close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

4106 popp l. a. sartova r. b. aygujinova d. z nalogooblojenie kommercheskih bankov mejdunarodniy opit i otechestvennaya praktika

код для вставкиСкачать
155Ы 1563-0358 •Индекс 75881; 25881
ЭЛ-ФАРАБИ атындагы
КАЗАК УЛТТЫК УНИВЕРСИТЕТ!
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ имени АЛЬ-ФАРАБИ
А1-РАКАВ1КА7АКН
ЫАТЮЫА1 иЫ1УЕН51ТУ
I
• в
Э К О Н О М И К А СЕРИЯС ь
ВЕСТНИК
СЕРИЯ Э К О Н О М И Ч Е С К А Я
ВиНЕТ
Е С О М О М У 5ЕН1Е5
3
(
1
1
5
)
2
0
1
6
156341358
Иилск! 75881; 25881
ХАБАРШЬ
»Ь-.
ЭКОНОМИКА стшясы №:и 11Г)>
-
25.11.199*) ж. |^;4а1^ста11 (Ччиубликасыныц М*»лсии1*'г. о|^1и|>ат жат*
1
}
хАБАРШ и. ;
вестник
!
в о 1'а м л | 11й КСЛ1С1Н ы н и н с т(1 А 1 П и л г 'П {ж с а г П 1
Куэл1к №956-Ж.
Ж урт п Ж'ылыни 6 рет ж ары г^и шы^иды
ж л у л т ы хлгшы
Когут О .Ю ., ага окытушы
(1\али^спмн)
Тел.. +777017147474
Е-таИ: ко^Нт.окхапа(а]таИ. ги
РЕДКШ ЛЕГИ Я;
Ермекбаева Б.Ж^ э.г.к., доцент
гылыми редактор ([(али^стан)
Казбекова Ж .Б ., РЬ.О доктор, доцент м.а.
гылыми рсдактордын орынбасары (Кша>^1 'та и )
Ко1 у I О .Ю ., ага окытушы
жауапты хатшы (}\азар^стан)
Казбеков Б.К ., э.г.д., профессор (1^аз(Щ 'тан)
М у\| арова К .С ., э.г.д.. профессор {/(а^а^;стан)
КАЗАК
УНИВЕРСИТЕТ!
п
и
М ухамелнев Б.М ., эт.д ., профессор (К а зт^ та и ^
С а 1 нева Р.К., э.г.д., профессор (Каза/^ тан )
Байлн.1ьлииа А .М ^ э.гл-, профессор (К^гзакстан)
Л рзаева М .Ж ^ э.г.к., доцент ^Дшид^стам)
С а.1Ыхаиова Г.А^ э.г.к., доцент (Казаг/^стан)
Бобров Л .К ^ Т.Г.Д., профессор (Россия)
Трифнлова
РЬ.О доктор (Ветко о р и таи и я)
I
гы л ы м и басы лы м лар бол1мппц б а с т ы с ы
И Б №9821
Гу.шмира Шаккозова
Телефон: + 77017242911
В-та| 1: Ои1т 1га.8Ьаккогоуа(<1>ка/пи.кг
Релакю рлары :
Гу.гмира БекОердиева.
Агит Хасши^ызы
Басу'га 26.06. 2016 жылы кол койылды.
П|Ш1М1 60x 84 V,. Колем! 23,75 б.т. Офссгп кагаз. Сандык басылыс
Тапсырыс >ё3505. Таралымы 500 дана. Багасы КСЛ1С1МЛ1.
вл-Фарабн атынлага Казак уяттык уннвсрс1гтспи1н
«Казак ун11всрс1гтст1» баспа уГй.
050040, Ллматы каласы. оп-Фараби лангылы. 71.
«Казак уннвсрснтсп» баспа уГпнщ басп&ханасынла басылды.
Комньюгерде беггеген
Айша Качиева
Ж азы лу мен г а р а п л ы ун лесг1р уш 1
Молдгр В.шртащызы
Телефон: + 7(727)377-34-11
Е-таЛ: Мо)ё1г.О т 1г(а1кугу(а)ка2 пи.к2
© Эл-Фараби атынлагы КазУУ 2016
ЭКОНОМИКА СЕРИЯСЫ
СЕРЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ЕСОNОМV 8ЕК1Е8
Искаков Б.М., Берстембаева Р.К.
Каржылык тэуекелдерд! бейтараптандыру мсханизмдср! жонс багалау од1стср1............................................................ .
Оиалтаев Д. О.
Единая мировая валюта: за и против
169
Штиллер М. В.
Роль учетных рисков в достижении непрерывности деятельности компании................................................................ .
Кафтункина Н.С.. Попп Л. А.
Траектория развития системы государственного стратегического планирования в Республике Казахстан..................... 180
Бордоусов О.В., Ишуова Ж.Ш.
Теоретические подходы к оценке совокупной факторной производительности
188
Ахметова З.Б., Аликбаева А.Б., Шуренов Н.Б.
Банкт1к логистиканы колданудын тсориялык тус1н1п мен артыкшылыктары ...
194
Акимбаева К. Т., Жумабаева М.Д.
Необходимость развития экологического аудита в Казахстане........................
200
Купешова Б.К., Кульжабаева М.Т
Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности..............
206
Султанова Б,Б., Жора А.Б.
Ел1м1зде Дуниежуз1л1к сауда уйымынын жагдайында ауыл шаруышылыгын дамытудын болашагы..............................214
Акшгевуа Е.А., 2атапЬекоуа А.В., Вегзепоуа С.К.
РгоЫетз апс! рго8рес15 оГ с1еуе1ор1п§ ехрогТ 1п 1Ье а^си1Шга! зес1ог
220
Корженгулова А.
Влияние рыночной системы хозяйствования на процессы управления предприятием..............................................
226
ПоппЛ.А.. Сартова Р.Б., Айгужииова Д,3.
Налогообложение коммерческих банков; международный опыт и отечественная практика..........................
232
Жагыпарова А. О.. Искаков Б.М
Возможности развития Казахстанского рынка производных финансовых инструментов..........................
240
Каргабаева С. Т., Жаксыбаева А.А.
Методы влияния на управление рисками в сельском хозяйстве......................................................
248
Альмухамбетова Б.Ж., Ерманкулова Р. И.
Казакстанньщ жен1л онеркэс1п саласында шагын бизнес пен жеке кэс1пкерл1кт1 дамытуды ынталандыру жолдары...... 256
Мунасипова М.Е.
Состояние и тенденции развития ювелирной отрасли в Республике Казахстан......................................
262
Сабденалиев Б,, Оскенбаев Е., Заманбеков Д.Ш.
ЖаЬандык экономикалык дагдарыстар жэне оны шешу жолдары,
«К0р1нбейт1н кол теориясынын нарыктагы ти1мс1здш1п»......................
268
I
Товма Н.А., Тлеппаев А.М.
Система измерителей озеленения экономики для энергоэффективного развития.............................
278
Дауешова А.Е., Куаныш С.Ж.
Стратегические аспекты управления устойчивым развитием городских агломераций.........................
286
Телшрбек Е. Б.
Факторы и причины экономического кризиса в Казахстане....
294
Белгожак;ызы М., СейдалиеваД.А.
Инновациялык т^уекелд! азайту жолдарын жетшд^ру.............
300
Абилов С. М.
Мировая практика принятия управленческих решений в вузах
306
Нурахова Б.Ж .
Сут жэне сут 0Н1мдер1нарыгында маркетингт1 к технологияларды колдану.....................................................
3 15
(
А(1ауеуа М.А.
1пс1и81Уе едисаИоп тапа^етеШ 1п 1 Ье КериЬИс оГКагакЬз^ап..................................................................
Зайтенова И.К.
Параметры развития масштабов банковского сектора Казахстана................................................
Копуз 7.Н.К.
ТЪе Ко1е оГ8та111 пп0 Уа^10п Еп 1егрП5е5 ипс1ег Н|§Ьег Ес1исаПопа11 П5Г1Ш110 П5
1П1псгеа51п§ оГ Сотреййуепезз оГН итап Сар11а1 ............................................................
324
332
342
Абилов С. М.
Мутуализм корпоративного тайм-менеджмента и КР1-метода в процессе принятия управленческих
решений в высших учебных заведениях......................................................................
Кривощёкова Л. П.
Система государственного управления в области государственно-частного партнерства......................
358
Серикбаев А.К.
Управление энергосбережением путем программных комплексов в бюджетной организации
366
Авторлар туралы мэл1мет
373
I
)
1
Попп Л.А., Сартова Р.Б.,
Айгужинова Д .З.
Налогообложение
коммерческих банков;
международный опыт
и отечественная практика
Рорр 1.А., БаПоуа
А|§и2Н|поуа О.7..
Таха{|Оп о^ соттегс1а1 Ьапк;»:
1п1егпа11опа1 ехрег1епсе ап{1
с^оте51^с ргас11се
Попп А.А., Сартова Р.Б.,
Айгужинова Д .З,
Коммерциялык, банктерге
салык, салу: халык,аралык ж ене
отандык, теж1рибе
о настоящей статье оооощен заруоежныи опыт по вопросам
антикризисного налогового регулирования, рассмотрена исполь­
зуемая за рубежом система налоговых \ьгот. Раскрыта роль коммер­
ческих банков в налоговом администрировании и состав налоговых
отношений, связанных с ними, определены направления налоговой
политики в отношении банков.
В статье подчеркнута специфика налогообложения банков вто­
рого уровня согласно налоговому законодательству РК и Меж­
дународным стандартам финансовой отчетности, рассмотрены
правовые основы, принципы, методы, инструменты налогового регу­
лирования финансово-кредитных учреждений РК.
Авторами статьи даны рекомендации по вопросам совершенст­
вования налогового регулирования деятельности коммерческих
банков: разработка отдельного раздела Налогового Кодекса РК,
описывающего налогообложение банков, и введение режима кон^
солидированного налогообложения. Раскрыты порядок действия и
преимущества режима консолидированного налогообложения.
Ключевые слова: коммерческие банки, налоговое регулирование,
налогообложение коммерческих банков, режим консолидированно^
го налогообложения.
ТЬ|5 аг11 с 1е 5иттаг12е5 1Ье 1п1 егпа(юпа1 ехрепепсе оп СГ1515 1ах ге§и1аПоп5, 15 соп51с1еге(^ изес! оуег5еа5 1ах ЬепеЯ^з $у51 е т . ТЬе го1е о1 согть
тегс 1а! Ьапкз 1п {ах ас^т1п151га11оп апс11ах 5Ггиаиге о^ гНе ге1аИоп5 согь
пес|ес^ VV1^Ь гНет, 1Ье сЛгес!1оп оГ П5са1 роИсу аге с1еЛпес1 1п ге1а1юп Ю
Ьапк5. ТНе аП1с1е
гЬе 5рес1Яс5 оГ Гаха1 1 0 п оГ 5есоп(^-^^е^ Ьапкз
1 п ассог(^апсе
{ах 1её151аПоп о^ Ка^акЬз^ап апс1 {Не 1п{ета{1опа1
Ассоип{1П§ 51апс1агс15 Воа^(^, (^^5си55ес^ гЬе 1е§а1 {гате\уогк, рппс1р!е5
тегЬЫ в, Юо15, их геви1аг1оп о^ КагакЬзГап Ппапс1а 1 т 5{|{и(гоп5 .
ТЬе аи{Ьог5 о1^{Ие агг1с1е р^оV^с^е5 гесоттепс^а{^оп5 оп 1тргоуетепГ
оГ 1Ие {ах ге§и1а1юп оГ соттегс1а1 Ьапкв: {Не с1еуе1ортеп{ о( а ^ерага{е
5ес{1оп оПНе Тах Сос^е о^ {Ье КериЬИс о^ КагакИ5 {ап, с^е5спЬ^пё Ьапкз
{ах, апс1 {Ье т{гос1ис{юп оГ {Ье соп5оЫа{ес] {ах ге§1те. Кеуеа15 {Ье ог(1ег
о{ ас{1оп ап<^ ас1уап{а8е5 оГ а соп5оНс1а{е(^ {ах ге§1те
Кеу № ог*: Соттегс!а1 |аг5, {ах ас1|и5{|п§, {аха{1оп о^ соттегс1а1
Ьапкв, соп$о1|(^а{ес] {ах {геа{теп{.
Осы мамлада антидагдарыстык, салыктык, реттеу мэселелер!
боиынша шетелд|к теж1рибе жалпыланган, шетелде колданылатын
салыкты!^ ж ен 1лд|к жуйес! мрастырылган. Коммерциялык банктерде салык,тык аск,ару жане салык,тык, катынас рел! ашылган, олармен
баиланысмн, банктер мтынасында салы^ты^ саясат багыттары
анык.талган.
^
М амлада КР салык, заннамасына сэйкес ек1нш1 децгейл! банкспецификасы жене Халымралык каржылык есеп
|^УКыктык непздер, кагидалар, эд 1сгер, К Р мржым!
'^екемелержщ салык,тык, реггеу куралдары керсет1лед1.
т,,.,.
авторларымен коммерциялык, банктер кызмет1н салык,мэселелер! бойынша усыныстар бер1лген; КР
Ж-1 НР г Г
'^УР^^^ь|ру, салык, салуды бейнелейт1н
Гиплрмгои ^
коносолидирленген режим1н енп'зу. Консолиашылган
режим1н1н арт1^1к,шылык,тары мен врекет рет1
Туй|н сездер: коммерциялык банктер, салыктык реттеу
р е Т и м Г ""
ком-
консолидирленген сал1к салу
«
4
м
}
УДК 658.8(574)
Попп Л .А ., Саргова Р.Б., *Айг>^инова Д.З.
Иашюдарский юс/дарс!венный униворенгет имени С. ТораЙ! ырова,
-
-
Рь-^спублика Казахстан, I. Павлодар
*Е-та11: <11пага.а18игЫпоуа(^П1а11.ги
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
КОММЕРЧЕСКИХ
БАНКОВ:
МЕЖДУНАРОДНЫЙ
ОПЫТ И ОТЕЧЕСТ­
ВЕННАЯ ПРАКТИКА
Бсспрсцслснтный мировой эконом,Ш.'СМ'Гг
1ПИЙСЯ оссиыо 2008 1х>ла» вышал
-к
атикр1писмон програмуы п| асг.И! и:» , >
Практика и^жачшш, чю иабср аигик^тиш I
суларствсино!! поячсржки ич1си-тразл11чи.,. с п
иис точечных (лискрсииоимых) на:и>1Х'»вм\
практикой.
Обзор шрубсжиот опыта в части аы мкр:г^исчок> -.
вою рстулироваиия отражает елслук>!цис ое;'оь:»ыс
■ч.ч
по налогу с корпорации:
сокращение ишют-овых ставок и отказ ог поиыиюиия па.-:аювых ставок (Капа,ча, !кли рия);
- ускорепиая аморгишция и рачовое списание на расхолы
аморги *ируемои> имущества (Кап:иа, С Ш А )
- скилки и крелнты для целевых инвестиций и лля соадищч
рабочих меег (Франиин, Не]н1кчн'1ри гания);
иалогч)вые инвеегиционные крслиты (11апример, капалский крелнт лля оирслолеиных вилов научно»! лсчтельности);
смягчение сганлартов для налоювой (хю лжеипости
(С‘III Л, 1к'ликч>бри1апия);
раснифепие иошожпосгей для нрипяшя убытков лтя це­
лей налогообложения (С'Ш Л);
ограниме1Н1я па принягис в целях накичюбложения расхолов на вотнпг ражлення руковолсгну кч)мпапий (С Ш А );
отмена спIму^I0!» аутсорсингу ( ( '111Л).
Данные меры часто исно^н.чуются в лон1>лпоние к целевым
расходам ;и!я стимулиронания копкрегных фирм или секюров
жономики. С’оогвегствепно предстаиляегся, ч т укатанные итмене1П1я направ-тсны на по;1лержку гех секюров жч^номикн.
которые не вьпн рьпшют прямо ог програк1М целевых расходов,
('отдание рабочих мест н;н1 сокращение временных ув^шьнепни является одной ит очеви;ци.1х целей, логда рассмагривается
природа прелоегавления Н1и101Х1вы\ кредитов или расин1рения
ншюговых егиму.'юв.
Ряд итменений касаегся ПЛ^':
снижение ставок (Кита11, 1'вроеоют, Не.'ткобритания):
фиксированные П0ниже1нн»1с ставки при упрощепном поря^^ке
уплаты ПУи’
* нрава вычета входящс!ч> МУЦ );
К^1/Ыи ИнИсВп. 1ч'опоту нспсх,
(115). 2016
233
Налогообложение коммерческих банков; международный опыт и отечественная практика
—увеличение порогов, при превышении которых
лребуется заполнение налоговой декларации, для
малых и средних предприятий (например, в Индии);
- уекорение реформы НДС в чаети перехода
к налогу на потребление (Китай, Индия).
Из этого можно сделать вывод, что из всего
спектра инструментов стимулирующей нало­
говой политики, когорые могли бы быть реализованы в настоящее время для смягчения кри-
Мх'юговая
амнистия
Освобождение от
уплап ы налогов
Налоговые
Н71>ЯТНЯ
зисных процессов, целесообразно осуществлять
те меры, которые,
- во-первых, рационально использовать при
любом уровне экономической конъюнктуры, т.е.
их не придется отменять на этапе экономическо­
го подьема (это касается введения налоговых ль­
гот и стимулов), и,
- во-вторых, те, которые повышают стабилизационные свойства налоговой системы.
На.Ю 1х>вые
камнкулы
Нллогшые кредиты (3)
Отсрочка
(рассрочка) ушшты
наю га
Инвестиционный
налоговый кредит
Понижение
налоговой
ставки
Образование
консачилироваиных
ГОУ'ЛП
Налоговые скидки (2)
Н ал огообл а гае мы й
МИНИМУМ
На.Ю 1Т)вые
вычеты
Ускоренная
амортизаци
Амортиадиионная
ПППИТЫЬ'Й
Рисунок 1 - Система налоговых льгот
Особое место в комплексе антикризисных
мер занимают налоговые льготы. Все налого­
вые льготы можно классифицировать по ряду
признаков. В основе предлагаемой к рассмот­
рению классификации лежат различия в ме­
тодах льготирования, в результате их влия­
ния на изменение какого-либо конкретного
элемента структуры налога (объект, плательставка налоговая база, окладная сумма
н ^ о га). В обозначенном разрезе все налоговые
льготы можно разделить на 3 основные укрупЩ И К,
ненные группы: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты. На рисунпредставлено экономическое содержание,
характерные особенности и состав 3-х основных
укрупненных групп налоговых льгот.
Роль коммерческих банков в налоговой сис
^
теме является дискуссионным вопросом. Ученалогового регулирования, выделяют коммер
ческие банки в особую группу участников нало­
говых правоотношений в связи с тем, что во
взаимоотношениях с налоговыми органами банк
выступает в трех лицах;
чспосредствснно
.-чыцик;
как
самостоятельный
как посредник между государством
налогоплательщиками, через которого осущ е­
ствляю т финансово-хозяйственные операции
другие налогоплательщики (предприятия оргаграждане)
го может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую
информацию для проверки правильности ис­
числения и своевременности уплаты налогов в
бюджет;
как налоговый агент
ШСМ1 1(вь части исчисления, удержания налогов из денежных средств
выплачиваемых налогоплательщиками и перечисления их в бюджет)
Говоря о роли банков в системе налогового
администрирования, следует сказать что с о 2
ной стороны, особый правовой статус их как
посредников законодательно не определен, а с
Другой — рассматривать банки только лиш ь как
налогоплательщиков и налоговых агентов было
бы не совсем корректно. В Налоговом кодексе
установлены все обязанности
банков и организаций, осущ ествляющ их отдель­
ные виды банковских операций в части налого­
вого администрирования.
Анализируя роль банков в системе налого­
вого администрирования, у экономистов еложились различные т{очки зрения. В целом эко­
номисты выделяют две группы экономических
и
субъектов по форме их участия в процессе налогового администрирования:
- органы налогового администпиоования-
(
I
Попп Л.Л. и др
лица, содействующие налоговому админи­ щиков при исполнении последними налоговой
стрированию.
обязанности, т.к. помогают им осуществлять
Рассматривая роль банков в налоговом адми­
связь с бюджетом. В определенном смысле
нистрировании, можно сделать вывод, что банк
налогоплательщику посредством обращения к
может лишь содействовать налоговому админи­
банковским операциям удобно выполнять свою
стрированию, являясь своеобразным «налоговым
налоговую обязанность.
посредником», только технически обеспечивая
Подводя итог рассмотрению различных по­
поступление налогов в бюджет. При этом банк
зиции в части определения роли банков в систе­
действует не как представитель налогоплатель­
ме налогового администрирования, следует от­
щика перед государством, а как представитель
метить, что банки играют в ней двояк^чо роль.
публичных интересов государства.
Банки являются объектами налогового админиНо, несмотря на это, вряд ли целесо­
стрироващ*я:
образно объединять кредитные организации
- выступая как налогоплательщики и налого­
с налоговыми и таможенными органами в оп­
вые агенты;
ределенную группу субъектов, реализующих
- выступая как особые участники налоговых
публичный интерес, либо в группу с ины­
отношений.
ми субъектами, обеспечиваю щ ими выполне­
Исходя из вышеуказанного роль банков в
ние налогоплательщ иками своей налоговой
налоговых отношениях ^южст быть дополнена
обязанности.
следующими положениями:
Во-первых, кредитные ор1 анизации не яв­
- банки в роли органа, конгро^И1рующего
ляются органами, специально создатшыми для
финансовые потоки как самих банков, так и их
целей налогового администрирования. Во-втоклиентов;
рых, во многом оги! так же IЮдконтро^и>ны
- банк в роли исполнителя поручений н^шоналоговым органам, как и ншюгоплателыиики.
говых органов.
В-третьих, кредитные организации являюгся опВ таблице 1 [юказана роль банков в системе
релеленными помощниками для налогоплатель­
на;юговых отногношй.
ТаГ|Л11ца I - С о с т а в Н41л о т » ы х отиошсмин как нсо1ъсмлсмо11 части ж о н о м и ч с с к и х о г п о т с н и и м е ж д у банками, гхчударст
вом и Х0 !я й с т в у ю 1цимн су& 1>сктами
Ьанк п роли;
( остан НШ10ГХ)ПЫ\ 01Н0 П1СИИ11
- налогч)Ш1атслы11мка
нш101ч>выс 01Н0И1СННЯ оанк\>в с ак'ударстиом в качестве нало1Х>плательп1иков.
- иши)тх)В01 Ч) агента
н;и1оговы е огношсиня Оанков с государством в качестве и ш ю 1о в ы х агентов но исчисле
Н И К), удержаинн) иало1Х)В у источника выплаты дохода и нсрсчис.тенню н ш ю т в в С>юд
же гну ю снегему.
- (|)Инаисовог\) ( н{Шого»(пх>)
посредника м е ж д у п>сударстпом и д р уги м и налогч)ПлательП1иками
ишк>гх)вые ОТНОИ1СНИН банков в части истин1ения в установленные сроки поручении
нш101хтлагсл1.И1ИК0в по уплате и;1Л01х>в и сборов и бкV^жстиуIо снетсму;
налоговые отион1сни« банков но у ч ет у о тк р ы в а ем ы х н;и101х>плателыцикам счетов и
коиф олк> та соблюдением шк1>иодагельетва но нало1 ам и сборам баикхм» при о с у п 1естШ1еиии расчетных и кассовы х онсрапий.
- органа, коигролиру101цего
ф и н апсон ы е потоки
ограиичс1Н1е вотможиостн испо;и>и)ваинч ра^^и|чныx сх е м о н т и м н и т и и ф и н ан со в ы х
н о ю к о в в целях уход а от н;и101хм)бложсиия как сам и х банков, гак и их клиентов
иесю лтпслн
иоручсииН
нш1огх)ИЫх органон
исиолиенис инкассовы х раснорнжени11 и;и1ои)иых органов о в пускании с у м м ы нало1х>В011 к1;1олже1Н1ос1и ЮИ1СН10В ( с г ш ь я 581 П К РК)
Д е(1сгну 1ощсо И насю ящ сс время в Респуб­
лике Казахстан иш 1ои)вое закоподагельсгв!)
не мрсдусмагринас! ►.аких-либо С11ециа;и»иых
налогов для (|)инамсово-кредигных учрежде­
ний, рассмагривая их и плане налогообложения
как обычный хозяйствующий субьек!, но с уче­
156.^(и5«
том гех и^и| иных особеиносгей. Гакнм образом,
банки, как и ^иобые другие преднрнягия. должны
плаппь все юсударспк'иные налоги, !К1логи субъ­
ектов Реснуб;и 1ки Казахстан и м е с т ы е налоги.
В ю же время необходимо огмегигь. чго
у банков второго уровня всегда сущее 1Н0 в;и11а
К а / N ( ] ИнПеИп. Гсопош у хспех
( 115). 2016
Налогообложение коммерческих банков: международный опыт и отечественная практика
своя специфика - банкам разрешено вычитать
из налогооблагаемого дохода расходы по созданию резерва (провизии), начисляемого в соответствии со стандартам бухгалтерского учета.
Данная льгота также сохранилась при переходе
на Международные стандарты финансовой от­
четности. Кроме того, большинство банковских
операций освобождены от выплаты налога на
добавленную стоимость.
Особая роль коммерческих банков как участ­
ников налоговых правоотношений заключается и
в том, что налоговое законодательство возлагает
на них особые обязанности по предотвращению
иалоювых правонарушений другими плательщиками налогов. Однако, банки, как и другие
налогоплательщики, имеют права и обязаннос­
ти, определенные налоговым законодательст­
вом. Права и обязанности налогоплательщиков,
а также и банков как субъектов налоговых отА
*
ГО Кодекса Республики Казахстан, статьями 21
и 23. Что же касается ответственности, то здесь
есть свои особенности. Ответственность банков
Гпоявг,?г^
налогового законодательства
ПООЯВЛЯСХСЯ
Лй051к"А* в
п ответственности за пол­
проявляется двояко;
ному, своевременность уплаты причитающих­
ся с них налогов и ответственность за своевре­
менность исполнения налоговых обязательств
предприятиями и организациями, являющиеся
клиентами этих банков. К уголовной ответственности банки привлекаются на основании статьи
251 Уголовного кодекса Республики Казахстан.
Административные штрафы за неисполнение
банками и организациями, осущ ествляющ и­
ми отдельные виды банковских операций,
обязанностей, установленных налоговым законодательством налагаются на основании статьи
217 Кодекса Республики Казахстан об админи­
стративных правонарушениях.
Специфические
особенности
функциони-
ровани, кредитных о р га „„,а ц „й определяет оеГ Г я т е Г ь н о е Г """
воздейетвия „а
Исследование роли банков в фискальной
политике государства позволило выделить сле­
дующие факторы, оказавшие влияние на станов­
ление и тенденции реформирования налоговой
системы:
которые можно оказать влияние через банки в
том числе инфляция, обращение иностранной
валюты, масштабы наличного оборота и формы
безналичных расчетов, др.
Отмеченные факторы находят отражение в
таких направлениях налоговой политики в отно­
шении банков, как:
- изменение общего уровня налоговой
наф узки на банковский сектор (в т.ч. через нало­
говые ставки, состав расходов для целей налого­
обложения);
установление особого порядка формирования налоговой базы по отдельным налогам’
- введение (отмена) специальных налогов
или освобождений (льгот) по отдельным до­
ходам и операциям;
- модификация характера отношений между
налоговыми органами и банками.
Налоговое воздействие государства может
тов, так и на отдельные элементы системы. В
частности, целью воздействия государства мо­
жет являться вся банковская система страны.
Например, установление повышенной ставки
_
налога на прибыль по сравнению с прочими хо­
зяйствующими субъектами экономики в целях
выравнивания уровня рентабельности банковс­
кого сектора и других отраслей экономики. Це­
лью воздействия государства может быть не вся
совокупность банков, а ее отдельные элемен­
ты (конкретные коммерческие банки). Напри­
мер, государственная поддержка коммерческих
банков, получивших в прошлых периодах убы ­
ток, путем предоставления льготы на гюкрытие
таких убытков. Государство может стимули­
ровать или, наоборот, сдерживать определенные
направления деятельности коммерческих банков
и отдельных операций кредитных организаций.
Например, в целях активизации кредитова­
ния коммерческими банками приоритетных
отраедей ,ш „ о м „ к „ гоеударетво п р ё д о с ™ 1 е т
налоговые льготы „о доходам, полученным ог
предоставления таких кредитов.
опфаций
процессы, происходящие в экономике, ко-
Законодательный мс'год налогового регулирования банковской деятельности гюдразумевае^г
изменение системы налогх)обложсния путем
разработки и принятия новых налоговых законов
вводящих или отменяющих отдельные на;юги,
либо меняющих объек'г на^югооб^южения.
Основой налогового ре1'улирования банковс­
кой деятельности служат «На^юговый кодекс
Республики Казахстан», «Кодекс об административных
торыс затрагивают интересы государства и на
Казахстан»', н о р ш ™ Т н Т п р а в о в 1 ак^ьГа^^акже
- направления развития банковской системы,
в том числе организационно-правовые формы
гп >7пваемых и действующих банков;
►
I
I
Попп Л.А. и др.
специальные законы, обеспечивающие функцио­
нирование и развитие инфраструктуры банковс­
кого бизнеса.
В настоящее время банки при исчислении
обязательств по корпоративному подоходному
налогу заполняют единую для многих отраслей
деятельности
форму
декларации
(Форма
100). Целесообразно утвердить для финансо­
во-кредитных организаций отдельную форму
декларации по отражению доходов и расходов
для расчета корпоративного подоходного налога.
На наш взгляд, в целях упорядочения вопросов
касающихся исчисления налоговых обязательств
финансово-кредитных организаций в Налоговом
кодексе Республики Казахстан необходимо ввес­
ти отдельный раздел, описывающий особеннос­
ти налогообложения банков. В частности, это
операции с ценными бумагами, формирование и
расформирование резервов, продажа кредитных
портфелей, принятие на баланс и последующая
продажа залогового имущества, выполнение
функций налогового агента и т.п.
Мировая практика выработала оптимальный
комплекс принципов организации системы нало­
гового регулирования. К ним относятся:
- применение налоговых льгот не должно но­
сить избирательный хараюер и характер неэко­
номического принуждения, им по своей природе
чужд чисто административный характер действия;
- инвестиционные льготы должны пре­
доставляться исключительно группам платель­
щиков, обеспечивающим выполнение государст­
венных инвестиционных программ и заданные
объемы производства;
- применение льгот не должно наносить су­
щественный ущерб государственным доходам и
экономическим интересам;
- порядок дсйсгвия налоговых льгот должен
определяться законом и не должен подвергаться
сущ ественным корректировкам на местном
уровне.
Анализ международного опыга н праюики налогового регупирования в Республики
Казахстан гюзволяег рекомендова! ь такую льго­
ту, как консолидироватю с налогообложение для
группы взаимосвязанных предприятий.
Под режимом копсолидированпого налого­
обложения понимается возможность уплачивать
один или несколько налогов, например коргюративный подоходный нало 1; магсринской
компаний ог имени группы взаимоснязант> 1х
предприятий, гакая группа взапмосвяза1ин>1Х
предприятий
рассматривается
как
едшний
налогоплательщик по этому на;ю 1’у. На пер­
188Ы 1563-0358
вом этапе консолидированные группы нало­
гоплательщиков могут быть созданы в целях
корпоративного подоходного налога как наибо­
лее проработанный вариант. Консолидация
обязательств по налогу на добавленную стои­
мость требует дополнительной проработки с
целью выработки принципов консолидации,
создающих минимальные выпадающие доходы
республиканского бюджета и увязки с системой
учета и отчетности.
Преимущества, которые может дать введе­
ние режима консолидированного налогообложе­
ния для бизнес-сообщества:
- упрощается управление финансовой сис­
темой консолидированной группы предприятий;
- появляется возможность зачета убытков от­
дельных предприятий группы, для государствен­
ных органов;
- повышается конкурентоспособность круп­
ных компаний на международных рынках;
- отчасти снимается проблема трансфертно­
го ценообразования на внутреннем рынке;
- упрощается налоговый контроль;
- сокращаются расходы на налоговое адми­
нистрирование.
В связи с отвлечением финансовых ресур­
сов банка на поддержание резерва представляет­
ся целесообразным рекомендовать применение
льготного режима консолидированного нало­
гообложения для финансово-кредитных орга­
низаций применить. Данная схема позволит
уменыиить налоговые обязательства по группе в
целом, по сравнению с суммарными на;юговымп обязательствами, исчнсленнымп по каждому
учасгнику в отдельности.
Образование консолидированной группы
налогоплательищков необходимо рассматривать
с разных сторон, а не только с позиции текущих
интересов бюджета. Со-первых, право па кон­
солидацию (сложенне доходов и убытков, зачет
как внутрнфирмент^и'! оборот передачи дохо­
дов и товаров между материнским и дочерними
предприятиями) действительно нтроко исполь­
зуется в рьпючпо развпгых сгранах в качестве
Цшюговой льгогы инвсстицнонного харакпера.
Во-вторых, это эффсктившэп'! рыночный ме­
тод концснтрацни К1*пптала и санации мало­
рентабельных и убь|Точных предприягий при
условии рационши>иого п целевою использова­
ния (|)инансовых ресурсов, высвободивитхся в
результате экономии на налогах.
1^месгс с гем, возможные пути н;1логового воздсйсгвия на доходность ннвестицнопных операций банков не ограничнваюгся пре-
Ка/Ни ВиПсНп. Ьсопошу хспех. №3 (115), 2016
237
Налогообложение коммерческих банков: международный опыт и отечественная практика
доставлением налоговых льгот. Существенное
значение имеет порядок признания доходов и
расходов, состав расходов учитываемых при
расчете обязательств по корпоративному подо­
ходному налогу (например, расходов на оценку
залога, его страхование), а также учет форми­
рования налоговой базы созданных резервов на
возможные потери по ссудам.
Следует отметить, что эффективность мер
налогового регулирования может быть дос­
тигнута только в том случае, если экономия на
налоговых выплатах перекрывает финансовые
потери банка или потенциально упущенные вы­
годы от альтернативных вложений. В противном
случае результат введения налоговых льгот бу­
дет сведен к потерям государственного бюджета.
Л и герагура
1 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изме­
нениями и дополнениями по состоянию на 15.01.2014 года // 1шр;//\у\у\у.5а1ук.ё0у.к2
2 Богомолов Д.С. Налоговое регулирование банковских страховых резервов // Вестник Саратовского государственноГО социально-экономического университета. - 2009. № 1.
3 Абидова И.К. Особенности налогообложения коммерческих банков // Международный журнал прикладных и
фундаментальных исследований. - 2010. -№ 8 - С. 143-144
КеГегепсе5
I
К о й е к я К е к р и Ь Ь к ! К а г а к Ь 818п ” 0 п а Ь ё а к Ь \ й г и ё . к Ь о Ь у а г а 1е 1п у Н р 1а (е 2 Ь а Н V Ь у а с 12Ь е 1 ( К а Ь е о у у у к о й е к з К з 1г т е п е п 1
у а ш ! 1 а о р о Ь е ш у а п и р о 50510у а п 1у п а
» 1пуЬ
'у ." : 2
° 0 Г0 '- Т *
15.01.2014 ё о с 1а //Ы (р :/ / 1у \ у ^ . 8а 1у к
^оукг
в к .™ ,
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
1
Размер файла
776 Кб
Теги
aygujinova, otechestvennoy, poppe, praktike, nalogooblojenie, opit, bankov, kommerchesky, sartova, mejdunarodniy, 4106
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа