close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

bd000102604

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
Травин Денис Георгаевич
Организационно-правовое обеспечение
налогового контроля в Российской Фед^>ации
Специальность 12.00.14 - административное право;
финансовое право; информационное право
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата юридических наук
Москва-2005
Диссертахщя вьлюлнена на кафедре государственного управления и пра­
вового обеспечения государственной службы Российской академии госуяврственной службы при Президенте Российской Федерации
Научный руководитель -
Идрисов Рустам Фидайович
доктор юридических наук, профессор
Официальные оппоненты:
Запольский Сергей Васильевич - доктор юридических наук, г^юфессор
Каппиева Елена Вячеславовна
- кандидат юридических наук
Ведутцая организация - Российский госуд(^>ственный гуманипи^тый
университет
Защита состоится 17 ноября 2005 года в 16.00 часов на заседании дис­
сертационного совета Д. 502.006.01 в Российской академии госуд^)ственной
службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 117606, Москва,
пр. Вернадского, 84, 1 уч. корпус, ауд. 3370
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии
государственной службы при Президенте Российской Федерации
Автореферат разослан 17 октября 2005 года
Ученый секретсфь
диссертационного совета,
кандидат политических наук,
профессор
"^^i!^
Т.е. Емельянова
$jm6
|. О б щ а я х а р а к т е р и с т и к а диссертацнонного исследования
Актуальность темы исследования обусловлена наличием нерешенного
вопроса о преодолении теневой экономики, через механизмы которой уходят от
налогообложения до половины доходов юридических лиц и одна треть доходов
физических лиц. От состояния налогового контроля, его организации, хг^актеристики полномочий его органов и степени их реализации зависит не только
уровень доходов бюджетов, но и вся картина отечественного бизнеса. Налого­
вый контроль остается одним из действенных способов придания рыночной
экономике цивилизованных черт. Посредством мер налогового контроля и в це­
лом налоговой системы обеспечивается прозрачность и предсказуемость правил
предпринимательской деятельности, решаются задачи косвенного регулирова­
ния экономических отношений.
С другой стороны, госуд^)ство ставит перед органами, осуществляющими
налоговый кошроль, все более сложные задачи по реализации надзорных функ­
ций за соблюдением налогового законодательства, обеспечению принципа за­
конности в отношении налогоплательщиков, иных обязанных лиц, а также ра­
ботников самих налоговых органов. Налоговые органы призваны решать вопро­
сы повышения налоговой культуры в обществе и собственной культуры работы
в отношении налогоплательщиков.
Налоговый контроль является частью налоговой системы и в этом плане
ему прис}чци все ее положительные и негативные черты. Постепенная эволюция
налоговой системы в сторону упрощения и снижения налоговой нагрузки на на­
логоплательщиков сказывается на результатах налогового контроля. С другой
стороны, неопределенность режима по возврату НДС позволяет проявляться
криминальным признакам в сфере налогового контроля. Имеются неясности с
вопросом об отнесении к налоговому контролю процедур таможенного контро­
ля за взиманием таможенных платежей. Требует законодательного уточнения
вопрос об участии органов местного самоуправления в осуществлении контроля
за взиманием местных налогов и др.
В свою очередь, степень эффективности проявления налогового контроля
придает всей налоговой системе качество завершенности, приводит ее в гармо­
нию с целями общественного прогресса. Не зря Президент Р Ф в своем Бюджет­
ном послании Федеральному Собранию Р Ф от 12 июля 2004 г. отметил, что
«работу налоговых инспекций следует оценивать по таким показателям, как
строгое выполнение требований налогового законодательства, качество работы
с налогоплательщиками».
Несмотря на то, что в последние годы были предприняты системные уси­
лия по правовому регулированию отношений в сфере налогового контроля, что
проявилось в Налоговом кодексе Р Ф и принятых на его основе других норма­
тивных правовых актах, пока нельзя признать, что это направление получило
РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ ^
БИБЛИОТЕКА
СП«*4|
ОЭ
ir^tt).
4
свою завершенность. К числу основных направлений налоговой политики госу­
дарства на предстоящий период Президент Р Ф относит необходимость присту­
пить к разработке и применению на практике стандартов деятельности налого­
вых инспекщ1Й, в том числе учитьшающих временные издержки налогопла­
тельщиков на сдачу налоговой отчетности. А проведение выездных налоговых
проверок не должно препятствовать предпринимательской деятельности зако­
нопослушных налогоплательщиков и не должно также применяться в качестве
карательного инструмента. Недопустимо превышение фактических сроков та­
ких проверок, установленных законом.
Во многом названные проблемы связаны с недостаточным исследованием
правового механизма налогового контроля, выявлением его сущности и
пршщипов. В этой связи большое значение приобретают научная разработка и
теоретические исследования правовых вопросов налогового контроля во всех
его проявлениях, выявление и анализ
недостатков
действующего
законодательства по налоговому контролю, а также формирование предложений
по их устранению.
Об актуальности темы исследования свидетельствует и степень ее науч­
ной разработанности. Следует признать, что в настоящее время основное вни­
мание в работах по теории налогового права преимущественно уделяется разра­
ботке общей части налогового права'. Вместе с тем существует потребность в
комплексных финансово-правовых исследованиях по отдельным институтам
налогового права, включая налоговый контроль.
В то же время несправедливо было бы утверждать, что вопросы
налогового контроля полностью обделены вниманием представителей
юридической и экономической науки. Что касается Вопроса правового
регулирования налогового контроля, то он освещен главным образом в учебных
пособиях и учебниках по налоговому и финансовому Праву, где дана лишь
общая характеристика данного института. При анализе действующего порядка
налогового контроля различными авторами активно применяется форма
комментария к соответствующей главе Налогового кодекса Российской
Федеращш^. Многие работы и публикации по данной теме освещают лишь
' См ■ Налоги и налоговое право /Под ред А В Брыэпшина. - М . "Аналтии-Пресс", 1997, Винницкий Д В.
Российское налоговое право: проблемы теории и практики - СПб Издательство "Юридический центр
Пресс", 2003; Кучеров И И. Налоговое право России. Курс лекций. Институт актуального образования
"ЮрИнфоР-МГУ". - М.: ЮрИнфоР, 2001; Налоговое право /Под ред. Пепеляева С Г. - М Юристь, 2003;
Петрова Г В Налоговые отношения- теория и практика правового регулирования - М/ Издательство "Олита", 2003; Щемш Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. - М Академический правовой уни­
верситет, 2002 и другие.
' См . Шаталов С Д Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Постатейный) - М
МЦФЭР, 2003 и другие,
.
5
отдельные аспекты современного состояния правового регулирования
налогового контроля либо статуса налоговых органов'.
Наряду с этим недостаточно внимания уделено комплексному анализу
правового регулирования отношений по налоговому контролю. Многие
существенные стороны этого вопроса еще не получили достаточного освещения
в юридической литературе. Отсутствие глубокого анализа ряда определяющих
характеристик
налогового контроля приводит к
противоречиям
в
законодательстве, к многочисленным судебным спорам.
Объектом
исследования
являются
общественные
отношения,
складьгаающиеся в процессе осуществления налоговыми органами и иными
уполномоченными государством органами налогового контроля.
Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие
налоговый контроль в Российской Федерации, деятельность органов налогового
контроля по обеспечению соблюдения налогового законодательства.
Все это обусловило выбор цели диссертационного исследования. Она
состоит в том, чтобы, исходя из правовой сущности налогового контроля и
опираясь па содержание основных принципов налогового контроля, исследовать
современное состояние правового регулирования данного правового налогового
института, выявить его недостатки, а также вьфаботать предложения по их
устранению.
Такая цель предопределила постановку следующих задач:
- исследовать правовую сущность налогового контроля, определяющую
специфику
правового
регулирования
отношений
между
уполномоченными органами государства, их должностными лицами и
налогоплательщиками и иными обязанными лицами в налоговой
сфере;
- раскрыть содержание основных принципов налогового контроля,
определить особенности проявления общих принципов налоговой
системы применительно к налоговому контролю;
- с учетом правовой сущности налогового контроля, сферы его
проявления и содержания основных его принципов исследовать формы
и методы его осуществления, а также основные элементы его
организации;
- выявить недостатки действующего законодательства, регулирующего
отношения по осуществлению налогового контроля, и предложить
решение спорных вопросов правового регулирования указанных
отношений;
' См.- Кониов О Ю. Инсппут постоянного представигелитва в налоговом праве. - М.: А|садеыический правовой универскгет, 2002; Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на
прибыль.-М МЦФЭР, 2003 и другие.
- построить комплексную правовую модель оптимизации налогового
контроля в Российской Федерации на современном этапе, на основе
чего разработать предложения по совершенствованию действующего
законодательства о налоговом контроле.
Теоретическую основу исследования составили труды ученых,
из5"1аю1цих вопросы общей теории государства и права, консттуционного
права, административного права, теории государственного управления:
С.С. Алексеева,
Г.В. Атаманчука,
А.Б. Венгерова,
В.Г. Вишнякова,
Г.А. Гаджиева,
Н.А. Емельянова,
А.В. Малько,
М.Н. Марченко,
А.Ф. Ноздрачева, В.А. Прокошина; работы по теории налогов и налогового
права представителей финансовой науки конца X I X - начала X X века:
М.М. Алексеенко, П.П. Гензеля, И.М. Кулишера, И.Х. Озерова, А.А. Соколова,
Н.И. Тургенева, И.И. Янжула; работы по финансовому и налоговому праву
современных ученых: А.В.Брьвгалина, Д.В.Винницкого, О.Н.Горбуновой,
Е.Ю. Грачевой,
С В . Запольского,
М.В. Карасевой,
А.Н. Козырина,
Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, А.Д. Селюкова,
Г.П. Толстопятенко, С.Д. Цьшкина, Н.И. Химичевой и других авторов.
Методологическая основа исследования. Для получения объективных
знаний о предмете исследования и достижения поставленных задач диссертант
руководствовался общефилософскими принципами историзма, всесторонности
и комплексности исследования; использовал такие общенаучные методы
познания, как логический, системный, сравнительный, методы восхождения от
конкретного к абстрактному и от абстрактного к конкретному; а также
основанные на них частные методы познания - сравнительно-правовой и
формально-юридический.
Нормативную базу исследования составили: Конституция Российской
Федерации, части первая и вторая Налогового кодекса Российской Федерации,
федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления
Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, нормативно-правовые
акты Министерства финансов Российской Федерации.
В процессе работы над диссертационным исследованием были также
использованы решения Конституционного Суда Российской Федерации,
правоприменительная практика Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации, Верховного Суда Российской Федерации.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что
оно является одним из первых финансово-правовых исследований, в котором
предпринята попытка комплексного анализа правового регулирования
налогового контроля в отношении всех налогов и сборов, включая таможенные
платежи, основанного на познании правовой сущности налогового контроля и
оценке правовых норм, регламентирующих рассматриваемые отношения на
соответствие основным принципам налогообложения. Указанный подход
позволил уточнить основные понятия, используемые при определении
содержания налогового контроля, выявить недостатки действующего
законодательства и выработать рекомендации по его дальнейшему
совершенствованию.
В диссертации обоснованы и выносятся на защиту следующие выводы и
положения, обладающие на)?чной новизной:
1. Раскрыто понятие налогового контроля как объекта правового регули­
рования, необходимого элемента и функции государственного управления на
основе сопоставления его с более широкими понятиями «контроль», «финансо­
вый контроль», выявления его отличия от понятия «надзор». Показано, что на­
логовый контроль является частью налогового процесса и представляет собой
комплекс отношений, складывающихся между уполномоченньпии налоговыми
органами государства и налогоплательщиками, а также иными обязанными ли­
цами по поводу осуществления действий и процедур, предусмотренных законо­
дательством о налогах и сборах, а также таможенным законодательством. Обос­
нована возможность применения понятия «налоговый контроль» в широком и
узком толковании.
2. Доказана необходимость разграничения понятий «налоговый контрюль»
и «контроль за соблюдением налогового законодательства», при этом второе
понятие является более широким, поскольку помимо налоговых органов его за­
дачи реализуются дополнительно органами Федерального казначейства. Счет­
ной палатой Р Ф , органами МВД и органами местного самоуправления. Осуще­
ствлено сопоставление понятий «налоговый контроль» и «налоговое админист­
рирование», которые являются близкими по содержанию, но не равнозначными.
С позиций администрирования, налоговый контроль представляет собой разно­
видность административной деятельности и налогового управления, из чего де­
лается вывод о том, что налоговое администрирование и налоговый контроль со0ТН0С5ГГСЯ как общее и частное.
3. Определена организационная характеристика налогового контроля
как обеспечительной меры по управлению всем механизмом налогового кон­
троля, созданию системы органов, призванных осуществлять налоговый кон­
троль, определению их правового статуса и состава, а также установлению
форм и методов выполнения закрепленных за ними функций. Обоснована не­
обходимость разграничения понятий «система органов налогового контроля» и
«налоговые органьр>, показано, что первое понятие шире второго, поскольку
включает в себя, помимо налоговых органов, также другие органы государства,
участвующие в реализации контроля за соблюдением налогового законода­
тельства. Охфеделено, что под налоговыми органами понимаются исполни-
8
тельные органы государственной власти, наделенные полномочиями По
контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью ис­
числения, полнотой и своевременностью внесения в соответстВ)Тощий бюджет
налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством,
контролю за применением контрольно-кассовой техники, контролю за соблюде­
нием валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции
налоговых органов, а также иными полномочиями в налоговой сфере. Система
органов налогового контроля включает в себя федеральный и территориальный
уровни подразделений Федеральной налоговой службы, имеющих вертикальное
соподчинение. Обосновьшается вьгаод, что в налоговом законодательстве недоста­
точно четко прописьгаается правило о том, что субъектами налогового контроля
являются должностные лица налоговых органов. Вносится предложение о соз­
дании внутри системы налоговых органов специальных служб для контроля за
деятельностью налоговых инспекций.
4. Доказано, что таможенные платежи по своей сути являются налоговыми
платежами, поэтому контроль за их уплатой по сути совпадает с налоговым кон­
тролем. Однако, с учетом того, что законодатель организационно отделил и
сами платежи от налогов и порядок контроля за ними от налогового контроля,
делается вывод о наличии самостоятельного вида контроля за уплатой тамо­
женных платежей. Фиксируется, что в определенной мере участие в налоговом
контроле допускается со стороны государственных внебюджетных органов.
5. Показано, что важнейшим направлением организационного обеспече­
ния налогового контроля является принятие норм права, что предполагает спе­
циально-юридическое воздействие, связанное с установлением конкретных прав и
обязанностей субъектов, с прямьши предписаниями о должном и возможном. В ы ­
явлены противоречия между отдельными положениями различных Норматив­
ных правовых актов, определяющих полномочия налоговЬтх органов и сформу­
лированы предложения по их устранению. Обосновано предложение о необхо­
димости расширения в рамках Налогового кодекса Р Ф перечня норм, регули­
рующих налоговый контроль с целью более детальной регламентации соответ­
ствующих отношений. Сделан вывод о необходимости приведения в соответст­
вие с положениями Налогового кодекса Р Ф всех иных Норм, регулирующих на­
логовый контроль, независимо от того, где они зафиксированы и установлении
правила включения норм налогового права только в налоговые законы. Показа­
на роль стандартов осуществления налогового контроля с целью обеспечения
гармонизации интересов государства и налогоплательщиков.
6. Исследована система принципов налогового контроля, которые подраз­
деляются на общеправовые принципы, принципы контроля и специальноправовые принципы налогового права и рассматриваются Как общенорматив­
ные ориентиры, основы контрольной деятельности уполномоченных органов в
9
налоговой сфере. Раскрыто содержание каждого из принципов. Выявлена спе­
цифика проявления общеправовых принципов применительно к сфере налого­
вого контроля. Показано значение для целей налогового контроля каждого из
межотраслевых принципов: независимости; планомерности; регулярности (сис­
тематичности) контроля; объективности и достоверности; документального
оформления результатов контроля; взаимодействия и обмена информацией с
другими государственными органами. Из числа специально-правовых принци­
пов рассмотрены: принцип всеобщности налогового контроля; принцип единст­
ва и дифференциации налогового контроля; принцип ограничения сферы нало­
гового контроля; принцип соблюдения налоговой тайны и др. Доказано, что все
перечисленные принципы должны быть не только реализованы в законодатель­
ном акте, определяющем порядок налогового контроля, но и выступать основой
для толкования правовых норм, инструментом устранения пробелов и противо­
речий его правового регулирования.
7. Раскрьгго содержание контрольной деятельности, осуществляемой на­
логовыми органами, в состав которой входит контроль за следующими элемен­
тами: своевременностью уплаты налогов и сборов; правильностью исчисления и
полнотой уплаты сумм налогов и сборов; надлежащим учетом доходов, расхо­
дов и объектов налогообложения; законностью использования налоговых льгот;
своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми аген­
тами; обоснованностью цены и др. В процессе раскрытия ряда полномочий на­
логовых органов, не являющихся функциями по осуществлению налогового
контроля, делается вывод об их взаимосвязанности с налоговым контролем и
оправданности такой практики совмещения контрольных налоговых и не нало­
говых полномочий.
8. Определены роль и содержание налоговых проверок как основной
формы налогового контроля, а также вспомогательных форм, к которым отне­
сены: истребование документов, получение пояснений, проведение экспертиз,
учет налогоплательщиков и др. С целью оптимизации порядка проведения ка­
меральных проверок делается предложение об установлении единого срока сда­
чи деклараций по всем налогам и унификации самих деклараций. Обосновыва­
ется предложение о подготовке типового регламента проведения камеральной
налоговой проверки. Формулируются предложения по установлению исчерпы­
вающего перечня документов для целей камеральной проверки. Раскрываются
факты неопределенности статуса проверяемых лиц в ходе выездных проверок, а
также имеющиеся проблемы по проверке филиалов юридических лиц без одно­
временной проверки самого юридического лица. Определены другие недостатки
организационно-правового обеспечения выездных проверок и сформулированы
предложения по их устранению. Обосновывается предложение о необходимости
усиления меры по возмещению сотрудниками налоговых органов убытков.
10
включая упущенную выгоду, нанесенных налогоплательщику их неправомер­
ными действиями, что следует взыскивать с них в регрессном порядке.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что определены
сущностные характеристики налогового контроля с учетом контроля за
взиманием таможенных платежей; раскрыто содержание основных принципов
налогообложения и специфика их реализации в сфере налогового контроля,
раскрьгга их роль как критериев правового регулирования соответствующих
отношений, разработаны теоретические положения о базовых понятиях,
используемых при организационно-правовом обеспечении налогового контроля,
что существенным образом обогатило правовую доктрину налогообложения.
Практическая значимость исследования определяется тем, что
диссертантом даются рекомендации, которые могут быть использованы в
законотворческой и правоприменительной деятельности. Содержащиеся в
диссертации вьшоды и положения, а также фактический материал способствуют
более полному и глубокому пониманию конкретньпс проявлений общих
закономерностей и тенденций развития правового регулирования налогового
контроля.
Достоверность и научная обоснованность результатов исследования
обеспечивается его комплексньш характером, широким использованием
научных источников по праву, теории налогов, историческим подходом к
анализу современных процессов в сфере правового регулирования налога на
прибьшь организаций, глубоким и всесторонним изучением нормативных
источников,
правоприменительной
практики Конституционного
Суда
Российской Федерации, Высщего Арбитражного Суда Российской Федерации,
Верховного Суда Российской Федерации.
Апробация результатов исследования отражена в научных статьях и
монографии, подготовленных диссертантом. Основные положения и выводы,
сформулированные в диссертации, обсуждены и одобрены на заседаниях
кафедры
государственного
управления
и
правового
обеспечения
государственной службы Российской академии государственной службы при
Президенте Российской Федерации, а также нашли практическое применение в
профессиональной деятельности диссертанта, связанной с представлением и
защитой интересов налогоплательщиков в налоговых и судебных органах.
Структура диссертации определяется предметом, целью и задачами
исследования, которое состоит из введения, двух глав, заключения,
библиографического списка, перечня законодательных И иных нормативноправовых актов.
11
I I . Основное содержание р а б о т ы
Во введении обосновывается актуальность темы, излагаются цели, зада­
чи, объект, предмет, методология исследования, показываются научная новизна,
теоретическая и практическая значимость диссертации и способы апробации ее
основных положений.
В первой главе диссертации раскрьгааются теоретико-методологические
аспекты организационно-правового обеспечения налогового контроля, в частно­
сти анализируются понятия «налоговый контроль» и «организационно-правовое
обеспечение налогового контроля», сопоставляется их содержание с рядом со­
предельных понятий, выявляется содержание и степень реализации принципов
организационно-правового обеспечения налогового контроля.
Доказывается, что понятие «налоговый контроль» является производным
от понятия «финансовый контроль» и потому является более узким по своему
содержанию. Оно также имеет связь с общими понятиями «контроль», «госу­
дарственный контроль», поскольку наряду с чисто налоговыми задачами обес­
печивает управленческие цели государства. Это обстоятельство обусловило на­
личие ряда признаков налогового контроля, присущих более широким явлениям
в сфере контроля. Речь идет как об интегральном х^>актере налогового контро­
ля, что определяет междисциплинарный аспект его изучения, а также наличие в
организации налогового контроля тех же недостатков, которые присущи в це­
лом государственному контролю.
С учетом того, что понятие «контроль» означает достижение обратной свя­
зи в рамках осуществления утфавленческой деятельности, то понятие «налого­
вый контроль» как его разновидность рассматривается в качестве системы на­
блюдения и проверки, реализуемой уполномоченными органами государства по
обеспечению достижения поставленных в рамках управленческой деятельности
государства решений. Как и любая деятельность в области госуд^ктвенного
контроля, контролирующая деятельность органов государства в налоговой сфе­
ре должна проводиться на постоянной основе, а также должна быть подчинена
общим целям управленческой деятельности, обеспечивать достижение
запланированных результатов. Спецификой налогового контроля является
проведение его в увязке с выполнением функции государства по сбору налогов,
которые, в свою очередь, являются атрибутом современного государства.
В работе налоговый контроль исследуется с нескольких позиций: как вид
государственного финансового контроля; как комплексная функция и неотъем­
лемая часть государственной деятельности в налоговой сфере; как разновид­
ность управленческого процесса, представляющего целостную систему; как
правовая категория, обладающая собственным содержанием.
В диссертации проводится сопоставление налогового контроля с правоох­
ранительной деятельностью государства, на основе чего делается вьшод о сов-
12
падении их по целям, но различии по формам и методам достижения целей. Как
и любая другая контролирующая деятельность государства, деятельность в сфе­
ре налогового контроля служит обеспечению дисциплины и законности в нало­
говой сфере. Существенное значение имеет признак налогового контроля быть
вневедомственным по своему организационному обеспечению, что дает струк­
турам налогового контроля право осуществлять контроль в отношении любого
подконтрольного субъекта.
Особое значение придается выявлению общих и особенных признаков фи­
нансового контроля и налогового контроля. Делается вывод, что налоговый
контроль, как и в целом финансовый контроль, отражает объективное свойство
контроля, присущее финансам. Он так же, как и финансы, слзокит целям обеспе­
чения доходной части бюджетов, позволяет получать информацию о состоянии
экономических отнощений. В отличие от Других видов финансового контроля
налоговый контроль осуществляется преимущественно в форме последующего
контроля.
На основе сопоставления понимания налогового контроля в широком и уз­
ком толковании указывается, что налоговый контроль в широком толковании
означает контроль за всеми видами деятельности подконтрольных субъектов,
связанной с уплатой налогов и сборов, в том числе контролирующую деятель­
ность за порядком ведения налогового учета, проведение налоговых проверок.
В узком толковании под налоговым контролем понимается только осуществле­
ние налоговых проверок.
В процессе рассмотрения налогового контроля как комплексной функции и
неотъемлемой части государственной деятельности в налоговой сфере дается
его определение как обязанности и способа реализации государством права
осуществлять контроль; как специфический вид, часть государственного управ­
ления и источник информа1щонного обеспечения нужд органов государствен­
ной власти и управления в процессе принятия управленческих решений; меха­
низм обратной связи, посредством которого возможно получить необходимую
информацию об исполнении управленческих решений; важный элемент дея­
тельности органов государственной власти, направленный на эффективное ис­
пользование материальных и финансовых ресурсов соответствующей террито­
рии.
Применительно к налоговому контролю как виду государственного фи­
нансового контроля необходимо говорить о систематической и конструктивной
деятельности налоговых и иных органов государственной власти, базирующей­
ся на специфических факторах властного воздействия йа объем- контроля и на
общих принципах государственного управления, преследующих целью согласо­
вание интересов общества, государства и субъектов хозяйствования.
13
проводится разграничение понятий «налоговый контроль» и «контроль за
соблюдением налогового законодательства», отмечается, что второе понятие
является более пшроким, поскольку предполагает более широкий перечень
субъектов, осуществляющих его.
На основе сопоставления различных точек зрения указывается, что нало­
говый контроль также является частью налогового процесса и этом качестве яв­
ляется контрольно-проверочной деятельностью по выявлению, пресечению и
предупреждению налоговых правонарушений, привлечению виновных к ответ­
ственности, обеспечению полноты собираемости налогов и сборов и укрепле­
нию налоговой законности. Осуществление налогового контроля означает также
проявление признака администрирования как разновидности административной
деятельности и налогового управления, из чего делается вывод о том, что нало­
говое администрирование и налоговый контроль соотносятся как общее и частное.
Организащюнное обеспечение налогового контроля рассматривается с
учетом необходимости установления его стандартов, целей, порядка осуществ­
ления и эффективности, что оформляется правовыми нормами, и, в свою оче­
редь, предполагает специально-юридическое воздействие, связанное с установле­
нием конкретных прав и обязанностей субъектов, с прямыми предписаниями о
должном и возможном. Одним из ведущих элементов организационного обеспече­
ния является определение субъекгаого состава и наделение его полномочиями по
ос5Ш1ествленшо процесса контроля. Все эти элементы реализуются в ходе управ­
ленческой деятельности государства, которая, в свою очередь, рассматривается как
способ установления государством определенной меры воздействия на налогопла­
тельщиков, отклоняться от которой органы, участвующие в налоговом контроля,
не имеют права. Указанная мера по сути выступает способом гармонизации инте­
ресов государства и налогоплательщиков, формой отражения общественных
потребностей.
Анализ нормативно-правового обеспечения налогового контроля осуществ­
ляется с позиций системности, проводится классификация нормативных правовых
актов по 4 уровням в зависимости от их роли в механизме регулирования. В рабо­
те называются недостатки правового обеспечения налогового контроля, что прояв­
ляется в отсутствии ясности, точности смысла и единообразия в различных нор­
мативных актах. Называются конкретные случаи, когда в законодательстве дуб­
лируется регулирование одной и той же группы отношений, например, касаю­
щихся полномочий налоговых органов. Обращается внимание на наличие фор­
мального противоречия относительно зафиксированного в Налоговом кодексе
Р Ф (ст.4) положения, согласно которому нормативные правовые акты исполни­
тельных органов государственной власти и местного самоуправления не могут
изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, хотя предназна-
14
ченность нормативных правовых актов состоит в развитии и дополнений ранее
принятого законодательства.
В процессе анализа положений Налогового кодекса Р Ф делается вывод о
необходимости приведения в соответствие с его нормами всех иных норм, регу­
лирующих налоговый контроль, независимо от того, где они зафиксированы.
Вместе с тем, обосновьпается предложение о необходимости расширения в
рамках Налогового кодекса Р Ф перечня норм, регулирующих налоговый кон­
троль с целью более детальной регламентации отношений контроля за соблю­
дением налогового законодательства. Особенно это касается процедур налого­
вых проверок.
Анализируется вопрос о соотношении налогового законодательства, зако­
нодательства о налогах и сборах и иных нормативных актов, содержащих нор­
мы налогового права, на основе чего обосновьтается Вывод о том, что пойятие
«законодательство о налогах и сборах» означает комплекс нормативных право­
вых актов в области налогов и сборов, включая сам Налоговый кодекс Р Ф И
принятые в соответствий с ним федеральные и региональные законы И акты
представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Сло­
восочетание «принятые в соответствии с ним» рассматривается как «Henpoltffloречащие Налоговому кодексу», независимо от момента принятия соответст­
вующего нормативного правового акта. Относительно непрофильных законов,
содержащих нормы налогового права, формулируется предложение о необхо­
димости внесения таких норм в налоговые законы, для чего следует принять со­
ответствующее положение в Налоговом кодексе РФ.
В работе отмечается, что судебные органы оказывают большую роль на ре­
гулирование отношений налогового контроля, суды выступают гарантом со­
блюдения прав налогоплательщиков, препятствуют злоупотреблениям при про­
ведении контрольных мероприятий, однако решения судебных органов как пра­
воприменительные акты не рассматриваются как акты законодательства.
В диссертации проводится разграничение между понятиями «система органов
налогового контроля» и <«алоговые органы», доказывается, что первое понйТие
как более широкое включает в себя, помимо налоговых органов, также другие ор­
ганы государства, участвующие в деятельности правового регулирования и реали­
зации контроля за соблюдением налогового законодательства. Однако в плане пра­
воприменительной деятельности налоговый контроль реализуется только налого­
выми органами и их должностными лицами. Обосновывается вывод, что в налого­
вом законодательстве недостаточно четко прописывается правило о том, что субъ­
ектами налогового контроля являются должностные лица налоговых органов. В
работе затрагиваются аспекты междунгфодвого сотрудничества налоговьге ор­
ганов с целью усиления противостояния растущим 1^аНсНациональным Пре­
ступным связям.
15
На основе исследования полномочий органов государственной власти
субъектов Р Ф в налоговой сфере делается вывод о недостаточности возможно­
стей указанных органов как в целом в отношении влияния на состояние налого­
обложения на соответствующих территориях субъектов Р Ф , так и на результа­
тивность налогового контроля. Участие региональных органов власти в налого­
вом контроле возможно как путем обмена информацией с территориальными
налоговыми органами, так и в составе совместных с ними межведомственных
комиссий.
Что касается принципов организационно-правового обеспечения налого­
вого контроля, то они рассматриваются в работе как одни из базовых элемен­
тов, определяющие ориентиры механизма принятия и применения норм налого­
вого права. Применительно к финансовому контролю анализируются общепра­
вовые принципы, межотраслевые принципы контроля и характер их влияния на
специальные принципы правового регулирования налогового контроля. В со­
ставе группы общеправовых принципов исследуются принципы законности,
юридического равенства, приоритета защиты прав и интересов человека и граж­
данина, гласности, ответственности, надлежащего получения и закрепления до­
казательств.
Раскрывая принцип законности и его реализацию в сфере налогового кон­
троля, указывается, что отношения между налоговыми органами и налогопла­
тельщиками должны быть максимально урегулированы, поскольку это вытекает
из их императивного характера. В процессе анализа принципа юридического
равенства, указывается на наличие случаев его нарушения налоговыми органа­
ми в части установления критериев отнесения к числу крупнейших налогопла­
тельщиков. Также определена специфика проявления других общеправовых
принципов в налоговом контроле. Это относится, например, к вопросу о приме­
нении штрафных санкций в ходе камеральной проверки, предоставлении бес­
платной информации налогоплательщику о налогах и сборах. Раскрывается со­
держание принципа надлежащего получения и закрепления доказательств, важ­
ного для квалификации налоговых правонарушений, указывается на его прямую
связь с налоговьш контролем.
В числе межотраслевых принципов называются: независимость, плано­
мерность, регулярность (систематичность) контроля, объективность и достовер­
ность, документальное оформление результатов контроля, взаимодействие и
обмен информацией с другими государственными органами. Их реализация
предполагает решение ряда проблем, в том числе обеспечение финансовой,
функциональной и организационной независимости налоговых органов. Обес­
печение принципа планирования увязывается с необходимостью проведения
предварительной подготовки и составления графика проведения мероприятий
налогового контроля, установления четкого перечня подлежащих проверке объ-
16
ектов контроля и определения очередности проведения налоговых проверок.
Принцип регулярности (систематичности) контроля обеспечивается посредст­
вом цикличности контролирующей деятельности налоговых органов. Принцип
объективности и достоверности рассматривается с учетом требования докумен­
тального подтверждения фактов нарушения налогового законодательства. В та­
кой же плоскости анализируется применение принципа документального
оформления результатов контроля, что оценивается как способ защиты прав на­
логоплательщиков. Как имеющее важное организационное значение анализиру­
ется содержание принципа взаимодействия и обмена информацией с другими
государственными органами.
В группе специальных принципов исследуется принцип всеобщности на­
логового контроля, обязывающий уполномоченные органы государства прово­
дить контроль в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на налоговом
учете. В этом же ряду рассматривается принцип единства и дифференциации
налогового контроля, обеспечивающий применение равной степени воздействия
на всех налогоплательщиков с учетом степени добросовестности каждого.
Принцип территориальности налогового контроля обязьгаает налоговые органы
организовать налоговый учет и контроль в каждой местности, где имеются на­
логоплательщики. Анализ принципа ограничения сферы налогового контроля
позволил обосновать необходимость запрета расширения сферы деятельности
налоговых органов за рамки собственно налоговой. Как имеющий важное зна­
чение для целей налогового контроля рассматривается принцип презумпции
добросовестности, согласно которому налоговые органы обязаны не только тол­
ковать все неясности налоговых законов в пользу налогоплательщика, но и
обеспечивать благоприятную среду в отношении деятельности налогоплатель­
щиков во время налоговых проверок. Принцип возмещения ущерба также ана­
лизируется с учетом неполного его проявления, раскрытия случаев, когда нало­
гоплательщик не всегда получает справедливую компенсацию нанесенного на­
логовыми органами ущерба. Это связано с усложненным механизмом возмеще­
ния ущерба из бюджета. Анализируется также ряд других принципов.
Во второй главе анализируются вопросы, связанные с характеристикой
системы органов, осуществляющих налоговый контроль, проблемы правового
обеспечения налогового контроля и порядок осуществления налогового контро­
ля налоговыми органами.
Признак системности в организации налоговых органов раскрывается через
анализ статуса и роли органов общей и специальной компетенции как способ
обеспечения организации и проведения налогового контроля. В диссертации
указывается, что понятие «органы налогового контроля» уже понятия «органы,
осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства», по­
скольку второе понятие включае в себя помимо налоговых органов также и
17
иньге органы государственной власти, осуществляющие такой контроль. Речь
идет, например, об органах МВД, Федеральном казначействе, органах местного
самоуправления и др.
В качестве основы понимания налогового контроля учрггывается содержа­
ние контрольной деятельности, которая реализуется налоговыми органами. В
числе таких направлений названы:
- контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;
- контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и
сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;
- контроль за законностью использования налоговых льгот;
- контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов на­
логовыми агентами;
- контроль за обоснованностью цены;
- контроль за работой акцизного склада;
- контроль за правильностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.
Система органов налогового ко1проля включает в себя федеральный и тер­
риториальный уровни подразделений Федеральной налоговой службы, имею­
щих вертикальное соподчинение. В состав налоговых органов включены терри­
ториальные управления Федеральной налоговой службы по субъектам Россий­
ской Федерации, межрегиональные инспекдаи налоговой службы по крупней­
шим налогоплательщикам, межрегиональные инспекции налоговой службы по
централизованной обработке данных, межрегиональные инспекции налоговой
службы по федеральным округам, инспекции Федеральной налоговой службы
по районам, районам в городе, городам без районного деления, инспекции Фе­
деральной налоговой службы межрайонного уровня.
Раскрывается специфика взаимоотношений налоговых органов с Мини­
стерством финансов Р Ф как органом, которому подведомственна Федеральная
налоговая служба, и к которому перешли некоторые полномочия бывшего Ми­
нистерства по налогам и сборам. В частности, оно наделено полномочиями оп­
ределять политику и осуществлять нормотворческую деятельность в сфере на­
логового контроля. Проводится анализ полномочий Федеральной налоговой
службы по изданию некоторых документов, имеющих вспомогательный харак­
тер и обязательньк для налогоплательщиков. Указывается, что в результате
проведения административной реформы налоговые органы получили право
предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате налогов.
В работе рассматривается опыт организации налоговых служб Великобри­
тании, Франции, Швеции, которые, как правило, имеют иерархическое строе­
ние. Представляет интерес опыт Дании, где сотрудники налоговой инспекции на
постоянной основе закрепляются за определенными налогоплательщиками, что
обеспечивает большую информированность для целей налогового контроля.
18
Особая роль отводится таможенным органам, которые действующим законодателыггвом не названы в числе субъектов налогового контроля. В этой связи
доказывается, что таможенные платежи по своей сути являются налоговыми
платежами, поэтому контроль за их уплатой по своему содержанию совпадает с
налоговым контролем. Однако, с учетом того, что законодатель организационно
отделил и сами платежи от налогов н порядок контроля за ними от налогового
контроля, делается вывод о наличии самостоятельного вида контроля за уплатой
таможенных платежей. Поэтому налоговый контроль осуществляется только
налоговыми органами в лице Федеральной налоговой службы и ее территори­
альных организаций. В определенной мере участие в налоговом контроле до­
пускается со стороны государственных внебюджетных органов.
В процессе раскрытия ряда полномочий налоговых органов, не являющих­
ся функциями по осуществлению налогового контроля, делается вывод об их
взаимосвязанности с налоговым контролем и оправданности такой практики со­
вмещения контрольных налоговых и не налоговьт полномочий. Однако указы­
вается на опасность излишнего расширения таких функций для налоговых орга­
нов, поскольку это может отвлекать их силы от решения основной задачи.
Обосновывается определение налоговых органов, под которьши понимаются
исполнительные органы государственной власти, наделенные полномочиями по
контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчис­
ления, полнотой и своевременностью внесения в соответствуюпщй бюджет на­
логов и других обязательных платежей, установленных законодательством, кон­
тролю за применением контрольно-кассовой техники в соответствии с феде­
ральным законодательством, контролю за соблюдением валютного законода­
тельства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов, а также
иными полномочиями в налоговой сфере.
В числе нерешенных проблем организационного обеспечения налогового
контроля называется отсутствие комплексного анализа уплаты налогов налого­
плательщиками и оптимальных методик определения налоговой базы по от­
дельным налогам в целях контроля за их уплатой. Отмечается необходимость
организахщи более тесного сотрудничества межрегиональных налоговых ин­
спекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками с обычными террито­
риальными налоговыми органами. Указывается также на необходимость уста­
новления специальных правил осуществления сотрудничества налоговых ин­
спекций с государственными органами власти субъектов Р Ф и органами местно­
го самоуправления. Дается положительная оценка принятым мерам по укрупне­
нию налоговых инспекций, поскольку деятельность инспекций с количеством
персонала более 150 человек более результативна, чем в других аналогичных
структурах. Также высказывается поддержка мерам по проведению унификации
19
положений о налоговых органах с целью снижения субъективных факторов в
проведении налогового контроля.
На примере структуры отдельных налоговых инспекций рассматриваются
вопросы установления оптимальной системы структурных подразделений нало­
говых органов, создания системы оплаты труда, обеспечивающей учет результа­
тов работы каждого должностного лица налоговых органов с целью повьппеиия
мотивации в достижении высоких результатов. Обращается внимание на необ­
ходимость внедрения в деятельность налоговых органов методов доброжела­
тельного отношения к добросовестным налогоплательщикам. Дается высокая
оценка электронным методам обработки информации, включая создание цен­
тров обработки данных.
В процессе анализа полномочий налоговых органов делается вывод об ак­
туальности вопроса создания м)гниципальных налоговых служб, поскольку во­
просы налогового контроля на этом уровне власти рещаются недостаточно. В
диссертации также обосновывается предложение о создании внутри системы
налоговых органов специальных служб для контроля за деятельностью налого­
вых инспекций.
С учетом того, что отношения в сфере налогового контроля являются раз­
новидностью публично-правовых отношений, делается вывод о необходимости
в максимальной степени обеспечить их урегулированность на уровне закона,
регламентации процедур налоговых проверок, постановки на учет налогопла­
тельщиков и осуществления налоговьп1(и органами налогового учета. Подчерки­
вается, что приоритетным направлением в деятельности налоговых органов
должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не вьтолнение планов по сбору налогов. Особое значение придается мерам поощрения
добросовестных налогоплательщиков.
В диссертации затрагивается вопрос о необходимости обеспечения налого­
вых органов кадрами профессиональньпс сотрудников, материальнотехническими и информационньпш ресурсами.
В рамках анализа форм и методов налогового контроля основное внимание
уделяется налоговым проверкам. Кроме них, исследуется роль вспомогательньк
форм, к которьш отнесены истребование документов, получение пояснений,
проведение экспертиз, учет налогоплательщиков и др. К методам налогового
контроля как внешнему выражению практической реализации контрольной дея­
тельности отнесены: визуальный осмотр, опросы, формальная проверка доку­
ментов, арифметических расчетов и т.п. В работе высказьгаается поддержка по­
зиции ряда ученых относительно установления новой формы регламентации на­
логового контроля - стандартов контрольной деятельности, предполагающих
установление единых принципов и правил проведения проверок, включая уни-
20
фикацию оформления документов. В качестве методических рекомендаций та­
кие стандарты уже внедрены в практику.
Налоговые проверки рассматриваются как основная форма налогового кон­
троля, предполагающая применение совокупности проверочных и администра­
тивно-процессуальных действий уполномоченных органов с целью установле­
ния достоверности и законности отражения объектов налогообложения и поряд­
ка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и
других носителях информации, а также с целью выявления соответствия (несо­
ответствия) требованиям налогового законодательства фактического исполне­
ния налоговой обязанности налогоплательщиками и иными обязанными лица­
ми. Обращается внимание на необходимость детального регулирования отно­
шений, складывающихся в ходе налоговых проверок с целью избежания зло­
употреблений. Дается классификация субъектов, участвующих в правоотноше­
ниях при осуществлении налоговьк проверок, а также классификация самих на­
логовых проверок на: документальные и фактические, тематические и ком­
плексные, камеральные и выездные, сплошные и выборочные, плановые и вне­
плановые, текущие и последующие. В работе отмечается как недостаток, что
налоговое законодательство не определяет специфику режима каждой разно­
видности проверок, что порождает трудности в процессе осуществления нало­
гового контроля.
Отдельно рассматриваются объект и предмет проверок. Анализ организа­
ции налоговых проверок нацелен на решение всех правовых и организационнотехнических аспектов соответствующей деятельности налоговых инспекций. В
работе исследуется роль и порядок оформления результатов налоговых прове­
рок, под которыми понимаются акты налоговых проверок.
В работе анализируется порядок проведения проверок, имеющих целью ус­
тановление места нахождения налогоплательщика, постановки его на налоговый
учет, соблюдения им в установленных случаях правил использования акцизных
марок и т.п. Указывается, что в налоговом законодательстве такого рода про­
верки не обеспечены на должном уровне правовой регламентацией, и обосно­
вываются соответствующие предложения по их урегулированию.
Учет налогоплательщиков понимается как совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, имеющих вспомогательн5ТО по отношению к
целям налогового контроля задачу. В работе дается положительная оценка при­
меняемой практики совмещения функций налогового учета и регистрации юри­
дических лиц и индивидуальных предпринимателей. Обосновываегся предло­
жение о необходимости унификации нормативных правовых актов, обеспечи­
вающих порядок регистрации юридических лиц и индивидуальных предприни­
мателей и постановку их на налоговый учет.
21
В процессе рассмотрения мер ответственности сотрудников налоговых ор­
ганов за ненадлежащее исполнение своих обязанностей, обосновывается пред­
ложение о необходимости усиления меры по возмещению убытков, включая
упущенную выгоду, нанесенньк неправомерными действиями названных со­
трудников за счет их личного имущества, которые следует взыскивать с них в
регрессном порядке. Называются соответствующие основания материальной
ответственности должностных лиц налоговых органов. Приводится опыг Гер­
мании, где применяется система балльной оценки работников налоговых орга­
нов, учитьшающая индивидуальный вклад каждого в достижение общих целей.
На основе изучения опыта Японии, ряда других стран, делается вьгаод о
необходимости поддержки высказываемых в литературе предложений о введе­
нии системы налоговых судов в нашей стране. Обосновывается предложение о
развитии системы мер по досудебному урегулированию налоговых споров, вно­
сится также предложение о введении предварительного, обязательного порядка
административного обжалования дел, предметом которых является штрафная
санкция небольших размеров.
В диссертации много внимания уделяется порядку проведения камераль­
ных и выездных проверок. Камеральная налоговая проверка рассматривается
как форма текущего финансового контроля, не требующая специального проце­
дурного оформления. Отмечается, что целью камеральных проверок является
получение и обработка необходимой информации, полученной от налогопла­
тельщиков и иных обязанных субъектов, а также оперативное выявление нару­
шений налогового законодательства налогоплательщиками и устранение таких
нарушений. Однако эта форма контроля не позволяет выявить преднамеренные
нарушения налогового законодательства. Указьгеаются процедурные особенно­
сти камеральной проверки, включая ее календарные сроки и время ее проведе­
ния, что не прописано четко в налоговом законодательстве, и обосновывается
предложение о подготовке типового регламента проведения камеральной нало­
говой проверки, содержание которого должно быть известно широкому кругу
общественности. Делается предложение об установлении единого срока сдачи
деклараций по всем налогам и унификации самих деклараций, что могло бы со­
кратить потери рабочего времени на обработку уточненных расчетов.
Также оспаривается право налоговых органов требовать от налогоплатель­
щика все первичные документы по уплате налогов, поскольку они на этот пери­
од изымаются у налогоплательщика. Поскольку целью камеральной проверки
является выявление степени соответствия законодательству присланной отчет­
ности, то этими задачами и должна ограничиваться проверка наэтомэтапе.По­
этому следует установить исчерпывающий перечень документов для целей ка­
меральной проверки, поскольку на стадии выездной проверки могут изучаться
все остальные документы. Обосновывается предложение о необходимости чет-
22
кого оформления результатов камеральной проверки на уровне акта налогового
органа, на основе чего формулируется проект изменений в ст. 80 Налогового
кодекса РФ. Делается также вывод о том, что результаты камеральной проверки
не должны служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответст­
венности.
Что касается выездных налоговых проверок, то они рассматриваются как
комплексные мероприятия по исследованию первичных учетных и иных бух­
галтерских документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчет­
ности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, любьк дру­
гих документов, а также действия по осмотру различных предметов, производ­
ственных, торговых и иных помещений, по проведению инвентаризации при­
надлежащего налогоплательщику имущества; или другие действия налоговых
органов, осуществляемые по месту нахождения налогоплательщика и в иных
местах. Анализируются цели, задачи, предмет выездных проверок.
Определяется юридическая особенность таких проверок, которая предпола­
гает достижение нескольких юридически значимых задач: 1) осуществление
собственно налоговой проверки; 2) возможность производства по делу об адми­
нистративном правонарушении; 3) производство по делу о налоговом правона­
рушении; 4) производство о привлечении к ответственности банка; 5) производ­
ство по взысканию налоговых недоимок и пеней; 6) применение обеспечитель­
ных мер в виде наложения ареста на имущество должника; 7) исковое производ­
ство по взысканию налоговых санкций.
В числе имеющихся нерешенных вопросов указывается на неопределен­
ность статуса проверяемых лиц, на возможность проверки филиалов юридиче­
ских лиц без одновременной проверки самого юридического лица, а также на
ряд других процедурных моментов. Не уточнен порядок проведения проверок
крупнейших налогоплательщиков в части сроков такой проверки. Ставится во­
прос об уточнении статуса налогоплательщика как участника правоотношений
по налоговой проверке. Вносится предложение об уточнении режима периода
проверки с целью исключения случаев налогового произвола. Обосновьшается
необходимость установления порядка, исключающего возможность проведения
круглогодичных налоговых проверок, что в принципе не исключает действую­
щее законодательство.
В работе отмечается наличие проблем в связи с осуществлением процессу­
альной нормы, определяющей возможность приостановления налоговой про­
верки и тем самым достижения цели продления проверки, что сказывается на
экономических результатах деятельности хозяйствующих субъектов. В этой
связи указывается на спорный характер принятого Конституционным Судом Р Ф
Постановления Ш 14-П от 16.07.2004, подтверждающего возможность пребыва-
23
кия Налоговых инспекторов на территории налогоплательщика практически
весь Год, но с учетом двухмесячного лимита календарных дней.
Анализируется правовой режим справки и акта как итоговых документов
выездной проверки. Роль справки сводится к тому, что фиксируется дата завер­
шения проверки. Подробно анализируется порядок составления и подписания
акта о результатах проверки, на основании которого могут приниматься другие
юридически значимые действия.
Отдельно рассматривается порядок проведения встречных налоговых про­
верок, на основе чего делается вывод о необходимости для этого оснований в
виде нарушений в оформлении документов. Сама такая проверка квалифищ1руется не как самостоятельная форма контроля, а как дополнительное мероприя­
тие. Она может осуществляться налоговым органом вне зависимости от место­
нахождения контрагентов налогоплательщика, поскольку проводится посредст­
вом запроса необходимых документов и не предусматривает присутствия про­
веряющих на территории контрагентов.
В заключении диссертащ1и изложены основные вьшоды, полученные ав­
тором в результате проведенного исследования.
* **
Основные полозкения диссертации получили отразкение в следующих
публикациях автора:
1. Травин Д.Г. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федеращ1и: Монография. М.: Изд-во Московского гуманитарного университета,
2005.10,0 п.л.
2. Травин Д.Г. Развитие органов налогового контроля в России: Статья. Сб.:
Государственное управление и право. Вып 1. М.: Изд-во Московского гумани­
тарного университета, 2005.0,5 пл.
3. Травин Д.Г. Порядок осуществления налогового контроля налоговыми орга­
нами: проблемы и пути их решения. Сб.: Право и экономика. Вып. 2. М.: Изд-во
Моск. ун-та, 2005. 0,5 п.л.
--'WyfyV^1У\^
24
Автореферат
Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук
Травина Дениса Георгиевича
Тема диссертационного исследования
Организационно-правовое обеспечение
налогового контроля в Российской Федерации
Научный руководитель - доктор юридических наук,
профессор Идрисов Р.Ф.
Изготовление оригинал-макета
Травиным Денисом Георгиевичем
Подписано в печать 12.10. 2005.
Тираж
So
Усл. п л-1,0
Российская академия государственной службы
при Президенте Российской Федерации
Отпечатано ОПМТ РАГС Заказ №
117606, Москва, пр. Вернадского, 84
9f^^
pt998b
Р Н Б Русский фонд
2006-4
22776
г
i
I
с
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
0
Размер файла
1 174 Кб
Теги
bd000102604
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа