close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ)

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
Евстафьева Алсу Хусаиновна
НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ РАЗВИТИЯ
ТЕРРИТОРИЙ С ПРЕФЕРЕНЦИАЛЬНЫМИ
УСЛОВИЯМИ ВЕДЕНИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(НА ПРИМЕРЕ ОЭЗ)
08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Москва – 2018
2
Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, налогов и экономической
безопасности ФГБОУ ВО «Поволжский государственный технологический университет»
Научный консультант
доктор экономических наук, профессор
Ханафеев Фарид Файзрахманович
Официальные оппоненты:
Каратаева Галина Евгеньевна,
доктор экономических наук, профессор,
БУ ВО Ханты-Мансийского автономного округа –
Югры «Сургутский государственный университет»,
профессор кафедры финансов, денежного обращения
и кредита
Майбуров Игорь Анатольевич,
доктор экономических наук, профессор,
ФГАОУ ВО «Уральский федеральный университет
имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»,
заведующий кафедрой финансового и налогового
менеджмента
Шувалова Елена Борисовна,
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВО «Российский экономический университет
имени Г.В. Плеханова», начальник Управления
аттестации
и
подготовки
научных
кадров,
(по
совместительству
профессор
кафедры
финансового менеджмента)
Ведущая организация
Федеральное
государственное
автономное
образовательное учреждение высшего образования
«Северо-Кавказский федеральный университет»
Защита состоится 03 октября 2018 г. в 10-00 часов на заседании диссертационного
совета Д 505.001.08 на базе ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д. 51, корп. 1, ауд. 1001,
Москва, ГСП-3, 125993.
С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечноинформационного комплекса ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203, Москва,
ГСП-3, 125993 и на официальном сайте ФГОБУ ВО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации»: http:www.fa.ru.
Автореферат разослан 01 июня 2018 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 505.001.08,
к.э.н., доцент
Малкова Юлия Васильевна
3
I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Стратегия пространственного развития
Российской Федерации предусматривают создание в ряде регионов отдельных
территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности: территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР),
особых
экономических
зон
(ОЭЗ),
свободных
портов,
индустриальных
промышленных парков, территориальных и отраслевых кластеров и других, налоговое
регулирование которых в новых условиях требует комплексного изучения, разработки
новых научных подходов и практических рекомендаций для реализации. По данным
Федеральной налоговой службы рост налоговых поступлений в 2016-2017 годах
отличался неравномерностью: в Федеральный бюджет составил 32,2 %, а в
консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации – всего 8,3 %. Это
обусловлено влиянием разных групп факторов, однако, если влияние фактора
изменения налогового законодательства остается стабильно высоким - около 37%, то
влияние экономического фактора на рост налоговых поступлений заметно снижается.
Формирование благоприятного налогового климата для стабильного экономического
роста субъектов Российской Федерации и их территорий становится важнейшей
задачей, для решения которой требуется комплекс научно-практических мероприятий
долгосрочного характера.
Министерство экономического развития в Прогнозе долгосрочного социальноэкономического развития Российской Федерации на период до 2030 года выделило в
составе госпрограмм пакет ключевых проектов, имеющих значительный структурный
и макроэкономический эффект, учитывающих баланс частно-государственного
партнерства
и
обеспечивающих
достижение
целевых
параметров
развития
государства и его территорий. С этой целью стратегические документы социальноэкономического развития многих российских регионов предусматривают дорожные
карты для реализации приоритетных направлений и комплекс преференциальных мер
для повышения инвестиционной и налоговой привлекательности своих территорий.
Все территории с позиции применяемых методов налогового стимулирования
имеют много общего. Наиболее экономически развитыми и в большей степени
регулируемыми
территориями
признаны
особые
экономические
зоны
4
промышленного
и
технологического
типов.
Однако
регионы,
в
которых
зарегистрированы ОЭЗ испытывают проблемы с пополнением бюджета налоговыми
доходами от резидентов таких территорий. Поэтому проблема налогового
регулирования, с помощью которого реализуется государственная налоговая
политика, остается по-прежнему значимой, а инструменты и методы требуют развития
в рамках единого налогового механизма.
Эффективно организованный налоговый механизм
и его
важнейшая
составляющая – налоговое стимулирование деятельности хозяйствующих субъектов
создают комфортность налоговой среды и возможность дополнительного изыскания
внутренних резервов развития территорий и роста их налоговых доходов.
Значимость налогового стимулирования подтверждается необходимостью решения
поставленных задач обеспечения устойчивости экономического развития регионов
за
счет
повышения
эффективности
реализуемых
мер
инвестиционной,
инновационной, внешнеэкономической и налоговой политик.
Налоговая политика как важнейшая детерминанта экономического развития
территорий реализуется под воздействием налогового администрирования на всех
уровнях управления и на всех территориях. Динамичность развития систем
налогового администрирования в российских регионах обеспечивается решением
приоритетных задач налоговой политики, проводимыми реформами в системе
налоговых органов, модернизацией информационных ресурсов и информационных
сервисов, что должно положительно воздействовать на налоговую среду. Важно в этой
связи правильно дать оценку эффективности налоговой и преференциальной
политики, реализуемой в тех регионах, где созданы и функционируют особые
экономические зоны (ОЭЗ).
Применение налоговых и иных преференций резидентами ОЭЗ, включающих
различные виды специальных режимов и льгот, широко освещены в исследованиях
отечественных и зарубежных авторов. Однако значение, структура, взаимодействие
элементов и эффективность налогового механизма территориального развития
требуют более глубокого изучения и всестороннего научного обоснования из-за
недостаточной его эффективности, не оправдывающей в современных условиях
заданный рост налоговых доходов и решение проблемы бюджетной обеспеченности
региональных бюджетов.
5
В связи с этим уточнение и развитие теоретических основ, разработка
концептуальных положений, методического инструментария налогового механизма,
оценки сложившихся региональных условий для развития ОЭЗ в условиях реализации
стратегии пространственного развития являются актуальными и значимыми для
налоговой науки.
Степень разработанности темы исследования. Ряд направлений развития
налоговой политики, условий ее реализации и методов налогового стимулирования
получили теоретическое развитие в экономических и налоговых теориях. Содержание
и обусловленность налоговых категорий от концепций экономического развития
можно встретить в работах У. Петти, Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо, Ж.Ж. Руссо,
Ж. Сисмонди, Дж. Милля,А. Вагнера, Э. Селигмена, Дж. Кейнса и других. Большой
вклад в развитие российской налоговой науки внесли Н.И. Тургенев, А.А. Соколов,
А.А. Исаев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул, С.Ю. Витте.
Российские налоговеды А.В. Аронов, С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко,
Д.К. Грунина, А.З. Дадашев, Т.В. Игнатова, В.А. Кашин, Е.А. Кирова, А.В. Лобанов,
И.А. Майбуров, О.А. Миронова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.И. Пономарев,
В.М. Пушкарева, А.В. Толкушкин, Ф.Ф. Ханафеев, Д.Г. Черник, Е.Б. Шувалова,
Т.Ф. Юткина и многие другие рассматривали в своих работах проблемы
формирования и реализации налоговой политики, становления и развития налоговых
систем, налогового администрирования, методов налогового регулирования.
Значительный вклад в развитие теории и практики функционирования особых
экономических зон, их налогового регулирования внесен российскими и зарубежными
учеными: А.Я. Бариновым, С.С. Быковым, Н.Г. Викторовой, Л.И. Воттинцевой,
Л.И. Гончаренко, Л.С. Гринкевич, И.В. Дегтяревой, М.А. Евневич, Т.И. Ефименко,
Ю.Б.
К.В.
Ивановым,
Новоселовым,
А.П.
М.Р.
Киреенко,
Пинской,
Е.А.
А.И.
Лаврентьевой,
Погорлецким,
И.А.
С.Ф.
Майбуровым,
Сутыриным,
Ю.Г. Тюриной и многими другими.
Вместе с тем, должного внимания и комплексного развития в научных
исследованиях не получили вопросы налогового механизма, влияющего на
эффективность налоговой политики и рост налогового потенциала регионов с
функционирующими особыми экономическими зонами, а также на оценку
6
эффективности налогового стимулирования для устойчивого и безопасного развития
ОЭЗ.
Таким образом, выбор темы исследования предопределен актуальностью,
практической востребованностью и необходимостью теоретико-методического
развития форм и методов реализации налогового механизма в российских регионах
с функционирующими на их территориях особыми экономическими зонами.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования
является разработка теоретических положений и модели налогового механизма для
развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности, а также разработка методического инструментария повышения
эффективности таких территорий на примере особых экономических зон.
Первая системная задача – выявить и обосновать взаимосвязь налоговых
детерминант институционально-территориального развития российских регионов на
основе
повышения
эффективности
налоговой
политики,
мер
налогового
стимулирования, роста налоговых доходов, формирующих налоговый механизм:
 уточнить содержание налоговых дефиниций, определяющих условия
экономического развития государства и его территорий; обосновать инструменты
налогового стимулирования, необходимые для развития налогового механизма;
 разработать
институциональную
модель
налогового
механизма
для
экономического развития региона и его территорий с преференциальными условиями
ведения предпринимательской деятельности, обосновать ее применение с позиции
концепций бюджетного и налогового федерализма;
 обосновать
налоговую
политику
в
качестве
основной
налоговой
детерминанты экономического развития региона и его территорий.
Вторая системная задача – обосновать концептуальные положения налогового
механизма регулирования территорий с преференциальными условиями ведения
предпринимательской деятельности на примере особых экономических зон и
систематизировать наиболее эффективные инструменты измерения и оценки его
эффективности:
– проанализировать опыт создания экономических зон в России, разработать
концептуальные положения их развития, уточнить понятия и особенности создания
7
преференциальных условий ведения предпринимательской деятельности на их
территориях;

систематизировать
и
обосновать
выбор
наиболее
эффективных
инструментов измерения и оценки налогового механизма для экономического
регулирования особых экономических зон; разработать алгоритм и методику оценки
эффективности
влияния
налогового
стимулирования
на
развитие
особых
экономических зон.
Третья системная задача – выявить на основе структурно-логического анализа
и охарактеризовать региональные условия создания и функционирования особых
экономических зон на примере Республики Татарстан:
 разработать алгоритм и провести анализ условий социально-экономического
развития региона с целью оценки возможностей функционирования действующих и
создания новых особых экономических зон;
 разработать комплексную методику анализа и оценки эффективности
реализуемой на региональном уровне налоговой политики;
 разработать методику оценки налогового потенциала, учитывающую влияние
показателей экономического развития региона.
Четвертая системная задача – определить направления развития налогового
механизма особых экономических зон, построить его усовершенствованную модель и
обосновать ее применение для повышения эффективности ОЭЗ на основе налогового
мониторинга:
–
обосновать
направления
развития
налогового
механизма
особых
экономических зон на основе повышения эффективности инструментов налогового
администрирования, а также с позиции риск-ориентированного подхода с целью
обеспечения их устойчивого и безопасного развития;
 обосновать
реализацию
налогового
механизма
как
инструмента
противодействия рискам и угрозам налоговой безопасности ОЭЗ с целью повышения
эффективности ее функционирования;
 разработать модель налогового мониторинга с обоснованием структуры и
содержания его информационного, организационного и методического обеспечения;
выделить направления использования налогового мониторинга применительно к
особым экономическим зонам.
8
Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом
обосновании налогового механизма как инструмента развития территорий с
преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности, а также
в совершенствовании методического обеспечения реализации мер налогового
стимулирования особых экономических зон.
Основные результаты исследования, обладающие научной новизной:
1. Разработана институциональная модель налогового механизма и определена
его
стимулирующая
роль
в
реализации
стратегических
приоритетов
пространственного развития страны и ее регионов за счет повышения налоговой
эффективности отдельно выделенных территорий с преференциальными условиями
ведения
предпринимательской
деятельности;
выявлены
проблемы
развития
налогового механизма особых экономических зон, возникающие под воздействием
реализуемых принципов бюджетного и налогового федерализма (С. 22-31, 35-39,
40-50, 56-68).
2. Научные подходы к определению содержания классических моделей
налоговой политики и их видовых характеристик фискального, фискальнораспределительного, регулирующего, фискально-регулирующего, дискреционного,
фискально-стимулирующего типов дополнены положениями о стратегической
налоговой политике, обладающей более высокой степенью эффективности для
регионов
и
их
территорий
с
преференциальными
условиями
ведения
предпринимательской деятельности. Это позволило определить налоговую политику
с ее ключевыми направлениями в качестве основной налоговой детерминанты
экономического развития регионов и территорий с преференциальными условиями
ведения предпринимательской деятельности (С. 68-83).
3. Классифицированы цели особых экономических зон с учетом особенностей
преференциальной политики и используемых методов налогового регулирования;
сформулированы и обоснованы институциональный, организационно-правовой,
экономический и риск-ориентированный концептуальные подходы к развитию
особых экономических зон (С. 83-86, 91-92, 97-112).
4. Систематизирован и обоснован выбор наиболее эффективных инструментов
измерения и оценки налогового механизма для экономического регулирования особых
экономических зон, основанный на анализе существующих в теории, применяемых в
9
отечественной и зарубежной практике методов оценки налогового стимулирования и
действующего порядка оценки налоговых преференций в отдельных регионах России
(С. 121-128, 128-152).
5. Макроэкономические показатели регионального развития
субъектов
Российской Федерации, заинтересованных в создании особых экономических зон,
объединены в группы, характеризующие: 1) ситуацию в реальном секторе экономики;
2) инвестиционную привлекательность в регионе; 3) доходы и занятость населения;
4) состояние бюджетной системы региона; разработаны алгоритм и методика анализа
региональных условий для Республики Татарстан с целью оценки возможности
эффективного функционирования на ее территории особых экономических зон
(С. 153-170);
6. Разработана методика анализа и оценки влияния налоговой политики на
формирование налогового потенциала региона, отличающаяся универсальностью и
возможностью
применения
преференциальными
к
условиями
отдельно
ведения
выделенным
территориям
предпринимательской
с
деятельности
(С. 170-186, 187-201).
7. Усовершенствована модель налогового механизма особой экономической
зоны,
выделены
направления
ее
перспективного
развития
на
основе:
1) результатов анализа региональных условий; 2) используемых инструментов
налогового администрирования; 3) риск-ориентированного подхода (С. 202-221).
8. Разработана риск-ориентированная концепция функционирования особой
экономической зоны, учитывающая классификацию рисков и угроз налоговой
безопасности территории; выделены группы показателей и разработан алгоритм
оценки налоговой безопасности особой экономической зоны (С. 221-234, 237-248).
9. Обоснована модель налогового мониторинга, структура и содержание его
методического,
технического,
организационного,
финансового
обеспечения;
выделены направления использования мониторинга для проведения систематического
анализа и оценки уровня налоговой безопасности регионов и особых экономических
зон, функционирующих на их территориях (С. 248-260).
Теоретическая значимость исследования состоит в том, что основные
положения и разработки, представленные в диссертации, вносят определенный вклад
в развитие теории и методологии налогового регулирования деятельности резидентов
10
территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности и развитие инструментария оценки эффективности применяемых
налоговых преференций и региональных условий для создания и функционирования
таких территорий. Теоретико-методологические положения диссертационной работы
могут быть использованы для налогового регулирования резидентов не только особых
экономических зон, рассматриваемых в качестве примера в работе, но и других
территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
широкого применения разработанных и представленных в диссертации теоретических
положений, методик и практических решений по реализации налогового механизма
территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности, обеспечивающего безопасное и устойчивое развитие региона не только
за счет роста объемов производства, расширения количества рабочих мест, развития
инфраструктуры, но и сохранения и развития налоговых баз резидентов таких
территорий.
Предложенные модели, методики и алгоритмы решения поставленных задач
могут использоваться в качестве основы для дальнейшего развития системы
налогового регулирования, создания благоприятного налогового климата для
привлечения инвестиций не только в особые экономические зоны, но и другие
территории с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности.
Предмет исследования. Предметом исследования являются налоговая
политика и налоговые отношения, возникающие в процессе ее реализации в регионах
и территориях с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности, определяющие условия создания и развития особых экономических зон.
Объект
исследования.
Объектами
исследования
являются
налоговый
механизм, его влияние на развитие особых экономических зон, а также инструменты
повышения налоговой эффективности регионов и особых экономических зон в рамках
задач устойчивого и безопасного их развития.
Методология и методы исследования. Основой исследования явились труды
классиков экономической теории, российских и зарубежных ученых в области
11
экономической теории, финансов, налогообложения, налогового администрирования,
налогового права, позволяющие систематизировать существующие и выделять новые
направления развития налогового механизма на основе налоговых детерминантов
экономического развития.
Основой проведенного исследования явились основные направления налоговой
политики
государства,
программы
реформирования
налоговой
системы,
законодательные и иные нормативные акты в сфере налогообложения, экономическая
и налоговая статистика, программные документы международных организаций в
сфере налогового сотрудничества.
В процессе исследования методологических особенностей развития налогового
механизма особых экономических зон использованы данные официальной статистики
и отчетности налоговых органов, управляющих компаний и резидентов особых
экономических зон, а также стратегические и программные документы регионального
уровня.
Методологический аппарат исследования основан на теории научного
познания, институциональном и системном подходах к рассматриваемой проблеме.
Использованы методы анализа и синтеза, математические и статистические методы
исследования, сравнение и обобщение теоретических и практических материалов,
сводки и группировки данных и другие методы.
Информационную базу исследования составили научные исследования и
материалы теоретико-методологического и практического характера в области
экономики, ее пространственного развития, налоговой политики, законодательные и
иные нормативные акты, регламентирующие деятельность органов государственной
власти, органов местного самоуправления в налоговой сфере, хозяйствующих
субъектов-резидентов территорий с преференциальными условиями развития, в том
числе, особых экономических зон, отчетность управляющих компаний особых
экономических зон, опубликованная на официальных сайтах интернет-ресурсов.
В
диссертации
использовались
материалы
периодической
печати,
опубликованные результаты социально-экономических исследований, экспертные
оценки программных документов в области модернизации и развития налогового
администрирования, реализации ключевых направлений налоговой политики в
области налоговых преференций, бюджетной политики и особенностей ее реализации
12
на субфедеральном уровне; а также разработки методологического и методического
характера
научно-исследовательских
и
образовательных
организаций;
монографические материалы ежегодного международного налогового симпозиума
«Теория и практика налоговых реформ»; зарубежная литература.
Отдельную группу источников информационной базы исследования составили
аналитические материалы и официальная отчетность, размещенные на интернетсайтах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской
Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации,
Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы,
Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Министерства
экономического развития Республики Татарстан и ряда других субъектов Российской
Федерации.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках п. 2.5
«Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9 «Концептуальные основы,
приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования
современной российской налоговой системы», п. 2.28 «Налоговый потенциал региона
и муниципальных образований», п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции
налогообложения хозяйствующих субъектов» Паспорта научной специальности
08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки).
Положения, выносимые на защиту
1. Институциональный
подход
к
формированию
модели
налогового
механизма, функционирующей на основе взаимодействия налоговых драйверов
(налоговой базы, налоговой нагрузки) и налоговых детерминант (направления
налоговой политики, мер налогового стимулирования, роста налоговых доходов),
формирующих
условия
экономического
роста
хозяйствующих
субъектов и
экономического развития регионов и их территорий с преференциальными условиями
ведения предпринимательской деятельности (С. 22-31, 35-39, 40-50, 56-68).
2. Обоснование налоговой политики и ее ключевых направлений в качестве
основной налоговой детерминанты экономического развития региона и его территорий с
преференциальными условиями развития (С. 68-83).
13
3. Классификация целей налоговой политики развития территорий с
преференциальными
условиями
ведения
предпринимательской
деятельности
(С. 83-86, 91-92).
4. Систематизация
институциональной,
концептуальных
моделей
организационно-правовой,
функционирования
экономической
и
ОЭЗ:
риск-
ориентированной (С. 97 – 112).
5. Алгоритм и методика комплексного анализа и оценки эффективности
применяемых налоговых преференций и определения их влияния на развитие ОЭЗ
(С. 128 – 152).
6. Методика анализа и оценки влияния налоговой политики региона на
формирование налогового потенциала территории (С. 170-186, 187-201).
7. Усовершенствованная
модель
налогового
механизма
на
основе
использования инструментария налогового администрирования, повышения роли
управляющей компании и применения риск-ориентированного подхода к управлению
субъектами особой экономической зоны (С. 202-221).
8. Классификация налоговых рисков и угроз налоговой безопасности ОЭЗ и
разработанная на их основе система показателей и методика оценки налоговой
безопасности территории (С. 221-234, 237-248).
9. Модель налогового мониторинга ОЭЗ и возможность развития его
информационного обеспечения на основе систематизации данных в дополнительных
разделах налогового Паспорта субъекта Российской Федерации (С. 248-260).
Степень
достоверности
результатов
исследования.
Достоверность
выносимых на защиту результатов диссертационного исследования базируется на
строгом соблюдении логики системного анализа, опоре на научные результаты
признанных ученых в данной предметной области, использовании достоверных
исходных данных, внедрении и апробации вынесенных на защиту положений.
Апробация и внедрение результатов исследования. Концептуальные
положения, реализованные в ходе исследования, докладывались и получили
одобрение: на VIII международном симпозиуме «Теория и практика налоговых
реформ» (г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 30 июня-6 июля 2016 г.); на международных научнопрактических конференциях: «Актуальные проблемы экономики, социологии и
права»
(г.
Пятигорск,
Международная
академия
финансовых
технологий,
14
23-24 ноября 2009 г.); «Стратегия развития инвестиционно-строительного комплекса
в условиях саморегулирования» (г. Казань, КГАСУ, 29-30 ноября 2012 г.); на
международной научно-методической конференции «Экономическая безопасность
бизнеса в условиях глобализации экономики» (г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 8-9 декабря
2014 г.); на Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет,
аудит и налоги: основы, теория, практика» (г. Пенза, ПГСХА, январь 2010 г.).
Теоретико-методологические положения, составляющие научную новизну
диссертационной работы, внедрены в практическую деятельность ряда организаций.
Министерство строительства архитектуры и ЖКХ Республики Татарстан
(г. Казань)
использует
материалы
диссертации
для
разработки
сценариев
экономического развития отраслевых комплексов и отдельных предприятий региона.
Методика оценки эффективности региональной налоговой политики используется при
составлении прогнозных расчетов отраслевых комплексов, позволяет учитывать
сложившуюся налоговую нагрузку и способствует более точному исчислению
прогнозов, что важно для усиления конкурентных преимуществ региона.
Результаты исследования используются в практике деятельности налоговых
органов Марий Эл, в частности: в работе аналитического отдела ИФНС России по
городу Йошкар-Оле применяется методика оценки влияния методов налогового
администрирования на эффективность работы налогового органа, что позволяет
повысить информативность данных внутренней налоговой отчётности; рекомендации
автора по оценке эффективности методов налогового стимулирования, применение
которых к деятельности налогоплательщиков, использующих специальные налоговые
режимы и пользующихся налоговыми преференциями, позволяет выявлять риски
совокупной налоговой базы малого бизнеса по городу Йошкар-Ола.
В аналитической деятельности управляющей компании АО «ОЭЗ ППТ
«Алабуга» (г. Елабуга, Елабужский район, Республика Татарстан) используются
методические рекомендации автора по оценке влияния налогового стимулирования на
развитие особой экономической зоны. На основе разработанного алгоритма оценки
эффективности
влияния
налогового
стимулирования
на
развитие
особой
экономической зоны и рекомендаций по проведению такой оценки компания
формирует информационное обеспечение для аналитических прогнозов работы на
среднесрочную перспективу. Применение рекомендаций в работе управляющей
15
компании АО «ОЭЗ ППТ «Алабуга» способствуют формированию внутренней
налоговой политики и принятию на ее основе эффективных решений.
Материалы
государственный
диссертации
использованы
технологический
университет»
ФГОБУ
в
ВО
«Поволжский
госбюджетной
научно-
исследовательской работе за 2016 год «Институты развития локальных рынков и
формирование инновационного кластера», № Г/Б 9, в содержание которой включены
разработки автора по оценке эффективности отдельных территорий субъектов
Российской
Федерации
с
преференциальными
условиями
ведения
предпринимательской деятельности, разработанный алгоритм с выполненными по
нему расчетами по оценке эффективности налогового стимулирования особой
экономической зоны.
Отдельные положения диссертации используются кафедрой Экономики и
предпринимательства в строительстве ФГБОУ ВО «Казанский государственный
архитектурно-строительный университет» в методическом обеспечении учебного
процесса, формировании учебно-методических комплексов и курсов лекций по
налоговым дисциплинам.
Внедрение
результатов
диссертационного
исследования
подтверждено
соответствующими документами.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 35 научных
публикациях, общим объемом 55,48 п. л. (авторский объем 51,98 п. л.), в том числе
в двух авторских монографиях объемом 29,75 п. л., в двух коллективных монографиях
общим объемом 5,43 п. л. (авторский объем 3,73 п. л.) и в 18 статьях общим объемом
13,5 п. л. (авторский объем 12,7 п. л.) в рецензируемых научных изданиях, определенных
ВАК при Минобрнауки России.
Объем и структура работы обусловлены целью, задачами и логикой
проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, четырех глав,
заключения, списка литературы из 345 наименований и 12 приложений. Основной
текст диссертации изложен на 340 страницах, содержит 38 таблиц и иллюстрирован
30 рисунками.
16
II ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В соответствии с поставленной целью и задачами исследования решены
следующие группы проблем, и получены научные результаты:
Первая группа проблем заключается в обосновании и развитии налогового
механизма, отражающего взаимосвязь налоговых детерминант и налоговых
драйверов пространственного развития государства и его регионов в рамках
единой
концепции,
определяющей
налоговое
стимулирование
ведения
предпринимательской деятельности в регионах и отдельно выделенных
территориях.
Теоретическое обоснование новых направлений пространственного развития
экономики России, содержащее в трудах по региональной экономике А.Г. Гринберга,
В.А. Дергачева, Л.Б. Вардомского и других ученых, занимает одно из важнейших мест
в реализации задач современной модели пространственного развития, что
использовано в работе для обоснования создания в российских регионах отдельных
территорий с преференциальными условиями ведения бизнеса - как фактора
внутреннего стимулирования экономического роста и как системы мер обеспечения
должного инвестиционного климата в российских регионах.
Развитие
отдельных
территорий
при
дефицитном
бюджете
страны,
направленное на «выравнивание» экономического потенциала регионов, их
бюджетной обеспеченности, не дает ожидаемого результата, поскольку в последние
5-10 лет количество регионов-доноров не растет, а уменьшается, что свидетельствует
о недостаточном росте объемов налоговых доходов, формирующих региональные
бюджеты. Запланированное в стратегических документах сокращение дефицита
бюджета страны с 2,7 трлн рублей в 2017 году до 1,4 трлн рублей в 2019 году также
не решает проблемы равномерного развития экономики всех российских регионов.
Поэтому большие надежды возложены на эффективность создаваемых
территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР), особых
экономических зон (ОЭЗ), свободных портов, индустриальных промышленных
парков, промышленных, инновационных и территориальных кластеров, технопарков
в сфере высоких технологий и других, характеристика которых приведена в работе.
Наиболее проблемными среди территорий с преференциальными условиями ведения
предпринимательской деятельности признаны особые экономические зоны, которых
в 2016 году было зарегистрировано более 30, в том числе 12 - промышленного типа.
17
Однако, низкая отдача действующей преференциальной политики, особенно после
окончания срока, в котором резидентам были предоставлены преференции,
потребовала анализа взаимодействия всех институциональных элементов
применяемого налогового механизма, их влияния на развитие предпринимательской
деятельности резидентов ОЭЗ, а также на рост налогового потенциала региона, на
территории которого функционируют ОЭЗ.
Структурно-логическая связь элементов налогового механизма представлена в
работе моделью на рисунке 1.
Источник: составлено автором.
Рисунок 1 – Институциональная модель налогового механизма
в системе экономического развития региона
18
Налоговый механизм, как теоретическая конструкция, представлен широким
спектром взаимодействующих налоговых дефиниций. Институциональный подход,
обусловленный теоретической базой, сформированной на основе классических
экономических и налоговых теорий Дж. Кейнса, Ф.Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо,
П. Леруа-Болье, А. Лаффера и других, а также современными концепциями
российских налоговедов Б.Х. Алиева, Л.И. Гончаренко, Х.М. Мусаевой,
И.А. Майбурова, Ю.Г. Тюриной, Т.Ф. Юткиной и многих других, позволил выделить
спектр
социальных,
экономических,
стимулирующих,
фискальных,
внешнеэкономических задач, решаемых при помощи налогового механизма.
Налоговый механизм обеспечивает реализацию налогового стимулирования
посредством взаимодействия налоговых драйверов экономического роста
хозяйствующих субъектов и налоговых детерминант экономического развития
территорий. Под налоговым драйвером в работе понимаются факторы, оказывающие
влияние на систему налоговых показателей (или отдельный ключевой показатель)
хозяйствующего субъекта, в результате которого меняются их значения, затрагивая
так или иначе формирование налогового потенциала территории. Центральные
элементы модели рассматриваются в рамках системы налогового стимулирования,
направленной на рост налоговых доходов при устойчивом экономическом развитии
субъектов территории и ее бюджетную обеспеченность.
Автором уточнено определение налогового стимулирования как целостного
восприятия взаимодействующих закономерных и объективных связей налоговой
системы, основанных на детерминированных к социально-экономическому и
политическому развитию государства и общества факторах стимулирования
экономического роста хозяйствующих субъектов и территорий за счет применения
налоговых и иных преференций.
Для каждого хозяйствующего субъекта, зарегистрированного в качестве
резидента ОЭЗ, как территории с преференциальными условиями ведения бизнеса,
выделены два ключевых налоговых драйвера экономического роста: 1) снижение
налоговой нагрузки, 2) рост налоговой базы. Взаимосвязь налоговых драйверов
экономического роста при решении проблем пространственного развития за счет
территорий с преференциальными условиями ведения бизнеса должна отражать
снижение налоговой нагрузки в период применения преференций при одновременном
увеличении налоговой базы. При обратной взаимосвязи налоговый эффект от
создания таких территорий получить сложно.
19
Налоговые драйверы являются не только важнейшими факторами
экономического роста субъектов хозяйствования – резидентов территорий, но и
носителями детерминант экономического развития регионов.
Среди важнейших детерминант экономического развития регионов выделены:
налоговая политика и направления ее реализации в регионах с отдельно выделенными
территориями; меры налогового стимулирования как неотъемлемая часть
преференциальных условий ведения бизнеса; рост налоговых доходов,
свидетельствующих о бюджетной обеспеченности регионов.
Результативность взаимодействия всех элементов институциональной модели
может быть выражена величиной налогового потенциала и бюджета региона, на
которые оказывает влияние объем налоговых доходов территорий с
преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности.
В работе подчеркнуто влияние разных групп факторов на налоговый механизм
развития регионов и их территорий, проанализированы подходы разных авторов к их
классификации, что позволило дополнить классификацию фактором влияния
принципов бюджетного и налогового федерализма.
Для реализации стратегической налоговой политики предложен алгоритм
разработки стратегического плана экономического развития региона, включающий
цикл работ стратегического планирования экономического развития и содержание
основных направлений стратегической налоговой политики, на основе которых могут
разрабатываться конкретные действия, анализироваться эффективность и
результативность, корректироваться цели и методы достижения заданных
направлений стратегического развития.
С позиции анализа особенностей применения принципов бюджетного и
налогового федерализма исходя из теории государственных финансов, классических
работ Ш. Тибу, А. Пигу, Р. Масгрейва и других, в работе представлены
характеристики экономической, социальной и политической эффективности
бюджетной системы и выявлены основные противоречия, возникающие между
налоговым и бюджетным федерализмом, касающиеся:
– вопросов разграничения бюджетных и налоговых отношений, регулируемых в
существующем правовом поле;
– вопросов ограниченных полномочий субъектов федерации в сфере налоговоправового регулирования;
– вопросов ограниченности полномочий субфедеральных образований в сфере
формирования доходов и имущественных отношений.
20
Характер выявленных противоречий, приведенных в работе, усугубляется тем, что
функционирование территорий с преференциальными условиями ведения
предпринимательской деятельности, рассматриваемых на примере особых
экономических зон, основано на привлечении дополнительных бюджетных средств в
регион из-за недопоступления в бюджет налоговых доходов от ОЭЗ, что создает
проблемы для выравнивания бюджетной обеспеченности регионов.
В диссертации проведен анализ научных подходов к определению содержания
классических моделей налоговой политики и их видовых характеристик фискального,
фискально-распределительного,
регулирующего,
фискально-регулирующего,
дискреционного, фискально-стимулирующего типов, что позволило дополнить их
положениями о стратегической налоговой политике, обладающей более высокой
степенью эффективности для регионов и их территорий с преференциальными
условиями ведения предпринимательской деятельности. Налоговая политика с ее
ключевыми направлениями определена в качестве основной налоговой детерминанты
экономического развития регионов и территорий с преференциальными условиями
ведения предпринимательской деятельности.
Проведенный в работе анализ положений, касающихся определения,
содержания, характеристик налоговой политики, ее эффективности обоснован в
работе с позиции теории государственных финансов, ее «ценовых воздействий и
перераспределяемых эффектов», приводящих к необходимости применения
«уравновешивающей силы», в качестве которой рассматривается налоговый
механизм, взаимодействующие между собой его элементы. Отмечено, что для
реализации налоговой политики на любом уровне управления необходима постановка
целей, обусловленных не только особенностями государственного устройства, но и
уровнем экономического развития всех его территорий. Большое значение имеет
адаптивность реализации любого направления политики применительно к конкретной
территории.
Спектр проанализированных в работе общепризнанных целей налоговой
политики
(фискальных,
экономических,
социальных,
экологических,
международных), реализуемой на государственном уровне дополнен специальными
целями территориального развития. Отмечена значимость специальных целей
налоговой политики для территорий с преференциальными условиями развития,
эффективность реализации которых должна определяться отраслевой спецификой
развития ключевых игроков, являющихся резидентами территорий, и игроков,
предоставляющих объекты инфраструктуры территории в льготное пользование
21
резидентам. Такие цели могут быть связаны не только со стимулирующими, но и с
ограничивающими условия ведения бизнеса факторами: установление достаточно
длительных сроков на использование объема привлекаемых инвестиций и
максимальную их величину. Это позволит снизить преждевременную миграцию
резидентов территорий с преференциальными условиями развития, обеспечить тем
самым устойчивость экономического роста регионов. Для обеспечения реализации
всех целей налоговой политики (общих и специальных) требуется развитие правового
поля и принятия документов, регулирующих реализацию этих целей.
Принимая налоговую политику в качестве уравновешивающей силы,
достигнутый уровень качества принимаемых в ее рамках решений, следует
рассматривать не только в текущем планируемом периоде, но и на стратегическую
перспективу. В работе обоснована необходимость развития стратегической налоговой
политики на основе предложенного алгоритма разработки стратегического плана
экономического развития региона и реализации основных направлений налоговой
политики. Выделены основные характеристики стратегической налоговой политики,
основанной на: преемственности основных направлений, принятых в ранние периоды
и требующих развития в будущих периодах; адекватности мер налоговой политики
ключевым задачам экономического развития государства и его территорий;
адаптивности мероприятий налоговой политики для ее реализации в бюджетной,
денежно-кредитной, валютной и других сферах; конкурентоспособности с
налоговыми политиками зарубежных стран.
Вторая группа проблем связана с разработкой методического обеспечения
налогового механизма, используемого в теории и практике регулирования
особых экономических зон как территорий с преференциальными условиями
ведения предпринимательской деятельности.
В диссертации сформулированы и обоснованы институциональный,
организационно-правовой,
экономический
и
риск-ориентированный
концептуальные подходы к развитию особых экономических зон, как наиболее
эффективных
территорий
с
преференциальными
условиями
ведения
предпринимательской деятельности:
– Институциональная концепция функционирования ОЭЗ связана с системой
институтов, взаимодействующих между собой и обеспечивающих функционирование
каждого субъекта (резидента) зоны во взаимодействии с развитием инфраструктурной
среды. Сделан акцент на две группы значимых проблем для современных ОЭЗ: 1)
исследование реакции экономических субъектов на различные правовые
22
установления, которые имеют место при создании ОЭЗ как территорий с
преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности; 2)
анализ действующих правовых норм, их изменений под воздействием различных
экономических факторов. Решение названных проблем затрагивает вопросы
устранения административных барьеров, обеспечения юридической защиты
заключаемых контрактов, а также договоров на пользование объектами
инфраструктуры, аренду земли и другие. Кроме того, взаимовыгодный обмен с
позиции теории Р. Коуза позволяет рассматривать выполнение условий договоров,
доведение трансакционных издержек до нуля при реализации прав собственности на
используемые экономические ресурсы. Такая концепция по мнению автора, не
противоречит институциональной теории в целом, опирается на «правила игры»
используемые в рамках отдельных территорий. Неэффективные правила игры
приводят к «институциональным ловушкам», позволяющим использовать незаконные
схемы налоговой оптимизации, уход от исполнения обязательств сторонами
договоров и, в конечном итоге, к возникновению институциональных конфликтов.
Важную роль для российских ОЭЗ играют институты развития и институты
управления, рассмотренные в работе как неотъемлемые элементы налогового
механизма ОЭЗ.
– Организационно-правовая концепция функционирования ОЭЗ основана на
использовании правового поля государства, в котором создаются такие территории.
Законодательная основа деятельности субъектов российских экономических зон
лежит в плоскости таможенного, налогового, валютного, гражданского и других видов
законодательства, регулирующего все аспекты деятельности хозяйствующих
субъектов. Организационно-правовой подход, кроме установленных регулятивами
преференциальных режимов, предполагает контрольно-надзорную деятельность за
реализацией принятых органами власти и органами управления ОЭЗ решениями.
– Экономическая концепция функционирования ОЭЗ связана применением
экономических методов регулирования, позволяет рассматривать ОЭЗ как
воспроизводственную систему, для развития которой требуется сохранение и
приумножение таких качеств, как: целостность, иерархичность, целенаправленность,
инновационность, информационность, качество управления и контролируемости.
Выделенные качества системы предполагают применение методов экономического
регулирования на всех уровнях управления.
– Риск-ориентированная концепция функционирования экономических зон
направлена на снижение или предотвращение последствий наступления
23
предпринимательских и финансовых рисков, включая: инвестиционные, налоговые,
валютные и иные риски, несущих в себе угрозу безопасного экономического развития
ОЭЗ.
Анализ типологических характеристик, функционирующих в российских
регионах особых экономических зон в Калининградской области, Республике
Татарстан и других, позволил выделить нерешенные проблемы в развитии ОЭЗ, к
которым отнесены:
– проблемы финансово-экономического и практического характера, связанные
с недостаточным объемом инвестиций и неэффективным использованием бюджетных
средств, высоким уровнем издержек на разработку инновационных и инвестиционных
проектов, сложностью в привлечении источников заемного финансирования для
строительства объектов инфраструктуры;
– проблемы институционального характера, связанные с несовершенством
законодательных норм и существующими ограничениями, неразвитостью социальной
инфраструктуры и информационного обеспечения деятельности ОЭЗ;
– проблемы производственного характера, обусловленные низкой
востребованностью целого ряда инновационных продуктов на российских рынках,
земельными обременениями, недостаточным энергообеспечением и выбором
территорий для строительства объектов ОЭЗ;
– проблемы организационно - управленческого характера, связанные с
отсутствием научного и методического обеспечения управления ОЭЗ, дефицитом
квалифицированных управленческих кадров, неразвитым консалтингом;
– проблемы недостаточности и неэффективности правового обеспечения
налогообложения и налогового регулирования резидентов особых экономических зон.
На
основе
анализа
существующих
преференциальных
условий
функционирующих в России особых экономических зон (налоговых, таможенных,
финансово-инвестиционных и административных), обоснована роль налоговых
преференций, позволяющих снизить налоговую нагрузку резидентов, и направлять
высвобождающиеся средства на развитие предпринимательской деятельности.
Содержание
налоговых
и таможенных
преференций,
финансовоинвестиционных субсидий, административных преференций проанализирована в
работе на примере исследуемой ОЭЗ «Алабуга».
Автором систематизирован и обоснован выбор наиболее эффективных
инструментов измерения и оценки налогового механизма для экономического
регулирования особых экономических зон, основанный на анализе существующих в
24
теории, применяемых в отечественной и зарубежной практике методов оценки
налогового стимулирования и действующего порядка оценки налоговых преференций
в отдельных регионах России.
Подходы к оценке эффективности налогового механизма особых
экономических зон, систематизированные автором на основе анализа трудов
российских ученых Ю.А. Архипова, В.Г. Садкова, А.М. Гринкевич, И.А. Майбурова и
других, содержат определения различных показателей эффективности, в том числе:
бюджетной, социальной и экономической.
Для комплексного анализа и оценки эффективности применяемых налоговых
преференций и определения их влияния на развитие особой экономической зоны,
предложена методика, основанная на представленном на рисунке 2 алгоритме.
Реализация методики продемонстрирована на примере ОЭЗ «Алабуга», в
процессе которой автором выполнен SWOT-анализ сильных и слабых сторон ОЭЗ,
возможностей и угроз устойчивого развития, представлены результаты. Влияние
налоговых преференций на эффективность деятельности резидентов ОЭЗ определено
эмпирическим путем с использованием метода анкетирования, результаты которого
приведены в таблице 1.
На основе балльно-рейтинговой оценки трех видов эффективности и
показателей деятельности резидентов ОЭЗ «Алабуга» за четыре прошедших отчетных
периода выявлена зависимость поступлений налога на прибыль резидентов ОЭЗ в
бюджет от объема применяемых налоговых льгот по данному налогу.
Результаты выполненных расчетов по предложенной методике с
использованием метода корреляционно-регрессионного анализа показали, что при
заданном уровне налоговых льгот в 2015 году, их росте в 2016 и 2017 годах, объем
поступлений налога на прибыль должен вырасти на 16%, что доказывает надежность
предложенной методики и возможность ее использования не только для ОЭЗ, но и для
других территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности.
25
Целевая задача управления ОЭЗ
Определение эффективности налогового стимулирования экономического развития ОЭЗ
Определение базовых показателей
бюджетной эффективности от реализации инвестиционных проектов по ОЭЗ
Формирование налоговых стимулов
и оценка влияния налоговых льгот
на бюджетную эффективность
Определение сильных и слабых сторон развития ОЭЗ под влиянием налогового
фактора
Определение весовых коэффициентов для ключевых мер, необходимых для усиления возможностей и снижения угроз ОЭЗ
Оценка интегрального показателя общего экономического развития ОЭЗ
Оценка приращения эффективности
ОЭЗ за счет инвестиционноинновационной деятельности под
влиянием налогового фактора
Определение наиболее значимых мер
развития ОЭЗ на основе интегрального
показателя и весовых
коэффициентов
Определение дополнительных инструментов стимулирования инвестиционноинновационной
деятельности субъектов ОЭЗ
НЕТ
ДА
Разработка квазиоптимального решения стимулирования инвестиций
и реализации крупных инновационных проектов ОЭЗ
Формирование базы данных и мониторинг оценок эффективности
налогового стимулирования развития инвестиционно-инновационной
деятельности ОЭЗ
Решение целевой задачи управления ОЭЗ
Источник: составлено автором.
Рисунок 2 – Алгоритм оценки эффективности налогового стимулирования развития ОЭЗ
26
Таблица 1 – Анализ влияния применяемых налоговых преференций на эффективность
резидентов ОЭЗ «Алабуга» на основе SWOT – анализа
Факторы
внешней
среды
Факторы
внутренней
среды
Сильные
стороны (S)
Слабые
стороны (W)
Меры для
усиления
возможностей
(О) и меры
снижения
угроз (Т)
О1
О2
О3
О4
О5
T1
T2
T3
T4
T5
Влияние налоговых преференций на эффективность
развития деятельности резидентов ОЭЗ
(+ – положительное влияние;
– – отрицательное влияние)
Бюджетная
эффективность
Экономическая
эффективность
Социальная
эффективность
+
+
+
–
+
–
–
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Примечания
О1 – мероприятия по долгосрочному стратегическому партнерству и кооперации резидентов
ОЭЗ с крупными «региональными игроками» – предприятиями нефтедобычи, химического
комплекса, нефтепереработки, машиностроения (ПАО "Татнефть", ПАО "Казаньоргсинтез",
ПАО "Нижнекамскшина", ПАО "Нижнекамскнефетхим", ПАО "КамАз и др.);
О2 – развитие внутренней кооперации между организациями-резидентами на основе
вертикальной интеграции и взаимодействия в реализации инвестиционно-инновационных
проектов;
О3 – развитие тренда промышленно-производственной ОЭЗ и рост инвестиций;
О4 – развитие международных связей и бренда ОЭЗ на мировом рынке;
О5 – привлечение долгосрочных инвестиций и размещение их на международных финансовых
рынках;
T1 – более жесткая оценка резидентов, применяющих преференции и не развивающих
взаимодействие с другими резидентами;
T2 – совершенствование правил и процедур въезда иностранных фирм и лиц через российскую
границу для иностранных резидентов ОЭЗ;
T3 – сокращение диспропорций в социально-экономическом положении резидентов ОЭЗ и
региона, приводящих к конфликтам среди разных слоев населения;
T4 – устранение противоречий и развитие здоровой конкуренции ОЭЗ «Алабуга» с городомИннополисом, функционирующем в регионе;
T5 – усиление регулирующей функции с целью влияния на цели резидентов, не отвечающих
общей стратегии развития ОЭЗ.
Источник: составлено автором.
27
Третья группа проблем связана с разработкой и проведением структурнологического анализа региональных условий развития особых экономических зон
на примере Республики Татарстан.
Система макроэкономических показателей развития субъектов Российской
Федерации,
заинтересованных
в
создании
особых
экономических
зон,
классифицирована автором в группы:
1) показатели, характеризующие ситуацию в реальном секторе экономики:
валовый региональный продукт на душу населения, структура ВРП по видам
деятельности (динамика развития отраслей), индекс промышленного производства;
2) показатели инвестиционной привлекательности в регионе: объем инвестиций
в основной капитал, объем строительных работ и темпы ввода жилья на душу
населения, доля прибыльных организаций, объём иностранных инвестиций;
3) показатели доходов и занятости населения: индекс качества жизни населения;
реальные доходы населения, темпы их роста, уровень прожиточного минимума,
уровень безработицы;
4) показатели состояния бюджетной системы региона: величина доходов в
консолидированный бюджет региона, достаточная для государственной социальной
поддержки населения и развития экономики.
Автором разработаны алгоритм и методика анализа региональных условий для
Республики
Татарстан
с
целью
оценки
возможности
эффективного
функционирования на ее территории особых экономических зон.
Результаты анализа по приведенным группам показателей позволили
сформулировать подходы к характеристике условий для развития ОЭЗ:
– территориальный подход, при котором налоговые преференции особой
экономической зоны распространяются только на субъекты, осуществляющие
предпринимательскую деятельность на ее территории. В этом случае не исключается
возникновение противоречий между ОЭЗ и другими территориями региона;
– режимный подход, при котором налоговые и иные преференции могут
предоставляться выборочно – отдельным компаниям, выполняющим продиктованные
региональными властями условия. Учитывая, что такие компании сами осуществляют
свой выбор – регистрироваться субъектом той или иной ОЭЗ, в том или ином регионе
28
– то при данном подходе налоговая политика должна предусматривать возникающие
противоречия между субъектами ОЭЗ;
– отраслевой подход, при котором региональные власти при выделении
налоговых и иных преференций стараются стимулировать определенные отрасли с
целью поддержания наиболее значимых для региона отраслей, либо для
стимулирования развития отстающих отраслей и отраслевых комплексов.
На
обеспечение
благоприятных
условий
функционирования
особых
экономических зон в российских регионах влияют разные факторы: географическое
положение региона и той территории, на которой создана ОЭЗ; развитость
инфраструктуры на момент создания ОЭЗ, уровень развития материальнотехнической базы; благоприятная экономическая и налоговая среда; имеющиеся на
рынке потенциальные инвесторы и крупные финансовые ресурсы, привлечение
которых в регион становится возможным с созданием ОЭЗ. Анализ теоретических
источников и специальной литературы позволил расширить спектр традиционно
характеризуемых факторов для российских условий добавлением групп случайных
факторов и факторов успеха и сделать вывод, что при имеющейся устойчивости
экономического развития исследуемый регион – Республика Татарстан не отличается
стабильным ростом инвестиционной привлекательности.
В диссертации представлена методика анализа и оценки влияния налоговой
политики на формирование налогового потенциала региона, отличающаяся
универсальностью
и
возможностью
применения
к
отдельно
выделенным
территориям с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности.
В процессе реализации налоговой политики активизируются все области
деятельности в системе управления налоговыми отношениями, что позволяет дать
оценку эффективности реализуемых мер налоговой политики. Общий алгоритм
предлагаемой методики оценки эффективности реализации налоговой политики
представлен на рисунке 3.
29
Источник: составлено автором.
Рисунок 3 – Оценка эффективности реализации налоговой политики
Комплексный подход к оценке эффективности реализации налоговой политики,
позволяет, с одной стороны, дать анализ и оценку динамики и репрезентативности
налоговой системы и поступлений налоговых доходов в бюджет, с другой –
возможность оценить эффективность применяемых налоговых льгот, качество
инструментов налогового администрирования, от которых зависит сокращение уровня
налоговой задолженности.
Для выбора методов оценки налоговой политики выполнена классификация
наиболее эффективных методов: основанных на экспертных оценках;
учитывающих коэффициент налоговой лояльности; основанных на соблюдении
принципов построения налоговой системы; основанных на базовых показателях,
отражающих уровень налогового бремени (нагрузки) и социально-экономического
состояния
региона.
Эффективность
применения
выбранных
методов
продемонстрирована на данных Республики Татарстан, на территории которой
30
функционирует особая экономическая зона, резидентами которой реализуются
крупные инвестиционные проекты.
Методика анализа реализуемой в регионе налоговой политики и формируемого
налогового потенциала основана на применении метода регрессионного анализа,
позволяющего проанализировать и оценить связи между зависимой и независимыми
переменными, в качестве которых выбраны наиболее значимые макроэкономические
показатели развития региона: ВРП, объем отгруженных товаров (выполненных работ),
инвестиции в основной капитал, численность населения и др. Построена
регрессионная модель, выполнено ее пошаговое улучшение последовательным
включением в нее дополнительных объясняющих переменных, таких как: реальные
денежные доходы населения, амортизация основных активов и др., что позволяет
уточнять значение корреляции и улучшать тем самым описательные свойства модели.
Методика является универсальной, поскольку позволяет получить ретроспективную,
текущую и прогнозную оценку налогового потенциала региона с учетом влияния
различных факторов, что продемонстрировано в работе расчетами. Для анализа был
выбран 21 показатель по Республике Татарстан в динамике за 9 лет. Все выбранные
показатели (факторы) находятся в тесной зависимости с показателем налоговых
поступлений, что обусловило их выбор.
Модель является адекватной для территорий с преференциальными условиями
ведения предпринимательской деятельности, где резиденты в установленные периоды
платят меньшие объемы налогов из-за применяемых налоговых льгот. Для более
полной и точной оценки величины регионального налогового потенциала предложено
включать в методику показатель выпадающих налоговых доходов, что позволит
выявить риски возможного недополучения налоговых доходов в бюджет от
налогоплательщиков, являющихся резидентами ОЭЗ, своевременно принимать меры
по оценке состояния и возможного расширения налоговой базы каждого конкретного
налога, уплачиваемого в региональный бюджет, за счет роста объемов производства,
привлечения дополнительных финансовых и трудовых ресурсов и возможного
расширения преференциальных условий использования объектов инфраструктуры.
Четвертая группа проблем связана с развитием налогового механизма
особой экономической зоны на основе риск-ориентированного подхода и
организации налогового мониторинга.
Автором усовершенствована модель налогового механизма особой
экономической зоны, выделены направления ее перспективного развития на
31
основе: 1) результатов анализа региональных условий; 2) используемых
инструментов налогового администрирования; 3) риск-ориентированного подхода.
Устойчивость развития территорий с преференциальными условиями ведения
предпринимательской деятельности обеспечивается сохранением и ростом
совокупной налоговой базы, для чего в диссертации проанализировано применение
налоговыми органами инструментов эффективного налогового администрирования.
Эффективность применения инструментов зависит от специфики деятельности
субъектов налогового администрирования, к которым относятся налоговые и другие
уполномоченные государственные органы в сфере налогообложения. Основная
нагрузка по управлению налоговыми отношениями и осуществлению деятельности в
этой сфере ложатся на налоговые органы, структура которых характеризуется
сложностью, иерархией и наличием уровней управления, взаимосвязанных с
уровнями иерархии управления бюджетной системой и классификационными
уровнями системы налогов. Структурная иерархия названных взаимодействующих
систем представлена в работе семантическими связями, в рамках которых
рассмотрены особенности развития налогового механизма особых экономических зон.
Среди выделенных в работе инструментов налогового администрирования
особую значимость для ОЭЗ имеют следующие группы:
- инструменты оценки налоговой нагрузки и налоговой базы резидентов ОЭЗ;
- инструменты, связанные с выбором и применением налоговых преференций;
- инструменты формирования и выбора режима налогообложения;
- инструменты формирования и оценки налогового потенциала ОЭЗ в составе
налогового потенциала региона.
1 группа инструментов связана с выбором и установлением применяемого
режима налогообложения при регистрации хозяйствующего субъекта в качестве
резидента ОЭЗ. К таким инструментам относятся:
– анализ применяемого налогового режима до регистрации налогоплательщика
в качестве резидента ОЭЗ;
– моделирование налоговых возможностей от использования достигнутых
показателей и формирование налоговых баз по налогам, применяемым в связи с
изменением налогового режима с учетом устанавливаемых налоговых преференций;
– выбор оптимальной модели с использованием основных драйверов налогового
механизма (налоговой нагрузки и налоговой базы) для оценки результатов
применения налоговых преференций в течение установленного срока и на протяжении
последующих периодов (после их снятия), а также определение минимального срока
32
деятельности резидента на территории ОЭЗ после периода, в котором использовались
установленные для него налоговые преференции, и в течение которого осуществлено
восполнение бюджету налоговых доходов, сокращаемых ранее за счет применения
налоговых преференций (возмещение выпадающих доходов ранних периодов);
– прогноз совокупного налогового потенциала территории ОЭЗ с учетом
применяемого налогового механизма, достигнутого уровня экономического роста
резидентов, расширения совокупной налоговой базы территории на текущую,
краткосрочную и долгосрочную перспективу.
2 группа инструментов связана с использованием налоговых преференций в
рамках действующих на территории региона и особой экономической зоны
законодательства и существующих ограничений его применения. Налоговые льготы,
налоговые каникулы, нулевые ставки налогообложения и другие виды налоговых
преференций подвергаются контролю со стороны налоговых органов в части:
правомерности их применения, соблюдения законности, полноты исполнения
обязательств налогоплательщика. Поэтому налоговый контроль в данной группе
инструментов наряду с аналитическими и прогнозными инструментами является
основным.
3 группа инструментов связана с основными налоговыми драйверами развития
хозяйствующих субъектов – резидентов, которая сводится к анализу, оценке,
контролю, прогнозу и мониторингу налоговой нагрузки, состояния и развития
налоговой базы. Поскольку налоговая нагрузка оказывает влияние практически на все
ключевые показатели экономического развития налогоплательщиков, то к
достигнутому ее уровню требуется взвешенное отношение в части рисков,
сопровождающих установление того или иного уровня налоговой нагрузки.
Выявление, идентификация и оценка налоговых рисков могут быть включены в состав
инструментов налогового администрирования для резидентов ОЭЗ, применяющих
налоговые преференции и в равной степени завершивших их применение.
4 группа инструментов связана с налоговым контролем доходов,
формирующих налоговый потенциал. К данной группе инструментов следует отнести:
методики оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта и налогового
потенциала территории ОЭЗ в составе налогового потенциала региона. Мониторинг,
как один из основных инструментов налогового администрирования, может
обеспечивать объективной информацией о надежности выбранных моделей
преференциального развития налогоплательщиков, не оказывающих отрицательного
влияния на налоговый потенциал территории. В случае наличия и влияния риска
33
мониторинг может обеспечить информацией налоговые органы региона о
необходимости разработки и реализации комплекса мер по сокращению выпадающих
налоговых доходов и предотвращению налоговых рисков, несущих в себе угрозу
недопоступления налоговых доходов в консолидированный бюджет региона.
Особую область применения инструментов налогового администрирования
представляет собой налоговый контроль, который в особых экономических зонах
тесно связан с теми особенностями налогообложения, которые имеются у каждого из
резидентов ОЭЗ, у управляющей компании, с мерами, реализуемыми
уполномоченными государственными органами в сфере налогообложения в регионах
и муниципальных образованиях, на территориях которых функционируют ОЭЗ.
Налоговый контроль, как и вся система налогового администрирования,
рассмотрен в работе с позиции обеспечения налоговой безопасности региональных и
местных бюджетов. С этой целью автором выделены основные области налогового
администрирования особых экономических зон: область применения налоговых
преференций; область налогообложения торговых операций с учетом применения
специальных таможенных процедур и использования таможенных льгот; область
налогового контроля отдельных видов налогов: налога на прибыль организация,
имущественных налогов, транспортных налогов. В диссертации отмечено, что четких
границ у каждой выделенной области нет, в качестве примеров приведена практика
применения льгот по отдельным видам налогов, что затрагивает одновременно
первую и третью области.
Резиденты особых экономических зон не уплачивают имущественные налоги,
однако, для освобождения от уплаты налогов требуется соблюдение ряда условий:
1) имущество должно учитываться на балансе резидента ОЭЗ;
2) имущество должно быть приобретено или создано для осуществления
деятельности на территории ОЭЗ;
3) имущество должно использоваться резидентами только на территории ОЭЗ и
в рамках соглашения о создании ОЭЗ;
4) имущество должно находиться на территории ОЭЗ. Управляющие компании
особых экономических зон освобождаются от налога на имущество при соблюдении
аналогичных условий, причем недвижимое имущество должно быть указано в
соглашении о создании ОЭЗ и числиться на балансе управляющей компании в
качестве объекта основных средств.
34
Резиденты ОЭЗ освобождаются также от уплаты земельного налога, кроме того
они имеют возможность выкупить земельный участок на территории ОЭЗ на льготных
условиях.
Каждая область налогового администрирования в контексте обеспечения
устойчивого и безопасного развития ОЭЗ, рассматривается в диссертации как
рисковая, требует выделения показателей и индикаторов определения рисков,
установления их пороговых значений для ОЭЗ, конкретного резидента, конкретного
налога или налогового режима.
Выделены три основных направления развития налогового механизма
применительно к особым экономическим зонам:
- выбор наиболее эффективных инструментов налогового администрирования,
позволяющих не только повысить результаты анализа и прогноза налоговых доходов
резидентов, но и оценить совокупный налоговый потенциал особой экономической
зоны в целом;
– повышение роли управляющей компании в реализации налогового механизма,
наделения ее функцией анализа и контроля за состоянием налоговой среды на
территории особой экономической зоны;
– риск-ориентированный подход, направленный на оценку эффективности
налогового механизма в связи с осуществляемой деятельностью по обеспечению
налоговой безопасности за счет роста налоговой базы, налоговых доходов.
С
учетом
выделенных
направлений
в
работе
представлена
усовершенствованная модель налогового механизма, представленная на рисунке 4.
В
диссертации
представлена
риск-ориентированная
концепция
функционирования особой экономической зоны, учитывающая классификацию
рисков и угроз налоговой безопасности территории.
Носителями угроз налоговой безопасности выступают налоговые риски,
выявление, идентификация и оценка которых относится к важнейшей области
управления организациями, осуществляющими свою деятельность, в том числе на
территориях с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности.
35
Источник: составлено автором.
Рисунок 4- Усовершенствованная модель налогового механизма ОЭЗ
36
На основе проведенного анализа позиций отечественных авторов, отраженных
в налоговых исследованиях в отношении классификаций налоговых рисков,
предложены следующие критерии рисков особых экономических зон:

с позиции достижения целей риски рассматриваются в качестве
основных, поскольку любая ОЭЗ функционирует на отдельной территории со
специальными режимами ведения экономической деятельности и особым порядком
применения норм действующего налогового, таможенного и др. законодательства;

с
позиции
национальных
(территориальных)
особенностей
функционирования. Создание ОЭЗ объективно связано «с рисками нарушения условий
равной
конкуренции»,
инвестиционных,
применение
финансовых,
преференций
организационных
(налоговых,
и
др.)
таможенных,
осуществляется
по
региональному признаку. Такой риск чаще всего оправдывается целью создания ОЭЗ,
заключающейся в развитии предпринимательства и привлечении инвестиций в
депрессивные регионы;

с
позиции
функционирования
ОЭЗ
в
рамках
сложившейся
институциональной сложившейся среды к рискам относятся: а) риски сокращения
налоговых поступлений в бюджет (налоговых потерь) вследствие предоставляемых
налоговых преференций; б) риски увеличения масштабов теневой экономики; в) риски
снижения
эффективности
использования
земельных
ресурсов;
г)
риски
недостаточного объема средств для финансирования проектов; д) риски нарушения
условия конкуренции для экономических субъектов, действующих за пределами ОЭЗ;
е) риски недостаточной информационной и консультационной поддержки местных
органов власти; ж) политические риски как следствие конфликта интересов
собственников бизнеса; з) риски досрочного прекращения функционирования ОЭЗ;
и) риски досрочного прекращения резидентства субъектом бизнеса в составе ОЭЗ.
Представленная в работе пошаговая последовательность действий по
идентификации и оценке риска позволила наполнить применяемые методы
управления налоговыми рисками содержанием, имеющим значение для особых
экономических зон и, на этой основе, систематизировать показатели для оценки
налоговой безопасности ОЭЗ, представленные в таблице 2.
37
Таблица 2 – Группы показателей для оценки налоговой безопасности ОЭЗ
Группа конкурентных
преимуществ
1. Экономические
конкурентные
преимущества.
2. Инвестиционные
конкурентные
преимущества.
3. Налоговые
конкурентные
преимущества.
Показатели
1.1. Число субъектов (резидентов) ОЭЗ, в том числе:
- юридических лиц, применяющих общий режим налогообложения
- субъектов среднего и малого бизнеса, применяющих специальные
налоговые режимы
1.2. Совокупный объем активов субъектов (резидентов) ОЭЗ, в том
числе
- юридических лиц, применяющих общий режим налогообложения
- субъектов среднего и малого бизнеса, применяющих специальные
налоговые режимы
1.3. Совокупная прибыль субъектов (резидентов) ОЭЗ до
налогообложения.
1.4. Совокупная прибыль субъектов (резидентов) ОЭЗ после
налогообложения (чистая прибыль)
1.5. Объем товаров и услуг, произведенных в пределах ОЭЗ всеми
субъектами (резидентами), в том числе:
- экспортируемых
1.6. Объем импорта сырья, товаров и услуг, используемых
субъектами (резидентами) ОЭЗ для собственных нужд (обеспечение
деятельности)
2.1 Объем инвестиций субъектов (резидентов) ОЭЗ, в том числе:
- привлеченных из бюджетных средств
- частных инвестиций
- инвестиций из собственных средств
2.2. Привлечение заемных средств для реализации инвестиционных
программ и обеспечения деятельности субъектов (резидентов) ОЭЗ
2,3. Совокупная прибыль на единицу совокупных начальных
инвестиций
2.4. Совокупный объем налоговых платежей на единицу совокупных
начальных инвестиций
3.1. Совокупный объем налоговых платежей всех участников
(резидентов) ОЭЗ
3.2. Совокупный объем налоговых льгот, используемых всеми
участниками (резидентами) ОЭЗ
3.3. Совокупная налоговая нагрузка (как отношение совокупного
объема налоговых платежей) на единицу:
- совокупной выручки (доходов)
- совокупных начальных инвестиций (на начало отчетного периода)
- совокупных инвестиций (на конец отчетного периода)
Источник: составлено автором.
38
Методика оценки налоговых рисков, апробированная на данных отчетности
управляющей компании ОЭЗ «Алабуга», включает расчет интегрального показателя,
представленного суммой баллов выбранной группы показателей конкурентных
преимуществ особой экономической зоны; предложенную шкалу качественной
оценки налоговой безопасности, содержащую четыре уровня (высокий, средний,
удовлетворительный и низкий). Согласно выполненным расчетам уровень налоговой
безопасности ОЭЗ «Алабуга» оценен как высокий, однако, для более точной его
оценки необходимо осуществление систематического мониторинга оценки налоговых
рисков и других показателей, связанных с применением налоговых преференций.
Автором обоснована модель налогового мониторинга, структура и содержание
его методического, технического, организационного, финансового обеспечения:
-методическое обеспечение модели налогового мониторинга ОЭЗ включает
совокупность методов: налогового планирования и прогнозирования; учета, контроля
налоговых платежей, налоговой нагрузки; оптимизации налогообложения и выбор
налогового режима; аналитические методы исследования информации, методы
идентификации и оценки налоговых рисков ОЭЗ и методы оценки угроз налоговой
безопасности;
-техническое обеспечение модели налогового мониторинга ОЭЗ может быть
представлено отдельными информационными ресурсами, взаимодействующими
между собой с целью обмена информацией об участниках (резидентах) особых
экономических зон, управляющей компании ОЭЗ, инвесторах ОЭЗ и др.;
-организационное
обеспечение
модели
налогового
мониторинга
ОЭЗ.
Организационное обеспечение налогового мониторинга зависит от характера
взаимодействия субъектов (резидентов, инвесторов управляющей компании) особых
экономических зон с властными структурами территории и контролирующими
органами.
Важную
роль
играет
регламентация
всех
видов
деятельности,
осуществляемых субъектами ОЭЗ, согласование направленности деятельности в
рамках реализуемых инвестиционных проектов, финансируемых за счет бюджетных
средств;
-финансовое обеспечение модели налогового мониторинга ОЭЗ, к которому
относятся средства, выделенные на содержание органов, взаимодействующих в плане
обмена информацией и предоставление ее для нужд мониторинга, либо собственные
39
средства управляющей компании ОЭЗ и ее инвесторов. Вопросы финансового
обеспечения
всегда
рассматриваются
индивидуально,
зависят
от
объемов
используемых бюджетных, собственных, привлеченных и заемных источников
финансирования. Многие финансовые вопросы решаются в рамках государственночастного партнерства.
В работе выделены направления использования мониторинга для проведения
систематического анализа и оценки уровня налоговой безопасности регионов и
особых экономических зон, функционирующих на их территориях.
Универсальность
предложенной
модели
мониторинга
заключается
в
возможности ее использования к любому типу особых экономических зон на основе:
детализации
информации,
информационного
а
также
ресурса,
развития
расширения
методического
(сужения)
инструментария
источников
получения
информации. Для развития информационного обеспечения автором предложены
дополнительные разделы в Налоговый паспорт субъекта РФ, необходимые для
систематизации базы данных о ключевых индикаторах и показателях деятельности
каждого резидента, и всей ОЭЗ в целом:
1. Раздел 2А. «Показатели налоговой базы по администрируемым на
территории особых экономических зон доходам»;
2. Раздел 3А. «Льготы по администрируемым на территории особых
экономических зон доходам»;
3. Раздел
9А.
«Показатели
налоговой
нагрузки
резидентов
особых
экономических зон (в разрезе отраслевых групп налогоплательщиков)»;
4. Раздел 11А. «Оценка и прогнозирование поступлений по налогам, в том
числе с учетом покрытия выпадающих доходов по особым экономическим зонам».
Предлагаемые к внесению в качестве дополнительных форм сведения о
деятельности ОЭЗ и их резидентах, могут быть сформированы:

на основе информации внутренней отчетности налоговых органов и
результатов контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами в
отношении резидентов ОЭЗ;

статистической информации по данным бухгалтерской и налоговой
отчетности управляющей компании ОЭЗ и резидентов ОЭЗ;
40

информации,
запрашиваемой
налоговыми
органами
в
рамках
информационного обмена и полученной от коммерческих банков, территориальных
отделений Росреестра, Таможенной службы, органов внутренних дел, и других.
Систематизированный вид собранной информации для включения в Налоговый
паспорт субъекта Российской Федерации, на территории которого функционируют
особые экономические зоны, представлен в работе по каждому из четырех
вышеназванных дополнительных разделов Налогового паспорта. Аналитическая
обработка такой информации в мониторинге позволит повысить ее эффективность при
принятии решений, разработке программных документов территориального уровня с
учетом реализации этих документов в ОЭЗ.
Ш ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общий научный результат выполненной диссертационной работы заключается
в решении крупной научной проблемы развития регионов с функционирующими
особыми экономическими зонами на основе налогового механизма, содержащего
важнейшие детерминанты экономического роста.
В рамках решения поставленных в диссертации задач сделаны следующие
выводы.
Проблема создания в российских регионах территорий с преференциальными
условиями ведения предпринимательской деятельности рассмотрена с позиции
выгоды или преимуществ, которые государство использует в разных целях. Новая
модель пространственного развития России и ее регионов направлена на решение
значимых стратегических задач.
Введено понятие «налоговый механизм» территорий с преференциальными
условиями
ведения
предпринимательской
деятельности
как
теоретической
конструкции, представленной различным спектром взаимодействующих между собой
налоговых
институтов
и
налоговых
дефиниций.
Целевой
составляющей
разработанной институциональной модели налогового механизма определено
налоговое
стимулирование,
эффективность
которого
обеспечивается
взаимодействием налоговых драйверов экономического роста хозяйствующих
субъектов - резидентов ОЭЗ и налоговыми детерминантами экономического развития
41
территорий. Уточнено содержание понятия «налоговое стимулирование» как
целостного восприятия взаимодействующих закономерных и объективных связей
налоговой системы, основанных на детерминированных к социально-экономическому
и политическому развитию государства и общества факторах стимулирования
экономического роста хозяйствующих субъектов и отдельных территорий за счет
применения налоговых преференций.
Отмечено наличие сдерживающих факторов налогового стимулирования,
формируемых под влиянием принципов бюджетного и налогового федерализма,
обусловленных
законодательно
установленной
фискальной
функцией
контролирующих органов, а также реализуемыми налоговой и бюджетной
политиками государства. Уточнены основные характеристики бюджетной системы с
позиции экономической, социальной и политической эффективности, а также
установлены
противоречия,
возникающие
между
налоговым
и
бюджетным
федерализмом. Сделан вывод в отношении особых экономических зон о том, что они
являются носителями проблем, последствия которых лежат в плоскости бюджетной
обеспеченности и ее выравнивания между регионами. Поскольку ОЭЗ, как правило,
создаются в регионах с высокой бюджетной обеспеченностью, то диспропорции в
уровне экономического развития между такими регионами и остальными российскими
регионами
усугубляют
решение
задач
выравнивания
условий
социально-
экономического развития и требуют повышенного внимания к налоговой политике
регионов.
Видовые характеристики налоговой политики, рассмотренные в работе,
позволили сформулировать две группы общих и специальных ее целей, учитывающих
развитие таких отдельных территорий с преференциальными условиями ведения
предпринимательской деятельности. Сделан акцент на ограничительных факторах,
включающих: сроки применения преференциальных условий, максимальные объемы
привлекаемых резидентами инвестиций, период резидентства на территориях с
преференциальными условиями предпринимательской деятельности.
На основе зарубежного опыта развития ОЭЗ выделены концептуальные подходы
к созданию и развитию российских ОЭЗ: институциональный, экономический,
организационно-правовой и риск-ориентированный. Каждый концептуальный подход
получил свое развитие применительно к функционированию особых экономических
42
зон как территорий с преференциальными условиями ведения бизнеса. Выполненный
анализ типологических характеристик функционирующих в российских регионах
особых экономических зон позволил выделить нерешенные проблемы в их развитии.
Для российских особых экономических зон налоговые преференции, иные льготы и
льготные условия классифицированы в работе по видам особых экономических зон.
Для комплексного анализа и оценки эффективности применяемых налоговых
преференций и определения их влияния на развитие особой экономической зоны,
предложена методика, реализация которой по представленному в работе алгоритму
продемонстрирована на примере ОЭЗ «Алабуга». Методика включает SWOT-анализ
сильных и слабых сторон ОЭЗ, возможностей и угроз устойчивого развития, результаты
которого использованы для оценки влияния налоговых преференций на эффективность
деятельности резидентов ОЭЗ, выполненной эмпирическим путем с применением метода
анкетирования.
На основе балльно-рейтинговой оценки видов эффективности и показателей
деятельности резидентов ОЭЗ «Алабуга» выявлена зависимость поступлений налога
на прибыль резидентов ОЭЗ в бюджет от объема применяемых налоговых льгот по
данному налогу. Результаты выполненных расчетов по предложенной методике с
использованием метода корреляционно-регрессионного доказали эффективность
предложенной методики и возможность ее использования не только для ОЭЗ, но и для
других территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской
деятельности.
Выделены показатели, отражающие заинтересованность регионов в создании
ОЭЗ. Выполненный в работе анализ по приведенным группам показателей позволил
сформулировать три основных подхода к характеристике условий для развития ОЭЗ:
территориальный, режимный и отраслевой.
Предложенная в работе методика анализа влияния реализуемой налоговой
политики, ее стимулирующей составляющей на региональном уровне, направлена на
оценку налогового потенциала региона, для чего был разработан алгоритм и
выполнена апробация методики на примере Республики Татарстан. Методика анализа
реализуемой в регионе налоговой политики и формируемого налогового потенциала
основана
на
применении
метода
регрессионного
анализа,
позволяющего
проанализировать и оценить связи между зависимой и независимыми переменными.
43
Построенная в работе модель формирования и оценки налогового потенциала
описывает
зависимость
налоговых
поступлений
от
показателя
валового
регионального продукта. Универсальность модели заключается в том, что она
позволяет включать и другие экономические показатели (реальные денежные доходы
населения, амортизацию основных активов и др.), определять значение корреляции,
улучшать тем самым описательные свойства модели. Методика может использоваться
не только для ретроспективной и текущей, но и прогнозной оценки налогового
потенциала региона с учетом влияния различных факторов. Для более полной и
точной оценки величины регионального налогового потенциала предложено включать
в методику показатель выпадающих налоговых доходов, что позволит выявить риски
возможного недополучения налоговых доходов в бюджет от налогоплательщиков,
являющихся резидентами ОЭЗ, своевременно принимать меры по оценке состояния и
возможного расширения налоговой базы каждого конкретного налога, уплачиваемого
в региональный бюджет, за счет роста объемов производства, привлечения
дополнительных финансовых и трудовых ресурсов и возможного расширения
преференциальных условий использования объектов инфраструктуры.
В работе определены направления перспективного развития налогового
механизма особой экономической зоны с учетом проанализированных региональных
условий и реализуемых в регионе инструментов налогового администрирования,
обеспечивающих налоговую безопасность территории. К системе управления
налоговыми отношениями, рассматриваемой в рамках института налогового
администрирования, применен системный подход, построены семантические связи с
системой бюджетов и системой налогов, раскрывающие особенности развития
налогового механизма территорий. Налоговый контроль в особых экономических
зонах тесно связан с теми особенностями налогообложения, которые имеются у
каждого из резидентов ОЭЗ, у управляющей компании, с мерами, реализуемыми
уполномоченными государственными органами в сфере налогообложения в регионах и
муниципальных образованиях, на территориях которых функционируют ОЭЗ.
Инструменты налогового администрирования рассматриваются как механизм
обеспечения налоговой безопасности региональных бюджетов и территорий с
преференциальными
условиями
ведения
предпринимательской
деятельности.
Представлена общая модель налоговой безопасности, основанная на риск-
44
ориентированной концепции функционирования особой экономической зоны.
Классифицированы вызовы и угрозы налоговой безопасности территории с
функционирующими ОЭЗ; систематизированы критерии классификации рисков ОЭЗ,
выделены группы показателей для оценки налоговой безопасности и разработан
алгоритм методики такой оценки. Сделан вывод о том, что носителями угроз
налоговой безопасности являются налоговые риски, выявление, идентификацию и
оценку которых относят к системе риск-менеджмента организаций, осуществляющих
свою деятельность в разных отраслях экономики, на разных территориях, в том числе
на территориях ОЭЗ.
Предложенная в работе модель налогового мониторинга заключается в
возможности ее использования применительно к любому типу особых экономических
зон, детализации информационного ресурса, расширения (сужения) источников
информации, развитию методического инструментария получения этой информации.
Для информационного обеспечения предложены дополнительные разделы в
Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации, которые могут служить основой
для систематизации базы данных о ключевых индикаторах и показателях
деятельности не только региона, но и особой экономической зоны.
Результаты, полученные в диссертационной работе, имеют как теоретическое,
так и прикладное значение и могут быть использованы в последующих научных
исследованиях, а также в практической деятельности налоговых органов, министерств
и органов государственной власти.
IV
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии и главы в коллективных монографиях:
1. Евстафьева, А.Х. Налоговая политика и оценка ее влияния на социальноэкономическое развитие региона: монография / А.Х. Евстафьева. – Казань: Изд-во:
Казанск. гос. архитект. - строит. ун-та, 2014. – 175 с. (10,8 п.л.).
2. Евстафьева, А.Х. Налоговый механизм развития особых экономических зон:
теория и практика: монография / А.Х. Евстафьева. – Йошкар-Ола: ООО ИПФ
«Стринг». 2017. – 325 с. (18,95 п.л.).
45
3. Евстафьева, А.Х. Налоговая безопасность: монография / Под ред.
О.А Мироновой – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2017. – 463 с.
(29,0 п.л. / 3,0 п.л.)
4. Евстафьева, А.Х. Особые экономические зоны. Зарубежный и
отечественный опыт. Книга 2: монография для магистров, обучающихся по
программам направлений «Экономика», «Государственный аудит» и «Финансы и
кредит» / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
– 287 с. (23,4 п.л. / 0,73 п.л.).
Публикации в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК
при Минобрнауки России:
5.
Евстафьева, А.Х. Оценка налогового потенциала Республики Татарстан /
А.Х. Евстафьева // Вестник Экономики, Права и социологии. – 2010.
- № 4 (октябрь-ноябрь-декабрь). - С. 13-15. (0,3 п.л.).
6.
Евстафьева, А.Х. Влияние особых экономических зон на развитие региона
(на примере ОЭЗ ППТ «АЛАБУГА») / А.Х. Евстафьева, Ю.А. Туйчина // Вестник
экономики, права и социологии. - 2011. - № 1 (январь-февраль-март). - С. 33-36.
(0,4 / 0,2 п.л.).
7.
Евстафьева, А.Х. Методологические подходы к оценке налогового
потенциала региона / А.Х. Евстафьева, Е.А. Филатова // Вестник экономики, права и
социологии. – 2012. - № 2 (апрель-май-июнь). - С. 28-31. (0,4/0,2 п.л.).
8.
Евстафьева, А.Х. Выбор оптимальной системы налогообложения малыми
предприятиями строительного комплекса региона (на примере Республики Татарстан)
/ А.Х. Евстафьева // Известия Казанского Государственного АрхитектурноСтроительного Университета. - 2012. - № 3 (21). - С. 175-182. (1,0 п.л.).
9.
Евстафьева, А.Х. Оценка налогового потенциала как основа
прогнозирования налоговых поступлений Республики Татарстан [Электронный
ресурс] / А.Х. Евстафьева, Р.М. Гильфанов, Е.А. Филатова // Управление
экономическими системами: электронный научный журнал. – 2013. - № (57) УЭк.С.
9/2013. - Режим доступа: http://uecs.ru/marketing/item/2375-2013-09-26-07-12-08
(Дата обращения: 18.04.2016) (0,6 п.л. / 0,2 п. л).
10. Евстафьева, А.Х. Теоретические основы налогового администрирования /
А.Х. Евстафьева // Известия Казанского Государственного АрхитектурноСтроительного Университета. - 2013. - № 3 (25). - С. 125-133. (1,0 п.л.)
11. Евстафьева, А.Х. Оценка налоговой системы Республики Татарстан /
А.Х. Евстафьева // Экономические науки. – 2013 - № 4 (101). - С. 77-86. (1,1 п. л.).
46
12. Евстафьева, А.Х. Методы оценки эффективности налоговой политики
региона / А.Х. Евстафьева // Вестник Пермского университета. Серия «Экономика».
- 2013. – Выпуск № 3 (18). - С. 23-31. (1,0 п. л.).
13. Евстафьева, А.Х. Реализация налоговой политики Российской Федерации
на уровне регионов / А.Х. Евстафьева // Известия Казанского Государственного
Архитектурно-Строительного Университета. – 2014. - № 1 (27). - С. 208-214. (0,9 п.л.).
14. Евстафьева, А.Х. Сущность и базовые концепции налогового
администрирования / А.Х. Евстафьева // Экономика и предпринимательство. – 2015
- № 8 (ч. 2) (61-2). - С. 1068-1074. (0,8 п.л.).
15. Евстафьева,
А.Х.
Развитие
базовых
концепций
налогового
администрирования / А.Х. Евстафьева // Экономические науки. - 2015. - № 9 (130).
- С. 75-81. (0,8 п.л.).
16. Евстафьева, А.Х. Информационный обмен как сфера деятельности и
фактор развития налогового администрирования / А.Х. Евстафьева // Экономические
науки. - 2015. - №10 (131). - С. 131-135. (0,55 п.л.).
17. Евстафьева, А.Х. Проблемы налогового администрирования крупнейших
налогоплательщиков / А.Х. Евстафьева // Инновационное развитие экономики. - 2015.
- № 6 (30). 2015 ноябрь-декабрь. - С. 49-52 (0,5 п.л.).
18. Евстафьева, А.Х. Соотношение налоговых дефиниций: система налогов,
налоговая система, налоговое администрирование / А.Х. Евстафьева // Вопросы
региональной экономики. – 2016. - № 1 (26). - С. 79-82. (0,4 п.л.).
19. Евстафьева, А.Х. Гносеологический анализ налоговых категорий,
определяющих условия экономического развития государства и его регионов /
А.Х. Евстафьева // Инновационное развитие экономики. - 2016. - № 2 (32). 2016 мартапрель - С. 86-91. (0,7 п.л.).
20. Евстафьева, А.Х. Теория и практика налогового стимулирования
субъектов особых экономических зон / А.Х. Евстафьева // Инновационное развитие
экономики. - 2016. - № 3 (33) I. 2016 май-июнь. - С. 175-188. (1,75 п.л.).
21. Евстафьева, А.Х. Налоговые преференции и их роль в развитии особых
экономических зон / А.Х. Евстафьева // Инновационное развитие экономики. - 2016.
- № 4 (34) 2016 июль-август. - С. 194-197. (0,5 п.л.).
22. Евстафьева, А.Х. Налоговый потенциал региона: оценка и
прогнозирование (на примере Республики Татарстан) / А.Х. Евстафьева // Вопросы
региональной экономики. – 2016. - № 3 (28). - С. 97-105. (0,8 п.л.).
Публикации в других научных изданиях и журналах:
23. Евстафьева, А.Х. Особенности учета и налогообложения субъектов малого
предпринимательства (на примере Республики Татарстан) / А.Х. Евстафьева //
47
Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях:
материалы 4-й Международной научно-практической конференции, Пятигорск,
23-24 октября 2009 г. / Международная академия финансовых технологий; отв. за вып.
А. Е. Медовый. – Пятигорск: Изд-во МАФТ, 2009. – С. 165-169. (0,25 п.л).
24. Евстафьева, А.Х. Применение специальных налоговых режимов
субъектами малого предпринимательства / А.Х. Евстафьева // Бухгалтерский учет,
аудит и налоги: основы, теория, практика. VII Всероссийская научно-практическая
конференция: сборник статей / МНИЦ ПГСХА. – Пенза: РИО ПГСХА, 2010.
– С. 68-71. (0,2 п.л).
25. Евстафьева, А.Х. Особенности развития инвестиционно-строительного
комплекса региона (на примере Республики Татарстан) / А.Х. Евстафьева //
Актуальные проблемы развития финансово-экономических систем и институтов-2:
материалы II Международной научной конференции (Самара, 6-8 апреля 2011 г.) / под
общ. ред. А. Н. Сорочайкина. – Самара: Самарский государственный университет: НП
«Институт анализа экономики города и региона»: Изд-во «Глагол», 2011. – С. 159-166.
(0,4 п.л.).
26. Евстафьева, А.Х. Инвестиционное обеспечение социально-экономического
развития региона (на примере Республики Татарстан) / А.Х. Евстафьева // Экономика,
финансы и управление в современных условиях: международный сборник статей; под
общ. ред. А. Н. Сорочайкина. – Самара: Изд-во «Самарский университет», 2011. –
Вып. 8(10). – С. 89-95. (0,4 п.л.).
27. Евстафьева, А.Х. Об инновационной деятельности в Республике Татарстан
и за рубежом / А.Х. Евстафьева // Стратегия развития инвестиционно-строительного
комплекса в условиях саморегулирования: материалы международной научнопрактической конференции 29-30 ноября 2012 г. – Казань: Изд-во Казанск. гос.
архитект. - строит. ун-та, 2012. – С. 163-172. (0,6 п.л.).
28. Евстафьева, А.Х. Основы бюджетного и налогового федерализма
/ А.Х. Евстафьева // Инновационное развитие экономики. – 2013. – № 2 (14),
март–апрель. – С. 38–43. (0,6 п. л.)
29 Евстафьева, А.Х. Модернизация налоговых органов и их деятельности как
ключевое направление развития налогового администрирования / А.Х. Евстафьева //
Основы экономики, управления и права. – 2013. – № 4 (10). – С. 23-27. (0,55 п.л)
30. Евстафьева, А.Х. Оценка эффективности налоговой политики государства и
ее реализации на уровне строительного предприятия / А.Х. Евстафьева,
А.Р. Аминова // Инновационное развитие экономики. – 2014. – № 3 (20), май-июнь.
– С. 49-53. (0,6 /0,3 п.л.).
48
31. Евстафьева, А.Х. Налоговая политика как инструмент обеспечения
экономической безопасности региона / А.Х. Евстафьева // Инновационное развитие
экономики. – 2014. – № 2 (19), март-апрель. – С. 89-92. (0,5 п.л.).
32. Евстафьева, А.Х. Оценка эффективности налоговой системы регионов
Приволжского федерального округа / А.Х. Евстафьева, Э.Р. Немешева //
Инновационное развитие экономики. – 2014. – № 2 (19), март-апрель. – С. 93-96.
(0,5 /0,3 п.л.).
33. Евстафьева, А.Х. Формирование налоговой политики организации в
современных условиях развития / А. Х. Евстафьева // Основы экономики, управления
и права. – 2014. – № 4 (16). – С. 59-62. (0,5 п.л.).
34. Евстафьева, А.Х. Проблемы и перспективы развития налоговой политики
регионов в условиях обеспечения экономической безопасности / А.Х. Евстафьева
// Инновационное развитие экономики. – 2014. – № 6 часть I (23), ноябрь-декабрь.
– С. 36-41. (0,7 п.л.).
35. Евстафьева, А.Х. Формирование и оценка налогового потенциала региона
(на примере Республики Татарстан) / А.Х. Евстафьева, А.Т. Фархутдинова
// Инновационное развитие экономики. – 2015. – № 3(27), май-июнь. – С. 48-55.
(1,0 / 05 п.л.).
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа