close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ОТЧЕТ !!!!!!!!

код для вставкиСкачать

Содержание
Введение.....................................................................................3
1. Краткая характеристика ООО кафе-магазин "Лидер"...................4
2. Учет денежных средств.........................................................8
3. Учет текущих обязательств и расчетов....................................13
4. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.......................................15
5. Учет производственных запасов.............................................21
6. Учет труда и его оплата........................................................24
7. Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости....................................................................28
8. Учет готовой продукции и её продаж.......................................32
9. Учёт финансовых результатов и использования прибыли..............35
10. Учет капитала, фондов и резервов..........................................38
11. Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования..........41
12. Бухгалтерская отчетность.....................................................44
Заключение...................................................................................50
Приложение
Введение
Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Целью работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета, сохранности и использования производственных запасов организации.
Объект исследования ООО кафе-магазин "Лидер". Для достижения цели необходимо решить задачи: проанализировать экономические условия деятельности предприятия, ознакомиться с ведением бухгалтерского дела, изучить финансовое управление текущей деятельностью, изучить содержание годовых отчетов и производственно-финансовых планов за последние три года.
Для написания отчета о прохождении производственной практики использовались данные первичного учета и бухгалтерской отчетности за три последних года. 1. Краткая характеристика ООО кафе-магазин "Лидер"
ООО кафе-магазин "Лидер" на 50 посадочных мест располагается по адресу: г. Мичуринск, ул. Интернациональная, д.126, несмотря на то, что в данном районе расположены места для отдыха (рестораны, бары, кафе и др.) данное кафе пользуется спросом у населения и имеет своих постоянных клиентов.
ООО кафе-магазин "Лидер" является обществом с ограниченной ответственностью. ООО является разновидностью объединения капиталов, не требующего личного участия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставный капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.
Миссия организации определяет место, роль и положение в обществе, её общественный статус. Иногда это понятие заменяют таким выражением, как "девиз организации". Миссия организации - это выраженное словесно, основное социально значимое, функциональное назначение организации в долгосрочном периоде. Как правило, организация при разработке своей миссии подчеркивает именно социальный характер своего предназначения для общества. Миссия ООО кафе-магазин "Лидер" - это удовлетворение нужд современного человека в еде и отдыхе, хорошего время провождения.
Миссия реализует цели развития организации, которые по существу определяют перспективные направления. В зависимости от значимости, цели подразделяются на главную и дополнительные цели, обеспечивающие достижение главной цели. Далее они разделяются до уровня задач.
Миссией ООО кафе-магазин "Лидер" является максимум внимания каждому гостю с тем, чтобы его пребывание было приятным, комфортным и роскошным.
Люди ходят в кафе для того, чтобы отдохнуть в комфортной для них обстановке в процессе выбора того или иного любимого ими блюда, таким образом основными целями ООО кафе-магазин "Лидер" являются качественный уровень обслуживания, поддержание и укрепление здоровья, удовлетворенности трудом и финансовым благосостоянием своих сотрудников.
Кафе является предприятием с полным производственным циклом, на котором выполняются все стадии технологического процесса приготовления пищи, организуются универсальные рабочие места, характерные для бесцеховой структуры предприятия.
В кафе применяется метод индивидуального обслуживания посетителей официантами.
В кафе приготовляются и реализуются для потребления на месте горячие и холодные блюда, блюда и кулинарные изделия, холодные и горячие напитки, а также реализуются некоторые покупные товары. В кафе посетителей обслуживают официанты. Оплата отпущенной продукции производится за наличный расчёт по счёту, предъявленному посетителю официантом. Время работы кафе с 1000 до 2300, обслуживание посетителей предусмотрено официантами в зале за столиками. За счёт небольших цен, блюд быстрого приготовления, учитывая большую проходимость, так как кафе находится на оживленной улице, кафе является рентабельным.
В каждом цехе организуются технологические линии. Технологической линией называется участок производства, оснащённый необходимым оборудованием для определённого технологического процесса.
Кроме цехов на производстве имеются вспомогательные помещения: моечная столовой посуды, моечная и кладовая тары и т.д.
Соотношение отдельных подразделений предприятия (цехов, отделений, вспомогательных помещений) определяют структуру производства. На данном предприятии установлена бесцеховая структура, при которой для разграничения различных технологических процессов по видам обрабатываемого сырья и способам кулинарной обработки цеха выделяются условно.
Важным фактором успешной работы цехов является правильная организация рабочих мест. На предприятии с бесцеховой структурой производства организуются универсальные рабочие места, где осуществляется несколько неоднородных технологических операций. В каждом производственном цехе организуют несколько рабочих мест, расположенных по ходу технологического процесса. Каждое рабочее место должно быть обеспечено достаточным количеством инструментов, инвентаря и посуды. Посуду и инвентарь подбирают в соответствии с нормами оснащения.
Оперативное планирование работы производства сводится к составлению производственной программы.
Производственная программа предприятия - это обоснованный план выпуска всех видов продукции собственного производства. Она включает показатели, характеризующие как общий объем выпуска продукции, так и ассортимент.
Оперативное планирование проводится в три этапа.
На первом этапе разрабатывается производственная программа предприятия. Исходными данными для составления производственной программы служат ассортимент продукции, формирующийся на основании спроса населения общественного питания, и зависит от типа предприятия и его класса.
На основании планового меню составляется дневная производственная программа предприятия - план-меню.
На основании планового меню и план-меню составляется меню, которое должно находиться в зале предприятия.
Второй этап. На основании план-меню рассчитывают потребность в сырье и составляют требования на отпуск сырья (учитывая остаток сырья на производстве).
Требования составляет заведующий производством. На основании требований оформляется накладная на отпуск продуктов из кладовой. Документ подписывает директор, главный бухгалтер, а при получении продуктов со склада - заведующий производством, кладовщик.
После получения продуктов со склада осуществляется распределение заданий среди работников с учетом их квалификации.
На третьем этапе осуществляется контроль за производством продукции и ее реализацией. Контроль за качеством продукции, рациональным использованием рабочего времени осуществляется в течение всего рабочего времени бригадиром, заведующим производством. В конце рабочего дня бригадир отчитывается перед заведующим производства, который, в свою очередь, составляет общий отчет о работе производства. В отчете определяется факт выполнения плановых показаний, остаток сырья на производстве на конец рабочего дня. Отчет направляется в бухгалтерию предприятия для подведения итогов работы предприятия в целом.
2. Учет денежных средств
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
* контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
* обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
* обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;
* выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.
Наличные денежные средства, а также денежные документы хранятся в кассе; для учета этих средств предназначен счет 50 "Касса". Безналичные средства предприятия хранят на различных счетах в банках. Для их учета используют счета 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".
В ООО кафе-магазин "Лидер" используются 50 и 51 счета. Валютного счета и специальных счетов в банках у них нет, следовательно, они не используют 52 и 55 счета.
Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для организации.
Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма № KO-I) (Приложение 1). Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью "Получено" и датой. После проверки соответствия записей приходный ордер подписывается главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер (Приложение 2). Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами), под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами. Если бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, то в конце финансового года кассовая книга и отчет кассира выводятся на бумажный носитель. Затем кассовая книга брошюруется в хронологическом порядке и опечатывается. Одновременно в таком же порядке сшивается и отчет кассира.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы.
3. Учет текущих обязательств и расчетов
В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банков с расчетного счета плательщика на счет получателя.
Основными задачами учета расчетных операций являются:
1. -контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
2. -своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
3. -своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.
Для ведения расчетных операций в ООО кафе-магазин "Лидер" используются следующие счета:
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки);
счет 68 "Расчеты с бюджетом" - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации;
счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации - единый социальный налог;
счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - для учета расчетов по всякого рода операциям: с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.
4. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. Группа основных средств довольно разнообразна. Это, прежде всего, основные средства производственного назначения, к которым относятся орудия труда (машины, механизмы, оборудования и т.п.); средства, которые используются для сохранности и перемещения предметов и продуктов труда (транспортные средства), а также производственные помещения, сооружения, необходимые для создания нормальных производственных условий (производственные здания, склады и т.п.)
Учет основных средств в организациях ведется в соответствии с действующим Положением по учету основных средств и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Для учета разных классификационных групп основных средств предусмотрены карточки различной формы, что обеспечивает отражение в них необходимых сведений об учитываемых объектах. Инвентарные карточки в большинстве случаев открываются на каждый инвентарный объект. При организации аналитического учета основных средств в инвентарных карточках записи в них первоначально делают на основании инвентаризационных описей, а в дальнейшем - по данным первичных документов на поступление, приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств и т.п. В карточках приводят краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия.
Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы: Акт приемки-передачи объекта основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже, передаче и др. При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией предается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению-сдатчику.
Акт о списании объекта основных средств применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй - остаётся у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Для синтетического учета основных средств используется счет 01 "Основные средства", предназначенный для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле. Покупка основных средств отражается по дебету 08 сч. "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту 60 сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Постановка на баланс, принятого в эксплуатацию объекта, отражается по Д-т 01 сч. и К-т 08 сч. При списании основных средств после составления акта в бухгалтерском учете делаются записи по Д-т 01 сч. и К-т 01 сч. В составе 01 сч. открывается субсчет "Выбытие основных средств", по Д_т 01 сч. отражается выбытие основных средств, по К-т 01 сч. - основные средства в эксплуатации. Для учета основных средств в системе журнально-ордерной форм учета используется журнал-ордер №13. Записи делаются на основании первичных документов.
Нематериальные активы - это средства долгосрочного использования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественную форму, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход предприятию. К нематериальным активам относятся: права, вытекающие из авторских прав на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программное обеспечение и базы данных ЭВМ, права на пользования патентами, товарными знаками и др. Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью нематериальных активов понимается сумма средств, затраченных на приобретение с учетом расходов по доставке. Для учета нематериальных активов, в силу их специфичности, типовых первичных документов нет. Документы на прием или передачу составляются произвольно и чаще всего через нотариальную контору.
Для учета нематериальных активов используется счет 04 "Нематериальные активы", активный счет, на нем учитываются по первоначальной стоимости в течение всего срока использования нематериальные активы. Аналитический учет организован по видам нематериальных активов и сроков их использования. При приобретении нематериальных активов дебетуется 08 сч. "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуется счет, предназначенный для учета расчетных взаимоотношений (76 сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
При выбытие нематериальных активов их стоимость списывается с К-т 04 сч. "Нематериальные активы" в Д-т 91 сч. "Прочие доходы и расходы" по первоначальной или по остаточной стоимости. При использовании нематериальных активов следует исходить из того, что срок использования не может быть больше срока деятельности предприятия. Для учета нематериальных активов используется журнал-ордер №16. Долгосрочные инвестиции представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных для продажи. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.
К собственным средствам, являющимся источниками финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев.
Учет долгосрочных инвестиций ведется на активном 08 сч. "Вложения во внеоборотные активы". По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. Долгосрочных инвестиций списывают с кредита 08 сч. "Вложения во внеоборотные активы" в дебет 01 сч. "Основные средства" и 04 сч. "Нематериальные активы". Синтетический учет ведется в разрезе отдельных субсчетов. Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения её капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или для получения ею иных экономических выгод. К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами, вклады в простые товарищества и предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы. В составе финансовых вложений могут учитываться инвестиции в акции, частные облигации, государственные облигации, депозитные сертификаты и другие документы, которые законодательством отнесены к ценным бумагам. Финансовые вложения обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами. Эти инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения большего дохода, прироста капитала, обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции. В то же время финансовые вложения - достаточно рискованные активы. Риск инвестора заключается в отсутствии гарантий получения фиксированного дохода.
Для учета финансовых вложений предназначен 58 сч. "Финансовые вложения". Для учета различных видов финансовых вложений к 58 сч. могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
5. Учет производственных запасов
К производственным запасам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
Поступление производственных запасов в организацию осуществляется в следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом НДС. На сумму поступивших материальных ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись: Д-т 10 сч. "Материалы", по соответствующим субсчетам К-т 60 сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на сумму НДС Д-т 19 сч. "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 сч., 76 сч. Если при поступлении материально-производственных запасов выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи списывается организацией-покупателем на дебет 94 сч. "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита 60 сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Под расходом материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам. При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы продаются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Продажа материалов оформляется коммерческой службой организации, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на 91 сч. "Прочие доходы и расходы", который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов. По дебету счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей; по кредиту - поступления за проданные материальные ценности, т.е. сумма выручки за проданное имущество. Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: фактическая (балансовая) стоимость проданных или списанных материально-производственных запасов - Д-т 91 сч. "Прочие доходы и расходы", К-т 10 сч. "Материалы" (по соответствующим субсчетам).
Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относятся 10 сч. "Материалы" - при оприходовании материальных ценностей, полученных от поставщиков, составляется проводка Д-т 10 сч.К-т 60 сч. На 15 сч. "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На дебете счета отражается фактическая покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов, по кредиту - учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей. На 16 сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей" обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений. 6. Учет труда и его оплата
Суммы, начисляемые работниками в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда. В него включается начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты компенсирующего характера и т.д.
Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию. Принятые документы проверяются, обрабатываются и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным подразделениям.
Форма оплаты труда может быть определена как сдельная, так и повременная. При сдельной системе заработная плата начисляется исходя из объема выполненных работ. При повременной системе заработная плата начисляется за количество отработанных часов.
При повременной системе оплаты труда основным первичным документом является табель учета рабочего времени. В табель ежедневно по каждому работнику проставляется количество отработанных часов. Любой невыход на работу проставляется условными обозначениями. В конце месяца по табелю подсчитывается общее количество отработанных часов, которые берутся в основу для начисления оплаты труда.
При сдельной оплате труда основными первичными документами для начисления оплаты труда являются: учетный лист труда и выполненных работ, наряд на сдельную работу.
Для начисления оплаты труда для работ с применением транспортных средств используются путевые листы. Работникам производятся выплаты социального характера: выплаты по временной нетрудоспособности, в виде предоставления льготных путевок в санаторий.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организации ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д..
Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы" - работникам, занятым в капитальном строительстве; 20 "Основное производство" - за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг в основном производстве; 23 "Вспомогательные производства" - персоналу вспомогательных цехов и служб; 25 "Общепроизводственные расходы" - персоналу, занятому обслуживанием и правлением в основных цехах"; 26 "Общепроизводственные расходы" - персоналу, занятому обслуживанием и управлением всей организацией; 28 "Брак в производстве" - за исправление брака; 44 "Расходы на продажу" - персоналу, занятому сбытом продукции; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - пособия по болезни и другие выплаты из фонда социального страхования; 96 "Резервы предстоящих расходов" - на оплату отпусков.
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50 "Касса" - на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т.д.); 51 "Расчетные счета" - на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке; 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на удержанный налог с физических лиц; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц.
Аналитический учет по 70 сч. ведется в разрезе каждого конкретного работника в расчетно-платежной ведомости. Она предусматривает и выдачу оплаты труда по данному документу.
Основным видом удержания является НДФЛ, который определяется исходя из совокупного дохода установленной ставки налога и облагаемого дохода. Облагаемый доход определяется как разница между совокупными доходами и необлагаемым доходом. Необлагаемый доход - это доход в виде стандартных налоговых вычетов: 400 рублей на работника до тех пор, пока валовой доход с начала года не превысит 40000 рублей; и 600 рублей на ребёнка до достижения возраста 24-х лет. Для получения стандартных налоговых вычетов работник должен написать заявление в бухгалтерию и предоставить копии документов, подтверждающих наличие детей определённого возраста.
Начисление заработной платы отражается проводкой Д-т 20, 25, 26сч. - К-т 70, удержание НДФЛ - Д-т 70 - К-т 68, выплата заработной платы из кассы записывается проводкой Д-т 70 - К-т 50 сч. Депонированная заработная плата списывается с Д-т 70 сч. в К-т 76 сч. Расчёты по оплате труда фиксируются в журнале-ордере № 10. В конце месяца итоги переносят в Главную книгу. 7. Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
Для учета производственных затрат в ООО кафе-магазин "Лидер" используют четыре группы счетов: счета учета затрат основного производства, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета расходов по управлению и обслуживанию, счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20
"Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция".
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Сводный учет по счетам производственных затрат и основной группе корреспондирующих с ними счетов при журнально-ордерной форме учета ведут в журнале-ордере № 10 - АПК.
Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции, включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, накладных. Заработная плата производственных рабочих - на основании табелей учета использования рабочего времени, нарядов, и др.(Приложение 8)
В ООО кафе-магазин "Лидер" общепроизводственные расходы включает в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями.
Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. В результате счет 25 закрывается и сальдо не имеет.
В ООО кафе-магазин "Лидер" ежемесячно составляются производственные отчеты подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражают данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.
В ООО кафе-магазин "Лидер" общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.
Ежемесячно суммы общепроизводственных расходов отражают в производственном отчете по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат.
По кредиту счета 26 в течение года ежеквартально или ежемесячно учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств.
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.
Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства".
На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости.
При журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 ведут в производственных отчетах подразделений и сводных производственных отчетах. Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10 - АПК.
Отдельную группу расходов на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия.
Затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с выделением субсчетов по видам производств и хозяйств.
Счет активный, операционный, калькуляционный, по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйства, по кредиту в зависимости от вида производства - выход продукции, выручку или списание затрат за счет соответствующего целевого источника.
Аналитический учет ведут по видам производств в производственных отчетах по прочим производствам и хозяйствам в целом по хозяйству.
8. Учет готовой продукции и её продаж
Такие показатели, как объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми при проведении анализа хозяйственной деятельности. Необходимость управления объемом производства и продаж вызвана тем, что в условиях ограниченных ресурсов предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, который оно может реализовать. Темпы роста объемов производства и реализации продукции непосредственно влияют на финансовые результаты предприятия.
Процессом продаж завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается, и получают за нее выручку в денежном выражении.
Учет продаж ведут на 90 счете "Продажи", по дебету которого учитывают расходы по обычным видам деятельности, по кредиту доходы. В дебет 90 счета в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражают выручку в корреспонденции с 62 счетом. В конце года плановая себестоимость по дебету доводится до фактической себестоимости (путем отнесения разниц).
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по виду проданной продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. В ООО кафе-магазин "Лидер" открыты следующие субсчета:
1. Продукция растениеводства - отражают выручку от продажи продукции по кредиту и себестоимость - по дебету;
8. Прочей продукции, товаров, работ и услуг - используют для учета продажи прочей продукции, работ, услуг, не вошедших в предыдущие счета;
9. Прибыль (убыток) от продаж - выявляют финансовый результат за отчетный месяц.
Ежемесячно при сопоставлении дебетового и кредитового оборота по всем субсчетам кроме 9 определяется финансовый результат от продаж, который ежемесячно списывается с субсчета 9 на счет 99. В конце года все субсчета, открытые к счету 90, кроме 9 закрываются внутренними записями по субсчету 9.
Для отражения операций по учету продаж предусматривают ведение следующих регистров: журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62; ведомость № 62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий; ведомость № 63-АПК "Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг"; ведомость № 64-АПК "Реестр документов по прочим доходам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг"; "ведомость № 65-АПК учета прочих доходов и расходов", Книга продаж.
Товарно-транспортные накладные или иные сопроводительные документы на отправленную продукцию ежедневно регистрируют в реестре № 63-АПК.
Данные о прочих доходах и расходах по каждому подразделению, видам доходов и расходов отражают в реестрах № 64-АПК, где указывают структурное подразделение, прочие доходы по видам с указанием корреспондирующих счетов по графам, то же самое по прочим расходам.
Реестры № 63 и № 64-АПК открывают на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов, в них группируют первичные документы по продаже продукции.
Обобщающим регистром по счету 90 "Продажи" служит ведомость № 62-АПК учета продаж продукции. В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции с группировкой по направлениям реализации, видам продаваемой продукции и по субсчетам, установленным к счету 90 "Продажи".
Записи в ведомости № 62-АПК делают на основании данных реестра № 63-АПК. В ведомости, как и в реестрах, записи делают раздельно по дебету и кредиту счета 90 по каждому субсчету с разбивкой сумм по корреспондирующим счетам.
В течение года по таблицам аналитических данных нарастающими итогами с начала года отражают полные данные по прочим дохода и расходам. В итоге по ведомостям № 62-АПК и № 65-АПК выводят финансовый результат по реализованной продукции.
Обобщающим регистром для систематизации всех данных по продажи продукции, прочих расходов и доходов и расчетов с покупателями и заказчиками является журнал-ордер № 11-АПК. Его заполняют на основании данных ведомостей № 62-АПК и № 65-АПК за отчетный месяц, где указывают кредитовый оборот по счетам 90 и 91 с расшифровкой по группам продаж продукции: "продукция растениеводства", "продукция животноводства" и т.д.
Итоги журнала-ордера № 11-АПК до перенесения в Главную книгу контролируются другими регистрами: журналы-ордера № 1-АПК, № 2-АПК, № 4-АПК и др. и только после этого данные регистров переносят в главную книгу.
9. Учёт финансовых результатов и использования прибыли
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемый в течение календарного года. Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "Свернутого" остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток. Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный продукт, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на 90 сч. "Продажи". Для правильного ведения учета результат от продаж должен определяться по видам продукции. В конце года 99 сч. закрывается. 99 сч. остатка в балансе не имеет. Результат этого счета присоединяется к 84 сч. "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток".
Прибыль - важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков. При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли.
Общая прибыль - это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих (внереализационных) поступлений. Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь, относимых в установленном порядке на уменьшение финансовых результатов. Из балансовой прибыли предприятия вносят суммы платежей в бюджет (при этом балансовая прибыль корректируется на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения, в результате чего определяется так называемая налогооблагаемая прибыль, из которой в установленном проценте от нее производятся платежи в бюджет). Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия (остаточная, или чистая прибыль), - это остаток после вычета из балансовой прибыли предприятия сумм платежей в бюджет. Она поступает в его распоряжение и используется на нужды внутри предприятия, в том числе на инвестиции. После направления прибыли по каналам её использования может остаться нераспределенный остаток прибыли, который перечисляется на отдельный счет и используется с этого счета в последующем на соответствующие нужды предприятия.
В виде финансового результата у предприятия в конце года может образоваться не прибыль, а убыток, т.е. превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема не распределения прибыли, а покрытия убытка. Если имеющихся собственных источников у предприятия не хватает, то в итоге вместо нераспределенного остатка прибыли у предприятия остается непокрытый убыток, который перечисляется на тот же отдельный счет, что и нераспределенный остаток прибыли, только не на кредит счета, а на его дебет.
Сформированная в течение года прибыль (убыток) с 99 сч. списывается на 84 сч. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенный остаток прибыли по счету 84 в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организации. Это фиксируется записью по дебету 84 сч. и кредиту 75 сч. "Расчеты с учредителя субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", - учредителям - не членам данной организации и 70 сч."Расчеты с персоналом по оплате труда" - учредителям - членам данной организации. Это основной канал использования нераспределенной прибыли по 84 сч. Списание с 99 сч. результата в конце года отражается бухгалтерскими проводками: Д-т 99 сч, К-т 84 сч - списание нераспределенной прибыли; Д-т 84 сч, К-т 99 сч - списание непокрытого убытка.
Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), подлежащая списанию в составе 84 сч. учитывается по годам возникновения. Если в текущем году получена прибыль, а предыдущие годы формировали убыток, то в первую очередь прибыль должна быть направлена на погашение убытков прошлых лет.
Аналитический учет по 84 сч. строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
10. Учет капитала, фондов и резервов
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. При создании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и общая сумма уставного капитала. Уставный капитал учитывается на пассивном 80 сч. "Уставный капитал". В зависимости от меры ответственности акционеров и учредителей обществ к 80 сч. могут быть открыты субсчета:
1 - объявленный (зарегистрированный) капитал. Учет ведется в сумме, объявленной в уставе и учредительном документе.
2 - подписной капитал. Учет ведется по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение.
3 - оплаченный капитал. Учет ведется в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованы в свободной продажи акции.
4 - изъятый капитал. Учет ведется в сумме акций, изъятых из обращения путем выкупа общества у акционеров.
По кредиту 80 сч. делаются записи на увеличение размера уставного капитала, по дебиту - на уменьшение. Внесение средств в уставный капитал отражается проводкой: К-т 80 сч. Д-т 75 сч "Расчеты с учредителями", выдача денежных средств отражается проводкой Д-т 75 сч. К-т 80 сч.
Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям организации в стадии формирования капитала и видам акций.
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки этих активов. В добавочный капитал зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации. В добавочный капитал относят разницу между проданной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала, при продаже выпущенных акций выше номинала. На добавочный капитал относят положительные курсовые разницы, возникшие при вкладах в уставные капиталы других организаций. Добавочный капитал учитывается на 83 сч. "Добавочный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение. Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал (фонд), который создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Резервный капитал образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Резервный капитал учитывают на 82 сч. "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала, а по дебету - его использование по назначению. Увеличение резервного капитала по кредиту 82 сч. отражают в корреспонденции с дебетом 84 сч. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при зачислении в резервный капитал свободной прибыли организации. По дебету 82 сч. отражают суммы использования капитала в корреспонденцией с кредитом следующих счетов: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при списании за счет капитала сумм непокрытого убытка отчетного года; 66 сч. "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 сч. "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества.
Для покрытия различных дополнительных или непредвиденных расходов в системе учета собственных источников средств предусмотрено образование специальных резервов. Резервы создаются либо за счет резервирования части прибыли, либо за счет резервирования предстоящих расходов.
Образование сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту 14 сч. "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету 91 сч. "Прочие доходы и расходы". Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются на 59 сч. "Резервы под обесценение финансовых вложений". На сумму создаваемых резервов делается запись по кредиту 59 сч. и дебету 91 сч. "Прочие доходы и расходы". Для списания имеющихся на балансе сомнительных долгов за счет прибыли создается специальный резерв. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок. Резервы по сомнительным долгам учитываются на 63 сч., по кредиту которого отражают создание резервов, по дебету - их использование, списание. Для учета создаваемых резервов за счет затрат предусмотрен 93 сч. "Резервы предстоящих расходов", на кредите которого отражают суммы начисленных резервов, а на дебете - списание сумм резервов по назначению. 11. Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования
Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.
В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.
Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.
По срокам погашения различают краткосрочные (на срок менее одного года) и долгосрочные (на срок более одного года) кредиты.
Краткосрочными кредитами организации пользуются для удовлетворения внутренней потребности в собственных оборотных средствах, на цели производственного характера. Долгосрочные кредиты в основном являются инвестиционными. Они направлены на развитие предприятия - строительство, приобретение нового оборудования, проектные работы. Для получения такого кредита необходимо представить в банк бизнес-план на весь срок кредитования, расчет прибыли. Процент по кредитам выплачивается ежемесячно в зависимости от договора и срока его действия. Обеспечением гарантии возврата кредита может являться заложенное имущество (оборудование, автотранспорт), недвижимость (заключается договор ипотеки). При оформлении кредита необходимо указать цели, на какие берется кредит: на выплату заработной платы нужно представить в банк платежную ведомость; на приобретение материалов - должны представить в банк договор с поставщиком, накладную, счет-фактуру.
Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Цель кредита - ускорение процессов продажи товаров.
Для учета кредитов и займов используются два счета: 66 сч. "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 сч. "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг отражается записями: Д-т 50 сч. "Касса", 51 сч. "Расчетные счета", К-т 66 сч., 67 сч. - на сумму поступления денежных средств. Возврат кредитов и займов отражается проводкой: Д-т 66 сч., 67 сч., К-т 51 сч., 52 сч. "Валютные счета".
Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового домика, а также на другие цели, в частности, на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит. Механизм получения такого рода кредита заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем по мере погашения им кредит (удержания из оплаты труда, внесенных наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит. Для отражения информации о движении кредитов банков, полученных для работников организации, в соответствии с Планом счетов открывается пассивный субсчет "Расчеты по кредитам банков для работников" на 66 сч. "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". В зависимости от сущности отражаемых операций по предоставлению кредитов формируется первичная документация, которая является основанием для записей по данному счету. К таким документам следует отнести договор с работником организации, выписки из счетов, приходные и расходные ордера. Выдача полученного кредита по назначению отражается проводкой: Д-т 73 сч. "Расчеты с персоналом по прочим операциям", К-т 50 сч. "Касса" или 51 сч. "Расчетные счета". Погашение долга организации перед банком - Д-т 67 сч. "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", К-т 51 сч. "Расчетные счета".
Учет целевого финансирования ведется на 86 сч. "Целевое финансирование". На этом счете учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления.
Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту 86 сч. "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом 76 сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При использовании числящихся на кредите счета 86 сч. средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций, средства списываются по дебету 86 сч. "Целевое финансирование" в кредит 83 сч. "Добавочный капитал". При получении коммерческой организацией по кредиту 86 сч. бюджетных средств на финансирование расходов, эти бюджетные средства списываются по дебету 86 сч. в кредит 98 сч. "Доходы будущих периодов". Затем эти суммы списываются с дебета 98 сч. в кредит 91 сч. "Прочие доходы и расходы", которые со счета 91 будут зачислены на финансовые результаты по 99 сч. "Прибыли и убытки". Аналитический учет по 86 сч. ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе источников их поступления.
12. Бухгалтерская отчетность
Составление отчетности является завершающим этапом учётного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты её хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления её экономикой и принятия необходимых мер по её развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения.
Бухгалтерская отчетность организации состоит из: - бухгалтерского баланса (ф. №1)
- отчета о прибылях и убытках (ф. №2)
- отчета об изменениях капитала (ф. №3)
- отчета о движении денежных средств (ф. №4)
- приложений к бухгалтерскому балансу (ф. №5)
- пояснительной записки - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации. В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала (по возрастающей степени срочности возврата обязательств).
В целях контроля направления и использования средств все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом. Актив баланса содержит разделы: "Внеоборотные активы", "Оборотные активы", а пассив - "Капитал", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства". Актив. Раздел I. Внеоборотные активы. Они включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам. Раздел II. Оборотные активы. Показатели этого раздела характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства, средства в расчетах, денежные и приравненные к ним средства.
Пассив. Раздел III. Капитал. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.)
Раздел IV. Долгосрочные обязательства. Отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов.
Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.
Ознакомление с правдивым, реальным, ясным бухгалтерским балансом позволяет получить весьма реальные сведения о различных сторонах деятельности организации. Содержащиеся в балансе сведения дают возможность использовать его для контроля состава и структуры имущества организации, расчета показателей ликвидности, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, что позволяет в конечном итоге дать объективную оценку экономического состояния платежеспособности организации, обеспечивающей защиту интересов её собственников, государства, кредиторов.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. №2) -характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности ( включают показатели выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг(кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж).
II. Операционные доходы и расходы (включают показатели проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы).
III. Внереализационные доходы и расходы (включают показатели внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; прибыль (убыток) от обычной деятельности).
IV. Чрезвычайные доходы и расходы (включают показатели чрезвычайные доходы; чрезвычайные расходы; чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток). Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности организации, в отчете в разделе I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" приводятся следующие показатели.
По показателю "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей" отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 "Продажи" для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
По показателю "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)" отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Коммерческие расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу".
Управленческие расходы фиксируют затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов от продаж на счет 90 "Продажи".
Прибыль (убыток) от продаж - это показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации, определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и её полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.
В разделе II "Операционные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам по государственным ценным бумагам, доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций, сумм, причитающихся в соответствии с договорами к уплате в виде процентов по облигациям, акциям приводятся в группе показателей: "Проценты к получению", "Проценты к уплате", "Доходы от участия в других организациях". Доходы и расходы по другим хозяйственным операциям отражаются в составе показателей "Прочие операционные доходы", "Прочие операционные расходы". Формирование показателей в части операционных доходов и расходов осуществляется на основе данных, отражаемых в аналитическом разрезе по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
На формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние оказывают внереализационные доходы и расходы, которые в отчете приводятся развернуто по соответствующим показателям в разделе III "Внереализационные доходы и расходы". Показатели "Внереализационные доходы" и "Внеареализационные расходы" формируются нарастающим итогом с начала года. Внереализационные доходы включают: штрафы; пени; неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др. Внереализационные расходы охватывают: штрафы; пени; неустойки за нарушение договоров; курсовые разницы и др.
Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп операционных и внереализационных доходов и расходов.
Показатель "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" определяется в отчете как результат суммы прибыли до налогообложения за минусом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.
В разделе IV "Чрезвычайные доходы и расходы" отражаются поступления (суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных и других чрезвычайных событий, стоимость материальных ценностей) и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Формируются эти показатели по данным аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки".
Заключение
В результате прохождения производственной практики были рассмотрены организационная структура ООО кафе-магазин "Лидер", его учетная и налоговая политика, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные сведения об организационно - экономических условиях деятельности предприятия.
В процессе прохождения практики были получены и укреплены знания в области бухгалтерского дела, в учете, расчетных операций, готовой продукции и производственных запасов, труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, заемного, собственного капитала, учета затрат и калькулирования себестоимости, получены навыки проведения инвентаризации. Был изучен состав финансовой отчетности, порядок ее составления, структура пояснительной записки к годовому отчету, состав отчетности перед органами статистики, сделаны необходимые аналитические расчеты с использованием всех отчетных форм для оценки эффективности работы предприятия, выяснены причины отклонения отдельных показателей эффективности от нормативного уровня.
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности отчетных данных на предприятии создается система внутрихозяйственного контроля: разделение функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника организации, повышение квалификации работников, организация внутрихозяйственного аудита и службы информационной безопасности.
В целом, в ООО кафе-магазин "Лидер" бухгалтерский учет ведется на должном уровне в соответствии с установленными правилами. Этому способствует хорошая организация бухгалтерии предприятия.
Но, тем не менее, при прохождении практики на некоторых участках учета удалось выявить ряд недостатков:
1) использование старых форм бланков первичной и сводной документации или же их отсутствие, что приводит к составлению первичных документов и других учетных регистров бухгалтерского учета в произвольном виде на обычных бумажных носителях;
2) не все документы заполняются должным образом, то есть некоторые реквизиты остаются незаполненными, документы составляются невнимательно;
В связи с этими отклонениями можно выдвинуть следующие предложения:
1) разработка и применение новых форм бланков первичной документации и учетных регистров;
2) внимательное отношение к документам, имеющим типовые формы, более подробное отражение хозяйственных операций в документах;
3) рациональное распределение обязанностей по каждому работнику бухгалтерской службы;
4) более внимательное отношение к организации некоторых участков учета;
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
"Мичуринский государственный аграрный университет"
Кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"
Отчет о прохождении производственной практики по
организации учета в ООО кафе-магазин "Лидер"
Выполнила студентка 46-ф группы
экономического факультета,
обучающейся по специальности
080105 "Финансы и кредит"
Севинян В.В.
Руководитель практики:
Мамян А.Г.
Мичуринск-Наукоград, 2013
52
Документ
Категория
Разное
Просмотров
674
Размер файла
223 Кб
Теги
отчет
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа