close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Развитие аудит-консалтинга экологической деятельности нефтегазовых организаций

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
Растамханов Руслан Рифович
РАЗВИТИЕ АУДИТ-КОНСАЛТИНГА
ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НЕФТЕГАЗОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Тюмень 2018
2
Работа выполнена на кафедре "Экономическая безопасность, учет, анализ
и аудит" ФГАОУ ВО "Тюменский государственный университет"
Научный руководитель -
Шилова Любовь Федоровна,
доктор экономических наук, доцент
Официальные оппоненты:
Кизилов Александр Николаевич,
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВО «Ростовский государственный
экономический университет (РИНХ)»,
г. Ростов-на-Дону,
заведующий кафедрой "Аудит"
Миронова Ольга Алексеевна,
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВО "Поволжский
государственный технологический
университет", г. Йошкар-Ола,
кафедра "Бухгалтерский учет,
налоги и экономическая безопасность",
профессор кафедры
Ведущая организация -
ФГБОУ ВО «Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации,
г. Москва, департамент учета, анализа
и аудита
Защита состоится 23 октября 2018 г. в 13 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.06 при ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический
университет» по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара,
443090
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте http://www.sseu.ru
ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет»
Автореферат разослан _________________ 2018 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
Маняева Вера Александровна
3
I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Сырьевая направленность российской экономики, многие десятилетия поддерживаемая стратегией
развития государства, привела к значительному росту нефтегазового
сектора. Однако все еще недостаточное внимание уделяется влиянию
производственной деятельности нефтегазовых организаций на окружающую среду, в результате чего наносится ущерб земельным участкам,
загрязняются атмосфера и вода. Это сопряжено не только с экологическими рисками, но и с дополнительными затратами, влияющими на устойчивое развитие организаций и достижение ими стратегических целей.
Развитие на государственном и отраслевом уровнях экономических
инструментов регулирования экологической деятельности, их квалифицированное применение в управлении нефтегазовыми организациями
эффективны на основе привлечения профессиональных консультантов и
независимых аудиторов к решению возможных проблем.
Активная экологическая деятельность и реализация масштабных
экологических проектов российских нефтегазовых организаций, сопровождаемая услугами специализированных консалтинговых компаний,
позволяет повышать информативность и результативность принимаемых
решений и развивать эффективные методы управления в экологической
сфере деятельности в текущей и стратегической перспективе. Аудитконсалтинг обеспечивает достоверность информации и эффективность
реализуемых нефтегазовыми организациями решений.
Действующее законодательство и применяемые в настоящее время в
российской практике стандарты учета и бухгалтерской финансовой отчетности не ориентированы на полное отражение результатов экологической деятельности организаций. Нет также отраслевых нормативных
документов по характеристике показателей экологической деятельности
в рамках Отчетности в области устойчивого развития, формируемой в
соответствии с требованиями Глобальной инициативы GRI и отражающей результаты деятельности в экономической, социальной и экологической сферах. Применяемые стандарты аудиторской деятельности не
раскрывают всего комплекса методических подходов к научной организации аудит-консалтинга, отличающегося от отдельных услуг общего
аудита и традиционного управленческого консультирования большей
эффективностью, что является основой для признания данной темы исследования актуальной и практически значимой.
Степень разработанности проблемы. Классическими работами в
области теоретико-методологических проблем организации контроля и
4
аудита за рубежом признаны труды Р. Адамса, Р. Доджа, Р. Монтгомери,
Дж. Робертсона и других ученых, основные постулаты и теоретические
положения которых используются в отечественной науке для развития
концепций и методического инструментария в разных сферах контрольной, консалтинговой и аудиторской деятельности.
Общие методологические вопросы аудита изложены в трудах
М.А. Азарской, И.Н. Богатой, С.М. Бычковой, О.С. Глинской, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, А.Н. Кизилова, М.В. Мельник, О.А. Мироновой,
С.В. Панковой, В.И. Петровой, В.А. Пискунова, С.В. Подольского,
А.Е. Суглобова и других российских экономистов. Отдельные проблемы
научной организации контроля и консалтинга решены в работах
Л.Н. Растамхановой, Т.М. Садыковой, А.А. Ситнова, А.А. Терехова,
Т.Г. Шешуковой, Н.Н. Хахоновой и многих других авторов.
Вопросы управленческого консультирования в части ведения учета,
формирования отчетности, налогообложения, учетной политики нередко
раскрываются в публикациях как предмет консалтинговой деятельности,
причем учет и контроль основных видов деятельности организаций рассматриваются как системы, обеспечивающие аудит и консалтинг информацией. Учетно-контрольному обеспечению аудита отчетности посвящены работы Р.П. Булыги, О.И. Васильчук, О.В. Ефимовой,
Т.А. Корнеевой, А.И. Кривцова, Л.Ф. Шиловой и многих других исследователей.
Анализ проблем методического и организационного характера в
сфере аудита и внутреннего контроля в деятельности нефтегазовых организаций дан такими авторами, как Ш.И. Алибеков, Р. Галлан, А.Х. Ибрагимова, Ш. Райт и др.
Несмотря на большое количество научных трудов данной тематики,
аудит-консалтинг экологической деятельности, востребованный практикой крупных компаний нефтегазовой отрасли, не получил должного освещения и развития, поэтому рассматривается в работе в качестве актуальной научной проблемы, требующей комплексного теоретического и
организационно-методического решения.
Цель и задачи исследования. Цель исследования - обоснование и
развитие теоретико-методического инструментария аудит-консалтинга
экологической деятельности и разработка рекомендаций по его применению в нефтегазовых организациях. Для достижения поставленной цели в диссертации сформулированы следующие задачи:
- определить сущность и дать определение аудит-консалтинга путем изучения правовых основ регулирования экологической сферы деятельности в нефтегазовой сфере экономики;
5
- обосновать теоретико-методическую базу для развития аудитконсалтинга экологической деятельности;
- раскрыть принципы формирования отчетности нефтегазовых организаций в области устойчивого развития и особенности применения
данных принципов в отчете о результативности экологической деятельности;
- систематизировать и дополнить систему показателей результативности экологической деятельности; обосновать необходимость отражения информации о рисках экологической деятельности для формирования отчетности в области устойчивого развития нефтегазовой
организации;
- разработать функциональный подход к организации аудитконсалтинга экологических проектов;
- адаптировать контрольные процедуры к бизнес-процессу аудитконсалтинга экологической деятельности и реализуемых экологических
проектов;
- разработать комплексную методику оценки эффективности процедур аудит-консалтинга экологической деятельности и реализации экологических проектов.
Объект исследования - теоретико-методологические вопросы аудит-консалтинга в области устойчивого развития экологической деятельности нефтегазовых организаций.
Предмет исследования составили организационно-методический
инструментарий, процессы и процедуры услуг аудит-консалтинга.
Область исследования. Работа выполнена в соответствии с пунктами Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет,
статистика: п. 3.2 "Теоретические и методологические основы и целевые
установки аудита, контроля и ревизии", п. 3.3 "Методология разработки
программ аудита и плана проверок", п. 3.9 "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии".
Методология и методы исследования. Теоретическую и методологическую базу исследования составили классические и современные
труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономики
природопользования, аудита, консалтинга и внутреннего контроля.
Изучение процессов аудит-консалтинга экологической деятельности
нефтегазовых организаций построено на методах научного познания и
эмпирического исследования, включая сбор, сравнение, анализ данных, а
также синтез теоретического и практического материала.
Научная новизна исследования состоит в решении важной научной задачи развития теоретического и организационного обеспечения
6
аудит-консалтинга, в разработке методического инструментария и рекомендаций по его применению к экологической деятельности нефтегазовых организаций.
Новыми являются следующие результаты исследования.
1 Дано авторское определение аудит-консалтинга, выделены его объекты и субъекты применительно к экологической деятельности нефтегазовых организаций; раскрыты сущностные характеристики, отличающиеся вариативностью использования методов и процедур сопутствующих
услуг аудита и экономического консалтинга на всех стадиях реализации
экологических проектов; построена универсальная модель организации
аудит-консалтинга экологической деятельности (с. 25, 42–47).
2 Сформулированы и обоснованы три авторские характеристики аудита применительно к аудит-консалтингу экологической сферы деятельности нефтегазовых организаций: как области специальных и научных знаний, как области практической деятельности и как системы информационного обеспечения управления экологической деятельностью
(с. 53-59).
3 Сформулированы принципы формирования отчетности в области
устойчивого развития нефтегазовых организаций, ориентированные на
требования Руководства GRI, на необходимость стандартизации экологической деятельности для последующего уточнения набора показателей
оценки ее результативности (с. 65-74).
4 Систематизированы показатели в области промышленной безопасности, охраны труда и окружающей среды (ПБОТОС), отражено их
применение для оценки рисков экологической деятельности нефтегазовых организаций; выделенные группы показателей отчетности, связанных с затратами на ПБОТОС, дополнены показателями затрат на обеспечение фонтанной и радиационной безопасности, затрат в связи с нарушением природоохранного законодательства и штрафами; разработана
риск-ориентированная модель SWOT-анализа нефтегазовых организаций в экологической деятельности (с. 75-77, 95-97, 99-100).
5 Разработан функциональный подход к аудит-консалтингу, основанный на едином бизнес-процессе, осуществление которого предполагает последовательную реализацию его десяти выделенных функций,
позволяющих сформировать высокоинформативный сводный отчет по
результатам проведенного комплекса услуг; адаптированы контрольные
процедуры к применению в аудит-консалтинге экологической деятельности и реализуемых экологических проектов (с. 102-114).
6 Разработана методика оценки эффективности процедур аудитконсалтинга экологической деятельности и реализации экологических
7
проектов, отличающаяся комплексным подходом с применением методов оценки рисков и комплекта рабочих документов для последовательного формирования информации о результатах полного бизнес-процесса
аудит-консалтинга (с. 115-127, 128-141).
Теоретическая значимость результатов исследования заключается в развитии комплексного подхода к формированию научнометодического обеспечения аудит-консалтинга, проводимого в отношении экологической деятельности нефтегазовых организаций.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке рекомендаций по организации и методике аудитконсалтинга, проводимого в отношении экологических проектов и решений, принимаемых нефтегазовыми организациями в управлении экологической деятельностью. Кроме того, методический инструментарий
аудит-консалтинга и разработанная авторская комплексная методика
аудита и оценки результатов реализации экологических проектов, апробированная на примере экологического проекта нефтегазовой организации по восстановлению загрязненных участков территории магистрального нефтепровода, а также общая модель отчетного документа об оценке эффективности аудит-консалтинга экологического проекта могут использоваться организациями других добывающих отраслей для оценки
результативности экологической деятельности и устойчивого развития в
экологической сфере.
Степень достоверности, апробации и внедрения полученных результатов. Достоверность результатов проведенного исследования подтверждается анализом широкого спектра источников информации. Решения, предложенные в диссертации, обоснованы с позиции институционального, функционального и системного подходов, методов контроля и аудита, базируются на изучении отечественного и зарубежного
опыта использования контрольных процедур в области аудитконсалтинга.
Основные положения исследования докладывались и получили
одобрение:
- на Международной научно-методической конференции "Экономическая безопасность бизнеса в условиях глобализации экономики", организованной и проведенной совместно с Эстонским университетом прикладных наук по предпринимательству Майнор на базе ФГБОУ ВПО
"Поволжский государственный технологический университет" (ЙошкарОла, 8-9 декабря 2014 г.);
- Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные
проблемы теории и практики учета, налогообложения и экономической
8
безопасности", организованной на базе ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" (Йошкар-Ола, 12 декабря
2015 г.);
- Международной научно-практической конференции "Обеспечение
безопасности бизнеса как фактор противодействия мошенничеству", организованной ФГБОУ ВО "Тюменский государственный университет"
совместно с Торгово-промышленной палатой Тюменской области и
Консалтинговой группой "РАСТАМ" (Тюмень, 12-13 апреля 2017 г.);
- Межвузовской конференции курсантов, слушателей, адъюнктов и
соискателей "Актуальные проблемы обеспечения экономической безопасности в современной России", организованной кафедрой экономики и
бухгалтерского учета ФГКОУ ВО "Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя" (Москва, 26 апреля 2017 г.).
Результаты исследования нашли практическое применение в организациях, осуществляющих услуги аудит-консалтинга: в ООО "РастамАудит" (г. Тюмень) и ООО "Растам-Экология" (г. Тюмень). Отдельные
научные разработки и рекомендации использованы в учебном процессе
кафедры экономической безопасности, учета, анализа и аудита ФГАОУ
ВО "Тюменский государственный университет" для подготовки лекционных материалов и практических заданий по дисциплинам "Аудит
(продвинутый курс)", "Практический аудит" для студентов, обучающихся по направлению 38.04.01 "Экономика" в магистерской программе
"Учет, анализ, аудит" и по направлению 38.03.01 "Экономика" (уровень
бакалавриата).
Публикации. По теме диссертационного исследования его автором
опубликовано 10 работ общим объемом 50,2 печ. л., из них 5 статей в
изданиях, определенных ВАК, 1 монография.
Структура и объем работы обусловлены целью и задачами исследования. Работа включает в себя 3 главы основного текста, введение,
заключение, список использованной литературы и приложения.
II ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В соответствии с целью и задачами исследования в диссертации
рассмотрены и обоснованы следующие научные результаты.
1 Дано авторское определение аудит-консалтинга, выделены его
объекты и субъекты применительно к экологической деятельности
нефтегазовых организаций; раскрыты сущностные характеристики,
отличающиеся вариативностью использования методов и процедур
9
сопутствующих услуг аудита и экономического консалтинга на всех
стадиях реализации экологических проектов; построена универсальная модель организации проектного аудит-консалтинга экологической деятельности.
На основе анализа системы государственного регулирования отношений природопользования и проблем экологического характера, в том
числе наиболее значимых сегментов консалтинга, используемых в зарубежной практике и в России, разработана модель управления нефтегазовой организацией с включением отдельных элементов аудита и консалтинга. Дано авторское определение аудит-консалтинга исходя из особенностей его применения в экологической деятельности нефтегазовых
организаций: аудит-консалтинг экологической деятельности - это
предпринимательская деятельность по оказанию единого комплекса
аудиторских и консалтинговых услуг, сопровождающего экологические
проекты в целях подтверждения целесообразности и эффективности
реализации, а также достоверности отчетности организаций о результативности экологической деятельности.
Аудит-консалтинг экологической деятельности нефтегазовой организации, охватывающий три основных вида деятельности, связанных с
природоохранной (экологической) деятельностью (геологоразведочные
работы, добыча нефти и газа, переработка и сбыт продукции), объединяет в себе цели, объекты, методы, процедуры и аудита (как правило, инициативного), предусматривающего оценку эффективности использования внутренних ресурсов компании в экологической сфере деятельности, и консалтинга, обеспечивающего принятие эффективных управленческих решений. Общая цель аудит-консалтинга экологической деятельности направлена на сопровождение крупных проектов, реализуемых
нефтегазовыми организациями в процессе экологической деятельности.
Реализация этой цели связана не только с подтверждением достоверности данных и с обеспечением уверенности руководства в успешности
исполняемого проекта, но и с разработкой решений конкретных проблем, возникающих в процессе управления экологической деятельностью. Объединение подцелей аудита и консалтинга общей цели позволяет профессиональной аудит-консалтинговой организации применить
комплексный подход к каждому объекту, имеющему отношение к реализуемому экологическому проекту.
Объектом аудит-консалтинга выделено информационное обеспечение управления экологической деятельностью, включающее в себя отчетность нефтегазовых организаций о результативности в экологической
сфере.
10
Среди объектов аудита в диссертации представлены подсистемы
учета и внутреннего контроля нефтегазовой организации, среди объектов консалтинга рассматривается подсистема промышленной безопасности, охраны труда и окружающей среды (ПБОТОС) и подсистема производственно-экологического контроля (ПЭК). Обе подсистемы формируют технические аспекты и физические показатели результативности экологической деятельности нефтегазовой организации, которые подлежат
учету, контролю и отражаются в отчетности.
Субъектами аудит-консалтинга могут выступать специализированные аудиторские или специально созданные консалтинговые компании,
работающие с предприятиями на договорных условиях, а также организации-клиенты, потребляющие услуги аудит-консалтинга.
В российской практике оказания консалтинговых услуг нет четких
границ между отдельными видами консалтинга ввиду наличия между
ними достаточно тесной взаимосвязи и использования единого методологического инструментария (методов и процедур) контроля, что продемонстрировано в работе на примере характериститки деятельности исследуемой консалтинговой группы компаний "РАСТАМ".
Установлено, что услуги аудит-консалтинга в отношении экологической деятельности целесообразнее осуществлять комплексно, в форме
сопровождения крупных проектов, реализуемых в экологической сфере
деятельности.
Применительно к организации аудит-консалтинга экологических
проектов в диссертации дана их характеристика, выделены три стадии
выполнения работ: диагностическая, стадия разработки решения, стадия
реализации рекомендаций и внедрения решений.
На основе системно-ориентированного подхода к процессу реализации проектов в управлении экологической деятельностью нефтегазовых
организаций разработана универсальная модель аудит-консалтинга и
обоснована взаимосвязь ее элементов (рисунок 1).
Универсальность модели заключается в конкретизации и последующем объединении целей, объектов, методов и отдельных процедур
аудита и консалтинга экологической деятельности, экологических проектов и управления экологическими рисками. Наличие связи физических (натуральных) показателей экологической деятельности со стоимостными показателями, отраженными в системе учета и получившими
оценку с позиции риск-ориентированного внутреннего контроля и аудита, дает возможность оценить эффективность как ведения дел руководством нефтегазовой организации, так и принимаемых решений в
экологической сфере деятельности, в управлении экологическими рис-
– обзорные
Услуг
проверки;
контроля
– согласованные
процедуры;
Информа– компиляция ционных
финансовой
услуг
информации
сопутствующих услуг
действия
услуг
Отчетность в области устойчивого
развития
 в экономической сфере
 в экологической сфере
 в социальной сфере
Природоохранная (экологическая) деятельность
Геологоразведочные Добыча нефти и газа Переработка и сбыт
работы
продукции
Основная (производственная) деятельность
Послепроектная стадия
Проектная стадия
I этап – диагностика
II этап – разработка решения
III этап – внедрение
Предпроектная стадия
– тестирование;
– аналитические процедуры;
– планово-контрольные;
– управленческие;
– коммуникационные
Корректировка бизнес-модели
нефтегазовой организации
Оценка эффективности ведения дел
руководства и принимаемых решений
в экологической сфере и управлении
экологическими рисками
результат
Методы и
процедуры
Объекты:
– система промышленной безопасности,
охраны труда и окружающей среды;
– система производственно-экологического
контроля;
– налоговые и иные экологические платежи
Цель – разработка решений проблем в
управлении экологической деятельностью
Услуги консалтинга по управлению
экологической деятельностью
и реализации экологических проектов
Рисунок 1 – Схема организации аудит-консалтинга экологической деятельности
результат
Подтверждение достоверности
отчетности с позиции
ее экономического содержания
аудита
Методы и процедуры, применяемые в
рамках:
Аудит экологической деятельности
и аудит эффективности использования
внутренних ресурсов при реализации
экологических проектов
Цель – подтверждение достоверности
данных и предоставление уверенности
в отношении реализуемого проекта
в управлении экологической
деятельностью
Объекты:
– система учета и отчетности;
– система внутреннего контроля;
– система внутреннего аудита
Аудит-консалтинг экологической
деятельности нефтегазовой
организации
11
12
ками. Для более адекватного представления деятельности нефтегазовой
организации по реализации экологических проектов в работе обоснована необходимость формирования специальной отчетности, в качестве
базы для которой предложено использовать Отчетность в области устойчивого развития, отражающую показатели результативности деятельности организации в экологической сфере.
2 Сформулированы и обоснованы три авторские характеристики аудита аудит-кансалтинга в экологической сфере деятельности
нефтегазовых организаций: как области специальных и научных знаний, как области практической деятельности и как системы информационного обеспечения управления экологической деятельностью.
Аудит с его классическими концепциями и развитыми методологическими элементами - постулатами, принципами, категориями, инструментарием - является базой для организации осуществления услуг
аудит-консалтинга. В этой связи дополнительному исследованию подвергнуты отдельные постулаты аудита, получившие развитие в научных исследованиях известных специалистов и содержащиеся в международных и российских стандартах аудиторской деятельности, проведен сравнительный анализ требований ключевого постулата аудита,
закрепляющих независимость планирования проверки, независимость
исследований и независимость отчетности.
Применительно к аудит-кансалтингу в сфере экологической деятельности нефтегазовых организаций теоретические основы аудита расширены и представлены в его тройственной характеристике.
1 Аудит как область специальных и научных знаний в экологической
сфере охарактеризован как система знаний, подчиненных целям исследования этой сферы и формирующих теоретические положения на основе общепризнанных научных теорий аудита и принципов его реализации. Понимание сущности аудиторской деятельности применительно к
экологической сфере базируется на идеологии известных теорий: теории
адекватности, позволяющей рассматривать аудит как процесс, подтверждать соответствие экономической деятельности организации принципам законности, целесообразности и полноты отражения в отчетности;
теории контроллинга, связанной с эффективностью систем внутреннего
контроля и объясняющей выявленные отклонения и нарушения с позиции их воздействия на управленческие решения; теории консалтинга,
положения которой связаны в большей степени с эффективностью
управления, оказывающего влияние на эффективность деятельности организации.
13
2 Аудит как область практической деятельности в экологической
сфере включает в себя контрольно-управленческие мероприятия, которые имеют правовой, технический, природоохранный характер и осуществляются в рамках экологической деятельности и реализуемых инвестиционных проектов, обеспечивая качественное сопровождение управленческих решений на основе подтвержденных данных отчетности в области устойчивого развития организации, в том числе на основе отчета о
результативности экологической деятельности.
3 Аудит как система информационного обеспечения управления
экологической деятельностью, призванный обеспечивать информацией
принимаемые управленческие решения в экологической сфере деятельности, включает в себя как внешнюю информацию, формируемую в
процессе взаимодействия организации с поставщиками, подрядчиками,
покупателями и другими контрагентами на внешнем и внутреннем рынках сбыта продукции, так и внутреннюю информацию, формируемую в
системах учета, отчетности, налогообложения организации и иной значимой для управления информации о деятельности структурных подразделений и служб. При заинтересованности организации в прогнозной
информации стратегического назначения аудит стратегической отчетности может рассматриваться как отдельный элемент информационного
обеспечения в экологической сфере деятельности организации, что подтверждено в работе предложенной моделью стратегического аудита в
экологической сфере деятельности, в качестве основных элементов которой выделены сфера применения, цели, принципы, предмет и объекты,
а также методы и процедуры, используемые для формирования заключения стратегического аудита в отношении законности экологической
деятельности организации, достоверности ее отчетности и целесообразности реализации экологических проектов.
Распространение теоретических, организационных и методических основ аудита на сферу аудит-консалтинга позволяет выделить предметные
области работ, для оценки которых особое значение будут иметь показатели и достигнутый в перспективе уровень устойчивости развития в экологической сфере деятельности нефтегазовых организаций.
3 Сформулированы принципы формирования отчетности в области устойчивого развития нефтегазовых организаций, ориентированные на требования Руководства GRI, на необходимость стандартизации экологической деятельности для последующего уточнения системы показателей оценки ее результативности.
В рамках политики устойчивого развития исследуемые нефтегазовые организации формируют отчетность в соответствии с подходами
14
Глобальной инициативы GRI и Руководства по отчетности в области устойчивого развития. Изучение подходов к формированию такой отчетности применительно к деятельности ПАО "НК "Роснефть" позволило
сформулировать принципы отчетности и условия, необходимые для
полного раскрытия систем показателей экологической результативности.
К законным принципам отнесены:
- принцип полноты обеспечения нормативной документацией для
подготовки отчетности компании в области устойчивого развития;
- принцип принадлежности отчетности в области устойчивого развития общекорпоративному уровню;
- принцип соответствия формируемой отчетности требованиям Руководства GRI;
- принцип обязательности применения базовых индикаторов результативности деятельности;
- принцип следования международному опыту подготовки отчетности в области устойчивого развития в нефтегазовом секторе в соответствии с рекомендациями Международной ассоциации представителей
нефтяной промышленности по охране окружающей среды (IPIECA);
- принцип соответствия требованиям заинтересованных сторон в
информации об устойчивом развитии компании.
Для выделения особых по значимости областей информации нефтегазовых компаний при полном раскрытии систем показателей отчетности о
результативности экологической деятельности в работе рассмотрены два
основных условия, связанных с необходимостью: 1) стандартизации деятельности в области экологической безопасности; 2) совершенствования
организации системы промышленной безопасности, охраны труда и окружающей среды, что должно обеспечивать формирование оптимальной
системы показателей экологической деятельности для отражения в отчетности.
Характеристику системы промышленной безопасности, охраны
труда и окружающей среды ПАО "НК "Роснефть" предложено использовать в качестве основы для разработки системы внутренних стандартов управления экологической деятельностью и для разработки процедур аудит-консалтинга в соответствии с Политикой нефтегазовой организации в области устойчивого развития и с реализуемыми экологическими проектами.
Анализ групп показателей результативности экологической деятельности, раскрываемых в соответствии с требованиями Руководства
GRI, и содержащиеся в них существенные аспекты информации предъявляют дополнительные требования к принципам формирования показа-
15
телей отчетности нефтегазовых организаций. Существующая в современной практике формирования оперативной и статистической отчетности система целевых индикаторов включает в себя группы показателей в
следующих областях: 1) защита и реабилитация земель, обращение с отходами; 2) охрана атмосферного воздуха; 3) водопользование. Такой
подход может служить основой для систематизации показателей экологической результативности, но при условии их возможной стоимостной
оценки.
Система показателей по каждой отмеченной группе в работе расширена, что позволяет дать более точную оценку состояния экологической деятельности и отразить ее результативность в отчетности в соответствии с общей политикой нефтегазовой организации в области устойчивого развития. Отмечено, что большая часть измеряемых показателей по потребляемым ресурсам и экологическим расходам дает возможность оценить загрязнение окружающей среды и результативность
экологической деятельности в соответствии с реализуемыми принципами обеспечения качества отчетности в области устойчивого развития
- с принципами сбалансированности, сопоставимости, точности, своевременности, ясности и надежности.
4 Систематизированы показатели в области промышленной
безопасности, охраны труда и окружающей среды (ПБОТОС), отражено их применение для оценки рисков экологической деятельности нефтегазовых организаций; выделены три группы показателей
отчетности, связанные: с затратами на охрану труда и с обеспечением промышленной безопасности, с затратами на обеспечение
фонтанной и радиационной безопасности, с затратами в связи с нарушением природоохранного законодательства и со штрафами; разработана риск-ориентированная модель SWOT-анализа нефтегазовых организаций в экологической деятельности.
В работе отмечено, что надежность отчетности в области устойчивого развития в экологической сфере деятельности нефтегазовой организации повышается при условии отражения в документах экологических
рисков и влияния их на результаты работы.
Автором предложен пошаговый алгоритм формирования аналитической информации о рисках, дана характеристика терминов, относящихся к сфере и процессу управления рисками.
Анализируемые и оцениваемые в процессе аудит-консалтинга риски
экологической деятельности объединены в следующие группы:
- риски, связанные с охраной труда и обеспечением промышленной
безопасности;
16
- риски, связанные с обеспечением фонтанной и радиационной
безопасности;
- риски, связанные с нарушением природоохранного законодательства и со штрафами за его несоблюдение.
На основе анализа показателей в области устойчивого развития
нефтегазовой организации разработана риск-ориентированная модель
SWOT- анализа экологической деятельности (рисунок 2).
Сильные позиции
экологической деятельности
компании (S)
S1 - выгодное экономическое положение компании;
S2 - широкая сеть и высокий уровень
инфраструктуры компании и ее обществ;
S3 - эффективный текущий и стратегический менеджмент компании
Слабые позиции
экологической деятельности компании
(W)
W1 - недостаточный уровень технологичности и наукоемкости производимой нефтепродукции;
W2 - применение зарубежных технологий
при недостаточном уровне их доработки;
W3 - существующая конфиденциальность
использования управленческой информации
в стратегических сферах развития компании
Возможности улучшения
Угрозы и экологические риски
экологической деятельности
деятельности компании (T)
T1 - организация и постоянное проведение
и снижения
аудита безопасности с целью сокращение
экологических рисков (O)
O1 - развитие интегрированной
числа пострадавших от несчастных слусистемы управления промышлен- чаев на производстве; снижение уровня
ной безопасностью, охраной труда смертельного травматизма;
и окружающей среды (ИСУ
T2 - контроль состояния фонтанной безоПБОТОС)
пасности на скважинах с целью снижения
O2 - совершенствование системы
рисков фонтанной и радиационной безообучения работников требованиям пасностью;
ПБОТОС;
Т3 - оптимизация налоговых платежей и
O3 - функционирование монитоплатежей за загрязнение окружающей
ринга мероприятий по повышению среды на основе системы мер упреждаюуровня безопасности эксплуатации щих мероприятий по совершенствованию
активов компании
производства, промышленной безопасности, охраны труда и окружающей среды
Рисунок 2 - Матрица SWOT-анализа результативности экологической
деятельности группы компаний "Роснефть"
Все показатели матрицы традиционно включены в сильные или
слабые стороны осуществления деятельности в экологической сфере.
В данной связи меры, необходимые для развития этой деятельности,
разделены на две большие группы: 1) комплекс мер для усиления существующих сильных сторон компании; 2) комплекс мер, необходимых для снижения рисков и угроз, обусловленных слабыми сторона-
17
ми компании. Реализация мер должна подвергаться мониторингу и
аудит-консалтингу с учетом влияния экологических рисков.
5 Разработан функциональный подход к аудит-консалтингу, основанный на едином бизнес-процессе, осуществление которого предполагает последовательную реализацию его десяти выделенных
функций, позволяющих сформировать высокоинформативный сводный отчет по результатам проведенного комплекса услуг; адаптированы контрольные процедуры к применению в аудит-консалтинге
экологической деятельности и реализуемых экологических проектов.
На основе функционального подхода к организации аудитконсалтинга выделены его предметные области и построена модель,
применение которой предусматривает единый бизнес-процесс аудитконсалтинговых услуг в отношении экологической деятельности и реализуемых экологических проектов. К предметным областям могут быть
отнесены:
- общий план (программа) проведения экологических мероприятий
и работ по проекту как основа формирования программы аудитконсалтинга;
- программа аудит-консалтинга, включающая в себя комплекс общих и специальных вопросов;
- программа аудита-консалтинга отчетности в области устойчивого
развития и результативности экологической деятельности нефтегазовой
организации.
Единый бизнес-процесс аудит-консалтинга не только охватывает
названные предметные области, но и рассматривается применительно к
каждому отдельному экологическому проекту, организуется на основе
риск-ориентированного подхода с учетом выделенных групп экологических рисков.
Разработанный автором функциональный подход к единому бизнеспроцессу аудит-консалтинга основан на выделении 10 основных его
функций:
1) изучение бизнес-процесса
предметной
области
аудитконсалтинга и реализуемого экологического проекта;
2) оценка контролей корпоративного уровня системы внутреннего
контроля в отношении предметной области аудит-консалтинга реализуемого экологического проекта;
3) идентификация рисков бизнес-процесса предметной области аудит-консалтинга экологического проекта;
4) описание существующих процедур аудит-консалтинга;
5) оценка рисков бизнес-процесса предметной области аудитконсалтинга экологического проекта;
6) выбор существенных рисков;
18
7) разработка технических заданий и программ для мероприятий
аудита в рамках предметной области аудит-консалтинга экологического
проекта;
8) тестирование по существу;
9) формирование отчета по результатам аудиторской проверки;
10) разработка корректирующих мероприятий по результатам оказываемых консалтинговых услуг.
Для реализации каждой функции аудит-консалтинга предложены
группы контрольных процедур и рабочие документы, описания которых
приведены в работе.
Все контрольные процедуры по характеру разделены на директивные (нацеленные на осуществление бизнес-процесса аудитконсалтинга в рамках заданных параметров), превентивные (направленные на предотвращение рисков и их нежелательных последствий) и детективные (направленные на выявление отклонений, допущенных в результате несоблюдения поставленных задач и нарушения процедур). По
типу действий сотрудников нефтегазовых организаций, применяющих
контрольные процедуры, выделены управленческие, операционные, авторизационные и автоматизированные контрольные процедуры.
Адаптация выделенных контрольных процедур к бизнес-процессу аудит-консалтинга экологических проектов выполнена в работе на основе выбора одного из четырех вариантов места осуществления аудитконсалтинговой процедуры. Кроме того, для адаптации необходимы: применение аудит-консалтинговых процедур в консультировании управленческих
действий на базе проводимых контрольных мероприятий; нацеленность аудит-консалтинговых процедур на предотвращение (или снижение) рисков;
идентификация рисков в бизнес-процессе каждой предметной области аудитконсалтинга. В работе охарактеризованы внутренние факторы риска экологической деятельности нефтегазовых организаций, определена роль специалиста по аудит-консалтингу в оказании методической поддержки и в управленческом консультировании при выполнении процессов оценки риска, что
позволяет подготовить его итоговую оценку, согласованную с представителями заказчика аудит-консалтинга экологического проекта.
Итоговая оценка рисков дает возможность корректировать оценку вероятности наступления их последствий для результатов оценки корпоративных контролей. Кроме того, итоговая оценка позволяет определить существенные риски и сделать вывод о необходимости проведения тех или
иных аудиторских проверок в сфере экологической деятельности и реализации экологических проектов. На основании сделанного вывода о необходимости (или об отсутствии необходимости) осуществлять аудиторскую
проверку специалист по аудит-консалтингу согласовывает задание на проведение аудиторской проверки и выбранных им контрольных процедур с
19
представителями нефтегазовой организации - заказчика аудит-консалтинга.
При положительном решении формируется рабочий документ "Техническое задание на проведение аудиторской проверки", для чего необходимо
определить количество и объем тестов на эффективность контрольных процедур, используемых в ходе аудиторских проверок.
Объем тестирования предложено определять по разработанному алгоритму (рисунок 3).
Выбор объема тестов на
операционную эффективность
Условие для выбора: уровень значимости риска
Низкий
Средний
Принято решение о проведении
аудиторской проверки
Высокий
Максимальный
Тестирование по существу
Определение объема аудиторских доказательств для подтверждения проведения контрольной процедуры по документам, содержащим информацию о выполнении контроля
Не принято решение о проведении аудиторской проверки
Выбор неуправляемых рисков
для проведения проверки по
существу
Определение объема аудиторских доказательств, свидетельствующих о
достижении целей бизнес-процесса аудит-консалтинга по данным финансовых, распорядительных документов, отчетности, внутренних
нормативных документов и т.п.
Составление плана проведения аудиторской проверки на основе
выбранной совокупности аудиторских доказательств:
x
x+1
x+…
x+n
Рисунок 3 – Алгоритм определения объема тестирования для принятия
решения о проведении аудиторской проверки в рамках аудит-консалтинга
Представленный алгоритм видится универсальным, поскольку он
может использоваться для принятия решений о проведении аудиторских
проверок разного назначения (за исключением обязательного общего
аудита, регламентированного стандартами).
В работе сделан акцент на необходимость учета риска аудиторской
выборки, результаты которой могут иметь значение для эффективности
проверки показателей затрат и источников финансирования по реализуемым экологическим проектам.
6 Разработана методика оценки эффективности процедур аудит-консалтинга экологической деятельности и реализации экологических проектов, отличающаяся комплексным подходом с применением методов оценки рисков и комплекта рабочих документов для
последовательного формирования информации о результатах полного бизнес-процесса аудит-консалтинга.
Для проведения комплексной методики оценки эффективности процедур аудит-консалтинга реализуемого нефтегазовой организацией экологического проекта выделены три значимые предметные области. Первая свя-
20
зана с выборками и определением надлежащих доказательств, для чего в
работе установлены методы отбора элементов аудиторской выборки: статистический, случайного отбора, систематического отбора, основного массива, ключевых элементов по риску, ключевых элементов по последствиям.
Вторая предметная область касается процессов документирования
для проведения процедур выборочного контроля. В составе документационного сопровождения предложен ряд документов, апробированных в
практике деятельности консалтинговой группы "РАСТАМ", в частности:
программа аудиторской проверки результатов реализации экологического проекта по восстановлению нефтезагрязненных участков в зоне магистрального нефтепровода; система тестов на операционную эффективность контролей, используемых в процессе аудит-консалтинга; общая
модель сводного отчетного документа об оценке эффективности аудитконсалтинга экологического проекта.
Сводный отчет, в свою очередь, составляют необходимые рабочие
документы:
- карта бизнес-процесса;
- оценка контролей корпоративного уровня, на котором осуществляются работы (этапы бизнес-процесса);
- ретроспективная оценка риска;
- экспертная оценка риска;
- итоговая оценка риска;
- техническое задание на проведение аудиторской проверки;
- дизайн аудит-консалтинга.
Процесс формирования предлагаемого сводного отчета о выполнении работ по аудит-консалтингу структурирован, включает в себя содержание отдельных работ для вводной, описательной и рекомендательной частей отчета.
В диссертации приведены требования к составлению программы аудиторской проверки результатов реализации экологического проекта на примере одного из дочерних обществ группы компаний "Роснефть". Программа включает в себя семь разделов: объекты аудита, цели аудита, предметы
аудита, продолжительность аудита, календарный план-график работ на текущий год, методы выполнения аудиторских мероприятий, объем и описание выборки. В программу может быть включен раздел, содержащий бюджет проведения аудит-консалтинговых работ конкретного проекта в целом
и с разбивкой его по периодам осуществления (или по отчетным периодам).
Третья предметная область связана с определением эффективности
дизайна (подробного описания) аудит-консалтинга, проводимого в два
этапа: 1) оценка соответствия отдельных элементов дизайна аудитконсалтинга установленным характеристикам; 2) оценка совокупности
всех процедур бизнес-процесса аудит-консалтинга и формирование про-
21
фессионального суждения о полноте его цикла в отношении конкретного
экологического проекта.
Элементы консалтинга, относящиеся к аудиторским проверкам результатов реализации всех экологических проектов, составляют полный
цикл бизнес-процесса аудит-консалтинга экологической деятельности
исследуемых нефтегазовых организаций. Подробное описание бизнеспроцесса аудит-консалтинга, выполненное в работе, является универсальным алгоритмом для разработки практических рекомендаций по
оценке его эффективности.
III ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В проведенном диссертационном исследовании решен комплекс задач
и достигнута цель развития теоретических и методических положений аудит-консалтинга экологической деятельности нефтегазовых организаций. В
работе развиты положения теории и методологии аудит-консалтинга, его
организации в сфере экологической деятельности и реализации экологических проектов. Эти положения раскрывают принципы и основные элементы
теории аудита, его методы и процедуры, способы их адаптации к практике
аудит-консалтинга, а также уточняют используемые в практике аудиторской деятельности понятия, имеющие отношение к услугам, которые могут
предоставляться аудиторскими организациями.
Диссертация разработана бизнес-модель аудит-консалтинга с применением функционального подхода, распределением функций между
услугами по отдельным видам консалтинга и аудита, выделением комплекта необходимых рабочих документов, методики оценки рисков контроля и общей оценки эффективности природоохранной деятельности.
IV СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ
АВТОРОМ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией
Министерства образования и науки Российской Федерации
1. Растамханов, Р.Р. Роль аудита в реализации задач стратегического развития бизнеса [Текст] / Р.Р. Растамханов // Инновационное развитие экономики. 2015. - № 6 (30). - С. 152-154. - 0,38 печ. л.
2. Растамханов, Р.Р. Влияние экологического налогообложения на деятельность добывающих организаций [Текст]/ Р.Р. Растамханов // Инновационное развитие экономики. - 2016. - № 3-2. - С. 204-206. - 0,43 печ. л.
22
3. Растамханов, Р.Р. Институциональный подход к формированию учетно-контрольного обеспечения устойчивым развитием компании [Текст] /
Л.Н. Растамханова, Р.Р. Растамханов // Инновационное развитие экономики. 2016. - № 5. - С. 167-172. - 0,74/0,37 печ. л.
4. Растамханов, Р.Р. Роль отчетности в области устойчивого развития организаций в обеспечении экологической безопасности бизнеса [Текст] /
Р.Р. Растамханов // Инновационное развитие экономики. - 2016. - № 6-1. С. 148-154. - 0,81 печ. л.
5. Растамханов Р.Р. Аудит-консалтинг экологической деятельности нефтегазовых организаций: организационно-методический аспект [Текст] / Р.Р. Растамханов //Учет. Анализ. Аудит. - 2017. - № 6. - С. 86-91. - 0,56 печ. л.
Монография
6. Растамханов, Р.Р. Аудит-консалтинг экологической деятельности нефтегазовых организаций: теория и практика [Текст] / Р.Р. Растамханов // УК
"РАСТАМ". - Тюмень, 2017. - 108 с. - 6,28 печ.л.
Публикации в других изданиях
7. Растамханов, Р.Р.Актуальные вопросы использования интеллектуальной деятельности в сфере экологии, информационных технологий и анализа
бизнес-процессов [Текст] : сб. науч. работ 2011-2015 гг. / под ред. М.Г. Косаревой. - Тюмень : Мета, 2015. - 636 с. - 40,0/10,5 печ. л.
8. Растамханов, Р.Р. Роль производственного стратегического учета в современных условиях [Текст] / Р.Р. Растамханов // Перспективы развития учетноаналитических и налоговых направлений в XXI веке : межвуз. сб. науч. тр. по
материалам Регион. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и соискателей,
посвящ. развитию бухгалтерской и налоговой профессии за 2012 и 2013 г. Йошкар-Ола : Стринг, - 2014. - 294 с. - С. 194-197. - 0,29 печ. л.
9. Растамханов, Р.Р. Стратегическое позиционирование как концептуальная основа формирования отчетности корпораций [Текст] / Л.Ф. Шилова,
Р.Р. Растамханов // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 3. - С. 110113. - 0,42/0,21 печ. л.
10. Растамханов, Р.Р. Особенности развития бизнеса и задачи управленческой отчетности организаций в сфере недропользования [Текст] / Р.Р. Растамханов // Актуальные проблемы теории и практики учета, налогообложения и экономической безопасности : межвуз. сб. науч. тр. по материалам Всерос. науч.практ. конф. студентов, аспирантов и соискателей, посвящ.развитию бухгалтерской, налоговой профессии и экономической безопасности. - Йошкар-Ола :
Стринг, - 2015. - 263 с. - С. 115-119. - 0,29 печ. л.
Подписано в печать 04.07.2018.
Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.
Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.
Тираж 130 экз. Заказ № 345.
Отпечатано в типографии ФГБОУ ВО "СГЭУ".
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
2
Размер файла
618 Кб
Теги
нефтегазовых, деятельности, консалтинга, организации, развития, аудит, экологической
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа