close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

uchet 1

код для вставкиСкачать
 Учетная политика
для целей бухгалтерского учета и налогообложения ОАО "Махачкалинский домостроительный комбинат" на 2013 год.
Положение3
1. Общие положения3
2. Организация бухгалтерской службы3
3. Рабочий план счетов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и составление отчетности4
4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств5
5. Методические аспекты формирования учетной политики7
5.1. Учет амортизируемого имущества7
5.2. Нематериальные активы11
5.3. Учет финансовых вложений12
5.4. Оборудование к установке12
1. Оборудование к установке - оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, к несущим конструкциям, а также комплекты запасных частей такого оборудования. оборудование подразделяются на входящие и не входящие в сметы строек.12
2.Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах используется счет 07 "оборудование к установке". к счету 07 открываются субсчета:13
5.5. Вложения во внеоборотные активы13
5.6.Материально-производственные запасы (мпз)15
5.7.Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды17
5.8.Расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ и управленческие расходы17
5.9. Операционные и внереализационные расходы18
5.10. Учет готовой продукции19
5.11.Учет выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)19
5.12. Учет дебиторской и кредиторской задолженности20
5.13. Учет резервов20
1. Резервы по сомнительной задолженности20
2. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам21
3.Резервный фонд23
4. Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год23
5.14. Учет расходов будущих периодов23
5.15. Бухгалтерский учет векселей23
5.16. Кредиты и займы24
5.17.Учет расчетов по налогу на прибыль25
5.18.Учет расчетов, прочих активов и пассивов26
5.19. Нераспределенная прибыль26
5.20. Исправление ошибок, переходный период27
5.21. Бухгалтерская отчетность27
5.21.1.Раскрытие информации о связанных сторонах27
5.21.2. Особенности заполнения строк бухгалтерской отчетности28
заключительные положения30
рабочий план счетов31
1. Организационные аспекты учетной политики34
2.Методологические аспекты учетной политики34
1.1. Налоговый учет по налогу на прибыль34
1.1.1. Налоговый учет доходов от реализации35
1.1.2. Налоговый учет внереализационных доходов35
1.1.3. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией36
1.1.3.1. Налоговый учет расходов на оплату труда38
1.1.4Налоговый учет амортизируемого имущества (основных средств)38
1.1.4.1.Включение объектов в состав амортизируемых основных средств38
1.1.4.2.Формирование стоимости основных средств38
1.1.4.3.Срок полезного использования39
1.1.4.4Амортизация основных средств39
1.1.4.5.Выбытие основных средств40
1.1.5. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией40
1.1.6. Налоговый учет расходов, связанных с реализацией прочего имущества, имущественных прав41
1.1.7. Налоговый учет резерва по сомнительным долгам41
1.1.8.Налоговый учет внереализационных расходов42
1.1.9.Порядок расчета налога на прибыль43
1.2.Налоговый учет по ндс44
1.2.1.Порядок определения налоговых обязательств44
1.2.2.Порядок применения вычетов44
1.2.3.Особенности применения корректировочного счета-фактуры45
"Согласовано""Утверждаю"
Главный бухгалтер ОАО "МДСК"Генеральный директор ОАО "МДСК"
__________________Саидов Ш.А.___________________Муслимов М.З.
"28" декабря 2012г."28" декабря 2012 г.
Положение
Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО "Махачкалинский домостроительный комбинат" на 2013 год
1. Общие положения
1.1. ОАО "Махачкалинский домостроительный комбинат" ("Общество") организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.11г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98г. №34н и иными нормативными документами в области бухгалтерского учета.
1.2. Подразделения общества ОАО "Махачкалинский домостроительный комбинат" самостоятельно ведут бухгалтерский учет, составляют балансы и другую бухгалтерскую отчетность.
1.3. В соответствии с Законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете" руководитель Общества является ответственными за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
1.4. Главный бухгалтер Общества или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета, отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
2. Организация бухгалтерской службы
2.1.Бухгалтерский учет ведется управлением Общества и обособленными подразделениями, возглавляемым главным бухгалтером Общества.
2.2.Обособленные подразделения Общества имеют собственные бухгалтерские службы, составляют отдельные балансы и другую отчетность.
2.3.Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполняемых обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
2.4. Главный бухгалтер обязан:
Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.
Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.
Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете Общества производится в соответствии с утвержденными графиками документооборота. Общества самостоятельно разрабатывают графики документооборота и утверждают их в качестве приложения к учетной политике.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
3. Рабочий план счетов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и составление отчетности
3.1 Документами учетной политики Общества являются настоящее положение, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами Общества.
3.2. Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, разрабатываемый на основе типового плана счетов, который утверждается руководителем Общества. Рабочий план счетов бухгалтерского учета Общества применяется в процессе ведения бухгалтерского учета. Рабочий план счетов Общества составлен в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.00гг. № 94н и с учетом функциональности программного обеспечения, используемого для ведения бухгалтерского учета в Обществе. 3.3. Регистры бухгалтерского учета Общества (книги учета фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций), книги учета сгруппированных показателей обязательств, активов, пассивов и финансовых показателей деятельности Общества), составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет в Обществе. Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации.
3.4. Правила документооборота в Обществе в целях ведения бухгалтерского и налогового учета, а также составления отчетности регулируются графиком документооборота. График документооборота устанавливает сроки и объем представления первичных учетных и иных документов в бухгалтерию. Сроки и объем представления бухгалтерской и налоговой отчетности Общества в соответствующие государственные и контролирующие органы графиком документооборота не устанавливается и регулируется действующим законодательством.
3.5. Для оформления фактов хозяйственной деятельности Общество применяет типовые формы первичных учетных документов, установленные Государственным комитетом по РФ по статистике (от 30.10.97 г. № 71а), а также фирменные формы первичных учетных и иных документов, утверждаемые соответствующими распорядительными документами Общества. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
-наименование документа;
-дату составления документа;
-наименование организации, от имени которой составлен документ;
-содержание хозяйственных операций;
-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
-личные подписи указанных лиц.
3.6. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. 3.7. Основные правила ведения бухгалтерского учета, и документирования хозяйственных операций соответствуют Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом отдельных отраслевых особенностей, принятых и отраженных в настоящем документе и иных распорядительных документах Общества.
3.8. Годовая бухгалтерская отчетность Общества рассматривается и утверждается общим собранием акционеров и представляется в сроки и адреса, установленные статьей 15 Федерального закона от 06декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3.9.Финансовая отчетность по МСФО формируется на основании консолидационных таблиц-расшифровок, разрабатываемых для каждого отчетного периода.
3.10.Годовая бухгалтерская отчетность Общества публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Общества обязаны составлять и представлять в ОАО "Махачкалинский домостроительный комбинат" годовую бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года по типовым формам.
При этом квартальная бухгалтерская отчетность является ПРОМЕЖУТОЧНОЙ.
3.11. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности, целесообразности финансово-хозяйственной деятельности Общества, а также для обеспечения достоверности учетных и отчетных данных в Обществе действует система внутреннего контроля, которая обеспечивается работниками бухгалтерской службы под руководством главного бухгалтера.
3.12. Содержание регистров бухгалтерского учета, форм внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в этих документах, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную внутренними приказами общества и законодательством Российской Федерации.
3.13. Право подписи первичных учетных документов имеют руководители Общества в соответствие с распорядительными документами Общества. Руководители обособленных подразделений имеют право подписи первичных документов на основании доверенностей, выданных Обществом, а также имеют лицами, ими уполномоченными в соответствии с доверенностями.
3.14. Документы по хозяйственным операциям, которые предполагают движение средств (на счетах в банках и в кассе организации), подписываются Генеральным директором Общества и главным бухгалтером, а также лицами, ими уполномоченными в соответствие с доверенностями. 3.15. Ответственность за правильность составления отчета несет руководитель и главный бухгалтер подразделения, подписывающие отчет. Подлинники первичных учетных и иных документов по хозяйственным операциям, совершаемым в обособленных подразделениях, принимаются к учету и хранятся в местах их создания. 3.16.Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров, работ и услуг) и т п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период отражается по каждому виду в отдельности.
4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
4.1 Инвентаризация активов и обязательств проводится в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995г. № 49.
4.2. Проведение инвентаризации обязательно: -при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
-при смене материально-ответственных лиц;
-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
-в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;
-при реорганизации или ликвидации организации;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: Таблица №1
Наименование объектов инвентаризацииПериодичность и сроки проведения инвентаризацииПримечание123Основные средства (объекты недвижимости)не реже одного раза в 2 года, не ранее 1 октябряОсновные средства (движимое имущество)ежегодно, не ранее 1 октября отчетного годаОборудование к установке, требующее и не требующее монтажа, в том числе находящееся на ответственном храненииежегодно, не ранее 1 октября отчетного годаДавальческие материалы, находящиеся на ответственном хранении, товары, принятые на комиссиюежегодно, не ранее 1 октября отчетного годаНезавершенное капитальное строительствоежегодно, не ранее 1 октября отчетного годаНематериальные активыежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаТовары;
Материалы, кроме давальческих материалов, находящихся на ответственном хранении;
Полуфабрикаты;
Готовая продукция;
Незавершенное производство;ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года (с учетом особенностей в гр. Примечание)
Сверка остатков готовой продукции (БГС) производится ежемесячно. Инвентаризация остатков и для составления балансов проводится ежемесячно.Расходы будущих периодовежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаДенежные средства в кассе, денежные документы, бланки строгой отчетностипроводится внезапно, не реже одного раза в месяцДенежные средства на счетах в банкахежегодно, по состоянию на последнее число отчетного годаЦенные бумаги и прочие финансовые вложенияежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаРасчеты с кредиторами ежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаРасчеты с дебиторамиежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаРасчеты с дебиторами по списанной дебиторской задолженностиежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаРасчеты с бюджетом по налогам и сборамежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаРасчеты по привлеченным заемным средствамежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаКапитал и резервы (III раздел бухгалтерского баланса)ежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаНематериальные активы, полученные в пользованиеежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаИзнос жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектовежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаАрендованные основные средства (объекты недвижимости), в том числе по лизингув сроки, установленные договором аренды (лизинга). Если сроки договором не установлены, то не реже одного раза в 2 года, не ранее 1 октябряАрендованные основные средства (объекты движимого имущества), в том числе по лизингув сроки, установленные договором аренды (лизинга). Если сроки договором не установлены, то ежегодно, не ранее 1 октября отчетного годаРезервы предстоящих расходов и платежей; Оценочные резервыежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаДоходы будущих периодовежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаОтложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательстваежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаНДС по приобретенным ценностямежегодно, не ранее 1 ноября отчетного годаОбеспечений обязательств (выданных и полученных)ежегодно, не ранее 1 ноября отчетного года В течение отчетного года осуществляется сверка расчетов:
Таблица №2
Виды расчетов, подлежащие сверкеПериодичность и сроки проведения сверки расчетовПримечание123Расчеты с бюджетом по налогамежеквартально, по состоянию на последнее число отчетного квартала -в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя. 4.3.Результаты инвентаризации оформляются протоколами рабочих инвентаризационных комиссий, после чего рассматриваются и утверждаются центральной инвентаризационной комиссией. По результатам инвентаризации издается приказ Общества, который представляется в бухгалтерию для отражения результатов в бухгалтерском учете.
В учете и отчетности результаты инвентаризации подлежат отражению в том отчетном периоде, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
5. Методические аспекты формирования учетной политики
5.1. Учет амортизируемого имущества
1. Учет основных средств в Обществе ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ от 13.10.03г. №91н).
2. Основными средствами признается имущество, используемое в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени (срок полезного использования свыше 12 месяцев), не предполагающий последующей реализации, способное приносить Обществу экономические выгоды в будущем.
Объекты, стоимостью более 40 000 рублей за единицу учитываются в составе основных средств и амортизируются в общеустановленном порядке. Активы, улучшающие условия труда работников Общества, оказывающие влияние на их работоспособность и здоровье, такие как холодильники, печи СВЧ, кофеварки и т.д., относятся к основным средствам. Приобретение таких основных средств, хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод, однако такие активы необходимы Обществу в целях получения экономических выгод от других активов или сокращения потерь экономических выгод в будущем.
Технические и аппаратные средства, локальные вычислительные сети, использованные для создания в Обществе автоматизированных информационных систем, учитываются в составе основных средств Общества.
Книги, техническая литература, брошюры, и т.п. издания в составе основных средств не учитываются. Канцелярские принадлежности, инвентарь, предназначенный для поддержания помещений в надлежащем состоянии (ведра, швабры, стремянки и т.д.) в составе основных средств не учитываются.
Мебель, предметы интерьера, сейфы, часы, бытовые приборы учитываются в составе объектов основных средств вне зависимости от их стоимости Расходы, связанные с их приобретением списывается единовременно на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию.
Монитор, принтер и системный блок компьютера учитываются в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств. В случае конструктивного сочленения монитора с системным блоком (ноутбуки) такой комплекс учитывается в качестве единого инвентарного объекта.
3.1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Принятие актива в качестве объекта основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании Акта о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 или ОС-1а):
Первоначальная стоимость объекта основных средств после принятия его к учету может быть изменена в случаях, если:
a) проведены работы по дооборудованию (реконструкции, модернизации);
b) проведена переоценка основных средств;
c) проведены работы по частичной ликвидации;
d) проведены работы по достройке. a) по приобретаемым объектам основных средств, не требующим монтажа:
I). права, на которые не подлежат государственной регистрации - на дату принятия объекта Обществом от поставщика, при условии готовности объекта к эксплуатации. По оборудованию, подлежащему обязательному прохождению входного контроля - не ранее даты его проведения, при условии готовности объекта к эксплуатации (доведения до рабочих характеристик и т.п.);
II). права, на которые подлежат государственной регистрации - на дату принятия объекта Обществом от поставщика, при условии регистрации прав собственности и готовности объекта к эксплуатации. Если готовность объекта к эксплуатации должна быть подтверждена разрешением Ростехнадзора (опасные производственные объекты), то объект принимается к учету в качестве основного средства после регистрации прав собственности на более раннюю из дат:
* дата получения заключения (согласования) Ростехнадзора;
* дата подтверждения факта начала эксплуатации объекта (в порядке аналогичном указанном в пункте 4.3.2.3);
b) по приобретаемым объектам основных средств, требующим монтажа - на дату готовности к эксплуатации при наличии акта приемки выполненных монтажных работ (форма № КС-2);
c) по объектам основных средств, создаваемым хозяйственным способом - на дату готовности к эксплуатации (на дату принятия решения об использовании объекта в качестве основного средства);
d) по объектам строительства - на дату готовности объекта, не зависимо от факта подачи документов на государственную регистрацию прав, при наличии следующих документов:
* актов форма № КС-11 или КС № 14 * разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (ст.55 Градостроительного Кодекса РФ);
* если готовность объекта к эксплуатации должна быть подтверждена разрешением Ростехнадзора (опасные производственные объекты), то необходимо наличие заключения (согласования) этого надзорного органа. В случае, если по законченному строительством объекту, фактически эксплуатируемому не оформлено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию и заключение (согласование) Ростехнадзора, то его принятие в качестве основного средства осуществляется в порядке изложенном, в пункте 4.3.2.4.
В составе первоначальной стоимости основных средств учитываются таможенные сборы.
Не включаются в фактические затраты на проведение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
3.2.Расходы, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, возникшие после принятия к учету данных объектов, учитываются в составе операционных расходов.
3.3.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08.
3.4.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществу. Стоимость ценностей, переданных и подлежащих передаче Обществу, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществу, стоимость основных средств, полученных Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
3.5.Первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты Общества на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
3.6. Первоначальная стоимость объекта основных средств после принятия его к учету может быть изменена в случаях, если:
затраты возникли в период строительства (создания, приобретения) объекта основных средств, но по каким либо причинам документы подтверждающие эти затраты поступили в Общество после принятия объекта основных средств к учету. Исходя из принципов существенности и рациональности, если такие затраты не превышают 5% от первоначальной стоимости объекта, то они относятся в состав операционных расходов. При превышении 5% производится уточнение стоимости объекта основных средств и суммы ранее начисленной амортизации.
проведены работы по дооборудованию (реконструкции, модернизации)
проведена переоценка основных средств;
проведены работы по частичной ликвидации.
В случае возникновения затрат, связанных с завершением строительства, после подписания акта по форме КС-14 (в частности затраты, связанные с работами по обустройству территории и т.п. работы, перенос сроков выполнения которых предусмотрен актами КС-11 и КС14), такие затраты формируют стоимость самостоятельных инвентарных объектов основных средств на основании актов КС-11.
3.7.Если разница между "бухгалтерской" и "налоговой" стоимостью объекта составляет менее 5 процентов от его "бухгалтерской" стоимости, то последняя определяется по правилам НК РФ.
4. Исходя из приоритета содержания перед формой, принципа соответствия доходов и расходов и выполнения условий признания основных средств, объекты завершенного строительства, фактически эксплуатируемые, но не оформленные разрешениями на ввод объекта в эксплуатацию и/или заключением (согласованием) Ростехнадзора, принимаются к учету в качестве объектов основных средств на дату подтверждения факта эксплуатации на основании акта о приеме-передаче здания (сооружения) завершенного строительством, фактически эксплуатируемого, но не оформленного разрешением на ввод объекта форма № ОС-1а.
Акты форма № ОС-1а подписывает комиссия по приемке-передаче объектов завершенного строительства, создаваемая приказом руководителя Общества.
Для подтверждения факта эксплуатации объектов завершенного строительства к акту форма № ОС-1а прикладываются:
* акт приемки законченного строительством объекта форма № КС-11 или акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией форма № КС-14 (по скважинам дополнительно - Акт на передачу скважины из бурения в эксплуатацию);
* иные документы, составляемые для получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию согласно статьи 55 Градостроительного кодекса РФ и заключения (согласования) Ростехнадзора (по опасным производственным объектам), если они оформлены на момент составления акта по форме № ОС-1а.
В акте форма № ОС-1а, в заключении Комиссии обязательно указывается, что объект принимается в состав основных средств при отсутствии разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и/или заключением (согласованием) Ростехнадзора, причины по которым не оформлено разрешение и планируемые сроки по оформлению разрешения. Последующие затраты (оформление разрешения и т.д.) по объектам, принятым на основании акта № ОС-1а, учитываются в составе прочих расходов текущего периода.
5.1.Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается Обществом самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №1 от 1 января 2002 года (далее классификация), на основании технических условий, рекомендаций организаций производителей, организаций поставщиков.
В случае отсутствия таковых исходя из ожидаемого срока использования этого объекта (с учетом сменности и условий эксплуатации), определяемого комиссией утвержденной приказом Генерального директора:
Главный инженер, председатель комиссии;
Главный бухгалтер, член комиссии;
Начальники отделов, служб, члены комиссии.
Комиссия по приемке-списанию основных средств, формирует справку для бухгалтерии о сроке полезного использования объекта основных средств и приводит техническое обоснование данного срока.
Срок полезного использования объектов основных средств относящихся к одной амортизационной группе устанавливается Обществом самостоятельно и утверждается приказом генерального директора, руководителя структурного подразделения.
Срок полезного использования, исчисленный исходя из условий перечисленных выше и с использованием классификации объектов основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 указывается в актах по приему основных средств:
№ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
№ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
№ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".
5.2.Объекты основных средств, нахождение которых в запасе обусловлено технологической необходимостью (аварийный, страховой, технологический запасы) учитываются на счете 01 "Основные средства" как находящиеся в запасе. Амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке. Такие объекты обособляются в учете на отдельном субсчете или в аналитике.
6.1. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34-н). Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта (п.20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 01.01.02г., амортизация начисляется в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.90г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету начиная с 01.01.02г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02г.
Амортизация по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы, начисляется в общем порядке с месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию.
6.2.Амортизационные отчисления корректируются после модернизации, реконструкции, если в результате улучшились (повысились) ранее принятие нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.
Корректировка амортизационных отчислений производится на основании остаточной стоимости на дату начала процесса восстановления, увеличенной на сумму затрат по модернизации, реконструкции, и скорректированного срока полезного использования объекта основных средств.
6.3. По приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства должен быть документально подтвержден предыдущим собственником (указан в акте приема-передачи основного средства). Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, срок полезного использования такого основного средства определяется решением комиссии, указанной в пункте 6, с учетом требований техники безопасности и других факторов.
6.4.Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
6.5.В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.
6.6.В целях бухгалтерского учета начисляется амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), объектам внешнего благоустройства принятым на учет до 01.01.07г., амортизация не начисляется, за исключением случаев использования объектов жилищного фонда для извлечения дохода. По объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства, принятым на учет с 01.01.07г. амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
7.1.Переоценка основных средств производится на основании приказа руководителя Общества в соответствии с п. 15 ПБУ "Учет основных средств".
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал Общества. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки, проведенный в предыдущие отчетные периоды и отнесенный на счет прибылей и убытков, в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала Общества, образованного за счет сумм дооценки этого объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал Общества в результате переоценки, проведенный в предыдущие отчетные периоды, относится на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
7.2.При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала Общества в нераспределенную прибыль.
8. Выбытие основных средств имеет место в случаях продажи (мены), безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и т.д.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания основных средств с баланса подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
По результатам проведенной ликвидации (демонтажа) основного средства детали, узлы, оборудование, содержащее драгоценные металлы принимаются к учету проводкой дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" на основании приходного ордера форма № М-4. 9.Доходы от сдачи основных средств в аренду отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
10. Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством:
* ремонта;
* модернизации;
* реконструкции.
В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие (частичная ликвидация) и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Стоимость услуг подрядчиков по ликвидации (демонтажу) отдельных конструктивных элементов (частей) реконструируемого объекта относится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Такие работы, в случае их необходимости, должны быть предусмотрены проектно-сметной документацией на реконструкцию объекта.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Общество не формирует резерв на ремонт основных средств. 5.2. Нематериальные активы
1.Общество принимает к бухгалтерскому учету активы в качестве нематериальных при выполнении следующих условий:
* отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
* возможность идентификации от другого имущества;
* использование в производстве продукции (работ, услуг) для нужд Общества;
* использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев;
* не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
* способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;
* фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
* наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у Общества на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем признакам, приведенным выше - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (совокупность прав, признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение самостоятельной функции в производстве продукции (работ, услуг) либо использования для управленческих нужд организации).
2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществу. Стоимость ценностей, переданных и подлежащих передаче Обществу, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществу, стоимость основных средств, полученных Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
3. Срок полезного использования определяется на основании срока действия того или иного вида нематериальных активов (права пользования, патента и т.п.), который предусмотрен соответствующим документом.
Общество самостоятельно определяет срок полезного использования исходя из срока, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход. Срок полезного использования по конкретному объекту устанавливается приказом руководителя.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования в изложенном порядке, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.
4.Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
5.3. Учет финансовых вложений
1.Финансовыми вложениями Общества являются инвестиции в ценные государственные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Не относятся к финансовым вложениям, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
2.Финансовые вложения подразделяются на 2 группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым в соответствии с ПБУ "Учет финансовых вложений" текущая рыночная стоимость не определяется. К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость относятся ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг исходя из определения данного п.3 ст.280 Налогового кодекса РФ. Все остальные финансовые вложения являются финансовыми вложениями, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Учет финансовых вложений осуществляется в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
3.Доходы, связанные с продажей (погашением) финансовых вложений признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей (погашением) финансовых вложений признаются прочими расходами. Начисление причитающихся доходов по процентным займам, по депозитным вкладам в кредитных организациях, процентов по векселям, купонного дохода по облигациям производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается его прочим доходом в тех отчетных периодах, к которым отнесены данные начисления. Сумма причитающихся доходов учитывается на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и в бухгалтерской отчетности показывается по строкам 230 и 240 в составе дебиторской задолженности в зависимости от срока погашения процентов.
4. Аналитический учет по счету учета финансовых вложений ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены вложения.
5.4. Оборудование к установке
1. ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ - оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, к несущим конструкциям, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование подразделяются на входящие и не входящие в сметы строек.
Фактическими затратами на приобретение оборудования, подлежащими включению в их стоимость, являются:
* суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором поставки (контрактная стоимость);
* стоимость услуг по транспортировке оборудования, погрузочно-разгрузочные работы;
* стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением оборудования;
* таможенные пошлины и сборы;
* не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением оборудования;
* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено оборудование;
* стоимость страхования груза;
* проценты за пользование кредитными ресурсами, использованными на приобретение оборудования, если они относятся к инвестиционным активам, в порядке предусмотренном;
* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования (расходы по открытию аккредитива для приобретения оборудования; командировочные расходы; содержание заготовительно-складских подразделений; услуги по ответхранению оборудования, услуги по ведению складского учета).
2.Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах используется счет 07 "Оборудование к установке". К счету 07 открываются субсчета:
07/1 "Оборудование, требующее монтажа, не входящее в сметы строек".
07/2 "Оборудование, требующее монтажа, входящее в сметы строек".
На субсчета 07/1 и 07/2 относятся фактические затраты по приобретению оборудования, сложившиеся на дату поступления (приемки) оборудования Обществом или контрагентом-хранителем. 3.Фактической себестоимостью оборудования, приобретенного за плату, признается сумма всех фактических затрат Общества на его приобретение и подтвержденных документально, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты по приобретению оборудования, информация о которых поступила после даты поступления (приемки) оборудования Обществом относятся на субсчета 07/1 и 07/2 вплоть до момента передачи партии оборудования в монтаж, после передачи партии оборудования в монтаж - на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Затраты, связанные с приобретением оборудования, возникшие до принятия его к бухгалтерскому учету (например страхование грузов, сертификация оборудования), относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". 4. Оборудование к установке признается в учете на дату перехода права собственности на приобретаемое оборудование к Обществу, независимо от того, когда оно поступило - до или после получения расчетных документов поставщика.
5.Приемка приобретенного оборудования к установке оформляется типовой формой N ОС-14 "Акт о приемке (поступлении) оборудования", который подписывается материально-ответственным лицом и членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) по Обществу или Контрагентом-хранителем.
6. Передача оборудования в монтаж в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 07 "Оборудование к установке". Передача оборудования в монтаж оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).
5.5. Вложения во внеоборотные активы
1.Каптальные вложения по приобретению, строительству, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" бухгалтерского учета.
2.Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 08 "Капитальные вложения". Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы, на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган, до момента регистрации учитываются на отдельном субсчете счета 01 "Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости" в соответствии с п. 4. Раздела 5.1. настоящей учетной политики.
Объекты капитального строительства учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью объекта капитального строительства, признается сумма всех фактических затрат Общества на его создание и подтвержденных документально, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на создание объектов капитального строительства являются:
* стоимость проектно-изыскательских работ;
* стоимость материалов, переданных подрядчикам на давальческой основе;
* стоимость оборудования входящего в смету строек;
* стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядным способом;
* расходы по оформлению правоустанавливающих документов на аренду земельных и лесных участков под объекты строительства;
* расходы по аренде земельных и лесных участков под объекты строительства, расходы на приобретение права аренды земельных и лесных участков под объекты строительства;
* расходы по разработке, согласованию и государственной экспертизе проектов освоения лесов на лесные участки предоставленные для строительства объектов;
* расходы на получение разрешений и согласований органов местного самоуправления;
* стоимость услуг инспектирующих органов (архитектурно-строительный надзор, санитарно-эпидемиологический надзор, пожарный надзор и др.);
* расходы по возмещению землепользователям потерь (убытков и упущенной выгоды), причиненных изъятием земельного участка;
* расходы, связанные с оформлением: паспорта технической инвентаризации объекта; землеустроительных проектов по выбору, предоставлению земельных и лесных участков, переводу в земли промышленности земель иных категорий; плана лесного участка для его регистрации в государственном лесном реестре; кадастрового плана земельного участка; документов на государственную регистрацию права собственности заказчика на объект строительства;
* расходы по содержанию департаментов и управлений заказчика-застройщика, осуществляющих подготовку к строительству, контроль и технический надзор за ходом строительства, приемку этих работ (ДКС (УКС), отделов маркшейдерских и землеустроительных работ, проектно-сметных групп, служб супервайзинга);
* затраты по пуско-наладочным работам (работам по наладке оборудования, индивидуальное и комплексное опробование оборудования вхолостую с целью проверки монтажа, а также проведения пуско-наладочных работ под нагрузкой до момента принятия к учету объекта основных средств с целью тестирования готовности объекта к вводу в эксплуатацию);
* проценты за пользование заемными средствами, использованными на создание объектов капитального строительства, если они относятся к инвестиционным активам, в порядке предусмотренном.
* амортизация временных титульных сооружений, затраты по возведению временных нетитульных сооружений, затраты по ликвидации временных сооружений. Если ликвидация временных сооружений проводиться после принятия основного объекта строительства к учету (Дт01), то затраты по ликвидации временных титульных и нетитульных сооружений учитываются в порядке, предусмотренном в разделе;
* прочие затраты.
Результаты выполненных по договору строительного подряда работ принимаются к учету по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо в целом по объекту строительства либо, если это предусмотрено договором и проектно-сметной документацией, по этапам на основании надлежаще оформленных первичных документов (акта выполненных работ по форме № КС-2, Справки о стоимости выполненных работ по форме № КС-3, акта оказанных услуг, накладных на отпуск материалов и др.).
3.Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри Общества в составе капитальных вложений не учитываются, а относятся на затраты на производство продукции (работ, услуг).
4. При формировании бухгалтерской отчетности данные о наличии на начало и конец отчетного периода объектов капитального строительства, а также авансов выданных на капитальное строительство отражаются по строке 130 "Незавершенное строительство" бухгалтерского баланса. Данная информация раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
При принятии решения о консервации или окончательном прекращении строительства Общество производит окончательный расчет по этому строительству с исполнителем работ. При этом в обязательном порядке проводится инвентаризация незавершенного строительством объекта, и составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин консервации или прекращения строительства. Для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства) применяется Акт о приостановлении строительства (форма КС-17).
Затраты, связанные с консервацией объектов незавершенного строительства, а также расходы по последующей расконсервации, учитываются в стоимости объектов капитального строительства. Затраты, связанные с содержанием законсервированных объектов в виде: * услуг по охране законсервированных объектов строительства;
* арендной платы за земли под законсервированным объектом строительства;
* услуг инспектирующих органов (архитектурно-строительный надзор, санитарно-эпидемиологический надзор, пожарный надзор и др.);
* платежей за получение разрешений и согласований органов местного самоуправления в стоимость объектов капитального строительства не включаются, а списываются на счет 91 в качестве прочих расходов.
5.6.Материально-производственные запасы (МПЗ)
1.Общество к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимает активы:
* используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
* предназначенные для продажи;
* используемые для управленческих нужд Общества.
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
* Не относятся к МПЗ активы, характеризуемые, а также малоценные активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев со стоимостью за единицу до 40000 рублей (включая книги, брошюры и другие периодические издания);
как незавершенное производство.
2.В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ Общество выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе их наименований.
3.Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы" (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом МФ от 31.10.00г. № 94н).
4. При первоначальном признании материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
* суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
* суммы, уплаченные Обществом за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
* таможенные пошлины;
* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
* затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
* затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных МПЗ.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самим Обществом определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется Обществом в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости.
5.Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Отрицательные (положительные) суммовые разницы, возникающие после принятия МПЗ к учету отражаются соответственно по дебету (кредиту) балансового счета 91.3. "Прочие внереализационные доходы", 91.4 "Прочие внереализационные расходы" и кредиту (дебету) счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов). При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
7. Приобретенные товары, в том числе ГСМ для перепродажи, учитываются на счете 41 "Товары" по покупным ценам. Фактические расходы, связанные с приобретением и реализацией таких товаров относятся на счет 44 "Расходы на продажу".
Товары отражаются в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу п.13. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
8. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материалов, если их удельный вес (в процентах к их учетной стоимости) не превышает 5 процентов. 9.Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 г. № 34н).
10. Бухгалтерский учет приобретения и использования МПЗ на предприятие ведется без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Общества, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников отделов материального обеспечения, складов и экспедиторов (агентов), организованных на местах заготовления (закупки) материалов, отчисления на социальные нужды указанных работников в составе ТЗР не учитываются, а относится непосредственно на затраты на производство.
11. Недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
12. Материально-производственные запасы, поступившие в Общество без расчетных документов (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, далее - неотфактурованные МПЗ), принимаются к учету по цене аналогичных материально-производственных запасов последней поставки или по договорной цене если поставка еще не осуществлена. При отсутствии аналогичных МПЗ, неотфактурованные МПЗ принимаются к учету по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным МПЗ, стоимость, по которой они были приняты к учету корректируется исходя из стоимости указанной в расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным МПЗ поступили в следующем году после принятия к учету неотфактурованных МПЗ, то:
* стоимость неотфактурованных МПЗ не меняется;
* величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
* уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между стоимостью оприходованных неотфактурованных МПЗ и их стоимостью в расчетных документах списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
* уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
* увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Возвратные отходы приходуются на счет 10 "Сырье и материалы" в следующей оценке:
* по рыночной (продажной) стоимости, если эти отходы предполагается продавать;
* по стоимости возможного использования, если эти отходы предполагается использовать для основного или вспомогательного производства.
5.7.Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда учитываются в составе оборотных активов в порядке, установленном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н.
Срок службы специальной одежды определяется исходя из норм, установленных законодательством РФ. При выдаче работникам специальной одежды, специальной обуви, сверх установленных норм применяются следующие сроки службы:
В состав специальной одежды входит: * специальная одежда, * специальная обувь,
* предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Специальная одежда и оснастка учитывается до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете "Специальная одежда (оснастка) на складе" счета 10 "Материалы".
Передача в производство (эксплуатацию) специальной одежды (оснастки, инструмента), помимо той, стоимость которой списывается на расходы при передаче в эксплуатацию, отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета "Специальная одежда (оснастка) в эксплуатации" в корреспонденции с кредитом "Специальная одежда (оснастка) на складе".
Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.98г. № 51. Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 "Материалы" субсчет "Специальная одежда в эксплуатации".
Специальная одежда, находящаяся в эксплуатации после полного погашения ее стоимости, учитывается за балансом (либо в оперативном учете) до момента ее фактического физического выбытия.
При выдаче специальной одежды сверх установленных норм его стоимость погашается линейным способом исходя из сроков, установленных в соответствии п./п. 1.2. П.5.6. настоящей учетной политики.
Для определения непригодности и решения вопроса о списании специальной одежды создается постоянно действующая комиссия во всех структурных подразделениях в составе:
* Главный инженер, председатель комиссии;
* Главный бухгалтер, член комиссии;
* Начальники отделов, служб, члены комиссии.
5.8.Расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ и управленческие расходы
1. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" и косвенные затраты, отражаемые по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". 2.Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и 43 "Готовая продукция" (за исключением общехозяйственных расходов непосредственно связанных с приобретением, сооружением или изготовлением активов, в этом случае общехозяйственные расходы включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление данных активов и за исключением общехозяйственных расходов непосредственно связанных с оказанием (выполнением) определенных видов услуг (работ)). 3. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
4. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" п.5,7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
5.Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", пропорционально стоимости израсходованных материалов". 6.Проценты, начисленные по займам и (или) кредитам включаются в операционные расходы на счет 91.2. "Прочие расходы".
Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам не переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации в соответствии с порядком, установленном в договоре. 7. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
* расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
* сумма расхода может быть определена;
* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества, имеется в случае, когда Общество передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных Обществом, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Общества признается дебиторская задолженность.
8. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
9. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
10. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
* с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
* путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
* по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
* независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
* когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
5.9. Операционные и внереализационные расходы
1. К операционным расходам Общества относятся:
* проценты к уплате;
* расходы от участия в УК других организаций;
* расходы по продаже основных средств;
* расходы по ликвидации и безвозмездной передаче основных средств;
* расходы по продаже и списанию нематериальных активов;
* расходы по выбытию и обесценению геологоразведочных активов;
* расходы по продаже незавершенного капитального строительства;
* расходы по ликвидации незавершенного капитального строительства;
* расходы по продаже материально-производственных запасов;
* расходы по продаже финансовых вложений;
* расходы по продаже и списанию прочего имущества;
* отрицательная разница между номинальной стоимостью и фактическими затратами по собственным акциям (ранее выкупленным) при их выбытии;
* расходы по уступке прав требования дебиторской задолженности;
* расходы по покупке, продаже валюты;
* расходы по созданию резервов;
* налоги и сборы;
* прочие операционные расходы;
В бухгалтерском учете прочие расходы подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на отдельном субсчете. 2.К внереализационным расходам Общества относятся:
* штрафы, пени, неустойки (в т.ч. по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами);
* отрицательная курсовая разница;
* убыток прошлых лет;
* налоги (невозмещаемый из бюджета НДС);
* расходы социального характера, благотворительность;
* прочие внереализационные расходы.
3.В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на отдельный субсчет. В отчетности чрезвычайные расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов соответственно. При этом раскрытие чрезвычайных расходов зависит от их существенности:
В случае несущественности в пояснительной записке раскрывается информация о суммах чрезвычайных расходов, включенных в статьи прочих расходов в Отчете о прибылях и убытках.
В случае существенности чрезвычайные расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по дополнительной строке.
Существенными признаются показатели чрезвычайных расходов в случае, если их величина составляет не менее 5 % от общего итога данных, отраженных в Отчете о прибылях и убытках по строке прочих расходов.
5.10. Учет готовой продукции
Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода оценивается по фактической производственной себестоимости (применяется счет 43 "Готовая продукция").
Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на субсчете "Расходы на продажу готовой продукции" счета и ежемесячно в полном объеме списывается в дебет счета 90.
5.11.Учет выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
* Общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
* сумма выручки может быть определена с определенной степенью точности;
* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества;
* право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных Обществом в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Общества признается кредиторская задолженность (аванс), а не выручка.
Учет реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации:
* Готовой продукции;
* Товаров;
* Работ, услуг;
Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п.4 ПБУ "Доходы организации".
5.12.Учет дебиторской и кредиторской задолженности
1.Учет дебиторской задолженности осуществляется в разрезе ее видов:
* расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги);
* авансы выданные;
* расчеты с прочими дебиторами.
Учет кредиторской задолженности осуществляется в разрезе ее видов:
* авансы полученные
* расчеты с поставщиками и подрядчиками;
* расчеты с прочими кредиторами.
2.В бухгалтерском учете Общество определяет дебиторскую задолженность в размере дохода (выручки) от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества.
Общество признает в составе дебиторской задолженности суммы начисленных процентов по выданным займам с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Задолженность по процентам отражается в бухгалтерском балансе по строкам 230 и 240 в составе дебиторской задолженности в зависимости от срока погашения процентов".
3.Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания по итогам инвентаризации, Общество списывает за счет резерва сомнительных долгов. Задолженность, по которой резерв сомнительных долгов не создавался, при списании относится в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Эта задолженность учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
4.Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, Общество списывает в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Решение о списании по итогам очередной годовой или внеплановой инвентаризации принимает Комиссия по работе с дебиторской, кредиторской задолженностью, утвержденная приказом руководителя Общества.
5.Общество признает в составе дебиторской и кредиторской задолженностей штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков.
Штрафные санкции и пени перед бюджетом и внебюджетными фондами, доначисленные налоги, в т.ч. по актам выездных (камеральных) проверок, отражаются в бухгалтерском учете по факту признания их Обществом или по мере вступления решения суда в законную силу.
6.При неотфактурованных поставках кредиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в сумме, соответствующей оценке поступивших активов. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам кредиторская задолженность корректируется.
7.Кредиторская задолженность по договорам аренды земли отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности по строке 621 "Поставщики и подрядчики".
5.13. Учет резервов
1. Резервы по сомнительной задолженности
1.1.Общество создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, выданные авансы и прочую дебиторскую задолженность с отнесением сумм резервов на финансовые результаты Общества в составе прочих расходов.
1.2.Резерв по сомнительным долгам создается:
* по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября текущего года на основе результатов анализа состояния расчетов с дебиторами;
* на дату отражения результатов проведенной годовой инвентаризации (т.е. резерв может быть создан на более раннюю дату, чем 31.12.2013г.)
1.3.Величина резерва определяется в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Для проведения анализа состояния расчетов, проведения инвентаризации с дебиторами создается комиссия по созданию резерва по сомнительным долгам. В состав Комиссии включаются представители финансовой и юридической службы, ревизионной и бухгалтерской службы. Персональный состав утверждается приказом Общества. По итогам материалов инвентаризации и анализа состояния расчетов с дебиторами Комиссия принимает решение о создании резерва по сомнительной задолженности. Решение Комиссии заносится в протокол заседания, который подписывается Председателем и всеми членами комиссии. На основании протокола готовится приказ по итогам результатов анализа состояния расчетов или инвентаризации. На основании подписанного руководителем Общества приказа подготавливается бухгалтерская справка о начислении (корректировка) резерва отражается бухгалтерской службой Общества. Основанием для создания резерва являются Акты инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на дату годовой инвентаризации
1.4.Отсутствие в договоре срока погашения обязательства по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания резерва. Согласно п.1 ст.486 Гражданского Кодекса РФ при отсутствии в договоре условия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товара покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства.
Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности подлежит списанию с баланса. Резерв по такую задолженность не создается. Резерв в размере до 100% задолженности создается по дебиторской задолженности при наличии документов, подтверждающих наличие обстоятельств, являющихся основанием для начисления резерва.
1.5.Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии приказа по Обществу, на основании которого в учете формируются проводки: ДТ91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ" субсчет "ПРОЧИЕ РАСХОДЫ" - КТ63 "РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ".
1.6.Созданный резерв используется в качестве источника, за счет которого списываются с баланса безнадежные (невостребованные) долги, ранее признанные сомнительными. При списании невостребованных долгов, ранее признанных Обществом сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
1.7.В ходе анализа состояния расчетов с дебиторами или инвентаризации дебиторской задолженности одновременно выявляются резервы, относящиеся к переходящей на следующий период (квартал) дебиторской задолженности, ранее признанной сомнительной, а также рассчитывается величина дополнительных резервов по дебиторской задолженности, которая стала сомнительной в текущем периоде (квартале). По результатам сумма резерва сомнительных долгов в учете корректируется путем доначисления суммы резерва. Это доначисление отражается в бухгалтерском учете следующими записями: ДТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ" субсчет "ПРОЧИЕ РАСХОДЫ" - КТ 63 "РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ".
Если в течение отчетного периода погашена дебиторская задолженность, под которую ранее был сформирован резерв, сумма резерва корректируется. Уменьшение величины резерва отражается в бухгалтерском учете следующими записями: ДТ63 "РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ" - КТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ".
1.8.Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета дебиторской задолженности и счету 63 "РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ"). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Информация о величине созданных резервов по сомнительным долгам раскрывается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
2. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
2.1.В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и с учетом принципа осмотрительности Обществом создается резерв на предстоящую оплату отпускных
2.2.Начисление резерва производится ежемесячно. Размер суммы резерва определяется как произведение средней заработной платы работников за 12 месяцев и количества дней отпуска, право использования которых, работники Общества имеют на последнее число отчетного месяца:
Р = Дно * СрДнЗП
где: - Дно - количество календарных дней неиспользованного отпуска.
- СрДнЗП - среднедневная заработная плата. В резерв включаются дополнительные отчисления на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и отчислений на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, рассчитанных по формуле:
Рсв = Р * %СВ
Рсс = Р * %СС
где: Р - отчисления в Резерв рассчитанные в п.1.
Рсв - отчисления в резерв на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Рсс - отчисления в резерв на сумму взносов на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
% СВ, %СС - эффективные ставки страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и взносов на соцстрахование за год предшествующий отчетному. Эффективная ставка рассчитывается как отношение суммы СВ и СС от фактически начисленных отпускных за год предшествующий отчетному к общей сумме отпускных, начисленных за предыдущий год (если учетная система не позволяет сделать выборку отчислений СВ и СС относящихся к отпускным, то эффективная ставка может быть рассчитана как отношение всех СВ и СС к начисленной заработной плате за прошлый год, без учета необлагаемых выплат).
2.3.Начисление (доначисление) резерва осуществляется на разницу между суммой рассчитанного резерва на отчетную дату и суммой резерва, начисленного на предыдущую отчетную дату, с учетом его фактического использования в отчетном месяце:
КО96 = Ск96 - (Сн96 - ДО96) где: КО96 - сумма доначисления резерва на отчетную дату.
Ск96 - сумма резерва на отчетную дату.
Сн96 - сумма резерва на предыдущую отчетную дату (сальдо начальное по счету 96).
ДО96 - сумма фактического использования Резерва в отчетном месяце (Дт96 Кт70, 69).
Доначисление резерва отражается в учете бухгалтерской записью по дебету счетов учета затрат 20, 23, 25, 26, 44 (элементы затрат - заработная плата и отчисления по заработной плате) в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Распределение на счетах учета затрат суммы доначисления резерва осуществляется пропорционально начисленной заработной плате за отчетный месяц в целом по Обществу.
Корректировка резерва в сторону уменьшения (например, из-за снижения показателя средней заработной платы, используемого для расчета резерва) отражается в учете уменьшением затрат по кредиту счетов 20,23,25,26,44 пропорционально начисленной заработной плате за отчетный месяц в целом по Обществу в корреспонденции с дебетом счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", либо сторнировочной проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт96. 2.4.Использование резерва отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию".
В бухгалтерском учете начисление денежной компенсации за неиспользованный отпуск отражается аналогичной проводкой, что и начисление фактических отпускных (дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию").
2.5.В случае возникновения отрицательного сальдо на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" проводится инвентаризация созданного резерва, по результатам которой инвентаризационная комиссия принимает решение:
о доначислении резерва на сумму отрицательного остатка (либо иную сумму, определенную по результатам инвентаризации) на счета учета затрат пропорционально начисленной заработной плате за отчетный месяц в целом по Обществу. Доначисление производится в случаях, если по результатам инвентаризации обнаружены неточности при расчете суммы резерва, либо инвентаризационная комиссия определила, что отрицательное сальдо возникло по причине отличий в алгоритмах расчета сумм резерва и фактически начисленных отпускных. В последнем случае может быть предусмотрена корректировка алгоритма расчета суммы Резерва.
о переводе суммы отрицательного сальдо в состав расходов будущих периодов (Дт 97 Кт 96) в случае, если инвентаризационная комиссия определила, что сумма отрицательного сальдо возникла по начисленным выплатам на отпуска, выданным работникам авансом (право на дни отпуска работником фактически не "заработано").
2.6. На счете 96 резерв отражается общей суммой без аналитики в разрезе работников, т.о. перенос отрицательного остатка на 97 счет может возникнуть только в случае, если остаток возник в целом по счету 96.
Сумма отпускных, начисленных авансом, списывается со счета 97 по мере возникновения на последующие отчетные даты кредитового сальдо в части резерва на отпуска на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" проводкой Дт96 Кт97.
Перед составлением годовой отчетности резерв на отпуска инвентаризируется в общеустановленном порядке. Остаток неиспользованного резерва переносится на следующий год.
При этом при определении необходимого размера резерва, который подлежит переносу на следующий год, при проведении годовой инвентаризации в расчете учитывается планируемая эффективная ставка страховых взносов, которая сложится в следующем году.
3.Резервный фонд
Создать резервный фонд в размере 15% от его Уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5% чистой прибыли до достижения им указанного размера.
4. Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год
Общество не создает резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год. 5.14. Учет расходов будущих периодов
1. К расходам, произведенным в данном периоде, но потребляемым Обществом в своей деятельности в течение определенного периода, относятся следующие расходы:
* платежи за аренду помещений, зданий;
* подписка на периодические издания, если по таким изданиям поставщик не представляет ежемесячно накладную и счет;
* платежи по обязательному добровольному страхованию имущества и работников;
* затраты на приобретение копий программных продуктов для ЭВМ;
* расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;
* затраты, связанные с приобретением лицензий на добычу полезных ископаемых, кроме лицензий на пользование недрами в пределах горного отвода (добыча нефти и газа);
* затраты, связанные с приобретением лицензий на виды деятельности;
* неисключительные права пользования программными средствами;
* расходы Общества, связанные с внедрением и адаптацией программных средств;
* расходы, связанные с написанием отдельных программных модулей, необходимых для учетных процессов Общества;
* иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.
Единицей бухгалтерского учета расходов будущих периодов является инвентарный объект. 5.15. Бухгалтерский учет векселей
Бухгалтерский учет векселей, применяется при расчетах между организациями за поставленные товары (работы, услуги), осуществляется: У векселедателя на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов материальных ценностей или учета затрат;
При получении денег по векселю (векселедержателя) сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".
Аналитический учет расчетов по счетам 60, 62 ведется по полученным и выданным векселям (организациям), отдельно по процентам по ним;
Векселя на хранении отражаются на забалансовом счете 014 "Векселя, принятые на ответственное хранение" до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об оплате или оплаты их организацией;
В Обществе разрабатывается регламент по хранению, движению, выбытию и инвентаризации векселей в котором отражаются следующие основные принципы:
Должностные инструкции для лиц, работающих с векселями;
Условия допуска лиц для работы с векселями, заключение договора о полной материальной ответственности с ними;
Условия хранения и перемещения векселей;
Утверждение типовых форм первичной учетной документации (доверенности, акта приема-передачи, книги учета векселей);
Порядок проведения инвентаризаций векселей;
5.16. Кредиты и займы
1. Для целей настоящего раздела под КРЕДИТАМИ И ЗАЙМАМИ понимаются привлеченные средства Общества, получаемые по договорам кредитов и займов, а так же путем выпуска собственных векселей и облигаций.
Общество не осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Общество не осуществляет перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную в случаях внесения в условия договоров займа (кредита) изменений, в соответствии с которыми дата погашения основной задолженности продляется на срок, не превышающий 365 дней с даты внесения таких изменений.
2.К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам относятся:
* проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
* дополнительные расходы по займам.
К дополнительным расходам по займам относятся:
* суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
* суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
* иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов единовременно.
3.Начисление причитающихся заимодавцу доходов по кредитам и займам производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Начисление сумм, причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям, выпущенным облигациям, производится Обществом равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
4.Включение процентов по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств производится при наличии следующих условий:
* возникновение расходов по приобретению или строительству объекта основных средств;
* фактическое начало работ, связанных с формированием объекта основных средств;
* наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
При прекращении работ, связанных со строительством основных средств в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займу относятся на текущие операционные расходы Общества. В случае прекращения отнесения процентов по кредитам и займам на увеличение первоначальной стоимости основных средств, указанные проценты относятся на операционные расходы. 5.17.Учет расчетов по налогу на прибыль
Общество ведет учет расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.
1.При отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68.
2.Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете "Постоянные налоговые обязательства (активы).
3.Отложенные налоговые активы отражаются в учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Отложенные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68.
4.В соответствии с п.19 ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в развернутой форме в составе внеоборотных активов (долгосрочных обязательств).
5.При получении в отчетном налоговом периоде убытка, который в соответствии с нормами налогового законодательства может быть перенесен на будущее, сумма налога, исчисленная с полученного убытка, отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68.
6.При ведении бухгалтерского учета учитывать, что ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а, следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль. 7.Разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой базой по налогу на прибыль классифицируются как:
* Постоянные разницы;
* Временные разницы.
ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ - это доходы и расходы которые:
* формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, и исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
* формируют налоговую базу по налогу на прибыль и исключаются при расчете бухгалтерской прибыли (убытка) как отчетного периода так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы влияют на формирование прибыли единовременно - в момент своего возникновения и отражения в учете. Получение в процессе формирования бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль постоянных разниц приводит к образованию ПОСТОЯННОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА либо ПОСТОЯННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА.
ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в последующих отчетных периодах. Временные разницы влияют на формирование прибыли, как в момент своего возникновения, так и в последующие периоды. Возникновение временных разниц в процессе формирования в отчетном периоде бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль приводит к образованию отложенного налога на прибыль.
8.Сумма текущего налога на прибыль формируется в бухгалтерском учете путем отражения:
* условного дохода (расхода);
* постоянного налогового актива;
* постоянного налогового обязательства;
* отложенного налогового актива;
* отложенного налогового обязательства.
Общество отражает в бухгалтерском балансе РАЗВЕРНУТО сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. 9. В Отчёте о прибылях и убытках отражаются:
* отложенные налоговые активы;
* отложенные налоговые обязательства;
* текущий налог на прибыль.
Суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль, связанные с обнаружением ошибок, а также в связи с доначислением сумм налога на прибыль по результатам налоговых проверок относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам (Дт 99 Кт 68; Дт 68 Кт 99) отражаются по отдельной строке 153 "Налог на прибыль за предыдущие отчетные периоды" отчета о прибылях и убытках.
Учитывая требования НК РФ о перерасчете налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в периоде совершения ошибок (ст.54,ч.1), суммы признанных прибылей/убытков прошлых периодов в результате исправления ошибок в бухгалтерском учете, должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
В соответствии с ПБУ 18/02 указанные суммы прибылей/убытков прошлых периодов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива), в том случае если условный расход (доход) был начислен с учетом таких неучтенных доходов (расходов).
В случае доначисления налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды в ходе проведения мероприятий налогового контроля в учете и отчетности отражается только сумма доначисленного налоговым органом налога на прибыль (Дт 99 Кт 68), без отражения ПНО (ПНА). В случае, когда корректировка налоговой базы за прошлые налоговые периоды приводит к корректировке сумм временных разниц, доначисление (корректировка) налога на прибыль отражается в корреспонденции со счетами 09, 77. В пояснительной записке приводится информация в соответствии с требованиями ПБУ 18/ 02 "Учет налога на прибыль.
5.18.Учет расчетов, прочих активов и пассивов
1.1. Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме счетов-фактур, предъявленных к оплате по обоснованным ценам и тарифам. Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договором.
1.2. Прочие активы общества оцениваются по фактическим затратам на момент их принятия к учету.
1.3. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитываются и отражаются в отчетности с учетом причитающихся процентов, кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам - по сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств.
1.4.Прибыль по фондам по окончании года не распределяется, а расходы списываются непосредственно с чистой прибыли, установленной общим собранием акционеров.
1.5. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000.
К курсовым разницам также относятся разницы возникающие при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных единицах, но подлежащих оплате в рублях (до 01.01.07г. квалифицировались как суммовые разницы).
1.6. Общество не осуществляет перевод долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора срок до погашения задолженности остается 365 дней.
5.19. Нераспределенная прибыль
Общество отражает использование прибыли в учете и отчетности в году, следующем за отчетным годом в соответствии с решением собрания акционеров. Направления использования прибыли Общество устанавливается общим собранием акционеров. Прибыль может использоваться для: * начисления дивидендов;
* формирования отчислений в резервный фонд;
* финансирования капитальных вложений;
* и др.
Использование прибыли на капитальные вложения отражается в учете аналитическими записями по счету 84 "Нераспределенная прибыль" и в отчетности остаток по строке "Нераспределенная прибыль" не уменьшает.
Аналитический учет на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется по направлениям использования прибыли прошлых лет.
Установленные внутренними положениями Общество социальные, благотворительные и т.п. платежи отражаются в качестве внереализационных расходов.
5.20. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК, переходный период
1.Последствия изменения учетной политики могут отражаться перспективным или ретроспективным методом.
2.Ретроспективный метод применяется при одновременном выполнении следующих условий:
* последствия изменений учетной политики можно надежно оценить;
* корректировки входящих показателей бухгалтерской отчетности существенны. Если хотя бы одно из условий не выполняется - применяется перспективный метод.
3.Корректировка входящих показателей бухгалтерской отчетности признается существенной, если показатель рассчитанной по формуле превышает 15%: показатель для определения существенности корректировок=(Потенциальные суммы корректировок в межотчетный период)х 100 Статья расхода ОПУ или Статья баланса Под статьей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках понимаются данные этих отчетов за прошедший год, либо если это возможно, прогнозные данные этих отчетов нового отчетного года. При необходимости Общество может применить ретроспективный метод и для несущественных изменений способов учета, при условии обоснования такого подхода.
4.Ошибки предшествующего или отчетного периода - это пропуски и неверные данные в бухгалтерской отчетности организации, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования такой надежной информации, которая:
* была доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была утверждена к выпуску;
и
* такова, что в ее отношении можно было бы разумно ожидать, что она будет получена и принята в расчет при подготовке и представлении этой финансовой отчетности.
5.Общество признает ошибку существенной, если ее значение превышает 15 % от значения соответствующей статьи бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках. Если ошибка затрагивает несколько показателей бухгалтерской отчетности, то она признается существенной в случае превышения 15% совокупности статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках. В конце отчетного года проводится оценка влияния на годовую бухгалтерскую отчетность всех не существенных ошибок, отраженных в отчетном периоде. Если по совокупности ошибки превысят уровень существенности, то исправление таких ошибок отражается в порядке, предусмотренном для существенных ошибок.
6.Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.
При этом корректирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
5.21. Бухгалтерская отчетность
5.21.1.Раскрытие информации о связанных сторонах
Связанными сторонами могут являться:
* аффилированные лица (юридические и физические лица) в соответствии с законодательством РФ; * участники совместной деятельности; * негосударственные пенсионные фонды (НПФ) с которыми заключены договора на страхование работников организации и ее связанных сторон;
* основной управленческий персонал организации: руководители (руководитель Общества, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.
В перечень связанных сторон Общества включают организации, которые не являются аффилированными лицами по российскому законодательству, но являются таковыми в соответствии с МСФО №24 "Раскрытие информации о связанных сторонах":
* лица, которые имеют право распоряжаться более чем 10 процентами и не более 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица; В перечень связанных сторон в качестве основного управленческого персонала Общества включаются:
* Члены Совета Директоров;
* Президент (руководитель Общества); * Члены Правления;
* Вице-президенты (заместители руководителя Общества) по основным направлениям деятельности (продажи, финансы, производство и др.);
* Главный бухгалтер.
Аффилированными лицами юридического лица являются:
* член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
* лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
* лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
* юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
* если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.
Раскрытие информации о связанных сторонах производится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности Общества. Суммы операций и остатки расчетов со связанными сторонами раскрываются по отдельности для следующих групп связанных сторон:
* Материнская компания (крупнейший акционер, участник).
* Другие крупные акционеры (участники).
* Дочерние общества (компании, консолидируемые Обществом по методу дочерних).
* Зависимые общества (компании, консолидируемые Обществом как зависимые).
* Участники совместной деятельности.
* Организации, контролируемые государством.
* Другие связанные стороны. 5.21.2. ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОК БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.В состав строки 130 "Незавершенное строительство" включаются все незавершенные капитальные вложения, учитываемые на счетах 08 "Капитальные вложения", авансы под капитальное строительство и оборудование к установке (с учетом отклонений в стоимости оборудования), оборудование и материалы, переданные подрядчикам на давальческой основе для выполнения работ по капитальному строительству:
* Незавершенное капитальное строительство;
* Авансы, выданные под капитальное строительство;
* Оборудование к установке;
* Материалы, переданные подрядчикам на давальческой основе для выполнения работ по капитальному строительству (счет 10)
* Капитальные вложения в основные средства;
* Капитальные вложения в нематериальные активы;
* Капитальные вложения в Геологоразведочные активы (незавершенные ГРР);
* Капитальные вложения в НИОКР;
* Капитальные вложения в прочие внеоборотные активы.
В Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация об остатках материалов, переданных подрядчикам на давальческой основе для выполнения работ по капитальному строительству, отраженных по строке 130 "Незавершенное строительство".
3.По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются:
* Объекты НИОКР;
* Расходы будущих периодов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
* Катализаторы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
* Прочие объекты внеоборотных активов.
4.По строке 510 "Кредиты и займы" (долгосрочные) отражаются:
* основная сумма долга по договору кредита (займа), по которому срок погашения превышает 365 дней;
* проценты (по договорам кредита и займа), по которым срок погашения превышает 365 дней.
По строке 610 "Кредиты и займы" (краткосрочные) отражаются:
* основная сумма долга по договору кредита (займа), по которому срок погашения составляет менее 365 дней;
* проценты (по договорам кредита и займа), по которым срок погашения составляет менее 365 дней;
* текущая часть долгосрочных кредитов и займов, переведенных в краткосрочную задолженность в связи с сокращением срока погашения до 365 дней;
* текущая часть долгосрочных процентов начисленных по договорам кредита и займа, переведенных в краткосрочную задолженность в связи с сокращением срока погашения до 365 дней.
В Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация об остатках:
* долгосрочных кредитов и займов;
* долгосрочных процентов, начисленных по договорам кредитов и займов;
* краткосрочных кредитов и займов;
* текущей части долгосрочных кредитов и займов;
* текущей части долгосрочных процентов, начисленных по договорам кредитов и займов.
5.В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показатели величины финансовых вложений и дебиторской задолженности приводятся в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (резервов под обесценение финансовых вложений, по сомнительной задолженности соответственно) для расшифровки состава соответствующих строк Бухгалтерского баланса (форма №1). Сведения о величине резервов указываются по соответствующим строкам Отчета об изменениях капитала (форма № 3).
6.В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" стоимость реализованных покупных товаров отражается по статье "Материальные затраты".
Заключительные положения
Изменение учетной политики Общества производится в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету. Данное Положение разработано на основании законодательства, действующего на 31.12.2012г.
В случае изменения законодательства в Положение могут быть внесены соответствующие исправления.
Главному бухгалтеру Саидову Ш.А
1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94н и другими действующими нормативными актами.
2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.
3. При проведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.
4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Приложение №1
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Махачкалинский домостроительный комбинат"
Номер
счетаНаименование счетаНомер и наименование субсчетаРаздел 1. Внеоборотные активы.01Основные средства01-1 -Собственные основные средства01-2 -Выбытие основных средствАналитический учет по видам основных средств в разрезе отдельного инвентарного объекта02Амортизация основных средств04Нематериальные активыПо видам нематериальных активов05Амортизация нематериальных активов07Оборудование к установкеАналитический учет по отдельным наименованиям и местам хранения 08Вложения во внеоборотные активыАналитический учет по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств:
- приобретение земельных участков;
- приобретение отдельных объектов основных средств;
- строительство объектов основных средств.09Отложенные налоговые активыРаздел 2. Производственные запасы10Материалы10-1 Основные сырье и материалы10-2 Покупные п./ф. и комплектующие изделия, конструкции и детали10-3 Топливо (ГСМ)10-5 Запасные части10-6 Прочие материалы10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности Аналитический учет - по местам хранения и отдельному наименованию19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямРаздел 3. Затраты на производство20Основное производствоАналитический учет - в разрезе каждого объекта строительства по элементам затрат23Вспомогательное производствоАналитический учет - по отдельным подразделениям производства и видам выпускаемой продукции по элементам затрат 25Общепроизводственные расходыАналитический учет - по статьям расходов и месту возникновения затрат (УГС и производство)26Общехозяйственные расходыАналитический учет по статьям расходов в разрезе элементов затрат28Брак в производствеАналитический учет по отдельным подразделениям производства и видам выпускаемой продукции по элементам затрат29Обслуживающие производства и хозяйстваАналитический учет по каждому обслуживающему подразделению по элементам затратРаздел 4. Готовая продукция и хозяйства41Товары43Готовая продукция43-1-Готовая продукция43-2-Бракованная готовая продукция Аналитический учет - по местам хранения и отдельным видам готовой продукцииРаздел 5. Денежные средства50Касса51Расчетные счета51-1 (по наименованию банка)
51-2
51-3
51-455Специальные счета в банке58Финансовые вложенияАналитический учет - по отдельным видам Финансовых вложенийРаздел 6. Расчеты60Расчеты с поставщиками и подрядчиками60-1 -Расчеты с поставщиками60-5 -Расчеты по капвложениям60-4- Расчеты с субподрядчиками Аналитический учет - по каждому предъявленному счету и отдельно по каждому поставщику и подрядчику 62Расчеты с покупателями и заказчиками62-1- Расчеты с покупателями62-2- Авансы полученные62-9- Расчеты с заказчикамиАналитический учет - по каждому выставленному счету и отдельно по каждому заказчику и покупателю63Резервы по сомнительным долгам66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам67Расчеты по долгосрочным кредитам и займам68Расчеты по налогам и сборам68-1 -Расчеты по подоходному налогу68-2 Расчеты по НДС68-10 Расчеты с бюджетам по прочим налогам68-4 -Расчеты по налогу на прибыль69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению69/1-расчеты по ЕСН, зачисленному в фонд социального страхования69/1-1-расчеты с фондом соц. страхования от несчастных случаев и профзаболеваний69/2-1-расчеты с Пенсионным фондом, зачисляемым в федеральный бюджет69/2-2- ПФ страховая часть трудовой пенсии69/2-3- ПФ накопительная часть трудовой пенсии69/3-расчеты пообязательному медицинскому страхованию, зачисляемому в федеральный бюджет.70Расчеты с персоналом по оплате труда70-1-Расчеты по заработной плате70-2-расчеты по депонированной заработной платеАналитический учет - по каждому работнику в разрезе всех выплат и удержаний71Расчеты с подотчетными лицамиАналитическийучет-по каждой полученной сумме отдельно по каждому полученному подотчетному лицу.73Расчеты с персоналом по прочим операциям73-1- Расчеты с персоналом по прочим операциям73-2-Расчеты по полученным ссудам75Расчеты с учредителями76Расчеты с разными дебиторами76-2 Расчеты по претензиям 76-5Расчеты с разными дебиторами и кредиторами77Отложенные налоговые обязательстваРаздел 7. Капитал80Уставной капитал82Резервный капитал83Добавочный капитал84Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)84-1-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)84-2-Использование прибыли (непроизводственныерасходы)86Целевое финансированиеРаздел 8. Финансовые результаты90Продажи90-1-Выручка90-2-Себестоимость продаж90-3-Налог на добавленную стоимость90-9-Прибыль / убыток от продаж91Прочие доходы и расходы91-1-Прочие доходы91-2-Прочие расходы91-9-Сальдо прочих доходов и расходов94Недостачи и потери от порчи ценностей96Резервы предстоящих расходов97Расходы будущих периодов98Доходы будущих периодов99Прибыли и убытки99-1-Условный расход по налогу на прибыль99-2-Условный доход по налогу на прибыль99-3-Прибыль и убытки99-4-Постоянное налоговое обязательствоРаздел 9. Забалансовые счета001Арендованные основные средства002ТМЦ принятие на ответственное хранение007Списания в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов010Износ жилищного фонда200Постоянные разницы, увеличивающие бух. прибыль201Постоянные разницы, уменьшающие бух. прибыль . 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета в случаях, когда:
* налоговое законодательство содержит нормы, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством;
* налоговое законодательство устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и уплаты налога;
* налоговое законодательство содержит неоднозначные или противоречивые нормы.
Для подтверждения данных налогового учета применяются:
* первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в Обществе форм первичных учетных документов. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными документами для регистров налогового учета;
* аналитические регистры налогового учета (аналитические регистры приводятся Обществом в Приложениях к Учетной политике); * регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям главы 25 НК РФ.
В Обществе учет ведется с применением программного продукта 1С: Бухгалтерия.
Ответственность за организацию налогового учета возлагается на:
* Генерального директора;
* Главного бухгалтера
Ответственность за своевременное и правильное составление первичных документов, необходимых для исчисления налогов и сборов, а также их представление в службу, отвечающую за начисление налогов, в установленные сроки, возлагается на лиц, составляющих эти документы в соответствии с Графиком документооборота для формирования налоговых деклараций, утвержденным в Обществе. Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Регистры налогового учета, бухгалтерские и иные справки подписываются лицами, в обязанности которых входит их составление, а также руководителями или заместителями руководителей.
Сверка расчетов с бюджетом по всем налогам, уплачиваемым Обществом, с составлением актов сверки по соответствующим налогам, по крупнейшим налогоплательщикам производится ежеквартально, по остальным налогоплательщикам - не реже 1 раза в полугодие, а также в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.
Учет расчетов по налогам, платежам и сборам ведется раздельно:
* в разрезе Общества в соответствии с требованиями НК РФ и иных объектов согласно НК РФ, в отношении которых производится уплата налогов, сборов и платежей;
* по уровням бюджетов (федеральный , бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты);
* по видам налогов, сборов и платежей;
* по типу задолженности (по сумме налога, сбора, платежа, по пени, по штрафам и т.д.).
2.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Основным нормативным документом для формирования учетной политики является Налоговый кодекс Российской Федерации.
1.1.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
При исчислении налога на прибыль определение даты получения доходов и осуществления расходов производится по методу начисления в соответствии со ст. 271-272 НК РФ. Доходом Общества для целей налогообложения прибыли признаются доходы от реализации продукции, товаров, работ и услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы. 1.1.1.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата передачи права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ заказчикам, возмездное оказание услуг. Датой признания доходов от оказания услуг по договорам возмездного оказания услуг признается дата подписания сторонами (Исполнителем (Обществом) и Заказчиком) Актов сдачи-приемки оказанных услуг, оформленных в соответствии с условиями заключенных договоров.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются по аналогии с правилами ведения бухгалтерского учета (исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и учитываются в составе доходов от реализации имущественных прав исходя из условий договоров. Доход, полученный в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен реализованных товаров (работ, услуг), определяемых в порядке, установленном ст.40 НК РФ.
Доходы, выраженные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. 1.1.2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
Признание внереализационных доходов осуществляется по аналогии с правилами бухгалтерского учета и в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ для соответствующего вида расходов (доходов). Моментом признания следующих видов внереализационных доходов считается:
* для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав - дата подписания акта приема-передачи имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
* для доходов в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации - дата принятия решения инвентаризационной комиссии, созданной на основании приказа Генерального директора Общества;
* в виде процентов, выплачиваемых банками по договорам банковского счета - дата выплаты процентов по остаткам денежных средств на счетах в банках;
* в виде доходов в случае возврата сумм государственной пошлины на основании судебного акта - дата вступления в законную силу решения суда;
* в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде - в случае, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно, определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно статье 54 НК РФ с представлением в налоговый орган уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый (отчетный) период.
В состав внереализационных доходов включаются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Датой признания дохода в виде пени, штрафов и иных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба признается:
* дата признания Контрагентом-должником претензии;
* дата вступления в законную силу решения суда. Фактом, свидетельствующим о признании Контрагентом-должником претензии (обязанности уплатить сумму санкций, предусмотренных договором, либо компенсировать сумму причиненных убытков (ущерба), признается любое из указанных ниже обстоятельств:
* письменное подтверждение Контрагента-должника о его готовности оплатить сумму претензии;
* подписание без разногласий акта сверки с должником, в котором зафиксирована сумма выставленной претензии;
* оплата претензии. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего месяца. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.
1.1.3.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
Расходами Общества для целей налогообложения прибыли признаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные расходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) Обществом.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы при исчислении налога на прибыль определяются Обществом по методу начисления, то есть признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы по сдаче имущества в аренду признаются расходами, связанными с производством и реализацией, одновременно с отражением их в бухгалтерском учете.
Расходы, понесенные в иностранной валюте (включая расходы, понесенные через комиссионеров), включаются в состав расходов того отчетного периода, в котором они возникли исходя из условий сделок. Пересчет в рубли осуществляется по правилам бухгалтерского учета на дату осуществления хозяйственной операции.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, формируется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ. Проценты за пользование заемными средствами признаются внереализационными расходами и не включаются в стоимость материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, а также основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств или товарно-материальных ценностей, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.
На основании ст. 254 НК РФ, в составе материальных затрат признаются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. В соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ об экономической оправданности расходов, технологические потери признаются в составе расходов в пределах нормативов, установленных внутренними нормативными документами Общества (технологическими картами, расчетами технологических служб или иными аналогичными документами Общества, регламентирующими ход технологического процесса). Сверхнормативные технологические потери, не обусловленные технологическим процессом, не включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Фактический размер технологических потерь должен быть документально подтвержден (актом списания технологических потерь, актом (отчетом) о переработке (фактической выработке) или иным аналогичным документом).
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов признаются в составе материальных расходов для целей налогообложения в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. До утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, применяются нормы естественной убыли, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.
* материальные затраты, определяемые в соответствии с п.п. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
* расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
* суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (за исключением сумм амортизационной премии, являющейся косвенным расходом отчетного периода);
* другие расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом.
К прямым расходам согласно статье 318 НК РФ относятся:
* материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
* расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
* единый социальный налог, начисленный на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
* суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
* расходы на энергию;
* расходы на приобретение топлива, воды, расходуемых на технологические цели, отопление зданий производственного назначения и т.д.;
* расходы на приобретение работ и услуг, участвующих в технологическом процессе, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями Общества;
* расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
* расходы на аренду объектов основных средств (в том числе зданий и помещений производственного назначения, транспорта и оборудования, используемого в производственной деятельности) и прочего имущества, непосредственно связанного с технологическим процессом;
* другие расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом;
В целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг применяется метод оценки по средней себестоимости. Датой осуществления указанных расходов считается дата их передачи в производство с учетом их распределения на остатки незавершенного производства.
Для целей налогообложения расходы на оплату труда учитываются, за исключением сумм взносов по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемым в пользу работников, на основе данных бухгалтерского учета. Величина указанных взносов, принимаемая для целей налогообложения, рассчитывается в регистрах налогового учета. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. (ст. 318 НК РФ; п./п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.
В случае если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная со дня вступления такого договора в силу.
1.1.3.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрения, а также расходы, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами, Положением об оплате труда или положениями Трудового кодекса РФ, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и (или) на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год (в случае, если указанные резервы формируются), а также страховые платежи(за исключением начислений, не являющихся расходами в соответствии со ст. 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда определяются по данным бухгалтерского учета, с последующей корректировкой в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ. При этом в фонд оплаты труда включаются стоимость услуг и предметов, бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством и суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования, в соответствии с пунктами 4, 5 и 16 статьи 255 НК РФ.
В целях равномерного учета предстоящих расходов для целей налогообложения Общество создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по данным бухгалтерского учета.
Предельная сумма отчислений за 2013 год составляет - 10759326,00 рублей, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет - 10,85% (Приложение №2) от суммы фактических расходов на оплату труда плюс отчисления в фонды страхования (ПФР, ОМС, ФСС, отчислений от несчастных случаев).
1.1.4НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА (ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ)
1.1.4.1.ВКЛЮЧЕНИЕ ОБЪЕКТОВ В СОСТАВ АМОРТИЗИРУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Амортизируемым признается имущество, принадлежащие Обществу на праве собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Лимит равный 40 000 рублей применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2011г.вне зависимости от даты их приобретения (изготовления).
В отношении объектов амортизируемого имущества, находящегося в эксплуатации по состоянию на 01.01.2011 г., первоначальная стоимость которых находится в интервале от 10 000 до 20 000 рублей (включительно), порядок ведения налогового учета не изменяется. Объекты жилого фонда, приносящие доход, включаются в состав амортизируемого имущества. Объекты жилого фонда, не связанные с извлечением дохода, исключаются из состава амортизируемого имущества.
Специальная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей относится к амортизированному имуществу. Стоимость специальной одежды, срок полезного использования которой менее либо равен 12 месяцев, а также специальной одежды, срок полезного использования которой более 12 месяцев и первоначальная стоимость менее либо равна 40 000 рублей, единовременно включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.
1.1.4.2.ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В первоначальную стоимость основных средств до момента ввода в эксплуатацию включаются арендные платежи за землю, за исключением расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (основание - ст. 264.1 НК РФ).
Стоимость фактических затрат на капитальное строительство, относящихся к нескольким объектам (проектно-изыскательские, прочие расходы), распределяются на стоимость каждого объекта по правилам бухгалтерского учета.
Если затраты возникли в период строительства (создания, приобретения) объекта основных средств (в период реконструкции или модернизации объекта основных средств), но по каким-либо причинам документы, подтверждающие эти затраты, поступили в Общество после принятия объекта основных средств к учету (техническая ошибка), производится уточнение стоимости объекта основных средств и суммы ранее начисленной амортизации. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости до момента включения объекта в состав амортизируемого имущества включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Данные расходы квалифицируются как расходы на приобретение (сооружение) объектов основных средств (основание - п.1 ст.257 НК РФ). После включения объекта основных средств в состав амортизируемого имущества указанные расходы включаются в случае их возникновения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (основание - п. 1 пп.40 ст.264 НК РФ). Первоначальная стоимость основных средств, принимаемых к налоговому учету, считается равной первоначальной стоимости соответствующих объектов, сформированной в бухгалтерском учете, за вычетом:
* расходов, произведенных за счет целевого финансирования; * процентов за пользование заемными средствами, полученными Обществом для приобретения основных средств.
* Стоимость объектов капитального строительства формируется исходя из фактических затрат на строительство и считается равной первоначальной стоимости соответствующих объектов, сформированной в бухгалтерском учете, за вычетом:
* расходов, произведенных за счет средств целевого финансирования;
* процентов за пользование заемными средствами, полученными Обществом для сооружения и изготовления основных средств.
Если затраты возникли в период строительства (создания, приобретения) объекта основных средств (в период реконструкции или модернизации объекта основных средств), но по каким-либо причинам документы, подтверждающие эти затраты, поступили в Общество после принятия объекта основных средств к учету (техническая ошибка), производится уточнение стоимости объекта основных средств и суммы ранее начисленной амортизации. 1.1.4.3.СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Срок полезного использования основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, в соответствии с утвержденной Классификацией основных средств включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Если в результате модернизации и (или) реконструкции срок полезного использования увеличивается как первоначально принятый нормативный показатель функционирования, то исходя из определения срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ) Общество пересматривает первоначально принятый срок полезного использования для целей определения суммы амортизации после окончания процесса модернизации и (или) реконструкции. Указанный срок устанавливается комиссией, созданной на основании приказа генерального директора Общества, в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Срок полезного использования полностью самортизированных основных средств после проведения реконструкции и модернизации устанавливается Обществом в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, разработанной на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 (с учетом изменений и дополнений).
1.1.4.4АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Начисление амортизации производится в следующем порядке:
* по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (п.11 ст. 258 НК РФ). * по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, введенным в эксплуатацию до 31.01.1998 г., амортизация начисляется и в том случае, если нет документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав (основание - абз.1 п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ);
* по прочим объектам основных средств - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.
Амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств за вычетом амортизационной премии и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования данного объекта. 1.1.4.5.ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации амортизируемых основных средств определяется по каждому объекту на дату совершения операции как разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, определенной в соответствии с настоящим положением, уменьшенную на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.
Прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. При этом доходы от реализации и понесенные расходы отражаются развернуто в составе доходов и расходов от реализации (основание - подп. 6 п. 2 и подп. 5 п. 3 ст. 315 НК РФ).
Убыток, понесенный при реализации объекта амортизируемых основных средств, включается в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов с месяца, следующего за месяцем реализации. Период, в течение которого данный убыток включается в состав прочих расходов, определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования данного объекта и количеством месяцев эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Убыток включается в состав прочих расходов в течение данного периода равными долями до полного перенесения всей суммы такого убытка.
При реализации объекта основных средств 11-й амортизационной группы (фактический срок эксплуатации этого объекта превышает нормативный срок его полезного использования), убыток от реализации указанных основных средств включается в состав прочих расходов единовременно в момент реализации данного объекта.
Убыток в виде расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, является внереализационным расходом и учитывается единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.
1.1.5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств (кроме резервов) учитываются на основе данных бухгалтерского учета.
Расходы на рекламу, не поименованные в абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных компаний, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1 процента дохода от реализации.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ к юридическим услугам относятся все виды таких услуг, оказываемых на коммерческой основе, т.е. за плату, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности Общества; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.д.
Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление товаров (продукции), реализуемых на экспорт, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ на дату реализации товаров (продукции), отгруженных на экспорт, исходя из объема реализованных товаров (продукции) на экспорт.
Страховые взносы, связанные с обязательным и добровольным страхованием включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, в соответствие с требованиями ст.263 НК РФ.
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на приобретение права на земельные участки, к которым относятся:
* расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
* расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.
Указанные расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ, до полного признания всей суммы указанных расходов. Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящей статьей, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.
При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под не возмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей.
Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, равного фактическому сроку владения земельным участком.
1.1.6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
Расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества (незавершенного строительства, материалов, оборудования к установке, финансовых вложений и др.) и имущественных прав, определяются как сумма расходов на приобретение и (или) создание прочего имущества и имущественных прав и расходов, связанных с реализацией такого имущества и имущественных прав.
В случае реализации материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств и товарно-материальных ценностей, а также при ремонте основных средств, доходы от их реализации уменьшаются на их стоимость, определяемую как сумма дохода, учтенного в соответствии с пунктами 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
1.1.7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
В случае принятия решения о создании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующее.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед Обществом, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, за исключением задолженности по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.
При формировании резерва по сомнительным долгам не учитываются такие долги, как:
* задолженность, которая может быть признана в случае погашения внереализационным доходом, например, штрафные санкции за нарушение условий договора покупателем;
* задолженность по лизинговым платежам, так как при передаче имущества в лизинг реализации не происходит;
* задолженность работников по полученным под отчет суммам, причиненному ущербу в виде потерь или недостач;
* задолженность по выданным налогоплательщиком займам;
* суммы выданной поставщикам предоплаты в случае непоставки товара;
* задолженность по договорам переуступки права требования.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам создается от суммы дебиторской задолженности с учетом НДС на основании результатов проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: * по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
* по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации, задолженности;
* по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам используется Обществом лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная Обществом в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
1.1.8.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
Признание внереализационных расходов осуществляется по аналогии с правилами бухгалтерского учета с учетом нижеследующего.
В состав внереализационных расходов включаются затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в соответствиис требованиями статьи 265 НК РФ.
Моментом признания следующих видов внереализационных расходов считается:
* для расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы - дата составления акта о ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, или дата фактического осуществления расходов;
* для расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов - дата соответствующего документа либо последний день отчетного (налогового) периода;
* для судебных расходов: в части услуг - дата предъявления налогоплательщику документов (в случае отсутствия документов - дата расчетов);
* для расходов в виде затрат на аннулированные производственные заказы, а также затрат на производство, не давшее продукции - дата соответствующего акта или дата приказа руководителя предприятия; * для расходов на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с их проведением - дата предъявления налогоплательщику документов;
* для расходов в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также сумм других долгов, нереальных к взысканию - последняя дата отчетного (налогового) периода, который указан в нормативно-распорядительном документе, подписанном Генеральным директором Общества о списании дебиторской задолженности или уполномоченным им лицом;
* для расходов в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций: для ущерба - дата акта комиссии по расследованию чрезвычайного обстоятельства; для расходов по ликвидации последствий - дата документ о произведении расхода;
* для расходов в виде штрафных санкций, уплачиваемых комитентом, - дата отчета комиссионера.
В состав внереализационных расходов включаются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В аналогичном порядке определяются расходы, связанные с оплатой Обществом штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. Датой признания расхода в виде пени, штрафов и иных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба признается:
* дата признания Обществом претензии;
* дата вступления в законную силу решения суда. Фактом, свидетельствующим о признании Обществом претензии (обязанности уплатить сумму санкций, предусмотренных договором, либо компенсировать сумму причиненных убытков (ущерба)), признается любое из указанных ниже обстоятельств:
* письменное подтверждение Общества о его готовности оплатить сумму претензии;
* подписание без разногласий акта сверки с должником, в котором зафиксирована сумма выставленной претензии;
* оплата претензии, (при условии наличия документа, свидетельствующего о признании претензии - в частности, служебной записки соответствующего подразделения о необходимости оплаты, поручения на оплату и т.п. из которых следует, что оплата производится в связи с признанием претензии).
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги) срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего месяца. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату погашения долгового обязательства.
Для целей налогового учета начисленные проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов Общества. При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в соответствии с действующим на дату признания расхода законодательством.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
* в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
* в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
1.1.9.ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, Общество исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения Общества.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налоговая ставка устанавливается (ст.284 НК РФ) в размере 20 процентов: -сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере -2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
1.2.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НДС
1.2.1.ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
При реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю; 2) день оплаты, частичной оплаты по договору купли-продажи объекта недвижимости. День государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости является датой, с которой исчисляется срок для выставления счета-фактуры.
1.2.2.ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ
Налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных Обществу поставщиками товаров, работ, услуг, имущественных прав ("входного" налога), производятся Обществом в порядке, установленном НК РФ. Вычеты сумм налога, предъявленных Обществу подрядными организациями при проведении капитального строительства, при сборке (монтаже) основных средств, производятся после принятия на учет результатов выполненных работ, принятых Обществом (Заказчиком) в порядке, установленном договором подряда (по факту окончания работ по договору в целом либо мере завершения отдельных этапов работ). Вычеты сумм налога, предъявленных Обществу подрядными организациями при проведении капитального строительства, при сборке (монтаже) основных средств, производятся после принятия на учет результатов выполненных работ, принятых Обществом (Заказчиком) в порядке, установленном договором подряда (по факту окончания работ по договору в целом либо мере завершения отдельных этапов работ). Надлежаще оформленные счета-фактуры, поступившие с нарушением установленных сроков, регистрируются в журнале учета входящих счетов-фактур фактической датой поступления и в книге покупок периода за тот налоговый период, в котором они фактически получены Обществом. Уточненные налоговые декларации за те налоговые периоды, в которых была произведена поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) по соответствующим счетам-фактурам, не составляются.
Вычетам у Общества, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При перечислении предварительной оплаты (авансов) в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, покупатель, при выполнении определенных условий, может принять НДС, перечисленный поставщику в составе авансового платежа, к вычету.
Необходимыми условиями для применения вычета являются:
* наличие договора, предусматривающего перечисление авансовых платежей. В исключительном случае, при невозможности оформить договор как отдельный письменный документ, допускается предоставление счета на предоплату, из которого однозначно бы следовало, что это счет на уплату авансовых платежей
* наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации
* наличие счета - фактуры, выставленного поставщиком не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения им сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случае изменения условий либо расторжения договора и возврата сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, покупатель восстанавливает соответствующие суммы налога, ранее принятые к вычету.
1.2.3.ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Корректировочный счет-фактура составляется во всех случаях изменения стоимостных показателей, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) имущественных прав. При изменении показателей счета-фактуры, не являющихся стоимостными, корректировочный счет-фактура не составляется. Под первичными документами, подтверждающими согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости, указанными в п.10 ст.172 НК РФ, понимаются: * первичные учетные документы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, составленные при совершении хозяйственной операции, в которые внесены исправления при изменении стоимостных показателей, либо * новые первичные учетные документы бухгалтерского учета, составленные при изменении стоимостных показателей,
* в иных случаях, когда изменение стоимостных показателей не сопровождается составлением новых или исправлением старых первичных учетных документов - любые другие документы, составляемые в конкретной сделке, содержащие информацию об изменении стоимости (договора, соглашения и т.п.)
1.3. Налоговый учет по налогу на имущество
Согласно ст. 384 гл. 30 НК РФ "Налог на имущество организаций"объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или дополнительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории РД, на стоимость основных средств.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту своего нахождения, вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
По тем основным средствам (жилые дома, общежития, объекты внешнего благоустройства), по которым начисляется износ, стоимость для исчисления налога на имущество определяется за минусом износа.
Земельные участки и иные объекты природопользования объектом налогообложения не являются.
1.4. Транспортный налог
Объектом налогообложения при расчете транспортного налога, согласно п. 1 ст. 358 НК РФ, признаются автомобили, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, установленной Законом Республики Дагестан "О транспортном налоге" на мощность по каждому конкретному объекту и уплачиваются по месту нахождения транспортного средства.
Налоговые расчеты и декларация за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения транспортного средства, в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
1.5. Земельный налог
Общества обладает земельным участком на праве собственности и является плательщиком земельного налога.
Налоговая база при расчете земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельного участка на основании сведений Государственного земельного кадастра.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами Республики Дагестан. Налоговые расчеты и декларации представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
1.6. Водный налог
В соответствии с действующими правилами водопотребления и Утвержденным Положением от 14.11.1997 г. по каналу им. Октябрьской революции, ОАО "МДСК", осуществляющий забор воды на технологические цели, признается плательщиком водного налога. Объем воды, забранный из водного объекта, определяется на основании показателей водоизмерительных приборов. Налоговая ставка установлена ст. 333.12 НК РФ по соответствующему экономическому району и бассейну водного участка.
Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Налоговые расчеты и декларации представляются предприятием в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
1.7. Местные налоги
На основании ст.44 Закона от 28.08.1995 г. № 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" установлено, что решения органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны для исполнения всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно - правовых форм.
В соответствии с вышеизложенным, ОАО "МДСК" должен уплачивать местные налоги по месту нахождения. Заключительные положения
Данное Положение разработано на основании законодательства, действующего на 01.01.2013 г.
В случае изменения законодательства в Положение могут быть внесены соответствующие исправления.
46
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
541
Размер файла
177 Кб
Теги
uchet
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа