close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации

код для вставкиСкачать
ФИО соискателя: Алиев Хаджимурад Басирович Шифр научной специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит Шифр диссертационного совета: Д 212.053.01 Название организации: Дагестанский государственный университет Адрес организации: 36702

На правах рукописи
Алиев Хаджимурад Басирович
Развитие налогообложения недвижимого имущества
физических лиц в Российской Федерации
Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Махачкала - 2012
Диссертация выполнена в ФГБОУ ВПО "Дагестанский государственный университет"
Научный руководитель:доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры "Налоги и денежное обращение" ФГБОУ ВПО "Дагестанский государственный университет"
Абдулгалимов Абдусалим Минхаджович Официальные оппоненты:доктор экономических наук, профессор, замес-
титель директора ФГБУН Институт социально- экономических исследований Дагестанского научного центра Российской академии наук Цапиева Ольга Константиновна
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансового и налогового менеджмента Уральского федерального университета Майбуров Игорь Анатольевич
Ведущая организация:Северо-Кавказский государственный налоговый институт Министерства финансов РФ Защита состоится "5" декабря 2012 г. в 14:00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д212 053.01 в ФГБОУ ВПО "Дагестанский государственный университет" по адресу: 367025,
г. Махачкала, ул. Гаджиева, 43а
Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Дагестанский государственный университет": http://www.dgu.ru и направлены для размещения на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации по адресу referat_vak@mon.gov.ru 27 сентября 2012г.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО
"Дагестанский государственный университет".
Автореферат разослан 3 октября 2012г. Отзывы на автореферат, заверенные
печатью, просим направлять по адресу: 367025, г.Махачкала, ул. Гаджиева, 43а,
ФГБОУ ВПО "Дагестанский государственный университет", диссертационный совет Д212 053.01
Ученый секретарь диссертационного совета,
доктор технических наук,
профессор
К.Р. Адамадзие в
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В налоговой системе Росси имущественные налоги традиционно занимают последние места в формировании доходов государственного бюджета. Такое положение, безусловно, продиктовано проводимой в государстве налоговой политикой. Несмотря на это, на современном этапе формирования рыночной экономики в российской Федерации возникла необходимость более эффективного, с точки зрения интересов государства и самих плательщиков, использования имущественного налогообложения. Такая необходимость продиктована не только повышением фискального значения этих налогов, но и отсутствием рационализма в использовании имущества его собственниками. Мировая практика показывает, что для эффективного использования имущественного налогообложения, во многих развитых странах произведена унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания единого налога на недвижимость.
В РФ система налогообложения недвижимости, находящейся в собственности у граждан, включает в себя налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц. Кроме того, российская практика налогообложения недвижимости свидетельствует об отсутствии рационального отношения к использованию имущества физическими лицами. Система налогообложения недвижимости, существующая в РФ, не отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостаточно эффективной налоговой политикой у нас в стране. Совершенствование законодательства в сфере налогообложения недвижимости необходимо осуществлять в контексте согласования экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимального уровня налогообложения, а совершенствование действующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц нужно осуществить с учетом фискальных и социальных факторов.
Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, А.В. Брызгалина, Р.Г., Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю.Н. Никулиной, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, В. Поколодина, Г.Н. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К.Г. Pay, А.В. Толкушкина, Н.И. Тургенева, А.В. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула. Среди ученых, работающих в Республике Дагестан, занимающихся проблемами налогообложения недвижимости можно выделить таких как Абдулгалимов А. М. Алиев Б.Х. Алклычев А. М.
Несмотря на достаточно серьезное изучение проблемы налогообложения недвижимости еще существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости. Необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию действующей механизма налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также разработки методики налогообложения недвижимости соответствующей этим условиям.
Целью исследования является разработка теоретических положений построения рациональной системы налогообложения недвижимости и выработка комплекса мер по ее совершенствованию с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщика.
Для реализации цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи:
- исследование теоретических основ, содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;
- анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ и результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводимого в городах Великий Новгород и Тверь;
- оценка факторов, влияющих на фискальный эффект от налогообложения объектов недвижимости;
- выработка предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;
- определение условий реализации российской модели налогообложения недвижимости.
Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.
Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости.
Теоретическую основу исследования составляют монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценки в целях налогообложения, тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров, а также законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости.
Методология исследования базируется на комплексном использовании системного и функционального подходов, логического и сравнительного анализа, диалектического и статистического методов, метода игрового моделирования.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:
1. Произведена классификация принципов налогообложения недвижимости с учетом особенностей его развития в российской налоговой системе.
2. Систематизированы факторы, влияющие на величину поступлений земельного налога, на основе которых обоснованы предложения по реализации регулирующей функции налогообложения недвижимости.
3. Предложен алгоритм действий, позволяющих формированию эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экономики.
4. Предложена модель налогообложения недвижимого имущества физических лиц, которая базируется на приведенном выше алгоритме установления недвижимого имущества физического лица.
5. Предложена модель налогообложения земельных участков, принадлежащих физическим лицам, которая базируется на приведенном выше алгоритме установления налога на недвижимость физического лица.
Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения недвижимости с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.
Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и процедуры уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами власти России при внесении изменений и разработке глав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в г. Махачкала. Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин "Налоги и налогообложение", "Налоги с физических лиц", "Региональные и местные налоги и сборы с организаций" в ФГБОУ ВПО "Дагестанский государственный университет", что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.
Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, что подтверждено соответствующей справкой.
Публикации. Результаты научного исследования и основные его положения отражены в 7 научных публикациях, общим объемом 2,4 п.л., в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения, библиографического списка. Диссертация содержит 166 страниц машинописного текста, 7 таблицу, 4 рисунка 2 графика.
II. ОСНОВНОЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Произведена классификация принципов налогообложения недвижимости с учетом особенностей его развития в российской налоговой системе.
В рамках системы налогообложения недвижимости действуют функциональные особенности, которые определяют сущность и основные закономерности исчисления и взимания налогов, объектом которых выступает недвижимость. В качестве функциональных особенностей налогообложения недвижимости можно, на наш взгляд, сформулировать организационно-правовые и экономико-функциональные принципы налогообложения, применительно к налогообложению недвижимости; особый порядок исчисления и взимания, подразумевающий реализацию функций налогообложения.
Среди элементов механизма согласования интересов субъектов налоговых отношений, принципы налогообложения занимают центральное место. Их рациональная комбинация позволяет достичь баланса интересов государства и налогоплательщика. Классификация принципов налогообложения недвижимости, исходя из функциональных особенностей их проявления, приведена на рис. 1.
В настоящее время существует множество проблем реализации отдельных принципов на практике. Однако проведение соответствующих преобразований в области налогообложения недвижимости с учетом всех вышеуказанных принципов налогообложения позволит построить оптимальную систему налогообложения недвижимости, отражающую как интересы государства, так и налогоплательщиков.
Стратегическая цель совершенствования налогообложения недвижимости состоит в реализации принципов налогообложения недвижимости с учетом согласования интересов государства и налогоплательщика, а также паритета налоговых функций. До тех пор пока налоговая практика демонстрирует отсутствие такого паритета, противоречия между субъектами будут углубляться. Равновесие налоговых функций на практике обеспечивается посредством научно обоснованного механизма налогообложения недвижимости.
Рис. 1. Классификация принципов налогообложения недвижимости
исходя из функциональных особенностей их проявления.
Источник: составитель автор.
Рассмотрев общую теорию налогообложения, применительно к имущественному; процесс исторического развития имущественного налогообложения в РФ; сделав обзор видов налогов на имущество в странах западной Европы, можно сделать следующие общие выводы:
1. Имущественное налогообложение как инструмент, является наиболее древним способом перераспределения собственности в пользу государства.
2. Виды имущественных налогов очень разнообразны и зависят от исторических, географических, демографических и других национальных особенностей отдельных государств.
3. Имущественное налогообложение является комплексным элементом налоговой системы РФ, которая сложилась в начале 90-х годов и находится в настоящее время в процессе развития и преобразования.
4. Нормы, регулирующие имущественное налогообложение могут быть выделены как институт налогового права в виду особенностей общественных отношений, складывающихся в этой сфере.
5. Имущественное налогообложение полностью соотносится с принципами налогообложения, основные из которых, следовало бы закрепить на законодательном уровне, что вытекает из практики Конституционного Суда РФ.
6. Имущественное налогообложение, как элемент налоговой системы призвано являться инструментом для достижения баланса публичных интересов государства и объективных частных интересов налогоплательщиков путем оптимизации соотношения косвенного и прямого налогообложения, и элементов системы прямого налогообложения.
2. Систематизированы факторы, влияющие на величину поступлений земельного налога, на основе которых обоснованы предложения по реализации регулирующей функции налогообложения недвижимости.
На настоящий момент объекты недвижимости физических лиц в РФ подлежат обложению земельным налогом и налогом на имущество. В целом, земельный налог должен способствовать рациональному и эффективному использованию земельных угодий, а также их воспроизводству. Следовательно, земельный налог должен быть связан следующими организационно-экономическими условиями: рациональным использованием земли, ее охраной; повышением плодородия почвы; выравниванием социально-экономических условий хозяйствования на земли разного качества; обеспечением развития инфраструктуры в населенных пунктах; формированием специальных фондов финансирования природоохранных мероприятий.
Ставки налога устанавливаются федеральным законом и могут пересматриваться в связи с изменениями условий хозяйствования, не зависящими от пользователей. Правительству РФ предоставлено право индексировать ставки земельного налога исходя из динамики размера минимальной месячной оплаты труда. Средние ставки земельного налога для конкретного населенного пункта определяются представительными органами местного самоуправления с учетом факторов, влияющих на дифференциацию ставок налога (см. рис. 2).
Рис. 2. Основные факторы, влияющие на величину ставки
земельного налога
Следует отметить, что принципы налогообложения земли в современной России складывались при отсутствии рыночного оборота земельных участков, который и сейчас практически не развит. Платность использования земли является основополагающим принципом хозяйствования в условиях рыночной экономики. Однако конкретное воплощение этого принципа не отвечает другому важнейшему принципу рынка, заключающемуся в том, что цена ресурса определяется его полезностью, а значит, качеством, которое по отношению к любому земельному участку проявляется в двух его характеристиках - местоположении и плодородии. Поэтому уровень налогообложения, установленный действующим законодательством, далеко не всегда соответствует реальной ценности земель. В связи с чем, система платного землепользования не выполняет свои главные функции - фискальную и регулирующую (эффективное использование земельных ресурсов). Также можно выделить общие и специфические факторы, лежащие в основе изменения величины поступлений от налогов, объектом которых является недвижимость.
К общим факторам, влияющим на динамику поступлений от налогообложения объектов недвижимости, можно отнести следующие: уровень правопорядка в обществе и законопослушности налогоплательщиков, влияющих на налоговую дисциплину, уровень инфляции. С одной стороны в условиях роста цен при отсутствии систематической переоценки стоимости налогооблагаемых активов уменьшается база налога на имущество физических лиц и организаций, с другой стороны, происходит обесценение налоговых поступлений за промежуток времени между возникновением налоговых обязательств и поступлением налогов в бюджет; платежеспособность налогоплательщиков; неплатежи в экономике, практикуемые формы не денежных расчетов, приводящие к росту недоимки по налогам; нестабильность законодательства в области налогообложения недвижимости.
На основе анализа динамики поступлений от имущественных налогов можно установить факторы, влияющие на их величину. Эти факторы по характеру их воздействия можно разделить на две группы.
Первая группа факторов административные факторы (неналоговые):
1 . Эффективность работы налоговых органов БТИ, связанная с полным учетом плательщиков, объектов обложения и влияющая на собираемость налогов;
2. Техника(механизм) налогообложения недвижимости (состав налогов, степень их согласованности друг с другом, совершенство процедур установления и взимания налогов);
3. Развитиеинститута частной собственности, приватизация объектов недвижимости;
4. Переводземлепользователей на арендные отношения;
5. Административная неэффективность и не проработанность законодательных актов и решений, предусматривающая: а) возможность переоформления объектов недвижимости на физические лица; б) задержка с оформлением и регистрацией договоров аренды; в) отсутствие четкой методики определения стоимости недвижимости;
Вторая группа факторов экономические налоговые факторы (применительно к конкретному налогу с учетом его элементов):
1. Факторы, влияющие на величину налога на имущество организаций: число организаций, отраслевая специфика, вид деятельности, входящей в состав льготируемых; динамика стоимости основных фондов; инвестиции в основной капитал; переоценка; амортизация; налоговая ставка.
2. Факторы, влияющие на величину налога на имущество физических лиц: численность населения, в т.ч. владельцев имущества; типы объектов недвижимости, подлежащих налогообложению; рост числа льготников; методы налогообложения.
3. Факторы, влияющие на величину земельного налога: место расположения, размер, характер использования земельного участка; рост числа льготников, индексация ставок земельного налога; доля городского населения (коэффициент урбанизации)
3. Предложен алгоритм действий, позволяющих формированию эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экономики.
Совокупность таких последовательных шагов представляет собой алгоритм применения налога недвижимость. Предлагаемый алгоритм включается следующие процедуры:
1. В целях налогообложения недвижимости должно учитываться все недвижимое имущество физического лица.
2. Для определения стоимости недвижимого имущества использовать массовую оценку объектов 3. Осуществить переоценку объектов недвижимости через 3-5 лет. 4. Льготы должны предоставляться в отношении объектов, а не налогоплательщиков. 5. Налоговые ставки могут быть различны только в зависимости от целей использования: жилая или нежилая недвижимость.
6. Четко должен быть определен статус налога на недвижимость. 7. Произвести раздельную оценку земли и имущества, находящейся на ней. Немаловажной проблемой введения налога является разработка методики массовой оценки с учетом раздельной или нераздельной оценки объектов недвижимости. Нередко, можно услышать мнение, что из единого налогообложения земли и зданий следует предпочтительность или даже необходимость общей их оценки. На наш взгляд, раздельная оценка более предпочтительна как при едином, так и раздельном налогообложении двух частей недвижимости.
Природа стоимости зданий и земли различна. Стоимость здания является результатом сознательных действий владельца недвижимости и меняется в зависимости от его решений по внесению любого рода изменений (таких, как надстройки, пристройки, перепланировка, частичный или полный снос и т.д.). В отличие от этого стоимость земли определяется факторами, не зависящими от владельца и связанными с общегородской функционально-планировочной ситуацией (состав, структура населения и другие социально-демографические характеристики, системы здравоохранения, образования и обслуживания населения, система озеленения, экологическая ситуация, улично-дорожная сеть, городской транспорт, все виды инженерных сетей и т.д.). Стоимость земли определяется этими факторами и меняется вместе с ними.
Раздельная оценка позволяет непосредственно отслеживать эти изменения, давать объяснения происходящим процессам и представлять факторы оценки и саму оценку в ясной, понятной и убедительной форме. На наш взгляд, налог на недвижимость должен базироваться на результатах, полученных в ходе государственной кадастровой оценки земель. На это указывает и зарубежный опыт, где налогооблагаемая стоимость объекта "недвижимости" рассматривается как сумма налоговых стоимостей земельного участка и находящихся на нем помещений.
4. Предложена модель налогообложения недвижимого имущества физических лиц, которая базируется на приведенном выше алгоритме установления недвижимого имущества физического лица.
Расчет налога на недвижимость физического лица представлен в таблице 1.
Согласно схеме, приведенной в таблице 1, сумма налога на недвижимость определяется как произведение разности между стоимостью имущества физического лица и стоимостью необлагаемого минимума на ставку налога на недвижимость. В графе 1 таблицы приведены виды имущества, которые по законодательству РФ могут находиться в собственности или в пользовании физических лиц. В графе 2 предлагаем минимум стоимости имущества физического лица, подлежащей освобождению от налога на недвижимость.
В графе 3 приведена стоимость недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу. В графе 4 приведена ставка налога на недвижимость, согласно проекту закона о налоге на недвижимость, в части касающейся только недвижимого имущества, а не земли.
В графах 5 приведена стоимость имущества, которого облагается по повышенной ставке.
В графе 6 указаны ставки, которые могут быть установлены местными органами власти в пределах, установленных федеральным законодательством. Таблица 1 Расчет налога на недвижимость физического лица.
Виды недвижимого имущества Необлагаемый минимум
стоимости
имуществаСтоимость имущества Ставка налогаСтоимость имущества Ставка налога1234 561.Дом, квартира До 500т.р.До 1млн.р.0,1%Св.1 млн.р.0,1% -2%2.Подсобные помещения для домашнего хозяйства помещения-До 100т.р.0,1%Св. 100т.р.0,1% - 2%3. Гараж-До 100т.р.0,1%Св. 100т.р.0,1%- 2%4.Дачный домик-До 100т.р.0,1%Св. 100т.р.0,1%- 2%5.Помещения, используемые в целях предпринимательства-До 100т.р.0,1%Св. 100т.р.2% Сумму налога на имущество можно рассчитывать по формуле: Нн = (Си - Мн)х Сн, где:
Нн - сумма налога на недвижимое имущество (без стоимости земельного участка) физического лица;
Си - стоимость недвижимого имущества (без стоимости земельного участка) физического лица;
Мн - необлагаемый минимум стоимости недвижимого имущества (без стоимости земельного участка) физического лица;
Сн - ставка налога на недвижимость физического лица.
5. Предложена модель налогообложения земельных участков, принадлежащих физическим лицам, которая базируется на приведенном выше алгоритме установления налога на недвижимость физического лица.
Расчет налогообложения земельного участка физического лица представлен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет налогообложения земельного участка физического лица.
Использование земли физическим лицомКадастровая стоимость 1м2земельного участкаРазмер площади земельного участкаСтавка налогав %%Размер площади земельного участкаСтавка
Налогав %%1234561. Земля под домостроениеХДо 15соток0,3%свыше 15соток0,3% - 2%2.Земля под подсобные помещения для домашнего хозяйства ХДо 2 соток0,3%свыше 2 соток0,3%- 2%3.Земля под гаражХДо 0,2 соток0,3%свыше 0,2 соток0,3%- 2%4.Дачный участокХДо 6 соток0,3%свыше 6 соток0,3%- 2%5.Земля, используемая для целей предпринимательстваХДо 1га1,5%свыше 1га2% Согласно схеме, приведенной в таблице 2, сумма налога на землю определяется как произведение кадастровой стоимости 1м2 земельного участка физического лица на ставку налога на землю. В графе 1 таблицы приведены земельные участки, сгруппированные в зависимости от их функционального назначения, используемые физическими лицами в соответствии с налоговым и земельным законодательством Российской Федерации. В графе 2 отражается кадастровая стоимость 1м2 земельного участка физического лица.
В графе 3 приведена площадь земельного участка физического лица, облагаемого по минимальной налоговой ставке. В графе 4 приведена минимальная ставка налога на землю.
В графе 5 приведена площадь земельного участка, которая будет облагаться по повышенной налоговой ставке.
В графе 6 указаны повышенные ставки налога на землю, которые могут быть установлены местными органами власти в пределах, установленных федеральным законодательством. Сумму налога на землю можно рассчитывать по формуле: Нз = Сзх Сн, где:
Нз - сумма налога на землю с физического лица;
Сз- стоимость 1 м2 земельного участка физического лица;
Сн - ставка налога на землю физического лица.
На федеральном уровне должна приниматься Методика оценки недвижимости для целей налогообложения, задающая принципы, формулы и методы оценки. На уровне же субъектов РФ будут приниматься Положения об оценке, разработанные по Методике и отражающие состояние рынка недвижимости данного региона или муниципалитета.
Таким образом, можно отметить, что модель налога на недвижимость затрагивает в большей степени интересы государства. Однако переход к новому налогу должен осуществляться поэтапно, по мере развития рынка недвижимости и расширения налоговой базы, формирования социально-экономических условий переноса налоговой нагрузки на крупных землепользователей и население. В частности, можно выделить следующие показатели, учитывающие возможности внедрения налога на недвижимость на территории отдельных регионов:
- состояние учета (наличие, доступность и полнота информации о характеристиках) объектов недвижимости;
- формирование объектов недвижимости и определение правового статуса объектов;
- развитие рынка недвижимости (показатели объемов и ценовая динамика вторичного рынка недвижимости разных типов);
- использование доходного потенциала недвижимости (доля налогов, связанных с недвижимостью в отдельных регионах и факторы на них влияющие);
- готовность к введению налога на недвижимость, включая выделение финансовых, материально-технических ресурсов и специалистов;
- административная эффективность (способность городских властей провести реформу и мобилизовать соответствующие организации на выполнение поставленных целей), характер взаимодействия организаций, ответственных за управление недвижимостью.
введение нового налога станет возможным лишь в ситуации высокоразвитой правовой системы управления имущественным комплексом, системы учета и оценки недвижимости.
Система продолжает находиться в затянувшейся стадии формирования, многие проблемы остаются нерешенными. Одна из основных проблем заключается в разрозненности двух подсистем - кадастрового учета земельных участков и технического учета объектов градостроительной деятельности. Развитие системы государственного технического учета объектов градостроительной деятельности было и остается противоречивым. С одной стороны, была предъявлена и выдерживалась установка на "огосударствление" этой системы, что формально является правильным по той простой причине, что функция собственно учета недвижимости для целей регистрации прав не может быть иной, как только государственной. С другой стороны, под эту функцию была "подтянута" негосударственная функция "технической инвентаризации", связанная с подготовкой документов для учета, которая не может и не должна причисляться к сугубо государственным функциям. С точки зрения перспектив развития указанной системы, должно произойти последовательное разделение ее двух частей - государственной и негосударственной (рыночной).
Не оправдала себя практика создания всеохватывающего и многофункционального земельного кадастра. При таком положении дел государственный земельный кадастр может состоять из двух разделов: 1) государственного кадастра и 2) негосударственного - муниципального кадастра. Это, прежде всего, связано с тем, что дополнительные сведения, включенные каким-либо муниципалитетом, не могут быть принадлежностью "государственного кадастра" в силу необходимости поддержания его универсальности и недопущения разнородности информации.
Объективно возникает потребность переходить на иную установку. При сложившемся положении дел, вполне возможно, в качестве перспективной рассматривать симметричную (противоположную нынешней) ситуацию, когда:
- государственный земельный кадастр (а в перспективе государственный кадастр недвижимости) содержит минимально необходимый и достаточный набор данных для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- государственный земельный кадастр является "прозрачным" и открытым, его сведения в актуализированном виде с определенной периодичностью бесплатно передаются органам местного самоуправления;
- в рамках муниципальных информационных систем государственный земельный кадастр всегда представлен (через свободный доступ к его информации) в виде одного из многочисленных "слоев", в иных "слоях" представлена вся иная необходимая для управления информация.
Для перехода от государственного земельного кадастра к государственному кадастру недвижимости должны быть учтены следующие положения:
- сокращение собираемой в государственном кадастре недвижимости информации до минимального, т.е. необходимого и достаточного, набора сведений, обеспечивающих только регистрацию прав на недвижимое имущество;
- обеспечение рациональной взаимосвязи между деятельностью органов местного самоуправления по формированию земельных участков и согласованию их планов и деятельностью государственных органов учета, имея в виду четкое разделение муниципальных и государственных функций, недопущения их смешения и дублирования, а также разделение ответственности за проводимые и ясно регламентированные действия;
- последовательный переход к единому муниципальному налогу на недвижимость для чего потребуются создание муниципальных фискальных кадастров по унифицированным формам, а также вывод из состава существующего государственного земельного кадастра сведений об оценке недвижимости для целей налогообложения и перевод этих сведений в муниципальные фискальные кадастры.
В заключение, хотелось бы отметить, с финансовой точки зрения введение налога на недвижимость в регионах, не имеющих дорогой недвижимости, не принесет прямой выгоды. Однако переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации, и на доходах бюджета. С точки зрения же интересов налогоплательщика необходимо, на наш взгляд, на законодательном уровне закрепить право выбора налогоплательщика между системами налогообложения - традиционной (действующей) и налогом на недвижимость, с учетом того, в большей или в меньшей степени каждая из них отражает его интересы.
Налоговую базу по налогу на имущество физических лиц предлагается определять в размере 75 % от рыночной стоимости имущества, а затем постепенно увеличивать это соотношение, тем самым учитывать интересы государства и налогоплательщиков. Организация и построение модели налога на недвижимость, оптимальной для российских условий должно опираться на следующие принципы: 1) полномочия в области оценки стоимости и взимания налога должны быть сосредоточены у местных органов власти; 2) процедуру сбора данных об объектах недвижимости целесообразно организовать с помощью регистрационного метода; 3) необходимо для определения стоимости недвижимого имущества использовать массовую оценку объектов; 4) проводить переоценку объектов недвижимости целесообразно через 3-5 лет; 5) льготы должны предоставляться в отношении объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков; 6) широкая налоговая база должна обеспечивать низкие пропорциональные налоговые ставки; 7) местный статус налога на недвижимость.
Учитывая исторически сложившуюся в России практику, нельзя допустить резкого возрастания платы за жилую недвижимость, для которой также должен быть установлен коэффициент налогообложения. В отношении же налогоплательщиков сохранение льгот, несомненно, необходимо в первую очередь для наименее социально защищенных категорий граждан - пенсионеров и инвалидов. В целом, определение именно недвижимости, а не налогоплательщика в качестве объекта налогообложения способно обеспечить большую стабильность местной налогооблагаемой базы, а также упростить процедуры администрирования налога.
Физические лица должны облагаться налогом на недвижимость по различным ставкам. Ставки следует установить на основе шедулярной прогрессивной системы налогообложения, с учетом необлагаемого минимума.
III. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК
1. Алиев Х.Б. Функциональные аспекты в развитии налогообложения недвижимости граждан в России // Научное обозрение, Серия 1 "Экономика и право". - М., 2010. - №4. - 0,5 п.л.
2. Алиев Х. Б.. Особенности недвижимости как объекта налогообложения // Научное обозрение, Серия 1 "Экономика и право".- М., 2011. - №6. - 0,5 п.л. Публикации в сборниках научных трудов
3. Алиев Х.Б. Обеспечение баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения Вторая Всероссийская научно-практическая конференция "Экономика России и ее регионов: современные проблемы и перспективы развития", проведенная экономическим факультетом ДГУ. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011. - 0,5 п.л. 14
Документ
Категория
Экономические науки
Просмотров
968
Размер файла
108 Кб
Теги
кандидатская
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа