close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

продолжение

код для вставкиСкачать
Учебный курс
Экономическая теория фирмы
Лекция 5
Учет на предприятии
доктор экономических наук
Пресняков Василий Федорович
Классификация затрат
1. По экономическому содержанию
Используются четыре группировки затрат
по экономическому содержанию для
целей:
a) бухгалтерского учета;
b) налогового учета;
c) государственного статистического
наблюдения;
d) управленческого учета на предприятии.
2
Классификация затрат
Для целей бухгалтерского учета
1.
•
•
Все расходы подразделяются на:
Расходы по обычным видам деятельности
Прочие расходы.
2.
Расходы по обычным видам деятельности
группируются по следующим элементам:
Материальные затраты.
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация.
Прочие затраты.
•
•
•
•
•
3
Классификация затрат
Для целей налогового учета
1. Все расходы подразделяются на:
• Расходы, связанные с производством и
реализацией.
• Внереализационные расходы.
4
Классификация затрат
Для целей налогового учета
продолжение
2.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
включают:
•
Расходы, связанные с изготовлением
(производством), хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
•
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание основных средств и иного
имущества, а также на поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии.
5
Классификация затрат
Для целей налогового учета
продолжение
•
•
•
•
Расходы на освоение природных ресурсов.
Расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки.
Расходы на обязательное и добровольное
страхование.
Прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
6
Классификация затрат
Для целей налогового учета
продолжение
3.
Расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, подразделяются на:
•
Материальные расходы.
•
Расходы на оплату труда.
•
Суммы начисленной амортизации.
•
Прочие расходы.
4.
В состав внереализационных расходов включаются
обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией.
7
Классификация затрат
2. По наиболее общей функции
•
технологические — затраты, связанные с
непосредственным воздействием на предметы труда;
•
расходы по обслуживанию — затраты, связанные с
созданием условий для осуществления производственной
и/или непроизводственной деятельности; к ним, в
частности, относятся: затраты на отопление, горячее
водоснабжение, транспортное обслуживание, затраты на
ремонт оборудования и др.;
•
расходы по управлению — затраты, связанные с
функционированием высшего управленческого персонала
предприятия и/или отдельных его подразделений; все
затраты заводоуправления, технического отдела,
заработная плата руководителей и специалистов цеха это примеры расходов по управлению.
8
Классификация затрат
3. По признаку связи с выпуском продукции
•
производственные — затраты, связанные с
производством и реализацией продукции
(работ, услуг);
•
непроизводственные — затраты, связанные
с непроизводственной деятельностью
предприятия. К непроизводственным
относятся, например, затраты жилищнокоммунального хозяйства, детского сада,
затраты цехов и отделов предприятия по
обслуживанию ЖКХ и т.д.
9
Классификация затрат
4. По характеру производственной
деятельности
•
основные — затраты основного
производства, т.е. производства, продукция
(работы, услуги) которого явилась целью
создания данного предприятия;
•
вспомогательные — затраты
вспомогательных производств, т.е.
производств, которые являются подсобными
для основного производства или основной
деятельности предприятия.
10
Классификация затрат
5. По видам продукции
•
затраты на производство товарной
продукции;
•
внутрипроизводственный оборот;
•
затраты на производство валовой
продукции и т.д.
11
Классификация затрат
6. По степени включения в себестоимость
продукции
•
полностью включаемые в себестоимость — производственные
затраты, на включение которых в себестоимость продукции
(работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений
(например, на основную заработную плату производственных
рабочих);
•
ограниченно включаемые в себестоимость —
производственные затраты, включение которых в
себестоимость продукции (работ, услуг) возможно в рамках
установленных пределов, нормативов, процедур и т.п.; не
включенная в себестоимость продукции часть затрат относится
к сверхнормативным затратам',
•
не включаемые в себестоимость продукции —
производственные затраты, включение которых в
себестоимость продукции (работ, услуг) запрещено.
12
Классификация затрат
7. По способу отнесения на
себестоимость продукции
•
прямые — затраты, которые в соответствии с
мерой их расхода могут быть отнесены
непосредственно на себестоимость того или
иного изделия;
•
косвенные — затраты, которые не могут быть
отнесены непосредственно на себестоимость
того или иного изделия, а распределяются
между видами продукции пропорционально
какой-либо величине, от которой в
наибольшей степени эти расходы зависят. 13
Классификация затрат
8. По признаку зависимости величины затрат
от объема выпускаемой продукции
•
условно-постоянные — затраты, величина
которых не зависит от объема выпускаемой
продукции;
•
переменные — затраты, величина которых
изменяется прямо пропорционально
изменению объема выпускаемой продукции.
14
Классификация затрат
9. По цели исчисления
a)
•
•
•
•
•
b)
•
•
•
•
экономические элементы для целей
бухгалтерского учета:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты;
экономические элементы для целей
налогообложения:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизация;
прочие расходы;
15
Классификация затрат
9. По цели исчисления
продолжение
c)
экономические элементы для целей
государственного статистического наблюдения;
d)
экономические элементы для целей
управленческого учета — группы затрат,
определяемые внутрифирменными стандартами и
направляемые на обеспечение руководства
предприятия оперативной информацией о текущем
финансово-экономическом состоянии предприятия и
о возможности (невозможности) принятия тех или
иных решений в области экономики и финансов;
16
Классификация затрат
9. По цели исчисления
e)
продолжение
калькуляционные статьи — наиболее общие группы
затрат, возникающих на конкретных стадиях
производственного процесса или связанных с конкретным
видом деятельности, которые позволяют наиболее точно
исчислять то или иное слагаемое (статью) себестоимости
продукции; основная заработная плата производственных
рабочих, общепроизводственные расходы, расходы на
продажу — это примеры калькуляционных статей;
калькуляционные статьи могут быть одноэлементными,
односоставными (основная заработная плата, прямые
материальные затраты) либо комплексными
(общепроизводственные, общехозяйственные расходы,
расходы на продажу);
17
Классификация затрат
9. По цели исчисления
продолжение
e)
плановые затраты — затраты, величина которых
определяется для целей планирования;
f)
фактические затраты — затраты, величина
которых определяется для целей внутренней и
внешней отчетности,
18
Классификация затрат
10. По охвату нормированием
•
нормируемые — затраты, величина
которых может быть рассчитана до
начала планируемого периода;
•
ненормируемые — затраты, величина
которых не может быть рассчитана до
начала планируемого периода,
например затраты на исправление
брака.
19
Классификация затрат
11. По признаку повторяемости
•
единовременные — затраты, которые
осуществляются только один раз, например:
капитальные вложения; расходы, связанные
с освоением новой продукции;
•
текущие — затраты, которые вызваны
постоянно осуществляемой
производственной деятельностью: расходы
на оплату труда за выпущенную продукцию;
затраты на проведение ремонта
оборудования и т.л.
20
Классификация затрат
Как видим, существует большое количество
признаков классификации затрат, и,
следовательно, наименование этих затрат
зависит от того, в каком качестве они нас
интересуют. Так, в ниже приведенном примере
рассматривается всего два слагаемых
однородных затрат на производство продукции,
однако, будучи рассмотренными по 20
классификационным основаниям, эти затраты
получили в общей сложности 19 различных
наименований.
21
Классификация затрат
Предположим, что все затраты предприятия за один
день его работы сложились только из двух слагаемых:
1) заработной платы основного производственного
рабочего в размере 800 руб.;
2) заработной платы бухгалтера в размере 700 руб.
Известно также, что 60% времени бухгалтер
занимался производственной, а 40% времени —
непроизводственной деятельностью. Необходимо
классифицировать данные затраты по
вышерассмотренным признакам.
22
Классификация затрат
Решение.
Рассчитаем заработную плату бухгалтера,
относимую к производственному и
непроизводственному видам деятельности:
700 60:100 = 420 руб. и 700 40:100 = 280 руб.
соответственно.
Остальные решения представлены в таблице.
23
Классификация затрат
Заработная плата Всего
№
Наименование затрат
п/п
Рабочего Бухгалтера затрат
Затраты на оплату
труда
Технологические
800
700
1500
800
-
800
-
700
700
4
Расходы по
управлению
Производственные
800
420
1220
5
Непроизводственные
-
280
280
6
Основные
800
420
1220
1
2
3
24
Классификация затрат
продолжение
Заработная плата Всего
№
Наименование затрат
п/п
Рабочего Бухгалтера затрат
7
Вспомогательные
Затраты на
производство
валовой продукции
9 Затраты, полностью
включаемые в
себестоимость
продукции
10 Прямые затраты
8
-
-
-
800
420
1220
800
420
1220
800
-
800
25
Классификация затрат
продолжение
Заработная плата Всего
№
Наименование затрат
п/п
Рабочего Бухгалтера затрат
11 Косвенные затраты
-
700
700
12 Условно-постоянные
-
700
700
13 Переменные
800
-
800
14 Экономический
элемент «Затраты на
оплату труда»
800
700
1500
15 Калькуляционная статья
800
-
800
«Основная заработная
плата производственных
рабочих»
26
Классификация затрат
продолжение
Заработная плата Всего
№
Наименование затрат
п/п
Рабочего Бухгалтера затрат
16 Относятся к
одноэлементным
затратам
17 Входят в состав
комплексных затрат
18 Калькуляционная
статья
«Общехозяйственные
расходы»
800
-
800
-
700
700
-
700
700
27
Классификация затрат
продолжение
Заработная плата Всего
№
Наименование затрат
п/п
Рабочего Бухгалтера затрат
19 Нормируемые
затраты
800
700
1500
20 Текущие затраты
800
700
1500
28
Группировка затрат по
экономическим элементам
№
п/п
1
Экономические элементы
Материальные затраты — всего
В том числе:
сырье и основные материалы (за
вычетом
возвратный отходов)
покупные изделия, полуфабрикаты,
работы
и услуги производственного характера
вспомогательные материалы
топливо со стороны
энергия со стороны
Сумма затрат,
тыс. руб.
141217
115000
6350
7202
7402
5263
29
Группировка затрат по
экономическим элементам
продолжение
№
п/п
Экономические элементы
Сумма затрат,
тыс. руб.
Затраты на оплату труда — всего
19200
В том числе:
основная заработная плата
дополнительная заработная плата
доплаты по прогрессивнопремиальным системам
12000
3000
4200
3
Отчисления на социальные нужды
7680
4
Амортизация
21037
5
Прочие затраты
5649
6
Итого
2
194783
30
Учет затрат по
калькуляционным статьям
Постатейный расчет затрат на
производство единицы продукции (работ,
услуг) называется калькуляцией, а сам
способ постатейного учета (расчета)
затрат — калькулированием.
31
Группировка затрат по
калькуляционным статьям
№
п/п
Калькуляционные статьи
Сумма затрат,
тыс. руб.
1
Сырье и основные материалы (за
вычетом возвратных отходов)
115000
2
Покупные изделия,
полуфабрикаты, работы и услуги
производственного характера
6350
3
Топливо и энергия на
технологические цели
4
Основная заработная плата
производственных рабочих
8400
32
Группировка затрат по
калькуляционным статьям
продолжение
№
п/п
Калькуляционные статьи
Сумма затрат,
тыс. руб.
5
Дополнительная заработная плата
производственных рабочих
2100
6
Доплаты по прогрессивнопремиальным системам
2940
7
Отчисления на социальные нужды
5736
8
Общепроизводственные расходы
35495
9
Общехозяйственные расходы
19122
10
Итого
194783
33
Перечень калькуляционных
статей расходов
•
•
•
•
•
•
•
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних
предприятий и организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная плата производственных
рабочих;
дополнительная заработная плата
производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование;
34
Перечень калькуляционных
статей расходов продолжение
•
•
•
•
•
•
•
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
расходы на продажу.
35
Единые нормы и нормативы на
отдельные виды затрат
1. Потери от недостачи (порчи) ТМЦ
2. Платежи (взносы) работодателей по
договорам страхования
3. НИОКР (научно-исследовательские и опытноконструкторские разработки)
4. Компенсации за использование автомобилей
и мотоциклов
для служебных поездок на командировки
5. Расходы на рекламу
36
Единые нормы и нормативы на
отдельные виды затрат
продолжение
6. Резерв по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию
7. Расходы на командировки.
8. Расходы на прием и обслуживание
иностранных делегаций
9. Резервы по сомнительным долгам
10. Проценты, по долговым обязательствам
37
Распределение затрат между
объектами калькулирования
Затраты как экономические элементы переходят
в те или иные калькуляционные статьи
благодаря использованию принятых на
предприятии методов учета и распределения,
которые разрабатывают финансовоэкономические службы предприятия и до
начала календарного года утверждают у
руководителя предприятия приказом по учетной
политике.
38
Методы распределения
затрат
Затраты как экономические элементы переходят
в те или иные калькуляционные статьи
благодаря использованию принятых на
предприятии методов учета и распределения,
которые разрабатывают финансовоэкономические службы предприятия и до
начала календарного года утверждают у
руководителя предприятия приказом по учетной
политике.
39
Методы распределения затрат
Распределение затрат между объектами
калькулирования осуществляется одним
из следующих методов.
40
Методы распределения затрат
1. Простой («котловой») метод
Простой («котловой») метод используется
предприятиями, выпускающими однородную
продукцию, при условии, что себестоимость всей
выпущенной продукции (работ, услуг) равна сумме
произведенных предприятием производственных
затрат, т.е. незавершенное производство (НЭП)
отсутствует. При использовании данного метода
себестоимость единицы продукции рассчитывается
делением всех произведенных предприятием
производственных затрат на количество
выпущенной продукции.
41
Методы распределения затрат
1. Простой («котловой») метод
продолжение
Все производственные затраты ООО
«Юридическая справка» за отчетный месяц
составили 240000 руб.; в течение месяца
клиентам было выдано 2000 справок. Чему
равна себестоимость одной справки?
Решение
240000:2000 = 120 руб.
42
Методы распределения затрат
2. Нормативный метод
Предполагает:
a) расчет себестоимости по нормам
расхода трудовых и материальных
затрат;
b) выявление отклонений от норм за
рассматриваемый период;
c) расчет фактической себестоимости с
учетом отклонений.
43
Методы распределения затрат
2. Нормативный метод
продолжение
Механический завод выпускает из тонколистовой стали
толщиной 1 мм шайбы диаметром 10 и 12 мм. Нормы
расхода материалов на изготовление 1 тыс. шайб
составляют соответственно 1,8 и 2,3 кг. За отчетный
период заводом выпущено 3 млн. шайб диаметром 10
мм и 2 млн. шайб диаметром 12 мм, при этом
фактически израсходовано 9750 кг стали. Необходимо
рассчитать фактическую себестоимость по каждому
наименованию выпускаемой продукции, если известны:
нормативная себестоимость продукции (80 и 100 руб. за
1000 шт. соответственно); цена 1 кг стали — 30 руб., а
также то, что других отклонений от нормативов
выявлено не было.
44
Методы распределения затрат
2. Нормативный метод
продолжение
Решение
1. Нормативная себестоимость выпущенной продукции:
80 3000 + 100 2000 = 240000 + 200000 = 440000 руб.
2. Нормативный расход материалов:
а) в натуральном выражении:
1,8 3000 + 2,3 2000 = 5400+4600 = 10000 кг;
б) в денежном выражении:
5400 30 + 4600 30 = 162000+138000 = 300000 руб.
3. Отклонение расхода материалов от нормативного:
10000-9750-250 кг, или 250 30 = 7500 руб.
45
Методы распределения затрат
2. Нормативный метод
продолжение
4. Распределение отклонения:
(7500:300000) 162000+(7500:300000) 138000 = 4050
руб.+3450 руб.
5. Фактическая себестоимость продукции составила:
а) всего:
(240000-4050)+(200000-3450) = 235950+196550-432500
руб.;
б) 1000 шт. шайб диаметром 10 мм: 235950:3000 = 78
руб. 65 коп.;
в) 1000 шт. шайб диаметром 12 мм: 196550:2000 = 98
руб. 28 коп.
46
Методы распределения затрат
3. Попередельный метод
Используется на предприятиях, где продукция
проходит ряд переделов, фаз, этапов, видоизменяя
свое состояние (например, в хлебопекарном
производстве). Этот метод используется в двух
вариантах: бесполуфабрикатном и
полуфабрикатном, отличающихся тем, что при
бесполуфабрикатном варианте затраты
распределяются отдельно по каждому переделу, а
при полуфабрикатном — посредством
присоединения к затратам предыдущих переделов
затрат данного передела.
47
Методы распределения затрат
3. Попередельный метод
продолжение
Сборочный цех механического завода выпускает
настольные лампы, арматуру к которым
изготавливает механический цех, а декоративное
покрытие и полировку — цех гальванопокрытий.
Затраты цехов на единицу продукции: механический
цех -160руб.; цех гальванопокрытий — 120 руб.;
сборочный цех -70 руб. Необходимо рассчитать
себестоимость продукции для каждого из цехов в
полуфабрикатном и бёсполуфабрикатном
вариантах.
48
Методы распределения затрат
3. Попередельный метод
Решение
продолжение
1. При бесполуфабрикатном варианте себестоимость
продукции для каждого из цехов известна - она
соответствует исходным данным.
2. При полуфабрикатном варианте себестоимость
продукции:
а) механического цеха равна 160 руб. (дано);
б) цеха гальванопокрытий равна 280 руб., из которых 160
руб.- это затраты механического цеха, а 120 руб. – затраты
цеха гальванопокрытий;
в) сборочного цеха равна 350 руб., из которых 280 руб. —
затраты предыдущих переделов, 70 руб. - затраты
49
сборочного цеха.
Учет и распределение затрат
вспомогательных производств
Основное производство — это производство,
продукция (работы, услуги) которого явилась целью
создания данного предприятия.
Вспомогательные производства — это
производства, которые являются подсобными для
основного производства или основной деятельности
предприятия. Вспомогательные производства
обеспечивают: подачу всех видов энергии
(электроэнергии, пара, газа, воздуха и др.);
транспортное обслуживание; ремонт основных
средств; лесозаготовки; лесопиление и т.д.
50
Распределение затрат
вспомогательных производств
между потребителями
1.
затраты на электроэнергию для промышленных
потребителей распределяются согласно расходу и
стоимости 1 кВт/ч, рассчитанной по двуставочному
тарифу;
2.
затраты на электроэнергию для непромышленных
потребителей — согласно фактическому расходу на
основании показаний счетчиков, а в случае их
отсутствия — пропорционально мощности
установленных электроприборов;
3.
затраты на отопление при получении тепла со
стороны — пропорционально кубатурам
отапливаемых помещений;
51
Распределение затрат
вспомогательных производств
между потребителями
продолжение
4.
затраты на отопление при получении тепла от
собственной котельной — пропорционально
кубатурам отапливаемых помещений,
скорректированным на «коэффициенты удельной
теплоемкости 1м3 отапливаемых помещений в
сутки», которые в процессе составления сметы на
отопление рассчитывает служба главного механика
предприятия с учетом наружной температуры,
установленных температурных режимов в
помещениях, расчетных теплопотерь для каждого
помещения;
52
Распределение затрат
вспомогательных производств
между потребителями
продолжение
5.
затраты на горячее водоснабжение —
пропорционально численности работающих;
6.
затраты на водопотребление (холодную воду) и
водоотведение (канализацию) - пропорционально
численности работающих;
7.
затраты на подачу сжатого воздуха —
пропорционально расчетной потребности;
8.
затраты на грузовые автомобильные перевозки по
автомобилям с оплатой по сдельному тарифу —
пропорционально тонна-километрам перевезенных
грузов;
53
Распределение затрат
вспомогательных производств
между потребителями
продолжение
9.
затраты на грузовые автомобильные перевозки по
автомобилям с почасовой оплатой —
пропорционально машино-часам работы;
10. затраты по грузовым и легковым таксомоторным
перевозкам — пропорционально платным
километрам пробега;
11. затраты по перевозкам автобусами —
пропорционально пассажиро-километрам.
54
Распределение затрат
вспомогательных производств
Два этапа распределение затрат
вспомогательных производств:
1. перераспределение затрат между
вспомогательными производствами с учетом
оказанных друг другу услуг;
2. распределение затрат вспомогательных
производств между конечными
потребителями.
55
Перераспределение затрат
вспомогательных производств
На предприятии два вспомогательных производства
- котельная и гараж, затраты по которым в
рассматриваемом периоде составили
соответственно 200 тыс. и 800 тыс. руб. В общем
объеме грузоперевозок на долю котельной
приходится 5%. В общем объеме оказанных
котельной услуг на долю гаража приходится 3%.
Необходимо определить суммы затрат по гаражу и
по котельной, которые в дальнейшем будут
распределены между потребителями услуг данных
производств.
56
Перераспределение затрат
вспомогательных производств
продолжение
Решение
1. Сумма затрат, подлежащих
перераспределению между вспомогательными
производствами:
200+800 = 1000 тыс. руб.
2. Стоимость перевозки грузов для котельной:
(2005):100= 10 тыс. руб.
3. Сумма затрат на отопление и горячее
водоснабжение гаража:
(8003):100 = 24 тыс. руб.
57
Перераспределение затрат
вспомогательных производств
продолжение
4. Затраты гаража, подлежащие распределению
между потребителями, исключая котельную:
200+24-10 = 214 тыс. руб.
5. Затраты котельной, подлежащие
распределению между потребителями,
исключая гараж:
800+10-24 = 786 тыс. руб.
6. Проверка:
214+786 = 1000 тыс. руб.
58
Учет и распределение
общепроизводственных
расходов
Общепроизводственными называются расходы по
обслуживанию основных и вспомогательных
производств предприятия, вызванные деятельностью
той или иной производственной единицы предприятия,
которые в силу своей целостности не могут быть
отнесены непосредственно на то или иное изделие
(заказ), выпускаемое данной производственной
единицей (далее в качестве примера — цехом).
Примеры общепроизводственных расходов —
заработная плата начальника цеха, расходы на
отопление цеха, амортизация цехового оборудования
59
Методы распределения
общепроизводственных расходов
1.
пропорционально объему выпущенной
подразделением продукции, например,
количеству добытой руды, объему отбитой
горной массы и т.п. (этот метод получил
наибольшее распространение в добывающих
производствах: цветной металлургии, горнохимической промышленности и др.);
60
Методы распределения
общепроизводственных расходов
продолжение
2.
a)
b)
пропорционально одному из видов основных затрат,
например:
пропорционально основной заработной плате
производственных рабочих (без доплат по прогрессивнопремиальным системам); это наиболее
распространенный метод, который используется в
производствах, выпускающих однородную продукцию, а
также на предприятиях, цехи которых имеют
незначительные различия в уровне механизации и
автоматизации производственных процессов;
пропорционально расходу топлива в пересчете на
условное (на предприятиях электроэнергетической
промышленности при распределении
общепроизводственных расходов между электрической 61
и
тепловой энергией);
Методы распределения
общепроизводственных расходов
продолжение
3.
4.
пропорционально сумме нескольких или всех основных
затрат (этот метод используют: химическая
промышленность; ряд производств металлургической
промышленности; газо- и нефтеперерабатывающая
промышленность и др.);
пропорционально сумме основной заработной платы
производственных рабочих (без доплат по прогрессивнопремиальным системам) и затрат, связанных с работой
оборудования; этот метод используется в производствах с
разным уровнем механизации и автоматизации труда на
различных его участках: в лесозаготовительной
промышленности; в производствах машиностроения,
металлообработки и др.
62
Распределение
общепроизводственных расходов
Отраслевой инструкцией, а также приказом руководителя
предприятия по учетной политике предусмотрено
распределе¬ние общепроизводственных расходов
пропорционально основ¬ной заработной плате
производственных рабочих. По отчету за месяц основная
заработная плата производственных рабочих цеха № 7
согласно представленной в бухгалтерию сводке по
заработной плате составила 240 тыс. руб., в том числе по
заказу № 1952 — 30 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму
общепроизводственных расходов цеха № 7, включаемую в
себестоимость заказа № 1952, если по отчету за месяц все
общепроизводственные расходы по данному цеху составили
288 тыс. руб.
63
Распределение
общепроизводственных расходов
продолжение
Решение
1. Рассчитаем процент общепроизводственных
расходов по цеху № 7с (288:240) 100 = 120%.
2. Рассчитаем сумму общепроизводственных расходов
цеха № 7, включаемую в себестоимость заказа № 1952:
(30 120):100=36 тыс.руб.
64
Учет и распределение
общехозяйственных расходов
Общехозяйственными называются расходы для нужд
управления, не связанные непосредственно с
производственным процессом.
В силу своей целостности общехозяйственные расходы
не могут быть отнесены непосредственно на то или
иное изделие (заказ), выпускаемое данным
предприятием: между объектами калькулирования они
распределяются косвенным путем (как правило,
пропорционально основной заработной плате
производственных рабочих). Таким образом,
общехозяйственные расходы являются расходами
косвенными.
65
Учет и распределение
общехозяйственных расходов
продолжение
Заработная плата директора или главного
бухгалтера предприятия, расходы по
командировкам работников ОМТС, почтовотелеграфные и телефонные расходы
экономических служб заводоуправления, расходы
на содержание зданий и сооружений
общезаводского назначения (ОМТС, ПДО,
технического отдела, ЦЗЛ, заводоуправления) —
все это примеры общехозяйственных расходов.
66
Учет и распределение
общехозяйственных расходов
продолжение
•
•
•
•
•
•
В состав общехозяйственных включаются следующие
расходы:
административно-управленческие;
содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного
назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и
консультационных услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие
67
расходы.
Метод распределения
общехозяйственных расходов
•
•
•
пропорционально объему выпущенной
предприятием продукции (например, в добывающих
производствах);
пропорционально одному из видов затрат (как
правило, основной заработной плате
производственных рабочих без доплат по
прогрессивно-премиальным системам, однако,
например, в электроэнергетике общехозяйственные
расходы, называемые в этой отрасли
общестанционными, распределяются
пропорционально общепроизводственным
расходам);
пропорционально сумме нескольких или всех затрат.
68
Распределение
общехозяйственных расходов
Приказом руководителя предприятия по
учетной политике предусмотрено
распределение общехозяйственных
расходов:
a) между производственной и
непроизводственной видами деятельности пропорционально прямым затратам;
b) между отдельными видами продукции пропорционально основной заработной
плате производственных рабочих.
69
Распределение
общехозяйственных расходов
продолжение
а)
б)
в)
Необходимо рассчитать сумму общехозяйственных
расходов, относимую на заказ № 1952, если
известно, что:
основная заработная плата производственных
рабочих в целом по предприятию составила 1600
тыс. руб., в том числе по заказу № 1952 — 80 тыс.
руб.;
прямые затраты по производственной и
непроизводственной видам деятельности — 12000 и
240 тыс. руб. соответственно;
общехозяйственные расходы составили 1836 тыс.
руб.
70
Учет и распределение расходов
на продажу
Расходы на продажу — это расходы,
связанные с продажей продукции,
товаров, работ и услуг.
71
Учет и распределение расходов
на продажу
продолжение
В состав расходов на продажу входят:
•
расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой
продукции;
•
расходы по доставке продукции на станцию (пристань)
отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и
другие транспортные средства;
•
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые
сбытовым и другим посредническим организациям;
•
расходы по содержанию помещений для хранения
продукции в местах ее реализации и оплате труда
продавцов в организациях, занятых
сельскохозяйственным производством;
•
рекламные и представительские расходы;
72
•
другие аналогичные по назначению расходы.
Шахматная контрольная
ведомость затрат
Сумму плановых затрат по экономическим
элементам принято называть сметой затрат,
а сумму тех же затрат в калькуляционном
разрезе — сводом затрат. Проверка
правильности составления сметы и свода
затрат осуществляется посредством
разработанной шахматной контрольной
ведомости, формы которой могут быть самыми
разнообразными, однако результаты расчетов
во всех случаях должны отвечать следующим
требованиям;
73
Шахматная контрольная
ведомость затрат продолжение
•
•
сумма затрат по экономическим элементам
должна быть равна сумме затрат по
калькуляционным статьям;
несмотря на то что затраты вспомогательных
производств и внутрипроизводственный
оборот сначала включаются в итог по
экономическим элементам, а затем
комплексно относятся на соответствующие
статьи, элементы двойного счета должны
быть полностью исключены.
74
Составление шахматной
контрольной ведомости
В этом примере сумма затрат по экономическим
элементам равна 194783 тыс. руб.
Эту сумму в калькуляционном разрезе мы
получаем дважды:
•
•
первый раз — до распределения затрат
вспомогательных производств,
второй раз — после отнесения затрат со
счета «Вспомогательные производства» на
счета «Общепроизводственные расходы» и
«Общехозяйственные расходы».
75
Составление шахматной
контрольной ведомости
продолжение
Приведенная в таблице шахматная контрольная ведомость
содержит всю информацию, во-первых, о затратах всех
видов ресурсов и, во-вторых, о калькуляционных статьях
выпускаемой предприятием продукции, а именно:
по графе 4 (счет «Основное производство»):
1) сырье и основные материалы — 115000 тыс. руб.;
2) покупные комплектующие - 6350 тыс. руб.;
3) основная заработная плата производственных рабочих —
8400 тыс. руб.;
4) дополнительная заработная плата — 2100 тыс. руб.;
5) доплаты по прогрессивно-премиальным системам — 2940
тыс. руб.;
6) отчисления на социальные нужды — 5376 тыс. руб.; 76
Составление шахматной
контрольной ведомости
продолжение
по графе 6 (счет «Общепроизводственные расходы»):
7) общепроизводственные расходы - 35495 тыс. руб.;
по графе 7 (счет «Общехозяйственные расходы»):
8) общехозяйственные расходы - 19122 тыс. руб.
77
Шахматная контрольная
ведомость
Свод затрат (тыс. руб.)
№
п/п
Экономические
элементы
Смета
затрат
Основн.
произво
Вспом.
произва
Общепр
оизвод.
расходы
Общехоз.
расхо-ды
1
2
3
4
5
6
7
115000
115000
-
-
-
6350
6350
-
-
-
1
Сырье и
основные
материалы
2
Покупные
комплектующ
ие
78
Шахматная контрольная
ведомость
продолжение
Свод затрат (тыс. руб.)
№
п/п
Экономические
элементы
Смета
затрат
Основн.
произво
Вспом.
произва
Общепр
оизвод.
расходы
Общехоз.
расхо-ды
1
2
3
4
5
6
7
3
Вспомогатель
ные
материалы
7202
-
495
6484
223
4
Топливо со
стороны
7402
-
7402
-
-
5
Энергия со
стороны
5263
-
1019
4138
106
79
Шахматная контрольная
ведомость
продолжение
Свод затрат (тыс. руб.)
№
п/п
Экономические
элементы
Смета
затрат
Основн.
произво
Вспом.
произва
Общепр
оизвод.
расходы
Общехоз.
расхо-ды
1
2
3
4
5
6
7
6
Основная
заработная
плата
12000
8400
1200
720
1680
7
Дополнительн
ая заработная
плата
3000
2100
300
180
420
80
Шахматная контрольная
ведомость
продолжение
Свод затрат (тыс. руб.)
№
п/п
Экономические
элементы
Смета
затрат
Основн.
произво
Вспом.
произва
Общепр
оизвод.
расходы
Общехоз.
расхо-ды
1
2
3
4
5
6
7
8
Доплаты по
прогрессивнопремиальным
системам
4200
2940
420
250
590
9
Итого затрат
на оплату
труда
19200
13440
1920
1150
2690
81
Шахматная контрольная
ведомость
продолжение
Свод затрат (тыс. руб.)
№
п/п
Экономические
элементы
Смета
затрат
Основн.
произво
Вспом.
произва
Общепр
оизвод.
расходы
Общехоз.
расхо-ды
1
2
3
4
5
6
7
10 Отчисления
на
социальные
нужды
7680
5376
768
460
1076
11 Амортизация
основных
средств
21037
-
1612
10795
8630
82
Шахматная контрольная
ведомость
продолжение
Свод затрат (тыс. руб.)
№
п/п
Экономические
элементы
Смета
затрат
Основн.
произво
Вспом.
произва
Общепр
оизвод.
расходы
Общехоз.
расхо-ды
1
2
3
4
5
6
7
5679
-
528
865
4256
194783
140166
13744
23892
16981
12 Прочие
затраты
13 Итого
83
Шахматная контрольная
ведомость
продолжение
Свод затрат (тыс. руб.)
№
п/п
Экономические
элементы
Смета
затрат
Основн.
произво
Вспом.
произва
Общепр
оизвод.
расходы
Общехоз.
расхо-ды
1
2
3
4
5
6
7
14 Списание
затрат со
счета
Вспомогательные
производства
-
-
-
11603
2141
15 Всего (стр. 13
+ стр. 14)
194783
140166
-
35495
19122
84
Смета затрат
Содержание сметы затрат
•
•
•
•
•
Чему равна расходная часть бюджета предприятия
на тот или иной период?
Какова в ней доля налогов, сборов, платежей и
отчислений, производимых в соответствии с
установленным законодательством порядком?
Какой экономический элемент является самым
весомым в структуре всех затрат предприятия?
Какими оборотными средствами на материалы и
комплектующие должно располагать предприятие?
В каких экономически обоснованных пределах может
быть снижена цена за счет экономии на условнопостоянных расходах?
85
Содержание сметы затрат
продолжение
Важно также отметить, что бухгалтерский и налоговый
виды учета в настоящее время концептуально
несовместимы — это два принципиально разных
подхода, два разных метода счета. Следовательно,
определяя сумму всех затрат (расходов) предприятия
(иначе говоря — «смету»), необходимо понимать, для
каких целей эта смета составляется: для целей
бухгалтерского или для целей налогового учета.
В первом случае рассчитываются все реальные
издержки предприятия, а во втором — расходы,
установленные налоговым законодательством РФ.
86
Форма сметы затрат для целей
бухгалтерского учета
№
п/п
Номенклатура затрат
Затраты по обычным видам
деятельности в разрезе
экономических элементов*
МЗ ЗОТ
СН
А
ПЗ
Расходы по обычным видам деятельности
1
1.1
ДЗ
Всего
затрат
Переменные затраты
Товарная продукция
НЗП
ВПО
(и т.д.,
расшифровать)
Итого по п. 1.1
87
Форма сметы затрат для целей
бухгалтерского учета продолжение
№
п/п
Номенклатура затрат
Затраты по обычным видам
деятельности в разрезе
экономических элементов*
МЗ ЗОТ
ДЗ
СН
А
Всего
затрат
ПЗ
Условно-постоянные расходы
1.2
Цех №
ПДО
ТО
Заводоуправление
(и т.д.,
расшифровать)
Итого по п. 1.2
88
Форма сметы затрат для целей
бухгалтерского учета продолжение
№
п/п
Номенклатура затрат
Затраты по обычным видам
деятельности в разрезе
экономических элементов*
МЗ ЗОТ
ДЗ
СН
А
Всего
затрат
ПЗ
Всего затрат по
обычным видам
деятельности (п. 1.1 +
п. 1.2):
2
2.1 Расходы, связанные с
продажей, выбытием
и прочим списанием
основных средств,
иных активов и т.д.
Прочие расходы
89
Форма сметы затрат для целей
бухгалтерского учета продолжение
№
п/п
Номенклатура затрат
Затраты по обычным видам
деятельности в разрезе
экономических элементов*
МЗ ЗОТ
ДЗ
СН
А
2.2
Штрафы, пени,
неустойки и т.д.
Х
Х
Х
Х
Х
2.3
Дебиторская
задолженность, по
которой истек срок
исковой давности, и
т.д.
Х
Х
Х
Х
Х
Суммы уценки
активов
Х
Х
Х
Х
Х
2.4
Всего
затрат
ПЗ
90
Форма сметы затрат для целей
бухгалтерского учета продолжение
№
п/п
Номенклатура затрат
Затраты по обычным видам
деятельности в разрезе
экономических элементов*
МЗ ЗОТ
ДЗ
СН
А
Всего
затрат
ПЗ
(и т.д.,
расшифровать)
Итого по п. 2
Всего по смете
(п. 1 + п. 2)
* Обозначения экономических элементов: МЗ — материальные
затраты; ЗОТ — затраты на оплату труда; ДЗ — затраты на оплату
труда, по которым отчисления на социальные нужды не
производятся; СН — отчисления на социальные нужды; А —
91
амортизация; ПЗ — прочие затраты.
Форма сметы расходов для
целей налогооблажения
продолжение
№ Номенклатура расходов
п/п
Расходы, связанные с
производством и
реализацией, в разрезе
экономических
элементов*
МР
1
Всего
расходов
РОТ СНА ПР
Расходы, связанные с производством и реализацией
1.1 Расходы, связанные с
изготовлением
(производством), хранением и
доставкой товаров,
выполнением работ,
оказанием услуг,
приобретением и (или)
реализацией товаров (работ,
услуг, имущественных прав)
92
Форма сметы расходов для
целей налогооблажения
продолжение
№ Номенклатура расходов
п/п
Расходы, связанные с
производством и
реализацией, в разрезе
экономических
элементов*
МР
Всего
расходов
РОТ СНА ПР
(в том числе —
расшифровать)
1.2 Расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание
основных средств и иного
имущества, а также на
поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии
93
Форма сметы расходов для
целей налогооблажения
продолжение
№ Номенклатура расходов
п/п
Расходы, связанные с
производством и
реализацией, в разрезе
экономических
элементов*
МР
Всего
расходов
РОТ СНА ПР
(в том числе —
расшифровать)
1.3 Расходы на освоение
природных ресурсов
(в том числе —
расшифровать)
1.4 Расходы на научные
исследования и опытноконструкторские разработки
94
Форма сметы расходов для
целей налогооблажения
продолжение
№ Номенклатура расходов
п/п
Расходы, связанные с
производством и
реализацией, в разрезе
экономических
элементов*
МР
Всего
расходов
РОТ СНА ПР
(в том числе —
расшифровать)
1.5 Расходы на обязательное и
добровольное страхование
(в том числе —
расшифровать)
1.6 Прочие расходы, связанные с
производством и (или)
реализацией
95
Форма сметы расходов для
целей налогооблажения
продолжение
№ Номенклатура расходов
п/п
Расходы, связанные с
производством и
реализацией, в разрезе
экономических
элементов*
МР
Всего
расходов
РОТ СНА ПР
(в том числе —
расшифровать)
Итого по п. 1
Внереализационные расходы
2
(расшифровать)
Итого по п. 2
96
Форма сметы расходов для
целей налогооблажения
продолжение
№ Номенклатура расходов
п/п
Расходы, связанные с
производством и
реализацией, в разрезе
экономических
элементов*
МР
Всего
расходов
РОТ СНА ПР
Всего по смете (п. 1 + п. 2)
* Обозначения экономических элементов; МР — материальные
расходы; РОТ — расходы на оплату труда; СНА — суммы
начисленной амортизации; ПР - прочие расходы.
Рассмотрим установленный законодательством порядок
исчисления вышеупомянутых затрат и расходов по экономическим
элементам.
97
Материальные затраты
Принципиальное различие бухгалтерского учета
материальных затрат от налогового учета материальных
расходов сводится к ранее рассмотренному различию
понятий «затраты» и «расходы» вообще.
В разделе «Затраты по обычным видам деятельности»
бухгалтерской сметы по элементу «Материальные затраты»
отражается стоимость приобретаемых:
1.
сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг);
98
Материальные затраты
продолжение
2.
3.
материалов, используемых: а) для упаковки и иной
подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку), б) на другие
производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию
основных средств и иные подобные цели);
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества, не являющихся амортизируемым
имуществом; стоимость такого имущества включается в
сослав материальных расходов в полной сумме по мере
ввода его в эксплуатацию;
99
Материальные затраты
продолжение
4.
5.
комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке на предприятии;
топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим
предприятием для производственных нужд) всех
видов энергии, отопление зданий, а также расходы
на трансформацию и передачу энергии;
100
Материальные затраты
продолжение
6.
a)
b)
c)
d)
e)
работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями
(индивидуальными предпринимателями), включая:
отдельные операции по производству (изготовлению)
продукции;
работы и услуги по обработке сырья (материалов);
контроль за соблюдением технологических процессов;
техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы;
транспортные услуги по перевозкам грузов внутри
организации и доставке готовой продукции в соответствии
с условиями договоров (контрактов);
101
Материальные затраты
продолжение
7.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
материалов, работ и услуг, связанных с содержанием и
эксплуатацией основных средств и иного имущества
природоохранного назначения, включая:
содержание и эксплуатацию очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных
объектов;
захоронение экологически опасных отходов;
прием, хранение и уничтожение экологически опасных
отходов;
очистку сточных вод;
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в природную среду;
другие аналогичные расходы.
102
Материальные затраты
продолжение
•
•
•
•
Кроме того, для целей налогообложения в состав
материальных расходов включаются:
расходы на рекультивацию земель и иные
природоохранные мероприятия;
потери от недостачи, порчи при хранении и
транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством РФ;
технологические потери при производстве,
транспортировке;
расходы на горно-подготовительные работы.
103
Возвратные отходы
Под возвратными отходами производства
понимаются остатки сырья, материалов,
полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в
процессе производства продукции (работ, услуг),
частично утратившие потребительские качества
исходного ресурса (химические или физические
свойства) и в силу этого используемые с
повышенными затратами (понижением выхода
продукции) или не используемые по прямому
назначению.
104
Возвратные отходы
продолжение
Не относятся к возвратным отходам остатки
товарно-материальных ценностей, которые в
соответствии с технологическим процессом
передаются в другие подразделения в качестве
полноценного сырья (материалов) для
производства других видов продукции (работ,
услуг), а также попутная (сопряженная) продукция,
получаемая.в результате осуществления
технологического процесса.
Сумма материальных затрат уменьшается на
стоимость возвратных отходов.
105
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
Шифры
строк
Виды
материальных
затрат
1.10
План
1.11
Сырье
и
основные
материалы
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Затраты по подразделениям, тыс. руб
115000
115000
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
115000
106
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
Шифры
строк
1.12
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Покупные
комплектующие
6350
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
6350
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
6350
107
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
Шифры
строк
1.13
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Вспомогательные
материалы
7202
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
6484
Итого
по
цеху
№1
6484
Цех № Заво2
доуправление
495
223
108
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
Шифры
строк
1.14
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Топливо
со
стороны
7402
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
-
-
Итого
по
цеху
№1
-
Цех № Заво2
доуправление
7402
-
109
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
1.15
Энергия со
стороны
1.16
Итого
по
плану
Шифры
строк
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
5263
-
4138
4138
1019
106
141217
121350
10622
131972
8916
329
110
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
Шифры
строк
1.17
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
То же,
%
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
100
86
8
94
6
0
121350
121350
-
121350
-
-
Структ
ура
затрат:
1.18
Перем
енные
111
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
Шифры
строк
1.19
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Условн
о-постоянные
19867
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
10622
10622
Цех № Заво2
доуправление
8916
329
112
Бюджет №1. Материальные
затраты
продолжение
1.
2.
Материальные затраты цеха № 1 — это сумма
прямых и косвенных затрат: первые включаются
в себестоимость непосредственно (счет
«Основное производство»), а вторые — в состав
накладных расходов (счет
«Общепроизводственные расходы»),
Материальные затраты цеха № 2 и
заводоуправления — это суммы, указанные
соответственно на счете «Вспомогательные
производства» и счете «Общехозяйственные
расходы».
113
Затраты на оплату труда
Принципиальное различие
бухгалтерского учета затрат на оплату
труда от налогового учета расходов на
оплату труда состоит (в дополнение к
ранее рассмотренному различию понятий
«затраты» и «расходы») еще и в том, что
перечень затрат на оплату труда
значительно шире перечня расходов на
оплату труда.
114
Налоговый учет
В разделе «Расходы, связанные с производством и
реализацией продукции» по элементу «Расходы на оплату
труда» отражаются:
•
любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах;
•
стимулирующие начисления и надбавки;
•
компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда;
•
премии и единовременные поощрительные начисления;
•
расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
115
Налоговый учет
продолжение
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам или в
процентах от выручки в соответствии с принятыми на
предприятии формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе
премии за производственные результаты, надбавки к
тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
116
Налоговый учет
продолжение
3)
4)
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями
труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий,
расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых,
вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную
работу и работу в выходные и праздничные дни;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам
коммунальных услуг, питания и продуктов, а также
бесплатно предоставляемого жилья (суммы денежной
компенсации за непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных и иных подобных услуг);
117
Налоговый учет
продолжение
5)
6)
стоимость выдаваемых работникам бесплатно
предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном
пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по
пониженным ценам);
сумма начисленного работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения ими
государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях;
118
Налоговый учет
продолжение
7)
•
•
•
•
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на
время отпуска;
расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории РФ и обратно
(включая расходы на оплату провоза багажа работников
предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях);
доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее
время;
расходы на оплату перерывов в работе матерей для
кормления ребенка;
расходы на оплату времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров;
119
Налоговый учет
продолжение
денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией или ликвидацией предприятия,
сокращением численности или штата работников
предприятия;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет
(надбавки за стаж работы по специальности);
11) надбавки, обусловленные районным регулированием
оплаты труда, в том числе начисления по районным
коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях;
8)
9)
120
Налоговый учет
продолжение
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
в районах европейского Севера и других районах с
тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую на время
учебных отпусков, предоставляемых работникам
предприятия;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного
прогула или время выполнения нижеоплачиваемой
работы;
15) расходы на доплату до фактического заработка в
случае временной утраты трудоспособности;
121
Налоговый учет
продолжение
16) суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам обязательного страхования, а также
суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные на
ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
122
Налоговый учет
продолжение
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату
труда по договорам:
•
долгосрочного страхования жизни, если такие
договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в
течение этих пяти лет не предусматривают
страховых выплат, в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов (за исключением страховой выплаты,
предусмотренной в случае наступления смерти
застрахованного лица), в пользу застрахованного
лица;
123
Налоговый учет
продолжение
•
•
пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения. При этом договоры
пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения должны предусматривать
выплату пенсий (пожизненно) только при достижении
застрахованным лицом пенсионных оснований,
дающих право на установление государственной
пенсии;
добровольного личного страхования работников,
заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
124
Налоговый учет
продолжение
•
добровольного личного страхования, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти
застрахованного лица или утраты застрахованным
лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или
оклада (при выполнении работ вахтовым методом),
предусмотренные коллективными договорами, за
дни нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и
обратно, предусмотренные графиком работы на
вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям;
125
Налоговый учет
продолжение
18. суммы, начисленные за выполненную работу
физическим лицам, привлеченным для работы на
предприятии согласно специальным договорам на
предоставление рабочей силы с государственными
организациями;
19. начисления по основному месту работы рабочим,
руководителям или специалистам
налогоплательщика во время их обучения с отрывом
от работы в системе повышения квалификации или
переподготовки кадров;
20. расходы на оплату труда работников — доноров за
дни обследования, сдачи крови и отдыха,
предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
126
Налоговый учет
продолжение
21. расходы на оплату труда работников, не состоящих в
штате предприятия-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по заключенным договорам
гражданско-правового характера (включая договоры
подряда), за исключением оплаты труда по
договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными
предпринимателями;
127
Налоговый учет
продолжение
22. начисления военнослужащим, проходящим военную
службу на государственных унитарных предприятиях
и в строительных организациях федеральных
органов исполнительной власти, в которых
предусмотрена военная служба, и лицам рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел,
Государственной противопожарной службы,
предусмотренные федеральными законами,
законами о статусе военнослужащих и об
учреждениях и органах, исполняющих уголовные
наказания в виде лишения свободы;
128
Налоговый учет
продолжение
23. доплаты инвалидам;
24. расходы в виде отчислений в резерв на
предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в
резерв на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст.
324.1 НК РФ;
25. другие виды расходов, произведенных в пользу
работника, предусмотренных трудовым договором и
(или) коллективным договором.
129
Бухгалтерский учет
В бухгалтерской смете по элементу «Затраты на оплату
труда» отражаются, в дополнение к рассмотренным
выше, следующие выплаты в денежной и натуральной
формах:
1)
2)
премии, выплачиваемые за счет средств
специального назначения и целевых поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная
материальная помощь работникам для
первоначального взноса на кооперативное
жилищное строительство, на частичное погашение
кредита, предоставленного на кооперативное и
индивидуальное жилищное строительство);
130
Бухгалтерский учет
продолжение
3)
4)
5)
беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий
обзаведение домашним хозяйством и иные социальные
потребности;
оплата дополнительно предоставляемых по
коллективному договору (сверх предусмотренных
законодательством) отпусков работникам, в том числе
женщинам, воспитывающим детей;
оплата проезда членов семьи работника (кроме
иждивенцев, согласно п. 7 ст. 255 НК РФ) к месту
использования отпуска и обратно (в соответствии с
действующим законодательством для предприятий,
расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах
Дальнего Востока);
131
Бухгалтерский учет
продолжение
надбавки к пенсиям;
единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда;
8) доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по
акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;
9) компенсационные выплаты в связи с повышением цен,
производимые сверх размеров индексации доходов по
решениям Правительства Российской Федерации;
10) компенсация удорожания стоимости питания в столовых,
буфетах и профилакториях либо предоставление его по
льготным ценам или бесплатно (кроме специального
питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных законодательством);
6)
7)
132
Бухгалтерский учет
продолжение
11) оплата проезда к месту работы транспортом общего
пользования, специальными маршрутами,
ведомственным транспортом (за исключением сумм,
подлежащих отнесению на себестоимость продукции
(работ, услуг);
12) ценовые разницы по продукции (работам, услугам),
предоставляемой работникам предприятия или
отпускаемой подсобными хозяйствами для
общественного питания предприятия;
13) оплата путевок на лечение и отдых;
14) оплата экскурсий и путешествий;
133
Бухгалтерский учет
продолжение
15) оплата занятий в спортивных секциях, кружках и
клубах;
16) оплата посещений культурно-зрелищных и
физкультурных (спортивных) мероприятий;
17) оплата индивидуальной подписки;
134
Бюджет №2. Затраты на оплату
труда
Шифры
строк
Виды
материальных
затрат
1.20
План
1.21
Основная
заработная
плата
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
12000
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
8400
720
Итого
по
цеху
№1
8120
Цех № Заво2
доуправление
1200
1680
135
Бюджет №2. Затраты на оплату
труда
продолжение
Шифры
строк
1.22
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Дополнительная
заработная
плата
3000
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
2100
180
Итого
по
цеху
№1
2280
Цех № Заво2
доуправление
300
420
136
Бюджет №2. Затраты на оплату
труда
продолжение
Шифры
строк
1.23
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Доплаты по
прогрессивно-премиальным
системам
4200
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
2940
250
Итого
по
цеху
№1
3190
Цех № Заво2
доуправление
420
590
137
Бюджет №2. Затраты на оплату
труда
продолжение
Шифры
строк
1.24
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Итого
затрат
на
оплату
труда
19200
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
13400
1150
Итого
по
цеху
№1
14590
Цех № Заво2
доуправление
1920
2690
138
Бюджет №2. Затраты на оплату
труда
продолжение
Шифры
строк
1.25
Виды
материальных
затрат
Не
включаемые
в
затраты на
производство
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
-
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
-
-
Итого
по
цеху
№1
-
Цех № Заво2
доуправление
-
-
139
Бюджет №2. Затраты на оплату
труда
продолжение
Шифры
строк
1.26
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Всего
затрат
на
оплату
труда
по
плану
19200
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
13440
1150
Итого
по
цеху
№1
14590
Цех № Заво2
доуправление
1920
2690
140
Бюджет №2. Затраты на оплату
труда
продолжение
Шифры
строк
1.27
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
То же,
%
100
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
70
6
Итого
по
цеху
№1
76
Цех № Заво2
доуправление
10
14
141
Бухгалтерский учет
продолжение
18) оплата товаров для личного потребления работников
и другие аналогичные выплаты и затраты,
производимые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия;
19) другие виды выплат, не связанные непосредственно
с оплатой труда.
142
Отчисления на социальные
нужды
Отчисления на социальные нужды включают:
• единый социальный налог;
• страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
143
Отчисления на социальные
нужды
продолжение
Единый социальный налог (далее — ЕСН)
предназначен для мобилизации средств для
реализации прав граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и
медицинскую помощь,
ЕСН включает отчисления в федеральный бюджет,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования,
территориальные фонды обязательного медицинского
страхования.
База для расчета ЕСН соответствует перечню расходов
на оплату труда, учитываемых при налогообложении
прибыли.
144
Отчисления на социальные
нужды
продолжение
Не подлежат налогообложению:
• государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями
представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по
уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам;
145
Отчисления на социальные
нужды
продолжение
2)
•
•
все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и
коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива
или соответствующего денежного возмещения;
146
Отчисления на социальные
нужды
продолжение
•
•
•
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося
натурального довольствия, а также с выплатой
денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования, спортивной и парадной
формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для учебнотренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за
неиспользованный отпуск;
147
Отчисления на социальные
нужды
продолжение
•
•
•
возмещением иных расходов, включая расходы на
повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с
осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или
ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей (в том числе переезд на работу в
другую местность и возмещение командировочных
расходов).
Таким образом, предприятия, не имеющие права на
применение регрессивной шкалы по уплате ЕСН,
начисляют его в размере 26%.
148
Отчисления на социальные
нужды
продолжение
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование — это индивидуально
возмездные обязательные платежи, которые
уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации и персональным целевым
назначением которых является обеспечение права
гражданина на получение пенсии по
обязательному пенсионному страхованию в
размере, эквивалентном сумме страховых взносов,
учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
149
Бюджет №3. Отчисления на
социальные нужды
Шифры
строк
Виды
материальных
затрат
1.30
План
1.31
Отчисления
на
социальные
нужды
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
7680
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
5376
460
Итого
по
цеху
№1
5836
Цех № Заво2
доуправление
768
1076
150
Бюджет №3. Отчисления на
социальные нужды
Шифры
строк
1.32
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Всего
затрат
на
оплату
труда
по
плану
(из
бюджет
а №2)
19200
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
13440
1150
Итого
по
цеху
№1
14590
Цех № Заво2
доуправление
1920
2690
151
Бюджет №3. Отчисления на
социальные нужды
Шифры
строк
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (накладные
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Х
Х
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
Справочно:
1.33
Средний
процент
отчисле
ний на
социаль
ные
нужды
40
Х
Х
Х
152
Амортизация
В связи с тем, что бухгалтерский и
налоговый виды учета основных средств,
а также учета амортизации как
экономического элемента принципиально
несовместимы, рассмотрим их отдельно.
153
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
Амортизация основных средств — это
стоимостная категория, отражающая снашивание
основных средств в процессе эксплуатации и
перенесение стоимости этих средств на выпускаемую
предприятием продукцию в виде амортизационных
отчислений. При расчете амортизации основных
средств для целей бухгалтерского учета исходят из
следующего:
1.
Стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации, если иное не
установлено Положением по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств».
154
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
2.
3.
4.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных
средств отражаются в бухгалтерском учете путем
накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Амортизационные отчисления начисленные по объектам
основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в
том отчетном периоде, к которому они относятся, и
начисляются независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде.
Объектами для начисления амортизации являются
объекты основных средств/находящиеся в организации на
праве собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления (включая аренду;
безвозмездное пользование; доверительное управление).
155
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
5.
a)
b)
c)
d)
e)
Амортизация не начисляется (т.е. стоимость не
погашается):
по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития,
квартиры и др.);
по объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного
хозяйства, специализированным сооружениям
судоходной обстановки и т.п.);
по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям:
по многолетним насаждениям, не достигшим
эксплуатационного возраста;
по объектам основных средств некоммерческих
организаций.
156
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
По указанным объектам основных средств начисляется
износ в конце отчетного года по установленным
нормам амортизационных отчислений.
Не подлежат амортизации объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени
не изменяются (земельные участки, объекты
природопользования, музейные коллекции и др.).
157
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
6.
a)
b)
c)
d)
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации
объектов основных средств производится одним из
следующих способов;
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
158
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Применение одного из способов по группе однородных
объектов основных средств производится в течение
всего его срока полезного использования.
При линейном способе годовая сумма начисления
амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств
и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
159
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Пример. Линейный способ начисления амортизации
для целей бухгалтерского учета.
Предприятием приобретен объект основных средств
стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую
сумму амортизационных отчислений и годовую норму
амортизационных отчислений на полное
восстановление линейным способом.
160
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Решение
В течение 5 лет эксплуатации объекта должны быть
накоплены средства, достаточные для замены
приобретенного объекта, т.е. 120 тыс. руб.
Следовательно, ежегодно необходимо «откладывать»
120:5 = 24 тыс. руб., что составляет (24:120) 100 = 20%.
Те же значения можно получить иначе, если всю
начисленную за 5 лет амортизацию принять за 100%;
тогда годовая норма амортизационных отчислений
составит 100:5 = 20%, а годовая сумма амортизации
120 20:100 = 24 тыс. руб.
161
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма
начисления амортизационных отчислений
определяется исходя из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного года, нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта, и коэффициента
ускорения, устанавливаемого в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
162
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Пример. Начисление амортизации способом уменьшаемого
остатка для целей бухгалтерского учета.
Предприятием приобретен объект основных средств
стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Для данного объекта предприятием
установлен коэффициент ускорения, равный 2. Необходимо
рассчитать годовую норму амортизации и сумму ежегодных
амортизационных отчислений способом уменьшаемого
остатка.
Решение
Норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя
из срока полезного использования, составляет: 100:5 = 20%.
То же, с учетом коэффициента ускорения: 20 2 = 40%.
Начисление амортизации по годам представлено в таблице.163
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Решение примера
НачисленОстаточная
Норма
ная сумма
стои-мость
амортиамортиобъекта на
зацион-ных
зации за
конец года,
данный
год,
отчислений,
тыс. руб.
тыс.
руб.
%
(гр. 2-гр. 4)
(гр. 240:100)
Годы
начисления
амортизации
Стоимость
объекта на
начало
года,
тыс. руб.
1-й
120,00
40
48,00
72,00
2-й
72,00
40
28,80
43,20
164
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Решение примера
НачисленОстаточная
Норма
ная сумма
стои-мость
амортиамортиобъекта на
зацион-ных
зации за
конец года,
данный
год,
отчислений,
тыс. руб.
тыс.
руб.
%
(гр. 2-гр. 4)
(гр. 240:100)
Годы
начисления
амортизации
Стоимость
объекта на
начало
года,
тыс. руб.
3-й
43,20
40
17,28
25,92
4-й
25,92
40
10,37
15,55
165
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Решение примера
Годы
начисления
амортизации
Стоимость
объекта на
начало
года,
тыс. руб.
5-й
15,55
НачисленОстаточная
Норма
ная сумма
стои-мость
амортиамортиобъекта на
зацион-ных
зации за
конец года,
данный
год,
отчислений,
тыс. руб.
тыс.
руб.
%
(гр. 2-гр. 4)
(гр. 240:100)
Х
15,55
0
166
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
a)
b)
в первый год эксплуатации годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости, сформированной при
оприходовании объекта, и составляет
120 40:100 = 48 тыс. руб.;
во второй год эксплуатации амортизация начисляется
также в размере 40%, но уже от остаточной стоимости,
т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта
и суммой амортизации, начисленной за первый год, и
составляет:
(120-48) (40:100) = 72 0,40 = 28,80 тыс. руб. и т.д.;
167
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
c)
в течение последнего года эксплуатации, как это
видно из примера, начислена амортизация в
размере остаточной стоимости на начало года; это
соответствует установленному для данного объекта
основных средств сроку полезного использования.
168
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
При способе списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования
годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта
основных средств и соотношения, в числителе
которого — число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта, а в
знаменателе — сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
169
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Пример. Начисление амортизации способом
списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Предприятием приобретен объект основных
средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком
полезного использования 5 лет. Необходимо
рассчитать годовые нормы амортизационный
отчислений и годовые суммы амортизации,
воспользовавшись способом списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования.
170
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Решение
Рассчитаем сумму чисел лет срока службы в начале
каждого года эксплуатации, рассуждая при этом следующим
образом: в начале эксплуатации срок службы 5 лет (это
первое слагаемое); через год срок службы составит 4 года
(второе слагаемое) и т.д., а всего:
5+4+3+2+1 = 15 лет.
Рассчитаем для каждого года норму амортизационных
отчислений на полное восстановление, для чего разделим
соответствующий срок службы на сумму чисел лет и
выразим это отношение в процентах. Для первого года
норма составит (5:15) 100 = 33,33%; для второго (4:15) 100 =
26,67% и т.д.
171
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
Решение примера
продолжение
Балансовая
стоимость
объекта, тыс.
руб.
Норма амортизационных
отчислений,
%
Начисленная
сумма
амортизации за
данный год, тыс.
руб. (гр. 2 - гр. 3 :
100)
1-й
120,00
5:15 100 = 33,33
40,00
2-й
120,00
4:15 100 = 26,67
32,00
3-й
120,00
3:15 100 = 20,00
24,00
4-й
120,00
2:15 100= 13,33
16,00
5-й
120,00
1:15 100 = 6,67
8,00
Годы
начисления
амортизации
172
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Рассчитаем годовые суммы амортизационных
отчислений на полное восстановление:
•
•
для первого года 120 33,33:100 = 40,00 тыс.
руб.;
для второго года 120 26,67:100 = 32,00 тыс.
руб. и т.д.
173
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
При способе списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных
средств и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования
объекта основных средств.
174
Бухгалтерский учет амортизации
основных средств
продолжение
Пример. Начисление амортизации способом списания
стоимости пропорционально объему продукции.
Предприятием приобретен автомобиль стоимостью 120 тыс.
руб. Нормативный срок службы установлен исходя из
предполагаемого пробега 300 тыс. км. За отчетный период
пробег составил 50 тыс. км. Необходимо начислить
амортизацию способом списания стоимости
пропорционально объему продукции.
Решение.
Сумма амортизации на полное восстановление в размере
120 тыс. руб. соответствует пробегу 300 км, следовательно,
пробегу в 50 тыс. км соответствует сумма (300:50), в 6 раз
меньше, т.е. 120:6 = 20 тыс. руб.
175
Бухгалтерский учет амортизации
нематериальные активы (НМА)
К НМЛ могут быть отнесены следующие объекты:
•
исключительное право патентообладателя на
изобретение,
•
промышленный образец, полезную модель;
•
исключительное авторское право на программы для ЭВМ,
базы данных;
•
имущественное право автора или иного правообладателя
на топологии интегральных микросхем;
•
исключительное право владельца на товарный знак и
знак обслуживания, наименование места происхождения
товаров;
176
Бухгалтерский учет амортизации
нематериальные активы (НМА)
продолжение
•
•
•
2.
исключительное право патентообладателя на
селекционные достижения;
деловая репутация предприятия;
организационные расходы (расходы, связанные с
образованием юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными документами частью
вклада участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал предприятия).
НМЛ принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, определяемой как сумма
фактических расходов на приобретение, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов, кроме случаев, предусмотренных
177
законодательством РФ.
Бухгалтерский учет амортизации
нематериальные активы (НМА)
продолжение
3.
a)
b)
c)
4.
Стоимость нематериальных активов погашается
посредством амортизации, которая производится одним
из следующих способов начисления амортизационных
отчислений, аналогичным рассмотренным выше:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
По нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок полезного использования, нормы
амортизационных отчислений устанавливаются в расчете
на двадцать лет (но не более срока деятельности
организации).
178
Налоговый учет амортизации
Для целей налогообложения начисление амортизационных
отчислений по объектам основных средств и НМА
производится в соответствии с требованиями Налогового
кодекса РФ (далее — НК РФ), который определяет:
1.
a)
Амортизируемое имущество (ст. 256), в том числе:
понятие «амортизируемого имущество» — имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности,
используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации; это
имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.;
179
Налоговый учет амортизации
продолжение
b)
c)
2.
a)
не подлежащие амортизации объекты и имущество:
основные средства, исключаемые из состава
амортизируемого имущества:
Порядок определения стоимости амортизируемого
имуществу, для чего рассматриваются такие понятия, как:
основные средства — имущество, используемое в
качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией;
b)
первоначальная стоимость основного средства —
сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за
исключением НДС и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных НК РФ;
180
Налоговый учет амортизации
продолжение
c)
d)
e)
первоначальная стоимость имущества,
являющегося предметом лизинга (рассчитываемая
аналогично сумма расходов лизингодателя);
восстановительная стоимость амортизируемых
основных средств — их современная рыночная
стоимость и порядок учета переоценки основных
средств;
остаточная стоимость основных средств —
разница между восстановительной (первоначальной)
стоимостью и суммой начисленной амортизации;
181
Налоговый учет амортизации
продолжение
f)
g)
реконструкция - переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием
производства и повышением его технико-экономических
показателей и осуществляемое по проекту реконструкции
основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции;
техническое перевооружение — комплекс мероприятий
по повышению технико-экономических показателей
основных средств или их отдельных частей на основе
внедрения передовой техники и технологии, механизации
и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного
оборудования новым, более произво¬дительным;
182
Налоговый учет амортизации
продолжение
h)
i)
НМЛ — приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев);
перечень НМЛ:
183
Налоговый учет амортизации
продолжение
a)
b)
амортизация начисляется отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества линейным либо нелинейным
методом;
при применении линейного метода сумма начисленной за один
месяц амортизации определяется как произведение
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта; при этом
норма амортизации по каждому объекту амортизируемого
имущества определяется по формуле:
1
K 100
n
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого
имущества;
n — срок полезного использования данного объекта
184
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
Налоговый учет амортизации
продолжение
c)
при применении нелинейного метода сумма начисленной за
один месяц амортизации определяется как произведение
остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного объекта; при этом норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле
K 2
100
n
где К — норма амортизации в процентах к остаточной
стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого
имущества;
n — срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
185
Налоговый учет амортизации
продолжение
Примеры расчета амортизации для целей
налогообложения.
Пример. Линейный способ начисления
амортизации для целей налогообложения.
Предприятием приобретен объект основных
средств стоимостью 120 тыс. pyб. со сроком
полезного использования 5 лет. Необходимо
рассчитать годовую сумму амортизационных
отчислений и годовую норму амортизационных
отчислений на полное восстановление линейным
способом.
186
Налоговый учет амортизации
продолжение
Решение.
Из выражения (4.5.1) следует, что n — 60
месяцев, а норма амортизации
К = (1/60) х 100 = 1,67% в месяц, или
(1/60) х 100 х 12 = 20% в год,
следовательно, ежегодно в течение всех 5 лет
будет начисляться амортизация в размере
120 х 20 : 100 = 24 тыс. руб.
187
Налоговый учет амортизации
продолжение
Пример. Нелинейный способ начисления
амортизации для целей налогообложения.
Предприятием приобретен объект основных
средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком
полезного использования 20 месяцев.
Необходимо рассчитать годовые суммы
амортизационных отчислений на полное
восстановление нелинейным способом.
188
Налоговый учет амортизации
Решение.
продолжение
Воспользовавшись выражением (4.5.2), рассчитаем норму
амортизации:
К= (2/20) х 100 = 10% в месяц.
Последующее решение представлено в табл. 30:
• с 1-го по 16-й месяц амортизация рассчитывается по
норме 10% от остаточной стоимости на начало месяца;
• в 16-м месяце остаточная стоимость достигает 20% от
первоначальной стоимости (120000 х 20:100 = 24000 руб.),
следовательно, начиная с 17-го месяца амортизация будет
ежемесячно начисляться в размере:
• 22236 (остаточная стоимость на начало 17-го месяца): 4
(число месяцев до истечения, срока полезного
использования) = 5559 руб.
189
Налоговый учет амортизации
продолжение
При составлении бюджета затрат на
амортизацию необходимо иметь в виду, что
начисленная сумма амортизации снижает
налогооблагаемую прибыль, но не величину денежных
средств, которыми располагает предприятие.
Следовательно, прибыль, оставшаяся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов, включает в себя
величину экономии по налогу на прибыль, которая
сложилась в связи с включением амортизации в
себестоимость реализованной продукции, и сумма этой
экономии предназначена исключительно для
реновации (обновления) основных средств
предприятия.
190
Налоговый учет амортизации
продолжение
Пример. Бюджет амортизации.
Согласно расчетам планово-экономического отдела
предприятия амортизация на планируемый период
составляет:
a)
b)
c)
по заводоуправлению — всего 8630 тыс. руб., из
которых 630 тыс. руб. — амортизация НМА;
по цеху № 1 (основное производство) — 10795 тыс.
руб., согласно учетной политике полностью
включаемых в состав общепроизводственных
расходов; НМА — нет;
по цеху № 2 (вспомогательное производство) — 1612
тыс.руб.; НМА - нет.
191
Налоговый учет амортизации
продолжение
Известно также, что:
d) предприятие формирует виртуальный амортизационный
фонд на полное восстановление (реновацию) своих
основных средств и величину отчислений в
амортизационный фонд рассчитывает как произведение
двух показателей: прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия; доли амортизации в структуре
себестоимости реализованной продукции;
e) полная плановая себестоимость реализованной
продукции составляет 194783 тыс. руб., а плановая
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, 34087 тыс. руб.;
f)
бюджет капитального ремонта, бюджет текущего ремонта,
а также бюджет капитального строительства
разрабатываются на предприятии отдельно.
192
Налоговый учет амортизации
продолжение
Необходимо:
• составить бюджет амортизации в целом по
предприятию, а также по отдельным его
подразделениям;
• рассчитать сумму плановых отчислений в
амортизационный фонд на полное
восстановление (реновацию) основных
средств предприятия.
193
Налоговый учет амортизации
продолжение
Решение
1. На основе исходных данных заполняем
строки таблицы.
2. Рассчитаем долю амортизации в структуре
себестоимости реализованной продукции:
(21037:19473) х 100= 10,80%.
3. Рассчитаем сумму плановых отчислений в
амортизационный фонд:
34087 х 10,80:100 = 3681,40 тыс. руб.
194
Налоговый учет амортизации
продолжение
Решение
1. На основе исходных данных заполняем
строки таблицы.
2. Рассчитаем долю амортизации в структуре
себестоимости реализованной продукции:
(21037:19473) х 100= 10,80%.
3. Рассчитаем сумму плановых отчислений в
амортизационный фонд:
34087 х 10,80:100 = 3681,40 тыс. руб.
195
Бюджет амортизации
Шифры
строк
Виды
материальных
затрат
1.40
План
1.41
Амортизация
основных
средств
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
20407
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (прямые
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
-
10795
10795
Цех № Заво2
доуправление
1612
8000
196
Бюджет амортизации
продолжение
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
1.42
Амортизация
НМА
1.43
Всего
аморти
зация
Шифры
строк
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (прямые
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
630
-
-
-
-
630
21037
-
10795
10795
1612
8630
197
Бюджет амортизации
продолжение
Шифры
строк
Виды
материальных
затрат
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (прямые
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Х
Х
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
Справочно:
1.44
Полная
себестоимость
продукции
194783
Х
Х
Х
198
Бюджет амортизации
продолжение
Виды
матеШиф риальных
-ры
строк затрат
1.45
Доля
амортизации
в структуре
себестоимости
реализованной
продукции
(норматив
отчислений в
амортизационный
фонд
Всего
по
предприятию,
тыс.
руб.
Затраты по подразделениям, тыс. руб
Цех №
1 (прямые
расходы)
Цех №
1 (накладные
расходы)
Итого
по
цеху
№1
Цех № Заво2
доуправление
199
Прочие затраты
Рассматриваемая нами в данной теме группировка затрат
по пяти экономическим элементам (материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды,
амортизация, прочие затраты) согласно Положению по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» используется
в бухгалтерском учете только в отношении затрат по
обычным видам деятельности, т.е. деятельности, связанной
с изготовлением и реализацией продукции, приобретением
и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и
другими видами деятельности. Следовательно, в состав
прочих затрат для целей бухгалтерского учета включаются
затраты, вызванные обычными видами деятельности и не
относящиеся к четырем ранее рассмотренным
экономическим элементам.
200
Прочие затраты
продолжение
Вместе с тем при составлении сметы затрат необходимо
структурировать по экономическим элементам не только
расходы по обычным видам деятельности, но и (там, где это
возможно) прочие расходы, Так, например, включаемые в
состав прочих расходы, связанные с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств, складываются из
расходов на оплату труда рабочих, которые занимаются
предпродажной подготовкой, из материальных затрат,
связанных с разделкой оборудования в металлолом, и т.д.
Следовательно, без учета при планировании и анализе
указанных затрат (независимо от того, как они отражаются в
бухгалтерском учете) итоговые суммы в разрезе
экономических элементов в целом по предприятию будут
неточными.
201
Прочие затраты
продолжение
Для целей налогообложения все
расходы подразделяются на:
a) расходы, связанные с производством и
реализацией;
b) внереализационные расходы
202
Прочие затраты
продолжение
Первые включают шесть слагаемых, каждое из которых
подразделяется на:
a)
b)
c)
d)
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Что же касается внереализационных расходов, то в их
состав включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
Полный перечень прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, приведен в НК РФ.
203
Прочие затраты
продолжение
Пример. Включение в сметы единого
социального налога. Необходимо рассмотреть
порядок включения в сметы единого
социального налога (ЕСН).
Решение.
1. Для целей бухгалтерского учета ЕСН
включается в состав отчислений на
социальные нужды.
2. Для целей налогового учета ЕСН включается
в состав прочих расходов.
204
Управленческий учет
Калькуляция полных издержек
Калькуляция
Полных
издержек
Себестоимость
Прямые затраты материалов(59136 руб.:
24640 шт.)
2,40
Прямые затраты труда (76384 руб.: 24640 шт.)
3,10
Переменные накладные расходы (44352 руб.:
24640 шт.)
1,80
Постоянные накладные расходы (36960 руб.:
24640 шт.)
1,50
Итого себестоимость:
8,80
205
Управленческий учет
Калькуляция полных издержек
продолжение
Калькуляция
Полных
издержек
Запасы конечной продукции
2640 шт. по 8,80
23232
Издержки нереализованной продукции
22000 шт. по 8,80
193600
Плюс фиксированные накладные расходы
Издержки в отчете о доходах
193600
Итого учтенных издержек
216832
206
Отчеты о доходах
продолжение
Общепринятый формат
Реализация
539000
Издержки на
реализованную
продукцию
Издержки на
произведенную
продукцию
216832
Минус запасы
продукции на конец
года
23232
Валовая прибыль от
реализации
193600
345400
207
Отчеты о доходах
продолжение
Расходы на
реализацию
Переменные
Постоянные
Административные
расходы
Чистый доход (до
налогов)
105600
48210
82430
236240
109160
208
Калькуляция переменных
издержек
Калькуляция
Переменных
издержек
Валовая прибыль
Себестоимость
Прямые затраты материалов(59136 руб.:
24640 шт.)
2,40
Прямые затраты труда (76384 руб.: 24640 шт.)
3,10
Переменные накладные расходы (44352 руб.:
24640 шт.)
1,80
Постоянные накладные расходы (36960 руб.:
24640 шт.)
-
Итого себестоимость:
7,30
209
Калькуляция переменных
издержек
продолжение
Калькуляция
Переменных
издержек
Запасы конечной продукции
2640 шт. по 7,30
19272
Издержки нереализованной продукции
22000 шт. по 7,30
160600
Плюс фиксированные накладные расходы
36960
Издержки в отчете о доходах
197560
Итого учтенных издержек:
216832
210
Валовый формат
Реализация
539000
Переменные издержки на
реализованную продукцию
Переменные издержки на
продукцию, доступную для
реализации
179872
Минус запасы на конец года
19272
Переменные издержки на
реализованную продукцию
160600
Плюс переменные издержки на
реализацию (22000 шт. по 4,80 руб.)
105600
Валовая прибыль
266200
272800
211
Валовый формат
продолжение
Минус фиксированные издержки
Фиксированные издержки
производства
36960
Фиксированные издержки на
реализацию
48210
Фиксированные административные
затраты
82430
Чистый доход до налогов
167600
105200
212
Анализ реализации продукции
Продукт А Продукт В Продукт С
Текущее производство и
реализация (количество единиц)
20000
30000
18000
Рабочее время оборудования на
единицу продукции
2
1
2,5
Цена
24,00
18,00
32,00
Переменные производственные
издержки
12,50
10,00
18,75
Переменные издержки на
реализацию
6,50
5,00
6,25
Вопрос:
Должно ли предприятие попытаться увеличить продажу
какого-либо одного продукта за счет сокращения
реализации другого?
213
Анализ структуры выпуска
продукции
Продукт А Продукт В Продукт С
Цена реализации
24
18
32
Производство
12,5
10
18,75
Реализация
6,5
5
6,25
Итого
19
15
25
Валовая прибыль
5
3
7
Рабочее время оборудования на
единицу продукции
2
1
2,5
Валовая прибыль на час работы
оборудования
2,5
3
2,8
Переменные издержки
214
Решение об отказе от
неприбыльного сегмента
Анализ прибыли по подразделениям
Подразделения А и С
Подраздение В
Всего
Реализация
135000
15000
150000
Минус переменные издержки
52500
7500
60000
Валовая прибыль
82500
7500
90000
Минус прямые фиксированные
издержки
55500
16500
72000
Доход по подразделения
27000
(9000)
18000
I. Отчеты о доходах
Минус нераспределенные
прямые издержки
12000
Доход до налогов
6000
215
Решение об отказе от
неприбыльного сегмента
продолжение
Анализ прибыли по подразделениям
II. Анализ приращений
Прибыльность
предприятия
Сохранить
Выгода или
потери от
закрытия
Закрыть
подразделения В
135000
(15000) умен.
Реализация
150000
Минус переменные
издержки
60000
52500
7500 сокр.
Валовая прибыль
90000
82500
(7500) умен.
Минус суммарные
фиксированные издержки
84000
67500
16500 сокр.
Доход до налогов
6000
15000
9000 увел
216
Проблема
Вопрос:
В каких случаях сокращение расходов
возможно без ущерба для доходов и в
каких случаях сокращение расходов
непозволительно, так как оно будет
связано со снижением доходов?
217
Процессно-ориентированный
учет затрат
(ABC - Activity Based Costing)
Преимущества ABC.
•
затраты определяются в явном виде, что снижает
искажения, которые возникают из-за произвольных
методов распределения накладных затрат на
производимую продукцию и обслуживаемых
клиентов.
•
позволяет проследить последовательность
экономических событий, повлекших за собой
затраты, и тем самым возможность оценки
обоснованности данных затрат в свете этих событий.
218
Схема разнесения затрат на
стоимостные объекты
Накладные расходы
Прямые расходы
ресурсы
Переменные затраты
Постоянные затраты
I этап
Факторы
ресурсов
+
II этап
Функциональные
факторы
+
+
+
+
функции
стоимостные
объекты
219
Двухступенчатая схема учета
стоимостных затрат
•
•
На первой ступени стоимость ресурсов
переносится на стоимость используемых в
процессе создания всех видов стоимостных
объектов (видов продуктов и услуг, клиентов,
каналов распространения продукции)
функций.
На второй ступени стоимость функций
переносится на конкретные виды
стоимостных объектов в соответствии с
объемами работ по каждой используемой
функции.
220
I ступень. Определение суммарных затрат
на выполнение функций
подразделениями.
1.
Определение функций каждого р-го подразделения
(центра затрат):
f 1 ,...,
2.
f 2 ,..., f n p
Предполагается, что функции разных подразделений
не дублируются.
v
Определение переменных затрат, связанных с
выполнением i-й функции:
i
vi V
ij
tj
j
где v i - переменные затраты на i-ю функцию;
V ij - объем затрат по j-й статье и по i-й функции;
t j - тарифная ставка j-й статьи
221
I ступень. Определение суммарных затрат
на выполнение функций
подразделениями.
продолжение
3.
Определение значений критериев распределения
постоянных затрат s-го вида на выполнение функций
(факторов ресурсов):
Kr 1 ,...,
4.
Kr i ,... Kr n s
Распределение постоянных затрат на выполняемые
функции:
c is C s Kr is
n
Kr is
i
где Cs - постоянные затраты s-го вида;
cis - постоянные затраты s-гo вида по i-й функции
222
I ступень. Определение суммарных затрат
на выполнение функций
подразделениями.
продолжение
5.
Определение суммарных затрат по функциям
подразделений:
Z i vi c
is
s
223
II ступень. Отнесение затрат на
стоимостные объекты в разрезе
используемых функций.
продолжение
6.
Построение цепочек функций для каждого q-го вида
стоимостных объектов:
f 1 ,...,
f k ,..., f m q
7.
Определение значений критериев переноса
стоимости функций на виды стоимостных объектов
(функциональных факторов):
Kf 1 ,..., Kf k ,..., Kf m q
8.
Определение суммарных объемов работ по всем
видам стоимостных объектов:
Kf Kf
k
kq
q
224
II ступень. Отнесение затрат на
стоимостные объекты в разрезе
используемых функций.
продолжение
9.
Определение тарифа выполнения функции при
создании всех видов стоимостных объектов при
условии одинаковой трудоемкости единицы работ
независимо от вида стоимостных услуг:
k Zk
Kf k
где Zk - суммарные затраты на выполнение k-й
функции, полученные в п. 5;
Kfk - суммарный функциональный фактор -й функции
(объем работ);
k - тарифная ставка единицы функционального
225
фактора.
II ступень. Отнесение затрат на
стоимостные объекты в разрезе
используемых функций.
продолжение
10. Определение стоимости выполнения функций при
создании q-ro вида стоимостных объектов (Zkq):
Z kq Kf kq k
11. Определение суммарных затрат на создание каждого
q-ro вида стоимостных объектов (Zq):
m
Zq Z
kq
k
12. Определение себестоимости единицы q-го вида
стоимостных объектов (zq):
zq Zq
.
Nq
где Nq - объем производства q-гo вида стоимостных
226
объектов
Проблемы внедрения методики ABC
1.
2.
3.
4.
требуется точное определение всех
используемых функций, входящих в цепочку
взаимосвязанных основных и вспомогательных
бизнес-процессов.
неясно, какие вспомогательные функции следует
относить к созданию стоимостного объекта;
не определена необходимая степень
детальности отображения функций в бизнеспроцессах создания стоимостных объектов;
не определен четко механизм выбора
функциональных факторов при переносе затрат
функций на стоимостные объекты.
227
Документ
Категория
Презентации по экономике
Просмотров
103
Размер файла
995 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа