close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1608 naymanbaeva s.s finansovoe pravo uchebnik obshaya i osobennaya chasti s.s.naymanbaeva

код для вставкиСкачать
А стана, 2005
H 20
АКАДЕМИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА
И МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА «ДАНЕКЕР»
С. С. НАЙМАНБАЕВА
Финансовое
право
С. БЕЙСЕМБАСВ А Т и ч н » ш
** 1
•
ОК^Л*1
,
НАУЧНАЯ БЙБПИОТЕ:1.'
С. e E i:c £ M 6 A t S A
АСТАНА
«ДАНЕКЕР»
2005
1
«1ТАПХАНА
Б БК 67.99(2)2Я7
Н20
Н20 Найманбаева С.С. Финансовое право: Учебник (Общая и Особен^
части). - Астана: Данекер, 2005. - 450 с.
Рекомендовано к публикации ученым Советом Центрально —азиатского
университета (Протокол № 7 о т 27 м арта 2002 года)
Рецензенты:
Кенж&лнев 3. Ж. доктор юридических н^к, профессор,
Баймаханова Д. М. кандидат юридических наук, доцент
ISBN 9965-13-695-5
В данном учебнике охарактеризовано современное состояние
государственных финансов, публичной деятельности государства и
финансового права Республики Казахстан. Рассмотрены теоретические
аспекты финансового права (в т.ч. сегодняшний потенциал финансово
правового регулирования), исторические и эволюционные этапы
становления и развития денежной (в т.ч. валютной) системы, особенности
функционирования финансовой системы страны.
В сжатом видедананализ действующегофинансовогозаконодательства,
а также анализ взаимодействия и функционирования бюджетных, налоговых
систем и системы государственного кредита. Необходимая финансово правовая информация по основным рассматри-ваемым вопросам впервые
систематизирована в рамках данного учебника.
Нормативно - правовой массив, использованный при подготовке
учебника, включает в себя законодательные и иные акты, принятые и
опубликованные по состоянию на 15 марта 2004 года.
Для студентов, бакалавров, магистрантов и преподавателей
юридических и финансово-экономических факультетов высших учебных
заведений, а также практических работников органов местного
государственного управления.
3 Р Р
||П ББК67.99(2)2Я7
м и пяп тч
ISBN 9965-13-695-
С Академия
Международного права и
цународного бизнеса
«Данекер», 2005
Ollrfn.....б.... а С.С 2005
ВВЕД ЕН И Е
На современном этапе развития государства публичные финансы
выступают динамичным инструментом государственной финансовой
политики, являющейся материальной основой жизнедеятельности
общества. Успешное развитие Республики Казахстан в условиях
становления рыночной экономики во многом определяется состоянием
государственных финансов и стабильностью функционирования
финансово - кредитной системы. В связи с этим государственное
финансовое строительство, а также геория и практика финансового
права претерпевают постоянные изменения. В данное время вопросы
управления централизованными и децентрализованными публичными
финансами, а также формирования нормативно-правовой основы
государственных финансовых отношений относятся к числу наиболее
актуальных.
Необходимо отметить, что роль и место финансовой системы и
финансового права особенноусилились на пороге XXI века. Финансовое
право Республики Казахстан выступает активным и мощным атрибутом
реализации государственной финансовой политики. Стало очевидным,
что в новом столетии достижение оптимального уровня основных
макроэконо-мических показателей будет зависеть от равновесия
финансовой системы Республики Казахстан. Рассмотрение
экономических и правовых особенностей функционирования
современной финансовой системы видится невозможным без понимания
сущности бюджетной, налоговой, валютной и кредитной систем. Более
того, вусловиях рынка особо проявляется специфика функционирования
финансово-бюджетной, налоговой, банковской и денежно-кредитной
сфер.
В настоящее время стала очевидной необходимость укрепления
государственного финансового правопорядка и финансовой
дисциплины, появилась острая потребность в нормах финансового
права, направленных на регулирование общественных финансовых
отношений с участием государства в сфере мобилизации и
аккумулирования, распределения и перераспределения, а также
организации использования публичных денежных фондов. В связи с
этим, в свете новой финансово (бюджетной) - правовой концепции
особенно сложным для государства выступают стартовый период
совершенствования нормативно-правовой базы публичной финансовой
деятельности, а также обеспечение стабильности финансовой системы
и прозрачности перераспределительных финансовых отношений.
3
На сегодняшний день, среди многих новых финансово- правовых
явлений, происходящих в Республике Казахстан, наблюдаются эффекти­
вное функционирование финансовой системы и стремительное развитие
финансового права государства. Все эти элементы находят свое
проявление в области обеспечения общегосударственных потребностей,
а также соблюдения возможного баланса финансово-экономических
интересов публичного субъекта и субъектов корпоративного хозяйства
и частнопредпринимательской деятельности.
Опыт преподавания дисциплины «Финансовое право» в
современных условиях дает основание полагать, что студенты
юридических факультетов высших учебных заведений Республики
Казахстан стремятся не только постичь теоретическую и практическую
суть финансового права и финансового законодательства, но и
проникнуть в глубь финансовых, социально - экономических процессов.
В расчете на это стремление в учебнике последовательно представлены
все основные вопросы курса «Финансовое право».
4
Общая Часть
Администраторы республиканских бюджетных программ
]. Администрация Президента Республики Казахстан
2. Конституционный совет Республики Казахстан
3. Верховный суд Республики Казахстан
4. Генеральная прокуратура Республики Казахстан
5. Центральная избирательная комиссия Республики Казахстан
6. Комитет национальной безопасности Республики Казахстан
7. Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского
бюджета
8. Управление делами Президента Республики Казахстан
9. Канцелярия Премьер - Министра Республики Казахстан
10. Министерство иностранных дел Республики Казахстан
11. Министерство внутренних дел Республики Казахстан
12. Министерство индустрии и торговли Республики Казахстан
13. Министерство здравоохранения Республики Казахстан
14. Министерство культуры Республики Казахстан
15. Министерство информации Республики Казахстан
16. Министерство образования и науки Республики Казахстан
17. Министерство обороны Республики Казахстан
18. Министерство охраны окружающей среды Республики Казахстан
19. Министерство сельского хозяйства Республики Казахстан
20. Министерство транспорта и коммуникаций Республики Казахстан
21. Министерство труда и социальной защиты населения Республики
Казахстан
22. Министерство финансов Республики Казахстан
23. Министерство энергетики и минеральных ресурсов Республики
Казахстан
24. Министерство экономики и бюджетного планирования Республики
Казахстан
25. Министерство юстиции Республики Казахстан
26. Служба охраны Президента Республики Казахстан
27. Республиканская гвардия Республики Казахстан
28. Агентство Республики Казахстан по государственным материальным
резервам
29. Агентство Республики Казахстан по государственных закупкам
30. Агентство Республики Казахстан по управлению земельными
ресурсами
31. Агентство Республики Казахстан по миграции и демографии
32. Агентство Республики Казахстан по регулированию естественных
6
монополий и защите конкуренции
33. Агентство Республики Казахстан по статистике
34. Агентство Республики Казахстан по туризму и спорту
35. Агентство Республики Казахстан по чрезвычайным ситуациям
36. Агентство Республики Казахстан по борьбе с экономической и
коррупционной преступностью (финансовая полиция)
37. Агентство таможенного контроля Республики Казахстан 1
38. Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору
финансового рынка и финансовых организаций
39. ХОЗУ Парламента Республики Казахстан
ГЛ А ВА 1
Финансы, финансовая система и финансовая
деятельность государства
1.1. Государственные (публичные) финансы н финансовая система
Республики Казахстан.
1.2. Финансовая деятельность государства.
1.1. Государственные (публичные) финансы и финансовая
система Республики Казахстан
Понятие «финансы» относится к числу широко
распространенных, обобщающих экономических категорий,
характеризующих процессы денежной природы и денежных отношения
в стране и в обществе. Финансы как явление общественной жизни
возникли с появлением государства и в связи с движением денег.
Финансы - это те денежные отношения, которые порождены самим
фактом наличия государства. А деньги как знаки обмена появились
задолго до возникновения государства и являются обязательным
условием существования финансов.
Благодаря финансам мобилизуются денежные средства для
удовлетворения нужд государства, для развития хозяйств, основанных
на разных формах собственности, на осуществление экономических
связей между регионами страны. В финансах мы наблюдаем единство
распределительного процесса и движения финансовых ресурсов. В
результате рассмотрения специи-фических черт финансов приходим к
следующему определению этой экономической категории:
«Государственные финансы представляют собой совокупность
экономических отношений, возникающих в рамках распределительного
процесса, то есть систему (императивных) экономических (денежных)
отношений перераспределительного характера, постоянным субъектом
которых всегда выступает государство».
Публичные финансы, используемые государством для
аккумуляции денежных средств и формирования денежных фондов, а
также распределения финансовых ресурсов, являются атрибутом его
существования и рыночной экономики.
С этих позиций государственные финансы представляют собой
совокупность экономических отношений, возникающих в реальном
денежном обороте по поводу формирования, распределения и
организации использования государственных (централизованных,
децентрализованных) денежных фондов. Материальную основу
государственных финансов составляет денежный оборот (т.е.
8
экономический процесс), вызывающий движение стоимости и
сопровождающийся потоком денежных платежей в бюджеты разных
уровней. Государственные финансы ориентированы на удовлетворение
общегосударственных потребностей и обеспечение публичных
интересов.
Государственным финансам присуща четкая целевая ориентация.
Они затрагивают определенныеобщегосударсгвен-ные и корпоративные
интересы, а также во всех своих аспектах ориентированы на решение
конкретных задач в области государственного и местного управления.
Таким образом, государственные финансы рассматри-ваются в
двух аспектах: в экономическом и в материальном.
Как экономическая категория государственные финансы
представляют собой совокупность экономических (финансовых)
отношений по формированию, распределению и организации
использования денежных фондов, необходимых государству (и органам
местного государственногоуправления) для выполнения своих функций.
В материальном значении государственные финансы
представляют собой финансовые ресурсы государства, т.е. совокупность
централизованных и децентрализованных фондов денежных средств,
существующих в налично-денежной и безналичной формах, находящихся
всобственности государства. Мобилизация, распределение и организация
использования финансовых ресурсов в государстве осуществляются в
рамках финансовой системы государства.
Существуют следующие основные принципы государственных
финансов: единство законодательной базы; сбалансированность;
экономичность и рациональность; открытость и прозрачность; целевая
и стратегическая ориентированность; научный подход к реализации
намеченных целей; управляемость финансовыми потоками на централи­
зованной основе; разграничения финансовых полномочий.
Роль государственных финансов в реформировании экономики
Республики Казахстан заключается в следующем: в финансовой
стабилизации; в финансовой адаптации к рыночным преобразованиям;
в стимулировании инвести-ционной политики.
Финансовая стабильность означает наличие устойчивых
источников финансирования; возможность привлечения средств на
рынке капиталов; накопление ресурсов для расширения производства
и развития общественного сектора экономики.
Реформирование экономики с целью финансовой адаптации
включает: либерализацию цен; приватизацию; социальную трансформа­
цию; интеграцию в мировую финансовую систему. Роль государствен9
ных финансов в решении социально-экономических задач заключается
в обеспечении необходимыми источниками финансирования социально
- экономической сферы; достижении сбалансированности между
экономической эффективностью и социальной справедливостью.
Трансформация экономических отношений означает создание
социально - ориентированной рыночной экономики т.е. переход к
новому типу экономического роста, основанному на низком уровне
инфляции и безработицы, внешнеэкономической сбалансированности,
благоприятной экономической среде и достаточно высоком жизненном
уровне населения.
Государственные финансы играют решающую роль в
привлечении инвестиций, создании благоприятных условий для
функционирования рынка капиталов.
Функции любой экономической категории представляют собой
форму выражения общественного назначения данной категории. Через
функции проявляется общественное назначение государственных
финансов. Функции государственных финансов - это специфический
способ выражения присущих им свойств. Государственным финансам
свойственны распределительная и контрольная функции.
Распределительная функция заключается в том, что посредством
государственных финансов осуществляются распределение и
перераспределение вновь созданной стоимости, в результате чего
обеспечиваются общегосударственные потребности, достигается
сбалансированность бюджетов и внебюджетных целевых фондов,
формируются источники финансирования непроизводственной сферы
экономики.
Контрольная функция государственных финансов заключается в
реализации контроля за реальным денежным оборотом в рамках
государственных финансов и формированием централизованных фондов
денежных средств. Основные направления контрольной функции
государственных финансов: контроль за полным и своевременным
перечислением средств в централизованные и в государственные
внебюджетные фонды; контроль за соблюдением заданных параметров
централизованных государственных фондов денежных средств с учетом
потребностей экономического и социального развития страны; контроль
за целенаправленным и эффективным использованием публичных
финансовых ресурсов.
Финансовая система государства - это совокупность
государственных финансовых отношений, в рамках которой
формируются и распределяются государственные денежные фонды.
10
Денежные фонды, как правило, представляют собой относительно
обособленную часть финансовых ресурсов (денежных средств),
имеющих целевое назначение, нормативно-правовую базу и
относительную самостоятельность функционирования. Следует
заметить, что совокупность государственных финансовых отношений
составляет базисную основу финансовой системы.
Таким образом, финансовую систему государства можно
рассматривать: в материальном смысле; в экономическом смысле; в
организационном смысле.
В материальном смысле финансовая система государства
представляет собой совокупность денежных (централизованных и
децентрализованных) фондов: централизованный общегосударственный
фонд финансовых ресурсов; централизованный в масштабе
административно - территориального образования денежный фонд;
государственные внебюджетные фонды; централизованный ссудный
фонд государства; государственный страховой резервный фонд;
децентрализованные денежные фонды государственных предприятий
и государственных учреждений.
В экономическом смысле финансовая система государства
представляет собой совокупность финансово - экономических
институтов, каждый из которых опосредует определенный фонд
государственных денежных средств.
Финансово-экономические институты - это совокупность
отношений по формированию, распределению и организации
использования денежного фонда (республиканский бюджет; местные
бюджеты; финансы государственных внебюджетных фондов; финансы
государственных банков; финансы государственных страховых
организаций; финансы государственных учреждений; финансы
государственных предприятий).
В организационном смысле финансовая система государства
представляет собой совокупность финансовых учреждений государства,
обеспечивающих движение публичных финансовых отношений:
Министерство финансов и его подразделения; фискальные органы;
Национальный (центральный) банк и его подразделения. Весь перечень
функций, выполняемых финансовыми учреждениями государства, на
основе использования различных способов и методов управления
экономическими процессами, представляет собой финансовый
механизм, через который осуществляется управление финансовыми
отношениями.
Следовательно, финансовая система государства - это система
отправления государственно-властных полномочий при формировании
и распределении государственной казны. Основные функции
финансовой системы государства: функция регулирования; функция
планирования; функция организации; функция стимулирования;
функция контроля.
Следует заметить, что финансовая система Республики Казахстан
представляет собой совокупность государственных и корпоративных
(негосударственных) финансовых отношений, существующих в рамках
данной экономической формаций.
Сферы финансовой системы Республики Казахстан:
государственные финансы (бюджетная система, внебюджетные целевые
фонды; финансы (резервные фонды) государственного страхования,
финансы государственных банков, финансы государственных
предприятий и государственных учреждений); корпоративные финансы
(частные финансы); (финансы коммерческих и некоммерческих
предприятий и организаций, финансы страховых организаций, финансы
банков, финансы негосударственных специальных фондов); финансы
населения (денежные отношения домашних хозяйств).
Для стабилизации финансовой системы страны в современных
условиях необходимо: обеспечить сбалансированность бюджетов;
обеспечить утверждение Республиканского бюджета на базе реального
прогноза макроэкономических показателей; стабилтироваггь валютный
курс тенге; повысить инвестиционную активность государственного и
частного секторов экономики в развитии производства; принять
комплекс мер по стабилизации и повышению жизненного уровня
населения.
1.2. Финансовая деятельность государства
Необходимость организации использования государст-венных
централизованных и децентрализованных финансов обусловила
осуществление государством финансовой деятельности. В процессе
финансовой деятельности производится планомерное и
целенаправленное формирование, распределение и организация
использования государственных фондов денежных средств.
Итак, финансовая деятельность государства — это
планомерная, целеориентированная деятельность фииансо-вых,
кредитных, фискальных и других уполномоченных
государственных органов, направленная на формирование,
распределение н организацию использования денежных фондов
(финансовых ресурсов) государства.
12
Финансовая деятельность государства выступает как важная и
необходимая составная часть механизма социального управления.
Государство поддерживает социальную справедливость иопределенный
уровень общественного благосостояния, гарантирует прожиточный
минимум, обеспечивает занятость населения. Механизмом реализации
социальной функции служат: системасоциальныхтрансфертов; системы
государственной социальной защиты государственных минимальных
социальных стандартов, адресной социальной помощи. Осуществление
эффективной публичной финансовой деятельности является фактором,
необходимым для достижения сбалансированности между
экономической эффективностью и социальной справедливостью в
обществе.
Содержание финансовой деятельности государства выражается
в многочисленных и разнообразных функциях, которые действуют в
следующих направлениях: формирование государственных денежных
фондов; распределение государственных финансовых ресурсов;
организация использования государственных финансовых ресурсов;
государственный финансовый контроль за формированием,
распределением иорганизацией использования государственных фондов
денежных средств; создание денежной инфраструктуры страны и
обеспечение ее надлежащего функционирования; эмиссия денег и
государственных ценныхбумаг; формирование финансовых, кредитных
и фискальных органов государства; установление финансовых
полномочий государственных органов в сфере финансовойдеятельности
государства; установление юридической ответственности за нарушение
финансового законодательства; оздоровление государственных
финансов; восстановление нормальногофункционирования банковской
сферы и системы страхования; повышение финансово-экономической
самостоятельности и ответственности административнотерриториальных образований; пополнение золотовалютных запасов
государства и снижение оттока капиталов за границу; инвентаризация
внешних и внутренних заимствований и результатов их использования;
усиление государственного регулирования в сферах управления
приватизационными проектами, инвестиционными программмами,
финансовыми потоками; укрепление позиции Казахстана в
Международном валютном фонде и Мировом банке реконструкции и
развития; привлечение прямых иностранных инвестиций; продолжение
интеграции Казахстана в мировую финансовую систему; повышение
устойчивости курса тенге по отношению к иностранным валютам;
разработка механизмов компенсации доходов наименее обеспеченных
13
слоев населения, в том числе дифференцированной индексации пенсий
и поэтапной индексации ставок и окладов работников бюджетной сферы;
обособление инвестиционных ресурсов в бюджетных, кредитных,
страховых, внебюджетных фондах денежных средств, для обеспечения
их целевого и эффективного использования; продолжение работы по
разграничению полномочий и финансовых ресурсов между
центральными и местными органами управления.
Следует отметить, что разнообразие названных выше функций
обусловлено многозвенностью финансовой системы, своеобразием ее
звеньев.
Финансовая деятельность государства осуществляется в
соответствии с определенными принципами - основными
руководящими положениями, закрепленными в нормах финансового
права. Эти принципы как основополагающие правила и требования
выражают наиболее существенные особенности и целенаправленность
финансовой деятельности.
Основополагающими принципами финансовой деятельности
являются:
-приоритет публичных потребностей и интересов;
- подконтрольность и подотчетность обществу;
-прозрачность и гласность;
-законность;
-научный подход к реализации намеченных целей;
- экономность при использовании публичных финансовых
ресурсов;
•рациональность и эффективность;
- нормативность и плановость;
-учет стратегических целей и перспектив;
-разграничение финансовых компетенций.
Основное содержание этих принципов определяется
Конституцией Республики Казахстан и конкретизируется в нормах
финансового права.
Правовую основу финансовой деятельности государства
составляют положения Конституции Республики Казахстан, которые в
гой или иной степени регламентируют финансовую деятельность
уполномоченных государственных органов и финансовое
законодательство, которое подразделяется на специальное и общее.
Специальное финансовое законодательство — это система
законодательных актов Республики Казахстан (финансовые законы).
Общее финансовое законодательство включает в себя нормы,
14
содержащиеся в законах Республики Казахстан, которые в той или иной
мере регулируют порядок осуществления финансовой деятельности.
{^Функция формирования денежных фондов сопро-вождается
применением таких методов, как установление обязательных и
добровольных платежей. Кроме того, в современных условиях появился
еще штрафной метод и метод финансовых изъятий!
(Метод обязательных платежей является основным методом
привлечения денежных средств в государственные фонды. Он
проявляется через установление налогов и других обязательных
платежей, поступающих в централизованные государственные фонды.
Метод добровольных платежей проявляется через реализацию
государственных и местных займов физическим и юридическим лицам,
продажу им республиканского или коммунального имущества,
добровольные пожертвования различных субъектов в пользу государства
и т.д. Метод финансовых изъятий проявляется в изъятии государством
свободного остатка прибыли казенного предприятия. Штрафной метод
как метод финансовой деятельности государства и административно—
территориальных образований выражается в установлении и
применении штрафов и пеней за финансовое правонарушение.
В процессе распределения денежных средств применяются
методы безвозвратного и возвратного финансирования. Метод
безвозвратного финансирования как метод финансовой деятельности
государства означает безвозвратное и безвозмездное выделение
денежных средств, а метод возвратного финансирования означает
выделение денежных средств на началах возвратности и возмездности.
Специальные методы финансовой деятельности используются
государством и приосуществлении функции распределения финансовых
ресурсов. К ним относятся: метод выделения трансфертов, метод
субвенций, метод процентных отчислений от регулирующих доходов.
Метод процентных отчислений от регулирующих доходов
состоит в выделении местным бюджетам соответственно из
республиканского бюджета установленных отчислений от налогов и
иных платежей. Метод субвенций основан на выделении сумм из
республиканского бюджета бюджетам областей на очередной
финансовый год и на конкретные цели. Воздействие государства на
социально-экономические процессыосуществляется нетолько в форме
прямой финансовой поддержки, выделение средств на определенные
программы, но и косвенно - путем предоставления налоговых льгот и
преференции, применения низких процентныхставок при кредитовании
или предос-тавлении беспроцентных кредитов, отсрочек по налоговым
15
платежам в целях стимулирования какой-либодеятельности, признанной
государством в качестве приоритетной”^
Итак, характеристиками финансовой деятельности государства
являются определенные пути и способы, с помощью которых она
осуществляется. Выбор методов финансовой деятельности зависит от
ряда факторов: задач государства на конкретном этапе; источников
дохода государства; от объема финансовых ресурсов; от цели
использования денежных средств; от состояния макроэкономических
индикаторов; от финансового потенциала финансовой системы; от
продуктивности фискальной деятельности.
0Гаким образом, к основным методам финансовой деятельности
относятся: методы формирования денежных фондов; методы
распределения денежных фондов; методы организации использования
денежных фондовЛ
^Методы формирования денежных фондов включают следующие
приемы и способы: принудительно-безвозвратное изъятие денежных
средств у их владельцев; принудительно-возвратное изъятие денежных
средств у юридических и физических лиц; обращение в доход
государства денежных средств, полученных от реализации и
использования государственного имущества; эмиссия.
К методам распределения денежных фондов относятся:
финансирование; кредитование; выполнение государством своих
финансовых обязательств.
Методы организации использования денежных фондов:
установление назначения денежных фондов; установление порядка
использования средств, полученных из государственного денежного
фонда; установление порядка и нормативов распределения прибыли
государственных предприятий; установление финансовых нормативов
и лимитов выделения денежных средств; планирование использования
денежных фондов; осуществление контроля за использованием
денежных фондов^
Финансовая деятельность государства носит публичный характер,
и главной целью этой деятельности является создание благоприятных
условий для нормального, бесперебойного функционирования
социально-экономических инфраструктур общества.
Финансовая деятельность государства целеориентирована на
решение следующих основных задач:
1.
совершенствование организации денежной системы, в т
национальной валютной системы и обеспечение нормальных условий
функционирования денежной инфра-структуры общества:
16
2. усиление финансово-экономического потенциала государства,
необходимою для функционирования органов государственной власти и
управления,
правоохранительных
органов,
обеспечения
обороноспособности и безопасности страны;
3. использование финансовых ресурсов (денежных фондов)
государствадля воздействия на приоритеты социально-экономического
развития общества и обеспечение стабильности финансовой системы.
Как составная часть механизма государственного управления и
регулирования социально-экономических процессов финансовая
деятельность содержит широкие возможность воздействия на развитие
рыночных отношений.
Правовая форма финансовой деятельности государства
выражается в финансово - правовых актах. Финансово - правовые акты
— это юридические акты, принимаемые органами государственной
власти в пределах соответствующей компетенции, регулирующие
вопросы финансовойдеятельности и выступающие ее правовой формой.
Финансово - правовые акты по своим юридическим свойствам
подразделяются на нормативные и индивидуальные финансово правовые акты.
Нормативный финансово - правовой акт - это письменный
официальный документ, принятый уполномоченным органом
государства, устанавливающий финансово—правовые нормы. Он имеет
обязательную силу, выражает властные веления и направлены на
регулирование финансовой деятельности.
Индивидуальный финансово - правовой акт адресован
конкретным субъектам финансового отношения, имеет разовое
применение.
Разновидностью финансово — правовых актов являются
финансово — плановые акты, связанные с планированием
государственных финансов. Они одновременно содержат нормативные
и индивидуальные предписания. Обычно их называют смешанными
финансово - правовыми актами.
Таким образом, к правовым формам осуществления финансовой
деятельности государства относятся:
1. издание односторонних финансово- правовыхактов, носящих
нормативный характер;
2. издание индивидуальных финансово - правовых актов;
3. совершение двуи1^инн|их шинЗтЕс ю - правовых актов;
уполномоченного органа
4. реализащ
конкретногофинансового
своих прав иобяза)
• атындагы гылыми
г ъ ч ъ ъ - г .
К1ТАП ХАН АСЫ
правоотношения.
Финансовую деятельность осуществляет целая система
уполномоченных (центральных) государственных органов и органов
местного государственного управления. На сегодняшний день система
уполномоченных органов, осуществляющих финансовую деятельность
в Республике Казахстан, выглядит следующим образом:
1. Парламент Республики Казахстан;
2. Маслихаты соответствующих административно-тер­
риториальных образований;
3. Правительство Республики Казахстан;
4. Министерства и ведомства Республики Казахстан;
5. Акиматы соответствующих административно-тер­
риториальных образований;
6. Министерство финансов Республики Казахстан;
7. Комитет Казначейства Минфина Республики Казахстан;
8. Налоговый комитет Минфина Республики Казахстан;
9. Комитет финансового контроля Минфина Республики
Казахстан;
10. Национальный банк Республики Казахстан;
11. Банк развития Казахстана;
12. Агентство таможенного контроля Республики Казахстан;
13. Министерство экономики и бюджетного планирования
Республики Казахстан.
14. Агентство РК по регулированию и надзору финансового
рынка и финансовых организаций.
Согласно принципу разделения властей прерогативой
представительных государственных органов власти является принятие
законов по вопросам финансов.
Органы исполнительной власти принимают меры к их
реализации, исполняют бюджет под контролем представительных
органов.
Следует отметить, что Президент РК как глава государства
обеспечивает в области публичных финансов согласованное
функционирование и взаимодействие уполномоченных органов
государственной власти, исходя из положений Конституции РК и
финансового законодательства, определяет основные направления
внутренней и внешней политики государства, в соответствии с которой
строится государственная финансовая политика.
Государственная финансовая политика является элементом
макроэкономической политики. К основным направлениям государст­
18
венной финансовой политики относятся: бюджетная политика;
налоговая политика; денежно-кредитная политика; валютная политика;
инвестиционная политика; социальная политика.
В условиях рынка приоритетами финансовой политики
выступают: обеспечение стабильности финансовой системы и
оздоровление государственных финансов; разумное расширение
финансово - экономической самостоятельности административнотерриториальных образований; снижение социальной напряженности;
обеспечение финансовой стабильности финансового рынка и
финансовых организаций; искоренение финансовых злоупотреблений
и коррупции.
Контрольные вопросы:
1. В чем заключается сущность финансов?
2. Охарактеризуйте основные принципы финансов.
3. Охарактеризуйте основные категории, раскрывающие сущность
финансов.
4. Какие функции свойственны финансам?
5. Определите понятие финансовой системы государства.
Назовите её составные элементы.
6. Что представляет собой финансовые и кредитные ресурсы
государства и финансовые ресурсы государственных предприятий?
7. Какая проблема занимает центральное место в государственных
финансах?
8. Определите роли публичных финансов в реформировании
экономики Республики Казахстан.
9. Какую роль играют государственные финансы в адаптации
финансовой системы к рыночным преобразованиям?
10. Какие функции характерны для финансовой системы в целом?
11. В какой мере современная финансовая политика затрагивает
интересы государства, частного сектора экономики и международного
рынка капиталов?
12. Что понимается подфинансовойдеятельностью государства?
13. Опишите объект финансовой деятельности государства,
14. Каковы основные направления, в которыхдействуют функции
финансовой деятельности государства?
15. Охарактеризуйтеосновные методы финансовойдеятельности
государства.
16. Определите понятие правовой формы финансовой деятель­
19
ности государства.
17. Что относится к правовым формам финансовой деятельности
государства?
18. Что понимается под финансовой деятельностью органов
местного государственного управления?
19. Назовите основные способы обеспечения законности в сфере
финансовой деятельности государства.
20. Охарактеризуйте принципы и основные методы
осуществления бюджетной, налоговой, банковской и страховой
деятельности государства.
21. Является ли государственное регулирование публичных и
корпоративных финансов адекватным реальной экономической, полити­
ческой и социальной ситуации в стране?
22. Определите понятие государственного (публичного) хозяйства
и публичной деятельности государства.
23. Определите соотношение финансовой деятельности
государства и государственной финансовой политики.
24. Определите понятие финансового законодательства.
25. Определите место финансово-правовых актов в
иерархической системе нормативных правовых актов.
26. Имеются ли среди нормативных финансово-правовых актов
правовые акты, содержащие нормы других отраслей права?
27. Виды нормативных — правовых актов, регулирующих
общественные финансовые отношения в сфере публичной деятельности
государства.
28. Роль судебных решений в правовом регулировании
общественных отношений в области публичных финансов.
29. Роль и значение финансовых законов и подзаконных
финансово - правовых актов в сфере публичной деятельности
государства.
30. Роль, значение и виды международных финансово-правовых
актов в сфере финансовой деятельности государства.
20
ГЛАВА 2
Финансовое право как отрасль права:
предмет, методы, система
2.1. Предмет правового регулирования финансового права.
2.2. Понятие и значение финансового права как отрасли права.
2 J. Методы правового регулирования, используемые в финансовом
праве.
2.4. Система финансового права: структура, характеристика.
2.5. Источники финансового права.
2.1. Предмет правового регулирования финансового права
Предметом финансового права являются общественные
отношения, возникающие в процессе формирования,
распределения и организации использования государственных
денежных фондов, т.е. государственные финансовые отношения,
возникающие в процессе финансовой мобилизационнораспределительной деятельности государства. Государственные
финансовые отношения на практике приобретают самые разнообразные
формы и характеризуются многогранной иерархией прямых и обратных
связей. Предметные модификации таких форм и связей определяются
экономической и финансово-кредитной политикой государства,
составляющей основу публичного финансового менеджмента.
Рыночный смысл функционирования финансовых мобилизационно распределительных механизмов и адекватное ему толкование буквы
закона в каждой из сфер государственных финансовых отношений
обусловливают необходимость рыночной переориентации финансовой
политики. Такая переориентация означает трактовку финансовой
системы какэлемента, балансирующего интересы частных и публичных
финансов.
Государственные финансовые отношения, рассматривае-мые во
взаимосвязи с финансовой системой, охватывают ту ее часть, которая
замыкается на государственных денежных фондах и денежных фондах
органов местного государственного управления. Они образуют особую
фуппу, присущуютолько финансовому праву, исоставляют специфику
его предмета Итак, предметом правового регулирования финансового
права выступают государственные финансовые отношения, которые в
силу своих специфических особенностей подразделяются на
материальные и организационные.
Материальные финансовые отношения характеризуются следую21
щими признаками:
1. эти отношения являются продуктом финансовой деятельности
государства и возникают в сфере финансового права.
2. эти отношения представляют собой основу финансовой
системы и экономики государственного сектора и складываются в сфере
публичного хозяйствования.
3. эти отношения, характеризуя содержательную
«вещественность» распределяемых денежных эквивалентов стоимости,
опосредуют только одностороннее движение денежных порогов.
4. эти отношения, охватывая сферы публичного и корпоративного
хозяйствования, отличаются трансфертабельными свойствами.
5. эти отношения возникают в процессе перераспределения
публичных финансовых ресурсов через систему централизованных и
децентрализованных денежных фондов государства.
6. эти отношения возникают в связи с обеспечением
централизованными источниками финансирования сферу публичного
хозяйствования и способствуют достижению общих целей развития
социально ориентированной рыночной экономики.
7. эти отношения возникают в процессе использования
государством определенных правовых методов и существуют лишь в
правовой форме.
Организационные финансовые отношения отличаются
следующими особенностями:
1. они возникают в связи с обеспечением нормального
функционирования материальных финансовых отношений;
2. они складываются в процессе формирования финансовой
системы государства и денежной системы страны;
3. они возникают в связи с формированием и функционированием
государственных финансовых структур;
4. они возникают в связи с организацией государственного
финансового планирования и осуществлением государственного
финансового контроля;
5. они обусловлены существованием государства и всегда имеют
правовую форму.
2.2. Понятие и значение финансового права как отрасли права
Осуществление финансовой деятельности государства требует
правовой урегулированности финансовых отношений, возникающих в
процессе ее осуществления. Финансовое право является правовой
основой финансовой деятельности государства и функционирования
22
финансовой системы.
Формирующееся на современном этапе финансовое право отра­
жает новые экономические и политические условия страны. Императив­
ная воля, выраженная в нормах финансового права, является не просто
усмотрением государства, а диктуется его объективно необходимыми
финансово -экономическими потребностями.
Экономическая роль и функции государства определяют
финансовую политику и финансовые методы регулирования социальноэкономических процессов. Основу финансовой политики государства
составляет финансовое право.
Финансовое право как элемент субъективной сферы жизни
общества выступает в виде системы внешне объективированных
устойчивых, имеющих юридическое и экономическое содержание
правовых норм, выраженных в финансовом законе либо выводимых из
положений других специальных законов и поддерживаемых
принудительной силой государственной власти.
Таким образом, финансовое право можно определить как
совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения,
возникающие в процессе формирования, распределения и организации
использования государственных денежных фондов.
В настоящее время финансовое право, регулируя государственные
финансовые отношения, выступает основным инструментом,
обеспечивающим эффективное развитие социально ориентированной
экономики, т.е. обслуживает экономические отношения рыночного типа.
В связи с этим в его собственном развитии можно заметить следующие
наиболее существенные направления:
1. финансово-правовой регулирующий потенциал направлен на
установление большего разнообразия в методах финансовой
деятельности государства;
2. финансово-правовые нормы, базирующиеся на принципе
равенства прав субъектов независимо от формы собственности
ориентированы надостижение относительного паритета интересов всех
субъектов финансового права;
3. финансово-правовые нормы, закрепляющие финансовые и
другие специальные компетенции уполномоченных органов в области
государственных финансов, отражают принцип разделения властей;
4. в финансово-правовых нормах предусматривается усиление
материальнойответственности уполномоченных органов государствен­
ной власти за финансовые правонарушения.
23
23. Методы правового регулирования,
используемые в финансовом праве
Под методом правового регулирования в теории права обычно
понимается совокупность способов и средств правового регулирования,
которые обусловлены закономерностями предмета правового
регулирования и применяются в определенной отрасли права.
Особенности общественных отношений, регулируемых нормами
конкретной отрасли права, детерминируют необходимость
использования определенного метода.
Метод правового регулирования характеризуют два момента:
субъект правового регулирования (орган, уполномоченный на издание
соответствующих правовых норм), а также смысл и содержание самих
правовых норм. Элементами, из которых складывается метод правового
регулирования, являются: основания возникновения прав и обязанностей
и характер их взаимосвязей; способ формирования содержания прав и
обязанностей; характер санкций, а также способы и процедуры их
применения.
Итак, методы правового регулирования, используемые
финансовым правом, — это способы и средства воздействия
государства на участников финансового отношения, посредством
определения их прав и обязанностей. Специфика общественных
(финансовых) отношений, в совокупности образующих предмет
финансового права, обусловила и особенности способов
государственного воздействия на данную сферу публичной
государственной деятельности.
Наиболее распространенным основным методом финансового
права в современных условиях является императивный, проявляющийся
во властных предписаниях одним участником финансовых отношений
со стороны других, выступающих опт имени государства и наделенных
в связи с этим соответствующими финансовыми полномочиями.
Он выражает самую суть, стержень юридического режима
регулирования финансового права, служит объединяющим началом для
всего правового материала этой отрасли права, придает ему особую
отраслевую окраску.
Применяя данный метод, государство требует безусловного
подчинения и надлежащего исполнения своих властных предписаний,
выраженных в нормах финансового права и финансового
законодательства.
Характеризуясь жесткостью и тщательностью регулирования
поведения субъектов финансовых отношений, императивный метод
24
реализуется посредством издания нормативных правовых актов, в
которых детально описываются их права и обязанности.
Преимущественное применение финансовым правом императивного
метода объясняется специфической финансовой деятельностью
государства.
Итак, императивный метод финансово-правового регулирования
характеризуется следующими признаками:
1. государство определяет поведение конкретных субъектов
финансового отношения путем односторонне - властных предписаний,
содержащихся в нормативных финансово - правовых актах;
2. стороны не вправе отступать от исполнения обязательных
предписаний государства;
3. исполнение предписаний государства обеспечивается
механизмом принуждения;
4. неисполнение предписания влечет за собой юридическую
ответственность нарушителя;
5. возможность выбора поведения сторон отсутствует;
6. субъект, представляющий в финансовом право-отношении
государство, наделен широкими властными полномочиями.
В то же время финансово-правовому регулированию свойственны
более мягкий и гибкий метод согласования, координация, т.е.
диспозитивный метод, который в связи с переходом экономики к
рыночным отношениям, находит все большее распространение в
современных условиях.
Диспозитивный метод более мягок в воздействии на поведение
субъектов финансового отношения, нормативный - правовой акт
государства, регулирующий данное отношение, не содержит полного
комплекса предписаний, некоторые права и обязанности сторон
определяется на основе их соглашения. В итоге возникает договорная
форма финансового отношения, основанного на двустороннем акте
субъектов данного отношения.
Таким образом, диспозитивный метод финансово-правового
регулирования характеризуется следующими особенностями:
1. права и обязанности сторон более уравновешены, т.е.
государство или представляющий его интересы орган также выступает
носителем определенных юридических обязанностей;
2. юридической формой финансового отношения является
финансово-правовой договор, сторонами которого выступают
государство и контрагент государства по финансовому отношению;
3. финансово - правовой договор может быть заключен только в
25
случае, когда это позволяет тот нормативно-правовой акт, который
регулирует данное финансового отношение, и только по тем вопросам,
которые этим нормативно-правовым актом отосланы на разрешение
сторон договора;
4.
финансово - правовой договор порождает права и обязанност
сторон.
Выбор диспозитивного метода, применяемого финансовым
правом, диктуется характером общественных (финансовых) отношений,
составляющих предмет этой отрасли. Юридической формой
финансового отношения, при регулировании его посредством
диспозитивного метода, выступает финансово-правовой договор,
сторонами которого являются государство в целом или в лице
финансового и других уполномоченных органов и контрагент
государства по финансовому отношению.
Финансовый договор может заключаться только по вопросам
прямо предусмотренных финансовым законодательством. Финансово
- правовой договор, устанавливая взаимные денежные обязательства
сторон, порождает соответствующие права и обязанности, наделяя при
этом управомоченный государственный орган большими правами.
Таким образом, властвующие субъекты финансового права
осознают юридический смысл своей компетенции, полномочий,
поставленных перед ними целей и задач, необходимость соблюдения
финансовой дисциплины, применяют адекватные методы финансово правового регулирования. Методы финансового права не могут
оставаться неизменными с постоянно одинаковым содержанием, они
должны изменять свою сущность в зависимости от реформирования
государственных финансовых отношений.
2.4. Система финансового права: структура, характеристика
Финансовое право как отрасль права представляет собой систему
последовательно расположенных взаимно увязанных финансово­
правовых норм, объединенных единством целей, задач, функций. В ней
выделяются комплексы однородных норм финансового права,
регулирующих определенные группы общественных отношений.
Первичными элементами структуры финансового права являются
отдельные нормативные юридические положения, регулирующие
финансовую деятельность, построение и функционирование
финансовой системы Республики Казахстан. Система финансового права
практически обеспечивает функционирование финансовой системы
государства.
26
Система финансового права позволяет выявить, из каких
финансово-правовых институтов, частей, подотраслей состоит данная
отрасль права и как эти составные элементы взаимодействуют между
собой.
Порядок расположения финансово-правовых норм и институтов
внутри отрасли зависит от особенностей и взаимосвязи регулируемых
ими финансовых отношений и носит объективный характер.
Построение системы финансового права на основе объективно
существующих финансовых отношений дает возможность наиболее
правильного применения финансово - правовых норм и содействует
укреплению законности, соблюдению финансовой дисциплины и
усилению регулятивного потенциала финансового права,
обслуживающего экономические отношения рыночного типа.
Таким образом, система финансового права— это его внутренняя
структура, которая состоит из множества составных элементов и
взаимосвязей между ними, т.е. объективно обусловленное системой
реально складывающихся и развивающихся государственных
финансовых отношений, возникающих в процессе финансовой
деятельности, объединение и расположение финансово-правовых норм
в определенной, логической последовательности.
Следовательно, система финансового права основывается на
логическом, последовательном разделении норм финансового права и
их объединении в однородные финансово - правовые институты с
учетом содержания и характера регулируемых ими финансовых
отношений в сфере публичной деятельности государства.
Финансовое право Республики Казахстан состоит из двух
крупных подразделений - Общей и Особенной частей.
Общая часть финансового права включает следующие институты:
1. правовые основы финансового устройства;
2. правовые основы денежной системы;
3. управление в области государственных финансов;
4. правовые основы государственного финансового планирования;
5. правовые основы государственного финансового контроля;
6. правовое регулирование финансово — правовой
ответственности.
Каждый из этих институтов устанавливает положения, которые
распространяются на все разделы и институты Особенной части, имеют
выход на них и реализуются через них. Особенная часть финансового
права выражает собой облеченную в правовую «одежду» финансовую
систему государства. Следовательно, система Особенной части
27
финансового правадетерминирована финансовой системой государства.
Определенные группы государственных финансовых отношений,
выступающие предметом финансового права, образуют финансово экономические институты (институты финансовой системы), которые
не могут существовать без своего финансово - правового института.
Из этого следует, финансово - правовой институт - это
совокупность юридических норм, которые регулируют определенную
группу общественных отношений. Общественными отношениями,
выступающими предметом финансового права в целом и отдельными его
институтами в частности, являются финансовыеотношения. Определенные
фуппы этих отношений образуют институты финансовой системы
(финансово-экономические институты). И точно так же, как финансовоэкономические отношения не могутсуществовать вне опосредуемых собой
отношений, так и эти отношения не существуют без своего института.
Поскольку предметом правового института выступает группа финансовых
отношений, а последние группируются в финансово-экономический
институт,тоон (каксовокупность экономическихотношений) иесть предмет
соответствующего правового института (А.Худяков).
Таким образом, финансовая система и опосредующая его правовая
система представляют собой единый механизм, составные элементы
которого жестко взаимосвязаны, взаимозависимы и не существуют один
без другого. В свете вывода о зависимости правовых институтов
(совокупность юридических норм) от финансово - экономических
отражений финансовой системы в правовой системе Особенной части
финансовое право выглядит следующим образом:
1. Бюджетное право (соответствует экономическому институту
«Государственный бюджет»);
2. Правовое регулирование внебюджетных фондов (соответствует
экономическому институту «Государственные внебюджетные целевые
денежные фонды»).
3. Публично - правовые основы банковской деятельности
(соответствует экономическому институту «Финансы государственных
банков»);
4. Публично - правовые основы страховой деятельности
(соответствует экономическому институту «Страховые резервы
(финансы) государства»);
5. Финансово - хозяйственное право (соответствует
экономическому институту «Децентрализованные финансы публичного
хозяйства»);
С точки зрения иерархии денежных фондов и вертикального среза
28
финансовой системы выделяются централизованные, местные и
децентрализованные финансы. Соответственно этому будут
существовать такие правовые институты, как: правовое регулирование
централизованных финансов; правовое регулирование местных
финансов; правовое регулирование децентрализованных финансов
(А.Худя ков).
Итак, в Особенную часть финансового права входят разделы, в
которых сгруппированы финансово-правовые нормы, соответственно
звеньям финансовой системы государства.
2.5. Источники финансового права
Одним из основных направлений финансовой деятельности
государства является правотворчество, в результате которого образуются
источники финансового права. Источники финансового права выражают
внешнюю форму его проявления. К ним относятся финансовые законы
и иные нормативные финансово - правовые акты управомоченных
органов государства. Основой всех источников финансового права
является Конституция Республики Казахстан, которая выступает базой
для развития финансового законодательства.
Итак, источники финансового права представляют собой
систему его внешних форм, в которых содержатся финансово —
правовые нормы, регулирующие государственные финансовые
отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности
государства.
Источником финансового права может считаться любой
нормативный правовой акт, содержащий положения относительно
финансовой деятельности государства, поскольку нормы финансового
права часто содержатся в нормативных правовых актах относящихся к
другим отраслям права. Теория разделения властей относит
правотворчество к исключительной прерогативе законодательной ветви
власти.
Однако это не означает полной изоляции исполнительной и
судебной ветвей власти, каждая из которых принимает участие в процессе
правотворчества непосредственно или посредством законодательной
инициативы.
Непосредственное правотворчество исполнительной ветви власти
выражается в подзаконном нормотворчестве. Судебная ветвь власти
выполняет правотворческие функции при применении ею аналогии права,
аналоги закона, создание судебных прецедентов.
Таким образом, многообразие финансово - правовых норм
предполагает и многообразие содержащих и выражающих их источников.
К их числу относятся:
1. Конституция Республики Казахстан.
2. Конституционные законы Республики Казахстан.
3. Налоговый кодекс Республики Казахстан.
4. Законы Республики Казахстан.
5. Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу заюна,
нормативные Указы Президента Республики Казахстан.
6. Нормативные постановления Правительства Республики
Казахстан.
7. Нормативные приказы министра финансов, министра экономики
и бюджетного планирования, председателя Национального банка
Казахстана, нормативные постановления Агентства таможенного
контроля.
8. Нормативные финансово - правовые решения маслихатов,
нормативные финансово - правовые постановления акимаггов.
9. Нормы международного финансового права и международные
финансово - правовые договора.
В финансовой деятельности государства особое значение могут
иметь нормативные постановления Конституционного Совета Республики
Казахстан и Верховного Суда Республики Казахстан. В вышеуказанной
иерархии источников финансового права важное значение имеют
подзаконные нормативные правовые акты, которые устанавливают
механизм реализации финансового законодательства, оперативно
регулируют финансовые отношения, определяют правовые ориентиры и
вводят нормативно - правовые основы для издания иных правовых актов
в сфере публичного хозяйства.
В настоящее время расширяется сфера регулирования финансовых
отношений законодательными актами, что важно для
повышения авторитетности финансово - правовых норм. Финансовое
законодательство занимает ведущее место в системе источников
финансового права и характеризуется следующими специфическими
признаками:
1. они принимаются исключительно законодательной ветвью
власти с соблюдением особых процессуальных норм либо путем
референдума
2. оии обладают высшей юридической силой по отношению к
иным нормативным правовым актам.
30
3. они содержат финансово - правовые нормы первичного
характера.
4. они регулируют наиболее важные основополагающие
государственные финансовые отношения.
В связи с тем, что в настоящее время идет активный процесс
формирования финансового права, соответственно рыночным условиям,
вопросы системы этой отрасли права и систематизации финансового
законодательства приобрели высокую степень актуальности.
Контрольные вопросы:
1. Что понимают под предметом финансового права?
2. Какие группы отношений составляют предмет современного
финансового права РК?
огношения?КИМИ " рИЗНаками обладают материальные финансовые
права.4''° ПРедШГГе "^нефинансовогоправакакотраслипубличного
отношен^иоюпь^^ся в^инансовом^1раю?°ВаНИЯ °^ Щественных
с^ость°иС^
;
^
ИНансо-правового ре^лирования, его
Ивч«ы8ФинансовоР- ^ Г ь к д ^ Ивдров.МеТОД" равового Регулирования
"распей n S 0C06tHmcn^
H
i
Финансовое право отличается от д р у ™
f
U
31
f
l
ГЛ А ВА 3
Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения
3.1. Понятие и характерные особенности финансово-правовых
норм.
3 J. Структура, классификация и вилы финансово-правовых норм.
3 J. Действие нормативных финансово-правовых актов во времени,
в пространстве и по лицам
3.4. Понятие, характерные признаки и классификация финансовых
правоотношений.
3.5. Юридические факты в финансовом праве.
3.6. Субъекты и объекты финансового правоотношения.
3.7. Способы
заш иты
прав
субъектов
финансового
правоотношения.
3.1. Понятие и характерные особенности
финансово-правовых норм
Финансово - правовым нормам присущи все основные качества
норм, составляющих правовую систему Республики Казахстан. Вместе
с тем они несут на себе отпечаток государственных финансовых
отношений, составляющих предмет финансового права, а также
особенностей их финансово - правового регулирования.
Финансово — правовые нормы представляют собой общее
правило, предназначенное для определенного круга обязательных
субъектов финансовой деятельности и рассчитанное на неоднократное
применение.
Особенность финансово - правовой нормы обусловлена тем, что
она, в отличие от норм других отраслей права, регулирует
(общественные) отношения, возникающие в процессе планомерного
целенаправленного формирования, распределения и организации
использования государственных финансовых ресурсов.
Итак, финансово - правовые нормы как общеобязательное
правило поведения, выраженное в юридических правах и обязанностях
участников финансовых отношений, устанавливаются государством и
охраняется принудительной силой государственной власти.
Следовательно, норма права (правовая норма) — это
общеобязательное правило поведения, сформулированное в
нормативном правовом акте, рассчитанное на многократное применение
и распространяющееся на всех лиц в рамках нормативно регламенти­
рованной ситуации.
32
Таким образом, финансово - правовая норма - это
установленное государством властное предписание, определяющее
правило поведения в публичных финансовых отношениях,
возникающих в процессе финансовой деятельности государства.
Характерная особенность содержания финансово - правовой
нормы состоит в том, что она отражает наиболее основные
существенные признаки, свойства, которые неизбежно присутствуют,
повторяются во всех конкретных финансовых правоотношениях,
возникающих на основе финансовой нормы.
Благодаря этому, финансовое право как совокупность финансово
- правовых норм приобретает способность быть регулятором
государственных финансовых отношений.
Итак, характерные особенности финансово - правовых норм
проявляются в следующих их признаках:
1. они устанавливаются уполномоченными органами государства
и носят государственно-властный (императивный) характер;
2. они регулируюттолько поведение участников государственных
финансовых отношений, путем предоставления этим участникам
субъективных прав и возложение им юридических обязанностей;
3. в сфере финансовой деятельности государства они выражают
публично - правовые интересы;
4. они устанавливаются актом определенной юридической формы,
т.е. путем принятия актов финансового законодательства;
5. они устанавливают иобеспечивают прочный режим законности
и финансового правопорядка в рамках регулируемых государственных
финансовых отношений;
6. в целях неукоснительного их исполнения они обеспечиваются
принудительной силой государства;
7. для них характерна тщательность описания ситуации,
подробность в конструировании диспозиции, специфичность языка
изложения;
8. они рассчитаны на неоднократное применение, адресованы
неопределенному количеству субъектов и содержат общеобязательные
правила поведения;
9. они отличаются от других норм в системе права Казахстана
своей нестабильностью;
10. они отличаются от всех иных правовых норм казахстанского
права по своему непосредственно целевому назначению и
преобладанием в своей системе императивных и компетенционных
норм, а также норм - расчетов;
33
11. они в связи с неравномерностью распределения прав и
обязанностей в различных сферах финансовой деятельности государства
порождают юридическое неравенство сторон;
12. они порождают финансовое обязательство соответствующих
субъектов перед государством, а также через них государство реализует
свои материальные интересы.
Финансово - правовые нормы образуют каркас общественных
отношений в сфере публичных финансов, характеризуют их наиболее
типичные, устойчивые черты.
3.2.
Структура, классификация
и виды финансово - правовых норм
Финансово - правовая норма по своей логической структуре
является относительно самостоятельным явлением, имеет собственное
содержание, которое определенным образом организовано, соединено
в единое целое, т.е. это внутреннее ее строение и ее составные элементы.
Традиционно, как и норма всякой другой отрасли права, финансово правовая норма по своей структуре состоит из трех основных элементов:
гипотезы, диспозиции и санкции.
Гипотеза определяет круг лиц, которым адресована данная
финансово - правовая норма и обстоятельства, при которых она
реализовывается, т.е. в ней определяются те условия, при наличии
которых могут возникнуть соответствующие финансовые
правоотношения и указывает на субъекты этих правоотношений.
Диспозиция устанавливает содержание самого правила
поведения, т.е. предписывает совершение определенных действий в
сфере публичных финансов, выражает содержание прав и обязанностей
участников финансовых отношений. Диспозиция финансово - правовой
нормы чаще объективируется через финансовые обязанности, которые
должны исполнять соответствующие субъекты при наличии
соответствующих условий.
Санкция предусматривает последствия нарушения финансово
- правовой нормы, определяет виды и меру финансово - правовой
ответственности нарушителей этих норм, т.е. предусматривает меры
специфической юридической ответственности и устанавливает их
конкретно в случае нарушения диспозиции финансово - правовой нормы
применительно к виновным лицам.
Санкция при этом выражает способность государства принуждать
к соблюдению финансово - правовой нормы. Итак, способом защиты
правил, установленных финансово - правовыми нормами, являются фи34
нансово - правовые санкции.
В связи с тем, что нарушения предписания, содержащегося в
финансово - правовой норме, наносит собой ущерб материальным
интересам государства, применение финансово - правовых санкций
имеет следующие особенности:
1. они всегда носят денежный xapaicrep;
2. денежные взыскания всегда поступают в казну государства.
3. они соединяют в себе штрафные и предупредительные
элементы.
4. для них характерна односторонняя направленность.
Таким образом, составные элементы финансово - правовой
нормы и способы их взаимосвязи соответствуют ее назначению как
регулятора публичных финансовых отношений в сфере финансовой
деятельности.
Лучшему уяснению особенностей финансово - правовых норм
способствует их классификация. В зависимости от способа воздействия
на участников финансовых отношений, определяющего характер их
юридических прав и обязанностей, выделяют следующие основные
виды финансово - правовых норм:
Обязывающие - это финансово - правовые нормы требующие от
участников финансовых отношений, в предусмотренных данными
нормами условиях, совершения определенных финансовых действий,
т.е. они регулируют поведение конкретных субъектов и предписывают
в категорической форме совершать активные действия.
Запрещающие - это финансово - правовые нормы, содержащие
запрет на совершение тех или иных действий, устанавливающие
обязанность участников финансовых отношений воздержаться от них,
т.е. содержащие категорические требования к участникам не совершать
определенные действия, нарушающие финансовую дисциплину и
законность. Данный вид финансово - правовых норм нацеливает
субъектов финансового права на пассивное поведение в виде отказа от
совершения запрещенных деяний под угрозой применения
соответствующей санкции со стороны государства. Однако число
запрещающих финансово - правовых норм сравнительно невелико, что
объясняется преобладанием в регулировании финансовых отношений
норм обязывающего характера.
Управомочивающие—это финансово- правовые нормы, содержа­
щиедозволениефинансовым идругим органам илидолжностным лицам
конкретизировать предписания, содержащие в норме, т.е. устанавлива­
ющие права субъектов финансовой деятельности использовать свои
35
субъективные права. Они предоставляют возможность принятия
самостоятельных решений в области публичных финансов, но в строго
установленных пределах.
В управомочивающих (уполномочивающих) финансово правовых нормах категорический характер предписания государства
сочетается с определенными полномочиями субъектов финансового
права.
Разновидностями управомочивающих финансово - правовых
норм являются:
Альтернативные финансово - правовые нормы, предоставляющие
возможность субъектам финансовой деятельности выбор обозначенных
в нормативном акте вариантов.
Факультативные финансово - правовые нормы, устанавливающие
правило поведения адресата нормы, в то же время предусматривают в
случае его неосуществимости при определенных обстоятельствах другой
вариант (запасной) поведения.
В зависимости от особенностей предмета финансово - правового
регулирования финансово —правовые нормы подразделяются на
материальные и организационные.
Материальные финансово - правовые нормы регулируют
экономические - финансовые отношения, опосредующие одностороннее
движение денежных средств (определяют источники формирования
(поступления), денежных фондов государства, налоговые обязательства
и тд.).
Организационные финансово - правовые нормы устанавливают
порядок реализации маггериальных финансово - правовые нормы, т.е.
устанавливают финансовую структуру, определяют формы и процедуры
финансовой деятельности государства.
В зависимости от метода правового регулирования финансово правовые нормы подразделяются на императивные и диспозитивные.
Императивные финансово - правовые нормы детально, конкретно
и точно определяют права и обязанности субъектов финансовых
отношений.
Диспозитивные финансово — правовые нормы устанавливают
только общие параметры поведения субъектов финансового отношения,
оставляя возможность субъектам решения определенных вопросов по
своему усмотрению или путем их взаимосоглашения.
В зависимости от многообразия сфер финансовой деятельности
финансово - правовые нормы подразделяются на:
I . бюджетно-правовые нормы;
36
2. налогово-правовые нормы;
3. публичные банковско-правовые нормы (финансово -правового
характера);
4. публичные страхово - правовые нормы (финансово - правового
характера);
5. публичные хозяйственно - правовые нормы (финансово правового характера);
6. валютно-правовые нормы.
Финансово - правовые нормы могут быть подразделены на два
основных вида:
1: регулятивные финансово - правовые нормы (правоустановительные) - это те финансово - правовые нормы, которые возлагают
на участников финансовых отношений определенные обязанности или
предоставляют им определенные права, т.е. это финансово - правовые
нормы которые непосредственно регулируют конкретные финансовые
отношения, путем предоставления их участниками прав и возложения
на них обязанностей. Регулятивные финансово - правовые нормы в
зависимости от их юридического содержания классифицируются на:
обязывающие финансово - правовые нормы; запрещающие финансово
- правовые нормы; управомочивающие финансово-правовые нормы.
2.
Охранительные финансово - правовые нормы - выступают
средством обеспечения надлежащего исполнения субъектами
финансовых отношений своих обязанностей, а также предписаний норм
финансового законодательства (предусматривают применение мер
государственного принуждения за финансовые правонарушения).
3.3. Действие нормативных финансово-правовых актов во
времени, в пространстве и по лицам
Финансово-правовые акты действуют в определенных пределах,
ограниченных временем, пространством и кругом лиц. Для сферы
финансовой деятельности государства имеет непосредственное значение
проблема пределов действия финансово-правовых актов.
Действие во времени связано с вступлением нормативного
финансово-правового акта в силу и с моментом утраты им юридической
силы. Порядок вступления в силу законов и других нормативных
правовых актов установлен Законом Республики Казахстан от 24 марта
1998 года «О нормативных правовых актах» (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 10 мая 2002 года).
Согласно статье 36 данного Закона существуют следующие
способы установления момента вступления в силу нормативных финан37
сово-правовых актов:
1. нормативный финансово-правовой акт вступает в силу с
момента истечения срока после его официального опубликования. Так,
законы Республики Казахстан, указы Президента Республики Казахстан,
постановления Правительства Республики Казахстан (регулирующие
финансовые отношения) вводятся в действие по истечении десяти
календарных дней после их первого официального опубликования, если
в самих актах или актах о введении их в действие не указаны иные
сроки (см. п. I ст. 36 Закона РК «О нормативных правовых актах»).
2. постановления Правительства Республики Казахстан, его Палат
(по вопросам публичных финансов) - со дня первого официального
опубликования, если в актах не указаны иные сроки (см. п.п. 2, п. I, ст.
36 Закона РК «О нормативных правовых актах»).
3. нормативные правовые акты центральных исполнительных и
иных центральных государственных органов, как входящих, так и не
входящих в состав Правительства Республики Казахстан, в том числе
Национального банка Республики Казахстан, а также местных
представительных и исполнительных органов - по истечении десяти
календарных дней после дня их первого официального опубликования,
если в самих актах не указаны иные сроки (см. п.п. 4, п.1, ст. 36 Закона
РК «О нормативных правовых актах»).
4. если из-за значительного объема нормативного правового акта
его текст публикуется в нескольких номерах периодического печатного
издания, то днем официального опубликования считается день
опубликования заключительной части текста нормативного правового
акта (см. п.п. 3-1, п.З, ст. 36 Закона РК «О нормативных правовых
актах»).
Нормативные финансово-правовые акты, устанавливающие или
усиливающие ответственность, возлагающие новые обязанности на
граждан (например, налогоплательщикам физическим лицам) или
ухудшающие их положение, обратной силы не имеют (см. п.З, ст. 37
Закона РК «О нормативных правовых актах»).
Нормативный финансово-правовой акт прекращает свое действие
в следующих случаях:
1. истечение срока, на который был принят финансово-правовой
акт или его часть (части);
2. принятие нового нормативного финансово-правового акта,
которому противоречат положения ранее изданного финансово-правово­
го акта;
3. признание финансово-правового акта утратившим силу орга38
ном, принявшим этот акт или уполномоченным на это органом (см. п.п.
1,2,4, п.2, ст. 40 Закона РК «О нормативных правовых актах»).
Действие нормативных финансово-правовых актов в
пространстве ограничивается определенной территорией, в пределах
которой они реализуются. Территориальные пределы действия
нормативных правовых актов проявляют суверенитет государства и
его юрисдикцию.
К государственной территории относятся земная территория, ее
недра, внутренние территориальные воды, воздушное пространство над
земной и водной территорией, территории посольств и т.п.
Нормативные финансово-правовые акты Республики Казахстан,
принятые Президентом Республики Казахстан, Парламентом
Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан,
центральными исполнительными и иными центральными
уполномоченными органами, распространяют свое действие на всю
территорию Республики Казахстан, а также нормативные финансово­
правовые решения маслихатов и нормативные финансово-правовые,
постановления акиматовдействуют насоответствующей территории (см.
п. 1,2, ст. 41 Закона РК «О нормативных правовых актах»).
Следовательно, иностранное финансовое законодательство
применяется натерритории определенного государствалишь постольку,
поскольку оно само это допускает в обшей форме или в конкретных
международных договорах с зарубежными государствами.
Действие нормативных финансово-правовых актов по лицам
означает их воздействие на тех лиц, которым адресованы выраженные
в финансово-правовых нормах предписания. Действие нормативных
финансово-правовых актов полицам в Республике Казахстан построено
на принципах территориальности и резидентства.
Таким образом, действие нормативных финансово-правовых актов
Республики Казахстан распространяется на граждан июридических лиц
Республики Казахстан, а также находящихся на ее территории
иностранцев и лиц без гражданства, за исключением случаев,
предусмотренных законодательными актами и международными
договорами, ратифицированными Республикой Казахстан. На диплома­
тических представителей и некоторых других сотрудников
государственных органов иностранных государств и международных
организаций нормативные правовые акты Республики Казахстан
распространяются в пределах, предусмотренных международными
договорами и общепризнанными принципами и нормами
международного права (дипломатический иммунитет) (см.
39
п. 1,2, ст. 42 Закона РК «О нормативных правовых актах»).
Итак, нормативные финансово-правовые акты действуют во
времени, в пространстве и по лицам через свои финансово-правовые
нормы, выражают регулятивный потенциал финансового права. При
этом финансовое право использует их в следующих целях, носящих
публичный характер:
1. достижение возможного паритета публичных и корпоративных
(частных) интересов, путем определения того или иного варианта
должного поведения соответствующих лиц и управомоченных
государственных органов, действующих в сфере финансовой
деятельности государства;
2. обеспечение надлежащего финансового правопорядка в рамках
регулируемых государственных финансовых отношений;
3. обеспечение стабильности функционирования финансовой
системы Республики Казахстан, ее отдельных звеньев, а также денежно
-кредитной системы страны.
3.4. Понятие, характерные признаки и классификация
финансовых правоотношений
Финансовые правоотношения составляют один из важнейших
элементов механизма финансово - правового регулирования публичных
финансовых отношений, складывающихся в сфере финансовой
деятельности государства. Они представляют собой разновидность
правовых отношений, разнообразных по своему характеру,
юридическому содержанию, по их участникам и им свойственны все
основные признаки любого правоотношения, т.е. особенности
финансового правоотношения проявляются через призму традиционных
элементов любого правоотношения.
Известно, что финансовые правоотношения представляют собой
результат регулирующего воздействия на конкретные финансовые
отношения соответствующей финансово —правовой нормы. Именно в
силу этого финансовое отношение приобретает юридическую форму,
т.е. становится финансовым правоотношением. Правовая
урегулированность этих отношений необходима для достижения
публичных целей, поставленных государством в сфере финансовой
деятельности. Что касается особенностей финансовых правоотношений,
то они обусловлены спецификой финансовой деятельности государства.
Итак, финансовые правоотношения характеризуются следующими
специфическими признаками:
40
1. они возникают и развиваются исключительно в сфере
финансовой деятельности государства в результате правового
регулирования государством финансовых отношений;
2. они в основном возникают в процессе распределения
национальногодохода и постоянно носят распределительный характер;
3. объектом этих правоотношений являются финансовые ресурсы
государства;
4. субъектами этих правоотношений являются лица, обладающие
финансовой правосубъектностью;
5. обязательными (постоянными) субъектами этих
правоотношений являются государственные органы, наделенные
властными финансовыми полномочиями;
6. они возникают в процессе формирования материальной базы
государства и носят экономический характер;
7. как организационные финансовые правоотношения они
опосредуют процессы формирования финансовой инфраструктуры
государства.
Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что
финансовое правоотношение представляет собой финансовые
отношения (в основном экономические финансовые отношения),
складывающиеся в сфере публичной деятельности государства,
урегулированные нормами финансового права. При этом стороны
финансового правоотношения выступают в качестве носителей,
взаимных прав и обязанностей, установленных и гарантированных
финансово - правовой нормой.
Только при взаимосвязанных правах и обязанностях, реализация
которых гарантируется мерами государственного принуждения, может
быть обеспечено получение государством запланированных доходов,
их распределение и организация использования соответственно
намеченным государственным планам и программам.
Учитывая многообразие сферы финансовой деятельности
государства, можно сделать бесспорный вывод о том, что и финансовые
правоотношения, возникающие в ее пределах, различны по своему
характеру, содержанию и направленности. Многообразие финансовых
правоотношений предполагает разнообразные способы их видовой
классификации. Наиболее полно раскрывает содержание финансовых
правоотношений их классификация на виды в зависимости от структуры
финансовой системы Республики Казахстан. В зависимости от
структуры финансовой системы Республики Казахстан финансовые
правоотношения подразделяются на:
41
1. бюджетные правоотношения;
2. налоговые правоотношения;
3. финансовые правоотношения в области государственного
кредита;
4. расчетные финансовые правоотношения;
5. контрольные финансовые правоотношения;
6. финансовые правоотношения по формированию и
распределению государственного Национального фонда;
7. финансовые правоотношения по формированию и
распределению Государственного накопительного пенсионного фонда;
8. банковские финансовые правоотношения;
9. страховые финансовые правоотношения;
10. валюгно - финансовые правоотношения;
11. финансово - хозяйственные правоотношения.
Данная классификация, прежде всего выражает характеристику
финансового правоотношения с точки зрения его привязки к тому или
иному фондуденежных средств и его принадлежность к тому или иному
разделу финансового права.
В зависимости от способов реализации прав, финансовые
правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.
Регулятивные финансовые правоотношения обеспечивают реализацию
регулятивной функции права. Охранительные финансовые
правоотношения возникают всЛедствии совершения финансового
правонарушения и в связи с применением к нарушителю финансово правовых санкций. Помимо рассмотренных видов, финансовые
правоотношения по различным основаниям и свойства могут быть
подразделены на материальные и организационные; одностороннее властные и договорные; вертикальные и горизонтальные, двусторонние
и многосторонние; простые и сложные.
Надо отметить, что классификация финансовых правоотношений,
прежде всего, строится на общеправовых началах классификации
правоотношений. Вместе с тем, в силу отраслевой специфики
финансового права, представляется практической полезной лишь та
классификация финансовых правоотношений, которая имеет
непосредственный выход на финансовые законодательства. Сказанное
означает, что возникновение различных видов финансовых
правоотношений, должно происходить только по предусмотренным
нормативными финансово - правовыми актами конкретным жизненным
обстоятельствам.
42
3.5. Юридические факты в финансовом праве
Для возникновения, изменения и прекращения финансовых
правоотношений требуется наступление четко определенных в
финансово - правовых нормах условий, т.е. конкретных обстоятельств
или юридических фактов, предусмотренных финансовым
законодательством. Юридический факт в финансовом праве - это
конкретное жизненное обстоятельство финансово - правовой
действительности, с которым норма финансового права связывает
возникновение, изменение или прекращениеюридических последствий.
Многообразие видов финансовых правоотношений обуславливает
наличие огромногоколичестважизненныхобстоятельств, признаваемых
финансовым законодательством в качестве юридических фактов.
В финансовом праве юридические факты выполняют следующие
функции:
1. функция обеспечения возникновения, изменения и
прекращения финансовых правоотношений;
2. функцию гарантий законности и соблюдения финансовой
дисциплины;
3. функцию элемента метода финансово-правового
регулирования.
Следует отметить, что юридические факты в финансовом праве
подразделяются на юридические действия и юридические события.
Юридические действия - это юридические факты, которые являются
продуктом сознательной, волевой деятельности людей (граждан,
физическихлиц), организаций (хозяйствующихсубъектов, юридических
лиц), финансовых и других государственных органов. В зависимости
отстепенисогласования с финансово-правовыми нормамиюридические
действия подразделяются на правомерные и неправомерные.
Правомерные действия в свою очередь подразделяются на
юридические поступки и юридические акты.
Необходимоучесть, что вфинансовом правев числе юридических
фактов, вызывающих движение финансовых правоотношений, могут
быть названы и юридические события. Юридические события - это
юридические факты (вневолевое обстоятельство), порождающие
юридически значимые последствия, независимо от воли людей,
организаций и государственных органов. Они подразделяются на
относительные и абсолютные события.
Таким образом, юридическими фактами —действиями,
лежащими в основе возникновения финансовых правоотношений
являются: издание соответствующим финансовым органом
43
индивидуального финансового акта; приобретение лицом объекта,
подлежащего налогообложению; совершение лицом действий, в
результате которых он приобретает статус плательщика налога или иного
обязательного платежа; заключение финансового договора.
Юридическими фактами - действиями, лежащими в основе
изменения финансового правоотношения, являются; изменение
правового статуса налогоплательщика; изменение объекта
налогообложения; изменение в установленном порядке ранее
заключенного финансовогодоговора; изменение финансово - планового
акта, лежащего в основе налогового обязательства.
Юридическими фактами - событиями, лежащими в основе
изменения финансового правоотношения, являются; изменение
семейного положения гражданина - налогоплательщика; достижение
плательщиком возраста, с которым закон связывает изменение условий
налогообложения; изменение социального положения субъекта, с чем
закон связывает изменение его финансовых обязательств перед госу­
дарством.
Как правило, юридическими фактами - действиями, лежащими
в основе прекращения финансового правоотношения, выступают:
исполнение финансового обязательства; расторжение финансового
договора, породившего финансовое обязательство; односторонний отказ
государства от исполнения своего финансового обязательства перед
другой стороной; отчуждение налогоплательщиком имущества,
являющегося объектом налогообложения. К событиям, лежащим в
основе прекращения финансового правоотношения можно отнести:
смерть физического лица или ликвидация юридического лица,
являющегося налогоплательщиком; утрата имущества, выступающего
объектом налогообложения или источника дохода, подлежащего
налогообложению, в результате стихийного бедствия; изменение
семейного или социального положения гражданина налогоплательщика,
с чем закон освобождает его от уплаты налогов.
3.6. Субъекты и объекты финансового правоотношения
Финансовое право, в качестве публичной отрасли права регулируя
государственные финансовые отношения, определяет круг участников
или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и
обязанностями, которые обеспечивают формирование, распределение
и организацию использования финансовых ресурсов государства. В
связи с этим необходимо различать понятие субъект финансового права
и субъект финансового правоотношения.
44
Итак, субъектом финансового права является лицо, обладающее
правосубъектностью, то есть потенциальный участник конкретных
правоотношений, в которых способен непосредственно реализовать
предоставленные ему соответствующим законом права и обязанности.
Необходимо отметить, что только государство определяет, кто и при
каких условиях может быть субъектом права и только законом может
устанавливаться то особое юридическое качество, которое позволяет
определенному лицу стать субъектом финансового права. Это качество
есть финансовая правосубъектность, которая состоит из таких звеньев
- как финансовая правоспособность и финансовая дееспособность.
Таким образом, лицо, наделенное правосубъектностью, является
субъектом финансового права иобладаетспособностьюбыть участником
конкретных
финансовых правоотношений. Финансовая
правосубъектность выступает своеобразным правовым средством
включения субъектов финансового права в сферу соответствующих
финансовых правоотношений.
Субъектом финансового правоотношения выступает индивиауально определенный реальный участник конкретного финансового
правоотношения, являющийся носителем соответствующих
финансовых обязанностей и прав.
Как правило, субъект финансового правоотношения связан с
субъектом финансового права (понятие более широкое), который,
реализовав свою правосубъектность, становится субъектом финансового
правоотношения, то есть в большинстве случаев субъект финансового
права и финансового правоотношения совпадают в одном лице.
Однако следует отметить, что когда государство (в целом) как
субъект финансового права вступает в финансовые правоотношения,
то субъект финансового права и субъект финансового правоотношения
не совпадают в одном лице. Это объясняется тем, что государство в
целом, являясь субъектом финансового права, при вступлении в
конкретные правоотношения, выступает в лице определенного
государственного органа. При этом, являясь субъектами финансового
права, они обладают правосубъектностью, которая очерчивается их
компетенцией.
Итак, субъектами финансового права являются:
1. государство в целом;
2. Парламент РК;
3. Правительство РК;
4. Министерство финансов РК;
5. Налоговый комитет Минфина РК;
45
6. Комитет финансового контроля Минфина РК;
7. Национальный Банк РК;
8. Банк развития Казахстана;
9. Агентство таможенного контроля РК;
10. Агентство финансовой полиции РК;
11. Агентство РК по регулированию и надзору финансового
рынка и финансовых организаций;
12. Национальный фонд и Государственный накопительный
пенсионный фонд РК в лице своих уполномоченных органов;
13. Административно-территориальные единицы в лице своих
Маслихатов и Аки матов;
14. Налогоплательщики — физические лица - граждане
(резиденты, нерезиденты);
15. Налогоплательщики - юридические лица - организации
(резиденты, нерезиденты);
16. Финансовые и налоговые агенты.
Следовательно, особенности круга субъектов финансового
правоотношения состоит в том, что в него входят следующие основные
группы:
1. государство в целом;
2. высшие представительный и исполнительный органы
государственной власти;
3. центральные органы исполнительной власти и управомоченные
органы государства не входящие в состав правительства;
4. административно-территориальные образования, их
представительные и исполнительные органы;
5. коллективные субъекты - юридические лица (государственные
и негосударственные, коммерческие и некоммерческие, резиденты и
нерезиденты);
6. индивидуальные субъекты - физические лица (граждане,
иностранные граждане и лица без гражданства).
Участники финансовых правоотношений действуют в строгом
соответствии с финансовым законодательством, выполняют его
требования и в конечном итоге создают рамки поведения, которые
наилучшим образом будут отвечать целям и задачам публичной
финансовой деятельности.
Объект финансового правоотношения это то, на что направлено
поведение участников финансового правоотношения, реализующих
соответствующие публичные интересы в рамках принадлежащих им
субъективных прав и обязанностей, то есть активные действия
46
управомоченного и обязанного лица направленные на создание и
распределение материальных благ, использованием которых
удовлетворяются общегосударственные интересы.
3.7. Способы защиты прав субъектов
финансового правоотношения
Выполнение правил, закрепленных в финансово-правовых
нормах надлежащим образом, означает и соблюдение прав субъектов
финансовых правоотношений. В условиях рыночных преобразований
несомненным демократическим достижением нашего государства
является законодательное закрепление способов защиты прав субъектов
финансовых правоотношений. Государство, будучи официальным
представителем и гарантом всех участников финансовых
правоотношений устанавливает судебный и административный способы
защиты их нарушенных прав. Таким образом, защита прав и законных
интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях,
производится в судебном или административном порядке, что на
сегодняшний день является общим правовым правилом.
Защита нарушенных прав субъектов, которые в силу занимаемых
им положений (властное или подчиненное) в судебном или
административном порядке позволяют, с одной стороны обеспечить
защиту их прав и законных интересов от неправомерных действий
финансовых и других государственных органов, а с другой обеспечивают
публичные материальные интересы.
Итак, властвующий, то есть управомоченный субъект защищает
свои материальные интересы путем:
1. односторонне - принудительного взыскания финансовой
задолженности;
2. привлечение лица, не выполнившего финансового обязательст­
ва на основе своего решения к финансово-правовой или адми­
нистративно-правовой ответственности;
3. направление материалов в правоохранительные органы с целью
возбуждения дела о привлечении лиц, допустивших нарушение
финансового законодательства, к предусмотренной законом уголовной
ответственности.
Следует заметить, что широкая сфера применения
административного порядка защиты вызвана необходимостью оператив­
ных действий в области государственных финансов. Административный
порядок предполагает упрощенное производство по поданной жалобе
и выполнение решения по ней.
47
Вместе с тем, судебный порядок защиты характеризуется
большим демократизмом, лучше обеспечивает защиту прав граждан.
Кстати, административный порядок в ряде случаев не отрицает
возможности обращения впоследствии за защитой в суд.
Наконец, что касается обязанных субъектов - контрагентов
государства, то их возможности по защите своих прав гораздо скромнее.
Способами защиты их интересов являются:
1. обжалование действий финансовых органов и их должностных
лиц в административном порядке по подчиненности;
2. обжалование действий финансовых органов в судебном
порядке.
Оба порядка защиты прав обязанных (подчиненных) субъектов
(которые противостоят в финансовом правоотношении государству), в
сфере финансовых правоотношений могут быть использованы и в
других случаях их нарушений.
Стало быть, установленный порядок защиты финансовых прав и
законных интересов исходит из необходимости соблюдения требований
норм конституционного права, финансового и административного
законодательства всеми участниками финансовых правоотношений.
Контрольные вопросы:
1. Определите понятие финансово - правовой нормы?
2. Назовите характерные признаки, свойственные финансово
правовым нормам.
3. Перечислите особенности финансово-правовых норм.
4. В чем проявляется императивный характер финансово правовых норм?
5. Классификация финансово-правовых норм.
6. Что понимается под материальными финансово - правовыми
нормами?
7. Что понимается под организационными финансово правовыми нормами?
8. Приведите примеры регулятивных финансово - правовых норм.
9. Назовите классические элементы, составляющие структуру
финансово-правовой нормы, и охарактеризуйте их.
10. Охарактеризуйте особенности финансово-правовых санкций.
11. Определите понятие финансового правоотношения.
12. Охарактеризуйте специфические признаки финансовых
правоотношений.
13. Определите понятие материального финансового правоотно48
шения и охарактеризуйте его.
14. Определите понятие организационного финансового
правоотношения и охарактеризуйте его.
15. Имеются ли другие классификационные виды финансовых
правоотношений? Перечислите и охарактеризуйте их.
16. Кто относится к субъектам финансовых правоотношений?
17. Различаются ли между собой понятия «субъект финансового
права» и «субъекты финансового правоотношения»?
18. Во всех ли случаях субъект финансового права и субъект
финансового правоотношения совпадают в одном лице?
19. В каких случаях Республика Казахстан выступает как субъект
финансового права?
20. В каких случаях административно - территориальные
образования РК выступают как субъект финансового права?
21. Охарактеризуйте объект финансового правоотношения.
22. Что представляет собой реализация обязанностей и прав
субъектов финансового правоотношения?
23. Какие способы и порядки защиты прав и законных интересов
субъектов
финансовых
правоотношений
установлены
законодательством Республики Казахстан.
24. Каковы способы реализации финансового право-отношения?
25. Охарактеризуйте основания возникновения, изменения и
прекращения финансовых правоотношений.
26. Перечислите функции юридических фактов в финансовом
праве.
27. Приведите примеры юридических поступков и событий как
юридических фактов в финансовом праве.
Литература:
1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М., 1998.
2. Балабанов А., Балабанов И. Финансы (краткий курс). СПб, 2000.
3. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. М., 2000, с. 15,17,31,53,
55,71.
4. Большаков С .В. Финансовая политика государства и
предприятия. М., 2002, с. 19,33,44, 168.
5. Ермакова Т.С. Финансовое правоотношение. Л., 1985.
6. Карасева М.В. Финансовое право (общая часть). М., 1999, с. 9,
14,22,65-66,70,81,86, 109,116,141,150.
7. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997.
49
8. Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право (краткий
учебный курс). М., 2001, с. 9,28-30,32,41,48,51,54.
9. Крохина Ю.А. Город как субъект финансового права:
автореферат дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 1997.
10. Листопад А.Д. Финансовая деятельность таможенных
органов Российской Федерации. М., 1996.
11. Общая теория права и государства (под ред. Лазарева В.В.)
М., 1994.
12. Пепеляев С.Г. Понятие и общие характеристики налоговых
правоотношенийУ/ Налоговый эксперт, 2001, №3.
13. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансового права:
автореферат дисс. канд. юрид. наук. М., 1991.
14. Тосунян Г.А., Викулин А.В. О понятии «банковское
правоотношение». БД, 1998.
15. Финансовое право (под ред. О.Н. Горбуновой). М., 2000. с.
32,43.
16. Финансовое право (ответ, ред. Н.И. Химичева). М., 2000, с.28,
30,39,41,43,45,49,50,56, 59,61,63,65,70,75.
17. Финансовое право (конспект лекций в схемах) (ред. Сост.
Платонова Е., Новиков А.) М., 2000
18. Финансовое право (практикум), (ответ. Ред. Грачева Е.Ю.).
М., 1999.
19. Финансы (под ред. В.М. Родионовой). М., 1995.
20. Финансовое и банковское право (словарь - справочник). М.,
1997.
21. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.
22. Худяков А.И., НайманбаевС.М. Русско-казахский финансово­
правовой толковый словарь. Алматы. 1997, с.5-20.
23. Худяков А.И. Финансовое право республики Казахстан (общая
часть), Алматы, 2001, с. 93.96,100,111,114,115,127,129,133, 134,135,
136.
Нормативные правовые акты:
1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 г. (с
изменениями и дополнениями).
2. Конституционный закон РК от 26декабря 1995 г. «О Президен­
те Республики Казахстан».
3. Конституционный закон РК от 16октября 1995 г. «О Парламенте
Республики Казахстан и статусе его депутатов».
50
4. Конституционный закон РК от 18 декабря 1995 г. «О
Правительстве Республики Казахстан».
5. Кодекс РК от 12 июня 2001г. «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет».
6. Закон РК от 30 марта 1995 г. «О Национальном Банке РК» (с
изменениями и дополнениями).
7. Закон РК от 18 декабря 2000 г. «О страховой деятельности».
8. Закон РК от 5 января 2001 г. «О государственном контроле при
применении трансфертных цен».
9. Закон РК от 23 января 2001 г. «О местном государственном
управлении в РК».
10. Закон РК от 25 апреля 2001 г. «О Банке развития Казахстана».
11. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 19 июня 1995
г. «О государственном предприятии» (с изменениями и дополнениями).
12. Закон РК от 17 апреля 1995 г. «О лицензировании» (с
изменениями и дополнениями)
13. см. Закон РК от 24 марта 1998 года «О нормативных правовых
актах» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 мая 2002
года), ст. ст. 36,37,40,41,42.
14. Закон РК от 13 мая 2003г. «Об акционерных обществах»
15. Закон РК от 16 января 2001г. «О некоммерческих
организациях» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1марта
2002 г.).
16. Закон РК от 24 июня 2002г. «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности».
17. Закон РК от 8 января 2003 г. «Об инвестициях».
18. Закон РК от 4 июля 2003 г. «О государственном регулировании
и надзоре финансового рынка и финансовых организаций».
51
ГЛ А ВА 4
Правовые основы финансового устройства
4.1. Финансовое устройство государства: понятие, составные части,
экономические и правовые основы.
4.2. Государственное финансовое регулирование: понятие,
принципы, задачи, основные методы.
43. Правовые основы финансового устройства как институт общей
части: понятие, значение.
4.1. Финансовое устройство государства: понятие, составные
части, экономические и правовые основы
Каждое государство имеет свою организацию финансовой
системы и принципы ее построения, то есть финансовое устройство.
Все функционирующие в рамках финансового устройства
государственные (публичные) финансы представляют в совокупности
финансовую систему и являются ее экономическим базисом.
Элементами системы потенциала финансового устройства выступают
звенья финансовой системы, финансовые, кредитные и фискальные
органы, перспективы государственной финансовой политики и
механизмы государственного финансового регулирования.
В то же время, продуктивная согласованность всех этих элементов
в органичном единстве их функционирования зависит от правовых
основ государственного устройства. Таким образом, финансовое
устройство государства представляет собой совокупность
соответствующих звеньев, основанных на государственных
финансовых отношениях, государственном устройстве и определенных
финансово-правовых нормах.
Следовательно, финансовое устройство включает в себя
следующие взаимосогласованные и взаимосвязанные элементы:
1. совокупность государственных финансов, выраженных в
соответствующих государственных денежных фондах;
2. совокупность специализированных финансовых, кредитных
и фискальных органов государства;
3. совокупность средств и способов, посредством которых,
государство оказывает организующее и результирующее воздействие
на финансовые процессы в рамках интегрированной системы
управления финансовыми потоками.
Стало быть, финансовая система представляет собой совокуп­
ность финансово-экономических отношений, существующих в рамках
52
данной общественно-экономической формации. Финансовая система
государства как материальная основа функционирования финансового
устройства выражает собой взаимодействующий комплекс
государственной и негосударственной сфер, обеспечивающий прирост
совокупного национального достояния.
Теперь, об основополагающих принципах финансовой системы:
1.приоритет финансовых публично необходимых целей;
2.финансовая адаптация к рыночным преобразованиям;
3.стимулирование инвестиционной активности;
4. гарантированность, стабильность и последовательность
государственной финансовой политики;
5. запрещение обратной силы действия финансовых законов;
6. создание экономических условий, исключающих кримина­
лизацию общества и всех сфер корпоративного и публичного
хозяйствования;
7. юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих
субъектов (организаций) и граждан;
8. антидискриминационность решений органов государственного
финансового управления;
9. функционирование института финансово-правовой
ответственности при условии гибкого финансово-правового
воздействия;
10. обеспечение устойчивого функционирования социальной экономической инфраструктуры.
Равноправие публичных, корпоративных и частных интересов как
принципы правового государственного устройства, находят свое
концентрированное выражение в функциональном механизме
финансовой системы государства.
В зависимости от государственных финансов, составляющих
базис финансовой системы страны, финансовое устройство государства
включает в себя такие звенья, как:
1. бюджетное устройство - бюджетное звено (бюджетная система;
финансовые и другие государственные органы, обладающие бюджетными
полномочиями; бюджетное регулирование);
2. налоговое устройство —налоговое звено (налоговая система;
фискальные органы и другие государственные органы; налоговое
регулирование);
3. устройство государственных внебюджетных фондов - звено
внебюджетных фондов (Национальный фонд Республики Казахстан;
Государственный накопительный пенсионный фонд; Совет по
53
управлению Национальным фондом; Президент Республики Казахстан;
Правительство РК; Национальный Банк РК; сберегательная и
стабилизационная функции);
4. устройство децентрализованных финансов - децентрализо­
ванное звено (совокупность денежных фондов государственных
предприятий и государственных учреждений; Правительство РК,
ведомства. Национальный банк РК);
5. банковское устройство - банковское звено (денежные фонды
Национального банка РК, Банк развития Казахстана; Агентство РК по
регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;
финансово - банковское регулирование);
6. страховое устройство - страховое звено (денежные фонды
государственных страховых организаций; Правительство РК; Агентство
РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых
организаций; финансово—страховое регулирование).
Таким образом, чтобы построить финансовую систему необходимо
обосновать ее принципиальную конструкцию, установить комплекс
экономических предпочтений, а также полноту прав и ответственности
участников финансовых правоотношений.
Финансовая система как совокупность финансовых ресурсов
государства имеет свой исполнительный аппарат в виде системы
специализированных финансовых и других уполномоченных органов,
осуществляющих публичную деятельность.
Они, осуществляя управление в области публичных финансов,
формируют управляющую подсистему. Управляемой подсистемой
выступают государственные финансовые отношения. Неотъемлемым
элементом финансовой системы является финансовый механизм, который
представляет собой совокупность финансовых стимулов, рычагов,
инструментов, форм и способов регулирования экономических процессов
и финансовых отношений. Финансовый механизм включает налоги,
пошлины, льготы, субвенции, штрафы, санкции, банковский кредитный и
депозитный процент, учетную ставку цены, тарифы.
Исходя из вышесказанного, следует отметить, что финансовое
устройство государства, как сложный и многогранный механизм, базируется
на конституционных и финансово-правовых нормах. А экономическим
базисом финансового устройства выступает финансовая система
государства.
54
4.2. Государственное финансовое регулирование:
принципы, задачи, основные методы
Успех финансового строительства в государстве во многом зависит
от соответствия финансовой системы и финансовых механизмов реалиям
экономической жизни. При этом системной переработке должен
подвергаться весь комплекс нормативных финансово-правовых актов,
регламентирующие распределительные и перераспределительные
стоимостные процессы. Обеспечение централизациифинансовыхресурсов
в объемах, необходимых для поддержания роли и влияния государства на
экономические процессы, для покрытия неотложных государственных
расходов исоздания условий для расширения базыраспределения, является
основой проведенияэффективной государственной политики в переходный
период.
Централизация финансовых ресурсов, определение видов и
назначение государственных денежных фондов, распределение
государственных доходов и расходов и т.д. представляет собой
законодательно оформленную систему воздействия на финансовую
систему и на каждое ее звено в целях обеспечения ее надлежащего
функционирования, то есть государственное финансовое регулирование.
Таким образом, финансовое регулирование есть воздействие
финансового механизма на централизованные и децентрализованные
денежные фонды государства для достижения устойчивого состояния
финансовой системы. Финансовое регулирование это особая сфера
управления государственными финансами, предполагающая
использование системы методов воздействия на денежные отношения,
складывающиеся в экономике на макро —и микроэкономических
уровнях.
Итак, задача финансового регулирования - это организация
надлежащего регулирования финансовой системы государства и
обеспечение эффективного взаимодействия всех ее звеньев. Финансовое
регулирование преследует важнейшуюцель-обеспечениедоходной базы
всех звеньев финансовой системы для удовлетворения публичных
потребностей в финансовых ресурсах. Финансовое регулирование
взаимосвязано с такими функциональными элементами управления, как
оперативное управление финансовыми ресурсами, финансовый контроль,
планово-прогнозная деятельность, информация.
В качестве принципов государственного финансового
регулирования необходимо выделить следующее: непрерывность
финансового прогнозирования и финансового планирования;
распределение изакрепление расходов идоходов позвеньям финансовой
55
системы; целевая ориентированность; расширение финансовой базы
государственных внебюджетных целевых фондов; повышение
эффективности управления финансовыми ресурсами финансовой
системы; обусловленность предоставления финансовой помощи;
выравнивание условий социально-экономического развития
административно-территориальных образований; сбалансированность
бюджета; адресность и целевой характер распределения средств.
Финансовое регулирование осуществляется посредством
следующих методов:
1. формирование состава финансовой системы государства;
2. определение видов и назначение денежных фондов, входящих
в финансовую систему государства;
3. установление финансовых компетенций уполномоченных
государственных органов;
4. распределение государственных доходов и расходов между
звеньями финансовой системы;
5. планирование формирования и распределения средств
денежных фондов, входящих в состав финансовой системы:
6. осуществление государственного финансового контроля за
использованием публичных денежных средств;
7. установление финансово-правовой ответственности за
нарушение финансового законодательства.
Таким образом, финансовое регулирование направлено на
обеспечение стабильности функционирования финансовой системы
государства, текущей сбалансированности централизованных и
децентрализованных публичных финансов и достижения их
ликвидности.
43. Правовые основы финансового устройства —
как институт обшей части
Итак, финансовое устройство выражает организационное
строение государственных финансов, финансового управления и
опирается на соответствующие финансово-правовые нормы.
Следовательно, финансовое устройство всегда имеет правовое
оформление. Совокупность финансово - правовых норм, которая
устанавливает состав финансовой системы, определяет ее
организационное строение и предусматривает порядок взаимодействия
ее звеньев, представляет собой институт общей части финансового права.
Таким образом, «Правовые основы финансового устройства»
-это институт обшей части финансового права, устанавливающий принS6
ципиальную и организационную основу построения финансовой
системы, определяющий систему органов финансового управления и
их финансовые полномочия, а также устанавливающий общие начала
организации государственного финансового регулирования.
В качестве правовых норм, составляющих в совокупности данный
институт можно отметить нормы-положения следующих нормативно­
правовых актов:
1. Конституция Республики Казахстан (ст. 35,53 п.2,54 п.2,)
2. Налоговый Кодекс Республики Казахстан (ст. 15-17,22,59-64,
517);
3. Закон РК «О бюджетной системе» (ст. 3,4,7,9,11,12,6-4);
4. Закон РК «О контроле за исполнением республиканского и
местных бюджетов» (ст.7,10);
5. Закон РК «О местном государственном управлении в РК»
(ст. 3,6,16,27,29,31 (1-1), 33 (п. I, пп. 10), 35 (п.1, пп.4));
6. Закон РК «О Национальном Банке РК» (ст.9-11,13,15,19,22);
7. Закон РК «О страховой деятельности» (ст. 6,21,24,25).
8. Закон РК от 25 апреля 2001 г. «О Банке развития Казахстана».
9. Закон РК от 4 июля 2003 г. «О государственном регулировании
и надзоре финансового рынка и финансовых организаций» (ст.З, 9, 10,
11» 12,13).
10. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу
закона от 19 июня 1995 г. «О государственном предприятии» (с
изменениями и дополнениями).
11. Указ Президента Республики Казахстан от 29 января 2001 г.
«О некоторых вопросах Национального фонда Республики Казахстан».
Контрольные вопросы:
1. Определите понятие «Правовые основы финансового
устройства» в качестве института общей части финансового права и
охарактеризуйте его.
2. Понятие, состав и звенья финансового устройства РК.
3. Дайте краткую характеристику основным звеньям финансового
устройства РК.
4. Роль и значение финансового законодательства как правовой
основы финансового устройства РК.
5. Определите понятие финансовой структуры государства.
6. Определите понятие государственного финансового
регулирования.
57
государства?
Н0ВНЬ|е принципы построения финансовой системы
ЙШШ1Ш“
особеннос,и
РК?
9' КаК0ВЫ ОСОбенности современного финансового устройств
10.
Укаж ите основные цели, принципы и м
государственного финансового регулирования финансовой системы и
сфер публичного хозяйства.
58
ГЛ А ВА 5
Правовые основы денежной системы
5.1. Денежная система: понятие, основные исторические типы,
элементы, денежные отношения.
5.2. Д енежная система Республики Казахстан: особенности,
квалификационные признаки, формы денежного обращения,
нормативно - правовая база.
5.3. Валютная система Республики Казахстан как составная часть
денежной системы: понятие, основные элементы, характерные и
международно - правовые особенности.
5.4. Правовые основы денежной системы как институт общей
части: публично - правовые аспекты.
5.1, Денежная система: понятие, основные исторические типы,
элементы, денежные отношения
История денег самым тесным образом связана с развитием
экономической и политической жизни общества. Именно денежное
обращение наиболее верно отражает состояние производительных сил,
товарного производства, внутренней и внешней торговли, политическую
структуру общества. Деньги как исторически развивающаяся
экономическая категория, выражают определенные денежные
(экономические) отношения между людьми, складывающиеся в сфере
производства и распределения.
В процессе функционирования финансовой системы государства
производятся денежные платежи и расчеты, как в безналичной форме,
так и с использованием наличных денег. Следовательно, деньги являются
носителем общественных отношений и их главным назначением
является денежное обеспечение функционирования государства.
Таким образом, в целях стабилизации финансовой системы и
обеспечения ее надлежащего функционирования государством
используется денежная система (устройство денежного обращения в
стране). Наконец, в современных условиях организация денежного
хозяйства страны, т.е. денежной системы, а также обеспечение
нормального функционирования денежных отношений в стране, в т.ч.
своих финансовых (денежных) отношений монополизирован
государством и выступает элементом его публичной финансовой
деятельности.
Итак, денежная система представляет собой форму организации
денежного обращения в стране. В историческом развитии имели место
59
два основных типа денежных систем металлического денежного
обращения: монометаллизм (золото или серебро) и биметаллизм (золото
и серебро).
Монометаллизм - денежная система, при шторой один металл
(серебро или золото) служит всеобщим эквивалентом. При этой системе
функционируют монеты из одного благородного металла и знаки
стоимости, разменные на монеты. Серебряный монометаллизм
существовал в России (1843 - 1852 гг.), Индии (1852 - 1893 гг.),
Нидерландах (1847 - 1875 гг.), Китае (до 1935 г.). В большинстве
развитых стран в конце X IX в. биметаллизм и серебряный
монометаллизм сменился золотым монометаллизмом. В России золотое
обращение стало действовать с 1897 г.
Биметаллизм - денежная система, при которой роль всеобщего
эквивалента закреплена за двумя металлами (серебром и золотом).
Предусматривалась свободная чеканка монет из двух металлов и их
неограниченное обращение. На рынке устанавливались две цены на один
товар. Эта система существовала в X V I - X V III вв., а в ряде стран
Западной Европы действовала и в X X в.
Наличие двух металлов в роли всеобщего эквивалента вступило
в противоречие с природой денег как единого товара, осуществляющего
измерение стоимости всех товаров. Эта система не обеспечивала
устойчивости денежного обращения, поскольку изменение стоимости
одного из денежных металлов приводило к колебанию цен на товары.
Развитие капитализма, требующее стабильности денежной системы,
единого всеобщего эквивалента, обусловило переход к монометаллизму.
Таким образом, эволюция типов национальных денежных систем
определяется
потребностями
воспроизводства, а такж е
законодательством каждой страны определяется структура денежной
системы. Денежная система регламентирует виды государственных
денежных знаков, сферы и виды безналичного оборота, порядок обмена
национальной валюты на иностранную и фиксированный государством
курс иностранных валют. Следовательно, денежная система конкретной
страны характеризуется своей денежной единицей, порядком чеканки
монет, эмиссией банкнот, формой и способами обращения денег.
Денежная система любой страны включает следующие основные
элементы:
1. официальную денежную единицу;
2. виды денежных знаков, являющихся законным платежным
средством;
3. порядок эмиссии денег;
60
4. порядок денежного обращения;
5. режим валюты;
6. официальный курс валют;
7. государственный аппарат регулирования денежного обращения.
Официальная денежная единица - это установленный в
законодательном порядке денежный знак, обозначающий наименование
национальной валюты, который служит для соизмерения и выражения
цен всех товаров и услуг.
Наименование денежной единицы складывалось исторически и
в настоящее время оно находит свое отображение в следующих
денежных знаках: «акша», «сом», «тенге» (Казахстан); «деньга» (таньга),
«рубль» (рубить) (Россия); «сум» (Узбекистан); «сомони», «рубл»
(Таджикистан); «афгани» (Афганистан); «риал» (Иран); «донг»
(Вьетнам); «лит» (Литва); «лат» (Латвия); «леи» (Румыния); «лира»
(Турция); «юань» (Китай); «иен» (Япония); «рупия» (Шри-Ланка);
«рупия» (Индия); «фунт», «пиастр» (Египет); «манат» (Азербайджан);
«манат» (Туркменистан); «вон» (Корея); «дирхам» (Объединенные
Арабские Эмираты); «эскудо» (Португалия); «писо» (Филиппины);
«форинт» (Венгрия); «динар» (Иордания); «риал» (Йемен); «ринггит»
(Малайзия); «ливр» (Ливан); «доллар» (Австралия); «рублеу» (Беларусь);
«тогрог» (Монголия); «злотые» (Польша); «гривня» (Украина); «фунт
стерлингов» (Англия) и тд.
Денежные единицы, как правило, имеют внутреннее строение и
делятся на мелкие кратные части. В большинстве стран установлена
десятичная система деления: 1тенге - 100 тиынов; 1 доллар СШ А - к
100 центам; 1фунт стерлингов-к 100 пенсов; I рубль-к 100 копейкам.
Виды денежных знаков (денег) - это обозначение денег,
являющихся законными платежными средствами, наделенные
соответствующим номиналом. Это в основном: государственные
бумажные деньги - купюры, в форме банковских билетов (банкнот) и
монетные деньги, т.е. металлическая монета (разменная) разных
достоинств и различных сплавов. Так, в Республике Казахстан в сфере
денежного обращения циркулируют банкноты, достоинством в 200, S00,
1000,2000,5000 и 10000 тенге. Тут следует заметить, что в момент ввода
с 15 ноября 1993 года национальной валюты были установлены
следующие номиналы банкнот: 1,3,5,10,20, 50 и 100 тенге. В СШ А в
обращении находятся банковские билеты, достоинством в 1, 2, 5, 10,
20,50 и 100 долларов (выпуск 500 долларовых банкнот и выше прекра­
щен) и казначейские ноты (билеты, выпускаемые Казначейством С Ш А)
номиналом в 100 долларов. В экономически развитых странах, как
61
правило, казначейские билеты не выпускаются либо выпускаются в
ограниченных количествах. Вместе с тем, в слаборазвитых странах
они имеют достаточно широкое обращение. Так в Индонезии, наряду с
банкнотами достоинством в 100, 500, 1000, 5000 и 10000 рублей
обращаются и казначейские билеты, достоинством в 1,5, 10, 25, 100 и
200 рупий.
Монетные деньги (монета) - денежный знак, изготовленный из
соответствующего металла, имеющий установленные законом форму,
внешний вид и весомое содержание.
Государство устанавливает пробу, массу, тип, ремедиум и правила
эмиссии (чеканки) монет. Так, в структуре Национального Банка
действует Казахстанский монетный двор (г.Усть-Каменогорск) и
Банкнотная фабрика (г.Алматы).
Монетные деньги обычно имеют круглую форму и в ней различают
лицевую сторону (аверс), оборотную сторону (реверс), боковую сторону
- поверхность (гур т) на которых имеются титульные, гербовые
изображения и надписи (легенда), указывающие на достоинство монеты,
год чеканки и наименование выпустившего ее государства.
Республика Казахстан, как суверенное государство, ввело в
обращение свою национальную валюту «тенге» в ноябре 1993 года. В
1994 году взамен разменных бумажных тиынов, были выпущены
металлические монеты номиналом 2; S; 10; 20 и S0 тиын из латуни. В
настоящее время на территории Республики имеют хождение:
- монеты денежного обращения образца 1997 года номиналом I,
5, 10 тенге из сплава «нибрасс» и 20, S0 тенге из сплава «нейзильбер»;
-памятные монеты достоинством 20 тенге посвященные 50-летию
образования ООН, 150-летию Жамбыла Жабаева, 5-летию независимости
Казахстана, Году общенационального согласия и памяти жертв
политических репрессий, 100-летию Мухтара Ауэзова, презентации
г. Астаны как столицы Республики Казахстан, 100-летию академика
К.И.Сатпаева из сплава «нейзильбер»;
- юбилейные серебряные монеты, посвященные 150-летию Абая
Кунанбаева достоинством 100 тенге;
- золотые инвестиционные монеты достоинством 1000; 2500; 5000
и 10000 тенге.
Выпуск в обращение монет денежного обращения образца 1997
года (новый монетный ряд) продиктован стремлением, сделать монеты
максимально удобными для их использования населением, снижением
металлоемкости, а также введением дополнительного номинала монеты
в 50 тенге.
62
М еталлические монеты обязательны к приему по их
нарицательной стоимости на всей территории Республики Казахстан
по всем видам платежей, а также для зачисления на счета, во вклады, на
аккредитивы и для перевода, без ограничения размениваются и
обмениваются во всех банках Республики Казахстан.
Юбилейные и памятные монеты обладают платежеспособностью
в соответствии с обозначенным на них номиналом, но основное их
назначение -культурно-просветительное. Как правило, они выпускаются
строго ограниченным тиражом и предназначены для продажи на
территории Республики Казахстан и за рубежом по коллекционной
стоимости.
Бумажные и монетные деньги вместе взятые образуют наличные
деньги. Деньгам в наличной форме должны быть присущи следующие
качества:
1. неподдельность (т.е. сложность изготовления фальшивых
денег);
2. удобство пользования (т.е. различаемость, узнаваемость и
портативность денег);
3. делимость (т.е. способность размена крупных денег на мелкие
части);
4. однородность (т.е. бумажные и монетные деньги одного и того
же достоинства обладают равной покупательной способностью).
Составной частью денежной системы конкретной страны
выступает эмиссионная система, которая представляет собой
законодательно установленный порядок выпуска в обращение
государственным центральным (национальным) банком денежных
знаков в виде бумажных банкнот и металлических монет. Государство
(в лице своего центрального банка) обладает суверенным, монопольным
правом на эмиссию денег и эмиссионно-кассовое регулирование
денежной массы вобращении. Следует различать налично-денежную
и депозитную эмиссию. Налично - денежная эмиссия заключается в
выпуске банкнот и чеканке монет. А депозитная эмиссия проводится
путем выдачи государственных кредитов коммерческим банкам а форме
простого увеличения корреспондентского счета коммерческого банка в
национальном банке, т.е. кредитование коммерческих банков
обеспечивается казначейскими векселями, ценными бумагами и другими
банковскими обязательствами.
В целом эмиссия денежных знаков обусловлена следующими
взаимосвязанными показателями:
1. объемом денежной массы, находящихся в обращении (т.е.
63
предположением денег);
2.
необходимостью денег (т.е. спросом на деньги со сторон
сделок и финансовых активов).
Эмиссия денежных знаков может преследовать и другие цели.
Например, необходимостью периодического обновления изношенных
денег, перехода к более крупным денежным знакам, получения
недостающих денег с целью покрытия бюджетного дефицита,
осуществления социальных выплат, дополнительного финансирования
определенных государственных программ.
Денежное обращение-это движение денежной массы в наличной
и безналичной формах, обслуживающее кругооборот товаров, а также
нетоварные платежи и расчеты в сферах государственного и
корпоративного хозяйствования.
Сфера денежного обращения подразделяется на сферу налично денежных платежей и расчетов и на сферу безналичных расчетов.
Налично - денежный оборот обслуживается банкнотами и монетными
деньгами на основе прогнозов кассовых оборотов. Прогнозы кассовых
оборотов отражают объем и источники поступлений всех наличных
денег в банки и целевое направление выдач наличных денег
юридическим и физическим лицам, а также сумму изъятия или выпуска
денег в обращение. Основная задача банков всех уровней в работе по
составлению прогноза кассовых оборотов состоит в разработке
мероприятий по увеличению поступлений наличной денежной выручки
в банки.
Безналичное денежное обрашение - это расчеты между
юридическими и физическими лицами, при которых хранение и
движение денежных средств происходит без участия наличных денег,
посредством зачисления денег на банковский счет и перечисления со
счета плательщика на счет получателя, а также зачетов взаимных
требований. При безналичном денежном обращении реальные
(наличные) денежные знаки как средство платежа между субъектами
соответствующих отношений отсутствуют, т.е. используются символы
в виде цифровых записей об обращающейся денежной массы. Все
безналичные расчеты осуществляются через банки в разных формах,
имеющих специфические особенности в механизме функционирования,
обусловленные разнообразием видов расчетных документов, характера
документооборота, времени и способа платежа.
Согласно действующему законодательству в современных
условиях могут быть использованы следующие виды расчетных
документов:
64
1. платежные поручения;
2. платежные требования - поручения;
3. чеки;
4. векселя;
5. платежные карточки;
6. инкассовые распоряжения;
7. прямое дебетование банковского счета.
Выбор той или иной формы безналичных расчетов должен
учитывать конкретные условия деятельности хозяйствующего субъекта,
степень доверия к его партнерам, их удаленность, условия и время
транспортировки груза, место осуществления платежа и т.д.
В современных условиях наиболее распространенной формой
безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями, а
также все чаще используются электронные устройства, позволяющие в
минимально короткие сроки передавать соответствующую информацию
о безналичных расчетах.
В настоящее время в силу многообразия имеющихся в стране
платежных средств трудно говорить о совокупности денег в которых
различаются активные и пассивные деньги, обслуживающие наличный
и безналичный оборот. Они представляют собой денежную массу, т.е.
совокупный объем покупательных и платежных средств,
обслуживающих хозяйственный оборот и принадлежащих частным
лицам, корпоративным хозяйствам и государству.
В связи с тем, что денежная политика тесно связана с кредитной,
в современных условиях государства, стремясь к ослаблению возможных
циклических колебаний экономических процессов, предпринимают
меры к регулированию процесса производства, используя денежную и
кредитную системы, которые тесно взаимосвязаны, особенно в
результате господства кредитных денег.
Следует отметить, что во многих промышленно развитых странах
под влиянием усиления инфляции и нарастания кризисных явлений в
экономике в середине 70-х годов получилб распространение
таргетирование - установление целевых ориентиров с целью
регулирования прироста денежной массы в обращение и кредита,
которыми должны руководствоваться центральные банки.
Центральный банк по согласованию с государственными
органами определяет сумму увеличения денежной массы, ограничивая
ее приростом в реальном исчислении. Эта мера рассматривается как
важная форма борьбы с инфляцией и обеспечения стабилизации
экономики. В СШ А таргетируются все четыре денежных агрегата (М 1,
65
М2, М3, М4), во Франции только агрегагг М2. Однако практика показала
слабую эффективность такой формы регулирования, ибо денежное
обращение находится под влиянием различных экономических
факторов, а не только объема денежно-кредитных операций.
Итак, современная денежная система рыночно развитых стран
характеризуется следующими основными чертами:
- отменой официального золотого содержания денежных единиц,
демонетизацией золота;
- переходом к неразменным на золото кредитным деньгам,
немногим отличающимся по своей природе от бумажных денег;
- сохранением в денежном обороте некоторых бумажных денег
в форме казначейских билетов;
- выпуском банкнот в обращение в порядке кредитования
хозяйства государства, а также под прирост официальных золотых и
валютных резервов;
- развитием и преобладанием в денежном обращении
безналичного оборота при одновременном сокращении наличного;
- усилением государственного регулирования денежного
обращения в связи с постоянным нарушением основополагающего
принципа денежной системы соответствия количества денег
объективным потребностям экономического оборота которое ведет к
инфляционному процессу.
Экономические (товарно-денежные отношения) возникающие,
в сфере функционирования денежной системы отличаются следующими
признаками:
1. они возникают на стадии обмена:
2. материальным объектом этих отношений выступают товар и
деньги;
3. движение денег в этих отношениях определяется корпора­
тивными интересами по поводу купли - продажи;
4. они носят эквивалентный характер;
5. они обусловлены потребностями общественного производства;
6. эти отношения могут существовать в неправовых формах;
7. они составляют материальную основу государственных
финансовых отношений;
8. взаимодействия субъектов этих отношений строятся на основе
юридического равноправия сторон.
Таким образом, на сегодняшний день денежная система
конкретной страны представляет собой современную бумажно-денеж-
66
ную систему, регулируемую национальным (центральным) банком
страны посредством инструментов денежно - кредитной политики и
экономических нормативов, т.е. форму организации денежного
обращения в стране, закрепленную соответствующим законом.
5.2.
Денежная система Республики Казахстан:
особенности, признаки, формы денежного обращения,
нормативно - правовая база
Денежная система Республики Казахстан представляет собой
организационные формы функционирования денег в стране,
закрепленные национальным законодательством. В условиях перехода
к рыночной экономике, деньги используются как один из важнейших
регуляторов экономических отношений, формирования их в
направлении, необходимом для достижения публичных и частных
интересов, а также они отражают глубинное состояние экономики, в
первую очередь наполненность рынка товарами и степень финансовой
обеспеченности субъектов экономической и неэкономической
деятельности.
Правительство Республики Казахстан, постоянно претворяя в
жизнь установление денежно-кредитной политики, осуществляет меры,
направленные на обеспечение устойчивого, эффективного
функционирования денежной системы страны. Надлежащим образом
действующая денежная система вливает жизненную силу в кругооборот
доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику.
Итак, денежная система Республики Казахстан включает в себя
следующие элементы:
1. официальная денежная единица;
2. виды денежных знаков;
3. порядок эмиссии денег;
4. режим валютного обращения;
5. организация денежного обращения.
Следует отметить, что сущность денег находит свое выражение,
как правило, в единстве трех их свойств:
1. возможности обмена денег на любые материальные ценности
(всеобщей непосредственной обмениваемости);
2. возможности использования денег в форме самостоятельной
меновой стоимости в процессе предоставления кредита, формирование
доходов республиканского бюджета, погашение ссудной задолженности
(самостоятельная форма меновой стоимости);
3. материализации всеобщего рабочего времени.
67
Однако, чаще всего сущность денег характеризуют посредством
перечисления выполняемых ими следующих функций:
1. деньги являются средством платежа;
2. деньги служат мерой стоимости;
3. деньги являются средством накопления.
Наличие в обращении в денежной системе Республики Казахстан
исключительно кредитных денег позволяет с уверенностью
констатировать, что деньги выполняя функцию средства, выполняют и
функцию средства платежа, что говорит о слиянии этих функций.
Денежные единицы представляют самый удобный масштаб для
соизмерения товарных, меновых стоимостей разнородных видов
продукции, товаров, услуг. Благодаря деньгам возникает уникальная
возможность измерения и сопоставления товаров, что является
наиглавнейшим условием соблюдения эквивалентности обмена.
Особое значение в условиях современной денежной системы
страны придается функции накопления или сохранения стоимости,
которую рассматривают как потенциальный канал для тезаврации
(образования сокровищ). Сущность функции денег как средства
накопления характеризуется способностью воздействия на денежное
обращение, увеличивая его или уменьшая его. Прослеживается
тенденция, согласно которой при благоприятном развитии экономики
происходит сокращение накопления. В условиях развитого
регулирования роль функции накопления постепенно уменьшается и
на первый план выдвигается способность денег служить источником
для инвестиций, осуществляющихся посредством кредитной системы.
Деньги, опосредованные государственными финансами не
выполняют ни функцию средства обращения, ни функцию средства
платежа. Для них характерны следующие функции: функция средства
платежа (т.е. функция средства расчетов по финансовым обязательствам
государства и его контрагентов); функция накопления (т.е. функция
аккумулирования денег в государственных фондах).
Современная денежная система Республики Казахстан начала
функционировать с 15 ноября 1993 года в соответствии с Указом
Президента Республики Казахстан от 12 ноября 1993г. «О введении
национальной валюты Республики Казахстан», «спорый предусматривал
введение национальной валюты с 15 ноября 1993 года. С тех пор
денежной единицей Республики Казахстан является тенге. Национальная
валюта -тенге является законным платежным средством и состоит из
100 тиынов. Следует отметить, что свойство законного платежного
средства казахстанский тенге приобретает не только в силу
68
определенного нормативно-правового акта, но и самим фактом его
выпуска в обращение государством в лице своего единственного
эмитента Национального Банка Казахстана.
Банкноты и монетные деньги Национального Банка Казахстана
являются безусловными обязательствами Национального Банка
Казахстана и обеспечиваются всеми его активами.
Денежные знаки, выпущенные в обращение Национальным
Банком Казахстана, обязательны к приему всеми лицами на всей
территории Республики Казахстан по всем видам платежей, по правилам
и условиям, установленным Национальным Банком Казахстана. Выпуск
банкнот и монет, организация их обращения и изъятия из обращения на
всей территории Республики Казахстан осуществляется единственным
эмитентом государства - Национальным Банком Республики Казахстан
в форме продажи банкнот и монет банкам с получением безналичного
эквивалента.
Эти банкноты и монеты, выпущенные в обращение, имеют опре­
деленную форму, орнаментальную графику и номинальный состав.
Право на замену денежной единицы имеет Президент Республики
Казахстан. Он определяет порядок, сроки и условия функционирования
денежной единицы Республики Казахстан. А Национальный Банк
Казахстана в свою очередь, определяет потребность в необходимом
количестве банкнот и монет, обеспечивает их изготовление,
устанавливает порядок хранения, уничтожения и инкассации наличных
денег.
Следует иметь в виду, что денежная масса, находящаяся в
обращении, включает в себя как наличные деньги, так и денежные
средства на счетах и во вкладах юридических лиц и граждан, т.е.
наличный и безналичный денежные обороты органически
взаимосвязаны.
Необходимо знать, что никто кроме Национального Банка
Казахстана, не может объявить недействительным банкноты и монеты,
выпущенные в обращение. Лица, виновные в противоправном
изготовлении банкнот или монет, а также в осуществлении
несанкционированной государством эмиссии наличных денег, понесут
имущественную ответственность, и будут подвергаться в обязательном
порядке (в соответствии с действующим законодательством) уголовному
преследованию.
Итак, Национальный Банк Казахстана является важнейшим
субъектом, осуществляющим финансово - правовое регулирование в
рамках денежной системы и публично - правовая составляющая статуса
69
Национального Банка Казахстана реализуется через функции регулиро­
вания деятельности денежной системы.
Важной публично-правовой функцией Национального Банка
Казахстана является осуществление денежной эмиссии и организация
денежного обращения.
Таким образом, Национальный Банк Казахстана с точки зрения
его публичного назначения и обладания государственно-властными
полномочиями можно охарактеризовать как независимый, не входящий
в состав Правительства Республики Казахстан, специализированный
центральный, государственный финансово - кредитный орган по
управлению денежно-кредитной сферой, подотчетный только
Президенту Республики Казахстан.
В настоящее время, в Республике Казахстан циркулируют
следующие банкноты Национального Банка:
1. Банкнота достоинством 5000 тенге образца 1998 года,
выпущенная в обращение в 1999 году;
2. Банкнота номиналом 5000 тенге образца 2001 года с юбилейной
надписью;
3. Банкнота номиналом 2000 тенге образца 2000 года;
4. Банкнота номиналом 1000 тенге образца 2000 года;
5. Банкнота номиналом 500 тенге образца 1999 года;
6. Банкнота номиналом 200 тенге образца 1999 года;
7. Банкнота номиналом 10000 тенге образца 2003 года.
Все эти банкноты Национального Банка Казахстана обязательны
к приему всеми юридическими и физическими лицами по их
номинальной стоимости во все виды платежей, а также для зачисления
на счета, во вклады, на аккредитивы и для переводов без ограничений
на всей территории Республики Казахстан.
Наряду и наравне с банкнотами Национального Банка Казахстан
на территории Республики Казахстан функционируют следующие
монетные деньги:
1. Монеты денежного обращения образца 1997 года (новый
монетный ряд) номиналом 1, 5 и 10 тенге, изготовленные из сплава
«нибрасс» желтого цвета, монеты номиналом 20 и 50 тенге - из сплава
«нейзильбер» белого цвета, выпущенные в обращение в 1998 году;
2. Инвестиционные золотые монеты «Шелковый путь» образца
1995 года, номиналом 10000, 5000, 2500 и 1000 тенге, выпущенные в
обращение в 1996 году;
3. Памятные серебряные монеты образца 1995 года, номиналами
100 тенге «Мать», «Медресе», «Беркутчи», «Любовь» и «Кочевье»,
70
выпущенные в обращение в 1995 году в честь 150-летия Абая Кунанбаева;
4. Памятная монета 20 тенге из сплава «нейзильбер», выпущенная
в обращение в 1995 году в честь 50-летия ООН;
5. Ю билейная монета 20 тенге из сплава «нейзильбер»,
выпущенная в обращение в 1996 году в честь 150-летия Жамбыла
Жабаева;
6. Памятная монета 20 тенге из сплава «нейзильбер», посвященная
5-летию независимости Казахстана, выпущенная в обращение в 1996
году;
7. Ю билейная монета 20 тенге из сплава «нейзильбер»,
посвященная 100-летию Мухтара Ауэзова, выпущенная в обращение в
1997 году;
8. Памятная монета 20 тенге из сплава «нейзильбер», посвященная
году общенационального согласия и памяти жертв политических
репрессий, выпущенная в обращение в 1997 году;
9. Памятная монета 20 тенге из сплава «нейзильбер», в честь
презентации г. Астаны как столицы Республики Казахстан, выпущенная
в обращение в 1998 году;
10. Памятная монета, посвященная 100-летию К.И. Сатпаева 20
тенге из сплава «нейзильбер», выпущенная в обращение в 1999 году;
11. Памятная серебряная монета, достоинством 100 тенге,
посвященная торжественной встрече Казахстаном третьего тысячелетия,
выпущенная в обращение в 1999 году;
12. Памятная монета номиналом 50 тенге — из сплава
«нейзильбер», посвященная торжественной встрече Казахстаном
третьего тысячелетия, выпущенная в обращение в 1999 году;
13. Памятная монета 50 тенге - из сплава «нейзильбер»,
посвященная 55-легию Победы в Великой Отечественной войне 19411945 годов, выпущенная в обращение в 24 апреля 2000 года;
14. Памятная монета номиналом 50 тенге - из сплава
«нейзильбер», посвященная 100-летию со дня рождения С. Муканова,
выпущенная в обращение в 2000 году;
15. Юбилейные золотые монеты «proof» качества номиналом 500
тенге, юбилейные серебряные монеты «ргоб6> качества номиналом 100
тенге и юбилейные монеты из сплава «нейзильбер» номиналом 50 тенге,
посвященные 1500-летию города Туркестан, выпущенные в обращение
1 сентября 2000 года;
16. Памятная серебряная монета «Солярное божество»
номиналом 500 тенге, посвященная наскальным изображениям,
дошедшим до нашего времени из глубины веков, выпущенная в 2000
71
году;
17. Памятная серебряная монета «Снежный барс» номиналом 500
тенге, посвященная редким и исчезающим видам животных Казахстана,
вылущенная в обращение 30 января 2001 года;
18. Памятная серебряная монета «Нар - кобыз» из серии монет
«прикладное искусство» номиналом 500 тенге, открывающая тему
Казахских национальных инструментов, выпущенная в обращение 2001
году;
19. П амятная золотая монета «А лты н адам» из серии
Казахстанских монет «Архитектурные и исторические памяйш ки»
номиналом 1000 тенге, выпущенная в обращение 12 ноября 2001 года;
20. Юбилейные серебряные монеты, посвященные 10-летию
независимости Казахстана, номиналом 1000,500 тенге, выпущенные в
обращение 15 ноября 2001 года;
21. Ю билейная монета номиналом 50 тенге - из сплава
«нейзильбер», посвященная 10-летию независимости Казахстана,
выпущенная в обращение 15 ноября 2001 года;
22. Памятная серебряная монета «Умай» номиналом 500 тенге,
посвященная древним наскальным изображениям, выпущенная в
обращение 29 декабря 2001 года;
23. Памятная серебряная монета «Сайгак» номиналом 500 тенге,
посвященная редким и исчезающим видам животного мира Казахстана,
выпущенная в обращение 29 декабря 2001 года;
24. П амятная монета номиналом 50 тенге • из сплава
«нейзильбер», посвященная 100-летию со дня рождения Г.Мусрепова,
выпущенная в обращение 22 марта 2002 года.
25. П амятная монета, номиналом 50 тенге - из сплава
«нейзильбер», посвященная 100-летию со дня рождения Г.Мустафина,
выпущенная в обращение 29 ноября 2002 года.
26. Памятная серебряная монета «Сокол балобан, «proof»
качества, из серии монет «Красная книга Казахстана» номиналом 500
тенге, выпущенная в обращение 20 января 2004 года.
Следует заметить, что все юбилейные и памятные монеты,
изготовленные из золота и серебра, выпускаются в сувенирной упаковке
и снабжены номерным сертификатом качества Национального Банка
Казахстана на казахском, русском и английском языках. Монеты
изготовлены на высоком техническом уровне, хорошо передают
национальный колорит и обладают циркуляционным и
нумизматическим свойствами.
Национальный Банк Казахстана, обладающий особым финансо72
вым и денежно-кредитным полномочием, обеспечивает внутреннюю
и внешнюю устойчивость казахстанской тенге, проводить политику
государства в области денежного обращения и содействует обеспечению
стабилизации денежно-кредитной системы. Правоотношения,
складывающиеся в процессе регулирования деятельности денежной
системы между Национальным Банком Казахстана и банками второго
уровня, носят ярко выраженный вертикальный публичный характер и
строятся на принципах власти и подчинения.
Итак, исходя из вышесказанного денежную систему Республики
Казахстан, можно охарактеризовать следующим образом:
- на современном этапе, Национальный Банк Казахстана в
качестве независимого центрального денежно-кредитного органа
государства, наделенный исключительным эмиссионным и финансово
- кредитным правом осуществляет фидуциарный выпуск банкнот,
не обеспеченных запасом драгоценных металлов, а также регулирует
денежную систему, в том числе валютную систему страны;
- вместе с тем, государством не устанавливается и официальное
золотое содержание денежных единиц, казахстанский тенге не содержит
масштаба цен;
- в связи с тем, что использование иностранной валюты в качестве
средства платежа строго запрещается (за исключением некоторых
случаев, предусмотренных законно-дательством), казахстанский тенге
является единственным законным средством платежа на всей территории
Республики Казахстан;
- в условиях рынка сфера налично-денежного и безналичного
денежного обращения подвергается жесткому финансово-правовому
регулированию, связанных с особенностями финансовой деятельности
государства, а также финансово - экономическими публичными
интересами;
- в условиях дальнейшего закрепления тенденций стабилизации
экономики Казахстана и снижение инфляционных процессов,
предпочтительна эмиссия новой банкноты высокого номинала для
совершенствования денежного обращения и придания большей
полноценности деньгам.
73
S3 . Валю тная система Республики Казахстан как составная
часть денежной системы: основные элементы, характерные н
международно - правовые особенности
В финансовом праве, в бытовой и служебной лексике под
термином «валюта» понимаются денежные знаки иностранных госу­
дарств, то есть иностранные банкноты и монеты, а также требования,
выраженные в иностранных валютах в виде чеков, банковских вкладов
или векселей. Обычно, термин «валюта» используется в двух смыслах:
1. как денежная единица данного государства - национальная
валюта;
2. как денежные единицы иностранных государств, а также
платежные и кредитные документы, номиналы которых выражены в
иностранных денежных единицах и применяемые в международных
расчетах - иностранная валюта.
Валю та - это не новый вид денег, а особый способ их
функционирования, когда национальные денежные единицы
опосредуют международные торговые и кредитные отношения и эти
деньги, используемые в международных экономических отношениях,
становятся валютой. Валю та - денежные единицы, принятые
государством как законное платежное средство или официальные
стандарты стоимости в наличной и безналичной формах, в виде банкнот,
казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов
(включая изъятые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся
в обращении денежные знаки), а также средства на счетах, в том числе
в международных денежных или расчетных счетах (ст. 1-1(2) ЗРК «О
валютном регулировании»). Валютные отношения, как правило,
сопровождают торговлю, вывоз капитала, научно-технический обмен,
миграцию рабочей силы, культурные связи, туризм, кредитование.
Следовательно, так или иначе экономические, хозяйственные
отнош ения, обмен товарами поневоле приводят к денежным
отношениям, то валютные отношения можно характеризовать как
денежную сторону внешнеэкономических связей.
Эту функцию выполняет валютная система - совокупность
валютно-экономических и кредитных отношений, сложившихся между
странами и закрепленных в нормах международного права и
национального законодательства.
Таким образом, валютная система Республики Казахстан являясь
составной частью денежной системы страны, представляетсобой форму
организации и регулирования валютных отношений, закрепленную
банковским, валютным и иным законодательством Республики
74
Казахстан с учетом норм международного (банковского и валютного)
права.
С национальной валютной системой неразрывно связана мировая
валютная система. Мировая валютная система - это совокупность
способов, инструментов и межгосударственных органов, с помощью
которого осуществляется платежно-расчетный оборот в рамках мирового
хозяйства, то есть это форма организации международных валютных
(денежных) отношений, закрепленная международными соглашениями.
Основой национальной валютной системы Республики Казахстан
выступает установленная законом денежная единица - казахстанский
тенге. Национальная валютная система обладает относительной
самостоятельностью и ее особенности определяются степенью развития
экономики и внешне-экономических связей страны.
Валютные отношения реализуются через определенный
механизм, устанавливающий порядок выпуска и использования
международных расчетов и платежей, правила установления обменных
пропорций валют. Обычно, валютный курс определяют как стоимость
денежной единицы одной страны, выраженную в денежных единицах
другой страны. Валютный курс необходим:
-для обмена валют при торговле товарами и услугами, движении
капиталов и кредитов;
- для сравнения цен на мировых товарных рынках, а также
стоимостных показателей разных стран;
- для периодической переоценки счетов в иностранной валюте
правительств, банков, фирм и физических лиц.
Валютные курсы подразделяются на:
1. фиксированные курсы - это официально твердо установленное
соотношение денежных единиц разных стран (валютный паритет);
2. плавающие (гибкие) курсы - это валютные курсы,
определяемые рыночными факторами, действующими на валютном
рынке (они зависят от рыночного спроса и предложений на валюту и
могут значительно колебаться по величине).
В современных условиях валютный курс формируется под
воздействием спроса и предложения. Уравновешивание последних на
валютном рынке приводит к установлению равновесного уровня
рыночного курса валюты. Так, например, чем выше курс иностранной
валюты по отношению к казахстанской, тем меньше количество
отечественных субъектов валютного рынка готово предложить тенге в
обмен на иностранную и наоборот, чем ниже курс казахстанского тенге
по отношению к иностранной, тем больше количество субъектов
75
национального рынка готово приобрести иностранную валюту.
Надлежащее функционирование национальной валютной системы
в значительной степени зависит от конвертируемости казахстанской валюты.
Конвертируемость или обратимость национальной валюты - это
возможность для участников внешнеэкономических сделок легально
обменивать ее на иностранные валюты и обратно без прямого
вмешательства государства в процесс обмена. Обратимость национальной
валюты означает глубокое интегрирование национального хозяйства в
мировое и обеспечивает стране долгосрочные выгоды от участия в
многосторонней мировой системе торговли и расчетов.
Казахстанская валюта - тенге относится к числу частично
конвертируемой, так как в стране применяются отдельные валютные
ограничения и определенные запреты на совершение некоторых видов
валютных операций. Частично обратимая валюта обменивается только
на отдельные иностранные валюты, но не на все. Неконвертируемые,
замкнутые валюты - это валюты стран, которые функционируют только
в пределах одной страны и не обменивается свободно и без ограничений
на иностранные валюты. Свободно (полностью) конвертируемые
валюты - это широко используемые в многосторонней международной
системе торговли и расчетов основных валютных рынков.
Основными элементами национальной валютной системы
выступают: национальная валюта: степень обратимости национальной
валюты: паритет национальной валюты; режим курса национальной
валюты; международная валютная ликвидность; наличие или отсутствие
валютных ограничений; международные кредитные средства
обращения, регламентация правил их использования; регламентация
международных расчетов страны; режим национального валютного
рынка и рынка золота; национальные органы, обслуживающие и
регулирующие валютные отношения страны.
Финансовое положение страны на международном рынке обычно
оценивают по ее платежному балансу. Платежный баланс страны - это
систематические записи всех платежей, поступающих в данную страну изза границы, иденежных платежей данной страны другим странам в течение
определенного периода (годовой или полугодовой баланс). Платежный
баланс отражает количественное и качественное выражение объема,
структуры и характера внешнеэкономических операций государства.
Основными правилами формирования платежного баланса являются:
принципы равенства его частей и принцип двойной записи. Принцип
равенства частей означает, что общая сумма кредита должна быть равна
общей сумме дебета платежного баланса. Использование двойной записи
76
предполагает, что каждая сделка записывается одновременно надвух счетах:
и дебетовым, и кредитовым.
Платежный баланс состоит из двух разделов: текущие операции
и операции, связанные с движением капиталов. Следовательно,
платежный баланс есть сумма баланса текущих операций и баланса дви­
жения капитала. Балансирующей основой платежного баланса страны
является золотовалютный резерв Национального Банка Казахстана,
который по состоянию на 1декабря 2003 года составлял 4,66 миллиарда
долларов. Под «резервной валютой» обычно понимается иностранная
валюта, в которой центральные банки других государств накапливают
и хранят для международных расчетов по внешнеторговым операциям
и иностранным инвестициям. К золотовалютным резервам относятся
запасы золота в стандартных слитках, а также высоколиквидные
иностранные активы в свободно конвертируемой валюте.
Национальный Банк Казахстана, как правило, формирует
отчетный платежный баланс страны и участвует в разработке
краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных прогнозных оценок
показателей платежного баланса и формирует оценку валового внешнего
долга страны.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан к
текущим валютным операциям относятся:
1. переводы для осуществления расчетов по экспортно­
импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа либо
авансовый платеж за товары, работы и услуги на срок не более 120дней;
2. предоставление и получение кредитов на срок не более 120
дней;
3. перевод и получение дивидендов, вознаграждения и иных
доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и иным
операциям;
4. переводы неторгового характера, включая гранты, переводы
сумм наследства, заработной платы, пенсии, алиментов и другие;
Счета текущих валютных операций включают в себя экспортно­
импортное движение товаров и услуг, а также трансферы. Именно
поэтому составными частями счета баланса текущих операций являются
торговый баланс, баланс услуг и баланс трансферов. Баланс счета
текущих операций образуется путем суммирования составляющих его
балансов.
Валютными операциями, связанными с движением капитала, яв­
ляются:
1. осуществление инвестиций;
77
2. переводы для осуществления расчетов по сделкам,
предусматривающим полную передачу исключительного права на
объекты интеллектуальной собственности;
3. переводы в оплату имущественных прав на недвижимость;
4. переводы для осуществления расчетов по экспортно-импортным сделкам, предусматривающим отсрочку платежа либо авансовый
платеж за товары, работы и услуги на срок более 120 дней;
5. предоставление и получение кредитов на срок более 120 дней;
6. осуществление вкладов (депозитов) в иностранных банках и
иных финансовых организациях, имеющих право осуществлять
банковские операции по законодательству государств, в которых они
зарегистрированы;
7. международные переводы по сделкам, связанным с
накоплением пенсионных активов;
8. международные переводы по договорам страхования и
перестрахования накопительного характера.
Счет движения капитала связан с долгосрочными вложениями,
который включает в себя баланс долгосрочных капиталов, баланс
краткосрочных капиталов, баланс резервов (в котором отражается
движение золотовалютных резервов государства).
Валюта в оплату экспорта товаров (работ услуг) должна быть
получена резидентами и зачислена на их счета в уполномоченных банках
в течение 120 дней с даты экспорта товаров (работ, услуг), если иной
срок не установлен в лицензии Национального банка Республики
Казахстан.
Теперь, на наш взгляд, необходимо кратко охарактеризовать
эволюционные этапы функционирования и развития мировой валютной
системы. Мировая валютная система является исторически сложившейся
формой организации международных денежных отношений, закреплен­
ной межгосударственными соглашениями, и представляет собой
совокупность способов, финансовых инструментов и межгосударственных
органов, с помощью которых осуществляется платежно-расчетный оборот
в рамках мирового хозяйства.
До официальной декларации первой Парижской мировой
валютной системы доминирующее положение в мировом сообществе
занимала Великобритания. Начало «золотого стандарта» было положено
банком Англии в 1821 году.
Первая мировая валютная система сложилась стихийно после
промышленной революции в капиталистических странах на базе
золотого монометаллизма в форме золотомонетного стандарта, которая
78
была юридически оформлена межгосударственным соглашением на
Парижской конференции в 1867 г. и практически просуществовала до
1914 года.
Сложился режим свободно плавающих курсов, но в пределах
золотых монет ниже паритета, который базировался на золотом содер­
жании, должники предпочитали расплачиваться по международным
обязательствам золотом, а не иностранными валютами. В период Первой
мировой войны и во времена Великой депрессии (1929-1934 г.) система
«золотого стандарта» переживала кризисы.
Вторая мировая валютная система была юридически оформлена
межгосударственными соглашениями, достигнутыми на Генуэзской
международной экономической конференции в 1922 году. Генуэзская
конференция закрепила переход к золотодевизному стандарту,
основанному на золоте и ведущих валютах (девизах), способных
свободно конвертироваться в золото.
Таким образом, мировая валютная система из стихийно
функционирующей, основанной на золотом стандарте, постепенно
становилась целенаправленно регулируемой, опирающейся на бумажно­
кредитные деньги.
В период между войнами были отменены золотые точки, что
привело к смене валютного режима. Многие страны ввели валютные
ограничения и валютный контроль. В это время образовались
стерлинговый, долларовый и золотой валютные блоки. Вторая мировая
война привела к кризису и распаду Генуэзской валютной системы.
Третья мировая валютная система была официально оформлена
на Международной валютно-финансовой конференции ООН,
проходившей с 1 по 22 июля 1944 г. В Бреттон-Вудсе (СШ А, штат НьюГемпшир). Это было фактиче-ское продолжение золотодевизного
стандарта, когда на официально установленных паритетах курсы валют
фиксировались к доллару СШ А (у1 % по Уставу М В Ф и у 0,75 % по
Европейскому ва-люгному соглашению), который конвертировался в
золото по фиксированному курсу (35 долларов за тройскую унцию). Хотя
официально на Бреттон-Вудской конференции в 1944 г. наряду с
американским долларом статус резервной валюты получил английский
фунт стерлингов, уже в 1950-е гг. последний перестал играть роль
мировых денег. Значимым событием конференции стало образование
Международного валютного фонда и Международного банка
реконструкции и развития. Свое наибольшее развитие система получила
в 1959 г., а прекратила свое существование в 1971 г.
Ключевые этапы кризиса Бреттон-Вудской валютной системы:
79
1.
17 марта 1968 г. Установлен двойной рынок золота.
официальным сделкам для центральных банков стран сохраняется
конвертируемость доллара в золото по официальному курсу 35 долларов
за 1тройскую унцию.
2.15 августа 1971 г. Временно запрещена конвертируемость дол­
лара в золото.
3.17 декабря 1971 г. Девальвация доллара СШ А по отношению к
золоту на 7,89 % . Официальная цена золота увеличилась с 35 до 38
долларов за 1 тройскую унцию.
4.13 февраля 1973 г. Доллар С Ш А девальвировал до 42,2 доЛлара
за 1 тройскую унцию.
5.
16 марта 1973 г. Международная валютно-финансов
конференция в Париже подчинила курсы валют законам рынка. С этого
времени система твердых обменных курсов прекратила свое
существование.
Формами проявления кризиса были: валютная и золотая
лихорадка; массовые девальвации и ревальвации валют; паника на
фондовых биржах; введение специальных прав заимствования; усиление
двух тенденций в международных валютных отношениях - сговора и
конкурентной борьбы.
Четвертая мировая валютная система — Ямайская формировалась
в результате структурных изменений в мировой системе хозяйства.
Устройство новой мировой валютной системы было официально
оформлено соглашением стран - членов М В Ф в Кингстоне (Ямайка) в 19761978 г. После ратификации соглашения в 1978 г. были внесены поправки в
Устав М ВФ . По Ямайскому соглашению золотоде-юре теряет способность
служить мерой стоимости и точкой отсчета валютных курсов. Вместо
золотодевизного стандарта официально введен стандарт новой счетной
единицы - специальные права заимствования. По замыслу современная
Ямайская мировая валютная система должна быть эластичнее,
приспосабливаться к нестабильности платежных балансов и валютных
курсов.
Существование Европейской валютной системы, которая
выступает подсистемой Ямайской мировой валютной системы, является
одной из особенностей современных валютных отношений стран
Общего рынка. В итоге переговоров стран ЕЭС 13 марта 1979 года в
противовес Ямайской мировой валютной системе была создана
Европейская международная валютная система. Европейская валютная
система базировалась на европейской валютной единице - Э К Ю
(European Currency U nit). Сближение экономических систем и
80
монетарных политик Европы, регулирование и систематизация
договоров в рамках Европейской валютной системы явились
предпосылками создания в 1988 году Европейского валютного союза.
Главы 12 стран Европейской валютной системы подготовили проект
договора к Европейскому союзу, который был подписан в г. Маастрихт
(Нидерланды) 7 февраля 1992 года и получил название Маастрихтского
договора.
С 1999 г. Европейская валютная система начала функционировать
на базе единой коллективной валюты - евро (в безналичный оборот
евро ввели в 1999 году, а наличный оборот с 2002 года), которая заменила
ЭКЮ .
Таким образом, современное состояние мировой экономики
подтверждает отсутствие оптимальной валютной системы для
конкретного государства. Нефтяной шок 70-х гг., долговой кризис 80-х,
валютно-финансовые потрясения 90-х гг. X X в., политика М ВФ - все
это сделало очевидной необходимость радикальных преобразований с
формированием новых международных валютно-финансовых
институтов.
S.4. Правовые основы денежной системы как институт
общей части: публично - правовые аспекты
Республика Казахстан не может реализовать свою внутреннюю и
внешнюю политику, обеспечить выполнение своих социальноэкономических программ, функции обороны и безопасности страны, не
располагая финансовыми ресурсами, не используя широкие возможности
воздействия на все эти явления посредством финансового механизма. В
современных условиях любое государство тем или иным образом
регулирует, ограничивает или стимулирует сферу функционирования
денежной системы, в законодательном порядке определяет ее структуру, в
том числе национальную валютную систему в целях обеспечения
экономических и политических интересов страны.
Денежная система Республики Казахстан включает виды
государственных денежных знаков, имеющих законную платежную силу,
порядок их эмиссии, публично-правовые аспекты организации денежного
обращения, режим функционирования национальной валютной системы.
В денежную систему входит и государственный аппарат, осуществляющий
регулирование денежного обращения в стране, главным звеном которого
является Национальный банк Казахстана.
Государственные финансы связаны с денежной системой, которая
в большей или меньшей степени управляется государством, тогда как
81
эта денежная система не зависит от воли частного собственника,
распоряжающегося своими финансами (П .М . Годме).
Денежная система является объектом финансово-правового
регулирования постольку, поскольку она связана с экономическими и
финансовыми отношениями, возникающими в процессе финансовой дея­
тельности государства для обеспечения стабильного функционирования
финансовой системы страны и социально экономических инфраструктур
общества.
Сфера денежного обращения и структурные элементы денежной
системы выступают объектом финансово-правового регулирования. Таким
образом, объектом регулирования института общей части «правовые
основы денежной системы» являются:
1. структурные элементы денежной системы;
2. национальная валютная система как составная часть денежной
системы;
3. финансово-правовые аспекты организации денежного
обращения.
Таким образом, правовые основы денежной систем ы как
институт общей части финансового права представляют собой
совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие
в процессе установления денежной системы страны, в том числе
национальную валютную систему, а также обеспечение их надлежащего
функционирования в интересах общества и государства.
Нормативно-правовую базу денежной системы Республики
Казахстан составляют:
1. Конституция Республики Казахстан от30 августа 1995 года;
2. Закон Республики Казахстан от 30 марта 1995 года «О
Национальном Банке Республики Казахстан» ст.7,29,30,33,36,38-47( 1),
48-50,52(1), 58.
3. Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 года «О банках
и банковской деятельности в Республике Казахстан» ст. 2, 30, 34,38.
4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан от I июля 1999
года ст. 127, 128 (обшей части); ст. 729,739,740-742,747,749,750,751,
754,755,762,763 (особенной части).
5. Закон Республики Казахстан от 29 июня 1998 года № 237-1 «О
платежах и переводах денег» ст. 5,6,7-14,21-27,29,30,36.
6. Закон Республики Казахстан от 24 декабря 1996 года № 54-1
«О валютном регулировании» ст. 1-1, 1-2,2,4,6, 15.
7. Правила проведения валютных операций в Республике
Казахстан, утвержденные постановлением Правления Национального
82
банка Республики Казахстан от 20 апреля 2001 года №115.
8. Правила использования платежных документов и
осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории
Республики Казахстан, утвержденные постановле-нием Правления
Национального банка Республики Казахстан от 21 апреля 2000 года
№179.
9. Правила обмена электронными документами при осуществлении
платежей и переводов денег в Республике Казахстан, утвержденные
постановлением Правления Националь-ного банка Республики Казахстан
от 21 апреля 2000 года №146.
10. Правила выпуска и использования платежных карточек в
Республике Казахстан, утвержденные постановлением Правления
Национального банка Республики Казахстан от 24 августа 2000 года
№331.
11. Правила переводов денег в межбанковской системе переводов
денег, утвержденные постановлением Правления Национального банка
Республики Казахстан от 21 ноября 1998 года № 242.
12. Правила организации и проведения проверок по вопросам
соблюдения валютного законодательства Республики Казахстан,
утвержденные постановлением Правления Национального банка
Республики Казахстан от 13 июня 2002 года №229.
13. Постановление правления Национального банка РК от 26
декабря 2003 г. «Об утверждении Правил определения платежности
банкнот и монет национальной валюты РК».
Контрольные вопросы:
1. Определите понятие «Правовые основы денежной системы» в
качестве института общей части финансового права.
2. Определите понятие денежной системы.
3. Структура денежной системы: ее элементы.
4. Определите понятие денежной единицы и охарактеризуйте
виды денежных знаков.
5. Охарактеризуйте правовую основу эмиссии денег.
6. Какой орган государственной власти является эмитентом в
государстве?
7. Режим валютного обращения и его виды.
8. Меры обеспечения функционирования денежной системы РК.
9. Финансово - правовые аспекты организация налично­
безналичного денежного обращения.
83
10. Определите понятие деноминации,девальвации, ревальвации.
11. Компетенция органов государственной власти в области
организации и функционирования денежной системы РК.
12. Охарактеризуйте официальную денежную единицу РК.
13. Раскройте особенности становления денежной системы ( в
т.н. валютной системы) РК.
14. Какие основные элементы включаетденежная системастраны
и на каких принципах она строится?
15. Каковы структурные элементы валютной системы РК?
16. Укажите различия между режимами валютного курса и
охарактеризуйте режим валютного обращения.
17. Нормативно - правовая база функционирования денежной
системы РК.
18. Расскажите об основных этапах эволюции мировой валютной
системы и дайте краткую характеристику основным международным
валютно - финансовым организациям.
84
ГЛАВА 6
Управление в области государственных финансов
6.1. Управление в области государственных финансов: понятие,
элементы, основные задачи, принципы.
6.2. Управление в области государственных финансов как институт
общей части.
6.1. Управление в области государственных финансов:
понятие, элементы, основные задачи, принципы
В условиях перехода к рынку публичная деятельность
уполномоченных и специализированных государственных органов в
области государственных финансов приобретает все большее значение,
процессы перераспределения и накопления идут только через
финансовые ресурсы, поэтому организующее финансово-правовое
воздействие этих органов на поведение соответствующих субъектов в
целях достижения сбалансированного движения государственных
финансов в рамках публичного хозяйствования приобретает все
большую роль. Осуществление управления в области государственных
финансов позволяет системно и эффективно воздействовать на реальный
сектор экономики. Задачи организации финансовой работы и
финансовые полномочия соответствующих органов власти в сфере
публичных финансов определяются необходимостью создания системы
управляющего (организующего) воздействия на сбалансированное
движение финансовых ресурсов в рамках Республики Казахстан.
Управление в области государственных финансов более широкое
понятие, чем финансовое управление системой централизованных
фондов денежных средств (финансовых ресурсов). Следовательно,
управление в области государственных финансов есть организующее и
регулирующее воздействие определенных государственных органов,
обладающих соответствующими властными финансовыми
полномочиями, на поведение конкретных субъектов, выступающих в
качестве объекта финансовой деятельности государства, то есть
целеполагающее и регулирующее воздействие финансово-правового
характера на поведение управляемых. А организующее финансово­
правовое воздействие — это регулирующая деятельность соответст­
вующих органов государства в сфере государственного хозяйства.
Таким образом, управление в области государственных финансов
представляет собой планомерное, целеориентированное, регулирующее
и организующее воздействие, осуществляемое представительными,
85
исполнительными и другими центральными органами государственной
власти, на поведение субъектов финансовых правоотношений, в том
числе и на специализированные финансовые органы, распоряжающиеся
финансовыми
ресурсами
государства
для
достижения
сбалансированного функционирования публичных децентра­
лизованных и централизованных финансов в рамках финансовой
системы Республики Казахстан.
Элементами организации управления в области государственных
финансов выступают:
1. Специальные субъекты управления:
а) органы исполнительной ветви власти;
б) специализированные финансовые органы, входящие в
разветвленный организационный механизм осуществления функции
исполнительной власти.
2. Представительные органы государственной власти;
3. Нормы финансового права, устанавливающие соот­
ветствующий статус всех звеньев системы управления;
4. Объекты управления и важнейшие проблемы их отношений,
определенных финансовым правом;
5. Юридическая ответственность субъектов, вытекающая из их
финансово-правового положения;
6. Действующее финансовое законодательство, подзаконные и
производные финансово-правовые акты, регулирующие управление
государственными финансами;
7. Планирование государственных финансов центральными
экономическими органами государства;
8. Система контрольных и аудиторских органов за
функционированием государственных финансов на всех уровнях
управления.
Объектом управления в области государственных финансов
выступают организация государственного управления и обеспечение
достижения сбалансированного и эффективного функционирования
финансовой системы Республики Казахстан.
Таким образом, объектами управления выступают проблемы
управления следующими государственными финансовыми
отношениями:
1. между государством и публичным хозяйством;
2. между государством и другими странами;
3. между государством и корпоративным хозяйством;
4. между государством и частнособственническим хозяйством;
86
5. между государством в лице Правительства Республики
Казахстан и органами местного государственного управления;
6. между государством и нерезидентами (юридическими и
физическими лицами);
7. между государством и международными финансово­
кредитными организациями.
Следовательно, организация управления в области
государственных финансов выражает закрепленную финансовым
законодательством и иными финансово-правовыми актами систему
уполномоченных органов, призванных осуществлять управление в сфере
публичных финансов, их статус, включая взаимоотношения органов и
специальных субъектов внутри и вне этой системы.
Основу организационной структуры государственного управления
в области публичных финансов составляют органы исполнительной
власти. В совокупности они представляют собой наиболее объемную и
сложную часть государственного аппарата, сосредоточивающую в себя
практически всю управленческую информацию и необходимые средства
государственного принуждения.
Осуществляя управление в области публичных финансов,
государство решает следующие основные задачи;
1. балансирование доходной и расходной частей республиканского
и местных бюджетов, государственных целевых внебюджетных фондов;
2. определение соответствия бюджетной системы Республики
Казахстан современному и перспективному уровню развития;
3. оптимизация структуры расходов государства и ранжирование
приоритетов в расходовании финансовых ресурсов бюджетной системы;
4. определение степени соответствия системы управления
требуемой организационной структуре проведения бюджетной,
налоговой и денежно-кредитной политики;
5. разграничение полномочий представительных органов
государственной власти в сфере функционирования финансовой
системы Республики Казахстан, а также определение полномочий
функциональных подразделений финансовых органов;
6. осуществление контроля за соблюдением заданных параметров
централизованных фондов финансовых ресурсов с учетом потребностей
социального и производственного развития;
7. прогнозирование макроэкономического развития как базы для
расчета основных бюджетных параметров на финансовый период и
целесообразность замены источников финансирования в интересах
государства при разработке проектов финансовых планов на предстоя87
щий год или на длительную перспективу;
8.
решение внутренних, организационных, правовых
технических проблем государственного финансового управления в
финансовой системе.
Процесс выявления и обоснования принципов управления
государственными финансами должен отвечать, прежде всего, таким
требованиям:
1. отражать только наиболее существенные, главные, объективнонеобходимые закономерности и финансово-правовые явления сферы
публичных финансов;
2. отражать специфику управления государственными финансами,
его отличие от других видов управления;
3. характеризовать лишь публичную сторону финансово-правовой
действительности;
4. охватывать преимущественно такие финансовые отношения и
взаимные связи, которые присущи только управлению
государственными финансами как целостному социальному явлению.
Следовательно, принципы управления государственными
финансами отражают отношения и взаимосвязи финансовой публично­
правовой действительности, объективно существующие в сфере
публичного хозяйствования.
Итак,
назовем
следующие
принципы
управления
государственными финансами:
1. демократизм;
2. финансовый правопорядок;
3. законность;
4. разделение власти;
5. публичность;
6. согласованность целей;
7. подчинение локальных целей стратегическим:
8. концентрация функции и соответствующих финансовых
ресурсов;
9. комбинирование, направленное на недопущение дублирования
и параллелизма в управлении государственными финансами;
10. единство системы государственной власти;
11. многообразие организационных связей (вертикальные и
горизонтальные финансовые взаимодействия центральных органов
государственной власти и органов местного государственного
управления в рамках управления публичными финансами).
88
6.2. Управление в области государственных финансов
как институт общей части
В процессе управления в сфере функционирования публичных
финансов государство преследует важнейшую цель - обеспечение
доходной базы всех звеньев финансовой системы. Регулирующее
воздействие государства на финансовую систему осуществляется через
систему законодательных актов и уполномоченных государственных
органов.
Многие элементы управления не только юридически
описываются, но и привязываются к государственным финансовым
органам, закрепляются в их правовом статусе. Методы управления
государственными финансами должны обладать способностью
формировать и обеспечивать реализацию управляющих воздействий, а
также быть гибкими, разнообразными и приспособленными к
использованию в управлении. Они охватывают способы, приемы,
действия уполномоченных финансовых органов, которые связаны с
осуществлением финансовой деятельности государства, а также с
подготовкой и реализацией финансовых решений.
Итак, методы управления государственными финансами - это
способы и приемы использования правовых и организационных форм
воздействия на поведение определенных субъектов в управляемых
финансовых процессах и отношениях, анализа и оценки публичных
финансово-правовых ситуаций.
Методы управления
государственными финансами
подразделяются на следующие две группы:
1. методы функционирования органов государственной власти
и органов местного государственного управления в сфере публичных
финансов;
2. методы обеспечения реализации целей и функций управления
в области функционирования финансовой системы государства.
К методам управления государственными финансами относятся:
методы организующего воздействия; методы организации работы
системы управления государственными финансами; методы совершения
отдельных действий организационного характера в области бюджетного,
кредитного, налогового, страхового дела; экономические методы;
административные методы; методы научного познания; экономикостатистическое моделирование; методы прогнозирования и социального
экспериментирования.
Таким образом, управление в области государственных финансов
-это институт общей части финансового права, определяющий систему
89
и устанавливающий
компетенцию
уполномоченных
и
специализированных государственных органов, распоряжающихся
финансовыми ресурсами государства, а также осуществляющих
организующее (регулирующее) воздействие на поведение субъектов
финансовой деятельности.
Потенциал данного института позволяет решать следующие
проблемы публичных финансов:
1. обеспечения стабильности финансовой системы;
2. балансирования государственных финансов;
3. финансового регулирования экономики;
4. эффективности государственного и аудиторского финансового
контроля;
5. совершенствования законодательной базы (государственного
финансового управления) функционирования финансовой системы
страны.
6. подготовки к переходу финансовой системы на международные
стандарты;
7. поддержания финансовой устойчивости государственных
предприятий;
8. реализации соответствующих целей и задач и их финансовые
и учетные механизмы в сфере корпоративного хозяйствования (имеются
в виду воздействие публичных финансов на предпринимательский
сектор экономики);
9. обоснованности нормативных финансово - правовых решений
маслихатов;
10. организационных аспектов государственных финансов
применительно к периоду трансформации экономики РК;
11. формирования и использования государственных
внебюджетных фондов.
Правовой основой управления государственными финансами
выступают следующие нормативно —правовые акты:
1. Конституция РК от 30 августа 1995 г. (с изменениями и дополне­
ниями).
2. Конституционный закон РК от 26 декабря 1995 г. «О Президенте
РК».
3. Конституционный закон РК от 16октября 1995 г. «О Парламенте
РК и о статусе его депутатов».
4. Конституционный закон РК от 18 декабря 1995 г. «О
Правительстве РК».
5. Замон РК от 23 января 2001 г. «О местном государственном ул90
равлении в РК».
6. Закон РК от 30 марта 1995 г. «О Национальном Банке РК».
7. Закон Республики Казахстан от 1 апреля 1999 года «О
бюджетной системе».
8. Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2001 года «О Банке
развития Казахстана».
9. Закон РК от 31 августа 1995 г. «О банках и банковской
деятельности в Республике Казахстан».
10. Закон РК от 29 июня 1998г «О платежах и переводах денег».
11. Закон РК от 24 декабря 1996г «О валютном регулировании».
12. Закон РК от 2 июля 2003 г. «О рынке ценных бумаг»
13. Закон РК от 20 июня 1997 г. «О пенсионном обеспечении».
14. Указ Президента РК, имеющего силу закона от 29 января 2001
г. «Правила формирования и использования Национального фонда
Республики Казахстан».
15. Положение о Министерстве финансов РК (утверждено
Постановлением Правительства РК от 3 сентября 2002 г.).
16. Положение о Министерстве экономики и бюджетного
планирования Республики Казахстан (утверждено Постановлением
Правительства РК от 4 сентября 2002 г.).
17. Положение об Агентстве РК по регулированию и надзору
финансового рынка и финансовых организаций (утверждено Указом
Президента РК от 31 декабря 2003 г.).
Контрольные вопросы:
1. Охарактеризуйте «Управление в области государственных
финансов» в качестве института общей части финансового права.
2. Каковы полномочия Парламента РК в области государственных
финансов?
3. Каковы полномочия Правительства Р К в области
государственных финансов?
4. Каковы полномочия Министерства финансов РК в области
публичных финансов?
5. Каковы задачи и права Комитета казначейства Минфина РК в
области государственных финансов?
6. Каковы задачи, функции и права Национального банка
Казахстана в области государственных финансов?
7. Каковы полномочия Банка Развития Казахстан в области
государственных финансов?
91
8. Компетенция Налогового комитета Министерства финансов
Р К в области публичных финансов.
9. Компетенция местных представительных органов- Маслихатов
в области местных финансов.
10. Компетенция акиматов - местных исполнительных органов
в области местных финансов.
И . Как вы понимаете значение роли государственной
финансовой политики в управлении публичными финансами?
12. В чем состоит теоретические основы организации финансов
государственных предприятий и государственных учреждений?
13. Объясните разницу в понятиях управление финансами и
государственное финансовое управление.
14. Раскройте содержание механизма управления в областигосу­
дарственных финансов.
15. В чем состоит организующая роль государства и его
центральных финансово - экономических органов в информационном
обеспечении управления в области централизованных и
децентрализованных публичных финансов?
ГЛАВА 7
Правовые основы государственного финансового планирования
7.1. Государственное финансовое планирование: понятие, объект,
цели, задачи, принципы, методы.
7.2. Юридические формы
осуществления
планиро- вания
доходов и расходов государства, финансовые планы.
7.3. Правовые
основы государственного финансового
планирования как институт общей части: специфические
особенности.
7.1. Государственное финансовое планирование: понятие, объект,
цели, задачи, принципы, методы
Государственное планирование являет собой выражение воли
планирующего субъекта достичь желаемых целей, связанных с
удовлетворением общегосударственных потребностей и решением
публичных проблем. Сущность планомерности заключается в том, что
государство обоснует, определяет конкретно достижимые цели и
приоритеты (прогнозы) социально - экономического развития страны
и соизмеряет их с государственными финансовыми ресурсами.
Императивное начало в государственном планировании проявляется в
предписывающем характере, который выражает возможный путь
социально —экономического продвижения страны.
Необходимость государственного (социально - экономического)
планирования в условиях рынка заключается в том, что: рынок не
способен обеспечить макроэкономическую сбалансированность и
устойчивость; без планирования невозможно повышение
эффективности экономики в масштабе общества; глобальные проблемы
можно решать лишь в рамках долгосрочной перспективы в
общенациональном масштабе; отсутствие планирования как функции
рыночно —планового управления равнозначно рыночной анархии.
Эффективность социально - экономического развития страны в
огромной степени зависит от планирования государственных финансов.
Государственное (финансовое) планирование охватывает все стадии
формирования, распределения, перераспределения и использования
денежных доходов и накоплений. Финансовое планирование вклюнает
определение объема денежных средств и их источников, выявление
резервов роста доходов, экономики расходов, установление
оптимальных
пропорций
между централизованными
и
децентрализованными фондами финансовых ресурсов.
93
Таким образом, есть все основания говорить об объективной
необходимости государственного планирования, современная система
которого строится на следующих началах:
1. Централизованное планирование в масштабах всего хозяйства
страны носит преимущественно индикативный характер и сводится к
разработке планов - прогнозов.
2. Преобладающей формой государственного планирования
выступает финансовое, бюджетное планирование.
3. Государственное планирование проявляется в форме
государственных программ и распространяется преимущественно на
объекты государственной собственности.
4. Планирование на уровне хозяйствующих субъектов разных
форм собственности представляет в основном само планирование,
находящееся в то же время под воздействием законодательного
регулирования и государственного финансирования заказов.
5. Формой косвенного государственного планирования являются
государственные заказы.
В современной рыночно —плановой экономике к планированию
теснейшим образом примыкает и частично заменяет ее социально экономическое прогнозирование. Наиболее развитой формой
государственного планирования продолжают быть целевые
государственные социально - экономические программы, под которыми
понимается совокупность увязанных в пространстве и во времени, по
содержанию, ресурсам, исполнителям действий социального, научно —
технического, организационного, природоохранного характера,
целеориентированных на решение единой экономической проблемы.
Итак, государственное финансовое планирование выступает
составной частью государственного социально - экономического
планирования и подсистемой финансового механизма и представляет
собой законодательно регламентированную деятельность
специализированных планово - финансовых, а также других
уполномоченных органов государства по разработке, рассмотрению,
утверждению и исполнению финансовых планов.
Основу финансового планирования составляет бюджетный
процесс. Непосредственным объектом финансового планирования
выступают публичные финансовые отношения и обусловленные ими
государственные централизованные и децентрализованные фонды
финансовых ресурсов. В процессе финансового планирования
проводится конкретная увязка каждого вида вложений или отчислений
с источником финансирования, а также главным образом обеспечивается
94
сбалансированность между объемом государственных финансовых
ресурсов и их распределением в рамках государства.
Финансовое планирование позволяет осуществлять управление
балансом государственных доходов и расходов, поступлением
финансовых ресурсов по каналам налогообложения и государственных
займов, а также за счет других источников, регулированием
использования средств. Финансовое планирование преследует
следующие цели:
1. конкретное определение и уточнение источников
формирования, а также общий объем финансовых ресурсов;
2. определение целевых приоритетных направлений
использования финансовых ресурсов;
3. создание необходимых государственных финансовых резервов;
4. установление оптимальной пропорции распределения
централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов между
государственным сектором экономики и административно территориальными образованиями;
5. осуществление планового управления в области
функционирования финансовой системы государства.
Представительные и исполнительные органы государственной
власти, а также органы местного государственного управления в лице
своих планово - финансовых органов при осуществлении финансового
планирования руководствуются следующими принципами:
1. обязательная и строгая законодательная регламентация всех
стадий государственного финансового планирования;
2. разработка соответствующими органами исполнительной
власти плана - прогноза функционирования экономики Республики
Казахстан на очередной финансовый год, содержащего основные
макроэкономические показатели;
3. разработка основных характеристик основного финансового
плана государства на очередной финансовый год и расходов в
соответствии с функциональной классификацией и проектировок сметы
доходов и расходов государства на среднесрочную перспективу;
4. согласование показателей проекта финансового плана на
очередной финансовый год, представляемых одновременно с ним
законопроектов об увеличении минимального размера государственных
пенсий, о порядке индексации заработной платы работников бюджетной
сферы и государственных пенсий в очередном финансовом году;
5. достоверность, научность и обоснованность разработки и
составления финансовых планов, увязка их показателей с объемом ВВП
95
на очередной финансовый год и темпов его роста;
6. гласность, правдивость и публичность утверждения
общегосударственных и местных финансовых планов;
7. утверждение Парламентом Республики Казахстан основного
финансового плана государства, а также Маслихатами местных финан­
совых планов;
8. осуществление Парламентом РК и маслихатами контроля за
финансовым состоянием государственного и местного внешнего и
внутреннего долга, а также за использованием заемных и других
привлеченных средств;
9. парламентский контроль за исполнением Национальным
банком Казахстана эмиссионных планов.
Методы финансового планирования и прогнозирования
выражается в способах и приемах разработки плановых и прогнозных
документов и показателей применительно к различным их видам и
назначениям. Основой методики планирования являются проведение
аналитического исследования, подготовки базы данных, изучение и
соединение информации в единое целое.
Прогноз строится на основе данных социально - экономического
развития за последний отчетный период, прогноза социально экономического развития территории до конца финансового года и
тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый
финансовый год, прогноза сводного финансового баланса по
соответствующей территории и предшествует составлению проекта
финансового плана. Таким образом, для составления проекта
финансового плана на очередной финансовый год готовятся следующие
документы:
а) прогноз социально - экономического развития соответствую­
щей территории на очередной финансовый год;
б) основные направления финансовой, бюджетной и налоговой
политики на очередной финансовый год;
в) прогноз сводного финансового баланса соответствующей
территории на очередной финансовый год.
Исходными
макроэкономическими показателями для
составления проекта являются объем ВВП, темп его роста и уровень
инфляции. Например, по прогнозу макроэкономических показателей на
2004 год, валовой внутренний продукт в реальном выражении будет
составлять 7-7,5% к предыдущему году.
Метод экстраполяции применяется при стабильности системы,
устойчивости явлений, когда динамика процессов, показателей в перс96
пективе определяется тенденциями их изменения в прошедшем периоде.
Важным элементом экстраполяции является анализ временных рядов,
обработка ретроспективного ряда. Временной ряд содержит
изменяющиеся, упорядоченные во времени показатели и
характеристики. Обработка временного ряда включает сглаживание и
выравнивание, поиск коэффициентов, минимизирующих отклонения.
Нормативный метод применяется для расчета и прогнозных и
плановых показателей. Нормы и нормативы разрабатываются заранее
на законодательной или ведомственной основе. Норма - это максимально
допустимая величина. В прогнозировании используются более
обобщенные, а в планировании более конкретные нормы. Норматив это соотношение элементов производственного процесса. Нормы
закладываются практически во все сколько - нибудь значимые
показатели.
Балансовый метод является одним из основных методов
планирования и имеет универсальное значение как способ,
увязывающий общегосударственные потребности с финансовыми
ресурсами. С помощью балансового метода обосновываются
необходимые соотношения между разделами и показателями плана;
выявляются резервы, устанавливается макроэкономическое равновесие.
Балансы разрабатываются при планировании как на макроуровне,
гак и на государственных предприятиях. Они подразделяются на
материальные и стоимостные. Материальные балансы выражают
натурально - вещественные пропорции, стоимостные или денежные
балансы используются при разработке финансовых планов,
согласовании доходов с расходами.
Следует заметить, что все рассмотренные методы планирования
применяются в комплексе. Вместе с тем, во всех случаях при разработке
балансов, целевых комплексных программ, проектов обязательных
требуются научно обоснованные нормативы.
Процесс государственного финансового планирования, как
правило, включает в себя следующие стадий:
1. составление проекта финансового плана;
2. рассмотрение проекта финансового плана;
3. утверждение финансового плана;
4. организация исполнение финансового плана и контроль за этим
исполнением;
5. заключение финансового плана и отчет об исполнении
финансового плана.
Участниками процесса государственного финансового планирова97
ния выступают глава государства, представительные и исполнительные
органы государственной власти, в т.ч. специализированные финансовые,
кредитные, экономические центральные органы, а также планово финансовые подразделения соответствующих государственных
юридических лиц:
1. Президент РК;
2. Парламент РК;
3. Маслихаты административно - территориальных единиц;
4. Правительство РК;
5. Министерство финансов РК;
6. Министерство экономики и бюджетного планирования;
7. Национальный банк РК;
8. Банк развития Казахстана;
9. Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка
и финансовых организаций.
10. Агентство таможенного контроля РК;
11. Акиматы административно - территориальных единиц;
12. исполнительные органы государственных внебюджетных
фондов;
13. государственные предприятия на праве хозяйственного
ведения;
14. государственные учреждения;
15. государственные предприятия на праве оперативного
управления;
16. сборщики налогов;
17. органы денежно - кредитного регулирования;
18. органы государственного финансового контроля;
19. администраторы республиканского и местных бюджетных
программ.
Срок, на который составляется финансовый план, называется
финансовым периодом, который включает в себя следующие элементы:
экономический анализ финансовых показателей в учетном поду; учет
конкретных видов доходов и расходов в плановом году на основе
макроэкономических показателей социального и экономического
развития; выравнивание отдельных статей, задач и направлений. Таким
обрезом, финансовый период охватывает все стадии финансового
планирования. А финансовый годохватываеттолько стадию исполнения
финансового плана, т.е. базовый отрезок времени. Итак, государственное
финансовое планирование представляет собой четко формализованную
последовательность действий участников процесса, связанных с
98
составлением и рассмотрением проектов финансовых планов, их
утверждением и исполнением и осуществлением государственного
финансового контроля за этим исполнением, а также заключением
финансового плана.
На сегодняшний день, государство содержит значительную часть
производственной и социальной инфраструктуры. В связи с этим, в
рыночной экономике, не исключающей стихийности хозяйственных
связей в масштабе общества, существенно возрастает значение
планирования на государственных предприятиях.
Государственное предпринимательство и государственное
потребление на современном этапе социально - экономического
развития страны ускоряют накопление капитала, способствуют
оздоровлению отраслей, укреплению позиций страны на мировых
рынках.
В условиях рынка наличие на предприятиях планов на
среднесрочную и долгосрочную перспективу стало важнейшим
оценочным критерием их реформированности и условием
инвестиционной привлекательности. Государственные предприятия и
государственные учреждения строят свои взаимоотношения с
государством как собственником на основе утверждаемых плановых
показателей, (государственного экономического принуждения - планово
- регулирующего воздействия к производственно - финансовой
деятельности), а с хозяйствующими субъектами корпоративной и
частнособственнической сферы - на принципах рыночного
хозяйствования (в качестве будущих исполнителей государственных
заказов), и в этой части на них тоже распространяется порядок
государственного прогнозирования.
В системе рыночного планирования и отчетности финансовый
план предприятия характеризуется необязательностью или отсутствием
императива в составлении, рассмотрении, утверждении и
представлении. Сущность финансового планирования выражается в
составлении реального баланса денежных доходов и расходов, а также
в оптимизации его показателей в ходе достижения сбалансированности.
Финансовое планирование, понимаемое как процесс составления
финансового плана - часть планирования финансово - хозяйственной
деятельности предприятия. Финансовое планирование не есть
прогнозирование статей баланса. Перспективные, текущие и
оперативные финансовые планы оптимизации финансовой деятельности
не единственные в системе финансового планирования показателей и
параметров производственно- финансовой деятельности предприятия.
99
Существуют еще и такие плановые и финансово -отчетные документы,
как сметы ряда расходов, калькуляции себестоимости товаров, расчеты
плановой эффективности проектов и вложений на фондовом рынке и
другие.
Финансовый план государственного предприятия целесообразно
с практических позиций разрабатывать по следующим графам: отчет за
9 месяцев текущего года; ожидаемое исполнение за текущий год; план
на предстоящий год, в т.ч. I квартал; 2 квартал; 3 квартал; 4 квартал.
Финансовый план государственного предприятия разрабатывается в
форме планового баланса доходов и расходов. Структура финаНЬового
плана государственного предприятия выглядит таким образом:
Раздел I. Доходы и поступления средств;
Раздел II. Расходы и отчисления средств;
Раздел III. Взаимоотношения с бюджетом и внебюджетными
фондами;
Раздел IV. Кредитные взаимоотношения.
Во всех организационно - правовых формах основной формой
управления финансами предприятия является годовой баланс доходов
и расходов, т.е. финансовый план, который состоит из следующих частей:
доходы и поступления средств; расходы и отчисления средств; прибыль,
прочие доходы и их распределение.
7.2. Юридические формы осуществления планирования доходов
и расходов государства, финансовые планы, уполномоченные
планово —финансовые органы
Основу государственного финансового планирования составляет
бюджетный процесс, который представляет собой законодательно
регламентированную деятельность уполномоченных планово финансовых органов по разработке и составлению, рассмотрению
проекта республиканского и местных бюджетов, утверждению
республиканского и местных бюджетов и организации их исполнения,
контролю за их исполнением, заключения республиканского и местных
бюджетов. Основой для разработки и составления проекта бюджетов
на очередной финансовый год и долгосрочного планирования
прогнозных показателей государственного бюджета являются:
1. индикативный план социально - экономического развития
Республики Казахстан, утверждаемый Правительством Республики
Казахстан;
2. экономические и социальные программы развития территорий,
утверждаемые местными представительными органами маслихатами
100
на соответствующий периодс учетом ежегодного Послания Президента
Республики Казахстан к народу Казахстана.
Доходы бюджетов обеспечиваются за счет налоговой системы и
системы государственных займов. Расходы бюджетов основываются на
принципах целевого и безвозвратного (эффективного) использования
финансовых ресурсов. Целевое направление средств означает, что
расходыдолжны соответствовать их целевому назначению, конкретным
направлениям расходования, которые предусмотрены в публичных
финансовых планах. Безвозвратность расходования предполагает
необязательное возмещение средств, направляемых на финансирование
публичных социально - экономических и других целей.
Республиканский бюджет как основной финансовый план госу­
дарства сохраняет статус директивности, хотя в условиях полной
самостоятельности экономических агентов не возникает директивных
отношений между государством и товаропроизводителем.
Но, следует заметить, что директивы не обязательно поступают
из центрального планово - финансового органа. Финансовый план
каждого хозяйствующего субъекта является полностью директивным
решением, принятым собственником (его уполномоченным органом) в
части направлений, целей, действий, ресурсов, сроков исполнения.
Крупный капитал не менее заинтересован в сотрудничестве с
государством на плановых началах, так как государство ограничивает
негативные стороны рынка, обеспечивает развитие производственной
и социальной инфраструктуры. Таким образом, принцип директивности
действует в полной мере, так альтернативой ему может быть
необязательность, производственная анархия, непредсказуемость рынка.
Целью финансового планирования на государственных
предприятиях на праве хозяйственного ведения и оперативного
управления является обеспечение финансовыми ресурсами: выполнение
государственных заказов; обязательств перед республиканским или
местным бюджетом, банками; хозяйственной деятельности. В связи с
этим финансовый план предназначен для прогнозирования финансовой
перспективы развития государственного предприятия, а также для
определения текущих доходов и расходов предприятия.
Для государственного предприятия выполнение заказа
государстваявляется обязательным. Финансовый план государственного
предприятия составляется планово- финансовой службой предприятия
на один год с поквартальной разбивкой, а также на 3-5 лет.
Производственно- хозяйственная деятельность государственного
предприятия на праве оперативногоуправления (казенное предприятие)
101
финансируется за счет собственного дохода по смете. За счет доходов
от реализации товаров (услуг, работ) осуществляется финансирование,
связанное с выполнением плана - заказа, плана развития,
производственным и социальным развитием. Смета является
результатом оперативно - исполнительной деятельности и
подразделяется на: индивидуальные, сводные и централизованные.
Индивидуальные сметы казенных предприятий отражают особенности
параграфа бюджетной классификации республиканского или местного
бюджета и утверждаются руководителем данного предприятия.
Сводные сметы составляют министерства и ведомства. Эти
сводные сметы подаются в Министерство экономики и бюджетного
планирования. Централизованные сметы составляются на уровне
министерств, ведомств, когда расходы берут на себя вышестоящие
организации. Задачи государственного финансового регулирования
объективно предполагают соизмерение доходов и расходов по
финансовому плану государственных предприятий. Невозможно
обеспечить правильное определение размеров целевой поддержки
бюджета без учета фактического положения дел с источниками и
расходами предприятия, а также нельзя обеспечить и правильное
выделение бюджетных ассигнований.
Юридической формой финансового планирования выступают
планово - финансовые акты, являющиеся особой разновидностью
нормативных финансово - правовых актов. Планово - финансовые акты
выступают в качестве юридического факта; регулируют государственные
финансовые отношения; порождают определенные финансово правовые последствия; их исполнение обеспечивается мерами
государственного принуждения. Планово - финансовые акты как
специфические юридические акты обладают признаками нормативных
и индивидуальных финансово - правовых актов. В качестве правовых
форм планово - финансовых актов можно назвать следующие
нормативные правовые акты:
1. Закон Парламента Республики Казахстан;
2. Нормативное финансово - правовое решение маслихата;
3. Нормативное постановление Правительства Республики
Казахстан;
4. Нормативный приказ министра;
5. Нормативное постановление Национального банка Казахстана;
6. Нормативные постановления государственного комитета;
7. Решение (или приказ) первого руководителя организации.
Таким образом, финансовое планирование выступает свойством
102
государственных финансов, и в этом процессе участвуют множество
органов, наделенных соответствующими специфическими
полномочиями.
Президент Республики Казахстан и местные исполнительные
органы - акиматы образуют республиканскую бюджетную комиссию и
бюджетные комиссии областей, городов Астаны и Алматы, районов
(городов) определяют задачи и порядок их работы. Основными
задачами Республиканской бюджетной комиссии являются:
1. определение основных прогнозных показателей
государственного и республиканского бюджетов на трехлетний период
на основе индикативного плана социально-экономического развития
Республики Казахстан на среднесрочный период;
2. рассмотрение и определение показателей проекта
республиканского бюджета на соответствующий финансовый год;
3. определение соответствия основных прогнозных показателей
государственного и республиканского бюджетов на предстоящий
трехлетний период, проекта республиканского бюджета на
соответствующий финансовый год, государственных и отраслевых
(секторальных) программ, индикативного плана социальноэкономического развития Республики Казахстан на соответствующий
период;
4. выработка предложений по уточнению республиканского
бюджета на соответствующий финансовый год;
5. рассмотрение результатов мониторинга хода реализации
республиканских бюджетных программ и выработка предложений по
ним.
Бюджетная комиссия в соответствии с возложенными на нее
задачами осуществляет следующие функции:
I)
рассматривает подготовленные рабочим органом Комисси
материалы и определяет:
- прогнозные показатели государственного бюджета Республики
Казахстан на предстоящий трехлетний период;
- прогнозные показатели республиканского бюджета на
предстоящий трехлетний период;
- поступления в республиканский бюджет;
- дефицит (профицит) республиканского бюджета;
- лимит правительственного долга на конец соответствующего
финансового года;
- лимит предоставления государственных гарантий Республики
Казахстан на соответствующий финансовый год;
103
- субвенции из республиканского бюджета в областные бюджеты;
• лимит расходов республиканского бюджета в разрезе
администраторов республиканских бюджетных программ, в том числе
по инвестиционным проектам, с учетом реализуемых в текущем году
проектов;
объем погашения в планируемом финансовом году
кредиторской задолженности государственных учреждений,
финансируемых из республиканского бюджета, по республиканским
бюджетным программам (подпрограммам), сложившейся по состоянию
на начало текущего финансового года;
- другие показатели, установленные статьей 15Закона Республики
Казахстан "О бюджетной системе” ;
2) рассматривает перечень организаций сырьевого сектора для
определения прогнозных объемов поступлений от них и последующего
внесения рабочим органом Комиссии на утверждение в Правительство
Республики Казахстан;
3) рассматривает и определяет внесенные уполномоченным
органом по экономическому планированию;
- перечень и объемы финансирования из республиканского
бюджета инвестиционных проектов на предстоящий трехлетний период
с учетом реализуемых в текущем году проектов, в том числе дроектов,
реализуемых в областях, городах Астане и Алматы;
4) рассматривает и выносит решения по урегулированию
разногласий между рабочим органом Комиссии и местными
исполнительными органами областей, городов Астаны и Алматы по
прогнозным показателям местных бюджетов;
5) рассматривает заключения рабочего органа Комиссии по
бюджетным заявкам администраторов республиканских бюджетных
программ и выносит по ним решения;
6) рассматривает внесенные Администрацией Президента
Республики Казахстан, одобренные Советом по управлению
Национальным фондом Республики Казахстан предложения по
включению в проект республиканского бюджета на предстоящий
финансовый год целевых трансфертов из Национального фонда
Республики Казахстан, цели которых определяются Президентом
Республики Казахстан;
7) рассматривает и определяет проект республиканского бюджета
на предстоящий финансовый год;
8) рассматривает проекты государственных программ Республики
Казахстан и отраслевых (секторальных) программ и дает заключения
104
по объему финансирования программных мероприятий в разрезе
источников и сроков финансирования, а также дает заключение о
необходимости изменений ранее утвержденных государственных
программ, отраслевых (секторальных) программ;
9) рассматривает и вырабатывает предложения по:
- уточнению республиканского бюджета на соответствующий
финансовый год;
- уточнению паспортов бюджетных программ и дальнейшей
реализации бюджетных программ.
Министерство экономики и бюджетного планирования
Республики Казахстан является центральным исполнительным органом,
осуществляющим руководство, и в пределах, предусмотренных
законодательством, межотраслевую координацию разработки основных
направлений социально-экономического развития Республики
Казахстан, стратегических планов Республики Казахстан и
индикативных планов социально-экономического развития Республики
Казахстан (стратегических и индикативных планов), управления
государственными финансами, формирования прогнозных показателей
государственного бюджета на среднесрочный период и проекта
республиканского бюджета на соответствующий финансовый год.
Основными задачами министерства являются:
1) формирование стратегических целей и приоритетов, основных
направлений социально-экономического развития Республики
Казахстан;
2)экономический анализ, макроэкономическое прогнозирование
и регулирование социально-экономического развития Республики
Казахстан и оценка хода реформ;
3) формирование и совершенствование системы стратегического,
индикативного и бюджетного планирования;
4) формирование и реализация государственной налогово­
бюджетной и инвестиционной политики во взаимодействии с денежнокредитной политикой государства, а также политики в сфере
международных экономических и финансовых отношений;
Министерство в установленном законодательством порядке
осуществляет следующие функции:
1) разработка основных направлений государственной социальноэкономической Политики;
2) анализ и координация деятельности государственных органов
по реализации стратегических планов;
3) проведение работ по совершенствованию системы стратеги 105
чес кого, индикативного и бюджетного планирования в Казахстан;
4) разработка с участием центральных и местных исполнительных
органов среднесрочных индикативных планов, включающих основные
направления социально-экономической политики;
5) формирование, с участием центральных и местных
исполнительных органов, приоритетных направлений государственных
инвестиций;
6 ) разработка проекта республиканского бюджета на
соответствующий финансовый год, а также прогнозных показателей
государственного бюджета Республики Казахстан на предстоящий
трехлетний период;
7) анализ исполнения республиканского и местных бюджетов;
8) подготовка информационно-аналитических материалов о ходе
реализации стратегических планов и информирование Правительства
Республики Казахстан об итогах социально-экономического развития
Республики Казахстан и ходе реализации Программы Правительства и
Плана мероприятий по ее реализации;
9) методологическое обеспечение разработки и реализации
индикативных планов социально-экономического развития,
государственных, отраслевых (секторальных) и региональных программ:
10) проведение экономической экспертизы инвести-ционных
проектов, предлагаемых для финансирования из республиканского
бюджета;
11) прогнозирование поступлений в республиканский и местные
бюджеты;
12) доведение до местных исполнительных органов лимитов
заимствования, а также минимальных размеров расходов по особо
важным местным бюджетным программам;
13) разработка и утверждение единой бюджетной классификации
и единой формы финансовой отчетности для республиканского и
местных бюджетов;
14) методологическое руководство бюджетным процессом,
внедрение методов бюджетного программирования и методики
функционального анализа государственных расходов;
15) осущ ествление
планирования
и мониторинга
государственного и гарантированного государством долга и
заимствования;
16) совместно с Национальным банком Республики Казахстан
осуществление ежегодной оценки состояния и прогнозирование на
предстоящий 10-летний период государственного и гарантированного
106
государством долга и заимствования;
17) осуществление контроль за реализацией центральными и
местными исполнительными органами индикативных планов, планов
мероприятий по реализации Программы Правительства;
18) внесение в П равительство Республики Казахстан
предложений по корректировке Плана мероприятий по реализации
Программы Правительства.
М инистерство финансов Республики Казахстан является
центральным исполнительным органом Республики Казахстан,
осуществляющим (финансовое) руководство, а также в пределах,
предусмотренных законодательством, - межотраслевую координацию
в сфере исполнения и контроля за исполнением государственного
бюджета.
Основными задачами министерства являются:
1) обеспечение исполнения республиканского бюджета, и
кассового обслуживания исполнения местных бюджетов;
2) обеспечение поступления налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет и иных поступлений в бюджет,
полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных
взносов, перечисление в Национальный фонд Республики Казахстан
части поступлений в бюджет от организаций сырьевого сектора;
3) методологическое руководство по исполнению респубпиканского и местных бюджетов, бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту.
Министерство в соответствии с законодательством осуществляет
следующие функции:
1) участие в разработке проекта республиканского бюджета на
соответствующий финансовый год, государственных и иных программ,
стратегических планов Республики Казахстан и индикативных планов
социально экономического развития Республики Казахстан, основных
макроэкономических показателей;
2) участие в прогнозировании поступлений в бюджет и в
определении целей и приоритетов государственной политики в сфере
поступления доходов в государственный бюджет;
3) в пределах своей компетенции разработку и подготовку
проектов (или принятие) нормативных правовых актов по исполнению
бюджета;
4) разработку порядка ведения и осуществления бухгалтерского
учета государственных учреждений, а также, в пределах своей
компетенции, отчетности об исполнении республиканского и местных
бюджетов;
107
5) утверждение и внесение изменений в сводный план
финансирования республиканского бюджета;
6) составление годовых отчетов об исполнении республиканского
бюджета, с включением информации о деятельности по формированию
и исполнению Национального фонда Республики Казахстан, месячной,
квартальной и годовой информации о ходе исполнения государственного
бю джета, а такж е составление статистических отчетов по
государственным финансам;
7) контроль за правильностью составления и утверждения смет
расходов государственных учреждений, ф инансируемых из
республиканского бюджета, а также за целевым использованием средств
республиканского бюджета, средств правительственных займов
негосударственных займов,
8) контроль и анализ исполнения республиканского бюджета, а
также исполнения местных бюджетов;
9) контроль за соблюдением законодательства, предусматривающего
поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет, полнотой
и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов;
10) получать от местных исполнительных органов сводные
данные об утвержденном бюджете области, городов Астаны и Алматы
и ежемесячные отчеты об их исполнении, а также от государственных
учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, ежемесячные отчеты об исполнении смет расходов.
Комитет казначейства М инистерства финансов Республики
Казахстан является ведомством в пределах компетенции Министерства
финансов Республики Казахстан, осущ ествляющ им специальные
исполнительные и контрольно-надзорные ф ункции, а такж е
межотраслевую координацию по обслуж иванию исполнения
республиканского бюджета, расчетно-кассовому обслуживанию
государственного бю джета, государственных учреждений и
предварительному и текущему контролю за целевым использованием
средств государственного бюджета
Основными задачами Казначейства являются:
1) улучшение организации и контроля кассового исполнения
республиканского бюджета;
2) улучшение расчетно-кассового обслуживания государственного
бюджета, в том числе счетов по средствам, получаемым государством и
государственными учреждениями от реализации платных услуг,
депозитных сумм и в виде спонсорской и благотворительной помощи;
3) обеспечение контроля за рациональным и целевым использо108
ванием средств республиканского и, в пределах своей компетенции,
местных бюджетов;
Казначейство в установленном законодательством порядке
осуществляет следующие функции:
1) обслуживание исполнения государственного бюджета;
2) финансирование расходов республиканского бюджета в
соответствии с бюджетными назначениями на очередной финансовый
год;
3) прогнозирование потоков наличности республи-канского
бюджета;
4) обеспечение учета кассовых расходов государственных
учреждений, а также счетов по средствам, получаемым государством и
государственными учреждениями от реализации платных услуг,
депозитных сумм и в виде спонсорской и благотворительной помощи;
5) обеспечение распределения государственных налогов и
платежей между республиканским и местными бюджетами и зачисление
их в бюджеты разных уровней;
6) осуществление перевода денег при погашении и обслуживании
государственных внешних займов и негосударственных внешних
займов, имеющих государственную гарантию;
7) разработка порядка ведения и осуществления бухгалтерского
учета и отчетности об исполнении республиканского бюджета и
представление информации о кассовом исполнении местных бюджетов
в местные исполнительные органы и в Министерство финансов
республики Казахстан;
8) осуществление предварительного и текущего контроля за
целевым использованием средств республиканского бюджета и, в
пределах своей компетенции, местных бюджетов;
9) участие в подготовке информации о результатах исполнения
республиканского и местных бюджетов;
10) составление ежедневной информации о состоянии доходных
и расходных счетов республиканского и местных бюджетов;
11) подготовка оперативной, месячной, квартальной и годовой
отчетности об исполнении республиканского бюджета.
Казначейство для реализации основных задач и осуществления
своих функций имеет право в установленном законодательством
порядке:
получать от государственных учреждений, а также государс
венных предприятий, получающих бюджетные деньги, информацию и
сведения, необходимые для организации исполнения, республиканского
109
и местных бюджетов, а в случае их несвоевременного представления,
запрашивать бухгалтерскую отчетность;
формировать прогнозы государственных финансов;
- составлять отчет об исполнении республиканского бюджета и
информацию по исполнению местных бюджетов;
- осуществлять предварительный и текущий контроль за целевым
использованием государственных финансовых средств;
осущ ествлять текущ ий контроль за принятием
государственными учреждениями обязательств о расходовании средств
сверх утвержденной сметы, согласно представленной отчетности;
- при выявлении нарушений в финансовой отчетности
государственных учреждений составлять протоколы об
административных правонарушениях и направлять их на рассмотрение
в органы финансового контроля;
- по предложению органов финансового контроля производить
взыскание (отзыв) денег в бюджет в бесспорном порядке при незаконном
и не целевом использовании государственными учреждениями.
С четн ы й ком итет является государственным органом,
осуществляющим внешний контроль за исполнением республиканского
бюджета и непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту
Республики Казахстан.
Счетный комитет;
1) выполняет поручения Президента Республики Казахстан по
вопросам, связанным с анализом, итогами и результатами контроля
исполнения республиканского бюджета, полнотой и своевременностью
поступления в его доходы налогов и других обязательных платежей,
целевым и эффективным использованием бюджетных средств, а также
другие отдельные поручения;
2) представляет Парламенту Республики Казахстан в
установленный законодательными актами срок отчет об исполнении
республиканского бюджета;
3) анализирует акты проведения контроля, представленные
уполномоченными Правительством Республики Казахстан
государственными органами, и дает рекомендации Правительству
Республики Казахстан по повышению эффективности контроля за
исполнением республиканского бюджета, осуществляемого этими
органами;
4) разрабатывает и утверждает стандарты внешнего контроля за
исполнением республиканского бюджета, утверждает стандарты
внешнего контроля за исполнением местных бюджетов и внутреннего
ПО
контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов.
Счетный комитет вправе:
1) осуществлять контроль:
- за исполнением республиканских бюджетных программ
(подпрограмм) и целевым использованием кредитов, а также
гарантированных государством займов;
-деятельности государственных органов в части обеспечения ими
полного и своевременного поступления средств в республиканский
бюджет;
2) осуществлять контроль эффективности использования средств
республиканского бюджета, в том числе полученных по
государственному заказу;
3) разрабатывать проекты и вносить предложения по применению
нормативных правовых актов, регулирующих вопросы исполнения
республиканского бюджета.
Национальный банк Казахстана как центральный финансово кредитный орган государства, представляющий собой верхний уровень
банковской системы Республики Казахстан и не входящий в состав
Правительства Республики Казахстан, в соответствии с возложенными
на него задачами выполняет следующие функции:
- составляет и регулярно публикует сводный баланс банков РК и
собственный баланс;
- формирует отчетный платежный баланс страны;
- участвует в разработке краткосрочных, среднесрочных и
долгосрочных прогнозных оценок показателей платежного баланса
страны;
- утверждает общую сумму финансирования государственного
учреждения «Агентство РК по регулированию и надзору финансового
рынка и финансовых организаций»;
- утверждает типовые планы счетов бухгалтерского учета,
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности, а также стандартов бухгалтерского учета по вопросам, не
урегулированным международными стандартами финансовой
отчетности и методических рекомендаций к ним.
7.3. Правовые основы государственного финансового
планирования как институт Общей части
Пра вовые основы государственного финансового
планирования как институт Общей части финансового права
регламентирует специфическу ю деятельность специализированных
планово - финансовых и других уполномоченных государственных
органов, определяет этапы и последовательность стадии
государственного финансового планирования, а также устанавливает
порядок и правила разработки, рассмотрения проектов финансовых
планов, утверждения и исполнения финансовых планов.
Следует отметить, что данный институт как совокупность
финансово — правовых норм устанавливает только общие начала
государственного финансового планирования и реализует себя через
соответствующие институты Особенной части.
Финансовый план является важнейшим элементом
государственного плана и составляется как для обоснования
государственных финансово - инвестиционных проектов и программ,
так и для управления стратегической и текущей публичной финансовой
деятельностью. Финансовые планы подразделяются на следующие
виды:
1. Основной финансовый план государства;
2. Местные бюджеты административно-территориальных единиц;
3. Финансовые планы государственных предприятий (вт.ч. сметы
казенных предприятий);
4. Сводные сметы расходов государственных учреждений;
5. Сводный финансовый баланс государства:
6. Сводный платежный (валютный) баланс государства.
Финансовый план (планово - финансовый акт) выступает
основным документом финансового планирования.
Контрольные вопросы:
1. Определите понятие «Правовые основы государ-ственного
финансового планирования» в качестве института Общей части
финансового права и кратно охарактеризуйте его.
2. Определите понятие государственного финансового
планирования как вида публичной деятельности государства.
3. В чем сущность системы государственного финансового
планирования?
4. Каковы принципы финансового планирования?
5. В чем суть балансового метода финансового планирования?
6. Дайте характеристику нормативному методу финансового
планирования.
7. Какая система финансового планирования существует на
государственных предприятиях и государственных учреждениях?
8. В чем заключается финансовое планирование в государст­
венных предприятиях?
9. Охарактеризуйте показатели финансового плана развития
государственного сектора экономики.
10. Что представляет собой планирование в государственных
учреждениях?
11. Каков порядок распределения средств получаемых от
приватизации?
12. Охарактеризуйте объекты, стадии государственного
финансового планирования.
13. Определите понятия «финансовый год», «финансовый
период».
14. Что представляет собой правовая форма планово-финансовых
актов?
15. Расскажите о недостатках организации государственного
финансового планирования в РК.
16. В чем различие между оперативным, текущим и
стратегическим финансовым планированием?
17. Как осуществляется государственное планирование доходов
республиканского бюджета?
18. Как осуществляется государственное планирование доходов
местных бюджетов?
19. Как осуществляется государственное планирование расходов
республиканского и местных бюджетов?
20. Каков порядок и особенности формирования и использования
Национального фонда РК?
21. Какие имеются резервы снижения дефицита республиканс­
кого бюджета?
22. В чем состоит роль Министерства экономики и бюджетного
планирования в прогнозировании и планировании основного баланса
доходов и расходов государства?
23. Нормативно-правовые основы государственного финансового
планирования.
113
ГЛ А ВА 8
Правовые основы государственного финансового контроля
8.1.Понятие, валовая классификация и методы государственного
финансового контроля.
8.2.Специализированные и иные финансово - контрольные органы
государства.
8_3. Правовые основы государственного финансового контроля как
институт Обшей части.
8.1. Понятие, видовая классификация и метопы
государственного финансового контроля
Финансовый контроль можно определить как одну из
разновидностей финансовой деятельности государства. Содержание
финансовой деятельности любого государства выражается в
многочисленных и разнообразных функциях, которые действуют в трех
направлениях: формирование, распределение и организация
использования государственных фондов денежных средств.
Неотъемлемым элементом каждого из них выступает государственный
финансовый контроль. Наличие финансового контроля объективно
обусловлено и тем, что государственным финансам как экономической
категории присуща не только распределительная, но и контрольная
функция.
Государство мобилизует, распределяет и расходует денежные
средства дм выполнения своих функций. Следовательно, эффективность
выполнения тех или иных задач государством во многом зависит от
правильного, четко спланированного финансового контроля за
финансовой деятельностью его уполномоченных органов. Финансовый
контроль содействует успешной реализации финансовой политики
государства, эффективному использованию государственных
финансовых ресурсов во всех сферах публичного хозяйства.
В широком значении государственный финансовый контроль
касается всех финансов, как публичных, так и частных. Значение
финансового контроля выражается в том, что при его проведении
проверяются соблюдение участниками финансово хозяйственного
правопорядка, а также экономическая обоснованность, эффективность
и целеориеитированность осуществляемых публичных действий.
Государственный финансовый контроль, выступая разновидностью
государственного контроля и особым направлением финансовой
деятельности государства, осуществляется только специализированными
финансовыми органами государства.
Таким образом, государственный финансовый контроль - это
деятельность уполномоченных на то финансово - контрольных,
кредитных, а также независимых аудиторских органов, осуществляемая
посредством специфических организационных форм и методов в целях
установления достоверности и законности финансовых операций,
объективной оценки экономической эффективности публичной и
корпоративной финансово - хозяйственной деятельности и выявления
резервов ее проведения, увеличения доходных поступлений
государственного бюджета и сохранности государственной
собственности.
Следовательно, государственный финансовый контроль - это
деятельность специализированных и уполномоченных финансовых
органов государства по проверке выполнения участниками финансовой
деятельности своих финансовых обязанностей перед государством.
Объектами государственного финансового контроля выступают
субъекты финансовых правоотношений: государственные органы;
государственные юридические лица; негосударственные юридические
лица; граждане.
Основным объектом государственного финансового контроля
являются юридические лица сфер публичного и корпоративного
хозяйствования. Следует отметить, что когда объектом финансового
контроля выступает субъект корпоративной сферы, то цель контроля
сводится только к соблюдению этим юридическим лицом требований
финансового законодательства.
Если же объектом финансового контроля выступает
государственное предприятие и учреждение, то помимо выполнения им
своих финансовых обязательства перед государством, проверяется
целесообразность и эффективность проведения этим субъектом
денежных операций. Если объектом финансового контроля выступают
финансовые органы, то здесь предметом контроля является реализация
этими органами своих финансово - правовых обязанностей перед
государством, т.е. качество, полнота и своевременность реализации
возложенных на них организационно - управленческих функций в
области публичных финансов.
К основным задачам государственного финансового контроля
можно отнести следующие:
1. обеспечение соблюдения финансового законодательства;
2. обеспечение оптимального функционирования всех звеньев
финансовой системы;
115
3. обеспечение нормального функционирования денежной
системы страны, в т.ч. национальной валютной системы;
4. содействие сбалансированности между потребностью в
финансовых ресурсах наличием и размерами фондов денежных средств
государства;
5. обеспечение соблюдения финансового правопорядка;
6. устранение нарушений финансового правопорядка:
7. обеспечение своевременности и полноты выполнения
обязанными субъектами своих финансовых обязательства перед
государством;
8. обеспечение законности, рационального, эффективного и
целевого использования государственных финансовых ресурсов;
9. содействие правильной реализации специализированными
финансовыми органами своих функциональных обязанностей.
Целью государственного финансового контроля выступает:
1. установление законности, достоверности и целесообразности
проводимых субъектами финансовых отношений финансовых оперений:
2. выявление фактов нарушения финансового законодательства;
3. выявление виновных лиц и привлечение их к установленной
соответствующим законодательством ответственности;
4. выявление резервов повышения экономической эффективности
публичной финансово - хозяйственной деятельности;
5. выявление дополнительных источников финанси-рования
приоритетов социально - экономического развития страны;
6. выявление фактов нарушения финансовой дисциплины и
устранения их последствий путем применения в установленном порядке
мер воздействия к виновным лицам.
В процессе осуществления в сфере публичных финансов
финансово - контрольных функций уполномоченные государственные
органы должны соблюдать следующие принципы:
1. законность и правомерность;
2. обоснованность и достоверность:
3. всеобщность и конкретность;
4. универсальность и действенность;
5. постоянство и оперативность;
6. плановость и результативность;
7. эффективность и обязательность;
8. гласность и публичность;
Текущий (оперативный) финансовый контроль осуществляется
в процессе производства какого - либо финансового мероприятия. В
116
ходе такого контроля выясняется вопрос, является ли проводимая
операция законной.
Задача текущего финансового контроля состоит в том, чтобы
обеспечить законность проводимой финансовой операции, пресечь
нарушение финансовой дисциплины и неэффективного использования
государственных денежных средств.
Последующий финансовый контроль осуществляется после
совершения финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос,
была ли проведенная финансовая операция законной, не было ли
допущено нарушение финансовой дисциплины, насколько эффективно
и рационально были использованы государственные денежные средства.
Наиболее типичными функциями последующего финансо-вого
контроля выступают:
а) законность и качественность выполнения органом управления
финансами своих функций;
б) своевременность и полнота выполнения финансовых планов;
в) своевременность и полнота выполнения финансовых
обязательств, вытекающих как из односторонних установлений
государства (например, налоговых обязательств), так и из финансовых
договоров;
г) соблюдение правил функционирования денежной системы
государства, включая производство валютных операций;
д) законность и целесообразность использования государственных
денежных средств (в первую очередь бюджетных ассигнований).
Задачей последующего финансового контроля является выявление
фактов некачественного исполнения финансовых обязанностей и
совершения финансовых правонарушений.
Специализированный финансовый контроль - это контроль,
осуществляемый специализированными финансовыми органами
государства.
Функциональный финансовый контроль — это контроль,
осуществляемый теми государственными органами, для которых
финансовая деятельность вообще и финансовый контроль в частности
представляют лишь одно из направлений (функцию) их деятельности.
Предметом контроля представительных органов выступают две
группы вопросов: а) исполнение тех нормативных актов, носящих
финансово-правовой характер, которые данные представительные
органы приняли в пределах своей компетенции; б) исполнение акта,
которым представительный орган утвердил соответствующий финансо­
вый план.
117
Предметом контроля исполнительных органов также выступают
две группы вопросов: а) исполнение финансового законодательства
(главным образом, в части выполнения юридическими и физическими
лицами своих финансовых обязательств перед государством); б)
рациональность и эффективность использования государственных
денежных средств.
Характер судебного контроля во многом определяется:
а) тем, какую роль в стране играет суд при рассмотрении
финансовых правонарушений и жалоб на действия финансовых органов;
б) при рассмотрении жалоб налогоплательщиков на действия
фискальных органов, что обычно имеет место в сфере налогообложения;
в) при рассмотрении уголовных финансовых правонарушений
финансового характера;
г) при рассмотрении споров, вытекающих из финансово правовых договоров; д) при обжаловании в суд законности нормативных
или индивидуальных финансово-правовых актов.
Кроме того, суд выступает в качестве органа финансового
контроля при рассмотрении заявления о признании недействительным
нормативного правового акта, носящего финансово-правовой характер.
Непосредственный контроль характеризуется тем. что проверка
ведется на самом объекте контроля (на предприятии, в учреждении и т.
д .); проверяющие лица изучаю т и анализируют первичную
документацию (счета, бухгалтерские проводки, платежные поручения,
ведомости начисления заработной платы и т. п.). производят перерасчет
денег, товарно-материальных ценностей, заслушиваут личные
объяснения работников проверяемой организации, осуществляют
осмотр помещений и территорий.
Опосредованный контроль характеризуется, тем, что объекты
контроля пространственно разобщены, т. е. проверка носит заочный
характер; проверяющие лица имеют дело главным образом с отчетной
или плановой финансовой документацией.
Государственный финансовый контроль проводится
разнообразными методами, под которыми понимаются приемы или
способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода
зависит от правового статуса и особенностей форм деятельности
государственных органов, осуществляющих финансовый контроль, от
объекта и цели контроля, оснований возникновения финансово
контрольных
правоотношений.
Следовательно,
методы
государственного финансового контроля могут применяться в самых
118
различных сочетаниях и, главное их назначение дать достоверную
информацию о состоянии дел на подконтрольном объекте.
К основным методам государственного финансового контроля,
т.е. к наиболее распространенным приемам и способам его
осуществления, относятся:
1. проверка расчетов проектов финансовых планов;
2. проверка первичных денежных документов;
3. проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
4. проверка статистической и бухгалтерской отчетности;
5. счетная проверка отчетной финансовой документации;
6. проведение частичной или сплошной инвентаризации товарно­
материальных ценностей, основных фондов, наличных денег;
7. проверка в кредитно - финансовых учреждениях достоверности
денежных документов;
8. юридическая оценка документально оформленных
хозяйственных операций;
9. арифметическая оценка правильности таксировок и подсчетов;
10. экспертная оценка обоснованности нормативов материальных
затрат,-выхода готовой продукции;
11. анализ и обобщение информации поступающей от
правоохранительных органов, из судов;
12. получение устных и письменных объяснений отдолжностных
лиц и граждан, связанных с производством финансовых операций;
13. официальные запросы в банковские и другие кредитно расчетные учреждения;
14. ревизия.
8.2. Специализированные и иные финансово - контрольные
органы государства
Государственный финансовый контроль включает контроль за
исполнением государственного (республиканского и местных) бюджета,
государственных внебюджетных фондов; организацией денежного
обращения; использованием государственных кредитных ресурсов,
состоянием государственного внутреннего и внешнего долга,
государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых
льгот и преференций.
Государственный финансовый контроль предусматривает
необходимость проведения не реже одного раза в годсоответствующими
финансово — контрольными органами комплексных ревизии и
119
тематических проверок поступлений и расходования бюджетных средств
в центральных органах исполнительной власти, на государственных
предприятиях и государственных учреждениях, использующих средства
республиканского бюджета, а также коммунальных предприятиях н
учреждениях использующих средства местных бюджетов.
Органы исполнительной ветви власти, акимаггы административно
- территориальных образований предоставляют соответствующую
информацию по бюджетным вопросам, необходимую для
осуществления государственного финансового контроля Парламенту
Республики Казахстан, местным Маслихатам в пределах их компетен­
ции.
Государственный финансовый контроль возложен на:
1. Счетный комитет Республики Казахстан:
2. Министерство финансов Республики Казахстан:
3. Национальный Банк Казахстана;
4. Министерство экономики и бюджетного планирования;
5. Агентство таможенного контроля Республики Казахстан;
6. Агентство РК по государственному регулированию и надзору
финансового рынка и финансовых организаций;
7. Комитет финансового контроля Минфина Республики
Казахстан;
8. Комитет Казначейства Минфина Республики Казахстан;
9. Налоговый комитет Минфина Республики Казахстан;
10. Ревизионную комиссию местных Масли чатов.
Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского
бюджета осуществляет контроль;
1. за соблюдением требований бюджетного законодательства
Республики Казахстан государственными учреждениями,
содержащимися за счет республиканского бюджета;
2. за исполнением республиканских бюджетных программ
(подпрограмм) и целевым использованием кредитов, а также
гарантированных государством займов;
3. задеятельностью государственных органов в части обеспечения
ими полного и своевременного поступления средств в республиканский
бюджет;
4. за использованием средств, выданных из республиканского
бюджета на погашение обязательств государства;
5. финансовой отчетности государственных учреждений,
содержащихся за счет республиканского бюджета;
6. эффективности использования средств респубпи-канского бюд­
120
жета, в том числе полученных по государственному заказу;
Счетный комитет имеет право запрашивать и получать от
Правительства Республики Казахстан и объектов контроля необходимую
документацию и информацию по вопросам, касающимся полноты
поступления и использования средств республиканского бюджета;
- от Национального Банка Республики Казахстан сведения об
итогах проверки банков и организаций, осуществляющих отдельные
виды банковских операций, в части поступления, перечисления, а также
целевого использования средств республиканского бюджета по
банковским счетам объектов контроля;
•
от объектов контроля необходимые документы, справки, устны
и письменные объяснения по вопросам, связанным с проведением
контроля:
- привлекать к проведению контроля за исполнением
республиканского бюджета соответствующих специалистов
государственных органов;
- направлять для рассмотрения предложения государственным
органам о приостановлении в период проведения контрольных
мероприятий операций по счетам организаций и физических лиц в
банках, допустивших нарушения бюджетного законодательства при
использовании средств республиканского бюджета;
- вносить Президенту Республики Казахстан представления по
выявленным Счетным комитетом фактам несоблюдения должностными
лицами объектов контроля требований нормативных правовых актов
об исполнении республиканского бюджета;
- в установленном законодательством порядке пользоваться
услугами соответствующих специалистов по вопросам деятельности
Счетного комитета;
- в случаях выявления признаков преступлений в действиях
должностных лиц объектов контроля при использовании средств
республиканского бюджета, иных фактов нарушения законодательства
Республики Казахстан передавать в установленном порядке материалы
контроля и представления в правоохранительные органы.
Счетный комитет выполняет поручения Президента Республики
Казахстан по вопросам, связанным с анализом, итогами и результатами
контроля исполнения республиканского бюджета, полнотой и
своевременностью поступления в его доходы налогов и других
обязательных платежей, целевым и эффективным использованием
бюджетных средств, а также другие отдельные поручения, анализирует
акты проведения контроля, представленные уполномоченными
Правительством Республики Казахстан государственными органами, и
дает рекомендации Правительству Республики Казахстан по повышению
эффективности контроля за исполнением республиканского бюджета,
осущ ествляемого этими органами, разрабатывает и утверждает
стандарты внешнего контроля за исполнением республиканского
бюджета, утверждает стандарты внешнего контроля за исполнением
м естных бюджетов и внутреннего контроля за исполнением
республиканского и местных бюджетов.
Счетный комитет при необходимости проводить контроль
совместно с уполномоченным Правительством Р К государственным
органом.
Министерство финансов Республики Казахстан в качестве
центрального исполнительного органа государства, обладающий
специфическими финансовыми полномочиями в соответствии с
законодательством осуществляет:
1. контроль за правильностью составления и утверждения смет
расходов государственных учреж дений, финансируемых из
республиканского бюджета, а также за целевым использованием средств
республиканского бюджета, средств правительственных займов,
негосударственных займов, имеющих государственную гарантию, и
грантов, связанных с последующим правительственным заимствованием
и иного имущества, находящегося в государственной собственности;
2. контроль и анализ исполнения республиканского бюджета, а
гакже исполнения местных бюджетов;
3. контроль за соблюдением законодательства, преду­
сматривающего поступление налогов и других обязательных платежей
в бюджет, полнотой и своевременностью перечисления обязательных
пенсионных взносов.
Национальный Банк Казахстана как центральный финансово кредитный орган государства, представляющий собой верхний уровень
банковской системы Республики Казахстан и не входящий в состав
Правительства Республики Казахстан, в соответствии с возложенными
на него задачами выполняет следующие функции:
- осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в
Республике Казахстан:
- осуществляет контроль и надзор за деятельностью финансовых
организаций;
- осуществляет надзор за функционированием гыэтежных систем;
• устанавливает порядок осу ществления экспортно-импортного
валютного контроля;
122
- устанавливает порядок, формы и сроки представления
отчетности по вопросам валютного контроля;
- получает от государственных органов, организаций и граждан
сведения, необходимые для осуществления своих контрольных функций.
Министерство экономики и бюджетного планирования как
центральный исполнительный орган Республики Казахстан
осуществляет контроль за реализацией центральными и местными
исполнительными органами индикативных планов, планов мероприятий
по реализации Программы Правительства.
Агентство таможенного контроля Республики Казахстан как
центральный исполнительный орган, не входящий в состав
Правительства Республики Казахстан осуществляет валютный контроль
и контроль за обеспечением своевременного и полного внесения в
республиканский бюджет таможенных пошлин и налогов, взимания
которых возшожено на таможенные органы Республики Казахстан.
Комитет финансового контроля Министерства финансов
Республики Казахстан в качестве специального исполнительного и
финансово — контрольного органа в пределах компетенции
М инистерства финансов Республики Казахстан осуществляет
внутренний контроль за исполнением республиканского бюджета и
внешний контроль за исполнением местных бюджетов; также
разрабатывает методологии и методики внутреннего контроля за
исполнением республиканского и местных бюджетов и внешнего
контроля за исполнением местных бюджетов.
Комитет казначейства Министерства финансов Республики
Казахстан в пределах компетенции Министерства финансов и своей
компетенцииобеспечиваетулучшениеорганизации и контроля кассового
исполнения республи-канского бюджета, а также осуществления
контроля за рациональным и целевым использованием средств
республиканского и местных бюджетов. Казначейство в установленном
законодательством порядке осуществляет:
1. предварительный и текущий контроль за целевым
использованием средств республиканского бюджета и местных
бюджетов;
2. предварительный и текущий контроль за целевым
использованием государственных местных бюджетов;
3. текущий контроль за принятием государственными
учреждениями обязательств о расходовании средств сверх утвержденной
сметы, согласно представленной отчетности;
123
4. текущий контроль за соблюдением законодательства о
бухгалтерском учете в государственных учреждениях.
Налоговый комитет М инистерства финансов Республики
Казахстан как главный фискальный орган государства, в пределах
компетенции Министерства финансов Республики Казахстан и своей
компетенции осуществляет налоговый контроль за исполнением
налогового законодательства, полнотой своевременностью перечисления
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Налоговый контроль органов налоговый службы осуществляется в
следующих формах:
*
1) регистрационного учета налогоплательщиков;
2) учета объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением;
3) учета поступлений в бюджет;
4) учета плательщиков налога на добавленную стоимость:
5) налоговых проверок;
6) камерального контроля;
7) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщиков;
8) правил применения контрольно-кассовых машин с фискаль­
ной памятью;
9 ) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и
установления акцизных постов;
10) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации
имущества, обращенного в собственность государства.
Ревизионная комиссия местного Маслихата вправе:
1.
осуществлять контроль за исполнением решений маслихат
об исполнении местного бюджета государственными учреждениями,
содержащимися за счет местного бюджета; целевым использованием
средств, выданных из местного бюджета, в том числе кредитов:
деятельности государственных органов в части обеспечения ими птного
и своевременного поступления средств в местный бюджет;
2.2.
иных, ньанленные уполномочен лихатов вправе: реализаци
имущества, обращенного в собственность государства;ы. вою закоподат
осуществлять контроль финансовой отчетности государственных
учреждений, содержащихся за счет местного бюджета;
3. осуществлять контроль эффективности использования средств
местно гобюджета, в том числе полученных по государственному заказу:
4. получать в установленный ею срок от объектов контроля
необходимые документы, справки, устные и письменные объяснения
124
по вопросам, связанным с проведением контроля;
5. привлекать к проведению контроля за исполнением местного
бюджета соответствующих специалистов местных исполнительных
органов.
Ревизионная комиссия маслихата информируетмаслихат и акима
по результатам контроля о фактах нецелевого и неэффективного
использования средств местного бюджета, а также о недостатках в работе
по исполнению местного бюджета; дает рекомендации по повышению
эффективности контроля за исполнением местного бюджета,
осуществляемого уполномоченным акимом государственным органом;
анализирует акты проведения контроля, представленные
уполномоченными Правительством и акимом государственными
органами.
8.3. Правовые основы государственного финансового
контроля как институт обшей части
Правовые основы государственного финансового контроля
в качестве института общей части финансового права, представляет
собой совокупность специфических, компетенционных финансово правовых норм, определяющих систему уполномоченных,
специализированных органов финансового контроля государства и
устанавливающих их компетенцию в сфере государственных финансов,
а также устанавливающих формы финансового контроля, виды и
порядок проведения финансовых проверок.
Нормативные правовые акты, устанавливающие финансово контрольные полномочия специализированных и иных органов
государства, выступающие нормативно - правовой базой данного
института:
1. Конституция РК от 30 августа 1995 г. (с изменениями и
дополнениями).
2. Кодекс РК от 12 июня 2001 г. «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет».
3. Закон РК «О банках и банковской деятельности» от 31августа
1995 г.
4. Закон РК от 30 марта 1995 г. «О Национальном Банке РК».
5. Закон РК от 29 января 2002 г. «О контроле за исполнением
республиканского и местных бюджетов».
6. Закон РК от 4 июля 2003 г. «О государственном регулировании
и надзоре финансового рынка и финансовых организаций».
7. Положение о Комитете казначейства Министерства финансов
РК (утверждено Постановлением Правительства РК от 24 мая 1999 г.).
8. Положение о Ревизионной комиссии городского маслихата г.
Алматы (утверждено решением маслихата от 14 января 2000г.).
9. Положение о Счетном комитете по контролю за исполнением
республиканскогобюджета(утверждено указом президента Республики
Казахстан от 5 августа 2002 года№917).
10. Положение о министерстве экономики и бюджетного
планирования Республики Казахстан (утверждено постановлением
Правительства Республики Казахстан от 4 сентября 2002 года).*
11. Положение об Агентстве таможенного контроля Республики
Казахстан (утверждено Постановлением Правительства РК от 16
сентября 2002 г.).
12. Положение о Комитете финансового контроля министерства
финансов Республики Казахстан (Утверждено постановлением
Правительства Республики Казахстан от 19 июня 2002 года № 674).
13. Положение о Министерстве экономики и бюджетного
планирования Республики Казахстан (утверждено Постановлением
Правительства РК от 4 сентября 2002 г.).
14. Положение о Республиканской бюджетной комиссии
(Утверждено Указом Президента Республики Казахстан от 7 февраля
2002 года №801).
15. Положение об Агентстве Республики Казахстан по
регулированию и надзору финансового рынка и финансовых
организаций (Утверждено Указом Президента Республики Казахстан
от 31 декабря 2003 года № 1270).
Нормы данного института всесторонне регламентируют все аспекты
финансово - контрольной деятельности, чётко определяют границы и
пределы государственного финансового контроля, определяют систему и
устанавливают правовой статус финансово - контрольных органов
государства, устанавливают объем финансово контрольных полномочий
специализированных государственных органов, устанавливают правила
организаций финансово - контрольной деятельности, а также формы, виды
и порядок проведения финансового контроля. Следует отметить, что
благодаря нормам данного института государственный финансовый
контроль непосредственно охватывает не только сферу публичного
хозяйствования, но и в определенной степени сферу корпоративного
хозяйствования и частнособственнической сферы деятельности.
Таким образом, значение государственного финансового контроля
выражается в том. что в ходе его осуществления он выступает как:
126
1. способ обеспечения эффективности финансовой деятельности
государства;
2. способ создания эффективного финансового механизма;
3. способ обеспечения законности и укрепление финансового
правопорядка в сфере публичных финансов;
4. способ укрепления режима экономного использования
денежных средств и товарно - материальных ценностей на
государственных предприятиях, и в государственных учреждениях:
5. способ совершенствования системы бухгалтерского учета и
баланса, финансовой отчетности.
Контрольные вопросы:
1. В чем заключается особенность государственного финансового
контроля?
2. Что понимают под государственным финансовым контролем?
3. Охарактеризуйте элементы государственного финансового
контроля.
4. Что понимают под финансовым правопорядком?
5. Охарактеризуйте основные методы государственного
финансового контроля.
6. Охарактеризуйте ревизию как метод финансового контроля,
виды ревизий. Значение акта ревизии.
7. Классифицируйте финансовый контроль по формам, по
времени его осуществления и по органам, его осуществляющим.
8. Как взаимодействуют финансово-контрольные органы в ходе
осуществления государственного финансового контроля?
9. Охарактеризуйте особенности аудиторского финансового
контроля. Определите особенности и значение аудиторской проверки в
сфере финансовой деятельности государства и ее правовые основы.
10. Определите понятие «Правовые основы государственного
финансового контроля» в качестве института Общей части финансового
права.
11. Как организовано осуществление Президентского
финансового контроля?
12. Каковы финансово-контрольные функции Счетного комитета
РК?
13. Каковы полномочия по финансовому контролю
Правительства РК?
14. Камовы финансово-контрольные функции Парламента РК?
127
15. Каковы полномочия Министерства финансов РК в области
финансового контроля?
16. Каковы контрольные функции Комитета Казначейства
Минфина Р К ?
17. Каковы финансово-кредитные контрольные функции
Национального банка Казахстана?
] 8. Охарактеризуйте контрольно-надзорные функции Агентства
Р К по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых
организаций.
19. Охарактеризуйте полномочия Комитета финансового
контроля Минфина РК
20. Нормативно-правовая база организации и осушествле-ния
государственного финансового контроля.
12*
ГЛ А В А 9
Правовое регулирование финансово-правовой ответственности
9.(.Государственное принуждение и юридическая ответственность
в сфере публичных финансов.
9.2.Ф инансовое правонаруш ение и финансово-правовая
ответствен ность
9.3. П равовое регулирование финансово -правовой ответ-ствен ности
как институт обшей части.
9.1. Государственное принуждение и юридическая
ответственность в сфере публичных финансов
В период перехода к рынку финансовая деятельность государства
приобретает все большее значение, процессы перераспределения и
накопления идут только через финансовые ресурсы. Государственные
финансы функционируют на основе перераспределения финансовых
ресурсов через систему централизованных фондов. Они создают условия
стабилизации и экономического роста, позволяют управлять
бюджетными потоками, способствуют реализации государственной
финансовой политики.
Состояние государственных финансов — один из основных
показателей устойчивости экономики и совершенства социальной
системы. Таким образом, государственные финансы обеспечивают
устойчивое функционирование социальной инфраструктуры,
способствует решению общеэкономических задач, и оказывают
воздействие на сбалансированное движение ресурсов и капитала в
рамках Республики Казахстан.
Следовательно, сфера публичных финансов для государства
имеет важное значение. В связи с этим в Республике Казахстан действует
большее число различных законодательных финансово-правовых актов
и юридически общеобязательных правил, благодаря которым
функционирует финансовая система государства. Такого рода
нормативные финансово-правовые акты имеют своей целью обеспечить
финансовый правопорядок и должную финансовую дисциплину в
определенных сферах финансовой деятельности, которые
непосредственно затрагивают публичные, корпоративные интересы, а
гакже интересы большинства граждан.
Соблюдение предписаний финансового законодательства
соответствует публичным интересам, а их нарушение противоречит им.
Таким образом, выполнение предписаний финансового законодательства
129
является строго обязательными и обеспечивается мерами
государственного принуждения.
Государственное принуждение в сфере публичных финансов
обусловлено объективными потребностями развития общества и
являются свойством государственной власти. Достижение желаемого
результата при использовании мер государственного принуждения в
сфере функционирования финансовой системы осуществляется вопреки
воле субъекта.
Государственное принуждение в сфере публичных финансов
опосредуется в финансовом праве и выражается в конкретных
принудительных мерах, применяемых к лицам не исполняющих
предписаний финансового законодательства, надлежащими органами
государственной власти.
Меры государственного принуждения в сфере публичных
финансов применяются не только в качестве наказания за финансовые
правонарушения, но и для их предупреждения. Таким образом,
государственное принуждение призвано обеспечить исполнения
финансовых обязательств перед государством, выраженных в
финансово-правовых нормах.
Государственное принуждение в сфере публичных финансов
обладает целым рядом специфических признаков, к которым можно
отнести следующие:
1. мерам государственного принуждения присущ властно­
принудительный характер;
2. специфика отношений в сфере государственных финансов
объективно определяет необходимость самостоя-тельной и быстрой
реакции соответствующих уполномоченных на то органов на
финансовые правонарушения, оперативного использования ими
дозволенных финансовым, админисгратив-ным и уголовным правом мер
ответственности;
3. специфической юридической природой оснований применения
государственного принуждения выступает совершенное участником
финансового правоотношения виновное, противоправное деяние. т.е.
финансовое правонарушение, а также использование государственного
принуждения при отсутствии финансового правонарушения в качестве
самостоятельной меры;
4. государственное принуждение в сфере публичных финансов
применяется уполномоченными на то органами во внесудебном порядке
в процессе реализации своей специальной компетенции;
5. государственное принуждение является правовым принужде­
но
нием, направленным на реализацию финансово - правовых актов,
регулирующих государственные финансовые отношения;
6. процессуальный порядок применения мер государственного
принуждения отличается относительной простотой, оперативностью и
экономичностью;
7. государственное принуждение осуществляется в рамках особых
охранительных финансовых правоотношений, складывающихся с сфере
государственных финансов и охватывающих права и обязанности
субъектов корпоративных хозяйств, выступающих участниками этих
правоотношений.
Таким образом, использование мер государственного
принуждения в интересах реализации задач и функций финансовой
деятельности государства объективно необходимо. Принудительные
меры нередко являю тся единственным средством обеспечения
нормальных условий функционирования финансовой системы.
Несмотря на довольно широкое применение мер государственного
принуждения в сфере публичных финансов, существует механизм
обеспечения законности и защиты прав субъектов финансовых
правоотношений - контрагентов государства. В силу этого эти меры не
исчезают из государственного арсенала средств, используемых и в
условиях перехода к рыночным отношениям.
Финансовое право предусматривает следующие меры
государственного принуждения:
1. принудительное взыскание налоговой задолженности за счет
денег, находящихся на банковских счетах (ст. 50 Н К РК);
2. принудительное взыскание налоговой задолженности за счет
наличных денег (ст.51 Н К РК);
3. принудительное взыскание суммы налоговой задолженности
налогоплательщика со счетов его дебиторов (ст.52 НК РК);
4. принудительное взыскание за счет ограниченного в
распоряжении имущества налогоплательщика в счет налоговой
задолженности (ст.53 НК РК);
5. принудительная дополнительная эмиссия акций
налогоплательщика (акционеры общества) (ст.55 Н К РК);
6. принудительное изъятие документов (ст. 539 Н К РК);
7. принудительные взыскания (отзыв) денежных средств в
соответствующий бюджет при незаконном и не целевом использовании
государственными учреждениями;
8. принудительное взыскание (списание) с заемщика отвлеченных
из республиканского или местного бюджета средств;
131
9. привлечение к юридической ответственности за совершение
финансовых правонарушений.
10. начисление пени на не уплаченную в срок сумму налогов и
других обязательных платежей в бюджет (ст.46 Н К РК);
11. приостановление расходных операций по банковским счетам
налогоплательщика (ст.47 Н К РК).
Одним из средств обеспечения соблюдения финансового
законодательства является установление юридической ответственности.
Юридическая ответственность представляет собой государственное
принуждение, поскольку реализация властных полномочий
осуществляется через соответствующие органы государственной власти.
Однако не всякое государственное принуждение в сфере публичных
финансов можно признать мерой юридической ответственности. Меры
государственного принуждения могут самостоятельно применяться при
совершении финансовых правонарушений одновременно с мерами
юридической ответственности. Так, при начислении пени за
неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет
(ст. 46 НК РК ) одновременно производится принудительное взимание
недоимки (ст.46 (2), 33 Н К РК).
Юридическая ответственность влечет за собой наступление
неблагоприятных
последствий
для
правонарушителей,
предусмотренных санкцией финансово - правовой нормы.
Неблагоприятные последствия для правонарушителей могут
наступать в виде лишений и ограничений материального характера. В
мерах юридической ответственноети содержится правовая оценка
виновного деяния и нарушения, которая наиболее ярко выражает такую
ее специфику, как государственное порицание правонарушителя. Таким
образом, наказывая правонарушителя, государство одновременно
побуждает его надлежаще выполнять свое финансовое обязательство.
В зависимости от вида финансового правонарушения выделяются
следующие виды юридической ответственности: административно правовая: уголовно - правовая; финансово - правовая. Меры
юридической ответственности применяются в соответствии с
законодательством, регламентирующим производство по делам об
административных правонарушениях и с уголовно - процессуальным
законодательством.
9.2. Финансовое правонарушение и финансово - правовая
ответственность
Финансовое правонарушение -это посягающее на установленный
порядок управления в области публичных финансов, на финансовую
систему противоправное, виновное действие либо бездействие, за
которое соответствующим законодательством предусмотрена
юридическая ответствен-ность.
В зависимости от нормативного правового акта
предусматривающего (устанавливающего) тот или иной вид
юридической ответственности и от характера правонарушения в области
функционирования финансовой системы государства устанавливаются
следующие виды юридической ответственности: административно правовая; уголовно - правовая; финансово - правовая. При этом
финансовые правонарушения выступают в виде: административного
правонарушения (проступка); уголовного преступления; финансового
правонарушения. Следовательно, за финансовые правонарушения
административно - правового и уголовно - правового характера
наступает соответственно администра-тивная и уголовно - правовая
ответственность. За финансовое правонарушение, представляющее
собой противоправное, виновное действие либо бездействие,
нарушающее установленный финансово- правовыми нормами порядок
функционирования финансовой системы предусматривается финансово
- правовая ответственность.
Понятие финансовое правонарушение характеризует собой ряд
признаков:
1. действие или бездействие.
2. общественная опасность.
3. противоправность.
4. виновность.
5. наличие вреда (материального ущерба).
6. причинная связь между противоправным, виновным действием
и наступившими в результате его совершения вредными последствиями.
7. наказуемость (предусмотренная соответствующим
законодательством юридическая ответственность).
Таким образом, финансовое правонарушение — это
противоправное, виновное действие (или бездействие), выразившееся
в неисполнении или ненадлежащем исполнении участником
финансового правоотношения своих обязанностей, установленных
нормами финансового законодательства, за которое (нормами
административного, уголовного и финансового права) предусмотрена
133
юридическая ответственность.
Ответственность та финансовые правонарушения наступает на
основании законодательства, действующего во время и по месту
совершения финансового правонарушения. В Кодексе Республики
Казахстан об административных правонарушениях установлены
следующие виды административных правонарушений финансово
правового характера:
а) Административные правонарушения в области финансов
(глава 15):
1. ст. 166. Неполная и несвоевременная уплата неналоговых
платежей в бюджет.
2. ст. 167. Нарушение законодательства Республики Казахстан о
государственных закупках.
3. ст. 173. Нарушение требований, установленных
законодательством о страховании и страховой деятельности.
4. ст. 176(2). Использование государственного целевого кредита
либо кредита, выданного под гарантии государства, не по прямому
назначению.
5. ст. 177. Несвоевременное зачисление или нецелевое
использование бюджетных средств.
6. ст. 204. Незаконные действия должностных лиц
государственного учреждения и государственного предприятия на праве
оперативного управления (казенного предприятия) по принятию
денежных обязательств за счет средств государственного бюджета.
б) А д м ин истративны е правонаруш ения в области
налогообложения.
1. ст. 205. Нарушение срока постановки на налоговый учет в
налоговом органе.
2. ст. 206. Непредставление налоговой отчетности, а также
документов, необходимых для проведения мониторинга
налогоплательщика.
3. ст. 207. Сокрытие объектов налогообложения.
4. ст. 208. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения.
5. ст. 209. Занижение сумм налогов и других обязательных
платежей в бюджет.
6. ст. 210. Невыполнение налоговым агентом и иными
уполномоченными органами обязанности по удержанию и
перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет.
7. ст. 2 11. Выписка фиктивного счета-фактуры.
134
8. ст. 212. Нарушение порядка допуска на территорию рынка.
9. ст. 213. Нарушение правил ввоза, транспортировки,
производства, хранения и реализации подакцизных товаров.
10. ст. 214. Нарушение порядка и правил маркировки.
11. ст. 215. Нарушение порядка применения контрольно-кассовых
машин с фискальной памятью.
12. ст. 216. Неисполнение обязанностей, предусмотрен-ных
налоговым законодательством, должностными лицами банков и других
организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций,
фондовых бирж.
13. ст. 217. Неисполнение банками и организациями,
осуществляющими отдельные виды банковских операций,
обязанностей, установленных налоговым законодательством.
14. ст. 218. Представление заведомо ложных сведений о
банковских операциях.
15. ст. 219. Невыполнение законных требований органов
налоговой службы и их должностных лиц.
Производство по делам об административных правонарушениях
в области финансов, налогообложения ведется на основании Кодекса
об административных правонарушениях, действующего во времени и
по месту рассмотрения дела об административном правонарушении.
В Уголовном кодексе Республики Казахстан в главе 7 (Особенная
часть) предусмотрены следующие уголовные преступления финансово
- правового характера.
Преступления в сфере экономической деятельности (глава 7).
1. ст. 191. Незаконная банковская деятельность.
2. ст. 194. Незаконное получение и нецелевое использование
кредита.
3. ст. 214. Уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов.
4. ст. 219. Представление заведомо ложных сведений о банковских
операциях.
5. ст. 221. Уклонение гражданина от уплаты налога.
6. ст. 222. Уклонение от уплаты налогов с организаций.
В Налоговом кодексе Республики Казахстан предусмотрены
следующие способы обеспечения исполнения не выполненного в срок
налогового обязательства:
1. ст. 46. Начисление пени на не уплаченную в срок сумму налогов
и других обязательных платежей в бюджет (гла?" S);
2. ст. 541. Решение по результатам налоговой проверки (глава 94);
3. ст. 33. порядок погашения налогоплательщиком налоговой
135
задолженности (глава 5).
Финансовое правонарушение является основанием финансово­
правовой ответственности, т. е. юридическим фактом, согласно которому
возникает правоотношение ответственности.
Финансовое правонарушение — это виновно совершенное
деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое
законодательством установлена финансово-правовая ответственность
(М . Карасева).
Следует отметить, что финансовое правонарушение
характеризуется определенными основополагающими признаками, а
именно противоправностью, виновностью, общественной опасностью,
наказуемостью.
Противоправность как признак финансового правового
нарушения означает несоблюдение требований финансово-правовой
нормы.
Виновность как признак финансового правонарушения
означает, что действие, совершено умышленно или по неосторожности.
Таким образом, финансовое правонарушение носит
антиобщественный характер, нарушает финансовый правопорядок,
причиняет материальный ущерб обществу и государству, препятствует
нормальному функционированию финансовой системы страны.
Наказуемость как неотъемлемый признак финансового
правонарушения означает, что действие является правонару-шением
только в том случае, если за него соответствующим законодательством
предусмотрена финансово-правовая ответственность. За иные
правонарушения финансового правового характера установлены и могут
применяться меры административной и уголовной ответственности.
Следует особо подчеркнуть, что для привлечения
правонарушителя к финансово-правовой ответственности необходимо,
чтобы имел место состав финансового правонарушения. Состав
финансового правонарушения, как правило, представляет собой
установленную в праве совокупность признаков, при наличии которых
деяние признается финансовым правонарушением. К основным
элементам состава финансового правонарушения относятся: объект
правонарушения, субъект правонарушения, объективная сторона
правонарушения, субъективная сторона право-нарушения.
Объектом финансового правонарушения является финансовая
система государства, на которое направлено противоправное и виновное
действие (или бездействие) субъекта правонарушения.
Необходимо заметить, что объект правонарушения не может
служить критерием для отграничения финансового правонару шения от
136
административного. Следовательно, несмотря на наличие у финансового
правонарушения собственного объекта, в определенных случаях этот
же объект может являться и объектом административного
правонарушения.
Субъектами финансового правонарушения выступают
физические лица, организации и финансовые агенты.
С объективной стороны финансовое правонарушение
совершается в форме противоправных действий или бездействии.
Большинство финансовых правонарушений, за которые предусмотрена
финансовая ответственность, совершается в форме бездействия:
нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе
(ст.205 КоАП РК); невыполнение налоговым агентом и иными
уполномоченными органами (организациями) обязанности по
удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных
платежей в бюджет (ст.210 КоАП РК); неисполнение банками и
организациями, осуществляющими отдельные виды банковских
операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством
(ст.217 КоАП РК) и т. д. Некоторые финансовые правонарушения
совершаются в форме действий: занижение сумм налогов и других
обязательных платежей в бюджет (ст.209 КоА П РК); сокрытие объектов
налогообложения (ст.207 КоАП РК); несвоевременное зачисление или
нецелевое использование бюджетных средств (ст. 177 КоАП РК) и др.
В ряде случаев финансовое правонарушение, совершенное как
в форме действий, так и в форме без действия, наносит материальный
вред государству. Например, неуплата или неполная уплата сумм налога,
невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами
(организациями) обязанностей по удержанию и (или) перечислению
налогов и других обязательных платежей в бюджет. Вместе с тем
существуют финансовые правонарушения, которые вносят
дезорганизацию в существующий порядок формирования,
распределения и организации использования государственных фондов
денежных средств.
Таким образом, объективная сторона финансового
правонарушения представляет собой определенные признаки,
характеризующие внешний акт противоправного деяния. Оно может
быть совершено в форме действия или бездействия, а также может
включать и иные признаки.
Субъективная сторона финансового правонарушения это
психическое отношение правонарушителя к совершенному им
противоправному действию или бездействию и его последствиям, и вы-
137
ражается в виновности правонарушителя.
В системе юридической ответственности традиционно
выделяются административная, уголовная, гражданско-правовая,
дисциплинарная ответственность.
Финансово - правовая ответственность является одним из
современных видов юридической ответственности, устанавливаемой
государством путем издания нормативных финансово г правовых актов,
определяющих основания ответственности, меры которых могут
применяться к правонарушителям, порядок рассмотрения дел о
правонарушениях и исполнения этих мер. При наличии юридического
факта - финансового правонарушения, как правило, включается
механизм финансовой санкции финансово - правовой нормы.
Следовательно, финансовая санкция из потенциальной возможности
применения наказания преобразуется в действительное наказание в виде
финансовых пеней и штрафов.
В условиях рынка, в связи с бурным развитием финансового, в
частности бюджетного и налогового законодательства в юридической
науке стала выделяться финансово-правовая ответственность как
самостоятельный вид юридической ответственности.
Следовательно, финансово-правовая ответственность, являясь
разновидностью юридической ответственности, содержит все ее
признаки, а именно:
- наступает лишь за правонарушение;
- устанавливается государством и связана с применением к
правонарушителю санкций соответствующих правовых норм
уполномоченными на это субъектами;
- связана с причинением правонарушителю определенных
отрицательных последствий;
- реализуется в процессуальной форме.
Эти признаки юридической ответственности, будучи характерны
и для финансово-правовой ответственности, имеют специфику,
обусловленную особенностями финансово-правового регулирования.
Финансово-правовая ответственность наступает за финансовое
правонарушение и выражается в применении нарушителю финансовоправовых норм.
Следует заметить, что финансово-правовая ответственность
влечет для правонарушителя определенные отрицательные последствия
имущественного характера, обусловленные спецификой финансовоправовых санкций. В сфере публичного финансового хозяйствования
государство стремится получить возмещение материального ущерба.
138
причиненного ему финансовым правонарушением, а также наказать
правонарушителя в денежной форме, присущей сфере финансово­
правового регулирования.
Финансово-правовая ответственность реализуется в
специфической процессуальной форме. Общей целью финансово­
правовой огветственносги является обеспечение реализации финансовоправовых норм.
К числу принципов финансово-правовой ответственности следует
отнести принципы законности, соразмерности, однократности,
индивидуализации наказания, полного возмещения причиненного
материального вреда, обеспечения финансового правопорядка и
финансовой дисциплины.
Следует заметить, что в настоящее время финансово-правовая
ответственность как вид юридической ответственности пока еще
находится в стадии формирования. В современных условиях рынка
установление финансово - правовой ответственности является
обязательной составной частью финансово - правового регулирования.
За финансовые правонарушения к правонарушителю, как
правило, применяются финансово-правовые санкции. Итак,
финансовые санкции - это меры государственного принуждения (мера
финансово-правовой ответственности), предусмотренные финансовоправовыми нормами, возлагающими на правонарушителей
цополнительные обременения в виде финансовых пеней и штрафов
(М.Карасева).
9.3. Правовое регулирование финансово - правовой
ответственности как институт общей части
Финансово - правовая ответственность как вид юридической
ответственности выражается в применении уполномоченным на то
органом государства финансово-правовых санкций к лицу,
совершившему финансовое правонарушение. Финансово - правовая
ответственность обладает специфическими признаками, свойственными
юридической ответственности вообще. В то же время в финансовом
законодательстве общие признаки юридической ответственности
специфически преломляются применительно к финансово - правовой
ответственности.
На сегодняшний день общей целью финансово - правовой
ответственности является обеспечение реализации финансово правовых норм. Следует отметить и то, что установление и применение
139
финансово - правовой ответственности в сфере публичных финансов
вы ступ ает основны м метолом государственного финансового
регулирования.
Таким образом, финансово - правовая ответственность обладает
рядом черт, отличаю щ их ее от других видов юридической
ответственности. Но основная особенность финансово — правовой
ответственности состоит в том, что ее основанием является финансовое
правонарушение (правонарушения, за которое предусмотрена финансово
- правовая ответственность), а мерами - финансово—правовые санкций.
Следовательно, правовое регулирование финансово
правовой ответственности как институт общей части представляет
собой совокупность правовых норм, устанавливаю щ их виды
финансовых правонарушений и виды юридической ответственности за
их совершение, а также порядок и правила их применения.
Итак, нормы данного института устанавливают следующие виды
финансово - правовых нарушений:
1. административно - правовые:
2. уголовно - правовые:
3. финансово—правовые.
За совершение этих финансовых правонарушений нормами
данного института предусмотрены следующие виды юридической
ответственности:
1. административно - правовая;
2. уголовно - правовая;
3. финансово - правовая.
Административно - правовая ответственность наступает за
совершение административного проступка финансово - правового
характера. Мерами административно - правовой ответственности
выступает административный штраф.
Уголовно - правовая ответственность применяется лицам,
соверш ивш их уголовные преступления финансово - правового
характера (это в основном налоговые нормы уголовного закона). Ее
мерами являются штраф, исправительные работы, арест, лишение
свободы, лишение права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельности.
Финансово - правовая ответственность наступает за совершение
финансового правонарушения. Мерами финансово - правовой
ответственности выступают финансовая пеня и штраф.
140
Контрольные вопросы:,,, ;■
1. Какие особенности свойственны государственному принужде­
нию в сфере финансов?
2. Меры государственного принуждения в области функциони
-рования финансовой системы.
3. Охарактеризуйте объект финансового правонарушения.
4. Охарактеризуйте субъект финансового правонарушения.
5. Охарактеризуйте объективную сторону финансового
правонарушения.
6. Охарактеризуйте субъективную сторону финансового
правонарушения.
7. Определите понятие финансового правонарушения.
8. Определите понятие финансово - правовой ответственности.
9. Охарактеризуйте финансово-правовую ответственность.
10. Назовите общие признаки финансово-правовой
ответственности.
11. Каковы специфические признаки финансово-правовой
санкции?
12. Каков порядок наложения финансово - правового штрафа?
13. Каков порядок применения финансово - правовой пени?
14. По каким признакам (в теоретическом плане) проводится
отличие финансово - правовой ответственности от административной
ответственности?
15. Дайте понятие «Правового регулирования финансово­
правовой ответственности» как институту Общей части финансового
права.
Использованные и рекомендуемые:
Нормативные правовые акты:
1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995г. (с
изменениями и дополнениями).
2. Конституционный закон РК от 26декабря 1995 г. «О Президенте
Республики Казахстан».
3. Конституционный закон РК от 16октября 1995 г.«О Парламенте
Республики Казахстан и статусе его депутатов».
4. Конституционный закон РК от 18 декабря 1995 г. «О
Правительстве Республики Казахстан».
5.Кодекс РКот 12июня2001 г. «О налогах идругих обязательных
платежах в бюджет».
141
6. Замон РК от 30 марта 1995 г. «О Национальном Банке РК» (с
изменениями и дополнениями).
7. Закон Республики Казахстан от 1апреля 1999г. «О бюджетной
системе» (по состоянию на 1 января 2003 г.).
8. Закон РК от 18 декабря 2000 г. «О страховой деятельности».
9. Закон РК от 23 января 2001 г. «О местном государственном
управлении в РК».
10. Закон Республики Казахстан от 3 1августа 1995 г. «О банках
и банковской деятельности в Республике Казахстан»
11. Закон Республики Казахстан от 24 декабря 1996 г. «О валютном
регулировании»
12. Закон РК от 25 апреля 2001г. «О Банке развития Казахстана».
13. Замон РК от 28 апреля 1997 г. «О вексельном обращении».
14. Закон РК от 8 января 2003 года №373-11 «Об инвестициях».
15. Замон РК от 4 июля 2002 года «Об органах финансовой
полиции».
16. Закон РК от 5 июля 2000 г. №78-11 ЗРК «О финансовом
лизинге».
17. Закон РК от 24 июня 2002г. «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности».
18. Закон РК от 29 июня 1998г «О платежах и переводах денег».
19. Кодекс РК от 30 января 2001 г. «Об административных
правонарушениях».
20. Уголовный Кодекс РК от 16 июля 1997 г.
21. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 19 июня
1995 г. «О государственном предприятии».
22. Указ Президента РК. имеющий силу закона, от 29 января
2001 г. №543 «Правила формирования и использования Национального
фонда Республики Казахстан».
23. Таможенный Кодекс Республики Казахстан от 5 апреля 2003 г.
24. Положение о Министерстве экономики и бюджетного
планирования Республики Казахстан (утверждено Постановлением
Правительства РК от 4 сентября 2002 г. №970).
25. Положение о Министерстве финансов Республики Казахстан
(утверждено Постановлением Правительства РК от 3 сентября 2002 г.
№962).
26. Положение об Агентстве таможенного контроля Республики
Казахстан (утверждено Постановлением Правительства РК от 6
сентября 2002 г. №981.).
27. Положение об Агентстве РК по государственному регулирова 142
нию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;
28. Положение о Республиканской бюджетной комиссии
(утверждено Указом Президента РК от 7 февраля 2002 г. №801).
29. Положение о Национальном Банке Республики Казахстан
(утверждено Указом Президента от 11августа 1999 г. №188).
30. Положение о Комитете казначейства Министерства финансов
Республики Казахстан (утверждено Постановлением Правительства РК
or 24 мая 1999 г. №626).
31. Положение о ревизионной комиссии городского маслихата г.
Алматы (утверждено решением маслихата от 14 января 2000 г. № 19/5-
II).
32. Положение о Счетном комитете по контролю за исполнением
республиканского бюджета (утверждено Указом Президента от 5 августа
2002 г. №917).
33. Положение об управлении по работе с наличными деньгами
Национального банка Республики Казахстан (утверждено Советом
директоров Нацбанка РК от 27 февраля 1999 г. №42).
34. Положение о комитете финансового контроля министерства
финансов Республики Казахстан" (Утверждено Положением
Правительства от 19 июня 2002 года №674).
Специальная литература:
1. см.: Финансовое право (ответственный редактор Н.И.
Химичева). М., 2000, с.77, 109, 563,580.
2. см. Карасева М.В. Финансовое право (общая часть). М., 1999,
с. 163, 181, 184, 190.
3. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. М.,
1997.
4. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные
финансы. М, 2000.
5. см.: Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н.
Финансовое право. Ростов на Дону, 1999, с.93, 193,382.
6. см.: Финансовое право (под ред. О.Н.Горбуновой) М., 2000,
с.106,419,471.
7. см.: Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право (краткий
учебный курс). М., 2001. с. 55,66.71,75,83,91,237,248,261.
8. см.: Худяков А.И. Финансовое право республики Казахстан
(общая часть), Алматы, 2001, с. 106, 178, 142, 159, 191, 206, 216, 232,
256.
143
9. см.: Худяков А.И., Найманбаев С.М. Руссмо-казахский финансо­
во-правовой толковый словарь. Алматы. 1997, с. 21.23,26,27,28.
10. Гиреев В.Н., Землин А.И. Финансовое право. М.. 1999.
11. Финансовое право (под ред. И.В. Рукавишниковой) Ростов
на Дону, 2000.
12. Финансовое право (ответственный релакторН.И. Химичева).
М., 1999.
13. см. Административное право (ответственный редактор
А.А.Таранов). Алматы, 1998, с. 110. 117.
14. см.: Большаков С.В. Основы управления финансами. М., 2000.
с.54,64,68, 72,92,93.96,98, 123.
*
15. Додонов В.Н., Крылова М.А., Шестаков А.В. Финансовое и
банковское право (под ред. О.Н.Горбуновой) М.. 1997.
16. Годмэ П.М. Финансовое право. М.. 1978, с.41,42.
17. Сумароков В.Н . Государственные финансы в системе
макроэкономического регулирования. М., 1996.
18. Худяков А.И. Основы теории финансового права. Алматы.
1995.
19. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики
налогов. М., 2001.
20. Финансовый менеджмент: теория и практика (под ред.
Е.С .Стояновой) М.. 1999.
21. Хорн Д. Основы управления финансами. М.. 19%.
22. см.: Курс экономики (под ред. Б_А.Райэберга). М., 1999, с-267,
276,287,391,397.
23. У истоков финансового права (под ред. А.Н.Козырина; сост.
АЛ.Ялбулганов) М., 1998.
24. см.: Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое
содержание и механизм использования. Алматы, 1995, с.5, 124,143.
25. Благодатин А., Лозовский J1.. Райзберг Б. Финансовый
словарь. М., 2002.
26. см.: Атаманчук Г.В. Теория государственного управления. М.,
1997, с. 129,167,186,203.
27. Большаков С .В. Финансовая политика государства и
предприятия. М., 2002.
28. БендинаН. Международные валюгно -кредитные отношения.
М., 2001.
29. Дорофеев Б.Ю.. Земцов Н.Н.. Пущин R A . Валютное право
России. М., 2001.
144
30. Идрисов А.Б., КаргышевС.В., Постников А.В. Стратегическое
планирование и анализ эффективности инвестиций. М., 1996.
31. Колпина Л.Г., Марочкина В.М ., Финансовые планы
предприятий. Минск, 1997.
32. см. Прогнозирование и планирование в условиях рынка (под
ред. Т.С. Морозовой, А.В. Пикулькина). М., 2000, с. 26, 33, 64, 65,67,
69,226,248,260,284,287,310.
33. см.: Рудый К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных
стран. М., 2003, с. 33-35,37,41.
Особенная Часть
Показатель
2004 год
прогноз
Валовой внутренний продукт в реальном выражении, в %
7-7.5
к предыдущему году
Объем промышленной продукции (работ, услуг) в
8-8,5
реальном выражении, в % к предыдущему году
Валовая продукция сельского хозяйства в реальном
2,5-3
выражении, в % к предыдущему году
Инвестиции в основной капитал, в % к предыдущему году
9-10
Экспорт, млн. долл. СШ А
11414
Импорт, млн. долл. США
9705
Поступления республиканского бюджета, в % к ВВП
18
19,9
Расходы республиканского бюджета, в % к ВВП
Дефицит республиканского бюджета, в % к ВВП
1,9
Базовая инфляция, %
4-6
Ставка рефинансирования на конец года, %
6-6,5
Валовые золотовалютные резервы, млн. долл. США
5 156
6.3
Изменение в %
411
Денежная база, млрд. тенге
31,6
изменение в %
1325
Денежная масса, млрд. тенге
29.1
изменение в %
972
Депозиты резидентов в банковской системе, млрд. тенге
24,6
изменение в %
1225
Кредиты банков экономике, млрд. тенге
30,3
изменение в %
Средневзвешенная ставка вознаграждения по срочным
9,0-10,5
тенговым депозитам физических лиц, %
Средневзвешенная ставка вознаграждения по выданным
12.0-13.5
тенговым кредитам юридических лиц, %
6600
Минимальный размер заработной платы, тенге
5800
Минимальный размер пенсий, тенге
(Приложение к Заявлению Правительства Республики Казахстан
и Национального банка Республики Казахстан об основных
направлениях экономической и социальной политики и прогнозе
экономических показателей на 2004 год).
147
РА ЗД ЕЛ I. Бюджетное право Республики Казахстан.
О Б Щ А Я Ч А С Т Ь Б Ю Д Ж Е Т Н О ГО ПРАВА
ГЛ А В А 10
Бюджетное право: понятие, предмет, система
10.1. Госуд арственны й бюджет и бю дж етная д еятел ьн о сть
государства.
10.2. Бюджетное право - основной раздел финансового права.
10.3. Правовые основы бюджетного устройства.
10.4. Управление в области государственного бюджета.
10.5. Правовые основы бюджетного планирования.
10.6. Правовые основы бюджетного контроля.
10.1. Государственный бюджет и бюджетная
деятельность государства
Бюджет, понимаемый в буквальном смысле слова как «денежная
сумка», кошелек, кожаный мешок для помещения, хранения и
извлечения денег, имеет разное толкование. В зависимости от
экономического субъекта, применительно к денежным средствам
которого составляется бюджет, различают государственный, местный,
семейный бюджеты. Правомерно говорить и о бюджете предприятия,
составленном в форме плана, баланса доходов и расходов, прогноза
финансового положения предприятия. С другой стороны, бюджет
выступает основным инструментом проверки сбалансированности,
соответствия прихода и расхода экономических ресурсов, т.е. бюджет это баланс денежных фондов экономического субъекта,
характеризующий соответствие их поступления и расходования в
течение одного года. Следует отметить, что бюджет чаше всего
составляется для учета количества располагаемых и расходуемых
денежных средств и их взаимного соответствия.
Огромное значение для обеспечения сбалансированности,
функционирования и развития разных секторов и сфер экономики имеет
своевременная корректировка доходных и расходных статей бюджета
чтобы направить экономические процессы в нужное русло. Таким
образом, бюджет - это официально признанная или принятая роспись,
баланс доходов и расходов экономического субъекта за определенный
период времени. Стало быть, бюджет - это искусство вести финансовое
хозяйство.
148
Рассматривая финансовую систему, мы отмечали, что сфера
государственных финансов состоит, в основном, из государственного
бюджета (свода республиканского и местных бюджетов без учета
взаимопогашаюших операций между ними), который охватывает
бюджетные отношения, складываюшиеся в процессе формирования,
распределения (перераспрелеления) и организации использования
республиканского (центрального) бюджета и бюджетов
административно-территориальных образований. Существование
государственного бюджета в качестве самостоятельной сферы
стоимостного распределения объективно обусловлено самим
обществом, развитие которого нуждается в соответствующих ресурсах,
а также природой и функциями государства.
Роль государственного бюджета выражается в том, что он создает
финансовую базу функционирования государства. Перераспределение
части валового национального продукта путем мобилизации и
аккумуляции денежных средств, выделения и организации
использования бюджетных (финансовых) ресурсов проходит через
государственный бюджет
Основным счетным инструментом государственной власти
является государственный бюджет, который позволяет контролировать
поступление доходов в форме налоговых и неналоговых платежей и
государственных займов в его распоряжение, а также процесс
использования бюджетных ресурсов согласно бюджетно-расходной
росписи. Государственный бюджет в отличие от финансовой системы в
целом перераспределяет лишь имеющуюся у него часть национального
дохода и действует в следующих направлениях:
- как экономический рычаг планирования, управления и
регулирования экономимой страны;
- как механизм управления финансовыми ресурсами и
организации денежных отношений, с помощью которого осуществляется
распространение национального дохода между секторами,
административно-территориальными единицами, сферами
общественной деятельности в пропорциях, определяемых финансовой
политикой государства.
Следовательно, государственный бюджет служит материальной
основой суверенитета государства и выступает непременным атрибутом
государственности.
На сегодняшний день, в Законе Республике Казахстан от I апреля
1999 г. «О бюджетной системе» (с последними изменениями и
дополнениями по состоянию на I января 2004 г.) в ст.1 бюджет
149
определяется «как централизованный денежный фонд государства,
утверждаемый законом или решениями местных представительных
органов, предназначенный для обеспечения государством своих функций
и создаваемый за счет налогов, сборов, других обязательных платежей,
доходов от операции с капиталом, неналоговых и иных поступлений,
предусмотренных законодательными актами».
Таким образом, государственный бюджет представляет собой
централизованный фонд финансовых ресурсов, основной
универсальный финансовый план государства, имеюший статус
основного финансового закона на соответствующий финансовый год.
форма образования и расходования бюджетных средств,
предназначенных для финансовой деятельности Республики Казахстан
и органов местного государственного управления. Следует ответить,
что бюджет является наиболее обширной финансовой категорией,
поэтому ему присуши следующие функции, принадлежащие финансам:
перераспределение валового внутреннего продукта; государственное
регулирование и стимулирование экономики; финансовое обеспечение
бюджетной публичной сферы: осуществление социальной политики
государства.
Бюджет является средством общенационального финансового
контроля за эффективностью формирования и рациональностью
расходования общегосударственных финансовых ресурсов. Поэтому
бюджет как основной финансовый план государства должен быть
предельно прозрачным, а его формирование - гласным и
демократичным, т.е. должен являться формой отражения
целенаправленного использования государством характера бюджетных
связей. Наличие государственного бюджета создает возможности для
маневрирования при распределении бюджетных ресурсов на публичные
потребности с учетом их приоритетов на определенном отрезке времени
для страны в целом или ее административно-территориальных
образований.
Итак, исходя из вышесказанного к характерным особенностям
государственного бюджета можно отнести следующие:
1. выражает публичные финансово-экономические отношения
(система экономических отношений, имеющих императивную форму,
выражающие движение чистого дохода общества), опосредующие
процессы формирования, распределения и организации использования
централизованных денежных фондов государства и административнотерриториальных образований.
2. конкретная величина аккумулируемых денежных средств, от150
ражающая степень централизации финансовых ресурсов в руках
государства, зависит от уровня развития экономики, методов публичного
хозяйствования, реализуемых обществом экономических и социальных
задач.
3. выражает такую стадию распределения валового
национального продукта (денежную форму стоимости), которая
непосредственно не связана движением стоимости в товарной форме.
4. выступает универсальным финансовым планом государства
имеющий статус основного финансового закона, так как его показатели
охватывают практически все области и сферы экономического и
социального развития, обеспечения обороны и безопасности страны и
отражает плановый характер бюджетных связей.
5. в качестве централизованного денежного фонда государства
он выражает свод республиканского и местных бюджетов (без учета
взаимопогашающих операции между ними), т.е. выражает бюджетные
(финансовые) ресурсы государства, сосредоточенные в республиканском
и местных бюджетах.
Таким образом, государственный бюджет формируется на уровне
Республики Казахстан и входящих в ее состав административнотерриториальных образований. В нем объединяются доходы и расходы
государства. В Законе Республике Казахстан «О бюджетной системе»
даются следующие понятия бюджета:
•
республиканский бюджет - централизованный денежный фон
утверждаемый законом РК, формируемый за счет поступлений и
финансирования дефицита (использования профицита) бюджета и
предназначенный для финансирования республиканских бюджетных
программ, определяемых Правительством РК для осуществления
функций, возложенных на него Конституцией и законодательными
актами Республики Казахстан;
- местные бюджеты
(бюджеты
административно территориальных единиц) - областные бюджеты, бюджеты городов
(кроме городов районного значения), районов, за исключением районов
в городах;
- бюджет области - свод областного, городских и районных
бюджетов без учета взаимопогашающих операций между ними;
- утвержденный бюджет - бюджет на соответствующий
финансовый год, утвержденный Парламентом Республики Казахстан
или соответствующими местными предста-вительными органами;
- уточненный бюджет - бюджет на текущий финансовый год,
утвержденный Парламентом Республики Казахстан или соответствую­
151
щими местными представительными органами с учетом изменений,
внесенных в ходе его исполнения.
Согласно ст. 27 Закона Республики Казахстан «О бюджетной
системе» (01.04.99г.) на территории Республики Казахстан решением
Президента Республики Казахстан может вводиться чрезвычайный
бюджет Р К , включающий в себя, в случае необходимости, все
финансовые ресурсы государства. На время действия чрезвычайного
бюджета прекращается действие закона о республиканском бюджете и
решений о бюджетах всех уровней.
Бюджет служит исключительно для выражения государственных
интересов. Так, за счет бюджетных ассигнований финансируются
приоритетные программы, ориентированные на обеспечение
устойчивого социально-экономического развития, на совершенствование
производственной и социально-бытовой инфраструктуры, на повышение
инвестиционной активности государственного и частного секторов
экономики в развитии производства. Следует отметить, что в
современных рыночных условиях бюджетные ассигнования в основном
направляются на осуществление целевых комплексных программ.
Значение государственного бюджета обусловлено не только
величиной концентрируемых в нем средств. В непосредственной
взаимосвязи с ним и под его воздействием функционируют все другие
звенья финансовой системы. Республиканский и местные бюджеты
функционируют в рамках бюджетной системы Республики Казахстан,
которая строится на основе выработанных принципов и нормативных
правовых актов с учетом государственного устройства. Следовательно,
возникает необходимость расследования бюджетной системы. В
соответствии с унитарной природой государства и наличием местного
государственного управления в качестве относительно обособленных
категорий выделяются республиканский и местные бюджеты, которые
образуют собой бюджетную систему Республики Казахстан.
Таким образом, бюджетная система включает бюджеты
различных уровней, основанные на экономических отношениях и
соответствующих правовых нормах (ст. 3 (1 ) ЗР К «О бюджетной
системе»).
Следовательно, бюджетная система представляет собой
материальные и организационные бюджетные отношения, принципы,
методы и порядок бюджетного планирования, виды бюджетов,
финансовые и другие управомоченные органы. Стру ктура бюджета, как
правило, состоит из специфических экономических форм - доходов и
расходов. Доходы бюджета -это объем поступлений от налогов, сборов
132
иI другихIобязательныхi платежей в бюджет, неналоговых и иных
'поступлений, а'таюме доходов от операций с капиталом/покупающих'в
бюджет на безвМвратной'<й>сиове(ст. I .ЗРК1«О бюджетной оис¥йиея).
'Расходы бюджета -эго совокупность затрат и кредитов бюджета (<2т. I .ЗРК
«О бюджетной1ейегеме).ДанНый эаман предусматривает,1чт©'структура
ШйЖЙМ'сисЮИРЙЗ?Мн1191"Л'.ннqп ислйи мэннэшы
Гюяпуи^1И№1упл<!ний^докодов,!Ш)№рата креднтог,1 1эд|
аяныч 2! расходов!'затрат; кредитов;
3. дефицита (профицита) бюджета;
Kinit>ao4i'финансирование дефицита 4использование профицита)
бюджета <шб13РК «О бюджетной системе»).-''« i
' В cr.il j Законе Республики Казахстан «О бюджетной системе»
дается определение чтим понятиям:
jhh j u i»!официальные трансферты *ч это безвозмездные1
и невозвратные
посчуплеиия в бюджет или затраты бюджета, за исключением грантов;
/.мш кЗ возврат кредитов J ОТО сумма йозврата основного долга по
кредитам, ранее выданным из бюджета;'1ы/o.ifK* затраты1бюджета ■^ую средства, выделяемые из бюджета на
безвозвратной основе; »фу ■
мс
-кредиты - этосредства, выделяемые из бюджета в установленном
порядке физическим и юридическим лицам, нижестоящим бюджетам
на возвратной и платной основе. Кредитование нижестоящих'бюджетов
может осуществляться по нулевой ставке в случаях, предусмотренных
законом о республиканском бюджете или решением областного
маслихата об областном бюджете на соответствующий финансовый год;
дефицит бюджета - это превышен ие объема расходов над обще
суммой поступлений в бюджет. Размер утверждаемого дефицита
республиканского бюджета выражается в национальной валюте и •
процентах к валовому внутреннему продукту, а дефицита областных
бюджетов, бюджетов городов Астаны и Алматы - в национальной
валюте,1'
они - профицит бюджета - превышение общей суммы поступлений
в бюджет над объемом расходов. Размер утверждаемого профицита
республиканского бюджета выражается в национальной валюте и в
процентах к валовому внутреннему продукту; а профицита областных
бюджетов,, бюджетов городов Астаны и Алматы в национальной валюте;
|ишяоч финансирование дефицита бюджета -Цпроцесс привлечения
денег.путем приватизации государственного имущества, заимствования
ит продажи государственных эмиссионных ценных буМаг на
организованном рынке ценных бумаг с целью использояанияэтих денег,
а также остатков бюджетных средств для погашения основного долга,
покупки государственных эм иссионны х ценных бумаг на
организованном рынке ценных бумаг, покрытия дефицита бюджета и
формирования свободных остатков бюджетных средств в целях
управления долгом. Объем финансирования дефицита бюджета
измеряется превышением объема привлеченных денег и остатков
бюджетных средств над погашением основного долга и покупкой
государственных эмиссионных ценных бумаг на организованном рынке
ценных бумаг;
использование профицита бюджета — процесс расходова
остатков бюджетных средств, превышения поступлений над расходами
бюджета, привлеченных денег от приватизации государственного
имущества, заимствования и продажи государственных эмиссионных
ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг на погашение
основного долга, покупку государственных эмиссионных ценных бумаг
на организованном рынке ценных бумаг и формирование свободных
остатков бюджетных средств в целях управления долгом. Объем
использования профицита бюджета измеряется превышением объема
погашения основного долга и покупки государственных эмиссионных
ценных бумаг на организованном рынке ценных бума! над объемом
привлеченных денег и остатков бюджетных средств.
Таким образом, аккумуляция в бюджетной системе крупных
фондов денежных средств создает возможности для обеспечения
равномерного развития экономики и культуры на всей территории
Республики Казахстан, целесообразного размещения ее в пределах
производительных сил.
Функционирование государственного бюджета направлено на
достижение общих целей социально ориентированной экономики и
выступает мощным управляющ им механизмом в распоряжении
государства.
Говоря о значении и важной роли государственного бюджета, мы
должны рассказать о мошной планомерной и целеориентированной
деятельности государства, осуществляемой в сфере формирования,
распределения и организации использования централизованных фондов
денежных средств государства (т.е. республиканского и местных
бкпжгтов). Именно необходимость организации бюджетного устройства
и использования республиканского и местных бюджетов обусловило
осуществление государством публичной бюджетной деятельности.
Итак, бюджетная деятельность государства - это деятельность
уполномоченных на то государственных органов по планомерному и
154
целенаправленному формированию, распределению и организации
использования республиканского и местных бюджетов, а также по
организации бюджетного устройства.
Бюджетная деятельность государства осуществляется
разнообразными методами. Они менялись соответственно задачам
государства на каждом этапе его развития. Существенные перемены в
них произошли на современном этапе перехода к рыночным
отношениям. Они наполнились новым содержанием. Итак, в процессе
осуществления бюджетной деятельности используются следующие
методы:
A). Методы формирования бюджета:
1. установление налогов;
2. установление сборов, пошлин и плат;
3. установление неналоговых доходов;
4. привлечение доходов от операции с капиталом;
5. использование полученных официальных трансфертов;
6. привлечение денежных средств на основе государственных
внутренних и внешних займов;
7. привлечение денежных средств на добровольно - безвозвратной
основе;
8. эмиссия.
Б). Методы распределения бюджета:
1. бюджетное финансирование государственных предприятий;
2. сметно - бюджетное финансирование государственных
учреждений;
3. межбюджетное финансирование;
4. погашение внутренних и внешних государственных долгов;
5. затраты на содержание администраторов бюджетных программ;
6. финансирование деятельности Президента, Парламента
Республики Казахстан, Конституционного совета. Счетного комитета.
Центральной избирательной комиссии.
7. финансирование социально - экономической сферы,
обеспечения обороны и безопасности страны, судебной системы,
культуры науки и образования;
8. бюджетное кредитование на платной и возвратной основе.
B). Методы организации использования бюджета:
1. установление порядка исполнения бюджета:
2. установление нормативов распределения бюджетных ресурсов;
3. планирование расходования (целенаправленного
использования) бюджетных ресурсов;
155
4.
осуществление контроля за целенаправленным и эффективн
использованием бюджетных ресурсов (бюджетных ассигнований).
В завершение характеристики государственного бюджета, его
места и роли в бюджетной системе, а также публичной деятельности
государства в финансовых мобилйзационно - распределительных
процессах рассмотрим основные функции бюджетной системы. В
аспекте рассматриваемого вопроса необходимо выделить следующие
функции^ которые имекгг решающее значение для бюджетной системы:
функция планирования; функция организации; функция контроля.
К функции планирования, как правило, относят составление
сметы государства на соответствующий финансовый год, распределение
ограниченного объема бюджетных ресурсов исходя из приоритетов и
целей социально-экономического развития, их перераспределения между
республиканским бюджетом и бюджетами органов местного
государственного управления.
Функция организации выражает процесс организационного
построения внутренней системы бюджетного регулирования и контроля
бюджетных ресурсов государства.
К функции контроля относится выработка норм и нормативов,
являющихся критерием оценки результатов бюджетной деятельности,
обеспечения функционирования бюджетной системы.
10.2. Бюджетное право —основной раздел финансовою права
Установление рыночных отношений в Республике Казахстан
нисколько не умаляет роль государственного регулирования
общественных отношений в сфере бюджетной (финансовой)
деятельности. Использование республиканского и местных бюджетов
в социально - экономическом развитии государства предопределяет
наличие специальной группы бюджетных отношений, возникающих в
связи с формированием, распределением и организацией использования
этих бюджетов.
Таким образом, предметом регулирования бюджетного права как
основного раздела особенной части финансового права, являются
бюджетные отношения, возникающие в процессе формирования,
распределения и организации использования республиканского и
местных бюджетов как составной части (центрального звена)
финансовой системы Республики Казахстан. Они отличаются
спецификой содержания и целенаправленностью, формами проявления,
связанными с функциями по планомерному формированию и
распределению или организации использования финансовых ресурсов
156
государственного бюджета, а также государственным финансовым
контролем за: этими процессами.
Итак, бюджетные отношения являющиеся предметом
регулирования бюджетного права характеризуются следующими
специфическими признаками:
I.
они возникают только в сфере публичного хозяйствования в
результате бюджетной деятельности Республики Казахстан и (или)
органов местного государственного управления.
О и 2. они обусловлены существованием государства и складываются
в сфере создания, распределения и перераспределения валового
национального продукта (чистого национального дохода,
характеризующего денежную форму стоимости).
>'Э<они выражают такую стадию распределения денежной формы
стоимости, которая непосредственно не связана с движением стоимости
в товарной форме. I
нон 4. они возникаютв процессе организации бюджетного устройства
Республики Казахстан), законодательного закрепления бюджетных прав
и ответственности властей разныхуровней .ибюджетного планирования
(бюджетного процесса). / 11
5.
они являются транс ферхабел ьн ыми финансовыми
отношениями.'
6; он 11si выражая собой экономические отношения
(производственные отношения в денежной форме), материализуются в
республиканском или местном централизованном фонде денежных
средств ипредставляют собой базис бюджетной системы государства.
| >7. материальным объектом бюджетных отношений выступают
совокупность денежных отношений (деньги) или денежные
обязательства, связанные с аккумуляцией и распределением бюджетного
фонда Республики Казахстан или соответствующего административно
—территориальногообразования в целях финансового обеспечения задач
и функции государства, а также административно - территориальной
единицы.
.8. они возникают в процессе реализаций государством своих
финансовых функций и в основном носят материальный характер.
9. они возникают в форме организационных бюджетный
отношений
10. они существуют только в правовой форме, в виде бюджетных
правоотношений и характеризуются многосторонностью в силу того',
что опосредуют разные направления финансово - распределительного
процесса.
157
Таким образом, в связи с необходимостью правового
регулирования бюджетных отношений и использования при этом
разнообразных приемов и способов, нацеленных на стимулирование и
развитие социально ориентированной рыночной экономики, возникла
необходимость выделения из финансового права такой подотрасли как
бюджетное право. Следовательно, содержание предмета бюджетного
права обуславливает и особенности его методов регулирования, т.е.
приемов и способов юридического воздействия на поведение
участников бюджетных отношений, на характер взаимосвязей 'между
ними.
Бюджетные отношения, возникающие в процессе формирования,
распределения и организации использования республиканского и
местных бюджетов, регламентируются нормами бюджетного права.
Осуществление государством своих функций требует строгой
регламентации материальных бюджетных отношений в области
бюджетных доходов и расходов. Для этого государство в лице своих
уполномоченных на то органов на законодательном уровне регулирует
бюджетные отношения, складывающиеся в процессе поступления
доходов и формирования бюджетных ресурсов, а также
перераспределения и организации использования публичных денежных
(бюджетных) средств. Государству не безразлично, каким образом
осуществляется использование тех бюджетных средств, которые оно
выделило тем или иным субъектам, получателям бюджетных
ассигнований. С началом экономической реформы и обусловленными
его качественными изменениями законодательства, содержание и
характер норм финансового права претерпели существенные изменения.
Из сказанного следует, что бюджетное право как основной раздел
особенной части финансового права выделен в системе финансового
права в силу следующих обстоятельств:
1. наличие публичной потребности, обшегосудар-ственного
интереса в самостоятельном правовом регулировании материальных и
организационных бюджетных отношений, обусловленные особой
значимостью бюджетной системы, играющей активную роль в
функционировании экономики, ее поступательном и динамичном
развитии.
2. наличие
самостоятельного
предмета
правового
регулирования, обусловленное четким выделением специфики
регулируемых бюджетным правом общественных отношений и метопов
правового регулирования.
3. наличие специфической системы понятий и категорий, атак -
1S8
же законодательно закрепленных принципов бюджетного права и
бюджетной системы.
4. наличие специальных источников бюджетного права.
Итак, на основании изложенного бюджетное право можно
определить следующим образом: это основной раздел особенной части
финансового права, регулирующий отношения, возникающие в процессе
организации и функционирования бюджетного устройства Республики
Казахстан, в том числе в процессе бюджетной деятельности Республики
Казахстан и ее (местных) административно - территориальных
образований.
Таким образом, предметом бюджетного нрава выступают
общественные отношения, возникающие в процессе формирования,
распределения и организации использования республиканского и
местных бюджетов, т.е. материальные и организационные бюджетные
отношения. Сферой возникновения всех этих отношений является сфера
публичного хозяйствования. Следовательно, сферой возникновения
организационных и материальных бюджетных отношений выступает
сфера бюджетной деятельности государства и органов местного
государственного управления.
Следует заметить, что бюджетное право - это не только
совокупность правовых норм, но и правовых идей, институтов, понятий,
а также принципов бюджетного права. В отличие от бюджетного
законодательства, к элементам которого относятся специальные
нормативные правовые акты (законодательные акты) и их структурные
подразделения, в бюджетном праве ими являются предмет и метод
правового регулирования.
Бюджетное право, осуществляя регулятивную функцию,
использует в этих целях определенную совокупность правовых средств
или способов регулирующего воздействия на бюджетные отношения,
т.е. на поведение их участников. Эти правовые средства (методы) в
основном рассчитаны на отношения, в рамках которых юридическая
воля одной стороны имеет определенный приоритет перед юридической
волей другой стороны.
Следовательно, бюджетно - правовое регулирование, его
механизм - это форма юридического опосредования финансовых
отношений, в рамках которых одна сторона выступает в роли
властвующего субъекта, а другая подчиненного субъекта.
Для уяснения подлинного характера метода бюджетного права,
вытекающего из сущности бюджетной деятельности и предмета
бюджетного права, заслуживает внимание следующие положения:
159
1. Метод бюджетного права предполагает односторонность
юридически властного волеизъявления обязательного участника
регулируемых общественных отношений и наиболее отчетливо
выражается в государственно - властных предписаниях (например,
односторонне - принудительное установление и взимание налогов и
других обязательных платежей).
2. Метод бюджетного права, несмотря на властность и
односторонность, нередко используется на началах диспозитивности,
г.е. предоставление властвующ ей либо подчиненной стороне
возможности выбора, но обязательно в рамках условий,
предусмотренных нормой бюджетного права (например, бюджетное
кредитование, государственное или местное заимствование).
Представляется очевидным, что методы бюджетного права в
условиях развития рыночных отношений и денационализации
государственного сектора, развитие сферы корпоративного
хозяйствования и т.д. не утрачивает свои основные качества. При этом
эффективной является такая бюджетная система, которая опирается на
точное знание и использование в целях всего общества интересов всех
без исключения субъектов бюджетного права.
Эффективный правовой механизм, согласовывающий интересы
корпоративных сфер с интересами бюджетной системы, а также
интересы бюджетной системы с публичными интересами может быть
создан лишь при соблюдении принципа паритета интересов всех
субъектов бюджетного права. Эго объективно требуется для сохранения
баланса в отношениях государства с корпоративной и
частнособственнической сферой хозяйствования.
Бюджетное право как раздел особенной части финансового права
представляет собой совокупность правовых норм, целью которых
является регулирование материальных и организационных бюджетных
отношений. Поскольку эти отношения многообразны и имеют
различный объем финансово —правового регулирования, возможна их
определенная систематизация, в результате которой происходит
группировка норм бюджетного права по однородным комплексам. Речь
идет о выделении таких норм бюджетного права, которые могут быть
объединены по признаку регулирования материальных и
организационных бюджетных отношений.
Таким образом, в основе институтов бюджетного права лежат
группировки материальных и организационных бюджетных отношений,
выступающих в качестве предмета бюджетного права. Следовательно,
массив отдельных норм бюджетного права, совокупность которых
160
выражается в сложной целостной системе, внутри которой они
группируются в определенной последовательности и взаимосвязи в
различные институты составляют бюджетное право. Здесь следует
отметить, что налицо две крупные группы материальных и
организационных норм бюджетного права, из которых и слагается
система бюджетного права. В соответствии с назначением каждой
группы норм всю систему норм бюджетного права принято делить на
две части: общую и особенную.
Общая часть включает следующие институты: I. правовые
основы бюджетного устройства; 2. управление в области
государственного бюджета; 3. правовые основы государственного
бюджетного планирования; 4. правовые основы государственного
бюджетного контроля.
Особенная часть бюджетного права включает институты: I.
правовое регулирование доходов государственного бюджета; 2. правовое
регулирование расходов государственного бюджета; 3. правовое
регулирование государственного кредита.
Конечно, это не официальное деление, закрепленное в финансово­
правовых нормах, а результат теоретического осмысления всего массива
действующих норм бюджетного права. Нормы общей части бюджетного
права действуют в масштабе всей бюджетной сферы и имеют общее
значение для правового регулирования организационных бюджетных
отношений. Они конкретизируются в институтах Особенной части
бюджетного права.
Особенная часть включает соответствующие правовые институты,
которые в основном регулируют материальные бюджетные отношения.
Стало быть, бюджетное право представляет собой систему
последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм,
объединенных единством целей, задач и функций.
Нормы бюджетного права содержатся в большом числе
разнообразных нормативных правовых актах или источниках.
Разнообразие норм бюджетного права предполагает и многообразие
содержащих и выражающих их источников. К ним относятся
нормативные правовые акты представительных и исполнительных
органов государственной власти и органов местного государственного
управления.
Следовательно, к источникам бюджетного права относятся
нормативные правовые акты различной юридической силы, издаваемые
уполномоченными на то органами государственной власти, в которых
содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе
161
организации, функционирования бюджетного устройства и бюджетной
д еятельн ости государства. И так, источники бюджетного права
представляют собой систему его внешних форм, в которых содержатся
материальные и организационные нормы бюджетного права. К числу
источников бюджетного права относятся:
1.Конституция Республики Казахстан.
2.Закон Р К от I апреля 1999 г. «О бюджетной системе».
3.Закон Р К «О республиканском бюджете на 2004 год».
4.Закон Р К от 29 января 2002 г. «О контроле за исполнением
республиканского и местных бюджетов»
5.Кодекс Р К от 12 июня 2001г. «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет»
б.Закон Р К от 2 августа 1999 г. №464-1 «О государственном и
гарантированном государством заимствовании и долге».
7Закон Республики Казахстан от 23 января 2001 г. «О местном
государственном управлении в РК »
8. Указ Президента Р К от 7 февраля 2002 г № 801 «Об утверждении
Положения о Республиканской бюджетной комиссии»
9.Постановление Правительства Республики Казахстан от 10
сентября 2001 года N 1169 «Об утверждении Правил разработки
проектов республиканского и местных бюджетов».
10. Постановление Правительства Республики Казахстан от 4
мая 1999 года «О некоторых вопросах взаимоотношений
республиканского и местных бюджетов».
11. Положение о М инистерстве экономики и бюджетного
планирования Республики Казахстан (Утверждено постановлением
Правительства Республики Казахстан от 4 сентября 2002 г)
Необходимо особо подчеркнуть, что мы рассмотрели источники
бюджетного права, а не источники бюджетного законодательства,
которые отличаются от первой тем. что не включают в себя нормы,
содержащиеся в подзаконных нормативных финансово-правовых актах.
Бюджетное законодательство Республики Казахстан один из ведущих
разделов ф инансового законодательства. Анализ бюджетного
законодательства позволяет сделать вывод, что бюджетное
регулирование охваты вает практически все сферы публичной
деятельности государства.
При классиф икации источников бюджетного права по
юридическим свойствам традиционно выделяются: 1. нормативные
правовые акты, устанавливающие общие правила для участников
бюджетных отношений, регулирующие определенные виды бюджетных
162
отношений, определяющие конкретные признаки соответствующего
вида бюджетных отношений; 2. планово-финансовые акты,
значительный массив которого характерен для бюджетного права,
включает в свой состав республиканский бюджет Республики Казахстан,
бюджеты административно-территориальных образований, финансовые
планы государственных предприятий, сводные сметы государственных
учреждений.
Общественные бюджетные отношения, урегулированные нормами
бюджетного права, являются бюджетными правоотношениями, которые
отличаются от финансовых правоотношений более узкой сферой
применения. Следует отметить, что материальные бюджетные
правоотношения возникаюттолько наоснове Закона Республики Казахстан
(о республиканском бюджете, принимаемого на соответствующий (или
очередной) финансовый год) или нормативного финансово-правового
решения Маслихата, представительногооргана местного государственного
управления. Так как закон (Парламента РК) или нормативные решения
(Маслихата) о бюджете действует один год, то все бюджетные
правоотношения носят периодический характер, т.е. действует один год.
Субъект бюджетного материального правоотношения принимает
участие в распределении доходов и расходов между бюджетами, либо
является участником бюджетного процесса, либо получает из бюджета
денежные средства в форме бюджетного финансирования
(ассигнования)или бюджетного кредитования. С момента вступления в
действие нового акта о бюджете данные правоотношения
возобновляются между теми же субъектами.
Таким образом, ^бюджетные правоотношения это
урегулированные нормами бюджетного законодательства общественные
бюджетные отношения, участники которых, обладая взаимными
корреспондирующими юридическими правами и обязанностями
реализуют содержащиеся в этих нормах предписания по поводу
осуществления бюджетной деятельности.
Для бюджетных правоотношений характерны, как правило,
следующие признаки;
1. они возникают и развиваются исключительно в сфере
бюджетной деятельности государства в результате правового
регулирования государством бюджетных отношений.
2. обязательными субъектами этих правоотношений являются
Парламент РК, Правительство РК, Министерство финансов РК,
Министерство экономики и бюджетного планирования РК,
Национальный Банк Казахстана, Банк Развития Казахстана Агентство
163
гаможенного контроля Р К , мае л ихаты и акиматы соответствую щ их
административно-территориальных образований.
3. они возникают в процессе организаций и функционирования
бюджетного устройства Р К , формирования материальной базы (основы )
государства и носят государственно-властный, а также экономический
характер.
4. объектом эти х п р аво о тн о ш ен и й я в л яю т с я бю д ж еты
(р есп уб л и кан ски й и м естн ы е бю д ж еты ) и бю дж етны е ресурсы
государства.
5. они возникают в процессе установления бюджетных прав Р К
и ее ад м ин истративно-тер р итор иальны х образований и н о сят
компетенционный характер.
6. субъектами этих правоотношений выступают министерства,
ведомства, государственные предприятия, физические и юридические
лица (плательщики налогов и других обязательных платежей, кредиторы
и Т.П.).
7. они выражают только одностороннее движение денежных
средств (поступления в бюджеты, бюджетные расходы) и постоянно
носят распределительный и трансфергабельный характер.
8. они
вы р аж аю т ц елеориентир ован ную стр ук тур у
огр ан ичительны х и разреш ительны х д ействий ф инансовы х
администраций.
9. финансовый потенциал системы бюджетных правоотношений
в основном об есп ечи вается налоговой систем ой и систем ой
государственных займов.
10. в связи с тем, что нормы бюджетного права отличаются своей
нестабильностью (периодически вступает в силу с принятием
соответствующего финансового закона или решения о бюджете и
утрачивают свою силу с окончанием финансового года), материальные
бюджетные отношения носят периодический характер.
Таким образом, бю дж етны е правоотнош ения можно
классифицировать по следующим различным основаниям:
1. бюджетные правоотношения на уровне республиканского
бюджета;
2. бюджетные правоотношения на уровне местных бюджетов;
3. межбюджетные правоотношения между республиканским и
местными бюджетами.
4. материальные бюджетные правоотношения.
5. организационные бюджетные правоотношения.
6. двухсторонние и многосторонние бюджетные правоотноше164
ния.
Наличие императивной воли государства, его односторонних
властных предписаний по формированию, распределению и
организации использования централизованных финансовых ресурсов,
а также основного финансового плана характерна для бюджетных
правоотношений.
10.3. Правовые основы бюджетного устройства
Каждое государство имеет свою организацию бюджетной
системы и принципы ее построения, т.е. бюджетное устройство.
Бюджетное устройство показывает состав бюджетной системы,
основополагающие начала ее построения, правовое положение
бюджетов каждого уровня бюджетной системы. Важным признаком
бюджетного устройства является обусловленность типом и формой
государства. Республика Казахстан является унитарным государством с
президентской формой правления (ст. 2 ( I) Конституции РК)..
В унитарном государстве бюджетная система состоит из двух
уровней - республиканского бюджета и местных бюджетов, которые
выступают ее самостоятельными частями. Правовые нормы,
закрепляющие бюджетное устройство, устанавливают виды бюджетов,
действующих на территории Республики Казахстан, место и роль
каждого из бюджетов, основополагающие принципы их
функционирования и взаимосвязи.
Эти нормы бюджетного права выражают права государства
(Республики Казахстан) и соответствующих административно территориальных образований на свой самостоятельный бюджет. В
основе организации построения бюджетной системы лежит
совокупность определенных принципов. Следует отметить, что
бюджетная система существует не автономно, все ее звенья являются
составной частью финансовой системы Республики Казахстан.
Таким образом, бюджетное устройство предоставляет собою
внутреннюю совокупность республиканского и местных бюджетов,
принципы взаимной связи звеньев бюджетной системы, а также
механизм упорядочивания функционирования бюджетов различных
видов. Следовательно, бюджетная система государства строится на
основе выработанных принципов с учетом государственногоустройства.
Бюджетная система - это основанные на соответствующих
экономических отношениях, принципах и правовых нормах
совокупность республиканского и местных бюджетов и их компонентов.
Каждое звено бюджетной системы соответствующим образом входит в
165
состав финансовой системы Республики Казахстан и обслуживает
распределение и перераспределение дохода определенной территории
в процессе, которого применяются специфические формы и методы
аккумуляции и организации использования централизованных фондов
денежных средств (бюджетных ресурсов).
Важной самостоятельной частью бюджетной системы является
республиканский бюджет - централизованный денежный фонд,
утверждаемый законом Республики Казахстан, формируемый за счет
поступлений и финансирования дефицита (использования профицита)
бюджета и предназначенный для финансирования республиканских
бюджетных программ, определяемых Правительством Р К для
осуществления функции возложенных на него Конституцией и
законодательными актами РК (ст. I ЗРК «О бюджетной системе). В нем
сосредотачиваются те бюджетные ресурсы, которые необходимы для
осуществления затрат, носящих общегосударственный характер. Через
республиканский бюджет также происходят процессы распределения и
перераспределения национального дохода между бюджетами
административно - территориальных образований.
М естные бюджеты
(бю джеты
административно
территориальных единиц) - областные бюджеты, бюджеты городов
(кроме городов районного значения), районов, за исключением районов
в городах (ст. I ЗР К «О бюджетной систем е») также являются
самостоятельной частью бюджетной системы Республики Казахстан.
В то время как центральные органы власти финансируют свою
деятельность в значительной степени за счет корпоративных подоходных
налогов, налога на добавленную стоимость, специальных платежей и
налогов недропользователей, органы местного государственного
управления (маслихаты и акиматы) в основном получают за счет
индивидуальных подоходных налогов, земельного налога, акцизов и
имущественных налогов.
Основными принципами построения бюджетной системы
Республики Казахстан являются:
1. Единство бюджетов;
2. Полнота бюджетов;
3. Реальность бюджетов;
4. Гласность бюджетов;
5. Самостоятельность бюджетов.
Единство бюджетов обеспечивается единой правовой базой,
использованием единой бюджетной классификации, утверждаемой
Министерством финансов Республики Казахстан, единством формы
166
государственной финансовой статистики, передаваемой с одного уровня
бюджета на другой, принципами бюджетной процедуры, единством
денежной системы. Оно основано на взаимодействии бюджетов через
перераспределение поступлений (ст.4(2) ЗРК «О бюджетной системе»).
Полнота бюджетов обеспечивается обязательным и полным
отражением в бюджетах всех поступлений, в том числе полного перечня
поступлений от акционерных обществ с государственным пакетом акций
республиканских государственных предприятий, и расходов,
определяемых налоговым и бюджетным законодательством Республики
Казахстан (ст.4(3) ЗРК «О бюджетной системе»).
Реальность бюджетов достигается приведением их в соответствие
с параметрами индикативного плана социально-экономического
развития Республики Казахстан, экономических и социальных программ
развития территорий с учетом ежегодного Послания Президента
Республики Казахстан народу Казахстана, а также через реализацию
стабилизационной функции Национального фонда Республики
Казахстан (ст.4(4) ЗРК «О бюджетной системе»).
Гласность бюджетов обеспечивается публикацией утвержденных
бюджетов и отчетов об их исполнении (ст.4(5) ЗРК «О бюджетной
системе»).
Самостоятельность бюджетов обеспечивается установлением
стабильных нормативов распределения доходов между бюджетами
разных уровней и правом определения направления расходования
бюджетных средств (ст.4(6) ЗРК «О бюджетной системе»).
Наличие твердо закрепленных доходов присуще
республиканскому бюджету и бюджетам областей, городов и районов,
однако их материальный объем не всегда в достаточной мере покрывает
затраты бюджетов соответствующих субъектов, т.е. имеет место
превышение расходной части (объема платежей из бюджета) над
доходной (над объемом поступлений в бюджет) за исключением
основной суммы государственного долга, кроме сумм
правительственных заимствований и погашений ранее выданных из
бюджета государственных кредитов.
Следовательно, в тех случаях, когда имеющиеся у бюджета доходы
недостаточны для осуществления необходимых расходов, возникает
бюджетный дефицит. В ст. I Закона Республики Казахстан «Обюджетной
системе» дефицит бюджета определяется, как «превышение объема
расходов над общей суммой поступлений в бюджет». Бюджетный
дефицит не обязательно свидетельствует о каком-то чрезвычайном
положений в экономике страны. Например, он может быть вызван
167
необходимостью осуществления крупных государственных вложений
в развитие экономики, что отражает скорее рост валового национального
продукта, нежели кризисное состояние государственного регулирования.
На наш взгляд, основные причины бюджетного дефицита,
проявившегося в условиях перехода к рыночной экономике в Республике
Казахстан—это низкая эффективность производства, невнесение налогов
и других обязательных платежей в бюджет, нерациональность структуры
бюджетных расходов, значительные социальные расходы,
неэффективные бюджетные механизмы. По мнению экономистов,
экономическое содержание бюджетного дефицита связано с
бюджетными отношениями, формируемыми в обществе.
Мировая практика показывает, что положение в стране считается
контролируемым при бюджетном дефиците 2-5 процентов. Финансовое
законодательство Республики Казахстан допускает в бюджетах
различных уровней наличие определенного размера дефицита, что не
считается опасным состоянием и не требует вмешательства государства
в регулирование бюджета. Так. в Законе Республики Казахстан «О
республиканском бюджете на 2004 год» (основной финансовый закон
государства от 5 декабря 2003 г.) утвержден бюджетный дефицит в
«92 663 ООО тысяч тенге, или 1,9 процента к прогнозируемому объему
валового внутреннего продукта страны» (ст. 1(3) З Р К «О
республиканском бюджете на 2004 го»).
Следовательно,
размер
утверждаемого
дефицита
республиканского бюджета выражается в национальной валюте и в
процентах к валовому внутреннему продукту, а размер дефицита
областных бюджетов, бюджетов городов Астаны и Алматы - в
национальной валюте (ст. 1 ЗРК «О бюджетной системе»).
Таким образом, сбалансированность доходов и расходов
республиканского и местных бюджетов, а также всей бюджетной
системы в целом становится главной целью бюджетной политики
государства и приобретает в настоящее время наибольшую актуальность.
В связи с этим, в сфере функционирования бюджетной системы
вступает в силу механизм бюджетного регулирования, который
охватывает процесс балансирования местных бюджетов за счет общих
государственных доходов, ъе. процесс сбалансирования осуществляется
путем установления «регулирующих» доходов, передаваемых из
республиканского бюджета.
Таким образом, бюджетное регулирование - это предоставление
конкретным местным бюджетам дополнительных регулирующих
доходов в целях сбалансирования каждого их них. Следует заметить.
168
что если бюджетных средств, аккумулированных посредством твердо
закрепленных и регулирующих доходов, недостаточно для покрытия
затрат того или иного местного бюджета, то из вышестоящего бюджета
(республиканского) предоставляются субвенции - официальные
трансферты, в пределах сумм, утвержденных законодательными актами
или нормативными решениями маслихатов (см. ст. I ЗРК «О бюджетной
системе»). Так, в ст. 20 Закона Республики Казахстан «О
республиканском бюджете на 2004 год» установлены следующие
размеры субвенций, передаваемых из республиканского бюджета в
областные бюджеты, в общей сумме 128 944 652 тысяч тенге, в том
числе:
Акмолинской - 13 866 205 тысяч тенге;
Актюбинской - 1 865 067 тысяч тенге;
Алматинской - 13 908 593 тысяч тенге;
Восточно-Казахстанской - 14 913 135 тысяч тенге;
Жамбылской - 14 923 777 тысяч тенге;
Западно-Казахстанской - 2 494 466 тысяч тенге;
Карагандинской - 6 605 669 тысяч тенге;
Костанайской - 8 884 864 тысяч тенге;
Кызылординской - 10 629 369 тысяч тенге;
Павлодарской - I 490 669 тысяч тенге;
Северо-Казахстанской - 11 407 502 тысяч тенге;
Южно-Казахстанской - 27 955 336 тысяч тенге.
Помимо этих субвенций, в ст.30 Закона Республики Казахстан
«О республиканском бюджете на 2004 год» предусмотрены целевые
трансферты областным бюджетам, бюджетам городов Астаны и Алматы
в следующих размерах:
2
731 921 тысяча тенге - на обеспечение содержания типовы
штатов государственных организаций образования;
I I 41 080 тысяч тенге - на содержание вновь вводимых объектов
образования;
438 887 тысяч тенге - на содержание вновь вводимых объектов
здравоохранения;
300 000 тысяч тенге - на развитие малых городов, в том числе с
депрессивной экономикой;
715
830 тысяч тенге - на обеспечение функционировани
общеобразовательных учебных заведений, переданных с баланса
закрытого акционерного общества «Национальная компания «Казахстан
тем ip жолы»;
219 006 тысяч тенге - на увеличение размера стипендий студентам.
169
обучающимся в средних профессиональных учебных заведениях на
основании государственного заказа местных исполнительных органов;
244 682 тысячи тенге - на выплату денежных средств на
содержание ребенка (детей), переданного (переданных) патронатным
воспитателям;
716
ООО тысяч тенге —на увеличение денежного довольстви
материально-техническое оснащение участковых инспекторов полиции.
Распределение указанных сумм областным бюджетам, бюджетам
городов Астаны и Алматы осуществляется на основании решения
Правительства Республики Казахстан.
Необходимость бюджетного регулирования обуславливает
выделение из республиканского бюджета местным бюджетам
финансовой помощи не только на безвозвратных условиях, но и путем
выделения средств нижестоящим бюджетам на возвратной и платной
основе. Кредитование нижестоящих бюджетов может осуществляться
и по нулевой ставке в случаях, предусмотренных законом о
республиканском бюджете или решением областного маслихата об
областном бюджете на соответствующий финансовый год (ст. 1 ЗРК «О
бюджетной системе»).
Таким образом, межбюджетное кредитование предусматривает
предоставление бюджетных средств другому бюджету на возвратной и
платной основах, а межбюджетная ссуда - это бюджетные средства
предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или
возмездной основах представляя собой форму финансирования
бюджетных расходов.
В качестве одного из методов бюджетного регулирования
выступает «секвестр» - специальный механизм, предусматривающий
запрет на расходование средств в определенных пределах, который
вводится в случаях, когда при исполнении бюджета происходит
превышение установленного уровня бюджетного дефицита либо
сокращаются поступления от доходных источников, в результате чего
становится невозможным финансирование в полном объеме
предусмотренных в бюджете бюджетных программ (ст. I ЗРК «О
бюджетной системе»).
Наконец, следует особо отметить, что в предусмотренных
бюджетным законодательством случаях, имеют место движения
бюджетных средств из нижестоящих в вышестоящие бюджеты. т.е.
функционирует «бюджетное изъятие» - официальные трансферты,
передаваемые областными бюджетами и бюджетами городов Астаны и
Алмаггы республиканскому бюджету, в пределах сумм, определенных
170
законодательным актом, или официальные трансферты, передаваемые
из бюджетов районов и городов областному бюджету, в пределах сумм,
определенных решениями маслихатов (ст. I ЗРК «О бюджетной
системе»).
Так, на 2004 год установленные размеры бюджетных изъятий из
областных бюджетов и бюджета города Алматы в республиканский
бюджет составляют в общей сумме 66 908 685 тысяч тенге, в том числе:
Атырауской - 24 220 657 тысяч тенге;
Мангистауской - 11 133 594 тысячи тенге;
города Алматы - 31 554 434 тысячи тенге (см. ст. II ЗРК «О
республиканском бюджете на 2004 год»).
В свете вышесказанного необходимо отметить, что в бюджетной
системе Республики Казахстан используются следующие методы
бюджетного регулирования:
1. установление
твердо
закрепленных
доходов
республиканского и местных бюджетов;
2. установление дополнительных регулирующих доходов
местных бюджетов;
3. межбюджетное кредитование и межбюджетная ссуда;
4. секвестрирование бюджетных расходов;
5. установление бюджетных изъятий;
6. межбюджетное финансирование (субвенции, целевые
трансферты, целевые инвестиционные трансферты);
7. разграничение расходов между уровнями бюджетной
системы.
Таким образом, правовые основы бюджетного устройства
представляет собой институт общей части бюджетного права,
устанавливающий принципиальную основу иорганизационное строение
бюджетной системы государства, и взаимодействие республиканского
и местных бюджетов.
10.4. Управление в области государственного бюджета
Как известно, ориентиры, приоритеты управления в области
государственного бюджета и их смена непосредственным образом
влияют на его функции, методы и формы. В свою очередь функции,
методы и формы государственного управления в области
республиканского и местных бюджетов указывают на его целевые
установки, характер и содержание. Управление в области
государственного бюджета осущ ествляется в основном на
республиканском и местном уровнях. Следует отметить, что система
171
органов управления в области бюджета должна формироваться так,
чтобы создавать необходимые условия для повышения эффективности
реш ения проблем р еспубликанского и м естны х бю дж етов,
определяющих перспективы развития бюджетной системы. В этих целях
финансовым законодательством устанавливаются:
1. бю дж етны е
компетенции
вы ш естоящ их
органов
государственной власти (Президент РК , Парламент РК , Правительство
Р К , М ини стерство ф инансов Р К , М ини стерство экономики и
бю джетного планирования Р К , М инистерства и ведомства Р К )
республиканского уровня;
2. бюджетные компетенции органов местного государственного
управления (полномочия маслихатов и акиматов соответствующих
административно - территориальных образований).
Бюджетные компетенции определяют бюджетно-правовой стаггус
Республики Казахстан и его административно - территориальных
единиц. Основой бюджетно - правового статуса выступает право на
самостоятельный (свой) бюджет и из него вытекает широкий круг
бюджетных прав материального и организационного содержания.
Нетрудно заметить, что бюджетные права материального и
организационного характера образуют юридическое содержание
бю джетных правоотнош ений. Н аличие бю дж етных прав дает
Республике Казахстан и ее административно - территориальным
подразделениям право на пользование финансовыми ресурсами
централизованных денежных фондов республиканского и местного
уровня. На наш взгляд, бюджетную компетенцию государства и его
административно - территориальных образований целесообразно
рассматривать в аспекте прав и обязанностей.
Вместе с тем следует отметить, что бюджетные права по своим
ю ридическим свойствам во многих случаях сближ аю тся с
обязанностями, являю тся в значительной мере одновременно и
обязанностям и. Бю джетные права государства и органов
государственного управления административно - территориальных
единиц, как правило, представляют собой гарантируемые законом вид
и меру возможного, должного поведения субъектов. Их основной
являются следующие элементы: 1. возможности положительного
поведения самого управомоченного (право на собственные действия);
2. возможность требовать соответствую щ его поведения от
правообязанного лица (прав на чужие действия); 3. возможности
пользоваться на основе данного права определенным социальным
благом; 4, возможность прибегнуть к государственному принуждению.
172
Следующим элементом бюджетно - правового статуса субъектов
является возможность нести обязанности. Он включает в себя
следующие элементы: необходимость совершить определенные
действия (либо воздержаться от них); необходимость для обязанного
лица отреагировать на обращенные к нему законные требования
управомоченного: необходимо не препятствовать контрагенту
пользоваться тем благом, в отношении которого он имеет право;
необходимость нести ответственность за неисполнение законных
гребований управомоченного.
Таким образом, структура бюджетной обязанности субъектов
бюджетных правоотношений соответствует структуре их субъективного
права. Следовательно, в большинстве случаев бюджетное правомочие
и обязанности слиты в едином бюджетном полномочии, которые
отражают неразрывность прав и обязанностей субъектов бюджетного
права.
В современных условиях, отдельные бюджетные права носят
обязательный характер и сливаются с бюджетными обязанностями.
Вместе с тем, существуют и раздельные бюджетные права и обязанности
субъектов, т.е. на каждом уровне бюджетные права имеют свои
особенности и различия по содержанию, свойственные субъектам
именно данного уровня. В связи с этим, необходима не только общая
характеристика бюджетных прав Республики Казахстан и ее
административно - территориальных образований, но рассмотрение и
выявление их особенностей применительно к конкретным видам этих
субъектов.
Итак, к бюджетным правам Республики Казахстан относятся
следующие правомочия:
1. право иметь свой самостоятельный республиканский бюджет;
2. право на установление предельного размера дефицита
республиканского бюджета и разработку мер по его сокращению;
3. право на получение собственных (твердо-закрепленных)
доходов, включаемых в республиканский бюджет;
4. право разграничивать бюджетные доходы между бюджетами
административно - территориальных образований;
5. право осуществлять законодательное регулирование
бюджетных отношений и определять бюджетное устройство Республики
Казахстан;
6. право определять бюджетную компетенцию административно
- территориальных единиц;
7. право устанавливать основы разграничения расходов между
173
звеньями бюджетной системы и определяет их направления;
8. право устанавливать налоговые и неналоговые доходы, а также
другие источники поступления, подлежащие зачислению в доходные
части республиканского и местных бюджетов;
9. право устанавливать единую форму бюджетной документации
и бюджетной отчетности для бюджетов всех уровней бюджетной
системы;
10. право осуществлять государственный финансовый контроль
за использованием выделенных из республиканского бюджета денежных
средств, а также за законностью бюджетной деятельности органов
местного государственного управления.
Следует особо подчеркнуть, что эти бюджетные права Республики
Казахстан реализуются через компетенцию Президента Республики
Казах стан, П арламента Республики Казахстан. П равительства
Республики Казахстан, Министерства финансов Республики Казахстан,
Министерства экономики и бюджетного планирования Республики
Казахстан, министерств, ведомств и других центральных органов
Республики Казахстан. Наи важнейшую роль в сфере государственного
бюджета играют такие специализированные центральные финансово экономические органы Республики Казахстан, как Министерство
финансов и Министерство экономики и бюджетного планирования.
Все административные - территориальные образования, виды
которых определяются законодательством Республики Казахстан, в лице
их органов местного государственного управления обладают
бю джетными правами. Бю джетные права органов местного
государственного управления - Маслихатов и Акиматов производиы,
прежде всего, от бюджетной компетенции административно территориальной единицы и развивают, обогащают последнюю.
Таким образом, к бюджетным правам административно территориальных образований относятся следующие правомочия:
1. право каждого административно - территориального
образования на самостоятельный местный бюджет, утверждаемый
соответствующим Маслихатом;
2. право маслихатов самостоятельно определять организационные
формы финансового контроля за исполнением утвержденного им
соответствующего местного бюджета;
3. право на получение постоянно закрепленных собственных
доходов, а также отчислений от регулирующих доходов:
4. право маслихатов и акиматов регулировать бюджетные
отношения на территории соответствующего административного
174
образования в соответствии с компетенцией, определяемый бюджетным
законодательством Республики Казахстан;
5. право самостоятельно использовать свободные остатки
бюджетных средств (полученные на начало финансового года в
результате перевыполнения, а также дополнительно полученные суммы
превышения доходов над расходами, образующиеся на конец текущего
финансового года в результате превышения доходов над расходами;
6. право самостоятельно определять направления и приоритеты
(использования) средств местных бюджетов;
7. право образовывать в соответствующих местных бюджетах
резервные и целевые фонды;
8. право на компенсацию увеличивающихся расходов или
уменьшившихся доходов местных бюджетов за счет средств
вышестоящего бюджета, возникающих в результате нормативных
правовых постановлений принятых местными акиматами:
9. право выделять в качестве составной части местного бюджета
сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, городских
районов не являющихся самостоятельными административно территориальными единицами.
Поскольку бюджетная компетенция определена нормативными
правовыми актами, вышестоящие (центральные) органы
государственной власти и органы местного государственного управления
не должны уклоняться от ее реализации и выходить за установленные
пределы. Следует особо подчеркнуть, что в современных условиях
республиканский и местные бюджеты должны работать на создание
максимального экономического, налогового, кредитного и в целом
финансового благоприятствования развитию производства,
наращиванию налогового потенциала доходной части республиканского
и местного бюджетов.
В заключение необходимо отметить, что идентичными для
Республики Казахстан и ее административно - территориальных
образований можно считать бюджетные права на:
1. самостоятельный бюджет:
2. включение в соответствующий бюджет твердо закрепленных
и регулирующих бюджетных доходов;
3. самостоятельное определение приоритетов использования
средств собственного бюджета;
4. самостоятельное расходование своих бюджетных средств;
5. привлечение в собственные бюджеты заемных средств;
6. формирование и использование в рамках собственного бюджета
175
целевых и резервных фондов;
7. осуществление бюджетного регулирования на собственной
территории;
8. самостоятельное распоряжение свободными остатками
денежных средств.
Таким образом, бюджетные права Республики Казахстан и ее
административно —территориальных образований - это совокупность
принадлежащих им компетенций по формированию и использованию
средств собственного бюджета, бюджетному регулированию и
правовому регулированию бюджетных отношений в определенных
бюджетным законодательством пределах, реализуемых через свои
соответствующие управомоченные и специализированные
государственные органы.
Следовательно, управление в области государственного
бюджета - это институт общей части бюджетного права,
представляющий собой совокупность правовых норм, определяющих
бюджетную компетенцию Республики Казахстан и ее административно
- территориальных образований, а также правомочий вышестоящих и
местных представительных и исполнительных органов государственной
власти, реализующих эту компетенцию в области республиканского и
местных бюджетов.
10.5. Правовые основы бюджетного планирования
Бюджетное планирование представляет собой строго
регламентированное бюджетным законодательством Республики
Казахстан четко формализованную последовательность действий,
связанных с разработкой на основе индикативного плана социально экономического развития Республики Казахстан на предстоящий
финансовый годс учетом бюджетного послания Президента Республики
Казахстан проекта республиканского бюджета и проекта местных
бюджетов на основе экономических и социальных программ развития
административно - территориальных образований, единства
бюджетного планирования в соответствии с бюджетной классификацией
на соответствующий период с учетом бюджетного послания Президента
Республики Казахстан, рассмотрением и утверждением
республиканского бюджета Парламентом Республики Казахстан,
местных бюджетов соответствующими Маслплатами административно
территориальных единиц, их исполнением, государственным и
местным финансовым контролем за исполнением республиканского и
местных бюджетов осуществляемых Счетным комитетом РК и ревизи­
176
онными комиссиями соответствующих Маслихатов.
Таким образом, стадии бюджетного планирования следуют
строго последовательно (это стадии разработки, рассмотрения,
утверждения бюджета, стадия исполнения бюджета и контроля за этим
исполнением, стадия составления и утверждения отчета об исполнении
бюджета) и этот порядок изменению не подлежит. На каждой стадии
бюджетного планирования решаются вопросы, которые не могут быть
решены в другое время.
Следует заметить, что ежегодно изменяются потребности
Республики Казахстан, органов местного государственного управления
в денежных средствах, по разному перераспределяются государственные
средства в зависимости от задач, решаемых государством в данный
период. Однако порядок, предполагающий последовательность стадий
бюджетного планирования остается неизменным.
Содержание бюджетного планирования определяется
государственным и бюджетным устройством страны, государственной
бюджетной политикой и бюджетными правами соответствующих
органов государственной власти и органов местного государственного
управления. Срок, втечение которого реализуются все стадии называется
бюджетным периодом, который длится около трех лет.
Функционирование бюджетной системы Республики Казахстан
основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается
порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения,
контроля, а также отчет об исполнении республиканского и местного
бюджетов (ст.З (2) ЗРК «О бюджетной системе»).
Обеспечение своевременной и качественной разработки проектов
республиканского и местного бюджета является основной целью
деятельности Республиканской, а также местной бюджетной комиссии.
Президент Республики Казахстан, местные исполнительные
органы областей, городов Астаны и Алматы районов (городов) образуют
соответственно республиканскую бюджетную комиссию, бюджетные
комиссии областей, городов Астаны и Алматы, районов (городов),
определяют задачи их работы. Республиканская и местные бюджетные
комиссии осуществляют свою деятельность на постоянной основе.
Правовую основу деятельности бюджетной комиссии составляют Закон
РК «О бюджетной системе» и иные нормативные правовые акты.
С целью разработки и уточнения республиканского и местных
бюджетов республиканская бюджетная комиссия и бюджетные комиссии
областей, городов Астаны, и Алматы, районов (городов):
-определяют основные прогнозные показатели государственного.
177
республиканского и местных бюджетов на трехлегний период:
- определяют лимиты расходов на предстоящий трехлетний
период;
рассматривают и подготавливают предложения по:
- государственным программам Республики Казахстан и
отраслевым (секторальным) программам, экономическим и социальным
программам развития территорий;
- уточнению бюджета;
- уточнению бюджетных программ и дальнейшей реализации
бюджетных программ на основании информации о результатах
реализации бюджетных программ (ст. 6-4 (1,2,3) ЗРК «О бюджетной
системе»).
В основе бюджетного планирования лежат принципы, как
свойственные для бюджетной системы Республики Казахстан (ст.4 ЗРК
«О бюджетной системе»), так и присущие только бюджетному
планированию. Таким образом, республиканская бюджетная комиссия
и бюджетные комиссии областей, городов Астаны и Алматы, районов
(городов) осуществляют свою деятельность на основе принципа
«единства бюджетного планирования».
Единство бюджетного планирования основывается на:
1) формировании перечня бюджетных программ, финансируемых
из республиканского и местных бюджетов:
1-1) установлении настоящим Законом и другими
законодательными актами нормативов распределения доходов между
республиканским и местными бюджетами, решениями областных
представительных органов - стабильных нормативов распределения
доходов между областным бюджетом и бюджетами районов (городов);
2) установлении законодательными актами Республики Казахстан
долговременных размеров субвенций, передаваемых из
республиканского бюджета в областные бюджеты, ибюджетных изъятий
из областных бюджетов, бюджетов городов Астаны и Алматы в
республиканский бюджет, решениями областных представительных
органов - долговременных размеров субвенций, передаваемых из
областного бюджета в бюджеты районов (городов), и бюджетных
изъятий из бюджетов районов (городов) в областной бюджет.
3) определении сумм поступлений в бюджеты областей и городов
Астаны и Алматы по согласованию с Министерством финансов
Республики Казахстан
6)установлении предельного размера вознаграждения (интереса)
по займам, привлекаемым местными исполнительными органами, в
178
порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан, (ст. 5
(1(1.1), 2,3,6 ЗРК «О бюджетной системе»).
Следует особо отметить, что «регламентированная бюджетным
законодательством деятельность государственных органов и
должностных лиц по разработке, рассмотрению, утверждению,
исполнению бюджета, контролю за его исполнением и утверждению
отчета об исполнении бюджета» законодателем определяется как
«бюджетная процедура» (см. ст. I ЗРК «О бюджетной системе»).
Таким образом, разработка (составление) проекта
республиканского бюджета является прерогативой Правительства
Республики Казахстан. Всю практическую работу по непосредственной
разработке проекта республиканского бюджета осуществляет
Министерство экономики и бюджетного планирования Республики
Казахстан.
Разработка проекта республиканского бюджета на
соответствующий финансовый год осуществляется на основе
индикативного плана социально - экономического развития Республики
Казахстан на соответствующий период с учетом прогнозных показателей
республиканского бюджета на трехлетний период, утвержденных
Правительством в истекшем финансовом году (см. ст. 14(1) ЗРК «О
бюджетной системе»).
Администраторы республиканских бюджетных программ
(центральные исполнительные органы и иные центральные
государственные органы, ответственные за финансовое обоснование и
реализацию республиканских бюджетных программ, т.е. распорядители
республиканских бюджетных средств) вносят в Министерство
экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан:
- бюджетные заявки на предстоящий трехлетний период в
пределах установленных республиканской бюджетной комиссией
лимитов расходов республиканского бюджета;
- предложения по перечню республиканских и местных
бюджетных программ, не подлежащих секвестрированию в
предстоящем финансовом году.
Центральные исполнительные и другие государственные органы
представляют иные предложения и данные в соответствии с
законодательством Республики Казахстан (см. ст. 14 (2) ЗРК «О
бюджетной системе»).
Местные исполнительные органы областей, городов Астаны и
Алматы в порядке и сроки, устанавливаемые Правительством
Республики Казахстан, представляют в Министерство экономики и
179
бюджетного планирования Республики Казахстан на согласование
следующие прогнозные показатели:
поступления в бюджеты областей, городов Астаны и Алматы:
объем долга местного исполнительного органа области, городов
Астаны и Алматы на конец соответствующего финансового гола;
объем затрат на погашение и обслуживание долга местного
исполнительного органа области, городов Астаны и Алматы (см. ст. 14
(3) ЗРК «О бюджетной системе»).
Министерство экономики и бюджетного планирования в порядке
и сроки, устанавливаемые Правительством Республики Казахстан:
1)
согласовывает прогнозные показатели бюджетов област
городов Астаны и Алматы;
2) доводит до администраторов республиканских бюджетных
программ лимиты расходов республиканского бюджета, а также до
администраторов республиканских бюджетных программ и местных
исполнительных органов областей, городов Астаны и Алматы, перечень
и объемы финансирования из республиканского бюджета
инвестиционных проектов на предстоящий трехлетний период,
определенные республиканской бюджетной комиссией;
3) рассматривает бюджетные заявки администраторов
республиканских бюджетных программ и готовит по ним заключение:
4) вносит на рассмотрение республиканской бюджетной
комиссии:
прогнозные показатели государственного бюджета на
предстоящий трехлетний период;
перечень организаций сырьевого сектора;
прогнозные показатели республиканского бюджета на
предстоящий трехлетний период, включая лимиты расходов
республиканского бюджета, в том числе по инвестиционным проектам,
с учетом реализуемых в текущем году проектов;
заключение по бюджетным заявкам администраторов
республиканских бюджетных программ;
суммы кредиторской задолженности государственных
учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, по каждой
бюджетной программе (подпрограмме), сложившейся, по состоянию на
начало текущего финансового пода;
проект республиканского бюджета на предстоящий финансовый
год (см. ст. 14(5) ЗРК «О бюджетной системе»).
Республиканская бюджетная комиссия:
I . рассматривает и определяет:
180
-прогнозные показатели государственного бюджета Республики
Казахстан на предстоящий трехлетний период;
- прогнозные показатели республиканского бюджета на
предстоящий трехлетний период, включая лимиты расходов
республиканского бюджета, в том числе по инвестиционным проектам,
с учетом реализуемых в текущем году проектов;
- перечень и объемы финансирования из республиканского
бюджета инвестиционных проектов на предстоящий трехлетний период
с учетом реализуемых е текущем году проектов, в том числе проектов,
реализуемых в областях, городах Астаны и Алматы;
объем погашения в планируемом финансовом году
кредиторской задолженности государственных учреждений,
финансируемых из республиканского бюджета, по республиканским
бюджетным программам (подпрограммам), сложившейся по состоянию
на начало текущего финансового года;
- проект республиканскогобюджета на предстоящий финансовый
год (см. ст. 14 (6) ЗРК «О бюджетной системе»).
Проекты государственных программ Республики Казахстан и
отраслевых (секторальных) программ утверждаются при наличии
заключения республиканской бюджетной комиссии по объему
финансирования программных мероприятий в разрезе источников и
сроков финансирования. Ранее утвержденные государственные
программы, отраслевые (секторальные) программы подлежат
изменению при наличии соответствующего заключения
республиканской бюджетной комиссии (см. ст. 14 (7(2) ЗРК «О
бюджетной системе»).
Министерство экономики и бюджетного планирования на
основе окончательного варианта проекта республиканского бюджета на
предстоящий финансовый год, определенного республиканской
бюджетной комиссией, составляет и представляет в Правительство
Республики Казахстан проект закона о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год и прогнозные показатели
республиканского бюджета на предстоящий трехлетний период по
установленной Правительством Республики Казахстан форме (см. ст. 14
(5(5) ЗРК «О бюджетной системе»).
После одобрения Правительством РК, проект закона о
республиканском бюджете на соответствующий финансовый год
представляется в Парламент Республики Казахстан не позднее 15
сентября года, предшествующего планируемому.
В проекте закона о республиканском бюджете содержатся основ-
181
ные характеристики республикансиого бюджета:
1. общий объем доходов:
2. общий объем расходов;
3. дефицит бюджета.
Для разработки проекта республиканского бюджета используется
информация о:
1. действую щ ем на момент начала разработки проекта
республиканского бюджета о налоговом законодательстве;
2. действующем на момент начала разработки проекта бюджета
законодательства «о государственном и гарантированном государством
заимствовании и долге»;
3. нормативных отчислений от собственных и регулирующих
доходов бюджетам других уровней бюджетной системы;
4. видах и объемах расходов, передаваемых с одного уровня
бюджетной системы на другой.
П роекты республиканского или местных бюджетов
разрабатывается, как правило, с учетом необходимости достижения
минимальных государственных социальных стандартов на основе
нормативов финансовых затрет на предоставление государственных или
местных услуг, а также в соответствии с другими нормами и
нормативами, установленными законодательством Республики
Казахстан и нормативными правовыми актами органов местного
государственного управления.
Стадии рассмотрения проекта республиканского бюджета и
утверждение республиканского бюджета осуществляются Парламентом
Республики Казахстан.
Правительство Республики Казахстан одновременно с проектом
закона о республиканском бюджете на предстоящий финансовый год
представляет утвержденные им прогнозные показатели
республиканского бюджета на предстоящий трехлетний период.
Утверждение республиканского бюджета и внесение в него
изменений и дополнений происходят на совместном заседании палат
после их последовательного рассмотрения в начале в Мажилнсе. а затем
в Сенате.
Обсуждение включает доклады: Министерства экономики и
бюджетного планирования Республики Казахстан, министра финансов,
председателя Национального банка Республики Казахстан, а также лиц.
уполномоченных палатами Парламента Республики Казахстан, с
заключением по рассматриваемому вопросу.
Республиканский бюджет на предстоящий финансовый год утверж182
дается на уровне республиканских бюджетных программ на совместном
заседании палат Парламента Республики Казахстан не менее чем в двух
чтениях и не позднее 15 декабря текущего года (см. ст. 16 (2,3) ЗРК «О
бюджетной системе»).
Здесь необходимо учесть то, что после голосования на совместном
заседании палат Парламента Республики Казахстан не менее чем в двух
чтениях проект закона о республиканском бюджете утверждается в
качестве закона. Закон о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год должен содержать:
- объемы доходов, полученных официальных трансфертов,
возврата кредитов, выданных из республиканского бюджета, затрат,
кредитов и дефицита (профицита) бюджета;
- объемы поступлений от организаций сырьевого сектора в
республиканский и местные бюджеты в разрезе областей, городов
Астаны и Алматы;
- полный перечень поступлений от акционерных обществ с
государственным пакетом акций и республиканских государственных
предприятий;
- минимальные размеры месячной заработной платы, пенсии и
месячного расчетного показателя; размер резервов Правительства
Республики Казахстан;
- сумму выполнения обязательств по государственным гарантиям
Республики Казахстан;
- лимит правительственного долга;
-лимит предоставления государственных гарантий Республики
Казахстан на соответствующий финансовый год;
- суммы официальных трансфертов, передаваемых из
республиканского и местных бюджетов в разрезе областей, городов
Астаны и Алматы в Национальный фонд Республики Казахстан;
- перечень предельных расходов по функциональным группам,
администраторам республиканских бюджетных программ и по
программам;
- перечни республиканских текущих бюджетных программ и
бюджетных программ развития;
- перечень республиканских и местных бюджетных программ,
не подлежащих секвестрированию в процессе исполнения
республиканского и местных бюджетов на соответствующий
финансовый год;
-суммы погашения кредиторской задолженности государственных
учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, сложив 183
шейся на начало текущего финансового года.
Стадия исполнения республиканского бюджета включает
исполнение доходной и расходной частей данного бюджета, т.е. означает
полное и своевременное поступление всех предусмотренных по
республиканскому бюджету доходов и обеспечение финансирования
всех запланированных бюджетных расходов.
Исполнение республиканского бюджета по поступлениям
заключается в проведении государственными органами в соответствии
с законодательством Республики Казахстан комплекса мероприятий по
обеспечению поступлений в бюджет в размерах, не ниже установленных
в законе о республиканском бюджете маслихата об утверждении
местного бюджета на соответствующий финансовый год.
Исполнение республиканского бюджета по расходам заключается
в осуществлении мероприятий, направленных на выполнение
бюджетных программ (подпрограмм) в пределах сумм, не
превышающих утвержденные в законе о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
Исполнение республиканскогобюджета осуществляется на кассовой
основе через единый казначейский счет и счета государственных
учреждений (см. ст.24 ЗРК «О бюджетной системе»).
Исполнение республиканского бюджета по расходам, в свою
очередь, состоит из следующих стадий:
принятия Правительством Республики Казахстан акт
реализации закона о республиканском бюджете на текущий финансовый
год и утверждении паспортов республиканских бюджетных программ;
-составления и утверждения планов финансирования бюджетных
программ (подпрограмм) и сводного плана финансирования
республиканского бюджета;
- выдачи разрешений органов Казначейства, администраторов
республиканских бюджетных программ;
- принятия государственными учреждениями обязательств;
- внесения изменений в сводный план финансирования
республиканского бюджета и планы финансирования бюджетных
программ (подпрограмм);
- проведения платежей за счет бюджетных денег;
-учета операций по исполнению республиканского бюджета.
Исполнение республиканского бюджета по расходам
осуществляется с непосредственным участием администраторов
республиканских бюджетных программ и государственных учреждений,
финансируемых из республиканского бюджета.
184
Администратор республиканских бюджетных программ в
установленном порядке:
- утверждает и вносит изменения в планы финансирования
бюджетных программ (подпрограмм);
- обеспечивает соответствие планов финансирования бюджетных
программ (подпрограмм сводному плану финансирования
республиканского бюджета);
- представляет органам Казначейства Министерства финансов
Республики Казахстан планы финансирования бюджетных программ
(подпрограмм);
- выдает разрешения государственным учреждениям в
соответствии с планами финансирования бюджетных программ
(подпрограмм), паспортами бюджетных программ в пределах
разрешений, выданных Министерством экономики и бюджетного
планирования Республики Казахстан;
- ведет мониторинг и оценку реализации бюджетных программ;
- ведет учет проведенных операций по исполнению
республиканского бюджета.
Государственное
учреждение,
финансируемое
из
республиканского бюджета, в установленном порядке:
1. составляет план финансирования бюджетных программ
(подпрограмм) и имеет право вносить предложение администратору
республиканских бюджетных программ по его изменению;
2. принимает обязательства в соответствии с паспортом
бюджетной программы в пределах разрешений администраторов
республиканских бюджетных программ;
3. производит расходы в пределах принятых обязательств в
соответствии с паспортом бюджетной программы;
4. ведет учет проведенных операций по исполнению
республиканского бюджета;
5. представляет Министерству экономики и бюджетного
планирования Республики Казахстан и Счетному комитету по контролю
за исполнением республиканского бюджета, информацию, необходимую
для подготовки отчета об исполнении республиканского бюджета (см.
ст.24-1(4-1) ЗРК «О бюджетной системе»).
•
Администраторы республиканских бюджетных программ,
государственные учреждения, финансируемые из республиканского
бюджета, несут ответственность за полноту выполнения
республиканских бюджетных программ в пределах утвержденных сумм
и в соответствии с паспортами республиканских бюджетных программ.
185
за эффективность и целевое использование в их распоряжение
бюджетных средств (см. ст.24-1 (4-2) ЗРК «О бюджетной системе»).
В ходе исполнения республиканского бюджета осуществляется его
уточнение на основании предложений Правительства Республики Казахстан
или других заюнодательных инициатив, в соответствии с законодательными
актами. Предложения по уточнению республиканского бюджета
рассматриваются республиканской бюджетной комиссией. При уточнении
республиканского бюджета соблюдаются требования, предъявляемые к
государственным органам при разработке республиканского бюджета (см.
ст. 17 ЗРК «О бюджетной системе»).
Работа по исполнению республиканского бюджета начинающаяся 1
января завершается 31 декабря бюджетно-учетного периода календарного
года. Лимиты бюджетных обязательств прекращает свое действие в это же
время. До 31декабря бюджетно-учетного периода Комитет казначейства
оплачивает принятые и подтвержденные бюджетные обязательства Счета,
используемые для исполнения республиканского бюджета завершаемого
года, подлежат закрытию 31декабря.
После завершения операций по принятым финансовым
обязательствам заканчивающего бюджетно-учетного периода, остаток
бюджетных средств на Едином казначейском счете республиканского
бюджета учитывается в доходах республиканского бюджета
наступившего финансового года в качестве свободного остатка
бюджетных средств.
Государственный финансовый контроль за исполнением
республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом по
контролю за исполнением республиканского бюджета. Контроль за
правильностью составления и утверждения планов финансирования
республиканских бюджетных программ (подпрограмм), а также за
использованием бюджетных средств, в соответствии с разрешениями,
осуществляется Министерством экономики и бюджетного планирования
и Министерством финансов Республики Казахстан.
Составление и утверждениеотчета об исполнении республиканского
бюджета представляет завершающуюстадиюбюджетной процедуры, в ходе
которой происходит представление годового отчета об исполнении
республиканского бюджета на отчетный финансовый год с пояснительной
и приложениями.
Правительство Республики Казахстан не позднее 15 мая года,
следующего за отчетным, представляет в Парламент Республики
Казахстан и Счетный комитет по контролю за исполнением
республиканского бюджета годовой отчет об исполнении
186
республиканского бюджета на отчетный финансовый год с
пояснительной запиской и приложениями.
Годовой отчет об исполнении республиканского бюджета на
отчетный финансовый год представляется по структуре
республиканского бюджета, утвержденного на отчетный год, с
включением информации о деятельности по формированию и
использованию Национального фонда Республики Казахстан, о
получении и расходовании грантов государственными учреждениями
Парламенту Республики Казахстан.
Министерство финансов Республики Казахстан представляет в
Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского
бюджета месячный отчет об исполнении республиканского бюджета на
уровне подпрограмм по состоянию на I число месяца следующего за
отчетным (см. ст.29 ( I) ЗРК «О бюджетной системе»).
Министерство финансов Республики Казахстан представляет
месячный отчет об исполнении государственного, республиканского
бюджетов ибюджетов областей, городов Астаны и Алматы посостоянию
на 1 число месяца, следующего за отчетным, в Правительство
Республики Казахстан (см. ст.З ЗРК «О бюджетной системе»).
Администраторы бюджетных программ представляют следующие
отчеты в Министерство финансов Республики Казахстан или
соответствующий местный уполномоченный орган:
1) ежемесячно:
- о получении и расходовании грантов государственными
учреждениями;
- другие отчеты, устанавливаемые Министерством финансов
Республики Казахстан;
2) ежеквартально;
- о ходе реализации бюджетных программ в соответствии с
паспортами бюджетных программ;
3) ежегодно, не позднее I апреля следующего за отчетным годом:
-о реализации бюджетных программ в соответствии с паспортами
бюджетных программ;
- о получении и расходовании грантов государственными
учреждениями;
- другие отчеты, установленные Министерством финансов
Республики Казахстан (см. ст.29 (3-1) ЗРК «О бюджетной системе»).
Министерство финансов Республики Казахстан или местный
уполномоченный орган в установленном порядке представляет в
соответствующую бюджетную комиссию информацию о результатах
187
реализации бюджетных программ (см. ст.29 (3-2) ЗРК «О бюджетной
системе»).
Таким образом, непосредственная работа по составлению и
представлению отчетности об исполнении Республиканского бюджета
в Парламент Республики Казахстан. Счетный комитет по контролю за
исполнением республиканского бюджета и в Министерство финансов
осуществляется Правительством Республики Казахстан. Отчет об
исполнении республиканского бюджета должен составляться по всем
основным показателям доходов и расходов в установленном порядке с
необходимым анализом исполнения доходов и расходованием средств.
По результатам рассмотрения отчета об исполнении
республиканского бюджета за предыдущий финансовый год Парламент
Республики Казахстан принимает решение об его утверждении либо
неутверждении.
Итак, правовые основы бюджетного планирования это
институт обшей части бюджетного права, представляющий собой
совокупность правовых норм, строго регламентирующих деятельность
уполномоченных государственных органов, связанных с разработкой
проектов республиканского и местных бюджетов, рассмотрением
проектов и утверждением республиканского и местных бюджетов,
исполнением и контролем за исполнением республиканского и местных
бюджетов и заключением бюджетов.
10.6. Правовые основы бюджетного контроля
Бюджетный контроль представляет собой одно из направлений
государственного финансового контроля. В настоящее время правовое
регулирование бюджетного контроля приобретает особую актуальность,
что обусловлено масштабностью, значительным ростом объема,
многообразием и сложностью задач, решаемых в процессе бюджетной
деятельности государства в период становления и развития рыночных
отношений в Республике Казахстан. Следовательно, бюджетный контроль
выступает в качестве одного из важнейших направлений бюджетной
деятельности государства и осуществляется уполномоченными на это
представительными и соответствующими исполнительными органами
государственной власти, а также специализированными органами
бюджетного контроля.
Основными направлениями бюджетного контроля являются:
1.
бюджетный контроль, за полным и своевременны
поступлением всех видов доходов в республиканский и местные
188
бюджеты, а также кредитных и заемных средств, направляемых на
финансирование дефицита республиканского бюджета;
2. бюджетный контроль за своевременным финансированием
бюджетных расходов по объемам, структуре и целевому назначению;
3. бюджетный контроль за целевым и эффективным
использованием бюджетных средств их получателями.
Управомоченные государственные органы бюджетного контроля
осуществляют предварительный, текущий и последующий бюджетный
контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов.
Администратор республиканских бюджетных программ
контролирует обеспечение целевого использования бюджетных средств,
своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнению
заданий по предоставлению государственных услуг.
Учреждение Национального Банка Казахстана принимают и
зачисляют средства, поступающие в доход республиканского или
местного бюджета, выдают средства бюджетов в пределах сумм,
имеющихся на счетах этих бюджетов.
Агентство таможенного контроля Республики Казахстан
относится к центральным исполнительным органам, обеспечивающим
в пределах своей компетенции, экономическую безопасность и защиту
экономических интересов Республики Казахстан, организацию
таможенного дела, своевременного и полного внесения в
республиканский бюджет таможенных пошлин и налогов, взимание
которых возложено на таможенные органы Республики Казахстан.
Счетный комитет Республики Казахстан является
государственным органом, осуществляющим внешний контроль за
исполнением республиканского бюджета.
Счетный комитет при осуществлении своих основных задач и
функций:
1) выполняет поручения Президента Республики Казахстан по
вопросам, связанным с анализом, итогами и результатами контроля
исполнения республиканского бюджета, полнотой и своевременностью
поступления в его доходы налогов и других обязательных платежей,
целевым и эффективным использованием бюджетных средств;
2) представляет Парламенту Республики Казахстан не позднее I июня
года, следующего за отчетным, отчет об исполнении республиканского
бюджета, который по своему содержанию является заключением по отчету
Правительства Республики Казахстан об исполнении республиканского
бюджета и после утверждения его Парламентом Республики Казахстан
подлежит опубликованию в средствах массовой информации;
189
3) анализирует акты проведения контроля, представленные
уполномоченными Правительством Республики Казахстан
государственными органами, и дает рекомендации Правительству
Республики Казахстан по повышению эффективности контроля за
исполнением республиканского бюджета, осуществляемого этими
органами;
4) передает материалы контроля в правоохранительные органы в
случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных
лиц объектов контроля в использовании средств республиканского
бюджета, иных фактов нарушения законодательства Республики
Казахстан.
При выполнении своих задач и функций Счетный комитет имеет
право:
I)
осуществлять контроль засоблюдением требованийбюджетно
законодательства Республики Казахстан государственными учреждениями,
содержащимися за счет республиканского бюджета; исполнением
республиканских бюджетных программ (подпрограмм) и целевым
использованием кредитов, а также гарантированных государством займов;
деятельности государственных органов в части обеспечения им полного и
своевременного поступления средств в республиканский бюджет; средств,
выданных из республиканского бюджета на погашение обязательств
государства;
2) осуществлять контроль финансовой отчетности
государственных учреждений, содержащихся за счет республиканского
бюджета;
3) осуществлять контроль эффективности использования средств
республиканского бюджета, в том числе полученных по
государственному заказу;
4) запрашивать и получать от Правительства Республики
Казахстан и объектов контроля необходимую документацию и
информацию по вопросам, касающимся полноты поступления и
использования средств республиканского бюджета;
5) давать оценку экономической эффективности и
целесообразности утвержденных республиканских бюджетных
программ (подпрограмм);
6) запрашивать и получать от Национального банка Республики
Казахстан сведения об итогах проверки банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, в части
поступления, перечисления, а также целевого использования средств
республиканского бюджета по банковским счетам объектов контроля;
190
7) заслушивать отчеты должностных лиц объектов контроля по
вопросам исполнения республиканского бюджета;
8) вносить Президенту Республики Казахстан представления по
выявленным Счетным комитетом фактам несоблюдения должностными
лицами объектов контроля требований нормативных правовых актов
об исполнении республиканского бюджета;
9) получать в установленный им срок от объектов контроля
необходимые документы, справки, устные и письменные объяснения
по вопросам, связанным с проведением контроля;
10) привлекать к проведению контроля за исполнением
республиканского бюджета соответствующих специалистов
государственных органов;
11) разрабатывать и вносить рекомендации по действию
нормативных актов, влияющих на исполнение республиканского
бюджета.
Проведение контроля за исполнением республиканского и
местных бюджетов осуществляется с обязательным соблюдением
следующих принципов:
(.независимости;
2.объективности;
3.компетентности;
4. гласности с учетом обеспечения режима секретности и
профессиональной этики (см. ст. 5(1) Закона РК «О контроле за
исполнением республиканского и местных бюджетов»).
При контроле за исполнением республиканского и местных
бюджетов используются следующие типы бюджетного контроля:
1) контроль на соответствие - оценка степени соответствия
деятельности объекта контроля требованиям бюджетного
законодательства Республики Казахстан;
2) контроль финансовой отчетности - оценка достоверности,
обоснованности и своевременности составления и представления
финансовой отчетности объектом контроля;
3) контроль эффективности - оценка исполнения объектом
контроля бюджетной программы в соответствии с ее паспортом.
Постановление Счетного комитета принимается на заседании
Счетного комитета путем открытого голосования.
Постановление Счетного комитета по результатам контроля
считается принятым, если за него проголосовало более половины членов
Счетного комитета от их общего числа и вступают в силу после его
подписания Председателем счетного комитета
191
Следует отметить, что постановление Счетного комитета
обязательно к исполнению всеми государственными органами,
организациями и должностными лицами, к которым оно обращено.
Ревизионная комиссия соответствующего Маслихата выступает
в качестве государственного органа, осуществляющего внешний
контроль за исполнением соответствующего местного бюджета.
Ревизионная комиссия Маслихата, выполняя в пределах своей
компетенции определенные задачи и функции:
1) представляет в маслихат и акиму заключение по
соответствующему отчету местного исполнительного органа об
исполнении местного бюджета с последующим опубликованием его в
средствах массовой информации;
2) информирует маслихат и акима по результатам контроля о
фактах нецелевого и неэффективного использования средств местного
бюджета, а также о недостатках в работе по исполнению местного
бюджета;
3) дает рекомендации по повышению эффективности контроля
за исполнением местного бюджета, осуществляемого уполномоченным
акимом государственным органом;
4) анализирует акты проведения контроля, представленные
уполномоченными Правительством и акимом государственными
органами;
5) передает материалы контроля в правоохранительные органы в
случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных
лиц объектов контроля в использовании средств местногобюджета, иных
фактов нарушения законодательства Республики Казахстан.
Ревизионная комиссия вправе:
1) осуществлять контроль за исполнением решений маслихатов
об исполнении местного бюджета государственными учреждениями,
содержащимися за счет местного бюджета: целевым использованием
средств, выданных из местного бюджета, в том числе кредитов;
деятельности государственных органов в части обеспечения ими полного
и своевременного поступления средств в местный бюджет;
2) осуществлять контроль финансовой отчетности
государственных учреждений, содержащихся за счет местного бюджета;
3) осуществлять контроль эффективности использования средств
местного бюджета, в том числе полученных по государственному заказу;
4) получать в установленный ею срок от объектов контроля
необходимые документы, справки, устные и письменные объяснения
по вопросам, связанным с проведением контроля:
192
S)
привлекать к проведению контроля за исполнением местного
бюджета соответствующих специалистов местных исполнительных
органов.
Стандарты внешнего контроля за исполнением местных бюджетов
разрабатываются Министерством финансов Республики Казахстан и
утверждается Счетным комитетом Республики Казахстан.
По результатам контроля за местным бюджетом соответствующий
маслихат принимает решение - документ, которым утверждаются
решения по рассмотренным актам проведения контроля ревизионной
комиссии маслихата.
Законодательство Республики Казахстан о контроле за
исполнением республиканского и местных бюджетов основываются на
Конституции Республики Казахстан и состоит из Закона РК «О контроле
за исполнением республиканского и местных бюджетов» и иных
нормативных правовых актов Республики Казахстан.
Следует особо подчеркнуть серьезную роль Комитета
финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан,
которого можно отнести к числу специализированных органов
бюджетного контроля.
Основными задачами Комитета финансового контроля
Министерства финансов Республики Казахстан являются:
-осуществление внутреннего контроля за исполнением
республиканского бюджета и внешнего контроля за исполнением
местных бюджетов;
-разработкаметодологии и методики внутреннего контроля за
исполнением республиканского и местных бюджетов и внешнего
контроля за исполнением местных бюджетов.
В соответствии с поставленными задачами Комитет
финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан
осуществляет следующие функции:
- координирует деятельность служб внутреннего контроля
центральных государственных органов в области контроля за
исполнением республиканского бюджета;
- направляет в Счетный комитет по контролю за исполнением
республиканского бюджета и ревизионные комиссии маслихатов
соответствующие акты проведения контроля, а также
для
информирования планы контроля за исполнением соответствующих
бюджетов;
- применяет меры по выявлению, пресечению и недопущению
нецелевого и неэффективного использования средств республиканского
193
и местных бюджетов в соответствии с законодательством Республики
Казахстан;
• передает материалы контроля в правоохранительные органы в
случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных
лиц объектов контроля в использовании средств республиканского и
местных бюджетов, иных фактов нарушения законодательства
Республики Казахстан;
• осуществляет
иные
функции, возложенные на него
законодательством Республики Казахстан.
В целях реализации задач и осуществления своих функций
Комитет финансового контроля Министерства финансов Республики
Казахстан вправе:
1) осуществлять контроль:
за соблюдением требований бюджетного законодательства
Республики Казахстан государственными учрежлениями,
содержащимися за счет республиканского и местных бюджетов;
за деятельностью государственных органов в части обеспечения
ими полного и своевременного поступления в республиканский бюджет:
дохода на государственные доли в хозяйственных
товариществах,
- доли чистого дохода республиканских государственных
предприятий,
- дивидендов на государственные пакеты акций акционерных
обществ,
• средств от продажи имущества, закрепленного за
государственными учреждениями;
за целевым использованием бюджетных средств, выданных из
республиканского бюджета, в том числе кредитов, а также
гарантированных государством займов;
эффективности использования средств республиканского
бюджета, в том числе полученных администраторами республиканских
бюджетных программ по государственному заказу;
финансовой отчетности государственных учреждений,
содержащихся за счет республиканского бюджета;
2) давать оценку причинам нарушений требований бюджетного
законодательства
Республики
Казахстан
об
исполнении
республиканского и местных бюджетов;
3) давать оценку
экономической
эффективности
и
целесообразности утвержденных республиканских бюджетных
программ (подпрограмм);
194
4) запрашивать и получать в установленный им срок от объектов
контроля необходимые документы, справки, устные и письменные
объяснения по вопросам, связанным с проведением контроля за
исполнением республиканского и местных бюджетов;
5) привлекать к проведению контроля за исполнением
республиканского и местных бюджетов соответствующих специалистов
государственных органов;
6) проводить внеплановый контроль наосновании постановлений
органов уголовного преследования о производстве проверки по фактам
нарушений в использовании средств бюджета.
Важнейшим ведомством Минфина РК также является Комитет
казначейства. Основными задачами комитета казначейства
Министерства финансов Республики Казахстан являются:
- улучшение организации и контроля кассового исполнения
республиканского бюджета;
- участие в развитии и совершенствовании бухгалтерского учета
и отчетности, в бюджетной системе и внутреннего аудита в системе
органов казначейства;
- обеспечение контроля за рациональным и целевым
использованием средств республиканского и. в пределах своей
компетенции, местных бюджетов;
Казначейство в установленном законодательством порядке
осуществляет следующие функции:
осуществление переводов денег по поручениям
государственных учреждений, как в национальной, так и в иностранной
валюте, контроль платежных документов, предоставляемых
государственными учреждениями;
•
ведение и учет валютных операций государственны
учреждений через соответствующие банковские счета Казначейства в
Национальном банке Республики Казахстан, организация проверок по
соблюдению законодательства при их проведении;
- осуществление предварительного и текущего контроля за
целевым использованием средств республиканского бюджета местных
бюджетов;
- подготовка предложений, направленных на соблюдение
финансовой дисциплины, целевое и эффективное использование
государственных средств.
Казначейство для реализации основных задач и осуществления
своих функций имеет право в установленном законодательством
порядке:
195
- осуществлять предварительный и текущий контроль за целевым
использованием государственных финансовых средств:
осущ ествлять текущий контроль за принятием
государственными учреждениями обязательств о расходовании средств
сверх утвержденной сметы, согласно представленной отчетности;
•
осущ ествлять текущий контроль за соблюдени
законодательства о бухгалтерском учете в государственных учреждениях;
- при выявлении нарушений в финансовой отчетности
государственных учреждений составлять протоколы об
административных правонарушениях и направлять их на рассмотрение
в органы финансового контроля;
- по предложению органов финансового контроля производить
взыскание (отзыв) денег в бюджет в бесспорном порядке при незаконном
и нецелевом использовании государственными учреждениями.
Таким образом, правовые основы бюджетного контроля в
качестве института общей части бюджетного права, представляет собой
совокупность правовых норм, устанавливающих виды, методы, типы,
принципы и стандарты бюджетного контроля, а также норм,
определяющих круг и полномочия государственных органов,
осуществляющих финансовый контроль за полнотой и
своевременностью поступления денежных средств в республиканский
и местные бюджеты, за целевым и эффективным использованием
средств республиканского и местных бюджетов и контроль финансовой
отчетности государственных учреждений, а также осуществляющих
проверку, анализ и оценку соответствия деятельности объектов контроля
требованием бюджетного законодательства Республики Казахстан.
196
О С О БЕН Н А Я ЧА С ТЬ БЮ Д Ж ЕТН О ГО ПРАВА
ГЛАВА II
Правовые основы регулирования доходов и расходов
государственного бюджета
11.1. Правовое регулирование доходов государственного бюджета.
11.2. Правовое регулирование расходов государственного бюджета.
11.3. Правовое регулирование государственного кредита.
11.1. Правовое регулирование доходов
государственного бюджета
Доходы государственного бюджета образуют в основном налоги,
сборы, и другие обязательные платежи, неналоговые и иные доходы, а
также доходы от операции с капиталом, поступающие в
республиканский и местные бюджеты на безвозмездной основе.
Доходы государственного бюджета представляют собой часть
национального дохода, подлежащую централизации в республиканский
бюджет и различные местные бюджеты. Следовательно, доходы могут
формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет
безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым
законодательством, т.е. доходы бюджета состоят из налоговых и
неналоговых поступлений, полученных официальных трансфертов,
возврата кредита.
Доходы бюджетов, как правило, подразделяются на собственные
и регулирующие. К собственным доходам бюджетов относятся доходы,
закрепленные на постоянной основе полностью или частично за
соответствую щи ми бюджетами разных уровней действующим
финансовым законодательством. Регулирующие доходы бюджетов - это
виды доходов, получаемые местными бюджетами в форме отчислений
от собственных доходов республиканского бюджета, в соответствии с
установленными на определенный срок нормативами отчислений.
Согласно ст.7 Закона Республики Казахстан «О бюджетной
системе» поступления в республиканский бюджет включают:
а)
поступлений от налогов, сборов и других обязатель
платежей:
- корпоративный подоходный налог с юридических лиц;
- налог на добавленную стоимость на произведенные товары,
выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики
Казахстан, кроме налога на добавленную стоимость на произведенные
197
товары, выполненные работы и оказанные услуги лицами,
зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории
города Астаны, а также налог на добавленную стоимость на товары,
импортируемые на территорию Республики Казахстан;
- налог на добавленную стоимость на произведенные товары,
выполненные работы и оказанные услуги лицами, зарегистрированными
в качестве налогоплательщиков на территории города Астаны — 50%;
- акцизы на: импортируемые товары, сырую нефть, включая
газовый конденсат;
- налог на сверхприбыль, таможенные пошлины на ввозимые
товары; таможенные пошлины на вывозимые товары, пошлины,
взимаемые
в
качестве
защитных
мер
отечественных
товаропроизводителей; роялти;
- доля Республики Казахстан по разделу продукции по
заключенным контрактам в части, поступающей в республиканский
бюджет;
- сбор за проезд автотранспортных средств по территории
Республики Казахстан, кроме сбора за проезд по платным
государственным автомобильным дорогам местного значения;
- гербовый сбор;
- бонусы;
- поступления от осуществления таможенного контроля и
таможенных процедур;
- плата за использование радиочастотного спектра;
- плата за пользование животным миром;
- плата за пользование судоходными водными путями;
- сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных
судов;
' - сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных
средств и высокочастотных устройств;
- сбор за государственную регистрацию морских, речных и
маломерных судов;
- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного
спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
- сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
- плата за использование особо охраняемых природных
территорий республиканского значения;
- плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе
отвода автомобильных дорог общего пользования республиканского
значения;
198
-консульский сбор;
-государственная пошлина за проставление апостиля;
б) неналоговых поступлений:
•
доля прибыли республиканских государственных предприятий,
поступление от дохода Национального банка Республики Казахстан,
вознаграждения (интересы), полученные по депозитам Правительства
Республики Казахстан;
- поступление дивидендов на пакеты акций, являющихся
республиканской собственностью;
- поступление доходов от государственных лотерей, кроме
доходов от лотерей, проводимых по решениям местных
представительных органов;
- плата за предоставление в пользование информации о недрах,
вознаграждения (интересы), полученные за предоставление кредитов
из республиканского бюджета;
- поступления от реализации услуг, предоставляемых
государственными учреждениями, финансируемыми из
республиканского бюджета;
- поступления от аренды имущества республиканской
собственности;
- поступление денег от проведения государственных закупок,
организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из
республиканского бюджета, в соответствии с законом;
- поступления от возмещения потерь сельскохозяйственного и
лесохозяйственного производства при изъятии сельскохозяйственных
и лесных угодий для использования их в целях, не связанных с ведением
сельского и лесного хозяйств;
- поступление сумм санкций, применяемых к банкам второго
уровня; администрат ивные штрафы и санкции, взимаемые
центральными государственными органами, их территориальными
подразделениями, предусмотренные законодательными актами
Республики Казахстан;
- поступления от реализации конфискованного имущества,
имущества, безвозмездно перешедшего в установленном порядке в
республиканскую собственность, в том числе товары и транспортные
средства, оформленные в таможенном режиме отказа в пользу
государства;
-поступление от добровольной сдачи или взыскания незаконно
полученного имущества или стоимости незаконно предоставленных
услуг лицам, уполномоченным на выполнение государственных функ199
ций, или лицам, приравненным к ним;
- поступление изъятых доходов, полученных от безлицензионной
деятельности, в отношении которой установлен лицензионный порядок,
за исключением доходов от деятельности казино, тотализаторов и
игорного бизнеса, в отношении которой установлен лицензионный
порядок;
- исполнительская санкция;
- поступления из Национального фонда Республики Казахстан в
виде компенсации потерь республиканского бюджета, определяемых как
отрицательная разница между утвержденными и фактическими
объемами поступлений в республиканский бюджет от организаций
сырьевого сектора;
- прочие неналоговые и иные поступления, предусмотренные
законодательными актами Республики Казахстан;
в) доходов от операций с капиталом;
- поступления от продажи имущества, закрепленного за
государственными
учреждениями,
финансируемыми
из
республиканского бюджета;
-поступления от погашения задолженности за полученные товары
из государственных резервов и реализации зерна из государственных
запасов;
- полученные официальные трансферты;
- бюджетных изъятий;
- целевые трансферты из Национального фонда Республики
Казахстан;
,
3) возврат кредитов, выданных из республиканского бюджета,
включая поступления от продажи (передачи в аренду, лизинг) имущества,
взысканного и полученного в счет погашения задолженности в
республиканский бюджет по ранее выданным кредитам, средствам,
направленным из республиканского бюджета на исполнение
обязательств по государственным гарантиям.
Таким образом, в доходы республиканского бюджета
зачисляются;
I. собственные налоговые доходы республиканского бюджета,
кроме налоговых доходов, передаваемых в Национальный фонд РК и в
виде регулирующих доходов областным бюджетам;
2. полностью собственные неналоговые доходы;
3. собственные доходы от операций с капиталом;
4. бюджетные изъятия и целевые трансферты из Национального
фонда РК;
200
5. суммы от возврата кредитов.
Собственные доходы республиканского бюджета могут
передаваться местным бюджетам. Законы Республики Казахстан о
внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство,
вступающие в силу с начала очередного финансового года, принимаются
до утверждения закона РК о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год. В составе доходов республиканского
бюджета обособленно учитываются доходы республиканских целевых
бюджетных фондов.
Годовые объемы поступлений в республиканский бюджет от
организаций сырьевого сектора утверждаются законом о
республиканском бюджете на соответствующий финансовый год в
разрезе областей, городов Астаны и Алматы. Квартальные объемы,
указанных поступлений в пределах установленных в республиканском
бюджете годовых сумм в разрезе областей, городов Астаны и Алматы,
утверждаются Правительством Республики Казахстан.
Часть поступлений от организаций сырьевого сектора,
превышающая их утвержденные квартальные объемы, перечисляется
в Национальный фонд Республики Казахстан из республиканского
бюджета.
Порядок и периодичность бюджетных изъятий из областных
бюджетов и бюджетов городов Астаны и Алматы в республиканский
бюджет в течение года определяется Правительством Республики
Казахстан.
В случае недовыполнения доходной части бюджетов областей и
городов Астаны и Алматы, бюджетные изъятия в республиканский
бюджет производятся пропорционально проценту исполнения доходной
части бюджетов областей и городов Астаны и Алматы, согласованной с
Министерством финансов Республики Казахстан.
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных
налоговых и неналоговых доходов, регулирующих налоговых доходов,
полученных официальных трансфертов, доходов от операции с
капиталом, возврата сумм кредитов, выданных из местных бюджетов.
Согласно ст. 11 Закона РК «О бюджетной системе» поступления в
местные бюджеты включают:
а)
поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей
в бюджет:
налог на добавленную стоимость на произведенные товары
выполненные работы иоказанные услуги лицами, зарегистрированными
в качестве налогоплательщика на территории города Астаны 50%;
201
-акцизы на:
- все виды спирта;
- алкогольную продукцию;
-табачные изделия;
-прочие изделия, содержащие табак, икру осетровой и лососевой
рыбы;
- ювелирные изделия из золота, плагины или серебра;
- бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо;
- огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для
нужд органов государственной власти);
- легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным
управлением, специально предназначенных для инвалидов);
- игорный бизнес;
- организацию и проведение лотерей;
- индивидуальный подоходный налог, социальный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- земельный налог;
- единый земельный налог;
- налог на транспортные средства;
- доля Республики Казахстан по разделу продукции по
заключенным контрактам в части, поступающей в местный бюджет;
- сбор за государственную регистрацию индивидуальных
предпринимателей;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами
деятельности;
- сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
-сбор с аукционов;
- сбор за проезд по платным государственным автомобильным
дорогам местного значения;
- плата за пользование водными ресурсами поверхностных
источников;
- плата за лесные пользования:
- государственная пошлина, кроме консульского сбора и
государственной пошлины за проставление апостиля;
- сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним;
- сбор за государственную регистрацию механических
транспортных средств и прицелов;
- плата за использование особо охраняемых природных
территорий местного значения:
202
•плата за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе
отвода автомобильных дорог общего пользования местного значения и
в населенных пунктах;
- пл&та за пользование земельными участками;
-загрязнение окружающей среды,
б) неналоговых поступлений:
- доля прибыли коммунальных государственных предприятий;
- поступление дивидендов на пакет акций, являющихся
коммунальной собственностью;
- поступление доходовот государственных лотерей, проводимых
по решениям местных представительных органов;
- вознаграждения (интересы), полученные за предоставление
кредитов из местного бюджета;
- поступления от реализации услуг, предоставляемых
государственными учреждениями, финансируемыми из местного
бюджета;
• поступления от аренды имущества коммунальной
собственности, поступление денег от проведения государственных
закупок, организуемых государственными учреждениями,
финансируемыми из местного бюджета, в соответствии с законом;
- средства, полученные от природопользователей по искам о
возмещении вреда, штрафы за нарушение закон об охране окружающей
среды, средства от реализации конфискованных орудий охоты и
рыболовства, незаконно добытой продукции;
- административные штрафы и санкции, взимаемые местными
государственными органами, предусмотренные законодательными
актами Республики Казахстан;
•поступления от организаций за работы и услуги, выполняемые
лицами, подвергшимися административному аресту;
- поступления платы от лиц, помещенных в медицинские
вытрезвители;
- поступления удержаний из заработной платы осужденных к
исправительным работам;
- поступление суммы дохода, полученного от реализации
продукции, работ и услуг, не соответствующих требованиям стандартов
и правилам сертификации;
-поступление изъятых доходов, полученных от безлицензионной
деятельности казино, тотализаторов и игорного бизнеса, в отношении
которых установлен лицензионный порядок;
-поступления от реализации бесхозяйного имущества, имущест203
ва, безвозмездно перешедшего в установленном порядке в
коммунальную собственность, безнадзорных животных, находок, а
также имущества, перешедшего по праву наследования государству;
- поступления из Национального фонда Республики Казахстан в
виде компенсации потерь местных бюджетов, определяемых как
отрицательная разница между утвержденными и фактическими
объемами поступлений в местные бюджеты от организаций сырьевого
сектора;
- прочие неналоговые и иные поступления, предусмотренные
законодательными актами Республики Казахстан;
в) доходов от операций с капиталом:
- поступления от продажи имущества, закрепленного за
государственными учреждениями, финансируемыми из местного
бюджета;
- поступления от продажи земельных участков и права
постоянного землепользования;
2) полученные официальные трансферты от вышестоящих и
нижестоящих бюджетов, целевые трансферты из Национального фонда
Республики Казахстан;
3) возврат кредитов, выданных из местных бюджетов.
Годовые объемы поступлений в местные бюджеты от организаций
сырьевого сектора утверждаются законом о республиканском бюджете
на соответствующий финансовый год в разрезе областей, городов
Астаны и Алматы. Квартальные объемы указанных поступлений в
пределах установленных законом о республиканском бюджете годовых
сумм в разрезе областей, городов Астаны и Алматы утверждаются
Правительством Республики Казахстан.
Часть поступлений от организаций сырьевого сектора,
превышающая их утвержденные квартальные объемы, перечисляются
в Национальный фонд Республики Казахстан из местных бюджет.
Перечисление в Национальный фонд Республики Казахстан части
поступлений в местные бюджеты от организаций сырьевого сектора,
превышающей их утвержденные квартальные объемы, производится
территориальными органами Казначейства Министерства финансов
Республики Казахстан из соответствующих местных бюджетов в
порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. Суммы,
перечисленные в Национальный фонд Республики Казахстан,
отражаются в отчете об исполнении соответствующего местного
бюджета.
Доходы местных бюджетов могут быть переданы другим местным
204
бюджетам по ставкам и нормативам, определяемым финансово правовыми актами органов местного государственного управления.
Таким образом, бюджетные ресурсы государства (Республики
Казахстан и ее административно - территориальных образований)
складываются из:
1, дохода, создаваемого в сфере государственного хозяйствования,
в том числе получаемого от республиканского и коммунального
имущества и угодий;
2. мобилизуемой в публичных целях в республиканский и местные
бюджеты части доходов субъектов сферы корпоративного
хозяйствования и части доходов граждан.
Объективное существование общественных отношений в сфере
мобилизации и формирования государством республиканского и
местных бюджетных ресурсов определило наличие института правового
регулирования доходов государственного бюджета.
Правовое регулирование доходов государственного бюджета
- это институт особенной части бюджетного права, представляющий
собою совокупность правовых норм, устанавливающих систему
поступлений в республиканский и местные бюджеты в видесобственных
твердо закрепленных налоговых и неналоговых доходов, регулирующих
доходов, доходов от операций с капиталом, официальных трансфертов
и возврата кредитов, а также правила и порядок их взимания, получения
и зачисления в доходные части бюджетов разных уровней.
Нормы данного института, регулирующие бюджетные отношения
по формированию доходов республиканского и местных бюджетов,
являются основополагающими в системе финансовых правоотношений.
11.2.
Правовое регулирование
расходов государственного бюджета
Расходы государственного бюджета представляют собой
совокупность затрат и кредитов республиканского и местных бюджетов.
Экономическое содержание расходов республиканского или местного
бюджета проявляется через бюджетные отношения, на основе которых
происходит процесс использования бюджетных ресурсов государства
(Республики Казахстан) или его административно - территориальных
образований по различным направлениям. Таким образом, в
зависимости от их экономического содержания расходы бюджетов
делятся на текущие и капитальные. Эта группировка устанавливается
экономической классификацией расходов республиканского и местных
бюджетов.
205
Юридический аспект расходов государственного бюджета
обусловлен тем, что они являются составной частью бюджетной
деятельности государства, поэтому несут в себя все общие особенности
публичной деятельности государства и имеют отличительные
особенности, свойственные процессу использования централизованного
денежного фонда государства. Формирование расходов
республиканского и местных бюджетов базируется на единых
методологических основах, нормативах минимальной бюджетной
обеспеченности, финансовых затратах на оказание государственных
услуг, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.
Бюджетные правоотношения, складывающиеся в процессе
формирования расходов республиканского и местных бюджетов строятся
только в соответствии с финансовым законодательством. В расходной
части республиканского и местных бюджетов предусматривается
создание резервов правительства РК и местных исполнительных
органов. Их размер не должен превышать двух процентов объема
поступлений соответствующего бюджета.
Резервы Правительства Республики Казахстан и местных
исполнительных органов образуются в составе республиканского и
местных бюджетов для финансирования расходов, не запланированных
при разработке республиканского и местных бюджетов и требующих
безотлагательного финансирования в текущем финансовом году. В
составе резервов Правительства Республики Казахстан и местных
исполнительных органов предусматриваются:
- средства для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного
и техногенного характера и иных непредвиденных расходов,
определяемых решениями Правительства Республики Казахстан или
местных исполнительных органов;
- средства для погашения соответственно обязательств
Правительства Республики Казахстан, центральных государственных
органов и их территориальных подразделений, местных исполнительных
органов по решениям судов;
- специальный резерв для кредитования нижестоящих бюджетов
на покрытие кассового разрыва.
В случае использования в полном объеме средств,
предусмотренных в составе резервов Правительства Республики
Казахстан или местных исполнительных органов для погашения
соответственно обязательств Правительства Республики Казахстан,
центральных государственных органов и их территориальных
подразделений и местных исполнительных органов по решениям судов.
206
при наличии непогашенных обязательств по таким решениям судов,
Правительство Республики Казахстан или местный исполнительный
орган вносят в Парламент Республики Казахстан или соответствующий
местный представительный орган предложения об увеличении размеров
резерва Правительства Республики Казахстан или местного
исполнительного органа, путем внесения изменений в закон о
республиканском бюджете или соответствующие решения маслихатов
о местном бюджете.
Распределение средств из резервов Правительства Республики
Казахстан и местных исполнительных органов в пределах размеров,
утвержденных в составе расходов бюджетов на соответствующий год,
и открытие финансирования производятся в зависимости от уровня
бюджета по решениям Правительства Республики Казахстан и местных
испол-нительных органов соответственно, которые утрачивают силу в
конце текущего финансового года.
Согласно ст.43 Закона РК «О республиканском бюджете на 2004
год» сумма резерва Правительства РК составляет 10 258 913 тысяч тенге.
Особое значение в бюджетных расходах имеют расходы на
финансирование бюджетных инвестиций. Правительство РК определяет
перечень и объемы местных инвестиционных проектов, реализующихся
за счет целевых инвестиционных трансфертов, выделяемых из
республиканского бюджета областным бюджетам, бюджетам городов
Астаны, Алматы, в разрезе соответствующих республиканских
бюджетных программ. Так, в ст.32 Закона РК «О республиканском
бюджете на 2004 год» предусмотрены средства на укрепление
социальной инфраструктуры села в рамках реализации Государственной
программы развития сельских территорий РК на 2004-2010 годы:
•
5 210 000 тысяч тенге - целевые инвестиционные трансфер
областным бюджетам на строительство сельских школ;
4 002 600 тысяч тенге - целевые инвестиционные трансфер
областным бюджетам на строительство и реконструкцию объектов
здравоохранения аульной (сельской) местности.
В случае неиспользования средств в установленные сроки, по
выделенным из республиканского трансфертам областным бюджетам,
бюджетов городов Астаны и Алматы, они подлежат возврату в
республиканский бюджет до конца счетного периода.
Таким образом, средства республиканского бюджета
предназначены для материального обеспечения общегосударственных
задач и функций.
Согласно ст.9 Закона РК «О бюджетной системе» средства респуб207
л«канского бюджета расходуются исключительно на финансирование:
деятельности Президента, Парламента Республики Казахстан.
Конституционного совета, Счетного комитета. Центральной
избирательной комиссии, исполнительных и других органов,
выполняющих общие функции государственного управления;
судебной системы;
внешнеполитической деятельности;
финансовой и налоговой деятельности;
фундаментальной и прикладной научной деятельности;
обеспечения обороноспособности;
обеспечения безопасности;
организации работ по чрезвычайным ситуациям на
республиканском уровне;
правоохранительной деятельности на республиканском уровне;
деятельности в сфере юстиции;
высшего образования;
среднего общего, среднего профессионального и дополнительного
образования на республиканском уровне;
специальных программ в области образования на
республиканском уровне, программ в области здравоохранения на
республиканском уровне;
специализированных больниц центральных государственных
органов;
гарантированного объема бесплатной медицинской помощи
гражданам на республиканском уровне;
пенсионных выплат, государственных социальных пособий,
специальных государственных пособий категориям граждан,
получающих данные пособия из республиканского бюджета в
соответствии с законодательными актами, государственных
специальных пособий, пособий на погребение пенсионеров, участников
и инвалидов Великой Отечественной войны, получателей
государственных
социальных
пособий,
установленных
законодательными актами;
деятельности в области социального обеспечения и социальной
помощи на республиканском уровне;
деятельности в сфере культуры, спорта и информации на
республиканским уровне; деятельности в сфере миграции;
приоритетных программ сельского, лесного, водного и рыбного
хозяйства, землеустройства;
мероприятий по охране окружающей природной среды, проводи208
мых на республиканском уровне;
специальных программ в области промышленности, транспорта
и строительства объектов на республиканском уровне;
недропользования;
фельдъегерской связи;
проектно-изыскательских работ на республиканском уровне;
эксплуатацию, строительство и реконструкции дорожной системы
республиканского значения;
гидрометеорологического мониторинга;
затрат по обслуживанию правительственного долга;
затрат на хранение, учет, оценку и реализацию имущества,
взысканного и полученного в счет погашения задолженности в
республиканский бюджет по ранее выданным кредитам, средствам,
направленным из республиканского бюджета на исполнение
обязательств по государственным гарантиям;
выполнения обязательств по государственным гарантиям;
официальных трансфертов, передаваемых из республиканского
бюджета в местные бюджеты;
официальных трансфертов, передаваемых из республиканского
бюджета в Национальный фонд Республики Казахстан;
иных бюджетных программ, реализуемых за счет целевых
трансфертов из Национального фонда Республики Казахстан.
Также из республиканского бюджета финансируются затраты на
содержание администраторов республиканских бюджетных программ,
осуществляющих соответствующие виды деятельности, их
территориальных подразделений и подведомственных государственных
учреждений (п.2 ст.9 ЗРК «О бюджетной системе»).
Необходимо знать, что затраты на содержание центральных
государственных органов и их территориальных подразделений
устанавливаются исходя из лимита штатной численности,
утвержденного актами Президента и Правительства Республики
Казахстан, и нормативов текущих затрат на одного работника по группам
государственных органов, утвержденных актами Правительства
Республики Казахстан.
Исполнения республиканского бюджета по расходам состоит из
следующих стадий:
принятия Правительством Республики Казахстан акта о
реализации закона о республиканском бюджете на текущий финансовый
год и утверждении паспортов республиканских бюджетных программ;
составления и утверждения планов финансирования бюджетных
209
программ (подпрограмм) и сводного плана финансирования
республиканского бюджета;
выдачи разрешений уполномоченного органа по исполнению
бюджета, администраторов республиканских бюджетных программ;
принятия государственными учреждениями обязательств:
внесения изменений в сводный план финансирования
республиканского бюджета и планы финансирования бюджетных
программ (подпрограмм);
проведения платежей за счет бюджетных денег;
учета операций по исполнению республиканского бюджета.
Органы местного государственного управления административно
- территориальных единиц самостоятельно устанавливают порядок и
направления средств собственных бюджетов. Согласно ст. 12 Закона РК
«О бюджетной системе» средства местных бюджетов расходуются на
финансирование:
дошкольного, начального общего, основного общего
образования, а также среднего общего и среднего профессионального и
дополнительного образования на местном уровне;
специальных образовательных программ на местном уровне;
мероприятий по приписке и призыву на военную службу;
работ по чрезвычайным ситуациям на местном уровне;
правоохранительной деятельности на местном уровне;
гарантированного объема бесплатной медицинской помощи
гражданам на местном уровне;
программ в области здравоохранения на местном уровне:
специальных государственных пособий категориям граждан,
получающих данные пособия из местного бюджета, в соответствии с
законодательными актами;
мероприятий по социальному обеспечению на местном уровне и
адресной социальной помощи;
программы занятости;
жилищной программы;
деятельности в сфере культуры, спорта и информации на местном
уровне;
промышленности, транспорта и строительства объектов на
местном уровне;
мероприятий по охране окружающей среды, проводимых
местными исполнительными органами:
проведения проектно-изыскательских работ на местном уровне;
благоустройство населенных пунктов, эксплуатацию и строи210
тельство дорог и улиц населенных пунктов;
эксплуатацию, строительство и реконструкцию дорог местного
значения;
мероприятий по обеспечению населения питьевой водой и
очистке сточных вод;
программ развития и малого предпринимательства в Республике
Казахстан;
официальных трансфертов, передаваемых в вышестоящий
бюджет из нижестоящих бюджетов и в нижестоящие бюджеты из
вышестоящего бюджета;
официальных трансфертов, передаваемых из местных бюджетов
в Национальный фонд Республики Казахстан;
обслуживание долга местных исполнительных органов;
иных бюджетных программ, реализуемых за счет целевых
трансфертов из Национального фонда Республики Казахстан.
Также из местных бюджетов финансируются затраты на
содержание администраторов местных бюджетных программ,
осуществляющих вышеназванные (в п.1) виды деятельности, и
подведомственных им государственных учреждений (п.2 ст. 12 ЗРК «О
бюджетной системе»).
Затраты на содержание исполнительных органов, финансируемых
из местного бюджета устанавливаются исходя из лимита штатной
численности и нормативов текущих затрат на одного работника,
утвержденных местными исполнительными органами.
Исполнение местного бюджета по расходам состоит из
следующих стадий;
принятия местным исполнительным органом акта о реализации
решения маслихата об утверждении местного бюджета на текущий
финансовый год и об утверждении паспортов местных бюджетных
программ;
составления и утверждения планов финансирования бюджетных
программ (подпрограмм) и сводного плана финансирования местного
бюджета;
выдачи разрешений местных уполномоченных органов,
администраторов местных бюджетных программ;
принятия государственными учреждениями обязательств;
внесения изменений в сводный план финансирования местного
бюджета и планы финансирования бюджетных программ
(подпрограмм);
проведения платежей за счет бюджетных денег;
211
учета операций по исполнению местного бюджета.
Как мы заметили, бюджетные расходы идут на покрытие
основных направлений государственной деятельности и деятельности
органов местного государственного управления, необходимы всему
государству в целом и обеспечивают публичные потребности. Расходы
государственного бюджета - это непрерывные, бесперебойные,
регулярные и повседневные затраты республиканского и местных
бюджетов. Строгое соблюдение финансового (бюджетного)
правопорядка и бюджетной дисциплины в сфере расходования средств
республиканского и местных бюджетов выступает как условие
правильного и законного использования централизованного фонда
денежных средств.
Таким образом, правовое регулирование расходов
государственного бюджета в качестве института Особенной части
бюджетного права, представляет собой совокупность правовых норм,
устанавливающих приоритетные направления, порядок распределения
и выделения финансовых ресурсов, аккумулированных в
Республиканском и местных бюджетах, правила организации
использования бюджетных средств и ассигнований в соответствии с
законом о республиканском бюджете и нормативными финансово­
правовыми решениями маслихягов на очередной финансовый год.
113. Правовое регулирование государственного кредита
Государственный кредит представляет собой кредитные
отношения (финансовые отношения), по которым Республика Казахстан
является кредитором или заемщиком. Правовой основой
государственного кредита выступают Закон Республики Казахстан «О
бюджетной системе» (ст. 19-22), Закон Республики Казахстан «О
государственном и гарантированном государством заимствовании и
долге». Закон РК о республиканском бюджете на очередной финансовый
год и т.д. Государственный кредит является одним из основных,
традиционных инструментов для решения проблем достижения баланса
доходов и расходов государственного бюджета.
В процессе осуществления государственного кредитования
государство (как обязательный субъект) выступает в роли кредитора,
предоставляя заемщику денежные средства, который использует их на
началах возвратности и в собственных интересах. Здесь необходимо
отметить, что при предоставлении кредита государством обязанность
заемщика по возврату суммы займа дополняется обязанностью
использования заемных средств (денег) лишь на те цели, на которые
212
они выделены государством. К основным целям государственного
кредитования, как правило, относятся:
1. решение проблем финансирования бюджетного дефицита;
2. поддержка приоритетных для экономики секторов и видов
деятельности.
Следует отметить, что важнейшей функцией государственного
кредита является перераспределение предусмотренных в
республиканском бюджете денежных средств в соответствии с
потребностями экономики в целом и целесообразностью поддержки того
или иного направления социально-экономической деятельности.
Перераспределение кредитных ресурсов соответствующего бюджета
осуществляется между:
1. республиканским и местными (областными) бюджетами;
2. республиканским бюджетом и международными финансово­
кредитными институтами;
3. республиканским бюджетом и иностранными государствами,
иностранными юридическими и физическими лицами;
4. республиканским бюджетом и юридическими, физическими
лицами Республики Казахстан.
На сегодняшний день государственный кредит выполняет также
регулирующую функцию, с помощью которой государство воздействует
на заемщиков, которые обязаны обеспечить эффективное применение
бюджетных ссуд. В условиях ограниченности бюджетных ресурсов,
эффективность использования выделенных денежных средств на
возвратной основе выше, чем на безвозвратной. Одной из функций
государственного кредита является контроль за целевым и эффективным
использованием выделенных бюджетных кредитных средств. Формами
контроля выступают:
1. контроль за движением денежных потоков, осуществляемых
через Министерство финансов РК или уполномоченные банки;
2. контроль за целевым использованием заемщиком выделенных
средств;
3. контроль за соблюдением условий кредитного договора.
Государство в лице Министерства финансов РК заключает
кредитный договор в соответствии с которыми у него возникают
соответствующие обязательства или требования. Условиями кредитного
договора являются: срок предоставления или получения кредита;
обязанности сторон; условия обеспечения возврата ссуды; размер
процентной ставки за пользование ссудой; другие условия. Порядок и
условия предоставления кредитов из республиканского бюджета
213
определяются Правительством РК. Государственный кредит можно
классифицировать следующим образом:
1. Внутренний государственный кредит: межбюджетное
кредитование; кредиты юридическим лицам РК ; кредиты
исполнительным органам государственной власти.
2. Внешний государственный кредит: межгосударственное
(межправительственное) кредитование; кредиты юридическим лицам
- нерезидентам; кредиты М ВФ и других международных финансово­
кредитных организаций.
В соответствии с экономической классификацией расходов
республиканского бюджета структуру бюджетных ссуд можно
представить таким образом: предоставление кредитов за вычетом
погашения; предоставление кредитов внутри страны: кредиты местным
бюджетам; кредиты Национальному банку РК; кредиты Правительству
РК; возврат кредитов, предоставленных внутри страны: кредиты,
возвращенные местными бюджетами; кредиты, возвращенные
юридическими и физическими лицами.
Таким образом, государственный кредит представляет с
экономической точки зрения одну из форм движения ссудного капитала
Государство направляет его на покрытие бюджетного дефицита либо
перераспределяет на льготных условиях между предприятиями и
другими хозяйствующими субъектами,имеющими большое социальное
и экономическое значение для государства и его граждан. Например,
согласно ст.46 Закона РК «О республиканском бюджете на 2004 год»
предусмотрены бюджетные средства:
1. на кредитование в соответствии с решениями Правительства
Республики Казахстан местных исполнительных органов по нулевой
ставке вознаграждения (интереса) для проведения весенне-полевых и
уборочных робот в сумме 5 500 ОООтысяч тенге;
2. на кредитование обеспечения сельскохозяйственной техникой
на лизинговой основе в сумме I ООООООтысяч тенге;
3. на кредитование сельскохозяйственного производства через
систему сельских кредитных товариществ в сумме 1879000тысяч тенге;
4. на кредитование лизинга оборудования для предприятий по
переработке сельскохозяйственной продукции в сумме 67S 000 тысяч
тенге.
Порядок выделения указанных средств определяется
Правительством Республики Казахстан.
Следует особо отметить, что ограничения по заимствованию
местных исполнительных органов, предусмотренные законодательством
Республики Казахстан о государственном и гарантированном
214
государством заимствовании и долге, не распространяются на кредиты,
выданные из республиканского бюджета на проведение весенне-полевых
и уборочных работ.
В резерве Правительства предусмотрен специальный резерв для
кредитования нижестоящих бюджетов на покрытие кассового разрыва
в размере 600 ООО тысяч тенге (ст.43 (3-абзац) Закона РК «О
республиканском бюджете на 2004 год»).
Особый интерес в сфере государственного кредита представляет
международный государственный кредит, где государство выступает в
роли как заемщика, так и кредитора.
Межгосударственные кредиты могут предоставляться
Правительством РК правительствам иностранных государств в
соответствии с двусторонними межправительственным и соглашениями
за счет средств республиканского бюджета.
По представленным государственным кредитам у заемщиков
возникают долговые обязательства перед Республикой Казахстан.
Долговые обязательства перед Республикой Казахстан как кредитором
составляют внутренний и внешний долг заемщиков. При отсутствии
реальных возможностей своевременного погашения долга возникает
необходимость в его реструктуризации. Реструктуризация долга
иностранных государств перед Республикой Казахстан означает
предоставление Республикой Казахстан нового кредита иностранному
государству при условии погашения основного долга по ранее
предоставленному кредиту с изменением условий обслуживания кредита
и сроков его погашения. Погашению подлежит индексированная сумма
государствен-ного кредита.
Местные исполнительные органы - акиматы административнотерриториальных образований (в основном областные акиматы) также
имеют право предоставлять кредиты в пределах сумм, предусмотренных
в соответствующем местном бюджете. Порядок и условия
предоставления кредитов областными акиматами определяются
Правительством РК.
Акимы областей по ходатайству акимов городов (кроме городов
районного значения) и районов, за исключением районов в городах,
могут выдавать кредиты из областного бюджета районным, городским
бюджетам в пределах специального резерва для кредитования
нижестоящих бюджетов на покрытие кассового разрыва,
предусмотренного в областном бюджете на соответствующий
финансовый год.
Таким образом, основная особенность государственного кредита
215
заключается в непроизводительном использовании бюджетного «ссудного»
капитала. Следовательно, привлекаемые при таком кредите денежные
средства не участвуют в производстве материальных ценностей, а идут на
покрытие бюджетного дефицита. В силу своей специфики государственный
кредит можно рассматривать в качестве самостоятельной главы Особенной
части финансового права, т.е. как относительно самостоятельный
финансово-правовой институт.
Правительство Республики Казахстан в установленном законом
порядке вправе заимствовать средства у юридических, физических лиц
и иностранных государств для финансирования дефицита
республиканского бюджета.
Правительственное заимствование средств осуществляется в
форме договоров (соглашений) займа или выпуска государственных
эмиссионных ценных бумаг. Порядок и условия заключения договоров
займа и выпуска государственных ценных бумаг определяются
Правительством Республики Казахстан.
Государственное заимствование в Республике Казахстан
осуществляется Правительством Республики Казахстан, Национальным
банком Республики Казахстан и местными исполнительными органами
Республики Казахстан. Заимствование Правительством Республики
Казахстан осуществляется в целях финансирования дефицита
республиканского бюджета. Заимствование Национальным банном
Республики Казахстан осуществляется в целях поддержки платежного
баланса Республики Казахстан и пополнения золотовалютных активов
Национального банка Республики Казахстан, а также на другие цели,
определяемые проводимой в Республике Казахстан денежно-кредитной
политикой. Государственное заимствование местными исполнительными
органами осуществляется в целях покрытия дефицита местного бюджета,
связанного с финансированием региональных инвестиционных программ
(ст. 6 ЗРК «О государственном и гарантированном государством
заимствовании и долге»).
Таким образом, государственные займы и займы местных
исполнительных органов - это денежные ресурсы, привлекаемые для
покрытия дефицита соответствующего бюджета, для поддержки
платежного баланса и пополнения золотовалютных активов от
юридических, физических лиц, иностранных государств,
международных финансовых организаций на основании заключаемых
договоров займа или выпуска государственных ценных бумаг, по
которым возникают долговые обязательства Республики Казахстан и
местных органов исполнительной власти как заемщиков или гарантов.
216
Местные исполнительные органы областей, городов Астаны и
Алматы имеют право заимствовать в соответствии с законодательством,
регулирующим государственное заимствование:
- у юридических и физических лиц для финансирования местных
инвестиционных проектов, согласованных с Правительством
Республики Казахстан;
- у республиканского бюджета за счет специального резерва для
кредитования нижестоящих бюджетов на покрытие кассового разрыва,
предусмотренного в составе резерва Правительства Республики
Казахстан на соответствующий финансовый гад;
- у республиканского бюджета на финансирование местных
инвестиционных проектов в пределах сумм, утвержденных в законе о
республиканском бюджете на соответствующий финансовый гад;
- у республиканского бюджета на иные цели, предусмотренные
законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый
год.
Не допускается заимствование местным исполнительным
органом области, городов Астаны и Алматы, которое приводит к
превышению установленных законодательством лимита его долга на
конец соответствующего финансового года и объема расходов на
погашение и обслуживание этого долга.
Местные исполнительные органы городов (кроме городов
районного значения) и районов, за исключением районов в городах,
имеют право заимствовать только у областного бюджета на покрытие
кассового разрыва.
Заимствование на покрытие кассового разрыва может
осуществляться на срок до шести месяцев в пределах финансового гада
и не требует уточнения местного бюджета.
В случае непогашения в установленные сроки кредитов,
выделенных из республиканского бюджета областным бюджетам,
бюджетам городов Астаны и Алматы (из областных бюджетов бюджетам
районов, городов) на покрытие кассового разрыва, уполномоченный
орган по исполнению бюджета (аким области) вправе приостанавливать
все расходные операции потекущим счетам соответствующего местного
бюджета для осуществления списания суммы непогашенного долга в
порядке, определяемом уполномоченным органом по исполнению
бюджета.
Заимствование местных исполнительных органов осуществляется
в форме договоров (соглашений) займа или выпуска ценных бумаг мест­
ных исполнительных органов.
217
Порядок заключения договоров займа и выпуска государственных
эмиссионных ценных бумаг местными исполнительными органами
определяется Правительством Республики Казахстан.
По законодательству РК государственные займы по отношению
к заемщику, как правило, подразделяются на:
1) займы Правительства Республики Казахстан;
2) займы Национального банка Республики Казахстан;
3) займы местных исполнительных органов Республики
Казахстан.
По рынкам ссудного капитала государственные займы делятся
на:
1) внешние государственные займы;
2) внутренние государственные займы.
По форме заимствования государственные займы делятся на:
1) эмиссию государственных ценных бумаг;
2) заключение договоров (соглашений) о займе.
Государственные эмиссионные ценные бумаги по сроку действия
подразделяются на:
1) краткосрочные, со сроком обращения до I года:
2) среднесрочные, со сроком обращения от 1года до 10 лет;
3) долгосрочные, со сроком обращения свыше 10 лет.
Государственные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться
в документарной и бездокументарной форме. Государственные
эмиссионные ценные бумаги на предьявителя могут выпускаться только
в документарной форме. Государственные эмиссионные ценные бумаги
могут выпускаться по номинальной и дисконтированной стоимости, с
фиксированной и нефиксированной (плавающей) ставкой
вознаграждения (интереса) (ст. 7 ЗРК «О государственном и
гарантированном государством заимствовании и долге»).
Так, на сегодняшний день, в обращении находятся следующие
виды государственных ценных бумаг:
1. Краткосрочные. М ЕККАМ . со сроком обращения 3.6,12, и 24
месяца.
2. Среднесрочные. МЕОКАМ, со сроком обращения 2.3.5 лет.
3. Долгосрочные. М ЕАКАМ . со сроком обращения 10 лет.
Эти государственные ценные бумаги можно классифицировать
по видам обращения: процентные и дисконтированные. К процентным
ценным бумагам относятся:
I . МЕОКАМ —э т о ценная бумага номинальной стоимостью 1000
218
тенге. По ней выплачивается купонный процент, т.е. ставка
вознаграждения, 2 раза в год;
2. НСО - это дематериализованная процентная ценная бумага
номинальной стоимостью 1000 тенге. Национальные сберегательные
облигации выпускаются сериями в пределах устанавливаемых объемов
эмиссий НСО, каждая из которых представляет собой отдельный выпуск
размещается путем подписки среди физических и юридических лиц,
резидентов и нерезидентов РК. Процентные условия размещения по
НСО привязываются к показателям аукционов по трехмесячным
М ЕККА М ;
3. М ЕАКАМ - это процентная ценная бумага номинальной
стоимостью 1000 тенге. Вознаграждение по ней выплачивается каждые
6 месяцев после эмиссии в пределах срока их обращения. Размещаются
на аукционах по операциям прямого РЕПО.
К дисконтированным ценным бумагам относятся:
1. М ЕК К А М - это гарантированные государством
дематериализованные дисконтированные ценные бумаги номинальной
стоимостью 1000 тенге. Они размещаются на аукционной основе по
дисконтированной цене, погашаются по номинальной стоимости, доход
или ставка вознаграждения представляют собой разницу между ценой
реализации и погашения,
2. Краткосрочные ноты Национального банка РК - это
дематериализованные дисконтированные ценные бумаги номинальной
стоимостью 100 тенге, размещаются по методу М ЕККАМ.
Размещение государственных краткосрочных ценных бумаг
осуществляется на аукционах, проводимых Национальным банком по
поручению Министерства финансов. В аукционе имеют право
участвовать инвестиционные институты (профессиональныеучастники
рынка ценных бумаг), выступающие в качестве первичных дилеров,
которые определяются Национальным банком совместно с
Министерством финансов РК.
С 2002 года Министерством финансов Республики Казахстан был
эмитирован ряд новых государственных ценных бумаг, таких как:
1.
государственные
индексированные казначейск
обязательства (М ЕИКАМ ), со сроком обращения 9 и 18 месяцев, с
первого квартала 2001 года - 36 месяцев, 48 месяцев, номинированных
в тенге, особенности которых заключаются в том, что вознаграждение
по ним индексируется на инфляцию (держатель ценной бумаги
защищается от риска потерять доход или его часть в связи с возможной
инфляцией);
219
2.
государственные среднесрочные казначейские обязательст
(М ЕОКАМ ), со сроком обращения 36 месяцев, номинированные в тенге.
Следует заметить, что на сегодняшний день в общем объеме
эмиссии государственных ценных бумаг преобладают краткосрочные
государственные ценные бумаги, что требует проведения постоянных
возмещений за счет их новых эмиссий и приводит к значительному
увеличению расходов на обслуживание государственного долга.
Парламент Республики Казахстан осуществляет возложенные на
него Конституцией Республики Казахстан и иными законодательными
актами Республики Казахстан полномочия по утверждению
республиканского бюджета и ратификации международных договоров
по вопросам государственных займов.
Правительство Республики Казахстан осуществляет следующие
полномочия в области заимствования и управления долгом:
- принимает решения о необходимости привлечения
Правительством Республики Казахстан займов, предоставления
государственных гарантий по негосударственным займам резидентов
Республики Казахстан;
- устанавливает компетенцию центральных и местных
исполнительных органов в области государственного и
гарантированного государством заимствования и управления
государственным и гарантированным государством долгом;
- определяет порядок заключения Правительством и местными
исполнительными органами Республики Казахстан договоров
(соглашений) о займе, выпуска размещения, обслуживания и погашения
ими государственных эмиссионных ценных бумаг отдельно по каждому
виду, предоставления Правительством Республики Казахстан
государственных гарантий по негосударственным займам, порядок
получения, использования, погашения и обслуживания государственных
и гарантированных государством займов, их регистрации и учета,
порядок мониторинга и управления государственным и
гарантированным государством долгом;
-разрабатывает и вносит на рассмотрение Парламента Республики
Казахстан и Президента Республики Казахстан проекты
законодательных и иных нормативных правовых актов Республики
Казахстан по заимствованию Правительством и местными
исполнительными органами Республики Казахстан, управлению
государственным и гарантированным государством долгом.
Национальный банк Республики Казахстан:
- принимает решения о необходимости привлечения государст­
во
венных займов Национальным банком Республики Казахстан, в том
числе, по согласованию с Правительством Республики Казахстан,
внешних займов;
- определяет финансовые условия привлечения таких займов;
заключает договоры (соглашения) по таким займам;
- выпускает государственные эмиссионные ценные бумаги
Национального банка Республики Казахстан;
- получает, использует, погашает и обслуживает займы
Национального банка Республики Казахстан, осуществляет покупку и
продажу эмитированных им государственных эмиссионных ценных
бумаг наорганизованном рынке ценных бумаг, мониторинг и управление
долгом Национального банка Республики Казахстан;
- осуществляет обязательную для всех резидентов Республики
Казахстан регистрацию договоров о негосударственных внешних
займах, не имеющих государственных гарантий, и дальнейший их
мониторинг, а также формирует оценку валового внешнего долга
Республики Казахстан.
Министерство финансов Республики Казахстан:
- вносит в Правительство Республики Казахстан предложения о
необходимости привлечения правительственных займов,
предоставлении государственных гарантий;
- определяет финансовые условия правительственных займов,
согласовывает привлечение займов местными исполнительными
органами;
- по поручению Правительства Республики Казахстан ведет
переговоры, подписывает договоры правительственных займов,
выпускает государственные эмиссионные ценные бумаги Правительства
Республики Казахстан, предоставляет государственные гарантии по
негосударственным займам резидентов Республики Казахстан;
- получает,
использует,
погашает и обслуживает
правительственные займы;
- осуществляет покупку и продажу эмитированных им
государственных эмиссионных ценных бумаг на организованном рынке
ценных бумаг и управление правительственным долгом;
- обеспечивает выполнение обязательств по государственным
гарантиям негосударственных займов резидентов Республики Казахстан;
по согласованию с Национальным банком Республики
Казахстан уполномочивает банки второго уровня на обслуживание
правительственных и негосударственных внешних займов, имеющих
государственные гарантии;
221
• осуществляет регистрацию всех государственных займов и
государственных гарантий, мониторинг и управление государственным
и гарантированным государством долгом;
- вносит предложения в Правительство Республики Казахстан
по вопросам государственного и гарантированного государством
заимствования, управления государственным и гарантированным
государством долгом.
Местный представительный орган принимает решения о
необходимости и условиях привлечения займов местным
исполнительным органом.
Местный исполнительный орган:
вносит в представительный орган предложения о
необходимости привлечения займов на покрытие дефицита местного
бюджета;
- проводит переговоры, согласование, оформление и подписание
займов местного исполнительного органа, выпускает государственные
эмиссионные ценные бумаги;
по согласованию с Национальным банком Республики
Казахстан определяет банки второго, уровня, привлекаемые для
обслуживания внешних займов местного исполнительного органа;
- в порядке исполнения местного бюджета получает и использует
средства займов местного исполнительного органа, погашает и
обслуживает такие займы;
- осуществляет покупку и продажу эмитированных им
государственных эмиссионных ценных бумаг на организованном рынке
ценных бумаг;
• регистрирует займы местного исполнительного органа и
осуществляет мониторинг и управление долгом местного
исполнительного органа;
• вносит предложения в Правительство Республики Казахстан
по вопросам заимствования местными исполнительными органами,
управления государственным долгом местных исполнительных органов
(ст. 4 ЗРК «О государственном и гарантированном государством
заимствовании и долге»).
Государственные внутренние и внешние заимствования
осуществляются в соответствии с программами, утверждаемыми на
очередной финансовый год. Программы государственных внутренних
заимствований Республики Казахстан представляют собой перечень
внутренних заимствований Республики Казахстан на очередной
финансовый год по формам и видам заимствований, общий объем
222
заимствований, направляемых на покрытие дефицита бюджета. В
программе государственных внешних заимствований отражается
перечень внешних заимствований республиканского бюджета на
очередной финансовый год с указанием цели, общего объема
заимствований, объема использованных средств по займу до начала
финансового года и объема заимствований в данном финансовом году.
Все государственные займы подлежат регистрации и учету в
Министерстве финансов Республики Казахстан в порядке,
установленном Правительством Республики Казахстан, для учета
государственного долга Республики Казахстан. Национальный банк
Республики Казахстан и местные исполнительные органы в
согласованном порядке представляют Министерству финансов
Республики Казахстан информацию об условиях, получении,
обслуживании и погашении своих займов.
Порядок проведения переговоров, подписания договоров
(соглашений) о займе Правительства Республики Казахстан, порядок
выпуска, размещения, обращения, погашения и обслуживания
государственных эмиссионных ценных бумаг, эмитируемых от его
имени, устанавливаются Правительством Республики Казахстан.
Привлечение займов от имени Правительства Республики Казахстан
осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан на
основании решения Правительства Республики Казахстан по каждому
отдельному договору (соглашению) о займе или виду государственных
эмиссионных ценных бумаг. Эмитентом государственных ценных бумаг
Правительства Республики Казахстан является Министерство финансов
Республики Казахстан, которое определяет объемы, сроки и условия
каждой эмиссии таких государственных ценных бумаг.
Порядок привлечения займов Национальным банком Республики
Казахстан определяется законодательством о Национальном банке
Республики Казахстан.
Привлечение займа местным исполнительным органом в форме
заключения договора(соглашения) о займе производится с обязательной
правовой экспертизой договора (соглашения) о займе местных
исполнительных органов, осуществляемой Министерством юстиции
Республики Казахстан, и финансовой экспертизой условий займа,
осуществляемой Министерством финансов Республики Казахстан. При
положительных результатах экспертизы Министерства юстиции и
Министерства финансов Республики Казахстан привлечение займа
местного исполнительного органа Республики Казахстан, включая
проведение переговоров, оформление и подписание договоров
223
(соглашений) о займе. Привлечение займа местным исполнительным
органом в форме эмиссии государственных эмиссионных ценных бумаг
производится в установленном Правительством Республики Казахстан
порядке, при обязательном согласовании с Министерством финансов
Республики Казахстан сроков, финансовых и иных условий каждой
эмиссии государственных эмиссионных ценных бумаг (ст. 8 ЗРК «О
государственном и гарантированном государством заимствовании и
долге»).
Государственное заимствование Правительством Республики
Казахстан ограничивается установленными Законом Республики
Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий годлимитом
правительственного долга и объемом средств, направляемых на
обслуживание правительственного долга
Государственное внешнее заимствование Национальным банном
Республики Казахстан ограничивается лимитом внешнего долга
Национального банка Республики Казахстан, который устанавливается
на уровне не более 50 процентов его чистых золотовалютных активов,
кроме случаев привлечения Национальным банком Республики
Казахстан программных займов от международных финансовых
организаций.
Государственное заимствование местным исполнительным
органом ограничивается установленными лимитами заимствования и
долга местного исполнительного органа и объемом средств местного
бюджета, направляемых на погашение и обслуживание долга местного
исполнительного органа. Лимит заимствования местного
исполнительного органа на соответствующий финансовый год не должен
превышать 10 процентов доходов местного бюджета на этот год. Лимит
долга местного исполнительного органа не должен превышать 25
процентов доходов местного бюджета на соответствующий финансовый
год. Объем расходов на погашение и обслуживание долга местного
исполнительного органа не должен превышать 10 процентов доходов
местного бюджета на соответствующий год.
Заимствования средств республиканским бюджетом и местными
бюджетами приведет к формированию, соответственно, государственного
долга и долга местных органов исполнительной власти - аниматов, те.
накопленной задолженности Республики Казахстан и административно территориальных образований, подлежащей в форме основного долга и
начисленных на него процентов. Государственный долг Республики
Казахстан представляет собой долговые обязательства Республики
Казахстан перед юридическими и физическими лицами, иностранными
224
государствами, международными финансовыми организациями и
обеспечивается всем находящимся в республиканской собственности
имуществом, составляющим государственную казну. Долг местных
акиматов состоит из совокупности долговых обязательств
соответствующего административно - территориального образования и
обеспечивается всем имуществом акимата.
Для проведения эффективной финансовой политики в области
государственного и местных заимствований особое значение имеет
процесс управления государственным долгом. Управление
государственным долгом Республики Казахстан включает в себя:
- ежегодную оценку состояния и прогноза на предстоящий
десятилетний период государственного и гарантированного
государством заимствования и долга, с определением в ней показателей,
в соответствии с которыми устанавливаются объемы погашения и
обслуживания, лимиты правительственного долга, и долга местных
исполнительных органов, предоставления государственных гарантий.
Подготовка этого документа осуществляется Министерством финансов
Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики
Казахстан и уполномоченным на разработку Программы
государственных инвестиций государственным органом на основе
долгосрочного прогноза экономического развития страны, объемов и
структуры накопленного государственного и гарантированного
государством долга, прогнозов изменений на рынках ссудного капитала;
- осуществляемое Министерством финансов Республики
Казахстан определение объемов, форм и условий заимствования
Правительством Республики Казахстан, лимитов и объемов погашения
и обслуживания правительственного долга, лимитов и долга местных
исполнительных органов, утверждаемых в республиканском и местных
бюджетах на соответствующий год. По займам Национального банка
Республики Казахстан эти процедуры осуществляются Национальным
банком Республики Казахстан;
- регистрацию Министерством финансов Республики Казахстан
займов Национального банка Республики Казахстан. Правительства и
местных исполнительных органов Республики Казахстан, контроль и
мониторинг условий правительственных займов и займов местных
исполнительных органов и их изменений;
- осуществляемый Министерством финансов Республики
Казахстан контроль и мониторинг получения, погашения и
обслуживания займов Правительства Республики Казахстан и местных
исполнительных органов, государственного долга Республики Казахс225
тан;
подготовку и реализацию мероприятий по оптимизац
структуры долга, в том числе по государственным ценным бумагам, по
покупке и продаже эмитентом государственных эмиссионных ценных
бумаг на организованном рынке ценных бумаг, по реструктуризации
государственного долга, управлению рисками государственного
заимствования.
Правительство Республики Казахстан несет обязательства по
погашению и обслуживанию правительственного долга, которые
обеспечиваются средствами республиканского бюджета Республики
Казахстан. Национальный банк Республики Казахстан обязательства по
погашению и обслуживанию долга Национального банка Республики
Казахстан, которые обеспечиваются всеми активами, находящимися в
его распоряжении. Местные исполнительные органы несут
обязательства по погашению и обслуживанию их долга, которые
обеспечиваются имуществом, финансовыми ресурсами и другими
активами, находящимися в распоряжении местных исполнительных
органов на правах собственности.
Государственный долг считается погашенным при возврате
кредиторам суммы основного долга и выплате в полном объеме платежей
по обслуживанию долга.
Погашение и обслуживание правительственного долга Республики
Казахстан, покупка эмитированных Министерством финансов Республики
Казахстан государственных эмиссионных ценных бумаг наорганизованном
рынке ценных бумаг осуществляются Министерством финансов
Республики Казахстан за счет средств, предусмотренных в Законе
Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий
год через Национальный банк Республики Казахстан.
Погашение и обслуживание долга Национального банка
Республики Казахстан, покупка эмитированных им государственных
эмиссионных ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг
осуществляются Национальным банном Республики Казахстан за счет
активов, находящихся в его распоряжении.
Погашение и обслуживание государственного долга местного
исполнительного органа Республики Казахстан, покупка эмитированных
им государственных эмиссионных ценных бумаг на организованном
рынке ценных бумаг осуществляются им за счет средств,
предусмотренных в местном бюджете на соответствующий год. через
привлекаемые местным исполнительным органом по согласованию с
Национальным банном Республики Казахстан банки второго уровня.
226
Заимствования, осуществляемые путем предоставления
государственных гарантий, учитываются в составе государственного
долга. Государственная гарантия Республики Казахстан
это
обязательство Правительства Республики Казахстан перед кредитором
полностью или частично погасить задолженность в случае неуплаты
таемщиком-резидентом Республики Казахстан причитающейся с него
суммы в установленный срок.
Государственные гарантии предоставляются кредиторам в
качестве обеспечения выполнения резидентами Республики Казахстан
обязательств по полученным ими негосударственным займам.
Исключительным правом предоставления гарантий от имени
Республики Казахстан по займам обладает Правительство Республики
Казахстан. Национальный банк Республики Казахстан, местные
исполнительные органы не вправе выдавать гарантии по займам от
имени Республики Казахстан. По поручению Правительства Республики
Казахстан предоставление государственных гарантий осуществляется
Министерством финансов Республики Казахстан.
Договор гарантии, гарантийное обязательство по каждому
инвестиционному проекту, аваль по каждому обязательству заемщика
подписываются министром финансов Республики Казахстан.
В договоре гарантии или гарантийном обязательстве
указываются:
1) реквизиты постановления Правительства Республики
Казахстан, согласно которому предоставляется государственная
гарантия;
2) наименование и местонахождение заемщика;
3) стороны договора (соглашения) о займе и содержание
основного обязательства заемщика;
4) гарантируемая сумма займа, прочие гарантируемые
обязательства по займу, на которые распространяется действие
выдаваемой государственной гарантии;
5) срок действия государственной гарантии;
6) должностное лицо, подписавшее договор гарантии
(гарантийное обязательство).
Дня аваля в форме отметки на векселе должника указывается
должностное лицо — авалист. При отсутствии в договоре гарантии
гарантийном обязательстве условий считается, что:
- государственная гарантия обеспечивает исполнение всех
обязанностей должника по займу;
«мнение всех
- государственная гарантия выдана на срок действия договора
227
(соглашения) о займе.
Отбор проектов для предоставления государственных гарантий
производится путем ежегодного формирования Программы
государственных инвестиций Республики Казахстан уполномоченным
Правительством Республики Казахстан государственным органом в
порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
Программа государственных инвестиций утверждается постановлением
Правительства Республики Казахстан.
Следовательно, государственные гарантии предоставляются на
основании постановлений Правительства Республики Казахстан по
каждому инвестиционному проекту. Предоставление государственных
гарантий осуществляется на условиях возвратности заемщиком
бюджетных средств, расходуемых Правительством Республики
Казахстан при выполнении обязательств гаранта, и требований в
соответствии со статьей 20 Закона РК «О государственном и
гарантированном государством заимствовании и долге*». За
предоставление государственной гарантии по негосударственному займу
взимается с конечного заемщика предварительная единовременная плата
(сбор) в размере 0.2 процента от суммы государственной гарантии для
юридических лиц, образованных со стопроцентным участием
государства, и в размере 2 процентов от суммы государственной гарантии
для прочих юридических лиц (ст. 19 ЗРК «О государственном и
гарантированном государством заимствовании и долге»).
Таким образом, правовое регулирование государственного
кредита как институт особенной части бюджетного права, представляет
собой совокупность правовых норм, устанавливающий правила и
порядок предоставления или привлечения денежных средств на
условиях возвратности и возмездности, на основе государственного
кредитования или заимствования.
228
ГЛАВА 12
Налоговое право
12.1. Понятие, характерные признаки налогов (и других
обязательных платежей), сущность и принципы налогообложения.
12.2. Налоговая система, налоговая деятельность и налоговое право
государства, особенности фискальных правоотношений
12.1. Понятие, характерные признаки налогов (и других
обязательных платежей), сущность и принципы
налогообложения
Способность государства осуществлять присущие ему функции
во многом определяется размером финансовых ресурсов (или доходов),
которыми оно располагает. Источниками доходов государства являются:
налоги и другие обязательные платежи; государственные займы; эмиссия
денег; доходы от предприятий, находящихся в республиканской и
коммунальной собственности; доходы от аренды государственного
имущества.
Решающее значение в доходах государства (государственного
бюджета) имеют налоги, которые являются важной составляющей
бюджетно - финансовой системы. Как правило, под налогами обычно
понимается собирательное понятие, употребляемое для обозначения
взимаемых государством обязательных платежей (налогов, сборов,
государственных и таможенных пошлин, плат) на регулярной основе с
помощью принадлежащего ему права принуждения - налогового права.
Поэтому налоговое право как одно из подразделений финансового
права становится его крупнейшей составной частью с перспективой
дальнейшего развития. Само появление и развитие налогового права
связаны с демократизацией общества, с идеей правового государства.
Налоговому праву не чужды идеи социальной справедливости,
принципы демократии. Следовательно, налог предполагает высокий
уровень развития государства, экономики, правосознания, систем
государственного контроля. Налог есть субстант демократии и
высокоорганизованного общества. Налог как таковой демократичен в
своей сущностной основе. Народ, соглашаясь платить налоги, делегирует
это право своим представителям во власти. Борьба за право вводить
новые налоги - это тот центр, вокруг которого складывались гражданские
права, развивался парламентаризм. Представительные органы в странах
Европы возникли из союзов, образованных для защиты от произвольных
податей, и созывались в основном для решения вопросов о вводе
229
временных налогов и с определенной целью. «Основное в финансовых
полномочиях парламента лежит в праве народного представительства
соглашаться или не соглашаться на взимание налогов. Все остальное
по сравнению с этим правом суждения о налогах представляется
собранием формальных аксессуаров» (М.Амеллер).
Следовательно, каким образом представители власти
воспользуются этим правом, зависит как от уровня демократизации
власти, так и от профессионализма законодателей, этических принципов,
которыми они руководствуются, отправляя властные полномочия.
Таким образом, в современном цивилизованном обществе налоги
являются основным источником доходов государственного бюджета,
обязательным экономическим атрибутом государства и атрибутом
государственности. К определению понятия «налог» можно подходить
с различных позиций: правовой, экономической, социальной и т.п.
Налог - это принудительный, безвозвратный, индивидуально безвозмездный, денежный (иногда натуральный) обязательный платеж,
систематически взимаемый государством с потенциальных
налогоплательщиков (в отношении которых определены и установлены
соответствующие налоговые обязательства) - организаций и физических
лиц (резидентов, не резидентов) в определенных размерах и в
фиксированные сроки, установленные на основе законов, изданных
государством в одностороннем порядке для формирования
республиканского (или местного) бюджета.
Налоги - законодательно установленные государством
обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в
определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный
характер (ст. 10, п. 17 Налогового Кодекса РК).
Налог характеризуется следующими признаками:
1. это обязательный платеж;
2. это безвозвратный платеж;
3. это индивидуально - определенный платеж;
4. это индивидуально - безвозмездный платеж;
5. это регулярный платеж;
6. это правомерный платеж;
7. это платеж, опосредующий платежную функцию денег,
8. это платеж, при установлении которого учитывается
финансовое состояние, платежеспособность юридического или
физического лица;
9. это платеж, при осуществлении которого часть стоимости в
денежной форме, находящаяся в частной или корпоративной
230
собственности, принудительно переходит в государственное
пользование;
10.
это принудительный платеж, установленный государством
односторонне - властном порядке.
На наш взгляд, определение налога исходит из того, что
плательщиком, как правило, является собственник, а не гражданин.
Облагая собственность, государство распространяет свой налоговый
суверенитет на доходы любых лиц, полученные в связи с их
деятельностью на территории государства, на имущество, находящееся
на его территории. Следует заметить, что налог исходит из
платежеспособности лица, оставляя ему свободу действий за пределами
налогового обязательства. Стало быть, налог претендует только на долю
заработанного. Налогообложение является формой отчуждения части
собственности в виде налога. Налог как юридический механизм не имеет
непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для
покрытия государственных расходов. Эти расходы могут заранее
планироваться, но их предполагаемая сумма не оказывает императивного
воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит
от правил, установленных в Налоговом кодексе Республики Казахстан.
Тем не менее, налоги тоже могут иметь специальную цель, однако
они никогда не бывают индивидуально - возмездными. А при уплате
сбора или пошлины, а также платы всегда присутствуют специальная
цель и специальные интересы.
Итак, сборы - это целенаправленные, индивидуальные
(относительно) возмездные, обязательные денежные платежи,
уплачиваемые организациями или физическими лицами
уполномоченным государственным органам, в связи с услугой,
оказываемой им уполномоченным на это органами, включая
предоставленных прав и специальных разрешений.
Характерные признаки сбора: это разовый платеж; это
обязательный платеж; это индивидуальный относительно эквивалентный платеж; это платеж, осуществляемый с учетом стоимости
оказанной услуги; это платеж, в сфере осуществления которого иногда
преобладают меркантильные интересы государства; это относительно
- добровольный платеж.
Пошлина - это относительно - эквивалентный, обязательный
денежный платеж, взимаемый с конкретных юридических или
физических лиц, за совершение уполномоченными на то
государственными органами в отношении этих лиц юридически
значимых действий, включая предоставление определенных прав,
231
разрешений и выдачу официальных документов, а также определенных
действий в пределах внутренней и внешней государственной
таможенной границы.
Характерные признаки пошлины: это обязательный платеж: это
денежный платеж; это относительно - эквивалентный платеж; это
платеж, осуществляемый вне зависимости от стоимости оказываемых
услуг; это платеж, осуществляемый за совершение юридически
значимых действий; это платеж, осуществляемый юридическими или
физическими лицами при пересечении внутренней и внешней
государственной таможенной границы.
В законодательстве Республики Казахстан существуют
государственная и таможенная пошлины.
Таким образом, налогообложение - это деятельность государства
по установлению и взиманию налогов, определению величин налогов
и их ставок, а также по установлению порядка уплаты налогов и
определению круга юридических и физических лиц, облагаемых
налогами. Налогообложение выражает смену форм собственности
(часть денежной формы стоимости, находящаяся в корпоративной или
частной собственности, принудительно переходит в государственную
собственность). По своей экономической природе оптимальное
налогообложение основывается на рентной составляющей, то есть не
зависит от происхождения добавочного дохода от использования земли,
недр, труда или капитала.
Существуют четыре фазы движения совокупного общественного
продукта и национального продукта: производство, распределение
(первичное и вторичное), обмен и потребление. Каждой фазе присуще
только ее производственные отношения. Мы уже отмечали, что налоги
возникают и функционируют на фазе распределения, а точнее,
перераспределения совокупного обшествен-ного продукта и
национального дохода, при этом, отражая ту сторону экономической
деятельности, которая связана с процессом изъятия перераспределяемой
части стоимости совокупного общественного продукта и национального
дохода в денежной форме в пользу государства.
Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в
перераспределительном процессе, обеспечивают государство
финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих
субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве
трудом, капиталом и природными ресурсами, честь которого поступает
хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть
прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится
232
вне налоговых отношений. Вторую часть получает государство
посредством принудительного перераспределения прибавочного
продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для
государства основным методом мобилизации части прибавочного
продукта.
Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги
или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов:
налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение
стоимости.
Объектом налоговых отношений является прямое безвозмездное
движение стоимости в денежной форме, а особенность данных
отношений состоит в том, что налоговые отношения носят
односторонний характер*от налогоплательщика к государству, при этом
отсутствует эквивалентность, то есть плательщик конкретно за свой
платеж ничего не получает.
Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме
осуществляется государством принудительно, в форме налоговых
платежей, взимаемых как с субъектов корпоративного хозяйствования
и частнопредпринимательской деятельности, так и с населения страны.
Принудительно изъятая часть новой стоимости превращается в
централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь
процесс, связанный с формированием государственного денежного
фонда, выступает как содержание финансов.
Государство становится крупнейшим экономическим субъектом
при формировании доходов государственного бюджета на основе
стабильного и централизованного взимания. Распределительная
функция налогов носит объективный характер, как объективно и само
существование и функционирование государства.
Одним из важнейших принципов налогообложения является его
эффективность. Реализация этого принципа заключается и следующем:
-налоги должны оказывать влияние на принятие экономических
решений;
- налоговая структура должна содействовать проведению
политики стабилизации и развития экономики страны;
-налоговая система не допускает произвольного толкования, она
должна быть понятна налогоплательщикам и принята большей частью
общества;
- административные расходы по управлению налогами и
соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
К принципам системы налогообложения относятся:
233
-всеобщность налогообложения;
- ориентированность на фактическую платежеспособность
пла-телыцика;
-недопустимость дифференцирования ставок налогов, налоговых
льгот в зависимости от формы собственности;
- наличие экономических оснований для налогообложения;
-недопустимость видов налогов не предусмотренных в налоговом
законодательстве;
-баланс финансовых интересов налогоплательщиков и интересов
государственного бюджета;
- действительность налога при наличии четко установленных
элементов налоговых обязательств;
-детерминированность к результатам финансовой деятельности
субъектов сферы корпоративного хозяйствования;
- конструктивная взаимосвязь налоговых обязательств с
показателями корпорации: капиталом, оплатой труда, финансовыми
результатами и стоимости всего имущества;
Следует особо подчеркнуть, что при установлении налогов
должны быть точно определены все элементы налогообложения.
Законодательные акты о налогах и других обязательных платежах
должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый
плательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан
платить. Характеристика элементов налогообложения отражается в
налоговом законодательстве и нормативных документах государства,
определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания
налогов.
В практике налогообложения Республики Казахстан
распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира
элементы налоговых обязательств (элементы юридического состава
налога) и налоговая терминология:
I.
Налогоплательщик - лицо, являющееся плательщик
налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 10(п. 19) НК РК).
Субъект налогообложения - юридическое или физическое лицо
(резидент или нерезидент), на которое возложена юридическая
обязанность передачи государству предмета налогового платежа зесчет
собственных средств, в порядке и сроки, предусмотренные налоговым
обязательством данного лица.
Субъект может быть формальным, если он переносит налог на
другое лицо, становящееся носителем налога или фактическим
(конечным) плательщиком. Итак, носитель налога - конечный.
234
фактический плетельщик налога (т.е. лицо, которое несет тяжесть
налогообложения в конечном итоге, по завершению процессов
переложения налогов).
Переложение налогов - это полное или частичное перенесение
налога его плетельщиком на другое лицо, с которым оно вступает в
различные экономические отношения и которое становится носителем
налога. В-частности, различают прямое и обратное переложение налогов.
Прямое переложение налогов совершается посредством включения
налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда
фигурирующий в качестве налогоплательщика производитель или
торговец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене.
Обратное переложение налогов выражается в понижении цены. Оно
имеет место, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций,
когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной
цены капитализированной суммы налога.
Налоговый агент - это индивидуальный предприниматель,
частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент,
осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых в
соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по
исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у
источника выплаты (ст. 10 (пп.20) Н К РК).
2. Объект налогообложения - имущество и действия, с наличием
которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство (ст 25
(п.1) НК РК).
Объект налогообложения - это предмет, действие или явление,
которое в соответствии с законом подлежат обложению налогом, т.е.
это те юридические факты, которые обуславливают обязанность субъекта
заплатить налог.
Объект налогообложения необходимо отличать от источника
налога, т.е. от дохода или капитала (заработная плата, прибыль, рента,
проценты), из которого уплачивается налог. Следовательно, источник
налога - это резерв, используемый для уплаты налога Поэтому он не
всегда тождествен объекту налогообложения.
которых определяются
суммы налогов и других обязательных платежей
4, подлежащих уплате в
окажет (ст. 26 НК РК).
Налоговая база - это основа налогообложения.
235
часть объекта нало-
гообложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот
и изъятий и служащая предметом непосредственного применения
налоговой ставки, т.е. это величина, к которой непосредственно
применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.
Налоговая база необходима для исчисления налога, поэтому она
непосредственно не является обстоятельством, порождающим
обязанность уплатить налог.
4. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка
устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу
измерения налоговой базы (ст.27 (п. 1,2) Н К РК).
Итак, налоговая ставка - это величина налога в расчете на
единицу налогообложения. Единица налогообложения представляет
собой единицу измерения объекта налога (единица измерения земельной
площади, единица измерения мощности двигателя автомобиля, единица
измерения товара, денежная единица дохода и т.д,).
Таким образом, устанавливаются следующие виды налоговых
ставок:
- Твердые (равные) ставки, которые определяются в абсолютной
сумме;
- Пропорциональные ставки, устанавливающиеся в процентах к
облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества;
•
Прогрессивные ставки, увеличивающиеся с ростом облагаемог
дохода объекта налогообложения по действующей шкале.
Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу
налогоплательщика, называется налоговой квотой.
Налоговый оклад - это сумма налога, уплачиваемая субъектом с
одного объекта. В теории и практике налогов также выделяют
маргинальные, фактические, экономические ставки налога.
5. Налоговый период - это период времени, установленный
применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам
согласно особенной части Налогового кодекса, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других
обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет (ст.28 Н К РК).
Следовательно, налоговый период - это время, за которое
производится начисление налога или сбора и в течение которого
налогоплательщик имеет обязанности по их уплате, т.е. срок в течение
которого завершается процесс формирования налоговой базы,
окончательно определяется размер налогового обязательства
Таким образом, под налоговым периодом понимается отрезок вре­
236
мени, в течение которого завершается формирование налоговой базы и
по окончании которого производится перерасчет подлежащей внесению
в бюджет суммы налогов.
6.
С роки исполнения налогового о б язател ьства
устанавливаются Налоговым кодексом. При этом течение срока,
установленного Налоговым кодексом, начинается на следующий день
после фактического события или юридического действия, которым
определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода,
установленного Налоговым кодексом. Если последний день срока
приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего
рабочего дня (ст.32 (п. I ) Н К РК).
В случае направления налоговыми органами уведомления о
начис-ленных суммах налогов, других обязательных платежей в бюджет,
пени и штрафов по результатам налогового контроля, а также об
устранении нарушений налогового законодательства Республики
Казахстан налоговое обязательство подлежит исполнению в течение
десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления
налогоплательщику (ст.32 (п.2) Н К РК).
В случае согласия налогоплательщика с указанной в уведомлении
налоговых органов начисленной по результатам налоговой проверки
сум-мой налогов, других обязательных платежей в бюджет, пени и
штрафов (кроме начисленных сумм акцизов и налогов, удерживаемых
у источника выплаты) сроки исполнения налогового обязательства по
заявлению налогоплательщика могут быть продлены на шестьдесят
рабочих дней. При этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с
начислением пени за каждый день продления срока уплаты и
уплачивается равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней
данного периода (ст.32 (п.З) Н К РК).
Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате сумм
недоимки акционерных обществ, для погашения которой по решению
суда производится выпуск дополнительной эмиссии акций,
приостанавливаются с момента вступления в силу решения суда о
дополнительной эмиссии акций и до окончания их размещения
(реализации) (ст.32 (п.4) Н К РК).
7.
Налоговая декларация - официальное документально
заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих
налогообложению доходах за определенный период времени и о
распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Наибольшее
распространение налоговая декларация получила в налогообложении
индивидуальных доходов.
237
8. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от
налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого
оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок
налога, отсрочка в уплате налогов и др.
9. Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия
налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе
государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков.
Наиболее распространенным показателем налогового бремени является
доля налогов в ВВП.
10. Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых
контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях,
устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется
уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной
сделке на территории своей страны.
11. Налоговые каникулы - установленный законом срок, в
течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций
освобождается от уплаты того или иного налога.
12. Инвестиционные налоговые преференции - это
предоставление права дополнительных вычетов изсовокупного годового
дохода налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции в основные
средства с целью создания новых, расширения и обновления
действующих производств, а также освобождение таких
налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основным
средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного
проекта (инвестиционной программы) с целью создания новых,
расширения и обновления действующих производств (ст. 138 (2-й абзац)
НК РК).
13. Уплата налога по декларации предполагает, что
налогоплательщик обязан представить в установленный срок в
налоговый орган официальное заявление о своих налоговых
обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных
доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные
с исчислением и уплатой налога. На основе декларации налоговый орган
рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его
уплате.
14. Уплата налога у источника дохода. Налогоплательщик
получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного
бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим
выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога
238
представляется как автоматическое удержание, безналичный способ.
Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми
налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая
налог раньше, чем получил доход.
15. Срок уплаты налога может определяться календарной датой.
Например, страховые организации уплачивают корпоративный
подоходный налог не позднее IS -го числа месяца, следующего за
отчетным. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных
налогов.
Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением
времени со дня события, которое обуславливает обязанность уплатить
налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами,
декадами, неделями или днями.
Этот же способ может применяться и для установления сроков
уплаты регулярных налогов. К примеру, предприятия винноводочной
промышленности уплачивают акциз не позднее трех дней с даты
реализации алкогольной продукции. Государственная пошлина
уплачивается до подачи в суд искового заявления.
16. Порядок уплаты налога - технические приемы внесения
налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в
соответствующий бюджет. Данный злемент юридического состава
налога предполагает определение следующих вопросов:
- направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в
который уплачивается налог;
- средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в
национальной валюте;
-механизм платежа. Вопрос о механизме платежа (в безналичной
или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет
через банк плательщика и т.п.). как правило, решается в законе,
определяющем общие условия налогообложения.
Одной из разновидностей механизма платежа является
приобретение акцизных марок.
17. Сроки и порядок уплаты таможенных платежей.
Плательщиками таможенных платежей являю тся лица:
I) обладающие полномочиями в отношении товаров и транспортных
средств, или декларант; 2) получающие лицензии или квалифика­
ционный аттестат специалиста по таможенному оформлению (ст.322
(п.1,2)ТК РК).
Таможенные пошлины уплачиваются до или в день регистрации
гамо-женной декларации, за исключением случаев изменения сроков
239
уплаты таможенных пошлин (ст.323 (п .I) ТК РК).
Если таможенная декларация не была подана в сроки,
определяемые в соответствии со статьей 380 Таможенного кодекса, то
сроки уплаты таможенных пошлин определяются со дня истечения
сроков на подачу таможенной декларации.
При использовании условно выпущенных товаров в иных целях,
чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от
обложения таможенными пошлинами, сроком уплаты таможенных
пошлин считается день, когда лицом были нарушены ограничения по
пользованию и распоряжению товарами. Если день нарушения
установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин считается
дата регистрации таможенной декларации (ст. 323 (п.З) ТК РК).
Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются:
1. до или в день регистрации таможенной декларации:
2. если таможенная декларация не была подана в сроки,
определяемые в соответствии со статьей 380 Таможенного кодекса, то
сроки уплаты истекают со дня истечения сроков на подачу таможенной
декларации;
3. при использовании условно выпущенных товаров в иных целях,
чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от
обложения таможенный сборами за таможенное оформление, сроком
уплаты указанных сборов считается день, когда лицом были нарушены
ограничения по пользованию и распоряжению товарами. Если день
нарушения установить невозможно, сроком уплаты считается дата
регистрации таможенной декларации (ст.324 (п.1 пп. 1,2,3) ТК РК).
Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются
после принятия таможенным органом решения о таможенном
сопровождении, но не позднее начала организации таможенного
сопровождения (ст.324 (п.2) ТК РК).
Таможенный сбор за хранение товаров на таможенных складах и
складах временного хранения, учрежденных таможенными органами,
уплачивается в день вывоза товаров с территории таких складов (ст.324
(п .З )Т К Р К ).
Сборы за выдачу лицензий и квалификационного аттестата
специалиста по таможенному оформлению, а также плата за
предварительное решение уплачиваются до или в день принятия
таможенными органами документов и необходимых сведений,
установленных Таможенным кодексом, для оформления лицензий и
квалификационного аттестата специалиста по таможенному
оформлению, а также для принятия предварительного решения (ст.325
240
ТК РК).
Таможенные платежи уплачиваются в наличном и безналичном
порядке.
Уплата таможенных платежей может осущ ествляться
плательщиком либо третьим лицом с указанием плательщика, за
которого вносятся таможенные платежи. Таможенные платежи
уплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан.
Таможенные платежи перечисляются в государственный бюджет
в порядке, определяемом уполномоченным органом по вопросам
таможенного дела по согласованию с соответствующим
уполномоченным государственным органом (ст.326 (п.З) ТК РК).
18. Льготы по таможенным платежам -это льготы в отношении
товара, перемещаемого через таможенную границу Республики
Казахстан, в виде освобождения от обложения таможенными платежами,
а также тарифные преференции (ст.329 (п. I ) ТК РК).
19. Налогообложение - это определенная совокупность
финансовых и организационно-правовых отношений, складывающихся
на базе объективного процесса перераспределения преимущественно
денежных форм стоимости и выражающих одностороннее,
безэквивалентное, принудительно-властное изъятие доходов
корпоративных
и
индивидуальных
собственников
в
общегосударственное пользование
20. Двойное налогообложение - это обложение одного и того
же лица одним и тем же видом налога дважды по поводу появления у
данного лица одного и того же объекта налогообложения;
это обложение одного и того же лица, по поводу появления у
данного лица одного и того же дохода, идентичным налогом в разных
странах.
21. Фирма - самое общее название предприятия, компании,
хозяйственного общества, коммерческой организации. Различают
разновидности фирм: аффилированная -близкая, родственная фирма,
присоединенная к более крупной материнской компании в виде одного
из филиалов, дочерней фирмы; брокерская - посредническая фирма,
преследующая коммерческие цели и действующая по поручению и за
счет клиентов; венчурная -мелкая или средняя инвестиционная фирма,
финансирующая научные исследования, инженерные разработки;
инвестиционная -занятая инвестированием и операциями с ценными
бумагами; инжиниринговая -специализирующаяся на предоставлении
инженерно-консультационных услуг; инновационная - созданная для
отработки новых технологий на базе результатов научно­
241
исследовательских работ; консалтинговая - сферой деятельности
которой являются консультации в различных сферах; производственная
- занятая изготовлением конкретной продукции; торговая занимающаяся торгово-посреднической деятельностью; риэлторская
- занимающаяся операциями в сфере недвижимости.
22. Ф и с к а л ь н а я (налогово-бюджетная или бюджетнофинансовая) политика - это политика правительства в области
налогообложения, денежного наполнения государственной казны,
доходов государственного бюджета исполнения государственного
бюджета. Направлена на обеспечение расходов государственного
бюджета денежными средствами, достижение занятости населения и
подавление инфляционных процессов. Является стержневой частью
финансовой политики и составной частью экономической политики
государства
23. Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно
зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране.
Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться
законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и
нормами этой страны.
24. Нерезидент - это;
- юридическое лицо, действующ ее в данной стране, но
^регистрированное в другой;
- физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно
проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены
особые правила налогообложения.
25. Рыночная экономика - это тип хозяйственного строя,
основывающийся на товарно-денежных отношениях и конкуренции
граждан и хозяйствующих субъектов в сфере производства и реализации
товаров и услуг, и в котором решения о распределении (аллокации)
ресурсов принимаются ими самостоятельно, исходя из своих частных
интересов. Координация частных решений осуществляется через рынок,
который также необходимым источником информации о соотношении
спроса и предложения на товар. Структура рыночной информации
проявляется в системе цен, а также через систему горизонтальных
договорных отношений. Конкуренция побуждает хозяйствующие
субъекты к эффективному ведению хозяйства поиску новых решений.
Свобода экономических действий в рыночной системе хозяйствования
предполагает обладание хозяйствующими субъектами правами
собственности на средства производства.
242
12.2. Налоговая система, налоговая деятельность и налоговое
право государства, особенности фискальных правоотношений
Налоговая система, действующая в Республике Казахстан,
сформировалась в конце 2001 года и в начале 2002 года в связи с
принятием 12 июня 2001 года нового Налогового кодекса (Кодекс
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в
бюджет»). Начиная с 2002 года и до настоящего времени в нее вносятся
изменения и дополнения. Появились новые виды налогов (например,
«рентный налог на экспортируемую сырую нефть» и т.д.), подверглись
существенным изменениям ранее установленные ставки некоторых
налогов и других обязательных платежей.
В основных своих положениях новая налоговая система нацелена
на переход экономики страны к рыночным отношениям, построена с
учетом опыта зарубежных государства, для которых характерна
эффективность, продуктивность и сбалансированность таких
отношений.
Совокупность существующих в данный момент в Республике
Казахстан установленных в законодательном порядке существенных
условий налогообложения (порядок и формы установления и введения
налогов; принципы налогообложения; совокупность налогов; налоговые
органы, формы и методы налогового администрирования и т.д.), как
правило, образует налоговую систему государства. Следовательно, под
налоговой системой понимается совокупность законодательно
предусмотренных налогов и других обязательных платежей в бюджет;
принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены,
уплаты и взимания; формы, способы и порядок налогового
администрирования; ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Таким образом, налоговая система, прежде всего, должна иметь
законодательную основу, которая позволяет использовать налоговую
систему в качестве инструмента экономической и финансовой политики
государства. Важным принципом формирования налоговой системы
является ориентирование в ней каждого налога на свой объект, что
позволяет устранить двойное налогообложение. Еще одним принципом
налоговой системы является стабильность правил применения налогов.
Стабильная налоговая система делает привлекательным
инвестиционные вложения, обеспечивает продуктивный и
сбалансированный рост экономики страны.
Эффективность налоговой системы оценивается в двух
плоскостях:
- оценивается фискальная составляющая налоговой системы;
243
оценивается регулирующее воздействие налогов на рыночно
поведение производителей и потребителей.
Для дальнейшего совершенствования налоговой системы
необходимо располагать следующими критериями: равенство
налоговых обязательств; экономическая нейтральность, гибкость и
информационная простота налоговой системы; контролируемость со
стороны налогоплательщиков. Законность, налоговый правопорядок и
четкие методические основы налоговой системы, реализуемые
посредством законов прямого действия, а также положений по
применению налоговых законов, способствуют стабилизации
финансовых отношений, придают налогообложению долговременный
характер.
Налоговая система Республики Казахстан базируется на
налогообложении разнообразных объектов: результатов производства
в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов,
имущества, потребления, видов деятельности, а также рентных
платежей.
Совокупность налогов (и других обязательных платежей),
включающий множество фискальных платежей представляет собой
систему налогов. Система налогов характеризуется экономическим и
организационно-правовым единством. Экономическое единство
системы налогов это непременное условие реализации принципа
(экономической) обоснованности в макроэкономическом масштабе. При
разработке системы налогов должно учитываться влияние
налогообложения (т.е. налоговый гнет, который определяется км
отношение общей суммы мобилизованных налогов и других
обязательных платежей к совокупному национальному продукту) на
экономику страны в целом.
Организационно-правовое единство
выражается
в
централизованном, одностороннем порядке установления видов налогов
и других обязательных платежей, а также основных элементов
налоговых обязательств. Системность позволяет сгруппировать налоги,
сборы, пошлины и платы по признакам, существенным с правовой точки
зрения.
Система налогов в Республике Казахстан, установленная сгхт.
60-64 главы 11 (Особенной части) Налогового кодекса РК, выглядит
таким образом:
Статья 60. Налоги: I. Корпоративный подоходный налог; 2.
Индивидуальный подоходный налог; 3. Налог на добавленную
стоимость; 4. Акцизы; 5. Налоги и специальные платежи
244
недропользователей; 6. Социальный налог; 7. Земельный налог; 8. Налог
на транспортные средства; 9. Налог на имущество.
Статья 61. Сборы: I. Сбор за государственную регистрацию
юридических лиц; 2. Сбор за государственную регистрацию
индивидуальных предпринимателей; 3. Сбор за государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 4. Сбор
за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств; 5. Сбор за государственную регистрацию
механических транспортных средств и прицепов; 6. Сбор за
государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств; 9. Сбор
за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан; 10. Сбор с аукционов; 11. Гербовый сбор; 12. Лицензионный
сбор за право занятия отдельными видами деятельности; 13. Сбор за
выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям.
Статья 62. Платы: 1. Плата за пользование земельными
участками; 2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных
источников; 3. Плата за загрязнение окружающей среды; 4. Плата за
пользование животным миром; 5. Плата за лесные пользования; 6. Плата
за использование особо охраняемых природных территорий; 7. Плата
за использование радиочастотного спектра; 8. Плата за пользование
судоходными водными путями; 9. Плата за размещение наружной
(визуальной) рекламы.
Статья 63. Государственная пошлина: Государственная
пошлина (в т.ч. консульский сбор, государственная пошлина за
проставления апостиля).
Статья 64. Таможенные платежи: I. Таможенная пошлина; 2.
Таможенные сборы; 3. Плата; 4. Сборы.
Что касается таможенных платежей, то следует заметить, что
плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата и взыскания
таможенных платежей, а также льготы по таможенным платежам
определяются Таможенным кодексом Республики Казахстан.
Ставки таможенных платежей подразделяются на:
1) адвалорные - начисляемые в процентах к таможенной
стоимости об-лагаемых товаров;
2) специфические - начисляемые в установленном размере за
единицу облагаемых товаров;
3) комбинированные - сочетающие оба названных вида ставок
245
таможенных платежей (ст. 291 ТК РК).
Таможенные пошлины уплачиваются при декларирован ни
товаров в таможенных режимах, условия помешения под которые
устанавливают уплату таможенных пошлин в соответствии с
таможенным тарифом Республики Казахстан. Ставки таможенных
пошлин устанавливаются Правительством Республики Казахстан и
вступают в силу по истечении тридцати календарных дней после их
официального опубликования (ст. 292 (п. 1,2) ТК РК).
Таможенные органы Республики Казахстан в порядке и на
условиях, установленных законодательством Республики Казахстан,
взимают антидемпинговые, защитные и компенсационные пошлины
(ст.290 (п.З) ТК РК).
В Республике Казахстан действуют следующие таможенные
сборы:
1) таможенный сбор за таможенное оформление;
2) таможенный сбор за таможенное сопровождение;
3) таможенный сбор за хранение товаров (ст.293 ТК РК).
При основном таможенном оформлении товаров и транспортных
средств взимается таможенный сбор за таможенное оформление в
размере, установленном Правительством Республики Казахстан (ст.294
ТК РК).
За таможенное сопровождение товаров таможенными органами
взимаются таможенные сборы в размерах, установленных
Правительством Республики Казахстан.
При таможенном сопровождении нескольких транспортных
средств сумма таможенного сбора делится пропорционально на
количество участников сопровождения (ст.295 ТК РК).
За хранение товаров на таможенных складах и складах
временного хранения, владельцами которых являются таможенные
органы, взимают и таможенные сборы в размерах, установленных
Правительством Республики Казахстан.
Помимо таможенных сборов, действуют следующие сборы,
взимаемые таможенными органами:
1. сбор за выдачу лицензии;
2. сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по
таможенному оформлению (сг.297 ТК РК).
Сбор за выдачу лицензии взимается за:
1) учреждение таможенного склада;
2) учреждение магазина беспошлинной торговли:
3) учреждение свободного склада;
246
4) учреждение склада временного хранения;
5О сущ ествлен ие д еятельности в качестве там ож ен ного
перевозчика;
6) осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.
За принятие предварительного реш ения отн о си тел ьн о
классификации, методологии определения страны происхождения и
таможенной стоимости товара взимается плата за предварительное
решение в размере, установленном Правительством Республики
Казахстан (ст. 299 ГК РК).
Как мы заметили, что в систем у налогов соответственно
Налоговому кодексу Р К вошли помимо налогов различные сборы,
государственная и таможенная пошлины, платы. Эти обязательные
платежи отличаются от налогов в собственном смысле слова. Они, как
правило, носят относительно-возмездный, разовый характер. А налогам
свойственны безвозмездность, принудительность и регулярность
(стабильность) уплаты.
С налогами данные платежи объединяют такие общие черты, как:
обязательность уплаты при наличии указанных законодательством
фактов; внесение в бюджет или определенный государственный
внебюджетный фонд; возложение контроля за их уплатой, как и уплатой
налогов, на одну и ту же систему государственных органов - налоговую
службу, в в соответствующих случаях - на таможенные органы с
одинаковыми контрольными полномочиями, мерами принудительного
воздействия. При этом законодатель не делает различий в общих правах
и обязанностях субъектов, касающихся всех этих платежей, в том числе
и налогов.
Таким образом, понятие налоговая система двойственно. С одной
стороны, это - финансово-правовая категория, базирую щ ая на
методологии систем и выражающая структурирование налоговых
отношений. С другой стороны, в конкретном государстве и для
определенного (отрезка) времени это-состав и структура разных видов
налогов, способов управления ими, совокупность прав и обязанностей
участников налоговых действий (Т.Ю гкина).
Основным нормативным правовым актом в сфере налоговой
деятельности государства является Конституция Республики Казахстан,
ст.35 которой определяет «обязанность каждого платить законно
установленные налоги, сборы и иные обязательные платежи». Из
названной конституционной нормы вы текаю т следую щ ие
принципиальные положения налоговой деятельности: законность
установления и введения налоговых платежей; всеобщность налогооб247
ложен ия: равенство налоговых обязательств.
Установление и взимание налогов, осуществление налогового
администрирования составляют важнейшие стороны налоговой
деятельности государства.
В связи с этим следует особо подчеркнуть важную роль
Управления налогового администрирования, которое является
структурным подразделением Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан.
Основными задачами Управления налогового администрирования
являются:
1) обеспечение исполнения законодательства Республики
Казахстан по вопросам регистрации налогоплательщиков и постановки
на регистрационный учет, применение контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью, проведение налоговых проверок, применение мер
принудительного взыскания налоговой задолженности;
2) участие в разработке проектов нормативных правовых и
правовых актов, разработка в пределах предоставленных полномочий
инструктивных
указаний,
методических
рекомендаций,
консультационных писем на основе действующего налогового
законодательства, внесение предложений по совершенствованию
налогового законодательства, в том числе и налогового
администрирования;
3) совершенствование форм и методов взаимоотношений
налоговых органов с налогоплательщиками посредством улучшения
качества работы Центров приема и обработки информации;
4) осуществление налогового контроля за исполнением
налогоплательщиками налоговых обязательств;
5)
организация и участие в проведении проверок состояния
работы налоговых органов;
6) совершенствование качества налогового аудита в связи с
внедрением информационной системы «Электронный контроль
налогового аудита» (ИС ЭКНА);
7) осуществление сбора данных и анализ причин образования
налоговой задолженности;
8) контроль за правильным применением предусмотренных мер
принудительного взыскания налоговой задолженности, координация
деятельности структурных подразделений Комитета по работе с
налогоплательщиками.
К основным
функциям Управления налогового
администрирования относятся:
248
1) разработка и совершенствование нормативных правовых и
правовых актов, а также других документов по вопросам ведения
Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан,
постановки на регистрационный учет налогоплательщиков в налоговых
органах, ведения Государственного реестра контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью, регистрации и применения контрольно-кассовых
машин с фискальной памятью, учета налогоплательщиков, занимающихся
отдельными видами деятельности, осуществления перехода на единый
идентификационный номер, функционирования Центров приема и
обработки информации, проведения налоговых проверок;
2) осуществление мероприятий по реализации Программы
перехода на единый идентификационный номер, бизнесидентификашюнн ый номер в целях создания Национальных реестров
Республики Казахстан;
3) совершенствование процедур контроля за своевременным и
качественным приемом и обработкой форм налоговой отчетности в
Центрах приема и обработки информации налоговых органов;
4) повышение эффективности налогового администрирования
за счет внедрения системы формирования и представления в налоговые
органы форм налоговой отчетности в электронном виде, а также системы
их приема и обработки;
5) рассмотрение обращений налогоплател ьщиков о продлении
сроков представления налоговой декларации;
6) повышение качества и эффективности работы с
налогоплательщиками на основе использования информационных
систем;
7) повышение эффективности проведения налоговых проверок
на основе осуществления автоматического камерального контроля
информации, содержащейся в различной форме налоговой отчетности;
8) участие в проведении налоговых проверок налогоплательщиков
по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты
налогов и других обязательных платежей в бюджет, применения
налогового законодательства;
9) контроль за исполнением результатов прЪведенных налоговых
проверок;
10) организация работы налоговых органов по осуществлению
контроля за соблюдением налогового законодательства, правильности
отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций;
11) анализ и обобщение практики применения законодательства
в области налогообложения, а также внесения предложений по совер­
249
шенствованию законодательства в данной области;
12) участие в пределах своей компетенции контроля за
деятельностью государственных органов Республики Казахстан,
уполномоченных осуществлять исчисление и (или) сбор обязательных
платежей в государственный бюджет;
13) прием и обобщение, анализ отчетов налоговых органов о
проведенных налоговых проверках;
14) обобщение итогов проверок с целью выявления характерных
нарушений и недостатков в работе налоговых органов и их должностных
лиц, а также подготовка предложений по их устранению;
15)подготовка по итогам проведенной контрольно­
аналитической работы для рассмотрения руководством Комитета
предложений о принятии мер административного и дисциплинарного
воздействия к должностным лицам налоговых органов;
16) рассмотрение обращений налогоплательщиков об изменении
сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов.
Управление налогового администрирования при осуществлении
возложенных на него основных задач и фу нкции имеет право:
1) запрашивать и получать от структурных подразделений
Комитета необходимую информацию, документы и иные материалы,
устные и письменные объяснения;
2) давать поручения налоговым органам по вопросам, входящим
в компетенцию Управления;
3) проводить проверки работы налоговых органов по вопросам,
входящим в компетенцию Управления, принимать оперативные меры
по устранению выявленных недостатков и нарушений;
4) возвращать на доработку представленные налоговыми органами
отчеты и информации, не отвечающие установленным требованиям, и
вносить руководству предложения о привлечении к дисциплинарной
ответственности должностных лиц налоговых органов за некачественное
предоставление информации.
Именно от публичной деятельности по налогообложению
впрямую и главным образом зависит финансовое состояние страны.
Фискальная деятельность обеспечивает формирование подавляющей
части налоговых доходов республиканского и местных бюджетов. Таким
образом, налоговая деятельность государства является одним из
важнейших направлений его финансовой деятельности.
Следовательно, налоговая д еятельность государства
это
деятельность государства в целом или уполномоченных на то
государственных органов по организации налогообложения, обеспечению
250
эффективного функционирования налоговой системы налоговому
регулированию социально-экономических сфер, а также формированию
системы органов налоговой службы и обеспечению надлежащего
налогового администрирования.
Следует особо подчеркнуть, что налоговая деятельность являясь
разновидностью финансовой деятельности, несет в себе ее сущностные
характеристики, но вместе с тем имеет и специфические особенности,
проявляющиеся в крупе субъектов и их фискальной компетенции, объекте
воздействия, наличии определенных финансовых целей и потенциальных
фискальных возможностей.
Необходимо учесть, что общественные отношения, возникающие
между определенными субъектами в сфере налогообложения, в
определенной мере затрагивают материальные интересы всех групп
собственников в государстве, поэтому должны тщательно регулироваться
соответствующими налоговыми правовыми нормами. Эти налоговые
отношения, как правило, носят специфический имущественно - властный
характер. Они возникают в процессе установления и введения налогов и
других обязательных платежей; образования системы налогов,
выступающей базисным элементом налоговой системы государства;
определения и разграничения фискальных полномочий органов
государственной власти всфере налогообложения; формирования системы
органов налоговой службы; обеспечения надлежащего налогового
администрирования; установления и применения мер юридической
ответственности за нарушение налогового законодательства; обеспечения
соблюдения налоговой дисциплины и налогового правопорядка в сфере
налогообложения.
Совокупность вышеназванных отношений позволяет сделать нам
вывод, что предметом налогового права являются общественные
отношения, возникающие в процессе организации налогообложения,
построения основ налоговой системы, формирования системы
уполномоченных органов государственной власти в области
налогообложения и разграничения их фискальных компетенции, а также
создания соответствующих условий в сфере налогового
администрирования.
В процессе налоговой деятельности государства в сфере
налогообложения возникают две группы налоговых отношений:
материальные и организационные.
Материальные налоговые отношения - это экономические
(финансовые) отношения, опосредующие движение сумм налоговых
платежей в республиканский или местный бюджет. Характерные признаки
этих отношений; они возникают в процессе исполнения
2SI
налогоплательщиками своих налоговых обязательств; они носят
имущественно - властный характер; они носят транзитный грансфергабельный характер; они являются разновидностью
экономических - финансовых отношений; они носят преимущественно
денежный характер; они являются отношениями перераспределения; они
отношения фискального назначения; эти отношения определяют величину
налоговых обязательств в разрезе объектов и субъектов налогообложения;
они возникают в процессе распределения денежной формы стоимости на
уровне первичного звена; они существуют топью в правовой форме; они
носят индивидуально - определенный и безвозвратный характер;
Организационные налоговые отношения возникают в связи с
формированием системы налогообложения, системы налоговых органов,
организацией деятельности налоговых агентов, банков, обеспечением
надлежащего налогового администрирования.
Итак, налоговое право - это совокупность правовых норм,
регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе
организации и формирования системы налогов (в качестве базисного
элемента налоговой системы государства), определения круга,
установления и разграничения фискальных полномочий органов
государственной власти, осуществляющих налоговую деятельность, а
также налоговые отношения, возникающие в процессе налогового
администрирования в области налогообложения и в сфере исполнения
налоговых обязательств.
Таким образом, складывающиеся в процессе налоговой
деятельности государства налоговые отношения регулируются
налоговым правом. Следует особо подчеркнуть публичный характер
норм налогового права. Поскольку налоговое право обеспечивает
формирование подавляющей части доходов бюджетной системы
Республики Казахстан, оно тесно взаимосвязано с основным разделом
финансового права - бюджетным правом.
Налоговое право является основой налоговой политики
государства, основой существования налогов, а также выступает
способом установления налогов и методом их реализации. Нормы
налогового права в зависимости от особенностей регулируемых ими
налоговых отношений группируются в различные структурные
подразделения и подразделяются на общую и особенную части.
Общая часть налогового права включает следующие институты
(правовые нормы, закрепляющие основные положения
налогообложения); налоговое устройство государства, управление в
области налогообложения, правовые основы налоговых обязательств.
252
правовые основы налогового контроля (А.Худяков, С.Найманбаев).
Особенная часть налогового права включает институты: правовое
регулирование налогов и других обязательных платежей - источников
поступлений республиканского бюджета; правовое регулирование наюгов
и других обязательных платежей - источников поступлений местных
бюджетов (С.Найманбаев). В особенную часть, как правило, включаются
правовые нормы, регулирующие порядок и условия взимания отдельных
видов налогов и иных обязательных платежей.
Контрольные вопросы
1. В каких аспектах можно определить понятие государственного
бюджета?
2. Что понимается под бюджетной деятельностью государства?
3. Какова роль государственного бюджета в условиях рынка?
4.
Раскройте
основные
концептуальные
аспекты
функционирования республиканского и местных бюджетов в
финансовой системе РК.
5. Охарактеризуйте основные методы бюджетной деятельности
государства.
6. Какие группы отношений составляют предмет бюджетного
права?
7. Какие методы правового регулирования бюджетных отношений
используются бюджетным правом?
8. Что понимается под системой бюджетного права? Критерии
формирования системы бюджетного права.
9. Определите источников бюджетного права, назовите их,
проведите классификацию.
10. Определите понятие бюджетного законодательства
11. Определите понятие материальных и организационных
бюджетных правоотношений. Каковы их особенности?
12. Определите круг субъектов бюджетных правоотношений.
13. Какова правовая основа бюджетной системы РК?
14. Что входит в бюджетную систему?
15. Определите понятие бюджетного устройства в РК.
16. Какое значение имеет Закон РК «О бюджетной системе»
(бюджетный кодекс) для финансового регулирования бюджетной
системы РК?
17. Что понимается под сбалансированностью бюджета?
18. Что собой представляют бюджетные субвенции и ссуды?
253
19. Каковы задачи и сущность бюджетного планирования?
20. Каковы полномочия участников бюджетного процесса?
21. Охарактеризуйте процессы рассмотрения, утверждения и
исполнения бюджетов.
22. М ожет ли бюджетный дефицит негативно повлиять на
состояние экономики и каковы основные направления его снижения?
23. Что такое профицит бюджета?
24. Н азовите
основны е
источники
поступлений
Республиканского и местного бюджетов.
25. Какие нормативно-правовые акты определяют порядок
распределения доходов и расходов в бюджетной системе?
26. Почему доходы бюджетов разных уровней различаются и
какова роль регулирующих доходов?
27. Почему расходы бюджетов необходимо подразделять на
текущие и капитальные?
28. Каковы основные направления бюджетных расходов?
29. Перечислите бюджетные права Республики Казахстан и
местных органов государственного управления, составляющие их
финансовые компетенции.
30. Какими нормативными финансово-правовыми актами
регулируются бюджетные права Республики Казахстан и ее
административно-территориальных образований?
31. Что означает единство бюджетов и бюджетной системы Р К ?
32. В чем проявляется полнота и самостоятельность бюджетов?
33. Что означает единство бюджетного планирования?
34. Определите понятие паспорта бюджетной программы?
35. Каковы принципы бюджетного планирования согласно
законодательству РК ?
36. Что означает кассовое исполнение бюджета и казначейская
система исполнения бюджета?
37. Охарактеризуйте правовое положение администраторов
республиканских и местных бюджетных программ.
38. Определите понятие государственного и местного кредита.
39. Каковы характерные признаки государственного н местного
кредита как финансово-правового института?
40. Чем обусловлена необходимость использования
государственного кредита?
41. Что такое управление государственным долгом?
42. Какие виды государственных займов существуют в РК ?
43. Какие виды казначейских обязательств выпускаются в РК ?
254
44. Определите понятие налога. Какие юридические и
экономические признаки свойственны налогу?
45. Чем отличаются такие обязательные платежи как сбор,
пошлина, плата от налога?
46. Каковы этапы развития налогов и налогообложения в истории
Казахстана и их принципиальные отличия?
47. Какие конкретно налоги несут в большей или меньшей
степени фискальную нагрузку, а какие регулирующую?
48. Какова роль налоговой системы РК в условиях рынка?
49. Охарактеризуйте
нормативно-правовую
основу
функционирования налоговой системы РК.
50. Какие налоги и иные обязательные платежи составляют основу
(базис) налоговой системы РК образца 2002 г.?
51. Каким образом налоги и другие обязательные платежи
раскладываются по вертикали фискальной иерархии при формировании
налоговых доходов республиканского и местных бюджетов?
52. Назовите главные элементы налоговых обязательств и
охарактеризуйте их.
53. Каким целям служат элементы налоговых обязательств?
54. Что понимается под налоговой деятельностью государства?
55. Назовите основные принципы, функции и задачи налоговой
деятельности.
56. В каких нормативно - правовых актах закреплены основы
налоговой деятельности государства.
57. Какие налоговые отношения являются предметом налогового
права?
58. Определите понятие налогового права. Какова роль
налогового права в сфере материальных налоговых правоотношений?
59. Какие уполномоченные органы осуществляют налоговое
администрирование?
60. Определите понятие налоговых правоотношений.
Охарактеризуйте новый Налоговый кодекс РК.
255
РАЗДЕЛ II. Правовые основы функционирования целевых
государственных внебюджетных фонде»
ГЛАВА 13
Целевые государственные внебюджетные фонды как звенья
финансовой системы Республики Казахстан
13.1. Понятие, виды н правовой режим внебюджетных
государственных денежных фондов.
13.2. Национальный фонд Республики Казахстан: назначение,
структура доходов и расходов, уполномоченный орган управления.
13.3. Государственный накопительный пенсионный фонд:
специфика, структура доходов и расходов, уполномоченные органы.
13.1. Понятие, виды и правовой режим внебюджетных
государственных денежных фондов
В Республике Казахстан на законодательном уровне для
финансирования отдельных направлений публичной деятельности
государства было предусмотрено создание внебюджетных фондов
денежных средств, т.е. денежных фондов, не включаемых в
государственный бюджет и используемых по строго определенному
целевому назначению. Следовательно, государственные внебюджетные
фонды являются разновидностью целевых государственных фондов
денежных средств, которые выступают в качестве важных звеньев
финансовой системы Республики Казахстан. По целевому назначению
внебюджетные денежные фонды подразделяются на социальные и
экономические. Через государственные внебюджетные денежные фонды
осуществляется перераспределение части национального дохода в
интересах отдельных (социальных) слоев населения. С помощью
государственных внебюджетных денежных фондов государство
стремится более эффективно и целесообразно использовать свои
финансовые ресурсы. Они создаются на республиканском уровне как в
силу законов Республики Казахстан, так и в соответствии с Указами
Президента Республики Казахстан.
В настоящее время к числу основных государственных
внебюджетных денежных фондов относятся: Государственный
накопительный пенсионный фонд, Национальный фонд Республики
Казахстан. Эти государственные внебюджетные фонды денежных средств
могут быть классифицированы по различным основаниям: по целевому
назначению, по способу формирования, по органам управления, по
256
юридической природе. Необходимо знать, что Государственный
накопительный пенсионный фонд и Национальный фонд Республики
Казахстан относятся к республиканской собственности.
Следует особо отметить, что с I января 2005 года начнет
функционировать еще один социально важный внебюджетный фонд Государственный фонд социального страхования (некоммерческая
организация в форме акционерного общества, единственным
учредителем и участником которого является государство).
Государственный фонд социального страхования имеет право:
1) осуществлять аккумулирование обязательных социальных
отчислений;
2) заниматься деятельностью, связанной с ценными бумагами и
другими финансовыми инструментами, в порядке, определяемом
Правительством Республики Казахстан;
3) получать комиссионное вознаграждение на осуществление
деятельности Фонда;
,
4) получать информацию от Центра о движении средств;
5) запрашивать и получать информацию от участников системы
обязательного социального страхования, необходимую для обеспечения
деятельности Фонда, за исключением случаев, предусмотренных
законодательными актами Республики Казахстан (ст.29 ( I ) РК «Об
обязательном социальном страховании»).
Вместе с тем, государственный фонд социального страхования
обязан:
1) обеспечивать своевременное перечисление средств для
осуществления Центром социальных выплат;
2) размещать временно свободные средства Фонда в финансовые
инструменты через Национальный банк Республики Казахстан;
3) обеспечивать проведение ежегодного аудита;
4) исполнять иные обязанности в соответствии с
законодательными актами Республики Казахстан (ст.29 (2) РК «Об
обязательном социальном страховании»).
Активы государственного фонда социального страхования
формируются за счет: социальных отчислений, пени, полученной за
просрочку уплаты социальных отчислений, инвестиционного дохода за
минусом комиссионного вознаграждения на обеспечение деятельности
Фонда; иных источников, предусмотренных законодательством Республики
Казахстан (ст.З 1(1) РК «Об обязательном социальном страховании»).
Активы данного фонда могут быть использованы для следующих
целей:
257
1) осуществление социальных выплат;
2) размещение в финансовые инструменты, перечень которых
определяется Правительством Республики Казахстан;
3) возврат излишне уплаченных сумм социальных отчислений и
иных ошибочно зачисленных средств (ст.31 (2) РК «Об обязательном
социальном страховании»).
Таким образом, с помощью внебюджетных фондов денежных
средств государство решает важнейшие социальные задачи: социальную
защиту населения, сохранение здоровья населения, повышение
жизненного уровня населения, социальную ориентацию безработного
населения.
Стало быть, социальные внебюджетные фонды предназначены для
реализации юнституционных прав граждан на пенсионное обеспечение,
социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы и
охрану здоровья.
Формирование и использование средств государственных
внебюджетных фондов осуществляется на основе ежегодно принимаемых
смеггдоходов и расходов. В частности, на основе балансадоходови расходов
функционируют все социальные государственные внебюджетные фонды.
13.2. Национальный фонд Республики Казахстан: назначение,
структура доходов н расходов, уполномоченный орган
управления
Национальный фонд Республики Казахстан представляет собой
совокупность финансовых активов, сосредоточиваемых на счете
Правительства Республики Казахстан и Национальном банке
Республики Казахстан и относится к числу экономических
внебюджетных фондов.
Целью Национального фонда является формирование
накоплений государства (сберегательная функция), а также снижение
зависимости республиканского и местных бюджетов от конъюнктуры
мировых цен (стабилизационная функция).
Следовательно, роль Национального фонда Республики Казахстан
проявляется в следующих функциях: сберегательной и
стабилизационной.
В составе пятилетнего индикативного плана социально*
экономического развития Республики Казахстан устанавливаются
расчетные постоянные мировые цены на сырую нефть, мель и другие
сырьевые товары, составляющие значительную долю казахстанского
258
экспорта, на основе которых при разработке и утверждении
республиканского и местных бюджетов рассчитываются средние цены
реализации сырьевых товаров казахстанскими товаропроизводителями
и соответствующие им доходы государственного бюджета от сырьевого
сектора. Расчетные постоянные цены на сырьевые товары
устанавливаются исходя из консервативного прогноза динамики
мировых цен.
Деятельность государственных органов по формированию и
использованию Фонда осуществляется в соответствии с Конституцией
Республики Казахстан, законодательными актами, актами Президента,
Правительства и Национального банка Республики Казахстан и иными
нормативными правовыми актами.
С целью исполнения стабилизационной функции Фонд
формируется в процессе исполнения республиканского и местных
бюджетов путем зачисления в него превышения налоговых и иных
обязательных платежей в бюджет от организаций сырьевого сектора
(юридических лиц по перечню, устанавливаемому Правительством
Республики Казахстан) над утвержденными в республиканском и
местных бюджетах суммами поступлений по их следующим видам:
- подоходный налог с юридических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на сверхприбыль;
- бонусы;
• роялти;
- доля Республики Казахстан по разделу продукции по
заключенным контрактам.
С целью исполнения сберегательной функции Фонд формируется
за счет следующих поступлений:
- официальные трансферты из республиканского и местных
бюджетов, рассчитываемые в размере 10 % от планируемых в
республиканском и местных бюджетах сумм поступлений по налогам и
иным обязательным платежам в бюджет, указанным в пункте 6 Правил;
- инвестиционные доходы от управления Фондом;
-иные поступления идоходы, не запрещенные законодательством
Республики Казахстан.
Национальный фонд используется:
1.
с целью исполнения стабилизационной функции - в вид
поступлений из Фонда в республиканский и местные бюджеты для
компенсации потерь, определяемых как разница между утвержденными
259
и фактическими суммами поступлений налогов и иных обязательных
платежей в бюджет от организаций сырьевого сектора;
2. в виде целевых трансфертов Фонда, передаваемых из Фонда в
республиканский и местные бюджеты на цели, определяемые
Президентом Республики Казахстан;
3. на покрытие расходов, связанных с управлением Фондом и
проведением ежегодного внешнего аудита.
Активы Национального фонда размешаются в надежные и
ликвидные иностранные финансовые активы в целях его сбережения и
получения инвестиционного дохода.
Средства Национального фонда не могут использоваться для
кредитования частных или государственных организаций и в качестве
обеспечения обязательств.
В целях управления Национальным фондом Президент
Республики Казахстан:
-формирует состав Совета по управлению Национальным фондом
Республики Казахстан;
- дает обязательные для исполнения указания Совету,
Правительству Республики Казахстан и Национальному банку
Республики Казахстан по вопросам Фонда;
- осуществляет контроль за деятельностью по управлению
Фондом;
-направляетдля дачи рекомендаций Совету документы, связанные
с управлением Фондом, внесенные ему на утверждение.
Правительство Республики Казахстан при управлении Фондом
осуществляет следующие полномочия:
- разрабатывает и утверждает правила составления отчетности,
порядок зачисления денег в Фонд и использования Фонда;
-разрабатывает, совместно с Национальным банком Республики
Казахстан, и утверждает график представления информационных
материалов и финансовой отчетности по деятельности, связанной с
управлением Фондом;
•
обеспечивает представление отчета о формировани
использовании Фонда Президенту и информации о деятельности по
формированию и использованию Фонда Парламенту Республики
Казахстан;
-обеспечивает проведение ежегодного внешнего аудита Фонда;
- обеспечивает осуществление бухгалтерского учета
формирования и использования Фонда.
Национальный банк Республики Казахстан осуществляет довери 260
гельное управление Фондом на основании договора о доверительном
управлении, заключаемого между Национальным банком и
Правительством Республики Казахстан и на этой основе осуществляет:
-самостоятельное инвестирование Фонда, включая передачу его
части в управление внешним управляющим;
■ разработку и утверждение правил осуществления
инвестиционных операций;
- представление Правительству Республики Казахстан отчета о
результатах доверительного управления Фондом.
В целях обеспечения эффективности доверительного управления
Фондом решением правления Национального банка Республики
Казахстан определяется специальное должностное лицо (на уровне не
ниже заместителя председателя Национального банка Республики
Казахстан), в полномочия которого входит оперативное принятие
решений по доверительному управлению Фондом от имени
Национального банка Республики Казахстан (полномочный
представитель).
В целях реализации полномочий Президента Республики
Казахстан по управлению Фондом образуется консультативно­
совещательный орган при Президенте Республики Казахстан - Совет.
Основной задачей Совета является оказание содействия и выработка
рекомендаций Президенту Республики Казахстан по вопросам
использования Фонда. Заседания Совета проводятся под
председательством Президента Республики Казахстан или, по его
поручению, одного из членов Совета и оформляются протоколом,
Заседания Совета правомочны при наличии двух третей его членов.
Делегирование членами Совета своих полномочий иным должностным
лицам не допускается. Решения Совета принимаются простым
большинством голосов от общего количества членов Совета и в
установленном законодательством порядке реализуются актами
Президента Республики Казахстан. При разделении голосов поровну
голос председателя является решающим.
В состав Совета входят: I) Президент Республики Казахстан;
2)
Премьер-Министр Республики Казахстан; 3) председате
Сената Парламента Республики Казахстан (по согласованию);
4) председатель Мажилиса Парламента Республики Казахстан (по
согласованию); 5) руководитель Администрации Президента Республики
Казахстан; б) председатель Национального банка Республики Казахстан;
7) заместитель Премьер-министра Республики Казахстан; 8) министр
261
финансов Республики Казахстан; 9) председатель Счетного комитета
по контролю за исполнением республиканского бюджета.
Рабочим органом Совета является Администрация Президента
Республики Казахстан.
Правительство Республики Казахстан совместно с Национальным
банком Республики Казахстан ежегодно в срок до I февраля года,
следующего за отчетным, составляет годовой отчет о формировании и
использовании Фонда. Правительство Республики Казахстан в срок до
1 апреля года, следующего за отчетным, вносит на утверждение
Президенту Республики Казахстан годовой отчет о формировании и
использовании Фонда вместе с результатами проведения внешнего
аудита.
Годовой отчет о формировании и использовании Фонда должен
содержать:
1) отчет о поступлениях и использовании Фонда;
2) отчет о деятельности Национального банка Республики
Казахстан по доверительному управлению Фондом;
3) иные данные по управлению Фондом.
Информация о годовом отчете, о формировании и использовании
Фонда и результатах проведения внешнего аудита публикуется в
средствах массовой информации.
В целях обеспечения транспарентности деятельности, связанной
с управлением Фондом, ежегодно проводится внешний аудит. Выбор
независимого аудитора осуществляется на конкурсной основе и в
порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
Несоблюдение государственными органами и должностными
лицами настоящих Правил влечет ответственность, установленную
законодательными актами Республики Казахстан.
Таким образом, на сегодняшний день средства Национального
фонда, образованного для формирования накоплений государства и
снижения зависимости бюджета от конъюнктуры мировых цен,
оцениваются в 3,26 миллиарда долларов.
133. Государственный накопительный пенсионный фонд:
структура доходов я расходов, уполномоченные органы
Государственный накопительный пенсионный фонд - это
юридическое лицо, производящее сбор обязательных пенсионных
взносов вкладчиков и пенсионные выплаты получателям в порядке,
установленном законодательством Республики Казахстан, а также
262
осуществляющее деятельность по формированию пенсионных активов
и инвестирующее их в государственные ценные бумаги, депозиты
банков, ценные бумаги международных финансовых организаций (ст. I
п.4 ЗР К «О пенсионном обеспечении в РК»),
Государственный накопительный пенсионный фонд создается в
форме закрытого акционерного общества, учредителем которого
является Правительство Республики Казахстан и осущ ествляет
инвестиционную деятельность путем размещения пенсионных активов
в государственные ценные бумаги, депозиты банков, ценные бумаги
международных финансовых организаций в порядке, определяемом
уполномоченным органом по регулированию рынка ценных бумаг (ст.
32 ЗРК «О пенсионном обеспечении в РК»).
Государство гарантирует сохранность пенсионных взносов в
государственном накопительном фонде.
Государственный накопительный пенсионный фонд имеет право:
- осуществлять сборы пенсионных взносов;
- получать комиссионные вознаграждения за свою деятельность;
- осуществлять иные права согласно условиям пенсионного
договора.
Государственный накопительный пенсионный фонд обязан:
- производить пенсионные выплаты получателям в порядке,
установленном Правительством Республики Казахстан;
- осуществлять индивидуальный учет пенсионных накоплений
и выплат;
представлять вкладчику и получателю информацию о
состоянии его пенсионных накоплений не реже одного раза в под, а также
по его запросу;
- обеспечить конфиденциальность информации о состоянии
пенсионных накоплений получателя;
нести ответственность за нарушение пенсионного
законодательства и условий пенсионного договора в соответствии с
законодательством Республики Казахстан;
по заявлению получателя переводить его пенсионные
накопления из одного накопительного пенсионного фонда в другой;
- заключать договоры с компанией по управлению пенсионными
активами на инвестиционное управление пенсионными активами;
- публиковать в средствах массовой информации финансовую
отчетность и иную информацию о своей деятельности в порядке,
установленном уполномоченным органом, при этом не допускается
263
публикация информации, содержащей гарантии или обещания доходов
по вкладам в накопительные пенсионные фонды, а также иных сведений,
запрещенных законодательством к опубликованию;
- обеспечивать равные условия гражданам, заключившим
пенсионный договоре накопительным пенсионным фондом (ст. 4 1ЗРК
«О пенсионном обеспечении в РК»).
В целях защиты прав и интересов вкладчиков государственному
накопительному пенсионному фонду запрещается:
• производственная деятельность;
• торговля движимым и недвижимым имуществом, за
исключением ценных бумаг и других финансовых инструментом,
определяемых уполномоченным органом по регулированию рынка
ценных бумаг;
- страховая деятельность;
- передача в залог пенсионных активов;
• выпуск ценных бумаг, кроме акций;
- учреждение «золотой акции» негосударственного
накопительного пенсионного фонда.
Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в
накопительный пенсионный фонд осуществляются:
юридическими лицами, а также индивидуальными
предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами,
использующими труд наемных работников, -в размередесяти процентов
от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной
форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных
благ или иной материальной выгоды, а также от дохода в виде разовых
выплат (в части оплаты труда), но не ниже десяти процентов от
минимального размера заработной платы, установленного
законодательным актом;
- индивидуальными предпринимателями за себя - в размере
десяти процентов от налогооблагаемого дохода, определяемого в
соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже десяти процентов от
минимального размера заработной платы, установленного
законодательным актом;
- адвокатами и частными нотариусами за себя -в размере десяти
процентов от дохода, определяемого в соответствии с Налоговым
кодексом, но не ниже десяти процентов от минимального размера
заработной платы, установленного законодательным актом.
264
- для индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и
крестьянских (фермерских) хозяйств, размер дохода, принимаемого для
исчисления обязательных пенсионных взносов, приравнивается к
минимальному размеру заработной платы, установленному
законодательным актом.
Удержанные обязательные взносы перечисляются в
накопительный пенсионный фонд:
- юридическими лицами (кроме юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции) и индивидуальными
предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые
режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских (фермерских)
хозяйств), а также адвокатами и частными нотариусами из доходов,
выплачиваемых наемным работникам, -в срок не позднее пятнадцатого
числа месяца, следующего за отчетным;
• индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих
специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса на основе
патента или упрощенной декларации и для крестьянских (фермерских)
хозяйств), а также адвокатами и частными нотариусами за себя -в срок
не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным;
• юридическими лицами - производителями сельскохозяй­
ственной продукции, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами,
применяющими специальный налоговый режим, - в порядке и в сроки,
предусмотренные Налоговым кодексом;
- субъектами малого бизнеса, применяющими специальный
налоговый режим на основе упрощенной декларации, -в срок не поаднее
пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- индивидуальными предпринимателями, применяющими
специальный налоговый режим на основе патента, - в срок,
предусмотренный Налоговым кодексом для уплаты стоимости патента.
Перечисление обязательных пенсионных взносов
в
накопительные пенсионные фонды производится через банковский счет
Государственного центра по выплате пенсий, открытый в Главном
Алматинском филиале Национального банка Республики Казахстан
№ 413609816, М ФО 190S01109, код назначения «010».
Таким образом, пенсионные активы государственного
накопительного пенсионного фонда формируются за счет:
пенсионных взносов и инвестиционного дохода, образуемог
за счет инвестиционной деятельности, за минусом комиссионных
вознаграждений накопительным пенсионным фондам и компаниям по
265
управлению пенсионными активами негосударственных накопительных
фондов;
- других источников, предусмотренных законодательством.
Пенсионные активы накопительного пенсионного фонда могут
быть использованы исключительно на следующие цели:
- размещение в финансовые инструменты, перечень которых
определяется уполномоченным органом по регулированию рынка
ценных бумаг;
осуществление пенсионных выплат в соответствии с
законодательством;
- перевод пенсионных накоплений в другой накопительный
пенсионный фонд в соответствии с законодательством;
- деятельность
накопительных
пенсионных
фондов
Министерства труда и социальной защиты населения Республики
Казахстан № 2-П от 04 января 2000 г.;
- возврат ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных
ошибочно зачисленных денег.
В перспективе предполагается активизация пропаганды и
разъяснения положений накопительной пенсионной системы.
Предусматриваются меры по расширению охвата населения, прежде
всего сельских жителей, услугами накопительных пенсионных фондов
с использованием возможностей почтово-сберегательной службы.
Государственного центра по выплате пенсий и других институтов.
Будет продолжено совершенствование механизма пенсионных
выплат из накопительных пенсионных фондов с учетом достаточности
выплат из солидарной пенсионной системы и наличия государственных
гарантий в виде доплат до размеров минимальной пенсии при
недостаточности пенсионных накоплений. Будут предложены меры по
развитию рынка пенсионных аннуитетов, в том числе стимулирование
покупки супружескими парами совместных аннуитетов с целью
обеспечения граждан ежемесячными выплатами из накопительной
пенсионной системы в размере не менее минимальной пенсии
(пенсионный аннуитет — это
вид личного страхования,
предусматривающий осуществление периодических страховых выплат
в виде пенсии или ренты в случаях достижения застрахованным
пенсионного возраста).
С 1 января 2004 года установлен минимальный размер пенсии
5 800 тенге.
266
Следует отм етить, что на сегодняш ний день правовое
регулирование государственных внебюджетных фондов стало весьма
обширным. В законах Республики Казахстан «О бюджетной системе»,
«О пенсионном обеспечении», «О внесении изменения и дополнения в
некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам
функционирования Национального фонда», «О государственном
регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых
организаций» и других нормативных правовых актах четко
определяются процессы формирования и использования средств
Национального фонда Р К и Государственного накопительного
пенсионного фонда, а также особенности регулирования финансовых
отношений, складывающихся в области функционирования этих
внебюджетных фондов.
Таким образом, в современных рыночных условиях институт
государственных внебюджетных фондов выступает в качестве раздела
(финансово-правового института) особенной части финансового права.
Следовательно, данный институт представляет собой
совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения
по поводу формирования и использования государственных
внебюджетных денежных фондов.
Этот институт включает в себя финансово-правовые нормы,
регулирующие:
1) состав доходов и расходов Национального фонда Р К и
Государственного накопительного пенсионного фонда;
2) порядок зачисления налоговых и других платежей, а также
обязательных взносов и иных поступлений в доходы Национального
фонда РК и Государственного накопительного пенсионного фонда;
3) порядок составления, рассмотрения, утверждения баланса
доходов и расходов, а также исполнение (использование) средств
Национального фонда Р К и Государственного накопительного
пенсионного фонда;
4) порядок составления, рассмотрения и утверждения годового
отчета о формировании и использовании Национального фонда РК и
Государственного накопительного пенсионного фонда;
5) порядок установления соответствующ их полномочий
государственных органов и определения предмета их деятельности в
области функционирования внебюджетных денежных фондов;
6) порядок установления и основания применения мер финансово­
правовой ответственности за правонарушение при формировании и
использовании средств государственных внебюджетных фондов.
267
Контрольные вопросы:
1. Раскройте понятие, особенности и цели государственных
внебюджетных фондов.
2. Что такое государственные внебюджетные денежные фонды?
3. За счет каких обязательных платежей и взносов формируются
государственные внебюджетные фонды?
4. Для чего государство создает внебюджетные фонды?
5. Какими нормативными - правовыми актами определяется
правовой режим функционирования государственных внебюджетных
фондов?
6. Что такое Национальный фонд РК?
7. Каковы источники формирования и направления использования
Национального фонда РК?
8. Каковы источники формирования Государственного
накопительного пенсионного фонда РК, а также цели использования
его средств?
9. В чем выражается публичный характер обязательных взносов
и платежей в государственные внебюджетные фонды?
10. Чем отличаются государственные внебюджетные фонды от
целевых фондов республиканского (или местного) бюджета?
11. В чем состоит особенность внебюджетного Фонда
обязательного социального страхования (начало функционирования с 1
января 200S года)?
12. Какие органы осуществляют государственное управление в
области функционирования Национального фонда РК и
Государственного накопительного пенсионного фонда?
268
РА ЗД ЕЛ III. Публично-правовые основы банковской
деятельности и организации страхового дела
в Республике Казахстан
Г Л А В А 14
Правовое регулирование банковской деятельности, валютнофинансовых отношений и рынка ценных бумаг
14.1. Банковская система Республики Казахстан и правовые
основы банковской деятельности.
14.2. Значение и публично-правовой характер финансово­
банковского права в регулировании банковской деятельности.
14.3. Национальный банк Республики Казахстан: денежнокредитные и финансовые полномочия.
14.4. Банк развития Казахстана: цели, основные функции,
инвестиционно-кредитные и финансовые полномочия.
14.5. Правовые основы банковского кредитования.
14.6. Правовые основы валютного регулирования и валютного
контроля.
14.7. Правовое регулирование рынка ценных бумаг.
14.1.Банковская система Республики Казахстан и правовые
основы банковской деятельности
Банковская система Республики Казахстан является важнейшим
звеном финансовой системы государства и представляет собой совокупность
разных видов взаимосвязанных банков и других кредитных учреждений,
действующих в рамках единого финансово-кредитного механизма.
В двухуровневой банковской системе на первом уровне находится
Центральный банк, а на втором уровне - Государственные банки, сеть
коммерческих банков и других кредитно-расчетных учреждений.
Являясь объектом публично-правового воздействия, банковская система
в целом, а также все ее элементы в отдельности оказываются активными
участниками, субъектами финансовых правоотношений.
Итак, Республика Казахстан имеет двухуровневую банковскую
систему.
Национальный банк Казахстана является центральным банком
Республики Казахстан и представляет собой верхний (первый) уровень
банковской системы Республики Казахстан.
Национальный банк Казахстана представляет интересы
Республики Казахстан в отношениях с центральными банками и банками
269
других стран, в международных банках и иных финансово-кредитных
организациях. Вместе с тем. Национальный банк Казахстана при
выполнении своих задач не должен руководствоваться целью получения
прибыли.
Все иные банки представляют собой нижний (второй) уровень
банковской системы, за исключением Банка развития Казахстана,
имеющего особый правовой стадус, определяемый законодательным
актом Республики Казахстан. Следует заметить, что в числе этих баниов
функционирует банк с иностранным участием, более одной трети акций
которого находится во владении, собственности и (или)управлении: а)
нерезидентов Республики Казахстан; б) юридических лиц - резидентов
Республики Казахстан, более пятидесяти процентов акций (вкладов
участников) которых находятся во владении, собственности и (или)
управлении нерезидентов Республики Казахстан либо аналогичных им
юридических лиц - резидентов Республики Казахстан; в) резидентов
Республики Казахстан, являющихся распорядителями средств
(доверенными лицами) нерезидентов Республики Казахстан либо
юридических лиц, указанных в подпункте "б " настоящего пункта (ст.З
(п.5) ЗРК «О банках и банковской деятельности в РК»).
Межгосударственный банк также является банном второгоуровня,
созданный и действующий на основании международного договора
(соглашения), учредителями которого являются Правительство
Республики Казахстан (или уполномоченный им государственный орган)
и правительство (правительства) государства (государств), подписавшее
данный договор (соглашение) (ст.З (п.6) ЗРК «О банках и банковской
деятельности в РК»).
Официальный статус банка определяется государственной
регистрацией юридического лица в качестве банка в органах юстиции
и наличием лицензии уполномоченного органа по регулированию и
надзору финансового рынка и финансовых организаций на проведение
банковских операций.
Таким образом, современное состояние банковской системы
Республики Казахстан характеризуется следующими особенностями:
1. наличие двухуровневой банковской системы;
2. определенной независимостью Национального банка
Казахстана от органов государственной власти;
3. обособлением Банка развития Казахстана, имеющего особый
правовой статус;
270
4.
преобладанием в банковской системе коммерческих банко
иных кредитно-расчетных учреждений, основанных на негосударствен­
ной форме собственности.
Действующая в Республике Казахстан банковская система, ее
организационные формы и другие характеристики непосредственно
регулируются Конституцией Республики Казахстан, Законами Р К «О
Национальном банке Республики Казахстан», «О банках и банковской
деятельности в Республике Казахстан», «О Банке развития Казахстана»,
другими законодательными актами республики, актами Президента
Республики Казахстан, международными договорами, а такж е
нормативными правовыми актами Национального банка Казахстана.
Банковская система Республики Казахстан входит в число
наиболее сложных социально целенаправленных систем. Следовательно,
она характеризуется наличием
в ней не только процессов
государственного управления, но и способности к самоуправлению и
самоорганизации.
Объектом финансово-правового регулирования является
банковская система, так как она связана с отношениями, возникающими
в процессе публичной финансовой деятельности для обеспечения
надлежащего осуществления экономических — финансовых задач и
функции государства.
Банковская деятельность является одним из видов
предпринимательской деятельности, направленной на систематическое
осуществление банковских операций на основании банковского
законодательства либо специального разрешения.
Согласно ст.ЗО (п. 1) Закона РК от 31 августа 1995 года «О банках
и банковской деятельности в РК» банковской деятельностью является
осуществление банковских операций, а также проведение иных
операций банками. В силу вышесказанного здесь следует заметить, что
согласно закону Р К от 17 апреля 1995г «О лицензировании»
осуществление всех банковских операций, а также иных операций,
осущ ествляемых банками в соответствии с банковским
законодательством, операций с иностранной валютой, деятельность
клиринговых и расчетных организаций, аудиторская проверка
банковской деятельности подлежат обязательному лицензированию.
Необходимо отметить, что кроме банков осуществлять отдельные
виды банковских операций в национальной и иностранной валюте
имеют право Министерство финансов РК и Комитет Казначейства
Министерства РК. Например, Комитет Казначейства осуществляет
следующие виды банковских операций: прием депозитов, открытие и
271
ведение счетов юридических лиц; переводные операции: выполнение
поручений юридических и физических лиц по переводу денег, учетные
операции: учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств
юридических и физических лиц; заемных операций; осуществление
расчетов по поручению физических и юридических лиц; открытие
(выставление) и подтверждение аккредитива и исполнение обязательств
по нему.
Банковская деятельность преследует следующие цели:
- получение максимальной прибыли от своих банковских
операций и сделок (частные экономические потребности и интересы);
-соблюдение публичных интересов и обеспечение государст­
венных расходов (поддержание стабильности курса и покупательной
способности тенге; укрепление и развитие банковской системы,
обеспечение стабильности финансовой системы).
Публично-банковская деятельность Национального банка
Республики Казахстан и других государственных банков по
осуществлению банковского регулирования, банковского надзора и
контроля, банковских операций и сделок, управлению финансами
банков, предусмотренных банковским законодательством, направлена
на совершенствование кредитной системы страны, на формирование
денежных фондов государственных банков и организацию их
использования в качестве ссудного фонда государства для обеспечения
и удовлетворения публичных интересов и потребностей.
Нормативно-правовой базой выступают следующие нормативные
правовые акты:
1. Закон РК от 30 марта 1995 г. «О Национальном Банке РК»;
2. Закон РК от 31 августа I99S года «О банках и банковской
деятельности в РК»;
3. Закон РК от 29 июня 1998 г. «О платежах и переводах денег»;
4. Закон РК от 25 апреля 2001г. «О Банке развития Казахстана»;
5. Закон РК от 24 декабря 19% г. «О валютном регулировании»
6. Закон РК or 10 июля 1998 г. «Об акционерных обществах»
7. Закон РК от 17 апреля 1995г «О лицензировании»;
8. Закон РК от 2 июля 2003 г. «О рынке ценных бумаг».
9. Закон РК от 4 июля 2003 г. «О государственном регулировании
и надзоре финансового рынка и финансовых организаций».
272
14.2. Значение и публично-правовой характер финансовобанковского права в регулировании банковской деятельности
Предметом финансово-банковского права являю тся
общественные отношения, возникающие в процессе реализации
Национальным банком Казахстана финансово-кредитных и надзорных
полномочий, Банком развития Казахстана публичной инвестиционно­
финансовой и кредитной деятельности, а также в процессе деятельности
коммерческих банков, являющихся по законодательству Республики
Казахстан уполномоченными финансовыми агентами государства в
области экспертно-импортных валютных операций и валютного
контроля.
Публично-банковским отношениям присуши следующие
основные признаки:
1. они возникают в результате общественно-государственно
значимой финансовой и административной деятельности
Национального банка Казахстана;
2. они возникают в связи с инвестиционно - финансовой
деятельностью государственного Банка развития Казахстана;
3. они складываются в результате деятельности коммерческих
банков, обеспечивающих в силу соответствующего законодательства
Республики Казахстан публичные интересы;
4. эти отношения опосредуют финансовую денежно-кредитную
и инвестиционную политику государства;
5. они возникают в процессе формирования и распределения
публичных финансовых ресурсов Национального банка и Банка развития
Казахстана;
6. к объектам этих отношений относятся деньги, ценные
бумаги, валютные ценности и информация, подпадающая под действие
режима банковской тайны.
Таким образом, финансово-банковское право - это
совокупность публично-правовых норм, регулирующих общественные
банковские отношени