close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Ekonomika firmy konspekt lekcij

код для вставкиСкачать
Федеральное агентство связи
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования
ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТЕЛЕКОММУНИКАЦИЙ И ИНФОРМАТИКИ
ЭЛЕКТРОННАЯ
БИБЛИОТЕЧНАЯ СИСТЕМА
Самара
1
Федеральное агентство связи
Федеральное государственное образовательное бюджетное
учреждение высшего профессионального образования
«Поволжский государственный университет телекоммуникаций и
информатики»
______________________________________________________
Кафедра электронной коммерции
КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ
ЭКОНОМИКА ФИРМЫ
Для студентов специальности:
080500 «Бизнес информатика»
Составитель:
Ст. преподаватель Стефанова Н.А..
Самара
2012
2
УДК 004.9:336
Стефанова Н. А. Экономика фирмы. Конспект лекций.– Самара.: ФГОБУ
ВПО ПГУТИ, 2012 – 233 с.
Конспект лекций по дисциплине «Экономика фирмы» посвящен для раскрытия сущности понятия «фирма» и ознакомления с различными видами ее
деятельности.
В курсе изучаются и анализируются: понятие «фирма», ее виды и цели,
основные виды ресурсов предприятия, основные средства производства, основные параметры оценки деятельности предприятия, ценообразование на товары и услуги. Доступность и краткость изложения позволяют быстро и легко
получить основные знания по предмету, подготовиться и успешно сдать зачет.
Предназначен для студентов и слушателей очной и заочной формы обучения
по специальности 080500 – «Бизнес информатика».
Конспект лекций является частью учебно-методического комплекса по
дисциплине «Экономика фирмы», наилучшие результаты будут получены при
использовании конспекта совместно с другими материалами комплекса.
Рецензент:
Токарев Ю.А.– к.э.н., доц. кафедры Статистики ГОУВПО СГЭУ
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования «Поволжский государственный
университет телекоммуникаций и информатики»
 Стефанова Н.А., 2012
3
Лекция №1 ............................................................................................................................ 5
Контрольные вопросы .................................................................................................. 14
Тестовые задания ............................................................................................................ 15
Лекция №2 .......................................................................................................................... 16
Контрольные вопросы .................................................................................................. 24
Тестовые задания ............................................................................................................ 24
Лекция №3 .......................................................................................................................... 25
Контрольные вопросы .................................................................................................. 30
Тестовые задания ............................................................................................................ 30
Лекция №4 .......................................................................................................................... 31
Контрольные вопросы .................................................................................................. 43
Тестовые задания ............................................................................................................ 43
Лекция №5 .......................................................................................................................... 45
Контрольные вопросы .................................................................................................. 58
Тестовые задания ............................................................................................................ 58
Лекция №6 .......................................................................................................................... 58
Контрольные вопросы .................................................................................................. 67
Тестовые задания ............................................................................................................ 67
Лекция №7 .......................................................................................................................... 68
Контрольные вопросы .................................................................................................. 71
Тестовые задания ............................................................................................................ 71
Лекция №8 .......................................................................................................................... 73
Контрольные вопросы .................................................................................................. 82
Тестовые задания ............................................................................................................ 82
Лекция №9 .......................................................................................................................... 84
Контрольные вопросы ................................................................................................ 103
Лекция №10 ..................................................................................................................... 104
Контрольные вопросы ................................................................................................ 136
Тестовые задания .......................................................................................................... 137
Лекция №11 ..................................................................................................................... 138
Контрольные вопросы ................................................................................................ 164
Тестовые задания .......................................................................................................... 165
Глоссарий .......................................................................................................................... 166
Список литературы .................................................................................................... 1663
4
Лекция №1
Тема 1 Предприятие и организация – основные звенья экономики
Раздел 1 Общие проблемы организации рыночной экономики
Рынок, основанный на товарном производстве на микро- и макроуровнях,
отражает в общем виде экономические отношения, складывающиеся между
товаропроизводителями, продавцами и покупателями в процессе обмена (купли-продажи) товаров.
Кроме трех основных видов рынка (товаров и услуг, ресурсов, финансов)? существуют многообразные субрынки — рыночные сегменты с развитой
инфраструктурой.
Границы рынка, его функции и роль в системе экономических отношений
и связей в воспроизводстве материальных благ на микро - и макроуровнях во
многом зависят от господствующей социально-экономической системы.
Рынок обслуживает экономическую реализацию различных форм собственности, входит в хозяйственный механизм, способствующий повышению
эффективности производства.
Для того, чтобы существовать и развиваться в условиях ограниченности
ресурсов, любое общество должно решать три единые проблемы организации
экономики на микро- и макроуровнях.
Во-первых, что должно производиться, т.е. какие взаимоисключающие
друг друга товары и услуги должны быть произведены и в каком количестве.
Во-вторых, как будут производиться товары, т.е. кем, с помощью каких ресурсов, какой техники и технологии. В-третьих, для кого предназначаются
производимые товары и услуги, т.е. кто должен ими распоряжаться, получать
от них пользу.
Для решения общих проблем экономической организации (что, как, для
кого) общество должно располагать определенными экономическими ресурсами. Если бы экономические ресурсы не были ограничены, то решение триединой задачи (что, как, для кого) не представляло бы проблемы.
Ограниченность отражает разрыв между общей суммой благ, которые необходимы субъектам для удовлетворения своих разносторонних потребностей, и возможностями их производства. Если бы не существовало ограниченности, то не было бы повода к изучению экономики и, следовательно, к поиску ответа на вопросы, что, сколько, как и для кого производить, чтобы достичь
максимальной экономической эффективности.
Выделяют абсолютную и относительную ограниченность ресурсов. Абсолютная ограниченность означает, что экономические природные ресурсы
невоспроизводимы (отравленные воздух, почва, загрязненная морская вода),
их практически невозможно восстановить.
Относительная ограниченность означает, что использование ресурсов
зависит на только от их наличия, качества, но и от уровня развития общественного производства, используемых методов применения ресурсов.
Ограниченные ресурсы могут быть применены по-разному. Если бы при
производстве благ существовал один метод и если бы применялись одни и те
же средства, тогда бы проблемы выбора не существовало. Один и тот же про5
дукт может быть произведен при помощи разных инструментов, при использовании разного сырья и материалов и т.п., поэтому мы говорим об альтернативном использовании материальных и финансовых средств. Невозможно одни и те же средства, использовать в разных сферах и достигать разных целей.
Каждый экономический субъект (субъект хозяйствования), располагающий
определенными средствами, стремится распределить их так, чтобы получить
максимальный экономический эффект и тем самым лучше реализовать свои
цели. Распределение средств между различными конкурирующими целями называется размещением ресурсов.
Целью домашнего (семейного) хозяйства является максимизация полезности покупаемых благ, т.е. максимизация проистекающего от этого удовольствия. Целью субъекта хозяйствования (фирмы) выступает максимизация прибыли от ведения хозяйственной деятельности. Полная рациональность возникает тогда, когда будет достигнуто оптимальное размещение средств, т.е. наилучшее из возможных. Это значит, что от применения данного объема средств
достигаются максимальные эффекты, или же, что определенные эффекты могут быть достигнуты посредством использования меньшего объема средств. К
ресурсам, необходимым для производства экономических благ и услуг, относят землю и природные ресурсы, рабочую силу, орудия труда, предпринимательство и финансовые ресурсы.
Земля и природные ресурсы ограничены как по своим размерам, так и по
возможностям использования. Природные ресурсы делятся на восполнимые и
невосполнимые. Для них характерно неравномерное размещение по территории и не всегда имеющаяся доступность их использования.
Трудовые ресурсы включают в себя профессиональный, интеллектуальный потенциал, который в результате прогресса человечества развивается в
направлении замены физического труда умственным. Данный фактор, несмотря на относительно высокий уровень безработицы, ограничен по профессиональному и интеллектуальному составу.
Материальные ресурсы (орудия труда) — это все то, с помощью чего
производятся товары, выполняются работы, оказываются услуги: производственные возможности, созданные людьми в форме зданий, сооружений, машин,
оборудования, инструмента и др. Их особенность состоит в том, что они воспроизводятся в расширенном масштабе, с тем чтобы иметь возможность постоянно увеличивать объем производства продукции (работ, услуг). Данное
расширение масштаба нельзя понимать как простое количественное увеличение продукции (работ, услуг). Речь идет об увеличении производительности
труда, степень которой зависит от богатства нации. В свою очередь она определяет экономическую эффективность производства, которая является показателем оценки всего общественного хозяйства.
Предпринимательство выступает как особый ресурс, присущий отдельным лицам. Оно связано с риском, инициативой, творчеством, поиском новых
решений. Это особое внутренне свойство, которым наделены не все люди, а,
следовательно, данный ресурс тоже ограничен.
6
Финансовый ресурс (капитал). Размер данного ресурса ограничен объемом предметов потребления. Его превышение приводит к инфляции, диспропорциональности в развитии производства.
В условиях рынка основной целью производства конкретного субъекта
хозяйствования является получение прибыли, но при условии постоянно растущих потребностей общества.
Потребности общества безграничны, они изменяются в сторону увеличения. Как только производство удовлетворяет какую-либо потребность, она
увеличивается, изменяется. Это требует развития производства для удовлетворения возрастающей потребности. На первый взгляд, потребности первичны, а производство следует за ними, на самом деле потребности определяются
состоянием и уровнем развития производительных сил.
Стремясь реализовать свою основную цель — удовлетворить постоянно
растущие потребности, общество сталкивается с проблемой ограниченности
ресурсов, необходимых для создания материальных благ и услуг. Ограниченность ресурсов ставит перед человечеством неизменную экономическую проблему: как в условиях ограниченности ресурсов удовлетворить постоянно растущие потребности общества. Дефицитность ресурсов трансформирует основную экономическую проблему осуществления выбора: что и сколько товаров,
услуг производить; для кого производить; как их распределять. При неизменных объемах ресурсов выбор теоретически осуществляется по принципу чтото за что-то. На практике же вместо выбора принципа либо одно, либо другое
действует принцип чего-то больше, чего-то меньше. Тогда надо осуществлять
распределение ресурсов в соответствии с выбором структуры производства.
Цель выбора состоит в том, чтобы установить оптимальное соотношение
между максимально возможным ассортиментом продукции и услуг, с одной
стороны, и максимально возможным их количеством, обеспечивающим определенный стандарт жизни — с другой. При выборе по принципу чего-то
больше, чего-то меньше сталкиваются с издержками производства, так как
всегда что-то приобретаем, но при этом что-то тратим.
Альтернативные издержки — это издержки упущенных возможностей.
Они измеряются величиной той продукции, от которой мы отказываемся с целью увеличения производства другой. Это обусловливает рационалистичность
экономического выбора.
Проблема выбора одинаково относится как к тому, что будет произведено, так и к тому, как это будет сделано и распределено. Причем ценой этого
выбора является то, чем необходимо пожертвовать для его осуществления.
Величина этой жертвы не что иное, как стоимость возможности его осуществления. Проблема выбора заключается в том, чему отдать предпочтение и от
чего отказаться. Процесс выбора — решение производить, приобрести или отказаться оттого или иного продукта — и есть то, что в итоге управляет экономической системой.
Основная экономическая проблема решается по-разному, разными способами хозяйствования. Командно-административная система хозяйствования
через правительство осуществляет централизованное планирование производ7
ства. Централизованное планирование определяет перечень и объем ресурсов,
которые будут использоваться при производстве материальных благ. Ресурсы
используются для того, чтобы выполнить план. Госплан определяет, что и
сколько будет произведено, как будет произведено, как будет распределяться.
Регулируемая рыночная система использует свои методы решения основной экономической проблемы. Потребители определяют на основе выбора,
что и сколько производить. Производитель определяет, каких и сколько ресурсов будет задействовано в производстве в соответствии со спросом на товары и услуги. Ресурсы применяются в соответствии с решением производителей удовлетворить те или иные потребности и для получения прибыли. Рынок через спрос и предложение определяет, что и сколько будет произведено,
как будет произведено, как будет распределяться.
Решение основной экономической проблемы осуществляется на двух
уровнях: на уровне народного хозяйства и на уровне фирмы.
На уровне народного хозяйства решение основной экономической проблемы состоит в повышении благосостояния населения посредством проведения структурных изменений в производстве, установлении приоритетов в развитии отраслей, перераспределении материальных благ между отраслями производства и создании условий для динамичного развития экономики в будущем.
На уровне фирмы решение основной экономической проблемы осуществляется в форме создания конкретных видов продукции (услуг, работ). Каждый субъект хозяйствования в соответствии со спросом и предложением определяет, что, в каких количествах, и в какой мере производить, с тем, чтобы
обеспечить максимум прибыли, обеспечивающей экономический рост и определенный стандарт жизни его работников.
Фирма как экономическая система является основным звеном, где происходит непосредственное решение основной экономической проблемы. Она
предоставляет рабочие места, выплачивает зарплату, участвует в осуществлении социальных программ.
Раздел 2 Понятие фирма и ее среда
Под общим названием «предприятие» в хозяйственной практике подразумевается коммерческая организация, преследующая в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли на вложенный труд и капитал. Наряду с
этим в научной литературе широко используются не одно, а два схожих понятия — «предприятие» и «фирма». Оба термина обозначают один и тот же объект, в основном промышленную или торговую организацию. Тем не менее,
под фирмой в России чаще понимается хозяйственная организация производственного и непроизводственного профиля, как правило, крупная и многопрофильная, со многими входящими в нее обособленными предприятиями, филиалами, учреждениями (типа концернов, холдингов и пр.). Однако в соответствии с Гражданским кодексом РФ каждая организация, признанная юридическим лицом, при регистрации получает фирменное наименование. В таком
случае фирма — общее понятие коммерческой организации.
8
Принято считать, что предприятие без фирменного наименования не может иметь другие юридические лица в своей структуре. Напротив, в составе
фирм могут находиться подчиненные ей юридические лица, в том числе филиалы, дочерние предприятия и другие коммерческие и некоммерческие (например, оздоровительные) структуры. Нередко они имеют самостоятельный
уставный капитал, расчетный счет в банке, право распоряжаться вверенным
им имуществом и несут ответственность за результаты своей деятельности.
Как правило, филиалы, представительства и отделения фирмы размещаются
на различных отдаленных территориях. Фирму следует отличать от производственной единицы, например, фабрики, фермы или шахты, так как она представляет собой единицу управления. Одна фирма может иметь либо контролировать несколько производственных единиц.
Фирмы бывают разного размера — один частный предприниматель или
корпорация с многотысячными штатом сотрудников.
В настоящее время по мере расширения сферы коммерческой деятельности фирменное наименование получают различного типа организации. К ним
относятся:
• производственные организации, занятые в основном изготовлением,
строительством и поставкой потребителям готовой товарной продукции личного, общественного и производственного потребления;
• торговые организации;
• брокерские, венчурные, консалтинговые и другие организации.
Вес организации указанного профиля связаны с производством или выполняют вспомогательные посреднические функции между производителями
и потребителями товаров.
В соответствии с основной целью производственного предприятия — получением прибыли на вложенный в производство труд и капитал — выстраивается цепь действий, прежде всего предприятие определяет:
• куда, в какую сферу, конкретную отрасль, отдельный вид производства
и продукции можно с выгодой вложить капитал;
• каким образом, при помощи каких средств и механизмов можно обеспечить наращивание капитала.
В связи с этим предприятие досконально изучает доступные для него
рынки сбыта товарной продукции, анализирует свой потенциал, включая:
• производственные мощности, их структуру и загрузку;
• кадры предприятия, их квалификацию и возможность пополнения;
• финансы (как собственные финансовые ресурсы, так и перспективы получения кредитов банка);
• наличие и возможность осуществления инновационных проектов (в том
числе финансируемых со стороны) по выбранному перспективному виду продукта.
В условиях конкуренции и ускорения технического прогресса перечисленные и некоторые другие секторы анализа предприятие вынуждено осуществлять непрерывно. В противном случае оно будет работать «вслепую», и потому может оказаться банкротом.
9
Рыночная экономика представляет собой сложный механизм взаимодействия спроса и предложения, а в конечном счете — производителей и потребителей. Он состоит из огромного числа производственных, финансовых, информационных, коммерческих структур, которые взаимодействуют в рамках
принятого в стране правового поля.
Субъектами хозяйственной деятельности в рыночной экономике являются домашние хозяйства, фирмы (предприятия, организации) и государственные учреждения. Домашние хозяйства представляют собой условную единицу, с одной стороны, потребительской сферы, с другой — владельцев экономических ресурсов.
Фирмы и государственные учреждения являются структурными составляющими второй главной сферы человеческой деятельности в области экономики. Основные субъекты хозяйственной деятельности взаимодействуют между собой, совершают непрерывный кругооборот ресурсов, продуктов, доходов.
Целевые установки фирмы. Получение максимальной прибыли — это
конечная цель любой коммерческой деятельности, которая достигается через
определение и реализацию набора целевых установок как тактического, так и
стратегического порядка. Ими являются:
• увеличение объема продаж;
• достижение более высоких темпов роста;
• увеличение доли рынка;
• увеличение прибыли по отношению к вложенному капиталу;
• увеличение дохода на акцию компании (если это акционерная компания);
• увеличение рыночной стоимости акций (если это открытое акционерное
общество);
• изменение структуры капитала.
Характер данных целевых установок фирмы определен состоянием экономики в целом, тенденциями развития конкретной отрасли, к которой относится деятельность фирмы, а также стадией цикла жизни самой фирмы.
Создание ценностей есть основополагающая функция фирмы.
Процесс создания ценностей представляет собой удовлетворение групповых или индивидуальных потребностей, в результате чего фирма добивается
общественного признания своей деятельности. Процветающая фирма — это
фирма, получающая устойчивую прибыль от своей деятельности. Владельцы
(либо акционеры) фирмы заинтересованы в постоянном и все возрастающем
потоке доходов и таком использовании собственных и привлеченных средств,
которое увеличивает ценность принадлежащей им собственности (дивиденды,
акции).
Персонал и поставщики заинтересованы в стабильности фирмы, долгосрочных с ней отношениях, а также в благоприятной рабочей атмосфере. Для
потребителей же высшую ценность представляют товары и услуги, удовлетворяющие их по качеству и цене.
10
Общественное признание, в свою очередь, дает фирме возможность расширять производство, наращивать объемы продаж и услуг, и в конечном счете
увеличивать свою прибыль.
Основным рабочим инструментом в реализации целевых функций фирмы
является рыночная стратегия, в рамках которой реализуются конкурентные
преимущества фирмы. Руководство фирмы должно серьезно проанализировать имеющиеся конкурентные преимущества и выбрать одни из стратегий
поведения на рынке.
После того как рыночная стратегия определена, следующим инструментом реализации целевой функции фирмы, обеспечивающим устойчивое получение прибыли, является планирование, направленное на достижение целей
фирмы.
Оно включает в себя три этапа.
1. Анализ внешней среды, т.е. политическая ситуация в стране, анализ отрасли (темпы роста, цикличность, финансовые характеристики), анализ рынка
(тактика продаж, реклама, цены), анализ спроса (изменяемость, длительность,
устойчивость), анализ ресурсов (доступность, заменяемость, изменение цен,
воздействие на окружающую среду).
2. Оценка потенциальных возможностей предприятия. Это позволяет
обеспечить баланс рыночных запросов с реальными возможностями самого
предприятия, выработать обоснование производственной программы и поведения на рынке, обеспечить принятие грамотных решений.
3. Выбор вариантов развития предприятия (составление бизнес-плана:
описание товаров и услуг, производственный (организационный) план, маркетинговый и финансовый план). Как хозяйственный субъект фирма обладает
административной и экономической самостоятельностью, т.е. правами юридического лица, организационно-техническим единством, общностью целей
деятельности. Как юридическое лицо фирма имеет в хозяйственном ведении и
оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Основные признаки фирмы и их классификация
Экономика любой страны представляет собой сложный экономический
механизм, различные элементы которого взаимодействуют между собой и
обусловливают взаимное развитие друг друга. Она представляет собой огромное число хозяйствующих субъектов (фирм), создающих разнообразные товары и услуги.
Фирма является структурным звеном экономики в целом.
Фирма — это учреждение в форме фабрики, шахты, фермы, магазина, которое выполняет одни или несколько специфический функций по производству и распределению разнообразных товаров и услуг. Она выступает в качестве
товаропроизводителя, а, следовательно, решает ряд взаимосвязанных задач:
получение прибыли, обеспечение потребителей продукцией, выполнение своих обязательств перед государством, соблюдение стандартов, нормативов.
Фирма является хозяйственной единицей, юридическим лицом, экономически
самостоятельна и обособленна, имеет конкретного собственника, в качестве
11
которого могут выступать индивидуальный владелец, группа физических лиц
(членов товарищества, акционеров и т.п.), фирмы (союзы, ассоциации, фонды), государство и муниципалитет.
Если не принимать во внимание все разнообразие видов продукции (работ, услуг), производимых конкретными фирмами, можно выделить общие
черты, которые свойственны всем им.
Фирма — это:
• организационное единство, т.е. определенным образом организованный
коллектив со своей внутренней структурой и порядком управления, объединенный общим процессом труда;
• определенный комплекс средств производства. Совокупность средств
производства для каждой фирмы, производящей определенный вид продукции
или услуг, имеет свои особенности, специфику технологии. Фирма объединяет
экономические ресурсы для производства экономических благ с целью максимизации прибыли;
• обособленное имущество: фирма имеет собственное имущество, которое самостоятельно использует в определенных целях;
• имущественная ответственность: фирма несет полную ответственность
всем своим имуществом по различным обязательствам;
• фирма предполагает единоначалие, основывается на прямых административных формах управления;
• выступает в хозяйственном обороте от собственного имени;
• экономически самостоятельно и обособленно осуществляет самостоятельно оперативную хозяйственную деятельность, различного вида сделки и
операции, получает прибыль, несет убытки, за счет прибыли обеспечивает
финансовое положение и дальнейшее развитие производства.
Совокупность и единство признаков придают определенность и целостность фирме как особому, отдельному звену хозяйственной системы.
Таким образом, фирма — это обособленный технико-экономический и
социальный комплекс, предназначенный для производства полезных для общества благ с целью получения прибыли.
Фирма — это сложная экономическая система, объединяющая производственные и людские резервы, имеющая общие цели в достижении результатов
производства. Фирма, производящая нужные для общества товары и услуги,
формирует материальные и социальные условия жизни и развития общества.
Значение фирм сферы материального производства определяется той ролью,
которую играет в жизни общества материальное производство. В современных
условиях возрастают роль и значение непроизводственной сферы, а, следовательно, и фирм, занятых в ней и оказывающих разнообразные услуги населению.
Непосредственной целью и побудительным мотивом деятельности фирмы является получение максимальной величины прибыли. Получение прибыли в условиях рыночной экономики возможно только при условии производства нужной для потребителей продукции, пользующейся спросом. Реализуя
непосредственно цель производства — получение максимальной прибыли,
12
фирма реализует и цель общества — наиболее полное удовлетворение постоянно растущих потребностей общества.
Фирмы, основной целью которых является получение прибыли, называются коммерческими. Цели, задачи, ради которых создаются и действуют
коммерческие фирмы, фиксируются в правовых документах об их создании.
Создание и регулирование их определяется Гражданским кодексом РФ.
В современных условиях в экономический оборот прочно вошел термин
фирма, под которым понимается субъект хозяйствования, занимающийся различными видами деятельности и обладающий хозяйственной самостоятельностью. Фирма — это наименование, под которым предприятия (или их объединения) выступают в хозяйственной деятельности в качестве самостоятельного
хозяйствующего субъекта. В экономике имя играет не последнюю роль. Оно
создает особый образ хозяйствующего субъекта, способствует укреплению позиций в борьбе за качество, приносит немалые прибыли.
Завоевание фирмой прочных позиций на рынке того или иного товара нередко приносит ей дополнительную прибыль за счет продажи права пользования ее фирменным наименованием.
На этом построена система франчайзинга. Франчайз — лицензия, дающая
право частной компании функционировать как части большой торговой сети.
Использование имени компании выгодно покупателю франчайза, закоторым
стоят реклама, репутация, что обеспечивает рост оборота и увеличение прибыли.
Хотя большинство фирм имеет только одно предприятие (в этом смысле
понятия совпадают), многие фирмы владеют и управляют несколькими предприятиями, а следовательно, выступают в виде различных объединений горизонтального (сеть магазинов в сфере розничной торговли), вертикального
(предприятия различных стадий производственного процесса — целлюлознобумажные комбинаты) и диверсификационного типа (конгломераты, консорциумы и т.д.).
В экономике любой страны функционируют миллионы различных фирм
— субъектов хозяйствования, которые различаются между собой по различным признакам. Систематизация и группировка фирм носит условный характер, т.е. один и тот же субъект хозяйствования одновременно относится к различным группам.
Прежде всего субъекты хозяйствования различаются по сфере деятельности.
Выделяют фирмы, действующие в сфере материального и нематериального производства. Субъекты хозяйствования сферы материального производства — это фирмы промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства. Отличительной особенностью субъектов хозяйствования сферы нематериального производства является то, что они создают особые продукты —
услуги (бытовые, социальные, культурные).
Часть субъектов хозяйствования занимается посреднической деятельностью. Профессиональное посредничество сокращает издержки, повышает
13
прибыль, уменьшает затраты потребителей на поиск нужных товаров (услуг,
работ).
По отраслевой принадлежности субъекты хозяйствования делятся на
фирмы промышленности (металлургические, химические, текстильные и т.п.),
сельского хозяйства (животноводческие, овощеводческие и т.д.).
По экономическому назначению они подразделяются на фирмы, производящие средства производства (нефтедобыча, переработка, машиностроительные) и производящие предметы потребления (пищевые, текстильные).
По характеру воздействия на предметы труда субъекты хозяйствования
делятся на добывающие (угольные, газодобыча) и перерабатывающие (обрабатывающие) — станкостроение, машиностроение.
По типу производства (широта номенклатуры, регулярность, стабильность объема) выделяют субъекты хозяйствования единичного, серийного и
массового производства.
Единичное производство характеризуется широким ассортиментом продукции и малым объемом выпуска изделий (судостроение, прокатные станы и
другое уникальное оборудование).
Серийное производство характеризуется изготовлением ограниченного
ассортимента продукции (пищевые, химические, компрессорные фирмы).
Массовое производство характеризуется изготовлением отдельных видов
продукции в больших количествах (обувные фабрики, моторные заводы).
По количеству видов производимой продукции различают специализированные, т.е. выпускающие ограниченное число товаров, и многопрофильные
— производящие разные товары (комбинаты).
По уровню специализации выделяют узкоспециализированные, многопрофильные. Специализация субъектов хозяйствования может быть предметная (тракторный завод), подетальная (производство подшипников), технологическая (производство кислот в химической промышленности). Многопрофильные: металлургические, химические, целлюлозно-бумажные и другие
комбинаты.
В зависимости от размеров субъекты хозяйствования подразделяются на
крупные, средние, мелкие, а также фирмы монополии. Размер фирмы определяется численностью занятых в ней работников.
Контрольные вопросы:
Назовите общие проблемы организации рыночной экономики.
Что такое альтернативные издержки.
Дайте определение понятия «фирма».
Назовите целевые функции фирмы.
Назовите основные виды фирм по различным классификационным
признакам.
6. Что представляет собой коммерческая фирма?
1.
2.
3.
4.
5.
14
Тестовые задания:
1. ... издержки измеряются величиной той продукции, от которой мы отказываемся с целью увеличения производства другой
А) общие
Б) альтернативные
В) постоянные
Г) предельные
Д) валовые
2. Выделите целевые установки фирмы
А) достижение более высоких темпов роста
Б) снижение рыночной стоимости акций
В) увеличение объема продаж
Г) размещение акций на фондовом рынке
Д) получение прибыли
3. Назовите основных субъектов предприятия
А) налоговая служба
Б) коммерческий партнер по финансовому лизингу
В) банк, выдавший кредит данному предприятию
Г) страховая фирма
Д) частная аудиторская фирма
4. Факторами, определяющими основную экономическую проблему являются:
А) ограниченность ресурсов
Б) неограниченность потребностей
В) неограниченность ресурсов
Г) ограниченность потребностей
Д) разделение труда
5. Выделите общие черты, которые свойственны всем фирмам
А) разнообразный комплекс средств производства
Б) экономически самостоятельно
В) имущественная ответственность
Г) определенный размер капитала
15
Лекция №2
Фирменный стиль и товарный знак фирмы
Одной из ваших важнейших целей при развертывании рекламной кампании должна стать выработка фирменного стиля.
Фирменный стиль неразрывно связан с положительным имиджем, благоприятным образом вашей фирмы, который необходимо создать и постоянно
его поддерживать.
Положительный имидж фирмы улучшает отношение к ней потребителя,
воспринимается как дополнительная гарантия качества товаров, повышает
эффективность рекламы и в конечном счете экономит деньги.
Образ фирмы должен выделяться среди образов других фирм, особенно
однотипных, чтобы вас надежно отличали от конкурентов. Он должен быть
одновременно и динамичным, и стабильным, и, конечно, привлекательным
для ваших целевых групп воздействия.
Такой образ создается качеством продукции вашей фирмы, уровнем корпоративной культуры, которая так или иначе будет оценена потребителем, и
собственно фирменным стилем.
Фирменный стиль (ФС) — это основное средство формирования положительного имиджа фирмы. Он представляет собой набор цветовых, графических, словесных и любых других постоянных элементов, обеспечивающих
зрительное и смысловое единство товаров фирмы, исходящей от него информации, внутреннего и внешнего оформления самой фирмы.
Чаще всего фирменный стиль включает следующие основные элементы:
• константы фирменного стиля;
• элементы деловой документации;
• все виды рекламных материалов;
• дизайн товара, его упаковки и т.д.
Константы фирменного стиля обычно включают:
• товарный знак;
• фирменный блок;
• типографические константы (фирменный шрифт, форматы изданий,
схемы верстки, графические символы, цветовая гамма);
• слоган.
Элементы деловой документации. В их число обычно входят:
• фирменный бланк (для печати писем, приказов и т.д.);
• визитные карточки должностных лиц фирмы;
• другие элементы, например, деловой конверт, ценники, папкирегистраторы, сувениры и т.д.
Рекламные материалы — листовки, проспекты, плакаты, элементы
оформления выставок, офисов и т.д.
Упаковка — упаковочная бумага или коробка, обложка или папки типографских изданий и т.д.
Графические символы, обозначающие товарные группы и несущие справочную информацию, нужны фирмам, выпускающих разные группы товаров
или имеющих филиалы. Они удобны для оформления выставок, ярмарок, тор16
говых помещений и для печатной рекламы. Фирменный набор цветов служит
для обозначения разных товарных групп. Фирменный цвет или цвета могут
быть юридически защищены в составе промышленного образца или товарного знака.
Слоган — это постоянная рекламная фраза, которая используется так же
часто, как товарный знак, и в звуковой рекламе заменяет его. Слоган может
оказаться столь же эффективным, как и знак, и может регистрироваться в качестве собственности фирмы, как и товарный знак.
В целом фирменный стиль помогает потребителю быстро и безошибочно
находить ваши предложения, ассоциируется у него с высоким качеством товаров, помогает введению на рынок новых товаров.
Фирменный стиль положительно влияет на общий культурный уровень
фирмы, способствует формированию в коллективе чувства причастности к
общему делу.
Товарный знак фирмы — центр ее рекламной символики. Товарный знак
— это официально принятый термин, обозначающий зарегистрированное в
установленном порядке оригинально оформленное художественное изображение, служащее для отличия товара или услуг фирмы или для ее рекламы. Словесную часть знака или словесный знак называют также фирменным названием, или логотипом. Товарный знак является объектом интеллектуальной собственности и может иметь соответствующую стоимость, входящую элементом
в состав активов фирмы.
Функции товарного знака совпадают с функциями ФС в целом. Зарегистрированный товарный знак является одним из гарантов качества товара или
услуги, свидетельством долговечности фирмы и ее солидности.
Товарные знаки бывают:
• изобразительные (конкретные изображения животных, людей, абстрактных символов, орнаментов и т.д.);
• словесные (знаки обслуживания) — это слова или буквосочетания,
имеющие характер слова. Такой знак лучше воспринимается и запоминается,
его можно зарегистрировать как в стандартном написании, так и в графическом исполнении;
• смешанные (изображение плюс слово) и т.д.
Выбор решения типа товарного знака зависит от специфики товара, употребляемых рекламных средств и ряда других факторов.
Чтобы получить в свое распоряжение товарный знак, необходимо:
• обратиться к художнику, который разработает графическое решение
знака в соответствии с вашими пожеланиями, а затем зарегистрировать знак
во ВНИИ Государственной патентной экспертизы (ВНИИ ГПЭ) самостоятельно;
• обратиться к услугам специализированной организации, которая выполнит работу в комплекте.
Первый путь связан с меньшими денежными расходами, но потребует затрат времени. Второй путь потребует значительных денежных средств, но сэкономит время. Процедура регистрации знака достаточно длительна и занима17
ет около полутора лет. Зато потом у вас будет документ, подтверждающий
право собственности фирмы на знак, и возможность изображать его в различных компонентах фирменного стиля. Товарный знак должен быть прост, чтобы легко восприниматься и запоминаться, не должен быть похож на какойнибудь ранее известный, должен быть охраноспособным (что проверяется в
процессе его регистрации), звучным и легким в произношении.
Если вы имеете товарный знак, то используйте его всюду, где только это
возможно (на бланках, визитных карточках, в рекламных листовка и т.д.), следите за точностью его воспроизведения, не наносите его на изделие, если он
относится только к какой-нибудь его детали.
Первое появление знака в любой рекламе должно сопровождаться полным названием фирмы и знаком R в кружке, означающем, что знак зарегистрирован. В типографском тексте знак всегда должен подаваться одинаково.
Производственное предприятие (фирма) — сфера материального
производства
Производственное предприятие (фирма) — это обособленная специализированная организация, основанием которой является профессионально
организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его
распоряжении средств производства изготовлять нужную потребителям продукцию (выполнять работы, оказывать услуги) соответствующего назначении,
профиля и ассортимента. К производственным предприятиям относятся заводы, фабрики, комбинаты, шахты, карьеры, порты, дороги, базы и другие хозяйственные организации производственного назначения. Внутренняя среда
предприятии (фирмы) — это люди, средства производства, информация и
деньги. Результатом взаимодействия компонентов внутренней среды является
готовая продукция (работа; услуги) (рис. 1).
Внутренняя среда
Рис. 1 Производственное предприятие (фирма)
Основу предприятия (фирмы) составляют люди, которые характеризуются определенным профессиональным составом, квалификацией,
интересами, Это руководители, специалисты, рабочие. От их усилий и умения
зависят результаты работы предприятия. Безусловно, люди не могут трудиться
на пустом месте. Им необходимы средства производства: основные средства, с
18
помощью которых изготовляется продукция, и оборотные средства, из которых создается эта продукция. Для расчетов за поставки необходимых материалов, оборудования, энергоресурсов, для выплаты заработной платы работникам и осуществления прочих платежей предприятию необходимы деньги,
которые накапливаются на его расчетном счете в банке и частично в кассе
предприятия. При отсутствии достаточной суммы собственных денег предприятие прибегает к кредитам.
Важное значение для работы предприятия имеет информация — коммерческая, техническая и оперативная. Коммерческая информация отвечает на
вопросы: какую продукцию и в каком количестве необходимо изготовить; по
какой цене и кому ее реализовать; какие расходы потребуются для се производства. Техническая информация дает исчерпывающую характеристику продукции, описывает технологию ее изготовления, устанавливает, из каких частей и материалов нужно производить каждое изделие, при помощи каких машин, оборудования, инструментов и приемов, в какой последовательности
должна вестись работа. На основе оперативной информации выдаются задания персоналу, производится его расстановка по рабочим местам, осуществляются контроль, учет и регулирование хода производственного процесса, а
также корректировка управленческих и коммерческих операций. При помощи
информации все компоненты действующего предприятия связываются в единый синхронно функционирующий комплекс, нацеленный на производство
заданного вида продукции соответствующего количества и качества.
Разумеется, изолированных от внешнего мира предприятий не существует. Внешняя среда, которая непосредственно определяет эффективность и целесообразность работы предприятия, — это, прежде всего, потребители продукции, поставщики производственных компонентов, а также государственные органы и население, живущее в окрестностях предприятия (рис. 2). Население, в интересах и при участии которого создается предприятие, — главный
фактор внешней среды. Население также является главным потребителем продукции и поставщиком рабочей силы. Поскольку переработка исходного сырья в готовый для потребления продукт проходит много ступеней на отдельно
взятых специализированных предприятиях, большинство из них (особенно в
таких отраслях, как химия, металлургия и машиностроение) являются не только поставщиками собственной продукции, но и наиболее крупными потребителями продукции других предприятий.
Например, металлургический завод является поставщиком металла дли
машиностроительных и других предприятий и населения и вместе с тем потребителем угля и руды, добытых горнодобывающими предприятиями, а также потребителем продукции машиностроения и приборостроения, строительной индустрии, энергетики.
19
Рис. 2 Внешняя среда производственного предприятия
К числу поставщиков предприятия следует, очевидно, причислить кредитные учреждения — банки, поставляющие денежные ресурсы, а также научные и проектные организации, которые готовят для предприятий необходимую научно-техническую информацию и проектную документацию. Контроль
исполнения законов осуществляется правительством и местными органами
власти. Вследствие того, что предприятие занимает центральное место в народнохозяйственном комплексе, на его деятельности концентрируется внимание субъектов внешней среды — населения, правительственных органов, поставщиков и потребителей продукции. Во внешней среде активно действуют и
конкуренты, готовые в любое время полностью или частично занять место
предприятия на рынке. Оценка сильных и слабых сторон предприятия (фирмы), определение его конкурентных преимуществ специалистами и руководителями предприятия позволяют избегать провалов в работе. Разработка перспективных вариантов программы действий обеспечивает закрепление имеющихся достижений и их наращивание. Коммерческая самостоятельность предприятия (фирмы) не только раскрепощает инициативу персонала, но также повышает его ответственность за конечные результаты работы предприятия.
С чисто правовой стороны, согласно законодательству Российской Федерации предприятием (фирмой) является самостоятельный хозяйственный
субъект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей
и получения прибыли. К важнейшим задачам действующего предприятия
(фирмы) относятся:
♦ возмещение затрат и получение дохода владельцем предприятия (среди
владельцев могут быть государство, акционеры, частные лица);
♦ недопущение сбоев в работе предприятия (в том числе срывов поставок
и выпуска недоброкачественной бракованной продукции, резкого сокращения
объема производства и дохода предприятия);
♦ обеспечение потребителей продукцией предприятия в соответствии с
договорами и рыночным спросом;
♦ обеспечение выплаты заработной платы персоналу предприятия, нормальных условий труда и возможностей профессионального роста работников;
20
♦ создание рабочих мест для населения, живущего в окрестностях предприятия;
♦ охрана окружающей среды (земли, воздушного и водного бассейнов);
♦ стабильное наращивание темпов роста объема производства и дохода
предприятия.
Задачи предприятия (фирмы) определяются интересами владельца, размером капитала, ситуацией внутри предприятия (фирмы), внешней средой
(рис. 3).
Рис. 3 Факторы, определяющие формирование предприятия
Право постановки задачи перед персоналом предприятия остается за его
владельцем независимо от его статуса — частное лицо, государственный орган или акционер. Владелец, действуя в рамках закона, исходя из собственных
интересов, поставленных им целей и выбранных приоритетов, не только обладает правом, но вынужден формулировать и ставить задачи перед коллективом предприятия. В противном случае вместо него это сделает кто-то другой в
своих интересах. Но всегда, во всех случаях главной задачей предприятия является возмещение затрат и получение дополнительного дохода за счет реализации потребителям производимой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг). Только на основе полученного дохода решаются текущие и перспективные задачи производства.
Орган, который формулирует и конкретизирует какую-либо хозяйственную задачу, обязан учитывать реальные условия ее исполнения. Это
могут быть целесообразность этой задачи с точки зрения интересов и профиля
предприятия; наличие достаточного объема денежных и материальных ресурсов, а также квалифицированных кадров; отсутствие запретов и ограничений
производственной деятельности и т. п. Независимо от формы собственности,
размеров и отраслевой принадлежности предприятие работает, как правило, на
условиях коммерческого расчета, самоокупаемости и самофинансирования.
Руководство предприятия самостоятельно заключает договоры с потребителями продукции (в том числе получает государственные заказы), заключает
договоры и ведет расчеты с поставщиками нужных производственных ресурсов, осуществляет наем рабочей силы, управляет собственными финансами,
ведет денежные расчеты.
21
К основным функциям производственного предприятия можно отнести:
• изготовление продукции для производственного и личного потребления
в соответствии с профилем предприятия и спросом на рынке;
• продажу и поставку продукции потребителю;
• послепродажное обслуживание продукции;
• материально-техническое обеспечение производственного процесса на
предприятии;
• управление и организацию труда персонала на предприятии;
• повышение качества продукции;
• снижение удельных издержек и рост объема производства на предприятии;
• предпринимательство;
• уплату налогов, внесение обязательных и добровольных взносов и осуществление платежей в бюджет и др.;
• соблюдение действующих стандартов, нормативов, государственных законов.
Функции предприятия (фирмы) конкретизируются и уточняются в зависимости от размера предприятия (фирмы), который определяется объемом
производства; отраслевой принадлежностью; степенью специализации и кооперирования; наличием коммерческой и социальной инфраструктуры; формой
собственности; взаимоотношениями с местными органами власти.
Экономические и социальные задачи, из которых вытекают функции
предприятий, определяются многими факторами и неодинаковы для различных предприятий. Одно дело — малое предприятие, например, по индивидуальному пошиву женского платья, с числом работников 14—20 человек, совсем другое — крупный металлургический завод, где заняты десятки тысяч
работников. В первом случае с предприятием связан его малочисленный коллектив и ограниченное количество заказчиков и партнеров. Во втором — целый город или его большой район, а также огромное количество потребителей, на результаты деятельности которых большое влияние оказывают цена,
качество и ритмичность поставок продукции.
Предприятие несет полную ответственность перед финансовыми органами за своевременное перечисление налогов и других платежей, покрывает из
собственного дохода все убытки и потери. За счет выручки от реализации
продукции (услуг) оно производит оплату расходов на организацию и развитие производства, а также на закупку сырья и материалов, оплату рабочей силы. Администрация и персонал предприятия обязаны постоянно заботиться о
том, чтобы изготовленная продукция была достаточно высокого качества и не
слишком дорогостоящей. То и другое необходимо для завоевания и удержания
рынка сбыта. Продукция низкого качества, так же, как и слишком дорогостоящая, заставляет потребителя искать поставщика, у которого можно приобрести те же изделия с лучшими качественными показателями или по более
низкой цене. Чтобы не терять потребителей, специалисты предприятия изучают рынки сбыта продукции, принимают меры по ускорению научнотехнического прогресса, улучшению качества продукции, снижению ее себе22
стоимости. Фактически ситуация на производственных предприятиях, в их
трудовых коллективах определяет состояние и темпы развития экономики
страны, свидетельствует о степени эффективности экономической политики
правительства.
Сделаем вывод по первой теме.
Основным начальным общественным субъектом являются люди, объединенные в домохозяйства, и озабоченные повышением своего благосостояния.
В силу того, что более высокая производительность труда достигается в результате разделения и обобществления труда, возникли государства, предприятия, денежное обращение и кредит. В частности, предприятия, работающие в
рыночной среде – это инструмент более эффективного удовлетворения интересов людей, чем личное натуральное хозяйство. Более высокая эффективность предприятий достигается за счет разделения труда и совместного использования дорогой техники (кооперирования).
Поэтому любое предприятие, как и любая другая организация – это продукт деятельности субъектов, реализующих с его помощью свои интересы.
Из интересов субъектов предприятия следуют его цели (таблица 1).
Таблица 1
Субъекты
Вклады субъек- Требования субъЦели предприятия
предпритов
ектов
ятия
Потребители Обеспечение
Выпуск необходи- Выпуск продукции в
предприятие
мой продукции оп- соответствии с требодоходами
ределенного каче- ваниями потребителей
ства по определенной цене
Владельцы Капитал
Рост стоимости ак- Доходность, финансоций,
дивиденды, вая устойчивость, низсохранение и пре- кие риски
умножение капитала
Поставщики Ресурсы
Оплата поставок, Доходность, платежевозврат долгов с способность, финансопроцентами
вая устойчивость, низкие риски
Персонал Труд
З/пл,
социальная Платежеспособность,
защита, удовлетво- финансовая устойчиренность трудом и вость, низкие риски
статусом
Государство Законодательная Налоги
Платежеспособность,
база
финансовая устойчивость, низкие риски
23
Контрольные вопросы:
1. Что такое фирменный стиль и товарный знак фирмы.
2. Назовите особенности производственного предприятия.
3. Что представляет собой внешняя среда производственного предприятия.
4. Что представляет собой внутренняя среда производственного предприятия.
5. Назовите основные функции производственного предприятия.
6. Назовите основные субъекты предприятия и их цели.
Тестовые задания:
1. Константы фирменного стиля включают
А) слоган
Б) товарный знак
В) визитная карточка
Г) упаковка
Д) ценник
Е) рекламный проспект
2. Назовите основных субъектов предприятия
А) банк, выдавший кредит данному предприятию
Б) коммерческий партнер по финансовому лизингу
В) страховая фирма
Г) консалтинговая фирма
Д) частная аудиторская фирма
Е) налоговая служба
3. Фирма, основной целью которой является получение прибыли, называется ...
А) коммерческой
Б) некоммерческой
В) частной
Г) венчурной
Д) крупной
Е) монопольной
4. Товарный знак является объектом ...
А) производственных активов
Б) финансовых активов
В) авторского права
Г) материальной собственности
Д) интеллектуальной собственности
5. ... — лицензия, дающая право частной компании функционировать как
24
части большой торговой сети
А) толлинг
Б) факторинг
В) форфейтинг
Г) гудвилл
Д) франчайз
Лекция №3
Тема 2 Ресурсы и их использование
Раздел 1 Материальные ресурсы и их использование
Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам.
Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных
ресурсов. Номенклатура потребляемых ресурсов представляет систематизированный перечень в развернутом ассортименте с присвоением каждой специальной разновидности сокращенного условного обозначения. В основе классификации материалов лежит группировка по однородности характерных признаков с последующим распределением на разделы, которым присваивается
соответствующий индекс по десятичной системе.
Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.
Материальные ресурсы — это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ; это
различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в
хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и
выполнения работ.
Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые
представляют собой совокупность материальных ресурсов, которые используются в процессе производства.
Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и
доходность.
Сырье — это предметы труда, которые направляются в производство для
первичной обработки добывающими отраслями и сельским хозяйством (руда,
хлопок, зерно, нефть).
Материалы — это предметы труда, частично прошедшие обработку (чугун, сталь, ситец, мука, т.д.). Материалы делятся на основные и вспомогательные по характеру использования в производственном процессе.
25
Основные материалы предназначены для изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ. В производственной сфере они составляют материальное содержание и входят в вес изготавливаемого продукта.
Вспомогательные материалы участвуют в осуществлении производственного процесса. Они необходимы для осуществления различных технологических процессов, поддерживают в работоспособном состоянии основные фонды (смазочные, обтирочные, химикаты, эмульсии, спирты и т.д.).
Полуфабрикаты — это предметы труда, которые прошли несколько стадий промышленного производства, но требуют дальнейшей обработки (заготовки, литье, т.д.)
Энергия, топливо — это предметы труда, которые приводят в движение
оборудование, транспортные средства и обеспечивают нормальное протекание
процесса труда.
К материалам, используемым в промышленности, относятся пластмассы
(около 500 видов пластмасс).
Научно-технический прогресс представляет высокие требования к качеству материальных ресурсов, так как они представляют не только объем выпуска, но и качество выпускаемой продукции.
Важнейшими показателями использования материальных ресурсов являются:
• материальные затраты,
• удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции —
норма расхода,
• материалоемкость продукции.
Классификация материалов служит отправной точкой для нормирования
расхода материалов по каждой позиции номенклатуры.
В свою очередь нормы расхода материалов закладывают основу для определения потребности в материалах на изготовление единицы продукции с
последующим составлением плана закупки материальных ресурсов, расчета
себестоимости и выработки стратегии экономного расходования материальных ресурсов.
Под нормой расхода следует понимать максимально допустимый расход
соответствующих ресурсов на единицу продукции в условиях данного уровня,
применяемой техники и организации производства. Разрабатывая нормы расхода материалов, следует учитывать не только чистый вес (полезный расход
материалов), но и невозвратные потери и неутилизируемые отходы, обусловленные несовершенством технологии, низким уровнем квалификации персонала, организационными причинами. Качество установленных норм оценивается показателями: коэффициентом использования материалов, удельным весом отходов производства, процентом выхода готовых изделий.
Норма расхода (Нр) (валовой, черновой расход материала) определяется
как отношение чистого веса материала в изделии (Чв) к коэффициенту использования материала (Ки.м.):
Нр = Чв/ Ким. или Нр = Чв + отходы или Нр = Mi/ q,
26
где Mi — общая величина расхода материала i-ro ресурса в натуральных
измерителях (т, кг, м).
Коэффициент использования материалов определяется по формуле:
Ки.м. = Чв/Нр.
Он характеризует удельный вес чистого веса (полезного расхода) в величине расхода материла на единицу изделия.
Отходы определяются как разница между нормой расхода и чистым весом.
Отходы = Нр— Чв.
Отходы делятся на используемые и неиспользуемые. Используемые отходы — это возвратные отходы (различная обрезь, т.д.), которые могут быть
использованы в дальнейшем в производстве.
Неиспользуемые отходы — это безвозвратные отходы (пыль, опилки и
т.д.). При расчете нормативов удельного расхода необходимо учитывать возможность появления брака вследствие особенностей применяемых технологий.
Зная норму расхода и фактический расход материалов на единицу продукции, можно определить экономию или перерасход материальных ресурсов
на единицу и на весь выпуск:
Э(П)мр = Рмр.пл. — Рмр.ф.,
где Э(П)мр — экономия (перерасход) на программу выпуска,
Рмр.пл., Рмр.ф. — расход материала на программу выпуска по плану и по
факту:
Рмр = Нр xq.
Для того, чтобы определить экономию или перерасход в стоимостном
выражении, необходимо экономию (перерасход) в натуральном выражении на
программу выпуска умножить на цену данного материала.
Материалоемкость (Me) характеризует отношение величины материальных затрат (МЗ) к стоимости произведенной продукции.
Показатель материалоемкости характеризует наряду с нормой расхода
эффективность применения и использования предметов труда:
Me = МЗ/ Vmn.
Материалоемкость в России на 30% выше, чем за рубежом, примерно составляет 60%.
Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие
производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением
нормативов, динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты составляют высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является
важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Обобщая сказанное, можно отметить, что существуют три основных направления экономии материальных ресурсов:
1. За счет совершенствования конструкции машин, их качественных характеристик и прогрессивных технологических процессов, что приводит к со27
кращению величин удельных расходов (норм расхода) и сокращению отходов
производства.
2. За счет применения новых видов материалов взамен традиционных с
заранее заданными свойствами, что также снижает отходы и норму расхода
материала и практически исключает брак (вместо металла используются различные виды пластмасс, синтетические материалы).
3. За счет совершенствования нормирования материалов, их учета и хранения, повышения уровня стандартизации и унификации узлов, механизмов.
Раздел 2 Состав нематериальных активов. Виды оценок и амортизация нематериальных активов
В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъекта (фирм) определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики.
Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета,
анализа, управления фирм. Экономический интерес российских предпринимателей связан с желанием использовать исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности для повышения уровня доходности.
Нематериальные активы представляют затраты хозяйствующего субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности и
используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
Нематериальные активы отражаются в форме № 1 Бухгалтерский баланс,
приложения к балансу — форма № 5. К нематериальным активам относят патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), права на пользование
землей, полезными ископаемыми, брокерские места, гудвилл, ноу-хау, программное обеспечение, деловую репутацию фирмы, организационные расходы, НИОКР, прочие активы, не имеющие материально-технической основы.
Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой хозяйствующим
субъектом в результате их применения и за счет амортизационных отчислений.
Наличие нематериальных активов в составе имущества хозяйствующего
субъекта характеризует выбранную хозяйствующим субъектом стратегию как
инновационную.
Отличительной особенностью нематериальных активов является то, что
хозяйствующим субъектом не предполагается последующая перепродажа
данного имущества, они не имеют материально-вещественной (физической)
структуры, обособлены от другого имущества, используются в течение длительного времени (свыше 12 мес.) с определенной целью в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд фирмы, способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Материальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, степени влияния на хозяйственные и
финансовые результаты. Нематериальные активы по источникам поступ28
ления могут быть приобретенными за плату или в обмен на другое имущество, получены безвозмездно от юридических и физических лиц, внесены учредителями, получены в виде субсидий государственных органов.
Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источника
приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта:
• внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по
цене договоренности сторон;
• приобретенные за плату у других фирм и физических лиц — исходя из
практических затрат на приобретение и приведение в состояние, в котором
они пригодны для использования в запланированном виде;
• полученные от других фирм и лиц безвозмездно — по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.
По степени правовой защищенности выделяют нематериальные активы, защищенные патентами, лицензиями и авторскими правами и без соответствующей защиты.
Нематериальные активы различаются по срокам полезного использования.
Выбытие нематериальных активов осуществляется в результате:
• их списания по истечении срока службы и если они полностью амортизированы;
• их списания ранее установленного срока службы;
• их продажи (уступки) исключительных прав;
• их безвозмездной передачи.
По степени ликвидности и степени риска инвестиций нематериальные активы делятся, натри группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.
Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению
собственного оборотного капитала, снижению текущей ликвидности, замедлению оборачиваемости совокупного капитала.
Направляя средства в нематериальные активы, хозяйствующие субъекты
преследуют цель получения дополнительной прибыли от их использования.
Темпы роста выручки и прибыли должны превышать темпы роста нематериальных активов.
Хозяйствующий субъект устанавливает срок полезного использования по
каждому виду нематериальных активов, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве.
Особый интерес в составе нематериальных активов вызывает деловая репутация хозяйствующего субъекта, которая определяется в виде разницы между покупной ценой хозяйствующего (как приобретенного имущественного
комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и
обязательств. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной.
Положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Это свидетельствует о том, что хозяйствующему субъекту присуще нечто такое, что
29
не определяется как активы и пассивы. Например: репутация качества, навыки
маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, техническое ноу-хау.
Отрицательная деловая репутация — своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов. В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация, а отрицательная
деловая репутация оценивается как доходы будущих периодов. Объектом учета деловая репутация становится только при продаже хозяйствующего субъекта как имущественного комплекса в целом.
Контрольные вопросы:
1.
Что представляют собой материальные ресурсы.
2.
Что представляет собой норма расхода.
3.
Что представляет собой материалоемкость.
4.Что представляют собой нематериальные активы фирмы.
5. Приведите примеры материальных и нематериальных ресурсов фирмы.
Тестовые задания:
1. ... потребляемых ресурсов - это систематизированный перечень в развернутом ассортименте с присвоением каждой специальной разновидности
сокращенного условного обозначения
А) норма
Б) инвентаризация
В) база данных
Г) каталог
Д) номенклатура
2. ... - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ
А) нематериальные активы
Б) вспомогательные материалы
В) основные материалы
Г) материальные затраты
Д) материальные ресурсы
3. К важнейшим показателям использования материальных ресурсов относятся ...
А) материальные затраты
Б) материалоемкость
В) норма затрат
Г) коэффициент использования
Д) коэффициент оборачиваемости
30
4. Максимально допустимый расход соответствующих ресурсов на единицу продукции в условиях данного уровня, применяемой техники и организации производства - это ...
А) норма расхода
Б) номенклатура ресурсов
В) коэффициент использования
Г) материалоемкость
Д) удельный расход материальных ресурсов
5. Выделите основные направления экономии материальных ресурсов
А) за счет совершенствования конструкции машин, их качественных характеристик и прогрессивных технологических процессов
Б) за счет применения новых видов материалов взамен традиционных с
заранее заданными свойствами
В) за счет совершенствования нормирования материалов, их учета и хранения
Г) за счет сокращения трудовых ресурсов
Д) за счет увеличения инвестиции в финансовый лизинг
Лекция №4
Раздел 3 Понятие, состав и структура основных средств
Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо
для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения. К основным средствам относятся также капитальные вложения, осуществляемые предприятием (фирмой)
в многолетние насаждения и направляемые на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом данные затраты включаются в
состав основных средств ежегодно в суммах, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Кроме
того, в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности
фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Не относятся к основным средствам и учитываются фирмой в составе
оборотных средств:
31
- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости);
- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера ММОТ (независимо от срока их полезного использования), за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые
относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель
фирмы имеет право установить лимит стоимости предметов для принятии к
бухгалтерскому учету в составе оборотных средств;
- предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования
(орудия лова — тралы, неводы, сети и др.; специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование и т. п.: специальная одежда и обувь, а
также постельные принадлежности; форменная одежда; временные (нетитульные) сооружения; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, служебные собаки; многолетние насаждения,
выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала; бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос; сезонные дороги; предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката).
Не относятся к основным средствам также:
♦ машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как
готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их
сбытом;
♦ предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в
пути;
♦ капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства основные средства по составу подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства
функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и переносят свою
стоимость на создаваемый продукт (выполненную работу, оказанные услуги)
частями, по мере снашивания. Производственные основные средства составляют материально-техническую базу фирмы и основу ее уставного капитала.
В составе основных производственных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов выделяют основные средства, которые по выполняемым ими функциям и назначению принадлежат к другой отрасли, чем основные средства предприятия в целом. Например, по классификатору основных фондов волочильный стан относится к основным средствам
предприятий металлургии, но такой же стан может использоваться на предприятиях машиностроения, где он будет учитываться как объект основных
производственных средств других отраслей. В то же время токарный станок
используется на предприятиях металлургии среди основных средств других
отраслей, ибо по классификатору он отнесен к основным производственным
средствам машиностроения.
32
Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним
относятся числящиеся на балансе фирмы объекты здравоохранения (больницы, медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения
и т. п.); физкультуры и спорта (дворцы спорта, бассейны, катки, спортивные
базы, спортивные школы и др.); жилищно-коммунальные и социальнокультурной сферы (общежития, жилые дома, бани, клубы, детские сады и ясли, театры и т. д.).
Производственные основные средства в зависимости от их назначения и
натурально-вещественных признаков в учете и отчетности подразделяются на
виды, группы и подгруппы. Удельный вес стоимости отдельных видов основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования и др.) в их общей
стоимости формирует видовую структуру основных средств. Вид основных
средств «Машины и оборудование» подразделяется на группы; «Силовые машины и оборудование» (генераторы, трансформаторы, распределительные
шиты и т. д.), «Рабочие машины и оборудование» (станки, прессы, конвейеры,
подъемно-транспортные механизмы и т. п.), «Измерительные и регулирующие
приборы и устройства, лабораторное оборудование», «Вычислительная техника» (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства и др.), «Прочие машины и оборудование» (автоматические телефонные станции, пожарные машины, механические пожарные лестницы и т. д.). Из группы «Рабочие машины и оборудование» выделяется подгруппа «Автоматические машины и оборудование», в
которой выполнение операций производственного процесса осуществляется с
определенным ритмом, без непосредственного участия человека. Автоматическим считается также оборудование с программным управлением, автоматы
для сварочных работ, для защиты и декоративных покрытий изделий, автоматическое оборудование для термической обработки металла и др.
В практике планирования и технико-экономическом анализе производственные основные средства разграничиваются на: активные и пассивные (рис.
4).
Рис.4 Классификация основных средств
33
Активная часть основных средств воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом
производства; их пассивная часть создает условия для бесперебойного функционирования активной части.
Оценка основных средств
С появлением различных форм собственности, развитием рыночных отношений, необходимостью периодической переоценки основных средств они
учитываются в организациях одинаково. Вместе с тем, для определения суммы основных средств, закрепленных за данной организацией, исчисления
суммы амортизации и расчета технико-экономических показателей они принимаются к учету по первоначальной стоимости, но оцениваются поразному.
1.При приобретении основных средств их первоначальная стоимость
складывается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и
изготовление объекта (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов). В состав фактических затрат или в первоначальную стоимость при этом могут
включаться:
• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда
и иным договорам за осуществленные транспортные и строительномонтажные работы;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением прав на
объект основных средств);
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств).
2. Если объекты основных средств вносят в виде вклада в уставный
(складочный) капитал данной фирмы, то их первоначальная стоимость будет
равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), если
иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом если в уставный капитал вносится имущество стоимостью более 200-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, то необходима его денежная оценка независимым оценщиком (аудитором).
3. В качестве первоначальной стоимости основных средств, полученных
организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Эти объекты
основных средств рассматриваются как доходы организации одного или более
34
отчетных периодов и подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве
доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию с последующим отнесением (в течение срока полезного использования объектов) внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационных доходов.
4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей).
Изменение первоначальной стоимости во всех случаях допускается при
достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение)
первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства или приобретения. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных фондов по их восстановительной стоимости, т. е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года. В тех случаях, когда разница между
первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть
произведена общая переоценка основных средств. Решение о переоценке принимает руководство фирмы. В соответствии с Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств организации имеют право не чаще
одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или
частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал
фирмы, если иное не установлено законодательством РФ.
Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в
иностранной валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету фирмой объектов по
праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или
договора аренды. При этом если в предшествующих переоценках предприятия
в основном пытались снизить восстановительную стоимость по сравнению с
индексами Госкомстата России с целью снижения налога на имущество, то в
настоящее время переоценка имеет для предприятий совершенно иную цель
— снизить суммарное налогообложение за счет роста стоимости основных
средств. Эта переоценка увеличит первоначальную и остаточную стоимость
основных средств, что, в свою очередь, вызовет рост налога на имущество и
снижение налога на прибыль (прибыль снижается за счет роста амортизации и
налога на имущество). Поэтому предприятиям выгодно проводить выбороч35
ную переоценку только тех основных средств, увеличение стоимости которых
снижает суммарное налогообложение.
Оценка основных средств по первоначальной и по восстановительной
стоимости может быть полной или остаточной. Полную стоимость основных
средств определяют, включая ту долю их стоимости, которая перенесена на
продукцию, изготовленную с помощью этих средств. Остаточную стоимость
определяют, исключая эту долю.
Остаточная стоимость может быть рассчитана по формуле:
где Cп — первоначальная стоимость основных средств; Ск — стоимость
капитального ремонта за весь срок службы основных средств; Ан — годовая
норма амортизации, %; Т — срок, в течение которого эксплуатировались основные средства, лет.
В организации может также определяться ликвидационная стоимость,
которая является разностью двух величин: стоимости лома от ликвидации
оборудования или выручки от его реализации (если основные средства поступают на другое предприятие для дальнейшего использования) и стоимости работ по демонтажу этого оборудования. Стоимость приобретенных объектов
основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока
их полезного использования.
Износ и амортизация основных средств
Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его
стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и
объекты природопользования.
Основные средства подвергаются износу двоякого рода — моральному и
физическому. Моральный износ основных средств происходит до наступления
полного физического износа. Моральный износ соответственно характеру
причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма — износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Величина
морального износа первой формы в процентах к полной первоначальной
стоимости объекта Сп определяется по формуле:
где Св — восстановительная стоимость объекта.
Вторая форма — износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что
приводит к обесценению менее с о вершенной техники. Новые машины более
36
экономичны и производительны. Моральный износ второй формы рассчитывается следующим образом:
где Cпс и Спн — соответственно первоначальная стоимость старой и новой
машины; ПТс и ПТн — соответственно годовая производительность старой и
новой машины в натуральных единицах измерения; Тс и Тн — соответственно
срок полезного использования старой и новой машины, лет; Tо — оставшийся
срок полезного использования старой машины, лет.
В общем виде обе формы морального износа могут быть определены по
формуле:
где Cв — восстановительная стоимость нового объекта, имеющего более
высокую производительность, чем старый объект аналогичного назначения.
Физический износ основных средств — это утрата ими первоначальной
потребительной стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность
и требуют замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения
подвергаются постепенному старению, машины и оборудование — материальному износу. Физический износ обусловливается двумя факторами. Первым из них является функционирование средств труда, входе которого происходит механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и
дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений,
динамических нагрузок, сотрясений и т. п. Это так называемый производственный износ. Вторым фактором физического износа является влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и т. д. Это так называемый естественный износ.
Как и моральный, физический износ может быть полным и частичным.
Полный износ требует замены старого оборудования новым, частичный износ
устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и оборудования. Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств, планирования замены
старых машин и оборудования новыми.
Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация».
Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения
учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т. е. начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике организации. Термин «амортизация» происходит от лат. amortisation что дословно переводится как «погашение». Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать опре37
деленные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов
и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа
основных средств.
В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортизация», расширился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация)
относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как
средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов. При этом под расходами фирмы признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации
имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ,
суммы которого и отражают выбытие активов фирмы. И наконец, все расходы
по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и
уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления
возмещаются после реализации продукции. Ат а к как непосредственно для
замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как
и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают
внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.
В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более
прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать
высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.
Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Вместе с тем, по отдельным объектам основных средств амортизация не начисляется, в том числе на:
• объекты основных средств некоммерческих организаций, объекты основных средств, которые не используются в предпринимательской (коммерческой) деятельности;
• жилищный фонд (износ начисляется один раз в год при составлении годового отчета);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;
38
• специализированные сооружения, обеспечивающие судоходство;
• продуктивный скот (буйволы, волы, олени);
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.);
• объекты природопользования;
• земельные участки.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов расчета амортизационных отчислений:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования — это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход фирме или
служить для достижения целей ее деятельности. Фирма самостоятельно определяет этот срок для принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Таким образом, бухгалтер, принимая к учету объект основных средств, должен
уже знать срок его полезного использования исходя из условий производства
и технологического процесса. Срок полезного использования определяется по
техническим условиям, отраженным в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких записей или документов он определяется исходя
из:
• ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с
предполагаемой производительностью или интенсивностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(число смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы
планово-предупредительного ремонта и других его видов;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В некоторых случаях срок полезного использования может определяться
в зависимости от количества продукции или иного натурального показателя
объема работ, который планируется получить в результате использования
данного оборудования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется;
• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта
и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования
этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости
объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет — исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе чис39
ло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма
чисел лет срока службы объекта.
Примеры расчета амортизационных отчислений различными способами
приведены в табл. 2. Размер амортизационных отчислений, выраженный в
процентах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств, называется годовой нормой амортизации или нормой амортизации. В настоящее время норма Амортизации рассчитывается исходя из полного восстановления (реновации) основных средств по формуле:
где Cп — первоначальная стоимость основных средств: Сл — ликвидационная стоимость основных средств; Т — срок полезного использования
основных средств, лет.
Для многих видов оборудования установлены различные нормы амортизационных отчислений в зависимости от того, на предприятиях какого типа
производства оно эксплуатируется — массового, крупносерийного, мелкосерийного или единичного.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка норма
амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств. В результате этого база для расчета амортизации из года в год уменьшается и за весь срок полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции. Себестоимость продукции будет занижаться, и к концу срока использования останется значительная недоамортизируемая стоимость объекта.
Пример. Первоначальная стоимость объекта — 120 тыс. руб., срок его
полезного использования — 8 лет, годовая норма амортизации — 12,5%. Следовательно, годовая норма амортизации принимается равной 25% (12.5%*2).
Сумма начислений амортизации составит:
1-й год — 120 тыс. руб. х 25% = 30 тыс. руб.
2-й год — (120 тыс. руб. — 30 тыс. руб.) * 25% = 22,5 тыс. руб.
3-й год — (90 тыс. руб. — 22,5 тыс, руб.) * 25% = 16,8 тыс. руб.
4-й год — (67,5 тыс. руб. — 16,8 тыс. руб.) х 25% = 12,7тыс. руб.
5-й год — (50,7 тыс. руб. — 12,7 тыс. руб.) х 25% = 9,5 тыс. руб.
6-й год — (38.0 тыс. руб, — 9.5 тыс. руб,) х 25% = 7,1 тыс. руб,
7-й год — (28,5 тыс. руб. — 7,1 тыс, руб.) * 25% = 5,4 тыс. руб.
8-й год — (21,4тыс. руб. — 5,4тыс. руб. = 16.0 тыс. руб., или 120тыс. руб. —
104 тыс. руб., т. е. сумма начисленной амортизации за 7 лет.
Именно эта сумма 16 тыс. руб. принимается в качестве амортизационных
отчислений в последний год срока полезного использования объекта. В результате общая сумма начисленной амортизации за 8 лет равна первоначальной стоимости объекта — 120 тыс. руб. (30,0 + 22,5 + 16,8 + 12,7 + +9,5
+ 7,1 + 5,4 + 16,0).
Как видно из приведенных данных, даже при применении коэффициента
ускорения, равного двум, сумма амортизации за весь срок полезного исполь40
зования объекта может оказаться значительно меньше его первоначальной
стоимости. Поэтому без введения коэффициента ускорения данный способ
практически неприменим. Между тем коэффициент ускорения применяется
только по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств (а с
учетом переоценки основных средств — их восстановительной стоимости).
41
Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости
от принятого способа ее начисления. В течение отчетного года амортизация по
объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Организации наряду с линейным способом начисления амортизации могут применять механизм ускоренной амортизации. При этом право применения механизма ускоренной амортизации предусматривается для активной части производственных основных средств по перечню эффективных машин и
оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной
власти. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный
(линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в уставленном
порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения (размер этого коэффициента не должен превышать
двух).
Предприятия имеют право применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений.
Следует иметь в виду, что льготные условия начисления амортизации установлены для малых предприятий, которым предоставлено право применять
ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением
затрат на издержки производства (обращения) в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого
предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные
отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком
службы более 3 лет. Кроме того, субъект малого предпринимательства может
списать приведенную выше сумму единовременно или в ином порядке (по
решению руководителя организации). При этом следует иметь в виду, что решение о применении механизма ускоренной амортизации и дополнительного
списания в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной
стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет должно быть зафиксировано в начале отчетного года как элемент учетной политики. В случае
прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с
момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения показателя финансовых результатов указанного предприятия.
При начислении амортизации следует обратить внимание на объекты
недвижимости. К недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные
объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение
невозможно без несоразмерного ущерба, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как
имущественные комплексы, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после при42
нятия объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Контрольные вопросы:
1.
2.
3.
4.
5.
Основные средства: понятие, сущность.
Основные средства: классификация.
Оценка основных средств.
Износ основных средств.
Амортизация основных средств: понятие, назначение, объекты начис-
ления.
6.
Способы начисления амортизации основных средств: линейный спо-
соб.
Способы начисления амортизации основных средств: способ списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ).
8. Способы начисления амортизации основных средств: способ списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
9. Способы начисления амортизации основных средств: способ уменьшаемого остатка.
7.
Тестовые задания:
1. К основным средствам предприятия относятся ...
А) долгосрочные инвестиции
Б) машины, оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах
организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом
В) предметы со сроком полезного использования более одного производственного цикла
Г) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного
размера ММОТ (независимо от срока их полезного использования)
Д) предметы стоимостью на дату приобретения более 100-кратного размера ММОТ (независимо от срока их полезного использования)
2. Стоимость приобретенных объектов основных средств погашается путем начисления ...
А) ссудного процента
Б) амортизации
В) нормы износа
Г) нормы расходов
Д) налога на имущество
3. Метод отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость
продукции определяется
А) группой предприятий данной отрасли
Б) международным сообществом
В) государством
43
Г) совместно предприятием с государством
Д) самостоятельно предприятием
4. Основным стоимостным показателем, характеризующим уровень использования основных средств, определяющий выпуск продукции на 1 руб.
основных средств является ...
А) фондоемкость
Б) трудоемкость
В) фондоотдача
Г) коэффициент обновления
Д) амортизация
5. Использование какого метода расчета норматива оборотных средств,
предполагает его расчет как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановых смет себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей,
планов по инновациям и инвестициям
А) прямого счета
Б) аналитического
В) динамического
Г) совокупного
Д) индексного
44
Лекция №5
Восстановление и выбытие основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различные
сроки службы отдельных составных частей основных средств обусловливают
необходимость их периодического обновления. При этом используются различные методы обновления износившихся конструктивных элементов, в том
числе их замена новыми и восстановление старых деталей. Такое обновление
основных средств, названное общественно необходимым, закономерным износом, называется ремонтом. Затраты на проведение ремонта являются частью
затрат по поддержанию основных производственных средств в дееспособном
состоянии.
Ремонт основных средств, как правило, производится по плану в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта (ППР). План составляется по видам основных средств в денежном выражении, предусматривает обслуживание, текущий и средний, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Отнесение работ к тому
или иному виду ремонта зависит от сложности и продолжительности работ, их
трудоемкости. Если объект состоит из нескольких частей, имеющих разные
сроки полезного использования, замена каждой части при восстановлении
учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного
объекта. Работы по капитальному ремонту имеют следующие особенности:
при ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, проводятся
полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные или их восстановление, сборка, регулирование и испытание агрегата. При ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей
или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены
основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей,
опоры мостов и т. п.).
Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих
первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных
ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.
Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами предприятия (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных
организаций (подрядный способ). Отнесение ремонтных работ к тому или
иному способу их выполнения должно быть подтверждено соответствующими
документами; договором на проведение ремонта, актом приемки выполненных работ, распоряжениями по предприятию, сметой затрат на ремонт и другими документами. Затраты на проведение ремонта всех видов основных
средств включаются в себестоимость продукции только при условии, что ремонтируемые объекты имеют производственное назначение, введены в эксплуатацию и участвуют в производственном процессе.
45
Необходимо работы по ремонту отличать от других видов работ по модернизации, техническому перевооружению и реконструкции, также связанных с восстановлением основных средств. Модернизация оборудования и
транспортных средств, в отличие от капитального ремонта, представляет собой их техническое совершенствование, которое способствует повышению
производительности модернизируемого объекта. При модернизации оборудования достигается повышение его производственной мощности, быстроходности, точности обработки деталей, уровня механизации и автоматизации. Работы по техническому перевооружению направлены, прежде всего,
на обновление активной части основных средств (машин, оборудования,
транспортных средств), а работы по реконструкции способствуют обновлению
не только активной, но и пассивной части (зданий и сооружений).
Затраты на модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию объектов основных средств не включаются в себестоимость
продукции, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и
на добавочный капитал. Это связано с тем, что включение подобных затрат в
себестоимость продукции приводит к занижению налогооблагаемой прибыли.
Однако такое включение затрат в первоначальную стоимость объектов осуществляется только в том случае, если после окончания модернизации и технического перевооружения эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые
нормативные показатели (срок полезного использования, производственную
мощность объекта, качество применения и т. п.). Если затраты на модернизацию и техническое перевооружение не увеличивают стоимость основных
средств, т. е. не улучшают их технические характеристики, то они списываются на текущие затраты предприятия.
Порядок оформления списания основных средств регламентируется типовой инструкцией. Причинами выбытия основных средств являются:
• моральный и физический износ или прекращение их использования по
назначению;
• реализация (продажа) или безвозмездная передача;
• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение отдельных цехов, участков, когда заменяется оборудование;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях вследствие утраты.
Если списание объекта основных средств производится в результате его
продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от
списания объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или
убыток организации. Факт списания основных средств должен быть оформлен
приказом руководителя организации и актом ликвидации, подписанным членами ликвидационной комиссии. При этом акт должен содержать следующие
данные: год изготовления или постройки объекта; дату поступления на пред46
приятие; дату ввода в эксплуатацию; первоначальную стоимость объекта (для
переоцененных объектов — восстановительную стоимость); сумму начисленного износа; количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта.
При списании автотранспортных средств дополнительно указывается в
акте списания пробег автомобиля, а также технические характеристики агрегатов и деталей автомобиля и возможность дальнейшего их использования, В
тех случаях, когда объект основных средств списывается вследствие аварии,
то к акту о списании прилагается копия акта об аварии, Отметим, что при начислении налога на прибыль отрицательный результат от списания основных
средств может быть учтен лишь в случаях, когда их выбытие произошло в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, а также когда есть убытки от
хищений, виновники которых по решению суда не установлены, В этих случаях он будет включаться в состав внереализационных расходов как некомпенсируемые потери и убытки.
Учет основных средств
Учет основных средств на предприятиях всех организационно-правовых
форм должен осуществляться в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектом учета основных средств является самостоятельный объект аналитического учета — инвентарный объект со
всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы, Комплекс конструктивносочлененных объектов (предметов) — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате
чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если же у одного объекта имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
К принятию указанных объектов к бухгалтерскому учету следует подходить исходя из действовавшего на момент приобретения лимита их стоимости
и срока полезного использования для отнесения к основным или оборотным
средствам. Лимит установлен в пределах не менее 100-кратного размера
ММОТ и срока использования не менее 12 месяцев. В учетной политике предприятия можно принять другой лимит, например 80-кратный, 70-кратный, 40кратный размер ММОТ, т, е. предприятие может самостоятельно формировать
порядок отнесения активов к основным средствам исходя из своей структуры
и других особенностей деятельности, Все затраты, связанные с приобретением
основных средств, отражают на соответствующем субсчете «Приобретение
47
объектов основных средств», который открывают к счету 08, или на других
субсчетах в зависимости от вида приобретаемого или создаваемого объекта,
затем на основании акта ввода в эксплуатацию объект основных средств приходуют на счет 01 в сумме сформированной первоначальной стоимости. В
случаях, когда учредители вносят свою долю в уставный (складочный) капитал не деньгами, а имуществом, на основании первичных документов объект
приходуется сразу па дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции
со счетом 75 «расчеты с учредителями» с отражением на субсчете «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал».
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его снятия с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Если объект введен в
действие и поставлен на учет, например, 4 апреля 2001 г,, то амортизация начисляется с 1 мая 2001 г. Такая же ситуация с выбытием основных средств —
амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его снятия с
бухгалтерского учета. Если, например, объект выбыл 4 апреля 2001 г., то за
весь месяц амортизация начисляется в полной сумме и ее начисление прекращается с 1 мая 2001 г. Если объект списан в связи с моральным износом, то
оставшаяся часть его первоначальной стоимости (недоначисленная амортизация) возмещается за счет чистой прибыли организации.
Начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете ежемесячно
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет, на котором происходит накопление соответствующих сумм. Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или если последние переведены по решению руководителя предприятия на консервацию
на срок более трех месяцев.
Существует несколько методов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Метод учета выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от видовой структуры основных средств, важности и трудоемкости
ремонта, периодичности проведения ремонтных работ и стоимости затрат на
ремонт, В зависимости от сложности ремонтных работ, их трудоемкости и
стоимости в настоящее время применяются два самостоятельных порядка
включения затрат по ремонту в себестоимость продукции: по технически
сложным видам ремонта и по остальным его видам. Для ремонта технически
сложных основных средств предприятие может создавать Ремонтный фонд,
который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и утвержденных руководством предприятия нормативов отчислений на ремонт.
Учет затрат по капитальному и текущему ремонту основных средств,
осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварительно по дебе48
ту счета 23 «Вспомогательные производства». Если же капитальный ремонт
осуществляется подрядным способом, то предприятие должно заключить договор с подрядчиком, а все расходы по ремонту учитываются на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с последующим списанием фактических
расходов и платежей на себестоимость. Правильность образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируется. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются, В случаях, когда
окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за
отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.
По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Порядок проведения инвентаризации установлен соответствующими методическими указаниями, которые определяют как общие
правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества, в частности основных средств и финансовых
обязательств,
Отнесение затрат по технически не сложным видам ремонта осуществляется по фактическим затратам или с использованием счета «Расходы будущих
периодов». Если затраты на ремонт учитываются по фактическим затратам,
расходы на проведение ремонтных работ отражаются по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они
имели место. Произведенные затраты относятся на счета учета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации объекта и от способа проведения работ (подрядного или хозяйственного). При использовании хозяйственного способа затраты по объекту, подлежащему ремонту, включаются в
себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д.). С начала ремонта расходы учитываются на счете «Вспомогательные производства», а по окончании ремонтных работ все затраты относятся на издержки производства с учетом места
эксплуатации объекта основных средств (основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные или Общехозяйственные расходы). При подрядном способе выполнения ремонтных работ фактические
расходы отражаются на счетах затрат в зависимости от места эксплуатации
ремонтируемого объекта и характера расходов в корреспонденции со счетами
учета расходов до выполнению работ специализированными организациями.
В случаях, когда объемы выполняемых ремонтных работ значительно колеблются по отдельным отчетным периодам и весьма неравномерны, для равномерного отнесения затрат на себестоимость можно использовать счет «Расходы будущих периодов». При таком способе учета фактически понесенные
расходы по ремонту основных средств предварительно учитываются на счете
«Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета ресурсов
(материалы, заработная плата и др.), денежных средств, расчетов и другими
49
счетами с последующим равномерным списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) исходя из установленного предприятием норматива отчислений.
Метод отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость
продукции определяется предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе «Об учетной политике предприятия», который подписывает его руководитель. При этом предприятиям строительной индустрии, тяжелой промышленности и др. (т. е, предприятиям со сложной структурой основных фондов и
большим объемом ремонтных работ), а также предприятиям с сезонным характером производства рекомендуется создание ремонтных фондов по видам
ремонта, что позволяет равномерно включать произведенные работы в себестоимость. Предприятиям, на которых проведение ремонтных работ не связано со значительными денежными расходами, можно рекомендовать использовать метод учета по фактическим затратам.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В соответствии с законодательством и
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации инвентаризация основных средств может проводиться
один раз в три года. При этом обязательная инвентаризация проводится:
• при передаче имущества в аренду, выкупе или продаже;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. До начала
инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей
и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
В процессе инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объекта и заносит в описи полное их наименование, назначение, основные технические или эксплуатационные параметры, инвентарные номера. При
обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета
или технической документации вносятся соответствующие исправления и
уточнения. В случае обнаружения объектов, не принятых на учет, а также неправильных данных, характеризующих их, в опись включаются правильные
сведения и все необходимые данные. На основные средства, не пригодные к
эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и
50
причин, приведших эти объекты к непригодности. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.
Показатели и анализ использования основных средств
Для характеристики изучения динамики, планирования и определения
уровня использования основных средств осуществляется их анализ. Анализ
использования основных средств позволяет:
• выявить и оценить происходящие изменения в составе и структуре основных средств, их техническом состоянии и содержании;
• определить, как используются основные средства и какие резервы их
использования имеются па предприятии (цехе, участке):
• установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития фирмы, потребностям рынка, конкурентным возможностям;
•отобрать наиболее важные факторы и выявить их количественное влияние на изменение уровня использования основных средств.
Выполнению анализа использования основных средств должна предшествовать подготовительная работа:
- принятие руководством фирмы решения о необходимости выполнения
анализа;
- установление отделов-соисполнителей;
- определение периода исследования и срока выполнения работы.
Для целей анализа используются данные годового учета, статистической
отчетности, оперативно-технического учета и при необходимости первичные
материалы, информация разовых обследований. Анализ основных средств
может осуществляться по следующим направлениям:
• анализ состава основных средств;
• анализ структуры основных средств (видовой, технологической, возрастной и производственной);
• анализ технического состояния основных средств;
• анализ содержания основных средств;
• анализ технико-экономических показателей использования основных
средств.
Важное значение имеет анализ технического состояния основных
средств. Расчет коэффициентов обновления, выбытия, прироста, износа и годности основных средств приведен в табл. 3. Коэффициент годности можно
также исчислить путем вычитания процента износа из 100%. Анализ технического состояния основных средств осуществляется путем сопоставления коэффициентов между собой. Например, при сопоставлении коэффициента обновления с коэффициентом выбытия основных средств, если отношение коэффициентов меньше единицы, то основные средства направляются преимущественно на замену устаревших, если отношение коэффициентов больше
51
единицы, новые основные средства направляются на пополнение действующих.
Анализ технико-экономических показателей использования основных
средств включает:
- анализ показателей использования оборудования по времени и мощности;
- анализ показателей использования оборудования по количеству;
- анализ коэффициента сменности;
- общий анализ фондоотдачи;
- факторный анализ фондоотдачи;
- анализ эффективности развития основных средств.
Учитывая важность этого направления анализа, рассмотрим некоторые
важнейшие показатели.
Анализ использования оборудования по вр е м е н и (экстенсивное использование) сводится к определению изменений, происшедших в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет уменьшения различного рода простоев
и внеплановых перерывов. Экстенсивное использование оборудования состоит в определении времени его фактической работы (Тфакт) и сопоставлении с
различными фондами времени: календарным ( Тк ) , режимным (Тр) и располагаемым по плану (Тпл). Уровень использования оборудования по времени
характеризуется коэффициентами, исчисляемыми как отношение фактически
отработанного времени к его календарному фонду (Тфакт/Тк), к режимному
фонду ( Тфакт/Тр) и к располагаемому фонду по плану (Тфакт/Тпл).
Анализ использования оборудования по мощности (интенсивное использование) выражает степень использования мощности оборудования за время
52
его фактической работы. Уровень использования оборудования по мощности
характеризуется коэффициентом интенсивной нагрузки оборудования ( К и н )
и исчисляется как отношение базисной удельной трудоемкости продукции
(Туб) к отчетной удельной трудоемкости ( Туот) ;
К и н = Туб/ Туот
Удельная трудоемкость (Ту) продукции соответственно в базисном и отчетном периодах определяется отношением фактической трудоемкости продукции (Тфакт) к фактическому объему продукции (Vфакт):
Ту= Тфакт/ Vфакт
Анализ использования оборудования по количеству показывает количественное изменение использования оборудования на предприятии. При этом
различают следующие категории оборудования: наличное, установленное и
фактически работающее. Наличное оборудование (Пн) — все оборудование
предприятия вне зависимости от места его нахождения и технического состояния, т. е. все оборудование, которое числится на балансе предприятия. Установленное оборудование (Пуст) оборудование, сданное в эксплуатацию, включая находящееся в ремонте и в процессе модернизации. Фактически работающее оборудование (Пфакт)— оборудование, бывшее в работе независимо от
продолжительности его работы в течение отчетного периода. Уровень использования оборудования по количеству характеризуют коэффициенты:
1. отношение установленного (или фактически работающего) оборудования
к наличному Пуст (или Пфакт) : Пн. Этот коэффициент характеризует динамику использования наличного парка оборудования, числящегося на балансе, позволяет определить количество неустановленного оборудования и наметить
мероприятия для ускорения сдачи его в эксплуатацию;
2.
отношение фактически работающего оборудования к установленному Пфакт): Пуст. Этот коэффициент определяет степень использования оборудования, предназначенного для работы в пределах определенного периода.
Комплексным показателем, характеризующим использование парка оборудования по количеству и по времени, является коэффициент сменности
(Ксм), который показывает время целосменного использования единицы установленного оборудования. Он определяется как отношение отработанных
станко-смен (П1,П2, П3) к количеству установленного оборудования Пуст):
Ксм= (П1+П2+П3)/ Пуст
Например, на предприятии установлено 300 единиц оборудования. В первую смену работало 200 станков, во вторую — 150 станков, в третью — 100
станков, Коэффициент сменности равен 1,5, т. е.
Изменение фондоотдачи ( Фсм) за счет изменения коэффициента сменности в отчетном периоде (К с м о т )по сравнению с базисным (К с м б ) определяется по формуле:
53
где Фб — фондоотдача за базисный период.
Например, фондоотдача в базисном периоде составляла 5 руб., коэффициент сменности соответственно 1,5 и 1,4. Изменение фондоотдачи за счет
изменения коэффициента сменности составило:
Основным стоимостным показателем, характеризующим уровень использования основных средств, является показатель фондоотдачи (Ф), т. е. выпуск
продукции на 1 руб. основных средств. Фондоотдача определяется как отношение объема продукции (ОП) в денежном измерении к среднегодовой стоимости основных средств (Ссг):
Ф = ОП : Ссг.
В качестве показателей объема продукции можно использовать валовую,
товарную и реализованную продукцию в договорных ценах.
Изменение фондоотдачи ( Ф) по предприятию за определенный отчетный период по сравнению с базисным определяется по следующей формуле:
где ОПот и ОПб — объем производства в договорных ценах соответственно в отчетном и базисном периодах; Ссгот и Ссгб — среднегодовая стоимость основных средств соответственно в отчетном и базисном периодах, руб.
Объем производства продукции на предприятии зависит от и з менения:
1 ) среднегодовой стоимости основных средств;
2 ) уровня фондоотдачи.
Изменение объема производства ( ОП) за счет изменения среднегодовой
стоимости основных средств определяется по формуле:
Изменение объема производства за счет изменения уровня фондоотдачи:
дов.
Где Фот и Фб — фондоотдача соответственно отчетного и базисного перио-
Приведем условный пример расчета объема производства и зависимости
от изменения среднегодовой стоимости основных средств и фондоотдачи
(табл. 4.)
54
Показатели
Отчетный год
Базисный год
Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб.
32,1
30
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.
10,1
10
Фондоотдача, руб.
3,18
3
Таблица 4
Увеличение объема производства за счет изменения среднегодовой стоимости основных средств составило +0,3 млн руб.:
Увеличение объема производства за счет изменения уровня фондоотдачи
составило +1,8 млн руб.:
Суммарное влияние
обоих факторов на изменение объема производства представлено в табл. 5.
Таблица 5
Показатели
2010 г.
млн руб. % к итогу
увеличение объема производства за счет изменения +0,3
14,3
среднегодовой
стоимости
основных средств
+ 1 ,8
85,7
за счет уровня фондоотдачи
+2,1
100
Итого
Поскольку исчисление показателя фондоотдачи по всем основным средствам не учитывает влияние изменения их видовой структуры, т о показатель
фондоотдачи (на практике его называют машиноотдача) исчисляется также по
отношению к активной части основных средств (Факт) по формуле
Ффакт = ОП : Ссгфакт,
где Ссгфакт — среднегодовая стоимость активной части основных средств.
Рекомендуется также показатель фондоотдачи исчислять как отношение
прибыли ( П) к среднегодовой стоимости основных средств:
Ф = П/ Ссг.
Представляет интерес исчисление фондоотдачи на ту часть стоимости основных средств, которая в данном периоде перенесена на вновь созданный
продукт, т. е. исходя из суммы начисленной амортизации ( А ) :
Ф = ОП : А .
Чем больше продукции произведено на 1 руб. амортизации, тем эффективнее (при прочих равных условиях) используются основные средства и тем
ниже себестоимость продукции, поскольку сумма амортизации на единицу
продукции будет меньше.
55
На уровень фондоотдачи оказывают влияние различные факторы, среди
которых выделяют:
• удельный вес активной части основных средств;
• уровень кооперирования производства;
• уровень специализации производства;
• уровень цен на продукцию;
• использование оборудования по времени и мощности.
Влияние отдельных факторов на фондоотдачу определяется аналогично
расчету изменения фондоотдачи за счет коэффициента сменности, где вместо
коэффициента сменности осуществляется расчет по соответствующему фактору за базисный и отчетный период.
Уровень обеспеченности работников основными средствами определяется показателем фондовооруженности труда (ФВ), Он показывает, какая стоимость основных средств приходится на каждого работающего, и рассчитывается по формуле
ФВ = Ссг : Ч ,
где Ч — численность промышленно-производственного персонала на
предприятии.
Для анализа зависимости фондоотдачи от производительности труда (ПТ)
и фондовооруженности труда используется следующая формула:
где нижние индексы «от» и «б» относятся к соответствующим показателям в отчетном и базисном периодах.
Очевидно, что если фондовооруженность труда растет более высокими
темпами, чем производительность труда, то это приводит к снижению фондоотдачи и вызывает потребность в дополнительных капитальных вложениях.
На практике при планировании потребности в основных средствах используется показатель фондоемкости продукции (ФЕ), который рассчитывается по
формуле
ФЕ = Ссг : ОП.
Этот показатель характеризует необходимую сумму основных средств
для получения 1 руб. продукции.
Обобщающим показателем эффективности использования основных
средств является процентное отношение прироста производительности труда
( ПТ) к приросту фондовооруженности труда ( ФВ) одного работающего:
Эф = ПТ : ФВ.
Это отношение показывает, сколько процентов прироста производительности труда приходится на 1% прироста фондовооружѐнности труда. Данный показатель можно применять как для отдельного подразделения,
так и для фирмы в целом для анализа использования основных средств. Использование основных средств предприятию (фирме) можно считать эффек56
тивным, если на прирост фондовооруженности труда приходится не менее 1%
прироста производительности труда.
По окончании анализа следует разработать рекомендации по повышению
уровня использования основных средств. Рекомендацией сводятся к разработке мероприятий по повышению уровня использования основных средств, выявлению имеющихся резервов производства и к разработке путей и способов
их реализации на уровне фирмы в целом и ее отдельных подразделений.
Предлагаемые меры должны вытекать из конкретных данных проведенного
анализа и обосновываться соответствующими расчетами.
Можно рекомендовать две группы мер по повышению уровня использования основных средств. П е р в а я г р у п п а — это рекомендации, реализация
которых не требует значительных капитальных вложений и их внедрение
можно осуществить в относительно короткий период времени. К этой группе
могут быть отнесены рекомендации по:
♦ сокращению количества бездействующего оборудования;
♦ снижению внутрисменных и целодневных простоев оборудования по
различным причинам;
♦ повышению коэффициента сменности работы оборудования;
♦ налаживанию ритмичности производства;
♦ повышению уровня кооперации и специализации производства;
♦ улучшению работы вспомогательных и обслуживающих служб и цехов
предприятия;
♦ совершенствованию материально-технического снабжения и оперативно-производственного планирования;
♦ изучению потребностей рынка, возможностей быстрой переналадки
производства;
♦ совершенствованию материального поощрения рабочих и другие мероприятия.
В т о р а я г р у п п а — это рекомендации, реализация которых зависит не
только от предприятия, а от многих внешних обстоятельств, требует определенных капитальных вложений и более продолжительного времени для их
осуществления. К этой группе могут быть отнесены рекомендации по:
♦ совершенствованию технологических процессов;
♦ повышению уровня компьютеризации и автоматизации основных и
вспомогательных производственных процессов;
♦ повышению уровня технического состояния и обслуживания основных
средств;
♦ техническому перевооружению отдельных цехов и участков предприятия.
Разработанные рекомендации по улучшению состава, структуры, технического состояния и повышению уровня использования основных средств
должны предусматривать конкретные задачи по их реализации.
57
Контрольные вопросы:
1. Что представляет собой восстановление основных средств.
2. Что представляет выбытие основных средств.
3. Что представляет собой учет основных средств.
4. Назовите показатели для анализа использования основных средств.
5. Какие параметры определяют эффективность использования основных
средств?
6. Назовите меры, применяемые для повышению уровня использования
основных средств.
Практическое задание:
1. Стоимость основных фондов предприятия на начало 2010 г. составляла
8000 тыс. руб.Ввод и выбытие основных фондов осуществлялись соответственно:1 апреля — 10 тыс. руб. и 5 тыс. руб.;1 мая — 55 тыс руб. и 8
тыс. руб.;1 августа — 40 тыс. руб. и 15 тыс. руб.;15 декабря — 10 тыс руб. и 5
тыс. руб.Чему будут равны коэффициенты ввода и выбытия.
2. Определите годовую сумму амортизационных отчислений линейным
способом приобретенного объекта стоимостью 200 тыс. руб. со сроком службы
5 лет.
3. На начало года стоимость основных фондов составляла 3 млн руб. В
феврале предприятие приобрело станки на сумму 1,2 млн руб., а в июне было
ликвидировано оборудование на 0,5 млн руб. За год предприятие выпустило
продукции на сумму 6 млн руб. определите фондоемкость.
Лекция №6
Раздел 4 Понятие, классификация, состав и структура оборотных
средств
В процессе создания готового продукта наряду с основными средствами
производства участвуют предметы труда, которые в отличие от основных
средств потребляются полностью и в полном объеме отражаются в стоимости
конечного продукта, изменяя при этом свою натурально-вещественную форму
или (в зависимости от отрасли производства) физико-химические свойства. В
связи с тем, что они расходуются в каждом постоянно возобновляемом производственном цикле, т. е. участвуют в обороте средств предприятия, их называют оборотными средствами, или оборотными активами предприятия.
Оборотные средства предприятия — это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою
стоимость на готовый продукт. Оборотные средства обеспечивают непрерывность и ритмичность всех процессов, протекающих на предприятии (фирме):
снабжения, производства, сбыта, финансировании. В России в оборотных
58
средствах сосредоточено до 40% всех ресурсов предприятий. Оборотные средства фирмы постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот начинается с оплаты денежными средствами необходимых предприятию материальных ресурсов, а заканчивается возвратом всех затрат на всем
пути движения средств в виде выручки от реализации готовой продукции. Затем цикл повторяется. Таким образом, в процессе кругооборота оборотные
средства последовательно проходят следующие стадии:
1) денежная — на этой стадии денежные средства финансируется в необходимые предметы труда;
2) производительная — на этой стадии происходит качественное изменение предметов труда в готовую продукцию, т. е. осуществляйся непосредственно процесс производства;
3) товарная — стадия нахождения оборотных средств в предмете труда и
готовой продукции.
Оборотные средства в процессе движения одновременно находятся на
всех стадиях и во всех формах. При этом достигается непрерывный и ритмичный процесс производства на предприятии.
Стадии кругооборота представлены на рис. 5.
Рис. 5 Кругооборот оборотных средств
Рассмотрим классификацию оборотных средств. Оборотные средства
подразделяются:
• по экономическому содержанию — на оборотные производственные
фонды и фонды обращения;
• по способу формирования — на собственные и заемные;
• по методу планирования — на нормируемые и ненормируемые.
Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и
фонды обращения обусловлено наличием двух сфер кругооборота средств —
сферы производства и сферы обращения. Экономическое содержание оборот59
ных производственных фондов воплощено в предметах труда, которые, обслуживая производственный процесс, т. е. являясь объектом приложения
средств труда и рабочей силы, трансформируются в готовый продукт, полностью перенося на него свою стоимость. Экономическое содержание фондов
обращения воплощено в готовой продукции, денежных средствах и средствах
в расчетах, обслуживающих процесс обращения общественного продукта.
Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями финансирования производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства должна обеспечиваться собственными оборотными средствами. Собственные средства предприятия — это, прежде всего, уставный капитал и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.
Временная потребность в средствах, связанная с объективными и субъективными причинами, покрывается за счет заемных средств. Наиболее типичными
причинами недостатка собственных оборотных средств являются просроченная дебиторская задолженность, увеличение периода производственного цикла, расширение производства, увеличение товарных запасов,
увеличение стоимости предметов труда и т. д. К заемным средствам относятся
кредиты банков, кредиторская задолженность и прочие пассивы.
Финансирование части оборотных средств за счет заемных средств считается совершенно нормальной операцией. Все предприятия в той или иной мере привлекают заемные средства для финансирования кругооборота оборотных средств. Более того, каждое предприятие имеет так называемые устойчивые пассивы — не снижаемый, постоянный остаток кредиторской задолженности, состоящей из задолженности по заработной плате, перед бюджетом, по
отчислениям в социальные фонды и т. п. Проблема привлечения заемных
средств — это соблюдение пропорций в структуре финансирования оборотных средств. Соотношение между суммами собственных и заемных средств
характеризует финансовую устойчивость предприятия. Считается, что чем
больше доля собственных средств, тем оно более финансово устойчиво. В общемировой практике принято, что предприятие теряет свою финансовую устойчивость (независимость), если менее 10% от всей суммы оборотных
средств финансируется за счет собственных средств.
Экономической основой деления оборотных средств на нормируемые и
ненормируемые является необходимость их планирования для обеспечения
бесперебойной работы предприятия. Планирование оборотных средств происходит путем нормирования их одной части и ненормирования другой. Целью
установления плановых нормативов на отдельные статьи оборотных средств
является течение непрерывной, ритмичной работы предприятия с минимальными запасами товарно-материальных ценностей.
Состав и структура оборотных средств
Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов
(статей), образующих оборотные средства. Под структурой оротных средств
понимается соотношение между их статьями. Как уже отмечалось, оборотные
60
средства делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения.
В состав оборотных производственных фондов входят:
♦ производственные запасы — предметы труда, поступившие на предприятие для последующей обработки или обеспечения производственного
процесса (запасы сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и т. д.);
♦ незавершенное производство — предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними (заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия, не прошедшие все стадии
обработки);
♦ расходы будущих периодов — стоимостная оценка расходов па подготовку и освоение новых видов продукции, производимых в данный период, но
подлежащих оплате в будущем.
В состав фондов обращения включаются:
♦ готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные —
предметы труда, прошедшие все стадии обработки и готовые для реализации,
т. е. продукты труда;
♦ дебиторская задолженность — долги предприятию со стороны юридических, физических лиц и государства. В составе дебиторской задолженности
выделяют задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность учредителей по
взносам в уставный капитал, выданные авансы;
♦ денежные средства.
В балансе предприятия оборотные средства отражаются во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».
Нормирование оборотных средств
Одна из важнейших задач в планировании и управлении оборотными
средствами — это их нормирование. Нормирование оборотных средств — основа рационального использования средств предприятия, которое заключается
в разработке обоснованных норм и нормативов с целью бесперебойной и ритмичной работы предприятия.
Фактические запасы оборотных фондов и фондов обращения могут не
совпадать с расчетными нормативами. В случае превышения создаются так
называемые сверхнормативные запасы, которые отвлекают денежные средства
из оборота, что свидетельствует об их неэффективном использовании, а также
возникают дополнительные затраты, связанные с обслуживанием большего,
чем необходимо объема производственных запасов (складские площади, обслуживающий персонал, транспортные расходы и т. д.). Следствием недостатка оборотных средств являются простои производства, невыполнение планов
по реализации продукции, потери потребителей из-за отсутствия необходимого объема готовой продукции, штрафные санкции за срыв сроков поставок и т.
д. Таким образом, нормирование оборотных средств — необходимое условие
определения минимально достаточного объема средств, обеспечивающих эффективную работу предприятия в целом.
61
Основными принципами нормирования оборотных средств являются
плановость, системность, научная обоснованность, прогрессивность. Принцип
плановости выражается в том, что на каждом предприятии нормирование оборотных средств должно осуществляться согласно имеющимся заказам и прогнозам сбыта выпускаемой продукции, плановым сметам затрат на производство и на непроизводственные нужды, нормам расхода и запасов материальных ценностей, планам по инновациям и инвестициям.
Принцип системности отражает органическую взаимосвязь финансовых
норм с системой применяемых технологических норм и формативов. Финансовые нормы основываются на технологических нормах и нормативах (однодневный расход материальных ресурсов, продолжительность выполнения операций производственного цикла и т. д.). В свою очередь, финансовые нормы
оказывают через систему устанавливаемых нормативов стимулирующее влияние на совершенствование технологии производства.
Принцип научной обоснованности предполагает, что процесс нормирования оборотных средств основывается на современных методах организации производства. При этом создание научно обоснованной системы норм и
нормативов оборотных средств является средством реализации внутренних
резервов.
Принцип прогрессивности проявляется в разработке мероприятий по ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет сокращения производственного цикла, улучшения организации материально-технического снабжения
и сбыта продукции, снижения норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат, ускорения документооборота, уменьшения дебиторской задолженности.
Методы нормирования оборотных средств
Нормирование оборотных средств осуществляется путем определения
норматива оборотных средств. Норматив оборотных средств — минимальная
плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для
организации производственной деятельности. Величина норматива представляет собой произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на
производство и нормы оборотных средств в днях:
Где Нос — норма оборотных средств, т. е. относительная величина, как
правило, выражаемая в днях и определяющая величину запазов оборотных
средств; М/Т — однодневный оборот материальных ресурсов, т. е. величина
затрат материальных ресурсов на календарный день, определяемая делением
сметы затрат на производство на число календарных дней планового периода;
М — стоимость материальных ресурсов за определенный период; Т— период
(месяц, квартал, год).
Норматив оборотных средств на планируемый период рассчитывается
методом прямого счета и/или аналитическим методом. Различают совокупный
62
норматив (общую сумму оборотных средств) и частные нормативы (размеры
средств по элементам). При использовании метода прямого счета норматив
исчисляется как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановых смет себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей, планов по инновациям и инвестициям. При этом используется следующая формула:
Wос =ΣWn,
где Wос — совокупный норматив элемента основных средств; Wn норматив элемента основных средств.
Ценность метода заключается в том, что совокупный норматив формируется как сумма отдельных элементов.
Особенностью аналитического метода нормирования является ориентация на базисный уровень норматива и укрупненный расчет потребности в ресурсах на основании планов на нормируемый период. При этом используется
следующая формула:
Wос =Iи х Wосб,
где Iи — индекс изменения объема выпускаемой продукции пли использованного материального ресурса; Wосб — базисный уровень норматива.
В свою очередь, индекс изменения объема выпускаемой продукции или
использованного материального ресурса вычисляется по формуле:
I = Впл/Вфакт , или I ≈ Мпл /Мфакт,
где Впл и Вфакт — планируемый и фактический выпуск продукции; Мпл и
Мфакт — соответственно планируемое и фактическое потребление материальных ресурсов.
Преимущество данного метода заключается в быстроте расчетов, но в то
же время его главным недостатком является перенесение просчетов и упущений, имевших место при определении норматива в базисном периоде, на планируемый период. Метод применим в основном для перспективных и прогнозных расчетом потребности в финансовых ресурсах.
Нормирование оборотных средств в производственных запасах
Состав оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы; сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты;
вспомогательные материалы; топливо; тару; запасные части; малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В составе МБП учитываются средства труда стоимостью менее 100-кратного размера ММОТ и со сроком службы до одного года, в том числе:
• малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и приспособления;
• малоценный хозяйственный инвентарь (производственный "инвентарь
— огнетушители, ведра, лопаты и т. д.; офисный инвентарь — столы, стулья,
шкафы; бытовой инвентарь — кровати, тумбочки, шторы, скатерти и т. д.);
•специальная одежда и обувь;
• специальный инструмент и приспособления;
• сменное оборудование;
• производственная тара.
63
Норма оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы:
♦ время нахождения материалов в пути (транспортный запас);
♦ время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и подготовку к
производству (подготовительный запас);
♦ время нахождения на складе в виде сменного, дневного и тому подобного запаса (текущий запас);
♦ время нахождения на складе в виде гарантийного запаса (страховой запас).
Величина транспортного запаса рассчитывается методом прямого счета
и/или аналитическим методом. Метод прямого счета применяется при узкой
номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. В том случае по итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя, это и является нормой транспортного запаса. При большом числе поставщиков и широкой номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом на основе норматива
прошлого периода.
Расчет времени пребывания средств в подготовительном запасе определяется исходя из фактических затрат, устанавливаемых хронометражем, или
на основе отчетных данных за предшествующий период. Время подготовки
материалов к производству предопределяется перечнем соответствующих
операций и условиями их выполнения. При механизации погрузочноразгрузочных и складских операций это время обычно не превышает нескольких часов.
В качестве нормы текущего запаса принимают половину средневзвешенного интервала между поставками. По отдельным видам товарноматериальных ценностей, поступающих с интервалом 1—5 дней, норма запаса
может быть увеличена до полной Продолжительности среднего интервала.
Величина средневзвешенного интервала исчисляется на основе оптимального
размера запаса или сложившегося в отчетном периоде режима вступления ресурсов. В случаях, когда поставки планируются регулярно, а данный материал
потребляется равномерно, средний интервал между поставками определяется
делением числа дней в году на число плановых поставок. При расчете нормы
текущего запaca по сложившемуся режиму поступления товарноматериальных ценностей средневзвешенный интервал определяется по складам карточкам учета поставок за прошлый год. При этом не придаются во внимание возврат материалов из цехов на склад, случайные и нетипичные поставки. При получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как
одна поставка. Аналогично решается вопрос при поступлении сырья от одного
поставщика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на чеке
отгрузки выписан один платежный документ.
Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обычно устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал
64
поступает от иногородних поставщиков. Если осуществляются одногородние
поставки, то страховой запас не предусматривается или образуется по отдельным позициям в размере нормы текущего запаса. Норма страхового запаса
увеличивается сверх 50%, если:
- отдельные виды материалов (полуфабрикатов) изготавливаются только
для данного предприятия одним поставщиком;
- потребитель расположен вдали от удобных транспортных путей доставка материалов возможна лишь в отдельное время
Норматив оборотных средств по производственным запасам рассчитывается исходя из описанных выше норм и однодневного расчета, как
сумма всех входящих элементов. При этом надо иметь ввиду что как правило,
норматив оборотных средств по МБП и вспомогательным материалам рассчитывается аналитическим методом. При использовании этого метода вначале
исчисляется норма оборотных средств в рублях на одного работника или на
1000 руб. стоимости всей продукции исходя из фактического потребления в
базовом периоде. Затем полученный показатель умножается на планируемую
численность персонала или выпуск продукции.
Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве
Оборотные средства в незавершенном производстве авансируются для
создания циклового, оборотного и страхового заделов, обеспечивающих бесперебойный ход производственного процесса в цехах и на участках. В натуральном выражении остатки незавершенного производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними. Размер незавершенного производства определяют следующие факторы;
• объем выпускаемой продукции;
• длительность производственного цикла;
• коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве.
Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенного производства через величину однодневного выпуска продукции, рассчитанного
по себестоимости. Объем выпуска продукции определяется на основе имеющихся заказов потребителей и прогнозов сбыта.
Длительность производственного цикла определяет продолжительность
нахождения средств в незавершенном производстве (норма запаса в днях).
Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни,
часы, минуты) и содержит следующие элементы: рабочий период, естественные процессы, перерывы. Состав и соотношение между собой отдельных элементов производственного цикла характеризуют его структуру. Длительность
производственного цикла в основном определяется технологическими процессами, применяемыми на фирме. Структура производственного цикла зависит
также от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства, его организационно-технических условий.
Коэффициент нарастания затрат (Кнз) характеризует уровень готовности
продукции в составе незавершенного производства. Необходимость расчета
65
коэффициента нарастания затрат обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время. Обычно их делят на единовременные и остальные затраты. К единовременным затратам относится расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы и т. п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла. Коэффициент рассчитывается
как отношение себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости изделия и учитывает длительность производственного цикла. При
неравномерном нарастании затрат используют формулу:
где Зi — затраты на i-й период времени нарастающим итогом (i=1, 2,
n); С — плановая себестоимость изделия; Т — длительность полного производственного цикла изделия в календарных временных единицах (дни, недели,
месяцы).
Пример. Себестоимость продукции — 1000 руб. Длительность производственного цикла — 4 дня. Затраты в 1-й день — 300 руб., во 2-й день —600
руб., в 3-й день — 200 руб., в 4-й день — 200 руб. Определить коэффициент
нарастания затрат.
Норма оборотных средств в незавершенном производстве рассчитывается
по предприятию в целом или по подразделениям последующим суммированием. Для этого используют формулу
Где Ннп — норма оборотных средств в незавершенном производстве по
предприятию в целом; Тi — длительность производственного цикла изделия
или подразделения; Кi — коэффициент нарастания изделия или подразделения; n — число групп изделий, подразделений.
Норматив оборотных средств незавершенного производства рассчитывается по формуле
Где С/Т — норма однодневного выпуска продукции по плановой себестоимости; С— полная себестоимость выпускаемой продукции; Т - число календарных дней в периоде.
Пример. Используем данные предыдущего примера из расчета нормы
оборотных средств в незавершенном производстве.
66
Контрольные вопросы:
1. Понятие и состав оборотных средств.
2. Классификация оборотных средств.
3. Нормирование оборотных средств.
4. Методы нормирования оборотных средств.
5. Что представляет собой нормирование оборотных средств в производственных запасах.
6. Что представляет собой нормирование оборотных средств в незавершенном производстве.
7. Что такое производственный запас?
8. Что такое транспортный запас?
Тестовые задания:
1. Нормы оборотных средств в готовых изделиях на складе включают
следующие виды запасов
А) фактический
Б) страховой
В) производственный
Г) транспортный
Д) текущий
2. Назовите объекты оборотных средств предприятия
А) банковский кредит
Б) уставной капитал
В) сырье
Г) производственное здание
Д) транспортные средства
3. В состав оборотных производственных фондов входят ...
А) денежные средства
Б) дебиторская задолженность
В) незавершенное производство
Г) расходы будущих периодов
Д) готовая продукция
4. Назовите принципы нормирования оборотных средств предприятия
67
А) нелинейности
Б) адекватности
В) линейности
Г) плановости
Д) системности
5. Норма оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы
А) текущий запас
Б) фактический запас
В) оперативный запас
Г) подготовительный запас
Д) транспортный запас
Лекция №7
Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов
Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые совершаются в настоящее время, но будут списаны на себестоимость в последующем. В состав
расходов будущих периодов входят следующие затраты: на освоение новых
видов продукции и новых технологических процессов (за исключением машиностроения, металлургической и некоторых отраслей химической промышленности, где эти затраты финансируются из фонда развития производства,
науки и техники); на горно-подготовительные работы (очистка, осушка,
взрывные работы или иная подготовка территории), вскрышные работы горно-химических предприятий и предприятий других отраслей (за исключением
затрат, производимых за счет капитальных вложений); по подписке на периодические издания; арендная плата; на связь; налоги и сборы, уплачиваемые за
будущее время. Норматив определяется по формуле
где Wрбп— норматив оборотных средств по расходам будущих периодов; ΣPн — сумма расходов на начало планового года; ΣPпл — планируемая
сумма расходов в предстоящем периоде; ΣPс — сумма расходов, относимых
на себестоимость продукции в планируемом периоде.
Сумма расходов на начало планируемого года берется из баланса. Намечаемая сумма затрат в планируемом году исчисляется на основе плана научнотехнического развития фирмы, предусматривающего освоение новых видов
продукции и новых технологических процессов, приобретение и изготовление
для этих целей необходимых материалов и полуфабрикатов, инструмента и
приспособлений, оформление технической документации и другие расходы.
Сумма расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость планируемого периода, определяется на основе плановой сметы затрат на производство.
68
Пример. Сумма расходов на начало планового года по годовому балансу
— 50 тыс. руб. Планируемая сумма расходов и предстоящем периода —150
тыс. руб. Сумма расходов, относимых на себестоимость продукции в планируемом периоде, — 160 тыс. руб. Определить норматив оборотных средств в
расходах будущих периодов.
Wрбп = 50 + 150 - 160 = 40 (тыс. руб.).
Нормирование оборотных средств в готовых изделиях на складе
Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом
производственного процесса. Экономическое содержание норматива оборотных средств по готовой продукции на складе состоит в том, что, поскольку
продукция, как правило, реализуется партиями, комплектно и в определенном
ассортименте, для обеспечения планомерной ее отгрузки потребителям необходимо время для выполнения различных складских операций (подборка по
ассортименту, накопление изделий до размеров партии отгрузки, упаковка изделий, оформление отгрузочных документов и т. д.).
Нормы оборотных средств в готовых изделиях на складе включают: подготовительный запас — для обработки и подготовки к отпуску готовой продукции, поступающей от выпускающих цехов; текущий запас, равный норме
отпуска; страховой запас — для компенсирования возможных простоев производства и для удовлетворения потребностей новых потребителей. Норматив
рассчитывается как произведение однодневного выпуска продукции по себестоимости и нормы оборотных средств по готовой продукции:
Пример расчета норматива оборотных средств представлен в табл. 7.
Группа
материальных
ценностей
1
Готовая
продукция
Всего
Таблица 7
Подго- Теку- Страховой Итого (2 + Одноднев- Норматив
тощий
запас,
+ 3 + 4 ), ный расход, оборотных
витель- запас,
дней
дней
тыс. руб. средств (5 х
ный за- дней
6),
пас,
тыс. руб.
дней
2
3
4
5
6
7
0,5
1
1
2,5
50
125
125
Определение совокупного норматива оборотных средств
69
Совокупный норматив, определенный методом прямого счета, равен
сумме исчисленных частных нормативов по всем элементам нормируемых
оборотных средств:
Wос = Wпз+ Wнп +Wрбп+Wгп.
Пример. Норматив по производственным запасам — 463 тыс. руб. Норматив по незавершенному производству — 94 тыс. руб. Норматив по расходам
будущих периодов — 40 тыс. руб. Норматив по готовой продукции — 125
тыс. руб. Определить совокупный норматив оборотных средств.
Wос= 463 + 94 + 40 + 125 = 722 (тыс. руб.).
Для расчета совокупного норматива оборотных средств аналитическим
методом все нормируемые оборотные средства объединяются в две группы:
1) зависящие от роста объема производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, незавершенное
производство, готовая продукция);
2) не зависящие от роста производства (запасные части для ремонта,
МБП, расходы будущих периодов и др.).
Пример. Совокупный норматив оборотных средств базисного года — 700
тыс. руб., в том числе по элементам первой группы — 630 тыс. руб., по элементам второй группы — 70 тыс. руб. В планируемом году намечено увеличить объем выпускаемой продукции на 10%. Определить совокупный норматив оборотных средств в планируемом году.
Рассчитаем совокупный норматив оборотных средств в планируемом году по группам элементов:
по первой группе — 630 х 110/100 = 693 (тыс. руб.);
по второй группе — 70 тыс. руб.
Сложив полученные результаты, определим ту сумму капитала, которая
нужна для запуска производства в планируемом году: 693 + 70= 763 (тыс.
руб.).
Показатели использования оборотных средств
Критерием оценки эффективности использования оборотных средств является длительность периода оборота. Чем длительнее оборот оборотных
средств и чем дольше они находятся на любой его стадии, тем менее эффективно они работают. Это является следствием того, что для поддержания постоянного оборота капитала требуются значительные денежные средства. В
этом случае говорят об отвлечении денежных средств на пополнение оборотных средств. Напротив, ускорение оборачиваемости, т. е. фактически снижение совокупных нормативов оборотных средств, высвобождает необходимые
денежные средства, и они могут быть направлены на другие цели фирмы.
Эффективное использование оборотных средств характеризуют три показателя: коэффициент оборачиваемости, коэффициент оборачиваемости в днях
и коэффициент загрузки. Коэффициент оборачиваемости вычисляется как
отношение объема реализованной продукции к среднему остатку оборотных
средств:
70
где Vрп — объем реализованной продукции; ОС — среднегодовой остаток оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости показывает число оборотов, совершаемых
оборотными средствами за определенный период. Из формулы видно, что
увеличение количества оборотов (Коб) при неизменном объеме реализованной
продукции снижает среднегодовой остаток оборотных средств, т. е. высвобождает денежные средства предприятия.
Коэффициент оборачиваемости в днях определяется как отношение
числа дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости:
где Т— календарный период (год, квартал).
Как видно из названия, коэффициент оборачиваемости в днях показывает
длительность одного оборота, т. е. за сколько дней оборотные средства совершают полный оборот.
Коэффициент загрузки оборотных средств определяется как отношение
среднегодового остатка оборотных средств к объему реализованной продукции:
Коэффициент загрузки оборотных средств является обратным показателем коэффициента оборачиваемости и показывает
сумму оборотных средств, затраченных на 1руб. реализованной продукции.
Контрольные вопросы:
1. Что представляет собой нормирование оборотных средств в расходах
будущих периодов.
2. Что представляет собой нормирование оборотных средств в готовых
изделиях на складе.
3. Каким образом определяется совокупный норматив оборотных
средств.
4. Назовите показатели использования оборотных средств.
5. Что определяет коэффициент оборачиваемости.
Тестовые задания:
71
1. Количественными характеристиками персонала являются
А) явочная численность работников
Б) средний стаж служащих
В) списочная численность работников
Г) текучесть кадров
Д) средний разряд рабочих
2. Повременная форма оплаты труда обычно применяется в следующих
случаях
А) если имеется возможность точного учета объема выполняемых работ
Б) если рабочий имеет возможность непосредственного влияния на увеличение выпуска продукции
В) на производстве преобладает ручной или машинно-ручной труд
Г) если рабочий не может оказывать непосредственного влияния на увеличение выпуска продукции
Д) если отсутствуют количественные показатели выработки
3. Выберите верное утверждение
А) основной заработок рабочего, рассчитанный по повременнопремиальной системе целесообразно дополнять качественными показателями
премирования
Б) основной заработок рабочего, рассчитанный по сдельно-премиальной
системе целесообразно дополнять количественными показателями премирования
В) основной заработок рабочего, рассчитанный по сдельно-премиальной
системе целесообразно дополнять качественными показателями премирования
Г) основной заработок рабочего, рассчитанный по повременнопремиальной системе целесообразно дополнять количественными показателями премирования
4. ... система заработной платы стимулирует, прежде всего, выполнение
всего комплекса работ с меньшей численностью работающих и в более короткие сроки
А) сдельно-прогрессивная
Б) косвенно-сдельная
В) сдельно-премиальная
Г) аккордная
5. ... предприятия (фирмы) — это совокупность физических лиц, состоящих с фирмой как юридическим лицом в отношениях, регулируемых договором найма
А) человеческие ресурсы
Б) персонал
В) кадры
Г) рабочая сила
72
Лекция №8
Раздел 5 Трудовые ресурсы
Персонал предприятия (фирмы) и его структура
Персонал предприятия (фирмы) — это совокупность физических лиц, состоящих с фирмой как юридическим лицом в отношениях, регулируемых договором найма. Он представляет собой коллектив работников с определенной
структурой, соответствующей научно-техническому уровню производства,
условиям обеспечения производства рабочей силой и установленным нормативно-правовым требованиям. Категория «персонал предприятия» характеризует кадровый потенциал, трудовые и человеческие ресурсы производства.
Она отражает совокупность работников различных профессиональноквалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. В списочный состав включаются все работники, принятые на работу, связанную как с основной, так и неосновной деятельностью предприятия.
Для характеристики трудового потенциала фирмы в экономической литературе и хозяйственной практике наряду с категорией персонал используются
и такие понятия, как «кадры», «рабочая сила», «трудовые ресурсы» и «человеческие ресурсы». В одних случаях они употребляются как синонимы, в других
— для выделения специфики трудовых ресурсов как особого вида применяемых фирмой ресурсов. Обычно под рабочей силой понимается совокупность
физических и умственных способностей человека, которые используются им
для производства материальных благ и услуг. Понятие трудовые ресурсы»
фирмы характеризует ее потенциальную рабочую силу как часть трудовых ресурсов страны, «персонал» — весь личный состав работающих по найму, постоянных и временных, квалифицированных и неквалифицированных работников. Под кадрами фирмы понимается основной (штатный, постоянный), как
правило, квалифицированный состав работников предприятия. Понятие «человеческие ресурсы» вкладывается более широкий и глубокий смысл, чем в понятие «трудовые ресурсы» и «рабочая сила» за счет отражения активной роли
человека в экономике, признания экономической целесообразности капиталовложений в формирование, использование и развитие работников.
Человеческие ресурсы фирмы являются главным ресурсом каждого предприятия, от качества и эффективности использования которого во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность. Человеческие ресурсы приводят в движение материально-вещественные элементы производства, создают продукт, стоимость и прибавочный продукт в форме
прибыли. Отличие человеческих ресурсов от других видов ресурсов фирмы
заключается в том, что каждый наемный работник может отказаться от предложенных ему условий и потребовать изменения условий труда и модификации неприемлемых с его точки зрения работ, переобучения другим профессиям и специальностям, может, наконец, уволиться с фирмы по собственному
желанию. Организованные в профсоюзы работники выступают в качестве
субъекта переговоров с администрацией об условиях труда и его оплаты при
заключении коллективных договоров на предприятии. Затраты на персонал,
73
включающие затраты на оплату труда, жилье, социальную защиту работников,
профессиональное обучение, культурно-бытовое обслуживание и налоги, связанные с использованием рабочей силы, прочно занимают второе место (после
материальных) в структуре затрат производственного предприятия.
Персонал фирмы и его изменения имеют определенные количественные,
качественные и структурные характеристики, которые могут быть с меньшей
или большей степенью достоверности измерены и отражены следующими абсолютными и относительными показателями:
• списочная и явочная численность работников фирмы и/или ее внутренних подразделений, отдельных категорий и групп на определенную дату;
• среднесписочная численность работников фирмы и/или ее внутренних
подразделений за определенный период;
• удельный вес работников отдельных подразделений (групп, категорий)
в общей численности работников фирмы;
• темпы роста (прироста) численности работников фирмы за определенный период;
•средний разряд рабочих предприятия;
• удельный вес служащих, имеющих высшее или среднее специальное
образование в общей численности служащих и/или работников предприятия;
• средний стаж работы по специальности руководителей и специалистов
фирмы;
• текучесть кадров;
• фондовооруженность труда работников и/или рабочих на фирме и др.
Совокупность перечисленных и ряда других показателей может дать
представление о количественном, качественном и структурном состоянии
персонала фирмы и тенденциях его изменения для целей управления персоналом, в том числе планирования, анализа и разработки мероприятий по повышению эффективности использования человеческих ресурсов предприятия.
Количественная характеристика персонала фирмы в первую очередь
измеряется такими показателями, как списочная, явочная и среднесписочная
численность работников. Списочная численность работников фирмы — это
показатель численности работников списочного состава на определенную дату
с учетом принятых и выбывших за этот день работников. Явочная численность — это расчетное количество работников списочного состава, которые
должны явиться на работу для выполнения производственного задания. Разница между явочным и списочным составом характеризует количество целодневных простоев (отпуска, болезни, командировки и т.д.)
Для определения численности работников за определенный период используется показатель среднесписочной численности. Он применяется для исчисления производительности труда, средней заработной платы, коэффициентов оборота, текучести кадров и ряда других показателей. Среднесписочная
численность работников за месяц определяется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день месяца
(включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Среднесписочная численность работников за
74
квартал (год) определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы предприятия в квартале (году) и деления
полученной суммы на 3 (12). Для правильного определения среднесписочной
численности работников необходимо вести ежедневный учет работников списочного состава, в том числе учет приказов (распоряжений) о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.
Кроме численности работников количественная характеристика трудового потенциала фирмы и/или ее внутренних подразделений может быть представлена и фондом ресурсов труда (Фрт) в человеко-днях и человеко-часах, который можно определить путем умножения среднесписочной численности работников ( Чсп) на среднюю продолжительность рабочего периода в днях или
часах (Трп):
Фрт= Чсп* Трп
Качествепная характеристика персонала фирмы определяется степенью
профессиональной и квалификационной пригодности ее работников для достижения целей фирмы и производства работ. Качественные характеристики
персонала фирмы и качество труда выразить значительно сложнее. В настоящее время нет единого понимания качества труда и качественной составляющей трудового потенциала рабочей силы. Длительные дискуссии по этим вопросам в экономической литературе в 1940—60-х и в 1970-х годах наметели
основной круг параметров или характеристик, определяющих качество труда:
экономические (сложность труда, квалификация работника, отраслевая принадлежность, условия труда, трудовой стаж, личностные (дисциплинированность, наличие навыков, добросовестность, оперативность, творческая активность), организационно-технические (привлекательность труда, его техническое оснащение, уровень технологической организации производства, рациональная организация труда) и социально-культурные (коллективизм, социальная активность, общекультурное и нравственное развитие).
Структурная характеристика персонала фирмы определяется со ставом и
количественным соотношением отдельных категорий групп работников предприятия. В зависимости от выполняемых функций работники производственного предприятия разделяются на несколько категорий и групп. Работники
торговли и общественного питания, жилищного хозяйства, медицинских и оздоровительных учреждений, учебных заведений и курсов, а также учреждений
дошкольного воспитания и культуры, состоящих на балансе предприятия, относятся к непромышленному персоналу предприятия.
Кадры предприятия, непосредственно связанные с процессом производства продукции (услуг), т. е. занятые основной производственной деятельностью, представляют собой промышленно-производственный персонал. К нему
относятся все работники основных, вспомогательных, подсобных и обслуживающих цехов; научно-исследовательских, конструкторских, технологических
организаций и лабораторий, находящихся на балансе предприятия; заводоуправления со всеми отделами и службами, а также служб, занятых капитальным
и текущим ремонтом оборудования и транспортных средств предприятия.
75
Работники промышленно-производственного персонала подразделяются
на две основные группы — рабочие и служащие. К рабочим относятся лица,
непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом основных средств, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и др. В свою очередь, рабочие обычно подразделяются на
основных и вспомогательных.
В группе служащих обычно выделяются такие категории работающих,
как руководители, специалисты и собственно служащие. Отнесение работников фирмы к той или иной группе определяется классификатором профессий
рабочих, должностей и тарифных разрядов служащих, имеющих, по существу,
значение общероссийского государственного стандарта. К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей фирмы и ее структурных подразделений, а также их заместители по следующим должностям:
директора, начальники, управляющие, заведующие на предприятии, в структурных единицах и подразделениях; главные специалисты (главный бухгалтер, главный инженер, главный механик, главный технолог, главный экономист и др.). К специалистам относятся работники, занятые инженернотехническими, экономическими, бухгалтерскими, юридическими и другими
аналогичными видами деятельности. К собственно служащим относятся работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и
контроль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство (агенты, кассиры,
контролеры, делопроизводители, учетчики, чертежники и др.).
В зависимости от характера трудовой деятельности кадры предприятия
подразделяются по профессиям, специальностям и уровням квалификации.
Профессионально-квалификационная структура кадров складывается под воздействием профессионального и квалификационного разделения труда. При
этом под профессией подразумевается особый вид трудовой деятельности,
требующий опресненных теоретических знаний и практических навыков, а
под специальностью — вид деятельности в пределах профессии, который имеет специфические особенности и требует от работников дополнительных специальных знаний и навыков.
Специальность определяет вид трудовой деятельности в рамках одной и
той же профессии. Например, экономисты (профессия) подразделяются на
плановиков, финансистов (специальность) и т. д. Профессия токаря подразделяется по специальностям: токарь-карусельщик, токарь-расточник и т. п. Работники каждой профессии и специальности различаются уровнем квалификации, т. е. степенью овладения работниками той или иной профессией или
специальностью, которая отражается в квалификационных (тарифных) разрядах и категориях. Тарифные разряды и категории — это одновременно и показатели, характеризующие степень сложности работ.
Профессионально-квалификационная структура служащих фирмы находит отражение в штатном расписании — документе, ежегодно утверждаемом
ее руководителем и представляющем собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда (категории) работ и должностного оклада. Пересмотр штатного расписания осуществляется
76
в течение года внесения в него соответствующих изменений в соответствии с
приказом руководителя предприятия.
В зависимости от срока, на который заключается договор найма работники фирмы подразделяются на постоянных, временных и сезонных, К постоянным относятся работники, поступившие на работу без указания срока; к временным — поступившие на работу на определенный срок, но не свыше двух
месяцев (для замещения действующих работников, за которыми сохраняется
их место работы — четырех месяцев); к сезонным — поступившим на работу
на период сезонных работ (например, сплав леса) на срок, не превышающий
шести месяцев.
В международной практике в зависимости от характера деятельности
персонал предприятия разделяют на работников управления (менеджеров
высшего, среднего и низшего звена); инженерно-технический персонал и конторских служащих («белые воротнички»); рабочих, занятых физическим трудом («синие воротнички»), и работников социальной инфраструктуры («серые
воротнички»),
Определение потребности в персонале
Потребность в персонале — это совокупность работников соответствующей структуры и квалификации, объективно необходимых фирме для
реализации стоящих перед ней целей и задач согласно избранной стратегии
развития. Определяют общую и дополнительную потребность в персонале.
Общая потребность — это вся численность персонала, необходимая фирме
для выполнения запланированного объема работ. Дополнительная потребность характеризует дополнительное количество персонала, необходимое в
планируемом периоде к уже имеющейся численности работников на начало
периода. Исходными данными для определения численности персонала являются предусмотренные в плановом периоде снабженческо-сбытовая, производственная, научно-техническая, инвестиционная и другие функциональные
программы деятельности предприятия, штатное расписание, наличие и структура рабочих мест и др.
Определение потребности в персонале предусматривает определение целей и задач на предстоящий плановый период в области человеческих ресурсов исходя из главных целей предприятия, условий выпуска продукции и ее
сбыта; определение места и времени дефицита рабочей силы; прогнозирование изменений спроса на рабочую силу на рынке труда; определение численности работающих; оценку текучести кадров и обеспечение своевременной
замены увольняющихся и др.
Определение целей и задач фирмы на предстоящий плановый период в
области человеческих ресурсов исходя из главных целей предприятия, условий выпуска продукции и ее сбыта, определение места и времени дефицита
рабочей силы и прогнозирование спроса на рабочую силу осуществляются в
рамках стратегического планирования и отражаются в кадровой политике
предприятия. Ее можно рассматривать как целостную стратегию работы с персоналом, как систему целей, принципов, форм и методов работы с кадрами.
77
При этом кадровая политика и цели предприятия в области трудовых ресурсов
должны соответствовать общим целям фирмы.
Определяя потребность в персонале, следует учитывать:
• потребность в высвобождении персонала в связи с ростом производительности труда, сокращением объема производства, простоями и др.;
• потребность в увеличении численности, связанным с расширением производства;
• потребность в замещении персонала по годам планируемого периода в
связи с увольнениями, уходом на пенсию, переходом инвалидность и др.
Мероприятия по их реализации включают и меры по росту производительности труда и высвобождению рабочей силы. Для обеспечения роста производительности труда на предстоящий период необходимо определить эффективность всех мероприятий, планируемых предприятием, в трудовых показателях. Большинство мероприятий по сокращению трудовых затрат связано с
уменьшением трудоемкости производимой продукции или работ. Расчет эффективности этих мероприятий производится в нормо-часах, а эффективность
отдельных мероприятий можно непосредственно отразить в сокращении численности персонала. Обоснование роста производительности труда на многих
действующих российских предприятиях производится по факторам. При этом
расчет осуществляется исходя из необходимости экономии численности работающих по всем факторам роста производительности труда. В этом случае
численность работников предприятия в плановом периоде может быть определена по следующей формуле:
Чпл= ЧбхIо+ Э
Чпл — среднесписочная плановая численность работающих; Чб - среднесписочная численность работающих в базисном периоде;; Iо— индекс изменения объема производства в плановом периоде; Э — общее изменение (уменьшение — «минус», увеличение – «плюс») исходной численности работающих.
Плановая численность промышленно-производственного персонала может
быть определена также на основе задания по объему производства в соответствующих единицах измерения и планируемой выработки на одного работника промышленно-производственного персонала:
Чпл= Qпл / Bпл
Qпл - планируемый объем выпуска продукции; Bпл — планиру-выработка
продукции на одного работника промышлепно-производственного персонала.
Данные методы расчета общей потребности фирмы в рабочей силе могут
найти применение только на действующих предприятиях со стабильным,
плавным изменением производственной программы. Они неприменимы для
вновь создаваемых предприятий и объектов, а также для фирм с существенными колебаниями производственной программы и структуры работающих.
Более точной и обоснованной, в том числе и для вновь создаваемых предприятий и объектов, является методика определения плановой численности работников фирмы прямым способом.
Наиболее распространенными являются следующие основные методы
определения потребности в рабочих кадрах:
78
♦ по трудоемкости работ;
♦ по нормам выработки;
♦ по рабочим местам на основании норм обслуживания машин и агрегатов и контроля за технологическим процессом.
При планировании численности основных рабочих определяется явочный
и среднесписочный состав. Явочное число основных рабочих в смену (Чявос)— это нормативная численность рабочих для выполнения производственного сменного задания по выпуску продукции:
где Тр — трудоемкость производственной программы, нормо-часов; Тсм
— продолжительность рабочей смены или сменный фонд рабочего времени
одного рабочего, часов; S — число рабочих смен в сутках; Dп — число суток
работы предприятия в плановом периоде; Квп — плановый коэффициент выполнения норм.
Для расчета требуемого среднесписочного числа рабочих могут быть
применены два основных метода — расчет по коэффициенту среднесписочного состава и по планируемому проценту невыходов на работу:
Чспос= Чяв х Ксп
где Ксп — коэффициент среднесписочного состава. Этот коэффициент
рассчитывается как:
Ксп=Fn/f
где Fn – номинальный фонд рабочего времени (число календарных рабочих дней); f – действительгный фонд времени работы одного рабочего (планируемое число рабочих дней).
На предприятиях с непрерывным процессом производства (аппаратурные
и другие аналогичные процессы) численность персонала, занятого обслуживанием оборудования, а также наладкой, ремонтом и другими подобными работами, может быть определена с учетом действующего парка и норм обслуживания:
где Чспоб — списочная численность персонала, занятого обслуживанием
оборудования; Но — сменная норма обслуживания (число единиц оборудования на одного рабочего).
Расчет численности большинства категорий вспомогательных рабочих,
особенно занятых на работах, где планируется их объем и установлены нормы
времени (выработки, нормы обслуживания), аналогичен расчету численности
основных рабочих. Применительно к работам, по которым не устанавливаются их объемы и нормы выработки, численность вспомогательных рабочих мо-
79
жет быть определена непосредственно в зависимости от числа рабочих мест и
сменности соответствующего подразделения (цеха, участка и др.):
Где Чспвс — списочная численность вспомогательных рабочих; nвс —
число рабочих мест вспомогательных рабочих.
Поданной методике можно определить численность крановщиков, стропальщиков, кладовщиков и др. Планирование численности вспомогательных
рабочих, выполняющих работы, на которые имеются нормы обслуживания,
сводится к определению общего количества объектов обслуживания с учетом
сменности работ. Частное от деления этого количества на норму обслуживания составляет явочное число рабочих.
Численность служащих может быть определена исходя из анализа средненеотраслевых данных, а при их отсутствии — по разработанным предприятием нормативам. Нормативы численности в зависимости от их назначения
могут разрабатываться не только по каждой отдельно взятой функции управления, по группам функций, по предприятию в целом, но и по отдельным видам работ (учетные, графические, вычислительные и др.), а также по должностям (конструкторы, технологи, экономисты, бухгалтеры и др.). Численность
обслуживающего персонала может быть определена по укрупненным нормам
обслуживания. Например, численность уборщиков — по количеству квадратных метров площади помещений, гардеробщиков — по числу обслуживаемых
людей и др. Численность руководителей можно определить с учетом норм
управляемости и ряда других факторов.
Обеспечение потребности в кадрах действующего предприятия предполагает не только определение численности работников предприятия, но и ее сопоставление с имеющейся рабочей силой, оценкой текучести кадров и определение дополнительной потребности или избытка кадров. Оборот кадров — это
отношение числа всех выбывших (оборот по увольнению) или вновь принятых
(оборот по приему) за определенный период времени к среднесписочной численности работающих за этот же период.
Текучесть кадров — это выраженное в процентах отношение числа уволенных по собственному желанию и из-за нарушений трудовой дисциплины
работников за определенный период времени к среднесписочной их численности за тот же период. На уровень текучести рабочей силы на предприятии оказывают влияние множество факторов: род деятельности предприятия, пол и
возраст работающих, общее состояние конъюнктуры и др. Например, в гостиничном деле уровень текучести кадров традиционно выше, чем в производственных отраслях; текучесть женской рабочей силы значительно выше, чем
мужской; текучесть рабочей силы ниже в фазе оживления и подъема экономики. Следует иметь в виду, что с текучестью рабочей силы связаны довольно
существенные затраты:
• прямые затраты на увольняемых работников;
• расходы, связанные со спадом производства в период замены кадров;
80
• уменьшение объема производства из-за подготовки и обучения кадров;
• плата за сверхурочные работы оставшимся работникам;
• затраты на обучение;
• более высокий процент брака в период обучения и др.
Таким образом, деятельность предприятия, направленная на снижение текучести кадров, может оказать непосредственное влияние на повышение эффективности производства в целом. Поэтому работа с увольняющимися и разработка мероприятий по сокращению текучести кадров являются важными
элементами работы с персоналом. При работе с увольняющимися следует
учитывать основные причины увольнения. В рыночных условиях хозяйствования увольнение может происходить по собственному желанию и по инициативе администрации. Основаниями прекращения трудового договора (контракта) могут быть:
• соглашение сторон;
• истечение срока договора (контракта);
• призыв или поступление работника на военную службу;
• расторжение трудового договори (контракта) по инициативе работника,
по инициативе администрации или по требованию профсоюзного органа;
• перевод работника, с его согласия, на другое предприятие, в учреждение, организацию или переход на выборную должность;
• отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с
предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением условий труда;
• вступление в законную силу приговора суда.
Увольняющиеся по собственному желанию чаще всего не удовлетворены
характером или условиями работы, ее оплаты, не видят перспектив роста и т.
д. Увольнения по собственному желанию помимо финансовых потерь имеют и
такую опасность для предприятия, как ухудшение его деловой репутации на
рынке труда. Причинами увольнений по инициативе администрации является
профнепригодность (неэффективность деятельности, несовместимость с другими членами трудового коллектива), дисциплинарные проступки (опоздания,
недисциплинированность), сокращение численности персонала (истечение
сроков контракта, ухудшение рыночной конъюнктуры, сокращение производственной программы и др.). Высокий уровень оборота рабочей силы и текучести кадров может объясняться либо особенностями производственнохозяйственной деятельности и бизнеса, либо неудачной кадровой политикой
предприятия. Поэтому для сокращения текучести кадров могут быть предусмотрены следующие мероприятия:
• улучшение условий труда и его оплаты;
•максимально полное использование способностей работников;
• совершенствование коммуникаций и обучения;
•проведение эффективной политики социальных (корпоративных) льгот;
•постоянный анализ и корректировка кадровой политики и заработной
платы;
81
• повышение степени привлекательности труда, выполняемых видов деятельности и др.
Определение места и времени дефицита рабочей силы и прогнозирование
спроса на рабочую силу на рынке труда в первую очередь связаны с планированием и прогнозированием трудовых ресурсов определенных специальностей
и квалификации на тех или иных региональных рынках труда. При этом чем
выше уровень квалификации рабочей силы, тем выше конкуренция между
предприятиями на данных рынках.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение понятия персонал предприятия.
2. Назовите количественные, качественные и структурные характеристики
3. Что представляет собой количественная характеристика персонала.
4. Что представляют собой качественные и структурные характеристики
персонала предприятия.
5. Рабочие и служащие на предприятии. Профессиональноквалификационная структура кадров.
6. Каким образом определяется потребность в персонале.
7. Что представляют собой текучесть кадров.
8. Назовите основания прекращения трудового договора.
Тестовые задания:
1. Количественными характеристиками персонала являются
А) явочная численность работников
Б) средний стаж служащих
В) списочная численность работников
Г) текучесть кадров
Д) средний разряд рабочих
2. Повременная форма оплаты труда обычно применяется в следующих
случаях
А) если имеется возможность точного учета объема выполняемых работ
Б) если рабочий имеет возможность непосредственного влияния на увеличение выпуска продукции
В) на производстве преобладает ручной или машинно-ручной труд
Г) если рабочий не может оказывать непосредственного влияния на увеличение выпуска продукции
Д) если отсутствуют количественные показатели выработки
82
3. Выберите верное утверждение
А) основной заработок рабочего, рассчитанный по повременнопремиальной системе целесообразно дополнять качественными показателями
премирования
Б) основной заработок рабочего, рассчитанный по сдельно-премиальной
системе целесообразно дополнять количественными показателями премирования
В) основной заработок рабочего, рассчитанный по сдельно-премиальной
системе целесообразно дополнять качественными показателями премирования
Г) основной заработок рабочего, рассчитанный по повременнопремиальной системе целесообразно дополнять количественными показателями премирования
4. ... система заработной платы стимулирует, прежде всего, выполнение
всего комплекса работ с меньшей численностью работающих и в более короткие сроки
А) сдельно-прогрессивная
Б) косвенно-сдельная
В) сдельно-премиальная
Г) аккордная
5. ... предприятия (фирмы) — это совокупность физических лиц, состоящих с фирмой как юридическим лицом в отношениях, регулируемых договором найма
А) человеческие ресурсы
Б) персонал
В) кадры
Г) рабочая сила
83
Лекция №9
Управление персоналом
Управление персоналом — часть менеджмента, связанная с трудовыми
ресурсами предприятия и их отношениями внутри фирмы. Оно представляет
собой особую форму функциональной деятельности, направленную на наиболее эффективное использование потенциала работников для достижения целей
предприятия и их личных целей. Основными целями управления персоналом
являются:
• удовлетворение потребности предприятия в кадрах;
• обеспечение
рациональной
расстановки,
профессиональноквалификационного и должностного продвижения кадров;
• эффективное использование трудового потенциала предприятия.
Основными принципами использования персонала фирмы являются:
• соответствие численности работников объему выполняемых работ;
• соответствие квалификации работника степени сложности его трудовых
функций;
• обусловленность структуры персонала предприятия объективными факторами производства;
• максимальная эффективность использования рабочего времени;
• создание условий для постоянного повышения квалификации и расширения производственного профиля работников.
Развитие и движение персонала связано с разработкой и реализацией
кадровой политики, включающей:
• планирование, привлечение, наем и размещение рабочей силы:
• профессиональное обучение, подготовку и переподготовку работников;
• планирование карьеры, продвижение по службе и высвобождение персонала;
• условия труда и его оплаты, создание благоприятного психологического
климата в коллективе.
Работу с кадрами на предприятии осуществляют все линейные руководители, а также некоторые функциональные отделы, службы и отдельные специалисты и менеджеры: отдел кадров; отдел труда и заработной платы; отдел
технического обучения; отдел управления персоналом; управляющие (директора, менеджеры) кадрами (персоналом).
Удовлетворение потребности предприятия в рабочей силе может осуществляться в форме привлечения собственных ресурсов фирмы (рост производительности труда, сверхурочные работы, перераспределение работ и перевод
работников на другую работу, квалификационный рост и др.) и в форме привлечения (найма) работников со стороны. Наем включает систему мер по привлечению работников на предприятие, процесс изучения кандидатов и отбор
из списка кандидатов лиц, наиболее подходящих для занятия вакантных мест.
Наем работников. Наем работников осуществляется для вновь созданных
предприятий и их внутренних подразделений, отделов и служб, а также на
действующих предприятиях в случае расширения объема выпускаемой продукции или выполняемых работ и замены выбывших по различным причинам
84
и основаниям. Наем квалифицированной рабочей силы часто оказывается дорогостоящей задачей, затраты на решение которой можно уменьшить, используя наиболее рациональные процедуры приема (найма) работников. Наем работников из внешних и внутренних источников осуществляется на вновь создаваемые или освобождающиеся рабочие места — вакансии. Заполнение вакансий производится за счет внутренних (передвижение кадров внутри предприятия) и внешних источников (население страны или региона в трудоспособном возрасте). При этом привлечение персонала извне может осуществляться в форме набора новых работников на постоянной и/или временной основе (лизинг персонала).
Основными преимуществами внутренних источников найма являются незначительные затраты на привлечение рабочей силы, знание претендентом
специфики и особенностей фирмы, наличие Представлений у администрации
о его навыках и способностях, возможность более быстрого заполнения вакансии и др. К недостаткам внутрифирменного привлечения рабочей силы можно
отнести менее широкие возможности для выбора кандидатов, дополнительные
затраты на повышение квалификации, возможность Появления напряженности и обострения соперничества внутри коллектива, отсутствие возможности
обеспечения дополнительной потребности в рабочей силе и др.
Основные преимущества привлечения рабочей силы со стороны связаны,
прежде всего, с возможностью покрытия дополнительной потребности в трудовых ресурсах, наличием более широких возможностей выбора, возможностью использования опыта других фирм и др. Недостатки связаны с более высокими затратами (материальными и временными) на привлечение рабочей
силы, отрицательным воздействием на психологический микроклимат в организации и текучесть кадров, отсутствием знаний об особенностях производства и его организации и др.
При организации найма отделу по управлению персоналом целесообразно установить контакты с биржами труда, центрами трудоустройства, школами, колледжами, высшими и средними специальными
учебными заведениями, агентствами по трудоустройству и подбору персонала. Опыт показывает, что эффективными способами найма рабочей силы являются рассылка рекламных объявлений, а также неформальные контакты с
кадровыми службами родственных организаций. В процессе выбора работника из всех кандидатов используются анкетирование, собеседование, тестирование, проверка навыков в соответствующих центрах и другие процедуры.
Расстановка (размещение) персонала. Это распределение принятых работников по подразделениям и рабочим местам в соответствии с их способностями и принятой на предприятии системой организации труда. Использование работников в строгом соответствии с их профессией и квалификацией,
обеспечение их взаимозаменяемости на основе овладения смежными профессиями, равномерная и полная загрузка персонала и обеспечение точного учета
количественных и качественных результатов труда должны обеспечить слаженную деятельность коллектива по реализации основных целей и задач
предприятия.
85
Профессиональное обучение, подготовка и переподготовка работников.
Профессиональное обучение персонала предприятия связано с необходимостью обеспечения максимального соответствия способностей и возможностей
работника характеру и содержанию работы, а также с необходимостью максимального использования и развития всех его способностей. Занятые на производственных предприятиях работники постоянно находятся в процессе обучения, поскольку появляется новое оборудование, применяются новые технологические процессы, осуществляется реорганизация производства и управления и т. д.
Основными причинами, обусловливающими необходимость профессионального обучения и переподготовки персонала, являются:
♦ недостаток квалифицированной рабочей силы на национальном или
региональном уровне;
♦ увеличивающаяся стоимость рабочей силы как важнейшего производственного ресурса;
♦ конкуренция, требующая сокращения затрат и более эффективного использования трудовых ресурсов;
♦ технологические изменения, предполагающие овладение новыми знаниями и переподготовку работников;
♦ появление новых производственных процессов;
♦ укрупнение производства, требующее новых навыков управления и
координации деятельности внутренних подразделений предприятия;
♦ подготовка к занятию новой, более высокой должности;
♦ развитие потенциала работников;
♦ рост объема производства и реализации продукции;
♦ социальная ответственность предприятия за своих работников.
Выделяют две основные формы обучения персонала — внутрипроизводственную (непосредственно па рабочем месте) и внепроизводственную. Внутрипроизводственное обучение осуществляется в процессе работы непосредственно на рабочем месте. Эту форму подготовки отличает
тесная связь с повседневной деятельностью предприятия и его внутренних
подразделений, оперативность и более низкие затраты. Важнейшими методами обучения па рабочем месте являются производственный инструктаж, направленное приобретение опыта, смена (ротация) рабочего места, делегирование части функций и ответственности и др.
Обучение вне рабочего места (внепроизводственное обучение) связано с
дополнительными финансовыми затратами и отвлечением работника от выполнения служебных обязанностей, однако, зачастую является более эффективным за счет проведения занятий опытными специалистами, использования
современного оборудования и информации. Как правило, методы профессиональной подготовки вне рабочего места предназначены, прежде всего, для
приобретения теоретических знаний, обучения решению проблем, принятию
решений и др.
В процессе обучения следует выделять образование, подготовку и профессиональное развитие кадров. Образование связано с получением теорети86
ческих знаний и осуществляется в школах, высших и средних специальных
учебных заведениях, подготовка связана с использованием и применением
знаний к той или иной конкретной работе, а профессиональное развитие кадров — с повышением уровня (степени) овладения приемами и навыками применительно к конкретной профессии.
На большинстве крупных российских предприятий руководство подготовкой и повышением квалификации кадров возлагается на главного инженера. В его подчинении находятся отделы или бюро технического обучения или
отдельные работники, выполняющие аналогичные функции, а также соответствующие учебные подразделения (курсы, школы, учебно-производственные
комбинаты и др.). Специалисты по техническому обучению имеются и в
крупных цехах. Кроме того, значительную работу по обучению персонала
осуществляют линейные руководители предприятия, особенно мастера и
старшие мастера.
Обучение, подготовка и переподготовка кадров на предприятии осуществляется с учетом категорий и групп работающих. Обучение рабочих на производстве является преобладающей формой их подготовки. Обычно выделяются
три основных вида подготовки: подготовка новых рабочих (ранее не имевших
профессий), переподготовка и обучение рабочих вторым профессиям (в случае
их высвобождения, расширения их профиля или потребностей производства)
и повышение квалификации (последовательное совершенствование профессиональных знаний и навыков по имеющейся профессии). При этом подготовка осуществляется обычно по курсовой, групповой и индивидуальной системам обучения.
Обучение служащих на производстве осуществляется в форме самостоятельной работы, для чего на предприятиях создаются библиотеки и бюро технической и экономической информации, а также в вечерних высших и средних специальных учебных заведениях и на специальных курсах по тем или
иным проблемам управленческой деятельности. В процессе обучения работников предприятия применяются и такие способы и методы обучения, как инструктаж, использование тренажеров, ролевые игры, изучение прецедентов,
лекции, дискуссии, фильмы и телепередачи, ротация кадров, создание кадрового резерва.
Карьера
Под карьерой обычно понимается индивидуально осознанное продвижение работника вверх по служебной лестнице. Планирование карьеры представляет собой заранее спроектированное горизонтальное и вертикальное
продвижение работника по системе должностей и рабочих мест с момента
принятия работника на работу и до его предполагаемого увольнения. Управление карьерой осуществляется через программы продвижения и высвобождения персонала.
Программы профессионально-квалификационного продвижения работников представляют собой предлагаемую фирмой совокупность форм, методов и средств планомерного и заранее спроектированного обучения и перемещения работников от простого к сложному, более содержательному труду.
87
Основными формами профессионально-квалификационного продвижения работников является внутрипрофессиональное или квалификационное, межпрофессиональное, административное и социальное продвижение работника.
Высвобождение персонала — это процесс сокращения персонала, излишнего с количественной, качественной, временной или территориальной точек
зрения. Он носит объективный характер и зависит от целого ряда внутренних
и внешних факторов, связанных с деятельностью фирмы. При этом выделяют
частичное высвобождение персонала, при котором уменьшаются объемы выполняемой работы без сокращения численности работников (отмена сверхурочных, сокращенное рабочее время, уход в неоплачиваемые отпуска и др.), и
абсолютное (сокращение штатов, досрочный выход на пенсию, увольнение).
Условия труда
Это совокупность взаимосвязанных психофизиологических, санитарногигиенических и эстетических факторов производственной среды, оказывающих влияние на здоровье и работоспособность работников предприятия в
процессе осуществления трудовой деятельности. Они определяются особенностями производственных процессов, применяемого оборудования и технологии, тяжестью и напряженностью труда, воздействием внешней среды на
организм работников, режимом труда и отдыха, а также психологическим
климатом в коллективе. В соответствии с действующими санитарногигиеническими критериями оценки условия труда подразделяются на четыре
класса: нормальные, допустимые, вредные и опасные (экстремальные).
Неблагоприятные условия труда вредно отражаются на здоровье работников и могут привести к потерям рабочего времени в связи с заболеваниями.
Улучшение условий труда обеспечивает сохранение здоровья работников,
снижение их заболеваемости и исключение производственного травматизма,
повышение производительности труда и качества работы.
В целях совершенствования, облегчения условий труда на предприятии
необходимо специально разрабатывать и реализовывать мероприятия по
уменьшению влияния вредных воздействий на организм работников, соблюдению санитарных норм, обеспечению благоприятной производственной обстановки, соблюдению рациональных годовых, недельных и внутрисменных
режимов труда и отдыха, техники безопасности и экологических характеристик производства.
Режим труда и отдыхи — установленный на предприятии распорядок, регламентирующий рациональное чередование времени работы и отдыха в течение рабочей смены, недели, месяца и года в целях обеспечения наиболее полного использования средств производства, высокой работоспособности персонала и полного восстановления его работоспособности во время отдыха. Под
режимом труда и отдыха понимается чередование периодов работы и перерывов на отдых или другой вид деятельности, отличной от постоянной работы.
Время работы на предприятии определяется правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными администрацией по (согласованию с выборным профсоюзным органом (с учетом специфики работы, мнения трудово88
го коллектива) и нормами действующего законодательства. В России нормальная продолжительность рабочего времени рабочих и служащих не может
превышать 40 часов в неделю. Сокращенная продолжительность рабочего
времени установлена для рабочих и служащих в возрасте от 16 до 18 лет, работников, занятых на работах с вредными условиями труда и т. д. Работодатель может установить отдельным работникам режим работы на условиях неполного рабочего времени, вводить суммированый учет рабочего времени, в
напряженные периоды увеличивать продолжительность рабочей смены до 10
часов. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период не
должна превышать нормального числа рабочих часов. Администрация предприятия обязана устанавливать неполный рабочий день или неполную рабочую неделю отдельным категориям работников.
Время отдыха включает такие составляющие, как перерывы в течение рабочего дня, выходные и праздничные дни, отпуска. Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха должна быть не менее 42 часов.
В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие
предприятия), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения,
а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
Отпуска бывают; 1) оплачиваемые и неоплачиваемые; 2) основной и дополнительные; 3) учебные; 4) связанные с выполнением государственных обязанностей; 5) вынужденные. Основной отпуск имеет продолжительность не
менее 24 рабочих дней в расчете на 6-дневную рабочую неделю. Дополнительные ежегодные отпуска предоставляются работникам:
• занятым на работах с вредными условиями труда;
• отдельных отраслей народного хозяйства, имеющим продолжительный
стаж работы на одном предприятии;
• с ненормированным рабочим днем;
• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним территориям и др.
Отпуск без сохранения заработной платы (неоплачиваемый) предоставляется по семейным обстоятельствам по усмотрению администрации. Вынужденные отпуска, достаточно широко распространенные в настоящее время в
современной России, законодательством не предусмотрены.
Режим труда и отдыха работников регулируется графиком работы , который отражает продолжительность рабочего дня, число рабочих смен в сутки,
чередование труда и отдыха. Он обеспечивает соблюдение установленной законодательством месячной нормы рабочего времени, равномерное распределение в течение месяца рабочего времени и времени отдыха, правильное чередование для каждого рабочего утренних, вечерних и ночных смен, переход из
одной смены в другую после дней отдыха, постоянное закрепление бригад или
отдельных рабочих за оборудованием и рабочим местом. При непрерывном
производственном процессе применяются односменные, двухсменные и трехсменные прерывные графики. Они предполагают чередование выхода рабочих на работу по сменам и общие дни отдыха. При этом устанавливаются
89
скользящие (непрерывные) трехсменные и четырехсменные графики, пример
одного из которых представлен в табл. 8
Таблица 8
Поданному графику каждая бригада ( А, Б, В, Г ) имеет дни отдыха после
5 дней работы. После работы в утренней смене бригада переходит в ночную
смену, а затем в вечернюю. Еженедельно в одну из смен предусматривается
планово-предупредительный ремонт оборудования. Если по графику работ
фактическое число рабочих часов в отдельные месяцы превышает установленное по закону, то переработка может быть компенсирована или выплатой
заработной платы как за сверхурочное время, или предоставлением дополнительных дней отдыха помимо предусмотренных графиком.
Внутрисменный режим труда и отдыха включает перерыв на обед и кратковременные перерывы на отдых. Изменение работоспособности работника в
течение смены графически представляет собой ломанную линию (рис. 6), нарастающую в начале работы, сохраняющуюся на достигнутом высоком уровне
в последующие часы и убывающую к обеденному перерыву. При этом выделяются следующие фазы работоспособности:
♦ фаза врабатываемости при нарастающей работоспособности;
♦ фаза устойчивой работоспособности;
♦ фаза падения работоспособности и развивающегося утомления.
Рис. 6 Изменение работоспособности работника в течение смены
Указанные фазы работоспособности повторяются и после обеда. При
этом фаза врабатываемости, как правило, протекает быстрее и фаза устойчивой работоспособности также менее продолжительна, чем до обеда. Во второй
половине смены снижение работоспособности наступает раньше и развивается
быстрее в связи с более глубоким утомлением.
Рациональные суточные режимы труда и отдыха обеспечиваются соответствующим и графиками сменности. При их введении учитывается, что наивысший уровень работоспособности отмечается в утренние и дневные часы, а в
вечернее и ночное время работоспособность снижается. Недельный режим
труда и отдыха учитывает время работы в течение недели и выходные дни.
При выборе графиков выхода на работу необходимо соблюдать физиологически допустимую и установленную законом дневную и недельную норму про90
должительности рабочего времени. Длительность рабочей смены у лиц, занятых полный рабочий день, не должна, как правило, превышать 8 часов. Продолжительность ежедневного отдыха между сменами вместе со временем обеденного перерыва должна быть вдвое больше продолжительности времени работы. Меньший ежедневный отдых при сменной работе допускается только
при чрезвычайной необходимости и на короткое время. Правильное построение графиков сменности в значительной степени влияет па работоспособность
человека в связи с переходом из одной смены в другую. На некоторых предприятиях применяют скользящие графики пересменки, на предприятиях других отраслей чередование смен осуществляется через две недели или через
месяц.
Годовой режим труда и отдыха предусматривает время работы в течение
данного периода времени и время отпусков.
Производительность труда
Эффективность использования человеческих ресурсов фирмы характеризует производительность труда, которая определяется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени, или затратами труда на единицу произведенной продукции или выполненной работы. Основными показателями производительности труда на уровне предприятия являются показатели выработки (В) и трудоемкости ( Т р ) продукции, рассчитываемые по следующим формулам:
В = q / Чсп
Т р =Т / q
где q — объем произведенной продукции или выполненной работы в натуральных или условно-натуральных единицах измерения; Чсп — среднесписочная численность работающих; Т — время, затраченное на производство
всей продукции, нормо-часов.
Наиболее распространенным и универсальным показателем производительности труда является выработка продукции. На промышленных
предприятиях в зависимости от единицы измерения объема производства (q)
различают три метода определения выработки — натуральный, стоимостной и
нормированного рабочего времени.
Наиболее наглядно производительность труда характеризуется показателем выработки в натуральном выражении, измеряемоq в тоннах, метрах и т.
д. Если предприятие выпускает несколько видов однородной продукции, то
выработка может быть выражена и условно-натуральных единицах. Натуральные показатели при определении выработки применяются на предприятиях
таких отраслей промышленности, как газовая, угольная, нефтяная, электроэнергетика, лесная и др., а условно-натуральные — на предприятиях текстильной, цементной, металлургической, в производстве минеральных удобрений и т. д. Натуральные и условно-натуральные показатели наиболее объективно отражают производительность труда (выработку) на предприятии, однако их применение ограничивается лишь предприятиями, производящими
однородную продукцию. На предприятиях, производящих разнородную про91
дукцию, показатель выработки может исчисляться лишь в стоимостном выражении.
В стоимостном выражении выработку на предприятии можно определять по показателям валовой, товарной, реализуемой и чистой Продукции в
зависимости от области применения данного показателя. На рабочих местах, в
бригадах, участках и цехах, производящих разнородную и незавершенную
продукцию, которую невозможно измерить ни в натуральных, ни в стоимостных единицах, показатель выработки определяется в нормо-часах. Выработка
может быть определена в расчете на один отработанный человеко-час (часовая
выработка), один отработанный человеко-день (дневная выработка), на одного
среднесписочного работника (рабочего) в год, квартал или месяц (годовая,
квартальная или месячная выработка).
Трудоемкость представляет собой затраты рабочего времени на производство единицы продукции в натуральном выражении по всей номенклатуре
выпускаемой продукции и услуг. При значительной номенклатуре выпускаемой продукции трудоемкость обычно определяется по изделиямпредставителям, к которым приводятся все остальные, и по изделиям, занимающим наибольший удельный вес в суммарном выпуске продукции. Показатель трудоемкости имеет некоторые преимущества перед показателем выработки: во-первых он отражает прямую связь между объемом производства и
трудозатратами; во-вторых, применение показателя трудоемкости позволяет
увязать проблему измерения производительности труда с факторами и резервами ее роста; в-третьих, он позволяет сопоставлять затраты труда на одинаковые изделия в разных цехах и на участках предприятия.
В зависимости от состава затрат, включаемых в трудоемкость продукции,
выделяют технологическую, производственную и полную трудоемкость, трудоемкость обслуживания производства и управления производством. Технологическая трудоемкость отражает затраты труда основных рабочихсдельщиков и повременщиков. Производственная трудоемкость включает все
затраты труда основных и вспомогательных рабочих. В составе полной трудоемкости отражаются затраты труда всех категорий промышленнопроизводственного персонала предприятия. Затраты труда вспомогательных
рабочих отражают трудоемкость обслуживания производства, а затраты труда
служащих – трудоемкость управления производством.
Производительность труда на предприятии за определенный период изменяется под воздействием многих причин. По существу, все факторы,
влияющие на изменение объема производства и численность работников
предприятия, оказывают влияние и на изменение производительности труда.
Под факторами изменения производительности труда понимаются причины,
обусловливающие изменение ее уровня. В практике планирования и учета на
большинстве действующих российских предприятий все факторы изменения
производительности труда классифицируются по следующим основным группам:
•изменение технического уровня производства;
•совершенствование управления, организации производства и труда;
92
• изменение объема и структуры производства;
• прочие факторы.
Под резервами роста производительности труда на предприятии подразумеваются не используемые еще реальные возможности экономии трудовых
ресурсов. Внутрипроизводственные резервы обусловлены совершенствованием и наиболее эффективным использованием оборудования и рабочей силы, а
также сокращением потерь рабочего времени, экономией сырья, материалов,
капитала и других видов ресурсов. Различие между понятием «факторы» и
«резервы» заключается в том, что фактор — это причина возможности осуществления какого-либо явления, а резерв — нереализованная возможность в
конкретном случае.
Обычно на российских предприятиях внутрипроизводственные резервы
роста производительности труда разделяются на резервы снижения трудоемкости, улучшения использования рабочего времени, экономии материальных
ресурсов и орудий труда. Внутрипроизводственные резервы роста производительности труда выявляются и реализуются непосредственно на предприятии.
К их числу можно отнести:
• снижение трудоемкости изготовления продукции (технологической,
производственной и полной);
• улучшение использования рабочего времени (внедрение научной организации труда, укрепление трудовой дисциплины, сокращение текучести кадров, использование передового опыта, улучшение производственной санитарии и охраны труда, ликвидация производственного брака и других производственных затрат);
• резервы улучшения структуры, повышения компетентности кадров и
лучшего использования рабочей силы (механизация и более эффективное использование труда вспомогательных рабочих, относительное высвобождение
работников, снижение удельного веса административно-управленческого персонала, улучшение психологического климата в трудовом коллективе).
По времени использования резервы роста производительности труда подразделяются на текущие и перспективные. Текущие резервы могут быть реализованы в ближайшем периоде и, как правило, не требуют значительных
единовременных затрат. К их числу можно отнести лучшее использование
оборудования, ликвидацию или сокращение брака, применение наиболее рациональных и эффективных систем оплаты труда, совершенствование организации труда на предприятии и его нормирования. Перспективные резервы
роста производительности труда обычно требуют перестройки производства,
внедрения новых технологий и т, д. Для этого необходимы дополнительные
капитальные вложения и значительные сроки осуществления работ.
Мотивация и оплата труда персонала
Мотивация труда. Одним из основных направлений повышения эффективности использования персонала фирмы является усиление мотивации труда. Именно мотивация труда и профессионально-квалификационный уровень
работников обеспечивают действенность управления человеческими ресурсами. Мотивация труда — это одна из важнейших функций менеджмента,
93
представляющая собой побуждение работников к деятельности по достижению целей предприятия через удовлетворение их собственных потребностей.
В основе этого процесса лежит использование разнообразных мотивов, среди
которых следует выделить материальные, моральные, социальнопсихологические, духовные, творческие и др. Мотивация является формой
использования мотивов поведения человека в практике управления его деятельностью. На мотивацию работников фирмы непосредственное влияние оказывают содержание и условия труда на предприятии, организация труда и его
оплаты, возможности продвижения по служебной лестнице и др.
Выделяют три вида мотивации — прямую, властную (принудительную) и
опосредованную (стимулирование). Прямая мотивация представляет собой
непосредственное влияние на личность работника и его систему ценностей путем убеждения, внушения, психологического воздействия, агитации, демонстрации примера и др. Властная (принудительная) мотивация базируется на
угрозе ухудшения удовлетворения каких-либо потребностей работника при
невыполнении им установленных требований. Стимулирование труда как
метод формирования мотивов предполагает право выбора работником варианта поведения в соответствии с его интересами.
Существуют различные подходы к мотивации персонала. Современные
теории мотивации можно разделить па две основные группы — содержательные и процессуальные. Содержательные теории мотивации в значительной
степени основаны на результатах психологических исследований и направлены в первую очередь на определение перечня и структуры потребностей людей. Потребности представляют собой иерархическую структуру и разделяются на первичные (врожденные) и вторичные (образующиеся в ходе приобретения определенного жизненного опыта). К этой группе относятся теории
А. Маслоу, Д. Мак-Клелланда и Ф. Герцберга. Процессуальные теории мотивации основываются на моделях поведения людей: теория ожиданий (В.
Врум), теория справедливости и модель мотивации Портера—Лоулера.
Одной из наиболее распространенных за рубежом классификаций потребностей является пятиуровневая иерархия потребностей по Маслоу: физиологические, безопасности, социальные, уважения и самовыражения. К физиологическим потребностям относятся потребности в пище, тепле, жилище
и др.; потребности безопасности — это потребность в защите и порядке; социальные потребности - потребность входить в какую-либо группу, поддерживать с членами этой группы дружеские отношения и др.; потребность в
уважении — это потребность в самоуважении и уважении других людей, престиже, славе и др.; потребность в самовыражении — потребность полностью развить свой творческий потенциал в работе, воспитании и образовании
детей и др. Согласно теории Маслоу, пять основных типов потребностей людей определяют поведение человека. При этом потребности более высокого
уровня не мотивируют его поведение, если хотя бы частично не удовлетворены потребности нижнего уровня. Однако эта иерархическая структура не является абсолютно жесткой, и относительная значимость потребностей в различных странах может меняться.
94
Главными рычагами мотивации являются потребности, стимулы и мотивы. Потребности рассматриваются в теории мотивации как осознанное отсутствие чего-либо, вызывающее побуждение к действию. Под стимулом обычно
подразумевается внешнее побуждение к действию, причиной которого является интерес (материальный, моральный, личный или групповой), чаще всего
материальное вознаграждение определенной формы, например заработная
плата. В отличие от стимула мотив является внутренней побудительной силой
(желание, влечение, ориентация, внутренние установки и др.).
Система материального и морального стимулирования труда представляет собой совокупность мер, направленных на повышение деловой активности
работающих и как следствие — повышение эффективности труда и его качества. Стимулирование труда как метод управления дополняет административно-правовые методы управления, побуждая работников и их коллективы работать больше и лучше, чем это предусмотрено трудовыми соглашениями.
Стимулы могут быть материальными и нематериальными, а сочетание
материальных и моральных стимулов является одним из важнейших принципов стимулирования. В составе материальных можно выделить денежные и
неденежные стимулы, в составе нематериальных — социальные (престижность труда, возможность роста), моральные (уважение со стороны окружающих, награды) и творческие (возможность самореализации и самосовершенствования). Выделяют следующие основные формы стимулирования работников
предприятия:
1. Заработная плата, характеризующая оценку вклада работника в результаты деятельности предприятия (абсолютная величина и соотношение с уровнем оплаты других работников предприятия). Она должна быть сопоставима с
оплатой труда на аналогичных предприятиях отрасли и региона и конкурентоспособна. Заработок работника определяется в зависимости от его квалификации, личных способностей и достижений в труде и включает различные доплаты, надбавки и премии. Доплаты и компенсационные надбавки учитывают те
производственные и социальные характеристики труда, которые объективно
не зависят от работника. Надбавки и доплаты выполняют стимулирующие
функции, отражают производственные результаты деятельности работника и
носят стабильный характер. Премии предназначены для стимулирования работников на достижение какого-то определенного результата и носят изменчивый характер;
2. Социальные выплаты, включающие субсидированное и льготное питание, продажу собственной продукции предприятия работникам со скидкой,
оплату расходов на проезд работника к месту работы и обратно, предоставление работникам беспроцентных ссуд или ссуде низким уровнем процента,
предоставление права пользования транспортом фирмы, оплату больничных
листов сверх определенного уровня, страхование здоровья работников и членов их семей за счет фирмы и др.;
3. Нематериальные (неденежные) льготы и привилегии персоналу, в том
числе предоставление права на скользящий, гибкий график работы, предоставление отгулов, увеличение продолжительности оплачиваемых отпусков за оп95
ределенные достижения и успехи в работе, более ранний выход на пенсию и т.
д.;
4. Дивиденды по акциям фирмы (участие в акционерном капитале предприятия) и участие в прибылях;
5. Мероприятия, повышающие содержательность труда, самостоятельность и ответственность работника, стимулирующие его квалификационный рост. Привлечение работников к управлению предприятием
также повышает их мотивацию, поскольку в данном случае решается проблема отчуждения от предприятия. Всемерное развитие горизонтальных связей и
горизонтальных структур управления является организационной основой для
мотивации работников;
6. Создание благоприятной социальной атмосферы, устранение статусных, административных, психологических барьеров между отдельными
группами работников, между рядовыми работниками и работниками аппарата
управления, развитие доверия и взаимопонимания внутри коллектива. Образование различных неформальных функциональных групп работников (например, кружки качества), участие в которых формирует чувство непосредственной причастности к делам предприятия. Моральное поощрение работников;
7. Продвижение работников по службе, планирование их карьеры, оплата
обучения и повышения квалификации.
Данные мероприятия по повышению мотивации труда позволяют более
эффективно использовать трудовой потенциал предприятия и повысить его
конкурентоспособность на рынке.
Оплата труда. Заработная плата является формой вознаграждения за
труд и важным стимулом работников фирмы, выполняя воспроизводственную,
стимулирующую (мотивационную), социальную и учетную функции. Воспроизводственная функция заключается в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы, стимулирующая (мотивационная) — направлена на повышение заинтересованности работников в развитии производства, социальная — способствует реализации принципа социальной справедливости, учетная — характеризует меру участия живого труда в процессе образования цены
продукта, его долю в совокупных издержках производства.
Общий уровень оплаты труда на фирме может зависеть от следующих
основных факторов:
• результатов хозяйственной деятельности предприятия;
• кадровой политики предприятия;
• стоимости жизни (потребительской корзины);
•уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей;
•влияния профсоюзов, конкурентов и государства и др.
Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать
конкурентоспособность на рынках труда и готовой продукции, необходимую
рентабельность и прибыльность продукции. Цель рациональной организации
96
оплаты труда — обеспечение соответствия между его величиной и трудовым
вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.
На разных предприятиях действуют свои системы оплаты и стимулирования труда. Существуют принципиальные отличия в построении схем
вознаграждения на мелких и крупных фирмах. В частности, большинство мелких фирм имеют ограниченные возможности в предоставлении внутрифирменных льгот. Обычно не существует дополнительного пенсионного страхования (помимо государственного), нет четко обозначенных путей развития
карьеры в пределах фирмы, а стимулирование осуществляется в основном за
счет «конкурентоспособного», т. е. достаточно высокого, уровня основной заработной платы. Работников мелких предприятий привлекает сама возможность получения работы, более высокая степень самостоятельности, возможность приобрести опыт, требующийся для получения работы в солидных фирмах. Крупные фирмы располагают большими возможностями в построении
более гибких систем вознаграждения, С этой целью они применяют «толстые»
пакеты дополнительного внутрифирменного социального страхования, льгот,
а также участия в собственности, обеспечивающих «привязку» интересов персонала к фирме.
В основу организации оплаты труда на фирме могут быть положены следующие основные принципы:
* формы материального вознаграждения должны быть конкурентоспособны относительно форм вознаграждения других организаций;
* учет размера минимальной оплаты труда, установленной государством;
* обеспечение социальной защищенности работников организации с помощью государственных и внутрифирменных гарантий труда;
* осуществление оплаты по конечным результатам производства и в зависимости от количества и качества затраченного труда;
* дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия, обеспечение рациональных соотношений в оплате сложного и простого, умственного и физического труда;
* систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. Превышение темпов роста номинальной заработной платы над темпами инфляции;
* превышение темпов роста производительности труда над темпами роста
средней заработной платы.
По способу формирования основной заработной платы выделяют тарифные и бестарифные системы оплаты труда. Тарифные системы оплаты труда
строятся на основе различных тарифных сеток и на базе единой тарифной сетки.
Тарифные системы оплаты труда. Организация тарифной системы оплаты
труда на фирме состоит из следующих основных элементов:
• формирование фонда оплаты труда;
• нормирование труда;
97
• установление тарифной системы;
• выбор наиболее рациональных форм и систем заработной платы.
Фонд оплаты труда представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера.
Нормирование труда дает возможность учитывать качество труда и индивидуальный вклад работника в общие результаты деятельности предприятия. Тарифная система позволяет соизмерять разнообразные конкретные виды труда,
учитывая их сложность и условия выполнения, т, е. качество труда. Она состоит из следующих основных элементов:
♦
тарифная сетка, устанавливающая дифференциацию в оплате труда с учетом разряда работы и отраслевой принадлежности предприятия;
♦ тарифные ставки, определяющие абсолютный размер оплаты простого
труда ( 1 -го разряда) в единицу времени (день, час);
♦ тарифно-квалификационные справочники, подразделяющие различные
виды работ на группы в зависимости от их сложности;
♦ районные коэффициенты к заработной плате, компенсирующие различия в стоимости жизни в различных природно-климатических условиях (регионах);
♦ доплаты к тарифным ставкам и надбавки за совмещение профессий,
расширение зон обслуживания, сверхурочные работы, работу в праздничные и
выходные дни, вредность, работу во вторую и третью смены и др.;
♦ минимальная оплата труда, предоставляющая лицам, работающим по
найму, необходимую социальную защиту и устанавливаемая законодательно.
На большинстве предприятий действуют две основные формы оплаты
труда — повременная и сдельная. Повременной формой оплаты труда называется такая форма, при которой заработная плата работникам начисляется по
установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное на
производстве время. Исходя из механизма оплаты повременная форма стимулирует, прежде всего, повышение квалификации работающих и укрепление
дисциплины труда. Повременная форма оплаты труда обычно применяется в
следующих случаях:
♦ если рабочий не может оказывать непосредственного влияния на увеличение выпуска продукции, который определяется, прежде всего, производительностью машины, аппарата или агрегата;
♦ если отсутствуют количественные показатели выработки, необходимые
для установления сдельной расценки;
♦ при условии правильного применения норм труда.
Применение повременной формы оплаты труда наиболее целесообразно в
следующих условиях:
* на участках и рабочих местах, где обеспечение высокого качества продукции и работы является главным показателем работы;
* при выполнении работ по обслуживанию оборудования, а также на
конвейерных линиях с регламентированным ритмом;
98
* на работах, на которых учет и нормирование труда требуют больших
затрат и экономически нецелесообразны, а также где труд работника не поддается точному нормированию;
* на работах, которые можно формально пронормировать и учесть их результаты, но выработка при выполнении этих работ не является основным показателем.
Для повременной формы оплаты труда характерны две основные системы
заработной платы: простая повременная и повременно-премиальная. При простой повременной системе заработная плата работнику (ЗПпп) за определенный отрезок времени может быть определена следующим образом:
ЗПпп = m х Т,
где m — часовая (дневная) тарифная ставка рабочего соответствующего
разряда; Т — фактически отработанное на производстве время.
При повременно-премиальной системе заработная плата работника
(ЗПми1|) может быть определена по следующей формуле:
ЗПппр = m Т (p + k n)/100,
где р — размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования; к — размер премии за каждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования, %; n — процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата работникам начисляется по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной
работы или изготовленной продукции. Сдельная форма оплаты труда стимулирует, прежде всего, улучшение объемных, количественных показателей работы. Поэтому она применяется на участках производства с преобладанием
ручного или машинно-ручного труда: именно в этих условиях возможно
учесть количество и качество произведенной продукции, обеспечить увеличение объема производства и обоснованность устанавливаемых норм труда.
Сдельную форму заработной платы наиболее целесообразно применять при:
• наличии количественных показателей работы, которые непосредственно
зависят от данного рабочего или бригады;
• возможности у рабочих увеличить выработку или объем выполненных
работ;
• необходимости на данном участке стимулировать рабочих к дальнейшему увеличению выработки продукции или объема выполняемых работ;
• возможности точного учета объема (количества) выполняемых работ;
• применении технически обоснованных норм труда.
При использовании сдельной формы оплаты труда сохраняется опасность
снижения качества выпускаемой продукции, нарушения режимов технологических процессов, ухудшения обслуживания оборудования и его преждевременного выхода из строя, нарушения требований техники безопасности, перерасхода материальных ресурсов. В ряде промышленно развитых стран Запада
многие профсоюзные организации отрицательно относятся к сдельной форме
оплаты труда, поскольку с их точки зрения она устанавливает зависимость за99
работка рабочего от его индивидуальных способностей и носит потогонный
характер.
Сдельная форма оплаты труда подразделяется на системы по способам:
• определения сдельной расценки (прямая, косвенная, прогрессивная, аккордная, подрядная);
• расчетов с работниками (индивидуальная или коллективная);
• материального поощрения (с премиальными выплатами или без них).
При прямой индивидуальной сдельной системе заработной платы заработок рабочему (ЗПпсин) может быть определен по следующей формуле:
ЗПпсин =ΣРi * q * (p + k n)/100),
где Рi — расценка на i-й вид продукции или работы; q — количество обработанных изделий i-го вида.
Расценка за единицу выполненной работы или изготовленной продукции
может быть рассчитана следующим образом:
Р = m F * Nв,
или
Р = m / Nср,
где Nв и Nср — соответственно нормы времени на обработку одного изделия и выработки за определенный промежуток времени.
При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих может
быть определен аналогичным образом с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной работы) бригадой в целом. При сдельно-премиальной системе рабочемусдельщику или бригаде рабочих кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей, предусмотренных положением о премировании, В этом случае заработок рабочего или бригады рабочих
по сдельно-премиальной системе (ЗПСП) может быть определен по следующей
формуле:
ЗПСП= ΣРi * qi*[1+(p + k n)/100)],
Наиболее распространенными показателями и условиями премирования
рабочих на российских предприятиях являются:
• выполнение и перевыполнение производственных заданий по выпуску
продукции и повышению производительности труда;
• работа по технически обоснованным нормам выработки;
• снижение трудоемкости изготовления продукции;
• снижение процента брака;
• сдача продукции с первого предъявления и др.
Целесообразно дополнять основной заработок рабочего, рассчитанный по
повременно-премиальной системе, количественными показателями, а рассчитанный по сдельно-премиальной системе — качественными показателями
премирования. Как показывает опыт, премирование целесообразно осуществлять по двум-трем одновременно применяемым показателям и условиям премирования.
100
При косвенно-сдельной системе заработной платы, применяемой, прежде
всего, для оплаты труда вспомогательных рабочих, непосредственно занятых
обслуживанием основных рабочих, определяются косвенно-сдельные расценки ( Р кс):
Ркс = mвс/ Nос,
где mвс — тарифная ставка вспомогательного рабочего; Nос — норма выработки основных рабочих, обслуживаемых данным вспомогательным рабочим.
Заработная плата рабочего при косвенно-сдельной системе оплаты труда
(ЗПкс) может быть определена по следующей формуле:
ЗПкс =ΣРкс * q осн,
где q осн — объем произведенной продукции (выполненной работы) основными рабочими, обслуживаемыми данным вспомогательным рабочим.
При сдельно-прогрессивной системе изготовленная продукция в пределах
установленной нормы оплачивается по обычным расценкам, а сверх этой нормы — по повышенным. Аккордная система заработной платы предусматривает установление определенного объема работ и общей величины фонда заработной платы за эти работы. Средства, предусмотренные на оплату труда, выплачиваются после завершения всего комплекса работ независимо от сроков
их выполнения. Данная система заработной платы стимулирует, прежде всего,
выполнение всего комплекса работ с меньшей численностью работающих и в
более короткие сроки.
Бестарифные системы оплаты труда. Это распределительный вид оплаты труда, при котором заработок работника или группы работников ставится в
полную зависимость от конечных результатов работы всего коллектива, к которому принадлежит работник. Бестарифная модель оплаты труда соединяет в
единое целое личные и коллективные материальные интересы. Индивидуальная заработная плата каждого i-го работника (ЗПi) в этом случае представляет
собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда.
Для бестарифного варианта организации заработной платы характерны
следующие основные признаки:
* тесная зависимость уровня оплаты труда работников от фонда заработной платы, начисляемой по коллективным результатам работы (в этом качестве бестарифные системы принадлежат к классу коллективных систем оплаты
труда);
* присвоение каждому работнику постоянных или относительно постоянных коэффициентов, комплексно характеризующих его квалификационный
уровень и определяющих его вклад в общие результаты труда по данным о
предыдущей трудовой деятельности — так называемый базовый коэффициент
трудового участия (КТУ);
* присвоение каждому работнику текущего КТУ, дополняющего оценку
его квалификационного уровня.
Индивидуальная заработная плата i-го работника равна:
101
где ФОТк — фонд оплаты труда коллектива, распределяемый между работниками; Кi ку — коэффициент квалификационного уровня, присвоенный
работнику трудовым коллективом, баллы, доли единицы; КТУi — коэффициент трудового участия в текущих результатах работы i-го работника; Тi — количество рабочего времени, отработанного i-м работником; n — число работников, участвующих в распределении фонда оплаты труда.
К числу бестарифных следует отнести и контрактную систему оплаты,
когда работодатель, нанимая работника, договаривается с ним о конкретной
сумме оплаты за определенную работу.
Оплата труда служащих осуществляется установленным им по штатному
расписанию окладом и в соответствии с действующей системой премирования. По своему характеру она ближе к повременно-премиальной системе с той
лишь разницей, что вместо тарифной ставки (дневной или часовой) фигурирует месячный или годовой оклад. Установленные показатели и условия премирования учитывают специфику труда служащих, а также специфику того подразделения, в котором данный служащий работает.
Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда. Плановая величина фонда оплаты труда
(ФОТ) может быть определена различными способами
1. Метод прямого счета:
ФОТ = Чсп * ЗПср ,
где Чсп — среднесписочная плановая численность работающих; ЗПср —
средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.
С помощью данного метода общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом
по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников.
2. Нормативный метод расчета:
ФОТ = Q * Нзп ,
где Q — общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде; Нзп
— норматив заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции.
При обосновании норматива заработной платы на 1 руб. выпускаемой
продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение
реальной заработной платы работников.
В состав фонда оплаты труда включаются:
• оплата за отработанное время;
• оплата за неотработанное время;
• единовременные поощрительные выплаты;
• выплаты за питание, жилье, топливо.
102
Оплата за отработанное время включает: 1) заработную плату по тарифным ставкам и окладам, а также по сдельным расценкам; 2) стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; 3) премии и вознаграждения; 4) стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; 5) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, и др.
Оплата за неотработанное время — это оплата: 1) ежегодных и дополнительных отпусков; 2) льготных часов подростков; 3) простоев не по вине работника; 4) вынужденного прогула и др.
Единовременные поощрительные выплаты включают: 1) единовременные
(разовые) премии; 2) вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); 3) материальную помощь, предоставляемую всем или большинству работников; 4) денежную компенсацию за
неиспользованный отпуск; 5) стоимость акций, бесплатно выдаваемых работникам и качестве поощрения, или льготы по приобретению акций и т. д.
В последние годы некоторые крупные зарубежные предприятия, используя новый управленческий подход, отказываются не только от индивидуальной сдельной, но и от повременной системы оплаты труда. При этом система
материального стимулирования ориентируется на фактическую квалификацию работника (на основании не диплома, а уровня выполняемой работы). На
таких предприятиях работники получают фиксированное жалованье за квалификацию, а не за число человеко-часов, проведенных на рабочем месте. Под
фактической квалификацией понимается также способность работника не
только выполнять свои непосредственные обязанности, но и участвовать и
решении производственных проблем, разбираться в любом аспекте хозяйственной деятельности предприятия.
Контрольные вопросы:
1.
Что представляет собой процесс «управление персоналом».
2.
Назовите основные формы обучения персонала.
3.
Что представляют собой условия труда.
4.
Что представляет собой производительность труда.
5.
Что представляет собой мотивация труда.
6.
Тарифная система оплаты труда.
7.
Повременная форма оплаты труда.
8.
Сдельная форма оплаты труда.
9.
Безтарифная система оплаты труда.
10.Что представляет собой фонд оплаты труда.
Практическое задание:
1. Рабочий-наладчик на участке имеет заработок по тарифной ставке 4500
руб. Норма выработки его участка 1100 ед. продукции. Фактически изготовлено 1500 ед. продукции.Заработная плата рабочего по сдельно-косвенной сис103
теме оплаты труда равна ... руб.
2. В отчетном году объем товарной продукции составил 10000 тыс. руб.,
среднесписочная численность персонала — 60 человек. В планируемом году
выпуск продукции, составит 12500 тыс. руб., производительность труда на одного работника должна увеличиться на 5%.Производительность труда одного
работника в отчетном и планируемом году соответственно равны ... тыс.р/чел.
3. В отчетном году объем товарной продукции составил 10000 тыс. руб.,
среднесписочная численность персонала — 80 человек.В планируемом году
выпуск продукции, составит 12500тыс. руб., производительность труда на одного работника должна увеличиться на 8%.Среднесписочная численность персонала в планируемом году равна ... чел.
Лекция №10
Тема 3 Результаты деятельности фирм
Раздел 1 Стоимостные и натуральные показатели результатов производства
Продукт и услуга: методы и единицы измерения.
Результатом производственной деятельности хозяйствующего субъекта
является его продукция, которая выступает в виде продукта или услуги.
Продукт — изделие, получаемое из исходного сырья и материалов технологическим способом, в результате использования которого свойства исходного материала полностью исчезают, а продукт приобретает самостоятельную потребительскую ценность. Таким образом, продукты (изделия) — это
объекты, имеющие вещную форму и способные удовлетворять те или иные
потребности. Общество как совокупный потребитель заинтересовано в удовлетворении своих нужд именно потребительскими ценностями в их натурально-вещественной форме (необходим хлеб, а не его рублевый эквивалент; прическа, а не стоимость этой услуги).
Услуга — такой вид деятельности, который не меняет натуральновещественную форму продукта, добавляет к его первоначальной стоимости
(цене) определенную сумму, поскольку конечный потребитель продукта в ней
заинтересован и согласен ее оплачивать. Примером услуг являются ремонт
бытовой техники, перевозка грузов, рекламирование товара. Выделяют услуги
социальные и культурно-бытового назначения. Продукты в их натуральновещественной форме учитываются в натуральных (физических) единицах измерения (шт.,т, м и т.д.).
Учет в натуральных единицах измерения осуществляется в том случае,
если продукция однородна по назначению и содержанию. В целях упрощения
учета и технико-экономических расчетов кроме натуральных единиц измерения применяются условно-натуральные единицы измерения. Данный измеритель целесообразен в том случае, когда производится несколько разновидностей продукта, обладающего общностью основных потребительских свойств,
но разных по назначению. Производство туалетного мыла можно учитывать
не только по физическому весу (это необходимо для определения потребности
104
в средствах перевозки), но и по содержанию основного вещества (жира) в пересчете на его стандартное содержание или на 100%-ное содержание активно
действующего начала. В тех случаях, когда разновидности сходной продукции
производятся на одном и том же оборудовании, применяют условные единицы
учета продукции, пересчитывая физический объем каждой разновидности в
условные единицы, которыми служат более или менее произвольно выбранные конкретные разновидности такой продукции (коэффициенты пересчета в
этом случае устанавливаются по весу, объему, затратам рабочего времени, потреблению электроэнергии и т. д.). Стоимостный измеритель позволяет получить сводные данные на любом уровне обобщения (от отдельных видов продукции, производимых одной фирмой, до народного хозяйства в целом). Основой учета продукции является денежный измеритель. В зависимости от
полноты общественно необходимых затрат денежные измерители могут быть
представлены по конкретным видам продукции себестоимостью ее единицы
или ценой.
В рыночной экономике и себестоимость, и цена, по которой продукция
отпускается промежуточному или конечному потребителю, носит индивидуальный характер. Однако условия рыночной конкуренции приводят к выравниванию, стандартизации цен, что делает их гораздо более объективным инструментом для оценки объема продукции, чем себестоимость ее единицы, которая всегда остается индивидуальной вследствие различий в производстве.
Для измерения объема работы услуг может применяться трудовой измеритель в затратах рабочего времени (часах). Вся продукция, производимая в
рамках хозяйствующего субъекта, должна соответствовать установленным
требованиям, стандартам, должна быть сертифицирована.
Маркетинговые исследования — основа планирования программы выпуска.
Процесс разработки целей развития и функционирования фирмы, а также
способов использования средств для достижения поставленных целей характеризует хозяйственную стратегию.
Выбор хозяйственной стратегии зависит от множества условий форм и
степени конкурентной борьбы, темпов и характера инфляции, экономической
политики правительства, преимуществ национальной экономики на мировом
рынке по отдельным направлениям, а также внутренних факторов, связанных
с возможностями и особенностями самой фирмы. В современных условиях
платежеспособность хозяйствующего субъекта зависит от скорости оборота
оборотных средств и величины прибыли, которые в свою очередь определяются степенью изученности рынка. От того, насколько тщательно изучены и
определены уровень, характер, структура и тенденции спроса, зависит успех
или неуспех фирмы в условиях рыночной экономики.
Определенный курс действий и наличие заранее обдуманных принципов
поведения товаропроизводителя определяют его товарную стратегию. Она является составной частью хозяйственной и маркетинговой политики, которые
определяют программу выпуска и реализации продукции. Результаты проводимых маркетинговых исследований используются при разработке производ105
ственных программ. При определении производственной программы необходимо знать не только величину и структуру спроса, но и факторы, воздействующие на спрос данного вида продукции (работ, услуг). В зависимости оттого, что производит или что собирается производить хозяйствующий субъект,
анализируются факторы, непосредственно влияющие на спрос, затем определяются те, которые влияют на него опосредованно. При анализе факторов,
влияющих на спрос, необходимо особо выделить общеэкономические факторы, так как они определяют платежеспособность потребителя.
Всю совокупность факторов, определяющих спрос, а следовательно, программы выпуска и реализации, можно условно разделить на три группы:
• общеэкономические (уровень доходов, цен, сбережений;
• условия получения кредита, качества, демографические (половозрастной состав населения, численность населения, количество семей, плотность
населения),
• социально-культурное (уровень образования, профессиональный состав,
обычаи, традиции, положение женщин в обществе).
Работа по составлению производственной программы имеет свои особенности для разных типов производства. Для единичного производства производственная программа разрабатывается на основе графика изготовления изделий в соответствии с утвержденными сроками сдачи продукции потребителям. Календарный график запуска-выпуска разрабатывается в порядке, обратном ходу технологического процесса, на основе длительности производственного цикла по всем видам работ (испытания, сборка, механическая обработка,
подача заготовок).
Для серийного производства планирование выпуска производится с учетом незавершенного производства на всех стадиях производственного процесса и изменения номенклатуры запускаемых в производство изделий.
Для массового производства производственная программа разрабатывается одновременно по фирме и всем основным цехам, участкам с разбивкой по
кварталам и месяцам.
Хозяйствующий субъект в современных условиях имеет возможность
разрабатывать различные варианты производственной программы выпуска
продукции во времени для достижения полной и равномерной загрузки оборудования и рабочих мест. Наиболее целесообразные варианты можно получить путем использования методов программирования. Под производственной
программой понимается задание по объему, номенклатуре, ассортименту, количеству, качеству, срокам изготовления и стоимости подлежащих к выпуску
изделий, работ и услуг.
Экономическое обоснование товарной политики фирмы
Основными источниками для составления плана выпуска и реализации
продукции (работ, услуг) являются маркетинговые исследования рынка и
портфель заказов. Выпуск планируемого объема продукции предполагает наличие соответствующих производственных мощностей. Разработка производственной программы начинается с определения наличной производственной
мощности, с учетом ее полного использования. Затем определяется увеличе106
ние производственной мощности за счет неиспользованных резервов либо дополнительного привлечения в производство машин и оборудования с целью
увеличения объема выпуска. Основная задача разработки производственной
программы состоит в том, чтобы изыскать возможность увеличения объема
выпуска за счет лучшего использования всех видов ресурсов. Производственная программа является базой для определения потребностей в материальных,
трудовых и финансовых ресурсах.
Разработка производственной программы начинается с определения номенклатурно-количественных показателей, отражающих вещественную сторону процесса производства. Формирование ассортимента и управление им
имеет важное значение для фирмы. Сущность планирования, формирования и
управления ассортимента заключается в том, чтобы товаропроизводитель
своевременно предлагал определенную совокупность товара, которые соответствуют профилю его производственной деятельности и удовлетворяют
требованиям определенных категорий покупателей.
Номенклатура представляет собой перечень наименований изделий (работ, услуг), подлежащих выпуску.
Ассортимент — это перечень наименований изделий по типоразмерам,
сортам (категориям качества), маркам в определенных количественных соотношениях. Вид товара (автомобиль) делится на ассортиментные группы (типы) в соответствии с их функциональными особенностями (грузовые, легковые), качеством, ценой. Каждая группа состоит из ассортиментных позиций —
разновидности, марок (ГАЗ, УАЗ), которые образуют низшую степень квалификации. Например, телевизоры бывают нескольких марок, отличаются техническими данными.
Формирование ассортимента — проблема конкретных товаров, их отдельных серий, определения соотношения между старыми и новыми товарами, товарами массового, серийного и единичного производства, наукоемкими
и обычными, лицензиями и ноу-хау.
При формировании ассортимента вначале определяется ассортиментная
концепция, которая позволяет определить возможности оптимального производства ассортимента данного вида товаров. Основная цель ассортиментной
концепции заключается в том, чтобы сориентировать фирму на выпуск товаров, которые по своей структуре, потребительским свойствам и качеству наиболее полно соответствуют потребностям покупателей. В процессе разработки
ассортиментной концепции определяются различные показатели: разнообразие видов и разновидности товаров; уровень и частота обновления ассортимента; уровень и соотношение цен на товары данного вида и др. На практике
ассортиментная концепция отражает ассортиментную структуру спроса и
предложения.
Планирование, формирование и управление ассортиментом продукции —
непрерывный процесс, продолжающийся в течение всего жизненного цикла
продукта, начиная с момента зарождения замысла создать продукт и заканчивая его изъятием из товарной программы. Отсюда следует, что товаропроиз107
водитель занят не просто созданием и производством товаров, но и формированием клиентуры.
Одним из важнейших направлений ассортиментной политики является
планирование новой продукции. Она может выступать как дополнение к существующему ассортименту либо замена уже выпускаемой продукции. Необходимо провести исследование рынка, составить спецификацию исходя из
требований потребителя, изготовить образцы, осуществить предварительную
проверку возможностей массового производства с учетом возможностей всех
факторов: материальных, трудовых, финансовых. Затем необходимо определить издержки производства, возможную величину нормы прибыли. Определяют бюджеты сбыта рекламы с тем, чтобы проверить выгодность сбыта нового для фирмы продукта. Определяется жизнеспособность его по итогам испытаний и возможности стать удачным дополнением к товарному ассортименту.
Стоимостные формы учета выпуска и реализации продукции (работ,
услуг)
Результатом процесса производства является продукция. Проблема учета
результатов деятельности каждого отдельного подразделения хозяйствующего
субъекта имеет важное значение. Значение проблемы возрастает в связи с тем,
что помимо учета результатов и издержек производства в каждом из производственных подразделений возникает необходимость определения реальной
отдачи, полученной в результате трудового вклада работников именно этого
подразделения, так как от размеров этого вклада зависят размеры вознаграждения за вложенный труд.
Наиболее полно объем работы каждого подразделения может быть учтен
путем суммирования стоимости всех произведенных этим подразделением в
данном периоде готовых изделий, полуфабрикатов, изменения остатков незавершенного производства.
Выраженная в денежной форме масса произведенных данным подразделением готовых изделий, законченных услуг и полуфабрикатов называется валовым выпуском подразделения.
Валовой оборот подразделения характеризует величину валового выпуска
подразделения, откорректированного на стоимость изменения остатков незавершенного производства (увеличение остатков прибавляется, а уменьшение
вычитается из валового выпуска).
Валовой оборот хозяйствующего субъекта в целом представляет собой
сумму соответствующих данных по отдельным подразделениям и включает в
свой состав все произведенные готовые изделия и полуфабрикаты независимо
от того, предназначены ли они для отпуска на сторону или будут использованы в производстве, а также изменения остатков незавершенного производства
во всех подразделениях:
ВОф =ГП + ПФ + Ионзп,
где ВОф — валовой оборот фирмы;
ГП — готовая продукция;
ПФ — полуфабрикаты;
108
Ионзп — изменение остатков незавершенного производства.
Часть полуфабрикатов, созданных в одном подразделении, может быть
переработана в других подразделениях хозяйствующего субъекта. Услуги одних могут потребляться другими подразделениями внутри хозяйствующего
субъекта.
Общая стоимость потребленных в данном периоде в пределах хозяйствующего субъекта полуфабрикатов и услуг характеризует внутрипроизводственный оборот.
Валовой объем продукции равен разнице между валовым оборотом фирмы
и его внутрипроизводственным оборотом. Валовая продукция характеризует
стоимость общего результата ее производственной деятельности за определенный период времени. Она включает все произведенные готовые изделия
(продукты) (готовая продукция). Предполагается, что они не потребляются на
внутрипроизводственные нужды. В состав валовой продукции входят полуфабрикаты: та часть полуфабрикатов, которая по тем или иным причинам была отпущена сторонним потребителям в данном периоде (ПФс), и та их часть,
которая поступила на пополнение запасов полуфабрикатов на соответствующих межцеховых складах (ПФз). Если в данном периоде со складов взято
больше полуфабрикатов, чем туда поступило, то происходит уменьшение остатков, что будет учтено при определении общего объема валовой продукции.
В стоимость валовой продукции входят также все законченные и сданные заказчикам услуги производственного характера (ремонт объектов, обработка
материалов, давальческое сырье и др.):
ВП = ГП + ПФс + ПФз + Ионзп.
Отсюда следует, что валовая продукция характеризует объем производства как по полностью законченным, так и незаконченным изделиям, услугам,
полуфабрикатам в данном периоде.
В состав валовой продукции входят элементы, технологические процессы, обработка которых в пределах данного хозяйствующего субъекта не завершена (изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов
собственной выработки).
Конечный результат деятельности заданный период характеризует товарную продукцию. Товарная продукция характеризует объем производства по
полностью законченным и подлежащим реализации изделиям, услугам и работам промышленного характера за данный период времени:
ТП =ГП + ПФ + РПх-ра + ПВц + Спсмз,
где РПх-ра — работы промышленного характера, выполненные на сторону, включая ремонт и использование транспортных средств,
ПВц — стоимость продукции вспомогательных цехов, отпущенной на
сторону или своему капитальному строительству.
Спсмз — стоимость переработки сырья и материала заказчика.
Для фирм, занятых деятельностью в области промышленности, строительства и сельского хозяйства, в особенности, если такие фирмы являются
достаточно крупными по размерам и включают в себя наделенные определенной хозяйственной самостоятельностью подразделения, существенное значе109
ние приобретает проблема учета результатов деятельности каждого отдельного подразделения, причем такой учет должен обеспечивать взаимную увязку с
данными по фирме в целом. Значение проблемы возрастает и в связи с тем,
что, помимо учета результатов и издержек производства в каждом из производственных подразделений, возникает необходимость достаточно точного
определения реальных результатов, полученных в результате трудового вклада работников именно этого подразделения и именно в данном периоде времени, поскольку от размеров этого вклада должны непосредственно зависеть
размеры вознаграждения за труд, вложенный наемными работниками в производство.
В целях решения задачи определения фактических размеров объема производства в каждом из подразделений производственной фирмы, например
промышленной, приходится различать результаты производства по степени их
готовности (завершенности) в рамках всего комплекса технологических процессов, выполняемых в пределах данной фирмы.
К незавершенному производству относится продукция, которая не прошла всех стадий обработки с точки зрения данного производства либо прошла
все стадии обработки, но не сдана на склад готовой продукции.
Определение размера незавершенного производства имеет большое значение для хозяйствующего субъекта, его завышение влечет за собой дополнительные непроизводственные расходы; вызывает замедление оборачиваемости
оборотных средств. Занижение нарушает ритмичный ход производства, приводит к простоям. Расчет незавершенного производства осуществляется поразному в зависимости от типа производства. Стоимость остатков незавершенного производства на начало года определяется по данным инвентаризации, а на конец года — расчетным путем:
Онзп.кг =q* С*Д*Кнз*Kz,
где q — количество изделий, находящихся в незавершенном производстве;
С — себестоимость единицы изделия;
Д — длительность производственного цикла;
Кнз — коэффициент нарастания затрат;
Kz — коэффициент перевода в оптовые цены:
Кнз = 0,5(1 + Сн/Ск),
где Сн — себестоимость на начало периода;
Ск — себестоимость полная.
Полуфабрикаты — продукты, полностью законченные обработкой в пределах данного подразделения, не предназначенные для последующей обработки в других подразделениях в соответствии с принятой последовательностью
технологических процессов в рамках данной фирмы либо предназначенные к
реализации на сторону.
Готовые изделия — продукты, полностью законченные обработкой в
пределах данного субъекта, признанные годными для использования, соответствующие действующим в фирме стандартам качества и сданные на склад готовой продукции с оформлением соответствующих документов.
110
Оценочным показателем работы является объем реализованной продукции, так как получение прибыли возможно только после того, как принадлежащая фирме продукция будет отгружена потребителям и оплачена ими. В
этой связи выделяют отгруженную и сданную заказчикам на месте продукцию
и продукцию реализованную, причем моментом реализации считается поступление денежных средств на расчетный счет поставщика, при условии, что оплачиваемая продукция действительно будет отгружена потребителю. Два метода учета реализованной продукции по-разному влияют на финансовый результат. Реализация продукции на условиях предоплаты увеличивает финансовые ресурсы фирмы-изготовителя и снижает финансовые возможности
фирмы-потребителя, возникает необходимость использования системы скидок, которые выравнивают эти возможности. Реализация продукции на условиях последующей оплаты снижает покупательную способность денежной
единицы, а следовательно, обесценивает ту сумму денег, которую получает на
момент оплаты фирма-изготовитель.
Реализованная продукция характеризует объем готовых изделий, работ и
услуг, реализованных данным хозяйствующим субъектом в данном периоде,
оплаченных либо подлежащих к оплате в данном периоде:
РП = ТП + Огп нг — Огпкг,
где Огп нг — остатки готовой продукции на начало года,
Огп кг — остатки готовой продукции на конец года.
В состав остатков готовой продукции на начало периода входят:
• фактические остатки на складе продукции,
• продукция отгруженная, но неоплаченная, срок оплаты которой наступил в данном периоде, а также не оплаченная в срок.
В состав остатков готовой продукции на конец периода включаются:
• остатки готовой продукции в пределах установленного норматива;
• товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил в данном периоде, исходя из заключенных договоров.
Раздел 2 Издержки производства и цены
Понятие и виды издержек, их классификация
В условиях экономической и юридической самостоятельности субъектов
хозяйствования возникает необходимость постоянного соизмерения выручки
и затрат с тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.
Деятельность любого субъекта хозяйствования, занятого в той или иной
сфере деятельности, связана с определенными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких затрат было использовано, а также совокупность фактических расходов на осуществление уставной деятельности в течение расчетного периода. От суммарного объема затрат зависит основной результирующий показатель — масса прибыли.
Снижение расходов на производство единицы выпускаемой продукции
по сравнению с аналогичным показателем у конкурентов улучшает финансовый результат, т.е., сохранив цену на продукцию, предприниматель имеет
111
возможность получать с каждой единицы дополнительную прибыль. Можно
сохранить прежнюю форму дохода на единицу, снизить ее цену в сравнении с
ценой конкурентов, что приведет к увеличению дополнительной массы прибыли за счет увеличения общих объемов реализации.
Субъекты хозяйствования, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а осуществляющие сбытовую,
снабженческую, торгово-посредническую деятельность, — издержки обращения.
Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью, которая отражает величину текущих затрат, обеспечивающих процесс простого воспроизводства.
В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. указывается:
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную
оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.
Все издержки принимаются как альтернативные (вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его
ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших
принципов рыночной экономики. Различают экономические и бухгалтерские
издержки. Экономический подход к определению величины издержек производства несколько отличается от бухгалтерского. Величина издержек упущенных возможностей (альтернативных издержек) — это денежная выручка от
наиболее выгодного из всех альтернативных способов использования ресурсов.
У субъектов хозяйствования наряду с явными издержками (внешними,
денежными) — затраты на сырье, материалы, оборудование, рабочую силу —
существуют неявные (внутренние, имплицитные) —стоимость затратных ресурсов, являющихся собственностью фирмы: оплата труда, предпринимателя,
процент на вложенный капитал, нематериальные активы.
Явные издержки (бухгалтерские) соответствуют затратам наших отечественных предприятий, они включают: стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, амортизацию, зарплату с отчислениями во внебюджетные фонды, административные расходы.
Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) — это те доходы, которые могли бы быть получены на собственные ресурсы, если бы эти
ресурсы были проданы за плату, установленную рынком другими пользователями. В обобщенном виде внутренние издержки представляют собой доход на
собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд, как
если бы денежные средства были вложены в банк, земля сдана в аренду и приносила ренту, и т.д.) и нормальную прибыль (она включает в себя зарплату и
вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму. Пред112
приниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки:
Экономические издержки = Бухгалтерские издержки + Неявные (имплицитные) издержки.
Понятие экономические является общепринятым; бухгалтерские исчисляются на практике при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой
прибыли и т.п.
Учет упущенных возможностей является важной чертой рыночной экономики.
Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки
производства и обращения, регулируются законодательством практически во
всех странах. Это связно с особенностями налоговой системы, исходя из чего
выделяют затраты (издержки) по способу возмещения затрат.
По возмещению затрат они делятся на:
1. Затраты, подлежащие включению в балансовую себестоимость расчетного периода, возмещаемые за счет цены на продукцию, что уменьшает налогооблагаемую прибыль.
2. Затраты, не подлежащие включению в балансовую себестоимость расчетного периода, возмещаемые за счет чистой прибыли (в распоряжении субъекта хозяйствования), что уменьшает прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования — к ним относятся все сверхнормативные расходы (на рекламу,
представительские, командировочные, амортизацию, проценты за кредит).
В зависимости от того, в каком структурном звене были осуществлены те
или иные затраты, выделяют затраты на уровне цеха (участка) — цеховая себестоимость, на уровне предприятия (фирмы) — производственная себестоимость, а с учетом затрат по реализации продукции — полная (сбытовая) себестоимость.
Под структурой себестоимости продукции (работ, услуг) понимается поэлементный состав затрат в общей стоимости затрат, т.е. удельный вес различных элементов затрат на производство продукции. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и
потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм организации и размещения, условий снабжения и сбыта.
На основе отраслевой себестоимости, т.е. в зависимости от того, какой
элемент затрат является преобладающим, выделяют:
• материалоемкие отрасли (пищевая, легкая);
• энергоемкие отрасли (химическая, алюминиевая);
• фондоемкие отрасли (нефтедобывающие и газодобывающие);
• трудоемкие отрасли (угольная, лесная, сельское хозяйство).
Структура затрат динамична. В промышленности России материальные
затраты составляли в 1990 г. — 68,5%, в 1999 г. - 63%, в 2003 г. - 62,4 %; оплата труда в 1990 г. - 13%, в 1999 г. — 11,2 %, в 2003 г. — 14,1 %; амортизация в
1990 г. — 12,1%, в 1999 г. - 8,2% в 2003 г. - 11,7 %.
По способу просчета себестоимость делится на плановую, нормативную и
фактическую.
113
Плановая себестоимость определяется по плановым нормам расхода и
плановым ценам и тарифам.
Нормативная себестоимость — по нормам расхода, действующим на
начало расчетного периода и по действующим на начало периода ценам.
Фактическая себестоимость отражает сложившиеся в расчетном периоде затраты на производство и сбыт.
Организуя процесс производства продукции (работ, услуг), хозяйствующие субъекты несут многочисленные затраты. Для того чтобы правильно учитывать, планировать и анализировать затраты, используются разные методы
классификации затрат по тем или иным признакам.
Классификация затрат на производство и реализацию — это систематизация и группировка затрат по признакам.
По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам — сметный разрез затрат и по месту
осуществления затрат — группировка по статьям калькуляции.
Классификация затрат по экономическим элементам основывается на
признаке экономической однородности издержек производства, определяемой
функциональной ролью отдельных расходов в процессе производства. Группировка по экономическим элементам отражает затраты, которые распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, их природное назначение. Данная группировка используется при составлении сметы
затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она включает
в себя следующие экономические элементы:
1. Сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия
(за вычетом возвратных отходов, которые в дальнейшем могут быть использованы).
2. Вспомогательные и прочие материалы.
3. Топливо со стороны.
4. Энергия со стороны.
5. Зарплата основная и дополнительная.
6. Начисления на зарплату (Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, фонд занятости населения).
7. Амортизация основных фондов.
8. Прочие денежные расходы (оплата услуг транспорта, командировок,
оплата канцтоваров).
В основу классификации затрат по статьям калькуляции (расходов) положен признак экономического назначения расходов, который является специфическим для отдельных отраслей экономики. Выявление назначения расхода необходимо, чтобы определить экономическую целесообразность тех или
иных затрат. Данная группировка указывает на место и цель возникновения
тех или иных затрат. При группировке затрат по статьям калькуляции затраты
объединяются по на правлениям их использования, по месту их возникновения. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным
группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производствен114
ным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.
Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения
плана счетов бухучета во всех отраслях народного хозяйства нашей страны и
за рубежом. Отчетность составляется и анализируется в основном по статьям
расхода.
Данная группировка включает в себя следующие статьи расхода:
1. Сырье и основные материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные полуфабрикаты, комплектующие и услуги сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная зарплата производственных рабочих.
6. Дополнительная зарплата производственных рабочих.
7. Начисления на зарплату производственных рабочих.
8. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
9. Расходы на освоение и подготовку нового производства.
10. Общепроизводственные расходы (цеховые).
Итого: цеховая себестоимость (ст. 1—10).
11. Общехозяйственные расходы.
12. Потери от брака (если есть).
Итого: производственная себестоимость товарной продукции (ст. 1—12).
13. Внепроизводственные расходы.
Итого: полная сбытовая себестоимость товарной продукции (ст. 1—13).
Затраты первых семи статей осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость конкретного вида продукции
(работ, услуг). Все остальные являются комплексными, собирающими затраты
по обслуживанию и управлению производством.
Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты
на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и
капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов,
амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ МБП и др.
В расходы на подготовку и освоение нового производства входят затраты
некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д.
В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: зарплата на амортизацию, текущий ремонт, отопление,
освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и МБП общецехового назначение и др.
Общехозяйственные расходы включают затраты по обслуживанию и
управлению общехозяйственных нужд: аппарата управления, содержание здания, территории, транспорта, вычислительного центра и прочие, имеющие
общехозяйственное назначение.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (расфасовка, упаковка, отгрузка, реклама,
115
маркетинговые исследования, комиссионные, хранение, транспортировка), а
также различного рода отчисления и платежи.
По способу отнесения затрат на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости
данного вида продукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты,
комплектующие, зарплата станочников и др.).
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции
(работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально какому-либо
признаку (избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике
(энергия, топливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, внепроизводственные расходы).
По составу затраты делятся на простые и комплексные. Простые затраты состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, зарплата,
износ и т.п.). Комплексные состоят из нескольких разнородных экономических
элементов (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, транспортнозаготовительные расходы, внепроизводственные).
По роли в процессе производства (по характеру связи с процессом производства) затраты делятся на основные и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с выпуском, формируют
создаваемый продукт, составляют его физическую основу (сырье, материалы,
полуфабрикаты, зарплата). Накладные связаны с обслуживанием и управлением производством: содержание оборудования, транспорта, цехового и общезаводского персонала и т.п.
Постоянные и переменные затраты.
По связи с объемом выпуска затраты делятся на постоянные и переменные. Постоянные затраты практически не изменяются на объем выпуска с изменением объема выпуска, но изменяются на единицу продукции в зависимости обратной от изменения объема выпуска (арендная плата, начисленная
амортизация, проценты за пользование кредитами, некоторые виды зарплаты
руководителей, взносы, пошлины и т.п.). Постоянные затраты существуют с
момента регистрации и до ликвидации независимо от производственной, коммерческой и иной деятельности. Они практически не меняются, если не принято соответствующее управленческое решение.
Переменные затраты не изменяются на единицу выпуска (если не изменился характер производственной деятельности), но изменяются на весь выпуск пропорционально изменению объема выпуска. Они имеют место только
при наличии производственной, коммерческой, финансовой и иной деятельности. К ним относят затраты на сырье и материалы, зарплату основных рабочих, топливо, энергию на технологические цели.
В себестоимости планируются и учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются за счет доходов отчетного года — маржинального дохода (уменьшают маржу). Маржинальный доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначается
116
для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Этот метод учета
получил название директ-коста. Он широко используется в управлении менеджерами, так как позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа зависимости между себестоимостью, объемом
продаж и прибылью. Наличие такой зависимости менеджер использует для
определения безубыточного объема продаж и порога рентабельности. Точка
критического объема показывает, что общая сумма маржи с переменными затратами возмещает общую сумму постоянных затрат за определенный период.
Безубыточный (критический) объем выпуска и продаж характеризует тот
объем, при котором субъект хозяйствования возмещает все затраты, но не
имеет ни копейки прибыли. В точке критического объема реализации сумма
прибыли равна нулю. Результат отражается на весь объем:
П = q * Z— V*q — Зс;
(Z— V) * q — Зс = 0, отсюда (Z— V)*q=3c.
Значение (Z — V) представляет собой маржинальный доход на одно изделие (МДj) , тогда
МДj *q = Зс
Отсюда следует, что точка критического объема производства и продажи
равна делению постоянных затрат на маржинальный доход на одно изделие:
qk.н.= Зс/(Z’-V’)
где qK.H. — безубыточный объем производства и сбыта в натуральном
выражении (штуках, тоннах, м, кг),
Z — цена на единицу продукции (работ, услуг),
V — переменные затраты на единицу продукции (работ, услуг),
Зс — постоянные затраты на весь выпуск и сбыт.
Безубыточный (критический) объем реализации в денежном выражении
(qc.K) определяется как:
qc.K = qK.H. xZ'.
Для того, чтобы определить возможный объем выпуска и продаж при желаемом уровне рентабельности, а соответственно прибыли в цене, используется формула
qв.к.= Зс/(Z’-V’-П’)
где П'— прибыль на единицу продукции (работ, услуг).
При расчете возможного объема выпуска и реализации при желаемом
уровне рентабельности необходимо учитывать предельную величину производственной мощности. Если желаемая доля рентабельности по обороту при
объеме сбыта превышает уровень предельной производственной мощности, то
менеджер должен принять соответствующее управленческое решение:
1. Увеличить производственную мощность за счет изменения режима работы, количества и качества применяемого оборудования.
2. Снизить постоянные затраты на весь выпуск за счет снижения стоимости аренды, уменьшения доли амортизации и других затрат.
3. Увеличить цену за счет изменения ассортимента, повышения качества
и т.п. Это требует анализа различных факторов, влияющих на изменение критического объема выпуска.
117
Влияние изменения цены на критический объем выпуска и продаж определяется по формуле
qZK = Зс [(1/ (Z2 - V)) - (1/ (Z1 - V))],
где Z1, Z2 — соответственно цены предшествующего и отчетного периода на единицу продукции.
Изменение критического объема выпуска и продаж в результате изменения удельных переменных расходов определяется по формуле
qVK=3c[1l/(Z'- V2))1(1/(Z'- V1))],
где V1, V2 — удельные переменные расходы соответственно в предшествующем и отчетном периоде.
Классификация затрат по экономическим элементам. Смета затрат
Основной задачей определения себестоимости является установление оптимального уровня затрат, выявление резервов экономии. Группировка затрат
по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг). В смете собираются затраты по общности экономического содержания. Например, по элементу Зарплата основная и
дополнительная показывается весь фонд оплаты труда вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен.
Амортизация основных фондов отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов (оборудования, производственных и административных зданий, транспорта и т.п.).
Смета затрат на производство и реализацию выступает сводным обобщающим документом. На основании сметы устанавливаются общие затраты
на производство и реализацию (для этого все затраты по производству суммируются, сумма показывает общий итог затрат на производство и реализацию.
По смете затрат исчисляется себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, изменение остатка незавершенного производства, списываются затраты на непроизводственные счета, устанавливается прибыль (или
убыток) реализованной продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции.
Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых видов ресурсов, определяет потребность в оборотных средствах.
Смета затрат на производство и реализацию представляет собой сводный
расчет, суммирующий расходы на производство и сбыт продукции. Смета составляется по экономическим элементам, перечень и состав которых является
единым. Это обеспечивает сводимость затрат по элементам в целом и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости.
Составление сметы начинается с определения сметы затрат вспомогательных цехов, т.е. продукция вспомогательных цехов потребляется основными цехами, затраты входят в себестоимость основных цехов. Смета затрат по
вспомогательным цехам включает: собственные затраты вспомогательного
цеха, стоимость работ и услуг, выполненных или предоставленных им другими цехами, стоимость работ и услуг для других цехов.
Затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (сметы
118
пусконаладочных
работ,
по
освоению
продукции,
транспортнозаготовительные расходы). Наличие этих смет позволяет перейти к составлению сметы затрат на производство по основным цехам, что позволяет определить смету затрат по субъекту хозяйствования в целом.
Сумма затрат по смете больше себестоимости валовой продукции. Для
определения себестоимости валовой продукции необходимо из суммы затрат по смете вычесть расходы на выполнение работ и услуг, не включаемых в валовую продукцию (расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд; затраты на капитальное строительство; убытки от стихийных бедствий) и учесть изменения расходов будущих периодов:
ВПс = Исм — Рне вкл. вп + Ирбп,
увеличение вычитается, а уменьшение суммируется, при этом
ВПс — себестоимость валовой продукции,
Исм — итог по смете;
Рне вкл. вп — расходы, не включаемые в валовую продукцию;
Ирбп — изменение расходов будущих периодов.
На основании себестоимости валовой продукции определяется себестоимость товарной продукции, которая дает возможность рассчитать затраты на 1
рубль товарной продукции (31ртп):
ТПс= ВПс + Рком + Инзп.
При расчете себестоимости товарной продукции себестоимость валовой
продукции увеличивается на коммерческие (внепроизводственные) расходы
(Рком) и корректируется на изменение незавершенного производства (Инзп).
В заключение определяется себестоимость реализованной продукции
(РПс):
РПс = ТПс + Игп.
Себестоимость реализованной продукции определяется путем корректировки себестоимости товарной продукции на изменение готовой продукции на
складе (Игп).
Потери от брака не планируются, они включаются в фактическую себестоимость. В смету затрат включаются затраты всех подразделений.
Смета затрат составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не
включается стоимость продукции собственного производства.
Калькуляция себестоимости и ее значение
На основе сметного разреза нельзя определить себестоимость единицы
выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Поэтому наряду со сметой затрат определяется
калькуляция готовой продукции, в основе которой лежит классификация затрат по статьям расхода.
Калькуляция представляет собой определение размера затрат в денежном
выражении, приходящихся на единицу продукции, или выполненных работ,
оказанных услуг по видам затрат (по статьям расходов).
Калькулирование себестоимости изделий занимает главное место в смете
расчета себестоимости. Калькулирование — это система расчетов, с помощью
которой определяется себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Объ119
ектом калькулирования является любой вид продукции (работ, услуг), который является готовым с точки зрения данного производства. При калькулировании продукции (работ, услуг) применяются различные методы.
Метод калькулирования — совокупность приемов и способов исчисления
себестоимости. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, метод прямого
счета является основным на предприятии. Этот метод заключается в том,
что себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости товарной продукции на количество изготовленных изделий.
Расчетно-аналитический метод. Прямые затраты на единицу продукции
определяются нормативным расчетом. Косвенные затраты на единицу продукции распределяются пропорционально принятой базе. Калькуляция составляется на все виды продукции (работ, услуг). При составлении калькуляции затраты делятся на прямые, комплексные и косвенные. Номенклатура
калькуляционных статей в машиностроении приведена в табл. 9.
Таблица 9
Прямые затраты бывают двух видов: прямые материальные и прямые
трудовые. Прямые материальные (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты) включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Для этого необходимо расход ресурса на
единицу продукции (в натуральном выражении — кг, м, т) умножить на цену
120
за единицу ресурса. К полученному произведению (результату) суммируются
транспортно-заготовительные расходы и вычитаются возвратные отходы.
Основная зарплата производственных рабочих определяется исходя из
действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при
сдельной оплате труда) или нормативных ставок оплаты — часовой тарифной
ставке (при повременной оплате труда). Затраты на оплату труда определяются применяемой системой оплаты труда. Затраты на дополнительную зарплату
на единицу изделия, вид, заказ, работу, услугу определяются в процентах к
основной зарплате производственных рабочих. Процент дополнительной зарплаты рассчитывается как разница месячного и часового фонда оплаты труда,
деленная на часовой фонд оплаты труда.
После определения и включения в себестоимость прямых затрат определяются косвенные расходы, которые распределяются между всеми видами
продукции пропорционально избранной базе. Выбор способа распределения
косвенных расходов зависит от технологических, организационных и других
особенностей. Способ распределения косвенных расходов должен быть отражен в учетной политике. Цеховые, общепроизводственные расходы могут
быть распределены либо в соотношении прямых материальных или трудовых
затрат, либо в доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Общехозяйственные расходы, как правило, распределяют:
• в соотношении прямых трудовых затрат (основной зарплаты производственных рабочих);
• пропорционально численности работающих;
• пропорционально стоимости основных фондов;
• пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.
Коммерческие (внепроизводственные) расходы распределяются в соотношении с их производственной себестоимостью. Для определения объема
косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы затрат: по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов. Затем определяется коэффициент распределения затрат пропорционально принятой базе, который показывает расходы на 1 рубль зарплаты, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования или себестоимости и т.д.
Например, коэффициент распределения общехозяйственных расходов:
К распред.общехоз.расх. — Смета общехозяйственных расходов / Сумма
основной зарплаты производственных рабочих повсем видам изготовленных
изделий (работ, услуг).
Для того чтобы определить косвенные затраты на единицу продукции
(работ, услуг), необходимо полученный коэффициент умножить на принятую
базу на единицу продукции (работ, услуг).
Для того чтобы определить косвенные расходы на выпуск в целом, необходимо коэффициент распределения умножить на принятую базу на зарплату
за единицу продукции (работ, услуг) и количество изготовленных за расчетный период работ, услуг, продукции.
121
При разработке бизнес-плана используется аналитический метод расчета
себестоимости. Его сущность заключается в определении влияния факторов в
плановом периоде на установленный базовый показатель — уровень затрат на
1 рубль продукции. В качестве основных факторов принимаются: изменение
спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления.
В современных условиях субъекты хозяйствования самостоятельно определяют плановые периоды, формы и методы планирования затрат и себестоимости. Для того чтобы установить достоверный уровень затрат, определить
реальную себестоимость, прибыль и рентабельность, в себестоимость продукции необходимо включать все фактически произведенные затраты.
Фактический объем затрат необходим для ценообразования, планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным нормируемым элементам
затрат. С 1997 г. субъекты хозяйствования самостоятельно определяют два варианта себестоимости: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей
налогообложения.
Значительный круг затрат принимается в двух вариантах в пределах установленных нормативов. Платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду в пределах допустимых норм включаются в себестоимость продукции, а за выбросы сверх норм покрываются из прибыли. Аналогично
включение идет по расходам на командировки, на рекламу, на оплату процентов по кредитам банков, по представительским, бюджетным ссудам. Проценты по просроченным ссудам, ускоренная амортизация, использованная не по
назначению, вообще не принимаются в расчет.
В перспективе все субъекты хозяйствования независимо от организационно-правовой формы будут представлять в государственные органы только
сумму затрат на валовую продукцию в разрезе элементов сметы.
При планировании себестоимости кроме калькуляции и сметы затрат на
производство разрабатывается сводная шахматная таблица затрат на производство и реализацию продукции, отражающая взаимосвязи экономических
элементов и калькуляционных статей затрат.
Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми по
себестоимости продукции, являются:
• себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая
на основе плановых и отчетных калькуляций;
• затраты на 1 рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации;
• процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции.
Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения
себестоимости товарной продукции. Издержки производства и реализации необходимо контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам
122
ответственности. Места возникновения — это структурные подразделения,
осуществляющие производственный процесс или обслуживание. Различают
центры затрат по изделиям и центры затрат по услугам. Центры затрат по
изделиям производят изделие в целом или его часть (ткацкий, прядильный,
красильно-отделочный цеха). Центры затрат по услугам обслуживают центры затрат по изделиям (транспортный, ремонтный цеха на предприятии). При
отнесении затрат на изделие затраты сначала определяют по центрам затрат,
потом относят на изделие.
Центры затрат представляют собой производственные и структурные
подразделения, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда. Они позволяют детализировать
учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирования.
Центр ответственности — организационное подразделение, возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат. Центры ответственности делятся на основные и
функциональные. Основные центры ответственности контролируют затраты в
местах их возникновения. Функциональные центры ответственности распространяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный
центр обслуживает несколько центров затрат.
Центры затрат позволяют более обоснованно подходить к распределению
косвенных расходов.
Себестоимость единицы продукции имеет большое значение в бизнесе.
Система учета затрат в производственных предприятиях (фирмах) более
сложна, чем в торгово-посреднических. Фирмы, занимающиеся оказанием услуг или выполнением работ, определяют затраты по каждому заказу.
Основные показатели себестоимости товарной продукции
В условиях переходного периода практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию, работу, услугу.
К сравнимой товарной продукции относятся все виды продукции серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде
(базисном) и планируемые на предстоящий период.
К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Основным показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, несравнимой товарной продукции на 1 рубль товарной продукции. Методика
расчета снижения себестоимости по сравнимой и несравнимой товарной продукции имеет особенности. Расчет снижения себестоимости сравнимой товарной продукции включает в себя следующие этапы:
1. Определяется товарный выпуск на плановый год по себестоимости базисного года и по себестоимости планового года
123
2. Определяется экономия от снижения себестоимости продукции (руб.,
тыс.руб.):
3. Определяется процент снижения себестоимости: Если расчет осуществляется до окончания отчетного года, то рассчитывается ожидаемая среднегодовая себестоимость каждого вида в отчетном году.
Снижение себестоимости несравнимой товарной продукции осуществляется через показатель затрат на 1 рубль товарной продукции:
1. По отчету за прошлый год определяются затраты на 1 рубль товарной
продукции (РТП) базисного года:
2. Затем рассчитываются затраты на предстоящий период по плановой
себестоимости и плановым (прогнозируемым) ценам:
1. Определяется экономия на 1 рубль товарной продукции:
2. Определяется экономия на товарный выпуск продукции:
3. В заключение определяется процент снижения.
Ценовая политика: понятие, цели и задачи
Важнейшим рычагом экономического механизма хозяйственной политики субъекта хозяйствования является цена, которая отражает все стороны экономической деятельности.
В условиях рынка цена выступает связующим звеном между производителем и потребителем, обеспечивает равновесие спроса и предложения.
В экономике хозяйствующего субъекта исходным принципом является
возмещение затрат и получение прибыли в размере, достаточном для осуществления расширенного воспроизводства и выплаты соответствующих налогов
государству, муниципалитету, а также для образования фонда потребления
(социальной сферы) в объеме, обеспечивающем определенный стандарт жизни
работников. Решение данной задачи происходит с помощью соответствующего установления уровня цен на продукцию, выпускаемую хозяйствующим
субъектом.
Цена — денежное выражение стоимости, ценности (полезности) товара
для потребителя. Цена выступает обобщающим качественным показателем
деятельности субъекта хозяйствования.
Как экономическая категория товарного производства цена выполняет
различные функции на микроуровне и макроуровне. На уровне субъекта хозяйствования цена выполняет учетную, стимулирующую и распределительную функции.
В учетной функции цены отражаются общественно необходимые затраты
на производство и реализацию продукции (работ, услуг), оцениваются затраты
и результаты производства.
Стимулирующая функция цены проявляется через стимулирование качества, развитие и стимулирование НТП, ресурсосбережения, повышение эффективности производства.
Распределительная функция цены предусматривает распределение прибыли между государством, муниципалитетом и субъектом хозяйствования через учет в цене акцизов на отдельные товары, НДС, прибыли.
124
В современных условиях субъекты хозяйствования самостоятельно определяют ценовую политику. Ценообразование представляет собой сложный
процесс, так как субъект хозяйствования должен провести маркетинговые исследования рынка (собрать и систематизировать информацию о рынке), определить основные цели своей ценовой политики на определенный период времени, выбрать метод ценообразования, установить конкретный уровень пены,
сформировать систему скидок и надбавок к цене, определить коэффициент
корректировки ценового поведения в зависимости от складывающейся рыночной конъюнктуры.
Ценовая политика является главной составляющей в системе маркетинга.
Ценовая политика — это механизм или модель принятия решений о поведении субъекта хозяйствования на основных типах рынка для достижения запланированных целей. Оптимальный уровень цен и их изменение в зависимости от ситуации на рынке являются важнейшим конкурентным преимуществом субъекта хозяйствования.
Выделяют затратный и ценностный процесс ценообразования или соответственно пассивное и активное ценообразование. Затратное ценообразование — метод ценообразования, в основе которого лежат затраты на производство и реализацию товара. Затратный процесс ценообразования начинается с
продукта и заканчивается покупателями, т.е. определяются продукт и технология изготовления, затраты, цену, ценность и покупатели данного товара.
Данный метод предполагает пассивное ценообразование — на основе затрат
или ценовых решений конкурентов. Пассивному ценообразованию соответствуют два метода: затратный (наценочный) и метод следования за лидером
(конкурентом).
Ценностное ценообразование — метод ценообразования, который обеспечивает получение наибольшей прибыли за счет достижения выгодного для
фирмы соотношения ценность затраты.
Ценностный процесс ценообразования начинается с определения покупателя, установления ценности, цены, затрат, затем технологии и определения
продукта.
Данный метод ценообразования предполагает активное ценообразование
— установление цен с целью достижения наиболее выгодных объемов продаж, средних затрат на производство и ценового уровня прибыльности.
Ценовая политика самостоятельно устанавливается субъектом хозяйствования исходя из целей и задач, организационной структуры и методов управления, традиций, уровня издержек производства, состояния и развития предпринимательской среды. Основными целями ценовой политики являются:
• увеличение доли рынка (выживаемость);
• максимизация доли прибыли;
• обеспечение окупаемости затрат;
• обеспечение лидерства по показателям качества;
• проникновение на рынок и закрепление на нем;
• улучшение сегментации рынка.
125
Реализация стратегических целей предполагает решение ряда конкретных
задач в разных сферах деятельности: производство, управление затратами,
продвижение товаров и ценообразование. Задачи имеют конкретные сроки
реализации и четкие критерии оценки выполнения. Основными задачами являются обеспечение объема продаж и получение прибыли.
Список таких задач можно увеличивать, однако каждая реализуемая задача должна иметь критерий оценки: приемлемы те задачи, которые могут быть
решены при реально существующей ситуации на рынке, обеспечивая нормальную рентабельность продаж.
Когда анализ рыночной ситуации подтверждает, что стратегические цели
фирмы могут быть обеспечены за счет решения определенных задач в области
ценообразования, разрабатывается тактика ценообразования.
Тактика ценообразования — это набор конкретных практических мер по
управлению ценами на продукцию, которые используются для решения поставленных задач. К числу таких мер относят различные скидки и надбавки к
ценам. К примеру, во всем мире пользуются дифференцированными тарифами: в часы пиковой нагрузки они максимальны, а в период наименьшей загрузки — минимальны. На основе тактики ценообразования специалисты по
ценообразованию реализуют практические меры по управлению ценами.
На формирование цены оказывают влияние внутренние и внешние факторы. К внешним факторам, влияющим на уровень цен, относятся:
• потребители;
• рыночная среда;
• участники каналов товарообращения;
• государство.
К внутренним факторам, влияющим на уровень цен, относятся:
• жизненный цикл товаров на рынке;
• издержки на сырье, материалы, рабочую силу, рекламу.
Ценообразование: этапы и методы формирования
Процесс ценообразования является сложным, он включает в себя ряд этапов.
Рис. 7 Этапы ценообразования
126
Прежде всего необходимо определить цель ценовой политики при производстве и реализации продукции. Выделяют три главных цели ценовой политики:
• обеспечение сбыта (выживаемости);
• максимизация прибыли;
• удержание рынка.
Каждая из целей ценовой политики реализуется в конкретных условиях
рынка. Обеспечение сбыта (выживаемости) устанавливается в условиях жесткой конкурентной борьбы между продавцами с аналогичными товарами. Реализация данной цели возможна тогда, когда существует большой рынок потребителя, когда товар эластичен по цене, когда увеличение объема сбыта и
увеличение прибыли осуществляется путем снижения затрат на единицу товара. Инструментом реализации данной цели является занижение цен.
Максимизация прибыли как цель ценовой политики может быть реализована при разных условиях хозяйствования и рыночной конъюнктуры: увеличение цены в связи с ростом капиталовложений, установление стабильного
дохода на основе средней нормы прибыли, имеющей устойчивое положение
на рынке, а также фирма, не уверенная в своем будущем и использующая выгодную для себя конъюнктуру.
Реализация третьей цели — удержание рынка — возможна тогда, когда
субъект хозяйствования хочет сохранить свое уже сложившееся положение на
рынке, следит за ситуацией на рынке, динамикой цен, издержек производства
и обращения.
Важным этапом формирования цены является оценка спроса. Спрос поразному реагирует на цену, степень его чувствительности к изменению цены
определяется коэффициентом эластичности. Необходимо проанализировать
все группы факторов, влияющих на спрос. Верхний предел цены определяется
спросом на товар, нижний — суммой постоянных и переменных затрат. Анализ издержек производства и обращения выступает важным этапом формирования цены.
При анализе цен конкурентов основное внимание должно быть обращено
на систему скидок, наценок, которые представляет конкурент. Размер скидок
зависит от характера сделки, условий поставки, платежа, конъюнктуры рынка,
взаимоотношений с покупателями. Скидки могут быть разные:
1. Базисные скидки за оборот постоянным покупателям в зависимости от
оборота продаж.
2. Прогрессивные скидки за количество, объем покупки, серийность.
3. Скидки сконто — 3/12, нетто 30, платеж в течение 30 дней, покупатель
платит на 3% меньше, если оплачивает в течение 12 дней.
4. Скидки с прейскурантной и справочной цены.
5. Функциональные скидки в сфере торговли — производителям, службам
товародвижения за выполнение определенных функций.
6. Специальные скидки даются продавцом тем покупателям, в которых он
заинтересован.
127
7. Скрытые скидки — в виде бесплатных образцов.
8. Конфиденциальные скидки — не подлежащие фиксированию в контрактах, а реализуемые на основе устной договоренности.
9. Сезонные скидки и т.д.
Наценки встречаются реже. Они, как правило, устанавливаются за повышение качества товара, рассрочку платежа, дополнительные сервисные услуги
и т.д.
Выбор метода ценообразования является наиважнейшим этапом формирования цены. Методы ценообразования, используемые субъектом хозяйствования, различны. Наиболее распространены на практике следующие методы
ценообразования: затратный или наценочный метод; обеспечение безубыточности и целевой прибыли, ощутимой ценности (уникальности) товара; на основе закрытых торгов; следования за лидером (конкурентом) или текущих
цен.
Расчет цены по методу затратному (наценочному). Основой расчета являются средние издержки производства плюс стандартная наценка. Размеры
наценки могут варьировать в широких пределах в зависимости от видов товаров (табачные изделия — 20%, женские головные уборы — 50%). Разница в
наценках находится в зависимости от стоимости товаров, их оборачиваемости,
объемов продаж.
Данный метод используют крупные предприятия-монополисты и предприятия оптово-розничной торговли. Недостатком его является то, что менеджеры руководствуются в основном издержками, мало учитывая спрос, не занимаются маркетинговыми исследованиями.
Расчет цены на основе безубыточности и целевой прибыли: хозяйствующий субъект устанавливает такую величину цены, которая обеспечивает желаемый объем прибыли.
Методика формирования цены с расчетом на получение целевой прибыли
основывается на графике безубыточности и ожидаемой выручки при разных
уровнях объема продаж. Выручка зависит от цены товара. Подбирается такое
сочетание объема выпуска и цены, которое обеспечивает нужную прибыль.
Если цена завышена, то спрос на товар может сократиться. Данный метод ценообразования предполагает рассмотрение разных вариантов цен, их влияние
на объем сбыта, необходимый для обеспечения безубыточности и обеспечения
целевой прибыли.
Метод установления цены на основе ощутимой ценности (уникальности
товара). Основным фактором при данном методе ценообразования считаются
не издержки, а восприятие покупателей. Для формирования в сознании потребителей представления о ценности товара субъект хозяйствования использует
в своей маркетинговой политике специальные приемы воздействия. Это делается на основе обслуживания, гарантий покупателю, передачи права пользования товарной маркой в случае перепродажи. Ценой только подтверждается в
сознании покупателя ценность товара. На основе данной методики субъект хозяйствования приступает к расчету цены, которая учитывает психологическое
восприятие покупателей, соответствие ценовому образу фирмы, учитывает ре128
акцию конкурентов. Особенностью данного метода ценообразования является
то, что он учитывает не столько экономические, сколько психологические
факторы, такие как престижность товара (дорогие автомобили, драгоценности,
картины и т.п.).
Метод следования за лидером (конкурентом) или уровня текущих цен. В
качестве основы для расчета цены используются цены конкурентов, фирмлидеров и меньше всего обращается внимание на показатели собственных издержек или спроса. Данный метод ценообразования используют мелкие фирмы, которые обычно следуют за лидером, изменяя цены, когда их меняет рыночный лидер. При изменении экономической конъюнктуры, спроса на их товары или из-за собственных издержек данные субъекты хозяйствования становятся банкротами.
Расчетно-маркетинговый метод ценообразования наиболее дорогостоящий. Его используют те субъекты хозяйствования, которые имеют прочную
финансовую базу. Данный метод предполагает анализ цен конкурентов за ряд
периодов, определение тренда, возможного изменения цены в будущем, расчет цены при неизменных факторах и изменяющихся. В таком случае субъект
хозяйствования имеет несколько вариантов цен в зависимости от конкретной
ситуации на рынке данного товара.
В любом случае для установления цены нужна определенная исследовательская аналитическая работа. Необходимо определить:
• характер рынка, на котором предстоит выступить;
• цель маркетинговой политики:
• кривую спроса, которая показывает вероятные количества товара, продаваемые по ценам разного уровня,
• эластичность спроса.
Кроме того:
• позиционировать свой вид товара на рынке;
• изучить цены конкурентов для использования их в качестве основы при
ценовом позицировании собственного товара;
• провести анализ поведения покупателя;
• проанализировать возможность дискриминации цен.
На основе изучения всех факторов и выбранного метода ценообразования
устанавливается цена, которая должна соответствовать ценовому образу фирмы и ее ценовой политике. При установлении цены необходимо учитывать регулирующую роль государства в области ценообразования, налогов и др. Регулирующая роль государства проявляется в установлении различных дотаций
к ценам с целью стимулирования выпуска нужной продукции или с целью социальной защиты населения, установления особой формы налогообложения и
т.п.
При формировании цены следует проводить различия между ценами на
товары производственного назначения и товары широкого потребления и продукты питания.
129
Метод маржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продукции необходимо произвести и реализовать для получения желаемой
величины прибыли в планируемом периоде.
Системы цен. Виды цен
Формирование цены представляет собой сложный многогранный процесс. Нужную для установления цены информацию необходимо изучить, проанализировать. Недостаток информации, также как и ее чрезмерность, затрудняют решение проблемы. Обычно информацию собирают по следующим основными направлениям: рынок товара, тип конкуренции, конкуренты, правительственная политика. Определяя цену конкретного товара, необходимо
знать конкретный тип и сред рынка, на котором будет продаваться данный товар. Различают четыре типа рынка: свободной, монополистической, олигополистической конкуренции, чистой монополии. Каждый из рынков имеет свои
особенности формирования цены. В российской хозяйственной практике выделяют три группы цен.
1. Свободные договорные.
2. Государственные (регулируемые и фиксированные).
3. Мировые.
В условиях рынка одним из важнейших признаков цен является степень
их свободы от регулирующего воздействия государства. Большая часть цен
является свободной, складывающейся под влиянием спроса и предложения.
Они могут отклоняться от стоимости товара и нарушать макроэкономическое
равновесие. Государство вводит запрет на недоброкачественную конкуренцию, запрет на демпинг, ценовую дискриминацию.
Регулируемые цены также формируются под воздействием спроса и
предложения, они испытывают определенное воздействие государства. Государство устанавливает корректирующие коэффициенты цен для хозяйствующих субъектов, в соответствии с которыми последние сами устанавливают цены. Данные цены устанавливаются на продукцию базовых отраслей экономики (нефтегазодобыча, угольная, энергетическая отрасли и т.д.) и на социальнозначимые товары (хлеб и хлебопродукты, молоко и молочная продукция). В
отдельных регионах регулирование цен зависит от наличия на местах товарных ресурсов и финансовых возможностей.
На отдельные виды товаров и продукции государство в лице органов власти и управления устанавливает фиксированные цены. Государство само устанавливает цены на продукцию предприятий-монополистов, прейскурантные
цены.
Природе рыночных отношений в наибольшей степени соответствуют
свободные договорные цены. Решением Правительства РФ предусмотрено,
что круг товаров, продаваемых по свободным ценам, может расширяться или
сужаться.
Мировые цены — это цены экспортно-импортных операций. Мировая
цена определяется в зависимости от вида товара: по одним товарам (обычно
сырьевым) — уровнем цен стран-экспортеров или стран-импортеров, по другим — ценами бирж, аукционов, а по готовым изделиям ценами товаров ве130
дущих фирм мира, специализирующихся на производстве и экспорте продукции данного вида:
• цена предложения, указанная в оферте (официальном предложении продавца) без скидок;
• твердая цена, которая устанавливается в договоре купли-продажи и не
подлежит изменению;
• скользящая цена устанавливается договором, отражает определенные
условия на определенную дату (инфляция, биржевые котировки);
• базисная цена для определения сорта или качества. Она может уменьшаться или увеличиваться в соответствии с определенными в договоре скидками, надбавками;
• фактурная цена, определяемая условиями поставки в контракте;
• справочная цена отражает уровень фактически заключенных сделок, используется в переговорах для установления исходной цены, публикуется в изданиях ООН и других международных организаций.
Основное отличие мировых цен от внутренних заключается в дополнительных расходах. Цены рассчитываются в свободно конвертируемой валюте.
Исходя из обслуживаемой сферы товарного обращения, цены подразделяются на следующие виды:
• оптовые цены на продукцию промышленности;
• цены на строительную продукцию;
• закупочные цены;
• тарифы грузового и пассажирского транспорта;
• розничные цены;
• тарифы на платные услуги, оказываемые населению;
• цены обслуживающие внешнеторговые обороты.
Оптовые цены на продукцию промышленности — это цены, по которым
реализуется и закупается продукция субъектов хозяйствования независимо от
организационно-правовой формы в порядке оптового оборота. Они подразделяются на оптовые цены субъекта хозяйствования и оптовые отпускные цены
промышленности.
Оптовые цены предприятия — цены изготовителей продукции, по которым они продают произведенную продукцию потребителям, возмещая издержки производства и реализации и получая такую прибыль, которая позволяет им решать технические, экономические и социальные задачи:
Zoпт.пpeд. = ИП + П,
где Zoпт.пpeд. — оптовая цена предприятия,
ИП — издержки производства,
П — прибыль.
Оптовую цену предприятия можно определить расчетным путем через
коэффициент рентабельности, исчисленный по себестоимости (Rс):
Zoпт.пpeд. = Cn (1 + Rс),
Rс=(Rпф*ОФ)/( Cn*q)
Где Cn — полная себестоимость продукции;
Rпф — коэффициент рентабельности производственных фондов.
131
Оптовая (отпускная) цена промышленности — цена, по которой предприятия и организации-потребители оплачивают продукцию предприятиямпроизводителям или сбытовым торговым организациям:
Zoпт.npoм. = Zoпт.пpeд.+ (Zoпт.пpeд.х jмз) х НДС + Исо+ Псо,
где jмз— удельный вес материальных затрат в цене;
Исо — издержки сбытовых организаций;
Исо — прибыль сбытовых организаций.
Оптовые (отпускные) цены промышленности тесно связаны с оптовой
торговлей, оптовые цены предприятия тяготеют к производству.
Закупочные цены — это цены (оптовые), по которым реализуется сельскохозяйственная продукция предприятиями, фирмами, населением. Закупочные цены — договорные, они устанавливаются по соглашению сторон.
Тарифы грузового и пассажирского транспорта выражают плату за перемещение грузов и пассажиров, взимаемую транспортными организациями с
отправителей грузов и населения.
Розничные цены — цены, по которым товары реализуются в розничной
торговой сети населению, предприятиям и организациям.
Розничная цена включает оптовые (отпускные) цены промышленности,
акциз, НДС и торговую надбавку, состоящую из издержек обращения торговых организаций и прибыли:
Zpoз = Zoпт.npoм. + НДС + акциз + Иото + Пто,
где Иото — издержки обращеня торговых организаций,
Пто — прибыль торговых организаций.
Розничная цена — это цена, по которой продажа ведется отдельными небольшими партиями, в розницу.
Наряду с перечисленными видами цен выделяют цены, непосредственно
связанные с торговлей: аукционные, биржевые, договорные, справочные,
скользящие.
Аукционная цена — цена товара, проданного на аукционе. Она может
существенно отличаться от рыночной цены, так как отражает уникальные и
редкие свойства и признаки товара и может зависеть от мастерства лица, производящего товар.
Биржевая цена — цена на товары, реализуемые в порядке биржевой торговли. Биржевая цена является свободной, зависит от спроса и объема сделки.
Она котируется, т.е. определяется ее типовой уровень для сделки, публикуется
в бюллетенях.
Контрактная цена — цена, зафиксированная в контракте. Контрактная
цена может быть постоянной или индексироваться в соответствии с заключенным договором.
Престижная цена — высокая цена, предназначенная для привлечения рыночного сегмента, который более обеспокоен качеством товара, его привлекательностью и статусом, чем ценой.
Скользящая цена — цена на изделия с длительным сроком изготовления,
рассчитываемая на основе принципа скольжения, позволяющая учитывать из132
менения в издержках производства, которые имеют место за период времени,
необходимый для изготовления.
Справочная цена — вид цены оптового товарооборота во внутренней и
международной торговле, выступающий для продавца и покупателя в качестве
исходного пункта при определении конкретной цены, фиксируемой в документе сделки (при срочной продаже товаров). Ее публикуют специальные издания ООН.
Монопольная цена — это цена, по которой реализуют свои товары монополии. Монопольная цена может быть монопольно высокой и монопольно
низкой. По монопольно высоким монополии реализуют свой товар, а по монопольно низким — покупают сырье, материалы и т.д.
Цены классифицируются в зависимости от территории действия. Выделяют цены:
• единые по стране, или поясные;
• региональные (местные).
Единые поясные цены устанавливаются только на базовые виды продукции, на которые распространяется государственное регулирование (энергоносители, газ, электроэнергия).
Региональные (местные) цены могут быть оптовые, закупочные, розничные. Они устанавливаются предприятиями-изготовителями, региональными
органами власти и управления.
Они ориентированы на издержки производства и реализации в данном регионе. К ним относятся жилищно-коммунальные, сбытовые услуги, а также
цена на социально значимые товары (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и
молочная продукция).
Ценовая стратегия фирмы
Предприятие разрабатывает ценовую стратегию исходя из особенностей
товара, возможностей изменения цен и условий производства (издержек), ситуации на рынке, соотношения спроса и предложения.
Предприятие может выбирать пассивную ценовую стратегию, следуя за
лидером в ценах или основной массой производителей на рынке, или попытаться реализовать активную ценовую стратегию, учитывающую прежде всего
его собственные интересы. Выбор ценовой стратегии, кроме того, во многом
зависит от того, предлагает ли предприятие на рынке новый, модифицированный или традиционный товар.
При выпуске нового товара предприятие выбирает, как правило, одну из
следующих ценовых стратегий.
Стратегия снятия сливок. Суть ее заключается в том, что с самого начала
появления нового товара на рынке на него устанавливается максимально высокая цена в расчете на потребителя, готового купить товар по такой цене.
Снижение цен имеет место после того, как спадет первая волна спроса. Это
позволяет расширить зону продажи — привлечь новых покупателей. Такая
стратегия имеет ряд преимуществ:
133
• высокая цена позволяет легко исправить ошибку в цене, так как покупатели более благосклонно относятся к снижению цены, нежели к ее повышению;
• высокая цена обеспечивает достаточно большой размер прибыли при
относительно высоких издержках в первый период выпуска товара;
• повышенная цена позволяет сдерживать покупательский спрос, что имеет определенный смысл, так как при более низкой цене предприятие не смогло
бы полностью удовлетворить потребности рынка в связи с ограниченностью
своих производственных возможностей;
• высокая первоначальная цена способствует созданию имиджа качественного товара у покупателей, что может облегчить его реализацию в дальнейшем при снижении цены,
• повышенная цена способствует увеличению спроса в случае престижного товара.
Основным недостатком такой стратегии ценообразования является то, что
высокая цена привлекает конкурентов — потенциальных производителей аналогичных товаров. Стратегия снятия сливок наиболее эффективна при некотором ограничении конкуренции. Условием успеха является также наличие достаточного спроса.
Стратегия проникновения (внедрения) на рынок. Для привлечения максимального числа покупателей предприятие устанавливает значительно более
низкую цену, чем цены на рынке на аналогичные товары конкурентов. Это дает ему возможность привлечь максимальное число покупателей и способствует завоеванию рынка. Однако такая стратегия используется только в том случае, когда большие объемы производства позволяют возмещать общей массой
прибыли ее потери на отдельном изделии. Реализация такой стратегии требует
больших материальных затрат, чего не могут позволить себе мелкие и средние
фирмы, поскольку они не располагают возможностями быстро расширить
производство. Стратегия дает эффект при эластичном спросе, а также в том
случае, если рост объемов производства обеспечивает снижение издержек.
Стратегия психологической цены основана на установлении такой цены,
которая учитывает психологию покупателей, особенности их ценовосприятия.
Обычно цена определяется в размере чуть ниже круглой суммы, у покупателей при этом создается впечатление очень точного определения затрат на производство и невозможности обмана; более низкой цены, уступки покупателю
и выигрыша для него. Учитывается также и тот психологический момент, что
покупатели любят получать сдачу. На самом же деле в выигрыше оказывается
продавец за счет увеличения количества проданной продукции и соответственно суммы полученной прибыли.
Стратегия следования за лидером в отрасли или на рынке предполагает,
что цена на товар устанавливается исходя из цены, предлагаемой главным
конкурентом, обычно ведущей фирмой отрасли, предприятием, доминирующим на рынке.
Нейтральная стратегия ценообразования исходит из того, что определение цены на новую продукцию осуществляется на основе учета фактических
134
издержек ее производства, включая среднюю норму прибыли на рынке или в
отрасли по формуле
Ц = С + А+Р(С + А),
где С — издержки производства;
А — административные расходы;
Р— средняя норма прибыли на рынке или в отрасли.
Стратегия установления престижной цены основана на установлении высоких цен на изделия очень высокого качества, обладающие уникальными
свойствами.
Выбор одной из перечисленных стратегий осуществляет руководство
предприятия в зависимости от целого ряда факторов:
• скорости выхода на рынок нового товара;
• доли рынка сбыта, контролируемой данной фирмой;
• характера реализуемого товара (степень новизны, взаимозаменяемость с
другими товарами и т.д.);
• периода окупаемости капитальных вложений;
• конкретных условий рынка (степень монополизации, ценовая эластичность спроса, круг потребителей);
• положение фирмы в соответствующей отрасли (финансовое положение,
связи с другими производителями и т.п.).
Ценовые стратегии на товары, реализуемые на рынке относительно продолжительное время, могут также ориентироваться на различные виды цен.
Стратегия скользящей цены предполагает, что цена устанавливается почти в прямой зависимости от соотношения спроса и предложения и постепенно
снижается по мере насыщения рынка (особенно оптовая цена, а розничная цена может быть относительно стабильной). Такой подход к установлению цены
применяется чаще всего по изделиям массового спроса.
В этом случае тесно взаимодействуют цены и объемы выпуска товаров:
чем больше объем производства, тем больше у предприятия (фирмы) возможностей снизить издержки производства и в конечном счете цены. При данной
стратегии ценообразования необходимо:
• помешать появлению на рынке конкурента;
• постоянно заботиться о повышении качества продукции;
• снижать издержки производства.
Долговременная цена устанавливается на товары массового спроса. Действует она, как правило, длительное время и слабо подвержена изменениям.
Цены потребительского сегмента рынка устанавливаются на одни и те же
виды товаров и услуг, которые реализуются различными социальными группами населения с неодинаковым уровнем доходов. Такие цены могут, например, устанавливаться на различные модификации легковых автомобилей, на
авиабилеты и т.д. Важно при этом обеспечить правильное соотношение цен на
различные изделия и услуги, что составляет определенную трудность.
Стратегия гибкой цены основана на ценах, которые быстро реагируют на
изменения соотношения спроса и предложения на рынке. В частности, если
имеют место сильные колебания спроса и предложения в относительно корот135
кие сроки, то применение этого вида цен оправдано, например, при продаже
некоторых продуктов питания (свежей рыбы, цветов и т.д.). Использование
такой цены эффективно при небольшом числе уровней управленческой иерархии на предприятии, когда права по принятию решения по ценам делегированы самому нижнему уровню управления.
Стратегия преимущественной цены предусматривает определенное понижение цены на товары предприятия, которое занимает доминирующее положение (доля рынка — 70—80 %) и может обеспечить значительное снижение издержек производства за счет увеличения объемов выпуска и экономии
на расходах по реализации товаров. Основная задача предприятия — воспрепятствовать внедрению на рынок новых конкурентов, заставить их платить
слишком большую цену за право на это, что по карману не каждому конкуренту.
Стратегия установления цен на изделия, снятые с производства, выпуск
которых прекращен, предполагает не распродажу по сниженным ценам, а ориентацию на строго определенный круг потребителей, нуждающихся именно в
этих товарах. В таком случае цены выше, чем на обычные товары. Например,
при производстве запасных частей к легковым автомобилям и грузовикам самых разных марок и моделей (включая снятые с производства).
Существуют определенные особенности установления цен, обслуживающих внешнеторговый оборот. Внешнеторговые цены определяются, как правило, на базе цен основных мировых товарных рынков. На экспортируемые
товары внутри страны устанавливаются специальные цены для поставки на
экспорт. По некоторым видам дефицитной продукции при поставке на экспорт
к ценам добавляется таможенная пошлина. На импортные потребительские
товары во многих случаях устанавливаются свободные розничные цены исходя из соотношения спроса и предложения.
Контрольные вопросы:
1. В чем состоит сущность издержек производства?
2. Что характеризует себестоимость продукции (работ, услуг)?
3. В чем назначение группировки затрат по экономическим элементам?
4. В чем экономическое назначение классификации затрат по статьям
расхода?
5. Какой признак положен в основу деления затрат на прямые и косвенные?
6. Укажите отличие калькуляции от сметы затрат.
7. Что характеризует критический (безубыточный) объем продаж?
8. Назовите функции цены.
9. Назовите группы факторов, влияющих на уровень цен.
10. На какие виды классифицируются цены по степени свободы от воздействия государства при их определении?
11. Какие ценовые стратегии используются субъектом хозяйствования в
конкурентной борьбе?
136
12. В чем состоит регулирование цен?
13. Перечислите этапы ценообразования.
14. В чем состоит различие стратегии и тактики ценообразования?
15. Перечислите виды цен в зависимости от территории действия.
16. По каким признакам группируются затраты фирмы?
17. Как изменяются переменные затраты с изменением объема производства?
18. Что такое прямые и косвенные затраты?
19. Какое значение имеет распределение затрат по местам возникновения?
20. Как определяются показатели затрат на 1 рубль товарной продукции?
Тестовые задания:
1. Выберите верное утверждение
А) Неявные (имплицитные) издержки = Экономические издержки +
галтерские издержки
Б) Бухгалтерские издержки = Экономические издержки + Неявные
плицитные) издержки
В) Экономические издержки = Бухгалтерские издержки + Неявные
плицитные) издержки
Г) Экономические издержки = Бухгалтерские издержки - Неявные
плицитные) издержки
Д) Бухгалтерские издержки = Экономические издержки - Неявные
плицитные) издержки
ях:
Бух(им(им(им(им-
2. Определите этапы ценообразования в порядке их следования
А) анализ цен конкурентов
Б) анализ издержек производства и обращения
В) выбор метода ценообразования
Г) выбор цели
Д) установление окончательной цены
Е) определение спроса
3. Полная себестоимость изделия А равна ... руб., при следующих услови-
выпуск изд. А — 110 ед., затраты на материалы на ед. изд. — 300 руб.,
основная заработная плата на годовой выпуск — 95 000 руб., дополнительная
заработная плата — 15%, начисления на заработную плату — 34%, общехозяйственные расходы — 64% от прямых затрат, внепроизводственные затраты —
2% от производственной себестоимости.
4. Цена на изделие в I квартале составляла 200 тыс. руб., во II увеличилась
на 10%. Постоянные издержки —1600 тыс. руб., удельные переменные издержки — 110 тыс. руб.
Увеличение цены привело к ... величины критического объема.
137
5. Чему равна отпускная цена товара, если себестоимость производства
250 изделий — 100 000 руб., рентабельность продукции — 20%, ставка акциза
— 30%, НДС — 18%.
Лекция № 11
Раздел 3 Финансовые результаты деятельности фирмы
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятелен в выборе сферы бизнеса,
формировании товарного ассортимента, определяет затраты, формирует цены,
учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или
убыток по результатам деятельности. В условиях рынка получение прибыли
является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования.
Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества.
Обществу нужны не рублевые эквиваленты, а конкретные товарноматериальные ценности. Акт реализации продукта (работ, услуг) означает и
общественное признание. Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый
результат свидетельствует о получении прибыли.
При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты — прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки — это область критического риска, что ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта
продукции. Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества —
удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где
можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.
Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации.
Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и
НДС).
138
На величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий хозяйствующего субъекта. Факторы внутренней среды изучаются и учитываются в хозяйственной практике, на них
можно воздействовать в плане увеличения прибыли. К внутренним факторам
относятся: уровень хозяйствования, компетентность менеджера, конкурентоспособность продукции, зарплата, уровень цен на реализуемую продукцию,
организация производства и труда.
Практически вне сферы воздействия находятся факторы внешней среды:
уровень цен на потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа,
налоговая система, государственные органы управления, политические, социальные, культурные, религиозные и др.
Величина прибыли зависит от направлений деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и
социального. Прибыль как результат финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный
в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу
экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства фирм перед бюджетом, банками и другими фирмами. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов.
Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой
активности и финансового благополучия фирмы. По прибыли определяют
уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений в активы.
В условиях рыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара,
обеспечить его выживаемость. Решение данных задач предполагает не только
знание источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их использования. Управление прибылью выступает в качестве одного из двух базовых направлений финансовой политики и ставит своей задачей максимизацию доходов по имеющимся источникам финансовых результатов с одновременным расширением общей номенклатуры этих источников.
Получение прибыли возможно за счет монопольного положения или уникальности продукта на рынке того или иного товара. Реализация данного источника возможна за счет постоянного обновления продукта и удержания доли производства и сбыта. Однако следует учитывать влияние таких факторов,
как растущая конкуренция со стороны других субъектов хозяйствования и антимонопольная политика государства.
Получение прибыли, касающееся практически всех фирм, связано с производственной и предпринимательской деятельностью. Реализация данного
источника возможна при соответствующих условиям сегодняшнего дня мар139
кетинговым исследованиям рынка. Величина прибыли в данном случае зависит от правильности выбора бизнеса, от создания конкурентоспособных условий продажи товаров, от объемов производства, от величины и структуры издержек производства.
В современных условиях важнейшим источником увеличения прибыли
является инновационная деятельность. Реализация данного источника предполагает постоянную работу по изменению потребительских свойств продукции,
работ и услуг.
Формирование финансового результата в современных условиях. Состав балансовой прибыли
Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности. Конечный финансовый результат деятельности — балансовая прибыль (убыток) отчетного периода. Общий финансовый
результат — прибыль (убыток), которую получают балансированием общей
суммы всех прибылей и убытков.
Выручка от реализации характеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг), по выручке от реализации определяют рейтинг субъекта хозяйствования. Выручка от реализации
продукции (работ, услуг) включает: выручку от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, работ и услуг, строительных, научно-исследовательских работ; товаров в торговых, снабженческих и
сбытовых фирмах; услуг по перевозке грузов и пассажиров в транспортных
фирмах. Субъект хозяйствования может определять выручку от реализации по
моменту отгрузки и по моменту поступления денежных средств на счета в
банке или в кассу.
Разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без
НДС и акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ,
услуг) характеризует прибыль от реализации. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является важным финансовым результатом. Этот результат
используется при принятии управленческих решений.
Субъект хозяйствования может иметь доходы и расходы, как связанные,
так и не связанные с основной деятельностью, что учитывается при определении общего финансового результата — балансовой прибыли.
В балансовую прибыль включают три основных элемента:
• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• прибыль (убыток) от прочей реализации;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций.
В балансовую прибыль по составу включают:
• прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;
• прибыль (убыток) от реализации товаров;
• прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств;
• прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств;
• доходы и потери от валютных курсовых разниц;
140
• доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений,
включая вложения в имущество других фирм;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• расходы (потери), связанные с финансовыми операциями;
• суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) получают от основной
деятельности, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в уставе и не запрещенных законодательством.
Прибыль (убыток) от прочей реализации представляет собой финансовый
результат, не связанный с основными видами деятельности фирмы. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа
на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе субъекта хозяйствования.
Финансовые результаты от внереализационных операций — это прибыль
(убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной
деятельности и не связанным с реализацией продукции, работ, услуг. В состав
внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек и других санкций. Внереализационными
доходами являются доходы:
• от долевого участия в других фирмах,
• от сдачи имущества в аренду (субаренду),
• от операций купли-продажи иностранной валюты,
• от предоставления в пользование прав интеллектуальной собственности
и приравненных к ним средств,
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.д.,
• в виде положительных курсовых разниц,
• в виде положительных разниц при переоценке имущества,
• в виде стоимости полученных материалов и иного имущества, при демонтаже или разборке при ликвидации основных средств и т.д.
К внереализационным результатам относятся потери и расходы:
• не компенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по
предотвращению и ликвидации стихийных бедствий,
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте,
• убытки по операциям прошлых лет,
• недостачи материальных ценностей, выявленных при инвентаризации.
В современных условиях величина прибыли носит прогнозный характер.
Она определяется раздельно по всем видам деятельности. Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли. При этом особое внимание
уделяется определению величины прибыли от реализации продукции (работ,
услуг), так как она занимает наибольший удельный вес и наиболее стабильна.
Распространенным методом планирования прибыли является метод прямого
счета. Данный метод наиболее эффективен при выпуске небольшого товарного ассортимента продукции (работ, услуг). Он используется при обосновании
нового или расширении действующего либо при осуществлении какого-либо
141
проекта. Разновидностью метода прямого счета является метод поассортиментного планирования прибыли (т.е. определение прибыли по каждой ассортиментной группе).
Механизм распределения использования доходов фирмы
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают законченную денежную оценку в системе
показателей финансовых результатов. Показатели финансовых результатов
характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирмы. Однако не
вся получаемая прибыль остается фирме, так как она распределяется между
обществом в лице государства и субъектом хозяйствования. Объектом распределения в любой фирме является балансовая прибыль. Под ее распределением
понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в
рамках субъекта хозяйствования. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в
виде налогов и других обязательных платежей. Принципы распределения определяет государство. Они отражены в законодательных актах и нормативных
документах по налогообложению. Прибыль, получаемая субъектом хозяйствования, подвергается обложению налогом.
Для исчисления облагаемой налогом прибыли балансовая прибыль
уменьшается на:
• сумму рентных платежей (вносимых в установленном порядке из прибыли);
• сумму дивидендов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам;
• сумму доходов, полученных от долевого участия в совместных фирмах;
• сумму затрат, осуществленных за счет прибыли на оказание помощи
сельскому хозяйству (но не более 1% облагаемой прибыли).
Обновление основного капитала является основой выхода из экономического кризиса хозяйствующих субъектов. С целью стимулирования развития
технического прогресса субъектам хозяйствования предоставляются льготы,
снижающие величину налогооблагаемой прибыли, а следовательно, увеличивающие чистую прибыль. Облагаемая прибыль уменьшается на:
• сумму в размере 30% затрат (кроме капитальных вложений) на проведение НИОКР, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий и видов
продукции, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении
субъекта хозяйствования;
• сумму прибыли, используемую на погашение кредита, предоставленного на финансирование централизованных капитальных вложений, не покрываемых за счет прибыли, направляемой на накопление;
• сумму в размере 30% затрат, связанных с проведением природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования;
• сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования на гуманитарные цели.
142
Фирмы, получившие в прошлом году убыток, освобождаются от уплаты
налога с части прибыли.
Балансовая прибыль уменьшается на вышеперечисленные льготы и характеризует величину налогооблагаемой прибыли.
Налогооблагаемая прибыль облагается налогом на прибыль по ставке
24%.
Разница между балансовой прибылью и суммой налога на прибыль характеризует чистую прибыль. Чистая прибыль количественно равна прибыли
в распоряжении субъекта хозяйствования в том случае, если нет расходов, относимых на чистую прибыль. К расходам, относимым на чистую прибыль, относят все сверхнормативные расходы (превышение расходов на рекламу, на
представительские расходы, на командировочные, превышение расходов по
кредиту, по амортизации).
Чистая прибыль (прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования) поступает в распоряжение фирмы. Она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства, осуществление социальных
программ, выплату дивидендов по акциям.
При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования необходимо учитывать состояние конкурентной среды. Конкурентная борьба определяет необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала.
Для каждой организационно-правовой формы определен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении субъекта
хозяйствования. Он основан на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности субъектов хозяйствования соответствующих форм
собственности.
Определение направлений использования (расходования) прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, структуры статей ее использования находится в компетенции самого субъекта хозяйствования. Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок
предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на
благотворительные (гуманитарные) цели, на финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы. Законодательство определяет размер резервного фонда не
менее 15% от уставного капитала, размер ежегодных обязательных отчислений — не менее 5% от чистой прибыли. Он используется для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия
иных средств.
Порядок распределения и использования прибыли фиксируется в уставе и
определяется положением. Основные принципы распределения отражены в
учетной политике хозяйствующего субъекта. Расходование прибыли может
осуществляться либо путем непосредственно финансирования расходов из
прибыли, либо путем предварительного формирования за счет прибыли различных фондов, средства которых затем используются по назначению. В це143
лях использования прибыли создаются фонды: резервный, потребления и социальной сферы, акционирования работников, т.е. дивидендов.
В течение года субъект хозяйствования направляет на текущие нужды
прибыль в соответствии с их назначением, иными словами, расходует прибыль прошлых лет. Из прибыли отчетного года выплачиваются налоги и другие обязательные платежи. Затем составляется смета расходования прибыли
на предстоящий год, которая включает в себя следующие элементы расходования:
• налоги, сборы, платежи, относимые на прибыль, в распоряжение субъекта хозяйствования;
• оплата процентов по ссудам и займам;
• все сверхнормативные расходы относимые на чистую прибыль;
• материальное поощрение персонала;
• финансирование социальной сферы.
Часть прибыли может быть нераспределенной (это дополнительный финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов и
увеличения уставного капитала).
Субъект хозяйствования может иметь убытки, которые покрываются за
счет прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли прошлых лет,
средств резервного фонда и взносов акционеров.
Распределение чистой прибыли — это вопрос инвестиционной и технической политики субъектов хозяйствования, в акционерных обществах это еще и
вопрос дивидендной политики.
Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность за
счет собственных более дешевых источников финансирования. При этом снижаются расходы на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций.
Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только
темпы роста собственного капитала, но и оценить запас финансовой прочности, т.е. оборачиваемость всех активов, рентабельность продаж. Темпы роста
производства зависят не только от спроса, рынков сбыта, мощностей, но и от
состояния финансовых ресурсов, структуры капитала и других факторов.
Распределение прибыли в фирмах различных организационных форм
имеет свои особенности. Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его участников. Каждый участник, получив часть прибыли,
учитывает ее в качестве внереализационного дохода и с общей суммы в установленном порядке исчисляет налог, который вносит в бюджет. При недостаточности прибыли вкладчики получают меньший процент прибыли на свой
вклад, либо недостающая часть прибыли может быть выплачена в следующем
году.
В коммандитном товариществе с балансовой прибыли вносится налог на
прибыль для юридических лиц. После этого часть прибыли направляется
вкладчикам в доле, соответствующей их вкладу в капитал товарищества, затем
прибыль направляется на техническое и социальное развитие. Остаток прибы144
ли распределяется между действительными членами (полными товарищами).
В том случае, если прибыль получена не в полном объеме или не получена вовсе, возможны разные варианты.
При убытках необходимо продать часть имущества и отдать вкладчикам
их долю прибыли. При недостаточности средств может быть принято решение
о невыплате пайщикам прибыли.
Прибыль общества с ограниченной ответственностью (ООО) облагается
налогом и распределяется в порядке, установленном для юридических лиц.
Каждому участнику выплачивается доля прибыли, которая соответствует его
вкладу в уставный капитал, после внесения в бюджет налогов, других платежей, после направления прибыли на развитие производства и материальное
поощрение персонала.
В акционерных обществах механизм распределения и порядок выплаты
дивидендов отражен в уставе общества. Особенностью распределения прибыли в акционерных обществах является формирование резервного и других
фондов, которые предназначаются для покрытия убытков и в случае низкой
прибыли отчетного года для выплаты доходов по ценным бумагам. Часть прибыли, используемой на накопление, может быть направлена на увеличение уставного капитала или в качестве взноса в уставный капитал дочернего общества. Возможно использование части прибыли для распределения между работниками в виде денежных средств или акций.
В целях развития производства при недостаточности прибыли может
быть принято решение о реинвестировании дивидендов по простым акциями и
о невыплате доходов их владельцам. Важнейшим моментом финансового планирования является распределение прибыли на инвестируемую часть и дивиденды, так как от этого зависит развитие акционерного общества и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Высокие дивиденды ведут к
проеданию основного капитала, низкие — снижают рыночный курс акций.
Государственные унитарные предприятия обладают определенной самостоятельностью в плане распределения прибыли. Размер прибыли, перечисляемой в бюджет, определяется в уставе при образовании такого предприятия.
Прибыль, изымаемая государством, выступает не в виде налогов и сборов, а в
виде арендной платы, уплачиваемой арендатором (фирмой) собственнику (государству) за пользование имуществом.
Порядок распределения прибыли на казенных предприятиях регулируется
Типовым уставом казенного завода и порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов. Прибыль от реализации, произведенной в
соответствии с планом-заказом, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития и на другие
производственные цели, а также на социальное развитие по нормативам, которые утверждаются Министерством финансов РФ. Свободный остаток прибыли, остающейся после ее направления на указанные цели, подлежит изъятию в
доход федерального бюджета.
145
Рентабельность фирмы
Рынок предъявляет определенные требования к субъектам хозяйствования в плане организации и реализации того или иного вида бизнеса. Динамичность рыночных отношений обусловливает принятие неординарных решений,
связанных с финансовыми результатами деятельности.
Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат — прибыль сопоставляется с затратами или с используемыми ресурсами. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности. Соизмерение прибыли с затратами или ресурсами характеризует рентабельность.
Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством
сравнимости, а, следовательно, может использоваться при сравнении различных субъектов хозяйствования. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств,
вложенных в активы.
Выделяют показатели рентабельности, используемые для оценки эффективности применяемых в производственной, коммерческой и иной деятельности авансированных ресурсов и затрат, и показатели, на основе которых определяют доходность и эффективность использования имущества.
Оценочным показателем производственно-хозяйственной деятельности
субъекта хозяйствования является рентабельность продаж. Она отражает уровень спроса на продукцию, работы и услуги, т. е. насколько правильно субъект
хозяйствования определил товарный ассортимент и товарную стратегию.
Рентабельность продаж характеризует отношение прибыли к величине
выручки от реализации продукции (работ, услуг), выраженное в процентах:
Rпродаж = Пч/ Vpп x 100%,
где Пч —чистая прибыль,
Vpn —объем реализованной продукции, работ, услуг.
Одним из условий процветания фирм является расширение рынка сбыта
продукции за счет снижения цены на реализуемые товары. Однако данный
процесс не сопровождается снижением цен на потребляемые ресурсы, роль
дефлятора цены в формировании доходности понижается. Это переключает
сферу усилий руководства на контроль за внутренними факторами роста прибыли, снижением материалоемкости, трудоемкости, повышением фондоотдачи основных фондов и изменение объема, качества и структуры продукции, на
уровень организации и управления, на структуру капитала и его источников,
на прибыль по видам деятельности и ее использования.
Фирма может выпускать несколько видов продукции. Чтобы определить
влияние рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность продукции, необходимо:
• определить удельный вес каждого вида продукции в объеме реализации;
• рассчитать индивидуальные показатели рентабельности;
• определить величину влияния рентабельности отдельных изделий на ее
среднюю величину;
Для этого необходимо значение индивидуальной рентабельности умножить на долю изделий в общем объеме реализованной продукции:
146
Rпродаж =Σi=1nRi*qi
где Ri —рентабельность i-ro вида изделия;
qi —доля i-ro вида продукции в общем объеме реализации;
n —количество выпускаемых изделий.
Рентабельность капитала характеризует величину прибыли с каждого
вложенного рубля средства фирмы.
Основными показателями рентабельности капитала являются:
• рентабельность активов (имущества);
• рентабельность текущих активов;
• рентабельность инвестиций;
• рентабельность собственного капитала.
Рентабельность имущества = Прибыль в распоряжении фирмы/ Средняя
величина активов х 100 %.
Рентабельность имущества показывает, сколько единиц прибыли получено с единицы стоимости активов независимо от источника привлечения
средств.
Под прибылью в распоряжении фирмы понимают прибыль, остающуюся
после оплаты налогов и погашения расходов, относимых на чистую прибыль:
Рентабельность текущих активов = Прибыль в распоряжении фирмы /
Средняя величина текущих активов х 100 %.
Для фирм, работающих на правах акционерных обществ, основным показателем оценки степени доходности вложенных капиталов принято считать
отношение чистой прибыли (Пч), балансовой (Пб) или в распоряжении фирмы
(П р.п.) к источникам собственного капитала:
Рентабельность собственного капитала = Пб, (Пч) или Пр.п./ Источники собственных средств х 100 %.
Данный показатель характеризует величину прибыли на 1 рубль собственных средств. Коэффициент рентабельности собственного капитала играет
важную роль при оценке уровня котировки акций на бирже.
Разница между показателями рентабельности всех активов и собственного капитала обусловлена привлечением внешних источников финансирования.
Если заемные средства приносят большие прибыли, чем уплата процентов на
этот заемный капитал, то разница может быть использована для повышения
отдачи собственного капитала. Однако в том случае, если рентабельность активов меньше, чем проценты, уплачиваемые на заемные средства, влияние
привлеченных средств на деятельность фирмы должно быть оценено отрицательно:
Rинв = Пб (Пч) / Источники инвестиционных средств.
Финансовая отчетность фирмы и ее значение
Представление об эффективности работы любой фирмы дает финансовая
отчетность. Отчетность фирмы представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный
период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бух147
галтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние,
финансовую устойчивость, платежеспособность фирмы и другие результаты,
необходимые для обоснования тех или иных управленческих решений (получение кредита, надежность деловых связей и т.д.). Финансовая отчетность
должна удовлетворять требованиям внутренних и внешних пользователей.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.
Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней
должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за
прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям),
утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая
система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные
сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по
всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Составляют ее по данным бухгалтерского учета. По степени обобщения
отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые фирмами, и
сводные, которые составляют вышестоящие организации на основании первичных отчетов.
В настоящие время организации представляют в обязательном порядке
промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму №1 Бухгалтерский баланс;
форму №2 Отчет о прибылях и убытках.
Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящую в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете №129-ФЗ
от 21.11.96 и Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность
организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит
из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
148
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также
указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов
Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами
организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов
роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд
лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических
мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на
внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных
стран.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Приказом МинфинаРФ № 4 от 13.01.2000 включает:
• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств — форма №6;
• пояснительную записку;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию
соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях
капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они
149
также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности
формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — отчет об изменениях капитала
(ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества
оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую
отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не
представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств
(ф. № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную
записку.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности,
определены Федеральным законом О бухгалтерском учете, Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением
Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету Учетная политика
предприятия (ПБУ 1/98).
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных
как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными
подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного периода в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день
отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие
последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь февраль в високосные годы —29 февраля).
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и
специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному
150
графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности
является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:
калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены
все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая
результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно
изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31
декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается
считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Основным источником информации для проведения финансового
анализа является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает
состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего
субъекта на определенную дату. Его составляют на основе данных об остатках
по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета
записывают в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету
отдельных счетов собирают в главной книге из Нескольких журналов-ордеров
в разрезе корреспондирующих счетов.
В бухгалтерском балансе фиксируется стоимость (денежное выражение)
остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется на начало года и на конец года, что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или
снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности
ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб.
Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о
151
движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности.
Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами
Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание
бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено Приказом Минфина
РФ № 4 от 13.01.2000 г.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
1) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из
выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ,
услуг, коммерческие и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета
реализаций);
2) об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся
от банков за пользование остатками средств на счетах организации), доходов
от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;
3) о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли
(убытках) от обычной деятельности;
4) о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.
Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий
периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков
(штрафы, пени, неустойки; прибыль (убытки) прошлых лет; курсовые разницы
по операциям в иностранной валюте и др.).
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и
справки.
В разделе 1 Капитал показывают остаток на начало года, поступление,
расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).
В разделе 2 Резервы предстоящих расходов и в разделе 3 Оценочные резервы показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение
имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.
152
В разделе 4 Изменение капитала содержатся сведения за отчетный и
предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направления) и величине капитала
на конец отчетного периода.
В Справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов, средствах
на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным
вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и
предыдущие годы).
Форма № 4 Отчет о движении денежных средств. В отчете о движении
денежных средств справочно приводятся данные о поступлении в отчетном
периоде денежных средств по наличному расчету с указанием сумм расчетов с
юридическими и физическими лицами, а также данные о поступлении денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности. Кроме того, в отчете должны быть указаны данные о суммах денежных средств, сданных организацией в банк, и о
суммах, полученных в кассу из банка.
Перечень показателей, содержащихся в форме № 4, позволяет провести
детальный анализ денежных потоков организации за отчетный период, а на
основе данных за ряд отчетных периодов можно изучить положительные или
отрицательные тенденции их поступления. Анализ денежных средств проводится прямым и косвенным методами. Прямой метод основан на сравнении
показателей, исчислении и оценки необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста и оттока денежных средств
в общем объеме денежных потоков за отчетный период), а также оценки динамики исследуемых показателей. Косвенный метод имеет целью установление соответствия между суммой чистой прибыли (строка 190 формы №2) и
суммой изменения остатка денежных средств за отчетный период (строка 260
минус строка 010 формы № 4). Неравенство этих двух показателей абсолютно
объективно и объясняется тем, что чистая прибыль определяется в соответствующем отчете методом начисления, а остатки денежных средств — кассовым
методом, лежащим в основе формирования данных отчета о движении денежных средств.
Косвенный метод, заключающийся в корректировке суммы чистой прибыли отчетного периода, позволяет рассчитать и оценить влияние различных
факторов на рост (уменьшение) остатка денежных средств во взаимосвязи с
изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности
организации.
После проведения ряда необходимых корректировок величина чистой
прибыли отчетного периода становится равной приросту остатка денежных
средств за анализируемый период.
Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из семи
разделов.
153
В разделе 1 Движение заемных средств показывают остатки на начало и
конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 Дебиторская и кредиторская задолженность содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и
выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержатся сведения на начало
и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела
указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех
месяцев.
В разделе 3 Амортизационное имущество отражены остатки на начало и
конец отчетного года, и данные о поступлении и выбытии по каждому виду
нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката.
В справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного
года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а
также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце
справки приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных
средств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящемся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация
не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).
В разделе 4 Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержатся сведения о собственных средствах
организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно
приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестициях в дочерние
и зависимые общества.
В разделе 5 Финансовые вложения указаны суммы остатков на начало и
конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 Расходы по обычным видам деятельности отражены затраты
по элементам за отчетный и предыдущий годы и об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 Социальные показатели приводятся данные об отчислениях в
государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в
негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержатся
сведения о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денеж154
ных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, о выполнении работ и оказании услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организации.
Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлений средств по их видам (вступительные, членские, добровольные
взносы, доходы от предпринимательской деятельности и пр.), использовании
средств по их видам (расходы на целевые мероприятия —социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и т.п., иные мероприятия; расходы на содержание аппарата управления — на оплату труда, на
командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств на
конец года).
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна
содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90
дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Оценка финансовой устойчивости фирмы
Текущая платежеспособность выступает внешним проявлением финансового состояния фирмы. Финансовая устойчивость — внутренняя сторона платежеспособности, обеспечивающая стабильную платежеспособность в длительной перспективе, в основе которой лежит сбалансированность активов и
пассивов, доходов и расходов, денежных потоков.
Анализ финансовой устойчивости основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях
инфляции трудно привести в сопоставимый вид.
Они рассчитываются в виде соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.
Кроме того, для оценки финансового состояния необходимо использовать
экспертные оценки величин, характеризующие оптимальные или критические
(пороговые), с точки зрения устойчивости финансового состояния, значения
показателей. Определить значение этих коэффициентов за истекший период,
сделать вывод о том, как изменились отдельные характеристики финансового
состояния за отчетный год.
Для оценки используется система финансовых показателей (коэффициентов):
1. Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость фирмы, является коэффициент автономии (минимальное пороговое значение 0,5):
155
Ка = Общая сумма собственных источников финансирования / Общий
итог баланса.
2. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (нормальное значение меньше 0,5):
Кз/с2 = Общая сумма заемных средств / Общая сумма собственных источников.
3. Коэффициент маневренности (оптимальное значение более 0,5):
Км = Собственные оборотные средства фирмы / Сумма собственных и
долгосрочных заемных средств.
4. Коэффициент мобильности всех средств фирмы:
Км.с. = Стоимость оборотных средств / Стоимость всего имущества.
5. Коэффициент мобильности оборотных средств фирмы:
Км.о.с = Величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений / Стоимость оборотных средств.
6. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками средств для их формирования (нормальное значение более 0,6—,8):
Кз.з = Сумма собственных и долгосрочных заемных средств / Стоимость
запасов и затрат.
7. Коэффициент имущества производственного назначения (нормальное
значение более 0,5):
Ки.п.п = Сумма основных средств, капитальных вложений, незавершенного производства, запасов, оборудования / Стоимость всего имущества.
8. Коэффициент материальных оборотных средств:
Км.о.с = Стоимость запасов и затрат / Итог баланса.
9. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств:
Кд.п.з —Сумма долгосрочных кредитов и заемных средств/ Сумма долгосрочных займов и собственных средств.
10. Коэффициент краткосрочной задолженности:
Кк.з —Сумма краткосрочных обязательств/ Сумма внешних обязательств.
11. Коэффициент кредиторской задолженности:
Ккр.з = Сумма кредиторской задолженности / Общая сумма внешних обязательств.
12. Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат:
Ка.з.з = Собственные оборотные средства / Сумма основных источников
формирования запасов и затрат.
Оттого, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение хозяйствующего субъекта.
Для точной и полной характеристики финансового состояния и тенденции его
изменения достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов.
Основными показателями, характеризующими финансовую устойчивость, являются:
• коэффициент финансовой автономии. Он определяется как отношение
общей суммы собственных источников финансирования к общему итогу баланса (%);
156
• коэффициент финансовой зависимости определяющий как отношение
заемного капитала к общему итогу баланса;
• коэффициент финансового риска, который определяется как отношение
общей суммы заемных средств к общей сумме собственных источников;
• коэффициент текущей задолженности — отношение краткосрочных финансовых обязательств к итогу баланса;
• коэффициент долгосрочной финансовой независимости — отношение
собственного и долгосрочного заемного капитала к итогу баланса;
• коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент
платежеспособности) — отношение собственного капитала к заемному.
Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего показателя, тем устойчивее финансовое состояние хозяйствующего субъекта, меньше степень финансового риска (табл. 10).
Таблица 10 Показатели финансовой устойчивости
На основе данных табл. 5 можно сделать вывод о том, что доля собственного капитала возросла с 48,09% на начало года до 64,12% на конец года на
16,03 пункта.
Доля заемного капитала за этот период сократилась с 51,91 до 35,88%.
Коэффициент финансового риска снизился на 0,52 пункта. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость фирмы от внешних источников
снизилась.
Величина финансового риска зависит от доли заемного капитала в общей
сумме активов, доли основного капитала в общей сумме активов, соотношения оборотного и основного капиталов, доли собственного оборотного капитала в общей сумме собственного капитала и доли собственного оборотного
капитала в формировании текущих активов.
Оценка капитала может быть разной в зависимости от пользователей информации.
Для кредиторов более надежна ситуация, при которой доля собственного
капитала у клиента высокая. Это исключает финансовый риск.
Хозяйствующий субъект заинтересован в привлечении заемных средств,
так как:
• расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной от
использования заемных средств, что повышает рентабельность фирмы;
• проценты по обслуживанию заемного капитала рассматриваются как
расходы и не включаются в налогооблагаемую прибыль.
157
Оценка платежеспособности фирмы
В процессе операционной и иной деятельности изменяется структура
средств и источников их формирования, их наличие и потребность в финансовых ресурсах и их наличие.
В условиях экономической обособленности и самостоятельности хозяйствующие субъекты обязаны в любом периоде времени иметь возможность
срочно погашать свои внешние обязательства, т.е. быть платежеспособными,
или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными.
Хозяйствующий субъект считается платежеспособным, если его общие
активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Хозяйствующий субъект является ликвидным, если его текущие активы больше, чем
краткосрочные обязательства.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением потребности в финансовых ресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности хозяйствующего субъекта.
Ликвидность баланса означает степень покрытия обязательств его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность активов — величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.
Ликвидность хозяйствующего субъекта — более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных
средств за счет внутренних источников (реализации активов), но хозяйствующий субъект может привлекать заемные средства при условии его кредитоспособности, высокого уровня инвестиционной привлекательности и соответствующего имиджа.
От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же
время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так перспективы. Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта. Ликвидность — это способ поддержания
платежеспособности. Для хозяйствующего субъекта более важным является
наличие денежных средств нежели прибыли. Их отсутствие на счетах в банке
в силу объективных особенностей кругооборота средств может привести к
кризисному финансовому состоянию.
В качестве источника информации для большинства хозяйствующих
субъектов выступают годовые и квартальные отчеты по основной деятельности хозяйствующего субъекта (ф. № 1).
Активы баланса группируются по их превращению в денежные средства
и располагаются в порядке убывания ликвидности. Обязательства по пассиву
группируются по срокам их погашения и располагаются в порядке возрастания сроков.
158
Существуют разные методики разбивки статей актива на группы по степени ликвидности и обязательств пассива баланса на группы по степени срочности предстоящей оплаты.
Для группировки статей баланса по группам можно использовать один из
предложенных вариантов. Первый вариант предложен А.Д.Шереметом и
Р.С.Сайфулиным.
К первой группе наиболее ликвидных активов (А1) относят денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
Ко второй группе быстро реализуемых активов (А2) —дебиторскую задолженность и прочие активы.
К третьей группе медленно реализуемых активов (A3) относят статьи
раздела 2 актива Запасы и затраты (за исключением Расходов будущих периодов), а также статьи из раздела 1 актива баланса Долгосрочные финансовые
вложения (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других
фирм) и Расчеты с поставщиками.
К четвертой группе труднореализуемых активов (А4) относят статьи раздела 1 актива баланса Основные средства и иные внеоборотные активы, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу. В эту
группу из статьи
Долгосрочные финансовые вложения входят Вложения в уставные фонды
других фирм.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. К наиболее срочным обязательствам (П1) относятся кредиторская задолженность
(статьи раздела 5 пассива баланса), а также ссуды, не погашенные в срок, из
справки 2 формы № 5. К краткосрочным пассивам (П2) относятся краткосрочные кредиты и заемные средства. К долгосрочным пассивам (ПЗ) относятся
долгосрочные кредиты и заемные средства. К постоянным пассивам (П4) относятся статьи раздела 3 пассива баланса Источники собственных средств (капитал и резервы).
Для сохранения баланса актива и пассива итого данной группы уменьшается на величину по статье Расходы будущих периодов — строка 216 —и увеличиваются на строки 630— 660 баланса.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным,
если имеют место соотношения:
• А1>П1,
• А2>П2,
• АЗ>ПЗ,
• А4 < П4.
Четвертое неравенство носит балансирующий характер, так как выполнение трех первых неравенств влечет выполнение и четвертого неравенства.
Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии у хозяйствующего субъекта собственных оборотных средств.
159
Второй вариант проведения аналитических работ по оценке ликвидности
баланса фирмы (У.В.Савицкая) предлагает следующую группировку статей
актива по степени ликвидности:
1. Наиболее мобильные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
2. Мобильные активы: готовая продукция, товары отгруженные, дебиторская задолженность.
3. Наименее мобильные активы: производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов.
Соответственно на три группы разбиваются и платежные обязательства
фирмы:
1. Задолженность, сроки оплаты которой уже наступили.
2. Задолженность, которую следует погасить в ближайшее время.
3. Долгосрочная задолженность.
Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта необходимо сравнить показатели балансового отчета
по разным группам актива и обязательств.
Таблица 11 Классификация активов по уровню ликвидности и пассивов
по степени срочности
Исходя из расчетов, приведенных в таблице 11, следует, что у хозяйствующего субъекта очень низкая текущая ликвидность, т.е. низкая платежеспособность. Данный вывод можно сделать, сравнивая наиболее ликвидные средства и быстрореализуемые активы с наиболее срочными Обязательствами и
краткосрочными пассивами.
На начало года она составляла 8416 тыс. руб. (соблюдалось соотношение
А1,А2 > П1, П2). На конец года она снизилась и составила 16 592 тыс. руб. —
неплатежеспособность.
160
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность.
На начало и конец года соотношение ликвидности выполняется: активы
превышают пассивы на начало года на 1484 тыс. руб., а на конец года — на
111 664 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что с учетом будущих поступлений и платежей хозяйствующий субъект сможет обеспечить свою платежеспособность и ликвидность.
Для более точной оценки платежеспособности исчисляется величина чистых активов и анализируется их динамика. Чистые активы представляют собой превышение активов над пассивами, принимаемыми в расчет.
В активы, принимаемые в расчет, включается имущество, за исключением НДС, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.
Пассивы, участвующие в расчете, включают часть собственных обязательств (целевые финансирование и поступления), все внешние обязательства,
расчеты и резервы предстоящих расходов и платежей и прочие пассивы.
Если хозяйствующий субъект располагает чистыми активами, значит, он
платежеспособен. Оценка дается по изменению их удельного веса в активах
фирмы.
Одним из показателей уровня ликвидности является показатель чистого
оборотного капитала. Он определяется как разность текущих (оборотных) активов и краткосрочных обязательств. Чем больше превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами, тем больше чистый оборотный
капитал. Если хозяйствующий субъект не обладает чистым оборотным капиталом, он неликвиден.
Анализируя текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта с
целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели
платежеспособности и ликвидности.
Относительные финансовые показатели (коэффициенты) используются
для оценки перспективной платежеспособности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л) показывает, какую часть
краткосрочной задолженности хозяйствующий субъект может погасить в
ближайшее время.
Платежеспособность считается нормальной, если этот показатель выше
0,2 - 0,3. Он характеризует платежеспособность на дату составления баланса и
определяется как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее
срочных обязательств и краткосрочных пассивов:
Ка.л = Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги /Сумма краткосрочных обязательств (5-й раздел пассива).
Промежуточный коэффициент ликвидности (критической ликвидности)
(Кп.л):
Кп.л = Денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская
задолженность, прочие активы/Сумма краткосрочных обязательств.
161
Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного расчета с дебиторами. Он характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный
средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
Нормальным считается соотношение 0,7—,8 и даже 1, однако если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, тогда
требуется соотношение 1,5:1, или Кп.л > 1,5.
Наиболее обобщающим показателем платежеспособности является общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности (Кт.л). Он определяется как отношение всех оборотных (текущих) активов к величине краткосрочных обязательств:
Кт.л =Оборотные активы/ Краткосрочные обязательства.
Нормальное значение данного коэффициента находится в пределах 1,5—,
или Кт.л > 2. Он характеризует ожидаемую платежеспособность на период,
равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств.
Коэффициент покрытия зависит от:
• отрасли производства,
• длительности производственного цикла,
• структуры запасов и затрат,
• форм расчета с покупателями.
Данный коэффициент показывает платежные возможности, оцениваемые
не только при условии своевременности расчетов с дебиторами, но и продажи
в случае необходимости материальных оборотных средств. Если значение коэффициента текущей ликвидности ниже оптимального, т.е. краткосрочные
обязательства превышают текущие активы — финансовое положение не совсем благополучное. Финансовый риск при заключении сделок для потенциальных партнеров значительно повышается.
Следует помнить, что относительные финансовые показатели являются
ориентировочными индикаторами финансового положения и платежеспособности хозяйствующего субъекта.
Сигнальным показателем служит его платежеспособность, которая характеризуется абсолютными данными. На основе данных аналитической таблицы
можно определить показатели ликвидности:
Ка.л.н.г. = 3084/(3388+14400) = 0,17.
Кп.л.н.г. = (3084 + 22816) / (3388+14400) = 1,46.
Кт.л.н.г. = 42504 / 17788 = 2,39.
Ка.л.к.г. = 32472 / (86208 + 44000) = 0,25.
Кп.л.к.г. = (32472 + 81144) / (86208 + 44000) = 0,87.
Кт.л.к.г. = 237672 / 130208 = 1,83.
Коэффициент абсолютной ликвидности на конец года соответствует нормальному значению, т.е. хозяйствующий субъект удовлетворяет все абсолютные срочные требования. Он равен 0,25.
Коэффициент промежуточной ликвидности снизился с 1,46 до 0,87, он
ниже допустимой величины.
Коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,56 — с 2,39 до 1,83.
162
Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (Кл.м.с.) характеризует достаточность товарно-производственных запасов для погашения краткосрочных долгов в случае необходимости их распродажи:
Кл.м.с. = Производственные запасы/Сумма краткосрочных обязательств
(5-й раздел пассива).
Расчет четырех различных показателей ликвидности дает ту картину устойчивости финансового положения, которая интересует конкретного пользователя информации в условиях рынка. Показатель абсолютной ликвидности в
большей степени интересует поставщиков сырья, материалов и услуг. Для
банка, кредитующего фирмы, больший интерес представляют коэффициенты
критической (промежуточной) ликвидности и ликвидности мобилизации
средств. Коэффициент текущей ликвидности в большей степени интересует
держателей акций и облигаций.
Следует отметить, что излишек ликвидных средств (как и недостаток) —
явление нежелательное. При его наличии оборотные активы используются с
меньшим эффектом. Фирма должна регулировать наличие ликвидных средств
в пределах оптимальной потребности в них, которая для каждой конкретной
фирмы зависит от следующих факторов:
• размера фирмы и объема ее деятельности,
• отрасли промышленности и производства,
• длительности производственного цикла,
• продолжительности оборота,
• сезонности работы фирмы,
• общей экономической конъюнктуры.
Оценка деловой активности фирмы
В современных условиях экономического обособления и самостоятельности хозяйствующего субъекта успех или неуспех фирмы во многом зависит от
стратегии развития. Выбор хозяйственной стратегии зависит от множества условий: форм и степени конкурентной борьбы, темпов и характера инфляции,
экономической политики правительства, преимуществ национальной экономики на мировом рынке по отдельным направлениям, а также внутренних
факторов, связанных с возможностями и особенностями хозяйствующего
субъекта.
Платежеспособность, финансовая устойчивость и стабильность финансового положения в немалой степени обслуживается его деловой активностью.
Критериями деловой активности является уровень эффективности использования капитала, устойчивость экономического роста, степень выполнения задания по основным показателям деятельности, обеспечение заданных
темпов экономического роста.
Основными оценочными показателями хозяйственной деятельности выступают объем реализованной продукции (работ, услуг), прибыль, величина
активов (авансированного капитала). Данные показатели связаны между собой. Анализ деловой активности начинается с сопоставления темпов изменения прибыли, реализации и активов. Оптимальным является следующее соотношение:
163
Tп>TQ>TA> 100%,
где Тп —темп изменения прибыли;
TQ —темп изменения объема реализации;
ТА —темп изменения активов.
Увеличение прибыли более высокими темпами по сравнению с ростом
объема продаж, по сравнению с увеличением активов свидетельствует о том,
что ресурсы фирмы используются эффективно.
В целом данное соотношение свидетельствует о том, что экономический
потенциал возрастает по сравнению с предыдущим годом.
В том случае, если осуществляются вложения в освоение новых технологий производства, переработки, хранения продукции, техническое переоснащение, могут возникнуть отклонения от золотого правила экономики, так как
значительные капитальные вложения могут окупиться и принести выгоду
только в перспективе.
Эффективность хозяйственной деятельности измеряется одним из двух
способом: затратным либо ресурсным. Данные показатели характеризуют степень деловой активности хозяйствующего субъекта.
При ресурсном способе степень деловой активности определяется следующим способом:
Эффективность=Реализованная продукция (стоимость),или прибыль от
реализации авансированных ресурсов/Авансированные ресурсы.
При затратном способе:
Эффективность=Реализованная продукция (стоимость), или прибыль от
реализации потребленных ресурсов/Потребленные ресурсы (затраты).
Соотношение между динамикой продукции и динамикой ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста.
Экономический рост может быть достигнут как на экстенсивной, так и на
интенсивной основе. Превышение темпов роста продукции над темпами роста
затрат или ресурсов свидетельствует об интенсивном типе экономического
роста. Интенсивный тип экономического роста может осуществляться в двух
формах: фондоемкой и фондосберегающей, что требует соответствующего
анализа использования ресурсов.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение балансовой прибыли.
2. Назовите группы факторов, воздействующих на прибыль.
3. Перечислите источники формирования прибыли.
4. Какие функции выполняет прибыль как обобщающий показатель работы субъекта хозяйствования?
5. Что представляет собой чистая прибыль?
6. Кто определяет принципы распределения балансовой прибыли?
7. Кто определяет направления использования (расходования) прибыли,
остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования?
164
8. Влияет ли организационно-правовая форма на принципы и форму распределения прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования?
9. Дайте определение рентабельности.
10. Назовите две группы рентабельности, отражающие эффективность
хозяйствования в современных условиях.
11. Как определяются общая рентабельность, рентабельность продукции
и рентабельность продаж?
12. Как определяется рентабельность собственного капитала?
13. Какую финансовую отчетность предоставляют фирмы России?
14. Какими показателями характеризуется финансовое состояние фирмы?
15. Как определяются показатели финансовой устойчивости фирмы?
16. Назовите показатели платежеспособности фирмы.
17. Охарактеризуйте золотое правило экономики.
18. Какое значение имеет структура активов для финансовой устойчивости фирмы?
19. Какие факторы влияют на изменение общей рентабельности?
Тестовые задания:
1. Выберите верное оптимальное соотношение показателей анализа деловой активности предприятия (Тп —темп изменения прибыли; TQ —темп изменения объема реализации; ТА —темп изменения активов)
А) Tп>TQ>TA<100%
Б) TQ>TA>Tп> 100%
В) TQ>Tп>TA> 100%
Г) Tп>TQ>TA> 100%
Д) TA>TQ>Tп> 100%
2. Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Приказом МинфинаРФ № 4 от 13.01.2000 должна включать в себя следующие виды документов
...
А) отчет о движении заемных средств
Б) устав предприятия
В) пояснительную записку
Г) отчет о движении прибыли и убытков
Д) отчет о прибылях и убытках
3. ... = Пч / Источники собственных средств х 100 %где Пч — чистая прибыль
А) коэффициент финансовой зависимости
Б) рентабельность собственного капитала
В) рентабельность текущих активов
Г) рентабельность продаж
165
4. Укажите наиболее рентабельный квартал деятельности на основе следующих данных:
Показатель
1. Кол-во выпущенной продукции, шт.
2. Цена 1 изделия, руб.
3. Себестоимость 1 изделия, руб.
Кварталы года
I
II
900
2000
280
550
200
600
III
2500
700
650
5. Фирма производит и реализует продукцию по цене 55 руб. за ед. Стоимость сырья и материалов — 25 руб., переменные расходы — 10 руб. Постоянные затраты на весь выпуск — 1200 руб. Порог рентабельности в натуральном и стоимостном выражении соответственно равны ...шт. и ... руб.
Глоссарий
Ассортимент — перечень наименований изделий по типам, размерам,
сортам, маркам в определенных количественных соотношениях.
Ассортиментная концепция определяет возможности оптимального производства ассортимента данного вида товара.
Валовая продукция характеризует объем производства по полностью законченным и незаконченным изделиям (работам, услугам).
Незавершенное производство — продукция, которая не прошла всех стадий обработки либо прошла все стадии обработки, но не сдана на склад готовой продукции.
Номенклатура представляет собой перечень наименований изделий (работ, услуг), подлежащих к выпуску.
Продукт — изделие, получаемое из исходного сырья и материалов технологическим способом, в результате которого свойства исходного материала
исчезают, продукт приобретает новую потребительную стоимость.
Производственная программа — задание по объему, номенклатуре, ассортименту, количеству, качеству, срокам изготовления и стоимости, подлежащих к выпуску, продукции, работ, услуг.
Реализованная продукция характеризует объем готовых изделий, работ,
услуг, реализованных и оплаченных в данном периоде, либо подлежащих к
оплате в данном периоде.
Товарная продукция характеризует объем производства по полностью законченным и подлежащим к реализации изделиям (работам, услугам).
Калькуляция представляет собой определение размера затрат в денежном
выражении, приходящихся на единицу продукции или выполненных работ,
услуг по видам затрат.
Классификация затрат — это систематизация и группировка затрат по
разным признакам.
Маржинальный доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами.
166
Монопольная цена — цена, по которой монополия реализует свой товар и
покупает сырье, материалы.
Себестоимость характеризует общую величину затрат на производство и
реализацию продукции в денежном выражении.
Смета затрат представляет собой сводный расчет, суммирующий все
расходы на производство и сбыт продукции.
Структура себестоимости характеризует поэлементный состав затрат в
общей стоимости затрат.
Тактика ценообразования — это набор конкретных практических мер по
управлению ценами на продукцию, которые используются для решения поставленных задач.
Цена — денежное выражение стоимости ценности (полезности) товара
для потребителя.
Ценовая политика — механизм, модель принятия решений по ценам на
основных типах рынка для достижения запланированных целей.
Экономические издержки — сумма бухгалтерских издержек и неявных
(имплицитных) издержек.
Прибыль от реализации равна разнице между выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство реализованной продукции.
Рентабельность характеризует степень доходности, прибыльности и выгодности.
Финансовая отчетность — совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.
Разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль характеризует чистую прибыль.
Список литературы
1. Экономика организации (предприятия) учеб. пособие для сред. проф.
образования В. Д. Грибов, В. П. Грузинов, В. А. Кузьменко - 3-е изд.,
стер. - М. КНОРУС 2010.
2. Планирование в условиях рынка учеб. пособие Г. К. Лапушинская, А.
Н. Петров - М. Дашков и К 2003.
3. Производственный менеджмент. Управление предприятием учеб. пособие для вузов под ред. С. А. Пелиха - Мн. БГЭУ 2003.
4. Экономический атлас предприятия (фирмы) учеб. пособие для вузов
Под ред. О. И. Волкова [и др.] - М. ИД ФБК-ПРЕСС 2002.
5. Институциональная экономика Учеб.пособие для вузов - М. ИНФРАМ 2002.
6. Экономическая теория. Курс лекций и практические занятия учеб. пособие Г. М. Гукасьян - 2-е изд. - СПб. Питер 2008.
7. Менеджмент, ориентированный на рынок. Стратегический и операционный маркетинг учебник Жан-Жак Ламбен, Рубен Чумпитас, Изабель
167
Шулинг; [ пер. с англ. под ред. В. Б. Колчанова] - 2-е изд. , операционный маркетинг спонсорство, патронаж - СПб. Питер 2008.
8. Курс математической экономики учеб. пособие для вузов Н. Н. Данилов - М. Высш. шк. 2006.
9. Цены и ценообразование под ред. В. Е. Есипова - 4-е изд. - СПб. Питер
2007.
10. Экономика фирмы учебник Горфинкель, Чернышев – ВУЗОВСКИЙ
УЧЕБНИК 2008.
11. Экономика фирмы учебник под ред. Иващенко – ИНФРА 2006.
12. Экономика фирмы учебник под ред. Максимова – Феникс 2009.
13. Экономика фирмы. Теория и практика учебник под ред. Паштова –
Феникс 2010.
14. Экономика теория фирмы учебник под ред. Розанова – Экономика
2009.
168
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
17
Размер файла
2 357 Кб
Теги
konspekt, firmy, ekonomika, lekcii
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа