышения результативности выездных проверок можно добиться за счет снижения
риска в процедурах отбора налогоплательщиков.
Чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенденции развития технологии,
техники и организации СНКУ и проведение исследования, конечными задачами которого являются:
-автоматизация камеральных проверок на базе математических и информационных моделей;
-сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за
счет ее автоматизации;
-повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков;
-снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной
работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги;
-создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, методической и информационной основы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;
-снижение риска коррумпированности сотрудников налоговых органов путем формализации процесса камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и сведения к минимуму вероятности принятия инспектором субъективных решений, а также появления возможности у вышестоящих органов проведения регулярных автоматизированных проверок адекватности этого выбора;
108
-создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных проверках;
-создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых
органов, где подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.
Существуют два пути решения вышеперечисленных задач:
1.первый – совершенствование существующей СНКУ на базе технологии «самоначисления»;
2.второй – кардинальное изменение структуры СНКУ и методов функционирования системы
и ее подсистем.
Рассмотрим особенности и перспективы первого пути.
В ФНС России проводится целенаправленная работа по совершенствованию СНКУ. В
рамках утвержденной Правительством РФ федеральной целевой программы «Развитие налоговых органов (2002 – 2004 годы)» намечена реализация ряда мероприятий совершенствования налогового администрирования, в частности:
-использование углубленной камеральной проверки, включающей в себя анализ финансово-хозяйственной деятельности с учетом косвенной информации, оценки достоверности
показателей налоговой отчетности;
-создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения
выездных проверок;
-проведение модернизации структуры налоговых органов.
Для закрепления достигнутых положительных результатов в налоговом администрировании и дальнейшего его совершенствования в настоящее время разрабатывается федеральная целевая программа развития налоговых органов на 2005 – 2008 годы. Это позволит свести к минимуму возможности уклонения от уплаты налогов и сборов.
Ожидаемым результатом реализации новой программы станет создание эффективно
функционирующей системы налоговых органов, базирующейся на современных информационных технологиях, обладающей мощным централизованным информационноаналитическим аппаратом, позволяющим выполнять функции планирования, анализа, мониторинга и контроля на более высоком уровне.
Модернизация налоговых органов предусматривает создание информационной инфраструктуры, необходимой для получения и обработки ожидаемых налоговых поступлений при
разумных затратах и в приемлемые сроки на основе расширяющейся базы налогообложения.
В рамках этого проекта среди прочих должна быть решена задача автоматизации камеральных проверок. Здесь понимается выявление отклонений множества контрольных соотношений, реализованных с помощью средств эксплуатируемого программного обеспечения и
применяемых для контроля данных бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов налогоплательщиков.
Создание и внедрение высокоэффективной системы отбора налогоплательщиков для
проведения выездных налоговых проверок – отдельное направление совершенствования
СНКУ. Эта система должна функционировать на основе сбора и логической обработки внутренних и внешних источников информации о налогоплательщике. В данном случае внутренними источниками являются бухгалтерская и налоговая отчетность, а также другие сведения
о налогоплательщике, имеющиеся в налоговых органах; внешними – любые сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающие в налоговые органы
от государственных органах и иных учреждений и лиц в соответствии с действующим законодательством или существующими соглашениями о взаимном сотрудничестве.
На краткосрочном этапе первый путь, безусловно, полезен, но его возможности будут
быстро исчерпаны. Поэтому со временем потребуется реализация второго пути. В связи с
этим считаю целесообразным одновременно использовать эти два пути: совершенствования
СНКУ на базе традиционной технологии «самонаисления» и кардинального изменения мето109
дов функционирования СНКУ, математического моделирования, информационноинтеллектуальных технологий и налоговедения.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:
-при совершенствовании СНКУ целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала часть инвестиций направить на финансирование прикладных
НИР, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налоговых проверок;
-для автоматизации СНКУ считать важнейшим аспектом создание аналитического блока
системы ЭОД по единой для РФ методологии;
-с целью скорейшего внедрения научных достижений в практику разработать организационные мероприятия по апробации информационно-интеллектуальных технологий камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных проверок, основанных на статистическом моделировании и активном управлении уровнем риска;
-провести углубленный анализ зарубежного опыта использования в СНКУ новейших
информационных технологий налоговых проверок.
МЕТОДОЛОГИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ, СОЦИАЛЬНЫХ И
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Отмахова Е.С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Коршунов Л.А.
Каждый человек, получая доходы в Российской Федерации, уплачивает в бюджет налог
на доходы физических лиц. В настоящее время в России этот налог занимает третье место
после НДС и налога на прибыль, а темпы роста его поступлений выше, чем у этих налогов.
Учитывая значимость налога, продолжается работа по его реформированию.
Концепцией налогообложения физических лиц предусматривается снижение налогового
бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот. В действующем законодательстве они представлены в виде разнообразных налоговых вычетов. Согласно Налоговому кодексу РФ, налогоплательщики - физические лица могут уменьшать свои полученные
доходы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Используя свое законное право на применение налоговых вычетов, налогоплательщик
имеет возможность возместить часть своих расходов.
Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ в фиксированных суммах,
на которые ежемесячно уменьшается налоговая база.
Стандартные вычеты дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков и получаемых ими доходов. Указанные вычеты предусматриваются для чернобыльцев,
инвалидов Великой Отечественной войны, блокадников, одиноких родителей, опекунов и
других мало защищенных категорий граждан.
Данные вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц
налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Предоставление вычетов производится на основании заявления работника о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов. Если
налогоплательщик работает в нескольких местах, то стандартные налоговые вычеты предоставляются по его выбору одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода.
К социальным налоговым вычетам, установленным ст. 219 НК РФ, относятся:
1)
благотворительная помощь в виде денежных средств (но не более 25% суммы
дохода), перечисленных налогоплательщиком организациям науки, культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям;
2)
суммы, уплаченные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;
3)
суммы, уплаченные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга
(супруги), своих родителей, своих детей и за медикаменты, назначенные лечащим врачом.
110
С вступлением в силу Закона № 110-ФЗ с 1 января 2003 года на образовательный вычет
имеют право налогоплательщики – опекуны, попечители на подопечных детей.
Максимальный размер социального налогового вычета за обучение и лечение составляет
38 тыс. рублей по каждому из указанных видов, начиная с доходов 2003 года, и получить его
можно только в налоговой инспекции. При подаче налогоплательщиком документов на предоставление социального налогового вычета налоговый орган должен произвести камеральную проверку представленных документов и декларации и осуществить возврат налога.
Имущественные вычеты из налоговой базы налогоплательщиков связаны, прежде всего,
с продажей ими своего имущества или приобретением (строительством) жилых домов и
квартир. К налоговым имущественным вычетам относятся суммы, полученные от продажи
жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участков, иного имущества, израсходованные на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, на
приобретение ценных бумаг;
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации. С 1 января 2005 года Федеральный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" закрепил возможность для налогоплательщиков
получить имущественный вычет еще и у работодателя. Тем самым законодатель предоставляет физическому лицу право выбора - самостоятельно определить порядок, способ и сроки
получения части денежных средств, истраченных на приобретение жилья.
НК РФ (в новой редакции) не установил ограничение получения вычета только по основному месту работы. Выбор работодателя, который должен будет предоставить имущественный вычет, остается за самим работником.
Теперь в состав вычета разрешено также включать расходы на приобретение отделочных
материалов. Кроме того, в вычет при покупке жилья включаются расходы на регистрацию
права собственности и ремонт купленного помещения. Следует обратить внимание, что с 1
января 2005 года при строительстве жилого дома или доли (долей) в нем в фактические расходы помимо прочих могут быть учтены затраты на разработку проектно-сметной документации, на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
Наиболее острой проблемой на сегодня остается уровень налогового образования граждан в стране. Для большинства из них сложности вызывает методика заполнения декларации,
несмотря на отмену прогрессивного налогообложения доходов. Усугубляет эту проблему и
быстрое изменение законодательства. Под влиянием этих причин налогоплательщики неверно понимают смысл налогового законодательства, в результате чего происходят конфликты
между плательщиками и налоговыми работниками.
Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является важной социальной гарантией, позволяет налогоплательщикам снижать налогооблагаемую базу,
возмещать часть затрат.
ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ – ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Отмахова Т.С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Коршунов Л.А.
Регистрация и учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Учет налогоплательщиков - физических лиц в настоящее время в России ведется главным образом для обеспечения контроля за наиболее полным выполнением бюджетного и налогового законодательства.
111
Физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Постановка на учет осуществляется на основе поступаемых в
налоговый орган сведений о гражданах.
Закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» устанавливает следующие правила регистрации и учета налогоплательщиков:
−
регистрация налогоплательщиков носит заявительный характер;
−
ИФНС не вправе отказать налогоплательщику в регистрации;
−
документы налогоплательщику должны быть выданы не позднее пятого дня со
дня подачи заявления.
С первого января 2004 года упростилась государственная регистрация желающих стать
предпринимателями - функция государственной регистрации индивидуальных предпринимателей передана в инспекции ФНС России по месту жительства граждан. Принцип "одного
окна" означает, что для начала деятельности в качестве индивидуального предприятия документы можно будет подать всего раз - в налоговую инспекцию. Там предпринимателя одновременно с регистрацией поставят на налоговый учет, а представленные документы переправят трем внебюджетным фондам (пенсионному, а также фондам медицинского и социального
страхования) и органам Госкомстата.
В 2004 году налоговые органы начали формировать новый информационный ресурс –
Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. С этой целью в течение года индивидуальные предприниматели должны были представить в инспекцию сведения, необходимые для госрегистрации по новым правилам. Если налоговики эти сведения не
получат, статус индивидуального предпринимателя «нарушители» потеряют, поскольку они
из этого списка будут исключены. Никаких санкций к проигнорировавшим эту процедуру
применяться не будет, и они в любой момент смогут зарегистрироваться повторно. Процедура повторной регистрации аналогична первой регистрации.
В городе Барнауле данную обязанность исполнили 15 925 предпринимателей, что составило 68 % от числа предпринимателей, подлежащих перерегистрации.
Однако при реализации принципа "одного окна" и налоговики, и налогоплательщики
столкнулись с рядом проблем. В частности, у предпринимателей возникли трудности с указанием основных видов деятельности и их кодов по Общероссийскому классификатору видов
экономической деятельности.
Результаты работы органов статистики, государственных внебюджетных фондов свидетельствуют о возникновении трудностей при осуществлении ими функций по регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей по причине
представления неполных сведений ЕГРИП регистрирующими органами. В частности представляются в неполном объеме сведения о месте жительства индивидуального предпринимателя в Российской Федерации, сведения о документе, удостоверяющим личность и другие
сведения.
Решение данной проблемы требует доработки форматов файлов обмена информацией.
Необходимо отметить, что отсутствие в ЕГРИП сведений, определенных в документах, применяемых при государственной регистрации, обусловлено их непредставлением в налоговые
органы.
Таким образом, реализация принципа «одного окна» с одной стороны – это дебюрократизация экономики, устранение административных барьеров, упрощение работы предпринимателей.
С другой стороны, "одно окно" заключается еще и в том, что налоговые органы теперь
могут реально сосредоточить максимум своих усилий на работе с теми предпринимателями,
которые являются недобросовестными налогоплательщиками. То есть произойдет существенное ужесточение контроля, но не всестороннего, а направленного на определенные категории предпринимателей.
Предприниматель не знает и не должен знать о тех взаимоотношениях, которые происходят между государственными органами, он должен зарегистрироваться и заниматься предпринимательской деятельностью.
112
ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ – ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Парамончикова А.В. студент 5 курса
Научный руководитель – Калинин А.А.
Государственная регистрация юридических лиц как функция налоговой системы Российской Федерации:
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц – по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица – по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных
подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Правовая основа государственной регистрации налогоплательщиков:
Государственная регистрация юридических лиц – это акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц и иных
сведений о юридических лицах.
Порядок государственной регистрации и постановки на учет налогоплательщика – юридического лица:
Налогоплательщик – юридическое лицо подлежит постановке на учет в налоговом органе:
1. по месту нахождения организации;
2. по месту нахождения ее филиалов и представительств (в течение 10 дней с момента
его создания);
3. по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных
средств, подлежащих налогообложению (в течение 30 дней со дня регистрации имущества
или транспортных средств).
Порядок государственной регистрации и постановки на учет при создании юридического
лица:
Организация при постановке на учет в налоговом органе одновременно с заявлением о
постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при
государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.
Прием документов от налогоплательщиков – юридических лиц ведется лично от заявителя с выдачей ему расписки, по почте, в электронном виде. Отказ в приеме документов не
допускается. Отсутствие документов в электронном виде не является основанием для отказа
в государственной регистрации.
Порядок снятия с учета налогоплательщика – юридического лица:
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр
юридических лиц.
Организация государственной регистрации и учета налогоплательщиков - юридических
лиц в Инспекции по налогам и сборам РФ:
Налоговые органы Российской Федерации – единая система контроля за соблюдением
налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
113
Общие принципы снятия налогоплательщиков с налогового учета основания снятия налогоплательщиков с налогового учета:
1. Изменение места нахождения юридического лица;
2. Ликвидация юридического лица;
3. Прекращение деятельности юридического лица в результате реорганизации действия налогового органа;
4. Снять юридическое лицо с налогового учета;
5. Внести соответствующие изменения, содержащиеся в ЕГРН;
6. Поставить юридическое лицо на налоговый учет;
7. Снять юридическое лицо с налогового учета;
8. Уведомить по каналам связи налоговые органы, в которых организация состоит на учете по
иным основаниям.
Ответственный налоговый орган:
1. Налоговый орган по прежнему месту нахождения;
2. Налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям;
3. Налоговый орган по новому месту нахождения;
4. Налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям.
Срок исполнения:
-Не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ не позднее 3 рабочих дней со дня снятия организации с налогового учета;
-Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей выписки от налогового органа по прежнему месту учета;
-Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ.
ПРОБЛЕМЫ УСТРАНЕНИЯ ПУТЕЙ УХОДА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Плотникова Е. С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Матвеева О.А.
В течение последних лет, наблюдается значительное распространение фактов уклонения
от уплаты налогов, которые ранее имели разовый характер. Преступные нарушения налогового законодательства обладают высокой латентностью. По прогнозам аналитиков Федеральной налоговой службы Российской Федерации основная часть преступлений пока не выявляется, а количество возбуждаемых по фактам нарушения налогового законодательства уголовных дел, может возрасти до 15-20 тыс. в год.
Масштабы налоговой преступности в России сегодня представляют реальную угрозу
экономической безопасности государства. Это обусловливается не только количеством совершенных преступлений, сколько все возрастающим проникновением в сферу налогообложения организованной преступности и коррупции.
Кроме того, нелегальный уход от уплаты налогов и массовое уклонение налогоплательщиков от налогообложения и ведут к значительными потерями доходной части бюджета. По
оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей
государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты
налогов стало главной причиной непоступления средств в государственную казну Российской Федерации. А это приводит в свою очередь к невозможности исполнения государством
части своих функций. Именно поэтому проблема устранения путей ухода от уплаты налога
является актуальной для рассмотрения.
Целью работы является выявление причин ухода от уплаты налогов, рассмотрение основных схем ухода от налогообложения и анализ методов борьбы с неплательщиками.
Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые
позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые
в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.
114
Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:
-во-первых, активными действиями налогоплательщиков;
-во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.
В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты
налогов.
Формы уклонения от уплаты налогов:
Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое
или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из
категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог.
Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключения странах проблема
криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте.
Причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:
-моральные;
-политические;
-экономические;
-правовые;
-технические;
-организационные
Способы, используемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. В настоящее время известно более двухсот способов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды.
1 Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование
денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования
операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности - "черного нала".
2 Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.
3 Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не
имеющих места в действительности. Например, самый распространенный способ занижения
налогооблагаемой прибыли (дохода) - это неправомерное отнесение на себестоимость разного рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии
сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; невключение в облагаемую базу внереализационных доходов предприятия, которые тем не менее нашли свое отражение в бухгалтерском учете, но не на тех балансовых счетах; иные счетные ошибки при
расчете налогооблагаемой прибыли в сторону уменьшения последней.
4 Искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной
продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только
115
части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена
за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в
учете.
5 Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная
сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения. В целях маскировки
объекта налогообложения преступниками используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в
целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются
фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия
по ее осуществлению.
6 Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результаты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета. К
числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения
и учета отчетности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие
записей в отчетных документах.
7 Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое
использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции
остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.
Решение проблемы налоговой преступности требует комплексного подхода. Рассмотрим
основные направления борьбы с использованием неучтенных наличных как одного из наиболее широко распространенных методов уклонения от уплаты налогов. Для ликвидации системы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов специалистами
предложено использовать меры, которые бы учитывали интересы и мотивы разных групп налогоплательщиков.
Персонификация социальных отчислений, предполагающая поступление на индивидуальные пенсионные счета работников значительной части средств, в настоящее время отчисляемых в Пенсионный Фонд. Это повысит заинтересованность каждого работника в уплате
этих отчислений его работодателем. В результате он будет стремиться к получению официальной заработной платы.
Изменение базы налогообложения – если налоги в большей степени опираются на видимые ресурсы, используемые бизнесом (имущество, производственные и торговые площади и
т.д.), то возможности уклонения от налогов сокращаются. Этот подход лежит в основе системы налогообложения вмененного дохода, которая была разработана в Минэкономики РФ и
внедряется в последнее время в ряде регионов.
Упрощение налогового законодательства, которое остается крайне запутанным и неясным для предприятий. Прямое ужесточение контроля и санкций по отношению к организаторам бизнеса по "обналичиванию"/"обезналичиванию". Результатом таких мер будет повышение издержек по "обналичиванию"/"обезналичиванию" для легально действующих предприятий-налогоплательщиков.
Уголовно-правовая борьба с налоговой преступностью является одним из основных направлений обеспечения правопорядка в сфере налогообложения.
Таким образом, можно сказать, что в настоящее время существует масса возможностей
уйти от уплаты налогов, обусловленных пробелами в Российском законодательстве. Существующее российское законодательство признает право налогоплательщиков на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств. Однако зачастую используются недостатки существующего законодательства так, что легальное право становиться сомнительным
и попадает в разряд налоговых преступлений. Это возможно исправить комплексным пере116
смотром всех возможных лазеек в законе. Также необходим эффективный контроль при
проведении налоговых проверок с использованием всех известных схем ухода.
ИССЛЕДОВАНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ КАК ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ДОХОДНОЙ ЧАСТИ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА АЛТАЙСКОГО КРАЯ
Пшечук Д.В. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель Коршунов Л.А.
Традиционно под бюджетной системой понимают основанную на экономических отношениях и государственном устройстве, регулируемую нормами права совокупность бюджетов различных территориальных уровней.
Бюджетная система Российской Федерации построена с учетом конституционно закрепленного принципа федерализма и состоит из бюджетов трех уровней: федерального, регионального и местного.
Ведущее звено бюджетной системы Российской Федерации — федеральный бюджет; с
его помощью перераспределяется до 40% национального дохода страны и финансируются
основные экономические и социальные программы.
Принципы функционирования, организации бюджетной системы определяют бюджетное
устройство страны в целом. Важнейшие принципы функционирования бюджетной системы
России – сбалансированность, самостоятельность бюджетов всех уровней, единство бюджетной системы, разграничение доходов и расходов по её уровням. Любая из существующих в
мире моделей межбюджетных взаимоотношений помимо положительных моментов организации, имеет свои внутренние недостатки.
Так, первостепенная проблема в бюджетном устройстве РФ — бюджетные взаимоотношения центра и регионов. К примеру, в РФ отсутствует четкое разграничение полномочий по
уровням бюджетной системы, не отлажена система распределения налоговых доходов между
бюджетами страны.
Формально она сводится к законодательно закрепленному принципу “50 на 50” (часть 3
статьи 48 Бюджетного Кодекса РФ гласит, что налоговые доходы субъектов РФ должны составлять не менее 50 % от суммы доходов консолидированного бюджета РФ).
На практике же за федеральным уровнем бюджетной системы закреплены наиболее доходные источники налоговых поступлений (более 65% общей суммы доходов консолидированного бюджета РФ); регионы же в результате перетока доходов на уровень федерации испытывают нехватку ресурсов для финансирования собственных нужд.
Для покрытия потребностей регионов в денежных ресурсах разработаны механизмы
вторичного перераспределения доходов – из центра в регионы – субсидии, дотации, бюджетные кредиты.
Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России,
плательщиком налога на прибыль выступают юридические лица, а также предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в России.
Объектом налогообложения выступает валовая прибыль предприятия, то есть балансовая прибыль, скорректированная для целей налогообложения.
Ставки налога на прибыль устанавливается федеральным законодательством и складывается из двух ставок: фиксированной ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, и
максимальной ставки налога, перечисляемого в бюджеты субъектов РФ. Законодательные
(представительные) органы субъектов РФ устанавливают конкретную ставку налога, направляемого в бюджеты субъектов РФ.
Налог на доходы физических лиц является ведущим налогом, за счет поступлений от
которого осуществляется наполняемость консолидированных бюджетов территорий. Плательщиками налога выступают физические лица – резиденты и нерезиденты РФ.
117
Нормативы распределения поступлений от подоходного налога между федеральным
центром и территориями утверждаются ежегодно в ФЗ о бюджете на очередной финансовый
год. Удельный вес поступлений от налога на доходы граждан в общей сумме доходов регионального бюджета очень высок – более 40% налоговых поступлений.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и
оплачиваемые покупателем. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для
изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров. Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.
В 2005 году, согласно бюджетному законодательству, территориальные бюджеты получают поступления от акцизов на следующие подакцизные товары: этиловый спирт из пищевого сырья, спиртосодержащая продукция, бензин автомобильный, дизельное топливо и отдельные виды ГСМ, алкогольная продукция, вина, пиво.
Консолидированный бюджет Алтайского края включает собственно краевой бюджет и
бюджеты муниципальных образований и районов края.
Доходы консолидированного бюджета складываются за счет поступлений от федеральных налогов и сборов (в соответствии с нормативами отчислений, установленными бюджетным законодательством), региональных и местных налогов и сборов, а также неналоговых
доходов - пеней, штрафов.
Налоговые доходы составляют основную массу – более 99% - поступлений в краевой
бюджет, неналоговые платежи играют малозначительную роль – за счет них формируется
менее одного процента доходной базы бюджета края.
Региональные и местные налоги и сборы (вводимые в действие властными органами
субъектов и муниципальных образований) приносят краевому бюджету 15-20% налоговых
доходов.
Оставшиеся 80-85% доходной части бюджета обеспечивают отчисления от федеральных
налогов, поэтому значение данных платежей для бюджета региона переоценить трудно.
Важнейший для краевого бюджета федеральный налог – на доходы физических лиц
(НДФЛ). Данный налог в соответствии с ФЗ “О Федеральном бюджете на 2005 год” закреплен полностью за бюджетами регионов и не поступает в бюджет федерации.
По итогам 2004 года за счет НДФЛ было сформировано 43.9% от общих доходов бюджета края. Законодательством Алтайского края установлено, что в 2005 году 70% поступлений данного налога зачисляется в краевой бюджет, а 30% направляется в бюджеты районов и
округов края.
Налог на прибыль предприятий и организаций приносит краевому бюджету около 13%
доходов. В соответствии с федеральным законодательством, ставка налога на прибыль установлена в размере 24%, из которых 5% зачисляется в бюджет федерации, а 19% (максимальная ставка налога) распределяется по решению регионов между территориальным и местным
бюджетами.
Немногим менее 15 % доходов бюджета образованы за счет поступлений от акцизов.
Важнейшие подакцизные товары - бензин, моторное масло, дизтопливо (10% поступлений
направляется в краевой бюджет, 40% - в федеральный), вина, пиво, алкогольная продукция
(100% поступлений в краевой бюджет), спиртосодержащая продукция (50% в краевой, 50% в федеральный бюджет).
Более 5% доходов краевого бюджета сформировано за счет платежей за пользование
природными ресурсами.
Из данных видов платежей наиболее доходные - налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, платежи за пользование недрами, сбор за пользование объектами животного мира.
Среди прочих федеральных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, следует выделить госпошлину, лицензионные и регистрационные налоги и сборы (суммарно обеспечивают более 0.5% доходов консолидированного бюджета края).
118
Сегодня существуют возможности повышения доходной части краевого бюджета как за
счет действий региональных властей, так и путем вмешательства федерального уровня. Из
важных способов роста доходов консолидированного бюджета, зависящих сугубо от действий органов власти края, выдели следующие.
Поскольку более 40% всех доходов краевого бюджета формируется сегодня за счет налога на доходы физических лиц, приоритетным следует считать повышение уровня жизни
населения, рост средней заработной платы, служащей объектом налогообложения НДФЛ
(при этом, на сегодняшний день, уровень жизни населения в крае один из самых низких в регионе и в стране в целом).
Необходима всесторонняя поддержка со стороны власти наиболее стабильных отраслей
промышленного сектора в крае, а также производителей сельхозпродукции, являющихся
крупнейшими налогоплательщиками.
Это обеспечит рост производства в крае и, как следствие, приведет к повышению объемов налоговых поступлений.
Особое внимание следует уделить повышению эффективности налогового администрирования по важнейшим для краевого бюджета налогам, повышению уровня собираемости
платежей по федеральному, региональному и местному уровням.
Действия региональных властей способны оказать влияние на ситуацию в крае, но необходима и последовательная политика по укреплению налоговой базы бюджетов территорий, проводимая органами власти федерального уровня.
Назрела необходимость реформирования и системы межбюджетных отношений в целом, приведения её в соответствие с законодательно заявленными принципами самостоятельности бюджетов всех уровней, формирования собственной доходной базы бюджета каждого уровня.
Одним из возможных вариантов для стабилизации доходной части бюджетов территорий и уменьшения их зависимости от федерального уровня является долгосрочное (не на каждый финансовый год, а на 5 и более лет) законодательное закрепление налогов и иных платежей за уровнями бюджетной системы страны.
Вышеперечисленные меры в комплексе позволят укрепить налоговую базу Алтайского
края, повысить уровень собираемости налогов и иных платежей, положительно скажутся на
формировании инвестиционного климата в крае на долгосрочную перспективу.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Резников М.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Кулакова Г.А.
Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в
том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и
местных налогов и сборов.
Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. На современном
этапе малый бизнес рассматривается как резерв, способствующий развитию экономики страны в целом. В целях оказания содействия подъему малого и среднего предпринимательства в
субъектах Российской Федерации, на новый качественный уровень за счет снижения налогового бремени и упрощения ведения налогового учета с 1 января 2003 г. введена в действие
специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения.
Проблемой являются препятствия, замедляющие введение и использование в полной мере упрощенной налоговой системы на территории Алтайского края и в частности на территории г. Барнаула.
119
Целью данной статьи является систематизация имеющейся информации и детальное
изучение данных налоговых режимов для разъяснения налогоплательщиком их сути и ускорения их использования на практике в Алтайском крае. Для осуществления цели следует решить ряд задач: составить детальное описание каждого режима; провести их анализ; выявить
положительные стороны каждого и сделать вывод применительно к Алтайскому краю.
В начале коротко расскажем о сути упрощенной системы налогообложения, а затем
опишем ряд проблем препятствующих полной интеграции данной системы в г. Барнауле.
С 1 января 2003 г. вступила в действие гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения"
НК РФ.
Упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиком на добровольной основе.
При применении упрощенной системы налогообложения с налогоплательщика не взимаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, НДС, налог на
имущество организаций, налог на имущество физических лиц и ЕСН, полученных индивидуальными предпринимателями, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых
налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.
Право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется организациям, получившим по итогам девяти месяцев года, в котором ими было подано заявление о переходе на применение данной системы налогообложения, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ в размере, не превышающим 15 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие
филиалы и представительства; банки; страховщики; профессиональные участники рынка
ценных бумаг; ломбарды; организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом и другие;
В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по выбору налогоплательщика признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (учитываются доходы от предпринимательской деятельности).
В состав доходов включаются все поступления как в денежной, так и в натуральной
форме от реализации товаров, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, и т.д.
Если предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, он может уменьшить полученные доходы на следующие расходы:
расходы на приобретение основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств; материальные расходы; расходы на оплату труда,
выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров; другие расходы
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом
с начала налогового периода. В соответствии со ст. 346.19 налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей является календарный год, а отчетным периодами – 1 квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
9Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы для исчисления налога умножают налоговую базу за отчетный период на ставку 6%
и вычитают ранее уплаченные суммы авансовых платежей по единому налогу. Сумма налога
уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также
на сумму выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности. При этом
сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
9Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу
исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I
120
квартал, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых
платежей по налогу. П. 6 ст. 346.18 НК РФ вводит понятие «минимальный налог». Минимальный налог уплачивается индивидуальным предпринимателями, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного «минимального налога»
(1% налоговой базы).
Прекращение применения упрощенной системы налогообложения может осуществляться в добровольном и в обязательном порядке.
Несмотря на то, что закон «Об упрощенной системе налогообложения» был издан в поддержку малого бизнеса, у предприятий – первопроходцев возникло немало проблем, решение
которых целиком зависит от изменения налогового законодательства.
Серьезная проблема упрощенной системы налогообложения для субъектов малого
предпринимательства связана со сложным порядком расчета налоговой базы, если в качестве
объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с п.2.ст.346,17 главы 26.2 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Понятия «оплата» и «затраты» в главе 26.2
не определены, нет их и в части первой Налогового кодекса РФ, законодатель не уточнил все
необходимые моменты для правильного исчисления единого налога. При этом понятие «оплата» определены пунктами 2 ст.167 и 3 ст.273 НК РФ и действуют только для исчисления
НДС и налога на прибыль.
Наиболее распространенная причина, препятствующая переходу на единый налог - проблемы с НДС так, как плательщики по упрощенной системе не платят налога на добавленную стоимость. Из-за этого покупателям – плательщикам НДС - невыгодно с ними работать.
Если же они предъявят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то этот налог
они должны уплатить в бюджет. Кроме того, при переходе на упрощенную систему налогообложения организациям – плательщикам единого налога потребуется восстановить принятую к вычету сумму налогов по товарам, работам или услугам, приобретенным еще в период
уплаты НДС, которая будет использоваться и при упрощенной системе.
Проблемы возникают и при выборе объекта налогообложения (его можно выбрать один
раз на весь срок применения единого налога). Причем, перейдя на упрощенную систему налогообложения, нельзя отказаться от нее до окончания текущего налогового периода. Разумеется, какой режим выгодней всего – облагать налогом доходы или доходы за вычетом расходов - решать прежде всего главному бухгалтеру, исходя из данных организации.
Существуют также проблемы с оплатой больничных листов. Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе, выплачивают пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования в сумме, не превышающей за календарный месяц одного МРОТ (600 рублей). Остальные средства организация
должна выплатить за свой счет, что предусмотрено Федеральным законом № 190 от 31.12.02.
Для решения этих и многих других проблем потребуется еще не один год кропотливой
доработки законодательства, но уже сейчас можно предложить некоторые меры по устранению отрицательного резонанса среди предпринимателей уплачивающих единый налог.
Для фактического упрощения учета и во избежании, случаев применения упрощенной
системы налогообложения для минимизации налогов, следует ограничить доходы не на 15, а
на 5 млн. рублей, пересмотреть нормы ограничений остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов и предусмотреть только один объект налогообложения - доходы с
пониженной ставкой налога для торговой деятельности.
Также необходимо принять законодательную норму порядка прекращения применения
упрощенной системы налогообложения, при возникновении условий, не дающих право на ее
применение, в случае превышения за отчетный или налоговый период предельной численности работников организаций и индивидуальных предпринимателей, а так же для организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций превысила 25%. Этот
порядок законодательно не принят.
121
Следует расширить список статей расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для
предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
Но все же, несмотря на все недостатки, число предприятий перешедших на УСН постоянно растет (хотя и замедляющимися темпами). Стимулом перехода на упрощенную систему,
является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть
практически в два раза. Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами: для них существенно расширены границы налоговых вычетов, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и
расходы в любом случае определяются кассовым методом. Также организациям и предпринимателям, которые планируют перейти на упрощенную систему налогообложения, удастся избежать ранее существовавшей проблемы совмещения двух налоговых режимов – единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2004 года Федеральным законом от 07.07.03 № 117-ФЗ разрешено использовать оба режима одновременно.
В результате введения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства налоговая нагрузка на малый бизнес уменьшилась в 2,5 раза (удельный вес налога на каждый рубль выпущенной продукции снизился с 23 до 10 копеек). Таким образом,
снижение налоговой нагрузки на плательщиков должно и в последующие периоды способствовать росту количества организаций использующих упрощенную систему налогообложения.
ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРИВЕДОМСТВЕННОГО
КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Сакпачакова Н.В. студент 5 курса
Научный руководитель – Кулакова Г.А.
В настоящее время как никогда остро стоит проблема стабилизации финансовой системы, обеспечения денежных поступлений в бюджет, соблюдения налогового законодательства
налогоплательщиками. Для повышения эффективности работы налоговых органов в налоговой системе существует внутриведомственный контроль.
Для успешного выполнения налоговой системой поставленных функций (формирования
финансовых ресурсов государства, перераспределения общественных доходов, стимулирования или сдерживания экономических процессов) необходимо четкое выполнение налоговыми
органами своих задач. Внутриведомственный контроль в системе налоговых органов способствует выявлению и устранению имеющихся недостатков в организационной и практической
работе, распространению качественно новых форм и методов налоговой работы, налаживанию делового взаимодействия с местными администрациями, контролирующими и правоохранительными органами.
Внутриведомственный контроль за организацией работы налоговых органов представляет
собой контроль организации работы территориальных органов ФНС РФ, включая управления
ФНС РФ по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС РФ, инспекции по городам,
районам в городах, районам, инспекции межрайонного уровня. По сути дела это контроль вышестоящего органа за работой нижестоящего. Контрольные полномочия соответствующих органов и должностных лиц регламентируются, как правило, актами, определяющими их компетенцию. Внутриведомственный контроль – неотъемлемая часть руководства. Организацию
внутриведомственного контроля можно представить схематично следующим образом:
До недавнего времени существовало лишь две формы внутриведомственного контроля:
комплексная и тематическая проверки, – сейчас же существует четыре формы внутриведомственного контроля, которые перевели его на качественно новый уровень:
Комплексная проверка – форма внутриведомственного контроля, охватывающая все направления деятельности, входящие в компетенцию проверяемого налогового органа.
Последующий контроль – контроль за налоговым органом за проверенный период, прошедший со дня окончания комплексной проверки, материалов по результатам проверки.
122
Тематическая проверка – данная форма охватывает одно или несколько направлений деятельности налогового органа, обеспечивая оперативное реагирование структурных подразделений центрального аппарата ФНС России на проблемные вопросы, возникающие у налоговых органов при осуществлении налогового администрирования.
Дистанционный контроль – форма внутриведомственного контроля за работой налоговых органов без выезда на место за проверенный период и период, прошедший со дня окончания комплексной (тематической) проверки, по исполнению налоговым органом писем (решений Коллегий и/или приказов) ФНС России (управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации) по результатам соответственно комплексных (тематических) проверок.
В целях проверки фактического состояния дел в налоговом органе за период, прошедший со
дня окончания комплексной (тематической) проверки, анализируются данные, представляемые налоговым органом в ФНС России (управление ФНС России по субъекту Российской
Федерации).
Решение о проведении дистанционного контроля принимается на основании анализа
информации по исполнению писем (решений Коллегий и/или приказов) ФНС России или
управления ФНС России по результатам комплексных (тематических) проверок. В нем, кроме
основных данных (нарушения, сроки и т. д.), может быть указана периодичность представления налоговым органом информации о принятии мер по устранению нарушений и недостатков, выявленных в его деятельности (ежедневная, еженедельная, ежемесячная или ежеквартальная и т.д.).
Срок проведения дистанционного контроля налоговых органов может составлять от одного квартала до года. По окончании срока проведения дистанционного контроля налогового
органа принимается решение о снятии его с контроля или подготавливаются предложения
руководству налогового органа, проводившего дистанционный контроль, о принятии мер к
должностным лицам налогового органа, допустившим нарушения и недостатки в его деятельности. После осуществления комплексной проверки нижестоящего налогового органа
встает закономерный вопрос о качестве ее проведения. Оценивать качество комплексной
проверки может либо вышестоящий налоговый орган, либо налоговый орган, непосредственно проводивший указанную проверку. В случае проведения оценки качества собственной
проверки руководитель налогового органа, проводившего проверку, должен создать комиссию из сотрудников подведомственного налогового органа, не участвовавших в проведении
оцениваемой проверки.
Комплексными и тематическими проверками в организации работы инспекций края выявлен ряд системных и характерных нарушений во всех направлениях их деятельности, оказывающих влияние на поступление средств бюджеты всех уровней:
-неправомерное предоставление льгот по налогам;
-формальное проведение камеральных налоговых проверок;
-неприменение инспекциями всего комплекса мер по принудительному взысканию задолженности, нарушение порядка ее взыскания;
-неприменение всех способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов;
-применение к правонарушителям налоговых санкций не в полном объеме;
-пропуск срока исковой давности, установленный статьей 115 Налогового Кодекса РФ для
предъявления и взыскания налоговых санкций;
-некачественное составление налоговой отчетности, нарушение порядка ведения оперативного бухгалтерского учета налоговых платежей;
-ослабление контрольной работы за соблюдением законодательства по применению ККТ.
Главная задача внутриведомственного контроля налоговых органов – повышение эффективности их работы путем выявления вышестоящими инстанциями недостатков и нарушений
в деятельности нижестоящих с целью дальнейшего их изучения и предотвращения, а также
путем оказания практической и методологической помощи. Как известно, российская налоговая система еще далека от совершенства, у налоговых работников возникает масса трудно123
стей. И такое направление деятельности налоговых органов, как осуществление внутриведомственного контроля, тоже еще не вполне отработано, здесь тоже есть свои проблемы.
Как и любая контрольная работа, внутриведомственный контроль требует тщательной
предпроверочной подготовки, без которой значительная часть усилий будет не эффективна. В
настоящее время предпроверочная подготовка состоит в изучении и анализе данных налоговой отчетности о работе проверяемого налогового органа, представляемых в вышестоящий
налоговый орган, а также материалов предыдущих комплексных и тематических проверок.
Однако показатели, входящие в отчетность, позволяют осуществлять мониторинг и прогнозировать не весь спектр проводимых налоговыми органами мероприятий. При этом остается
вопрос о достоверности представляемой отчетности. Чтобы повысить качество предпроверочного анализа и оценить все стороны деятельности инспекции (управления), работникам,
входящим в проверяющую группу, необходимо иметь доступ (до начала проверки) к электронным базам данных проверяемого налогового органа, которые содержат налоговые расчеты, платежные документы для разноски по лицевым счетам, камеральной проверки, распечатки требований, инкассовых поручений в автоматизированном режиме. Если обеспечить
поступление этих данных на сервер проверяющего налогового органа, то будет возможность
их увидеть, сопоставить, провести необходимый анализ без выезда на проверку.
Следующий вопрос, который требует доработки, это контроль за устранением выявленных проверкой нарушений и недостатков. В настоящее время он осуществляется следующим
образом. По результатам проверок всем налоговым органам даются указания о проведении
мероприятий по устранению тех нарушений, которые были выявлены в ходе комплексных и
тематических проверок. Через шесть месяцев руководитель проверенного налогового органа
должен представить информацию о принятых мерах по устранению выявленных нарушений
и, если они выполнены в полном объеме, то до следующей проверки никакого контроля
больше не осуществляется. Перепроверки по вопросу устранения нарушений и недостатков
проводятся только если в отношении руководителя проверенного органа были применены
меры дисциплинарной ответственности. Однако бывают такие случаи, когда информация об
устранении недостатков представлена, а на самом деле ничего не выполнено. Так, начиная с
конца 2002 года, Министерством начали проводиться тематические проверки налоговых органов по вопросам устранения выявленных нарушений и недостатков. Проведенные проверки показали, что одними налоговыми органами принимаются действенные меры по устранению допущенных недостатков и улучшению проводимой работы, а другими должные меры
принимаются не в полном объеме. Поэтому после каждой комплексной проверки необходимо
проводить так называемый постналоговый контроль, в котором должны принимать участие
специалист отдела контроля налоговых органов и специалист по тому направлению проверки, по которому выявлено больше всего нарушений. Это позволит не только проверить выполнение мероприятий по устранению недостатков, но и проверить реализацию намеченных
мер повышения эффективности деятельности налогового органа на постоянной основе, непосредственно с выходом в нижестоящий налоговый орган.
Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю за уплатой
конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих отделах. В положении закрепляются и пути решения поставленных задач, указывается,
что сотрудники отдела проводят и организуют контроль налоговых инспекций по районам и
городам без районного деления за уплатой конкретного налога или группы налогов, готовят
обзорные письма и указания по применению законов и подзаконных актов, проводят документальные и камеральные проверки бухгалтерских отчетов и балансов юридических и физических лиц по выплате того или иного налога, рассматривают письма, заявления и жалобы
на действия сотрудников госналогинспекций района (города) о нарушении законодательства
при взыскании конкретного налога.
Однако исходя из того, что управление должно в основном контролировать и организовывать, на переднее место выходит деятельность отдела контрольно-ревизионной и организационно-инспекторской работы.
124
Основными целями контрольно-ревизионной работы являются: проверка эффективности
работы налоговых органов по обеспечению контроля за поступлением установленных налоговым законодательством налогов и других обязательных платежей, оценка состояния внутриведомственного контроля по предупреждению и выявлению нарушений в деятельности
налоговых органов действующего законодательства. Для этого необходимо работнику отдела
контрольно-ревизионной и организационно-инспекторской работы взять на себя функции руководителя ревизионной бригады:
- сформировать бригаду для проведения комплексных проверок работы ГНИ по городам
и районам и составить программу их проведения;
- обеспечить организацию работы бригады на месте;
- обеспечить сбор, обобщение и анализ материалов по проверенным вопросам;
- составить сводный акт комплексной проверки, подвести итоги;
- анализировать эффективность комплексной проверки работы ГНИ по городам и районам;
- контролировать проведение тематических проверок работы налоговых инспекций;
- координировать деятельность отделов госналогинспекции по краю в вопросах оказания
практической помощи налоговым инспекциям по городам и районам при реализации материалов комплексных проверок;
- рассматривать заявления, предложения, жалобы налогоплательщиков по вопросам контрольно-ревизионной работы;
Однако одной проверкой эффективности работы налоговых органов по обеспечению
контроля за поступлением установленных налоговым законодательством налогов и оценкой
внутриведомственного контроля по предупреждению и выявлению нарушений работа инспектора отдела КР и ОИР далеко не исчерпывается. В период между комплексными ревизиями необходимы контроль и оказание практической помощи налоговой инспекции по выполнению ей функциональных обязанностей, т.е. организационно-инспекторская работа.
Успешное решение этих сложных задач, стоящих перед управлением МНС РФ по Алтайскому краю и, в частности, перед отделом КР и ОИР, невозможно без наличия высококвалифицированных кадров. Но пока в нашей стране и конкретно в Алтайском крае не существует
достаточной научно-исследовательской базы, не в полной мере разработаны методики комплексного образования в сфере налогообложения, отсутствует необходимая научнометодическая и учебно-методическая база, не налажены широкие региональные контакты (не
говоря уже о международных) в области подготовки специалистов по данному профилю.
Однако первые шаги в этом направлении все-таки делаются. Открыта и работает кафедра
государственной налоговой службы при Алтайском государственном техническом университете. На учебу в аспирантуру на кафедре региональной экономики Алтайского государственного университета направлены 18 работников налоговых органов, в вузы и техникумы - 306
человек.
Специальность налогового инспектора должна быть комплексной, междисциплинарной
и, главное, четко ориентированной на практику, которая в основном еще складывается. Скорость перемен, происходящих сегодня, порождает сложности в процессе обучения, который
сильно отстает от требований жизни. К тому же традиционное образование ориентировано,
прежде всего, на хорошее усвоение знаний. В результате выпускники вузов имеют достаточно большой период профессиональной адаптации.
ПРОХОЖДЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ В РФ
Самарина Я.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Полякова Т.П.
В конце 90-х годов XX века Россия в целом и ее отдельные регионы находятся в состоянии системного кризиса. Одной из главных причин драматизма ситуации является кризис
125
власти как на федеральном, так и на региональном уровне. Старые принципы формирования
и функционирования государственного аппарата отвергнуты, новые не сформированы окончательно.
Положение усугубляется недостаточностью правовой базы развития государственной
службы, отсутствием достаточно полного свода законов государственной службы как на федеральном, так и на региональном уровне. В таких условиях особое значение приобретает
исследование в области тех основ, на которых должен базироваться институт государственной службы.
Современное государство характеризуется наличием разнообразных задач и функций, от
профессионального и точного осуществления которых зависит существование всей общественно-политической системы. Поэтому в структуру государства должна входить такая его составляющая, как профессиональный корпус служащих, организация и деятельность которого
регламентируется законодательными актами. Очевидно, что в данном случае речь идёт об
обязательном государственно-правовом институте государственной службе.
Актуальность выбранной мною темы определяется тем, что успешное решение государством экономических, социальных и политических задач во многом зависит от эффективности деятельности государственных органов, посредством которых и осуществляются функции государства.
В свою очередь, эффективность деятельности любого государственного органа напрямую зависит от правильности подбора, расстановки и рационального использования кадров,
входящих в состав этих органов, их профессиональной подготовки, квалификации и опыта
работы.
Профессиональная деятельность государственных служащих по обеспечению исполнения полномочий государственных органов именуется государственной службой. Прохождение
государственной службы представляет собой важнейший элемент института государственной
службы, так как на этом временном отрезке и реализуется правовой статус государственного
служащего. Прохождение государственной службы – деятельность по комплектованию политических и административных государственных должностей – включает в себя последовательную смену государственным служащим должностей в государственной администрации
(её структурных подразделений), изменение многих фактических данных, характеризующих
государственно-служебное правовое положение служащих (персональные классные чины,
воинские и специальные звания, почётные звания, учёные степени и звания, конкретные особенности выполнения служебных обязанностей, механизм и виды ответственности и т.д.).
Каждый государственный служащий имеет индивидуальный должностной (служебный) путь
(карьеру). Поэтому прохождение службы на практике всегда также индивидуально.
Законодательством Российской Федерации определены порядок приёма на государственную службу, прохождения испытательного срока, особенности условий государственной
службы, порядок проведения аттестации служащих, замещения государственных должностей,
присвоения классных чинов и многие другие вопросы. Вопросы прохождения государственной службы нашла отражение в работах таких учёных, как Алёхин А.П., Кармолицкий А.А.,
Козлов Ю.М., Бахрах Д.Н., Овсянко Д.М., выпустивших учебники по административному праву РФ, где на научной основе даётся определение государственной службы, описываются все
её элементы, её принципы. Старилов Ю.Н. систематизирует в «Служебном праве» научные
знания в области государственной службы, Романов В.Л. рассматривает карьерную стратегию.
К проблемам прохождения государственной службы обращается Манохин В.М., Чиканова
Л.А.. О возрастающем интересе к данной теме говорит вышедший в РАГС «Ежегодник 95».
Наконец 05 июля 1995 года Государственной Думой был принят Федеральный Закон “Об
основах государственной службы в Российской Федерации”, устанавливающий в соответствии с Конституцией Российской Федерации общие начала построения государственной
службы.
Целью же и задачами данной работы является анализ проблем функционирования государственной службы, раскрытие проблем прохождения государственной службы и её особен126
ностей, выявить слабые и сильные стороны принятых законов, новое и специфическое по отношению к Федеральному Закону.
Объект исследования – институт прохождения государственной службы, предметом исследования являются государственно-служебные отношения, возникающие в процессе прохождения государственной службы.
Государственная служба тесно связана с государством. Из вышеизложенного следует, что
это самостоятельный вид трудовой деятельности, которую осуществляют люди (государственные служащие). Эта деятельность осуществляется профессионально и призвана обеспечить исполнение полномочий, возложенных на органы государства.
ИССЛЕДОВАНИЕ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ И ВЫЕЗДНЫХ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Свинина И.Р. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Опушкина Н.Б.
Государственный налоговый контроль занимает особое место в государственном финансовом контроле и является существенным элементом и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. За счет налогов
формируется свыше 85% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской
Федерации, и в связи с этим значимость налогов в процессе формирования денежных фондов
государства определяет его первостепенное значение.
Целью проведенной работы было установление взаимозависимости камеральных и выездных налоговых проверок на основе информации полученной как от внешних, так и от
внутренних источников информации.
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых
отношений.
Предметом налогового контроля выступают законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, оптимальность и другие аспекты налогового контроля. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы, как анализ, синтез, методы группировки и сравнения. Камеральный контроль рассматривается в настоящее
время в качестве основной и приоритетной формы налогового контроля Цель камеральной
проверки — определить полноту представленного отчета, правильность заполнения всех
форм отчетности, правильность составления расчетов (деклараций) по налогам, обоснованность применения ставок налогов и использования налоговых льгот, своевременность
уплаты налогов, а также проверить логическую связь между данными, зафиксированными в
отдельных формах отчетности. Проверка может осуществляться в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не установлены иные сроки.
По результатам ежеквартально проводимых камеральных проверок в налоговом органе
создается информационный банк данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций, который используется при составлении плана проведения выездных налоговых проверок.
Важнейшей задачей, на решение которой ФНС России ориентирует нижестоящие налоговые органы, является задача обеспечения сплошного автоматизированного камерального
контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу. Другой приоритетной формой налогового контроля являются выездные
проверки. При выездной налоговой проверке проверяются достоверность сведений, указанных плательщиками в налоговых декларациях, путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у
налоговых органов. Место проведения проверки в Налоговом кодексе не оговорено, поэтому
при отсутствии у проверяемого предприятия условий для проведения проверки она может
проводиться и в помещении налоговой инспекции.
127
Необходимым условием рациональной организации контрольной работы налоговых органов является правильный выбор объектов для проведения выездной налоговой проверки, а
также предпроверочный анализ всей имеющейся информации о налогоплательщике с целью
составления плана предстоящей проверки. Конечным результатом этой процедуры должно
стать предварительное определение конкретного круга вопросов, при проверке которых наиболее вероятна возможность выявления различного рода нарушений налогового законодательства, а также отбор для проверки таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения
типичных нарушений у которых представляется наибольшей. Основанием для планирования
выездной проверки могут послужить результаты предварительного анализа бухгалтерской
отчетности налогоплательщика и его налоговых деклараций, которые позволяют сделать
предположения о недостоверном отражении отдельных показателей, связанных с исчислением налоговых обязательств, а также запросы других налоговых органов о проведении встречных или других проверок по узкому кругу вопросов (например, об отражении в учете финансового результата по конкретной сделке о приходовании конкретной партии товара) и т. д.
В целях предотвращения нерационального использования имеющихся ресурсов инспекторского состава налоговых органов на проведение безрезультативных проверок перед ними
поставлена задача: назначать выездные проверки налогоплательщиков лишь в случае, если
имеются какие-либо нестыковки в представленной ими налоговой и бухгалтерской отчетности, когда результаты анализа финансово-экономической деятельности предприятия, в том
числе сравнительного по отношению к другим аналогичным предприятиям соответствующего профиля, дают основания предполагать возможность занижения отчетных показателей,
влияющих на исчисление налоговой базы, если имеется иная информация из внутренних и
внешних источников о возможном наличии налоговых нарушений у налогоплательщика либо
данные проведенного предпроверочного анализа, указывающего на сферы деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятны налоговые нарушений. Исключительно важное значение для эффективной организации вышеуказанного вида контроля имеет осуществление целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой
проверки, а также углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспективных направлений и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное использование всех форм налогового контроля.
В заключение хочется отметить, что масштабная налоговая реформа невозможна путем
внесения отдельных изменений. Ее цели могут быть достигнуты только одновременным
применением взаимосвязанных действий по модернизации налоговых органов и изменению
действующего законодательства.
МЕТОДОЛОГИЯ И АНАЛИЗ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Филиппова А.В. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Матвеева О.А.
Проблема накопленных долгов по налогам и иным платежам в бюджетную систему вот
уже несколько последних лет серьезно стоит на повестке дня и, к сожалению, до сих пор не
перестает быть достаточно актуальной. Многие предприятия никак не могут расплатиться с
налоговиками, а последние в свою очередь начисляют за просроченные выплаты огромные
штрафы и пени. Каковы же основные причины возникновения налоговой задолженности у
предприятий?
Мы до сих пор остаемся заложниками той ситуации, которая сложилась в России в середине девяностых годов, когда государство не оплачивало предприятиям свои заказы. Поэтому
долг некоторых из них тянется с 1996 года, не говоря уже о том, какие огромные пени накопились с тех пор. Кроме того, до принятия Налогового кодекса недоимки можно было гасить
взаимозачетами, теперь же - только "живыми" деньгами.
128
Помимо объективных причин возникновения недоимок, когда, скажем, у предприятия
элементарно нет оборотных средств, существуют примеры, когда ситуацию возникновения
долгов намеренно создают сами налогоплательщики. В 1999 году очень часто можно было
столкнуться с незаконными методами ухода от налогов, путем перевода платежей через проблемные банки. Поэтому в последнее время за умышленную неуплату налогов более активно
заводятся уголовные дела.
Таким образом, развитие многих эффективно работающих предприятий блокировано огромными долгами перед федеральным, региональными и местными бюджетами (эти долги,
накопленные за последние годы, мешают таким предприятиям оплатить счета за сырье и материалы, рассчитаться с контрагентами). В общем, без решения проблемы долгов бюджету
сдвигов в производстве не произойдет, ибо не смогут подняться даже предприятия, выпускающие высоколиквидную продукцию.
Следовательно, назрела, необходимость проведения реструктурирования долгов предприятий государству (при этом речь ни в коей мере не может идти о списании долгов бюджету: подобная практика не просто неэффективна, но и вредна).
Одним из действенных рычагов финансово-экономического оздоровления предприятий и
организаций, а также сокращения недоимки и обеспечения стопроцентной собираемости налоговых платежей является проведение реструктуризации задолженности предприятий и организаций в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N 1002
"О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".
Принимая решение о реструктуризации, правительство делало ставку, главным образом,
на повышение результативности мобилизации поступлений в бюджет. Ведь предоставление
предприятиям права на рассрочку уплаты образовавшейся задолженности по налоговым платежам является одним из резервов увеличения поступлений в бюджет, т.к. это облегчает финансовое состояние предприятий и, соответственно, создает условия для уплаты ими текущих платежей.
Цель работы - комплексно рассмотреть институт «реструктуризации задолженности
юридических лиц по налогам и сборам».
Задачи исследования определяются целью и сводятся к следующим положениям:
- уточнить понятие "реструктуризация задолженности", рассмотрев его с точки зрения
налогового и бюджетного законодательства;
- рассмотреть порядок проведения реструктуризации задолженности;
- раскрыть роль реструктуризации задолженности для бюджетной системы и для организаций;
- систематизировать причины, препятствующие эффективному проведению реструктуризации задолженности российских предприятий, и выявить пути их устранения.
Объектом исследования служит налоговая система Российской Федерации. Предмет исследования - процедура реструктуризации задолженности предприятий.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют законодательные акты и
нормативные материалы федерального и регионального уровня. В процессе исследования
используются такие общенаучные методы и приемы как анализ и синтез, методы группировки и сравнения, также используются финансовый и статистический анализ.
НОВЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ В ПОДГОТОВКЕ КАДРОВ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Хамло М.С. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель - Полякова Т.П.
В ходе развития рыночных отношений увеличивается база налогообложения за счет роста налогоплательщиков, учащается переход части юридических лиц в физические. Однако
129
наряду с ростом налогоплательщиков происходит резкое и практически постоянное сокращение численности налоговых органов. Наряду с сокращением общей численности налоговых
инспекторов идет отток квалифицированных кадров из районных инспекций в областную налоговую инспекцию, где они заняты, главным образом, аналитической работой, а текущие
задания и налоговый контроль проводят малоквалифицированные работники, вновь пришедшие в налоговые структуры. Качество работы налогового инспектора изначально зависит
от качества его обучения и знаний, приобретенных в процессе этого. Продолжают оставаться
решающими факторами, определяющими содержание и организацию экономической подготовки, и повышение квалификации персонала государственных учреждений - социальноэкономическое развитие страны, переход к рыночным отношениям, введение части второй
Налогового кодекса РФ
Экономика переходного периода характеризуется мобильностью экономического законодательства, многочисленностью издаваемых нормативных и законодательных актов, связанных с налогообложением. Всё это обусловливает необходимость высокой организации системы - подготовки и переподготовки, повышения квалификации персонала налоговых инспекций, её реформирования, разработки новых методов и инструментов организации учебного
процесса
Профессиональная непрерывная подготовка на государственной службе включает:
*обязательная профессиональная подготовка лиц впервые принятых на государственную
службу; *обязательное повышение квалификации, т.е. периодическое обучение не реже одного
раза в 5 лет по дополнительным или основным профессиональным образовательным программам; *обязательная профессиональная переподготовка, т.е. обучение лиц, в отношении
которых предполагаются должностные перемещения;направление на подготовку, стажировку
за рубежом лиц, в возрасте не старше 40 лет замещающих государственные должности федерации
Работа специалиста не может ограничиваться кабинетами, проверками, он выходит на
предприятие, актуальным является обучение работников налоговых органов методике проведения выездных налоговых проверок, что требует высокого уровня профессиональных знаний в области налогообложения, финансового анализа и права. Требуется умение вести дискуссию, обоснованно отстаивать свою точку зрения. Нужны выдержка, твёрдость характера,
владение этикой взаимоотношений, сознание своей ответственности перед государством,
ведь недаром низшая должность в налоговых органах именуется не экономист, не инспектор,
а государственный налоговый инспектор. Профессия налогового инспектора сочетает как
минимум две специальности: финансиста и юриста. Таких специалистов учебные заведения
не готовили. Директивно эту проблему также решить было нельзя. Стало очевидным, что наряду с традиционными формами обучения для углубления экономической и правовой подготовки работников налогового органа нужен единый комплекс, в состав которого
должны входить: общеобразовательные базовые школы; сеть колледжей по различным экономическим и правовым специальностям; высшие учебные заведения. С созданием в 1996
году согласно Постановлению Правительства РФ «О создании Всероссийской государственной налоговой академии Государственной налоговой службы РФ» от 23 ноября 1996 года №
1388 стало возможным решение этой задачи.
На Академию возложены функции по учебному, учебно-методическому, научному и информационно-аналитическому обеспечению налоговых органов, по управлению системой
подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников этих органов. Кроме
того, Всероссийская государственная налоговая академия при Правительстве РФ и Академией налоговой полиции Федеральной службы налоговой полиции РФ определена в качестве
базового учреждения профессионального высшего образования в области налогового законодательства и налогообложения. Для обучения по программе высшего образования в Академии имеются следующие факультеты: - финансово-экономический; - юридический; кадрового управления.
130
В соответствии с решением коллегии ГНИ по Алтайскому краю от 15 января 1998 года
"О целевой подготовке специалистов с высшим образованием" краевой налоговой инспекцией 28 января 1998 года был заключен договор с Алтайским государственным техническим
университетом им. И.И. Ползунова о целевой подготовке специалистов с высшим образованием. 30 марта 1998 года приказом по АГТУ в составе инженерно-экономического факультета открыта кафедра "Государственная налоговая служба", являющаяся базовым структурным
подразделением АГТУ, осуществляющим подготовку студентов по специальности "Государственное и муниципальное управление"(1999году кафедрой "ГНС" получена лицензия), а
также переподготовку и повышение квалификации работников налоговых органов. В данный
момент кафедра «ГНС»является структурный подразделением недавно открывшегося Института экономики и регионального развития(ИЭиУРР) во главе которого стоит Маркина Т.В.
Учебный процесс на кафедре «ГНС» ведется высококвалифицированными преподавателями,
среди которых специалисты-практики. Возглавляет кафедру: кандидат экономических наук,
почетный профессор АГТУ -Л. А. Коршунов. Заместитель заведующего кафедрой: кандидат
исторических наук, -В.М.Самотохин. Практические занятия для студентов кафедры по спецдисциплинам проводятся в Управлении ФНС России по Алтайскому краю и инспекциях г.
Барнаула. Прохождение производственной практики организуется в налоговых инспекциях
края. В программу обучения внедряются знания в области политологии, культурологи, психологии и этики делового общения. Для перехода к выполнению дипломных работ по заказу
налоговых органов учебным заведением разрабатывается их тематика, затрагивающая наиболее актуальные проблемы организации деятельности налоговых инспекций. Значительные
изменения в налоговой системе и налоговом законодательстве обозначили контрасты между
сложившимися традициями, а обучении и предъявляемыми требованиями.
Специалистам профессионального образования сегодня свойственно стремление выйти
за рамки педагогических традиций, освоить новые подходы к процессу подготовки к трудовой
деятельности. Открытость мирового опыта в этой области позволяет использовать его наиболее эффективные модели, особое место среди которых занимает модульное обучение. Образовательный процесс основывается на требованиях, соответствующих международным стандартам. Совместно с практическими работниками налоговых органов разрабатываются: специальные лабораторные работы; проблемные, ситуационные задачи; деловые игры, предназначенные для целевого практического обучения и системы переподготовки специалистов
Кроме ИЭиУРР, работники налоговых органов учатся заочно на экономических специальностях в Алтайском государственном университете и Алтайском государственном аграрном университете. Повышение требований, предъявляемых к образованию и квалификации
работников, привело к росту числа обучающихся в высших учебных заведениях: в 1997 г.
училось заочно в вузах 165 работников налоговых органов, что составляло 4,4 % от общего
числа работников, в 1998 году -.(7,5%), в 1999 г. -. (14%), в 2000 г. -.(23,9°/о),в 2001г. - (29%),в
2002г - (21%), 2003г. - (15%). 2004-(30%)
Наряду с организацией обучения в высших учебных заведениях в системе ФНС России в
ряде регионов функционируют учебные центры, которые ведут работу по повышению квалификации и переподготовке кадров
Углубленная экономическая подготовка кадров в налоговых органах идет путём:
-сочетания в процессе обучения фундаментальных, теоретических и конкретных практических вопросов;-применение отечественного и международного опыта организации экономических отношений и системы налогообложения;-непрерывного образования, перманентного повышения квалификации персонала;-взаимной заинтересованности обучающих структур
и государственных ведомств в повышении качества обучения, укреплении материальной базы соответствующих учебных заведений.
Учитывая необходимость расширения возможностей обучения кадров на территории
России, Всероссийская государственная налоговая академия МНС России и Учебнометодологический центр при ФНС России вводят новую, прогрессивную форму очного и заочно дистанционного обучения, при которой в образовательном процессе используются луч131
шие традиционные и инновационные методы, средства и формы обучения, основанные на
компьютерных и телекоммуникационных технологиях. Образовательный процесс при дистанционном обучении строится на целенаправленной, контролируемой, интенсивной и самостоятельной работе обучаемого, который может учиться в удобном для него месте, по индивидуальному расписанию, имея при себе комплект специальных средств обучения и согласованную с преподавателем возможность контакта по телефону, электронной и обычной почте,
а также очно.
Для проведения налоговой реформы в Российской Федерации, обеспечивающей своевременность и полноту собирания налогов и формирование доходной части бюджетов всех
уровней, укрепления налоговой и платёжной дисциплины налоговые органы предусматривают развитие системы информирования по проблемам налогообложения. Субъектом информационного обмена, прежде всего, служат налоговые органы - в рамках ФНС России. Эффективное использование сети Интернет в Учебно-методологическом центре при ФНС России
положительно повлияет на организацию и осуществление учебной и консультативной деятельности среди работников налоговых органов на территории России. Сбор, подготовка,
размещение и обновление информации на серверах позволит создать предпосылку для разработки новых глобальных проектов по обучению и переподготовке кадров для налоговых органов.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА ПРИМЕРЕ ИФНС ПО
г.БАРНАУЛУ)
Черных Т.А. студент 5 курса АлтГТУ
Научный руководитель – Опушкина Н.Б.
Развитие малого предпринимательства определяется состоянием экономики региона в
целом. Наличие большой доли оборонной промышленности, аграрного сектора, слаборазвитой производственной и социальной инфраструктуры в сочетании с отсутствием естественно-природных ресурсов определили ситуацию в экономике края как депрессивную. В связи с
этим - развитие малого предпринимательства в Алтайском крае находится в более неблагоприятной ситуации, чем в регионах, располагающими лучшими экономическими условиями.
С другой стороны это повышает необходимость его развития как значимого фактора экономического роста для раскручивания экономики края в целом.
Сфера малого предпринимательства играет весомую роль в процессе адаптации экономики края к условиям рыночной среды. Это создание дополнительных рабочих мест, обеспечение населения товарами и услугами, пополнение муниципального и краевого бюджетов.
Количество малых предприятий. На 1 января 2004 года в Алтайском крае 12,8 тыс. предприятий относились к сфере малого предпринимательства (по сравнению с их количеством в
2002 году рост составил 4,4%).По количеству малых предприятий в стране Алтайский край
занимает 17 место, среди соседних регионов по Сибирскому федеральному округу. Размещение малых предприятий по районам и городам края представлено неравномерно. Наибольшее
их количество – 53% сосредоточено в краевом центре, а также в гг. Бийске – 8,5%, Рубцовске
– 4,3%, Новоалтайске и Заринске по 1,4%. В районах края функционировала лишь десятая
часть малых предприятий.
На развитие малого предпринимательства существенное негативное воздействие оказывает несовершенство налогообложения этого сектора экономики.
Целью настоящей работы явилось исследование и оценка эффективности действующих
систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в России и выявление тенденций и перспектив их совершенствования на примере ИФНС по Индустриальному району
г. Барнаула.
В результате исследования выявлено, что действующие в настоящее время системы налогообложения субъектов малого предпринимательства не стимулируют эту сферу экономи132
ки, отличаются сложностью, трудоемкостью применения, большим объемом отчетности, непродуманностью необоснованно принципов, положенных в их основу, а специальные режимы налогообложения искажают сам принцип упрощения системы налогообложения.
Для традиционной системы и упрощенной системы налогообложения индивидуальных
предпринимателей по принципу «доходы» характерен высокий уровень относительной налоговой нагрузки на налогоплательщиков. В упрощенной системе налогообложения плохо продуманы вопросы учета реализационных и внереализационных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, действующий перечень расходов и пр., занижены пределы по полученному за отчетный период доходу, численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющих отнести
предприятие к малому, имеющему право перейти на упрощенную систему налогообложения.
Для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход характерны
ограниченность сферы ее применения и обязательность исполнения налогоплательщиками,
подпадающими под действие главы 26.3 НК РФ, а также искажение экономической сущности
налога.
В целях совершенствования налогообложения и развития малого предпринимательства в
России необходимо провести анализ эффективности применения специальных налоговых
режимов для малого бизнеса и на его основе подготовить предложения по внесению дополнений и изменений в НК РФ.
Необходимо поднять потолок годового оборота, по которому предприятие определяется
как малое, имеющее право перейти на упрощенную систему налогообложения, с 15 до 30
млн. руб.
Существующую сейчас схему распределения налоговых поступлений от малого бизнеса
30 субъектам Федерации, а остальные 70%, - в местные бюджеты.
Региональным и муниципальным властям надо предоставить право уменьшать ставки
налогов на предпринимателей или даже полностью освобождать на какое-то время от их уплаты. Чтобы предупредить попытки местных властей решать возникающие у них финансовые трудности за счет увеличения налоговой нагрузки на малый бизнес целесообразно ограничить ее просчитанным, продуманным уровнем.
Поиск «критической точки» оптимальной налоговой нагрузки может быть направлен на
разработку отраслевых нормативов предельной налоговой нагрузки путем обоснования доли
оплаты труда, амортизации и чистой прибыли в добавленной стоимости. Такие нормативы в
известной степени ограничили бы налоготворчество в регионах и на местах. В случае их
превышения имелись бы объективные основания для ходатайств об отсрочках.
Очень важно разработать подробную и грамотную методику расчетов единого налога на
вмененный доход, исключающую произвольное толкование нормативных документов чиновниками.
Требует пересмотра и обязательность перехода всех предприятий определенных видов
деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить возможность выбора по своему усмотрению того или иного режима налогообложения. Это особенно
важно потому, что позволяет сохранить предприятия с низкой или временно-низкой рентабельностью.
И в любом случае налогообложение малого предпринимательства должно быть как можно более простым для понимания в целях обеспечения более точного и полного его соблюдения.
133
ПОДСЕКЦИЯ «ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ
УЧЕНИЙ»
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ВЗГЛЯДЫ М. И. ТУГАН-БАРАНОВСКОГО
Васильева С. П., студентка
Бессонов Е. Н., к.э.н., доцент
Профессор Михаил Иванович Туган-Барановский – один из первых русских экономистов, получивших мировое признание. Многие его труды по общим проблемам экономической науки переведены на иностранные языки, хорошо известны на Западе. Ряд положений,
высказанных ученым, стал предметом широких научных дискуссий.
М. И. Туган-Барановский соединил в себе ученого-экономиста и социального философа,
озабоченного проблемой построения нового общества, которое бы отвечало кантианскому
принципу верховной ценности человеческой личности. Как ученый-экономист он стремился
познать объективные законы капиталистической экономики и сделал немало в таких областях, как теория ценности, рынков и кризисов, история народного хозяйства и экономической
мысли. Вместе с тем он не только признавал неизбежность этической обусловленности политической экономии, но и руководствовался нравственным критерием при разработке важнейших понятий политэкономии.
Высокую оценку творчеству Туган-Барановского давали многие отечественные и зарубежные экономисты и социологи: Карл Каутский, Эдуард Бернштейн, Петр Струве, Сергей
Булгаков, Вернер Зомбарт, Евгений Бем-Баверк, Джон М. Кейнс, Уэсли Митчелл и др.
Вклад Туган-Барановского в собственно экономическую теорию связан с разработкой
проблем реализации, циклов и кризисов, денег. Проблеме циклов посвящена его первая
крупная работа – «Периодические промышленные кризисы» (1894), в которой, опираясь на
статистический материал по истории промышленных кризисов в Англии и критический анализ предшествующих теорий рынка, ученый предложил разрешение проблемы реализации
для случая расширенного производства и объединение периодичности кризисов и механизма
циклов. Он попытался дистанцироваться от двух наиболее влиятельных позиций по данной
проблеме: идущей от Сэя и отрицающей возможность общего перепроизводства, и опирающейся на концепцию недопотребления, прежде всего в ее марксистском варианте, и придающей перепроизводству характер перманентного явления.
Туган-Барановский предложил собственное решение проблемы рынка, суть которого состоит в том, что при пропорциональном распределении общественного производства (между
производством средств производства и предметов потребления для разных классов) никакое
сокращение потребительского спроса не в силах вызвать превышения общего предложения
продуктов на рынке сравнительно со спросом на последние. Главным моментом в его аргументации было признание того, что потребление не является единственным и главным фактором, определяющим размеры рынка. Последние зависят прежде всего от спроса на средства производства. Здесь можно заметить истоки той или иной линии рассуждений относительно главной причины нарушения макроэкономического равновесия, которая сегодня связывается с именем Дж. М. Кейнса. Речь идет, разумеется, о признании лидирующей роли инвестиций в развитии циклического процесса.
Общий смысл рассуждений Туган-Барановского сводился к следующему. При увеличении доли прибыли, направляемой на производство, действительно уменьшается потребление
капиталистов, но увеличивается спрос на средства производства и на рабочую силу. Соответствующим образом изменяются и пропорции производства: производство средств производства растет более высокими темпами, чем производство предметов потребления. Очевидно,
что подобный рост неизбежно должен прекратиться, и его внезапная остановка есть кризис,
во время которого указанные пропорции насильственным образом восстанавливаются. Кризис предстает как ситуация общего перепроизводства. Толчок кризису может дать перепроиз134
водство одного товара, затем ситуация перепроизводства на одном рынке через механизм цен
и доходов передается на экономику в целом. Следовательно, утверждает Туган-Барановский,
проблема заключается в пропорциональном развитии экономики, при пропорциональном
распределении производства никакое сокращение потребительского спроса не в состоянии
вызвать превышения общего предложения над спросом, т.е. никогда не может быть действительного общего перепроизводства товаров; возможно лишь частичное перепроизводство их.
Важную роль в развитии кризиса, а также в восстановлении пропорций ТуганБарановский отводил кредиту, который придает любым колебаниям характер лавинообразного процесса. Здесь он следовал в русле кредитно-денежной теории цикла, которая рассматривает циклический процесс сквозь призму соответствия между спросом на ссудный капитал,
определенным потребностями производства, и его предложением со стороны банков. Иными
словами, в данном случае по существу затрагивается хорошо известная благодаря Кейнсу
проблема равновесия между сбережениями и инвестициями (причем признается, что в отличие от процесса сбережений, который достаточно стабилен, инвестиции осуществляются импульсами), а также проблема воздействия инвестиций на производство, т.е. проблема мультипликатора. В фазе подъема, когда инвестиционная активность велика, инвестиции финансируются не только за счет текущих сбережений, но и за счет накопленных ранее, т.е. в фазе депрессии, запасов свободных капиталов. Согласно этой теории кризису предшествует финансовая паника, вызванная исчерпанием резервов ссудного капитала, а подъему – восстановление этих резервов. Туган-Барановский даже сравнивал этот процесс с паровой машиной, в
которой капитал – пар, который, расширяясь, двигает поршень – промышленность.
Большое практическое значение для современной экономической теории имеет оценка
Туган-Барановским ситуаций приближения промышленного подъема и приближения кризиса. М. И. Туган-Барановский пришел к выводу, что симптомом промышленного подъема является рост товарных цен как следствие роста общественного спроса, а симптомом приближения кризиса является прекращение повышательной тенденции биржевых курсов, рост
учетной ставки процента, тенденция повышения товарных цен. Эти выводы могут использоваться при анализе факторов перехода от одной фазы экономического цикла к другой, а также
в определении направлений антикризисного управления современной экономикой.
Анализ экономической конъюнктуры не может считаться завершенным без обращения к
проблемам денег и их стоимости. При исследовании циклов и их кризисов ТуганБарановский, по существу, оставляет в стороне этот круг проблем, обратившись к ним в работе «Бумажные деньги и металл», написанной в 1917 г. В этой работе он выдвинул так называемую конъюнктурную теорию денег, которая противостояла как товарной теории денег,
так и количественной теории. С чисто теоретической точки зрения основная проблема, вокруг которой разворачивались в то время споры и сосредоточил свое внимание ТуганБарановский, состояла в выяснении механизма взаимовлияния денежной массы, относительных и абсолютных цен. Сегодня этот механизм принято называть механизмом трансмиссии.
Товарная теория отводила деньгам пассивную роль, лишая их качественного отличия от других товаров, и рассматривала абсолютные цены как в достаточной степени условный показатель. Количественная теория, напротив, рассматривала изменение массы денег как абсолютно экзогенное явление, но интересовалась исключительно конечным результатом – влиянием
на общий уровень цен, причем сам механизм этого влияния, включая вопрос о скорости реакции различных сегментов экономики, т.е. в современной терминологии вопрос о лагах, оставался, по существу, вне поля зрения.
В противоположность этому Туган-Барановский с самого начала исходил из того, что
процесс приспособления экономики к изменениям денежной массы, а в конечном счете их
влияние на абсолютные, или денежные, цены – процесс сложный и длительный, предполагающий взаимодействие между массой денег, объемом кредитных средств и скоростью их
обращения. Очевидно, что при таком подходе изменение массы денег и его влияние на экономику нельзя отделить от процессов на финансовом рынке, т.е. от движения процентных
ставок и стоимости ценных бумаг. В итоге влияние денег на абсолютные, или денежные, це135
ны следует искать в отношениях товарного рынка к денежному, в широком смысле слова. С
этим высказыванием Викселля Туган-Барановский полностью соглашается и делает вывод о
том, что ценность денег предстает перед нами как нечто объективно заданное всей совокупностью меновых отношений. Мы их оцениваем лишь как средство приобресть те или иные
хозяйственные предметы. Но сколько именно можно получить хозяйствующих предметов в
обмен на заданную сумму денег, это зависит не от нашей воли, а от объективных условий
рынка, т.е. от общей конъюнктуры рынка. Конъюнктурная теория денег позволила сделать
вывод о возможности регулирования ценности денег в рыночной экономике. Ценность товаров строится на основе сознательных оценок отдельных индивидов, чем государство управлять не может; напротив, ценность денег есть бессознательный стихийный продукт социального взаимодействия, вполне допускающего государственное регулирование, при этом ТуганБарановский указывает и на возможный способ регулирования – через регулирование вексельного курса и курса валюты.
Как и для многих других экономистов, вопрос о перспективах капитализма представлял
для Туган-Барановского особый интерес. Ответ на этот вопрос он искал в теории циклов и
кризисов и в теории стоимости. Что касается теории циклов и кризисов, то Туган-Барановский пришел к выводу, что ограниченность потребления не является непреодолимым препятствием расширенному капиталистическому воспроизводству. Вместе с тем стихийный характер капиталистического производства проявляется в том, что пропорциональность производства постоянно нарушается. При существующем рынке ссудного капитала и банковской системе это ведет к периодическим кризисам. Однако в отличие от Маркса, полагавшего, что
при капитализме действует долгосрочная тенденция усиления противоречий, которая проявляется в углублении циклического падения производства и понижающемся движении нормы
прибыли, Туган-Барановский считал, основываясь на своей теории, что циклические кризисы
преодолеваются и нет тенденции их углубления. В отношении же нормы прибыли он полагал, что на уровне теоретического анализа в силу множественности разнонаправленных и
разновеликих по силе факторов, влияющих на норму прибыли, нет возможности выявить какую-либо общую тенденцию движения нормы прибыли. Ошибка Маркса, по его мнению, заключается в том, что, говоря о тенденции повышения производительности труда и связывая
ее с ростом органического строения капитала, он в действительности рассматривал случай,
когда стоимость произведенной продукции была неизменной. Отсюда и был сделан вывод о
тенденции снижения нормы прибыли. В противоположность этому Туган-Барановский полагал, что развитие производительной силы общественного труда имеет тенденцию не понижать, а повышать процент прибыли.
Еще раз рассмотрев схему Маркса, Туган-Барановский придерживался тезиса о том, что
труд является основным источником прибыли. Если только предположить, например, вслед
за И. Кулишером, что в условиях современного капитализма наряду с трудом рабочего источником прибыли становятся изобретения и нововведения (идея впоследствии была
сформулирована Шумпетером), то сомнения Туган-Барановского относительно справеливости одного из основных тезисов марксизма получает дополнительное подтверждение.
Таким образом, в противовес Марксовому тезису о внутренней обреченности капитализма как экономической системы, Туган-Барановский пришел к выводу о жизнеспособности
капитализма как системы хозяйства. Более того, он считал, что развитие капитализма является прогрессивным и неизбежным явлением в таких странах, как Россия. Однако это не означает, что Туган-Барановский отказался от критики капитализма. Он критиковал капитализм с
социально-нравственных позиций.
136
ТЕОРИЯ ДЛИННЫХ ВОЛН Н.Д. КОНДРАТЬЕВА И ЕЁ ЗНАЧЕНИЕ
Михалева Е.Ю., студентка
Бессонов Е.Н., к.э.н., доцент
Экономика России развивается методом проб и ошибок. В настоящее время самой актуальной проблемой является изыскание путей преломления негативной ситуации экономического спада в сторону экономического роста. Экономический жизненный цикл производства
– это следующие один за другим подъемы и спады уровней экономической активности в течение нескольких лет. Вопросам цикличности в развитии производства посвящено множество работ известных ученых, как российских, так и зарубежных.
Родоначальником теории цикличности в экономике признан русский ученый Н.Д. Кондратьев (1892-1938). Выпускник Петербургского университета юридического факультета, Н.Д.
Кондратьев еще в 20-х гг. открыл широкую дискуссию по проблемам цикличности, названную им теорией длинных волн. Эту теорию он высказал в 1922 году в книге "Мировое хозяйство и конъюнктура".
Н.Д. Кондратьев с помощью статистическо-математических приемов описывает различные показатели конъюнктуры рынка: средний уровень товарных цен, процент на капитал, заработная плата, обороты внешней торговли, добыча и потребление угля, производство чугуна
и свинца. Все эти факторы он характеризует с помощью индексного метода. Н.Д. Кондратьев
количественно доказал, измерил во времени и по интенсивности, изобразил графически наличие 3-х больших циклов экономической конъюнктуры, повышательные и понижательные
волны, чередующиеся примерно через полвека.
I. 1. Повышательная волна: с конца 80 – 90 – х гг. XVIII в. до 1870 – 1817 гг.
2. Понижательная волна: с 1810 – 1817 до 1844 – 1851 гг.
II. 1. Повышательная волна: с 1844 – 1851 до 1870 – 1875 гг.
2. Понижательная волна: с 1870 – 1875 до 1890 – 1896 гг.
III. 1. Повышательная волна: с 1890 – 1896 до 1914 – 1920 гг.
2. Вероятная понижательная волна: с 1914 – 1920 гг.
На протяжении всего исследуемого периода Кондратьевым также было сделано 4 важных наблюдения относительно характера этих циклов - «4 эмпирические правильности».
1) У истоков повышательной фазы или в самом ее начале происходит глубокое изменение всей жизни капиталистического общества. Этим изменениям предшествуют значительные научно-технические изобретения и нововведения (развитие текстильной промышленности и производство чугуна, изменившие экономические и социальные условия общества).
Рост во второй волне, то есть в середине XIX века Кондратьев связывает со строительством
железных дорог, которое позволило освоить новые территории и преобразовать сельское хозяйство. Повышательная стадия третьей волны в конце XIX и начале XX века, по его мнению, была вызвана широким внедрением электричества, радио и телефона. Перспективы нового подъема Кондратьев видел в автомобильной промышленности.
2) На периоды повышательной волны каждого большого цикла приходится наибольшее
число социальных потрясений (войн и революций).
3) Понижательные фазы оказывают особенно угнетающее влияние на сельское хозяйство. Низкие цены на товары в период спада способствуют росту относительной стоимости золота, что побуждает увеличивать его добычу. Накопление золота содействует выходу экономики из затяжного кризиса.
4) Периодические кризисы (7-11-летнего цикла) как бы нанизываются на соответствующие фазы длинной волны и изменяют свою динамику в зависимости от нее - в периоды длительного подъема больше времени приходится на "процветание", а в периоды длительного
спада учащаются кризисные годы.
Н. Д. Кондратьев в своей работе «Длинные волны конъюнктуры» пишет, что волнообразные движения представляют собой процесс отклонения от состояний равновесия, к кото137
рым стремится капиталистическая экономика. Он ставит вопрос о существовании нескольких
равновесных состояний, а отсюда и о возможности нескольких колебательных движений.
Кондратьев предлагает говорить не только о кризисах, но исследовать всю совокупность волнообразных движений при капитализме, то есть разрабатывать общую теорию колебаний.
Согласно Кондратьеву, существует три вида равновесных состояний:
1) Равновесие "первого порядка" - между обычным рыночным спросом и предложением.
Отклонения от него рождают краткосрочные колебания периодом 3 - 3,5 года, то есть циклы в
товарных запасах.
2) Равновесие "второго порядка", достигаемое в процессе формирования цен производства путем межотраслевого перелива капитала, вкладываемого главным образом в оборудование. Отклонения от этого равновесия и его восстановление Кондратьев связывает с циклами средней продолжительности.
3) Равновесие "третьего порядка" касается "основных материальных благ". В эту категорию Кондратьев включает промышленные здания, инфраструктурные сооружения, а также
квалифицированную рабочую силу, обслуживающую данный технический способ производства. Запас «основных капитальных благ» должен находиться в равновесии со всеми факторами, определяющими существующий технический способ производства, со сложившейся
отраслевой структурой производства, существующей сырьевой базой и источниками энергии,
ценами, занятостью и общественными институтами, состоянием кредитно-денежной системы и т.д.
Периодически это равновесие также нарушается и возникает необходимость создания
нового запаса "основных капитальных благ", которые бы удовлетворяли складывающемуся
новому техническому способу производства. По Кондратьеву, такое обновление "основных
капитальных благ", отражающее движение научно-технического прогресса, происходит не
плавно, а толчками и является материальной основой больших циклов конъюнктуры.
Наибольшей научной заслугой Кондратьева является то, что он осуществил попытку построить замкнутую социально-экономическую систему, генерирующую внутри себя длительные колебания. В работах же предшественников Кондратьева обязательно присутствуют факторы, играющие роль внешнего толчка в формировании колебаний. Кондратьев же раскрывает внутренний механизм, как спадов, так и подъемов. Несомненным вкладом в современную
эконометрическую науку было введение им вероятностных законов в анализ экономических
процессов. Привлекательным было также сочетание у Кондратьева экономического анализа с
социологическим. До Кондратьева исследователи длительных колебаний больше внимания
уделяли изучению материальных факторов, а Кондратьев рассматривал социальные и политические аспекты – войны, перевороты. Интересно, что он впервые ввел различие между
«промежуточными войнами», играющими роль стимулятора экономики в начале фазы подъема, и «окончательными войнами» и переворотами в конце подъема, разрешающими противоречие, накопившиеся в период подъема.
Несомненным вкладом Н. Д. Кондратьева в современную эконометрическую науку было
введение им вероятностных законов в анализ экономических процессов. За рубежом волны
Н. Д. Кондратьева стали толчком к рождению целого направления в современной экономической науке. Оно бурно развивается и сегодня, поскольку резко ускорившийся научнотехнический прогресс стал, похоже, сжимать «длинные волны», и человечеству видимо, надо
готовиться к серьезным колебаниям экономического развития.
Теоретические концепции длинных волн дают необходимую основу для оценки состояния экономики и прогнозирования ее будущего состояния.
В результате исследования материалов по данной теме можно сделать следующие выводы.
Циклы, по Кондратьеву, выражаются изменениями, либо уравнений экономических показателей, либо темпов их динамики и носят международный характер. Опираясь на концепцию частичного равновесия А. Маршалла, ученый рассматривал обнаруженные им большие
циклы как нарушение и последовательное восстановление длительного экономического равновесия.
138
Он установил ряд эмпирических закономерностей, сопровождающие большие циклы.
Так, например, повышательная волна начинается тогда, когда накапливается достаточное количество капитала, идущего на инвестиции в обновление техники и создание новых технологий.
В мировой экономической науке интерес к проблеме циклов и закономерностей циклического развития обострился после Великой депрессии (1929-1933гг.). Гипотеза Кондратьева
нашла много сторонников и последователей. Она прочно вошла в число крупнейших достижений науки. С тех пор длительные циклы называются «циклами Кондратьева».
ПРОБЛЕМЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МЫСЛИ ЗАПАДА.
Николаенко Е.А., студентка
Бессонов Е.Н., к.э.н., доцент
Проблемы международной торговли интересовали ученых и политиков еще в те времена,
когда другие направления экономической теории не были разработаны.
Сейчас мировая торговля является наиболее распространенной формой международных
отношений. Ведь стабильность положения страны, ее возможности экономического роста в
современном мире очень сильно зависят от ее положения на внешнем рынке. Теперь каждая
страна рассматривается по отношению к другим, т.е. в связи с ними. Поэтому главы ведущих
стран мира пытаются устанавливать и налаживать взаимоотношения с другими государствами. Для этого необходимо знать, как это делать с помощью мировой торговли. А в условиях
современной глобализации экономики это принимает особое значение. Поэтому необходимо
обратиться к истории развития теорий мировой торговли .
В период перехода ведущих стран к крупному машинному производству Адам Смит поставил вопрос о рациональной международной торговле в своей знаменитой книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776).
Например, на производство единицы товара S в стране А требуется 3 ч, а в стране В12ч., т. е. в стране А на производство товара S затрачивается меньше времени, чем в стране
В, что означает абсолютное преимущество страны А в производстве товара S. Страна В, в
свою очередь, имеет абсолютное преимущество в производстве товара Т. Если страна А сократит производство товара Т и увеличит производство товара S, а страна В, наоборот, сократит производство товара S и увеличит производство товара Т, то будут иметь место международное разделение труда и международная торговля на основе принципа абсолютного преимущества.
Д. Рикардо, в своей работе «Начала политической экономии и налогового обложения»
(1819), отметил специфику международных экономических отношений, создал модель, в которой показал, что несоблюдение принципа А. Смита не является препятствием для взаимовыгодной торговли. Д. Рикардо открыл закон сравнительного преимущества: страна должна
специализироваться на экспорте товаров, в производстве которых она имеет наибольшее абсолютное преимущество (если она имеет абсолютное преимущество по обоим товарам) или
наименьшее абсолютное преимущество (если она не имеет абсолютного преимущества ни по
одному из товаров). Он приводит пример обмена английского сукна на португальское вино.
Но эта модель слишком далека от реальности, поэтому ее нельзя использовать для дальнейшего анализа В реальной жизни такого не бывает. Все страны производят для собственного потребления какое-то количество товаров, которые они частично импортируют.
Основные положения новой теории были сформулированы Э. Хекшером в короткой газетной статье, опубликованной в 1919 г. В 20-е и 30-е гг. эти положения были обобщены и
развиты его учеником Б. Олином.
Различные страны в разной степени наделены трудом и капиталом. Следовательно, в
стране, где трудовых ресурсов много, а капитала недостаточно, труд будет сравнительно дешевым, а капитал — дорогим, и наоборот. Каждая из этих стран будет экспортировать те то139
вары, которые сравнительно дешевле произвести, используя в большей степени «дешевый
фактор производства».
Неравномерный рост предложения факторов имеет важное последствие, отраженное в
теореме Рыбчинского: рост предложения одного из факторов производства при постоянстве
прочих переменных приведет к росту выпуска товара, производимого при интенсивном использовании этого фактора, и к сокращению выпуска других товаров.
В 1954 г. была опубликована статья американского экономиста Василия Леонтьева, в которой была сделана попытка проверить теорию Хекшера—Олина. Предполагалось, что США
экспортируют капиталоемкие товары, а импортируют — трудоемкие. Результат оказался обратным и получил название «парадокс Леонтьева». Оказалось, что относительный избыток
капитала в США не отражается на американской внешней торговле. США экспортировали
более трудоемкую и менее капиталоемкую продукцию, чем импортировали.
В соответствии с этой теорией в производстве участвуют не три фактора, а четыре: квалифицированный труд, неквалифицированный груд, капитал и земля.
Развитие наукоемких, высокотехнологичных отраслей и стремительный рост международного обмена их продукцией привели к формированию теорий неотехнологического направления, которое представляет собой совокупность отдельных моделей, частично взаимодополняющих, но иногда и противоречащих одна другой.
К неотехнологическим относятся следующие теории:
Теория технологического разрыва М.Познера (1961 г.);
Теория эффекта масштаба Кэмпа (1964 г.);
Теория жизненного цикла товара Р. Вернона (1966 г.);
Теория внутриотраслевой торговли Б. Баласса (1967 г.);
Теория конкурентного преимущества нации М. Портера (1986 г.).
Теория «технологического разрыва» предполагает, что развитие торговли между странами при одинаковой наделенности факторами производства вызвано техническими изменениями, возникающими в какой-то одной отрасли в одной из торгующих стран. Из-за того, что
технические новшества первоначально появляются в одной стране, она приобретает преимущество: новая технология позволяет производить товары с меньшими издержками. Следовательно, выгодно выпускать не то, что относительно дешевле, а то, что пока никто выпускать не может, но необходимо всем или многим. Как только эту технологию освоят другие
страны, следует производить опять что-то новое и такое, что другим недоступно.
В результате появления технических новшеств образуется «технологический разрыв»
между странами, обладающими и не обладающими этими новшествами.
Теория снижающихся издержек (эффект масштаба) развилась на основе критики и отрицания модели Хекшера—Олина. Исходным является предположение, что развитые страны
наделены факторами производства в сходных пропорциях, поэтому торговля между ними
имеет смысл в том случае, если они специализируются на производстве товаров различных
отраслей, что позволяет снижать издержки за счет массового производства.
Теория «цикла жизни продукта», разработанная в 1966 г. Р. Верноном, является наиболее
популярной теорией неотехнологического направления. В соответствии с данной теорией
каждый новый продукт проходит цикл, включающий стадии внедрения, расширения, зрелости и старения.
Степень развития технологии и спрос на каждой стадии различны. В соответствии сданной моделью страны специализируются на производстве и экспорте одного и того же товара
на разных стадиях зрелости.
В теории внутриотраслевой торговли английского экономиста венгерского происхождения Б. Баласса (1967 г.) уделяется внимание не только на эффект масштаба, но и на различия
во вкусах потребителей разных стран, географическую близость их пограничных регионов,
несовпадение сельскохозяйственных сезонов.
В 1991 г. американский экономист Майкл Портер опубликовал исследование «Конкурентные преимущества стран», изданное в 1993 г. на русском языке под названием «Между140
народная конкуренция». В этом исследовании достаточно подробно проработан совершенно
новый подход к проблемам международной торговли. Одной из предпосылок этого подхода
является то, что успех на внешнем рынке зависит от правильно выбранной конкурентной
стратегии.
На выбор конкурентной стратегии фирмы в отрасли, по Портеру, влияют два главных
момента.
1. Структура отрасли, в которой действует фирма, т. е. особенности конкуренции.
2.Позиция, которую занимает фирма в отрасли.
В зависимости от выбранной конкурентной стратегии определяются способ, которым
фирма выполняет отдельные виды деятельности.
Детерминанты конкурентного преимущества.
М. Портер выделяет четыре свойства страны, формирующие среду, в которой конкурируют местные фирмы, и влияющие на ее международный успех .
Эти детерминанты, каждый в отдельности и все вместе как система, создают среду, в которой рождаются и действуют фирмы данной страны.
Детерминанты конкурентного преимущества:
- факторные условия, т.е. те конкретные факторы производства (физические, людские,
финансовые ресурсы, ресурс знаний, инфраструктура и т.д.), которые нужны для успешной конкуренции в данной отрасли ;
- условия спроса на товары и услуги, т. е. каков спрос на внутреннем рынке на продукцию и услуги, предлагаемые отраслью;
- стратегия фирм данной страны, их структура и соперничество;
- характер родственных и поддерживающих отраслей, имеющихся в стране, т. е. наличие или отсутствие в стране родственных или поддерживающих отраслей, конкурентоспособных на мировом рынке.
Перечисленные детерминанты образуют национальный «ромб», представляющий собой
систему, компоненты которой взаимно усиливают друг друга.
В результате случайных событий могут быть сведены на нет преимущества старых конкурентов и создан потенциал для новых фирм, которые достигли достаточного уровня конкурентоспособности в новых условиях.
Роль правительства в формировании национальных преимуществ заключается в том, что
оно оказывает влияния на все четыре детерминанта:через субсидии, политику в отношении
рынка капитала и др.
Вес четыре детерминанта могут оказывать и обратное воздействие на правительство.
Роль правительства может быть положительной и отрицательной.
После рассмотрения теорий международной торговли возникает вопрос, заменяла ли каждая последующая теория предыдущую и какая теория объясняет развитие международной
торговли в конце XX в. Представляется, что в настоящее время нельзя говорить о специализации страны в целом в соответствии с какой-либо одной теорией. Речь может идти о специализации отдельных отраслей и отдельных фирм в данной стране. Причем ни одна из теорий
не утратила актуальности: одни в большей, а другие в меньшей степени объясняют тенденции развития современной мировой торговли.
141
КЕЙНСИАНСКАЯ МОДЕЛЬ МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОГО РАВНОВЕСИЯ
Оглоблина И.Е., студентка
Бессонов Е.Н., к.э.н., доцент
Изучение экономической роли государства – неотъемлемая составная часть экономического образования в странах с развитым рыночным хозяйством. Вряд ли сегодня кто-либо
попытается доказывать, что современное рыночное хозяйство может развиваться без вмешательства государства. В настоящее время трудно представить себе общество, где бы государство не осуществляло активную бюджетно-налоговую политику, где бы оно не регулировало
сферу финансовых отношений, не занималось решением социальных и других важных для
общества проблем. Государство оказывает существенное воздействие как на экономическое,
так и на социальное развитие почти во всех странах. Поэтому вполне закономерно, что в
рамках экономической науки постоянно ведутся исследования, посвященные этой важной и
многогранной проблеме.
Не умаляя особой роли государственной собственности, важно вместе с тем сознавать,
что она представляет собой лишь один из инструментов, находящихся в распоряжении государства. Причем наиболее универсальным из этих инструментов является все же не собственность, а бюджет. По существу, любые действия государства в рыночной экономике опосредуются финансовыми инструментами. Даже предприятия и организации, находящиеся в
собственности государства, экономически связаны с ним, прежде всего через бюджет.
Но эволюцию экономических функций государства недостаточно рассматривать только с
позиции тех изменений, которые происходят в материальном производстве по мере развития
общества. Не менее значимым как в теоретическом, так и в практическом плане является
анализ эволюции экономических функций государства с позиции его роли в качестве института политической власти и того влияния, какое этот институт оказывает на экономическое
развитие, т.е. с позиции диалектики экономики и политики.
Развитие экономической теории в ХХ в. начало осуществляться в значительной мере под
лозунгом: нужна теория, более близкая к реальной экономической действительности. Появление марксизма, исторической школы в Х1Х в. было своеобразной реакцией на абстрактный
характер экономической теории. И если говорить о персональном вкладе ученых в развитие
экономической науки, то нельзя не согласиться с П. Самуэльсоном, который в один ряд с А.
Смитом поставил только К. Маркса и Дж. Кейнса.
Названные ученые сделали прорыв за границы исследования чисто рыночного механизма и посмотрели на экономику более широко, увидев, что последняя развивается не только
под воздействием «невидимой руки рынка». Стало очевидно, что экономика – это не саморегулирующаяся рыночная система, а в механизме ее регулирования все более ощутимым становится присутствие «видимой руки». Под «видимой рукой» подразумевается процесс сознательного регулирования поведения экономических субъектов.
Наиболее известным теоретическим обоснованием широкомасштабного государственного вмешательства в рыночную экономику стала книга Дж. Кейнса «Общая теория занятости,
процента и денег» (1936).
Новизна экономического учения Дж.М.Кейнса заключается в следующем: он предложил
макроэкономический подход к анализу экономических процессов; эффективное функционирование отдельных предприятий отождествлялось с эффективным функционированием экономики в целом; Кейнс представил макроэкономическую модель как сложную систему взаимосвязи и взаимодействия всех сфер и секторов, где рыночный механизм находится под воздействием психологических факторов, кругооборот товаров органично связан с оборотом
финансовых ресурсов, развитие частной инициативы сочетается с государственным регулированием, процесс общественного воспроизводства является многоуровневой и многомерной
системой.
142
Общее макроэкономическое равновесие означает, что в национальной экономике достигнута сбалансированность и пропорциональность экономических процессов: производства и
потребления, предложения и спроса, производственных затрат и результатов, материальновещественных и финансовых потоков.
Заслуга Дж. Кейнса в разработке теории безработицы во многом определяется тем, что
он представил логическую модель механизма, раскручивающего экономическую нестабильность, и ее интегральную составляющую – безработицу.
Падение потребительского спроса снижает интерес к вложению капитала, и как следствие, сокращается спрос на инвестиции. При падении стимулов к инвестированию производство не растет и даже может свертываться, что приводит к безработице.
Среди важнейших факторов, определяющих уровень инвестиций в экономике, Дж. Кейнс
выделяет процентную ставку, поскольку последняя представляет собой издержки получения
кредита для финансирования инвестиционных проектов. Рост процентной ставки при прочих
равных условиях будет уменьшать уровень планируемых инвестиций, а следовательно, будут
падать объем производства и занятость.
Принципиально новым у Кейнса является введение в совокупный спрос на деньги второго элемента – спекулятивного спроса, связанного с куплей-продажей ценных бумаг.
Согласно трудам Дж. Кейнса, спекулятивный мотив формирует обратную связь между
величиной спроса на деньги и ссудной процентной ставкой.
Изменения налоговой системы и структуры государственных расходов он считал более
эффективными способами стабилизации экономики.
Особое место в макроэкономическом анализе у Кейнса занимает денежная теория производства и занятости, в которой деньги оказывают определенное воздействие на переход экономики в фазу кризиса.
Государственное вмешательство в экономику обязательно и имеет по меньшей мере четыре функции:
1)эмиссия денег и обеспечение экономики необходимым их количеством;
2)удовлетворение потребностей общества и «общественных» благах и услугах;
3)регулирование так называемых внешних эффектов;
4)создание правовой базы рыночной экономики.
Кейнсианская школа утверждает, что кривая совокупного предложения горизонтальная,
либо восходящая. Горизонтальный отрезок кривой совокупного предложения соответствует
экономике в состоянии глубокого спада, недоиспользования трудовых и производственных
ресурсов.
Отправным пунктом в теории мультипликатора служит определение роли государственных расходов в изменении объема национального дохода и занятости. Обращается внимание
на то обстоятельство, что рост инвестиций (государственных расходов) вызывает вовлечение
в производство дополнительных рабочих, т.е. увеличивается занятость, а с ней – потребление
и доход.
Явления мультипликации стали в дальнейшем исследоваться во времени: возникла так
называемая динамическая теория мультипликатора, которая в отличие от статической рассматривает явление мультипликации не как мгновенный акт, а как долговременный процесс.
Инфляция – это сложное многофакторное явление, характеризующее нарушение воспроизводственного процесса и присущее экономике, использующей бумажноденежное обращение.
Предложение, подстегнутое государственными заказами и дешевым кредитом, будет расти, что приведет в конечном счете к падению цен, к уменьшению инфляции.
Кейнс считал целесообразным прибегнуть к государственным займам, которые можно
будет погасить в дальнейшем, когда страна переборет экономические болезни.
Финансовая концепция Дж. Кейнса исходит из следующих основных положений:
1. Все важнейшие проблемы расширенного воспроизводства следует решать с позиций
спроса, обеспечивающего реализацию ресурсов.
143
2. Капиталистическая экономика не может полностью саморегулироваться. Государственное регулирование должно существенно дополнить механизм автоматического регулирования экономики с помощью цен.
3. Кризисы перепроизводства выступают на поверхности явлений как недостаток спроса,
поэтому проблему равновесия в экономике следует решать с точки зрения спроса. Для этого
Кейнс вводит термин «эффективный спрос», который выражает равновесие между потреблением и производством, доходом и занятостью.
4. Главным инструментом регулирования экономики является бюджетная политика.
Дж. Кейнс разработал принципиально новую теорию финансов, направленную на регулирование экономики в условиях государственно-монополистического капитализма. Финансовая политика была осуществлена на практике последователями Дж. Кейнса (В США – Р.
Харродом, А. Оукеном, У. Хеллером; В Великобритании – Дж. Вайсманом; во Франции – Ф.
Перру; в Японии – К. Эми, Х. Ито и др.). В 40 - 60-е гг. она имела успех и определенные положительные результаты.
Кейнсианская политика ставила своей целью контроль над общим спросом и его регулирование таким образом, чтобы он соответствовал общему предложению при достижении
полной или высокой занятости населения.
Современная денежная теория все более приобретает синтетические формы моделей,
включающих элементы кейнсианства, монетаризма, неоклассической «экономики предложения» и др.
В настоящее время государственное регулирование в странах с развитой рыночной экономикой осуществляется в соответствии с синтетической экономической доктриной. Экономическая жизнь жестко регламентируется с помощью регулирования количества денег в обращении – метод, напоминающий скорее администрирование нежели экономическое регулирование.
ПРОБЛЕМАТИКА ФИРМЫ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МЫСЛИ
Карманова И.В., студентка
Бессонов Е.Н., к.э.н., доцент
Рассмотрение фирмы, максимизирующей прибыль, является устойчивой базой теории
фирмы, на которую опираются все модели.
Считается, что все цели фирмы, можно в конечном счете свести к прибыли. Возникает
обобщение, расширенное понимание фирмы. Д. Хайман дает такое определение: «Фирмы —
это организации, которыми владеют и управляют люди, стремящиеся получить рибыль, продавая товары и услуги. Решения, принимаемые в фирме и касающиеся использования ресурсов, применения новой технологии, выбора производимого продукта, объема производства,
принимаются менеджерами фирм, которые являются одновременно или хозяевами фирмы,
или наемными работниками». Здесь акцент делается на получении прибыли. Такое понимание сущности фирмы предопределяет сохранение традиционного анализа издержек, отдачи
ресурсов, выручки и прибыли.
Еше в начале XX в. теория фирмы была расширена за счет выделения краткосрочного и
долгосрочного периодов в деятельности фирмы.
В 1966 г. американский экономист X. Лейбенстайн выдвинул концепцию существования
особой группы факторов, которые могут способствовать или высокой эффективности работы
фирм, или особой неэффективности. Учет таких фактора помогает объяснять достоинства и
недостатки функционирования корпораций в условиях несовершенной конкуренции.
Хотя основоположником трансакционного подхода по праву считается Р.Коуз, хронологически первой была концепция Ф. Найта, который связывал существование фирмы с тем,
что она способствует лучшему распределению риска между рабочими (стремящимися избегать риска) и предпринимателями (нейтральными к риску). По мнению Коуза, соображения
144
экономии трансакционных издержек являются решающими при выборе организационной
формы и размеров фирмы. Границы фирмы, утверждал Коуз, проходят там, где предельные
издержки, связанные с использованием рынка, сравниваются с предельными издержками,
связанными с использованием административного механизма.
Сущность фирмы А. Алчиан и Г.Демсец выводили из преимуществ кооперации, когда,
совместно используя какой-либо ресурс в составе целой «команды», можно достигать лучших результатов, чем действуя по одиночке. Развивая этот подход, У. Меклинг и М.Дженсен
определили фирму как «сеть контрактов». Проблема фирмы понимается ими как проблема
выбора оптимальной контрактной формы, обеспечивающей максимальную экономию на
трансакционных издержках. Огромный вклад в трансакционную теорию фирмы был внесен
О. Уильямсоном. Фирма обеспечивает более надежную защиту специфических ресурсов от
«вымогательства» и позволяет их владельцам быстрее приспосабливаться к непредвиденным
изменениям. По выражению О. Уильямсона, если на рынке действуют стимулы «высокой
мощности», то в фирме — стимулы «слабой мощности».
Близка к этим идеям концепция С. Гроссмана и Г. Харта, которую можно считать последним словом трансакционного подхода по проблеме фирмы. Они обратили внимание на
тот факт, что влияние фирмы на риск «вымогательства» не столь однозначно, как думал
Уильямсон.
Несмотря на множественность подходов нетрудно убедиться, что трансакционная теория
выделяет несколько сквозных характеристик, определяющих сущность фирмы. Это — существование сложной сети контрактов, долговременный характер отношений, производство
единой «командой», административный механизм координации посредством приказов, инвестирование в специфические активы. Очевидно, что это изображение фирмы намного реалистичнее, чем то, которое присутствовало в стандартной неоклассической теории.
Трактовка фирмы в качестве «сети контрактов» стала исходным пунктом для построения
типологии, основанной на особенностях внутрифирменного распределения прав собственности. Простейшим случаем может считаться индивидуальная частнопредпринимательская
фирма.
Согласно анализу А. Алчиана и Г.Демсеца, отличительная черта государственных фирм
—- это недобровольный характер участия во владении ими. Деятельность государственных
предприятий серьезно страдает от политизации, подчинения разного рода внеэкономическим
целям
Особое внимание теоретики трансакционного подхода, уделял и самоуправляемым фирмам бывшей Югославии как примеру явно неоптимальной экономической организации.
Важнейшие выводы теоретиков трансакционого подхода (А. Алчиана, Г. Демсеца, О.
Уильямсона и др.) таковы: в экономике складывается рынок организационных форм, на котором фирмы разного типа вступают между собой в конкуренцию.
Конкуренция на рынке организационных форм ведет к тому, что на нем выживают структуры, в наибольшей степени отвечающие требованиям экономической среды. Таким образом,
не существует абсолютных преимуществ одного вида фирм перед всеми остальными; каждая
форма собственности имеет свой набор трансакционных издержек, который при определенных условиях может превращать ее в наиболее эффективную.
К числу общих положений новой институциональной теории относится так называемая
«теорема Коуза», изложенная в его статье «Проблема социальных издержек» (1960). Теорема
посвящена проблеме внешних эффектов (экстерналий). Так называют побочные результаты
любой деятельности, которые касаются не непосредственных ее участников, а третьих лиц.
Существование экстерналий приводит к расхождению между частными и социальными
издержками (по формуле — социальные издержки равны сумме частными экстернальных,
т.е. возлагаемых на третьих лиц).
А. Пигу в книге «Экономическая теория благосостояния» (1920) характеризовал такого
рода расхождения как «провалы рынка», так как ориентация лишь на частные выгоды и издержки приводит либо к перепроизводству благ с отрицательными экстерналиями, либо к не145
допроизводству благ с положительными зкстерналиями. Против позиции Пигу о необходимости государственного вмешательства и была направлена «теорема Коуза».
С его точки зрения, в условиях нулевых трансакционных издержек (а именно из этих
условий неявно исходила стандартная неоклассическая теория) рынок сам сумеет справиться с внешними эффектами. Теорема Коуза гласит: «Если права собственности четко определены и трансакционные издержки равны нулю, то аллокация ресурсов (структура производства) будет оставаться неизменной и эффективной независимо от изменений в распределении
прав собственности»,
Сегодня теорема Коуза считается одним из наиболее ярких достижений экономической
мысли послевоенного периода. Из нее следует несколько важных теоретических и практических выводов: она раскрывает экономический смысл прав собственности; отводит обвинения
рынка в «провалах»; выявляет ключевое значение трансакционных издержек; показывает, что
ссылки на внешние эффекты — недостаточное основание для государственного вмешательства.
Поведенческая экономическая теория (behavioural economics, psychological economics)
представляет собой один из исследовательских подходов, которые считаются альтернативными основному неоклассическому течению (mainstream) экономической науки- К поведенческой экономической теории можно отнести совокупность теорий, описывающих процесс принятия решений в различных областях экономики (чаще всего - внутри организаций и
фирм, но также и применительно к домашним хозяйствам). Поведенческая теория пытается
исследовать реальное поведение экономических субъектов, что означает гораздо более поверхностный (или, что то же самое, более близкий к реальности) уровень анализа по сравнению с основным течением. В то же время необходимо подчеркнуть, что поведенческая теория не ограничивается чисто описательными методами, а стремится построить обобщенную
модель принятия решений.
В поведенческой теории презумпции экономической рациональности не существует.
Поведенческую или, как ее иногда называют, психологическую экономическую теорию
следует отличать от «экономической психологии», представляющей собой исследование психологическими методами психологических же проблем, возникающих в производственной и
другой экономической деятельности.
Приверженцы поведенческой теории ставят перед собой не только дескриптивные, но и
нормативные задачи.
Признанным основоположником поведенческой экономической теории считается нобелевский лауреат, американский экономист, профессор психологии и информатики Герберт
Саймон.
Его вклад в экономическую науку относится к «теории принятия решений в деловых организациях», т.е. фирмах. Также центральным направлением исследований Саймона стали
проблемы искусственного интеллекта и компьютерного моделирования.
В процессе своих исследований Саймон создал обобщенную модель экономического поведения, которая получила название теории ограниченной рациональности (bounded rationality). Вопреки неоклассической теории, у человека с его ограниченными информационными и
счетными возможностями, по мнению Саймона, не может быть всеобъемлющей функции полезности, которая позволила бы сравнить разнородные альтернативы.
До сих пор она остается единственной в экономической теории формальной моделью
человеческого поведения, альтернативной максимизации полезности и прибыли, хотя ее применение на практике требует сложных формул и вычислений.
Модель «ограниченной рациональности» применяется в нормативных рекомендациях и
даже в компьютерных программах, теории разработки которых Саймон отдал много сил.
Противники теории «ограниченной рациональности» часто выдвигают следующий аргумент: в отличие от максимизационной модели она не дает однозначных и устойчивых
предсказаний экономического поведения.
146
В целом теория фирмы тесно переплетается с теорией рынков, с исследованием сложных рыночных структур и поведения фирмы в условиях несовременных рынков. Именно в
этом направлении развивается микроэкономический анализ в послевоенный период.
По нашему мнению, представляется возможным использовать основные положения
трансакционной теории фирмы при анализе важнейших вопросов, связанных с выработкой и
реализацией экономической стратегии фирмы (продвижение товара на рынок, повышение
конкурентоспособности отечественной продукции, оценка реально достигнутых результатов
и качества работы управленческого персонала и др.), при этом необходимо учитывать, с одной стороны, углубление внешнеэкономических связей российских предприятий, с другой
стороны – проблемы, связанные с очень быстрым переходом от административно-командных
к экономическим методам управления.
ТЕОРИЯ НОВОГО ИНДУСТРИАЛЬНОГО ОБЩЕСТВА И ЕЁ ЗНАЧЕНИЕ
Дорогой С.А., студент
Бессонов Е.Н., к.э.н., доцент
Джон Гэлбрейт – один из наиболее крупных и влиятельных американских экономистов,
один из видных представителей институционализма – родился в 1908 г. в Канаде. В 1941 –
1943 гг. – сотрудник Управления по контролю над ценами, в 1961 – 1963 гг. – посол США в
Индии.
В своих научных трудах- «Новое индустриальное общество» (1967) и «Экономические
теории и цели общества» (1978), Гэлбрейт исследовал тенденции укрупнения промышленного производства, которые и привели к образованию гигантских корпораций. В обществе
складываются две системы – «рыночная система», охватывающая преимущественно мелкие
хозяйства, и «планирующая система», куда входят корпорации, взаимодействующие с государством. Исходя из качественно изменившихся в XX в. объективных условий хозяйственного развития, Гэлбрейт решительно опровергает устаревшие исходные положения неоклассицизма: о подчинении целей экономической системы интересам отдельного человека, о свободной и совершенной конкуренции мелких товаропроизводителей, о рыночном саморегулировании национальной экономики, о преимуществах хозяйственной деятельности единоличных собственников, о соединении в лице предпринимателя собственника, организатора производства и получателя дохода.
Следует отметить основные нововведения и изменения, произошедшие в экономической
жизни в XX веке: применение все более сложной и совершенной техники; расширение сферы
деятельности корпораций; произошло разделение предпринимателя-собственника, организатора производства и получателя дохода; изменились взаимоотношения между государством и
экономикой; начался упадок профсоюзов; произошли структурные изменения в профессиональном составе рабочей силы; возросла роль планирования; потребительский спрос становится объектом управления.
В его работах прослеживается мысль о том, что в действительности современная экономическая система, под какой бы формальной идеологической вывеской она ни скрывалась, в
существенной своей части представляет собой плановую экономику. Инициатива в вопросе о
том, что должно быть произведено, исходит не от суверенного потребителя, который посредством рынка направлял бы работу промышленного механизма в соответствии со своим, в конечном счете, решающим, желанием. Скорее она исходит от крупной производственной организации, стремящейся установить контроль над рынками (которые она, как это предполагается, должна обслуживать), и более того, воздействовать на потребителя в соответствии со
своими нуждами. А поступая таким образом, такая организация оказывает глубокое влияние
на систему ценностей потребителя и его убеждения. Перемены, о которых говорилось выше,
отнюдь не происходили равномерно во всей экономике, малый бизнес все еще остается сферой деятельности индивидуального собственника.
147
Вплоть до конца второй мировой войны и вскоре после нее термин «планирование»
имел известное хождение в Соединенных Штатах. Под этим термином имелась в виду разумная озабоченность тем, что может произойти в будущем, и подготовка мер с целью предупредить те нежелательные события, которых можно избежать. В правительстве Соединенных
Штатов имелось Управление планирования национальных ресурсов. Однако с наступлением
холодной войны слово «планирование» приобрело идеологический привкус. Роль планирования в современном индустриальном обществе по-прежнему недооценивается. Помимо того, глубокий инстинкт консерваторов подсказывает им, что экономическое планирование неизбежно означает установление контроля над поведением индивидуума.
С точки зрения экономиста планирование заключается в том, чтобы заменить цены и
рынок как механизм, определяющий то, какая продукция будет производиться, авторитетным
решением, устанавливающим, что будет произведено и потреблено и по каким ценам. В экономике западных стран на рынках господствуют крупные фирмы. Они устанавливают цены и
стремятся обеспечить спрос на продукцию, которую они намерены продать.
Имеется глубокое концептуальное различие между малым предприятием, находящимся
полностью под контролем отдельного лица и обязанным всеми своими успехами этому обстоятельству, и корпорацией. Это отличие можно рассматривать как рубеж, отделяющий миллионы мелких фирм от тысячи гигантов, он лежит в основе широкого разделения экономики
на «рыночную систему» и «планирующую систему».
Разница между планирующей и рыночной системами лежит не в стремлении избавиться
от ограничений рынка и обрести контроль над экономической средой. Она заключается в инструментах, с помощью которых достигаются эти цели, и в том, насколько успешными оказываются такие попытки. Участники рыночной системы, которые хотят обеспечить стабилизацию своих цен или добиться контроля над предложением, должны действовать коллективно или получить помощь со стороны правительства. Такие действия слишком явны и часто
неэффективны, безуспешны и бесплодны. Добровольные коллективные усилия могут быть
подорваны несколькими дезертирами. Законодатели далеко не всегда отзывчивы даже к
просьбам фермеров. Если действия и предпринимаются, то это делается в крайне осторожной форме, поскольку известно, что господствующая экономическая теория их не одобряет.
Напротив, в планирующей системе фирма автоматически добивается контроля над ценами без лишнего шума, просто в силу своих размеров. То же относится и к объему производства. Фирма может стать крупной потому, что ее задачи поддаются решению при помощи
организации. Имеются также проблемы, для решения которых фирма нуждается в поддержке со стороны государства. Но она обращается не к законодательной власти, а к исполнительной бюрократии. Это менее заметно. А поскольку бюрократия более могущественна, действия фирмы, вероятно, будут более эффективны. Не удивительно, что в результате фирмы в
рыночной системе привлекают большое внимание, добиваясь очень немногого путем ослабления рыночных ограничений или какого-нибудь иного изменения среды, воздействию которой они подвергаются. А крупные фирмы в планирующей системе не привлекают никакого
внимания, добиваясь очень многого.
ВЛИЯНИЕ ИСТОРИЧЕСКИХ ФАКТОРОВ НА ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПОВЕДЕНИЕ
Кениг Э.В., Лейбель Т.С., Хошебаева А.Э., студенты,
Егорова И.Б., ст. преподаватель
Проблемы экономического поведения стали широко обсуждаться в отечественной науке
в конце 80-х годов. Актуальность их связывается с происходящими в России процессами
трансформации экономической системы.
Особенностью нынешнего состояния экономики России является нахождение её в точке
бифуркации или точке выбора. Момент «ветвления» экономического развития однозначно
определяется в силу наличия кризиса, из которого намечается выход.
148
Среди многих факторов, обусловивших нынешнее кризисное состояние экономики, одним из наиболее существенных оказался такой своеобразный, далекий от прогнозируемого
характер поведения субъектов экономической деятельности. В период реформ, как и в доперестроечное время, 75-80% россиян утверждают, что могли бы работать лучше и больше.
Основа новой парадигмы – переход от доминирующих до сих пор в развитии производственно-экономических факторов к доминированию факторов социокультурных. Это не означает утраты производственно-экономическими факторами своей определяющей роли в
удовлетворении потребностей. Это означает лишь такое высокое развитие, которое позволяет
взять эстафету другим факторам – социокультурным.
Упрощенное понимание и примитивные представления о содержании человеческого поведения приводят к искаженному, поверхностному пониманию объективных закономерностей воздействия людей на реальные процессы экономической жизни.
Еще родоначальник модели «экономического человека» А.Смит (1723-1790) подчеркивал
невозможность свести хозяйственные мотивы к голому экономическому интересу.
В реальной жизни люди включены, во-первых, в систему родственных, дружественных,
партнерских отношений, во-вторых, в систему более общего социального порядка, в контекст
культуры, причем конкретной национальной культуры, имеющей свои нормы, кодексы поведения.
Жесткую критику экономизма проводил, например, Э. Дюркгейм (1858-1917), отрицавший резкую грань между началом экономическим и началом социальным. Он отрицал индивидуализм, общество с его точки зрения есть нечто большее, чем совокупность атомов, оно
самостоятельно и первично по отношению к индивиду, который в чем-то является продуктом
коллективной жизни.
В определенное время и в определенных кругах (Г. Шмоллер) экономическое стремление
меняется под воздействием культурной работы столетий, пронизывается и пропитывается
нравственными и юридическими представлениями. Сами экономические процессы определяются поведением реальных экономических субъектов и поэтому необходимо учитывать
весь спектр отношений в контексте культуры, причем конкретной национальной культуры, то
есть национального характера, менталитета, исторически сложившегося «кода».
Некоторые обычаи, отношения, ценности или ролевые представления остаются неизменными в жизни нескольких поколений.
Социокультурный подход заставляет нас рассматривать имеющееся на данный момент
экономическое поведение, детерминированное всем ходом исторического процесса, как естественный пласт общественной жизни людей, практики и общения, не только между современниками, но и всей цепью людских поколений данной нации.
Общественная практика показывает, что социально-экономический прогресс общества
упирается в качество личности, уровень её экономической культуры. Изменив идеи, намерения, сознательные цели разума, под влиянием которых люди ведут себя определенным образом, можно повлиять на ход человеческой истории.
Исторические события и менталитет россиян связываются, прежде всего, с природноклиматическими особенностями. Воздействие природных особенностей на русскую душу
раскрывается в трудах известных философов Н.А. Бердяева, И.А. Ильина, Н.О. Лосковского
и других.
Суровая природа стала судьбой России, неблагоприятные природные условия повлияли
на менталитет русского человека, позволяющий перейти от психологии сознания к психологии поведения.
С другой стороны, Россия – синтез Востока и Запада: через Византию пришло православие (восточное христианство), начиная с Петра I Россия неустанно боролась за признание её
Европейской, западной державой.
Исторические факторы, обусловленные преимущественно природно-климатическими
условиями России, сформировали характер, менталитет, определяющий поведение индивида
и особенности российской экономики.
Огромная экономическая роль государства и укорененность общинных и коллективистских порядков формировали переходящее из одной исторической эпохи в другую неприятие
149
частной собственности в её классических западных формах. Высокую роль в общественном
сознании социальной справедливости, равенства, коллективизма и взаимопомощи.
Отсутствие ощутимой зависимости между трудовыми усилиями крестьян и размером
получаемого урожая способствовало формированию таких черт ментальности российского
крестьянства, как небрежность в работе, отсутствие пунктуальности и тщательности, неспособность к систематической напряженной работе. Большинство народа жило бедно, и потому в обществе сформировалось негативное отношение к богатству. Святость, а не сытость важнейшая категория в России.
Сложившаяся система ценностей населения России присуща традиционному обществу.
Экономическим ценностям отводится подчиненная роль, которая сводится во многом к поддержанию минимального уровня материального обеспечения для всего общества, но его стабильного состояния.
Такая ценностная ориентация, как и перечисленные выше факторы, ведет к замедлению
экономического развития.
Для России характерным является наличие сильной тенденции к государственному патернализму (опека государства над населением). Отсюда надежда населения, что в рыночных
условиях государство должно обеспечить его рабочими местами и поддерживать определенный жизненный уровень.
Еще одной характерной чертой для россиянина является неприятие к писаному закону,
предпочтение неформальных правил хозяйствования формальным институтам. Такая ситуация, естественно препятствовала образованию достаточно широкого слоя эффективных частных собственников, толкая к нарастанию теневых форм хозяйствования.
Таким образом, вся совокупность исторически сложившихся в России социальных институтов выступает преимущественно фактором, тормозящим развитие рыночных форм хозяйствования.
Сейчас специфику России, синтез Востока и Запада в самой себе, активно ищут в чертах
характера людей, например, терпении, дружелюбии, коллективизме, вплоть до попыток рассматривать русский народ как носителя высшей правды, призванный сыграть великую роль в
приведении человечества к единству.
В настоящее время в России наблюдается явное несоответствие навязанному без достаточных оснований, крайне индивидуалистического общественного идеала тому реальному
настроению, которое преобладает в народе.
В обществе превалирует чувство неудовлетворенности, его основные причины – остаточный принцип решения социальных проблем, унижение национального достоинства россиян, определение западных духовных ценностей в качестве высшей мудрости.
Целесообразно понять, что пока проводимые реформы и рыночные преобразования не
будут осознаны на ментальном уровне, эффективного результата они не дадут, например,
большинство исследователей признает, что коммунистическое вероучение стало возможным
и потому, что капитализм до 1917 года на ментальном уровне не сумел пустить глубокие корни в России.
Следовательно, в одном из важнейших аспектов переходного процесса российской экономики, социально-нравственном аспекте стоит задача изменения самого характера общественного менталитета, определяющего поведение людей: от пассивно-иждивенческого к активно-предпринимательскому, то есть корректировки поведения человека реального, в отличии от “homo economicus”, с его ключевой идеей рациональности, использования позитивных
сторон исторически сложившегося российского менталитета и коррекции его негативных
сторон.
Весь мир видит парадокс: в условиях сокращения возможностей Российского государства в сфере здравоохранения и сохраняющейся низкой заработной платы резко возросло равнодушие значительной части населения (прежде всего - мужского) к своему здоровью (о чем
свидетельствует массовое распространение алкоголизма и наркомании).
Следует исходить из истории: экономический рост, общее развитие народного хозяйства
зависит от умения каждого жителя понимать иерархию благ, видеть радости жизни, стремиться достичь лучшего, и прежде всего путем саморазвития своей личности.
150
СОДЕРЖАНИЕ
Подсекция «Стратегическое управление, эффективность и качество»
1. Береснева И.С., Калинкина А.Н. Стратегия предприятия в антикризисном управлении
2. Бец О.А., Лукин Л.Н. Анализ системы менеджмента на предприятии.
3. Бобылева И.А., Басова Ф.М. Совершенствование мотивационных механизмов на предприятии.
4. Васильева С.П., Горлова Н.Н. Анализ кадровой политики предприятия.
5. Габова О.А., Кузьмина Н.Н. Анализ платежеспособности предприятия.
6. Ермакова М.В., Бондаренко О.В. Анализ конкурентоспособности предприятия.
7. Иванова К.Е., Кузьмина Н.Н. Анализ и совершенствование системы мотивации деятельности
в фирме.
8. Карнакова М.А., Горлова Н.Н. Анализ и совершенствование системы мотивации деятельности на предприятии.
9. Козлова И.В., Берлова Т.М. Анализ и повышение квалификации персонала организации.
10. Кособокова Т.И., Берлова Т.М. Анализ и оценка организационной культуры ГУП «НЗМК».
11. Кузьмина Н.Н. Факторы депрессивного состояния экономики Алтайского края.
12. Кускова О.П., Берлова Т.М. Совершенствование кадрового потенциала организации.
13. Кушнарева А.А., Горлова Н.Н. Пути повышения конкурентоспособности предприятия.
14. Лысенко О.В., Полякова Л.В. Анализ системы управления персоналом в банке на примере
Поспелихинского ОСБ №2318.
15. Николаенко Е.А., Рязанова В.С. Анализ финансово состояния предприятия.
16. Петухова А.С., Рязанова В.С. Совершенствование финансово-хозяйственной деятельности
(на примере ОАО «БКПЗ»).
17. Рыжова А.Ю., Семенова Н.Ю. Анализ конкурентоспособности товара (на примере ООО
«Термоблок»).
18. Рычагова Е.С., Кузьмина О.Г. Анализ системы управления персоналом на примере предприятия МУП «Рубцовские тепловые сети».
19. Сагателян М.В., Фандина В.Г. Разработка стратегии развития фирмы.
20. Сагателян М.В., Горлова Н.И. Современные аспекты управления персоналом: проблемы и
пути их решения.
21. Сбитнева Н.Ю., Лукин Л.Н. Подготовка предприятия к внедрению системы менеджмента
качества (на примере ОАО «Алтайвагон»).
22. Степкина Н.А., Фандина В.Г. Анализ конкурентоспособности фирмы на примере Шипуновского районного потребительского общества.
23. Стерлядева Т.Ю., Маркина Т.В. Пути и средства повышения эффективности управления в
органах федерального казначейства.
24. Уварова О.М. Конкурентоспособность региона и важнейшие факторы ее повышения.
25. Вяткин И.Ю. Концепция реформы жилищно-коммунального хозяйства.
26. Андреева Н.Н., Шапорова З.Е. Реинженеринг организационных структур
27. Высоцкая С.А., Мартынов А.Г. Инструменты и методы менеджмента предприятий
28. Мордвинова О.П., Якимова Л.А. Экономические и социальные аспекты объединения Красноярского края с таймырским и эвенкийским округами
Подсекция «Государственная налоговая служба»
1.Бакушкина Т.А. Реформирование налогообложения в России: исторический аспект.
2.Бекурин К.С. Некоторые проблемы современной налоговой системы.
3.Бернгардт Н.П. Проблемы государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции.
4.Берш И.В. Определение ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
5.Бобров А.А. Особенности НДФЛ Удерживаемые налоговыми агентами.
6.Букин К.А. Исполнение налогоплательщиками обязанностей по исчислению и уплате налогов с
использованием информационных технологий.
7.Бычкова О.А. НДФЛ, исчисляемый индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой.
8.Вердыш А.С. Роль информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчетности на примере ЕСН.
151
3
4
5
8
9
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
28
29
30
31
32
35
38
40
44
47
50
53
56
59
62
65
9.Глущенко А.В. Совершенствование системы налогового контроля на современном этапе.
10.Герман Н.Ю. Налог на игорный бизнес на примере Алтайского края.
11.Грибанова А.А. Модернизация налоговых органов на примере Алтайского края.
12.Грицаенко А.Б. Методологические основы работы налоговых органов по принудительному
взысканию задолженности.
13.Дерешева О.С. Налогообложение банков в России и за рубежом.
14.Жигалов Д.В. Контроль за исчислением и уплатой налогов с использованием информационных технологий.
15.Иванов С.М. Проблемы и пути решения оптимизации налога на прибыль.
16.Кандауров Д.С. Особенности налогообложения малого бизнеса в РФ.
17.Китанина Ю.И. Основные направления модернизации налоговых органов Алтайского края.
18.Клочко О.В. Федеральные налоги как элемент налоговой системы РФ, на примере акцизного
налогообложения.
19.Князева Е.В. Налогообложение игорного бизнеса.
20.Козырев А.А. Public relations в системе социальных отношений.
21.Кропотина А.Н. Перспективы развития налогообложения имущества физических и юридических лиц.
22.Кузьмина Д.А. Исследование проблем администрирования НДС на современном уровне развития рыночных отношений.
23.Ланг Я.А. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.
24.Лизов Д.А. Организация регистрации и учета налогоплательщиков – юридических лиц.
25.Михневич Н.Ю. Исследование взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков в
ходе налогового контроля.
26.Отмахова Е.С. Методология представления стандартных, социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц.
27.Отмахова Т.С. Организация государственной регистрации и учета налогоплательщиков – физических лиц.
28.Парамончикова А.В. Организация государственной регистрации и учета налогоплательщиков
– юридических лиц.
29.Плотникова Е.С. Проблемы устранения путей ухода от уплаты налогов.
30.Пшечук Д.В. Исследование федеральных налогов как основы формирования доходной части
консолидированного бюджета края.
31.Резников М.А. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения.
32.Сакпачакова Н.В. Проблемы и пути повышения эффективности внутриведомственного контроля налоговых органов.
33.Самарина Я.А. Прохождение государственной службы в РФ.
34.Свинина И.Р. Исследование взаимозависимости камеральных и выездных налоговых проверок.
35.Филиппова А.В. Методология и анализ реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам.
36.Хамло М.С. Новые направления в подготовке кадров для налоговых органов.
37.Черных Т.А. Особенности налогообложения малого бизнеса (на примере BAYC по г.Барнаулу).
Подсекция «История экономики и экономических учений»
1. Васильева С.П.,, Бессонов Е.Н., Экономические взгляды М.И. Туган-Барановского.
2. Михалева Е.Ю., Бессонов Е.Н., Теория длинных волн Н.Д. Кондратьева и ее значение.
3. Николаенко Е.А., Бессонов Е.Н., Проблемы международной торговли в экономической мысли
Запада.
4. Оглоблина И.Е., Бессонов Е.Н., Кейнсианская модель макроэкономического равновесия.
5. Карманова И.В., Бессонов Е.Н., Проблематика фирмы в экономической мысли.
6. Дорогой С.А., Бессонов Е.Н., Теория нового индустриального общества и ее значение.
7. Кениг Э.В., Лейбель Т.С., Хошебаева А.Э., Егорова И.Б. Влияние исторических факторов на
экономическое поведение.
152
68
70
73
76
78
80
83
84
85
88
90
93
96
100
102
105
108
110
111
113
114
117
119
122
126
127
128
130
132
134
137
139
142
144
147
148
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
43
Размер файла
1 581 Кб
Теги
молодежь, 152, науки, 2005, барнаула, калинкиной
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа