close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Готовая практика доработать!(1)

код для вставкиСкачать
ВВЕДЕНИЕ Преддипломная практика - это важный и завершающий этап каждого студента в его обучении. Целью прохождения преддипломной практики является :
- закрепление теоретических знаний и приобретение более глубоких практических навыков, опыта работы по специальности ;
- познакомится с предприятием, его историей, видами деятельности, организационно- экономической структурой ;
- изучить специальную литературу и нормативную документацию по специальности;
Сбор данных для написания Дипломной работы :
- собрать информацию о деятельности компании за 3-х летний период;
- провести анализ собранной информации;
- выявить проблемы деятельности организации.
Важнейшей задачей преддипломной практики является подготовка и сбор информации к написанию дипломной работы , а именно охарактеризовать предприятие в динамике (за последние 3 года), собрать, обобщить и систематизировать материалы, необходимые для дипломной работы, приобрести практические навыки, знания, умения и опыт , необходимые для профессиональной деятельности.
Отчет о прохождении преддипломной практики написан на базе ЗАО "Петрохим", расположенного по адресу:198095, г. Санкт-Петербург, Химический переулок, дом 7. ТЕМА №1. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ, ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРОЙ
ЗАО "Петрохим" создано 14 февраля 1997 году, Свидетельство о регистрации № 42909 .
По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию. Видами деятельности ЗАО "Петрохим" является производство и реализация (оптовая и розничная) товаров бытовой химии, лакокрасочной продукции и строительных материалов, клеев различного назначения и красителей , как собственного производства, так и сторонних производителей.
Операции с недвижимостью, в том числе аренда, субаренда, эксплуатация нежилого фонда.
Внешнеэкономическая деятельность, проведение экспортно-импортных операций с целью оказания услуг населению, а также для удовлетворения потребностей внутреннего рынка в товарах, в том числе товарах бытовой химии ,лакокрасочных и строительных материалах, клеях различного назначения и красителях.
Место нахождения Общества : 198095, Российская Федерация, Санкт- Петербург, Химический переулок , дом 7.
Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество "Петрохим".
Сокращенное фирменное наименование Общества: ЗАО "Петрохим".
Устав в новой редакции утвержден решением общего собрания акционеров Общества (Протокол № 35) от 19.12.2011 г. в связи с приведением в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать и штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Общества.
Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.
Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из средств, вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества , ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества ,приобретенного им по другим основаниям, не запрещенным законодательством.
Уставный капитал ЗАО "Петрохим" определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов и составляет 10000 (десять тысяч) рублей ,разделенных на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.
Общество создает Резервный фонд в размере 25% от Уставного капитала путем ежегодных отчислений 5% от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонды специального назначения, решения о назначении, порядке образования , использования, размерах отчислений в которые принимаются в зависимости от конкретной финансово- хозяйственной ситуации.
При осуществлении сделок на поставку товаров основным документом является договор, регламентирующий отношения партнеров.
Со всеми контрагентами организация ЗАО "Петрохим" заключает договора .
В договоре поставки определены существенные условия - наименование, количество, ассортимент поставляемых изделий, срок действия договора, сроки, периоды поставок, общая сумма договора, цены товара, форма и порядок расчетов, реквизиты участников договора.
ТЕМА № 2. ИЗУЧЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ОСОБЕННОСТЕЙ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Приказ об учетной политике создан для бухгалтерского и налогового учета.
Об учетной политике предприятия на 2013 г.: 1.1. Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.
1.2. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием бухгалтерской программы "1С".
1.3. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Росстатом .
1.4. Регистрами бухгалтерского учета являются :
-оборотно-сальдовые ведомости
-анализ счетов-фактур
- карточки счетов-фактур
- прочие регистры
1.5. Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются :
- ФЗ "О бухгалтерском учете"
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ
- Другие положения по бухгалтерскому учету.
1.6. Инвентаризация имущества и обязательств проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности (кроме ОС, по которым инвентаризация проводится раз в 3 года)
Сроки инвентаризации, и состав комиссии по инвентаризации устанавливается отдельным приказом.
1.7. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 30 дней. 1.8. Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является квартал. В состав внутренней бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
1.9. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах .
1.10. Бухгалтерский учет активов (имущества) ,обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
1.11. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи. При ведении бухгалтерского учета способом двойной записи, используется стандартный план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФ РФ.
1.12. В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения, финансовых результатов деятельности , обеспечения требования рациональности учета, бухгалтерский учет ведется с определенными отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета , раскрываемых в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в конце года.
1.13. При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета устанавливается уровень существенности , который служит критерием признания фактов существенности. Существенными признаются обстоятельства , значительно влияющие на достоверность отчетности.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
1.14. Моментом отражения расходов по аренде является последнее число каждого календарного месяца.
В организации работает 3 производственных цеха. Для управления был создан административно-управленческий аппарат, который включает в себя:
- отдел сбыта;
- производственный отдел;
- бухгалтерия;
Возглавляет работу всех этих подразделений ген. директор и его заместители.
Главный бухгалтер контролирует и рассматривает - договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, оплату счетов, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате о премировании, выполняет расчеты по налоговым платежам ,заполняет декларации , осуществляет руководство всей бухгалтерской службой Заместитель гл. бухгалтера осуществляет учет затрат на производство продукции, начисление заработной платы, сдачу отчетности в ПФР, ФСС и органы статистики , ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве.
Бухгалтер-кассир - осуществляет получение и выдачу денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременную доставку поручений в банк, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств расчетного счета, а также расчеты с подотчетными лицами.
Бухгалтер реализации, производит расчеты и сверку расчетов с контрагентами предприятия, ведет учет реализации товаров и услуг, ведет ведомость по счету 62, составляет акты сверки с покупателями, с которыми заключены договора на
длительный срок.
Схема 2.1. Структуры бухгалтерского аппарата на предприятии ЗАО "Петрохим" .
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Движение материальной массы - это в основном поступление и выбытие. Поступление материала сопровождается входящими документами - это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. Выбытие (перемещение) материала сопровождается исходящими документами.
Оборотная ведомость - содержит суммарную информацию по движению материальной массы. Для каждого номенклатурного номера в оборотной ведомости должна быть информация в количественном и суммовом измерениях на начало периода, приходе, расходе и остатках на конец периода.
Накладная на перемещение - используется для оформления операций по перемещению материалов из одного подразделения в другое.
Акт на списание - используется для оформления выбытия материала не связанного с его использованием в процессе производства - порча, потеря потребительских свойств, пропажа и т. п.
ТЕМА №3.
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
Для ведения кассовых операций на предприятии ЗАО "Петрохим" предусмотрена должность кассира. Главный бухгалтер подбирает на должность кассира специалиста, заключает с ним договор о полной материальной ответственности.
Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.
Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, также могут исполнять обязанности кассира. Руководитель ЗАО "Петрохим" обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.
На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом который по окончанию работы кассир закрывает ключом.
Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. По окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.
Все наличные деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.
Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации. Все мероприятия проводятся в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем ЗАО "Петрохим" или главным бухгалтером. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя ЗАО "Петрохим" и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью). На предприятии бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня, проведение авансовых отчетов. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.
В соответствии с законом РФ "О предпринимателях и предпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных и кассовых операций ЗАО "Петрохим" имеет расчетный счет 40702 810 2 550 801 45 363 в Северо-Западном банке Сбербанка РФ. В г. Санкт-Петербурге. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи , а также выдача наличных денег в кассу ЗАО "Петрохим"
ЗАО "Петрохим" ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары и услуги , в бюджет и во внебюджетные фонды.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы: "Приходный кассовый ордер" (форма № КО-1) , "Расходный кассовый ордер" (форма № КО-2), "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов" (форма № КО-3), "Кассовая книга" (форма № КО-4).
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям и др.). деньги по кассовым ордерам выдаются только в день составления этих документов.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, на предприятии учитываются на счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки товарно-сопроводительных документов, путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Таблица 3.1.
Операции по счету 50 "Касса": Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаПриходный кассовый ордерПоступили наличные деньги в кассу от продажи товаровД-т 50 К-т 90Ордер на сдачу денег в банкСдача в банк выручкиД-т 51 К-т 50Расходный кассовый ордерПогашена задолженность наличными деньгами перед поставщикамиД-т 60 К-т 50Платежная ведомость на выдачу зарплатыВыдана зарплатаД-т 70 К-т 50 Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет".
Таблица 3.2.
Счет 51 "Расчетный счет"
Дебет КредитСодержание операции51 "Расчетный счет" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"Поступление денег от покупателей
51 "Расчетный счет" 50 "Касса"Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"51 "Расчетный счет" Оплата счетов поставщиков50 "Касса"51 "Расчетный счет" Поступление денег в кассу с расчетного счета Таблица 3.3.
Операции с расчетным счетом : Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаОрдер на сдачу денег в банкСданы в банк денежные средства из кассыД-т 51 К-т 50Платежное поручениеПолучены краткосрочные кредиты и займыД-т 51 К-т 66Чек на получение денег в банкеПолучены наличные деньги с расчетного счета в банкеД-т 50 К-т 51Платежное поручениеОплата акцептованных счетовД-т 60 К-т 51 Для учета операций, отражаемых на счете 51 "Расчетный счет" в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 и ведомость № 2. Все записи в этих регистрах ведут на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.
ТЕМА №4. УЧЕТ И АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЙ
ЗАО "Петрохим" в связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения, финансовых результатов деятельности , обеспечения требования рациональности учета, бухгалтерский учет ведется с определенными отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета , раскрываемых в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в конце года.
1.Организация не проводит регулярную добровольную переоценку основных средств.
2. Организация не создает резервов на проведение ремонтов основных средств 3. Начисление амортизации основных средств производится линейным методом исходя из срока службы в соответствии с Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1( в ред. от 10.12.2010 N 1011).
Амортизационная премия не применяется.
4. Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью амортизированных объектов ОС. Начисление амортизации после реконструкции или модернизации объекта ОС , производится исходя из остаточной стоимости объекта с учетом его увеличения и ставшегося срока полезного использования .
5. Учет срока полезного использования основных средств, ранее бывших в эксплуатации: устанавливается вычитанием из срока полезного использования ,установленного для новых объектов , срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
6. Организация не создает резерв на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств включаются единовременно в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они осуществлены.
7. Активы стоимостью, не превышающей 40000 рублей, не признаются основными средствами и учитываются как материально-производственные запасы.
8. Инвентаризация по основным средствам проводится раз в 3 года.
Операции по принятию к учету и списанию основных средств в ЗАО "Петрохим" осуществляется следующими проводками:
Тема 4.1.
"Операции по принятию к учету и списанию основных средств" ДебетКредитСодержание операции01.01."ОС организации"08.04"Приобретение объектов ОС"Принят к учету объект ОС62.02. "Расчеты по авансам полученным"62.01. "Расчеты с покупателями и заказчиками"Зачтен аванс от покупателя62.01. "Расчеты с покупателями и заказчиками"91.01. "Прочие доходы" Передан объект ОС91.02. "Прочие расходы" 68.02. НДСПередан ОС26 "Общехозяйственные расходы"02.01. "Амортизация ОС"Начислена амортизация02.01."Амортизация ОС"01.09. "Выбытие ОС"Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при списании01.09. "Выбытие ОС"01.01. "ОС в организации"Списание первоначальной стоимости объекта основных средств при списании91.02. "Прочие расходы"01.09. "Выбытие ОС" Списан ОС
8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ПРОВОДИТСЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО "ПЕТРОХИМ" РАЗ В 3 ГОДА.
ТЕМА №5.
УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ
Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относят: права потентообладателя, промышленные образцы, селекционные достижения, авторские права, товарные знаки, деловая репутация организации, права на "ноу-хау" и др. У организации в наличии должны быть документы, подтверждающие существование самого актива и права на результаты его деятельности (патенты. Свидетельства и др.). Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора покупки прав.
В учете НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию (консультации, регистрационные сборы и др. В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации. Стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.
Для учета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно ПБУ организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ "О бухгалтерском учете". К ним относят такие документы как акт приемки НМА, акт выбытия НМА, карточка учета НМА.
Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
По Д 04 - поступление НМА; По К 04-выбытие
Расходы по поступлению НМА относят вначале на Д 08 - К 76,10,70,69
После ввода в эксплуатацию Д 04 - К 08
Таблица 5.1.
Бухгалтерский учет НМА в организации по первоначальной стоимости:
Дебет КредитСодержание операции08 "Вложение во внеоборотные активы"76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Покупная стоимость НМА19 НДС "По приобретенным ценностям"76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Отражен НДС04 "Нематериальные активы"08 "Вложение во внеоборотные активы"Введен в эксплуатацию объект НМА Таблица 5.2.
Бухгалтерский учет НМА при создании своими силами :
ДебетКредитСодержание операции08 "Вложение во внеоборотные активы"10 "Материалы"На сумму фактических затрат04 "Нематериальные активы"08 "Вложение во внеоборотные активы"Введен в эксплуатацию объект НМА Таблица 5.3.
Бухгалтерский учет поступления НМА от учредителей в счет вклада в уставный капитал : ДебетКредитСодержание операции08 "Вложение во внеоборотные активы"75 "Расчеты с учредителями"На сумму затрат связанных с приобретением04 "Нематериальные активы"08 "Вложение во внеоборотные активы"Введен в эксплуатацию объект НМА68 "Расчеты по налогам и сборам"19 НДС "По приобретенным ценностям"НДС по затратам связанным с приобретение принимается к вычету Таблица 5.4.
Бухгалтерский учет поступления НМА безвозмездно :
ДебетКредитСодержание операции08 "Вложение во внеоборотные активы"98.02 "Безвозмездное поступление"Рыночная стоимость НМА04 "Нематериальные активы"08 "Вложение во внеоборотные активы"Введен в эксплуатацию объект НМА98.02. "Безвозмездное поступление"91.01. "Прочие доходы"На сумму ежемесячных начислений амортизации Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический учет НМА ведут в карточках учета.
Стоимость НМА погашается посредством амортизации одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, путем списания стоимости пропорционально выпуску продукции. В течении отчетного года амортизации начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Учет амортизации НМА ведут на счете 05 "Амортизация НМА". По К05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений Д 20,25,26,44 - К05 , по дебету списание амортизационных отчислений при выбытии НМА. Д 05 - К04. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет по счету 05 "Амортизации НМА" ведут в журнале-ордере №10.
НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа (уступка прав), безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставный капитал других организаций, прекращения срока действия патента, списание вследствие потери доходных средств. Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др. Таблица 5.5.
Учет выбытия НМА ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы":
ДебетКредитСодержание операции91.02 "Прочие расходы"04 "Нематериальные активы"Списание остаточной стоимости НМА91.02 "Прочие расходы"70,71,69Расходы связанные с выбытием НМА91.02 "Прочие расходы"68 "Расчеты по налогам и сборам"Сумма НДС начисленная в бюджет на реализованные НМА62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"91.01. "Прочие доходы"Отражается выручка от продажи НМА Таблица 5.6.
На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА:
ДебетКредитСодержание операции99 "Прибыли и убытки"91.09. " Сальдо прочих доходов и расходов"Списывается убыток91.09. " Сальдо прочих доходов и расходов"99 "Прибыли и убытки"Отражена сумма прибыли05 "Амортизация НМА"04 "Нематериальные активы"Начислена амортизация НМА91.02 "Прочие расходы"04 "Нематериальные активы"Списана остаточная стоимость
Д99 - К91/9 - списанный убыток на 99
Д91/9 - К99 - прибыль, списанная на 99
ЗАО "Петрохим" в своей деятельности нематериальные активы использует в форме товарных знаков и затрат на НИОКР.
Стоимость амортизируемых нематериальных активов погашается путем начисления амортизации, отраженной по кредиту счета 05. Способ начисления амортизации - линейный. Срок полезного использования определяется при принятии к учету нематериального актива.
Организация не осуществляет переоценку объектов НМА, и не проводит проверку на обесценивание НМА.
ТЕМА №6.
УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".
Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);
- чековых книжек (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");
- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");
- производных ценных бумаг - фьючерсов, опционов, варрантов и др. (учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные");
- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)");
- вкладов участников в имущество действующей организации (учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений. Кроме того, в аналитическом учете целесообразно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные процессом приобретения, принимаются к учету как текущие затраты и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.
Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
- внесения вкладов при создании и расширении организации;
- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:
- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.
В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и не денежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).
Не денежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если не денежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.
Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа - в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица .
Увеличение уставного капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством не регламентированы.
Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",
К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Процесс вложения в уставный капитал (акции) не денежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ не денежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.
Таблица 6.1.
Методология учета не денежных вкладов в уставный капитал (акции) предполагает записи:
ДебетКредитСодержание операции58.01 "Финансовые вложения"91.01. "Прочие доходы"Приобретены акции неденежными активами02 "Амортизация ОС", 05 "Амортизация НМА"01 "Основные средства", 04 " Нематериальные активы"Списана амортизация внесенных активов91.02. "Прочие расходы"01 "Основные средства", 04 " Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения"Списана остаточная стоимость внесенного имущества91.02. "Прочие расходы"51 "Расчетные счета", 50 "Касса",60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Отражены операционные расходы ,обусловленные финансовыми вложениями91.09 "Прочие доходы и расходы"99 "Прибыли и убытки"Отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток)
Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты.
Таблица 6.2.
Бухгалтерские проводки по выплате дивидендов:
ДебетКредитСодержание операции76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"91.01. "Прочие доходы"Начислены доходы подлежащие получению51 "Расчетный счет"76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).
Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:
Таблица 6.3.
Продажа долей и ценных бумаг :
ДебетКредитСодержание операции62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"91.01. "Прочие доходы"Переданы вклады (акции) покупателю91.02. "Прочие расходы"58.01 "Финансовые вложения"списана балансовая стоимость проданных финансовых активов91.09. "Прочие доходы и расходы"99 "Прибыли и убытки"отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи51 "Расчетные счета"62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"на расчетный счет зачислен долг покупателя
ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов.
Если начисление доходов (дивидендов) и продажа вкладов (акций) оказывают существенное влияние на общий финансовый результат организации, то рассмотренные операции должны быть признаны в учете как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на активно-пассивном счете 90 "Продажи". При этом существенной считается величина доходов, отношение которой к общей сумме всех доходов составляет не менее 5%.
Учет вложений в долговые ценные бумаги
Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.
Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт.
Методология бухгалтерского учета рассматриваемого вида финансовых вложений определяется несколькими факторами, а именно:
- объектом вложения,
- эмитентом ценной бумаги,
- формой вклада,
- формой получаемого дохода,
- способом выбытия ценной бумаги.
Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.
Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух его годовых балансов.
Эмитентом государственных облигаций является Минфин России, гарантом - Банк России.
Инвестиции в облигации обуславливают следующую корреспонденцию счетов:
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",
К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).
Сумма разницы определяется по формуле:
ЧР = (ФЗ - НС) : (СО х КВ),
где ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.), ФЗ - фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.), НС - номинальная стоимость ценных бумаг (руб.), СО - срок обращения ценных бумаг (лет), КВ - количество выплат процентов в течение года (раз в год).
Таким образом, списание части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям должно сопровождаться записями:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),
К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).
При доначислении части разницы следует сделать записи:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),
Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).
При получении процентов делается запись:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальной стоимости.
Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселей являются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.
Согласно действующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличии и движении:
- финансовых векселей,
- товарных векселей третьих лиц.
Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет "Векселя полученные").
Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на счете 58, субсчет 3.
Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете записями: Таблица 6.4.
Отражение операций по приобретению финансового или товарного векселя:
ДебетКредитСодержание операции62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"отгружена продукция (выполнены работы, оказаны услуги) 58"Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица. Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открывает счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором формирует информацию обо всех финансовых результатах - доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Особое значение это имеет при выбытии государственных ценных бумаг, так как обложение доходов по ним производится по ставке 15%.
Таблица 6.3.
Процесс выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
ДебетКредитСодержание операции51 "Расчетные счета"91.01. "Прочие доходы"погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"91.01. "Прочие доходы"проданы ценные бумаги60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"91.01. "Прочие доходы"индоссирован вексель91.02. "Прочие расходы"58.02. "Финансовые вложения"списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг91.02. "Прочие расходы"60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета"отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг91 "Прочие доходы и расходы"99 "Прибыли и убытки"отражены доходы по ценным бумагам91.09 "Прочие доходы и расходы"99 "Прибыли и убытки"отражен финансовых результат (операционная прибыль/убыток) от выбытия ценных бумаг51 "Расчетные счета"62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг покупателя
В случае существенности операций, связанных с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, их учет организуется на счете 90 "Продажи".
Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
ЗАО "Петрохим" не создает резерв по сомнительным долгам в связи с их несущественностью.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат на их приобретение , за исключением возмещаемых налогов.
Ценные бумаги при выбытии оцениваются по средней первоначальной стоимости , которая определяется по каждому виду ценных бумаг ,как частное от деления первоначальной стоимости ценных бумаг на их количество. Переоценка финансовых вложений не производится.
ТЕМА №7.
УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01", к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.
Процесс движения материалов состоит из трёх этапов:
- поступление материалов на предприятие,
- расходование материалов на предприятии,
- выбытие материалов из предприятия.
На первом этапе материалы принимаются к учёту на основе первичных документов, производится их стоимостная оценка.
На втором этапе осуществляется отпуск материалов на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, а также для управленческих нужд предприятия.
На третьем этапе производят учёт материалов, выбывающих из предприятия вследствие продажи, списания, обмена и проч.
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Таблица 7.1. При осуществлении учета производственных запасов используются следующие унифицированные формы первичной документации: № формыНаименование формыВид операцииМ-4Приходный ордерПоступлениеМ-7Акт о приёмке материаловПоступлениеМ-8Лимитно-заборная картаВнутреннее перемещение
М-11Требование-накладнаяВнутреннее перемещение
М-15Накладная на отпуск материалов на сторонуВыбытие
М-17Карточка учёта материаловУчет движения материаловМ-35Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных
при разборке и демонтаже зданий и сооруженийПоступление Поступление материалов
- Форма № М-4 - служит для оформления приёмки и оприходования поступивших материалов и тары. Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными.
- Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7.
- Форма № М-35 служит для принятия к учёту материалов, оставшихся от списания зданий и сооружений.
Внутреннее перемещение и отпуск материалов в производство
- Лимитно-заборная карта по форме № М-8 используется в том случае, когда на предприятии установлены лимиты на отпуск материалов. Карта М-8 является основным документом по учёту отпуска материалов в производство.
- Если на предприятии не установлены лимиты на отпуск материалов, то в этом случае используют форму требования-накладной по форме № М-11.
Выбытие материалов
- Накладная М-15 оформляется при отпуске материалов сторонним организациям.
Учёт движения материалов
- Карточка учёта материалов по форме № М-17 служит для учёта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учёт ведётся по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учёт).
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:
- От места приемки;
- От характера приемки;
- От степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и т.д.
Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
В случаях, когда при приемке ТМЦ установлены расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов, оформляется "акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей". Акт составляется по результатам приемки членами комиссии отдельно по каждой партии товаров, поступившей по одному транспортному документу.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.
Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству в сумме. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками. Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета .
Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Счет 41 "Товары" используется в организации для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ.
Таблица 7.2.
Счет 41 "Товары"
Дебет Кредит Содержание операции41 "Товары" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Получены от поставщиков товары41 "Товары"42 "Торговая наценка" Отражена торговая наценка41 "Товары"60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 " Расчеты с подотчетными суммами",76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Отражены затраты по заготовке и доставке товаров
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 ведут в целом отчету материально-ответственного лица. Каждый учетный регистр подписывается бухгалтером и указывается дата заполнения.
В организации ЗАО "Петрохим" активы стоимостью, не превышающей 40 000 рублей, не признаются основными средствами и учитываются как материально-производственные запасы.
Способы учета стоимости спецоснастки (спецодежды) ,в том числе спецодежда и спецоснастка, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев : учитывается независимо от стоимости и срока службы на счете 10. Способ списания : единовременно списывается в расходы со счета 10 сразу при передаче в эксплуатацию.
Процесс приобретения и заготовления материальных запасов , отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения без использования счетов 15 и 16. Оценка списанных материальных запасов в производство производится по средней себестоимости.
В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов осуществляется внутрихозяйственный контроль над следующими операциями: междугородние переговоры, расход ГСМ, расход материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, на другие хозяйственные нужды, переговоры по радиотелефонам.
Порядок ведения такого контроля: - по расходу ГСМ , на основании ведомости по расходу ГСМ, утвержденной генеральным директором
- по использованию материалов для обеспечения технологического процесса, других хозяйственных нужд на основании актов списания, утвержденных генеральным директором или начальником производства или главным инженером.
ТЕМА №8.
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА
Учет труда и заработной платы на любом предприятии занимает одно из центральных мест в систему бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда.
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таблица 8.1.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" :
Дебет Кредит Содержание операции70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"50 "Касса"Выплачена из кассы заработная плата70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"68 " Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию"Суммы начисленных налогов70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"Отражены депонированные суммы44 "Расходы на продажу"70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Начислена зарплата работникам69 "Расчеты по социальному страхованию"70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Начислены пособия по социальному страхованию96 "Резервы предстоящих расходов"70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков
Таблица 8.2.
Операции по учету оплаты труда: Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие
счетаРасчетная ведомостьНачислена заработная платаД 44 К 70Больничный листНачислены пособия по временной нетрудоспособностиД 69 К 70Платежная ведомостьВыплачена из кассы сумма заработной платыД 70 К 50Расчетная ведомостьУдержан НДФЛ и др.Д 70 К 68
Основанием для приема на работу в ЗАО "Петрохим" является приказ (распоряжение) руководителя . На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.
Для учета заработной платы применяются следующие формы первичных документов. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основании личной карточки работника, в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, а также на основании ф. № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости .
Также используются формы: форма № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" , форма № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу" (приложение №25), форма № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику" (приложение №26), форма № Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником" (приложение №27). ТЕМА №9. УЧЕТ И АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-26 .
Счет 20 "Основное производство" используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету данного счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
10 "Материалы" - на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;
23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;
25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы по оплате труда рабочих, занятых на строительно-монтажных работах;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг, связанных с производством работ и др.
Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 "Брак в производстве".
На отдельном субсчете счета 20 генподрядной строительно-монтажной организации отражается сметная (договорная) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного строительного производства.
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для учета затрат подсобно-вспомогательных производств, состоящих на балансе организации, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт строительных машин и механизмов и других основных средств; изготовление строительных деталей, конструкций, отдельных видов строительных материалов (бетона, раствора и др.); добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг. Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций и деталей, добытых нерудных материалов приходуется на счет 10 "Материалы" по фактической себестоимости изготовления. Выработанная для строительства объектов энергия списывается на счет 20 "Основное производство". Выполненные для сторонних организаций работы и оказанные услуги списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает остаток незавершенного производства.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит 10 "Материалы", субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - передача временных (нетитульных) сооружений в эксплуатацию.
Ликвидация указанных предметов оформляется актами о разборке временного (нетитульного) сооружения по форме N КС-9.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов, а также по оплате указанных расходов сторонним специализированным организациям. Состав расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов приведен в п.2.11 Типовых методических рекомендаций. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", полностью списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для учета расходов по содержанию аппарата управления организации, расходов на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и др. На данный счет относятся расходы, перечисленные в приложении N 1 к Типовым методическим рекомендациям.
Указанные расходы полностью списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В качестве условно-постоянных накладные расходы могут списываться непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".
Учет расходов на продажу
Торговая деятельность складывается из операций, связанных с приобретением товарной продукции и ее реализацией по более высоким ценам. Этим объясняется отличия в организации учета затрат торговых предприятий от предприятий других отраслей. Издержки обращения - это затраты труда, необходимые для доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в денежной форме.
Для учета затрат предприятие использует счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" с аналитикой по статьям затрат.
По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции - видом деятельности. Данные расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" и списываются на определенный вид деятельности. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к определенному виду деятельности. Таблица 9.1.
26 "Общехозяйственные расходы" :
Дебет Кредит Содержание операции26 "Общехозяйственные расходы"70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Начислена зарплата управленческому персоналу90 "Продажи"26 "Общехозяйственные расходы"Косвенные расходы отнесены на себестоимость продаж Косвенные затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и подлежат распределению.
Таблица 9.2. Счет 44 "Расходы на продажу" : ДебетКредитСодержание операции44 "Расходы на продажу"70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"Начислена зарплата работникам44 "Расходы на продажу"60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Списаны расходы на рекламу44 "Расходы на продажу"02 "Амортизация ОС"Начислена амортизация основных средств, используемых при продаже товаров90 "Продажи"44 "Расходы на продажу"Расходы на продажу отнесены на себестоимость продаж90 "Продажи"44 "Расходы на продажу"В себестоимость реализованных товаров отнесены транспортные расходы94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"44 "Расходы на продажу"Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 "Продажи". Сумма затрат, приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, представляет собой сальдо по счету 44 и отражается в балансе как незавершенное производство. Таким образом, общая сумма затрат распределяется между реализованными за месяц товарами и остатком нереализованных товаров.
Аналитический учет затрат на предприятии ведется в разрезе следующих статей:
- Транспортные расходы
- Расходы на оплату труда
- Отчисления на социальные нужды
- Расхода на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря
- Амортизация основных средств
- Расходы на тару
- Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
- Прочие расходы
Аудит издержек производства и обращения- это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).
Себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения , следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости , а значит повысить доходность предприятия.
Обычным видом деятельности ЗАО "Петрохим" является производство и реализация товаров бытовой химии.
Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:
- 20 - "Основное производство"
- 25- "Общепроизводственные расходы"
- 26- "Общехозяйственные расходы"
- 44- "Расходы на продажу"
Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20. Прямые затраты , связанные с обслуживанием производства , отражаются на счете 25. Затраты, собранные на счете 25 ежемесячно распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально начисленной заработной плате производственного персонала. Косвенные расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 и ежемесячно относятся в дебет счета 90 в качестве условно-постоянных расходов. Коммерческие расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно полностью относятся в дебет счета 90 в качестве условно-постоянных расходов.
Расходами, которые формируют фактическую себестоимость изготовления готовой продукции признаются :
- все материальные расходы, кроме общехозяйственных и коммерческих
- расходы на оплату труда персонала подразделений основного производства
- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - суммы начисленной амортизации по основным средствам , используемым в процессе производства продукции.
Незавершенное производство отражается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Списанные в производство сырье, материалы оцениваются по средней себестоимости.
ТЕМА №10.
УЧЕТ И АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ,УСЛУГ И ИХ ПРОДАЖИ
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости.
Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в договоре на поставку продукции указываются наименование поставляемой продукции, количество по видам, способ отгрузки или отпуск на месте, размер партии, цена, по которой реализуются отдельные изделия, сроки исполнения обязательств и условия платежа, условия упаковки, страхования, принципы перехода права собственности и порядок возмещения убытков.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта организации.
В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции - материально ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Унифицированными формами первичной учетной документации в ЗАО "Петрохим" предусмотрена накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18), которая применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.
Учет продажи продукции осуществляется на сч. 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и подобным работам; - товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам связи и др.
Записи оборота по дебету сч. 90 "Продажи" отражают:
- стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена); - разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам; - расходы на продажу; - управленческие расходы; - акциз;
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж;
- прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции). Записи оборота по кредиту сч. 90 "Продажи" отражают:
- сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);
- убыток (при превышении себестоимости над стоимостью по продажным ценам).
Таблица 10.1.
Для определения выручки для целей налогообложения методом "по отгрузке" делаются следующие бухгалтерские записи:
ДебетКредитСодержание операции62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"90 "Продажи"на сумму стоимости отгруженной покупателю продукции90 "Продажи"41 "Товары", 43 "Готовая продукция"на сумму стоимости предъявленной покупателю продукции списывается90 "Продажи"68 "Расчеты по налогам и сборам"начисляется НДС по реализованной продукции (товарам)50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"получена оплата за проданную продукцию90 "Продажи" 44 "Расходы на продажу"на сумму списанных расходов на продажу90 "Продажи"99 "Прибыль и убытки"выявляется финансовый результат от продажи:
прибыль от реализации99 "Прибыли и убытки"90 "Продажи"убыток от реализации
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 "Продажи" (кроме субсчета 90/9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж".
Аналитический учет по сч. 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д.
В организации ЗАО "Петрохим" оценка и учет выпуска готовой продукции ведется по фактической себестоимости без применения счета 40. Отгруженная готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по средней себестоимости.
Расходами, которые формируют фактическую себестоимость изготовления готовой продукции в ЗАО "Петрохим" признаются :
- все материальные расходы , кроме общехозяйственных и коммерческих
- расходы на оплату труда персонала подразделений основного производства
- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
- суммы начисленной амортизации по основным средствам , используемым в процессе производства продукции.
ТЕМА № 11.
УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Задачами аудита финансовых результатов и распределения прибыли являются анализ и установление:
- правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
- правильности учета прочих доходов и расходов;
- правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.
Счет 90 "Продажи"
Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.
На дебет счета 90 первоначально списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам, а также списывают со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую наценку.
К счету 90 "Продажи" открываются субсчета:
* 90/1 "Выручка"
* 90/2 "Себестоимость продаж"
* 90/9 "Прибыль/убыток от продаж". Счет 90 "Продажи" является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Таблица 11.1.
Счет 90 "Продажи" :
Дебет Кредит Содержание операции90 "Продажи"41"Товары"Отражена учетная стоимость проданных товаров90 "Продажи"42 "Торговая наценка"Отражена торговая наценка90 "Продажи"44 "Расходы на продажу"Отражены затраты по продаже товаров50 "Касса"90 "Продажа"Отражена выручка от продажи Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
Таблица 11.2.
Операции по счету "Продажи" : Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие
счетаПо окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по счету 90Бухгалтерская справка-расчетВыявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяцД 90/9(99) К 99(90/9) Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Таблица 11.3.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" :
Дебет Кредит Содержание операции91 "Прочие доходы и расходы"01 "ОС",04 "НМА"Списана остаточная стоимость выбывающих объектов ОС41 "Товары"91 "Прочие доходы и расходы"Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров91 "Прочие доходы и расходы"41 "Товары"Отражена уценка товаров50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"91.02 "Прочие доходы"Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, полученные организацией Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открываются субсчета:
91/1 "Прочие доходы" - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91/2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов;
91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Таблица 11.4.
Операции по учету прочих доходов и расходов : Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие
счетаАкт приемки-передачи ОС, акт на списание ОССписана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов ОСД-т 91/2 К-т 01Акт уценки товаровОтражена уценка товаровД-т 91/2 К-т 41Договор займа, бухгалтерская справка-расчетНа прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным кредитомД-т 91/2 К-т 66, 67Акт инвентаризации ТМЦОприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаровД-т 41 К-т 91/1Претензионные актыОтражены суммы штрафов, пеней, неустоек, полученные организациейД-т 50, 51,76 К-т 91/1
Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 "Прибыли и убытки синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным значением счета 99 является определение чистой прибыли организации за отчетный период. Записи на нем ведут накопительно в течение года. На первое число нового отчетного года остатка по этому счету быть не должно.
Таблица 11.5.
Формирование чистой прибыли организации: Выручка (нетто) от продажи товаров-НДС-Себестоимость проданных товаров=Валовая прибыль-Коммерческие расходы-Управленческие расходы=Прибыль (убыток) от продаж+Операционные расходы-Операционные расходы+Внереализационные расходы-Внереализационные расходы=Прибыль (убыток) до налогообложения-Налог на прибыль+Чрезвычайные доходы-Чрезвычайные доходы=Чистая прибыль Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль".
Счет 84 "Нераспределенная прибыль"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации. Таблица 11.6.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль" :
Дебет Кредит Содержание операции84 "Нераспределенная прибыль"82 "Резервный капитал"Образование резервного капитала84 "Нераспределенная прибыль"99 "Прибыли и убытки"Сумма непокрытого убытка отчетного года82 "Резервный капитал"84 "Нераспределенная прибыль"Покрытие убытка отчетного года за счет резерва99 "Прибыли и убытки"84 "Нераспределенная прибыль"списана чистая прибыль отчетного года
Счет 84 "Нераспределенная прибыль"
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
Использование нераспределенной прибыли отражается следующим образом:
Нераспределенная прибыль представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисление в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования.
ЗАО "Петрохим" в связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения, финансовых результатов деятельности , обеспечения требования рациональности учета, бухгалтерский учет ведется с определенными отступлениями от правил бухгалтерского учета, раскрываемых в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в конце года.
Косвенные расходы , связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 и ежемесячно относятся в дебет счета 90 в качестве условно-постоянных расходов. Коммерческие расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно полностью относятся в дебет счета 90 в качестве условно-постоянных расходов.
ТЕМА №12.
УЧЕТ И АУДИТ КАПИТАЛА
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Учет уставного капитала
Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.
Уставный капитал ЗАО "Петрохим" определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов и составляет 10 000 ( десять тысяч) рублей, разделенных на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.
Акции Общества полностью оплачены в соответствии с порядком , установленным Договором о создании от 20 января 1997 года.
Акции Общества размещены среди его акционеров согласно Реестра акционеров.
Одна оплаченная обыкновенная акция дает право одного решающего голоса на Собрании Акционеров.
Счёт 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.
Сальдо по счёту 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
Записи по счёту 85 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведённой подписки на акции),
отражается по кредиту счёта 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и других ценностей.
Аналитический учёт по счёту 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Учет резервного капитала.
ЗАО "Петрохим" создает Резервный фонд в размере 25% от Уставного капитала путем ежегодных отчислений 5% от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонды специального назначения, решения о назначении , порядке образования , использования , размерах отчислений в которые принимаются в зависимости от конкретной финансово -хозяйственной ситуации.
Средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков , а также для погашения облигаций и выкупа Обществом своих акций в случае отсутствия у Общества иных средств и используются по решению Собрания акционеров.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".
Обязательный резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года:
Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 "Резервный капитал".
Соответственно при использовании резервного фонда может быть сделана проводка:
Д 82 - К 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - покрыты убытки отчетного года за счет средств резервного фонда.
Таблица 12.1.
Учетные записи по использованию акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций: Дебет счета Кредит счета Содержание операций 81 "Собственные акции" 75 "Расчеты с учредителями"Учтены выкупленные (доли)"акции номинальной стоимости 82 "Резервный капитал
75 "Расчеты с учредителями"75 "Расчеты с учредителями" 51 "Расчетный счет"Учтены выкупленные (доли)"акции Оплачены акции по цене выкупа
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации, а также безвозмездного поступления различных ценностей.
Добавочный капитал возникает в результате:
- и прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;
- получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);
- прироста активов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;
- прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов организации;
- отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставный капитал российских организаций.
Организации для отражения добавочного капитала используют счет 83 "Добавочный капитал".
Добавочный капитал образуется не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники организации, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", не списываются. Дебетовые записи по нему возможны лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01 "Основные средства";
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75. Каким образом на практике добавочный капитал распределяется между учредителями, не совсем ясно, поскольку распределению между учредителями подлежит только имущество организации.
Аналитический учет на счету 83 ведут таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" в бухгалтерском учете.
Показатель чистой прибыли ЗАО "Петрохим" формирует на счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой прибыль Общества, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен другой счет - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:
Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",
К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.Основное экономическое значение чистой прибыли в том, что именно она является источником формирования доходов владельцев бизнеса (акционеров и участников обществ).
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
Оставшаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению. Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84.
Таким образом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Фонд накопления представляет собой источник приобретения или создания новых объектов имущества производственного назначения.
Фонд потребления представляет собой источник предоставления работникам ЗАО "Петрохим", пакета социальных услуг - может быть включена стоимость страховых полисов добровольного медицинского страхования и т.п.
На счете 84 могут учитываться только:
- средства резервного фонда;
- суммы, которые могут быть выплачены акционерам (участникам) в качестве дивидендов;
- источники финансирования капитальных вложений.
В соответствии с ПБУ 10/99 и Планом счетов названные расходы отражаются оборотами по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие внереализационные расходы, так как иного источника оплаты вышеперечисленных расходов ПБУ 10/99 не предлагает Аналитический учет на счете 91 организован таким образом, что операционные и внереализационные расходы отделены друг от друга, принимаемые для целей налогообложения, от
расходов на социальные нужды, не принимаемые для целей налогообложения. Эти расходы отражены на субсчете 3 счета 91.
По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету "Нераспределенная прибыль образованная":
Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсчет "Нераспределенная прибыль образованная",К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсчет "Нераспределенная прибыль использованная".
ТЕМА №13. УЧЕТ И АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) является специфическим видом деятельности организации, основные особенности которой связаны с контактами с нерезидентами Российской Федерации и операциями с иностранной валютой.
Задача бухгалтерского учета ВЭД состоит в ее адекватном отражении и подготовке информации для внутренних и внешних пользователей. Принципиально методология учета всех видов ВЭД подчиняется общим правилам ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерское отражение хозяйственных операций, связанных с экспортом и импортом выполняется на базе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом МФ РФ.
Регулирование и контроль внешнеэкономической деятельности производится в соответствии с мерами международного регулирования ВЭД предприятий и организаций, которыми являются признанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, а также многосторонние межгосударственные соглашения.
К мерам государственного регулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование и лицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатуры ВЭД, валютное и налоговое регулирование. Основными нормативными документами, регулирующими ВЭД, являются: Закон РФ "О таможенном тарифе" ФЗ от 06.12.2011 N 409 , Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле в Российской Федерации" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации. Кроме того, правовые нормы регулирования ВЭД даны в Гражданском кодексе РФ, Законах РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", "Об инвестиционной деятельности в РФ" и др. В них определены права и обязанности участников (ВЭД), виды и условия их деятельности.
Анализ и аудит имеют целью активное воздействие на ВЭД: обеспечение регулирования хозяйственной деятельности, выполнение требований валютного контроля, экономический контроль, предупреждение возникновения диспропорций и сбоев в реализации и приобретении товаров и услуг. То есть анализ и аудит являются важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией для принятия решений. Анализ и аудит в организациях, занимающихся ВЭД, должен проводиться с соблюдением требований Правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ .
Сущность внешнеэкономической деятельности ВЭД состоит в международной купле-продаже товаров и услуг, перемещении материальных, денежных, трудовых и интеллектуальных ресурсов между государствами. Для понимания того, как следует организовывать ВЭД, в первую очередь необходимо уяснить, что система управления ВЭД организаций включает в себя меры международного регулирования и меры государственного регулирования. Меры межгосударственного регулирования - это признанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные соглашения. К мерам государственного регулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование и лицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, валютное и налоговое регулирование. Основные нормативные документы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в России: Закон РФ "О таможенном тарифе" ФЗ от 06.12.2011 N 409 ; Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле в Российской Федерации" от 10.12.2003 N 173-ФЗ ; Налоговый кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс РФ; Закон РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"; Закон РФ "Об инвестиционной деятельности в РФ" и др. Проработка положений этих документов необходима для правильного понимания практики регулирования ВЭД в России.
Документооборот и технология обработки учетной информации устанавливается организацией самостоятельно с учетом осуществляемых экспортно-импортных операций. Для того, чтобы овладеть методами оценки активов и обязательств при осуществлении ВЭД, нужно проработать ПБУ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом МФ РФ.
Требованиями к учетной политике предприятия, в которой в обязательном порядке оговаривается порядок отражения операций, выраженных в иностранной валюте. Цель аудита ВЭД - проверить законность и правильность проведения и оформления сделок с иностранными партнерами. Поэтому, приступая к изучению этой темы, необходимо вспомнить основы аудита, заново проштудировать федеральные правила (стандарты) аудита, проанализировать все новые нормативные документы, изданные законодательными органами по вопросам аудита.
Аудит операций с наличными валютными денежными средствами и валютными денежными документами предполагает сбор доказательств в процессе проверки законности расчетов наличными средствами, полноты и достоверности информации, содержащейся в первичных денежных и отчетных бухгалтерских документах. Аудит операций по валютным счетам в банке направлен на проверку сальдовых остатков на счетах, соответствия сумм, проведенных через расчетный счет стоимости сделок по договорам с иностранными партнерами. Аудит экспортных операций и импортных операций имеет своей целью проверку наличия контрактов по сделкам, правильность их оформления, соответствие валютных средств, прошедших через кассу и расчетный счет предприятия, стоимости контрактов, правильность конвертации валют. Операции по внешнеэкономическому договору мены проверяются с точки зрения правильности определения цены имущества, участвующего в мене, бухгалтерского отражения бартерной сделки и ее налогообложения. Аудит посреднических внешнеторговых операций состоит в проверке правильности документального оформления договора комиссии или поручения, отражения посреднических операций в бухгалтерском учете, правильности начисления НДС и налога на прибыль. Платежные документы в иностранной валюте, проходящие по кассе, необходимо проверить на подлинность, полноту и правильность заполнения реквизитов. В ЗАО "Петрохим" продажа продукции (товаров) на экспорт осуществляется в соответствии с заключенными контрактами, представляющими собой международный договор купли-продажи.
В контрактах отражены цена продукции (товаров) и сумма контракта, условия и сроки поставки продукции (товаров), формы расчетов за продукцию (товары), ответственность сторон и др.
В контрактах зафиксирован переход права собственности на продаваемые или приобретаемые товары.
При поставке продукции железнодорожным путем отправителю груза выдается квитанция железнодорожной накладной. На ее основании оформляются счет-фактура и расчетные документы, которые сдаются в банк и передаются покупателю.
В соответствии с Таможенным кодексом РФ при перемещении товаров (продукции) через таможенную границу РФ уплачиваются следующие таможенные платежи и налоги:
- вывозная таможенная пошлина;
- ввозная таможенная пошлина;
- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- таможенные сборы.
С учетом международной практики о соблюдении при взимании НДС принципа страны назначения п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает налогообложение по налоговой ставке 0% реализацию продукции (товаров), вывезенной в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Таблица 13.1.
Основные бухгалтерские проводки для учета экспортных отгрузок:
Содержание хозяйственных операцийДебет
КредитОтгружена экспортная продукция со склада организации автомобильным транспортом45 43Отражены расходы по транспортировке продукции и другие расходы, связанные с реализацией продукции4476Начислена вывозная таможенная пошлина90-576Начислен таможенный сбор за таможенное оформление4476Оплачена вывозная таможенная пошлина7651Оплачен таможенный сбор за таможенное оформление7651Отражена валютная выручка от продажи продукции после составления ГТД (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ России на дату составлёния ГТД)6290-1Списана себестоимость продукции, отгруженной на экспорт90-245Списаны расходы на продажу (в том числе суммы таможенных сборов)90-244Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата)90-999Отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию (сумма в валюте по курсу ЦБ России на дату поступления выручки на транзитный валютный счет)52-162Отражена положительная курсовая разница6291После представления пакета необходимых документов в налоговые органы предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные за материалы и т. д., использованные при производстве продукции68-119-3
Курсовые разницы, возникающие при продаже продукции на экспорт, учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Налоговые вычеты , относящиеся к товарам , реализуемым по налоговой ставке 0% (Экспорт) определяются в момент отгрузки на экспорт и формируются исходя из НДС исходного сырья, покупных товаров, транспортных расходов, потраченных на экспортную отгрузку.
Если суммы входного НДС по приобретенному сырью, использованному для изготовления экспортной продукции, были ранее приняты к налоговому вычету до момента экспортной отгрузки, то сумма НДС восстанавливается не позднее того налогового периода , в котором произведена отгрузка товаров на экспорт.
В целях раздельного учета операций , облагаемых по ставке 0%, от других облагаемых операций, применяются данные бухгалтерского учета по субсчету 19-7 "НДС по затратам на экспорт" . Суммы учтенные на субсчете 19-7, относящиеся к операциям, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки , списываются по итогам месяца в дебет счета 68 и регистрируются в книге покупок.
ТЕМА №14. УЧЕТ И АУДИТ ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ, ОПЕРАЦИЙ И ЦЕННОСТЕЙ НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ
Учет ценностей не принадлежащих организаций. Если у предприятия нет права собственности на материальные ценности ( арендованные основные средства), то их учет ведется на забалансовом счете ( 001 ), на этих счетах принцип двойной записи не применяется, счета имеют трехзначный код. Корреспонденция счетов: приняты на забалансовый учет по договорной стоимости арендованные основные средства (Дт.-001 арендованные основные средства.) Списанная договорная стоимость основных средств, возвращена арендодателю (Кредит - 001) . Таблица 14.1.
Характеристика забалансовых счетов:
Номер счета Характеристика забалансовых счетовСчёт 001"Арендованные основные средства"Счёт 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"Счёт 003"Материалы, принятые в переработку"Счёт 004 "Товары, принятые на комиссию"Счёт 005"Оборудование, принятое для монтажа"Счёт 006"Бланки строгой отчетности"Счёт 007"Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов"Счёт 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"Счёт 009"Обеспечения обязательств и платежей выданные"Счёт 010"Износ основных средств"Счёт 011"Основные средства, сданные в аренду" Довольно часто для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, "обычных" счетов бухгалтеру может попросту не хватить. На помощь приходят так называемые забалансовые счета. Существенно то, что в некоторых случаях вести учет ценностей за балансом вовсе не право, а обязанность компании.
Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании (распоряжении) фирмы, условных правах и обязательствах, а также с целью контролирования отдельных хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов компании применяют забалансовые счета. Что касается бухучета, то он ведется по простой системе: поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие - по кредиту. В бухгалтерском балансе (форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается исключительно в виде справочной информации. Всего предусмотрено 11 забалансовых счетов и у каждого есть свои особенности. Арендованные ОС
Если основные средства взяты компанией в аренду, то необходимо вести учет на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При этом отражаемые суммы должны соответствовать тем, которые указаны в договорах с арендодателем.
ОС, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин в своем письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Товары на комиссии
При осуществлении комиссионной торговли товары, принятые для продажи от комитентов, отражают на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Согласно пункту 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 24.12.2010 N 186н) учет следует вести в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость.
В том случае, если фирма не будет вести забалансовых счетов, то она может столкнуться с претензиями ревизоров. Учет комиссионных товаров на счете 41 еще не свидетельствует о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность . Таким образом, можно сделать вывод о том, что хотя отсутствие забалансовых счетов и не ведет к дополнительным налоговым обязательствам, но грубой ошибкой все же считается. Бланки строгой отчетности
Бланк строгой отчетности - это документ, подтверждающий получение оплаты денежных средств. Он заменяет собой кассовый чек.
Требования, предъявляемые при использовании бланков строгой отчетности, такие же, как при работе с банковскими документами. Заполнение происходит в четкой и правильной форме, исправления, дополнения не допускаются. Неправильно заполненные или испорченные бланки не подлежат уничтожению, а должны сдаваться вместе с кассовым отчетом в тот же день. Данный вид бланков изготавливается только типографским способом и приравнивается по отчетности к кассовым чекам. Бланки строгой отчетности хранятся в металлических сейфах и шкафах. Учет бланков, происходит с помощью специальных книг. На каждый вид бланков строгой отчетности заводят отдельный журнал. Каждый лист в книги учета бланков строгой отчетности, пронумерован, прошит, а вся книга закреплена печатью и заверена подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Если организация использует несколько форм бланков, то на основании принятого решения руководителя предприятия, организации можно вести учет бланков строгой отчетности с помощью одной книги учета. В этом случае в книге выделяется определенное количество страниц, необходимых для ведения учета каждого вида. Ответственность за сохранность, перемещение и использование возлагается на исполнителя, заключившего договор о полной материальной ответственности. Все действия с бланками: приемка, списание, проводятся в присутствии специально назначенной комиссии. При приемке бланков проводят проверку на фактическое количество, а так же на соответствие номеров и серий, указанных в сопроводительных документах, после чего происходит обязательное составление акта с дальнейшим утверждением его руководителем предприятия. Данный акт является основным документом позволяющим принять на баланс предприятия бланков строгой отчетности.
В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением (изготовлением) и использованием БСО, могут быть отражены следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51
- перечислены средства типографии за изготовленные бланки;
Дебет 006
- оприходованы БСО по условной стоимости;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- отражены расходы по изготовлению БСО;
Кредит 006
- списана условная стоимость использованных БСО.
Безвозвратные долги
Следующий забалансовый счет, с которым мы ознакомимся, - 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Он открывается для дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и для других долгов, нереальных для взыскания. Данная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для того, чтобы компания могла наблюдать за возможностью взыскания дебиторской задолженности в течение пяти лет с момента ее списания, в случае изменения имущественного положения должника согласно ФЗ N 402.
"Забалансовая" инвентаризация
При проведении инвентаризации собственного имущества необходимо проверить и ценности, числящиеся за балансом. Компания также должна удостовериться в том, насколько правильны и обоснованны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности . Наряду со сверкой находящихся в кассе наличных денежных средств и соответствующих документов стоит уделить внимание и наличию бланков строгой отчетности .
В том случае, если будут выявлены отклонения по ценностям, не принадлежащим организации, но числящимся при этом в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, фирма обязана составить отдельные сличительные ведомости .
В ЗАО "Петрохим" применяется для учета счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов" - задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
ТЕМА №15. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ОРГАНИЗАЦИЯ, АНАЛИЗ
Управленческий учет - это система: - планирования расходных и доходных показателей; - привлечения финансовых средств; - распределения поступивших средств в соответствии с планом; - учета фактически осуществленных расходов и соотнесения их с плановыми показателями; -формирования внутренней и внешней отчетности о полученных и израсходованных средствах; -контрольных мероприятий за всеми этими процессами.
Управленческий учет - это система планирования, финансирования, расходования и контроля за этими процессами с помощью инструментов учета и отчетности. Главной целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием.
Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели: - планирование и прогнозирование; - определение затрат и контроль;
- принятие решений;
- анализ
Схема. 15.1. Управленческий учет на предприятии Планирование - процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием - самое детализированное планирование. Определение затрат (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.
Для правильного отражения затрат на производство в учете и калькулирования себестоимости каждого вида продукции во всех случаях необходимо точно знать что затрачено и куда направлены затраты. По этой причине затраты классифицируют по следующим параметрам: - видам продукции (работ, услуг); - месту возникновения затрат (по цехам, участкам, отделам и т. п.); - технико-экономическому назначению; - способу включения в себестоимость продукции; - объему выпуска продукции; - календарным периодам.
По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные.
Основные - это затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость основных и вспомогательных материалов и комплектующих изделий, входящих в продукцию; стоимость топлива и энергии, используемых при производстве этой продукции (затраты на отопление и освещение производственных помещений сюда не включаются); заработная плата рабочих, занятых в технологическим процессе, с отчислениями на социальное и обязательное медицинское страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Накладные расходы делятся на цеховые и общехозяйственные
Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции на плановый период.
Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.
Сметная калькуляция - это разновидность плановой, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и т. п.
Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, они отражают фактическую себестоимость продукции.
Сводный учет затрат на производство при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15) и др. Перечисленные ведомости составляются на основании ведомостей распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчетов по амортизационным отчислениям, расшифровок по прочим денежным расходам. Сводный учет затрат организуют по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту. По бесполуфабрикатному варианту ограничиваются учетом затрат по каждому цеху, движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от цеха к цеху осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют - исчисляют себестоимость готового продукта. По полуфабрикатному варианту движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Этот вариант учета позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. Для ведения сводного учета затрат на производство применяется ведомость сводного учета затрат на производство.
Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной стороны, планирование затрат, взаимосвязанное с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации. С другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.
Под центром ответственности понимают часть организации, по которой целесообразно собирать и обобщать бухгалтерскую информацию о ее деятельности.
Различают три типа центров ответственности: центр затрат, центр прибыли и центр инвестиций. Центр затрат контролирует только затраты. Центр прибыли контролирует затраты и доходы (выручку). Центр инвестиций контролирует затраты, доходы и капитальные вложения.
Содержание отчетов центров ответственности зависит от типа центров и уровня управления.
Отчеты центра прибыли должны содержать показатели, формирующие прибыль - объем реализации, производственная себестоимость, коммерческие расходы, операционные расходы, - а также вычеты из прибыли и различные показатели прибыли.
Принятие решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечение возможности принимать верные решения направлен управленческий учет.
В ЗАО "Петрохим", расходами, которые формируют фактическую себестоимость изготовления готовой продукции признаются :
- все материальные расходы, кроме общехозяйственных и комерческих
- расходы на оплату труда персонала подразделений основного производства
- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции.
Оценка и учет выпуска готовой продукции ведется по фактической себестоимости без применения счета 40. Отгруженная готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по средней себестоимости.
ТЕМА № 16
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований: - нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; - основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости; - активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; - данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве; - если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках; - незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство; - материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей; - готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения; - затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету; - отгруженные продукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости; - дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва; - дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и на долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты; - уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; - займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
Взаимосвязь баланса с другими формами бухгалтерской отчетности
Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. Заполняя баланс, следует проверить показатели в других формах отчетности на соответствие их данным бухгалтерского баланса, так как бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Показатели отчетности объединяются в соответствующие формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и, в тоже время, с другими формами отчетности.
Схема 16.1. Информационные взаимосвязи форм бухгалтерской отчетности
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе "Финансовые вложения"). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность").
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность").
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел "Резервы").
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел "Доходные вложения в материальные ценности"). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
Документы необходимые для проведения аудита
Регистры бухгалтерского и налогового учета, оборотно-сальдовые ведомости; главная книга; формы бухгалтерской отчетности. Аудиторские процедуры
Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений). Методика проведения аудита
Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: - основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; - приказ об учетной политике организации; - регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета. В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их корреляцию. С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются: - состав и содержание форм бухгалтерской отчетности; - правильность оценки статей отчетности; - правильность заполнения показателей в формах бухгалтерской отчетности; - взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности; - правильность формирования сводной отчетности. Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, содержащему информацию о составе представляемой отчетности и оформленному в установленном порядке. Проводится проверка наличия всех форм (если формы разрабатывались организацией самостоятельно) и данных, предусмотренных Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм): наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма/форма собственности; единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки/принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности. При аудите общего порядка заполнения бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: - адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности соответствуют положениям нормативных актов
- для целей составления бухгалтерской отчетности отчетный год соответствует положениям нормативных актов - общий порядок заполнения форм отчетности соответствует положениям нормативных актов - при составлении отчетности учитываются особенности составления отчетности субъектами малого предпринимательства, некоммерческими и общественными организациями - порядок составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности соответствует положениям нормативных актов - при заполнении отчетности учитывается существенность показателей, предусмотренная нормативными актами.
В ЗАО "Петрохим" отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является квартал. В состав внутренней бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах..
Для составления промежуточной и годовой отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Годовую отчетность организация обязана предоставить до 31 марта текущего года.
Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО "Петрохим", за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
- бухгалтерского баланса - форма №1 ;
- отчета о прибылях и убытках - форма №2 ;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- отчета об изменениях капитала - форма №3;
-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
- отчета о движении денежных средств - форма №4;
- приложения к бухгалтерскому балансу - форма №5 ;
- пояснительной записки .
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения, финансовых результатов деятельности, обеспечения требования рациональности учета, бухгалтерского учета ведется с определенными отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета, раскрываемых в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в конце года.
ЗАО "Петрохим" не проводит аудиторских проверок на предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия. По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы: - предприятие совершенствует свою систему бухгалтерского учета, что, несомненно, приводит к более эффективной работе бухгалтерии;
- вся бухгалтерия исследуемого предприятия находится под контролем главного бухгалтера, вся документация в порядке и нет никаких нарушений действующего законодательства; - работа бухгалтерии полностью автоматизирована, что позволяет уменьшить количество возможных ошибок;
-как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на ЗАО "Петрохим" можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам;
- отсутствие аудиторских проверок .
С целью устранения нарушений, выявленных в ходе проверки расчетов с покупателями руководству организации можно рекомендовать: -создать резерв по сомнительным долгам;
- проводить аудиторские проверки с целью проверки правильности ведения бухгалтерского учета. В основном, учетная политика содержит необходимые важные пункты организации бухгалтерского учета на предприятии и на данный момент не требует никаких весомых изменений. Главный бухгалтер полностью справляется со своими обязанностями и не нуждается в расширении штата бухгалтерии. В целом организация бухгалтерского учета предприятия находится на достойном уровне, постоянно совершенствуется, а главное, полностью соответствует установленным нормам.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 и утв. Федеральным законом N 51-ФЗ от 30.11.1994. 5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 и утв. Федеральным законом N 14-ФЗ от 26.01.1996. 6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), принят Государственной Думой РФ 01.11.2001 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 26.11.2001.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая), принят Государственной Думой РФ 24.11.2006 и утв. Федеральным законом N 230-ФЗ от 18.12.2006.
8. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 21.12.2001 и утв. Федеральным законом № 197-ФЗ от 30.12.2001.
9. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" принят Государственной Думой РФ N 402-ФЗ от 06.12.2011
10.Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30.12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.12.2008
11. Федеральный закон РФ "Об акционерных обществах" N 208-ФЗ от 26.12.1995 принят Государственной Думой РФ 24.11.1995.
12. Федеральный закон РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.
13. Федеральный закон РФ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" N 381-ФЗ от 28.12.2009 принят Государственной Думой РФ 18.12.2009.
14. Федеральный закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" N 173-ФЗ от 10.12.2003 принят Государственной Думой РФ 21.11.2003.
15. Федеральный закон РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" N 128 - ФЗ от 08.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.
16. Закон РФ "О защите прав потребителей" N 2300-1 от 07.02.1992.
17. Федеральный закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" N 39-ФЗ от 25.02.1999 принят Государственной Думой РФ 15.07.1998.
18. Федеральный закон РФ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.
19. Федеральный закон РФ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" N 212-ФЗ от 24.07.2009 принят Государственной Думой РФ 17.07.2009.
20. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" N 127-ФЗ от 26.10.2002 принят Государственной Думой РФ 27.09.2002.
21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. ( с изм. и доп.).
22. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008.( с изм. и доп.)
23. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/2001), утв. приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001. ( с изм. и доп.)
24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/2001), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.( с изм. и доп. ).
25. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999.
26. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999.
27. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ № 318-П от 24.04.2008 г.
28. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции от 24.12.10 г.)
29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г. ( в ред. от 08.11.2010 г.)
30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).
31. Письмо Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" " № 118 от 29.10.1993.
32. Андреев В.Д., Лисихина И.В. Введение в профессию бухгалтера: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2009 г.
33. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - М., Филин, 2006 г.
34. Бехтерева Е. В. Налог на прибыль: Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. М., Экзамен, 2007 г.
35. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. / Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. - М., Эксмо, 2007 г.
36. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В.Б. - М.: Магистр, 2010 г.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М., Инфра-М, 2007 г.
38. Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты: учеб. пособие - М., Флинта, 2006 г.
39. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум.:учеб.пособие - М.: Магистр, 2009 г.
40. Красноперова О.А. Аренда; бухгалтерский и налоговый учет - М., Гросс-медиа, 2007 г.
41. Курбангалеева О.А. Новая квартальная и годовая отчетность - М., ГроссМедиа, 2007 г.
42. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Лупикова Е.В. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009 г.
43. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум.:учеб.пособие - М.: Магистр, 2009 г.
44. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету; 15-е изд.СПб.: Питер, 2010 г.
45. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М., Приор-издат, 2007 г.
46. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет : деловые игры : учеб.пособие. - М.: Эксмо, 2010
47. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис , 2009 г.
48. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М. 2009 г.
49. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Камышанов П.И., Камышанов А.П. 6-е изд., исправленное и дополненное. - М., Омега-Л, 2007 г.
50. Городилов М.А. Законодательное регулирование аудиторской деятельности: старое и новое // Налоговая политика и практика. 2009. № 3.
Интернет ресурсы:
http://www.audit-it.ru/
http://consultant.ru/
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
658
Размер файла
633 Кб
Теги
готовая, практике, доработать
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа