close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Развитие организационно-методического обеспечения налогового аудита в коммерческих организациях

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
Киреева Виктория Валерьевна
РАЗВИТИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
НАЛОГОВОГО АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Санкт-Петербург – 2018
2
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего
образования «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»
Научный руководитель –
доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
Официальные оппоненты:
Чайковская Любовь Александровна,
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВО «Российский экономический
университет имени Г.В. Плеханова»,
заведующий кафедрой бухгалтерского
учета и налогообложения
Соболева Генриэтта Валентиновна,
кандидат экономических наук, доцент,
ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский
государственный университет», доцент
кафедры статистики, учета и аудита
Ведущая организация –
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего
образования «Поволжский государственный
технологический университет»
Защита диссертации состоится «___» ___________ 2018 г. в ______ часов на
заседании
диссертационного
совета
Д
212.354.21 при
Федеральном
государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования
«Санкт-Петербургский государственный экономический университет» по адресу:
191023, Санкт-Петербург, улица Садовая, д. 21, ауд. 3007.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте
http://unecon.ru/dissovety
Федерального
государственного
бюджетного
образовательного учреждении высшего образования «Санкт-Петербургский
государственный экономический университет».
Автореферат разослан «____» ___________ 2018 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
Н.В. Бурова
3
I.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем,
что налоговый аудит – важная составляющая в структуре услуг, оказываемых
коммерческим организациям. По данным рейтингов, она постоянно занимает
третье место в структуре доходов аудиторских организаций – не менее 10% из
года в год. Темпы ее ежегодного роста в последнее время (2015-2016гг.)
составляли по 3,5%.
Заинтересованность коммерческих организаций в налоговом аудите
обусловлена частым изменением законодательства в сфере налогообложения,
сопровождающимся большим количеством судебных разбирательств между
представителями налоговых органов и контрагентами организаций. Коммерческие
организации в результате неправильного толкования и применения норм
налогового законодательства несут прямые (выплаты по налоговым спорам,
ухудшение финансового состояния организации) и косвенные (негативное
воздействие на репутацию коммерческой организации, уменьшение постоянных
клиентов и контрагентов) потери. Задача налогового аудита состоит в выявлении
ошибочных действий ответственных лиц коммерческих организаций при
формировании налоговой базы и расчете налоговых обязательств.
Обоснованное применение процедур проверки законности исчисления и
уплаты налогов позволит обеспечить дополнительный контроль полноты
формирования бюджетов разных уровней (федерального, регионального,
местного) и снизить потери в области налогообложения участников
экономических отношений. Особенно в части налога на имущество коммерческих
организаций, который является достаточно значимым региональным налогом, его
доля от поступления всех видов налогов в консолидированный бюджет РФ (по
данным ФНС России) – 8,5%.
Научная актуальность темы обусловлена несовершенством применяемых
методик и методических рекомендации по налоговому аудиту, методик проверки
налогообложения коммерческих организаций, разработанных ученымиэкономистами. Остаются недостаточно проработанными вопросы аудита налога
на имущество, как составной части налогового аудита, отражающие состав и
структуру процедур аудиторской проверки в зависимости от поставленных целей
и задач проверяемых объектов.
Необходимость их теоретического решения следует из официального
признания Россией международных стандартов аудита (МСА), принятия проекта
Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской
Федерации.
Степень
разработанности
научной
проблемы.
Исследованием
теоретических вопросов налогового аудита занимается ряд отечественных
исследователей: А.А. Василенко, Е.М. Гутцайт, Е.А. Деева, С.И. Жминько, Т.И.
Кисилевич, И.А. Кислая, Т.И. Кришталева, О.В. Луцкевич, О.А. Миронова, Ж.А.
Морозова, Д.В. Орлов, Л.В. Попова, A.A. Савин, М.Ф. Сафонова, Я.В. Соколов,
A.A. Сучилин, Л.В. Усатова, Л.В. Усачева, Ф.Ф. Ханафеев, Д.В. Хачатурова, E.H.
Хачемизова, С.М. Шапигузов, В.Г. Широбоков, Т.Г. Шешукова, Е.А. Щербакова и
4
другие. Среди зарубежных ученых следует отметить: A. Arens, R. Mautz, J. C.
Robertson, H. Sharaf, B.M. Cripe.
В настоящее время отсутствует четкая структуризация объектов налогового
аудита, не сформированы базовые принципы его организации и проведения,
отсутствуют классификация видов налогового аудита и единый подход к
пониманию его сущности. Это может быть объяснено отсутствием
законодательного закрепления термина «налоговый аудит».
Отсутствие единых подходов к решению отмеченных вопросов теории и
практики налогового аудита, незавершенность научного поиска создают
необходимость проведения дальнейшего исследования в данном направлении.
Цель и задачи диссертационного исследования – повышение
объективности аудиторской деятельности при оценке соблюдения экономических
интересов государства и коммерческих организаций.
Научная задача исследования – уточнение категорий и совершенствование
методики налогового аудита коммерческих организаций (на примере аудита
налога на имущество).
Достижение поставленной цели и научной задачи потребовало решения
следующих частных задач:
– рассмотреть сущность налогового аудита;
– сформировать и обосновать структуру организационно-методического
обеспечения налогового аудита;
– провести классификацию видов налогового аудита и его базовых
принципов;
– раскрыть организационные аспекты проведения налогового аудита;
– обосновать группировку основных элементов методики налогового аудита;
– разработать методику налогового аудита коммерческих организаций (на
примере аудита налога на имущество).
Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что развитие
организационно-методического обеспечения налогового аудита коммерческих
организаций возможно на основе установления единых норм и правил его
проведения.
Объект исследования – организационно-методическое обеспечение
налогового аудита коммерческих организаций.
Предмет исследования – методика налогового аудита коммерческих
организаций (на примере аудита налога на имущество).
Теоретико-методологической базой исследования послужили труды
отечественных и зарубежных авторов по методологии и методике налогового
аудита, методические разработки аудиторских организаций. На их основе
сформированы собственные взгляды на исследуемые вопросы и выработаны
рекомендации, направленные на их решение.
Методы исследования: системный, логический, сравнительный и
контекстный анализ, методы декомпозиции и синтеза, структурного
моделирования, аналогии и формализации, классификации и систематизации.
Информационной базой исследования послужили данные Министерства
5
финансов и Федеральной налоговой службы России, международные стандарты
аудита, материалы периодических изданий, научных конференций и аудиторскоконсалтинговых организаций.
Обоснованность и достоверность полученных результатов гарантирована
применением современных методов исследования.
Соответствие
диссертации
паспорту
научной
специальности.
Исследование проведено в рамках паспорта научной специальности 08.00.12 –
Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки): п. 3.2 «Теоретические и
методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии»; п. 3.9
«Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».
Научная новизна результатов исследования состоит в совершенствовании
методики налогового аудита коммерческих организаций (на примере аудита
налога на имущество) в части обеспечения объективности аудиторской
деятельности.
Наиболее существенные результаты исследования, обладающие
научной новизной и полученные лично соискателем:
– уточнено понятие термина «налоговый аудит» и предложены классификации
его видов и принципов, что расширяет теоретические основы аудита;
– сформирована структура организационно-методического обеспечения
налогового аудита коммерческих организаций из системно взаимосвязанных
блоков: 1) нормативно-правовое обеспечение; 2) методическое обеспечение; 3)
информационное обеспечение; 4) организационное обеспечение, позволяющая
обеспечить качество аудита;
– обоснована группировка базовых элементов известных методик налогового
аудита по целям, задачам, этапам и аудиторским процедурам для применения их в
методике налогового аудита налога на имущество;
– развита методика налогового аудита налога на имущество коммерческих
организаций, включающая этапы проведения налогового аудита, универсальный
способ оценки элементов аудиторского риска и способы применения аудиторских
процедур по существу, позволяющих обоснованно и качественно проводить аудит.
Теоретическая
и
практическая
значимость
исследования.
Теоретическая значимость заключена в уточнении понятийных характеристик
налогового аудита, формировании структуры организационно-методического
обеспечения налогового аудита, что дает возможность комплексного рассмотрения
аудиторской деятельности и базовых принципов ее функционирования.
Практическая значимость определена возможностью применения
результатов:
– в интересах улучшения организационно-методического обеспечения
проведения налогового аудита, снижения материальных, трудовых и временных
затрат аудиторских организаций на самостоятельную разработку методик;
– при обучении студентов по направлениям 38.03.01 – Экономика (уровень
бакалавриата) и 38.04.01 – Экономика (уровень магистратуры).
Апробация результатов
исследования.
Основные
результаты
исследования представлены и обсуждены на шести научно-практических
6
конференциях с международным участием: Международная научно-практическая
конференция
«Совершенствование бухгалтерского учета, анализа, аудита,
статистики и налогообложения в условиях развития устойчивой экономики» (г.
Ростов н/Д, 2013); III Международная научно-практическая конференция ППС,
молодых ученых и студентов «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа,
аудита, статистики и налогообложения в условиях устойчивого развития
экономики» (г. Ростов-н/Д, 2014); III Международная научно-практическая
конференция «Современные тенденции развития науки и технологий» (г.
Белгород, 2015); XL Международная научно-практическая конференция
«Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд» (г.
Новосибирск, 2016); V международная научно-практическая конференция
«Экономика современного общества: актуальные вопросы антикризисного
управления» (г. Саратов, 2017); Международная научно-практическая
конференция «Новая наука: финансово-экономические основы» (г. Уфа, 2017). Ряд
предложений и рекомендаций прошел апробацию и внедрен в практическую
деятельность аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону, в курсы лекций
ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)», что подтверждено соответствующими справками.
Публикации результатов исследования. Наиболее существенные
положения, выводы и рекомендации изложены в семи статьях в журналах из
Перечня ВАК Минобрнауки РФ общим объемом 7,75 п.л. (авторских – 7,75 п.л.) и
в 13 научных работах в иных изданиях, входящих в РИНЦ, общим объемом 7,48
п.л. (авторских – 7,36 п.л.).
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, библиографического списка и приложения.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Логика диссертационного исследования обобщенно может быть
представлена в виде схемы, показанной на рисунке 1.
Глава 1. Состояние вопроса и обоснование научной задачи исследования
1.1 Теоретические проблемы
налогового аудита в России
1.2 Организационнометодическое обеспечение
налогового аудита в России
1.3 Налоговый аудит в
зарубежных странах
Глава 2. Теоретико-методологические аспекты налогового аудита коммерческих организаций
2.1
Сущность
налогового аудита
2.2 Классификация
видов и базовые принципы
налогового аудита
2.3 Структура организационнометодического обеспечения налогового
аудита
Глава 3. Основные направления совершенствования методики налогового аудита (на примере
аудита налога на имущество коммерческих организаций)
3.1 Экспертная оценка
необходимости и структуры
методики
3.2 Декомпозиция структуры
известных методик налогового
аудита
3.3 Совершенствование
методики налогового аудита
Рисунок 1. – Структурно-логическая схема диссертации
7
По итогам работы сформулировано четыре научных результата.
Первый научный результат: Уточнено понятие термина «налоговый
аудит» и предложены классификации его видов и принципов, что расширяет
теоретические основы аудита.
Используя метод логического анализа, проведен обзор точек зрения на
сущность налогового аудита, позволивший установить два принципиально разных
концептуальных подхода к его пониманию (по организационной форме
осуществления, целям, задачам и другим признакам).
Первый концептуальный подход отражают пять точек зрения из 60
проанализированных. В его рамках налоговый аудит – внутренний контроль
налоговых органов, т.е. сугубо государственная деятельность, проводимая
специальными подразделениями налогового аудита ФНС России. Этот подход
нами не рассмотрен в связи с обозначенными рамками цели и задач исследования.
Второй концептуальный подход (55 точек зрения) определяет налоговый аудит
как предпринимательскую деятельность и выделяет четыре взгляда: 1)
самостоятельное направление аудита; 2) комплексная система услуг; 3) вид
сопутствующих аудиту услуг; 4) специальное аудиторское задание (рисунок 2).
Рисунок 2. – Распределение известных мнений о сущности налогового аудита
Проведена систематизация данных об услугах в области налогового аудита
аудиторскими организациями России и г. Ростова-на-Дону, которая показала, что
отсутствует четкая идентификация услуги в рамках используемого понятийного
аппарата.
Руководствуясь одной из ключевых в аудиторской деятельности категорий –
«уровень уверенности» и учитывая ряд изменений в классификации услуг, исходя
из анализа практики, научных трудов, положений МСА, уточнено понятие
термина «налогового аудита». Нами принято, что налоговый аудит – задание,
обеспечивающее разумную (высокую) степень уверенности в достоверности
налоговой отчетности аудируемого лица.
Анализ работ показал, что известная классификация принципов аудита,
варианты выделения и группировки принципов и видов налогового аудита не
содержат классификационный признак, т.е. нет основания группировки
называемых принципов и видов. Нами классифицированы виды и принципы
налогового аудита с учетом результатов синтеза базовых правил классификации,
8
сравнительного анализа существующих способов группировки принципов и
видов аудита и налогового аудита.
Авторская классификация принципов налогового аудита имеет
многоступенчатую структуру (рисунок 3).
Рисунок 3. – Классификация принципов налогового аудита
Авторская классификация видов налогового аудита проведена по аналогии с
общим аудитом и представлена на рисунке 4. В качестве классификационных
признаков приняты: субъект аудита, регулярность, характер аудита, проверяемый
период и объект аудита.
Рисунок 4. – Классификация видов налогового аудита
Второй научный результат: Сформирована структура организационнометодического обеспечения налогового аудита коммерческих организаций из
9
системно взаимосвязанных блоков: 1) нормативно-правовое обеспечение; 2)
методическое
обеспечение;
3)
информационное
обеспечение;
4)
организационное обеспечение, позволяющая обеспечить качество аудита.
Контекстный анализ трудов показал, что, в основном, сделан акцент только
на порядке организации налогового аудита, определении основных этапов его
проведения в рамках методики. Об информационном обеспечении упоминают
Т.И. Кришталева, М.Ф. Сафонова, Д.С. Резниченко, о методическом – Е.В.
Попова. Не реализован комплексный подход к исследованию обеспечения
налогового аудита, что затрудняет формирование полного и объективного
представления о его содержании.
Нами исследована сущность термина «обеспечение» применительно к
налоговому аудиту. Под обеспечением налогового аудита понимаем совокупность
средств и мер, создание условий, способствующих качественному выполнению
задания. Применение комплекса мероприятий по обеспечению аудиторской
проверки, несомненно, является гарантом качественного оказания услуги.
Используя метод имитационного моделирования, нами построена структура
обеспечения налогового аудита из четырех системно взаимосвязанных блоков: 1)
нормативно-правовое; 2) информационное; 3) методическое; 4) организационное.
Каждый блок в этом комплексе – вид обеспечения налогового аудита.
Нормативно-правовое
обеспечение
представлено
как
комплекс
нормативных правовых актов, состоящий из двух групп:
первая – нормативные правовые акты, регламентирующие работу аудитора;
вторая – нормативные правовые акты, регламентирующие работу клиента,
соблюдение которых устанавливает аудитор (регламентирующие область
бухгалтерского и налогового учета и область налогообложения).
В рамках развития блока методического обеспечения налогового аудита
нами сгруппированы цели, задачи и этапы налогового аудита и разработана
методика его проведения (на примере аудита налога на имущество коммерческих
организаций), также разработаны необходимые для реализации методики рабочие
документы аудитора. Сформированная структура полноценно взаимно увязывает
все виды обеспечения налогового аудита, что позволит системно подходить к его
организации и проведению и обеспечить качество.
Третий научный результат. Обоснована группировка базовых
элементов известных методик налогового аудита по целям, задачам, этапам и
аудиторским процедурам для применения их в методике налогового аудита
налога на имущество.
Анализ методик налогового аудита позволил нам их систематизировать и
обобщить в две группы: нормативные государственные документы (2000–2014 гг.)
и инициативные разработки (2008-2013 гг.) ученых-экспертов (И.А. Кислая, Л.В.
Усатова, А.А. Василенко) и организаций (НП «Аудиторская Ассоциация
Содружество»). По результатам анализа установлено их различие по структуре и
содержанию. Посредством методов декомпозиции и сравнительного анализа нами
рассмотрены отличительные и выделены общие черты названных методик
налогового аудита.
10
Сравнительный анализ методик показал:
– во всех нормативных государственных документах выделены этапы
налогового аудита и нет единства в количестве выделяемых этапов и их названиях;
– в инициативных методиках авторы выделяют цель, задачи налогового
аудита и необходимость документального оформления его результатов.
Декомпозиция выделенных общих элементов анализируемых методик позволила
рассмотреть их содержание, сравнить позиции авторов и определить состав и
сущность элементов методики налогового аудита (рисунок 5).
Рисунок 5. – Группировка базовых элементов методик налогового аудита по
целям, задачам, этапам и аудиторским процедурам
По результатам сравнительного анализа нами констатировано единство
выделения во всех источниках следующих основных элементов: цели и задачи
налогового аудита, этапы аудита, аудиторские процедуры и оформление
результатов аудита. Названные элементы приняты в качестве базовых в
совершенствуемой нами методике налогового аудита (на примере аудита налога на
имущество). Кроме этого, нами обоснована группировка этапов и аудиторских
процедур налогового аудита, что позволило выделить взаимосвязи основных
элементов методики налогового аудита и включить их как паттерны
совершенствования методики налогового аудита (на примере аудита налога на
имущество).
Четвертый научный результат. Развита методика налогового аудита
налога на имущество коммерческих организаций, включающая этапы
проведения налогового аудита, универсальный способ оценки элементов
аудиторского риска и способы применения аудиторских процедур по
существу, позволяющих обоснованно и качественно проводить аудит.
Посредством обобщения научного и практического опыта специалистов
нами оценена целесообразность разработки методики аудита налога на имущество.
Оценка выполнена методом экспертных оценок с использованием критериев
Стьюдента и Фишера. На основании результатов сделан вывод о практической
11
необходимости в методике и определена ее структура.
По результатам декомпозиции и оценки соответствия известных методик
принципам налогового аудита выделено три методики: Методика № 2
(Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств
перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг),
Методика № 5 (А.А. Василенко) и Методика № 7 (НП «Аудиторская Ассоциация
Содружество»). Для целей совершенствования методики в качестве аналога
принята Методика № 2 как наиболее соответствующая ее цели по своей структуре
и концепции. Из остальных рассмотренных методик сохранены отдельные
положения (рисунок 6).
Рисунок 6. – Структурная модель авторской методики
Совершенствование методики налогового аудита показано нами на примере
аудита налога на имущество коммерческой организации. Разработка автора
включает три раздела: I. Общие положения; II. Организация и методика
налогового аудита на разных этапах; III. Заключительные положения; Приложения
(в том числе рабочие документы аудитора). На рисунке 7 представлена модель
авторской методики.
Разработанная модель определяет логику методики. Посредством метода
моделирования, системного, структурно-функционального и процессного
подходов к научному исследованию процесс организации и проведения
налогового аудита представлен нами как совокупность взаимосвязанных
элементов (блоков) системы. Система имеет устойчивую структуру: выход (цель),
вход (ресурсы), систему низшего порядка, связь с внешней средой и обратную
связь. Системой низшего порядка представлена сформированная нами структура
организационно-методического обеспечения налогового аудита.
Полагаем, что использование предложенной модели методики позволит
аудиторам полноценно учесть нюансы всех блоков обеспечения, что будет
способствовать повышению качества конечных результатов.
12
Рисунок 7. – Модель методики налогового аудита
13
В первом разделе методики обозначены: цель, основные задачи, сфера
применения методики, цель и задачи налогового аудита (на примере аудита
налога на имущество коммерческой организации).
Во втором разделе методики раскрыты три этапа аудита: планирование
аудита, проведение аудиторских процедур по существу и сбор аудиторских
доказательств, заключение.
На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск, систему
внутреннего контроля клиента, уровень существенности. Наше дополнение этого
этапа аудита заключено в совершенствовании универсальности подхода к оценке
аудиторского риска (включающего количественные и качественные оценки).
Совершенствование заключено в усложнении градации качественных
параметров с трех до пяти и введении критериев оценки таких параметров для
получения более объективных результатов оценки аудиторского риска.
На основе шкалы предпочтений Е.С. Харрингтона, в таблице 1 указаны (по
аналогии) выделенные качественные параметры оценки аудиторского риска и его
компонентов.
На основе таблицы 1 предложены корректировки формул расчета двух
компонентов аудиторского риска - неотъемлемого риска и риска средств
контроля.
Таблица 1. – Шкала предпочтений для количественной оценки аудиторского
риска
Качественная оценка риска
Самый высокий
Высокий
Средний
Низкий
Самый низкий
Числовая оценка предпочтений
от 0,80 до 1,00
от 0,63 до 0,80
от 0,37 до 0,63
от 0,20 до 0,37
от 0,00 до 0,20
Для оценки неотъемлемого риска (НР) предложена следующая формула
расчета (1):
НР =
свнр ×1нр +внр ×2нр +снр ×3нр +ннр ×4нр +сннр ×5нр
нр
,
(1)
где
свнр – количество полученных оценок на уровне «самый высокий» в тесте
на оценку неотъемлемого риска;
1нр – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,00 – 0,20)
шкалы предпочтений;
внр – количество полученных оценок на уровне «высокий» в тесте на
оценку неотъемлемого риска;
2нр – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,20 – 0,37)
шкалы предпочтений;
снр – количество полученных оценок на уровне «средний» в тесте на
оценку неотъемлемого риска;
14
3нр – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,37 – 0,63)
шкалы предпочтений;
ннр – количество полученных оценок на уровне «низкий» в тесте на оценку
неотъемлемого риска;
4нр – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,63 – 0,8)
шкалы предпочтений;
сннр – количество полученных оценок на уровне «самый низкий» в тесте
на оценку неотъемлемого риска;
5нр – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,8 – 1,0)
шкалы предпочтений;
нр – Общее число вопросов в тесте на оценку неотъемлемого риска.
Для оценки риска средств контроля (РСК) предложена следующая формула
расчета (2):
РСК =
сврск ×1рск +врск ×2рск +срск ×3рск +нрск ×4рск +снрск ×5рск
рск
,
(2)
где
сврск – количество полученных оценок на уровне «самый высокий» в тесте
на оценку риска средств контроля;
1рск – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,00 –
0,20) шкалы предпочтений;
врск – количество полученных оценок на уровне «высокий» в тесте на
оценку риска средств контроля;
2рск – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,20 –
0,37) шкалы предпочтений;
срск – количество полученных оценок на уровне «средний» в тесте на
оценку риска средств контроля;
3рск – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,37 –
0,63) шкалы предпочтений;
нрск – количество полученных оценок на уровне «низкий» в тесте на
оценку риска средств контроля;
4рск – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,63 – 0,8)
шкалы предпочтений;
снрск – количество полученных оценок на уровне «самый низкий» в тесте
на оценку риска средств контроля;
5рск – верхнее допустимое значение вероятностного интервала (0,8 – 1,0)
шкалы предпочтений;
рск – общее число вопросов на оценку риска средств контроля.
При этом риск необнаружения искажения предлагается оценивать на уровне
верхнего допустимого значения вероятностного интервала (0,8 – 1,0) шкалы
предпочтений.
15
В третьем разделе методики оговорены возможности внесения изменений в
нее и способы разрешения вопросов, не урегулированных в ней. Разработаны
девять рабочих документов аудитора (РД № 1 – РД № 9) в качестве приложений к
методике. Предложенные методика и сопутствующие рабочие документы
предупреждают возможные ошибки аудиторов, способствуя тем самым
повышению объективности результатов. При этом могут быть существенно
снижены затраты на самостоятельную разработку соответствующих документов.
III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе полученных результатов исследования разработана и внедрена в
практическую деятельность аудиторских организаций методика налогового
аудита (на примере аудита налога на имущество коммерческих организаций).
Таким образом, можно считать, что наша рабочая гипотеза (о возможности
дальнейшего совершенствования организационно-методического обеспечения
налогового аудита коммерческих организаций путем установления единых норм
и правил его проведения) подтверждена практикой, об этом свидетельствуют
справки о реализации результатов исследования.
Мониторинг публикаций по теме диссертации показал, что полученные
нами результаты исследования 2015-2017 гг. представили интерес и
использованы в виде цитирования и обсуждения в работах ряда авторов
(Михайлова Н.В., Давудов С.Д., Серикова М.А.).
Представленные научные результаты обладают новизной и обеспечили
решение поставленной цели и научной задачи исследования. Результаты работы
могут найти развитие или послужить основой для дальнейших теоретических
исследований в данном направлении.
ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ
ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Киреева, В.В. Теоретическое исследование сущности налогового
аудита и определение его места в системе аудиторско-консалтинговых услуг
/ В.В. Киреева // Аудит. – 2016. – № 6. – С. 14-20 (0,74 п.л.).
2. Киреева, В.В. Методологические подходы к классификации видов
налогового аудита и структуризации его объектов / В.В. Киреева // Аудитор.
– 2016. – Т.2. – № 3. – C. 11-18. DOI: 10.12737/17973 (0,97 п.л.).
3. Киреева, В.В. К вопросу о классификации принципов налогового
аудита / В.В. Киреева // Политематический сетевой электронный
научный журнал Кубанского государственного аграрного университета
(Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. Краснодар: КубГАУ,
2016. – № 09 (123). – Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2016/09/pdf/77.pdf, –
IDA [article ID]: 1221608077. http://dx.doi.org/10.21515/1990-4665-123-077 (1,73
п.л.).
4. Киреева, В.В. Анализ нормативно-правового обеспечения
налогового аудита [Электронный ресурс] / В.В. Киреева // Интернет-журнал
«НАУКОВЕДЕНИЕ». – Том 8. – № 3 (выпуск 3 (34) 2016)
http://naukovedenie.ru/PDF/44EVN316.pdf (доступ свободный). Загл. С
IV.
16
экрана. Яз. рус., англ. (1,62 п.л.).
5. Киреева, В.В. Методика оценки элементов системы внутреннего
контроля налогообложения аудируемого лица / В.В. Киреева // Аудитор. –
2017. – № 3 (март). – C. 21-29. (1,09 п.л).
6. Киреева, В.В. Совершенствование стандартизации налогового
аудита: внутрифирменный уровень / В.В. Киреева / Аудит и финансовый
анализ. – 2017. - № 2. – С. 145-155. (1,16 п.л.).
7. Киреева, В.В. Обоснование группировки базовых элементов
методики налогового аудита / В.В. Киреева // Аудиторские ведомости. – 2018.
– № 1. – С. 20-25. (0,44 п.л.).
8. Киреева, В.В. Методика аудита расчетов по налогу на имущество
организаций / В.В.
Киреева,
И.Н. Богатая // Совершенствование
бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и налогообложения в
условиях развития устойчивой экономики. Международная научно-практическая
конференция: материалы конференции / Ростовский государственный
экономический университет (РИНХ). – Ростов н/Д, 2013. – С. 233-237 (0,23
п.л., из них авторских – 0,115 п.л.).
9. Киреева, В.В. Методические подходы к идентификации и оценке
налоговых рисков при проведении налогового аудита / В.В. Киреева //
Совершенствование бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и
налогообложения в условиях устойчивого развития экономики: Материалы III
Международной научно-практической конференции ППС, молодых ученых и
студентов. – Ростов-н/Д: Изд-во ООО «АзовПечать», 2014. – С. 194-199 (0,29
п.л.).
10. Киреева, В.В. Налоговый аудит: дискуссионные вопросы / В.В. Киреева
// Современные тенденции развития науки и технологий: сборник трудов по
материалам III Международной научно-практической конференции 30 июня 2015
г.: в 6 ч. / под общ. ред. Е.П. Ткачевой. – Белгород: ИП Ткачева Е.П., 2015. –
Часть IV. – С. 18-22 (0,23 п.л.).
11. Киреева, В.В. Правовая сущность и особенности договора о поведении
налогового аудита / В.В. Киреева // Вопросы финансово-кредитных отношений,
учета, аудита и экономического анализа: сб. статей аспирантов и соискателей
ученой степени кандидата наук. Вып. 13. – Ростов-н/Д: Издательскополиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2016. – С. 127-137 (0,58п.л.).
12. Киреева, В.В. Методологический подход к формированию системы
обеспечения налогового аудита / В.В. Киреева // Научный альманах.
Издательство: ООО «Консалтинговая компания Юком» (г. Тамбов) – 2016. - № 51 (19). – С. 116-120 (0,58 п.л.).
13. Киреева, В.В. Разработка методического подхода к формированию
системы внутрифирменных стандартов налогового аудита [Электронный ресурс]
/ В.В. Киреева // Электронный научный журнал «Таврический научный вестник».
– № 5 (10). – май 2016. – С. 115-125. – Доступ из:
http://tavr.science/stat/2016/05/42-Kireeva.pdf (1,12 п.л.).
14. Киреева, В.В. Проблемы внедрения международных стандартов
17
аудита, их роль и значение в становлении аудиторской деятельности в России /
В.В. Киреева // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, налогообложения и
статистики: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. –
Ростов-н/Д: Изд-во ООО «АзовПечать», 2015г. – С. 110- 113 (0,17 п.л.).
15. Киреева, В.В. Развитие методических подходов к стандартизации
налогового аудита / В.В. Киреева // Современные тенденции в экономике и
управлении: новый взгляд: сборник материалов XL Международной научнопрактической конференции: в 2-х частях. Часть 2 / Под общ. ред. С.С. Чернова. –
Новосибирск: Издательство ЦРНС, 2016. – С. 48-53 (0,58 п.л.).
16. Киреева, В.В. Сущность налогового аудита: практический и
теоретический аспект / В.В. Киреева // Электронный научный журнал
«Таврический научный вестник». – № 9 (14). – сентябрь 2016. – С. 68-77 (1,04
п.л.).
17. Киреева, В.В. Классификация принципов налогового аудита / В.В.
Киреева // Электронный научный журнал «Таврический научный вестник». – №
10 (15). – октябрь 2016. – С. 107-115 (1,04 п.л.).
18. Киреева, В.В. Совершенствование процесса организации и проведения
налогового аудита / В.В. Киреева // Таврический научный обозреватель. – 2017. –
№1 (18). – январь 2017. – С. 29-36 (0,92 п.л.).
19. Киреева, В.В. К вопросу адаптации внутрифирменной стандартизации
налогового аудита в условиях внедрения в российскую аудиторскую практику
МСА / В.В. Киреева // Экономика современного общества: актуальные вопросы
антикризисного управления: материалы V международной научно-практической
конференции (26 января 2017 г.). Отв. ред. Зарайский А.А. – Саратов:
Издательство ЦПМ «Академия Бизнеса», 2017. – С. 48-50 (0,35 п.л.).
20. Киреева, В.В. Формирование алгоритма разработки внутрифирменных
стандартов налогового аудита и методик проверки налогов / В.В. Киреева //
Новая наука: финансово-экономические основы: Международное научное
периодическое издание по итогам Международной научно-практической
конференции (Уфа, 17 января 2017). – АМИ, 2017. – №1. – С. 125-128 (0, 35
п.л.).
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
5
Размер файла
891 Кб
Теги
налогового, обеспечение, коммерческое, организационно, методическое, организации, развития, аудит
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа