close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Ответы на ГОСы5

код для вставкиСкачать
 Вопрос 26 - Учет поступления, движения и выбытия собственных основных средств. Ремонт, модернизация и реконструкция основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства - это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Учет наличия основных средств ведется на счете 01 "Основные средства", счет по отношению к балансу является активным.
Схема счета:
Дт"01 А"Кт Сн остаток основных средств по первоначальной стоимости на начало отчетного периода ОД
1. введение объектов основных средств в эксплуатацию
ОК
1. списание первоначальной стоимости при выбытии основных средств Ск= Сн+ОД-ОК Аналитический учет ведется в инвентарных карточках, инвентарных книгах. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №13.
Поступление основных средств осуществляется по следующим направлениям:
* за плату;
* в качестве вклада в УК:
* за счет целевого финансирования;
* по бартерным операциям;
* созданных силами самой организации;
* безвозмездно.
Любое поступление основных средств оформляется через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет по отношению к балансу является активным.
Схема счета:
Дт"08 А"Кт Сн остаток стоимости основных средств не введенных в эксплуатацию ОД
1. отражение затрат по поступлению основных средств
ОК
1. введение в эксплуатацию объектов основных средств Ск= Сн+ОД-ОК Основная корреспонденция счетов:
Дт Кт Хозяйственная операция Поступление за плату 08 60 Поступили основные средства от поставщиков 19 60 Начислен НДС 08 10, 23, 60, 70, 69, 68, 76... Отражены затраты по доставке и установке объектов основных средств 60 51 Оплачены счета поставщиков 01 08 Введен в эксплуатацию объект основных средств Получены в качестве вклада в УК 08 75 Получен в качестве вклада в УК объект основных средств 08 10, 23, 60, 70, 69, 68, 76... Отражены затраты по доставке и установке объектов основных средств 01 08 Введен в эксплуатацию объект основных средств Получены безвозмездно 08 98/2 Получен объект основных средств безвозмездно 08 10, 23, 60, 70, 69, 68, 76... Отражены затраты по доставке и установке объектов основных средств 01 08 Введен в эксплуатацию объект основных средств 20-29 02 Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам 98 91 Списана часть стоимости безвозмездно полученных основных средств на доходы организации, равная сумме амортизационных отчислений Способы начисления амортизации, используемые в бухгалтерском учете
Линейный:
На= 100%/СПИ, Ао= ПС*На/12
Уменьшаемого остатка:
На= 100%/СПИ*R, R<2, Ао= ОС*На/12
По сумме лет срока службы объекта (кумулятивный):
На= Количество лет оставшихся до конца СПИ/Сумму СПИ, Ао= ПС*На
Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции:
На= ПС/ Предполагаемый объем работ за весь СПИ, Ао= V за год*На/12
Для учета амортизации основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств, счет по отношению к балансу является пассивным.
Схема счета:
Дт"02 П"КтСн сумма накопленного износа на начало отчетного периодаОД
1. Списание накопленного износа при выбытии основных средств
ОК
1. Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного периодаСк= Сн+ОК-ОД Основная корреспонденция счетов:
Дт Кт Хозяйственная операция 20-29 02 Начислена амортизация 02 01в Списана накопленная амортизация при выбытии основных средств Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств осуществляется по следующим причинам:
* Продажа;
* Списание вследствие морального или физического износа;
* При ЧС;
* При передаче безвозмездно;
* При передаче в качестве вклада в УК, по другим причинам.
Для целесообразности списания объекта основных средств с учета в организациях создаются комиссии, в состав которой в обязательном порядке входят МОЛ, главный бухгалтер.
Функции комиссии:
* Осмотр объекта;
* Изучение бухгалтерских документов по учету основных средств;
* Установление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств;
* Определение стоимости материалов, пригодных к дальнейшему использованию;
* Контроль за изъятием из основных средств драгоценных металлов;
* Составление акта на списание основных средств или акта на списание автотранспортных средств.
Учет выбытия основных средств ведется с использованием аналитического счета 01в к счету 01. На счете 01в отражается первоначальная стоимость, накопленный износ, и остаточная стоимость, все остальные операции оформляются через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Схема счета 01в:
Дт"01в"Кт Сн нет ОД
1. списание первоначальной стоимости при выбытии основных средств
ОК
1. списание накопленного износа при выбытии основных средств;
2. списание остаточной стоимости. Ск нет Схема счета 91:
Дт"91 А-П"КтСн нетОД
1. списание остаточной стоимости при выбытии основных средств;
2. выделен НДС при продаже или безвозмездной передаче основных средств;
3. отражение затрат по демонтажу и прочему выбытию основных средств;
4. списание прибыли от выбытия основных средств.
ОК
1. начисление выручки, включая НДС при продаже основных средств;
2. оприходование пригодных к дальнейшему использованию материалов;
3. списание убытка от выбытия основных средств.Ск нет В конце отчетного периода счет 91 не имеет сальдо, так как определяется финансовый результат: прибыль, если ОК>ОД; убыток, если ОД>ОК.
Основная корреспонденция счетов:
Дт Кт Хозяйственная операция Продажа основных средств 01в 01 Списание ПС при выбытии основных средств 02 01в Списание накопленного износа при выбытии ОС 91 01в Списание остаточной стоимости при выбытии ОС 62 91 Начислена выручка, включая НДС 91 68 Выделен НДС 91 60, 70, 69, 23... Отражены затраты при продаже основных средств 91 99 Получена прибыль от продажи основных средств 99 91 Получен убыток от продажи основных средств При ликвидации вследствие износа 01в 01 Списание ПС при выбытии основных средств 02 01в Списание накопленного износа при выбытии ОС 91 01в Списание остаточной стоимости при выбытии ОС 91 60, 70, 69, 23... Отражены затраты по демонтажу основных средств 10 91 Оприходованы материалы 91 99 Получена прибыль 99 91 Получен убыток Виды, способы и учет ремонта основных средств
Восстановление основных средств осуществляется через ремонт, модернизацию и реконструкцию. Затраты по модернизации и реконструкции включаются в первоначальную стоимость основных средств. Затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции.
Виды ремонта:
* текущий - включает в себя систематический осмотр объекта, предохранение их от преждевременного износа, поддержание основных средств в рабочем состоянии;
* капитальный - включает в себя полную или частичную разборку основных средств, ремонт базовых и корпусных деталей, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые или более современные.
В соответствии с методическими указаниями по учету основных средств ремонт может осуществляться одним из следующих способов:
* подрядный - все работы выполняет сторонняя организация - подрядчик. Оплата выполненных работ осуществляется на основе договора подряда;
* Хозяйственный - все работы по ремонту основных средств выполняются силами самой организации, как правило вспомогательным производством.
Основная корреспонденция счетов:
Дт Кт Хозяйственная операция Ремонт основных средств хозяйственным способом 20-29 10 Отпущены материалы на ремонт основных средств 20-29 70, 69 Начислена зарплата, ЕСН работникам, занятым ремонтом основных средств 20-29 23 Оказаны услуги вспомогательного производства по ремонту основных средств. Ремонт основных средств подрядным способом 20-29 60 Выполнен ремонт основных средств подрядчиком 20-29 60 Выделен НДС 60 51, 55 Оплачены счета подрядчиков Вопрос 27 - Учет арендованных основных средств
Аренда может быть краткосрочной (до 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до 5 лет) и долгосрочной (свыше 1 года, или 5 лет в зависимости от объектов аренды). В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств. Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом приемки-передачи основных средств формы №ОС-1. На арендный период к арендаторам переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности остается у арендодателя. Поэтому объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя не списывается и на баланс арендатора не принимается. Аренда основных средств.
Учет у арендодателя
Переданы основные средства арендатору01.Ар01Доходы от аренды относятся к доходам по обычным видам деятельностиНачислена арендная плата7690Начислен НДС9068Начислена амортизация2002.АрПолучена арендная плата5176Доходы от аренды относятся к внереализационным доходамНачислена арендная плата7691Начислен НДС9168Начислена амортизация9102.АрПолучена арендная плата5176Возврат основных средств арендодателюПереданы основные средства0101.АрАмортизация по переданным основным средствам02.Ар02
Учет у арендатора
Получены основные средства001--Начислена арендная плата20,25,2676НДС по арендной плате1976Возврат основных средств арендодателю--001 Вопрос 28 - Учет операций по поступлению и выбытию нематериальных активов
Поступление нематериальных активов (НМА) в организацию происходит в следующих случаях: 1. Приобретение нематериальных активов за плату 2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей 3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал 4. Получение нематериальных ативов на безвозмездной основе 5. Приобретение нематериальных активов по договору мены Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Организация должна разрабатывать самостоятельно документооборот движения НМА, исходя из требований Закона "О бухгалтерском учете" и утвердить его в приказе по учетной политике организации.
Поступление НМА:
Дт 08 - Кт 60 - отражена фактическая стоимость НМА, приобретенных за плату у других организаций;
Дт 08 - Кт 23 - отражена фактическая стоимость НМА, созданных самой организацией;
Дт 08 - Кт 75 - согласованная стоимость НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 08 - Кт 98 - отражена рыночная стоимость НМА, полученных безвозмездно;
Дт 04 - Кт 08 - оприходование НМА (по первоначальной стоимости).
Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета: 1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов") 2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04. В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом: №Содержание операцииДебетКредит1Принят к учету объект нематериальных активов04082По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов 2.1с использованием счета для учета амортизации20, 44...052.2без использования счета для учета амортизации20, 44...04 Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях: 1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
2. Продажа нематериальных активов 3. Безвозмездная передача нематериальных активов 4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций 5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены Выбытие НМА (продажа, непригодности, безвозмездной передаче) в Дт счета 91. Помимо этого, по Дт 91 отражают расходы, связанные с выбытием НМА, а по Кт 91 - поступления, связанные с выбытием НМА. Сальдо по счету 91 показывает финансовый результат от выбытия НМА.
1) При продаже НМА:
Дт 62, 76 - Кт 91 - продажная стоимость НМА;
Дт 91 - Кт 68 - НДС с продажной стоимости НМА;
Дт 05 - Кт 04 - списывается начисленная амортизация по НМА;
Дт 91 - Кт 04 - списывается остаточная стоимость НМА.
2) При безвозмездной передаче НМА:
Дт 05 - Кт 04 - списана первоначальная стоимость НМА;
Дт 91 - Кт 04 - списана начисленная амортизация по НМА;
Дт 91 - Кт 68 - НДС по передаваемым безвозмездно НМА;
3) При передаче НМА в счет вклада в уставный капитал:
Дт 05 - Кт 04 - списана начисленная амортизация по НМА;
Дт 76 - Кт 04 - списывается остаточная стоимость НМА
Дт 58 - Кт 76 - приняты к учету финансовые вложения в согласованной или иной оценке;
Вопрос 29 - Учет лизинговых операций.
Лизинг - особый вид финансовой аренды. Ее особенностью является то, что арендодатель приобретает основные средства для арендатора и предоставляет их во временное владение и пользование для предпринимательских целей на длительное время; при этом срок аренды близок к сроку службы арендованных объектов. Сумма платежа включает стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи. Лизинг можно представить как кредит, выдаваемый арендатору. При этом объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора; вместе с тем риск, связанный с порчей и гибелью объекта, принимает на себя арендатор. Предоставляемые в аренду объекты должны быть приобретены арендодателем специально для сдачи в аренду данному арендатору с обязательным уведомлением продавца. Сделка будет трехсторонней, объединяющей арендатора, арендодателя и поставщика арендуемого оборудования. При этом арендодателем чаще всего выступает банк или специальная лизинговая компания, а поставщиком является, как правило, производитель объектов основных средств. Между всеми участниками сделки при этом заключается договор о лизинге. 1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя без дальнейшего выкупа. Учет у лизингодателя Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Приобретено оборудование для передачи в лизинг 08 60 Отражена сумма НДС 19 60 Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" 08 Оборудование передано в лизинг 03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг" 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Принят к вычету НДС 68 19 Начислена амортизация по лизинговому оборудованию 20 02 Начислена задолженность по лизинговым платежам 62 90 Начислен НДС 90-3 68, 76 Учет у лизингополучателя Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Получено оборудование в лизинг 001 Начислены лизинговые платежи 20, 25, ... 60 Отражен НДС 19 60 2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Учет у лизингодателя Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Приобретено оборудование для передачи его в лизинг 08 60 Отражена сумма НДС 19 60 Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений 03 08 Оплачен счет поставщика 60 51 Принят к вычету НДС 68 19 Начислена задолженность по лизинговым платежам 76 91 Списана стоимость переданного в лизинг оборудования 91 03 Отражена разница между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества 91 98 Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование 011 Отражено поступление лизингового платежа 51 76 Включена в доход часть разницы между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества 98 90-1 Начислен НДС 90-3 68 Отражен возврат лизингового имущества 03 76 Учет у лизингополучателя Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Получено оборудование в лизинг08 76, субсчет "Арендные обязательства" Отражена сумма НДС 19 76, субсчет "Арендные обязательства" Объект лизинга введен в эксплуатацию 01, субсчет "Арендованное имущество" 08 Начислена амортизация по лизинговому имуществу 20, 25, ... 02, субсчет "Амортизация по арендованному имуществу" Начислены лизинговые платежи 76, субсчет "Арендные обязательства" 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Перечислен лизинговый платеж 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" 51 Принят к вычету НДС 68 19 При выкупе лизингового имущества Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств 01 01, субсчет "Арендованное имущество" Отражена амортизация по переведенному имуществу 02, субсчет "Амортизация по арендованному имуществу" 02 При возврате лизингового имущества Списана первоначальная стоимость лизингового имущества 01, субсчет "Выбытие основных средств" 01, субсчет "Арендованное имущество" Списана амортизация 02, субсчет "Амортизация по арендованному имуществу" 01, субсчет "Выбытие основных средств" Списана остаточная стоимость имущества 91-2 01, субсчет "Выбытие основных средств" Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества 68 99 Вопрос 30 - Порядок расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с ПБУ 6/01 и методическими указаниями по учету основных средств амортизация не начисляется:
* по объектам жилого фонда;
* по объектам внешнего благоустройства;
* по земельным участкам;
* по продуктивному скоту;
* буйволам, волам, оленям;
* по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
* по библиотечным фондам;
* по фильмофондам;
* объектам природопользования, прочее.
Амортизационные отчисления по вновь поступившим основным средствам начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, и заканчиваются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Амортизация начисляется для целей бухгалтерского учета исходя из срока полезного использования, который определяется на основании:
* технической документации;
* ожидаемого срока использования с учетом ожидаемой производительности и мощности использования;
* исходя из физического износа, зависящего от условий эксплуатации.
Способы начисления амортизации, используемые в бухгалтерском учете
Линейный:
На= 100%/СПИ, Ао= ПС*На/12
Уменьшаемого остатка:
На= 100%/СПИ*R, R<2, Ао= ОС*На/12
По сумме лет срока службы объекта (кумулятивный):
На= Количество лет оставшихся до конца СПИ/Сумму СПИ, Ао= ПС*На
Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции:
На= ПС/ Предполагаемый объем работ за весь СПИ, Ао= V за год*На/12
В соответствии с гл.25 налогового кодекса при наличии налога на прибыль все организации обязаны перечислять начисленную амортизацию по методам налогового учёта.
Все амортизации имущественного подряда в соответствии с налоговым кодексом на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. Сроки полезного использования:
1. От 1 года до 2 лет включительно;
2. От 2 до 3 лет включительно;
3. От 3 до 5 лет включительно;
4. От 5 до 7 лет включительно;
5. От 7 до 10 лет включительно;
6. От 10 до 15 лет включительно;
7. От 15 до 20 лет включительно;
8. От 20 до 25 лет включительно;
9. От 25 до 30 лет включительно;
10. Свыше 30 лет.
Амортизация в налоговом учёте начинается линейным или не линейным методами. Линейный метод в обязательном порядке используется для 8-10 амортизационных групп. Для остальных групп организация в праве сама выбирать метод.
Линейный:
А0 месяц=ПС*На
Нелинейный:
А0 месяц=ОС*На/100%
В нелинейном методе, начиная с месяца в котором сумма накопления амортизации составляет около 80% или остаточная стоимость равна ≈20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется в следующем порядке:
* Остаточная стоимость составляет ≈20%, первоначальная стоимость принимается за базовую стоимость;
* Амортизационные отчисления за месяц определяются по следующей формуле:
Организации имеют право применять ускоренную амортизацию по основным средствам, используемые в агрессивной среде(районы крайнего севера, пустыни).
В этом случае На*2, не разрешается применять ускоренную амортизацию 1-3 амортизационным группам, если амортизация начисляется нелинейным методом
Учет амортизации основных средств
Для учета амортизации основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств, счет по отношению к балансу является пассивным.
Схема счета:
Дт"02 П"КтСн сумма накопленного износа на начало отчетного периодаОД
2. Списание накопленного износа при выбытии основных средств
ОК
2. Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного периодаСк= Сн+ОК-ОДОсновная корреспонденция счетов:
ДтКтХозяйственная операция20-2902Начислена амортизация0201вСписана накопленная амортизация при выбытии основных средств
Учет амортизации НМА.
Амортизация по объектам НМА начисляется с 1-го числа следующего за месяцем поступления и заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизация по НМА начисляется для целей бухгалтерского учета одним из следующих способов:
* линейный
* пропорционально объему выполненных работ
* уменьшаемого остатка.
Для целей налогового учета используются следующие методы:
* линейный
* нелинейный.
Амортизация по объектам НМА начисляется исходя из срока полезного использования. Если срок полезного использования установить невозможно, то он принимается для целей бухгалтерского учета за 20 лет. Для налогового учета 10 лет.
По некоторым объектам НМА в том числе деловая репутация организационным расходам и т.д. амортизация не начисляется, а их стоимость равными долями списывается с кредита счета "04" в дебет затрат счетов.
Учет амортизации НМА может осуществляться с использованием и без использования счета "05".
Счет "05" по отношению у балансу пассивный.
ДТ "05" КТ
ОД - списание амортизации при выбытии НМА.
S11 =S1 - ОД + ОКS1 - сумма накопленной амортизации по НМА на начало отчетного периода.
ОК - начислена амортизация НМА.
ДТ КТ
20 04, 05 начислена амортизация НМА, используемая в основном производстве.
23 04, 05 начислена амортизация НМА, используемая во вспомогательном производстве.
25 04,05 начислена амортизация НМА общепроизводственного назначения.
26 04, 05 начислена амортизация НМА общехозяйственного назначения.
29 04, 05 начислена амортизация НМА обслуживающего производства.
08 04, 05 начислена амортизация НМА, используемая в строительстве.
44 04, 05 начислена амортизация НМА при торговле.
15 04, 05 начислена амортизация НМА по заготовлению и приобретению МЦ.
05 04 списана амортизация НМА при их выбытии.
Вопрос 31 - Учет материалов, методы их оценки в процессе поступления и списания. Особенности учета спецоснастки и спецодежды
В соответствии с ПБУ 5\01 материалы - это часть имущества организации, предназначенная для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд или продажи.
В бухгалтерском балансе материалы должны отражаться по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость определяется:
- по материалам, приобретённым за плату - исходя из стоимости по договору с учетом затрат по доставке;
- по материалам, полученным безвозмездно - исходя из рыночной стоимости аналогичных объектов с учетом затрат на доставку;
- по материалам, полученным по договорам мены - определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества с учетом затрат по доставке;
- по материалам, созданным собственными силами - исходя из фактических затрат на создание;
- по материалам, полученным в качестве вклада в УК - исходя из стоимости, согласованной между учредителями с учетом затрат по доставке.
Фактическую себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода. Предприятия учитывают материалы по учетным ценам. В качестве учетной цены могут использоваться покупные цены без НДС, оптовые цены, плановая себестоимость и т.п.
В состав транспортно-заготовительных расходов (затрат по доставке) включаются:
- оплата ж\д тарифов, авиа перевозок и т.д.;
- экспортные таможенные пошлины;
- суммовые курсовые разницы;
- стоимость погрузочно-разгрузочных работ (з.пл. с отчислениями, топливо и энергия, затраты по содержанию основных средств);
- прочие затраты включая потери и недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
а) Учет поступления материалов осуществляется на счете 10, к которому рекомендуется открывать отдельный аналитический счет 10 ТЗР.
Дт сч. 10 Кт S'-остаток материалов на начало отчетного периода по фактич. стоимости ОД - поступление материалов по ОК - списание материалов в про-
учетной стоимости; изводство по учетной
- отражение затрат по достав- стоимости;
ке;- списание ТЗР по отпущен-
- отражение излишек мате- ным материалам;
риалов при инвентаризации. - оприходование недостачь
по материалам S''=S'+ ОД - ОК
Первичный учет проводится по доверенности, приходному ордеру, лимитно- заборной карте, требованию-накладной.
Аналитический учет ведется по картам складского учета.
Синтетический учет: на поступление- журнал-ордер № 6,7; на использование (списание) - журнал-ордер №10
Основная корреспонденция счетов:
1) За плату:
Дт Кт
10 60 - поступление материалов от поставщиков
19 60 - начислен НДС по поступившим материалам 10 ТЗР 60,76 - отражены затраты по доставке материалов сторонней организацией 19 60,76 - начислен НДС по доставке материалов 10 ТЗР 70 - начислена з/пл. работникам, занятым на погрузочно-разгрузочных работах
10 ТЗР 69 - начислены взносы во внебюджет с з/пл.
10 ТЗР 10,23,68 - отражены прочие затраты по доставке материалов
2) Поступившие безвозмездно: Дт Кт 10 98 - получены безвозмездно материалы 10 ТЗР 10,60,76,69 - отражены затраты по доставке мат-в
20-29 10 - отпущены в производство безвозмездно полученные материалы
98 91 - отнесена на внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученных материалов,
отпущенных в производство.
3) Созданные силами самой организации:
Дт Кт 10 23 - поступили материалы из вспомогательного производства.
4) В качестве вклада в Уставный капитал:
Дт Кт 1075 - получены материалы в качестве вклада в Уставный
капитал
10 ТЗР 60,76,70,69 - отражены затраты по доставке материалов, полученных в качестве вклада в Уставный
капитал.
5) Прочие поступления:
ДтКт
1091 - выявлены излишки материалов при инвентаризации
1086 - поступили материалы в качестве целевого финанси-
рования
1091 - оприходованы материалы от ликвидации основных
средств
1020 - получены возвратные расходы
1028 - оприходование брака по цене возможной реализаци
1071 - приобретены материалы за счет подотчетных сумм
При наличии счет-фактуры НДС принимается к возмещению из бюджета (Дт 68 Кт 19).
б) При учете поступления материалов с использованием 15,16 счетов все затраты по поступлению отражаются по Дт 15 счета, а затем распределяются на 10 и 16 счете; на счете 10 - учетная стоимость, на 16 счете - отклонения от учетной цены.
Дтсч.15 Кт
S'- НЕТ
ОД: - отражение затрат по поступ-ОК: - оприходование материалов по лению материалов (покупнаяучетной цене, списание
стоимость, затраты по дос-отклонений от учетной цены
тавке).
S"-НЕТ
Отклонения от учетной цены учитывается на счете 16.
Дтсч.16Кт
S'- сумма нераспределенных откло-
нений от учетной цены
ОД: - отражение отклонений отОК - списание отклонений на затраты производства пропорционально учетной цены. стоимости израсходованных
материалов
S''=S'+ОД - ОК
Основная корреспонденция счетов:
1) За плату:
Дт Кт
1560 - поступили материалы от поставщиков
1960 - начислен НДС по поступившим материалам
1560,76 - отражены затраты по доставке материалов
1960,76 - начислен НДС по доставке материалов
1570 - начислена з.пл. работникам, занятым на погрузочно - разгрузочных работах
1569 - начислен взносы на з.пл.
1510,23,68 - отражены прочие затраты по доставке материалов
1015 - оприходованы материалы по учетным ценам
1615 - отражены отклонения от учетной цены
2) Поступившие безвозмездно:
ДтКт
1598 - получены безвозмездно материалы
1510,60,76,69 - отражены затраты по доставке материалов
1015 - оприходованы материалы по учетным ценам
1615 - отражены отклонения от учетной цены
20 - 2910 - отпущены в производство полученные безвозмездно материалы по учетной цене
9891 - отнесена на внереализационные доходы
стоимость безвозмездно полученных материа-
лов,полученных безвозмездно
3) В качестве вклада в УК:
ДтКт
1575 - получены материалы в качестве вклада в УК
1560,76,70,69 - отражены затраты по доставке материалов, полученных в качестве вклада в УК
1015 - оприходованы материалы по учетной цене
1615 - отражены отклонения от учетной цены
В остальных случаях, если нет затрат по доставке, используется счет 10.
1. Отпуск материалов в производство в течение отчетного периода осуществляется по учетным ценам. В конце отчетного периода происходит распределение транспортно-заготовительных расходов или отклонений с кредита счета 10 ТЗР или 16. Распределение отклонений и ТЗР осуществляется по следующим формулам:
1) процент ТЗР (15 и 16 счет не используется)
S' 10 ТЗР + ОД 10 ТЗР % ТЗР = * 100 % S' 10 + ОД 10 2) процент отклонений (с использованием сч. 15 и 16)
S' 16 + ОД 16
% ТЗР = * 100%
S' 10 + ОД 10
Распределение ТЗР, отклонений по направлениям осуществляется путем умножения стоимости израсходованных материалов по учетным ценам на % ТЗР и делением на 100 %.
Основная корреспонденция счетов:
ДтКт 20-2910 - отпущены материалы в основное производство по учетным ценам
20-2910 ТЗР - списание ТЗР, отклонений пропорцио-
20-2916 нально стоимости израсходованных
материалов
2. Учет продажи материалов осуществляется через счет 10 и отражается в качестве операционной деятельности.
Дтсч. 91Кт
ОД - списание фактическойОК - начисление выручки, вкл.
(балансовой) стоимостиНДС при продаже материа-
материалов;лов;
- выделение НДС при про- - списание убытка
даже материалов;
- отражены расходы по про-
даже материалов;
- списание прибыли от про-
дажи материалов
Первичный учет при продаже материалов ведется в накладной.
Основная корреспонденция счетов:
ДтКт
9110 - списание фактической стоимости материалов
9168 - выделение НДС при продаже
9160,70,69 - расходы по продаже
6291 - выручка, вкл. НДС
9199 - списание прибыли
9991 - списание убытка
Cпецодежда - учитывается в составе средств в обороте (если срок эксплуатации более года - основные средства).
Для учета спецодежды и спецоснастки - к счету 10 добавлены субсчета:
10.10 - Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
10.11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
При передаче таких объектов в эксплуатацию производится запись - Д 10.11 К 10.10.
Стоимость спецодежды погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя их срока полезного использования.
В целях сокращения трудоемкости разрешается проводить единовременное списание спецодежды, срок полезного использования которой по нормам не превышает 12 месяцев в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию. Необходимо обеспечить сохранность объектов (вести карточки и т. д.).
Вопрос 32 - Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
В настоящее время выделяют 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.
Основная оплата труда- выплаты в пользу работника за отработанное время и выполненную работу.
Дополнительная оплата - выплаты в пользу работника за неотработанное время, например ПВН, отпускные, перерывы в работе кормящих матерей, выполнение общественных обязанностей и т.д.
Основная оплата труда имеет две формы, под формой понимается - объект учета, подлежащий оплате.
Каждая форма имеет несколько систем, под системой понимается способ исчисления заработной плате, подлежащей выплате
Основная оплата труда сдельная повременная - прямая сдельная
- сдельно-прогрессивная
- сдельно премиальная
-сдельно-аккордная
- сдельно- косвенная
- простая повременная
- повременно- премиальная Постановлением Госкомстата РФ N 1 от 5 января 2004 г. Утверждены следующие виды документов (не обязательны к применению, можно разрабатывать свои)
1.1. По учету кадров:
Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", ", Т-2 "Личная карточка работника", Т-3 "Штатное расписание", Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", Т-7 "График отпусков", Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", Т-10 "Командировочное удостоверение", Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника".
1.2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", Т-13 "Табель учета рабочего времени", Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", Т-51 "Расчетная ведомость, Т-53 "Платежная ведомость", Т-54 "Лицевой счет", Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении ".
1.3 По учету выработки: Т-40 наряд на сдельную работу, Т-23- маршрутный лист, Т-22 рапорт о выработке.
Действующим трудовым кодексом установлены выплаты доплат и надбавок.
Надбавки- это выплаты стимулирующего характера, размер которых устанавливается по решению собрания трудового коллектива и отражается в коллективном договоре и утверждается приказом руководителя. К надбавкам относят следующие выплаты: надбавка за непрерывный стаж работы, за классность, за профессиональное мастерство, звание и т.д.
Трудовое законодательство ограничивает продолжительность рабочей недели 40 часами. Однако могут возникнуть ситуации, когда работник должен отработать внеурочное или ночное время. В этом случае предусмотрены доплаты или компенсации отработанного времени. Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, за работу сверхурочно, в ночное время, выходные и праздничные дни. Размеры доплат регулируются трудовым законодательством и не могут быть ниже установленного минимума.
Виды доплат:
1. Работа в сверхурочное время. К сверхурочным работам не допускаться: беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет и другие. Сверхурочные работы не должны превышать - 4 часа в течение двух дней подряд, 120 часов за год.
Оплата труда: первые 2 часа в 1.5 размере, последующие в 2-ом.
2. Работа в праздничные дни.
В соответствии с трудовым законодательством работа в праздничные дни не допускается за исключением непрерывно работающих предприятий, предприятий обслуживающих население. Оплата труда в праздничные дни осуществляется в двойном размере или с согласия работника может компенсироваться другим днем отдыха.
3. Работа в выходные дни. Аналогично оплате в праздничные дни.
4. Работа в ночное время.
В соответствии с трудовым кодексом ночным считается время с 22 до 6 часов. При работе в это время продолжительность смены сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются : беременные женщины, женщины имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет и другие. Оплата труда за работу в ночное время осуществляется в повышенном размере для различных категорий работающих. 5. Оплата труда за простои.
Простоем называется время когда работник вынужден находиться в организации, но не может быть задействован в работе. Простои могут быть по вине работника, по вине предприятия, поставщиков и т.д. Простои по вине работника не оплачиваются. Простои по вине организации оплачиваются по ставке не ниже 2/3 тарифной ставки, оформляются листком о простое. 6. Оплата продукции оказавшейся браком.
Брак - это продукция не отвечающая требованиям стандарта или технических условий, которая не может быть использована по прямому назначению. Брак по вине работника не оплачивается. Брак подразделяется на полный и частичный. Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки, частичный брак не по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности, но не ниже 2/3 тарифной ставки.
Учет труда и его оплаты ведется на счете 70, по отношению к балансу активно-пассивный. Сальдо - задолженность персонала по выданным авансам Сальдо - задолженность предприятия перед персоналом по выплате заработной платы ОД
Удержания из заработной платы(алименты, НДФЛ и т.д.)
Депонирование заработной платы
Выдача заработной платы ОК
Начисление заработной платы Д 20-29 К 70 - начислена заработная плата;
Д 70 К 68 - удержан налог на доходы физических лиц; Д 70 К 76 - депонирована заработная плата, или удержание по исполнительным листам (алименты).
Д 70 К 51 - перечислена Вопрос 33 - Порядок расчета среднего заработка работника и удержаний с заработной платы. Компенсации за использование личного автотранспорта
Средняя заработная плата или средний заработок представляет собой усредненное значение заработка работника, рассчитанное за определенный период времени.
Средний заработок сохраняется за работником в следующих случаях:
1. На время пребывания работника в ежегодном оплачиваемом отпуске (ст. 114 ТК РФ).
2. На время пребывания работника в служебной командировке (ст. 167 ТК РФ) или на повышении квалификации по направлению работодателя (ст.187 ТК РФ)
3. При нахождении работника в дополнительных отпусках, связанных с обучением в аккредитованных образовательных учреждениях (ст.ст. 173 - 176 ТК РФ).
4. При переводе работника на другую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья (ст.182 ТК РФ).
5. На время прохождения работником обязательного медосмотра (ст.185 ТК РФ)
6. На дни сдачи работником крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст.186 ТК РФ).
Кроме того, исходя из среднего заработка, работнику также оплачивается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ), а также выходные пособия при увольнении (ст. 178 ТК РФ).
Начиная с 2011 года, введен новый порядок расчета среднего заработка, который напрямую коснулся расчета следующих пособий: пособия по беременности и родам, пособия по временной нетрудоспособности и пособия по уходу за ребенком
В 2013 году, рассчитать средний заработок можно будет только за два последних календарных года.
Средний заработок рассчитывается путем деления суммированного заработка работника, за последние 2 календарных года на число 730. В расчет суммы заработка входят все суммы, с которых удерживаются страховые взносы, в том числе отпускные и командировочные. В расчет суммы заработка не входят: оплата суточных и оплата стоимости проезда, декретные и пособия по уходу за ребенком.
Удержания из з/пл работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Вид удержанийПеречень удержанийОсобенностиОбязательные * НДФЛ
* Удержания по исполнительным листам
* Удержания по вступившему в законную силу приговору судаДля данного вида удержаний согласия работника не требуетсяУдержания по инициативе работодателя* удержания за брак
* удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм
* удержания по предоставленным займам и ссудам
* удержания излишне выданной заработной платыУдержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым работник должен быть ознакомлен 1. НДФЛ
НБ по НДФЛ включает в себя все виды выплат, как в денежной, так и натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика производят какие-либо иные удержания, то они не уменьшают НБ.
Доходы, не подлежащие НО:
1. государственные пособия, за исключением пособия по ВН
2. гос. Пенсии
3. вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь
4. алименты, получаемые налогоплательщиками
5. суммы единовременной материальной помощи, оказанной:
- в связи со стих.бедствием, терактом
- в виде гуманитарной помощи
- малоимущим гражданам за счет средств ФБ
- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи
6. стипендии учащихся, студентов, аспирантов
7. доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из след.оснований:
- стоимость подарков, полученных от организаций
- суммы материальной помощи, оказываемой работникам
- ст-ть призов в денежной и натуральных формах
По НДФЛ предусмотрены 4 ставки - 35%, 30%, 13%, 9%. По ставке 35% облагается доход, полученный в виде выигрышей или призов, сумма экономии на % за пользование заемными средствами и другие доходы. По ставке 30% облагается доход физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. По ставке 9% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов. По ставке 13% все прочие виды доходов. НДФЛ выдается в целых рублях без копеек
По доходам, облагаемым по ставке 13% , налоговая база определяется как разница между доходами, выраженными в денежной форме, и суммой налоговых вычетов.
1. Стандартные НВ
А) в размере 3000 рублей за каждый месяц года:
- лицам, перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, получившим инвалидность на Чернобыльской АЭС
- инвалидов ВОВ
б) в размере 500 рублей за каждый месяц
- героям Советского Союза и героев РФ
- блокадникам Ленинграда
- узникам концлагерей
- инвалидам с детства, а также инвалидам 1 и 2 групп
- лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей
в) в размере 1400 рублей предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика, до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280000 руб.(для одиноких - в двойном размере, для уплачивающих алименты)
Порядок исчисления НДФЛ:
По доходам, облагаемым по ставке 13%, расчет ведется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода, сумм НДФЛ.
1. Определяем валовый доход, т.е. суммы всех выплат и вознаграждений
2. Определяем совокупный облагаемый доход СОД = ВД - доходы, не облагаемые НДФЛ
3. Определяем сумму СНВ
4. Определяется НБ по НДФЛ (нарастающим итогом с начала года) = СОД - СНВ
5. Определяется сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала года = НБ *13%
6. Определяется сумма НДФЛ за текущий месяц как разница м/у суммой налога с начала года и суммой налога, удержанного в прошлые месяцы
7. Определяется сумма к выплате Сумма = ВД - сумму НДФЛ за месяц
2. Расчет и удержание алиментов отражается на счете 76. Суммы алиментов удерживаются в следующих размерах: на 1 ребенка - 1/4, на 2 - 1/3, на 3 и более - 1/2 часть заработка.
Д 70 К 76 - удержаны суммы по исполнительным листам
Д 76 К 50 - алименты выданы взыскателю наличными из кассы
Д 76 К 51 - алименты перечислены платежными поручениями на счет взыскателя в отделении банка
Требования к документальному оформлению и выплате компенсаций работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок определены в письме Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".
Для документального подтверждения расходов на компенсацию необходимы:
1) трудовой договор или дополнительное соглашение между работником и работодателем.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). В соглашении должны быть отражены:
- вид используемого имущества и его характеристики. Если таким имуществом является автомобиль, то необходимо указать его технические и регистрационные данные;
- документально подтвержденные права работника в отношении имущества (документы о собственности, владении на основании доверенности и др.);
- порядок использования имущества;
- размер компенсации за использование;
- порядок возмещения расходов, связанных с использованием имущества. При этом необходимо указать виды возмещаемых расходов, порядок их подтверждения работником и т. д.;
- срок использования имущества;
2) приказ руководителя организации, в котором указывается размер компенсации, рассчитываемый с учетом интенсивности использования транспортного средства;
3) копия технического паспорта транспортного средства;
4) платежные документы;
5) документы, подтверждающие необходимость использования личного автомобиля работника в служебных целях.
Выплата производится в тех случаях, когда работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. Документом, подтверждающим такую необходимость, может служить должностная инструкция;
6) путевые листы и иные документы.
Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. Она не начисляется за время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется.
В бухгалтерском учете ежемесячно выплачиваемая компенсация является расходом организации по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается следующими записями:
Дебет 26 - Кредит 73 - начислена компенсация за использование личного автомобиля;
Дебет 73 - Кредит 50 - выплачена компенсация.
Для учета компенсаций работнику, использующему личный автомобиль в служебных целях, при расчете налога на прибыль необходимо выполнение ряда условий:
-Затраты в виде выплаты работникам компенсации за использование личного транспорта могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. -Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ. Такие нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно устанавливается норма 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в мес. Такие расходы признаются на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации. Вопрос 34 - Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и их отражение на бухгалтерских счетах.
В течение расчетного периода, коим является календарный год, компания или предприниматель уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Каждый ежемесячный платеж должен быть уплачен в срок не позднее 15 го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж. Фирмы рассчитывают и перечисляют суммы страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная к уплате в ФСС России, уменьшается на сумму выплаченных соответствующих пособий. Расчет ежемесячных платежей производится нарастающим итогом с начала расчетного периода.
В 2013 году общие тарифы страховых взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) не изменятся по сравнению с 2012 годом, и их суммарный процент будет равен 30%
* в Пенсионный фонд РФ - 22,0%
* в ФСС России - 2,9%;
* в ФФОМС - 5,1%;
* в ТФОМС - 0,0%. В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
- "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";
- "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии";
- "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование";
- "Расчеты с ФФОМС";
- "Расчеты с ТФОМС".
Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось начисление зарплаты, с суммы которой рассчитаны взносы:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии" - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии" - начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.
Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" - получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ПФР" Кредит 51 - перечислены пенсионные взнозы;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 51 - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д. Вопрос 35 - Нормативы в налогообложении. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и их отражение в соответствии с ПБУ 18/02
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (20%).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете к счету 99.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете: Д 99 К 68
В том случае, если бы правила исчисления прибыли в бухгалтерском и налоговом учете были полностью идентичны, других записей и не потребовалось бы.
Однако они не идентичны, и поэтому далее мы должны составить корректировочные записи, целью которых является довести сумму, отражаемую на счете 68, до нашей реальной задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Прежде всего, сумму реальной задолженности относительно отраженного на счете 68 условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, увеличивают суммы постоянных налоговых обязательств, на величину которых, в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 мы должны составить проводку:
Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".
С постоянными разницами фирмы сталкиваются в своем учете довольно часто. Как правило, они налицо при такой классической ситуации: в бухучете расходы списаны на себестоимость, но к расходам по налогу на прибыль они не относятся (представительские расходы свыше 4% от расходов на оплату труда,рекламные расходы, в части нормируемых, свыше 1%).
Далее, в случае наличия временных налогооблагаемых разниц и, соответственно, отложенных налоговых обязательств, в бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства"
В будущих отчетных периодах на сумму отложенных налоговых обязательств, трансформирующихся в реальную задолженность бюджету, составляется обратная запись:
Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Далее, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, на сумму отложенного налогового актива составляется проводка:
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
В будущих отчетных периодах данная разница должна быть откорректирована записью на соответствующую сумму по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Отложенные налоговые активы".
Составление рассмотренных проводок приводит к тому, что на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" находит отражение сумма реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль, определяемая как текущий налог на прибыль.
Виды временных разницПримерыПричины возникновенияВычитаемыеБезвозмездно полученные основные средстваВ бухгалтерском учете их стоимость признается доходом постепенно по мере начисления амортизации, а в налоговом -- единовременно после полученияУбытокВ налоговом учете уменьшает прибыль постепенно в соответствии со ст. 283 НК РФ, а в бухгалтерском -- сразуКредиторская задолженность за товары (работы, услуги) при использовании кассового методаОрганизация может использовать эти товары (работы, услуги) в одном квартале, а оплатить в другомСуммовые разницыПри покупке товаров, материалов и основных средств в бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в их стоимость, а в налоговом учитываются единовременно как внереализационный расходПроценты по кредитам на приобретение имущества В бухгалтерском учете включаются в стоимость имущества, а в налоговом учитываются единовременно как внереализационный расход НалогооблагаемыеДивидендыВ бухгалтерском учете признаются доходом в момент начисления, а в налоговом -- в момент выплатыКомпьютерные программы Если срок использования программы не определен, ее стоимость в налоговом учете списывается сразу, а в бухгалтерском -- постепенно исходя из примерного срока использованияТаможенные пошлины и сборыПри ввозе товара в бухгалтерском учете включаются в стоимость этого товара, а в налоговом признаются расходом единовременноПрямые и косвенные расходыВ бухгалтерском учете список прямых расходов шире, поэтому стоимость незавершенного производства, как правило, больше, чем в налоговомВычитаемые и налогооблагаемыеАмортизационные отчисленияВозникают, если суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете различныПроценты по займамВ бухгалтерском учете признаются по условиям договора, а в налоговом -- на конец квартала (или месяца) Вопрос 36 - Учет расчетов по налогам и сборам. Федеральные, региональные и местные налоги.
В состав федеральных налогов и сборов входят:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
- налог на игорный бизнес;
- плата за пользование водными объектами и другие
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
В состав региональных налогов и сборов входят:
-налог на имущество организаций;
-налог на недвижимость;
-дорожный налог;
-транспортный налог;
-налог с продаж;
-региональные лицензионные сборы.
К местным налогам и сборам относятся:
- налог на имущество физических лиц;
- земельный налог;
- налог на рекламу;
- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;
- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:
1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.
2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.
В учете производится запись: Д 91 К 68.
Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.
3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:
Д 70 К 68.
Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:
Д 99 К 68.
Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается: Д 68 К 51, 55.
Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям":
Д 68 К 19.
Аналитический учет ведется по видам налогов.
Вопрос 37 - Учет финансовых вложений и резервов под их обесценение
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
ДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы58-1, 58-276Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности.Договор на покупку ценных бумаг,
Бухгалтерская справка58-1, 58-2, 91-276Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.Бухгалтерская справка7651, 52Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.Бухгалтерская справка
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы58-351Перечислены денежные средства по договору займа.Платежное поручение (0401061), Выписка банка.76-391-1Отражены проценты к получению в соответствии с условиями договора займа.Бухгалтерская справка-расчет5176-3Получены проценты от заемщика.Выписка банка по расчетному счету5158-3Получены денежные средства в погашение займа.Выписка банка по расчетному счету
ДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы58-151, 52, 55Перечислены денежные средства в счет вклада в уставный капитал.Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам
ДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы01 субсчет "Выбытие"01Списана первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал.Бухгалтерская справка-расчет,
№ ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС-4а, № ОС-4б.0201 субсчет "Выбытие"Списана начисленная амортизация основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал.Бухгалтерская справка58-101Списана остаточная стоимость основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал.Бухгалтерская справка-расчет58-1, 91-291-1, 58-1Отражена разница между остаточной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал, и их денежной оценкой, согласованной учредителями.Бухгалтерская справка-расчет
ДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы91-258-1, 58-2Списана балансовая стоимость ценных бумаг при их погашении и продаже.Бухгалтерская справка91-2Разные счетаОтражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг.Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет6291-1Отражена задолженность покупателя ценных бумаг.Договор продажи ценных бумаг51, 5262, 91-1Поступили денежные средства от продажи и в погашение ценных бумаг.Выписка банка по расчетному счетуДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы58-110, 41, 43Переданы товарно-материальные ценности в счет вклада в уставный капитал.Учредительные документы, Акт приема-передачи товарно-материальных ценностей.58-1, 91-291-1, 58-1Отражена разница между балансовой стоимостью товарно-материальных ценностей, переданных в счет вклада в уставный капитал, и их денежной оценкой, согласованной учредителями.Выписка банка по расчетному счету91-268Начислен акциз на подакцизные товары (продукцию), переданные в качестве вклада в уставный капитал.Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура.Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Д 91 К 59 - создан (увеличен )резерв под обесценение финансовых вложений
Д 59 К 91 - при выбытии фин.вложений, по которым создавался резерв
Вопрос 38 - Учет кассовых операция и расчетов с подотчетными лицами
Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ПКО), подписанным главным бухгалтером и кассиром. При этом лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к ПКО, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью.
Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) или другим надлежаще оформленным документом (ведомости, счета, объявления на взнос наличными, на которых ставятся реквизиты РКО).
Все ПКО и РКО до передачи в кассу отражаются в Журнале регистрации ПКО и РКО, где им присваивается порядковый номер (по кассовым ордерам предусмотрена сквозная нумерация с начала года).
Все операции по кассе отражаются в кассовой книге, которая заполняется в 2 экземплярах под копирку (2 экземпляр служит отчетом кассира).
Данные кассовой книги, ПКО, РКО заносятся при журнально-ордерной форме учета в журнал-ордер №1 (оборот по кредиту) и ведомости к нему (оборот по дебету).
Для учета денежных средств в кассе предназначен счет 50 "Касса", счет по отношению к балансу является активным. К данному счету рекомендуется открывать следующие субсчета:
* касса организации;
* операционная касса;
* денежные документы.
Схема счета:
Дт"50-А"Кт Сн остаток денежных средств в кассе на начало отчетного периода . ОД
2. поступление денежных средств и документов в кассу в течение отчетного периода;
3. выявлены излишки денежных средств, денежных документов при инвентаризации кассы..
ОК
2. выдача денежных средств, денежных документов из кассы в течение отчетного периода;
3. выявлены недостачи денежных средств и документов при инвентаризации кассы.
Ск = Сн + ОД - ОК Основная корреспонденция счетов:
ДтКтХозяйственная операция5051Поступили денежные средства (документы) в кассу с расчетного счета5091Выявлены излишки денежных средств (документов) при инвентаризации кассы5071Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм5073/2Получены в кассу деньги в возмещение материального ущерба5090Получены денежные средства от продажи продукции5150Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет7050Выдана из кассы заработная плата9450Выявлена недостача денежных средств (документов) при инвентаризации кассы7150Выданы из кассы денежные средства под отчет Аналитический и синтетический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете №71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет. По дебету Сальдо начальное по счету 71 - это остаток долга подотчетного лица на начало периода. По кредиту Сальдо начальное - это остаток долга подотчетному лицу на начало периода. Оборот по дебету - выдача денег подотчетному лицу. Оборот по кредиту - списание денег с подотчетного лица. Сальдо дебетовое на конец периода - это остаток долга подотчетного лица на конец периода. Сальдо кредитовое на конец периода - это остаток долга подотчетному лицу на конец периода. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой авансовой выдаче. Основная корреспонденция: Дебет 71 Кредит 50 - на выданную сумму соответственно при получении работником наличных денег на оплату услуг связи. Дебет 71 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - оплата подотчетным лицом ТМЦ за организацию (момент предоставления ссуды) Дебет 71 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена курсовая разница при возвращении подотчетного лица из загранкомандировки; Дебет 10 "Материалы" Кредит 71 - отражена сумма оприходованных материалов, купленных подотчетным лицом; Дебет 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 71 - учтен НДС, отраженный в счете-фактуре по приобретенным запчастям; Дебет 20 "Основное производство Кредит 71 - расходы на командировку работника основного производства;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 71 - приобретены канцелярские принадлежности подотчетным лицом; Дебет 50 "Касса" Кредит 71 - на суммы, возвращенные в кассу подотчетным лицом, неиспользованные во время командировки; Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 71 - отражена задолженность организации перед работником на основании авансового отчета; Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 71 - на суммы, удержанные из зарплаты подотчетного лица; Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 71 - если командировка носит непроизводственный характер и финансируется за счет собственных средств; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 71 - если недостачу по расчетам с подотчетным лицом нельзя возместить. Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 71 - если сотрудник не отчитался за выданные ему денежные средства; Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.
Вопрос 38 - Учет операций на расчетном и валютном счете. Формы безналичных расчетов. Курсовые и суммовые разницы.
Для учета операций на расчетном счете предназначен счет 51 "Расчетные счета", счет по отношению к балансу является активным.
Схема счета:
Дт"51-А"Кт Сн остаток денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода . ОД
1. поступление денежных средств на расчетный счет в течение отчетного периода.
ОК
1. перечисление денежных средств с расчетного периода, в течение отчетного периода.
Ск = Сн + ОД - ОК Основная корреспонденция счетов:
ДтКтХозяйственная операция5150Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы5162Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей5190Поступили денежные средства на расчетный счет от продажи продукции 5166, 67Зачислены на расчетный счет кредиты банка6251Оплачена с расчетного счета задолженность по ранее выданным авансам68, 6951Оплачена с расчетного счета задолженность перед бюджетом66, 6751Погашена задолженность по кредитам5551Открыт специальный счет с расчетного счета Первичный учет ведется по платежным требованиям, поручениям, чекам, объявлениям на взнос наличными и т. д. Аналитический учет ведется по выпискам из банка, которые содержат дату, номер документа, код операции, суммы оборотов по дебету и кредиту (оборот по дебету для банка - это оборот по кредиту для организации). Синтетический учет ведется в журнале-ордере №2 и ведомости к нему (в журнале-ордере столько строк сколько получено выписок из банка).
Формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 "Валютные счета" По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Основные проводки по счету 52 "Валютные счета": Курсовая разница - эта разность между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы ", о превышение курса ЦБ над курсом покупки - по кредиту счета 91. Вопрос 39 - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты по НДС. Формы неденежных расчетов
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Авансы выданные также учитываются на счете 60.
По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20-29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:
за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги: Д 10 К 60, Д 20 К 60, Д 41 К 60
за услуги по доставке товарно-материальных ценностей Д 10тзр К 60
за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.
В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Наиболее широкое распространение имеют следующие виды неденежных расчетов:товарообменные операции, взаимозачеты,вексельные расчеты.
Получение имущества по договору мены отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 08 (10) Кредит 60 - оприходовано имущество, приобретенное по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным ценностям, исчисленный исходя из балансовой стоимости переданного имущества.
Если НДС, учтенный по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не превышает суммы НДС, исчисленной исходя из налоговой базы, применявшейся для начисления НДС с реализации. А так же если он не превышает и суммы НДС, выделенной в счете-фактуре. То НДС на счете 19 может предъявляться к вычету из бюджета в полном размере. Для этого делается следующая проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС предъявлен к вычету из бюджета.
Право собственности на купленный по договору мены товар фирма получает в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору (ст. 570 ГК РФ). Если предприятие передало имущество контрагенту, но право собственности к нему еще не перешло, то фактическую себестоимость этих ценностей следует учесть на счете 45 "Товары отгруженные".
Дебет 45 Кредит 41 - учетная стоимость переданных ценностей до получения имущества от контрагента.
Величина оплаты по договору мены определяется в зависимости от условий договора. Когда речь идет о полностью равноценных материальных ценностях подлежащих обмену, тогда, безусловно, счета 60 и 62 закрываются полностью. Если же обмену подлежат не равноценные товары, то тогда важен, определяемый в договоре, аспект о равноценности либо не равноценности совершаемой сделки.
В том случае, когда сделка признана не равноценной. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу денежными средствами. Один из счетов 60 или 62 закрывается не полностью, а оставшаяся задолженность покрывается оплатой денежными средствами.
Если сделка признана равноценной, то задолженность по какому-либо из счетов 60 или 62 закрывается на 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет зачета взаимных требований.
Реализация продукции (работ, услуг)отражается в бухгалтерском учете следующим образом, на дату отгрузки контрагенту:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет 3 Кредит 68 - начислен НДС по реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет 2 Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет 9 Кредит 99 - отражен финансовый результат от операции по реализации товаров.
Приобретение продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете отражается на дату получения от контрагента:
Дебет 10, (08, 41) Кредит 60 - отражена стоимость приобретенных ценностей;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по приобретенным ценностям. Отражение частичной оплаты за продукцию и проведение взаимозачета в бухгалтерском учете отражается на дату проведения зачета:
Дебет 51 Кредит 62 - получена частичная оплата за реализованную продукцию по договору поставки;
Дебет 60 Кредит 51 - произведена частичная оплата за приобретенную продукцию по договору поставки;
Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных требований согласно акту зачета взаимных требований;
Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету из бюджета НДС по услугам согласно акту зачета взаимных требований.
Учет векселей
Приобретенные товары (работы, услуги) покупатель отражает в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 10 (20, 25, 26,) Кредит 60 - учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС.
Рассчитываясь за товары (работы, услуги), покупатели зачастую выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа. В бухгалтерском учете лица, выдавшего вексель, делается проводка:
Дебет 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации бухгалтер включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам делается запись:
Дебет 10 (20, 25, 26, 29, 41)Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.
После оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к зачету НДС. При этом в учете делаются следующие записи:
Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51 - оплачен вексель;
Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к вычету из бюджета НДС.
Вопрос 41 - Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Расчеты по НДС. Формы неденежных расчетов
Покупатели - это физ. и юр. лица, приобретающие у данного предприятия гот. продукцию, товары, основные средства, полуфабрикаты, сырье, материалы, нематериальные активы и т.п.
Заказчики - это физ. и юр. лица, приобретающие у данного предприятия работы и услуги. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 - А-П.
Дт 62 А-П Кт
S' - деб. зад. покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, работы, услуги.
S' - кред. зад. перед покупателями и заказчиками по полученным ранее авансам ОД: 1) начисление выручки вкл. НДС при продаже продукции, работ, услуг;
2) списание положит. курсовых и суммовых разниц
ОК: 1) получение выручки вкл. НДС;
2) отражение отрицат. курсовых и суммовых разниц S" - по данным аналитического учета Аналитический учет ведется по каждому покупателю в отдельности и осуществляется вместе с синтетическим учетом в ж-о № 11 и ведомости № 16.
Расчеты авансами
Для учета авансовых платежей рекомендуется открывать отдельные субсчета по учету авансов, как в российской, так и в иностранной валюте.
ДтКт
50,51,5162(субсчета - авансы в российской и иностранной валюте) - Получены авансы от покупателей и заказчиков
62а68Выделен НДС с полученных авансов
62п90Начислена выручка за отгруженную продукцию
62а62пЗачет аванса
6862аВосстановление НДС
Расчеты товарными векселями
Учет товарных векселей при расчетах между организациями за поставленные товары осуществляется на основе письма Минфина РФ №142 от 31.10.94. товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока, за отсрочку платежа по векселю начисляются проценты.
Учет векселей у векселедержателя (продавца).
ДтКт
62в90Получен вексель за реализованную продукцию
51,5262вПогашение векселя
51,5291 погашение процентов по векселю
7662вПредъявление претензии покупателю, по не оплаченному в срок векселю.
Если учет продажи продукции для целей налогообложения ведется по оплате, то НДС отражается в качестве задолженности перед бюджетом, только после погашения векселя, если по отгрузке, то на момент получения векселя.
Расчеты векселями третьих лиц (финансовыми)
В качестве оплаты реализованной продукции может быть индоссирован (оформлен на другое лицо) вексель третьего лица. Данный вексель учитывается в качестве финансовых вложений по цене приобретения , которая как правило равна стоимости отгруженной продукции, работ, услуг. При этом не зависимо от срока погашения продукция считается реализованной с точки зрения начисления НДС.
ДтКт
5862Получен в качестве оплаты вексель третьего лица
9158Списана учетная цена при погашении векселя
5191 Получена на расчетный счет продажная стоимость векселя (Выручка от продажи, погашения векселя)
9199Получена прибыль от погашения векселя
9991Получен убыток от погашения векселя
Погашение дебиторской задолженности путем переуступки прав требования
В соответствии с ГК РФ (382-389) кредитор, т.е. организация -продавец , может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Продажа права требования может отличатся от суммы долга, в этом случае для учета расчетов используется счет 91.
ДтКт
6291Стоимость переуступленных прав требования
9162 Списание суммы дебиторской задолженности 9168 Начислен НДС на сумму разницы между суммой переуступки и дебиторской задолженности ( если переуступка выше суммы дебиторской задолженности)
9199 Получена прибыль от переуступки прав требования
9991 получен убыток от переуступки прав требования.
Расчеты с покупателями по товарообменным операциям
В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. К этому договору предусматриваются правила договора по купле-продаже. Предварительно организация составляет бухгалтерские проводки по реализации продукции и получении товаров от поставщика.
ДтКт
6062Зачет задолженностей по договору
6819Произведен зачет НДС
Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов
Данные расчеты производятся при участии 3-х и более партнеров, для взаимного погашения долгов они составляют акт зачета взаимных задолженностей. При этом составляются проводки по продаже продукции, поступление товаров, а затем на зачет взаимных задолженностей:
Дт 60 Кт 62 Вопрос 42 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Вопрос 43 - Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и целевого финансирования
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию", утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01).
По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные - до 1 года, и долгосрочные - свыше 1 года. В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", которые имеют следующую структуру: Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда. Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий. Учет займов
В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом. Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах. Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в дебет счета 91-2 с кредита счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается обособленно в соответствии с правилами учета вексельных операций. Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 по соответствующему субсчету. При реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинал, разница превышения учитывается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98 списываются равномерными частями на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в течение всего срока обращения ценных бумаг. Основные проводки по учету кредитов банков: К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются:
* ассигнования из бюджета;
* взносы физических лиц;
* средства, поступающие от других организаций;
* средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают: Д 76 К 86
Расходование - Д 86 К 20,26 при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; - Д 86 К 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; - Д 86 К 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .
Вопрос 44 - Учет собственного капитала и расчетов с учредителями
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
75-2 "Расчеты по выплате доходов".
Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10, 08...) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.
Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:
Увеличение УК Уменьшение УК 1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80 1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84 6. При ликвидации организации Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ и совместных организаций. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Д82 К84 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д84 К82 - Покрыт убыток за счет резервного капитала
Д66, 67 К82 - Погашены облигации.
Добавочный капитал включает в себя: * прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки * эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества). Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".
Д 01 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества
Д 50, 51, 52 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Д83 К80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Д83 К01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества
Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.
Вопрос 45 - Учет финансовых результатов и использование прибыли
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Операционными доходами являются: * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); * доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); * поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; * проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Операционными расходами являются: * расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; * расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; * расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; * расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; * проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); * расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; * прочие операционные расходы. В состав доходов от внереализационных операций включаются: * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; * активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; * поступления в возмещение причиненных организации убытков; * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; * курсовые разницы; * сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); * прочие внереализационные доходы. В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются: * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; * возмещение причиненных организацией убытков; * убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; * суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; * курсовые разницы; * сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); * прочие внереализационные расходы. Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 "Продажи" (см. брошюру "Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации") и перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки". Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери - по дебету. Хозяйственные операции отражают на счете 99 "Прибыли и убытки" по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99. Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах. Счет 90 имеют следующую структуру: Счет 91 имеют следующую структуру: Учет собственной прибыли ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей записью: Д 99 К 84 - реформация баланса (закрытие счета 99)
Основные проводки по учету финансовых результатов: Вопрос 46 - Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет резервов
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:
* с горно-подготовительными работами;
* подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
* освоением новых производств, установок и агрегатов;
* рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
* неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.
К расходам будущих периодов также могут быть отнесены:
* расходы, связанные с рекламой продукции;
* расходы на обязательную сертификацию продукции;
* расходы на приобретение лицензий и др.
Для учета таких расходов предназначен активный счет 97 "Расходы будущих периодов". Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.
При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 "Расходы на продажу".
Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 98 "Доходы будущих периодов", который является пассивным. К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 98-2 "Безвозмездные поступления", 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др., На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Например, поступившие в счет доходов будущих периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 "Касса" и кредиту субсчета 98-1. При наступлении отчетного периода, к которому эти платежи относятся, их списывают с кредита счета 90 "Продажи " в дебет субсчета 83-1. На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 отражается рыночная стоимость активов ( основных средств и нематериальных активов), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 списывают в кредит счета 91: * по безвозмездно поступившим основным средствам и нематериальным активам- по мере начисления амортизации; * по иным полученным безвозмездно материальным ценностям- по мере списания на счета учета затрат. На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
В бухгалтерском учете выделяют четыре вида резервов: 1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 2. Резервы по сомнительным долгам 3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 4. Резервы предстоящих расходов Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Резерв предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Создается за счет доходов организации:
Д91-2 К14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы по сомнительным долгам
Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой:
Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками:
Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность
Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.
Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д91-2 К59 - сформирован резерв на сумму выявленного падения стоимости акций. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д59 К91-2 - восстановлена сумма резерва.
Резервы предстоящих расходов
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на: * предстоящую оплату отпусков; * выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; * выплату вознаграждений по итогам работы за год; * ремонт основных средств; * покрытие иных предвиденных затрат; * и другие цели, предусмотренные законодательством. Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: * 70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; * 23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.
Документ
Категория
Разное
Просмотров
563
Размер файла
508 Кб
Теги
ответы, госы
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа