close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Kursovaya rabota po BUU

код для вставкиСкачать
Оглавление
Введение3
1 Теоретические основы системы "Стандарт - кост"5
1.1 Общая характеристика системы "Стандарт - кост"5
1.2 Виды нормативов7
1.3 Учет отклонений12
2. Анализ использования системы учета затрат в ООО "СтройВест"16
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия16
2.2 Состояние учетно-аналитической работы на предприятии23
2.3 Система учета затрат в ООО "СтройВест"25
3 Пути совершенствования использования системы "Стандарт-кост" в ООО "Строй-Вест" и возможности ее реализации на отечественных предприятиях40
3.1 Причины изменения себестоимости и возможности ее сокращения40
3.2 Возможности реализации системы стандарт-кост на отечественных предприятиях45
Заключение50
Список литературы54
Приложения58
Введение
Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.
Основным объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.
Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах.
Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.
Себестоимость изделия является важным показателем, характеризующим работу предприятия. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. На предприятии ООО "СтройВест", выпускаемая продукция которого имеет высокую матерало- и трудоемкость, проблема снижения себестоимости изделий является одной из ключевых, так как ее решение будет способствовать повышению рентабельности производства.
Актуальность темы заключается также в ее практической направленности на решение реальных управленческих и финансовых проблем, возникающих в ходе хозяйственной деятельности многих предприятий в современных условиях. В качестве такого предприятия рассматривается ООО "СтройВест".
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов учета затрат по системе "Стандарт - кост" на примере предприятия ООО "СтройВест", а также разработка мероприятий по ее совершенствованию.
Задачи:
- охарактеризовать теоретические основы учета затрат на производство в системе "стандарт - кост";
- провести анализ системы учета затрат на предприятии ООО "СтройВест";
Объектом исследования является ООО "СтройВест".
Предметом исследования является система управления затратами предприятия ООО "СтройВест".
Методологической основой для выполнения работы является отечественная и зарубежная литература, а также нормативные акты. Информация о затратах предприятия взята из отчетных данных, а также данных бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств).
Курсовая работа состоит введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.
1 Теоретические основы системы "стандарт - кост"
1.1 Общая характеристика системы "стандарт - кост"
Объективные тенденции решения проблем организации труда и управления производством вызвали в США с начала 20-х годов предпосылки к переосмысливанию применяемых методов учета производственных затрат для исчисления себестоимости единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться и использоваться нормативы затрат. [14]
В зависимости от подхода к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном и попроцессном учёте. [8]
Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы "стандарт - кост". [14]
Термин "стандарт - кост" означает: "стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; "кост" - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
В американской литературе даются разные определения системе "стандарт - кост", в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства. [14]
К достоинствам системы "стандарт - кост" относят:
обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;
составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.[18]
Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.
Система "стандарт - кост" представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 "Основное производство" и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 "Основное производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. [18]
Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет "Реализация продукции, работ, услуг". [10]
В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы "стандарт - кост", определению стандартов для использования, выявлению, отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой "стандарт - кост". В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т. п.
Система "стандарт - кост" в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности [12]:
1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;
2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;
3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.
Данные особенности системы "стандарт - кост" означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается [8]:
насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать;
что они показывают;
при решении каких проблем они могут быть использованы;
важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
1.2 Виды нормативов
Всю совокупность стандартов делят на следующие группы [12]:
В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
Идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, Ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов. Такие нормативы отражают совершенный производственный процесс. Идеальные нормативы затрат являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства. Идеальные нормативы редко используются на практике, так как они могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника. Эти нормативы устанавливают цели, к которым надо стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время.
Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.
Текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.
Базовые стандарты - стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Нормативы этой категории представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Когда производственные процессы, цены или другие факторы подвергаются каким-либо изменениям, базовые нормативы теряют свое значение, потому что они не отражают текущие цели по издержкам. По этой причине базовые нормативы применяются достаточно редко. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.
II. От уровня использования мощности
Теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.
Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода.
Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.
III. От объема выпуска продукции
Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.
Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.
Практические стандарты достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.
Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.
Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.
Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа.
Базовые и текущие нормативы. [10]
Подсчет нормативных затрат основывается на двух основных видах стандартов - базовых и текущих. Базовые стандарты представляют собой стандарты, которые не меняются в течение длительного периода времени. Как было сказано, главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Базовые стандарты подлежат увеличению или уменьшению только в случае существенных изменений в производственном процессе.
Серьезной проблемой применения базовых стандартов является определение объема деловой активности предприятия, на котором основано установление таких стандартов. Базовые стандарты могут заметно отличаться в зависимости от цикла деловой активности, имевшего место в момент их принятия. Кроме того, использование базовых нормативов имеет два существенных недостатка:
* в современных быстро изменяющихся условиях такие нормативы перестают быть реалистичными;
* результаты, получаемые при постоянном изменении базовых стандартов в целях отражения текущих операций, не оправдывают затраченных усилий.
Поэтому, несмотря на то, что применение базовых стандартов в целом ряде ситуаций дает вполне удовлетворительные результаты, явно прослеживается тенденция к разработке и использованию на предприятиях текущих нормативов.
Теоретические, стандарты прошлого среднего исполнения, стандарты нормального исполнения.
При установлении текущих нормативов следует различать внешние факторы, находящиеся вне прямого контроля со стороны руководства предприятия, и внутренние факторы, на которые руководители различного уровня могут тем или иным образом влиять и которые необходимо учитывать при разработке стандартов.
Теоретические стандарты служат для поддержания качественно высокого уровня деятельности предприятия. Однако применение таких очень жестких нормативов может привести к результатам, обратным ожидаемым. Они могут отрицательно влиять на мотивацию, поскольку как работники, так и руководители, осознав, что достижение таких нормативов практически не возможно, будут выполнять свою работу хуже, чем при менее жестких нормативах. Идеальные стандарты в большинстве случаев остаются теоретическими и достаточно редко применяются в практической деятельности.
На наш взгляд, представляется более целесообразным применение либо стандартов прошлого среднего исполнения, либо стандартов нормального исполнения. При этом следует отметить, что, несмотря на обстоятельный анализ хозяйственных операций, при разработке стандартов могут оставаться неучтенными различные операции непроизводительного характера, которые в этом случае окажутся включенными в стандарты. Поэтому такие нормативы не всегда являются абсолютно надежными для оценки затрат. Однако по сравнению с теоретическими нормативами они более применимы для планирования запасов и прогнозирования денежных потоков, поскольку отражают вполне реальные данные.
Нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов [18]:
нормативная цена единицы материалов;
нормативное количество (норма расхода) материала;
норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
нормативная ставка оплаты труда;
нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.
Нормативная цена единицы основного материала включает затраты по приобретению этого материала с учетом транспортных, заготовительных расходов. Эта цена устанавливается в отделе снабжения, обусловливается в договоре поставок и действует в течение всего периода поставок [10].
Нормативное количество (норма расхода) материала - количество материала, необходимое для производства единицы продукции при определенных технологических условиях. Этот норматив устанавливается специалистами производственного отдела; он учитывает качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы.
Норматив времени - количество человеко-часов, необходимое для производства единицы продукции, устанавливается в отделе нормирования периодически пересматривается в связи с ростом квалификации работников, появлением нового и совершенствованием действующего оборудования. Нормативная ставка оплаты труда - по существу часовая тарифная ставка, присваивается в соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением по фирме или общеотраслевыми нормативами.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу расчетов. Как отмечалось в предыдущих главах, базой для отнесения переменных общепроизводственных расходов могут быть прямые затраты на заработную плату, затраты машинного времени, продолжительность выполнения отдельного процесса и другие факторы. Чаще всего в системе "стандарт - кост" в качестве базы отнесения общепроизводственных расходов выступает показатель прямых затрат по заработной плате [9].
Аналогично определяется нормативная величина постоянных общепроизводственных расходов. - Однако фактические затраты на производство не всегда совпадают с нормативными значениями. Задача менеджера, использующего систему "стандарт - кост", заключается в анализе отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных). Такой метод называется "управлением по отклонениям".
1.3 Учет отклонений Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и нормативы общепроизводственных расходов, можно рассчитывать общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы продукции, можно принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, оценивать производственные запасы. [10]
Бухгалтерские записи в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что на счете "Незавершенное производство" отражают нормативные значения затрат.
При использовании системы "стандарт-кост" в виде нормативных значений определяются следующие суммы [18]:
1) стоимость закупленных прямых материалов, которую отражают по дебету счета "Материалы" (фактически закупленное количество по нормативной цене);
2) стоимость материалов, потребленных в производстве. Эту сумму переносят с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Незавершенное производство";
3) стоимость затрат прямого труда, которую отражают по дебету счета "Незавершенное производство" с кредита счета "Задолженность по заработной плате";
4) сумму общепроизводственных расходов, которую относят в дебет счета "Незавершенное производство" с кредита счета "Списанные общепроизводственные расходы" по коэффициентам отдельно по переменной части и постоянной части ОПР;
5) себестоимость готовой продукции. Эту сумму переносят в дебет счета "Готовая продукция" с кредита счета "Незавершенное производство";
6) себестоимость реализованной продукции. Эту сумму переносят на счет "Себестоимость реализованной продукции" с кредита счета "Готовая продукция".
Это означает, что стоимость произведенной продукции будет списана на счет "Готовая продукция" и далее при продаже на счет "Себестоимость реализованной продукции" автоматически по нормативным затратам. В случае, когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений [8].
В течение отчетного периода на нормативную себестоимость выпущенной и оприходованной готовой продукции производственные предприятия в учете могут делать запись по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 40. По окончании отчетного месяца выявившаяся на счете 20 "Основное производство" фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции должна быть перечислена с кредита этого счета в дебет счета 40, на котором информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма отклонения должна переноситься с кредита счета 40 на дебет счет 90 "Продажи". Ежемесячно счет 40 должен закрываться и остатка на начало следующего месяца не иметь [9].
Следует отметить, что использование в практике работы коммерческих организаций категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в международно-принятой системе учета стандарт-кост. Вместе с тем использование счета 40 в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90. Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.
Согласно ПБУ 5/98 "Учет материальных производственных запасов" и действующему счетному плану производственные предприятия синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" могут вести двумя способами: по фактической себестоимости; по учетным ценам [9].
В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, покупные или средние цены и др.
При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике [12].
При синтетическом учете материалов по нормативной себестоимости на их фактическую себестоимость поступления дебетуют счет 15. При этом нормативная стоимость оприходованных материалов отражается по дебету счета 10 с кредита счета 15. Возникшие отклонения фактической себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16. При списании материалов на производственные цели на их нормативную себестоимость кредитуют счет 10 и дебетуют счета учета затрат. В конце месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их нормативной себестоимости, учтенные на счете 16. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой, т.е. стоимость материалов в конечном счете показывается по фактической себестоимости.
2. Анализ использования системы учета затрат в ООО "СтройВест"
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "СтройВест", именуемое в дальнейшем - Общество, создано при реорганизации в форме преобразования индивидуального частного предприятия "СтройВест", расположенного по адресу: г. Уфа ул. Ленина, д.83, кв. 84 на основании решения учредителя и собственника индивидуального частного предприятия "СтройВест" от "19" мая 1999г.
ООО "СтройВест" занимается строительством и ремонтом, а также выпуском продукции деревообработки: производство дверей, мебели и др.
Организационная структура представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура ООО "СтройВест"
Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ООО "СтройВест" за 2010-2012 гг.
Наименование показателей 201020112012Абсолютное отклонение, тыс. руб. (2011-2010)Абсолютное отклонение, тыс. руб. (2012-2011)Темп роста в %, (2011/2010*100)Темп роста в %, (2012/2011*100)Выручка, тыс. руб.9098311304313929422060,026251,0124,2123,2Себестоимость проданной продукции тыс. руб.806479856312164217916,023079,0122,2123,4Валовая прибыль, тыс. руб.1033614480176524144,03172,0140,1121,9Чистая прибыль, тыс. руб.54618973105823512,01609,0164,3117,9Затраты на 1 рубль реализации0,890,870,87-0,010,0098,4100,2Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.2298224275306951293,06420,0105,6126,4Среднегодовая стоимость активов (имущества), тыс. руб.40452508476092210395,510075,0125,7119,8Среднегодовая численность (человек)1261301464,016,0103,2112,3Производительность труда, тыс. руб.722870954147,584,5120,4109,7Среднемесячная зарплата работников тыс. руб.17,924,624,46,7-0,2124,099,4Рентабельность производственной деятельности (%)6,89,18,72,3-0,4134,495,6 Как показывает таблица 2.1 в целом деятельность предприятия ООО "СтройВест" является прибыльной, в отчетном 2012 году прибыль составила 10582 тыс. руб. Наблюдается положительная динамика в развитии деятельности предприятия, это выражается в росте выручки от реализации, росте валовой и чистой прибыли, росте производительности, численности персонала и стоимости активов. Негативные тенденции имеют только показатели рентабельности предприятия - снижение и средней заработной платы.
Приведенный анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "СтройВест" выполнен за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 г. (3 года). Структура имущества и источники его формирования представлены в таблице 2.1
Таблица 2.1 Структура имущества и источники его формирования
Показатель Значение показателя Изменение за анализируемый периодв тыс. руб.в % к валюте баланса тыс. руб.
(гр.5-гр.2)± %
((гр.5-гр.2) : гр.2)2009 2010 2011 2012 2009201212 3 4 5 6789Актив 1. Внеоборотные активы10 13624 80328 34132 11331 47+21 977+3,2 раза в том числе:
основные средства10 02111 93815 54718 89530,627,6+8 874+88,6нематериальные активы--------2. Оборотные, всего 22 58023 38425 16636 2246953+13 644+60,4в том числе:
запасы15 69117 66620 26230 2784844,3+14 587+93дебиторская задолженность5 6974 7292 4725 06317,47,4-634-11,1денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 126951 031350,40,1-91-72,2Пассив 1. Собственный капитал 23 27726 15834 72443 47671,1 63,6 +20 199+86,8 2. Долгосрочные обязательства, всего 13410 0384 9062260,40,3+92+68,7в том числе: заемные средства-9 9654 740-----3. Краткосрочные обязательства*, всего 9 30511 99113 87724 63528,436+15 330+164,8в том числе: заемные средства-1 3002 50012 474-18,3+12 474-Валюта баланса 32 71648 18753 50768 337100100+35 621+108,9 * Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.
Соотношение основных качественных групп активов организации на последний день анализируемого периода (31.12.2012) характеризуется примерно равным процентом иммобилизованных средств и текущих активов (47% и 53% соответственно). Активы организации за 3 года существенно увеличились (на 108,9%). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 86,8%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.
Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
запасы - 14 587 тыс. руб. (39,9%)
долгосрочные финансовые вложения - 13 103 тыс. руб. (35,8%)
основные средства - 8 874 тыс. руб. (24,3%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 20 199 тыс. руб. (56,7%)
краткосрочные заемные средства - 12 474 тыс. руб. (35%)
кредиторская задолженность - 2 414 тыс. руб. (6,8%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "дебиторская задолженность" в активе (-634 тыс. руб. ).
По состоянию на 31.12.2012 собственный капитал ООО "СтройВест"2 составил 43 476,0 тыс. руб.; это на 20 199,0 тыс. руб., или на 87% превышает значение на первый день анализируемого периода (31 декабря 2009 г.).
Анализ финансовой устойчивости организации в таблице 2.2
Таблица 2.2 Основные показатели финансовой устойчивости организации
Показатель Значение показателя Изменение показателя
(гр.5-гр.2)Описание показателя и его нормативное значение 2009201020112012 1 2 3 4 5 6 71. Коэффициент автономии 0,710,540,650,64-0,07Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5-0,7).2. Коэффициент финансового левериджа 0,410,840,540,57+0,16Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение для данной отрасли: не более 1,5 (оптимальное 0,43-1).3. Коэффициент обеспеченности собств. об. средствами 0,580,060,250,31-0,27Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: не менее 0,1.4. Индекс постоянного актива0,440,950,820,74+0,3Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.5. Коэффициент покрытия инвестиций 0,720,750,740,64-0,08Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение: 0,7 и более.6. Коэффициент маневренности собственного капитала 0,560,050,180,26-0,3Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,15.7. Коэффициент мобильности имущества0,690,490,470,53-0,16Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации. Продолжение таблицы 2.2
12345678. Коэффициент мобильности оборотных средств0,01<0,010,04<0,01-0,01Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.9. Коэффициент обеспеченности запасов 0,840,080,320,38-0,46Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов.
Нормальное значение: не менее 0,5. 10. Коэффициент краткоср. задолжен.0,990,540,740,99-Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности. Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода (31.12.2012) составил 0,64. Полученное значение указывает на оптимальное соотношение собственного и заемного капитала ООО "СтройВест" (собственный капитал составляет 64% в общем капитале организации). За весь анализируемый период коэффициент автономии явно уменьшился (на 0,07).
На 31 декабря 2012 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равнялся 0,31. За весь анализируемый период наблюдалось сильное снижение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - на 0,27. На последний день анализируемого периода (31.12.2012) значение коэффициента можно характеризовать как исключительно хорошее. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего анализируемого периода в основном укладывалось в установленный норматив.
За 3 последних года наблюдалось ощутимое уменьшение коэффициента покрытия инвестиций до 0,64 (-0,08). Значение коэффициента на последний день анализируемого периода ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "СтройВест" составляет только 64%). По состоянию на 31.12.2012 коэффициент обеспеченности материальных запасов равнялся 0,38. В течение анализируемого периода изменение коэффициента обеспеченности материальных запасов составило -0,46. При этом на снижение коэффициента обеспеченности материальных запасов в течение периода указывает и усредненный (линейный) тренд. В начале анализируемого периода коэффициент укладывался в установленный норматив, однако позднее перестал соответствовать норме. На 31 декабря 2012 г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов не соответствует нормативному значению.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО "СтройВест" значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (99,1% и 0,9% соответственно). При этом за рассматриваемый период (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2012 г.) доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 0,5%.
Анализ ликвидности представлен в табл. 2.3
Таблица 2.3 Расчет коэффициентов ликвидности
Показатель ликвидности Значение показателяИзменение показателя
(гр.5 - гр.2)Расчет, рекомендованное значение 200920102011201212 3 4 5 671. Коэффициент текущей (общей) ликвидности 2,431,951,811,47-0,96Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более.2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности 0,630,40,250,21-0,42Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.3. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,010,010,07<0,01-0,01Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: не менее 0,2. На 31.12.2012 коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (1,47 против нормативного значения 2). При этом нужно обратить внимание на имевшее место в течение анализируемого периода негативное изменение - коэффициент снизился на -0,96. В течение всего периода наблюдалось снижение коэффициента текущей ликвидности.
Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также не соответствует норме - 0,21 при норме 1. Это говорит о недостатке у ООО "СтройВест"2 ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности сохранял значение, не соответствующие нормальному, в течение всего рассматриваемого периода.
При норме 0.2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило <0,01. При этом c начала периода коэффициент практически не изменился.
Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ООО "СтройВест" за весь рассматриваемый период.
Таблица 2.4 Основные финансовые результаты деятельности
ПоказательЗначение показателя, тыс. руб. Изменение показателяСредне-
годовая
величина, тыс. руб. 2010 г.2011 г.2012 г.тыс. руб. (гр.4 - гр.2)± %
((4-2) : 2)12 3 4 5671. Выручка90 983113 043139 294+48 311+53,1114 4402. Расходы по обычным видам деятельности80 64798 563121 642+40 995+50,8100 2843. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)10 33614 48017 652+7 316+70,814 1564. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате-2 735-1 866-3 549-814↓-2 7175. Прибыль до уплаты процентов и налогов (3+4)7 60112 61414 103+6 502+85,511 4396. Проценты к уплате5851 032771+186+31,87967. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее-1 555-2 609-2 750-1 195↓-2 3058. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)5 4618 97310 582+5 121+93,88 339Справочно:
Совокупный финансовый результат периода5 4618 97310 582+5 121+93,88 339Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)2 8818 5668 752х х х За 2012 год годовая выручка равнялась 139 294 тыс. руб. В течение анализируемого периода имел место значительный рост выручки, на 48 311 тыс. руб., или на 53,1%.
За период 01.01-31.12.2012 прибыль от продаж составила 17 652 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь анализируемый период резко вырос (на 7 316 тыс. руб., или на 71%).
Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).
Формальное исследование правильности отражения в Балансе и "Отчете о прибылях и убытках" за последний отчетный период отложенных налоговых активов и обязательств подтвердила взаимоувязку показателей отчетности.
2.2 Состояние учетно-аналитической работы на предприятии
В ООО "СтройВест" в 2012 году применялась учетная политика, утвержденная приказом № 42 от 31.12.2011 г., в соответствии с которой ведением бухгалтерского учета занимается бухгалтерия предприятия.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Нормативными правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основе общепринятых правил, определенных положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34 (ред. от 24.12.2010 г.). В соответствии с положением "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ", утвержденной Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" на предприятии ведется бухгалтерский учет своего имущества и хозрасчетных операций на основе натуральных измерений в обобщенном денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения. На предприятии разработана учетная политика предприятия, утвержденная руководителем. Состоит она из 7 пунктов.
Общие положения.
Порядок учета выручки от реализации продукции;
Учет основных средств;
Учет нематериальных активов
Методы оценки сырья, материалов и МБП;
Учет предстоящих расходов;
Организация бухучета.
Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным приказом Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Организацией бухгалтерского учета занимается главный бухгалтер, который утверждается руководителем предприятия.
Учетная политика ООО "СтройВест" формировалась главным бухгалтером организации и утверждена директором. Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах учета накапливается и систематизируется с применением программы 1С. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение или создания. Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не допускается.
Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Амортизационные начисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. В целом учетная политика достоверно отражает принципы и правила ведения учета на предприятии. В частности подробно отражен порядок учета выручки от реализации продукции, выполненных работ, услуг и товаров. Также подробно расписан порядок учета основных средств, установлен порядок и метод амортизации основных средств (линейный). Указано, что все затраты, связанные с приобретением, изготовлением, сооружением основных средств, в начале на основании первичных документов накапливаются в дебете счета 08 "Капитальные вложения" (Д 08 К10 ,07, 60, 76, 70, 69) в разрезе каждого инвентарного объекта. Затем на основании акта ввода затраты приходуются в Д01 счета с К08. Но в учетной политике предприятия имеются также и недостатки. В частности, в ней не отражено в какой форме ведется бухгалтерский учет на предприятии. Не определен план счетов, используемых на предприятии, не определен состав учетных регистров, нет технологии обработки первичных документов и графика документооборота.
В бухгалтерии имеется три единицы компьютерной техники, сервер. Сеть обслуживает программист. В работе используется программа "Гарант", которая содержит все документы и нормативные акты, необходимые для правильного и четкого ведения бухгалтерского учета. Данные ежемесячно обновляются. Формирование бюджета ООО "СтройВест" зависит от производства и реализации производимой им продукции, поэтому ключевыми вопросами являются управление затратами и ценообразование.
2.3 Система учета затрат в ООО "СтройВест"
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектам, то есть разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Субъектами управления затратами выступают специалисты предприятия. Объектами управления являются затраты. Как пояснение к рис. 2.4 следует отметить, что производственные подразделения выпускают товарную продукцию, общехозяйственные подразделения выполняют общехозяйственные функции (ведение бухгалтерского учета и отчетности, прием и увольнение работников, административные функции по координации работы подразделений и т.д.), вспомогательные подразделения производят продукцию (услуги), которые используются другими подразделениями, но могут частично реализованы сторонним организациям.
Источником затрат предприятия является деятельность его структурных подразделений (рис. 2.4)
Рис. 2.4 Затраты предприятия
Издержки всех подразделений предприятия относятся на производимую продукцию и должны быть компенсированы в процессе реализации продукции.
На ООО "СтройВест" процесс управления затратами реализован в следующем объеме:
а) учет затрат по подразделению, предприятию ведется в объеме бухгалтерского учета, целью которого является формирование итоговых данных за отчетный период в разрезе балансовых счетов. Фактически затраты на изделие (заказ) распределяются частично по фактическим данным (прямые затраты), остальные пропорционально базе распределения. Учет осуществляется бухгалтером и в дальнейшем передается экономисту, который осуществляет распределение и перераспределение по заказам.
б) планирование затрат по изделиям ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия. Планирование затрат на уровне предприятия и подразделений осуществляется на основа данных бухгалтерского учета от фактически сложившегося уровня и экспертных оценок специалиста и руководителей. Функции планирования осуществляются экономистом.
в) анализ затрат осуществляется на уровне балансовых счетов, проведение аналитических процедур в другом разрезе связано с выполнением значительного объема ручных работ и является очень трудоемким мероприятием.
г) контроль затрат ведется на уровне статей калькуляции изделий. Контрольные функции возлагаются на экономиста и директора предприятия.
д) принятие решений, влияющих на изменение уровня затрат, прогноз изменения затрат производится на основе интуиции, опыта руководителя.
Для ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций Приказом об Учетной политике ООО "СтройВест" за 2012 год предусмотрено списание и распределение косвенных расходов.
Общехозяйственные расходы (счет 26) - распределяются на все основные виды деятельности пропорционально объему реализации (без НДС и налога с продаж) по основным видам деятельности. Счет 27 - расходы распределяются на счета учета 20 "Основное производство" и 90/8 "Продажи" (услуги по хранению сырья, материалов) пропорционально стоимости реализуемых товаров, продукции, заготовленного сырья, материалов за месяц (без НДС и налога с продаж).
Вспомогательные производства и общепроизводственные расходы - счета учета 23, 24, 25 - распределяются на счета учета 20, 20/1 рассчетно, относительно использования производственных мощностей и площадей (пропорционально выходу готовой продукции).
Расходы на продажу (счет 44) - списываются на себестоимость реализованной продукции полностью и распределяются на все виды деятельности пропорционально объему реализации (без столовой), прямые затраты относятся на себестоимость по видам деятельности; по отгруженной продукции - расходы формируются на 45 балансовом счете ("Товары отгруженные").
Продукцию отгруженную (счет 45) - принято формировать по фактической себестоимости продукции с учетом реализационных затрат (прямые статьи затрат, накладные расходы по коэффициенту распределения).
Система учета затрат предусмотрена по варианту, при котором в течение отчетного периода прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 "Основное производство", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счета 20 и кредита счета 25.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Незавершенное производство на предприятии отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат - основные материалы, вспомогательные материалы, начисления на заработную плату, затраты по электроэнергии.
При учете движения полуфабрикатов используется подетально-пооперационный учет. Сводный учет затрат на производство организован по безполуфабрикатному варианту - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.
Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогооблажении прибыли.
Сверхлимитные расходы учитываются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, с последующей корректировкой налогооблагаемой базы по прибыли.
Счет 23 "Вспомогательное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражается информация о затратах ПДО, лаборатории и отдела главного технолога.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на предприятии включает затраты по столовой и комплексу утилизации.
Счет 44 "Расходы на продажу" обобщает информацию о расходах, связанных с продажей продукции. Эта информация берется непосредственно из отдела сбыта и маркетинга. На этом счете отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Для учета отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия), сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
В учетной политике организации предусмотрен вариант бухгалтерского учета выпущенной продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Плановая себестоимость выпущенной продукции составила 100 000 руб. Фактическая себестоимость составила: а) - 115 000 руб.; б) - 80 00 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
а). Готовая продукция выпущена из производства и отражается по фактической себестоимости:
Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
К-т 20 "Основное производство" 115 000 руб.
Отражается выпуск продукции по плановой себестоимости:
Д-т 43 "Готовая продукция"
К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" 100 000 руб.
По окончании месяца списывается отклонение фактической себестоимости от плановой:
Д-т 90 "Продажи"
К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" 15 000 руб.
б). Готовая продукция выпущена из производства и отражается по фактической себестоимости:
Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
К-т 20 "Основное производство" 80 000 руб.
Отражается выпуск продукции по плановой себестоимости:
Д-т 43 "Готовая продукция"
К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" 100 000 руб.
По окончании месяца списывается отклонение фактической себестоимости от плановой сторнировочной записью:
Д-т 90 "Продажи"
К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - сторно - 20 000 руб.
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Мебельное производство, как правило, связано с изготовлением разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого числа деталей. Экономические показатели и сведения о выполнении работ такого предприятия отражаются в статистической отчетности по форме №1-мебель, которая представляется в территориальный орган Росстата. Данная форма утверждена постановлением Росстата от 5 мая 2009 г. №17.
Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО "СтройВест" применяют нормативный метод.
Важнейшие элементы этого способа - своевременное выявление отклонений от норм и учет таких отклонений.
Фактические затраты на производство продукции при нормативном методе выражаются формулой:
3ф = 3н ± Н ± О, (2.1)
где:
Зф - фактические затраты на производство продукции;
Зн - затраты по нормам, по которым составлена калькуляция;
Н - изменение норм;
О - отклонение от норм.
Поэтому основным условием внедрения нормативного метода в мебельном производстве является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными.
Плановый отдел предприятия ООО "СтройВест" разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы используются для оценки брака и незавершенного производства.
Технический отдел определяет нормативы расхода материалов, отдел труда и заработной платы планирует нормативы заработной платы.
На предприятии также возможно изменение норм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений, изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений норм вносятся в нормативные калькуляции по состоянию на 1-е число каждого месяца.
Содержание калькуляционных статей на стадиях производства
Процесс производства столярных изделий зависит от конструкции отдельных его элементов, вида используемого сырья и оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция, технология изготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборки деталей в сборочную единицу и ее последующей обработки и общей сборки.
Таким образом, калькулируя стоимость изготовления столярного изделия, необходимо первоначально разобраться со стадиями производственного процесса. Как минимум производство столярных изделий состоит из трех стадий: раскройной, отделочной и сборочной.
Рассмотрим каждую из них.
Раскройная стадия
В затраты на этот процесс как минимум включаются:
- стоимость исходных древесных полуфабрикатов;
- стоимость раскроенных на черновые заготовки деталей к запущенному в производство изделию;
- материальные затраты;
- стоимость тепловой и электрической энергии;
- затраты на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования;
- заработная плата производственного персонала и налоги на заработную плату.
Заготовки деталей, поступающих со склада на машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие клеевые растворы, замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты, шпон оцениваются по производственной себестоимости (включая общезаводские расходы), а покупные материалы - по цене приобретения.
Для технологических целей на раскройной стадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуются на поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и клеевых слоев, нанесенных на древесину).
Машинно-фанерочный цех несет значительные расходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов для склеивания и фанерования.
В состав эксплуатационных расходов входит замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных и шипорезных ножей, фрез, сверл различных типоразмеров).
Отделочная стадия
Значительную часть затрат здесь оставляют материальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины; грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т.п.
На технологические нужды стадии расходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок на поверхность древесины методом распыления, а также для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий.
Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т.п.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование).
Отделочное оборудование, которое эксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты - шпатели, кисти и др.
Сборочная стадия
Процесс сборки столярных изделий может состоять из нескольких операций в зависимости от сложности изделия. Так, простые изделия могут быть собраны за одну операцию непосредственно из деталей. Сборка же более сложных изделий (например, дверей) включает в себя несколько действий. В этом случае детали сначала собираются в узлы и далее - в изделие.
Сборку узлов и изделий производят в соответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечивает геометрически правильную форму, требуемую прочность и соответствующий внешний вид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающие установленным требованиям.
Поясним на конкретном примере:
ООО "СтройВест" выпускает столярные изделия. В июле 2012 года руководство предприятия приняло решение о начале изготовления межкомнатных дверей. Экономист ООО "СтройВест" получил задание рассчитать себестоимость одной двери. На первой стадии калькулирования экономист определил расходы каждого цеха, участвующего в изготовлении двери.
1. На раскройной стадии предприятие израсходовало:
- 0,5 куб. м брусков по цене 2000 руб. за 1 куб. м (для изготовления каркаса двери);
- 4 кв. м фанеры по цене 200 руб. за 1 кв. м (для облицовки);
- 0,5 куб. м досок по цене 300 руб. за 1 куб. м (для заполнения внутреннего пространства двери);
- 0,5 кг клея по цене 140 руб. за 1 кг (для склеивания деталей);
- 70 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;
- на содержание и эксплуатацию станков и прессов в расчете на одну дверь - 50 руб.;
- на заработную плату рабочих - 3540 руб.;
- на налоги от заработной платы рабочих - 920,40 руб. (3540 руб. x 30%).
2. На отделочной стадии было израсходовано:
- 0,5 л ацетона по цене 60 руб. за 1 л;
- 0,1 л перекиси водорода по цене 30 руб. за 1 л;
- 0,2 л красителя по цене 130 руб. за 1 л;
- 0,4 л лака по цене 250 руб. за 1 л;
- 50 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;
- на содержание и эксплуатацию отделочного оборудования в расчете на одну дверь - 55 руб.;
- на заработную плату рабочих - 2040 руб.; - на налоги от заработной платы рабочих - 530,40 руб. (2040 руб. x 30%).
1. На сборочной стадии имели место такие расходы:
- на содержание и эксплуатацию оборудования для сборки в расчете на одну дверь - 30 руб.;
- на заработную плату рабочих, занятых на стадии сборки, - 2150 руб.; - на налоги от заработной платы рабочих - 559 руб. (2150 руб. x 30%);
- на заработную плату руководителей производственного процесса - 2000 руб.; - на налоги от зарплаты руководителей - 520 руб. (2000 руб. x 30%).
На второй стадии калькулирования экономист учел величину расходов обслуживающих производств и общехозяйственных расходов, включаемых в стоимость одной межкомнатной двери.
Расчет он производил следующим образом. Он определил величину всех общехозяйственных расходов и расходов обслуживающих производств за месяц, разделил их на количество дней в месяце (30 дней), а затем на 24 часа (поскольку производство является круглосуточным). Далее он умножил величину данных расходов, приходящихся на 1 час работы производства, на время, затраченное на изготовление одной двери.
В результате этих расчетов экономист получил сумму в размере 8450 руб.
Поскольку других расходов при производстве межкомнатной двери не было, экономист приступил к калькулированию стоимости изготовления межкомнатной двери:
Таким образом, минимальная продажная стоимость межкомнатной двери - 28 823,85 руб/10 штук= 2882,38 руб.
Типовая группировка затрат
В процессе калькулирования целесообразно использовать следующую типовую группировку затрат:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы (таблица 2.6).
Таблица 2.6 Типовая группировка затрат с отнесением на счета бухгалтерского учета (межкомнатная дверь 10 штук)
Наименование статейСтоимостьСчета бухгалтерского учетаДебетКредит"сырье и материалы"
(бруски, фанера, доски, клей, ацетон, перекись водорода, красители, лак)2179 руб. (0,5 куб. м.*2000 руб./куб. м.+4 кв. м.*200 руб./кв. м.+0,5 куб. м.*300 руб./куб. м.+0,5 кг*140 руб./кг+0,5 л*60 руб./л+0,1 л*30 руб./л+0,2 л*130 руб.\л+0,4*250 руб.\л)2010"Топливо и энергия на технологические нужды"240 руб. (70 Квт*2 руб./кВт+50 кВт*2 руб.\кВт)2010"Заработная плата производственных рабочих"7730 руб. (920,40+530,40+559)2070"Налоги от заработной платы рабочих"2010,80 (920,40+530,40+559)2069"Общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию станков"135 руб. (50+55+30)2510"Заработная плата руководителей производственного процесса"2000 руб.2670"Налоги от заработной платы руководителей производственного процесса"520 руб.2670"Общехозяйственные расходы"
"Расходы обслуживающих производств"8450 руб.25, 2910, 70, 69ИТОГО23263,80 руб.Прибыль (5%)1163,19 руб.Всего стоимость без НДС25426,99 руб.НДС (18%)4396,86 руб.Всего стоимость с НДС28823,85 руб. Итак, основу управления затратами на предприятии составляет их планирование по нормативному методу. Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.
Планирование затрат на ООО "СтройВест" ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия, заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановой калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Для увязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставки и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли.
Составление смет является основной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.
План производства и реализации продукции определяется на предварительно оформленный пакет заказов. Этот план на ООО "СтройВест" на декабрь 2012 года представлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7 План производства и реализации продукции на декабрь 2012 года ООО "СтройВест"
Наименование изделияЕдиница измеренияКоличествоСумма, руб.Удельный вес, %Внешний рынок421846858,2Мебельный щит:м³341980147,2- Инкап 15,5; 18,5 а/в, см³81,256503259,0- Инкап 15,5 в/в, см³34,782639803,6- Талли 30,5м³58,694697796,5- NK-Products Ltdм³44,194312066,0м³10,00892161,2- Линделлм³59,805364067,4- Хавукайнен 24,4м³122,3097888913,5Кровать Натландшт.144,001808352,5Кореям³48,00615598,5Внутренний рынок302975941,8Межкомнатные дверишт.221,006380188,8Оконные блоким²100,001100001,5Прочая продукцияруб.
228174131,5Итого7248227100 Как показывают данные таблицы 2.7, на экспорт продукции идет на 1188714 руб. больше, чем остается на внутреннем рынке, или в процентном соотношении, на внешний рынок приходится на 16,4%, больше продукции, выпускаемой ООО "СтройВест".
Для производственных подразделений для определения планируемых косвенных затрат необходима информация от общехозяйственных и вспомогательных подразделений по планируемому увеличению или снижению их затрат.
Одним из этапов планирования затрат является прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру затрат на предприятии. К числу факторов, требующих учета в процессе планирования затрат, относятся: изменение объема производства и реализации продукции; изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента). Намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на затраты (себестоимость); изменения уровня цен и условий поставки сырья, материалов; изменение условий оплаты труда.
Таким образом, уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты - от квалификации экономистов.
3 Пути совершенствования использования системы "Стандарт-кост" в ООО "Строй-Вест" и возможности ее реализации на отечественных предприятиях
3.1 Причины изменения себестоимости и возможности ее сокращения
Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Так, на ООО "СтройВест" принят подетально-пооперационный метод учета затрат. Этот метод предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и трудоемким. Также, важно отметить, что сводный учет затрат на производство на ООО "СтройВест" организован по бесполуфабрикатному варианту. При этом варианте учет затрат на производство ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного изготовления при передаче их из одного подразделения в другое. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по подразделениям в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость сырья включается в себестоимость продукции только первого цеха. Учет затрат на производство единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.
Далее рассмотрено составление калькуляций за 2011 год и 2012 год на некоторые модели дверных полотен ООО "СтройВест" и в результате анализа выявлены причины изменения себестоимости этих изделий.
Для примера, проанализируем изменение затрат на производство одной из моделей дверного полотна глухого - 1ДГ.
Таблица 3.1 Изменение затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./м²
Наименование статей затратМодельДГ1ДГ2ДГ20112012Изменение20112012Изменение20112012ИзменениеСырье и материалы159,90199,50+39,60171,50214,10+42,51159,90199,50+39,63Возвратные отходы-1,56---1,68---1,56--Покупные комплектующие изделия32,4531,08-1,3732,4531,08-1,3732,4531,08-1,37Транспортно-заготовительные расходы3,253,11-0,143,253,11-0,143,253,11-0,14Сушка пиломатериалов---------Основная заработная плата производственных рабочих20,1623,48+3,3237,3240,04+2,7232,4431,12-1,32Дополнительная заработная плата производственных рабочих1,671,95+0,283,103,32+0,222,692,58-0,11Отчисления на соц. страхование8,7310,75+2,0216,1718,34+2,1714,0514,26+0,21Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования18,7942,73+23,9034,7972,87+38,0830,2356,64+26,41Цеховые расходы2,223,76+1,544,116,41+2,303,574,98+1,41Общезаводские расходы42,0323,24-18,7967,4439,64-27,8063,1230,81-32,31Прочие производствен-
ные расходы---------Итого производственная себестоимость287,7339,6+51,98368,5428,8+60,35340,10374,10+33,96Внепроизводственные расходы5,756,79+1,047,378,58+1,216,807,48+0,68Полная себестоимость293,40346,40+53,01375,80437,40+61,56346,90381,6-34,65Прибыль83,6269,29-14,3398,49109,30+10,8786,1795,41+9,24Оптовая цена377,10415,70+38,70474,30546,80+72,44433,10477,10+43,88НДС75,4183,15+7,7494,87109,30+14,4986,6395,41+8,78Всего с НДС452,40498,90+46,73569,20656,10+86,92519,80572,40+52,66 По данным из таблицы 2.8 очевидно, что полная себестоимость изделия увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.
Это связано со следующими причинами:
а) расходы на мебельный щит возросли на 25% в связи с удорожанием цен. В 2011 году цена на 1 кв. м мебельного щита была 129 руб., а в 2012 году возросла до 160 руб. 96 коп;
б) расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились почти на 5%. Покупные материалы включают шлифовальную шкурку №80, №120, экологически чистый финский клей "Kestocol", керосин и шпатлевку. И здесь произошли следующие изменения:
1) расходы на шлифовальную шкурку и клей остались неизменны с 2011 года по 2012 год:
2) цены на керосин возросли почти в 2.4 раза с 4 руб. 50 коп. за кг в 2011 году до 10 руб. 76 коп. в 2012 году;
3) цена на 1 кг шпатлевки уменьшилась в 1,9 раза с 34 руб. до 18 руб.
В результате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную плату производственных рабочих увеличились на 2,72 руб., или на 7,2%. Соответственно, и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на 0,22 руб.
г). важно отметить, что в результате общезаводские расходы снизились на 41%, то есть на 27,8 руб.
В итоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в сторону увеличения) себестоимости изделия.
Отчетная калькуляция себестоимости дверного полотна той же рассматриваемой модели 1ДГ с учетом плановых и фактических затрат по ООО "СтройВест" за ноябрь 2012 года представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 Планирование заработной платы основных производственных рабочих при производстве дверного полотна глухого модели 1ДГ
Операция технологического процессаЧасовая тарифная ставка, часНорма времени, чел./часРасценка, руб.201120122011201220112012Подготовка деталей и сборка верей на экспертном участке14,0012,001,441,3320,1615,98Фрезерование11,0612,000,500,585,537,00Доводка вручную11,0612,000,730,908,0910,77Шлифовка11,0612,000,320,223,542,64Итого2,993,0337,3236,40Транспортировка3,3440,04 Таблица 2.10 Калькуляция себестоимости дверного полотна модели 1ДГ за декабрь 2012 год, руб.
Статья калькуляцииЗатраты на объем 350,067 м² дверного полотнаПлановые затраты на выпуск ед. продукцииФактические затраты на выпуск ед. продукцииРезультат (+перерасход, - экономия)Сырье и материалы74994,21214,08214,23+0,15Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты5059,2631,0814,45-16,63Транспортно-заготовительные расходы598,003,111,71-1,40Основная заработная плата производственных рабочих15668,8840,0444,76+4,72Дополнительная заработная плата производственных рабочих1284,463,323,67+0,35Отчисления на соц. страхование6924,9218,3419,78+1,44Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования19928,6672,8756,93-15,94Цеховые расходы2087,486,415,96-0,45Общезаводские расходы19669,6939,6456,19+16,55Производственная себестоимость146215,56428,87417,68-11,19Реализационные затраты2221,648,586,35-2,23Полная себестоимость148437,20437,45424,03-13,42Цена продаж без НДС191420,14546,81 Таким образом, как показывают данные таблицы 7 фактическая себестоимость дверного полотна глухого модели 1ДГ снизилась на 13,42 рубля, или на 3% по сравнению с плановой.
В целом, себестоимость снизилась, несмотря на то, что затраты увеличились по следующим статьям:
- сырье и материалы - перерасход составил лишь 0,15 руб.;
- основная заработная плата увеличилась на 4,72 руб. или на 12%, следовательно и отчисления на социальное страхование претерпели изменения в сторону увеличения;
- дополнительная заработная плата увеличилась на 10,5%;
- общезаводские расходы увеличились на 42% в связи с увеличением затрат по следующим статьям: налоги, командировочные, канцелярские расходы, пожарная охрана, аудит, обучение, охрана труда, литература, расходы транспортного отдела, общехозяйственные расходы, департамент безопасности и прочие.
По остальным статьям произошло снижение затрат:
- затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты уменьшились на 53% по сравнению с плановыми;
- на 1,4 руб. или на 22% снизились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы уменьшились на 0,45 руб.;
- затраты на реализацию снизились на 2,23 руб. или на 26%.
В итоге экономия затрат фактических по сравнению с плановыми составила 3%.
Критерием экономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня затрат на рубль товарной продукции. Низкий уровень этого показателя позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободно осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. 3.2 Возможности реализации системы стандарт-кост на отечественных предприятиях Экономика России не стоит на месте, она динамично развивается, претерпевая изменения. Вместе с изменениями в области экономики меняется и отечественная система бухгалтерского учета. Она реформируется, ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности и требования современной рыночной экономики.
Положением по бухгалтерскому учету 1/2009 "Учетная политика организации" предприятиям предоставляется право самостоятельно определять способы ведения бухгалтерского учета (пункт 8) и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств (пункт 5). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 59). Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 64). 1
В соответствии с действующими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, производственные организации могут вести синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" двумя способами:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.
В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др.
При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе организации дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Применение того или иного способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.
В случае ведения синтетического учета материалов по нормативной себестоимости, при получении поступивших в организацию расчетных документов поставщиков, независимо от момента фактического поступления материальных ценностей, делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" по нормативной себестоимости.
Отклонения в стоимости приобретаемых материально - производственных запасов предварительно отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции по дебету или кредиту со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Фактический расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 "Материалы" по нормативной себестоимости. В конце месяца накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) также в дебет счетов учета производственных затрат. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 58), стоимость материалов показывается по их фактической себестоимости, т.е. остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой.
Производственные предприятия в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости, в соответствии с действующим Планом счетов (31 октября 2000 года № 94н) могут применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Организации имеют право применять данный синтетический счет лишь в случае наличия и использования в практической деятельности нормативной себестоимости продукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при необходимости.
В течение отчетного периода предприятия выпускают из производства и приходуют готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По окончании отчетного месяца на счете 20 "Основное производство" выявляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Таким образом, на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.
Необходимо отметить, что использование в практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета "Стандарт-кост". Вместе с тем, использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.
На наш взгляд, отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета "Стандарт-кост". С одной стороны, запасы готовой продукции и товары, отгруженные в балансе, отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости.
В этих условиях считаем целесообразным в плане счетов предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам - 18, по общехозяйственным расходам - 19 и так далее. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 "Основное производство" по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета "Стандарт-кост".
Заключение
В целом, анализ изложенного в работе материала позволяет сделать следующие выводы и рекомендации.
В литературе как одно из основных преимуществ применения системы "стандарт-кост" выделяется экономия ведения учетных записей, хотя на первый взгляд может показаться, что использование стандартов требует больших затрат на их ведение по сравнению с системой учета фактических издержек. На самом деле применение нормативных затрат упрощает ведение учета, так как при использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты бывают незначительными, и многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции или других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нет система "стандарт-кост".
При использовании системы "стандарт-кост" в виде нормативных значений определяются следующие суммы:
- стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета "Материалы" (фактически закупленное количество по нормативной цене);
- стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Основное производство";
- стоимость затрат прямого труда по дебету счета "Основное производство" с кредита счета "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета "Основное производство" с кредита счета "Общепроизводственные расходы" по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;
- себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета "Готовая продукция" с кредита счета "Основное производство";
- себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" с кредита счета "Готовая продукция".
Это означает, что произведенная продукция будет списана на счет учета "Готовая продукция" и далее при продаже на счет "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.
При использовании системы "стандарт-кост" по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.
Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами за отклонения от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.
Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.
Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.
Нормативные затраты - планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот - благоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение - это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль.
На предприятии ООО "СтройВест" система управления затратами, организованная по принципу нормативного метода, на производство и реализацию продукции требует некоторых изменений и корректировок.
Учет затрат базируется на существующей организации первичного учета и осуществляется с помощью автоматизированной системы обработки информации. Организация первичного учета имеет недостатки, вследствие чего происходит искажение информации. Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.
Документы первичного учета поступают в бухгалтерию изо всех подразделений, после чего формируются по элементам затрат. На ООО "СтройВест" используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. По журналам-ордерам формируется главная книга, где уже не существует разграничения по элементам затрат. При такой форме могут быть неточности в исчислении фактической величины затрат. От учета затрат в первичных документах до их отражения в главной книге выполняется много операций. Это увеличивает погрешность в учете и возможность ошибки. Таким образом, получая перерасход ресурсов по какому-либо заказу, требуется дойти до первичных документов, чтобы выявить какие именно затраты, какого подразделения и по каким причинам произошли. Это процесс достаточно трудоемкий и длительный, и причины могут быть выявлены только через какое-то время. А за это время могут измениться данные о затратах по другим статьям, на выяснение причин которых тоже требуется время.
На предприятии осуществляется в основном текущее планирование сроком до года. Планирование затрат ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия с целью определения цены. Планирование затрат по подразделениям (центрам ответственности) предприятия на ООО "СтройВест" не ведется, что затрудняет процесс выявления резервов снижения затрат.
В результате анализа затрат выявлены резервы сокращения себестоимости.
Список литературы
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете"// Справочно-правовая система "Консультант плюс"
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013)// Справочно-правовая система "Консультант плюс"
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Справочно-правовая система "Консультант плюс"
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"// Справочно-правовая система "Консультант плюс"
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"// Справочно-правовая система "Консультант плюс"
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Справочно-правовая система "Консультант плюс"
8. Адамов Н. Нормативный учет и система "стандарт-кост" // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2010, №20. - С. 4-6.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 346 с.
10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. - М.: Аудит, 2010. - 350 с.
11. Ковалева А.И. Анализ финансового состояния предприятия - М. Центр экономики и маркетинга, 2011. - 480 с.
12. Корчагин П.Ю. Управленческий учет. М.: ПРИОР, 2010. - 412 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 584 с.
14. Хот Ф.Т. Система "стандарт-кост" через призму бухгалтерского (финансового) учета // Экономический анализ: теория и практика, 2008, №1 - С. 33-37
15. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Краткий курс. М. 2010. - 400 с.
16. Самохвалова Ю.Н. Налоговая и бухгалтерская прибыль в современных условиях // Консультант бухгалтера №8 2012, 22 августа.
17. Самсонов Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. М. Инфра - М. 2000. - 720 с.
18. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общей ред. Краюхина Г.А. - СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2010. - 277 с.
19. Управленческий учет: Учебное пособие / под ред. Шеремета А.Д. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2012. - 512 с.
20. Четверина Т.Г. Проблемы управления себестоимостью продукции современных условиях // Экономика и жизнь. 2010, №2. - с. 12-18
21. Экономический анализ. Под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской. М. 2010. - 547 с.
Приложение А
Приложение Б
1 Керимов В.Э Организация управленческого учета по системе "стандарт - кост". // Аудит и финансовый анализ- 2001.
---------------
------------------------------------------------------------
---------------
------------------------------------------------------------
1
3
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
742
Размер файла
220 Кб
Теги
kursovaya, buu, rabota
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа