close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3670 nazarenko o. v. chub l. i ekonomicheskiy analiz proizvodstvenno-hozyaystvennoy deyatelnosti

код для вставкиСкачать
б 65.05
Э40
м и н и с т е р с т в о ОБРАЗОВАНИЯ И ПАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ПАВЛОДАРСКИЙ ПХУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. С. ГОРАМ1ЫРОВА
V
ЭКОНОМИЧЕСКИ!! АНАЛИЗ
ПРОИЗВОДСТВЕН
1ЯИСТВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебно-методкческое пособие
я*
для студентов экономических специальностей
Павлодар
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет
им. С. Торайгырова
Финансово-экономический факультет
Кафедра учета и аудита
ЭКОНОМИЧЕСКИМ АНАЛИЗ
ПРОИЗВОДСТВЕННО­
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебно-методическое пособие
для студентов экономических специальностей
Павлодар
Кереку
УДК 657.62 (075.8)
ББК 65.053 я 73
Н19
Рекомендовано к изданию Учебно-методическим советом
финансово-экономического факультета
Павлодарского государственного университета
нм. С. Торайгырова
Рецензент
Кунязова С. К. - кандидат экономических наук, профессор ПГУ
им. С. Торайгырова.
Назаренко О* В.
Н 19 Экономический
анализ
производственно-хозяйственной
деятельности: учебно-методическое пособие для студентов
экономических специальностей I сост.: Назаренко О. В.,
Чуб Л. И. - Павлодар : Кереку, 2010. - 152 с.
В учебно-методическом пособии приводятся рекомендации по
изучению дисциплины «Экономический анализ производственно­
хозяйственной деятельности». Пособие разработано в соответствии с
государственными стандартами специальностей 050508 «Учет и
аудит», ГОСО РК 3.08.312-2006, 050509 «Финансы» ГОСО РК
3.08.313-2006 и типовой учебной программой дисциплины.
С.Торайсыров
ьждагы ПМУ-дщ
мик С.Бейсемб^
атындагы гылыми
УДК 657.62 (075.8)
ББК 65. 053 я 73
К1ТАПХАНАСК
аренко О. В, Чуб Л. И. 21
© ПГУ им. С. Торайгырова, 2С
За достоверность материалов, грамматические и орфографические ошибки
ответственность несут авторы и составители
Введение
Откроем философский словарь и найдём в нём слово анализ.
Мы обнаружим, что это понятие обозначает приём научного
мышления и является методом любой науки. То есть, используя
термин «анализ» в названии йаучной дисциплины или учебного
предмета, мы должны помнить, что рассматривать это понятие само
по себе, без предмета исследования, не имеет смысла.
Являясь прикладной наукой, экономический анализ оказывается
полезен и необходим только тргда, когда в результате его применения
повышается эффективность практической деятельности людей, когда
появляется возможность предвидеть и прогнозировать развитие
экономической ситуации на конкретном предприятии и принимать
рациональные (научно обоснованные) управленческие решения.
Несмотря на то, что в экономике, какую бы страну мы ни взяли,
действуют одни и те же фундаментальные законы, принципы
бухгалтерского учёта и экономического анализа для разных стран
различны. Здесь проявляются так называемые институциональные
аспекты экономических систем. Как выясняется, это весьма
существенный фактор, который следует принимать во внимание, в
частности, для объяснения драматических неудач рыночных реформ в
национальной экономике.
Успешно работающее предприятие проводит экономический
анализ финансово-хозяйственной деятельности на всех уровнях и
стадиях управления предприятием. Оценка эффективности и
экономичности предприятия зависит от умения выполнять и понимать
аналитическую работу бухгалтерами, экономистами и финансистами
предприятия.
Цель преподавания дисциплины заключается в формировании у
студентов навыков методики и приемов анализа по всем разделам
хозяйственной деятельности предприятия.
В результате изучения дисциплины студент должен владеть
специальными методиками, приемами и способами обработки
экономической информации, уметь анализировать реальную
производственно-хозяйственную
деятельность
хозяйствующего
субъекта, уметь обобщать частные результаты анализа и делать
соответствующие выводы с целью принятия рациональных
управленческих решений.
Изучение данной дисциплины позволит студентам получить и
развить
знания
в
области
аналитических
исследований
з
экономических, технологических и технических параметров
предприятия, а также позволит овладеть навыками применения
специальных методов экономического обоснования управленческих
решений.
4
Тема 1 Предмет, содержание, роль и задачи анализа
хозяйственной деятельности
Понятие, содержание и цели анализа хозяйственной
деятельности предприятий
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно
без проведения анализа.
Анализ происходит от греческого слова «апаНз» и означает
буквально расчленение, разложение изучаемого явления на части,
элементы, на внутренние, присущие данному явлению составляющие.
Анализ находится в диалектическом противоречивом единстве с
таким понятием как «синтез», то есть соединении ранее расчлененных
элементов изучаемого объекта в единое целое. Анализ - синтез
выступает как синоним всякого научного исследования. В любой
отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности
обойтись без анализа - синтеза невозможно.
Но особое значение анализ и синтез приобрели в экономике,
которая является основой всего сущего на земле.
Формирование рыночной экономики обуславливает развитие
анализа в первую очередь на микроуровне - то есть уровне отдельных
предприятий и их внутренних структурных подразделений, поскольку
эти низовые звенья составляют основу рыночной экономики.
Анализ на макроуровне изучает экономические явления и
процессы на уровне мировой и национальной экономики, ее
отдельных отраслей.
Становление и развитие анализа связывают с возникновением и
развитием бухгалтерского учета. Однако свое теоретическое и
практическое развитие он получил во второй половине 19 века в
период развития капиталистических отношений.
Становление
анализа
хозяйственной
деятельности
вызвано
объективными требованиями и условиями.
Во-первых, практической потребностью в комплексном и
системном анализе в связи с развитием производительных сил,
совершенствованием производственных отношений и расширением
масштабов производства. Управлять сложными экономическими
процессами, принимать оптимальные решения без всестороннего
анализа хозяйственной деятельности невозможно.
Во-вторых, это связано с развитием науки вообще. Анализ
хозяйственной деятельности как специальная отрасль научных
знаний, так же как и экономика подвержен значительным изменениям.
5
Содержание анализа хозяйственной деятельности вытекает из
его роли и функций, которые он выполняет в системе управления
предприятием, как показано на рисунке 1.
Анализ является связующим звеном между учетом и принятием
управленческих решений.
В процессе его учетная информация проходит аналитическую
обработку:
проводится
сравнение
достигнутых
результатов
Деятельности с данными за прошлые периоды времени, с
показателями других предприятий, определяется влияние различных
факторов, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные
возможности. С помощью анализа достигается осмысление,
понимание информации.
На основе результатов анализа разрабатываются управленческие
решения, которые представлены рисунком 1.
Ресурсы
________ ^ Управляемая система Продукция и услуги
(снабжение, производство, быт, инвестиции, маркетинг)
Управляющая система
Планирование
Анализ
Учет
и контроль
Принятие
управленческих
решений
Рисунок 1 - Место анализа в системе управления предприятием
Поэтому экономический анализ следует рассматривать как
деятельность по подготовке данных, необходимых для научного
обоснования и оптимизации управленческих решений.
Как функция управления анализ хозяйственной деятельности
связан с планированием и прогнозированием производства, так как
без
глубокого
детального
исследования
невозможно
их
осуществление.
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности является
важным элементом в системе управления производством, средством
для выявления внутрихозяйственных резервов, основой для
разработки научно-обоснованных планов.
Основное содержание анализа хозяйственной деятельности
6
сводится к следующему:
- исследование экономических процессов в их взаимосвязи под
воздействием экономических законов и факторов;
- научное обоснование бизнес-планов, объективная оценка их
выполнения;
- выявление положительных и отрицательных факторов и
количественное измерение их действия;
- обобщение передового опыта, принятие оптимальных
управленческих решений;
- раскрытие пропорций и тенденций хозяйственного развития и
определение внутренних резервов.
Роль анализа как средства управления производством на
современном этапе возрастает. Это связано со следующими
моментами.
Во-первых, с необходимостью повышения эффективности
производства с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением
наукоемкости и капиталоемкости производства.
Во-вторых, отходом от командно-административной системы
управления и переходом к рыночным отношениям.
В-третьих, созданием новых форм хозяйствования.
Целью экономического анализа является изыскание и
реализация резервов повышения эффективности и качества работы
предприятия.
Предмет и задачи анализа хозяйственной деятельности
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она
изучает в соответствии с поставленной целью и присущими ей
методами. Нет предмета исследования, нет и науки.
Под предметом анализа хозяйственной деятельности являются
причины образования и изменения результатов хозяйственной
деятельности. Познание этих причин позволяет раскрыть сущность
экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку
достигнутым
результатам,
выявить
резервы
повышения
эффективности производства, обосновать планы и управленческие
решения.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования
многих наук: экономики, статистики, бухгалтерского учета и т.д.
Экономика
изучает воздействие
общих,
частных
и
специфических законов на развитие экономики в конкретных
условиях отрасли или отдельного предприятия.
Статистика исследует количественные стороны массовости
общих явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной
7
деятельности.
Бухгалтерский учет документально отражает все хозяйственные
операции, процессы и связанное с ними движение средств
предприятия и результаты его деятельности.
Объектами анализа хозяйственной деятельности является
экономические
результаты
хозяйственной
деятельности
(производство и реализация продукции, использование ресурсов,
Себестоимость).
При
проведении
анализа хозяйственной
деятельности
руководствуются следующими принципами:
— государственный подход при оценке экономических явлений.
процессов и результатов хозяйствования;
- научный характер аналитических расчетов;
- комплексный подход к исследованию всех звеньев и сторон
экономики;
- системный подход к изучению объекта исследования
(внутренние и внешние связи, взаимосвязи, зависимости);
- объективность, конкретность и точность;
- действенность (должны быть приняты соответствующие
решения);
— плановость (для проведения мероприятий по плану, а не от
случая к случаю);
— оперативность (быстро, четко провести анализ);
— демократичность (участие работников предприятия в
проведении анализа);
— эффективность (затраты на проведение анализа должны
давать эффект).
Основными задачами анализа хозяйственной деятельности
являются:
— выявление резервов и установление путей их использования
для повышения эффективности производства;
- проверка использования всех возможностей для выполнения
бизнес-плана;
— определение экономической эффективности использования
трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
- оценка итогов работы предприятия, его конечных
результатов.
Классификация видов экономического анализа
Анализ
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятий классифицируют по разным признакам:
8
а) по отраслевому признаку в основу которого положено
общественное разделение труда выделяют:
1) отраслевой анализ, учитывающий специфику отдельных
отраслей экономики (сельское хозяйство, промышленность,
строительство);
2) межотраслевой анализ, который является теоретической и
методологической основой анализа хозяйственной деятельности во
всех отраслях экономики. Необходимость отраслевого анализа
вызвана спецификой различных отраслей производства. Каждая
отрасль имеет свои особенности и характерные экономические
отношения. Одновременно все отрасли связанные между собой,
поэтому возникает необходимость межотраслевого анализа. Он
рассматривает общие черты и особенности анализа, обобщает
передовой опыт анализа хозяйственной деятельности.
б) по признаку времени анализ хозяйственной деятельности
делится на предварительный (перспективный) и последующий
(ретроспективный):
1) предварительный
проводится
до
осуществления
хозяйственных операций. Он необходим для обоснования
управленческих решений и плановых заданий, а также для
прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана,
предупреждения нежелательных результатов;
2) последующий анализ проводится после совершения
хозяйственных операций. Он используется для контроля за
выполнением планов, выявления неиспользуемых резервов,
объективной оценки результатов деятельности предприятий.
Перспективный и ретроспективный анализ тесно связаны между
собой. Без анализа результатов труда за прошлые периоды
невозможно
изучить
тенденции
закономерности,
выявить
неиспользуемые
возможности,
передовой
опыт,
поэтому
ретроспективный анализ является основой для перспективного
анализа.
В свою очередь от глубины и качества предварительного
анализа зависит результаты последующего анализа. Если
планируемые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то
последующий анализ выполнения плана вообще теряет всякий смысл.
Ретроспективный
(последующий)
анализ
имеет
две
разновидности: оперативный и итоговый анализ.
Оперативный анализ проводится сразу после совершения
хозяйственных операций или во время их свершения, то есть за очень
короткий промежуток времени (день, сутки, смену). Цель его -
9
оперативно выявить недостатки и воздействовать на хозяйственные
процессы.
Он
основывается
на данных
первичного
учета
и
непосредственного наблюдения за процессами производства, беседах
с работниками.
. ;
?
В первую очередь оперативному анализу подвергаются
производство, отгрузка и реализация продукции, использование
рабочей силы, производство оборудования и материальных ресурсов,
себестоимость и т.д.
Показатели часто даются натуральные. Именно это и является
отличительной чертой оперативного анализа.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный
период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что
деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по
отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается
более полная оценка деятельности предприятия по использованию
имеющихся возможностей. Он базируется на официальной
бухгалтерской и статистической отчетности.
Итоговый анализ имеет существенный недостаток —выявленные
резервы означают навсегда утерянные возможности, поскольку
относятся к прошлому периоду. Результаты его учитываются в
будущем.
Оперативный и итоговый анализ дополняют друг друга. Они
дают возможность руководству предприятия не только оперативно
устранить недостатки, но и комплексно обобщить достижения,
разработать
мероприятия,
направленные
на
повышение
эффективности гц
в) по
пространственному
признаку
выделяют
внутрихозяйственный и межхозяйственный
1) внутрихозяйственный анализ и^
исследуемого предприятия и его структурных подразделений
(внутренние резервы изыскать);
сравнивают
двух
передовой опыт и внешние резервы повышения эффективности
работы;
г) по объектам управления анализ делится: технико­
экономический,
финансово-экономический
управленческий,
социально-экономический, экономико-статистическии, экономико­
экологический, маркетинговый:
1) технико-экономический анализ проводят технические
10
службы предприятия. С его помощью изучаются взаимодействия
технических и экономических процессов и устанавливается их
влияние на экономические результаты деятельности предприятия;
2) финансово-экономический анализ в первую очередь
изучает финансовые результаты работы предприятия: выполнение
финансового плана, эффективность использования собственных и
заемных средств, рост доходности, финансовое состояние и
платежеспособность;
_
3) управленческий анализ проводится с целью представления
руководству информации, необходимой для планирования, контроля и
принятия оптимальных управленческих решений, выработки
стратегии и тактики по вопросам финансовой политики,
маркетинговой деятельности, совершенствования техники и
технологии и организации производства, результаты его являются
коммерческой тайной;
4) социально-экономический анализ изучает взаимосвязь
социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и
на экономические результаты работы;
5) экономико-статистический анализ применяется для
изучения массовых общественных явлений на разных уровнях
управления: предприятия, отрасли, региона;
6) экономико-экологический
анализ
исследует
взаимодействие экологических и экономических процессов,
связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и
затратами на экологию;
7) маркетинговый анализ применяется для изучения внешней
среды, рынков сырья и сбыта готовой продукции, её
конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска,
формирования ценовой политики;
д)
по методике изучения объектов анализ может быть
сопоставимым, диагностическим, факторным, маржинальным,
экономико—математическим,
экономико-статистическим,
функционально-стоимостным:
1) при сопоставимом анализе обычно ограничиваются
сравнением отчетных показателей с показателями плана, данными
прошлых лет, передовых предприятий;
2) факторный анализ направлен на выявление степени
влияния факторов на изменение уровня результативных показателей;
3) диагностический анализ представляет собой установление
характера нарушений нормального хода экономических процессов на
основе типичных признаков, характерных только для данного
II
нарушения;
4) маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования
эффективности управленческих решений в бизнесе на основе
взаимосвязи продаж, себестоимости и чистого дохода и деления
затрат на постоянные и переменные;
5) с
помощью
экономико-математического
анализа
выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической
задачи, выявляются резервы;
6) функционально-стоимостной анализ (ФСА) представляет
собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях,
которые выполняет объект и ориентирован на оптимальные пути их
реализации на всех стадиях жизненного цикла товара. Его основное
назначение, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет
ликвидации ненужных узлов, деталей, замены материалов и т.д.
е) по субъектам (пользователям) различают внутренний и
внешний анализ:
1) внутренний анализ производится непосредственно на
предприятии для нужд оперативного, кратко- и долгосрочного
управления производственной, коммерческой и финансовой
деятельностью;
2) внешний анализ производится на основании финансовой и
статистической отчетности органами хозяйственного управления,
банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами;
ж) по охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной
и выборочный:
1) сплошной анализ проводиться по всем объектам;
2) выборочный анализ проводится только по части объектов;
з) по содержанию программы анализ может быть комплексным
и тематическим:
1)при комплексном анализе деятельность предприятия
изучается всесторонне;
2) при тематическом изучаются только отдельные стороны
деятельности предприятия, представляющие в определенный момент
времени наибоыиий интерес.
Связь экономического анализа с другими дисциплинами
В первую очередь анализ хозяйственной деятельности связан с
экономической теорией, которая изучает экономические законы,
механизм их действия, создает теоретическую основу для развития
всех экономических дисциплин.
В свою очередь анализ содействует развитию экономической
теории. Многочисленные аналитические исследования позволяют
12
лучше выявить действие тех или иных экономических законов. Это
позволяет делать глобальные прогнозы развития экономики.
Анализ хозяйственной деятельности связан с планированием и
управлением производством. В аналитической работе широко
используются плановые показатели. В тоже время научно
обоснованное планирование и управление экономикой невозможно
без широкого использования результатов экономического анализа. Он
создает информационную базу для разработки планов и выбора
наиболее целесообразных управленческих решений.
Наиболее тесно анализ связан с бухгалтерским учетом, так как
возник на его базе. Тем более, что бухгалтерский учет является
основным
«поставщиком»
экономической
информации
о
хозяйственной деятельности предприятия. Доля ее достигает более
70 %.
Теснота связи экономического анализа и статистики
выражается:
~ во-первых, в том, что статистический учет и отчетность
служат для анализа информационной базой;
- во-вторых, анализ использует статистические методы в ходе
исследования экономической деятельности.
Кроме того, экономический анализ связан с математикой,
технологией и организацией производства и другими науками.
Практическое задание к теме 1
Выберите правильный вариант ответа на вопросы теста:
1. Что понимается под термином «анализ»?
A) соединение раннее разложенных элементов в единое целое;
B) расчленение изучаемого объекта на части, элементы, на
внутренние, присущие тому объекту составляющие;
C) исследование экономических процессов в их взаимосвязи;
О) научное обоснование бизнес—планов;
Е) способ исключения влияния отдельных факторов с целью
определения влияния других.
2. Что является объектом анализа?
A) технология производства;
B) показатели работы предприятия за предыдущий год;
C) социально-экономические
процессы
расширенного
воспроизводства, осуществляющиеся в деятельности предприятий,
организаций;
13
О) размеры хозяйствующих субъектов;
Е) задолженность по заработной плате.
3. Оперативный анализ-это:
A) анализ,
осуществляемый
во
время
совершения
хозяйственных операций;
B) анализ, осуществляемый после совершения хозяйственных
операций;
C) анализ, проводимый по результатам хозяйственной
деятельности;
О) анализ деятельности подразделений с целью оценки их
вклада в достижения всего предприятия;
Е) анализ, охватывающий все уровни управления отрасль.
4. Целью экономического анализа, согласно нормативным
требованиям, является:
A) обоснование решения о платежеспособности предприятия;
B) стратегическое планирование деятельности предприятия;
C) составление графика налоговых платежей;
Э) оценка изменения динамики основных экономических
показателей
производственно—
хозяйственной
деятельности
предприятия;
Е) изыскание и измерение текущих и перспективных резервов
повышения эффективности производства.
5. Что понимается под термином «синтез»:
A) изучение причин вызывающих изменение тех или иных
показателей;
B) расчленение объекта на части, элементы;
C) изображение соотношения чисел в виде геометрических
фигур, диаграмм;
О) соединение ранее разложенных элементов в единое целое;
Е) описание причин вызывающих изменение показателей.
6. Целью экономического анализа в общей формулировке
является:
A) достижение экономической эффективности;
B) экономия затрат;
C) обеспечение экономической свободы;
О) формирование стратегии;
Е) все ответы верны.
14
7. Наиболее фундаментальную
анализа отражает понятие:
A) «Предпринимательство»;
B) «Прибыль»;
C) «Ограниченность»;
О) «Спрос и предложение»;
Е) нет верного ответа.
идею
экономического
8. Каковы объективные условия становления и развития
анализа как науки?
A) правильный ответ В и Е;
B) развитие анализа как самой науки;
C) развитие общества;
Б ) спад производства;
Е) практическая потребность.
9.
С чем связано разделение анализа на управленческий
и финансовый?
A) разделением бухгалтерского учета;
B) специализацией предприятий;
C) сменой экономической системы хозяйствования;
В) разделением труда;
Е) правильного ответа нет.
* -
■-
объектов
диагностическим,
А) сопоставимым,
маржинальным
внутриотраслевым
внешним
О) управленческим и финансовым;
Е) оперативным и итоговым.
факторным,
Контрольные вопросы
1 Каковы исторические аспекты становления и развития
экономического анализа?
2 Какими принципами руководствуются при проведении
анализа хозяйственной деятельности?
3 Объектом исследования каких наук является хозяйственная
деятельность предприятий?
4 Что понимают под предметом экономического анализа
15
производственно-хозяйственной деятельности предприятий?
5 Какова роль экономического анализа в системе управления
предприятием?
6 Что изучает анализ на микро- и макроуровнях?
7 В чем заключается основное содержание экономического
анализа?
8 В чем заключается различие сплошного и выборочного
анализа?
'
:
т
9 Какие виды экономического анализа по признаку времени
Вызнаете?
|
10 На какие виды делится анализ по содержанию программы
исследования?
11 С какими научными дисциплинами связан экономический
анализ?
12 Какие основные школы бухгалтерского учета оказали
влияние на развитие экономического анализа?
Тема 2 Методика анализа хозяйственной деятельности
Метод экономического анализа и его характеристика
Метод науки * это апом б иашшдошшш, подхода к изупеиию
явлений и процессов.
Под
методом
экономического
анализа
понимают
диалектический подход к изучению хозяйственных процессов. В его
содержание входит совокупность способов и приемов, с помощью
которых раскрывается сущность и содержание изучаемого предмета
хозяйственной деятельности предприятия.
Метод экономического анализа имеет характерные особенности:
использование системы показателей при изучении хозяйственных
процессов явлений; изучение причин, вызвавших изменение тех или
иных
показателей;
установление
причинной
зависимости
хозяйственных процессов и явлений; выявление и измерение
взаимосвязей между показателями и определения зависимости одного
показателя от другого.
Основными приемами и способами обработки экономической
информации являются: сравнение, группировки, средние и
относительные величины, элиминирование, индексный анализ,
корреляционные связи, графики, балансовые увязки и др.
Важнейший способ анализа хозяйственной деятельности сравнение. Его применяют для соизмерения процессов в следующих
случаях:
16
- при оценке выполнения плана;
- при определении направления, динамики и тенденций
развития предприятия;
- для обобщения передового опыта;
- изыскание внутренних и внешних резервов повышения
эффективности работы предприятия.
Широко используется и метод группировки, для классификации
исследуемых явлений, факторов; исследований взаимосвязей и
взаимозависимости между ними.
С приемом группировок тесно связано исчисление средних
величин.
наряду
используют относительные; то есть показатели, выражающие
отношения одной величины к другой (проценты, коэффициенты,
индексы). В процессе аналитической работы часто используют
специфический прием - элиминирование - исключение влияния
отдельных факторов с целью определения влияния других. Этот
прием имеет два подхода: метод цепных подстановок и исчисление
абсолютных разниц.
Сущность
фактическими
предыдущим
Сущность второго состоит в последовательном исчислении
цы между частными показателями и определении влияния этой
обобщающий
показателях.
применяется в тех случаях
строго функциональная зависимость.
Корреляционный анализ используют тогда, когда определяют
скрытую связь между явлениями.
Графический способ анализа часто применятся для наглядности,
иллюстрации
соотношений
между
показателями,
степени
распространенности, структуры изучаемого явления.
В экономическом анализе широко используются и экономико­
математические приемы исследования — программирование, теория
игр и др.
а л
Практическое занятие по теме 2
Цель занятия:
»-=
—
научить использованию ранее й<й^р^гжмздани|1 по таким
дисциплинам как: «Статистика»,
, « [Экономика
академик С.Бейсемпг»'
дагы гылыми
ПХАНАСЬ
предприятия» при решении задач по анализу производственно­
хозяйственной деятельности;
- приобрести умения и навыки работы с бухгалтерской и
статистической отчетностью;
- уметь составлять аналитические таблицы, схемы, графики;
- научить обобщать и анализировать полученные результаты;
- уметь формулировать выводы и предложения по
производственным расчетам.
Содержание занятия:
- проведение анализа методом сравнения.
- выявление зависимости между уровнем оплаты труда,
стажем работы и квалификацией работников с помощью метода
группировок.
средних
динамики.
- применение индексного анализа явлений и процессов.
- использование метода элиминирования при анализе фонда
этной платы.
- проведение анализа торгового баланса путем балансовой
увязки показателей.
Решение типовых задач
Задание 1. Используя способ сравнения, проанализируйте
показатели работы промышленного предприятия в динамике, в
сравнении с планом и данным передового предприятия. Сделайте
соответствующие выводы.
Таблица 2.1 —Показатели работы предприятия
Показатели
(тыс. тенге)
ск одукции,
Затраты
на
производство
продукции, тыс. тг
Валовый доход,
По данным
анализируемого
предприятия
За
предш. План факт
период
18900
21000 19670
15460
3440
16780
4220
17540
2130
Отчетные
показатели
передового
предприятия
Отклонения показателей
анализируемого предприятия
От
плана
21300
-1 3 3 0
18900
2400
760
[ - 2090
От
предш.
периода
770
От уровня
передовог
о предпр.
-1630
2080
- 1310
-1360
-2 7 0
Задание 2. Используя способ группировки, определите
зависимость уровня оплаты труда от стажа работы и квалификации по
данным бригады токарей:
18
Таблица 2.2 - Исходные данные для проведения анализа
3/плата, тенге
15670
Стаж работы
Иванов П.С.
Касьянов М.А.
Смагулов А.Е.
Тропинин К.М
Каирбаев Ж.И.
Степанов С.Е.
12567
15678
12280
13455
21345
Лукьянов Н.О
При проведении группировки образовать следующие группы:
- по стажу работы до 5 лет, от 5 до 10 лет и свыше 10 лет;
- по квалификации.
Результаты представьте в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Группировка рабочих по стажу работы и квалификации
Образуемые группы
А) по стажу работы
До 5 лет_________
От 5 до 10 лет
Свыше 10 лет
Итого
Б) ПО 1
3 разряд
4 разряд
Сумма з/платы
Число рабочих
40522
151565
37147
30170
44113
40135
151565
Итого
Средняя з/плата
12290
13507,3
17292,6
15156,5
12382,3
15085
14704,3
15156,5
Из приведенных расчетов видно, что с увеличением стажа
работы заработная плата возрастает: рабочий с опытом работы до
пяти лет имеет средний заработок в сумме 12290 тенге, а работник со
стажем более 10 лет —17292,6 тенге.
Квалификационный уровень рабочего также оказывает прямое
влияние на размер его заработной платы: имеющий третий разряд
получает в среднем 12382,3 тенге, рабочий 6 разряда —20067,5 тенге.
Задание 3. Используя способ средних величин, определите:
а) среднюю цену реализации продукции по данным
19
таблицы 2.4: Таблица 2.4 - Исходные данные для расчета
Наименование тканей 1 Цена за 1 метр, тенге :
Костюмная
Драповая
Обивочная
| Шерсть
|
527
712
603
495
Количество выпущенной
ткани, тыс. м.
1089
834
547
1126
Для решения задания необходимо применить формулу средней
арифметической взвешенной по формуле (2.1)
;А 3
У/
527*1089+712*834
+603*547
+ 495-1126
.........
= -- - " +
' -- - +
1-—•*„/,
■ ■■■ ■ 3 .........
.... ..... ........ .
----- ■ —1,—
—■
г 571
« •
/,+ /,- /.
I/о*»• 11 Л
I
1089+834+ 547+1126
Средняя цена 1 метра ткани составила 571,45 тенге,
б) среднее расстояние грузоперевозок по данным таблицы 2.5:
Таблица 2.5 - Исходные данные для расчета
Расстояние перевозки груза,
Предприятие
км
Автобаза 2541_________
120
Автопарк 1
275
Автопарк 2
60
Мехколонна 42________ ____________ 95____________
Грузооборот, ткм
89950
83479
54700
11265
Для расчета среднего расстояния перевозки грузов по четырем
автотранспортным предприятиям используем формулу средней
гармонической взвешенной, формула (2.2)
у **.
**х9
Ш + У , + - + 1Р.
89950 + 83479 + 54700 + П 265
239394
3 . + 5 . + ... + & ~ 89950 ^ 83479 > 54700 ) 11263 * 2083,4 ~
х1 х 2
Хя
120
275
60 + 95
п
’
*
Среднее расстояние грузоперевозок по четырем предприятиям
составляет 114,9 тыс. км.
Задание 4. По данным таблицы 2.6 проанализируйте динамику
численности автомобилей:
20
Таблица 2.6 - Парк автомобилей, тыс. штук
Год
Число автомобилей
шт._______
2000
2001
2002
2003
2004
13961
14423
15017
15280
14680
тыс.
а
■л
Определите абсолютный прирост, темп роста, темп прироста и
абсолютное значение одного процента прироста, используя базисный
и цепной способ расчета. Расчеты оформить в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Анализ динамики парка автомобилей
Показатели
*, тыс.штук
Абсолютный
Базисный
2000
2001
2002
2003
2004
-6 0 0
Темп роста» %
Базисный
Цепной ЩН Н |
Темп прироста, %
Базисный
Цепной
|
Абсолют, значение 1% прироста
Базисный
цепной
103.31
103.31
107,56
104,12
109,45
101,75
таблицы показывают.
постепенно снижается.
Задание 5. Используя индексный метод, определите динамику
товарооборота продукции и степень влияния факторов на его
изменение.
Розничный товарооборот сельскохозяйственной
Таблица 2.8
продукции на рынке
Вид продукции
Молоко, ц.
Мясо, ц.
Август
Цена за ед.
Количество
2000
30
12500
12
Сентябрь
Количество Цена за ед.
2080
36
13100
10
|
Для определения динамики товарооборота используем формулу
общего индекса товарооборота, формула (2.3)
21
дин
^Чх*Рх
36*2080+10*13100 74880 + 131000 205880 ллоп
яр — ==■ т —""
“
■■-...... ........ г ------------ гг 0 ,9 8 0
2 > 0 * р 0 30*2000 + 12*12500 60000 + 150000 210000
п
)
Следовательно, розничный товарооборот сельскохозяйственной
продукции снизился на 2 % (98 - 100) или на 4120 тыс. тенге (205880
- 210000). Степень влияния основных факторов рассчитаем,
используя общие индексы динамики физического объема
товарооборота и цен, формулы (2.4) - (2.6)
дш
*
1 -
_
—
36*2000 + 10*12500
30*2000+12*12500
т*ш.
7 '■■
* Ро
V
(2.4)
*
2 ^ 0 *Ро
72000+125000 197000
60000+15С000 ~ 210000 ~ ’
*Рх 205880 1П„г
- Ш Ш - " |'045
___
<2-6»
Физический
объем
сельскохозяйственной
продукции
уменьшился по мясу, в связи с этим выручка сократилась на 6,2 %
(93,8 - 100) или на 13000 тыс. тенге (197000 - 210000).
Повышение цен на мясо позволило увеличить розничный
товарооборот на 4,5 % (104,5 - 100) или на 8800 тыс. тенге (205880 197000).
Задание 6. Проанализировать влияние изменения численности
работников и средней заработной платы на отклонение фактического
фонда заработной платы от планового по приведенным данным в
таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Показатели численности работников и размер
заработной платы на предприятии
Показатели
Фонд з/платы ППП, тыс. тенге
Среднегодовая численность ШШ, чел._____
Среднегодовая з/плата одного работника,
тенге
Условные
обозначение
ФЗП
ППП
СЗП
План
Факт
1650
19253
1500
20161
Используйте при расчетах способ цепных подстановок или
абсолютных разниц.
22
Определим изменения фактических данных по сравнению с
планом и представим расчеты в таблице 2.10:
Таблица 2.10 - Анализ изменения фонда заработной платы и
влияющих
Показатели
Фонд заработной платы,
тыс.тг
Среднегодовая
численность ППП, чел
Среднегодовая
заработная
плата
1
работника, тенге
Условные
обозначения
План
Факт
Абсолютное
изменение, +, -
ФЗП
12514,45
10080,5
- 2433,95
ППП
650
500
-1 5 0
СЗП
19253
20161
+ 908
Из таблицы видно, что в отчетном периоде получена экономия
фонда заработной платы в сумме 243395 тенге, при этом численность
111III сократилась на 150 чел, а средняя заработная плата одного
работника ППП увеличилась на 908 тенге.
Произведем расчет влияния на фонд заработной платы
основных факторов, используя метод исчисления абсолютных разниц.
Влияние изменения численности работников рассчитывается по
формуле (2.7)
АФЗП{ппп) = А П Ш * С Ю ш =-150*19253 = -288750.
(2.7)
Следовательно, за счет сокращения численности работников на
150 человек, экономия фонда заработной платы составила 288750
тенге.
Влияние изменения средней заработной платы рассчитывается
по формуле (2.8)
кФЗП[аш) = ИППф * ДСЗЛ 1 500 * (+ 908) = +454000
(2.8)
Таким образом, за счет роста средней заработной платы на
908 тенге фактический фонд заработной платы увеличился на
454000 тенге.
платы составило,
Общее отклонение по фонду
формула (2.9)
ДФЗП = ФЗПф -Ф ЗП „ = 10080500-12514450 = -2433950 =
&ФЗП{ппп) - АФЗП(сзп) = -288750 - (+ 45400)=-243350.
23
(2.9)
Задание 7. Проанализируйте балансовым методом товарный
(сырьевой) баланс предприятия.
Таблица 2.11 - Движение товаров на предприятии (тыс. тенге)
Отклонение
Показатели
запас товаров на начало отчетного
п е р и о д а ___________________________
Поступление товаров_____________
товаров
Запас товаров на конец отчетного
периода___________ __________________
Общее отклонение по реализации товаров
Формула товарного баланса (2.10)
N * зап + Ып щЫр + N в + N ** зап
( 2 .1 0 )
Используя метод цепных подстановок проанализируем данные
товарного баланса.
Таблица 2.12 —Анализ товарного баланса
Расчетные формулы
Числовое значение, алгебраическая сумма
**зап
На
Мв
чап
I
Ш
Произведено пять расчетов, поскольку требовалось определить
влияние 4 факторов:
\т*эап _
1у
—запас товаров на начало отчетного периода;
N 97 - поступление товаров;
Шыб - прочее выбытие товаров;
хгф*ЛЯЯ
/V
- запас товаров на конец отчетного периода.
Путем последовательного вычитания из суммы второго расчета
— первый, из третьего — второй, из четвертого — третий можно
определить влияние каждого слагаемого баланса.
24
Начальный товарный запас, формула (2.11)
N2 ~
= 5660 - 5460 = 200тыс. тенге
(2.11)
Поступление товаров, формула (2.12)
Ы * - N 2 = 5000 - 5(560 = 2340 ты с. тенге
(2.12)
Прочие выбытия, формула (2.13)
] у / —Ы * = 7300 —5000 = —700 тыс. тенге
(2.13)
Конечный товарный запас, формула (2.14)
# / - Л / = 6 5 0 0 - 7300 = - 5 0 0 ты с. тенге
(2.14)
Общее отклонение, формула (2.15)
ц / - Ы]Р = 6500 - 5460 = 1040 тыс. тенге.
(2.15)
Задание 8
Выберите правильный вариант ответа на вопросы теста:
1 Сопоставление фактических данных анализируемого
предприятия за отчетный период с фактическими данными
других предприятий позволяет:
A) перенять опыт работы;
B) установить степень выполнения планов—графиков;
C) определить происшедшие изменения и выявить темпы
развития;
Б ) определить динамику показателей;
Е) установить обоснованность планирования.
2 Что
представляет
собой
прием
группировок,
используемый в анализе?
A) соизмерение процессов и явлений;
B) определение влияния отдельных факторов на изменение
явлений;
C) исчисление средних показателей;
Ц) соотношение абсолютных и относительных показателей;
Е) расчленение изучаемых процессов на однородные группы по
25
определенным признакам.
3 Дедукция
является
преобладающим
экономического анализа национальной школы:
A) Германии;
B) Италии;
C) России;
Э) Англии и США;
Е) Франции.
методом
4 В рыночной экономике по сравнению с командной
заметнее, чем для других, возросло значение следующего элемента
экономического анализа:
A) наблюдения;
B) измерения;
C) составление прогнозов;
О) сравнения показателей;
Е) контроля.
5 Целью экономического анализа, согласно нормативным
требованиям, является:
A) обоснование решения о платежеспособности предприятия;
B) стратегическое планирование деятельности предприятия;
C) составление графика налоговых платежей;
Б ) оценка изменения динамики основных экономических
показателей
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятия;
Е) изыскание и измерение текущих и перспективных резервов
повышения эффективности производства.
6 Что представляет собой прием элиминирования?
A) разделение изучаемого явления или процесса на однородные
группы по определенным признакам;
B) сравнение фактических данных отчетного периода с
фактическими данными предыдущего периода;
C) соотношение относительных и абсолютных показателей;
изучение связи между явлениями, когда связь скрыта
различными второстепенными причинами;
Е) исключение явления отдельных факторов с целью
определения влияния других.
7. Влияние отдельных факторов на целевую функцию не
определяют с помощью метода:
A) цепных подстановок;
B) детализации;
C) абсолютных разниц;
Б ) структурных группировок;
Е) долевого участия.
8. Исчисление абсолютных разниц заключается
A) в умножении абсолютного прироста изучаемого фактора на
базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от
него, и на фактическую величину факторов, находящихся слева от
него в модели.
B) в том, что базисную величину результативного показателя
необходимо умножить на относительный прирост первого фактора,
выраженного в процентах, и результат разделить на 100.
C) в том, что к плановой величине результативного показателя
необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго
факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост
третьего фактора.
О) в последовательной замене базисных (плановых) показателей
фактическими и сравнении полученного нового результата с прежним.
Е) в сопоставлении фактических данных отчетного периода с
данными прошлых лет для выявления основной тенденции развития.
Контрольные вопросы
Сущность и содержание метода экономического анализа.
1 Какие
статистические
приемы
применяются
в
экономическом анализе?
2 В каких случаях применяют прием сравнения?
3 Какова роль группировок в экономическом анализе?
4 Сущность метода цепных подстановок и исчисления
абсолютных разниц.
5 Когда применяется балансовый метод?
6 Какие основные экономические индексы вы знаете?
7 Каково значение графического метода исследования
явлений?
8 Какую роль в экономическом анализе выполняют
экономико-математические методы?
27
Тема 3
Анализ производства и реализации продукции
Анализ объема производства и реализации продукции
Согласно Закона о предприятиях, хозяйствующие субъекты
самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров,
заключенных с потребителями продукции и поставщиками
материально-технических ресурсов и определяют перспективы
развития, исходя из спроса на производимый продукт и получения
доходов.
В рыночных условиях объектом анализа является не просто
производственный процесс, а получение заказа на производимую
продукцию и его оплату.
Объем производства продукции может быть выражен в
натуральных
единицах,
условно-натуральных,
трудовых
и
стоимостных измерителях. Для стоимостной оценки используют
сопоставимые и текущие цены.
'
Объем реализации продукции определяется или по отгрузке
продукции покупателям, или по оплате (выручке). Он может
выражаться в сопоставимых, плановых и действительных ценах. В
условиях рынка, этот показатель имеет первостепенное значение, так
как от того, как продается продукция и какой на нее спрос, зависит
объем ее производства.
Натуральные показатели объема производства и реализации
продукции используют при анализе объема по отдельным видам и
группам однородной продукции.
Условно—
натуральные также применяются при обобщающей
оценке объеме производства продукции (условные банки, условные
ремонты, условные пары обуви), которые исчисляются на основе
коэффициентов их трудоемкости.
Трудовые показатели объемов — это нормо—трудозатраты,
которые
используются
в
условиях
многономенклатурного
производства, когда применение натуральных и условно-натуральных
невозможно.
Анализ начинают с изучения динамики выпуска и реализации
продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При
этом объем производства и реализации продукции выражается в
сопоставимых ценах. Это могут быть цены базисного периода. Чтобы
определить объем производства в анализируемом периоде
необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за
соответствующее число предыдущих периодов.
Затем рассчитывают среднегодовой темп роста по формуле (3.1)
28
Т=
' :* Трп ■
(3.1)
Оценка выполнения плана по производству и реализации
продукции производится сравнением фактических данных с
плановыми в абсолютном и относительном исчислении (план, факт,
± , % к плану).
В процессе анализа выполнения плана производства и
реализации продукции изучаются следующие показатели:
- основная номенклатура в натуральном выражении, то есть
поставка для государственных нужд по государственным контрактам;
обновление выпуска продукции;
- объем реализации продукции в договорных, отпускных
ценах, в т.ч. на экспорт.
Номенклатура — это перечень наименований изделий с
указанием кодов, установленных для соответствующих видов
продукции в действующем на территории СНГ классификаторе
промышленной продукции (ОКПП).
Анализ выполнения плана по номенклатуре проводится путем
сопоставления планового и фактического выпуска продукции
основных видов, включенных в номенклатуру.
В ходе анализа производства и реализации продукции
необходимо оценить и риск невостребованной продукции. Он
определяется величиной возможного материального и морального
ущерба предприятию по этой причине. Факторы могут быть и
внутренними (снижение качества сырья, отсталая технология, низкая
квалификация
рабочих)
и
внешние
(неплатежеспособность
покупателей, политические и др.).
Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно
проанализировать обеспеченность продукции контрактами и
договорами, заявками, а также динамику остатков готовой продукции
по каждому виду и их долю в объеме продаж.
Анализ выполнения плана по ассортименту продукции
Ассортимент —это перечень наименований изделий с указанием
количества по каждому из них.
Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой
(по родственным группам) и внутригрупповой ассортимент.
Анализ выполнения плана по ассортименту осуществляется по
методу наименьшего, либо среднего процента.
При этом, изделия, выпущенные сверх плана или не
предусмотренные планом в расчет не принимаются.
29
Структура продукции - это соотношение удельных весов
отдельных изделий в общем выпуске. Выполнить план по структуре значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное
соотношение отдельных ее видов.
Для расчета влияния структурных сдвигов с целью
установления их влияния на экономические показатели используются:
метод средних цен, метод прямого счета, метод цепных подстановок,
процентных разниц.
При использовании средних цен расчет производится по
формуле (3.2)
АВП'= (ц;-~Ц0\к>
(3.2)
где АВПС —прирост (снижение) объема производства за счет
изменения структуры;
Ц^Цо - средняя оптовая цена группы изделий в отчетном и
плановом (предыдущем) периоде;
к \ ~ фактический выпуск изделий в отчетном периоде.
Прямой счет по всем изделиям производится по формуле (3.3)
АВПе = ВП, -В П [
(3 .3 )
где ВП{ - фактический выпуск продукции, при фактической
структуре;
ВП[ - фактический выпуск продукции при плановой
структуре.
Расчет влияния структуры методом цепных подстановок.
формулы (3.4) - (3.6)
в п *» =Х(Г ВП фовщ-УД ф-Цм)
(3.4)
В П ^= ^{У В П февщ-УДт-Ц„)
(3.5)
АВ П ^ В П ^ - В П ^
(3.6)
Такой же результат можно получить путем исчисления к
выполнения плана по производству, рассчитываемому на основе
стоимостных, натуральных объемов выпуска и умноженному на
запланированный выпуск продукции в стоимостном выражении.
30
Оценка качества продукции
Качество продукции - это совокупность свойств продукции,
удовлетворяющих определенные потребности в соответствии с ее
назначением.
^
Различают единичные, комплексные и обобщающие показатели
качества продукции.
Единичные характеризуют одно из потребительских свойств
продукции (жирность молока, влажность зерна, содержание металла в
руде, содержание белков, углеводов и т.д.)
Комплексные показатели характеризуют несколько свойств
(калорийность, сортность).
Обобщающие показатели отражают уровень качества продукции
независимо от ее вида и назначения (удельный вес бракованной
продукции, экспортной продукции, продукции высшей категории
качества и др.)
Информация, используемая для анализа качества продукции,
охватывает практически все стороны анализируемого объекта. Сюда
относятся патенты, нормативно - техническая документация, акты
испытаний, данные лабораторного контроля физико-химических
показателей и др.
Экономическую
оценку
уровня
качества
продукции
осуществляют по таким экономическим показателям:
— удельный вес продукции, отнесенной к соответствующим
уровням качества;
— удельный вес экспортируемой продукции;
— объем забракованной продукции;
— количество рекламаций и стоимость зарекламированной
продукции;
— сдача дефектной продукции и др.
Последние три показателя характеризует отступление от норм
по качеству изготовления продукции.
Анализ отступлений от норм по качеству изготовления
производится по данным о внутризаводском браке и внешних
рекламациях на продукцию.
Основными причинами брака может быть: недостаточный
уровень квалификации рабочих, неисправность оборудования,
отступление от технологического процесса, нарушение условий
хранения, транспортировки.
Показатели качества продукции анализируются путем
сравнения фактических данных с предыдущим периодом, планом,
аналогичными данными других родственных предприятий.
31
продукции
продукции выручку от реализации продукции (дд) и доход (дД)
Расчет влияния качества продукции на объем выпуска
формуле(3.^П*,еДеЛЯеТСЯ ° помощыо с<’едне* навешенной цены по
АВП
(3.7)
4)
Показателем шюхого канесгаа работы предприятия являетея
водственный бпяк*
йрп . »•
>>**».]. _____ «
__
производственный
брак. Ц
Часть
изделий
и деталей может быть
возвращена на доработку (исправимый брак).
Объем производственного брака определяется суммой
глттлл'гт» ______ _____
^
себестоимости
и расходов,
пошедших на исправление тех, которые можно исправить.
Г.ЛПИ ТТГЧОп п н т г я т .* — ______
*
;приятие
продукцию по сортам, то следует
проанализировать влияние сортового состава н
выпуск продукции
продукции
Влияние сортности на объем
методом абсолютных р а з и ^ т е ^ Г ^ и ^ д ™
„ 3 “
каждому сорту (д уд ) умножают на соответствующую цену ( ц )
~
данного вида продукции
Агм
Ж
Ш
/
Л
О
\
выражении (у ВП ^ ) по Ж
формуле (3.8)
Ы
- - - - С
У
М
М
И
Р
У
Ю
Т
АВПсор1п = ^ (ДУД, ■ц Х
И
у в п общ ф
^
И
й
в натуральном
(3.8)
Анализ изменения себестоимости в результате изменения
проводится
оатем определяется
формула (3.9)
^ с°р*={ьц е н ш - ьсорт
с \ - у РПобщф
где &Дсорт
продукции;
(3.9)
изменение охода в результате изменения сортности
АЦсор* изменение цены продукции в результате изменения
сортности продукции;
ДСсорт
изменение себестоимости продукции в результате
влияния сортности;
УРРобщф фактический объем реализованной
продукции.
Анализ ритмичности выпуска продукции
Большое значение имеет изучение ритмичности производства и
реализации продукции. Различают равномерный (в равные
промежутки времени выпуск одинакового количества продукции) и
ритмичный выпуск (точное соблюдение планов часовых, суточных,
месячных графиков производства).
Для
оценки
ритмичности
используют
коэффициенты
ритмичности, вариации и числа аритмичности.
Коэффициенты ритмичности (Кр) определяется соотношением
фактического (но не выше планового) выпуска продукции (или ее
удельного веса) к плановому выпуску продукции (или удельному
весу).
Коэффициент вариации (Кв) определяется отношением среднего
квадратичного отклонения, от планового задания (за сутки) к
среднесуточному плановому выпуску, формула (3.10)
(3.10)
где п - число плановых заданий.
Отрицательным явлением является не только недовыполнение
планового задания, но и перевыполнение. Для оценки аритмичности
производства товаров производят суммирование положительных и
отрицательных отклонений от плана.
В заключение анализа ритмичности целесообразно определить
упущенную выгоду в связи с неритмичной работой путем умножения
разности между наибольшим и наименьшим суточным выпуском на
соответствующее количество рабочих суток.
Причинами неритмичной работы может быть:
— несвоевременная поставка сырья и материалов;
— отсутствие энергии не по вине предприятия;
- простои оборудования;
- потери рабочего времени и др.
Анализ реализации продукции и факторов, влияющих на его
изменение
Реализация продукции является завершающей стадиеи
кругооборота средств предприятия. От ее величины зависят
результаты финансово —хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ начинают с определения выполнения плана по объему
реализации. Выполнение зависит от степени обеспеченности его
33
товарной массой. Для изучения этого показателя составляется баланс
товарной продукции. Он имеет следующий вид, формулы (3.11), (3.12)
рп
=г п .+ то. + т п -г п ,-т о ,
РП = ОП + ТО, -Т О ,
х
(3. 11)
(3.12)
где РП - объем реализации продукции;
/77,,/77, - остатки готовой продукции на складах
соответственно на начало и конец периода;
777 —выпуск продукции;
ТО,,ТО, —остатки товаров отгруженных, соответственно на
начало и конец периода;
ОП —отгрузка продукции.
Влияние факторов определяется методом сравнения.
Следует иметь в виду, что факторы изменения остатка готовой
продукции на конец года и товаров, отгруженных на конец года,
оказывают влияние, обратное знаку изменения самих показателей.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом
выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.
Процент выполнения договорных обязательств исчисляют по
формуле (3.13)
/Г*
«(777,-777.)+ГЯ, - 100
(3.13)
где ТО, - плановый объем продукции для заключения
договоров;
777, - недопоставка продукции по договорам.
Практическое занятие по теме 3
Цель занятия:
- изучить методику анализа выполнения плана по объему и
ассортименту продукции;
- научить определять степень влияния основных факторов на
изменение выпуска и реализации продукции;
~ научить обобщать и анализировать полученные результаты;
- формулировать выводы и предложения по производственным
расчетам.
34
Содержание занятия
1 Оценка динамики выпуска и реализации продукции
2 Анализ выполнения плана по выпуску и реализации
продукции
3 Оценка выполнения договорных обязательств
4 Анализ выполнения плана по ассортименту продукции
5 Анализ выполнения плана по структуре продукции с
помощью методов средних цен, прямого счета, цепных подстановок
6 Определение влияния качества продукции на объем выпуска
7 Расчет коэффициентов ритмичности и числа аритмичности
8 Оценка выполнения плана по реализации продукции и
степени влияния основных факторов на его выполнение.
Решение типовых задач
Задание 1. Проанализируйте динамику выпуска и реализации
продукции с учетом инфляционных процессов
Таблица 3.1 - Объем производства и реализации продукции
Объем производства
продукции,
млн. тенге
Объем реализации
продукции,
млн. тенге
88156
80810
91000
87100
Индекс
цен
92163
Определите:
1) Темпы роста объемов производства и реализации продукции;
2) Среднегодовой темп роста;
3) Сделайте выводы.
Решение задания 1 представлено в таблице 3.2
Таблица 3.2 - Анализ динамики выпуска и реализации продукции
Объем
производства в
сопоставимых
ценах,
млн.тенге
Темп роста, %
базис
цепная
Объем
реализации, в
сопоставимых
ценах, млн.тенге
80810
75833
69127
63959
75040
68583
65364
35
Темп роста, %
базис
цепная
Расчет объема производства продукции в сопоставимых ценах
производится следующим образом:
- 2001 год = 88156:1,0 = 88156 млн. тенге;
- 2002 год = 90048:(1,0* 1,2) = 75040 млн. тенге;
- 2003 год = 86415:(1,0*1,2*1,05) = 68583 млн. тенге;
- 2004 год = 92163 :(1,0* 1,2* 1,05* 1,12) = 65364 млн. тенге.
Расчет объема реализации продукции производится аналогично.
Среднегодовой темп роста объема производства продукции
исчислим по формуле средней геометрической из цепных темпов
роста, формула (3.14)
Т~р « 0 ,0 ♦ 0,8512♦ 0,914*0,9531 = 0,9881 * 100% = 98,81 %
(3.14)
Среднегодовой темп роста объема реализации рассчитываем
аналогично (94,32 %).
Данные таблицы свидетельствуют о снижении объемов
производства и реализации продукции.
Задание 2. Определите процент выполнения плана по объему и
ассортименту продукции по данным таблицы 3.3.
Таблица 3.3 —Исходные данные для проведения анализа
Изделия
По план;
____300
400
отчету
Прочая продукция
ИТОГО
Расчет показателей представим в таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Анализ
продукции
А
Б
плана
Изделия
По
плану,
шт.
По
отчету,
шт.
1
2
3^
300
400
330
380
Засчитано в
Процент
выполнение
выполнения
плана по
плана, %
ассортименту
продукции, шт.
4
ПО
95
5
300
380
процент
выполнения
плана по
ассортименту
продукции,
%
6
100
95
Окончание таблицы 3.4
3
2
П
1
4
1
90
90
100
В
Проч.
105
210
200
продукция
К- * 101
1010 11
1000
Итого______
Д ан ные таблицы 3.4 показывают,
1
-
----------------------------------------------------------
5
90
6
90
200
970
100
97
что план по объему
производства продукции перевыполнен на 1 %, однако по
ассортименту продукции идет невыполнение плана на 3 %.
Задание 3. На основе нижеприведенных данных рассчитайте
изменение стоимости выпуска в результате структурных сдвигов
Таблица 3.5 - Исходные данные для анализа
Объем производства продукции,
тыс.ед.
факт
план
!
25
20
20
30
15
10
60
60_______
Оптовая цена за 1 ед.
тенге
Изделие
100
50
40
А
Б
В
Итого_______
Расчет произведем методом цепных подстановок и результаты
представим в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Анализ влияния структурных сдвигов на выпуск
продукции методом цепных подстановок
Объем
Изделие
Оптов
цена,
тенге
выпуска,
тыс. ШТУ1
план
Структура
продукции.
ыпуск продукции, тыс
тенге
план
план
Факт, при
план.
структ.
1999,9
1500
400
Изменение
выпуска за
счет
структурных
сдвигов, тыс.
тенге
Итого
Таким образом, фактический выпуск продукции по сравнению с
плановым увеличился на 200,1 тыс. тенге или на 5,1 %. Рост общего
выпуска продукции связан с произошедшими изменениями в
структуре продукции. Так, увеличение доли продукции А и В в общем
выпуске позволило получить дополнительно выручки на сумму
соответственно 500,1 и 200 тыс. тенге. Однако сокращение доли
37
I
производства
продукции Б с 50 до 33,3 % уменьшило выпуск на
200 тыс. тенге.
Таблица 3.7 — Исходные данные для расчета
сдвигов методом прямого счета
структурных
Выпуск продукции, тыс. тенге
по плану
фактически
300
280
210
200
50
65
560
545
Изделие
1
2
3
Итого
Результаты анализа представим в таблице 3.8.
Таблица 3.8 - Расчет влияния структурных сдвигов методом прямого
счета
Выпуск
продукции,
Изделие
тыс. тенге
план факт
1
300 280
2
210 200
3
50
65
Итого
560 545
Факт.
Изменение
Засчит.
в
Структура
выпуск выпуска за
выпол.
выпуска, %
при план.
счет
плана по
план Факт структуре структуры структуре
53,6 51,4
292,1
12Л
280
37^5 36,7
204,4
-4,4
200
8,9
11,9
48,5
+16,5
50
100
100
545
530
Общий процент выполнения плана по структуре продукции
94,6 %, общий процент выполнения плана по выпуску продукции
97,3 %.
Задание 4. Проанализируйте выполнение плана по качеству
:них
Таблица 3.9 - Влияние сортового состава продукции на объем
выпуска изделия
Сорт
поодукта
Оптовая цена
за 1 ед. тенге
1
2
Итого
310
280
• • г*
7
Структура продукции,
Изменение
сред,
цены
за
%
1
счет
структуры,
тенге
План
Факт
75,0
70,0
-5
-15,5
25,0
30,0
+5
+ 14,0
100
100
1.5
-
38
'
-
Как видно из расчета, в связи с ухудшением качества, средняя
I
цена реализации по данному изделию
ниже плановой на 1,5 тенге.
Задание 5. Проанализируйте изменение качества продукции в
динамике и сделайте соответствующие выводы
Таблица ЗЛО - Анализ обобщенных показателей качества продукции
ТОО «Павлодарский хлебобулочный комбинат»
Показатель
план
Средневзвешенный оапл качества
продукции ________________
Удельный вес, %:________________
продукции
высшей
категории
к а ч е с т в а ; ___________________ _
забракованной продукции;________
зарекламированной продукции_____
Потери от брака, тыс. тенге________
Средний коэффициент сортности определяется отношением
стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции
по цене 1 сорта по формуле (3.15)
Я -Р .-Х
'.(гвв.хЦ.уувв общ * ^
(3.15)
\ сорта
Отсюда коэффициент сортности:
- в базисном периоде - 0,867 (119808/138240),
- в отчетном периоде —0,925 (111888/120960).
- индекс роста качества продукции - 1,07 (0,925/0,867).
Таблица 3.11 Анализ качества продукции
Сорт
продукции
Цена
за 1
тонну
тенге
Выпуск
и, тонн
Отчет
ный
год
3528
Стоимость выпуска, тыс. тенге
Прошлый
год
Отчет­
ный год
69120
34560
16128
119808
84672
20160
7056
Итого
39
69120
41472
27648
138240
Отчет­
ный год
84672
24192
Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее
производства в стоимостном выражении произведем способом
исчисления абсолютных разниц, формулы (3.16) и (3.17)
А Ц ^ ^ А У д 'Х Ц » ) ,
(3.16)
А Я 7-. -
(3.17)
х УВВ^
Таблица 3.12 - Влияние сортового состава продукции на объем
выпуска муки в стоимостном выражении
Структура продукции, %
Сорт
продукции
Оптовая цена
за 1 т, тенге
1 сорт
2 сорт
3 сорт
Итого
24000
20000
14000
Прошлый
год
Отчетный
год
50
30
20
100
70
20
10
100
+ 20
-1 0
-1 0
Изменение
средней цены за
счет структуры,
тенге
+ 4800
-2 0 0 0
-1 4 0 0
+ 1400
Как видно, из таблицы 3.12, в связи с улучшением качества
продукции (увеличением доли муки 1 сорта и уменьшением
соответственно доли муки 2 и 3 сорта) средняя цена реализации выше
плановой на 1400 тенге, а стоимость всего фактического выпуска 7056 тыс. тенге.
Задание 6
Определите потери от брака. Исходные данные
1 Себестоимость выпущенной продукции - 108 тыс. тенге
2 Стоимость произведенной продукции —13153 тыс. тенге
3 Себестоимость окончательно забракованной продукции - 108
тыс. тенге
4 Расходы на исправление брака —24 тыс. тенге
Общая стоимость производственного брака будет равна сумме
себестоимости окончательно забракованной продукции и расходов на
исправление брака: 108+24=132 тыс. тенге.
Определим относительный размер брака в себестоимости
выпущенной продукции 132/10918/100=1,2 %.
Рассчитаем стоимость производственного брака в оптовых
ценах 13153*1,2/100 = 157,83 тыс. тенге. Таким образом, потери
продукции в результате брака составили 157,83 тыс. тенге.
40
Задание 7. Исчислить коэффициент ритмичности и сделать
соответствующие выводы
Таблица 3 .1 3 - Анализ ритмичности выпуска продукции
Декады
1
2
3
Всего
План
Процент к
Тыс. тнг.
итогу, %
32,6
4300
37,9
5000
29,5
3900
100
13200
Факт
Процент к
Тыс. тнг.
итогу, %
33,7
4440
34,0
4500
32,3
4260
100
13200
Процент
выполнения,
%
32,6
34,0
29,5
96,2
Данные таблицы показывают, что предприятие работало не
ритмично,
допускались
значительные
отклонения
от
запланированного уровня выпуска во второй декаде, то есть
отклонение от графика составило в среднем 3,8 %.
Задание 8. Проанализировать выполнение плана по реализации
продукции и влияние факторов на объем реализации
Таблица 3.14 - Анализ выполнения плана по реализации продукции
Сумма в плановых ценах, тыс. тенге
план
Показатель
1. Остаток готовой продукции на начало года
2. Выпуск ТП
3. Остаток готовой продукции на конец года
4. Отгрузка продукции за год (1+2+3)______
5. Остатки товаров, отгруженных:_______
2185
87135
97330
86558
95663
10195
а) на начало года;
б) на конец года;
6. Реализация продукции (4+5а-5б)
Из расчета видно, что объем реализации продукции по
сравнению с планом увеличился на 9105 тыс. тенге. Это произошло в
результате роста выпуска продукции (плюс 11110 тыс. тенге), наличия
сверхплановых остатков и товаров отгруженных на начало года (плюс
285 тыс. тенге). Отрицательное воздействие оказало сверхплановое
увеличение остатков готовой продукции и товаров отгруженных на
конец года (соответственно плюс 915 и 1375 тыс. тенге).
Задание 9
Выберите правильный вариант ответа на вопросы теста.
41
1 Производство стабильно, если:
A) индекс объема равен индексу инфляции;
B) в течение длительного периода уровень производства
составляет 80% от максимальной мощности;
C) объемы валовой, товарной и реализованной продукции
приблизительно равны;
О) индексы объема производства и индекс запасов оборотных
средств приблизительно равны;
Е) все ответы верны.
2 К единичным показателям качества выпускаемой
продукции относятся:
A) стоимостные показатели выпуска продукции;
B) выпуск продукции в натуральном выражении;
C) показатели, характеризующие несколько важных свойств
продукции;
Ц) показатели, характеризующие уровень качества продукции
независимо, от ее вида и назначения;
Е) показатели, характеризующие потребительские свойства
определенных видов продукции.
3 К обобщающим показателям качества продукции
относятся:
A) показатели, характеризующие потребительские свойства
определенных видов продукции:
B) показатели, характеризующие несколько важных свойств
продукции;
C) показатели, характеризующие уровень качества продукции
независимо от ее вида и назначения;
О) сортность продукции;
Е) энергоемкость продукции.
4 К экономическим показателям качества относятся:
A) удельный вес продукции отнесенной к соответствующим
уровням качества, экспортируемой продукции, объем забракованной
продукции, сдача дефектной продукции;
B) стоимостные показатели объема выпуска продукции;
C) объем реализованной продукции, доход от реализации
продукции;
Б ) удельный вес экспортируемой продукции, стоимость
производимого брака;
42
Е) валовой доход предприятия, стоимость сырья материалов,
израсходованных на производство продукции.
5 Анализ производства продукции (работ и услуг)
предполагает:
A) оценку динамики по основным показателям объема,
структуры и качества производимой продукции;
B) оценку экономической эффективности использования
основных средств;
C) исследование материалоотдачи и материалоемкости;
О) определения использования материальных, трудовых,
финансовых ресурсов;
Е) оценку квалификационного уровня работников предприятия.
6 Анализ влияния основных факторов на изменение объема
реализации рассчитывается:
A) путем расчетов коэффициентов;
B) методом абсолютных разниц;
C) путем сравнения;
Б ) графическим методом;
Е) индексным методом.
7 Категория товара, приносящая основной доход и
способствующая экономическому росту предприятия называется:
A) «дойной коровой»;
B) «звездой»;
C) «мертвым грузом»;
В) «трудным ребенком»;
Е) «звездной коровой».
8 Единичные показатели конкурентоспособности продукции
отражают:
A) потребительские свойства продукции определенного вида;
B) технические свойства продукции;
C) процентное
отношение
уровня
технического
или
экономического параметра к такому же уровню продукта-конкурента;
р | объединение показателей по группе параметров с помощью
весовых коэффициентов;
В) правильные ответы А, В,
9 Для
обеспечения
сопоставимости
43
стоимостных
показателей объемов производимой продукции применяют:
A) метод балансовой увязки;
B) прием элиминирования;
C) индексный метод;
В) метод средних величин;
Е) метод балансовой увязки, метод средних величин.
10 Коэффициент ритмичности определяется:
A) отношением дохода к среднегодовой стоимости основных
фондов;
B) отношением среднеквадратического отклонения от плана
графика к среднесуточному плановому выпуску;
C) отношением стоимости объема выпуска продукции к
среднегодовой численности работников предприятия;
Б ) отношением фактического (но не выше планового задания)
выпуска продукции к плановому выпуску;
Е) отношением фактического расхода материальных ресурсов
к их нормативу.
11 Под ассортиментом продукции понимается:
A) перечень наименований изделий с указанием кодов,
установленных для соответствующих видов продукции;
B) перечень категорий продукции;
C) перечень наименований изделий с указанием количества по
каждому из них;
0)перечень затрат на производство продукции;
Е) структура реализованной продукции.
12 Если объём производства составил 10% от уровня
прошлого года, это означает, что в отчётном году было произве­
дено:
A) в 9 раз меньше товаров;
B) в 10 раз меньше товаров;
C) в 11 раз меньше товаров;
Б ) в 9,5 раза меньше товаров;
Е) нет верного ответа.
13 Установить правильность действий при анализе
производства продукции:
А)
формулировка выводов и предложений, выявление степени
влияния основных факторов, проверка обоснованности планов
44
производства, оценка динамики по основным показателям объема,
структуры и качества продукции;
B) оценка динамики по основным показателям объема,
структуры и качества продукции, формулировка выводов и
предложений, проверка обоснованности планов производства,
выявлений степени влияния основных факторов;
C) выявление степени влияния основных факторов, оценка
обоснованности планов производства, оценка динамики по основным
показателям объема, структуры и качества продукции, формулировка
выводов и предложений;
О) проверка обоснованности планов производства, выявление
степени влияния основных факторов, формулировка выводов и
предложений, оценка динамики по основным показателям объема,
структуры и качества;
Е) оценка динамики по основным показателям объема,
структуры и качества продукции, проверка обоснованности планов
производства, выявление степени влияния основных факторов,
формулировка выводов и предложений.
Контрольные вопросы по теме
1 Какова
последовательность
действий
при
анализе
производства и реализации продукции?
2 С какой целью исчисляют базисные и цепные темпы роста
объема производства и реализации продукции?
3 Когда план по номенклатуре считается выполненным?
4 Что понимается под структурными сдвигами при анализе
выпуска продукции и ее реализации?
5 Какие методы применяются для определения влияния
структурных сдвигов на объем производства продукции?
6 Как определяется степень влияния изменения качества
продукции на выручку и доход?
7 Какой прием используется при анализе влияния сортности
продукции на объем выпуска?
8 По каким показателям оценивается ритмичность выпуска
продукции?
9 Что понимается под риском невостребованной продукции и
недопоставкой продукции?
10 Назовите основные факторы, влияющие на объем реализации
продукции.
45
Тема 4
Анализ использования основных средств
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
При проведении анализа обеспеченности основных средств
необходимо изучить достаточно ли у предприятия основных фондов,
каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое
состояние, уровень производства и его организация.
Основные фонды неоднородны, выполняют разнообразные
функции и по-разному используются. Поэтому их разделяют на
определенные группы.
Наличие, движение и динамику основных фондов анализируется
с помощью баланса: наличие основных фондов на начало года,
поступление - всего, в том числе вновь введенных в действие,
выбытие - всего, в том числе в результате ликвидации, наличие на
конец года, темп роста в процентах.
Затем исчисляют структуру основных фондов в разрезе групп.
Всего, в том числе: всего, в том числе здания, сооружения, машины и
оборудования и т.д., производя сравнение наличия основных фондов
на начало и конец года, удельный вес и произошедшие изменения в
абсолютном исчислении и по удельному весу.
В процессе анализа обеспеченности основных фондов
определяется доля активной части, т.к. увеличение ее способствует
росту технической оснащенности, увеличению производственной
мощности, росту фондоотдачи. В тоже время и пассивная часть
основных фондов играет немаловажную роль, поскольку отсутствие
нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму,
текучести кадров, снижению производительности труда.
Оценку обеспеченности предприятия основных средств
проводят в сравнении с планом и данными прошлых лет. В
дополнение к такому анализу выясняют структуру активной части
основных фондов в разрезе структурных подразделений по
среднегодовым показателям (цехам, участкам).
Анализ состояния и движения основных средств
Основные средства в течение года изменяют свою стоимость в
результате выбытия одних и ввода в действие других. Обобщающую
оценку движения основных фондов дают коэффициент обновления,
выбытия, прироста, воспроизводства:
Коэффициент
обновления
характеризует
интенсивность
обновления основных фондов, формула (4.1)
(4.1)
46
где Ф„ - вновь поступившие основные средства;
Ф - стоимость основных средств на конец года.
По вновь введенным в действие исчисляют коэффициент ввода,
формула (4.2)
Кя = Ф„ : Ф.
(4-2)
При этом необходимо сравнивать коэффициент обновления по
активной части основных фондов с коэффициентом обновления по
всем основным фондам и выяснить, за счет какой части основных
фондов в большей степени происходит обновление.
Обновление
техники
характеризует
коэффициент
автоматизации, формула (4.3)
/«Го_=
Ф__
т
овт: Ф„м
(4.3)
- стоимость автоматизированных средств;
Ф - общая стоимость машин и оборудования.
где ф
Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности
выбытия основных средств определяется по формуле(4.4)
К
=фФыб.-Ф ы
(4.4)
Коэффициент прироста характеризует уровень
основных фондов и определяется по формуле (4,5)
^ = Ф ^ : Ф,
прироста
(4 -5>
где Фф —прирост основных фондов.
Коэффициент воспроизводства определяется по формуле(4.6)
Квося ш к в :Ф—
(4-6)
где Кш- капитальные вложения;
ФФ
—
стоимость
вводимых
основных
средств.
Ш
Техническое состояние основных фондов
коэффициент износа и годности (сохранности).
47
характеризует
Коэффициент износа определяется по формуле(4.7)
(4.7)
Кш= И :Ф
где Ф - первоначальная стоимость основных фондов;
И —сумма износа.
Коэффициент годности определяется по формуле(4.8)
Ке =Ф0 :Ф
(4.8)
где Ф0 —остаточная стоимость
Кг =1-/С
(4.9)
Чем ниже коэффициент износа и выше коэффициент годности,
тем лучше техническое состояние основных фондов.
Технический уровень основных фондов и степень его
морального износа характеризует возрастной состав оборудования.
Во-первых, он дает возможность выявить устаревшее
оборудование, которое требует замены.
Во-вторых, определяется структура оборудования.
Для проведения анализа все действующее оборудование
группируют
мдам
шлорежущие, кузнечно-прессовочное
подъемно-транспортное, термическое и т.д. Внутри образуемых групп
выделяют продолжительность использования, то есть возраст, а затем
рассчитывают удельный вес.
Для характеристики состояния рабочих машин, силового
оборудования, приборов, инвентаря, инструментов применяют
группировку по технической годности, образуя следующие группы:
годное, требующее капитального ремонта, негодное (подлежащее
СПИСаНИЮ).
'
,
• - 55
,■
Состояние основных фондов зависит от своевременного
ремонта. Анализ проводят по схеме: затраты на ремонт по плану,
фактическое отклонение +; процент выполненного плана (в целом и
новных фондов),
эффективности
Для
следующие
а) фондорентабельность
отношение чистого дохода к
среднегодовой стоимости основных средств (Фя);
фондоот,
основных производственных фондов
отношение произведенной продукции к среднегодовой стоимости
48
основных производственных фондов (Ф0);
в) фондоотдача активной части - отношение стоимости
произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части
основных производственных фондов;
г) фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости
основных производственных фондов к стоимости произведенной
продукции за отчетный период - обратный показатель фондоотдачи:
д) относительная экономия основных фондов ( э ^ ) , которая
определяется по формуле(4.10)
= ОПФх-
ОПФйх
(4.10)
где ОПФ,, ОПФа - соответственно среднегодовая стоимость
ОПФ в отчетный и базовый периодах; 1ВП - индекс ВП.
Обобщающим показателем эффективности использования
основных фондов является фондорентабельность. Она зависит не
только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукта, формула
(4.11)
Ф *=Ф 0 **в „
(4 Л 1 )
Для определения влияния основных факторов применяют прием
абсолютных разниц. Так, изменение фондорентабельности за счет:
а) фондоотдачи основных производственных фондов, формула
(4.12)
, ^
ДФн = ДФа х КВ1Ьа
(4.12)
б) рентабельности продукции определяется по формуле (4.13)
ДФ* =
ф оф *
Д^вл
С4 Л З)
Вторым по значимости показателем использования основных
фондов является фондоотдача.
При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку
выполнения плана, изучить динамику за ряд лет, выявить и измерить
степень влияния факторов.
Факторами первого порядка, влияющими на фондоотдачу
основных производственных фондов, являются: доля активной части
ОПФ, удельный вес действующего оборудования и фондоотдача
действующего оборудования. Степень влияния указанных факторов
определяют с помощью способа исчисления абсолютных разниц по
49
следующей формуле(4.14)
Ф0 = УДа хУД* хФ*
(4.14)
а) АФ0 (У Д°)= АУ Д° х У Д д0 хФ*0й - степень влияния удельного веса
активной части основных производственных фондов;
б) АФ0 (УДа)= У Д “ хАУД* хФ *0- степень влияния удельного веса
действующего
оборудования
активной
части
основных
производственных фондов;
в) АФд = УД° х уд* х АФ*0 - степень влияния фондоотдачи
действующего оборудования.
Степень влияния этих факторов на объем производства
продукции определяется по формулам:
а) АВП0ПФ = АОПФ х Фоа — изменение
стоимости
основных
производственных фондов;
б) ДЯЛвд. = ОПФ{ х АФоуд. - изменение удельного веса активной
части основных производственных фондов в общей их сумме;
в) АВПуД =ОПФ1хА Ф оуд, изменение
удельного
веса
действующего оборудования в активной части;
АВП^
фондоотдачи действующего
Фо
оборудования.
Факторами второго порядка является детальное изучения
факторов изменения фондоотдачи действующего оборудования. Для
этого используют следующую модель, формула (4.15)
Ф*
=
к
>чв
опф 6
(4 15)
' ‘
*
где К - среднегодовое количество действующего оборудования;
Тед время работы единицы оборудования; ЧВ- часовая
вьфаботка единицы оборудования; ОПФ6— среднегодовая стоимость
действующего оборудования.
При этом эту модель можно расширить выразив Т ^ ^ К ^ х П
(количество отработанных дней, коэффициент сменности, средняя
продолжительность смены), а среднегодовая стоимость действующего
оборудования как К •Щ
Ц — средняя стоимость единицы
оборудования, тогда расчет по формуле (4.16)
50
ф
= (К х Д х К „ х Л хЧВ ) / К х Ц = (Д х К ^ х П хЧВ )/ Ц
Расчет влияния факторов выполняется
подстановок:
п„-чв т '
Дп,
•*
1
о)Ф* =
п.
д
и* • к
-л
б ) Ф* >1 *
ч*
д ♦ к — п „ -ЧВ
У** г *
ч*
д # к - * -л
1
У**3 "
ц*
, чв „
д * 'к
Ш
У** 4 ~
■
К
чв
,
ш
т
.
=д *
с м
. «
методом
(4 . 16)
цепных
I
V
9
I
1
т
*
4
*
с м
.
•
Затем из расчета б) вычитают расчет а); из расчета в) вычитают
расчет б); из г) вычитают в); и т.д.
Полученные разницы умножают на фактический удельный вес
действующего
оборудования
в
общей
сумме
основных
производственных фондов и получают изменение фондоотдачи
основных производственных фондов за счет:
- изменения стоимости оборудования;
- целодневных простоев;
- коэффициента смен;
- внутрисменных простоев;
- среднечасовой выработки.
Анализ использования оборудования
Оборудование - наиболее активная часть основных фондов.
В ходе анализа исчисляется доля среднегодовой стоимости
активной части ОПФ, установленная количественная обеспеченность
предприятия машинами и оборудованием, определяется их
технический уровень и соответствие лучшим мировым стандартам и
образцам.
Кроме того, устанавливается степень выполнения мероприятий
по внедрению новой техники, определяется доля прогрессивного
оборудования в общем числе и по каждой группе машин и
оборудования, удельный вес стоимости автоматизированного
общей стоимости
оборудования и измерительных приборов
оборудования.
Перед проведением анализа обеспеченности предприятия
наличное,
установленное,
группируют
его
оборудованием,
действующее.
51
К наличному относится все имеющееся на предприятии
оборудование, независимо от того, где оно находится и в каком
состоянии.
'
К установленному относится оборудование, смонтированное и
подготовленное к работе.
Действующее - это фактически работающее в отчетном периоде
оборудование.
Для
характеристики
обеспеченности
предприятия
оборудованием и его использовании исчисляют ряд коэффициентов:
- коэффициент использования парка наличного оборудования,
который определяется как отношение количества действующего
оборудования к наличному оборудованию;
- коэффициент использования установленного оборудования,
равный отношению количества действующего оборудования к
установленному оборудованию.
Повысить эффективность использования оборудования можно
двумя путями: экстенсивно (по времени) и интенсивно (по мощности).
Экстенсивное использование оборудования характеризуют
следующие показатели:
- количество оборудования, в том числе бездействующего;
- отработанное время (минуты—часы);
- коэффициент сменности работы оборудования;
- структура парка машин и станков.
Интенсивное использование оборудования характеризуется
выпуском
продукции
за
один
машино-час,
то
есть
производительностью оборудования.
Анализ экстенсивного использования связан с построением
баланса времени работы оборудования. Он включает: календарный,
режимный,
возможный, плановый
и фактические
фонды
отработанного времени.
Календарный фонд отработанного времени (максимально
возможное время) определяется как произведение календарной
продолжительности анализируемого периода, количества часов в
сутках и числа единиц установленного оборудования.
Режимный фонд отработанного времени равен произведению
числа рабочих дней анализируемого периода, продолжительности
смены в часах и количества смен.
Возможный фонд определяется как разность режимного фонда и
времени, затрачиваемого на проведение ремонта и обслуживание
оборудования.
Плановый фонд работы оборудования —это время, необходимое
52
для выполнения плана по производству продукции.
Фактический фонд отработанного времени - фактическое
количество отработанных машино-часов.
Сравнение календарных и режимных фондов времени позволяет
установить резерв лучшего использования оборудования за счет
повышения коэффициента сменности.
Сравнение режимных и возможных фондов времени показывает
резерв улучшения использования оборудования за счет сокращения
затрат времени на ремонт.
Кроме
того,
исчисляют
относительные
показатели
использования фондов рабочего времени оборудования:
а) коэффициент использования календарного фонда рабочего
времени, формула (4.17)
ККФР=Тф/Тк
(4.17)
б) коэффициент использования режимного фонда рабочего
времени, формула (4.18)
К рфв **ТФ1ТР
(4.18)
в) коэффициент использования планового фонда рабочего
времени, формула (4.19)
КП=ТФ1ТП
(419)
где ТК,ТР,ТП,ТФ - соответственно календарный, режимный,
плановый и фактический фонды рабочего времени оборудования.
Обобщающим показателем экстенсивной работы оборудования
является коэффициент экстенсивной загрузки оборудования, который
определяется делением фактического количества отработанных
машино-часов к плановому числу машино-часов.
Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается
выпуск продукции за единицу времени в среднем на единицу
оборудования (или один машино-час). Об этом позволяет судить
коэффициент интенсивной загрузки оборудования, который
определяется путем деления фактического выпуска продукции за один
машино-час к плановому, то есть фактическая выработка делится на
плановую.
Показатель, характеризующий использование оборудования и
53
по времени и по мощности - коэффициент интегральной загрузки
оборудования равен произведению коэффициента экстенсивной и
коэффициента интенсивной загрузки оборудования.
По группам однородного оборудования исчисляется изменение
объема производства продукции за счет его количества,
экстенсивного и интенсивного использования определяется по
формуле (4.20)
(4.20)
ВП = К х Д х К си х П х Ч В
где Л"—количество оборудования;
Д -количество отработанных дней единицы оборудования;
—коэффициент смены работы оборудования;
П - средняя продолжительность смены;
ЧВ - выработка продукции за 1 машино-час.
Расчет влияния факторов производят методом цепных
подстановок:
о)ВПт = К „ -Д „
-П„ ЧВЫ;
6 ) 2 ^ , =К, Д„
Л„ ЧВ„;
* ) В П ^ = Кф-Д ф.Кшм П„ ЧВ
г ) В П ^ =Кф -Д ф .К
ш
4
Я „ 'ЧВ",;
д)ВПуаА =Кф-Д ф Кшф -Пф ЧВМ;
е)ВПф -Кф 'Дф •Кш^ Пф ЧВф.
Затем производят последовательное вычитание из расчета б
расчета а, из расчета в - б и т.д.
Разность расчетов б и а показывает изменение объема выпуска
продукции за счет количества действующего оборудования.
Разность расчетов в и б — изменение объема продукции за счет
среднего количества отработанных дней единицей оборудования.
Разность расчетов г и в - за счет коэффициента сменности.
Разность расчетов д и г - в результате изменения средней
продолжительности смены.
Разность расчетов е и д —изменение объема продукции за счет
среднечасовой выработки.
Практическое занятие к теме 4
Цель занятия:
- научиться методике
использования;
анализа
54
основных
фондов,
их
- приобрести навыки работы с экономической информацией;
- изучить показатели состава, структуры основных средств,
оборудования;
_ усвоить методику анализа научно-технического уровня
производства и использования производственных площадей.
Содержание задания:
- дать оценку обеспеченности предприятия основными
средствами
- изучить динамику и структуру основных средств
предприятия
- произвести расчет показателей движения и состояния
основных средств
- дать оценку эффективности использования основных средств
Решение типовых задач
Задание 1. Проанализируйте наличие и динамику основных
средств предприятия исходя из следующих данных:
Таблица 4.1 - Баланс движения основных фондов АО «ЕЭК»
На начало
2005г.
Поступило за год
Всего
тыс.
тенге
Основные фонды
сего
а том числе
непроизводственные
Производственные, в
том^шслеииии^и
Здания
Сооружения______ _
Передаточные
В т.ч. ввод
в действие
новых ОФ
71398
Выбыло
за год
тыс.
тенге
На конец 2005г
тыс.
тенге
1744484
14428
1556881
854174
65430
54.9
4.2
62765
30564
21ЗТ
476204
30.6
22193
58998
20346
1618374
884738
67561
устройства_________
Машины и
оборудование_____ _
Транспортные
средства
Инструмент,
производственный и
хозинвентарь______
58550
60397
3,8
35409
Из таблицы видно, что стоимость основных средств АО «ЕЭК»
возросла на конец по сравнению со стоимостью их ^ на начале)
2005 года на 75864 тыс. тенге или на 4,55 % (75864:1668620 100).
Рост основных фондов произошел за счет ввода в действие
55
новых основных средств на сумму 71398 тыс. тенге или на 4,3 %, в
том числе производственных фондов - соответственно на 58998 тыс.
тенге или 3,8 %, непроизводственных фондов - на 12400 тыс. тенге
или 11,9 %.
В составе производственных фондов обновился парк машин и
оборудования —введено в действие новых в размере 20346 тыс. тенге
фондов
структуре основных фондов
занимают производственные основные фонды, хотя их
уменьшилась
Увеличилась
оборудования —с 30,6 до 30,7 %, а также удельный вес инструмента и
инвентаря вырос с 2,0 до 2,2 %. Структурные изменения в составе
основных фондов АО являются положительной тенденцией и
способствуют
повышению
эффективности
использования
предприятия
Задание 2. Исчислите показатели движения основных средств
предприятия и дайте оценку их состояния на начало и конец года. Для
анализа используйте данные предыдущего задания.
Для оценки движения основных средств используем такие
показатели, как коэффициент обновления и выбытия.
(ления на предприятии
коэффициент
0,0008 или 0,08 %.
Задание
3.
Оцените
обеспеченность
предприятия
оборудованием и эффективность его использования по данным
таблицы 4.2,4.3.
Таблица 4.2 —Анализ возрастного состава оборудования
Данные таблицы 4.2 показывают, что наибольший удельный вес
56
имеет оборудование со сроком службы более 20 лет - 32,2 % , со
сроком от 10 до 20 лет - 30,7 %, и со сроком до 5 лет - 28,1 %. Это
свидетельствует о том, что больше половины оборудования явно
устарело, так как оптимальным считается срок эксплуатации от 7 до
10 лет для замены действующего оборудования.
На анализируемом предприятии такого оборудования лишь
третья часть - 37,1 % (28,1+9).
В отчетном периоде на предприятии недействующего
оборудования нет. Действующего (установленного) оборудования
недоставало в количестве 20 единиц. Излишнего оборудования не
имеется.
Коэффициент
использования
установленного
и
действующего оборудования равен единице.
Таблица 4.3 - Анализ обеспеченности предприятия оборудованием и
его использование
Показатели
1. Количество наличного оборудования:
1.1. Установленного
а) действующего
б) недействующего
1.2. Неустановленного
2. Коэффициент использования наличного
оборудования:
1 1 1 1
а) по установленному (стр1.1 / стр 1)
действующему
вания установленного
стр 4
Задание 4. Произведите расчет производственной мощности
факторов
предприятия и
изменение.
Расчет влияния факторов изменения
Таблица 4.4
использования среднегодовой производственной мощности
Отчетный год
Показатели
Объем
продукции, тыс.
тенге
Изменени
епротив
плана, +; -
Расчет
степени
влияния
факторов
5
план
факт
2
3
4
12100
10960
-1 1 4 0
уровня
Уровень
влияния,
Структура
факторов,
%
%
6
7
57
V
Окончание таблицы 4.4
1
Среднегодовая
мощность
3
1
2
1
1
4
5
7
1
6
12950 12950
среднегодовой
мощности
■ I 1/стр2 *100Щ 93,43 84,63
Изменение
выпуска
продукции
против
прошлого года, в
том числе за счет
следующих
+ I +
акторов:
2170 I 1030
Ввод в действие
нового и
расширение
действующего
оборудования
Реконструкция
+665 I +460
Техническое
Перевооружение
+ 790
Изменение
номенклатуры и
ассортимента
продукции
+ 365 -210
-1140/12950
-1140
♦ 100 =-8,8
-8.8
-205 /12950
•100 = -1.58
-1.58
-360/12950
♦100»-2.77
-2.77
575/12950*10
О®- 4.44
-4.44
31.5
На предприятии не достигнут запланированный уровень
использования среднегодовой мощности на 8,8 %. Это произошло за
счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции - 50,5 %.
Отрицательное влияние оказало невыполнение плана по техническому
перевооружению на 31,5 % и реконструкции - на 18 %.
Задание 5. Дайте оценку использования производственной
мощности предприятия
Таблица 4.5 —Анализ использования производственной площади
Показатели
По плану Фактически
1
2
3
Объем произведенной продукции,
тыс. тенге
23743
23861
Производственная площадь, м*, в т.ч.
14300
14300
производственная площадь цехов, м2
13100
13210
58
Отклонения
4
+ 118
+ 110
Окончание таблицы 4.5
_
_
_
2
3
4
91,6
92,4
+ 0,8
1660,3
1668,6
+ 8,3
1812,4
1806,2
-6 ,2
1
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_______________________________________________________________________________________________
Удельный вес производственной
плошади цехов, %
___
Выпуск продукции на
1 м
производственной площади, тенге
в т.ч. выпуск продукции на 1 м^
производственной площади цехов,
тенге______ ______ ________________
Фактический удельный вес производственной площади цехов
увеличился на 0,8 %, однако улучшения их использования на
анализируемом предприятии не наблюдается. Так, выпуск продукции
на 1 !? производственной площади цехов снизился против
запланированного на 6,2 тенге, хотя в целом по производственной
площади показатель улучшился на 8,3 тенге.
Таблица 4.6 - Анализ влияния факторов на изменения выпуска
продукции на 1 м
Факторы
1.Изменение
производственной
площади цехов______
2. Изменение выпуска
2
продукции с 1 м
производственной
площади цехов______
Итого
Расчет уровня влияния
Степень Структура
влияния
факторов,
факторов,
тыс. тенге
13210 -13100)4812,4
1806,2- 1812,4)*13210
23861 -23743
Вследствие увеличения производственной площади цехов на
110 м2 объем продукции возрос бы на 200 тыс. тенге или на 169,5 %,
но в результате снижения выпуска продукции на 1 м
производственной площади цехов на 6,2 тенге объем производства
снизился на 82,0 тыс. тенге или на 69,5 %.
Задание 6
Выберите правильный вариант ответа на вопросы теста:
1 Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы:
А) темпы роста фондовооруженности опережали темпы роста
производительности труда;
59
B) темпы роста производительности труда опережали темпы
роста фондовооруженности;
C) темпы роста объемов продукции были ниже темпов роста
среднегодовой стоимости основных фондов;
Б ) темпы роста численности персонала опережали темпы роста
производительности труда;
Е) темпы роста численности персонала опережали темпы роста
объемов производства продукции.
2 Анализ влияния основных факторов
фондоотдачи проводится:
Л) методом элиминирования;
B) методом сравнения;
C) методом балансовых увязок;
Б ) индексным методом;
Е) путем корреляции.
на изменение
3 Коэффициент износа основных средств определяется:
A) отношением вновь введенных в действие основных фондов
к стоимости всех основных фондов на конец периода;
B) отношением стоимости выбывших основных фондов к
стоимости всех основных фондов на начало периода;
C) отношением суммы износа основных фондов на начало и
конец года к стоимости всех основных фондов на конец года;
О) отношением стоимости всех основных фондов на начало
года к стоимости всех основных фондов на начало и конец года;
Е) отношением остаточной стоимости всех основных фондов к
полной их стоимости на начало и конец года.
4 Эффективность использования основных средств
анализируется по показателям:
A) производственной структуры предприятия;
B) рентабельности и ликвидности;
C) фондоотдачи, фондовооруженности;
О) сменности, механизации производства и труда;
Е) фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности.
5 Состояние основных фондов анализируется при помощи
показателей:
A) фондовооруженности, фондоотдачи;
B) степени механизации, автоматизации и роботизации
производства;
60
С) уровня механизации, автоматизации труда;
О) коэффициентов износа, годности;
Е) коэффициента сменности и обеспеченности
производственной площадью.
рабочих
6 Коэффициентов обновления основных фондов показывает:
A) выбывшую часть основных средств;
B) количество принятых работников;
C) изношенную часть основных средств;
V ) обновленную часть основных фондов;
Е) сохранившуюся часть основных средств.
7 К резервам повышения эффективности использования
основных фондов относятся:
A) рост материалоотдачи и снижение материалоемкости;
B) рост производительности труда;
C) снижение себестоимости основных фондов;
О) увеличение стоимости основных фондов;
Е) рост фондоотдачи и снижение фондоемкости.
8 Анализ движения основных фондов осуществляется по
показателям:
A) удельного веса активной и пассивной чисти основных
фондов;
. ац
B) коэффициентов выбытия и обновления;
C) фондоотдачи и фондоемкости;
В ) фондовооруженности и энерговооруженности труда;
Е) коэффициентов годности и износа.
9 Повышение эффективности использования рабочего
оборудования экстенсивным путем это A) увеличение количества оборудования, отработанного
времени;
B) увеличение выпуска продукции на один машино-час;
C) увеличение простоев оборудования;
V ) сокращение времени обслуживания и ремонта;
Е) уменьшение количества оборудования и повышения его
производительности.
10 Коэффициент
интенсивности
оборудования определяется как:
61
использования
A) отношение фактически выработанной продукции в натуре
за смену к производственной мощности за смену;
B) произведение
коэффициентов
экстенсивной
и
интегральной загрузки оборудования;
C) отношение общего количества отработанных машинодней к количеству машино-часов;
Э)
делением коэффициентов сменности и экстенсивной
загрузки оборудования;
Е) отношением
фактической
производительности
оборудования к технической производительности оборудования.
11
Основными направлениями улучшения использования
оборотных средств являются:
A) рост фондовооруженности труда;
B) снижение материалоотдачи;
C) снижение коэффициента загрузки средств в обороте;
О) увеличение числа оборотов за определенный период;
Е) увеличение длительности одного оборота.
Контрольные вопросы по теме
1 На какие группы подразделяются основные фонды?
2 Как проводят оценку обеспеченности предприятия
основными средствами?
3 Что характеризует коэффициент обновления основных
фондов?
4 Какой показатель рассчитывается при анализе обновления
техники?
5 С какой целью рассчитывают коэффициент выбытия
основных средств?
6 Какие показатели характеризуют техническое состояние
основных фондов?
7 Что определяют в ходе анализа возрастного состава
оборудования?
8 Какие экономические показатели рассчитываются при
анализе эффективности использования основных средств?
9 Перечислите основные факторы, влияющие на уровень
фондоотдачи основных средств?
10 Какой метод применяется при факторном анализе
фондоотдачи?
11 Какова цель
анализа экстенсивного
использования
62
оборудования?
12 По
каким показателям оценивается интенсивность
использования оборудования?
13 Каков порядок анализа производственной мощности?
Тема 5
Анализ использования трудовых ресурсов
предприятия
Значение и основные направления анализа
Цель анализа хозяйственной деятельности состоит в том, чтобы
обнаружить все изменения в использовании труда, определить их
характер и разработать мероприятия по эффективности его
использования.
В процессе анализа трудовых ресурсов изучаются:
_ степень обеспеченности рабочих мест персоналом в
соответствии с профессиональным и квалификационным составом;
- качественные использования трудовых ресурсов и рабочего
времени;
- эффективность использования трудовых ресурсов.
- Основными задачами анализа являются:
- объективная оценка использования трудовых ресурсов,
рабочего времени, производительности труда;
- определение факторов и степень их влияния на трудовые
показатели;
_ изыскание путей эффективного использования трудовых
ресурсов.
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами ^
Одним из важнейших условий выполнения производственной
программы экономное и эффективное использование рабочего
времени и укомплектованность предприятия необходимыми кадрами.
Анализ обеспеченности рабочей силой проводится по
следующим схеме. Вначале определяется численность персонала по
категориям за анализируемый период и сопоставляется с
планированной численностью и показателем прошлого ^ д а. Зате
анализируется структура персонала, при чем ос о
уделяется соотношению между основными и вспомогательными
Раб° Т “ „ и. изменения удельного веса основных рвбочих в общей
их численности на производительность труда определяется по
формуле(5.1)
дв р =(у ? ° - У рУ йо
63
где У Г Уо°° - удельный вес рабочих в отчетном и базисном
периодах;
5 / - средне годовая выработка в базисном периоде.
Под структурой персонала понимается удельный вес отдельных
категорий в общей численности персонала.
Необходимо проанализировать и качественный состав трудовых
ресурсов (разряд, тарифный коэффициент), который характеризуется
общеобразовательным, профессионально — квалификационным
уровнем, половозрастной и внутрипроизводственной структурами.
Анализ профессионально квалификационной уровня
осуществляется
сравнением
наличной
численности
по
специальностям и разрядам с численностью, необходимой для
выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и
предприятию в целом. При этом устанавливается излишек или
недостаток рабочих по каждой профессии. Требуемая численность
определяется отношением объема каждого вида работ к
планируемому фонду рабочего времени одного рабочего с учетом
выполнения норм выработки.
Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности
выполняемых работ сравнивают средний тарифный разряды работ и
рабочих, формула (5.2)
Тр
у = 11
Т
(5.2)
где X - средний разряд;
Т? - численность рабочего каждого разряда;
Т - объем каждого вида работ.
Так как изменения в качественном составе происходит в
результате движения рабочей силы, поэтому в процессе анализа
изучают показатели движения рабочей силы.
Коэффициент оборота рабочей силы по приему, формула (5.3)
к .* й
(5.3)
где Рп— число принятых работников в течении анализируемого
периода;
Р - среднесписочная численность персонала.
64
Коэффициент оборота рабочей силы по выработке, формула (5.4)
(5.4)
к '2 % " Р
р
-
число
где
анализируемого периода;
уволившихся
работников
в
течение
Коэффициент текучести кадров, формула (5.5)
Кт
$ ! *р
(5-5)
где Р1 — численность работников, уволенных по собственному
желанию и за нарушение трудовой дисциплины.
Коэффициент постоянство состава персонала, формула (5.6)
Количество работников проработаушихс 1.01 по 31.12 (весь год) ("5.6)
Я—'
р
Анализ использования рабочего времени
Использование рабочего времени анализируется в двух
направлениях:
- определяется уменьшение рабочего времени в результате
сокращения численности работников;
— выявляются потери рабочего времени.
Вначале рассчитывают количество рабочего времени как
умножение фактической численности рабочих и планированного
количества часов работы одного рабочего. Затем производят
сравнение полученной величины с плановой и определяют
уменьшение (увеличение) рабочего времени в результате сокращения
(увеличения) численности.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих,
*
_
и
4
___^ _______
•*»*
А ТТТ-Г#Э»Х4 Ю
ГПП II
рабочим
олжительности
ш
ФРВ = Ч Р х Д х П
факторов
разниц:
63
(5-7)
-
-
АФРВ^ = (ЧРФ- ЧРт)х Д я х пя (численность рабочих);
ДФРВД = (Д ф - Д м)* ЧРФх Пм (количество рабочих дней);
АФРВ„ = (Пф - Я„ )х ЧРФх Д ф (продолжительности рабочего
дня).
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь
рабочего времени сопоставляются данные фактического и планового
баланса рабочего времени.
Потери могут быть вызваны разными объективными и
субъективными причинами: дополнительные отпусками с разрешения
администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей
трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности
оборудования, отсутствия сырья, материалов, энергии, топлива и т.д.
Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те,
которые зависят от предприятия.
Общие потери рабочего времени ( А 0 4 ) определяется путем
вычитания из фактически отработанного времени всеми рабочими в
урочное время (без сверхурочных часов) времени, предусмотренного
для выполнения планового задания по выпуску продукции,
пересчитанного на фактическую численность рабочих, формула (5.8)
А 0 4 - (Чх - Чс ) - (V, /Г, х Г,)
(5.8)
где Ч)9Ч9 —фактическое, плановое отработанное время в ч-ч;
Чс - сверхурочные часы;
Г§,Г, - фактическая и плановая численность рабочих.
Или путем умножения потерь рабочего времени, допущенных
одним рабочим на фактическую численность и прибавление к
полученной величине сверхурочных часов, формула (5.9)*
ОЧ -1^1 - Ч/)хГ, ♦(-ЧгС)
(5.9)
Целодневные потери рабочего времени ( ОЧд ) рассматривается
по формулам (5.9) и (5.10)
ОЧл = (Д. - (До / Т, XГ,)) - в днях
(5.10)
ОЧ'й »(Д, -(Д #/Г, хГ,))х*/*“ - в часах
(5.11)
66
где Д хДо - фактическое и плановое отработанное человеко­
дней всего;
4 е*1 - средняя продолжительность рабочего дня, час.
Или, формулы (5.12) и (5.13)
ОЧ„ = {д? - Д1 )* г, - в днях,
(12)
04д
' = { д ( - Д Х ) х Т 1х Ч ш - в часах,
(13)
где Д ? , До - количество отрабатывающих 1 рабочим ч-дней по
плану и фактически.
Внутри
сменные
потери
рабочего
времени (АОЧ,)
рассматривается двумя способами —по формулам (5.14) и (5.15)
ДОЧ, = ДОЧ - ЬОЧ'д
ДОЧ. = (У,“ - Ч ? )х Д ' х Г, + (- 4 е).
(5.14)
(5.15)
После изучения потерь рабочего времени определяется
непроизводительные затраты рабочего времени. К ним относится
потери рабочего времени в результате изготовления забракованных
изделий, их исправления и затрат времени, связанных с отклонением
от технологического процесса.
При анализе необходимо установить какие из причин,
вызвавшие потери рабочего времени является зависимыми от
предприятия (прогулы, простои оборудования), а какие не вызваны
его деятельностью (болезни, учеба).
Анализ производительности труда
Под
производительностью
труда
понимается
его
результативность или способность человека производить в единицу
рабочего времени определенные объемы продукции.
При
проведении
анализа
производительности
труда
используется обобщающие частные и вспомогательные показатели.
К обобщающим относится среднегодовая и среднечасовая
выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая
выработка продукции на одного работающего в стоимости
выражения.
Частные показатели это затраты времени на производство
67
единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции)
или выпуск продукции определенного вида работ в натуральном
выражении за один человеко-день или один человеко-час.
Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени
на выполнения единицы определенного вида работ или объема
выполненных работ в единицу времени.
Наиболее часто используется показатель среднегодовой
выработки продукции одним работающим.
Величина ее зависит не только от выработки рабочих, но и от
рабочих в общей численности персонала, а также
батываемых ими дней и продолжительности рабоч
дня.
Среднегодовую выработку можно представить в виде
следующей модели, формула (5
(5.16)
ГВ=УДхДхПхЧВ
Расчет влияния данные факторов производится путем цепных
подстановок или абсолютных разниц.
Влияние удельного веса рабочих в общей численности
персонала рассчитывается по формуле (5.17)
В
(5.17)
АГВУД = АУД * Д „ х П „ х . ЧВ„
Количество отработанных
рассчитываем по формуле (5.18)
дней
одним
рабочим
ЬГВд - УДф х АД х Пт х ЧВт
за
год
(5.18)
Продолжительности рабочего дня, формула (5.19)
ЬГВп =УДфх Д фхАПхЧВ„
(5.19)
Среднечасовой выработки рабочих, формула (5.20)
АГВю = УДфхДф хПф х АЧВ
(5.20)
Затем проводят анализ среднегодовой выработки одного
рабочего методом абсолютных разниц по формуле (5.21)
ГВ" = Д х П х Ч В
68
(5.21)
Особенное внимание уделяется изменению среднечасовой
выработки рабочего, так как от нее зависит уровень среднедневной и
среднегодовой выработки.
Величина этого показателя зависит от:
- степени механизации производственных процессов;
- квалификации рабочих, их трудового стажа и возраста;
- организации труда и его мотивации;
- техники и технологии производства и др.
Изменение уровня среднечасовой выработки за счет
определенного фактора можно рассчитать по следующей
формуле (5.22)
Д
1 /
Я
—
—
1
0
0
(
5
2
2
)
100 - АФРВ
где А ФРВ - % относительное сокращение фонда рабочего
времени за счет проведения определенного мероприятия.
Больше значения для оценки эффективности использования
трудовых ресурсов на предприятии имеет показатель рентабельности
персонала, который рассчитывается путем: ЧД к среднегодовой
численности персонала, по формуле (5.23)
ЧД(Доход от реализации продукции)
ЛППП
гтп —
'
ц
следующей
(5.24)
=д
ППП
В ВП ППП
-Д ГП ГВ
(5.24)
*
где Д - доход от реализованной продукции;
ЯГО7- среднесписочная численность персонала;
В - выручка от реализованной продукции;
В П - стоимость выпуска продукции в действительных
ценах;
Я„па - рентабельность персонала;
ЯРП- рентабельность продаж;
д рп - доля выручки в стоимостном выпуске продукции;
ГБ— среднегодовая
выработка
продукции
одним
работником в стоимостном выражении.
69
Практическое занятие 1 по теме 5
\
Цель занятия:
- научить вести расчеты обеспеченности предприятия рабочей
силой;
- анализировать состав и движение трудовых ресурсов
предприятия;
- оценить уровень производительности труда и степень
влияния на него основных факторов;
- проводить исследование по изменению фонда заработной
платы и определению степени влияния факторов на это изменение.
Содержание занятия:
- Проанализировать уровень организации труда.
- Определить структуру работников по категориям персонала
и провести анализ изменения численности.
- Рассчитать показатели движения рабочей силы.
- Проанализировать влияние изменения численности и
средней заработной платы одного работающего на годовой фонд
зарплаты.
Практическое занятие 2 по теме 5
Цель занятия:
- научить вести расчеты показателей производительности
труда;
- анализировать динамику уровня производительности труда и
выполнения плана по труду;
- оценить уровень производительности труда и степень
влияния на него основных факторов;
- проводить исследование по эффективности использования
рабочего времени и степени влияния на уровень среднегодовой
производительности труда;
- измерять степень влияния мероприятий научно-технического
прогресса на изменение среднегодовой производительности труда.
Содержание занятия:
- проанализировать показатели уровня производительности
труда.
- определить показатели использования рабочего времени.
- рассчитать степень влияния основных факторов на уровень
70
среднегодовой выручки от реализации продукции
нтп
мероприятии
влияние
- оценить
производительности труда.
на
рост
Решение типовых задач
среднегодовой
показатели
Задание
1.
Рассчитать
среднедневной и среднечасовой выработки, показатели использования
рабочего времени
Таблица 5.1 - Показатели отчета по труду
Отчетный год
Изменения, тыс.
тенге
проти
против
пред.
плана
года
5
Темп роста, %
I
Показатель
Пред. год
план
факт
__щ___
К пред
году
к
плану
7
8
|
Выручка от
реализации
110,56 101,02
6493590
7107332
1
7179678
I
+686088
+72346
кции, тыс. тг
Среднесписочная
100,68
109,70
+15
+195
2205
2190
2010
числ. персонала
Среднесписочная
121,09
119,19
-1
-30
1820
1821
1850
числ. рабочих, чел
Общее число
отработанных
человеко-дней:
100,47
+2260
-49420
480300
478040
персоналом
529720
100,07
+285
+7450
385200
384915
377750
►чими
Общее число
отработанных
человеко-часов:
-1100 1 90,70 1 99,97
389630
3801240
4190870 Г 3802340
персоналом
-39938
I
100,55
I
98,70
+16400
3020700
3004300
3060638
рабочими
Среднегодовая
выручка
от
реализации
на
одного
работающего, тыс.
3256
09
+25.45
+10,73
1
100,79
100,33
3245,36
3230,64
тг ( стр 1/стр2'
Среднегодовая
выручка
от
реализации
на
одного
рабочего,
тыс.
тенге
+443,2 1 +32,42
112,64 100.81
394829
3915,87
3505,09
Среднедневная
выручка
ребализации
на
одного
работающего, тенге
+2,69
+0,08
121,94
100,54
14,95
14,87
12*26
(стр.1/стр.4.1)
I
71
Окончание таблицы 5.1
2
1
Среднедневная
выручка
от
реализации
на
одного
рабочего,
тенге
(стр.1/стр.4.2)
17,21
Среднечасовая
выручка
от
реализации
на
одного
работающего,
тг
(стр.1/стр.5.1)
1,55
Среднечасовая
выручка от
|
реализации на
одного рабочего,
тенге (стр. 1/стр.5.2)
216
Средняя
продолжительность
рабочего
дня
одного
работающего
(стр.5.1/стр.4.1)
7,91
Средняя
продолжительность
рабочего
дня
одного
рабочего
(стр.5.2/стр.4.2)
7,95
Среднее
количество
времени, отработго
одним
работником в год:
дней (стр.4.1/стр.2)
263,5
часов
(стр.5.1/стр.2)
2085,01
В т. ч. рабочими
дней (стр.4.2/стр.З)
204,2
часов
(стр.5.2/стр.З)
1623,9
Удельный
вес
рабочих в общей
численности
персонала
92,04
1
3
1
18,50
I
5
6
7
8
18,66
+1,45
+0,16
108,43
100,86
4
1
1,87
1
1,89
+0,34
+0,02
121,94
101,07
1
2,33
1
2,38
+0,22
+0,05
110,18
102,15
-0,04
100
99,50
-0.11
-0.11
1 98,62
98,62
-45,7
-0,5
1 82,66
99,77
-12,31 1 82,68
99,29
7,95
7,91
7,95
1
7,84
218,3
1
217,8
1 1736,23
1 1723,92
211,4
1
|
-361,09
211,6
+7,4
+0,2
103,6
100,09
1680,7
1
1659,7
+35,8
1 ~2,1
102,2
98,75
83,19
1
82,54
-9,5
1 -0,65
89,68
99,22
Из расчетов видно, что на предприятии отмечен рост выручки
от реализации продукции по сравнению с прошлым периодом на
688360 тыс. тенге или на 10,59 % и планом на 68660 тыс. тенге или
0,96 %. Среднесписочная численность персонала увеличилась по
сравнению с прошлым годом на 1805 чел и планом на 15 чел, что
соответственно составило на 9,7 и 0,68 %. Удельный вес рабочих в
общей численности персонала сократился с 92,04 в прошлом периоде
72
до 82,54 % в отчетном, то есть на 9,5 пункта.
Уровень производительности труда на предприятии имеет
положительные тенденции к росту. Так, среднегодовая выработка
продукции на одного работающего и на одного рабочего возросла в
анализируемом периоде по сравнению с прошлым годом и плановым
уровнем соответственно на 0,81 и 0,28 пункта и 12,41 и 1,02 пункта.
Анализ использования рабочего времени показал, что на
предприятии отмечается снижение эффективности его использования.
Так, средняя продолжительность рабочего дня одного работающего в
отчетном периоде по сравнению с планом сократилась на 0,04 часа и
осталась на уровне прошлого периода. В среднем одним рабочим в
отчетном периоде было отработано на 0,11 часа меньше, чем в
прошлом периоде и в сравнении с планом. Целодневные потери
рабочего времени в среднем на одного работающего составили
45,7дней в сравнении с прошлым годом и 0,5 дня по сравнению с
планом. Внутрисменные простои персонала увеличились по
сравнению с прошлым периодом на 361,09 часа и плановым
показателем на 12,31 часа. Лишь внутрисменные простои рабочего в
отчетном периоде по сравнению с планом сократились на 2,1 часа,
хотя в динамике также отмечено их увеличение на 35, 8 часа.
Задание 2. По данным таблицы 1 определить факторы
изменения среднегодовой выручки от реализации на одного работника
и одного рабочего:
- изменение среднечасовой выработки;
- изменения количества отработанных дней одним работником
и одним рабочим;
- изменения продолжительности рабочего дня;
- изменения среднечасовой выработки от реализации
продукции на одного рабочего.
Для определения факторов могут быть использованы приемы
абсолютных и относительных разниц, цепных подстановок,
индексный метод. Результаты во всех случаях будут одинаковыми.
Количественное измерение влияния названных факторов
произведем приемом абсолютных разниц, используя следующую
факторную модель, формула (5.25)
Шг = Д х П * В ч
(5.25)
где Жр —среднегодовая выработка одного работника;
Д ,П — соответственно количество дней отработанных
73
одним работником в среднем за год, средняя продолжительность
рабочего дня;
5^ —среднечасовая выработка одного работника.
1 Определим степень влияния
отработанных дней по формуле (5.26)
Д57 = АД х п 0 х
изменения
количества
= -45,7 X7,91 X1,55 = -560,3тенге
(5.26)
2 Степень влияния продолжительности рабочего дня, формула
(5.27)
д]?7 = Д\ х ДЯX5 ^ =217,8x0x1,55 = 0отемге
(5.27)
3 Влияние среднечасовой выработки рассчитываем по формуле
(5.28)
ДВ7 = Д, XЯ, XДВ7 = 217,8х 7,91x0,34 = 585,75тенге
(5.28)
Общее отклонение составило (+) 25,45 тенге.
Аналогично рассчитывается степень влияния факторов на
изменение среднегодовой выработки рабочего.
Можно применить другой прием элиминирования — метод
цепной подстановки, результат будет тот же:
- расчет
= Д 0 * П 0 * В Ч = 263,5 х 7,91 х 1,55 = 3230,64т енге ;
— расчет 57 = Д | х Я 0 х
= 217,8 х 7,91 х 1,55 —2670,ЪАтенге;
— расчет ВГ = Д , х П х х Вч = 217,8 х 7,91 х 1,55 = 2670,34тенге ;
- расчет 5 7 = Д \ * П хх В Ч1 =217,8x7,91x1,89 = 3256,09тенге.
Путем вычитания из последующего расчета предыдущего
найдем степень влияния каждого фактора. Так, влияние количества
отработанных дней одним работником составляет — 560,3 тенге
(2670,34 - 3230,64), продолжительности рабочего дня - 0 тенге
(2670,34 - 2670,34) и среднечасовой выработки — +585,75 тенге
(3256,09 - 2670,34). Общее отклонение по среднегодовой выработке
одного работника оставило +25,45 тенге.
Задание 3. По данным таблицы 1 провести анализ показателей
отработанного времени одним работником. Определите общие,
целодневные и внутрисменные потери рабочего времени
Показатели использования рабочего времени определяются
74
путем сравнения отработанных дней, часов одним работником
(рабочим), продолжительности рабочего дня по отчету с планом и
предыдущим годом. Целодневные потери рассчитываются путем
сравнения фактического количества отработанных дней одним
работником (рабочим) за год с планируемым и умножается на
фактическую среднесписочную численность работников (рабочих).
Для определения потерь рабочего времени в часах необходимо
рассчитанную величину в человеко-днях умножить на плановую
продолжительность рабочего дня, формула (5.29)
ЛФРВД = (Д. - Дт )* ЧР. * Пп.
(5-29>
где ДФРВд - изменение общей величины отработанного времени
за счет количества дней, часов; Д , , Д т - соответственно фактически
отработанное и планируемое количество дней одним работником
(рабочим) в год, дни; Ч Р - фактическая среднесписочная численность
работников (рабочих), человек; Пт- плановая продолжительность
рабочего дня, час.
Изменение использования рабочего времени за счет
продолжительности рабочего дня определяется по формуле (5.30)
ДФРВ„ = ( Я ,- Я „ ) х Д ,
где
ДФРВП-
(5 3 °)
изменение фонда рабочего времени за счет
продолжительности рабочего дня, в часах;
ц Пм— соответственно
фактическая
и
плановая
продолжительность рабочего дня работника (рабочего), часов;
д ,_ фактическое количество отработанных дней одним
работником (рабочим), дни.
Используя данные таблицы 5.1, исчислим потери рабочего
времени по формулам (5.31), (5.32), (5.33)
В
й
- 1
- д .) .Ч Р , -(2 1 7 ,8 -4 4 ,3 ),2 2 0 5 -- П И ^ •
(5 Л )
ЛФРВл = (Д ,-Д И)ХЧ Р ,= (2 1 7 ,8 -2 1 '8 ,з) х2205 х 7,95 = -8764,9часое ■ (5.32)
И й . ( П , - Я . ) « Д , .(7,91-7,95) х 2!7,« = -8,7ч«со. .
75
(5.33)
Из расчетов видно, что потери рабочего времени составили за
счет целодневных потерь 8764,9 часа, а в результате внутрисменных
простоев - 8,7 часа. Общие потери рабочего времени составили 8773,6
(8764,9 + 8,7) часов или 1102,5 дней.
\
Задание 4. По данным таблицы 1 и дополнительным данным
(таблица 2) рассчитайте влияние мероприятий НТП на рост
производительности труда
Таблица 2 - Дополнительные данные о внедрении мероприятий НТП
Мероприятия
Внедрение новой технологии
Механизация и автоматизация процессов
производства
Увеличение зон обслуживания
Итого
Высвобождение
численности персонала,
чел
По отчету
По плану
5
2
5
2
12
10
6
18
Повышение производительности труда определяется через
относительную экономию рабочей силы по формуле(5.34)
^
-М
л
<5 М>
где АПТ - прирост производительности труда, %;
Э ф - экономия численности по всем факторам;
ЧР - расчетная численность работников, исчисленная с
четом планового и фактического объема производства по фактической
выработке предыдущего периода, чел.;
Эур- уменьшение (высвобождение) численности работников
в результате внедрения мероприятий НТП по снижению трудоемкости
продукции, чел.
Вначале в таблице 5.2 проведем оценку выполнения плана по
росту производительности труда с учетом относительной экономии
рабочей силы.
Определяется путем деления выручки от реализации продукции
по плану и по отчету на выручку от реализации на одного работника в
предыдущем периоде.
76
Таблица 5.3 - Выполнение плана по производительности труда одним
работающим
Показатели
Выручка от
ализации
Среднесписочная
численность
работников, чел
Среднегодовая
выручка на 1
работника
Расчетная
численность
работников*, чел
Экономия числ-ти
аботников______
Рост
производительност
и труда
Прирост
производительност
и труда, %
Выполнение плана
повышения
производительност
и труда, %
Предыд.
год
Абсолютный прирост по
сравнению
с предыдущим годом
планом
акт
план
Отчетный год
план
6493590
7107332
7179678
101,02
+613742
+686088
+72346
2010
2190
2205
100,68
+180
+195
+15
99,32
+14,72
3230,64
3245,36 1 3256,09
3230
2200
2222
101,0
-1030
-1008
+22
+1220
+10
+17
170
-1210
-1203
+7
100
100,46
99.77
99,32
+0,46
0,46
-0.23
-0,69
-0,69
99.32
Расчет степени влияния мероприятий НТП на изменение уровня
производительности труда представлен в таблице 5.4.
Таблица 5.4 - Анализ изменения производительности труда за счет
мероприятий НТП
Фактор
план
Расчет производительности труда,
тыс. тенге
план
Внедрение
новой
технологии
Механизация
0,23x3245,36
автоматизация
процессов
производства
Увеличение
зон
обслуживания
0,45x3223,28
100
77
Окончание таблицы 5.4
Из расчетов видно, что внедрение мероприятий НТП
способствовало росту производительности труда и фактический
прирост составил 0,82 % или 26,43 тыс. тенге.
Наибольший
удельный
вес
в
структуре
прироста
производительности труда составил такой фактор повышения уровня
производительности труда как механизация и автоматизация
процессов производства - 54,88 % (0,45/0,82*100). Доля других
факторов роста производительности труда составила.
- 10,98 % - за счет внедрения новой технологии;
- 32,93 % - за счет увеличения зон обслуживания.
Задание 5. Произвести
ресурсов по таблице 5.5.
анализ
использования
трудовых
Таблица 5.5 - Анализ использования трудовых ресурсов
Отклонения
|
Фактически
По
плану
|
Показатели____________
1.Среднегодовая численность рабочих,
+
5
125
120
| чел
2. Отработано дней в среднем одним
-1
2
213
225
рабочим, дни
____________________
3. Отработано часов в среднем одним
158
1619
1
1777
рабочим, часов
Ы.
Средняя
продолжительность
-0 ,3
7,6
7,9
рабочего дня, часов _____ _____ ______
|5 . Общий фонд рабочего времени, чел1
-10950
1
1
202350
213300
1 час_______________ ______________
Произведем расчет степени влияния факторов на изменение
фонда рабочего времени методом исчисления абсолютных разниц по
формуле (5.35)
Д ФРВ9 = (125 - 1 2 0 )х 225 х 7,9 =
АФРВ д = (213 - 225 )х 125 х 7,9
+8887,5 чел - час
= -1 1 8 50
чем
-
час
ДФРВП = (7,6 - 7,9)х 125 х 213 = -7987,5 чел - час
ИТОГО
-10950 чел - час
78
(5.35)
Как видно из таблицы 5.5 и вышеприведенного расчета,
имеющиеся трудовые ресурсы используются недостаточно полно. В
среднем одним рабочим отработано по 213 дней, вместо 225, из-за
чего сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили
на одного рабочего 12 дней, а на весь персонал - 1500 (12х 125 ) дней
или 11850 (1500x7,9) часов. На предприятии имеют место и
внутрисменные сверхплановые простои. За один день они составили
0,3 часа в среднем, а за все отработанные дни
7987'=
час Общие потери рабочего времени составили 19837,5 час (11850 +
7987 5) или 9,8 % ( 19837 ,5/202350х 100).
Задание 6. П роанализируйте показатели использования
рабочего времени
Таблица 6.1 - Анализ влияния структурных сдвигов на изменение
фонда рабочего времени
Затраты
труда на
продукции ед . прод.
1 ч ел -ч ас
И того
1
10 ~1
14
15
13
И зм енение
О бъем
Структура продукции, |
среднего
выпуска,
1
%
уровня
тыс. штук
трудоем кости
О
тклонен
факт
1
план
факт
план
час
250
300
« АЛ
120
670
2801 [Ж37~1
260 0,45 0,38
135 0,18~ 0,20
675 г а " 1 1,0
+ 0,05
-0 ,0 7
+ 0,02
-0,98
-0,18
с ум еньш ением удельного веса более трудоем кой
В связи
общая
сумма
трудовых
затрат
уменьшилась
на
продукции А
121,5 чел-часа.
Задание 7
В ы берите правильны й вариант ответа на вопросы тест*
1 Коэффициент
оборота
рабочей
силы
по
выбыт
Р“ С ,АТ)д ‘ л=7иём количества нришгш* работников на численность
всех работников на конец периода;
П~пипп На число
В) делением числа уволенных работников
Р
численности работю-ков на начало периода
на их численность на конец периода,
О) отношением принятых и
анализируемый период;
79
уволенных
работников
за
Е) делением количества выбывших работников на численность
всех работников на начало периода.
2 Трудоемкость характеризуется:
A) затратами рабочего времени на единицу производимой
продукции;
B) количеством произведенной продукции;
C) выработкой продукции в единицу рабочего времени;
О) среднегодовой выработкой продукции на 1 рабочего;
Е) количеством проданной продукции.
3 Рост выработки продукции на одного работающего
зависит:
A) роста непроизводительных затрат рабочего времени;
B) увеличение времени простоев оборудование;
C) сокращение продолжительности рабочего времени;
и ) сокращение общих потерь рабочего времени;
Е) увеличение числа работающих.
4 Коэффициент оборота рабочей силы по приему
определяют:
A) отношение числа выбывших работников за отчетный период
к численности всех работников;
B) отношением выбывших работников за анализируемый
период к принятым на работу за этот же период;
C) отношением числа работников, уволенных за нарушение
трудовой дисциплины к среднесписочной численности работников;
О) отношением числа принятых на работу за анализируемый
период к среднесписочной численности работников;
Е) отношением числа принятых работников к числу выбывших
за анализируемый период.
5 По социальным категориям рабочих можно разделить на:
A) основных и вспомогательных;
B) работников сферы обслуживания и неквалифицированных;
C) производственных рабочих и служащих;
Б ) работников ручного труда и выполняющих
автоматизированные операции;
Е) нет верного ответа.
6 В структуре руководящего состава предприятия выделяют
80
специалистов, занятых на:
A) сложных, многопрофильных работах;
B) должностях, связанных с наблюдением и контролем.
C) функциональных или технических должностях;
О) технически простых работах и в общей администрации;
Е) В и С.
7 Квалификация рабочих определяется...
A) исходя из уровня специального образования;
B) исходя из тарифного разряда;
C) опытом работы И образованием;
Ц) тарифным коэффициентом;
Е) по итогам аттестаций.
8 К интенсивным трудовым факторам относится:
A) увеличение объема производства;
B) рост средней заработной платы;
C) увеличение численности работников;
О) повышение производительности труда;
Е) увеличение рабочего времени.
9 Влияние на изменение объема продукции потерь рабочего
времени определяется:
A) умножением среднечасовой выработки на часы сверхурочной
работы;
B) умножением численности работников на среднегодовую
выработку работника;
C) умножением среднечасовой выработки на количество потерь
рабочего времени;
О) умножением изменения количества рабочих часов на
среднечасовую выработку;
Е) умножением среднечасовой выработки на количество
непроизводительных затрат рабочего времени.
10 В процессе анализа трудовых ресурсов изучаются
степень:
A) использования основных средств, материальных ресурсов;
B) обеспеченности предприятия персоналом, использования
рабочего времени, трудовых ресурсов;
C) использования финансовых ресурсов;
О) обеспеченности предприятия материальными, денежными
81
ресурсами;
Е) оснащенности рабочих мест оборудованием.
^
, -г-з
11 Установить правильную последовательность действий
при анализе трудовых ресурсов предприятия:
A) установление обеспеченности рабочих мест персоналом,
оценка качественного использования трудовых ресурсов, оценка
эффективности использования трудовых ресурсов;
B) оценка качественного использования трудовых ресурсов,
установление обеспеченности рабочих мест персоналом, оценка
эффективности использования трудовых ресурсов;
C) оценка эффективности использования трудовых ресурсов,
оценка
качественного
использования
трудовых
ресурсов,
установление обеспеченности рабочих мест персоналом;
Б ) установление обеспеченности рабочих мест персоналом,
оценка эффективности использования трудовых ресурсов, оценка
качественного использования трудовых ресурсов;
Е) оценка эффективности использования трудовых ресурсов,
установление обеспеченности рабочих мест персоналом, оценка
качественного использования трудовых ресурсов.
12 К экстенсивным трудовым факторам можно отнести:
A) совершенствование организации производства и труда;
B) повышение напряженности труда;
C) повышение производительности труда за счет внедрения
мероприятий по НТП;
Р ) сокращение продолжительности рабочего дня;
Е) рост численности работников.
13 Установите правильную последовательность действий
при анализе производительности труда:
A) определение влияния факторов, изыскание резервов роста
производительности труда, определение прироста продукции, степень
выполнения задания по росту производительности труда;
B) определение степени выполнения задания по росту
производительности труда, прироста продукции за счет этого фактора,
влияния факторов, изыскание резервов роста производительности
труда;
C) изыскание роста производительности труда, определение
степени выполнения задания по росту производительности труда,
влияния факторов;
82
О) определение степени выполнения задания по росту
производительности труда, влияния факторов, прироста продукции за
счет этого фактора;
Е) определение влияния факторов, прироста продукции за счет
этого фактора, выполнения задания по росту производительности
труда, изыскание резервов роста производительности труда.
Контрольные вопросы по теме
1 Какова цель анализа трудовых ресурсов предприятия?
2 Что понимается под структурой персонала?
3 Какой метод используют при анализе профессионально­
квалификационного уровня?
4 В какой последовательности проводят анализ использования
рабочего времени?
5 Какие показатели характеризуют уровень
производительности труда?
6 Перечислите основные факторы, оказывающие влияние на
среднегодовую выработку продукции одного работающего.
Тема 6
Анализ фонда заработной платы
Состав фонда заработной платы
Система оплаты труда основана на следующих
- предоставление хозяйствующему субъекту максимальной
. *•
- ■
_____ .__
"—
« * /1 П г Л т 1 Т 1
Ч ТО
самостоятельности в вопросах оплаты труда (при условии,
повышение оплаты труда осуществляется за счет его собственных
средств);
- осуществление
государственной
регламентации
минимальной оплаты труда через тарифную систему, что социально
защищает рабочих;
- устранение уравнительности в оплате труда и снятие
ограничений ее роста, зависимости зарплаты от количества и качества
затраченного труда и конечных результатов работы трудового
коллектива.
Так как роль государства сводится к установлению
минимальной гарантируемой оплаты труда, то все остальные вопросы
оплаты должны регулироваться рынкам труда, то есть фактическим
спросом и предложением рабочей силы.
В состав общего фонда заработной платы включаются расходы,
относимые на себестоимость продукции и выплаты за счет чистого
*
83
^
дохода, а именно:
- заработная плата за выполненные работы и отработанное
время включает в себя заработную плату, начисленную рабочим в
соответствии с принятыми на предприятии формами и системами
оплаты труда штатных работников и рабочим списочного состава
(договор, соглашение и другое.)
- поощрительные выплаты как регулярного характера
(надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностной оклад,
текущие премирование) и единовременные выплаты (разовые премии,
вознаграждения по итогам года, материальная помощь и другое)
- выплаты компенсированного характера, связанные с режимом
работы и условиями труда (доплата за особые, вредные и тяжелые
условия труда, оплата в выходные и праздничные дни, сверхурочное
время, компенсация за неиспользованный отпуск).
- оплата за неотработанное время (оплата отпусков, льготных
часов подростков, за время выполнения государственных и
общественных обязанностей, простоев не по вине работника).
- отдельные выплаты социального характера (питание, оплата
путевок на лечение, экскурсии).
Не включаются в состав фонда заработной платы затраты
предприятия на командные расходы, суммы среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения сельскохозяйственных работ,
стоимость спецодежды, спецпитание (молоко), моющихся средств,
пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам,
пенсии рабочих пенсионерам, возмещение материального ущерба, а
также расходы за счет чистого дохода, направляемые на проведение
культурно-просветительных
и
оздоровительных
мероприятий
(проведение детских утренников, вечеров отдыха, концертов, лекций,
спортивных мероприятий).
Анализ состава и динамики фонда заработной платы
Анализ фонда заработной платы производится для изучения
состава, пропорций и тенденций их изменений, выбора оптимального
варианта реализации интервалов коллектива и предприятия,
объективные оценки расходов на оплату труда, уровня влияния
факторов на их формирование и изменение.
Для анализа состава, динамики фонда заработной платы
составлялся аналитическая таблица.
Наиболее удельный вес в составе фонда заработной платы
занимает та часть средств, которая включается в себестоимость и
возмещается в выручке за реализованную продукцию.
Формирование расходов на оплату труда зависит, прежде всего
84
от категории работников и объема выпущенной продукции. Чем выше
категория и больше объем, тем больше зарплата начисляется рабочим.
При этом объемный фактор действуем совместно со структурным
фактором, то есть с изменением удельных весов отдельных изделий
имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно
оплату за единицу продукции, что приводит к изменению
начисленной оплаты труда сдельщика.
Третьим фактором, оказывающим, влияние на переменную
часть оплаты труда рабочих является прямая оплата труда за единицу
продукции, которая зависит от трудоемкости и часов оплаты труда.
Факторный анализ средств на оплату можно представить в виде
следующей схемы.
Расчет факторов изменение затрат на оплату труда в составе
себестоимости продукции производится по следующим формулам:
1 Оплата труда рабочих и ее изменение за период (6.1)
ДОТ, = ОТГ - О Т'
(6.1)
где ОТ г, ОТь — соответственно фактический и плановый размер
зарплата рабочих
1.1 В переменной части за счет изменения:
Объема продукции, формула (6.2)
ДОГ® I ОТ\ 11 х ОТ\
(6-2)
где ОТ\ - переменная часть расходов на оплату труда по плану;
к —коэффициент роста объема производства продукции.
Структуры продукции, формула (6.3)
ДОГТсг 1 ОТ’ - ОТ1 Xк
где
ОТ*ф — плановая переменная
(6-3)
часть, пересчитана на
фактический объем и ассортимент.
Прямой оплаты труда на единицу изделия, формула (6.4)
д о г ;= от,* - от3^
(6-4)
где ОТ* — фактически переменная часть расходов на оплату
85
труда.
1.2 В постоянной части за счет изменения:
Оплата по тарифу, формула (6.5)
Дот т
Р = от Г - от \
(6-5)
где О Т {, О Т\ - фактическая и плановая по оплате тарифная
ставка.
\
Оплаты отпусков, формула (6.6)
Дот? = от? - от °
(6-6)
где О Т ° , О Т° —фактическая и плановая оплата отпусков.
выплат за сверхурочное время по формуле (6.7)
ДО Т" = ОДс
(6-7)
где ОДс - фактическая доплата за сверхурочное время;
Оплаты целодневных и внутрисменных простоев (6.8)
ДОГ" = О Д"
(6 -8)
где О Д п — фактическая оплата целодневные и внутрисменных
простоев;
Прочих видов доплат и оплат, формула (6.9)
ДОГ/0 = ОТ*0 - ОТ"0
(6-9)
где ОТдо,О Т"° - фактическая и плановая величина доплат и
оплат.
2 Оплата труда служащих рассчитывается по формуле (6.10)
д ОТс = ОТ, - ОТ%,
(6.10)
где ОТс , ОТ$ — фактическая и плановая величина зарплата
служащих, в том числе за счет изменения:
86
Численности служащих, по формуле (6.11)
■Р
ДОГ*
6 11)
1(Г, - Г0)х ОС01
( .
где 7",, Г, - списочная численность служащих;
ОС - среднегодовая зарплата служащих по плану;
Среднегодовые оплаты, формула (6.12)
Д07? = (ОС, -ОС„)хГ11
(6.12)
где ОСI - среднегодовая фактическая зарплата.
3
Оплата труда работников неосновательной деятельности,
включая совместителей, рассчитывается по формуле (6.13)
(6-13)
/ЮТН = О Т" - ОТ " ,
где
ОТн ,О Т"
— фактическая и плановая оплата рабочих
неосновательной деятельности.
Анализ
формирования
средств
на
оплату
труда,
включаемых в себестоимость продукции. Анализ использования
ФЗП
,
Чтобы выяснить причины отклонений по фонду заработной
платы необходимо сопоставить фактический его расход с
предусмотренной сметой. Смета состоится на год с распределением
по кварталам.
_
При проведении анализа использования фонда заработной
платы рассчитывают абсолютные и относительные отклонения
фактического фонда заработной платы от плана.
Абсолютное отклонение (АФ З П ^) определяется сравнением
плановым
фактически используемых средств на оплату труда с
-
_
—
____- _______ ______ _
фондом
г т г т * Л Т »Г Т 'Г Т 1 Х / Ч
Т!
формула (6
ЬФЗП'Ъ = ФЗПф - ФЗПпл
(6.14)
Относительное отклонение (Д Ф З П ^ ) рассчитывается как
сть между фактическим фондом заработной платы и плановым,
87
\
скорректированным на коэффициент выполнения плана по
производству продукции.
31
При этом корректируется только переменная часть фонда
заработной платы, которая изменяется пропорционально объему
производства продукции. Сюда относится зарплата рабочих сдельщиков, премии работникам и управление персоналу за
производственные показатели и суммы отпускных, соответствующих
доле переменной зарплаты.
Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при
росте или спаде объема производства (зарплата по тарифу,
должностного окладам, все виды доплат и суммы отпускных),
формула (6.15)
Дфзп^ = фзпф- фзпа =ФЗПф- (фзптлчт х к т ЩФзппжхт)
(6.15)
Затем определяют факторы, оказавшие влияние на изменение
фонда зарплаты.
Так, переменная часть фонда зависит от объема производства
(V В П ^ ), его структуры ( УД,), удельной трудоемкостей УТЕ ) и уровня
часовой оплаты ( ОТч ).
Постоянная часть фонда заработной платы зависит от
численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним
рабочим за год (Д ), среднюю продолжительность рабочего дня ( П ) и
среднечасового заработка ( ЗПч ).
Фактические модели считаем по формулам (6.16), (6.17), (6.18)
ФЗП = ЧР*ЗЩ
(6.16)
ФЗП = ЧРхДхШ Т^
(6.17)
ФЗП = Ч Р х Д х П х З Щ
(6.18)
где ЗПГ- годовая зарплата; ЗПД - дневная зарплата; ЗПЧ часовая зарплата;
Расчет влияния указанных факторов осуществляется способом
абсолютных разниц или методом цепных подстановок.
88
Практическое занятие по теме 6
Цель занятия:
- изучить методику анализа выполнения плана по фонду
заработной платы;
- научить определять степень влияния основных факторов на
изменение общей суммы расходов на оплату труда;
- научить определять размеры и динамику средней заработной
платы и выявлять резервы ее роста;
- научить обобщать и анализировать полученные результаты;
- формулировать выводы и предложения по аналитическим
расчетам.
Содержание занятия:
- проанализировать степень выполнения плана по фонду
заработной платы и изменения его в динамике.
- определить структуру расходов на оплату труда и ее
изменение в динамике и в сравнении с планом.
- рассчитать степень влияния основных факторов на уровень
среднегодовой заработной платы.
- оценить степень обоснованности применяемых форм и
систем оплаты труда.
Решение типовых задач
Задание 1. Провести анализ состава и динамики фонда
заработной платы по следующим данным:
Таблица 1 - Анализ состава и динамики фонда заработной платы
Состав средств
За отчетный год
прошлый
год
тенге
тенге
Факт
Тыс.
тенге
Вып.
Плана
Темп
%
Расходы на оплату труда в
составе себестоимости
продукции______________ _
Выплаты
из
чистого
дохода_________________ _
Фонд з/пл
__________
Исчислите показатели структуры фонда заработной платы и
определите выполнение плана и динамику общих расходов
89
предприятия на оплату труда, а также в разрезе составных частей
фонда заработной платы. Сделайте выводы.
Задание 2. Определите абсолютное и относительное отклонение
по фонду заработной платы. Сделайте выводы.
Таблица 2 - Исходные данные для анализа
Выпуск продукции,
тыс. тенге
План
Факт
________66130________
81095
Фонд заработной платы, тыс.тенге________
В том числе
Всего
Переменная часть
постоянная часть
10640
10150
14500
4560
4350
15200
Задание 3. Определите степень влияния основных факторов на
изменение фонда заработной платы. Сделайте выводы.
Таблица 3 - Исходные данные
Прошлый
год
Показатели
Отчетный
год
Отклонения
Среднесписочная численность работников
чел_________________________________
Среднее число дней, отработанных одним
работником, дни______________________
Продолжительность смены, час_________
Среднечасовая заработная плата, тенге
Фонд заработной платы, тыс.тенге______
Расчет влияния факторов произведите методом исчисления
абсолютных разниц.
Задание 4
Выберите правильный вариант ответа на вопросы теста:
1 Уровень оплаты труда работника зависит от:
A) профессионально-квалификационного уровня работника;
B) специализации предприятия;
C) возраста работающего;
Е5) семейного положения работника;
Е) не отчего не зависит.
2 Увеличив зарплату служащим на 20 % , директор
предприятия сократил количество рабочих мест на 10 % . При
этом его расходы на оплату труда:
90
A) не изменились;
B) увеличились на 10 %;
C) уменьшились на 10 %;
Б ) увеличились на 8 %;
Е) данных для ответа недостаточно.
'
*•
3 Относительное отклонение по фонду заработной платы
рассчитывается как
'
-*
A) разность между фактическим фондом заработной платы и
плановым;
B) разность между фактическим фондом заработной платы и
плановым скорректированным на коэффициент выполнения плана по
производству продукции;
C) как сумма переменной части фонда заработной платы и
постоянной его части;
V ) как разность между переменной и постоянной частью
заработной платы;
Е) как разность между плановым фондом заработной платы и
фактическим.
4 Постоянная часть фонда заработной платы включает в
себя
A) сдельную заработную плату, премии работникам за
производственные показатели;
B) сдельная заработная плата, доплаты и надбавки к заработной
плате;
C) тарифная заработная плата, заработная плата по
должностным окладам, все виды доплат;
О) заработная плата по тарифу и сдельная заработная плата,
Е) должностные оклады, суммы начисленных отпускных.
5 Переменная часть заработной платы зависит от
A) объема производства продукции и ее структуры;
B) от численности работников и количества отработанного
времени;
•.*' .* : « : V *
^
C) от уровня среднечасовой оплаты труда;
О) правильные ответы А и С;
Е) правильные ответы А, В, С.
6 Не включаются в фонд заработной платы
А) командировочные расходы;
91
B) выплаты социального характера;
C) выплаты компенсированного характера;
О) поощрительные выплаты;
Е) сумма начисленных отпускных.
Тема 7
Анализ использования материальных ресурсов
Значение и задачи анализа материальных ресурсов
Материальные затраты составляют значительную долю всех
затрат на производство продукции.
Удовлетворение потребностей предприятия в материальных
ресурсах
осуществляется двумя
путями:
экстенсивным
и
интенсивным. Экстенсивное использование предполагает увеличение
добычи и производства материальных ресурсов и связано с
дополнительными затратами. Интенсивный путь предусматривает
более экономное расходование имеющихся запасов в процессе
производства продукции.
Задачами анализа в этой области являются:
— оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
— изучение качества поставок и их выполнение;
— определение динамики выполнения плана по использованию
материальных ресурсов;
— определение влияния основных факторов на изменения
основных факторов на изменения в использовании материальных
ресурсов;
— выявление и оценка внутрихозяйственных резервов
экономики материальных ресурсов.
Источниками данных для проведения анализа служат: план
МТС, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы
статистической отчетности о наличии и использовании материальных
ресурсов, и форма № 5-з о затратах на производство, сведения
аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и
остановках материальных ресурсов и др.
Анализ обеспеченности материальных ресурсов
Важными факторами обеспеченности потребности предприятия
в материальных ресурсах является правильность расчета потребности
в них, рационально организованные МТС и экономное, эффективное
использование материалов в производстве.
Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе
их видов на нужды основной и не основной деятельности и на запасы,
необходимые для нормального функционирования на конец периода.
92
В основу расчета потребности в материальных ресурсах
положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.
Обеспеченность предприятия материальными ресурсами
определяется сравнением фактического количества закупленного
сырья с их плановой потребностью.
Обеспеченность предприятия запасами в днях рассчитывается
отношением остатка данного вида материального ресурса к его
среднесуточному (дневному) расходу, формула (7.1)
дайй?
' РД1
(7.1)
Среднесуточный (дневной) расход (РДО определяется делением
суммарного расхода материальных ресурсов на количество
календарных дней в периоде, формула (7.2)
РДх = Ш
Д
(7-2)
В ходе анализа проверяется также качество полученных
материалов от поставщиков, соответствия их стандартам,
техническим условиям и условиям договора, а в случае их нарушений
предъявляются претензии к поставщикам. Особое внимание уделяется
выполнению плана поставок материалов, выделенных предприятию
по госзаказу и кооперированных поставок.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является
полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах
источниками их покрытия. Поэтому необходимо установить
правильность определения суммы источников покрытия потребность
в материальных ресурсах. Различают внутренние (собственные) и
внешние источники. К первым относятся ожидаемые остатки
материалов с учетом незавершенного производства на начало
анализируемого периода; отходы, вторично используемые в
производстве; материалы собственного производства, сэкономленные
материальные ресурсы. Ко вторым - материальные ресурсы,
поступающие от поставщиков по договорам.
Реальная потребность в завозе материалов со стороны
определяется как разностью между общей потребностью в 1 м виде
материальных ресурсов и суммы собственных внутренних источников
ее покрытия.
Большое значение придается выполнению плана по срокам
93
(дя оценки используется лр,
число аритмичности, Кадр.
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов
сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и
страховые.
Текущие запасы (Зсм) зависят от интервала поставки (в днях) и
среднесуточного расхода 1—го материала, формула (7.3)
Зсм = Ип •Рсут
(7*3)
В процессе анализа проверяется соответствие фактического
размера запасов сырья и материалов нормативным.
Проверяют также состояние запасов материальных ресурсов для
выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным
складского учета, сравнением периода и расхода. Если по каким-либо
материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в
группу неходовых и подсчитывают общую сумму.
Управление запасами заключается в:
— оптимизации общего размера и структуры запасов текущих
материальных ценностей;
— минимизация затрат по их обслуживанию;
— обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов используется ряд моделей.
Самой распространенной является модель экономики обоснованного
заказа (ЕО0-шоёе1). Она основана на минимизации совокупных
затрат по закупке и хранению запасов на предприятии.
Эти затраты делят на две группы:
— сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по
транспортировке и приемке товаров;
— сумма затрат по хранению товаров на складе.
Чем больше партия заказа и реже завоз, тем ниже сумма затрат
по завозу материалов, формула (7.4)
2з.м =
РПП
• Црз
(7-4)
где 2,з.м - затраты по завозу материалов,
УПП - годовой объем производственной потребности в данном
сырье;
РПП - средний размер одной партии поставки;
Цр.з —средняя стоимость размещения одного заказа.
94
При неизменном УПП и Црз с ростом РПП, сумма затрат
уменьшается и наоборот. Следовательно, предприятию выгодно
завозить сырье более крупными партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает
соответствующих рост затрат по хранению запасов, так как при этом
увеличивается запас в днях.
Сумма затрат по хранению может быть определена по
формуле(7.5)
* р.т --------р п п Схр
п
7х
(7.5)
где Схр - стоимость хранения одного товара.
При неизменной Схр - сумма затрат по хранению уменьшается
при снижении среднего размера одной партии поставки (.РПП ).
Модель ЕО<2 позволяет оптимизировать пропорции между
двумя группами затрак так, чтобы общая сумма затрат была
минимальной, формула (7.6)
(7.6)
где ЕО() —оптимальный размер партии поставки.
Отсюда, оптимальный
определяется по формуле (7.7)
размер
производственного
к
о
я
ПЗопт « ------2
запаса
(7.7)
В
заключении
определяется
прирост
(уменьшение)
произведенной продукции по каждому виду за счет изменения:
— количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
— переходящих остатков сырья и материалов (ОСТ);
— сверхплановых отходов, замены материалов (ОТХ);
— удельного расхода сырья на единицу продукции (УР);
При этом используется формула (7.8)
гад /=
К З1 +Ю С Т 1 -О Т Х 1
УР*
95
(7.8)
Влияние этих факторов можно определить способом цепных
подстановок или абсолютных разниц.
1) Количество закупленного материала, формула (7.9)
АУВВПк= Ш
(7 9)
У )
г КЗпл)
УРпл
2) Изменение переходящих остатков, формула (7.10)
АИИИЬс = - .( « З » - - ост>")
УРпл
(710)
*
'
3) Сверхплановые отходы материала, формула (7.11)
Д УВВПот=
~ 0ГХт )
УРпл
/ 7 1^
К
’
4) Изменения расхода материала на одну продукцию, формула
(7.12)
д УВВПу = I (Ур Ф -У ? ™ ) ~УВВП
УРпл
Анализ эффективности использования материальных
ресурсов предприятия
Оценка эффективности использования материальных ресурсов
осуществляется с помощью различных показателей.
К общим показателям относятся Ме, Мо, удельный вес
материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент
использования материалов, формулы (7.13) -(7.16)
Ме = ~
ВП
П 13)
к
}
где М - сумма материальных затрат;
В П - объем выпускаемой продукции.
(7.14)
^=
96
100%
(7.15)
где С - себестоимость продукции.
(7.16)
Ки=М1.
М'
где М1 - сумма фактических материальных затрат,
М ' - условная величина материальных затрат, исчисляемая
исходя из пл. калькуляции и фактического выпуска.
Кроме того, используется ряд частных показателей для
характеристики эффективности потребления отдельных видов
материальных ресурсов (металлоемкость, энергоемкость).
Применяются и частные показатели материалоемкости.
Удельная материалоемкость исчисляется как отношение
стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее
оптовой цене.
В процессе анализа фактический уровень показателей
использования материальных ресурсов сравнивают с плановым,
изучают их динамику и причины изменений, а также влияние на
объем производства продукции.
формула (7
МЕ =
ВП
V {уВВПоб
У (УВВПоб ■УДг • ЦП1
(7.17)
Влияние факторов первого порядка на Ме определяют способом
_____________ ________необходимо I
частной материалоемкости, как составных частей общей
материалоемкости.
Анализ проводят методом цепных подстановок по формулам
(7.18) -(7.21)
(7.18)
МЕ, усл\ -
МЕ. уел2 =
(УР, ф ■ЦМ, ял)
100
ЦП, пн
(7.19)
(:ур , ф - ц м , ф ) 100
(7.20)
•
•
ЦП.пя
97
М Еф = ^ {УР,Ф' Ц^
'Ф
ЦП,Ф
\
00
(7*21)
где УВПобщ- количество произведенной продукции;
УД - структура продукции;
У М —стоимость материалов;
Ц П - уровень относительных цен.
Влияние расхода материалов на единицу продукции (7.22)
дМЕ ур = МЕ услХ - МЕ пл
(7.22)
Влияние цен на сырье и материалы, формула (7.23)
ЛМЕцм = М Еусл2 - МЕ усл\
(7.23)
Влияние отпускных цены на продукцию, формула (7.24)
АМЕ цп = МЕ ф —МЕ усл2
(7.24)
Следующим этапом анализа является изучение причин
изменения расхода материалов на единицу продукции и цен на сырье
и материалы.
Количество
израсходованных материалов
на единицу
продукции может изменяться за счет качества материалов, замены
одного вида другим, техники и технологии производства, организации
МТС, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и
потерь и др. Стоимость сырья и материалов зависит также от их
качества, внутри групповой структуры, рынков сырья, роста цен на
них в связи с инфляцией, транспортно—заготовительных расходов и
.
"*"■ Ш И М Д Н и Н
Определение влияния перечисленных факторов рассчитывают
по формуле (7.25)
Ш Ех,
(7-25)
др.
ВВ®
' ВПпл
где Ш Е х,, Ш З х , - абсолютный прирост соответствующей
материалоемкости и материальных затрат за счет 1-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму
98
материальных затрат и объем производства продукции, то расчет
производится по следующей формуле (7.26)
.. __
МЗпл ♦ Шг.
_
АМЕх. * ------------- *— МЕпл
' ВПпя + ЬВПх,
(7.26)
Одним
из
показателей эффективности
использования
материальных ресурсов является чистый доход на одну тенге
материальных затрат. Повышение его уровня положительно
характеризует работу предприятия.
При проведении анализа используют следующую факторную
модель, формула (7,27)
Л - ш ё . . Л - . ? Ё . ш К еп -Де-МО
М3 В ВП М3
т
(7.27)
где Д - доход от реализации продукции;
В —выручка от реализации;
Крп - рентабельность продаж;
Дв - доля выручки в общем объеме выпуска I II;
Мо - материалоотдача.
Влияние МО, рассчитываем по формуле (7.28)
Ш О Д в п я Я щ " =Д/Г*о
(7.21)
Влияние доли реализации продукции в общем объеме ее
производства, формула (7.29)
ДЦдв = МОф •ДЦв КРШт
(7.29)
Влияние рентабельности продаж, формула (7.30)
ДДКрр = МОф Двф -ДКрп
Практическое задание по теме 7
Выберите правильный вариант ответа на вопросы теста.
1 Изменение величины материальных затрат зависит:
А) изменения численности работников;
90
(7.30)
B) изменения объема продукции;
C) изменение стоимости основных фондов;
В) изменение трудоемкости производства продукции;
Е) изменение остатков готовой продукции.
2 М а т е р и а л о е м к о с т ь п р о д у к ц и и о п р е д е л я е т с я как:
A) отношение стоимости продукции к сумме материальных
М
1
затрат;
B) отношение суммы материальных затрат к полной
себестоимости выпущенной продукции,
C) отношение суммы материальных затрат к стоимости
произведенной продукции;
„
О) отношение суммы фактических материальных затрат
величине материальных затрат исчисленной исходя из плановых
калькуляций и фактического выпуска продукции;
Е) отношение
фактических
материальных
затрат
к
нормативным
3 М атери алоотдача продукции определяется:
А) как отношение стоимости продукции к сумме материальных
затрат;
В) как отношение суммы материальных затрат к стоимости
^ УС) как отношение суммы материальных затрат к себестоимости
выпущенной продукции;
О) отношение фактических материальных затрат к
нормативному расходу;
Е) как отношение нормативного расхода материальных
ресурсов к их фактическому использованию.
Контрольные вопросы по теме?
1 Какие основные задачи стоят перед анализом материальнотехнического обеспечения и использования материальных ресурсов на
предприятии?
2 Что изучается в процессе анализа качества поступающих на
предприятие материальных ресурсов?
3 Какие причины могут приводить к образованию
сверхплановых запасов сырья и материалов?
4 Назовите показатели, которые рассчитываются при анализе
эффективности
использования
материальных
ресурсов
в
100
производстве.
5 Какие причины могут вызвать сверхнормативный расход
материалов?
6 Назовите основные группы факторов, являющихся
носителями резервов экономии материальных ресурсов.
7 В чем заключается смысл управления запасами?
Тема 8
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Значение и задачи анализа
Важным показателем, характеризующим работу хозяйственных
субъектов является себестоимость продукции (работ и услуг).От ее
уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий,
темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние.
Анализ себестоимости имеет большое значение. Он позволяет
выяснить тенденции изменения себестоимости выполнения плана по
уровню себестоимости, определить влияние факторов, установить
резервы и дать оценку работы предприятия по снижению ее уровня.
Объектами анализа являются следующие показатели:
- себестоимость выпущенной продукции в целом и по
элементам затрат;
- затраты на 1 тенге выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных видов продукции;
- отдельные статьи затрат.
Источниками для проведения анализа являются: данные ст.
отчетности о затратах на производство продукции, плановые и
отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и
аналитического учета затрат.
Анализ затрат на производство продукции
Анализ начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по
основным элементам затрат. С этой целью производят сравнение
фактических затрат с их плановым уровнем, рассчитывают
отклонение и структуру затрат.
Вначале все затраты группируют по назначению, то есть по
статьям калькуляции, что выяснить куда, на какие цели и в каких
размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления
себестоимости отдельных видов продукции и поиска резервов
сокращения затрат.
Все затраты делят на прямые и косвенные, постоянные
переменные. К переменным затратам относятся сдельная заработная
плата производственных рабочих, прямые материальные затраты,
101
услуги; к постоянным - амортизация, арендная плата, повременная
заработная плата рабочих и административное управление персонала.
Основными статьями калькулирования себестоимости являются:
сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и
полуфабрикаты, топливо, энергия, основная и дополнительная
заработная плата производственных рабочих, отчисления из
заработной платы.
продукции
от объема производства продукции и ее структуры (УВП,
УД);
единицу
- суммы постоянных расходов (А).
:пи ^гва продукции возрастают
остаются
сохранении производственной мощности предприятия).
Линия затрат представляет собой уравнение первой степени,
формулы (8.1) —(8.3)
Зобщ = Т^УВПобщ • УД, * В /) + А
(8.1)
Расчет влияния факторов производится способом цепной
подстановки:
а) 3 ^ „ ■« ХГ У В П о б щ ш * У Д ш * В ^ + Ш
б) З о б щ ^ - Ъ Р В П о б щ К У В П
Т(У ВП :
пя;
<?) Зобщ усяЗ
Ж У В П 1ф * В 1ф) + А т;
1
И » н
Зобщ фИ
б) в) г) д) -
а) б) в) г) -
+ Аж
1 Аф-
влияние изменения объема производства,
изменения структуры;
повышения уровня удельных переменных затрат;
постоянных расходов.
А З общ = Зобщ ф ~ Зобщ пя
(8*2)
(д)-а)) = (б)-а)) + (в)-б))+( г)-в))Щ д)-г))
(8-3)
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может
» гиет повыш ения
уоовня
ресурсоем кости продукции и
Отсю
следующий
АЗц = I
ИЙ * Ргф),
102
(8-4)
АЗр - АЗобщ - АЗц,
(8.5)
где АЗц - изменение затрат за счет цен на ресурсы;
АЩ - изменение цен;
Р 1 - фактическое количество потребительских ресурсов
определенного вида.
Факторный анализ общей суммы издержек на производство
продукции осуществляется по следующей схеме.
В соответствии с методическими рекомендациями к стандарту
бухгалтерского учета 7 состав затрат включает в себя.
Себестоимость ТМЗ - затраты на их приобретение транспортно­
заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту
расположения, затраты на переработку продукции (выполнение работ
и услуг):
- затраты на приобретение ТМЗ, в том числе товары для
перепродажи, включают цену покупки, пошлины на ввоз,
комиссионные
вознаграждения,
транспортно-заготовительные
расходы и прочие;
- затраты на переработку ТМЗ (выполнение работ и услуг)
включают стоимость природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных средств, ТР,
- себестоимость оказываемых услуг состоит из затрат на
оплату труда персоналу, занятому оказанием услуг и накладные
расходы.
Следовательно, в себестоимость продукции включаются:
- расходы, связанные с производством продукции. К расходам
на подготовку и освоение производства новых видов продукций и
новых технологий процессов относятся затраты на проектирование и
конструирование, перестановку и переналадку оборудования и
стоимость изделия, используемого как образца, разработку
технологического процесса изготовления нового изделия. Не
включаются в эти расходы затраты, связанные с частичным
изменением конструкций изделий, модернизацией отдельных деталей,
узлов и частичным пересмотром технологического процесса.
- затраты, связанные с освоением новых видов продукции
относятся к расходам будущих периодов и включаются в
себестоимость продукции по частям в течении установленного срока с
момента их серийного или массового выпуска, исходя из сметы затрат
и количества продукции.
- затраты, связанные с использованием природного сырья
103
(рекультивация земель, отпуск древесины на корню, вода из рек, озер
и т.д.);
_ затраты на подготовку и освоение производства,
- затраты не капитального характера, связанные с
совершением технологии и организации производства, улучшением
качества продукции и другое;
- затраты,
связанные
с
изобретательством
и
рационализаторством производства;
- затраты по обслуживанию производительного процесса;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и ТБ,
- текущие затраты связанные с содержанием и эксплуатацией
фондов природоохранного назначения;
- дополнительные затраты, связанные с вахтовым методом,
- выплаты за неотработанное время предусмотренные законом
о труде;
- отчисления в пенсионный фонд, государственный фонд
содействия занятости населения от расходов на оплату труда
производства рабочих;
- затраты на создание страховых фондов,
- стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж,
- потери от брака;
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на
которые установлен гарантийный срок службы;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- выплаты высвобождаемым работникам в связи с
реорганизацией, сокращением численности;
- расходы на социальную сферу.
В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
включаются затраты образующие производительную себестоимость.
Для этого все расходы группируют:
- по месту возникновения (цех, участок, производство),
- по видам продукции, работ и услуг;
- по способу отнесения на себестоимость продукции.
В зависимости от способа включения в себестоимость
отдельных видов продукций затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые - это расходы, связанные с производством, которые
могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость
продукции - сырье, основные материалы, основная заработная плата
производственных рабочих.
Косвенные - это расходы, связанные с производством
104
нескольких
видов
продукции,
распределения расходы на
которые
включают
путем
содержание и эксплуатацию
оборудования, цеховые:
исключением
- оплата труда;
- отчисления на страхование;
- накладные расходы - расходы, связанные с управлением и
обслуживанием производства (плата аренды, командные расходы,
потери от простоев);
Не включаются в себестоимость продукции расходы периода, к
которым относятся: общие и административные расходы, расходы по
реализации ТМЗ, расходы по процентам.
А нализ затр ат на один тенге выпущ енной продукции
Обобщающим показателем себестоимости продукции являются
затраты на 1 тенге ТП, т.к. они более универсальны, т. е. могут быть
рассчитаны в любой отрасли производства, и наглядно показывают
прямую связь между себестоимостью и чистым доходом.
Затраты на один тенге ТП определяются отношением общей
суммы затрат на производство продукции к стоимости произведенной
продукции в текущих ценах. Если они меньше 1, то производство
продукции является рентабельным, а если больше 1, то убыточным.
В ходе анализа следует изучить динамику этого показателя и
провести сравнение с конкурентами.
Затем анализируется выполнение плана по уровню затрат и
определяется влияние факторов на изменение этого уровня. С этой
целью применяют следующую формулу (8.6)
л п - 3овщ -Т (У В П
™
-УД В )+ —------- ----- п — УД "ПI)
щ вв^увп^
(8-б)
тенге
Влияние факторов на изменение уровня затрат на 1
следующей
Исходные данные для расчета влияния основных факторов.
уро
сумму затрат/план, выпуск
- по плану
продукции;
- себестоимость по плану (У З ^ й , пересчитанному на
фактический объем продукции при плановой структуре: объем
продукции фактически при плановой структуре и плановых ценах,
- общую сумму затрат Е Я | по плановому уровню
Фактическому выпуску и фактической структуре: объем продукции
105
фактически в плановых ценах,
I сумма себестоимости (У З ^ ,), при плановом уровне
переменных затрат: объем продукции фактически по ценам плана;
- сумма фактических затрат (УЗуа/У- объем продукции
фактически по плановым ценам.
Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня
ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в
связи с инфляцией.
Л;
Затем определяют влияние перечисленных факторов на
изменение суммы чистого дохода. Для этого абсолютные приросты
затрат на 1 тенге за счет каждого фактора умножаем на фактический
объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (8.7)
ДЧД XI = АУЗ„-Ц<УРР }ф-Пш)
(8-7)
Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более углубленного изучения причин изменения
себестоимости анализируют себестоимость отдельных видов изделий
в динамике, в сравнении с планом и в разрезе статей затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня затрат
на единицу продукции изучают с помощью следующей формулы (8.8)
СI,—ггпгг
4 - + * ,*
УВП{
(8-8)
Где А { - сумма постоянных затрат, отнесенная на данный вид
продукции;
иницу
В>
продукции;
УВП/ натуральном виде.
объем выпуска данного вида продукции, в
Такие расчеты производятся по каждому виду продукции.
Затем изучают структуру себестоимости ВП по каждой статье
затрат. Для этого фактические данные сравнивают с плановыми и
предыдущими периодами.
Анализ прямых материальных затрат
Наибольший удельный вес в себестоимости продукции
занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма этих затрат
зависит от объема производства продукции ( УВП), ее структуры (УД1)
и изменения удельного веса затрат на отдельные изделия (УМЗ,). В
106
свою очередь эти затраты зависят от количества (массы)
израсходованных материалов на единицу продукции ( УР,) и средней
цены единицы материалов (!/,)•
Влияние этих факторов на изменение общей суммы
материальных затрат определяется способом цепной подстановки по
(ующей формуле (8
УМ31 = КУР1 *ВД.
(8-9)
а) У М3) м - X (УР (и * Ц‘
б)У М З Ус м ^ Ъ (у р > Ф *Ц ^ ;
в) УМЗф = I ( у р <ф • Цц);
б) —а) АУМЗур ~ УМЗус* ~ УМЗ».
в) —б) АУМЗЧ— УМЗф ~ УМЗусд.
Затем анализируют факторы изменения сумм прямых
материальных затрат на весь объем выпускаемой проекции, для чего
составляется следующая факторная модель, формула (8.1 )
М3, = УВП, *Х(УЛ *Ш
(810)
К*
Сумма
продукции
А43, = УВП, * УР, • Ц<
Анализ прямых трудовых затрат
к вес в
Прямые трудозатраты также имеют большой уд
структуре себестоимости продукции.__
оапнгнт от объема
сумма прямой
структуры
уровенъ^кпратнаТнзде^е ао ч ер ед ьзав и си то ттр у д о ем к о сти и
указанных факторен используютс*
следующие
а) общей суммы прямой заработной платы в целом по
формула (8
ЗП*щ - 1 (УВПл, • т • ТЕ, • ОТО
(812)
6) сумма прямой заработной платы на весь объем производства I
вида продукции, формула (8.13)
107
ЗП, = УВП,*ТЕ,*ОТ,
(813>
в)
сумма прямой заработной платы на единицу 1 вид
формула (8.14)
УЗП, = т е , * от,
(814)
В начале определяют, как изменилась себестоимость единицы
каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня
среднечасовой оплаты труда. Расчет производят методом абсолютных
разниц, формула (8.15)
Д УЗП те —АТЕ, * ОТ,м; АУЗПт = ТЕФ*ДОТ,
(8.15)
После этого рассчитывают влияние факторов на изменение
суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции
также методом абсолютных разниц.
Общая сумма прямой зарплаты в целом по предприятию зависит
также и от структуры продукции. При увеличении доли более
трудоемкой продукции она возрастает и наоборот.
На трудоемкость продукции и уровень оплаты оказывают
влияние механического и автоматизированного производства,
внедрение новой техники и технологии, квалификация рабочих и
другое.
Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены
следующими комплексными статьями:
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- административно-хозяйственные расходы;
- коммерческие расходы.
Анализ этих расходов производится путем сравнения
фактической их величины на 1 тенге продукции в динамике за 5 -10
лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое
сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости ТП в
динамике и в сравнении с планом и какая наблюдается тенденция —
роста или снижения.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
включает в себя амортизацию, затраты на ремонт, эксплуатацию.
некоторые виды затрат (амортизация) не зависят от объема
производства и являются условно-постоянными. Другие частично или
полностью зависят от его изменения и являются условно-
108
переменными. Степень их зависимости устанавливается с помощью
коэффициентов.
____
Общая сумм* амортизации зависит от количества машин и
оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации.
На величину эксплуатационных расходов оказывает влияние
количество действующего оборудования, время его работы и
удельные расходы на 1 м - час работы
за
счет
Затраты на ремонт оборудования могут
объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности.
стоимости запасных частей и других ремонтных материалов.
Анализ
административно-хозя йственных
расходов
осуществляется по данным бухгалтерского учета. По каждой статье
выявляют абсолютные и относительные отклонения от плана и его
'^"ко м м ер ч ески е расходы включают в себя затраты на отгрузку
—
- — -----------доставку ** лпугое
ПРОДУКЦИИ ПЦК;1» *
—г/» г
" ____ _______
О пределение резервов снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости
“ ""^ "у в е л и ч е н и е объема производства за счет более полного
использования производительной мощности предприятия,
- сокращения
затрат
на
ее
производство
за
счет
производительности труда, экономии МР и другое.
я
Величина резервов может быть определена следующим обрезом.
формула (8.16)
П С = С ' - С Ф= (3Ф- Р [ З д)/(УВПф + Р ] УВП) - Зф/УВПф
где Се, Сф
изделие;
-
(8 16)
возможный и фактический уровень затрат на одно
Зд - дополнительные
выпуска продукции
продукции выявляются
производства
ооъема производства^
изменится следовательно снижается
постоянных расходов не изменится сл д
себестоимость продукции.
а
статье
резервы сокращения затрат устанавливается по каждой статье
расходов за счет конкретных организационных технических
котооые с Л б с т в у ю т экономии заработной платы,
109
\
МР:
а) экономия затрат по оплате труда, формула (8.17)
Р \З П = (ТЕ, - ТЕа) • ОТм * УВПМ
(8.17)
б) снижение материальных затрат, формула (8.18)
Р1М З - (УР, - УРо) • УВПМ • ■&,
(8.18)
в) Сокращение расходов на содержание основных средств,
формула (8.19)
Р [А - Е (Р\О П Ф { * Н А }
(8.19)
г)
дополнение затрат на освоение резервов по увеличению
продукции, формула (8.20)
Зд = Р \У В П ( * В {ф,
(8.20)
где В # - фактический уровень удельных перемен затрат;
3^ - дополнительные расходы сырья и других переменных
расходов.
Практическое занятие по теме 8
Цель занятия:
- изучить методику анализа себестоимости продукции,
принципы разделения затрат на постоянные и переменные;
- научить обосновывать и определять степень влияния
факторов на изменение общей суммы произведенных затрат;
- научить проводить расчет структуры затрат на производство
по элементам;
- научить определять размеры и динамику затрат на 1 тенге
произведенной продукции и выявлять резервы их экономии;
- научить обобщать и анализировать полученные результаты;
- формулировать выводы и предложения по аналитическим
расчетам.
Содержание занятия:
- проанализировать степень выполнения плана по снижению
затрат на производство продукции и их изменение в динамике.
но
- определить структуру себестоимости по элементам и статьям
затрат и ее изменение в динамике и в сравнении с планом.
\ - рассчитать степень влияния основных факторов на уровень
затрат на производство продукции
Решение типовых задач
Задание 1. По данным таблицы 8.1 определить изменение и
динамику
показателей
выручки
от
реализации
продукции,
себестоимости реализованной продукции.
В выводах сравнить темпы роста выручки от реализации с
темпами роста (сниж ения) себестоимости продукции по прямым
затратам, условно-постоянны х расходов, себестоимости продаж.
О босновать возмож ны е причины слож ивш ихся различий в темпах
роста.
Таблица 8.1
продукции
Анализ
динамики
реализации
от
Выручка
_____ :ции, тыс.тенге
Себестоимость реализованной
продукции, тыс.тенге----------Условно-постоянные
>асходы, тыс.тенге
В том числе коммерческие
расхо, ЕЛ Н
административно»авленческие расходы
Себестоимость
продаж.
реализованной
Абсолютное
изменение
Темп
год
отчетный
год
15726928
15199617
-527311
10351390
10456558
+105168
101,02
1265550
1267750
+2200
100,17
120350
121450
+1100
100,91
1145200
1146300
+1100
100,1
11724308
+107368
100,92
прошлый
Показатель
тыс.тенге
себестоимости
11616940
Задание 2. П ровести сравнительный анализ фактических и
плановых затрат на производство продукции, рассчитать структуру
затрат по элементам и в разрезе постоянны х и переменны х расходов
Из таблицы аидио, что общая сумма затрат на производство
продукции увеличилась по сравнению с запланированной на 6216. тыс.
_ первую
_____ л
г тайлйчением переменных
расходов на сумму 4771 тыс. тенге.
111
Таблица 8.2 - Анализ затрат на производство продукции
I
Элементы затрат
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления
Амортизация основных
с р е д с т в __________
Итого
В том числе
а) переменные расходы
б) постоянные расходы
Сумма, тыс.тенге
план И Н
щЭ
3578
28168
20500
290
6440
6150
план
36,14
26,29
7,89
ктура затрат, %
факт
+ ;1.57
37,71
-0 ,8
25,49
-0 ,2 4
7.65
3150
19984
77952
3500
21017
84168
350
1033
6216
4,04
25,64
100
4,15
24,96
100
+ 0,11
-0 ,6 8
54567
23385
59338
24830
4771
1445
70,0
30,0
70,5
29,5
+ 0,5
-0 ,5
Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают
материальные затраты, доля которых выросла с 36,14 до 37,71 % или
на 1,57 пункта.
структуре
Вторыми, по весомости занимаемой доли
себестоимости продукции, являются расходы на оплату труда,
фактический удельный вес которых, по сравнению с планом,
сократился с 26,29 до 25,49 %, то есть на 0,8 пункта.
Третье место в структуре затрат занимают прочие затраты, их
доля по сравнению с планом сократилась с 25,64 до 24,96 % , то есть
на 0,68 пункта, но все еще велика. Фактический удельный вес затрат
на амортизацию увеличился по сравнению с планом на 0,11 %.
Задание 3. Определите общее изменение затрат по
на это
продукции, а также степень влияния
изменение.
Таблица 8.3 —Факторный анализ общей суммы издержек
Сумма,
тыс. тг.
2
Затраты
I
Факторный анализ затрат
УВП УД,
4
6
5
4
3
По плану на плановый выпуск продукции
Х
Щ
_______________________________________________
77952
план
план
план план
79372
факт
план
план план
80640
факт
факт
план план
фактический
выпуск продукции при плановой
)хЯ ВП Х
По план, уровню на фактический выпуск
продукции при фактической структуре
пл
112
Окончание таблицы 8.3
факт
Фактически
84168
факт | факт
х Вф)+ Аф
1 3
5
82723
_________________________________________________________________________
2
4
1
Фактически при плановом уровне
постоянных затрат ^ { в П фх Вф)+ Ам
________________________ ________________________________________________
6
факт факт план
факт факт
Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по
выпуску продукции на 2,6 % (коэффициент выполнения плана равен
1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс. тенге (79372 - 77952).
Так, за счет изменения структуры выпуска сумма затрат
увеличилась на 1268 тыс.тенге (80640 - 79372), что свидетельствует
об увеличении доли трудоемкой продукции.
Из-за повышенного уровня удельных переменных затрат
перерасход составил 2083 тыс. тенге (82723 - 80640).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445
тыс. тенге (см. таблицу 2).
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216
тыс. тенге (84168 - 77952).
Задание 4. Используя данные задания 3 произведите расчет
их
не на него следующих факторов:
- изменение общего объема выпущенной продукции;
- рост (снижение) цен на продукцию;
- изменение уровня удельных переменных затрат;
- изменение уровня постоянных затрат.
Сделайте выводы.
Таблица 8.4 - Исходные данные для анализа
Показатели
Выпуск продукции по плану
Сумма, тыс.
тенге
96000
Расчетная формула
98500
^ В П ф X ц „ ) ± М П стр
100800
^ { У В П фх Ц „ )
Выпуск продукции фактически при
плановой стоуктуое и плановых ценах
Выпуск продукции фактически в
плановых ценах _________
Фактический выпуск продукции
Ш
щ
и
в
-у—
—
—
— ——
—— ^"—
104300
У [У В П фх Ц ф)
Произведем расчет удельных затрат (УЗ) по формуле.(8.20)
У3 =
б )+ А
в
ц)
из
(8 .20 )
Подставляя данные в формулу, получаем расчет:
-
_
77952
УЗ = ----- —= 81,2тенге;
96000
79372
И .я —------ 80,58/иенге;
*"1 98500
в
уз
***
Ш ’. 1
: !
Н
1
Ж |
% 1
- 80,0тенге;
У I
# I
100800
-
УЗ
я -827— = 82,06/яекге;
|
*
-
УЗ
= .У * — = 83,5тенге *,
**4 100800
‘
|
-
УЗ =
= 80,7тенге .
ф 104300
|
100800
■
Определим общее изменение затрат на 1 тенге произведенной
•
продукции, формула (8.21)
у
АУЗ = 80,7 - 81,2 = -0,5тиын.
(8-21) ■
в том числе за счет факторов:
продукции
выпущенной
объема
—
— изменения
-0,62тиын.
=
80,58-81,2
=
ЛУЗВ
П
ш
0т
т
продукции
выпущенной
структуры
изменения
-0,58тиын.
=
80-80,58
=
ДУЗ™
с••тго
продукцию
на
цен
повышения
-2,8тиын.
=
80,7
83,5
=
ДУЗцы,
уровня
удельных
переменных
затрат
■ изменения
+2,06тиын.
=
82,06
80,0
=
ЛУЗВ =
затрат
постоянных
уровня
• изменения
ДУЗА = 83,5 - 82,06 = +1,44тиын.
Результаты расчетов показывают, что затраты на один тенте
произведенной продукции сократились с 81,2 до 80,7 тенге, то есть на
0,5 тиын. Данное сокращение вызвано рядом факторов. Так, за счет
роста объема производства продукции и изменения ее структуры
удельные затраты снизились соответственно на 0,62 и 0,58 тиын.
Увеличение оптовых цен также оказало положительное влияние на
снижение уровня себестоимости, вызвало его сокращение на 1 тенге
продукции на 2,8 тиын. Вместе с тем, рост удельных переменных
затрат и суммы постоянных расходов увеличил удельные затраты
соответственно на 2,06 и 1,44 тиын.
114
Задание 5. Используя данные предыдущего задания, определите
влияние факторов на изменение размера дохода. Результаты расчетов
оформите в виде таблицы 8.5
Из расчета видно, что увеличению чистого дохода
способствовали рост уровня оптовых цен, объема выпуска продукции
и изменения ее структуры. Отрицательное влияние оказали такие
факторы как, рост цен на ресурсы и повышение уровня
ресурсоемкости.
Таблица 8.5 —Анализ влияния факторов изменения удельных затрат
на размер дохода
Фактор
Объем выпуска
Структура выпущенной
продукции
Уровень переменных затрат на
единицу продукции
Изменение суммы постоянных
расходов
Изменение отпускных цен
Расчет влияния
- 0,62 х 96600 /100
Изменение дохода
-0,58x96600/100
+ 560
+ 2,06 х 96600 /100
-1990
+ 1,44x96600/100
-2,8x96600/100
-1391
+ 2705
+ 599
Задание 6. Для более углубленного анализа изменения
себестоимости проанализируйте себестоимость отдельных видов
продукции по следующим данным:
Таблица 8.6 - Себестоимость отдельных видов продукции
Показатель
План
Факт
Отклонения
Объем производства, штук
Сумма постоянных затрат, млн.тенге
Сумма переменных затрат на единицу
продукции, тыс.тенге
Себестоимость одного изделия, тыс.тенге
5760
6912
2800
5040
7056
3100
-7 2 0
+ 144
+ 300
4000
4500
+ 500
Расчет влияния факторов проводим с помощью метода цепных
подстановок по формуле(8.22)
С=—
УВП
+В
Подставляя значения в формулу, получим:
(8.22)
(2пл ~
М И
—+ в =
!пл
I
5760
9. + 2800 * 4000тыс.тенге
С
= -^55— + 5 = — ------ + 2800 = 4171,4тысменге
** УВП^
м
5040
-
С 5=
5
т
УВПф
т
п
Ф
— + 2800 = 4200тыстенге
5040
- _ ^ — о. я ф
. а 70560-00. + 3100 = 4500тысменге
5040
УВП ф
Общее изменение себестоимости единицы продукции составит:
АСлЯ = Сл - Сия = 4500 - 4000 = +500тысменге, в том числе за счет
изменения:
продукции:
произведенной
- объема
О
т Яг м
ООЩ
АСвя =
#
- О , =41714 -4000= +17Итысюенг*
-
суммы
затрат:
постоянных
ДСА=С уся2 -С ^ ! =4200-4171,4 = +28*6/лыстенге
суммы
затрат
переменных
ДСЙ=С^ - С ^ = 4500-4200= +300пыстенге
Задание 7. Проанализировать факторы изменения суммы
прямых материальных затрат на весь объем выпускаемой продукции
по следующим данным:
Таблица 8.7 - Анализ прямых материальных затрат
Затраты материалов на производство
продукции
По плану
По плану, пересчитанному на фактический
выпуск продукции при план.структуре
По плановым нормам и плановым ценам на
факт.выпуск при факт.структуре
Фактически по план.ценам
Фактически
Условные обозначения
Сумма,
тыс.тенге
%(УВПл>х У Р „ х Ц „ )
22968
цш)*кТр
23565
ц ы)
^ \у т фхурфхц„)
24695
]Г(УВПфхУРфх Ц ф)
26246
% (У ВП фхУ Р „х
25185
1
Исходя из данных таблицы видно, что расход материалов на
производство продукции увеличился на 3278 тыс.тенге (2624622968), в том числе:
- за счет роста объема выпуска на 597 тыс.тенге (2356522968);
- за счет изменения структуры продукции на 1130 тыс. тенге
116
(24695 - 23565);
- за счет увеличения удельного расхода материалов на 490
тыс.тенге (25185 - 24695);
- за счет роста цен на сырье на 1061 тыс. тенге (26246 - 25185).
Задание 8
Выберите правильный вариант ответа на вопросы теста:
1 Анализ структуры затрат на производство предлагает:
A) определение себестоимости отдельных видов продукции;
B) расчет затрат на 1 тенге произведенной продукции;
C) определение удельных весов отдельных элементов затрат в
общей сумме затрат;
О) определения влияния факторов на изменение себестоимости
выпущенной продукции;
Е) сравнение себестоимости отдельных видов продукции
отчетного и базисного периода.
2 Нормирование накладных расходов:
A) унифицирует их учет;
B) позволяет отвести затраты сверх нормы на убытки;
C) позволяет считать прибылью положительную разницу между
нормативной величиной и фактическими расходами,
Б ) является методом оперативного учета;
Б) все ответы верны.
3 Правило: «каждую структурную единицу предприятия
обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она
может отвечать и которые контролирует» действует в концепции:
A) административного права;
B) учета трансакционных затрат;
C) центров ответственности;
Х>) прямого учета затрат (В*гес1; Соз1т§);
Е) верно С) и ^ ).
4.
«Все расходы сверх установленных норм должны
относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета,
отражающие затраты» - это правило относится к методу:
A) жесткого администрирования;
B) учета естественных затрат (81ап<1аг<1 Соз1з);
C) классификации затрат по экономической роли в процессе
117
производства;
О) прямого учета затрат (Окес! Соз1т§);
Е) верно А) и В).
5.
«...Только переменные затраты формируют себестоимость
реализованной продукции» —это правило относится к методуг
A) традиционного АФХД;
B) учета естественных затрат (81апс1агс1 Соз1з);
C) классификации затрат по участию в процессе производства;
Б) прямого учета затрат (01гес1 Созйп^);
Е) верно а) и в).
6 Для организации производства предприятием были
приобретены компьютер стоимостью 80 ООО тенге и программное
обеспечение стоимостью 100 ООО тенге. При учете этих затрат
бухгалтер должен отнести:
A) 80 ООО тенге - на постоянные затраты, 100 000 тенге - на
переменные затраты;
B) 180 000 тенге на постоянные затраты;
C) 180 000 тенге на переменные затраты;
О) 100 000 тенге - на постоянные затраты, 80 000 тенге - на
переменные затраты;
Е) нет правильного ответа.
7 Обобщающим показателем себестоимости
является:
A) общая сумма затрат на производство;
B) расходы периода;
C) расходы по обслуживанию производства.
О) транспортные расходы;
Е) расходы периода, транспортные расходы.
продукции
Контрольные вопросы
|К Э
1 Что понимается под общей суммой затрат на производство
продукции?
2 Дайте классификацию затрат по месту возникновения, видам
продукции, способу отнесения затрат, по статьям калькуляции.
3 Назовите внутренние и внешние факторы, влияющие на
себестоимость продукции.
4 Какой метод применяется при факторном анализе
118
себестоимости продукции?
5 Какие резервы снижения себестоимости вы можете назвать?
6 В чем выражаются задачи управления затратами?
Тема 9
предприятия
Анализ финансовых результатов деятельности
Цель и методы анализа финансовых результатов
Основная цель финансового анализа - получение небольшого
числа наиболее информативных параметров, дающих объективную и
точную картину финансового состояния предприятия, его финансовых
результатов, изменений в структуре активов, капитала и обязательств.
Методы финансового анализа.
Горизонтальный анализ. Сравнение каждой позиции отчетности
с предыдущим периодом.
Вертикальный
анализ. Определение итоговых
финансовых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом.
Трендовый анализ. Определение основных тенденции динамики
показателей путем сравнения каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов. На основе этого формируют возможные
значения показателей в будущем а, следовательно, проводят
прогнозный перспективный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов). Расчет
отношений между отдельными позициями одного отчета или
позициями разных форм отчетности, а также определение
взаимосвязей данных показателей.
Сравнительный анализ. Внутрихозяйственный анализ сводных
показателей отчетности по отдельным структурным подразделениям
предприятия, а также межхозяйственный анализ показателей данной
фирмы с аналогичными показателями конкурентов.
Факторный анализ. Анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель.
Показатели доходности и задачи их анализа
Целесообразность деятельности предприятия в условиях
рыночных отношений определяется получением
хозяйствующего
субъекта
характеризуется
абсолютными
и
относительными показателями. Абсолютный
это сумма доходов или прибыли. В специальной ЗД«ежиои
литературе дается следующее определение доходов: «Доходы
это
увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в
119
форме притока средств или увеличения стоимости активов либо
сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением
тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов
акционеров».
Более кратко это понятие дано в Указе Президента РК,
имеющим силу Закона, от 26.12.95 г. № 2732 «О бухгалтерском учете»
—«Доходы —это увеличение активов либо уменьшение обязательств в
отчетном периоде».
Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования,
продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Одни
считают его показателем экономического эффекта, другие как
результат эффективности работы предприятия.
В условиях рынка получение дохода является основной целью
функционирования любого хозяйствующего субъекта. Он служит
одним из главных источников финансовой базы предприятия,
средством для производственного и социального развития.
За счет дохода выполняется часть обязательств предприятия
перед бюджетом, банками и другими субъектами рынка. Таким
образом, доход является одним из важнейших показателей оценки
производственной и финансовой деятельности предприятия. Он также
характеризует степень его деловой активности и финансового
благополучия.
В условиях рыночных отношений доход выполняет две
основные функции: во-первых, как источник дохода госбюджета и
во-вторых, как источник производственного и социального развития
предприятия.
В задачи анализа показателей доходности предприятия
включают:
- оценку выполнения плана абсолютных и относительных
показателей доходности;
- изучение составных элементов образования чистого дохода;
- выявление и количественное измерение степени влияния
факторов на размер дохода;
- изучение показателей распределения дохода;
- исследование различных коэффициентов доходности;
- разработка рекомендаций по эффективному использованию
дохода.
Анализ относительных показателей доходности
К относительным показателям доходности относятся
показатели рентабельности, характеризующие эффективность
деятельности предприятия. Выделяют три группы показателей:
120
- общих активов;
- продукции:
- исчисленные на базе чистого притока денежных средств.
Одним из первых следует назвать показатель уровня
доходности общих активов (Да), который рассчитывается как
отношение ЧД к общим активам (авансированный капитал, валюта
баланса). На уровень доходности оказывают влияние следующие
факторы: доходность реализованной продукции и оборачиваемость
I
*
_
_____ ___... НКЛАЧП /-»паП\/ТЛ!ТШН ПИП.
общих актив*
формула (9.1)
(9.1)
ЧД _ЧД_ Д^_
А ~ Д"
А ’
где ц д _ чистый доход предприятия;
А - средняя стоимость общих активов;
Д* - доход от реализации продукции.
Иначе, чистый доход зависит от доходности реализованной
продукции и скорости оборачиваемости активов предприятия
На практике широко применяется такой показатель,
доходность текущих активов. Он показывает, сколько дохода
получает предприятие с одного тенге, вложенного в текущие активы.
Расчет этого показателя осуществляют по следующей формуле (9.2)
Дт-а- = ЧД / Тл
С9-2)
где Дт-а-. - доходность текущих активов,
Та - средняя величина текущих активов.
В АО этот показатель называют ставкой или коэффициентом
о ли
/ П ч _____ гчппрпрпартся как
<д
(ЧД)
Дс.к. - ЧД/С*.
(9-3)
следующей
Этот
факторов, формула (9.4)
п
.Ж Л 1
Д н
" •
121
С'
(9.4)
Следующим относительным показателем доходности является
доходность
от
основной деятельности,
определяемая
по
I
формуле (9.5)
I -у »
^
Щ
где Д°д - доход от основной деятельности;
Д ° —средняя величина долгосрочных обязательств;
5 ы - производственная себестоимость реализованной
продукции;
Рп - расходы периода.
Еще один показатель доходности основной деятельности доходность реализованной продукции. Он показывает размер чистого
дохода на 1 тенге реализованной продукции и определяется по
формуле (9.6)
Д -, » Л
(9.6)
Показателем доходности продукции является
объема продаж, определяемая по формуле (9.7)
л*»
доходность
Щ
где ВД - валовый доход.
Доходность
единицы
продукции
(Д°„)
определяется
отношением разности между продажной ценой (Р ) и себестоимостью
изделия (8) (9.8)
Д °п = ( Р - 8 ) / 8
(9.8)
Третья группа показателей доходности рассчитывается на базе
чистого притока денежных средств, по формулам (9.9) - (9.11)
Чистый приток денежных средств
Объем продаж
122
(9.9)
Чистый приток денежных средств
Авансированный капитал
(9 .10)
Чистый приток денежных средств
Собственный капитал
(9.11)
Практическое занятие по теме 9
Цель занятия:
- научить методике анализа финансовых результатов
деятельности предприятия;
- проведение аналитических расчетов по определению
валового и чистого дохода, показателей рентабельности продукции,
производства, капитала;
- определение
показателей
доходности
предприятия,
исчисленных на базе чистого притока денежных средств;
- формулирование выводов и предложений.
Содержание занятия:
- Проанализировать степень выполнения плана по доходу и
темп роста (снижения) суммы дохода предприятия по сравнению с
прошлым периодом
- Определить
показатели
рентабельности
капитала,
производства, продукции
,
на
- Рассчитать степень влияния основных факторов
изменение суммы дохода предприятия
Решение типовых задач
бухгалтерского
„ш бьп ж и убетяах (приложение 1) проанализируйте аалоаук,
п р и б Х предприятия Гопределкге абсолютное и о™ си«.ьное
изменение в динамике. Сделайте выводы.
отчета о
п р и б Г Г у б 2^
дохода от реализации продудит (работ, услуг) и
™
~
ованную
„ Г Г Г ^ & р о Л п и и ; .) затрат на . « н ге
продукции
прошлого года составил 1,03.
123
Задание х По рамным бухгшггершго баш »^ отчета о
прмбыпп и убыток ■ отчет® о движении денежных средств
(приложение IX проаивиишруйп* о о ш в га м дохаднч'стш предприятие
и сделайте соответствующие ш ю ды
■^ Ш 1 |И |И Н ^ И
П рвктм чкм с им ение к теме 9
Выберите д р > ш ш |1 вариант ответа ив вон
1 Увеличение выпуска продукции приведет к уменьшению
прибыли предприятия ■ том случае:
B) когда принят ные затраты меньше предельного дохода;
C) когда предельные затраты р— >ы предельному доходу;
Ш верно А и С;
Е) нп вериох о ответа.
2 Точки безубыточности в физических единицах может быть
он ределсна путем деления величины постоянны* сатрап
A) м цену реализации единицы продукции;
B) на маржинальный доход ка единицу продукции;
C) на переменные расходы на единицу продукции;
0 ) на постоянные расходы на единицу продукции;
Е) на переменные расходы
3 Компания производит изделия А и Б в количестве 70000 и
30000 м . т т и к ш ш Цена реализации изделия А - 6 теш е, Б
- 12 тенге, Удельные м ри и м ш расходы и изделию А - 2 тенге,
Ь - 4 тенге. Предприятию выгоднее:
A) изделие А;
B) > и м м I,
C) оба изделия в равной степени,
О) предприятию не выгодно не одно изделие.
4 Дли определения уровня безубыточное» и используют
следующую формулу:
л > д -с * к ♦ д „
В )Д * * V »* С +Д *;
О Д * » С ♦ Д" ♦ V*;
В)Д‘ - С ~ Д М+ У.;
Е) Д*в С + Д" +V».
■■■■: V
Ш■М
■Щ*
■
! М арж а б е т к м е т а - гге:
И
Ж'ЩЩ01
*** « •**&■$
А) разница в заработной плате высшего руководства и рабочих,
коллективе возникает социальная
при превышении которой
напряженность;
Б) выручка, которую получает предприятие в условиях
совершенной конкуренции;
производства
для
С) минимально необходимый
объем запасов;
Б) величина выручки, которая находится за точкой
безубыточности;
Е) верно В и О.
и
_____ ___ ___ . .
---------- А
л л * г т т т ^ п А /г
Л А Т Т Т Д О П Т - 1-1 С\ О
6 Максимальная прибыль фирмы достигается при таком
объеме производства, при котором:
A) выручка максимальна;
B) затраты минимальны;
C) переменные затраты равны цене реализации;
О) на последний тенге затрат приходится тенге дохода;
Е) на последний тенге затрат приходится максимально
возможный доход.
это:
7 Критическая точка или точка безубыточности
реализации
А) тот объем продаж, при котором выручка орасходам предприятия
выручка
от
реализации
аж
продукции
выручка от реализации
гг объем продаж
(укции, меньше чем расх
реализации
продаж
продукции, покрывает постоянные расходы предприятия;
ыручка
от
реализации
продаж
продукции, покрывает переменные расходы предприятия.
8 Повышенные цены реализации единицы продукции:
A) повысят точку безубыточности;
B) понизят точку безубыточности;
постоянные
C) понизят точку безубыточности, повысят постоянные
расходы;
О) повысят постоянные расходы;
Е) понизят переменные расходы.
9 Минимальный маржинальный доход рассчитывается
125
следующей формуле:
A) д = С / Д * ЮО %;
B) Д * С / я + V;
C) <1= ч* С;
.
0 ) Д " = С / Д ы * 100%;
Е) <1= С / Д
10 В условиях рынка для характеристики доходности
предприятия рассчитывается рентабельность основного капитала
по формуле:
A) Д „к = ЧД/ОК;
B) Д = ЧД/ВП;
C) Д ок = ЧД/АК;
Б) Д = ОК/ЧД;
Е) Д ок = ЧД/УЖП.
И Цена реализации товара была снижена на 20 /о, в
результате было продано товара на 20 % больше. Таким образом,
выручка от реализации:
A) увеличилась на 40 %;
B) не изменилась;
C) уменьшились на 40 %;
В) уменьшилась на 4 %;
Е) увеличилась на 4 %.
12 На изменение валового дохода предприятия оказывают
прямое влияние:
A) изменение численности работников;
B) изменение стоимости основных средств и оборудования;
C) изменение
средней
заработной
платы
работников
ПОСДПОЙЯТИЯ5
Б ) изменение
отгруженных;
Е) изменение
себестоимости.
остатков
объема
Вея
готовой
.Л , - ^ ,
I
продукции
реализованной
3&&
..
и
^
товаров
продукции,
ее
13 Одной из причин, влияющих на изменение общей суммы
дохода, является:
A) изменение численности работников;
B) рост фондоемкости;
C) уменьшение рабочих дней в году;
126
О) снижение себестоимости реализованной продукции;
Е) увеличение затрат на производство единицы продукции.
14 К абсолютным показателям доходности относят:
A) валовой доход, чистый доход, доход от основной
деятельности;
B) расходы периода, доход от основной деятельности, чистый
доход;
C) доход
от
реализации
продукции,
себестоимость
реализованной продукции;
О) валовой доход, подоходный налог, доход от реализации
продукции;
Е) чистый доход, расходы периода, валовой доход.
15 Валовой доход представляет собой
А)
разность между доходом от реализации продукции и
производственной себестоимостью реализованной продукции;
В') сумму чистого дохода и расходов периода,
С) разность между доходом от основной и неосновной
деятельности;
О) сумму чистого дохода и подоходного налога,
Е) правильного ответа нет.
16 Основными факторами, влииющими на размер ВД
■“ Т ю м е и е н и е цен иа продукцию, дохода от реализации, затрат
на 1 тенге реализованной продукции;
B) изменение дохода от реализации, затрат на 1 тенге
реализованной продукции, численности работтжов;
C) изменение цен на продукцию, износа основных средств,
затоат на 1 тенге реализованной продукции;
^ оТюменепие цен иа продукцию, дохода от реализации,
качества реализованной продукции,
г
Е) изменение цен на продукцию, ее качества и объема
реализации.
17 Уровень доходности общих активов Рассч"т“ В“етС"
А) как отношение чистого дохода к о щи
(авансированный капитал, валюта баланса);
п \ п = ЧД / Т.;
С) отношение чистого дохода к собственному капиталу;
127
вам
В)
отношением разности между продажной
себестоимостью изделия к себестоимости изделия;
ценой
и
Е) Д“ы- ВД / ДМ.
18
Определите финансовый результат работы предприятия
если объем продаж составляет 1948 тыс. тенге, цена единицы
продукции 1,5 тыс. тенге, переменные затраты «а единицу
продукции - 0,664 тыс. тенге, постоянные расходы - 1679 тыс.
тенге
А) - 50 тыс. тенге;
| -120 тыс. тенге;
С) 100,4 тыс. тенге;
0 ) - 45,7 тыс. тенге;
Е) 0 тыс. тенге.
19
В отчетном году предприятие получило чистый доход
размере 67980 тыс. тенге, стоимость ТМЗ - 45690 тыс. тенге,
денежных средств - 24590 тыс. тенге, дебиторской задолженности
текущих активов
А) 0,51 тенге;
) 1,06 тенге;
С) 1,98 тенге;
Э) 1,03 тенге;
Е) 66345 тыс. тенге.
20 Определите размер маржинального дохода на единицу
~
___________________ л л п п . . а и а и ? ПО ПНЯ
составляет
—---Л ГПСТЭВЛЯеТ
1у продукции - 2,76
елии 1100 штук
A) 2,14; 2354;
B) 2,46; 2706;
C) 4.9; 5390;
Б ) 2,76; 3036;
Е) 2,14; 5390.
21
Если известны постоянные расходы и ожидаем
величина дохода от реализации продукции, то уровень
минимального маржинального дохода в процентах к выручке
определяется по формуле:
A) (1 в % к Д = С/ Д14 * 100;
B) д = Дм/С *100;
128
С) Дя = с / (р - V);
О) р * V/ (1 - с1/р);
Е) Р = С + уц/ч.
Контрольные вопросы по теме
1 Что такое доход и каковы его функции?
2 Назовите абсолютные показатели доходности
3 Как определяется валовой доход предприятия?
4 Какие факторы оказывают влияние на валовой доход, и как
рассчитывается их влияние?
5 Как определяется размер дохода от основной деятельности.
6 Как рассчитывается доход от обычной деятельности?
7 Что представляет собой чистый доход?
8 Назовите относительные показатели доходности?
Тема 10
Анализ финансового состояния предприятия
Методика анализа финансового состояния предприятия
Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия
может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его
работы, которые зависят от совокупности условий осуществления
денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых
ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе. Анализ
финансовых результатов деятельности предприятия предполагает
__
__
Л
Я
П
V
II
Л
О
РУ
П
П
Я
У
Л
.
предприятия», «Отчета
«Отчета
предприятия.
Методы финансового анализа:
“ ^(динамический)
-- 1 у и ш и п & пллллял
V■11- ------X
определения абсолютных и относительных отклонений, выявляются
*
_ ___________ ___п а п п п п о т п а т т П П Ч М О Ж Н О С Т Ь
величин
прогнозировать их значение;
- вертикальный (структурный) анализ - это изучен
структуры торговых финансовых показателей и оценка^ этих
проводить
отраслевой специфики ^ и сглаживает негативное влияние
инфляционных процессов. На практике аналитикам следует
*
___ АГП.П1Ш 5ШЯТТИЧ
УКТУТЗН О
динамический).
129
В условиях рыночных отношений велика роль анализа
финансового состояния предприятия. Предприятия приобретают
самостоятельность и несут полную ответственность за результаты
финансово—хозяйственной деятельности перед собственниками,
работниками, коммерческими партнерами и государством.
Финансовое положение представляет собой отражение
финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и
обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного
осуществления хозяйственной деятельности и своевременного
погашения своих обязательств.
Финансовая устойчивость предприятия —это такое состояние
его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое
обеспечивает развитие предприятия на основе роста дохода и
капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности
в условиях допустимого уровня риска.
На финансовую устойчивость предприятия влияет множество
факторов, которые можно классифицировать по ряду признаков.
- по месту возникновения —внешние и внутренние;
- по важности результата —основные и второстепенные;
- по структуре —простые и сложные;
- по времени действия —постоянные и временные;
Внутренние факторы зависят от организации работы самого
предприятия, а внешние не подвластны воле предприятия. К
внутренним факторам, влияющим на финансовую устойчивость
предприятия:
- отраслевая принадлежность предприятия;
- структура выпускаемой продукции, ее доля в общем
платежеспособном спросе;
- размер уставного капитала;
- размер затрат, их динамика по сравнению с денежными
доходами;
- состояние имущества и финансовых ресурсов, их состав и
структура;
- эффективность управления предприятием.
- к внешним факторам относятся:
- влияние экономических условий хозяйствования;
- платежеспособный спрос и уровень доходов потребителей;
- налоговая и кредитная политика государства;
- законодательная и нормативная база государства;
- внешнеэкономическая политика РК.
130
Финансовое положение определяет конкурентоспособность
предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в
какой степени гарантированы экономические интересы самого
предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.
Анализ динамики состава и структуры активов баланса
позволяет установить размер абсолютного и относительного прироста
или уменьшения всего имущества предприятия и его отдельных
видов.
При анализе активов изучается их наличие, состав, структура и
происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и
его отдельных группировок позволяет судить о рациональном из
размещении. В ходе анализа производится оценка производственного
потенциала, в состав которого включаются стоимость основных
средств, производственных запасов, незавершенного производства,
животных на выращивании и откорме, а также незавершенные
капитальные вложения и стоимость оборудования к установке. Затем
рассчитывают
коэффициент
имущества
производственного
назначения (К„). Он определяется как отношение стоимости
имущества производственного назначения и общей стоимости активов
баланса. Нормативное его значение должно быть К„ > 0,5,
коэффициента мобильности активов предприятия, который равен
отношению стоимости краткосрочных активов к стоимости всего
имущества предприятия. Он характеризует долю средств для
погашения долгов. Чем выше этот показатель, тем больше у
предприятия возможностей обеспечить бесперебойную работу и
рассчитаться с кредиторами.
Другим
показателем,
характеризующим
эффективность
размещения
активов
предприятия,
является
коэффициент
соотношения мобильных и иммобильных средств. Он определяется
отношение стоимости краткосрочных активов к стоимости
долгосрочных активов. Его величина должна быть не ниже 0,5.
Далее
анализируют
состав, структуру
и динамику
краткосрочных активов. К наиболее мобильным активам относят
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
(инвестиции). Для характеристики мобильности краткосрочных
активов рассчитывают коэффициент мобильности оборотных средств
как отношение наиболее мобильных активов и стоимости
краткосрочных активов. Этот коэффициент
показывает долю
абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств,
направляемых на погашение краткосрочных обязательств.
В процессе анализа источников формирования активов
131
х
устанавливается фактический размер собственного и привлеченного
капитала, их изменения за отчетный период и причины этих
изменений. Главное внимание при этом уделяется собственному
капиталу: определяют не только его фактический размер, но и
удельный вес его в общей сумме капитала. Этот показатель называют
и коэффициентом собственности, и независимости и автономии, но
суть его одна: по нему судят, насколько предприятие независимо от
внешних источников финансирования и способно маневрировать
собственными средствами. Коэффициент независимости определяется
отношением собственного капитала (С к) ко всему авансированному
капиталу (А к) по формуле (10.1)
( 10. 1)
Рост его говорит об увеличении финансовой независимости
предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущем.
Нормативное значение этого показателя составляет 0,5 —0,6.
Использование заемных средств характеризуется следующими
показателями:
коэффициенты
зависимости,
финансирования,
соотношения заемных и собственных средств, финансовой
устойчивости или покрытия инвестиций, долгосрочного привлечения
заемных средств, инвестирования.
Коэффициент зависимости является обратным показателем
коэффициента независимости. Он определяется по формуле (10.2)
К = —^ или К = \ - К
* А.
( 10.2)
где П к- привлеченный капитал, А к- авансированный капитал.
Данный показатель характеризует долю долга в общей
стоимости капитала. Коэффициент финансирования рассчитывается
по формуле (Ю.З)
Чем ниже уровень этого коэффициента, тем надежнее для
банков и кредиторов финансирование. Коэффициент показывает,
какая часть деятельности предприятий финансируется за счет
собственных средств, а какая —за счет заемных. Если его величина
132
меньше 1, то это свидетельствует о том, что большая часть имущества
предприятия сформирована за счет внешних источников Такая
ситуация является сигналом о возможной неплатежеспособности
заемщика и может затруднить получение кредита.
Обратным показателем коэффициента финансирования является
коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который
формуле (10.4)
П.
К.= '
(10.4)
С
средств
Этот коэффициент указывает, сколько заемных
в активы
привлекло предприятие на каждый тенге
собственных средств. Нормативное ограничение этого показателя.
Кз/С< !•
характеризующим
предпрГтия, является коэффициент финансовой У^ойчивос™ или
покоытия инвестиций. Он характеризует долю собственных
покрытия инвсс
------ : г в общем капйтале предприятия и
долгосрочных заемных средств
формуле (10
К ф/у
(10.5)
(С' + Д^.-А Ю
где Д„ - долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и
займы).
пунктов
структуры капитала предприятия рассматриваются
•„ г г = '
[лечения
К д/о~ Д
о
/'ШК* Д °)
долю
финансирования
( 10.6)
кредитов и займов,
наряду с
—
~ о б
использует
заемные
средства
для
предприятие
расширения
у
4
Л .А_____
Г и ^Г к —
Г
“
тестирования, равный отношению
и ос„оВ„ь,х ере»™.
133
Источниками образования собственных средств предприятия
я в л я ю т с Г уставный
капитал, выпущенный капитал, р е з е р в ^
капитал, эмиссионный доход, нераспределенный доход (убыток) и
поибыль отчетного года.
При анализе собственного капитала важно определить не только
абсолютную величину собственного оборотного капитала, но и его
удельный вес в общей величине собственного капитала. Таким
показателем является козффициент маневренности, которьй
показывает какал часть собственных средств находится в мобильной
форме. Он рассчитывается по форме (10.7)
где С ок—собственный оборотный капитал,
С к- собственный капитал.
Оптимальной величиной показателя считается размер его
Км” °Одним из главных показателей финансовой устойчивости
предприятия является коэффициент обеспеченности запасов
собственными
источниками
формирования,
его
называют
коэффициентом покрытия. Он рассчитывается
отношением
собственных оборотных средств к стоимости ТМЗ ™ ™''ам'няя
формула имеет следующий вид, формула (10.8)
с
к. 3я
( 10.8)
где 3 - стоимость ТМЗ.
Нормативное значение коэффициента составляет от 0,6 до - 0,8.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется не
только составом источников средств, но и правильностью из
вложения в активы финансовой отчетности. Поэтому важно изучить
состав и структуру заемных средств предприятия.
Отчетные показатели отдельных статей заемных средств
сопоставляют с групповыми итогами, определяют отклонения от
базисных, и рассчитывают относительные величины. Далее проводят
сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Ориентировочно соотношение между ними 2:1. Если кредиторская
задолженность не обеспечена дебиторской, то такое положение можно
134
оценить как неблагоприятное, т.к. оно может вызвать замедление
обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств.
Причинами
крайне
низкой
обеспеченности
кредиторской
задолженности
дебиторской
задолженностью
является
неблагополучное положение как с дебиторами, так и с кредиторами,
их взаимные платежи. Наличие кредиторской задолженности не
только за товары и услуги, но и по расчету с бюджетом и по оплате
труда характеризует предприятия с отрицательной стороны.
........
Абсолютными
показателями
финансовой
устойчивости
являются показатели, характеризующие степень обеспеченности ТМЗ
источниками их формирования. Для характеристики источников
формирования ТМЗ определяют три основных показателя.
Наличие собственного оборотного капитала (Сок) определяется
как разница между собственным капиталом (5 раздел пассива баланса)
и долгосрочными активами (2 раздел актива баланса). Он
характеризует собственные оборотные средства. Показатель С
используется для расчета важнейших аналитических коэффициентов:
доли собственных оборотных средств в текущих активах предприятия
(нормативное значение которого должно быть не менее 0,1), доли
собственных оборотных средств в товарных запасах (нормативное
значение этого коэффициента - не менее 0,6).
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
формирования ТМЗ (С
Этот показатель определяется путем
увеличения предыдущего показателя, то есть собственного
оборотного капитала, на сумму долгосрочных обязательств по
формуле (10.9)
С ^ = С ж+ Д °
О 0-9)
где Д ° —долгосрочные обязательства.
1
Общая величина основных источников формирования ТМЗ
определяется путем увеличения предыдущего показателя на сумму
краткосрочных кредитов и займов по формуле(ЮЛО)
О И = С <т/д + К ю
(10.10)
где К к —краткосрочные кредиты и займы.
Этим показателям наличия источников формирования ТМЗ
соответствуют три показателя обеспеченности ТМЗ источниками их
135
формирования:
1 Излишек (+), недостаток (-) собственного оборотного
капитала, формула (10.11)
+СК =СЖ- 3
(10.11)
где 3 - ТМЗ.
2 Излишек или недостаток собственных и долгосрочных
источников формирования ТМЗ рассчитывается по формуле (10.12)
т
3
ей
3
Излишек или недостаток общей
источников формирования запасов, формула (10.13)
+ О И ^Ш -Э
(10.12)
величины
основных
(10.13)
Данные расчеты позволяют классифицировать финансовое
положение предприятия по степени его устойчивости на следующие
его типы:
— абсолютная устойчивость финансового положения;
— нормальная устойчивость финансового положения;
— неустойчивое финансовое положение;
— кризисное (критическое) финансовое положение.
Абсолютная
устойчивость
финансового
положения
складывается тогда, когда ситуация характеризуется неравенством:
к с^ОЮ ск-'ОК
:>3
Данное сопоставление говорит о том, что ТМЗ покрываются
собственными оборотными средствами, и предприятие не зависит от
внешних кредиторов.
Нормальная
устойчивость
финансового
положения
характеризуется
неравенством:
Сок/д<3<ОИ.
Приведенное
соотношение соответствует положению, когда предприятие
использует для покрытия ТМЗ различные «нормальные» источники
средств - собственные и привлеченные.
Неустойчивое финансовое положение складывается тогда, когда
ситуация характеризуется следующим неравенством: 3> О И или
ОИ<3. Данное положение возникает тогда, когда предприятие для
покрытия части своих ТМЗ вынуждено привлекать дополнительные
источники покрытия, не являющиеся в известной степени
«нормальными».
Кризисное
(критическое)
финансовое
положение
характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему
неравенству добавляется наличие у предприятия просроченной
кредиторской задолженности, а также кредиты и займы не
погашенные в срок.
Анализ ликвидности баланса.
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с
необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то
есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по
всем своим обязательствам.
Под
платежеспособностью
понимается
способность
предприятия к погашению своих краткосрочных обязательств.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия
обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в
денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность активов определяется как величина, обратная
времени, необходимому для превращения активов в денежные
средства.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств
по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и
расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами,
сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в
порядке возрастания сроков.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место
следующее соотношение: А1>01; А 2>02; А 3>03; А4<04.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет
определить следующие показатели:
Текущая ликвидность. Свидетельствует о платежеспособности
или неплатежеспособности предприятия на ближайший
к
рассматриваемому моменту промежутку времени, формула (10.14)
ТЛ = (А1+А2) - (0 1 + 0 2 )
О0 *4)
Перспективная ликвидность. Прогноз платежеспособности на
основе сравнения будущих поступлений и платежей, (10.15)
ПЛ - А З- 0 3
(10.15)
Однако следует отметить, что перспективная ликвидность
137
отражает некоторый платежный излишек, то есть с точки зрения
будущих денежных поступлений предприятие имеет неплохую
перспективу погашения своих обязательств.
Более детальным является анализ ликвидности при помощи
финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов
заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а
также в изучении их динамики за отчетный период или за ряд лет.
Практическое занятие по теме 10
\
Цель:
— изучить
методику
проведения
вертикального
и
горизонтального анализа бухгалтерского баланса;
— анализа показателей ликвидности, платежеспособности
предприятия;
В научиться Производить аналитические расчеты и определять
пути увеличения платежных средств;
— изучить методику проведения анализа вероятности
банкротства предприятия;
- научиться производить аналитические расчеты;
- приобрести навыки читки форм финансовой отчетности.
Задание 1. По данным приложения 1 (Бухгалтерский баланс)
проанализируйте динамику средств предприятия и источников их
формирования в абсолютном и относительном исчислении. Сделайте
соответствующие выводы.
Задание 2. По данным приложения 1 (Бухгалтерский баланс)
проанализируйте структуру актива и пассива баланса. Определите
структурные изменения в динамике и степень их влияния на итоговые
финансовые показатели. Сделайте выводы.
Задание 3. По данным бухгалтерского баланса предприятия
(приложение 1) проанализировать коэффициенты независимости,
финансирования, соотношения привлеченного и собственного
капитала и инвестирования. Результаты анализа оформить в виде
таблицы.
Задание 4. Для характеристики источников формирования ТМЗ
определите три основных показателя: наличие собственного
оборотного капитала; наличие собственных и долгосрочных заемных
источников формирования ТМЗ; общая величина основных
источников формирования ТМЗ. На основании проведенных расчетов
сделайте выводы и дайте оценку финансовому положению
138
предприятия. Результаты анализа оформите в табличной форме.
Задание 5. П о данны м бухгалтерского баланса (приложение 1)
произведите группировку статей актива баланса по степени
ликвидности, статей пассива — по срочности оплаты; определите
величину ликвидны х средств и обязательств. П о результатам
группировки исчислите абсолю тную , текущ ую и общ ую ликвидность.
Сформулируйте вы воды . Д айте общую оценку ликвидности баланса.
Задание 6. П о данны м бухгалтерского баланса (приложение 1)
дайте оценку платеж еспособности предприятия. Сопоставьте наличие
и поступление платеж ны х средств со срочны ми платежными
обязательствами. Результаты анализа оформите в виде таблицы 10.1.
Таблица 10.1 С опоставление наличия и поступления платежных
средств
Платежные средства
Сумма,
тыс. тенге
Срочные обязательства
Сумма
тыс.
тенге
Задолженность по взносам в
бюджет
__________ __
Погашение краткосрочных
кредитов банка _______ _
|И т. д.____________ _______
IИтого
_________
Остаток средств на расчетном
Остаток денежных средств в
кассе
_________
Итого
Превышение срочных
обязательств над платежными
средствами__________ ______
Баланс
бухгалтерского баланса (п|
•п л л л й н п сти
И
С ПОМ ОЩ ЬЮ
в е р о ^ о ™ п р е м и я ™ . Сделайте выводы
Г~ _
_____
Капяиг.
я
(ППИЛОЖ
вНИе
бухгалтерского
оир Д
ероятности
структуры
л
банкротства.
Задание 9
правильный
1 иСНОВНОИ
Основной вдипвп#»
капитал - это:
Лслптр
А) наиболее мобильные постоянно находящиеся в обороте
средства;
B) вложенные
средства
с
долговременными
недвижимость, акции;
C) сумма основных и оборотных средств;
139
целями
в
В ) нематериальные активы;
Е) финансовые ресурсы предприятия.
2 К фондам обращения относят:
A) основные средства;
B) готовую продукцию;
C) сырье и материалы;
О) незавершенное производства;
Е) полуфабрикаты собственного производства.
3 Финансовый анализ предлагает изучение:
A) обеспеченности предприятия трудовыми и материальными
ресурсами;
B) использования основных средств предприятия;
C) состояния, структуры и изменения активов предприятия;
О) использования фонда оплаты труда;
Е) обеспечение предприятия денежными средствами.
4 Анализ финансовых потоков дает возможность:
A) решать вопросы, связанные с производством продукции;
B) решать вопросы в области использования трудовых ресурсов;
C) решать задачи оценки сроков и объемов необходимых
заемных средств;
Б) решать задачи связанные с налогообложением;
Е) решать задачи в области организации производства и труда.
5 Качественными
критериями
деловой
активности
предприятия являются:
A) степень выполнения плана по основным показателям;
B) уровень использования ресурсов предприятия;
C) темпы изменения доходов;
О) широта рынков сбыта продукции;
Е) сумма хозяйственных средств.
6 Коэффициент оборачиваемости
определяется по формуле:
A) К о = Д N / С к ;
B) К о = Ск / Д N ;
C) К о = Д N / Та;
О) К о = Д N * Та;
Е) К о = Д 0/Т1.
140
собственных
средств
7 Определить потребность в оборотном капитале можно:
A) графическим методом;
B) методом группировок;
C) методом цепных подстановок;
Э) индексным методом;
Е) методом прямого счета.
8 По данным бухгалтерского баланса собственный капитал
— активы 145000 тенге, из них
пред прим ■пи
»-----долгосрочные - 63400, текущие - 81600. Наличие собственного
оборотного капитала предприятия составит
A )31600;
B) 13400;
C )50000;
О) - 50000;
Е ) 18200.
9 Абымкяиая у с т о й ч и в е е финансового положения
складывается
тогда,
когда
ситуация
характеризуется
неравенством:
A) З ^ С л п С м ^ З ,
B) С ок/д<‘ 3 < ОИ;
C) 3 > ОИ или ОИ < 3;
Б ) 3 < ОИ;
Е) ОИ < С ок.
10
Внутренние
факторы,
устойчиво^пдедпр^ия
предприятия
С)
влияющие
на
финансовую
^ организации работы самого
которые не подвластны воле предприятия;
которые оказъ-аают алшние на объем реализации
"Р0ДУЩ М;фа™ рЫ,
«яорче
зависят
от
системы
упраалеиия
предприятием;
Е) правильного ответа нет.
П
Внешние факторы, оказывающие влияние
финансовую устойчивость предприятия - это
А) изменения в нормативной и законодательной
,
В^ изменения в структуре выпускаемой "
141
на
С) изменения в составе основных средств предприятия,
О) отраслевая принадлежность предприятия;
Е) размер и состав затрат на производство продукции.
12
Финансоваи устойчивость предприятия - это такое
состояние его финансовых ресурсов, их распределения и
использования, которое
н
A) обеспечивает развитие предприятия на основе роста дохода и
капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности
в условиях допустимого уровня риска;
B) обеспечивает рост собственного капитала предприятия,
C) дает возможность производить продукцию высокого
качества;
О) позволяет использовать заемные средства,
Е) правильного ответа нет.
13 Анализ динамики состава и структуры активов баланса
позволяет
A) установить размер абсолютного и относительного прироста
или уменьшения всего имущества предприятия и его отдельных
видов;
B) установить размер собственного и заемного капиталов,
C) определить структуру заемных средств;
О) установить размер абсолютного и относительного прироста
или уменьшения текущих активов предприятия;
Е) определить показатели движения основных средств и
нематериальных активов.
14 Под производственным потенциалом понимают
A) стоимость основных средств, производственных запасов,
незавершенного производства, животных на выращивании и откорме,
а также незавершенные капитальные вложения и стоимость
оборудования к установке;
B) стоимость основных средств, производственных запасов,
незавершенного производства, животных на выращивании и откорме;
C) стоимость основных средств, незавершенные капитальные
вложения и стоимость оборудования к установке;
О) стоимость нематериальных и долгосрочных активов
предприятия;
Е) стоимость всех активов предприятия.
142
15 Коэффициент имущества производственного назначения
определяется как
A) отношение стоимости имущества производственного
назначения и общей стоимости активов баланса;
B) отношение стоимости всего имущества и долгосрочных
активов;
C) отношение стоимости собственных и привлеченных средств;
О) отношение балансовой стоимости основных средств и их
износа;
Е) отношение стоимости активов и пассивов баланса.
16 Под коэффициентом мобильности активов предприятия
понимают
A) отношение стоимости текущих активов и стоимости всего
имущества предприятия;
B) отношение текущих активов и текущих обязательств;
C) отношение всего имущества предприятия и текущих активов;
О) отношение стоимости долгосрочных и текущих активов;
Е) отношение коэффициентов износа и годности.
17 Коэффициент независимости определяется по формуле:
А ) К „ - С к : А„В) К н = С к : С 0Юс у к ,* * А , г.си *
Б)/Г „ = Л *: С
Е ) К Н= А:П.
18 Баланс отражает три элемента финансовой отчетности:
A) активы, собственный капитал и обязательства,
B) активы, заемный капитал и доход;
C) пассивы, доход и заемный капитал;
О) собственный капитал, обязательства и доход;
Е) активы, имущественный потенциал и доход.
19 Все активы предприятия подразделяются
A) по степени ликвидности;
B) по срочности оплаты;
C) по размеру;
Б ) по структуре;
Е) по экономическому содержанию.
из
20 На предприятии валюта баланса составила 3456808генге,
собственный капитал 1090450 тенге, долгосрочные активы —
1509005, краткосрочные обязательства — 857353. Коэффициент
независимости составит
A) 0,315;
B) 0,436;
C) 1,76;
О) 0,786;
Е) 0,248.
21 Ликвидность означает
A) способность ценностей легко превращаться в деньги;
B) способность средств переносить свою стоимость постепенно;
C) способность ценностей превращаться в товары;
^ ) натуральный обмен;
Е) правильного ответа нет.
22 К платежеспособным средствам относят
A) денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, часть
дебиторской задолженности, по которой есть уверенность в
поступлении ее на счета предприятия;
B) обязательства и долги, подлежащие погашению:
краткосрочные кредиты банка, краткосрочные займы, кредиторская
задолженность и прочие пассивы;
C) просроченная задолженность поставщикам, по банковским
ссудам и другим расчетам;
Э) суммы денежных средств, быстрореализуемых ценных
бумаг;
Е) стоимость долгосрочных активов и постоянных пассивов.
23 Под кредитоспособностью предприятия понимают
A) способность предприятия полностью и в установленный срок
рассчитаться по своим долговым обязательствам и иметь
предпосылки для получения нового кредита;
B) отношение суммы его платежных средств со срочными
обязательствами предприятия на определенную дату;
C) отношение всех текущих (мобильных) активов за минусом
расходов будущих периодов к величине наиболее срочных и
краткосрочных обязательств;
Э) отношение собственного капитала к стоимости основных
средств;
144
Е) отношение суммы начисленного износа основных средств и
их первоначальной стоимости на определенный момент времени.
24
Стоимость основных средств предприятия составила
17890 тыс. тенге, ТМЗ - 6540 тыс. тенге, незавершенного
производства —5300 тыс.тенге, нематериальных активов —87 тыс.
тенге, собственных оборотных средств — 35760 тыс. тенге.
Стоимость имущества производственного назначения составит
A) 29730 тыс. тенге;
B) 53737 тыс. тенге;
C) 35847 тыс. тенге;
О) 17977 тыс. тенге;
Е) 24430 тыс. тенге.
оценку структуры баланса, если коэффициент
текущей
ликвидности
2,27,
собственными средствами 0,35
коэффициент
обеспеченности
A) удовлетворительная;
B) неудовлетворительная;
C) положительная;
О) отрицательная;
Е) правильного ответа нет.
Контрольные вопросы
1 Какие основные методы финансового анализа вы знаете?
2 Что
представляет
собой
горизонтальный
анализ
бухгалтерского баланса?
3 В чем заключается сущность
бухгалтерского
4
5 Что представляет собой валюта баланса?
6 Что такое тренд?
7 С какой целью проводится сравнительный анализ.
8 С помощью какого анализа определяется влияние различных
факторов на результативный показатель?
9 Назовите собственные и привлеченные источники
формирования активов баланса?
10 Какие показатели характеризуют наличие собственного
оборотного капитала?
И Как рассчитывается величина собственных оборотных
средств?
145
12 Что характеризует независимость предприятия?
13 Какой коэффициент является обратным показателем
независимости предприятия?
14 Что показывает коэффициент финансирования?
15 С какой целью исчисляют коэффициент инвестирования?
16 Какие показатели характеризуют степень обеспеченности
ТМЗ источниками их формирования?
17 Как можно классифицировать финансовое положение
предприятия с точки зрения его устойчивости?
18 Что означает термин «ликвидность»?
19 Что включают в себя ликвидные активы?
20 На какие группы делится актив баланса по степени
ликвидности?
21 Какие группы можно выделить в пассиве баланса по степени
срочности платежа?
22 Что означает текущая ликвидность?
23 Какие
показатели
характеризуют
перспективную
ликвидность?
24 Дайте определение платежеспособности предприятия?
25 Какие виды платежных средств вы знаете?
26 Назовите основные каналы поступления платежных средств?
27 Перечислите срочные обязательства предприятия.
28 Дайте характеристику текущей платежеспособности.
29 Как исчислить перспективную платежеспособность?
30 Назовите пути увеличения платежных средств?
31 Что понимается под банкротством хозяйствующего
субъекта?
32 Каковы причины банкротства предприятий?
33 Какой нормативный документ регламентирует порядок
определения несостоятельности предприятия?
34 Что представляет собой неудовлетворительная структура
баланса?
Ц
<■
;
35 Какие методы используются для определения вероятности
банкротства предприятия?
36 В чем сущность метода моделей Альтмана?
37 Как
рассчитывается
коэффициент
утраты
платежеспособности?
38 По какой формуле производится расчет коэффициента
восстановления платежеспособности?
39 Какие меры могут быть предприняты для предотвращения
банкротства предприятия?
146
Литература
Основная
1 Назарбаев Н. А. Казахстан - 2030. Процветание,
безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев.
Поедание Президента страны народу Казахстана.
2 Баканов М. И., Шеремет А.
деятельности : Учебник. - изд. 4-е перераб. - М. : Финансы и
статистика, 1997. —259 с.
3 Дюсембаев К. Ш. Анализ финансового положения
предприятия : учебное пособие. —Алматы : Экономика, 1998. —330 с.
4 Дюсембаев К. Ш., Егембердинова С. К., Дюсембаева 3. К.
Аудит и анализ финансовой отчетности.- Алматы : 1999. - 286 с.
5 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под
ред. В. В. Стражева. - Минск, 1999. - 451 с.
6 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. —Минск, 2000. —422 с.
7 Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи,
выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / под ред.
проф. М. И. Баканова и проф. А. Д. Шеремет. - М., 1999. - 422 с.
8 Эрик Хелферт. Техника финансового анализа. - М., 1996. 501 с.
„
9 Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет .
управленческий аспект : пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. - М. :
Финансы и статистика, 2003. - 499 с.
10 Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М., 2001.-469 с.
11 Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в
торговле. —Минск, 1995. —365 с.
__
12 Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия. - м .,
2001.-196 с.
13 Справочник по функционально-стоимостному анализу.
М., 1998.-394 с.
,
14 Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового
анализа : учебное пособие. - М., 1999. - 188 с.
15 Чучелов Е. А., Бессонов Н. И. Приемы экономического
анализа, 1998. —255 с.
16 Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового
анализа. — М .: ИНФРАМ, 1995. —122 с.
17 Русак Н. А. Анализ финансового положения предприятия .
147
\
учебник / под общ. ред. Стражева В. И. - Минск : Вышэйная школа,
1995.-544 с.
18 Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и
инвестиционной привлекательности акционерных обществ в
промышленности, строительстве и торговле. —М .: АО «ДИС», «МВ —
Центр», 1994,- 369 с.
19 Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового
состояния предприятия. - М. : Центр экономики и маркетинга, 1995.—
477 с.
20 О бухгалтерском учете. Указ Президента РК, имеющий силу
Закона, от 26 декабря 1995 . —№ 2732.
21 Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия
РК. - Алматы, 1996. - 85 с.
22 Методические рекомендации по составлению финансовой
отчетности. Утверждены директором Департамента методологии
бухгалтерского учета и аудита. Министерства финансов РК 21.05.97. № 7 (Бюллетень бухгалтера, 1997, № 29)
23 О банкротстве. Закон РК от 07.04.95. — № 2173
24 Банкротство: реабилитационные процедуры и ликвидация.
Сборник нормативных документов (сост. Балмуканова С. У. и др.)
/под ред. Молоканова А. А. - Алматы : МЧНВП «Гамма», 1997. 253 с.
§ М 1 | Н И Я 'Н я Н Я I
Дополнительная
25 Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость
предприятия в условиях инфляции. М .: Издательство
«Перспектива», 1995.-352 с.
26 Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение
предприятия (практическое пособие). «Бизнес-школа», Интел-Синтез,
1994.-233 с.
27 Клейнер Г. Б., Петросян Д. С. Оценка финансового состояния
предприятия. Финансовые и бухгалтерские консультации. Контакт.
Инвест Фонд, 1994. - 187 с.
28 Правила краткосрочного кредитования экономики РК.
Утверждены Правлением Национального банка РК от 11 февраля
1994 . - № 1 (Бюллетень бухгалтера, 1994, № 4 (5). Справочная серия.
29 Ткач В. И., Ткач В. М. Управленческий учет:
международный опыт. - М .: Финансы и статистика, 1994. - 285 с.
148
Приложение А
(обязательное)
Таблица А. 1 - Бухгалтерский баланс за 2008 г.
Наименование организации:
ТОО «Павлодарская птицефабрика»
Виддеятельности: производство сельскохозяйственной продукции
Организационно - правовая форма: товарищество с ограниченной ответственностью
Юридический адрес организации: г. Аксу. с.Кызылжар ________ __________
Код стр. На конец На начало
отчетного отчетного
периода
периода
14
1. Краткосрочные активы:
Денежные средства и их эквиваленты
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность
Запасы
[ие налоговые активы
—
1390
7019
114819
31447
122717
105977
147656
235713
842048
194348
901116
162769
активы
юдажи
П чие
■ краткосрочные активы
нсы выданные
_______
Итого краткосрочных активов
2. Долгосрочные активы:
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность
Инвестиции, учитываемые методом долевого
участия_______|
недвижимость
Основные средства
активы
активы
Н ематериальны е активы
активы
Прочие долгосрочные активы
4того долгосрочных активов
(стр. 100 -ь стр.200)
_________ Пассивы
3. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обя:
налогам
О бязательства по другим обязательны м и
добровольным платежам_______ _________
Краткосрочная кредиторская задолженность
Краткосрочные оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства
ючных
Итого
4. Долгосрочные обязательства
Д олгосрочные ф инансовы е обязательства
149
152479
152479
1188875 1 1216364
1336531
1452077
5145
7219
207237
178914
222715
191278
Окончание таблицы А. 1
1
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств
5. Капитал
Выпущенный капитал
Эмиссионный капитал
Выкупленные собственные долевые инструменты
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Доля меньшинства
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)отчетного периода
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
предыдущих лет
Итого капитал
Баланс (стр.300 + стр.400 + стр.500)
150
2
42
43
44
45
400
3
4
50
51
52
53
54
55
649308
649308
500
904600
904600
- 440092 1 -293109
-146983
-3 5 3
-293109
1113816
1336531
1 292757
1260799
1452077
I
I
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2008 год
Наименование организации:
ТОО «Павлодарская птицефабрика»
*ид деятельности: производство сельскохозяйственной продукции
Организационно - правовая форма: товарищество с ограниченной ответственностью
Оридический адрес организации:
г. Аксу, с.Кызьщжад
Наименование показателей
Код
строки
Доходы от реализации продукции и оказания
услуг____________ _______ ______________
Себестоимость реализованной продукции и
оказанных услуг
_______ _________
Валовая прибыль (стр.010 ~~020)__________
Доходы от финансирования_____________ _
Прочие доходы--------- --- ------------ ----------Расходы на реализацию продукции и
оказание услуг________ ________________
Алминистративные расходы_____________
Расходы на финансирование_________ ____
Прочие р а с х о д ы _______________ —------Доля прибыли (убытка) организаций,
учитываемых по методу долевого участия_
Прибыль (убыток) за период от
продолжаемой деятельности
(стр.030-нпр.040+стр.050-стр.060-стр.070стр.080-стр.090+/--стр. 100)_______________
Прибыль (убыток) от прекращенной
I деятельности
_______ ______________
Прибыль (убыток) до налогообложения
(стр. 110+/-СТР. 120)
________ ______
I Расходы по корпоративному подоходному
532144
29844
28566
65471
Итоговая прибыль (убыток) за период
(стр. 130-стр. 140) до вычета доли
меньшинства
__________ _______
Доля меньшинства
-------------Итоговая прибыль (убыток) за период
(стр. 150-стр. 160)______ _______________
■
Я
предыдущий
период
За отчетный
период
151
21722
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕГ
(прямой метод)
за 2008 год
Наименование организации:
I
Вид деятельности: производство сельскохозяйственной п р о д у к ц и и
Организационно - правовая форма: товарищество с отаниченной ответственностью
Юридический адрес организации:
Г» Аксу^сЛО
Наименование показателей
Код строки
_________________________________ Движение денег от операционной деятельности______
Поступление денежных средств, всего:
В том числе:
- предоставление услуг
.. .
..... -
- авансыполиу---------------------ченные
_______________ л]4
511 , —!
--------- дивиденды____________________________________________________________ — ------- 1
- прочие поступления
■
________ _ .91? ......
Выбытие денежных средств, в с е г о : _______________________________ _
. М ------В том числе:
^
- платежи поставщикам за товары и услуги__________________________________________ 1
- авансы, выданные
_________ ____
022...,.-»]
- выплаты по заработной плате___________________ __________________________ 2=2------- выплата вознаграждения по займам____________________________________
^ _____
- корпоративный подоходный налог
___________ __ ___________________
- другие платежи в бюджет___________________ ____ ________________________ Р?4------- прочие выплаты__________________________________
—________________ 222-------I
Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр.010 030
_____________________Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Поступление денежных средств, всего:
___________________________________ 912------В том числе:
- реализация основных средств_______________________
_____________________________
- реализация нематериальных активов ___________ __ _________________________ ^
- реализация других долгосрочных активов___________________________________ 21г____
- реализация финансовых активов________________________ ___________________
- погашение займов, представленных другим организациям____________ ____
____
- фьючерские и форвардные контракты, опционы и свопы_______________________ 0 ^
Выбытие денежных средств, всего:
____________________
. ____________ ^
В том числе:
Щ |
'
■;|
Щ
V1
- приобретение основных средств
____________________________
. ____________
- приобретение нематериальных активов___________________ ___________________ 55?
- приобретение других долгосрочных активов_________________ __ _____________ 053
- приобретение финансовых активов________________ _________________________ ^ 4
- предоставление займов другим организациям_________________________________ 055
- фьючерские и форвардные контракты, опционы и свопы______________ __________056
- прочие выплаты
_
—
Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.040 060
стр.050)
________________________Движение денежных средств от финансовой деятельности
Поступление денежных средств, всего:
222
В том числе:
- эмиссия акций и других ценных бумаг
. .
- получения займов_____________________________ __________________ ___
0*2
- получение вознаграждения по финансируемой аренде
____ 073
- прочие поступления_________________ ______________________
___
211
Выбытие денежных средств, всего:
_____________________ __________________ 08о
В том числе:
ЯЦ
- погашение займов______________________________________ ,____ ___________________ _
- приобретения собственных акций
_______________________ _______________
- выплата дивидендов
______________________________ ___________ 2§2
прочие выплаты
Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр.070
Итого увеличение (4-ууменьшение (-) денежных средств_________________
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода (остаток)
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода (осгаток)
152
За предыдущий
период
За отчетный
период
Содержание
1
3
Введение.............................................................................
1 Тема 1Предмет, содержание, роль и задачи анализа
хозяйственной деятельности............................................
13
2 Практическое задание к теме 1...........................................
3 Тема
2
Методика
анализа
хозяйственной
......
16
деятельности.........................................................
4 Практическое занятие по теме 2..........................................
1'
5 Решение типовых задач........................................................
6 Тема 3 Анализ производства и реализации продукции......
7 Практическое занятие по теме 3......... .................................
8 Решение типовых задач........................................................
9 Тема 4 Анализ использования основных средств..............
10 Практическое занятие к теме 4 .............................................
11 Решение типовых задач........................................................
12 Тема 5 Анализ использования трудовых ресурсов
|
предприятия........................................................................ .
70
13 Практическое занятие 1 по теме 5........................................
70
14 Практическое занятие 2 по теме .........................................
15 Решение типовых задач...................................................ч?"‘’
„
16 Тема 6 Анализ фонда заработной платы.............................
^
17 Практическое занятие по теме 6..........................................
^
18 Решение типовых задач........................................................
19 Тема 7 Анализ использования материальных ресурсов.....
^
20 Практическое задание по теме 7 ................ ■■■■•.......... •••••••
21 Тема 8 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)... 1о I
22 Практическое занятие по теме 8........................................
23 Решение типовых задач...................................... Щ
24 Тема 9 Анализ финансовых результатов деятельности
119
предприятия............................. ............................
123
25 Практическое занятие по теме 9......................................
^3
26 Решение типовых задач...................................... .................. , 9а
27 Тема 10 Анализ финансового состояния предприятия....... ^
28 Практическое занятие по теме 10........................
Литература................................................................
149
Приложение 1 Финансовая отчетность................................
§
й
§
$
»
•
I
I
О В Патареисо, Л И Чуб
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ПРО» 1ВОДСТВКНИО-ХОЗЯЙСТВЕН1ШЙ
ЛЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебно-нетодмческое пособие
Технический редактор Г Н. С скш м п ом
Ответственный с е к р е т а р ь Б В Нургош ш
Подписано а печать 12.05.2010 г.
Гарнитура Тика.
Формат 29,7 х 42 УЧ. Бумага офсетам
Уся печ я. 6,92 Тираж 50 »
Заказ Я» 1325
Издательство «КЕРЕКУ»
Павлодарского государственного университета
ни. СТорайгыроаа
140008, г. Павлодар, уд Ломова, 64
УТВЕРЖДАЮ
Проректор по УР .
ПТУ им. С. Торайгырова
Н. Э. Пфейфер
2009 г.
ф
II
Составители: старший преподаватель Назаренко О. В.,
старший преподаватель Чуб Л. И.
Кафедра учета и аудита
Экономический анализ
производственно-хозяйственной деятельности
Утверждено на заседании кафедры « л » & 3 20/^уг. Протокол №
'Л
40
Заведующий кафедрой
___И. Н. Шамрай
Одобрено
методическим
советом
финансово-экономического
факультета
«и
» № _____ 2 0 /^ г., протокол № т
Председатель УМС
•
Л. А. Сидорова
СОГЛАСОВАНО
Декан факультета
Нормоконтролёр ОМК
ОДОБРЕНО ОП и МОУП
Начальник ОП и МОУП
Т. Я. Эрназаров « ^
^ ^ ---- 20(с? г.
Г. С. Баяхметова «_/_» < г_ Г 2 0 /с г.
м У
А. А. Варакута «А»
^ — 20^г
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
1
Размер файла
8 417 Кб
Теги
hozyaystvennoy, ekonomicheskaya, analiz, chub, nazarenko, 3670, deyatelnosti, proizvodstvennoy
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа