close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

diplom(48)

код для вставкиСкачать
 Реферат
Объем 102 страницы, 7 рисунков, 20 таблиц, 28 источников, 13 приложений.
Оптимизация налогов, уплачиваемых из прибыли организации (на примере ОАО "Белхозторг-1М" г. Могилев).
НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ.
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "Белхозторг-1М".
Цель работы - анализ налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия, а также разработка мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки на его прибыль.
В процессе написания дипломной работы изучены сущность, функции, классификация налогов и сборов, понятие налоговой оптимизации, вопросы бухгалтерского и налогового учета налоговых платежей, а также проведен анализ налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия.
В результате представлена экономико-математическая модель динамики налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО "Белхозторг-1М".
Содержание
Введение...........................................................................................5
1 Экономическая сущность налогов.........................................................7 1.1 Понятие и экономическая сущность налогов.........................................7
1.2 Классификация налогов..................................................................14
1.3 Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия..................................16
1.3.1 Налог на доходы и прибыль..........................................................16
1.3.2 Налог на недвижимость...............................................................18
1.3.3 Местные налоги и сборы..............................................................22
1.4 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли...........................................25
1.5 Нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение на пред- приятии....................................................................................28 2 Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли Открытого Акционерного Общества "Белхозторг1М"...............................................................31 2.1 Анализ финансово-экономических показателей деятельности Откры-
того Акционерного Общества "Белхозторг-1М" за 2007-2009 годы..........31
2.2 Анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО "Белхозторг-1М"......................................................37
2.3 Факторный анализ налога на недвижимость........................................39
2.4 Факторный анализ налога на прибыль...............................................41
2.5 Факторный анализ местных налогов из прибыли...................................44
3 Мероприятия по оптимизации налогов, уплачиваемых из прибыли Открытого Акционерного Общества "Белхозторг-1М..............................47
3.1 Оптимизация налогообложения на предприятии..................................47
3.2 Установление корреляционно-регрессионной зависимости между налоговыми платежами, уплачиваемых из прибыли и прибылью отчет-
ного периода ОАО "Белхозторг-1М".................................................52
4 Охрана труда.................................................................................56 4.1Организация службы охраны труда на ОАО "Белхозторг-1М".................56
4.2 Идентификация и анализ вредных и опасных факторов на складах ОАО "Белхозторг-1М".................................................................59
4.3 Организационные, технологические и иные решения по устранению опасных и вредных факторов на складах ОАО "Белхозторг-1М"............60
4.4 Разработка инструкции по охране труда.............................................61 4.5 Оценка влияния предприятия на экологическую обстановку........................63
4.6 Выводы и предложения.................................................................65
5 Энерго- и ресурсосбережение.............................................................67 Заключение.....................................................................................75
Список использованных источников.....................................................78 Приложения А "Бухгалтерский баланс на 01.01.2009 г...............................81
Приложение Б Отчет о прибыли и убытках с 1 января по 31 декабря 2008 года.........................................................................84
Приложение В Государственная статистическая отчетность за январь - декабрь 2008 г. форма № 1- ф.........................................86 Приложение Г Бухгалтерский баланс на 01.01.2010 г...............................89
Приложение Д Отчет о прибыли и убытках с 1 января по 31 декабря 2009года.........................................................................................92 Приложение Е Государственная статистическая отчетность за январь - декабрь 2009 г. форма №1-ф...........................................94
Приложение Ж Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость
за 2008 год.................................................................96
Приложение З Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость
за 2009 год.................................................................98
Приложение И Налоговая декларация единого платежа с прибыли 2008 год..................................................................100
Приложение К Налоговая декларация (расчет) по целевым сборам 2009 год..................................................................101
Приложение Л Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Белхозторг-1М" за 2007 - 2009 годы Приложение М Динамика состава и структуры налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли ОАО "Белхозтлрг-1М" за 2008 - 2009 годы
Приложение Н Экономико-математическое моделирование налогов, уплачи-
ваемых из прибыли ОАО "Белхозторг-1М" Введение
На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т. д. Хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.
Значение анализа налогов организации обусловлено тем, что высокий уровень налогообложения подрывает её активность, а это ведет к снижению уровня занятости и уменьшению емкости внутреннего рынка.
Методика анализа налогов оперирует экономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности предприятия и не требуют дополнительных расчетов, что является несомненным достоинством. Методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты его деятельности. Целью дипломной работы является анализ налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия, а также разработка мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки на его прибыль.
Задачами, решаемыми в процессе написания дипломной работы являются:
- изучение нормативной базы и методики анализа налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия;
- проведение анализа налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО "Белхозторг-1М";
- разработка мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки на прибыль предприятия.
Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность ОАО "Белхозторг-1М". Предмет исследования - налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.
Для проведения анализа налогов, уплачиваемых из прибыли использованы данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности исследуемого объекта за 2007 - 2009 годы.
1 Экономическая сущность налогов и налоговой нагрузки 1.1 Понятие и экономическая сущность налогов
Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и других нужд. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчеркивал К. Маркс. [1]
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налогового механизма. По мере возникновения новых экономических функций государства, роль налогов становилась более многоплановой. Помимо сугубо финансовой функции - обеспечения доходов бюджета, налогообложение используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: "Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны". [9]
Определенный вклад в теорию налогов внесли ученые экономисты А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов. Так, по мнению Н. Тургенева, "налоги путь средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств". А. Тривус считал, что "налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента". Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть. А. Соколов утверждал, что "под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента".
Доктор экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как "изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса". [2]
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. А. Смит в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать "средства к достижению цели общества или государства" каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства). [2]
Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:
а) подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства;
б) налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица;
в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его;
г) каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.
Как видно А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения: равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога; определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения; простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов; неотягощенность, т. е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.
В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов еще в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую "кривую Лаффера". Согласно теории А. Лаффера увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела идет или плавное снижение доходов бюджета, или же резкое их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем "кривая А. Лаффера" лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.
По оси Х показан уровень налоговой ставки, выраженный в процента, по оси Y - средний объем налоговых поступлений в бюджет. Точка Х0 - оптимальная ставка налога, при которой поступления в бюджет достигают максимума - точка Y0. [8]
Рисунок 1 - Кривая Лаффера
Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определённые показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30 - 40 процентов дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40 - 50 процентов его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.
Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 процентов его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 процентов и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохранился.
При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком. Он заключается в том, что определяет уровень налогового гнёта на среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.
Налоги - это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц.
Индивидуализация налоговых ставок, льгот и санкций запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.
Налоги относятся к классу экономических нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственном уровне.
Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет.
Одно из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми законодательными актами.
Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.
Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.
Из определения налогов вытекает, что им присущ обязательный и принудительный характер изъятия платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государственных доходов, позволяет с их помощью покрывать общественные потребности. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.
Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения юридического или физического лица принадлежащей ему собственности в форме капитала или заработка.
Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.
Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:
- финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;
- малых форм предпринимательства;
- занятости инвалидов и пенсионеров;
- благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства стала активно участвовать в организации хозяйственной жизни и развитии экономики. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое реализуется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько велики, что можно рассматривать отдельно эти процессы как проявление регулирующей функции налогов. Обосновано это тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов вызвана функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одновременно, ответственности за результаты производства.
Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности фискальной. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении с последними в процессе производства.
Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое экономическое и, в частности, налоговое регулирование предполагает ряд действий, которыми являются экономический анализ и контроль. Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.
Если рассматривать фундаментальные принципы налогообложения, то набор конкретных налоговых форм (видов налогов) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель - равномерное разложение налоговой нагрузки между плательщиками и государством. Должно быть установлено максимально возможное равновесие между группами прямых и косвенных налогов, между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями, имея в виду, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги - стимулирующие.
На различных этапах развития общества роль регулирующей функции менялась. На ранних периодах его развития влияние налогов на производство носило ограниченный характер. В период перехода к развитому капитализму, вызванного ростом производительных сил, были созданы объективные предпосылки и потребность в более масштабном государственном регулировании экономических отношений. Это подняло налоговое регулирование на новую ступень.
1.2 Классификация налогов Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.
В практике налогообложения используются различную классификацию налогов.
1) по способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямопропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др.
При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги - несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.
В западных странах косвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно и регулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление. В развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.
2) налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.
3) в зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог, различают государственные и местные налоги.
4) по субъекту обложения: налоги с юридических и физических лиц.
5) по объекту налогообложения:
- налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции; - налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг;
- налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.
6) по характеру начисления на объект обложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Регрессивный налог - это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то есть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.
Пропорциональный налог - это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в РБ действуют равные ставки налога.
1.3 Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия
Предприятие из прибыли уплачивает следующие виды налогов:
1) налог на доходы и прибыль.
2) налог на недвижимость.
3) местные налоги и сборы.
1.3.1 Налог на доходы и прибыль. Плательщиками налога на доходы и прибыль являются организации (ст. 125 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Особенной часть Налогового Кодекса, начисленные белорусскими организациями.
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии со ст. 141 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь, подлежащей налогообложению.
Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 процента (ст. 142 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).
Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов. (ст. 142 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).
По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.
Ставка налога на прибыль понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации:
- высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения. В случае нецелевого использования этих средств их обложение налогом на прибыль производится по ставке, установленной пунктом 1 настоящей статьи;
- долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов (ст. 142 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).
От налогообложения налогом на прибыль освобождается (ст. 140 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):
1) прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленная статьей 140, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
2) прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
3) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
4) прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
5) прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;
6) прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
7) прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
8) прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;
9) прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;
10) прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
11) прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (ст. 143 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).
Отчетным периодом признается:
- для плательщиков по их выбору календарный месяц или календарный квартал;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - календарный квартал.
Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
1.3.2 Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица (ст. 183 и 184 Особенная часть Налогового Кодекса РБ). Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются (ст. 185 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):
- здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
- здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;
- здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).
Для целей настоящей главы:
- зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;
- сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей настоящей главы к сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;
- зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.
Налоговая база налога на недвижимость определяется (ст. 187 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):
- организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;
- физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.
Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке
Годовая ставка налога устанавливается в соответствии со статьей 188 Особенной части Налогового Кодекса РБ:
- для организаций - в размере 1 процент;
для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ - в размере 0,1 процента.
Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих новое строительство, устанавливается в размере 2 процента со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.
Освобождаются от обложения налогом (ст. 186 Особенная часть Налогового Кодекса РБ):
- здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов народных депутатов, организаций;
- здания и сооружения организаций Общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", Общественного объединения "Белорусское общество глухих" и Общественного объединения "Белорусское общество инвалидов", а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период;
- здания и сооружения, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского унитарного предприятия почтовой связи "Белпочта";
- здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;
- здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.
- принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах. - материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей РБ по перечню таких ценностей, определяемому Совмин РБ по согласованию с Президентом РБ, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством РБ об охране историко-культурного наследия;
- впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.
Организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружении по остаточной стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставке налога. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и сооружений, порядок которой устанавливается Президентом РБ ст. 189 Особенная часть Налогового Кодекса РБ).
Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании налоговых сообщений инспекций Министерства по налогам и сборам РБ не позднее 15 ноября текущего года.
Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчет) по налогу на недвижимость.
Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.
1.3.3 Местные налоги и сборы. Установление, введение, изменение и прекращение действия местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, принятием нормативного правового акта (решения) Местного Совета депутатов.
Плательщиками целевого сбора (транспортного сбора на обновления и восстановления транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции) (далее - плательщики).
Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества. При наличии у организаций - юридических лиц Республики Беларусь филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет (далее - подразделения), исполнение налоговых обязательств этих организаций - юридических лиц Республики Беларусь по целевым сборам производится такими подразделениями. Объектом налогообложения целевыми сборами является осуществление предпринимательской деятельности. Налоговая база определяется:
- для плательщиков - организаций, подразделений - как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации, подразделения после налогообложения; - для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей. Прибыль (доход) определяется на основании данных налогового учета. По целевым сборам: налоговые ставки устанавливаются в размере 3 процентов от суммы прибыли (дохода), остающейся в распоряжении после налогообложения;
- транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, - 2,55 процента; - сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 0,45 процента;
Уплата целевых сборов производится единым платежом. Налоговым периодом по целевым сборам признается календарный год. Отчетным периодом признается квартал. Уплата целевых сборов плательщиками, подразделениями производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей. Освобождаются от уплаты целевых сборов: - хоккейные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г. № 290 "О дополнительных мерах государственной поддержки хоккейных клубов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 76,1/4746); - футбольные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г. № 291 "О дополнительных мерах государственной поддержки футбольных клубов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 77,1/4758);
- волейбольные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 5 октября 2006 г. № 600 "О дополнительных мерах государственной поддержки волейбольных клубов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 164,1/7972);
- гандбольные клубы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2006 г. № 680 "О дополнительных мерах государственной поддержки гандбольных клубов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 189,1/8099);
- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь; - организации, использующие труд инвалидов, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период;
- комбинаты бытового обслуживания населения, оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения, в соответствии с перечнем, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 2004 г. № 611 "О предоставлении комбинатам бытового обслуживания населения, оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности, льгот по уплате некоторых налогов и платежей" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г. № 1,1/6091);
- организации, привлекающие к работам студенческие отряды, - в части прибыли, полученной от реализации выполненных работ (оказанных услуг) студенческими отрядами; юридические лица, являющиеся научно - технологическими парками, центрами трансфера технологий, резидентами научно - технологических парков. Плательщики целевых сборов не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам налоговые декларации (расчеты) по целевым сборам по формам, определяемым Советом Министров Республики Беларусь. Уплата целевых сборов производится плательщиками, подразделениями ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода не позднее 22-го числа месяца и в последний день месяца перечисление целевых сборов в полном объеме, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь, на счет по учету средств областного бюджета на раздел классификации доходов бюджетов Республики Беларусь, указанный в части первой настоящего пункта.
Целевые сборы зачисляются полностью в областной бюджет, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
Поступившие суммы целевых сборов распределяются:
- 15 процентов - в счет сбора на содержание и развития инфраструктуры города (района);
- 85 процентов - в счет транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском пригородном и междугородном автобусном сообщении.
Средства на содержание и развитие инфраструктуры города (района) направляются на финансирование строительства объектов инженерно-транспортной инфраструктуры для районов жилой застройки.
Средства транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском автобусном сообщении (далее - транспортный сбор), используются на финансирование расходов по приобретению автобусов, троллейбусов, в том числе и по договорам финансовой аренды, и возврат банковских кредитов, полученных на приобретение подвижного состава, и процентов по ним, и восстановление подвижного состава, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном сообщении, контактной сети для городского электрического транспорта.
1.4 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли
Одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия, является налог на прибыль. В основу расчета берется выявленный на счете 99 "Прибыль и убытки" финансовый результат - валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо). Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.
Финансовый результат организации определяется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления):
- прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года; - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов. Показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, формируется в виде свернутого остатка по счету 99 "Прибыль и убытки": дебетовый остаток - убыток, кредитовый - прибыль. Для исчисления суммы налогооблагаемой прибыли данные бухгалтерского учета корректируют как в сторону увеличения, так и уменьшения на длинный перечень сумм, которые отражаются в аналитическом учете по соответствующим бухгалтерским счетам. На счете 99 "Прибыль и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";
- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";
- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость, местные и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков и потерь от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества; списания и прочего выбытия не полностью амортизированных основных средств; ускоренной амортизации основных средств в случае их досрочного выбытия; реализации или безвозмездной передачи основных средств и объектов незавершенного строительства (по остаточной стоимости) в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений. По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Можно рекомендовать к счету 99 открывать следующие субсчета (и аналитические счета):
99-1 "Финансовый результат от реализации товаров, продукции (работ, услуг)";
99-2 "Финансовый результат от операционной деятельности";
99-3 "Финансовый результат от внереализационных операций";
99-4 "Налог на недвижимость";
99-4-1 "Налог на недвижимость со стоимости недвижимого имущества";
99-4-2 "Налог на недвижимость по объектам незавершенного строительства по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами";
99-5 "Оффшорный и гербовый сбор";
99-6 "Налог на прибыль (доход)";
99-6-1 "Налог на прибыль";
99-6-2 "Налог на доходы в отдельных сферах деятельности";
99-7 "Прочие налоги и сборы из прибыли" (по видам налогов и сборов с учетом действующего законодательства);
99-8 "Налоговые и неналоговые штрафы и пени";
99-9 "Прибыли и убытки отчетного года".
В бухгалтерском учете начисление налогов в бюджет отражаются следующими записями:
1) Дт 99 - Кт 68/31 - начисление в бюджет налога на недвижимость;
2) Дт 99 - Кт 68/32 - начисление в бюджет налога на прибыль;
3) Дт 99 - Кт 68/33 - начисление в бюджет прочих местных налогов и платежей их прибыли.
1.5 Нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение на
предприятии
Основным нормативным и правовым актом, регулирующим вопросы налогообложения в Республике Беларусь является Налоговый кодекс Республики Беларусь Общая часть, принятый Палатой представителей 15 ноября 2002 г., одобрен Советом Республиканского Национального собрания Республики Беларусь 2 декабря 2002 г., зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 02.01.2003 г. № 2/290. Указанный документ предусматривает введение и определение категориального аппарата, отражающего экономическое содержание налоговых отношений и обеспечивает единое понимание норм налогового законодательства, определенность при рассмотрении вопросов налогообложения; установление единого перечня республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов.
На протяжении последних лет многие вопросы, связанные с введением либо отменой некоторых налогов и сборов, а также совершенствованием порядка исчисления и уплаты действующих платежей, решаются посредством принятия Декретов и Указов Президента Республики Беларусь.
Основным законодательным актом, которым руководствуется предприятие в своей деятельности, по вопросам налогообложения является Налоговый Кодекс РБ: Общая и Особенная части.
Основным нормативным и правовым актом по учету и отражению хозяйственных операций является Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-3 "О бухгалтерском учете и отчетности". Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственный группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации [18, с. 1].
Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета от 11 декабря 2008 г. № 187 устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета), индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.
Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.
Для учета операций, отраженных в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь при необходимости вводить в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
На основе Типового плана счетов и Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.
Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане, а также вводить дополнительные субсчета.
Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности [12, с. 1].
Второй уровень нормативно-правового регулирования вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь, а также нормативно-правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления.
2 Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли Открытого Акционерного Общества "Белхозторг-1М" 2.1 Анализ финансово-экономических показателей деятельности Открытого Акционерного Общества "Белхозторг-1М" за 2007-2009 годы
Открытое Акционерное Общество "Белхозторг-1М" (ОАО "Белхозторг-1М") было создано на основании решения Могилевского областного исполнительного комитета от 30.10.2003 № 23-15 путем преобразования областного унитарного коммунального торгового предприятия "Белхозторг" в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества.
Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать обществу. Открытое Акционерное Общество "Белхозторг-1М" является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Уставный фонд предприятия составляет 272 006 900 рублей.
Общество основано на государственной собственности, обладающее правом юридического лица, и осуществляет свою деятельность на принципах хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, товарный знак (знак обслуживания), печать, бланки со своим наименованием, расчетный, валютные и другие счета в банках.
Открытое Акционерное Общество "Белхозторг-1М" осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, решениями Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, приказами и указаниями Концерна "Белресурсы", Учредителя и своим Уставом.
Основными видами деятельности предприятия являются оптовая и розничная торговля, коммерческая, посредническая деятельность, транспортный участок, общественное питание.
Предприятие рассчитывается с бюджетом своевременно. Задолженности за тепло- и электроснабжение, а также за проценты по кредитам с банком у предприятия нет.
Общая площадь ОАО "Белхозторг-1М" на 01.01.2009 г. в Могилеве составляет 3 876,3 м2, из них складские помещения - 1 988,8 м2; торговые залы - 536 м2.
Среднесписочная численность ОАО "Белхозторг-1М" составляет 72 человека.
Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом РБ от 19 декабря 2002 г. № 166-3 (с изменениями и дополнениями), Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ от 16 декабря 2003 г. № 173/114, Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 30 декабря 2006 г. № 137 (с изменениями и дополнениями) и другими нормативными документами.
Налоговый учет ведется работниками бухгалтерии. Записи в налоговом учете производятся на основании:
- первичных документов бухгалтерского учета, оформленных в соответствии с требованиями статьи 9 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности";
- регистров бухгалтерского учета;
- первичных документов налогового учета и аналитических регистров налогового учета.
Налоговый учет доходов от реализации (в том числе от реализации производственных товаров (работ, услуг) и товаров приобретенных; основных средств и нематериальных активов; товарно-материальных и иных ценностей, имущественных прав) осуществляется по мере отгрузки. Информация в полном объеме формируется в бухгалтерском учете по кредиту счетов 90 "Реализация" и 91 "Операционные доходы и расходы".
Налоговый учет операций по приобретению и использованию материалов ведется в регистрах аналитического бухгалтерского учета по счету 10 "Материалы". Списание сырья и материалов осуществляется по утвержденным нормам и калькуляциям.
Налоговый учет расходов, которые включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, производится путем их нормирования. Нормы расхода сырья и материалов, утверждаются согласно калькуляции по каждому виду продукции. Налоговый учет расходов от прочих видов реализации ведется согласно аналитического бухгалтерского учета по счету 91 "Операционные доходы и расходы", организованного по каждому виду реализации имущества.
В состав внереализационных доходов для целей налогообложения относятся те доходы, которые по правилам бухгалтерского учета относятся к операционным и внереализационным доходам и отражаются в установленном порядке на счетах 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".
В момент фактического получения независимо от факта поступления денежных средств на счет предприятия признаются следующие внереализационные доходы:
- безвозмездно полученные товары (работы, услуги), иное имущество;
- излишки, выявленные по результатам инвентаризации;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
- сумма дооценки производственных запасов и готовой продукции.
На дату фактического поступления денежных средств в составе внереализационных доходов признаются:
- доходы (проценты) от участия в уставных фондах других предприятий;
- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств;
- доходы по остаткам средств, находящихся на счетах в банках;
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров;
- поступление в счет возмещения убытков предприятия.
Для целей налогообложения к внереализационным расходам от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потури, убытки) по операциям, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей относятся:
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, уплаченные за нарушение условий договоров;
- суммы возмещения убытков;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах и др.
В момент фактического выявления признаются следующие внереализационные расходы:
- суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано судом;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и прочих сомнительных долгов;
- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
- убытки по операциям с тарой;
- потери от уценки производственных запасов готовой продукции;
- потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Белхозторг-1М" в таблице 1 используя данные "Бухгалтерского баланса 2007-2009 г." Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Белхозторг-1М" за 2007-2009 годы
Показатель
2007 г.
2008 г.
2009 г.Абсолютное отклонениеТемп роста, %2008 от 20072009 от 2008 г.2008 от 20072009 от 2008 г.12345678Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.
7 185,0
6 029,0
8 359,0
-1 156,0
2 330,0
83,91
138,65Налоги, включаемые в выручку от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.
973,0
858,0
1 111,0
-115,0
253,0
88,18
129,49Выручка от реализации продукции, работ, услуг за вычетом косвенных налогов, млн. р.
6 212,0
5 171,0
7 248,0
-1 041,0
2 077,0
83,24
140,17Удельный вес налогов в выручке от реализации продукции, работ, услуг, %
13,54
14,23
13,29
0,69
-0,94
-
-Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, услуг, млн. р.
5 478,0
4 439,0
6 153,0
-1 039,0
1 714,0
81,03
138,61Продолжение таблицы 1
12345678Удельный вес себестоимости в выручке от реализации продукции, работ, услуг, %
76,24
73,63
73,61
-2,61
-0,02
-
-Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.
-55,0
-82,0
67,0
-27,0
149,0
-
-Рентабельность продукции, работ, услуг, %
-1,0
-1,85
1,09
-0,85
2,94
-
-Прибыль от операционных доходов, млн. р.
121,0
127,0
333,0
6,0
206,0
104,96
262,2Прибыль от внереализационных доходов, млн. р.
7,0
119,0
10,0
112,0
-109,0
1 700
8,4Прибыль отчетного периода, млн. р.
35,0
43,0
58,0
8,0
15,0
122,86
134,88Коэффициент текущей ликвидности
0,98
0,812
0,9
-0,168
0,088
-
-Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средств
-0,085
-0,23
-0,108
-0,145
0,122
-
-Среднесписочная численность рабочих
84
80
72
-4
-8
95,24
90Производительность труда85,575,4116,1-10,140,788,19159,98
Для наглядности представленную информацию о прибыли (убытке) от реализации продукции (работ, услуг) за 2007 - 2009 годы представим в виде рисунка 2. Рисунок 2 - Динамика прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в 2007 - 2009 годы.
Информацию о прибыли отчетного периода за 2007 - 2009 годы представим в виде рисунка 3.
Рисунок 3 - Динамика прибыли отчетного периода за 2007 -2009 годы.
Анализируя данные, приведенные в таблице 1, заметим, что выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2009 году увеличилась 2 330,0 млн. р., что составило 138,65 процента в 2009 году. Соответственно налоги, включаемые в выручку от реализации, увеличились на 253,0 млн. р., что составило 129,49 процента. Таким образом, выручка от реализации за вычетом косвенных налогов увеличилась на 2 077,0 млн. р., что составило 140,17 процента. В свою очередь, удельный вес налогов в выручке от реализации снизился, что составило 0,94 млн. р. Положительной тенденцией для предприятия является, хотя и незначительное, снижение удельного веса себестоимости в выручке от реализации на 0,2 млн. р., это значит, что высвободились дополнительные средства для воспроизводства и формирования фондов для бесперебойной работы предприятия даже в условиях срыва поставок сырья, образования значительной дебиторской задолженности и других моментов, влияющих на платежеспособность предприятия. Прибыль от реализации продукции увеличилась на 149 млн. р. в 2009 году. Рентабельность продукции также возросла на 58,9 процента. Прибыль отчетного периода увеличилась на 15,0 млн.р. или на 34,88 процента. Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже норматива (норматив К1≥1, К2≥0,1), что свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса. В связи с этим предприятие планирует следующие мероприятия:
1) снижение издержек обращения.
2) увеличение валового дохода за счет увеличения среднего уровня оптовой наценки до 16 процентов.
3) ужесточение контроля за своевременностью расчетов за отгруженный товар.
4) уменьшение заемных средств в источниках, привлекаемых для финансово-хозяйственной деятельности.
5) обеспечение эффективного использования складских и административных площадей.
Среднесписочная численность рабочих снизилась на 8 человек, что является подтверждением положительного эффекта дополнительной автоматизации и механизации предприятия. В тоже время эти мероприятия повлекли за собой рост производительности труда на 53,98 процента, что составило 40,7 млн. р.
2.2 Анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО "Белхозторг-1М"
ОАО "Белхозторг-1М" является плательщиком следующих налогов, уплачиваемых из прибыли:
- налог на недвижимость;
- налог на доходы и прибыль;
- местные налоги и сборы.
Рассмотрим более подробно динамику состава и структуры налогов и других обязательных платежей ОАО "Белхозторг-1М", уплачиваемых из прибыли (таблица 2).
Таблица 2 - Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных, уплачиваемых из прибыли ОАО "Белхозторг-1М"
Налоги и другие обязательные платежи2008 г.2009 г.ОтклонениеТемп роста, %сумма, млн. р.уд.вес %сумма, млн. р.уд.вес %.по сумме, млн. р.по уд.весу, п.п.1 Налог на недвижимость
33
91,1
40
72,6
7
-18,5
121,22 Налог на прибыль38,31527,21218,9в 5 раз3 Местные налоги0,210,60,090,2-0,12-0,442,9Всего36,211006410018,88_152,1 Расчеты, проведенные в таблице 2, показывают, что наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых из прибыли, занимает налог на недвижимость: 91,1 п.п. - в 2008 году и 72,6 п.п. - в 2009 году. В динамике лет наблюдается увеличение удельного веса налога на прибыль на 18,9 п.п. По налогу на недвижимость и местным налогам наблюдается снижение удельного веса соответственно на 18,5 и 0,12 п.п. Однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом сумма налога на недвижимость увеличилась на 7 млн. р., налог на прибыль увеличился на 12 млн.р., местные налоги уменьшились на 0,12 млн. р.
Для наглядности представленную в таблице 2 информацию изобразим в виде рисунка 4.
Рисунок 4 - Динамика налогов, уплачиваемых из прибыли ОАО "Белхозторг-1М" в 2008 - 2009 годы
Рассмотрим влияние налоговой нагрузки ОАО "Белхозторг-1М" (таблица 3).
Таблица 3 - Расчет налоговой нагрузки ОАО "Бедхозторг-1М" за 2008 - 2009 годы
Показатели2008 год2009 годОтклонение1. Сумма налогов, млн. р.36,2155,0918,882. Прибыль отчетного периода, млн. р.43,058,0153. Налоговая нагрузка, млн. р.84,295,010,8
Из таблицы 3 видно, что налоговая нагрузка в 2008 году составила 84,2 % млн. р., а в 2009 году составила 9 5%. Таким образом, в 2009 году наблюдается снижение налоговой нагрузки на 10,8 п.п.
Для наглядности представленную в таблице 3 информацию изобразим в виде рисунка 5.
Рисунок 5 - Динамика налоговой нагрузки 2008 - 2009 годы.
2.3 Факторный анализ налога на недвижимость
ОАО "Белхозторг-1М" является плательщиком налога на недвижимость. Факторный анализ проводится за 2008 - 2009 годы. Исходные данные для проведения факторного анализа налога на недвижимость внесены в таблицу 4.
Таблица 4 - Исходные данные для факторного анализа налога на недвижимость
ПоказательСумма, р.Ставка, %Сумма налога к уплате, р.Отклонение р.2008 г.2009 г.2008 г.2009 г.2008 г.2009 г.
Итого за год
1. Остаточная стоимость основных фондов
2. Стоимость основных фондов
3. Износ основных фондов
1 948 539 601
2 635 647 071
687 107 470
2 300 529 654
3 100 081 045
799 551 391
2
2
2
2
2
2
38 970 792
52 712 941
13 742 149
46 010 593
62 001 621
15 991 028
7 039 801
9 288 680
2 248 879 Факторную модель налога на недвижимость изобразим в виде рисунка 6.
Налог на недвижимость
Остаточная стоимость основных фондовОстаточная стоимость льготируемых основных фондов
Стоимость основных фондов
Износ основных фондов
Стоимость льготируемых основных фондовИзнос льготируемых основных фондов
Рисунок 6 - Факторная модель налога на недвижимость
Иначе факторную модель налога на недвижимость можно представить следующим видом
НН = (ОСОФ - ОСЛОФ) х Ст, (1)
НН = (СОФ - ИзОФ - СЛОФ - ИзЛОФ) х Ст. (2)
где ОСЛОФ - остаточная стоимость льготируемых основных фондов,
млн. р.;
ИзОФ - износ основных фондов, млн. р.;
СЛОФ - стоимость льготируемых основных фондов, млн. р.;
ИзЛОФ - износ льготируемых основных фондов, млн. р.
Изучение влияния факторов 1, 2-го порядка на изменение суммы налога на недвижимость к уплате производится методом абсолютных разниц. Алгоритм расчета представлен в таблице 5.
Таблица 5 - Расчет влияния факторов 1, 2-го порядка налога на недвижимость ОАО "Белхозторг-1М"
ФакторАлгоритм расчетаУровень влияния, р.123Итого за год
Увеличение остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению:
Увеличение остаточной стоимости основных фондов
Увеличение остаточной стоимости льготируемых основных фондов
Изменение ставки
ΔННОСОФ=ΔОСОФ * Сто;
ΔННОСЛОФ=ΔОСЛОФ * Сто;
ΔННОСОФ=ОСОФн1*ΔСт
7 039 801 -
0
Из таблицы 5 видно, что влияние на увеличение налога на недвижимость оказал фактор 2-го порядка - изменение остаточной стоимости основных фондов. Увеличение остаточной стоимости основных фондов за исследуемый период составило 351 990 053 рубля. За счет этого сумма налога на недвижимость возросла на 7 039 801 рублей.
Ставка налога на недвижимость в рассматриваемом периоде не изменилась и не оказала влияния на сумму налога на недвижимость к уплате.
Изучение влияния факторов 3-го порядка на изменение суммы налога на недвижимость к уплате производится методом абсолютных разниц. Алгоритм расчета представлен в таблице 6.
Таблица 6 - Расчет влияния факторов 3-го порядка на налог на недвижимость ОАО "Белхозторг-1М"
ФакторАлгоритм расчетаУровень влияния, р.Увеличение стоимости основных фондов
Увеличение износа основных фондов
Увеличение стоимости льготируемых основных фондов
Увеличение износа льготируемых основных фондовΔННСОФ=ΔОСОФ х Сто;
ΔННИзОФ=-ΔИзОФ х Сто;
ΔННСЛОФ=-ΔСЛОФ х Сто;
ΔННИзЛОФ=-ИзЛОФ х Сто;9 288 680
-2 248 879
-
-
Из таблицы 6 можно сделать следующие выводы:
- три фактора: износ основных фондов, стоимость льготируемых основных фондов и износ льготируемых основных фондов имеют обратную зависимость, т.е. увеличение этих факторов приводит к уменьшению налога и наоборот. Из таблицы видно, что на протяжении всего периода происходит увеличение износа основных фондов;
- также увеличение стоимости основных фондов привело к увеличению налога на недвижимость.
2.4 Факторный анализ налога на прибыль
ОАО "Белхозторг-1М" является плательщиком налога на прибыль. Исходные данные для проведения факторного анализа внесены в таблицу 7.
Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа налогооблагаемой прибыли
ПоказательСумма, млн. р.Отклонение, млн. р.2008 г.2009 г.1 Прибыль отчетного периода43,058,015,01.1 Прибыль от реализации продукции, работ, услуг
-82
67
149,01.1.1 Выручка от реализации5 171,07 248,02 077,01.1.2 Затраты по реализации, учитывающиеся при исчислении налога
814,0
1 028,0
214,01.1.3 Налоги из выручки858,01 111,0253,01.2 Прибыль (убыток) от операционной деятельности
21,0
22,0
1,01.3 Прибыль (убыток) от внереализационной деятельности
104,0
-31,0
-135,01.3.1 Внереализационные доходы119,010,0-109,01.3.2 Внереализационные расходы15,041,026,02 Налог на недвижимость33,040,07,03 Льготируемая прибыль ---4 Расходы не учитываемые при налогообложении
50,0
95,0
45,05 Доходы не учитываемые при налогообложении
70,0
85,0
10,06 Прибыль подлежащая налогообложению (п. 1 - п. 2 - п. 3)
10,0
18,0
8,0
Таким образом, из таблицы 7 видно, что за счет изменения анализируемых факторов налогооблагаемая база в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 8 млн. р.
Распишем факторную модель налога на прибыль. Факторная модель 1-го порядка имеет следующий вид
НОП = ПОП - НН - Л, (3)
где НОП - налогооблагаемая прибыль, млн. р.;
ПОП - прибыль отчетного периода, млн. р.;
Л - льготы, млн. р.
Факторная модель 2-го порядка имеет следующий вид
ПОП = ПР + ПОД + ПВД,(4)
где ПР - прибыль от реализации продукции, млн. р.;
ПОД - прибыль от операционной деятельности, млн. р.;
ПВД - прибыль от внереализационной деятельности, млн. р.
Факторная модель 3-го порядка:
Пр = В - З - НВ + ПОД + ВД -ВР.
(5)
Расчет влияния факторов 1, 2, 3-го порядка на изменение налогооблагаемой прибыли производится методом абсолютных разниц (таблица 8).
Таблица 8 - Анализ налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль ОАО "Белхозторг-1М"
Фактор
Алгоритм расчетаВлияние на налогооблагаемую прибыль, млн. р.1 Увеличение прибыли отчетного периода, в т. ч.:
ΔНОПпоп = ΔПОП
15,01.1 Увеличение прибыли от реализации
ΔНОПпр = ΔПР
149,01.1.1 Рост выручки от реализцииΔНОПв = ΔВ2 077,01.1.2 Рост затратΔНОПз = -ΔЗ-214,01.1.3 Рост налогов из выручкиΔНОПнв = -ΔНВ-253,01.2 Снижение прибыли от внереализационной деятельности
ΔНОПпвд = ΔПВД
-135,01.2.1 Увеличение внереализационных доходов
ΔНОПвд = ΔВД
-109,01.2.2 Увеличение внереализационных расходов
ΔНОПвр = -ΔВР
-26,02 Увеличение налога на недвижимость
ΔНОПнн = -ΔНН
-7,0ИтогоΔНОП = НОП1 - НОП28,0 Из таблицы 8 видно, что нал огооблагаемая прибыль увеличилась на 15 млн. р. за счет увеличения прибыли отчетного периода, в том числе за счет увеличения прибыли от реализации увеличилась на 149 млн. р., за счет роста выручки от реализации увеличилась на 2077 млн. р., за счет роста затрат уменьшилась на 214 млн. р., за счет роста налогов из выручки уменьшилась на 253 млн. р. Снижение прибыли от внереализационной деятельности уменьшила налогооблагаемую прибыль на 135 млн. р., за счет увеличения внереализационных доходов уменьшилась на 109 млн. р., в том числе за счет увеличения внереализационных доходов уменьшилась на 26 млн. р. Увеличение налога на недвижимость привело к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 7 млн. р. Таким образом, налогооблагаемая прибыль увеличилась на 8 млн. р.
Таблица 9 - Анализ налога на прибыль ОАО "Белхозторг-1М"
ФакторВлияние на налог на прибыль, млн. р.1 Увеличение прибыли отчетного периода, в т. Ч.:3,61.1 Увеличение прибыли от реализации35,761.1.1 Рост выручки от реализции498,481.1.2 Рост затрат-51,361.1.3 Рост налогов из выручки-60,721.2 Снижение прибыли от внереализационной деятельности-32,41.2.1 Увеличение внереализационных доходов-26,161.2.2 Увеличение внереализационных расходов-6,242 Увеличение налога на недвижимость1,683. Увеличение расходов не уплачиваемых при налогообложении10,84. Увеличение доходов не уплачиваемых при налогообложении2,4Итого (п.1 + п.3 - п.4)12 Из таблицы 9 видно, что налог на прибыль увеличился на 3,6 млн. р. за счет увеличения прибыли отчетного периода, в том числе за счет увеличения прибыли от реализации увеличилась на 35,76 млн. р., за счет роста выручки от реализации увеличилась на 498,48 млн. р., за счет роста затрат уменьшилась на 51,36 млн. р., за счет роста налогов из выручки уменьшилась на 60,72 млн. р. Снижение прибыли от внереализационной деятельности уменьшила налог на прибыль на 32,4 млн. р., за счет увеличения внереализационных доходов уменьшилась на 26,16 млн. р., в том числе за счет увеличения внереализационных доходов уменьшилась на 6,24 млн. р., увеличение налога на недвижимость привело к уменьшению налога на прибыли на 1,68 млн. р., увеличение расходов не уплачиваемых при налогообложении привело к увеличению налога на прибыль на 10,8 млн. р., увеличение доходов не уплачиваемых при налогообложении привело к увеличению налога на прибыль на 2,4 млн. р.
Таким образом, налог на прибыль увеличилась на 12 млн. р.
2.5 Факторный анализ местных налогов из прибыли
ОАО "Белхозторг-1М" является плательщиком целевого транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта и целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (местные налоги). Исходные данные внесены в таблицу 10.
Таблица 10 - Исходные данные для факторного анализа местных налогов
ПоказательСумма, млн.р.Отклонение, млн. р.2008 г.2009 г.1 Прибыль отчетного периода (за вычетом налога на прибыль)
40,0
43,0
3,02 Налог на недвижимость33,040,07,03 Прибыль, подлежащая налогообложению7,03,0-4,0
Факторная модель 1-го порядка имеет следующий вид
НОП = ПОП - НН - ЛП.(6)
Расчет влияния факторов 1-го порядка на налогооблагаемую прибыль производится методом абсолютных разниц (таблица 11).
Таблица 11 - Анализ налогооблагаемой прибыли ОАО "Белхозторг-1М"
Фактор
Алгоритм расчетаВлияние на налогооблагаемую прибыль, млн. р.1231 Рост прибыли отчетного периода
ΔНОПпоп = ΔПОП
15,02 Рост налога на недвижимость
ΔНОПнн = -ΔНН
-7,0
Из таблицы 11 видно, что наибольшее положительное влияние на налогооблагаемую прибыль оказало увеличение прибыли отчетного периода - размер влияния 15,0 млн. р.
Для факторного анализа местных налогов составлена таблица 12.
Таблица 12 - Исходные данные для факторного анализа местных налогов
ПоказательСумма, млн. р.Ставка, %Сумма налога к уплате, млн. р.
Отклонение, млн. р.2008 год2009 год2008 год2009 год2008 год2009 годПрибыль отчетного периода
43,0
58,0
3
3
1,29
1,74
0,45Налог на недвижимость
33,0
40,0
3
3
0,99
1,2
0,21Налог на прибыль
3,0
15,0
3
3
0,09
0,45
0,36Налогооблагаемая база
7,0
3,0
3
3
0,21
0,09
-0,12
Факторная модель 1-го порядка местных налогов имеет следующий вид
МН = (БП - НП) х Ст.(7)
Расчет влияния факторов 1-го порядка производится методом абсолютных разниц (таблица 13).
Таблица 13 - Расчет влияния факторов местных налогов
ФакторАлгоритм расчетУровень влияния, млн. р.Рост прибыли отчетного периода
ΔМНбп = ΔБПхСто
0,45Рост налога на прибыльΔМНнп = -ΔНПхСто-0,24Рост налогооблагаемой базыΔМНнб = ΔНБхСто0,12Изменение ставкиΔМНст = НБ1хΔСт0
Анализируя таблицу 13 видно, что рост прибыли отчетного периода привело к увеличению местных налогов на 0,45 млн. р., а рост налога на прибыль привело к уменьшению местных налогов на 0,24 млн. р., таким образом, рост налогооблагаемой базы привело к увеличению местных налогов на 0,12 млн. р.
Ставка местных налогов в рассматриваемом периоде не изменилась и не оказала влияния на сумму местных налогов к уплате.
Таким образом, из расчетов видно, что на ОАО "Белхозторг-1М" наблюдается тенденция увеличения местных налогов из прибыли.
3 Мероприятия по оптимизации налогов, уплачиваемых из прибыли Открытого Акционерного Общества "Белхозторг-1М
3.1 Оптимизация налогообложения на предприятии
Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в Республике представляются вопросы связанные с легализацией и одновременно оптимизацией налогообложения предприятий и организаций. Налоговая оптимизация - это достижение экономического эффекта в виде уменьшения налоговых платежей путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, которая исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Существуют 2 вида налоговой оптимизации:
1) перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности.
2) текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.
Вопросы управления налогами являются одними из самых актуальных среди стоящих перед организациями в настоящий момент. Одновременно следует признать, что они являются и одними из наименее разработанных. При разработке какой либо методики нужно отталкиваться от следующих положений:
1) создавать новый вид учета не имеет смысла. Если рассматривать каждый вид учета как информационную подсистему организации, то появление нового вида учета потребует дополнительных ресурсов на его создание, ведение, поддержание актуальности, наконец, просто организационное оформление. Кроме того, необходимо будет найти место нового вида учета среди уже существующих в организации и каким-то образом "вписать" его в сложившуюся систему взаимоотношений. Однако современные организации, как правило, страдают от нехватки соответствующих ресурсов при одновременной перегруженности информацией. Современные концепции менеджмента склоняются к тому, что управлять необходимо не информацией, а системой знаний организации. В этой связи создание какого-либо нового вида учета является скорее шагом назад, чем шагом вперед.
2) существующие в организации системы учета содержат всю необходимую для управления налогами информацию, необходимо только её правильно использовать. Задача заключается в том, каким образом объединить имеющуюся информацию в систему знаний по ее использованию. Как уже упоминалось, управлять системой знаний с современной точки зрения более правильно и эффективно, чем управлять системой информации.
3) система налоговой информации в том или ином виде в организации сложилась и функционирует уже в силу необходимости платить налоги и подавать требуемую отчетность в налоговые органы. Просто эта информация является разрозненной, и при анализе различных видов учета, используется каждым из них в своих целях, а не в целях организации. Поэтому налоговая информация должна использоваться для достижения целей организации, позволяя при этом достигать целей каждого из видов учета.
4) в некоторых организациях уже создана и работает часть системы знаний. Имеются в виду организации, применяющие методы налогового планирования. Методы налогового планирования позволяют снижать абсолютную величину платежей в бюджет легальными методами, то есть, учитывая вышесказанное, используют налоговую информацию для достижения целей организации. Однако, налоговое планирование в большей степени использует внешнюю по отношению к организации информацию и почти совсем не работает с внутренней. Строго говоря, по отношению к организации результаты налогового планирования являются воздействующим фактором, призванным перестроить внутреннюю среду организации таким образом, чтобы достигнуть целей и задач последней. Таким образом, остаётся только создать ту часть системы знаний, которая работала бы по большей части с внутренней информацией.
5) наилучшим образом с поставленной задачей позволяют справиться методы управленческого учета, как наиболее адаптированные для работы с внутренней информацией организации. Необходимо только перестроить управленческую информацию таким образом, чтобы, во-первых, в ней находили должное отражение и другие виды учета, а во-вторых, чтобы эта информация в полной мере отвечала потребностям управления налогами.
Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определённые принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности. При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:
1) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.
2) создать оптимальную систему налогового учёта.
3) предусмотреть определённые направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РБ.
4) создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учёту информации.
Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику деятельности организации.
Есть еще один положительный аргумент в пользу разработки учетной политики: не секрет, что в силу различных обстоятельств, бухгалтер, работающий в организации не всегда в состоянии своевременно изучать нормативные документы и использовать их в своей деятельности. Так вот именно разработка учетной политики будет способствовать изучению новых направлений и изменений в законодательстве РБ с целью их правильного использования.
Итак, понятие "учетная политика" установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Совершенно не принципиальным вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых несёт в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной политике. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.
Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения основным документом является Налоговый кодекс РБ.
Основными разделами учетной политики являются:
1) порядок организации бухгалтерского учета.
2) методы оценки активов и обязательств.
3) порядок контроля за хозяйственными операциями.
4) порядок документооборота и технология обработки учетной информации.
5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
6) рабочий план счетов бухгалтерского учета.
7) формы первичных учетных документов.
8) порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.
При оптимизации налогообложения следует рассмотреть формирование налоговой базы по налогу на прибыль. Ключевым моментом является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Для организаций, признающих доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов. Для признания сумм резервов в расходах для целей налогообложения необходимо установить возможность и порядок его создания в учетной политике для целей налогообложения. Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно с начала налогового периода, тем самым, увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль. Организация может осуществить выбор в создании следующих резервов:
1) резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.
2) резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов следующие:
1) организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет.
2) организация имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку в части налога на прибыль и в течении всего налогового периода, используя возможность создания резерва под предстоящий особо сложных и дорогих видов основных и создания резерва по сомнительным долгам.
Итак, в заключении еще раз хотелось бы подчеркнуть актуальность разработки учетной политики, включения в неё необходимых условий, способствующих оптимизации налогообложения, как одному из средств сбережения денежных ресурсов организации и своевременного направления их на решение производственных задач.
Другим направлением, имеющим те же цели, что и учетная политика является налоговое планирование. С помощью этого метода удаётся снизить абсолютную величину налоговых платежей в бюджет легальными способами. Налоговое планирование перестраивает внутреннюю среду организации для достижения необходимого результата. Что бы наиболее полно овладеть методикой налогового планирования необходимо использовать методы управленческого учета. Эти методы наиболее адаптированы для работы с внутренней информацией. В свою очередь внутренняя информация является основным звеном оптимизации налогообложения, как в налоговом планировании, так и в учетной политике. Конечно, наилучшего эффекта можно достичь, используя несколько методов оптимизации налогообложения, основным звеном которой является информация как внешняя, так и внутренняя.
На предприятии разработаны предложения по совершенствованию порядка взимания налогов, по организации налогового учета и отчетности о поступлении в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей следующие:
1) при формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности сократить количество и ставки налогов, объединить их по налогооблагаемой базе;
2) ограничить количество открываемых расчетных счетов для одного предприятия. Конечно, оперативное руководство и маневрирование финансовыми ресурсами требует иметь несколько счетов, однако зачастую организации имеют их несколько десятков, а крупные предприятия и несколько сотен;
3) на период задолженности по уплате налогов не разрешать предприятиям осуществлять долгосрочные финансовые вложения;
4) ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное исполнение инкассовых распоряжений налоговых органов;
5) запретить регистрацию коммерческих организаций лицам, которые ранее являлись учредителями предприятий, не рассчитавшихся по налогам с бюджетом;
6) запретить неденежные формы расчетов между предприятиями;
7) упростить систему отчетности о поступлении платежей в бюджет, путем упразднения некоторых показателей, которые дублируются в разных формах отчетности;
8) в связи с большим пробегом документов из банка плательщика до налоговых органов, и задержкой уведомлений, векселей на областном уровне и денежных зачетов на федеральном уровне, необходимо увеличить сроки представления отчетности в вышестоящие организации;
9) совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступленииналоговых платежей в бюджет.
Реализация предлагаемых мероприятий должна проводится комплексно, с учетом законодательно - нормативных и организационных факторов, внаправлении гармонизации налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.
3.2 Установление корреляционно-регрессионной зависимости между налоговыми платежами, уплачиваемых из прибыли и прибылью отчетного периода ОАО "Белхозторг-1М"
Использование методов прогнозирования, основанных на математико-статистическом инструментарии, предполагает построение экономико-математической или эконометрической модели. Различие между этими двумя моделями заключается в моделировании либо гипотетического (экономико-математическая модель), либо конкретного, реально функционирующего (экономическая модель) экономического или социально-экономического явления (системы).
Для определения мероприятий по совершенствованию управления налогами на предприятии необходимо прогнозировать их значения в последующие годы на основе использования трендовых моделей.
Рассчитаем прогнозные показатели налогов, уплачиваемых предприятием из прибыли. Для этого составим вспомогательную таблицу 14.
Таблица 14 - Данные о налогах, уплачиваемых из прибыли за 2006 - 2009 года
Год2006200720082009Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн. р.67,078,036,2155,09
Для предварительного установления зависимости между показателями построим корреляционное поле по данным таблицы 14 (рисунок 7).
Рисунок 7 - Корреляционное поле
Как видно из рисунка 7, зависимость является линейной.
Аналитическое выравнивание по прямой заданного динамического ряда и уровней показателей проведем по уравнению тренда прямой (8)
y1 = a0 + ait,(8)
где а0 - среднее значение в динамическом ряду;
аi - ежегодный прирост значений признака, обусловленный фактором времени t. Параметры a0 , ai найдем из системы уравнений, используя метод наименьших квадратов
{ (9)
Для решения системы составим вспомогательную таблицу 15 на основе данных таблицы 14.
Таблица 15 - Данные для вспомогательных расчетов
Год2006200720082009Условный год, t-2-112t24114Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн.р.67,078,036,2155,09ty-134,0-78,036,21110,18
Параметры а0, а1 рассчитаем по следующим формулам
а0 = (∑y) / n, (10)
а1 = (∑ty) / (∑t2).(11)
Тогда для прогнозирования суммы налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием, рассчитаем
а0 = (67 + 78 + 36,21 + 55,09) / 4 = 59 (млн. р.),
а1 = (-134 - 78 + 36,21 + 110,18) / 10 = - 6,6 (млн. р.).
Тогда уравнение тренда прямой имеет вид
yt = 59 + (-6,6)t.
Т.к. а1 > 0, следовательно, за четыре года налоги, уплачиваемые из прибыли, имеют тенденцию к увеличению. Прогнозное значение показателя в 2010 году составит:
у2010 = 59 + (-6,6) х 3 =39,2 (млн. р.).
Таким образом, из расчета видно, что изменения налогового законодательства в 2010 году приведут к увеличению налоговой нагрузки на 39,2 млн. р.
.
4 Охрана труда 4.1 Организация службы охраны труда на ОАО "Белхозторг-1М"
Основным видом производственной деятельности ОАО "Белхозторг-1М" является оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения - 80 процентов, розничная торговля - 20 процентов и сбор вторичных материальных ресурсов. Часть отходов, образующихся в результате деятельности предприятия (стеклобой, отходы бумаги и картона, отходы упаковочного картона, ПЭТ-бутылки, отходы полиэтилена), собираются предприятием для переработки.
Охрана труда определяется как система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия, методы и средства.
Основной задачей охраны труда и экономики производственной среды является сокращение социально-экономических потерь, обусловленных условиями труда, а ее предметом - исследование состояния условий труда. Оценка рисков производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, разработка и широкое использование наряду с другими экономических форм и принципов в управлении охраной труда.
Целью охраны труда является обеспечение безопасности, сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.
Руководитель предприятия в вопросах организации работы по охране труда должен исходить из признания и обеспечения приоритета жизни и здоровья работников в процессе производственной деятельности. Обеспечение безопасности и надлежащих условий труда работников является первоочередной задачей нанимателя.
Принятые в Республике Беларусь стандарты СТБ 18001-2005 "Системы управления охраной труда. Общие требования" и СТБ 18002-2005 "Системы управления охраной труда. Руководство по применению государственного стандарта Республики Беларусь предусматривают следующие элементы такой системы: политика в области охраны труда; планирование; внедрение и функционирование; контролирующие и корректирующие действия; анализ со стороны руководства.
На ОАО "Белхозторг-1М" разработана политика в области охраны труда, одобренная руководством. Политика в области охраны труда определяет общую направленность и принципы деятельности организации к успешному управлению охраной труда. Политика документально оформлена и доведена до сведения всех работников с тем, чтобы каждый знал и исполнял свои обязанности.
Общее руководство работой по охране труда на ОАО "Белхозторг-1М" осуществляет руководитель предприятия. Основным документом, регламентирующим эту многогранную деятельность является Система управления охраной труда (Положение об организации работы по охране труда).
Руководитель предприятия обязуется:
- выделить в соответствии с пунктом 15 статьи 226 Трудового кодекса на мероприятия по охране труда денежные средства в размере 0,04 процента от стоимости выполненных работ;
- обеспечить соблюдение нормальной численности работников по охране труда;
- выплачивать работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве, единовременную компенсацию.
Согласно статье 227 ТК РБ руководитель для организации работ и осуществления контроля по охране труда вводит должность специалиста по охране труда и технике безопасности, имеющего необходимую подготовку. На ОАО "Белхозторг-1М" эту должность занимает главный инженер. Он организует работу в области охраны труда согласно Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 г. № 356-3 "Об охране труда", другими нормативными правовыми актами.
Инженер по охране труда и технике безопасности должен знать:
- Постановления, распоряжения и приказы вышестоящих органов;
- методические, нормативные и другие руководящие материалы по охране труда, технике безопасности и противопожарной защите;
- методы изучения условий труда на рабочих местах;
- организацию работы по охране труда, технике безопасности и противопожарной защите;
- систему стандартов безопасности труда: психологические требования к работникам, исходя из категорий тяжести работ, ограничения применения труда женщин, подростков и других работников, переведенных на легкий труд;
- методы и фонды пропаганды и информации по охране труда, технике безопасности, порядок и сроки составления отчетности о выполнении мероприятий по охране труда, технике безопасности и противопожарной защите;
- основы экономики, организации труда, производства и управления, основы трудового законодательства РБ;
- порядок приема и сдачи документов в архив, систему делопроизводства.
Инженер по охране труда в соответствии со своими полномочиями имеет право:
- проводить проверки состояния условий труда, соблюдения требований по охране труда, знакомиться в пределах своей компетенции с документами по вопросам охраны труда;
- запрашивать и получать необходимую информацию по вопросам охраны труда, требовать письменные объяснения от должностных лиц и других работающих, допустивших нарушения требований по охране труда;
- приостанавливать (запрещать) в установленном законодательством порядке эксплуатацию оборудования, инструмента, приспособлений, транспортных средств, выполнение работ (оказание услуг) при выявлении нарушений, создающих угрозу для жизни или здоровья работающих и окружающих, до их устранения;
- вносить предложения по улучшению условий и охраны труда работающих, предупреждению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
В обязанности инженера по охране труда входят:
- организация работы по охране труда, в том числе:
- координация деятельности подразделений по обеспечению здоровых и безопасных условий труда;
- совершенствование Системы управления охраной труда;
- информирование и консультирование работников предприятия, в том числе ее руководителя, по вопросам охраны труда;
- осуществление контроля по охране труда.
В соответствии со статьей 226 ТК РБ руководитель предприятия обеспечивает постоянный контроль за соблюдением нормативных правовых актов по охране труда.
Порядок организации и осуществления такого контроля определен Типовой инструкцией о проведении контроля за соблюдением законодательства об охране труда на предприятии осуществляется в форме систематического учета показателей, характеризующих состояние условий и охраны труда. Контроль предусматривает выявление причин нарушений требований охраны труда и разработку мероприятий по их устранению и предупреждению.
Полномочия и ответственность руководителя и специалистов предприятия по осуществлению контроля за соблюдением законодательства об охране труда определяются их должностными инструкциями.
4.2 Идентификация и анализ вредных и опасных факторов на складах ОАО "Белхозторг-1М"
Идентификация опасных и вредных производственных факторов на складских помещениях производится в соответствии с ГОСТ 12.0.003-74 "Опасные и вредные производственные факторы. Классификация", в котором классифицированы факторы, наносящие вред окружающей среде (физические, химические, биологические и психофизические). К опасным физическим факторам на складских помещениях относят: движущиеся машины, различные подъемно-транспортные устройства и перемещаемые грузы, стеллажи и т. д.
Вредными для здоровья человека физическими факторами на складских помещениях являются: пониженная температура воздуха рабочей зоны; высокая влажность и скорость движения воздуха; повышенные уровни шума. К вредным физическим факторам относятся также запыленность и загазованность воздуха рабочей зоны; недостаточная освещенность рабочих мест, проходов.
Химические опасные и вредные производственные факторы по характеру действия на организм человека подразделяются на следующие подгруппы: общетоксические, раздражающие, сенсибилизирующие (вызывающие аллергические заболевания), канцерогенные (вызывающие развитие опухолей), мутагенные (действующие на половые клетки организма). В эту группу входят многочисленные пары и газы: пары бензола и толуола, окись углерода, сернистый ангидрид, окислы азота, аэрозоли свинца и др.
Переносчиками бактерий и вирусов, относящихся к биологическим факторам на складских помещениях могут быть крысы и тараканы.
К психофизиологическим опасным и вредным производственным факторам на складских помещениях относятся физические перегрузки. Уровни воздействия на работающих вредных производственных факторов нормированы предельно-допустимыми уровнями, значения которых указаны в соответствующих стандартах системы стандартов безопасности труда и санитарно-гигиенических правилах.
4.3 Организационные, технологические и иные решения по устранению опасных и вредных факторов
На складских помещениях применяют следующие организационные, технологические и иные решения по устранению опасных и вредных факторов.
Против вредителей периодически проводится санобработка санстанцией, с которой заключен договор.
Недостаточный воздухообмен в складских помещениях предприятий ослабляет внимание и трудоспособность работников, вызывает нервную раздражительность, а как результат - снижает производительность и качество труда.
Необходимость вентиляции воздуха в складских помещениях вызвана: технологическими процессами (использование машин и оборудования, которые в процессе эксплуатации выделяют вредные газы).
Периодически проводится проветривание складского помещения
Вентиляция и кондиционирование воздуха на предприятиях создают воздушную среду, которая соответствует нормам гигиены труда. С помощью вентиляции регулируется температура, влажность и чистота воздуха в складских помещениях. Температура воздуха в складских помещениях в холодный и переходный периоды года должна быть от 17 до 19°С, в теплый период - от 20 до 22°С. Относительная влажность - в пределах 40 - 60 %, скорость движения воздуха - не более 0,2 м/с в холодный период, 0,3 м/с в теплый период. Освещение складских помещений нормируется. Нормы естественного освещения для складских помещений разрабатываются с учетом их назначения. Согласно установленным нормативам световой коэффициент колеблется для отдельных помещений от 0,10 до 0,20. Важное значение имеет правильная организация эксплуатации осветительных устройств, которая предусматривает систематическую очистку световых фонарей и светильников от загрязнения, своевременную замену перегоревших ламп в светильниках, текущий и профилактический ремонт оборудования, соблюдение общих санитарных правил в складских помещениях и на территории, прилегающей к ним, регулярную побелку и окраску стен и потолков помещений в светлые тона.
Наибольшую опасность создают обрушение стеллажей. Для этого достаточно крепко укрепляют к стене стеллажи или к другим устойчивым приспособлениям.
Разгрузка и отгрузка грузов осуществляется с помощью подъемно-транспортных механизмов, но некоторые грузы разгружаются вручную. Для женщин устанавливаются следующие физические нагрузки для перемещения грузов вручную 10 кг за 1 раз, если работа повторяется непрерывно.
Периодически проводится ремонт и осмотр действующих грузоподъемных машин и механизмов, выполняющие погрузочно-разгрузочные работы.
Складские помещения обеспечены первичными средствами пожаротушения: огнетушители, ящики с песком, также пожарной техникой согласно требованиям ГОСТ 12.4.009-83 "Пожарная техника для защиты объектов. Основные виды. Размещение и обслуживание".
4.4 Разработка инструкции по охране труда для кассира-контролера
Инструкция по охране труда принимается на основании приказа директора предприятия.
1) общие требования по охране труда. К самостоятельной работе на контрольно-кассовых машинах допускаются лица, достигшие 18 лет, хорошо овладевшие техникой работы и имеющие удостоверение об окончании профессионально-технического училища по специальности кассир-контролер или специальных курсов, прошедшие инструктаж на рабочем месте по охране труда, технике безопасности и производственной санитарии с записью в журнале регистрации инструктажа.
Повторный инструктаж по технике безопасности, пожарной безопасности должен проводиться не реже одного раза в три месяца.
Обучение по вопросам охраны труда и технике безопасности, а также проверка знаний кассиров-контролеров проводится один раз в год.
Во избежание несчастных случаев кассир-контролер должен выполнять следующие правила безопасности:
2) требования по охране труда перед началом работы:
- наденьте спецодежду и содержите её в течении всего рабочего времени в опрятном состоянии.
- подготовьте рабочее место для быстрого и качественного обслуживания покупателей: проверьте чистоту, порядок, освещенность.
- проверьте устойчивость кассового аппарата на платформе кассовой кабины, убедитесь в наличии диэлектрического коврика.
- отрегулируйте поворотный стул по своему росту и проверьте его устойчивость.
- проверьте исправность электророзетки, соединительного шнура, а также работу кассового аппарата.
- при обнаружении неисправностей сообщите руководителю. К работе приступайте только после их устранения.
3) требования по охране труда при выполнении работы:
- включение кассового аппарата в сеть элекропитания должно осуществляться через специальную розетку, защитный контакт которой должен быть заземлен согласно правилам заземления электроустановок.
- при включении и выключении вилки в электророзетку не прикасайтесь к корпусу аппарата или другому заземленному контакту.
- не работайте на кассовом аппарате при снятой крышке или открытой дверке чекопечатающего механизма.
- замену чековой и контрольной ленты, операции по установке и сматывания ленты производите только при отключенном кассовом аппарате от электросети.
- не подключайте к кассовой электророзетке обогревательный устройства.
- помните, что открывание денежного ящика у машины происходит автоматически, во время работы машины. При этом денежный ящик выталкивается при помощи пружины на расстояние не менее одной четвертой своей длинны.
- при остановке аппарата по неизвестной причине, а также при внезапном стопорении, его необходимо отключить от электросети, установить рукоятку ручного привода и все работы по проверке аппарата вести, используя ручной привод.
- не следует применять чрезмерных усилий для проворачивания механизма, остановившего по неизвестной причине.
- при появлении напряжения на корпус аппарата прекратите работу, отключите от электросети и сообщите об этом администрации магазина.
- не разрешается применять предохранители, не рассчитанные для предусмотренный технической характеристикой данной машины, и включите машину в сеть без предохранителя (заменять предохранитель "жучком").
- если с Вами произойдет несчастный случай, связанный с работой, немедленно сообщите администрации и требуйте оказания помощи и составления акта.
4) требования по охране труда по окончании работы:
- отключите аппарат от электросети (выньте вилку из розетки).
- очистите кистью чекопечатающий механизм.
- уберите и приведите в порядок рабочее место.
5) требования по охране труда в аварийных ситуациях:
1) При поражении электрическим током.
Человека попавшего под напряжение, немедленно освободить от действия тока путем отключения от электроустановки или проводов.
До прибытия врача пострадавшему оказать первую помощь в зависимости от его состояния.
2) При возникновении пожара срочно вызвать пожарную команду и приступить к его тушению имеющимися средствами пожаротушения
4.5 Оценка влияния предприятия на экологическую обстановку
Состав и степень опасности отходов определяется производителем отходов согласно Положению о порядке определения степени опасности отходов и установления класса опасности, утвержденного Минздравом, Минприроды МинЧС от 30.10.2001 г. № 62/23/13.
Вид, код образующихся отходов согласно Классификатору отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержденному Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 08.10.2001 г. № 18 и их свойства.
Общий контроль за соблюдением нормативов образования отходов по предприятию возлагается на главного инженера.
Сбор отходов, образующихся в результате деятельности ОАО "Белхозторг-1М" осуществляется непосредственно в местах их образования. Ответственные лица за обращение с отходами осуществляют постоянный контроль за состоянием окружающей природной среды возле мест сбора и хранения отходов, а так же контролировать воздействия их на окружающую среду.
Порядок ведения учета отходов для ответственных лиц по обращению с отходами осуществляется с Правилами ведения учета отходов, утвержденными Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 26 ноября 2001 г. № 27 и включает в себя ведение непрерывного учета образования отходов, инвентаризацию отходов, составление государственной статистической отчетности по форме 2-ос (отходы) "Отчет об образовании, использовании и размещении отходов".
ОАО "Белхозторг-1М" не имеет собственных санкционированных мест захоронения отходов.
Накопленные и образовавшиеся на предприятии отходы передаются специальным предприятиям для переработки и утилизации, на основании заключенных договоров, а именно:
- отработанные люминесцентные трубки и ртутные лампы после накопления одной транспортной единицы сдаются заготовительному предприятию УПП "Экология города и деревни" г.Могилев;
- аккумуляторы свинцовые отработанные, прочий лом и отходы цветных металов после накопления одной транспортной единицы передаются на переработку предприятию ПО "Белцветмет";
- изношенные шины с металлокордом, отходы резиновые вулканизированные, отходы резиновые невулканизированные производства резиновых пластин (технических) по мере накопления одной транспортной единицы сдаются на переработку предприятию "БЦЗ";
- металлоотходы согласно договора передаются на переработку РУП "Могилеввтормет";
- кусковые отходы натуральной чистой древесины полностью используются для собственных нужд предприятия в качестве твердого топлива;
- отходы бумаги и картона от канцелярской деятельности, производства, отходы упаковочного картона незагрязненные, отходы бытового текстильного тряпья (некондиционные), прочие отходы полиэтилена, отходы рубероида перерабатываются самим предприятием или сдаются другим предприятиям;
- стеклобой при использовании стекла 4 мм. и более по мере накопления сдаются СЗАО "Стеклозавод "Елизово" Осиповичского района;
- ПЭТ-бутылки после накопления сдаются на переработку "Реплас-М" г.Могилев;
- отходы абразивных материалов в виде пыли и порошка, абразивные круги отработанные, лом отработанных абразивных кругов, уличный и дворовой смет, поливинилхлорид, смешанные отходы строительства, отходы от уборки территорий промышленных предприятий и организаций вывозятся на городской полигон ТБО согласно договора с МГКУ "Спецавтопредприятие" и с согласования Центра гигиены и Эпидемиологии и с разрешения органов Минприроды;
- обтирочный материал, загрязненный маслами (содержание масел менее 15 процентов), по согласовании. С ЦГиЭ и договора с УКПП "Промотходы" г.Бобруйск вывозятся на городской полигон промышленных отходов;
- отработанные масляные фильтры сдаются на переработку согласно договору с ТПЧУП "Экопромсервис" Минской области.
- синтетические и минеральные отработанные масла передаются на РДУП "Белоруснефть-Могилевоблнефтепродукт".
Перевозка промышленно-бытовых отходов ОАО "Белхозторг-1М" на городской полигон ТБО осуществляется транспортом МГКУ "Спецавтопредприятие" г.Могилев, а также может осуществляться своим транспортом на основании договора, согласования с зональным Центром гигиены и Эпидемиологии и разрешения территориальных органов Минприроды.
4.6 Выводы и предложения
Эффективность работы по охране труда определяется результатами практической деятельности соответствующих подразделений предприятия. Одним из способов повышения эффективности является улучшение условий труда работников. Одним из мероприятий, способствующих улучшению условий труда, является борьба с производственных травматизмом. В связи с этим предприятие закупило дополнительно средства индивидуальной защиты для рабочих.
5 Энерго- и ресурсосбережение Энергосбережение - это организационная, научная, практическая, информационная деятельность государственных органов,, юридических и физических лиц, направленная на снижение расхода (потерь) топливно-энергетических ресурсов в процессе их добычи, переработки, транспортировки, хранения, производства, использования и утилизации.
Энергосбережение является одним из приоритетных направлений экономической политики и одновременно элементом региональных и глобальных природоохранных процессов, требующих координации различных стран. Кроме повышения энергоэффективности экономики, снижения зависимости от импорта топливно-энергетических ресурсов (далее - ТЭР), повышения уровня энергетической безопасности энергосбережение и развитие нетрадиционных и возобновляемых источников энергии является одним из путей решения экологических проблем.
Президентом Республики Беларусь утверждена Директива № 3 от 14 июня 2007 года "Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства", в которой в целях укрепления экономической безопасности государства намечены мероприятия по обеспечению населения и экономики страны энергоресурсами, а также мероприятия по контролю за рациональным использованием энергетических ресурсов.
В Республике Беларусь за истекшее десятилетие создана эффективная и динамично развивающаяся экономика, ориентированная на неуклонный рост благосостояния и повышение качества жизни граждан, защиту их материальных, социальных и культурных интересов.
Последовательно осуществляется курс на инновационное развитие страны. За годы независимости сформирована современная социальная инфраструктура.
В республике, оставшейся после распада Советского Союза без источников энергетических и сырьевых ресурсов, проведена большая работа по внедрению энерго- и ресурсосберегающих технологий.
В результате в 1997 - 2006 годах прирост валового внутреннего продукта обеспечен практически без увеличения потребления топливно-энергетических ресурсов. Это в комплексе с другими мерами позволило минимизировать отрицательные последствия для экономики повышения цен на нефть и газ, а главное - не допустить падения жизненного уровня нашего народа.
Вместе с тем в стране не создана целостная система экономии материальных ресурсов, что снижает конкурентоспособность экономики, эффективность использования всех видов топлива, энергии, сырья, материалов и оборудования. Энергоемкость валового внутреннего продукта у нас в полтора - два раза выше, чем в развитых государствах со сходными климатическими условиями и структурой экономики. Высока и материалоемкость отечественной продукции. Недостаточно полно используются вторичные ресурсы и отходы производства. Не изжиты бесхозяйственность и расточительство. Руководители органов государственного управления и иных организаций не осуществляют должного контроля за бережным хранением и рациональным использованием топливно-энергетических и материальных ресурсов, не всегда выявляют резервы по снижению энерго- и материалоемкости производства. На низком уровне ведется работа по вовлечению в хозяйственный оборот возобновляемых источников энергии: леса, воды, ветра, подземного тепла, солнечной энергии и других. В то же время бездумное, порой бездушное отношение к природе наносит ей невосполнимый урон, что неминуемо скажется на качестве жизни последующих поколений. Экономное расходование тепла, электроэнергии, природного газа, воды и других ресурсов не стало нормой жизни для каждой белорусской семьи, каждого человека. В целях укрепления экономической безопасности государства необходимо: 1) обеспечить энергетическую безопасность и энергетическую независимость страны;
2) принять кардинальные меры по экономии и бережливому использованию топливно-энергетических и материальных ресурсов во всех сферах производства и в жилищно-коммунальном хозяйстве;
3) ускорить техническое переоснащение и модернизацию производства на основе внедрения энерго- и ресурсосберегающих технологий и техники;
4) повысить эффективность научно-технической и инновационной деятельности;
5) обеспечить стимулирование экономии топливно-энергетических и материальных ресурсов;
6) широко пропагандировать среди населения необходимость соблюдения режима повсеместной экономии и бережливости;
7) установить эффективный контроль за рациональным использованием топливно-энергетических и материальных ресурсов;
8) повысить ответственность руководителей государственных органов и иных организаций, граждан за неэффективное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов, имущества.
На 2007 - 2011 годы поставлена задача добиться снижения энергоемкости ВВП не мене чем на 31 процент при темпах роста ВВП 156 процентов. При планируемых объемах и структуре ВВП, объемах импорта электроэнергии, потребления местных видов топлива, ввода жилья и других показателях экономического развития в 2007 - 2011 годах необходимо обеспечить в целом по республике экономию ТЭР в объеме 9,14 - 9,87 млн. т.у.т. (таблица 16) согласно Инструкции о республиканской программе энергосбережения на 2007 - 2011 годы № 137 от 2 февраля 2007 года.
Таблица 16 - Прогнозные показатели экономического развития республики в 2007 - 2011 годах
Показатель2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.2007-2011 г.Темпы роста ВВП, %109,9107-108,5108,5-109108-109108,5-110146-156Валовое потребление ТЭР, млн. т.у.т.
39,03
39,0
38,9-39,1
38,6-39,2
38,8-39,9
-Экономия ТЭР, млн. т.у.т.1,691,821,76-1,941,88-2,141,99-2,279,14-9,87Увеличение использования местных видов топлива к предыдущему году, тыс. т.у.т.
296,2
308,4
401,0
382,2
462,4Снижение энергоемкости ВВП, %
4,3
7-8
7-8
7-8
7-8
31
Основными источниками финансирования энергоэффективных проектов будут собственные средства организации. Финансирование в виде долевого участия за счет средств республиканского и местных бюджетов, инновационных фондов республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, будет оказываться организациям социальной и бюджетной сферы и организациям, внедряющим эффективные мероприятия по приоритетным направлениям энергосбережения.
Внедрение мероприятий по повышению эффективности использования ТЭР и увеличению доли использования местных видов топлива потребует на период 2007 - 2011 годы финансирования в объеме, эквивалентном 5,2 - 5,85 млрд. долларов США. При оценке современной социально-экономической ситуации в республике в Программе социально-экономического развития в числе важнейших проблем и фактов-ограничений экономического роста отмечается высокая энергоемкость выпускаемой продукции и недостаточная обеспеченность ТЭР (около 85 процентов энергоресурсов импортируется, что приводит к снижению конкурентоспособности белорусских товаров ввиду более высоких цен по сравнению с организациями Российской Федерации).
Приоритетные направления энергосбережения являются основой для проведения государственной политики в сфере энергосбережения в республике и ежегодно уточняются Госстандартом совместно с другими республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь.
Приоритетные технические направления реализовываются путем инвестирования энергоэффективных проектов в рамках отраслевых, региональных программ энергосбережения и перечня мероприятий по энергосбережению республиканского значения [13, с. 1].
Республика Беларусь является одним из энергетически зависимых государств, в условиях непрерывного роста мировых цен на ТЭР активно занимается вопросом их рационального использования. В настоящее время в республике сложилась система государственного управления рациональным использованием ТЭР, в основе которого лежат показатели эффективности.
На основании статьи 6 Закона Республики Беларусь № 190-3 от 15 июля 1998 года "Об энергосбережении" и Инструкции по расчету целевых показателей по энергосбережению № 1 от 8 января 2008 года производится оценка выполнения целевых показателей по энергосбережению.
Возможным показателем снижения материальных затрат является экономии электроэнергии. В ОАО "Белхозторг-1М" вместо старого технологического оборудования внедрено новое энергоемкое технологическое оборудование с наименьшей стоимостью и экономичным потребление электроэнергии.
Расчет экономии электроэнергии за счет замены устаревшего оборудование на новое представлен в таблице 17.
Таблица 17 - Расчет экономической эффективности использования электроэнергии по ОАО "Белхозторг-1М"
ПоказательРасход электроэнергии по старому технологическому оборудованиюРасход электроэнергии по новому технологическому оборудованиюЭкономия электроэнергии за счет замены устаревшего оборудованияКоличество потребляемой энергии, тыс.кВт/час:
- в месяц
- в год
10,2
122,4
6,7
80,4
3,5
42Ориентировочная стоимость, млн. р.
33,0
17,7
15,3Стоимость инвестиций, млн. р.хх75,0Срок окупаемости, летхх4,9 Из приведенных в таблице данных, можно сделать вывод, что при получении инвестиций, экономия энергетических ресурсов составит 40,2 тыс. Квт/час, что в свою очередь позволит сократить издержки обращения и оказать положительное влияние на показатель финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Белхозторг-1М". В частности, снизить издержки обращения, в том числе за счет замены технологического оборудования менее энергозатратными - не менее чем на 9 процентов; снизить энергопотребление на единицу торгового оборудования до 30 процентов.
По статистике около 50 % экономии электроэнергии достигается за счет экономии на освещении.
Одним из мероприятий повышения эффективности использования материальных ресурсов является расчет экономического эффекта от замены ламп накаливания на люминесцентные лампы.
В таблице 18 приведена сравнительная характеристика ламп накаливания и люминесцентных ламп.
Таблица 18 - Сравнительная характеристика ламп накаливания и люминесцентных ламп на ОАО "Белхозторг-1М"
ПоказательЛампа накаливанияЛюминесцентная лампаЦена, р.1 00011 000Срок службы, часовне более 1 000до 15 000Излучениежелтое, красноеестественное, белое, дневноеНаличие ультрафиолетаотсутствуетприсутствует определенный контролируемый уровеньПреобразование электроэнергии в свет
6 - 8 %
30 %
Из таблицы 18 видно, что люминесцентные лампы по всем своим показателям являются наиболее энергоэффективными, чем лампы накаливания. Хотя стоимость люминесцентных ламп значительно больше стоимости ламп накаливания, однако экономия будет достигнута за счет экономии на оплате за электроэнергию.
Исходя из стоимости ламп и срока службы можно определить экономический эффект от замены ламп накаливания на люминесцентные лампы
Эс = Спрл - Спрн,(12)
где Эс - экономический эффект за год, р.;
Спрл - стоимость приобретения люминесцентных ламп за семь лет, р.;
Спрн - стоимость приобретения ламп накаливания за семь лет, р.
Стоимость приобретения ламп определяется по следующей формуле
Спр = Nл х Nк х Ц,(13)
где Nл - количество ламп, необходимых за семь лет в одном помещении, шт.;
Nк - общее количество помещений на предприятии, шт.;
Ц - средняя стоимость лампочки, р.
Расчет стоимости приобретения ламп сведен в таблицу 19, исходя из условий, что за семь лет используется одна люминесцентная лампа или 14 ламп накаливании.
Таблица 19 - Расчет стоимости приобретения ламп
ПоказательЛампа накаливанияЛюминесцентная лампаКоличество лампочек, необходимых за год в одном помещении, шт.141Общее количество помещений, шт.88Средняя стоимость, р.1 00011 000Стоимость приобретения за год, р.112 00088 000
Исходя из таблицы 19 видно, что затраты на приобретение ламп накаливания почти в 1,5 раза выше, чем затраты на покупку люминесцентных ламп.
Экономический эффект за счет приобретения люминесцентных ламп и срока их службы составит
Эс = 88 000 - 112 000 = - 24 000 р.
Экономический эффект за счет экономии по оплате электроэнергии рассчитывается по формуле
Эс = Зол - Зон,(14)
где Зол - затраты на оплату электроэнергии при использовании люминесцентных ламп, р.;
Зон - затраты на оплату электроэнергии при использовании ламп накаливания, р.
Затраты на оплату электроэнергии за год использования ламп рассчитывается по следующей формуле
Зо = Кл х Зэ х Д х Кч х Мл,(15)
где Кл - количество ламп, необходимых в течение года в одном помещении, шт.;
Зэ - затраты на электроэнергию на предприятии за 1 кВт/ч, р.;
Д - количество рабочих дней в году, дни;
Кч - количество часов горения одной ламп в день, часов;
Мл - мощность лампы, кВт/ч.
Расчет экономического эффекта от замены ламп накаливания на люминесцентные лампы за один год использования представлен в таблице 20.
Таблица 20 - Расчет затрат на оплату электроэнергии на предприятии
ПоказательЛампа накаливанияЛюминесцентная лампаКоличество лампочек, необходимых в течение 1 года во всех помещениях, шт.88Затраты на электроэнергию на предприятии за 1 кВт/ч, р.239239Количество рабочих дней в году, дни251251Количество часов горения одной лампы в день, часов88Мощность лампы, кВт/ч0,060,012Затраты на оплату электроэнергии, р.230 35834 554 Исходя из данных таблицы (20), мы можем сделать вывод, что затраты на оплату электроэнергии при применении люминесцентных ламп в 6,5 раз ниже, чем затраты на использование ламп накаливания.
Экономический эффект от снижения затрат на оплату электроэнергии за год использования ламп составляет
Эс = 34 554 - 230 350 = - 195 804 р.
Таким образом, из анализа представленных вычислений можно сделать вывод, что использование люминесцентных ламп значительно экономичнее, чем использование ламп накаливание. Это помогает сэкономить затраты не только на приобретение ламп, но и на оплату электроэнергии.
Исходя из расчета экономического эффекта за семь лет, эффект за счет приобретения люминесцентных ламп и срока их службы за один год составляет
Эпр1 = - 24 000 / 7 = - 3 429 р.
Следовательно, общий экономический эффект от замены ламп накаливания на люминесцентные лампы составляет:
Э = - 3 429 + (- 195 804) = 199 233 р.
Заключение
Налоговая система Республики Беларусь на начальной стадии своего становления приобрела преимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Это привело увеличению налоговой нагрузки на приоритетные для республики трудоемкие отрасли национальной экономики.
Главные недостатки белорусской налоговой системы можно свести к следующим позициям:
- налоговая система Беларуси перегружена большим количество налогов и платежей;
- многократное обложение разными налогами одной и той же базы, в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики; законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов платежей, составляющих почти 10 процентов их объема;
- использование системы целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;
- налоговая система имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;
- существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;
- регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти; роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.
Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли проводился по данным ОАО "Белхозторг-1М".
Проведенный анализ позволил прийти к следующим выводам.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2009 году увеличилась 2330,0 млн. р., что составило 138,65 процента. Соответственно налоги, включаемые в выручку от реализации, увеличились на 253,0 млн. р., что составило 129,49 процента. Таким образом, выручка от реализации за вычетом косвенных налогов увеличилась на 2077,0 млн. р., что составило 140,17 процента. В свою очередь удельный вес налогов в выручке от реализации снизился 0,94 млн. р. Положительной тенденцией для предприятия является, хотя и незначительное, снижение удельного веса себестоимости в выручке от реализации на 0,2 млн.р., это значит, что высвободились дополнительные средства для воспроизводства и формирования фондов для бесперебойной работы предприятия даже в условиях срыва поставок сырья, образования значительной дебиторской задолженности и других моментов, влияющих на платежеспособность предприятия. Прибыль от реализации продукции увеличилась на 149 млн. р. Рентабельность продукции также возросла на 58,9 процента. Прибыль отчетного периода увеличилась на 15,0 млн. р. или на 134,88 процента. Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых из прибыли, занимает налог на недвижимость: 91,1 п. п. - в 2008 году и 72,6 п. п. - в 2009 году. В динамике лет наблюдается увеличение удельного веса налога на прибыль 18,9 п.п. По налогу на недвижимость и по местным налогам наблюдается снижение удельного веса соответственно на 18,5 и 0,12 п.п. Однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом сумма налога на недвижимость увеличилась на 7 млн. р., налог на прибыль увеличился на 12 млн. р., местные налоги уменьшились на 0,12 млн. р. В целом на конец 2009 год наблюдаются положительные тенденции в развитии предприятия.
В процессе написания дипломной работы были предложены основные направления налоговой оптимизации. На предприятии разработаны предложения по совершенствованию порядка взимания налогов, по организации налогового учета и отчетности о поступлении в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.
Из четвертого раздела можно сделать вывод, что на предприятии охрана труда и безопасность жизнедеятельности ведутся должным образом в соответствий с нормативными правовыми актами.
Также в дипломной работе отражены сущность и необходимость энерго- и ресурсосбережения, освещены приоритетные направления в сфере энергосбережения, предложены мероприятия по энерго- и ресурсосбережению. Приведены конкретные расчеты экономического эффекта от внедрения этих мероприятий для ОАО "Белхозторг-1М".
Список использованных источников
1. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика). - 3-е изд. доп. и перераб. / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Минск; Элайда, 2005. - 568 с.
2. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Г.А. Волкова [и др.]; под ред. Г.Б.Поляка. - М.: ЮНИТИ, закон и право, 2008. - 415 с.
3. Врублевский, Б.И. Основы энергосбережения: учеб. пособие / Б.И. Врублевский, С.Н. Лебедева, А.Б. Невзорова [и др.]; под ред. Б.И. Врублевского. - Гомель: ЧУП "ЦНТУ "Развитие", 2002. - 190 с.
4. Демчук, Н.Н. Налоговая система Республики Беларусь: проблемы становления и перспективы развития / Н.Н. Демчук // Технологическое оборудование и материалы. - 2004. - № 5.
5. Денислов, В.А. Охрана труда: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2006. - 448 с.
6. Директива Президента Республики Беларусь № 3 от 14.06.2007 г.
7. Еженедельный журнал Министерства по налогам и сборам "Налоги Беларуси" №11, 20.03.2009г.
8. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц [др]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - 3-е изд., испр. и. доп. - Минск..: Выш. шк., 2003. - 303 с.
9. Заяц, Н.Е. Теория налогов: учебник / Н.Е. Заяц. - Минск: БГЭУ, 2002. - 220с.
10. Иванченко, О.Г., Панкова Т.Н. Совершенствование методики факторного анализа налогов, уплачиваемых из прибыли организации // Электронный научно-технический журнал "Студенческий вестник". - 2007. - № 3.
11. Инструкции о республиканской программе энергосбережения на 2006 - 2010 годы № 137 от 02.02.2006 г.
12. Кобевник, В.Ф. Охрана труда / В.Ф. Кобевник. - К.: Высшая школа, 1990. - 286 с.
13. Кожинов, В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: учеб. - метод. пособие / В.Я. Кожинов. - М.: ФКК, 1998. - 258 с.
14. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / Под общ. ред. С.В. Авдеенко. Минск: Светоч, 2003. - 352 с. 15. Лешко, В.Н. Оптимизация налогов как средство увеличения доходов предприятия / В.Н. Лешко // Планово-экономический отдел. - 2007. - № 1. - с. 59 - 66.
16. Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности пред приятия: учеб. пособие / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова; под ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 471 с;
17. Люминесцентные лампы [Электронный ресурс] / Лампы - Минск., 2007. - Режим доступа: http: // www.ellight.ru / osramduluxstar.htm. 18. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть - Мнинск: Нац. центр правовой информации Республики Беларусь, 2003. - 69 с.
19. Об охране труда: Закона Республики Беларусь № 356-3 от 23.06.2008 г. 20. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь № 302-З от 26.12.2007 г.
21. О налоге на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII (с изменениями и дополнениями № 449-3 от 13.11.2008 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь № 2/1288 от 29.12.2006 г.
22. О налоге на недвижимость: Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г. № 1337-XII (с изменениями и дополнениями № 449-3 от 13.11.2008 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь № 2/1288 от 29.12.2006 г.
23. О пожарной безопасности: Закон Республики Беларусь № 2403-XII от 15.06.1993 г.
24. Пеньков, Б. Оптимизация налоговой системы / Б.Пеньков // Экономист. 2004. - № 4.
25. Раздорожный, А.А. Охрана труда и производственная безопасность: учебник / А.А. Раздорожный, - М.: Издательство "Экзамен", 2006. - 510 с.
26. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. - 3-е издание, перераб. и доп. - Минск..: ИНФРА-М, 2006. - 425 с;
27. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: Учеб.пособие. - 8-е издание, перераб. - МФЙйинск..: Новое знание, 2003. - 640 с.
28. Чуев, И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб. пособие / И. Н. Чуев. - изд. 4-е, перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2004. - 352 с.
2
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
279
Размер файла
210 Кб
Теги
diplom, диплом
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа