close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Развитие налогового администрирования в России теория методология практика

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
ЕФРЕМОВА ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА
РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ:
ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ, ПРАКТИКА
Специальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Саранск 2017
Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего образования «Национальный исследовательский
Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарёва»
Научный
консультант
– доктор экономических наук профессор
Филиппова Наталья Алексеевна,
ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарёва»
Официальные – Ханафеев Фарид Файзрахманович,
оппоненты
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВО «Поволжский государственный технологический университет», профессор кафедры бухгалтерского
учёта, налогов и экономической безопасности;
– Едронова Валентина Николаевна,
доктор экономических наук, профессор,
ФГАОУ ВО «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского», профессор кафедры информационных систем в финансово-кредитной сфере;
– Барулин Сергей Владимирович,
доктор экономических наук, профессор,
Саратовский социально-экономический институт (филиал)
ФГБОУ ВО «Российский экономический университет
имени Г.В. Плеханова», профессор кафедры налогов и налогообложения
Ведущая
– ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве
организация
Российской Федерации» (Финансовый университет)
Защита диссертации состоится 6 апреля 2018 г. в 10.00 часов на заседании
диссертационного совета Д 212.117.05 при ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарёва» по
адресу: 430005, г. Саранск, ул. Полежаева, 44, ауд. 712.
С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке
им. М. М. Бахтина ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский
государственный университет им. Н. П. Огарёва».
Диссертация, объявление о защите диссертации и автореферат диссертации размещены на официальных сайтах ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарѐва»:
http://mrsu.ru/ru/diss/diss.php?IBLOCK_ID=2464 и Высшей аттестационной комиссии РФ: http://vak.ed.gov.ru/dis-list.
Автореферат разослан 21 февраля 2018 года.
Ученый секретарь
диссертационного совета
доктор экономических наук доцент
И. Н. Краковская
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях одной из
ключевых задач экономической политики государства является развитие налогового администрирования, что обозначено в Концепции долгосрочного социально-экономического развития России на период до 2020 года и подчеркивается в ежегодных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному
Собранию. От эффективности и качества налогового администрирования зависят собираемость налогов, экономическое и социальное развитие страны.
Несмотря на определенные результаты, достигнутые налоговыми органами как по сбору средств в бюджет, так и по совершенствованию механизмов
контроля и взимания налогов, по данным ФНС России, в бюджетную систему
страны ежегодно не поступает более 200 млрд рублей налоговых платежей. Во
многом это связано с сохраняющимися проблемами в реализации налогового
администрирования, включая сложность своевременного выявления налоговых
правонарушений в силу высокого уровня их латентности, недостаточную автоматизацию процедур планирования и сопровождения налогового контроля,
низкую координацию работы уполномоченных ведомств по обмену данными с
налоговыми органами, конфронтацию интересов фискальных органов и экономических субъектов и др. В связи с этим в Стратегической карте развития ФНС
России на период 2016–2020 гг. основной задачей обозначено повышение эффективности налогового администрирования.
Кроме того, в настоящее время для обеспечения полноты и своевременности налоговых поступлений в бюджетную систему, наряду с сокращением
возможностей уклонения от уплаты налогов, необходимо повышать уровень
удовлетворенности налогоплательщиков условиями исполнения своих налоговых обязанностей. Это предопределяет изменение существующих взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Приоритетом в
работе налоговой службы становится выстраивание системного, клиентоориентированного подхода к организации работы с физическими и юридическими
лицами. Форма взаимоотношений, основанная на сочетании принципов партнерства и взаимной ответственности, повышает мотивацию налогоплательщиков к надлежащему исполнению своих налоговых обязательств и является одним из условий стабильного функционирования налоговой системы и экономики государства, так как способствует росту собираемости налогов.
Обеспечение эффективного налогового администрирования невозможно
без использования самого мощного в современных условиях экономического
ресурса – информационных технологий. В настоящее время в ФНС России уделяется огромное внимание вопросам информатизации, о чем свидетельствует
тот факт, что по уровню оснащенности информационными технологиями налоговая служба России занимает ведущее место среди многих государственных
структур. Поэтому дальнейшее совершенствование информационного и технического обеспечения ее деятельности, внедрение новых информационнотелекоммуникационных технологий, развитие электронных услуг является
важнейшей задачей налоговых органов РФ и ее регионов.
1
Автоматизация большинства рутинных процедур должна обеспечить перераспределение приоритетов в сторону выполнения аналитических и контрольных функций налоговыми органами, что позволит усилить контроль за
соблюдением налогового законодательства, своевременно выявлять риски совершения налоговых правонарушений, упростить взаимодействие с налогоплательщиками и в результате, подняв эффективность налогового администрирования на качественно новый уровень, значительно упрочить налоговую безопасность страны.
Таким образом, в современных условиях задача развития налогового администрирования имеет большое значение для экономического роста страны и
требует дальнейшего теоретического осмысления, разработки соответствующего методологического обеспечения, методических и практических рекомендаций по ее решению.
Степень теоретической разработанности проблемы. В настоящее время в отечественной экономической литературе категория «налоговое администрирование» является одной из дискуссионных. Основная причина состоит в
том, что данный термин был заимствован из зарубежной практики и иностранных исследований, перевод которых не всегда был точен. Обобщение достижений мировой практики налогового администрирования осуществлено такими
зарубежными учеными, как Й. Д. Абербач, М. Бесфамилле, В. Донг,
Т. Кристенсен, Ц. П. Сиритто, А. Хансфорд, Дж. Хасселдин и др.
В России исследование сущности и содержания налогового администрирования, его организации стало проводиться лишь в первом десятилетии
2000-х годов после использования данного термина в ряде нормативноправовых документов исполнительных органов федерального уровня. Изучению налогового администрирования посвятили свои работы такие российские
экономисты, как Б. Х. Алиев, М. К. Аристархова, А. В. Аронов, Т. Е. Гварлиани, Л. И. Гончаренко, Т. В. Игнатова, В. А. Красницкий, И. А. Майбуров,
Н. П. Мельникова, О. А. Миронова, М. В. Мишустин, М. А. Назаров,
М. Т. Оспанов, Л. П. Павлова, Н. В. Свиридова, Д. Г. Черник и др.
Немаловажная роль в работах многих отечественных и зарубежных экономистов отведена исследованию функций налогового администрирования, в
первую очередь налогового контроля. Так, вопросы теории, методологии и организации налогового контроля в России освещены в трудах С. В. Барулина,
А. В. Брызгалина, В. Н. Едроновой, В. А. Кашина, В. В. Кузьменко,
Е. В. Надточия, В. Г. Панскова, Н. А. Попоновой, Г. Г. Нестерова и др. Из современных зарубежных ученых проблемами налогового контроля занимаются
Б. Лиу, Ф. Лэнен, Ф. Насцименто, П. Буеы Торрес и др.
Определенный вклад в создание методологических основ планирования
налоговых поступлений в бюджетную систему внесли Л. М. Архипцева,
О. В. Врублевская, Е. С. Вылкова, М. Ю. Малкина, М. В. Романовский,
Т. Ю. Ткачева, Т. Ф. Юткина, В. Г. Князев и др.
Отдельные проблемы налогового администрирования, направления
улучшения взаимоотношений между государством и налогоплательщиками получили отражение в трудах таких зарубежных ученых, как А. Готера, Р. Корез2
Виде, Л. Хауптман, М. Хорват, Ц. Цлеменза и др., а также в работах отечественных исследователей – О. Б. Буздалиной, И. В. Гашенко, А. З. Дадашева,
И. А. Перонко, Ф. Ф. Ханафеева и др.
Особое место в современной научной литературе отводится оценке эффективности налогового администрирования. Данной проблемой в зарубежной
практике занимаются Ц. Ван Столк, К. Вегрич, М. Клун, М. Мансор, М. Тайиб
и др. Среди отечественных ученых значительный вклад в разработку методик
оценки эффективности налогового администрирования внесли Т. Г. Амбросьева, М. К. Басиев, А. Т. Щербинин, Г. Н. Карташова и др.
Проблема управления налоговыми рисками получила развитие в работах
зарубежных и отечественных ученых и практиков: Дж. Брейтвейта, Р. Вайта,
Б. Вуда, Л. Веидонга, М. Стивенса, Л. Хиллома, Д. А. Артеменко, Э. Л. Калашниковой, С. Г. Пепеляева, М. Р. Пинской и др.
Специфика формирования клиентоориентированной модели налогового
администрирования и ее организация нашла отражение в исследованиях
К. Уолша А. В. Демина, Е. Ю. Орловой, А. И. Пономарева и др.
Несмотря на то, что различным аспектам организации и осуществления
налогового администрирования в экономической науке уделено достаточно
много внимания, приходится констатировать, что в настоящее время мало работ, посвященных исследованию проблем его развития в условиях преобразования налоговых органов в сервисно-ориентированную структуру и формирования партнерского подхода в отношениях налоговых органов с налогоплательщиками.
До настоящего времени не достигнуто единства в понимании сущности
налогового администрирования, его содержания, комплексного формирования
и функционирования. В экономических исследованиях дискуссионными и требующими решения остаются проблемы оценки эффективности налогового администрирования как в целом, так и в разрезе присущих ему функций.
Дальнейшего теоретического осмысления требуют вопросы, связанные с
повышением эффективности мобилизации налоговых поступлений в бюджеты
разных уровней на основе совершенствования форм и методов налогового контроля, развития информационного взаимодействия с государственными и общественными институтами, формирования партнерских отношений с налогоплательщиками.
Таким образом, актуальность, недостаточная теоретическая разработанность и практическая значимость проблемы развития налогового администрирования обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку
его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования
является развитие теории и методологии налогового администрирования, а
также разработка методических и практических рекомендаций по его развитию
в условиях трансформации налоговых отношений.
Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования предполагалось решить следующие задачи:
– систематизировать и обобщить теоретические подходы к сущности и
3
содержанию налогового администрирования, рассмотреть его генезис и трансформацию в современных условиях;
– обосновать объективную необходимость формирования эффективного
налогового администрирования как стратегического направления развития современной налоговой системы;
– разработать концепцию эффективного налогового администрирования;
– исследовать принципы организации эффективного налогового администрирования;
– изучить методы налогового администрирования и выявить особенности
их применения в процессе реализации функций налогового администрирования;
– провести анализ действующей практики налогового администрирования
в России и Республике Мордовия;
– предложить методические подходы к оценке эффективности налогового
администрирования;
– определить перспективы развития налогового администрирования в
контексте повышения его эффективности.
Объектом исследования выступает действующая система налогового
администрирования в РФ.
Предметом исследования является совокупность экономических, организационных и управленческих отношений, возникающих в процессе развития
налогового администрирования.
Область исследования. Диссертация соответствует специальности
08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит (Ч. 1. Финансы: п. 2. Общегосударственные, территориальные и местные финансы: п.п. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системы; п.п. 2.9. Концептуальные основы,
приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п.п. 2.17. Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике; п.п. 2.21. Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации; 2.23. Государственный контроль налоговых правонарушений) Паспорта специальностей ВАК Российской Федерации (Экономические науки).
Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретической базой диссертационной работы послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам развития налогового
администрирования, а также прикладные исследования в области проблем
обеспечения его эффективности. В диссертации использованы материалы публикаций в периодических изданиях, монографий, научных конференций и семинаров по исследуемой проблеме.
В качестве методологической базы диссертации прежде всего использовались принципы системного подхода к исследованию налоговых отношений,
позволившие выявить сущностные характеристики исследуемых явлений и
процессов, определить тенденции их развития, выделить причины возникновения противоречий между ними. Кроме того, в процессе работы применялись
4
общие и специальные методы научного познания: абстрактно-логический метод, методы анализа и синтеза, сравнения и обобщения, системного и структурного анализа, статистические и экономико-математические методы. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность экономического анализа и обоснованность сделанных выводов.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ); официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и ее
Территориального органа по Республике Мордовия; отчетные данные Федеральной налоговой службы России и Управления Федеральной налоговой
службы России по Республике Мордовия; экспертные оценки; материалы, содержащиеся в периодических изданиях и информационной сети Интернета; результаты исследований и расчетов, выполненных лично диссертантом.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на признании налогового администрирования ключевым элементом налоговой системы, от функционирования которого зависит стабильное поступление финансовых ресурсов в бюджет государства и гармонизация интересов участников налоговых отношений. Его развитие в контексте обоснованной автором концепции эффективного налогового администрирования должно основываться на совершенствовании процедур организации сбора налогов, предупреждении рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщиками и формировании условий, мотивирующих юридических и физических лиц к добровольному исполнению своих налоговых обязанностей, рассматриваемых как способы
обеспечения роста собираемости налогов в бюджетную систему страны.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии теории и методологии формирования эффективного налогового администрирования в условиях трансформации налоговых отношений.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования,
заключаются в следующем.
1. Доказана объективная необходимость трансформации налогового администрирования из инструмента принуждения к уплате налогов в инструмент
мотивации налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств, которая обусловлена:
– выявленными негативными тенденциями в развитии налогового администрирования (слабая динамика роста величины налоговых поступлений в
бюджетную систему; значительная задолженность по налоговым платежам; сохраняющиеся нарушения налогового законодательства, сложность их своевременного выявления; низкая координация работы уполномоченных ведомств по
обмену данными с налоговыми органами; недоверие налогоплательщиков к
действиям налоговой службы; наличие ряда организационных проблем, снижающих эффективность налогового контроля и налогового администрирования
в целом);
– сложившимися предпосылками, определяющими целесообразность
данных преобразований (осознание невозможности обеспечить высокую соби5
раемость налогов лишь за счет усиления методов налогового инспектирования;
потребность пересмотра форм и методов взаимодействия налоговых органов с
налогоплательщиками с целью достижения баланса их интересов; широкое
внедрение в работу налоговых органов информационных технологий, позволяющих автоматизировать большинство процедур налогового администрирования).
2. Конкретизирована дефиниция «эффективное налоговое администрирование» в части организации и формы взаимодействия участников налоговых
отношений, что позволяет определять налоговое администрирование как связующее звено в отношениях государства с налогоплательщиками, учитывающее интересы обеих сторон. При этом эффективное налоговое администрирование рассматривается как совокупность организационных действий уполномоченных государственных органов по управлению налоговыми отношениями
в условиях формирования сервисно-ориентированной налоговой среды, обеспечивающих не только удовлетворение потребностей государства по устойчивому и достаточному наполнению бюджетной системы налоговыми доходами,
но и развитие партнерского сотрудничества с налогоплательщиками, максимальное упрощение для них процедур исполнения налоговых обязательств.
3. Разработана концепция эффективного налогового администрирования,
базирующаяся на идее партнерского взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Определены ее ключевые положения (достижение справедливого баланса прав и обязанностей участников налоговых отношений; интенсивное внедрение в повседневную практику налоговых органов современных
информационных технологий и разнообразных электронных услуг; профилактика нарушений налогового законодательства), а также установлены критерии
(экономичность; результативность; качество), требования (высокая собираемость налогов; сокращение налоговых нарушений; снижение издержек на проведение налогового администрирования; открытость налоговых органов; удовлетворенность налогоплательщиков качеством предоставляемых им налоговыми органами услуг), условия (оптимизация процедур налогового администрирования; развитие взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками)
достижения эффективного налогового администрирования в России. Реализация предлагаемой концепции будет способствовать росту уровня собираемости
налогов, предупреждению рисков совершения налоговых правонарушений,
гармонизации интересов участников налоговых отношений.
4. Уточнены основные положения методологии формирования эффективного налогового администрирования, в частности:
– разработана система принципов налогового администрирования, включающая общие, базирующиеся на главных организационных положениях функционирования налоговой системы, и частные, регламентирующие выполнение
отдельных функций налогового администрирования. В составе последних выделены принципы, следование которым мотивирует юридических и физических
лиц на полное и своевременное исполнение налоговых обязанностей, а также
ориентирует налоговые органы на их продуктивное и качественное обслуживание. Данная классификация определяет основы функционирования и развития
6
эффективного налогового администрирования в целом и реализации каждой его
функции, устанавливает требования к организации взаимодействия участников
налоговых отношений в современных условиях;
– расширен состав функций налогового администрирования за счет введения в него функции «организация взаимодействия с налогоплательщиками»,
что обусловлено качественным изменением отношений налоговых органов с
налогоплательщиками, направленным на преодоление конфликта интересов
обеих сторон, укрепление взаимного доверия и сотрудничества между ними.
Реализация данной функции на практике позволит обеспечить развитие партнерского взаимодействия участников налоговых отношений и достижение баланса частных интересов налогоплательщиков с интересами государства и общества;
– сформирована система показателей оценки эффективности выполнения
функций налогового администрирования (планирования, учета, анализа, контроля, регулирования, организации взаимодействия с налогоплательщиками),
включающая показатели экономичности, результативности и качества. Предложенная система дает возможность анализировать значения достигнутых результатов налогового администрирования, а также определять направления повышения его эффективности.
5. Разработан и апробирован интегральный показатель эффективности
налогового администрирования, синтезирующий частные рейтинги, характеризующие выполнение налогового планирования, учета, анализа, контроля, регулирования, организации работы с налогоплательщиками и позволяющий получать обобщенные результаты налогового администрирования для проведения
сравнительной оценки деятельности налоговых органов различных уровней.
6. Построена регрессионная модель, устанавливающая зависимость объемов налоговых поступлений в бюджетную систему от эффективности налогового администрирования, параметрами которой являются величина налоговых
поступлений в бюджетную систему, сумма уменьшенных налоговых платежей
по результатам налоговых проверок, охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, величина фактически погашенной задолженности и
фактор времени. Использование данной модели дает возможность прогнозировать собираемость налоговых платежей на перспективу, в частности с ее помощью был рассчитан объем налоговых поступлений в бюджетную систему на
2018-2020 годы.
7. Разработана методика комплексной оценки удовлетворенности налогоплательщиков деятельностью налоговых органов, в основу которой положен
расчет модифицированного «индекса удовлетворенности», характеризующего
качество организации предоставления услуг налоговыми органами налогоплательщикам и позволяющего выявлять, насколько его уровень соответствует
требованиям и запросам последних.
8. Обоснована необходимость создания межведомственной информационной базы данных (МИБД), объединяющей информационные ресурсы всех
органов, участвующих в процессе налогового администрирования (налоговые
органы, МВД, суды, таможня, казначейство, банки и др.), в едином информаци7
онном пространстве. Это позволяет актуализировать данные по учету налогоплательщиков, объектов недвижимости и транспортных средств, повысить эффективность анализа и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых
проверок, оптимизировать процесс планирования налоговых поступлений, а
также гарантирует однозначную идентификацию показателей, используемых
данными ведомствами, и обеспечивает возможность формирования сложных
аналитических отчетов.
9. Предложен алгоритм выявления и минимизации налоговых рисков государства в процессе планирования и проведения налогового контроля налоговыми органами, предусматривающий мониторинг рисковых ситуаций, комплексную оценку вероятности их возникновения, определение влияния рискообразующих факторов на собираемость налогов. Его практическое применение
позволит снизить негативное воздействие налоговых рисков на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему страны, даст возможность концентрировать усилия при проведении контрольных мероприятий на налогоплательщиках, относящихся к категории повышенного риска совершения налоговых правонарушений, вероятность обнаружения нарушений у которых наиболее высокая.
10. Обоснованы условия для достижения партнерских отношений налоговых органов и налогоплательщиков (открытость и прозрачность механизма
взаимодействия сторон; осознание взаимных интересов и соблюдение прав и
обязанностей сторон; организация отношений на транспарентности, понимании и доверии; отсутствие каких-либо ограничений юридических прав обеих
сторон в соответствии с налоговым законодательством; конструктивность и
оперативность в решении вопросов взаимодействия), создание и соблюдение
которых позволит вывести отношения между ними на более высокий качественный уровень, соответствующий требованиям эффективного налогового администрирования.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическую значимость имеют выявленные тенденции в действующей практике и развитии налогового администрирования; теоретическое
обоснование объективной необходимости трансформации налогового администрирования в России в целях повышения его эффективности; конкретизация
сущности и содержания эффективного налогового администрирования исходя
из приоритетов соблюдения баланса интересов государства и налогоплательщиков; разработанная концепция эффективного налогового администрирования, базирующаяся на идее партнерского взаимодействия налоговых органов с
налогоплательщиками; обоснование экономического содержания введенной
функции налогового администрирования «организация взаимодействия с налогоплательщиками»; разработанная система принципов организации эффективного налогового администрирования.
Практическую значимость имеют сформированная система показателей
оценки эффективности выполнения функций налогового администрирования;
построенная регрессионная модель зависимости уровня налоговых доходов от
эффективности налогового администрирования; предложенный интегральный
8
показатель оценки эффективности налогового администрирования; разработанная методика комплексной оценки удовлетворенности налогоплательщиков
качеством работы налоговых органов; рекомендации по созданию межведомственной информационной базы данных в целях расширения информационного
взаимодействия налоговых органов с государственными институтами и ведомствами; предложенный алгоритм выявления и минимизации налоговых рисков
в налоговых органах в процессе планирования и проведения налогового контроля; рекомендации, направленные на развитие партнерского взаимодействия
налоговых органов с налогоплательщиками.
Практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть
использованы ФНС России и ее региональными органами при проведении плановых, регулирующих, контрольных мероприятий, организации взаимодействия с налогоплательщиками, а также для выработки конкретных предложений
по повышению эффективности налогового администрирования.
Теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном
исследовании, могут быть использованы в учебном процессе в высших учебных
заведениях при преподавании дисциплин «Налоговое администрирование»,
«Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых
проверок», «Актуальные проблемы налоговой политики в условиях реформирования экономики» и др.
Апробация результатов исследования. Основные научные и практические результаты диссертационной работы опубликованы в открытой печати в
виде статей, а также отражены в докладах на международных и всероссийских
научно-практических конференциях: «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» (г. Пенза, 2007, 2008, 2009 гг.), «Экономика России:
управление макро- и микропроцессами» (г. Саранск, 2007 г.), «Российская экономика: потенциал для развития» (г. Саранск, 2007 г.), «Экономическое развитие современной России: проблемы и перспективы» (г. Саранск, 2007 г.), «Экономика и управление: в поисках нового» (г. Саранск, 2008 г.), «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2008, 2009, 2010 гг.), «Наука и
инновации в Республике Мордовия» (г. Саранск, 2008 г.), «Современные тенденции развития теории и практики управления отечественными предприятиями» (г. Ставрополь, 2008 г.), «Международные и национальные особенности
прикладной экономики» (г. Пенза, 2008 г.), «Тенденции и перспективы развития современного общества: экономика, социология, философия, право» (г. Саратов, 2009 г.), «Современные тенденции развития теории и практики управления в России и за рубежом» (г. Ставрополь, 2009 г.), «Современная налоговая
система: состояние, проблемы и перспективы развития» (г. Уфа, 2009, 2011 гг.),
«Экономическое развитие современной России: проблемы и перспективы»
(г. Саранск, 2010 г.), «Экономическое развитие России: институты, инфраструктура, инновации, инвестиции» (г. Иваново, 2010 г.), «Развитие современного инновационного общества: экономические, социальные, философские,
правовые тенденции» (г. Саратов, 2010 г.), «Модернизация экономических систем: опыт и перспективы» (г. Махачкала, 2011 г.), «Экономические науки: актуальные проблемы и перспективы развития» (г. Иваново, 2011 г.), «Татищевские
9
чтения: актуальные проблемы науки и практики» (г. Тольятти, 2012 г.), «Экономика и управление: новые вызовы и перспективы» (г. Тольятти, 2012 г.),
«Современные проблемы и перспективы социально-экономического развития
предприятий, отраслей, регионов» (г. Йошкар-Ола, 2013 г.), «Инновации – наука – образование: пути устойчивого развития» (г. Дербент, 2013 г.), «Стратегические вопросы мировой науки» (Польша, г. Пшемысль, 2013, 2015 гг.), «Инновационное развитие современной науки» (г. Уфа, 2014 г.), «Стратегия социально‐экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты» (г. Курск, 2014 г.), «Инновационное развитие общества в период
модернизации (экономические, социальные, философские, политические, правовые закономерности и тенденции)» (г. Саратов, 2014 г.), «Молодая наука современной России: вопросы теории и практики» (г. Волгоград, 2014 г.), «Научный прогресс на рубеже тысячелетий – 2014» (Чехия, г. Прага, 2014), «Достижения современной науки – 2014» (Чехия, г. Прага, 2014 г.), «Наука и цивилизация» (Великобритания, г. Шеффилд, 2015 г.), «Эволюция научной мысли»
(г. Уфа, 2015 г.), «Ключевые аспекты научной деятельности – 2016» (Польша,
г. Пшемысль, 2016 г.)
Разработанные в ходе диссертационного исследования методики по интегральной оценке эффективности налогового администрирования и удовлетворенности налогоплательщиков качеством предоставляемых им налоговыми органами услуг были использованы в деятельности Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, о чем имеется акт о внедрении.
Публикации. Основное содержание и результаты диссертационного исследования изложены в 73 научных работах общим объемом 82,02 п.л. (лично
автора – 53 п.л.), в том числе в 5 монографиях, 68 статьях, из них 1 опубликована в журнале, индексируемом в базе Scopus, 1 – в журнале, индексируемом в
базе Web of Science, 27 – в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников, включающего 423
наименования, 9 приложений. Изложена на 390 страницах машинописного текста, содержит 46 рисунков, 42 таблицы, 48 формул. Работа имеет следующую
структуру.
Введение
1 Теория развития эффективного налогового администрирования
1.1 Налоговое администрирование: содержание, генезис и трансформация в современных
условиях
1.2 Обоснование объективной необходимости формирования эффективного налогового
администрирования как стратегического направления развития налоговой системы
1.3 Эффективное налоговое администрирование: концептуальные положения и условия
обеспечения
2 Методология формирования эффективного налогового администрирования
2.1 Основные принципы организации эффективного налогового администрирования
10
2.3 Методы налогового администрирования и особенности их применения в процессе реализации функций налогового администрирования
2.3 Методические подходы к оценке эффективности налогового администрирования
3 Анализ действующей практики налогового администрирования в Российской Федерации и
ее субъектах
3.1 Исследование организации взаимодействия системы органов налогового администрирования Российской Федерации
3.2 Оценка современного состояния и определение основных тенденций развития налогового администрирования в России и Республике Мордовия
3.3 Анализ показателей эффективности организации работы налоговых органов с налогоплательщиками
4 Обоснование новых методических подходов к оценке эффективности налогового администрирования
4.1 Эконометрическое моделирование зависимости уровня налоговых доходов от эффективности налогового администрирования
4.2 Разработка интегрального показателя эффективности налогового администрирования
4.3 Методика комплексной оценки удовлетворенности налогоплательщиков качеством
работы налоговых органов
5 Развитие налогового администрирования в контексте повышения его эффективности
5.1 Совершенствование организации взаимодействия налоговых органов с государственными институтами и ведомствами в целях консолидации их информационных ресурсов и
оптимизации процедур налогового администрирования
5.2 Разработка методики выявления налоговых рисков и их минимизации в процессе планирования и проведения налогового контроля
5.3 Рекомендации по развитию организации партнерского взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков
Заключение
Список использованных источников
Приложения
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
2.1. Основные тенденции в развитии налогового администрирования
в России и обоснование объективной необходимости его трансформации в
целях повышения эффективности
Согласно Концепции долгосрочного социально-экономического развития
России на период до 2020 года одной из ключевых задач экономической политики государства является совершенствование и повышение эффективности налогового администрирования в целях увеличения доходов бюджетной системы
страны.
Обеспечение устойчивости налоговых доходов приобретает в современных условиях особое значение, так как нестабильность экономической ситуации, обусловленная санкциями со стороны стран Европы и вытеснением российских компаний с мирового рынка, ведет к дефициту бюджета и провоцирует
недостаток источников финансирования государственных расходов. При этом
величина налоговых поступлений в бюджетную систему страны остается практически неизменной на протяжении нескольких лет (рисунок 1). Кроме того,
процесс сбора средств в бюджет сам по себе весьма затратный, что обусловли11
вает невысокое значение фискальной эффективности налогового администрирования, составившее за 2006–2016 гг. около 100 рублей налоговых поступлений на каждый затраченный рубль.
400000
365643
360039
325460
300000
188334 213694
200000
156505
100000
165175
47517
54324
140887
110615
104397
79489
76629
62883
97196
109582
230471
144829
113259 126705 137883
0
2006 г.
2007 г.
2008 г. 2009 г. 2010 г.
Россия, млрд руб.
2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.
Республика Мордовия, млн руб.
2015 г.
2016 г.
Рисунок 1 – Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему
Российской Федерации
Эффективность налогового администрирования снижают также и проблемы его организации, такие как: неполнота и противоречивость информации, поступающей из внешних источников, невозможность ее аккумулирования в едином центре; ограниченность предпроверочной экспертизы налогоплательщика
общедоступными критериями риска совершения налогового правонарушения;
отсутствие картотеки рисков совершения налогового правонарушения налогоплательщиками; низкая автоматизация процедур сопровождения выездного налогового контроля и др.
В результате потери бюджета из-за недопоступления налогов составляют
до 10 % от суммы налоговых доходов (рисунок 2), что связано с высоким уровнем сохраняющейся задолженности по налоговым платежам и уклонением налогоплательщиков от исполнения налоговых обязательств.
13,94% 12,10%
7,03%
11,12% 9,19%
6,95%
6,64%
6,80%
6,34%
6,00%
7,12%
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г.
Поступило
Задолженность
Рисунок 2 – Динамика показателей удельного веса недопоступления сумм по
налоговым платежам в общем объеме налоговых доходов бюджетной системы
Российской Федерации
12
В сложившихся условиях обеспечить рост налоговых поступлений в бюджетную систему страны невозможно без развития инструментов стимулирования
добровольной уплаты налоговых платежей налогоплательщиками. Достижение
поставленной задачи требует проведения организационных преобразований налогового администрирования, включая и взаимодействие между участниками
налоговых отношений. Так, если в большинстве развитых западных стран
(США, Великобритания, Швейцария, Нидерланды, Дания и др.) налоговое администрирование уже продолжительное время основывается на модели партнерского сотрудничества, в основе которой лежат клиентоориентированный
подход, взаимное доверие и взаимовыгодный «обмен» управляемых с управляемыми, то в России только начинает осознаваться необходимость изменения
сложившейся системы налоговых отношений.
В качестве основополагающих в теории административного, налогового,
таможенного и иных отраслей публичного права Российской Федерации все
еще сохраняются отношения, основанные на принципе власти и подчинения,
что предполагает функционирование жесткой системы контроля со стороны государства за поведением налогоплательщиков, приводящей в итоге к возникновению противоречий между участниками этих отношений. Результатом является сохранение коррупции и теневой экономики (в бюджет страны ежегодно не
поступает более 200 млрд рублей налоговых платежей), недоверие налогоплательщиков к действиям налоговой службы. Такая ситуация требует постоянного совершенствования контрольных мер за полнотой и своевременностью уплаты налогов и ужесточения ответственности за выявленные правонарушения.
Однако активное использование налоговыми органами различных механизмов
принуждения налогоплательщиков к уплате налогов и жесткое подавление при
этом любого недовольства с их стороны способствует возникновению таких негативных последствий, как: снижение деловой активности налогоплательщиков, что неизбежно влечет отставание темпов роста экономики страны от экономик ведущих стран мира; провоцирование нарушений налогового законодательства, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков; рост затрат на проведение контрольных мероприятий и поддержание
налоговых поступлений в бюджетную систему страны на приемлемом уровне.
Вместе с тем, любые мероприятия, направленные на борьбу с уклонением
от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав
граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы. Это подтверждает необходимость формирования и развития мер по стимулированию добровольного соблюдения налогоплательщиками требований закона. Задачей налоговой службы становится
обеспечение такой информационно-методологической поддержки налогоплательщиков, которая свела бы на нет многие налоговые нарушения, дала возможность добиться добровольной уплаты налоговых платежей в бюджетную
систему страны.
Решение данной задачи в нашей стране в настоящее время во многом становится возможным благодаря внедрению информационных технологий в на13
логовую сферу, что позволяет активнее вовлечь налогоплательщиков во взаимодействие с налоговыми органами при исполнении налоговых обязанностей и
осуществлении информационного обмена. Автоматизация основных направлений деятельности налоговых органов дает возможность перейти к новому формату реализации налогового администрирования, предполагающему практически полное исключение очного взаимодействия участников налоговых отношений и повышающему открытость налоговых органов. Кроме того, это способствует формированию налоговых отношений, основанных на партнерском сотрудничестве налоговых органов с налогоплательщиками и обеспечивает рост
взаимного доверия и уважения между ними.
При такой форме взаимодействия государство, в лице уполномоченных
органов, продолжая контролировать законность, правильность и полноту исполнения налоговых обязательств существенно расширяет сферу ответственности налоговых администраций перед обществом и бизнесом, осознает значимость оценки качественных характеристик налогового администрирования и
выработки конкретных рекомендаций по упрощению его процедур для законопослушных налогоплательщиков.
Переход к равноправному партнерскому взаимодействию участников налоговых отношений сделает возможным достижение справедливого баланса частных интересов налогоплательщиков с публичными интересами государства и
общества. А это, в свою очередь, существенно повысит эффективность налогового администрирования, так как рост собираемости налогов будет обеспечиваться не только методами противодействия совершению налоговых правонарушений, но и созданием условий, мотивирующих налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязанностей в полном объеме и в установленные сроки.
Таким образом, проведенное исследование доказывает необходимость
трансформации налогового администрирования в России из инструмента принуждения к исполнению налоговых обязательств в связующее звено в отношениях налоговых органов с налогоплательщиками, обеспечивающее формирование партнерского сотрудничества между ними.
Процесс трансформации налогового администрирования диктует необходимость в уточнении его экономического содержания и разработке теории и
методологии эффективного функционирования для достижения стоящих перед
ним целей и задач.
2.2. Конкретизированное экономическое содержание эффективного
налогового администрирования
Формирование понятийно-категориального аппарата является важнейшей
предпосылкой для проведения диссертационного исследования, поскольку от
понимания сущности используемых терминов и категорий зависят адекватность
и правильность решения постановленных задач.
В России термин «налоговое администрирование» появился в теории и методологии налоговых отношений с переходом к рыночной экономике в результате его заимствования из зарубежной практики и иностранных исследований,
14
однако так и не был закреплен в НК РФ. В связи с этим на практике общеупотребительность данного понятия сложилась без определения его содержательной
стороны, что привело к многообразию позиций относительно сущности и содержания налогового администрирования (таблица 1).
Таблица 1 – Научные взгляды на сущность и содержание налогового администрирования
Приравнивание налогового администрирования к Отождествление налогокакому-либо одному аспекту деятельности налого- вого администрирования
вых органов
с налоговой политикой
Укрупненные
группы
Характеристика научной позиции относиПредставители научной позиции
тельно сущности и содержания налогового
администрирования
1. Налоговое администрирование приравнива- Т. В. Игнатова, В. А. Красницкий,
ется к управлению налоговой системой, нало- О. А. Миронова, М. В. Мишустин,
говыми отношениями, налогообложением
М. Т. Оспанов, Л. П. Павлова,
И. А. Перонко, А. И. Понаморев,
Ф. Ф. Ханафеев и др.
2. Налоговое администрирование рассматри- А. А. Арутюнов,
вается как процесс взимания налогов и регуА. Т. Измайлов и др.
лирования возникающих при этом отношений
и связей.
3. Налоговое администрирование отождествляется с налоговым контролем, проводимым
налоговыми органами по недопущению и
пресечению возможных налоговых правонарушений
4. Налоговое администрирование признается
организационно-распорядительной деятельностью государственных органов исполнительной власти
5. Налоговое администрирование выступает
показателем эффективности управления налоговыми отношениями, обеспечивая максимально возможный сбор налогов при минимизации затрат
6. Налоговое администрирование представляется правовым регулированием взаимоотношений
между налогоплательщиками и налоговыми
органами, т. е. отождествляется с налоговым
правом
А. Б. Паскачев, М. Р. Бобоев,
А. З. Дадашев, А. В. Лобанов,
Е. А. Иванова, Н. А. Попонова,
Г. Г. Нестеров и др.
В. Донг, Т. Кристенсен,
А. Хансфорд, Л. И. Гончаренко,
И. А. Майбуров и др.
О. А. Ногина, О. Б. Буздалина и
др.
В. П. Кузнецов,
А. В. Аронов,
В. А. Кашин и др.
Проведенное исследование показало, что ученые в сфере налогового администрирования придерживаются единых взглядов к пониманию его главной задачи – обеспечение полноты и своевременности налоговых поступлений в бюджетную систему. Вместе с тем каждая группа ученых, представляя свою позицию, указывает различные способы и условия ее достижения. Так, если представители первой группы трактуют налоговое администрирование излишне широко,
практически отождествляя его с налоговой политикой и бюджетным регулированием, то в выделенных научных позициях ученых второй группы представление о налоговом администрировании, наоборот, сведено к какому-то одному аспекту деятельности налоговых органов, что не в полной мере отвечает условиям
реализации налоговых отношений. При этом практически не исследованной ос15
тается область организации взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками, не конкретизируется, какой характер они должны носить. Также не
уточняется, что понимать под эффективным налоговым администрированием и
как достигнуть его такого состояния.
Непроработанность подхода к содержанию налогового администрирования, возможности определения его как эффективного, обусловила необходимость дальнейшего концептуального поиска в данном направлении.
В процессе исследования установлено, что главным условием дальнейшего развития налогового администрирования и повышения его эффективности
является изменение существующих властно-подчиненных взаимоотношений
между налоговыми органами и налогоплательщиками в сторону партнерства и
взаимной ответственности, а также совершенствование механизма его функционирования за счет максимальной автоматизации всех выполняемых процедур. Осуществлению таких преобразований призвано способствовать формирование сервисно-ориентированной налоговой среды, обеспечивающей прозрачность и открытость налоговых отношений для их участников, практически бесконтактное взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками и перевод деятельности налоговых инспекций в режим «налогового автомата». Такие
изменения позволят реализовать налоговое администрирование, одновременно
отвечающее интересам всех участников налоговых отношений, которое можно
считать эффективным. Так, налоговые органы смогут повысить собираемость
налогов. Налогоплательщики, в свою очередь, получат возможность сократить
издержки, связанные с исчислением и уплатой обязательных платежей, в связи
с максимальным упрощением данной процедуры.
Сделанные по результатам исследования выводы послужили основанием
для предложения авторской трактовки дефиниции «эффективное налоговое администрирование», согласно которой под ним следует понимать совокупность
организационных действий уполномоченных государственных органов по
управлению налоговыми отношениями в условиях формирования сервисноориентированной налоговой среды, обеспечивающих не только удовлетворение
потребностей государства по устойчивому и достаточному наполнению
бюджетной системы налоговыми доходами, но и развитие партнерского сотрудничества с налогоплательщиками, максимальное упрощение для них процедур исполнения налоговых обязательств.
2.3. Концепция эффективного налогового администрирования
Проведенное исследование позволило установить, что уровень развития
налогового администрирования является индикатором состояния налоговой
системы, ее целостности и устойчивости. Так, стабильность наполнения бюджетной системы страны налоговыми платежами, своевременность выявления и
предупреждения совершения налоговых правонарушений, обеспечение комфортных условий налогоплательщикам при исполнении ими конституционных
обязанностей по уплате налогов может гарантировать только эффективное налоговое администрирование. Это предопределило необходимость разработки
концепции его формирования (рисунок 3).
16
КОНЦЕПЦИЯ
эффективного налогового администрирования
ОСНОВНАЯ ЦЕЛЬ
ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
ПРИНЦИПЫ
МЕТОДЫ
налогового администрирования
налогового администрирования
Партнерские отношения
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
ОРГАНЫ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Повышение экономичности, результативности и качества налогового администрирования
УСЛОВИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОГО
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
ОПТИМИЗАЦИЯ ПРОЦЕДУР
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
РАЗВИТИЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
Развитие информационного взаимодействия между органами, участвующими в налоговом администрировании;
Централизация и интеграция информационных ресурсов, обеспечивающих организацию налогового администрирования;
Автоматизация планирования и сопровождения налогового контроля;
Расширение применения аналитических
методик и риск-ориентированой стратегии
в практике налогового администрирования
и др.
Разработка клиентоориентированных
подходов в отношениях с юридическими и физическими лицами;
Упрощение порядка исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей;
Приоритетность бесконтактной формы
взаимодействия с налогоплательщиками через Интернет;
Расширение сферы применения новой
формы контроля– налогового мониторинга и др.
Своевременное выявление Добровольное исполнение
налоговых правонарушений налоговых обязательств
РЕЗУЛЬТАТ
Рост доходов государства, предупреждение рисков совершения налоговых
правонарушений, гармонизация интересов участников налоговых отношений
Рисунок 3 – Концепция формирования эффективного налогового
администрирования
17
Основными положениями концепции эффективного налогового администрирования являются:
– обеспечение стабильности поступления финансовых ресурсов в бюджет
государства преимущественно за счет добровольного исполнения налоговых
обязательств налогоплательщиками;
– формирование партнерских отношений между налоговыми органами и
налогоплательщиками, базирующихся на их взаимном доверии и уважении друг к
другу в процессе взаимодействия;
– достижение баланса интересов участников налоговых отношений, основанного на соблюдении прав налоговых органов и налогоплательщиков, в целях
минимизации затрат и рисков обеих сторон при исполнении налогового законодательства;
– автоматизация процессов налогового администрирования, позволяющая проводить всесторонний интеллектуальный анализ налоговых баз налогоплательщиков, уровня их налоговой нагрузки, вероятности совершения ими налоговых правонарушений для определения резервов роста налоговых поступлений;
– профилактика нарушений налогового законодательства за счет совершенствования подходов к выявлению рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщиками, расширения информационного межведомственного взаимодействия при проведении контрольных мероприятий, пропаганды точного и неукоснительного соблюдения норм налогового права всеми его
субъектами, повышения уровня налоговой культуры общества;
– использование интернет-коммуникации в процессе взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками в целях гарантирования последним
максимального упрощения условий исполнения своих налоговых обязанностей,
повышения открытости налоговых процедур, предоставления возможности
доступа к информации с любого устройства вне зависимости от места нахождения и времени.
Учитывая, что эффективность налогового администрирования является
многоаспектным понятием и включает в себя фискальные, целевые, организационные и социальные аспекты ее проявления, в качестве критериев, характеризующих налоговое администрирование как эффективное, определены его
экономичность, результативность и качество. Все они находятся во взаимосвязи друг с другом, а их непрерывное повышение признается главной целью
предлагаемой концепции.
Достижение данной цели предполагает развитие методологии налогового
администрирования (функций, принципов и методов), обеспечивающей его соответствие требованиям высокой эффективности. При этом важно поддержание
оптимального сочетания методов налогового администрирования, позволяющих, с одной стороны, формировать налоговые доходы государства, контролировать полноту и своевременностью их поступления в бюджетную систему, с
другой – мотивировать налогоплательщиков к надлежащему исполнению ими
налоговых обязательств, предупреждать совершение налоговых правонарушений.
18
Вышеизложенное позволило выделить следующие ключевые условия
обеспечения эффективного налогового администрирования:
1) оптимизация процедур налогового администрирования, направленная
на своевременное выявление и предупреждение нарушений налогового законодательства;
2) развитие взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками в
целях повышения мотивации последних к добровольному выполнению своих
налоговых обязательств.
Выполнение обозначенных условий дает возможность сформировать эффективное налоговое администрирование, отвечающее следующим требованиям: а) высокая собираемость налогов; б) предупреждение налоговых нарушений; в) минимизация издержек на проведение налогового администрирования;
г) открытость налоговых органов; д) удовлетворенность налогоплательщиков
качеством предоставляемых им налоговыми органами услуг.
2.4. Разработанная методология формирования эффективного налогового администрирования
Сложность и динамизм выполняемых налоговым администрированием
задач, его позитивная трансформация в инструмент мотивации налогоплательщиков к добровольному исполнению своих налоговых обязательств, требуют
разработки соответствующей методологии.
Так, качественное изменение взаимодействия участников налоговых отношений, направленное на обеспечение взаимного доверия и партнерского сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиками, предопределило необходимость дополнить состав функций налогового администрирования (планирование, учет, анализ, контроль, регулирование) такой функцией как «организация взаимодействия с налогоплательщиками» (рисунок 4).
НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Функции налогового администрирования
Планирование
Учет
Анализ
Контроль
Регулирование
Организация взаимодействия с налогоплательщиками
Рисунок 4 – Функции налогового администрирования
Учитывая, что работа с физическими и юридическими лицами проводится налоговыми органами при учете налогоплательщиков и принадлежащих им
объектов налогообложения, анализе налоговых поступлений, контроле за соблюдением налогового законодательства, взыскании доначисленных сумм налогов и штрафных санкций, планировании налоговых доходов на предстоящий
19
период и др., то вводимая функция «организация взаимодействия с налогоплательщиками» выполняет в процессе налогового администрирования интеграционную роль, объединяя все его функции в единую систему, способствующую
развитию партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Непосредственное назначение данной функции заключается в мотивации
налогоплательщиков к выполнению налоговых обязанностей в полном объеме
и в установленные сроки, сокращении конфликтных ситуаций между участниками налоговых отношений, формировании позитивной психологии честного
налогоплательщика, укреплении значимости налоговых органов в современном
обществе.
Функция «организация взаимодействия с налогоплательщиками» призвана отвечать за повышение уровня правовой и налоговой грамотности населения, формирование у налогоплательщиков ответственности за уплату налогов,
улучшение условий исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате
налогов, рост качества сервисных услуг, предоставляемых налоговыми органами налогоплательщикам и др. Результатом ее практической реализации должно
стать формирование партнерского взаимодействия участников налоговых отношений, достижение баланса частных интересов налогоплательщиков с интересами государства и общества.
Выполнение функций налогового администрирования должно основываться на определенных принципах – основополагающих требованиях к построению рациональной системы организации эффективного налогового администрирования, способного обеспечить удовлетворение интересов, как налоговых органов, так и налогоплательщиков. Анализ и систематизация таких требований позволили выделить общие принципы налогового администрирования,
базирующиеся на главных организационных положениях функционирования
налоговой системы, и частные, регламентирующие выполнение его отдельных
функций (рисунок 5).
В качестве основных общих принципов налогового администрирования
были определены:
1) законность – необходимость строгого соблюдения нормативных правовых актов при осуществлении деятельности налоговыми органами;
2) единство – единый подход со стороны всех субъектов налогового администрирования к применению норм налогового законодательства;
3) ответственность – материальная и административная ответственность,
как органов налогового администрирования, так и налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, нормативно-правовых актов, регламентов и правил;
4) всеобщность – налоговому администрированию подлежат все без исключения налогоплательщики;
5) централизация – управление налоговыми поступлениями основывается
на специфике федеративного устройства государства;
6) достоверность – используемая в процессе налогового администрирования информация не должна носить противоречивого характера;
20
ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Общие
принципы
законности
 единства
 ответственности
 всеобщности
 централизации
 достоверности
 открытости и
предсказуемости

Частные принципы
принципы
учета и анализа
принципы
контроля
принципы
регулирования
преемственности
 многократного
использования информации
 объективности
 полноты информации
 действенности
 систематичности
 периодичности
юридического равенства налогоплательщиков
 гласности
 ответственности
 защиты прав
 независимости
 регулярности
 документального
оформления результатов
 взаимодействия с
другими государственными органами
множественности методов
регулирования
 всеобъемлемости
 социальной
ориентированности
принципы
планирования
(прогнозирования)
альтернативности
 системности
 непрерывности
 комплексности
 адекватности
 оптимальности
 сбалансированности
 единства налоговой стратегии и тактики



принципы организации взаимодействия с налогоплательщиками

Рисунок 5 – Классификация принципов налогового администрирования
уважения налогоплательщика
 недопустимости действий дискриминационного характера
 доступности налоговой информации
 множественности
способов взаимодействия участников налоговых отношений
 сочетания интересов
государства и налогоплательщиков

7) открытость и предсказуемость – доступность информации, характеризующей налоговое администрирование, не только для налоговых органов, но и
для внешних участников налоговых отношений – налогоплательщиков, органов
государственной власти и др.
Частные принципы налогового администрирования отражают требования
и правила, которыми следует руководствоваться, осуществляя непосредственно
планирование, учет, анализ, контроль, регулирование или взаимодействие с налогоплательщиками. Особое место в данной группе занимают принципы, регулирующие порядок организации взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, следование которым мотивирует последних на полное и своевременное исполнение налоговых обязанностей, а также ориентирует налоговые органы на продуктивное и качественное обслуживание юридических и физических лиц. Это такие принципы как:
– уважение налогоплательщика (вежливость, внимательность, тактичность, доброжелательность при общении);
– недопустимость действий дискриминационного характера в отношении
признаков пола, возраста, расы, национальности, языка, гражданства, социального, имущественного или семейного положения, политических или религиозных предпочтений;
– доступность информации по основным вопросам налогообложения за
счет ее размещения в открытом доступе на сайте налоговой службы;
– множественность способов взаимодействия участников налоговых отношений (личные обращения, телефонная линия, использование интернетсервисов и телекоммуникационных каналов связи);
– сочетание интересов государства и налогоплательщиков путем поддержания баланса прав и обязанностей обеих сторон.
Предложенная классификация принципов формирует базовые основы
функционирования и развития налогового администрирования в целом и каждой его функции в отдельности, ориентирует налоговые органы на достижение
высокой эффективности в своей деятельности.
2.5. Разработанный интегральный показатель оценки эффективности
налогового администрирования
Потребность в оценке эффективности налогового администрирования
предопределила формирование системы показателей, в основу которой положено их распределение по функциям налогового администрирования согласно
критериям экономичности, результативности и качества (таблица 2).
Таблица 2 – Система показателей оценки эффективности налогового администрирования
Функция
налогового
администрирования
1
Планирование и
Критерии эффективного налогового администрирования
Экономичность
Результативность
Качество
2
- величина налоговых
поступлений на
3
- коэффициент собираемости налогов (в целом и по отдельным уровням бюджетной
22
4
- соответствие
суммы налогов,
Продолжение таблицы 2
1
2
каждый затраченный
на их сбор рубль
(фискальная эффективность налогового
администрирования)
3
системы)
- отклонение выполненного объема бюджетных назначений по налоговым доходам от
запланированного;
- коэффициент налоговых доходов с учетом
задолженности;
- доля добровольно уплачиваемых налогов в
общем объеме налоговых поступлений;
- темп роста/снижения объема сумм добровольно уплачиваемых налогов
4
собранных на определенной территории, ее налоговому потенциалу
Учет
- количество налогоплательщиков, приходящихся на одного
налогового инспектора
- скорость постановки налогоплательщиков на учет
и простота регистрации
Анализ
- время, затрачиваемое на обработку одного документа налоговой отчетности;
- время, затрачиваемое на сбор, обработку, поиск, передачу
информации
Налоговый
контроль
- время, затрачиваемое на проведение
одной проверки;
- количество проверок, приходящихся на
одного специалиста
налоговых органов;
- величина дополнительно начисленных
платежей по результатам контрольной
работы в расчете на
одного специалиста,
проводящего поверку;
- сумма дополнительно начисленных платежей по результатам
контрольной работы в
расчете на одну результативную проверку;
- темп роста/снижения количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом
органе против предыдущего периода;
- доля налогоплательщиков, зарегистрировавшихся в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя через электронные сервисы ФНС России в отчетном периоде;
- темп роста/снижения суммы поступлений
налогов и сборов в бюджет и государственные
внебюджетные фонды в целом, а также в разрезе отдельных видов, бюджетов
- темп роста/снижения количества обрабатываемых налоговых отчетностей;
- доля налогоплательщиков, не представляющих отчетность или представляющих «нулевую» отчетность в отчетном периоде;
- темп роста/снижения количества подготовленных аналитических отчетов и записок;
- темп роста/снижения количества налоговых
нарушений, выявляемых во время обработки
документов налоговой отчетности;
- темп роста/снижения количества подготовленных информационных материалов о потенциальных рисках совершения налоговых
правонарушений;
- доля налоговых отчетностей, переданных
налогоплательщиками через интернет по телекоммуникационным каналам связи в отчетном периоде;
- доля выездных проверок, отобранных для
проведения по критериям риска совершения
налогового правонарушения
- темп роста/снижения количества проведенных налоговых проверок;
- темп роста/снижения количества проверок
(камеральных, выездных), выявивших нарушения налогового законодательства;
- коэффициент результативности налоговых
проверок (камеральных и выездных);
- коэффициент охвата налогоплательщиков
выездными проверками;
- темп роста/снижения дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых
проверок в отчетном периоде;
- удельный вес дополнительно начисленных
сумм налоговых платежей в общем объеме
налоговых поступлений;
- удельный вес камеральных проверок, в процессе которых использованы дополнительные
документы, объяснения и сведения, от их общего количества;
- удельный вес выездных проверок, в процессе
которых проведены инвентаризация имущества, осмотр помещений и территорий,
прогнозирование
23
- удобство процедур заполнения и
подачи деклараций и других документов в налоговые органы;
- легкость обработки налоговой
отчетности налогоплательщиков
налоговыми органами
- оперативность
выявления нарушений налогового
законодательства;
- минимизация
налоговых рисков
государства
Продолжение таблицы 2
1
Налоговое
регулирование
Организация
взаимодействия с налогоплательщиками
2
- соотношение дополнительно начисленных платежей по
результатам проведенных проверок и
суммы осуществленных затрат на контрольную деятельность налоговых органов за отчетный
период;
- сумма дополнительно взысканных платежей по результатам
налоговых проверок в
расчете на одного
сотрудника налоговых органов, проводившего поверку;
- сумма дополнительно взысканных платежей по результатам
налоговых проверок в
расчете на одну результативную проверку
- соотношение суммы
налоговых санкций,
наложенных на налогоплательщиков по
результатам налоговых проверок (пени,
штрафы), и суммы
осуществленных затрат на контрольную
деятельность налоговых органов за отчетный период
- среднее количество
налогоплательщиков,
принимаемых налоговым инспектором
за день;
- средняя величина
расходов налогового
органа на проведение
одного мероприятия,
направленного на
повышение налоговой грамотности налогоплательщиков
3
привлечены эксперты и специалисты, допрошены свидетели, от их общего количества;
- доля взысканных платежей от общей суммы
доначислений по результатам выездных и камеральных проверок за отчетный период;
- количество налогоплательщиков, заключивших с налоговыми органами соглашение о
налоговом мониторинге в отчетном периоде
4
- темп роста/снижения предоставленных налогоплательщикам в отчетном периоде налоговых льгот и преференций;
- темп роста/снижения суммы недоимки и задолженности по налогам, пени и штрафам в
отчетном периоде;
- темп роста/снижения возмещения налогоплательщикам сумм переплаченных налогов в
отчетном периоде;
- доля налоговых санкций, наложенных на
налогоплательщиков по результатам налоговых проверок, в общем объеме налоговых поступлений;
- доля удовлетворенной в пользу налогоплательщиков / налоговых органов суммы по налоговым спорам в досудебном порядке;
- доля суммы требований, удовлетворенной в
пользу налогоплательщиков / налоговых органов в суде
- темп роста/снижения количества граждан и
организаций, получающих информацию из
ЕГРЮЛ и ЕГРИП с использованием интернеттехнологий;
- доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи и через
интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом;
- темп роста/снижения количества запросов и
обращений, поступивших от налогоплательщиков (в том числе через электронные сервисы ФНС России);
- темп роста/снижения количества тематических семинаров с налогоплательщиками, проведенных налоговыми органами;
- темп роста/снижения количества информационных материалов для налогоплательщиков,
подготовленных в налоговых органах;
- темп роста/снижения количества размещенных информационных материалов в средствах
массовой информации и на интернет-сайтах
- снижение удельного веса числа
налоговых споров,
передаваемых на
рассмотрение в
суд
24
- время ожидания
налогоплательщиком приема в налоговой инспекции (в минутах);
- компетентность,
вежливость и корректность налоговых инспекторов;
- удобство интернет-сайта налоговых органов;
- простота и доступность интернет-услуг, оказываемых налоговыми органами;
- оперативность
рассмотрения поступающих запросов
Данная система послужила основой для разработки интегрального показателя эффективности налогового администрирования, синтезирующего ее частные показатели, характеризующие эффективность выполнения налогового
планирования, учета, анализа, контроля, регулирования, организации взаимодействия с налогоплательщиками.
Формула его расчета имеет следующий вид:
+
+
где: ЭА – интегральный показатель эффективности налогового администрирования;
r(Эп) – рейтинговый показатель эффективности налогового планирования;
r(Эуч.ан) – рейтинговый показатель эффективности учета и анализа;
r(Эк) – рейтинговый показатель эффективности налогового контроля;
r(Эр) – рейтинговый показатель эффективности налогового регулирования;
r(Эн) – рейтинговый показатель эффективности организации работы налоговых органов
с налогоплательщиками.
Коэффициенты, формирующие рейтинги:
Сн – коэффициент собираемости налогов (в целом и по отдельным уровням бюджетной
системы);
ВПбн – отклонение выполненного объема бюджетных назначений (заданий) по налоговым доходам от запланированного;
НДз – коэффициент налоговых доходов с учетом задолженности;
ИУчнал – темп роста/снижения количества налогоплательщиков, состоящих на учете в
налоговом органе, против предыдущего периода;
Нагп – уровень нагрузки персонала налоговых органов, проводящего налоговые проверки;
ДНОткс – доля налоговых отчетностей, переданных налогоплательщиками через Интернет по телекоммуникационным каналам связи;
ДВПр – доля выездных проверок, отобранных для проведения по критериям риска совершения налогового правонарушения;
КРнп – коэффициент результативности камеральных (кп) и выездных (вп) налоговых
проверок;
Днп – темп роста/снижения доначисленных налогов по результатам налоговых проверок
в отчетном периоде;
Днп 1ни – величина дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной
работы в расчете на одного специалиста, проводящего поверку;
ДВзПнп – доля взысканных платежей от общей суммы доначислений по результатам
проверок за отчетный период;
ВзП1ни – сумма дополнительно взысканных платежей по результатам камеральных (кп)
и выездных (вп) налоговых проверок в расчете на одного сотрудника налоговых органов,
проводившего проверку;
ВзП1нп – сумма дополнительно взысканных платежей по результатам камеральных (кп)
и выездных (вп) налоговых проверок в расчете на одну результативную проверку;
Лн – темп роста/снижения полученных налогоплательщиками в отчетном периоде налоговых льгот и преференций;
25
Зн – темп роста/снижения суммы недоимки и задолженности по налогам, пени и штрафам в отчетном периоде;
ДСАНн – доля налоговых санкций, наложенных на налогоплательщиков по результатам
налоговых проверок, в общей сумме налоговых поступлений;
ДСТс – доля сумм требований, рассмотренных в пользу налоговых органов в суде;
ДНСдос – доля удовлетворенной в пользу налогоплательщиков суммы по налоговым
спорам в досудебном порядке;
ЗО – темп роста/снижения количества запросов и обращений, поступивших от налогоплательщиков;
ТС – темп роста/снижения количества тематических семинаров с налогоплательщиками, проведенных налоговыми органами;
ИМ – темп роста/снижения количества информационных материалов для налогоплательщиков, подготовленных в налоговых органах;
ИМр – темп роста/снижения количества размещенных информационных материалов в
средствах массовой информации и на интернет-сайтах.
Суммирование всех полученных частных рейтингов по всем функциям
налогового администрирования дает интегральный показатель эффективности
налогового администрирования конкретной инспекции. В дальнейшем именно
он сравнивается с интегральным показателем по вышестоящему налоговому
органу (с региональным или российским). Чем интегральный показатель оцениваемой инспекции выше интегрального показателя по вышестоящему уровню, тем лучше осуществляется налоговое администрирование данной налоговой инспекцией.
Апробация предложенной методики была проведена на примере налоговых
инспекций Республики Мордовия. Полученные значения интегральных показателей эффективности налогового администрирования приведены в таблице 3.
Таблица 3 – Динамика значений интегрального показателя эффективности налогового администрирования в разрезе инспекций Республики Мордовия
Наименование инспекции
Интегральный показатель эффективности (ЭА)
ФНС России по РМ
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г.
МРИ ФНС РФ № 1 по РМ
27,10
32,91
30,65
33,03
40,40
27,31
МРИ ФНС РФ № 2 по РМ
30,99
29,34
28,52
58,79
26,01
29,15
МРИ ФНС РФ № 3 по РМ
23,07
21,46
27,50
24,21
10,79
47,63
МРИ ФНС РФ № 4 по РМ
22,47
22,56
28,22
25,27
15,50
22,56
МРИ ФНС РФ № 5 по РМ
24,39
24,13
33,69
26,88
21,77
34,99
МРИ ФНС РФ № 6 по РМ
20,53
19,56
26,62
25,21
27,19
23,99
МРИ ФНС РФ № 7 по РМ
23,43
23,48
27,33
24,91
16,80
28,73
ИФНС по Октябрьскому р-ну 26,00
27,18
32,52
23,99
18,28
37,24
ИФНС по Ленинскому р-ну
31,78
29,92
31,92
28,34
23,39
46,67
По Республике Мордовия
29
29
29
29
29
29
2016 г.
26,55
30,29
44,99
26,12
24,87
24,66
26,69
30,53
27,04
29
Полученные результаты показали, что наиболее эффективно налоговое
администрирование выполняли такие инспекции, как МРИ ФНС РФ № 2,
ИФНС по Ленинскому р-ну и МРИ ФНС РФ № 1, интегральный показатель по
которым на протяжении большинства лет исследуемого периода был выше регионального значения. Самая низкая эффективность налогового администриро26
вания (ниже региональных значений на протяжении всего исследуемого периода) была характерна для МРИ ФНС РФ № 4, МРИ ФНС РФ № 6 и МРИ ФНС
РФ № 7.
Расчет эффективности налогового администрирования, основанный на
предложенном интегральном показателе, позволяет получить более точные и
объективные результаты, чем при использовании отдельных разрозненных показателей. Мониторинг его значений и контроль за их изменениями дает возможность оценить эффективность налогового администрирования в России и ее
регионах, упрощает сравнение деятельности налоговых органов разного уровня
между собой.
2.6. Регрессионная модель зависимости величины налоговых поступлений от эффективности налогового администрирования
Показателем, подтверждающим успешность реализуемого в стране (или
регионе) налогового администрирования, выступает величина налоговых поступлений в бюджетную систему. Это позволило провести исследование влияния на данный показатель эффективности отдельных направлений работы налоговых органов в процессе администрирования налоговых платежей путем корреляционно-регрессионного моделирования.
Исключив из модели факторы, ответственные за мультиколлинеарность, а
также факторы, статистически незначимые по критерию Стьюдента, мы составили два уравнения регрессии (линейное и показательное), основанных на трех переменных (таблица 4): сумма уменьшенных налоговых платежей по результатам
налоговых проверок (Х10); охват налогоплательщиков выездными налоговыми
проверками (Х5); величина фактически погашенной задолженности (Х4).
ранг
значение
ранг
Сумма рангов
Ранг модели
Ошибка
аппроксимации
ε
значение
Критерий
Фишера
F
ранг
Y= 1347878,174 ‒ 110,370 X10 −
– 171041,232 X5 + 3,602X4+ε
lnY= 9,926 ‒ 0,188 lnX10 ‒
– 0,208lnX5+0,474lnX4+ε
значение
Регрессионная модель
Коэффициент
детерминации
R2
Таблица 4 – Сравнительный анализ двух регрессионных моделей зависимости
поступления налогов, администрируемых УФНС России по РМ, в бюджетную
систему РФ (Y) от представленных факторов (Xi)
0,51
2
36,37
2
125,45
2
6
2
0,73
1
94,51
1
0,13
1
3
1
Сравнение двух моделей по параметрам значимости показало большую
достоверность нелинейного (показательного) множественного уравнения регрессии, которое было признано оптимальным для дальнейшего прогнозирова27
ния налоговых поступлений в бюджетную систему. Так, согласно данному
уравнению увеличение каждого из обозначенных факторных признаков на 1 %
приведет в случаях первой и второй переменных к снижению налоговых поступлений в 0,9981 (1,01-0,188) и в 0,9979 (1,01-0,208) раза соответственно, а третьей –
к их росту в 1,0047 (1,010,474) раза.
Анализ структуры циклических колебаний поступления налогов, администрируемых УФНС России по РМ, в бюджетную систему РФ с 2006 по 2016 г.
( ) позволил построить полиномиальную функцию, характеризующую зависимость уровней ряда от времени (тренда), и рассчитать прогнозную величину
сбора налогов на 2018–2020 гг. (рисунок 6).
Yt = 267613,7471t2 - 593989,9741t+ 12719190,752
R2 = 0,892
64022434
тыс. руб.
56855626
тыс. руб.
50224044
тыс. руб.
Рисунок 6 – Полиномиальная модель тренда для прогнозирования поступления
налогов, администрируемых УФНС России по РМ, в бюджетную систему РФ
на 2018–2020 гг.
Практическое использование разработанных моделей позволяет не только
оценивать влияние эффективности деятельности налоговых органов на величину налоговых доходов, но и прогнозировать их собираемость на перспективу.
2.7. Методика комплексной оценки удовлетворенности налогоплательщиков качеством работы налоговых органов
Для проведения комплексной оценки качества работы налоговых органов
с налогоплательщиками предложен «индекс удовлетворенности», показатели
которого характеризуют организацию и качество предоставления услуг налоговыми органами физическим лицам и индивидуальным предпринимателям:
– скорость обслуживания налогоплательщиков;
– компетентность, вежливость и корректность налоговых инспекторов;
– удобство интернет-сайта налоговых органов;
– простота и доступность интернет-услуг, оказываемых налоговыми органами;
– оперативность рассмотрения поступающих запросов.
28
В целях повышения объективности результатов обоснована необходимость применения отношения рассчитанной величины индекса к его максимально возможному значению. В результате формула показателя качества работы налоговых органов с налогоплательщиками будет выглядеть следующим
образом:
,
где: Иi – степень исполнения i-го критерия удовлетворенности налогоплательщика;
Вi – степень важности для налогоплательщика i-го критерия удовлетворенности;
n – количество критериев удовлетворенности.
Как для степени выполнения критерия, так и его важности для налогоплательщика предложено использовать шкалу оценок от 1 до 5. Тогда формула
интегрального показателя качества работы с налогоплательщиками примет вид:
,
где: Сi – степень выполнения критерия «скорость обслуживания налогоплательщиков»;
Кi – степень выполнения критерия «компетентность, вежливость и корректность налоговых инспекторов»;
Уинi – степень выполнения критерия «удобство интернет-сайта налоговых органов»;
Динi – степень выполнения критерия «доступность интернет-услуг, оказываемых налоговыми органами»;
Оi – степень выполнения критерия «оперативность рассмотрения поступающих в налоговые органы запросов от налогоплательщиков»;
α – количество человек, отдавших предпочтение i-той степени удовлетворенности рассматриваемого критерия при i-той степени его важности;
β – количество человек, участвовавших в анкетировании;
125 – максимальное значение выполнения всех рассматриваемых критериев удовлетворенности налогоплательщика при максимальной степени их важности.
Апробирование предложенной методики показало, что значение интегрального показателя качества работы налоговых органов с налогоплательщиками по Республике Мордовия составило 64,2 %. Это свидетельствует о приемлемом уровне выполнения всех обозначенных нами критериев, но в то же время указывает на необходимость дальнейшего развития взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками и использования имеющегося потенциала
с целью более полного удовлетворения интересов последних.
2.8. Обоснование необходимости создания межведомственной информационной базы данных органов, участвующих в налоговом администрировании
В результате исследования было установлено, что в настоящее время в
России сложилась достаточно стройная система органов государственной власти, которые наделены определенными полномочиями в налоговом администрировании: отвечают за осуществление налоговой политики (финансовые органы);
непосредственно взимают налоги и сборы и контролируют их уплату (налоговые
органы); содействуют осуществлению налогового администрирования (Роснед29
вижимость, Росрегистрация, БТИ, ГИБДД, МВД России, органы судебной власти и др.). В силу этого для объективного и оперативного решения поставленных
задач в налоговой сфере особую важность приобретает обеспечение четкого
взаимодействия между всеми участниками налогового администрирования.
Основой межведомственного взаимодействия выступает обмен информацией, осуществляемый в настоящее время преимущественно в электронной
форме. Вместе с тем проведенное исследование позволило выявить ряд организационных и технических проблем, препятствующих эффективному обмену
данными (таблица 5).
Таблица 5 – Проблемы обмена информацией между ведомствами
Организационные проблемы
Технические проблемы
1. Нарушение установленного срока предоставления информации.
2. Сложность достижения межведомственных соглашений, увязывающих интересы ведомств – владельцев информационных ресурсов и ведомств –
потребителей информации.
3. Нарушение принципа ответственности за содержание информации.
4. Дублирование информации, которое возникает
при передаче каким-либо ведомством части своих
данных для их последующего использования в
других системах.
5. Консерватизм в отношении вопроса внедрения
информационных и электронных инноваций.
6. Передача исполнения государственных услуг от
ведомства к ведомству.
7. Нарушение принципа подконтрольности доступа
к данным владельцам информационного ресурса.
8. Отсутствие целостной картины межведомственной интеграции.
9. Отражение данных не на текущий момент времени, а в соответствии с регламентом информационного обмена. Например, если регламентом предусмотрена передача информации ежемесячно, то
данные отражают состояние на предыдущий месяц.
10. Отсутствие оперативности в работе служб технической поддержки ведомств.
1. Нестабильность работы информационно-коммуника-ционных ресурсов ведомств, выражающаяся в периодической недоступности ресурсов
и сбоях при работе с электронной
подписью (ЭП).
2. Электронная подпись не является
универсальной для всех возможных
областей ее применения, что ведет к
увеличению затрат на ее приобретение и хранение.
3. Информация, накопленная в базах
данных ведомств, не всегда актуальна и нередко неполная.
4. Нет четких идентификаторов для
организации запросов в ведомственные информационные системы.
5. Технологическая сложность процессов слияния данных.
В целях обеспечения актуальности и полноты данных, необходимых для
осуществления налогового администрирования, предложено создание единой
межведомственной информационной базы данных (МИБД) органов, участвующих в налоговом администрировании, позволяющей аккумулировать всю необходимую информацию по конкретному направлению в едином результирующем центре. Схема ее функционирования представлена на рисунке 7.
Всю поступающую в МИБД информацию можно распределить по следующим основным разделам (таблица 6).
30
Система оперативной
обработки
Система поддержки
принятия решения
Оперативные БД
МИБД
Данные по юридическим лицам
Данные по индивидуальным предпринимателям и физическим
лицам
Налоговые
органы
Средства
преобразования данных
Метаданные
Хранилище
данных
Таможенные
органы
Внебюджетные фонды
…
Данные по результатам контрольной деятельности
МВД
Микро- и макроимитационное моделирование
Всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и его контрагентов
Данные по объектам
недвижимости
Данные по транспортным средствам
Анализ и прогнозирование
налоговых платежей
Прочие
органы
Регистрирующие органы
Предпроверочный анализ и
отбор предприятий для выездной проверки
…
Органы гос.
власти
СМЭВ
Формирование перечня совместных проверок с органами внутренних дел
информация, передаваемая по системе межведомственного электронного взаимодействия
информация, формирующая межведомственную информационную базу данных
Рисунок 7 – Схема функционирования межведомственной информационной базы данных
Таблица 6 – Информация, формирующая межведомственную информационную
базу данных
Раздел
Источник формирования
Регистрационные данные юридических и физических лиц (по категориям,
территории, видам налогообложения,
роду деятельности)
Имущественное состояние налогоплательщиков
Информация от юридических и физических лиц
при постановке их на учет, данные налоговых инспекций, Росреестра, Кадастровой палаты, Реестра лицензий
Отчетность юридических и физических лиц,
данные БТИ, Росреестра, Кадастровой палаты,
ГИБДД и т.д.
Отчетность юридических и физических лиц,
данные ФТС, МВД и т.д.
Отчетность юридических и физических лиц,
данные банков (выписки, платежные документы)
Сведения налоговых инспекций
Финансово-хозяйственная деятельность юридических и физических лиц
Расчетно-платежная деятельность налогоплательщиков
Результаты контрольной деятельности
налоговых органов
Результаты совместных налоговых
проверок
Поступление налогов в бюджет
Нормативно-справочная информация
Сведения налоговых инспекций, МВД, ФТС
Данные Казначейства
Сведения органов государственного управления,
ФСГС
МИБД позволяет осуществлять доступ к данным в реальном масштабе
времени, поддерживает непротиворечивость информации. Интеграция информационных ресурсов всех органов, участвующих в налоговом администрировании,
позволяет актуализировать данные по учету налогоплательщиков, объектов недвижимости и транспортных средств, повысить эффективность анализа и отбора
налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, оптимизировать процесс планирования налоговых поступлений и т.д., а также гарантирует однозначную идентификацию показателей и обеспечивает возможность формирования
сложных аналитических отчетов и оперативного принятия решений.
2.9. Алгоритм выявления и минимизации рисков совершения
налоговых правонарушений налогоплательщиками
Как показало исследование, одной из сохраняющихся проблем налогового администрирования остается сложность своевременного выявления и предупреждения налоговых правонарушений. В связи с этим необходимо развитие
предпроверочного анализа, основой проведения которого являются современные информационные технологии, позволяющие формировать и обрабатывать в
разрезе каждого налогоплательщика объемы информации, достаточные для
контроля соблюдения им налогового законодательства. Важнейшей составной
частью предпроверочного анализа должна являться оценка налоговых рисков с
целью минимизации их негативного воздействия на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Предлагаемый алгоритм выявления и минимизации рисков совершения
налоговых правонарушений налогоплательщиками представлен на рисунке 8.
32
Планирование проверок
I ЭТАП
Первичный анализ информации
Анализ показателей финансово-хозяйственной
деятельности, бухгалтерской и налоговой отчетности, включая динамику и структуру показателей во
времени, трендовый анализ, сравнительный анализ
показателей по организациям одной отрасли
Анализ информации из внешних источников, в том числе Интернета, с целью получения сведений о развитии и финансовохозяйственной деятельности компанииналогоплательщика
ВЫЯВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
– определение причин возникновения риска налоговых правонарушений;
– идентификация налоговых рисков;
– выявление и классификация факторов, влияющих на величину налогового риска
II ЭТАП
Сбор дополнительной информации, углубленный анализ
Сравнительный
Углубленный
Определение Использование методов Анализ инфоранализ с общедосинтеллектуального анафинансовый
налоговой
мации о меротупными
критериялиза
данных
(экспертные
анализ деятельбазы косвенприятиях наломи оценки риска
ности организаными мето- системы, «нейронные се- гового контроля,
совершения налоготи», статистический анации
дами
проведенных
вого правонарушелиз) для отбора налогоранее
ния
плательщиков
ИССЛЕДОВАНИЕ И ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
КАЧЕСТВЕННЫЕ
МЕТОДЫ ОЦЕНКИ
КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ
МЕТОДЫ ОЦЕНКИ
ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ
ОЦЕНКИ
Организация и проведение проверок
– «дерево решений»; – определение частоты рискового события;
– метод аналогии;
– корректировка частоты наступления рискового со– «Монте-Карло» и
– Due Diligence (должбытия с учетом значимости исчисляемых факторов;
др.
ное внимание) и др.
–определение степени рискового события
Распределение риска в зависимости от степени опасности нарушения, влекущего
потери бюджетной системы
III ЭТАП
Разработка предложений по применению мероприятий налогового контроля
Выбор мер по минимизации рискового события в соответствии с частотой его наступления.
Составление перечня налогоплательщиков, подлежащих выездному налоговому контролю
МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
– проведение выборочного контроля отдельных операций и сделок;
–постановка предполагаемых объектов нарушения на особый углубленный камеральный контроль;
– назначение выездной налоговой проверки;
– проведение совместных выездных налоговых проверок с правоохранительными органами
IV ЭТАП
Контроль реализации принятого управленческого решения
–контроль за реализацией принятого управленческого решения по минимизации рискового
события в ходе мероприятий налоговых проверок;
– оценка эффективности принятых мер и качества функционирования системы управления
рисками
Рисунок 8 – Алгоритм выявления и минимизации рисков совершения
налоговых правонарушений налогоплательщиками
33
По каждому налогоплательщику следует проводить как индивидуальный
анализ путем сравнения показателей отчетности за разные периоды, так и общий, предполагающий сопоставление основных показателей его финансовохозяйственной деятельности с определенным эквивалентом (базой сравнения)
внутри определенной группы (по отраслям, видам выпускаемой продукции,
численности персонала и др.). При этом всех налогоплательщиков целесообразно разделить на соответствующие группы, к каждой из которых применимы
определенные критерии оценки риска совершения налогового правонарушения,
представленные в Концепции планирования выездных налоговых проверок
(К1, К2, К3, К4, К5, К6, К7, К8, К9, К10, К11, К12).
Причем если рассматривать всю совокупность критериев как 100 % величину, то каждый из составляющих ее критериев будет иметь определенный
удельный вес исходя из его значимости для обозначенных категорий налогоплательщиков (таблица 7). Такой подход позволяет сформировать картотеку
рисков совершения налогового правонарушения налогоплательщиком и оценить их величину.
Таблица 7 – Предлагаемые значения удельных весов критериев налогового риска по категориям налогоплательщиков
Категория налогоплательщика
Организация
Предприниматель (на
общем режиме)
Плательщик ЕСХН
Налогоплательщик,
применяющий УСНО
Плательщик ЕНВД
К1 К2
10 10
К3
10
15
10
Удельный вес критерия, %
К4 К5 К6 К7 К8 К9
10
10
10
10
10
20
К10
10
К11 К12
10
10
10
10
15
10
15
40
10
10
15
10
15
40
10
10
15
10
15
40
10
10
15
10
В целях определения количественной характеристики налоговых рисков в
сфере налогового администрирования предлагается использовать экономикоматематические методы анализа, выбор которых будет определяться наличием
необходимой информации. Например, в условиях ограниченности (или отсутствия) статистической базы необходимых показателей по анализируемым налогоплательщикам для оценки налогового риска могут быть использованы качественные и количественные методы оценки. Наличие существенного массива
фактических данных по оцениваемым показателям за прошлые периоды или в
пространственном разрезе позволяет применить методы оценки, основанные на
зависимостях, определяемых в теории вероятности.
Количественная оценка позволяет распределить выявленные риски по
группам в зависимости от степени рискового события и вероятности его наступления. По полученным итогам должно быть принято решение по дальнейшей
реализации мер налогового контроля (таблица 8).
34
Таблица 8 – Меры, принимаемые налоговыми органами, в зависимости от степени налогового риска
Вероятность
наступления
рискового
события
0,01–0,20
0,21–0,40
Степень
налогового
риска
Принимаемые меры
Низкая
Приемлемая
0,41–0,60
Высокая
0,61–0,90
0,91–1,00
Критическая
Недопустимая
Проведение камеральных проверок
Проведение выборочного контроля отдельных операций и
сделок
Постановка предполагаемых объектов нарушения на особый
углубленный камеральный контроль
Назначение выездной налоговой проверки
Взаимодействие с правоохранительными органами в процессе налогового контроля
Предложенный подход к планированию и проведению налогового контроля позволяет налоговым органам концентрировать усилия в процессе его
проведения на налогоплательщиках, относящихся к категории повышенного
риска совершения налоговых правонарушений, вероятность обнаружения нарушений у которых наиболее высокая, способствуя тем самым увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Кроме того, управляя налоговыми рисками, легче сохранить и поддержать баланс интересов налоговых
органов и налогоплательщиков, что дает возможность оптимизировать и гармонизировать отношения между ними.
2.10. Предложения по развитию организации партнерского взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков
Проведенное исследование позволило установить, что в настоящее время
дальнейшее развитие взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками предполагает формирование партнерских отношений между ними, сущностной чертой которых выступает минимизация затрат и рисков обеих сторон.
Основой таких отношений должно стать расширенное информационное
взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками, предусматривающее активное вовлечение последних в налоговые процессы и свободный обмен
информацией между сторонами по спорным вопросам налогообложения.
Вместе с тем достижение сотрудничества (партнерства) налоговых органов и налогоплательщиков требует формирования определенных условий, регулирующих отношения между ними, ключевыми из которых должны стать
следующие:
– открытость и прозрачность механизма взаимодействия сторон;
– осознание взаимных интересов и соблюдение взаимных прав и обязанностей сторон;
– организация взаимных отношений на транспарентности, понимании и
доверии;
– отсутствие каких-либо ограничений юридических прав обеих сторон в
соответствии с налоговым законодательством;
35
– конструктивность и оперативность в решении вопросов взаимодействия.
Организация взаимодействия участников налоговых отношений на обозначенных условиях, позволит обеспечить ряд существенных гарантий и возможностей, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков (таблица 9).
Таблица 9 – Возможности и гарантии, получаемые налоговыми органами и налогоплательщиками при организации их взаимодействия друг с другом на условиях, формирующих партнерские отношения между ними
Условия, обеспечивающие
достижение
партнерских
отношений
между налоговыми органами
и налогоплательщиками
Открытость и
прозрачность
взаимодействия
Осознание взаимных интересов и соблюдение взаимных
прав и обязанностей сторон
Понимание и
доверие при
взаимоотношениях
Отсутствие ограничений
юридических
прав обеих
сторон
Конструктивность и оперативность в решении вопросов взаимодействия
Возможности и гарантии
для налоговых органов
для налогоплательщиков
Формирование профессионального отношения компетентных органов к решению
проблем налогоплательщика, основанного
на беспристрастности, что позволяет обеспечить открытость (раскрытие подходов к
тому, какие сделки считаются рисковыми
и как компетентные органы будут на них
реагировать) и оперативность (согласованность решений и разъяснений) налогового
администрирования
Снижение издержек на процедуры администрирования.
Повышение степени достоверности стратегического планирования, в том числе
при распределении ресурсов
Возможность своевременного реагирования на нарушения, рациональное распределение ограниченных ресурсов и иных
расходов, связанных с обеспечением соблюдения требований налогового законодательства, за счет открытости бизнеспроцессов, совершаемых налогоплательщиком
Сбор сведений, позволяющих реагировать на выявленные налоговые риски
Изучение на ранней стадии различных
вариантов налогового планирования в
отношении определенных норм налогового законодательства и их влияния на
уровень доходов бюджетной системы
36
Гарантия отсутствия претензий
со стороны налоговых органов.
Обоснованный учет при расчете налоговых обязательств объективных факторов: специфики
деятельности; структуры корпоративного управления; бухгалтерских и налоговых прогнозов деятельности и др.
Избежание ошибок при формировании налоговых обязательств.
Ограничение участия налогоплательщиков в незаконной
деятельности.
Осуществление эффективного
налогового планирования
Сокращение возможных расходов на судебные споры благодаря последовательности в действиях и решениях налогового
органа, предсказуемости принимаемых решений
Право оспорить позицию инспектора по совершаемой хозяйственной операции в суде
Оперативное получение разъяснений на возникшие вопросы
и затруднения.
Заблаговременная уверенность
в налоговых последствиях определенных сделок или операций
Соблюдение обозначенных условий налоговыми органами и налогоплательщиками позволит гармонизировать отношения между ними, вывести их на
более качественный уровень и придать новый импульс развитию российской
системы налогового администрирования.
3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Проведенное диссертационное исследование проблем развития налогового администрирования и обеспечения его эффективности позволило сформулировать следующие выводы и предложения.
1. В целях повышения эффективности налогового администрирования в
России обоснована объективная необходимость его трансформации, направленной на обеспечение роста налоговых поступлений в бюджетную систему
страны преимущественно за счет использования инструментов стимулирования
добровольной уплаты налоговых платежей налогоплательщиками.
2. На основе систематизации научных подходов к сущности налогового
администрирования и обеспечению его эффективности, доказано, что налоговое администрирование может считаться эффективным, лишь при условии гармонизации интересов всех участников налоговых отношений. Это позволило
дать авторскую трактовку дефиниции «эффективное налоговое администрирование», согласно которой налоговое администрирование признается связующим звеном в отношениях государства с налогоплательщиками учитывающим
интересы обеих сторон.
3. Разработана концепция эффективного налогового администрирования,
базирующаяся на идее партнерских отношений налоговых органов с налогоплательщиками и определяющая в качестве необходимых условий достижения высокой эффективности налогового администрирования оптимизацию его процедур и развитие взаимодействия участников налоговых отношений.
4. В состав функций налогового администрирования введена функция
«организация взаимодействия с налогоплательщиками», реализация которой
призвана способствовать мотивации налогоплательщиков к выполнению налоговых обязанностей в полном объеме и в установленные сроки, сокращению
конфликтных ситуаций между участниками налоговых отношений, формированию позитивной психологии честного налогоплательщика, укреплению значимости налоговых органов в современном обществе.
5. Разработана классификация принципов налогового администрирования, включающая: 1) общие принципы, базирующиеся на главных организационных положениях функционирования налоговой системы; 2) частные принципы, присущие отдельным его функциям. Такая классификация ориентирует налоговые органы на достижение высокой эффективности налогового администрирования в целом и каждой его функции в отдельности, устанавливает требования к организации взаимодействия участников налоговых отношений в современных условиях.
6. Разработана система показателей оценки эффективности выполнения
функций налогового администрирования, включающая 63 показателя, из кото37
рых 14 характеризуют экономичность деятельности налоговых органов, 37 –
результативность и 12 – качество. Предложенные показатели позволяют не
только анализировать значения достигнутых результатов в текущий момент
времени, но и определять (или корректировать) будущие цели для повышения
эффективности налогового администрирования по итогам следующего периода.
7. Проведено исследование действующей практики налогового администрирования в России и Республике Мордовия, позволившее выявить основные
проблемы его реализации и развития (большой объем затрат на сбор налогов;
значительная задолженность по налоговым платежам по всем уровням бюджетной системы; сохраняющиеся нарушения налогового законодательства, сложность их своевременного выявления; недостаточная автоматизация процедур
планирования и сопровождения налогового контроля; низкая координация работы уполномоченных ведомств по обмену данными с налоговыми органами;
конфронтация интересов фискальных органов и экономических субъектов и
др.), которые должны быть учтены при определении приоритетных направлений повышения эффективности налогового администрирования.
8. Осуществлено эконометрическое моделирование зависимости величины налоговых поступлений в бюджетную систему от эффективности налогового
администрирования. Разработана регрессионная модель, основанная на таких
параметрах как величина налоговых поступлений в бюджетную систему, сумма
уменьшенных налоговых платежей по результатам налоговых проверок, охват
налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, величина фактически погашенной задолженности и фактор времени, позволяющая делать прогноз
обеспеченности государства налоговыми доходами на перспективу.
9. В целях формирования целостного представления об эффективности
осуществления налогового администрирования налоговыми органами разработан интегральный показатель, представляющий собой сумму частных рейтингов, характеризующих выполнение налогового планирования, учета, анализа,
контроля, регулирования, организации работы с налогоплательщиками. Его
применение позволяет получать более полные, точные и объективные результаты, чем при использовании отдельных разрозненных показателей, для проведения сравнительной оценки деятельности налоговых органов различных уровней.
10. Разработана методика комплексной оценки удовлетворенности физических и юридических лиц качеством услуг, предоставляемых налоговыми органами, позволяющая определить значимость таких услуг для налогоплательщиков, а также соответствие уровня их исполнения предъявляемым налогоплательщиками требованиям и запросам.
11. Доказана необходимость создания межведомственной информационной базы данных, объединяющей информационные ресурсы органов, участвующих в налоговом администрировании, в едином информационном пространстве в целях актуализации данных по налогоплательщикам и объектам налогообложения, однозначной идентификации информации и исключения ее дублирования.
38
12. Для оптимизации процессов планирования, выбора объекта и определения первостепенных направлений, подлежащих проверке, разработан специальный алгоритм выявления налоговых рисков и минимизации их негативного воздействия на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
13. Определены условия достижения партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, соблюдение которых позволит
гармонизировать их интересы, повысить доверие друг к другу и обеспечит определенные гарантии и преимущества для обоих участников налоговых отношений.
4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ, ОТРАЖАЮЩИЕ
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Статьи в журналах, индексируемых в базах Scopus и Web of Science
1. The optimization of the system of taxpayers state registration using road mapping method / Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова, Г. В. Морозова, Т. В. Ермошина // European Research
Studies Journal. – 2016. – Vol. XIX Issue 3, Part A. DOI: http://www.ersj.eu/ index.php?option=com_content&task=view&id=664 (1,36 п. л., в том числе лично автора –
0,34 п. л.).
2. Estimation of Tax Administration Efficiency in Russian Federation in context of budget
tax revenues / Семенова Н. Н., Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова // Advances in Economics, Business and Management Research (vol. 38). Trends of Technologies and Innovations in Economic and
Social Studies (TTIESS 2017) // Published by Atlantis Press. pp. 612-618. DOI:
http://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ (0,9 п. л., в том числе лично автора – 0,3 п. л.)
Статьи в рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК
1. Ефремова Т. А. Совершенствование работы налоговых органов с налогоплательщиками в контексте модели сервисно-ориентированного налогового администрирования /
Т. А. Ефремова // Налоги. – 2017. – № 3. – С. 36–40 (0,53 п. л.).
2. Ефремова Т. А. Повышение эффективности налогового администрирования как
необходимое условие развития налоговой системы / Т. А. Ефремова // Налоги. – 2017. –
№ 2. – С.27–31 (0,55 п. л.).
3. Ефремова Т. А. Качество информационного взаимодействия налоговых органов с
налогоплательщиками: интегральная оценка / Т. А. Ефремова, Л. И. Ефремова // Налоги. –
2016. – № 6. – С. 15–21 (0,6 п. л., в том числе лично автора – 0,3 п. л.).
4. Ефремова Т. А. Риск-ориентированный подход в контрольно-аналитической деятельности налоговых органов: действующая практика и перспективы развития /
Т. А. Ефремова // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 5. – С.409–415 (0,31 п. л.).
5. Ефремова Т. А. Оценка эффективности налогового администрирования на основе
эконометрического моделирования / Т. А. Ефремова, И. А. Иванова // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 4. – С. 317–324 (0,66 п. л., в том числе лично автора – 0,33 п. л.).
6. Ефремова Т. А. Регистрация и учет налогоплательщиков: действующая практика
и перспективы развития / Т. А. Ефремова, Г. В. Морозова // Налоги. – 2016. – № 3. – С. 34–39
(0,6 п. л., в том числе лично автора – 0,3 п. л.).
7. Филиппова Н. А. Совершенствование системы государственной регистрации налогоплательщиков в регионе / Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова, Г. В. Морозова // Регионология. – 2016. – № 1. – С. 64–76 (0,54 п. л., в том числе лично автора – 0,18 п. л.).
8. Иванова И. А. Оценка эффективности налогового администрирования: методологический подход / И. А. Иванова, Т. А. Ефремова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2015. – № 45. – С. 37–48 (0,99 п. л., в том числе лично автора – 0,5 п. л.).
39
9. Ефремова Т. А. Развитие предпроверочного анализа при планировании выездных
налоговых проверок в контексте риск-ориентированного подхода / Т. А. Ефремова // Налоги. – 2015. – № 4. – С. 14–18 (0,53 п. л.).
10. Ефремова Т. А. Информационное взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками: действующая практика и перспективы развития / Т. А. Ефремова, Л. И. Ефремова // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 6. – С. 457–464 (0,54 п. л., в том числе лично автора – 0,27 п. л.).
11. Ефремова Т. А. Выездные налоговые проверки: действующая практика и перспективы развития / Т. А. Ефремова // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 4. – С. 312–318
(0,29 п. л.).
12. Филиппова Н. А. Налоговый мониторинг как форма развития партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками / Н. А. Филиппова,
Т. А. Ефремова // Налоговая политика и практика. – 2015. – № 4 (148) – С. 75–77 (0,30 п. л.,
в том числе лично автора – 0,15 п. л.).
13. Ефремова Т. А. Развитие системы оказания государственных услуг налоговыми
органами физическим и юридическим лицам на основе информационных технологий /
Т. А. Ефремова, Л. И. Ефремова // Экономика. Налоги. Право. – 2015. – № 1. – С. 139–143
(0,39 п. л., в том числе лично автора – 0,2 п. л.).
14. Ефремова Т. А. Совершенствование организации планирования и проведения налоговых проверок как необходимое условие повышения их качества и результативности /
Т. А. Ефремова // Налоги и финансовое право. – 2014. – № 11. – С. 95–102 (0,82 п. л.).
15. Ефремова Т. А. Горизонтальный мониторинг как способ формирования партнерских отношений налоговых органов с налогоплательщиками / Т. А. Ефремова // Финансы и
кредит. – 2014. – № 33 (609). – С. 61–66 (0,50 п. л.).
16. Ефремова Т. А. Качество и результативность налогового администрирования: методики оценки и их характеристика / Т. А. Ефремова // Финансы и бизнес. – 2014. – № 2. –
С. 70–77 (0,63 п. л.).
17. Филиппова Н. А. Становление и развитие налоговых органов в регионе /
Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова // Регионология. – № 2. – 2014. – С. 62–67 (0,36 п. л., в том
числе лично автора – 0,18 п. л.).
18. Ефремова Т. А. Функции и методы налогового администрирования: экономическое содержание, особенности применения / Т. А. Ефремова // Налоги и налогообложение. –
2014. – № 6. – С. 588–595 (0,54 п. л.).
19. Филиппова Н. А. Результативность налогового администрирования: понятие и
оценка / Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова // Налоги. –2014. – № 3. – С. 21–24 (0,48 п. л., в
том числе лично автора – 0,24 п. л.).
20. Ефремова Т. А. Научные подходы к сущности, качеству и результативности налогового администрирования / Т. А. Ефремова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2013. – № 46 (184). – С. 44–52 (1,02 п. л.).
21. Ефремова Т. А. Модернизация и информатизация налогового администрирования
как условие обеспечения инновационного развития российской экономики / Т. А. Ефремова,
Л. И. Ефремова // Налоги. –2013. – № 2. – С. 17–20 (0,36 п. л., в том числе лично автора –
0,18 п. л.).
22. Ефремова Т. А. Генезис системы государственного налогового администрирования
в России / Т. А. Ефремова // Налоги и налогообложение. – 2013. – № 3. – С. 205–216
(1,78 п. л.).
23. Ефремова Т. А. Информационные технологии как основа модернизации налоговых
органов России / Т. А. Ефремова, Л. И. Ефремова // Налоги и финансовое право. – 2012. –
№ 11. – С. 191–201 (0,86 п. л., в том числе лично автора – 0,43 п. л.).
24. Ефремова Т. А. Модернизация и информатизация налоговых органов России:
проблемы и перспективы / Т. А. Ефремова, Л. И. Ефремова // Налоги и налогообложение. –
2012. – № 8 (98). – С. 45–53. (0,76 п. л., в том числе лично автора – 0,38 п. л.).
40
25. Ефремова Т. А. Предпроверочный анализ – фактор повышения эффективности налоговых проверок / Т. А. Ефремова // Рос. предпринимательство. – 2008. – № 12, вып. 2. –
С. 25–30 (0,26 п. л.).
26. Ефремова Т. А. Повышение уровня налоговой культуры как метод предотвращения неуплаты налогов / Т. А. Ефремова // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. – 2008. – № 3 (41). –
С. 40–44 (0,28 п. л.).
27. Ефремова Т. А. Использование информационных технологий в процессе проведения налогового контроля / Т. А. Ефремова // Рос. предпринимательство. – 2008. – № 3. –
С. 185–189 (0,2 п. л.).
Монографии
28. Ефремова Т. А. Повышение качества и результативности налогового администрирования: вопросы теории и практики / Т. А. Ефремова – Саранск : Изд-во Мордов. ун-та,
2017. – 160 с. (9,3 п. л.).
29. Ефремова Т. А. Налоговое администрирование в России: организация, современное состояние, перспективы развития / Т. А. Ефремова – Саранск : 2015. – 124 с. (7,75 п. л.).
30. Филиппова Н. А. Контроль в системе налогового администрирования: современное состояние и тенденции развития в условиях модернизации деятельности налоговых органов / Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова. – Саранск : Изд-во Мордов. ун-та, 2014. – 112 с.
(6,51 п. л., в том числе лично автора – 3,25 п. л.).
31. Становление и развитие налоговой системы России в условиях формирования инновационной модели экономического развития: федеральный и региональный аспекты /
Н. А. Филиппова, О. В. Дерина, Т. А. Ефремова [и др.]. – Саранск : Изд-во Мордов. ун-та,
2013. – 220 с. (15,6 п. л., в том числе лично автора – 3 п. л.).
32. Филиппова Н. А. Повышение результативности налогового контроля: теория и
практика / Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова. – Саранск : 2010. – 160 с. (10 п. л., в том числе
лично автора – 5 п. л.).
Статьи в журналах, сборниках, материалах конференций
33. Ефремова Т. А. Налоговые риски: понятие, классификация, пути минимизации /
Т. А. Ефремова // Матеriały XII międzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji «Kluczowe
aspekty naukowej działalności – 2016». Vol.1, Ekonomiczne nauki. – Przemyśl, 2016. – С. 19–21
(0,15 п. л.).
34. Ефремова Т. А. О качестве и эффективности деятельности налоговых органов /
Т. А. Ефремова // Эволюция научной мысли : сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. – Уфа,
2015. – С. 28–31 (0,23 п. л.).
35. Ефремова Т. А. Организация деятельности налоговых органов: проблемы и перспективы / Т. А. Ефремова // Vědecký pokrok na přelomu tysyachalety – 2014: Materiály X
mezinárodní vědecko-praktická conference, Díl 7. Ekonomické vědy. Administrativa. – Praha,
2014. – С. 77–79 (0,23 п. л.).
36. Ефремова Т. А. Проблемы обеспечения качества и результативности налогового
администрирования / Т. А. Ефремова // Инновационное развитие общества в период модернизации (экономические, социальные, философские, политические, правовые закономерности и тенденции : материалы Междунар. науч.-практ. конф. – Саратов, 2014. . – ч. 1.– С. 175–
179 (0,3 п. л.).
37. Ефремова Т. А. Зарубежный опыт налогового администрирования и возможности
его применения в практике налоговых органов России / Т. А. Ефремова // Moderní
vymoženosti vědy – 2014: Materiály X mezinárodní vědecko-praktická conference, Díl 8.
Ekonomické vědy. – Praha, 2014. – С. 67–71 (0,26 п. л.).
38. Ефремова Т. А. Информационно-технологические основы модернизации налогового администрирования [Электронный ресурс] / Т. А. Ефремова, Л. И. Ефремова // NB: Финансовое право и управление. – 2012. – № 1. – С. 212–236. – Режим доступа : http://enotabene.ru/ flc/article_361.html (2,16 п. л., в том числе лично автора – 1,08 п. л.).
и другие публикации (всего 73) авторским объемом 53 п.л.
41
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
3
Размер файла
1 062 Кб
Теги
налогового, практике, администрированию, развития, россии, теория, методология
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа