close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

OTChET DA 33 malysh2

код для вставкиСкачать

СОДЕРЖАНИЕ
Введение.....................................................................................3
1. Особенности деятельности исследуемого хозяйствующего субъкта ООО "Пироу - Водпрокт".......................................................................4
2. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в ООО "Пироу- Водпроект"..................................................................................9
2.1. Учет производственных запасов в ООО "Пироу- Водпроект".............11
2.2. Учет затрат на производство продукции в ООО "Пироу - Водпроект"..15
2.3. Учет капитала ООО "Пироу- Водпроект".......................................25
2.4. Учет финансовых результатов в ООО "Пироу - Водпроект"...............26
2.5. Учет ценных бумаг в ООО "Пироу - Водпроект".............................28
3. Порядок проведения аудита отчетности в ООО "Пироу - Водпроект".....30
Заключение.................................................................................34
Список литературы35
Приложение А Книга учета доходов и расходов ООО "Пиору-Водпроект"..36
Приложение Б Налоговая декларация за 2011 г....................................37
Приложение В Договор №8-12 аренды помещений................................38
Приложение Г Уведомление о приеме смены объекта упрощенной системы налогообложения...........................................................................39
Приложение Д Отчет о фнанансовых результатах 2012 г.........................40
Приложение Ж карточка счета 68.1....................................................41
Приложение З Карточка счета 68.13.1.................................................42
Приложение И Карточка счета 69.3.1 .................................................43
Приложение К Карточка счета 69.11 ..................................................44
Приложение Л Карточка счета 69.21...................................................45
Приложение М Карточка счета 69.22..................................................46
Приложение Н Карточка счета 91,68.13.1.............................................47
Введение
Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Целью прохождения производственной практики является изучение работы ООО "Пироу-Водпроект", определены его организационно-правовая форма, основные направления деятельности, изучена действующая практика организации бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: а) рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в ООО "Пироу-Водпроект".
б) охарактеризовать особенности деятельности ООО"Пироу-Водпроект";
в) изучить организацию работы по составлению отчетности предприятия;
г) проверка и закрепление теоретических знаний, полученных при изучении специальных дисциплин;
д) приобретение практических навыков и опыта работы по специальности;
Объектом исследования является ООО "Пироу-Водпроект", которое занимается сдачей в аренду служебных и производственных помещений.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и организация финансов. Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.
1. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛНЬОСТИ ИССЛЕДУЕМОГО ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ООО "ПИРОУ - ВОДПРОЕКТ"
Основная цель деятельности ООО "Пироу-Водпроект" - хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли и удовлетворение социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и собственника имущества. Основным видом деятельности ООО "Пироу-Водпроект" является сдача в аренду служебных и производственных помещений. В функции ООО "Пироу-Водпроект" входит передача в арендное пользование офисные помещения общей площадью 20,9 м (кв) с телефонным номером.
Ответственность за ведение бухгалтерского в ООО "Пироу-Водпроект" учета возложена на работников бухгалтерии. Бухгалтерский учет в ООО "Пироу-Водпроект" организован в соответствии с законом РФ "О бухгалтерском учете и отчетности" и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с приказом "Об учетной политике" ООО "Пироу-Водпроект".
В соответствии с приказом об учетной политике, ООО "Пироу-Водпроект" пользуется типовым планом счетов бухгалтерского учета.
В ООО "Пироу-Водпроект" применяется автоматизированная система учета, которую можно представить в виде схемы (рисунок 1.1).
Учет ведется в ООО "Пироу- Водпроект" в программе "1С: Бухгалтерия". Возглавляет компанию генеральный директор, который решает вопросы по основной деятельности:
- обеспечение клиентской базы;
- сотрудничество с информационными службами г.Владивостока;
- подготовка форм договоров;
- проверка и утверждение сделок;
- обеспечение нормативно-правовой базы деятельности предприятия.
Для обеспечения основной деятельности на предприятии создана линейно-функциональная организационная структура, представленная на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 - Организационная структура ООО "Пироу - Водпроект"
Юридический отдел так же подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия и представлен юрисконсультом. Основными задачами являются: защита прав и законных интересов предприятия, обеспечение правовыми средствами выполнения задач и функций, осуществляемых предприятием, активное использование правовых средств для укрепления финансового положения предприятия, оказание помощи органам управления предприятия в деле обеспечения законности в деятельности предприятия, организационное и методическое руководство подготовкой локальных нормативных актов предприятия, подготовка правовых заключений и консультационная работа.
Риэлтерский отдел, занимается рынком жилья, работает с юридическими и физическими лицами. В его обязанности входит поиск клиентов, установление контакта с противоположной заинтересованной стороной, и результатом его усилий должна быть сделка.
Информационный отдел в лице администратора разрабатывает и публикует в средствах информации сведения о деятельности компании, с помощью СМИ и Интернет распространяет сведения о недвижимости, планирует и проводит кампании по продвижению их на рынке.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия, представлена главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору. Главными задачами данного отдела являются: организация бухгалтерского учета финансовой деятельности, а так же контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой. В соответствии с действующим законодательством в учетной политике ООО "Пироу-Водпроект" представлены только те положения, в отношении которых возможно несколько вариантов ведения учета.
Учетной политикой определено, что ООО "Пироу-Водпроект" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "Доходы".
Как в целях бухгалтерского учёта, так и в целях налогообложения применяется метод, при котором доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, в зависимости от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО "Пироу-Водпроект" представлены в таблице 1.1 по данным отчетности предприятия. Представленные в таблице 1 данные свидетельствуют о том, что за исследуемый период на предприятии наблюдается рост выручки с 1524 до 1764 тыс. руб. Соответственно, возросла и себестоимость предоставленных услуг с 2363 до 1507 тыс. руб. за счет роста коммунальных платежей и тарифов на электроэнергию.
В 2012 г. ООО "Пироу-Водпроект" преодолело отрицательную тенденцию убыточной деятельности, наблюдавшуюся в 2010-2011 гг. По результатам деятельности в 2012 г. получена прибыль от продаж в размере 257 тыс. руб.
Таблица 1.1 - основные технико -экономические показатели деятельности ООО "Пироу-Водпроект", 2010-2012 гг.
Показатели2010г.2011г.2012г.Изменение к 2010 г.Темпы роста в % к 2010г.2011г.2012г.2011г.2012г.1. Выручка от продаж, тыс. руб.15241550176426240101,71115,752. Полная себестоимость продаж, тыс. руб.236320011507-362-85684,6863,773. Прибыль(убыток) от продаж, тыс.руб.-839-451257388109653,75-30,634.Чистая прибыль, (убыток) тыс.руб.-588-5041258471385,71-21,265. Среднесписочная численность работников, чел.55500100,00100,006. Среднегодовая выработка 1 работающего, тыс. руб.3053103535,2048,00101,71115,757. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.369278228-91,00-141,0075,3461,798. Фондоотдача, руб.4,135,587,741,453,61135,00187,339. Фонд оплаты труда, тыс. руб.119781158110017-397-196196,6983,6310. Среднегодовая заработная плата 1 работающего, тыс. руб.93,6109,2126,015,6032,40116,67134,6211. Затраты на 1 руб. реализованной продукции (работ, услуг), руб.1,551,2910,85-0,26-0,7083,2655,1012.Рентабельность продаж, %--14,57----13.Рентабельность затрат, %--8,29---- В 2012 г. чистая прибыль составила 125 тыс. руб., что является положительной тенденцией, поскольку в 2010 г. убыток составил 588 тыс. руб., а в 2011 г. - 504 тыс. руб.
Численность работников предприятия остается неизменной - 5 человек. Увеличение выручки при неизменной численности обусловило повышение эффективности использования трудовых ресурсов - среднегодовая выработка возросла с 305 до 353 тыс. руб. на человека за период 2010-2012 гг. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов снизилась с 369 до 228 тыс. руб. Рост выручки при снижении стоимости основных средств предприятия привел к росту фондоотдачи с 4,13 до 7,74 руб.
За 2010-2012 гг. увеличена заработная плата работающих на 34,62%. Превышение темпов роста выручки над темпами роста себестоимости привело к снижению затрат на 1 рубль реализации.
За счет того, что положительный финансовый результат получен только в 2012 г., рентабельной является деятельность предприятия за отчетный период: рентабельность продаж 14,57% и рентабельность производственной деятельности - 8,29%.
Информационная система ООО "Пироу-Водпроект" представляет собой организационно упорядоченную совокупность массивов документов и информационных технологий, в том числе с использованием средств вычислительной техники и связи, реализующих информационные процессы, т.е. процессы сбора, обработки, накопления, хранения, поиска и распространения информации.
Таким образом, ООО "Пироу-Водпроект" успешно развивается, изыскивая все новые способы повышения качества предоставляемых услуг, снижения их конечной стоимости, увеличения объемов выручки и финансовых результатов. Информационная система предприятия формируется на основании учетных данных, сформированных в соответствии с учетной политикой предприятия.
2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО "ПИРОУ - ВОДПРОЕКТ"
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в ООО "Пироу- Водпроект" состоит их документов четырех уровней:
1) первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в конкретной организации. Основой правовой базы в области бухгалтерского учета является ФЗ "О бухгалтерском учете". Также к этой группе можно отнести Гражданский Кодекс РФ Закон № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектом малого предпринимательства"
2) второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия по отдельным участкам бухгалтерского учета, бухгалтерские приемы. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету определенного имущества. Например, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика" (ПБУ 1/08), Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), и т.д." Кроме этого в эту группу документов входит План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. 3) третий уровень документов раскрывает приемы бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации и т.п. Например, методические указания по ведению бухгалтерского учета доверительного управления и совместной деятельности.
4) четвертый уровень занимают рабочие документы самой организации, детализирующие бухгалтерский учет в конкретной организации. К ним, например, относится учетная политика организации.
Учетной политикой определено, что ООО "Пироу-Водпроект" применяет упрощенную систему налогообложения, согласно 346.14 НК, с объектом "Доходы". Методология учета малого предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, существенно отличается от порядка ведения учета по общепринятой системе. Однако, использование счетов синтетического учета и двойной записи предполагает применение общих принципов положений по бухгалтерскому учету. Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом (ПБУ 6/01, п. 18), исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования и норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется на условиях ст. 259 НК в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02.
Как в целях бухгалтерского учёта, так и в целях налогообложения применяется метод, при котором доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, в зависимости от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Плательщиками УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в статье 346.25.1 НК РФ.
Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течении 3х лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
При упрощенной системе налогообложения организации не являются плательщиками налога на прибыль. Это указано в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ.
Налоговый период по единому налогу при упрощенной системе налогообложения равен календарному году, отчетные периоды - кварталу, полугодию и девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). Декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).
Налогоплательщик ООО "Пироу-Водпроект" ежегодно (по истечении налогового периода) представляет в инспекцию ФНС РФ: налоговую Декларацию и Книгу учета доходов и расходов не позднее 31 марта по месту нахождения. В Книге доходов и расходов хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована.
Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 № 155-ФЗ п. 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщикам, применяющим УСН необходимо предоставлять декларацию только по итогам налогового периода.
2.1. Учет производственных запасов в ООО "Пироу - Водпроект"
Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств Вашему предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. Основные задачи бухгалтерского учета в этой области: контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких - либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий. К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части. Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.). Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы). Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов. Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.). Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления). Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки). Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов. Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности. Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее - ПБУ 5/01). Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо: иметь номенклатуру - ценник; установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты. Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер - условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником. Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов. Таблица 2.1.1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками в ООО "Пироу- Водпроект"
Содержание операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.дебетКредитОтражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные материалы605115000Произведены Мусиной Д.Е. расходы по приобретению материалов и их доставка107115000Данные содержаний операций приведены из карточки счетов 51 и 10
2.2.Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в ООО "Пироу - Водпроект"
Затраты - это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. От понятия "затраты" следует отличать понятие "расходы".
Расходы означают "жертвование" некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.
В соответствии с ПБУ 10/99 "расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)". Данное ПБУ также не признает расходами выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В Налоговом кодексе РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Помимо понятий "расходы" и "затраты" в учетной практике используется понятие "издержки". Данное понятие трактуется в литературных первоисточниках двояко. С одной стороны, издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". С другой стороны, понятие издержек связано не с производством, а со сферой обращения, применяется оно в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию "расходы по обычным видам деятельности". Таким образом, расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами.
Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся. Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по следующим признакам:
• экономическому содержанию - на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда;
• отношению к технологическому процессу производства - на основные и накладные расходы;
• способу отнесения на объекты производства и калькуляции - на прямые и косвенные;
• по отношению к объему производства - на условно-переменные и условно-постоянные;
• участию в процессе производства - производственные и внепроизводственные (коммерческие).
Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства.
Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).
Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые - это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т. е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.
Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.
Условно-постоянные затраты - это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т. п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).
Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы - это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
на расходы по обычным видам деятельности;
на прочие расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат:
материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.;
затраты на оплату труда;
затраты на отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).
Материальные затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг.
Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов:
• договорной стоимости;
• наценок (надбавок);
• комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;
• услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;
• услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению;
• стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку.
Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов). В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:1) по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, - при продаже на сторону в качестве полноценного материала;2) по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) - при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.
К затратам на оплату труда относятся:
• оплата труда за фактически выполненную работу, выдаваемая в виде денежных средств или материальных ценностей;
• оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей;
• единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;
• различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству: оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр.;
• выплаты по районным коэффициентам, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы);
• оплата вынужденных прогулов или ниже оплачиваемой работы;
• разница в окладе работника, выплачиваемая в связи с переводом его из другой организации, с сохранением ее в течение определенного срока (если это предусмотрено законодательством);
• выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера;
• оплата труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится организация, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте;
• заработная плата работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;
• плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
• оплата труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики в организациях в составе студенческих отрядов, а также в период их профессиональной ориентации;
• оплата труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами;
• суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным в организацию согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы;
• другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли организации и других целевых поступлений.
Налоговая база НДФЛ включает все доходы физического лица:
- в денежной форме
- натуральной форме
- в виде материальной выгоды - если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю ;
- отрицательная разница на следующий налоговый период не переносится;
- исключение имущественный налоговый вычет;
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Пироу - Водпроект" представлена в таблице 2.1.1
2.2.1 - Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Пироу - Водпроект"
Содержание операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.дебетКредитС Расчетного счета перечислена з/п Мусиной Д.Е.705135.000Начислен налог на доходы физ. лиц7068.15.681
Из зарплаты работника удержано в счет погашения займа 70739.900Начислена премия Третьяковой О.В.84706.500Начислено пособие по листу нетрудоспособности Третьяков Э.В.84706875
Если из заработной платы физического лица производятся другие удержания, то в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ такие удержания не уменьшают налоговую базу. При применении к доходам физического лица одной ставки налоговая база определяется общая. При применении к доходам физического лица разных ставок налоговая база определяется отдельно. Налоговая база определяется в рублях. Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.
Расчеты по налоговым и неналоговым обязательным платежам ведутся на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому, в соответствии с рабочим планом счетов ООО "Пироу-Водпроект", к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" , а так же к счету 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты следующие субсчета:
68.1 "Налоги на доходы физических лиц";
68.13.1 "УСН";
69.1 "Фонд социального страхования";
69.3.1 "ФОМС";
69.11 "ФСС от несчастного случая";
69.21 "ПФР на страховую часть"; 69.22 "ПФР на накопительную часть";
Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом приведена в таблице 2.2.2
Таблица 2.2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в ООО "Пироу- Водпроект".
Содержание операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.дебеткредитУплачен с Р. сч. НДФЛ из з/п за декабрь 68.1514,069.00Начислен налог по НДФЛ 7068.15,681.00Уплачен с Р.сч. налог в ФОМС 69.3.1511,001.25Начислен взнос на з/п в ФОМС 2069.3.12,228.64Уплачен взнос в ФСС за декабрь 69.115155.40Начислен налог в ФСС 2069.1178.21Уплачен с Р.сч. ПФР страх. часть69.21517,423.37Начислен взнос по ПФР страх. часть2069.218,302.60Уплачен ПФР накоп. часть69.2251972.03Начислен взнос по ПФР накопит. часть2069.221,311.18Начислен налог с доходов при УСН91.368.13.111,351.00
Данные содержаний операций приведены из карточек счетов 68.1, 68.13.1,69.3.1, 69.11, 69.21 и 69.22 .
Ставки:
- ПФР (страховая часть) - старше 1966 г. рождения 22% от з/п;
- ПФР (страховая часть ) - рожденный в 1967 г. и моложе 16%; - ПФР (накопительная часть) - 6%;
-ФСС - 2,9%;
- ФСС от нс - 1,3%;
- ФФОМС - 5,1 %;
Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогам и сборам производится на основании Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: - счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. 2.3. Учет капитала ООО "Пироу - Водпроект"
Уставный Капитал - это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия для дальнейшего его функционирования. Его учет ведется на пассивном счете 80. Первая проводка вновь созданной организации начинается с формирования Уставного капитала: Дт 75 Кт 80 Главный бухгалтер, приступая к работе в новой организации, должен обязательно ознакомиться с Учредительными документами организации (это Устав и Учредительный договор, или только Устав).
В Уставе прописываются виды деятельности организации, часто даются открытые перечни, то есть после списка видов деятельности указывается, что организация может осуществлять и прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
В Уставе прописывается, какую долю имеет каждый учредитель и какое именно имущество вносит каждый из собственников в Уставный капитал.
Минимальный размер Уставного Капитала должен быть не менее 10 000 руб. Вклады учредителей должны быть внесены сразу после регистрации фирмы и не менее, чем 50%. Оставшаяся часть должна быть внесена самое большое - в течение года. Иначе организация может быть ликвидирована. Законодательство не регламентирует вопросы поступления в кассу денежных средств, полученных в качестве безвозмездной помощи.
Поэтому при безвозмездном внесении учредителем в кассу денежных средств организация вправе расходовать их:
-на выплату заработной платы работникам;
-выплаты социального характера;
-выдачу сумм под отчет;
-на иные цели, согласованные с банком.
При этом необходимо соблюдать лимит остатка наличных денег на конец рабочего дня.
2.4. Учет финансовых результатов в ООО "Пироу - Водпроект".
Организация ООО "Пироу-Водпроект" ведет "Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".
Налогоплательщик ООО "Пироу-Водпроект" ежегодно (по истечении налогового периода) представляет в инспекцию ФНС РФ: налоговую Декларацию и Книгу учета доходов и расходов не позднее 31 марта по месту нахождения. В Книге доходов и расходов хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована.
Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 № 155-ФЗ п. 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщикам, применяющим УСН необходимо предоставлять декларацию только по итогам налогового периода. Декларацию по УСН можно заполнить автоматизированным или рукописным способом. Для этого необходимо использовать чернила синего или черного цвета. Предоставить декларацию УСН можно в электронном или бумажном виде (можно распечатать на принтере). Текстовые поля декларации необходимо заполнять заглавными печатными символами. Стоимостные показатели указываются в полных рублях. Если значение показателя менее 50 копеек, значение отбрасывается. Если более 50 копеек - сумма округляется до полного рубля. Если данные для заполнения отсутствуют, нужно поставить прочерк (прямая линия, которая проводится по всей длине показателя посередине ячеек).
Таким образом, исследуемая организация ООО "Пироу- Водпроект" безналичным путем осуществляет расчет с поставщиками и покупателями, с бюджетными и внебюджетными фондами. Данная организация применяет упрощенную систему налогообложения, потому что годовой доход не превышает 60 млн.руб, численность работников менее 10 человек (а именно 5), так же отсутствуют филиалы и представительства. ООО "Пироу-Водпроект" признает объектом налогообложения доходы. При УСН данная организация не является плательщиком налога на прибыль. ООО "Пироу- Водпроект" уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование , обязательное медицинское страхование. 2.5 Учет ценных бумаг и финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся: -государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ); - вклады организации - товарища по договору простого товарищества; - предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения; - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров; - векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др. В зависимости от связи суставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны" бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года). Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета: "Паи и акции"; "Долговые ценные бумаги"; "Предоставленные займы"; "Вклады по договору простого товарищества" и др. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений. В данной организации учет финансовых вложений не ведется.
3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОТЧЕТНОСТИ В ООО "ПИРОУ - ВОДПРОЕКТ"
Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности". Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности - результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности - результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным. В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их не обнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:
- наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
- несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
- зависимость экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;- изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;- нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;- наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;- особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;- особенности структуры капитала и распределения прибыли;- наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности;
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:- состояние отрасли экономики и экономики страны в целом - кризис, депрессия, подъем;- отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;- особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности. При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:
- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;
- прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
-вида нарушений, ведущих к появлению искажений;
- степени существенности выявленных искажений;
- риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора - при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Целью прохождения производственной практики является изучение работы ООО "Пироу-Водпроект", определены его организационно-правовая форма, основные направления деятельности, изучена действующая практика организации бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи: е) рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в ООО "Пироу-Водпроект".
ж) охарактеризовать особенности деятельности ООО"Пироу-Водпроект";
з) изучить организацию работы по составлению отчетности предприятия;
и) проверка и закрепление теоретических знаний, полученных при изучении специальных дисциплин;
к) приобретение практических навыков и опыта работы по специальности;
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аверчев И. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. - М.: Вершина, 2009. - 512 с.
2. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М: КноРус, 2011. - 712 с.
3. Баханькова Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2011. - 255 с.
4. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (3-е изд., перераб. и доп.). / Г.Ю. Касьянова и др.; Под ред. Г.Ю.Касьяновой. - М: ИД Аргумент, 2008. - 656 с.
5. Бухгалтерский учет в организациях. / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. - 3-е изд.,пераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 443 с.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2011. - 570 с.
7. Волкова О.Н. Управленческий учет. - М.: Проспект, 2009. - 468 с.
8. Гольдштейн Г.Я. Контроль, учет и анализ в процессе управления Электронный ресурс]: Электронный учебник. - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m77/10_7.htm.
9. Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: Юнити, 2009. - 1423 с.
10. Зарицкий А.Е. Управленческий учет. - М.: АСТ, 2012. - 64 с.
11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2011. - 618 с.
12. Ильдеменов А. С. Структура затрат предприятия [Электронный ресурс]: Фонд независимых консультантов и экспертов. - Режим доступа: http://www.fund-experts.ru/index.php.
13. Карпова Т.И. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.:ЮНИТИ, 2009. - 351 с.
2
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
170
Размер файла
232 Кб
Теги
malysh, otchet
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа