close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Развитие национальной модели бухгалтерского учета в Республике Ирак

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
АЛЬ-ССАДИ НАССЕР ДЖАССЕМ НАССЕР
РАЗВИТИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК
Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Санкт-Петербург - 2018
2
Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет»
Научный руководитель -
кандидат экономических наук
Островская Ольга Леонидовна
Официальные оппоненты: Мизиковский Ефим Абрамович,
доктор экономических наук, профессор, Национальный Исследовательский
Нижегородский Государственный
университет им. Н.И. Лобачевского
профессор кафедры «Бухгалтерский учёт»
Петров Александр Михайлович
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВО Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации, заместитель руководителя департамента «Бухгалтерский учет и аудит»
Ведущая организация –
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего образования «Самарский государственный экономический университет»
Защита диссертации состоится «___» ___________ 2018 г. в ______ часов на
заседании диссертационного совета Д 212.354.21 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования
«Санкт-Петербургский государственный экономический университет» по адресу: 191023, Санкт-Петербург, улица Садовая, д. 21, ауд.______
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте http://
www.unecon.ru/dis-sovety
Федерального государственного бюджетного образовательного учреждении
высшего образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет».
Автореферат разослан «____» ___________ 2018 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
Н.В. Бурова
3
I.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем, что Ирак (араб. - ‫ﺍاﻟﻌﺮﺍاﻕق‬, курдск. - ‫ )ﻋێﺮﺍاﻕق‬- древнее государство и история бухгалтерского учета этой страны уходит своими корнями в далекое
прошлое. История Ирака характеризуется периодами взлета и падения,
определяемыми историческими объективными и субъективными факторами
развития культуры управления, религии, существованием на территории
страны древнейших цивилизаций. Возникновение и становление национальной модели бухгалтерского учёта непосредственно связано с хронологией развития республики Ирак со времен зарождения до сегодняшнего дня.
Быстро меняющиеся приоритеты в экономики, как следствие изменения внешней среды существенно повлияли на организацию бухгалтерского
учета в Республике Ирак, методология которого всегда отвечала и отвечает в
настоящее время интересам государства и бизнеса. Сопряженность этих интересов определяет необходимость классификации и идентификации признаков взаимосвязи исторического развития государства с особенностями
методологии бухгалтерского учёта с тем, чтобы создать основу решения
проблемы приведения действующей, применяемой в Республике Ирак модели Единой системы бухгалтерского учета (ЕСБУ) в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО),
стандартам AAA (American Accounting Association) и к консолидации со
стандартами AAOIFI (Accounting and Auditing Organization for Islamic
Financial Institutions).
В научных исследованиях, опубликованных в Республике Ирак и переведённых на русский язык, пока нет достаточно полного и прозрачного
решения обозначенной выше проблемы, вследствие влияния на учётную
практику политических систем страны, имеющих место, начиная с шумерского царства до падения правительства Саддама Хуссейна. Анализ законодательных и литературных источников позволяет выделить основное влияние на постановку и содержание национальной системы бухгалтерского
учета Республики Ирак британской, российской и египетской учётных систем.
Правительство Республики Ирак предпринимает определенные шаги в
части совершенствования существующей системы относительно возможности её использования для осуществления централизованного контроля состояния экономики страны. С этой целью был разработан Национальный
план единой системы бухгалтерского учета (НПЕСБУ), который позже, а
именно в 1982 году был реорганизован в Единую систему бухгалтерского
учета (ЕСБУ).
Однако динамичность изменения политических систем и различного
4
рода экономические международные санкции значительно замедлили процесс стандартизации системы бухгалтерского учёта её отдельных элементов.
Так, за последние 30 лет (начиная с конца 80-х годов прошлого столетия до
настоящего времени) пересмотрены и утверждены только 14 стандартов
ЕСБУ.
Основной идеей создания регулирующих документов по бухгалтерскому учёту, как ключевого инструмента правительственного контроля над
экономикой Республики Ирак, остается централизация их разработки правительственными органами. Порядок разработки регулятивов имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Централизация обеспечивает
однородность отражения хозяйственных операций во всех отраслях экономики страны, отвечая тем самым потребностям текущего управления экономикой. В то же время централизация препятствует развитию существующей модели бухгалтерского учёта в части её соответствия международным
требованиям раскрытия результатов хозяйственной жизни в отчётности национальных нефтяных корпораций, выходящих на мировые фондовые рынки.
Реформирование национальной системы во многом определяется содержанием бухгалтерского образования. Конечной целью качественных изменений в образовательной среде должна стать подготовка специалистов,
удовлетворяющих потребность в профессиональных кадрах бухгалтерских
служб, способных оценивать соблюдение национальных экономических интересов в ходе изменений методологических подходов к формированию
полной и непрерывной экономической информации методами бухгалтерского учёта.
Это даёт основание для вывода об актуальности разработки и обоснования методических предложений по развитию современной модели бухгалтерского учёта посредством её реформирования в соответствии с международными принципами финансовой отчётности и изменения системы подготовки бухгалтерских кадров.
Степень разработанности научной проблемы. Вопросам становления и развития бухгалтерского учёта в Республике Ирак посвящены научные труды как отечественных, так и зарубежных авторов. Различные теоретические аспекты построения и реформирования действующей национальной модели бухгалтерского учёта в Республике Ирак отражены в работах
Алджалили М.А. (один из создателей иракской Единой учётной бухгалтерской системы), Aдлер П. A., Алгхураби Акиль Джасим Мохаммед Али, Алтэми Х.Г., Аль Чабави Хайдер Хуссейн Аль-Обайди Ахмед Давуд Худаир,
Каддури С., Алджалили М.А., Кадым, Рому В.М. и др. В работах названных
авторов определены концептуальные основы реформирования национальных систем бухгалтерского учёта. В то же время для управления бизнесом и
внешнеторговыми сделками необходима учётная информация, соответству-
5
ющая принципам международных стандартов. Реформирование бухгалтерского учёта в направлении раскрытия финансовой информации по международным правилам будет способствовать притоку иностранных инвесторов
и потенциальных участников нефтедобывающих республиканских проектов.
В российской экономической литературе вопросы реформирования
бухгалтерского учёта и отчётности согласно принципам МСФО затрагиваются в трудах О.Н. Волковой, Е.Ю. Вороновой, Т.Ю. Дружиловской, В.С.
Карагода, В.В. Карповой, Т.П. Карповой, В.В. Ковалёва, М.И. Кутера, В.Б.
Ивашкевича, Е.А. Мизиковского, И.Е. Мизиковского, О.Е. Николаевой, С.А.
Рассказовой-Николаевой, О.Л. Островской, В.В. Панкова, В.С. Плотникова,
Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, О.В. Соловьёвой, Л.С. Стукова, В.И. Ткача,
А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
Несмотря на то, что существует достаточно большое число научных
работ по названной проблеме, результаты анализа показывают недостаток
разработки теоретической базы для признания международных стандартов
финансовой отчётности в странах Среднего и Ближнего Востока.
Исследования учёных-экономистов в области современной организации и методологии бухгалтерского учёта в Республике Ирак Н. Ирвина, С.
Галлхофера, А.С. Рахамана, П. Высоцки и других подтверждают влияния
теории институционального изоморфизма на принятие международных
стандартов развивающимися странами и странами с формирующимся рынком.
Вместе с тем необходимо отметить, что имеющиеся практические
разработки по данной тематике не позволяют составить достаточно ясное
представление о состоянии национальной модели бухгалтерского учёта, не
чётко формулируют сходство и различия между требованиями национальных и международных стандартов финансовой отчётности, не акцентируют
внимание на проблемах признания международных правил бухгалтерского
учёта, что и определило выбор темы, установления цели и задач данного
диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-организационных и методических основ реформирования национальной модели бухгалтерского учёта Республики Ирак, направленного на
интеграцию в национальных стандартах бухгалтерского учёта с принципами международных стандартов финансовой отчётности.
Достижение данной цели обусловило логику и структуру исследования, решение следующих задач:
•
исследовать взаимосвязь между изменениями в политической и
экономической ситуации в Республике Ирак и методологией формирования показателей финансовой отчётности на основе национальной
модели бухгалтерского учёта;
6
•
выявить сходство и различия в понятийном аппарате национальных стандартов бухгалтерского учёта с международными стандартами финансовой отчётности с учётом множественности подходов
при сохранении национальных традиций культуры и религии;
•
систематизировать преимущества и недостатки последствий
признания МСФО и адаптации их принципов в национальных стандартах ЕСБУ, используя институциональный подход к признанию
Международных стандартов финансовой отчётности;
•
разработать рекомендации по развитию имеющихся отечественных и зарубежных методик отражения в бухгалтерском учёте
капитализируемых и не капитализируемых затрат в иракских предприятиях нефтедобычи;
•
сформировать и обосновать подходы к совершенствованию бухгалтерской системы Республики Ирак с позиций её соответствия международным документам и предложить внесение соответствующих
изменений в образовательные стандарты подготовки бухгалтерских
кадров.
Объектом исследования выступает сравнительный анализ и оценка
организационно-правового и методического обеспечения возможности перехода к использованию принципов Международных стандартов финансовой отчётности в национальной учётной практике.
Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и организационных проблем реформирования национальной
модели бухгалтерского учета Республики Ирак.
Теоретическая основа исследования.
Теоретической основой
данной диссертации являются Единые стандарты бухгалтерского учета
Ирак (ЕСБУ), международные стандарты финансовой отчётности (МСФО),
научные труды иракских, российских и зарубежных ученых в области построения моделей бухгалтерского учета и подготовки национальных бухгалтерских кадров, статьи в научных журналах по экономической теории, финансам, бухгалтерскому учету и статистике, материалы научных конференций. Исследование базируется на теории институционализма и его вариантах, новой институциональной социологии (НИС) и институциональном
изоморфизме.
Методологическая основа исследования. Диссертационное исследование основано на документах по развитию бухгалтерского учета в Республике Ирак, которые включают архивные источники, такие, как протоколы заседаний, документы, связанные со становлением иракских стандартов
бухгалтерского учета, ежегодные финансовые отчеты компаний, Единая система бухгалтерского учета и соглашения, соответствующие МСФО, опубликованные отчеты Всемирного банка и МВФ, а также отчеты Большой
четверки аудиторских фирм относительно аудиторской работы в Республике
7
Ирак.
Документы, связанные с предполагаемым переходом формирования
отчётности в Республике Ирак по принципам МСФО, проанализированы
методом качественного контент-анализа с целью выделения общности и
различий существующих стандартов (ЕСБУ) и международных документов,
регулирующих состав и содержание финансовой отчётности.
В ходе исследования были использованы результаты интервью с ключевыми специалистами страны, вовлеченными в процесс принятия решения
о переходе к МСФО и связанными с предупреждением возможных последствий этого перехода.
Информационной основой исследования послужили исследования
и труды иракских, российских и других зарубежных авторов по методологии и методике формирования показателей финансовой отчётности и принципам Международных стандартов финансовой отчётности, использованы
законодательные и нормативные документы Республики Ирак и Российской
Федерации, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и правил составления бухгалтерской отчетности; Международные стандарты финансовой отчётности; материалы профессиональных периодических изданий Российской Федерации и Республики Ирак, посвящённых совершенствованию
бухгалтерского учёта и отчётности.
Обоснованность и достоверность результатов диссертационного
исследования определяется согласованностью сформулированных в диссертации выводов и рекомендаций с базовыми положениями теории бухгалтерского учёта и отчётности. Результаты диссертации опираются на аргументированные данные анализа и применение методических и методологических инструментов исследования, зарекомендовавших себя в теории и на
практике.
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Исследование соответствует п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа
финансовых результатов»; п. 1.4 «Методологические основы и целевые
установки бухгалтерского учета и экономического анализа»; п. 1.5. «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета»; п.
1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие
международным стандартам», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях
различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в применении научных подходов к проведению методологического, сравнительного анализа организации бухгалтерского учета и отчетности в странах Среднего и Ближнего Востока и России, исходя из действующего законодательного и нормативного регулирования национальной учёт-
8
ной практики, существующей в Республике Ирак, не получившей до настоящего времени надлежащего раскрытия и оценки.
В результате проведенного исследования были получены наиболее
существенные результаты исследования, обладающие научной новизной и полученные лично соискателем:
•
систематизированы подходы к идентификации национальных
учетных моделей, определено и обосновано место учетных моделей, применяемых в Республике Ирак, учетных моделей разных стран, предложена методика качественной оценки сопряженности между изменениями в политике и экономике Республики Ирак и содержанием национальной финансовой
отчётности. Выделены основные недостатки методологии финансовой отчетности, показаны объективные причины их возникновения, что составило
основу последующей разработки направлений реформирования иракской
учётной системы в целом, не соответствующей потребностям управления
национальной экономикой в современном мировом экономическом пространстве;
•
проанализирована система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Ирак; выявлены характерные
особенности моделей бухгалтерского учета в Республике Ирак и Российской
Федерации; обоснована необходимость совместного участия в стандартизации бухгалтерского учета в секторе государственного управления; а также
взаимодействия профессиональных сообществ на основе институционального подхода и опыта разработки российских учётных стандартов;
•
сопоставлены концептуальные принципы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в Республике Ирак с позиций их соответствия МСФО; разработан и обоснован принцип ступенчатого перехода
на международные стандарты с учётом национальных традиций и действующей методологии; разработаны теоретические и методические подходы
приведения национальных систем бухгалтерского учёта к определённой модели организации и расчёта показателей, достаточно приближенных к требованиям международных стандартов финансовой отчётности;
•
разработан проект отражения в учёте капитализируемых и не
капитализируемых затрат на нефтедобычу как основополагающий способ
достижения достоверности и прозрачности информации об эффективности
внедрения того или иного проекта разработки новых месторождений;
•
определены приоритеты направлений реформирования национальной образовательной системы в сфере бухгалтерского учёта; рекомендован один из основных элементов системы реформирования бухгалтерского учёта, в качестве которого предложено изменение системы образования,
повышения уровня профессиональной квалификации и переподготовки в
данной сфере деятельности с учётом престижности профессии бухгалтера,
экономического состояния стран Среднего и Ближнего Востока, а также
9
степени подготовленности бухгалтерских кадров к признанию и использованию международных стандартов.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Материалы и предложения, обозначенные в исследовании, могут послужить основой проведения дальнейших преобразований действующей модели бухгалтерского учета в Республике Ирак в соответствии с современными требованиями пользователей информации и международными документами.
Выводы и предложения могут быть использованы при подготовке и внесении изменений и дополнений в действующую нормативную базу бухгалтерского учета и отчетности в Республике Ирак. Материалы и результаты исследования могут быть также применены в учебном процессе подготовки
бухгалтерских кадров при преподавании специальных дисциплин, а также
Программами курсов повышения квалификации, которые организованы в
отдельных высших учебных заведениях Республики Ирак.
Апробация и внедрение результатов исследования.
1. Основные положения диссертации были представлены соискателем на
международных и российских научных конференциях и симпозиумах:
- Научно-практическая конференция молодых ученых СПбГЭУ "Россия в условиях экономических и политических ограничений: от вызовов к
возможностям", доклад «Экономический анализ в аудите отчетности хозяйствующего субъекта в условиях экономических и политических ограничений» г. Санкт-Петербург, 18.12.2014-19.12.2014;
- Международная научно-практическая конференция бакалавров, магистров и аспирантов СПбГЭУ «Совершенствование учетно-информационного обеспечения управленческих решений хозяйствующих субъектов на
основе парадигмы устойчивого развития», доклад «Проблема институционального развития национальной системы бухгалтерского учета в условиях
глобализации экономики на примере Республики Ирак». г. Санкт-Петербург,
18.05.2015 г.;
- Научно-практическая конференция «Экономика России в условиях
ресурсных ограничений», СПбГЭУ, доклад «Бухгалтерский учет полезных
ископаемых в условиях глобализации экономики на примере Республики
Ирак». г. Санкт-Петербург, 18.12.2015 г.;
- Международный экономический симпозиум - 2017, IV Международная научная конференция,
- Соколовский чтения "Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее", доклад «Бухгалтерское образование в Республике Ирак». г. СанктПетербург. 20.04.2017-22.04.2017;
- Научная конференция аспирантов - 2017 СПбГЭУ "Россия в современном мире: экономические, правовые и социальные аспекты развития",
доклад «Бухгалтерское образование в глобальном мире на примере республика Ирак», г. Санкт-Петербург, 25.04.2017;
10
-II-ой Международный студенческий коллоквиум по учету, бизнесанализу, финансовому контролю, ревизии и аудиту им. профессора Я.В. Соколова, СПбГЭУ, доклад «Будущее бухгалтерского образования в Республике Ирак» г. Санкт-Петербург, 24.05.2018;
- Международная научная конференция по бухгалтерскому учету и
аудиту, доклад «Проблемы развития национальной системы бухгалтерского
учета в Республике Ирак» Университет Багдада, г. Багдад, 20.12.2017;
Международная конференция «Развитие экономики Республики Ирак
в современных условиях», доклад «Развитие национальной системы бухгалтерского учета в Республике Ирак», Университет Джихан, г. Эрбиль,
25.12.2017;
- Международная конференция «Перспективы высшего образования в
Республике Ирак», доклад «Перспективы развития бухгалтерского образования в Республике Ирак», г. Дияла, 04.01.2018.
2. Материалы, основные положения и результаты проведенного исследования используются:
- Министерством Нефти Республики Ирак (Ministry of oil , Iraq) в
рабочем процессе разработки недостающих относительно МСФО национальных стандартов по бухгалтерскому учёту в нефтедобыче;
- Министерством Высшего образования Ирака (Ministry of higher
education and scientific research) при совершенствовании образовательных стандартов направления подготовки бухгалтерских кадров;
- Университетом Дияла, г. Дияла, Республика Ирак (University of
Diyala) и Университетом Биляд Аль-Раффидин, г. Баакуба, Республика
Ирак (Bilad Al Rafidain University College) в содержании новых образовательных учебных планов подготовки специалистов по бухгалтерскому
учёту.
Публикация результатов исследования. Наиболее существенные
положения и результаты исследования нашли свое отражение в 9 публикациях общим объемом 2,71 печатных листов. Из них, 3 статьи опубликованы
в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК, 2 статьи в научно-практических
журналах, 4 статьи в национальных изданиях Республики Ирак.
Структура и объем диссертации определены целью, задачами и
логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 261 источник и 11
приложений. Текст диссертации изложен на 176 страницах, содержит 16
таблиц и 37 рисунков.
II.ОСНОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. На основе систематизации имеющихся в экономической литературе сведений определена и обоснована взаимосвязь взаимоза-
11
висимость генезиса национальной модели бухгалтерского учёта и
политической и экономической ситуации в стране.
Выявлено пять исторических зон влияния, которые разделили
принципы и практику бухгалтерского учета, лежащих в основе финансовых измерений и представления информации. Эти зоны характеризуют Британскую, Франко-испано-португальскую, Немецко-нидерландскую, Американскую и Коммунистическую (Советскую) политические
системы, которые оказали влияние на цели, принципы, способы и методики отражения отдельных объектов бухгалтерского учёта, содержание
Плана счетов и учётных регистров в течение длительного периода.
Исследование современного состояния экономики Республики
Ирак, в частности уровня развития промышленного, коммерческого сектора, современной ситуации на мировом рынке нефти позволили нам
выделить три основных этапа, повлиявших на действующую методологию бухгалтерского учёта и предпосылки к его реформированию, интеграции с международными стандартами (рисунок 1).
Первый этап характеризует состояние экономики от момента объявления независимости Республики Ирак до принятия Декларации о независимости. Началом первого этапа можно считать принятие в 1951
году Правительством Республики Ирак Закона, которым жестко регулирует постановку бухгалтерского учёта и финансов в стране.
первый этап
до 1958 г. (до
декларации
Республики Ирак)
второй этап
с 1958 г. по 2003г.
(падение
правительства
С.Хусейна)
третий этап
с 2003 года по
настоящее время
a
Рисунок 1 - Становление современной национальной модели бухгалтерского учёта.
Прерогативой второго этапа выступает принятая Партией арабского социалистического возрождения (БААС) система централизованного
планирования в управлении народным хозяйством на основе использования практики советского и частично египетского управления и государственного регулирования системы бухгалтерского учёта. Характерной чертой третьего этапа является введение для всех секторов экономики единой учётной системы, которая подробно разработана для всех
объектов учёта.
Сделан вывод о стагнации действующей в Республике Ирак
модели, сохраняющей методологию Британской системы учёта на
промышленных предприятиях и в сфере услуг и Американской - в
нефтедобыче.
12
1.
Проведен анализ понятийного аппарата национальных
стандартов системы ЕСБУ и международных стандартов финансовой отчётности в результате выявлены сходство и различие в терминологии, использованной в двух системах стандартов, часть из них представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Сравнительный анализ терминологии стандартов ЕСБУ и
МСФО
Терминология стандартов ЕСБУ
Терминология стандартов МСФО
Ресурсы
Resource (франц.)
В ы р у ч«вспомогательное сред- ка
ство», Количественно
измеряемая
возможность
получить результат
Один из видов доходов, прирост
капитала в результате увеличения стоимости активов, показатель деловой активности.
Счёт
Вычисление, учётная
запись, имеющая уникальный номер
Report (англ.) документ, доклад,
развёрнутое официальное сообщение.
Отчёт
Использова- Пользоваться,
Расходы Затраты в процессе хозяйственние
употреблять, извлекать
ной жизни,
выгоду, воспользоваться
приводящие к уменьшению
чем-либо в своих интесредств или увеличению его обяресах
зательств.
Сделан вывод о возможности адаптации содержательного аспекта национальной модели к МСФО с учётом множественных подходов, сохраняя национальные принципы и правила ведения бухгалтерского учёта. Для обоснования данного вывода в работе специфические принципы сгруппированы в три группы (таблица 2).
Таблица 2 – Специфические нормы ведения бухгалтерского учёта
Нормы шариата: Бангладеш, Ирак, Иран, Кодар
и др.
Общие исламские морально этические нормы (Коран)
Принципы хозяйственной системы
Республики Ирак
Принцип партнерства (му- «Мудара» - банковский продукт о собая на логовая
шарака)
исламского банкинга, является сис-тема (в частноаналогом
сти, «закат» для сунитов (от дохода
платят 2,5 части,
«хомус» - для шиитов платят 20 часть)
13
Принцип благотворитель- «ширкат» - сельскохозяйствен- особый порядок наности (садака и аукафа)
ный кооператив
с л е д о в а н и я с о бственности (ирс)
Принцип запрещения опре- «мушарака» - совместное доледелённых видов бизнеса вое предприятие, в котором ин(харам)
весторы осуществляют вложения в складчи-ну и делят между
собой полученные прибыли или
убытки в соответствии с размером пая каждого участника
запрещение ростовщиче ства (запрет
«риба»)
«мурабаха» - торговое соглашение, при котором продавец прямо указывает затраты, понесенные им на продаваемые товары
и продает их другому лицу (покупателю) с наценкой к первоначальной стоимости, которая
заранее известна покупателю;
«гарар» - элемент неопределеннос-ти в предмете договора или
в отношении цены товара, спеку-лятивный риск
«иджара» - вид инвестиционной
деятельности; ФХЖ - факты хозяйственной жизни;
«мейсир» - запрет чистой спекуляции или азартных игр, т.е. получения прибыли без усилий.
Арабское общество дипломированных бухгалтеров при подготовке
документов, стандартизирующих практику исламского учёта приближенную к МСФО должно учитывать как Общие исламские морально этические нормы (Коран), так опыт стран адаптированных принципы
международных стандартов в своей национальной регулирующей бухгалтерский учёт системе.
2.
Обоснован выбор направлений реформирования национальной модели бухгалтерского учёта по результатам контент-анализа различий в системах регулирования бухгалтерского учёта
стран Среднего и Ближнего Востока и последствий их перехода
на МСФО. Источниками исследования послужили (табл. 3).
14
Таблица 3 –Исследования в целях выбора направлений реформирования
Источники информации для исследования
Единые стандарты бухгалтерского учёта
Цель исследования
Понимание теории, на которой построена национальная модель.
Официальные документы Высшего со- Установление роли и влияния на систему
вета аудита и иракского Комитета мест- бухгалтерского учёта в Республике Ирак
ных стандартов
Отчеты международных нефтяных ком- Осмысление принципов их составления и
паний
определение степени возможности использования их данных в контент-анализе.
Рекомендации Международного комитета по бухгалтерским стандартам СМСФО
Постижение парадигмы построения бухгалтерского учёта, по данным которого
можно составить отчётность по принципам соответствующим МСФО.
Отчеты представителей «Большой чет- Подвергнуть анализу возможности реверки» аудиторских фирм в Республике формирования национальной модели бухИрак
галтерского учёта, позволяющей проведение аудита по стандартам МСА
Систематизированные результаты опроса специалистов сферы бухгалтерского
учёта общеэкономического, межкорпоративного, внутриотраслевого и внутрифирменного уровня (интервью на английском и арабском языках)
Оценка состояния и способности национальной модели бухгалтерского учёта к
признанию и переходу к стандартизации
учётной практики по принципам МСФО
В результате анализа рекомендовано выделить из системы адаптации
принципов МСФО к национальной модели бухгалтерского учёта стандартизацию учётной практики, совершенствование системы учёта капитализируемых и не капитализируемых затрат на нефтедобычу, развитие системы
подготовки, переподготовки и повышения квалификации бухгалтерских
кадров.
Разработана последовательность проведения подготовительных работ с целью интеграции системы МСФО в действующие
стандарты ЕСБУ, которая включает три этапа. (рисунок 2).
На первом этапе устанавливают даты и период начала пробного
составления отчётности по принципам МСФО. Второй этап включает
процедуры разработки учётной политики, в состав которых входят
условия признания объектов материальными и нематериальными долго-
15
срочными активами, сроки и необходимость переоценки объектов, ситуационные методы оценки, переоценки, обесценения объектов в зависимости от периода хозяйственного оборота и жизненного цикла объекта.
График проведения подготовительных работ (установление дат)
•
Даты: начала и окончания перехода, сроки выполнения каждого этапа подготовительных
работ, составления первой отчётности, периодизации раскрытия отчётной информации.
Распространение требования соответствия первой полной бухгалтерской отчетности,
включающей сравнительные данные на все учетные стандарты, уже действующие на
отчетную дату.
Разработка учётной политики
a
Разработка новых и адаптация существующих стандартов по бухгалтерскому учёту
• Организация должна изменить свою учетную политику, применительно к нормам МСФО,
При разработке стандарта согласно принципам МСФО (IFRS) 1 рекомендует включить
которая будет действовать на отчетную дату: состав балансовых статей, способы учётной
основные
вступительный
баланс по различий
их справедливой
дату перехода
оценкисредства
активов во
и обязательств,
устранение
в оценкестоимости
активов ина
обязательств
по к
МСФО.
Такая оценка
выгодна и
организациям,
которым
важно
увеличить
учетную встоимость
национальным
стандартам
МСФО. Они могут
быть
связаны
как с отличием
составе собственных
активов на дату
перехода
Процедура
оценки
не означает,
в будущем оркапитализируемых
статей,
так и кс МСФО.
расхождением
методик
оценки
будущихчто
денежных
ганизация обязана на регулярной основе производить переоценку своих основных средств
Рисунок 2 – Этапы перехода иракской учётной практики на
принципы МСФО
В оценке материально-производственных запасов предусматривается использовать многовариантность составляющих учётно-оценочного
процесса в зависимости от места хранения запасов, их нахождения в хозяйственном обороте. Для специфичных объектов, как-то: финансовые
активы, условные активы и обязательства, предлагается предусмотреть
использование справедливой стоимости.
На дату перехода к МСФО необходимо провести полную инвентаризацию объектов, находящихся на балансе, т.е. в собственности организаций. Результаты инвентаризации послужат отправной точкой для
признания объектов или их списания в соответствии с регламентом
МСФО. При этом активы или обязательства могут быть приняты к бухгалтерскому учету в оценке по МСФО, независимо от того были ли они
признаны по правилам национальных стандартов и отражены в балансе
или нет.
Третий этап предусматривает разработку новых и адаптацию действующих стандартов посредством дополнений и исключений методологических различий. Предлагается адаптировать действующие (14
ИПБУ) национальные стандарты Единой системы бухгалтерского учёта
к принципам МСФО и дополнить модель разработкой новых стандартов, отсутствующих по следующим учётным объектам: основные сред-
16
ства (Property, Plant and IAS), арендные отношения (Leases), вознаграждения работникам (Employee Benefits Equipment), государственные субсидии и государственная помощь (Accounting for Goverments Grants and
Disclosure of Goverment Assistance), информация о связанных сторонах
(Related Party Disclosures), резервы, условные обязательства и условные
активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) и другие.
Полный перечень недостающих льносительно рекомендованных стандартов по МСФО представлен в диссертации.
3.
Используя институционально-исследовательский подход
возможности реализации процесса подготовки к признанию
Международных стандартов финансовой отчётности и их постепенного внедрения в практику формирования информации
для инвесторов и других пользователей фондовых рынков разработана совокупность мероприятий (рис.3).
Программа совершенствования действующих и разработка новых национальных учётных стандартов
Реформирование модели бухгалтерского
учёта
Программа совершенствования действующих и
разработка новых национальных учебных стандартов
d
Рисунок 3 - Составляющие процесса реформирования модели бухгалтерского учёта в Иракской республике
4.
Доказана необходимость разработки методических рекомендаций по отражению капитализируемых и не капитализируемых затрат иракских предприятиях нефтедобычи, основываясь на имеющихся отечественных и зарубежных методиках.
Подобное деление затрат должно быть положено в основу информационного обеспечения, создаваемого в рамках бухгалтерского
учёта и аналитического представления информации в регистрах,
ориентированных на раскрытие не только инвестиционного, но и
управленческого эффекта. Деление затрат позволяет определить
синергетический эффект от вложений в нефтегазоразведку и освоения новых месторождений, отдачу капитализированных затрат в
объёмы добычи. Предложено выделить из состава совокупных не
17
капитализируемых затрат расходы на рекультивацию земель. В работе рекомендованы два подхода к признанию и списанию затрат
по рекультивации земель в зависимости от стадий разработки полезных ископаемых на определённом участке добычи нефти. Так, в
случаях если затраты, понесенные на месторождениях, на которых
завершен этап геологического изучения недр, производятся в рамках освоения природных ресурсов они должны быть списаны равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации участка.
5.
Сформирована авторская концепция составляющей национальной бухгалтерской системы Республики Ирак с позиций новаций образовательных процессов подготовки бухгалтерских кадров и дано ее обоснование. Проведён опрос 30 человек из пяти категорий, работающих в разных организациях: менеджеры Высшего совета аудита, члены иракского Комитета местных
стандартов, специалисты бухгалтеры и ученые, занимающиеся вопросами учета, менеджеры иракских компаний и международных
компаний, действующих в Республике Ирак, менеджеры международных бухгалтерских фирм, работающих в Республике Ирак и
представители Всемирного банка и МВФ в Республике Ирак.
Опрашивающим был автор диссертации, носитель арабского языка. Анкетирование позволило установить слабую подготовленность бухгалтерских кадров в нефтяной и других отраслей промышленности к пониманию необходимости перехода формирования отчётных показателей по принципам МСФО и к непосредственному участию в создании новых и реформировании действующих стандартов по бухгалтерскому учёту. Развитие образовательного процесса подготовки, переподготовки и повышения квалификации бухгалтерских кадров, способных работать в условиях
МСФО предполагает использование Программы совершенствования действующих учебных планов в аспекте введения в них вариативных специальных учётных дисциплин. Наиболее полный текст
Программы изложен в работе. Обоснована необходимость проведения последующей независимой аттестации и оценки квалификационного уровня выпускников ВУЗов и слушателей курсов повышения квалификации.
III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Проведённое исследование посвящено обеспечению бухгалтерской и отчётной информацией о результатах деятельности и реформированию иракской модели бухгалтерского учёта в аспекте использования
18
принципов МСФО при формировании показателей внешней отчётности
в соответствии с требованиями внешних пользователей и с сохранением
культурных, социальных, религиозных и экономических традиций Республики Ирак.
Уточнено содержание понятий «Ресурсы», «Счёт», «Использовано», имеющих место в стандартах ЕСБУ и «Выручка», «Отчёт», «Расходы» в МСФО. Выяснено, что принятая в Республике Ирак ЕСБУ использует терминологию соответствующую сугубо национальному колориту (франц. couleur locale), в то время как в этом аспекте более правильно применять в стандартах Республики Ирак терминологический
аппарат МСФО, поскольку терминология международных документов
более прозрачна для понимания и потому может быть включена в национальные бухгалтерские стандарты Республики Ирак в целях сближения
стандартов и в интересах внешних пользователей.
В рамках обобщения российского опыта перехода на стандарты
МСФО и разностороннего опыта развивающихся стран и стран, формирующих внешний рынок Среднего и Ближнего Востока. Выявлены основные современные проблемы применения и развития методологии
процессов стандартизации, ориентированных на международные принципы учёта, предложены этапы переходного периода от правил и требований ЕСБУ к принципам формирования финансовой отчётности по
МСФО.
В исследовании подробно раскрыты два основных направления
реформирования системы бухгалтерского учёта. Первое направление
включает систему мероприятий по совершенствованию национальных
стандартов по бухгалтерскому учёту: расширение сферы охвата регламентацией объектов учёта, внесение дополнений и поправок в действующие стандарты правил, приближенных по содержанию к международным принципам формирования отчётной информации, разработка недостающих стандартов, регламентирующих порядок учёта объектов входящих в состав МСФО.
На основании полученных результатов исследования было предложено выделить из процесса реформирования разработку стандарта по
учётной политике с включением в неё критериев установления условий
признания объектов материальными и нематериальными долгосрочными активами. Обосновано предложение о включении отдельной статьёй
в составе стандарта по учётной политике порядок проведение процессов
переоценки объектов с использованием ситуационных методов переоценки и методики обесценения объектов в зависимости от периода хозяйственного оборота и жизненного цикла объекта.
Разработанные в диссертационном исследовании рекомендации по
решению практических проблем адаптации национальных принципов
19
финансовой отчётности к МСФО для отрасли нефтедобычи, основаны
на опыте по признанию и переходу формирования показателей отчётности по международным принципам в Российской Федерации создают
возможность эффективно использовать предложенный подход к реализации проблемы реформирования Единой Системы Бухгалтерского учёта Республики Ирак.
Рекомендации по решению практических проблем полноты отражения затрат на добычу нефти, представленные в работе, предусматривают деление затрат на капитализируемые и не капитализируемые. Разработана авторская методика обобщения затрат на рекультивацию земель, так как затраты на обозначенные процедуры сейчас не выделены
самостоятельной статьей при калькулировании добычи нефти.
Вторым направлением реформирования, выделенным автором в
работе выступает совершенствование образовательного процесса подготовки, переподготовки и повышения квалификации бухгалтерских кадров с последующей независимой аттестацией и оценкой квалификационного уровня. Автором рекомендовано включить в государственный
образовательный стандарт требования к основной образовательной программе подготовки выпускника по специальности «Бухгалтерский учёт»
в качестве Федерального компонента цикл дисциплин по Международным принципам финансовой отчётности.
IV. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ
ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
1.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Островская Ольга
Леонидовна. Институциональный изоморфизм учетной теории
и практики на примере Республики Ирак/Аль-Ссади Нассер
Джассем Нассер // Аудиторские ведомости 2017, № 5, 1,04 печ.
л.
2.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Бухгалтерское образование в Республике Ирак / Аль-Ссади Нассер Джассем
Нассер// Экономика и управление. 2018. №9 . 0,4 печ. л.
3.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Бухгалтерское образование, как организационный элемент национальной стратегии развития системы бухгалтерского учета /Аль-Ссади
Нассер Джассем Нассер //Экономика и предпринимательство,
2017, № 5-2, с. 548-550. 0,29 печ.л.
4.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Экономический анализ в
аудите отчетности хозяйствующего субъекта в условиях экономических и политических ограничений: Сборник научных трудов по
итогам Научно-практической конференции молодых ученых
СПбГЭУ/ Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. - СПб: Изд-во
СПбГЭУ, 2015 г. с. 8-11.- 0,17 печ.л.
20
5.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Проблемы институционального развития системы бухгалтерского учета в условиях глобализации экономики на примере Республики Ирак// Совершенствование учетно-информационного обеспечения управленческих
решений хозяйствующих субъектов на основе парадигмы устойчивого развития: Сборник научных трудов по итогам II Научно-практической конференции бакалавров, магистров и аспирантов/ АльСсади Нассер Джассем Нассер.- Ростов н/Д: Изд-во «Русайн»,
2016 г. с.14-17. 0,37 печ.л.
6.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. «Стратегия развития национальной системы бухгалтерского учета в условиях глобализации экономики на примере Республики Ирак»// Российская экономика в период глобальной нестабильности: Материалы научной
конференции аспирантов СПбГЭУ-2015/ Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер.- СПб: Изд-во СПбГЭУ , 2016. с.47-48. 0,11 печ. л.
7.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Бухгалтерский учет полезных ископаемых в условиях глобализации экономики на примере Республики Ирак.// Экономика России в условиях ресурсных
ограничений: Сборник научных трудов по итогам научно-практической конференции молодых ученых СПбГЭУ/ Аль-Ссади Нассер
Джассем Нассер. – СПб: Изд-во СПбГЭУ 2016. с.394-397. 0,22
печ.л.
8.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Основные принципы
бухгалтерского учета в Республике Ирак в условиях глобализации
экономики/ Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер // Iraqi Journal of
Al-Rafidain University College for science , 2017. 0,23 печ.л.
9.
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Развитие системы бухгалтерского учета в Республике Ирак в Современных условиях. /
Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер //Administration & Ecnomic
Journal, The University of Mustansiriya, College of Economic &
Administration, 2017. 0,18 печ. л.
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
16
Размер файла
298 Кб
Теги
национальные, учет, ирака, республики, развития, бухгалтерского, модель
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа