close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3942 proskurina v. p buhgalterskiy uchet ot azov do balansa prakticheskoe posobie

код для вставкиСкачать
оскурина
азов
баланса
(практическое пособие)
Алматы 2(Й1
Ъ б Б .О Х
В.П. ПРОСКУРИНА
ПЯ&
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
от азов до баланса
(практическое пособие)
Издание второе, переработанное
А л м аты 2011
УДК 657
ББК 65.052
П79
П роскурина В.П.
П79 Бухгалтерский учет от азов до баланса (практическое пособие). Изд. 2-е/ Алма­
ты: ТОО «Издательство ЬЕМ», 2011. - 368 с.
уМ
181Ш 978-601-239-089-6
Настоящее пособие поможет всем желающим ознакомиться с азами бухгалтерского
учета от его основ до бухгалтерского баланса. Оно предназначено для студентов и вы­
пускников учебных заведений, слушателей профессиональных курсов, бухгалтеров, начинающих работать по специальности, специалистов и руководителей, желающих само­
стоятельно освоить основы бухгалтерского и налогового учетов.
В пособии раскрываются основные принципы и методологические основы ведения бух­
галтерского учета и составления финансовой отчетности на основе национальных и между­
народных стандартов финансовой отчетности, Правил ведения бухгалтерского учета Типовош плана счетов. _
В книге рассмотрены специфические вопросы бухгалтерского учета на основе примера
хозяйственной деятельности организации малого бизнеса
УДК 657
ББК 65.052
0605010205
00(05)-09
13ВЫ 978-601-239-089-6
© Проскурина В.П., 2009
© ТОО «Издательство ЬЕМ », 2009
Подписано в печать 25.02.2011. Формат 60x84 1/8
Эумага офсетная. Уел. печ. л. 46. Тираж 5000 экз. Заказ 1 1 3 6 .
Отпечатано в ТОО «Издательство ЬЕМ»
г. Алматы, ул. Байтурсынова, 78а, тел. 292^03-05
ВВЕДЕНИЕ
Пособие «Бухгалтерский учет от азов до баланса» поможет всем желающим ознако­
миться с азами бухгалтерского учета от его основ до бухгалтерского баланса. Пособие
ориентировано на студентов и выпускников учебных заведений, слушателей профессио­
нальных курсов, бухгалтеров, начинающих работать по специальности, специалистов и
руководителей, желающих самостоятельно освоить основы бухгалтерского и налогового
учетов.
В пособии раскрываются основные принципы и методологические основы ведения бух­
галтерского учета и составления финансовой отчетности на основе национальных и между­
народных стандартов финансовой отчетности, Правил ведения бухгалтерского учета, Типо­
вого плана счетов.
В книге рассмотрены специфические вопросы бухгалтерского учета на основе примера
хозяйственной деятельности организации малого бизнеса.
Пример приведен в приложении, помещенном в конце методического материала по осно­
вам бухгалтерского учета по его разделам:
| учет денежных средств;
1 учет расчетов с подотчетными лицами;
- учет поставщиков';
- учет покупателей;
| учет запасов;
- учет основных средств и нематериальных активов;
- учет затрат на производство;
- учет готовой продукции;
- учет налоговых обязательств.
Пример сопровожден образцами оформления первичных документов бухгалтерского
учета, заполнением бухгалтерских регистров, занесением полученных данных в Главную
книгу, составлением бухгалтерского баланса.
По мнению автора, данное пособие будет полезно как для тех, кто хочет освоить основы
бухгалтерского учета самостоятельно, так и для преподавателей бухгалтерских курсов. Ис­
пользуя это пособие как вспомогательный материал, который должен быть у каждого слу­
шателя, преподаватель сможет больше времени уделить разъяснению практических аспек­
тов бухгалтерского учета.
Предполагается интерес к данному пособию индивидуальных предпринимателей, кото­
рые применяют общеустановленный режим по уплате налогов. В рассмотренном примере
есть интересные сведения, которые помогут организовать внутренний контроль деятель­
ности субъекта.
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Законодатели.16 и нормативные документы, регламентирующие
ведение бухгалтерского учета в организации
деятел^Г сТ и лю богоп п Г СЧет0вед*ние позволяет выявить и о ц е н т ъ суть хозяйственной
шал следующие задачи: ДПрИЯТИЯ' 3 протяжении всего развития бухгалтерский учет ре-2 Е
Ж
4—
УЧСТ “
“
дооиться простоты и дешевизны;
о информированным и точным;
» „ Г „ Г 4 : " И“ " ЬН0
* г 1 ^
X
^
| .о с о ^ р н у к , информщию о хозяйственной
в
В Республике Казахстан действует Закон № ,/П йЙйа
отчетности», принятый 28.02.2007 года за № 234-Ш ^ Л в л я е т Г ”
” финансовой
регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в о р г т ц ^ и Т Г ” Н В Н
в конце данного пособия).
^
? ^ 3^ 2^ }и~
■1Щ 8 Ш
Щ
Ш Л Я ИИ—
ных работников), пройдя необходимую ™ Й й упрощенную Декларацию (если нет наемлибо деятельностью обязак вести бухгап реги^трацию’ дающУю пРаво на занятие какой-отражено в с , 2 Н
^
^
М
Н
и
! “
Ш
А / М В ^бование
ности». Нарушение законодательства РК о бллсгя аЛТерском учете и Финансовой отчетСТ. 25 этого закона, й й Щ Ш Й И Я 1 ™т р а ш И Й у с м а т р и в а е т , согласно
Гг,5
о г>
чгвенность, предусмотренную законами РКЦИЮ
бухучета в о р г а З ц ш ^
Е ^ И Ш
В °РГ“
^ м Я Щ
Ш
Учета, | это Правила ведения бухгалтепг^™
1
в
™08^
‘
1 *» •« » « ™ ™ ,
"РИ ВеденИИ бУ*галтерского
рые разработаны в соответствии с Законом Республик^Казах^тГн
К° 22]’ К0Т0"
и финансовой отчетности» меж-т/н*™™
ШШВ
<<0 бухгалтерском учете
отчетности, устанавливают’порядок
национальными стандартами финансовой
принимателямй и организациями на теппи™ ^
терского У4^ индивидуальными пред■
| припоЖепии1 Э
ется на:
Д
Э
В Й
О
Т М
Щ
Э
В
|
пособия). Действие этого документа не распространя-
ф инансовы е организации и специальны е финансовы е компании, созданные в со­
ответствии с законодательством Республики Казахстан «О секьюритизации», регулиро­
вание системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с
законодательством Республики Казахстан осуществляет Национальный Банк Республики
Казахстан;
государственные учреждения, регулирование системы бухгалтерского учета и финан­
совой отчетности которых устанавливается нормативными правовыми актами Республики
Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреж­
дений;
индивидуальны х предпринимателей, применяющих в соответствии с налоговым за­
конодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового
талона или патента, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих специаль­
ный налоговый режим на основе упрощенной декларации, но не использующих труд на­
емных работников.
Отражение бухгалтерских проводок по регистрации хозяйственных операций произво­
дится с применением Типового плана счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года
№ 185. (Текст документа приведен в приложении в конце данного пособия).
Конечно же, чтобы правильно и грамотно организовать учетно-хозяйственную работу
в организации, необходимо в своей деятельности руководствоваться (кроме вышеперечис­
ленных) следующими законодательными актами:
- Конституцией РК;
- Трудовым кодексом РК (ТК РК);
- Гражданским кодексом РК (ГК РК);
- Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК РК);
- Кодексом РК «Об административных правонарушениях» (КоАП РК);
- приказом Министерства финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных до­
кументов» от 21.06.2007 г. № 116;
- приказом Министерства финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерско­
го учета» от 21.06.2007 г. № 115;
- другими законодательными актами и нормативными документами, которые регла­
ментируют ту или иную деятельность предприятия (например Таможенный кодекс РК
и т.п.).
А сам ы м первы м документом, который должен знать главный бухгалтер предприятия,
является УСТАВ (Положение), если при регистрации эти документы обязательны. Почему?
Потому что только в Уставе описаны структура и управление данным предприятием, кото­
рым в своей деятельности организация должна неукоснительно следовать. Только в Уставе
описаны права и обязанности организации, его средства и имущественные отношения и
порядок их образования и ликвидации.
Несоблюдение уставных требований может привести к ликвидации предприятия через
суд за неисполнение уставных требований согласно ст.49 ГК РК.
Организация бухгалтерского учета субъектов
Согласно Закону РК «О ведении бухучета» ответственность за ведение бухгалтерского
учета возлагается на первого руководителя. Руководитель организации обеспечивает созда­
ние учетной системы и организацию бухгалтерского учета. Руководителем, в соответствии
со ст.8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», организация бухгал­
терского учета у субъекта, исходя из объемов учетной работы, может быть осуществлена
одним из следующих методов:
1) учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого
главным бухгалтером;
и шмктогэяэд
2) введение в штат должности главного бухгалтера;
3) передача на договорной основе ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру;
4) осуществлять ведение бухгалтерского учета лично.
Главный бухгалтер (бухгалтер) осуществляет общее ведение бухгалтерского учета. Он
несет ответственность за неправильное ведение бухгалтерского учета, принятие на испол­
нение документов по незаконным операциям, несвоевременное проведение инвентариза­
ций и документальных ревизий, нарушение сроков предоставления отчетности и-другие
обязанности, отраженные в должностной инструкции, утвержденной руководителем субъ­
екта, и включенные в условия трудового договора. С работником, занимающимся кассовы­
ми операциями, в ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ должен быть заключен Договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. Договоры о материальной ответствен­
ности должны быть заключены и с каждым материально ответственным лицом (с теми, кто
занимается закупом продуктов, хозинвентаря и других запасов и активов предприятия).
В соответствии с требованиями ст.8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой от­
четности», субъекты обязаны разработать и утвердить учетную политику организации. Это
документ, который разрабатывается персоналом предприятия, утверждается первым руко­
водителем и является «внутренним законом» ведения бухгалтерского учета субъекта.
У четная политика - это принципы, основы, условия, правила и практика, принятые
организацией для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
По Международным стандартам особое внимание и главный акцент при ведении бухгал­
терского учета делается на ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ МНЕНИЕ работника, ведущего бух­
галтерский учет. Поэтому существование учетной политики помогает правильно понять
финансовые показатели, отраженные в учете, каждым заинтересованным, имеющим соот­
ветствующую квалификационную подготовку лицом - будь то проверяющий или партнер
Из этого следует вывод: СПЕЦИФИКА УЧЕТА КАЖДОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ДОЛЖНА
БЫТЬ ОТРАЖЕНЕ В ЕЁ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ.
ДОЛЖНА
Учетная политика разрабатывается предприятием как долгосрочный документ постоян­
ного действия, утверждается приказом руководителя. Для формирования учетной политики
рекомендуется создание специальной комиссии из числа компетентных с п е ц и а л и с Г ^ Г
технического подразделения, юристов, чтобы можно было отраз-
ВИИИ И
со сх р о н ы
еСКИе
еНН0С™ деятельн°с™ организации или привлечь специалистов
Учетная политика формируется в отношении активов предприятия, обязательств соб­
ственного капитала, доходов и расходов. В каждом разделе отражаютсяI Н В 1 ВеДеНИЯ буХГаЛтерСК0Г0 учета и составления финансовой отчетностиОбосн°вываются исходные положения построения учетной политики;
• четная политика приводится в соответствие с действующими внутренними норма
тивными положениями (разработанные местные учетные документы, порядок прохождения
товарно-материальных ценностей от поставщика до готовой п р о д у к ц и и * ™
4. При необходимости разрабатываются новые или вносятся изменения в действующие
1
“
м Гк6
ВШИП
0Л0Ж
еН
И
Я’
казам Г^товодителя
схему документооборота, которые являются при-
*“
УТВерВДа*°ТСЯ |
самостоятельные Документы при­
внесение изменений в учетную политику возможно только при изменении действу­
ющих стандартов „л и законодательства. Каждое и з м е н е н а , в н о с и м Г в Г т НуГ „ 1
литику, такж е утверж дается приказом.
учетную по-
1вгукм)| рнфямигм
м м цкм ф Н Н
ииимм яиннаая я ояяяя
Учмяуяи ш т т н } р о ш м и ^ с я ш ц р гъ с
|чмммй м п ш двишяя! сиЙнняняъсн
1М1 ^1ГЕП1рСМ*и »ЧГГ*
I.
ямяяу и р ж ю яг» ргтулы жгм «гагрини ■ -|---------- «■---- 1 пр-м иии ч. мни
~----- -~Д1И г~
*** ^ 9т ^ нтт^ а щ мышвю^
среаь ;» ян» щ акяяяяаяяпш»
д Щ р щ ш и в уиияям « н п | м и м |
ш « г а ш п т мярмаимь я
^ , _^и»
Л ^ Н
I П р ем и я м р ||м в м г 1 а М 1 ш
А*ЦрвМЙИ1яшиимишвящвмн>пяииииияия» ш и и и — ь
ФУММЦЮ
ШвУЖТ вм р^и ам » в 1УЯГГ —ста яиарямм > аДч^ичяд Фдщушшм. юисту. в р я я г щ и
9ШШЛШШ• й м р я м и о?су»станет яияйимлияяясть в су ш сгам м * еояряммиим мясяятяйоя
М#Г-йтШ€ГЯ ЯЗИ «€ М1ЩМШЙ
X П р н м М Щ Ц Щ Л|| ^ ^ щ 1Г-
_.
И Ц > ^ м я . яряяятмаяны м «а окнам уч т тЛ я п а я п и , ш ш т и п а гиии и яяи и н
и 4» (Е риинио
_иш л ^ Ь м Ш Ы А '
Иифцрмаяия о м а п и
«м и «
м п л и * ■ ■ и ч и г и |-п г глии м о м я »
гелей, м м в п с т яш ммиаггъ прпич ы я . ш т а м м н м буяумии еабшпш « м м ш т ^ м я п
Iиди явррикунрр?» *и*, нршшшв ш е и
'
■ к й ^ Т г У . К _ Д |^ У и Ц
5, Нриииии ** шее Iмйш*с*и
,
нДИмЛгД* 1
Ц |у ш п » т и ^ у м м сяр> Рми я м и м м о ц ц м м я ее 1 ярят яр я с у м ш м м ю т .
Ниформиияя с м п м к в суше*, таенной. « я шЛ принеся или к о ш м мил» бы явмяяягь
м ш м м м с м у « 1 — ипм ииияя.мгй. щрлтвчш ж о о о м м н ф м м к м п ! « п г а п «
6 Прамнин надежности
■■Ч И ^^И Н Н И И ■*
т 'в Г '1 - -' ^ » 9
Нмфирямоия о б ш ш м м с т м ш т м с т а . мяди они «яыбоям ж суяясстмиму.1 я ш в « ■ ирмстряе»постя яо М П
пршяимя армиями риеярыяягт суямястъ я р п м м г о а
ней события
.*
_
_ >>. Л
В ^ -Л ^ И м
?. ПрНШ1Н4* есММН'ЫЯНМЯСГН
, -*• Ъ ц ^ ^
Имвсргим ■ отражение ф м в и с м А р п у л ь т я м я т я н я онярямий и футих со*
бытий д м ш м я у м м т ш т ш п*х нтлпматсимп лат ясей оргяитиии им вряю и я м я#
с у м к т а а м м и м о с а р м г с м ) хм ряиш д ор п м п и м !
Проше гааори. ятра и мм и м и м т м иод ш м с й т п т я год должно осушест в м п к ! в еммой и той мг ярпямпяини мо сяшим и «ем и* пегпшч шгарвм должны бить
ИОНЯШЫ, чтобы МОИЕМОбыло СОПМСТИШУ УТИ ЛИНЯВМ С ИМ.ЮГММИИИ МЖХЖСМИИ ^уТ Я 1
дрш ш щ ий.
,- - и м а! & . » V. а
.3 . ’• Я^1
#
КГ
При м сси и и няиснсиий а у ч т у и нояитму. прняиии гим пяиипсти предусмотриааст им птм ку грянимтеяицй ниформянин а Р1ТКХТ1Е КТИВЕ, и есть ш промлы* т рм а ксобю яио ■мес т яррреггнроняу, тм см будто ггм няиснеиии лейстяояяди и а том
(ярош ои) периок или а ПЕКШ КТИВЕ, го есть тоги прошлых периодов м я р еся п ы-
В ркр^опм ю А и примятой УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКА м ябидиио п и м я т о конкретнее
ою бр к я т систему рагмап сфер бухгалтере«ото учета. О ш ссрь^июс аимммиие меоАиь
лтшоужлтьж состяиясиие РЛЬОЧЕГОПЛАНА СЧЕТОВ БУХГЛьТГЕКТСОГОУЧЕТА,
яоторый будет применять*, я на аяокм предприятии! Нсуиосиитшыю еяедуйге поряди> и
трсбоияниям. о т р я т ш м • приятой >четно# политике
В м и х и ш ТОО « Н ш т сп сп о ЬЕМ* яостсииио имеются я п р ощ е млодичесяие пособия ио рш рябот этого документ*.
^
Вшьмгге себе ш ирияяло НЕ ОТРАЖАТЬ НИ ОДНОЙ ЦИФРЫ я системе бухучета.
НЕ ОФОРМИВ ПЕРВИЧНОГО ДОКУМЕНТ4. ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОДВОДИТЕ НТО
ГИ РАБОТЫ, и тогда у вас никогда не будет «ЗАВАЛА». СОСТАВЛЯЙТЕ бухгалтерские
проводки и делайте необходимые расчеты, руководствуясь действующими нормативными
актами (Налоговым кодексом РК, официальными документами Минфина РК и т.п.).
ПРЕЖДЕ ЧЕМ ЧТО-ТО СДЕЛАТЬ, ПОДУМАЙ, КАК ЭТО СДЕЛАТЬ ПРАВИЛЬНО,
потом сделай, как решил, и НИКОГДА не бойся защищать свое решение перед кем бы то
ни было (даже, если это проверяющий и контролирующий орган).
остоянно изучай нововведения, которые происходят в системе и методах бухгалтерско­
го учета. Пусть действующий Налоговый кодекс РК на текущий год (эта книга каждый год
обновляется) будет твоей настольной книгой.
; |Щ в б || |
В начале года в своем настольном календаре отметь отчетные даты по налогам и плате­
жам. отовь заранее отчеты и платежные документы. Не опаздывай, потому что опоздания
сейчас «очень дорого стоят» (от 20 МРП, а в 2009 году 1 МРП составляет 1273 тенге. По­
считайте!).
Методика ведения бухгалтерского учета в организации
мо, Г
0ДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА - это совокупность способо» и приемов, при поВ0ДЯТСЯ наблюдение и исследование учитываемых данных.
ЭЛЕМЕНТАМИ бухучета являются:
1 1 2
^
вы раж енТ
2
ЭК0Н0МИЧеская группировка, в которой систематизируется и накашшваФ° РМаЦИЯ ° С0СТОЯНИИ
обязательствах и капитале в стоимостном
- «КРЕДИТ»Ф° РМе СЧеТ ~ ЭТ° таблица’ левая часть которой называется «ДЕБЕТ», а правая
Схематически счет принято изображать следующим образом:
С альдо на
начало
«Денежные средства в кассе»
Дебет
С чет 1010
Кредит
Сумма
оборотов
С альдо на
конец
записываем
И
Г " 1,3Н И (поЯ
ВЙЙмй
подразделяются на акти вн ы е и пассивные.
сится в/^КТИВ^баланса Я
В
Щ
®
вГ н Г Г Г ”
и
Й
К
л
й
Н
'Н
Н
И
В
<
™
*
И
“
““
зависимости от вида сальдо,
Сальдо по этим счетам зано-
по дебету счета, а уменьшение | только
1И■ 1 1
ВИш я
! «Щ ц а щ
™ЛЬК0
вЩ
Сальдо на конец —Сальдо на начало + Сумма оборотов по дебету - Сумма оборотов
по кредиту.
Если у вас получилось кредитовое сальдо на активном счете, значит, где-то произошла
ошибка. На активных счетах отражаются хозяйственные операции, изменяющие состав
средств организации.
Активами предприятия являются основные средства, нематериальные активы, запасы,
деньги, а также дебиторская задолженность покупателей и других дебиторов. (Дебитор­
ская задолженность обозначает, что НАМ ДОЛЖНЫ деньги). Большая сумма дебиторской
задолженности у предприятия - это экономически отрицательный показатель, потому что
этими деньгами нельзя воспользоваться до тех пор, пока их не отдадут.
По некоторым счетам (например счет 1251 «Кредиторская задолженность работников по
подотчетным суммам») может быть кредитовое сальдо. Это значит, что подотчетное лицо
для приобретения ценностей для нужд организации использовало свои личные денежные
средства. В этом случае необходимо из кассы выдать денежные средства для ликвидации
этой кредиторской задолженности или сделать бухгалтерскую проводку в корреспонден­
ции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
На пассивных счетах обязательств и капитала ведется учет хозяйственных операций,
в результате которых изменяются источники средств предприятия. Сальдо по этим счетам
вносится в ПАССИВ баланса. По пассивным счетам увеличение источника производится
по кредиту, а уменьшение —по дебету. Сальдо по пассивным счетам бы вает только кре­
дитовое. Для пассивного счета сальдо на конец периода рассчитывается по формуле:
Сальдо на конец = Сальдо на начало + Сумма оборотов по кредиту - Сумма оборотов
по дебету. Сальдо только по К Р Е Д И Т У ________________________________________ _
Если выходит дебетовый остаток, значит, нужно поискать ошибку какая-то проводка не
оформлена или внесена неправильно сумма.
В зависимости от объектов учета счета подразделяются на постоянные и транзитные.
П О СТО ЯН Н Ы Е СЧЕТА - это счета, на которых учитываются операции, связанные с
наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета
на конец отчетного периода, как правило, имеют сальдо.
ТРАНЗИТНЫ Е СЧЕ*ГА - это счета, на которых учитываются операции и события, свя­
занные с учетом доходов и расходов, а также учетом затрат, связанных с производством
продукции (работ, услуг). Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного периода пере­
носится на постоянные счета, и в бухгалтерском балансе не отражается.
Счет бухгалтерского учета, предназначенный для выявления результатов деятельности
путем сопоставления доходов и расходов на эту деятельность, является СОПОСТАВЛЯ­
Ю Щ И М . Его сальдо на конец отчетного периода может быть как дебетовым, так и креди­
товым, и в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.
В целях единообразия отражения подобных хозяйственных операций на счетах бухгал­
терского учета в различных организациях приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 г.
№ 185 утвержден ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, который
разработан в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
и введен в действие с 01 января 2008 года.
Каждый счет Типового плана имеет четыре знака:
первая цифра - указывает на принадлежность к разделу;
вторая цифра I указывает на принадлежность к подразделу;
третья цифра —указывает на принадлежность к группе синтетических счетов,
четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности.
Типовой план содержит следующие разделы:
1 раздел - «Краткосрочные активы»;
2 раздел - «Долгосрочные активы»;
3 раздел - «Краткосрочные обязательства»;
4 раздел - «Долгосрочные обязательства»;
5 раздел - «Капитал и резервы»;
6 раздел - «Доходы»;
7 раздел - «Расходы»;
8 раздел - «Счета производственного учета».
Ш т
;►
- м*
.
| .Ц
|м |к
$ > .Ч4ГТ
ч
^'.Л/
V
2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ - для отражения хозяйственных операций на счетах применя­
ется система ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ. Двойная запись обозначает, что каждая цифра (мини­
мально) отражается на двух счетах: в одном случае по дебету (Дт) счета, а в другом случае
- по кредиту (Кт) счета. Запись хозоперации на двух счетах называется корреспонденцией
счетов.
.
Ш
3. П ЕРВИ ЧН Ы Е Д О КУ М ЕН ТЫ —это документы, которые подтверждают факт свер­
шения хозяйственной операции. Приказом Минфина РК от 21.06.2007г. № 216 утверждены
Ф О РМ Ы ПЕРВИЧН Ы Х У ЧЕТН Ы Х ДОКУМ ЕНТОВ:
- по учету труда и заработной платы (литер - Т);
•
- по учету основных средств (литер - ОС);
- по учету результатов инвентаризации (литер - Пнв.);
- по учету кассовых операций (литер - КО);
- по учету запасов (литер - 3);
- по учету нематериальных активов (литер - НМА);
- по учету биологических активов (литер - БА).
(Некоторые формы первичных документов, утверж денных приказам Минфина № 216,
помещены в приложении в конце данного пособия).
Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего
оформления её документом.
1
Первичные документы обобщаются в РЕГИСТРАХ БУ Х ГА Л ТЕРСКО ГО УЧЕТА.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждены приказом Минфина РК от 21.06.2007 г.
_№ 215. (Формы бухгалтерских регистров приведены в прилож ении в конце данного учебно­
го пособия).
V
Ш * 7 /м Я Р Р Р '
В соответствии со ст. 11 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,
индивидуальные предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы’
регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую
отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в тече­
ние периода, установленного законодательством Республики Казахстан.
4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ | сверка документов бухгалтерского учета с фактическим на­
личием запасов, денежных средств, товаров, основных средств, инвентаря по местам их
хранения. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности - это сверка с де­
биторами и кредиторами суммы задолженности, фактически числящейся на бухгалтерском
учете субъекта.
5. ОЦЕНКА - все хозяйственные средства должны быть выражены в едином измерите­
ле, которым является денежный измеритель. Этот процесс и называется оценкой.
Существуют следующие виды учетных измерителей:
- натуральные измерители (кг, м, шт, м3 и др.), которые применяются при учете запасов,
основных средств, товаров, готовой продукции и т.п.;
10
тру овые измерители (час, день, месяц и т.д.), которые позволяют измерить затрачен­
ное время на труд, ни применяются при расчете заработной платы, расчете производи­
тельности труда, определении нормированного задания;
- денежные измерители - обобщающий показатель.
,г,
.
V
6. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ —это способ учета затрат. (Составление смет расходов на раз­
личные мероприятия, калькуляций на выпуск продукции и т.п.).
7. БУХГАЛТЕРСКИЙ БА ЛА Н С- все, подлежащее учету, рассматривается с двух по­
зиций:
| во-первых, что представляет собой данный объект учета;
- во-вторых, за счет каких источников он приобретен.
Это и положено в основу балансового метода, применяемого в бухгалтерском учете. Ба­
ланс организации состоит из двух частей: АКТИВА и ПАССИВА.
Если сказать очень упрощенно, то АКТИВЫ - это «богатство» предприятия. В активе
записываются объекты учета (хозяйственные средства) по текущей стоимости, а в пассиве
—источники их приобретения или образования. Итог активов равен итогу пассивов органи­
зации. Величина этих итогов называется «ВАЛЮТОЙ БАЛАНСА».
Баланс составляется на определенную дату: начало месяца, квартала или года. Он отра­
жает состояние хозяйственных средств и их источников на данный момент. Они постоянно
изменяются, находятся в движении. И это движение отражается на счетах с помощью двой­
ной записи.
Схема бухгалтерского баланса
АКТИВЫ
( а к т и в н ы е счета)
(Упрощенно, этот раздел представляет
«БОГ А Т С Т В О» организации)
1. Деньги
2. Инвестиции
3. Дебиторская задолженность
4. Запасы
5. Основные средства
6. Нематериальные активы
Б А Л А Н С = (сумма сальдо счетов
раздела)
ПАССИВЫ
( п а с с и в н ы е счета)
(Применяя упрощенную терминалогню, можно сказать,
что этот раздел отображает «ИСТОЧНИКИ БОГАТСТВА»
организации)
1. Обязательства (кредиторская задолженность)
- по налогам;
- по зарплате;
- поставщикам и подрядчикам;
- по займам и кредитам.
2. К а п и т а л и р е з е р в ы :
- уставный капитал (вклады, паи, акции);
- резервы;
- прибыль (убытки).
Б А Л А Н С = (сумма сальдо счетов раздела)
8.
ФИНАНСОВАЯ О ТЧЕТН О С ТЬ - это система показателей, которая характеризу­
ет хозяйственную деятельность предприятия за определенный период. По существующим
стандартам бухучета в состав финансовой отчетности входят:
I бухгалтерский баланс;
I отчет о движении денежных средств;
- отчет о доходах и расходах;
- отчет о движении капитала.
Согласно ст. 13 Закона РК «О бухгалтерском^учете и финансовой отчетности» элемента-
ми финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются акти­
вы, обязательства и капитал.
^ ■ ' *■
*ОЬ
А ктивы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организа­
цией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономи­
ческих выгод.
•./
Обязательство —существующая обязанность индивидуального предпринимателя или
организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к вы­
бытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
К апитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остаю­
щаяся после вычета всех обязательств.
ь V;
9.
ЭЛЕМ ЕНТАМ И, непосредственно связанными с измерениями результатов деятель­
ности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
ДОХОДЫ - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме при­
тока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению
капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
РАСХОДЫ - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме от­
тока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к умень­
шению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участву­
ющим в капитале.
—
Один из наиболее ответственных участков работы бухгалтера —отражение хозяйствен­
ных операций на счетах, или ПРОВОДКИ. Для составления проводки вначале необходимо
определить, какой счет дебетуется, а какой кредитуется, то есть произвести КОРРЕСПОН­
ДЕНЦИЮ СЧЕТОВ. Чтобы не допустить ошибок в установлении корреспонденции счетов,
необходимо помнить, что, несмотря на многообразие хозяйственных операций, их можно
объединить в четыре группы (типа).
Рассмотрим это на примерах:
НАЧАЛЬНЫ Й БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 01.01.ХХХХ года
АКТИВ : Хозяйственные
Средства
Материалы
Расчетный счет
Касса
Сумма
Баланс
101000
20000
80000
1000
ПАССИВ: Источники
хозяйственных средств
Прибыль прошлых лет
Расчеты с кредиторами:
- за товары и услуги
задолженность поставщикам
I по оплате т ___________
- с бюджетом по налогам и
платежам
Баланс
Сумма
50000
20000
101000
П ервый тип хозяйственных операций: происходит изменение между двум я ак ти вны ми счетами.
Например: поступило в кассу с расчетного счета 1000 тенге =
Дт 1010
1000
•• •
-•
Кт 1030
1000
‘
ньш
“
- 10 0 ™ П
9°000Ч7
^ '
•’
2 Ш ДГ е СЧСЯУ 10,0 <<КаССЗ>> УВеЛИЧИЛ0СЬ На 1000 ТСНГе И Щ
1030 <<РаСЧе™ ЫЙ счет>> Уменьшилось на 1000 тг. и стало равным (80000
Баланс примет следующий вид:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС после ПЕРВОЙ ОПЕРАЦИИ
АКТИВ : Хозяйственные
средства
Материалы
Расчетный счет
Касса
Сумма
Баланс
101000
20000
79000
ПАССИВ: Источники
хозяйственных средств
Прибыль прошлых лет
Расчеты с кредиторами:
- за товары и услуги
(задолженность поставщикам)
- по оплате труда
- с бюджетом по налогам и
платежам
Сумма
Итог баланса не изменился. Балансовое равенство сохраняется.
Второй тип хозяйственных операций: происходит изменение между двумя пассив­
ными счетами.
Например: удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы в сумме
1500 тенге.
Дт 3350
1500
Кт 3120
1500
Баланс примет следующий вид:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС после ВТОРОЙ ОПЕРАЦИИ
АКТИВ : Хозяйственные
средства
Материалы
Расчетный счет
Касса
Сумма
20000
79000
2000
101000
Баланс
ПАССИВ: Источники
хозяйственных средств
Прибыль прошлых лет
Расчеты с кредиторами:
- за товары и услуги)
задолженность поставщикам)
- по оплате труда
- с бюджетом по налогам и
платежам
Баланс
Сумма
50000
20000
28500
2500
101000
Итог баланса не изменился. Балансовое равенство сохраняется
Третий тип хозяйственных операций: происходит изменение между активны м и
пассивным счетами в сторону увеличения.
Например: поступили материалы от поставщика, но еще не оплачены 10500 тенге Дт 1310
Кт 3310
Ю500
Ю500
Баланс примет следующий вид:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС после Т РЕ Т Ь Е Й ОПЕРАЦИИ
АКТИВ : Хозяйственные
средства
Материалы
Расчетный счет
Касса
Баланс
ПАССИВ: Источники
хозяйственных средств
Прибыль прошлых лет
Расчеты с кредиторами:
- за товары и услуги
(задолженность поставщикам)
- по оплате труда
- с бюджетом по налогам и
платежам
Баланс
Сумма
30500
79000
2000
111500
Сумма
50000
30500
28500
2500
111500
Итог баланса увеличился на сумму операции (10500 тенге). Балансовое равенство
сохраняется.
| ?
.ш
Четверты й тип хозяйственных операций: происходит изменение между ак ти в н ы м
и пассивным счетами в сторону уменьш ения.
?
Например: с расчетного счета оплачено по счету поставщика 30500 тенге =
Дт 3310
30500
1
Кт 1030
30500
; ^ ? \ , ; ’г^ 1
Баланс примет следующий вид:
§ ;л [ |№
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС после Ч Е Т В Е РТ О Й ОПЕРАЦИИ
АКТИВ : Хозяйственные
средства
материалы
Расчетный счет
Касса
ПАССИВ: Источники
хозяйственных средств
Прибыль прошлых лет
Расчеты с кредиторами:
- по оплате труда_________
- с бюджетом по налогам и
платежам________________
Баланс
Сумма
И тог баланса уменьш ился на сумму операции (39500 тенге). Балансовое равенство
сохраняется.
.'
?
^
Благодаря системе двойной записи создается законченная система контроля за правиль­
ностью ведения учета. Рассмотрим ведение этого контроля на нашем примере:
Ж урнал хозяйственных операций за ян вар ь ХХХХ года
№
Содержание операций
п/п
«в
1
Поступило в кассу с расчетного счета
Сумма
1000
ш
2
Удержан инд. подоходный налог с
зарплаты
3
Поступили материалы от поставщика.
Счет не оплачен_____ ___ ______
" 1500
10500
Корреспонденция счетов
дебет счета
кредит счета
1010 «Касса»
1030 «Расчетный
счет»
3350 «Расчеты 3120
по з/плате»
«Индивидуальный
подоходный налог»
1310 «Сырье и 3310 «Расчеты с
материалы»
поставщиками»
4
С расчетного счета оплачены счета
поставщиков
ИТОГО
30500
3310 «Расчеты с
поставщиками»
1030 «Расчетный
счет»
43500
Прежде чем приступим к балансу, составим ОБОРОТНУЮ ВЕДОМОСТЬ.
О БО РО ТН А Я ВЕДОМ ОСТЬ ПО СЧЕТАМ за ЯНВАРЬ месяц ХХХХ года
Шифр
счета
1010
1030
1310 5520
3120
3310
3350
Наименование счета
Касса
Расчетный счет
Сырье и материалы
Нераспределенная
прибыль прошлых лет
Индивидуальный
подоходный налог
Расчеты с поставщиками
Расчеты по зарплате
ИТОГО
Сальдо на
01.01.2008 г.
Кт
Дт
1000
80000
20000
50000
Оборот за
январь •
Кт
1000
31500
10500
Сальдо на
01.02.2008 г.
Кт
2000
48500
30500
50000
1000
1500
2500
101000
20000
30000
101000
30500
1500
43500
10500
43500
81000
28500
81000
Итоги оборотной ведомости должны бы ть попарно равны .
Сальдо на начало месяца по Д т и Кт равны и составляю т валюту баланса на начало
месяца. Обороты по Дт и Кт равны и составляю т сумму хозяйственных операций за
месяц. Обороты на конец месяца (начало следующего месяца) равны и составляю т
валюту баланса на конец месяца.
УЧЕТ Д Е Н ЕЖ Н Ы Х СРЕДСТВ
Любая деятельность не может осуществляться без финансов. «За всё платит серебро». И
против этого, как говорится, «ничего не попишешь». Деятельность любого предприятия не
может осуществляться без оборота денежных средств.
Деньги - это такой интересный товар, что через его эквивалент можно оценить всякие
запасы, оценить экономическую ситуацию, определить итоги работы и многое другое.
Учет денежных средств состоит из:
^
- учёта наличности в кассе в национальной валюте;
I учёта наличности в кассе в иностранной валюте;
^
- учёта наличности на расчётном счёте;
- учёта наличности на валютном счёте;
- учёта денежных переводов в пути.
Как взаимосвязанную тему рассмотрим в этом разделе порядок применения контрольно­
кассовых машин с фискальной памятью (ККМ с ФП).
Учет наличности в кассе в национальной валюте
Для хранения, выдачи и приёма денежных средств каждая организация имеет кассу. Жела­
тельно, чтобы касса находилась в изолированном помещении, оборудованном в соответствии с
требованиями Национального Банка о технической оснащенности кассы средствами безопасно­
сти и охранно-пожарной сигнализации. Выполнение этих требований - дорогое мероприятие, и
потому необходимо иметь, хотя бы, несгораемый сейф для хранения наличности, а помещение
оборудовать противопожарной сигнализацией. Руководитель организации ОБЯЗАН ОБЕСПЕ­
ЧИТЬ сохранность денег как в кассе, так и при доставке их в банк и из банка. НЕ ДОПУСКА­
ЕТСЯ ХРАНИТЬ В КАССЕ ДЕНЬГИ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ. Порядок
ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета.
Ведение кассовых операций производит кассир (а при его отсутствии —бухгалтер), яв­
ляющийся материально ответственным лицом. При приёме на работу кассира знакомят с
порядком ведения кассовых операций, заключают с ним договор о полной индивидуальной
материальной ответственности и подписывают обязательство кассира.
По НСФО № 2 (Национальные стандарты финансовой отчетности), при применении
Рабочего плана счетов (РПС2) учёт операций в кассе ведётся на активных синтетических
счетах раздела 1 «Краткосрочные активы». Учет наличности в национальной валюте от­
ражается на счёте
•
..
Щ |
1010 «Денежные средства в кассе»
С чет является А К ТИ В Н Ы М , поэтому имеет сальдо только по ДЕБЕТУ. У величение
на счете происходит по дебету, а ум еньш ение - по кредиту.
Если в ваш ей организации нам ечается поступление в кассу валю тн ы х средств, то
в Рабочем плане счетов (РП С), которы й явл яется прилож ением к учетной политике,
16
необходимо это предусмотреть, и для учета денег в национальной валюте применять
счет 1011 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».
В деятельности субъектов предпринимательства поступление денежных средств, как
правило, происходит через реализацию товаров, работ или услуг.
Поступление денег в кассу как при ручной, так и при автоматизированной обработке
учётно-отчётной документации, оформляется ПРИХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ
(ф. № КО-1) в одном экземпляре, подписанном главным бухгалтером и кассиром. Тому,
кто сдал деньги, на руки выдают квитанцию (отрывная часть ордера), а ордер остаётся в
кассе.
Выдача денег из кассы оформляется РАСХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ
(ф. № КО-2) в одном экземпляре. Расходный кассовый ордер оформляется на основании
платёжных ведомостей, заявлений на выдачу денег, другими распорядительными докумен­
тами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к рас­
ходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя орга­
низации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Таким документом
может быть, например, «Заявка на получение денег из кассы», которая является внутренним
учетным документом краткосрочного время действия.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир обязан потребовать у полу­
чаемого лица документ, удостоверяющий личность получателя. Наименование и номер до­
кумента, кем и когда выдан, указываются в расходном кассовом ордере. Получатель должен
расписаться в расходном кассовом ордере и указать полученную сумму: тенге - прописью,
тиын - цифрами (причем первая цифра получаемой суммы денег всегда пишется с пропис­
ной буквы).
При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указы­
вают Ф.И.О. лица, которому доверено получение денег, а саму доверенность прикрепляют к
расходному кассовому ордеру. Если доверенность выдана на получение суммы заработной
платы, отражённой в платёжной ведомости, то напротив этой суммы в ведомости расписы­
вается доверенное лицо", а доверенность прикрепляется к платёжной ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера выписываются кассиром четко и ясно. Исправ­
ление ошибок, подчистки, помарки и применение корректора в данных документах не до­
пускается. В случае обнаружения ошибок документ необходимо переписать или ошибку
аккуратно перечеркнуть, записать рядом правильное значение, заверить исправление под­
писью и проставить дату исправления. Исправления в обозначении суммы денег не допу­
скаются! Если это будет сделано, то РКО или ПКО с исправленной суммой считается
НЕДЕИСТВИТЕЛЬНЫ М .
После совершения операций правильно оформленные ордера подписываются кассиром.
Для регистрации приходных и расходных кассовых документов применяют «Журнал
регистрации приходных и расходных документов» (ф. № КО-3). Журнал открывается
отдельно на приходные и отдельно на расходные документы.
Оформленные приходные и расходные кассовые документы заносятся в КАССОВУЮ
КНИГУ (ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, завере­
на печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждое предприятие может
иметь только одну кассовую книгу по учету наличности в национальной валюте. Отрывная
часть листа кассовой книги с приложением кассовых документов подшивается, и его итоги
вносятся в журнал-ордер № 1, откры ты й на этот счет. Неотрывная часть листа кассовой
книги остается в книге и является контрольным документом. Заполненные листы кассовой
книги являются отчётами кассира. Отчёт кассира составляется ежедневно. При небольшом
обороте денежных средств допускается составление отчета кассира 1 раз в 3 , 5 , 10 дней.
Корреспонденция
организации приведена в нижеследующе]
Корреспонденция счетов
дебет
I кредит
Содержание операции
Поступление денег в касс;_______
Поступили деньги за реализованные товары (выполненные
- на стоимость без НДС
| на сумму НДС
______________________________
Поступили деньги в счет дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков
Поступили добровольные пожертвования, спонсорская помощь
прочие поступления денежных средств в каре
Поступили неиспользованные подотчетные суммы
Поступили деньги с расчетного счета в банке
Поступили излишки денежных средств, обнаруженные при
инвентаризации кассы
Возврат краткосрочных беспроцентных займов работников
Возврат прочей дебиторской задолженности
Зачисление суммы от обмена валюты из валютной кассы
Выдача денег из кассы:
В подотчет
Заём работникам
Пополнение расчетного счета за счет выручки от реализации
Расчет наличными из кассы с поставщиками и подрядчиками
Выдана заработная плата и авансы по зарплате
Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации
Выдача денег из кассы прочим дебиторам
6010
3130
6160
На конец месяца в регистрах бухгалтерского учета выводят остаток денежных средств на 1
число следующего месяца. Сумма остатка должна соответствовать остатку по отчёту кассира.
Ревизию хранящихся в кассе денежных средств проводят не реже 1 раза в квартал. (Это
положение должно быть отражено в учетной политике организации). Её проводит комиссия,
назначаемая руководителем организации. Результаты ревизии оформляются А ктом инвен­
таризации наличия денежных средств (ф. № ИНВ-15). Излишки денежных средств, об­
наруженные в кассе, ПРИХОДУЮ ТСЯ, а недостачи ВЗЫ СКИ ВАЮ ТСЯ с КАССИРА.
При любом несоответствии наличия денег в кассе с суммой по учётным документам с
кассира берётся объяснительная записка по этому поводу, где кассир обязан объяснить при­
чины выявленного несоответствия. Объяснительная записка прилагается к акту инвентари­
зации денежных средств.
*
Учет наличности в кассе в иностранной валюте
При ведении операций с иностранной валютой используют счета 1010 «Д енеж ны е
средства в кассе», а в Рабочем плане счетов, которы й является прилож ением к учет­
ной политике, на каж ды й вид валю ты откры вается отдельны й счёт (то есть последняя
циф ра в счете зам еняется циф рами от 1 до 9).
•
С чет является А КТИ ВН Ы М , поэтому имеет сальдо только по ДЕБЕТУ. У величение
на счете происходит по дебету, а уменьш ение - по кредиту.
Учёт в валюте ведётся аналогично операциям в кассе в национальной валюте. Разница
состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге
указываются суммы средств в иностранной валюте и в тентовом эквиваленте (по рыночно­
му курсу обмена валют на текущую дату). Рыночный курс обмена валют - это средневзве-
18
в
I
шснныи оиржевои курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основании сессии
казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, установленном Минфином РК
совместно с Нацбанком РК.
Для каждой валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. (Валютная касса по
учету американских долларов, валютная касса по учету евро, валютная касса по учету рос­
сийских рублей и т.д.).
Корреспонденция счетов типовых операций по учету наличности в валютной кассе при­
ведена в нижеследующей таблице:
№№
Содержание операции
Корреспонденция счетов
п/п
дебет
кредит
1 Поступление денег в кассу:
1.1 Приобретены валютные средства в обменном пункте:
1020
1010
- выбытие денег в тенге из кассы
1010
1020
- приход валюты в валютной кассе
1.2 Поступила валютная спонсорская помощь, прочие поступления
1010
6280
денежных средств в валюте в кассу
1.3 Поступили неиспользованные подотчетные суммы от . 1010
'
1251
загранкомандировки
1.4 Излишки денежных средств, обнаруженные при инвентаризации
1010
6160
кассы
2 Выдача денег из кассы:
2.1 В подотчет на загранкомандировку
1251
1010
2.2 Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации
7470
1010
2.3 Для обмена на национальную валюту для пополнения кассы
1020
1010
3 Отражение курсовой разницы при обмене:
3.1 Прибыль от обмена валюты за счет изменения курса
1010
6250
3.2 Убыток от обмена
I
7432
1010
Следует учесть, что в соответствии с правилами, утверждёнными Нацбанком РК, валюта,
поступившая в кассу, не может быть использована на выдачу зарплаты, выдачу подотчетных
сумм (кроме аванса на командировочные расходы при загранкомандировке). Поступившую
валюту можно использовать, обменяв её в обменных пунктах на тенге, а затем оприходовать
в кассу организации в национальной валюте.
Перед зачислением валюты на валютный счет или обменом валюты для пополнения кас­
сы необходимо сделать переоценку начального сальдо валютного счета.
Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.
Условие. Начальное сальдо на счете 1012 «Деньги в кассе в американских долларах» на
15 ноября 2008 г. равно 0. Курс валюты 133.89 тенге за 1 американский доллар.
Поступила спонсорская помощь в сумме 200 американских долларов 15 ноября 2008 г. 23
ноября 2008 г. для пополнения кассы было обменено в обменном пункте 100 американских
долларов по курсу 134.10 тенге за 1 американский доллар и 13410 тенге оприходовано в
кассу в национальной валюте.
Отразим произведенные операции в журнале хозяйственных операций:
Корреспонден­ Сумма
Расчёт суммы опе­
№№ Дата про­
ция счетов
операции
рации
Содержание операции
п/п
веден,
операции
Кт
Дт
$200
Курс НБ РК 133,89
1 15.11.08 г. Зачислена на валютную кассу спон­ 1012 6280
Тг 26778
(133,89*200)
сорская помощь
Сальдо по счету 1012 (валюта)
•
$200
на 16.11.2008 г. Дт
V
Тг 26778
2
I . Щ
4
-|
23.11.08 г. Переоценка валюты на 23.11.08 г.
(так как курс валюты изменился. Он
увеличился и от переоценки получен
лохогЛ
Валюта из валютной кассы направле­
на на обмен
Зачислены денежные средства в кассу
организации, полученные в обменном
пункте
^
-----■
Сальдо по счету 1012 (валюта)
на 24.11.2008 г. Дт
—
1012
1020
1011
тенге
6250
Тг 22
Курс НБ РК 134,00
200* 134,0= 26800 26778= 22 тенге
$ 100
1012
валюта Тг 13400
1020
Тг 13410
$ 100
Т г 13400
100*134 или
26778+22-13400
Дальнейшие операции производятся аналогично рассмотренным.
На каждую отчетную дату, то есть на 31 декабря отчетного года, должна быть проведена
обязательная переоценка валютных остатков по текущему курсу валют, чтобы результаты
отразить в финансовой отчетности, как требуется по НСФО № 2.
Учет денежных средств на расчётном счёте
Для проведения безналичных платежей организация должна иметь расчётный счёт в бан­
ке. Открытие счёта производится на основании заявления по специальной форме с при­
ложением копии учредительных документов, копии приказов о назначении первого руко­
водителя и других лиц, внесенных в карточку образцов подписей. Заполняются карточки
с образцами подписей распорядителей средств организации и оттиском печати. Подписи
в карточке заверяются нотариально. Осуществление банковского обслуживания произво­
дится на основании договора на банковское обслуживание по тарифам, которые являются
обязательным приложением к этому договору.
'
Организация имеет право иметь расчётные счета в нескольких банках. Процедура откры­
тия счёта во всех банках одинаковая. Только при открытии последующего счёта организа­
ция делает отметку в заявлении о том, что открываемый ею счёт не основной.
Банк совершает следующие операции, связанные с:
- обеспечением наличия и использования банком денег, принадлежащих владельцу счета,
гарантируя владельцу счёта беспрепятственно распоряжаться своими деньгами;
- принятием (зачислением) сумм денег^з пользу владельца счета;
- изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжением
третьих лиц.
>
Ш
' Н И *' Ш
I ■*
Операции по банковскому счету производятся на основании:
*** - поручений владельца счета;
I Щи | М В
I требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета;
- требований третьих лиц, не требующих, в соответствии с законодательством, акцепта
владельца счета;
Л
г*
- распоряжения банка, ведущего счёт, если оно не противоречит условиям договора и
законодательству РК в пользу владельца счета.
Допустив ошибку и обнаружив это, банк вправе самостоятельно списать указанные день­
ги со счета владельца без его поручения, о чём должно быть предусмотрено в договоре.
Выдача выписок по банковским счетам производится банком в соответствии с договором.
Операции по расчётному счету в банке оформляются следующими документами:
О бъявление на взнос н али чн ы м и для зачисления сумм, вносимых наличными вла­
дельцем счёта на его счёт в банке.
Бланк состоит из трёх частей:
:
- объявление, которое остается в банке, как обоснование о взносе денег;
я
- квитанция, которая выдается банком в знак подтверждения о взносе наличных и которую
прилагают к расходному кассовому ордеру как подтверждение о том, куца использованы деньги;
- ордер прилагают к выписке банка как обоснование для владельца счета, откуда посту­
пили денежные средства.
Все 3 части заполняются лицом, вкладывающим деньги в банк, в одном экземпляре чер­
нилами. (В настоящий момент этот документ оформляется на компьютере непосредственно
в банке, и одна часть остаётся у банка, а две другие с отметкой банка о приеме денег отда­
ются вносителю денежных средств).
1
2. Платежное поручение. По платежному поручению банк перечисляет указанную
в нём сумму на счета получателей. Этим документом производятся расчёты за товарно­
материальные ценности, выполненные работы и услуги; авансовые платежи по заключен­
ным договорам; расчёты с бюджетом по налогам и платежам. В документе обязательно ука­
зываются назначение платежа со ссылкой на платежные документы, реквизиты банковского
счёта получателя, дата и номер платежного поручения. Платежи по поручениям можно про­
изводить как внутри одного города, так и между различными городами. Платежные поруче­
ния заполняются в 2 экземплярах, первый из которых подписывается лицами, указанными в
образцах подписей, и заверяется печатью.
Банк принимает к исполнению платёжное поручение от клиента только в случае наличия
средств на расчётном счёте организации. Один экземпляр (копия) с отметкой о приеме и
распиской, скрепленной оттиском штампа банка, возвращается плательщику как приложе­
ние к выписке банка того операционного дня, в котором произведен платеж.
В настоящее время можно использовать систему «Интернет-банкинг», по которой от­
правка платежных поручений и получение выписок банка производятся в электронном
виде. В любой момент электронные документы можно вывести на бумажный носитель и
заверить в банке их подлинность. Очень удобно и экономично в плане времени.
3. Чек. Чеки на получение наличности с расчётного счёта в банке владелец расчетного
счета получает по специальному бланку-заявлению. Чеки сформированы в чековые книж­
ка на 25-50 чеков. Чек выписывается чернилами в одном экземпляре. На лицевой стороне
чека указываются сумма прописью, фамилия, имя, отчество получателя денег, дата вы­
писки чека, наименование организации, номер его расчетного счета и РНН. На оборотной
стороне чека расшифровываются цели, на которые получаются деньги, указываются рекви­
зиты документа, удостоверяющие личность получателя, указанного в чеке. Одновременно
заполняется корешок чека, который хранится в чековой книжке. Выписанный чек считается
действительным в течение 10 дней со дня выписки. Исправления в чеке не допускаются.
Если произошла ошибка, то испорченный чек перечеркивается, помечается надписью «ан­
нулировано» и хранят в таком виде вместе с корешками до окончания срока хранения (как
указано в учётной политике).
4. Платежное требование-поручение является приказом (требованием) банку о взы­
скании сумм платежа с плательщика. Требования предъявляют банку в 3 экземплярах и они
в обязательном порядке должны быть акцептованы владельцем счета.
(Слово АКЦЕПТ означает согласие на платёж). Бланки требований могут быть исполь­
зованы для бесспорного списания средств со счёта плательщика только в случаях, уста­
новленных законодательством.
Выписки банка по расчётному счёту выдаются лицам, имеющим право первой или вто­
рой подписи на платёжных документах, или другому лицу по доверенности. В организации
к выписке подкалываются копии платежных поручений и других банковских документов,
подтверждающих операционные движения по расчётному счёту. На выписках делаются от­
метки о корреспондирующих счетах по каждой сумме. Эти сведения заносятся в журналордер № 2. Сальдо на конец отчетного периода, выведенное в журнале-ордере № 2, от­
крытого по этому счету, должно соответствовать остатку денежных средств на расчёт­
ном счёте, указанном в выписке банка за последний рабочий день отчётного месяца.
Учёт операций по расчётному счёту ведется на счетах 1030 «Денежные средства н
текущ их банковских счетах». Когда организация имеет несколько банковских счетов,
то для учёта откры ваю тся аналитические счета (счета 1031-1039) по каждому отдель
ному счёту в банке (счёт в Темирбанке, счёт в Казкоммерцбанке и т.д., в этот перечень
входят и номера для учета валю тны х денежных средств на текущ их счетах банка).
Корреспонденция счётов типовых операций по учёту денег на расчётном счёте органи
зации приведена в нижеследующей таблице:
Корреспонденция
счетов
|
№№
Содержание операции
кредит
дебет
п/п
---- ■ ... -- ■
— 1 — 1 ''
1 Поступление денег на расчетный счет:
6010
1030
1.1 Поступили деньги от покупателей и заказчиков
6280
1030
1.2 Поступили добровольные пожертвования, спонсорская помощь,
прочие
поступления
на А
расчетный
счет
А
Ж
ш -■ денежных средств
■А
.
1020
1030
с т у п и л и деньги из кассы на пополнение расчетного счета
1.3 П—о■■■
■■■Ш
■■■■■ .
...
■■■■- ■ ■■■■■■■ I ■ "
2 Получение денег с расчетного счета:
1030
1020
2.1 В кассу организации
X .
1■
— ■■
.М
.—1 ■■ — ■■■ "
1*.
3 Перечисление денег с расчетного счета:
1030
3310
3.1 Поставщикам за услуги, выполненные работы и ТМЗ
. 1030
3120
3.2 В налоговый комитет оплата индивидуального подоходного
налога, удержанного с зарплаты работников
1030
3220
3.3 В ГЦВП обязательные взносы в накопительный пенсионный
фонд
1030
3.4 В налоговый комитет социальный налог
. |
1030
3210
3.5 В ГЦВП страховые взносы по социальному страхованию
1030
7210
3,6 Оплата услуг банка (проведение платежей, ведение расчетного
счета)^,
■
■■
■■■
-
,
...................
■
■
..............
.............
—
■■ ■ ■ ■ —
■
■
!
■
■
—
............................................................
'
*
11
...........................
н
,
^
.
. . -
. у
и
, . .
Учёт денежных средств на валютном счёте
Основанием для проведения валютных операций является Закон РК «О валютном регу­
лировании» и «Правила проведения валютных операций в РК».
Категорически запрещается ведение любых валютных операций, помимо уполномочен­
ных банков и обменных пунктов. Организации для ведения валютных операций и хранения
валютных ценностей открывают в банках валютные счета.
Все платеж и по операциям между резидентам и долж ны производиться то л ьк о в
валю те РК. Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществля­
ются по соглашению сторон в любой валюте. Текущие валютные операции резидентов и
нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, производятся без ограни­
чения.
. г.
'4' ^ '
Открытие, ведение и закрытие резидентами счетов в иностранной валюте в уполномо­
ченных банках производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке откры­
тия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня».
Учет операций на валютном счете ведется на счетах 1030 - 1039 «Д енеж ны е средства
на текущ их банковских счетах», если мы применяем^РПС. П ричем если у организации
имеется учет по нескольким видам валю т (ам ериканский доллар, российский рубль,
евро и т.д.), то для учёта откры вается отдельны й счёт для записи операций на каж ды й
вид валю ты .
Корреспонденция счётов типовых операций по учёту валюты на расчётном счёте органи­
зации приведена в нижеследующей таблице:
4 ...
п/п
Содержание операции
Поступление денег на валютный счет:
Поступили от покупателей и заказчиков (нерезидентов РК), согласно
договору, валютные средства за товары и услуги
1.2 Поступила спонсорская помощь в валюте, прочие валютные
поступления денежных средств в кассу
2 Перечислено с валютного счета:
2.1 На расчетный счет (в тенге)
1
1.1
2.2 1Прибыль при переоценке (повышение курса валюты)
2.3
Убыток от переоценки (понижение курса валюты)
Корреспонденция
счетов
кредит
дебет
1030
валюта
1030
валюта
1020 щ
1030
валюта
7420
6010
6280
1030
валюта
6250
1030
валюта
При поступлении валюты в адрес организации сумма зачисляется на транзитный счет
банка и только после предъявления документа, что это сумма действительно пришла на ваш
счет (письмо от партнера или спонсора; договор или что-либо другое, доказывающее, что
деньги направлены именно на ваш счёт), производится зачисление суммы на счет. Причем
доказательные документы необходимо приложить к вашему письму в адрес обслуживаю­
щего вас банка. В письме вы должны описать от кого, когда, на какие цели были получены
валютные средства. После этого валюта будет зачислена на ваш текущий валютный счет.
При перечислении валюты на ваш расчетный счет в национальной валюте банк произ­
водит обменные операции по типу купли-продажи валютных средств. Для этого от вас по­
требуется заполненный бланк заявки на покупку валюты, утвержденного образца. На осно­
вании этой заявки с валютного счета списываются валютные средства и приходуются на
текущий счет в национальной валюте.
Получение валюты для зачисления на валютную кассу организации производится только
на нужды загранкомандировки работника организации и при этом необходимо предоста­
вить в банк документальное доказательство этого (приказ, копию визы, копию приглашения
зарубежной стороны).
Учет денежных переводов в пути
Учет денежных переводов в пути ведется:
на счете 1020 «Денежные средства в пути».
Этот счет является как бы «транзитным» счетом при оформлении операций по полу­
чению денег с расчётного счёта в кассу и внесению денег из кассы на расчетный счёт или
перемещению денег из одной кассы в другую.
Рассмотрим корреспонденцию счётов типовых операций с применением счёта «Денеж­
ные средства в пути»:
Наименование хозяйственной операции
Получены деньги в кассу с расчетного счета
- при разноске выписки банка______________
- при разноске приходного кассового ордера
Внесены деньги на расчетный счет из кассы
- при разноске выписки банка____________ ^_
Корреспонденция
счетов
Г
”
1020
_________-—
3
- при разноске расходного кассового ордера
С валютной кассы взята валюта для обмена в обменном пункте
на- национальную
валюту
для
зачисления
в
кассу________
_
_
___
■ .М — ■—
»—
I ■ ■ ■- выбытие денег из валютной кассы
-
- приход денег в кассу (в тенге)
_______________ ___ _____
1020
1010
1010
4 Л I Л
1010
валюта
1020
ж
Ж \
Если при автоматизированном учете не сделать проводки, применяя счет 1020, то прои­
зойдет искажение учётных данных в сторону увеличения оборотов по счетам 1030, 1010,
так как компьютер проведёт дважды сумму оборота:
1-й раз при оформлении кассовых операций,
2-й раз при оформлении банковских операций.
Применение контрольно-кассовых машин с фискальной памятью
Всем организациям, независимо от форм собственности, как юридическим, так и физиче­
ским лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юриди­
ческого лица, в случае проведения ими торговых операций за наличный расчет необходимо
применять ККА с фискальной памятью с обязательной выдачей чека на руки потребителю.
В соответствии с «Правилами применения контрольно-кассовых машин с фискальной памя­
тью», утвержденными постановлением Правительства РК от 18.04.2002 г. № 449, использовать
можно только те кассовые аппараты, которые включены в Государственный реестр моделей
ККА, утвержденных Налоговым комитетом РК. Эта мера предусмотрена в целях исключения
сокрытия доходов от налогообложения и включена в требования Налогового кодекса РК.
Машина должна быть поставлена на учет в налоговом органе. Работник, осуществляю­
щий работу на кассовом аппарате, должен быть обучен правилам по эксплуатации кассовых
аппаратов. С ним необходимо заключить договор о материальной ответственности.
Применение ККА не распространяется на индивидуальных предпринимателей, осущест­
вляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального на­
логового режима.
При применении ККА ведётся специальная кассовая книга. Если полный оборот денег
невозможно проводить в этой кассовой книге, заводится ещё одна кассовая книга, ведение
которой описано в разделе «Учет наличности в кассе в национальной валюте».
В этом случае, выручка, изымаемая из кассы торгового зала, оформляется приходным
кассовым ордером в основной кассе, а отрывная его часть - квитанция к ПКО подшивается
к учетным документам к кассовой книге по учёту операций с применением ККА.
При ведении бухгалтерского учета необходимо открыть отдельный счет для отражения
сумм оборотов по кассе ККА.
Корреспонденция счетов типовых операций по учёту наличности в кассах приведена в
нижеследующей таблице:
№№
Содержание операции
п/п
1 Поступление денег от выручки через ККА
2 Сдзйа выручка в основную кассу
3
Приход выручки в основной кассе субъекта
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1010 ККА
6010
1020
1010 ККА
1010
1020
Фактический остаток денег на конец дня в кассе торгового зала должен соответствовать
остатку в кассовой книге по учету операций с ККА. Остаток денег в кассовой книге основ­
ной кассы субъекта должен соответствовать фактическому наличию денег в основной кассе.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С Ф ИЗИЧЕСКИМ И
И Ю РИДИЧЕСКИМ И ЛИЦАМ И
Раздел 1. Расчеты с подотчетными лицами
Получение денег из кассы для использования их на хозяйственные цели субъекта про­
изводится только через подотчётных лиц. Подотчётные лица должны быть назначены при­
казом руководителя. С каждым из них заключается договор о полной материальной ответ­
ственности.
Для более строгой регламентации работы с подотчетными суммами можно рекомендо­
вать разработку и утверждение администрацией субъекта «Правил по работе с подотчет­
ными суммами», которые будут внутренним документом вашей организации. Что даст этот
порядок?
Во-первых, каждый, с кем будет подписан договор о полной материальной ответ­
ственности, будет обязан быть ознакомленным с этим документом и поставить личную
роспись в подтверждение, что он с ним ознакомлен. Во-вторых, когда человек подписы­
вает какой-либо документ, который предусматривает его ответственность, а тем более
материальную, то у него сразу же формируется другое, более серьёзное отношение к
этому делу.
В правилах необходимо описать очень подробно весь процесс учета подотчетных сумм,
описать, какие документы являются документами, законно подтверждающими факт рас­
ходования подотчетной суммы, что должен делать «подотчетник», чтобы полученные по­
дотчетные суммы не могли быть зачтены ему как его личные доходы и т.п.
Задолженность работников учитывается на счёте 1250 «Краткосрочная дебиторская
задолженность работников», по которому можно открыть следующие счета аналитическо­
го учета (заменяя ноль на числа от 1 до 9):
- 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным
суммам»;
- 1252 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников за товары , продан­
ные в кредит»;
- 1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по займам»;
- 1254 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению ма­
териального ущерба» и т а к далее.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету подотчетных сумм, при ведении
учета по ТПС, приведена в нижеследующей таблице:
*■
Содержание операции
4.1
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
4.9
_5
6
Выдача денег в подотчет из кассы
__________
Возврат неизрасходованных подотчетных сумм в кассу
Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к
взысканию судом ____
Приобретение ТМЗ из подотчетных сумм:__________
Приобретены сырье и материалы из подотчетных сумм________
Погашена задолженность перед поставщиком через подотчетное
лицо
.
Из подотчетной суммы оплачено за приобретенное имущество:
- земля
_____
- здания и сооружения
~транспортные средства
- машины и оборудование
- прочие основные средства
Приобретено Программное обеспечение для компьютера
Приобретены комплектующие для компьютера и др.
Приобретено топливо
Приобретены запасные части
Приобретены прочие материалы
етеньгI стройматериал
Оплачены услуги нотариуса и др
Зачёт командировочных расходов
Корреспонденция счетов
по ТИС
_
кредит
дебет
1010
1251
6280
2410
2410
2410
2410
2410
7210
Подотчетные лица обязаны отчитаться в течение 3-5 дней после получения суммы в под­
отчет или окончания командировки. Отчет за полученные из кассы и израсходованные на
нужды организации деньги оформляется АВАНСОВЫМ ОТЧЕТОМ с приложением доку­
ментов, подтверждающих расход денежных средств. Расходными документами признаются- фискальные чеки;
товарные чеки с приложением ксерокопии патента индивидуального предпринимателя
(смотреть, чтобы срок действия патента не был просрочен);
стпа, Г : : Г На РЫНКаХ’ К0ТОрЫе обязательно имеют отметку о регистрации в админи­
страции рынка (дату, регистрационный номер, штамп и подпись ответственного лица) Кро­
ме того. в акте закупа обязательно необходимо делать отметку о серии и номере разового
талона продавца, номере торгового места. Величину оплаты за оформление акта закупа на
рынке включают в сумму закупа по акту.
На приобретенные из подотчетных сумм товарно-материальные ценности (ТМЦ) состав
ляется приходная накладная. Если закупленные ТМЦ не переданы по накладной д р у г о й
подотчетному лицу, то до момента оформления документов по их списанию или п е р е д а в
они числятся на подотчете подотчетного лица.
Документы, которыми оправдывается расход подотчётных сумм, должны косвенно под­
тверждать оплату подоходного налога продавцом. Если таковое не подтверждено то доход
продавца от продажи ТМЦ подотчётному лицу расценивается как доход, полученный у ис
точника выплаты (в данном случае источником является ваша организация через своё по­
дотчетное лицо), который облагается индивидуальным подоходным налогом. Причем сум­
ма, полученная продавцом, считается суммой «на руки» после удержания налога
с у м м о Т Н3 КОМаНДИровочные Расходы- полученный из кассы, тоже является подотчётной
При командировании работника необходимо издать приказ с указанием цели команди­
ровки, места командировки, сроков начала и окончания командировки. На основании прика­
за командированный работник получает в кассе в подотчёт авансовую сумму на командиро­
вочные расходы, которая определяется расчётным путем на основании регламентирующих
документов.
К командировочным расходам относятся:
" Расходы по пР°езДУ к месту командировки и обратно (по предъявленным проездным
документам);
- расходы на оплату жилья (по предъявленным документам);
- оплата суточных (исчисленная за дни командировки по отметкам в командировочном
удостоверении о прибытии и убытии), причем день отъезда и день приезда считаются как 2
дня. В эти дни в табеле учета рабочего времени у командированного работника не должна
быть отметка об отработанном времени, а должна быть буква «К», что означает отсутствие
работника на рабочем месте в связи с командировкой.
По окончании командировки подотчётным лицом составляется отчёт по командировке,
в котором работник в письменном виде отчитывается об исполнении задания на команди­
ровку. За полученный из кассы аванс на командировочные расходы составляется авансовый
отчет с приложением оправдательных документов на расход денежных средств. Команди­
ровочные расходы не облагаются индивидуальным подоходным и социальным налогами.
Командировочными расходами признаются расходы, подтвержденные подлинными до­
кументами: билетами на проезд, фискальными чеками на оплату гостиницы, отметками на
командировочном удостоверении прибытия и убытия в местах командирования.
Если документы не предъявлены (по любой причине) и командировочные расходы воз­
мещаются по пояснительной записке командированного с визой руководителя об их воз­
мещении, то такие расходы признаются доходами работника и облагаются всеми видами
налогов, как заработная плата.
Расходы на командировку сверх установленных норм также признаются доходами работ­
ника с последующим обложением налогами.
Нормы командировочных расходов периодически пересматриваются и утверждаются
Правительством РК. По состоянию на 01.01.2010 год действуют следующие нормы коман­
дировочных расходов:
Нормы суточных, выплачиваемых
за время нахождения в командировке
~
№№
п/п
1
2
-----------------------------------
Страны
Республика Казахстан
Другие страны
Суточные
До 6-ти МРП
До 8-ми МРП
Оплата гостиниц по фактическим затратам, отраженным в документах, но не выше стои­
мости проживания в 3-звёздочном отеле. Оплата дороги - по затратам на билеты. Причём
если документы утеряны, то компенсация затрат, проведенная на основании докладной за­
писки, учитывается как доход работника и облагается всеми видами налогов как заработная
плата.
Длительное, ничем не обоснованное нахождение денег у подотчётных лиц, расценивает­
ся как доход и, как следствие, облагается всеми видами налоговых выплат, какими облага­
ются доходы, полученные работником организации у источника выплаты (ИПН, взносами в
НПФ, начислением социального налога и взносов в фонд обязательного социального стра­
хования), то есть так же, как и заработная плата. Организация вправе удержать из суммы
оплаты труда работника невозвращённый им вовремя остаток подотчётной суммы. Рас­
поряжение об удержании подаётся не позднее текущего месяца со дня окончания срока,
установленного для возвращения аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право
на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, если работник
оспаривает размер удержаний, взыскание производится в судебном порядке.
Если организация не имеет возможности вернуть неиспользованные суммы с подотчет­
ных лиц, то данные суммы являются доходом этих лиц, и организация обязана удержать с
них все налоги, которыми облагаются доходы физических лиц. Причем сумма налогов счи­
тается «от обратного», то есть непогашенная сумма подотчётных сумм считается суммой
выдачи, причитающейся к получению за вычетом всех налогов.
В случае если работник произвел перерасход согласно авансовому отчету, то разницу ему
возмещают из кассы по расходному ордеру.
- - г
Авансовые отчеты заносятся в ж урнал-ордер № 7. Суммы оборотов переносятся в Главную книгу.
Для улучшения учетной дисциплины при работе с подотчетными лицами рекомендуется
регламентировать порядок выдачи подотчетных сумм и отчетности подотчетных лиц за
л о ж е н и ^ г ^ ДеНелШЫе средс™а- Это можно осуществить, разработав и утвердив как приожение к учетной политике Правила для подотчетных лиц.
ВНП
и
примерный 0бРазец Правил для подотчетных лиц, которые можно разработать
и утвердить для применения в вашей организации.
«Утверждаю»
Директор ТОО__________ ( _ ________\
«___200 г.
ПРАВИЛА ДЛЯ ПОДОТЧЁТНЫХ ЛИЦ
за
ся через подотчетные суммы
хозяйственных нужд, оплата
Щикам наличными деньгами производит-
*;г
договоры о Материальной ответственности.
„„„„„„„о
««отчетным лицам, с которыми заключены
Предусмотрен следующий порядок получения денег в подотчет из кассы ТОО:
В
^ за я в к е Хн)ркно°заполнить 3^ В^ е б у е м ^ ре№изкпь|Г Ш
Й
—
" —
*
необходимы деньги, подсчитать сумму заявки поставить лй™« описать цели, для которых вам
ководителя о т , * . , лолучито М
Н
Я
™
получить подпись главного бухгалтера и идти в кассу
руководителя 1 9 ° или его заместителя,
ВОЗВРАТ н в и с п о л ь з о « о
ПО
с 10.00 до 16.00 часов
ВТОРНИКАМ и ЧЕТВЕРГАМ
ШЭЫ —
-
секретарь обязана своевременно оформить приказ, если подотчетная сумма йопот
дировочные или представительские расходы. Приложением к приказу может быть
К° МаН'
ДЛЯ проведения данного мероприятия.
жетоыть смета расходов
Смета расходов (если она приложена к протоколу) должна быть утверждена диор*™™
Смета расходов - это утвержденный план расходования денежных средств ю п г а о
нь. закупаться ТМЦ или продукты. Фактические затрать, могут о т л и ч а е т И В Н И 1 Д0П* '
только в меньшую сторону (иначе смета должна быть переугверждена с указанием той б а п ь ш ^ ™ Г ' I
5. После этого процесса вы имеете право получить денежные средства из кассы Попии
а
к
г
-
*
*
3 1 1 1 И
я
Н
в
Что значит на ответственности?
Это значит то, что если подотчетное лицо не представит в бухгалтерию оправдательных докумен­
тов, подтверждающих расход денег, эта сумма (или её остаток) будет удержана из заработной платы
подотчётного лица как аванс, полученный в счёт зарплаты.
Какие документы признаются оправдательными?
1. Фискальный кассовый чек с приложением товарного чека, или счета, или расходной наклад­
ной. Если вы закупали в магазине продукты и в чеке нет их расшифровки, то должна быть выписана
вами внутренняя приходная накладная.
2. Акт закупа запасов на рынке с обязательной его регистрацией у администрации рынка. Сбор
за регистрацию включается в сумму акта закупа и выделяется отдельной строчкой. В акте должны
быть указаны:
серия и номер разового талона продавца, у кого вы покупали товар;
регистрационный номер акта закупа;
подпись ответственного за регистрацию лица (с обязательной расшифровкой фамилии) и штамп
рынка.
Дата регистрации акта должна соответствовать дате закупа товара или следующему за закупом
дню. И никак не позже.
|1
3. Товарный чек, ксерокопия свидетельства ИП и ксерокопия патента (срок действия патента
не должен быть просроченным), если индивидуальный предприниматель отчитывается за налог по
патенту.
Вышеперечисленные оправдательные документы подтверждают:
А. Ваш расход денег;
Б. Факт оплаты налога на прибыль продавцом.
Если по документам не видно, что продавец уплатил или платит налог на прибыль (к таким до­
кументам относится расписка о получении от вас денег за что-то, просто товарный чек без приложе­
ния фискального чека или копии патента), то эта ситуация по Налоговому кодексу РК расценивается
как операция по получению продавцом прибыли у источника выплаты (то есть у ТОО через вас) и
подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом (10%). Причём сумма, полученная про­
давцом, считается как сумма после удержания налогов.
Посчитайте, что дешевле: приобрести товар у физических лиц, которые не зарегистрировали
свой статус как ИП, или взять такой же товар в магазине с фискальным чеком и другими необходи­
мыми документами?
Налоги, начисленные на подобные суммы, являются прямым материальным ущербом, который
нанесен подотчётным лицом ТОО, то есть он залез в кассу ТОО без спроса, - украл.
Срок сдачи отчётных документов в бухгалтерию 3 рабочих дня после их получения в кассе ТОО.
4. Чтобы документы считались «в порядке», проверьте следующие условия:
дата на счет-фактуре должна соответствовать дате, которая есть на фискальном чеке и расхо­
дной накладной (если накладная необходима). Если были совершены услуги (например какая-либо
компания сделала какие-либо услуги, допустим украсили зал на конференцию, и оплата была про­
ведена через какое-либо подотчётное лицо), то вам необходимо требовать от них АКТ ВЫПОЛНЕН­
НЫХ РАБОТ + фискальный чек + счет-фактуру.
(Совет: вначале узнайте, могут ли поставщики услуг, которых вы собираетесь привлечь для их
оказания, выдать вышеуказанные документы. Не верьте на слово. Убедитесь лично, что фирма или
ИП зарегистрированы и платят налоги. Если же нет, то ищите другую фирму, даже если поджимают
сроки. В любом случае для вас это будет дешевле).
5. Все, что приобретено на подотчетные деньги, заносится в приход на подотчетное лицо и чис­
лится до момента оформления документов на списание товарно-материальных ценностей или их
передачи в подотчет другого подотчетного лица.
6. Списание оформляется АКТОМ на СПИСАНИЕ, передача оформляется ВНУТРЕННЕЙ НА­
КЛАДНОЙ на ПЕРЕМЕЩЕНИЕ.
Нужно составлять все необходимые акты списания либо на продукты, либо на транспортные
расходы или запасы. Акт составляется и подписывается комиссией, в состав которой входят руко­
водитель отдела, подотчетное лицо и бухгалтер, затем утверждается руководителем ТОО или его
заместителем. Затем документ принимается в бухгалтерию для списания указанных в акте за­
пасов с подотчёта. Если на подотчёте у человека числятся какие-то ценности, а их в наличии нет,
то, на основании договора о материальной ответственности, администрация вправе потребовать
возмещение нанесенного ущерба, а если человек не возмещает добровольно, - подать в суд на при­
суждение взыскания с него нанесенного ущерба.
Будьте ответственны при получении денежных средств в свой подотчёт, внимательно оформляй­
те оправдательные документы, вовремя отчитывайтесь перед бухгалтерией.
Для удобства подотчетных лиц в ТОО заведена система сдачи документов бухгалтеру по рее
Это позволяет вам следить за своим документооборотом в текущем месяце и иметь доказатель
своей дисциплинированности.
.
Главный бухгалтер ТОО_____________ ___ ( ______________ )
Примечание. Приведенный текст правил не является каким-то нормативным актом
и не обязателен для применения. Текст дан как пример составления подобного доку­
мента.
Первичные документы по расходу подотчетных сумм вносятся в авансовый отчет. Аван­
совые отчеты проходят регистрацию в Книге регистрации авансовых отчетов.
Например:
№№
п/п
1
2
3
КНИГА РЕГИСТРАЦИИ АВАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ
Сумма по аванс,
Фамилия подотчетного лица
Дата
отчету
и назначение аванса
Я Н В А Р Ь 2008 года
91147
31.01.08 Петрова К. И
173800
31.01.08 Иванова С.И.
33360
31.01.08 Сидоров П.П.
298307
ИТОГО за месяц_______________
Ф Е В Р А Л Ь 2008 года
4
Если у вас авансовые отчеты составляются бухгалтером, подотчетное лицо лишь при­
носит оправдательные документы и подписывает свой отчет, то рекомендуется завести рее­
стры по приему-сдаче документов в бухгалтерию от подотчетного лица. Этот временный
регистр позволит вам избежать споров на тему: «...Где ваши документы? ...А я вам сда­
вал! Ищите они где-то у вас в бухгалтерии...).
РЕЕСТР приема-сдачи документов
/ от подотчетных лиц в бухгалтерию
Ф амилия И.О. подотчетного лица________________________.
Дата
приема
сдачи
Дата и
№
документа
Наименование
документа и что
закуплено
Наименование
поставщика
(продавца)
Сумма
по
документу
Подпись
в получении
(сдачи)
На каждое подотчетное лицо в месяц заводится два реестра, один в бухгалтерии у бух­
галтера, где подотчетное лицо расписывается о сдаче своих документов, а второй - у подот­
четного лица, где бухгалтер расписывается о приеме этих документов в бухгалтерию.
Тогда все споры отпадают - нет записи и подписи, значит, Документы не сданы. Удобно
и убедительно.
Раздел 2. Учёт и оформление представительских расходов
Представительские расходы, связанные с уставной деятельностью субъекта, - это затраты на
приём и обслуживание представителей других организаций (включая иностранные) прибывших
для установления деловых контактов, обучения на семинарах и действующих курсах и других
мероприятий, непосредственно связанных с исполнением уставной деятельности суюбьекта.
Так как законодательством РК прямо не установлен порядок оформления и учета рас­
ходов на представительские расходы, то все организационно-распорядительные докумен­
ты, подтверждающие расходы на мероприятия представительского характера, должны быть
разработаны субъектом и утверждены в составе учетной политики.
К представительским расходам относятся расходы на:
- проведение официальных завтраков, обедов и ужинов (официальные завтраки, обеды
и ужины должны иметь тему проводимой беседы и цели, указанные в смете отдельной
строкой и оговоренное число участников. Причём количество участников с обеих сторон
должно быть одинаковое);
- буфетное (фуршетное) обслуживание во время проведения мероприятий;
- автотранспортное обслуживание;
- оплата услуг переводчиков;
- аренда помещений под проведение мероприятий;
- музыкальное сопровождение;
- оплата номеров в гостиницах;
- приобретение сувениров и подарков;
-иные расходы, непосредственно относящиеся к конкретным мероприятиям и подтверж­
денные документально.
Общие затраты рассчитываются для равного количества участников от принимающей и
от приглашённой стороны.
В каждом конкретном случае необходим строго ограниченный состав представительских
расходов, обеспечивающих нормальное проведение мероприятий, без излишеств и повы­
шенных расходов. Нижеприведенные нормы действовали до 01.01.2009 г. В настоящее вре­
мя нормы утверждаются учетной политикой субъекта.
Н О РМ Ы П РЕДСТА ВИ ТЕЛЬСКИ Х РАСХОДОВ
№
п/п
Наименование расходов
1
Расходы по проведению официального приема лиц (из расчета
на 1 человека в день)____________________________________
Буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров
(из расчета на 1 человека в день, включая переводчика и
сопровождающих лиц)
Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
организации, принимающей делегацию (в час)
Транспортное обслуживание ( в час)
2
3
4
Норма в МРП (месячный
расчетный показатель
= 1273 тг. на 2009 год)
До 8,0
До 1,5
До 1,0
До 1,0
Налоговым Кодексом РК нормирован размер суммы представительских расходов,
которые, в соответствии со статьей 102, относятся на вычеты при расчете налогооблагаемого
дохода. Этот норматив составляет 1% от начисленных доходов, которые в соответствии с
пунктом 2 статьи 163 НК РК подлежат налогообложению (в основном, фонд заработной
платы и другие доходы работников).
>
Превышение норматива является доходбм у источника выплаты и подлежит
налогообложению индивидуальным подоходным налогом, а если это касается работников
низации, то и социальным налогом и отчислениями на социальное страхование, а также
Удерживаются обязательные взносы в НПФ.
'
Документального оформления представительских расходов необходимо подготовить:
риказ первого руководителя об организации приема гостей (или гостя). В приказе
дены с е
оговоРено конкретно: кто и откуда приезжает; какие мероприятия будут провезатпат еГ°
Участием (примерную программу проведения этого мероприятия); перечень
ответстйрТ° ^ Ые пРед^ сматРиваются ПРИ проведении указанных мероприятий; назначение
иных лиц по составлению программы проведения мероприятий и сметы расходов.
тия к тг^ 7 аМ
М> пРоведения мероприятия с указанием даты и места проведения мероприяальнм* о о ^ И еГ° с° 5 гавляЮ1ЦИХ»перечень обсуждаемых вопросов (при проведении офици­
альных завтраков, обедов и ужинов и пофамильный состав участников).
статей п ^ Г Х0Д° В’ ^твеРжденнУю первым руководителем, с перечислением конкретных
всем статьям и п
выделяемых по этим статьям, числа участников, общей суммы по
всем статьям и резервной суммы средств.
ствен ноГ Г п°пбпУТВерждени,‘ ^ г р а м м ы проведения мероприятий, состава комиссии ответм ™
™
6 ” ° бЩеЙ СУММЫ расходов’ предусмотренной сметой на проведение
—
и с п о д н е е 6 Г Г ое; ™ СМеТЫ’ К° Т0РЫЙ является Д о ц е н т о м , фиксирующим фактическое
денежных сумм пот™ ^
” являющимся «снованием для списания с подотчетного лица
6
" 0лученных в подотчет
проведения этого мероприятия.
ЯН!
Щ
Я
В
^
галтерию
- авансовый отчет;
^
н
Ш
»
Я
И
1
И
1
П0СЛе 0К° НЧаНИЯ меропркя™я представляет в бух-
- первичные документы, подтверждающие расходы;
и «
“
”
; Г ° РЫЙ П0ДПИСЫВаеТСЯ м и с с и е й , проверяется бухгалтером
°ПеРаи“ЙЙ Ш
~
'
Ш
П
мероприятиям „.об-
1 ; |Я Н И
г
-
- саерхнорматяшые расходы гр„ „ал„™„ документально™ о ф о р м л е ™ В ® В
плата);' К
-
Щ
”!
| ™ °™ ™
1
налогами ка, его д о * ™ ,.”
если подтверждающие документы отсутствуют либо не обеспечивают
зарплата);10
_
__
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_„
СУММЫ 0ТН° СЯТСЯ “ Д°ХОДЫ " ч е т н о г о лица и облагаются н алогам и "™
- в случае установления (сторонней проверкой) списания с подотчета сумм без оправда­
тельных документов эти суммы также облагаются налогами с наложением административ­
ного штрафа на первого руководителя и юридическое лицо;
1 к ЛИЧНЬ'М доходам подотчетных лиц могут быть отнесены расходы на представительские мероприятия в случаях:
- отсутствия утвержденной сметы;
- отсутствия перечня лиц, участвующих в совещаниях с обеих сторон;
- отсутствия отчетных документов.
Бухгалтерский учет представительских расходов ведется на тех же счетах, что и учет
подотчетных сумм.
Задолженность работников учитывается на счёте 1251 «Краткосрочная дебиторская
задолженность работников по подотчётным суммам».
Корреспонденция счетов типовых операций по учёту представительских расходов приведена в нижеследующей таблице:
Содержание операции
Выдача денег в подотчет из кассы
Возврат неизрасходованных подотчетных сумм в кассу________
Приобретены различные ТМЗ из подотчетных сумм__________
Погашена задолженность перед поставщиком через подотчетное
лицо (за услуги, билеты и т.п.)_______ *'
Списаны израсходованные продукты для фуршетов и
официальных обедов и ужинов, которые были нами приготовлены
Списаны прочие ТМЗ, израсходованные для организации встречи
гостей и их пребывания____________________
Отнесены на расходы услуги переводчиков, компенсация проезда
(билеты) гостей, и другие оплаченные услуги поставщиков
Списана на расходы стоимость ГСМ, израсходованных на
служебные поездки с гостями (согласно программе проведения
встречи)
Корреспонденция
счетов по ТПС
кредит
Если возникает необходимость в списании других видов расходов, которые были
понесены во время встречи и пребывания гостей, необходимо КРЕД И ТО ВА ТЬ ис­
пользуемые счета бухгалтерского учета и Д ЕБЕТО В А ТЬ счёт расходов (счет 7210)
аналогично тому, как указано в вышеприведенной таблице при списании сумм на рас­
ходы периода.
Ниже приводятся примеры заполнения документов по оформлению представительских
расходов:
Товарищество с ограниченной ответственностью «ААА»
ПРИКАЗ
г. Алматы
№ 12
21 июня 2008 г.
«О приеме делегаций из г. Новосибирска (Россия) и
г. Астаны для проведения переговоров о сотрудничестве»
ТОО «ААА» веден работу по расширению рынка ббыта своей продукции. В ходе проведения мар­
кетинговых исследований была выявлена заинтересованность потребителей нашей продукции из г.
Новосибирска - АО «ВВВ» и г. Астаны - ТОО «ССС». Для более подробного ознакомления с нашей
продукцией делегации из вышеназванных организаций были приглашены а г. Алматы.
В целях организованного проведения встречи делегаций из г. Новосибирска (Россия) в составе
президента АО «ООО» и сопровождающих всо лиц, и из г. Астаны в составе генерального директора
ТОО «ССС» и сопровождающих его лиц, приглашенных нами для проведения переговоров о со­
трудничестве контроля за рутггууют мсм денежных средств, выделяемых на эти цели;
ПРИКАЗЫВАЮ
1. Назначить комиссию в состава
ь
" председатель КУЛИЕВ Казбек Асылханоеич - ст менеджер по продажам:
■член комиссии Светова Ксения Ивановна - бухгалтер;
3
* член комиссии Перееерзева Светлана Игоревна - администратор
2 утвердить программу проведения встречи гостей и переговоров.
С
3 /твердить смету расходов на представительские расходы.
4. Бухгалтерии принимать к учету только правильно оформленные подтверждающие документы
в составе:
- программы.
- сметы расходов;
• акта об исполнении сметы на представительские расходы,
- первичных документов
■- И Щ
И
/ I
5 Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на председателя комиссии
Кулиева К Л
~
’г"
Приложения:
^
Л Лг:х
I
1 Программа проведения встречи гостей и переговоров 4-8 июля 2008 г в 1 экз.. на 1 листе.
2. Смета расходов не проведение встречи гостей и переговоров 4-8 июля 2006 г. в 1 экз . не 1
листе.
Директор ТОО «ААА» _______________ АЙТЖАНОВ С.А
С приказом ознакомлены
Кулиев К А
« » июня 2006 г.
светова К.И
_
« » июня 2006 г
Переверзева С И
__ ____________ « . июня 2008 г.
«УТВЕРЖДАЮ»
Директор ТОО «ААА»
от 12 июля 2006 г
г. Алматы
■ ■ С А.АЙТЖАНОВ
р и ю л я 2006г.
А КТ
ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ по приему
делегаций из г. Барнауле (Россия) и г. Астаны
Комисо ж ! сост»»е Кулиева КА (председатель) и членов комиссии - Световой К И и Перевеозе
Н3 °СНОваНИИ приказа N. 12 от 2! 06.2008 г. настоящим актом подтверждает
н о с т Г Г ? ^ ^ ям
" Представитепьским Расходам затрат, связанных с уставной деятельтоо .^ г г
д
твигв на •стре^ Делегации АО «ВВВ. из г Барнаула (Россия) и делегации
Г
АСТЭНЫ
'
П
рМ
ГП
шГ
*
“
ДЛ"
"
р
д
е
н
и
я
переговоров
о
с^удаичестве
с
4-8
июля
2000 г. в административном здании ТОО «ААА»
июля
В ходе пребывания делегации в г Алматы проведены
Акпканова С А с президентом АО «ВВВ, Р Н Квкжесали-*
■С° С* АЙП—
С С • Р«™Ране .Тропикана. 06.07 08 г с Х ^ Г
ным ужином. На встрече обсузздались вопросы о сотрудничестве Посла встречи были п о п л и ^ Т ^
в с ^ о намерениях мведу АО «ВВВ» (гНовосибирск. Россия) и ТОО «ААА» Г т а к ж ^ е З ™
(гАсша) и ТОО .ААА., Стоимость официального ужина наЗ персоны с о с т а ^ Г ^ Г е н ^
___над€/оеьи П®Р*Г0»Р®» сотрудников ТОО «ААА» и делегаций АО «ВВВ» и ТОО «ССС* хотаПервГ0в0р° В" 1» «
Раунду . 2 2 в п Т р ^
°Рганиэовано Фуршетное Обслуживание участников общей численностью 19 человек (по пять
б ^ о Т Рг а 1 » Г н о 1 :™
8^ <ТРИ
человек от каждой из сторон). Стоимость продуктов для фуршетного стола составила 33400 тенге;
- для проведения культурно-развлекательной программы пребывания делегаций АО «ВВВ» и
ТОО «ССС» в г. Алматы были привлечены служебная автомашина и микроавтобус. В поездках го­
стей сопровождал директор ТОО «ААА» Айтжанов С.А. Была совершена экскурсионная поездка по
достопримечательным местам г. Алматы с привлечением экскурсовода; высокогорный каток Медео.
Расход бензина и зарплата водителя служебной автомашины и микроавтобуса составили 12500
тенге, услуги экскурсовода составили 15000 тенге;
- президенту АО «ВВВ» Р.Н.Кенжегалиеву вручен памятный подарок - казахский национальный
чапан стоимостью 65000 тенге;
- генеральному директору ТОО «ССС» Айтиеву С.С. вручен памятный подарок - сувенирный на­
бор стоимостью 50 800 тенге;
- оплата за проживание гостей в гостинице составила 149700 тенге;
- компенсация стоимости проезда в г. Алматы и покупка билетов на самолет в Новосибирск и
г. Астану всем членам делегации составила 579800 тенге, которая была выплачена членам деле­
гации из кассы ТОО «ААА».
Акт составлен на предмет отнесения затрат в сумме 808990 (восемьсот восемь тысяч девять­
сот девяносто) тенге на расходы периода ТОО «ААА» за июль месяц 2008 г. и списания этих
средств и ТМЦ с подотчета:
- Сейтжановой С.И. - в сумме 615390 тенге;
- Семеновой С.В
- в сумме 193600 тенге.
Акт составили:___________ Кулиев К.А.
___________ Светова К.И.
___________ Переверзева С.И.
Раздел 3. Учет кредитов и займов
Предприятия прибегают к займам с целью привлечения дополнительных денежных
средств для разных целей, связанных с развитием своего бизнеса. Самым распространен­
ным способом привлечения заемных средств является получение займа (кредита) в банке.
Для получения займа организация представляет в банк обычно следующие документы:
- заявление, подписанное заёмщиком, содержащее указание цели использования кредита
и опись имущества, которое может быть предоставлено для залогового обеспечения возвра­
та кредита, с указанием балансовой стоимости;
- решение уполномоченного органа заемщика на получение кредита;
- решение уполномоченного органа залогодателя - юридического лица на предоставле­
ние предмета залога в обеспечение исполнения обязательств заемщика;
- бизнес-план или технико-экономическое обоснование займа;
- финансовую отчетность на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи
заявления, и финансовую отчетность заёмщика за последний год с приложением копии на­
логовой декларации;
- документы, подтверждающие цель использования кредита;
- документы, подтверждающие постановку заемщика на налоговый учет, отсутствие у
него задолженности по налогам, справку из обслуживающего банка, подтверждающего от­
сутствие ссудной задолженности;
- другие документы и информацию, КОТОРАЯ, ПО МНЕНИЮ БАНКА, РАСКРЫВАЕТ
И ПОДТВЕРЖДАЕТ ФИНАНСОВУЮ УСТОЙЧИВОСТЬ ЗАЕМЩИКА.
Кредит предоставляется на основании договора банковского займа (кредитного догово­
ра). Договор в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:
- цель кредита;
- общую сумму выдаваемого кредита и его валюту;
- сроки и способ погашения;
«
- обеспечение (вид, сумма);
\
•
- размер ставки вознаграждения;
- виды и сроки
отчетности,
предоставляемой
банку.
ж
- - - -.V * .
жи о л л ^ 1* ш п ^заёмщиком
а ^ т щ п А Ч /ш ч
/и и л у .
Возвратность кредита может обеспечиваться неустойкой, штрафом, пеней, залогом, га­
рантией, поручительством и другими способами, предусмотренными законодательством
И П И договором.
п п т о л п п х
или
При получении займа (кредита) у предприятия возникает кредиторская задолженность,
которая отражается в его балансе в составе обязательств (краткосрочных или долгосрочных,
в зависимости от срока). Краткосрочными считаются обязательства, исполнение которых
предусмотрено в течение не более 1 года. Все остальные считаются долгосрочными. Бух­
галтерский учет займов ведется на счетах:
ЗОЮ «Краткосрочны е банковские займ ы »;
3020 «Краткосрочны е займ ы , полученные от организаций, осущ ествляю щ их бан­
ковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Н ацбанка»;
3040 «Текущ ая часть долгосрочных ф инансовы х обязательств»;
3050 «Прочие финансовые обязательства»;
4010 «Долгосрочные банковские займы»;
4020 «Долгосрочные займ ы , полученные от организаций, ос) щ есгвляю щ их бан~
опеРа « ии без лицензии уполномоченного органа и (или) Н ацбанка»;
4030 «Прочие долгосрочные ф инансовы е обязательства».
Кредиты могут быть предоставлены в тенге и в валюте, поэтому по каждом^ кредиту
можно открыть отдельный счет, заменив последнюю цифру «0» на цифры от «1» до «9».
ьухгалтерскии учет ведется в разрезе каждого отдельного договора займа
Ьсли заём бы л взят у физического лица, то обязательства по займу предприятие учиВ И Н " " е 3050 " ■
« Ч и » ... ф ,..» с о .ы , обязательств,,' Я
1
Ш
жен быть в обязательном порядке беспроцентный, иначе он будет не соответствовать дейему н еы Г У 3аКОНОДаТеЛЬСТВу (Если заемщик Дает заём с условиями вознаграждения то
ему необходимо получить лицензию на этот вид деятельности, иначе сделка может быть
признана в судебном порядке незаконной).
Организации иногда предоставляют займы своим сотрудникам. При этом должен быть
оформлен договор беспроцентной, займа, который будет учитываться в составе д е б и т Г
^ з а д о л ж е н н о с т и по счету 1250 «К раткосрочная дебиторская задолж еш « с т ь ^ б !
ников», по откры том у ДЛЯ этих целей аналитическом у счету, наприм ер 1253 Е
косрочная дебиторская задолженность работников по зай м а™
Р
РЯТ‘
Если заём, полученны й у физического или ю ридического л и ц а по какой либо Ш
Н
^
Н
Я
Н
К
В
списывается на расходы предприятия, которые не в к л ю ч а Г ™ Л Г
Н И И налогооблагаемой прибыли.
И
ВЫПЯаты и
при опРеДеле-
Корреспонденция счетов типовых операций по учету займов
нижеследующей таблице:
учету имов организации приведена в
Содержание операции
~
Банковский краткосрочный заём Разделен ■» расчетн, ■■••• - - То же, долгосрочный заем
—
------------------
“
17Г~~------------- ----------
Корреспонденция счетов
дебет
5
6
Увеличение обязательства по займам, полученным в валюте, в
результате изменения рыночного курса обмена валюты
Уменьшение обязательства по займам, полученным в валюте, в
результате изменения рыночного курса обмена валюты
Начисление вознаграждения по банковским займам
Погашение займов
7
Погашение вознаграждений
3
4
7430
ЗОЮ
3020
7310
ЗОЮ
3020...
3380,4160
ЗОЮ
3020
6250
3380,4160
1010
1030
1010
1030
Кроме банковских займов (кредитов), существуют коммерческие (товарные) кредиты.
К коммерческим кредитам относятся сделки, по которым одна организация предоставляет
другой организации кредит в виде продажи товара с отсрочкой платежа. Практикуются сле­
дующие способы предоставления коммерческого кредита:
- вексельный способ, когда в обмен на товар продавец получает вексель от покупателя.
Вексель —это ценная бумага, которая представляет собой безусловное письменное долго­
вое обязательство векселедателя бесспорно уплатить, при наступлении срока и в опреде­
ленном месте, обозначенную в векселе денежную сумму векселедержателю:
- скидка при условии оплаты в определенный срок. Этот вид коммерческого кредита
применяется в случае, если покупателем платеж будет произведен в течение оговоренного
в контракте периода после выписки счета, тогда из цены будет вычтена скидка. Если этого
не произойдет (то есть платеж будет осуществлен после такого срока), то вся сумма должна
быть оплачена в установленный срок;
- консигнация. При передаче товаров на консигнацию покупатель получает товар без
обязательств. В случае реализации товаров платеж будет осуществлен поставщику, в про­
тивном случае (то есть если товар не продан) товар возвращается продавцу без выплаты
неустойки.
Корреспонденция счетов по учету консигнационной формы реализации товаров приведе­
на в нижеследующей таблице:
Содержанке операции
Бухгалтерские проводки у коненгнанта (собственника _ п
Консигнант (собственник - продавец) передал товары
консигнацию по учетной стоимости
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1330 счет
1330 счет
«Товары,
«Товары на
переданные
складе»
на консигна­
цию»
Списаны говары, которые консигнатор (покупатель) продал
7010
1330 счет
(за которые он перечислил деньги консигнанту) по учетной
«Товары,
стоимости товара
переданные
на коненгнацию»
На сумму полученного дохода за товары, переданные на 1010, 1030
6010
консигнацию
1_И ___И ^И
Бухгалтерские проводки у консигнатора (покупателя)
Получены товары под консигнацию
1330 счет
3370, 3390,
«Товары,
4430
полученные
на консигна­
\
цию»
Проданы товары, полученные под консигнацию (по товарному
отчету)
Оприходована выручка за проданные товары________
Перечислены деньги консигнанту за проданный товар
7010
1010, 1030
3370, 3390,
4430
3370, 3390,
4430
Непроданный товар передан на склад консигнанта
1330 счет
«Товары,
полученные
на консигна­
цию»
6010
1010, 1030
1330 счет
«Товары,
полученные
на консигна­
цию»
Раздел 4. Учет расчетов по заработной плате
^ В В В В Ш
Н3 ° СН0Вании котаР°го начисляется заработная плата, является
кшель учета рабочего времени за месяц.
на основную и дополнительную. К основной зарплате
полненные Щ Щ Ш Й В И
В Е Я
И
Ш изготовленную продукцию (выным расценкам.
’
сленную 110 Должностным окладам, часовым ставкам или сдельрабетнойГ атоТ *'
СВЯЗаННЫХ ° 3араб0ТН° Й Я
лежности и форм собственности должны
сту своею
я—
* Дополнительной |
В насчете13350ИЯ
ческие лица, независимо от их принадТЫВа™ Я В
°Рганами статистики по ме-
утверждены приказом Председателя АгентстаЛ>К по
зарегистрированным в М
^
ю
с
т
е
И
Н
составления этой отчетности
Н
12 “
2° ° 2 Ё 8 3 ^
вести правильный учет числен-
Численность в организации бывает с
п
и
отражает численность работников с котопыми ««г»
Н
Показатели численности отражаются в сп .п Т
Несписочная
с
о
ч
™
ПЛаТЫ'
ПИСОЧная' Списочная численность
зак™ л а трудовой договор
За З Ш
период.
говорам гражданско-правого характера дня которых В Й И р Ш и Работников по доляется основным или постоянным местом работы.
1 ДаНН° М ПредПриятии не явработающего персонала, его какадров, размере начисленного фонда оплаты труда (Ф ОТЧий*!
вРемени, движении
работающего. Причем все показатели связанные с
Реднеи заРаботной плате на 1
ются в средних величинах. Средняя величина - э т Г с ^ н ^ и Г е т Г ПерС° НаЛа’ в Ш
отчетный период (месяц, квартал, гед)
,,
Ш Ш Ш в В Ш в зм щ ал ю и за
ЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ 1
ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ С 1 ^ 0 В А н “
Ш
ю
? Ж
" №
?
8 1
ПО ДРОБН О О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи, как:
- зарплата работникам;
- кратковременные оплачиваемые отсутствия на работе (такие, как ежегодные оплачи­
ваемые отпуска, социальные отпуска, другие неявки на работу с сохранением заработной
платы);
- премии, выплачиваемые за период, в котором работники оказали соответствующие
услуги;
- вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспече­
ние жильем и автотранспортом; бесплатные или датируемые товары для занятых на сегод­
няшний день работников).
Оплата труда бывает основной и дополнительной.
а) К основной заработной плате относится зарплата, начисленная за:
- фактически отработанное время по тариф ам и окладам;
- объем изготовленной продукции, выполненных видов услуг или работ по расценкам.
б) К дополнительным оплатам относятся:
- оплата отпусков (ежегодных, учебных);
- выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей;
- выплаты за время обучения с отрывом от производства;
- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной
характер работ;
- выплаты по больничным листам;
- всевозможные премии;
- доплаты за работу сверх нормальной продолжительности рабочего дня;
- доплаты за работу в ночное время;
- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;
- компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;
- выплаты и компенсации при увольнении работника в связи с сокращением численности
персонала или ликвидацией предприятия (производства);
- оплата простоев;
- выплаты по районному коэффициенту и прочие доплаты к заработной плате.
Оплата труда начисляется и выплачивается в денежной или натуральной форме в соответ­
ствии с действующими в организации условиями и системами оплаты труда, указанными в
трудовом договоре, который был заключен с каждым работником при приеме на работу.
Оплата труда в натуральной форме включает в себя стоимость выданных товарно­
материальных ценностей, бесплатного или частично оплаченного питания, оплата (частич­
но или полностью) квартплаты, коммунальных услуг, медуслуг и т. п.
С 01 января 2008 года вступил в действие новый порядок оплаты пособия по беремен­
ности и родам. Теперь эти оплаты будут производить органы социального обеспечения на
основании больничного листа и выписки из пенсионного фонда о поступивших обязатель­
ных пенсионных взносах. Выпиской будет определяться размер начисленной заработной
платы (так как величина обязательных взносов в НПФ составляет 10%, то по сумме по­
ступивших взносов на лицевой счет за месяц будет определяться величина начисленной за
месяц зарплаты). Из этого видно, как важно своевременно и в полном объеме перечислять
удержанные их зарплаты обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды.
Основными первичными документами для начисления заработной платы являются:
- табели учета рабочего времени, где отражается информация по использованию рабо­
чего времени каждым работником (поименно) за месяц. Габель является основанием для
начисления зарплаты по окладам и тарифам (при повременной системе оплаты труда);
- утвержденное штатное расписание;
- трудовой договор;
" наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуг) и при­
меняемые расценки (при сдельной оплате труда);
- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отраж аю щ ие
условия начисления доплат и компенсаций;
- листки нетрудоспособности.
^
В состав оплаты труда не включаются доходы работников по дивидендам и процентам:
" наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуг) и при­
меняемые расценки (при сдельной оплате труда);
>
- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отраж аю щ ие
условия начисления доплат и компенсаций;
- листки нетрудоспособности.
•
<
Н
|
Ф О Р М Ы ЗА РА БО Т Н О Й П Л А Т Ы
Оплата труда работников имеет различную форму:
1. Индивидуальная сдельная оплата труда определяется путем умножения установлен­
ной расценки на количество изготовленных отдельным работником изделий (работ, услуг);
2. Бригадная сдельная оплата труда - результат работы бригады;
3. Сдельно-премиальная система оплаты труда - оплата за количество произведенной
продукции (работ, услуг) в дополнении с выплатой премий за достижение количественных
и качественных показателей (выполнение и перевыполнение планов производства, повышения качества продукции и т.д.);
4. Аккордная система оплаты труда определяется при выполнении объема работ по которому заранее определены нормированное задание (норма выработки, времени) и расценка
Премия начисляется при условии полного выполнения объема задания п р ед у с1 ™ еН„ого
в наряде и в предусмотренные заданием сроки (не позже)-
■
■
В
П0временная оплата трэда производится по часовым, дневным месячным та
К Й Й н Н н § р !#
|
В В Н И В ^^Я Щ
1ШШ ^
П р » .и « л ь ™ „
Я
- размер минимальной месячной заработной платы ютгппмй
дать любые работодатели (независимо от форм собственности) Ш Р
Б И " е СОблю’
заработной платы, которая должна быть начислена работник е ™
Й
Я Я
В
баланс рабочего времени, угвержценный также Правительством Ш 20П0
месячны й
тель составляет 13470 тенге*
ихельством. Н а 2009 год этот показа1
минимального расчетного показателя котппмй
п р и определении размеров отдельных видов платы в бюджет
™ В
расЧетная ЗДиница
ных штрафов и других ограничительных показателей ппим 1 Р
ров административоНш “ о , о ? - Т , з ПО“
■ ■ Н
—
■
ЯИН
~
Г
. Г
“
т Р^ , Т “
ж ”
июня 2007 года, с последующими дополнениями и изменениями.
ИИ в силу
Порядок начисления основной заработной платы
Учет расчетов по оплате труда ведется на пассивном счете
3350 «Краткосрочная задолженность по оплате туда»
По учету расчетов по зарплате производятся следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции
а) начислены оплата труда, премии и другие выплаты:
-персоналу, занятому капитальным строительством
или капремонтом зданий и сооружений, производимых
хозяйственным способом
- основному персоналу организации, занятому выпуском
продукции или оказанием услуг
- административному персоналу организации
б) выплата заработной платы из кассы предприятия
в) то же, с расчетного счета проведены зачисления на личные
расчетные карточки
г) начисление пособия по больничному листу, доплат за
исполнение гособязанностей
а) создание резерва на оплату отпусков
б) начисление отпускных за счет созданного резерва
и одновременно делается проводка, которая отражает, какому
персоналу начислены отпускные из резерва______________
а) удержание из заработной платы:
- индивидуального подоходного налога
обязательных отчислений в накопительный пенсионный
3220
непогашенную часть подотчетный суммы
возмещение недостачи или любого другого
материального ущерба, который документально оформлен и
подлежит возмещению данным работником_______________
а) начислены обязательные взносы на социальное страхование
работников:
1
основного производства, занятых выпуском
продукции и оказанием услуг
административного персонала
б) начислен социальный налог, уменьшенный на взносы на
социальное страхование работников:
основного производства, занятых выпуском
продукции и оказанием услуг
\
административного персонала
3350
3210
Расчеты по оплате труда в организации ведут в следующих документах:
ежемесячная расчетно-платежная ведомость;
или ежемесячные расчетные ведом ост и и отдельно составляются платежные ведомости;
или ежемесячно специальные расчетные листки по расчету оплаты труда на каждого ра'-Щ . -•
а
1 ^ у д . . ' им
и и расче гные ведомое! и, прошитые в книгу; используемые в течение гида,
Е с л и бухгалтерский учет ведется в программе 1-С Бухгалтерия, то начисление зарплаты
веде гея в ведомости начисления шрплаты за месяц в разрезе видов начислений и Ф.И.О.
Рл мм ников, а затем в режиме «-ОТЧЕТЫ» формируются расчетная ведомость и платежные
ведомости. Причем как расчетные ведомости, так и платежные ведомости можно сформи­
ровать как отдельные карточки по каждому работнику.
В “ *“ * месяца эти документы распечатываются на бумажных носителях, подписывают­
ся, оформляются и подшиваются в папку для хранения первичных документов по начисле­
нию заработной платы.
_ Примеры начислении основной ш рабоию н платы
В ТОО и ИП обычно применяются простые формы начисления тарплх
я и повременная оплата труяа.
/ # ,■ ^
I) При простой сдслы ю й форме оплаты трудя заработная плата н
чески выполненную работу или изготовленную продукцию на основ!
сцепов зя единицу работы.
Например. РАБОЧ1Ш-СДЕЛЫЦИКОМ ИЗГОТОВЛЕНО 100 гадеНии
Расценка ш о д щ единицу = МЮ тенге
Его заработок составит: 100 • 300 • 3000 тенге
Сдельная работа оформляется наряд-юданием или акт ,,и «илп№ ,ш
* |1 1 р « поаремеииов оплат* труда р ^ о т и , , ^ уетш чя^нввеп:. должно,
который выплачивается падносп*,, если отработаны асе дни и часы а текущем
определяется часовая тарифная ставка, н зарплата начисляется путем перемн
с т а н а на количество отработанных работником часов а месяц
Зарплата ИТР и служащих рассчитываете* следующим образом
О К Л А Д * КОЛ-ВООТРАБОТ.ДНЕЙ
КОЛ-ВО РАБОЧИХ ДНЕЙ В МЕСЯЦЕ
Например, оклад ~13 ОООтенге. Рабочих дней в месту* - 22 оня
Отработано 10 дней, тогда ЗАРПЛАТА - П ООО 4 0 • 3 909 теги*
Почасовая п ерем ен н ая оплата труда, иогза заработок определяют путем ум
совой ставки оплаты труда на аоличестао часов фаггачесвой р аб о ш применят
относящимся к вспомогательному и обслуживающему персоналу, или работи
тающих на условиях совместительства
Например, ОПЛАТА ЗА / Ч А С * 2 3 0 т енге
ОТРАЕОТАН0 ЗА МЕСЯЦ 40 —
туря, тогда
ЗАРПЛАТА = 330 * 40 т / О (НЮтенге.
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
Дополнительная заработная плата - это выплаты, доплаты, компенсации кот,
эаяы напрямую с оплатой труда за выполненные работы (услуга) и отаабот*
Для начисления дополнительной заработной платы часто используется показат
заработной платы за месяц, лень, час
Порядок исчисление средней заработной платы
Порядок исчисления средней заработной платы работников во всех случаях, когда зако­
нодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной
платы, определен ЕДИНЫМИ ПРАВИЛАМИ ИСЧИСЛЕНИЯ средней заработной платы,
утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2007 г. № 1394.
Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев ( с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая плата (выплата).
Под расчетным периодом понимается период продолжительностью 12 календарных ме­
сяцев или период фактически отработанного времени (если работник проработал у работо­
дателя меньше года).
Под событием понимается уход работника в отпуск, прекращение или расторжение ин­
дивидуального трудового договора и другие случаи, связанные с сохранением или выплатой
заработной платы.
Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные
законодательством РК.
Ниже в таблице приведены виды оплат, включаемых и не включаемых для исчисления
средней заработной платы при начислении отпускных и больничных листков.
Виды оплат
1. Зарплата по тарифным ставкам, окладам, основным расценкам
2. Оплата, за работу, выполненную в сверхурочное время, систематического
характера
_______ |___________________________________________
4. Оплата и доплата за работу, выполненную в праздничные дни
5. Доплата за работу в ночное время
6. Доплата за совмещение профессий_____
7. Доплата при временном заместительстве
8. Доплата по районному коэффициен
9. Средний заработок за время отпуска
________
10. Сохраненная зарплата за период учебных отпусков________
11. Средний заработок за время выполнения государственных обязанностей
12. Средний заработок за время исполнения военных обязанностей
13. Доплата рабочим за сокращенный рабочий день
14. Средний заработок
во время перерывов
___________________
для
кормления реоенка
15. Выходное пособие при увольнении
16. Оплата за время вынужденного прогула
17. Премия, носящая постоянный характер, согласно положению об оплате труда
18. Единоразовые премии (к юбилейным датам, праздничным дням и т.п.)
19. Пособие по временной нетрудоспособности_______
20. Компенсации за неиспользованный трудовой отпуск
21. Любые компенсационные выплаты и социальные гарантии, предусмотренные
дополнительно в коллективном договоре
22. Расходы работодателя, связанные с обучением и повышением квалификации
работника
23. Пени, выплачиваемые работнику работодателем при задержке выплаты зарплаты
по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных
взносов, согласно действующему законодательству РК ______
24. Материальная помощь и выплаты в связи с рождением ребенка, оплаты медуслуг,
на погребение и др. случаях
■
Отметка
+ включ.
В случаях повышения должностного оклада исчисление средней зарплаты производит­
ся с учетом коэффициента повышения, который рассчитывается путем деления должност­
ного повышенного оклада (ставки) на оклад (ставку), который был до повышения.
При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не при­
меняется.
ВИДЫ Д О П О Л Н И ТЕЛ ЬН О Й ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.
ПО РЯДО К ЕЁ НАЧИСЛЕНИЯ
А) Н ачисление отпускных
Ы
В соответствии со ст. 101 Трудового кодекса РК работающим гарантируется ежегодный
оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.
Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжитель­
ностью не менее 24 календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативны­
ми правовыми актами. Запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух
лет подряд (ст. 108.П.З ТД РК). Продолжительность трудового отпуска исчисляется в кален­
дарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, неза­
висимо от применяемых режимов и графиков работ.
Оплата трудового отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его
начала (ст. 104 п.5 ТД РК).
Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска основного или
дополнительного или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск опреде­
ляется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период. Предлагается
расчетная таблица (см.приложение) для расчета среднедневного заработка.
Н ачисление компенсации за неиспользованны й трудовой отпуск работнику произ­
водится независимо от основания расторж ения трудового договора и продолж итель­
ности времени, за которы й работнику не бы ли сделаны начисления отпускных (даже
если он проработал в организации менее года).
Сумма компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умноже­
ния среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.
Н апример, работник был принят на работу 16 июня 2008 года. Ему полагается тру­
довой отпуск 24 календарных дня (по условию трудового договора). Работник уволился по
соглашению сторон (собственному желанию) 16 мая 2009 года. За проработанное время
ему начислена заработная плата, которая в соответствии с Едиными правилами включа­
ется в сумму для исчисления средней заработной платы, в сумме 450 750 тенге. Общее
количество рабочих дней, отработанных работником за этот период, составило 200 дней.
Требуется определит ь сумму компенсационны х выплат.
Д ля реш ения этой задачи:
- определим количество дней, подлежащих оплате за период с 16 июня 2008 г по 15 мая
2009г.
I
& I .7 *[
24 дня : 356 дней * 326 дней —22 календарны х дня зде
24 - дни трудового отпуска;
356 - кол-во календарных дней в 2008 г. за вычетом 10-ти праздничных дней;
3 2 6 - кол-во календарных дней, приходящихся на отработанное время (с 16 06 2008 по
15.05.2009 гг.);
,
- так как компенсации подлежат только рабочие дни, определим, сколько рабочих дней
приходится на период с 16 мая 2009 г. (следующий за увольнением день) по 06 июня 2009 г
(последний день продолж ительности 22 календарных дней). На этот период приходится
15 рабочих дней.
Определяем среднии дневной заработок:
450 750 тенге : 200 дней = 2253,75 тенге.
Определим сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск:
I
2253>75 тенге * 15 рабочих дней 1 33806,25 тенге.
I
Б) Начисления по больничным листам
Начисление и выплата социального пособия по временной нетрудоспособности про­
изводятся в соответствии с «Правилами назначения и выплаты социального пособия, а
также определения его размера», утвержденными постановлением Правительства РК от
28.12.2007г. № 1339. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из средств
работодателя в размере 100 процентов средней заработной платы (рассчитанной в соот­
ветствии с Едиными правилами) за каадый рабочий день, который приходится на период
больничного листа. Однако размер месячного пособия по временной нетрудоспособности
не может превышать 15-кратной величины МРП.
Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профес­
сиональным заболеванием работника, выплачивается в размере 100% средней заработной
платы (без применения ограничения) с 1-го дня наступления нетрудоспособности до выхо­
да на работу. В таком же размере (100%) выплачивается пособие работающим инвалидам и
лицам, приравненным к ним, участникам и инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам.
В) Служебная командировка
Срок командировки работников не должен превышать 40 дней, не считая времени в
пути. Срок командировки работников ремонтных предприятий не должен превышать 3-х
месяцев. Днем отправления считается день отправления транспорта, днем приезда день прибытия транспорта. На командированных работников распространяется режим
рабочего времени и отдыха того предприятия, в которое они откомандированы. За ними
сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должность), средняя
заработная плата за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
Работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются:
суточные за время нахождения в командировке;
расходы по проезду к месту назначения и обратно;
расходы по найму жилого помещения.
Суточные выплачиваются в размере не более 6 МРП за каждый день нахождения в ко­
мандировке в пределах РК и не более 8 МРП, если командировка проходит за пределами
республики. Конкретный размер должен быть утвержден документами работодателя.
Если работник командируется в две или более страны, суточные выплачиваются в раз­
мере 100% по нормам, установленным в той стране, в которую направляется работник, и
причем выплаты можно производить из кассы в иностранной валюте.
Если работник командируется за пределы РК, суточные выплачиваются в размере 100%
от установленных норм в иностранной валюте. При командировках день отъезда и день
приезда считается за 2 дня.
По возвращении из командировки работник обязан в течение 3-х дней представить аван­
совый отчет о фактических расходах денежных средств.
Например, работнику, командированному в Россию, выдан аванс 450$. По приезду ра­
ботник предоставил документы на проживание за 5 дней в сумме 1 750 российских рублей
Рассчитаем компенсацию по командировке и отразим в бухгалтерском учете.
Дата
Д-Т
К-т
Сумма
20.07.200...г.
1251
(тенговый)
1020
1010
100 ООО
1251
(тенговый)
94 ООО
93 ООО
22.07.200...г.
22.07.200...г.
1251
(валютный)
1020
22.07.200...г.
7430
1020
П7
опп ГГ
Г
1 000
400
(валютный)
28.07.200...г.
7210
1251
(валютный)
88 730
28.07.200...г.
1251
(тенговый)
1251
(валютный)
4 670
30.07.200...г.
1010
1251
(тенговый)
10 670
Содержание операции
Работнику из кассы выдан аванс на
командировочные расходы в тенге
По возвращении из командировки
28.07.0...г. работник сдает
чек с авансовым отчетом на
приобретение российских рублей
по курсу 4,7 на сумму 20 000
рублей________________________
По возвращении из командировки
28.07.0... г.работник сдает
чек с авансовым отчетом на
приобретение российских рублей
по курсу 4,7 на сумму 20 000
рублей_____________
в
Закрытие счета 1020, убыток от
обмена валют_________
Переоценка счета 1251. Валюта на
дату завершения операции (курс
4,67 тенге) =(4,67-4,65)*20 000 руб
К авансовому отчету от
28.07.200.. .г. приложены
документы на проживание в РФ на
19 000 руб (курс 4,67 тенге)
Сальдо по сч. 1251 (валюта)
переносится на счет 1251 (тенге)
В кассу внесен остаток
неиспользованного аванса на
командировочные расходы
Г) Д оплаты за работу при отклонениях от норм альны х условий труда
Отклонениями от нормальных условий труда принято считать:
работу в праздничные дни;
\ * ■
V.» - .
работу в ночное время;
4
р
Ш
совмещение должностей;
вредные условия труда;
оплата простоев.
м
В
Я
СЛ° ВаМИ’ Любая работа’ осуществляемая сверх нормальной продолжительности
рабочего времени, называется сверхурочной. Сверхурочная работа не должна быть нормой
1 8 Й 1 1 ■ /“ Г ™ ”
“ О ™ - 9 « 0 " У С ~ к Й Й Й И работам ■
не достигшие 18 лет. С целью компенсации затрат труда работников в сверхурочно отработанное время законодательством предусмотрена повышенная оплата труда
В соответствии со статьей 128 Трудового кодекса РК, оплата работы в праздничны е и
вы ходные дни производится не ниже, чем в двойном размере. Размер оплаты исчисляется
в зависимости от часовой (дневной) ставки и производится всем работникам, независимо от
сменности и режима работы. В нашем случае, когда в организации ведется суммированный
учет рабочего времени, оплата исчисляется за часы, фактически отработанные в празднич­
ные дни. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предо
ставлен другой день отдыха, если работа в праздничный день выполнялась сверх нормы В
этом случае оплата за работу в праздничный день производится в одинарном размере
Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере
от тарифной ставки (оклада). Ночным временем считается с 22 часов вечера до 6 часов утра
в соответствии со ст. 129 ТК РК. Если ночные часы работы совпали с часами праздничного
дня, например с 0 до 8 часов утра 9 мая, то часы рабочей смены оплачиваются в двойном
размере от тарифной ставки (оклада).
Работа, выполняемая работником на одном и том же предприятии наряду с основной
работой, называется совмещением должностей. Она осуществляется по соглашению сто­
рон и может быть оформлена ТД или приказом. Таким работникам производится доплата,
размер которой устанавливается соглашением сторон в % -ном отношении к основному
заработку. Если работа носит постоянный характер, то это уже не совмещение должностей,
а дополнительная работа.
Д) О плата времени простоя. Перерывы в исполнении трудовых обязанностей работ­
ника, не связанные с технологическим процессом производства и не регламентированные
внутренними нормативными актами работодателя, относятся к простоям. Простои бывают:
целодневными, когда работник не работает всю смену, рабочий день или несколько дней
подряд;
внутрисменными, возникшими внутри одной смены или одного трудового дня.
Простои возникают по разным причинам: из-за отсутствия электроэнергии, недопостав­
ки сырья, из-за отсутствия на предприятии финансовых средств по оплате задолженностей
и др. Простои могут возникнуть по вине работника и по вине работодателя, а также по при­
чине чрезвычайных ситуаций.
..
В случае возникновения простоя заполняется лист простоя, который направляется в бух­
галтерию для оплаты.
Простой по вине работника не оплачивается в соответствии со ст. 133 ТД РК. А размер
оплаты простоя по вине работодателя должен оплачиваться не менее 50% от средней зар­
платы работника. При этом следует учесть, что оплата труда за месяц не может быть мень­
ше минимальной заработной платы, установленной на соответствующий год.
УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Из заработной платы могут вычитаться следующие суммы удержания:
I вычет индивидуального подоходного налога (ИПН)
- обязательные отчисления в накопительные пенсионные фонды (НПФ);
- по исполнительным документам;
- страховые взносы по договорам личного страхования;
- вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию.
О тчисления в НПФ
Расчеты с НПФ учитываются на пассивном счете
3220 «Обязательства по пенсионным накоплениям».
Минимальный размер этих отчислений не может быть меньше 10% от минимального
размера заработной платы. Обязательные взносы в НПФ оплачиваются не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным, кроме субъектов, для которых применяется специаль­
ный налоговый режим. При задержке перечисления организация обязана начислять пеню
в пользу работника в размере 1,5 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. С
января 2009 года ставка рефинансирования утверждена Нацбанком в размере 11% годовых.
Расходы по начислению пени относятся на расходы предприятия, покрываемые из чистой
прибыли.
Обязательные пенсионные взносы не удерживаются:
1 с возмещения ущерба, причиненного работнику;
- в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер;
- с начислений у граждан, пострадавших в результате экологического бедствия;
- с оплаты медицинских услуг (кроме косметологических);
- выплат, производимых при рождении ребенка, на погребение;
- из компенсаций при служебных командировках;
- из компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;
- из компенсаций, выплачиваемых при расторжении ИТД;
- из суммы страховых премий, уплачиваемых работодателем по договорам обязательно­
го страхования своих работников;
м
~ с социальных пособий по беременности и родам;
- с расходов работодателя, направленных на обучение или повышение квалификации ра­
ботника.
Взносы в НПФ бывают обязательными и накопительными. На те и другие виды взносов
составляется отдельный договор каждым работником с соответствующим НПФ.
П ри расчет ах с Н П Ф сост авляю т ся следую щ ие корреспонденции счетов:
№
2.
3.
4.
5.
__________ ____ \Содержание операций\
Удержано 10% НПФ до вычета подоходного налога и
взносов по накопительным договорам
Обязательные и накопительные пенсионные взносы
перечислены в НПФ
Начислена сумма пени за несвоевременную уплату
удержанных из зарплаты сумм взносов в НПФ
Перечисление суммы пени в НПФ в пользу работников
3350
К-т
3220
3220
1010.1030
7210
3220
3220
1010,1030
И ндивидуальны й подоходный налог
Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в
налоговом году.
Объектом налогообложения являются.*
доходы, облагаемые у источника выплаты (доходы работника, дивиденды, стипендии
вознаграждения);
\
*
1
•
доходы, не облагаемые у источника выплаты (имущественный доход, доход адвокатов и
частных нотариусов).
?
Ставки подоходного налога с доходов ф изических ли ц , приравненны х к заработной пла­
те, составляют 10 %. П ри расчет е И П Н с зарплаты работ ника необлагаемой частью
являет ся часть зарплат ы в размере ут верж денной м иним альной заработной платы.
Расчеты по подоходному нало 1у с физических лиц учитываются на пассивном счете
3120 «И ндивидуальны й подоходный налог».
П ри начисление налога сост авляю т ся следую щ ие проводки:
№
Содержание операций
1.
Удержание подоходного налога у источника выплат
2.
Перечислены суммы ИПН в бюджет
~
Д-т
кЯ
3350
3120
3120
1030,1010
Расчет по подоходному нало 1у производится ежемесячно. Сумма удержанного ИПН в
срок не позднее 25 числа, следующего за месяцем выплаты зарплаты, перечисляется в бюд-
жег. Перед налоговым комитетом отчет производится ежеквартально не позднее 15 числа
второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Чтобы рассчитать сумму, подлежащую налогообложением И ПН, необходимо от суммы
доходов (зарплаты) вычесть величину обязательных взносов в НПФ, сумму минимальной
юработной платы, которая является вычетом при этом налогообложении. Минимальная зар­
плата на 2009 год составляет 13470 тенге.
Ответственность за полноту удержания ИПН возлагается на самого работника. Инва­
лиды 1-й и 2-й групп, участники ВОВ имеют льготу в размере 27-кратной минимальной
заработной платы. Для получения этих льгот работник должен предъявить в бухгалтерию
копию своего удостоверения, подтверждающего, что он относится к данной категории лиц.
Прочие вычеты и удержания из заработной платы
Вычеты по исполнительным листам производятся на основании поступивших от су­
дебных исполнителей исполнительных листов по взысканию каких-либо сумм из заработ­
ной платы работников (конкретного лица или группы лиц). Исполнительные листы выпи­
сываются на основании решения суда о возмещении ущерба или взыскании денежных сумм
с физических лиц в пользу других физических лиц, предприятий или государства.
Расчеты по исполнительным листам ведутся на пассивном счете
3540 «Прочие краткосрочные обязательства».
При удержании из заработной платы по исполнительным листам делается следующая
корреспонденция счетов:
Д т 3550
Кт 3540
При перечислении удержанных сумм на счета истцов:
Дт 3540
Кт 1010, 1030 - на сумму удержания за минусом затрат по
проведению платежного поручения через банк или сумму
почтового перевода, если отправлено по почте:
Дт 3540
Кт 7210 - на сумму затрат по проведению платежного
поручения через банк или стоимость почтового перевода.
Страховые взносы по договорам личного страхования удерживаются из зарплаты по
личному заявлению работника и перечисляются страховщику. Они отражаются на счете
3240 «Прочие обязательства по другим добровольным платежам».
Бухгалтерские проводки, в этом случае, составляются следующим образом:
№
1.
2.
Содержание операций
Удержано из зарплаты страховых взносов
Перечислено страховщику (персонально за каждого
работника)
Д-т
3355
3240
К-т
3240
1010,1030
Погашение краткосрочного займа, полученного работником у работодателя, произ­
водится по личному заявлению работника.
Эта операция сопровождается следующей корреспонденцией счетов:
№
1.
2-
Содержание операций
Получение займа из кассы предприятия
Удержана сумма из зарплаты
1
Д-т
1252
3350
К-т
1010
1252
Погашение неиспользованной подотчетной суммы в течение месяца после истечения
срока погашения этой задолженности можно Провести без согласия работника, удержав
её из заработной платы. Если этот период превысил 1 месяц, то возмещение кредиторской
задолженности по подотчетным суммам можно будет произвести только на основании ре­
шения суда.
В случае, когда операция произведена в срок, делаются следующие бухгалтерские про
водки:
мах с гм щ дем М йУ Ы Й И М
№
1.
1
Содержание операций
1Закрываем счет задолженности по подотчетным суммам
путем их удержания из зарплаты
3350
К-т
1251
Из заработной платы можно удержать суммы материального ущерба, нанесенного ра­
ботником предприятию, но при этом необходимо учесть, что все удержания из заработной
платы, кроме ИГШ и взносов в НПФ, производятся только по заявлению или с согласия
самого работника (выраженного личной подписью) или по решению суда. Они не должны
быть в суммарном выражении больше 50% от суммы, причитающейся работнику к выдаче
«на руки» после удержания ИЛИ и взносов в НПФ.
РАСХОДЫ ПО СО Ц И А ЛЬН О М У НАЛОГУ
*
Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работни­
кам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы в денежной или нату­
ральной форме.
При анализе хозяйственной деятельности затраты по социальному налогу учитываются
как затраты предприятия на заработную плату работников.
Плательщиками социального налога являются:
1) юридические лица - резиденты и нерезиденты РК;
2) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные на­
логовые режимы;
3) частные нотариусы, адвокаты.
Расчеты по социальному налогу по затратам, выплаченным физическим лицам, учитыва­
ются на пассивном счете 3150 «С оциальны й налог».
Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки
11% к объекту налогообложения н подлежит взносу в бюджет не позднее 25 числа месяца,
следующего за отчетны м месяцем.
Социальный налог к уплате определяется за минусом суммы начисленных обязательных
взносов на социальное страховании (социальные отчисления).
При начислении налога составляются следующие проводки:
Содержание операций
Начислен социальный налог на доходы,
начисленные работникам субъекта (за минусом
соцотчислений)
Перечислен социальный налог в бюджет
Д-т
2930.8113, 7210
3150
С января 2005 года введены обязательные взносы по социальному страхованию (соцотчисления), которые начисляются на сумму зарплаты (та же сумма, на которую на­
числяется соцналог). Законом предусмотрено ограничение суммы доходов, на которые
начисляются соцогчисления, которое составляет 10-кратный размер минимальной заработной платы.
1
Эти взносы не являются дополнительным налоговым бременем работодателя, так как на
сумму начисленных взносов уменьшается сумма социального налога, подлежащая уплете
в бюджет. Величина начисления обязательных взносов на социальное страхование в 2009
году составляет 4 % .
Социальные отчисления учитываются на счете 3210 «Обязательства по социальному
страхованию».
При начислении обязательных отчислений на социальное страхование составляются сле­
дующие проводки:
№
у
о
Содержание операций
Начислены социальные отчисления на доходы,
начисленные работникам субъекта
Перечислены социальные отчисления в
Государственный центр по выплате пенсий (ГЦВП)
Д-т
Ь
2930.8113, 7210
3150
К-т
3150
1010,1030
Раздел 5. Учет расчетов с поставщиками и покупателями
Стандарты НСФО № 2, которыми регламентируются взаимоотношения субъектов мало­
го и среднего бизнеса, предполагают различные методы расчетов между хозяйствующими
субъектами, в том числе так называемыми финансовыми и производными инструментами
(векселя, взаимозачет и т.д.)
Оплата может производиться между покупателями и поставщиками как в наличной, так
и в безналичной форме, а также путем обмена товарами, работами, услугами, которые на­
зывают бартерными сделками.
Расчетные операции влекут за собой образование дебиторской (расчет с покупателями) и
кредиторской (расчет с поставщиками и подрядчиками) задолженности.
В бухгалтерском учете эти проводки обязательны, даже если расчет осуществляется сразу.
При осуществлении расчетов с применением производных инструментов во взаиморас­
четах может участвовать значительное число юридических лиц, перекрываются встречные
обязательства и требования, приобретаются права на требования возмещения долга, анну­
лируются или списываются долги кредиторов по разным основаниям. Поэтому в НСФО
№ 2 дано определение принципу приоритета сущности над формой: «Для правдивого
представления операций и других событий необходимо, чтобы они учиты вались и
представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не
только их юридической формой». Поэтому иногда в бухгалтерии принимаются к учету
данные только договоров об уступке права требования, без каких-либо подтверждающих
оснований и соблюдения принципов бухгалтерского учета. По такой проводке составляется
просто бухгалтерская справка, в которой отражается сущность произведенной операции.
Расчеты с поставщ иками и подрядчиками
Обычно организация заключает договоры со своими поставщиками и подрядчиками, ко­
торые регламентируются Гражданским кодексом РК. Правильность и полнота заключенно­
го договора являются важной частью, которая отражает взаимоотношения сторон, поэтому
не надо экономить на бумаге, оформляя договор формально, лучше записать лишние усло­
вия в договоре на бумаге, чем потом быть обманутыми недобросовестными поставщиками.
Помните, что в суде рассматриваются только те пункты, которые отражены в вашем дого­
воре, а не то, что вы имели в виду при его заключении. Хорошим помощником в этом деле
является пособие, выпущенное издательством Ь е т , «Сборник хозяйственных договоров».
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются предоплатой либо по мере
реализации товаров, услуг, выполненных работлОснованием для расчетов являются счета
и другие документы, подтверждающие обоснованность производимой расчетной операции
(акты закупа на рынке, товарные чеки с приложенными фискальными чеками, фискальные
чеки). К счетам-фактурам обязательным приложением являю тся:
- расходная накладная (при покупке запасов и других ценностей, имеющих физиче­
скую сущность);
йМк г' •.-.'4**1
- а к т приема-передачи (при покупке основных средств);
- а к т вы полненны х работ (при оплате за выполненные для организации работы и
услуги).
]
В бухгалтерии должен быть организован аналитический учет по каждому поставщику
или подрядчику, а также по каждому полученному счету. Аналитический учет должен обе­
спечить ясное представление о наличии неоплаченных счетов за полученные товары (услу­
ги, выполненные работы) или имеющуюся предоплату по ним. Это осуществляется (при
ведении учета «вручную») в журнале-ордере № 6.
В Типовом плане счетов для учета расчетов с поставщиками предназначены, в зависимо­
сти от срока ликвидности, следующие счета:
1610 «К раткосрочны е авансы вы данны е»;
ч'
2910 «Долгосрочные авансы вы данны е»;
3310 «К раткосрочная кредиторская задолженность поставщ икам и подрядчикам»;
4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщ икам и подрядчикам».
Если счет поставщика получен и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилась их
недостача по сравнению с данными сопроводительных документов или обнаружено несо­
ответствие цен, или обнаружена арифметическая ошибка, то сумма корректировки отража­
ется на счете 1280 «П рочая дебиторская задолженность».
Списание такой или иной дебиторской задолженности по причине того, что невозможно
получить её денежное возмещение, производится с учетом срока исковой давности, а
до этого срока такая задолженность в бухгалтерском учете отражается как сомнительное
требование. Особенности возникновения сомнительного требования определяются Граж­
данским кодексом РК (главы 6 и 7). Срок исковой давности ГК РК определяется в 3 (три)
года, который начинается с даты наступления события, оговоренного в договоре поставки
или другом.
Ниже приводятся примеры бухгалтерских проводок по отражению хозяйственных опера­
ции, связанных с учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками:
№№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
I
И М ТП С Й Й
дебет
I кредит
Оплачен аванс под поставку товаров (выполненных работ, ока- 1610,2910 I 1010, 1030
занных услуг)______ _____
Возврат оплаченного аванса (по любым причинам)
1010, 1030 1610, 2910
Отражение кредиторской задолженности перед поставщиками и 1310, 2410,
3310,4110
подрядчиками (без суммы НДС)
7210
Расчет с поставщиками и подрядчиками наличными из кассы 3310,4110
1010
ШИ су ищи I
^ IРасчет с поставщиками и подрядчиками безналичным путем с 3310,4110
1030
расчетного счета (без суммы НДС)
Расчет с поставщиками и подрядчиками за счет произведенной 3310,4110
1610,2910
предоплаты (без суммы НДС
Начислены поставщикам и подрядчикам штрафы, пени, неу- 1610, 2910
6280
стойки За нарушение договорных обязательств_________
8
Получены от поставщиков и подрядчиков штрафы, пени, неу- 1010, 1030 1610,2910
стойки за нарушение договорных обязательств
Создание резерва по сомнительным требованиям
7440
1290
10 IСписание задолженности за счет созданного резерва по сомни1290
1210, 2210,
тельным требованиям, _ .
1280,2180
11
Восстановление неизрасходованных сумм резервов по сомни­
тельным требованиям (сторно, т.е. сумма указывается со зна­
ком «минус»)
7440
1290
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты между покупателями и поставщиками осуществляются как безналичным путем,
так и с использованием наличных денег в установленных пределах. Форма расчетов опреде­
ляется договором.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется организацией на основании на­
кладных. Накладные не выписываются при реализации в розницу, но если покупателю не­
обходим этот документ, то продавец не вправе ему отказать в его выдаче.
В предыдущем разделе мы рассмотрели порядок оформления документации при расче­
тах с поставщиками - эти же документы оформляются и при расчете с покупателями.
В Типовом плане счетов для учета расчетов с покупателями предназначены, в зависимо­
сти от срока ликвидности, следующие счета:
3510 «Краткосрочные авансы полученные»;
4410 «Долгосрочные авансы полученные»;
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;
2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
При возникновении сомнительных требований (то есть когда покупатель не расплатился
по своим обязательствам и нет реальной возможности получить с него оплату) так же, как и
в предыдущем случае, начисляется резерв по сомнительным требованиям.
Ниже приводятся примеры бухгалтерских проводок по отражению хозяйственных опера­
ций, связанных с учетом расчетов с покупателями и заказчиками:
№№ 1
п/п
1
2
3
4
5
6
Содержание операции
Корреспонденция счетов
по ТПС
дебет
кредит
Получен аванс под поставку товаров (выполненных работ, ока­ 1010, 1030 3510,4410
занных услуг)
Возврат полученного аванса (по любым причинам)
3510,4410 1010, 1030
Отражение дебиторской задолженности покупателей и заказчи­ 1210,2110
6010
ков (без суммы НДС)
Расчет покупателей и заказчиков наличными в кассу (без суммы
1010
1210,2110
НДС)
Расчет покупателей и заказчиков безналичным путем на расчет­
1030
1210,2110
ный счет (без суммы НДС)
Расчет покупателей и поставщиков за счет произведенной ими 3510,4410 1210,2110
предоплаты (без суммы НДС)
Н алог на добавленную стоимость.
Порядок отражения в бухгалтерском учете
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части
стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленный в процессе производства и об­
ращения товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница
между суммами НДС, начисленных за реализованные товары (работы, услуги), и суммами
НДС, уплаченными поставщикам и подрядчикам при выпуске реализованной продукции
(товаров, работ, услуг).
В Типовом плане счетов для учета НДС применяются следующие счета:
1420 «Н алог на добавленную стоимость» - суммы НДС, которые организация оплатила
за отчетный период по счетам поставщиков и подрядчиков;
3130 «Н алог на добавленную стоимость» - суммы НДС, которые начислены за реа­
лизованные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы или оказанные
услуги.
* доц -*
, д
* ,
Ниже приводятся примеры бухгалтерских проводок по отражению хозяйственных опера­
ций, связанных с учетом налога на добавленную стоимость:
одержание операции
Корреспонденция счетов
по ТПС
деоет
кредит
Чтобы стать плательщиком НДС, организации необходимо встать на налоговый учет по
НДС и получить свидетельство установленного образца. Регистрация производится в соот­
ветствии со статьями 568, 569 Налогового кодекса РК. Подтверждение постановки на на­
логовый учет по НДС, которое должны пройти все плательщики НДС в срок до 30 июля
ш ич года, производится в соответствии со ст. 44 Закона РК от 10 12 2008 г. № 100-1У «О
введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налотовый Кодекс)».---------------4
Порядок исчисления обязательств по НДС, представление налоговой отчетности сроки
Н
И
Н
Е
!
П°
РЯД0К
И
СР°
КИ
0ПЛаТЫ
СУМ
М
Ы
НДС
в
бюджет
Регламентируются
статьями 228-276 Налогового кодекса РК.
УЧЁТ ЗАПАСОВ
Для осуществления любого вида деятельности необходимы какие-либо товарно­
материальные запасы (далее - запасы), которые предприниматели или предприятия приоб­
ретают за наличный расчет —через подотчетные суммы и безналично —через оплату счетов
поставщиков с расчетного счета покупателя. Все приобретенные запасы подлежат опри­
ходованию на материальный подотчет каких-либо подотчетных лиц (завскладом, менеджер
по производству, завхоз и т.п.).
Запасы являются оборотными активами, которые используются в производственной дея­
тельности однократно и переносят свою стоимость на расходы периода или себестоимость
выпущенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг) полностью.
При покупке запасов у поставщиков последние выписывают на продаваемый товар счетфактуру и расходную накладную. Документами, подтверждающими расход наличных де­
нег на приобретение запасов, могут быть: акт закупа на рынке (в обязательном порядке
зарегистрированный у администрации рынка) или фискальный кассовый чек. Если приоб­
ретение произошло у индивидуального предпринимателя, который отчитывается по корпо­
ративному подоходному налогу посредством ПАТЕНТА, то необходимо к товарному чеку,
где указано наименование приобретенных запасов, их количество, цена и сумма, прило­
жить ксерокопию этого патента и его свидетельство о регистрации предпринимательской
деятельности. Если ИП работает по упрощенной декларации, то предприниматель обязан
приобрести кассовый аппарат с фискальной памятью, и все наличные расчеты проводить
через КА.
Приход запасов отражается на счетах раздела «Краткосрочные активы » подраздела
1300 «Запасы» ТПС.
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и дви­
жении сырья и материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и
прочих запасов.
- С Ы РЬЕ и МАТЕРИАЛЫ, которые учитываются на счете 1310 Типового плана счетов
(далее - ТПС), - это запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ
или оказании услуг покупателям и заказчикам;
- ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, которая учитывается на счете 1320 ТПС, - это продукция,
которую выпускает сама организация для реализации;
- ТОВАРЫ, учитываемые на счете 1330 ТПС, - это товары, приобретенные для пере­
продажи;
- НЕЗАВЕРШ ЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, учитываемое на счете 1340 ТПС, - это за­
пасы и другие расходы, которые использованы или понесены для изготовления готовой про­
дукции, но на отчетную дату её производство не закончено и продукция ещё не готова к
реализации;
\
- ПРОЧИЕ ЗАПАСЫ, учитываемые на счете 1350 ТПС, представляют собой все груп­
пы запасов, которые не отражены в вышеперечисленных группах.
Если ВАМ требуется завести аналитический учет, это можно сделать в учетной по-
политике ^а^°ЧеМ плане счетов, который является обязательным приложением к учетной
чает в ^ е^ С1^ ИВШИХ 3апасов пРоизводится по стоимости их приобретения, которая вклювознагоажлениа пНЗЛЬНУЮстоимость плюс затраты по приобретению и доставке (выплата
расходы, расходы Г у " в 1 7 т 7 Г
го
НаЧИСЛення на
Ц Ц
транспортные
М0ЖеТ "РИМеНЯТЬ ДМ МеТ°Да стоимостно-
запасов - з^ сп ет н я Г ,еНН° ИСТОИМОСТИ1 ® Й этом методе предполагается, что стоимость
материал0в 1 ~
Щ
Ц
стоимость
нойРа^ “ Г ™ : Н' ПРИМеРе
Исходные данные:
Р' " " а
—
1
«™ «У средневзвешан-
Количество
Остаток запасов на начало месяца
.Поступило 7 числа отчетного месяца
Поступило 15 числа отчетного месяца
Поступило 22 числа отчетного месяпя
ИТОГО поступило за меся»
Списано в производство в отчетном месяце
Остаток запасов на конен мРг«,.а
А
—
*
'
л**
50
65
60
70
50
4
определить
определить__^ определить
6000
6500
9000
3500
19000
определить
определить
Ш в я Ш 111ш I йй Н И В
определяется по формуле-
р
по мет°ДУ средневзвешанной стоимости,
Цена =
(6 0 0 а+ 19000) : (120 + 300) = 25000 : 420 * 59,524 тенге
2 ^ х 59^243= ” 6 0 ^ ,4 0 тен геЫ " * ПР° ИЗВ0ДСТВ° С° СТаВНТ
О статок запасов на конец месяца составит
120 + 3 0 0 -2 7 0 = 150 единиц; по цене 59,524тгна общую сумму * 150 х 59,524 = 8928,60 тенге
(Проверка: 25000 - 16071,40 = 8928,60 тенге.)
Сведем полученные данные в таблицу:
Количество
-- ;--- УПУ,1ПШЦ МС1ЯЦа
Поступило 15 числа отчетного месяпя
Поступило 22 числа отчетного месяца
ИТОГО поступило за месяц
^п и сан о в производство в отчетном мсгяир
Остаток запасов на конец месяца
Сумма
50
100
6000
6500
9000
3500
19000
16071,40
8928,60
- Метод Ф И Ф О метод оценки по ценам первых покупок ( «первым пришел, - первым
ушел»).
Рассмотрим на этом же примере порядок расчета стоимости по методу ФИФО.
Стоимость запасов, списанных на производство, составит:
1. Рассматриваем вначале остаток на начало месяца. Величина остатка меньше, чем тре­
буется списать на производство, поэтому остаток в полном объеме списываем на производ­
ство по его стоимости:
120 единиц по цене 50 тг.= 6000 тенге (не списанный остаток = 2 7 0 - 120 =150 единиц);
2. Поступившая в отчетном месяце первая партия объемом 100 единиц также полностью
покрывает оставшийся несписанный объем. Эту партию запасов тоже списываем на рас­
ходы в полном объеме по цене приобретения:
100 единиц по цене 65 тг. = 6500 тенге (не списанный остаток = 150 - 100 = 50 единиц);
3. Следующая партия, объемом 150 единиц, больше не списанного остатка, поэтому из
этой партии списываем только необходимый для списания объем по цене этой партии:
50 единиц х 60 тг. = 3000 тенге.
Сложив полученные суммы, определим себестоимость списанных на производство за­
пасов по методу ФИФО = 6000 + 6500 + 3000 тенге = 15500 тенге.
Остаток запасов на конец отчетного периода составит:
- из партии, приобретенной 15 числа, = 150 - 50 = 100 единиц по цене 60 тг. = 6000 тенге;
- полностью партия запасов, приобретенная 22 числа, = 50 единиц по 70 тг. = 3500 тенге.
Сведем полученные данные в таблицу:
Количество
Остаток запасов на начало месяца_________
Поступило 7 числа отчетного месяца________
Поступило 15 числа отчетного месяца_______
Поступило 22 числа отчетного месяца_______
_______ ИТОГО поступило за месяц________
Списано в производство в отчетном месяце
Остаток запасов на конец месяца - всего
- приобретено 15 числа предыдущего месяца
- приобретено 22 числа предыдущего месяца
Цена за
единицу
(тенге)
Сумма
19000
15500
По учету запасов применяют следующие первичные документы:
- доверенность, которая оформляется доверенному лицу предприятия при получении у
поставщиков товаров, оплаченных через расчетный счет;
- накладны е 1 документ, оформляемый при приеме-передаче запасов от одного лица
другому.
Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскива­
ются с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на
общие и административные расходы (не учитываемые на вычеты при подсчете облагаемой
сумма КПН). Списание происходит по учетной цене.
Для оценки конечных запасов используется вариант метода средней стоимости - метод
скользящей (плавающей) средней стоимости. Средняя стоимость рассчитывается по мере
получения каждой дополнительной поставки.
Списание материальных ценностей производится на основании документов по разрабо­
танным и утвержденным в организации формам (акты, ведомости и др.), которые утверж­
даются одновременно с утверждением учетной политики на предстоящий год и являются
приложением к вышеназванному документу. Приказом Минфина РК от 21.06.2007 г. N° 216
утверждены типовые формы первичных документов. В зависимости от характера операции
или события компании могут вносить дополнительные реквизиты в первичные документы.
При внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или разработки допол­
нительных документов субъектом самостоятельно необходимо учесть следующие рекомен­
дации:
- документы должны быть простыми и доступными для понимания;
" документы должны быть унифицированы для многоцелевого использования;
- документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.
Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов: указания
на то, куда следует отправить документ, предусмотренные графы для санкционирования
операции и т.п.
Материально ответственным лицом в конце месяца составляется реестр приема-передачи
приходно-расходных документов, который сдается в бухгалтерию вместе с первичными до­
кументами для дальнейшей разноски движения запасов по счетам. На основании этого со­
ставляется оборотно-сальдовая ведомость по каждому счету, на котором ведется учет за­
пасов, определяются остатки запасов на конец отчетного месяца.
Для контроля за сохранностью запасов на предприятии производится ИНВЕНТАРИЗА­
ЦИЯ. Инвентаризация бывает сплошная и выборочная, плановая и внезапная.
Сплошная инвентаризация охватывает проверку наличия запасов по всем счетам
товарно-материального учета.
- Выборочная производится для каких-то конкретных целей и охватывает только тот уча­
сток, который необходимо изучить.
- Плановая инвентаризация проводится, как правило, один раз в год перед сдачей отчета
за год.
- Внезапная инвентаризация проводится по определенным позициям и, как правило для
того чтобы проверить поступившие сигналы об утечке запасов со складов организации
В бухгалтерии учет расчетов с поставщиками за приобретенные материалы осущесталяется в журнале-ордере № 6.
Аналитический учет запасов (по наименованиям, количеству и общей сумме) ведется
. ОБОРОТНМАЛВДОНОЙ ВЕДОМОСТИ. о тк р ь„„„о й
™ " у Щ
Щ
И
сальдовая ведомость заполняется на основании суммарных показателей за отчетный период
(месяц) по всем материальным счетам подотчетных лиц. При любом поступлении запасы
должны всегда быть в материальном подотчете какого-либо физического лица. Ежемесячно
материально-подотчетное лица обязано составлять материальный отчет, в котором указы­
ваются к-во и сумма поступивших зпасов (в разрезе отдельных наименований), их расход и
Iводится остаток на начало следующего отчетного периода (месяца).
н г л п Т о 4 Ка* ? ОГО отчет1ЮГО года> на сновании требований стандартов НСФО № 1 и
’ ,1еобходимо производить переоценку запасов до уровня рыночных цен Пере­
оценка проводится инвентаризационной комиссией организации. Сумма переоценки зано­
сится в резерв или на расходы периода.
«^оценки зано-
и м ™»РеСП0НДС,,ЦИЯ СТ ° В типовых операций по учету запасов в организации приведена в нижеследующей таблице:
Содержание операции
Приобрете
в счет выданных подотчетных
организаций
[М
Оприходованы неучтенные запасы, выявленные при
инвентаризации___________
*
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1310,
1310,
1310,
1310,
1330
1330
1330
1330
1251
6280
I
Выбытие запасов:
списание сырья и материалов, израсходованных на
производство
то же на админи
ативные
нужды вспомогательного производства
реализованы товары по цене реализации (без НДС)
То же на с мм
Переоценка:
- произведена дооценка до уровня рыночных цен
- то же уценка в пределах стоимости ранее проведенной
дооценки_______________________________
- то же уценка сверх стоимости ранее проведенной
дооценки
7210
5320
1310,1330,
1350
1310, 1330,
1350
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
и НЕМАТЕРИАЛЬНЫ Х АКТИВОВ
Учет основных средств
и
новным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную (Ьоому
Например. „ е д „ „ „ „ о с т ь транспорт™ . с „ с ™ .
„ оборудоТн™
О сновны е средства признаю тся в качестве ак ти в а, если
Т0Г0- ™
.„годь,, „ „ а н .ь .е с
2) себестоимость актива может быть надежно измерена
3) актив приобретается не для последующей продажи ’
в а ю т и ^ а '^ х о д а о ^ е т ^ г о ^ е р и а д еСВ0ы1учаеДЫ' Т°
"* * * пРиобРстеиие списы-
ными средствами, не перешли к субъекту, ™
" РИСКИ’ связанные с основ-
щ
ж
Ш
Ш
г
, ы
г
о
д
» р о . и услуг, Л
Ш
,
I ЛИ™
товаров
продаваемых субъектом;
2) проданы или обменены на другой актив:
3) переданы в счет расчетов по обязательствам;
)Р распределены
среди
собственников
организации.
• •
— шшшштмшз \/|у
| Ш1И Ш Щ 1И.
г
. п
и
и
и
н
А
У
"Р " Производстве
______ ______ ____________
наличии у одного о З а Т н Г в " ы Х° с р ! ^
Г
а
Г
и
~
“
ИЯ’ “
—
обьеет- При
ЧаСТЬ Учитывается
При учете основных средств используются следующие понятия и тепминмсуммы всей накопленной1* , м ^ ^ 7 и д Г н ^ ^ и Т " При3нается в балансе после вычета
ои„Ао й Г и м о РГ
т
М СТ° ИМ0СТЬ • пеРвоначальная стоимость актива за вычетом ликвидацн-
=
=
=
^
^
й
А м ортизация основны х средств - это систематике,..™
=
Д
,
т
Ц
■
х затрат на его выбытие,
тизируемой стоимости актива „а протяжении срока его п о л Г ш г о Г ^ Т з ! ”
^
Справедливая стоимость - это сумма, по которой можно обменять актив или выполнить
обязательство при совершении операции между осведомленными, независимыми друг от
друга сторонами.
Компонент основного средства - это элементы объектов основных средств (комплек­
тующие, запасные части, конструкции), которые требуют регулярной замены, имеют раз­
личный срок полезного использования и не соответствуют критериям признания основных
средств, отражаются как запасы. При этом крупные запасные части и резервное оборудова­
ние классифицируются как основные средства, если организация рассчитывает использо­
вать их в течение более одного периода.
Срок полезного использования - это период времени, в течение которого ожидается ис­
пользование актива организацией или количество продукции (подобных изделий), которые
субъект предполагает получить посредством использования этого актива.
Поступление основных средств. Основные средства, приобретенные с целью исполь­
зования в хозяйственной деятельности предприятия по своему назначению, отражаются в
составе основных средств. Основные средства, приобретаемые не для использования пред­
приятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как
финансовые инвестиции.'
Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи
(перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1), в котором отражается их нормативный срок
эксплуатации. Предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы (период,
в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования
основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных ча­
стей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полез­
ной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).
Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряет­
ся по фактической стоимости приобретения (себестоимости).
Себестоимость основного средства (первоначальная стоимость) включает покупную
цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вы­
четом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для
использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива.
Примерами прямых затрат являются:
1) затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и
приобретением актива;
2) затраты на подготовку строительного участка;
3) первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
4) затраты на установку и монтажные работы;
5) себестоимость тестирования работы актива;
6) вознаграждения работникам;
7) расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановление участка в той
степени, в какой они признаются в качестве оценочных обязательств.
Административные и другие общие накладные расходы включаются в себестоимость
основных средств, если только они не могут быть отнесены прямо на приобретение актива
или его доведение до рабочего состояния. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и
подобные расходы, понесенные до начала производства, не являются частью себестоимости
актива, если только они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее со­
стояние.
: ‘ ■и .
Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полу­
ченного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения объ­
екта во время монтажа и др.), в себестоимость не включаются, а учитываются как расходы
текущего периода.
0 Г Ш Ц -М И Ч К
-тучаев о гш ш у с ф е г т м ишут быть приобретены
1п а деньги,
2) путем п р ш г с а с т
Н ш щ ш в& т -х-т:*
4 )6 с ш Ц Ц
5> • Ытеш т шт
г
С сбсе шммисть 4первмня и м им скмшистк) ^ с к ш в оснимшх с р с ж и определяете*;
' аРв т ж ж я с н н ! опалам» ф е ж п сам ш прс трм и и гм иди приобретем— их » шш
| ту - й о о ш с фаи-нчеекш »агграт*
д , || н у А ) ?
* ■Р* ии 1 >чешш ибъсттов ш др^гм шрюмчси^мк или фи апсски! дим безвозмездно ■
иклергным путем (с ярам н н км м ж п е р м идя во силвасивамноА оценке членов решимониий юыисеии) цви по данным акта приема-передачи
В рг >лм>гс (Имениии шг^ацин п ои м оп ъ првтбревемныд шмв^ш и мсрастся по те­
намоста вямучеввавыд ш и н . иршрвк рам и т уцеа еп м ш ктн и с р ш м ы х , с
ооаравшА на гумму п м у ч п м м (м р о м м ы Ц м ш и м средств
В ИС.Ш приведения б й п м п м Л стоимости о си и м ш средст в в й и я ю с и м с к к г п у ю щими ценней ив определенную дату руш ащ гп о предприятие и р м е , согласно действуюшем ш ш м и и с т и гау. крон шоди ь переоценку о б ь т о в , § ре вуаы вге шторой основные
средства о т р т м и в учете ■ о г а г п и п а то тутшЛ слммоспв. В бузишперешм у н т
сумма переоценки увеличивает непосрежт а п нво балансовую стоимость основных средств
в сшаовремеаввао у м я п м а п тмпмввп ем тлЛ кавиггкд прелпрмвтвва Капитал от переоценки
персваосшса на исраспрсдевенаамА диии во веере мсплуаташвн объектив основных средств,
в юотвектвии V.мен ном кморгишшн
Огновии Средства могут ш о в г ш я на складе как ремра. мш ут быть швкивсераироЦ Р * >с!амонаенном (юркднг Парадов аюаассрааиия основных фондов, числящихся на
м в е ^ с я м и ш г г с а и утверждаете а дярпптрам предприя Iна в соответствии с лейж м м м м м м т , - л ж ат* -* * Д а.
1
к
у
щ
е
й
с
п
1
у
щ
щ
я
ш
ш
ш
}- 'м
.*
П оступаем * основных срслст■ т р а ж м гс* следующими йухталтсрскимн проводками:
Выбы гяг основных ерг 1 сгн Выбытиеоснопных срелст* предприятия п « .и д у щ и м и
***** * ?"■ ■*" — ■ 66 ■ " ■ ■ ШИ|Д « У ■»■ ДГОТим юридическим и физическим лицом
т я к в н д а ш к # иг и ш 1— 1 ш п ш - №
_____________
/ И моральному ншосу.
Iптрелсление непригодности основных средств, иекпможнос Iи или « т м и к е ш й исясжсосйреш огтя ■» восстановительного ремонта « ш
п р и л а д и т ■ постоянно лей
ствуюшси иивентар^щ имн.I* ш— кгсясй.
емой приютом лирспор». Комиссия
непосредственный осмотр ликвидируемы* о б и т а й , уст ала вливает причины
их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности опре­
деляет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит
их оценку. Результатом работы является составление Акта на списание основных средств
(ф. № ОС-3) или Акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4) на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают
первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского
учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта
величшр' расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной реализации
и оощии результат ликвидации.
I;
По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий к
Акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном
бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные
от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или
демонтажа объекта по ценам возможного использования, приходуются. Средства от про­
дажи остаются в распоряжении организации. Доход, полученный при продаже ОС (ценовая
разница между ценой продажи и балансовой стоимостью), является объектом обложения
КОРПОРАТИВНЫМ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ по ставке 20% (в 2009 году).
Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается директором
предприятия и оформляется приказом.
и
Выбытие основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
№№
п/п
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Содержание операции
Списание основных средств при выбытии:
- на сумму остаточной балансовой стоимости
- на сумму начисленного износа_____________
Оприходованы материалы, полученные при демонтаже ОС
7410
2420
1350
2410
2410
2410
Начисление амортизации. Амортизационные отчисления по основным средствам яв­
ляются расходами периода и относятся на затраты. При большой стоимости ОС и малом
объеме финансового оборота в организации это положение всегда будет приводить к убы­
точному финансовому результату деятельности предприятия. В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗА­
ПИСКЕ К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ эту причину убыточности деятельности необходимо всег­
да отражать.
Величина амортизационных отчислений (в процентах) определяется как отношение
100% к сроку полезного использования основного средства.
Бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации, приведены ниже:
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Начислен износ ОС (по направлениям
затрат'
- ОС, используемые в процессе реализации
- ОС, используемые в основном производстве
- ОС, используемые для общехозяйственных
целей
Примечание
Начисление производится
ежемесячно_____________
7П0
8110
7210 '
2420
2420
2420
На предприятии начисление амортизации рекомендуется производить по всем видам
основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости исходя из первоначальной стоимости объектов.
При экономической целесообразности возможно использование методов ускоренного
списания стоимости по отдельным видам основных средств (то есть норму амортизации
увеличить в 2 раза). Применение метода ускоренного списания по вновь поступившим ви­
дам основных средств осуществляется в общем порядке, а по ранее действующим видам
основных средств - на основании решения об изменении метода начисления амортизации,
начиная с 1-го числа месяца, следующего после момента оформления соответствующих
распоряжений директора предприятия.
Начисление амортизации на производственное оборудование можно рассмотреть и по
производственному признаку, то есть исходя из имеющегося производственного ресурса и
степени использования этого оборудования в отчетном периоде.
Учет ремонта основных средств. Для обеспечения бесперебойной работы основных
средств предприятие периодически производит их ремонт.
*Капитальный и текущий ремонты основных средств производятся как хозяйственным,
так и подрядным способом. Сумма затрат на выполненные ремонтные работы определяется
по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ или на основании
первичных бухгалтерских документов, оформленных на проведение ремонтных работ соб­
ственными силами (акты списания ТМЗ и запчастей, наряда на начисление зарплаты, бух.
справки о сумме налогов, начисленных на эту зарплату и т.п.).
Затраты, связанные с проведением текущего ремонта собственных основных средств,
относятся на расходы периода. Затраты, связанные с проведением текущего ремонта
арендованных основных средств, относятся к тому отчетному периоду, в котором они были
фактически произведены.
Капитальные затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое
перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в
результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок
службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производствен­
ных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты призна­
ются как расходы за период, в котором они были понесены, независимо от их размера.
Ремонт основных средств отражается следующими проводками:
№№
Содержание операции
Корреспонденция счетов
п/п
дебет
кредит
1 Стоимость израсходованных ТМЗ, относимая на стоимость
2920
1350
незавершенного строительства и капремонта ОС
2 Начислена зарплата работникам, занятым на капремонте ОС и в
2920
3350
незавершенном строительстве
Начислен социальный налог на зарплату работников, занятых
2920
3150
Iстроительством
4 | Списание общих расходов на стоимость капремонта ОС
2920
7210
П оследую щ ая оценка основны х средств. В целях приведения балансовой стоимости
основных средств в соответствие со справедливой (рыночной) стоимостью, действующей
на определенную дату, предприятие ежегодно на конец отчетного периода обязано производить переоценку объектов основных средств, в результате которой основные средства будут
отражены в учете и отчетности по текущей стоимости.
Переоценка может осуществляться двумя методами.
Первый заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа
увеличиваются на один и тот же коэффициент.
Например. Балансовая стоимость основного средства = 300 000 тенге, срок полезной
службы составляет 6 лет, норма амортизации в год составляла 100% : 6л - 16,667%, за 2
года использования основного средства накопленный износ Щ133 336 тенге. При переоценке текущая стоимость основного средства стала 360 ОООтенге.
Определим коэффициент увеличения балансовой стоимости:
360 ООО: 300 ООО= 1.2
Для определения суммы износа применим получившийся коэффициент. Сумма накоплен­
ного износа станет равной 133 336 х 1.2 = 160 ОООтенге.
Первоначальная стоимость основного средства при этих условиях составит 360 + 160
= 520 тыс.тг.
В последующие периоды эксплуатации основного средства (оставшиеся 4 года) сумма
износа будет начисляться от стоимости 520 ОООтенге в размере 16,667% в год.
520 ООО х 16,667% = 86 668 тенге в год.
Второй способ заключается в том, что переоценке подвергается только балансовая стои­
мость основного средства, пересчитывается срок полезного использования основного средства
(а значит, и норма амортизации), и начисление износа производится по новым параметрам.
Например. (Разберем тот же пример, чтобы сравнить результат). Балансовая стоимость
основного средства - 300 ОООтенге, срок полезной службы составляет 6 лет, норма амор­
тизации в год —16,667%, накопленный износ за два года = 100 ООО тенге. При переоценке
текущая стоимость основного средства стала 360 ОООтенге.
Новый срок полезного использования составит 4 года (6 лет —2 года), норма амортизации
составит 100% : 4г = 25% .
В последующие периоды эксплуатации основного средства (оставшиеся 4 года) сумма
износа будет начисляться от стоимости 360 ОООтенге в размере 25% в год.
360 ООО х 25% = 90 000 тенге в год.
Переоценка основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
№№
Содержание операции
Корреспонденция счетов
п/п
дебет
кредит
1 Увеличена балансовая стоимость основных средств в результате
2410
5420
переоценки
2 Уменьшена балансовая стоимость основных средств в результате
переоценки:
5420
2410
- на сумму отрицательной разницы в пределах суммы
резерва на переоценку основных средств
7420
2430
- на остаток отрицательной стоимостной разницы
При составлении баланса стоимости основных средств отражается за минусом износа и
убытка на обесценение.
Учет аренды основных средств
К теме учета основных средств можно отнести и темы по АРЕНДЕ основных средств и
по ЛИЗИНГУ основных средств.
АРЕНДА О С Н О В Н Ы Х СРЕДСТВ - это передача во временное пользование (текущ ая
аренда) зданий, сооружений, оборудования, автотранспорта и т.п. одним субъектом, назы­
ваемым АРЕНДОДАТЕЛЕМ, другому субъекту,' называемому АРЕНДАТОРОМ. При этом
условии имущество принадлежит арендодателю, и он производит его капитальный ремонт,
начисление амортизации, а арендатор оплачивает арендодателю оговоренную договором
аренды арендную плату, которую относит на расходы периода.
Аренда основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
№№
Содержание операции
п/п
1 Начислены арендные обязательства
по
арендодателя
Принят к зачету НДС
3 Оплата арендной платы
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
счету-фактуре 7010,7110,
3360
■7210
1420
3360
3360
1010, 1030
ОВНЫХ С РЕД С ТВ - это когда основное средство передается в финаную аренду, то есть арендные платежи засчитываются в счет оплаты за основное средо,
покупаемое как бы в рассрочку. В этом случае основное средство учитывается на балансе арендатора, и он производит его капитальный ремонт и начисление амортизации. До
конца уплаты основное средство числится в лизинге у арендатора, а после полной оплаты
Н Я р Э ЛИЗИНГа 0СН0ВН0е сРедство переходит в его собственность. Кроме стоимости
леннот ГО°реДСТВа’ арендатор оплачивает арендодателю вознаграждения в размере опреде­
ленного договором процента за пользование финансовой арендой.
ВшИ ИИ финанс°вой аРенды «г текущей аренды заключается в том, что при
™
в
собстТ
6
(ЛИЗИНГе)
8
К
°
НЦе
СР°Ка
ЭреНДЫ
°
СНОВНОе
сРедс™
обязательно
п
е
^
ходит в собственность арендатора.
'
* цШ Н
Лизинг основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками:
п/п
Содержание операции
Бухгалтерские проводки у лизингодателя
Списана стоимость активов, переданная в лизинг
(финансовую аренду) Н | I
Предъявлен счет покупателю (лизингополучателю):
- на стоимость переданных активов
- на сумму НДС
_____
Начислена полная сумма вознаграждения, рассчитанная на
весь период лизинга__________
- —нце отчетного периода признан доход
Поступление платежей по лизингу (сумма оенпвнпт |§ |Щ
Поступление платежей по вознаграждению
Бухгалтерские проводки у лизингопол чателя
Отражена договорная стоимость полученный
финансовому лизингу фиксированных активов
3
5
6
---------- —.------------ ...........фактуры)
1у МОД1
Начислена полная сумма вознаграждения, рассчитанная на
П Р Г к П Р П М А П ___________
весь период лизинга
Выплата платежей по л и з и н г у (сумма основного л о п га ^
йиппато
п
_______
г
Выплата платежей по вознаграждению
вознаграждений
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
4*
7410
2410
1230,2130
1230,2110
2170
3520
3130
3520
1010, 1030
1010, 1030
6130,6110
1230,2130
2170
3370,4150
1420
1620
3370,4150
4160
3370,4150
1010, 1030
1010, 1030
Учет нематериальных активов
Нематериальными активами являются идентифицируемые (отделимый ^
ВВ| —»=ВН ■ ■
являются отделимыми, то есть их можно отделить и продать сдать в апешу и™ Т
нять, передать и т.п.;
аренду или обме-
- эти активы возникают в результате договоров или других юридических прав
Признание нематериального актива происходит тогда, когда он соответствует критериям
признания согласно пункту 27 НСФО № 2 или МСФО № 38. Организация имеет право признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда:
- вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в
организацию;
- стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.
Анализируя нематериальные активы, которые обычно числились на бухучете в органи­
зациях малого и среднего бизнеса по стандартам КСБУ, - это программное обеспечение 1С:
Бухгалтерия,- можно сделать вывод, что по стандартам НСФО или МСФО у организации
нематериальных активов нет.
Программное обеспечение 1:С Бухгалтерия не является предметом, соответствующим
вышеназванным показателям.
К орреспонденция счетов ти п о вы х операций по учету
по Т П С приведена в ниж еследую щ ей таблице:
н ем атери альн ы х ак ти в о в
Содержание операции
п/п
1
3.1
3.2
3.3
9.1
9.2
Отражение первоначальш
____ I __| _____
собственными силами организации (хозяйственным или
подрядным способом)
Отнесение затрат по модернизации НМА
Приобретение нематериальных активов:
- в счет выданных подотчетных сумм
- у организаций
- у физических лиц
Безвозмездно переданы НМА юридическими и физическими
лицами
________________ ■?.
Начислена зарплата работникам, занятым созданием НМА в
незавершенном этапе
Начислен социальный налог на зарплату работников, занятых
созданием НМА
Списание общих расходов на стоимость созданного НМА
Списание НМА при в ы б ы т й й ! |||||Ц Н |Н Н Н Н ||Н
- на сумму балансовой стоимости
- на сумму начислена
ПЕРЕОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Увеличена балансовая стоимость НМА в результате переоценки
Уменьшена балансовая стоимость НМА в результате
переоценки:
- на сумму отрицательной разницы в пределах суммы
резерва на переоценку основных средств
- на остаток отрицательной стоимостной разницы
Корреспонденция счетов
по ТПС
дебет
2730
7470
2730
2730
2730
2730
1251
3310
3540
6160
7470
3350
7470
3150
7470
7210
7410
2740
2730
2730
2730
5420
5420
2730
7420
2630, 2720,
2750
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
таризш™иИуТюВй п ^ ИЯ^ УХГаЛТерСК0Г° УЧ6Та подР°бно описан порядок проведения инвенСубъе1Сга хозяйственной деятельности. Этот порядок не отличается в
П
Е
о1“
РОВОДИТСЯ
• 1
в ТОО или в крупном Щ
носВт и Т п Г беСПеЧеНИЯ Д0СТ0ВеРН0СТИ данных бухгалтерского учета и финансовой Я !
“
И обязательств не менее одного раза вгод
■
■
Я
предприниматели и организации с численностью работников не более
’Я
ВЛ
Я
Ю
Щ
И
еС
ЯВ
В
стоГ еГ но о Т е
предпринимательства, могут саГо
стоятельно определять порядок и сроки проведения инвентаризации
В ы б о р о ч н ая и н в е н т а р и за ц и я пгювпгтт
позициям, то есть выборочно.
*■ —
» ™
- о б ™ » * ™ . ч .ИЛИ НеСК0ЛЬК0 видов активов и обязательств,
П° определенномУ заданию по определенным
ленные сроки),
(В Я
■ ВЕШ
[| ■ ■ ■ Н Ш Е Й !Я Н В
Ш“ Я МЯВ11®
В обязательном порядке инвентаризация проводится
В ПРИ реорганизации организации перед состав
В Количество
В Ёплановых
я инвентаризаций
к г е втотчетном
щ прпмппр
э е
чень | В
п&днтике
1И
И
И
проверяемых В
В Д Й
«ли
г
1В Й
И
- ■1
И Я * > В
1в И
П о р я д о к п р о вед ен и я и н в е н т а р и за ц и и
Для проведения инвентаризации активов и обязательств создает™ Ш комиссия, состав которой утверждается приказом индивидуального В Щ Ш З р Ш
руководителя организации.
;
у предпринимателя или
В состав инвентаризационной комиссии (далее - комиссия) включаются представите­
ли административного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты
(инженеры, экономисты, техники и др.).
После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменное
распоряжение за подписью индивидуального предпринимателя или руководителя организа­
ции, в котором, кроме состава комиссии, указываются: номер и дата приказа, объект, под­
лежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.
До проведения инвентаризации члены комиссии должны:
- подробно ознакомиться с материалами последней инвентаризации, проведенной по
данным объектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации;
- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества,
имеющие отдельные входы и выходы;
- проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы ко­
миссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их
клеймения;
- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных до­
кументов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные
к реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «...» (дата), что
должно служить бухгалтерской службе основанием для определения остатков имущества к
началу инвентаризации по учетным данным.
М атериально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентари­
зации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее
списано в расход, и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у
них в подотчете, сданы в бухгалтерскую службу. Аналогичные расписки принимаются и от
лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение иму­
щества.
Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества.
Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально
ответственного лица, при этом материально ответственное лицо не может являться членом
комиссии на своем участке.
Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи - до­
кументы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактиче­
ское наличие имущества и обязательств на определенную дату не менее чем в двух экзем­
плярах, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным
лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую
проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии какихлибо претензий.
При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответствен­
ного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в
их получении, а сдавшее - в их сдаче.
Для полной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия должна быть
обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправ­
ными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.
Нели инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение,
где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии чле­
нов комиссии и материально ответственного лиЦа.
В случае, если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности
произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу
проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризацион­
ные ярлыки фактического наличия имущества.
На имущество, не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации
на правах собственности, но находящееся у них, составляются отдельные инвентаризаци­
онные описи.
,
На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная
ОПИСЬ.
- д - Л1-ИЙ!
По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, сличи­
тельные ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.
, з;
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
по разделам бухгалтерского учета
На практике проводятся следующие виды инвентаризаций:
- инвентаризация основных средств и нематериальных активов;
- инвентаризация запасов;
- инвентаризация расчетов;
I
- инвентаризация денежных средств и бланков строгой отчетности.
Инвентаризация основных средств и нематериальных активов
При инвентаризации нематериальных активов проверяется:
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;
наличие документов, подтверждающих права индивидуального предпринимателя или
организации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки
и др.).
1
До начала инвентаризации основных средств проверяется:
основных средств;
чету
наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации*
няпииий плш тАш »» ________________
*
*
указанных объектов в собственнои, а также сданные или принятые в
при ш ьуш и ии документов
ументов необходим*
необходимо обеспечить их
получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит
в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и
основные технические или эксплуатационные показатели.
Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным наачением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению
или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вно­
сится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению
« • Г ™
ПреДМеТЫ Х03ЯЙСТВенного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинакоГ п Г йТ о ™ 0„<Т ИВШИе одновРеменно в °да« цех или отдел и учитываемые в одной
наименовали
ям с указанием количества этих предметов.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных
регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия
включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические
показатели по этим объектам, например: по зданиям - их назначение, основные материалы
из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь Гоб^
щая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т д.), дополнительные
построики; по каналам - протяженность, глубина и ширина (по дну и поверхности) искус
ственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение
род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная),
протяженность, материалы покрытия и ширина полотна и т.п.
Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне места нахож­
дения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной
состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.),
инвентаризируются до момента временного их выбытия, о чем должно быть оговорено в
распоряжении о проведении инвентаризации.
Инвентаризация запасов
При хранении запасов в разных изолированных помещениях у одного материально от­
ветственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. По­
сле проверки запасов помещение опломбируется, и комиссия переходит для работы в сле­
дующее помещение.
На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми запасами и денежными
средствами прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентариза­
ция, не допускаются.
На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных
случаях и только с письменного разрешения индивидуального предпринимателя или руко­
водителя организации в процессе инвентаризации могут отпускаться запасы в присутствии
членов комиссии.
Эти запасы заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «За­
пасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляться эта опись должна по аналогии
с документами на поступившие запасы во время инвентаризации. В расходных документах
делается отметка за подписью председателя комиссии.
Запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально
ответственным лицом в присутствии членов комиссии и приходуются по реестру или то­
варному отчету после инвентаризации. Эти запасы заносятся в отдельную опись под наи­
менованием «Запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются когда,
от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество,
цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председэтеля комиссии
делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны
эти запасы.
Запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименова­
нию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
Запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные
описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих запасов на ответственное
хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости
(по данным учета), даты сдачи груза на хранение, места хранения, номера и даты документов
]
получении
_
~
ж-------------л и
палиДИ1~
, копии инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие запасов с количеством, установленным по документам.
По запасам, находящимся в переработке у других организаций, составляется отдельная
опись, где указываются наименование организации, наименование запасов, количество
!0
™ В В ! ДаН
Н
Ы
М2ЙВ Переда4иВВпереработкУ’
П°
номера и даты
Инвентаризационные описи составляются отдельно на запасы, находящиеся в пути от" Н6 оп“
ные в срок покупателями и находящиеся на складах других орга-
1Щ|§|
пути, по каждой
асно документу)
данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании котоП
к1VИ
ТМзапасы учтены
/ П Т О Ш ■ чо
рых
эти
на соответствующих счетах
1,и ''ЛУШЛ Р ^1а Эс11ШИН) ми1 у 1 ис 1сша! ЬСЯ Iильки суммы, 1ШД1ОУ.ртд^П1ш ^ надлежаще
оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами постав­
щиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъяв­
ленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просрочен­
ным оплатой документам - с обязательным подтверждением банка; по находящимся на
складах других организаций - сохранными расписками, на последнюю дату, близкую к дате
проведения инвентаризации.
Инвентаризация запасов, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срок
покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обо­
снованности числящихся на соответствующих счетах сумм.
Предварительно может быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондиЮШИМИ счетами.
ШРтами
рующими
1
.
«
----
^
^
»
■1
АV
При установлении фактов неоприходования поступивших запасов должны быть затребо­
ваны объяснения лиц, получивших их.
г
В описях на запасы, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой от­
дельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование запасов, дата от­
грузки, дата выписки, номер и сумма по счет-фактуре.
У
Запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам,
на ответственном хранении которых они находятся.
юльзование работникам, до
: указанием в них ответствен
НА В ШПИЦ.
I
—
I---------------- карточки
ии|, VН Ш Н Н В ЁП
1ара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (но­
вая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. п.).
При инвентаризации незавершенного производства комиссия:
определяет фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных
изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, а также готовые изделия
не полностью укомплектованные и не сданные на склад;
’
выявляет неучтенный'брак;
определяет фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями;
выявляет остаток незавершенного производства по аннулированным заказам а также по
заказам, выполнение которых приостановлено определить фактическую себе<гш™0“
Запасы, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке в опись незавепо п Г я Г "Р0ИЗВ0ДСТВа " е ВКЛК,ЧаЮТСЯ’ а инвентаризируются и фиксируются в о т д е л ы ^
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или
смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризавдонных о™
§ § й ТЗКЖе В “
ьных ведомостях приводятся два количественных показателя- коли
чество этой массы или смеси и количества сырья или материалов (по отдельным нянм*
з
з
■«и
в
в
в
ми расчетами с учетом специфики производства.
™« ш
а в я ■
! В
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями поставит
ками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами 5 В И
рами заключается:
деоиторами и кредито-
в проверке тождественности расчетов с банками, органами казначейства, финансовыми,
налоговыми органами, пенсионными фондами, со структурными подразделениями органи­
заций, выделенными на отдельные балансы;
в проверке правильности и обоснованности сумм задолженности, включая суммы, по
которым истекли сроки исковой давности;
в выявлении по задолженности работникам организации сумм своевременно не выпла­
ченной заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и
причины возникновения переплат работникам.
Проверке должны быть подвергнуты счета «Краткосрочная кредиторская задолжен­
ность», «Долгосрочная кредиторская задолженность» в части сумм товаров в пути и рас­
четов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчегных лиц по вы­
данным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по
каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).
При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия по документам устанавлива­
ет и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности
Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных ку­
пюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указа­
нием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе прини­
маются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие
документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).
Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.
В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денеж­
ных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и выносится результат.
При обнаружении комиссией недостачи или излишков в акте указывается сумма.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на
этом счете сумм:
при сдаче денежной наличности - с данными квитанции банка, почтового отделения,
копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам обслуживающего банка
и т. п.;
по суммам, переведенным собственником или другими организациями - согласно полу­
ченным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наимено­
вания обслуживающего банка или почтового отделения, принявшего перечисление.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущем счете в тенге, на
текущем счете в валюте и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерской службы индивидуально­
го предпринимателя или организации, с данными по выписке банков.
Документальное оформление инвентаризации
Инвентаризационные описи могут быть оформлены как на бумажных, так и на электрон­
ных носителях.
Записи в инвентаризационных описях осуществляются без помарок и подчисток.
На последних листах инвентаризационной описи пустые строки прочеркиваются.
При обнаружении материально ответственным лицом после инвентаризации ошибки в
описях, оно немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявляет об этом
председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия осуществляет проверку указанных
фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в уста­
новленном порядке.
справление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания не­
правильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления о т в а р и ­
ваются и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом,
о окончании инвентаризации при необходимости проводятся контрольные проверки ее
правильности с участием членов комиссий и материально ответственного лица, которые
оформляются актом.
> „*
И ^
р
Не допускается внесение комиссией в описи заведомо неправильных данных о фактиче­
ских остатках с целью сокрытия недостач или излишков.
|
м е .”
еЛЬНЫХ Ведомостях отражаются результаты инвентаризации - расхождения
с е й ( ж о в Г Те11ЯМН П° ДаННЫМ бухгалтерск0г0 ^ ета и данными.инвентаризационных опилень^огююнения Г 40" 00™ состашшотся по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.
|
Регулирование инвентаризационных разниц
И оформление результатов инвентаризации
ЯЙ
" РИ Инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с пан
« Ш
Ш
к ™
М
Ж
Д
пр™
Ш
И
“ —
Я ^
И
И
-« —
- -е
ж
и
> » У ™ х выявления
к
е
■
. . н .« .™ , 5 2 5 » Й Й 2 Е в 3 ™
“
“ Н0РМ определяется после ,» ,е же осталась недостача запягпн тп и
случае, если после зачета по пересортице все
НО тому н а и м е н о в а н а запасов, по к ^ о д а а ™
в
о
з
м
е
щ
а
ю
т
с
я
еСТеСтаенной ^
^ ”
Пр“ “
Ь“ ™ "“
при наличии виновных лиц
только в виде и сю п Г ч ^ н ^ за о д и Г и ^ ^ п р о в е р я е ^ ^ ^ ^ ^ М0ЖСТ бЫТЬ допущен
веряемого лица, в отношении запасов одного и того ж е Ш Щ И °ДН0Г° “ Т0Г° Ш
количествах.
^
0 же наименования и в тождественных
“ “ «
« ‘'."—
« Я В ы “ с” Л ”
™
Х
” РИН" “
»
«
Т
Г
М
ризации - в годовой финансовой отчетности
.
«
Й
подробные
о ^ Р У * е н н ы х „ р „ „н вен т.р н з,н и " " ™ 0" ’
годовой инвента-
УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ (обзор)
Учет финансовых инвестиций и вложений в уставный капитал сторонних юридических
лиц.
Инвестирование - это направление или вложение денег в какое-либо предприятие или
бизнес. Вложение денег оформляется как приобретение ценной бумаги или составлением
особого договора: учредительный договор, договор на участие в распределении прибыли,
договор о совместной деятельности и т.п.
Владелец ценной бумаги получает доход от её владения и распоряжения. Доход от вла­
дения - это получение дивидендов. Доход от распоряжения - это доход от продажи её по
рыночной стоимости, которая превышает первоначальную и номинальную стоимость её
приобретения.
Инвестирование через приобретение ценных бумаг происходит за счет приобретения ак­
ций, облигаций.
А К Ц И Я - это ценная бумага, подтверждающая право держателя на долю в уставном
капитале акционерного общества и, следовательно, на все права, вытекающие их права соб­
ственности на неё.
Акции выпускаются (эмитируются) акционерным обществом в целях привлечения до­
полнительных средств для осуществления своей деятельности. Дополнительные средства
привлекаются путем продажи акций физическим и юридическим лицам. Условия эмиссии
(выпуска) акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут
иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе АО а также в проспекте их выпуска.
Проспект выпуска в обязательном порядке регистрируется в уполномоченном органе по го­
сударственному регулированию и надзору за рынком ценных бумаг. При регистрации акци­
ям данного выпуска присваивается определенных национальный идентификационный но­
мер. Акция дает право её держателю на право участия в управлении организацией - эмитен­
том. Акция является бессрочным документом. Срок её действия ограничен только сроком
существования акционерного общества, выпустившего её. А кции увели чиваю т уставны й
кап и тал организации.
О БЛИ ГА Ц И Я - это капитальная долговая ценная бумага, закрепляющая право её дер­
жателя на получение от эмитента облигации в установленный срок её номинальной стои­
мости и процентов от стоимости облигации. Владение облигацией не дает право на участие
в управлении организацией - эмитентом. Организация, выпустившая облигации, несет от­
ветственность перед владельцами за выполнение своих долговых обязательств по выплате
суммы долга и процентов. Облигации являются срочными ценными бумагами, так как по
ним определяется срок погашения. О блигации увели чиваю т обязательства организации
по вы п лате долга и процентов их владельцам .
Выпуск облигаций является более сложной процедурой, чем выпуск акций, и требует от
организации-эмитента выполнения некоторых процедур.
К орреспонденция счетов типовы х операций по учету инвестиций по Т П С приведе­
на в нижеследую щ ей таблице:
№№
п/п
Содержание операции
1
Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции
удерживаемые до погашения
Расходы по их приобретению отнесены на увеличение
первоначальной стоимости
Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных
финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, на
дату составления финансовой отчетности при увеличении их
ры н о чн о й
10
И
12
14
15
17
18
19
-
ИЗО
3310,3390
1130
6150
7330
1210,1280
1130
1130
1270
6110
стоим ости
То ж е , у м е н ь ш е н и е
Реализация краткосрочных финансовых инвестиций,
удерживаемых до погашения
Начислено вознаграждение по инвестициям, удерживаемым
до погашения------------------------------------------'■■■г-------Переведены краткосрочные финансовые инвестиции,
удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных
■инансовых инвестиций, удерживаемых до погашения
Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции,
имеющиеся для продажи
______
Расходы по их приобретению отнесены на увеличение
первоначальной стоимости
Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных
финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, на дату
составления финансовой отчетности при увеличении их
рыночной стоимости______
То же, уменьшение
Реализация краткосрочных финансовых инвестиций,
имеющихся для продажи_______
Переведены краткосрочные финансовые инвестиции,
имеющиеся для продажи, на счет долгосрочных финансовых
инвестиций, имеющихся для продажи _
Приобретены прочие
краткосрочные
финансовые
активы
------------------------------— ---- ---------Ц
\ П
Р олултн ■п/\ ....____/г”.
'
—
Расходы по их приобретению отнесены на увеличение
первоначальной стоимости
Увеличение первоначальной стоимости прочих
краткосрочных финансовых активов на дату составления
финансовой отчетности при увеличении их рыночной
стоимости
То же, уменьшение
Реализация
прочих
финансовых
активов
-----—
— краткосрочных
*---ЯIV1ПИ
Переведены краткосрочные финансовые инвестиции,:______
имеющиеся для продажи, на счет долгосрочных финансовых
инвестиций, имеюшихся лля пппдажи
Л
16
Корреспонденция счетов по
ТПС
дебет
кредит
1130
3310,3390
1
1
1
1130
1140
3310,3390
1140
3310,3390
1140
6150
7330
1210,1280
1140
1140
2030
1140
1150
1150
3310,3390
3310,3390
1150
6150
[7 3 3 0
1210,1280
2030
1150
1150
1150
производственны й учет
Учет затрат на производство
О сновны ми задачам и бухгалтерского учета затрат на производство являю тся:
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производ­
ство и сбыт продукции, оказание услуг, выполнение работ;
- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей то­
варной продукции (работ, услуг);
- предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управле­
ния производственными процессами и принятия решений;
- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов. ^
В себестоимость продукции (работ, услуг) вклю чаю тся:
- расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные тех­
нологией и организацией производства;
- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых тех­
нологических процессов;
- затраты, связанные с использованием природного сырья: затраты на рекультивацию зе­
мель, плата за древесину, за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и ор­
ганизации производства, улучшением качества продукции, повышением её надёжности,
долговечности, других свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства;
- затраты на обслуживание производственного процесса: обеспечение производства сы­
рьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и другими средствами и предмета­
ми труда;
- затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии, по
обеспечению санитарно-гигиенических требований;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в произ­
водственных цехах;
- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного
назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов и другие виды теку­
щих природоохранных затрат;
- затраты, связанные с осуществлением рабсцт вахтовым методом, включая доставку ра­
ботников от места нахождения организации до места работы и обратно;
- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время:
оплата отпусков, компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и другие виды доплат;
- отчисления в социальный и другие фонды от расходов на оплату труда производствен­
ных рабочих и цехового персонала;
затраты на страхование рабочих и имущества организации;
“ потери от брака;
новп~
„гарантийныи ремонт, гарантийное обслуживание изделий, на которые уста­
новлен гарантийный срок службы;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
В т№извплгтрЧНЫе " Д^ ™ е расходы’ связанные с производственной деятельностью.
"Роизводственную себестоимость не включаются:
I общие и административные расходы;
Н
'
- расходы по реализации готовой продукции (товаров, услуг, работ)" Расходы в виде вознаграждения.
I
К
1
к о ™ Г Г и 1 ™ ™ „ Ра“ ОДЬ' Пр,шш01ся " в
“ Р "9И и отчетный нервод, в
доход (убыток)».
" I К0Н* м“ ,ц а «""'ЫЕИЮТСЯ в дебет счета 5610 «Итоговый
с ^ о Т о 'с Г б е н н Т с т е Г ” ' ” ™™ “ беск’|шосги отдельных видов продукции (работ, услуг)
о«С “
” Г
о
Г
е
~
—
—
■ И И в Ш ЙЩЯВ
» Р « » н и ,
гру” " “ о6»РУДо»ания с более или менее
единообразными функциями!
Ц
И
о т д З Г ,™
Г ЯЮТСЯ "°™ та,,М ИН
И
®
* * Я
етс^в^ад ^зе^си ^ей ^ет^л ^о т^ям ^б м то й м о сти 1
В калькуляции предусматриваются следующие статьи затрет-материалы;
) *
\
н
продукции,
■В
-оплата труда производственных рабочий;
- отчисления от оплаты труда;
- накладные расходы.
Первые три вида расходов принято считать основны м и (п р ям ы м и ) расходами
основ*,*,
СЫРЬе И МЭТерИаЛЫ
отчетного лица. Материальный отчет составляется с учетом Н р Щ Я
ПОД‘
объема работ (оказанных услуг, выпущенной продукции^ н о р м Я М ВЫПОЛНенноп)
материала, предусмотренных нормами расхода (Нормы оасхола Г пя
нологами производства и утверждаются руководством^ к м
конкретного вида
составляются тех-
ются первичные документы по приходу и расходу материалов.
^
На некоторых производствах имеются остатки сыоья и мят?™™
.__
производства продукции утратили полностью или частично п е р в ш а ч ^ Г * I Т " * * *
ские свойства и, в связи с этим, используемые не по прямому ниначению По
^
сбора и использования различают возвратные, которые потребляютсяШ й 0™ “ ° * " ° ^
или продаются на сторону, и безвозвратные (угары, усушки пыли и т.п ) В у ч Г
ся только возвратные отходы, которые оцениваются по цене возможного их и с п о ^ 3* 3™ "
или реализации. Их количество определяется на основании накладной, по Я
В
В
ходы были сданы на склад. Их стоимость снижает затраты на мэтериалы выпушеннпй ОТ"
дукцни и может распределяться прямо по видам продукции или пропорционально выпуг™
отходов по норме (каждого вида продукции).
выпуску
По статье «Оплата труда» относятся расходы на все виды заработной платы за время
работы и неявки, разрешенные законом, которые компенсируются рабогодэтелем за счет
производственных издержек. Начисления на зарплату учитываются по отдельным счетам
К накладным расходам относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием
производства, в частности оплата труда работников аппарата управления цехов и участков,
износ основных средств и нематериальных активов производственного назначения, затра­
ты на ремонт и содержание зданий, затраты на опыты, исследования, рационализаторскую
работу, затраты на охрану труда, связанные с управлением и обслуживанием производства
(цеха, участки и т.п.), потери от внутрипроизводственных простоев, потери от производ­
ственного брака, порча материалов при хранении в цехах и другие непроизводительные
расходы.
Отражение затрат на счетах 8-го раздела СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА
производится по каждому подразделу аналогичным образом. Сначала собираются затра­
ты по ДЕБЕТУ счетов калькуляции (материалы, оплата труда, отчисления на оплату труда,
накладные расходы) основного производства (8110) или вспомогательного производства
(8310), или затраты на производство полуфабрикатов собственного производства (8210),
или накладные расходы (8410), затем счета подразделов закрываются на счета готовой про­
дукции.
т
чета в Рабочем плане счетов можно открыть отдельные сче­
та для отражения статей расходов на себестоимость выпущенной готовой продукции
(выполненных работ, оказанных услуг).
Например:
Счет 8110 «Основное производство» дополнить (для нашего примера) счетами:
8111 «Сырье и материалы для основных видов деятельности»;
8112 «Зарплата работников, занятых в основном производстве»;
8113 «Начисления на зарплату работников основного производства»;
8114 «Накладные расходы по основному производству».
Аналогично можно дополнить счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производ­
ства» и 8310 «Вспомогательное производство».
Корреспонденция счетов типовых операций по учету себестоимости в организации
приведена в нижеследующей таблице:
Содержание операции
По счету 8110 «Основное производство»:____________
Перенесение затрат незавершенного производства на
начало отчетного периода__________________________
Списание фактической себестоимости полуфабрнкаюв
собственного производства, переданных для дальнейшей
переработки в цехи основного производства__________
Использование сырья и материалов для нужд основного
производства_________________________ ____
Стоимость пара, горячей воды, электроэнергии, холода,
выработанных цехами вспомогательного производства и
использованных на технологические нужды основного
производства
____________'_______\
Услуги поставщиков по поставке электроэнергии, горячей
и холодной воды, тепла, пара, газа на технологические
нужды основного производства
Корреспонденция счетов
кредит
•6 Расходы на оплату труда производственных рабочих
основного производства
Начисление социального налога на расходы по оплате
труда производственных рабочих основного производства
То же, социальных отчислений
Списание накладных расходов
Списание себестоимости неисправимого брака
Оприходование отходов по цене возможного использов а н и я _________
Списание остатка незавершенного производства в конце
отчетного периода_________
Счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»
Перенесение в начале месяца стоимости незавершенного
ппл«и »ап« » . полуфабрикатов
2.2 Переданы полуфабрикаты из одного цеха в лругпй
---»
—
~
”
нуущуп
П
р
П
А
П
О
Ш
I
.
X
Г
______
..
■■
2.3 1преданы полуфабрикаты для дальнейшей переработки
—иехи основного и вспомогательного производств
2.4 Реализованы
полуфабрикаты
по
фактической
8110
3350
8110
3150
8110
8110
8410
1350
3210
8410
8110
8110
1340
8110
8210
1340
8210
8110,
8310
7010
8210
8210
8210
1340
8210
8310
1340
8310
8210
8310
1310
8310
8310
8310
3310
■ Б на оплм> ЧУМ производственных рабочих'
вспомогательного производства
8310
3350
^ Г а СЛппИ
пИГ ЦИ
0Г° НаЛ0Га На расх°ды по оплате'
е т в о д ^ а ДСТВеННЫХ Р8б0ЧИХ ~ ~ г о
8310
3150
8310
8310
8410
1320
1310
3210
8410
8310
8310
8310
1350
8110
7210
7110
8310
8310
В конце отчетного периода остатки полуфабрикатов
собственного производства перенесены на незавершенное
производство
^чет 8310 «Вспомогательное производство»
Перенесение затрат незавершенного производства на
начало отчетного периода
3.3
списание фактически себестоимости полуфабрикатов
собственного производства, переданных для дальнейшей
Переработки в цехи вспомогательного производства
™
ь
Т
™
г
ис
кырья
и
мвтеРиалов
да»
нужд
в
^
^
:
тельного производства^
—Ш
^
Стоимость пара, горячей воды, электроэнергии холод!
выработанных цехами вспомогательно^ промводства
те^ГгоЬп
п Ти зво
НЬ,Х
МТеХН°Л0ГИческие «УЖДь, вспомогаТСЛЬНОГО п ро
д ства
Услуги поставщиков по поставке электроэнергии, горячей
™
да°И В°ДЫ’ ТеПЛа'
на технологические
нужды вспомогательного производства
ЗЛО
^писание себестоимости ^исправимого Кп,,,,
уприходование готовой продукции
2
Г Г Г
производства,
используемой как в а ш ®
материалы для
основного производства
3.13
шриходование отходов по цене возможного
использования
Списание услуг вспомогательных цехов:
оказанных администрации
~ отделу сбыта____
- цехам основного и --------------—— -— ' —1
• стланных с заготовкой материалов на склад
- оказанных для строительства, производимого
собственными силами
- окатанных сторонним организациям
- связанных с ликвидацией последствий стихийных
бедствий
IСписание остатка незавершенного производства в конце
отчетного периода
■ ■■■■ ■ ■ ■ Й Н Н Н
Счет 8410 «Накладные расходы»
Списание стоимости материалов, работ и услуг, ис­
пользованных для обслуживания основного и вспомо­
гательного производств, а также производства полуфаН 'икатов
Расходы на оплату труда производственного (цехового)
персонала, обеспечивающего обслуживание основного и
вспомогательного производств_______
Начисление социального налога на расходы по оплате
труда персонала, обеспечивающего обслуживание
основного и вспомогательного производств
4.4 То же, социальных отчислений
Начисление амортизации по основным средствам,
используемым в производстве
Отражение коммунальных услуг, оказанных сторонними
организациями и вспомогательными производствами
Списание расходов, связанных с командировками рабогников основного и вспомогательного производств
Списание накладных расходов, относящихся к основному
производству______
То же, к вспомогательному производству
8410
1310, 1350
2930
I
8310
8310
8310
7010
7410
8310
8310
1340
8110
1310, 1350,
3390,3310,
3320,3330
8410
8410
8410
8410
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
На счете 8110 «Основное производство» отражаются затраты на основное производ­
ство. В Рабочем плане счетов открываются дополнительные аналитические счета для под­
разделения затрат по видам производств.
В нашем примере полуфабрикаты могут быть также в кондитерском цехе. К полуфабри­
катам можно отнести тесто, фарш, то есть то, что используется в изготовлении готовой про­
дукции (кондитерских изделий), но можег быть реализовано как самостоятельный товар
(продукция). Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются на счете 8210 «По­
луф абрикаты собственного производства». Для аналитического учета можно предусмо­
треть следующие счета:
8211 «С ы рье и материалы для полуфабрикатов кондитерского производства»;
8212 «Зарплата работников, заняты х изготовлением полуфабрикатов кондитерско­
го производства»;
8213 «Начисления на зарплату работников, заняты х изготовлением полуфабрика­
тов кондитерского производства»;
8214 «Н акладны е расходы по производству полуфабрикатов кондитерского производства».
На счете 8410 «Н акладны е расходы» отражаются затраты по накладным расходам на
основное н вспомогательное производства. В Рабочем плане счетов открываются дополни­
тельные аналитические счета для подразделения затрат по видам производств.
Для нашего примера можно преду смотреть открытие следующих счетов:
8411 «Накладные рае ходы по торговле средствами бытовой химии»;
8412 «Накладные расходы кондитерского цеха»;
8413 «Н акладн ы е расходы по уборке квартир».
|
Калькулирование себестоимости по видам производств производится в ведомостях
журнала-ордера X® Ю.
-»*
1
Методы учета затрат на производство имеют следующую классификацию:
1) по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный:
позаказный метод - это калькулирование (суммирование затрат) по отдельному зака­
зу. Объектом учета при этом является отдельный заказ. В нашем примере этот метод можно
применять по отдельным заказам на уборку отдельной квартиры;
(
попередельный метод применяется в тех производствах, где сырье проходит не­
сколько этапов обработки переделов. После каждого передела сырье приобретает свой­
ства полуфабриката, который может быть реализован или направлен на следующий этап
обработки. В нашем примере этот метод можно применять в кондитерском производстве.
Тесто (пресное, кислое, слоеное, сдобное) может быть полуфабрикатом, который можно
реализовать или направлять на дальнейшую обработку.
Попередельный метод учета затрат предусматривает два варианта:
!
первый - когда полуфабрикат сдается на склад и со склада ведется отпуск в другой цех
или на реализацию. В этом случае используется счет 8210 «Полуфабрикаты собственного
производства)»;
мщщЯ - когда полуфабрикат передается из цеха в цех, по количественному учету, без
определения затрат, тогда счет 8210 не требуется;
2) по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа однородных изделий,
процесс, передел, проитводство, цех. При этом составляются отдельные калькуляции по
перечисленным объектам,
3) по сбору информаиии, обеспечивающему контроль за затратами! - нормативный метод
(с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем);
нормативный метод - когда составляется плановая калькуляция на единицу готовой пролукции и оперативный учет ведется по плановой себестоимости. В конце месяца подсчиты­
ваются фактические затраты, сумма отклонении от плановой себестоимости и сумма кор­
ректировки. Метод удобен при оперативном учете затрат иа производство, который можно
осуществлять в течение отчетного периода;
текущий учет затрат предусматривает сбор фактических затрат, а в конце месяца опре­
деляется фактически себестоимость с учетом полученных данных.
В учетной политике организации должен быть отражен порядок учета фактической се­
бестоимости по каждому виду производства, имеющемуся у субъекта. Также можно преду­
смотреть его технологию и утвердить формы непшовых первичных документов, которыми
будет оформляться этот учет.
Учет готовой продукции
Готовая продукция - конечный результат производственного процесса В рассматри­
ваемом примере готовая продукция выходит из кондитерского производства
Основное значение в любой коммерческой деятельности придается реализации продук­
ции (товаров. услуг) В объем реализации включается отгруженная продукция (товары), вы­
полненные работы (услуги), независимо от того, произведен или нет платеж со стороны
заказчика (покупателя).
Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации.
Сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как раз­
ница между продажной стоимостью реализованной продукции и её фактической себестои­
мостью (производственная стоимость плюс расходы по реализации продукции) за минусом
суммы НДС и акцизов (если они уплачиваются).
Выпуск готовой продукции должен находиться под постоянным контролем бухгалтерии
субъекта. Выпуск готовой продукции оценивается по отпускным (розничным или продаж­
ным ценам), что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль от реа­
лизации продукции.
В журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной
продукции указывается в журнале-ордере № 10 по дебету счетов группы 1320 «Готовая
продукция» и кредиту счетов группы 8110 «Основное производство».
Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу,
то есть на каждый вид (номенклатуру) готовой продукции открывается карточка (ТМЗ-5),
в которой отражаются приход и расход готовой продукции, её остаток.
Бухгалтер должен ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки по при­
ходу и расходу. Правильность ведення складского учета подтверждается подписью бух­
галтера в карточке складского учета. На основе карточек складского учета, материально
подотчетное лицо ежемесячно составляет материальный отчет и выводит остаток готовой
продукции на конец каждого месяца в разрезе наименований.
Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, который составляется в
2-3 экземплярах (в соответствии с учетной политикой субъекта).
Расходы по реализации готовой продукции (товаров) учитываются на счете:
7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
В их состав входят расходы на:
- тару;
- транспорт;
- погрузо-разгрузочные работы;
- рекламные расходы;
- вознаграждения (комиссия) посредникам;
- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации;
- прочие расходы, связанные с реализацией продукции.
Все дополнительные расходы, прямо не связанные с выпуском готовой продукции (ока­
занием услуг, выполнением работ), относятся на себестоимость выпущенной продукции
прямым или пропорциональным методом в соответствии с условиями, указанными в учет­
ной политике субъекта.
Корреспонденция счетов типовы х операции по учету готовой продукции в органи­
зации приведена в нижеследующей таблице:
№№
п/п
Содержание операции
1
Оприходование готовой продукции
Списание себестоимости реализованной продукции
Оприходование излишков готовой продукции на складах
Списание готовой продукции на проведенио лаборатор­
ного анализа и административные расходы \
Безвозмездная передача готовой продукции
Создан резерв по списанию запасов
Списание себестоимости готовой продукции в связи с её
обесценением
9
Лш
3
4
5
6
7
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
8110,8210, 8310
1320
7010
1320
1320
6280
7210
1320
7410
7420
1360
1320
1360
1320
УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Обзор налоговых обязательств субъекта
Порядок начисления и уплаты налоговых платежей и других обязательных платежей в
бюджет регламентируется НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ Республики Казахстан, который,
как правило, ежегодно претерпевает изменения и дополнения. Специализированные изда­
ния для бухгалтеров («Ьеш», ЦЦБ. БИКО) в ноябре-декабре месяце выпускают Налоговый
кодекс РК с дополнениями и изменениями на следующий год.
В статье 55 Особенной части НК РК перечислены все виды налогов, сборов, обязатель­
ных платежей и пошлин, взимаемых с налогоплательщиков (юридических и физических
лиц) в Республике Казахстан.
Чтобы правильно и своевременно проводить работу по начислению и уплате налогов и
других обязательных платежей, каждому главному бухгалтеру и индивидуальному пред­
принимателю необходимо иметь Налоговый кодекс РК на своем рабочем столе как настоль­
ную книгу. Изучать его и в точности исполнять всё, что предусмотрено для данного юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Кратко рассмотрим основные виды налогов и платежей.
1. Корпоративный подоходный налог (КИН).
Объектом обложения КПН являются:
- налогооблагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым дохо­
дом (статьи 84-99 НК РК) и вычетами согласно ст. 100-132 НК РК, уменьшенный на сумму
доходов и расходов, предусмотренных ст. 133 НК РК, и на сумму убытков, переносимых в
порядке, установленном ст. 137 НК РК;
- доходы, облагаемые у источника выплаты, к которым, в соответствии со ст. 143 НК
РК, относятся: выигрыши; доходы нерезидентов из источников РК, определяемые в соот­
ветствии со ст. 192, и не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов; вознаграждения, выплачиваемые юридическим лицам;
I ЧИСТЬ1Й Д0Х°Д юридического лица - нерезидента РК, осуществляющего свою деятель­
ность через постоянное учреждение на территории РК.
Для КПН налоговым периодом является ГОД.
С тавка КПН предусмотрена статьей 147 НК РК и составляет:
| для налогооблагаемого дохода и доходов нерезидентов (ст. 194 НК РК) - 1 5 процентов
для всех налогоплательщиков, кроме тех, для кого земля является средством производства
В соответствии с Законом РК от 10.12.2008 г. № Ю0-1У «О введении в действие Кодекса РК
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» эта ставка будет действовать с 01
января 2011 года.
На 2009 год ставка КПН = 20%, на 2010 год ставка КПН = 17,5%;
- для налогоплательщиков, у которых земля является средством производства, - 10
процентов с 01.01.2011 года; 15% на 2009 год;
,,
- для доходов, облагаемых у источника вы платы , 10 процентов с 01.01.2011 года, а до
этого срока - 1 5 % ;
_ для чистого дохода юридического лица - нерезидента РК - 15 % .
Если совокупный годовой доход организации с учетом корректировок за период, предше­
ствующий налоговому периоду, составляет сумму, превышающую 325 000-кратный размер
МРП (на 2009 год это составляет 413 725 000 тенге), то в начале года субъект обязан предо­
ставить перспективный расчет ожидаемой прибыли на весь планируемый год и ежемесячно
производить авансовые платежи в счет КПН. В конце отчетного периода по результатам
отчета производится корректировка расчетной суммы КНП и, если есть необходимость, до­
плата недостающей суммы (разницы между фактической суммой КПН по отчету и уплачен­
ными в течение года авансовыми платежами).
Если представление расчета на авансовые платежи для организации не обязательно,
субъект вправе добровольно вносить авансовые платежи по КПН в бюджет, а в конце года,
после сдачи годовой декларации, внести недостающую сумму. Внесенные, в этом случае,
авансовые платежи на протяжении отчетного периода будут считаться суммой переплаты
по КПН.
В конце года производится «закрытие» счетов доходов (раздел 6 Типового плана сче­
тов и расходов (раздел 7 ТПС) итоговым счетом № 5610. Затем сальдо счета 5610 счета
переносится на счет 5510 «Н ераспределенная прибы ль (непокры ты е убы тки) отчет­
ного года»
Сумма
Кт
Дт
Сальдо счетов
использованные
Закры тие счетов доходов
6-го раздела до
5610
счета 6-го раздела
закры тия
ш
Закры тие счетов расходов
5610
использованные
счета 7-го раздела
О тражение полученной прибы ли
5610
5510
О траж ение полученного убы тка
5610
5510
Сальдо счетов
7-го раздела до
закры тия
(сумма указы вается
со знаком «минус»)
У чет КПН ведется на счетах:
3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;
4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному
налогу»;
7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету корпоративного подо­
ходного налога приведена в нижеследующей таблице:
Содержание операции
№№
п/п
1 Удержание КПН у источника вы платы ______________
2 Начисление КПН
3 КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате
возникновения временных разниц или аннулировании
временных разниц
Корреспонденция счетов
кредит
дебет
3110
3310, 3390
3110
7710
4310
3110
4
5
Отражение налога на прибыль, подлежащего уплате
в будущих отчетных периодах в связи с наличием
налогооблагаемых временных разниц
Закрытие в конце отчетного периода счета 7710 «Расходы
по КПН»
7710
4310
5610
7710
2. Индивидуальный подоходный налог (ИТД)
Плательщиками ИТД являются физические лица (резиденты и нерезиденты), ИМЕЮ ­
ЩИЕ ДОХОДЫ, определяемые в соответствии со статьей 153 НК РК. Причем ответствен­
ность за правильность и достоверность сведений, необходимых для полного начисления и
уплаты ИТД, несет сам плательщик налога, т.е. САМО физическое лицо.
Ст. 158 НК РК предусмотрены ставки налога, которые составляют 10% от налогообла­
гаемой суммы доходов физического лица, и 5% от доходов, полученных физическим лицом
в виде дивидендов.
ИПН удерживается из заработной платы или дохода при получении дохода у источника
выплаты. Оплата ИПН в бюджет производится ежемесячно с выплаченных доходов в срок
до 25 числа следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты зарплаты или
доходов.
ИПН учитывается на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».
Удержание ИПН отражается следующими проводками:
Удержан ИПН из заработной платы
Дт
3350
Кт
3120
Удержан ИПН у источника выплат
3390
3120
3. Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости, облагаемого оборота
по реализации, добавленный в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг),
а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в
бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начислен­
ными за реализованные товары, и суммами НДС по счетам за полученные товары (работы
услуги).
г
’
Налоговым периодом является календарный квартал, в соответствии со ст.269 НК
РК. С тавка НДС составляет 12% или, для некоторых категорий товаров, - 0%.
Всякий плательщик НДС обязан встать на учет в нологовом органе по месту жительства
(регистрации юр. лица). При постановке на учет плательщик получает на руки Свидетель­
ство о постановке на учет, которое является документом строгой отчетности. (При снятии с
учета | свидетельство возвращается в налоговый орган, которым ранее было выдано).
Учет НДС производится на счетах:
1420 «Налог на добавленную стоимость» ( активный счет, отражает сумму НДС нами
уплаченную за приобретенные товары, услуги, то есть, на этом счете учитывается НДС в
зачет).
//
- н *., г , , *
3130 «Налог на добавленную стоимость» (пассивный, отражает сумму НДС, которую
мы получили за реализованные нами товары, продукцию, услуги, выполненные работы).
Учет НДС отображается следующими проводками:
Дт
Учтен НДС по приобретенным нами запасам,
1420
Кт
3310
выполненным для нас работам и услугам
(НДС в зачет)
—
86
; - Ш :' ■
I Н
Н
^ н
Н
Щ
|
Н
И
И
н
Я
и
НДС по предъявленным счетам
Покупателям за реализованную
готовую продукцию (работы, услуги)
1210
3130
НДС, подлежащий зачету
3130
1420 (на сумму
ч
сальдо по счету 1420)
Сальдо на конец отчетного периода по кредиту счета 3130 - это и есть сумма обяза­
тельств субъекта по НДС за отчетный период, которая подлежит уплате в бюджет.
Сальдо на конец отчетного периода по дебету счета 1420 - это сумма превышения по
НДС за отчетный период, которая подлежит возврату из бюджета или зачету в счет будущих
обязательств субъекта по НДС.
4. С оциальны й налог
Плательщиками социального налога являются юридические лица - резиденты РК и не­
резиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянные представительства; ин­
дивидуальные предприниматели; частные нотариусы и адвокаты. Объектом налогообложе­
ния являются доходы физических лиц, возникающие в порядке трудовых взаимоотношений.
В случае, если сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее ми­
нимального размера заработной платы, то объект налогообложения определяется исходя из
минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый
год законом о республиканском бюджете. На 2009 год этот показатель равен 13740 тенге.
Ставка социального налога составляет 11 процентов.
Индивидуальные предприниматели, за исключением тех, кто применяет специальные на­
логовые режимы, частные нотариусы и адвокаты уплачивают социальный налог в размере
2-кратного М РП. (Для условий 2009 года этот показатель составит 1273 х 2 = 2546 тенге).
Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за
отчетным по месту нахождения налогоплательщика.
С оциальны й налог рассматривается в статьях 355-364 НК РК.
Учет социального налога производится на счете:
3150 «С оциальны й налог»
Учет социального налога отображается следующими проводками:
Дт
Кт
Начислен социальный налог на доходы
работников, подлежащих налогообложению
в сумме, подлежащей внесению в бюджет
7210,8110
8310,8410
3150
Оплачена в бюджет сумма социального
налога
3150
Ю 10,1030
Оплата социального налога в бюджет производится в сумме, уменьшенной на сумму на­
численных социальны х отчислений по ставке 4% от суммы доходов работников, подле­
жащих обложению соцотчислениями.
Социальные отчисления (обязательные отчисления на социальное страхование) произ­
водятся в соответствии с Законом РК «О социальном страховании», перечисляются еже­
месячно в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, в Государственный
центр по выплате пенсий с приложением списка работников, на доходы когорых начислены
эти отчисления, и их размере.
Учет обязательств по социальному страхованию ведется на счете
3210 «О бязательства по социальному страхованию»
Учет обязательств по социальны м отчислениям на социальное страхование отобра­
ж ается следующими проводками:
Начислены соцотчисления на доходы
работников, подлежащих их обложению
Дт
7210,8110
8310, 8410
Кт
3210
Оплачена в ГЦВП сумма соцотчислений
3210
1010, 1030
5. Н алог на имущество
Плательщиками налога на имущество являются:
- юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяй­
ственного ведения или оперативного управления на территории РК; |
- индивидуальные предприниматели, имеющие объекты налогообложения на праве соб­
ственности на территории РК;
'
- физические лица.
Объектом налогообложения является среднегодовая стоимость недвижимого имущества.
Ставка налогообложения для:
я &
- юридических лиц —1,5 процента;
- индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих специальный
налоговый режим на основе упрощенной декларации, - 0,5 процента;
- некоммерческие организации и физические лица - 0,1 процента.
П орядок представления налоговой отчетности и сроки уплаты налога на имущ е­
ство регламентируется статьей 402 Н К РК.
Учет налога на имущество производится на счете:
3180 «Н алог на имущ ество»
Учет налога на имущ ество отображается следующими проводками:
\
Дт
Начислен налог на имущество
7210
Оплачен в бюджет налог на имущество
3180
Кт
3180
1010, 1030
6. Н алог на транспортны е средства
Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объ­
екты налогообложения на праве частной собственности; юридические лица и их структурные
подразделения, имеющие объекты налогообложения на праве собственности хозяйственного
ведения или оперативного управления. По объектам налогообложения переданным (получен­
ным) по договору финансового лизинга налогоплательщиком является лизингополучатель
Срок уплаты налога на транспортные средства для юридических лиц установлен не позд­
нее 5 июля, а для физических лиц - не позднее 1 октября налогового периода.
Налоговые ставки, применяемые для исчисления налога на транспортные средства принимаются в соответствии со статьей 367 Н К РК.
Сумма налога на транспортные средства исчисляется отдельно по каждому объекту налогообложения в порядке, отраженном в статье 368 Н К РК.
Налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
Не позднее 5 июля текущего года, в налоговый орган по месту регистрации транс­
портного средства представляется расчет текущих платежей по налогу на транспортные
средства.
Не позднее 31 м арта года, следующего за отчетным, представляется Декларация по на­
логу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество.
88
I
По объектам налогообложения налогом на транспортные средства, приобретенным (пе­
реданным) в собственность, оперативное управление или хозяйственное ведение в сроки
после представления в налоговый орган расчета текущих платежей по налогу на транспорт­
ные средства представляется дополнительная форма, отражающая сумму корректировки
расчета. Дополнительная форма представляется в налоговый орган по месту регистрации
транспортного средства в срок не позднее 10 календарных дней с момента регистрации
(снятия с регистрационного учета) объекта налогообложения.
Согласно п.2 статьи 369 НК РК, оплата налога на транспортные средства, приобретенные
после 01 июля текущего года, производится в срок не позднее 10 календарных дней после
наступления срока представления декларации за налоговый период, то есть не позднее 10
апреля, следующего за отчетным годом.
Учет налога на транспортные средства производится на счете
3170 «Налог на транспортные средства»
Учет налога на транспортные средства отображается следующими проводками:
I
Дт
Кт
Начислен налог на транспортные средства
7210
3170
Оплачен в бюджет налог на транспорт
3170
1010, 1030
7. Земельный налог
Согласно ст. 373 НК РК, плательщиками земельного налога являются физические и
юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве по­
стоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного временного земле­
пользования.
Статьями 378-386 НК РК предусмотрены базовые и налоговые ставки для определения
суммы земельного налога на текущий год. В соответствии со статьей 387 производится кор­
ректировка суммы исчисленного земельного налога.
Налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
Не позднее 15 ф евраля текущего года в налоговый орган по месту нахождения объектов
налогообложения представляется расчет текущих платежей по земельному налогу.
При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового пе­
риода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа
и 15 ноября текущего года по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая,
1 августа, 1 ноября соответственно.
Суммы текущих налоговых платежей вносятся равными долями не позднее 25 февраля,
25 мая, 25 августа и 25 ноября в соответствии с данными представленного расчета теку­
щих платежей и произведенных к нему коррекгировок, в соответствующие бюджеты по
месту нахождения объектов налогообложения.
Учет налога на землю производится на счете
3160 «Земельный налог»
Учет земельного налога отображается следующими проводками:
Дт
Кт
Начислен земельный налог
7210
3160
Оплачен в бюджет земельный налог
3160
1010, 1030
8. П лата за пользование земельными участками
Согласно ст. 477 НК РК, плата за пользование земельными участками взимается за пре­
доставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование
(аренду) на основании договора с уполномоченным органом.
Ежегодные суммы платы устанавливаются в расчетах, составляемых уполномоченным
государственным органом по земельным отношениям. Размер платы не может быть ниже
размеров сумм земельного налога.
Не позднее 20 февраля текущего года в налоговый орган по месту нахождения объектов
налогообложения представляется расчет сумм текущих платежей.
1
Суммы текущих налоговых платежей вносятся равными долями не позднее 25 февраля,
25 мая, 25 августа и 25 ноября в соответствии с данными представленного расчета текущих
платежей в соответствующие бюджеты по месту нахождения объектов налогообложения.
У чет платы за землю средства производится на счете
3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где открывается
дополнительный аналитический счет, допустим,
3231 «Плата за пользование земельными участками».
Щ/
I
Учет платы за пользование земельными участками отражается следующими про­
водками:
Начислена сумма платы за пользование
земельными участками
Оплачено в бюджет плата за пользование
земельными участками
Дт
7210
Кт
3231
3231
1010, 1030
9. Плата за эмиссии в окружающую среду
Согласно статье 493 НК РК, плательщиком платы за эмиссии в окружающую среду явля­
ются юридические и физические лица, осуществляющие деятельность на территории РК в
порядке специального природопользования.
Согласно статье 496 НК РК, субъекты, имеющие суммарный объем платежей за эмиссии
в окружающую среду менее 100 МРП, производят выкуп годового лимита на эмиссии в
окружающую среду и оформляют разрешение в срок не позднее 20 марта текущего года в
уполномоченном органе по месту нахождения источников загрязнения.
При получении разрешительного документа в срок после 20 марта выкуп лимита произ­
водится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения разрешительного
документа.
Объектом обложения является фактический объем эмиссии в окружающую среду по
всем видам источников загрязнения в пределах и сверх установленных нормативов эмиссий
в окружающую среду.
Ставка платы зависит от вида загрязняющих веществ и определяется в соответствии со
ст. 495 Н К РК.
Текущие суммы платы за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников за­
грязнения вносятся в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным
государственным органом не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным
кварталом текущего года.
Налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
Ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварта­
лом текущего года, в уполномоченный орган, выдающий разрешительный документ, пред­
ставляется Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду.
По передвижным источникам загрязнения Декларация представляется в уполномочен­
ный орган по месту госрегистрации источника загрязнения.
Копии Декларации с отметкой уполномоченного органа, принявшего Декларацию по
плате за эмиссии в окружающую среду, представляются на бумажном носителе в налоговый
орган по месту нахождения источников загрязнения.
11
При выкупе годового лимита Декларация представляется не позднее 20 марта текущего
года. При выкупе лимита в срок после 20 марта - не позднее 20 числа месяца, следующего
за месяцем получения разрешительного документа.
Учет платы за эмиссии в окружающую среду производится на счете
3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где открывается
дополнительный аналитический счет, допустим,
3232 «П лата за эмиссии в окружающ ую среду».
Учет платы за эмиссии в окружающ ую среду отражается следующими проводками
Кт
И Х * ? * ;* •
Дт
Начислена сумма платы за эмиссии в
7210
3232
окружающую среду за загрязнения от
источников загрязнения, связанных с
административной деятельностью
То же, связанная с деятельность основного
производства
То же, связанная с деятельностью
вспомогательного производства
8110
3232
8310
3232
То же, связанная с другой деятельностью
кроме вышеперечисленной
8410
3232
Оплачено в бюджет плата за эмиссии в
окружающую среду
3232
1010, 1030
Налоговая учетная политика
В соответствии с требованиями Кодекса РК от 10.12.2008 г. № 99-1У «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет» (далее - НК РК или Налоговый кодекс), введенного в
действие с 01 января 2009 года, каждое предприятие или организация должны разработать
и утвердить налоговую учетную политику - документ, отражающий специфику ведения на­
логового учета данного субъекта. Обязательность этого документа подтверждается статьей
208 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», которая гласит:
«7. Отсутствие у налогоплательщика учетной документации (к которой, в соответ­
ствии со статьей 56 Н К РК, относится налоговая учетная политика) и (или) несоблю­
дение требований по составлению и хранению учетной документации, установленной за­
конодательством РК —
влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере двад­
цати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъек­
тами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями,
- в размере пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являю­
щихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесяти пяти месячных
расчетных показателей.
\
2.
Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные по­
вторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере
тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющимися
субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организа­
циями, - в размере шестидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц,
являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере девяноста месячных
расчетных показателей».
"
■
Налоговую учетную политику каждый налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.
Что для этого необходимо? В-первых, желание. Во-вторых, прилежность и ответствен­
ность. В-третьих, нормативные документы, на основании которых налогоплательщики ведут
налоговый учет и составляют налоговую отчетность. Такими документами будут являться:
- Кодекс РК от 10.12.2008 г. № 99-1У «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
- бланки налоговых форм, утвержденных уполномоченным органом для отчетов в 2009
году по всем видам налогов и обязательных платежей в бюджет, плетельщиком которых
является данный субъект;
- правила составления налоговой отчетности, разработанные и утвержденные уполномо­
ченным органом, по всем видам налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком
которых является данный субъект.
В пунктах 3 ,4 , 5 статьи 56 НК РК записано:
«3.Налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предприни­
мателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на
основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обоб­
щения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров та­
ким образом, чтобы обеспечить:
1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налого­
обложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;
2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
3) достоверное составление налоговой отчетности;
4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.
4. Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утвержда­
ет налоговую учетную политику, если иное не установлено настоящим пунктом.
Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов мало­
го бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств по
деятельности, на которую распространяются такие специальные режимы, утверждают
налоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по форме, установленной
уполномоченным органом.
5. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом)
документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований
настоящего Кодекса.
Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику...».
#
Приказом М инистра финансов от 29.12.2008г. № 619 «Об утверждении формы налоговой
учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим
для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фер­
мерских хозяйств» утверждена форма этого документа для указанной категории налогопла­
тельщиков. В приложении 1 к вышеуказанному приказу отражена форма этого документа
разработанная уполномоченным органом.
Приказом М инистра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 626
«Об утверждении Правил составления форм налоговых регистров» утверждены основные
положения по разработке налоговых регистров и некоторые формы наЦ говы х регистров к
Декларации по КПН (форма 100.00) и к Декларации по НДС (форма 300.00).
Других нормативных документов по разработке налоговой учетной политики нет поэто­
му каждый специалист, используя свой профессиональный опыт и требования налогового
законодательства РК, составляет налоговую учетную политику самостоятельно.
В НК РК статья 60 «Требования к налоговой учетной политике» описывает те положе­
ния, которые должны быть отражены в налоговой учетной политике конкретного субъекта
Эти требования следующие:
1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательшиком (налоговым агентом) самостоятельно;
2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно Общему классификатору ви­
дов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;
3) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой политики;
4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов дея­
тельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогаобложения с соблюдением правил, установленных статьей 58 НК РК;
5) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях ис­
числения корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добав­
ленную стоимость;
6) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи н используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования.
Налоговая учетная политика является документом длительного срока действия, одна­
ко пунктом 2 статьи 60 НК РК предусмотрено, что действие положений, установленных
в налоговой учетной политике субъекта, предусмотренных подпунктами 1), 4), 5) выше­
приведенного перечня, распространяются на календарный год. Это значит, что ежегодно
организация должна вносить дополнения к своей налоговой учетной политике, в которых
отражаются новые условия вышеназванных положений (в соответствии с положениями
НК РК, которые устанавливаются на текущий календарный год), или продлять их действие,
если в НК РК не было предусмотрено изменений.
Введение в действие налоговой учетной политики субъекта необходимо осуществлять
приказом первого руководителя. Также вводятся в действие и все последующие дополнения
и изменения.
Рекомендуется разработать налоговую учетную политику, состоящую из двух частей:
- первая часть - это текстовая часть налоговой учетной политики организации;
- вторая часть - это перечень налоговых регистров и правила по их заполнению, которые разра­
батываются и утверждаются руководством субъекта (приложение к налоговой учетной политике).
Рассмотрим подробнее порядок разработки этого документа.
Текст первой части налоговой учетной политики организации представляет собой опи­
сательную часть, в которой отражается «тсхнолошя налогового учега», принятая в конкретной
организации в соответствии с ей спецификой. Предлагается следующая схема этого документа:
Раздел 1. Общие положения.
В этом разделе приводя тся общие данные субъекта: регистрационные, РНН, НДС, место­
нахождение, перечень видов деятельности (с указанием их ОКЭД), обоснования норматив­
ных документов, на основе которых разработан данный документ, и основные принципы
допущений при его разработке.
1
Раздел 2. Организационно-технический раздел.
В этом разделе рекомендуется предусмотреть три подраздела:
- управление, организационная структура организации;
* система налогового учета и внутреннего контроля;
- учетная документация.
Раздел 3. Особенности налогового учета.
Этот раздел является методическим разделом по ведению налогового учета в организации.
В нем обязательно должны быть подразделы:
"
* Общие положения
^
Здесь описываются принципы ведения налогового учета в организации и перечень нало­
гов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которых является данный субъект. В
последующих подразделах рассматривается порядок ведения налогового учета по каждому
виду налога или платежа в бюджет, таких, как: ч
-*■
^
» НЙ
" корпоративный подоходный налог;
■ й:
■ налог на добавленную стоимость;
'^
’ инДивиДуальныи подоходный налог и т.д. по перечню, который приведен в общих по­
ложениях (раздела 1) разрабатываемого документа.
■
каждом подразделе под названием отдельного налога или платежа отражаются (в пол­
ном соответствии в действующим Налоговым кодексом РК):
к
' °®ъекты налогообложения (или объекты, связанные с налогообложением). Причем их
перечень не копирует Налоговый кодекс, а отражает конкретно только то, что касается дан­
ного субъекта исходя из специфики его конкретной деятельности;
X
- ставка налога;
- налоговый период;
- сроки предоставления налоговой отчетности и указывается форма, по которой будет
субъект отчитываться;
л
- наименование налогового регистра и ссылка на приложение, по которому в организации
будет вестись оперативный налоговый учет; порядок его ведения и подписания.
Раздел 4. Налоговый контроль.
В этом разделе описываются действия субъекта, которые должны им предприниматься
для возможности осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов
Раздел 5. Ответственность за соблюдение налоговой учетной политики,
этом разделе отмечают пофамильно штатных сотрудников, за которыми закреплена
ганнзаН№ н НаЯ ° ТВеТСТВенность 33 соблюдением налоговой учетной политики в данной орп й Э В ЧаСТ“ Д0КуМеНта П еречепь налоговы х регистров н п р ав и л а по их составлеГ
п.
К Т ОГОВОЙ УЧеТН0Й пЛпнтпке) содержатся табличные формы нало­
говых регистров, разработанных самой организацией и уполномоченным органом а также
правила по их заполнению.
Налоговые регистры, согласно статье 77 НК РК, предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета.
Налоговые регистры включают в себя:
стоятельно;
агентом)
2) налоговые регистры, утвержденные уполномоченным органом
Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты- наименование регистра;
- идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);
- период, за который составлен регистр;
- фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регнстра.
| Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для о т м ж е
ния информации по:
граже
1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого до­
хода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;
3) производным финансовым инструментам;
94 ■ ■ ■ ш
н в в й В н в Н
4) счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную
СТОИМОСТЬ.
3
Налоговые регистры ведутся с той же тщательностью и по тем же правилам, как и пер­
вичные учетные документы по бухгалтерскому учету. Они хранятся у субъекта и представ­
ляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальной
налоговой проверки на бумажных и (или) электронных носителях (по требованию должностных лиц, осуществляющих эту проверку).
Налоговая учетная политика утверждается и вводится в действие приказом первого руко
водителя. Сам документ является приложением к этому приказу.
Примерный текст приказа об утверждении налоговой учетной политики:
ПРИКАЗ
№ -----
«—» ------------ 2009 года
л
г. Алматы
«О налоговой учетной политике ТОО»
В целях реализации требований статей 10 и 60 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и д о у
гих обязательных платежах в бюджет»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ввести в действие с 01 января 2009 года во всех структурных подразделениях ТОО обязатель­
ный для выполнения всеми работниками порядок ведения налогового учета согласно приложениям- приложение №1 «УЧЕТНАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ТОО»
- приложение №2 «ПЕРЕЧЕНЬ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ и ПРАВИЛА по их составлению (при­
ложения к налоговой учетной политике)».
2. Настоящий приказ довести до сведения всех руководителей структурных подразделений от­
делов и служб.
'
3. Ответственность за исполнение настоящего приказа оставляю за собой.
Руководитель ТОО
_____________
(
\
К приказу прилагаются:
- учетная налоговая политика ТОО на — листах:
- перечень налоговых регистров и правила по их составлению (приложения к налоговой учетной
политике) на — листах.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Главная книга. Порядок её ведения
о ^ о П Г 1 Г СТР <<ГЛЗВНаЯ КНИГа>>заполняется на «сновании показателей журналовятельности
КаЖД°“ СЧСТа’ 0ТКРЫТ0Г0
отражения хозяйственной де-
я щ ит
Р»д. “
™ 1 Д 0 »» »а„а»о Щ
« Ч » » по дебет, р , С А Л В Д О » К О Ш ^ М
Сальдо на конец предыдущего месяца является
ЯйНИНШ
!
в
И
|
в д Г 1 1 Н
САЛЬДО ня н и
ИИ^^вВ
" » с* ч ' ™ « » ■
бухгалтерии для проверки правильности заполнения Главной книги Я ™
оборотов и суммы сальдо на конец отчетного месяца Гили
Р
СуММЫ
табличная справочная форма «шахматная» ведомость « Ш а х м ™ Г Р
пРименяется
полняется на основании показателей
„
Шахматная» ведомость также запроверить сумму оборота по каждому счету отдельного Д Е Б Е Т У ‘И
! ВеД0М0С™ можно
счета.
у д
но 1,0 ДЬБЕТУ и отдельно по КРЕДИТУ
Рассмотрим порядок составления «шахмэтной» ведомости пп. „=
,
там за отчетный период.
едомости для расчета оборотов по сче-
I
иэтогоВ В
в Т ^ Г п " '
СКОГО учета, которые в бухгалтерских п р о в о ^ о т м Г е Г Г д Г е ^ Г ^ 08 Ц
Ц
кредиту. Сумму проводки проставляем на пересечении э т и " И Й И ^ « з о н т а л и - по
В «шахматной» ведомости проводка Дт 1011
Кт 1241
Например.
Будет отображена следующим видом:
“ СуММу 1250 ™
Кредит
Дебет
(фрагмент «шахматной» ведомости)
1251
•••
ИТОГО оборот по
дебету
•••
ИТОГО
оборот по
кредиту
(УГЛОВАЯ
СУММА)
Удобно «шахматную» ведомость делать в таблице Ехе1. Тогда Итог по строке будет рав­
няться сумме оборотов счета по дебету, а итог по столбцу - по Кредиту.
В «угловой» итоговой клеточке получается сумма оборотов за отчетный период.
До «закрытия» счетов доходов и расходов и определения итоговых результатов эта сумма
равна сумме оборотов до закрытия счетов (по данным Главной книги).
После проведения итоговых проводок в угловой клеточке будет общая сумма оборотов за
отчетный период (по данным Главной книги). То есть сумма оборотов по Главной книге и
угловая сумма «шахматной» ведомости равны между собой.
Ежемесячно сумма всех оборотов по ДЕБЕТУ счетов обязательно должна равняться сум­
ме всех оборотов по КРЕДИТУ счетов; сумма САЛЬДО на начало отчетного периода по
всем счетам по ДЕБЕТУ обязательно должна равняться сумме САЛЬДО на начало отчетно­
го периода по всем счетам по КРЕДИТУ; аналогичное равенство должно соблюдаться для
САЛЬДО на конец отчетного периода. Только в этом случае можно говорить, что Главная
книга заполнена верно.
Как отмечалось в начале нашего пособия, в бухгалтерском балансе отражаются только
САЛЬДО счетов на начало и на конец отчетного периода.
Оборотный баланс
По данным Главной книги заполняется еще один справочный документ - ОБОРОТНЫЙ
БАЛАНС, который и является справочной таблицей для заполнения бухгалтерского ба­
ланса на отчетную дату. Пример этого документа был рассмотрен нами в начале пособия в
разделе «О сновы бухгалтерского учета».
Показатели С альдо на начало периода переносятся с оборотного баланса за предыду­
щий период (или из Главной книги); суммы оборотов по счетам из «шахматной» ведомости
(или Главной книги); сумму С альдо на конец отчетного периода можно рассчитать, учи­
тывая то, каким является данный счет: активным или пассивным.
Если сделать форму оборотного баланса в таблице Ехе1, то для расчета сальдо на конец
периода можно задать формулу, и машина быстро рассчитает итоги.
Приведем форму оборотного баланса:
Оборотный баланс по счетам
за ян варь месяц ХХХХ года
Шифр
счета Наименование счета
1010
Оборот за январь
Сальдо на
01.01.2009 г
| Кт
Дт
Дт
Денежные средства в кассе
•••
1030
Денежные средства на
текущем банковском счете
•••
1310
•••
Сырье и материалы
!
'
1
Кт
Сальдо на
01.02.2009г.
Кт
Дт
3120 IИндивидуальный
подоходный налог
•••
ЗЗЮ [Расчеты с поставщиками
•••
5520 IНераспределенная
прибыль прошлых лет
итого
Порядок формирования бухгалтерского баланса организации
н е о ^ Г ^ „ Щ “
И
И
»” •—
*# Й
| | Д«
Щ
НаШеГ° обучения мы Рассмотрели порядок составления первичных докумен-
щ "1 в ш и я р р в
т
а
т т
п и
^ У Х Г Л Л Т Ж Р С М В Д Л ^ ™ ^ ™ “ Й* « “ «
Щ
р е л е
Щ
|
|
Ниже приведена форма бухгалтерского баланса организации:
Б ухгалтерский баланс
по состоянию на «
»
года
Активы
I. Краткосрочные активы
Денежные средства______
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность
Запасы
Текущие налоговые активы
Долгосрочные активы, предназначенные для п юдажи
Прочие краткосрочные активы
Итого краткосрочных активов
[II. Долгосрочные активы_____
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность
Инвестиции, учитываемые методом долевого астия
Инвестиционная недвижимость
Основные средства
Биологические активы_________
Разведочные и оценочные активы
Нематериальные активы______
Отложенные налоговые активы
Прочие долгосрочные активы
Итого долгосрочных активов
Баланс (стр. 100 + Стр. 2001
На конец
отчетного
периода
010
011
016
100
тыс. тенге
На начало
отчетного
периода
Обязательство и капитал
На конец
отчетного
периода
111. Краткосрочные обязательства
На начало
отчетного
периода
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам
Обязательства по другим обязательным и добровольным
платежам______________________
!Краткосрочная кредиторская задолженность
Краткосрочные оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств
V. Капитал
Выпущенный капитал
Эмиссионный доход
Выкупленные собственные долевые инструменты
Резервы
Нераспределенный доход анепокрытый убыток)
Доля меньшинства
Итого капитал
Баланс (стр. 300 + стр. 400 +стр. 500)
Для правильного составления бухгалтерского баланса необходимо занести сальдо (в со­
ответствующем столбце на начало и на конец отчетного периода) следующих счетов по
строкам баланса:
Активы
Перечень счетов по ТПС, сумму сальдо
которых необходимо отразить в строке
баланса
I. Краткосрочные активы_______________
Денежные средства____________________
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность
Запасы
Текущие налоговые активы
долгосрочные активы, предназначенные для
продажи_______________
Прочие краткосрочные активы_____________
Итого краткосрочных активов
1610, 1620, 1630__________
Сумма строк
010,011,012,013,014,015,016
II. Долгосрочные активы_______________
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность
Инвестиции, учитываемые методом долевого
участия
\
Инвестиционная недвижимость
Основные средства
Биологические а к т и в ы _______
Разведочные и оценочные активы
Нематериальные активы
Отложенные налоговые активы
Прочие долгосрочные активы
Итого долгосрочных активов
Баланс (стр. 100+стр. 200)________
Обязательство и капитал
111. Краткосрочные обязательства _____
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам
Обязательства по другим обязательным и
добровольным платежам_____
Краткосрочная кредиторская задолженность
Краткосрочные оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств
ГУ. Долгосрочные~обязательства______
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств
V. Капитал
Выпущенный капитал
Эмиссионный доход_____
Выкупленные собственные долевые
инструменты
Резервы
Нераспределенная прибыль (непокрытый
'быток^
Доля меньшинства
Итого капитал__________
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)
027
028
029
2310,2320,2330
2410 минус 2420 минус 2430
2510, 2520
2610 минус 2620 минус 2630
2710 минус 2720;
2730 минус 2740 минус 2750
2810
2910,2920,2930,2940
Сумма строк
020,021,022,023,024,025,026,
027,028,029________
Сумма строк 100, 200
Код стр.
030
031
032
ЗОЮ, 3020, 3030, 3040, 3050_____
3110, 3120, 3130, 3140, 3 1 5 0 1 6 0 ,
3170,3180,3190
3210,3220,3230,3240
3310, 3320, 3330, 3340, 3350, 3360,
3370, 3380, 3390
3410, 3420,3430.3440
3510,3520,3530,3540
___________
Сумма строк 030,031.032,033,034.035
4010,4020,4030.4040 ____________
4110,4120,4130,4140,4150.4160,4170
4210,4220,4230.4240
4310
4410,4420.4430 _____________
Сумма строк 040,041.042.043 044
5010,5020.5030
5310
5210
053
054
5410,5420,5430.5440.5450 5460
5510,5520
055
500
6410,6420________________
Сумма строк 050,051.052.053,054,055
Сумма строк 300. 400, 500
в приложении приведен сквозной пример, рассмотрен порядок составления первичных
1
и||
*
сотвм ,
Баланс составлен так, как будто он составлялся на конец отчетного года то есть пооиз
ведены операции по закрытию счетов расходов и счетов доходов для определения финансо­
вого результата деятельности.
н деления сринансо-
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 15.02.2007 г. № 234-Ш
2. Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина РК от
22.06.2007г. № 221.
ф
от
3. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РК от
23.05.2007г. № 185.
*
4. Формы налоговых регистров, утвержденные приказом Минфина РК от 21 июня 2007г.
№215.
5. Сквозной пример:
1 Рабочий план счетов по сквозному примеру;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет денежных средств»
на материале сквозного примера;
.
I Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет расчетов с подотчетными лицами» на материале сквозного примера;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет расчетов по зарпла­
те» на материале сквозного примера;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет расчетов с постав­
щиками» на материале сквозного примера;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет расчетов с покупате­
лями» на материале сквозного примера;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет запасов » и «Инвен­
таризация запасов» на-материале сквозного примера;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет основных средств»
на материале сквозного примера;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Производственный учет»
на материале сквозного примера;
- Порядок оформления бухгалтерских документов по теме «Учет налоговых обяза­
тельств» на материале сквозного примера;
- Порядок составления бухгалтерского баланса на материале сквозного примера;
- Сводная информационная таблица по материалам сквозного примера.
I
\
ЗАКОН
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
от 28 ф евр аля 2007 года № 234-111
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.)
Настоящий Закон регулирует систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в
еспублике Казахстан, устанавливает принципы, основные качественные характеристики и
правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
ГЛАВА 1. О Б Щ И Е П О Л О Ж Е Н И Я
/
С татья Ь О сновны е понятия, используемы е в настоящ ем Законе
^
Д м целей настоящего Закона используются следующие основные понятия:
,
I при3нание уполномоченным органом правомочий профессиональных
И И й Р буХГалтеров и организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров
н 1 Т Г ННЫХ НаСТОЯЩИМ 3аконом, подтвержденных свидетельством по форме, установленнои уполномоченным органом;
|
дОКуМеНтЫ (далее ‘ Щ Ш Я Н И Я
\ Документальное
и л Т со б ь.™ и Г я Г буМаЖНОМ’ так и на электронном носителе факта совершения операции
Ш
Н а И ПрЗВа На ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский у ч ет
о р г а н у по профессиональной сертифшацип \ х г а ^ р о в
Шалее
организация по сертификации) - юридическое лицо, осуществляющее сеотисЬика
« и * - —
»
"
»
=
■
-
нш1пп7„едит0ваШШЯ "Р°Фессионал™«» организация бухгалтеров (далее - профессио°®ьединением б у ,™ ™ -
В I 0ТраЖ
е’
ния в системе бухгалтерского учета и ф и н а н с о ^ т ч е ”
Тр„ 1 бухгалтерская
- организация, предоставляющая услуги в сеЬеое
ерского учета, являющаяся членом профессиональной организации/) организации публичного интереса - финансовые опгяни^п,™
В
^
ИИ
исключением некоммерческих), организации-недропользователиТкромГорга^ю Г
ЦИИ, д о б ы в а ю щ и х о б щ е р а с п р о с т р а н е н н ы е п о л е з н ы е и с к о п а е м ы е ) и о р г а н и з а ц и и
ных капиталах которых имеется доля участия государства а тя™ *
приятия, основанные на праве хозяйственного ведения;
’
н а л ь н Г ? т о е Т а Г ЙЙ
Й
' ФИЗИЧеСК° е ЛИ^
имею ^
в устаТ
’ У
д ар ствен н ы е предсертификат профессио-
9) сертификат профессионального бухгалтера (далее - сертификат) - документ И
Г К ,™ ”
" '" ” °
Р
М
&
Й
профессиональную Щ
Ц
р
10) депозитарий финансовой отчетности (далее - депозитарий) - электронная база
™
11\СтаНдактЯШИ
Н И В — .И Д И
отчетности - документ, устанавливающий принципы и ме
тоды ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности12)
национальные стандарты финансовой отчетности (далее - н аи и п и п п ^ .„ „
дарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом;
13) международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные
стандарты) - стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета между­
народных стандартов финансовой отчетности;
14) уполномоченный орган - центральный государственный орган, осуществляющий ре­
гулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Статья 2. Сфера действия настоящего Закона
1. Действие настоящего Закона распространяется на:
индивидуальных предпринимателей;
юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностран­
ных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан в соот­
ветствии с законодательством Республики Казахстан (далее - организации).
2. Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговым зако­
нодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового
талона или патента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление
финансовой отчетности.
3. Индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных
учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интере­
са, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными
стандартами в зависимости от их принадлежности к следующим категориям:
1) субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с налоговым
законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьян­
ских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной
продукции, а также на основе упрощенной декларации;
2) субъектам малого предпринимательства, за исключением перечисленных в подпункте
1) настоящего пункта, а также некоммерческим организациям, филиалам, представитель­
ствам и постоянным учреждениям иностранных юридических лиц, зарегистрированным на
территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казах­
стан;
3) субъектам среднего предпринимательства, а также государственным предприятиям,
основанным на праве оперативного управления (казенные предприятия).
4. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обяза­
ны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.
5. Организации, указанные в пункте 3 настоящей статьи, вправе по решению их руко­
водящих органов, утвердивших учетную политику, составлять финансовую отчетность в
соответствии с международными стандартами.
С татья 3. Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и ф инан­
совой отчетности
1. Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчет­
ности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона
и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, уста­
новлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются
правила международного договора.
ГЛАВА 2. СИСТЕМ А БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И Ф ИНАНСОВОЙ О ТЧ ЕТН О С ТИ
С татья 4. Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтере­
сованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах
Г о р гш ш з^Г й " И1МеНеНИЯХ в Финансовом положении индивидуалышх предпринимателей
б у ™ * ™ ,™
л .« с ? „ Т ч Г Г ™ “
д
а
“ " Г “ ‘га У"т
“ “ ,С™ ” , т " ф,ш “
в
-
С татья 6. Система бухгалтерского учета
И
собо^ .У п°Рядочсн«Ум систему сбора, регистрации
ортанизаций регламентированную з а к о ^ т ^ ^
И
Казахстан
№В
•> У ц А т и о п ___
И
У ' И 1 ИОН ПОЛИТИКОЙ.
ПОЛИТИКОЙ
’ "
вила и практику. пРТ ™
З Г ~ о ш К0НКрСГНЫе Ч » " » Ь
положения, р а ­
цией для ведения б у х гал теп п тт
нднвидуапьным предпринимателем или органнзаС^ в а н
^ и
,^
„
Г
^
^
Г
отчетности, международными или и Г т ^ „
Г
^
Х
°
В0Й
В СО° ^ ™
«
аадхстаи ° бухгалтерском учете и финансовой
бухгалтерского учета, исходя из их п о т р е б н е й и о с З н ^ ' Н
В
ПЛаН° М СТСТОВ
обтспетивоться: ** ^
и
3 Г
Г
”
Г
Н первич,,ых документав
,НЧеСКаЯ " своевРеменная регистрация операций и событий
тальным)
на о с ноГншт ншв о6^
учета с аналитическим (де-
СЧеТаХ СП° Собом то н н о й записи
требованиям, установленным уполномоченным о
°Рганнза« 1Ш» соответствующего
спублики Казахстан.
Уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РеПорядок ведения аналитического ш>ртя лп>п„ «
_
дуальным предпринимателем или д ол^н остн ы ^П ,ш ам С, ^ ЫТИЙ у(гтанавливает« нндивиководство), которые в соответствии с законолятет.
юридичесюого лица (далее - ру-
И н н И Ы Ш
^ Д
С татья 7. Бухгалтерская докум ентация
’ БухгалтсРская документация включает в себя первичные
терского учета, финансовую отчетность и учетную падити™
’ РеП,°ТрЫ 6УХГЯЛ'
бухгалтерские записи производятся на основании первюшых 1 1 1 1
_ Формы или требования к первичным документам, п р и м е н я е м ^ ш Т ^ А
рации или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или! н ! ° фоРмления опе­
кой Республики Казахстан в соответствии с законодательством Р ^ п у ^ ™ к Г " ’™1*1 БаН"
3. Первичные документы как на бумажных так „ „„
геспУблики Казахстан,
торых или требования к которым не утверждены в “ о ™ ™ ™ Н0Сителях' Ф°РМы костатьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и
2 " аСТОЯЩей
стоятельно .1 должны содержать следующие обязательные реквизиты- ^ ШНЗШтями самсь
1) наименование документа (формы);
2) дату составления;
3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;
4) содержание операции или события;
5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выра-
6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за со­
вершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;
7) регистрационный номер налогоплательщика.
В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых
актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
4. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или
события либо непосредственно после их окончания.
5. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливает­
ся и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования
к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Респу­
блики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.
6. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на элек­
тронных носителях индивидуальные предприниматели и организации должны изготовить
копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также
по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в
соответствии с законодательством Республики Казахстан.
7. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается.
В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию
с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые
подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
С татья 8. О рганизация бухгалтерского учета
1. Руководство или индивидуальный предприниматель.*
1) согласовывает и (или) утверждает учетную политику;
2) обеспечивает организацию бухгалтерского учета.
Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республи­
ки Казахстан и уставом (положением) организации.
2. Руководство или индивидуальный предприниматель может в зависимости от объема
учетной работы:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое глав­
ным бухгалтером;
2) ввести в штат должность главного бухгалтера;
3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансо­
вой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бух­
галтеру;
4) вести бухгалтерский учет лично.
На организации публичного интереса действие подпунктов 3) и 4) настоящего пункта не
распространяется.
. .. А
щ ни м и ц .лп .1 л л
К бухгалтерской организации приравнивается организация - член иностранного институ­
та, являющегося действительным членом Международной федерации бухгалтеров.
С татья 9. Руководитель бухгалтерской службы
уководителем бухгалтерской службы (далее - главный бухгалтер) является главный бух­
галтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета сотавление и представление финансовой отчетности, формирование учетной политики
« « « “
З Я З З ', 1 Й Й К
п * » и ,н о г о интереса н м й . м , ,
С татья 10. П раво подписи бухгалтерских документов
п о д п и Г Г Г ИЛИ ИНДИВИДуалЬНЫЙ предприниматель определяет лиц, имеющих право
“
за в ™ ”
З К
1 ПрИЭТОМ можетбыть Установлена иерархия праваподствия и сущности опеТрац™иМаеМОИ ЛИЦ° МД0ЛЖН0СТИ’ Р“ « Р о в денежных сумм, сферы дейпояПи с „ Т 1 ДГ
ЬНЫе Предприниматели или организации, использующие электронные
СЯ права и с п о л ь з о в ^ м и В™ Г 1 еЖаЩИе
пРедостоРожн°сти и контроля, касающиеством Республики Казахстан.
электронным подписям, в соответствии с законодательС татья
11 . Х ранение бухгалтерской докум ентации
» ,
вую отчетность, учетную политику поогпам ЫХ **
« * » “ Ч >*™ * « р .М М М , о к у м „ .
электРОнных носителях, финансо-
С татья 12. Т айна бухгалтерской информации
формацией, с о с т а ш ^ ю щ ^ й Т о м м ^ е Т ^ , т ^ ^ 08 бухгалтерского Учета является инлицам, которые имеют разрешение руководства или З и в К0Т° Р° И Предоставляется лишь
та= о с т н ы м _
ГОсудаРГ е н н ^ “
—
Г
Ж
Щ
ся
обязаны не разглашать содержащую-
интересах. Лица, имеющие дос ^ п к и Т оГ м Т Г и ” „
ЮТ ПРаВа исп“
атъ ее в личньТх
Ф И Н А Н СО ВА Я
ШШЯШ ,
1
отчетности
2В Е 2
цией в р
е
ческих выгод.
™ : —
з
у
л
ь
т
*Р -
п„м
а
т
е
"
и
л
и
орпш изаГОРЫХ ожидается получение будущих экономи-
мк> ресурсов, содержащих эк о тм и м еш м „ы го ^Г
Е В
Я
З Ш
Й Ш
"РМсдет к выбы-
а Щ
-
оРгаммви, Щ
ИЙ I
~
тока или прироста а к т и ^ Т З ^ н ^ е н Г ^ б я з а т е Г ь ^ Н
«
а
, о
*
*
„
,
с ^ я о Г Г
И
р
И
В Ф° рме И
т
■В
II
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
л
I
.
I
Расходы I уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока
или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.
•'
*
| .
ВТ
11
11
I
I
I
щ
Статья 14. О ценка и учет элементов финансовой отчетности
1. Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым
данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
2‘ Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливав соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
К
С татья 15. Ф инансовая отчетность
1
| Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении,
К
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального пред■
принимателя или организации.
■ -к
2. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений
■
вкшочает в себя:
’
I
1) бухгалтерский баланс;
I
2) отчет о прибылях избытках;
I
3) отчет о движении денежных средств;
I
4) отчет об изменениях в капитале;
№
5) пояснительную записку.
I
Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней уста|
навливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодаI
тельства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
I
3. Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учрежI
дений определяются уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодатель[
ными актами Республики Казахстан.
[
4- Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером органй[
зации, индивидуальным предпринимателем.
Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгал­
терской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руковод­
ством, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бух­
галтером.
.у ,
*
С татья 16. М еждународные стандарты финансовой отчетности
Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с
международными стандартами, опубликованными на государственном или русском языке
организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) пу­
бликацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финан­
совой отчетности.
ЧГ *
С татья 17. Консолидированная финансовая отчетность
Организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по дея­
тельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную
финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Ка­
захстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
С татья 18. О тчетный период
1. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год,
начиная с 1 января по 31 декабря.
.
:ц
2. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее госу­
дарственной регистрации по 31 декабря того же года.
С татья 19. Представление финансовой отчетности
1. Организации представляют финансовую отчетность:
•
1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;
2) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в
органах статистики Республики Казахстан;
!
.♦
3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с
их компетенцией.
1
2. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан.
3. Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года,
следующего за отчетным.
й4. В пределах срока, указанного в статье 18, учредители (участники) вправе определять
сроки представления промежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную перио­
дичность, но не реже одного раза в год.
5. Представление консолидированной финансовой отчетности производится в соответ­
ствии с пунктами 1-3 настоящей статьи.
6. Организации публичного интереса (кроме финансовых организаций) обязаны публи­
ковать годовую финансовую отчетность в периодических печатных изданиях в соответствии
с перечнем, формами, утвержденными уполномоченным органом.
Финансовые организации публикуют годовую финансовую отчетность в порядке, уста­
новленном законами Республики Казахстан.
7. По решению Правительства Республики Казахстан может создаваться депозитарий
для организаций публичного интереса, которые обязаны сдавать в него финансовую отчет­
ность в порядке, установленном уполномоченным органом.
1
Ь'
ГЛАВА 4. РЕГУЛИРОВАНИЕ СИ СТЕМ Ы
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ О ТЧЕТН О С ТИ
С татья 20. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и ф инан­
совой отчетности
1. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчет­
ности в Республике Казахстан осуществляется уполномоченным органом.
2. Особенности государственного регулирования системы бухгалтерского учета и финан­
совой отчетности в государственных учреждениях, кроме Национального Банка Республи­
ки Казахстан, устанавливаются нормативными правовыми актами Республики Казахстан по
бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреждений уполно­
моченным органом.
*
.
3. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчет­
ности в Национальном Банке Республики Казахстан осуществляется Советом директоров
(Директоратом) Национального Банка Республики Казахстан.
4. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчет­
ности в финансовых организациях и специальных финансовых компаниях, созданных в со­
ответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, осуществляется
Национальным Банком Республики Казахстан посредством принятия нормативных право­
вых актов и методических рекомендаций к ним, а в случаях, предусмотренных законодатель­
ными актами Республики Казахстан, по согласованию с уполномоченным государственным
органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
5. Уполномоченный орган:
1) обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в области бух­
галтерского учета и финансовой отчетности;
2) определяет порядок ведения бухгалтерского учета;
3) принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгал­
терского учета и финансовой отчетности;
4) разрабатывает и утверждает национальные стандарты и методические рекомендации
к ним;
5) обеспечивает с учетом предложений консультативного органа в случае наличия про­
тиворечий законодательства Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и фи­
нансовой отчетности требованиям международных стандартов внесение соответствующих
изменений в законодательство Республики Казахстан;
6) разрабатывает и утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета;
7) публикует в периодических печатных изданиях национальные стандарты в порядке,
установленном законодательством Республики Казахстан;
8) взаимодействует по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности с иными
государственными органами и профессиональными организациями;
9) рассматривает предложения консультативного органа о разработке проектов норма­
тивных правовых актов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финан­
совой Отчетности;
10) проводит аккредитацию профессиональных организаций, организаций по сертифи­
кации;
11) утверждает правила аккредитации профессиональных организаций, организаций по
сертификации;
^
12) утверждает квалификационные требования, предъявляемые к профессиональным
бухгалтерам, с учетом рекомендаций консультативного органа;
13) выносит предупреждение профессиональным организациям, организациям по серти­
фикации в случае фактов несоблюдения правил аккредитации;
14) принимает решение о лишении свидетельства об аккредитации профессиональной
организации, организации по сертификации;
15) определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности профессио­
нальными организациями, организациями по сертификации;
16) публикует в периодических печатных изданиях, распространяемых на всей террито­
рии Республики Казахстан, получивших в установленном порядке право официального опу­
бликования нормативных правовых актов, на государственном и русском языках перечень
профессиональных организаций» организаций по сертификации;
17) утверждает положение о консультативном органе;
18) определяет порядок представления финансовой отчетности в депозитарий;
19) согласовывает форму сертификата.
20) осуществляет государственный контроль в области бухгалтерского учета и финансо­
вой отчетности;
21) разрабатывает и утверждает формы ведомственной статистической отчетности, про­
верочных листов, критерии оценки степени риска, ежегодные планы проверок в соответ­
ствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве».
6. Национальный Банк Республики Казахстан:
1) для финансовых организаций:
разрабатывает и утверждает по согласованию с уполномоченным органом стандарты фи­
нансовой отчетности по вопросам, не урегулирбванным международными стандартами, а
также методические рекомендации к ним;
разрабатывает и утверждает в соответствии с требованиями настоящего Закона норма­
тивные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финан­
совой отчетности, а также типовые планы счетов бухгалтерского учета;
5^цаРственных предприятий и юридических лиц, пятьдесят и более процентов
Республики КаГ™ К° НТр0ЛЬНЫЙ пакет акций К0Т0РЫХ принадлежит Национальному Банку
станлаптам ж ХСТан’ Устанавливает перечни и формы, соответствующие международным
ФИНаНСОВОЙ ° тчетн0с™’ а “
сроки и порядок представления ф ^ н с о в о й
В С00тветствии с законодатель-
т и в ^ ™
! Г ерРЖДТ
совой отчетности;
' ССПу
1 соответствии 1 требованиями настоящего Закона нормаи Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финан-
галтер«ом^чЯете Г Г 'Р°ЛБ 0 соблюдением законодательства Республики Казахстан о бух4) осуш ест^яД Ф
ч е т н о е ™ и международных стандартов;
Ц
ные виды банковских опепяп “ С° блюдением организациями, осуществляющими отдельКазахстан тпейпня на основании лицензии Национального Банка Республики
“ " Ч » » . ■ Л » ™ , б у н т а р о к . ™ у ч ета »
о с у ш е п т с я 1 ф о ^ с Т .р о 'Ц ,™
Й Д " ф ш ан с0“ » « ™ ш о с т
ветствии с настоящим Законом.
Ревенного контроля осуществляются в соот-
• 5 2 3 5 * 5 5 8 3 5 5 5 5 у у у»»
ЯН
ИЕ
с” » г » ■
^ “ 'в 'е о ™ 6" " ™ К“
» " < у » ™ ™ о .с о « Ш № о г а
“ Т“ ' "
Г Г о « “
^ е р т е е й ^ орг^зац и й ,
участия государства, государственных предприятий
3. Консультативный орган вправе*
2) вносить уполномоченному
скнх рекомендаций „о п р и м е н е ^ ю
ним! ^
В РЭЗРабОТКе На—
у ™ . »♦«.
И1
° “ е Г ° ‘ НаиИ0н” 1ны"
^ Д а р с т в е н н ы х органов, не­
РИНИМательства’ организаций с долей
совершенствованиюзаконодательИ■
■
отчетности;
методичех стандартов и методическ’их рекомендаций к
терскогоУучета и финансов°^е^ ^ о Сс^|еЖДУНаРОДНЫМИ 0рганизациями | области бухгал-
4. Консультативный орган обязан:
Республики Казахстан о
вносить соответствующие предложения уполномоченномИуЯоргае^
|
УНаРОДНЬ,Х СТандартов и
в разработке нормативных правовых актов Республики Кя,
просам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
^
И Казахстан по во5 Профессиональная организация должна отвечать следующим тпрКпп
Ц
наличие § составе профессиональной организации не м^нее
подтвержденный опыт работы не менее двух лет в И И !
° В’ имею ‘
аудита;
е Двух лет в сФеРе бухгалтерского учета или
31 м и м уюфлятжп » а ю р п п с п м с уставов* оргвшгмют Ксанкса г а к а ароф м ам яш м м х бум алгеро» с т а т т и у ю щ с г о гтв^и и ц ви к* щ г т 1 ии н а м и ш г а с а
*>1мшелкныч х м асе* ее членов.
~ ям' ,4 Й 1 к
3) наличие системы — — В — ф— — си м и членов. Д . 1 |Т ^ С ^ Г Т ^ ^ И
4* соответствие правилам аккредитации ,* '
т и^Д
С м*миеита НЫ.ШММпрофвсшвмалыюи оргашвишии (М 1 С№НкСТ|| е в ш р с л п м м С € с о *|— — яс течении дм — года <■*—кем
не — гг -ттпвклггп п р ^ г п и ш щ т
бухгалтеров,
, . д И< д 1 ^
.
* *г:|
4. С груктура и рабочм орпим профессионально# о р г м ш м и о я р ц ц щ у ц д ^ у утц ц *
I д п я я ш в р п я с ш и л яр— а ш
^
т р ш ш щ
7. Р у и ш ш г м ь профессиона. »ьнои о р г т г ш в т кэбораетса м еров ие й т м
ж I м шякет быть перси юраи м д м срока шмркд.
Л Профессиональная организация вправе 1 1 -‘ У * = >
чом во
Я ^ Н к - ч Г ^ . . /к А Я Й ^
1) осушссткигь • ОПКИПСКИМОКЯП 1ЯНШ ПриуСМОТрПИУС С9 УСТНОМ К « ПрШМ1>-
решите настоящему Твкпп) функции.
2) участком» к раэркботаг ккшаомклыми стандартов к мстм ичссикх рекомендаций к
НИМ;
ГШ» '•;Лл^
ЛВ-»Льг
*
I) участвовать » р и р а б о ш т р м г а м ш х правовых актов Республики К п я г п н по аояросам бу к галтерс кого умета и финансовой о п с п о с т ;
4) ишяпиромтк, обобщать и распроспринять пош им ы й опыт роботы к сфере оухгалкрекмро учета и финансовой отчетности
9. П роф ксаош ы ка оргаитаиия о б п к к .
1) с о б ш ш ъ мюиошгтелктю Республики Камхггаи о бухгалтерском учете и фииансо-
вой ОРитаосга;
2) делегировать членов профессионал ьж т органишши а состм в ж у л к п гм м ю го ортам а количестве, установленном правилами аккредитации, и обеспечивать их полноценную
работу;
4 а*П пе '
,«
3) представлять а уполномоченный орган отчетность о своей деятельности в установлен
иом им порядке;
4) рассматривать запросы по применению международных и национальных стандартов
Стагьа 22. Условия сертификации каилллагов к профессиональные буиалтгры
1. Сертификация кандидатов а профессиональные бухгалтеры осуществляется ортами ш>
иней по сертификации
2. Организация по сертификации осуществляет разработку, издание и рас прост ранение
материалов по программам сертификации кандидатов в профессиональные бухгалтеры, организует ипамеиационный процесс.
3. Организация по сертификации должна отвечать следующим требованиям:
1) наличие не зависимой от обучения экзаменационной системы.
2) наличие экзаменационных моделей, включающих обзор законодательства Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, системы их обновления;
3) наличие соглашения о взаимодействии с одной или несколькими профессиональными
организациями;
4) соответствие правилам аккредитации, утвержденным уполномоченным органом
Соблюдение требования о наличии соглашения о взаимодействии с одной или несколь­
кими профессиональными организациями обязательно по истечении шести месяцев с мо­
мента выдачи свидетельства об аккредитации, д
4. Допуск кандидатов в профессиональные бухгалтеры к участию ив экзаменах для по­
лучения сертификата осуществляется в соответствии с квалификационными требованиями,
предъявляемыми к профессиональным бухгалтерам.
5. Лица, сдавшие экзамены, получают сертификат единого образца по форме, согласован­
ной с уполномоченным органом. Срок действия сертификата не ограничен.
Наравне с сертификатом, выданным организацией по сертификации, признаются квалифи­
кационные свидетельства профессионального бухгалтера, выданные иностранными инсти­
тутами, являющимися действительными членами Международной федерации бухгалтеров.
С татья 23. Л иш ение свидетельства об аккредитации
1. Уполномоченный орган принимает решение о лишении свидетельства об аккредита­
ции профессиональной организации, организации по сертификации в случае, если:
1) в течение установленного правилами аккредитации срока профессиональная органи­
зация не делегировала своих представителей в состав консультативного органа;
2) систематически (более трех раз) в течение последних трех лет нарушала правила ак­
кредитации;
м
3) предоставила заведомо ложную информацию в уполномоченный орган о себе и своей
деятельности;
а
^ \ я
4) не устранила в течение двух месяцев причин, по которым вынесено предупреждение
уполномоченного органа или наложены административные взыскания.
2.
Профессиональная организация, организация по сертификации вправе обжаловать ре­
шение уполномоченного органа в судебном порядке.
С татья 24. Внутренний контроль
1. Организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведе­
ния операции, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению слу­
чаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль.
| 5 м | **■*«I »• т
2. Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство.
3. Контроль государственных учреждений проводится государственными органами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
ГЛАВА 5. ЗА К Л Ю Ч И Т Е Л Ь Н Ы Е П О Л О Ж ЕН И Я
„ < 5ТаТЬ" 25‘ О тветственность за наруш ение законодательства Республики К азахстан
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности
И
Я Н Я законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансоотчетности влечет ответственность, предусмотренную законами Республики Казахстан.
С татья 26. Переходные положения
1. Настоящий Закон вводится в действие по истечении десяти календарных дней после
его первого официального опубликования, за исключением части второй статьи 9 которая
вводится в действие с 1 января 2012 года.
’ К0Т0Рая
2. Документы, подтверждающие квалификацию профессионального бухгалтера и поизнанные уполномоченным органом, выданные до введения в действие настоящего Закона
действительны.
закона,
^-И ндивидуальны м и предпринимателями и организациями, указанными в пункте 3 ста­
тьи 2 настоящего Закона, стандарты бухгалтерского учета применяются до введения в действие национальных стандартов.
д ия в деи
4.
Признать утратившим силу Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. «О бух
галтерском учете и финансовой отчетности» (Ведомости Верховного Совета Р еспублм и
Казахстан, 1995 г., № 24, ст. 171; Ведомости Парламента Республики Казахстан 1997 г №
3-14, ст. 205; 1999 г., № 20, ст. 727; 2001 г., № 24, ст. 338; 2002 г., № 12, ст. П 6- 2003 г ’ №
15, ст. 139; 2004 г., № 11-12, ст. 66; 2006 г., № 4, ст. 24; № 8, ст. 45).
’
’ "
Президент Республики Казахстан
112
|
Н. НАЗАРБАЕВ
Утеерждены
прикати Министра финансов
Республики Казахстан
от 22 июня 2007 , о<)а М 221
ПРАВИЛА
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. О БЩ И Е ПОЛОЖ ЕНИЯ
I
Настоящие Правила ведения бухгалтерского учета (далее Правила) разработаны в
соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой от«км пости», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, уста­
навливают порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями и
организациями на территории Республики Казахстан.
2. Действие настоящих Правил не распространяется на:
финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответ­
ствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, регулирование систе­
мы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодатель­
ством Республики Казахстан осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан;
государственные учреждения, регулирование системы бухгалтерского учета и финан­
совой отчетности которых устанавливается нормативными правовыми актами Республики
Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреж­
дений;
**
11 : 4
1*
'^
индивидуальных предпринимателей, применяющих в соответствии с налоговым законо­
дательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового та­
лона или патента, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный
налоговый режим на основе упрощенной декларации, но не использующих труд наемных
работников.
3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результа­
тах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимате­
лей и организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для
использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями,
и заинтересованными лицами в соответствии
бухгалтерском учете и финансовой отчетно­
сти;
ооеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финан­
совой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан
при осуществлении хозяйственных операции и их целесообразностью;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;
контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материаль­
ных, трудовых и финансовых ресурсов.
2- ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУ Ж БЫ
4.
Индивидуальный предприниматель или организация для осуществления ведения бух­
галтерского учета, руководствуясь Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете
финансовой
->«ч.лч_о пари^пшлш п пацпинальны м и с I сШДар I ам и финансовой
отчетности, а также другими нормативными правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику, исход*
из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятель».™-™
ра «рдоатывают порядок контра
необходимые ЛЛЯ апгямигяпыи
I
—----------- —
(&/В
ВД V УПV а.
в
ГЪМ
1
1
1
1
5. Индивидуальный предприниматель или руководитель организации может в зависимо| от объема учетной работы
учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным
(л л Л ГС ООМ |
бухгалтером;
ввести в штат должность главного бухгалтера;
---------------------------------
^
В
передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финанбух”
° СТИ
7ТеРСКОЙ ,ШИ ауДИТ0рсК0Й °Рганизации или профессиональному
вести бухгалтерский учет лично
..я ” с»0Р™""™“" " " Уб”," '" ОГО и" тереса д' “™ ' И У » " “ » « » « . 6 »
не„„проста-
службы ( « л е е - главны» бухгалтер)
у“1
—
^
-
Г
’-
1
Г
ДРУГ”
" "
1“
О .™ ,™ » ,,
1 * “
“ «»• » б . с „ е , . „ „ шес>. е . . н 2 ^ б ™ ,
° ™ ™ с т „ , ф | и „ р „ а , Л , Ч„ Г ЙГ
™ ," “
' ” ° 6у' " т т Л Н
'
Й
&
•
С п о-
"Рсдпришш.теле., «ли руководителе»
8. При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер обеспечивает'
“ = ж = = ^ = = як гг
—
тождество данных аналитического учета об™ ™
периодам;
учета на начало каждого месяца.
И о с т ж в м по счетам синтетического
вобожден
назначенному главному бухгалтеру (а пои его т г ^
"Приводится сдача дел вновь
«пом индивидуального п ^ д п ^ Г Г ,
^
ДИВИЛУИВНО,,, Пред„р,,„и„„сл,„ Щ |, р у „ ^ л ^ : ; Х
» 7
"•
Ш
1
Ннн
пому предоставлено на период ппиемл.г 1я»и . . . ^
•
должно быть оговорено, что до осЬопмлет.»
„I!!!.0_подпнси 1,3 Документах, при этом
1под контролем
состояние бухг.
---- .ис Iвш1ястся акт приема-переда
сторонами, утверждаемый индивидуальным г
зации.
ЁЭДщ ^ З ^ а Ш й Ш й
п
е
Р:
Г
щ “
е т о Вр
Г
Э “
Р
! И
-
О
Л
И
"
“
*
Неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета
" Г
”
- У
Ж
б
е
г
отношением прежнего п .а в н Г б у " “
.
д
р
у
г о
й
_
у
им обязанностям. В этом случае организация процесса восстановления бухгалтерского уче­
та возлагается на индивидуального предпринимателя или руководителя организации.
Не основании проведенного анализа состояния бухгалтерского учета, существующего
документооборота, определяется период восстановления документации.
10.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и со­
бытий. своевременному представлению в бухгалтерскую службу первичных учетных до­
кументов (далее - первичные документы) обязательны для всех работников.
II* Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без под­
писи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению,
если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам бухгал­
терского учета и финансовой отчетности.
12. Индивидуальный предприниматель или руководитель организации определяет лиц,
имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена ие­
рархия права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, размеров денежных
сумм, сферы действия и сущности операции.
*
13. Индивидуальный предприниматель или организация, использующие электронные
подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающие­
ся права использования и доступа к электронным подписям, в соответствии с законодатель­
ством Республики Казахстан.
14. Индивидуальный предприниматель или организация ведет бухгалтерский учет опе­
раций и событий, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, до­
ходов и расходов в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, принятым
индивидуальным предпринимателем или организацией.
3. ДОКУМ ЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
15. К ведению бухгалтерской документации предъявляются определенные требования,
основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаим­
ный контроль записей.
В бухгалтерской Документации текст и цифры должны быть написаны четко и ясно, под­
писи разборчиво.
16. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на элек­
тронных носителях индивидуальный предприниматель или организация должны изготовить
копни таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также
по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в
соответствии с законодательством Республики Казахстан.
%§ 1. Первичные документы
17. Первичные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на
электронном носителе, факта совершения операции или события и права на ее совершение,
на основании которого ведется бухгалтерский учет.
18. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме или тре­
бованиям, утвержденным центральным государственным органом, осуществляющим регули­
рование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности (далее упол­
номоченный орган) в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Первичные
документы, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным орга­
ном, и разработаны индивидуальным предпринимателем или оргаии ищией самостоятельно,
принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты в соответствии с законодатель­
ством Республики Казахстан. В зависимости от характера операции или события, требований
нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информа­
ции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквишты.
I I Р сгяпрм 1 у ч м и р я 1 р И 1
ры & ы
Н И
I.
ттШШЯ*
шшшш
т ут ш ы ш > р я т ц ш ^ ц м м у м м р т и
Ж9Щ9ЩЩШ1 М И Ш к» р и р и т п ^ и м м л ц т м
1 2 .1 Ь
• %ршм»
« • г а * * Н |и
I 1Г
"
уш
I ■М П
И» •
4 И К 1 |М (1
Ч <Н| | Г л Ш Ш
• I I
шшя
I
•
ря п т рат вт т
29. При выдаче денег по расходному ордеру или заменяющему его документу отдельному
лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (па­
спорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер доку­
мента, кем и когда он выдан, и изымает расписку получателя. Если заменяющий расходный
ордер документ составлен на выдачу наличных денежных средств нескольким лицам, то
получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются
в соответствующей графе платежных документов.
30. Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно
чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При
получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается.
31. Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе индивидуального
предпринимателя или организации, производится по расходным ордерам, выписываемым от­
дельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
32. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ор­
дере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности,
оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества
получателя денег бухгалтерской службой указываются фамилия, имя и отчество лица, ко­
торому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед
распиской в получении денег кассир делает запись: «По доверенности». В графе «Примеча­
ние» указываются номер и дата предъявленных документов. Доверенность остается у кас­
сира и прикрепляется к расходному ордеру или ведомости.
33. При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или по другим причинам
расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном
порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской
службы или кассира. На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место
выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя наличных денеж­
ных средств, и лица, за него расписавшегося.
34. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пре­
мий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера
на каждого получателя.
На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата
и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.
35. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная над­
пись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя или ру­
ководителя организации или лица, его заменяющего и главного бухгалтера, с указанием
сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.
36. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на
заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача
депонированных сумм и наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными
командировками, нескольким лицам.
37. Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся
по расходным ордерам.
38. По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, премий, пособий по
временной нетрудоспособности кассир должен:
в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поста­
вить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
\
в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной
сумме заработной платы, премии, пособий по временной нетрудоспособности, подлежащих
депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить
своей подписью;
т
записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости
штамп: «Расходный кассовый ордер № ____». Бухгалтерская служба производит проверку
отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депониро­
ванных по ним сумм.
.
39. Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику), по выплате зара­
ботной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов применяется книга
учета принятых и выданных кассиром денег.
|
40. Приходные ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера и заменяющие их
документы должны быть заполнены бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или
пастой шариковых ручек, или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких
подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допу­
скается.
.
,{
-’-'лга
В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются при­
лагаемые к ним документы.
,/
.?
Расходные ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получаю­
щим наличные деньги.
м и в ,^ ^
41.
При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов
кассир проверяет:
наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ор­
дере или заменяющем его документе - разрешительной подписи индивидуального предпри­
нимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего;
правильность оформления документов;
наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.
Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями
подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.
42.
Расходные ордера, оформленные на платежных
ведомостях на выплату заработной
платы, регистрируются после ее выдачи.
§ 4. Порядок ведения кассовой книги и правила хранения денег
записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых до­
кументов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных
денег в кассе с фактическим наличием денег.
46. Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в рас­
ходном ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных
денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира
Наличные деньги, не оправданные приходными ордерами, считаются излишком кассы и за­
числяются в доход индивидуального предпринимателя или организации.
47. Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера.
48. Назначение на работу кассира оформляется приказом индивидуального предприни­
мателя или руководителя организации. С кассиром заключается письменный договор о его
полной материальной ответственности.
49. В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кас­
сира его обязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению
руководителя организации.
50. Организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу
Касса - это специально оборудованное в соответствии с техническими требованиями для
обеспечения сохранности наличных денег и изолированное помещение, предназначенное
для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.
51. Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работни­
ков не более десяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства могут
не иметь специально оборудованное и изолированное помещение кассы, при условии нали­
чия несгораемых металлических шкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию.
52. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения
операций - заперты с внутренней стороны.
53. Все наличные деньги, чеки, бланки строгой отчетности и ценные бумаги хранятся,
как правило, в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от металлических
шкафов, печати и ключи от помещения кассы хранятся у кассира.
54. В сейфе (металлическом ящике) кассы не хранятся наличные деньги и другие ценно­
сти, не принадлежащие индивидуальному предпринимателю или организации.
55. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает со­
хранность вверенного ему имущества.
В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей и решеток кассир до­
кладывает об этом руководству организации, которое сообщает о происшествии в органы
внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции.
В этом случае руководитель организации или лицо, его заменяющее, главный бухгалтер,
а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку
наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть про­
изведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в двух
экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый эк­
земпляр акта передается в органы внутренних дел, второй остается у организации.
56. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кас­
сира возлагается на другого работника по письменному приказу индивидуального предпри­
нимателя или руководителя организации. С этим работником заключается письменный до­
говор о его полной материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) находя­
щиеся у него в подотчете ценности немедленно пересчитываются другим лицом, которому
они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных индивидуальным предпри­
нимателем или руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей
составляется акт за подписями указанных лиц в двух экземплярах.
§ 5. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины
57. В сроки, установленные руководителем организации, производится внезапная реви­
зия кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой чеков и цен­
ных бумаг, находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы приказом руководителя
организации назначается комиссия, которая по результатам ревизии составляет акт в двух
экземплярах.
58. При обнаружении ревизией в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма
недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.
5. УЧЕТ ЗАПАСОВ
59. В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов
в производстве при большом ассортименте запасов разрабатывается номенклатура потре-
бляемых материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту запасов
присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер, который затем
проставляется во всех документах по наличию и движению запасов.
60. Для учета движения запасов на складе по каждому сорту, виду и размеру применяет­
ся карточка учета запасов, которая заполняется на каждый номенклатурный номер запасов
(при его наличии) и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведую­
щим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
61. Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в
качестве доверенного индивидуального предпринимателя или организации при получении
запасов. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор материальной ответ­
ственности, срок действия доверенности составляет 10 календарных дней. Доверенность
подписывается индивидуальным предпринимателем или руководителем организации или
лицом, на это уполномоченным, главным бухгалтером и заверяется печатью.
62. Журнал учета выданных доверенностей применяется для регистрации выданных до­
веренностей и расписки в их получении, который хранится у лица, ответственного за выда­
чу и регистрацию доверенностей. Все страницы нумеруются, прошиваются и скрепляются
печатью индивидуального предпринимателя или организации.
63. Для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, применяетй д а д в и ордер. В день поступления запасов на склад ^
составляет приходный ордер в одном экземпляре.
К
Н
|
В
64. Для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождеШ
Ш
Й сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов
поступивших без документов, применяется акт о приемке запасов. Комиссия, назначенная’
приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации, составляет акт
в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представи­
теля отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации
65. Для учета движения запасов внутри организации и их отпуска на сторону применяется накладная на внутреннее перемещение материалов.
сторо Накладная На 0ТПуСК Запас0в на СТ0р0ну применяется для учета отпуска запасов на
67.
Акт списания запасов применяется для учета запасов, подлежащих списанию вслед­
ствие порчи, боя, лома запасов, а также вследствие выявления недостач и потерь запасов
находящихся в процессе заготовления, хранения или производства. Оформленный акт яв­
ляется основанием для списания с подотчета материально ответственных лиц стоимости
этих запасов и возмещения за счет виновных лиц. Составляется и подписывается членами
комиссии в двух экземплярах. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерскую с л у ж оу, второй остается в подразделении.
120
* -ш и н
ш\
(М И М
68. Для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже зда
ний и сооружении, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт
об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже недвижимости зданий
и оборудования. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из гоедставителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика
третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
69. Ведомость учета остатков запасов на складе ведется при учете запасов по оперативнобухгалтерскому (сальдовому) методу учета. Ведомость учета остатков заполняют по дан­
ным карточек складского учета, проверенных бухгалтерской службой. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего.
6. У ЧЕТ ОСНОВНЫ Х СРЕДСТВ
70. Инвентарная карточка учета основных средств ведется в бухгалтерской службе на
каждый объект основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании до­
кументов на зачисление объекта основных средств, его перемещение, дооборудования, ре­
конструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. Инвентарная карточка
содержит основные качественные и количественные показатели объекта основных средств,
а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления.
Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе.
71. Для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию за исключением тех слу­
чаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодатель­
ством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств
при передаче, продаже другой организации, применяется акт приемки-передачи основных
средств. Акт составляется в двух экземплярах на каждый отдельный объект или компонент
объекта. Оформленный акт с приложенной технической документацией передается в бух­
галтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается индивидуальным
предпринимателем или руководителем организации или лицами, на это уполномоченными.
72. Для учета ввода группы (компонентов) объектов основных средств в эксплуатацию,
за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с дей­
ствующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из
состава основных средств при передаче, продаже другой организации применяется акт
приемки-передачи групп объектов основных средств. Порядок оформления документа осу­
ществляется в соответствии с пунктом 71 настоящих Правил.
73. Для оформления внутреннего перемещения объекта или группы объектов основных
средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления пере­
дачи объекта или группы объектов основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию
применяется накладная на внутреннее перемещение основных средств. Накладная выписы­
вается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика.
Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерскую службу,
второй структурному подразделению организации-сдатчика.
74. Для оформления приемки-передачи основных средств (компонентов основных
средств) из ремонта, реконструкции (модернизации) применяется акт приемки-передачи
отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств. Акт,
подписанный материально ответственным работником индивидуального предпринимате­
ля или организации-заказчика, на прием основных средств, и представителем организа­
ции исполнителя производившей ремонт, реконструкцию (модернизацию), составляется в
двух экземплярах. В технический паспорт соответствующего основного средства должны
быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капиталь-
ным ремонтом, реконструкцией (модернизацией). Акт подписывается главным бухгалте­
ром (бухгалтером) и утверждается индивидуальным предпринимателем или руководителем
организации-заказчика.
^
75. Для оформления полного или частичного (выбытия) списания объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств) применяется акт на выбытие (списание) основ­
ных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и
утверждается индивидуальным предпринимателем или руководителем организации или
лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерскую служ­
бу для снятия основных средств с учета, второй остается у лица, ответственного за сохран­
ность данного объекта и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся
в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.
76. Акт на списание автотранспортных средств применяется для оформления списания
автотранспорта. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной приказом
индивидуального предпринимателя или руководителя организации, утверждается индиви­
дуальным предпринимателем или руководителем организации или лицом, на это уполномо­
ченным. Первый экземпляр акта с документом, подтверждающим снятие с учета в органах
дорожной полиции, передается в бухгалтерскую службу, второй экземпляр акта остается у
лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для
сдачи на склад и реализации запасов и металлолома, оставшихся в результате списания.
77. Для учета арендованных объектов основных средств применяется карточка учета
арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств.
78. Для пообъектного учета объектов основных средств в местах их нахождения (эксплу­
атации) по материально ответственным лицам применяется инвентарный список основных
средств (по месту их нахождения, эксплуатации). Данные пообъектного учета основных
средств по месту нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвен­
тарных карточках учета, ведущихся в бухгалтерской службе.
79. Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется
акт о приеме (поступлении) оборудования. Акт составляется в двух экземплярах и подпи­
сывается приемной комиссией.
80.Ч1ри передаче оборудования монтажным организациям оформляется акт о приемкепередачи оборудования в монтаж. При осуществлении монтажных работ подрядным спо­
собом создается приемная комиссия, в состав которой входят представитель организации,
осуществлявшей доставку оборудования, также представитель подрядной монтажной орга­
низации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляет­
ся. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель
монтажной организации расписывается в акте и ему передается копия акта.
81. При обнаружении дефектов в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудова­
ния применяется акт о выявленных дефектах оборудования.
7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
82. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой от­
четности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.
Индивидуальные предприниматели и организации с численностью работников не более
двадцати пяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут само­
стоятельно определять порядок и сроки проведения инвентаризации.
83. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а
также не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации, но числя­
щееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное со­
гласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество,
не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
)I
Я4
1
—
г
й ------------- В ■ п 1 а и и н I !■ р
МУИк. ЧвСГИЧИуЮ, вы борочною нипектарти ШЩСЮ * ^ Я в ^ Н Я ЯГ - .
т
ш
г. 4 ^ 4,
»
чцй
П м м а м т гн м т к к ш т к с в л к ш м м м т м ы !
■ м м р п ш ш г а а п одни и и* насиним» иняон мтиаоа и в 1 н т н п в .
V
I ■ИНвМвНСТН в ? С р Я И Прове деиня Н П т р П Ш И |М М Р В 0 Г Н М М Я М ( | уст ватшшля сриииК м м м а м «но мвра м о б м м м н г г и к шшшшш (по ри сн ори м ни о
иоиисия органа», но требованию госуаирстяеииых органов о п т н к и я н с их ■«••
Ш 1 1 &§ м
л-г
М В обиитг гьиом порядке инвентарк ш ш я проводится
^ с а м « п р н л м о о г ш г л п м ш — <ии лень прием»и передачи д* и.
ярн уст аиовлеиии фактов хищения и ги 11<1утоттреб ю п й , • ш ш нарчн м у н м ш ;
в « Г » ГПшАсм* белетай*. пожара, аварий или труI иI Ч р п ш н А п л ситуаций. им
званных экстремальными условиями ■
*
*
.
■*: п * * *--п®в|гнри рааргвтпации организации перед с о с т а м л н г и р в ш « т с ш » * о б м ш с ! и а (руг их
случаях, предусмотренных — м п м ш м е щ и ! Республики К л н с ш
Ш К о м пс I ви плановых инвентаризаций в в г ш н м ! периоде. латы их о р о к н я п . на»
ргяенъ активов и обязательств. проверяемых при каждой и» них. устаиим нм отея Iучетной
политике и щ и ц у т и и м ггредприи и мателем или ^ ш ж я п и м и орпннпвнин
| 1 Порядок проведения нивенгари шипи
М . Д т пределен и* яивенармшнии активов и о б г а п я т п е щ тгеи т т р ш ш м н
и м комиссия, состав которой утверждается п р и т о м индивидуального предпринимателя
яти руяояоднтпя оргвни в кии
*Ч В состав инвентаризационной комиссии ( шлее - комиссия) вклю ч ает я прелставите™ м н и м стр о п и н о го персонале, работники бухгалтерекой сл у вб у и другие спсцимисты
(инженеры, экономисты. техники и др ).
После утверждения п р и м и о назначении председателю комиссии выдается письменное
распоряжение то подписью индивиду а. >ьж>го предпринимателя или руководителя оргвинишии. в котором, кроме со става комиссии, укатываются номер и дата приказа, объект, подтежащнй инвентаризации. сроки начала и окончания работы
Ю. До проведения инвентари м ш и члены комиссии должны
подробно ожакомиться с материалами последней инвентари танин. провезенной по дан­
ным объектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаря «ании.
опломбировать подсобные помещение, подвалы и другие места хранения имущества,
имеющие отдельные входы и выходы;
проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых д м роботы комис­
сии • процессе проведения инвентаризации. и соблюдение установленных сроков их клеймення; л
,-нмкиш*-*.
- $&&& , д
у
; *
*>» л|ИМп ***
получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных докунеитои иди отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации
М . Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы. приложен­
ие* с реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации но состоянию иа я...» (дата), что
должно служить бухгалтере кой службе основанием м определения остатков имущества к
началу инвентаризации по учетным данным
Материально ответственные дина представляют расписки о том. что к началу инвентарнмдаи все имущество, поступившее на ответственное хранение. оприходовано, а выбывшее
списано в расход, и все расходные н приходные документы на имущ ество, находящееся у
н ю в подотчете, сданы в бухгалтерскую службу. Аналогичные расписки принимаются и от
лиц. имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение иму­
щества.
]я а м ^
^ '• я м н а н м н в в й м м н н ш й ^ м я ъ !
:нтаризация имущества производится по местонахождению имущества
Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально
ответственного лица, при этом материально ответственное лицо не может являться членом
комиссии на своем участке.
93. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные опи­
си - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие
фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату не менее чем в двух
экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответствен­
ным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждаю­
щую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии
каких-либо претензий.
4
гПри проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответствен­
ного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в
их получении, а сдавшее - в их сдаче.
|(Т
мг - ллЁё
Для полной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия должна быть
обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправ­
ными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.
94. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помеще­
ние, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии
членов комиссии и материально ответственного лица.
В случае, если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности
произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу
проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки фактического наличия имущества.
95. На имущество, не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или органи­
зации на правах собственности, но находящееся у них, составляются отдельные инвентаризационные описи.
*
9 6 На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись.
Й С яП И П к
«.
*
НИ
окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, еличительные ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.
§ 7. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов
-*11ри инвентаризации нематериальных активов проверяется:
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учетеналичие документов, подтверждающих права индивидуального предпринимателя или оп
ганизации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и д р )
99. До начала инвентаризации основных средств проверяетсяоснГиы ГсрИедС~
ИНВеНТаРНЫХ
ИНВеНТарНЫХ “
” списков по учету
наличие и состояние технических паспортов или другой технической документацииналичие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственно
ста индивидуального предпринимателя или организации, а также сданные или принятые в
аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо о б е с п е ч ь их
получение или оформление.
оое^печить их
И В ПрИ инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и за
носит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные но­
мера и основные технические или эксплуатационные показатели
101.
Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным
назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции расширению
“
переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение то он вноится в опись под наименованием, соответствующим новому назначеиШ
124
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинако­
вой стоимости, поступившие одновременно в алии цех или отдел и учитываемые в одной
типовой инвентарном карточке, в инвентаризационных описях приводятся по наименовани­
ям с указанием количества этих предметов.
102. При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в учет­
ных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характсри ту ютцие их. ко­
миссия включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и тех­
нические пока ы тел и по этим объектам, например: по ианиям их нашачение. основные
материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру),
плошадь (общая полезная площадь), число и а же й (бет подвалов, полуподвалов и т д.), до­
полнительные постройки; по каналам протяженность, глубина и ширина (по дну и по­
верхности), искусственные сооружения, материалы креплении дна и опаков, по мостам
местонахождение, род материалов и основные ра (меры, по дорогам тип дороги (шоссе,
профилированная), протяженность, материалы покрытия и ширина полотна и т.п.
103. Объекты основных средств, которые в момент ннвентарн ыцнн будут вне места на­
хождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, желешазорожнын под­
вижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование
и т.п.). мнвстарнш руются до момента временного их выбытия, о чем должно быть огово­
рено в распоряжении о проведении ннвентарн мпн и
§ 8. Инвентаризация тапасов
104. При хранении шпасов в рашых иодированных помещениях у одного материаль­
но ответственного лица Ннвентарн шция провалится последовательно по местам хранения
После проверки шпасов помещение опломбируете я. н комиссия переходит щ» работы в
следующее помещение.
Но время ннвентарн танин все операции с инвснтарнтусмыми таласами и денежными
средствами прекращаются, и посторонние липа в помещение, тле провалится ннвентарн и*
имя, не допускаются.
На больших складах при длительном проведении ннвентарн шцни в исключительных
случаях и только с письменного ра«решения индивидуального предпринимателя нлн руко­
водителя органишции в процессе ннвентарн шцни могут отпускаться и пж ы в присутствии
членов комиссии.
Эта запасы шносятся в отдельную ннвентарн зацнонную опись пол наименованием «За­
пасы, отпущенные во время ннвентарн шцни» Оформля 1 ься >та опись должна по аналогии
с документами на поступившие ииасы во время ннвентарн шинн. Н расходных документах
делается отметка за подписью председателя комиссии
105. Запасы, поступающие во время проведении ннвентарн шцни, принимаются матери*
альноответственным лицом в присутствии членов комиссии и приходуются по реестру или
товарному отчету после ннвентарн танин Эти инасы шносятся в омсльную опись пол мам*
мснованнсм «Запасы, посту пившие во время ннвентарн шцни» Н описи ука шваются когда,
от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество,
цена и сумма Одновременно на ирнхазном документе ш наш нсью председателя комиссии
делается отметка «после ннвентарн шцнн» со ссылкой на дату описи, в когорую шиисаны
зги запасы.
106. ктнасы в ннвентарн шннонных описях отражаются по каж дому отдельному наиме­
нованию с указанием номенклатурного номера, вила, группы, артикула, сорта и количества
107. Запасы, хранящиеся на складах других органншцнИ. шносятся в ннвентарн шциониыс описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих шнасов на ответ­
ственное хранение, с ука минем их наименований, количества, сортности, фактической
стоимости (по данным учета), даты сдачи гру та на хранение, места хранения, номера и
даты документов.
При получении от организаций, на ответственном хранении которых эти запасы находятся, копии инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие запа­
сов с количеством, установленным по документам
108. По запасам, находящ имся в переработке у других организаций, со ставля­
ется отдельная опись, где указы ваю тся наим енование организации, наим енование
запасов, количество, ф актическая стоим ость по данны м учета, дата передачи их в
переработку, номера и даты докум ентов, на основании которых отпущ ены запасы в
переработку.
Ж
----------------------- -------------
------------- —
—
---------
—
-
—
—
■■
—
— '
—
—
™
^
в
•
я
^
«
V
109. Инвентаризационные описи составляются отдельно на запасы, находящиеся в пути,
отгруженные
низаций.
ЛУЖ РЫ НМ Р
Ы иА
л п п о п а и п т .а
п
_
____________________________________________________________________________
В описях на запасы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся сле­
дующие данные: наименование (согласно документу), количество и ^стоимость (согласно
данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании кото­
рых эти запасы учтены на соответствующих счетах.
.*** »
На счетах учета запасов могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще
оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами постав­
щиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъяв­
ленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просрочен­
ным оплатой документам - с обязательным подтверждением банка; по находящимся на
складах других организаций - сохранными расписками, на последнюю дату, близкую к дате
проведения инвентаризации.
110. Инвентаризация запасов, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в
срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке
обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.
Предварительно может быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.
При установлении фактов неоприходования поступивших запасов должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их.
111. В описях на запасы, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями по каждой
отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование запасов дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма по счет-фактуре.
’
112. Запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и
лицам, на ответственном хранении которых они находятся.
1 Я
"
1 И инвентаРизации запасов, выданных в индивидуальное пользование рабогниКаеГСЯ СОСтавление групповых инвентаризационных описей с указанием в них
ШЫХ 33 Э™ Е В Ё ЛИЦ>" а
И
» личные к а щ о ч к и Т р Г п ™
'! * ' 1ара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию
(новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. п.).
115. При инвентаризации незавершенного производства комиссия:
определяет фактическое наличие заделов (деталей учппп ато ™
\
изготовлением и сборкой изделий, находящихся в п р о и зво д ства
не полностью укомплектованные и не сданные на склад;
Делия,
выявляет неучтенный брак;
определяет фактическую комплектность незавершенного производства Гзапелои’» и И й
спеченность сборки деталямии
д ва (заделов) и обе-
яЯ В Н И ■
т№ 1ЁШ—
1
116 Запасы, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись неза­
вершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдель­
ных описях.
„
117. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу
или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризационных
описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя:
количество этой массы или смеси и количества сырья или материалов (по отдельным наи­
менованиям), входящим в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техни­
ческими расчетами с учетом специфики производства.
§ 9. Инвентаризация расчетов
118. Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщ иками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и
кредиторами заключается:
в проверке тождественности расчетов с банками, органами казначейства, финансовыми,
налоговыми органами, пенсионными фондами, со структурными подразделениями органи­
заций, выделенными на отдельные балансы;
в проверке правильности и обоснованности сумм задолженности, включая суммы по ко­
торым истекли сроки исковой давности;
в выявлении по задолженности работникам организации сумм своевременно не выпла­
ченной заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и
причины возникновения переплат работникам.
119. Проверке должны бьггь подвергнуты счета «Краткосрочная кредиторская задолжен­
ность», «Долгосрочная кредиторская задолженность» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.
120. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по
выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов
по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).
121. При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия по документам устанав­
ливает и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете.
§ 10. Инвентаризация денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности
122. Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных
купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с ука­
занием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе прини­
маются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие
документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).
123. Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.
124. В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе де­
нежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и выносится резуль­
тат. При обнаружении комиссией недостачи или излишков в акте указывается сумма.
125. Инвентаризация денежных средств в пу*и производится путем сверки числящихся
на этом счете сумм:
при сдаче денежной наличности—с данными квитанции банка, почтового отделения, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам обслуживающего банка и т. п.,
по суммам, переведенным собственником или другими организациями —согласно полу­
ченным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наимено­
вания обслуживающего банка или почтового отделения, принявшего перечисление.
126. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущем счете в тен­
ге, на текущем счете в валюте и специальных счетах, производится путем сверки остатков
сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерской службы индивиду­
ального предпринимателя или организации, с данными по выписке банков.
§ 11. Документальное оформление инвентаризации
127. Инвентаризационные описи могут быть оформлены как на бумажных, так и на элек­
тронных носителях.
154
Записи в инвентаризационных описях осуществляются без помарок и подчисток.
128. На последних листах инвентаризационной описи пустые строки прочеркиваются.
129. При обнаружении материально ответственным лицом после инвентаризации ошиб­
ки в описях оно немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявляет об этом
председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия осуществляет проверку указанных
фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в уста­
новленном порядке.
г
130. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркива­
ния неправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления
оговариваются и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным
лицом.
131. По окончании инвентаризации при необходимости проводятся контрольные про­
верки ее правильности, с участием членов комиссий и материально ответственного лица,
которые оформляются актом.
132. Не допускается внесение комиссией в описи заведомо неправильных данных о фак­
тических остатках с целью сокрытия недостач или излишков.
133. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации - расхождения
между показателями по данным бухг алтерского учета и данными инвентаризационных опи­
сей (актов).
*
Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выяв­
лены отклонения от учетных данных.
\
§ 12. Регулирование инвентаризационных разниц и
оформление результатов инвентаризации
134. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества
с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходова­
нию, недостачи - расходом.
Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недо­
стач. Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется после заче­
та недостач излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все
же осталась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только
по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.
Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц
возмещается виновными лицами.
135. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допу­
щен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же про­
веряемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных
количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные
объяснения комиссии.
136. Комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных при инвента­
ризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержден­
ным индивидуальным предпринимателем или руководителем организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвента­
ризации - в годовой финансовой отчетности.
8. ХРАНЕНИЕ Д О К У М ЕН ТО В БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
137. Индивидуальный предприниматель или организация хранят первичные документы,
регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую
отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в тече­
ние периода, установленного законодательством Республики Казахстан.
138. Индивидуальный предприниматель или организация обеспечивают оперативное (в
случаях необходимости пользования теми или иными материалами), временное (долговре­
менное) и постоянное хранение документов.
139. Меры по организации оперативного хранения документов определяются индивидуаль­
ным предпринимателем или руководством организации, и включают в себя обязательное уста­
новление лица (или лиц - по отдельным направлениям деятельности), ответственного (ых) за
формирование и полноту документов, подлежащих специальному учету и хранению.
140. Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подго­
товить: однородные первичные документы формируют в дела.
Номенклатура дел представляет собой систематизированный перечень заголовков дел,
заводимых в делопроизводстве организации, с указанием сроков их хранения, оформляе­
мый в соответствии с существующим архивным законодательством в Республике Казахстан.
Формированием дел называется группировка исполненных документов в дела в соответ­
ствии с номенклатурой дел. При формировании дел соблюдаются следующие условия: до­
кументы постоянного и временного сроков хранения группируются в дела раздельно; под­
линники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело
включается по одному экземпляру каждого документа.
В дело группируются документы одного периода —месяца, квартала, календарного года,
кроме переходящих дел (например личные дела, не закрывающиеся по окончании кален­
дарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно
разделяются листами бумаги с указанием месяца.
Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления при­
соединяются к документам, к которым они относятся.
141. Длительное хранение документов индивидуального предпринимателя или органи­
зации обеспечивается самостоятельно при наличии собственного специально оборудован­
ного помещения или путем передачи документов на хранение в соответствующие архивные
учреждения за счет средств индивидуального предпринимателя или организации.
142. Законченные делопроизводством дела после окончания календарного года, в кото­
ром они были заведены, для подготовки их к передаче для постоянного хранения подлежат
обязательному оформлению и описанию в соответствии с существующим архивным зако­
нодательством в Республике Казахстан.
143. При подготовке дел к передаче для постоянного хранения лицом, ответственным за
организацию учета и сохранность документов, проверяется правильность их оформления,
формирования и соответствия количества дел, включенных в опись, количеству дел, заве­
ренных в соответствии с номенклатурой дел организации.
144. Реорганизуемые организации обеспечивают прием-передачу в установленном по­
рядке дел и документов, подлежащих хранению. \
Сведения о приеме-передаче дел и документов отражаются в материалах о завершении
реорганизации организации.
145. Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предвари­
тельного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами и финансовой поли-
имей на « п т —ч м м» а о с т м о и г а м • соогас т с ш м с и и ш ш т е ш с т ю м Республики
Казахстан
а •" ■.
■«**•-•< ;
- <10+-н, -**ам &- *& « - 3
1 ^ ® случае яроаджи ( ц м п . м у ц , ушгп ппг— р I или гибели ( пожар, итм иенм е, сш чинжх' б еж п м е и др. ) жжуыештл щ ц ц д у и т и м предпринимателем или рушмхшто*
лсы *Ф*********и иишнигтс* ш шс с м по рм еж доаакш ) причин их пропажи или гибели
и *ия*агник> амн«ч>ных шт По р п у ^ п ш в работы ииммссми оформлаетса акт, который
утверждаете*
1н щ у ,| м а т ц к л п р н н ш т ш м н м руш воипеяем оргамишдии В акте
ти р о б яо оои пяаю тс! место и причины пр^чюнелшего, характер амешмич иоарпцемий,
приводи к * перечень утр*'* иных ( а м р п и ^ м » ) « к п в ш т о а , указываются лица, ответ*
стаемнме м сохранность первичпых до«>шапш От этих жц шммсоиа подучает мись5 5 5 5 ® * * * с *Учиимегоеа Кошм Ш 1 иапраа а агтеа м м е с т м ц И оргаитацми или
учредя-телв*.
-
г~' Ч И 1
Ш
*
I « И8И11 Ь г -
Ш - С Ш т а— в < п » праими иуш о р г и а п щ в р и стЛаадише у д п и еп п аао го аар ц »
“ в+вР**— » ~1ршпж я т у и ш т а н ж ш е а на пиливщум » и б т предпринимателе
ш т руш ш яяы ял яргшип м шм м гт а м пгс б у ж п л т а р а а соответст в и я с чаконами ^сп у& ш »
ки «Саъвдггам.
и ,1 м,ш .
.
__^
*
Утвержден
приказом Министра финансов
Республики Казахстан
от 23 мая 2007 года № 185
•* ;
'
;*:
'
ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. О БЩ И Е П О ЛОЖ ЕНИ Я
1. Настоящий Типовой план счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план) разрабо­
тан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности».
2. ТИ П ОВО Й ПЛАН
2. Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения элементов финан­
совой отчетности в стоимостном выражении.
3. Синтетические счета бухгалтерского учета в Типовом плане расположены в порядке
уменьшения ликвидности по форме согласно приложению к настоящему Типовому плану.
Номера счетов бухгалтерского учета в Типовом плане содержат четыре знака. Первая цифра
номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразде­
лам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - опре­
деляется организацией самостоятельно.
4. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается инди­
видуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые
в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными до­
кументами осуществляют текущее руководство и ведение дел исходя из потребностей ин­
дивидуального предпринимателя или организации.
3. РАЗДЕЛЫ ТИПОВОГО ПЛАНА
5. Типовой план содержит следующие разделы:
1 раздел - «Краткосрочные активы»;
2 раздел - «Долгосрочные активы»;
3 раздел 1 «Краткосрочные обязательства»;
4 раздел - «Долгосрочные обязательства»;
5 раздел - «Капитал и резервы»;
6 раздел - «Доходы»;
7 раздел - «Расходы»;
8 раздел I «Счета производственного учета».
4. СЧЕТА РАЗДЕЛА 1 «КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ»
6. Счета раздела 1 «Краткосрочные активы» предназначены для учета активов организа­
ции, классифицируемых как краткосрочные.
(
7. Раздел 1 «Краткосрочные активы» предназначен для учета активов организации, клас­
сифицируемых как краткосрочные.
‘\
Раздел 1 «Краткосрочные активы» включает следующие подразделы:
1000 - «Денежные средства»;
1100 - «Краткосрочные финансовые инвестиции»;
1200 - «Краткосрочная дебиторская задолженность»;
1300 - «Запасы»;
1400 - «Текущие налоговые активы»;
\
1500 - «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;
1600 - «Прочие краткосрочные активы».
1
8. Подраздел 1000 «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1010 - «Денежные средства в кассе», где учитывается движение денежных средств в кас­
се в национальной и в иностранных валютах;
1020 - «Денежные средства в пути», где учитывается движение денежных средств в пути;
1 30 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение
ДСН1 пипЫХ СрСДСТВ на текУщих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;
«Денежные средства на карт-счетах», где учитывается движение денежных сред
на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах;
, 7с
1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах», где учитывается движение десреДств на сберегательных счетах в национальной и в иностранных валютах060 I «Прочие денежные средства», где учитываются прочие денежные средства не
указанные в предыдущих группах.
’
9.
Подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета
краткосрочных финансовых инвестиций.
“ ?
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1110 - «Краткосрочные предоставленные займы», где учитываются займы предоставлен
ные организацией сроком до одного года;
предоставлен1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли» где учигы
Е Ш
При0бретенные 1 Ы
ПШ1Учения 'прибыли от
" 3° ' <<КРа™°срочные инвестиции, удерживаемые до погашения» где учитываются
эд«|(У® ■ Я § IЯ
займы, предоставленные организацией;
инвестиции, удерживаемые до погашения;
финансовые активы, предназначенные для торговли;
коГ
Дующие категории,
ш
^
г
Н
г
Я
1Юдраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолж ен н п ™ .*.Н И
та краткосрочной дебиторской задолженности.
,
I
предназначен для уче-
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупятрпрй
ражаются операции по расчетам с покупателями и заказчТ ам и за п1
°
В>>’ I I Я
и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочн^
а,СГИВЫ
ность покупателей и заказчиков;
‘« п р о ч н ая дебиторская задолжен1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» Я
ются операции по расчетам с дочерними организациями за
Д 0ТраЖа‘
занные услуги сроком до одного года, и прочая
“ Я
дочерних организаций;
роадад деоиторская задолженность
1230 Я«Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированнму I И
| Ц
М
операции по расчетам с
1
ганизациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая
краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразде­
лений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета
филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных
подразделений;
1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются опера­
ции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:
выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, слу­
жебным командировкам и другие;
предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального
ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и
прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;
1260 - «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы
по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за
текущий период;
1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, свя­
занные с движением дебиторской задолженности по:
начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приоб­
ретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным
вознаграждениям;
1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции
по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанные в предыдущих
группах, например задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых
выплат страховым организациям;
1290 - «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с
созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.
11. Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для про­
дажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме
сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе
или при предоставлении услуг.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сель­
скохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном
процессе;
1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохо­
зяйственная продукция;
1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе
сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному
производству;
1350 - «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих
группах;
1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием
и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в
связи с повреждением или моральным устареванием.
12. Подраздел 1400 «Текущие налоговые активы» предназначен для учета излишне упла­
ченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом,
а также сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету по выставленным
счетам-фактурам.
Данный подраздел включает следую щ ие группы счетов:
НИМ
1410 - «Корпоративный подоходный налог», где отражаю тся операции, связанные с отра­
жением излишне уплаченного в бюджет корпоративного подоходного налога, а также аван­
совые платежи по уплате корпоративного подоходного налога;
1420 - «Налог на добавленную стоимость», где отраж аю тся операции по налогу на до­
бавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмеще­
нию в соответствии с налоговым законодательством, а такж е излишне уплаченные в бюджет
суммы налога на добавленную стоимость;
д -и Г З
ч и е н м о г и ^ Т п Т Я В 1" ДРУГИС обязатеяьные платежи в бю джет», гае учиты ваю тся про­
ф иле™
РУ
Я30ТеЛЬНЫе платежи в б,О Д ^ - подлежащ ие к возм ещ ению и(ишО
п о ^ е ж а щ и е зачету в соответствии с налоговым законодательством
’
Данный подраздел включает следующ ие группы счетов-
ПК учитываются »о»№
РОДажи, например, оборудование, подготовленное
Для продажи;
продаже.
16
1610
подготовленный
следующие ФУппы счетов:
счетов:
« 1Г п о ^
поставку
.„ „ .„ ..Г
Г
»
- Д а н н ы е под
™ ™ ,п о „ „ , в « , , п » е отчетного периодами п р о и ^ ^ Г
Г
н с Г
Г
в настоя
траховые
" Я
рочным активам,
Г р а ц и и по прочим крагкос-
5. С Ч Е Т А РАЗДЕЛА 2 « Д О Л Г О С Р О Ч Н Ы Е А К Т И В Ы »
Ц и и ,к л асси ф и ^р УеМь^ 1^
С
0^ " ^ е^
ВЫ>> предназначены для у ч *
2 2 0 0 1 ! ж Г ° СРОЧНаЯ ДебИТОрСКая задолженность»;
~
: : : и ~ вуг Г м Г ь Г ом■
2400 - «Основные средства»;
2500 - «Биологические активы»;
? 7пп <<[*азведочные и оценочные активы»;
ояпп " < е м а т е Риальные активы»;
2800 - «Отложенные налоговые активы»;
« рочие долгосрочные активы»
■
организа
16.
Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета
долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом
долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2010 - «Долгосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставлен­
ные организацией на срок свыше одного года;
2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются дол­
госрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фик­
сированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть
до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности,
предоставленных организацией;
2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»,
где учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:
займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией, инвестиции, удер­
живаемые до погашения.
2040 - «Прочие долгосрочные финансовые активы», где учитываются прочие долгосроч­
ные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в
дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контроли­
руемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.
17.
Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета
долгосрочной дебиторской задолженности.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2110 - «Долгосрочная-задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются опе­
рации по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные
услуги сроком свыше одного года;
2120 - «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отража­
ются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказан­
ные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность
дочерних организаций;
2130 - «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных орга­
низаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными орга­
низациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая
долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
2140 - «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделе­
ний», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных
подразделений;
2150 - «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются опера­
ции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным
работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба
(недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свы­
ше одного года;
2160 - «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы
по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и
прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;
2170 - «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связан­
ные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграж­
дениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым
инвестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к по­
лучению;
2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по
прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах,
К*
например долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению стра­
ховых выплат страховым организациям.
18. Подраздел 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» предназна­
чен для учета инвестиции, учитываемые методом долевого участия.
2210 - «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия», где отражаются операции
по инвестициям в ассоциированные и зависимые организации, учитываемые методом до­
левого участия.
ц щ
19. Подраздел 2300 «Инвестиции в недвижимость» предназначен для учета инвестиций
в недвижимость.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2310 - «Инвестиции в недвижимость», где учитываются инвестиции в недвижимость;
2320 - «Амортизация инвестиций в недвижимость», где аккумулируются суммы аморти­
зации инвестиционной недвижимости;
I
• . .. г '
-ьл
2330 - «Убыток от обесценения инвестиций в недвижимость», где аккумулируются сум­
мы убытков от обесценения в случае, если организация после первоначального признания
инвестиционной недвижимости выбирает модель учета по фактическим затратам, согласно
которой все объекты инвестиционной недвижимости измеряются по фактическим затратам
за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.
20. Подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2410 - «Основные средства»;
,
|Ш ш Щ ;
2420 - «Амортизация основных средств»;
2430 - «Убыток от обесценения основных средств».
Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств - это объединение
активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примера­
ми отдельных видов являются:
земля;
земля и здания;
машинное оборудование;
:
,
еуда^\
самолеты;
\
автотранспортные средства;
мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;
офисное оборудование.
В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.
После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по
его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков
от обесценения или по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимо­
стью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и по­
следующих накопленных убытков от обесценения.
Для аккумуляции амортизации основных средств предназначена группа счетов 2420
«Амортизация основных средств». ; /
Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств предназначена группа счетов 2430 «Убыток от обесценения основных средств».
21. Подраздел 2500 «Биологические активы» предназначен для учета биологических ак­
тивов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2510 - «Растения»;
2520 - «Животные».
,^.
22. Подраздел 2600 «Разведочные и оценочные активы» предназначен для учета расходов
на разведку и оценку минеральных ресурсов, за исключением расходов понесенных в ходе
136
■ 111 Н 1
деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных ресурсов, а также после
того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи мине­
ральных ресурсов становится очевидной.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2610 - «Разведочные и оценочные активы», где отражаются операции, связанные с при­
знанием расходов в качестве разведочных и оценочных активов;
2620 - «Амортизация разведочных и оценочных активов», где аккумулируются суммы
амортизации разведочных и оценочных активов;
2630 - «Убыток от обесценения разведочных и оценочных активов», где аккумулируются
суммы убытков от обесценения разведочных и оценочных активов.
23. Подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных
активов.
Данный подраздел включает следующую группу счетов:
2710 - «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла;
2720 - «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения
гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков
от обесценения;
2730 - «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по
характеру и применению в деятельности организации, например:
товарные знаки;
титульные и издательские права;
компьютерное программное обеспечение;
лицензии и франшизы;
авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на
услуги и эксплуатацию;
рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы; и нематериальные активы в
процессе разработки;
2740 - «Амортизация прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы
амортизации нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с
неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится
тест на обесценение;
2750 - «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов», где аккумулируются
суммы убытков от обесценения прочих нематериальных активов.
24. Подраздел 2800 «Отложенные налоговые активы» предназначен для учета отложен­
ного корпоративного подоходного налога.
2810 - «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу», где
учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в
связи с:
вычитаемыми временными разницами;
переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;
переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
25. Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы» предназначен для учета прочих дол­
госрочных активов, не указанных в предыдущих подразделах.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2910 - «Долгосрочные авансы выданные», гре учитываются авансы, выданные под по­
ставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной
готовности, сроком свыше одного года, и прочие долгосрочные авансы выданные;
2920 - «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в отчет­
ном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
2930 - «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному
строительству, например затраты:
связанные со строительством основных средств;
т
связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать
в качестве инвестиций в недвижимость;
2940 - «Прочие долгосрочные активы», где учитываются прочие группы долгосрочных
активов, не указанные в предыдущих группах.
. т
>
~
6. С Ч ЕТ А РАЗДЕЛА 3 «К РА Т К О С РО Ч Н Ы Е О БЯ ЗА Т Е Л ЬС Т В А »
26.
Счета раздела 3 «Краткосрочные обязательства» предназначены для учета обяза­
тельств организации, классифицируемых как краткосрочные.
ш I .
3 «к Раткосрочные обязательства» включает следующие подразделы:
30ВЦ - «Краткосрочные финансовые обязательства»;
3 1 0 0 -«Обязательства по налогам»;
’
3200 - «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам»1лп " <<КРаткосР°чная кредиторская задолженность»;
,
3400 - «Краткосрочные оценочные обязательства»;
^
*
3500 - «Прочие краткосрочные обязательства»
’
"
^
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
З.ЙМЫ с р ' „ 2 Г г Г ™
И !НН
^
Щ
^
^
Н
Н
1
без
"
Г
^ ”“
В
м
™
Ш
Н
В
И
Р
»«■*«»»
I В
• Р" ШВ5ВД“ - “ 'У Ш есттяю ш и х 6Ш„ , Н « ™ ™ п , Банка», *
ОЛНОМОЧеННОГО 0ргана И (ИЛИ) На« иональ ™ Б а н ю -
■ И зш щ райг^т„7т IН Ш 8Н ш
Н
Н
В
Н И «<»», Ш э 2 2 2 1
В Ш у I И
-н Я
И
« к ,.
инансовых обязательств, например обязательств по финансовой
аренде, займам;
краткосрочные
ГДе У411™ »310™ прочие
28.
Подраздел 3100 «Обязательства по налогам
? ° предыдУщих группах,
организации по уплате налогов.
* пРедназначен Для учета обязательств
Данный подраздел включает следующие группы счетов-
Д
и
ш
е
Ш
М
я
Д
В
-
В 3130
И - «Налог
Я на
Н добавленную
Я Я стоимость»,
И в Я
й
й
ш
*
<
,
”
р
а
ц
и
"’
с,“
“
где учиты вается ппрп»,
и
с” ■
ЧТ , еГ еМ И УПЛаТ° Й налога | Добавленную с т о и м о ^ ь
§ Ш Р связанные с на3 40 - «Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и Ш
-
3150 - «Социальный налог», где отражаются операции связанные С1 «
* социального налога*
’ связанные е начислением и уплатой земельного налога,1аЛ° Г>>’ ГД6 отРажаются операции, связанные с начислением и упла-
?»»-
— — •Щ
3180 - «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и
уплатой налога на имущество;
3190 - «Прочие налоги», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой
прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.
29. Подраздел 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам»
предназначен для учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в со­
ответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
3210 - «Обязательства по социальному страхованию», где отражаются операции, связан­
ные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию;
3220 - «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связан­
ные с начислением и уплатой пенсионных отчислений;
3230 - «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где отражаются опе­
рации, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим обязательным платежам,
например сборы, государственная пошлина, платы;
3240 - «Прочие обязательства по другим добровольным платежам», где отражаются опе­
рации, связанные с начислением и уплатой отчислении по другим добровольным платежам.
30. Подраздел 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» предназначен для уче­
та кредиторской задолженности сроком до одного года.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
3310 - «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где
отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные акти­
вы и полученные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком
оплаты менее года, и прочая краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;
3320 - «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», где от­
ражаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и
полученные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная кредиторская задолжен­
ность дочерним организациям;
3330 - «Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным ор­
ганизациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными
организациями за приобретенные активы и полученные услуги сроком до одного года, и
прочая краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным орга­
низациям;
3340 - «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразде­
лениям», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета
филиалов и структурных подразделений, и прочая краткосрочная кредиторская задолжен­
ность филиалам и структурным подразделениям;
3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учи гываются вознагражде­
ния работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инстру­
ментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окон­
чания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, и прочая краткос­
рочная задолженность по оплате труда;
3360 - «Краткосрочная задолженность по аренде», где отражаются операции, свяшнныс
с выплатой арендных обязательств по краткосрочной аренде, и прочая краткосрочная за­
долженность по аренде;
3370 - «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности», где отражаются опе­
рации, связанные с выплатой текущей части долгосрочной кредиторской задолженности;
3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связан­
ные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным зай­
мам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного
управления, и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате;
К » " <<ПР°чая краткосрочная кредиторская задолженность», где учитывается прочая
краткосрочная кредиторская задолженность, не указанная в предыдущих группах
3
. Подраздел 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» предназначен для учета
Г Г р 1 Г ~
Г
° б—
’
^
обязательства с
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
нмр г ®В <<КРаткосРочные гарантийные обязательства», где отражаются операции связан-
В И
Н
"Н
И
К
I В
Ё З
по*Г „ «
ии“
Г
,
„
™
й™
Л
я
"
“
“
УеЛУГ“
1
Ср“
°
"
гаРан™
и
ДО
одного
год.,
и
прочие
к
р
о
т
о
с
р
о
,ные гарантийные обязательства•
® 9
Ш
А
^3
I М
I щ 0 I
Е ^ ш Н И В ° бЯЗаТеЛЬСТва П0 юридическим претензиям», где отражаются опекогорых истекает по ^
“ движением Резерва по судебным искам, срок рассмотрения
претензиям;
ДН°Г° ГОДа’ И пР0Чие краткосрочные обязательства по юридическим
В
К
И
В
дениям р а б Г Л к а ”
°ЦеН0ЧНЬЮ ° бЯЗаТеЛЬСТВа по В03нагРаждениям работникам», где
краткосрочных вознаграждений работника в
ут
и на работе, а также ожидаемые затраты на участие в ппи
" ПР°ЧИе КраТК0СР0ЧНые ^ н о ч н ы е обязательства по вознаграж-
=
6—
Данный подраздел включает следующие группы счетов-
—
г
■ В Н И В И 3Н Н ==:■“ I
*
~
-
—
—
н „р„™ е
к г ™
<
7. СЧЕТА РАЗДЕЛА 4 Д О Л Г О С Р О Ч Н Ы Е ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» включает следующие подразделы4000 1 «Долгосрочные финансовые обязательства»; \
4100 - «Долгосрочная кредиторская задолженность»;
4200 - «Долгосрочные оценочные обязательства»;
4300 - «Отложенные налоговые обязательства»;
4400 1 «Прочие долгосрочные обязательства». *
| Й | П°ДраЗД®Л 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» предназначен для учета
д о Г еГ о ”
ФИНаНС° ВЫХ °бЯЗаТеЛЬСТВ- за исключением долгосрочной кредиторской заДанный подраздел включает следующие группы счетов:
40101 «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские зай
мы сроком свыше одного года;
оанковские заи140
4020 - «Долгосрочные юйчы, полученные от организаций, осуществляющих банковские
амршии в п лииентии уполномоченное о оргша и (или) Национального Ь в н ш , 14с учишивотся полученные иимы от оргаии шшей, осуществляющих баиюаские операции бел
линем жи уполномоченного органа и (или) Национального Банка;
4030 - «Прочие Долгосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие фи­
нансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах.
35. Подраздел 4100 «Долгосрочная кредиторская одолженное гь» предназначен д м учега крегиюрский ц д м ш ю е г и сроком свыше одного гола.
Данный подраздел включает следующие группы счетов;
4110 - «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где от­
ражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками та приобретенные активы
в потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке шласов со сроком
оплаты свыше одного гола, и прочая долгосрочная задолженность поставщикам и подрядч и х а м ; •• ■ . м г «шяёгя^*ча л-.**'*
1
ЯИЙЫ г
(
«Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», где отра­
жаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и по­
требленные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная кредиторская задол­
женность дочерним организациям.
4 130 - «Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным ор­
ганизациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными
организациями за полученные активы и потребленные услуги сроком свыше одного года.
и прочая долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным орга­
низациям;
4140 - «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразде­
лениям». где учитываетса долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структур­
ным подразделениям;
4150 - «Долгосрочная задолженность по аренде», где отражаются операции, связанные
с выплатой арендных обязательств по финансовой и операционной аренде сроком свыше
ооного года;
4160 - «Долгосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные
с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным таймам,
выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управ­
ления. и прочие долгосрочные вознаграждения к выплате;
4170 - «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность», где учитывается прочая дол­
госрочная кредиторская задолженность, не указанная в предыдущих группах.
36. Подраздел 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства» предназначен для учета
долгосрочных оценочных обязательств как обязательств с неопределенным временем и
суммой.
-и:*.-.
*/■**--'• *
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
4210 - «Долгосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связан­
ные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной
продукции со сроком гарантии свыше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные
обязательства;
4220 - «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям», где от­
ражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и про­
чим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмо­
трения которых свыше одного года;
4230 - «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где
отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаграждений работникам в форме оплачи­
ваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие вы­
плате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором работники
предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосрочные оценочные обязательства
по вознаграждениям работникам;
* ш изе!
4240 - «Прочие долгосрочные оценочные обязательства», где учитываются прочие долго­
срочные оценочные обязательства, не указанные в предыдущих группах счетов.
37. Подраздел 4300 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для учета от­
ложенного корпоративного подоходного налога.
4310 - «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»,
где учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в свя­
зи с налогооблагаемыми временными разницами.
38. Подраздел 4400 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначен для учета про­
чих долгосрочных обязательств, не указанных в предыдущих подразделах.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
4410 - «Долгосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под
поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произ­
веденной для заказчиков по частичной готовности, и прочие долгосрочные авансы получен4420 - «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, полученные в текущем от­
четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
н |
4430 - «Прочие долгосрочные обязательства», где учитываются прочие долгосрочные
обязательства, не указанные в предыдущих группах.
8. СЧЕТА РАЗДЕЛА 5 «КАПИТАЛ И РЕ ЗЕ РВ Ы »
39. Счета раздела 5 «Капитал и резервы» предназначены для учета капитала и резервов,
газдел 5 «Капитал и резервы» включает следующие подразделы:
5 0 0 0 1 «Уставный капитал»;
5 1 0 0 1 «Неоплаченный капитал»;
5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;
5 3 0 0 1 «Эмиссионный доход»;
5400 - «Резервы»;
* 'г
5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5 6 0 0 1 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
^ т ? ;Л °ДРаЗДеЛ 5000 <<Уставный капитал» Предназначен для учета выпущенного капитала
уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
50 Ш - «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость
оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества■ Ш
' <<ПР °стые Б Э
где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;
г
™
<<ВКЛаДЫ
рищества.
___
Им
И ВЯвЙ
ж
ПаИ>>’
стоимость вложений в уставный капитал това-
отражаются
— г -----
щ ш (ш
IВ В В
эмитированных
имитированных аклии
IВ В
(имущественных
х
оопыи капитал организаций
42.
Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» предназначен
для учета выкупленных собственных долевых инструментов.
йш
гт
собст1вен„Во м Т ЛеННЬ1е с° бственные долевые инструменты», где отражаются изменения в
собственном капитале в результате приобретения собственных долевых инструментов.
43. Подраздел 5300 «Эмиссионным доход» предназначен для учета эмиссионного дохода.
5310 - «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным соб­
ственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых ин­
струментов и их номинальной стоимостью при реализации).
44. Подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на
счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соот­
ветствии с учредительными документами и учетной политикой организации.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отража­
ется резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики
Казахстан и учредительными документами;
5420 - «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоцен­
ке основных средств;
5430 - «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по
переоценке нематериальных активов;
5440 - «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где
отражаются операции по переоценке финансовых активов, предназначенных для продажи;
5450 - «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где от­
ражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу со­
ставляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифици­
руются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия
чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;
5460 - «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих
группах.
45. Подраздел 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен
для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражает­
ся прибыль или убыток отчетного года;
5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отража­
ется прибыль или убыток предыдущих лет.
46. Подраздел 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для учета ито­
говой прибыли (итогового убытка) организации за отчетный период и включает следующий
счет:
5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», где отражается итоговая прибыль (итого­
вый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информации по форми­
рованию конечного финансового результата организации за отчетный период.
9. СЧЕТА РАЗДЕЛА 6 «ДОХОДЫ»
47. Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов.
Раздел 6 «Доходы» включает следующие подразделы:
6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
6100 - «Доходы от финансирования»;
6200 - «Прочие доходы»;
6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
6400 - «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».
В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая
прибыль (итоговый убыток)».
\
48. Подраздел 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен
для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
3
6010 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции,
связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;
6020 - «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвра­
том проданной продукции;
_
6030 - «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлени­
ем скидки с цены или продаж.
_
49.
Подраздел 6100 «Доход от финансирования» предназначен для учета дохода от фи­
нансирования.
ч
пшн Т мГДанный подраздел включает следующие группы счетов:
6110 - «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получени­
ем доходов по финансовым активам, например депозитам, предоставленным займам;
6120 - «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением до­
ходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;
6130 - «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получе­
нием доходов по переданным в финансовую аренду активам;
*
6140 - «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются опера­
ции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или и* части), на­
ходящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью полу­
чения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого' <<Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов» гае
отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стои­
мости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с
признанием ее изменения в качестве дохода;
лучением пПР° ЧИе Д° Т ДЫ °Т Финансирования»> где отражаются операции, связанные с посп п Д Д0В 0Т Финансирования, не указанные в предыдущих группах.
50. Подраздел 6200 «Прочие доходы» предназначен для учета прочих доходов.
данный подраздел включает следующие группы счетов:
'‘Д“ “ ЛЫ ”
ф
“ г
г
" ^
“ и, г ” а™
г“ о тр ах ак т» впер.ции, связанные с п с ч я ё ш - "т в “
р
* —
■
«и, 6
“
■гае втр“
“
6230 - «Доходы от государственных субсидий», гае отражаются операции связанные с
получением государственных субсидий;
«««рации, связанные с
“ 4° б <<Д°ХОДЫ 1 восстановления убытка от обесценения», где отражаются операции
связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве
дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчет6250 - «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получени­
ем доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах З н а к о ­
вого количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с ”
зованием разных обменных курсов валют;
ц “ 6° ' <<Д0Х0ДЫ от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с полу­
чением доходов по переданным в операционную аренду активам;
6270 - «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов» где от-
сполучениемдоходов| —
« Л ,;
й й б с—
| В | |
?
—
Щ
доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;
144
о.
-
излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
возмещение прйчиненных убытков;
доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно­
сти, установленный действующим законодательством;
суммы восстановленных оценочных обязательств;
актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;
страховые случаи;
прочие доходы.
51. Подраздел 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен
для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью.
6310 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где отражаются операции,
связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязатель­
ствам, связанным с прекращаемой деятельностью.
52. Подраздел 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого уча­
стия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом до­
левого участия.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
6410 - «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли
ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;
6420 - «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли со­
вместных организаций, учитываемых методом долевого участия».
10. СЧЕТА РАЗДЕЛА 7 «РАСХОДЫ»
53. Счета раздела 7 «Расходы» предназначены для учета расходов.
Раздел 7 «Расходы» включает следующие подразделы:
7000 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;
7100 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
7200 - «Административные расходы»;
7300 - «Расходы на финансирование»;
7400 - «Прочие расходы»;
7500 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;
7600 - «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия»;
7700 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая
прибыль (итоговый убыток)».
54. Подраздел 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» пред­
назначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.
7010 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», где учитывается
себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг.
55. Подраздел 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен
для учета расходов по реализации продукции работ и оказанных услуг.
7110 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», где учитываются расходы,
связанные с реализацией продукции и оказанием услуг по реализации продукции.
56. Подраздел 7200 «Административные расходы» предназначен для учета администра­
тивных расходов.
7210 - «Административные расходы», где учитываются управленческие и хозяйственные
расходы, не связанные с производственным процессом.
57. Подраздел 7300 «Расходы на финансирование» предназначен для учета расходов на
финансирование.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
7310 - «Расходы по вознаграждениям», где отражаются расходы по финансовым обяза­
тельствам, например расходы на выплату процентов по полученным займам;
7320 - «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы
по полученным в финансовую аренду активам, например основным средствам;
7330 - «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где
отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обяза­
тельства, оцениваемого по справедливой стоимости;
. .. у]
7340 - «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финан­
сирование, не указанные в предыдущих группах.
58.
Подраздел 7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводствен­
ных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
м
7410 - «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвоз­
мездной передачи и списанию активов, например расходы по реализации, безвозмездной
передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов
расходы по демонтажу;
Г
7420 - «Расходы от обесценения активов», где учитываются расходы от обесценения активов;
7430 - «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице
возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности мо­
щ н ы х статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первона­
чально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых
отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;
вяштг-а
ходы по С0ЗДанию резерва и списанию безнадежных требований», где учиты­
ваются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;
аренде; ’
°ДЫ П° опеРа«ионной аренде», где учитываются расходы по операционной
7460 - «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов» где
учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических а“
в
Щ Учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих
Р уппах:
___ш тРа ФЬ1> пени, неустойки за нарушение условий договоров;
недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации-возмещение причиненных убытков;
НЦ I
расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сбороврасходы на научно-исследовательские и опытно-конструкгорские’работырасходы на оценку и разведку, не подлежащие капитализацииактуарные убытки по вознаграждениям работникам;
расходы по страховым случаям;
прочие расходы.
59. Подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен
для учета расходов, связанных с прекращаемой деятельностью.
7510 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы
деятельностью1"™
Щ Р*046™
П° обязательс™ам, связанным с прекращаемой
60. Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого уча;Г о “
ЧеН
° ГраЖеНИЯ ДОЛИ В Убытке °Рганизаций, учитываемых методом до-
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
7610 - «Доля в убытке ассоциированных организациях», где учитывается доля в убытке
ссоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия146
■
7620 - «Доля в убытке совместных организаций», где учитывается доля в убытке со­
вместных организаций, учитываемых методом долевого участия.
61. Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен
для учета расходов по корпоративному налогу.
7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по
корпоративному подоходному налогу.
И . СЧЕТА РАЗДЕЛА 8 «СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА»
62. Счета раздела 8 «Счета производственного учета» предназначены для учета затрат
организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осу­
ществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также
калькулирование себестоимости готовой продукции.
Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы:
8100 - «Основное производство»;
8200 - «Полуфабрикаты собственного производства»;
8300 - «Вспомогательные производства»;
8400 - «Накладные расходы».
63. Подраздел 8100 «Основное производство» предназначен для учета затрат основного
производства.
8110 - «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство,
в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда
работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, отно­
сящиеся к основному производству.
64. Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для уче­
та полуфабрикатов собственного производства.
8210 - «Полуфабрикаты собственного производства», где учитываются затраты на произ­
водство полуфабрикатов.
65. Подраздел 8300 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат
вспомогательного производства.
8310 - «Вспомогательные производства», где учитываются затраты производств, которые
являются вспомогательными по отношению к основному производству организации.
66. Подраздел 8400 «Накладные расходы» предназначен для учета накладных расходов.
8410 - «Накладные расходы», где отражаются накладные расходы по основному и вспо­
могательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.
Приложение
к Типовому плану счетов
бухгалтерского учета
ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Раздел 1. К раткосрочны е ак ти вы
1000
Денежные средства
1010
енежные средства в кассе
1020
Денежные средства в пути
1030
Денежные средства на текущих банковских счетах
1040
Денежные средства на карт-счетах
1050
Денежные средства на сберегательных счетах
1060
Прочие денежные средства
1100
Краткосрочные финансовые инвестиции
1110
Краткосрочные предоставленные займы
1120
Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли
1130
Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140
Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии Щ пропяв»
1150
Прочие краткосоочные
--------краткосрочные гЬинянггшит^
финансовые инвестиции
1200
Краткосрочная дебиторская задолженность _________
1210
краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1220
Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
1230
Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных
организаций
ч , •
_
.
.
плг , ™
1240
Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных
подразделений
Ш
1250
Краткосрочная дебиторская задолженность работников
1260
Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде
1270
Краткосрочные вознаграждения к получению
1280
Прочая краткосрочная дебиторская задолженность
1290
Резерв по сомнительным требованиям
1300
Запасы
1310
Сырье и материалы
1320
Готовая продукция
1330
1340
Незавершенное производство
1350
Прочие запасы
1360
Резерв по списанию запасов
1400
Текущие налоговые активы
1410
Корпоративный подоходный налог
1420
Налог на добавленную стоимость
1430
Прочие налоги и щ _______
1500
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
1510
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
1520
Группа на выбытие, предназначенная для продажи
Прочие краткосрочные активы
Краткосрочные авансы выданные
Расходы будущих периодов
Прочие краткосрочные активы
Раздел 2. Долгосрочные активы
Яолгосрочные Финансовые инвестиции
Долгосрочные предоставленные займы
.олгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
олгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи
Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность
олгосрочная задолженность покупателей и заказчиков
олгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных
^
2140
2150
2600
2610
2620
2630
2700
2710
2720
2730
2740
2750
2800
2810
2900
2910
2920
2930
2940
У У рУ
-------------------г - 1----------
-
1
1 -
■
*
—
организаций_______ _______
Н _I ____ дебиторская задолженность филиалов и структурных
подразделений
Долгосрочная дебиторская задолженность работников
олгосрочная дебиторская задолженность по аренде
„олгосрочные вознаграждения к получению
Прочая долгосрочная дебиторская задолженность
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
Инвестиции в недвижимость
Инвестиции в недвижимость
Амортизация инвестиций в недвижимость
Убыток от обесценения инвестиций в недвижимость
Основные средства
Основные средства
Амортизация оеновных средств_____
Убыток от обесценения основных средств
Биологические активы
Растения
Животные
Разведочные и оценочные активы
Разведочные и оценочные активы
Амортизация разведочных и оценочных активов
Убыток от обесценения разведочных и оценочных активов
Нематериальные активы
'ДВИЛЛ
Обесценение гудвилла
Прочие нематериальные активы
Амортизация прочих нематериальных активов
Убыток от обесценения прочих нематериальных активов
Отложенные налоговые активы___________
г и -п ^ н н ы * налоговые активы по корпоративному подоходному налог
Прочие долгосрочные активы
[олгосрочные авансы выданные
Расходы будущих периодов
Незавершенное строительство
Прочие долгосрочные активы
Раздел 3. Краткосрочные обязательства
3000
Краткосрочные финансовые обязательства
ЗОЮ
Краткосрочные банковские займы
--------
3020
3030
Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские
операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка
Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам
участников
3040
3050
3100
3110
3120
3130
3140
3150
3160
3170
3180
3190
3200
3210
3220
3230
3240
I
Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
Прочие краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам
Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате
Индивидуальный подоходный налог
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Социальный налог
Земельный налог
Налог на транспортные средства
Налог на имущество
Прочие налоги
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
Обязательства по социальному страхованию
Прочие обязательства по другим обязательным платежам
Прочие обязательства по другим добровольным платежам
3300
Краткосрочная кредиторская задолженность ________
3310
краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
3320
Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям
3330
Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным
организациям
3340
лхра. лирично* кредиторская задолженность филиалам и структурным
подразделениям
3350
Краткосрочная задолженность по оплате труда
3360
Краткосрочная задолженность по аренде
3370
Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности
3380
Краткосрочные вознаграждения к выплате________
3390
Прочая краткосрочная кредиторская задолженность
3400
Краткосрочные оценочные обязательства
5^10___ Краткосрочные гарантийные обязательства
3420
Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям
5159---- Краткосрочные оценочные обязательства по возна >аждениям
5440---- Прочие краткосрочные оценочные обязательства
3500
Прочие краткосрочные обязательства
.3510
Краткосрочные авансы полученные
3520
будущи
3530
О бязательства группы на выбытие, предназначенной для продажи
3540
Прочие краткосрочные обязательства
-------Раздел 4. Д олгосрочны е обязательства
4000
4010
4020
4030
4100
Долгосрочные финансовые обязательства
.олгосрочные банковские з а й м ы __________
Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские
■ Л И
лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка
Прочие долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность
4110
4120
4130
Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
ГТлПГЛРПЛИиОО кредиторская
ТТИ'Гп П
П
Долгосрочная
задолженность
дочерним организациям
Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным
организациям
-
____________________
4140
структурным
Ш
4200
4210
под разделениям________________
Долгосрочная задолженность по аренде
Долгосрочные вознаграждения к выплате!
ючая долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Долгосрочные гарантийные обязательства
4240
4300
4310
4400
4410
4420
4430
претензиям
Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам
Прочие долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу
Прочие долгосрочные обязательства
Долгосрочные авансы полученные
Доходы будущих периодов
Прочие долгосрочные обязательства
и
4150
Раздел 5. К апитал и резервы
5000
Уставный капитал________
5010
Привилегированные акции
5020
Простые акции
Вклады и паи
Неоплаченный капитал____________________
Неоплаченный капитал
Выкупленные собственные долевые инструменты______________________
Выкупленные собственные долевые инструменты
Эмиссионный доход
Эмиссионный доход__________________________
Резервы______________________ ____________
Резервный капитал, установленный учредительными документами_______
Резерв на переоценку основных средств_____________________________
Резерв на переоценку нематериальных активов_____
Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи
Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности
Прочие резервы ______________
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)______________________
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года________
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет______
Итоговая прибыль (итоговый убыток)_______________________________
Итоговая прибыль (итоговый убыток)
Раздел 6. Доходы
6000
,оход от реализации продукции и оказания услуг
Доход от реализации продукции и оказания услуг
Возврат проданной продукции
Скидки с цены и продаж
Доходы от финансирования
6110
Доходы по вознаграждениям
6120
Доходы по дивидендам
6130
Доходы от финансовой аренды
6140
Доходы от операций с инвестициями в недвижимость_______________
6150
Доходы от изменения справедливой стоимости Финансовых инструментов
6160
1фочие доходы от финансирования
6200
6210
----^ ш и у д п п л амиицв
6220
Доходы от безвозмездно полученных активов
6230
Доходы от государственных субсидий
6240
Доходы от восстановления убытка от обесценения
6250
Доходы от курсовой разницы
___[Доходы от операционной аренды
62701
Д оходы от изменения справедливой стоим»,--™ ----пгтгппгг тггт.п, ,,,
I Ш О Ч И е доходы
ЛПУПпи
----------------------------------------------6280 | Прочие
6 3 0 0 Доходы,
■
■ связанные
■
с прекращаемой деятельностью
6310
Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью
6400
Щ
ПрИбЫЛИ °РганизаЦИЙ, учитываемых по методу долевого участи»
6410
Доля прибыли ассоциированных организаций
6420
Доля прибыли совместных организаций
Раздел 7. Расходы
7000
7010
7200
7210
7300
7310
7320
7330
7340
7400
ТГТ--------------- —----------»мидукции и оказанных уел
И в Ш Я В реализованной продукции
проду|<""" и- тт ш™*
""“- п
Себестоимость
1 а С Х О Л Ы П О П е я п н ^ а п и п п п / ч т г ^ . ^ ___ - -...
*
| --------------------- И продукции 1 Ц Ц 1 щ р уел
1^асходы по реализации продукции и оказанию услуг
Административные расходы
Административные расходы
Расходы на Финансирование
Расходы по вознаграждениям
расходы
на выплату
процентов
и на ап нщс ощв оий саренде
р
-------------------------------------------I
*--------------------- Г Г по уФ» п
Г а С Х О Л Ы О Т И ^ м р ц р и и а л п « л п Л Ч « ____м
расходы
от изменения справедливой стоимости инансовых
инструментов
11рочие расход^! на Финансирование
Прочие расхолы
Расходы по выбытию активов
Расходы от обесценения активов
Расходы по курсовой разнице
—
— |---------^ ц у д и д р !
Расходы пооперационной аренде
требовании
расходы, связанные с прекращаемой дея т е п к и п ^ ^
расходы, связанные с прекращаемой
Доля в убытке ассоциированных организаций
7710
Доля в убытке совместных организаций
Расходы по корпоративному подоходному налогу
Расходы по корпоративному подоходному налог
---------
Полуфабрикаты собственного производства
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательные производства
Вспомогательные производства
IНакладные расходы
1Накладные расходы
^ 1 |.»У1
8210
8300
8310
8400
8410
I / \ ТТ^1/1\ АГ\
VШ
« /л л ^
^ ^ • . . . ^ __ _
_-^ .
Ф О РМ Ы Б У Х ГА Л ТЕР С К И Х РЕГИ СТРО В ,
утверж денные приказом Министра ф инансов РК
от 21.06.2007 года № 215
'
157
<и
о
и
о
о
о
се
се
г*
со
се
со
се
о
о
со
оно со
о
н
н
3
а.
и
л
о
0 О
2 о
я гм
1
о
К
й>
4ч г
>✓
0
1
о
Ч
<
X
о
си
о
н
о
огг
3
|Я
с
>1
1
*0
О
н
сз
2
5
X
5
О,
С
5
С
Х
И
>3
2
X
•Д
з
X
сXо
=1
X
о
с
X
X
со
ГО
X
X
исо
сх
о
я
о
а,
*
о
с
1 «=*
о
сто
сх
о
3
со с
со
о
н
(1>
{Г
0
&
а>
Р*
3
а, о
о С
а> С
2 си
X и
Ы
а>
X со
а) о
*=* <и
СО
О
н
<
у
э*
А о
с
с
се
ГО
н
а>
Ъ НР
От 4>
ЬГ ч
се оо
Н
5
3
Оц
к
О
-а
о5
С
д
о
I
с
-а
о
5С
3С
х
ч
4>
Н
X
X
оИ
о
О
и
0н
1и
>>
Ю
>Х
3
X
ссео
с;
А
<
со
н
и
й.
и
ч
л
«®! Ы сз
со
н
о
Е(
О
Оы Я
и
’
со
о
ё
3о"
с
о- ас з с:
>%
Он
о щ
и
о
X
>»
5
р-! Х' о СВ
З о Ч оц
< И ? 4>
=С
Я 2^ °~ «Р
5
Я
о
* 8 т §*
О
С
са
й
>
X ы
о
н
й>
.о Т
А 3*
Н и с о
с св
>ч н
о.
иг 5е*
о
н
« с ю<и ОО >> 0> о
55 рц к(=[
03
«=*
2
св
о
о
Г4
ЕС
г
о
о
§1
л
Я
й> ►
Д
О
*
X
0с>
0)
о
о *
СО
0
►
0 Е( а.
н
X
о
<и
э* 1о со
он
X
о
в
а.
С
в
и
:
СО
осо I Юо
и и со
*>>
н
и
иа
И
о
с
Г
О
О
се
я 2
к о
оа> С*
2 и
со
Г
Г
ю
X а.
о« а>
св о.
X от
О
О
О
2
1 °
9- Ё
со 5
О
X
Б
X
4
8л
«2
X
ал
1 1 Xх гч
и.
а К
N
СЦ
ш
01
Ч
<
X
Сц
>>
ВЕДОМОСТЬ К ЖУРНАЛУ-ОРДЕРУ № 2 ПО ДЕБЕТУ ГРУППЫ СЧЕТА
1030 «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА ТЕКУЩИХ БАНКОВСКИХ СЧЕТАХ» ПОДРАЗДЕЛА 1000 «ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
2
н
5
т
о
сч
ш
о
8
>4
X
Е
-л
о
О
V
О
—
с
§
§с
С
Б
ш
Си
и
I.
со
о
<Ю
е*
м
со
I
■
О
е
в
X
о а. А
ь
с
5
о
-С С- и
в с нос
о
ос
а
%
2
-а
о ° *=* Р
9 3 о
X 2
т е
гв
о8
3
а.
>Х
О
§
С
л
Оч
%
ЧО
е
о
I
А о
С ^
^ о
? I
>ч
IX Iс- Iз *8.3а
о с
ч 3г 1я ^ х
23 оо
о э
в
о е
Я
о 5 л ^
V©
СЗ
Н
5
Ч
о
сх
к
±
о
С
%
00
О
ее
§и
%
О УО
се
§и
о
%
аи>
X
он
О
О
сч
о
к
е
о
о
сч
»п
I
У о О я 5 *
§ -в- 0 1
3
в N О
о
-а й «
I5 ёд 55 XтО х1 9^
о. 5 Э о.
о §§
о 2
2
О
8X Xа
о
2
о 3 а
1 л г
а
=2 5
я а
сз
н
I I § О а
у
X
о
г
°
о
а
О
со
1н
СЧ
о
3
и
со ■ I
ю
И
а> ей I г
1
«
се х
СО ос* оо
СЧ X
сч X
Iв
3
Ои
О
О
3х
«1)
сл
О
сч
в
о.
<
и
н
о
X ев
X
СО 5
се X
X
5
V
III
с* Я
2-1
СО
Н
3
К
о
со
к
и
X
ю
«
Л
X
сСО
о
«
<
X
Л
н
4>
ГГ
О
а
Н
Осв
г*
X
сз
н
о
сг
о
Х
5
СЯ
X
ЕГ
О
сх
с
сз
со се
н
в
о се
р
0) со
«и а/
N0 оОн
и
X
*
<и
К
«и
Г Г )
а
о.
N
01
<
К
р*
N
из
1
(5
2
5
X
5
О»
С
1сх
с
>5
2
яА
дк
«
К
Ч
X
л
к
ясо
И
К
к
со
и
сх
о
<и
2
д
*
X
а>
•
>ч се
3
се о
со и
н
о
е*
09
о
н
о
уи
Е
С
>>
О.
ев
о
ей
о
н
о
Г
о
я
н
ы 5
н
>»
о С
с
СО
<и
а
*
* 5
аи>
>» н
си и
й ес
с*И
а- о.
0 и
1И
>>
Ч -о
< я
Я
си щ
>> X
N ы
о
Э* гч
О
-л
н со
ио
о5 Н^
о*=* о
и
со
Е
Д»
н
а
г*
Я
н
а
я
а
н
о
3
а.
о
о
2
Е
8а>
Е
а*
тенге
и
эе
ш
н
•?
о
N
О
а
о
н
а>
У
и
2
в
Е
>»
аи
н
04
10
а»
е*
СО
Сальдо на конец месяца
о.
и
>»
н
5
яЯ
о.
§
Е
&
р
н
5
м
3
сч
<
00
н
ы
и X
ц
а
а* х
V*
и О
в
N0
ы О
3
X
а
ы
X
н
и и
я «=с
И ы
Н си
со ^
й
2
Я
со И ъс
о уа
н и ;
~
^
а * ы
^ 3 5
N0
С
5
СГ
О
1С
■
о
X
о
с*
о
к
у
о
с
§
2
N0
го
о | з
X
«о Ъ 2
3 О8 Й
I § С Йго /ч
5 2
о 8 х
« 3
2?
СЧ >22 3 О
Б
СО
о
н
а>
У
о
н
5
ы
и и ч
из
“ « §
ав сА
О
8
.н з
Ц
о Я3
^ и2 о5О Ш
05 л 3 I п
си
ьг
09
А
ев
со
о
2
с?ц в
9 ^ °
N
4»
Б
о
>» *
О
О
о
я
ц
.
*
А
й ч
* 8 и
У м
2 г
2 о
о Н
*=*Е
ы
^
со ^
1
га
се
I
ЧО
(-4
св
о
I
У
>ч
О
О
я
04
■
е
а
§
V
е
о
о
*п
< ч
§
* 11
лА
°
и>
а *
к
«
Я
0>
Ч
о Осч
н о
о
о
о
ев
н
о
С*
О
о.
о
4>
3
X
ев
Б
N
О
я
V
О
1д
шсо
1I
5
о.
О 5
|
с
3
О)
и
Я
а>
н
&
У
СО
А
X
5
2*
СО V
О
д о ®
^1 М < ;
* о н
« 5 «
N 2 ^
О
1® О
I
- о
9
§
Г)
2
тГ
ев 3
О- с*
Ч ^ И
си
оо
V
ЧО О
в-
I I I
'ы
'
>>
,5
§ 9 1 &*
ев
^■4
?
Б
И
04
е-
Б
н
§
с
О
5 3 Н Юев 5о
X
ев ев
Си § & |
ш X
о о >» я о
Си о>я О х
X
с
о
5 - ев
X
О Г* С
ГГ »/-»
ев й
> а
Я в а
->
а 3
3
1 а.
1 9У
■© • =
2
н ев
О
о со
си
о
с
0
^
0
3 ш
К
О
о
§X 3 с? О 1
сг ю ® I
§ 6
1 ёI
с I
я
к? ^ у
Ьй^
В
I
чО
э
а.
С
с
а
ы ^
ё
я
н
**>
5
5в
>>
с
с
н
и
1
=
3
2
И
>> н <
0я ^ *
и Н ы=?
из
0
о
§
ев
А
и
ш
и)
о
з:
Р
5
о
Й- ю
ев
Н
I
о>
О
д
м
3
У
о
щ со &
к
ев §>
ев
0> со Ь
Н
X
н
о
о
V©
Йг о,
3
4>
ч св О о
и а 8 §
Е
оо
о
о
5Й
У
св
X
св
X
О
Ч
ь4
и
5
X
ев
со
О
аз
о
О
&
2
2
О
$
ж
3
2
-о
О
0
»о
Б
<и
се
р .
н
Б
сч
а>
рг 1 о
Б
00
о
о
ссов ы о
Б о о
о о
и
а
н
о .
Н
св
О
а
«
О
о
о
ев
ев
Е
*
“
5
X
и)
X
о
о ,
о
со
0>
со
2
§
I I
^
ш
Е
Г
0
1 ;
СО
)
Ю
X
2
О
н
К
§
се
Б
0
ч
оо
си
-е *
р
3
I
0
се
>»
о
си
1
<и
и
Б
с-н
Б
Б
М
4
0)
О
>Б
О
Б
3
00
1=5
си 00
о
си БО
о>
0
1
Б
3 си
1 I
о
ю
0
4
1
се
Б
Б
Я
Й
ш
00
си
Р
н
н
Б
Б
О
Б
О
5
ц
Я
58
2
X
СО
л
§
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 4
по кредиту группы счетов ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные
займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без
лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», 3050 «Прочие
краткосрочные финансовые обязательства», 4010 «Долгосрочные банковские займы»,
4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские
операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», 4030
«Прочие долгосрочные финансовые обязательства»
з а ___________________200 года
Ц
С кредита группы счетов ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы», 4010
«Долгосрочные банковские займы» в дебет-подраздела и группы счетов
Сальдо на начало месяца
тенге
Основа­
ние - дата
выписки
банка
Итого
Итого
4р
Обороты по дебету согласно выписке банка
Сальдо на конец месяца___________
тенге
тенге
С кредита группы счетов 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций,
осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа
и (или) Национального Банка», 4020 «Долгосрочные займы, полученные от
организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного
органа и (или) Национального Банка» в дебет групп счетов
Сальдо на начало месяца
Г
№~~
п/п
Основание дата выписки
банка
1
тенге
1000 «Денежные средства», 3300 «Краткосрочная кредиторская задолжен­
ность», 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность»
№
А
•
Б
№
11Н
№
№
2
11
3
Итого
№
4
1 5
6
1
2
3
4
5
Итого
в
Обороты по дебету согласно выписке банка_________________________________ тенге
Сальдо на конец месяца______________ тенге
Аналитические данные к группе счетов ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы»,
3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих
банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального
Банка»
Виды кредитов
№
Сальдо на конец месяца
п/п
Н
г
Итого
Аналитические данные к группе счетов 4010 «Долгосрочные банковские займы»,
4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих
банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального
Банка»
Виды кредитов
№
п/п
Итого
Сальдо на конец месяца
ш ш мг к
п гш
* «л»****»■!Щ 1 . И И И 1
%
Мот»
Х У Г * и < к |Ш |> Ц р |
II 11ш о 1 ю т суммы
И ш м тП с «
«•
Р ш п н б р а а н ш ^ 4 .*^Г
я& гЗш Ш Я М
а
ь
А
г
ев
и
о
ч
я
х
-о
5
533
X
о.
с
8
м
Си
«
ш
№
Л
§
45
0
9
1д
к
?>>
5К
3Я
сЯо
X
со
(ч
си
о
О
Б
1430 «Прочие
налоги и дру­
гие обязатель­
ные платежи в
бюджет»
>4
о
К
□
до
к
-Д
о
•А
о
5
С
Ч
О
*с
5
§с
С
к
I
•
о
5
в
|Н•
•
о
•
о
в
е
и•
5
Ч
4)
Н
8
Я
IС
и
К
О
он
ц
>ч
ю
>Я
3
К
в
<я
а
А
2
ев
Й
5
6
►
л
и
5
к
а
с
§
Б А
I
с
8
г
ев
ев 2*
Ы 5
5 Б
Ч
3 К
а а
ев
н о
и Б
о
Б Б
ев
-0
н Я
о в
о Б
1
Б
о
о
сч
О
чо ч
Б
я
« -в
п к Н
си я и
о
щ о& Б
Б
а. 0
о 4
н щ
О
1Б
§
< а.
Я а м
си к к
лл
>> я я
а
Б и
Б а
* о
о
е
А
5
Ьр
5
X
5
я
(Ц
Ё
я
си
н
0
«
си
19
3
си
с
«
3
Я
л
1>>
35
аБ
4
х
X
Я
ссоо
X
1
о
си
о
е*
8
5
а
ю
о
о
Б
X
л
и
5
Ч
0
н
к
си
о
1
с
со
о
к
173
ьО
о
К
с
з
о
«0
о
5
В
ч
о
с
«о4
5С
§с
се
се
I
о
осч
ьО
X
а>
I
се
сх
н
о
со
он
о
сх
о
ю
о
X
а> и)
2
х >>
о
§
се
СП <
и.и
53
сх
а> щ
сх «
01 о
X
0се0
§
я
р* Й
1
5
а>
Н
я
X
ч
о
с
о
О
о
е
е
о
к
175
(подпись)
о-о
5
В
§
2
С
в
В
4)
Г
>-»
ч
о
к
5
!
а>
л
1
I
«
я 1о
4)
2
в >5
в<и Н
§
о
о
сч
и гт» €
1>
н
ш
о
о Б
со
к
У
2 в
в
в* о
в
сео
34;
м
1
и
Оо
ю
О
се
I
о
о
сч
I
(Ф. И.О.)
4
/
се
О
к
'
в
е
I
О
Г'
г
я
н
о»
Т
о
I
}
I
2
я
в
я
е*
►
о
X
а>
|
л
Он
н
о
К
аи
У
5
Н
8
Ч
Я
в
<
X
0)
Ш
Я
§
се
со
О,
0)
е*
Он
01
I
Я
©у
о
00
он
о
Он
о
ю
о
2
>>
о
аи>
§
Щ
Ы
>5
О
М
С
О
ей
(В
Он
4>
н
н
ч
0
н
8
К
ц
Я
>>
ю
ж
1
в
с
о
со
се
&
ев
2
ее
•
о
0
5
ев
ш
ев
о
-о
С
о
К
С
1
С
§
с
о
о.
и
■
о
■5
>✓
О
5!
N
00
*
От
О|
К.
е;
<
X
От
>>
Я
'X
-0
Н
и
о
О
ш
X
<
ы
н
са
о.
в
3
о.
Н
аX
А
3
>>
д
5
сс
2
1
>>
щ
а
ев
ев
о
о
08 N
&4
X
ев
во
д
2
сс
2
о
ев
■
**■
■
03
ей
я
3
О
а*
2
я
у
е
си
о
ев
з
2
со
О
С
о
н
ев
а.
X
ев
'Я К
л
е
*
#
е
I
о
о
гч
о
3
во
о
н
04
у
и
04
с
о.
и
*
о
2
ев
Ч
04
X
к
14
04
Я
СО
X
Р
О.
О
У
X
н
ев
м
<
ев
I
X
1»
У
X
1
§
ев
с*>
(в
г
О
О
2
О
8
4>
ь
м
X
о
с
и
•Г
I
Г
ч
А К
во Я
о 2
'Л и
5 о.
Е но
н
о 5
Я ч
Т оа.
>>
а
Я як
5X Е
3
*
О О
ч а.
и
о
а
я н
я
ч а
98
6 л-о
ё
I
ч
1
2
л
&
9о
С
От
ш ооа
г
ОI
<
аОш
с
н
&
т
и
2
Е
Е
>>
си
>» и
N
л
е;
о
н
03
2
5
X
5
СВ
о
о*
с
эх
3к
>4
>ч
3х
сXо
4
X
X
се
X
Я
со
со
X
X
СО
и
От
о
4 х>✓
5 о н
ей о и
о
а
ч т Е
Е
•
ч
о А
с
К
л 2 чо
н Е
ч
Е ям я
в V
Е Т>» К чо
“ ч яв и
о и
Ё
4
Е а 2
°ч
о о
3 н ^
л
{*> « Е
к я ч
я ей о
а
м
я
и а> а
си
к
о 2 я
б Е
5 Т у
Ч
о
0> О
С. си аи
* о о
и
к &
я ян Ч
О
с.
V
еи! а- у О
а? о о о
С- О
1Л ТГ я
о! *я т 4А го
в а Л н
г* о и
2 оЕ
о я Е
Е
о а» О
т 5Г X
ч
о
4
Й О ч
о Е я
§ 2
5 и
а Е
а* я
Е ей
К я
Е о
3 3л
>> Е
3“
I О
а.
и
3 о
4о и
X Ч
©■ О
о о
N ТГ
ТГ
ТГ
*
У
181
0•4
Е
1с
В
>>
о.
ы
01
>>
<
№
о>>
*
-о
н
и
о
о
ев
§
и
2ев
и
X
Л
о
со N
я
г
3
я
X
о
V
?►
>
Ч
О
в
о
С
«в
го
о
к
е
1
в
■
И
00
4о
н
СО
5
5
X
5си
ЕГ
I
I
1ссх
>8
3
X
А
>>
5
СО
8
§Я
С
*
5
5
ссош
о
5
X
СО
и
сх
о
5
4
Р
н
5
1
о
со
о
2
>
<4 св
Н
^т ч
<ч
Й
Ег*
О О
О* о
3
я
У
■
со оОн С3
со о о о
о с ч ^
2 .^
§
5 В ■
В
о
0> О
И
о
Н
С к —
«5
:
>< о> с ч 5
Я * ^ с
I о а *-о
со
^
§
8
н о;
со
о
ю
м сз и) К
3
■
Н
ч
о> о)
сп
оо
со
С
О
н
о
§со
СО
*
о
о.
сз
о
и
о
X
X
<и
X
IX 3"о сеН ч Ин
о
© Он со
со
о?
ко
Щ
о
5« §И >8
&
° оЗ ©
_ н о
О (Я "Г X
СО из
^
Он х О §
ЧО щ
35 СО И из
5 о 5 §
о10 Н
3 Он х
X * Ю о
и)
у 5 ей
о
5Й Л
> (-1 о Ч
го ш и 0 о 2X ей
щ о
-о
с
о
1се 3
1
'З
о X -X
X ©
о
о
го
ш
ёСО о. ^ о Щ
О — С') се
о оо Ж о
X 2 40
2 ь Ц а о
2 ЫШШ
К
се ^
из
о. Я п §
X
X
§ * и о м
се
соо X
Ч
Ч
Он О
Xо
с
о
се ГО я X н
сх
о
о
н §и
о
X из -С к& 3со
и
з
из X н
0) со
о
н
киз X о о о X
о
3
"
X
о
X
4о> о X X СО О .
Он о X о 1
н
5 с« и <и иX и
X X С
2
*! *
О
о оШ хиз
2о я - ш
Ч
й
о 5I |п п о и со
X
0 _ се к оо у
и
се
со.
о
О
о х
2
и
о.
г
из
о
со
о
о
п
и
X
н
О* о
Он 1 х о 0 О
О с* о х СО
0) и
X
»
о
Ш рч
Ш
0>
Оч СЧ
*
О
СЧ
1
ш1
в
ч
се
у
соо н
со х О о
ч:
X *о
се
со
о
3
6
4
0
А
5
си
Ы
ОI
ч
<
си
И
-О
I
ё
г
5
х
5
сх
с
1сх
с
>5
3
х
а
>%
3>гС
м
с5о
§
Я
5
мм
ясО
со
5X3
Л
и
СХ
О
А
§се
0
о
11
о
Н
0)
{Г
0
о
X
о
о
«
X
О
ё з сх
о
&&из 5н
«се оЧ о
з; н
а
оЛ ясо «
X
1 X2
X
да
со
Св
«
С
ж мчв? •>
Ю
я
х I» о х
се о
гиз Iо .
22
Ш
X
X го
0
Н ГО X
Ц
I
<и О , _ _ § & 1
Он о >Г X
1 § а I О
2х <
я Ч
« оI &
I I
на производство
о *©" Он
Он
Б. Затраты
Й го
полуфабрикатов собственного производства
3
I
187
Г
•в
о
X
С
д
о
1с
х»
о
о2*
—
с*
О
С
§
с
Раздел 3. Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам
03
§
и
о
сч
ш
О
о
е
о
з;
е
е
о
сч
-о
X
4>
%
03
р<
о
00
о
О
а.
о
ю
о
X
а>
У
X
§
св
со
Оц
а
?
§
я
о,
*
щ
1
о
й
>
ц
к
*
зх
о
X
СО
св
Й
со
X
<
и
н
к
а
§
с
о
К
о.
о
н
я
и
X
ю
ж
х
со
св
н
-Л
н
>
%
X
ьсхс
уСОо
СП
о
оX
-
*
л
X
о
X
>»
От
И
г
О
а
о
СЧ
>>
=5
<
X
си
со
Я
§
0
3
а
>>
*
N0
н
и
о
о
А
5
ё
25
X
X
СX
IСХ
о
>х
3X
>4
5О
С
ш
4X
н
X
4
X
3^
0X5
асо
С
П
X
X
со
и
а,
о
ы
09
&
§о
ссо
X
О
сх
с
о
и
О
X
со
о
X
о
о
§со
со
X
о
сх
с
X
2X
•4
о
н
СО
и
о
2о
с
о
со
1
1
2СО
X
о
я
0с
2
&
сх
1
го
о
з
о
с
ев
со
я
а
н
ев
ГО
191
*
й*
а>
Я"
О
С
3
н
я
&
н
л
ГО
н
о
5
Ч
О
X
ч:
се
Ч
«
СО
»
>
%
а
о■
я
а
>>
*
аз
>
-»
и
о
X
а>
а
а)
I
О
С4!
сз
§О
О
сч
С
*е
Я
и
•4
О
5С
Е
*
О
оТ
о
3
А
О
2
а
х
*=з
X
о
X
и
о
а
а
о
*
о
к
Н
Е
К
-Л
о
X
оо
(I)
X
О
О
н
4)
С
О
св
№
<
и
у
X
2
С
О
со
»
4
н
о
о
о
ч;
а>
СО
О
е
о
о
сх
о
Он
01
X
си
>>
*
СО
Исполнители
ои
СО
5
С
св
со
0)
3
3
2
>
>
со
н
о
н
асо>
н
о
сквозной ПРИМЕР
хозяйственны х операций по деятельности ИП,
применяю щ его общеустановленный режим
налогообложения
ИП СВЕТЛАНОВА Ирина Дмитриевна «ПОМОЩНИЦА»
(Для примера условимся, что ИП - плательщ ик НДС, чтобы нам рассмотреть
к З ' 6' ;
более сложный вариант учета)
РНН : 600800456321
ИИ Н : 510320403502
ИИК 100456705,
в РКО № 1, АГФ АО «Банк ЦентрКредит» г.Алматы, БИК 190501719.
Адрес: г.Алматы, ул Шолохова, 12.
Свидетельство по НДС серии 60245 № 60000567 от 20.04.2005г.
Виды деятельности:
- торговля средствами бытовой химии (розничная торговля в магазине и мелкооптовая
торговля отдельным физическим и юридическим лицам);
- общественное питание (кондитерский цех с розничной и мелкооптовой торговлей);
- услуги по уборке квартир (для уборки квартир используются средства бытовой химии
ИП. Уборка производится по разовым заказам и на основании договоров с хозяевами на
долговременной основе).
Численность наемных работников:
I Иванова Луиза Абрамовна 1 главный бухгалтер;
I Петрова Ирина Степановна —менеджер по маркетингу;
- Стариков Петр Михайлович - водитель-экспедитор (собственный автотранспорт);
I Болатова Саптанат Тулегеновна —продавец в торговом зале;
I Ибрагимова Катира Бекеновна —продавец кондитерского цеха;
- Сидорова Людмила Ивановна —повар-кондитер;
- Степанова Любовь Константиновна - подсобный рабочий на кухне;
- Чуринова Тамара Александровна - уборщица квартир;
| Ашкеева Раушан Абдрешевна —уборщица квартир;
I Кусаинова Роза Исхаковна —уборщица квартир;
- Леднева Татьяна Павловна —администратор.
Н ачальны е сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало 2009 года:
Н аим енование счета
Денежные средства в кассе в национальной валюте
Денежные средства на текущем банковском счете, в тенге
Запасы для кондитерского производства
Запасы для уборки квартир
Т о в а р ы _________
Корпоративный подоходный налог
Индивидуальный подоходный налог
Социальный налог
Обязательства по социальному страхованию
Обязательства по пенсионным отчислениям
Основные средства
Амортизация основных средств_________
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Код счета Сумма начального
сальдо по счету
213500
240590
304130
49336
473597
110000
3120
3150
3210
3220
2420
5520
52185
93900
16200
60000
27350200
5463040
22836028
Перечень видов хозяйственной деятельности, осущ ествленной ИП
в течение ЯНВАРЯ м есяца 2009 года
1 №№ I Дата
п/п
1
2
1
Наименование хозяйственных операций
1
3
ДОХОДЫ
1 , 03.01 1Выручка торгового зала по розничной продаже средств бытовой химии задень. В
1конце дня выручка сдана в основную кассу ИП
1
В том числе сумма НДС - 12%
I 2
1 03.01 [ Выручка торгового зала кондитерского цеха за день. В конце дня выручка сдана в
основную кассу ИП
В том числе сумма НДС = 12%
а 1
3
03.01 Мелкооптовая реализация кондитерских изделий за наличный расчет со склада
кондитерского цеха за день. Расчет произведен наличными в кассу ИП:
- ИП Сарсснбаева С.Р. РНН 600500400234
- ИП Груздева М.И. РНН 600325600456
- ИП Бекетов А.А. РНН 600300400123
В том числе сумма НДС = 12%
- ИП Сарсснбаева СР. РНН 600500400234
- ИП Груздева М.И. РНН 600325600456
- ИП Бекетов А.А. РНН 600300400123
04.01 I По договору о консигнации отпущены средства бытовой химии ИП Чепурная П.М.
РНН 600300020234
'
1 -Ш Ю ь я 4
В том числе сумма НДС = 12%
05.01 I Выручка торгового зала по розничной продаже средств бытовой химии за день. В
конце дня выручка сдана в основную кассу ИП________________________________
В том числе сумма НДС = 12%
07.01 I На расчетный счет получена предоплата от ТОО «ААА» за средства бытовой химии,
РНН 600540001078
В том числе сумма НДС = 12%
08.01 I За наличный расчет в основную кассу ИП со склада отпущены средства бытовой
химии ИП Разгуляева Л.В. РНН 600200030061
В том числе сумма НДС = 12%
8
10.01 Отпущены со склада средства бытовой химии ТОО «ААА», оплаченные ранее
В том числе сумма НДС = 12%
11.01 От ИП Чепурнон П.М. получены деньги за средства бытовой химии
В том числе сумма НДС = 12%
10
04.01 I Уборка квартиры по разовому заказу. Заказчик Смольянинова М.К. Оплата
произведена в кассу ИП. РНН 600400055523
В том числе сумма НДС = 12%
II
01- Уборка квартиры по долгосрочному договору в течение месяца у заказчика Деева
31.01 П.И. РНН 6Р0500200789- В январе месяце оплата от заказчика не поступила.
В том числе сумма НДС = 12%
12
За
Выручка торгового зала по продаже средств бытовой химии. Вся выручка в конце
месяц дня регулярно приходовалась в основной кассе ИП.
В том числе НДС = 12%
13
За
Мелкооптовая торговля средствами бытовой химии. Оплата за реализованную
месяц продукцию производилась наличными в кассу ИП в день отпуска товара.
В том числе НДС И 12%
14
За
Выручка торгового зала кондитерского цеха. Вся выручка в конце дня регулярно
месяц приходовалась в основной кассе ИП.
,,
В том числе НДС = 12%
15
За
Мелкооптовая торговля кондитерскими изделиями со склада кондитерского цеха.
месяц Оплата за реализованную продукцию производилась наличными в кассу ИП в день
отпуска товара.
В том числе НДС = 12 %
16
За
Уборка квартир по всем заказам. Оплата по заказам осуществлялась наличными в
месяц кассу ИП. Не оплаченным остался исполненный заказ по долгосрочному договору с
Десвым П.И. (см. поз.11)
\
В том числе НДС = 12%
_____ ВСЕГО доходов за месяц |
в том числе вы ручка без НДС |
сумма НДС = 12 %
Сумма
хозяйственной
операции
4
11200
1200
19500
2089
11200
5600
22400
1200
600
2400
44800
4800
16800
1800
140000
15000
5600
600
140000
15000
7000
750
5800
622
58500
6268
297341
31858
799773
85690
495581
53098
396461
42478
532727
57078
2521883
2251681
270202
ТА
----Х ицяшс— П -М - аолагсе*^
■ кагак
ггш ш ш М Ж р — в р п ш и р ц «
то
ИНД. 1идр— —^1 м мр— № ш я— Дрь аю§ г м
■
ш довд& ш # я л : * <КИН*
а л 200И гада
1
I— ГШ4 — щ е 200ЙГ__________
ою-
41
|НПФ|
о
<юпо
40ШЮГ)
4!
эм
а ч а р е гу л я р н о , ш
л
и
■>. ^ о м а д и о с ь м
« и е п ш й е ч е г в о жгор о а л е к а л е
0701
я
к
и
Ы'ЮОО0 г г , » т р е т ь ? * л е к а .у
■■ щ ы ьчи
И Ж Ю О Р тт
'
]
амаасас мяI « м а м уы рт ао уборке ш р л ^ ■ ш п ш | р к ч п и
д и — л Ч я я я ш а й Т А , ю м ц м ояа — г — я кассы
I1 1 1 числе с у ц м НДС » 13%
I
|
Ч*'* ** ЦД—* аямаи у ( р у м и м а м я в м ^ у и и п с ,
яр—
«2*17
Ш9ЫЮЧ
р в я о ! Ю Л ,Я г . :*фе> р а е ^ т а ^ с <т
В том числе сучыа НДС » 12"'
В том числе с у ш а НДС = 12%|
1501
п к о ц а м вщ лчгг Г ц у м М ^ Ч И ^ у Д В и Я Я Я
следий ■ р у — , В тся шя м а л м у п к ч я [ и > и а я
25.0!
2501
р — пч ж ар о ч н о го ш каф а, ш о п с г а р п н й ■ ф о т т е м ы й и п м г т
<1 я И Д С У й | — | у ■ ■ ! ,■ ■ я — п н и ! гу*я я I С м в у я ю * Л Л , т и р у » с
I
а ш у я а и в с с ы
I
..
В а л ю тн ы е с р а а г т а а в м р п к в в я т ю т р т о б м о к ш и а а
с а м а кассу.
24
1 570 амср лол
35710
43700
297341
495581
1402296
месяц
Рекомендуется сделать свой внутренний РАБО ЧИЙ П ЛА Н С Ч ЕТО В бухгалтере™
го учета, которы й бы предусматривал специфику работы данного субъекта.
РАБОЧИЙ П ЛА Н С ЧЕТО В
бухгалтерского учета
ИП С ветланова И.Д. «П О М О Щ Н И Ц А »
(Разработан на основанин Типового плана счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007г. )
Шифр
счета
1011
1012
1013
1014
1015
1021
1022
1031
1210
1251
1252
Наименование счета
Примечания
Раздел 1. Краткосрочные активы
Денежные средства в основной кассе в
Учитывается движение денежных средств в кассе в
национальной валюте
национальной валюте - тенге
Денежные средства в кассе торгового зала по
Учитывается движение денежных средств в кассе
продаже средств бытовой химии - в тенге
торгового зала по продаже средств бытовой химии, в
т е н г е ______
Денежные средства в кассе торгового зала
Учитывается движение денежных средств в кассе
кондитерского цеха - в тенге
торгового зала кондитерского цеха, в тенге
Денежные средства в кассе в иностранной
Учитывается движение денежных средств в кассе, в
валюте - американский доллар
американских долларах
Денежные средства в кассе в иностранной
Учитывается
движение
денежных
средств
в
кассе
в
валюте —евро
иностранной валюте - евро
Денежные средства в пути
Счет используется как вспомогательный при проводке
операций по перемещению денег из одной кассы в
другую или из кассы на расчетный счет и обратно.
I Денежные валютные средства в пути
Счет используется как вспомогательный при проводке
операций по перемещению денег из валютной кассы в
основную кассу ИП и обратно.
Денежные средства на текущем банковском
Учитывается движение денежных средств на текущем
счете Банка ЦентрКредит в тенге
банковском счете в национальной валюте в Банке
ЦентрКредит
Краткосрочная дебиторская задолженность
Учитываются операции по отражению краткосрочной
дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Краткосрочная дебиторская задолженность
Учитываются краткосрочные обязательства работников
работников по подотчету
—подотчетных лиц перед ИП и операции по
использованию подотчетных сумм
Прочая краткосрочная дебиторская
Учитываются операции по учету прочих краткосрочных
задолженность работников
обязательств работников перед ИП
Сырье и материалы для кондитерского цеха
Учитывается все движение по поступлению, выбытию
и перемещению сырья и материалов, для кондитерского
производства
г.
у
I
1312
Сырье и материалы для уборки квартир
1350
1320
1330
Прочие запасы
Готовая продукция
Товары
1331
1340
Товары, переданные на консигнацию
Незавершенное производство
1420
Налог на добавленную стоимость в зачет
1610
Краткосрочные авансы выданные
2030
Долгосрочные финансовые инвестиции,
имеющиеся в наличии для продажи
Основные средства
Амортизация основных средств
2410
2420
3110
3120
3130
3150
3210
3220
3310
3350
3510
5510
5520
5611
5612
5613
5614
6011
6012
6013
6250
6280
7011
7012
Учитывается все движение по поступлению, выбытию
и перемещению сырья и материалов используемых для
уборки квартир
Учитывается движение запасов, не указанных выше
Учитывается готовая продукция кондитерского цеха
Учитывается все движение по поступлению, выбытию
и перемещению товаров
Учитываются товары, переданные на консигнацию
Учитывается продукция цеха полуфабрикатов
кондитерского производства
Учитывается налог на добавленную стоимость,
уплаченный поставщикам и подрядчикам
Учитываются авансовые платежи поставщикам и
подрядчикам
Учитываются долгосрочные инвестиции
Учитывается движение основных средств
Учитываются амортизационные отчисления по
основным средствам
Корпоративный подоходный налог
Учитываются операции по начислению и уплате
корпоративного подоходного налога
Индивидуальный подоходный налог
Учитываются операции по начислению и уплате
индивидуального подоходного налога
Налог на добавленную стоимость
Учитываются операции по начислению и уплате налога
на добавленную стоимость
Социальный налог
Учитываются операции по начислению и уплате
социального налога
Отчисления на социальное страхование
Учитываются операции по начислению и уплате
отчислений на социальное страхование
Взносы в накопительные пенсионные фонды
Учитываются операции по начислению и уплате
взносов в накопительные пенсионные фонды
Краткосрочная кредиторская задолженность
Учитывается краткосрочная кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам
поставщикам и подрядчикам
Краткосрочная кредиторская задолженность
Учитываются операции по начислению зарплаты, её
работникам по зарплате
выдачи, удержаний из заработной платы
Учитываются краткосрочные авансы, полученные от
Краткосрочные ав&нсы полученные
покупателей и заказчиков
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного Учитываются итоговые операции по начислению
прибыли (убытка) отчетного периода
периода
Учитываются суммы нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль (убыток) прошлого
(убытка) прошлых периодов
периода
Итоговый счет, применяемый для закрытия счетов
Итого по торговле средствами бытовой химии
доходов и расходов по торговле средствами бытовой
химии
Итоговый счет, применяемый для закрытия счетов
Итого по кондитерскому цеху
доходов и расходов по кондитерскому цеху
Итоговый счет, применяемый для закрытия счетов
Итого по уборке квартир
доходов и расходов по уборке квартир
Итоговый счет, применяемый для закрытия счетов
Итого по общим расходам
доходов и расходов по другим направлениям
деятельности
Учитываются доходы, полученные от торговли
Доходы от продажи средств бьгговой химии
средствами бытовой химии
Учитываются доходы, полученные от деятельности
Доходы по кондитерскому цеху
кондитерского цеха
Учитываются доходы, полученные от оказания услуг по
Доходы по уборке квартир
уборке квартир
Учитываются доходы, полученные от курсовой разницы
Доходы от курсовой разницы
Учитываются прочие доходы, не учтенные другими
Прочие доходы
счетами
Расходы по торговле средствами бытовой химии Учитываются расходы по торговле средствами бытовой
химий
Учитываются расколы по деятельности кондитерского
Расходы по кондитерскому цеху
Ей цеха
\
7013
Расходы по уборке квартир
7И 0
!Расходы по реализации
[
7210
Административные и прочие общие расходы
1
7430
8111
Расходы по курсовой разнице
1Сырье и материалы
8112
Оплата труда производственных рабочих
основного производства
8113
Начисления на оплату труда рабочих основного
производства
8114
Накладные расходы основного производства
8211
Сырье и материалы для цеха полуфабрикатов
8212
Оплата труца производственных рабочих цеха
полуфабрикатов
8213
Начисления на оплату труда рабочих цеха
полуфабрикатов
8214
8411
8412
8413
Накладные расходы цеха полуфабрикатов
Накладные расходы, относящиеся на
деятельность по торговле средствами бытовой
[ х и м и и ______
!_____
Накладные расходы, относящиеся на
кондитерское производство
Накладные расходы, относящиеся на
деятельность по уборке квартир
Учитываются расходы по оказанию услуг по уборке
квартир_______
Учитываются расходы на реализацию: реклама, оплата
посредников, дополнительная упаковка и т.п.
Учитываются расходы по административным и прочим
общим затратам _______
~
Учитываются расходы по курсовой разнице
Учитываются расходы по сырью и материалам для
видов основной деятельности: торговля средствами
бытовой химии; кондитерское производство; уборка
квартир. Калькулируются по видам деятельности
Учитываются расходы по оплате труда работников,
непосредственно занятых основной деятельностью:
торговля средствами бытовой химии; кондитерское
производство; уборка квартир. Калькулируются по
видам деятельности______
1
Учитываются расходы по начислениям на оплату
труда работников, непосредственно занятых основной
деятельностью: торговля средствами бытовой
химии; кондитерское производство; уборка квартир.
Калькулируются по видам деятельности
| Учитываются расходы по накладным расходам,
относящимся к видам основной деятельности:
торговля средствами бытовой химии; кондитерское
производство; уборка квартир. Калькулируются по
видам деятельности______
^
Учитываются расходы по сырью и материалам в цехе
полуфабрикатов кондитерского производства
Учитываются расходы по оплате труда работников,
непосредственно занятых в цехе полуфабрикатов
кондитерского производства
Учитываются расходы по начислениям на оплату
труца работников, непосредственно занятых в цехе
полуфабрикатов кондитерского производства
Учитываются затраты по накладным расходам,
относящимся непосредственно к работе цеха
полуфабрикатов ■
Общие накладные расходы, относимые на деятельность
по реализации средств бытовой химии
Общие накладные расходы, относимые на деятельность
кондитерского производства
Общие накладные расходы, относимые на деятельность
по уборке
нмм Т Т 0ф0рМИМ “ “ перечисленны е хозяйственные операции необходимыми первич
ными документами, если потребуется, дополним необходимыми бухгалтерскими проводка
ми и заполним бухгалтерские регистры (журналы-ордера и Главную к н и Ы
Бухпроводки составим используя рабочий план счетов.
)
СО
о
а>
к
55
X
Ф
У
>ч
Л
X
X
о.
с
>1
о
X
X
ф
а
н
о
о
о
а
(О
>
о.
ф
2X
а
с
>ч
2
О
X
по
т*
о
о
с
с
ш
<
I5
X
С1
О
т
о
X
2
X
X
2
X
2
О
С
с
о
I
к
г
Б
о
1к
!к
2
о
§
5
ч
?
>
I
?
§
а
о
?
>
в
§
N
К
>
■ ?г
N .
СП
в )
со
СО
<0
§
о
о
N■1
СО
о
с
м
Ч
Г
“
со
о
с
м
с
м
о
с
о
5
и о
2
5
2
>.
1
в
о
и
в
А
<д
3
X
8
п
с
м
о
с
о
см
см
о
о
5 ° гч
!4 _ О
И
I ?
о
X
а
“
0
О) со
со 00
см
со о
т
со
о
о о
со 1
V
* 1
с
м
со
о
см
см
о
о
2о
Е
о
23
5
I
2
о
04
25ч Я
о
и
Б
“
I I
II
—
I;
#
В
а
о о —
-М П
О О О
о
см
с
м
со
см
о
с
ов
в»
а
&
2
а
о
ч
е
и
о
Ы
и
09
и
В
о
«о
а
О.
в
9т 25
О СП
С
о
ю
со
О
"
о
со
о>
со
со
1П
см
в
14
С.
2
с.
I
и
КГ
I• I
р I
«
о
в
■г
§ »
I
К
V о
ь*
о
Во
т
с
I
г»
к
СС
I
•п
8 Я
5 » >
О
ь
в
>.
в
О
V.
№
1
зV Г
= вэ
и 7м (1
= (- 1 8 5
115 2 з I
§1
1
пн
IIг; |и -0§- 5я
о
с
=
р.
Ж
О
=5
X
«*
и
Ц
ГГ
&
о
•»
9
а
8
N
1Л
Г*
■о
2
о
—
о
Ь я «
л
о
н
еа
В
я
X
9
в
т
О О "> 1 4
в
•г»
1
«О
н
2
О
ё 1
1| 11
II
Л
Л
Б
а
I
а
х х
2 §
о
&
х
5
в
IЬ■Iо|С
X
00
и
о
I
г г§ 1Н
Э
§
0
и
8-
в
X
а
Ё.
К
в
X
а
•х
3
1
9
и
со
со
3»
в
и
Iсо
1 -
со
О
с.
3
2
•X
см
см
«С
1
1
о
и
С.
р
н
я
И
г.
м
51
О
ЯГ-
см
V
в
о
*о
ГЧ
V
I
Ю
I
О
ю
N
I
со
О)
ш
а
О.
1
а
в
«п
1
I
о
о
ъс
1
|р !
3
со
тг
со
со
(О
0
|Г > и
см
в
а
X
в
X
X
у
1
о
о
и
9
9
я
о
м
3
X
ю
о.
1о>
со
ч*
о
о с
со
о
со
и— с
?
о
СО
X
25
к
со и N .к о
см см
со 1г*»
со ю
1СО
О
5
тя
Ш
С
М
о
с
о
о
а
ш и
9 •х
а
II
3
2
°
I I
- - в
5
X
2 32
о
с I| 18
§1
§3
I *
с
со
со
©9
г 4
X
О)
1--
| я
1
5
II
8 1
1
а в»
Я
I
3 я
3
•X г *
8
5
I I
х
1
9
с
1 .1
2 8
2
2
& :2
Я
9
У
>•
1
3 1
ю
V
II
в
я
о
0
а
О
В
Я
с
а
X
О
к
N
1
9
&
У
>
X
>
&
Ь
N
X
ш
и
и
С
N
Я
«О
о
У
0
►-
I
8
I
о
о
X
о
X
I
I
3
1
©
а
а
С
2
3
V
Й1
о 5
о
1
о
—
X
Е Н о
х |т
о
в
<
1
3 э
о &
с и
Iи
Б
X
о
0.
Г
8
СО
2
1о>
а
\
\л
(О
СО
II)
СО
9
2
2
со
N.
•«г
см
•<у
О
I !
I**»
СМ
N.
Й
52
ю
а
2
1
2.
т
2в
а
I I
со
&
к
СМ
со
8
о
со
см
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ
ДОКУМЕНТОВ по теме
«УЧЕТ ДЕНЕЖ НЫ Х СРЕДСТВ»
по данным сквозного примера
Примечание:
Так как формы журналов-ордеров громоздки для размещения их на страницах настоя­
щего пособия, данные для занесения в регистр бухгалтерского учета представлены в ана­
литических таблицах, которые имеют все необходимые показатели для оформления соот­
ветствующего журнала-ордера.
У Ч ЕТ Д ЕН ЕЖ Н Ы Х СРЕДСТВ В КАССЕ
Перед выпиской приходного или расходного кассового ордера по книге регистрации
определим его порядковый номер. Оформив документ, занесем его в книгу регистрации.
Приказом Минфина РК № 216 от 21.06.07г. утверждена форма книги регистрации при­
ходных и расходных кассовых ордеров, в которой их регистрация производится в одном до­
кументе. У четной политикой можно предусмотреть иную форму, как предлагается в нашем
примере. Отдельно производится регистрация приходных кассовых ордеров и отдельно —
расходных кассовых ордеров. Это вызвано тем, что в нашем примере поступления проис­
ходят в различных видах валюты.
Следует заметить, если вы утверждаете свою форму какого-либо первичного документа
или бухгалтерского регистра, то необходимо сохранить в нем всю информацию, которая
требуется при заполнении стандартной формы. ;
В нашем примере принято составление отчета кассира с периодичностью один раз в де­
сять дней.
Все выписанные за декаду приходные и расходные кассовые ордера заносятся в лист
кассовой книги, причем удобно заносить их так, чтобы вначале были перечислены все при­
ходные, а затем все расходные документы.
Каждый отчет кассира (лист кассовой книги) необходимо подготовить к занесению в
журнал-ордер № 1. Для этого необходимо сгруппировать по счетам суммы приходных и
расходных кассовых операций. В журнал-ордер заносятся сводные сведения по отчету кас­
сира, а не каждый кассовый документ. Ниже приведены образцы заполненных первичных
документов (по условию сквозного примера) и аналитические таблицы, содержащие дан­
ные для заполнения бухгалтерских регистров в следующем порядке:
- книга регистрации приходный кассовых ордеров;
- книга регистрации расходных кассовых ордеров;
- аналитическая таблица для в формате Ехе1, данные из которой заносятся в журналордер № 1 по счету 1011 «Денежные средства в основной кассе, в тенге», к которому при­
лагаются внесенные в него отчеты кассира (листы кассовых книг) с приложенными первич­
ными документами;
- аналитическая таблица для в формате Ехе1, данные из которой заносятся в журналордер № 1 по счету 1012 «Денежные средства в кассе торгового зала по продаже средств
бытовой химии, в тенге», к которому прилагаются внесенные в него первичные документы
(корешки приходных кассовых ордеров). Данные заполняются на основании информации
кассовой книги при К КА торгового зала;
- аналитическая таблица для в формате Ехе1, данные из которой заносятся в журналордер № 1 по счету 1013 «Денежные средства в кассе торгового зала по продаже кондитер­
ских изделий, в тенге», к которому прилагаются внесенные в него первичные документы
(корешки приходных кассовых ордеров). Данные заполняются на основании информации
кассовой книги при ККА торгового зала;
- аналитическая таблица для в формате Ехе1, данные из которой заносятся в журналордер № 1 по счету 1014 «Денежные средства в валютной кассе, в американских долларах»,
к которому прилагаются внесенные в него отчеты кассира (листы кассовых книг) с прило­
женными первичными документами;
- аналитическая таблица для в формате Ехе1, данные из которой заносятся в журналордер № 1 по счету 1015 «Денежные средства в валютной кассе, в евро», к которому при­
лагаются внесенные в него отчеты кассира (листы кассовых книг) с приложенными первич­
ными документами.
■м
и»^
КНИГА РЕГИСТРАЦИИ РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ОРДЕРОВ
Дата
N8 N9
Сумма расхода в валюте
амер.дол.
евро
Кому выдано и на какие цели
тенге
п/п
Январь 2009 года
03.01.09г.
Старикову П.М., в подотчет_______
04.01.09г.
Ивановой Л.А., пополнение расчетн.счета
07.01.09г.
Чуриновой Т А . в подотчет
626171
15.01.09г.
Сидоровой Л.И., в подотчет
3600,
15.01.09г.
Петровой И.С., в подотчет на ком.р-ды
22000
25.01.09г.
Сидоровой Л.И., в подотчет
24860
25.01.09г.
Ивановой Л.А.,обмен валюты
8 31.01.09г.
Ивановой Л.А.,обмен валюты
31.01.09г.
35000
900000!
570
1000
Ивановой Л.А., выдача зарплаты
5901351
(прочие РКО, не внесенные в книгу)
ИТОГО за месяц
3238212
570
1000
Февраль 2009 года
ю
Примечание: Сумма за месяц со о т ве т ст вуе т сум м е р а с х о д а п о б ухга л т е р ско м у р е ги ст р у.
КНИГА РЕГИСТРАЦИИ ПРИХОДНЫХ КАССОВЫХ ОРДЕРОВ
От кого получено и на какие цели
прихода в валюте
тенге
Болатовой С.Т.,выручка торг.зала (СБХ)
_2 03.01.09г. Ибрагимовой К.Б.,выручка торг.зала (конд.|
амер.дол
11200
19500
_3 03.01.09г. ИП Сарсенбаева С.Р..за кондит.изделия
_4 03.01.09г. ИП Груздева М.И.. за кондит.изделия______
_5 03.01.09г.
ИП Бекетов А.А. за кондитерские изделия
6 04.01.09г.
[Смольянинова М.К.,за уборку квартиры
7 07.01 09г.
[Болатовой С.Т.,выручка торг.зала (СБХ)
8 08.01.09г.
IИП Разгуляева Л.В.,за кондитер.изделия
9 10.01.09г.
|ТОО "ООО", спонсорская помощь______
22400
16800
10 11.01.09г.
|ИП Чупурная П.М.. зка СБХ______________
11116.01.09г.
|Евр.компания "иГе", спонсорская помощь
12 25.01.09г.
Обмен из валютной кассы 570 амер.дол.\
13 28.01.09г.
Петрова И.О., неисп.остаток п/отч.суммы
14 31.01.09г.
Иванова Л.А., с расчетного счета на з/плату
150000
15|31.01.09г.
Обмен из валютной кассы 1000 евро
192510
Сидорова Л.И.,погашение недостачи ТМЗ
(прочие ПКО, не внесенные в книгу)
ИТОГО за месяц_______________
3019349
______ Февраль 2009 года
Примечание: С ум м а за м е сяц со о т ве т ст вуе т сум м е п р и х о д а п о б ухга л т е р ско м у р е ги ст р у.
1 по сч е ту 1 0 1 1
А нал итическая таблица к Ж УРНАЛУ-О РДЕРУ №
(в тенге)
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
по ИП "ПОМОЩНИЦА" Светланова Ирина Дмитриевна
з а _____ Я Н В А Р Ь ______месяц 2009 года
1 (ПРИХО ДНЫ Е О ПЕРАЦИИ)__________
№№ I Дата I
с КРЕДИТА счетов в Дт счета 1011
п/п I________ I 1021 I 1022 | 1210 | 1251 | 1255 |
ВЕДО М О СТЬ №
ИТОГО
ПРИХОД
Сальдо на начало месяца
___ 1 03-10.01.09г.
2 11-20.01,09г.
___ з 21-31.01.09г.
219370
292922 _________
485661
778583
А
, . 250000 _____________ 500000
700000
ИТОГО
278466
500000
278466
1485661
400
757000
1483766
4Р0П"
3019349
Ж У Р Н А Л -О Р Д Е Р № 1 (РАС ХО ДН Ы Е ОПЕРАЦИИ)_____________
Дата
| _ ^ ^ ^ _ ^ _ _ ^ ^ ^ _ _ _ в Д Е Б Е Т сч е то в с Кт счета
I 1021
03-10.01,09г
ИТОГО
1251
3350
1011
ИТОГО
I
900000
97617
600000
25600
1000000
24860
590135
2500000
148077
590135
997617
625600
1614995
П р о в о д ки в К н и гу Х о зя й с тв е н н ы х О пераций (КХО)
Корреспонд.счетов
Показатели (содержан)
1
Ч/11м1Ю
оум
а
Выручка из кассы ККА
О бмен валю ты
Расчеты покупателей
Возврат н/исп.п/отч.сумм
Компенсация недостачи
Оплата за товар на
консигнации
ГО Дт
1011
1011
|
Кт
|
1011
|
1021
|
счета
1242922
1011
1022
1011
1210
1011
1011
1251
1255
400
4900
1011
1011
1280
7000
278466
|
1485661
к
о
пи
ск
12 I*
-
1
Сальдо на начало
219370
■
С альдо на конец
507
о
КТ X
о ш
Ш Я)
аа 1•-5
с
счета
Внесено на р/счет
Выдано в подотчет
Выдана зарплата
"О Кт
"
Дт
Дебет
счета 1011
а
| 3019349
1021
1251
3350
1011
1011
1011
1011
1011
1011
1011
1011
2500000
148077
590135
|
Гл.бухгалтер
3238212
с 03 по 10 января 2009 года
Лист 01
От кого получено или кому выдано
документа
Номер
[Приход
ко р р е с п о н д .
I
счета
| (тенге
Остаток на начало дня______
Расход
тенге)
Г 219370
Выручка торгового зала по продаже______
средств бытовой химии, от Болатовой С. Т.
11200
Выручка торгового зала по продаже
[кондитерских изделий, от Ибрагимовой К. Б
19500
\ИП Сарсенбаева С.Р.,за кондитерские_____
изделия
'
Р
11200
ИП Гоуздева М.И., за кондитерские________
изделия____________
ИП Бекетов А.А., за кондитерские изделия
22400
Смольянинова М.К., за уборку квартиры
5600
69341
176081
109373
157261
168427
35000
Выручка на расчетный счет, через
Иванову Л.А._____________
900000
Чуриновой Т.А.Ю в подотчет
62617
ИТОГО за д ен ь______
Остаток на конец дня
778583
Записи е кассовой книге проверил и документы в количестве
восемь приходных и
три
расходных получил
ши
Бухгалтер
997617
Организиция
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
(и н ди в и дуа л.
п р е д п р -тв ль )
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
организация (и н ди в и дуа льн ы й п р в д л р -т а л ь )
ОКПО
_________
КВИТАНЦИЯ
90310698738
п р и х о д н о м у ка с с о в о м у
Номер документа
Дата составления
ордеру №
___ я н в а р я
ПРИХОДНЫ Й КАССО ВЫ Й ОРДЕР
Кредит
Сумма в тенге
Основание
Код целевого
назначения
11200.00
Сумма
Принято от
О диннадцат ь т ы сяч двест и
тенге
Основание
Выручка торгового зала по продаже средств бытовой жим
_________ января 2009 г., на основании сменного отчета ККА
Сумма
Одиннадцать тысяч двести тенге
января
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
Р*СШ ИфрОвка ПОДПИСИ
Получил кассир
БОЛАТОВОЙ Сап та на т
Тулегеновны
В ы ручка т оргового зала по
продаже средст в бы т овой
хим иии за 03 января 2009г, на
основании см енного отчета
ККА
11200.00
БОЛАТОВОЙ Салтанат Тулегеновны
Главный бухгалтер
01
2009г.
Принято от
Дебет
90310698738
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
Рзсшмфрое«а подписи
2009г
| Главный бухгалтер
I
| Кассир
«
Корешок отрывается и выдается на руки Болатовой С.Т.
для приложения его к кассовым документам
кассовой книги ККА
Организиция
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
(индивидуал,
предпр-тель)
ИП " П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
_ Коды
организация (и н д и в и д у а ль н ы й п р в д л р -т а л ь )
РНН
ОКПО
1 РНН
90310698738
КВИТАНЦИЯ
90310698738
к п р и х о д н о м у ка ссо в о м у
Номер документа
Дата составления
02
03
ордеру №
января
2009г.
Принято от
ПРИХОДНЫ Й КАССО ВЫ Й о р д е р
Дебет
1011
Кредит
1
$
1021
Сумма в тенге
Основание
Код целевого
назначения ^
ИБРАГИМОВОЙ Кат иры
Б екеновны
В ы ручка т оргового зала по
продаж е кондит ерских изделий
за 03 января 2009а, на основании
см енного от чет а ККА
19500.00
Сумма:
19500.00
Д евят надцат ь т ы сяч пят ьсот
т енге
Принято от
ИБРАГИМ ОВОЙ Кат иры Бекеновны
Основание
Выручка торгового зала по продаже кондитерским изделий за 03
января 2009 г., на основании сменного отчета ККА
Сумма
02
03
января
2009г.
Девятнадцать тысяч пятьсот тонге___________________________
пропвсыо
Главный бухгалтер
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
ГО Д И С Ь
Получил кассир
М.П.
подпись
Главный бухгалтер
расшифровка подписи
ИВАНОВА Луиаа Абрамовна
расшифровка подписи
I
\
п о дп и сь
Кассир
подпись
ИП " П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
ОКПО
КВИТАНЦИЯ
90310698738
к п р и х о д н о м у ка ссо в о м у
Номер документа
ордеру №
января
2009г
Принято от
ИП С арсенбаввой С.Р. РНН
600500400234
За кондит ерские изделия
приходны й кассовы й ордер
Кредит
Код целевого
назначения
Сумма в тенге
03
со гл а сн о счет -ф акт уре N9 0001
от 03.01.2009г
11200.00
Сумма
Принято от
О диннадцат ь т ы с я ч двест и
т енге
ИП С арсенбаввой С.Р. РНН 600500400234
З а кондит ерские изделия со гл а сн о счет -ф акт уре № 0001
от 03.01.2009г.
Одиннадцать тысяч двести тенге
__________________
Сумма
Главный бухгалтер
Получил кассир
января
2009г
___________________
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
[ Главный бухгалтер
I
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
! Кассир
Корешок отрывается и выдается на руки
ИП Сарсенбаевой С.Р.
Оргамиэиция
(тшшщушп
ФШЯЛР ТШШ)
ИП " П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП " П О М О Щ Н И Ц А ”
Светланова Ирина Дмитриевна
организация (ипоивидулпьный оредлр-твт.)
__ ______
ОКПО
90310698738
КВИТАНЦИЯ
90310898738
к п р и х о д н о м у ка с с о в о м у
Номер документа
Дата составления
января
о р д е р у N8
2009г
Принято от
ПРИХОДНЫ Й КАС С О ВЫ Й ОРДЕР
Кредит
04
ИП Груэдевой М. И. РНН
600325600456
За кондит ерские изделия
согласно счет -ф акт уре № 0002
Сумма в тенге
от 03.01.2009»
Сумма
Принято от
ИП Гр узде во й М М . РНН 600325600456
Основание
З а кондит ерские изделия согласно счет -ф акт уре № 0002
Пят ь т ы сяч ш ест ьсот т енге
января
__ _______________________ о т 03.01.2009г.________________________
Сумма
Пять тысяч шестьсот пунмт
Главный бухгалтер
Полупил кассир
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
ртм—фрпа а подписи
I Главный бухгалтер
ИВАНОВА Пуиза Абрамовна
I Кассир
2009г
Организиция
(ин д ивид уа л
првдлр-тель)
ИП " П О М О Щ Н И Ц А
Светланова Ирина Дмитриевна
Коды
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
Л
организация (индивидуальный предлр-тель)
РНН
о кп о
РНН
Номер документа
1 _________
КВИТАНЦИЯ
90310698738
к приходному кассовому
ордеру №
05
Дата составления
05
03
января
2009г.
Принято от
ПРИХОДНЫ Й КАССО ВЫ Й ОРДЕР
Дебет
Кредит
1011
Сумма в тенге
1210
Основание
Код целевого
назначения
от 03.01.2009г.
22400.00
22400.00
О диннадцат ь т ы сяч двест и
тенге
ИП Бекет ова А.А. РНН 600300400123
Основание
За кондит ерские изделия согласно счет -ф акт уре N9 0003
. ..
от 03.01.2009г.
Одиннадцать тысяч двести тенге_____
Сумма
03
прописью
Главный бухгалтер
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
2009г.
Главный бухгалтер
расшифровка подписи
Получил кассир
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
(индивидуал.
предпр-тель)
января
МП.
подпись
Организиция
ИП Бекет ова А.А. РНН
600300400123
За кондит ерские изделия
согласно счет -ф акт уре N9 0003
Сумма:
Принято от
90310696738
подпись
Кассир
расшифровка подписи
подпись
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
Коды
организация (индивидуальный предпр-тель)
РНН
ОКПО
РНН
Номер документа
90310698738
КВИТАНЦИЯ
90310698738
к приходному кассовому
ордеру №
06
Дата составления
06
04
января
2009г.
Принято от
ПРИХОДНЫ Й КАССО ВЫ Й ОРДЕР
Дебет
Кредит
Сумма в тенге
1011
1210
5800.00
Основание
Код целевого
назначения
Сумма:
С м ольянинова М.К. РНН 600400055523
Принято от
Основание
Сумма
За у б о р ку квар т ир ы согласно А кт у вы п о л н е н н ы х работ и
______________ счет -ф акт уре № 4 от 04.01.2009г.______________
Пять тысяч восемьсот тенге____________________________________
прописью
Главный бухгалтер
Получил кассир
5800.00
Пят ь т ы сяч восем ьсот т енге
04
января
2009г.
Главный бухгалтер
расшифровка подписи
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
За уб о р ку кварт иры согласно
А кт у вы по л не нны х работ и
счет -ф акт уре № 4 от
04.01.2009г.
М.П.
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
С м ольянинова М.К. РНН
600400055523
расшифровка подписи
подпись
Кассир
подпись
Организиция
'« •и и ви д уа г
треепр-т«ь)
ИП " П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Ирина Д м д р и е вн ;
орштаит индивидуальный предпр-те/ъ*
Коды
РНН
ОКПО
РНН
___
КВИ ТАН Ц И Я
90310698738
------------------- —_
_
_
_
_
к приходном у
Номер документа
07
В 07
Дата составления
Э Д К
января
Кредит
Сумма в тенге
1011
1021
1 6 8 0 0 .0 0
БОЛАТОВОЙ Салтанат
Тулегеновны
Выручка торгового зала по
продаже средств бытовой
химии за 07 января 2009г., на
основании сменного отчета
ККА
Основание
Код целевого
назначения
Сумма:
Основание
Сумма
07
2009г.
П РИ ХО ДН Ы Й КА С С О В Ы Й О РДЕР
Дебет
ка ссо в о м у
ордеру №
Принято от
Принято от
90310698738
1 6 8 0 0 .0 0
Шестнадцать тысяч
восемьсот тенге
Б О Л А ТО В О Й С алт анат Туле г е н о в н ы
Выручка торгового зала по продаже средств бытовой хиыии за 07
_______ января 2009 г.. на основании сменного отчета ККА
07
января
2009г.
Шестнадцать тысяч восемьсот тенге
лрописыо
М П.
Гладный бухгалтер
ЛОДГЫСЪ
Получил кассир
длись
Организиция
(■«иаидуел
Лр*Аф-Т«%)
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
рэ шифровка подписи
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
паяный бухгалтер
подпись
Кассир
расшиф ровка подписи
подпись
ИП "П О М О Щ нИ Ц
А"
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
о р ш и ш а п (индивидуальный прм пр-тал ь)
ОКПО
________________ 9 0 31 0 6 9 8 7 3 8
КВИ ТАН Ц И Я
90310698738
Номер документа
к п р и хо д н о м у ка ссо в о м у
Дата составления
ордеру №
января
08
2009г
Принято от
ИП Разгуляевой Л.В. РНН
600200003006
Основание
За кондитерские изделия
согласно счет-фактуре Ыо 0004
ПРИХО ДНЫ М КА С С О В Ы Й О РДЕР
Дебет
Кредит
Сумма в тенге
Код целевого
назначения
Сумма
Примято от
-------------- _ ИП Разгуляевой Л.В. РНН 000200003006_________
Одиннадцать т ысяч двести
тенае
За кондитерские изделия согласно счет-фактуре № 0004
__________ _________ от 08.01.2009а.
Сумма
Одиннадцать тысяч двести тенге
"
января
"
Главный бухгалтер
ИВАНОВА Луида Абрамовна
Р*сшифровед подписи
Получил кассир
И8АНОВА Л
I Главный бухгалтер
, И В Б В В Н В з Я
2009г
Организиция
гиндивидуал
пр е д пр -те л ь)
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
Коды
организация (индивидуальный предлр-тель)
РНН
ОКПО
РНН
Номер документа
10
____________ 90310698738
КВИТАНЦИЯ
90310698738
к п р и х о д н о м у ка ссо в о м у
Дата составления
11
января
ордеру №
2009г.
Принято от
ПРИХОДНЫ Й КАССО ВЫ Й ОРДЕР
Дебет
Кредит
Сумма в тенге
1011
1210
7000.00
Основание
Код целевого
назначения
Сумма:
Принято от
ИП Чепурной П.М. РНН 600200453036
Основание
За средства бытовой химии, полученные под консигнацию,
согласно счет-фактуре N9 0005 от 11.01.2009 г.
Сумма
Ю
ИП Чепурной П.М.
РНН 600200453036
За средства бытовой химии,
полученные под консигнацию,
согласно счет-фактуре N9 0005
от 11.01.2009 г.
7000.00
Семь тысяч тенге
11
января
2009 г.
Семь тысяч тенге
прописью
Главный бухгалтер
подпись
Получил кассир
подпись
м.п.
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
Гпавный бухгалтер
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
Кассир
п о д п и сь
подпись
ИП "П О М О Щ Н И Ц А " С в е тл а н о в а И рина Д м и тр и е в н а
Форма по ОКУД
организация
По ОКПО
РНН
001
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №
_________ Дата
03
Код структурного подразделения
января
20
Дебет
Корреспондирующий счет
1251
Вы дать. С Т А Р И КО В У П е т р у М и ха й л о в и ч V
-
090511727793
I
I
Кредит
I
Сумма
(в тенге)
Код целевого
назначения
35000.00
фамилия, имя, отчество
Основание: в п о д о т ч е т
Сумма Т р и д ц а т ь п я т ь т ы с я ч т енге
прописью
Предприниматель
Н
И
Ё
Светланова Ирина Дмитриевна
ДОЛЖНОСТЬ
П О ДПИСЬ Н Е
расшифровка подписи
Главный бухгалтер_______________Иванова Луиза Абрамовна
подпись
получил
расшифровка подписи
Тридцат ь пят ь т ы сяч тенге
сумма прописью
Выдал кассир
Иванова Луиза Абрамовна
подпись
расшифровка подписи
Коды
ИП "П О М О Щ Н И Ц А " С в е тл а н о в а И рина Д м и тр и е в н а
Форма по ОКУД
организация
По ОКПО|
РНН,
002
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №
Дата______ 04
Код структурного подразделения
января
090511727793.
2009 г.
Дебет
Корреспондирующий счет
Кредит
1021
Сумма
(в тенге)
Код цепевого
назначения
Выдать: И В А Н О В О Й Л у и з е А б р а м о в н е
фамилия, имя, отчество.
основание: п о п о л н е н и е р а с ч е т н о г о сч е т а за сче т в ы р у ч к и н а о с н о в а н и и о б ъ я в л е н и я н а в з н о с
н а л и ч н ы м и № 0 1 о т 04.01.09г.
я в л е н и я на взн о с
Сумма Д е в я т ь с о т т ы с я ч т енге
прописью
Предприниматепь
ДОЛЖНОСТЬ
Главный бухгалтер
Светланова Ирина Дмитриевна
расшифровка подписи
Иванова Луиза Абрамовна
подпись
получил
ПОДПИСЬ
расшифровка подписи
Д евят ьсот т ы сяч тенге
20
По Удостоверение личност и
сумма прописью
г.
Подпись
010141461 выдано М ВД Р К от 30 07 1999г
наименование, номер, дата и место еьцачи документа, удостоверяющего личность получателя.
Выдал кассир
подпись
Иванова Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
"х
ИП П О М О Щ Н И Ц А
Коды
С ветланова И рина Д м итриевна
Ф орма по ОКУД
По ОКПО
РНН
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №
января
003
2009 г.
Дебет^^^Н
Кредит
Корреспондирую щий счет
1011
________ 1251
Вы дать:
090511727793.
ЧУРИНОВОЙ Тамаре Александровне
I
I
Сумма
(в тенге)
I
|
|
62617,00
|
подотчет
Шестьдесят две тысячи шестьсот семнадцать т е н г е
О снование: в
С ум ма
прописью
Предприниматель
должность
Главный бухгалтер
подпись
П олучил
подпись
Светланова Ирина Д м итриевна
расшифровка подписи
И ванова Л уиза Абрамовна
расшифровка подписи
Ш естьдесят две т ы сячи шестьсот семнадцать тенге
20
сумма прописью
г.
П о д п и сь
П о Удост оверение личност и 010141461. вы дано МВД РК от 30.07.1999г.
наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя.
Выдал кассир
подпись
И ванова Л уиза Абрамовна
расшифровка подписи
Код целевого
назначения
с 11 по 20 января 2009 года
От кого получено или кому выдано
документа
Лист 02
Номер
[Приход
корреспонд.
I
счета
|(тенге
Расход
тенге)
Остаток на начало дня__________
Выручка за товары под консигнацию _____
от Чепурной Т.А.
____________________
Выручка торгового зала по продаже СБХ
Выручка торг. зала кондитерского цеха
Выручка от мелкооптовой торговли СБХ
Выручка от мелкоопт.торговли конд.изд.
Выручка от услуг по уборке квартир
Сидоровой Л. И., в подотчет
1280
1021
~1021
1 210
7210
1210
1251
[
Г
IГ
|[
I
7000
100000
150000
250000
100000
150000
Петровой И.С.,в подотчет на командиров
расходы ______________
22000
Выручка на расчетный счет, через____
Иванову Л.А.
ИТОГО за день
Остаток на конец дня
Г
Г
Записи в кассовой книге проверил и документы
о д и н _ приходных и два
Бухгалтер
757000
131736
в количестве
расходных получил
Г 625600 1
X
Организиция
(индивидуал
гредпр-тель)
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП " П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
Коды
'-'и* «« и и ц и я (индивидуальный предпр-тель)
РНН
ОКПО
РНН
90310698738
КВИ ТАН Ц И Я
90310698738
к приходному кассовому
ордеру №
10
Принято от
прихо дны й кассо вы й ордер
Дебет
Кредит
Сумма в тенге
1011
1210
7000.00
Основание
Код целевого
назначения
Сумма:
Принято от
___________ ИП Чепурно й П. М. РНН 600200453036
Основание
За средства бытовой химии, полученные под
консигнацию, согласно счет-фактуре № 0005 от
Сумма
Семь тысяч тенге
11
7000.00
января
2009г.
МП
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
За средства бытовой химии,
полученные под консигнацию,
согласно счет-фактуре
№ 0005 от 11.01.2009г.
Семь тысяч тенге
прописыо
Главный бухгалтер
ИП Чепурной П.М.
РНН 600200453036
ресшифроша подписи
I
\
Главный бухгалтер
подгмсь
I
Коды
ЩН И Ц А ”
ИП "П О М О
••
V'-
Форма по ОКУД
С ветл анова И рина Д м и тр и е в н а
организация
.■ Щ йрвИ
По ОКПО
РНН|
004
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №
января
Дата
15
Код структурного подразделения
I
Выдать:
I
Основание:
Сумма
090511727793.
2009 г.
Дебет
Корреспондирующий счет
1251
СИДОРОВОЙ Людмиле Ивановне
Кредит
Сумма
(в тенге)
1011
3600,00
Код целевого
назначения
|
фамилия, имя. отчество.
в подотчет
Три тысячи шестьсот тенге
|
прописью
Предприниматель
должность
подпись +
Иванова Луиза Абоамовна
расшифровка подписи
Главный бухгалтер
подпись
получил
Светланова Ирина Дмитриевна
расшифровка подписи
Три т ы сячи шестьсот тенге
сумма прописью
20
г.
Подпись
По Удостоверение личности 010141461.выдано МВД РК от 30.07.1999г.
наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя.
I
(выдал кассир
I
-
Иванова Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
ПОДПИСЬ
ИП "П О М О Щ Н И Ц А" Светланова Ирина Дмитриевна
Форма по ОКУД
организация
По ОКПО
РНН
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
________ дата
70
Код структурного подразделения
№
005
Я Н варЯ ______ Ш
Дебет
Корреспондирующий счет
Кредит
1251
Выдать: ПЕТРОВОЙ Ирине Степановне ________
Сумма
(в тенге)
22000,00
фамилия, имя. отчества
Основание: в подотчет на командировочны е расходы
Сумма Двадцат ь две т ы сячи тенге
Предприниматель
подпись
(Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
Получил Д вадцат ь
две т ы сячи тенге
Подпись
По Удостоверение личности 010141461. выдано МВД РК от 30.07.1999г.______________
наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющею личность получателя
(Выдал кассир
090511727793
__________ _____ Иванова Луиза Абрамовна
подпись
расшифровка подписи
Код целевого
назначения
1
с 21 по 31 января 2009 года
Лист 03
От кого получено или кому выдано
Номер
докум ента
Расход
корреспонд.
IПриход
I
счета
птйнгр
тенге)
Остаток на начало дня
131736
От обмена валюты, 570 амер. долларов
по курсу 150,80 тенге__________________
85956
Петровой И.С.,неиспользованный остаток
подотчетной суммы_____
С расчетного счета для выдачи зарплаты
От обмена валюты. 1000 евро по
192,51тенге
192510
Сидоровой Л.И., возмещение недостачи
ПКО 16
Г запасов по рыночной стоимости_______
_________ Выручка торгового зала по продаже СБХ
_________ Выручка торг.зала кондитерского цеха
_________ Выручка от мелкооптовой торговли СБХ
_________ Выручка от мелкоопт. торговли конд.изд,
_________ Выручка от услуг по уборке квартир
РКО 06 {СидоровойЛ.И., в подотчет____________
31.01.09г I
-
24860
выручка на расчетный счет, через_____
Иванову Л.А.
_______________________
Выдача заработной платы за январь м-ц
590135
по ведомости
ИТОГО за день_____
Остаток на конец дня
1483766
1614995
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве
пять
приходных и
один
расходных получил
Бухгалтер
Н
ш
I
V
\
229
О р ган и зи ц и я
(индивидуал.
предлр-тель)
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А”
Светланова Ирина Д м итриевна
организация (индивидуальный предлр-тель)
_____________ 90310698738
ОКПО
КВИТАНЦИЯ
90310698738
Номер документа
к приходному кассовому
ордеру №
12
Дата составления
января
2009г
приходны й кассовы й ордер
Кредит
Принято от
Из валютной кассы после
обмена
Основание
Приход денег после обмена 570
(Пятьсот семьдесят) амер.долларое
по курсу 150,80 тг. На основании
фиск.чека обменного пункта "М ИГ' №
3579 от 25.01.09»
Сумма
85956.00
Восемьдесят пят ь т ысяч
девятьсот пятьдесят шесть
тенге
января
2009г.
Код целевого
назначения
Сумма в тенге
85956.00
Принято от
Из валютной кассы после обмена
Основание
Приход денег после обмена 570 (Пятьсот семьдесят) амер.долларое
по курсу 150,80 тг. На основании фиск.чека обменного пункта "МИГ"
_____________________
№ 3579 от 25.01.09»_______
Сумма
Восемьдесят пять тысяч девятьсот пятьдесят шесть тенге
прописью
Главный бухгалтер
~
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
Главный бухгалтер
расшифровка подписи
ПОДПИСЬ
Получил кассир
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подлись
Организиция
(индивидуал.
предлр-тель)
расшифровка подписи
! Кассир
*
подпись
ИП "П О М О Щ н И Ц А"
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
организация (индивидуальный предлр-тель)
О КП О
___________
КВИТАНЦИЯ
90310698738
Номер документа
к приходному кассовому
ордеру №
13
Дата составления
___января
2009г
Принято от
приходны й кассовы й ордер
Дебет
Кредит
Сумма в тенге
90310698738
Основание
Код целевого
назначения
ПЕТРОВОЙ Ирины Степановны
Неиспользованный остаток
подотчетных сумм
Сумма
1ринято от
ПЕТРОВОЙ Ирины Степановны
Четыреста тенге
Основание
Неиспользованный остаток подотчетных сумм
Сумма
Четыреста тенге______
января
2009г
;
прописью
Главный бухгалтер
подпись
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
лавный бухгалтер
расшифровка подписи
подлись
Получил кассир
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
! Кассир
I
подпись
Организиция
(лдавидуал
ИП "П О М О Щ Н И Ц А"
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП " П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
коды
гр е д гтр -те л ь )
организация (индивидуальный предлр-тель)
РНН
ОКПО
РНН
Номер документа
14
Дата составления
января
31
КВИТАНЦИЯ
90310698738
к пр иход н ом у кассовом у
орд еру №
14
2009г.
Принято от
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
Дебет
Кредит
1011
1021
И
Сумма в тенге
Основание
код целевого
назначения
ИВАНОВОЙ Луизы Абрамовны
Основание
Согласно чека N9 345678 от 31.0109г. Денежные средства с
расчет ного счета для вы дачи зарплаты
Сумма
Четыреста пятьдесят тысяч тенге
31
прописью
Главный бухгалтер
января
I Главный бухгалтер
расшифровка подписи
Получил кассир
подпись
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
2009г.
М.П.
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
450000,00
Четыреста пятьдесят тысяч
тенге
Принято от
(индивидуал.
предлр-тель)
Согласно чека N9 345678 от
31.0109г. Денежные средства с
расчетного счета для выдачи
зарплаты
4 5 0 0 0 0 ,0 0
Сумма:
Организиция
ИВАНОВОЙ Луизы Абрамовны
1 Кассир
расшифровка подписи
ИП "П О М О Щ Н И Ц А"
Светланова Ирина Дмитриевна
подпись
ИП " П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
Коды
организация (индивидуальный предлр-тель)
РНН
ОКПО
РНН
Номер документа
15
КВИТАНЦИЯ
90310698738
Дата составления
января
31
____________ 90310698738
к приходном у кассовом у
ордеру №
15
* _
2009г. ^
Из валютной кассы после
обмена
Приход денег после обмена
Основание
(Одна тысяча) евро по курсу
192,51тг, на основании
фиск.чека обменного пункта
"М И Г N9 6279 от 31.01.09 г.
Принято от
П РИ Х О Д Н Ы Й КА С С О В Ы Й О РДЕР
Дебет
Кредит
1011
1021
!3
Сумма в тенге
Код целевого
назначения
192510,00
Сумма:
Принято от
Из валютной кассы после обмена
Основание
Приход денег после обмена (Одна тысяча) евро по курсу 192,51тг, на
основании фиосчека обменного пункта "МИГ" № 6279 от 31.01.09 а.
Сумма
Сто девяносто две тысячи пятьсот десять тенге_________________
—
прооисыо
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
Главный бухгалтер
подпись
подпись
Сто девяносто две тысячи
пятьсот десять тенге
31
января
расшифровка подписи
2009г.
М.П
Главный бухгалтер
подпись
расшифровка подписи
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
Получил кассир
192510,00
Кассир
ПОДПИСЬ
Оргамизиция
(ИИДИЩДУШ1
ПЛЛЛПП.ГЙП4.»
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриовна
Щ
ИП " П О М О Щ Н И Ц А ”
>0310698738
КВИТАНЦИЯ
Номер документе
16
|I
|
31
Дате составления
января
к приходному кассовому
ордеру №
16
2009г.
Принято от
СИДОРОВОЙ Людмилы
Ивановны
ПРИХОДНЫМ КАССОВЫЙ ОРДЕР
Дебет
Кредит
Сумме в тенге
1011
1255
4900,00
Погашение стоимости
недостачи запасов,
выявленных при
инвентаризации
Код целевого
назначения
Сумма
Принято от
Основание
Сумма
Четыре т ысячи девятьсот
тенге
СИДОРОВОЙ Людмилы Ивановны
Погашение стоимости недостачи запасов , выявленных
при инвентаризации
января
2009г
Четыро тысячи девятьсот тенге
Главный бухгалтер
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
Главный бухгалтер
раадм ф ро» подписи
Получил кассир
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
рааииф р ж » подпю
ИП "П О М О Щ Н И Ц А" Светланова Ирина Дмитриевна
организация
090511727793
Дата
25
Код структурного подразделения
Сумма
(в тенге)
24860,00
Светланова Ирина Дмитриевна
расшифровка подписи
подпись
Иванова Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
Код целевого
назначения
, УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
по ИП "ПОМОЩНИЦА" Светланова Ирина Дмитриевна
33______ Я Н В А Р Ь _______месяц 2009 года
ВЕДОМОСТЬ № 1
|№№ 1
Дата
1--------с ъ г п и п 1 д счетов в Дт счета 1П1Э
итого
|п/п
|
6011
|
|
---------
1
I
ПРИХОД
|Сальдо на начало месяца
В Б §И
___ 1_ 03.01.2009 г.
_______ 11200
Я07.01.2009 г.
16800
16800
69341
69341
03-10.01.09 г.
3
11200
___ 4 11-20.01.09 г. ______ 1000001
5 21-31.01.09 г.
100000
”
100000
100000
0
0
итого
29734? ______________ 0]
0
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 (РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ )
Дата
в ДЕБЕТ счетов с Кт счета 1012
1021
ИТОГО
I
I
297341
итого
РАСХОД
11200
11200
16800
16800
69341
69341
100000
100000
100000
100000
297341
297341
Проводки в книгу хозяйственных операций (КХО)
Показатели (содержание)
Корреспонденция счетов
Сумма
Выручка от реализации
297341
______________ 1012
Внесено в
ИТОГО Дт 1012 счета
основную кассу
1021
297341
297341
ИТОГО Кт 1012 счета
297341
Дебет счета 1012
Гл.бухгалтер________________
Сальдо на начало
0
Сальдо на конец
0
Заносится в
Главную книгу
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
по ИП "ПОМОЩНИЦА" Светланова Ирина Дмитриевна
39_______Я Н В А Р Ь _______ месяц 2009 года
ВЕДОМОСТЬ № 1 (ПРИХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)
№№ I
Дата
I
с КРЕДИТА счетов в Дт счета 1013
п/п I__________ I
6012
I
|
Сальдо на начало месяца
итого
ПРИХОД
1 03.01.2009 г.
19500|
____ 2 03-10.01.09 г. _______176081
1 11-20.01.09 г.
150000
4 21-31.01.09 г.
150000
19500|
I
[
■ ■ ______________I
1760811
150000|
150000|
I
I
~0|
0|
4955811
____
ИТОГО
|п/п
I
495581|
о]
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 (РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)
Дата
|
в ДЕБЕТ счетов с Кт счета 1013
|
1021
I
итого
РАСХОД
1 03.01.2009 г.
19500
Щ 2 03-10.01.09 г.
176081
____ 3 11-20.01.09 г. _______150000
4 21-31.01.09 г. _______150000
ИТОГО
19500
176081
150000
150000
49558?
0
495581
Сумма
Выручка от реализации
495581
Заносится в
Главную книгу
_________
1013
I
1013
ИТОГО Дт 1013 счета
Внесено в основную кассу
495581
1021
495581
ИТОГО Кт 1013
495581
Дебет счета 1013
Гл. бухгалтер
Сальдо на начало
0
Сальдо на конец
0
Аналитическая таблица к ЖУРНАЛУ-ОРДЕРУ № 1 по счету 1 0 1 4
(в американских долларах)
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
за
Я Н ВА
по ИП "ПОМОЩНИЦА" Светланова Ирина Дмитриевна
Р Ь ____ месяц 2009 года
1№ №
С
Дата
|п/п
*.
1022
в валюте
1
КРЕДИТА счетоп
6250
в тенге
В ЙЯПКТГР 1
И П т г и а т а ЛЛЛЛ
ИТОГО
6280
В таигА
в валюте
[С-до на нач. мес.
1 10.01.09 г.
2
________ 570
в тенге
86359
Дт счета 1014
в валюте I в тенге
0
_________ 0
V VV V V
0
0
0
0
570
86359
25.01.09 г.
итого
0 _______ 0 _______ 0
0| Г
570
86359
86359
570
ЖУРНАЛ-ОРДЕР №1 (РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)
Проводки в книгу хозяйственных операций
I Показатели (содержан) Корреспонд.счетов Сумма I
Кт
Дт I|
■Доход от переоценки
1014
6250
о| Заносится в
Прочие доходы
1014
6280
86359| Главную
книгу
|Обмен тенге на валюту
1014
1022
0
_______ ИТОГО Дт-1012 счета
86359
Выдано на обмен
1022
1014
85956I
Убыток от переоценки
7430
1014
4031
[В п/отчет на загранкоманд.
1251
1014
о|
ИТОГО Кт 1012 счета
86359
Гл.бухгалтер
Дебет
счета 1014
Сальдо на начало
Сальдо на конец
0
Кассовая книга по счету 1014 "Денежные средства в кассе, в американских долларах ••
10 января 2009 года
Лист
№
Номер
От кого получено или кому выдано
документа
01
корреслонд.
счета
П риход
в валюте
по курсу в
тенге
Остаток на начало дня
П К0 09
Т 0 0 " 0 0 0 '', спонсорская помощь
6280
Р асход
в валюте
по курсу в
тенге
0
0
570
86359
ИТОГО за день
Остаток на конец дня
86359
86359
0
Записи в кассовой книге проверил и документ ы в количест ве Один приходны х
и нет
расходны х получил
Бухгалтер _
Организиция
(индивидуал,
пред пр-тель)
ИП " П О М О Щ Н И Ц А ”
Светланова Ирина Дмитриевна
ИП "П О М О Щ Н И Ц А "
Светланова Ирина Дмитриевна
организация (индивидуальный предлр-тель)
ОКПО
___________
КВИТАНЦИЯ
90310698738
Номер документа
к приходному кассовому
ордеру №
09
Дата составления
___января
2009г
Принято от
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
Дебет
Кредит
Сумма в тенге
90310698738
Основание
Код целевого
назначения
ТОО "ООО" РНН 600900800753
Спонсорская помощь в сумме
570 (Пятьсот семьдесят)
амер.долларое по курсу 151,56
тг.
(151,56 х 570 = 86389 тг)
86359.00
Сумма
Принято от
ТОО "ООО” РНН 600900800753
Главный бухгалтер
подпись
Получил кассир
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
расшифровка подписи
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
ПОДПИСЬ
расшифровка подписи
86359.00
Восемьдесят шесть т ысяч
триста пятьдесят девять
тенге
января
2009г.
Главный бухгалтер
подпись
Кассир
ПОДПИСЬ
25 января 2009 года
Г*
От кого получено или кому выдано
■документа
Лист 02
Номер
I
корреспонд.
|в валюте
счета
|_________ тенге ______
Остаток на начало дня
I
|Бух.СПр.
Пересчет остатка валютных средств
7420
РКО 07
На обмен для зачисления в осн.кассу
1022
570
I
по курсу в
86359
Расхол
|в валюте
I
X
I
Г
о
расходны х получил
Бухгалтер
X
0
0
570
85956
570
86959
|
Записи в кассовой книге проверил и документ ы в количест ве нет приходны х
и . два
I
403
I
0
по курсу в
тенге
П
ИТОГО за день
Остаток на конец дня
П|ЭИХОД
Бухгалтерская справка
по переоценке остатка валютных средств
амер. доллар
1014
Наименование валюты
Номер валютного счета (по РПС)
Дата совершения переоценки
~"
25.01.2009г.
остатка валютных средств
Расчетная таблица________
|№№ (Наименование
(п/п (показателей
С альдо на начало дня
сумма в I
валюте |
сумма в
тенге
|
86359
X
Курс валюты на текущую дату
'принимаемый для пересчета
X
150,80
Результат пересчета (переоценки)
[сальдо в валюте х текущий курс
X
85956
11Фактически по отчету кассира
[кассовая книга на начало дня
I
|
пересчета,
в тенге
4 1Сумма корректировки
-
расходы по курсовой разнице
(если сумма пересчета меньше
|суммы в тенге на начало дня)
Корресп.счетов: Дт 7430 Кт(касса
|
1
403
X
- доходы от курсовой разницы
(если сумма пересчета больше
суммы в тенге на начало дня)
Корресп.счетов: Дт(касса) Кт 6250
X
I
Расчет произвел бухгалтер
Дт
Кт
7430
1014
сумма
Коды
ИП "П О М О Щ Н И Ц А ” С ветланова Ирина Д м и тр и е вна
Форма по ОКУД
организация
007
РАСХОДНЫ Й КАССОВЫ Й О РД Е Р №
__________ Дата
25
Код структурного подразделения
января
По ОКПО
РНН
2009 г.
Дебет
Кредит
Сумма
(в тенге)
1014
85956,00
Корреспондирующий счет
1022
Выдать:
090511727793,
ИВАНОВОЙ Луизе Абрамовне
ф амилия, имя, отчество.
Код целевого
назначения
--------------------------------
0 6 п1Н
Л И амеР-доллаР °в по курсу 150.80 тг. для зачисления в основную кассу
Основание: по ПКО 12 от 25.01.2009г. (150.80 х 570 = 85956)
Сумма [Восемьд е с я т пять тысяч девятьсот пятьдесят шесть
О.
прописью
Предприниматель
должность
Главный бухгалтер
расшифровка подписи
Иванова Луиза Абрамовна
подлись
получил
Светланова Ирина Дмитриевна
подлись
расшифровка подписи
Пятьсот семьдесят американских долларов
сумма прописью
П
4,4
—
20--------
Подпись
ИОД’
ШЬЬ
--
По Удостоверение личности 010141461, выдано МВДРКот 30.07.1999г.
някурмлоаиио илйоп —-^.
.
.
_
_
__^
—
-
~
наименование, номер, д ата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя,
Выдал кассир
И ванова Л уиза Абрамовна
подпись
расшиф ровка подписи
*
Аналитическая таблица к ЖУРНАЛУ-ОРДЕУР № 1 по счету 1 0 1 5 (в евро)
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
по ИП "ПОМОЩНИЦА" Светланова Ирина Дмитриевна
Я Н В А Р Ь _____ месяц 2009 года
ВЕДОМОСТЬ № 1 (ПРИХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)
________
I
с КРЕДИТА счетов в Дт счета 1015
Цата
Г
1022
|
6250
I-------- 1
в валюте I в тенге
в валюте I
в тенге
в валюте
итого
Дт счета 1015
в тенге | в валюте
в тенге
С-до на нач. мес
190200
ИТОГО
1902001
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 (РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)_________
I_______
в ДЕБЕТ счетов с Кт счета 1015
Дата
I
1022
I
7430
|
1;
I
16.01.09 г.
в валюте I в тенге I в валюте I
• Г
I 2
31.01.09 г.
I
ИТОГО
т;=Л| Г
'
I
в тенге
|
в валюте
190200
1000
192510
ИТОГО
Кт счета 1015
в тенге
в валюте
в тенге
........ч1
192510
192510
192510
192510
Проводки в книгу хозяйственных операций
(содержан.)
счетов
Кт
|Доход от переоценки
|Обмен тенге на валюту
|В п/отчет на загранкоманд.
1251
|________ ИТОГО Кт 1012 счета
Дебет
счета 1015
.
2310, Заносится
1902001 в Главную
[Прочие доходы
ИТОГО Д т 1012 счета
■Выдано на обмен
1022
[Убыток от переоценки
7430
| Сумма
0
1015
1015
1015
книгу
Сальдо на начало
Сальдо на конец
192510
[ 192510
Г______ о]
Г
0
Г 19251р|
Гл.бухгалтер
___________________________0
0
16 января 2009 года
Лист 01
№
Номер
От кого получено или кому выдано
документа
корреслонд.
с
в валюте
п;>иход
по курсу в
тенге_______
счета
Остаток на начало дня
ПК0 11
:Европ.компания "Ь^е", спонсорская
ПОМОЩЬ
0
0
1000
190200
1000
1000
190200
190200
6280
Расход
в валюте
по курсу В
ТРИ
1у П9ГР
V
11
X
V
А
'
ИТОГО за день
Остаток на конец дня
Ш
о
о
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве Один приходных
и нет
расходны х получил
Бухгалтер_______________
Организиция
(индивидуал,
предлр-тель)
ИП "П О М О Щ Н И Ц А'
Светланова Ирина Дмитриевна
Коды
ИП "П О М О Щ Н И Ц А"
Светланова Ирина Дмитриевна
Я
организация (индивидуальный предпр-твль)
РНН
ОКПО
РНН
Номер документа
90310698738
КВИТАНЦИЯ
90310698738
к приходному кассовому
ордеру №
11
Дата составления
11
16
января
2009г.
Принято от
прихо дны й касс о вы й ордер
I
Дебет
1015
Кредит
Сумма в тенге
Основание
ЮОО(Одна т ы сяча) евро по
Код целевого
назначения
ку р с у 190,20 т г (190,20 х 1000 '■
190200тг)
6280
190200,00
Сумма:
'Принято от
Основание
Сумма
Е вропейской ком пании "Ц /е "
РНН 600400300211
С понсорская пом ощ ь в сумм е
Сто девяност ь т ы ся ч двест и
т енге
Е вр о п ей ско й ком пании "ЦТё" РНН 600400300211
С понсорская по м о щ ь в сум м е ЮОО(Одна т ы сяча) евро по
_________к у р с у 190,20 та. (190,20 х 1000 = 190200 т г.)_______
Сто девяность тысяч двести тенге____________________________
16
прописью
Главный бухгалтер
Получил кассир
2009г.
Главный бухгалтер
расшифровка подписи
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
января
М.П.
ИВАНОВА Луиза Абрамовна
подпись
190200,00
расшифровка подписи
подпись
Кассир
подпись
31 января 2009 года
Лист
От кого получено или кому выдано
02
Номер
I________ Приход
корреслонд. |в валюте
ПО курсу В
счета
I
тенге
документа
Остаток на начало дня______
Расход
в валюте
по курсу в
тенге
190200
Пересчет остаткка валютных средсв
На обмен для зачисления в осн.кассу
192510
ИТОГО за день______
192510
Остаток на конец дня
Записи в кассовой книге проверил и документ ы в количест ве один приходны й
и один расходны й получил
Бухгалтер
_______
Л—
Бухгалтерская справка
по переоценке остатка валютных средств
евро
Наименование валюты
1015
Номер валютного счета (по РПС)
Дата совершения переоценки
"
’—
31.01.2009г.
остатка валютных средств
Расчетная таблица____
Наименование
показателей
________
Сальдо на начало дня
сумма в
сумма в
_____ ^ в а л ю те_______тенге
1 Фактически по отчету кассира
(кассовая книга на начало дня)_____
— ——I
1000
2 Курс валюты на текущую дату
__ (принимаемый для пересчета)_______
3 Результат пересчета (переоценки)
(сальдо в валюте х текущий курс)
Показатели
пересчета,
в тенге
190200
I
х
I
х
X
I
I
х
л
192510
4|Сумма корректировки
I - расходы по курсовой разнице
|
I
Несли сумма пересчета меньше
Iсуммы в тенге на начало дня)
Корресп.счетов: Д т 7430 Кт(касса)
I
I
I - доходы от курсовой разницы
I (если сумма пересчета больше
суммы в тенге на начало дня)
| Корресп .счетов: Дт(касса) Кт 6250
X
X
(
[
I
I
I
X
х
Расчет произвел бухгалтер
сумма
И П "П
Коды
О М О Щ Н И Ц А " С ветланова И рина Д м итриевна
Форма по ОКУД
организация
По ОКПО
РНН!
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №
Дата
. 31
Код структурного подразделения
января
090511727793.
008
2009 г.
Дебет
Корреспондирующий счет
Кредит
Сумма
(в тенге)
1022
1015
192510,00
Код целевого
назначения
Выдать: ИВАНОВОЙ Луизе Абрамовне
фамилия, имя, отчества
Обмен 1000 евро по курсу 192,51тг. для зачисления в основную кассу по ПКО 15 от
Основание: 31.01.2009г. (192.51 х 1000 = 1925101
Сумма Сто девяносто две тысячи пятьсот десять тенге
прописью
Предприниматель
Светланова Ирина Дмитриевна
должность
ПОДПИСЬ
расшифровка подписи
Иванова Луиза Абрамовна
Главный бухгалтер
подпись
получил
расшифровка подписи
Одна т ы сяча евро
сумма прописью
20
г.
Подпись
Г\о Удост оверению личност и 010141461, вы дано МВД РК от 30.07.1999г.
наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя.
Иванова Луйза Абрамовна
Выдал кассир
подпись
расшифровка подписи
I
I
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БАНКОВСКОМ СЧЕТЕ
В нашем примере приведены операции по учету денежных средств на расчетном счете в
банке, в тенге.
’/ *. чг е о ;> ла * М
^
Так же, как и в предыдущем случае, чтобы не ошибиться в порядковом номере платеж­
ного поручения, по книге регистрации определим его номер. Затем выпишем платежное по­
ручение (в двух экземплярах), подпишем, заверим печатью его первый экземпляр и отнесем
в банк для проведения указанного платежа.
На платежном поручении есть две даты:
Н
- вверху документа - дата его составления;
I
-Ц
- внизу, справа, - дата валютирования.
Ш
Дата составления отражает дату, когда документ был изготовлен и внесен в книгу реги­
страции платежных поручений. Платежное поручение действительно в течение десяти дней
со дня его выписки.
*
*
/ |
Дата валютирования - это дата, когда платежное поручение должно быть проведено бан­
ком. В договоре банковского обслуживания (в его приложении) отмечаются тарифы на опла­
ту услуг банка. Услуга банка по проведению платежных поручений всегда имеет несколько
тарифов, в зависимости от того, когда платежное поручение поступило в банк и когда вы
хотите, чтобы его исполнили. Обычно существует не менее четырех тарифов: в день по­
ступления до 13.00 часов, в день поступления от 13.00 до 16.00 часов, в день поступления
после 16.00 часов, на следующий день. Самый низкий тариф - на следующий день а самый
высокий | в день поступления после 16.00 часов. Зная это, вы можете экономить на оплате
банковских услуг. Если на документе (платежном поручении) дата валютирования стоит
та же, что и дата поступления документа в банк, это означает тариф «в день поступления»
и зависит от того, в какое время вы принесли документ в банк (до 13.00, от 13.00 до 16.00
или после 16.00). Если на документе дата валютирования проставлена следующим днем за
датой поступления документа, то независимо, во сколько часов (главное, в рабочее время
банка) вы принесли платежное поручение, оно будет исполнено по тарифу «на следующий
Второй экземпляр платежного поручения, с отметкой банка о его приеме, вы прилагаете
к отчету «Выписка банка». Выписку банка выдает банк по вашему требованию. Вы можете
брать выписку ежедневно, раз в неделю, раз в десять дней или за другой период.
В выписке банка отражены все документы, по которым проведены платежи с вашего расчетного счета или зачисления на него.
Г Г ____5 !— Р ТР -1|||Н
Особое внимание необходимо уделить тому, что в выписке банка приходные операции
отраж айся по КРЕДИТУ счета, а расходные - по ДЕБЕТУ счета. В этом заключается спе­
цифика банковского учета, и это необходимо учитывать, чтобы правильно вести свой учет
Каждая выписка банка «обрабатывается», то есть рядом с суммой проводки бухгалтером
проставляется вручную номер корреспондирующего счета, а затем данные заносятся в бухгалтерскии регистр - журнал-ордер № 2.
1
В журнал-ордер заносятся сводные сведения по отдельной выписке банка, а не каждый
банковский документ. Ниже приведены образцы заполненных первичных документов (по
условию сквозного примера) и аналитические таблицы, содержащие данные для заполне­
ния бухгалтерских регистров в следующем порядке:
- книга регистрации платежных поручений;
I
* ф01™ " е Е” '
-
»• «< "«[»« в н о с я т с я в « у р ™ - о р д с р « .
НИИ И И Ии ™
ИН В ■ИЗ«ЁШэЙнн
формы выписок банка с заполненными платежными поручениями.
КНИГА РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ
Дата
|№№
п/п
[Кому ПЕРЕЧИСЛЕНО
ЯНВАРЬ
За что (назначение платежа)
2009 года
1103.01.09 г.
(наименование поставщика средств
Iбытовой химии)
2|04.01.09 г.
[Н алоговое управление Турксибского р-на
3|04.01.09 г.
4 04.01.09 г.
5 )04.01.09 г.
11
[Н алоговое управление Турксибского р-на
р г к п ГЦВП
! р г к п ГЦВП
Предоплата по счету № ... от 03.01.09г.
за средства бытовой химии
по
896 000.00
52 185.00
оцнапог за декабрь месяц 2008 года
"Соцотчисления задекаЬрь месяц-----2008 г _________
Взносы в НПФ за декабрь месяц 2008г.
М елкооптовая база по продаже продуктов За ПР°ДУКТЫ по счету № 123
— I
----------__
-------------------1 "
1от11.01.09 г.
7 15.01.09 г.
А О -Х Х [За акции по договору №— от 14.01.09г.
[(наименование поставщика
'За электроэнергию по счету №
о т8 |2 9 .0 1 .0 9 г. [электроэнергии)
.01.09г.
"
в
П1
[Сумма,
в тенге
93 900,00
16 200.00
60 000,00
г
9 |2 9 .0 1 .0 9 г.
10|29.01.09 г.
11131.01.09 г.
12|31.01.09 г.
[(наименование поставщика
[микроволновой печи)
I(наименование поставщ ика тепловой
(энергии)
(наименование поставщ ика хоподной
воды)
[(наименование поставщ ика услуг
(телеф онной связи
[(наименование поставщ ика охранных
13|31.0 1 .0 9 г.. (услуг)_______________
Ф ЕВРАЛ Ь
За микровопновую печь по счету № _
от 29.01.09г.
За тепловую энергию по счету № — от
К01.09г.
За хоподную воду и канализационные
[стоки по счету №— от -.0 1 .09г.
За услуги тепефонной связи по счету
№— о т-.0 1 .0 9 г.
За охранные услуги по счету №— от .01.09г.'
2009 го д а
14
КНИГА РЕГИСТРАЦИИ ОБЪЯВЛЕНИЙ НА ВЗНОС НАЛИЧНЫМИ
212 800,00
20 000,00
34 323,00
13 277,00
76 884,00
8 736,00|
6 832,00
44 602,00
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ по СЧЕТУ "ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
на Т Е КУ Щ И Х С Ч Е Т А Х Б А Н К А (в т е н ге )"
по ИП "ПОМОЩНИЦА Светланова Ирина Дмитриевна
за
_____ Я Н В А Р Ь ______
месяц 2009 года
4
ВЕДОМОСТЬ ПРИХОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ
с КРЕДИТА счетов в Д т счета 1030
п/п
|Дата
|
итого
1021
ПРИХОД
Сальдо на начало месяца
1
03-10.01.09г.
140000
11-20.01.09г.
900000
600000
1000000
2
ИТОГО
2500000
140000
240590
1040000
600000
1000000
2640000
РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ
в ДЕБЕТ счетов с Кт счета 1030
1021
03-10.01.09г
|
1610
I
3120
896000
521851
______
93900
52185
93900
11-20.01.09г.
450000
ИТОГО
450000
896000
I
3150
|
3210
|
1140 |
162001
I
ИТОГО
3220
7210
60000
20000
16200
20000
60000
расход
212800
172420
18500
12200
22420
1136785
245000
644840
385220
53120
2026625
Сводные бухгалтерские проводки
(Показатели
[(содержание опер.)
[Из кассы
|Предоплата покупателей
Корреспонд.счетов
Дт
1030
|I
|
1030
1030
Кт
1021
1Сумма
|
I
.Дебет
Счета 1030
250000С)|
3510
I
1400001
_______ I_________ о!
Заносится в
Главную книгу
26400001
В кассу
[Приобретено акций
[Оплачено авансов
[Оплата ИПН
~
Опл.соцналог
Опл.соцотчисления
Взносы в НПФ
Расчет с поставщиками
Администрат.расходы
1021
1140
3120
3150
3210
3220
3310
7210
ИТОГО Кт 1030 счета
1030
1030
1030
1030
1030
1030
1030
1030
1030
450000!
20000
896000
52185
93900
16200
60000
385220
53120!
2026625
Гл.бухгалтер
Сальдо на начало
240 590
Сальдо на конец
853 965
что выписки байка берут ся ежедекадно,
форма выписки байка может иметь следующий вид:
Условимся,
ВЫПИСКА из лицевого счета 100456705
Iа период: с 01.01.2009 по 10.01.2009
Вхоляший остаток
т
до*
Г
ВИК
Н ммпю имк
йена
190501...
Н аим енование
банка
п о с т а в щ и к а __
0П1
190501719
001
190201125 ГУ
Нанбанк РК
190501719
3
001
190201123 ГУ
Ншшамк РК
190501719
19020)125 ГУ
Нацбанк РК
001
190501719
001
190201125 ГУ
Нацбанк РК
190501719
190501...
Наименование
банка по*} лат
14
190501719
002
190501719
240590.00
К /Т
И аш аченяе платежа
Предоплат а согласно счету
№ ... от 03.01.09г За срсдсп
битовой химии, в т ч НДС
96000 тенге
Комиссия банка « про веление
платежа бсч НДС___________
ИМИ. удержанный »п
м р п м ш 1а декабрь 200Нг
Комиссия банка 1а проведение
платежа б п НДС
Социальный налог та декабрь
2008г.
Комиссия банка га проведение
платежа б п НДС
Обвмггельные пиосы на
соцстрахование га декабрь
2008г.
Комиссия банка га проведение
платежа без НДС
Обязательные взносы в НПФ
та декабрь 2008г.
Комиссия банка ш проведение
платежа без 11ДС
Предоплата сомасно счету
№... от 06.01.09 г. За средства
бытовой химии, в т.ч. НДС *
15000 тенге
Пополнение счета га счет
выручки
Комиссия банка за пересчет
наличности без НДС
ИТОГО
Исходящий остаток
143 805.00
Счет
Наичгиоваяиг
РНН к о р р с с м и с и и
1ебе»
Км оп
К аш
1.К14П
4? 10
(Л расч счета.
Наименование. РНН
поставщика)
896000 00
(А расч счет банка)
100 00
ООООвОООО. НУ Туркснб
Районаи 6008 ..
(М расч.счет банка)
521X5.00
100 00
Н40
00*08*000, НУ Турвснб
Района. МОЯ .
(№ расч.счет банка)
9390000
911
10000
МО
N40
(911
366609110. РГКП ГЦВГ1. 11620000
600400073391
012
(Ла расч.счет банка)
К40
100.00
413609816. РГКП ГЦВП 160000 00
600400073391
100.00
расч.счет банка)
010
К40
140000 00
(№ расч. счета.
Т О О « А А Д » РНН
60054000107Я)
100456705. ИП
Светланова И.Д.
600800456321
(№ расч.счет банка)
90000000
1800000
840
К 2Т
Выписка банка дается по состоянию на определенное число, но она отражает данные за
заданный период. По условию примера это с 01 по 10 января 2009г. Входящий остаток сле­
дующей выписки банка будет равен исходящему остатку предыдущей выписки банка.
К выписке банка прилагаем платежные поручения №№ 1,2 ,3 ,4 ,5 и ОРДЕР № 1 (третья
часть бланка «Объявление на взнос наличными») с отметкой банка о приеме денег. Выпи­
ску обрабатываем, то есть проставляем номера корреспондирующих счетов по каждой опе­
рации. Подсчитываем сводные итоги и полученные данные вносим в журнал-ордер Л* 2.
В нашем случае мы должны будем проставить следующие номера счетов против сумм,
отраженных в выписке банка:
Сумма - 896000.00
счет = Дт 1610
С ум ма100.00
счет =Дт7210
Сумма -- 52185.00
Сумма 100.00
Сумма - 93900.00
Сумма 100.00
Сумма - 16200.00
Сумма 100.00
Сумма - 60000.00
Сумма 100.00
Сумма - 900000.00
Сумма
- 18000.00
«г
Сумма - 140000.00
счет = Дт 3120
счет = Дт 7210
счет = Дт 3150
счет = Дт 7210
счет = Дт3210
счет = Дт 7210
счет = Дт 3220
счет = Дт 7210
счет = Кт 1021
счет = Дт 7210
счет = Кт3510
Сводная информация для занесения пока
Дт 1610 = 896000.00 тенге
Дт 3120 = 52185 тенге;
Дт 3150 = 93900 тенге;
Дт 3210 = 16200 тенге;
Д т 3220 = 60000 тенге;
Д т 7210 = 18500 тенге;
Кт 1021 = 900000 тенге;
Кт 3510= 140000 тенге.
100456705
БИК
190501719
ИИК
<№р/счета поставщика)
Банк
бенефициара
БИК
190501...
Дата валютирования
___________ ___________ 04.01.2
Проведено банком-получатепем
Подписи клиента
Директор
Светланова Ирина Дмитриевна
Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
ИП СВЕТЛАНОВА И Д . "ПОМОЩНИЦА"
Отправитель денег
Г
РНН: 600800456321
РКО № 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит",
Банк
г.Алматы
отправителя:
Налоговое Управление Турксибского района
г.Алматы
Бенефициар:
РНН: 6008...
Банк
Г У Национальный Банк РК, г.Алматы
бенефициара:
ИИК
КОД
100456705
БИК
190501719
19
ИИК
Кбе
000080000
БИК
190201125
Пятьдесят две тысячи сто восемьдесят пять тенге
Сумма прописью:
Дата получение товара (оказания услуг):
Назначение платежа:
52 185,00
Код назначения
платежа
911
Индивидуальный подоходный налог, удержанный из Код
бюдж.классификации
зарплаты за декабрь месяц 2008г.
101201
05.01.2009г.
Дата валютирования
Подписи клиента
Проведено банком-получателем
Директор
Светланова Ирина Дмитриевна
г.
20
М. П.
Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
003
Платежное поручение №
04 января 2009г.
ИИК
код
100456705
БИК
190501719
19
ИИК
Кбе
ИП СВЕТЛАНОВА И Л "ПОМОЩНИЦА"
Отправитель денег
РНН: 600800456321
РКО № 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит",
Банк
______________г.Алматы
отправителя:
Налоговое Управление Турксибского района
г.Алматы
Бенефициар:
РНН: 6008...
Банк
АФ ГУ Национальный Банк РК, г.Алматы
бенефициара:
Девяносто три тысячи девятьсот тенге
Сумма прописью:
Дата получение товара (оказания услуг):
93 900,00
000080000
БИК
190201125
Назначение платежа:
Социальный налог, начисленный на доходы
сотрудников за декабрь месяц 2008г.
Код назначения
платежа
911
Код
бюдж.классификации
103101
Дата валютирования
05.01.2009г.
Проведено банком-получателем
Подписи клиента
Директор
Светланова Ирина Дмитриевна
Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
М. П.
20
Место штампа
г.
ИИК
КОД
100456705
БИК
190501719
19
ИИК
Кбе
ИП СВЕ™АНОВА И Л -ПОМОЩНИЦА "
Отправитель денег
РНН: 600800456321
_______
Банк
РКО N9 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит отправителя:
______
г.Алматы
РГКП Государст веный центр по выплате
Бенефициар:
пенсий
РНН: 600400073391
Банк
ГУ Национальный Банк РК, г.Алматы
бенефициара:
16 200.00
368609110
БИК
190201125
Сумма прописью:
Шестнадцать тысяч двести тенге
Дата получение товара (оказания услуг):
Код назначения
платежа
Назначение платежа:
Обязательные взносы на социальное страхование
за декабрь месяц 2008г.
012
Код
бюдж.классификации
1
Дата валютирования
05.01.2009г.
Проведено банком-получателем
Подписи клиента
Директор
Светланова Ирина Дмитриевна
М. П.
20
Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
Список на перечисление обязательных социальных отчислений
К платёжному поручению № 004 от 04.01.2009 г.
ИП С ветланова И Л "ПОМОЩ НИЦА1
РНН: 090511727793
_
ИИК: 100456705. РКО 1. АГФ АО "Банк ЦентрКредит*
БИК: 190501719
РГКП "Го суд а р ственны й центр по вы плате пенсий"
РНН: 600400073391
ИИК: 368609110. ГУ 'Национальный Банк РК*. г.Алматы
БИК: 190201125
СИК
НКТ5У345РАССНВ00
НО1654УШ ЕРРУ00Е
ЗУУ4ВУТР5ХСРУ700У
Ы855АЗХУ6РЗЩ!
АР75У345РАС5НК00
НР1654Ш 823РУ00ЕI
РУУ4ВУТР5ХСГУ7СН
IЫ800АЗХУ6РЗ№0<ЗР
ЫЙК1_6345РАС(зНЯ00|
IНР1654Ш 8ЕРРУ00Е |
N855АЗХУ6РЗ№ 0001
В сего записей:
Общая сум м а:
Д иректор
Гл.бух.
РНН
600320101З М
600410698738.
600811235627.
600820101309.
600510698738.
600511235627.
600720101309.
600310698755.,
600566235601
600820101777.
600498235627.
Ф.И.О.
Ашкееаа Раушан Абдрешевна
Болатова Салтанат Тулегеновна
[Ибрагимова Катира Бекеновна]
Иванова Луиза Абрамовна I
Кусаинова Роза Исхаковна!
Леднева Татьяна Павловна
Петрова Ирина Степановна
Сидорова Людмила Ивановна
Стариков Петр Михайлович I
Степанова Любовь Константиновна
Чуринова Тамара Александровна!
Фамилия,имя, отчество в рег.карточке для
получения СИК (указывать, если
Дата рождения
изменялись)
.
.
20.03.81.
09.07.74.
15.05.80.
19.10.60.
24.03.72.
21.10.79.
06.08.77.
~ 02.07 62.
Сумма
1627
873
1075
2281
1627
1398
1635
I
■ Ш Е З И Ш Е М
■ Ы .Ш Д —
■
аиI
11 Контрольная сумма:
16 200.00 (Ш естнадцать тысяч двести тенге тенге 00 тиын)
Светланова Ирина Дмитриевна
Иванова Луиза Абрамовна
Примечание: список является обязательным приложением к платежному поручению.
(
ИП СВЕТЛАНОВА И Л "ПОМОЩНИЦА"
Отправитель денег
ИИК
ко д
100456705
БИК
190501719
19
ИИК
Кбе
60 000.00
А ЙI •
РНН: 600800456321
РКО N9 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит",
Банк
г.Алматы _________________
отправителя:
РГКП Государст веный Центр по выплате
пенсий
Бенефициар:
|1
РНН: 600400073391
Банк
Г У Национальный Банк РК, г.Алматы
бенефициара:
413609816
БИК
190201125
Шестьдесят тысяч тенге
Сумма прописью:
Пата получение товара (оказания услуг):
Код назначения
Платежа
Назначение платежа:
Обязательные пенсионные взносы, удержанные из
зарплат ы сот рудников за декабрь месяц 2008г.
010
Код
бюдж.классификации
Дата валютирования
05.01.2009г.
Проведено банком-получателем
Подписи клиента
Директор
Светланова Ирина Дмитриевна
N
М. П.
Главный бухгалтер
П
20
г.
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
К платежному поручению Ыв 005 от 04.01.2000г.
ИП Светланова И Д . "ПОМОЩНИЦА"
РНН: 090511727793
ИИК: 100456705. РКО 1. АГФ АО 'банк ЦентрКредитБИК: 190501719
РГКП "Государственны й центр по выплате пенсий
РНН: 600400073391
ИИК: 413609616. ГУ "Национальный Банк РК*
БИК: 190201125
Фамилия.имя. отчество в рег.карточке
для получения СИК (указывать, если
изменялись)__________ -
Мит/п
ЫЯТ5У345ОАССНР00
НО1654УШЕРРУ00Е
3УУ4ВУТ05ХС г У700у
Ы655АЗХУ6РЗГ1Ю00
АО75У345ОАС5НР00
Н 01654Ш 823РУ 00Е
0УУ4ВУТО5ХСРУ76Н
МвООАЗХУбРЗШОСР
ЫП1ав3450АСОНРОО
НО1654УШЕРРУ00Е
Ы855АЗХУ6РЗШ000
Всего записей:
Общая сумма:
Директор '
Гл.бух.
600320101309
600410698738
600611235627
600620101309
600510696736
600511235627
600720101309
600310698755
600566235601
600620101777
600496235627
60 000,00
Аш кееоа Раущ ан Абдрешеона
Дата
рождения
Период
платежа
01.2009
01.2009
01.2009
01.2009
01.2009
Болатора Салтанат Тулегеноана
Ибрагимова Катира Бекеноана
Иванова Луиза Абрамовна
Кусаиноеа Роза Исхаковна
Поднова Татьяна Павловна______
Петрова Ирина Степановна
Сидорова Людмила Ишановна
Стариков Петр Михайлович
Степанова Любовь Константиновна
Цурииова Тамара Александровна
11 Контрольная сумма
(Шестьдесят тысяч тенге 00 тиын)
Светланова Ирина Дмитриевна
Иванова Луиза Абрамовна
I
\
Сумма
А налогично поступаем с В Ы П И С К О Й банка за период с 11 по 20 января 2009 года
ВЫПИСКА из лицевого счета 100456705
За период: с 11.01.2009 по 20.01.2009.
Входящий остаток
№
док.
6
001
I
7
001
[2
БИК
Наименование
банка
190501719
РКО 7, АГФ
АО Банк
ЦентрКредит
190201125 ГУ
Нацбанк РК
190501...
Наимен.банка
поставщика
190501719
190501719
002
190501719
143805.00
К 2Т
Назначение платежа
За продукты питания согласно
счет-фактуре № 123 от
11.01.09г., в т.ч. НДС = 22800
тенге__________
^ ^
Комиссия банка за проведение
платежа без НДС
За акции по договору №— от
14.01.09г.
Счет
Наименование
РНН корреспондента
Дебет
800455505,
Мелкооптовая база по
продаже продуктов,
212800.00
7Н )
(№ расч.счет банка)
100.00
840
(№ расч.счета, АО
«XXX», 600...
20000
498805.00
Коды
ЕКНП
6 0 0 .. .
Комиссия банка за проведение (№ расч.счет банка)
платежа без НДС
Пополнение счета за счет
100456705, ИП
выручки
Светланова И.Д.,
600800456321
Комиссия банка за пересчет
(№ расч.счет банка)
наличности
ИТОГО обороты
Исходящий остаток
Кредит
100.00
840
600000.00
12000.00
245000.00
600000.00
К2Т
Сводная инф ормация для занесения показателей в ж урнал-ордер № 2 будет следую щ ей:
Д т 3310 = 2 3 2 8 0 0 .0 0 т е н г е ;
- ‘_
Д т 7210 = 12200.00тенге;
^
' ,1*
К т 1021 = 600000.00 тен ге.
006
Платежное поручение №
_______________________________________________ 11 января 2009г.
Отправитель денег
ИП СВЕТЛАН0ВА И Л "ПОМОЩНИЦА "
РНН: 60080045^321____________________
Банк
РКО № 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит ",
отправителя
____ __
гАпмат ы _____ \
Бенефициар:
М елкоопт овая база по продаже продукт ов
РНН: 600...
__________________
Банк
Р к о N8 7, АГФ АО яБанк ЦентрКредит",
бенефициара
_______________ г.Алмат ы
______
Сумма прописью:
100456705
БИК
190501719
800455505
БИК
190501719
Двест и двенадцать т ы сяч восемьсот тенге
Дата получение товара (оказания услуг):
____________11.января 2009г.
Назначение платежа:
Код назначения
платежа
Код
Согласно счет-фактуре № 123 от 11.01.09г. за
продукт ы пит ания, в т ом числе НДС = 22800 тенге бюдж.классификации
Дата валютирования
__________ ___________ 12.01.2009г
Проведено банком-получателем
Подписи клиента
Директор
Светланова Ирина Дмитриевна
Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
Отправитель денег
ИП СВЕТЛА"О В А И Л "ПОМОЩНИЦА #9
РНН: 600800456321____________
Банк
РКО N8 1, АГФ АО ”Банк ЦентрКредит ял
'
отправителя:
г.Алматы
Бенефициар:
ИИК
КОД
100456705
БИК
________ 190501719________
19
ИИК
Кбе
АО "XXX"
РНН: 600...
Банк
(наименование банка поставщика),
бенефициара:
г.Алматы
Сумма прописью:
Двадцать тысяч тенге
Дата получение товара (оказания услуг):
Назначение платежа:
(№ р/счета поставщика)
БИК
190501...
________ 15.01.2009г_____________ Код назначения
платежа
За акции согласно договору № — от 14.01.09г.
Код
бюдж.классификации
Дата валютирования
Подписи клиента
Директор
М. П.
Главный бухгалтер
710
16.01.2009г.
Светланова Ирина Дмитриевна
Иванова Луиза Абрамовна
20
Место штампа
Аналогично поступаем с ВЫПИСКОЙ банка за период с 21 по 31 января 2009года.
ВЫПИСКА из лицевого счета 100456705
Входящий остаток
БИК
Наименование
банка
190501...
Наимен.банка
поставщика
190501...
Наимен.банка
поставщика
190501719
190501...
Наимен.банка
поставщика
190501719
190501...
Наимен.банка
поставщика
190501719
190501...
Наимен.банка
поставщика
190501719
190501...
Наимен.банка
поставщика
190501719
56789
190501719
190501719
190501719
190501719
498805.00
Назначение платежа
за 31.01.2009.
К 2Т
Счет
Наименование
РНН корреспондента
За тепловую энергию согласно (№ расч.счета,
счету № ... от - января 2009г., наименование, РНН
в т.ч.НДС =3677,46 тенге
поставщика)_______
Комиссия банка за проведение (№ расч.счета банка)
платежа без НДС___________
За микроволновую печь
(№ расч.счета,
согласно счету № ... от —
наименование, РНН
января 2009г., в т.ч.НДС
поставщика)
=1593 тенге____________ .
Комиссия банка за проведение (№ расч.счета банка)
платежа без НДС___________
За тепловую энергию согласно (№ расч.счета,
счету № ... от - января 2009г., наименование, РНН
в т.ч.НДС =8238 тенге
поставщика)
Комиссия банка за проведение (№ расч.счет банка)
платежа без НДС_________
За холодную воду и
(№ расч.счета,
канализацию согласно счету
наименование, РНН
№ ... от - января 2009г., в
поставщика)
т.ч.НДС =936 тенге
Комиссия банка за проведение (№ расч.счета банка)
платежа без Н Д С ___________
За услуги связи согласно
(№ расч.счета,
счету № ... от - января 2009г., наименование, РНН
в т.ч.НДС =732 тенге_________| поставщика)_______
Комиссия банка за проведение I (№ расч.счета банка)
платежа без НДС__________
За охранные услуги согласно (№ расч.счета,
счету № ... от - января 2009г., наименование, РНН
в т.ч.НДС = 4779 тенге_______ поставщика)_______
Комиссия банка за проведение (№ расч. счета банка)
платежа без НДС_________
С расчетного сета на зарплату 100456705, ИП
Светланова И.Д.,
600800456321
Комиссия банка за пересчет
(№ расч. счет банка)
наличности________
Пополнение счета за счет
100456705, ИП
выручки
Светланова И.Д.,
600800456321
Комиссия банка за пересчет
(№ расч.счета банка)
наличности без НДС
ИТОГО обороты
Исходящий остаток
853965.00
Дебет
Кредит
Коды
ЕКНП
20496.00
14870.00
76884.00
44602.00
450000
1000000.00
20000.00
644840.00
1000000.00
К 2Т
Сводная информация для занесения показателей в журнал-ордер № 2 будет следующей:
Дт 3310 = 172420.00 тенге;
Д т 7210 =
20920.00 тенге;
Кт 1021 = 1000000.00 тенге.
Отправитель денег.
ИП СВЕТЛАНОВА И Л "ПОМОЩНИЦА "
РНН: 600800456321___________
Банк
РК° № 1. АГФ АО "Банк ЦентрКредит",
отправителя
г.Алматы
(Наименование поставщика тепловой
энергии)
Бенефициар
РНН: 6008...__________ ______________
(наименование банка поставщика),
)ициа| а:
г.Алматы ______________
20 496,00
ИИК
'счета поставщика,
БИК
190501...
Двадцать тысяч четыреста девяносто шесть тенге
Сумма прописью:_______________
Дата получение товара (оказания услуг)
_____ январь 2009г.
Код назначения
Платежа
Назначение платежа:
За тепловую энергию согласно счет-фактуре № от
января 2009г., в том числе НДС = 2196,00
тенге
710
Код
бюдж.классификции
30.01.2009г.
Дата валютирования
Подписи клиента
Директор
М. П.
Главный бухгалтер
Светланова Ирина Дмитриевана
Проведено банком получателем
20
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
Платежное поручение №
009
29 января 2009г.
ИП СВ^ А Н О В А Щ , "ПОМОЩНИЦА
[Отправитель денег
ИИК
РНН .600800456321
100456705
[Банк
РКО № 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит",
БИК
[отправителя:
гАлматы _______________
190501719
(Наименование поставщика микроволновой
ИИК
|Бенефициар:
печи)
РНН: 600...___________________________
(N9 р/счета поставщика)
Банк
(наименование банка поставщика),
ренафЙЦиара: '
г Алмат ы
__________190501...__________
[Сумма прописью:___________ щ
[Дата получение товара (оказания услуг):
29.01.2009г.
Назначение платежа:
14 870,00
КОд
19
Кбе
Код назначения
Платежа
710
Код
1
За микроволновую печь согласно счета-фактуры №■
бюдж.классификции
от 29.01.2009г., в том числе НДС = 1593 тенге
Дата валютирования
30.01.2009г.
Проведено банком получателем
Подписи клиента
Директор
Светланова Ирина Дмитриевана
М. П.
20
Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
г.
ИП СВЕТЛАНОВА ИД. "ПОМОЩНИЦА "
Отправитель денег:
РНН: 600800456321
Банк
РКО N9 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит",
отправителя:
г.Алматы
(Наименование поставщика
Бенефициар:
электроэнергии)
РНН: 6008...
Банк
(наименование банка поставщика),
бенефициара:
г.Алматы
ИИК
КОд
100456705
БИК
190501719
19
ИИК
Кбе
76 884,00
(N9 р/счета поставщика)
БИК
190501..1•
Семьдесят шесть тысяч восемьсот восемьдесят шесть тенге
Сумма прописью:
Дата получение товара (оказания услуг):
пазначение платежа:
январь 2009г.
Код назначения
Платежа
710
За электроэнергию согласно счет-фактуре N9 — от - Код
бюдж. классификции
- января 2009г., в том числе НДС- 8238 тенге
Дата валютирования
Подписи клиента
Проведено банком получателем
Директор
М. П.
V
31.01.2009г.
:"
Светланова Ирина Дмитриевана
ш
ш
щ
^9
Главный бухгалтер
"
"
20
г.
ЯШ
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
П латеж ное п оручение № 011
31 янва р я 2009 г.
ИП СВЕТЛАНОВА И Д . "ПОМОЩНИЦА"
Отправитель денег.
РНН: 600800456321__________________
Банк
РКО № 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит",
отправителя:
г.Алматы
Бенефициар:
ИИК
КОД
100456705
БИК
190501719
19
ИИК
Кбе
(Наименование поставщика холодной воды )
РНН: 600...
Банк
(наименование банка поставщика),
бенефициара:
г.Алматы
8 736,00
(№ р/счета поставщика)
БИК
190501...
Восемь тысяч семьсот тридцать шесть тенге
Сумма прописью:
Дата получение товара (о ка за н ^ услуг)
январь 2009г.
Назначение платежа:
За холодную воду и канализационные стоки
согласно счет-фактуре N9 — от — января 2009г., в
т ом числе НДС = 936 тенге
Код назначения
платежа
Код
бюдж.классификации
Дата валютирования
31.01.2009г.
Проведено банком-получателем
Подписи клиента
Директор
М. П.
Гл авный бухгалтер
Светланова Ирина Дмитриевна
20
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
г.
Отправитель денег
ИП СВЕТЛАНОВА И Л ' ПОМОЩНИЦА РНН: 600800456321
Банк
РКО № 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит "
отправителя:
,___________ г.Алматы ________
6 832,00
(Наименование поставщика услуг по
телефонной связи)
Бенефициар:
ИИК
РНН:
Банк
бенефициара:
Кбе
'№ р/счета поставщика;
БИК
190501...
(наименование банка поставщика),
г.Алматы _______________ .
Шесть тысяч восемьсот тридцать два тенге
Сумма прописью: ___________________
Дата получение товара (оказания услуг)
январь 2009г.
Назначение платежа
За услуги связи согласно счет-фактуре N9 _о т __
января 2009г., в том числе НДС = 732 тенге
Код назначения
платежа
852
Код
бюдж.классификации
31.01.2009г.
Дата валютирования
Подписи клиента
Директор
М. П.
Главный бухгалтер
Светланова Ирина Дмитриевна
20
Иванова Луиза Абрамовна
г.
Место штампа
Платежное поручение № 013
31 января 2009г.
Код назначения
платежа
Код
бюдж классификации
Дата валютирования
Подписи клиента
31.01.2009г
Проведено банком-получателем
Директор
Светланова Ирина Дмитриевна
Главный бухгалтер
Иванова Луиза Абрамовна
Место штампа
I
\
УЧЕТ ДЕНЕЖ НЫ Х ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
Из всех журналов-ордеров № 1 и № 2, а также операций по перемещению денег из кассы
торговых залов (при ККА) заносим показатели по проводкам, касающимся счета 1020 «Де­
нежные средства в пути» (в нашем примере это счета 1021 «Деньги в пути при движении
денег со счетов, в национальной валюте» и 1022 «Деньги в пути при движении денег с ва­
лютных счетов») в журнал-ордер № 3 . '
, *
Аналитическая таблица к ЖУРНАЛУ-ОРДЕРУ № 3 по счету 1 0 2 1
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в ПУТИ
по ИП "ПОМОЩ НИЦА" Светланова Ирина Дмитриевна
Я НВА РЬ
месяц 2009 года
за
ВЕДОМОСТЬ (ПРИХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)____________________
№№
Дата
I Наименование I с КРЕДИТА счетов в Дт счета 1021
п/п
документа
| Ю11
1012
1013
1031
I
I
итого
I
ПРИХОД
Сальдо на начало месяца
1 103-10.01.09Г.
Отчет кассира
900000
97341
195581
1192922
2 11-20.01.09г.
Отчет кассира
600000
100000
150000
___ 850000
____ 3 21-31.01.09г.
Отчет кассира
1000000
100000
150000
4500001
17000001
0
ИТОГО
|№№
Дата
|п/п
I
1 03-10.01.09г.
0
Наименование 1
документа
|
2500000
297341
4500001
в ДЕБЕТ счетов с Кт счета 1021
1011 I| 1031
Отчет кассира
|
292922
900000
2 11-20.01.09г_л Отчет кассира
1
250000
600000
3 21-31.01,09г.
|
700000
1000000
Отчет кассира
495581
I
■
0
3742922
[ИТОГО
[расход
1192922
|
850000
1700000
0
0
ИТОГО
0| 1242922
Показатели (содержан)/
Перемещение денег из кассы
[Перемещение денег с кассы
|торг.зала по продаже СБХ
Перемещение денег с кассы
торг.зала по продаже конд-х
изделий
йй
|Корреспонд.счетов
I
Дт
|
1021
|
|
1021
1021
[Перемещение денег с
[расчетного счета
| 1021
ИТОГО Д т 1021 счета
(Перемещение денег в кассы
Перемещение денег на
{расчетный счет
2500000 __________ 0
1
ПСумма
1011
1012
1013
1031
|
I
|
|
2500000
297341
4955811
45000р|
1021
1242922
1031
1021
2500000|
1021
" X . о|
1021
Iм
ят
3742922
3742922
Дебет
счета 1021
Кт
1011
ИТОГО Кт 1021 счета
о|
Ш ква
о 5
о ?
Сальдо на
0 начало
(Ч 2
5
о
сГо
Я •-
а ®
с
Сальдо на
0 конец
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в ПУТИ
я°нИ
В
П
д
Т
и
М°
ЩНИЦА"
СВеТЛаНОВа
33______Я Н В А Р Ь ______
месяц 2009 года
Дмитриевна
ВЕДОМОСТЬ (ПРИХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)
Мй№ I Дата
| Наименование I
с КРЕДИТА счетов в Дт счета 102 ?
П/П
I_____________ |
документа
|
|
1014
С альдо на н ачало м есяц а
1 25.01.09 г.
итого
|-------------------- 1-----------
ПРИХОД
--------
Отч.вал.кас.
явддс
85956
192510
192510
Отчет кассира
итого
85956
192510
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 3 (РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ)
Дата
I наименование |
в ДЕБЕТ счетов с Кт счета 1022
_____________
Документа
|
1011
|
1 (т
|
0
278466
ИТОГО
----- 1--------расход
25.01.09 г.
I
Отч.вал.кас.
Отчет кассира
ИТОГО
0
■Показатели (содержан)
■Перемещение денег из кассы
|Перемещ.денег из валютной
■кассы (евро)
|
278466
278466
|
Дт
|
|Перемещ.денег в валютную
|кассу (амер.доллар)
|Перемещ.денег в валютную
|кассу (евро)
I Сумма
Дебет
счета 1022
Кт
1022
1011
1022
1014
I
|
0
|
1022
1015
|
192510
___________ 0
I
278466
1011
1022
278466
1031
1022
0
1022
1022
0
0
278466
ИТОГО Кт 1022 счета
Сальдо на
начало
85956
I
| 1022 ;
ИТОГО Дт 1022 счета
■Перемещение денег в кассу
I
278466
| Корреспонд .счетов
|
|Перемещ.денег из валютной
|кассы (амер.доллар)
278466
Сальдо на
0 конец
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ
ДОКУМ ЕНТОВ по теме
«УЧЕТ ПОДОТЧЕТНЫ Х СУММ»
по данны м сквозного примера
Примечание:
Так как формы журналов-ордеров громоздки для размещения их на страницах настоя­
щего пособия, данные для занесения в регистр бухгалтерского учета представлены в ана­
литических таблицах, которые имеют все необходимые показатели для оформления соот­
ветствующего журнала^ордера.
» « т
■ а ш
ч г г м п
п
Ш ш япш т
я ш г л
р а га п м м а м
авансовых
о г г а
га
2
>>
о
О
ю
см
аз
н
ф
У
о
ф
ю
ф
СГ
о
г*I
со
=г
(X
аз
гг
о;
о
о
а>
2
о
с
:
аз
у
аз
гг
ф
X
о
аз
X
о
х
03
О
»- 1П
С1 см
ф
2
X
о
4
-О
с
;
аз
Н О)
со
со
га о
9
2
3 5
0 Ц
ё 2
I
§
о
3
ц
Й
О
3-
иф
15 о1 ^®
5
“
!“ | о
X™
с ** 2О ш -о
5 х
О5
Ш с;
га
>*
о
><
Аналитическая таблица к журналу-ордеру № 7 по счету
1251
д
х
а
ф
ха .
н
х
с!
га
х
ф
С
ш
га
а
о
хга
Ц
I"
ф
т
О
К
о
Iко
о
X
га
о
X
X
Ь"
ш
У
н*
о О
а:
о
с 1
1“ И. оо>
ш3 °
т
в
о
2
О
С
^
(О
о
о
см
&
о.
X
X
*
2
>1
X
т
г
а
о с
00
о
о.
с
Ц
с;
2
X
>*
ю
ф
г- Г о | м о
N.
N.
со
N 1О
О
| о 1^
м
СО
со
СО
I
1 'Л
г 1
см
1^1
1
I
I
о со I
Т" 1СО I
Т~
О
«о
I т1ю
1см
I т-
т—
ю
о 1о Г о ][о
о
со
см
т™
ю ю ю
ю
см 1 см I см см I см
5
С
15
О
(О
С
Л
О.
<
со
X
ГС
аз
со
л
оо
аз
со
о
X
ф
У
°
с
аз
с;
с
а.
азО
С
со
2:
о
X
03
*о.
ф
>
аз I о
Цех
Отдел
Профессия
Должность
И
бригадир уборщиков квартир
Ф.И.О.
_________
Чуринова Тамара Александровна
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ №
01
от
10
Дебет
Кредит
[счет |карт счет !карт
3310
1251
[Назначение аванса
Сумма
Остаток
предыдущего дня
Перерасход___________
Получены (от кого и дата)
1 РКО Ыв 3 от 07.01.09г.
(
Л
62617
Целесообразность произведенных
расходов подтверждаю
Дата |_ 10
январь
2009г.
Подпись
62617
Отчет проверен
Раздел_______ ____
ст
К утверждению
62617 тенге
тиын
62617 Дата 10
январь
2009г.
Итого получено
Израсходовано
Остаток
Перерасход
62617
Бухгалтер
Отчет утверждаю в сумме:
Приложение Один документов
Дата
Остаток внесен
Перерасход выдан
Дата,
Сумма
в сумме
Бухгалтер
Ш естьдесят д ве т ы сячи шестьсот семнадцать тенге
прописью
тт.
по ордеру №
от
Оборотная сторона авансового отчета
Кому, за что и по какому документу уплачено
документа
07.01.2009
Подпись подотчетного лица
Сумма
(в тенге)
(Поставщик). Фискальный чек от 07.01.09г.
за пылесос соглано накладной к
счет-фактуре № 0058 от 07.01.09__________
(Чуринова Т.А.)
Всего
Дебет
счет
62617
62617
тенге
Организация ИП Свет ланова " Помощ ница "
Цех
Профессия
Отдел
Должность
Ф.И.О.
Сидорова Л ю дм ила Ивановна
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ №
I
02
|
|
|Назначение аванса
РКО № 4 от 15.01.09г.
3
4
Итого получено
Израсходовано
Остаток
Перерасход
17
|
января
12009г.
1
1
Сумма
I
|
|
I
Г
I|
Целесообразность произведенных
расходов подтверждаю___________
Дата 117
| января_____12009г.________
(Подпись
3600
Сумма I
3600
января
в сумме
1
|
Отчет проверен
|Раздел
ст
| К утверждению
3600
3600 Щата
3600
17
тенге
тиын
января
2009г.
| Бухгалтер
[Бухгалтер
отчет утверждаю в сумме:
Три т ы сячи ш ест ьсот тенге
Приложение Один документов
Дата
Остаток внесен
Перерасход выдан
Дата
| Дебет
Кредит
|счет |карт счет |карт
I 3310
1251
Покупка товара.
I
Остаток
... Ш I Ш Я I
—---------------- предыдущего дня
Перерасход
к
1 1
Получены (от кого и дата)
1
1
2
повар кондитер
2009г
____ __________ —
Подпись
т. по ордеру №
I Подпись
Оборотная сторона авансового отчета
Кому, за что и по какому документу уплачено
документа
Дебет
(в тенге)
Акт закупа на ры нке № 124 от 15.01.09г. на закуп
прянност ей _____
Подпись подотчетного лица
Сумма
Сидорова Л.И
Всего
3600
тенге
I
Организация ИП Светланова "Помощница "
'
Цех
Профессия________
Отдел
Должность
менеджер по маркетингу
Ф.И.О.
Петрова Ирина Сергеевна
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ №
|
03
Т
1 28 \ Январь 12009г.------------
.Назначение аванса
Сумма
Сумма
21600
Целесообразность произведенных
расходов подтверждаю
Дата I 28
| Январь \2009г.
Подпись________
Остаток
------------- предыдущего дня
Перерасход
Получены (от кого идата)
1 РКО № 5 от 15.01.09г.
Дебет
Кредит
счет |карт счет |карт
1251
22000
г
Отчет проверен
Раздел____________________ ст
К утверждению
21600
Итого получено
22000 Дата
Израсходовано
Остаток
21600
28
тенге______ тиын
Январь
2009г.
Бухгалтер
Бухгалтер
Перерасход
Отчет утверждаю в сумме:
Двадцать одна тысяча шестьсот тенге
Приложение
Четыре__ документов
Дата |_ 28
Остаток внесен
Перерасход выдан
Дата |_
_____ Январь_____ |
в сумме
400 тенге
2009г.
| Подпись
|
прописью
~
т. по ордеру №
{Подпись
от
|
Оборотная сторона авансового отчета
Дата
23.01.09г
25.01.09г
№
документа
Кому, за что и по какому документу уплачено
Сумма
(в тенге)
Проезд по ж/б билету серии —
N° — из Алматы в
Тараз и обратно по ж /д билету серии — № —
Проживание согласно фискальному чеку от 25.01.09 г.
ИП "Г остиница", г.Тараз
Суточные с 24 по 26.01.09г. - Зсуток х 3500тг.______
согласно отметке в командировочном удостоверен.
Подпись подотчетного лица
(Петрова И.С.)
Всего
6600
4500
10500
21600
Дебет
счет
7210
7210
7210
тенге
Профессия
Должность
Отдел
Ф.И.О.
Ст ариков Петр М ихайлович
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ №
водитель
января
Дебет
смет
2009г
Кредит
Сумма
35710
IНазначение аванса
Эксплуатационный р-ды по автотранспорту
Сумма *"|
Целесообразность произведенных
Остаток
расходов подтверждаю
предыдущего дня
Перерасход
Дата [3?
января
2009г
Получены (от кого и дата)
Подпись
35000
1 РКО № 1 от 03.01.09г.
Отчет проверен
Раздел____________
К утверждению
35710
35000
35710
Итого получено
Израсходовано
Остаток
Перерасход
тенге
января
2009г
Бухгалтер
I
Бухгалтер
710
Тридцат ь пят ь т ы ся ч сем ьсот десят ь т енге
Отчет утверждаю в сумме:
Приложение Два
документов
Дата
Остаток внесен
Перерасход выдан
Дата
января
в сумме
прописью
2009г.
Подпись
т. по ордеру №
Подпись
Оборотная сторона авансового отчета
Кому, за что и по какому документу уплачено
документа
В течение
месяца
(в тенге)
Фискальные чеки АЗС согласно реест ру на
заправку ГСМ в количест ве 230л
Текущий ремонт на СТО, ф искальны й чек, Акт
вы полн.работ к сч.-факт. № 018 от 13.01.09
Подпись подотчетного лица
Сумма
(Стариков П. М.)
Дебет
счет
ззю
19550
16160
3310
___
35710
тенге
Профессия
Отдел
ЩСИДОРОВА
И
Ф.И.О.
повар-кондитер
Лю дм ила Ивановна
I
АВАНСОВЫЙ1 0ТЧЕТ
ОТЧЕТ №
Г
05
1 Дебет
январь
2009г
[Назначение аванса
Сумма
Остаток
—-----------------
Подпись
1 РКО № 6 от 25.01.09г.
24860
24860
расходов подтверждаю
| январь
12009г.
'
---------------
Дата 131
Получены (от кого и дата)
Сумма I
Целесообразность произведенных
предыдущего дня
Перерасход________ ___
Кредит
|счет карт счет |карт
1
3310
1251
*
Отчет проверен
Раздел_____________ ________ ст
К утверждению
24860
24860
24860
Итого получено
Израсходовано
Остаток
Перерасход
|
Отчет утверждаю в сумме:
Приложение Один
Цата
31
тенге______ тиын
январь
_____I Бухгалтер
2009г.
|_
(Бухгалтер
[
Д вадцат ь четыре т ы сячи восемьсот ш вг.пп.д^ат \
документов
прописью
Н Н Н Дата!
Остаток внесен
Перерасход выдан
Дата
январь
в сумме
2009г
т. по ордеру №
I Подпись
Оборотная сторона авансового отчета
Кому, за что и по какому документу уплачено
документа
25.01.2009
Дебет
(в тенге)
счет
О пл а че но п о д р я д ч и к у за рем онт ж а р о чн о го ш каф а
п о ф и с к.ч е ку со гл .а кт у вы п .р а б о т от 25.01.09 г.
Подпись подотчетного лица
Сумма
(С и д о р о ва Л.И.)
Всего
\
24860
24860
тенге
I
В приведенной таблице (см. стр. 256):
“ Я
- графы 3 и 4 отражают суммы задолженности подотчетных лиц на начало месяца. Эта
сумма переносится с предыдущего отчета пофамильно;
- графы 5,6,7 отражают информацию о сумме выданных в подотчет денежных средств,
также пофамильно;
■-* '1
"■,
>■
- графы 8,9,10,11,12,13,14 отражают информацию, на какие цели (по счетам) были израс­
ходованы подотчетные денежные средства;
- графы 15, 16 несут информацию о дебиторской или кредиторской задолженности по­
дотчетных лиц на конец отчетного периода.
;
В нашем примере образовалось КРЕДИТОВОЕ сальдо по подотчетному лицу - водите­
лю Старикову П.М. в сумме 710 тенге. Такое положение может произойти только по одной
причине - подотчетное лицо вложило свои личные деньги, чтобы приобрести необходимые
ценности. Эта задолженность ликвидируется путем выдачи из кассы денег в сумме пере­
расхода. Если подобная ситуация возникла на дюбое первое число, кроме даты окончания
отчетного года и начала другого года, то можно в оборотном балансе оставить такую ситуа­
цию без изменения. Если же подобные вещи произошли по состоянию на 31 декабря - 01
января, то необходимо сделать дополнительную проводку и отнести нашу задолженность
по подотчету на счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», записав
бухгалтерскую проводку:
- "г
Дт 1251
Юг 3390
/ Сумма перерасхода
Анализируя показатели таблицы, можно заметить, что:
^
- итоговая цифра по кредиту счета 1011 таблицы к журналу-ордеру № 7 (графа 5) рав­
няется итоговой сумме выданных из кассы денег в подотчет по таблице к журналу-ордеру
№ 1 по счету 1011;
г*-»-™
- итоговая сумма по кредиту счета 3310 таблицы к журналу-ордеру № 7 (графа 13) рав­
няется промежуточной сумме «ИТОГО через подотчет» таблицы к журналу-ордеру № 6
(графа 13), так как это одна и та же цифра, только представленная в другом бухгалтерском
регистре.
V.'
~"Т
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ
ДОКУМЕНТОВ по теме
«УЧЕТ ПОСТАВЩИКОВ»
по данным сквозного примера
Примечание:
Так как формы журналов-ордеров громоздки для размещения их на страницах настоящего посо­
бия, данные для занесения в регистр бухгалтерского учета представлены в аналитических таблицах,
которые имеют все необходимые показатели для оформления соответствующего журнала-ордера.
УЧЕТ ПОСТАВЩИКОВ
игами, которые участвуют в оформлен и и бухгалтерских ггооао к » пп
я с х ь ф ю у р ы . поступающие от поставщиков на приобретенные
г т и л о к м и е у т п гл л н и * и-зь поп.»,. ....___ л_____
я
*
_
“ И ,м ОС1Ю111ЫС
подрядчиков на ока
шииые услуги и выполненные работы, с приложением соответствующих л
суметов, подтает*
тюаш: ф»гг исполнения. акты закупа на базаре. товарные чеки от индивидуальных предпринП
м т л е й . приме,нпощих специальный налоговой режим на основа,.,.,, шгге.гт Тагже ™ , н Т
локументов об оплате по тгнм счетам является информацией, которая заиоспся в
3 3 1 0 “ К' Р ГП ГО С Р 0Ч Н "
^ о л ж е ,ж „ с п :
поставщикам и подряд шка.м» и 4110 «Долгосрочная кредиторская ш & т н н о п ъ пое.ашнн! Г ;оформляется
Г Р’ -,Ч" ,“ М
ЖРеГИетрда'
4110)
отдельный
регистр. яапяегся ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 6. Дли каждого « с т . ‘(1310
д
"и
Если <Т ЖТЛ Ш>СГ" ЩИ“ М произвадшась через подотчетных лиц. то вместо подлинного акта
ж у п * Щ базаре и товарного чека от ИП прилагаются их копии, так как подлинные токумешы яГ яюгтея приложением к авансовому отчету подотчетного липа
В аналитической таблице приведены показатели по кем поставщикам, указанным в сквозном
примере, однако же счета-фактуры (для пример.) приведены только для ;шух поставщиков По другам поставщикам поступают аналогичные д о к у м е н т .
Копии расходных накладных поставщиков или выписанные иа их основании приходные накладиые прилагаются к материальным отчетам подотчетных лиц для оформления приходных операций
по запасам и основным средствам.
1
В аналитической таблице к журналу-ордеру № 6. в графе 3. приводятся показатели «должен°Р‘ энизации перед поставщиками, которая переносится с предыдущего журнала-ордера В
графах 4.5.6 приводятся общие информационные данные о документе, по которому показатели
включены в систему бухгалтерского учета. В графах 7-13 приводятся данные по расшифровке поI я г г вших от ™™вщиков и подрядчиков запасов, основных средств, услуг и прочее. В графах 14
^ - 20 приводится информация об оплате счетов поставщиков и подрядчиков. В графе 2 1 укатывается
К остаток кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками по списку.
I ЯРС^Т1
п1/ом<1»ишоишкю
ЛОНО#омяимэ
пгчммвмшиовм
ои аодедео
1
§
X
X
3
о
2
шнепЛжяг
аюнГГохийу ад
О
С
:
ха
о
X
а
кX
2
с!
со
X
X
а
X
со
а
о
X
со
§
о
а
0
С
X
«о
&
2
1
х$
§
о
X
о
2
X
«и
X
еш эпАхоВ
оюнСохиаи в±е\]
1*
_____________
**м*трв госимрстемм* ш
____ _______ _____________________
___
«вавкствиот МяплкЯЮОг М012
Ш
Поставка товаров (работ, услуг) осуществлена по доверенности
самовывоз ______
Способ отправления;
Товаротранспортная накладная:
Грузоотправитель
М елкоолт .база п о продаж е пооА
г Алмат ы
Грузополучатель
И П СВЕТЛАНОВА И Д . 9ПОМОЩНИЦА
грузополучателя
ул Ш олохова 12
-----
(
Покупатель:
РИМ и адрес покупатели
600800456321. г.Алматы. ул.Шолохова 13
100456705, в РКО № 1. АГФ АО тБанк Цент
Расчетный счет покупан
т " БИК 190501719
Стоимость
товаров (работ,
услуг без НДС)
Кол-во
Наименование товаров, ребот, услуг
(объем)
600800456321. г.А л изт ы
Лука пшеничная
Акциз
сумма
сумма
84000 00
50000.00
Масло сливочное
Яйцо
20160,00
16800,00
16816.00
21200.00
23744,00
0,00
И того
0,00
1 9 0 0 0 0 .0 0
22800
0.00
212800
Всего на сумму:
Руководитель организации
Выдал (ответственное лицо поставщика)
(Ф.И.О., ПОДПИСЬ)
(ДОЛЖНОСТЬ)
Г лавный бухгалтер организации
Пртл+т тж Без п м п и ш А сш гш м а
(Ф.И.О.. ПОДПИСЬI
(Ф.И.О., подпись)
Орипкм лым а (первый экземпляр) - покупателю
Копия (второй экземпляр) - шит— | рту
О тправитель: Мелкооптовая база по продаже продуктов РНН 600...
П олучатель:
ИП СВЕТЛАНОВА И Д .- "ПОМОЩНИЦА "
Ч ерез кого:
ПЕТРО ВУ И. С.
Д оверенность:
N8 001 от 10 я н ва р я 2009г.
РАС ХО ДН АЯ
123
Н А КЛ А Д Н А Я №
от
11 янва р я 2009г.
Количество
№
п/п
Ед.
изм.
Н аим енование товара
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
М ука пш еничная_____________________________
С ахар-песок
М асло сливочное
Я йцо
М аргарин
0
0
0
0
0
И того:
В се го на с у м м у :
__________________ О
Р уко в о д и те л ь :....
Б ухгалтер:
....
кг
кг
кг
шт
кг
М .П.
________
0
0
0
0
0
надлежатк
отпуску
Цена в
отпуще­
К2Т
но
2000
500
30
1400
100
0
0
0
0
0
2000
500
30
1400
100
0
0
0
0
0
42,00
100,00
600,00
12,00
212,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Сумма с
НДС, в
тенге
Сумма НДС,
в тенге
84000,00
50000,00
18000,00
16800,00
21200,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
190000,00
10080,00
6000,00
2160,00
2016,00
2544,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
22800,00
О тпустил:
Получил:
ПЕТРОВА И.С.
СЧЕТ-ФАКТУРА №
78
10 января 2009г._________
от
^
Поставщик средств бытовой химии __________________ ?
РНН и его адрес:
600.......
г.Алматы.....,,.
Расчетный счет поставщика:
3 0 0 ..., в АГФ АО " Банк
г. Алматы, БИК 190501...____________________________________________
Договор (контракт) на поставку товаров (работ, услуг):
без договора
Условия оплаты по договору (контракту):
наличными
Пункт назначения поставляемых товаров (работ, услуг):
г.Алматы
Поставщ ик:
(2а)
«б!
^
^
государство, регцон, область, город, район
"’ С .
№
Поставка товаров (работ, услуг) осуществлена по доверенности:
сам овы воз _______
Товаротранспортная наитаднаяТ"1
^
Способ отправления:
(5)
002 от 10.01.2009г, через ПЕТРОВУ И.С.
~~ "
^
__
———
Грузоотправитель:
Поставщик средств быт.химии_____________РНН и его адрес:
Грузополучатель:
И П С ВЕТЛАН О ВА И Д .- тП О М О Щ Н И Ц А *
6 0 0 ...
и адрес грузополучателя:
,
г.Алматы,...__________________
600800456321, г.А л м а т ы
____________________ у л Ш о л о х о в а . 12
Покупатель:
РНН и адрес покупателя:
600800456321, г.Алматы, ул.Шолохова, 12
100456705, в РКО № 1, АГФ АО "Банк ЦентрКредит " БИК 190501719
Расчетный счет покупателя:
Кол-во
Наименование товаров работ, услуг
(объем)
Цена в тенге
Стоимость
товаров (работ,
услуг без НДС)
Порошок для стирки (уп. 1.5кг)
Чистящ ее средство_________
Средство для мытья стекол
350000.00
240000.00
стоимость
сумма
Итого
реализаций
25200.00
42000.00
26600.00
235200.00
392000.00
268800.00
0,00
0,00
0>00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
800000,00
Акциз
96000
0,00
896000
В с е го на с у м м у :
Руководитель организации
Выдал (ответственное лицо поставщика)
(Ф.И.О., подпись)
(должность)
Главный бухгалтер организации
(Ф.И.О., подпись)
Примечания: Без печати недействительно.
Оригинальный (первый экземпляр) - покупателю.
(Ф.И.О., подпись)
Копия (второй экземпляр) - поставщику.
О тправитель: Поставщик средств бытовой химии ________
П олучатель:
И П СВЕТЛАНОВА И Д ,- "ПОМОЩ НИЦА
Ч ерез кого:
П ЕТРО ВУ И. С.
Д оверенность:
№ 002 от 10 я н в а р я 2009г.
РАСХОДНАЯ
Н АКЛАДН АЯ №
78
от
10 я н в а р я 2009г.
Количество
Надле­
жит к
отпуску
Н аим енование товара
Отпуще
но
П орош ок д л я стирки (уп. 1,5кг)
Ч истящ ее средство__________
С редство д л я м ы тья стекол
210000,00
350000.00
240000.00
сум м у
Б ухгалтер:
_________________
С умм а НДС
в тенге
25200.00
42000.00
28800.00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0 ,0 0
0,00
0,00
0,00
0 ,0 0 ____ 0 0 0
0,00
0,00
800000,00! 96000,00
И то го
Р уко во д и те л ь:^ ...
С умм а с
Н ДС, в
тенге
М .П.
__ ___________ ____________________
■ О тпустил:
П олучил:
ПЕТРО ВА И.С.
сумма
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ
ДОКУМЕНТОВ по теме
«УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ»
по данны м сквозного примера
При начислении зарплаты работникам ИП условимся в следующих положениях по оплате труда
которые внесены в трудовой договор:
ушдда труда,
Иванова Л.А. - гл.бухгалтер, должностной оклад 100 ОООтенге;
Леднева Т.П. - администратор, должн. оклад 70 ОООтенге;
Петрова И.С.» менеджер по маркетингу, должн. окл. 40 ООО плюс 2% от объема реализации
мелкооптовым покупателям за месяц;
Стариков П.М. - водитель, должн.оклад 50 000 тенге.
Болатова С.Т. - торгового зала по реализации средств бытовой химии,
I
должн.оклад 25 000 тенге плюс 5% от объема реализации залаИбрагимова К.Б. - торговый зал кондитерского цеха,
’
В
.
.
должн.оклад 25 000 тенге плюс 5% от объема реализации зала*
Сидорова Л.И. - повар-кондитер, 9% от объема реализации кондитерских изделий*
Степанова Л.К. - подсобный рабочий кондитерского цеха, 6% от объема реализации конди­
терских изделии.
I Уборшики квартир:
Чуринова Т.А. | бригадир, Кусаинова Р.И., Ашкеева Р.А. = 15 % от объема реализации
услуг по уборке квартир.
Бригадир получает доплату в размере 10 000 тенге в месяц сверх начисления по оплате
труда.
I
Справочно (из условий сквозного примера):
Объем реализации за месяц без НДС составил
| торговый зал средств бытовой химии = 265 483 тенге;
- торговый зал кондитерского цеха
= 442 483 тенге;
- уборка квартир
. ==475 649 тенге;
ИТОГО в розничной торговле
= 1 183 615 тенге;
I мелкооптовая торговля средствами бытовой химии = 714 083 тенге;
| мелкооптовая торговля кондитерскими изделиями = 353 983 тенге;
ИТОГО мелким оптом
= 1 068 066 тенге.
ВСЕГО объем реализации ( без НДС) за месяц = 2 251 681 тенге.
и
Произведем арифметические расчеты оплаты труда и доплат; полученные данные занесем в ВЕ­
ДОМОСТЬ по начислению зарплаты.
Заполним табель выхода сотрудников на работу.
По прилагаемому табелю все работники отработали полный баланс рабочего времени за месяц,
поэтому начисления по должностному окладу производятся полностью.
Зарплата начисляется по видам деятельности, чтобы можно было сделать группировку расходов
для отнесения их в состав себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров или выпол­
ненных услуг.
Расходы отражаются в ЖУРНАЛЕ-ОРДЕРЕ № 10 и прилагаемых к нему ВЕДОМОСТЯХ по
отдельным видам деятельности.
су. к»
ю$
►
*
• *X
1Ь* <ч 1 ч» о
ш
["
1
1
о о о о
8
|
2
у"
} ? «V
"
М
| 1\ щ т т *п 8 Я N
Яа
■]
2
С ”
х
I .
т г>
К 1 п г» Г* V*
I■ >
^ Я
ю ь. « ш
* 5
1
| |
(О
ю
о
X
со
с;
н
ф
ш
О
(О
§
I—
о>
о
о
см
о.
с
«5
ф
о.
с
сс
X
<9
с;
(О
а
о
х
(О
ш
о
Ш
<
О.
го
X
<
О
><
-О
со
л
с
ш
ш
<
I-
о.
ф
*с
2
х
>*
ю
с;
ф
т
п
О
а.
с
ф
3
со
а.
Квыдаче по сроку с Ш " по
" 31 ■ января 200 9 г
в сумме: Пятьсот девяносто т ысяч сто тридцать
пять тенге
Индивидуальный предприниматель
_ Светланова И.Д
Главный бухгалтер
Иванова ЛА
ЕД О М О С Т Ь
№ 001
на выдачу заработной платы за ЯНВАРЬ м-ц 2009 г
Фамилия Имя Отчество
№№
п/п
1
8
10
11
Сумма
Ашкеева Раушан Абдрешевна
Болатова Салтанат Тулегеновна
Ибрагимова Катира Бекеновна
Иванова Луиза Абрамовна
Кусаинова Роза Исхаковна
Леднева Татьяна Павловна
Петрова Ирина Степановна
Сидорова Людмила Ивановна
Стариков Петр Михайлович
Степанова Любовь Константиновна
Чуринова Тамара Александровна
ИТОГО
По настоящей ведомости выдано
Депонировано:
Кассир
(подпись)
59138
32348
39518
82347
59138
58047
51049
59409
41847
40055
67238
590135
Роспись в
получении
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ
ДОКУМЕНТОВ по теме
«УЧЕТ ЗАПАСОВ»
по данны м сквозного примера
У Ч Е Т ЗАПАСОВ
При учете запасов рекомендуется все поступления приходовать на материальный подотчет от­
ветственного лица за основной склад субъекта, а затем уже передавать на подотчет других матери­
ально ответственных лиц. Это позволит нам не «потерять» информацию об общем объеме поступле­
ний запасов в отчетном месяце.
По условиям примера, администратор ЛЕДНЕВА Татьяна Павловна исполняет обязанности за­
ведующего основным складом. Поэтому все запасы, поступающие в ИП «ПОМОЩНИЦА», перво­
начально приходуются в подотчет Ледневой Т.П., а затем уже передаются в подотчет лицам, которые
непосредственно связаны с выпуском продукции, реализацией товаров, изделий и услуг. Леднева
Т.П. составляет МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОТЧЕТЫ по движению запасов в разрезе отдельных счетов:
1311,1312, 1320,1330, 1340, 1350 Рабочего плана счетов ИП «Помощница».
Документами, на основании которых оформляется движение запасов, являются расходные на­
кладные заказчиков, расходные накладные для покупателей (приобретающих товары и готовую про­
дукцию мелким оптом), внутренние накладные на перемещение запасов от одного подотчетного
лица другому. На основании накладных оформляются МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОТЧЕТЫ подотчетных
лиц. Показатели поступления и выбытия запасов в разрезе отдельных наименований в количе­
ственном и суммарном выражении (без внутренних оборотов по счету) заносятся в ОБОРОТНО­
САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ, которая открывается на начало каждого отчетного года по каждому
материальному счету.
ВАЖНО ПОМНИТЬ, что внутренние обороты по счетам запасов в оборотно-сальдовые ве­
домости по счетам не заносятся.
Ниже приведены фрагменты отчетных документов, в которых отражены показатели, имеющие
место в условии сквозного примера.
КРАТКИЕ КОММЕНТАРИИ к ПОРЯДКУ СОСТАВЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ОТЧЕТОВ
Все материальные отчеты составляются в разрезе отдельных счетов бухгалтерского учета,
на которых ведется учет запасов по фактическим ценам приобретения с применением метода
средневзвешенной величины при определении цены по расходным операциям.
МАТЕРИАЛЬНЫЙ ОТЧЕТ администратора ЛЕДНЕВОЙ Т.П.:
П р. и_хлд - на основании накладных от поставщиков и актов на выпуск готовой
продукции и полуфабрикатов собственного производства.
Контроль сумм поступивших запасов от поставщиков производится с
ЖУРНАЛОМ-ОРДЕРОМ № 6. Эти суммы заносятся в ОБОРОТНО­
САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ по счету.
По внутренним перемещениям запасов контроль осуществляется путем
сличения показателей расхода у подотчетного лица (в его материальном
отчете), от которого запасы были получены, с показателями прихода в отчете
Ледневой Т.П. Суммы должны быть равны.
Р а с х о д - на основании накладных, выписанных покупателям мелкооптовых партий
товаров и готовой продукции; внутренних накладных передачи запасов с
основного склада в подотчет ответственных лиц для выпуска готовой
продукции и реализации товаров.
МАТЕРИАЛЬНЫЙ ОТЧЕТ повара-кондитера СИДОРОВОЙ Л.И.:
П р и х о д - на основании накладных от Ледневой Т.П. по продуктам и другим
материалам, используемым для изготовления кондитерских изделий и
полуфабрикатов собственного производства. Соответствующие показатели в
отчетах Ледневой Т.П. и Сидоровой Л.И должны быть равны.
Р а с х о д — на основании объема выпущенной продукции и калькуляций по расходу на
выпуск единицы продукции рассчитывается объем израсходованных сырья и
материалов (отдельно по готовой продукции и отдельно по полуфабрикатам
собственного производства); по внутренним накладным, отражающим возврат
запасов на склад или передачу другому подотчетному лицу, заносится
внутренний расход запасов.
ПРИМЕЧАНИЕ. Расчеты расхода продуктов для выпуска кондитерских изделий и изготовления
полуфабрикатов кондитерского производства приведены в разделе «Производственный учет» на­
стоящего приложения.
МАТЕРИАЛЬНЫЙ ОТЧЕТ бригадира уборщиков квартир ЧУРИНОВОЙ Т.А :
Ш * И Х РД - на основании накладных от Ледиевой Т.П. по полученным материалам,
используемым для уборки квартир.
.Р. а с х о д - рассчитывается на основании материалов инвентаризации остатков запасов
по состоянию на конец последнего дня отчетного месяца.
ТОВАРНЫЕ ОТЧЕТЫ продавцов торговых залов БОЛАТОВОЙ С.Т. и
ИБРАГИМОВОЙ К.Б. составляются аналогично.
П о
------------- ---------------" ' " V
* ч /1 и о и п и р и д у л Ц И И
или товаров, оформленных по цене реализации.
— с х 0 л Г Расчитывается на основании материалов инвентаризации остатков запасов
по состоянию на конец последнего дня отчетного месяца. Расход
рассчитывается также по цене реализации. Сумма реализации должна
соответствовать сумме выручки от реализации, сданной продавцами в
основную кассу.
"
Показатели расхода запасов, которые заносятся в ОБОРОТНО-САЛЬДОВУЮ
ВЕДОМОСТЬ по счету, должны соответствовать объему расхода,
рассчитанному с учетом данных инвентаризации остатков запасов по
состоянию на конец последнего дня отчетного месяца.
й|.,пНГ яе : РИЛагаЮТСЯ Ф°РМЫ матеРиальных и товарных отчетов с приложением накладных и актов
выпуска готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства
я н в а р ь " ™ " ПРИВеДеННЫХ ДаННЫХ С0СТавЛены Фрагменты оборотно-сальдовых ведомостей за
® матеРиальном отчете по кондитерскому цеху повара СИДОРОВОЙ Л.И расчет объема изпас
.одованных материалов приведен в разделе «Производственный учет» н а с г о я щ е г о Т р и д Г н Г
■
ф
1.
X
о
<о
О)
<ч
м
о
о
2
2
>
о
к
О
X
X
(О
0
X
с
и
к
1
ш
1
о
см
у о>
I- о
о
>5
3
X
л
§
=Г
к
о
ф
2
Л
О.
<
т
о. х
ш
о:
9
п
288
некоторые накладные для общего обозоения
н
л
I
О.
С
■
Е
о
о
X
с
Е
ф
5
X
О
3
х
х
о
©
Е
о
«о
о
©
э
0
1X
5
Ф
Ев
5
,о
а
=г
10
1
о 5
© <0
о х
_•
с;
Ф
ф
о
§
Е ф
о
го 15
И
Ф СП
2 *
1Ш
| §
®
э §
2
§1
IЯ
§1
о.
ф
н
с
со
ъ_
X
>1
ю
с
X
о.
| |
2 *
10 :Ш|
8 |
1
0
1
?
о
ф
СП
§
§
*
з
о
о.
с
о 5
со <а
* Е
§
II
1|
Р
а 0
х <
О.
Ф
ф 3:
ф
ф
I Iо
§
«о Ф
а <0
§ о
о ф
Е §
о
ф
о &
ф
о Е
0оч оф
Е ф
ф со
2 о
Ф о.
СО с
•
5
ш
5 ф
ф^
о
=г
X
с;
М
§ 8
8
-з 1
I 5
04 Ф
ф
Iо
II
§
с
II
со о.
Ой П
I
К материальному отчету прилагаются приходные и расходные накладные, на основании которых составлен документ. В нашем приложении приведены
вариантов их оформления.
§
289
Отправитель: М елкоопт овая база по продаже пр одукт ов РНН 600...
Получатель:
ИП СВЕТЛАНОВА И.Д. "ПОМОЩНИЦА " ----------------Через кого:
ПЕТРОВУ И. С.
Доверенность:
№ 001 от 10 января 2009г.
РАСХОДНАЯ НАКЛАДНАЯ № 123 от 11 января 2009г.
Количество
Ед.
изм.
Наименование
Мука пшеничная
Сахар-песок
Масло сливочное
кг____
2000
500
30
кг____
кг
2000
500
30
1400
100
йод
шт
100
кг____
Всего на сумму:
Цена в
Отпуще­
К2Т
но
надле­
жит К
отпуску
42,00
100,00
600,00
12,00
212,00
Итого
212800,00 тенге
Сумма с
НДС, в
тенге
84000,00
50000.00
18000.00
16800,00
10080.00
2 1 2 0 0 .0 0
190000,00
Руководитель: ....
Сумма НДС
в тенге
22800,00
Отпустил:
Бухгалтер:
Получил:
ПЕТРОВА И.С.
Отправитель: Поставщик средств бытовой химии
Получатель:
И/7 СВЕТЛАНОВА И Л "ПОМОЩНИЦА ” ----------------Через кого:
ПЕТРОВУ И. С.
Доверенность:
№ 002 от 10 января 2009г.
РАСХОДНАЯ НАКЛАДНАЯ №
от 10 января 2009г.
78
|
Ед.
Наименование товара
1«орошок для стирки (уп. 1.5 кг)
2 |Чистящее средство
3 |Средство для мытья стекол
Всего на сумму:
Руководитель: ....
Бухгалтер:
Надле­
жит к
отпуску
изм.
-
Количество
Т1
IГ
п
I
ЗЛ
I
Отпуще­
но
500
500
2000
Итого
896000,00 тенге
М.П.
Отпустил:
_
Получил:
500
500
2000
Цена в
К2Т
420,00
700,00
120,00
Сумма с
НДС, в
тенге
210000.00
350000.00
240000.00
25200,00
42000,00
28800.00
800000,00!
----------------- ■
96000,00
ПЕТРОВА И. С.
|
ИП "ПОМ ОЩ НИЦА" С ветланова И Д
В Н У ТР Е Н Н Я Я Н А К Л А Д Н А Я
ИП "ПОМОЩНИЦА** Светланова И Д .
В Н УТРЕН Н Я Я Н А КЛ А Д Н А Я
15 я н в а р я 2009 года
От кого
03 я н в а р я 2009года
Сидоровой Л.И.______
От кого
Ледневой Т.П.____________
Кому
I
Ь.—
Специи __________
"I
I
\гр
,
Г
11М
3.27
Болатовой С. г
Кому
№N8 (Наименование полученных |Ед-ца [ц е н а за |Коли- I Сумма
п/п
товарно-материальных
измер единицу чество (в тенге»
[Ценностей_______________
м
ИТОГО
Ледневой Т.п
Наименование полученных
товарно-материальных
ценностей______
Ед-ца |Цена за Коли­ Сумма
измер|единицу чество (в тенге)
Порошок для стирки м
уст
Чистящее средст во
уп__
Ср-во для мы т ья окон
фл
848.90
200
1298,00
100
251,00
500
169780
ИТОГО I
(Три т ы сячи ш ест ьсот тенге)
425080
IЧетыреста двадцат ь пят ь т ы с я ч восемьдесят тенге
Жиоп1
мнется
по ценам учета. В нашей прош
213 326 тенге
Сдал
Получил
подпись
Сдал
подпись
Сидорова Л.И.
Леднева Т.П.
подпись
Леднева Т.П.
ИП "ПОМ ОЩ НИЦА" С ветланова И Д .
ВНУТРЕННЯЯ Н А КЛ А Д Н А Я
Сидорова Л.И.
ИП "ПОМОЩНИЦА** Светланова И Д
В Н УТРЕН Н Я Я Н А КЛ А Д Н А Я
03 я н в а р я 2009года
03 я н в а р я 2009года
Ледневой Т.П.
Чуриновой Т.А.
От кого
Кому
Получил
ПОДПИСЬ
Ледневой Т.П.
Кому Ледневой Т.П.
От кого
Коли­
Сумма
чество (в тенге)
№Ыа IНаименование полученных
п/п (товарно-материальных
(ценностей_______
255
10473
Освежитель еоз
Ед-ца|Цена за |Коли- I Сумма
измер [единицу |чество|(е тенге)
с*
85,00
3
698,18 ___ 15
119,32
15
Чистящее_________
>ео
Ср-во для мы т ья окон
1790
21193
:умма
21193
Сдал
Получил
Сдал
подпись
подпись
Леднева Т.П.
Получил
ПОДПИСЬ
Леднева Т.П.
ИП "ПОМОЩ НИЦА” С ветланова И Д .
ВН УТРЕН Н ЯЯ Н АКЛАД Н АЯ
03-31 я н в а р я 2009года
Ледневой Т.П.
Сидоровой Л.И.
От кого
п/п
Ледневой Т.П.
Кому Ибрагимовой К.Б.
От кого
Наименование полученных
товарно-материальных
[ценностей
. I
Мухл пшеничная первый
{сорт
Мершарин столовый
Масло сливочное
Сахар-песок
Я йцо
Специи
3
.
Ед-ца Цена за Коли­
измер единицу чество
ка
кг
ка
ка
шт
Сумма
в тенге)
210,00
1000
110
600,00 \
99,17
11.28
30
300
1700
41778
23100
18000
29750
19183
1100
3600
41.78
*Е.
ИТОГО
135411
Сто т ридцат ь пят ь т ы сяч чвт ы рест о одиннадцат ь тенге,
&ПМ
Сумма
135411
т Я *
ш
3 .
Ед-ца [Цена за Коли­ Сумма
измер|единицу чество (в тенге)
шт
шт
шт
шт 3
шт
шт
70,00
80,00
35,00
50,00
40,00
10,00
вше
2420
ль
820
110
1440
1630
1180
169400
65600
3850
72000
65200
11800
•
••
I
ИТОГО
489581
(Ст о т ридцат ь пят ь т ы сяч чет ыоест о одиннадиат ь т<ш»л\
—
Дт
11320
Кт
1320
Сумма
Шпя проводки определяется
по ценам учета. В нашем
284726 т енге
1
[1330
Кт
1330
№№ Наименование полученных
п/п товарно-материальных
ценностей
1.
Пирожное бисквитное
0
П п п п ж а 1 п п
—* -----пирожное
меооеое
Булочки сдобные
4. Я Беляши
5.
Пирожки с печенью
б.
Пончики тВерт уш ка4
7.
Сдал
Получил
подпись
Леднева Т.П.
Сдал
подпись
Сидорова Л.И.
I
№№
Леднева Т.П.
ИП "ПОМОЩ НИЦА" Светланова И Д .
В Н УТР Е Н Н Я Я Н А КЛ А Д Н А Я
03 я н в а р я 2009года
Кому
подпись
Чуринова ТА.
Получил
подлась
Леднева Т.П.
подпись
Ибрагимова К. Б.
и#
§
л
ф
Ч
С;
аз
0
з:
■х
Ф
1
о
ф
п
п
О.
Ф
н
§
б
3
I
ф
ф
С
X
о.
ф
о
а
ф
ф
0
Е
1
ш
х т
ф
о
гг
X
с;
*
§
а
о
ф
I
С
аз ш с
■X
уфга
2
От кого
Кому
№№
Ледневой Т.П.
Болат овой С. Т.
п/п
Наименование полученных
товарно-материальных
ценностей
§
Ед-ца Цена за Коли­
Сумма
измер единицу чество (в тенге)
1
Порошок для ст ирки (1.5кг
уп
848,90
200
169780
Чистящее средство
уп
1298,00
100
129800
Ср-ео для мытья окон
фл
251,00
500
125500
ИТОГО
425080
(Четыреста двадцать пять тысяч восемьдесят тенге)
Сдал
Получил
подпись
подпись
Леднева ТЛ.
Болатова С. Т.
ИП "ПОМОЩНИЦА" Светланова ИД.
ВНУТРЕННЯЯ НАКЛАДНАЯ
31
я н в а р я 2009 года
От кого Болат овой С.Т.
Кому Болат овой С.Т.
№№
п/п
т.
2.
Наименование полученных
товарно-материальных
ценностей___________
Чистящее средство
Шампунь
Ед-ца Цена за Коли­
Сумма
измер единицу чество (в тенге)
7л.
№
1298,00
670,00
20
ИТОГО
(Семнадцать тысяч двести девяноста четыре тенге)
дт
Кт
3894
13400
17294
Сумма
(Приход излишков, выявленных при инвентаризации)
Сдал
Получил
подпись
подпись
Болатова С.Т.
Болатова С. Т.
К
X
С*
ф
2
2
ф
1
ю
2
>*
р
со
о.
II
8
о
р.
ю
СГ
О Ф
о
X
ф >
§
с
о
о
с
ф
с
ф
X
о ьк.
о О о
ф ст о.
2
2
о. ! &
со
X
"УТВЕРЖДАЮ”
для списания в сумме 495581 тенге
11
? $
о
гг
ф
о
н
>ч >
й е х
ъс ь ф
с
Я
* X
ОС
о
&
X
ф
ф ф
п
ф
X
о
X
X >ч с
х
X ф
>х о 2
о о. X
ф о о.
о
о.
8
о
с
X
X
•8
=г
со
п
X
о.
ОI
о
о
со
2 г.
ф
X
ф
Л Ф
*х X
о
X
а
X
*!■
н
X
о
о
X
X
X
о.
с
»х
г *
1*0
I2 а
X
X
ф
с
ш
к
&
X
ф ?
в
п ►- 2
ф о со
Ю *«* X
ф
3 XX Xг г
к
о У X
ф X
2 О
с • 8
ф о X
П
ф 2
б
о
0
н
Ф
1
ф
:У
к
3
ф
а
с
ф
2
5
X
■чр.
Ф
X
X X X
X X
ф
1 ф ш
1а X
ф
2
о
с
ф
у
ф
X
ф
о
к
2
ф
X
X
о
ь
ф
&
А
г
о
X
а.
с
о
X
У
5
ф
Ф «о У
X
2 о с
2
сX
§
*>. ф
О о ф о
X
с
Л
X X ф
р ф о
X
3
2
ф
& ф
о л
к
ф о
ф и
X
СТ с
р
Л
Е 2
к
ф
к к
ф к
с
п ф ш
ф
ф ф
о
о-•
X
ф
X
ф
-Г
X
3
X
У
X
X
о
о
о.
ф
г-0
§
'
о
8
Ф
X
ф
о р
ГГ о о
ф
. о
ф о
с о
*
§ X а
о о. с; о
о
с
г
ф
ф н ф с
о о ф
2
2 о ж п
2
ф
& X О
С X
о>
ф X
ф
2
Р .Й
х 3
&
ф
§
г
Л
ф
ГГ О
а: с
о
ф
ф 2
го
О
X
о
к
-
е
а.
о §
а.
с
ф
&
ф
ф
2
ф
а
ф
Б
X
У
н ?
II
§ §X
о.
О
X
о
ф
ф о.
X
ф
2 а
о >ч
н
и
н> с
§
X
Ш о
ф ф
ф
к
ф
X
X
ф
■у
ф
2
X
о
X
к а
3 5
со
»х
С
о ©
X
о
I—
ь
ф 7
& о
О X
3 1х
2
о
Ф
■8* в
8 |
ф
о
кф
в
2
ф
— ^
О О
О. х
11
шш
со ст
о
с X
ф
п X
а
с
ф
X
ф
2
х
3
ф
X
ПРИМЕЧАНИЕ: Накладные на приход, расход и перемещение запасов составляются аналогично приведенным
в предыдущих отчетах.
От кого Ледневой Т.П.
Кому Сидоровой Л.И.
|№ № [Наименование полученных I Ед-ца [Цена за [Коли- | Сумма
|п/п |товарно-материальных
|измер [единицу |чество |(в тенге)
|ц е н н о с т е й _____________
к ___ | Мука пшеничная первый____
| сорт
[ г ___ Маргарин столовый ______
к
| Масло сливочное
и . ___ | Сахар-лесок_______•
кг ____
41,78
1000
41778
кг ____
210,00
110
23100
к?____
600,00 ____ 30
18000
кг ____
к ___ Яйцо_____________________ шт
3.
|Специи
гр
* ___
99,17
300
29750
11,28
1700
19183
3,27
1100
ИТОГО
збоо\
135411
(Сто т ридцат ь пят ь т ы сяч четырест а одиннадцат ь т енге)
Сумма
135411
С д ал ___________________________ Получил
подпись
-------
Леднева ТЛ .
подпись
Сидорова Л.И.
I
с*>
(О
0)
о
со
ср
35
5
ш
У
н
о
я
5
I»
о>
>х оN
л 2КГ
X Оф
л 2
О
с;
х
о.
ш
о.
ф
к
сто
со
О к
с ш
со
X
о
ф
X
о.
н
X
2
Ч
га
х
х
а
<
ш
О
X
<
5
1
ш к
Н
<
а
"
со
ф
0
31
I
со
ш
*о
о
о>
О
О
04
со
О
СУ)
§
ос
аСО
X
о
0
св
с
*'•
то
Е
2
1
о
X
X
3
0
X
ф
1
X
а
I
ф
§
$
о:
*«■
со
§
X
ф
I
о
сг
6
1< 1
Ш тхо
ь* а.
О ®
О со
О 2
со
ьФР
О
сх
X
X
ф
с
о
то
От кого Ледневой Т.П.
Кому Чуриновой Т.А.
№№
1п/п
Наименование полученных I Ед-ца [Цена за [Коли­ | Сумма
|товарно-материальных
[измер |единицу чество |(в тенге)
[ценностей_________
Освежитель воздуха
фл
85,00
3
255
Чистящее средст во
уп
698,18 ____ 15\
10473
Ср-во для мы т ья окон
119,32 ____ 15_
- Фл
1790
Фильтр для пылесоса
859,40
8
. шт
6875
Тряпка для мыт ья
м____
120,00
15
1800
И ТО ГО |
21193
1312
Кт
1312
Сдал
Сумма
21193
Получил
подпись
подпись
Леднева Т.П.
Чуринова Т.А
ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ
по ИП "ПОМ ОЩ НИЦА" С ветланова Ирина Дмитриевна
С чет 1310 "С ы р ье и м атериалы "
№№ Наименование
п/п ТМЦ
Сальдо
на начало
ОБОРОТ за ЯНВАРЬ
Приход
| Расход
ОБОРОТ за ФЕВРАЛЬ [ Сальдо
на кон/нач
С чет 1311 "С ы рье и материалы д л я кондитерского п п п И 1 . л „ м ука пшеничная
кг
5 5 0 1
|
ГУ
приход
| Расход
|након/нач
ОБОРОТ за МАРТ и по ОБОРОТ за ДЕ1
Приход
„ ,
-
высшии сорт
Мука пшеничная
первый сорт
3 Масло сливочное
тенге
Маргарин
тенге
7 Специи
ОБОРОТ за МАРТ и по ОБОРОТ за ДЕ1
Приход
1
[Порош ок для стир
2 Чистящее средство
3 [Средство для мытья
окон
тенге
4 [Освежитель воздуха
тенге
5 Шампунь
тенге
6 1Тряпка для мытья
тенге
7 Ф ильтр для пылесоса
шт
тенге
тенге
ИТОГО по счету 1312 (тг)
В С Е Г О по счету 1310
В оборотно-сальдовой ведомости отражаются фактические остатки запасов суммарно по всем местам их хранения (по всем
материальным отчетам).
В обороты по приходу и расходу не включаются внутренние обороты (передача от одного подотчетного лица другому)
Данные вносятся на основании материальных отчетов всех подотчетных лиц. В нашем примере это отчеты Ледневой Т.П.
Сидоровой Л.И. и Чуриновой Т.А.
л
о.
ш
2ш
С[
9
м
с
н
>х
о
а
ф
X
5
ф
с;
ш
о
н
ф
У
та
ш
к
о
СГ
О
со
со
X
о
а
га
х
со
О)
5
О.
н
с
С1
та
х
х
а
О
2
2
о§
СГ та
ш
С
со ьа>
00
5
О
00 >
О $.
г ||
5 3
9
о
о
о.
а>
Iх
X
о
К
X
З’
2*
>1
о
а
с
К
та
со
о
н
о
о
см
со
°
§
X
о
I- с Кф
О 8
т
о. с о
О х
Й
о
О с
’Х
о
о
о
Зк о
2
X
X
X
со
а
о
X
о
о
со
х
X
НИ
о
о
2
О
ч:
ф
о
Л
с
со
от
о
X
р
о
а
о
ю
о
>х
о
3“
>
3
3
но и
а
с
о
X
У
X
и
О
Ц
со
X
я |Д
а:
о
н >х
к о
о о
о
X ог
т X
|_
ф
3 со
а
х 10
X
со
сх
Ф
X
X
ф
а
х
о
ф
со
2
О
аас
ж
°>* 5
с со
3со Iт
о а
о с
со 2
X сX
X >1
X а
со СГ
со О
о с
X
о К
о X
со го я
X 3
ю
& 3
1 |
© X
3 *
X 5
н
ИО
I-
? 2
II
I !
I5 8I
а х
с х
ш 3-
эё со
о со
с
1
II
1»
° «
ё Г)° ф1
О
•
3
о
• 3
ч в
5 5
5 х
Ф
а
С О. с
О . СО ф
к
о
о
ф
X
ч
ф
с
т
о
н
ф
со
о
Щ
о.
ГС
ш
о
н
0
У
со
ф
.
а
Ф со
X
X
X
II
ГС
со
о . ГС
о
X
о
о
ГС
X
2
к
н
о
о
2
о
о
Ф
1 е
б
15
1 1
5 ^
| &
5 ё
ч
ф
ш
Л
н
о
о
о
ш
со
к
<
со
о
(0
X
а В
0) ’х
X X
а 2
х X
X
г
>х
(0 о
о
X о
X
о. 1
з: ю
(0 со
о 00
о 1“
X о
га сг
с;
>
ь
а.
ф
о
а
1
О
Ш 3
а
$
д соо
о
С!
«о
с: X
< 3
О■ О
о г
о
X
»- с
о
о. п.
о
ш о
о с
0
2
со
х х
^
>» х
ф
о * ^
ГС
М I
м
о
«5
л
5
во
X
н
о
п
о
ю
о
2
X
I>%I
н3 н
4
ф
а
с
о
X
У
X
с
о
5
ГС
X
ГС
О
ГО
со
▼
“
а
Г
о
у
о
ф
о Н
к 6
о >х
о
ш ш
о
2 |=
1
8
х °
С1 х
со I 2
ГС н с
Ь Л 5
с л ф
Н “ 3(
°
X *
СО X
о
а.
Я
а
* йч
5 ф
ш 5
о о
V
2 Г
&С &*
2
ш •^
2 о *
1*1
* Ею
со ^ >*
о. 2 к
ю 2 с
°
1 а
“•
в Я
с & §
5
®
»0
Ю
О
2
о
А
5
°
я
5
О.
Ф
й
2
2
5
« П 2
• X
Ч 5 а
о о о
1 §ё
л
о.
ш
<
ш
СС
а
п
К
ф
т
>к
»о
»га
л
Е
X
К
о и
с С
К 2
X
. ь х
га л 2
о ®
> л 5
с о о
л К ф
о X X
а
о * §
&
(0 * I
X §&
X 9 х
X
ю
ш5 §
о 8 оК
X
о
о _
га Ч
ф о
н о
X X
а <3 о
н
х X га
ф о ж
гг Ж
х
о
о.
и (0
ю
ож ж
о
о с>ч ■в*
а
>
»
ф 2 С
»- ю О
га
ц
ф
С[
л
ш
2
ю
о
К
У
2"
ф
н
л
X
ф
а
10
О
X
ф
а
с
о
я
•
а
о
га
X
а
ю
Щ
о -в га
2
О
о
р
ж
X
о.
га
ю
>ч
с;
о
с
X
X
и
(0
о
И х
•§•
1
>ч
о. я >х 3’
ф
о X о
ю о а о осс ао
о
ок- и X с
О
2 о
ж о ж X
X л н о э 8*
а п С[
З - с;
X ош
х 5 о
С[ а> а
Ч и> | X
ож о. сл
Е
2
X
С
О
I
■
° ш о о ф сг
А 1О
т 2
С» ю о
х 2
с *
О о
и
X
*Х X
о
Е
о
о.
X а
с
с 2 сою
га ,5* о я
X Ю
■в*
I4 О
ё
со з:
>* ^
ф
к х л с;
о
►
» со
& * ои ф I 2
О С
* о
7
о •X 2 X
х
X
X о х ф х X
о ш К
о
г
8
ф о о
Фо 1 ч
2 О.
►
X о ю
о ?§
X ? ф
с
3 п п Ю
я
сх О а х з : О
га
га
га
га
га
га
с
2
оЖ в х
X
со о ф
он «!: 3
га * ф
ж х 2
х О. $
а ю а
ю ф сф
5 ’б ’
■& Эк >%
2
>*
5
ф
5
2
х
0 с X
с к $
5 2 о.
2 х
X х Б.
X
1
ф 2
со тш
§2
И
ор»
О 5г 2н
О о НС о
2 у й
*
в
2 5 Ю
ф а> О
А 2
« ю -•
° о |
2
«
'
2 *
О Й
I х
*| §з §
1
С 5. X
На основании документации по учету движения ТМЗ. можно сделать следующие проводки
(Приведем их в разрезе отдельных счтов учета ТМЗ)
счет 1311 "Материалы для кондитерского производства”
счет 1312 "Материалы для уборки квартир"
304130
49336
19Э600
То и е . иа полуф абрикаты
‘атсшт недостача________
И ТО ГО о б о р о то в за иасац
193600
56300
214500
4900
275700
222030
12516
43700
ИТОГО оборотов за месяц
12516
16164
Са льд о на конец - всего
■ т.н.» у Ледневой Т .П ._______
_
136411
135411
43700
мам
У Сидоровой Л И .
1ля д у ване Виутрвни»*<. ш у ^
ОТ ЛвдмвоИ Чуримоас^
1312
21193
счет 1320 "Готовая продукция- кондитерские изделия"
СЧ0Т1330 "Товары - средства бытовой хим и и"
Дебет
Дебот
473597
у Ибрагимовой К Б______
Поступило иэ производства
—
—
—
—
им— —
——
М—юштргттпмипииро—у
523136
Поступило от погтааиавов
284726
Продано м отам оптом со оспади
»М
И
— .имшшрия
Пор— дано а материалы для
12516
23660
П«^да^> идюисмтмрвп
• юргоавимяв■оомм
523136
^еодш о наш им оптом со
523136
ИТОГО оборотоо за месяц
С
а л ь д о на конец - всего
> Т.Ч- у Ледневой Т.П._____
у Болатовой С.Т.
284726
473053
606095
631763
234706
213326
счет 1340 "Полуфабрикаты кондитерского производства
счет 1331 "Товары, переданные на консигнацию”
649929
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ
ДОКУМЕНТОВ по теме
«УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
по данны м сквозного примера
р Л Ш
-
й
9 П
»~™ *
5
ао
г
О
О
Я
СХ )=г
с О
Я
*© 1
V
а
ГС
24 Ро
сх
ГС О
го
ю
2^I о
о
ооо
о
очо
о
В я
^ Я
о Й
I
а
н
о
ю
9 оо
я
I
В В
'« « 4 м М ш м я Н Ш В Ш
С
о
I Я
в
В
с5
н
X
14
р
а
-I
ю
о >5
я
оо о д
2
я
со V я
ро свСХ
Я
п
Я
СХ
0*
я
ж
ГС
§ С
§ о
г я
в?
5
яО)
“Т~
I
о
х №
и
я
о 33
3ю
и
ю
> о
со
ев
Н
оо
л
Ё
сч
Я» &
О
1§I
о IГС *О
я
СО
Р
В
3си
н
'Х и
у •=*
О ы
ей
н
о. и
га .
Я
►
г
2
9
* 2
Г
С
ГС
5X
х О
ей
тГС
< X
Ни
Xо
и
09 12
а>
О
X
о
ьг
5X
>>
о
X
X Р*
К
н
оя
о
СХ
1
5
2
5X
5
СХ
ГС
со
хV
25
ГС
X
О
0
1с
о
СХ!
X
С
оо
ГС
с
С
3|
О
СО
СХ
ГС
л
дх я о
2
С
а Е
О
ья* К з
Ч 3 во
о
г*
°5 х
н
о
СО
X
о
<
ей
I
со
о
ш
о
Я
Н
во ?> ч©
О
В
<
гс
СО
ГI..
С
о
о
и
со
Я
а
2
о
>я
§
о
§а
со
со
ои
О
•
>
я
К
*0
* 1
N0
§>»
*2 I3
5СО 1 о
я
5 3ш с зЯ
ГС О
«о
д
5 _ио и>ч Рв I
2
8
К
IС
В
Г
ГС 1
«
I
п
ю
|
в
5X оа
2 I
о
I
И
§
8
&
Р
С
П
с*
у со 3 гС*
С
Х
о <
о5
Iш
*
я
X
Ь >22
ГС
•в 2 о
соо Ю
& 33
X
о
4> ч я
2 о
§ГС
>
я
о
с
X СХ
я
0*1
и со
о
о
а
■
со
О Е
В
О
асх О
2К В
4)
ю
п
Щ
еп
ъс
X
ё
к
-
ей
I
О
сч
>4
К
а
О
§
с
О
е
к
1
Iс
сЗ
со
>>
т
О
Н
а<
Л
л
н
о
0
X
1
I
В нашем примере мы должны заполнит», •уггуг
ВК I
ПЫЛЕСОС (по условию сквозного примера, он б^Т и Т б п етеТ оУ
И Н В З 1
вой Т.А.).
приобретен 07 января через подотчет ЧуриноЕжемесячно составляется ведомость по начислению ш а Ж Л И
относится на накладные расходы по видам деятельности
основных средств, сумма которого
В ведомость включается каждое наименование основного соелства
*
заполнения ведомости, берутся из инвентарных карточек по Н « в н а д ш )бходимые
Расходы отражаются в ЖУРНАЛЕ-ОР/ТГРГ ш ш
°
средств.
отдельным видам деятельности.
( 0 (1 | ) У1ВЭ9И ВС
имИовойи вммАэ
(8'<^ + 9 <Ь) е&оийеи
О Д О Н А 0М О Т10М О * В Н
эонси ^ 1Яннэииомен
(8‘Ф * /<10
еП ьэем схю щ в м о
Кэнои в н \/УУН
И1/И Э О Я Х Э 0И И 0 10
’э н в и в д н ь о х в л э о
(в*г<1| х д ч !|)
ЙЬЭЭЮ И ГЯ Н 19К10
вс оонсинеаэинвн
ПЬЭЭЮ И1ЯН10К1О
ее УИУН иии
Э О -% ош чдгчд
■„+„ сж и и Л хэо ц
ВПЬОЭЮ О 1О Н 10К1О
0 1/В Ь В Н В Н ЭОНСИ
И1ЯННЭ1Ш 0ХВН
в В Ш 01 /в ь в н
ВН ЯЮ О М ИО Ю
иваоонеивд
(к в н н а н э К о э й э и )
ввняивьвновйау
сниКвхеЛшлохе
а вУоаа В1 В ^
0 0 йэион
ипнйвлнэани
1 (0
I
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ
ДОКУМ ЕНТОВ по теме
«ПРОИЗВОДСТВЕННЫ Й УЧЕТ»
по данны м сквозного примера
Примечание:
Так как формы журналов-ордеров громоздки для размещения их на страницах настоящего посоия> данные для занесения в регистр бухгалтерского учета представлены в аналитических таблицах,
которые имеют все необходимые показатели для оформления соответствующего журнала-ордера.
У Ч Е Т РАСХОДОВ НА ТО РГО В У Ю Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т Ь
П О П РО Д А Ж Е С РЕ Д С Т В Б Ы Т О В О Й Х И М И И
Виды расходов, их порядок списания на себестоимость реализованных товаров должны быть от­
ражены в учетной политике субъекта.
Условимся о следующем порядке списания расходов на себестоимость реализованных
средств оытовои химии:
1*1л°% арЫ пршодуются в бузот ерском учете по цене их приобретения у поставщиков на счете
1330 «Товары»;
- реализованные товары по цене их приобретения списываются на счет 7011 «Себестоимость
реализованных товаров»;
- дополнительные расходы, если они имели место, не связанные непосредственно с реализацией
товаров, отражаются на счете 8110 в ведомости № 1 к журналу-ордеру № м . Лист ведомости
обозначим «Расходы по торговой деятельности средствами бытовой химии»;
-расходы, связанные с реализацией средств бытовой химии, отражаются на счете 7111 «Рас­
ходы по реализации средств бытовой химии».
Товар приобретается менеджером Петровой И.С., сдается на основной склад ИП в подотчет
администратора Ледневой Т.П., а затем передается в торговый зал в подотчет продавца Болатовой
С.Т., или реализуется мелкооптовым покупателям, или переносится на счет 1312 «Сырье и мате­
риалы для уборки квартир» и передается в подотчет бригадира уборщиков Чуриновой Т.А.
В конце отчетного периода Болатова С.Т. и Леднева Т.П. составляют товарный отчет по реализо­
ванным товарам.
Ежемесячно, по состоянию на конец последнего рабочего дня месяца, производится плановая
инвентаризация остатков товаров в торговом зале и на складе. Инвентаризация производится для
осуществления оперативного контроля за объемом реализации и сохранностью товаров в местах его
хранения.
Вот технологическая цепочка исполнительных документов по учету торговой деятельности в
ИП «ПОМОЩНИЦА»:
Наименование хозяйственной
операции
1. Поступление товара от по­
ставщиков
2. Передача товара в торговый
зал
3. Реализация товара покупа­
телям в розницу
4. Реализация товара покупа­
телям мелким оптом
5. Инвентаризация остатков
товаров в торговом зале
6. Инвентаризация остатков
товаров на складе
7. Анализ результатов ин­
вентаризации и определение
себестоимости реализованных
товаров
От кого и какие до­
кументы поступают
вИП
Поставщик: счетфактура, расходная
накладная на отпуск
товара. При оплате
наличными - фи­
скальный чек.
Какие первичные документы
оформляются в ИП
Доверенность на получателя,
данные счет-фактуры заносятся
в журнал-ордер № 6. При оплате
наличными, оставляется авансовый
отчет.
Примечания
Доверенность за­
крывается путем
внесения данных о
приходной наклад­
ной (это расходная
накладная постав­
щика)
Внутренняя накладная на передачу
товара от Ледневой Т.П. Болатовой
С.Т.
Фискальный кассовый чек каждому 1
покупателю, ежедневно, в конце
дня сменный и 2-отчеты
Счет-фактура и расходная наклад- |
ная каждому покупателю, фискаль­
ный кассовый чек и ПКО на оплату. |
Инвентаризационная ведомость.
Примерная форма
приведена ниже
Инвентаризационная ведомость.
Аналитическая таблица, если необ­
ходимы, - объяснительные подот­
четных лиц
Определение себе­
стоимости реализо­
ванных товаров
Примерная форма инвентаризационной ведомости:
Инвентаризационная ведомость по инвентаризации остатков товаров в торговом
зале на конец последнего рабочего дня отчетного месяца.
Расписка продавца, о том, что все документы проведены в бухгалтерии и реализованные това
ры отпущены покупателям.
"'•
Наименование товаров
Единица измерения
И ТОГО
Фактическое наличие
на момент инвента­
ризации
Примечания
(подсч итывается
суммарны й итог)
В настоящей ведомости отражено — (прописью) позиций и суммарное количество инвентапи-
зируемых предметов — (прописью)
^
Ведомость подписывается инвентаризационной комиссией и продавцом.
гашм
Оформленная инвентаризационная ведомость подается в бухгалтерию, где проводится контроль
фактических остатков товаров с их расчетным объемом. Контроль можно провести по следующей
форме: (смотри приложение) Таблица Ехе1 «АНА ЛИТИЧЕСКАЯ ТАБЛИЦА по контролю суммы реализации средств бытовой химии» (см. на стр. 308).
По графе 3 отмечаются остатки товаров на начало месяца.
По графе 4 - остатки товаров на конец месяца, которые переносятся из инвентаризационной
ВСДОМО СТИ.
Г
,
В графах 6 , 7, 8 отмечается объем поступления в единицах измерения (без учета стоимости) от
разных источников (например со склада, возврат и т.п.).
В графе 5 подсчитывается итог поступлений.
| Ц 1 В =I
ПР±
“
ИЧН0
реализации..
ИГрафЭХ 9 ’
1
1° ’ 11 ’ 12
1.1 +
у >•/
отражается выбытие товара по разным причинам, кроме объема
*
В графе 13 рассчитывается объем реализованной продукции по формуле:
гр.З + гр.5 Щ гр.4 - гр.9.
В графе 14 указывается цена реализации товаров с НДС (в данном случае розничная цена)
гр. 13
14 расс4итывается объем Р ^ и з а ц и и товаров (с НДС) путем перемножения данных
И ТО Г граф ы 15 и есть сумма реализации по торговому залу за отчетны й месяц
^
ат^
Д0ЛЖНа соотве1ствовать « Щ д ан н о й выручки торгового зала. Если цифры отличаются, то необходимо взять объяснительную с продавца.
достача ж Ш Й Ш
В Н
8 8 ® “ 1ручка 1 кассУ Я
за месяц, значит, имеет место не­
достача, которую продавец обязан возместить (в соответствии с договором о полной материальной
ответственности, который йн заключает при поступлении на работу).
материальной
ГТп“
Г ~
СУММ- 8 б0ЛЬШе’ Т° М 0 Ж Н 0 ^ Д п о л о ж и ть , что продавец торгует «левым» товаром
(то есть товаром, который не принадлежит ИП). \
—
- ^ орРеетиРованные данные Iю объему реализованных товаров (в физическом измерителе) явля­
ются основанием для расчета себестоимости реализованных товаров через розничную сеть и опре­
деления суммы проводки за месяц (графы 1 6 и 1 7 ):
ничную сеть и опре
Дебет 8011 «М атериалы по торговле СБХ»;
Кредит 1330 «Товары».
ПРИМЕЧАНИЕ; Показатели таблицы должны быть соответственно равны показателям ма~ Ш Ш ° тЧеГ Ле^ невои Т П и с в а р н о г о отчета Болотовой С. Т., приведенных в настоящем
приложении в разделе «Учет запасов» (на стр. 306, 307 приведены тексты документов).
АНАЛОГИЧНО производим определение себестоимости реализованных СБХ, осуществленных
мелким оптом, только в графе 14 отражается оптовая цена, к
осуществленных
* " еГ
д и ку м с н I.
В аналитическУю таблицу представленны е в сквозном примере данны е и сделаем
В примере не даны конкретно остатки товаппк и* « о ..™
ний, поэтому условимся о сумме остатков на начало о т ^ ! , ПерИ0да в 1 М9 | И 1 их наименовакоторые не указаны в примере.
етного месяца и других показателях,
Р
Я
“ -П??<УТЧсте БолэтовоВ С.Т ог­
невой Т.П - расход, а у Болатовой
С.Т)в, потому, что это у ЛедЕсли посмотрим на сумму по графе 15 VЛелневпй т п й Я Н И о г 4
вой С.Т. - торговый зал по продаже СБХ то заметим что
Ж&
мелким оптом, и у Болатоусловие сквозного'яримера в разделе «Доходы» п о з Ъ и пад , 3 ' С0Впадают с нашим примером (см.
В поз. 12 отражен общий показатель объема В Н Н Я Н Ш 1
297 341 тенге и отдельно сумма НДС.
торговом зале с НДС, равная
Аналогично сравним показатели ш 1 1
__
мелким оптом, равный 799773 тенге
Г Д 6 ^казан °^ъем реализации СБХ
Н
Е
1
1
Используя данные количественных показателей реализованных товаров СБХ определим их се
п
^ Г р
^ ж
г умноживко”
° наВ т
Л
по;Ги е“
щ
Определение затрат
Списание реализованных товаров по себестоимости производится бухгалтерской проводкой:
Д т 8111 «М атериалы по торговле СБХ» I на сумму 613 751 тгКт 1330 «Товары»
- на сумму 613 751 тенге.
вышеприведенных документов и расчетов определены затраты по списанию на
себестоимость реализованных товаров по их учетной цене.
™ * РТ СТ0!1М0СТИ товаров, в состав себестоимости реализованных товаров включаются расходы
по заработной плате работников ИП, непосредственно связанных с реализацией товаров и расходов
по начислению социального налога и социальных отчислений на страхование, которые были произ­
ведены на сумму зарплаты. Эти показатели берутся из ведомости по начислению зарплаты, которая
помещена в настоящем приложении по теме «Учет заработной платы».
Приведем показатели затрат, относимых на объем реализованных товаров:
Дт 8112
Кт 3350
= 3 8 274 тенге - начислена зарплата торг.СБХ;
Д г 8113 ’
Кт3150
= 2 411 тенге - начислен соцналог на зарплату;
■ Дт 8 И р I
ВI |Й |1 0
= 1 378 тенге - начислены соц.отчисления.
Списание вышеперечисленных расходов на себестоимость реализованных средств бытовой
химии производится следующими проводками:
Д т 8110 «Основное производство» на сумму 38 274 тг.;
Кт 8112 «Зарплата работников основного
производства»
на сумму 38 274 тенге;
Дт 8110 «Основное производство» на сумму 3 789 тг.;
(2411 + 1378 = 3789 тг.)
К т 8113 «Отчисления от оплаты труда»
на сумму 3 789 тенге.
Начисленная амортизация на оборудование, используемое в торговом зале по продаже средств
бытовой химии, является накладными расходами по этому виду деятельности. К такому оборудо­
ванию можно отнести: витрины, стеллажи, другое торговое оборудование, которое используется для
рекламы и непосредственной реализации средств бытовой химии. В ведомости начисления аморти­
зации по основным средствам, приведенной по условиям сквозного примера в настоящем приложе­
нии по теме «Учет основных средств», указана проводка Дт8114
Кт2420 = 13 870 тенге.
Списание вышеперечисленных расходов по амортизации основных средств на себестои­
мость реализованных средств бытовой химии производится следующей проводкой:
Дт 8110 «Себестоимость реализованных товаров» на сумму 13 870 тг.;
Кт 8114 «Накладные расходы»
на сумму 13 870 тенге.
а>
X Го
0
ЬсГ
ш &
0 о
X %
<
со
2* ох
I ?
а. ф
с >»
-
О) < СП
о
ь .с н
>» н
1 о
ф ^
Ш °
С СП
к о
о>
О)
к.
а
5
О
С
з:
5
0
ьсо
со
(О
о
3 2
° 5
2 8
с
0
| Ш
■
В
С о
ф 2
Iх X
^
3
X
о.
со
2
2
>*
о
со
с “
т° 12
8 т
0 (О
о
_тI
т х
л
о а го
.
•а
со
со.
о
со гг
* X
0
с
1 К
тГО X
-.
(К
5
X
0
[О.
/О
2
со
| 1
5 вЬ
ье
■& О
з;
й I
=г з:
Оч т
о о.
0
=г
2:
х
2ь
§
с
X
11
л
1 1
II
® ю
0 О
1
2
>ч
о
Л
|=
Я
т
о
0
о
X г
I Л
0
X
X
0
т
н
о
0
У
з;
с;
о
ж
0
ье
з
О
О.
н
з:
Л
2
-О
о
о
з: 5
п ш
о н ►о“ -о
Оч
0
_ К 5, С
СО ©
т
0
х ь 2т со
ьсо
Ф
=г ° д
со ё &
=г
о
X
■т 0
т
о.
-О со со
с
со х
О
о * 5 О
н с; а . о с;
с о с ^ ф
о
>» ксг
н
т
О го
со
со ° 5
О.
со
е
о *
1
1
н
о
с;
0
с
о о с* 2 0
н
X > л
сс 2^ ю
о
н а. о 1 1
0
а>
1 §
а;
Й
*
с:
СО 0 н
ш 0
со 7
т
иг
!■
ш ос:
т о
X
к*
О 0
>5 ?
т
*
§ 2
0 .2
о -9
га
1ш
з:
о
н
Э
2
оГ
со <швш
о
о
с;
о о н =т
з:
о с гс X о
X
^со
ш
со С
О з:
со а.
з: 2ш
а.
X 2
О
л н 0
X >ч
о
2
О
В
-О 0 2 о.
о
и
т ъе. > Ч О
0
о О о ю с
о со
со #со
со
с;
р.
о X о.
ш
с: ш
Ф
ш
5
X
со
X
ф
2
5
О
С
ф
X
5
С
О
X
ф
У
сКо
о
о
сх
ф
со X
5
со к
ф
>
%
а
з
о Р
аз он
о ф
а
з
»о
О
с
с*
гг
ф
X
о
х
со
X
2
X
о;
о*
н
<
СО
ф
О
х X
ф < о
с; оо
■ 04
ш
ш
<*>
к
О)
о
о
о
о
о
с
см
1
•
ш
2
а.
ш
ш
к>
ф
2
2
>%
3 >
со
со
о.
со
н
X
ф
аз
X
2
о.
с
о
X
X
сх
о
о
о
а
с
ГС
3
X
X
ф
5
о
5
л
§
аз
•*>
ы
О
IСО
I—
С
о
о
ц
СО
у
со
X
со
X
ье
о
к
со
к
о
л
со
X
со
X
ф
гг
X
л
X
у
х
X
со
о
а.
ос
О ш
8 ®
СО д)
Ш
2.
X сх
ц о
о о.
с! с
со Н
со
2 °
2 О
>* 2
о з
гг 0 3 3
ГС т- о
о • X
Ф
2
5>К Ф
о
I— Р I
ф
Ф
о
3
>% О ГС
3
3п О о
с к
о. р 5
с
ГС О о.
X
С* ? 1
о Ф2
с
ф § ^
§
О ю
Н
со
с §
.. а. ш Ш
кВ
X■
X
со
т
ф
2
X
о
с
2
Ф
>* X
3 3
Л X
с; х
О
Ф
ю
о о
® ГС
о
о
н
ф
г
о
>5
л
аз
О
О- X
? I
аз
г.
|
л
2> ю
2
5 о- I
ой - 8X 8
о.
л X
ьГ
со ф
о
аз 2
о -оО 9о
аз
5 Ю
н
о с О
со
ф ■-О X
о' •
с;
аз
со
н
о
о
X
О
о.
о. о
с н
о
2
X 2
2
>*
X >ч
О
3
л • СО
X
ф 2 о
2 аз аз
_•
т X
3
со X Б
ГГ с; Ф
аз X со
X •С&О
>х X
с
о
о со н О .
ф Ь_
X а.
>»
X ■ • ■* аз о
<0 ГС
КГ
аз
о
О X
ь- ГС
О. X
ф X
т
01 Ф
о
X
^
о о О.
о Ф
о 2
рсо о >ч со
х
” фX
о
_
гг
«
Iу
о
• I
с
со о
со
ф
X
т X
>4 0)
9- X
0
1
СО
гг
к
о
ф
о
_о
с
о
_к
о
ь
ф
ГС
ф
X
о
о.
н
о
о
с
1
X
сф
1о
ссо
<0
X
о
с
ф
3
X
а.
со
8
гг
о
ф
X
ф
н
^
§
Ф
X
о
о&
о
л
н
гс
с:
аз
со
г»
о
о
а.
с
х
с;
г
со
со
со
X
о
с
ф
-О
X
X
ф
аз
н
о
ф
у
с;
о
со
2
2
>ч
О
г
X
ф
X
с;
о
с ф
со
со -&
X со
а. р.
С аз
еохтииеи
О Н 0У 8Ы Я 0
О. сп
вомтииси
онеао&охийи
о. со
<3
X
т
ф
а
Е
2
сг
го
X
<
со
О
X
<
с;
ь—
ш
т
о
§
X
3
о
г
о
с
ш
с
X
■С
*О
•
&
а>
А
ю
>ч
О
Ф
X
X
(О
т
о
X
г
X
(О
X
ф
Сведем полученные данны е в таблицу:
Наименование проводки
ш
п/п
1
Списание расходов на материалы реализованных товаров средств бытовой химии
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
8110
8111
Сумма
613 751
Списание на себестоимость реализованных СБХ расходов на
оплату труда__________
8110
8112
38 274
Списание на себестоимость реализованных СБХ затрат по
отчислениям на оплату труда
8110
8113
3 789
Списание на себестоимость реализованных СБХ накладных
расходов_____________
8110
8114
13 870
ИТОГО себестоимость реализованных СБХ
Списана на расходы себестоимость реализованных товаров
х
7011
669 784
8110
669 784
УЧЕТ РАСХОДОВ НА КОНДИТЕРСКОЕ ПРОИЗВОДСТВО
Виды расходов, их порядок списания на себестоимость реализованных кондитерских изделий
должны быть отражены в учетной политике субъекта.
Условимся о следующем порядке списания расходов на себестоимость реализованной продукции кондитерского производства.
Технологический процесс организован в два этапа:
- цех полуфабрикатов кондитерского производства, в котором изготавливается тесто. Го­
товое тесто поступает в основной кондитерский цех и частично в торговый зал для реализации.
Ежедневно по акту приема готовых полуфабрикатов производится приход изготовленного теста
Передача в торговый з а 7 на реализацию и в основной цех для изготовления готовой продукции
оформляется по накладной:
X -V
- основной кондитерский цех, из которого выходит готовая продукция - кондитерские изделия
Ежедневно по акту приема готовой продукции производится приход готовых кондитерских из­
делии на основном складе ИП. Реализация кондитерских изделий осуществляется через торговый
зал кондитерского цеха в розницу и с основного склада - мелким оптом. Передача кондитерских
изделии в торговый зал кондитерского цеха происходит по накладной.
Расходы основного кондитерского цеха, связанные с производствам кондитерских изделий, от­
ражаются на счетах:
чл
| 8111 «СыРье и материалы». Списание на расходы производится на основании материального
отчета ответственного лица, составленного на основании калькуляций, нормирующих расход про­
дуктов на изготовление того или иного кондитерского изделия и фактического объема выпущенной
готовой продукции:
, >
| V
г ц "”
1 а
- 8112 «Оплата труда производственных рабочих». Ведомость начисления оплаты труда со-
СП^ ^ ^ , Я
„ ,вЯ ? 3резе пеРсонала- снят ого в там или ином виде хозяйственной деятельности ИП
«ПОМОЩНИЦА»;
; , ; * ТГ а
1Ж
Н Н ^23
- 8113 «Н ачисления от оплат ы труда производст венных рабочих»;
- 8114 «Н акладные расходы основного кондитерского цеха». К таким расходам можно от­
нести оплату труда и начисления на оплату труда цехового административного персонала (на­
чальник цеха, мастер, электрик, уборщик помещений и т.п.): сумму амортизационных отчислений,
начисленную на производственное оборудование основного цеха, не связанные с технологическим
процессам, расходы по электроэнергии, теплоснабжению, водоснабжению и т.п.: распределенные
оощие накладные расходы, приходящиеся на выпуск кондитерских изделий.
Расходы цеха полуфабрикатов, связанные с изготовлением полуфабрикатов собственного про-
изводства —теста, отражаются на счетах:
■8121«Сырье и мат ериалы для полуфабрикатов»;
- 8122 «Оплата труда производст венных рабочих цеха полуфабрикатов»;
<{^ ачисления от оплаты труда производственных рабочих цеха полуфабрикатов»;
- о124 «Накладные расходы цеха полуфабрикатов».
Отнесение по статьям расходов производится аналогично способу отнесения затрат по основ­
ному кондитерскому цеху, только связанные с выпускам полуфабрикатов собственного производ­
ства:
/
г
- сырье для кондитерского производства приходуется в бухгалтерском учете по иене их приоб­
ретения у поставщиков на счете 1311 «Сырье и материалы для кондитерского производства»;
- готовые кондитерские изделия учитываются на счете 1320 «Готовая продукция»;
- готовые полуфабрикаты учитываются на счете 1340 «Полуфабрикаты собственного производства»;
1
- реализованные товары по цене их приобретения списываются на счет 7012 «Себестоимость
реализованных кондитерских изделий».
Учетной политикой утверждаются нетиповые формы первичной учетной документации.
Можно предусмотреть следующую форму акта приемки готовой продукции (полуфабрикатов
собственного производства):
«УТВЕРЖДАЮ»
к приходу готовой продукции (полуфабрикатов)
в суммарном количестве единиц измерения
_____ __ ( прописью
)
Руководитель______ _______ Светланова И.Д.
«_____» ___________
А
200
года.
К Т
ВЫ П УСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
(ПОЛУФАБРИКАТОВ С О БС ТВ ЕН Н О ГО ПРОИЗВОДСТВА)
ПО ИП СВЕТЛАНОВА И.Д. «ПОМ О Щ НИ ЦА»
Дата выпуска «___
Наименование цеха
№№
п/п
»
200
Наименование готовой продукции (полуфабрикатов соб______________ственного производства)_____
г.
Единица измерения
Количество
Продукцию сдал
(
) Дата
Продукцию принял
(
) Дата
Проверил бухгалтер
(
) Дата
Примечания
В конце месяца составляется сводная ведомость актов выпуска готовой продукции и актов вы­
пуска полуфабрикатов собственного производства для расчета общего объема выпущенной продук­
ции за отчетный период (см. на стр. 3 18).
В графе 5 сводной ведомости проставляем стоимость единицы продукции или полуфабриката
по калькуляции. В графе 6 рассчитываем плановую сумму затрат по калькуляции на фактический
объем выпуска. В графе 7 определяем фактическую себестоимость выпуска, а в графе 8 - единицы.
(Подробно расчет граф 7 и в описан в конце рассмотрения данной темы).
В ИП обязательно должны быть разработанные и утвержденные калькуляции расхода проду к­
тов на каждое кондитерское изделие. Если не будет проделана эта работа, то будет невозможным
правильное определение прямых расходов, связанных с объемом реализованной продукции. Это, в
свою очередь, сделает невозможным правильного определения расходов, относящихся на вычеты,
при определении суммы налогооблагаемого дохода.
В статье 100 «Вычеты» в п.З Налогового кодекса РК записано: «Вычеты производятся пла­
тельщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью,
направленной на получение дохода». А калькуляции и являются «документами, подтверждающими
расходы».
На основании сводной ведомости и калькуляций расхода сырья и материалов на выпуск конди­
терских изделий составляется производственный отчет для определения нормы списания и факти­
ческого расхода запасов, истраченных на выпуск продукцин и полуфабрикатов. Данные этого отчета
служат основанием для расчета себестоимости выпущенной продукцин и изготовленных полуфа­
брикатов собственного производства.
Для примера условимся в некотором ассортименте выпускаемых кондитерских изделий и по­
луфабрикатов собственного производства, на которые приведем примеры калькуляций, и на этом
основании заполним вышеперечисленные отчеты:
* фарш из печени для начинки печеных пирожков;
- фарш из мяса для жареных беляшей;
!
,
■
- тесто кислое для пирожков;
■тесто кислое сдобное для выпечки булочек;
' к°ржи для тортов типа «Медовый» и «Лакомка»;
- . . . (прочие полуфабрикаты).
^
В кондитерском цехе изготовлен следующий ассортимент продукции:
• пирожки печеные из печени;
;
^ '•7Я
- беляши жареные;
д
- булочки сдобные;
' * *
V т'=
I .. I I
- пирожное «Медовое»;
*
^ ‘
^
^
- пончики «Вертушка»;
->| (Щ
- . . . (прочие кондитерские изделия).
, р - ч . - г( Г|^ ;
Все расходы первоначально собираются на счете 8 И 0 п 8210 в ведомости № I к журналу-ордеру
Л исты ведомости обозначим «Расходы по выпуску кондитерских изделий» и «Расходы
но полуфабрикатам собственного производства», а затем их переносят на счета 1320 «Готовая
продукции кондитерского производства» и 1340 «П олуфабрикаты кондитерского цеха» н на
основе полученных показателей рассчитывают сумму, относимую на счет 7012 «Себестоимость
реализованных кондитерских изделий».
л 1
Приводим пример документов, которыми оформлен производственный учет кондитерского про­
изводства:
каждый
продукции в конце рабочего дня. Является основанием для прихода готовой продукшш на основном
С К Л Ц Д С )’
каждый п ы ш е к П а р ш и П О луфабрикатов в конце рабочего дня. Является основанием для прихода полуфабрикатов на основном
_____
-
-
•
-
I ---------------- —*— —
н о
А о л д о в п
СКЛЦДС),
в за месяц (офор:
продукции в про
огненном отчете);
- калькуляции на отдельные наименования готовых кондитерских изделий и полуфабрикатов кон­
дитерского цеха (составляются технологом н бухгалтером н утверждаются первым руководителем. Яв­
ляются нормативными документами по расходу продуктов при изготовлении продукшш и основанием
норм списания продуктов на выпушенный объем кондитерских изделий и полуфабрикатов)
- производственный отчет на выпуск кондитерских изделий (готовую продукцию)- производственный отчет на приготовленные полуфабрикаты кондитерского цеха!
Показатели расхода продуктов на выпуск кондитерских изделий и полуфабрикатов, определенС И Л О Р П й п Г п м Т ИЗВ°ДСтаейНЫХ 0ТЧеТ0В' ВН0СЯТСЯ 8 Ш
И П
о ^ е г повара-кондитера
(. ИДОРОВОИ Л И. Сумма затрат на продукты определяется на основании материального отчета
который приведен в настоящем приложении в разделе «Учет запасов». В нашем примере этот по­
казатель равен 270 800 тенге, в том числе кондитерские изделия - 56 300 тенге, полуфабрикаты
- 214 500 тенге.
Списание затрат на продукты по выпушен
проводкой:'
ЛI 8111
Кт 1311 —56 300 тенге
Сумма расходов по заработной плате работников ИП, непосредственно связанных с изготовлени­
ем и реализацией товаров, и затраты по начислению социального налога и социальных отчислений
на страхование, которые были произведены на сумму зарплаты, определяются по ведомости на­
числения зарплаты, которая помещена в настоящем приложении по теме «Учет заработной платы».
Приведем показатели затрат, относимых на объем кондитерского производства:
1М
л о I,
Дт «И З
^
Кт 3150
Кт 3210
= 1 6 6 5 9 3 тенге “ начислена зарплата раб.кондитерск.цеха;
- 10 495 тенге - начислен соцналог на зарплату;
= 5 997 тенге - начислены соц.отчислення.
Начисленная амортизация на оборудование, используемое в кондитерском производстве, явля­
ется накладными расходами по этому виду деятельности. В ведомости начисления амортизации
по основным средствам, приведенной по условиям И И И И I
теме «Учет основных средств», указана проводка
примера в настоящем приложении по
А-* ‘у ?® ^ 44 390 тенге.
Так как, показатели по оплате труда, отчислениям на лппо™
отчислений определены в целом по кондитерскому цеху у с л о в т с ^ п о о и ^ к ^ ^ амоРтизационных
ходов между себестоимостью
Ш
порционально стоимости израсходованных продуктов определенных П
Р
Пр0‘
ДОРОВОИ Л.И. Это отношение составит:
’ пРеделеннь1Х | материальном отчете СИ-
Произведем расчет поправочного Коэффициента:
| кондитерские изделия = 56300 : (56300 + 214500) 1 0,2079
- полуфабрикаты
1 1 - 0,2079 = 0,7921.
стоимоТью- П0ЛуЧеННЫХ ВЬ,ЧИСлений «праделим распределение других затрат между себе-
Наименование затрат
_______ Распределено между видами деятельности
Расходы на оплату труда
Социальный налог_________
Соцотчисления
Амортизация основных ср-в |Г
1
КОНЛИТРПП
гмр ищАпмо
1ГОТОВЫе
У1Уишу 1УУПДП
1 урудис
поДСЛИЯ
полуфабрикаты
34636
2182
1247
9229
131958
8313
4750
35161
И’
На ремонт жарочного шкафа израсходовано 24860 тенге (поз. 33 сквозного примера) Эти расходы полностью относятся на себестоимость готовой продукции
Указана проводка Дт8412
КтЗЗЮ
Сумма 24860 тенге.
Сведем полученные данные в таблицу:
№№ п/п
Наименование проводки
1Готовая 1продукция
Г
1
Списание на себестоимость стоимости продуктов, израс­
ходованных на выпуск кондитерских изделий
Списание на себестоимость готовой продукции кондитер­
2
ского цеха расходов на оплату труда
Списание на себестоимость готовой продукции затрат по
3
социальному налогу_____________ ^
4
Списание на себестоимость готовой продукции затрат по
социальным отчислениям
_____________
Списание на себестоимость готовой продукции кондитер4
ского цеха накладных расходов______
5
Списание на себестоимость готовой продукции стоимости
ремонта жарочного шкафа
..Промежуточный итог_________________________________
Себестоимость полуфабрикатов собственного производ­
1
ства, использованных при изготовлении кондитерских
изделий
ИТОГО себестоимость готовой продукции
Корреспонденция счетов
дебет
1
кредит
Сумма
8Ш
1
1311
56 300
8112
[
3350
34636
8113
3150
2182
8113
3210
1247
8114
2410
9229
8412
3310
24860
х
х-
128454
8111
1340
394682
X
X
523136
Обобщим затраты
8110
Приход готовой продукции на основном складе
Полуфабрикаты
1
Списание на себестоимость изготовленных полуфабрика­
тов кондитерского цеха
2
Списание на себестоимость изготовленных полуфабрикатов кондитерского цеха расходов на оплату труда__________
1320
8111,8112,
8113,8114,
8412
8110
8211
1311
214 500
8212
3350
131958
523136
523 136
3_____Списание на себестоимость полуфабрикатов затрат по со________ циальному налогу________
4____ Списание на себестоимость полуфабрикатов затрат по со________ циальным отчислениям____________
5_____Списание на себестоимость полуфабрикатов кондитерского
________ цеха накладных расходов____________
ИТОГО себестоимость полуфабрикатов
394682
Обобщим затраты
Приход полуфабрикатов на основн.складе
Произведем калькулирование затрат на основное производство на отдельных таблицах (см
стр. 321).
'
Сведения из таблиц занесем в Введомости к журналу-ордеру № 10, а затем перенесем дан­
ны е в Ж УРНАЛ-ОРДЕР № 10.
Для определения себестоимости выпущенной готовой продукции и полуфабриката необходимо
воспользоваться данными сводной ведомости актов выпуска готовой продукции и полуфабрикатов.
В графе 6 приведены данные по плановой себестоимости выпущенной продукции и полуфабрикатов
по ценам калькуляции. Применив поправочный коэффициент, который рассчитывается отношением
фактических затрат (дебет счета 1320 «Готовая продукция» или дебет счета 1340 «Полуфабрикаты
собственного производства») к соответствующим итогам по графе 5 , рассчитаем фактические за­
траты на каждое наименование выпущенной продукции (графа 7). Разделив полученные суммы на
объем выпуска (графа 3), получим фактическую цену единицы выпущенной продукции по ассортиСделаем расчет коэффициентов:
- для готовой продукции = 523 136 : 260 450 = 2,0086;
- Для полуфабрикатов
- 394 682 : 195 097 = 2,0230.
Внесем данные в сводную ведомость и произведем расчет.
*'**"'
^
Ш таЙ И
***
Приведен пример калькуляции по расходу продуктов на кондиреские изделия и полуфабрикаты.
"УТВЕРЖДАЮ-
'УТВЕРЖДАЮ*
И Д СВЕТЛАНОВА
И Д СВЕТЛАНОВА
КАЛЬКУЛЯЦИЯ иа приготовл ение
полуф абриката в ИП "ПОМ ОЩ НИЦА1
Объем приготовления
КАЛЬКУЛЯЦИЯ на при готовл ени е
полуф абриката в ИП "ПО М О Щ НИЦА"
80 порций
Ф арш и з печени д л я п ир ож ков
Объем приготовления
70 порций
Ф арш и з м яса д ля беляш ей
|И,1им*»«г*1ими<*
иумма
| родуутои______
(Т1НП)
1(М ясо говяжье
Масло
ИТОГО
Цена 1 к г ф арш а
С редняя сто и м о сть
на чи нки д л я 1 беляш а (24 грам м а)
861 : 70 ■ 12.2971
— I
Примечание:
П р о д у т ы пришедены в весе яБ РУТТО '
О тветственный за производство
Бухгалтер-калькулятор
Примечание:
Продукт ы приведены в ве се *Б РУТТО "
Л И Сидорова
Ответственный за производство
Л.И.Сидорова
Л А Иванова
Бухгалтер-калькулятор
Л А Иванова
КАЛЬКУЛЯЦИЯ на приготовление
полуф абриката в ИП "ПОМОЩ НИЦА"
Объем изготовления
КАЛЬКУЛЯЦИЯ на приготовление
полуф абриката в ИП "ПОМОЩНИЦА"
8,2 кг теста
Объем изготовления
15 коржей
Тесто кислое д ля вы печки пирож ков
Тесто для тортов и пирож ны х типа -М едовы й",-Л аком ка"
ММ I Наименование
__У -_
ф____
__ 1 Мука пшеничная (первый сорт)
2 Кефир
______
Сахар
Соль
Сумма
(тенге)
измер
М М I Наименование
п/п |продуктое
измер
_ 1[Мука пшеничная (высший торт
__ 2 Маргарин стол.
сахар песок
Соль
Сода пищевая
грамм
грамм
Сумма
(тенге)
грамм
рами
Я йцо_________
М ед
"
итого
стоимость 100 г теста
Средняя стоим ость теста
на 1 пирож ок (68 г
на 1 сосиску (40г)
4.88780468
средняя стоим ость
1 коржа___________
1367; 15 = 91.14667
Примечание: Продукты приведены в весе " БРУТТО'
Примечание:
Ответственный за производство
Бухгалтер-калькулятор
"УТВЕРЖДАЮ"
__________________ _
Ответственный за производство
Л А Иванова
Бухгалтер-калькулятор
КАЛЬКУЛЯЦИЯ на изготовление
кондитерского изделия в ИП "ПОМОЩНИЦА"
9,5 кг теста
Объем изготовления
1 торт
или 16 пирожных
Торт "М Е Д О В Ы Й " с заварным кремом
I Наименование
Сумма
измер
(тенге)
1|Мука пшеничная (высший сорт)
2 |Молоко цельное
Сумма
продуктов
(тенге)
Коржи медов.
Молоко цельн.
Мука (высший сорт)
грамм
6 Масло для смазки
С редняя стоим ость теста
Средняя стои