close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Совершенствование механизма налогового контроля по НДС: становление и тенденции развития в системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков

код для вставкиСкачать
ФИО соискателя: Брусницын Сергей Валентинович Шифр научной специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит Шифр диссертационного совета: Д 212.151.03 Название организации: федеральное государственное бюджетное образовательное учрежден
На правах рукописи
Брусницын Сергей Валентинович
Совершенствование механизма налогового контроля по НДС:
становление и тенденции развития в системе налогового
администрирования крупнейших налогоплательщиков
Специальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва – 2012
Работа выполнена на кафедре Налогов и налогообложения федерального
государственного бюджетного образовательного учреждения высшего
профессионального образования «Московский государственный университет
экономики, статистики и информатики (МЭСИ)».
Научный руководитель:
Шувалова Елена Борисовна,
доктор экономических наук, профессор
Официальные оппоненты: Павлова Лидия Петровна,
доктор экономических наук, профессор,
директор Центра налоговой политики
Института финансово-экономических исследований
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации»
Паскачев Асламбек Боклуевич,
доктор экономических наук, профессор,
президент НОУ ВПО «Московский налоговый
институт»
Ведущая организация:
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Всероссийская государственная
налоговая академия Министерства финансов
Российской Федерации»
Защита состоится «04» октября 2012 года в 11:00 часов на заседании
диссертационного совета Д 212.151.03 в МЭСИ по адресу: 119501, Москва,
Нежинская, 7.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МЭСИ.
Автореферат разослан «03» сентября 2012 года.
Ученый секретарь
диссертационного совета,
доктор экономических наук, профессор
В.И. Кузнецов
2
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
I.
Актуальность темы исследования.
Создание
эффективной
системы
налогового
администрирования
является одним из основных условий успешного развития инновационной
экономики.
Процесс
дальнейшей
модернизации
налогового
администрирования в России должен строиться на взаимосвязи всех
структурных элементов системы, однако большее значение должно быть
уделено такому элементу как налоговый контроль.
В условиях усиления процесса уклонения от уплаты налогов,
недостаточной разработанности нормативно-правовой базы налоговый
контроль
выступает
фискальной
базисом
политики
для
построения
государства,
представляя
научно
обоснованной
собой
единственный
достоверный источник объективной и полной информации о процессах
переложения налогов и уровне налогового бремени.
Для сферы налогового контроля в настоящее время характерно
рассредоточение спорных вопросов и задач контрольных мероприятий в
зависимости
от
вида
администрируемых
налогов
и
категорий
налогоплательщиков. В числе приоритетных направлений развития налогового
контроля на протяжении нескольких лет остается вопрос налогового
администрирования крупнейших налогоплательщиков, налоговые платежи
которых формируют более 70 % доходов федерального бюджета. Особенности
территориального устройства России, уровень экономического развития и
зрелости
налогового
законодательства
объясняют
повышенную
заинтересованность государства в создании инновационных механизмов
налогового контроля именно для этой категории налогоплательщиков. Это,
прежде всего, относится к НДС как к налогу, имеющему важнейшее значение с
точки
зрения
приоритетных
направлений
повышения
результативности
налогового администрирования, и к налогу, играющему значительную роль в
структуре доходов бюджетной системы страны на любой фазе экономического
цикла.
3
Изменения экономики, вызванные мировым финансово-экономическим
кризисом,
трансформация
взаимоотношений
налогоплательщиков
и
налоговых органов, внедрение новых механизмов контрольной работы,
возрастающие
требования
предопределяют
механизмов
к
экономике
необходимость
выработки
налогового
контроля
по
инновационного
новых,
НДС
в
типа
инновационных
системе
налогового
администрирования крупнейших налогоплательщиков. В связи с этим,
анализ становления, определение тенденций развития и разработка новых
подходов к налоговому контролю НДС у крупнейших налогоплательщиков
являются актуальными задачами финансовой науки. Это обусловило выбор
темы исследования.
Степень разработанности и изученности темы.
В
настоящее
время
вопросы
налогового
контроля
крупнейших
налогоплательщиков в части уплаты НДС нашли широкое отражение в работах
практической направленности. На протяжении двух последних десятилетий в
работах российских ученых были комплексно изучены проблемы построения
системы налогообложения НДС, а также теоретические аспекты становления и
совершенствования налогового контроля в Российской Федерации.
При формировании методологической базы исследования использовались
теоретические концепции налогообложения выдающихся ученых зарубежной и
отечественной экономической мысли: Г. Госсена, У. Джевонса, А.А. Исаева,
Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, К. Менгера, И.Х. Озерова, У. Пети, К. Рау,
Д. Рикардо, А. Смита, Н.И. Тургенева, М. Фридмана.
Существенный теоретический вклад в развитие теории и методологии
финансового контроля и анализа, в том числе при выполнении налоговых
обязательств
крупнейшими
налогоплательщиками
внесли
В.В.
Бурцев,
В.И. Гудимов, А.З. Дадашев, Н.В. Девятых, А.П. Зрелов, И.В. Караваева,
А.С. Каратаев, В.А. Кашин,
В.Г. Князев, М.В. Мишустин, М.В. Мельник,
Е.В. Паролло, С.Д. Шаталов, А.Д. Шеремет, С.О. Шохин.
4
Вопросы методологии, организации, регулирования налоговых отношений
отражены в трудах А.В. Брызгалина, О.В. Врублевской, Л.И. Гончаренко,
И.В.
Горского,
А.А.
Джагаряна,
Л.А.
Дробозиной,
Н.В.
Колчиной,
В.А. Красницкого, Ю.А. Крохиной, Б.А. Минаева, О.А. Мироновой,
А.Д. Мельника, С.Г. Пепеляева, Л.В. Попова, М.В. Романовского, Р.А. Саакяна,
Д.Г. Черника.
Проблемам налогообложения НДС в России посвящены исследования
Е.Ф. Киреевой, И.И. Кучерова, О.А. Ногиной, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова,
А.Б. Паскачева, А.П. Починка, Л.В. Поповой, Е.Б. Шуваловой.
Несмотря на то, что вопросы налогообложения и управления налоговыми
отношениями широко обсуждаются, изменения социально-экономической
ситуации в стране предопределяют необходимость оптимизации процесса
налогового администрирования и создания механизма согласования интересов
налогоплательщиков и государства, особенно в части возникновения рисков
проведения налоговых вычетов при использовании инвойсного способа
взимания НДС.
Недостаточная
разработанность
механизмов
налогового
администрирования, направленных на достижение баланса интересов всех
участников налоговых отношений, определила потребность дальнейшего
исследования
проблемы
администрирования
совершенствования
крупнейших
системы
налогоплательщиков
в
налогового
современных
экономических условиях.
Цель диссертационного исследования состоит в решении научной
задачи по разработке теоретических основ и методологических аспектов
налогового администрирования крупнейших плательщиков НДС в целях
совершенствования налогового контроля и гармонизации налоговых отношений,
и повышения на этой основе доходов бюджета.
В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
всесторонне охарактеризованы роль и место НДС в системе косвенных
налогов;
5
определено современное значение НДС как функционального элемента
государственной налоговой политики и объекта налогового контроля;
проведен анализ важнейших тенденций в организации и проведении
налогового контроля по НДС, в частности, с учетом возможности переложения
налогового обязательства;
уточнена
сущность
администрирования
налогового
и
контроля
охарактеризована
как
формы
категория
налогового
крупнейших
налогоплательщиков;
исследованы зарубежные методики построения системы налогового
администрирования крупнейших налогоплательщиков;
определены основные факторы налоговых рисков при функционировании
системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;
исследованы процессы формирования и развития инновационных
механизмов налогового контроля по НДС;
разработан институциональный механизм налогового администрирования.
Объект
исследования
–
система
налогового
администрирования
крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность налоговых отношений,
складывающихся в процессе организации и совершенствования налогового
контроля за исчислением и уплатой НДС крупнейшими налогоплательщиками.
Теоретическую и методологическую основу работы составляют
фундаментальные
существующие
положения
концепции
современной
экономической
финансового
контроля,
теории,
налогового
администрирования и гармонизации налоговых отношений, институциональная
теория. В качестве общенаучных методов исследования автором были
использованы абстрактно-логический, экономико-статистический, графический,
экспертный и другие научные методы, такие как обобщение, сравнение,
аналогии и т.д. Автором применен системный подход, который позволил
всесторонне изучить условия формирования гармоничной системы налогового
контроля.
6
Информационной базой работы послужили законодательные акты
Российской Федерации, постановления Правительства РФ, инструкции, письма,
разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной
налоговой службы России, официальные данные Федеральной службы
государственной статистики, издания российской и зарубежной печати,
затрагивающие
проблематику
данного
исследования,
собственные
аналитические и экспертные материалы автора. Также в работе используются
материалы
периодической
печати,
диссертационных
исследований,
методических разработок в сфере финансового и налогового контроля, научных
конференций и семинаров.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке
направлений совершенствования механизма налогового контроля по НДС в
системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков по
НДС, направленных на гармонизацию налоговых отношений и выработку мер по
предупреждению попыток уклонения от уплаты налога.
Наиболее существенные новые научные результаты, полученные
лично автором и выносимые на защиту:
1. Доказано, что действующая конструкция налога на добавленную
стоимость, основанная на использовании инвойсного способа взимания, в
результате переложения налога может приводить к существенным потерям
доходов бюджета, к необоснованному снижению налогового бремени для
отдельных
налогоплательщиков
и
неравенству
условий
экономической
деятельности. Обоснованный в работе отрицательный эффект в виде потерь
доходов бюджета возникает в процессе переложения налога и реализуется путем
применения налогоплательщиком экономически необоснованных налоговых
вычетов. Такой подход к исследуемому процессу переложения НДС позволяет
утверждать о необходимости гармонизации интересов всех участников
налоговых отношений, выявить резервы повышения доходной части бюджета,
разработать меры по предотвращению и смягчению налоговых рисков
бюджетной системы.
7
2. Обоснована необходимость персонализации налогового контроля в
отношении крупнейших налогоплательщиков в аспекте теории переложения
налогов, на основании чего дополнен состав и уточнено содержание каждого
этапа проведения налогового контроля в отношении группы крупнейших
налогоплательщиков. Предложенная последовательность этапов налогового
контроля включает: регистрацию и учет налогоплательщиков; расчет и анализ
среднеотраслевой налоговой нагрузки; камеральный налоговый контроль;
формирование
досье
налогоплательщика;
предпроверочный
анализ;
планирование выездной налоговой проверки; проведение комплексной
выездной налоговой проверки; составление, обсуждение и принятие
контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней;
анализ результатов проверки с целью оценки полноты и эффективности
предложений,
сформированных
на
этапе
предпроверочного
анализа;
реализацию принятого по материалам проверки решения; рассмотрение
возможных жалоб; контроль за фактическим исполнением решений;
разработку
рекомендаций
по
предмету
и
направлениям
будущих
предупредительных контрольно-аналитических мероприятий в отношении
налогоплательщика.
Доказано, что налоговый контроль, организованный с использованием
разработанного алгоритма, будет способствовать снижению возможности
получения отрицательного эффекта от переложения НДС. Предложенные этапы
налогового контроля, в отличие от существующих, учитывают специфику
начисления и уплаты НДС, что в свою очередь способствует совершенствованию
методологических основ контрольной работы и, как следствие, повышает
качество налогового администрирования, а также предполагает использование
принципиально
новых
процедур,
способствующих
формированию
инновационных механизмов налогового контроля.
3. Обоснована объективная трансформация роли и функций налоговых
органов в системе налогового администрирования на этапе инновационного
развития экономики. Установлено, что в современных экономических условиях
8
произошла трансформация функциональной составляющей работы налоговых
органов. В дополнении контрольно-ревизионных функций налоговые органы
посредством информационно-аналитической работы преобразуются в центры
создания инновационных механизмов, позволяющих управлять налоговыми
рисками в процессе осуществления налогового контроля. Данный подход
позволяет усовершенствовать теоретико-методологические основы стратегии
дальнейшего развития налоговых органов России, а также создает базу для
разработки новейших механизмов борьбы с техническими посредниками в
налоговых отношениях, обеспечивая предотвращение попыток уклонения от
уплаты налогов.
4. Разработан
инструмент
инновационного
механизма
налогового
контроля по НДС, который представляет собой процесс формирования
налоговой истории и налогового досье крупнейшего налогоплательщика как
системы накопления и актуализации информации, и ее последующего
использования для оценки добросовестности крупнейших налогоплательщиков
при уплате налогов. В отличие от существующих взглядов по вопросу создания
налоговых досье инструмент, предложенный в работе, предполагается
использовать не только для идентификации конкретных налогоплательщиков в
случае совершения налогового правонарушения, но и для создания баз данных
как инновационных информационных источников, ориентированных на
повышение
качества
налогового
контроля.
Предлагаемый
подход
к
формированию налоговых досье ориентирован на создание предупредительного
механизма налогового контроля как фактора обеспечения равенства условий
экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Использование такого
инструмента
позволяет
соответствующий
состав
разработать
для
каждого
налогоплательщика
административно-регулирующих
санкций
(как
штрафных, так и поощрительных), способствует формированию доказательной
базы в аспекте предотвращения случаев получения необоснованной налоговой
выгоды.
9
5. Разработан
институциональный
администрирования
гармонизацию
крупнейших
налоговых
взаимосвязанную
механизм
налогоплательщиков,
отношений,
совокупность
развития
который
налогового
направленный
представляет
законодательных,
на
собой
информационных,
маркетинговых, организационных механизмов и методов регулирования
налогового администрирования крупнейших плательщиков НДС. Механизм
основан на использовании совокупности методов регулирования налогового
контроля, что отличает его от ранее предложенных направлений развития
налогового администрирования этой группы. И его использование будет
способствовать снижению налоговых рисков, возникающих при осуществлении
налогового контроля, улучшению качества контрольной работы налоговых
органов, повышению эффективности системы налогового администрирования в
целом.
Теоретическое значение и практическая ценность работы.
Содержащиеся в диссертационной работе заключения и рекомендации
позволяют
решать
актуальные
задачи
налогового
администрирования
крупнейших налогоплательщиков НДС. Результаты диссертационной работы
могут быть использованы при формировании бюджетно-налоговой политики
страны, для обеспечения эффективной работы налоговых органов в части
контроля и согласования действий при администрировании крупнейших
налогоплательщиков. Ряд теоретических положений и выводов проведенного
исследования может быть использован в научно-исследовательской работе и при
исследовании проблем реформирования современной российской налоговой
системы
в
части
построения
эффективной
системы
налогового
администрирования.
Представленные
в
работе
способы
электронного
взаимодействия
обеспечат «прозрачность» контрольной работы налоговых органов. Реализация
предложений
по
результативность
совершенствованию
системы
налогового
НК
РФ
позволит
администрирования
формирования налоговой базы доходов бюджетной системы РФ.
10
обеспечить
в
части
Соответствие диссертации паспорту научной специальности.
Работа выполнена в соответствии с пунктами 2.9. «Концептуальные
основы,
приоритеты
реформирования
налоговой
современной
политики
российской
и
основные
направления
налоговой
системы»,
2.23. «Государственный контроль налоговых правонарушений» паспорта
специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит».
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.
Основные
положения
работы
докладывались
и
получили
одобрительную оценку на научно-практической конференции «Проблемы
налогообложения и экономический кризис» (Москва, ноябрь, 2009),
III Международной научно-практической конференции «Инновационное
развитие российской экономики» (Москва, ноябрь, 2010).
Положения диссертации используются в учебном процессе кафедры
Налогов и налогообложения МЭСИ в преподавании дисциплин «Налоговое
администрирование», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика
проведения налоговых проверок».
Предложенные методические подходы администрирования крупнейших
налогоплательщиков для минимизации налоговых рисков апробированы в
рамках работы автора в ФНС России, для чего разработан алгоритм выбора
инструмента налогового контроля в зависимости от зоны риска.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7
научных работ общим объемом 3,98 п.л. (3,73 авторских), в т.ч. 5 статей
объемом 3,38 п.л. (3,13 авторских) в журналах, рекомендованных ВАК
Минобрнауки России.
Структура и объем работы обусловлены целью и задачами
исследования, отражают ее логику. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
11
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассмотрены
следующие группы проблем.
Первая группа проблем связана с исследованием сущности НДС в
структуре косвенных налогов и его специфики с точки зрения теории
переложения.
В настоящее время НДС занимает четвертое место среди доходных
налоговых статей, формирующих консолидированный бюджет Российской
Федерации. В структуре доходов федерального бюджета НДС играет важную
роль, формируя почти 40 % поступлений (рис. 1).
Акцизы
232 млрд.руб.
5%
Налог на прибыль
343 млрд.руб.
8%
Остальные налоги
145 млрд.руб.
3%
НДС
1 753 млрд.руб.
39%
НДПИ
2 008 млрд.руб.
45%
Рисунок 1 – Структура налоговых доходов федерального бюджета за 2011 г.1
По видовому составу НДС относят к категории косвенных налогов, при
взимании
которых
происходит
переложение
их
тяжести
с
одного
экономического субъекта на другого. Исследование действующего в
Российской Федерации порядка исчисления и уплаты НДС, построенного
при использовании инвойсного метода, позволило рассмотреть теорию
переложения в новом аспекте.
Рассматривая государство как участника налоговых отношений
необходимо
1
обратить
внимание
на
такое
явления
как
уклонение
Сайт: www.nalog.ru / официальный сайт Федеральной налоговой службы (дата обращения: 30.01.2012).
12
налогоплательщиков от уплаты налога. Оно противоречит интересам
государства, которое не получает необходимого финансового обеспечения
для реализации социально-экономической политики, снижает эффективность
налоговой системы и устойчивость российской экономики и выступает
важнейшим объектом налогового контроля. В аспекте регулирования НДС
уклонение от уплаты налога в большой степени выражается не только в
реализации налогоплательщиком методов незаконного избежания его
уплаты, а в экономически необоснованном возмещении НДС из бюджета при
проведении налоговых вычетов.
По мнению автора, эта форма уклонения от уплаты НДС путем
переложения тяжести налога на государство приводит к налоговым потерям
бюджета.
У
государства
возникает
налоговый
риск
экономически
необоснованного возмещения НДС из бюджета, а, значит, потери части
финансового обеспечения расходов бюджета, что снижает жизненный
уровень граждан, делает для потребителей невозможным получение части
общественных благ, финансируемых за счет государственного бюджета, при
невозможности избежания его уплаты при приобретении товаров (работ,
услуг).
Использование описанного подхода к процессу переложения НДС
позволяет рассматривать налоговый контроль не только в аспекте источника
объективной и достоверной информации о процессе переложения налогов и
уровне
налогового
обоснованной
бремени,
фискальной
необходимых
политики
для
государства,
разработки
но
и
в
научно
качестве
инструмента проведения налоговой политики государства, ориентированной
на формирование налоговой базы доходов бюджетной системы РФ.
Вторая группа проблем связана со спецификой организации
механизма налогового контроля в процессе налогового администрирования
крупнейших
налогоплательщиков,
учитывающих
возникновения отрицательного эффекта переложения НДС.
13
возможность
Общее количество крупнейших налогоплательщиков на 1 января 2011
года по Российской Федерации составляет 7132 организации или 0,15 % от
общего числа налогоплательщиков – юридических лиц, состоящих на учете в
налоговых органах. При этом около 70 % всех федеральных налогов и сборов
поступает
именно
от
крупнейших
налогоплательщиков
(рис.
2).
Совершенствование администрирования этой категории плательщиков имеет
первостепенное значение
для повышения
эффективности реализации
налоговой политики и формирования финансового обеспечения расходов
бюджета.
%
100
30
34
28
70
66
72
80
60
40
20
0
2008
2009
2010
Крупнейшие налогоплательщики
Остальные налогоплательщики
Рисунок 2 – Структура поступлений федеральных налогов и сборов
по видам налогоплательщиков, 2008-2010 гг., %2
Анализ специфики начисления и уплаты НДС, а также современных
принципов работы ФНС России с крупнейшими налогоплательщиками
позволил автору уточнить состав этапов проведения налогового контроля в
отношении крупнейших налогоплательщиков и раскрыть их содержание,
отвечающие
задачам
диверсификации
российской
экономики
и
учитывающие особенности применения новых методов контроля:
Этап 1. Регистрация и учет налогоплательщиков по месту нахождения,
месту нахождения их обособленных подразделений, месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по
другим основаниям, предусмотренным НК РФ. Важнейшей характеристикой
2
Сайт: www.nalog.ru / официальный сайт Федеральной налоговой службы (дата обращения: 30.01.2012).
14
данного этапа выступают действующие особенности постановки на учет,
установленные именно для крупнейших налогоплательщиков. Однако
требует уточнения необходимая для применения на данном этапе концепция
налогового
потенциала
как
инструмента
управления
налоговыми
отношениями, а также формирования паспорта налогоплательщика.
Этап 2. Расчет и анализ среднеотраслевой налоговой нагрузки для
выявления налоговых рисков по конкретным налогоплательщикам. Этот этап
позволяет решить две задачи: самостоятельно оценить факторы, влияющие
на объем налоговых платежей и, при необходимости, добровольно уточнить
налоговые обязательства, а также определить налоговым органам стратегию
и тактику налоговой проверки, выбрать метод и глубину налоговой проверки.
Этап 3. Камеральный налоговый контроль, формой которого выступает
непрерывный мониторинг поступления налоговых деклараций, налоговых
начислений
и
поступлений,
что
позволяет
оперативно
реагировать
налоговым органам на несоответствия, которые могут являться следствием
совершения налогового правонарушения.
Этап 4. Формирование досье налогоплательщика. Данный этап
представляет собой информационную работу, основанную на единстве
принципов ведения досье, систематизации и упорядочивании как новой
дополнительной информации, так и полученной на предыдущих этапах.
Этап 5. Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика
представляет
собой
автоматизированный процесс анализа первичной
информации о налогоплательщике и отбора налогоплательщиков для
проведения мероприятий налогового контроля.
Этап 6. Планирование выездной налоговой проверки. На данном этапе
разрабатывается стратегия и тактика выездной налоговой проверки на основе
выводов, полученных на этапе проведения предпроверочного анализа,
определяется
перечень
организаций,
одновременно с налогоплательщиком.
15
которые
следует
проверить
Этап 7. Проведение комплексной выездной налоговой проверки
налогоплательщика.
Этап 8. Составление, обсуждение и принятие контролирующим
органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с
ними заинтересованных органов и лиц.
Этап 9. Анализ результатов проверки с целью оценки полноты и
эффективности предложений, сформированных на этапе предпроверочного
анализа,
позволяет
вносить
изменения
в
порядок
проверки
и
совершенствовать его проведение, а также снизить коррупционную
составляющую деятельности сотрудников, проводящих выездную налоговую
проверку, и оценить изменение налоговой нагрузки налогоплательщика
после уплаты налогов. На данном этапе разрабатываются рекомендации по
дальнейшему мониторингу деятельности налогоплательщика и сбору
информации о нем.
Этап 10. Реализация принятого по материалам проверки решения.
Этап 11. Рассмотрение возможных жалоб на принятое налоговым
органом (должностным лицом) решение, как в досудебном порядке, так и
судами.
Этап 12. Контроль за фактическим исполнением решений.
Этап 13. Разработка рекомендаций по предмету и направлениям
будущих предупредительных контрольно-аналитических мероприятий в
отношении
налогоплательщика.
предпроверочного
анализа
Совершенствование
для
типологической
методики
совокупности
налогоплательщиков.
Применение предложенных этапов проведения налогового контроля в
отношении
отрицательный
крупнейших
эффект
налогоплательщиков
переложения
налога,
позволит
создаст
снизить
основу
для
формирования более результативной системы налогового контроля за
уплатой НДС в целом.
16
Третья
группа
проблем
связана
с
вопросами
формирования
налоговых досье крупнейших налогоплательщиков как инновационных баз
данных,
необходимых
администрирования
для
внедрения
инновационного
в
системе
механизма
налогового
предупредительного
контроля.
Факты уклонения от уплаты налогов находят регулярное отражение в
контрольной работе налоговых органов и не носят исключительного
характера. В настоящее время в России сформировался определенный слой
налогоплательщиков, заинтересованных в добросовестном исполнении своих
обязанностей в целях поддержания стабильного финансового состояния.
Процедуры их налогового администрирования должны быть максимально
комфортными.
Особенностью
налогоплательщиков
налогового
является
контроля
его
указанной
направленность
на
категории
контрольные
мероприятия, имеющие ярко выраженный предупредительный характер, цель
которых состоит не в выявлении уже совершенного нарушения налогового
законодательства, а в предотвращении возможности его появления. В этом
случае гарантируется защита финансовых интересов государства в целом и
налогоплательщика в частности, у которого не произойдет необоснованного
роста налоговой нагрузки, и не будет нарушено равенство условий
экономической деятельности по сравнению с другими хозяйствующими
субъектами.
Все это требует внедрения инновационного инструмента налогового
администрирования – предупредительного контроля, информационной
основой которого выступает налоговое досье.
Необходимость ведения налоговыми органами налоговой истории
крупнейших налогоплательщиков и составление налогового досье на них
объясняется также основными проблемами, с которыми сталкиваются
налоговые органы при администрировании крупнейших налогоплательщиков
17
и
существующими
методическими
подходами
к
вопросам
администрирования.
Налоговая
история,
по
нашему
мнению,
представляет
собой
взаимосвязанный и последовательный процесс формирования системы
накопления и оценки информации о крупнейших налогоплательщиках для
установления степени его добросовестности при уплате налогов с целью
применения к нему соответствующих административно-регулирующих
санкций (как штрафных, так и поощрительных), а также снижения налоговых
рисков. Налоговая история может быть положительной и отрицательной.
«Качество» налоговой истории, по мнению автора, должно влиять на
механизмы администрирования крупнейших налогоплательщиков. При
формировании налоговой истории все параметры целесообразно отслеживать
по двум компонентам: организационной и финансовой.
Организационная
компонента
отражает
качество
процедур
взаимодействия налоговых органов и крупнейших налогоплательщиков при
уплате
налогов
последними,
а
финансовая
компонента
отражает
экономическое положение крупнейшего налогоплательщика и позволяет
выявить
несоответствия
финансового
характера
между
финансово-
экономической деятельностью и начисленными ими налогами.
Основные параметры налогового досье и критерии формирования
положительной и отрицательной налоговой истории представлены в табл. 1.
В работе обоснованы принципы деятельности налоговых органов по
формированию «досье налогоплательщика»: непрерывность, систематизация,
актуализация, полнота, достоверность, сопоставимость.
Формирование
налогового
досье
следует
проводить по
таким
признакам, как составление учетных данных, исторической справки СМИ,
учетной политики, раздела истребования документов в рамках налоговой
проверки, выписки по расчетным счетам, льгот, материалов налоговых
проверок, арбитражной практики.
18
Таблица 1 – Налоговое досье крупнейшего налогоплательщика
Параметр для мониторинга
«Положительная»
налоговая история
Организационная компонента
Своевременность уплаты налогов
В рамках сроков,
установленных налоговым
законодательством
Обоснованность начисления
Отсутствие ошибок, не
налоговых платежей
представление уточненных
налоговых деклараций
Штрафные санкции по уплате
налоговых платежей
Взаимодействие с фирмамиоднодневками
Представление подтверждающих
документов в электронном виде
(книги покупок, книги продаж)
Соразмерность роста дебиторской
и кредиторской задолженности,
краткосрочных и долгосрочных
обязательств
Динамика чистых активов
Динамика структуры затрат
Отраслевая принадлежность
Использование
налогоплательщика»
Просрочка платежа
Нет
Регулярные ошибки в
начислении налогов,
представление уточненных
налоговых деклараций
Есть
Не выявлено
Выявлено
Да
Нет
Финансовая компонента
Отсутствует
Показатель внешнего
финансирования
«Отрицательная»
налоговая история
Выявлено несоответствие
основных экономических
показателей деятельности
Несоразмерный рост
Соразмерный рост
Положительная, или не
резко отрицательная
Нет резких колебаний
структуры затрат
Экономические показатели
деятельности
соответствуют
среднеотраслевым
значениям
материалов
Резко отрицательная
Резкие колебания
структуры затрат
Экономические показатели
деятельности не
соответствуют
среднеотраслевым
значениям
информационного
направлено
на
ресурса
результативное
«Досье
проведение
предпроверочного анализа, выездной налоговой проверки и составление
разделов
акта
проверки,
а
также
предупредительного контроля.
19
на
формирование
механизма
Четвертая группа проблем связана с трансформацией роли и функций
налоговых органов в системе налогового администрирования.
Активное
использование
российскими
налогоплательщиками
различных способов снижения налоговой нагрузки является основой для
возрастания степени налоговых рисков государства.
Основными
тенденциями
развития
налоговой
сферы
является
либерализация законодательства и модернизация налогового контроля,
направленные не только на упрощение процесса регистрации организаций и
постановки на налоговый учет в налоговом органе, но также и на
ограничение
мероприятий
возможности
за
последних
соблюдением
в
проведении
налогового
контрольных
законодательства,
что
подтверждается анализом изменений последних лет, введенных в главу 14
НК РФ. Поэтому налоговые органы вынуждены применять в своей
деятельности инновационные механизмы налогового администрирования
крупнейших налогоплательщиков, основанные на внедрении в практику
налогового администрирования информационных ресурсов, программноаналитических
комплексов,
автоматизированных
систем
налогового
контроля. Это способствует формированию в процессе работы налоговых
органов массива информации, обработка, анализ и использование которой
для
разработки
новейших
инструментов
контроля,
трансформирует
функциональную составляющую контрольной работы.
Налоговые
ревизионную
органы
работу,
ориентируются
а
также
на
не
только
на
контрольно-
инновационно-внедренческую,
необходимую для развития методологии налогового контроля, снижения
налоговых рисков, повышения фискального эффекта налоговых платежей.
На
основе
исследования
накопленной
информации
могут
прогнозироваться не только налоговые поступления, но и налоговые
правонарушения как конкретного налогоплательщика, так и какой-либо
отраслевой их группы.
20
Анализ информации способствует реализации принципа подвижности
налогового контроля, то есть мобильного изменения состава методов и
подходов к налоговым проверкам при изменении экономических условий
предпринимательской деятельности, при выявлении новых видов схем
уклонения от уплаты налогов. Реализация новой роли налоговых органов в
системе налогового администрирования позволит усовершенствовать всю
налоговую систему страны, сделать ее более определенной, справедливой и
эффективной.
Пятая группа проблем связана с формированием институционального
механизма
относительной
гармонизации
налоговых
отношений,
ориентированного на снижение налоговых рисков, возникающих при
осуществлении налогового контроля за уплатой НДС.
Основываясь на классическом учении об институционализме, мы
можем судить, что институциональный подход представляет собой комплекс
исследований, в рамках которого анализируются институты и другие
внеэкономические факторы, не происходит ограничения анализа сущностью
какой-либо одной экономической категорией.
Принимая во внимание, отмеченное выше представление о сущности
институционального
подхода,
в
рамках
исследования,
сообразно
поставленным целям и задачам, был разработан институциональный
механизм относительной гармонизации налоговых отношений между
государством
в
лице
налогоплательщиками,
совокупность
организационных
налоговых
который
представляет
законодательных,
механизмов
органов
и
и
крупнейшими
собой
взаимосвязанную
информационных,
маркетинговых,
методов
регулирования
вопросов
налогообложения и администрирования крупнейших налогоплательщиков
НДС.
Механизмы информационной поддержки должны быть реализованы
посредством создания устойчивой информационной среды для обеспечения
информационной прозрачности и преемственности данных с комплексом
21
контрольных мероприятий предыдущих периодов. Это позволит снизить
риски
искажения
экономических показателей
прошедших
налоговых
периодов и коррупционную составляющую в деятельности должностных лиц
налоговых органов при проведении налогового контроля.
Назначение
системы
налогового
маркетинга
как
подсистемы
налогового администрирования заключается в получении потенциальных
прогнозных
оценок
налоговых
доходов
бюджета,
формировании
эффективной системы управления налоговыми рисками.
Организационные механизмы предполагают формирование налоговой
истории (налогового досье), а социально-психологические основываются на
соблюдении баланса частно-правовых и публично-правовых интересов,
выражающихся в соглашении между налогоплательщиком и государством в
лице ФНС России по вопросам налогообложения (например, в части
трансфертного ценообразования, накопления информации в налоговом
досье).
Реализация экономических механизмов должна быть построена на
взаимосвязи двух элементов:
1.
Применение методов структурно-экономического, финансового и
статистического
анализа
для
формирования
налогового
досье
и
приоритетных направлений налогового контроля;
2.
Разработка алгоритма выбора инструмента налогового контроля в
зависимости от зоны риска, включающего: оценку экономико-правового
статуса налогоплательщика; периодичность проведения очередной проверки
крупнейшего налогоплательщика; составление и исполнение акта налоговой
проверки; формирование налогового досье в период между двумя
проверками; определение зон налоговых рисков налогоплательщика; выбор
инструмента налогового контроля на основе матрицы рисков (табл. 2).
22
Таблица 2 – Матрица налоговых рисков
Уровень
риска
Низкий
уровень
риска
Средний
уровень
риска
Высокий
уровень
риска
Критерии определения
уровня риска
По результатам проведенной
налоговой проверки не выявлено
существенных налоговых нарушений.
«Положительное» налоговое досье
1) По результатам проведенной
налоговой проверки выявлены
налоговые нарушения, но прошлая
налоговая история «положительная».
2) По результатам проведенной
налоговой проверки не выявлено
существенных налоговых нарушений,
но налоговая история
«отрицательная».
По результатам проведенной
налоговой проверки выявлены
налоговые нарушения при
«отрицательной» налоговой истории.
Инструменты налогового
контроля и администрирования
Текущий мониторинг деятельности
крупнейшего налогоплательщика
Предъявление акта налоговой
проверки и наложение штрафных
санкций, вынесение предупреждений
о возможных последствиях событий,
не доказанных в ходе проведения
проверки, но вошедших в налоговое
досье, дальнейший мониторинг
экономической деятельности
налогоплательщика
Усиление налогового контроля,
уменьшение сроков между двумя
проверками (в рамках
существующего законодательства),
применение прогрессивной шкалы
штрафных санкций.
Применение данного механизма позволит достичь нескольких целей,
выражающихся в повышении эффективности работы налоговых органов в
части
планирования
бюджетных
поступлений
и
администрирования
крупнейших налогоплательщиков, прогнозировании и предотвращении
налоговых рисков, а также повышении ответственности всех участников
налоговых отношений.
Основные выводы диссертации:
1. Модель исчисления и уплаты НДС в России, основанная на
использовании инвойсного метода создает возможность переложения налога
на государство как участника налоговых отношений, осуществляющего
возврат НДС из бюджета с помощью процедуры налоговых вычетов.
2. Инновационные механизмы налогового контроля за уплатой НДС
крупнейшими налогоплательщиками должны формироваться с учетом
эффекта переложения, в целях минимизации финансовых потерь государства.
Функциональная
составляющая
контрольной
работы
должна
быть
направлена на точную идентификацию технических посредников в процессе
23
уплаты НДС, позволяющих получить необоснованную налоговую выгоду,
переложив тем самым налоговое бремя на государство в виде незаконного
возмещения НДС.
3. Важнейшим аспектом развития налогового администрирования на
этапе
инновационного
развития
экономики
становится
процедура
предупредительного контроля как механизма, способствующего стабильному
развитию предпринимательской деятельности и фискальной устойчивости
налоговых поступлений. Неотъемлемой компонентой предупредительного
контроля является налоговое досье налогоплательщика, представляющее
собой информационный банк данных, ориентированный на применение
штрафных и поощрительных мер налогового регулирования.
4. Введенные ограничения в процесс государственного налогового
контроля
способствуют
проведению
модернизации
налогового
администрирования по направлениям: совершенствование организационной
структуры,
внедрение
новых
технологий,
повышение
квалификации
работников налоговых органов, оптимизацию процессов обработки данных,
централизацию обработки информации, подачу налоговых деклараций,
налоговых регистров и документов в электронном виде, применение
экономико-математических и статистических методов при выборе объектов
для проведения налоговых проверок.
5. Проблемы,
складывающиеся
в
процессе
налогового
администрирования крупнейших налогоплательщиков целесообразно решать
через
механизм относительной
гармонизации
налоговых
отношений,
направленный на усиление процедур налогового администрирования при
одновременном создании мотивационных механизмов, направленных на
добровольное исполнение крупнейшими налогоплательщиками налоговых
обязанностей.
6. Перспективными
направлениями
дальнейших
научных
исследований в рассматриваемой области может стать развитие форм и
методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков,
24
которые позволят интегрировать отечественную практику налогового
контроля с зарубежными подходами, что в свою очередь необходимо для
эффективного сотрудничества налоговых органов разных стран при
проведении проверки транснациональных корпораций.
Предложенные в диссертации научные положения, охватывающие
теоретические
основы
и
практические
аспекты
налогового
администрирования, призваны способствовать повышению эффективности
налоговой системы, увеличению налоговых доходов консолидированного
бюджета РФ, а также совершенствованию процедур налогового контроля с
учетом требований инновационного развития экономики.
III. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
В изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией
Министерства образования и науки Российской Федерации:
1. Брусницын С.В. Современный налоговый контроль за НДС как
форма налогового администрирования // Журнал «Научное обозрение. Серия
1. Экономика и право». – 2012. – №1. – 0,4 п.л.
2. Брусницын С.В. Налоговый контроль за выполнением налоговых
обязательств по НДС крупными налогоплательщиками // Журнал «Научное
обозрение. Серия 1. Экономика и право». – 2012. – №2. – 1 п.л.
3. Брусницын С.В. Инновационная деятельность налоговых органов в
области налогового контроля за НДС // Межотраслевой научно-практический
журнал «ИНТЕГРАЛ». – 2012. – №2. – 0,48 п.л.
4. Брусницын С.В., Шувалова Е.Б. Институциональные механизмы
гармонизации налоговых отношений // Межотраслевой научно-практический
журнал «ИНТЕГРАЛ». – 2012. – №2. – 0,5 п.л. (авторских 0,25 п.л.)
5. Брусницын С.В. Налоговый контроль за выполнением налоговых
обязательств
по
НДС
крупными
налогоплательщиками
//
Научно-
практический журнал «Экономика, статистика и информатика. Вестник
УМО». – 2012. – № 4. – 1 п.л.
25
Статьи в сборниках трудов и тезисы докладов на конференциях:
6. Брусницын С.В. Современные проблемы администрирования
налога
на
добавленную
стоимость
и
меры,
направленные
на
совершенствования системы государственного контроля за соблюдением
налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость// Сборник
научных трудов. Часть 2 по итогам круглого стола «Инновационное развитие
экономики и проблемы совершенствования налоговой системы РФ» в рамках
III Международной научно-практической конференции «Инновационное
развитие российской экономики». – М.: Московский государственный
университет экономики, статистики и информатики, 2010. – 0, 4 п.л.
7. Брусницын С.В. Инновационная деятельность налоговых органов
РФ в области налогового контроля за НДС // «Проблемы налогообложения и
экономический кризис»: сборник трудов научно-практической конференции.
– М.: Издательство МЭСИ, 2009. – 0,2 п.л.
26
Документ
Категория
Экономические науки
Просмотров
391
Размер файла
665 Кб
Теги
кандидатская
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа