close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Проблемы финансово-правового регулирования бухгалтерского учета и пути их преодоления

код для вставкиСкачать
Бизнес в законе
6’2012
________________________________________________________________________________________________
6.4. ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСОВОПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ПУТИ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ
Бондаренко Алексей Николаевич, аспирант Московской
государственной юридической академии им. О. Е.
Кутафина,
старший
преподаватель
кафедры
финансово-правовых
дисциплин
Домодедовского
филиала НОУ ВПО «Российский новый университет»
alexey707@gmail.com
Аннотация: статья посвящена проблемам финансовоправового регулирования бухгалтерского учета и способам
их преодоления. В статье дана научная классификация
имеющихся
противоречий
в
исследуемых
правоотношениях, обоснованны правила их разрешения и
даны конкретные рекомендации практического характера.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, финансовоправовое регулирование, противоречия, нормативноправовые акты, разрешение противоречий.
FINANCIAL AND LEGAL
REGULATION PROBLEMS OF
ACCOUNTING AND WAYS OF ITS
OVERCOMING
Bondarenko Alexey Nikolajevich, a graduate student of
Kutafin Moscow State Law Academy, a senior lecturer of
Financial and Legal Department of Domodedovo branch of
the Russian New University
alexey707@gmail.com
Annotation: this article is about financial and legal regulation
problems of accounting and ways of its overcoming. This article
examines the scientific classification of the existing contradictions
taking place in legal relations which are being investigated. The
article gives proof of the rules to decide contradictions and it also
gives specific practical recommendations.
Keywords: accounting, financial and legal regulation,
contradictions, normative legal acts, contradictions
overcoming.
Существующие в настоящее время проблемы
регулирования бухгалтерского учета в большей
степени вызваны наличием противоречий и пробелов
законодательства,
которые,
в
свою
очередь,
существенно
усложняют
профессиональную
деятельность сотрудников бухгалтерской службы
организаций,
и
приводят
к
возникновению
конфликтных ситуаций не только с контролирующими
органами, но и иными пользователями бухгалтерской
отчетности.
Как
правило,
противоречия
в
нормативном
регулировании возникают, если в одной и той же
ситуации
одна
норма
обязывает
совершить
определенные действия, а другая иные – в некоторых
случаях противоположные; либо разные нормы в
одной и той же ситуации возлагают на организацию
различные обязанности. Если же одна норма в
определенной ситуации предоставляет организации
право исполнить обязанность альтернативными
способами,
то
противоречия
в
нормативном
регулировании не наступает, а возникает возможность
(и обязанность) выбора элемента учетной политики.
Противоречия, возникающие в финансово-правовом
регулировании
бухгалтерского
учета,
можно
классифицировать по разным основаниям, но, как
правило, их можно объединить в три группы:
66
- противоречия между нормативными правовыми
актами;
- противоречия
между
актами
методического
(нормативно-технического) характера;
- противоречия между нормативными правовыми
актами и актами методического (нормативнотехнического) характера.
Основными
элементами
приведенной
выше
классификации выступают:
- противоречия между нормами Федерального закона
от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» и нормами приказов Минфина России;
- противоречия между нормами Положений по
бухгалтерскому учету (ПБУ) и нормами методических
указаний рекомендаций;
- противоречия между нормами Инструкции по
1
применению плана счетов и нормами ПБУ;
- противоречия между нормами ПБУ;
- противоречия между положениями (элементами)
2
учетной политики и нормативными актами Минфина
России;
При наличии двух (и более) конкурирующих норм для
разрешения противоречий следует использовать
специальные юридические средства, разработанные
юридической наукой.
1. Если противоречат друг другу акты, имеющие
разную юридическую силу, то применяется акт,
обладающий более высокой юридической силой.
Приоритет
закона
над
подзаконными
актами
установлен Конституцией РФ (ч. 2 ст. 4; ч. 3 ст. 90; ст.
115; ч. 2 ст. 120). Также, согласно п. 2 ст. 13
Арбитражного процессуального кодекса РФ от
3
24.07.2002 № 95-ФЗ : «Арбитражный суд, установив
при рассмотрении дела несоответствие нормативного
правового
акта
иному
имеющему
большую
юридическую силу нормативному правовому акту, в
том числе издание его с превышением полномочий,
принимает
судебный
акт
в
соответствии
с
нормативным правовым актом, имеющим большую
4
юридическую силу» .
2. Если противоречат друг другу акты одинаковой
юридической силы, но изданные в разное время,
приоритет имеет последний согласно принципу: позже
изданный акт отменяет предыдущий во всем том, в
чем он с ним расходится.
3. Если общая норма противоречит специальной
норме, приоритет имеет спецнорма. Подразделение
норм на общие и специальные осуществляется в
зависимости от сферы их действия. Соответственно,
общие нормы регулируют определенный род
отношений, а специальные – вид отношений данного
рода.
1
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению" (с изменениями и дополнениями) // "Финансовая
газета", ноябрь 2000 г., N 46, 47
2
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету"// Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти
от 3 ноября 2008 г. N 44
3
Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от
24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями и дополнениями) //
"Российская газета" от 27 июля 2002 г. N 137
4
Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N
138-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // "Российская газета" от
20 ноября 2002 г. N 220
Бондаренко А. Н.
ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПУТИ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ
________________________________________________________________________________________________
4. Если противоречат друг другу нормы-принципы и
любые другие нормы (за исключением специальных
норм), то приоритет имеют нормы-принципы. Нормыпринципы непосредственно не регулируют ведение
бухгалтерского учета, они содержат те основные
положения, в соответствии с которыми строится
нормативное регулирование бухгалтерского учета.
Именно
нормы-принципы
«являются
тем
обоснованием, которым должен руководствоваться
профессиональный бухгалтер при формировании
способа бухгалтерского учета в случаях, когда
действующие нормативные акты всех уровней не дают
ответа на тот или иной вопрос или их
последовательное применение не обеспечивает
формирование полной и достоверной информации об
5
объектах бухгалтерского учета» .
Основные принципы (нормы-принципы) ведения
бухгалтерского учета установлены ст. 8 Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Указанные правила традиционно используются для
разрешения противоречий в правовом регулировании.
Однако для разрешения противоречий в нормативном
регулировании бухгалтерского учета их недостаточно,
поскольку встречаются случаи, когда противоречащие
друг другу акты одного уровня принимаются
одновременно и, соответственно, к ним не применимо
правило о приоритете наиболее позднего акта. В таких
случаях при разрешении противоречий следует
учитывать связь факта хозяйственной деятельности,
который регулируется противоречивыми нормами, с
предметом регулирования нормативных актов, в
которых эти
нормы
содержатся.
Разрешение
противоречий, исходя из предмета правового
регулирования, является следствием деления права
на отрасли и институты. По общему правилу нормы (и
соответствующие акты), регулирующие поведение
(действия, поступки) в сфере одного института, не
распространяют свое регулирующие действие на
другие институты.
На основании вышеизложенного сформулированы
дополнительные правила.
1. Если противоречат друг другу акты одинаковой
юридической силы, принятые одновременно, то
приоритет имеет акт, к предмету регулирования
которого
непосредственно
относится
рассматриваемый вопрос.
2. Если противоречат друг другу акты методического
(нормативно-технического) характера, то следует
использовать
правила,
разработанные
для
разрешения противоречий между нормативными
правовыми актами, за исключением правила о
приоритете акта более высокой юридической силы.
Противоречия между нормами Федерального закона
от 21 ноября 1996г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
нормами приказов Минфина России с точки зрения
разрешения не представляет особых трудностей. Так
как закон имеет приоритет над любым подзаконным
актом, в том числе и перед актами Минфина России.
Тем не менее, данные противоречия встречаются в
системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета достаточно часто.
Противоречия между нормами Инструкции по
применению плана счетов и нормами ПБУ
обусловлены тем, что Инструкция содержит порядок
отражения
в
бухгалтерском
учете
фактов
хозяйственной деятельности. Именно по этим
предписаниям
Инструкция
может
вступать
в
противоречия с ПБУ, которые также в отдельные
случаях содержат положения о порядке отражения в
бухгалтерском
учете
фактов
хозяйственной
деятельности.
Для разрешения данных противоречий следует
воспользоваться
правилом,
устанавливающим
приоритет нормативного правового акта над актом
методического (нормативно-технического) характера.
Следовательно, в данном случае приоритет имеют
нормы ПБУ.
Противоречия между нормами ПБУ разрешаются по
правилу – приоритет акта изданного позднее.
Существуют противоречия между положениями
(элементами) учетной политики и нормативными
актами Минфина России. Пределы участия учетной
политики в регулировании бухгалтерского учета
установлены в п. 7 Положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Только в одном случае элементы учетной политики
могут не соответствовать нормам действующих
нормативных актов. Так, согласно п. 4 ст. 13
Федерального закона «О бухгалтерском учете» «в
пояснительной записке должно сообщаться о фактах
неприменения правил бухгалтерского учета в случаях,
когда они не позволяют достоверно отразить
имущественное состояние и финансовые результаты
деятельности организации,
с
соответствующим
обоснованием. В противном случае неприменение
правил бухгалтерского учета рассматривается как
уклонение
от
их выполнения
и
признается
нарушением законодательства РФ о бухгалтерском
учете».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету
6
«Учетная политика организации» применение нового
способа ведения бухгалтерского учета предполагает
более
достоверное
представление
фактов
хозяйственной деятельности в учете и отчетности
организации или меньшую трудоемкость учетного
процесса без снижения степени достоверности
информации.
Из совокупности приведенных выше норм следует,
что организация имеет право применять способы
бухгалтерского
учета
не
соответствующие
нормативным актам, если в соответствующем
обосновании приведет доказательства того, что в
результате применения нового способа достоверность
бухгалтерского учета и отчетности повысилась, либо
достоверность бухгалтерского учета и отчетности не
снизилась, а трудоемкость учетного процесса
уменьшилась.
Вопросы бухгалтерского учета достаточно широко
урегулированы законодательно на различных уровнях.
Однако, многие нормы, включая и сам закон «О
бухгалтерском
учете» устарели, не отвечают
6
5
Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского
учета // Бухгалтерский учет. N 2. 2000.
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (с
изменениями и дополнениями)// Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти от 3 ноября 2008 г.
N 44
67
Бизнес в законе
6’2012
________________________________________________________________________________________________
требованиям и потребностям сегодняшнего дня, а
нарушение
принципа
системности
в
совершенствовании бухгалтерского законодательства
приводит к возникновению противоречий между
документами различного уровня.
Принят новый Федеральный закон от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в
силу с 01.01.2013, который предназначен установить
единые требования к бухгалтерскому учету и
бухгалтерской (финансовой) отчетности и определяет
финансово-правовой
механизм
регулирования
бухучета.
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» определены четыре базовые
уровня правового регулирования учета.
1. Федеральные стандарты бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 3 ст. 21 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к
компетенции
федеральных
стандартов
будут
относиться:
- определения, признаки, классификация, способы
измерения, условия признания и списания объектов
бухгалтерского учета, в том числе порядок пересчета
стоимости объектов, выраженной в иностранной
валюте, в валюту РФ;
- требования к учетной политике, условиям ее
изменения, инвентаризации активов и обязательств,
документам бухгалтерского учета и документообороту
в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных
подписей, используемых для подписания документов
бухгалтерского учета;
- план счетов бухгалтерского учета и порядок его
применения,
за
исключением
плана
счетов
бухгалтерского учета для кредитных организаций и
порядка его применения;
- состав, содержание и порядок формирования
информации,
раскрываемой
в
бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
- условия, при которых бухгалтерская (финансовая)
отчетность дает достоверное представление о
финансовом положении экономического субъекта на
отчетную
дату,
финансовом
результате
его
деятельности и движении денежных средств за
отчетный период;
- состав последней и первой бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
при
реорганизации
юридического лица, порядок ее составления и
денежного измерения объектов в ней;
- состав последней бухгалтерской (финансовой)
отчетности при ликвидации юридического лица,
порядок ее составления и денежного измерения
объектов в ней;
- упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета,
включая
упрощенную
бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, для субъектов малого
предпринимательства.
А
так
же
федеральные
стандарты
могут
устанавливать
специальные
требования
к
бухгалтерскому учету, как для организаций бюджетной
сферы, так и к бухгалтерскому учету отдельных видов
экономической деятельности.
2. Отраслевые стандарты учета, раскрывающие
особенности применения федеральных стандартов в
отдельных видах экономической деятельности.
3. Рекомендации в области бухгалтерского учета,
которые принимаются в добровольном порядке в
68
целях правильного применения федеральных и
отраслевых стандартов.
4. Стандарты бухучета экономического субъекта,
предназначенные для организации и ведения
бухгалтерского учета в рамках определенного
экономического субъекта.
Безусловно, изменения системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета и формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности следует
рассматривать как очередной шаг реформирования
национальной
системы
в
соответствии
с
международными стандартами, что, в свою очередь,
призвано способствовать устранению имеющихся на
сегодняшний день противоречий в финансовоправовом регулировании бухгалтерского учета.
Список литературы:
1. Конституция Российской Федерации (принята на
всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)//
"Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N 237
2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской
Федерации от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями
и дополнениями) // "Российская газета" от 27 июля 2002
г. N 137
3. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября
2002 г. N 138-ФЗ (с изменениями и дополнениями) //
"Российская газета" от 20 ноября 2002 г. N 220
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (с изменениями)// Собрание
законодательства Российской Федерации от 25 ноября
1996 г. N 48
5. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N
283 "Об утверждении Программы реформирования
бухгалтерского
учета
в
соответствии
с
международными
стандартами
финансовой
отчетности"// Собрание законодательства Российской
Федерации от 16 марта 1998 г., N 11, ст. 1290
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями) // "Финансовая газета", ноябрь 2000 г., N
46, 47
7. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (с
изменениями
и
дополнениями)//
Бюллетень
нормативных
актов
федеральных
органов
исполнительной власти от 3 ноября 2008 г. N 44
8. Николаева
С.А.
Нормативное
регулирование
бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. N 2. 2000.
Reference list:
1. Konstituciya
Rossijskoy
Federacii
(prinyata
na
vsenarodnom golosovanii 12 dekabrya 1993 g.)
[Constitution of the Russian Federation ] (was Adopted at
National Voting on December 12, 1993,) // “Rosijskaya
gazeta” ot 25 dekabrya 1993 g. N 237 // [“Russian
newspaper”] , December 25, 1993, № 237
2. Arbitrazhnij processual’nij kodeks Rossijskoy Federacii ot
24 ijulya, 2002 g., N 95-FZ (s izmeneniyami i
dopolneniyami) [Code of Arbitration Procedure of the
Russian Federation ]of July 24, 2002, № 95-FZ (revised
and amended)] // “Rosijskaya gazeta” ot 27 ijulya 2002 g.,
N 137 // [ “Russian newspaper” ], July 27, 2002, № 137
3. Grazhdanskij processual’nij kodeks RF ot 14 nojabrya,
2002, N 138-FZ (s izmeneniyami i dopolneniyami) [ Code of
Civil Procedure of the Russian Federation of November 14,
2002, № 138-FZ (revised and amended) ] //Rosijskaya
gazeta” ot 20 nojabrya, 2002, N 220[“Russian newspaper” ,
November 20, 2002, № 220
4. Federalnij zakon ot 21 nojabrya, 1996 g., N129-FZ “O
bugalterskom uchote”, (s izmeneniyami ) [Federal Law of
Бондаренко А. Н.
ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПУТИ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ
________________________________________________________________________________________________
5.
6.
7.
8.
November 21, 1996, № 129-FZ “About accounting”
(amended)] // Sobranije Zakonodatelstva Rossijskoy
Federacii ot 25 nojabrya, 1996 g., N48 [Collection of
Legislative Acts of the Russian Federation of November 25,
1996, № 48]
Postanovlenie Pravitel’stva RF ot 6 marta, 1998 g. N 283
“Ob utverzhdenii Programmi reformirovaniya bugalterskogo
uchota v sootvetstvii s mezhdunarodnimi standartami
finasovoy otchotnosti “ [Decree of the Government of the
Russian Federation dated March6, 1998, № 283 “On
approval of the reform program of accounting in accordance
with international standards of financial accountability”] //
Sobranije Zakonodatel’stva Rossijskoy Federacii ot 16
marta, 1998 g., N11, St.1290 [Collection of Legislative Acts
of the Russian Federation of March 16, 1998, № 11, Article
1290]
Prikaz Minfina RF ot 31 oktjabrya 2000 g. N94 n “Ob
utverzdenii plana schetov bugalterskogo uchota finansovohozajstvennoy deyatel’nosti organizaciy i instrukcii po ego
primeneniju ” (s izmeneniyami i dopolneniyami) [Order of
the Minister of Finance of the RF of October 30, 2000, №
94n “On endorsement of the Chart of accounts of
organizations’ financial and economic activities and
direction for its use” (revised and amended)] //
“Finansovaya gazeta”, noyabr’ 2000, N 46, 47 [“Financial
newspaper ” , November, 2000, № 46, 47]
Prikaz Minfina RF ot 6 oktjabrya 2008 g. N106 n “Ob
utvergdenii pologenij po bugalterskomu uchotu” ” (s
izmeneniyami i dopolneniyami) [Order of the Minister of
Finance of the RF of October 6, 2008, № 106n “On
approval of provisions for accounting” (revised and
amended)] // Bulleten’ normativnih aktov federal’nih
organov ispolnitel’noy vlasti ot 3 nojabrya 2008 g., N44
[Federal Executive Authority of November 3, 2008, № 44]
Nikolaeva S.A. Normativnoye regulirovanie bugalterskogo
uchota [Nikolaeva S.A. Normative regulation of accounting]
// Bugalterskij uchot. N2. 2000 [Accounting № 2, 2000]
РЕЦЕНЗИЯ
на статью Бондаренко А. Н. «Проблемы финансовоправового регулирования бухгалтерского учета и пути их
преодоления»
Актуальность темы статьи «Проблемы финансовоправового регулирования бухгалтерского учета и пути их
преодоления» определяется особой ролью, которую
занимает бухгалтерский учет в развитии современного
общества в целом, и национальной экономики в частности.
Детальный анализ действующей нормативно-правовой
базы, регламентирующей вопросы учета, позволили автору
не только выявить существующие противоречия, но и
осуществить их классификацию, что в свою очередь
способствовало выработке рекомендаций по вопросам
преодоления проблем в финансово-правовом регулировании
бухгалтерского учета.
Тема статьи автором раскрыта полностью. В работе
использовано большое количество нормативных документов,
учебных и научных источников, сделаны самостоятельные
выводы.
Статья рекомендована к опубликованию.
Научный руководитель
д.ю.н., профессор
Ашмарина Е. М.
69
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
0
Размер файла
137 Кб
Теги
sdewsdweddes
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа