close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

АУДИТ

код для вставкиСкачать
АУДИТ.
В1. Аудит учета кредитов и займов.К источ-м информ для проверкеи относ. след. док-ты;- учетная полит предпр; - перв док-ты по разделу учета; - регистры синтет, анал учета по разделу учета; - бух отч. В составе информ об учет полит организ для целей бух уч необ наличие след данных о ; - переводе долгосрочн задолж в краткосрочную; -составе и порядке списания доп затрат по займам; - выборе способов начисл и распред доходов по заемн обяз; - порядке учета дох от времен вложения заемн средств.При аудите кредитов и займов аудитору в качестве перв док-ов в бух-ии предоставл; -выписки банка,если проценты сним с расч счета; - плат.поруч, если проценты переч в др банк; - мемор ордера банка; - выписки банка по ссудному счету; - кредит.договора;- дог. займы; - дог залога; - дог страхования невозврата кредита; - доп.соглаш к кредит.договорам. Перечень ауд.процедур;- проверка полноты перв док-ов, оформ получ-я и возврат, изменение условий предост кред и займов, начисл % по ним; - полноты перв док-ов по кредитам банков, учит на ссудном счете; - пров.полноты перв док-ов по займам, получ.налич.в кассу предпр; - пров обоснов-ти вкл % по кредитам и займам в состав опер р-ов в зависимости от целевого назнач кред и займов; -пров факт соблюд целевого назнач кредита; - пров факт уплаты % по кред и займам; - пров правильн вкл процентов по кред и займам в инвентарную ст-ть объектов необор активов; - пров правильности вкл % по кред и займам в факт с/ст ценных бумаг;. ТИП ошибки. 1. отсутствие док-ов, оформляющих кредит отнош ( отсутств - кред договора или дог займа, выписок банка со ссудного счета, мемор ордеров, подтверж списание в безакцепном порядке сумм возврата кредита, измен процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита; 2. нарушения связанные с принципом формиров кредита (неправильное отнес затрат по получ займам и кредитам к отчет периодам, неправ отражение % по получ займам и кредитам в бух уч, неправ отраж % по получ займам и кредитам в случае если орган использ ср-ва получ займов и кредитов для осущ предвар оплаты МПЗ, работ, услуг или выд авнсов и задатков в счет их оплаты); 3. несобл принципов оценки имущества.( вкл в инвентарную ст-ть объектов осн ср-в, НМА и прочих внеобор активов, % по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет, вкл в ст-ть ценных бумаг % по кред и займам, получ для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету); 4. вкл в налог расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены.
В2.Понятие существенности и риска в аудите. Сущест-ть - вероятн. того, что применяемые аудитором и иные, в т.ч.юрид. , экспертные процедуры позвол. опред. наличие ошибки в отч-ти и оценить их влияние на принятие соответст. решений ее пользователям. Велич. сущес-ти (С) м/б выражена соотношением: 0 <= С <= 1. Под уровнем сущ-ти поним. то предельное знач. ошибки бух. отч-ти, начиная с кот. квалиф. пользователь перестанет делать на ее основе правил. выводы и приним. правил. решения. Различают 3 основных уровня сущ-ти:1​.К нему относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему не значительны, что не могут повлиять на решение пользов. этой инф.2.Ошибки и пропуски, влияющ. на принятие пользов. решения.3.Ошибки и пропуски в учете, кот. ставят под сомнение достов-ть и объект-ть всей отчетной инф. в целом.Аудиторский риск - вероятность того, что бух. отчетность может содержать невыявл. сущ-ые ошибки или искажения после подтвержд. ее достов-ти или что она содержит сущ-ые искажения, когда на самом деле таких искаж. в отч-ти нет.Выделяют: внутрихозяйственный, риск средств контроля, риск необнаружения. Внутрихоз-ый риск - ур-нь риска, установ. аудитором, отражающий. подтвержд-ть фин. отч-ти сущ-ым ошибкам. 0 < ВХР <= 1.Риск контроля - оценка эф-ти системы внутрих-го контроля клиента в отнош. ее способ-ти предотвр. или обнаруж. ошибки. 0 < РК <= 1.Риск необнаружения - риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаруж. сущ-ых ошибок в отчетности при помощи аудит. процедур, предпол., что в системе внутрихоз. контроля их не смогли обнаруж. и исправить. 0 <РН <= 1.
В3​ Планирование аудита. План-е аудита заключается в опр-и его стратегии и тактики, сост-и общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы, оценке объема аудит проверки. План-е аудита должно осущ-ся до письма-обязательства и заключения договора. При план-ии должны соблюдаться принципы: Комплексность - все этапы план-я аудита связаны между собой. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов план-я по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Оптимальность - гибкость план-я в выборе наиболее рационального варианта плана. При план-и выделяют след этапы:1.предварит план-е аудита; получение инф-и об: организац. структуре клиента; особенностях его произв.деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; рентаб-ти и порядке распр-я получаемой прибыли; системе внут. контроля; курсе его акций; принципах форм-я о/т персонала.Все это отразить в рабочей документации. 2.подготовка и составление программы аудита- установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита. С пом. проведения аналит. процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии. 3.подготовка и составление общего плана аудита В общем плане аудит орг-ия опр-ет способ проведения аудита. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки ауд заключения и письменного отчета. Программа аудита - может пред. собой перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки. Программа аудита может коррек-ся в ходе работы. Выводы аудитора документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно исп-ть при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.
В4: Аудиторское заключение: структур, назначение, виды.Аудит.заключ. - офиц. документ, предназначенный для пользователей фин. отчетности, составленный в соответствии с федер.стандартами аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности финн.отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бух.учета законодательству РФ. Предназн.для пользователей бухг.отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженной в установленной форме мнение ауд.орг-ии (индивид.аудитора). о достоверности бухг.отчетности аудируемого лица и соответ.порядка ведения его б/у законодат-ву РФ. Заведомо ложное заключение, которое составлено без проведения проверки, по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию проверенных документов может повлечь аннулирование лицензии аудируемой организации,а у подписавших его лиц - аннулирование аттестатов и привлечение к угол ответ-ти. Федеральный стандарт № 6 - требования к заключению "Ауд.заключение по фин (бух) отчетности".По результатам проведенного аудита б/отчетности орга-ии, ауд.орг-я должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из след.форм:- безусловно положительное заключение,- условно положительное заключение,- отрицательное заключение,- заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения).Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: - вводная часть (юр.адрес, № рег.свиде-ва, № р/с, ФИО всех аудиторов провод.проверку), - аналит.часть (наим.орг.клиента, ее юр.адрес, период за кот.пров.проверка, рез.экспертизы,сост.отчетн., сост.внутр.контроля, факты выявл.в ходе проверки сущ.наруш.ведения учета и отчетности), - итоговая часть (содержит запись о подтвержд.бухг.отчетности, представл.собой субъективное мнение аудитора о достоверн.бухг.отчетн.у проверяемого клиента).
В5.Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Осн. цель- устан-я соответ-я операций по расчету с постав.и подряд. законод-ву и достоверного отраж-я этих операций в бух.отчетн. В первую очередь проверяют наличие договоров с постав и подряд, правильность их оформления и соответствие содерж. договоров эконом.смыслу совершенных сделок. При расчете с постав.проверяются - догов купли-прод, дог поставок, дог энергоснаб,дог мены.При проверке расчетов с подряд. проверяют - дог подряда,дог возмезд оказ услуг. Подобное деление обуслов тем, что специфмка договоров внутри каждой из групп требует различного подхода при провед аудита. В ходе аудита подлеж.проверки:-поступление ТМЦ,-выставленные постав и подрядчиками претензии,- списанные безнад к взысканию долг,- выданные авансы и получ кредиты. При примен Жур-ордерн формы бух уч, все опер с постав и подряд отраж в журн-орд :№6. При провед учета с использ средств автоматиз обраб-х данных- все операции группируются в различных аналитических карточках и ведом аналит. и синт.учета. Данные син.и анал. учета должны давать полное представл о расчетах:-с постав и подр по акцептическим и др.расч.док-ам, срок оплаты кот.не наступил; - с поставщ. и подрядч. по неопл. в срок расч док-ам;- по авансам выдан;- с поставщиками по полученному коммерч. кредиту. Осн. источ информ для провед данного разд учета.;- дог на поставку ТМЦ;- счета-фактуры постав;- накладн на поступ ТМЦ,акты выполненых работ;- доу на оплаты постав (касс, банк, акты о взаимозач);- журналы регист сч-фактур;- книга покупок;- регистры анал и синтеч уч.При аудите расчета с поставщ. и подрядч. аудитору необходимо оценить качество первич. информ, поступающих в систему бухг учета.. Применятся след.методы сбора аудиторских докаательств.;- проверка достоверн. фактов оприходования ТМЦ, принятие к учету работ,услуг;- проверка регистрации фактов поступл сырья и матер, оказ услуг;- пров ерка законности первичной учетной док-ции по операциям расчетов с постав и подр;- провер соблюд граф документаобор. Тип ошибки при провед аудита с пост.и подр;- арфметические ошибки при фиксировании опер факта(при изм кол, веса,разм);- несвоев регистр факт информ; отсутсв необ реквизв документах, придающ документу юрид. силу;- нарушения допущенные при оформлении первичных док-ов(исправ в перв док);-отсутствие графика документооборота; - нарушение срока хранения документов и т.д.
В6. Аудит денеж сред. и денеж.док-ов. В ходе аудита кассов.операц.решаются след.задачи: - изуч.фактич.порядка докум.оформления операций по приходованию и расходованию ден.ср-в, ведение.кассов.книги, учета кассов.операций;- проверка соблюд.кассов.дисципл.;
- ознаком.с услов.хранен.наличн.денег, и др.денеж.док-ов в кассе.
При провер.банков.операций ауд.долж.реш.след.задачи:
- устан.кол-во и состав открыт.предпрятием. в банках рублев.счетов; - выяснить законность и целесообразн.операц.по движ.ср-в на этих счетах; - опред.правильность отражения банков.операц.в учете; - дать оценку состояния платежн.-расчетн.дисциплины.При провер.операц.по движ.ср-в на валют.счетах ауд.должны реш.след.задачи:
- устан.кол-во и состав открыт.предприятием. в банках валют.счетов, классиф.фин.операц.по движ.иностр.валюты.
- подтверд.прав-ть оформ.и отраж.на счетах бух.уч. операц. по зачисл. валют.ср-в на счета банка
- подтверд.прав-ть оформ. и отраж.на счетах бух.уч. операц.по спис.валют.ср-в со счетов в банках
- провести арифм.контроль расчетов.курсов.разниц и подтверд.достоверн.отраж.их на счетах бух.уч.
В7. Сущность аудита, его цель и задачи.Аудит - это одна из форм финансового контроля, потребность, которой зародилась одновременно с зарождением и развитием товарообмена и ценовых отношений.В современном понимании, аудит - это независимый финансовый контроль за деятельностью экономического субъекта, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся его функционирования и положения, которые исходя из установленных критериев существенно влияют на финансово-хозяйственное положение и состояние дел данного субъекта.Цель аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под финансовой отчетностью в соответствии с федеральным законом №129ФЗ "О бухгалтерском учете" понимается: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительная записка.Под достоверностью финансовой отчетности в существенных отношениях понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и принимать базирующиеся на них обоснованные экономические решения.Пользователями финансовой отчетности являются лица, заинтересованные в информации об экономическом субъекте.Задачи аудита:1. Оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; 2. Оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; 3. На основе изучения и анализа прошлых фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ориентировании его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и ее конечные результаты; 4. Предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг, касающихся организации и внедрения бухгалтерского учета, составление отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа.
В8. Качество аудита и профессиональная этика аудитора.
Качество аудиторской проверки закладывается еще на этапе ее планирования, так как грамотно составленный план после предварительного знакомства с клиентской организацией - начало, фундамент квалифицированного ее проведения. Качество выполненной ее аудитором (аудиторской организацией) работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, предъявляемым к работе соответствующего рода. После этапа планирования наступает процесс проверки экономического субъекта, и только после прохождения всех этапов аудита можно сделать общее заключение о его качестве.Основные требования, предъявляемые к аудиторской проверке.1. Профессиональная компетентность аудиторов (принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно выполнить свой долг).2. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм аудиторской деятельности в соответствии с принятым в 1996 г. Кодексом профессиональной этики аудиторов, безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации, ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых ими в ходе проверки, -они составляют аудиторскую тайну.3. Своевременность выполнения работ по договору (в соответствии со ст. 708 ТК РФ) в договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы.4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении аудита требований действующего законодательства (Федерального закона "Об аудиторской деятельности", правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).5. Сохранность документации. Если документация, изъятая у клиента, проверяется в помещениях аудиторской фирмы, то фирма берет на себя ответственность за ее сохранность.6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценка активов и пассивов предприятия.7. Учет и соблюдение работы. Заказчик вправе в любое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность (ст. 727 ГК РФ).8. Квалифицированное проведение всех этапов проверки, включая оказание иных аудиторских услуг, основанных на современных методиках.9. Честность, объективное рассмотрение всех возникающих ситуаций и реальных фактов, недопущение личной предвзятости. Качество аудита - довольно широкое понятие, и поэтому качественная аудиторская проверка служит показателем профессионализма той аудиторской организации, которая его проводила. В9. Аудит учёта МПЗ.Источниками инф-ции для проверки явл.: договора поставки, приходные ордера, накладные, товарно-транспортные накладные, сч/факт, книга покупок, акты о приемке материалов, акты об оприходовании мат.ценностей., инвентариз. описиТМЦ, книга продаж, и др.В процессе проверки операций с МПЗ аудиторы реш.след.задачи: - изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями их хранения;- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и б/у МПЗ;- подтверждение правильности оценки запасов и отражения оперций по их поступлению и использ.в учете;- оценка кач-ва проводимых инвентаризаций МПЗ.По данным регистров аналит учета аудиторы изучают состав МПЗ и устанавливают, к каким группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). В процессе изучения договоров поставки, первички, выясняются условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемые на предприятии методы внутреннего контроля за испол-ем материалов (инвентаризация, документирование), применяемый вариант оприходования материалов и учетные цены на них.Аудиторам следует также убедится в наличии оформленных документов с матотв лицами, журналов регистрации прих-расх документов, приказ об утвержденном составе инвент комиссии и порядке проведения инвентаризации. 20/10 отпущ мат в производство; 25,26/10 на хоз нужды; 62/91,1 реализ.товаров на сторону по цене реал.с НДС;91,2/68 начис НДС;91,2/10 факт ст-сть; 91,9/99 фин.результат - прибыль.
В10.Аудит учетной политики организации.Цель аудита орг-ии бух. учета и учетной полит. орг-ии - установ. соответствия орг-ии бух. учета и учетной полит. требованиям действующ. зак-ва. В процессе проведения проверки необх. руковод. след. осн.норм. докум.:
1. ФЗ "О бух учете" №129 ФЗ от 21.11.1996г
2. Положение по ведению бух. учета и бух. отч-ти 3. План счетов бух учета и инструкция по его применению
4. ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
Источники инф. для проверки: Полож. о бухгалтерии, должн. инструк. сотруд. бухг., график документооб., описание технологич. процесса компьют. обработки учетной инф., Положение об учетной политике орг-ии, результаты проводимых аудиторами устных опросов и анкетир. сотрудников бухг. и др.
Для достиж.поставлен. цели аудиторы должны решить след. задачи:-установить соответ. организац. структуры бухг. и формы бух. учета условиям организ. и упр-я орг-ии;- охарактериз. системы документац. и документооб.;- дать оценку учетной полит. орг-ии. Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим су влияние на достоверность бух.отчетности. В связи с этим учетная политика орг-ции явл.объектом проверки на всех этапах аудита бух отчетности - от планирования до формирования заключения.
При изучении учетной политики устан-ся наличие и состав распоряд документов, определяющих учетную политику. Инф. базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:1)приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой орг-и;2) рабочий план счетов бух учета;
3) перечень утвержденных форм перв документов и форм документов для внутренней бух отч-ти;4) правила документооборота и технологии обработки учетной инф-ии;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике; 6) пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике орг-ии;
Цель аудита учетной политики - составить мнение о достоверности бух отчетности орг-ии. Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета.
Вопрос 11.Основные этапы проведения аудиторских проверок.Любой процесс аудит.проверки (или контрольно-аудиторский процесс) можно определить как совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур. Любой динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Для аудита такими стадиями явл.: организационная; исследовательская; обобщения и реализации результатов проверки (составление отчета аудитора). Организационная стадия. Выбор объекта аудита состоит из следующих необходимых действий: маркетинговые исследования, реклама в СМИ; рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам; заключение договоров на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг на предстоящий отчетный период; определение первоочередности объекта контроля (исходя из заключенных договоров, трудоемкости выполняемых работ, численности аппарата аудиторской фирмы); формирование рабочей группы (бригады) аудиторов; назначение аудита. Организационно-методическая подготовка аудита включает: изучение финансово-экономического состояния объекта контроля, а также планов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, отчетов об их исполнении; форм бухгалтерской отчетности; результатов предыдущей аудиторской проверки и др.; разработку общего плана аудита (составляется руководителем группы аудиторов; согласовывается с руководителем аудиторской фирмы; в ряде случаев может быть согласован с руководством организации-клиента); разработку программ и методик для аудиторов (как правило, составляются самими аудиторами по направлениям и отдельным вопросам проверки; согласовываются с руководителем аудиторской группы); разработку плана-графика аудита (необязательный, но желательный этап) - предусматривает установление срока проверки каждого объекта или вопроса соответствующим исполнителем исходя из общего срока проведения проверки по договору, а также необходимой трудоемкости для проверки каждого объекта или вопроса. При этом могут составляться также и сетевые графики (в особо сложных проверках), которые предусматривают параллельное изучение нескольких вопросов. Исследовательская стадия (проводится непосредственно на аудируемом предприятии). Предварительно осуществляется так называемый предисследовательский процесс, состоящий из нескольких этапов: первоочередные действия на объекте аудита (предъявление полномочий - в случае проведения проверки по инициативе вышестоящего органа управления; знакомство с руководителями структурных подразделений предприятия; ознакомление руководства проверяемого экономического субъекта с правами и обязанностями аудиторов, сотрудников проверяемой организации; создание необходимых условий для проведения проверки - обеспечение отдельным помещением, телефоном, доступом к информационным ресурсам предприятия - бухгалтерским программам, компьютерной и копировально-множительной технике; проведение внезапных проверок и ревизий кассы, товароматериальных ценностей и т.д.; в случае необходимости - установление контактов с трудовым коллективом, местными налоговыми органами, учреждениями банков для выявления претензий к работе предприятия, его руководителей); обследование объекта аудита (изучение организационной структуры предприятия непосредственно в подразделениях, ознакомление с основными технологическими процессами, начиная от МТО и заканчивая отделом сбыта; изучение положений о структурных подразделениях на предмет выполняемых ими функций и распределения обязанностей и ответственности; выявление центров затрат и центров прибыли); корректировка плана и программ аудита (с учетом первоочередных действий и обследования объекта аудита осуществляется конкретизация объектов сплошного и выборочного контроля, производится изменение периодов проверки отдельных вопросов, перераспределение обязанностей между членами аудиторской группы, решается вопрос о привлечении экспертов и т.д. Вообще корректировка плана и программ производится в ходе всего аудита); уточнение плана-графика аудита (если он был составлен ранее). Исследовательский процесс включает выполнение контрольно-аудиторских процедур. Именно на этой стадии проявляется очевидное сходство аудита и ревизии. Стадия обобщения и реализации результатов проверки. Под обобщением результатов контроля понимается: систематизация выявленных нарушений; обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении. Реализация результатов контроля и завершение договорных отношений включают следующие стадии: ознакомление руководства аудируемого лица (заказчика) с результатами аудиторской проверки; разработку предложений (рекомендаций) по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию системы внутреннего контроля; составление аудиторского заключения и передачу его руководству аудируемого лица; подписание актов о приемке выполненных работ и проведение окончательных расчетов между заказчиком и исполнителем.
В12.Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения.
Виды, источники и методы получения аудит. доказ-в определяются в соответствии с федер.правилом (стандартом) "Аудиторские доказательства". Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бух. отчетности аудитор должен получить надлежащие аудит.доказательства на основе детальной проверки верности отражения в бух. учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитич.процедур, проверки средств внутреннего контроля. В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о колич-ве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бух.отчетности эконом.
субъекта.Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны: достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств, надлежащий характер является их качественной стороной. Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая внимание все предпосылки подготовки финансовой отчетности, сделанные руководством аудируемого лица. Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме, она обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. Аудитором используются следующие процедуры проверки по существу: проверка арифметических расчетов клиента (пересчет, который заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов); инвентаризация (прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией); подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны о реальности сальдо на счетах учета. В13. Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями.
Аудит учредит. докум. заключ. в тщательной проверке юрид. оснований на право функц-я эк-го субъекта в соответ. с действ. зак-ом. При проверке необх. опред. предмет деят-ти орг-ии и установить, имеются ли:- устав или учред. договор эк-го субъекта;
- свид-во о гос. регист. орг-и;- протоколы собраний учредит.;
- свид. о рег. в Мин. эк-ки РФ для эк-х субъектов с участием иностр. капитала;
- документы, подтвежд. права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобре. ими акций при гос. рег. общества с участием гос. или муниц. предпр.;
- свид. о внесении записи в Единый гос. реестр юр. лиц о юр. лице;
- свид. о рег. в органах статистики, ГНИ, ПФ РФ, ФСС,ФОМС, в эколог. фондах;
- договор на банковское обслуж.;- реестр акционеров для АО;
- лицензии и разрешения на определенные виды де​ят-ти.
Также необходимо выяснить следующее:- кто является учред. орг-ии;
- размер уставного капитала и доли каждого учре​д-ля;- организ.-правовую форму организации (госпредприятие, товарищество, АО)- предусмотрено ли в уставе создание резерв. и др. фондов;
- порядок распред. чистой прибыли орг-ии;-какие счета имеет право открывать эк-ий субъект в учреж. банков.Тип ошибки при ауд выявленные;- невнесение или неполное внесение учред долей в уставной капитал в устан сроки; - несвоевр внесение измен в реестр акцион; - невыплата дивидентов по привилегир акциям; - недооформл и просрочен д-ты - неотражение свершившихся опер; - неправ исчислен налога на дох;
1​ ГК РФ (далее ГК РФ), чч. 1, 2 и 3.
2​ НК РФ (далее НК РФ), чч. 1, 2.
3​ ФЗ РФ № 208 от 26.12.95 г. "Об! акционерных обществах".
4​ ФЗ РФ № 39 от 22.04.96 г. "О рынке ценных бумаг".
5​ ФЗ РФ № 160 от 907.99 г. "Об иностранных инвестициях в РФ".
6​ ФЗ РФ № 128 от 8.0801 г. "О лицензировании отдельных видов деят-ти".
7​ ФЗ РФ № 119-ФЗ от 7.08.01 г. "О аудиторской деятельности".
10​ Положение по ведению бух учета, бух отч-ти в РФ (Приказ МФ РФ 34н от 29 07.98
11​ Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика орг-ии" ПБУ 1/2008 (Приказ МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
12​ План счетов бухг учета и Инструкция по его при​менению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
13​ Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ РФ № 59 от 24 июля 1992 г.).15.Методические указания по инвентаризации имущества финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
Вопрос 14. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются, как правило; безналичным путем платежными поручениями, аккредитивами, платежными требованиями-поручениями, чеками, а средства со счетов фирмы списываются по распоряжению владельца счетов. Форма расчетов плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. Организации - участники договора по общему соглашению могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение, чек на незачтенную сумму. Практикуются также бартерные сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты с покупателями в пределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством.При проверке, прежде всего, необходимо установить, имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли эти договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.Расчеты с покупателями за реализованную продукцию (работы, услуги) учитывают на активном балансовом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".Источниками информации, кроме указанных юридических документов, являются расчетно-платежные документы, журнал-ордер №11, акты инвентаризации расчетов, Главная книга, бухгалтерский отчет организации. При проверке безналичных расчетов аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в ряде случаев - провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям по чекам, аккредитивам или с использованием векселей. Проверяя расчеты с покупателями с использованием векселей, необходимо обратить внимание на своевременность и правильность отражения вексельного процента по полученным векселям. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей, если имеются факты просроченной дебиторской задолженности, нет ли пропусков срока исковой давности.Путем прослеживания и арифметической проверкой необходимо установить: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов с покупателями ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетов с использованием чеков, аккредитивов, векселей.Необходимо также проверить правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Проверяется правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; соответствие записей аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" записям в оборотной ведомости, Главной книге, балансе. При проверке расчетов с покупателями можно применить также аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ.
Вопрос 15. Аудит расчетов с бюджетом.
Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты по налогу на доходы с физических лиц";"Расчеты по налогу на прибыль"; "Расчеты по НДС"; "Расчеты по налогу на имущество"; "Расчеты по налогу на рекламу"; "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" и др.Глава 25 НК РФ изменилась настолько, что понадобилась новая декларация по налогу на прибыль предприятия. Утверждена она Министерством РФ по налогам и сборам 12 июля 2002 года.МНС России разработало методические рекомендации по расчету прибыли переходного периода. Документ содержит большое количество примеров, а также ссылки с подробным разъяснениями, в какой строке листов 12, 13 налоговой декларации должны отражаться те или иные доходы и расходы переходного периода.В связи с принятием Федерального закона N 110-ФЗ от 24 июля 2002 года Налоговый кодекс дополнился еще одной главой - главой 28 о транспортном налоге. Таким образом, действующие налоги - на пользователя автомобильных дорог и с владельцев транспортных средств - с 2003 года заменяются одним - "Транспортным налогом".Аудитору необходимо проверить: правильно ли исчислены налогооблагаемые базы; правильность исчисления прибыли переходного периода; правильно ли применены ставки налогов и платежей; своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;правильно ли и обоснованно применены льготы; правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"; соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.
Вопрос 16. Аудиторская выборка: понятие, цели и способы формирования.Осн. причиной обращения к выборочному контролю при проведении аудита является высокая трудоемкость контр.процедур. Принцип выборочной проверки предусматривается уже при планировании аудита.Однако в ходе аудита могут использоваться и сплошные проверки, которые проводятся, как правило, для наиболее важных объектов. Характеристика аудиторской выборки. Аудиторская выборка - способ проведения аудиторской проверки не сплошным порядком, а выборочно.Аудит.выборка - перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью их изучения и формирования вывода о всей проверяемой совокупности.При аудит.выборке используются след. понятия: генеральная совокупность - полный набор данных, из которых производится выборка;стратификация - процесс деления генеральной совокупности на подгруппы, каждая из которых отличается от другой сходными харак-ми входящих в нее единиц; элементы выборки - отдельные единицы информации, составляющие генеральную совокупность; ошибка выборки - выявленные и прогнозируемые искажения данных проверяемой совокупности; ожидаемый уровень ошибки - ожидаемое значение отклонения или ожидаемый уровень ошибки генеральной совокупности; допустимый уровень ошибки - максимальный уровень ошибки (при проверке по существу) или максимальное значение отклонения (для проверки на соответствие), которые аудитор готов принять в отношении генеральной совокупности и при этом считать, что цель аудита достигнута; уровень существенности - относительное значение максимально возможной ошибки выборки; экстраполяция - использование результатов выборочного исследования (уровень ошибки, завышение или занижение значения показателя и т. д.) применительно ко всей генеральной совокупности; точность - степень соответствия характеристик выборочной и генеральной совокупности при заданном уровне риска; риск выборочного исследования - вероятность того, что заключение, сделанное аудитором по результатам выборочной проверки, отличается от заключения, которое он сделал бы по результатам аналогичной сплошной проверки. На основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудитору следует определить способ проведения проверки. Сплошная аудиторская проверка всех хозяйственных операций крупного предприятия фактически невозможна и экономически нецелесообразна. Поэтому выборочное исследование, позволяющее распространить результаты проверки части совокупности на весь ее объем, - неизбежный прием аудита. Аудиторская выборка должна строиться после определенной диагностики, позволяющей концентрировать внимание на необычных и вызывающих сомнение явлениях, содержащих возможные ошибки или злоупотребления и требующих детальной проверки. Степень выборочности и направления выборки зависят от специфических условий клиента, состояния учета и от результатов предварительной контрольно-выборочной проверки заключений внутреннего аудита и уровня доверия к ним. Глубину, степень, направление выборки определяет сам аудитор. В каждом случае должен быть определен минимальный предел для детального исследования, обязательный для любой аудиторскойпроверки. Аудиторская выборка должна соответствовать поставленной цели и характеру аудиторской проверки. Обычно выделяются следующие основные процедуры проведения выборочного аудита: исследование состава генеральной совокупности; определение объема и интервала выборки; выбор методов отбора; проверка выборочной совокупности; оценка результатов выборочной проверки; оценка риска выборочного контроля; экстраполяция результатов проверки и подготовка заключения.Объем выборки зависит от характера генеральной совокупности, ее пригодности к аудиторской проверке, конкретной цели аудита, субъективного суждения аудитора и степени его осведомленности о делах фирмы. Допустимый уровень выборки определяется с учетом относительной значимости проверяемого показателя и вероятности допущения ошибок.Аудиторская выборка, которая дает возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности, называется представительной, или репрезентативной. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной, или нерепрезентативной.Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями:оценочным, основываясь на накопленном опыте; статистическими методами, основанными на вероятностях появления ошибок. При использовании первого подхода аудитор обычно задает объем выборки чисто интуитивно, исходя из своего опыта и специфики операций (например, проверить каждый десятый документ или операцию, каждый сотый и т. д.).При использовании статистических методов аудитор сначала определяет необходимую точность подтверждения информации, а затем по формуле выборочного распределения Пуассона определяет коэффициент надежности (достоверности) и на его основе производит расчет объема выборки.Выборочная проверка проводится в три этапа:Принятие решения о том, применять ли статистическую выборку; планирование выборочной проверки. Отбор элементов, подлежащих проверке (и проверка как таковая). Анализ результатов выборочной проверки. Аудитор должен принять решение, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную. Проверка может проводиться сплошным методом. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.
Вопрос 17. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Аудит учредит дкум. заключ. в тщательной проверке юрид. оснований на право функц-я эк-го субъекта в соответ. с действующим законом. Пи проверке необх. опред. предмет дея​т-ти орг-ии и установить, имеются ли: устав или учред. договор эк-го субъекта; свид-во о гос. регист. орг-и; протоколы собраний учредит.; свид. о рег. в Мин. эк-ки РФ для эк-х субъектов с участием иностр. капитала; документы, подтвежд. права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобре. ими акций при гос. рег. об​щества с участием гос. или муниц. предпр.; свид. о внесении записи в Единый гос. реестр юр. лиц о юр. лице; свид. о рег. в органах статисти​ки, ГНИ, ПФ РФ, ФСС,ФОМС, в эколог. фондах; договор на банковское обслуж.; реестр акционеров для АО; лицензии и разрешения на определенные виды де​ят-ти.Также необходимо выяснить следующее: кто является учред. орг-ии; размер уставного капитала и доли каждого учре​д-ля; организ.-правовую форму организации (госпредприятие, товарищество, АО) предусмотрено ли в уставе создание резерв. и др. фондов; порядок распред. чистой прибыли орг-ии;какие счета имеет право открывать эк-ий субъект в учреж. банков.
В18.Аудит операций с осн.фондами.
Цель - выражение мнения о достовер-ти показ-ей (ст-ти ОС) в отч-ти и проверка правильности отражения в учёте операций с ОС на соотв-вие их соблюдения норматив-м актам. Источники информации: акт приёмки передачи ОС; акт о приеме поступления; инвентарная карточка; акт о приёмке передачи оборудования в монтаж; акт списания объекта; разработочные таблицы по расчёту амортизации; наряды и акты на ремонт ОС; договор на передачу получения в аренду ОС; учётные регистры по сч:01,02,07,08,20, 21,23,25,26,91,97,98,83; Гл.кн; баланс; Норматив-е док-ты: ФЗ "О б/у", план сч, ПБУ6/01, метод указания по учёту ОС. Аудитору необх: 1)изучить условие хранения и эксплуатации ОС, их состав и стр-ру, 2) правильность оформ-я и отражения в учёте операций с ОС, 3)подтвердить правильность расчётов начисления амортиз-ии, 4)установить объёмы выполненных ремонтов ОС, 5)подтвердить результаты переоценки ОС, правильность отражения в учёте, 6)оценить качества проведённой инвентаризации. Для этого аудитору необходимо проверить: 1)проверить правильность отнесения средств труда к объёктам ОС, 2)организован ли эффективный аналитич-ий учёт ОС, ведутся ли инвентарные карточки, 3)соблюдение графика документооборота, 4)создаётся ли комиссия по приёмке ОС и оформлению её результатов (комиссия утверждается на определённый период и подписывает акты приёмки передачи, в которые входят технические специалисты, которые определяют срок полезного использования), 5)оформлены ли: договоры купли-продажи, протоколы договорной ст-ти, 6)правильно ли отражена первоначальная ст-ть ОС в актах приёмки передачи
7).правильно ли отражена первонач-я ст-ть после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объекта. Типичные ошибки: - несвоевр оприходование о.с.; - неправильное опр-е первоначальной стоимости объектов о.с.; - начисление износа по полностью амортизированным объектам о.с.; - отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта; - - некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию о.с.; - неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов о.с; - переоценка объектов о.с. без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен и т.д.
В19.Аудиторские док-ва и документы. Аудиторские док-ва- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудит.док-вамотносятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства получают в результате проведения комплекса текстов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
результаты аудиторских процедур, включая возможное
обнаружение мошенничества или ошибок;источник и достоверность информации.Аудиторские доказательства как правило собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: испектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки;наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);запрос (поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. В20.Аналитические процедуры при оценке аудиторских доказательств.
Федеральный стандарт аудита № 20 "Аналитические процедуры" обязывает аудитора применять аналитич.процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, при этом аудитор осущ-ет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.Аналитические процедуры включают:а) рассмотрение финн.и другой информации об аудируемом лице в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; ожидаемыми рез-тами деят-ти аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора; информацией об организациях, ведущих аналогичную деят-ть (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебит.задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики); б) рассмотрение взаимосвязей:между элементами информации, которые предположительно должны соотв-ть прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).
Аналитич процедуры проводят в отношении консолидированной финн.тчетности, финн.тчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации.Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские докательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели. При последовательном анализе отчетности сначала аудитору целесообразно применить так называемый метод чтения финансовой отчетности. Этот метод заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обратить на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.Метод отраслевого сравнительного анализа используется для сопоставления финансовых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента. Конечно, это справедливо при условии, что финансовое положение предприятий и динамика отраслевых показателей отражают объективную закономерность развития отрасли. Кроме того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий.При сравнительном анализе фактических и плановых показателей аудитор исследует содержание и порядок составления сметы, обсуждает ее с клиентом, а также проводит детальное тестирование фактических показателей. Как правило, предприятия делают предварительные расчеты по различным аспектам своей хозяйственной деятельности. Поскольку эти расчеты есть не что иное, как прогноз клиента на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки.Аудитор может составить также свой собственный баланс исходя из тенденций развития предприятия и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.
Отметим, что нередко весьма эффективным оказывается сравнение учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов, а также изучение аудитором отклонений, которые дают различные приемы и методы. Сравнение финансовых показателей в разрезе каждого из методов может происходить в абсолютных величинах, в относительных величинах и в смешанном варианте. Как показывает практика, наибольшей осторожности требуют выводы на основе изучения абсолютных показателей отчетности. Это объясняется тем, что толкование изменений абсолютных величин из-за влияния инфляции не может быть однозначным. В этой связи общепринятой аналитической процедурой считается анализ относительных показателей. Относительные показатели в свою очередь дифференцируются на показатели баланса, показатели отчета о финансовых результатах и их использовании и смешанные показатели.Анализ результатов и получение выводов после осуществления аудиторских процедур можно представить в целом как процесс анализа, интерпретации и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. Применение этих процедур позволяет повысить качество и сократить затраты на проведение аудита. Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки; использовать для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
21.Ауд деят-ть в России и ее норм регул-ие.
С 01.01.09 года действует ФЗ "Об аудиторской деят-ти".
Принятие данного ФЗ "Об аудиторской деятельности" обусловлено переходом от лицензирования указанной деят-ти к саморегулированию. Лицензирование ауд деят-ти было отменено с 01.01.10. Одновременно было введено обяз членство аудиторов и ауд орг-й в саморегулируемых орг-ях аудиторов. На эти организации возложены функции по ведению реестра аудиторов и ауд орг-й, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов и аудиторских организаций. С 1 января 2010 года лицензии на осущ-е ауд деят-ти утратили силу и ауд орг-и, индив аудиторы, не вступившие в саморегулируемые орг-и аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.Аудиторы, имеющие действ квалификац аттестаты аудитора, выданные вправе:1) участвовать в ауд деят-ти в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, 2) до 1 января 2013 года сдавать квалификац экзамен, предусмотренный настоящим ФЗ, в упрощенном порядке. 3. До 1 января 2013 года орг-и и физ лица при вступлении в члены саморегулируемой орг-и аудиторов вправе предст-ть в саморегулируемые орг-и аудиторов рекомендации не менее 3х аудиторов, имеющих действительный квалифик аттестат аудитора
Действ. в Рос. сис-ма нормат. регулир. аудитор. деят-ти включ. пять уровней: I уровень - ФЗ "Об аудитор. деят-ти", Кодексы РФ, Указы Президента РФ. ФЗ от 30.12.2008 года N 307-ФЗ "Об ауд деят-ти"
II уровень - Постанов. Прав-ва РФ, нормат. правовые акты уполномоч. федерального органа гос-го регулир. ауд деят-ти, министерств и ведомств, призванные обесп. эф-ое функц-ие института отеч-го аудита в рыноч. условиях. III уровень - правила (стандарты) ауд. деят-ти, разраб. с целью. установл. норм аудита.
IV уровень - методики ауд деят-ти, реглам. порядок осущ. аудиторами проверок применит. к конкр. отраслям, по отдел. вопр. налогообл., финансов и по спец. ауд заданиям. V уровень - внутренние стандарты ауд. организац., подготавлив. с целью разъясн. положений правил ауд деят-ти. Осн. докум., опред. правовые основы аудит. деят-ти в РФ, являются: 1. ФЗ "Об ауд деят-ти" 2. ГК РФ 3. УК РФ. 4. ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятель​ности" 5. Постановление Правительства РФ "Об утверждении норм документов по регулир. ауд деят-ти в РФ" В22.Аудит организации бух.учета в организации.
Целью аудита организации бух.учета и учетной политики предприятия явл.установление соответствия организации бух.учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деят-и предприятия.
При этом следует знать, что для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:
установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бух.учета условиям организации и управления предприятия;дать характеристику системы документации и документооборота;дать оценку учетной политике предприятия.При проверке необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ, в ред. Федерального закона от 23.07.98 №123-ФЗ.
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 №107н).
Для проведения аудита следует также изучить документы: положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами устных опросов (бесед) и анкетирование сотрудников бухгалтерии и др.При проверке данного участка аудиторам необходимо знать, что основными нарушениями в организации бухгалтерского учета являются:
несоответствие фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;отдельные элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регламентированным действующим законодательством.
В23.Виды аудита, их хар-ка и особенности осуществления.
Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению госуд.органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экон.субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Хаар- и масштабы такой проверки определяет сам клиент.
Внутр.аудит явл.неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами, работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.Внешний аудит проводится сторонними
аудит.организациями (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с организациями. Обязательная аудит.проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют фин.аудитом, так как он предусматривает оценку достоверности фин.отчетности.Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы, согласованные условия (например, сроки поставок) и др.
Операционный аудит применяется для проверки процедур и методов функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.Специальный аудит- это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.).Первоначальный аудит характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т. д.Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает
высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.
С точки зрения исторического развития аудит подразделяют на подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.
В24.Аудит выпуска гот.продукции и издержек производства.
Главная цель проверки - проверка законности отнесения затрат на производство продукции. При проверке учета затрат и калькулирования себест.продукции необходимо проверить правильность:документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения;формирование себестоимости по элементам затрат;неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;разграничение затрат по отчетным периодам;
распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;списание сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;отнесение фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки производства;выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.Источниками информации являются:журнал-ордер 10, 10/1, 11;ведомости 12, 14, 15;
главная книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по элементам:материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);затраты на оплату труда;тчисления на социальные нужды;амортизационные отчисления основных фондов;прочие затраты.При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:
наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство;не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов
производства;правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение расходов.Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:содержание операций;наименование документа;дата составления и №
документа;сумма;корреспонденция счетов;примечания.В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.Аудит реализации готовой продукции.
Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения в отчетности:фактической выручки от реализации продукции;фактических затрат на производство реализованной продукции;прибыли от прочей реализации;внереализационных доходов;
определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА;Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации являются:приказ об организации учетной политики на учетный год;главная книга;журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;ведомость 16.
Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;отчет о финансовых результатах и их использовании.Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.
25.аудит собственного капитала организ.
В проц. провед. проверки необх. руковод. след. осн норматив. докум.:ГК РФ НК РФ (часть I, часть II).ФЗ "Об ООО" Положение по ведению бух учета и отчет-ти в РФ, План счетов бух учета и инстр. по его примен. Источники инф-ии для проверки: устав предприятия, учредит. договор, свид-ва о гос. рег. и рег. в органах статистики, ИМНС РФ, внебюдж. фондах, реестр акционеров, переписка с учредителями, приказы, распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, документы, подтв. права на объекты не​движимости, земельные участки, НМА и др., учетные регистры по сч 75, 80 и др., Главная книга, бух. отчетность и др.Для достижения цели аудита формир. уставного капитала предпр. должны быть решены след. задачи:- определить юр. статус предприятия, сферу деят-ти и права его функц.- проверить порядок формир. и измен. капит., изучить его структуру.Целью ауд проверки собст капитала является форм-е мнения о достоверности данных показателей фин отчетности, отражающих состояние собственного капитала.Собств кап-л форм-ся за счет 2х источ-в:1) взносов учредителей (уст капитал);2) хоз деят-ти (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.Задачи аудита собственного капитала следующие:- проверка юр статуса и права осущ-я уставных видов деят-ти, состава учредителей, структуры и управления орг-и;- установление наличия соответ документов и соблюдение процедуры утверждения и гос регистрации юр лица;
- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;- опр-е полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уст капитал;- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;- устанавливают по бух балансу правильность остатков уст, рез капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров анал учета.По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть ауд отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
В26 Аудит вложеий во внеоборотные активы.
Цель аудита опер.с внеоб.акт. - сформул.мнение относ.прав-ти их классиф., реальн-ти оцен. и достоверн.отраж.в учете и отч-ти. Источн.инф. по ОС явл.: акт приема-передачи, догов.купли-прод., счета - фактур, инвентар.книги, акты ввода в эксплуат., акты на спис.автотрансп.ср-в, акты о выявл.дефектах оборуд., наряд-заказы на ремонт ОС,дог.на аренду ОС и т.д.
В ходе ауд.д.б.реш.след задачи.:
- изуч.состава и структ.ОС, их услов.хран-я и эксплуат.;
- подтвержд.первич.оцен.сист.внутр.контроля и бух.уч.ОС
- проверка прав-ти оформ. и отраж.в учете операц.по движ.ОС
- оценка размеров начисл.амортиз по ОС
Источ.инф.по НМА явл.: акты приемки-передачи НМА, карточки учета НМА, лицензии, свид-ва на право польз., акты спис.НМА, инвентар.книги, авторские дог.и т.д.
В ходе ауд.НМА реш.такие же зад.как и с ОС.
Источ.инф. ауд.с МПЗ: дог.поставки, приход.ордера, накладные, ТТН, с\ф, счета, книга покупок, номенклат.-ценник, довер-ти, лимитно-заборн.карты, накладн.на отпуск.матер на сторону, книга продаж, инвентариз.описи и т.д.
Задачи ауд. МПЗ:
- изуч.состава и МПЗ, ознаком.с услов.хран-я
- подтвержд.первич.оценки сист.внутр.контроляи бух.уч.МПЗ
- подтвержд.прав-ти оценки запасов и отраж.операц. по их поступ.и использ. в учете
- оц.кач-ва провод.инвентариз.МПЗ
27. Аудит операций с нематериальными активами. Цель аудита НМАсоставить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".В ходе аудиторской проверки НМАсли планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.Аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов, включая:определение цели и задач аудиторской проверки;планирование и разработка рабочей программы аудита;составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);
разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.Для достижения цели аудитору необходимо:1) оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;2) определить методы проверки;3) разработать программу аудиторских процедур по существу.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК (п. 3 ст. 257 НК). Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в данном случае будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, отраженной в бухгалтерском учете.
Сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04
"Нематериальные активы".
Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК после принятия к учету соответствующего актива. Эта операция отражается в учете по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аудиторские процедуры.С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т. е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.Проверка правильности учета нематериальных активов может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
Поскольку нематериальные активы не имеют физической формы, то убедиться в их существовании аудитор может только путем проверки документов, подтверждающих права организации на соответствующие нематериальные активы. К таким документам относятся свидетельства о регистрации товарных знаков, патенты, свидетельства на полезную модель и т. п. Ознакомиться с этими документами аудитор может в юридической службе организации или других службах, в обязанности которых входит регистрация прав организации на нематериальные активы.
28. Аудит финансовых вложений.
В процессе хоз-фин деят-ти предприятие могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода К фин вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы др орг-ий и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим эк субъектам.
В бух учете и отчетности, в зав от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным: займы, предоставленные другим экон субъектам на срок до 12 месяцев. Долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а так же займы, предоставленные другим экон субъектам.
Основная цель аудита фин вложений - получение подтверждения законности деят-ти экон субъекта в проверяемый период. Основные законод и норм документы, регулирующие объект проверки: ГК РФ; НК РФ; Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бух учете"; ФЗ РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах"; ФЗ РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. "О
рынке ценных бумаг; Положение по бухучету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 от 10 декабря 2002 г. N 126н Источники информации для проверки учета фин вложений можно разделить на несколько групп:
1. Первичные учетные документы по учету финн вложе​ний, в том числе: документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы др орг-ий; документы приема-передачи вкладов в совместную деят-ть; свидетельства на суммы произведенных вкладов в др- предприятия; документы приема-передач и ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.
2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе: учред документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа.
3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бух учета 58 "Фин вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", а также 55 "Спец счета в банках", 91 "Прочие доходы и расходы" 4. Формы учетной документации по инвентаризации: Приказ о создании комиссии по инвентаризации; Ведомость результатов инвентаризации; Инвент описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
29. Аудит финансовых результатов организации
Цель проверки - определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.Задачи:* подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;* оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;* проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.Источ-ки инфор-ции: данные с/у и а/у по сч 99,84, - данные отчёта о приб и убыт. Конечный фин рез-т (чистая приб, чистый убыток) слагается из фин рез-та от обычных видов деят. По Д 99 отраж-ся убытки, а по К 99 прибыли (доходы) орг-ции. Сопоставление Д и К оборотов за от период показ-ет конечный фин рез-т отчё-го периода. На 90 формируется фин рез-т от экон деят, составляющий осн-ю цель создания орг-ции. Он представляет собой "-" м/д выручкой от продажи и с/с проданной пр-ции. На 91 отраж-ся все операц-е и внереиал-е доходы и расходы. По окончании каждого м. сальдо дох-в и расх-в со счетов 90 и 91 переносят на 99. На 99 находят отражение дох и расх связанные с черезвычайными обстоят-ми. А/ру необ-мо проверить: правильность опр-я п/п предполагаемой приб и выручки от реал-ции пр-ции для исчисления авансовых платежей в бюджет; наличие приказа по УП; правильность опр-я и законность отражения факт приб от реал-ции пр-ции на счетах б/у; законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам; правильность отражения в учёте выручки от реал-ции пр-ции подсобных, вспомогательных и обслуживающих произ-в; правильность отражения в учёте убытков, полученных от безвозмездной передачи ОС и прочих А. При проверки приб (убытков) от внереал-х операций необходимо установить: правильность и полноту отражения дох-в (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора, полноту ведения % в по суммам ср-в, числящихся на расч-х, текущих, валют счетах п/п; соот-е записей син-го и ан-го по 99,84 записям гл книге, формах б/о.
Документ
Категория
Разное
Просмотров
543
Размер файла
222 Кб
Теги
аудит
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа