close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ДИПЛОМ СТЕПАНЯН

код для вставкиСкачать
 ВВЕДЕНИЕ
Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности отводится прибыли. В центре внимания оказались вопросы прибыли, проблемы их учета и анализа. Управление прибылью должно опираться на современную систему учета и анализа финансовых результатов деятельности организации. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли. Она предопределяет финансовое положение предприятия, ее рост создает финансовую базу для самофинансирования, расширения производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой.
Это в свою очередь требует дальнейшего совершенствования методики учета и анализа финансовых результатов, которые в условиях рынка должны, прежде всего, служить принятию управленческих решений, что обуславливает актуальность темы исследования.
В соответствии с вышеизложенным, целью настоящей дипломной работы является исследование аспектов учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, а так же разработка рекомендаций по улучшению организации учета и повышению прибыльности организации.
В работе были поставлены следующие задачи:
- дана оценка состояния учета и анализа финансовых результатов, и определены перспективы их развития;
- выявлены особенности формирования финансовых результатов от различных видов деятельности;
- внесены предложения по совершенствованию учета финансовых результатов, исходя из требований Международных стандартов учета, а также по повышению прибыльности организации.
Объектом исследования является ООО "Миллениум", расположенное в г. Пятигорске. ООО "Миллениум" - коммерческая организация, хозяйственное общество в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданное для реализации продукции, товаров, работ и услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Основной деятельностью предприятия является производственная, торгово-закупочная, посредническая деятельность. Предприятие имеет магазин, через который осуществляется розничная торговля. Так же производится оптовая торговля строительными отделочными материалами со склада предприятия.
Предметом исследования в работе явились методологические, методические и организационные проблемы учета и анализа финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Методологической базой в работе послужили концептуальные положения и выводы, представленные и обоснованные в научных трудах по учету и анализу, включая вопросы формирования и использования финансовых результатов от различных видов деятельности.
В дипломной работе применялись методы сопоставления, сравнения, обобщения теоретического и практического материала, метод комплексного и факторного анализа.
Эмпирическая база исследования представлена фактами и сведениями, изложенными в монографических изданиях и научной периодике, аналитическими данными предприятия.
Практическая значимость определяется обобщением теоретического опыта и уточнением сложившихся ранее научных представлений и практических достижений сущности анализа финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках и его адаптация на примере реально действующей организации.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие и порядок формирования финансовых результатов
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат. Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период [35, с.54]. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка. По действующей системе бухгалтерского учета РФ конечный финансовый результат складывается из прибыли и убытка от реализации готовой продукции (работ, услуг), финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); чрезвычайных доходов и расходов [26, с.148].
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Однако, как уже отмечалось, прибыль характеризуется не только множественностью функций. Под общим понятием "прибыль" понимаются самые различные ее виды. По нашему мнению это требует определенной систематизации терминов, которая проведена по ряду классификационных признаков на основании изученных материалов литературных источников, что можно увидеть из таблицы 1.1.
Среди классификационных признаков, которые на наш взгляд являются второстепенными по значению, некоторые авторы выделяют регулярность формирования прибыли (регулярно формируемая и чрезвычайная прибыль), характер инфляционной "очистки" прибыли (прибыль номинальная и прибыль реальная); значение итогового результата хозяйствования (собственно прибыль и отрицательная прибыль).
Таблица 1.1 - Систематизация видов прибыли предприятия по признакам
Классификационные признакиВиды прибыли по соответствующим признакам классификацииИсточники формирования прибыли, используемые в экономике и учетеА) прибыль от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
Б) прибыль от прочих операцийСостав элементов формирующих прибыльА) балансовая или валовая прибыль;
Б) чистая прибыльХарактер налогообложения прибылиА) налогооблагаемая прибыль;
Б) прибыль, не подлежащая налогообложениюХарактер использования прибылиА) капитализированная (нераспределенная) прибыль;
Б) потребленная (распределенная) прибыльРассматриваемый период формированияА) прибыль предшествующего периода;
Б) прибыль отчетного периода;
В) прибыль планового периода (планируемая прибыль) Изучение зарубежных моделей формирования прибыли расширила традиционное ее понимание. Российские ученые-экономисты в своих трудах стали выделять понятия бухгалтерской и экономической прибыли. Под бухгалтерской прибылью понимается разница между полученной выручкой и явными издержками. Экономическая прибыль представляет собой разность между полученной выручкой и экономическими издержками. Однако в российской экономической практике при планировании, оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении чистой прибыли используется конкретный механизм формирования и показатели прибыли. Они регламентируются Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также соответствующими инструкциями Государственной налоговой службы РФ [2].Часть прибыли, остающаяся после расчетов с бюджетом, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал, или направляется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, отражается как прирост активов организации. Основным показателем, характеризующим результаты производственно-хозяйственной деятельности, является прибыль отчетного периода [22,с.154]. Использование этого термина связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам работы за отчетный период.
Основными показателями прибыли (убытка) являются:
- валовая прибыль, определяемая как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг;
- прибыль (убыток) от продаж, определяемая как разница между валовой прибылью и управленческими расходами и расходами на продажу;
- прибыль (убыток) до налогообложения, определяемая как сумма прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов;
- чистая прибыль (нераспределенная, чистая прибыль (убыток) отчетного года), определяемая как сумма прибыли (убытков) отчетного периода, уменьшенная на сумму обязательных платежей [30, c. 205].
Структуру формирования финансовых результатов можно представить в виде рисунка (рисунок 1.1).
Такое деление очень важно, поскольку позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от основной деятельности предприятия, а сколько из других источников.
Для определения вышеуказанных финансовых результатов необходимо конкретно уточнить метод определения выручки от реализации [33, с.51].
Финансовые результатыДоходы по обычным видам деятельности-Расходы по обычным видам деятельности+Прочие доходы-Прочие расходы-Налог на прибыль и другие платежи из прибылиЧистая прибыль Рисунок 1.1 - Структура формирования финансовых результатов
Следовательно, возникло много неопределенностей в формулировке финансовых результатов: поставщик может не заплатить по счетам, продукция может не найти своего покупателя, цены могут резко изменится. 1.2 Нормативно-правовая база учета финансовых результатов
Основным источником информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Дополнительно может быть привлечена информация, содержащаяся в ф. № 1 "Бухгалтерский баланс", ф. № 3 "Отчет об изменениях капитала", ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", журнал-ордер № 10 - по статьям затрат на производство, журнал-ордер №15 - по счетам прибылей и убытков, журнал-ордер № 11 - по счетам готовой продукции, ф. № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" (статистическая отчетность). Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета: счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Состав и структура доходов и расходов от основной и прочей деятельности регулируется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" [8,9].
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продаж продукции (работ, услуг), а к расходам - себестоимость товаров (работ, услуг).
Выручка принимается к учету, если соблюдаются условия:
- у организации есть право на получение выручки;
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- право собственности на товар (работы, услуги) перешло к покупателю;
- сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена. При невыполнении хотя бы одного из условий в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.
Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
- расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;
- сумма расходов может быть надежно оценена;
- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.
Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который имеет одностороннее сальдо.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 "Прибыли и убытки" по так называемому кумулятивному признаку, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету этого счета и характеризует размер убытка организации [23, с.251].
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной записью декабря, сумму чистой прибыли списывают с дебета этого счета в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает формирование данных, необходимых для составления формы 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Для формирования финансовых результатов ООО "Миллениум" используют счет 90 "Продажи", он предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, т.е. от продажи продукции, оказания работ, услуг. Со счета 90 "Продажи" прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Финансовый результат от продажи имущества в начале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".
Финансовый результат от реализации основных средств зависит от того, по какой стоимости основные средства будут проданы. При рыночных отношениях предприятие в праве принять решение о продаже основных средств по любой цене: рыночной стоимости, первоначальной стоимости, остаточной стоимости [23, с.276].
Прибыль от реализации основных средств, для целей налогообложения есть превышение продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом амортизации) основных средств [20, с. 266].
К прочим доходам в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" относятся следующие статьи [8]:
- поступления, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение) активов организации;
- поступление, полученные от организаций в результате совместной деятельности;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации в этом банке;
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
К прочим расходам в соответствии с ПБУ 10/99 относятся такие расходы, как [9]:
- возмещение работникам расходов по проведению работы, связанной с набором рабочей силы, и другие расходы, непосредственно связанные по набору рабочей силы;
- оплату консультационных, информационных, аудиторских услуг;
- затраты на содержание объектов здравоохранения;
- оплату услуг банка;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, в том числе по вине поставщиков и дебиторов, а так же расходы по возмещению причиненных убытков.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а так же возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником.
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки [20, с.331].
Особенно важно отдельно определить прибыли и убытки, которые вообще не являются характерными для деятельности предприятия. Поэтому, отражая их совокупным итогом, можно существенно нарушить общую картину финансового положения и эффективности деятельности предприятия.
Финансовый результат от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, представляет собой, нетипичные для данного предприятия прибыли и расходы, которые не ожидались и не планировались, и которые не относятся к его обычной деятельности. Возникают чрезвычайно редко в хозяйственной деятельности и не являются следствием управленческих решений, принимаемых на предприятии. Эти статьи должны отвечать критериям необычности, непредвиденности и не должны повторяться в течение нескольких лет.
Для того чтобы считать операцию необычной, она должна иметь достаточно большие отклонения от типичной для данного предприятия деятельности. Возникновение таких отклонений может быть обусловлено различными факторами: производственными, географическими, правовыми.
Второй критерий означает, что необычными являются те операции или события, наступление которых нельзя было предвидеть с достаточной определенностью прошлого опыта.
Не попадают под эту категорию:
а) убытки, связанные с безнадежной задолженностью, даже если они значительны;
б) убытки от списания материальных запасов;
в) затраты на создание резервов для покрытия убытков по долгосрочным контрактам;
г) результаты от ликвидации основных средств;
д) издержки организационного характера, если при этом коммерческая деятельность не прекращается.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Финансовый результат от прочих видов деятельности равен кредитовому обороту за отчетный месяц по субсчету 91-1 за минусом дебетового оборота по счету 91-2.
Рассмотрев структуру, порядок и нормативное регулирование финансовых результатов целесообразно перейти к изучению состояния учета финансовых результатов от различных видов деятельности в ООО "Миллениум".
1.3 Методика проведения анализа финансовых результатов Основной целью анализа финансовых результатов является выявление факторов, вызывающих уменьшение финансовых результатов, то есть снижение прибыли и рентабельности.
Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост прибыли и, следовательно, собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. В общем виде показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия подразделяются на две основные группы: абсолютные и относительные. К первой группе относятся:
- прибыль (убыток) от продаж; - прибыль (убыток) от прочей деятельности; - прибыль (убыток) от обычной деятельности; - чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и др. Ко второй группе относят показатели рентабельности.
Говоря о полученной предприятием прибыли, следует отметить, что различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют различные ее качества. Например, администрацию интересует масса полученной прибыли, её структура и факторы, воздействующие на ее величину; налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы анализируемого предприятия. В данном случае необходим анализ относительных показателей финансовых результатов деятельности предприятия, показателей рентабельности.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и ее изменение в динамике (вертикальный анализ); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов; в-четвертых, выявление степени влияния различных факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения. Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов являются:
- оценка уровня и динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
- изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;
- определение влияния различных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
- изучение распределения и использования прибыли предприятия;
- анализ относительных показателей прибыльности (анализ порога рентабельности);
- определение возможных резервов увеличения прибыли и рентабельности, а также путей их мобилизации.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности организации как инструмент анализа инвестиционной политики и ценообразования. Структура показателей рентабельности в общем и целом представляет собой отношение прибыли (как экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам, т.е. в любом рассматриваемом показателе рентабельности прибыль выступает в качестве одного из составляющих факторов. Для анализа рентабельности активов часто используется мультипликативная модель, широко известна в экономической литературе как модель "Дюпон", [30, с.137] в соответствии с которой коэффициент рентабельности используемых активов представляет собой произведения коэффициента рентабельности продажи товаров и коэффициента оборачиваемости используемых активов.
Следуя цели настоящего исследования в следующей главе целесообразно рассмотреть вопросы учета формирования и использования финансовых результатов и его совершенствования.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО "Миллениум"
2.1 Краткая экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью "Миллениум" было зарегистрировано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации Постановлением Главы города Пятигорска, Ставропольского края № 1123 от 2 ноября 2004 года. ООО "Миллениум" находится в г. Пятигорске, Ставропольского края, где и осуществляет свою деятельность. Основным направлением в деятельности Общества является розничная и оптовая торговля строительными отделочными материалами, а так же оказание транспортных услуг по доставке товаров покупателям, которые были приобретены в магазине предприятия.
ООО "Миллениум" является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для реализации продукции, товаров, работ и услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, действует на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального Закона об обществах с ограниченной ответственностью, Устава, являющегося его учредительным документом.
ООО "Миллениум" имеет одного учредителя в лице Серченко Игоря Георгиевича.
Уставный капитал Общества определяется номинальной стоимостью доли его единственного участника и составляет 8 400 (восемь тысяч четыреста) рублей.
Предметом деятельности предприятия является осуществление им следующих видов деятельности:
- торговая, торгово-закупочная, посредническая деятельность (открытие сети магазинов по оптовой и розничной торговле);
- производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;
- организация предприятий общественного питания;
- производство, закупка, реализация, переработка и хранение сельскохозяйственной, животноводческой, растениеводческой продукции;
- выполнение проектных, проектно-сметных, строительно-монтажных работ;
- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, в том числе алкогольной продукции;
- осуществление деятельности по содержанию и эксплуатации нефтебаз, станций технического обслуживания и автозаправочных станций;
- оказание транспортных и транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов и пассажиров;
- организация гостиничного хозяйства;
- осуществление туристической деятельности, в том числе международный туризм;
- предоставление складских и связанных с ними услуг;
- бытовое обслуживание населения.
Основной деятельностью предприятия является производственная, торгово-закупочная, посредническая деятельность. Предприятие имеет магазин, через который осуществляется розничная торговля. Так же производится оптовая торговля строительными отделочными материалами со склада предприятия.
Как было отмечено выше, основная деятельность ООО "Миллениум" - производство и розничная торговля строительно-отделочными материалами. Для определения основного направления вида торговли предприятия проанализируем структуру товарооборота используя данные таблицы 2.1.
Таблица 2.1 - Структура товарооборота ООО "Миллениум"
за 2008-2010 годы, тыс. руб.
№
Виды деятельности
ГодыВ среднем за три
года200820092010в суммев %1Розничная торговля1519297673253940,082,02.Оптовая торговля4067341372837,317,53.Услуги по доставке товаров населению8244626,00,54.Итого по предприятию1933373487434803,3100,0
Анализ данных таблицы свидетельствует о том, что наибольший удельный вес в среднем за три года в структуре товарооборота занимает розничная торговля, на долю которой приходится 82,0 % от общего объема реализованной продукции, что составило в среднем за три года 3940,0 тысяч рублей. Это объясняется тем, что на предприятии наибольшее развитие получила розничная торговая сеть. Второе место в структуре товарооборота занимает оптовая торговля. На долю этого вида деятельности приходится 17,5% в структуре товарооборота, что составило в среднем за три года 837,3 тысяч рублей. Наряду с торговлей предприятие реализует услуги по доставке товаров населению, что связано со спецификой товарной продукции. На долю услуг по доставке товаров населению приходится 26,0 тысяч рублей, что составило 0,5 % в структуре товарооборота.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия за 2008-2010 годы, рассчитанные по данным ф. № 1,2 (приложения 1, 2) в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Основные экономические показатели работы
ООО "Миллениум"
ПоказателиЕди-ницы изме-рения2008
год2009 год2010 год2010 год в % кпланфактплану2008 году1.Среднегодовая стоимость основных производственных фондовТыс. руб.203407700712101,7174,92.Среднегодовая стоимость оборотных средствТыс. руб.14920742041899,5201,93.Количество среднегодовых работниковЧел.1414201890128,64.Фондовооруженность на 1 работника
Тыс.
Руб.
14,529,13539,6113,1136,15.Объем реализованных товаров - всегоТыс. руб.1933373485008743102,9234,26.Прибыль (+), убыток (-) от реализацииТыс. руб.+213+544+1400+1480105,7272,17.Прибыль отчетного периодаТыс. руб.+213+520+1400+1412100,9271,58.Уровень рентабельности%12,416,319,719,498,5119,09.Норма прибыли%60,584,7125,0125,0100,0147,6 Предприятие обеспечено основными производственными фондами: среднегодовая стоимость ОПФ предприятия возросла в отчетном периоде и составила 712 тысяч рублей. Темп прироста составил 74,9 %. Это объясняется тем, что предприятие приобрело основные производственные фонды, в том числе автомашину ГАЗ-33021, три компьютера и торговое оборудование. Отклонение от плана (на 1,7%) обусловлено тем, что предприятие приобрело копировальный аппарат не запланированный заранее.
В ООО "Миллениум" фондовооруженность труда составила в 2008 году 39,6 тысяч рублей, это на 36,1 % больше, чем за предыдущий год. Рост показателя обусловлен увеличением стоимости ОПФ и незначительным увеличением количества среднегодовых работников.Однако это меньше, чем было запланировано предприятием (на 10,0 %). Уровень производительности труда возрос на 82,1 % по сравнению с 2009 годом и составил в 2010 году 485,7 тысяч рублей. Следовательно, темпы роста производительности труда выше, чем темп роста фондовооруженности, что способствовало увеличению фондоотдачи. Фондоотдача в ООО "Миллениум" возросла с 9 рублей 52 копеек до 12 рублей 28 копеек, то есть на 2 рубля 76 копеек или на 29,0%.
Объем реализованных товаров предприятия возрос и составил в 2010 году 8743 тысячи рублей. Темп прироста составил 134,2 %. План перевыполнен на 2,9 %. Предприятие работает рентабельно. Прибыль предприятия отчетного периода составила в 2010 году 1412 тысяч рублей, что на 171,5% больше, чем за предыдущий год. Увеличение суммы прибыли обусловлено ростом товарооборота, причем объем реализованной продукции увеличился на 134,2 % по сравнению с 2009 годом, а себестоимость увеличилась на 127,7 %, т.е. темпы прироста товарооборота выше темпов прироста себестоимости на 6,4 %. Норма прибыли предприятия увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 47,6% и составила 125%, что означает, что на каждый рубль производственных фондов предприятие получило 125 копеек прибыли.
В составе прибыли отчетного периода прибыль от реализации в отчетном году составила 1480 тысяч рублей, а в предыдущем 544 тысячи рублей, то есть увеличилась на 172,1 %. Это объясняется увеличением товарооборота на 134,2%, увеличением производительности труда на 82,1% и увеличением фондоотдачи на 33,9 %. По этой же причине значительно повысился уровень рентабельности (на 19,0 %), хоть план и недовыполнен на 1,5 %. Уровень рентабельности в 2010 году составил 19,4 %, значит на 1 рубль затрат предприятие получило 19,4 копейки прибыли.
В состав себестоимости входят такие статьи затрат, как: покупная стоимость товаров, заработная плата, начисления на заработную плату, амортизация основных фондов и прочие денежные расходы. К прочим денежным расходам относят: расходы на информационные услуги, канцтовары, услуги связи, аренда помещений, коммунальные услуги, транспортные расходы, командировочные расходы и прочие.
Анализ себестоимости ООО "Миллениум" за 2007-2008 гг. приведен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Анализ затрат включаемых в себестоимость товаров ООО "Миллениум" за 2009-2010 гг.
№Затраты, вклю-чаемые в себес-тоимость2009 год
тыс. руб.2010 год, тыс. руб.В % к об-щей суммеОтклонения (+,-),
тыс. руб. отпланфакт2010 годплана2009 года1.Себестоимость, в т.ч.31907000726310026340732.Покупная стоимость товаров22705300542673,312631563.Заработная плата43685090712,5574714.Отчисления на заработную плату11829833484,8502305.Амортизация основных фондов4780811,01346.Информационные услуги1520290,49147.Канцтовары815230,38158.Услуги связи4360751,015329.Аренда помещений6870861,2161810.Коммунальные услуги6470781,181411.Транспортные расходы741001472,0477312.Командировочные расходы1850921,3427413.Прочие расходы66621211,65955
Наибольший удельный вес в структуре затрат, включенных в себестоимость занимает элемент "покупная стоимость товара" - 73,3 %, или 5426 тыс.руб., что на 3156 тыс.руб. больше, чем в 2009 году.
На втором месте в общей сумме себестоимости находится сумма начисленной заработной платы за 2010 год она выше суммы запланированной самим предприятием (850 тыс. руб) на 57 тыс.руб. На статью затрат "отчисления на заработную плату" приходится 348 тыс.руб., что составляет 4,8%. Отклонение от 2009 года составило 230 тыс.руб. Фактическая сумма затрат по этой группе превышает запланированную на 50 тыс.руб. Оставшаяся доля затрат приходится на транспортные расходы - 2 % в общей сумме затрат или 147 тысяч рублей в 2010 году, что больше плана на 47 тысяч рублей и на 73 тысячи рублей от 2009 года. Существенными затратами являются затраты по оплате командировочных расходов, которые составили в 2010 году 92 тысячи рублей, или 1,3 % в общем объеме. Так же предприятие включает в расходы платежи по аренде основных производственных фондов, арендуя складские помещения. Арендная плата за 2010 год составила 86 тысяч рублей - 1,2% в общем объеме затрат, информационные услуги на сумму 29 тысяч рублей за 2010 год, услуги связи - 75 тысяч рублей, приобретение канцтоваров - 23 тысячи рублей, прочие расходы на сумму 121 тысяча рублей, что составило 1,6 % в сумме всех издержек предприятия.
2.2 Учет формирования и использования финансовых результатов Основную часть прибыли ООО "Миллениум" получает от продажи строительных материалов. Финансовый результат от их реализации определяют, как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее реализацию и производство [18, с.134]. Для наглядности структуру доходов и расходов по обычным видам деятельности представим в виде схемы (рисунок 2.1).
Финансовый результат от продажи продукции, оказания работ, услуг определяют по счету 90 "Продажи".
Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же определения финансового результата по ним. Рисунок 2.1 - Прибыль (убыток) от продаж
На этом счете ООО "Миллениум" отражают, в частности, выручку и себестоимость по элементам. Сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и др., отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка") [15, с.178].
К счету 90 "Продажи" открываются субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы";
- 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненным работам, оказанным услугам.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах. Формирование прочих доходов и расходов представлено на рисунке 2.2.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают прочие расходы.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Рисунок 2.2 - Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие расходы" определяют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При построении аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" должно преследоваться несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках. В новом плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого, предлагается следующая система субсчетов по видам доходов и расходов:
91-10 "Проценты к получению";
91-11 "Доходы от участия в других организациях";
91-12 "Поступления от реализации нематериальных активов";
91-13 "Поступления от продажи имущества";
91-14 "Поступления от операций с тарой" и т.д.;
91-20 "Проценты к уплате";
91-21 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные";
91-22 "Проценты к уплате";
91-23 "Возмещение причиненных убытков";
91-24 "Суммы истекшей дебиторской задолженности".
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Таким образом, на отчетную дату счет 91-2 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет [20, с.265].
Подробный перечень операционных доходов и расходов нами был представлен в п.1.1 в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [8,9].
В бухгалтерском учете данные расходы отражаются записями:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начислен НДС на имущество, внесенное в уставный капитал других организаций.
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"
- начислена амортизация по основным средствам, внесенным в уставный капитал других организаций.
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражены расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал других организаций.
Если при осуществлении не денежного вклада в уставный капитал другого юридического лица согласованная в учредительных документах оценка передаваемого имущества ниже его учетной стоимости, то разница признается прочим расходом организации участника [35, с.56].
В соответствии с п.11 ПБУ 15/01 [12] к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся:
- проценты, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Все эти затраты в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 следует учитывать в составе текущих прочих расходов организации.
Исключения составляют затраты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения инвестиционных активов, а также для предварительной оплаты приобретаемых ценностей. Если заимствование осуществлено для приобретения материальных ценностей или нематериальных активов, то проценты, начисляемые до момента оприходования приобретаемого актива, включаются в его первоначальную стоимость. В случаях, когда заемные средства были использованы для предварительной оплаты работ и услуг, расходы по их обслуживанию относятся на увеличение дебиторской задолженности [30, с.198].
Начисление процентов по займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При этом начисленные проценты учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются, обособлено от основной суммы задолженности.
Дополнительные затраты, связанные с привлечением заемных средств, отражают записью:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Правилами бухгалтерского учета предусмотрено образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам. Данные резервы создаются для уточнения оценки активов в бухгалтерской отчетности. Образование резерва под условные обязательства предусмотрено п.8 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" [13].
В ПБУ 8/01 говорится об отнесении к прочим расходам не любых резервов, созданных в связи с признанием условных факторов хозяйственной деятельности. В зависимости от вида условных обязательств предлагается признавать резерв расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами.
Таким образом, в состав операционных расходов необходимо учитывать отчисления в резерв под такое условное обязательство, исполнение которого связано с операционными расходами. На наш взгляд для этих целей целесообразно использовать счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
ООО "Миллениум" уплачивает налоги, источником начисление которых является финансовый результат (например, налог на имущество). Данный вид расходов отражается в составе операционных расходов на дату окончания отчетного налогового периода, производится запись:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Нормами, содержащимися в п.9 ПБУ 10/99, установлено, что в составе прочих расходов следует учитывать затраты на информационные и консультационные услуги по приобретению финансовых вложений, если в конечном итоге данные финансовые вложения не были приобретены организацией.
При этом делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- отражены расходы, по информационным и консультационным услугам по несостоявшемуся приобретению финансовых вложений.
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, если законодательством не предусмотрен иной порядок их отражения. В Плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" [6].
В составе прочих доходов организация отражает прибыль от продажи основных средств. Это является нарушением ведения бухгалтерского учета, так как доходы от реализации основных средств согласно п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" [8] включаются в прочие доходы.
Так же в прочих доходах организация отражает производственную экономию, возникшую вследствие превышения учетной себестоимости произведенной продукции над фактической себестоимостью. Это является грубой ошибкой ведения бухгалтерского учета счетов 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция" и счета 99 "Прибыли и убытки". Учет отклонений должен фиксироваться на счете 20 "Основное производство", чтобы не увеличивать и не уменьшать фактическую себестоимость произведенной продукции.
В соответствии с общим правилом признания расходов прочие расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной или неденежной). Согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности прочие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо от времени их фактической оплаты [18, с. 235].
Согласно ст. 330 ГК РФ [1] кредитор в случае неисполнения или не надлежащего исполнения обязательств, в том числе при просрочке исполнения, может потребовать от должника неустойку (штрафы, пени). Для этого между сторонами должно быть в письменной форме заключено соглашение о неустойке с определением ее размера. Кроме того, неустойка может быть предусмотрена законом. Выдвигая требование об уплате неустойки, кредитор не обязан доказывать факт причинения ему убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организаций. Признание обязательства должником должно быть выражено в форме конкретных действий подтверждающего письма, акта и т.п.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторов.
Уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек отражают по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредита счетов учета денежные средства. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счете 99 "Прибыли и убытки") [49, с.27].
В случае нарушения организацией условий договоров ее контрагенты на основании ст. 15 ГК РФ [1] могут потребовать возмещение причиненных им убытков, а так же упущенной выгоды. Возмещение причиненных организацией убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
В бухгалтерском учете такие расходы отражаются записями:
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
После сдачи годового отчета в бухгалтерию организации, нередко, поступают документы, подтверждающие расходы, относящиеся к прошедшему году. Неправильное отражение операций, относящихся к прошлым периодам, отчетность за которые утверждена, не подлежит исправлению. Организация признает такие расходы в качестве убытков прошлых лет [26, c. 52].
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", убытки оформляют обратной проводкой. Гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности по искам лиц, права которых нарушены - 3 года со дня, когда данное лицо узнать о нарушении своего права. Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
В бухгалтерском учёте предусмотрено списание дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания. Списание является обязанностью, а не правом организации [27, с. 91].
Каждое обязательство списывается на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счёт средств резервов и сомнительных долгов, либо на финансовые результаты, если в период предшествующий отчётному суммы этих долгов не резервировались.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированной задолженностью. Эта задолженность в течение пяти лет с момента списания необходима для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения в случае изменения имущественного положения должника для данных целей предусмотрен забалансовый счёт 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов".
Сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, списывают в дебет счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счёта 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, списывается с кредита счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счёта 63 "Резервы по сомнительным долгам" или в дебет счёта 91 "Прочие доходы и расходы".
В ООО "Миллениум" за анализируемый период отсутствуют такие финансовые показатели как чрезвычайные доходы и расходы.
Рассмотрев учет финансовых результатов от различных видов деятельности, придерживаясь цели исследования, обратимся к методике учета использования финансовых результатов.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, "бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса" [11].
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборотов дебета и оборотов кредита на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
Так же к счету 99 "Прибыли и убытки" целесообразно открыть следующую систему субсчетов:
99-1 "Прибыль (убыток) от продажи";
99-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
99-3 "Налог на прибыль";
99-4 "Налоговые санкции".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В ООО "Миллениум" распределение прибыли осуществляется на основании решения собрания участников общества. Нераспределенная прибыль отчетного года по решению учредителей направляется на выплату дивидендов (распределяется между участниками):
Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В дальнейшем нераспределенная прибыль может быть использована на следующие цели:
Дебет счёта 84 "Нераспределенная прибыль"
Кредит счёта 82 "Резервный капитал"
- пополнение резервного капитала;
Дебет счёта 84 "Нераспределенная прибыль"
Кредит счёта 75 "Расчеты с учредителями"
- увеличение Уставного капитала;
Дебет счёта 80 "Уставный капитал"
Кредит счёта 75 "Расчеты с учредителями"
- финансирование производственного развития и другие мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. Для формирования информации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный субсчет 84-1 "Нераспределенная прибыль, используемая для приобретения (создания) нового имущества" [6].
Порядок использования нераспределенной прибыли установлен в учредительных документах организации.
Можно рекомендовать открытие следующих субсчетов к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
84-1 "Прибыль, подлежащая распределению"
84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении"
84-3 "Нераспределенная прибыль использованная".
Можно рекомендовать также вести аналитический учет по фондам использования средств.
Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.
Изучив учет формирования и использования финансовых результатов, мы пришли к выводу, что бухгалтерский учет в ООО "Миллениум" соответствует всем правилам ведения бухгалтерского учета предусмотренного Законодательством РФ.
В результате исследования основными задачами, которые необходимо решить при учете финансовых результатов предприятия являются:
- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств;
- систематический контроль за прочими доходами и расходами с целью недопущения последних;
- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в бюджет и различные фонды.
2.3 Пути совершенствования учета финансовых результатов
На основании вышеизложенного основную часть выручки ООО "Миллениум" получает от реализации строительных и отделочных материалов. В соответствии с изменениями в бухгалтерском учете анализируемой организации рекомендовано перейти на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в связи с чем, будет преобразована отчетность о финансовых результатах.
В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.
В отчете о прибылях и убытках и примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат; метод характер затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).
Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу 2.4). Таблица 2.4 - Сопоставление двух форматов отчёта о прибылях и убытках
Формат затратФормат себестоимостиПоступления от реализации (+)Поступления от реализации (+)Затраты на производство:
материалы (-)
заработная плата (-)
амортизация (-)Себестоимость реализованной продукции (-)Управленческие расходы (-)Прочие расходы (-)Коммерческие расходы (-)Себестоимость запасов готовой продукции и незавершённого производства:
на начала года (-)
на конец года (+)Операционный результат реализации (+,-)Операционная прибыльИные доходы и поступления (+)Иные доходы и поступления (+)Иные расходы и убытки (-)Иные расходы и убытки (-)Прибыль до налогообложенияПрибыль до налогообложенияНалог на прибыльНалог на прибыльЧистая прибыльЧистая прибыль
Исчисление операционной прибыли по формату затрат. Первым пунктом любого отчета о прибыли и убытках является оборот по реализации.
В эту статью входят:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
- реализация готовой продукции и товаров;
- доход от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.
Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других, включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.
2.Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей реализации, нетипичной для предприятия и потому не попавшей в доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
- доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;
- возмещение издержек, убытков;
- страховые возмещения, если речь не идет о реализованных товарах;
- курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
- доходы от денежной помощи.
3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.
4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляется о виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимается со знаком "плюс", если стоимость остатков уменьшается, или со знаком "минус" при увеличении стоимости остатков.
5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.
6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.
Операционный результат от реализации получают путем сложения всех доходов по статьям 1-2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по статьям 3-7. Развернутый пример отчета о прибылях и убытках по формату затрат представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Развёрнутый отчёт о прибылях и убытках (формат затрат)
ПоказателиЗа
отчётный годЗа предыдущий годВыручка (общий доход от реализации)87433734Прочий операционный доход3014Использованное сырьё и материалы(5436)(2270)Заработная плата(907)(436)Амортизационные отчисления(81)(47)Прочие операционные расходы(68)(24) Итого прибыль от операций(38)(10)Затраты на финансирование(-)(-)Доход от ассоциированных организаций-- Прибыль до вычета налогов1412520Начислено налога на прибыль338,9124,8 Прибыль после вычета налогов1073,1395,2Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности1480544Чистая прибыль за период1073,1395,2 Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости:
1. Оборот по реализации исключает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы, которые подробно рассматривались выше. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость реализованной продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере - исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Валовой операционный результат от реализации (ст. 1 - ст. 2).
4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с реализацией, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.
5. Управленческие расходы за отчетный период.
6. Операционный финансовый результат от реализации: (ст. 3 -
- ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.
Иные доходы и результаты не связаны непосредственно с операциями по реализации.
1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.
2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных
учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку и т.п.
3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.
4. Выплачиваемые проценты и другие платежи. Общий финансовый результат подсчитываете последующей схеме:
Общая прибыль до налогообложения ( + );
Налог на прибыль ( - );
Нетипичные доходы (или расходы) (+) (-);
Налог на нетипичные доходы ( - );
Прочие налоги ( - ) .
Развернутый пример отчета о прибылях и убытках по формату себестоимости представлен в таблице 2.6.
Подчеркивание одной чертой означает суммирование показателей с учетом знака "плюс" или "минус", "Чистая прибыль за период" выделена как окончание всех подсчетов. В круглых скобках показаны цифры, включаемые в подсчет со знаком "минус".
Таблица 2.6 - Развёрнутый отчёт о прибылях и убытках (формат себестоимости)
ПоказателиЗа отчётный годЗа предыдущий годВыручка (общий доход от реализации)87433734Себестоимость проданного (реализованного)(7263)(3190) Валовая прибыль1480544Прочие операционные доходы3014Затраты на распространение (коммерческие расходы)--Управленческие расходы--Прочие операционные расходы(68)(24) Прибыль от операций
(Операционная прибыль)
(38)
(10)Затраты на финансирование(-)(-)Доход от ассоциированных организаций-- Прибыль до вычета налогов1412520Начислено налога на прибыль338,9124,8 Прибыль после вычета налогов1073,1395,2Чистая прибыль от обычной деятельности1480544Чистая прибыль за период1073,1395,2 Изменения в готовой продукции и незавершенном производстве отражают изменения и производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличилась.
Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к доходам. Во всех случаях, независимо от формы представления, имеет место корректировка затрат на продажи (на реализацию).
Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Введенный стандарт не только объединил положения и требования заменяемых им стандартов, но и существенно расширил их в направлении улучшения качества представляемой финансовой отчетности. Из нового стандарта вытекает требование о том, что, заявляя о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, организации обязаны обеспечить соответствие данной отчетности каждому применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчетной информации. Отступления от требований МСФО допускаются только как исключение и должны обязательно содержать четкие пояснения тех веских причин, по которым организация не смогла применить отдельные положения МСФО. И только в тех редких случаях, когда руководство организации приходит к выводу, что соответствие действующим международным стандартам будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В остальных случаях порядок учета, не соответствующий МСФО, не может быть оправдан и исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснениями и примечаниями, включая ссылки на отличия в национальных стандартах учета и отчетности [30, с.42].
Стандарт представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчетности. Стандарт определяет порядок составления финансовой отчетности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчетности группы организаций. Подчеркивается отсутствие каких-либо препятствий для составления сводной финансовой отчетности, равно как и отчетности головной (материнской) компании по международным и национальным стандартам в одном документе, если базовые условия составления каждого из них будут четко и полно раскрыты в разделе об учетной политике.
Далее в работе будет проведен анализ финансовых результатов деятельности ООО "Миллениум" и дана оценка эффективности их использования.
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО "Миллениум"
3.1 Анализ состава и структуры финансовых результатов от различных видов деятельности
Аналитическая работа строится по принципу "от общего к частному", поэтому проведение анализа имеет смысл начать с обзора общих показателей деятельности предприятия.
Финансовые результаты организации характеризуются приростом суммы основного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств [49, c.452].
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решение проблем социальных и материальных потребностей коллектива. Прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики, она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного капитала и отдельные элементы необходимого. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. За счет прибыли выполняется также часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Важнейшими показателями финансовых результатов являются показатели прибыли. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследования изучение в обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд периодов.
Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия, является прибыль отчетного периода - это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с её производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведённых товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Прибыль отчетного периода как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина "прибыль отчетного периода" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.
Анализ прибыли отчетного периода предприятия включает оценку динамики балансовой, изучение состава её структуры для выявления направлений поиска резервов увеличения прибыли. Оценка динамики балансовой прибыли производится путём сравнения её отдельных составляющих отчётного года с показателями предыдущего года. В результате чего определяют изменения в составе балансовой прибыли и её тенденции.
Анализ структуры прибыли отчетного периода предприятия позволяет оценить влияние отдельных её слагаемых на конечный результат прибыли отчетного периода. Основными источниками информации при анализе финансовых результатов служат данные аналитического бухгалтерского учёта по счетам финансовых результатов, финансовой отчётности - форма № 2 "Отчёт о прибылях и убытках" (приложение 2).
Для того чтобы проанализировать динамику финансовых результатов и дать им оценку, сопоставим темпы роста различных показателей и приведем соответствующие выводы по данным, представленным в таблице 3.1.
Анализ данных таблицы свидетельствует о том, что прибыль предприятия до налогообложения за отчетный год составила 1412 тысяч рублей, а за предыдущий год 520 тысяч рублей, следовательно, она увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 892 тысячи рублей.
Таблица 3.1 - Анализ состава и структуры прибыли отчетного периода
ООО "Миллениум"
ПоказателиСумма, тыс. руб.Изме-нения за год (+,-)Удельный вес в сумме прибыли отчетного периода, %2009 год2010
год2009
год2010
годВыручка от реализации товаров за вычетом НДС и акцизов 373487435009--Себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг)319072634073--Прибыль от реализации товаров5441480936104,6104,8Доходы от прочей деятельности1430162,72,1Расходы от прочих
операций (штрафы, пени, неустойки)-24-68- 44- 4,6- 4,8Прибыль до налогообложения5201412892100,0100,0 Сумма прибыли от розничной торговли в отчетном году составила 1238 тысяч рублей, что на 892 тысячи рублей больше, чем в предыдущем году. Сумма прибыли от оптовой торговли в отчетном году составила 212 тысяч рублей, что на 28 тысяч рублей больше, чем в предыдущем году.
Торговля занимает наибольший удельный вес в структуре видов деятельности (99,5 %), прибыль от торговли занимает 102,7 % в общей сумме прибыли отчетного периода, что на 0,8 % больше, чем за предыдущий год.
Так же в составе прибыли до налогообложения есть доля прибыли приходящейся на прочую деятельность, т.е. оказание услуг населению по доставке товаров.
Это объясняется тем, что целью деятельности ООО "Миллениум" является обеспечение населения строительно-отделочными материалами, а это габаритный товар и для улучшения обслуживания клиентов, а так же для привлечения интереса со стороны потенциально новых покупателей, как из числа населения, так и из числа предприятий необходимо развивать сферу сопутствующих услуг. Таким образом, доля услуг по прочей деятельности в составе реализованной продукции в ООО "Миллениум" составляет 0,5%, а в составе прибыли 2,1 %, это меньше по сравнению с прошлым годом на 0,6 %, хотя в стоимостном выражении прибыль от прочей деятельности за отчетный год составила 30 тысяч рублей, а за предыдущий 14 тысяч рублей и изменение за год составило 16 тысяч рублей в сторону увеличения. Все это означает, что предприятие недостаточно уделяет внимания развитию сопутствующих услуг на предприятии в сравнении с увеличением объема реализации товаров.
Прибыль от реализации товаров и оказания услуг на предприятии была уменьшена на сумму прочих операций в отчетном году на 68 тысяч рублей, что составило 4,8 % от суммы прибыли предприятия до налогообложения в отчетном году и 24 тысячи рублей, что составило 4,6 % от суммы прибыли в предыдущем году. Таким образом, наряду с увеличением роста прибыли от реализации товаров на предприятии прослеживается рост прочих операций. На основании общих показателей, публикуемых в формах бухгалтерской отчётности можно оценить и частные показатели формирования прибыли, то есть определить, какая ее доля образовалась за счёт предпринимательской деятельности и, сколько прибыли получено по финансовым операциям. Для этого проведём анализ состава и динамики доходов и расходов ООО "Миллениум".
Резервы для дальнейшего увеличения прибыли отчетного периода на предприятии имеются:
- за счет снижения себестоимости услуг;
- за счет сокращения расходов и убытков от прочих операций.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, товаров и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его Уставе и не запрещённых законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на её производство и реализацию.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих отпускных ценах без НДС, акцизов и затратами на её производство и реализацию.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления средств за товары (работы, услуги) не счёт в учреждения банка, а при расчётах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу.
Выручка от реализации продукции, поступающая на расчётный счёт или в кассу предприятия, включает средства на возмещение затрат предприятия на реализованную продукцию, т.е. полную себестоимость, денежные накопления - прибыль; налоги - НДС, акцизы. Из приведённого определение следует, что с её происхождением связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль. Сумма выручки в значительной степени отличается от стоимости не только произведённой, но и отгруженной продукции. Влияние на эти отклонения оказывают:
- остатки готовой продукции на складе;
- остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил;
- остатки товаров отгруженных, не оплаченных в срок;
- товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей.
Выручка может быть исчислена либо в оптовых ценах предприятия, либо в отпускных ценах за вычетом налога на добавленную стоимость, акциза. На отдельных предприятиях величина выручки исчисляется на основе розничных цен за вычетом НДС, акциза, торговых и сбытовых скидок. При исчислении выручки на предстоящий период (при разработке бизнес-плана) необходимо определить остатки продукции и товаров. Как было указано, выручка состоит из трёх элементов: себестоимости, прибыли, налогов. Каждая часть имеет своё направление использования.
Первая часть направляется на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, т.е. она выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства. Вторая часть - прибыль - является источником формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Прибыль, направленная в фонды предприятия, обеспечивает решение его экономических, технических, социальных задач. Часть прибыли в виде налога, а также другие налоги (НДС, акцизы) направляются в бюджет.
Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие.
При этом некоторые виды затрат так же как и командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, компенсации работникам затрат, связанных с использование их личных автомобилей для служебных поездок, включаются в себестоимость только в пределах нормативов установленных Минфином РФ.
Итак, затраты на производство и реализацию продукции формирующие себестоимость, являются важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.
По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчёт прибыли ведётся исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объём реализованной продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчётного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчётного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчётного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учёта выручки.
Формирование прибыли от реализации товаров представлено в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Формирования прибыли от реализации
товаров, тыс.руб.
Показатели2009 год2010 годОтклонение за год (+,-) Темп роста, %Выручка от реализации товаров373487435009234,2Затраты на реализованные товары319072634073227,7Прибыль от реализации товаров5441480936272,1 По результатам анализа таблицы можно сделать вывод, что исходя из суммы выручки и затрат на реализованные товары в отчетном периоде получена прибыль в сумме 1480 тыс.руб., что на 936 тыс.руб. или на 172,1 % превышает показатель предшествующего периода. Следует отметить, что рост произошел и по показателю выручка от реализации товаров и затраты, но в первом случае он был выше, что и привело в конечном счете к росту прибыли от реализации товаров.
Необходимо отметить, что прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: - объема реализации продукции; - ее структуры; - себестоимости; - уровня среднереализационных цен.
Объем реализации может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Влияние каждого фактора определяют методом цепной подстановки. Для анализа влияния факторов (объема реализованных товаров и затрат на их приобретение и реализацию) на изменение прибыли от реализации товаров ООО "Миллениум", составим аналитическую таблицу 3.3.
На основании данных таблицы изменение финансового результата определяется как разница между финансовым результатом отчетного и предыдущего года: 1480-544 = 936 тыс.руб. Таблица 3.3 - Данные для анализа влияния факторов на изменение прибыли от реализации товаров ООО "Миллениум"
за 2009-2010 годы, тыс. руб.
ПоказателиПо отчету за преды-дущий годФактически реализованные товары в отчетном годупо ценам и себестоимости предыдущего годапо фактически действующим ценам и фактической себестоимостиОбъем реализованных товаров, (выручка от реализации товаров за вычетом НДС и акциза)373479308743Затраты на реализацию товаров319071107263Прибыль от реализации товаров (01-02)5448201480 В том числе за счет:
1. Изменения цен продаж определяется: из фактической выручки отчетного года вычитают условную денежную выручку: 8743-7930 = 813 тыс. руб.
2. Изменения себестоимости реализованной продукции: из условной себестоимости вычитают фактическую себестоимость отчетного года: 7110-7263 = -153 тыс. руб.
3. Изменения физического объема продукции: прибыль от реализации продукции (работ, услуг) предыдущего года умножают на темп роста объема реализованной продукции в отчетном году:
Jq = 7930 / 3734 = 212,37 Темп прироста = 2,1237
П(Q) = 544 х 2,1237 = 1155 тыс. руб.
4. Изменения структуры реализованной продукции: из условной прибыли (убытка) отчетного года вычитают прибыль от реализации продукции предыдущего года и вычитают прибыль (убыток) за счет влияния физического объема реализованной продукции:
820-544-1155 = -879 тыс. руб.
Анализ данных таблицы 3.3 и дополнительных расчетов свидетельствуют о том, что прибыль от реализации продукции за 2010 год составила 1480 тысяч рублей, а за 2009 год 544 тысячи рублей. Следовательно, финансовый результат за год возрос на 936 тысяч рублей. Увеличение прибыли от реализации продукции обусловлено повышением цен на товары и увеличением физического объема реализованной продукции.
За счет повышения цен на товары прибыль от реализации возросла на 813 тыс. руб., а за счет увеличения физического объема реализованной продукции - на 1155 тыс. руб.
Отрицательным фактором формирования прибыли от реализации продукции является удорожание ее себестоимости. За счет повышения себестоимости продукции предприятие недополучило в отчетном году прибыль в размере 153 тысячи рублей. Отрицательно сказалось на размере прибыли от реализации товаров и ухудшение их структуры. За счет этого фактора предприятие недополучило прибыли в сумме 879 тысяч рублей. Совокупное влияние 4-х факторов обеспечило увеличение прибыли от реализации продукции на 936 тысяч рублей.
В целях дальнейшего увеличения прибыли от реализации товаров необходимо:
Снизить себестоимость реализованных товаров за счет внедрения организационного плана мероприятий: - разработать план мероприятий по улучшению структуры товарной продукции;
- внедрить противозатратный механизм по снижению издержек обращения.
Значительное влияние на величину валовой и чистой прибыли оказывают финансовые результаты от прочей реализации.
Прибыль (убыток) от реализации услуг по доставке товаров населению - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на имуществе предприятия.
Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, продавать отдельные объекты и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.
Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключение ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.
В процессе анализа наибольшее внимание необходимо уделить изучению убытков по видам объектов прочей реализации, причин и виновников образования ненужных предприятию запасов. Их реализация повышает рентабельность производства, а реализация материальных оборотных средств также способствует ускорению средств в обороте.
Анализ финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения правильности оценки реализуемого имущества, определение затрат на реализацию и сопоставление их с доходами от возможной реализации.
Увеличение прибыли от прочей деятельности объясняется ростом объема реализованной продукции, что в свою очередь позволяет оказывать сопутствующие услуги.
Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от стихийных бедствий и т.д.
Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки и выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.
В анализе применяется прием сравнения, то есть сравниваются показатели отчетного года с показателями предыдущего периода. Определяют изменения за отчетный период, а также структуру доходов и расходов и их изменения.
По каждой статье доходов (расходов) устанавливаются причины и виновники возникновения, а также своевременность принятия мер к взысканию (погашению) задолженности.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.
Анализ прочих доходов и расходов организации проводится по данным формы № 2 "Отчёт о прибылях и убытках". Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение. Анализ информационных сведений о доходах ООО "Миллениум" за 2009-2010 г. проводится по данным таблицы 3.4.
Таблица 3.4 - Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО "Миллениум" от прочей деятельности
Показатели2009 год2010 годИзменение (+,-)Сумма, тыс. руб.в % к итогуСумма, тыс. руб.в % к итогуруб.в % к итогу1. Услуги по доставке товаров населению14100,016100,02-2. Всего доходов организации14100,016100,02- Согласно данным таблицы, за отчетный период среди прочих доходов имела лишь одна статья - услуги по доставке товаров населению в сумме 16тыс.руб,. что на 2 тыс.руб. аналогичный показатель предшествующего периода. Для обоснования снижения доходов организации необходимо проанализировать состав, структуру и динамику расходов от прочей деятельности. Для этого составим аналитическую таблицу 3.5.
Исходя из данных таблицы в состав прочих расходов ООО "Миллениум" входят штрафы (финансовые санкции) за несвоевременное выполнение договорных обязательств и оплата услуг банков. В 2009 году сумма штрафов составила 1,0 тысячу рублей, а в отчетном году штрафы предприятию не выставлялись. Это говорит о том, что предприятие более серьезно стало подходить к выполнению договорных обязательств.
Таблица 3.5 - Анализ состава, структуры и динамики расходов
ООО "Миллениум" от прочей деятельности
Показатели2009 год2010 годИзменение (+,-)Сумма, тыс. руб.в % к итогуСумма, тыс. руб.в % к итогуруб.в % к итогу1. Штрафы оплаченные14,2---1-4,22. Проценты к уплате2395,868100,0+454,23. Всего расходов организации24100,068100,044-
Основную долю прочих расходов на предприятии (100,0 % в текущем году и 95,8 % в прошлом) составляют расходы по оплате услуг банков, что составило в отчетном году 68 тысяч рублей, это больше по сравнению с прошлым годом на 45 тысяч рублей.
Эти расходы возникают в связи с тем, что предприятие осуществляет безналичные расчеты с поставщиками и покупателями, а главное для увеличения экономических показателей предприятие использует кредиты банков.
Представленное выше отражает источники формирования прибыли и влияние на неё различных факторов. Однако далее целесообразно проанализировать структуру использования прибыли и основные тенденции её изменения.
3.2 Анализ использования прибыли организации
Объектом распределения является прибыль предприятия до налогообложения. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно это регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. Чистая прибыль - один из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия, является базовым для определения суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Расчеты по данному разделу проводились и использованием формы отчетности № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 2). Анализ суммы чистой прибыли представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Анализ чистой прибыли организации
№
ПоказателиСумма, тыс. руб.Измене-ния за год (+,-)Удельный вес в сумме прибыли, %2009 год2010 год2009
год2010 год1.Прибыль до налогообложения5201412892100,0100,02.Текущий налог на прибыль124,8338,9214,124,024,03.Чистая прибыль отчетного периода (п.1 - п.2)395,21073,1677,976,076,0 Как видно из таблицы, за отчетный период сумма чистой прибыли составила 1073,1 тыс.руб. и имела тенденцию к росту на 677,9 тыс. руб. Ее удельный вес в общей сумме прибыли до налогообложении составил 76 %. На увеличение суммы чистой прибыли повлиял рост суммы прибыли до налогообложения на 892 тыс.руб. или на 171,5 %.
Чистая прибыль является базой для формирования и анализа нераспределенной прибыли. Процесс образования последней представлен в таблице 3.7.
Анализ данных таблицы свидетельствует о том, что сумма нераспределенной прибыли за отчетный период возросла на 261,3 тыс.руб., составив 414,4 тыс. руб.
Таблица 3.7 - Анализ формирования нераспределенной прибыли в ООО "Миллениум"
Показатель2009 год2010 годОтклонение, +,-Темп роста, %1. Прибыль от продаж товаров, тыс.руб.5441480936272,12. Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, тыс.руб.-24-68+44283,32. Прибыль до налогообложения, тыс.руб. (п.1 + п.2)5201412892
271,54. Текущий налог на прибыль, тыс.руб.124,8338,9214,1
271,65. Чистая прибыль отчетного периода, тыс.руб. (п.3 - п.4)395,21073,1677,9
271,56. Распределение чистой прибыли, в том числе:на развитие бизнеса169,5527,1357,6311,0работникам организации72,6131,659,0181,37. Нераспределенная прибыль отчетного периода, тыс.руб. (п.5 - п.6)153,1414,4261,3
336,0 На процесс формирования нераспределенной прибыли повлияли следующие факторы:
- рост прибыли от продаж товаров на 936 тыс.руб. или на 172,1 %;
- рост суммы убытка от прочих видов деятельности на 44 тыс.руб. или на 183,3 %;
- рост чистой прибыли предприятия за отчетный год на 677,9 тыс.руб. или на 171,5 %.
Сумма полученной чистой прибыли использовалась на следующие цели: - на развитие бизнеса - в сумме 427,1 тыс.руб. в отчетном периоде;
- на выплаты работникам организации - в сумме 131,6 тыс.руб. В процессе распределения производится корректировка валовой прибыли. С этой целью она уменьшается на сумму доходов, облагаемых в особом порядке отчислений в резервные и другие аналогичные фонды, на сумму прибыли, по которой установлены налоговые льготы.
Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности. Льготы, исключаемые из валовой прибыли, определяются в соответствии с законом о налоге на прибыль, при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот. К числу льгот по налогу на прибыль, в частности, относятся: - затраты направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; - взносы на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды; - средства, перечисленные общественным организациям инвалидов, государственным учреждениям здравоохранения, народного образования, культуры, социального обеспечения в пределах установленных законом нормативов и т.д.
Оставшаяся после описанных корректировок прибыль отчетного периода является объектом налогообложения или, иначе говоря, налогооблагаемой прибылью. С этой прибыли взимается и уплачивается в бюджет налог на прибыль. По нашему мнению, существующая ставка налога на прибыль является высокой. Хотя с формальной точки зрения, ставка налогообложения прибыли в России не является завышенной и находится приблизительно на таком же уровне, как в Великобритании и во Франции. Однако состояние современной российской экономики существенно отличается от состояния стран Запада, и это обстоятельство следует учитывать при оценке уровня налогооблагаемой прибыли. Реальный подход требует принять во внимание наличие массы всевозможных поборов, от которых не может уйти не одно предприятие. Поэтому считаем, что необходимо уменьшать существующую ставку налога на прибыль, что позволит совершенствовать систему распределения прибыли, и тем самым, обеспечит выполнение прибылью других функций. Иначе, предприятие сможет при оптимальном размере ставки налога обеспечивать прямую взаимосвязь между размерами прибыли, платежами в бюджет, образованием различных фондов и использованием прибыли на цели развития деятельности. Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребности производства и развития социальной сферы. В современных условиях предприятие не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли. Законодательно ограничивается только размер резервного фонда и регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Так, резервный фонд должен составлять не менее 15% уставного фонда, а для акционерных обществ 10-25% уставного капитала. Суммы отчислений в резервные и другие аналогичные фонды составляют ежегодно 5% прибыли отчетного периода. Определение направлений расходования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия и определено в его Уставе.
В процессе анализа необходимо изучить фактическое состояние использования чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными предыдущего периода и выясняются причины отклонения по каждому направлению использования прибыли (таблица 3.8).
Анализ данных таблицы свидетельствует о том, что чистая прибыль предприятия за отчетный год составила 1073,1 тысяч рублей, что на 677,9 тыс.руб. или на 171,5 % выше аналогичного показателя предыдущего периода.
Сумма полученной чистой прибыли использовалась на следующие цели: - на развитие бизнеса - в сумме 527,1 тыс.руб. в отчетном периоде, что составляет 49,1 % от общей суммы чистой прибыли.
Таблица 3.8 - Анализ использования чистой прибыли в ООО "Миллениум"
Показатель2009 год2010 годОтклонение, +,-Темп роста, %1. Чистая прибыль395,21073,1677,9271,52.Распределение чистой прибыли, в том числе:на развитие бизнеса169,5527,1357,6311,0работникам организации72,6131,659,0181,33. Доля в чистой прибыли, %:расходов на развитие бизнеса42,949,16,2114,5дополнительных выплат работникам организации18,412,3-6,1
66,9
Из-за непропорционального роста суммы чистой прибыли и расходов на развитие бизнеса, удельный вес последних в отчетном периоде по сравнению с предыдущим вырос на 6,2%;
- на выплаты работникам организации - в сумме 131,6 тыс.руб., что составляет 12,3 % от общей суммы чистой прибыли. Несмотря на рост данного показателя в отчетном периоде на 59 тыс.руб., его удельный вес имел тенденцию к снижению на 6,1 % в связи с несоразмерным ростом суммы чистой прибыли и отчислений из нее в качестве дополнительных выплат работникам организации.
Представленные выше расчеты четко указывают, что не вся сумма чистой прибыли была распределена, а именно 153,1 тыс.руб. в 2009 году и 414,4 тыс.руб. в отчетном периоде. Эта часть прибыли будет отнесена к нераспределенной (капитализированной) прибыли, что и является предметом нашего исследования. Исходя из вышеизложенного можно сформулировать принципы распределения прибыли:
- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием;
- часть прибыли для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых, порядок исчисления устанавливаются законодательством;
- величина прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства, улучшении финансовых результатов деятельности;
- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.
3.3 Анализ и пути повышения рентабельности и доходности организации
Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Ключевыми индикаторами анализа рентабельности являются: уровень общей рентабельности; рентабельность оборота; число оборотов капитала; уровень рентабельности собственного капитала.
Уровень общей рентабельности рассчитывается путем деления прибыли до начисления процентов на заемный капитал, умноженной на 100%, на активы предприятия:
за 2008 г. - 213 / 874,3 * 100 = 24,4%
за 2009 г. - 520 / 1284,2 * 100 = 40,5%
за 2010 г. - 1412 / 1702,4 * 100 = 82,9%
Рентабельность оборота рассчитывается как частное от деления прибыли до начисления процентов на заемный капитал, умноженной на 100 %, на валовую выручку:
за 2008 г. - 213 / 1933 * 100 = 11,0%
за 2009 г. - 520 / 3734 * 100 = 13,9%
за 2010 г. - 1412 / 8743* 100 = 16,2%
Число оборотов капитала рассчитывается путем деления прибыли до начисления налогов на активы предприятия:
за 2008 г. - 213 / 874,3 * 100 = 24,4
за 2009 г. - 520 / 1284,2 * 100 = 40,5
за 2010 г. - 1412 / 1702,4 * 100 = 82,9
Уровень рентабельности собственного капитала рассчитывается: прибыль до начисления налогов, умноженная на 100%, делится на собственный капитал: за 2008 г. - 213 / 499,7 * 100 = 42,6%
за 2009 г. - 520 / 602,5 * 100 = 86,3%
за 2010 г. - 1412 / 663,7 * 100 = 212,8%
Анализ рентабельности представлен в таблице 3.9. Таблица 3.9 - Анализ рентабельности ООО "Миллениум" ПоказателиГ о д ы Отклонение 2010 г.
от 2008 г.Темп роста. % 2010 г. к 2008 г.200820092010Уровень общей рентабельности, %24,440,582,958,5339,8Рентабельность оборота, %11,013,916,25,2147,3Число оборотов капитала24,440,582,958,5339,8Уровень рентабельности собственного капитала, %45,292,3224,6
179,4
496,9
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2010 г. уровень общей рентабельности повысился на 239,8 % и составил 82,9 %, а в 2008 г. он был равен 24,4%. Соответственно повысился показатель рентабельности оборота с 11,0% до 16,2 % или на 47,3 %. Число оборотов капитала в 2010 г. по сравнению с 2008 г. выросло на 58,5 и составило 82,9.
Уровень рентабельности собственного капитала в 2010 г. резко вырос, составив 224,6 %, а в 2008 г. - 45,2 %. Это связано с относительно стабильной суммой собственного капитала и значительным ростом прибыли до налогообложения. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что предприятие стало более эффективно использовать собственный капитал, и уровень показателей рентабельности повысился.
Отношение доходов предприятия к его издержкам называют доходностью предприятия. Ключевые индикаторы доходности: коэффициент покрытия; бесприбыльный оборот; запас надежности.
Коэффициент покрытия (коэффициент валовой маржи) рассчитывается как частное от деления величины покрытия, умноженной на 100, на валовую выручку. Величина покрытия равна: валовая выручка - переменные издержки.
Величина покрытия: за 2008 г = 1933 - 1246 = 687
за 2009 г = 3734 - 2498 = 1236
за 2010 г = 8743 - 6305 = 2438
Коэффициент покрытия: за 2008 г = 687 / 1933 х 100% = 35,5%
за 2009 г. = 1236 / 3734 х 100% = 33,1%
за 2010 г. = 2438 / 8743 х 100% = 27,9%
Бесприбыльный оборот = постоянные издержки * 100 / коэффициент покрытия (валовой маржи).
Бесприбыльный оборот: за 2008 г. - 474 / 35,5 х 100 = 1335 тыс. руб.
за 2009 г. - 692 / 33,1 х 100 = 2091 тыс. руб.
за 2010 г. - 958 / 27,9 х 100 = 3434 тыс. руб.
Запас надежности = (валовая выручка - бесприбыльный оборот)* 100 / валовая выручка.
Запас надежности: в 2008 г = (1933 - 1335)* 100 / 1933 = 30,9 %
в 2009 г = (3734 - 2091)* 100 / 3734 = 44 %
в 2010 г. = (8743 - 3434)* 100 / 8743 = 60,7 %
Расчет показателей доходности представлен в таблице 3.10. Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2010 г. коэффициент покрытия снизился и составил 27,9 %, соответственно бесприбыльный оборот увеличился и составил в 2010 г. 3434 тыс. руб.
Таблица 3.10 - Анализ доходности ООО "Миллениум" №ПоказателиГ о д ыОтклонение, +,- 2010 г. от 2008 г.Темп роста, % 2010 г. к 2008 г.2008200920101.Коэффициент покрытия (коэффициент валовой маржи), %35,533,127,9
7,678,62.Бесприбыльный оборот, тыс. руб.133520913434
2099
257,23.Запас надежности, %30,944,060,729,8196,4 Доходность предприятия в 2010 г. увеличилась. Запас надежности в 2010 г. составил 60,7%.
Результаты анализа отчета о прибылях и убытках позволяют составить прогноз роста товарооборота и за счет этого рассмотреть возможности роста показателей прибыли и рентабельности.
Проанализировав данные всех рассчитанных в работе таблиц и изучив основные факторы, влияющие на объем товарооборота ООО "Миллениум", предлагается провести следующие мероприятия для его увеличения:
1. увеличить количество продавцов (торгово-оперативного персонала) на 2 человека, доведя численность данной категории работников до 11 человек;
2. в результате повышения численности работников предприятия удельный вес торгово-оперативного персонала увеличится и составит: 11/20х100%=0,55 %;
3. повысить объем товарооборота за счет увеличения числа рабочих дней в году не удастся, поскольку данный резерв предприятием полностью использован;
4. довести продолжительность рабочего дня до нормативной (7 часовой), увеличив данный показатель на 0,73 часа, за счет более эффективного использования рабочего времени;
5. часовую производительность труда одного торгово-оперативного работника оставить на уровне отчетного года.
Рассчитаем в таблице 3.11, какие факторы и в какой степени каждый влияет на изменение объема товарооборота. Таблица 3.11 - Расчет влияния факторов на изменение объема товарооборота ООО "Миллениум"
Подста-новкаВзаимодействующие факторыТ/об, руб.Влияние фактора, руб.ПричиныRУRтопДtПрТтоп.час2009 год140,4293056,27317,36Т/об09=
3734
--1-я подстанов-ка180,4293056,43317,36=
4806,14806,1-3734=+1072,1Изменение числен-ности работни-ков2-я подстанов-ка180,5003056,43317,36=
5601,55601,5-4806,1=+795,4Изменение удельного веса торгово-оператив-ного персонала3-я подстанов-ка180,5003376,43317,36=
6189,26189,2-5601,5=+587,7Изменение рабочих дней в году4-я подстанов-ка180,5003376,27317,36= 6035,26035,2-6189,2= -154Изменение продолжи-тельности рабочего дня2010 год180,5003376,27460,21Т/обвозм =87438743-6035,2=+2707,8Изменение часовой производи-тельности труда 1-го торгово-оператив-ного работника Затем, заложив наши изменения, определим прогнозный товарооборот анализируемого предприятия и сумму возможного резерва повышения данного показателя. Анализ данных таблицы четко показывает, в какой степени повлиял каждый из факторов на объем товарооборота анализируемого предприятия. Согласно вышеприведенным расчетам способом цепной подстановки выявлено изменение продолжительности рабочего дня отрицательно сказавшееся на общем изменении товарооборота в сумме - 154 тыс.руб.
Заложим вышеотмеченные изменения и проанализируем их в таблице 3.12.
Таблица 3.12 - Расчет возможного (прогнозируемого) увеличения объема товарооборота ООО "Миллениум"
Подста-новкаВзаимодействующие факторыТ/об, руб.Влияние фактора, руб.ПричиныRУRтопДtПрТтоп.час2010 год180,503376,27460,21Т/об00=
8743
--1-я подста-новка200,503376,27460,21=
9724,29724,2-8743=+981,2Изменение численности работников2-я подста-новка200,553376,27460,21= 10696,610696,6-9724,2=+972,4Изменение удельного веса торгово-оперативного персонала3-я подста-новка200,553376,27460,21=
10696,6= 0Изменение рабочих дней в году4-я подста-новка200,5537,00460,21=11942,0=
11942,0-10696,6=+1245,4Изменение продолжи-тельности рабочего дняВозмож-ный (прогнози-руемый) вариант200,553037,00460,21Т/обвозм =11942,0=0Изменение часовой ПТ труда 1 работника Проверка влияния факторов:
= + 981,2 + 972,4 + 1245,4 = 3199 тыс. руб.
Результаты расчетов таблицы 3.11 свидетельствуют о том, что объем товарооборота ООО "Миллениум" в отчетном периоде составил 8743 тыс. руб., а возможный (прогнозируемый) товарооборот, при выполнении предложенных мероприятий, составит 11942 тыс.руб., т.е. на анализируемом предприятии неиспользованный резерв увеличения объема товарооборота в сумме 3199 тыс. руб. В том числе:
1. за счет увеличения численности работников предприятия на 2 человека (в результате доведения количества продавцов до 11 человек), объем товарооборота может вырасти на 981,2 тыс. руб.;
2. за счет увеличения удельного веса торгово-оперативных работников в общей численности персонала на 0,05%, объем товарооборота предприятия может увеличиться на 972,4 тыс. руб.;
3. число отработанных рабочих дней одним работником не изменилось (337 дня), поэтому влияние этого фактора на изменение товарооборота не произойдет;
4. за счет повышения продолжительности рабочего дня на 0,73 часа (7,00 - 6,27), величина товарооборота предприятия увеличится на 1245,4 тыс.руб.
5. часовая производительность труда одного торгово-оперативного работника останется на уровне отчетного года (460,21 тыс.руб.), поэтому влияние этого фактора на изменение товарооборота не произойдет.
Наибольшее влияние на возможное увеличение объема товарооборота ООО "Миллениум" по результатам расчетов окажет увеличение продолжительности рабочего дня. Совокупное влияние факторов обусловит, при соблюдении предложенных мероприятий, возможное увеличение объема товарооборота ООО "Миллениум" на сумму 3199 тыс.руб.
Воспользуемся прогнозными данными для расчета планируемых показателей рентабельности ООО "Миллениум". Увеличение прибыли до налогообложения положительно отразится на рентабельности предприятия. Проведение предложенных мероприятий обеспечит прогнозируемый размер прибыли в размере 2165 тыс.руб., а фактически полученная прибыль - 1412 тыс.руб., т.е. резерв ее увеличения составит 753 тыс.руб.
Эффективность использования оборотного капитала снизится, так как в прогнозируемом варианте объем реализации продукции на 1 руб. оборотных средств составит 8,8 руб., а в отчетном году - 9,6 рублей, т.е. увеличится на 0,8 руб. На данное изменение повлиял непропорциональный рост суммы оборотных средств по сравнению с величиной изменения товарооборота.
По остальным показателям предполагается рост. Так, прогнозируемая рентабельность продаж должна вырасти на 7,1%; рентабельность всего капитала так же вырастет на 1 %; рентабельность собственного капитала будет резко расти - на 50,4 %; вырастет так же рентабельность основных производственных фондов - на 3,8 % и оборотного капитала - на 2,5 %.
Прогнозируемая эффективность продаж составит 18 коп. прибыли от реализации на 1 руб. товарооборота, а фактическая - 17 коп., т.е. выявлен резерв повышения доходности продаж в размере 1 коп. на 1 руб. прибыли.
Предложенные мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов, повышению рентабельности и доходности помогут анализируемому обществу с ограниченной ответственностью "Миллениум" в определенной мере повысить финансовые результаты его производственно-хозяйственной деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Многоаспектное значение прибыли обуславливается тем, что она является одним из основных показателей, наиболее полно отражающих эффективность деятельности предприятия.
В результате исследования в работе были определены особенности формирования финансовых результатов от различных видов деятельности, а также внесены некоторые рекомендации по совершенствованию их учета.
В данной дипломной работе представлены три раздела, рассматривающие вопросы теории и практики состояния учета и анализа финансовых результатов, а также перспективы их развития. В первом разделе работы даны понятия финансовых результатов, выявлены особенности их формирования. Во втором разделе рассмотрен учет финансовых результатов на примере реально-действующего предприятия. Для повышения аналитичности информации на счетах финансовых результатов, нами было рекомендовано вести учет прочих доходов и расходов с разбитием на субсчета, так как знание составляющих элементов доходов и расходов организации, порядка формирования доходов и расходов и отнесение расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета, позволяет: качественно оценить характер их возникновения и содержание; осуществить контроль за их движением и состоянием; выявить факторы, повлиявшие на доходы и расходы.
Сбор информации по данным субсчетам позволит получить не только более детальную информацию, но и автоматически переносить ее в отчетность о финансовых результатах.
Третий раздел работы посвящен анализу, оценке финансовых результатов и совершенствованию отчетности, исходя из требований международных стандартов. По результатам проведённой работы можно сделать вывод, что в целом организация ООО "Миллениум" за рассматриваемый период стала функционировать более эффективно. Об этом свидетельствует высокие темпы роста выручки (134,2%) и, как следствие этого - рост конечного финансового результата - прибыли (172,1%).
За отчетный период среди прочих доходов имела лишь одна статья - услуги по доставке товаров населению в сумме 16 тыс.руб,. что на 2 тыс.руб. аналогичный показатель предшествующего периода.
В состав прочих расходов ООО "Миллениум" входят штрафы (финансовые санкции) за несвоевременное выполнение договорных обязательств и оплата услуг банков. В 2009 году сумма штрафов составила 1,0 тысячу рублей, а в отчетном году штрафы предприятию не выставлялись. Это говорит о том, что предприятие более серьезно стало подходить к выполнению договорных обязательств. Основную долю прочих расходов на предприятии (100,0 % в текущем году и 95,8 % в прошлом) составляют расходы по оплате услуг банков, что составило в отчетном году 68 тысяч рублей, это больше по сравнению с прошлым годом на 45 тысяч рублей.
Эти расходы возникают в связи с тем, что предприятие осуществляет безналичные расчеты с поставщиками и покупателями, а главное для увеличения экономических показателей предприятие использует кредиты банков.
Чистая прибыль предприятия за отчетный год составила 1073,1 тысяч рублей, что на 677,9 тыс.руб. или на 171,5 % выше аналогичного показателя предыдущего периода. Сумма полученной чистой прибыли использовалась на следующие цели: - на развитие бизнеса - в сумме 527,1 тыс.руб. в отчетном периоде, что составляет 49,1 % от общей суммы чистой прибыли. Из-за непропорционального роста суммы чистой прибыли и расходов на развитие бизнеса, удельный вес последних в отчетном периоде по сравнению с предыдущим вырос на 6,2%;
- на выплаты работникам организации - в сумме 131,6 тыс.руб., что составляет 12,3 % от общей суммы чистой прибыли. Несмотря на рост данного показателя в отчетном периоде на 59 тыс.руб., его удельный вес имел тенденцию к снижению на 6,1 % в связи с несоразмерным ростом суммы чистой прибыли и отчислений из нее в качестве дополнительных выплат работникам организации.
Представленные выше расчеты четко указывают, что не вся сумма чистой прибыли была распределена, а именно 153,1 тыс.руб. в 2009 году и 414,4 тыс.руб. в отчетном периоде. Эта часть прибыли будет отнесена к нераспределенной (капитализированной) прибыли, что и является предметом нашего исследования. Для усиления контроля над формированием и использованием прибыли данной организации целесообразно организовать службу внутреннего контроля, в функции которой будет входить оперативный контроль за правильностью ведения хозяйственного учета формирования и использования прибыли.
Для повышения финансовых результатов деятельности ООО "Миллениум" предложено увеличить размер прибыли отчетного периода за счет:
- улучшения структуры товаров и повышения физического объема реализованных товаров;
- расширения оптовой торговой сети;
- активизации работы с поставщиками и покупателями без посреднических услуг;
- роста численности продавцов на 2 человека и их удельного веса в общей численности персонала; повышения продолжительности рабочего дня на 0,73 часа, которые повлияют на рост объема товарооборота в размере 3199 тыс. руб. Данное изменение позволит получить резерв увеличения прибыли на 753 тыс.руб. и как следствие - рост показателей рентабельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 8 июля 2002 года № 138, с изменениями и дополнениями от 30.12.2004
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1, 2. - М.: Экзамен, 2009. - 831 с.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом изменений и дополнений от 01.01.2011)
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с учетом изм. и доп. от 24.03.2000 № 31н)
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49
6. Новый План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями от 11.09.2009)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 18.09.2006 № 115н.)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (с изменениями от 27.11.2006 № 156н)
9. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2009 г. № 22н
11. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции приказов Министерства финансов РФ от 30.12.99 № 107н, от 25.10.2010 № 31н)
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н 13. Приказ министерства финансов РФ "Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) от 13.12.2010 № 167н
14. Приказ Министерства финансов РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 № 67н (с последующими изменениями от 18.09.2006 г. № 115н)
15. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет.: Учеб. пос. Рек. УМОМО. - М.: МарТ, 2008. - 928 с.
16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет.: Учеб. Доп. МО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 476 с. 17. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Бухгалтерский учёт, 2008. - 719 с.
18. Бочкарев И. И. Бухгалтерский учет.: Учеб. пос. - СПб: ОЦЭиМ, 2008. - 336 с.
19. Волков Н.Г. Учёт расходов будущих периодов // Бухгалтерский учёт. - 2009. - № 22. - с.52-55
20. Гиляровский Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г. - 615 с.
21. Гинзбург А.И. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2008. - 480 с.
22. Ермолович Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учеб. пос. - Мн.: Интрпрессервис; Экоперспектива, 2009. - 576 с.
23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиции. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2008. - 432 с.
24. Коваль Л. Р. Бухгалтерский (финансовый) учет.: Учеб. пос. - М.: Гелиос АРВ, 2007. - 464 с.
25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учеб. пос. - 4-е изд. прераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 640 с.
26. Купчина Л.А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов. // Бухгалтерский учет, 2009г. - № 2. - с.51-55
27. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пос. для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 471 с.
28. Новодворский В. Д. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007 г. - 192 с.
29. Новодворский В. Д. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008. - 286 с.
30. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятия. Учеб. пос. - М.: Академический Проект, 2008. - 573 с.
31. Ржаницына В. С. Учет операционных расходов // Бухгалтерский учет. - 2010.- № 22. - с. 11-17
32. Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2008.- 640с.
33. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Учет доходов и расходов и показателей финансового положения организации // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 22. - с. 54-61
34. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 298 с.
35. Щадинова С. Н. Основы бухгалтерского учета.: Учеб. пос. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 576 с.
77
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
965
Размер файла
638 Кб
Теги
степанян, диплом
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа