close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

bd000102064

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
^i^-UT-fiee^.-^
Товчигречко Павел Николаевич
Ф и н а н с о в ы е и налоговые подходы к формированию
таможенной системы России
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Орел - 2005
Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете
доктор экономических наук, профессор
Научный руководитель
Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
Лукин Вячеслав Петрович
кандидат экономических наук, доцент
Кочерева Любовь Григорьевна
Ведущая организация
Курский
государственный
технический
университет
Защита
состоится 3 декабря 2005 г.
в
12 часов
на заседании
диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном
техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел,
Наугорское шоссе, 29.
С
диссертацией
можно
ознакомиться
в
библиотеке
Орловского
государственного технического университета
Автореферат разослан 2 ноября 2005 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
И.О.Трубина
IIIBIL
2ooi> - 4"
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность
диссертационного
исследования.
Развитие
финансовых и налоговых подходов при формировании таможенной системы
России являются одним из основных рычагов государственного воздействия
на внешнеторговый оборот и поэтому призвано играть исключительно
важную роль в экономике государства.
С
помощью
таможенных
финансовых
процедур
и
налоговых
государство,
с
одной
механизмов
стороны,
в
области
обеспечивает
успешную интеграцию российской экономики в систему мирового хозяйства,
а
с
другой
потребителей
стороны,
ввозимых
обеспечивает
товаров,
защиту
защиту
интересов
экономической
российских
безопасности
страны, общественного порядка, жизни и здоровья людей, нравственности,
моральных устоев и культурных ценностей общества, а также пополнение
доходной части федерального бюджета.
Принятие новой редакции Таможенного кодекса Р Ф
завершило
общую тенденцию к существенному обновлению российского таможенного
законодательства.
Это
является
одним
из
необходимых
условий
для
вступления России во Всемирную торговую организацию, для создания
таможенных
торговли,
а
союзов России с другими государствами, зон свободной
также
для
заключения
международных
договоров
по
таможенным вопросам в соответствии с нормами международного права. В
результате принятия нового Таможенного кодекса Р Ф устранен целый ряд
положений российского таможенного законодательства, не соответствующих
международной практике и правилам Всемирной торговой организации.
Стандарты, нормы и положения правовых документов Всемирной торговой
организации, представляющие собой обобщение мировой практики, теперь
получают достаточно четкое отражение в российских законах.
БИБЛИОТЕКА
J
ib^^T^Y \
4
Степень
научной
исследовательский
разработанности
вклад
внешнеэкономической
в
области
деятельности
проблемы.
таможенного
внесли
известные
Значительный
регулирования
отечественные
экономисты, такие как Бакаев А . С , Белобжецкий И.А , Брызгалин А.В.,
Бурцев В.В., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И., Данилевский
Ю.А., Дмитренко Т.М., Кваша Ю.Ф., Козырин А.Н., Крамаровский Л.М.,
Кучеров И.И., Ларичев В.Д., Наринский А . С , Пансков В.Г., Пепеляев С.Г.,
Попова Л.В., Поролло Е.В., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Черник Д.Г.,
Шаталов С В . , Шохин С О
В числе зарубежных исследователей этой темы
выделяются труды таких ученых как Боден Ж., Вагнер А., Лаффер А.,
Мирабо В., Самуэльсон П., Смит А. и др.
Необходимость теоретического обоснования финансовых и налоговых
подходов
при
формировании
внешнеэкономической
деятельности,
таможенного
их
регулирования
практической
значимости
определили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.
Объект
исследования
-
взаимосвязи
и
взаимозависимости,
возникающие при формировании финансовых и налоговых подходов к
таможенной системе России.
Предметом
диссертационного
исследования
является
процесс
деятельности таможен Центрального региона России.
Цель диссертационного
теоретических
и
совершенствованию
исследования заключается в разработке
методических
налоговых
рекомендаций
и
финансовых
по
аспектов
дальнейшему
таможенных
правоотношений для комплексного понимания особенностей таможенного
регулирования внешне-экономической деятельности.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих
задач:
•
природу
обосновать с научной позиции юридическую и экономическую
таможенно-тарифного
деятельности;
регулирования
внешнеэкономической
5
•
предложить авторскую структуры (видов) таможенных платежей,
используемых при перемещении товаров и транспортных средств через
таможенную границу России;
•
разграничить
меры
таможенно-тарифного
и
нетарифного
регулирования внешнеэкономической деятельности;
•
определить
основные
принципы
использования
таможенных
платежей, их роль и значение в формировании и реализации внешнеторговой
политики;
•
выявить
особенность
уплаты
и
принудительного
взыскания
таможенных платежей в зависимости от избранного таможенного режима и
особенностей внешнеторговых операций;
•
предложить поэтапный процесс взимания таможенных платежей
(основание уплаты, освобождение и льготы при взимании таможенных
платежей, срок уплаты таможенных платежей, порядок предоставления
отсрочки или рассрочки, последствия уклонения от уплаты таможенных
платежей);
•
исследовать причины возникновения споров в сфере таможенных
платежей, а также практики их разрешения судебными и административными
органами;
Теоретической
и
методологической
основой
исследования
послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам
анализа
и
оценки
таможенного
деятельности,
материалы
периодической
экономической
базируется
регулирования
внешнеэкономической
научно-практических
на диалектическом
печати.
конференций
Методология
и системном
и
исследования
анализе, восхождении от
абстрактного к конкретному, от общего к частному, на единстве теории и
практики, а так же специальных приемах и процедурах: счета, двойная
запись, документирование, оценка и калькулирование
Эмпирическую
материалы
по
базу
исследования
таможенному
составили
регулированию
опубликованные
внешнеэкономической
6
деятельности
Н а у ч н а я новизна диссертационного исследования заключается в
разработке научно обоснованных теоретико-методических рекомендаций по
дальнейшему
совершенствованию
таможенного
регулирования,
налоговых
и
финансовых
предусматривающие
аспектов
последовательную
реализацию концепции развития внешнеэкономической деятельности России
Научная новизна подтверждена следующими наиболее существенными
научными результатами, выносимыми на защиту:
- на
основе
регулирования
проведения
ретроспективного
внешнеэкономической
возникновения
и
развития
анализа
разработана
таможенной
службы
таможенного
классификация
и
таможенного
регулирования в России;
-
определены
основные
проблемы
существующей
таможенной
реформы, теоретически доказана необходимость перехода от тотального
контроля над внешнеэкономической деятельностью к системе управления
рисками над ней;
- предложена методика анализа и оценки таможенного регулирования
внешнеэкономической деятельности при исчислении и уплаты таможенных
платежей;
- предложена методика формирования налоговой базы по таможенным
платежам
для
целей учетных
процедур
при
тотальном
переходе
на
международные стандарты финансовой отчетности;
- предложена методика планирования и прогнозирования таможенных
поступлений в период вступления в В Т О
Практическая значимость работы состоит в том, что полученные
теоретические
и
исследования
доведены до конкретных рекомендаций по дальнейшему
совершенствованию
научно-методические
формирования
результаты
налоговых
и
диссертационного
финансовых
аспектов
внешнеэкономической деятельности. Они могут быть применены органами
таможенного регулирования и предлагаются к использованию в учебном
7
процессе при чтении дисциплин «Налоги и налогообложение», «Финансы
предприятий»
студентам
и слушателям
экономических
специальностей
вузов.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследо­
вания.
Основные результаты исследования, сформулированные
сертации,
опубликованы,
доложены
на
апробированы
Международной
в
установленном
научно-практической
в дис­
порядке
и
конференции
«Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля
при
переходе
на
Международной
международные
стандарты»
научно-практической
(Орел,
конференции
2001г.),
на
«Социально-
экономическое развитие А П К : региональный аспект» (Орел, 2002г.), на
научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в
едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на международной
научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической
системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и
планирования налогообложения» (Орел, 2004).
Методические рекомендации по совершенствованию
финансовых
практическое
аспектов
внешнеэкономической
применение
в
органов
налоговых
деятельности
таможенного
и
нашли
регулирования
Центрального региона России
Публикации.
По
результатам
выполненного
диссертационного
исследования опубликовано 7 научных работ, общим объемом 4,35 п.л.
Объем и cxpyicrypa диссертационного исследования. Диссертация
состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем
работы
Во
страниц,
таблиц,
введении
обоснована
рисунков.
актуальность
темы
диссертационного
исследования, ее цель и задачи, раскрыта научная новизна и практическая
значимость
полученных
результатов
исследования,
сформулированы
основные положения выносимые на защиту.
В
первой главе «Теоретико-методические аспекты формирования
таможенного
регулирования
внешнеэкономической
деятельности»
рассмотрен ретроспективный анализ таможенного регулирования в России и
зарубежом, представлено его современное состояние, обозначены проблемы
и перспективы развития таможенной реформы.
Во
второй
совершенствованию
главе
«Методические
анализа
и оценки таможенного
внешнеэкономической
деятельности»
рекомендации
исследована
по
регулирования
организационно-
правовая деятельность российской таможни, проведен анализ и дана оценка
таможенного
регулирования
внешнеэкономической
деятельности,
разработана методические рекомендации исчисления и уплаты таможенных
платежей.
В
третьей
прогнозирования
главе
«Реализация
методики
и
планирования
совершенствования
таможенных
поступлений»
разработаны и предложены методические рекомендации по формированию
налоговой базы по таможенным платежам для целей учетных процедур в
условиях работы по международным стандартам финансовой отчетности,
раскрыты
проблемы
планирования
и
прогнозирования
таможенных
поступлений и перспективы развития таможенной деятельности в период
вступления в В Т О .
В
заключении
сформулированы
выводы
и
предложения
по
дальнейшему развитию системы формирования таможенного регулирования
внешнеэкономической деятельности.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,
В Ы Н О С И М Ы Е НА З А Щ И Т У
1. На основе проведения ретроспективного анализа таможенного
регулирования
внешнеэкономической
возникновения
и
развития
разработана
таможенной
службы
классификация
и
таможенного
регулирования в России
В России история
таможенного дела имеет более чем 1000-летний
период
своего существования и прослеживается от
сборов
и пошлин
с
продаваемых
или
взимания
обмениваемых
денежных
предметов
в
оживленных торговых пунктах и на перекрестках древних торговых путей, от
возникновения там сборных торговых или так называемых гостиных мест,
пунктов
промышленного
обмена,
перевалки
и складирования
товаров
(Таблица 1).
Их появление историки относят
к десятому веку. В Киевской Руси
среди многочисленных сборов и пошлин были распространены «осмничее» и
«мыт» - сбор за провоз товаров через внешние или внутренние заставы, за
пользование участком, отведенным для торга, либо за покровительство,
оказываемое купцам.
Таблица 1 - Возникновение и развитие таможенной службы и
таможенного права в России
№
Этап развития
таможенной службы
1
Становление
таможенного права в
Киевской и Московской
Руси в X - X V I в.в.
Хронология
Дата
Хв.
X I в.
сер.
X I I I в.
нач.
X V I в.
Появление на Руси таможенного
дела
Введение на Руси мыта
Введение на Руси тамги
Первые попытки унификации сбора
пошлин с товаров
Впервые введено требование о
1571 г.
ведении таможенных книг
10
Значительное влияние на развитие таможенного дела в России оказали
монголо-татарские завоеватели. В этот период
в оборот вошло тюркское
слово «тамга», то есть пошлина, от которого произошли слова «тамжить»,
то есть взыскивать пошлину , «таможня» - место на ярмарке или рынке, где
тамжили
товар,
и,
естественно,
«таможенник»-
служилый
человек,
взимавший тамгу.
Картины развития таможенного дела в России и других государствах
во многом сходны. Его основная цель и направленность заключались в
удовлетворении потребностей государственной казны посредством взимания
торговых пошлин и сборов и в регулировании внешнеторговых связей.
Таможня, став неотъемлемым атрибутом внутренней и внешней торговли,
посредством своей деятельности всегда оказывала мощное влияние и на
формирование благоприятного торгово-экономического режима в стране.
Конец
XV
в.
позволил
объединить
вокруг
Москвы
ближайшие
княжества, что повлекло за собой политические и экономические изменения
существовавших мелких формаций. Русские правители многое сделали в то
время для создания
отлаженного
механизма таможенного обложения,
которое, по свидетельствам историков, было весьма высоким.
Так, по Новгородской таможенной грамоте 1571 г с горожан брали
пошлину в размере 0,75% стоимости товара, с жителей пригорода - 2 % , с
торговцев других областей - 4 % , с иноземцев - 7%.
В
начале
XVI
в.,
когда
завершилось
создание
Московского
государства, предпринимаются первые попытки унификации сбора пошлин с
товаров. В
грамоте таможенникам
г. Дмитрова
1521 г.
Содержались
отдельные правовые нормы о порядке сбора пошлин с некоторых товаров.
Позже в Таможенной
новгородской грамоте о сборе пошлин от 17 марта
1571 года наряду с росписями о ставках пошлин с товаров впервые было
отражено требование о ведении таможенных книг.
В
новейшей налогово-финансовой истории в области таможенного
регулирования выделяется новый Таможенный кодекс - это заметный шаг в
11
обеспечении интересов российских и иностранных участников внешней
торговли.
В России в 2003 году поступления от таможенных пошлин составили
14 процентов от всех налоговых доходов федерального бюджета. (Таблица
1.6). Это более высокая доля, чем в странах с развитой рыночной экономикой
- С Ш А , Ф Р Г , Великобритания. Такая высокая доля таможенных пошлин
характерна для развивающихся стран (Таблица 2)
Таблица 2 - Налоговые поступления бюджета в 2000 - 2004 годах
Наименование доходов
Всего доходов,
в том числе
Налоговые доходы,
всего
В том числе
Таможенные пошлины
2000г. 2001г.
Уд.вес, Уд.вес,
%
%
2002г.
Уд.вес,
Сумма,
Уд.вес,
100
100
100
млрд.руб.
2417,8
%
100
84,70
93,45
81,21
1892,8
8927
21,57
15,97
15,25
336
13,89
Налоговой базой для
%
2004г.
исчисления таможенных
пошлин
является
таможенная стоимость товаров и их количество. Система определения
таможенной стоимости используется при проверке обоснованности цены
товара при бартерных сделках и контроля за эквивалентностью стоимости
встречных товарных отправок.
2. Определены основные проблемы существующей таможенной
реформы, теоретически доказана необходимость перехода от тотального
контроля
над
внещнеэкономической
деятельностью
к
системе
процедуры,
которые
управления рисками над ней.
Исследования
показали,
что
многие
осуществляются таможенными органами в практике применения нового
Таможенного Кодекса Р Ф , направлены на облегчение таможенного контроля
и оформления на ускорение оборота товара.
12
Не менее важный момент в регулировании
деятельности, это переход
рисками
внешнеэкономической
от тотального контроля к системе управления
Так, в 2003 году до 90 процентов товаров подвергалось полному
или частичному досмотру. А в первом полугодии 2004 года, количество
досмотров
дальнейшее
сократилось до 60 процентов. Исследования
снижение
объема
досмотровых
показали, что
операций
заложено
в
перспективную программу развития таможенной службы на предстоящие
годы Активнее стали использоваться процедуры подачи предварительной,
неполной,
периодической
таможенной
декларации,
периодического
временного декларирования В Северо-Западном таможенном управлении рост на 25 процентов, в Дальневосточном - на 30 процентов, в Приволжском
- на 70 процентов. Реально начал действовать механизм обеспечения уплаты
таможенных платежей. Если в Дальневосточном таможенном управлении в
первом полугодии 2003 года обеспечение было вынесено только в 6 случаях,
то
в 2004 году - уже в 1092 случаях. В Северо-Западном таможенном
управлении увеличение составило почти 90 процентов.
Все это ведет в
конечном счете к ускорению оборота товаров и содействует развитию
торговли.
Такой
вектор
развития
получает
одобрение
и
со
стороны
большинства участников В Э Д .
Учитывая,
что
основная
часть
торговли
Российской
Федерации
осуществляется по суше (в отличие, допустим, от С Ш А , где торговля ведётся
в основном по морю и воздуху), российская таможенная служба намерена
применять
следующие
принципы:
вопросы
безопасности
будут
сосредоточены главным образом в пограничных таможнях, а фискальная
нагрузка переносится во внутренние таможни, т.е. таможенные органы на
границе должны сосредоточить свои усилия на недопущении ввоза в страну
запрещенных товаров, наркотиков, оружия, контрабанды
Все, что касается
оформления товаров и сбора платежей - дело таможенников, работающих
внутри страны.
13
в настоящее
является
время
Евросоюз,
товарооборота.
на
приоритетным
который
партнером
приходится
России в торговле
более
Поэтому делом особой важности
52
процентов
является совмещение
таможенных документов - Единого административного документа Е С и
грузовой
таможенной декларации России. Сопоставительный анализ этих
документов уже проведен
и в обозримой перспективе
есть возможность
перехода на единый административный документ.
Мы
выделяем
формирования
и
ряд
проблем, связанных
применения
таможенных
с
пошлин,
совершенствованием
функционирования
таможенной службы. Большой интерес для научных и деловых кругов
разрабатывающих вопросы внешнеэкономической политики, проявляется к
совершенствованию правового регулирования таможенной деятельности.
К числу основных проблем можно отнести следующее:
1) проблема «бегства» капитала из России;
2) проблема регулирования таможенных процессов и механизмов
импортозамещения;
3) острая нехватка инвестиционных ресурсов;
4) проблема развития экспорта в Р Ф ;
5) проблема оценки предметов В Э Д и другие проблемы.
Сегодня ни одна страна не может оставаться в стороне от быстро
развивающихся процессов глобализации мировой экономики и должна
включаться в них в различных формах и по различным направлениям, что
прежде всего предполагает учет всех важнейших тенденций мирового
развития.
Приоритетным во внешнеэкономической политике страны следует
считать ориентир на развитие экспорта. Ведущая роль экспорта в реализации
внешнеэкономической политики государства определяется рядом факторов.
Во-первых, участие Р Ф в международном разделении труда и системе
хозяйственных связей определяется не импортом продукции из других стран,
не ее ролью потребителя, а производством и поставками продукции на
14
мировом рынке, конкурентоспособностью ее товаров на зарубежных рынках,
возможностями страны как поставщика продукции на мировой рынок,
соответствием потребительских свойств, качества продукции и уровня
издержек требованиям мирового рынка. Развитие экспорта предполагает
наличие в составе экономики страны определенного экспортного потенциала,
отвечающего по параметрам качества и потребительских свойств продукции
и уровню издержек требованиям мирового рынка.
Во-вторых, масштабы экспорта определяют возможности получения
страной иностранной валюты, необходимой для модернизации и структурной
перестройки экономики на базе новейших технологий и видов техники,
оплаты импорта тех товаров, для производства которых Р Ф
не имеет
достаточных ресурсов и благоприятных условий. На валюту и другие
материальные
ценности,
полученные
от
экспорта
продукции,
можно
приобрести больше товаров и услуг, чем на средства, которые могли бы быть
получены при направлении тех же самых ресурсов на производство товаров и
услуг внутри страны.
В-третьих, на основе активного внешнеторгового баланса может быть
получена валюта для обслуживания и погашения внешнего долга страны.
Рост
экспорта
способствует
достижению
положительной
величины
платежного баланса страны.
Развитие экспорта создает условия для обеспечения экономической,
технологической, продовольственной и финансовой безопасности страны.
3.
Предложена
методика
анализа
и
оценки
таможенного
регулирования внешнеэкономической деятельности при исчислении и
уплаты таможенных платежей
Одним из элементов деятельности таможенных органов Российской
Федерации является пополнение федерального бюджета за счет взимания
таможенных платежей с товаров и транспортных средств, перемещаемых
через
таможенную
границу.
Развернувшаяся
дискуссия
по
поводу
понятийного аппарата отвечающего за реальный смысл слов, привело нас к
15
мысли, что таможенный платеж таможенные
сборы,
сборы
за
это таможенная пошлина, налоги,
выдачу
разрешений
связанные
с
внешнеэкономической деятельностью.
Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных
сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств.
Исследования
показали, что
современная
таможенная
стоимость
определяется по следующим шести методам.
1. По цене сделки с ввозимыми товарами;
2. По цене сделки с идентичными товарами;
3. По цене сделки с однородными товарами;
4. Метод вычитания стоимости;
5. Метод сложения стоимости;
6. Резервный метод.
Схематично указанные методы можно соотнести между собой (Рисунок 1)
1 Метод по цене сделки с
ввозимыми товарами
(Обязательный метод)
2 Метод по цене сделки с
идентичными товарами
6 Резервный метод
3 Метод по цене сделки с
однородными товарами
5 Метод сложения
стоимости
4 Метод вычитания стоимости
Рисунок 1 - Методы определения таможенной стоимости
Методы расчета основаны на: во-первых, активизации и развития
внешнеэкономических
связей
на
региональном
уровне;
во-вторых,
приближения оперативного управления к таможням и их подразделениям; втретьих, создания условий, позволяющих Г Т К России строить свою работу
на основе
анализа
и прогнозирования, стратегического
планирования.
16
реализации
программ
развития
таможенного
дела,
его
основных
направлений.
4.
Предложена
методика
формирования
налоговой
базы
по
таможенным платежам для целей учетных процедур при тотальном
переходе на международные стандарты финансовой отчетности
При
составлении
учетных
процедуре
импортируемые
товары
отражаются по той цене, которую заплатили продавцу. Таможенные же
пошлины и сборы относят на издержки обращения и в конце месяца
полностью
списывают
в
уменьшение
налогооблагаемой
прибыли.
Несомненное право списать все пошлины и сборы на издержки производства
есть только у тех фирм, в которых закупкой товаров занимается торговое
подразделение и для которых торговля является единственным
видом
деятельности.
И в бухгалтерской, и в налоговой отчетности таможенные пошлины и
сборы по импортным материалам рекомендуем включать в их стоимость.
Таким образом, пошлины и сборы по импортным материалам можно списать
в расходы только после того, как эти материалы будут списаны на
себестоимость реализованной продукции.
Пошлины и сборы по импортным материалам можно списать в расходы
только после того, как эти материалы будут списаны на себестоимость
реализованной продукции.
При импорте основных средств таможенные пошлины и сборы следует
включать в первоначальную стоимость основных за исключением налогов,
которые относят на расходы
При осуществлении экспортных операций важным является свое­
временность отражения выручки от продажи. Как в бухгалтерской, так и в
налоговой отчетности она должна отражаться на момент перехода права
собственности. Однако при установлении этого момента часто допускаются
ошибки
Иногда
считают,
что
дата
перехода
права
собственности
автоматически определяется базисом поставки. Однако, базис поставки делит
17
расходы, связанные с поставкой товара, между продавцом и покупателем и
устанавливает момент перехода рисков случайной гибели и случайной порчи
товара от продавца к покупателю Он означает также исполнение продавцом
своих обязательств по поставке товара, т.е. сдачу товара перевозчику. Однако
сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности совпадают
только в том случае, если иное не оговорено в договоре. Участники сделки
могут установить этот момент по договоренности и зафиксировать в
конкретном контракте.
В
международной торговле распространена практика заключения
внешнеторговых
контрактов
на
условиях
коммерческого
кредита,
предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа. Если сделка
заключена российской организацией - экспортером на таких условиях, то
выручка от экспорта товара, выполнения работ, оказания услуг принимается
к бухгалтерскому учету с учетом процентов за отсрочку платежа: они
включаются в сумму дебиторской задолженности и соответственно в сумму
платежа как часть выручки от обычных видов деятельности, а не как прочие
поступления.
До наступления момента перехода права собственности отгруженный
на экспорт товар должен находиться на балансе экспортера. Однако в учете
его необходимо перевести со счетов 43 «Готовая продукция» или 41
«Товары» на счет 45, субсчет «Товары отгруженные экспортные», иначе его
фактическое местонахождение не будет соответствовать данным учета. И
только на момент перехода права собственности к иностранному покупателю
отгруженные экспортные товары списываются с баланса экспортера в
уменьшение дохода от продажи на экспорт. В связи с этим у экспортера
могут возникнуть определенные проблемы с бухгалтерским учетом при
некорректном выборе момента перехода права собственности к покупателю
или базиса поставки.
В условиях рыночных отношений внешняя торговля стала одним из
важнейших
направлений хозяйственной деятельности российских орга-
18
низаций. Одни из них поставляют на экспорт продукцию своего произ­
водства, другие импортируют материальные ценности, необходимые для
производственной деятельности, или товары для продажи на внутреннем
рынке.
Экспорт
является
одним
из
источников
валютно-финансовых
ресурсов страны, а за счет импорта решаются вопросы технологического
оснащения производства и задачи социального характера: в его объеме
значительный удельный вес занимают потребительские товары. Кроме того,
свыше 4 0 % всех налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют
таможенные платежи в виде экспортных и импортных пошлин, НДС и
акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой
деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских
организаций, как для самих участников внешнеэкономической деятельности,
так и для пользователей информации, в том числе и контролирующих
органов - в первую очередь налоговых служб.
5.
Предложена
методика
планирования
и
прогнозирования
таможенных поступлений в период вступления в В Т О
Существенным элементом деятельности таможенных органов должна
являться полнота взимания всех видов таможенных платежей, а сумма
доходов определяться как объективными (не зависящими от таможенной
системы), так и субъективными (зависящими от деятельности таможенных
органов) факторами.
В
этой
связи
главная
проблема, требующая
научного
анализа,
заключается в прогнозировании и планировании собираемости таможенных
платежей, которые бы отвечали реальному развитию внешнеэкономической
деятельности
в регионах, обслуживаемых таможенными органами. Эта
проблема едва ли может быть решена без применения единой методики
прогнозирования
доходов
федеральною
бюджета
от
деятельности
таможенных органов на уровне таможен и таможенных постов, а не на
основе темпов роста их за прошедшие годы «от достигнтого» (без участия
таможенных органов, что имеет место в настоящее время).
19
Практика экономически
развитых стран показывает, что доходы
бюджета формируются в основном за счет поступлений от национальной
экономики, а не от В Э Д , как это имеет место в России. Так, принципиальной
особенностью таможенного регулирования этих стран является то, что оно
неизбежно затрагивает отношения, возникающие между государством и
участниками В Э Д
по поводу перемещения товаров через таможенную
границу. Причем эти отнощения в России необходимо строить на более
тесном
взаимодействии
таможенной
службы
с
участниками
ВЭД
с
разработкой программ взаимодействии, то есть кардинально изменить свое
отношение к участникам В Э Д как в интересах увеличения скорости и
четкости и процедурах выпуска товаров и уменьшения затрат времени
участников В Э Д , так и в интересах полноты собираемости таможенных
платежей. Следовательно, все более очевидным становится вопрос о научнопрактическом
решении
методологических
и
организационных
основ
прогнозирования и индикативного (ориентирующего) планирования доходов
федерального бюджета от В Э Д .
Таким
образом,
исходной
точкой
в
планировании
таможенных
платежей по наполняемости федерального бюджета, по нашему мнению,
должны
стать
бизнес-планы участников
ВЭД.
Разработка
выполнение
плановых задании по сборам таможенных платежей на основе бизнес-планов
участников В Э Д должны повысить обоснованность расчетов и составить
один из ключевых моментов перехода к преимущественно экономическим
методам государственного регулирования В Э Д .
Для
решения
проблемы
потенциального
определения
объемов
таможенных платежей на уровне таможенных постов и таможен автором
предложена
факторов,
обобщенная
влияющих
на
формула,
отражающая
доходную
часть
главные
особенности
федерального
бюджета,
обеспечиваемую таможенной системой, а также соответствующие формуле
этапы методики прогнозирования таможенных платежей. Это позволит
20
определить количественное выражение влияния факторов на размер сбора
таможенных платежей.
В
основе
предложенной
формулы
лежат
следующие
основные
посылки, в том числе возможность:
- выделить характерные для конкретной таможни (таможенного поста)
группы товаров, преобладающие в зоне ее (его) деятельности;
- определить объем и структуру товарооборота отдельных (наиболее
активных) участников В Э Д , динамика которого изменяется незначительно;
- определить объем и структуру товарооборота, динамика которого
вызывается изменениями, происходящими в законодательстве;
- определить объем и структуру товарооборота, динамика которого
вызывается предоставлением таможенных льгот участникам В Э Д ;
- определить задолженность перед таможенными органами по уплате
таможенных платежей, включая штрафы, пени и другие.
Формула определения объема таможенных платежей на микроуровне
может быть представлена в следующем виде:
F = ^C2, + 4+C, + s , ) - L ( A + ^,+■'^)
г
I
(1)
/.1
где V - объем таможенных платежей, планируемый к перечислению в
федеральный бюджет таможней (таможенным постом);
Qi - сумма таможенных платежей от объема товаров i-ro участника
В Э Д , на который не планируется повышение (отмена) ставок таможенных
пошлин, НДС, акцизов, сборов;
А,-сумма таможенных платежей от объема товаров i-ro участника В Э Д ,
на который планируется повышение (введение) ставок;
B, - сумма задолженности таможенных платежей i-ro участника В Э Д ;
C, - сумма таможенных платежей от объема товаров i-ro участника
В Э Д , на который планируется отмена таможенных льгот;
D| - сумма таможенных платежей от объема товаров i-ro участника
В Э Д , на который планируется введение таможенных льгот;
21
E, - сумма таможенных платежей от объема товаров i-ro участника
В Э Д , на который планируется понижение (отмена) ставок таможенных
пошлин, НДС, акцизов, сборов;
F, - сумма излишне взысканных таможенных платежей с i-ro участника
ВЭД;
и - количество участников В Э Д (зарегистрированных, планируемых к
регистрации) в таможне.
Период прогнозирования - календарный год (квартал, полугодие).
Прогнозирование таможенных платежей на уровне таможни любого
региона может состоять из этапов, которые в дальнейшем детализируются:
1.
Анализа
динамики
и
структуры
внешнеторгового
оборота.
Осуществляется в разрезе импорта и экспорта с отражением групп товаров и
стран, с которыми торгуют участники В Э Д
региона, обслуживаемого
таможней. Для более точного анализа следует рассмотреть динамику
товарооборота и его структуру раздельно для стран дальнего зарубежья и
государств
-
участников
СНГ,
поскольку
меры
экономического
и
административного регулирования для этих групп стран различны
2. Анализа динамики и структуры таможенных платежей. Полученная
структура платежей с учетом изменений в товарообороте при наличии
общего объема экспорта и импорта будет являться базой для расчета
предполагаемых таможенных платежей по их видам. При этом завершающим
действием данного этапа является корректировка структуры таможенных
платежей, исходя из предполагаемых на планируемый год: изменений в
таможенном и налоговом законодательстве, величины предоставляемых
льгот, изменений курса рубля по отношению к доллару С Ш А .
3. Расчета стоимостной базы для формирования плановых показателей
по сбору таможенных платежей.
Данный расчет производится на основе объемов внешнеторговых
операций основных (более активных) участников В Э Д . При этом объем и
структура товарооборота просчитываются по базе данных внешнеторговых
22
договоров раздельно по внешнеторговым операциям с расчетами в валюте
Р Ф , иностранной валюте либо с иными расчетами, с привязкой к бизнеспланам участников В Э Д по внешнеторговому обороту на планируемый год.
Применение методического подхода к разработке плановых заданий по
сбору таможенных платежей, обобщенной формулы, отражающей главные
особенности
факторов,
влияющих
на
наполняемость
таможенными
платежами федерального бюджета, а также соответствующие формуле этапы
методики
прогнозирования
специфические
особенности
достоверности
и
таможенных
платежей
таможенных
объективности
органов.
прогноза
в
позволит
При
учитывать
этом
определении
степень
объемов
таможенных платежей, учитывающая реальное положение внешнеторговой
деятельности в зоне деятельности таможенных органов, будет достаточно
высока, что в конечном счете, по нашему мнению, повлияет не только на
полноту
финансовых
ресурсов, поставляемых
таможенной
службой
в
федеральный бюджет, но и на регулирование В Э Д .
В
области
таможенно-тарифного
регулирования
важнейшим
направлением является снижение ставок ввозных таможенных пошлин на
технологическое оборудование, необходимое для модернизации основных
производственных фондов, и сокращение перечня товаров, подпадающих под
обложение экспортными пошлинами. Положительное влияние на развитие
импорта
окажет
упрощение
и
повышение
прозрачности
таможенных
процедур, предусмотренных новым Таможенным кодексом Р Ф , что позволит
существенно снизить трансакционные издержки импортеров.
В части налогового регулирования основные проблемы, с которыми
продолжают
сталкиваться
отечественные
экспортеры,
связаны
с
несовершенством порядка применения нулевой ставки и возмещения НДС
при экспортных поставках, а также налогообложения авансовых платежей по
экспортным
поставкам,
установленного
действующим
налоговым
законодательством. По нашему мнению, присоединение страны к В Т О
позволит улучшить условия доступа отечественных товаров на внешние
23
рынки и устранить ряд действующих дискриминационных офаничений, а
также повысит степень открытости экономики.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ
Рассмотренные в диссертации проблемы оценки и анализа финансовых
и налоговых аспектов таможенного регулирования внешнеэкономической
деятельности
позволили
сделать
следующие
выводы
и
определить
направления дальнейшего исследования в этой области.
1.
Изучение
финансово-налоговой
сущности
и
содержания
таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности позволило
теоретически
обосновать
подходы
к
ее
регулированию
на
примере
поступлений в бюджет таможенных платежей.
2. Исследование условий, проблем и перспектив развития таможенной
реформы легло
в основу
анализа и
деятельности таможенных органов для
оценки
организационно-правовой
планирования и прогнозирования
таможенных поступлений в бюджет.
Основные публикации по теме диссертации:
1. Товчифечко П.Н. Национальная система тарифных преференций по
таможенному тарифу Российской Федерации. // Вестник Международной
академии Системных исследований. Информатика, Экология, Экономика.
Том 6.Ч.11/МАСИ.М., 2002.- с.78-80
2.
Товчигречко
П.Н.
Исторический
путь
возникновения
таможенных
преференций.// Вестник Международной академии Системных исследований.
Информатика, Экология, Экономика. Том 7.4.11/МАСИ.М., 2004.- с.50-52
3. Товчифечко П.Н. Зарубежный опыт уклонения от уплаты таможенных
платежей.// Вестник Международной академии Системных исследований.
Информатика, Экология, Экономика. Том 7.4.11/МАСИ.М., 2004.- с.57-60
4. Товчифечко П.Н. Организация контроля за правильностью начисления и
перечисления таможенных платежей// Вестник Международной академии
? о5 9?
Гис1'-'мных
исследований.
Информатика,
Эко.'ЛГЛГ^Д'
7Ч.11/МАСИ.М., 2004.-С.79-81
5. Товчигречко П.Н. Таможенная политика Москс
X V n веках// Вестник Международной академии
Л
21790
Информатика, Экология, Экономика. Том 7.4.11/МАСИ М , 2004.- с.82-85
6. Товчигречко
П.Н.
Формирование
налоговой
базы
по
таможенным
платежам для учетных процедур // Управленческий учет, Xs 5 2005.-С.98-103
7
Товчигречко П.Н. Методика финансовых и налоговых подходов при
формировании таможенной системы России // Международная научнопрактическая конференция Система налогового менеджмента, учета, анализа
и аудита в современном экономическом пространстве / ОрелГТУ, Орел.2005.-С. 106-111
Орловский государственный технический университет
Лицензия № 00670 от 05.01.2000
Подписано к печати 22.10.2005. Формат 60 х 841/16
Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.
Заказ №
Отпечатано с готового оригинал-макета
На полиграфической базе ОрелГТУ
302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
1
Размер файла
820 Кб
Теги
bd000102064
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа