close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ekimovaVarfolomeeva

код для вставкиСкачать
Федеральное агенТство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
Н. Ф. Екимова, В. А. Варфоломеева
Финансы:
исторические
аспекты развития
Учебное пособие
Санкт-Петербург
2007
УДК 336.2
ББК 65.261
Е45
Рецензенты:
кафедра экономики Академии экономики и управления;
доктор экономических наук, профессор Е. А. Платова
Утверждено
редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного пособия
Е45
Екимова Н. Ф., Варфоломеева В. А.
Финансы: исторические аспекты развития: учеб. пособие /
Н. Ф. Екимова, В. А. Варфоломеева; ГУАП. – СПб., 2007. – 76 с.
В учебном пособии кратко изложены основные темы курса «Финансы: исторические аспекты развития». Приведенный эволюционный анализ позволяет студентам лучше понять возникновение финансов и их роль в современном обществе.
Учебное пособие предназначено для студентов заочной формы обучения экономических специальностей, изучающих финансовые дисциплины.
УДК 336.2
ББК 65.261
Учебное издание
Екимова Наталья Федоровна
Варфоломеева Вера Александровна
Финансы:
исторические
аспекты развития
Учебное пособие
Редактор В. П. Зуева
Верстальщик А. Н. Колешко
Сдано в набор 26.03.07. Подписано к печати 18.04.07.
Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 4,4.
Уч. -изд. л. 4,8. Тираж 300 экз. Заказ №
Редакционно-издательский центр ГУАП
190000, Санкт-Петербург, Б. Морская ул., 67
© ГУАП, 2007
© Н. Ф. Екимова, В. А. Варфоломеева, 2007
Содержание
Введение......................................................................... 4
1. Основы финансов.......................................................... 6
1.1. Сущность финансов ............................................... 6
1.2. Система финансов и финансовая система................... 8
1.3. Рождение финансовой науки................................... 12
2. Исторический очерк развития финансов.......................... 19
3. Эволюция налоговой системы в России............................ 40
4. Исторический анализ бухгалтерского учета...................... 53
5. Мировые валютные системы .......................................... 57
6. Лизинг........................................................................ 63
Заключение .................................................................... 67
Приложение 1................................................................. 68
Приложение 2................................................................. 73
Библиографический список............................................... 76
Введение
Исторический период развития финансовой системы охватывает
период древности и новое время, т. е. весь период его развития. Древность и современность образуют единый эволюционный процесс
развития. Этот процесс можно описать, используя исторические закономерности, познание которых необходимо для полного представления о финансовой системе. Создание современной финансовой
системы является этапом и продолжением ее непрерывной эволюции. Рождение финансов обусловлено появлением четырех причин,
а именно: зарождением государства, развитием торгово-денежных
отношений, появлением казны и формированием налогов и сборов.
Рациональное развитие экономики в немалой степени зависит
от построения финансовой системы. Именно в этой сфере в нашей
стране в ее послереволюционном развитии наблюдались весьма существенные отклонения от общемировой тенденции. В связи с переходом к рыночным отношениям происходят глубокие изменения в
экономике России.
В учебном пособии рассматриваются проблемы развития финансовой и налоговой системы. Неотъемлемой частью развития ее истории является эволюция бухгалтерского учета и эволюция лизинга.
В настоящее время лизинговый рынок является одним из ведущих
рынков финансовой системы.
Пособие состоит из четырех разделов лекционного курса, включает тестовые задания, а также список тем рекомендуемых рефератов.
Первый раздел посвящен исследованию вопросов: понятия финансов, финансовой системы, системы финансов, а также финансовой науки.
Во втором разделе дана полная картина эволюционного развития
финансовой системы в России.
В третьем разделе анализируется развитие налоговой системы с
древнейших времен до нашего времени в России.
В четвертом разделе рассматривается история зарождения и развития бухгалтерского учета, а также приводится сравнительная характеристика бухгалтерского учета прошлых времен и современности.
Пятый раздел описывает валютную систему России, валютные
отношения, факторы, влияющие на валютный курс. В разделе подробно изучаются этапы развития валютных систем.
В шестом разделе затрагивается вопрос о лизинговой деятельности, ее значимости в наше время.
Курс заканчивается зачетом, для подготовки к нему приведены
тесты для самопроверки (прил. 1).
В учебном плане предусмотрено выполнение одной контрольной
работы в виде реферата. Темы рефератов представлены в прил. 2.
Студенту необходимо выбрать одну из этих тем.
Пособие может использоваться студентами, которые обучаются
по специальностям 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060600 «Мировая экономика».
Пособие подготовлено в полном соответствии с учебной программой по дисциплине «Финансы: исторические аспекты развития».
1. Основы финансов
1.1. Сущность финансов
Финансы возникли в условиях регулярного товарно-денежного
обращения в связи с развитием государства и его потребностей в ресурсах.
Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охватываемых ими товарно-денежных отношений и роль в процессе общественного воспроизводства определяются экономическим строем
общества, природой и функциями государства.
На современной стадии развития общества и мирового хозяйства, когда товарно-денежные отношения носят всеохватывающий характер, основные экономические категории приобрели
всеобщий характер. Считается общепризнанным, что все экономические отношения в обществе опосредованы стоимостными
экономическими категориями. Финансы являются одной из категорий товарно-денежного хозяйства наряду с деньгами, кредитом, товаром, прибылью и др. В отличие от денег финансы всегда неосязаемы, а финансовые отношения могут носить не только
денежный, но и товарный характер, выраженный в стоимостной
оценке.
Финансы представляют собой систему экономических денежных
отношений по формированию и использованию денежных фондов и
средств государства в соответствии с присущими им функциями.
Финансы являются исторической экономической категорией,
отражающей отношения товарно-денежного хозяйства, которая
прошла долгий путь развития и трансформации. Исторический характер финансов как экономической категории говорит о том, что
ее основные сущностные характеристики не меняются и не должны
меняться с развитием мирового хозяйства.
Существует два этапа развития финансов:
Докапиталистическая формация. Этап характеризуется возникновением государства, выделением государственной казны,
отделением ее от собственности монарха. Начинает развиваться товарное производство.
Капиталистическая формация. Основные финансовые средства концентрируются в бюджет.
Денежные фонды имеют строго целевой порядок формирования
и использования средств.
Денежные средства не имеют заранее закрепленной системы
формирования и целей использования.
Существуют разные подходы к определению финансов в отечественной и зарубежной литературе. В отечественной экономической
литературе различают денежные отношения, которые связаны: с
процессом воспроизводства совокупного общественного продукта; с
существованием органов государственного управления. В зарубежной литературе вся совокупность денежных отношений, которые
связаны с воспроизводственными процессами, относится к составным частям менеджмента. Финансы определяются как публичные
(государственные) финансы.
Финансовые отношения – это денежные отношения, обусловленные фактом существования общегосударственного органа управления экономикой и необходимостью выполнения им своих функций.
Финансы, как экономическая категория, базируются на действии и проявлении объективных экономических законов:
– Закон накопления;
– Закон стоимости;
– Закон распределения по труду;
– Закон денежного обращения;
– Закон спроса и предложения.
Обязательным условием существования финансов являются
деньги.
Признаки финансов:
1) денежный характер финансовых отношений;
2) распределительный характер финансовых отношений;
3) финансовые отношения всегда связаны с формированием денежных доходов и накоплений, которые принимают форму финансовых ресурсов.
Экономическое предназначение финансов проявляется в трех
функциях:
– формирования денежных фондов (доходов) и средств;
– использования денежных фондов (доходов) и средств;
– контрольной функции.
Важным элементом финансового механизма является финансовое планирование, которое относится к бюджетному планированию. В Российской Федерации разрабатывается перспективный
финансовый план, исходной базой для которого служит бюджет на
текущий год.
Роль финансов в системе денежных отношений заключается в
полноте выполнения ими своих функций по формированию и использованию централизованных (государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды) и децентрализованных (хозяйс
твующих субъектов) денежных фондов и сумм денежных средств, а
также в возможности осуществления контроля за их рациональностью функционирования в рамках единой системы.
Совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении
населения, хозяйствующих субъектов, государства, органов местного самоуправления, представляют собой финансовые ресурсы. Источниками финансовых ресурсов выступают:
– на уровне хозяйствующих субъектов – прибыль, амортизация,
доходы от продажи ценных бумаг, банковский кредит, проценты,
дивиденды по ценным бумагам, выпускаемым другими эмитентами;
– на уровне населения – заработная плата, премии, надбавки,
выплаты социального характера, осуществляемые работодателем,
командировочные расходы, доходы от предпринимательской деятельности, от участия в прибылях, от операций с личным имуществом и т.д.;
– на уровне государства, органов местного самоуправления – доходы от государственных и муниципальных предприятий, доходы
от приватизации государственного и муниципального имущества,
доходы от внешнеэкономической деятельности, налоговые доходы,
государственный и муниципальный кредит и т. д.
Таким образом, финансовая наука изучает отношения, возникающие на основе образования, распределения или использования
финансовых ресурсов, выявляет закономерности развития этих
отношений. В настоящее время понятийный аппарат финансовой
науки развивается, наполняется новым содержанием, адекватным
реалиями общественной жизни.
1.2. Система финансов и финансовая система
Исходя из понятия финансов как системы экономических денежных отношений, различают понятия: система финансов и финансовая система.
Система финансов – это совокупность однотипных экономических денежных отношений, которые объединены в рамках единства сущности и функций общей экономической категории финансов. В составе финансов следует выделять группы отношений, которые характерны для групп субъектов: государственные финансы;
финансы организаций, предприятий и корпораций; кредитная и
банковская сфера; международные финансы; финансовый рынок.
Схематично финансовые отношения можно представить в следующем виде (рис. 1.1.)
Государственные (публичные) финансы представляют собой
сложную систему финансовых отношений. Государственные (публичные) финансы: государственные и муниципальные финансы.
К государственным относится следующее: бюджетная система (Федеральный бюджет и территориальные бюджеты субъектов Федерации, бюджетные фонды); государственные внебюджетные фонды; финансы государственных предприятий; управление государственным имуществом. К муниципальным финансам: бюджет муниципального образования; государственные бюджетные фонды;
государственные внебюджетные фонды; финансы муниципальных
предприятий; управление муниципальным имуществом.
Кредитная (инвестиционная) и банковская сферы финансовых
отношений находятся на стадии становления. Эти сферы входят в
систему отношений, которые формируются государством (хозяйствующие субъекты государственного сектора) и в систему регулируемых государством отношений(хозяйствующие субъекты негосударственного сектора). Основными задачами кредитной (инвестиционной) сферы являются аккумулирование и использование
денежных средств, имеющихся в стране, при помощи создания и
функционирования финансовых институтов.
Государственный кредит выделяется в самостоятельное звено в
связи с тем, что ему присущи специфические формы финансовых
отношений по привлечению денежных средств в централизованные фонды государства. Он представляется собой форму отношений
Система финансов
Отношения, формируемые
государством
Регулируемые государством
отношения
Государственные финансы
Финансы организаций,
предприятий и корпораций
Государственный кредит,
инвестиционная сфера и
банки
Кредитная (инвестиционная) и
банковская сфера
Государственные
международные финансы
Международные финансы
Государственный
финансовый рынок
Финансовый рынок
Рис. 1.1. Подсистемы и звенья системы финансов России
между общегосударственным органом управления и хозяйствующими субъектами. Важность государственного кредита связана с
опережающими темпами роста расходов государства по сравнению
с темпами прироста его доходов.
В подсистему финансов государственных предприятий входят
государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансово-промышленные группы. Государственные и муниципальные унитарные предприятия организуются государственными
органами управления и органами местного самоуправления.
Сфера финансового рынка включает в себя обособленную группу отношений, которые можно подразделить на: рынок капиталов;
рынок кредитов; рынок денег; рынок ценных бумаг (финансовый
рынок). Все отношения строятся на основе принципов рыночных
отношений. В России этот вид финансовых отношений находится
на стадии становления, поэтому не систематизирован в достаточной
степени со стороны общегосударственного органа управления экономикой.
Международные финансы включают в себя все виды финансовых отношений, которые используются внутри государства. Но на
их организацию серьезно влияют внешнеэкономические и политические отношения.
Наряду со сказанным, систему финансов можно представить в
институциональной форме – как инфраструктуру различных финансовых институтов, осуществляющих финансовые отношения и
одновременно являющихся субъектами управления финансами.
Финансовая система – это совокупность управленческих и финансовых институтов и их взаимодействие в соответствии с требованиями законодательства. Институциональная структура финансовой
системы как совокупность финансовых рынков, посредников организаций и финансовых инструментов обеспечивает перераспределение
ограниченных финансовых ресурсов от экономических субъектов,
имеющих избыток этих ресурсов в определенный период времени,
к экономическим субъектам, испытывающим недостаток в них. Перераспределение средств с помощью различных финансовых инструментов и институтов называют движением финансовых потоков.
Финансовая система более мобильна, чем система финансов. Она постоянно развивается, предлагает новые финансовые инструменты и
услуги, обеспечивающие бесперебойное движение финансовых потоков в пространстве и времени. Современная финансовая система становится более глобальной, так как финансовые рынки и финансовые
посредники взаимосвязаны друг с другом через системы контрактов,
дающих бесперебойное движение капитала и финансовых потоков.
10
Схема финансовой системы представлена на рис. 1.2.
Финансовая система
Государственная
финансовая система
Финансовая система
в негосударственном
секторе
Федеральное собрание
Предпринимательские
структуры – хозяйствующие субъекты
Совет Федерации
Государственная
Дума
Предприятия,
организация и
корпорации
Президент
Счетная палата
Коммерческие банки
и кредитные
учреждения
Правительство
Некоммерческие
организации
Предприятия, организации и корпорации
Инвестиционные
фонды и компании
Центральный банк
(Банк России)
Финансовый рынок
Бюджетные организации
Прочие
предпринимательские
структуры
Внебюджетные фонды
Граждане
Некоммерческие
организации
Государственные
служащие и работники
Финансовый рынок
Рис. 1.2. Финансовая система России
11
Каждый элемент финансовой системы выполняет свои функции,
но все они стремятся к проведению эффективной государственной
финансовой политики. Приоритетными целями финансовой политики России является: вхождение в мировую финансовую систему,
недопущение бюджетного дефицита, осуществление финансовой
стабилизации. В реальной действительности финансовая политика
последнего десятилетия была направлена на быстрое изменение социального строя общества. Возврат к централизованно-распределительной системе уже невозможен.
1.3. Рождение финансовой науки
Финансовая наука, как и все науки, родилась из практики. Финансовая практика на тысячелетия старше финансовой науки. Финансовая наука возникла позднее других социально-экономических наук, ее зарождение относят к XV– XVI вв.
В древнем мире при значительной финансовой древности государств финансовой науки как таковой не было. Общие мысли
о хозяйственных предметах относятся к античному миру и принадлежат Ксенофонту и Аристотелю. Ксенофонт признавал видами
государственного дохода сдачу в аренду государственного имущества, невольников, таможенные пошлины и налоги. Он рекомендует
Афинам покупать невольников для получения дохода от отдачи их
внаем.
Некоторые указания о финансах есть у Фомы Аквинского
– XIII век. Финансовая наука возникает одновременно с политической экономией в XV столетии в городах северной Италии, которые
переживали в тот момент экономический подъем и культурный рост.
Меркантилизм был отражением первых успехов торгового капитализма. В конце XV века литературную деятельность начинают писатели-меркантилисты. Среди них наиболее интересен Диомеде Карафа, который повторяет все, что сказал Фома Аквинский. Но поскольку Карафа одно время руководил финансовым хозяйством неаполитанского государства, это дало ему возможность ввести новые понятия и поставить задачи финансов хозяйствования. Он делил расходы
на три группы: расходы по обороне страны, расходы по содержанию
государя, расходы по удовлетворению чрезвычайных потребностей.
Карафа считает, что основой бюджета должны быть домены (это государственное имущество, которое должно приносить казне доход );
что государь не должен истощать народ большими поборами; что налоги должны быть только чрезвычайным источником; что в мирное
время надо скопить денежный запас для будущей войны.
12
Это были годы раннего меркантилизма, открывшего эпоху первоначального накопления капитала. Основная идея этого течения
выражалась в активном вмешательстве государства в хозяйственную жизнь.
Недостаточность доходов от доменов к XVI веку заставила государство перейти к использованию в этом качестве регалий (казенные фабрики, железные дороги, почта, телеграф, горная и табачная
промышленности), пошлины и налоги. В XVI веке укреплялась
связь между финансовой теорией и практикой.
Выдающимся экономистом XVI века является представитель
Франции Жан Боден. Он высказывал мнение, что финансы – это
«нервы государства». По его теории существует семь источников
дохода государя: домены, военная добыча, подарки дружественных
государств, сборы с союзников, доходы от торговли, пошлины с вывоза и ввоза, дань с покоренных народов. Основой системы хороших
финансов Боден считает доходы от доменов и от таможенного обложения. К налогам, по мнению Бодена, следует прибегать в исключительных случаях. Он считает налоги опасным средством, ссорящим
короля с его подданными и побуждающим их к восстаниям. Таким
образом, меркантилисты в лице Бодена сделали первую попытку
определения финансового хозяйства, как хозяйства, состоящего из
государственных доходов и расходов.
В XVII веке острая нужда государств Европы в налогах активизировала финансовую мысль. Наиболее значимыми для развития
финансовой науки были идеи, высказанные английскими философами и экономистами: Т. Гоббосом и Д. Локком. Гоббос в 1642 г. пишет об абсолютном праве государей облагать подданных налогами,
но вместе с тем указывает на их умеренность и равномерность. В конце XVII века под влиянием Локка в общественном мнении Англии
происходит поворот в сторону прямых налогов.
Несмотря на бурное развитие способов и методов пополнения государственной казны, имевшее место к началу XVII века во многих
феодальных государствах, наука о финансах еще не стала общепризнанной. Например, Н. Макиавелли выражал сомнения в самой
возможности ее существования. Лишь к середине XVIII века с появлением работ физиократов постепенно начало формироваться понимание, что государственное хозяйство должно руководствоваться
общими экономическими законами.
Значительный вклад в развитие финансовой науки в XVII–
XVIII вв. внесли немецкие финансисты. Они рассматривали финансовую науку как часть так называемых камеральных наук (изучающих дворцовое и государственное хозяйство). Немецкие камера13
листы сделали первую попытку систематического изложения основ
финансового управления и тем самым заложили фундамент финансовой науки. Первыми представителями систематизированной
финансовой науки являются немецкие ученые Й. Юсти и Й. Зонненфельс. Именно Юсти впервые предложил определенные правила для разработки налоговой политики: налоги не должны вредить
человеческой свободе и промышленности; налоги должны быть
справедливы и равноправны; налоги должны иметь основательные
поводы; не должно быть очень много касс и много служащих по взиманию налогов. Заслуга Юсти в том, что в отличие от большинства
камералистов, он уделял внимание не только пополнению казны,
но и государственным расходам и предлагал следующее руководящее правило: расходы должны соотносится с доходами и всем имуществом, а также приносить обоюдное благо для государя и его подданных.
К концу XVIII века финансовые вопросы разработаны как в
практическом, так и теоретическом плане. Это стало возможным
под воздействием новых теорий в области философии, прав государства (Монтескье, Руссо, Кант), в результате развития новой науки о народном хозяйстве, в связи с коренными преобразованиями
в политической, социальной и экономической жизни, прогресса
техники, под влиянием Великой французской революции.
Далее наиболее влиятельными выразителями нового этапа в
развитии теории и практики становятся французские ученые.
Идеи школы физиократов (Ф. Кенэ, А.Тюрго, О.Мирабо) стали
господствующими во второй половине XVIII века. Система физиократов исходит из того, что лишь одна земля дает чистый доход, а
мануфактура и торговля никаких новых ценностей не создают, поэтому единственно допустимый способ получения государственных
доходов – поземельный налог.
Несмотря на ошибочность теории единого налога, заслуга физиократов состоит в том, что они первыми указали на взаимосвязи и
взаимозависимость финансов и народного хозяйства. Глава школы
физиократов Франсуа Кенэ разработал знаменитую экономическую
таблицу, в которой изобразил как единое целое весь общественный
процесс воспроизводства, обращения, распределения и потребления продуктов.
Физиократы протестовали против произвольности налогов, против их многочисленности, которые тормозили экономическое развитие.
Работа «Исследование о природе и причинах богатства народов»,
написанная А. Смитом, включает в народное богатство не один, а
14
три источника – землю, труд, капитал. Все эти источники обеспечивают государственное хозяйство финансовыми ресурсами. Книга
состоит из трех глав: о государственных расходах, о государственных доходах, о государственных долгах.
Переход от абсолютизма к конституциональному управлению,
связанному с рассмотрением и утверждением бюджета народными
представителями, обусловил необходимость разработки бюджетного права. Бюджет, финансовое управление и контроль, которые
отсутствовали у физиократов, превратились в составные части финансовой теории.
До XIX века установление основных положений теории принадлежало французам и англичанам, а с XIX века основная заслуга принадлежит немецким ученым. В университетах открываются
кафедры финансовой науки, появляются значимые научные труды.
В этом веке финансовая наука выделилась из политической экономии в самостоятельную отрасль общественных знаний. Эта заслуга
принадлежит немецким ученым и прежде всего связана с именем
Рау (1806–1873 гг.). Первое издание учебника Рау «Основные начала
финансовой науки» написано в 1832 г., шестое – 1868 г. Учебник Рау
служил основным пособием по финансовой науке в течении полувека не только в Германии, но и в других странах, включая Россию.
Учебник содержит введение, посвященное общим началам финансовой науки, и разделы, посвященные государственным расходам,
государственным доходам, государственному кредиту, бюджету, организации финансового управления.
Заметный вклад в развитие финансовой науки внес швейцарец
Жан Шарль Леонар Сисмонди (1773–1842). Он критикует крупный
промышленный капитал, вставая на защиту мелкой промышленности и земледелия. В финансовой политике Сисмонди видел серьезное средство улучшения положения народа: требуя сокращения
косвенных налогов и прогрессивности в обложении. Он считал,
что оплачивать налогами услуги государства должны те, кто этими услугами пользуются – имущие, а не бедняки. Прогрессивные
взгляды Сисмонди не были восприняты школами второй половины
XIX века и прежде всего социально-политическим направлением
финансовой системы в Германии.
Разработки К. Маркса и Ф.Энгельса в области финансовой науки
необходимо включить в ее историю по двум причинам. Во-первых,
идеи марксизма оказали социализирующее влияние на развитие
финансовой науки. Во-вторых, марксизм в течение длительного
времени был официальной доктриной СССР и стран социализма.
Вопрос о степени разработанности Марксом финансовой теории был
15
дискуссионным в советской финансовой литературе. Маркс и Энгельс не признавали финансовую науку как таковую, а исследовали конкретные проблемы – налоги, бюджет, государственный долг,
кредит. Однако эти исследования были подчинены политической
цели существующего строя.
Также одним из представителем новой школы являлся профессор Берлинского университета Адольф Вагнер (1835–1917). Его
взгляды получили широкое распространение в финансовой литературе конца XIX – начала XX вв. Главная задача Вагнера – доказать превосходство государственного хозяйства. Он считает, что оно
есть высшая форма по сравнению с частным. Доходы и расходы финансового хозяйства – это органическая трата ресурсов народного
хозяйства. Более радикален Вагнер в области налоговой политики,
выдвигая идею вмешательства государства в процесс распределения.
Основные финансовые идеи Вагнера изложены им в курсе «Наука и
финансы» (1880 г.). Курс состоит из трех частей: первая – введение,
обзор финансового строя, учение о расходах и учение о частноправовых доходах; вторая – учение о пошлинах и общая часть учения
о налогах, третья – социальная часть учения о налогах (история,
законодательство, статистика).
Маржиналистское направление в экономической науке оказало
большое влияние на становление финансовой науки. Маржинализм
– один из принципов буржуазной политэкономии, основанный на
использовании предельных величин в анализе экономических явлений. Основные категории маржинализма – это предельная полезность, предельная производительность, он абсолютизирует количественный анализ и направлен против основных положений марксистской политэкономии.
Теория предельной полезности объединяет всех писателей субъективной школы. Представитель австрийской школы Сакс сделал
попытку разработать общую теорию финансовой науки и финансового хозяйства. Сакс пришел к выводу, что финансовая наука должна стать такой же точной наукой, как и политическая экономия. Он
полагал, что у политической экономии и финансовой науки один
и тот же метод, и если политическая экономия строится на законе
предельной полезности, то и финансовая наука должна быть построена на том же базисе.
В финансовой литературе Европы и Америки 90-х гг. XIX века
первое место принадлежит Э. Селигману, который прошел немецкую университетскую школу и принес в Америку хорошее знание
немецкой литературы 70–80-х гг. В области теоретических проблем он сделал попытку найти средний вариант между классичес16
кой школой политэкономии и школой предельной полезности. Из
многочисленных работ Селигмана самые значительные: 1892 г. – о
прогрессивном обложении в теории и практике, 1911 г. – фундаментальное исследование о подоходном налоге.
Представитель итальянской финансовой школы Л. Коса в 1896 г.
публикует книгу «Основы финансовой науки». По теории Л.Коса
финансовая наука – это теория государственного имущества.
Она обучает лучшим правилам, по которым следует составлять
его, управлять и пользоваться им. Финансовая наука, по мнению
Коса, – не дополнение к политэкономии, наравне с принципами
политэкономии источниками для науки о финансах служат общие
принципы права и политики. В финансовой науке Коса выделяет
три раздела, охватывающие государственные расходы, доходы, их
соотношение.
Французская финансовая мысль первой половины XIX века,
развивая идеи о невмешательстве государства, шла по пути дальнейшего сокращения функций государства и уменьшения бремени
налогообложения. Известный французский экономист второй половины XIX века П. Леруа-Болье выступает против хозяйственной
деятельности государства, защищает интересы крупного капитала
и возражает против идеи прогрессивного обложения.
Из английской финансовой литературы особого внимания заслуживают работы профессора Артура Сесила Пигу, обосновавшего необходимость государственного регулирования капиталистической экономики. Пигу является одним из авторов теории
«государства всеобщего благоденствия». В 1927 г. издан «Опыт по
государственным финансам», работа делится на три части: расходы, налоги, займы.
Достижения финансовой науки нашли свое отражение в большом количестве учебников, наиболее тиражируемым из которых
стал учебник профессора К. Т. Эеберга «Очерки финансовой науки».
Финансовая наука, по Эебергу, есть систематическое изложение
принципов, по которым ведется и должно вестись финансовое хозяйство, по которым государство, область, общины должны добывать и расходовать необходимые материальные блага. Финансовая
наука в соответствии со структурой финансового хозяйства распадается на: учение о расходах, учение о доходах, учение об отношении
между доходами и расходами, названное в силу важности учением
о кредите. Эеберг дает обоснование науки о финансах, как науки о
государственных финансах. Эеберг считает финансовую науку самостоятельно наукой, которая должна учитывать принципы политической экономики, государственного права и политики.
17
Период становления и развития классической теории финансов, продолжавшийся двести лет, закончился в середине XX века.
Накануне Второй мировой войны и сразу же после нее ситуация
в мировой экономике начинает резко меняться – по мере развития рыночных отношений роль государства и публичных союзов в
экономике снижается. Развитие и интернационализация рынков
капитала, повышение роли транснациональных корпораций, процессы концентрации в области производства, усиление значимости
финансового ресурса привели к середине XX века к необходимости
теоретического осмысления роли финансов на уровне хозяйствующего субъекта.
Профессор П.П. Мигулин обогатил финансовую литературу капитальным трудом, посвященным русскому государственному кредиту.
В 20-е гг. XX века финансовая наука развивала традиции русской и
европейской финансовых школ. Приведем некоторые из работ:
– 1924 г. – «Подоходный налог на Западе и в России» Г. И. Болдырев;
– 1925 г. «Налоги как орудие экономической политики» А. А. Тривус;
– 1926 г. – «Налоги в иностранных государствах» А. И. Буковецкий, П. П. Гензель, И. М. Кулишер, В. Н. Твердохлебов;
– 1928 г. – «Тяжесть обложения в иностранных государствах»
П. В. Микеладзе;
– 1928 г. «2 проблемы тяжести обложения» К. Ф. Шмелев;
– 1930 г. «Переложение налогов» В. В. Дитман.
Финансовая политика периода НЭПа нашла отражение в трехтомной работе Г. Я. Сокольникова «Финансовая политика Революции» и в труде М.Г. Бронского «Финансовая политика».
Сороковые и пятидесятые годы XX века можно назвать началом
принципиально новой стадии в развитии финансовой науки, а именно: в трактовке ее логики и содержания; в эти годы получает свое
оформление неоклассическая теория финансов. Суть неоклассической теории состоит в теоретическом осмыслении и обновлении роли
и механизмов взаимодействия рынков капитала и крупнейших национальных и транснациональных корпораций в международных
и национальных финансовых отношениях.
Современная финансовая система базируется на следующих
принципах:
1. Экономическая мощь государства определяется экономической мощностью частного сектора.
2. Вмешательство государства в деятельность частного сектора
минимизируется.
18
3. Главными источниками финансирования являются прибыль
и рынки капитала.
4. Интернационализация рынков капитала, товаров и труда, которая ведет к тенденции развития интеграции финансовых систем
отдельных стран.
Одним из примеров развития финансовых систем можно привести создание европейской денежной единицы евро; принятие в 2000 г.
базового набора стандартов бухгалтерского учета и предоставления
отчетности, которому будут следовать все фондовые биржи мира.
В настоящее время объектом финансовой науки является не
только государственные финансы, но и финансы предприятия и
корпораций.
2. Исторический очерк развития финансов
Финансы периода XII–XV вв.
В X–XI вв. серебряные монеты при покупке дешевого товара рубили на две или четыре части. Древнейшие русские золотые и серебряные монеты были выпущены в обращение великими князьями Владимиром, Святополком, Ярославом в IX–X вв. Для их изготовления
пользовались привозным сырьем. Финансы XII века и первой половины XIV века вошли в историю как финансы безмонетного периода.
В XII веке начался кризис денежного хозяйства из-за политической
нестабильности. В конце X века сократился приток арабских дирхемов, в начале XII века прекратилось поступление европейских динариев. С XIII века торговые связи с западноевропейскими странами
ослабли из-за немецкого вторжения в Прибалтику. Великий Новгород до середины XIV века снабжал центральную Русь серебряными
рублями. Данная чеканка возобновилась в конце XIV века. В XII–
XIII вв. на рынках древнерусских городов для уплаты за мелкие покупки и услуги принимались бусины из полудрагоценных камней.
В первые десятилетия XIV века хозяйственная жизнь завоеванных русских земель начинает постепенно возрождаться, происходит рост торговых связей между русскими землями, рост товарного
производства, запаса серебра, концентрация монетного металла.
Инициатива чеканки серебряных монет принадлежала Дмитрию Донскому, возобновившему самостоятельную чеканку серебряной деньги. В 1447 г. в Великом Новгороде появился первый монетный двор. При Иване Грозном произошло упорядочение русской
денежной системы. Большое политическое значение имело взятие в
1487 г. Казани.
19
Финансы в XVI – XVII вв.
В конце XV века в Русском государстве начала создаваться единая централизованная финансовая система. Ее формирование ускорил денежный кризис, вызванный широким распространением
фальсификации монет. В результате сложившейся денежной системы произошло объединение русских земель в единое централизованное государство.
Целью реформы Елены Глинской было унифицировать русское
денежное дело на основе слияния московской и новгородской систем. В ходе реформы была восстановлена чистота серебра в монете
и введены единые номиналы. Деньги стали называться копейками.
Рублевых монет в то время не чеканили. В Московском государстве
серебряные монеты были четырех видов: московские, новгородские,
тверские и псковские.
В 1634 г. в Москве появился Монетный двор.
В 1595–1596 гг. был учрежден центральный орган для руководства денежным делом – Денежный приказ, главные функции которого взял на себя Московский монетный двор. С 1599 г. осуществлялся массовый выпуск монет с именем царя и великого князя всея
Руси Бориса Федоровича. В это время на Руси была благоприятная
внешнеполитическая обстановка, но в начале XVII века хозяйство
страны испытывало серьезные затруднения. Связи между Москвой
и опорными пунктами западно-европейской торговли, откуда поступало серебро, нарушились. В 1610 г. были исчерпаны все запасы серебра в казне, в результате началась чеканка золотых монет.
Рассматриваемый период времени XVI–XVII вв. отмечен в истории
развития финансовой системы, как период, когда золотые монеты
стали вводиться в обращение наряду с серебряными.
С 30-х гг. XVII века происходило усиление роли монет. Развитие
товарно-денежных отношений в городе и деревне, рост разделения
труда, формирование общероссийского рынка, увеличение купеческого капитала и выход на мировой рынок, а также другие причины
свидетельствовали о необходимости проведения денежной реформы. Денежная реформа началась 8 мая 1654 г. в виде перечеканки
немецких талеров в русские деньги. Были выпущены в обращение
серебряные рубли, полуполтины и медные полуполтины. Финансовая реформа предполагала извлекать доходы для царской казны
двумя способами: номинальным повышением ценности серебряных
денег (при том же весе металла) и выпуском медных денег вместо
серебряных (по одинаковой стоимости). Для чеканки новых серебряных и медных монет в столице был оборудован денежный двор в
20
Белом городе. Но финансовая реформа имела тяжелые последствия.
Правительство стало выпускать на рынок все большее количество
медной монеты, а финансовые операции осуществлялись недобросовестно. Наступил финансовый кризис, который сразу же сказался
на материальном положении городского населения, в том числе купечества. К концу XVII века денежное хозяйство Руси находилось в
кризисном состоянии.
Финансовые преобразования XVIII веке
XVIII век в истории России был насыщен крупными изменениями в обществе, становлением Русского государства как европейской державы. Денежная реформа Петра I была одной из первых и
наиболее успешных реформ. Реформа осуществлялась постепенно, в несколько этапов почти два десятилетия. Главной задачей
в этой связи во второй половине 90-х гг. XVII века царь ставил
преодоление недоверия населения к медным монетам. Финансовая реформа предполагала использование в качестве монетного
сырья серебро и другие металлы, создание единой весовой нормы и пробы для серебряных, золотых и медных монет. Старая
монетная система уже не соответствовала новым экономическим
потребностям. В 1695 г. строится новый монетный двор в Китайгороде, в 1696 г. был открыт новый монетный двор, в 1700 г. основали денежный двор.
С 1700 г. начался выпуск медных монет. С 1701 г. стали чеканить
серебряные полтины, полполтины, гривенники и серебряные алтыны. В результате денежной реформы 1698–1718 гг. в обращении на
внутреннем рынке появилась крупная серебряная монета, которая
весьма эффективно обслуживала промышленность и торговлю. Любые денежные суммы выражались теперь в рублях и копейках. С
появлением этих двух номиналов в денежном обращении построение финансовой системы России было завершено. Осуществляя общую реформу государственного управления, Петр I реорганизовал
и управление финансами. Приказная система заменялась коллегиальной системой управления. Важное место в новой системе заняли
финансовые коллегии: Камер-коллегия, Штатс-контор-коллегия и
Ревизион-коллегия. Из этих трех правительственных учреждений
центральной по своему значению была Камер-коллегия, на которую
Сенат возложил обязанность по составлению сметы расходов бюджета. Штатс-контора наблюдала за всеми расходами в стране, а организация контроля возлагалась на Ревизион-коллегию, которая по
указанию Петра I с 1722 г. находилась при Сенате.
21
После смерти Петра I часто изменялся вес монет, их внешний
вид, выпуск монет отдельных номиналов прекращался, а затем
восстанавливался, происходило изменение пробы. Золотая монета чеканилась в небольшом количестве, предназначалась главным
образом для заграничной коммерции. Множество изменений претерпевали деньги. На рубеже 60–70-х гг. XVIII века Россия вновь
переживала денежный кризис, причиной этому были непрерывные
войны, рост городов, расширение промышленного производства и
торговли, бюджетный дефицит, истраченные внешние займы.
Правительство Екатерины II увеличивало казенные сборы, арендную плату за пользование государственным имуществом, доходы
от монетной регалии. В результате создались трудности для казны,
происходил рост цен, стали выпускать бумажные деньги (ассигнации). С 1 января 1769 г. Государственный банк начал выдавать ассигнации вместо медных денег с обязательством разменивать их на
металлические. Бумажные деньги, выпущенные впервые в оборот
в 1769 г. как депозитные билеты, лишь в 1786 г. приобрели статус
государственных.
Финансовая система России в XIX веке
В первой четверти XIX века правительство Александра I уделяло большое внимание решению финансовых проблем. В это время
Россия вступила в полосу затяжного финансового кризиса, которая выражалась в необходимом покрытии дефицита, связанного
с войной.
В России XIX века можно отметить деятельность в финансовой
политике министров Д. А. Гурьева, Е. Ф. Канкрина, М. Х. Рейтерна, Н. Х. Бунге, И. В. Вышнеградского, С. Ю. Витте.
Указ Александра I от 23 декабря 1803 г. провозглашал введение
в России свободной чеканки с предоставлением гражданам права
выменивать на ходячую монету имеющееся у них золото или серебро. Правительство пошло на это, потому что финансовая эксплуатация чеканки из благородных металлов была малоприбыльной для казны, но это не дало желаемых результатов. В результате
правительству пришлось увеличивать выпуск бумажных денег.
Россия несла большие финансовые потери от континентальной
блокады Англии, от войн с Турцией и со Швецией. Участие России
в антинаполеоновской коалиции европейских держав привело к
финансовому кризису.
В Манифесте 20 июня 1810 г. провозглашалось, что денежная система России основывается на монометаллизме. Главной монетной
22
единицей стал серебряный рубль Екатерининской эпохи, который
почти исчез из денежного обращения к тому времени. Правительству удалось снизить эмиссию бумажных денег и поднять курс ассигнационного рубля. С октября 1811 г. стали платить налоги, подати и
казенные счета не серебром, а ассигнациями. С этого времени вновь
был ускорен выпуск бумажных денег. Для дестабилизации экономики России Наполеон использовал фальшивые ассигнации. После
завершения Отечественной войны Министерство финансов провело
серию мероприятий с целью упорядочения денежного обращения.
В 1817 г. был открыт Государственный Коммерческий Банк. Капиталы и вклады, вносившиеся в банк так же, как и его собственный капитал, не подлежали налогам и не могли быть использованы
на государственные расходы.
К началу 1820-х гг. финансовый кризис еще не был преодолен.
Развитие промышленности, товарно-денежных отношений настойчиво требовало изменения денежного хозяйства.
С 1824 г. по 1844 г. министром финансов России был Е. Ф. Канкрин, который направил все усилия на увеличение ценности ассигнационного рубля. За счет накопления в казне иностранной монеты, увеличения добычи золота внутри России министру финансов
удалось мобилизовать довольно большой металлический запас. В
денежном обращении появилась «звонкая» монета.
К середине 1830-х гг. за счет успешного развития внешней торговли, установления активного платежного баланса, накопления
достаточного запаса золота и платины были созданы экономические предпосылки для подготовки и проведения денежной реформы
с целью установления серебряного монометаллизма, замены ассигнаций другим видом денежных знаков. Главной целью реформы
была замена обесценившихся ассигнаций полноценными кредитными билетами, разменивавшимися на серебро. Серебряный рубль
признавался основным платежным средством, а ассигнации теперь
играли лишь роль вспомогательных знаков стоимости. Этот обмен
осуществлялся до 1851 г. К началу 1840-х гг. царскому правительству удалось восстановить почти весь запас звонкой монеты, ослабленный из-за выпуска ассигнаций. Манифест от 1 июля 1841 г. подтверждал, что новые денежные знаки обращаются наравне с серебром,
обмениваются на звонкую монету. Спустя два года, 1 июня 1843 г.,
был обнародован Манифест о выпуске кредитных билетов нового
образца и о замене ими ранее выпущенных билетов и ассигнаций.
Правительство приступило к обмену ассигнаций на государственные кредитные билеты или звонкую монету. Упрочение денежной
системы укрепило доверие населения к системе казенных кредит23
ных установлений. Кредитование казны и землевладельцев стало
основным направлением деятельности казенных банков и Коммерческого банка.
Созданная Е. Ф. Канкриным финансовая система – серебряный
монометаллизм, просуществовала более 15 лет. Финансовая ситуация резко изменилась с началом в 1853 г. Крымской войны. В
1858 г. правительство Александра II было вынуждено прекратить
обмен кредитных билетов на золотые и серебряные монеты. С целью
упорядочивания финансов в 1862 г. правительством была предпринята попытка восстановления серебряного рубля с использованием
внешнего займа. Но спасти серебряную монету в условиях дефицита бюджета правительству не удалось. Четверть дохода государственного бюджета уходила на выплаты процентов по внутреннему и
внешнему долгу. Правительство России стало снижать содержание
чистого серебра в разменной монете.
Русско-турецкая война 1877–1878 гг. привела к новым займам
и выпускам кредитных билетов. С этого времени курс кредитного
рубля стал падать и подвергаться сильным колебаниям.
В начале 90-х гг. XIX века российская денежная система показала свою неэффективность и несовместимость с растущими потребностями капиталистического развития. Переход к устойчивой золотой
валюте становился объективной необходимостью. При министре финансов И. А. Вышнеградском было достигнуто положительное сальдо внешнеторгового баланса и приток золотой монеты из-за рубежа.
С 1887–1894 гг. бюджет России был в профиците, только 1891 г. был
выполнен с дефицитом из-за неурожая и последовавшего за ним голода, который потребовал из казны денег для помощи голодающим.
При сложившейся ситуации Россия имела основания осуществлять
переустройство денежного хозяйства на базе золотого обращения и
свободного размена бумажных денег на металл. Министр финансов
С. Ю. Витте осуществил денежную реформу в 1895–1897 гг.
С. Ю. Витте в своей финансовой политике сделал акцент на два
направления: 1) перевод российской денежной системы на золотую
основу; 2) формирование доходов бюджета через систему косвенного
обложения и доходов от государственной собственности.
Начало реформе положило официальное признание за золотом
свойств денежного материала и реально функционирующих денег,
подкрепленное последовательными и настойчивыми действиями
властей по его внедрению в хозяйственный и денежный оборот. Актом от мая 1895 г. было узаконено золотое исчисление и применение
золота как средства платежа при совершении любых коммерческих
и подобных им операций.
24
Все сделки с золотыми монетами осуществлялись в кредитных
рублях по твердой цене, которая устанавливалась Министерством
финансов. В январе 1897 г. золотой рубль был официально объявлен денежной единицей – основой денежной системы, а серебряная
монета стала лишь вспомогательным средством в денежном обращении, окончательно лишившись роли российской валюты.
В августе 1897 г. были установлены нормы золотого обеспечения
эмиссии кредитных билетов. В ноябре 1897 г. закон предписал изложить принципы золотомонетного стандарта в обязательных надписях на кредитных билетах. Денежная реформа 1897 г. была рассчитана на привлечение иностранного капитала в российскую экономику, а также на изменение источников доходной части бюджета
страны. Благодаря успешно проведенной денежной реформе Россия
существенно укрепила свое финансовое положение на мировом
рынке. Реформа золотого рубля оказала благоприятное влияние на
экономическую стабилизацию Российской империи: ее промышленность, торговля, транспорт, сельское хозяйство в этот период
развивались достаточно высокими темпами.
Финансовая система XX века
В самом начале XX века для финансового хозяйства России
главная задача заключалась в формировании бездефицитного государственного бюджета. Правительство решало ее за счет косвенных
налогов. В доходной части главную роль играли налоги на чай, хлопок, железо, чугун, сталь. Военные расходы царской России в начале XX века даже в мирное время превышали четвертую часть всех
расходов бюджета страны. В 1907 г. стал заметен прирост государственного бюджета. Перечислим основные статьи расходов бюджета
на 1907 г.:
– государственные займы;
– оборона страны;
– расходы на управление;
– суд и тюрьмы;
– просвещение, наука и искусство;
– императорский Двор;
– высшие государственные учреждения: Государственный Совет,
Государственная Дума.
В 1910 г. на фоне промышленного подъема произошла стабилизация российского бюджета. С 1906 г. Государственная Дума стала
рассматривать и принимать решения о государственном бюджете.
Но из бюджетных прав Думы были исключены вопросы, связанные
с расходами по министерству императорского двора, по Собствен25
ной Его Императорского Величества канцелярии и канцелярии Его
Величества. Государственная Дума постоянно выступала в прессе
с вопросами, связанными с нехваткой денег на развитие образования, устройства больниц, земледелия, материального положения
различных социальных слоев.
Бюджет страны рассматривался в двух комиссиях – бюджетной
и комиссии по использованию государственной росписи доходов и
расходов. Финансовая комиссия рассматривала только законопроекты и законодательные предположения. В случае разногласия по
бюджету между Думой и Государственным советом создавались
согласительные комиссии, и последнее слово было за бюджетной
комиссией. Государственный контролер постоянно отчитывался в
Думе о состоянии бюджета, а также совершал проверки доходной
и расходной части государственной росписи. В 1910 г. благодаря
усилиям Государственной Думы был устранен дефицит. За период с
1895 г. по 1913 г. экономический потенциал удвоился. Главной особенностью развития экономики России в начале XX века являлся
значительный рост ее внешней торговли. В начале XX века была создана торговая экспортная палата. Торговые палаты решали следующие задачи: защищать интересы торгово-промышленного сословия и содействовать правительству в его общегосударственной деятельности. Торговой палате было предоставлено право открывать
местные и зарубежные отделения и агентства, библиотеки, издавать справочные книги, брошюры по торговле и промышленности.
В начале XX века были созданы и действовали совместные торговые
палаты: русско-французская, русско-английская, русско-итальянская, русско-американская.
Анализ состояния финансовых учреждений на начало 1902 г.
показал, что сберегательных касс по стране было открыто 5629. В
первое десятилетие XX века акционерные коммерческие банки продолжали наращивание своих капиталов, вкладов, активных операций. Но несмотря на сдвиги в финансовом хозяйстве России, доля
страны в мировом экспорте была незначительной. Рубль не имел
интереса у стороны международного торгового сообщества. В начале XX века Россия ежегодно выплачивала за границу долги, которые возникали из-за финансовых потребностей страны и расходов
на русско-японскую войну.
Одним из сложных периодов в финансовой истории России являются годы Первой мировой войны. Быстро образовавшийся дефицит бюджета правительство стремилось финансировать, прежде
всего, за счет увеличения налогов и займов. В начале войны царское правительство запретило продажу водки, лишив тем самым
26
бюджет наиболее стабильного источника. В годы войны российский
бюджет становился все более дефицитным. В первые три года войны
возрос выпуск бумажных денег. На третьем году войны инфляция
достигла такого уровня, что увеличение дороговизны стало обгонять
прирост эмиссии. Розничные цены в 1916 г. были выше довоенных в
три раза, зависимость денежных операций России от иностранных
платежных средств стала стопроцентной, однако условия их получения осложнились. На вывоз из страны товаров были наложены
запреты. К этим товарам относили: зерновые, кожа, меха, молочные продукты, лес, нефть, уголь и т.д.
Дефицит по внешней торговле был погашен за счет снижения валютного курса рубля и за счет иностранных кредитов.
«Манифест Коммунистической партии» правомерно рассматривать и как первую финансовую программу коммунистов, так как в
нем называются мероприятия, обеспечивающие централизацию в
руках пролетариата источников формирования финансовых ресурсов, и дается оценка этих мероприятий как неизбежного средства
для переворота во всем способе производства, как средства деспотического вмешательства в право собственности и в буржуазные производственные отношения.
Среди названных мероприятий часть имеет чисто финансовый
характер, например, экспроприация земельной собственности и обращение земельной ренты на покрытие государственных расходов,
высокий прогрессивный налог, отмена права наследования, конфискация имущества всех эмигрантов и мятежников, централизация кредита в руках государства посредством национального банка
с государственным капиталом и с исключительной монополией.
В первой программе Российской социал-демократической рабочей партии, принятой в 1903 г., говорится об уничтожении всех
видов эксплуатации одной части общества другой, а именно: о замене частной собственности на средства производства и средства
обращения общественной и введении планомерной организации
общественно-производственного процесса для обеспечения благосостояния и всестороннего развития всех членов общества. Как основное условие демократизации государственного хозяйства выделено требование об отмене всех косвенных налогов и установлении
прогрессивного налога на доходы и наследства. Перед рабочими
была поставлена задача обеспечить контроль над производством,
куплей, продажей продуктов и сырых материалов, их хранением,
а также за финансовой деятельностью предприятия; установить
ответственность перед государством владельцев предприятий и
выбранных представителей рабочего контроля за строжайший
27
порядок, дисциплину, охрану имущества и уголовную ответственность за сокрытие материалов, продуктов, заказов, неправильное
ведение отчетов.
В этот период был издан закон об аннулировании (уничтожении)
займов, заключенных царским правительством помещиков и буржуазии, – как первый удар по международному банковскому, финансовому капиталу. Все иностранные займы аннулировались без
всяких исключений. Малоимущие граждане, владеющие аннулируемыми государственными бумагами внутренних займов на сумму
не свыше 10000 руб. (по номинальной стоимости), должны были получить взамен именные свидетельства нового займа РСФСР. Вклады в государственные сберегательные кассы и проценты по ним объявлялись неприкосновенными, а облигации аннулируемых займов,
принадлежащие сберегательным кассам, заменялись книжным
долгом РСФСР. 16 февраля 1918 г. был учрежден Особый комитет
по сокращению государственных расходов, на который возлагались
следующие функции:
1) пересмотр кредитов, уже разрешенных и вошедших во
временные расходные расписания и в росписи государственных расходов, а также ассигнованных из военного фонда и из других источников;
2) пересмотр в необходимых случаях, в целях сокращения
расходов, полномочий ведомств, а также лиц и учреждений (совещаний, комиссий), пользующихся правом распоряжения кредитами в области разрешения ассигнований, денежных выдач и дачи
заказов;
3) рассмотрение предложения об отпуске средств на расходы, вызванные условиями военного времени;
4) предварительное рассмотрение финансовых смет ведомств
и учреждений, проекта государственной росписи доходов и расходов и приложений к сметам о специальных средствах ведомств;
5) рассмотрение всех без исключения представлений ведомств о
сверхсметных ассигнованиях из Государственного казначейства и
источниках их покрытия.
Основы организации финансовых отношений государственных
предприятий определены декретом «О финансировании государственных предприятий», изданным 4 марта 1919 г. В нем предусматривалось, что единственным источником денежных средств
всех государственных предприятий являются ассигнования из
кредитов по росписи общегосударственных доходов и расходов
РСФСР. Одновременно с расходной сметой предприятия Народному банку сообщался и краткий производственный план с ука28
занием общего количества предполагаемого в течение сметного
периода выпуска изделий и их стоимости. Все без исключения
денежные поступления за сдаваемые предприятиями продукты
своего производства и по всем другим доходным статьям, чеки,
переводные билеты, наличные деньги сдавались самим предприятием или регулирующим данную отрасль производства учреждением в доход казны по данному предприятию или отрасли производства.
Главными задачами в области финансов стали:
– Обеспечение финансовой централизации. Проведение единой
строго определенной финансовой политики с обязательностью исполнения предписаний сверху донизу.
– Правильная постановка прогрессивно-подоходного и поимущественного налогов. Контрибуция как форма обложения имущих
классов должна была уступить место единому центральному государственному налогу.
– Введение всеобщей трудовой повинности и регистрация
имущих классов. Поголовный учет имущего населения, закон, обязывающий иметь рабочие, налоговые и бюджетные книжки, давал
возможность переложить тяжесть налогов на богатых.
– Замена старых денежных знаков новыми, поскольку буржуазия,
храня запасы денег, сохраняла за собой и экономическую власть,
используя остающиеся в частной собственности денежные знаки в
целях спекуляции, наживы и ограбления трудящихся.
Источником доходов государственного бюджета становились доходы от различных государственных монополий. При таких условиях сбалансирование доходов и расходов было возможно лишь при
правильной постановке планомерного государственного производства и распределения продуктов. Расстроенное товарно-денежное хозяйство сопровождалось исчезновением из оборота не только золотых и серебряных, но даже и медных монет.
Финансовое положение было крайне тяжелым. Первые полугодовые бюджеты за 1918–1919 гг. отличались большим дефицитом.
Дефицит бюджета на январь-июнь 1918 г. равнялся 83,3% всех его
расходов, а бюджетный дефицит первого годового бюджета на 1920 г.
был еще выше и составил 86,9% его расходов. Бюджетный дефицит
покрывался главным образом эмиссией бумажных денег. В расходах бюджета почти вдвое возрос удельный вес расходов на финансирование промышленности и более чем вдвое – на финансирование
социально-культурных мероприятий. Оплата труда производилась
через паек, выдаваемый по карточкам. В натуральной форме выдавалось до 80–90% зарплаты. Национализированные предприятия
29
были переведены на бюджетно-сметное финансирование и централизованное снабжение сырьем, топливом и материалами. Все расчеты между государственными предприятиями производились безналичным путем, и деньги использовались лишь как средство учета и
контроля.
В течение 1919 г. проводилось слияние Государственного казначейства с учреждениями Народного банка, а затем в январе 1920 г.
Народный банк как самостоятельное кредитное учреждение был
упразднен и его функции переданы финансовым отделам Наркомата финансов.
Новая экономическая политика (НЭП) была направлена на развитие и расширение товарооборота. Задача эта решалась допущением частного, негосударственного обмена. При подведении итогов
первого года НЭПа в резолюции о финансовой политике отмечалось, что в новых условиях сфера непосредственного натурального снабжения все более сужается, но для его полной ликвидации и
перехода к механизму денежного обращения необходимы стабилизация цен и прекращение обесценения денежных знаков, которые
возможны лишь на основе упорядочения всей финансовой системы
государства и прежде всего – установления реального бюджета,
сведения его без дефицита и увеличения товарообмена в стране.
Сокращение бюджетного дефицита предусматривалось как за
счет сокращения административного аппарата и упорядочения государственного финансирования промышленности и торговли, так
и путем увеличения поступлений государственных доходов, денежных и натуральных.
Важнейшую роль приобретает стабилизация рубля, создание устойчивой валюты, проведение денежной реформы.
Первым шагом к стабилизации рубля и упорядочению денежного обращения были реформы, т. е. сокращение номинала денежных
знаков. Об этом свидетельствует денежная реформа 1922–1924 гг.
Денежная система СССР была сформирована после окончания
гражданской войны в ходе проведения денежной реформы 1922–
1924 гг. Период 1922–1924 гг. принадлежит к административно-командной экономике. В законодательном порядке были определены
все элементы денежной системы страны СССР:
– Денежной единицей стал червонец, или 10 рублей.
– Золотое содержание червонца было установлено в 1 золотник
78,24 доли чистого золота, что равнялось содержанию золота в дореволюционной золотой десятирублевой монете.
– Монопольное право выпуска червонцев как банковских билетов было предоставлено Государственному банку СССР.
30
– Эмиссия червонцев осуществлялась Госбанком СССР в ходе
краткосрочного кредитования народного хозяйства.
– Для поддержания устойчивости червонцев по отношению к золоту государство допускало в известных пределах обмен червонцев на
золото в монетах и слитках и на устойчивую иностранную валюту.
– Банковские билеты (червонцы) были кредитными деньгами не
только по форме, но и по существу, так как их эмиссия ограничивалась не только потребностями хозяйственного оборота, но и ценностями, находящимися на балансе Госбанка СССР.
К началу 1924 г. в стране начался выпуск казначейских билетов,
но в связи с передачей в 1925 г. права эмиссии казначейских билетов
Госбанку СССР казначейский характер сохранился лишь для эмиссии металлической монеты.
В условиях строгой централизации и плановой системы управления народным хозяйством понятие денежного обращения связывали только с обращением наличных денег. При плановой системе
ценообразования именно в этой сфере быстрее и сильнее всего проявились экономические и социальные последствия нарушения закона денежного обращения.
Контроль за массой наличных денег осуществлялся методом прямого планирования ее величины и темпов роста. Так, путем составления кассового плана Госбанка СССР определяли потребность народного хозяйства в наличных деньгах как целом по стране, так и по регионам. В кассовом плане устанавливалась величина наличных денег в
обращении на начало и на конец планируемого периода, что позволило определить размер эмиссии или изъятия денег из обращения.
Степень обеспечения наличных денег товарами и услугами в планируемом периоде устанавливали с помощью баланса денежных доходов и расходов населения, формирование которого было связано с
движением наличных денег. Данная система была несовершенной,
так как в стране постоянно ощущался значительный разрыв между количеством наличных денег в обращении и их товарно-материальным покрытием, что порождало дефицит товаров и постоянный
рост цен на потребительском рынке.
Отметим, что образованная в 30-е годы денежная система просуществовала вплоть до 1991 г., так как две денежные реформы (1947 г. и
1961 г.) практически не изменили ее сути.
С весны 1922 г. получает развитие советский государственный
кредит. Первые внутренние займы проводились в денежно-натуральной форме, из них два хлебных займа (на 10 млн и на 100 млн
пудов ржи) и один сахарный (на 1 млн пудов сахара-рафинада). Однако реализовывались они за деньги, кроме того, облигации займов
31
принимались в счет взносов по натуральному налогу, а погашались
натурой или деньгами. Первые денежные займы выпускались как
долгосрочные в золотом исчислении, рассчитывались, в основном,
на городское население и предусматривали выплату процентов и
выигрышей в совзнаках по курсу дня. Средства резервных фондов
государственных органов привлекались в специальные (так называемые гарантийные) займы при 8% доходности. За 1924–1928 гг.
было выпущено четыре таких займа.
Подъем сельского хозяйства и денежная реформа 1922–1924 гг. создали предпосылки для развития государственного кредита. За период с 1924 г. по 1927 г. было выпущено три крестьянских выигрышных
займа, облигации которых принимались в счет налоговых платежей.
Государственный кредит сыграл важную роль в оздоровлении финансов, сокращении бюджетного дефицита. Только за три года (1922–1925)
от реализации государственных займов поступило в государственный
бюджет 396 млн рублей, что составляло 7,5% всех доходов.
Особую роль в построении социализма в нашей стране сыграл
государственный кредит. Поступления средств по государственным
займам особенно увеличились с выпуском так называемых займов
индустриализации, размещаемых среди населения по подписке с
рассрочкой платежа. С 1927 г. они стали выпускаться ежегодно.
Многочисленные и разнообразные по своим условиям займы
были унифицированы реформой государственного кредита 1930 г.
путем обмена облигаций всех ранее выпущенных займов, размещавшихся по подписке, на облигации нового займа.
Перестройка кредитной системы, начавшаяся в 1927г., состояла
в четком разграничении функций банков. Функции непосредственного руководства деятельностью всех кредитных учреждений возлагались на Государственный банк, а функции общего регулирования сохранялись за Наркомфином.
Быстрый рост бюджетных ассигнований и превращение их в основной источник денежных ресурсов для финансирования и долгосрочного кредитования капитальных вложений обусловили организацию в 1932 г. в системе Наркомфина СССР всесоюзных специальных банков долгосрочных вложений: Промбанк, Сельхозбанк,
Всекомбанк и Цекомбанк.
Перестройка системы финансирования капитальных вложений
ликвидировала множественность источников финансирования,
ускорила мобилизацию средств, увеличила возможности перераспределения источников накопления между отраслями хозяйства,
усилила контроль за использованием финансовых ресурсов на капитальное строительство.
32
Кредитная реформа 1930–1931 гг. также способствовала укреплению хозяйственного расчета и ускорению оборачиваемости
оборотных средств в производстве и обращении. Реформа предусматривала полное разграничение долгосрочного и краткосрочного
кредита, ликвидацию коммерческого кредита и замену его прямым
банковским кредитованием, обязательность расчетов внутри социалистического хозяйства в безналичном порядке.
Деятельность предприятий осуществлялась на основе производственно-финансовых планов, в которых определялись объем выпуска
продукции, ее ассортимент, прибыль, капитальные вложения, прирост оборотных средств, источники покрытия этих затрат, процент
и сумма отчислений от прибыли в бюджет. Повысилось значение хозяйственных договоров между промышленными предприятиями и
торговыми организациями.
На всех производственных предприятиях был создан единый
фонд директора. Он формировался за счет отчислений 4% от плановой и 50% от сверхплановой прибыли. Средства фонда директора могли использоваться на строительство жилищных и культурно-бытовых объектов для работников предприятия, на индивидуальное премирование особо отличившихся работников, на дополнительные капитальные работы, техническую пропаганду и др.
Следующие изменения произошли в денежной системе в 1947 г.
Реформа 1947 г. заключалась в обмене находившихся в обращении денег на вновь выпущенные и переоценке денежных накоплений в форме займов и вкладов в сберегательных кассах.
В соответствии с условиями реформы:
– наличные деньги обменивались в соотношении 10:1;
– вклады в сберегательных кассах до 3 тыс. рублей не переоценивались;
– вклады от 3 тыс. до 10 тыс. рублей переоценивались в соотношении 3:2;
– вклады свыше 10 тыс. рублей переоценивались в соотношении
2:1.
Однако реформа 1947 г. полностью сохранила структуру денежной системы СССР и механизм эмиссионного регулирования. Отличие состояло лишь в том, что банковские билеты стали выпускаться
не в червонцев, а в рублях.
Реформа ударила, в основном, по квалифицированным трудящимся, ибо их накопления, в значительной степени, были представлены наличными деньгами. Только незначительное меньшинство
населения держало свои деньги в сберегательных кассах. В 1947 г.
33
на счетах в сберкассах находилось лишь 15% денежных накоплений
населения.
В ходе денежной реформы 1961 г. произошла фактически деноминация рубля. Находившиеся в обращении денежные знаки обменивались в отношении 10:1. Одновременно были также уменьшены
в десять раз цены на товары, на все виды доходов, на платежные
обязательства.
Основы финансов в период становления «этапа развитого социализма» определялись изменениями финансовых отношений в ходе
экономической реформы 1965 г.
Финансовые отношения развивались в соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 4 октября 1965 г.
«О совершенствовании планирования и усилении экономического
стимулирования промышленного производства». Сократилось количество плановых показателей, директивно утверждаемых предприятиям, изменились система мобилизации денежных накоплений государственных предприятии в бюджет, состав и структура
источников финансирования капитальных вложений и восполнения недостатка собственных оборотных средств, порядок распределения прибыли и формирования фондов экономического стимулирования.
Расширение хозяйственной самостоятельности предприятий
в области финансового планирования выразилось в том, что им теперь директивно утверждались лишь общий фонд заработной платы, общая сумма прибыли, рентабельность (как отношение прибыли
к сумме основных фондов и оборотных средств), платежи в бюджет
и ассигнования из бюджета. Несколько изменились содержание и
форма финансового плана предприятия. В баланс доходов и расходов был введен новый третий раздел «взаимоотношения с кредитной системой», в котором отражались отношения по долгосрочным
ссудам и уплата процентов за кредит, а бывший третий раздел «взаимоотношения с бюджетом» стал четвертым разделом плана.
Совершенствование системы мобилизации денежных накоплений государственных предприятий в бюджет осуществлялось путем
введения (вместо одного платежа из прибыли в форме отчислений
от прибыли) трех новых видов платежей из прибыли в бюджет, более активно воздействующих на производство. Главная роль отводилась плате за основные производственные фонды и нормируемые
оборотные средства.
Вторым видом платежей из прибыли в бюджет стали фиксированные (рентные) платежи, предназначенные для изъятия в общегосударственный фонд той части прибыли, возникновение которой
34
не зависит от усилий коллектива предприятия, а обусловлено благоприятными естественно-природными или технико-экономическими и транспортными условиями.
Третий вид платежей из прибыли в бюджет – свободный остаток
прибыли, т. е. та часть прибыли, которая остается после покрытия
всех плановых затрат.
Бюджетные ассигнования на капитальные вложения выделялись лишь вновь строящимся предприятиям, затраты на строительство которых окупались в срок, превышающий пять лет, и плановоубыточным и малорентабельным предприятиям при недостаточности у них собственных средств.
Часть амортизационных отчислений, предназначенных для
полного восстановления основных фондов, оставлялась в распоряжении предприятия и включалась в фонд развития производства,
ставший новым источником финансирования капитальных вложений по внедрению новой техники, механизации, автоматизации,
совершенствованию технологии производства.
Изменялись взаимоотношения предприятий с бюджетом и порядок распределения прибыли. Балансовая прибыль предприятий
за вычетом прибыли от подсобного хозяйства, от реализации товаров широкого потребления и прибыли целевого назначения, распределяемой в особом порядке, направлялась, прежде всего, в государственный бюджет в форме платы за фонды и фиксированных
(рентных) платежей и в виде процента за кредит. После внесения
этих первоочередных платежей определялась расчетная прибыль.
Затем прибыль направлялась на формирование фондов экономического стимулирования: фонда материального поощрения, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и
фонда развития производства. После этого прибыль использовалась
на собственные плановые потребности и, прежде всего, на обеспечение процесса расширенного социалистического воспроизводства,
на финансирование капитальных вложений, прироста собственных
оборотных средств, погашение банковских ссуд. Направлялась прибыль и на покрытие плановых убытков жилищно-коммунального
хозяйства, на расходы по содержанию пионерских лагерей и другие
плановые расходы. Оставшаяся после покрытия всех этих расходов
часть прибыли подлежала внесению в бюджет в виде свободного остатка прибыли.
Финансовые ресурсы, концентрируемые в поощрительных фондах и в фонде развития производства, должны быть использованы
предприятиями, объединениями, главными отраслевыми управлениями и министерствами для ускорения темпов роста производства
35
и повышения его эффективности через воздействие на экономические интересы трудовых коллективов и отдельных работников в наращивании массы чистого дохода, прежде всего, прибыли.
Новая система хозяйствования, перевод предприятий и главных управлений на полный хозяйственный расчет с внедрением
новых принципов планирования и экономического стимулирования внесли существенные изменения в функционирование финансов предприятий, создали предпосылки для более полной мобилизации внутренних резервов производства, для усиления роли финансов в интенсификации производства.
Существенные изменения произошли в финансовых отношениях с сельским хозяйством. Колхозам оказывалась значительная
финансовая помощь путем списания задолженности по подоходному налогу и банковским ссудам, был изменен порядок обложения
колхозов подоходным налогом, усовершенствована система государственного страхования имущества колхозов. Колхозы были переведены на прямое банковское кредитование, изменился порядок
распределения валового дохода колхозов, введена гарантированная
денежная система оплаты труда колхозников. Использовалась система экономического стимулирования для повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции.
Начиная с одиннадцатой пятилетки, в составе Государственного
плана экономического и социального развития СССР стал разрабатываться на пятилетие с разбивкой по годам сводный финансовый
баланс государства с выделением главных источников формирования финансовых ресурсов, направлений их использования, необходимых финансовых резервов. Одновременно составлялись сводные
расчеты доходов и расходов Государственного бюджета СССР, расчеты долгосрочного и краткосрочного кредитов, балансы доходов
и расходов населения, финансовые планы министерств, объединений, предприятий.
Для повышения стимулирующей роли платежей предприятий
и объединений в государственный бюджет и обеспечения более эффективного использования материальных, трудовых и природных
ресурсов предусматривалось усиление принципа платности использования производственных ресурсов.
С 12 июля 1979 г. утверждались задания по общей сумме прибыли от предприятий и нормативы ее распределения, нормативы заработной платы на рубль продукции, лимиты государственных капитальных вложений, платежи в государственный бюджет, а также
ассигнования из бюджета. В то же время был создан единый фонд
развития науки и техники, расширено кредитование затрат на под36
готовку и освоение производства новых видов продукции и новых
технологических процессов.
На XXVII съезде КПСС еще более остро была поставлена задача
создания отлаженного хозяйственного механизма, причем отмечалось, что хозяйственное управление нуждается в постоянном совершенствовании.
Центральный Комитет КПСС и его Политбюро определили основные направления перестройки хозяйственного механизма. Одно
из главных – переход к экономическим методам руководства на всех
уровнях народного хозяйства.
Новые условия хозяйствования для предприятий должны были
регламентироваться стабильными нормативами по трем направлениям финансовых отношений: с государственным бюджетом, с
вышестоящими органами отраслевого управления и по формированию фондов экономического стимулирования.
Перед Госпланом СССР, Минфином СССР и другими центральными экономическими ведомствами была поставлена задача сосредоточить внимание на обеспечении пропорционального развития
народного хозяйства, проведении единой научно-технической, социальной, структурной, инвестиционной и финансовой политики.
Через центральные экономические ведомства в первую очередь
должны были создаваться условия для эффективной деятельности
предприятий и объединений.
Перестройка в управлении экономикой должна была создать заинтересованность предприятий в росте денежных накоплений, расширении финансовой самостоятельности в формировании и использовании финансовых ресурсов, оставляемых предприятию на основе
долговременных стабильных экономических нормативов и норм.
Банки должны были стать заинтересованными партнерами
предприятий, активными участниками их хозяйственной деятельности, не допускать вовлечения кредитов в покрытие финансовых
прорывов или упущений в работе. Обязанность предприятий – эффективно использовать и своевременно возвращать кредиты, но и
механизм кредитования должен был поставить заслон нарушению
этих обязанностей.
Государственный бюджет ежегодно утверждался и исполнялся с
превышением доходов над расходами, но это достигалось не за счет
повышения эффективности общественного производства, а широкой продажей на мировом рынке нефти и других топливно-энергетических ресурсов; необоснованным изъятием в бюджет собственных оборотных средств предприятий, организаций; наращиванием
производства и реализации винно-водочной продукции.
37
При невыполнении плановых заданий трех последних пятилеток по росту производства и его эффективности расходы на заработную плату систематически превышали плановые. Это содействовало разрыву между денежными доходами и платежеспособным спросом населения и их материальным покрытием. Количество денег
в обращении за 1971–1985 гг. возросло в 3,1 раза при увеличении
производства товаров народного потребления в два раза. Главными
недостатками в сфере товарно-денежных отношений стали: отрыв
оборота финансовых и кредитных ресурсов, денежных средств от
движения материальных ценностей, перенасыщение народного хозяйства платежными средствами. В результате рубль не в полной
мере выполнял роль активного средства финансового контроля.
По многим видам продукции сложился необоснованно высокий
уровень рентабельности, не отражающий действительной эффективности производства. Одновременно затраты на производство и
реализацию самых различных видов продуктов и услуг покрывались быстро растущей бюджетной дотацией. Необоснованно заниженные цены на продукцию не стимулировали наращивание ее
производства.
В двенадцатой пятилетке предполагалось завершить реформу
планирования, ценообразования финансово-кредитного механизма,
перейти, в основном, к оптовой торговле средствами производства и
создать тем самым целостную систему управления. Перед страной
была поставлена задача перехода от административно-командной
системы управления экономикой к рыночной экономике.
Политические события августа 1991 г. и октября 1993 г. привели
к изменению государственного устройства, ориентации общественного развития и новой социально-экономической, финансовой политике.
По существу за пять лет (с 1992 по 1997 гг.) финансовая система страны прошла в обратном направлении путь советского государства, пройденный им за 80 лет; и по уровню расстройства
финансовой системы ситуация сегодня напоминает 1917 г.
Переход от экономики, представляющей собой единый народнохозяйственный комплекс, к предприятиям различных форм собственности и форм организаций, при коренном изменении их взаимоотношений с бюджетной и банковской системами, при достаточно
тяжелой налоговой системе и высоком уровне банковского (ссудного) процента, при ослаблении и потере государственного финансового контроля за деятельностью как предприятий, так и финансовых
учреждений, сопровождался возникновением и чрезмерным развитием теневой экономики.
38
К концу 1998 г. в России сформирована только инфраструктура
финансовой системы государства с рыночной экономикой.
На развитие финансовый системы повлиял кризис 1998 г., который затормозил ход ее развития. Но уже во второй половине 1999 г.
рынок почти полностью восстановился. В 2000–2003 гг. ситуация
в финансовой системе развивалась под влиянием роста российской
экономики, благоприятной внешней конъюнктуры, активной политики органов денежно-кредитного регулирования.
В результате действия этих факторов в основных секторах финансового рынка отмечались как качественные, так и количественные положительные сдвиги: рост доверия между участниками
рынка, нормализация потоков финансовых ресурсов между секторами рынка. В 2000–2001 гг. рост оборотов валютного рынка сопровождался перемещением операций с биржевого валютного рынка
на внебиржевой, что связано с восстановлением взаимного доверия
банков. Росла активность операций на срочном валютном рынке,
увеличились объемы операций с валютными фьючерсами, однако
объемы кассовых сделок по-прежнему превалировали. В 2001 г.
рынок государственных ценных бумаг вновь стал выполнять одну
из своих традиционных функций: индикатора объема безрисковых
заимствований. Наблюдался рост удельного веса среднесрочных
облигаций государства. Активизировался выпуск ГКО со сроками
погашения от шести до двенадцати месяцев.
Объемы сделок на кредитном рынке также росли. В 2001 г. объемы кредитов, предоставленных банками реальному сектору, выросли на 22% и превысили 1 трлн рублей. Коммерческие банки
расширяли масштабы операций с реальным сектором. В 2004 г.
ситуация на рынке ценных бумаг характеризовалась продолжающимся повышением уровня свободной ликвидности. Кредитный
рынок в 2003 г. и первом полугодии 2004 г. также характеризовался ростом ликвидности. Но на финансовом рынке имеются следующие проблемы: разрыв между объемом ресурсов, привлеченных
российскими финансовыми институтами, и объемом финансовых
активов экономики; противоречие между краткосрочным характером ресурсов и долгосрочным характером финансирования экономического сектора; неравномерное развитие отдельных секторов
финансового рынка.
Взаимосвязи между звеньями финансовой системы усиливаются
в условиях рыночной экономики. Участниками финансового рынка
становятся не только хозяйствующие субъекты, но и население, и
государство, а также местные органы власти. На сегодняшний момент необходима реальная поддержка малого бизнеса, особенно в
39
отраслях с быстрой окупаемостью и высоким потенциалом занятости населения. Для притока инвестиций в реальный сектор экономики необходимо остановить утечку капитала из страны и разработать
программы на его возврат. Необходимо иметь постоянный финансовый контроль за деятельностью государства, а также проводить
реформирование межбюджетных отношений.
Правительством каждый год принимается бюджет на следующий год.
В настоящее время рассмотрение и утверждение бюджета является одним из главных вопросов бюджетной системы государства. В отличие от прошлых лет, когда процедура рассмотрения и
утверждения бюджета имела формальный характер, в настоящее
время данное положение кардинально изменилось. Депутаты Государственной Думы, Совета Федерации и других уровней власти
принимают участие в рассмотрении бюджетных показателей и их
анализе.
На сегодняшний момент разработан перспективный финансовый план, отражающий основные задачи бюджетной политики и
включающий главные параметры бюджетной системы на период
2006–2008 гг. Современная бюджетная политика ориентирована на
сохранение бюджетного профицита и снижение уровня инфляции.
На данный момент стабилизационный фонд непрерывно растет: на
начало 2005 г. он составил 739,4 млрд рублей, в четвертом квартале
2006 г. его объем составил 1739,9 млрд рублей, к концу 2007 г. – должен составить 1981,2 млрд рублей, к концу 2008 г. он может составить 2327,7 млрд рублей. Профицит федерального бюджета в 2006 г.
приблизительно составил 500,3 млрд рублей. Все приведенные данные показывают необходимость правильного принятия бюджета на
планируемый финансовый год.
Таким образом, в условиях комплексно реализуемой целостной
финансовой политики, основные направления которой будут тесно
связаны с денежно-кредитной политикой и реализоваться в рамках
общей экономической политики страны, можно говорить о финансовой системе как совокупности действительно взаимосвязанных и
взаимозависимых элементов.
3. Эволюция налоговой системы в России
Налоги на Руси в период с XII по XVI вв.
Налоги, взимаемые с населения, как главный источник финансовых средств государства, появились вместе с его возникновением.
Налоги в разных формах взимались с населения с момента обра40
зования Древнерусского государства. Русские князья брали оброк
по числу домов или дворов, а также по числу лиц. Прямые налоги
брались не только с жилья, но и с плуга, угодий и т. д. Например,
князю Олегу платили мехами и монетами. В меньшей степени были
развиты формы налогов, таких как поземельное обложение и оброк.
Важным элементом денежной системы Древнерусского государства
являлись косвенные налоги: таможенные и питейные (кабацкие) сборы. В виде примера среди пошлин можно привести костку. Костка
взималась за право ехать по большой дороге. А мостовщина и перевозы взимались с самих проезжавших, с их товаров. До середины XVII века основными были две категории пошлин – проезжие
и торговые. Торговые – взимались в городах или торжках с товара,
привезенного на продажу, и с денег на покупку товаров.
Существовали различные формы налогов: замыт, явка, гостиная дань, амбарное и полавичное, дворовая пошлина и т. д. Замыт
взимался за проезд с правом торговать. Все торговые люди, приехав
в город были обязаны прийти к таможенникам, так как без разрешения их торговля была запрещена. Таможенники делали записи
в книге и брали личную пошлину (явку). На Руси сборам с продажи не подлежали самые необходимые продукты потребления, при
этом местные жители города были освобождены от уплаты торговой
пошлины. В период татаро-монгольского нашествия налоговое бремя увеличилось, появились новые виды налогов. Сначала татары
требовали десятую часть всего имущества. Главной из таможенных
пошлин была тамга. Эта пошлина являлась вещевой, ей не подчинялись хлеб, сухая рыба, соль, дрова, жито, и зависела от цены товаров. Для русских основным налогом являлся выход. Этот налог
взимался с мужчин и со скота. Мужчины должны были отдавать
по шкуре медведя, бобра, соболя, хорька. Пошлину брали также со
всех промыслов и занятий.
Взимание выхода было прекращено в 1480 г. С этого времени начала формироваться финансовая система Русского централизованного государства. Иван III ввел основной прямой налог – «данные
деньги», которые взимались с торгово-промышленного и земледельческого населения. В это время на Руси действовали ямские, пищальные налоги, сборы на городовое строительство и на укрепления
строительства на неспокойных южных рубежах. В это время также
существовали оброки, и тому, кто больше платил его, отдавались
пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. В рассматриваемый период времени имела место посошная подать, включавшая
в себя поземельный налог. Для определения размера налога служило сошное письмо, которое предусматривало измерение земельных
41
площадей. Налог измерялся в сохе (около 0,5 десятины). Данная
единица измерения была отменена в 1679 г.
Налоги в XVI–XVII вв.
В период царствования Ивана IV наблюдалось увеличение доходов
казны путем обложения земледельцев большим числом налогов – натуральных и денежных. В этот период времени существовали следующие налоги: ямской, стрелецкая подать, прямые сборы на выкуп
русских пленных, торговые, таможенные и судебные пошлины,
введены добровольные займы.
Важным источником царской казны являлись доходы от сбора
пошлин с внутренней и внешней торговли, с товаров иностранных
купцов.
В XVII веке доходы царской казны формировались из трех основных источников: прямых и косвенных налогов, доходов от перечеканки. Прямые налоги с тяглового населения являлись основными.
Главными объектами налогообложения были земли и дворы. Главными видами косвенного обложения являлись кабацкие и таможенные пошлины. 25 октября 1653 г. был издан таможенный устав,
который отменил все мелкие таможенные сборы и вводил единую
рублевую пошлину по 10 денег с рубля для продавца товаров. Большую прибыль казне давали царская монополия на смолу, поташ,
ревень, клей, соль, табак, деготь, мех, рыбий жир.
5 сентября 1679 г. вышел указ, который стал основой налоговой
реформы. Суть ее заключалась в том, что важнейшие из прямых налогов – стрелецкие деньги, данные и оброчные, все мелкие сборы
– были объединены в единый налог под названием «стрелецкая подать», который взимался по количеству дворов. Данный налог был
непосильным для большей части населения. По царскому указу
5 сентября 1681 г. ставки стрелецкого налога были понижены из-за
больших недоимок.
Налоги XVIII века
Налоговая система при правлении Петра I получила ряд преобразований. Одним из таких преобразований стало изменение в податной системе. По новому постановлению подданные разделялись
на две категории: одни несли службу непосредственно и освобождались от всех налогов, другие же своим трудом доставляли государству материальные средства и подлежали обложению налогами.
В 1722 г. был введен новый поголовный налог, от выплаты этого
налога освобождался лишь высший состав. Этот налог составлял
42
более половины государственного бюджета. В это время основными налогами еще были таможенные и винные пошлины. Особым
источником доходов казны являлись земельные владения церкви.
Налоговому обложению подлежали даже усы и бороды. Бесплатно
разрешалось носить бороду только крестьянину, но в деревне, а при
посещении города он обязан был за нее платить одну копейку. Все
это послужило возникновению единого налога для православных
бородачей. С 1704 г. в государственную монополию были обращены
продажа соли и табака.
В 1753 г. был разрешен свободный вывоз золота и серебра в слитках, но с высокой таможенной пошлиной, был установлен добавочный сбор со всех привезенных и вывозных товаров. Проведение таможенной реформы обеспечило успешное развитие внутренней торговли и ускорило процесс возникновения всероссийского рынка.
Недоимки в казну были прощены в период с 1719 – 1747 гг., но
при этом возросли налоги на соль, вино, продажа которых была монополией государства.
При правлении Екатерины II произошла отмена частных промысловых налогов и подушной подати, но при этом для купечества возник гильдейский сбор. Екатерина II изменила и финансовую
систему управления, в основу ее она положила экспедицию о государственных доходах. Данные экспедиции руководили доходами,
расходами, проводились ревизия счетов, недоимок. Были учреждены финансовые органы – губернские казенные палаты. В 1783 г.
произошло увеличение на рубль оброка с казенных крестьян. Самой
быстрорастущей доходной статьей бюджета на этот период времени
стали «канцелярские сборы», включавшие штрафные деньги, сбор
паспортов, актовые и гербовые сборы. За эти годы помимо роста доходов возросли и расходы.
Налоговая система XIX века
В первой половине XIX века большое внимание уделялось улучшению функционирования налоговой системы. В 1802 г. Манифестом «Об учреждении министерств» было создано, министерство финансов. По инициативе М. М. Сперанского 28 января 1811 г. было
создано Главное управление ревизии государственных счетов, которое было подчинено монарху. В 1811 г. управление было разделено между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось
всеми источниками доходов, Государственное Казначейство ведало
расходами, Государственный Контролер занимался ревизией всех
расчетов. Через 10 лет Государственное Казначейство было включе43
но в Министерство финансов на правах департамента. Программа
преобразований М. М. Сперанского основывалась на упорядочении
доходов и расходов за счет увеличения налогов в два и даже в три
раза. Были повышены питейные, гильдейские налоги, возрос гербовый сбор, что позволило на протяжении 1810–1812 гг. увеличить
доходную часть государственного бюджета.
Основным прямым налогом была подушная подать. Количество
плательщиков определялось по ревизским переписям. Плательщиками подушной и оброчной податей являлись крестьяне ряда местностей Сибири, проживавшие на государственных землях. Большой
налог платили евреи-земледельцы. Основным видом налогов, уплачиваемых промышленными и торговыми предпринимателями, был
государственный промысловый налог, введенный в 1824 г. Наряду с
прямым налогом вводились надбавки целевого назначения. Такова
была надбавка на строительство больших государственных дорог,
устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения
уплаты государственных долгов. Взимались сборы с пассажиров
железных дорог, пароходств, железнодорожных грузов. Действовала пошлина с имущества, переходящего по наследству или по актам
дарения. Ей облагались только лица, не имевшие права наследования. Существовали паспортные сборы, в том числе и с заграничных
паспортов. Облагались налогом полисы по страхованию от пожара.
Были введены городские налоги с торговых и ремесленных заведений, с лиц, занимающихся различными промыслами, с частных
бань, увеличились налоги с трактирных заведений.
Торгово-промышленные права и система налогообложения
частных лиц были определены весьма приблизительно. Такая
система налогообложения была весьма несовершенной, поскольку
брала за основу формальные признаки и не учитывала фактические доходы предпринимателя. Основой системы налогообложения
предпринимателей, существовавшей в последние десятилетия перед реформой 1861 г., были сбор за свидетельства на право торговой
и промышленной деятельности и сбор за билеты на право содержания лавок и промышленных заведений. Самым существенным недостатком такой системы налогообложения было то, что ее основное
бремя падало на мелких предпринимателей, а это в значительной
степени затрудняло развитие промышленности и торговли на самой
ранней стадии. Очевидное несоответствие между состоятельностью предпринимателя и размерами его обложения правительство
пыталось компенсировать некоторыми льготами. Одной из таких
льгот было освобождение от уплаты гильдейского сбора владельцев
так называемых домашних заведений – мелких промышленников.
44
Другой льготой было освобождение на 1 год от уплаты за торговое
свидетельство лиц, состоявших в гильдиях и имевших намерения
открыть промышленные предприятия.
В условиях становления новых форм хозяйствования в России
все более изменялся подход к налоговой политике. В 1861 г. был
разработан проект, предусматривавший сокращение размеров налога на торгово-промышленную деятельность. После отмены крепостного права была создана комиссия при министерстве финансов,
занимавшаяся переработкой торгово-промышленного и налогового
законодательства. По новому положению о пошлинах снижался и
налог на крупную торговлю и промышленность. Все торгово-промышленные сборы разделялись на патентные и билетные. Начиная
с 1863 г., вместо подушной подати мещане платили налог с городской недвижимости – за жилые дома, заводы, фабрики, склады,
бани, сады и огороды, а также за пустующие земли. Промысловый
налог – это налог на предпринимательскую прибыль. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губернии,
исходя из средней ставки. Наибольшую часть доходов в казну составлял введенный в январе 1863 г. акциз на алкогольные напитки (питейный налог). Действовали акцизы на табак, спички, сахар,
керосин, соль и т. д. Городская дума определяла ставки налогов с
недвижимого имущества, которые являлись самыми крупными из
прямых налогов. Среди прямых налогов в городскую казну значительные поступления давал налог на право торговли (стоимость патентов, купеческих свидетельств, сборы с торговых и промышленных заведений, трактиров, огородов, постоялых дворов и т. п.).
5 июля 1884 г. был принят закон «О более равномерном обложении торговли и промышленности». Нововведения в обложении предпринимателей не поднимали налоги с промышленности и торговли
до уровня опасного для развития. В 1885 г. в России по инициативе министра финансов Н. X. Бунге был введен институт податных
инспекторов как финансовых работников на местах. По поручению
управляющего Казенной палатой податный инспектор производил
выездную ревизию казначейства.
В начале 1890-х гг. царское правительство осуществило реформу
в сфере налогообложения, которая явилась составной частью денежной реформы. Политика министра С. Ю. Витте в 1892 г. заключалась
в том, что активно вводились разные виды подоходного налогообложения крупных капиталов. С. Ю. Витте был сторонником прогрессивного обложения, остро критиковал пропорциональное обложение
личных доходов за несправедливость, подчеркивая, что обременение
налогом неимущей части ведет к накоплению недоимки, которая и
45
служит показателем неудовлетворенности налоговой системой или
способами ее применения. С. Ю. Витте выделял несколько видов подоходного налога: общеподоходный налог, объектом которого является весь совокупный доход данного лица вне зависимости от источников, и специальные подоходные налоги, взимаемые с отдельных
видов доходов (доход от земли, денежных капиталов, промыслов и
т. п.). Обложение ссудного капитала было введено в России в 1885 г.
и установлено для доходов от разного рода процентных бумаг и вкладов в банковских учреждениях. Особую роль С. Ю. Витте отводил
косвенным налогам, прежде всего, акцизам, считая, что при выборе
объектов акцизного обложения надо согласовывать интересы казны с экономическими интересами страны. С этих позиций наиболее
выгодным в тот период было обложение акцизами спиртных напитков, табака, сахара, нефти и т. д. В отношении питейного обложения
С. Ю. Витте резко критиковал откупную систему, как наиболее невыгодную для казны и наиболее вредную для населения. Акцизная
система состояла из нескольких отдельных налогов. Во-первых, взимался собственно акциз (за спирт и спиртные напитки); во-вторых,
особые сборы за переделку спирта в водочные изделия (разного рода
водки, наливки и т. п.); в-третьих, взимался патентный сбор, который уплачивали винокуренные и водочные заводы.
В это время оптовая и розничная продажа спирта, хлебного вина
и водочных изделий проводилась только казной из принадлежащих
казне заведений, складов и винных лавок. В 1893 г. был понижен поземельный налог в Европейской России, в 1898 г. отменена подушная
подать в Сибири. С 1900 г. косвенные налоги вновь повысились (налог на спирт, водочные изделия, пивоварение, табак). 14 мая 1893 г.
был подписан Указ «Об учреждении положения о государственном
квартирном налоге». В «Положении о государственном квартирном
налоге» было выделено пять классов квартир, и плата зависела от
категории жилья. Квартирным налогом облагались русские подданные и иностранцы, занимающие жилые помещения (квартиры). От
уплаты квартирного налога освобождались особы Императорского
Дома, лица духовенства христианских вероисповеданий, чины дипломатических миссий иностранных государств, иностранные консулы. С 1 января 1899 г. стал действовать государственный промысловый налог. В отличие от прежних сборов новый промысловый налог
делал объектом обложения не предпринимателя, а предприятия и
взимался с каждого торгового или промышленного заведения вне
зависимости от их количества у одного собственника. Размер налога
зависел не только от видов и разрядов предприятий, но и от класса
местности, в которой они размещались.
46
Кроме основного налога, промышленные и торговые предприятия
подлежали также дополнительному обложению. Для предприятий
с публичной формой отчетности, дополнительный сбор взимался в
виде налога с капитала и процентного сбора с прибыли.
Новая налоговая система позволяла крупным предпринимателям и коммерческим объединениям скрывать от налоговой инспекции существенную часть своих прибылей.
Значительные доходы в казну к концу XIX века стали приносить
казенные железные дороги. В результате проведения налоговой реформы в России в конце XIX века начался промышленный подъем.
Налоговая система XX века
Восстановление экономики и необходимость ее дальнейшего развития требовали налаживания работы всех звеньев финансовой системы. В восстановительный период налоговая система отличалась
многообразием налоговых форм и многократностью обложения, что
обеспечивало наиболее полное выявление доходов. В первый период
НЭПа основными формами прямого обложения были промысловый,
подоходно-поимущественный и единый сельскохозяйственный налоги.
Промысловый налог был введен в 1921 г., им облагались промышленные, торговые предприятия и кустарные промыслы. Он
состоял из патентного и уравнительного сборов. Первый взимался
при выдаче патентов на право промышленной и торговой деятельности и носил характер аванса, так как впоследствии засчитывался
в оклад уравнительного сбора; вторым – облагались обороты промышленных и торговых организаций.
Кроме промыслового налога взимались налог с грузов, перевозимых по железнодорожным и водным путям, налог со строений,
рента с городских земель и др. Специальный государственный гербовый сбор взимался со сделок, с документов, счетов, векселей, железнодорожных накладных.
Подоходно-поимущественный налог введен в 1922 г. В 1923 г. налог был разделен на основной и дополнительный. В 1924 г. он был
преобразован в подоходный налог. С 1923 г. подоходным налогом
стали облагаться государственные и кооперативные организации.
Единый сельскохозяйственный налог введен в 1923 г. вместо натурального, трудового и гужевого, подворно-денежного, общегражданского и некоторых других местных налогов. Через прогрессию
ставок и систему льгот по налогам финансовая политика защищала
классовые интересы пролетариата и крестьянства.
47
Основными задачами налоговой политики Советского государства в этот период были содействие укреплению и развитию социалистических форм хозяйства, росту благосостояния трудящихся
города и деревни и усиление обложения капиталистических элементов.
С 1 января 1924 г. все натуральные и трудовые повинности были
отменены, а продналог стал взиматься только в денежной форме.
Важнейшими видами обложения были промысловый и подоходнопоимущественный налоги. Промысловый налог состоял их двух
независимых частей: патентного и уравнительного сборов. Цена
патента определялась местоположением торговых и промышленных предприятий, емкости рынков, на которых они хозяйствовали. Уравнительный сбор представлял собой налог, уплачивавшийся с суммы хозяйственного оборота. Подоходно-поимущественный
налог также состоял из двух частей – подоходного и поимущественного. В городах взимался рентный налог, состоявший из основной ренты (для компенсации потерь от выпадения земли из сельхозоборота) и дополнительной ренты (в зависимости от доходности
строений, возведенных на данной земле, а также от местоположения участка).
Гербовым сбором облагались сделки с векселями, акциями, облигациями и т. д.
Главными чертами налоговой системы нэпа являются: классовый подход и относительно низкие ставки налогов. Конец нэпа и
переход к плановому хозяйству охарактеризовался реформой 1930–
1931 гг. Ее основные положения:
1. Акциз и промысловый налог соединился в единый налог с оборота.
2. Налоги, уплачиваемые государственными предприятиями,
консолидировались в единый платеж – отчисления от прибыли.
3. Были отменены рента с городских земель, гербовый сбор с
внутрихозяйственных операций, так как была ликвидирована экономическая основа для указанных форм налога.
4. Налоги граждан, которые они платили со своих доходов, не играли существенной роли в доходах госбюджета.
В 1926 г. система подоходного обложения городского населения
подверглась коренным изменениям. Было устранено деление подоходного налога на основной (классный) и дополнительный (прогрессивный). Ввели обложение по совокупному доходу, а не по отдельным источникам доходов; для рабочих и служащих был сохранен
старый порядок исчисления и взимания налога по каждому получаемому доходу в отдельности.
48
В связи со всеми изменениями возникла необходимость совершенствовать систему распределения и мобилизации денежных доходов в бюджет.
Налоговая реформа 1930 г. была осуществлена в рамках сложившейся системы цен и уровня доходности отдельных отраслей промышленности. Налоговая реформа состояла во введении так называемой двухканальной системы, т. е. в расщеплении чистого дохода
на два элемента – прибыль и налог с оборота с различным режимом
их аккумуляции в бюджет: из прибыли в бюджет отчислялась лишь
ее часть, а налог с оборота поступал полностью.
Введение такой формы распределения накоплений и мобилизации средств в бюджет было обусловлено крайней неравномерностью
распределения чистого дохода по отраслям, при которой резкие колебания уровня рентабельности отдельных отраслей не отражали
действительных результатов их деятельности и не способствовали
укреплению принципов хозяйственного расчета.
Налоговая реформа 1930 г. оказала большое влияние на систему
ценообразования, так как впервые в практике планового ценообразования были четко определены элементы цены и классификация
затрат, включаемых в себестоимость, разграничены понятия «отпускная цена» и «розничная цена». Отпускная цена для товаров государственной промышленности включала себестоимость, прибыль
и налог с оборота.
В ходе налоговой реформы 1930 г. были установлены принципы
построения налога с оборота и порядок расчетов с бюджетом по нему
и отчислениям от прибыли.
Дальнейшее совершенствование системы платежей социалистических предприятий в бюджет в течение 1930–1931 гг. выразилось
в том, что установленные при проведении реформы единые отраслевые ставки налога с оборота, были заменены нетоварными ставками.
Максимальный размер отчислений от прибыли предприятий
в бюджет был заменен дифференцированным процентом изъятия
прибыли в бюджет и установлен минимальный процент в размере
10% прибыли. Исчисление налога с оборота по плановому обороту,
приводившее к автоматизму в расчетах, заменено исчислением налога с оборота по фактическому обороту; отчисления от прибыли
стали определяться не от плановой, а от фактической прибыли.
В СССР денежные накопления народного хозяйства складывались из: прибыли хозрасчетных предприятий; налога с оборота;
прочих поступлений (в том числе подоходного налога с граждан, государственных и таможенных пошлин и т. д.)
49
До хозяйственной реформы 1965 г. основной формой денежных
поступлений был налог с оборота, затем стал увеличиваться удельный вес отчислений от прибыли.
Наиболее сложный механизм распределения был характерен
для 1988–1990 гг. В результате налоговой реформы 1980–1990 гг.
были сокращены действовавшие налоговые ставки, был устранен
ряд налоговых льгот. С 1992 г. налогообложение стало во все большей степени ориентироваться на опыт развитых зарубежных стран
в части установления состава налогов, величины их ставок, льгот,
а также учета затрат. Однако игнорирование отечественных условий и опыта привело к негативным финансовым, экономическим и
социальным последствиям. Налоговая полиция как самостоятельный правоохранительный орган стала функционировать с 15 июля
1993 г. после вступления в силу Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции».
В основу налогового законодательства заложены следующие основные принципы построения налоговой системы:
Универсализация налогообложения, обеспечивающая: одинаковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйственной деятельности; одинаковый подход к исчислению величины
налога независимо от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики; единый подход к предоставлению
права на получение налоговых льгот, а также защиты законных
интересов всех налогоплательщиков.
– Использование множественности налогов, разнообразных их
видов, позволяющее учесть как получаемые налогоплательщиками доходы, так и имущественное положение. В период кризисной
ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения
бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем несколько видов поступлений с высокими ставками изъятия.
– Четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти.
– Приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере
затрагивающих вопросы налогообложения.
– Приоритет международных договоров над внутренним налоговым законодательством по вопросам избежания двойного налогообложения.
– Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой.
50
Налоговая система Российской Федерации изначально формировалась как трехуровневая и предусматривала взимание федеральных налогов, налогов субъектов Федерации и местных налогов.
Налоги на доходы банков и страховщиков с 1994 г. были отменены. Указанные плательщики стали платить налог на прибыль, что
поставило их в одинаковые условия налогообложения с другими
юридическими лицами.
В течение 1992–1997 гг. применялся налог на сверхнормативный
фонд оплаты труда.
В 1993 г. был введен сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и
словосочетаний. С 1 августа 1997 г. введен Федеральный закон от
21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте». Наконец, последний по очередности принятия налоговый законодательный акт – введение налога на игорный бизнес.
В связи с уменьшением основной ставки налога на добавленную
стоимость с 28% до 20% Указом Президента РФ был введен федеральный транспортный налог (1994–1997 гг.). Этот налог взимался
с предприятий, учреждений, организаций в размере 1% от фонда
оплаты труда (включался в себестоимость) и направлялся в бюджеты субъектов Федерации для финансовой поддержки и развития
пассажирского транспорта. Указом Президента РФ был утвержден
на 1994–1995 гг. специальный налог (по ставке 1,5–3% по налогооблагаемой базе НДС). Крайне негативную роль в формировании налоговой системы России сыграл Указ Президента РФ от 22 декабря
1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов
Российской Федерации в 1994 году», в котором отменялся закрытый перечень налогов. Количество региональных и местных налогов не ограничивалось.
Началось резкое увеличение налогов в регионах и на уровне
местного самоуправления. На основании названного Указа Президента РФ только в 1994 г. было введено дополнительно, сверх
предусмотренных в Законе РФ «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации», более 70 видов региональных и местных
налогов. В 1995 г. дополнительные налоги взимались в 66 регионах России, а в 1996 г. – в 75. Число взимаемых в стране налогов выросло настолько, что их точное число практически было
неизвестно. Появились «экзотические» региональные и местные
налоги – например, на падение объемов производства, на инвестиции за пределами региона, за прогон скота и т. д. Тем самым
51
возникла угроза целостности Российской Федерации как единого
государства.
Региональное «налоготворчество» было отменено Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1214 с 1 января 1997 г. Но, по
данным обследования, на 5 мая 1997 г. в 24 регионах продолжали
действовать налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законодательством.
Российская налоговая система 1992 г. оказалась крайне несовершенной. Налоговая система должна быть адекватна современному
состоянию экономики и социальной сферы России.
По мнению Президента России В. В. Путина, направившего
23 мая 2000 г. в Госдуму специальное налоговое послание, работу
по модернизации налоговой системы РФ необходимо существенно
ускорить.
На первом этапе (2000–2001 гг.) налоговой реформы планировалось:
– добиться снижения уровня налогов по мере уменьшения обязательств государства в области бюджетных расходов;
– сделать российскую налоговую систему более справедливой
по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных
экономических условиях;
– повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей;
– путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.
В 2001 г. отменяется налог на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы; налог на пользователей
автомобильных дорог. Из перечня федеральных налогов исключен
сбор за пограничное оформление. Все выпадающие платежи компенсируются увеличением акцизов на моторное топливо, алкогольную и табачную продукцию.
На втором этапе (2002–2003 гг.) Правительство РФ предлагало
отменить налог с продаж, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной
валюте; налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог предлагалось заменить налогом на недвижимость.
Многие российские экономисты считают, что доходная часть
государственного бюджета должна формироваться полностью за
счет платежей за природные ресурсы. Современная налоговая политика России имеет противоположную картину, а именно: доля
52
платежей за пользование природными ресурсами в общей сумме
налоговых доходов по федеральному бюджету в 2000 г. составляла
1,6%.
4. Исторический анализ бухгалтерского учета
История бухгалтерского учета охватывает древность и новое
время, т. е. весь период его развития. До наших дней сохранились
документы учетных систем древности, содержащие ценнейшую информацию о практике учета.
Наиболее древними являются документы палеолита, в которых
письменная фиксация выполнена в предметно-знаковой технике. В
этих документах отсутствует текстовая информация, так как они появились раньше письменности, но в них есть числовая информация.
Документы палеолита содержат учетные признаки в знаках, имеющих определенную систему в своем размещении, а индоевропейские
лексемы – учетные термины. Последующие цивилизации древности
оставили письменные бухгалтерские документы. Наиболее многочисленными архивами документов являются шумеровавилонские,
которые представлены клинописными керамическими табличками.
Древнеегипетские документы позволяют произвести реконструкцию
учета в наиболее последовательном и цельном виде.
Документы Древнего Востока пронизаны точной хронологией,
их учет поддерживался системой централизованного управления и
традициями.
Документы Древней Греции сохранились в виде отчетов и надписей на плитах. Учетные документы представляют собой отдельные
разделы учета.
Учетные документы Древнего Рима представлены литературными и юридическими источниками, а также латинскими папирусами. Римско-египетские папирусы отражают древнегреческую
методологию учета, а написанные на латинском – древнеримскую,
что позволяет их использовать для реконструкции древнеримского
учета.
Византийских документов сохранилось мало, реконструкция византийского учета произведена по документам греческих монастырей, юридическим нормам и документам Византийского Египта.
Древнерусские учетные документы представлены новгородскими от IX–XIV вв. Они издаются по мере раскопок.
Археологи относят появление учета к периоду около 3600 г. до
н.э. Шумерское письмо на глиняных табличках получило название
«клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат
храмовым чиновникам Междуречья, которым приходилось счи53
тать, сколько зерна, масла, мяса произведено в хозяйстве, сколько
выдано работникам, сколько осталось и т. д. Развитие учета было
вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений.
Материальными предпосылками становления учета явились:
распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства собственник стремился к учету имущества.
Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена.
Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно
пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все они стали обмениваться, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары
и исполнили роль всеобщего эквивалента. С появлением денег весь
товарный мир разделился на два полюса: товар и деньги. И с этого
момента в учете стало применяться два измерителя – натуральный
и денежный.
В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной
из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием
в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и
записях». Этот трактат является частью труда францисканского
монаха, ученого, профессора математики Луки Пачоли «Сумма
знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности», изданного в Венеции в 1494 г. В этом трактате был описан
способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата
совершаемых сделок.
Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все,
что тогда знали о бухгалтерском учете, и эти знания стали распространяться по другим странам, способствовали развитию теоретической мысли в этом направлении. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета. Все они имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как:
– дебет – он должен;
– кредит – ссуда, долг;
– сальдо – расчет, остаток;
– жиро – оборот, обращение;
– калькуляция – счет, подсчет;
– делькредо – на веру.
С развитием бухгалтерского учета связаны имена:
54
– Николо д’Анастасио – созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств.
– Итальянский теоретик и юрист Франческо Вилла – определил
цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей.
– Джузеппе Чербони – создатель учения по логической записи
фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов.
– Фабио Беста – определил учет, как науку об экономическом
контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприятия.
– Шера – считал, что бухгалтерия – это историография хозяйственной жизни, изложенная законом систематизации счетов и делением их на активные и пассивные, а также порядком записи на них.
– Ученые Леоте и Гильбио выдвинули доктрину трех функций
счета: счетоводной, социальной и экономической.
– Джон Стюарт Миль и Герберт Спенсер – выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не процедуры, а некие процессы: механические или органические.
– Ирвинг Фишер – создатель современной теории денежного обращения, сформировал основные положения теории индексов. Он
отводит центральное место отчету о прибылях и убытках, меняет
представление о капитале. Фишер утверждает, что капитал – это
запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Денежная единица должна быть стабильной, поэтому все объекты бухгалтерского учета должны быть выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы.
– Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой нужно работать бухгалтеру. Главными из
этих положений являются:
1) истинность – бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;
2) беспристрастность – бухгалтерская отчетность должна быть
составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных
участников хозяйственного процесса;
3) адаптация – все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаться к меняющимся условиям социально-экономической среды;
4) последовательность – методология учета должна меняться
под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний
руководства.
55
В начале 30-х гг. XX века эти принципы остались незамеченными, но в 70-х гг. получили признание, что привело к разработке
стандартов бухгалтерского учета, известных как GAAP – международные стандарты учета и отчетности. Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания
основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единой терминологии, едином подходе к построению форм и токованию показателей финансовой отчетности.
Для наглядного сравнения современных и древних документов
проведем анализ (таблица).
Таблица. Сравнение современных и древних документов
Сходство
Отбор из всей информационной совокупности фактов хозяйственной деятельности общественного характера
Письменная числовая и текстовая
регистрация фактов
Арифметические преобразования числовой информации (десятичная система)
Учетные объекты и их компактное
информационное описание
Систематизация и накапливание информации в едином денежном измерении
Адресность информации (даты, номера,
наименования документов, имена)
Разделение документов на первичные,
текущие, отчетные
Графическое обобщение информации
Ручная технология с использованием
вычислительных приборов
в бухгалтерском учете
Различие
Другие средства регистрации информации (разный внешний вид документов,
другое оформление, иная система письменности и счета в древних документах)
Электронная запись письменной числовой и текстовой регистрации фактов в
современных документах
Этнические системы счисления
(разные, в том числе десятичные)
Отличия в терминологии
Натуральные, позже денежные
измерители – автономные этнические
Недостаточна адресность (отсутствие
номеров, наименований документов,
названий и адресов контрагентов)
Прецеденты симбиоза первичных, текущих, отчетных древних документов
Этнические древние варианты графического оформления документов
Машинная обработка документов и программирование стереотипных учетных
записей средствами автоматизации
Главным отличием древней и современной методологии является отсутствие в древности двойной записи и баланса.
Древность и современность образуют единый эволюционный процесс развития. Этот процесс описывается историческими закономерностями, познание которых необходимо для целостного представления о бухгалтерском учете и управления развитием современного.
Создание современной теории и методологии бухгалтерского учета
является этапом и продолжением его непрерывной эволюции.
56
5. Мировые валютные системы
С углублением мирохозяйственных связей процесс глобализации движения валютных и финансовых потоков оказывает все более существенное влияние на экономику страны. Постоянно возрастающий в условиях интернационализации хозяйственной жизни
международный платежный оборот, связанный с оплатой денежных обязательств юридических и физических лиц разных стран,
обслуживает процесс национального общественного воспроизводства и переход денежного и финансового капиталов между странами.
В каждой стране законным платежным средством являются ее национальные деньги. Деньги, используемые в международных экономических отношениях, становятся валютой. В процессе обмена
результатами деятельности между странами возникают международные валютные отношения.
Международные валютные отношения – совокупность общественных отношений, складывающихся при функционировании
валюты в мировом хозяйстве. Они обслуживают взаимный обмен
результатами деятельности национальных хозяйств. Элементы валютных отношений возникли в античном мире как вексельное и
меняльное дело. Состояние валютных отношений зависит от процесса воспроизводства.
В начале сложилась национальная валютная система. Данную
систему характеризуют следующие элементы:
– Национальная валюта.
– Условия конвертируемости национальной валюты: свободно
конвертируемая, частично конвертируемая, неконвертируемая
валюты.
– Режим валютного паритета – соотношение между двумя валютами. По Уставу МВФ паритеты валют могут устанавливаться
в СДР – специальных правах заимствования или в другой международной валютной единице, но не в золоте. Валютная корзина,
состоявшая из 12 валют стран ЕС, определяла условную стоимость
европейской валютной единицы (экю), которая с января 1999 г. заменена коллективной валютой – евро.
– Режим валютного курса (фиксированного или плавающего).
– Наличие или отсутствие валютных ограничений.
– Регулирование международной валютной ликвидности страны.
– Регламентация использования международных кредитных
средств обращения и форм международных расчетов.
– Режимы валютного рынка и рынка золота.
57
– Статус национальных органов, регулирующих валютные отношения.
С развитием внешнеэкономических связей сформировалась мировая валютная система как форма организации валютных отношений, регулируемых национальным законодательством и межгосударственными соглашениями.
В процессе эволюции мировой валютной системы видоизменялись и совершенствовались ее основные элементы:
– функциональные формы мировых денег (золото, резервные валюты, международные единицы);
– условия взаимной конвертируемости валют;
– режимы валютных паритетов и валютных курсов;
– степень валютного регулирования и объем валютных ограничений;
– унификация правил использования международных кредитных средств обращения и форм международных расчетов.
Валютный курс – важный элемент валютной системы. Это цена
денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах других стран или в международных валютных единицах.
Валютный курс сохраняет объективную стоимостную основу, которая выступает в виде покупательной силы сравниваемых валют на
мировом рынке. Валюты сопоставляются по интернациональным
стоимостям определенного количества товаров и услуг, предоставляемых той или иной денежной единицей. Валютные курсы формируются на мировом валютном рынке в зависимости от спроса и
предложения, которые определяются многими факторами. Прежде
всего положение валюты любой страны зависит от состояния ее экономики. Курс валюты зависит также от соотносительных темпов
инфляции в различных странах, темпов роста производительности
труда и ее соотношения между странами, от темпов роста ВНП, места и роли страны в мировой торговле, вывозе капитала. Чем выше
темпы инфляции в стране, тем ниже курс ее валюты. Непосредственно на курс валют влияют состояние ее платежного баланса,
межстрановые различия процентных ставок на денежных рынках
различных стран, степень использования валюты данной страны на
еврорынке и в международных расчетах, доверие к валюте и другие
факторы.
Таким образом, формирование валютного курса и его динамика
представляют собой многофакторный процесс.
Уровень валютных курсов и их колебания оказывают значительное воздействие на все сферы мирохозяйственных связей – внешнюю торговлю, движение долгосрочных и краткосрочных капи58
талов, внешнюю задолженность – в целом, на внешние платежные
позиции страны.
Парижская валютная система
Первая мировая валютная система была основана на золотомонетном стандарте и юридически закреплена межгосударственным
соглашением в 1867 г. на конференции промышленно развитых
стран в Париже. Для этой валютной системы были характерны фиксированное золотое содержание национальных валют и фиксированные валютные курсы. Соотношение цены золота, выраженное в
долларах и в фунтах стерлингов, позволяло определить валютный
курс. Это соотношение называлось монетным паритетом. Валютные курсы могли колебаться вокруг монетного паритета в рамках
золотых точек на размер стоимости пересылки золота, эквивалента
одной единицы иностранной валюты, между денежными центрами Великобритании и США. В пределах золотых точек валютный
курс определялся на основе спроса и предложения. Если в результате обесценения валютный курс выходил за рамки золотых точек, то
начинался отток золота из страны, и курс возвращался на прежнее
место. В результате оттока золота возникало отрицательное сальдо
платежного баланса, а в результате притока – положительное сальдо платежного баланса. Дефицит платежного баланса должен был
покрываться золотом. Но золотые резервы стран были ограничены и
любые дисбалансы должны были исправляться, и могли вести к истощению официальных золотых резервов. Введение золотого стандарта рубля было одним из основных условий денежной реформы в
России в конце XIX века, проводимой министром финансов Витте.
Для периода Парижской валютной системы в целом были характерны относительная политическая стабильность в мире и быстрый экономический рост стран, которые сопровождались низким
уровнем инфляции, относительной синхронностью экономических
циклов, достаточно небольшими размерами государственных бюджетов. Валютный кризис, разразившийся в период Первой мировой
войны, способствовал созданию новой валютной системы.
Вторая валютная система (Генуэзская)
Вторая валютная система была оформлена в 1922 г. на Генуэзской международной конференции и основана на золотодевизном
стандарте. В качестве девиза выступала иностранная валюта в
любой форме. С 20-х гг. ХХ века наряду с золотом национальные
кредитные деньги стали использоваться в качестве международ59
ных платежно-резервных средств. При золотодевизном стандарте валюты одних стран ставились в зависимость от валют других
стран, обесценение которых вызвало неустойчивость соподчиненных валют. Защищаясь от иностранной конкуренции, страны были
вынуждены вводить высокие таможенные пошлины и импортные
тарифы. Результатом этих мер стало сокращение внешней торговли
и международных расчетов.
Третья мировая валютная система (Бреттон-Вудская)
Третья мировая валютная система была оформлена соглашением стран на конференции по валютным и финансовым вопросам,
которая состоялась в июле 1944 г. в г. Бреттон-Вудс, в которой участвовало 730 представителей из 44 стран.
Бреттон-Вудская система была основана на ряде структурных
принципов:
– введение унифицированной системы валютных курсов в соответствии с установленным паритетом;
– официально установленные фиксированные паритеты валют к
доллару США, который конвертировался в золото по фиксированному курсу;
– цена золота была установлена на уровне 35 дол. за тройскую
унцию золота;
– фиксированные золотые паритеты и курсы валют могли колебаться в пределах ±1 % паритета;
обеспечение конвертируемости двух резервных валют – доллара
США и фунта стерлингов – в золото по официальному курсу.
В Бреттон-Вудской валютной системе сохранялось подобие золотодевизного стандарта, особенность которого состояла в том, что это
был, во-первых, золотодевизный стандарт только для центральных
банков, а, во-вторых, при этом только доллар США обменивался на
золото. В Бреттон-Вудской валютной системе сочетался стихийноавтоматический характер межгосударственных расчетов с усилением их государственного и межгосударственного регулирования.
В 1969 г. МВФ были введены для расчетов «специальные права заимствования» (СДР) и золотодевизный стандарт был заменен
стандартом СДР. Стоимость единицы СДР ежедневно определялась
как сумма рыночной долларовой стоимости пяти основных валют,
из которых составлена «корзина» СДР (доллар США, немецкая марка, иена, французский франк, фунт стерлингов).
В августе 1971 г. правительство США официально прекратило
продажу золотых слитков на доллары. Для спасения системы фик60
сированных валютных курсов в декабре 1971 г. была достигнута договоренность о расширении пределов колебаний курсов до ±2,25%
паритета валют. Но уже через год эта договоренность о фиксированных валютных курсах была отменена, и Бреттон-Вудская система
перестала существовать.
Четвертая мировая валютная система (Ямайская)
В январе 1976 г. соглашением стран – членов МВФ на конференции в Кингстоне (Ямайка) было проведено второе изменение устава
МВФ. Эти принципы, которые продолжают действовать и сегодня,
заключаются в следующем:
– с отменой официальной цены золота была узаконена демонетизация золота, т. е. утрата им денежных функций, но тем не менее
благодаря реальной ценности золота за ним сохранилась роль чрезвычайных мировых денег и резервного актива;
– золотодевизный стандарт был замен стандартом СДР, который
формально объявлен основой валютных паритетов;
– вместо фиксированного валютного курса страны официально
перешли к режиму плавающих валютных курсов, но при этом получили возможность выбора фиксированного или плавающего валютного курса;
– МВФ стал осуществлять более жесткий надзор за развитием
валютных курсов и соглашениями об их установлении, обеспечивать либерализацию валютных отношений путем отмены валютных ограничений в интересах достижения стабилизации в международных валютных отношениях.
Ямайская валютная система более гибко приспособилась к нестабильности платежных балансов и валютных курсов, но имеет ряд
сложных проблем: неэффективность стандарта СДР, несовершенство режима плавающих валютных курсов, деятельность МВФ, недовольство развивающихся стран своим зависимым положением в
мировой валютной системе.
Назрела необходимость реформирования Ямайской валютной
системы для решения этих проблем, усиления координации валютно-экономической политики трех мировых центров и стабилизации
мирового валютного устройства.
Международная (региональная) валютная система
С марта 1979 г. по 1998 г. в Западной Европе функционировала
международная (региональная) валютная система – Европейская валютная система (ЕВС). Причиной ее формирования явилось развитие
61
западноевропейской экономической и валютной интеграции, начинавшейся с организации Общего рынка в 1957 г. Цель ЕВС – стимулировании интеграционных процессов, создание европейского политического, экономического и валютного союза – Европейского
Союза, укрепление позиций Западной Европы.
Принципы ЕВС:
1. Вместо СДР был введен стандарт экю – европейской валютной
единицы. Валютная корзина экю состояла из 12 западноевропейских валют. В ней доминировала немецкая марка. С 1999 г. экю заменена евро – единой европейской валютой.
2. Золото и доллары были включены в механизм эмиссии экю
путем объединения 20% официальных золотодолларовых резервов
стран – членов ЕС.
3. Режим совместного плавания курсов валют стран – членов
ЕВС предусматривал пределы взаимных колебаний.
4. Страны – члены ЕВС, создали собственный орган межгосударственного валютного регулирования – Европейский фонд валютного сотрудничества, замененный в 1994 г. Европейским валютным
институтом в соответствии с Маастрихтским договором о создании
Европейского Союза, а с июля 1998 г. – наднациональным Европейским центральным банком.
Европейская валютная система была более стабильна, чем Ямайская система, так как колебания курсов валют меньше. Но ЕВС испытывала трудности в связи с противоречиями в странах-членах.
Это было обусловлено разными уровнями и темпами развития экономики, инфляции, безработицы, состоянием платежного баланса,
золотовалютных резервов стран-членов. Маастрихтский договор положил начало формированию Экономического и валютного союза,
который заменил Европейскую валютную систему в 1999 г.
Валютная система России
Валютная система России формируется с учетом структурных
принципов Ямайской валютной системы, поскольку страна вступила в МВФ в июне 1992 г.
В августе 1993 г. взамен рубля бывшего СССР введен в обращение
российский рубль как основа денежной и национальной валютной
системы. Установлен единый плавающий валютный курс. С середины 1995 г. введены пределы его рыночных колебаний по отношению к
доллару США, которые были отменены в условиях кризиса 1998 г.
Официальный курс рубля ежедневно определяет Банк России по
результатам торгов на Московской межбанковской валютной бирже,
62
неофициальный – уполномоченные коммерческие банки, имеющие
валютную лицензию. Для регулирования курса рубля и межгосударственных расчетов используются официальные золотовалютные резервы, которыми владеют и распоряжаются Банк России и Минфин
России. Законодательно установлены правила деятельности валютного рынка, состав его участников и порядок осуществления валютных
операций. Определен статус органов валютного регулирования.
6. Лизинг
Первое документальное упоминание о лизинговой сделке относится к 1066 г., когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских
судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова, всего
через два века, в 1248 г., была зарегистрирована первая официальная
лизинговая сделка – крестоносцы, готовясь к очередному походу, получили таким образом амуницию. Введение в экономический лексикон термина «лизинг» связывают с операциями телефонной компании «Белл». Ее руководство в 1877 г. приняло решение не продавать
свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Первое общество, для
которого лизинговые операции стали основой деятельности, было создано в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией «Юнайтед
Стейтс лизинг Корпорэйшн». Опыт лизинговой деятельности США и
Англии в СССР не использовался. Только во время Второй мировой
войны советские граждане познакомились с понятием лизинга. США
поставляли своим союзникам по блоку оружие, продовольствие, автомобильную технику, медикаменты и др. В начале 90-х гг. российское
правительство обратило внимание на лизинг, используя его для стимулирования инвестиционной деятельности.
Лизинг – это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных
финансовых средств, когда по договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование.
Лизингодатель является полным собственником объекта лизинга. Он может соглашаться на предложенные лизингополучателем
условия модернизации оборудования за время его эксплуатации.
Лизингополучатель по условиям контракта обычно принимает на
себя обязанности, связанные с правом собственности, с риском случайной гибели имущества, с техническим обслуживанием и т. д.
Лизингодателем могут выступать:
– специальные лизинговые компании;
63
– банки, имеющие лизинговые службы;
– лизинговые компании, созданные предприятиями, производящими машины и оборудование;
– лизинговые компании, учрежденные фирмами, поставляющими и обслуживающими машины и оборудование.
Участники современной лизинговой сделки:
– лизингодатель – организация, приобретающая в собственность
имущество и передающая ее во временное пользование за определенную плату;
– лизингополучатель – предприятие, заинтересованное в использовании и, возможно, в дальнейшем приобретении арендуемого имущества;
– продавец, в качестве которого выступает предприятие – изготовитель необходимого имущества;
– банки, предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования;
– страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.
Лизинг может быть двух видов: оперативный и финансовый.
При оперативном лизинге контракты заключаются на короткий
и средний срок. В этом случае арендодатель для обеспечения хорошего состояния предмета лизинга нередко берет на себя его техническое обслуживание. В связи с этим данный вид лизинга называют сервисным. По окончании срока действия договора лизинга его
предмет возвращается владельцу. Он характеризуется небольшой
продолжительностью контракта (3–5 лет) и неполной амортизацией
оборудования за время аренды. Обычно в оперативный лизинг сдается строительная техника, транспортные средства, ЭВМ и т. п.
Финансовый лизинг характеризуется длительным сроком арендных отношений и является полностью амортизационным. Он не
предусматривает обслуживания имущества арендодателем. Такой
лизинг позволяет владельцу имущества полностью возмещать все
расходы по приобретению оборудования и других средств. Объектом лизинга может быть как новое оборудование, так и бывшее в
употреблении, а также другие предметы, собственником которых
является арендатор. Лизинг может быть движимого имущества и
недвижимости.
В зависимости от срока различают следующие виды аренды:
– краткосрочная аренда (рентинг) – сроком от одного дня до одного года;
– среднесрочная аренда (хайринг) – сроком от одного года до трех
лет;
64
– долгосрочная аренда (лизинг) – сроком от трех до 20 лет и более.
При возвратном лизинге банк заключает договор на закупку
имущества с целью его переуступки продавцу.
Международный лизинг – это финансовый лизинг, при котором
одна из сторон принадлежит другой стране.
Прямой лизинг предполагает, что арендодателем выступает изготовитель или владелец имущества.
Косвенный лизинг – это сдача в аренду имущества через посредника.
По типу финансирования различают срочный лизинг (одноразовая аренда) и револьверный (возобновляемый) лизинг, когда по истечении первого срока договор продлевается.
По отношению к арендуемому имуществу лизинг подразделяется на чистый лизинг (дополнительные расходы берет на себя арендатор) и полный лизинг (арендодатель берет на себя техническое
обслуживание имущества и другие расходы).
В странах с рыночной экономикой лизинг хорошо развит, многие
предприятия активно пользуются этим финансовым инструментом. Объемы лизингового финансирования в развитых странах составляют в среднем около 30% всех инвестиций в реальные активы.
Действительный лизинг появился в России только в начале 1990-х гг.
После кризиса 1998 г. наступил качественно новый этап. В 2005 г.
рынок вырос на 52% по отношению к предыдущему периоду. Рынок
лизинговых услуг является одним из динамичных на сегодняшний
момент. Среди российских лизингополучателей доминируют средние и малые фирмы, крупные предприятия либо используют собственные средства, либо обращаются к банковскому кредиту.
Причины, повлиявшие на успешное развитие лизинга, зависели
от:
– увеличившейся потребности предприятий в обновлении основных производственных фондов;
– изменений в законодательстве и возможности получения льгот,
содержащихся в Налоговом кодексе РФ, которые регулируют налогообложение прибыли и применение новой амортизационной политики в стране;
– улучшения финансового положения многих российских предприятий;
– сокращения стоимости кредитных ресурсов российских банков
и увеличения сроков кредитования, расширения объемов и направлений заимствований, осуществляемых лизинговыми компаниями
и банками;
65
– использования собственных средств лизингодателей для финансирования лизинговых проектов.
В ходе аналитического исследования была определена структура лизинга в России. Выяснилось, что на протяжении нескольких
лет устойчивый рост и динамичное развитие демонстрирует лизинг грузового и легкового автотранспорта. Более чем три четверти
российских лизингодателей заключали договоры на поставку своим клиентам грузовиков, самосвалов скандинавского, немецкого,
японского, американского, а также российского производства. Из
всех участвовавших в обследовании лизинговых компаний 85%
заключали договоры лизинга легковых автомобилей. Причем у половины из них стоимость договора превышала миллион долларов.
Наиболее динамично развивающимся за последние три года стал
лизинг железнодорожного подвижного состава, а также лизинг машиностроительного и энергетического оборудования.
Устойчивый рост и динамичное развитие на протяжении нескольких лет демонстрирует лизинг строительного оборудования, а
также дорожно-строительной техники. Постоянно увеличиваются
его объемы, география проводимых сделок, расширяется номенклатура передаваемых в лизинг видов имущества. В течение 2000 –
2005 гг. объемы лизинговых сделок в этом сегменте рынка выросли
в России в шесть раз. Российские лизинговые компании, реализуя
сделки финансового лизинга, оказывают около 40 различных по
объему и значимости дополнительных услуг своим клиентам, выполняемых как до начала, так и в течение срока договора лизинга.
Это важная отличительная особенность развития отечественного
лизингового рынка. Например, лизинговые компании, которые занимаются проектами поставки крупного дорогостоящего технологического оборудования, оказывают своим клиентам комплекс логистических услуг, нацеленных на бесперебойность товаропотоков,
включая сверхсложные операции по доставке имущества лизингополучателю, стоимостью в десятки миллионов долларов.
В настоящее время банки стали с большим интересом контактировать с лизинговыми компаниями. В то же время лизингодатели, формируя свой портфель заказов, облегчают банкам путь к
интересным инвестиционным проектам, осуществляя их профессиональный отбор с учетом сложившихся требований кредиторов
к заемщикам. В ряде банков, которые активно работают с лизинговыми компаниями, удельный вес среднесрочных и долгосрочных
кредитов достиг размеров, определяющих всю кредитную политику, например банки «Авангард», «Промсвязьбанк», «МДМ–банк».
Существенно увеличил объем кредитования лизинговых операций
66
Сбербанк России, заемщиками которого выступали «РГ Лизинг»,
«Глобус-лизинг», Западно-Сибирская лизинговая компания и т. д.
Российские лизингодатели повторяют опыт коллег из ведущих
стран мира, оказывая многочисленные и разнообразные услуги своим клиентам. Характерной чертой является подтвержденная тенденция развития экономически выгодных отношений между банками и лизингодателями, поиск новых источников финансирования
лизинговых проектов.
Заключение
В пособии изложена полная эволюция финансовой и налоговой
системы на Руси. Как показано в предоставленных материалах, за
два с половиной столетия, прошедшие с момента оформления финансов в самостоятельное научное направление, эта наука претерпела достаточно большие изменения и эволюционировала в рамках
двух крупных направлений: классической и неоклассической теорий финансов.
Тесная взаимосвязь финансов и бухгалтерского учета проявляется в стремительно нарастающей значимости процессов стандартизации учета. Поэтому любой финансист должен знать международные стандарты бухгалтерского учета. В пособии показана
история развития бухгалтерского учета от древнейших времен до
нашего времени.
С углублением мирохозяйственных связей процесс глобализации движения валютных и финансовых потоков оказывает все более существенное влияние на экономику страны. В процессе обмена
результатами деятельности между странами возникают международные валютные отношения. Поэтому на развитие финансовой
системы огромное влияние оказала эволюция валютных систем. В
учебном курсе «Финансы: исторические аспекты развития» большое внимание уделяется изучению Парижской, Генуэзской, Бреттон-Вудской, а также Ямайской валютных систем.
В современных рыночных отношениях происходит бурный рост
лизинговой деятельности. В предоставленном материале прослеживается динамика развития лизингового рынка.
В условиях формирующихся рыночных отношений России знания о истории становления всей финансовой системы будут полезными, поскольку можно проследить главные направления ее развития при различных условиях экономического развития и государственного строя страны.
67
Приложение 1
Тесты:
1. Финансы базируются на законах:
А. Закон накопления.
В. Сбережения.
С. Распределения по труду.
D. Денежного обращения.
Е. Спроса и предложения.
2. Подходы к определению финансов, рассматриваются как
процесс, связанный с существованием органов государственного
управления, в литературе:
А. Отечественной.
В. Зарубежной.
3. Международные валютные отношения – это совокупность
общественных отношений, складывающихся при функционировании … в мировом хозяйстве.
А. Ценных бумаг.
В. Драгоценных металлов.
С. Национальных денежных единиц.
D. Золота.
4. Валютная система – это форма организации валютных отношений, регулируемая:
А. Банковскими традициями и обычаями.
В. Только межгосударственными соглашениями.
С. Только Международным валютным фондом.
D. Национальным законодательством или межгосударственными соглашениями.
5. Национальная денежная единица становится национальной
валютой в случае:
А. Обеспечения ее свободной конвертируемости.
В. Обеспечения ее частичной конвертируемости.
С. Ее неконвертируемости.
D. Ее использования в международных экономических отношениях.
6. … – это способность размена валюты одной страны на валюты
других стран.
7. … валюта без ограничений обменивается на любые иностранные валюты.
А. Частично конвертируемая.
В. Неконвертируемая.
С. Свободно конвертируемая.
68
D. Замкнутая.
8. … валюта – это валюта, функционирующая в пределах только
одной страны и не обмениваемая на другие иностранные валюты.
А. Свободно конвертируемая.
В. Неконвертируемая.
С. Частично конвертируемая.
D. Резервная.
9. Первая мировая валютная система была основана на …
стандарте.
А. Золотодевизном.
В. Золотослитковом.
С. Серебряном.
D. Золотомонетном.
10. Валютный … – это законодательно установленное соотношение между двумя валютами.
11. … валюта – это валюта стран, в которых действуют какиелибо валютные ограничения.
А. Свободно конвертируемая.
В. Частично конвертируемая.
С. Неконвертируемая.
D. Замкнутая.
12. При … валютном курсе курс валют устанавливается на
рынке под воздействием спроса и предложения.
А. Колеблющемся.
В. Плавающем.
С. Фиксированном.
D. Замкнутом.
13. Международная валютная … – это способность страны обеспечивать своевременное погашение своих международных обязательств приемлемыми для кредитора платежными средствами.
14. Укажите последовательность заключенных мировых валютных соглашений.
А. Генуэзское.
В. Парижское.
С. Ямайское.
D. Бреттон-Вудское.
15. При … конвертируемости валюты устанавливаются валютные ограничения для резидентов.
А. Внутренней.
В. Внешней.
С. Свободной.
69
D. Межбанковской.
16. Вторая мировая валютная система была основана на …
стандарте.
А. Золотослитковом.
В. Золотодевизном.
С. Золотомонетном.
D. Серебряном.
17. Счет … – это счет зарубежных банков в национальных кредитных учреждениях.
18. Европейская валютная система изначально основывалась
на:
А. Стандарте СДР.
В. Стандарте ЭКЮ.
С. Золотомонетном стандарте.
D. Золотослитковом стандарте.
19. В настоящее время стоимостной основой курсовых соотношений валют является:
А. Золотое обеспечение валют.
В. Состояние платежного баланса.
С. Уровень национальных процентных ставок.
D. Покупательная способность валют.
20. Валютный … – это расчет в форме обязательного взаимного
зачета международных требований и обязательств на основе межправительственных соглашений.
21. Валютный … – это массовый экспорт товаров по ценам
ниже среднемировых.
22. Третья мировая валютная система была основана на золотодевизном стандарте и функционировании двух резервных валют – американского доллара и:
А. Швейцарского франка.
В. Немецкой марки.
С. Английского фунта стерлингов.
D. Японской иены.
23.Четвертая мировая валютная система изначально основывалась на:
А. Стандарте ЭКЮ.
В. Золотослитковом стандарте.
С. Стандарте СДР.
D. Золотомонетном стандарте.
24. Финансы носят характер:
А. Денежный.
В. Денежный, товарный.
70
С. Товарный.
25. Признаки финансов:
А. Контрольная, денежная, распределительная.
В. Денежный признак, распределительный, формирование денежных доходов и накоплений.
26. Предпринимательская структура, как хозяйствующие субъекты являются частью финансовой системы:
А. Нет.
В. Да.
27. Финансы прошли …………. Стадии развития (перечислить)
28. Маржинализм является принципом:
А. Советской политэкономии.
В. Буржуазной.
29. Работу «Исследование о природе и причинах богатства» написал:
А. А. Смит.
В. Т. Гоббос.
С. А. Вагнер.
30. Финансовая наука возникла:
А. IX–X вв.
B. XVIII–XIX вв.
C. XV–XVI вв.
31. Первый монетный двор появился на Руси в:
А. Великом Новгороде.
В. Москве.
С. Санкт-Петербурге.
32. Представителями XVII века были:
А. Гоббос.
В. Локк.
С. Боден.
33. Камеральные науки изучают:
А. Дворцовое хозяйство.
В. Государственное хозяйство.
С. Религию.
D. Военное дело.
34. Ф. Кенэ, О.Мирабо являлись:
А. Физиократами.
В. Меркантилистами.
С. Коммунистами.
35. Казна государства пополнялась за счет:
А. Военных действий.
В. Земледельчества.
71
С. Налогов и сборов.
36. Министром финансов России 1824 – 1844 гг. являлся:
А. С.Ю. Витте.
В. Е.Ф. Канкрин.
С. И.В. Вышнеградский.
37. Денежная реформа С.Ю. Витте
А. 1824–1844 гг.
В. 1850 г.
С. 1895–1897 гг.
38. Новая экономическая политика направлена на:
А. Снижение товарооборота.
В. Развитие и расширение товарооборота.
39. Административно-командная экономика имела место в:
А. 1915–1920 гг.
В. 1922–1924 гг.
С. 1930–1932 гг.
40. Командно-административной экономике присуще:
А. Полная централизация управления народным хозяйством.
В. Частичное управление народным хозяйством.
С. Рыночное управление народным хозяйством.
41. Правительство планирует бюджет на следующий год в:
А. Профиците.
В. Дефиците.
42. В Древнерусском государстве взималась костка, которая означает:
А. Право ехать по большой дороге.
В. Право торговать.
С. Проезд с правом торговать.
43. В Древнерусском государстве взимался замыт, который означает:
А. Право ехать по большой дороге.
В. Право торговать.
С. Проезд с правом торговать.
44. Налоговая полиция РФ была расформирована в:
А. 1999 г.
В. 2001 г.
С. 2002 г.
45. Что такое профицит бюджета:
А. Превышение расходов над доходами.
В. Превышение доходов над расходами без учета затрат по обслуживанию долга.
С. Превышение доходов над расходами.
72
46. Способ двойной записи в бухгалтерском учете впервые
ввел:
А. Лука Пачоли.
В. Ирвинг Фишер.
С. Франческо Вилла.
D. Джузеппе Чербони.
47. Создатель современной теории денежного обращения, сформулировавший основные положения теории индексов:
А. Лука Пачоли.
В. Ирвинг Фишер.
С. Франческо Вилла.
D. Джузеппе Чербони.
48. Объектом лизингового кредита выступают:
А. Товарные ценности.
В. Денежные средства.
С. Товарные и денежные средства.
D. Валютные ценности.
49. При……. лизинге договор не может быть расторгнут ранее установленного срока.
А. Финансовом.
В. Оперативном.
С. Оперативно-финансовом.
D. Факультативном.
50. В отличие от коммерческого кредита лизинговый кредит погашается:
А. Только товарами.
В. Товарами и деньгами.
С. Только деньгами.
D. Только средствами производства.
Приложение 2
Темы докладов – рефератов по курсу «ФИНАНСЫ: ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ»
1. Роль финансов в рыночной экономике.
2. Банкротство хозяйствующего субъекта.
3. Финансы – историческая и экономическая категория.
4. Финансовая система государства.
5. Финансовая политика государства: денежная, долговременная финансовая, кредитная, валютная, налоговая, бюджетная.
6. Сущность и функции финансового менеджмента.
7. Административно-командная политика.
8. Роль инвестиций в экономике страны.
73
9. Финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.
10. Источники финансовых ресурсов.
11. Виды финансовых рисков.
12. Финансовый маркетинг: функции, сущность и содержание.
13. Анализ финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.
14. Анализ кредитоспособности хозяйствующего субъекта.
15. История денег.
16. Проблема оптимального объема государственных расходов.
17. Классификация государственных расходов по работам английского экономиста А. Пигу.
18. «Крепкий рубль – венец финансовой реформы» – по работам
Сергея Витте.
19. Экономические функции правительства:
– правовая база и общественная атмосфера;
– защита конкуренции;
– перераспределение дохода;
– перераспределение ресурсов:
– стабилизация.
20. Реальности американского капитализма: государственный
сектор:
– рост государственного вмешательства в экономику;
– федеральные финансы;
– финансы местных органов власти;
– распределение налогового бремени;
– спорные вопросы, касающиеся налогообложения.
21. Реальности американского капитализма: частный сектор:
– домохозяйства, как получатели дохода;
– домохозяйства, как расходующая группа;
– деловые предприятия;
– правовые формы деловых предприятий.
22. Измерение дохода национального производства, национального дохода и уровня цен:
– валовой национальный продукт;
– расчет ВНП по расходам;
– расчет ВНП по доходам;
– другие показатели национальных счетов;
– номинальный и реальный ВНП;
– ВНП и общественное благосостояние.
23. Макроэкономическая нестабильность: безработица и инфляция:
– обзор экономических циклов;
– безработица;
74
– инфляция, ее определение и измерение;
– влияние инфляции на перераспределение;
– влияние инфляции на объем национального продукта.
24. Деньги и банковское дело:
– функции денег;
– денежный рынок.
25. Взаимосвязь инфляции и безработицы: точки зрения кейнсианцев, неоклассиков и сторонников теории экономики предложения.
26. Бюджетный дефицит и государственный долг:
– концептуальные подходы к бюджету;
– государственный долг: цифры и факты.
27. Экономический рост:
– теория экономического роста;
– объяснение экономического роста;
– государственное регулирование экономического роста.
28. Городская экономика: проблемы городов:
– транспортная проблема;
– проблемы жилья;
– проблема загрязнения окружающей среды.
29. 1-я и 2-я Мировые валютные системы.
30. 3-я и 4-я Мировые валютные системы.
31. Валюты мира (наименование, характеристики, конверсия).
32. Коммерческие банки.
33. Этапы формирования финансовой науки.
34. Финансовая школа Германии в XIX веке.
35. Финансовая школа Англии и Франции в XIX веке.
36. Финансовая школа России в XIX веке.
37. Работы францисканского монаха, ученого, профессора математики Луки Пачоли (1445–1514 гг.).
38. Два основных направления в учете США.
39. Основные задачи бухгалтерского учета.
40. История появления денег в России.
41. Работы Адама Смита (его взгляды).
42. Денежное обращение при капитализме.
43. Работы Сергея Витте.
44. Банкноты и монеты России и СССР.
45. Денежная система в рыночных условиях (положительные и
отрицательные стороны).
46. Финансовая система в социалистическом обществе.
75
Библиографический список
1. Брегель Э. Денежное обращение и кредит капиталистических
стран. М.: Финансы, 1973.
2. Бумажные и денежные знаки России и СССР. М.: Финансы и
статистика, 1991.
3. Гумилев Л. Н. Древняя Русь и Великая Степь. М.: Мысль,
1992.
4. Гумилев Л. Н. География этноса в исторический период. М.:
Наука, 1990.
5. Гумилев Л. Н. От Руси к России. М.: Прогресс, 1992.
6. Гумилев Л. Н. Ритмы Евразии. М.: Прогресс, 1992.
7. Деньги и кредит в рыночной экономике: учеб. пособие /
СПбГУЭФ. СПб., 1994.
8. Долан Э. Д., Кэмпбелл К. Д. Деньги, банковское дела и кредитно-денежная политика / пер. с англ. Р. Д. Кэмпбелл. М.-Л., 1991.
9. Дьяченко В. П. Денежное обращение и кредитная система СССР
за 20 лет. М.: Госфиниздат, 1939.
10. Дьяченко В. П. История финансов СССР. М.: Наука, 1978.
11. Зварич В. В. Нумизматический словарь. Изд. 3-е. Львов:
Высш. школа, 1978.
12. Злобин И. Д. и др. Деньги, кредит и финансы в социалистическом обществе. М.: Финансы, 1975.
13. История России с древнейших времен до 1861 года: учеб. пособие. Воронеж, 1994.
14. Красавина Л. Н. и др. Денежное обращение и кредит при капитализме. Изд. 3-е. М.: Финансы и статистика, 2000.
15. Аникин А. История финансовых потрясений. М.: ЗАО «Олимп – бизнес», 2000.
16. Малькова Т. Н. «История бухгалтерского учета»: учеб. пособие / СПбГУЭФ. СПб., 2005.
17. Карнишина Н. Г. История финансов и налогообложения в России: учеб. пособие / Пенза: Изд-во Пензенского гос. ун-та, 2002.
18. Белозеров С. А., Горбушина С. Г. Финансы: учебник. 2-е изд.,
перераб. и доп. М.: ТК Велби; Проспект, 2005.
76
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
0
Размер файла
481 Кб
Теги
ekimovavarfolomeeva
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа