close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

bd000103403

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
ЗВОНОВ Валентан Матвеевич
ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ЭКОНОМИКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность 08.00.01 - экономическая теория
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва - 2005
Работа выполнена в Московском педагогическом государственном
университете на кафедре экономической теории и менеджмента факультета
социологии, экономики и права
Научный руководитель:
кандидат экономических наук,
профессор Ковалева Виолетта Евгеньевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук,
профессор Толокина Елена Леонидовна,
кандидат экономических наук,
профессор Шейнин Эдуард Яковлевич
Ведущая организация: Московский государственный институт электроники
и математики (Технический университет)
Защита диссертации состоится «22» декабря 2005 г. в Ц часов на заседании
диссертационного совета К 212.154.10 при Московском педагогическом
государственном университете по адресу: 119571, Москва, проспект
Вернадского, д.88, ауд.804
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского
педагогического государственного университета по адресу: 119992, Москва, ул.
Малая Пироговская, д. 1.
/)
Автореферат разослан « i2
» Ц;0А->1ул/
2005 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
4
-, [ [ IA^ "^
Минаева Н.В.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В конце X X века в мировой хозяйствен­
ной практике появилось совершенно новое направление реформирования налоговых
систем - перестройка иалоювьк отношений в условиях переходной экономики. Если
в странах с рьшочной системой хозяйствования налоговое реформирование - это непрерьшный эволюционный процесс, то иная ситуация сложилась в бьгаших социали­
стических странах, где произошли кардинальные, революционные изменения во всех
сферах общественной жизни. На первом этапе здесь происходил процесс формиро­
вания ншщональных налоговых систем, переходящий вслед за этим в этап их рефор­
мирования. Это значит, что в России, с начала 1990-х г г. по настоящее время, в ус­
ловиях переходной экономики отрабатываются все взаимосвязанные элементы нало­
говой системы, включая принципы налогообложения, систему налогообложения, на­
логовое законодательство, налоговое администрирование и др
В процессе создания налоговой системы в таких условиях, естественно, допус­
каются ошибки, недостаточно учитываются и согласуются интересы субъектов нало­
говых отношений. Тем самым, не только снижаегся эффективность налогообложе­
ния и тормозится экономическое развитие страны, но и создаются очаги социальной
напряженности. Очевидно, что в такой ситуации очень важно своевременно анали­
зировать и обобщать результаты отечественного и зарубежного реформирования, с
тем, чтобы обеспечить формирование оптимальной системы налогообложения.
Построение налоговых систем базируется на ряде универсальных принци­
пов, раскрьпых в классических и современных трудах по теории налогообложе­
ния. Однако эти системы многофакторны и зависят от приверженности политиче­
ской и экономической элиты страны к той или иной экономической концепции.
Реформирование экономики России с самого начала бьшо ориентировано на пере­
ход к либеральной модели рьппса, предпринимались соответствующие практиче­
ские действия в надежде, что саморегулируемый рьшочный механизм через систе­
му цен создаст новую эффективную структуру хозяйства.
Но, как показьшает мирювой опыт, рьшочный механизм автоматически не
решает многих проблем. Из теории налогов известно, что они могут вьтолнять ряд
функций: фискальную, стимулирующую, распределительную. В зависимости от
соотношения этих функций, задаваемых налоговой системой государства, а также
конкретного состояния экономической, социальной, политической сфер могут быть
достигнуты самые разные результаты.
Последняя четверть X X в. ознаменовалась интенсивными теоретическими
дискуссиями и налоговыми реформами почти во всех странах мира. Россия оказа­
лась исторически в арьергарде этого процесса, и тем ценнее для нас структурный
анализ и осмысление основных направлений изменения налоговых систем зарубеж­
ных стран. Важность подобного анализа еще более возрастает из-за наличия общих
закономерностей трансформации национальных налоговьпс систем, а также вследст­
вие включения России в процесс межд^яММПга^^д^д^^^^йуда. В то же время
БИбЛИвТЕКА^
СП*
непродуманное заимствование зарубежного налогового опыта уже приводило к от­
рицательным результатам, выразившимся, в частности, в росте инфляционных про­
цессов и снижении деловой активности товаропроизводителей. Выявление обп;их
тенденций развития налоговых систем позволит не только избежать подобных оши­
бок, но и поможет освободиться от мифов и догм, касающихся как мировой, 1ак и
российской налоговой практики.
Налоговая система должна не только наполнять бюджет, но и способство­
вать одновременно как росту экономического потенциала страны, так и стабилиза­
ции социальных отношений. В противоположностт. такому подходу современная
налоговая система России изначально и вынужденно была нацелена на реализацию
фискальной функции и не решала задач стимулирования производства, привлече­
ния инвестиций и обеспечения социальной стабильности в обществе Ее после­
дующее реформирование осуществлялось часто в спешке, без достаточного науч­
ного обоснования, а порою и вопреки научному подходу, преследуя лишь сиюми­
нутные интересы бюджета. Поэтому в перспективе необходима трансформация
налоговой системы с учетом как тенденгшй развития мировой налоговой политики,
так и национальной специфики развития российской экономики. Указанная транс­
формация должна способствовать росту экономики страны, улучшению положе­
ния товаропроизводителей, повьгахению качества жизни населения и уровня соци­
альной стабильности, эффективной интеграции России со странами мирового со­
общества.
Таким образом, важное теоретическое и практическое значмше процесса
формирования и совершенствовапия современной системы налогообложения Рос­
сии при наличии множества нерешенных проблем определили выбор темы датюго
диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Зарубежными и отечественными ав­
торами разработаны основные правила налогообложения, исследовапы функции
налогов, их значение для разных сфер общественных отношений. Большой вклад в
развитие теории налогов внесли У. Петти, Т. Гоббс, Дж. Локк, Ф. Кенэ, П. Верри, А.
Смит, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, Ж. Б. Сэй, П. Прудон, А. Курно, Д. С. Милль, К.
Маркс, Ф. Эджоурт, А. Маршалл, К. Виксель, Э. Селигман, и др. Современные на­
правления теории налогов разрабатывали в своих трудах: Дж М. Кейнс, А. Аткинсон, М. Блауг, С. Брю, М. Кинг, Р. Макконелл, А. Масгрейв, Д. Поутреб, П. Самуэльсон, Д. Стиглиц, М. Фридман, Ф. Хайек, А. Лэффер и др.
Российские ученые Янжул И.И., Тургенев Н.И., Исаев А.А., Алексеенко
М.М., Озеров М.Х. и др. также внесли определе1шый вклад в развитие налоговой
теории. В 20-е г.г. X X в. проблемам налогов посвятили свои исследования Меньков
Ф.А, I ензель П.П., Соколов А. А., Тривус А. А., Микеладзе П.В., Ларин Ю.М. и др. В
последние годы исследования по вопросам налогообложения в российской эконо­
мической литературе представлеш.! работами Барулина С В . , Белянина М.П., Во­
ронина Ю.М., Горского И.В., Гусева В.В., Караваевой И.В., Косолапова А.И., Кугаенко А.А., Львова Д.С, Маневича В.Е., Оспанова М.Т., Панскова В. Г., Петрова
Ю.Л., Сомоева Р.Г., Телятникова Н.Б., Тимошенко В А., Черник Д.Г., Шаталова
С.Д., Этагоровой М.Г. ГОткиной Т.Ф., Якобсона Л.И. и др.
Работы упомянутых и многих дрзшх отечественных и иностраюл.1х авто­
ров использовались при проведении данного диссертационного исследования. При
этом теоретические взгляды ученых и специалистов по вопросам организации на­
логовых отношений в переходной экономике были критически осмыслены. Вьтолненные ранее исследования по этой тематике, как правило, посвящены отдельным
азсгуальным вопросам налоговой теории и практики. Однако, в изученных фудах,
безусловно имеющих большую теоретическую и практическую цешюсть, проблема
формирования системы налогообложения в условиях переходной экономики не по­
лучила целостного подхода.
Объектом исследования является система налогообложения как экономиче­
ский инструменг государства.
Прехметом исследования является процесс формирования и совершенствоваШ1я системы налогообложения в условиях переходной экономики.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является выявление специ­
фических особенностей формирования налоговой системы России и основных тен­
денций ее развития в период становления рыночной экономики и разработка реко­
мендаций по дальнейшему совершенствованию налогообложения с учетом миро­
вой налоговой практики.
Для достижения заявленной цели исследования в диссертации решаются сле­
дующие основные задачи:
• анализ пршщипов налогооб]южения и общею развития теории налогов
применительно к опыту ста1ювлег1ия совремешгой налоговой системы Рос­
сии;
•
•
обоснование роли налоговой системы и определение ее места в социаль­
но-экономическом развитии общества;
исследование функций налогообложения и определение их соотношения в
процессе формирования рыночных отношений в России;
• анализ особенностей российской налоговой системы, выявление основных
се противоречий и тенденций развития;
• рассмотрение моделей налогообложения стран с развитой рьшочной эконо­
микой во взаимосвязи с особенностями социально-экономических систем и
общественными предпочтениями;
• оценка возможности применения з^убежного опыта в российских услови­
ях;
• определение перспекгавных направлений дальнейшего совершенствования
системы налогообложения России.
Научной гипотезой диссертационного исследования является предположе­
ние о том, что на основе эволюционного развития учения о налогах, увенчанно­
го трудами виднейших экономистов X X в., и результатов глобального процесса
реформирования во второй половине X X в. национальных налоговых систем
может быть сформирована общая концепция применения налогового регулиро­
вания для стабилизации экотюмической, социалыгой, политической сфер стран с
развитой рыночной экономикой. Эта гипотеза представляется очень важной для
российской экономической науки, так как с помощью такой концепции возмож­
но эффективнее совершенствовать отечественную систему налогообложения в
ближайшей перспективе. Однако границы ее применимости для стран с пере­
ходной экономикой должны определяться, исходя из специфических особенно­
стей, присущих отдельно взятой стране.
Методологической и теоретической основой исследования послужили кон­
цепции общественного воспроизводства, бюджетного процесса, формирования
налоговой стратегии, разрабатываемые в рамках различных научных направле­
ний экономической теории. Они позволили выявить закономерности создания
эффективной и справедливой налоговой сисхемы в трансформируемой экономи­
ке, определить взаимосвязь налогов с решением актуальных проблем социаль­
но-экономического развития.
В диссертации нашли применение диалектические методы и системный
подход к исследованию, в соответствии с которыми все явления и процессы
изучаются в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Для решения по­
ставленных задач использовались также принцип детерминированности политикоэкономических
процессов
при
соответствуюпдах
условиях,
аналитикосшггетический метод изучения фактов в единстве с историческим подходом к изу­
чаемым явлениям, а также сравнительный и теоретический методы анализа и
обобщения в исследуемой области опыта стран с развитой рьпючной экономикой
Обоснование теоретических положений диссертации опирается па важнейшие
законы экономического и социального развития современного общества.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
- определены место и роль процесса налогообложения в структуре макро­
экономических показателей в период перехода к рьпючной экономике;
- обобщены особенности и тенденции развития налогообложения в странах с
развитой рьгаочной экономикой и выявлены возможности использования их опы­
та в современных российских условиях;
- определены основные проблемы современного этапа российской налоговой
реформы;
- разработаны предложения по внесению изменегшй в систему налогообложе­
ния России на основе теоретических выводов, сравнительного обобщения осо­
бенностей налоговых систем С Ш А , Японии, ряда западноевропейских стран и
историко-экономического анализа становления и развития отечественной системы
налогообложения.
Наиболее существенные научные результаты исследования, полученные
лично соискателем и выносимые на заищту:
1. Налоговая система взаимодействует с экономическими, социальными и
политическими интересами общества и каждого его члена. Налоги явля­
ются важнейшим регулятором стабильности в обществе и государстве.
2. Главным принципом формирования и развития налоговой системы явля­
ется сбалансированное сочетание фискальной и регулирующей роли на­
логов в экономике. Поэтому налоги должны рассматриваться не только в
качестве источника финансирования государственных расходов, но и в
качестве инструмента, способствующего росту общественного воспро­
изводства и структурным преобразованиям в экономике, стимулирую­
щего инвестиции в реальный сектор экономики.
3. Налог как экономическая категория представляет собой совокупность
отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода
между налогоплательщиком и государством. Налоговые платежи пред­
ставляют собой движение стоимости в денежной форме от налогопла­
тельщика к государству на безвозмездной основе в соответствии с прин­
ципами налогообложения.
4. Важнейшим направлением современного процесса совершенствования
российской системы налогообложения должно стать стимулирование
инвестиций.
Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в анализе и
обобщении различных научных взглядов и подходов к оценке сущности налого­
обложения, в выявлении концепции и принципов формирования и функциоттирования системы на!югообложения, в обосновании необходимости учета на за­
вершающем этапе налоговой реформы как зарубежного опыта построения нало­
говых систем, так и специфики российской социально-экономической ситуации.
Практическая значимость. Полученные результаты и сформулированные
предложения могут быть использованы при разработке мер, направленных на
дальнейтпее развитие и совершенствование системы налогообложения России; при
совершенствовании законодательства; при написании учебников по проблемам ры­
ночной экономики и налогообложению; при чтении соответствующих лекционных
курсов в высших учебных заведениях. Основные положения диссертации могут
бьпъ использовагш в процессе преподавания в вузах экономических дисциплин:
"Экономическая теория", "Финансы и кредит", "Бюджетная и налоговая системы",
"Налоги и налогообложение" и других.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и
вьтоды диссертационного исследования нашли отражение в публикациях автора,
обсуждались на заседаниях кафедры экономической теории и менеджмента М Ш У ,
на научно-практических конференциях в г. Москве.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения,
библиографии и приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ Р А Б О Т Ы
Введение посвящено актуальности выбранной темы, раскрытию цели и
задач исследования, изложению выносимых на защиту положений.
Первая глава "Теоретические основы построения современной системы
налогообложения государства" носит теоретико-методологический характер.
В главе рассматривается эволюционный процесс формирования социальноэкономической природы и финансово-экономического содержания налогов. Для
понимания особенностей функционирования определенного экономического
инструмента необходимо рассмотреть причины и условия его происхождения и
развития. Виды, формы и роль налогов изменялись вместе с развитием общества
и государства. Соответственно, изменялось и представление о налогах. Высокая
обусловленность налогов конкретными историческими рамками не отрицает не­
обходимости всеобъемлющего определения финансово-экономической сущно­
сти налогов. Потребность решения этой задачи вызывается разными обстоятель­
ствами.
Речь прежде всего идет о научной формулировке категории налога. Она
связана с гносеологическими основами деятельности людей, с имманентной по­
требностью человека в углублении его представлений об окружающем мире, с
познанием реальных общественных отношений.
Другое обстоятельство носит утилитарный характер. Налог как значимое
явление повседневной практики устанавливается законом и непосредственно за­
трагивает бьггие каждого субъекта. Из этого положения вытекает необходи­
мость четкого определения налога для рационального и разумного применения
налоговых законов.'
Налоги являются одним из существенных признаков государства. Они
служат материальной основой реализации его функций. Поэтому реальный про­
цесс налогообложения осуществляется государством и зависит от его потреб­
ности в ресурсах и степени развития его демократических форм. Закономерно,
что исследование природы налога экономическая наука вела в рамках учения о
государстве. Еще П. Прудон справедливо указывал, что "в сущности, вопрос о
налоге есть вопрос о государстве".
Многочисленные теории в разные эпохи по-разному определяли позицию
государства в вопросе налогообложения.
Представители классической политэкоггомии А.Смит и Д. Рикардо пред­
ложили финансовую политику невмешательства государства в экономику. Ф и ­
нансовая система в тот период формировалась на основе преимущественно кос­
венных и имущественных налогов. Они бьши просты и эффективны с точки зре­
ния механизма их взимания. Управление финансовой деятельностью концен' См. подробно- Горский И В. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации //Финансы, 2004,
№9 -С 33-36
трировалось в едином органе - министерстве финансов. Такая политика предпо­
лагала параллельное сокращение государственных расходов и налогов.
В первой половине X X в. Дж.М. Кейнс в качестве основного принципа ре­
гулирующей финансовой политики выдвинул необходимость активного вмеша­
тельства государства в циклическое развитие экономики через государственные
расходы, за счет которых должен был формироваться спрос. Отвергнув поло­
жение классической политической экономии об автоматическом равновесии в
условиях полной занятости, Дж.М. Кейнс открьш тем самым путь для вметпательства государства. Главным средством регулирования национального дохо­
да он считал налоги и требовал их повышения в целях изъятия "сбережений"
населения и использования этих сбережений для увеличения государственных
инвестиций, создания дополнительного спроса на товары и услуги.
В тот момент, когда стало очевидным, что рекомендации Дж.М. Кейнса
по государственному регулированию экономики срабатывают не везде и не
всегда, стала популярной доктрина монетаризма. Монетаризму присущи сле­
дующие черты; примат свободы, защита частнопредпринимательского хозяйст­
ва и ограничение функций правительства, акцент на кредитно-денежную поли­
тику и количественную теорию денег, проповедь идей свободного рынка, при­
знание основных положений неоклассической доктрины.
В первой половине 1980-х годов большую популярность в качестве сред­
ства против стагфляции пробрела комбинация монетаристского и кейксианского подходов, известная как "экономическая теория предложения". Посколь­
ку стагфляция есть сочетание инфляции и безработицы, то считается, что с
ними можно бороться одновременно. Это подразумевало использование кейнсианского метода как стимулятора в борьбе с экономическим спадом и монета­
ристского приема жесткой финансовой политики и повышения ставки процента
для противодействия инфляции. Данная теория основывается на убеждении,
что перераспределение доходов в пользу бедных слоев населения зашло слиш­
ком далеко и что его необходимо остановить и придать ему обратное направ­
ление, то есть должны быть уменьшены налоги бизнеса, а также налоги на са­
мые высокие доходы.
К политическим рекомендациям монетаристов теоретики предложения
добавили налоговую реформу, суть которой они видят в значительном умень­
шении предельных ставок налогообложения в целях либерализации рыночного
потенциала капиталистической системы хозяйства. Налоговая реформа приве­
дет к росту объема капиталовложений, 1юрмы накопления и темпов экономи­
ческого роста; появятся новые рабочие места, снизится уровень безработицы,
причем произойдет это не инфляционным путем. С другой стороны, уменьше­
ние подоходных налогов, подкрепленное денежными ограничениями, должно
вызвать рост частных сбережений и кредитньсс ресурсов.
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
Во-первых, прослеживая генезис и эволюцию взглядов на налоги, можно
10
отчетливо выделить три этапа в развитии этой экономической категории. Пер­
вый этап, отличаюпптася неопределенностью и случайным характером налогов,
охватывает длительный период истории древнего мира и средних веков. Второй
этап захватывает XVI-XVIII вв., когда произошли исторические перемены в
общественной жизни Европы, денежный строй хозяйства вытеснил натураль­
ный, потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать
новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, преимуще­
ственно косвенных, стали пополнять бюджеты западноевропейских государств.
С конца X V I I I в. наступила новая эпоха в налогообложении. К этому времени
правила обложения уже сложились, представление о постоянстве налогов успе­
ло укорениться. Сформировалось убеждение, что масса разнообразных налогов
не только не удовлетворяет своему назначению, но останавливает прогресс
промышленного развития и, вредя народному хозяйству, наносит ущерб казне.
Третий период в истории налогов (XIX в.) отличался значительным снижением
их количества при их большем однообразии. Формы налогов становятся более
определенными, правила их администрирования более выработанными, а при
их выборе оказывается предпочтение таким источникам, которые обещают
крупный доход.
Во-вторых, показано, что налоги по своей внутренней сути неотделимы от
государства. При этом существуют два взгляда на налог. Первый исходит из
того, что налог обслуживает непроизводительные расходы государства и, сле­
довательно, даже вреден для общества. Второй, связан с пониманием хозяйст­
венной деятельности государства как составной части народнохозяйственной,
как фактора экономического и социального развития. В этом случае происхо­
дит поворот к пониманию налога как осознанной необходимости. Ведется
спор между двумя школами управления экономикой о том, насколько жестким
должно быть регулирование экономики со стороны государственных органов.
Таким образом, эволюция налоговых отношений отражает изменения историко-экономических условий развития общества, жизни людей и государства
Вместе с тем, сложность этих отношений порождает их противоречивый харак­
тер. Налоговые стимулы оказывают определенное положительное влияние на
экономику, снижение темпов инфляции. Однако безработица, структурные и
экологические кризисы сохраняются. В целом налоговая система стран с разви­
той рыночной экономикой превратилась в часть сложного и эффективного ме­
ханизма регулирования хозяйственной конъютпуры, в гибкий инструметгг, воз­
действующий на уровень доходности различных видов собственности, на инве­
стиции, повышение конкурентоспособности и эффективности национальных
экономик в условиях современного научно-технического прогресса и глобали­
зации хозяйственной жизни. Для более глубокого понимания сутцности налогов,
обогащения современной теории налогообложения, расширения международно­
го взаимодействия возникла необходимость гармонизации и унификации поня­
тийного аппарата в области налогообложения.
11
Сзтиествуют различные определения понятия налогов, закрепленные в на­
логовом праве разных стран. Так, согласно положению о взимании налогов,
сборов и пошлин в Германии, "налоги - это денежные выплаты, не являющиеся
ответной услугой за какую-либо ответную услугу, к которым правовое общество
обязывает всех лиц, располагающих таким фактическим обстоятельством, с ко­
торым закон связывает финансовые обязательства. Получение доходов может
быть побочной целью".^
Исследователи при определении налога включают различный набор его
признаков. Такой подход с научной точки зрения вполне оправдан, поскольку
разнообразие взглядов на налог позволяет точнее охарактеризовать это много­
плановое и развивающееся явление общественной жизни. Но очевидно и то, что
данному подходу присуща определенная ограниченность, связанная, прежде
всего, с субъективностью вменяемых налогу признаков. Придать объективность
процессу отбора наиболее общих характеризующих признаков может рассмот­
рение налога в его генетической связи с государством.
Налоги - это атрибут государства. Поэтому логично предположить, что
основные признаки налога связаны с сущностными чергами государственного
бытия. Не случайно в разных определениях налога в той или иной степени от­
ражаются важнейшие аспекты государственной жизнедеятельности: законность,
принудительность, безэквивалентность.
Оптимальная налоговая политика заключается в том, чтобы отвечать не
частным, ipynnoBbiM или партийным интересам, а долговременным потребно­
стям государства и общества. Одним из критериев оптимальности служит при­
верженность налогов продолжительному времени действия, воспроизводимости
и самоограниченности. Все эти взаимообусловленные признаки составляют ос­
нову взаимосвязи налогов с экономикой.
Ряд отечественных исследователей подвергают разносторонней критике
формулировки понятия налога, содержащиеся в Законе Р Ф "Об основах налого­
вой системы Российской Федерации" от 1991 г., в Налоговом кодексе Р Ф или в
иных источниках, з^азывая на отсутствие в них атрибутивных свойств либо, на­
оборот, использование свойств, не имеющих существенного значения.
По нашему мнению, указанные в Натюговом кодексе основные характер­
ные признаки налога и сбора увязаны с налоговой политикой государства. Но
они не связаны с экономической сущностью налога. С этой точки зрепия налог
определяется как плата за разрешаемую государством деятельность. М ы при­
держиваемся позиции, согласно которой налог как экономическая категория
представляет собой совокупность отношений перераспределения реально соз­
данного в обществе дохода между налогоплательщиком и государством. Нало­
говые платежи представляют собой движение стоимости в денежной форме от
Наши налога от А до я Ьонн Федеральное министерство финансов, 1996 -С 8
12
налогоплательщика к государству на безвозмездной основе в соответствии с
принципами налогообложения.
Один из великих экономистов, Ф. Эджоурт, свьппе ста лет назад справед­
ливо заметил, что в теории налогообложения главными являются два вопроса о принципах налогообложения и о проблеме переложения налогов.
На всем протяжении своего существования государство ищет принципы и
способы оптимального налогообложения, то есть ставит целью организовать
сбор налогов таким образом, чтобы налогоплателыцики исправно платили нало­
ги, а казна получала все больше доходов. Наряду с фундаментальными принци­
пами, у истоков формирования которьос стояли А. Смит и Д. Рикардо, в эконо­
мической теории находят отражение и современные принципы налогообложе­
ния.
В.Г. Пансков относит к основным принципам налогообложения равенство
и справедливость, эффективность на;югообложения, единовременность налого­
обложения, универсализацию налогообложения, стабильность налоговых ста­
вок, четкое разделение налогов по уровням государственного управления, удоб­
ство и время взимания налогов, разумное сочетание прямых и косвенных нало­
гов, научный подход к установлению конкретной величины ставки налога, ис­
пользование системы на:юговых льгот .^
По мнению В.А. Кашина, общепринятыми являются следуюпще принци­
пы налогообложения: всеобщность, справедливость, определенность, стабиль­
ность, эффективность, необложение базовых факторов производства, однократ­
ность, недискриминация. В качестве базовых принципов налогообложения ав­
тор выделяет всеобщность, справедливость и определенное 1ь. Остальные на­
званные им принципы автор относит к категории производных или дополни­
тельных. Кроме того, используется и иной подход к классификации перечислен­
ных принципов налогообложения. С некоторой долей условности В.А. Кашин
относит к налоговой политике всеобщность, справедливость и стабильность; к
сфере налогового процесса - определенность, необложение базовых факторов
производства, однократность; к сфере налогового администрирования - эффек­
тивность и недискриминацию.''
Е.Н. Егорова и Ю.А. Петров в качестве важнейших принципов налогооб­
ложения выделяют принцип компенсации (чем ниже эффективность обществен­
ного сектора, слабее государство, менее конкурентоспособны товаропроизводи­
тели, тем ниже должно быть налоговое бремя на экономику для компенсации
худших условий ее функционирования) и принцип системности. Раскрывая вто­
рой принцип, авторы полагают, что для оценки предложений по изменению на­
логового законодательства и налогового администрирования необходимо анали­
зировать не только их непосредственное влияние на доходы бюджетной систе^ Пансков в г Налоги и налогообложение в Российской Федерации - М М Ц Ф Э Р , 2002 -С 106-112.
* Кашин В А Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 юлу - М.. Издательст­
во экономико-правовой литературы, 2004 -С 19
13
мы, но и системный фискальный эффект, то есть, влияние изменения элементов
одного налога на элементы других налогов. Такие зависимости определяют на­
логовые поступления по одним налогам при изменении ставок других.'
Н.И. Химичева считает, что существующие принципы налогообложения
являются составной частью:
1) общеправовых принципов финансового права;
2) отраслевых принципов (они характерны для конкретньпс отраслей эконо­
мики);
3) межотраслевых принципов, которые относятся к группе смежных отрас­
лей.*
Основываясь на проведенном анализе различных подходов к определению
принципов ншюгообложения, мы приходим к выводу о том, что обобщающими
принципами налогообложения являются: направленность налогообложения, на­
логовая справедливость, экономическая эффективность, определенность и де­
шевизна. Эти принципы считаются принципами высшего порядка и служат ко­
нечным ориентиром построения налоговой системы в обществе.
Принцип направленности налогообложения на экономический потенциал
реализуется, в частности, через налоговую прогрессию. Посредством прогрес­
сивного налогообложения доходов достшается налоговое равенство, благодаря
которому корректируется благосостояние.
Прингщп справедливости предусматривает возможность равноценного
изъятия налоговых средств у различных категорий юридических и физических
лиц, не ущемляя интересы каждого плательщика и в то же время обеспечивая
достаточными средствами бюджехную систему.
Принцип экономической эффективности налогообложения реализуется
посредством снижения налогOBOIO бремени в целях обеспечения экономическо­
го роста и устранения налогового протекционизма (налоговых льгот). Налоговая
система должна быть способной реагировать на изменения экономической си­
туации в стране без использования законодательных мер и не создавая препят­
ствия для экономического роста.
Принцип определенности налогообложения опирается на Конституцию
РФ. В нем зафиксированы такие основные принципы налогообложения, как за­
конность налогообложения, налоговое равенство, единство налоговой системы,
разграничение законодательной компетенции центральных и территориальных
органов государственной власти и другие принципы. Этот принцип предпола! ает, что налоги взимаются исключительно в публичных целях, их перечень могут
устанавливать только органы государственной власти.
Егорова Е И , Петров Ю А. Налоговые системы России и 20 чарубежных стран в 1991 - 1997 гг сравнитель­
ный анализ полных налоговых ставок - М . Ц Э М И РАН, 1999 - С 14.
' Химичева Н.И Принципы финансового права и проблемы его развития Законодательство России в X X I веке
М , 2002.-С. 79.
14
На основе рассмотренных прищипов сложились следующие концепции
налогообложения:
1. Субъекты налогообложения должны уплачивать налоги пропорцио­
нально тем выгодам, которые они получают от государства. Однако всеобщее
применение этой концепции связано с определенными трудностями: практиче­
ски невозможно точно определить, какую личную вьп-оду и Е каком размере по­
лучает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную
оборону, бесплатные образование и здравоохранение и т.п. Кроме того, следуя
этой концепции, необходимо бьшо бы облагать налогом малоимущих, безработ­
ных для финансирования им же пособий. Такой подход лишен смысла.
2. Согласно другой концепции, юридические и физические лица должны
уплачивать налоги в прямой зависимости от получаемого дохода. Данная кон­
цепция отличается большей рациональностью и справедливостью, поскольку
существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых рас­
ходов на предметы роскоши, и налогом, который удерживается из предполагае­
мых расходов на предметы первой необходимости.
Не менее сложным является и вопрос о проблеме переложения налогов.
Существует большое количество теорий переложения, возникших, практически,
одновременно с теория.ми налогов. Наука пыталась с абсолютной точностью
определить степень переложимости того или иного налога и с той же Kaieroричностью - определить конкретных носителей налога. Теории переложения,
разработанные на такой методологической основе, позднее были названы "абсо­
лютными".
Первая обоснованная теория переложения принадлежит Д. Локку (1692
г.), считавшему, что все налоги падают в итоге на собственника земли. "Абсо­
лютные" теории развивали физиократы и представители классической школы.
На смену "абсолютным" теориям переложения пришла позитивная теория
равномерного распределения налогов Н. Канара (1800 г.), согласно которой вес
налоги благодаря переложению распределяются между налогоплательщиками
соразмерно их платежеспособности.
Затем последовали противоположные друг другу оптимистическая и пес­
симистическая теории и теория предельной полезности А. Курно (1838 г.).
Автором не ставилась задача рассмотреть все теории переложения. Зада­
ча состояла в анализе полученных на основе ряда теорий рекомендаций для их
практического применения при построении рациональной налоговой системы.
Несмотря на некоторый разброс мнений по структуре налогов с точки
зрения их переложимости учеными бьши сформулированы определенные реко­
мендации по проведению налоговых реформ. Наглядный пример тому - повсе­
местное введение прогрессивно-подоходного налога, непереложимость которо­
го была использована в целях более равномерного распределения налогового
бремени.
Степень компетентности государства в вопросах переложения была от-
15
ражена в финансовой литературе, которая выделяла два типа переложения: пре­
дусмотренное государством и не предусмотренноегосударством.В первом типе
государство заранее знает, что налог, который оно устанавливает на конкрет­
ных лиц, будет ими переложен на других. С этим расчетом оно и вводит налог.
Таково положение дела с косвенными налогами.
Теория переложения получила толчок к дальнейшему развитию только по­
сле Великой депрессии 1929-1933 гг., с момента внедрения кейнсианских мето­
дов регулирования экономики, когда налоги были встроены в систему макро­
экономических показателей и использованы в качестве инструмента кратко­
срочного регулирования экономики.
Современные зарубежные исследователи проблем распределения нало­
гового бремени А. Аткинсон, С. Брю, Р. Макконелл, М. Кинг, П. Самуэльсон, Д.
Стиглиц, Д. Поутерб, М. Фридман и другие приводят ме годики, позволяющие
вывести тяжесть налогового бремени в отношении однородных налоговых
групп.
Как известно, в рыночной экономике налоги выполняют функции: фис­
кальную, социальную и регулирующую. Возникает вопрос; какие налоги (переложимые или непереложимые) играют ведущую роль в реализации функций.
В этой связи рассмотрены взгляды экономистов на прямое и косвенное на­
логообложение и вопрос о том, какие налоги (прямые или косвенные) должны
играть ведущую роль в ншюлнении бюджета. Эта проблема рассматривается с
учетом степени развития рыночного хозяйства, национальных особенностей, тра­
диций и законопослушности населения, специализации промышленности, сель­
ского хозяйства и т.д.
Па основе анализа различных подходов к решению этой проблемы, мы
приходим к выводу, что каждая форма налогообложения имеет свои преиму­
щества и недостатки. Построить налоговую систему в соответствии с принци­
пами налогообложения можно, сочетая на практике обе формы обложения, но в
перспективе с преобладанием его прямьпс форм.
Во второй главе "Структурный анализ построения и реформирования сис­
тем налогообложения стран с развитой рьшочной экономикой" анализируются
особенности функционирования налоговых систем США, ряда западноевропей­
ских стран и Аюнии. Целесообразность изучения долгосрочного и богатого
опыта формирования и функционирования налоговых систем в зарубежных
странах определяется необходимостью оценки изменений, происходящих в этой
сфере в России, и возможностью использования положительного зарубежного
опыта. Налоговая политика большинства стран ориентирована на привлечение
частного капитала в экономику. С этой целью страны используют стимулирую­
щие или сдерживающие меры, не прибегая к директивному механизму.
Стимулирующее воздействие практикуемых налоговых льгот представляет
собой своеобразную форму косвенного субсидирования предпринимательской
деятельности. С помошью широких налоговых льгот в зарубежных странах была
16
осуществлена переориентация промышленности на развитие современных пере­
довых производств, модернизацию инфраструктуры, переквалификацию рабочей
силы.
Общими для налоговых систем большинства стран выявились следующие
положения:
1) компании-резиденты в странах уплачивают налоги со всех доходов,
включая доходы, полученные за рубежом; для устранения двойного налогообло­
жения налог, уплаченный в данной стране, с которой государство заключило
специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;
2) физическое лицо считается резидентом страны, если оно находится на ее
территории более 183 дней в течение одного налогового года;
3) отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малых предприятий;
4) применяется метод ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете
налога на прибыль;
5) усиление налогообложения доходов происходит с помощью имущест­
венных налогов (увеличение налога на прибыль происходит за счет налога па
прирост капитала в других странах в 1,1-1,3 раза; в России же происходит пере­
ход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении);
6) обложение налогом натуральной оплаты труда.
Важную роль играют местные налоги в финансировании местных бюдже­
тов и решении задач, связанных с обслуживанием населения. В ряде стран мест­
ным органам власти предоставлено право самостоятельно определять ставки на­
логов, поступающих в местные бюджеты. Одновременно с передачей местным
органам таких полномочий па них возлагается полная ответственность за качест­
во оказываемых ycjiyi. Такой подход дает повод исключать тезисы о недостаточ­
ности финансирования. Российская система на:ю1ообложения должна перенять
этот опыт.
В С Ш А налоги вьшолняют не только фискальные функции, но и высту­
пают в качестве инструмента регулирования экономического развития. На долю
бюджета приходится около 7 0 % доходов и расходов государства. Значительны­
ми собственными источниками финансовых ресурсов обладают и местные орга­
ны управления. Причем, в последние примерно два десятилетия их удельный
вес в общем фонде финансовых средств, мобилизуемых через финансовую сис­
тему, растет. В ряде отраслей инфраструктуры финансы штатов и местных орга­
нов власти выступают в качестве основного источника финансирования. В на­
стоящее время более 80 тыс. местных органов управления располагают собст­
венной базой финансовых ресурсов.
Налоговая система С Ш А включает три уровня;
1. Федеральный уровень, па который приходится около 7 0 % поступлений.
Он формируется в основном за счет прямых налогов. К этому уровню относятся:
подоходный налог с физических лиц; отчисления на социальное страхование;
17
налог на доходы корпораций; акцизные сборы, на которые приходится пример­
но 3% бюджетных доходов.
2. На уровне штатов взимаются следующие налоги: налог с продаж; налог
на деловую активность (включая, налог с оборота компаний, налог на фонд оп­
латы труда).
3. К местным налогам относятся: налог на имущество, которым не облага­
ется личное имущество для собственного потребления; налог на гостиничное
обслуживание; налог на коммунальные услуги; налог на сделки с недвижимо­
стью; лицензии на торговлю некоторыми товарами; налог на право пользования
автомобилем; на:юг на содержание животных.
Особенностью формирования бюджетов США является посгупление на­
логов соответствующего уровня в бюджет того же уровня. В доходах федераль­
ного бюджета США преобладают прямые налоги. Наибольшие поступления
обеспечивает подоходный налог с населения, взимаемый по прогрессивнорегрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов Нало­
гом могут облагаться либо отдельный человек, либо семья. В случае налогооб­
ложения семьи суммируются все виды доходов членов семьи за год, благодаря
чему снижается уровень налогообложения. Подоходный налог с физических лип
имеет ряд особенностей. Его платят физические лица, индивидуальные пред­
приниматели, предприятия и партнерства, не имеющие юридического лица.
Фактически гражданин США имеет страховой полис (договор), а налоги - эш
его стоимость.
Источниками доходов бюджетов штатов и местных органов власти явля­
ются преимущественно косвенные налоги и налогообложение имущества.
Одним из самых сложных нaJЮIoв является налог на прибыль корпораций.
Он взимается и на федеральном уровне, и на уровне штатов. Корпорация непо­
средственно упла'швает федеральный налог на прибыль, полученную в резуль­
тате ее деятельности. В дополнение к этому налогу с прибыли, распределентюй
в форме дивидендов корпорации, подоходный налог уплачивают и ее акционе­
ры. Таким образом, имеет место двойное налогообложение. С целью минимиза­
ции этого недостатка налоговой системы США законодательство предусматри­
вает возможность выбора налогового режима для корпораций, работающих в
среднем и малом бизнесе.
Система налогов в европейских странах с развитой рыночной экономиче­
ской системой характеризуется таким же разнообразием и многогранностью, как
и в США. В европейских странах аншюгично США функционируют федераль­
ные (или общегосударственные) и региональные и/или системы налогов. Однако
уровень налогообложения в Европе существенно выше, чем в США и Канаде.
Отношение обязательных налоговых плагежей к В В П (в процентах):
США - 30; Канада - 31-34; Австрия, Бельгия, Дания, Нидерланды, Фран­
ция, Швеция - более 40; Германия -37-38.
В бюджете центрального правительства Франции налоговые поступления
18
составляют 9 3 % . При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения
правил применения налогового законодательства для увеличения эластичности
налоговой системы. Налоговая система включает три группы налогов: подоход­
ные налоги, налоги на потребление, налоги на капитал.
Подоходные налоги взимаются с дохода в момент его получения. Налого­
обложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо
всех операций, осуществляемых предприятием. Основой определения налогооб­
лагаемой прибыли является разница между стоимостью активов на начало и ко­
нец года, в которую вносятся необходимые корректировки. Основная ставка со­
ставляет 34%, в отдельных случаях она повышается до 4 2 % . Более низкой став­
кой налога облагается прибыль от землепользования и от вкладов в ценные бу­
маги (от 10 до 24%)). Учитываются ситуации, при которых предприятие может
нести убытки. В этих случаях убытки вычитаются из облагаемой прибыли буду­
щих лет, а в специальных случаях - из чисюй прибыли предыдущих лет.
Налоговая система Великобритании отличается жесткостью налогового за­
конодательства. В качестве основных источников налоговых поступлений в го­
сударственный бюджет выступают:
-налоги на доход: подоходный налог, корхюративный налог и налог на
продажу нефти;
- налоги на капитал: налог на прирост капитала, налог на наследство;
- налоги на расходы, на право владения или пользования определенными
активами: НДС, акцизные, таможенные и гербовые сборы;
- муниципальные налоги и налоги на хозяйственную деятельность.
Для ]юстроения подоходного налога принята шедулярная форма. Доход
делигся на части (шедулы) в зависимости от источника их получения: заработная
плата, рента, дивиденды и т.п. Каждая часть облагается налогом особым спосо­
бом с целью "насгигнуть доход у источника".
Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение
основных налогов межд)' бюджетами различных уровней в равных долях. Наи­
более крупные налоговые источнтси формируют сразу несколько бюджетов
Преимуществами долевого распределения считается относительная легкостъ
обеспечения финансовыми средствами местных земельных органов власти и от­
носительно низкие административные затраты, тге превышающие общенацио­
нальных расходов. Особенностью налоговой системы Германии является приме­
нение не только вертикального распределения, но и горизонтального распреде­
ления налоговых поступлений. Высокодоходттые земли перечисляют часть своих
финансовых ресурсов менее развитым в финансово-экономическом отпоптении
землям.
От налоговых систем С Ш А и европейских стран с развитой рыночной сис­
темой хозяйства в определенной степени отличается налоговая система Японии.
Эти отличия обусловлены особенностями экономической политики страны, хотя
она также характеризуется множественностью налогов.
19
Налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы. В дальнейшем
она претерпела некоторые изменения организационного и законодательного по­
рядка. Налоговая система включает общегосударственные налоги, к которым от­
носятся прямые налоги: подоходный и корпоративный налоги, налоги на наслед­
ство и дарение, на недвижимость и землю, а также косвенные налоги: потреби­
тельский, алкогольный, табачный, бензиновый, дорожный и гербовый.
Местные налоги не домтшруют в финансировании местных бюджетов.
Это отличает японскую налоговую систему от налоговой системы США, где ме­
стные налоги превышают 2/3 бюджетов муниципалитетов. В последние годы на­
блюдается тенденция к уве.личению доли местных налогов. Однако в настоящее
время сумма налоговых поступлений в местные бюджеты недостаточна для вы­
полнения местными органами власгасвоих полномочий. Не хватает средств для
финансирования образования, общественных работ, сферы социального обеспе­
чения и других направлений деятельности местной власти. Для оказания под­
держки в целях решения муниципальных проблем из государственнш-о бюджета
ежегодно выделяются субсидии. Государство также оплачивает часть внутрен­
них заимствований префектур в форме облигаций, которые не могут быть пога­
шены за счет их собственных бюджетов.
Правительством страны была провозглашена реформа, предусматриваю­
щая сокращение дотаций центральных органов власти меспюй администрации.
Наряду с этим планируется передать местным органам власти ряд полномочий
по полному взиманию определенных налогов на местах и отменить часть нало­
говых субсидий, направляемых, в частности, на погашение внутренних займов
префектуральных органов власш.
Опыт формирования и развития налоговых реформ в зарубежных странах,
безусловно, может быть использован при дальнейшем совершенствовании нало­
говой системы России с учетом имеющихся на современном этапе развития осо­
бенностей российской социально-экономической системы.
В третьей главе "Формирование и совершенствование системы нагюгообложения в переходной экономике Российской Федерации " исследуются пробле­
мы становления налоговой системы России, место налогов в современной эко­
номической системе, анализируется концепция реформирования налоговой сис­
темы.
Проведение в России радикальных экономических реформ и переход к
рыночным отношениям потребовали выработки новой налоговой политики,
выступающей на первый план в системе мер государственного воздействия на
экономические процессы.
Опираясь на финансовую практику, экономическая теория обосновала ос­
новные функции налогов.
Так, Й. Ланг следующим образом сформулировал роль налога в экономи­
ке: "Пожалуй, первичная цель налогов - покрывать финансовую потребность
государства (фискальная цель). Однако они являются также и излюбленным
20
средством формирования общества по имеющим распространение в данное
время nojmTHHecKHM представлениям. Отсюда и имеются так называемые регу­
лирующие налоги, предназначенные для развития у "обремененных" общест­
венно желательного поведения. Получение доходов становится побочной целью,
Основное назначение регулирующих налогов - 'JTO определенная социальная
цель. Во всех странах налоги используются в качестве рычагов общественного
управления, и нет в странах мира конституции, запрещающей это".^
По мнению же И.В. Горского, налог выполняет лишь фискальную роль.
Именно в этой роли, считает он, заключается смысл, внутреннее предназначение
и исторический движитель налога.
A.M. Косолапое выделяет две основополагающие функции налогов: фис­
кальную и регулирующую. Фискальная функция вьфажает общественное пред­
назначение налогов - сформировать доходы бюджетов разных уровней и госу­
дарственных внебюджетных фондов. Регулирующая функция проявляется в пе­
рераспределении национального дохода, оказывает влияние на темпы общест­
венного воспроизводства и экономическую активность хозяйствующих субъек­
тов, стимулируя или ограничивая их рост, накопление кагштала и платежсспособ1п.1Й спрос, С такой позицией можно согласиться, имея в виду, что остальные
функции, называемые другими авторами (распределительная, стимулирующая,
сдерживающая), можно считать производными
Являясь основным инстр5гментом финансовой политики, величина налого­
вой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов ока­
зывает непосредственное влияние на динамику социально-окономического раз­
вития страны, в результате чего с течением времени изменяется степень их эффективтюсти для общества и для государственной власти.
?1а каждом этапе своего развития государство определяет величину ресур­
сов, необходимую для исполнения доходной части бюджета, И здесь на первый
план выступает оптимальный подход к определению налоговой ставки - неоп­
равданное ее завышение или занижение способны значительно снизить прогно­
зируемую велшхину собираемых налогов. В связи с этим политика государст­
венных расходов и налогов - важный инструмент государственного регулирова­
ния экономики.
Задачами, которые должна выполнять налоговая система, являются: фор­
мирование доходов юсударственной бюджетной системы; противодейС1Вие с
помощью налоговых механизмов спаду производства; стимулирование разви­
тия производства и увеличения инвестиций; создание благоприятных условий
для развития предпринимательства; ограничение производства и потребления
отдельных товаров и услуг; содействие решению социальных проблем. То есть,
все, что ранее считалось функциями плановых цен и госплановского перерасЛангЙ Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы Бонн Министерство финансов
Ф Р Г . 1993 -СЗО.
21
пределсния, теперь возлагается на налоговую систему.
Однако решение этих задач в условиях переходного периода оказалось в
ряде случаев достаточно трудновыполнимым, а иногда просто невозможным,
поскольку эти задачи являются взаимоисключающими.
Например, стабилизация финансового положения и наполнение доходами
бюджетной системы означает достаточно высокое изъятие налогов. Если же
стимулировать деловую активность, то необходимо снижать налоговое бремя, в
результате чего произойдет уменьшение поступлений в бюджет и возможности
решения социальных проблем, с другой стороны - высокие налоговые ставки
своим бременем давят на предпринимателей и приводят к спаду производства
и сокращению налоговой базы.
Концепция первого этапа налоговой реформы заключалась в том, что
налоги рассматривались только как средство формирования бюджета, то есть,
акцент делался на вьшолнение налогами фискальной функции. Основная тя­
жесть налогового бремени была возложена на производственные предприятия,
деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству.
В результате отсутствия обоснованной концепции налоговой реформы,
сложности и запутанности законодательства сформировалось огромное число
налогов федерального, регионального и местного уровней (всего таких налогов обра­
зовалось свьппе 200), что затрудняло деятелыюсть налогоплательщиков и ншюговых органов. В течение первого этапа налоговой реформы было принято большое
число законодателып,1х и нормативных актов (свьш1е 1500), в ншюгоюе законода­
тельство было внесено значительное количество различных изменений и допо;шений, связанных с необходимостью приведения его в соответствие с теми полити­
ческими и экономическими процессами, которые происходили в стране. Все это
привело к сложности и неопределенности ряда налоговых процедур, затруднили
их применение не только рядовыми налогоплательщиками, но и работниками налого­
вых органов.
Для второго этапа налоговой реформы характерен переход к пейтралистической концепции налоговой политики, суть которой состоит в снижении нало­
говых ставок и расширении налоговой базы за счет отмены многочисленных
льгот. Это должно свести к минимуму влияние налоговой системы на экономи­
ческие решения и дать свободу действиям рыночных сил. Концепция снижения
налогового бремени состоит в постепенной отмене налога с оборота, снижении
ставок подоходного налога и налога на прибыль. Пока ещё рано оценивать
результаты данного этапа.
Т е м не менее, уже сейчас можно отметить ряд недостатков выбранной
концепции. К ним относятся:
- отмена прогрессивного налогообложения доходов физических лиц уси­
лила дифференциацию доходов населения России;
- сокращение налогового бремени предприятий осуществляется в ос­
новном за счет региональных и местных налогов, что снижает заинтере-
22
сованность территориальных органов власти в укреплении собственной финан­
совой базы;
- упразднеште льгот для инвесторов по налогу на прибыль приведёт фак­
тически к росту налоговой нагрузки на предприятия, активно занимающиеся
обновлением основных фондов.
В целях адаптации налоговой системы к рыночным отношениям актуальньм представляется перенос части налогового бремени с юридических на фи­
зических лиц. Однако для реализации такого подхода необходимы определен­
ные экономические предпосылки:
Во-первых, должен иметь место важный психологический фактор, такой
как развитие чувства моральной ответственности и понимания необходимое!и
уплаты налогов. Однако это чувство должно подкрепляться конкретной дея­
тельностью государства в социальной сфере, прежде всего, в виде увеличения
расходов на образование и здравоохранение.
Во-вторых, необходимо укрепление аппарата контроля за соблюдением
налоговой дисциплины при одновременном ослаблении налогового админист­
рирования.
В-третьих, необходимо достижение достаточно высокого уровня экономи­
ческого развития, обеспечивающего такие доходы, налоги с которых могли бы
удовлетворить потребности государства, не создавая при этом чрезмерного обре­
менения налогоплательщиков. Эта предпосылка должна осуществляться в первую
очередь методами стимулирования инвестиций.
Одним из важных направлений налоговой политики является обеспечение
стабильности и предсказуемости фискальных условий деятельности, поскольку
правило определенности налога - это и правило определенности экономики. По­
этому нам видятся следующие основные направления совершенствования налого­
вой политики:
1. Закрепление установленного Налоговым кодексом РФ перечня налогов и
сборов на достаточно длительный срок.
2. Упрощение правил определения размеров налоговых платежей по отдель­
ным видам налогов.
3. Приведение в соответствие норм, рсгламенгирующих взаимоотношения
налогоплательищков и фискальных органов, на основе устранения коллизии нало­
гового и гражданского законодательства, обеспечения защиты гражданских прав
нш10гоплательш11ков.
4. Выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков
посредством рационализации и сокращения ншюговых льгот.
В заключении на основе проведенного исследованш? сформулированы ос­
новные выводы. Они сводятся к следующим положениям:
1. Налоги являются главным источником формирования бюджета государ­
ства, одним из наиболее эффективных инструментов региональной социальноэкономической политики. За счет их формируется более 90% доходов феде-
23
рального бюджета. Эффективно функционирующая налоговая система - необ­
ходимое условие повышения уровня предпринимательской и инвестиционной
активности в стране. В то же время налоговая политика государства не всегда
достаточно обоснована.
2. Основная задача проводимой в стране налоговой реформы - достиже­
ние оптимального соотношения между фискальными и регулирующими функ­
циями налогов. От результативности совершенствования налогового механизма
во многом зависят темпы экономического роста и решение социального про­
блем в обществе. Оптимальным, следовательно, будет такой налоговый меха­
низм, который соответствует решаемым задачам на конкретном этапе социаль­
но-экономического развития с граны и учитывает интересы всех субъектов ншюговых отношений. Добиться этого можно выравниванием условий налогообло­
жения, снижением общего налогового бремени и простотой налогового меха­
низма.
В последние годы в налоговой политике наблюдается тенденция снижения
налоговых ставок. Создаются условия для роста налогооблахземой базы и фор­
мирования бюджета страны при более низкой налоговой нагрузке на производи­
телей. Наметился поворот к повышению роли регулирующей функции налогов.
3. Налоговая реформа еще не привела к упрощению системы налогового
администрирования, которая пока остается препятствием на пути экономиче­
ского роста. Важное значение имеет создание модели налогообложения, которая
обеспечила бы экономическую эффективность, справедливость и существенное
снижение затрат на налоговое администрирование. Сегодня серьезной пробле­
мой в проведении налоговой политики является не только размер налогового
бремени, но и исполнение налоговой обязанности.
4. Проводимая налоговая реформа не решает еще очень важную проблему:
сократить чрезмерную дифференциацию доходов населения. Действующий ме­
ханизм государственного регулирования, способствует более быстрому росту
доходов самой обеспеченной части населения по сравнению с ростом доходов
наименее обеспеченных слоев.
5. Отмена инвестиционной льготы была серьезной ошибкой. Восстановле­
ние ее представляется весьма важным шагом, направленным на привлечение
инвестиций в реальный сектор российской экономики.
6. Действующая в настоящее время система налогообложения субъектов
малого предпринимательства существенно препятствует развитию мал01 о биз­
неса в России. Эта система обернулась для представителей малого пред­
принимательства чрезмерным налоговым бременем, непосильной по сложно­
сти и объему отчетностью и создала ряд серьезных препятствий к ведению
предпринимательской деятельности. Постоянно вносимые изменения в порядок
налогообложения малого бизнеса сопровождаются пренебрежительным отно­
шением власти не только к жизненным интересам предпринимателей, но и к
существующим нормам законодательства о порядке принятия соответст-
24
вующих решений. Нормы Налогового кодекса Р Ф и Бюджетного кодекса РФ
значительно сузили льготы малого предпринимательства. В сочетании с увели­
чением объема налоговой отчетности сужение возможностей финансовой под­
держки малого предпринимательства со стороны государства и сокращение
льгот в очередной раз ставят добросовестные малые предприятия на грань разо­
рения.
7. Наибольшей нестабильностью характеризуется налогообложение добы­
вающей отрасли - области наиболее привлекательной для инвестиций. Поправки
в систему налогообложения недропользования проводятся чуть ли не ежегодно.
Однако на сегодня - это самая неурегулированная в части налогов отрасль эко­
номики, причем не имеющая четкой концепции налогового реформирования
Многие экономисты говорят о необходимости дифференциации обложения, но
как ее осуществить, на каких принципах - ясности пока пет. Построение обосно­
ванной, справедливой и эффективной системы налогообложения в этой отрасли,
с учетом темпов решеьшя, может потребовать нескольких лет, что в целом затя­
гивает завершение налоговой реформы.
Дальнейшее совершенствование системы налогообложения в России мог­
ло бы развиваться в следующих направлениях:
Снижение ряда налогов сохраняет свою важность для стимулирования
общественного производства в условиях трансформируемой экономики.
Основньтас налогом на корпорации в настоящее время остается налог на
прибыль. Прибыль - главный результируюпщй показатель деятельности хозяй­
ствующих субъектов. Однако налогообложение прибыли существенно искажает
этот показатель. Налогоплательщики изыскивают пут минимизации прибыли в
целях налогообложения. Подобное их поведение приводит к сокрытию прибыли
от акционеров и искажает финансовую картину на предприятии, препятствует
росту капитализации финансового рынка. В то же время налоговая система,
ущемляющая высокие доходы, вступает в противоречие с общественным про­
грессом и с необходимостью поднимать благосостояние людей. Сложившаяся
система налогообложения доходов не является оптимальной с точки зрения
стимулирования к производительному и эффективному труду.
Не случайно все больше специалистов предлагают перейти от принципа
налогообложения "больше произвел - больше заплатил" к принципу "больше
налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет". Авторы этой идеи, безус­
ловно, заслуживающей внимания, считают, что такой подход придаст налоговой
системе разновекторный характер. Это означает, что искусственная мшщмизация одного налога вызовет рост других налоговых платежей. Переход к налого­
обложению расходов позволит также решать проблемы уклонения от уплаты
налогов не административным методом, а посредством финансовьк инструмен­
тов.
Для стимулирования инновационной активности целесообразно изменить
порядок отнесения на расходы в целях налога на прибыль расходов на IfflOKP.
25
В частности, речь может идти о включении всего объема расходов на Н И О К Р в
состаь прочих расходов.
Важный элемент налоговой системы России - палог на добавленную
стоимость. Приближение Н Д С к международным стандартам является положи­
тельным результатом реформирования данного налога. Однако еще актуальна
задача снижения административных издержек и издержек налогоплательщиков
по исполнению налогового законодательства. Решение этой проблемы лежит в
плоскости перехода на взимание НДС по методу начисления, сокращения срока
возврата НДС по экспортным операциям, освобождения от данного нало1 а опе­
раций по передаче в собственность юридических и физических лиц земельных
участков, находяпщхся в государственной и муниципальной собс ценности.
Имеет смысл детально изучить возможность зачисления доходов от налога
на доходы физических лиц в бюджет по месту жител1.с1ва налогоплательщика.
При этом необходимо учесть, что, с одной стороны, данный налог является ос­
новным источником доходов региональных и местньге бюджетов. Но с другой
стороны, если тгалогоплательшик работает в одном регионе (Москве), а живет в
другом регионе (Московская область), то в случае положительного решения
этой проблемы бюджет региона-работодателя понесет определенный ущерб.
Имеет основание и постепенное увеличение вычетов из доходов налого­
плательщиков расходов на образование и медицинское обслуживание, а также
на пенсионное страхование. Реализация этого направления налоговой реформы
будет способствовать росту уровня и качества жизни людей.
В настоящее время создание моделей налоговых систем, установлением
зависимости между налогообложением и ростом эластичности спроса и предло­
жения занимаются за рубежом во многих исследовательских центрах. Результа­
т ы таких разработок, опыт их практической реализации в различных странах це­
лесообразно использовать с учетом особенности российской экономики, этапа
ее развития.
Основное содержание диссертации отражено в следующих публикациях
соискателя :
1. Звонов В . М . Этапы реформ1фования и становления налоговой системы
Р Ф . // Проблемы правовой защиты личности: сборник статей. - М.: Микрон Принт, 2000. - с. 264-268. (0,3 п.л.) в соавторстве
2. Звонов В . М . Некоторые особенности формирования пшюговой систе­
мы России. // Научные труды M i l l У. Серия: Социально-исторические науки:
сборник статей. - М.: Прометей, 2003. - с. 423-430. (0,45 п.л.)
3. Звонов В . М . Налогообложение малого предпринимательства. // Гума­
нитарий. История и общественные науки: сборник научных трудов. - М.: M i l l У ,
2003.-с. 41-43. (0,2 п.л.)
26
4. Звонов В . М . Упрощённая система налогообложения и налоговые льго­
ты для малого предприятия. // Гуманитарий. История и общественные науки:
сборник научных трудов. - М.: M l 11 У, 2003. - с. 44-46. (0,2 п.л.)
5. Звонов В . М . Принципы налоговых реформ. // Гуманитарий. История и
обшественные науки: сборник научных трудов. - М.: M i l l У, 2003. - с. 30-40. (0,7
П.Л.)
6. Звонов В.М. Теоретические аспекты и развитие рентного налогообло­
жения в России. // Со1щум: проблемы, анали1, интерпретации: сборник научных
трудов. Вьшуск 2. - М.: М П Г У , 2004. - с.32-39. (0,45 п.л.)
7. Звонов В . М Концепция реформирования налоговой системы. // Соци­
ум: проблемы, анализ, интерпретации: сборник научных трудов. Выпуск 2. - М.'
М П Г У , 2004. - с. 27-32. (0,35 п.л.)
8 Звонов В . М . Анализ реформирования подоходного налога в России. //
Социум: проблемы, анализ, интерпретации: сборник научных трудов. Выпуск 2.
- М.: М П Г У , 2004. - с. 39-57, (1,12 п.л.)
t
Подл, к печ. 13.10,2005
Объем 1.5 п.л.
Заказ №.449
Типография МПГУ
Тир 100 экз.
«23159
РНБ Русский фонд
2006-4
24751
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
1
Размер файла
1 511 Кб
Теги
bd000103403
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа