close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

IlinckayaPyat

код для вставкиСкачать
Федеральное агенТство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
Е. М. Ильинская, К. Г. Пятницкая, Т. И. Фрадина
Федеральные
налоги и сборы
Учебное пособие
Санкт-Петербург
2008
УДК 336.2
ББК 65.261.4
И46
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор,
зав. кафедрой экономической теории И. В. Ильинский
(Санкт-Петербургский государственный
университет технологии и дизайна);
доктор экономических наук,
профессор кафедры менеджмента М. Н. Титова
(Санкт-Петербургский государственный
университет технологии и дизайна)
Утверждено
редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного пособия
И46
Ильинская Е. М., Пятницкая К. Г., Фрадина Т. И. Федеральные налоги и сборы: учебное пособие / Е. М. Ильинская, К. Г. Пятницкая, Т. И. Фрадина; под ред. Е. М. Ильинской. – СПб.: ГУАП, 2008. – 152 с.
ISBN 978-5-8088-03020-6
В учебном пособии рассматриваются основы налоговой системы
Российской Федерации.
Предназначено для студентов, обучающихся по дисциплине
«Федеральные налоги и сборы» специальности 08010765 (351200) всех
форм обучения.
УДК 336.2
ББК 65.261.4
ISBN 978-5-8088-03020-6
© ГУАП, 2008
© Е.
�����������������
М. Ильинская,
К. Г. Пятницкая,
Т. И. Фрадина,
2008
Содержание
Предисловие................................................................... 5
Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ
ОБЩЕСТВА.................................................................... 6
§ 1. Теоретические основы сущности налогов. Развитие
системы налогообложения...................................... 6
§ 2. Понятие налога как комплексной категории.............. 8
§ 3. Функции налогов ................................................... 9
§ 4. Принципы налогообложения ................................... 11
Вопросы для самоконтроля..................................... 15
Глава 2. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ИЗЪЯТИЯ И ПЛАТЕЖИ.
НАЛОГИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.................................. 16
§ 1. Государственные изъятия, платежи, налоги............... 16
§ 2. Классификация налогов.......................................... 17
Вопросы для самоконтроля..................................... 20
Глава 3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА.......................................... 21
§ 1. Структура элементов налога. ................................... 21
§ 2. Субъект налогообложения....................................... 21
§ 3. Объект налогообложения......................................... 22
§ 4. Единица налогообложения...................................... 23
§ 5. Налоговая база и налоговый период.......................... 23
§ 6. Налоговая ставка................................................... 24
§ 7. Налоговый оклад.................................................... 25
§ 8. Налоговые льготы.................................................. 25
Вопросы для самоконтроля..................................... 26
Глава 4. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ. ... 28
§ 1. Понятие и сущность налоговой системы.................... 28
§ 2. Структура налоговых органов РФ............................. 28
§ 3. Структура и виды налогов РФ.................................. 31
Вопросы для самоконтроля..................................... 33
Глава 5. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ................................... 35
§ 1. Налог на добавленную стоимость.............................. 35
§ 2. Акцизы................................................................. 52
§ 3. Налог на прибыль организаций................................ 61
§ 4. Налог на доходы физических лиц............................. 84
§ 5. Единый социальный налог....................................... 96
§ 6. Государственная пошлина....................................... 102
§ 7. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний............................ 104
§ 8. Налог на добычу полезных ископаемых..................... 106
§ 9. Водный налог........................................................ 111
§ 10. Сборы за пользование объектами животного мира
и водных биологических ресурсов............................ 115
§ 11. Плата за негативное воздействие на окружающую
среду.................................................................... 117
Вопросы для самоконтроля..................................... 119
Библиографический список............................................... 122
Тесты по теме «НДС».................................................... 123
Тесты по теме «Акцизы»............................................... 131
Тесты по теме «Налог на прибыль»................................. 136
Тесты по теме «Единый социальный налог»..................... 144
Тесты по теме «Налог на добычу полезных ископаемых»... 148
Предисловие
Учебное пособие включает темы для изучения и вопросы для самоконтроля студентами знаний.
В пособии изложены теоретические основы построения национальной налоговой системы РФ на основе принципов, принятых в
мировом экономическом сообществе, и исходя из функций, которые
несут в себе налоги.
Материал изложен в соответствии с основным налоговым законом – Налоговым Кодексом РФ.
Раскрыто понятие элементов налоговой системы, виды и их роль
в выполнении фискальной функции налогов.
С позиций элементов налоговой системы рассмотрены следующие федеральные налоги: налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН,
водный налог, сбор за использование объектов животного мира и
водных биологических ресурсов и др.
Из общепринятой группы федеральных налогов не рассматривались специальные налоговые режимы, ресурсные налоги, поскольку по учебному плану они выделены в специальные курсы.
Студентам рекомендуется ознакомиться с новыми нормативными
материалами, в частности с Федеральным законом от 24.07.2007 г.
№216-ФЗ, так как данным законом вносятся изменения в НК РФ по
ряду федеральных налогов, в том числе налогу на прибыль, ЕСН.
Глава 1
СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ
В ЭКОНОМИКЕ ОБЩЕСТВА
§ 1. Теоретические основы сущности налогов.
Развитие системы налогообложения
Известно, что необходимость налогов определяется собственно функциями государства. Еще в 1846 г. Прудон писал о том, что
«…в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве…». Вся
теория развития налоговых систем и практика налогообложения
подтверждает это. Налоги были и остаются важнейшими составляющими бюджета любого государства.
В своем развитии системы налогообложения прошли несколько
этапов: от случайных бессистемных платежей в натуральной форме до сложных налоговых систем и изъятий в денежной форме. На
каждом этапе развития государства и его экономики возникали теории налогов, характеризующие сущность налогов в конкретных
условиях.
Теория налогов представляет собой совокупность знаний о сущности, природе и роли налогов в обществе.
Налоговые теории являются основой для построения системы
налогообложения в конкретном государстве в определенный период
времени.
Различают общие и частичные теории налогов.
Общие теории налогов характеризуют общее состояние налогообложения в целом как систему государства.
Частные теории налогов характеризуют, главным образом, соотношение прямого и косвенного налогообложения, принятого в
обществе.
К общим теориям налогов относятся: теория обмена, атомистическая теория, классическая, теория наслаждения и теория налога
как страховой премии, кейнсианская теория, монетаристская теория, теория экономики предложения.
Теория обмена и атомистическая (разновидность теории обмена) представляют собой в сущности обмен ценностями между гражданами и государством: гражданин платит государству за услуги
поддержания порядка, охрану от врагов и т. п.
Prouudhon P. Systeme des contradictions economiques on philophie ole la misere.
1846. T. 1. P. 27.
Основоположниками этих теорий являются Вольтер, Ш. Монтескье, В. Мирабо, которые предложили заключать «общественный
договор» (XVII–XVIII вв.).
Классическую теорию разработал и внедрил шотландский экономист А. Смит. Суть ее заключалась в том, что налоги являются
исключительно источником доходов государства и должны использоваться на содержание правительства. Сборы и пошлины не относились к налогам (XVIII–XIX вв.).
Основоположником теории наслаждения был швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди. Суть теории в том, что с помощью
налогов каждый член общества покупает себе наслаждение в виде
спокойствия в обществе, исполнения заказов, охраны личной собственности и т. п. (XIX в.).
Налог как юридическая обязанность граждан стал рассматриваться лишь с середины XIX в. Так, например, К. Менгир, Г. Гессен,
У. Джевонс (маржиналистская школа политэкономии) определяли
налог как средство уравнивания доходов. А. Маршал определял налог как регулятор экономических процессов.
Кейнсианская теория основана Дж. Кейнсом. Налоги рассматривались как встроенные стабилизаторы рыночной экономики.
Налоги способствуют развитию экономики и поэтому большие сбережения у населения необходимо изымать как пассивный источник, не способствующий развитию экономики (конец XIX в.).
Теория монетаризма создана американским экономистом
Д. Фридманом. Суть теории состоит в том, что налоги рассматриваются как регулятор денежного обращения и за счет изъятия излишних денег (через налоги) снижается отрицательное влияние излишков средств в обращении на экономику государства (2-я половина
XX в.).
Теория экономики предложения (или бюджетная концепция)
была разработана в 80-е годы XX в. Одним из разработчиков является американский финансист А. Лэффер. Налоги рассматриваются как один из важнейших источников экономического развития и
регулирования через систему налоговых ставок и обоснованной налоговой базы. Была построена математическая модель зависимости
дохода бюджета от величины налоговой ставки. Эта модель наглядно показывает, что при установлении ставок в 50 % и выше поступления в бюджет от изъятия налогов начинают снижаться.
Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М., 1948. С. 368–
369.
Что касается развития теории налогообложения в России, то ее
основоположник Н. И. Тургенев определял налоги как добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты Ю. А. Гегемейстер, С. Ю. Витте, В. А. Лебедев и другие в
основном придерживались определения налогов как средства обеспечения расходов государства.
Как указывалось выше, частные теории налогов характеризуют
соотношение в системе налогообложения прямых и косвенных налогов, т. е. налогов на доходы и потребление. В этом смысле в процессе развития государства существовали только прямые или только косвенные налоги. С конца XIX в. и по настоящий момент все государства строят свои налоговые системы с учетом баланса прямых
и косвенных налогов. Следует отметить, однако, что разные страны
имеют разные подходы к соотношению прямых и косвенных налогов. Так, североамериканские страны отдают первостепенную роль
прямым налогам. Страны ЕС отдают приоритет косвенному налогообложению.
В частных теориях налогов большую роль играет вопрос пропорционального или прогрессивного обложения.
Теория пропорционального налогообложения (основоположник
У. Петти, XVII в.) состоит в том, что налоги нейтральны к разным
по величине доходам, т. е. независимо от величины дохода ставка
сохраняется одинаковой (например, ставка на доход физических
лиц – 13 %).
Теория прогрессивного налогообложения усиливает налоговую
нагрузку: чем больше доход, тем больше налогов (по разным увеличивающимся ставкам) должно быть уплачено.
Разные страны применяют в своих национальных налоговых
системах разные частные теории налогов.
§ 2. Понятие налога как комплексной категории
Налог представляет собой обязательный и безвозмездный платеж, установленный государством по закону и выплачиваемый
как физическими, так и юридическими лицами для целей финансового обеспечения деятельности государства на всех уровнях управления.
Налог является комплексной категорией, включающей экономическую, финансовую и правовую составляющие.
Как экономическая категория налог выступает в связи с мобилизацией финансовых ресурсов для решения общегосударственных
задач путем изъятия части стоимости совокупного общественного
продукта. В этом плане налог представляет собой такую же экономическую категорию, как издержки, цена, прибыль и т. д.
Как финансовая категория налоги носят объективный характер,
основываются на функционировании различных форм собственности, имеют свою форму движения (денежные потоки) и используются (в виде собранных налоговых отчислений) через систему государственных расходов. Все это является признаком финансовых
отношений.
Как правовая категория налог отражает объективные юридические отношения между налогоплательщиком и государством. Эти
отношения зафиксированы в налоговом законодательстве, и уплачиваться налог должен только в соответствии с законодательством.
§ 3. Функции налогов
Сущность налога как экономической категории реализуется
через его функции, проявляющиеся непосредственно при налогообложении. Все государства используют налогообложение как
способ воздействия на бюджетные отношения, возникающие между государством, производителями и потребителями продукции,
работ и услуг. Это воздействие может носить прямое действие через систему льгот, преференций, различного рода санкций. Таким
образом государство может решать вопросы, связанные с использованием ресурсов для общественных потребностей, социальными
проблемами, экономным хозяйствованием в отрасли природных
ресурсов и др. Именно отсюда и вытекают основные функции налогов, которые в совокупности предопределяют налоговую политику в стране и ее влияние на экономику. Задача государства как
раз и состоит в том, чтобы, исходя из политической, социальной,
экономической обстановки в стране, вовремя усилить одну из функций налогов и ослабить другую, т. е. регулировать относительное
равновесие.
Разграничение функций налогов носит достаточно условный характер, так как они взаимоувязаны и действуют одновременно.
Обычно рассматриваются четыре основные функции налогов,
которые показаны на рис. 1.1.
Фискальная функция является главной (от лат. fiscus – государственная казна), она распространяется на всех плательщиков по
закону, аккумулирует средства в бюджетных и внебюджетных фондах для решения различных государственных задач, в том числе социальных, внешнеполитических, государственного долга, проблем
безопасности и т. д.
Функции налога
Фискальная
Стимулирующая
Распределительная
Контрольная
Рис. 1.1. Функции налогов
Распределительная функция тесно связана с фискальной и заключается в перераспределении финансовых ресурсов, собранных
с помощью налогов, из производственной сферы в социальную, а
также в осуществлении финансирования больших межотраслевых
государственных целевых программ. Именно в силу решения социальных программ распределительную функцию еще называют социальной. Распределительная функция чаще используется на макроэкономическом уровне.
Стимулирующая функция налогов возникает в связи с тем, что
осуществление распределительной функции налогов оказывает
воздействие на процессы воспроизводства. Вводя в систему налогообложения одни налоги и отменяя другие, определяя систему налоговых ставок, льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, преференций, налоговых санкций, государство может стимулировать
развитие определенных отраслей, регионов и т. п. С помощью стимулирующей функции налогов государство может осуществлять
протекционистскую политику, например оказывать поддержку отечественным производителям товаров (с/х продукция, товары бытовые и т. п.)
Контрольная функция налогов вытекает из самой сущности налога, осуществления распределительной и стимулирующей функций. Заключается в контроле за эффективностью хозяйствования и
выполнением экономической политики государства через механизм
всестороннего контроля за своевременностью и полнотой поступления средств в бюджеты всех уровней. Кроме того, исполнение контрольной функции должно препятствовать сокрытию от уплаты налогов, ухода средств в «теневую» экономику. Контрольная функция
позволяет соотносить доходы и расходы государства, узкие места в
бюджете и показывает необходимость изменения бюджетной политики.
10
§ 4. Принципы налогообложения
Системы налогообложения в странах мира складывались в течение многих лет и по-разному. Поэтому различаются элементы налогообложения: структура налогов и их виды, ставки, налоговая база,
способы изъятия; виды льгот, преференций, санкций. Однако все
страны строят свои национальные системы налогообложения на общепринятых принципах.
Основоположниками принципов налоговой системы являлись
А. Смит и А. Вагнер. В своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) А. Смит сформулировал четыре
правила налогообложения: равномерности, удобства, определенности и экономности. Свои правила А. Смит определил исходя из
того, что налоги являются источником покрытия государственных
(управленческих) расходов.
Немецкий экономист А. Вагнер в конце XIX в. рассматривал налоги не только как источник покрытия государственных управленческих расходов, но и с точки зрения коллективных потребностей,
т. е. налоги должны служить интересам государства. Поэтому он
предложил свою систему принципов налогообложения, сгруппировав их по направлениям:
1) финансовые принципы: достаточность и подвижность налогообложения;
2) экономико-хозяйственные принципы: выбор источника налогообложения (доход или капитал) и разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения;
3) принципы справедливости (этические): всеобщность и равномерность налогообложения;
4) принципы налогового администрирования: определенность
и удобство уплаты налогов, максимальное уменьшение издержек
взимания.
Российский экономист-финансист Н. И. Тургенев в своем труде
«Опыт теории налогов» (XVIII в.) подкрепил и развил отдельные
положения теории А. Смита. Так, к одним из важнейших принципов налогообложения Н. И. Тургенев отнес сокращение издержек
и удобство взимания налогов. Кроме того, Н. И. Тургенев считал,
что целесообразно взимать налоги не с капитала, а с чистого дохода,
чтобы не уменьшать источники доходов государства.
На сегодняшний момент в мире сформировалась определенная
система принципов налогообложения. Она учитывает и теорию
XIX–XX вв., и современные изменения в финансовой науке, и условия экономического развития стран мира.
11
Современные принципы построения системы налогообложения
показаны на рис.1.2.
Принципы построения
системы налогообложения
Экономические
Организационные
Юридические
Рис. 1.2. Современные принципы построения системы налогообложения
Каждая из этих групп, в свою очередь, детализирует принципы
по различным направлениям.
Рассмотрим подробнее каждую группу (табл. 1.1).
Таблица 1.1. Экономические принципы налогообложения
Принцип
Суть принципа
1. Равенст- Налоговое бремя должно быть равным. Каждый налогоплава и спрательщик должен вносить в виде налога справедливую долю.
ведливости Практика применения этого принципа в мире имеет две
разновидности его реализации.
Согласно первой обеспечивается выгода налогоплательщика: происходит возврат части уплаченных налогов через
выплаты из бюджета компенсаций, финансирования здравоохранения, образования, социальных программ и т. п.
Согласно второй платежеспособность плательщика позволяет ему платить налоги полностью без помощи государства (возвратов).
В мировой практике эти два подхода к реализации принципа сочетаются
2. ЭффекНалоговая система не должна тормозить развитие произтивности
водства, а способствовать развитию деловой активности
граждан и росту экономических результатов. Реализация
этого принципа должна сочетать два момента: величина
налога не должна приводить к снижению величины производственного капитала, а также расходы по управлению
налоговой системой, содержание аппарата не должны превышать сумму сборов налогов, т. е. издержки по налогообложению должны быть минимальными по возможности
3. Соразме- Устанавливается баланс между суммой бюджетных поступренности
лений и величиной налогового бремени, обеспечивающего
эти поступления. Иначе говоря, принцип соразмеренности
характеризует сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственного бюджета. В этом плане
принцип соразмеренности находит подтверждение в теории
экономики предложения (кривая Лэффера): рост налоговых ставок дает рост поступлений в бюджет, если рост
ставок не превышает 50 %
12
Окончание табл. 1.1
Принцип
Суть принципа
4. Множе- Разные налоги и объекты обложения способствуют проственности ведению более разумного перераспределения налогов по
налогоплательщикам.
В силу вышеуказанного нельзя допускать бюджета, состоящего из одного налога.
Множественность налогов позволяет осуществлять более
гибкую налоговую политику (одни налоги снижаются, другие – повышаются).
Множественность налогов позволяет учесть различное имущественное положение плательщиков, оперируя прямыми
и косвенными налогами
5. Всеобщности
Этот принцип тесно связан с принципом равенства и справедливости и заключается в том, что каждое лицо, если оно
является налогоплательщиком по закону, обязано платить
налоги независимо от сферы деятельности и уровня управления (например, освобождались от налогов военнослужащие, работники судов и прокуратуры)
Следующей группой принципов налогообложения являются организационные принципы (табл. 1.2). В целом эта группа принципов определяет само построение системы налогообложения и то,
как должны взаимодействовать элементы системы.
Таблица 1.2. Организационные принципы налогообложения
Принцип
Суть принципа
1. Универсаль- Должна проявляться в двух направлениях:
ности
а) одинаковые требования в части налогов ко всем налогоплательщикам независимо от отрасли, вида деятельности, формы собственности, региона, гражданства
плательщика, национальной и иной принадлежности;
б) единые требования к расчету налогов независимо от
источника дохода, объекта налогообложения
2. Зависимости
видов и форм
налогообложения от уровня
управления
в структуре
государства
3. Единства
налоговой системы
Исключительно важный принцип, так как устанавливает полномочия каждого органа власти в части
введения, отмены налогов, установления ставок и
налоговых льгот, времени действия и т. п. (федеральный, региональный и местный уровни власти). Все это
должно быть закреплено законодательно, в том числе и
в бюджетном ежегодном законе
Принцип вытекает из единства экономической территории страны, финансовой и налоговой политики в
стране. Суть его в том, что нельзя устанавливать налоги, нарушающие свободу перемещения товаров, работ,
услуг, денежных потоков. Также нельзя устанавливать
налоги местные или региональные, ущемляющие интересы налогоплательщиков одной территории за счет
другой
13
Окончание табл. 1.2
Принцип
4. Определенности
5. Гласности
6. Гармонизации налоговой
системы страны с другими
странами
7. Удобства
взимания налогов
Суть принципа
При введении налога точно должны быть определены
элементы налогообложения, а каждый плательщик
должен точно знать сумму, способ и время платежа.
Законы о налогах должны быть понятными и четко
истолкованными, исключающими двойное толкование
Все официальные законодательные акты о налогах
должны быть опубликованы, по применению их должны быть даны пояснения
Необходимо соблюдение этого принципа в целях исключения двойного налогообложения и включения экономики страны в мировое экономическое сообщество
Этот принцип должен действовать в интересах плательщиков и заключается в том, что при введении любого
налога в практику должно быть точно зафиксировано
время уплаты, способ изъятия (при получении дохода,
у источника дохода и т. д.)
Третьей составляющей принципов налогообложения являются
юридические принципы, которые регламентируются налоговым
правом. Налоговое право регулирует налоговые отношения, возникающие между государством и юридическими и физическими лицами при изъятии у последних части их дохода в пользу общества в
виде налогов.
Таблица 1.3. Юридические принципы налогообложения
Принцип
1. Законодательной формы введения
налогов
2. Нейтральности налогов
(равенства и
справедливости)
3. Приоритетности налоговых законов
14
Суть принципа
Все налоговые отношения между государством и плательщиками регламентируются только законом. Только этот принцип позволяет обеспечить практическое
соответствие структуры налоговой системы государства
и четкое государственное управление налогообложением
и контроль за исполнением налогового законодательства
Предполагает, что налоги должны платить все, при
этом налоговые законы должны четко определять
права, обязанности и ответственность государства и
плательщиков, т. е. должно быть обеспечено справедливое налоговое администрирование
Этот специальный принцип состоит в том, что если
действуют общие законодательные акты, в которых
имеют место и вопросы налогов, то они могут исполняться (в части налогов), если не противоречат нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.
В противном случае должны применяться налоговые
законы и нормоположения
Окончание табл. 1.3
Принцип
Суть принципа
4. Отрицания
обратной силы
законов
Если в действие вступает налоговый закон, который
может изменить величину налоговых платежей, то он
не распространяется на ранее возникшие налоговые
отношения между субъектами
5. Неравенства Этот принцип проявляется при наступлении ответстсторон в право- венности сторон (государства и плательщиков), когда
вом регулирова- происходит либо наложение штрафных санкций и
нии налоговых взыскание недоимок, либо осуществляется возврат
отношений
(зачет) переплаченных по налогам сумм
Приведенные отдельные принципы налоговой системы не остаются неизменными. Они дополняются и совершенствуются с развитием экономических, политических, социальных условий функционирования государства.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем заключается сущность налога?
2. Каковы основные общие теории развития налогов?
3. Что отражают частные теории налогов?
4. Что представляет собой налог и почему является комплексной
категорией?
5. Какие функции налогов можно перечислить и охарактеризовать?
6. Назовите экономистов, являющихся основоположниками введения налоговых принципов.
7. Назовите российских экономистов, разрабатывающих налоговые принципы.
8. Перечислите и охарактеризуйте экономические принципы налогообложения.
9. Перечислите и охарактеризуйте организационные принципы
налогообложения.
10. Перечислите и охарактеризуйте юридические принципы налогообложения.
15
Глава 2
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ИЗЪЯТИЯ И ПЛАТЕЖИ.
НАЛОГИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
§ 1. Государственные изъятия, платежи, налоги
Налогообложение, как известно, представляет собой прямое изъятие части валового общественного продукта в пользу государства в
целях формирования государственного бюджета, выступающего в
виде централизованных финансовых ресурсов.
Как правило, в разных странах мира в структуре бюджетных
поступлений наибольшую долю составляют налоговые поступления. Так, в США налоговые поступления составляют до 90 % бюджета, в ФРГ – до 80 %, в Японии – до 75 %, в РФ – до 85–90 %.
При недостаточности налоговых поступлений в бюджет государство вынуждено прибегать к займам внешним или внутренним либо
через прямое иностранное кредитование, либо через выпуск ценных специальных бумаг для иностранных инвесторов, либо через
размещение ценных бумаг внутри страны. Поэтому налоги являются важнейшим средством аккумулирования денежных средств.
Таким образом, бюджет любой страны формируется из налогов
и других государственных изъятий и платежей, которые (в зависимости от метода мобилизации государственных доходов) представляют в виде обязательных изъятий (см. схему на рис. 2.1).
Обязательные
платежи
Налоговые платежи
Разовые изъятия, взимаемые
в особом порядке в чрезвычайных
ситуациях в качестве показаний
Пошлины
Налог
Сбор
Иные платежи
Рис. 2.1. Виды обязательных изъятий
В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налог
представляет собой «…обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств,
16
в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований».
При взимании налога всегда имеет место объект налогообложения: например, налог на прибыль, налог на доходы физических
лиц.
Сбор и пошлина взимаются, когда происходит обращение юридических или физических лиц в соответствующие органы за услугами какого-либо рода.
Эти платежи обычно имеют какую-то цель или заинтересованность. Например: лицензионные сборы, пошлины регистрационные, гербовый сбор, таможенные пошлины.
В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах
плательщиков сборов государственными органами, органами самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий, включая представление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
К иным платежам относятся: отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевых ресурсов, плата за водные и лесные ресурсы
и т. п.
К разовым изъятиям относятся: штрафы, пени, неустойки, конфискации, реквизиции.
§ 2. Классификация налогов
Ввиду множественности налогов, особенностей отдельных налогов, специфики изъятия отдельных налогов все налоги классифицируются по ряду признаков. Классификация налогов используется при формировании законодательных налоговых документов,
базы налогообложения и т. п.
К числу признаков, по которым классифицированы налоги, относятся: сроки уплаты, уровень управления в государстве, способ
изъятия налога, субъект налогообложения, цель изъятия, способ
отражения в учете, место зачисления налоговых поступлений. Количество этих признаков может изменяться и совершенствоваться
в связи с изменением экономической, политической, социальной
ситуаций в стране.
Классификация налогов по признакам показана на рис. 2.2.
Налоговый кодекс РФ. СПб., 2003. Ст. 8.
17
Признак классификации налогов
По сроку уплаты
Календарные сроки
Специальные сроки
Федеральные налоги
По уровню управления в государстве
Региональные (субъектов федерации)
налоги
Местные налоги
По способу
изъятия налога
По субъектам
налогообложения
Прямые налоги
Косвенные налоги
Налоги с юридических лиц
Налоги с физических лиц
Смешанные налоги
По цели изъятия
Налоги , закрепленные за бюджетом
или внебюджетными фондами
Налоги, поступающие в разные
бюджеты одновременно
Налоги , включаемые в издержки
производства
По способу
отражения в учете
Налоги, включаемые в цену
Налоги, уплачиваемые за счет прибыли
или чистой прибыли предприятия
Налоги, удерживаемые у источника
дохода с физических лиц
По месту назначения
налоговых поступлений
Налоги общие
Налоги специальные
Рис. 2.2. Классификация налоговых поступлений по признакам
Рассмотрим подробнее приведенную схему.
1. По сроку уплаты:
налоги, которые уплачиваются по установленным законам календарным периодам (раз в месяц, в квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев и т. д.);
18
налоги, которые уплачиваются специальными нормативными
актами.
2. По уровню управления в государстве:
федеральные налоги, которые обязательны на всей территории
страны, устанавливаются законодательными собраниями РФ и утверждаются президентом страны;
налоги субъектов федерации (региональные) устанавливаются
соответствующими законодательными органами на основе налогового законодательства страны;
местные налоги устанавливаются местными законодательными
органами в соответствии с налоговым законодательством страны и
используются для целей местного бюджета.
3. По способу изъятия налога:
прямые налоги, уплачиваемые с дохода (имущества) юридических и физических лиц;
косвенные налоги – это налоги на потребление; эти налоги оплачивают потребители продукции, работ, услуг, так как они включаются в цену.
4. По субъекту налогообложения:
налоги с юридических лиц;
налоги с физических лиц;
налоги, взимаемые с юридических и физических лиц.
5. По цели изъятия:
налоги, идущие в тот или иной бюджет или во внебюджетные
фонды (закрепленные за бюджетом);
налоги, которые направляются в бюджеты разных уровней одновременно в целях регулирования бюджетов.
6. По способу отражения в учете и отчетности:
налоги, включаемые в издержки (ЕСН);
налоги, включаемые в цену (НДС, акциз);
налоги, уплачиваемые за счет прибыли или частичной прибыли;
налоги, удерживаемые у источника дохода с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, работающих на предприятии).
7. По месту назначения налоговых поступлений:
налоги, направляемые на формирование доходной части бюджета любого уровня управления (общие);
специальные налоги, вводимые для изъятия в целях финансирования отдельных государственных программ по направлениям
развития (научные, технические, образовательные, социальные),
которое может осуществляться через специально создаваемые внебюджетные фонды.
19
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое налог, сбор?
2. Чем отличается налог от сбора, пошлины?
3. Каковы составляющие обязательных налоговых изъятий?
4. Какие источники финансирования формируют государственный бюджет страны?
5. Что такое внешние заимствования?
6. Что такое внутренние заимствования?
7. Для чего нужна классификация налогов по ряду признаков?
8. Как классифицируются налоги по уровню управления и в каком законодательном документе это закреплено?
9. Что формируют закрепленные налоги?
10. Для чего вводятся специальные налоги?
11. Как классифицируются налоги по способу отражения в учете?
12. Для чего вводятся регулирующие налоги?
13. С чего уплачиваются прямые налоги?
14. Кто оплачивает косвенные налоги?
20
Глава 3
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
Реализация налоговой политики на практике должна учитывать
особенности экономического, социального и политического развития страны. Однако в систему налоги объединены с помощью ряда
категорий, определений, положений, которые называются элементами налога.
§ 1. Структура элементов налога
Элементы налога прописаны в налоговом законодательстве и
представляют собой в целом процедуру изъятия налогов: условия и
методику начисления базы налога, расчета суммы налога, применяемые ставки налога, сроки представления и перечисления налогов
по назначению. Элементы налогов используются в национальных
налоговых системах стран мира и являются частью налогового механизма. В НК РФ подробно прописаны все элементы налогов и требования, предъявляемые к ним.
В общем виде элементы налогов показаны в схеме на рис. 3.1.
Элементы налогов
Субъект
налогообложения
(налогоплательщик)
Налоговая
база
Налоговый
период
Объект
налогообложения
(предмет, права)
Налоговая
ставка
Единица
налогообложения
(масштаб
налогообложения )
Налоговый
оклад
Налоговые
льготы
Рис. 3.1. Элементы налогов
§ 2. Субъект налогообложения
Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это то юридическое или физическое лицо, на которое по закону возложена
обязанность платить налог. В соответствии с налоговым законодательством РФ в качестве налогоплательщиков могут выступать: организации, обособленные подразделения организаций (представи21
тельства, филиалы), постоянные представительства иностранных
юридических лиц, физические лица.
В некоторых случаях налог может быть переложен субъектом
(плательщиком) налога на лицо, являющееся конечным плательщиком и называемое носителем налога.
Так, например, если работник получает в организации свой доход, то носитель налога – работник. Но так как он получает свой
доход у источника, то организация платит за него налог и она является плательщиком налога. Организация не может взять на себя
обязанность нести расходы по обеспечению собственно уплаты. В
связи с этим существуют понятия налогового агента и сборщика налогов и сборов.
Налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить и удержать у налогоплательщика сумму налога, а также перечислить эту
сумму в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.
Например, в виде налогового агента может выступить организация (бухгалтерия), где плательщик получает зарплату у источника
дохода.
В качестве сборщиков налогов и сборов выступают уполномоченные органы и должностные лица, принимающие средства от налогоплательщиков в уплату налогов и перечисляющие их в соответствующий бюджет.
В зависимости от постоянного местопребывания субъектов налогообложения различаются резиденты и нерезиденты.
Резиденты должны иметь постоянное местопребывание в государстве.
Для РФ необходимым условием постоянного местопребывания
является проживание не менее 183 дней в году. Это же условие относится и к иностранным гражданам, и к лицам без гражданства.
В этом случае доходы плательщиков подлежат налогообложению,
т. е. имеет место полная налоговая ответственность.
Нерезиденты находятся в стране менее 183 дней в году, т. е. не
имеют постоянного местопребывания в государстве и имеют ограниченную налоговую ответственность. Как в случае резиденства,
так и нерезиденства очень важно, имеют ли иностранные государства договор о двойном налогообложении.
§ 3. Объект налогообложения
В соответствии со ст. 38 НК РФ и Гражданским кодексом РФ
объектом налогообложения могут быть: стоимость реализованных
товаров, выполненных работ, оказанных услуг, стоимость имущес22
тва, прибыль, доход или «…иной объект, имеющий стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах
связывает возникновение обязанности по уплате налога».
Под товаром понимается любое имущество, предназначенное к
реализации или реализуемое, в том числе и имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ. Работа определяется деятельностью, результаты которой, имея материальное выражение, могут
быть реализованы. Услуга не имеет материального выражения, но
потребляется (реализуется) в процессе деятельности организации
или физического лица.
§ 4. Единица налогообложения
Для исчисления суммы налога необходимо знать, в каких единицах должен измеряться объект налогообложения. Согласно законодательству единица обложения (масштаб налога) – это определенная
законом количественная мера измерения объекта обложения. Единица налогообложения может выступать в натуральной и стоимостной формах: объем товара, вес, таможенная стоимость, стоимость
продукции, площадь торгового зала и т. п.
§ 5. Налоговая база и налоговый период
Согласно ст. 53 НК РФ «…налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения…». Обладая указанными характеристиками, налоговая база имеет специфику начисления: объектом налогообложения
может быть один показатель, а базой – другой (например, сбор от
использования символики, а база – выручка от реализации); налог
на прибыль берется не с балансовой, а с налогооблагаемой части, которая в свою очередь должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на служебные командировки, представительские
и т. п.
Ввиду многообразия объектов налогообложения и единиц налогообложения используются разные способы формирования налоговой базы. В этой связи рассматриваются два основных метода: кассовый и накопительный.
При накопительном методе более сложный учет доходов и расходов. Доходы составляют все суммы, право на получение которых
Налоговый кодекс РФ. Ст. 38.
Налоговый кодекс РФ. Ст. 53
23
возникло в данном налоговом периоде, и не имеет значения, выполнены ли они фактически или нет. Расходы представляют собой сумму имущественных обязательств отчетного периода вне зависимости от того, оплачены эти обязательства или нет.
При кассовом методе все полученные суммы считаются доходом, а выполненные – расходом за данный период.
Величину налоговой базы рассчитывают разными способами:
прямым (на основе реальных документов), косвенным (по аналогии
с другими предприятиями при отсутствии учета), условным (по вторичным признакам) и др. С налоговой базой связано понятие налогового периода.
Налоговый период, согласно НК РФ, представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным
налогам, по окончании которого определяются налоговая база и
сумма налога к уплате.
§ 6. Налоговая ставка
Налоговая ставка является очень важным элементом налога,
так как характеризует норму налогообложения. Согласно НК РФ
«… ставка налога представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы…».
В зависимости от объекта налогообложения налоговые ставки
подразделяются на твердые и адвалорные (процентные).
Твердые ставки представляют собой закрепленный за единицей
налогообложения размер. В этом случае ставки выражаются в абсолютных величинах независимо от доходов плательщика.
Адвалорные (процентные) устанавливаются в процентах к стоимости объекта налогообложения. Адвалорные ставки имеют три
разновидности: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные процентные ставки одинаковы по величине
налогообложения независимо от отрасли, вида продукции, товаров,
работ, услуг. Например, ставка НДС, налог на доходы физических
лиц, ЕСН, налог на прибыль.
Прогрессивные процентные ставки применяют в некоторых
случаях, они растут с увеличением величины объекта налогообложения. При этом рост может быть простым и сложным. В первом
случае рост ставки происходит по мере роста объекта обложения.
В случае сложной ставки объект налогообложения делится на час
24
Налоговый кодекс РФ. Ст. 53.
ти и каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.
Примером прогрессивной ставки является ставка налога на наследование и дарение.
Регрессивные процентные ставки уменьшаются с ростом объекта обложения. Например, ЕСН.
В зависимости от содержания налоговые ставки подразделяются
на маргинальные, фактические и экономические.
Маргинальные – это ставки, устанавливаемые законодательством.
Фактические ставки представляют собой отношение суммы уплаченного налога к величине налоговой базы.
Экономические ставки представляют собой отношение суммы
уплаченного налога к размеру совокупного дохода плательщика.
§ 7. Налоговый оклад
Налоговый оклад представляет собой величину налога, которую
плательщик уплачивает с одного объекта налогообложения.
Существуют три способа изъятия:
1) у источника дохода;
2) по декларации;
3) кадастровым способом.
Взимание налога у источника дохода в основном производится
у лиц с фиксированным доходом и лиц наемного труда. Этот способ
предполагает изъятие налога у плательщика до получения им дохода за определенный период: бухгалтерия начисляет и удерживает
налог с доходов своих штатных работников (физических лиц) и работающих на основе актов гражданско-правового характера.
Взимание налога по декларации предусматривает уплату налога
после получения дохода путем заполнения и подачи установленной
законом декларации. Декларация составляется практически по
всем налогам с юридических и физических лиц, имеющих несколько источников дохода.
Взимание налога по кадастру производится с собственности (земельные участки, транспортные средства и т. п.). Кадастр – это реестр, где собственность классифицирована по внешним признакам.
При помощи кадастра устанавливается средний уровень доходности имущества разного рода для налогообложения.
§ 8. Налоговые льготы
В соответствии с налоговым законодательством налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение субъ25
екта налогообложения от уплаты налогов. Налоговые льготы могут
выступать в различных формах для каждого отдельного вида налога в соответствии с поставленными задачами налоговой политики
страны в каждый конкретный период времени.
К налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум, налоговые вычеты, скидки, налоговые кредиты.
Необлагаемый минимум – установленная законом минимальная
величина дохода, необлагаемая налогом. (Например, при начислении налога с дохода физических лиц – 20000 р.).
Налоговые вычеты – установленные законом суммы, которые
вычитаются из общего дохода в целях уменьшения налогооблагаемой базы (стандартные, профессиональные, социальные). Налоговые вычеты могут также выступать в виде уменьшения ставки налога (в том числе и нулевой), скидки с исчисленной ставки налога
(расходы на строительство жилья, содержание детей, благотворительные взносы и др.).
Налоговые кредиты представляют собой либо снижение налогового оклада, либо снижение налоговой ставки.
К налоговому кредиту относятся: снижение ставки налога, валовой налог (вычет из налогового оклада), рассрочка (отсрочка)
уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога (переплаченной
части), зачет ранее уплаченного налога (переплаченной части), инвестиционный налоговый кредит.
Если налогоплательщик полностью освобождается от налога на
период времени, то это считается налоговыми каникулами.
Отсрочка платежа – это перенос уплаты налога на более поздний период.
Рассрочка платежа (уплата налога частями) производится как
платная услуга (ст. 64 НК РФ).
Налоговая амнистия представляет собой возврат суммы ранее
уплаченного налога.
Инвестиционный налоговый кредит определен ст. 67 НК РФ.
Он представляет собой целевую налоговую льготу в виде изменения
(периода) уплаты налога путем уменьшения на определенный период величины платежей с последующим поэтапным погашением
кредита и начисленных процентов. При этом плательщик должен
иметь законные основания данной льготы.
Вопросы для самоконтроля
1. Что представляют собой элементы налога?
2. Какие категории характеризуют элементы налога?
26
3. Охарактеризуйте субъект налогообложения как одну из категорий элементов налога.
4. Понятие «резиденства» и «нерезиденства».
5. Что включается в понятия «объект налогообложения» и «единица налогообложения»?
6. Чем отличается налоговая база от объекта обложения?
7. Охарактеризуйте кассовый и накопительный методы формирования налоговой базы.
8. Что такое налоговый период?
9. Налоговая ставка, ее классификация и применение.
10. Охарактеризовать налоговый оклад и способ его налогообложения.
11. Способы изъятия налогов.
12. Что такое налоговые льготы и виды налоговых льгот?
13. Суть и возможность применения инвестиционного налогового кредита.
27
Глава 4
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ
И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ
§ 1. Понятие и сущность налоговой системы
В соответствии с НК РФ налоговая система представляет собой
совокупность принципов, форм, видов и методов исчисления узаконенных налогов, замены, отмены, изменения налогов, мер по обеспечению уплаты и контроля за налоговыми поступлениями, а также ответственности за нарушение налогового законодательства.
С 1999 г. РФ вступила на путь реформирования национальной
налоговой системы. В 1999 г. введена в действие первая часть НК
РФ, определяющая основополагающие элементы налоговой системы.
В 2001 г. введена в действие специальная часть НК, показывающая, как применять основные положения.
В 2004 г. предполагается ввести полностью все главы НК по всем
налогам, и тогда налоговая реформа будет завершена и полностью
вступит в действие с 2005 г.
В настоящий же момент некоторые налоги регламентируются
отдельными законами до введения их в НК.
Таким образом НК РФ представляет собой единый комплексный
документ, определяющий всю систему налоговых отношений в РФ.
По своей структуре, принципам построения и перечню налоговых
платежей налоговая система РФ в общем соответствует национальным системам налогообложения, принятым в европейских, американских и азиатских странах с рыночной экономикой.
§ 2. Структура налоговых органов РФ
Налоговое законодательство РФ включает:
Налоговый кодекс РФ и соответствующие законы;
налоговую администрацию – Департамент по налогам и сборам;
финансовые администрации в виде Министерства финансов
(Минфин), Банка России, государственного таможенного комитета
(ГТК), государственных внебюджетных фондов (ГВФ РФ).
Налоговые финансовые администрации к статьям НК издают
инструкции, толкующие положения НК по исчислению отдельных
налогов.
Структура государственной налоговой службы РФ показана на
рис. 4.1.
28
Федеральный уровень
Федеральная налоговая
служба ФНС
Региональный уровень
Управление ФНС
по субъектам федерации
Межрегиональные
инспекции
Местный уровень
Инспекции ФНС РФ
по районам в городах , городам
без районного деления
Межрайонные
инспекции
Рис. 4.1. Вертикальная структура государственной налоговой службы
РФ
Налоговые органы должны собирать налоги, следить за правильностью начисления налогов.
Министерство финансов РФ (Минфин) должно разрабатывать
стратегию и реализовывать финансовую политику страны, разрабатывать проект и контролировать исполнение бюджета РФ (расходной и доходной частей).
Федеральное казначейство РФ входит в состав Минфина РФ и
включает главное управление казначейства РФ, территориальные
управления по субъектам РФ, территориальные органы по городам
и районам. Основная цель казначейства в области налогов – перераспределение сумм поступивших налогов между бюджетами разных уровней, а также осуществление возврата излишне взысканных налогов.
Государственные внебюджетные фонды включают Пенсионный
фонд РФ, фонд обязательного социального страхования РФ, фонд
обязательного медицинского страхования РФ, а также фонд страхования от несчастных случаев. Эти фонды имеют строго целевое
назначение. Взносы в эти фонды регламентированы НК РФ, поэтому на них распространяются все налоговые законы и с 2001 г. они
исчисляются в виде социального налога и погашаются путем включения их в себестоимость продукции.
Федеральная таможенная служба (ФТС) входит в структуру таможенных органов, к которым относятся региональные таможенные управления РФ, таможни РФ (пограничные – Сочи, Дагестан,
внутренние – Шереметьево, Пулково и др.), таможенные посты РФ.
29
Функций у ФТК много, но важнейшими являются взимание налогов (НДС и акцизы), таможенные пошлины и борьба с нарушениями налогового законодательства. ФТК сам собирает налоги и пошлины и передает их в Федеральный бюджет.
Каждый из налогов, входящих в налоговую систему РФ, регулируется нормативно-правовыми актами и ненормативными актами,
которые в совокупности представляют нормативно-правовую базу
(рис. 4.2).
Все виды подзаконных актов издаются только в предусмотренных законодательством случаях.
Они не могут заменять и дополнять налоговое законодательство.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ
Подзаконные акты
Указы Президента
Постановления
Правительства
Приказы,
инструкции, МУ
Минфина, ФНС,
ЦБ, ГТК
Международные
договоры
Законы
Конституция РФ
ФЗ о налогах и
сборах
Законодательства
субъектов РФ
о налогах и сборах
НЕНОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ
Правоприменительные акты:
ГК РФ, Кодекс законов
о труде РФ, Семейный кодекс
РФ, международное право
Акты официального
толкования: решения
Конституционного суда РФ,
арбитражных и общих судов
Рис. 4.2. Нормативно-правовая база налоговой системы РФ
30
§ 3. Структура и виды налогов РФ
Виды налогов и их структура определяются в НК РФ.
По уровням управления определены следующие виды налогов,
представленные в табл. 4.3.
Таблица 4.3. Виды налогов по уровням управления
Федеральный уровень
Региональный уровень (субъекты РФ)
Местный уровень
1. НДС
2. Акцизы
3. Налог на доходы физических
лиц НДФК
4. Налог на прибыль
5. ЕСН
6. Налог на добычу полезных ископаемых (включая различные виды
лицензионных сборов)
7. Единый с/х налог (специальный
налоговый режим)
8. Единый налог УСНО (специальный налоговый режим)
9. Госпошлина
10. Таможенная пошлина
11. Водный налог
12. Сборы за пользование объектами животного мира и водных
биологических ресурсов
13. Лесные подати (по режимам)
14. Плата за негативные воздействия на окружающую среду (экологический налог)
15. Налогообложение по соглашению о разделе продукции (специальный налоговый режим)
16. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
17. Экологический налог (плата за
негативное воздействие на окружающую среду)
1. Транспортный
налог
2. Налог на игорный бизнес
3. Налог на имущество предприятий (50 %)
1. Налог на имущество физических лиц
2. Земельный
налог
3. ЕНВД
4. Регистрационный сбор с
физических лиц,
занимающихся
предпринимательской деятельностью
5. Курортный
сбор
6. Целевые
сборы с граждан
и предприятий,
учреждений,
организаций на
благоустройство,
образование, на
содержание милиции и другие
цели
Классификация налогов в РФ по признаку субъекта уплаты показана на рис. 4.4.
31
Налоги , уплачиваемые
юридическими лицами
Налог
на прибыль
НДС
ЕСН
Единый налог
УСНО
Налог на добычу
полезных
ископаемых,
включая
лицензионные
сборы
Акцизы
Налог
по соглашению
о разделе
продукции
Единый налог
ЕНВД
Водный налог
Единый с/х
налог
Налог
на игорный
бизнес
Налоги
с физических лиц
Налог
на доходы
Регистрационный сбор
за право
заниматься
предпринимательской
деятельностью
Налог
на личное
имущество
Налоги
с физических
и юридических
лиц
Земельный
налог
Транспортный
налог
Таможенная
пошлина и
сборы
Госпошлина
Лесной налог
(лесные подати)
Федеральные
лицензионные
сборы,
региональные и
местные
Экологический
налог (плата
за негативное
воздействие
на окружающую
среду)
Страховой взнос
на обязательное
социальное
страхование
от несчастных
случаев
на производстве
и профзаболеваний
Налог на право
пользования
водными
биологическими
ресурсами и
животного мира
Рис. 4.4. Схема классификации налогов РФ по субъектам уплаты
Важным моментом является источник налогообложения юридических лиц. В то время как у физического лица источником уплаты налога является его доход, то у организации это может быть
и величина выручки от реализации, и себестоимость, и издержки
производства и обращения, и финансовый результат, и остаточная
прибыль.
На рис. 4.5 показана схема уплаты налогов в зависимости от источника обложения.
32
Классификация налогов, уплачиваемых юридическими лицами
из разных источников налогообложения
Выручка от
реализации
1. Акцизы
2. НДС
3. Экспортная таможенная пошлина
Издержки
производства и
обращения
1. ЕСН
2. Импортная
таможенная
пошлина
3. Транспортный
налог
4. Налог на игорный бизнес
5. Земельный налог
6. Водный налог
7. Налог на добычу
полезных
ископаемых
Финансовый
результат
1. Налог на дополнительный доход
(сверх прибыль)
от добычи углеводо родов
2. Налог на имущество
3. Госпошлина
Остаточная
прибыль
1. Налог на прибыль
2. Экологический
налог (плата за
негативные воздействия на окружающую среду)
3. Лесной налог
(подати)
4. Сбор за право
пользования объектами животного
мира и водными
биологическими
ресурсами
Рис. 4.5. Схема налогов, распределенных по источникам их покрытия
Таким образом, налоговая система РФ представляет собой сложную многоплановую систему, которая совершенствуется в связи с
задачами государства.
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое налоговая система?
2. В каком году предполагается завершить реформирование системы налогообложения в РФ?
3. Какие документы являются основополагающими при формировании системы налогообложения в РФ?
4. Что из себя представляют налоговые администрации?
5. Охарактеризуйте структуру налоговых органов РФ.
6. Что входит в состав финансовых администраций?
7. Каковы задачи Министерства финансов и казначейства РФ?
8. Что из себя представляют внебюджетные фонды РФ и каковы
их задачи в области налогообложения?
9. Что из себя представляет государственный таможенный комитет и какие налоги он изымает у налогоплательщика?
10. Какие составляющие входят в понятие «нормативно-правовая база» системы налогообложения?
33
11. Какие документы относятся к подзаконным актам налоговой
системы РФ?
12. Как классифицируются налоги РФ по уровню управления?
13. Перечислите налоги федерального назначения.
14. Перечислите налоги регионального назначения.
15. Перечислите налоги и сборы местного значения.
16. Какие налоги уплачивают физические лица?
17. Какие налоги уплачивают юридические лица?
18. Какие налоги уплачивают физические и юридические лица?
19. Каковы источники покрытия налогов и сборов физическими
лицами?
20. Каковы источники покрытия налогов и сборов юридическими лицами?
21. Какие налоги уплачиваются из прибыли предприятия?
22. Какие налоги уплачиваются через включения их в издержки
производства и обращения?
23. Какие налоги уплачиваются за счет выручки от реализации?
34
Глава 5
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
§ 1. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из основных источников налоговых поступлений российского бюджета. Введен в
РФ с 1.01.92. Это косвенный налог, который должен включаться в
цену товара ( работ, услуг).
Налоговая база
Налоговый кодекс РФ (НК РФ), гл. 21, ст. 143–178 (ред. от
22.07.2005 г.).
Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (ред. от 21.07.2005 г.).
Методические рекомендации по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Приказ МНС РФ от
20.12. 2000 г. № БГ-3-03/447 (ред. от 11.03.04 г.).
Инструкция по заполнению Деклараций по налогу на добавленную стоимость. Приказ МНС РФ от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25 (с
изм. и доп.).
Налогоплательщики
1. Организации.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Лица, связанные с перемещением товаров через таможенную
границу РФ.
4. Налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами, должны получить соответствующие свидетельства о регистрации в налоговом органе.
Освобождаются от обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех
предшествующих последовательных календарных месяцев выручка этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн р.
Освобождение имеет уведомительный характер – организация
уведомляет инспекцию МНС РФ о том, что снимает с себя обязанности налогоплательщика. Для использования права на освобождение необходимо представить в налоговый орган письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого будет
освобождение.
Освобождение не применяется к налогоплательщикам, реализующим подакцизную продукцию, а также в связи с ввозом товаров
на таможенную территорию РФ.
35
Отказ от освобождения обязанностей налогоплательщика должен быть направлен в налоговый орган по истечении 12 последовательных календарных месяцев пользования льготой.
Постановка на учет
Постановка на налоговый учет в налоговом органе является обязательной в соответствии со ст. 144 НК РФ:
1) для организаций – по месту своего нахождения и каждого обособленного подразделения;
2) индивидуальных предпринимателей – по месту жительства;
3) иностранных организаций – по месту своего нахождения, а
также и по месту своих постоянных представительств в РФ.
Объект налогообложения
Подлежат налогообложению следующие операции:
1) передача имущественных прав;
2) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, переуступка права
требования долга, реализация предприятия как имущественного
комплекса. В данном случае под отступным понимается прекращение обязательств должника по соответствующему договору путем
передачи товаров (работ, услуг), а под новацией – их замена на передачу товаров (работ, услуг);
3) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при
определении налогооблагаемой базы по прибыли предприятия;
4) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
5) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не подлежат налогообложению:
передача безвозмездно объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых
сетей и других объектов органам государственной власти и местного самоуправления;
выполнение работ (услуг) органами системы государственной
власти в рамках функций, возложенных на них законами;
передача безвозмездно объектов основных средств органам власти и управления, а также бюджетным учреждениям и государственным унитарным предприятиям.
Место реализации товаров, (работ услуг)
Местом реализации работ (услуг) является территория РФ,
если:
36
1) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов
внутреннего плавания, космических объектов), находящимся на
территории РФ;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
3) услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической
культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на
территории РФ;
4) покупатель работ (услуг) фактически присутствует на территории РФ на основе государственной регистрации организации
или индивидуального предпринимателя, а при их отсутствии – на
основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения
постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица при:
передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,
торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации,
а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и
воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов,
включая аэронавигационное обслуживание;
выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту)
по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в
период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов
портового флота), а также при лоцманской проводке;
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных выше.
37
Местом вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
В целях подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо
предъявить контракт или его копию, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ.
Налоговая база
В качестве налоговой базы служит выручка от реализации товаров (работ, услуг) в денежной, натуральной формах (в том числе
оплата ценными бумагами) исходя из всех доходов налогоплательщика.
Выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в
рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.
Налоговая база исчисляется:
при применении одинаковой ставки – суммарно по всем видам
операций;
при применении различных ставок – отдельно по каждому виду
товаров (работ, услуг).
Налоговая база определяется с учетом сумм:
1) авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за исключением
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с производственным
циклом свыше 6 месяцев и нулевой ставкой (порядок определения
налоговой базы при ставке 0 % утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 г. № 602). Министерство экономического
развития и торговли РФ выдает заключение о длительности производственного цикла изготовления экспортных товаров, утвержденное приказом от 01.11.2002 г. № 359;
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде
финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения; в счет увеличения доходов;
3) полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, в счет оплаты за товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставке рефинансирования ЦБ;
4) полученных страховых выплат.
Налоговая база определяется:
1) при реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда – как их стоимость с учетом
акцизов и без учета НДС, налога с продаж;
38
2) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости
с уплаченным НДС – как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов и без учета налога с продаж) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок;
3) при реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее
переработки по перечню Правительства РФ – как разница между
ценой (с учетом НДС и без налога с продаж) и ценой приобретения
продукции;
4) при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья – как стоимость их обработки с учетом акцизов и без
учета НДС и налога с продаж;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам –
как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости,
определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов и без
учета НДС и налога с продаж;
6) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций из
бюджетов с применением государственных регулируемых цен налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации;
7) при реализации товаров в многооборотной таре залоговые
цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Особенности определения налоговой базы:
1) при деятельности на основе договоров поручения, комиссии,
агентских налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов);
2) при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, багажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным,
морским или речным транспортом налоговая база определяется как
стоимость перевозки (без НДС и налога с продаж) только в пределах
РФ. При реализации проездных документов по льготным тарифам
налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов;
3) при реализации услуг международной связи не учитываются
при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации услуг связи иностранным покупателям;
4) при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из идентич39
ных цен, а при их отсутствии – из рыночных цен с учетом акцизов,
без НДС и налога с продаж.
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая
база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех
фактических расходов на их выполнение;
5) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая
база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной
пошлины, акцизов.
Моментом определения налоговой базы является:
1) для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по
мере отгрузки, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). В
случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача
права собственности приравнивается к его реализации;
2) при реализации на безвозмездной основе – день отгрузки передачи товара (с 01.01.2006 г. пункт утрачивает силу);
3) при реализации на экспорт – день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг;
4) для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по
мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных
товаров (работ, услуг);
5) индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают способ определения, момент определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20 января следующего
года.
С 01.01.2006 г. моментом определения налоговой базы, если иное
не предусмотрено ст. 167, является наиболее ранняя из следующих
дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Ставки
0 % – на товары (работы, услуги) по приложению 1.
10 % – на детские и продовольственные товары, периодические
печатные издания по перечню Правительства, периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного (в которых
реклама превышает 40 % объема) и эротического характера, отдельные лекарственные средства и медицинские товары (в том числе при
ввозе на таможенную территорию РФ) по приложению 2.
40
18 % – на товары (работы, услуги), в том числе при ввозе на таможенную территорию РФ, не указанные в приложениях 1, 2 и при расчетных ставках. 10/110 и 18/118 – расчетные ставки при получении
денежных средств, учитываемых с НДС (авансовых платежей).
Льготы
Не подлежит налогообложению реализация:
1) предоставление в аренду иностранной организации помещений на территории РФ при условии, что иностранные государства
предоставляют аналогичную льготу гражданам России (письмо
ФНС РФ от 18.05.2005 г. № КБ-6-26/4092);
2) медицинского оборудования по перечню, утвержденному Постановлением правительства РФ от 17.01.2002 г. № 19 и медицинских товаров по перечню. Перечень необлагаемых НДС линз и оправ
для очков утвержден постановлением Правительства от 28.03.2001
г. № 240;
3) медицинских услуг учреждений, в том числе услуг, оказываемых врачами частной практики (за исключением косметических,
ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, не финансируемых из бюджета). Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. № 132 (в ред. от 16.09.2002 г.);
4) услуг по уходу за больными;
5) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
6) продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или ФОМС) и организаций общественного питания
при реализации продуктов указанным столовым или учреждениям;
7) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;
8) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом (за исключением такси), а также морским, речным,
железнодорожным, автомобильным (за исключением такси) пригородного сообщения в случае сохранения пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке;
9) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, реализация похоронных принадлежностей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 г. №
567;
10) почтовых марок (за исключением коллекционных), конвертов, лотерейных билетов по решению Правительства;
11) монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);
41
12) долей в уставном капитале организаций, паев в фондах, ценных бумаг;
13) услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов;
14) услуг в сфере образования (учебно-производственного и воспитательного процесса);
15) ремонтно-реставрационных работ памятников (истории и
культуры), охраняемых государством, культовых зданий и сооружений религиозных организаций;
16) жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
17) работ по реализации программ жилищного строительства
и создания центров профессиональной переподготовки для военнослужащих и членов их семей, финансируемых за счет займов
международных организаций, иностранных правительств, юридических и физических лиц в соответствии с межгосударственными
соглашениями;
18) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
19) услуг уполномоченных органов, за которые взимается государственная пошлина, лицензионные, регистрационные и патентные пошлины, сборы и другие платежи в бюджет;
20) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
21) товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг, реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия). В налоговые
органы необходимо представить:
контракт с донором или получателем безвозмездной помощи;
удостоверения (по форме), подтверждающие принадлежность
поставляемых товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи;
выписки банка о поступлении выручки;
22) услуг учреждений культуры и искусства в своей сфере;
23) работ (услуг) по производству кинопродукции, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (Приказ Минкультуры РФ от 04.12.2000 г.
№ 723);
24) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;
25) работ (услуг), в том числе ремонта, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все
виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и
другие работы (услуги) в период стоянки;
42
26) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезноортопедических изделий.
Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:
1) реализация, передача для собственных нужд предметов религиозного назначения и литературы по перечню Правительства РФ,
утвержденному Постановлением от 06.09.2002 г. № 661 (за исключением подакцизных); организация культовых действий;
2) передача имущества, в том числе имущественных прав коллегий адвокатов, при реорганизации в соответствии с требованиями
Федерального закона от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ;
3) реализация, передача для собственных нужд товаров, произведенных нижеперечисленными организациями (за исключением
подакцизных и по перечню Правительства РФ), работ, услуг, (за исключением посреднических):
общественными организациями инвалидов, где инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 % только по перечню Правительства России, который до настоящего времени не утвержден (письмо УМНС РФ по СПб от 04.04.2001 г. № 03-05/6914);
организациями, уставный капитал которых полностью состоит
из вкладов обществ инвалидов, со средней численностью работников-инвалидов не менее 50 % и их долей в ФОТ не менее 25 %, или
единственным собственником имущества которых являются общества инвалидов;
лечебно-производственными мастерскими при учреждениях
здравоохранения и соцзащиты;
4) осуществление банковских операций (за исключением инкассации);
5) операции по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками банковских расчетов;
6) осуществление организациями банковских операций, не требующих в соответствии с законодательством лицензии ЦБ РФ;
7) реализация изделий народных художественных промыслов (за
исключением подакцизных), соответствующих зарегистрированным образцам (Постановление Правительства РФ от 18.01.2001 г.
№ 35 о регистрации образцов). С 05.10.2001 г. утвержден Перечень
видов производства изделий народных художественных промыслов
Распоряжением Администрации СПб от 14.09.2001 г. № 0809-РА (с
изменениями от 20.02.2002 г.);
43
8) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению;
9) проведение лотерей и игр, основанных на риске;
10) реализация руды и других промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, лома и отходов драгметаллов и драгоценных
камней для производства и аффинажа. Реализация Госфонду драгметаллов и драгоценных камней, ЦБ РФ, банкам (за исключением
налогоплательщиков, осуществляющих добычу или производство
лома и отходов). Реализация Госфонду драгоценных камней в сырье
для обработки на экспорт;
11) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;
12) внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных товаров, работ, услуг;
13) безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности;
14) реализация билетов (по форме) на спортивные мероприятия,
сдача в аренду спортсооружений для мероприятий, а также реализация входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в
зоопарках и экскурсионных путевок;
15) оказание услуг адвокатами и коллегиями адвокатов, а также
адвокатскими бюро и адвокатскими палатами своим членам в связи
с осуществлением ими профессиональной деятельности;
16) оказание финансовых услуг по предоставлению займа;
17) выполнение НИОКР за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития, внебюджетных фондов. Выполнение НИОКР учреждениями образования и науки по хоздоговорам;
18) реализация научной и учебной книжной продукции, редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по размещению рекламы;
19) услуги по экспедированию и доставке;
20) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками
или курсовками (бланками строгой отчетности);
21) проведение работ по тушению лесных пожаров;
22) реализация собственной продукции сельскохозяйственными
предприятиями (удельный вес реализации сельхозпредприятиями
не менее 70 %) в счет натуральной оплаты труда, общественного питания работников.
44
Примечание. Осуществляя операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет.
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:
1) товаров (кроме подакцизных) и подакцизного минерального
сырья в качестве безвозмездной помощи (содействия);
2) медицинских товаров, техники, лекарственных средств по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ;
3) материалов для медицинских иммунобиологических препаратов (по перечню Правительства РФ);
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям (особо ценных объектов культурного и национального
наследия); печатных изданий для библиотек и музеев, произведений кинематографии в рамках некоммерческих обменов;
5) продукции российских организаций, произведенной на иностранной земле с правом землепользования по международному договору;
6) технологического оборудования как вклада в уставный капитал организаций, а также технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которых не производятся в РФ согласно перечню, утвержденному Постановлением
Правительства РФ от 18.10.2000 г. № 806 (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г.
№ 935);
7) необработанных природных алмазов;
8) товаров для официального пользования дипломатических
представительств, для личного пользования персонала и членов их
семей;
9) валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг;
10) продукции морского промысла, выловленной и переработанной предприятиями РФ.
Налоговый период
Для налогоплательщиков, в том числе налоговых агентов:
1) календарный месяц;
2) квартал, при сумме ежемесячной выручки в течение квартала
не выше 1 млн р.
При перемещении товаров через таможенную границу РФ:
1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для
свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при таможенном режиме реимпорта уплачиваются суммы налога, от которых налогоплательщик был освобожден, либо уплачиваются суммы, которые были возвращены в связи с экспортом;
45
3) при таможенном режиме транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада налог не уплачивается;
4) при таможенном режиме переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки
этих товаров;
5) при таможенном режиме временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога по таможенному
законодательству РФ;
6) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования для
модернизации технологических процессов налог уплачивается с
отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет, но не более
чем на 6 месяцев;
7) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта налог не
уплачивается;
8) при вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы налога возвращаются налогоплательщику;
9) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
10) при перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской
деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога по Таможенному кодексу РФ;
11) в случае отмены таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международным договором взимание налога осуществляют налоговые органы РФ.
Объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затраты на их доставку до
границы.
Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров,
но не позднее 15 дней после принятия на учет ввозимых товаров на
таможню РФ.
Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля
и таможенного надзора определяет налоговый орган РФ.
Возмещение при ставке 0 % (ст. 165 НК РФ)
Возмещение сумм НДС, уплаченного при приобретении товаров
(работ, услуг), используемых для производства и реализации экс46
портируемых товаров, производится только по решению налогового
органа на основании отдельной налоговой декларации.
При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для обоснованности применения налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара,
припасов за пределы РФ;
2) выписка банка (копия выписки) о фактическом поступлении
выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (копия) с отметками о выпуске товаров в режиме экспорта или поставки припасов;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных органов о вывозе товаров
(припасов) за пределы РФ.
При реализации товаров через комиссионера, поверенного или
агента по договору комиссии представляется дополнительно:
договор комиссии (поручения, агентский договор) или копии;
контракт (копия) поставщика на экспорт по поручению;
выписка банка (копия) о фактическом поступлении выручки на
счет налогоплательщика или комиссионера.
Документы для обоснования применения ставки в размере 0 %
представляются одновременно с представлением налоговой декларации
Налоговые вычеты (ст. 171, 172 НК РФ)
Вычетам подлежат:
1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им (с 01.01.2006 г. слова «уплаченные им» исключаются) при
приобретении товаров (работ, услуг) (с 01.01.2006 г. «товаров (работ,
услуг), а также имущественных прав»), либо при ввозе товаров на
таможенную территорию:
по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемым объектом налогообложения;
по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи;
2) суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков –
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;
3) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых
органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ;
47
4) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров;
5) суммы налога, предъявленные подрядными организациями
при проведении ими капитального строительства по мере постановки на учет построенного объекта; при сборке (монтаже) основных
средств с момента начисления амортизации, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
6) суммы НДС, уплаченные при приобретении земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке;
7) суммы налога, исчисленные и уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
8) суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей по поставкам товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.
При наличии льгот необходимо вести раздельный учет.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ,
услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (ст.
172 НК РФ).
С 01.01.2006 г. слова «и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)» заменяются словами «при приобретении товаров
(работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации».
Таким образом, до 01.01.2006 г. к вычету принимаются суммы
налога, включенные в стоимость уже оплаченных поставок товаров,
работ и услуг, а с 01.01.2006 г. – суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при наличии соответствующих первичных документов и без обязательного условия их оплаты.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ)
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода как общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшенная на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за
исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172
НК РФ, т. е. в отношении операций по реализации производится
по налоговой ставке 0 %). Схема расчетов сумм налогов показана
на рис. 5.1.
48
Сумма налога, начисленная в
соответствии с положениями
Налогового кодекса РФ
–
Сумма
налоговых
вычетов
=
Сумма НДС
к уплате в бюджет
Рис. 5.1. Общая схема расчетов
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, положительная разница между
суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, призываемые объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены ст. 176 НК РФ за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечению трех
лет после окончания соответствующего налогового периода.
Порядок и сроки уплаты
Уплачивается по итогам каждого налогового периода (месяц,
квартал) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг)
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При сумме выручки не более 1 млн р. (с 01.01.2006 г. – 2 млн
р.) можно уплачивать налог исходя из фактической реализации за
истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом.
Все налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) представляют соответствующие налоговые Формы деклараций по НДС
(порядок их заполнения утвержден приказом Минфина РФ от
03.03.2005 г. № 31н).
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения.
Налоговые агенты (организации индивидуальные предприниматели) производят уплату налога по месту своего нахождения.
Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не
состоящим на учете в налоговых органах (Федеральный закон от
08.12.2003 г. № 163-ФЗ).
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.
Распределение
100 % – в федеральный бюджет.
Отражение в бухгалтерском учете
Для учета НДС к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» надо
открыть субсчет «Расчеты по НДС».
49
Учет налога на добавленную стоимость зависит от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения: «по
отгрузке» или «по оплате».
1. При определении выручки для целей налогообложения «по отгрузке» начисление НДС отражается (в зависимости от ситуации)
одной из следующих проводок:
Дебет 90-3 и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен
НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные
им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, реализация которых является для организации обычным видом деятельности; или от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен
НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные
им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое
имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности; или от заказчиков за оказанные услуги,
реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных
средств).
2. Если организация определяет выручку для целей налогообложения «по оплате» и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) оплата от покупателей (заказчиков) еще не поступила,
начисление НДС отражается на отдельном субсчете «Расчеты по
неоплаченному (отложенному) НДС» счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»:
Дебет 90-3 или 91-2 и Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному (отложенному) НДС» – учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).
После получения от покупателя (заказчика) платы за проданные
ему товары (работы, услуги) НДС, оплаченный в цене, отразится в
учете проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному (отложенному)
НДС» и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет.
3. При получении авансовых платежей в счет предполагаемых
отгрузок (выполнения работ, оказания услуг) к счету 76 открывается субсчет «НДС с авансов, полученных» и операция по начислению
налога отражается проводкой:
Дебет счета 76 субсчет «НДС с авансов, полученных» и Кредит 68
субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет.
50
После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) начисляется НДС бухгалтерской проводкой:
Дебет 90-3 или 90-2 и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» или
Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному (отложенному) НДС»
и одновременно сумма ранее начисленного НДС, включенного в полученные авансовые платежи, отражается в учете:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» и Кредит 76 субсчет «НДС с
авансов, полученных».
По итогам отчетного периода сумма НДС должна быть перечислена в бюджет. Эта сумма определяется на основании декларации
по налогу на добавленную стоимость.
4. Для учета «входного» НДС, т. е. налога, выделенного в документах поставщиков и подрядчиков, используется счет 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором суммы НДС учитываются до момента оплаты.
Затем при условии выполнения требований ст. 171 гл. 25 НК РФ
и после уплаты «входного» НДС отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» принят к вычету
НДС по произведенным расходам.
5. С 01.01.2006 г. все налогоплательщики переходят на определение налоговой базы для налогообложения НДС по моменту наиболее ранней одной из следующих дат – для отгрузки либо для начисления частичной или полной оплаты в счет предстоящих поставок.
В связи с этим в учете начисление налога будет отражаться следующим образом.
По дню отгрузки:
Дебет 90-3 и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен
НДС по реализации, которая является для организации обычным
видом деятельности;
Дебет 91-2 и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен
НДС по реализации, которая не является для организации обычным видом деятельности;
По дню оплаты: (бухгалтерские проводки аналогично проводкам, формируемым до 01.01.2006 г. при получении авансов):
Дебет 76 субсчет «НДС с авансов, полученных» и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-3 или 91-2 и Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» или
Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному (отложенному) НДС»
после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и одновременно;
51
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» и Кредит 76 субсчет «НДС с
авансов, полученных».
Пример расчета налога
В отчетном периоде была реализована продукция на 236000 р,
в том числе НДС 36000 р., и объект основных средств на 118000 р,
в том числе НДС 18000 р. Приобретены и оплачены материалы на
сумму 106200 р., в том числе НДС 16200 р. Приобретен и введен в
эксплуатацию компьютер за 35400 р, в том числе НДС 5400 р.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 36000 +
+ 18000 – 16200 – 5400 = 32400 р.
§ 2. Акцизы
Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, введены в России с 1992 г. Акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.
Нормативная база
Налоговый кодекс РФ, гл. 22.
Методические рекомендации по применению гл. 22 Налогового
кодекса, утвержденные приказом МНС РФ от 9.09.02 г. № ВГ-303/481 (в ред. от 21.05.03 г.).
Плательщиками акцизов признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении
товаров через таможенную границу РФ.
Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая
продукция с общей долей этилового спирта более 9 %, (растворы,
эмульсии, суспензии), алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, мотоциклы, автомобильный бензин, моторные
масла, минеральное сырье (нефть, газовый конденсат, природный
газ).
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация на территории РФ произведенной подакцизной продукции (за исключением нефтепродуктов).
С 1 января 2003 г. введена в действие новая система обложения
акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами. Объектом
налогообложения является не реализация, а получение нефтепродуктов.
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами, выдаются на следующие виды деятельности:
52
производство нефтепродуктов;
оптовая реализация нефтепродуктов;
оптово-розничная реализация нефтепродуктов;
розничная реализация нефтепродуктов.
С 01.01.2006 г. устанавливается необходимость получения свидетельства о регистрации лица, производящего продукцию нефтехимии с использованием в качестве сырья прямогонного бензина, а
также совершающего получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из
давальческого сырья и материалов. Получением нефтепродуктов
признается приобретение, получение собственником нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, оприходование
налогоплательщиком выработанных из собственного сырья нефтепродуктов. В перечень подакцизных нефтепродуктов входят
автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для
дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей,
прямогонный бензин;
передача собственнику, не имеющему свидетельства, нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;
передача прав собственности на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье на безвозмездной основе;
реализация с акцизных складов алкогольной продукции. Не
признается объектом налогообложения реализация алкогольной
продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации. С 01.01.2006 г. отменяется режим налогового склада в отношении алкогольной продукции
и исключаются из числа плательщиков акцизов склады оптовых
организаций. Оптовые организации, учредившие акцизные склады
до 1 января 2006 г. и осуществляющие с указанного числа реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта
свыше 9 %, поступившие на акцизные склады этих организаций до
1 января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты,
признаются плательщиками акцизов;
продажа лицами переданных им конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
53
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд в уставный капитал или по договору простого товарищества;
передача произведенных подакцизных товаров на переработку
на давальческой основе. Давальческое сырье — это сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим
организациям для переработки (доработки);
ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую (оптово-розничную) реализацию, а также использование нефтепродуктов для
собственных нужд налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья.
При определении объекта налогообложения следует учесть,
что к производству приравнивается разлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения
и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
Операции, не подлежащие налогообложению:
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров
другому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта. Указанное освобождение предоставляется в
соответствии со ст. 184 Налогового кодекса;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на
промышленную переработку под контролем таможенных и (или)
налоговых органов либо уничтожение;
закачка природного газа в пласт для поддержания пластового
давления;
закачка природного газа в подземные хранилища;
направление природного газа на подготовку теплоносителей для
нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
54
использование природного газа на собственные технологические
нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для
потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
передача и (или) реализация природного газа для производства
(в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров,
от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Налоговые ставки
На всей территории России установлены две ставки:
1) адвалорные — в процентах к стоимости товаров по отпускным
ценам без учета акциза;
2) специфические — в рублях и копейках за единицу измерения
товара.
Преобладающими являются специфические ставки. Адвалорные ставки установлены для двух видов товаров: природного газа и
минерального сырья.
Единые ставки, действующие на всей территории РФ, указаны в
ст. 193 НК РФ и приведены в приложении 3.
На нефтепродукты, например, установлены следующие налоговые ставки:
бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно – 2190 р. за 1 т;
бензин автомобильный с иными октановыми числами – 3000 р.
за 1 т;
дизельное топливо – 890 р. за 1 т;
масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей – 2440 р. за 1 т;
прямогонный бензин – 0 р. за 1 т.
Как видно из приведенного перечня, в отношении всех нефтепродуктов установлены специфические (твердые) налоговые ставки.
Для прямогонного бензина установлена ставка 0 р. за 1 т. Таким
55
образом, лица, совершающие операции с прямогонным бензином,
признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками акциза, поэтому они обязаны представлять в налоговый орган
по месту регистрации налоговую декларацию, несмотря на то, что
сумма акциза на прямогонный бензин будет равна нулю. Включение прямогонного бензина в состав подакцизных нефтепродуктов
позволит наладить контроль над его производством и оборотом.
При реализации налогоплательщиками–производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше
9 % на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков – производителей алкогольной продукции, налогообложение
осуществляется по налоговым ставкам в размере 20 % соответствующих налоговых ставок, в отношении вин – 35 %.
При реализации оптовыми организациями с акцизных складов
алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше
9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады,
являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков – организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение
осуществляется в размере 50 % соответствующих налоговых ставок, в отношении вин – 65 %.
Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по
подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной
долей этилового спирта свыше 25 %.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара в
зависимости от вида ставок налогообложения.
По товарам, которые облагаются специфическими ставками, налоговой базой является объем реализованных подакцизных товаров
в натуральном выражении.
По подакцизным товарам, облагаемым адвалорными ставками
(в процентах от цены продукции), налоговая база устанавливается
как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная
исходя из рыночных цен без учета НДС, акциза и налога с продаж.
Выручка, полученная в иностранной валюте, при определении
налоговой базы пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату реализации.
56
Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное
сырье в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, в виде процента
(дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе
связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или)
подакцизного минерального сырья.
Это положение применяется к операциям по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые
ставки.
Если указанные суммы получены в иностранной валюте, то они
пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их
фактического получения.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи)
подакцизных товаров.
Налоговые вычеты
При исчислении суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет,
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза
по подакцизным товарам на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат:
1) суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
При этом ставка акциза на подакцизные товары, используемые в
качестве сырья, и ставки на подакцизные товары, произведенные
из этого, сырья должны быть определены на одинаковую единицу
базы;
2) суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов
налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и
(или) свидетельство на оптовую (оптово-розничную) реализацию,
при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим
свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части
сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычету не подлежат. Дан57
ные вычеты производятся при условии представления налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов,
имеющим свидетельство;
реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором
на учете стоит покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная
отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия
сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщикапокупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в
представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с даты представления налоговой
декларации. Порядок проставления отметки определяет МНС РФ;
3) при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем
(материалами) являются подакцизные товары. При этом вычетам
подлежат суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на
таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение,
а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве;
4) суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для
производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для
производства алкогольной продукции.
Вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании
расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров,
либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и
уплату соответствующей суммы акциза.
Вычеты сумм, указанных в этом пункте акцизов, производятся
при представлении налогоплательщиками платежных документов
с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из
пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету
подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле
С = ((А К):100 %) V,
58
где С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А – налоговая ставка за 1 литр
стопроцентного (безводного) этилового спирта; К – крепость вина;
V – объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по
указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль
организаций.
Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство
других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты
акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата
продавцам;
5) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае
возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата
в течение гарантийного срока) или отказа от них (за исключением
нефтепродуктов). Вычеты сумм акциза производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не
позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от
этих товаров;
6) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных
марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Вычеты производятся при окончательном определении
налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе
подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам;
7) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Налоговые вычеты производятся после отражения
в учете операций по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья;
8) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком при передаче нефтепродуктов для собственных нужд.
59
Порядок и сроки уплаты акцизов
Предприятие, осуществляющее операции по реализации подакцизных товаров и минерального сырья, определяет сумму налога по
итогам каждого налогового периода (календарного месяца) за минусом разрешенных налоговых вычетов.
Уплата акциза при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, исходя из фактической реализации
(передачи) за истекший налоговый период.
Уплата акциза при совершении операций в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее
10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При фактической реализации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) акциз уплачивается равными долями не позднее 25-го числа следующего за отчетным месяца
и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый
период:
не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) – по
алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, – по
алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число
отчетного месяца.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.
Акциз уплачивается:
по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) – по
месту производства таких товаров;
по алкогольной продукции – по месту ее реализации (передаче)
с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций;
по подакцизному минеральному сырью – по месту постановки на
учет организации в качестве налогоплательщика;
60
при совершении облагаемых операций с нефтепродуктами (указанных в пунктах 2–4) уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также
по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений.
Примеры расчета акциза
1. Организация, производитель алкогольной продукции, реализовала 700000 л пива с объемной долей этилового спирта 7 %. Ставка акциза 1, 12 р. за 1 л. Следовательно, акциз должен быть уплачен
в сумме 784000 р. (700000 × 1,12).
2. Нефтеперерабатывающий завод, имеющий свидетельство, из
собственной нефти произвел 200 т дизельного топлива и реализовал
его оптовику, имеющему свидетельство. Оптовик передал топливо
розничному продавцу, не имеющему свидетельства. Ставка акциза
890 р. за 1 т.
Завод должен начислить акциз в сумме 178000 р. (200 × 890) при
оприходование дизельного топлива как готовой продукции. Так
как произведенное дизельное топливо было реализовано оптовику,
имеющему свидетельство, то завод имеет право на вычет акциза в
сумме 200 × 890 = 178000 р. Следовательно, общая сумма акциза,
подлежащая уплате в бюджет равна нулю.
Так как оптовик имеет свидетельство, то он должен начислить
акциз при получении топлива от завода 200 × 890 = 178000 р. При
этом он не имеет права на вычет, так как реализовал топливо розничному продавцу без свидетельства. Следовательно, общая сумма
акциза, подлежащая уплате в бюджет оптовиком, равна 178000 р. и
реализация розничному продавцу идет по цене с учетом акциза.
При розничный продаже не начисляет акциз при получении топлива, так как не имеет свидетельства, и не уплачивает его в бюджет.
§ 3. Налог на прибыль организаций
Нормативная база
Налоговый кодекс РФ, гл. 25 (ред. от 06.06.2006 г.).
Закон РФ от 23 декабря 2004 года № 173-ФЗ «О федеральном
бюджете на 2005 год».
Закон Санкт-Петербурга от 5 января 1996 года № 151-28 «О льготном налогообложении участников благотворительной деятельности
в Санкт-Петербурге» (ред. от 16.02.2004 г.)
Методические рекомендации по применению гл. 25 «Налог на
прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-302/729 (ред. от 19.09.2003 г.).
61
Методические рекомендации по применению отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся
особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. Приказ МНС РФ от 28 марта 2003 года № БГ-3-23/150.
Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций (Приказ МНС РФ от 29 декабря 2001 года № БГ-302/585 с изм. и доп.).
Налогоплательщики
1. Российские организации всех организационно-правовых форм
независимо от характера деятельности. Из них не являются плательщиками организации, перешедшие на специальные режимы
налогообложения и упрощенную систему налогообложения (УСН).
2. Иностранные организации, действующие через постоянные
представительства и получающие доходы от источников в РФ (приказ МНС РФ от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150).
Объект налогообложения
1. Прибыль российских организаций (доходы минус расходы).
2. Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими).
3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные.
Определение доходов и расходов
Порядок определения доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов указан в табл. 1–3. При выполнении соглашений о разделе продукции:
доходом признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору и внереализационные доходы;
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы в соответствии с программой и сметой, утвержденными управляющим комитетом.
Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в
ст. 251 гл. 25 НК РФ.
Расходы, не учитываемые в налогооблагаемой базе, – в ст. 270 гл.
25 НК РФ.
Порядок признания доходов предусматривает два метода: начисления и кассовый.
При методе начисления гл. 25 НК РФ доходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущества прав. При этом датой доходов
62
от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ – дата перехода права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе, если
реализуются товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в
отчете комиссионера (агента).
Датой получения внереализационных доходов признается дата,
определяемая в соответствии со ст. 271 гл. 25 НК РФ.
Расходы, применяемые при методе начисления для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений
статей НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
определен ст. 272 гл. 25 НК РФ.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщиков при этом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг
и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных
товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом,
которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе изложен в ст. 273 гл. 25 НК РФ.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов
и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг) в 1 млн р. за каждый квартал, то он обязан перейти
на определение доходов и расходов по методу начисления с начала
налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
63
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период – календарный год.
Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается один месяц.
Налоговая база
Для налогообложения определяется прибыль в денежном выражении, т. е. разность между полученными доходами и произведенными расходами.
Налоговая база, облагаемая по различным ставкам, с ведением
раздельного учета определяется отдельно нарастающим итогом с
начала налогового периода. При получении убытка налоговая база
равна нулю.
Предусмотрены особенности определения налоговой базы:
по банкам (ст. 290, 291);
страховщикам (ст. 293, 294);
негосударственным пенсионным фондам (ст. 295, 296);
операциям с ценными бумагами (ст. 295, 296);
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
(ст. 301–305);
иностранным организациям (ст. 306–310);
а также в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.
С 01.01.2002 г. введена обязанность вести специальный налоговый учет в целях налогообложения прибыли и новый механизм начисления амортизации.
Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), и организации,
получающие прибыль от сельскохозяйственной деятельности, ведут обособленный учет доходов и расходов.
Для налогообложения учитываются только те расходы, которые
экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Ставки
Ставки определены ст.284 НК РФ.
1. Общая ставка – 24 %, в том числе с 01.01.2005 г. 24 %: в федеральный бюджет – 6,5 %; в бюджет субъектов РФ (бюджет СанктПетербурга) – 17,5 % (может быть понижена, но не может быть ниже
13,5 %).
2. Зачисляются полностью в федеральный бюджет:
64
20 % – на все доходы;
10 % – на доходы от использования, сдачи в аренду (фрахта) судов,
самолетов и других транспортных средств для международных перевозок;
9 % – на доходы в виде дивидендов российских организаций и
физических лиц – налоговых резидентов РФ;
15 % – на доходы в виде дивидендов, полученных от российских
организаций иностранными организациями, а также дивидендов
российских организаций, полученных от иностранных организаций;
15 % – по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007 г.;
облигациям с ипотечным покрытием; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;
9 % – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г.;
по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г.; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным путем
приобретения ипотечных сертификатов, выданных до 01.01.2007 г.;
0 % – на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г., и облигациям внутреннего государственного валютного облигационного займа
1999 г., эмитированным в целях урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного
долга РФ.
Ставки налогообложения дивидендов, процентов и роялти установлены в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения (Постановление Правительства РФ от 28.05.1992 г.
№ 352 (ред. 22.12.2003 г.).
Льготное налогообложение
1. Не включаются в налогооблагаемую базу средства целевого
финансирования:
инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на капитальные вложения производственного назначения при их использовании в течение одного календарного года (Письмо МНС РФ от
28.08.2002 г. № 02-5-11/190АБ939);
инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов, конкурсов в соответствии с законодательством РФ;
полученные гранты;
целевые средства из российских фондов (фундаментальных исследований), Гуманитарного научного фонда, Фонда содействия
65
развитию малых форм предприятий, производственных инноваций.
2. Льготы:
1) предоставление налогового кредита, отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Порядок утвержден приказом
ФНС РФ от 30.03.2005 г. № САЭ-3-19/127. Законом Санкт-Петербурга от 12.07.2002 г. № 316-28 предоставлена возможность пользоваться инвестиционным налоговым кредитом;
2) налоговая ставка 0 % (в 2005 г.) установлена для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции;
3) некоммерческие организации при определении налогооблагаемой базы не учитывают следующие доходы:
средства, полученные в виде безвозмездной помощи содействия
в порядке, установленном Федеральным законом от 04.04.1999 г.
№ 95-ФЗ;
имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования (при условии обязательного ведения раздельного
учета доходов и расходов);
4) организации, использующие труд инвалидов (при численности не менее 50 % и доле заработной платы инвалидов не менее
25 %), могут списывать затраты на социальную защиту инвалидов
в расходы, связанные с производством и реализацией: улучшением
условий труда, созданием рабочих мест инвалидов, мероприятиями
по реабилитации;
5) общественные организации инвалидов могут списывать в расходы, связанные с производством и реализацией, затраты, направленные на осуществление своей деятельности, а также расходы на
социальную защиту инвалидов, кроме товаров по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 г.
№ 920;
6) при выполнении соглашения о разделе продукции:
инвестору возмещаются расходы, произведенные в соответствии
с программой работ и сметой расходов за счет компенсационной
продукции, но не более 75 % общего количества произведенной продукции;
в случае, когда налоговая база имеет отрицательную величину,
она для этого налогового периода признается равной нулю. Инвестор имеет право уменьшить налоговую базу в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока соглашения;
66
инвестор освобождается от уплаты региональных и местных
налогов и сборов по решению соответствующего законодательного
органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
7) ипотечный агент освобождается от налога на прибыль по своей уставной деятельности. При расчете налогооблагаемой базы не
учитываются доходы ипотечного агента в виде имущества, включая деньги, и имущественных прав.
Из внереализационных доходов исключены доходы от списания
просроченной кредиторской задолженности в виде обязательств перед облигациями с ипотечным покрытием;
8) льгота для благотворителей: по средствам, направленным на
реализацию благотворительных программ или переданным безвозмездно в части сумм налога, зачисляемого в бюджет Санкт-Петербурга, сумма налога исчисляется по ставке 15 % (Закон Санкт-Петербурга от 05.01.1996 г. № 151-28 (ред. от 16.02.2004 г.)).
Для общественных объединений, направляющих менее 50 %
прибыли на финансирование благотворительной деятельности,
часть прибыли, прямо пропорциональная средствам, направленным на благотворительную деятельность, подлежит налогообложению по ставке 15 % в части, зачисленной в бюджет Санкт-Петербурга (Закон Санкт-Петербурга от 05.01.1996 г. № 151-28 (ред. от
16.02.2004 г.));
9) пониженные ставки налога применяют:
13,5 % – организации, вложившие в основные средства не менее 50 млн р., начиная с 01.01.2005 г. для производственных целей
на территории Санкт-Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли. При этом
выручка от реализации товаров собственного производства по установленным видам деятельности должна быть не менее 80 % объема
доходов.
Если вложения для производственных целей на территории
Санкт-Петербурга без ограничения по структуре доходов от реализации товаров собственного производства составляют:
от 300 млн р. (включительно) и более применяется ставка
13,5 %;
от 150 до 300 млн р. применяется ставка 15,5 %.
Указанная льгота предоставляется на 3 года.
Порядок и сроки уплаты налога
1. Сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки и
прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом по итогам каждого отчетного (налогового) периода.
67
В срок не позднее 28-го числа каждого месяца уплачиваются
ежемесячно авансовые платежи.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:
в первом квартале текущего налогового периода принимается
равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;
во втором квартале – равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
в третьем квартале – равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам первого квартала;
в четвертом квартале текущего налогового периода – равной 1/3
разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.
Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
2. Налогоплательщик может перейти на исчисление ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли (необходимо уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря предшествующего
года). Уплачиваются такие платежи не позднее 28-го числа следующего месяца.
3. Уплачивают только квартальные авансовые платежи (уплата
не позднее 28-го числа следующего месяца соответствующего отчетного периода):
бюджетные учреждения;
иностранные организации (через постоянные представительства);
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
участники простых товариществ;
инвесторы соглашений о разделе продукции;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
вновь созданные организации, выручка которых за предыдущие
4 квартала не превышала в среднем 3 млн р. за каждый квартал.
4. Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода и перечисляют сумму налога в течение трех дней после выплаты. Декларацию представляют не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода, а по окончании налогового
периода – не позднее 28 марта следующего года.
68
5. По доходам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог,
подлежащий обложению у получателя доходов, уплачивается самим получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в
котором получен доход.
6. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят уплаты налога (ст. 288):
в федеральный бюджет – по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям;
в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – по месту своего
нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного
подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на данное
подразделение.
Доля определяется как средняя арифметическая величина
удельного веса среднесписочной численности работников (расходов
на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. С 01.01.2006 г.
при наличии нескольких обособленных подразделений на территории субъекта РФ подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога по совокупности указанных подразделений в бюджет этого субъекта, налогоплательщик выбирает самостоятельно,
уведомив налоговые органы.
Сумма налога исчисляется по ставкам, действующим на территориях, где расположена сама организация и ее обособленные
подразделения. Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС РФ от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585 (ред. от
09.09.2002 г.)
Отражение в бухгалтерском учете
Отражение налога на прибыль производится с применением следующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета:
к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль»;
Дебет 99 «Прибыль и убытки» и Кредит 68 субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль» – начислен налог на прибыль (пени, штрафы по
налогу на прибыль);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и Кредит 51
«Расчетный счет» – уплата авансовых платежей и налога на прибыль.
Согласно ст. 249 и 250 НК доходы уменьшаются на сумму включенных налогов (табл. 5.1)
69
Таблица 5.1. Доходы, уменьшенные на сумму включенных налогов
Доходы от реализации
Внереализационные доходы
Выручка от реализации:
1) товаров, работ,
услуг собственных и
приобретенных;
2) имущества;
3) ценных бумаг;
4) имущественных
прав
1. От долевого участия
2. От купли-продажи иностранной валюты
3. Штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником
4. От сдачи в аренду и предоставления прав,
патентов, промышленных образцов и других
интеллектуальных прав, если это не основная
деятельность
5. Проценты по договорам займа, кредита, вклада, по ценным бумагам
6. Суммы восстановленных резервов
7. Безвозмездно полученное имущество
8. Доход, распределяемый в пользу
участника простого товарищества
9. Доходы прошлых лет
10. Положительные курсовые разницы от дооценки и от переоценки имущества
11. Стоимость полученного имущества и материалов при ликвидации и демонтаже основных
средств
12. Суммы использованных не по назначению
целевых средств для атомных станций
13. Суммы уменьшения уставного капитала при
отказе от возврата соответствующей части взносов акционерам
14. Суммы возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов, задолженности по
сроку исковой давности
15. Суммы списанной кредиторской задолженности
16. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок
17. Стоимость выявленных инвентаризацией
излишков товарно-материальных ценностей и
прочего имущества
18. Стоимость продукции СМИ и книг, подлежащих замене, списанию
Доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК
РФ)
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие
доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты
70
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде
взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций
(долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
пределах первоначального взноса (с 01.01.2006 г. в «пределах вклада (взноса)») участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии)
из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса (с 01.01.2006 г. в «пределах вклада
(взноса)») участником договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности
участников договора, или раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные
фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения
их безопасности, используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями
по решению органов исполнительной власти всех уровней;
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому дого71
вору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя,
если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований,
включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также
средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 %
состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического
лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического
лица. При этом полученное имущество не признается доходом для
целей налогообложения только в том случае, если в течение одного
года со дня его получения указанное имущество (за исключением
денежных средств) не передается третьим лицам;
12) в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой
деятельности или деятельности по организации торговли на рынке
ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;
72
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного
календарного года с момента получения;
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика
средств дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования
от организаций – членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития,
Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно–технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно и ядерно опасные
производства и объекты; из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех
стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной
энергии;
в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью
новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной
стоимостью первоначальных акций акционера при распределении
между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом
акционерном обществе);
16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном
порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации;
73
18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые
получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых
из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5
Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и
применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его
уничтожении;
19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств
бюджетов всех уровней;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые
получены организациями государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных
запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных
запасов;
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;
22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности,
на ведение уставной деятельности;
23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более
организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных
на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке
ценных бумаг по рыночной стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых
74
в соответствии с Налоговым кодексом ранее уменьшали налоговую
базу);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в
связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии
с законодательством Российской Федерации в области связи;
29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с
его уставной деятельностью;
30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность
в системе обязательного медицинского страхования, от страховых
организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных
накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному
страхованию (вступило в силу с 01.01.2006 г.).
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним
относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно
от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные
75
взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды,
если они в полном объеме (с 01.01.2006 г. в размере 97 %) направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного
пенсионного фонда;
7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатских палат на общие нужды Федеральной
палаты в порядке, определяемом ежегодным собранием адвокатов;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны РФ и
(или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, и от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые на подготовку граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на
осуществление уставной деятельности.
В ст. 253 и 265 НК определены расходы, принимаемые при налогообложении прибыли (табл. 5.2).
76
Таблица 5.2. Расходы, принимаемые при налогообложении прибыли
обоснованные и документально подтвержденные
Расходы, связанные с производством и
реализацией
Внереализационные расходы
1. Производственные и реализационные расходы
В том числе:
материальные расходы
расходы на оплату труда
суммы начисленной амортизации
прочие расходы.
2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техобслуживание
основных средств
1. На содержание арендованного
(лизинг) имущества, включая
амортизацию
2. Проценты по долговым обязательствам, ценным бумагам
3. Расходы на организацию выпуска ценных бумаг и хранение
4. Расходы по обслуживанию собственных ценных бумаг
5. Отрицательная курсовая разница от переоценки имущества при
изменении официального курса
6. Отрицательная (положительная) разница при отклонении от
курса продажи ЦБ РФ
7. Формирование резервов по сомнительным долгам
8. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств
9. Содержание законсервированных производств венных мощностей. Расходы по консервации
3. Расходы на освоение природных 10. Судебные расходы, арбитражресурсов
ные споры
4. Расходы на обязательное и добро- 11. Затраты на производство, не
вольное страхование
давшее продукции, и аннулирова5. Прочие расходы, связанные с
ние заказов
производством и реализацией
12. Расходы по операциям с тарой
13. Суммы штрафов, пеней, санкций за нарушение договорных и
долговых обязательств
14. Оплата услуг банков, в том числе систем «клиент – банк»
15. Суммы налогов по списанной
кредиторской задолженности
Расходы, не учитываемые при налогообложении
1. Суммы начисленных дивидендов и других распределяемых
доходов.
2. Пени, штрафы, иные санкции по решению государственных
организаций РФ.
3. Взносы в уставный (складочный) капитал.
4. Суммы налога, а также и платежи за сверхнормативные выбросы и за загрязнение окружающей среды.
77
5. Приобретение, создание амортизируемого имущества, а также
с 01.01.2006 г. на достройку, дооборудование, реконструкцию.
6. Взносы на добровольное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, кроме указанных в ст. 255 и 263 НК РФ (а также ст. 291 НК РФ с 01.01.2006 г.).
7. Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме
взносов, указанных в ст. 255 НК РФ.
8. Проценты, начисленные кредитору сверх сумм, признаваемых
расходами по ст. 269 НК РФ.
9. Суммы и другое имущество, переданные агенту по договору
комиссии в пользу комитента.
10. Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
11. Гарантийные взносы в специальные фонды по снижению рисков.
12. Средства или иное имущество, переданные по договорам кредита и займа, независимо от формы.
13. Убытки по обслуживающим производствам, включая объекты ЖКХ в части превышения предельных размеров.
14. Имущество, работы, услуги, переданные в виде предварительной оплаты при учете по методу начисления.
15. Добровольные членские взносы и безвозмездно переданное
имущество в общественные организации.
16. Стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования.
17. Отрицательная разница по результатам переоценки драгоценных камней.
18. Суммы налогов, предъявленных покупателю в соответствии
с НК РФ.
19. Средства, перечисленные профсоюзным организациям.
20. Любые виды вознаграждений работникам сверх условий по
трудовым договорам.
21. Премии, выплачиваемые работникам за счет специальных
средств или целевых поступлений.
22. Суммы материальной помощи работникам, в том числе на
жилищное строительство.
23. Дополнительные отпуска, предоставленные сверх установленных законами РФ.
24. Надбавки к пенсиям, иные компенсации сверх размеров по
решению Правительства РФ.
25. Оплата проезда к месту работы и обратно, за исключением
сумм, подлежащих включению в производственные расходы и по
трудовым договорам.
78
26. Ценовые разницы при реализации по льготным ценам товаров, работ, услуг работникам, в том числе продукции подсобных хозяйств для общественного питания.
27. Оплата путевок на лечение, отдых, занятия спортом, посещение
культурных мероприятий и других расходов в пользу работников.
28. Расходы по операциям с материальными ценностями госзапаса специального (радиоактивного) сырья, связанные с восстановлением и содержанием этого запаса.
29. Стоимость распределяемых акций по решению общего собрания акционеров при увеличении уставного фонда эмитента.
30. Имущество, переданное в качестве задатка, залога.
31. Суммы налогов, включенных в состав расходов при снижении кредиторской задолженности по этим налогам.
32. Целевые отчисления на ведение уставной деятельности некоммерческих организаций-бюджетополучателей.
33. Осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов.
34. Научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата сверх установленных размеров.
35. Суммы выплаченных подъемных сверх установленных норм
по законодательству РФ.
36. Компенсации за использование для служебных целей личных автомобилей, мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей сверх норм, установленных
Правительством РФ.
37. Платы нотариусу сверх тарифов, установленных законодательно.
38. Взносы и вклады, обоснованные для ведения уставной деятельности, уплачиваемые некоммерческим организациям, оказывающим услуги помимо указанных в ст. 264 НК РФ.
39. Затраты на замену бракованных, утративших товарный вид
периодических печатных изданий, средств массовой информации
и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в
ст. 264 НК РФ (7 и 10 % стоимости тиража).
40. Превышение представительских расходов над установленным нормативом – 4 % от расходов на оплату труда.
41. Приобретение призов в рекламных кампаниях, а также прочие виды рекламы сверх установленной нормы (1 % выручки в отчетном периоде).
42. Отчисления в российские фонды (Российский фонд технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конс79
трукторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законодательством) сверх предусмотренных сумм в пределах
0,5 % доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
43. Отрицательная разница при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
44. Расходы учредителя по договорам доверительного управления при условии получения выгоды неучредителем.
45. Расходы религиозных организаций при проведении религиозных обрядов и церемоний и реализации соответствующей литературы и предметов религиозного характера.
46. Расходы в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями в системе обязательного медицинского страхования от страховых организаций, осуществляющих
обязательное медицинское страхование, за счет финансирования
предупредительных мероприятий, используемого в установленном
порядке, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества.
47. Расходы, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет
средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по
обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании
средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии (вступило в силу с
01.01.2006 г.).
48. Расходы в виде сумм, которые направлены организациями,
выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части
трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии (вступило в силу с 01.01.2006 г.).
49. Расходы в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых
в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд РФ и
(или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию (вступило в силу с 01.01.2006 г.).
50. Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 НК РФ, необоснованные и неподтвержденные.
Налоговый кодекс определяет предельные нормы расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (табл. 5.3)
80
Таблица 5.3. Нормы, в пределах которых расходы учитываются
при налогообложении прибыли
Виды расходов
1. Добровольное долгосрочное
страхование жизни работников;
пенсионное страхование; негосударственное пенсионное обеспечение работников
2. Добровольное медицинское страхование
3. Добровольное страхование на
случай смерти или утраты трудоспособности
4. Оплата процентов за пользование
заемными средствами
5. Представительские расходы
6. Рекламные расходы (в том числе
на приобретение призов по итогам
розыгрыша и других рекламных
кампаний)
7. Надбавки к заработной плате,
денежные компенсации и другие
начисления и вознаграждения
8. Расходы на замену бракованных,
утративших товарный вид печатных изданий
9. Потери от бракованной, нереализованной в срок продукции СМИ,
книг, списываемых производителем этой продукции
10. Создание резерва по сомнительным долгам
11. Расходы на формирование
резерва по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию
12. Перенос убытка от деятельности, связанной с использованием
объектов обслуживающих производств, в том числе объектов ЖКХ,
культуры, здравоохранения и т. д.
Предельные размеры
Номер
статьи
НК РФ
Не выше 12 % от расходов
на оплату труда
255
Не выше 3 % от расходов
на оплату труда
10000 р. в год на одного
застрахованного
255
Ставка рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенная на
10 % годовых (в рублях);
на 15 % годовых (в валюте)
Не выше 4 % от расходов
на оплату труда
Не выше 1 % выручки,
т. е. доходов от реализации
269
В соответствии с законодательством РФ
255
Не более 7 % стоимости
тиража
264
Не более 10 % стоимости
тиража соответствующего
номера издания
264
Не выше 10 % от выручки
отчетного периода
Не выше доли расходов на
эти цели в объеме выручки
за предыдущие 3 года
На срок не выше 10 лет и
не более 30 % налоговой
базы отчетного (налогового) периода
266
255
264
264
267
283
81
Продолжение табл. 5.3
Виды расходов
Предельные размеры
13. Расходы на содержание объекВ пределах нормативов,
тов жилищного фонда, народного
утвержденных органами
образования, культуры, спорта и
местного самоуправления
других социальных объектов, находящихся на балансе организации
градообразующего характера
14. Расходы на командировки – су- Оплата найма жилого поточные и (или) полевое довольствие мещения без ограничения;
при отсутствии документов
не возмещается:
1) оплата суточных – 100 р.
за каждый день в командировке в РФ;
2) оплата за работу на
объектах полевых работ в
районах Крайнего Севера
и приравненных к ним –
200 р. Нормы расходов
суточных в загранкомандировках независимо от срока
(Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г.
№ 93 (ред. от 13.05.05 г.)).
Размеры выплаты суточных и предельных норм
возмещения расходов по
найму жилого помещения при краткосрочных
командировках на территории зарубежных стран,
которые применяются для
целей расчета налога на
доходы физических лиц с
01.01. 2005 г., определены
Приказом Минфина РФ от
02.08.04 г. № 64н
15. Расходы на проведение научных Равномерно включаются
исследований и ОКР при условии
в расходы. В течение 3 лет
их использования в производстве и включаются в расходы не
реализации в случае, если данные
выше 70 % фактических
работы не дали положительного
затрат, с 01.01.2006 г. – 2
результата
года без ограничения уровня затрат
16. Безрезультатные расходы по
Включаются в прочие расосвоению природных ресурсов
ходы равномерно в течение
5 лет
82
Номер
статьи
НК РФ
275.1
264
262
261
Окончание табл. 5.3
Виды расходов
17. Потери от недостачи и (или)
порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных
ценностей
18. Выплаты компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (Постановление Правительства
РФ от 08.02.2002 г. № 92 (ред. от
09.02.04 г.)
19. Отчисления в российские фонды
(Российский фонд технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в
порядке, предусмотренном законодательством)
20. С 01.01.2006 г. – резерв предстоящих расходов, например на
цели обеспечения социальной
защиты инвалидов
Предельные размеры
Номер
статьи
НК РФ
Нормы естественной убыли
устанавливаются в соответствии с Методическими
рекомендациями – приказ
Минэкономразвития России от 31.03.2003 г. № 95
С рабочим объемом двигателя до 2000 см3 – 1200 р.
в месяц; для автомобилей с
объемом двигателя свыше
2000 см3 – 1500 р. в месяц
254
В пределах 0,5 % доходов
(валовой выручки) налогоплательщика
262
На срок не более 5 лет и
не выше 30 % полученной
прибыли
267.1
264
Пример расчета налога на прибыль
В отчетном периоде реализована продукция на 472000 р., в том
числе НДС 72000 р. Для ее производства использованы материалы
на сумму 100000 р. Начислена зарплата рабочим 50000 р., аппарату
управления – 40000 р. Начислен ЕСН и страховой взнос при страховании от несчастных случаев на производстве, соответственно,
18300 и 14640 р.
Представительские расходы составили 23600 р., в том числе НДС
3600 р. Расходы на рекламу в СМИ 11800 р., в том числе НДС 1800 р.
Начислены: налог на имущество 1300 р., выявлены излишки материалов при инвентаризации на сумму 600 р.
Организация при расчете налога на прибыль должна показать
доходы в сумме 400600 р. (472000 – 72000 + 600).
При отражении расходов в налоговом учете необходимо
учесть, что представительские расходы принимаются по норме (не более 4 % от расходов на оплату труда), т. е. по приве83
денным данным только в пределах 3600 р. Таким образом,
расходы, принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, равны 237840 р. (100000 + 50000 + 40000 + 18300 +
+ 14640 + 3600 + 10000 + 1300).
§ 4. Налог на доходы физических лиц
Нормативная база
Налоговый кодекс РФ, гл. 23.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К физическим лицам – налоговым резидентам Российской Федерации, относятся физические лица, фактически находящиеся на
территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Виды доходов и их классификация. Налоговые ставки
Доходы от источников на территории РФ и за ее пределами, кроме приведенных ниже. Ставка – 13 %.
Дивиденды. Ставка – 9 %.
Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ. Ставка – 30 %.
Стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг
(свыше 2000 р). Ставка – 35 %.
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования
сверх установленного размера. Ставка – 35 %.
Доходы по вкладам в банках сверх доходов, исчисленных исходя
из ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам, и 9 %
годовых по валютным вкладам. Ставка – 35 %.
Суммы экономии на процентах при получении заемных средств.
Ставка – 35 %.
84
Налоговая база
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если
при этом сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за тот же
налоговый период, то налоговая база принимается равной нулю. На
следующий год эта сумма не переносится.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
соответствующем требованиям ст. 40 Налогового кодекса, без учета
налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
Доходы, не подлежащие налогообложению
1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые
в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по
безработице, беременности и родам.
2. Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
3. Все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
85
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
К ним относят, например, выплаты, связанные:
с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при
исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При этом в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения
и обратно, расходы по найму жилого помещения. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату
расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством.
4. Вознаграждения донорам.
5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.
6. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации от международных или иностранных организаций по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
7. Премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню
премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
8. Единовременная материальная помощь, оказываемая:
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в виде благотворительной помощи, оказываемой российскими и
иностранными благотворительными организациями по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации;
в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах) малоимущим из бюджетов и внебюджетных фондов;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов.
86
9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной
компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста
16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении
после уплаты налога на прибыль организаций;
за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
10. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение
и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их
родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов,
подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское
обслуживание.
11. Стипендии.
12. Оплата за работу за границей в валюте, выплачиваемая федеральными государственными учреждениями в пределах установленных норм.
13. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции растениеводства, животноводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
15. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи
лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте
продукции.
18. Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки,
литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
19. Доходы, полученные акционерами от переоценки основных
фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.
20. Призы, полученные спортсменами за призовые места на
Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира, Европы и Российской Федерации от официальных организаторов.
21. Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в обра87
зовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии,
либо за их обучение указанным учреждениям.
22. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики
инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.
23. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.
24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они
являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
25. Доходы, не превышающие 2000 р., полученные по каждому
из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях,
проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, органов государственной власти и органов местного
самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
стоимость выигрышей и призов, получаемых на конкурсах и
других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Стандартные налоговые вычеты
При расчете налоговой базы налогоплательщики имеют право на
следующие стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода для отдельных категорий налогоплательщиков: ликвидаторов аварии на
Чернобыльской АЭС; лиц, получивших лучевую болезнь в результате этой аварии и аварии на объединении «Маяк» в 1957 г.$ лиц,
непосредственно участвующих в подземных испытаниях ядерного
оружия; инвалидов ВОВ; инвалидов I–III-й групп, получивших инвалидность в результате защиты СССР или РФ;
2) в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода для
отдельных категорий лиц: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы
88
трех степеней; родителей и супругов военнослужащих, погибших
при исполнении воинской службы при защите СССР, РФ, воиновинтернационалистов, лиц, находившихся в Ленинграде в период
его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941
года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших
или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные
с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ,
связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное
оружие и космическую технику;
3) в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.1 и 2 указанных вычетов, и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 р. Начиная с этого месяца вычет
не предоставляется;
4) 600 р. за каждый месяц налогового периода распространяется
на каждого ребенка у налогоплательщиков и действует до месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 р. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося
дневной формы обучения, а в возрасте до 24 лет вдовам (вдовцам),
одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет
производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца,
следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном
браке.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных вычетов.
Например: работник, является участником боевых действий в
Афганистане. Оклад в месяц 7000 р. Работник имеет сына в возрасте 22 года, который учится на дневном отделении вуза. В данном
случае вычет 300 р. предоставляется работнику в январе и феврале,
а вычет 500 р. предоставляется ежемесячно.
Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей
89
по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые
вычеты.
Социальные налоговые вычеты
Если налогоплательщик осуществил расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, то он имеет право на вычет в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Если налогоплательщик оплатил собственное обучение в образовательном учреждении, имеющем лицензию, то вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более
38000 р.
При осуществлении расходов на обучение детей в возрасте до 24
лет на дневной форме обучения налогоплательщику предоставляется вычет в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 р. на каждого ребенка в общей сумме на
обоих родителей.
При оплате лечения и медикаментов по перечню Правительства
РФ вычет предоставляется не более 38 000 р. (в том числе расходы
на лечение своих детей до 18 лет, родителей и супругов). По дорогостоящим видам лечения (по специальному перечню) вычет предоставляется в размере фактических затрат.
При этом медицинское учреждение должно иметь лицензию.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты
К ним относят суммы, полученные от продажи:
жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных
участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет (вычет 1 000 000 р.), а если 5 лет и более, то в размере
фактически полученной суммы;
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет (вычет 125 000 р.), а если три года и более,
то в сумме фактических доходов.
90
Если налогоплательщик строит или приобретает жилье на территории Российской Федерации, то он также имеет право на вычет,
который не может превышать 1 000 000 р. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Указанный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих
право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом
или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности
либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого
дома или квартиры в общую совместную собственность).
Указанный имущественный вычет не применяется, если оплата
расходов на строительство или приобретение производится за счет
средств работодателей, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими
лицами, являющимися взаимозависимыми. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основание письменного заявления налогоплательщика в налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, имеют право на вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При отсутствии документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдача в найм жилья), имеют право на вычет в сумме
91
фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг).
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов имеют
право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету по нормам, представленным в приложении 4.
Дата получения дохода
День выплаты дохода – для доходов в денежной форме.
День передачи дохода – для доходов в натуральной форме.
День уплаты процентов по заемным средствам, день приобретения ценных бумаг, товаров, работ, услуг – для доходов в виде материальной выгоды.
Последний день месяца, за который начислен доход, – для дохода в виде оплаты труда.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удержанная сумма не
может превышать 50 % от суммы выплаты.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца
с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи,
когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в бан92
ке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем
фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего
за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для
доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме
либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы
дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, самостоятельно исчисляют сумму налога с учетом авансовых платежей не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики
обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.
93
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь–июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль–сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь–декабрь – не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или
уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет
сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым
органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой
декларации.
Налогоплательщики, получившие доход от источника за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают его по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Если налогоплательщик получил доход, при выплате которого
налоговым агентом не был удержан налог, то он должен самостоятельно исчислить налог и уплатить двумя равными платежами:
не позднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления;
не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Распределение налога
100 % – в бюджет Санкт-Петербурга.
Налоговый период
Календарный год.
Налоговая декларация
Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
В случае прекращения получения доходов до конца налогового
периода, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в пятидневный срок.
Источник уплаты
Средства физического лица.
Примеры расчета налога на доходы физических лиц
1. В январе начислена зарплата работнице 15000 р. Работница
имеет двух детей до 18 лет и состоит в браке. Она имеет право в ян94
варе на вычет 400 р. и вычет 600 р. на каждого ребенка. Следовательно, налогооблагаемая база равна 15000 – 400 – 1200 = 13400 р.
НДФЛ в январе равен 13400 × 13 % = 1742 р.
В феврале работница теряет право на стандартные вычеты, так
как ее совокупный доход составит 30000 р., а вычет – 600 р. на детей будет ей предоставлен.
2. Иванов И. И. в течение 2003 г. получал доход 9000 р. в месяц.
В бухгалтерию были представлены документы о том, что он имеет
дочь 14 лет и сына 20 лет, который учится на дневном отделении
вуза. В 2003 г. Иванов И. И. оплатил обучение сына в вузе в размере
40000 р.
Какую сумму НДФЛ должен был удержать работодатель при выплате дохода Иванову И. И.? Кто предоставит социальный вычет на
обучение?
По месту работы Иванову И. И. должны быть предоставлены
стандартные налоговые вычеты: 400 р. за январь и февраль и 600 р.
на каждого ребенка с января по апрель. Таким образом, сумма стандартных вычетов за год составит: 400 × 2 + 600 × 2 × 4 = 5600 р.
НДФЛ, удержанный работодателем, равен (9000 × 12 – 5600) ×
× 13 % = 13312 р.
Социальный вычет на обучение ребенка Иванов И. И. может
получить, подав заявление в налоговую инспекцию. Тогда сумма
НДФЛ будет пересчитана.
НДФЛ = (9000 × 12 – 5600 – 38000) 13 % = 8372 р.
Следовательно, сумма 13789 – 8372 = 5417 подлежит возврату.
3. Работнику организации 20 февраля этой организацией выдан
рублевый займ в сумме 40000 р. на три месяца. Процентная ставка
за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10 % годовых. Займ с процентами возвращен 21 мая.
Уплачено процентов
40000 р. × 10 % × 90 дней : 365 дней = 986,3 р.
Рассчитать НДФЛ с материальной выгоды.
Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств была
установлена в размере 14 %. Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из ѕ ставки рефинансирования
определена в размере
40000 р. × 3/4 × 14 % × 90 дней : 365 дней = 1035,62 р.
Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 49,32 р.
Сумма налога, исчисленная по ставке 35 %, составляет 17,26 р.
(49,32 р × 35 %).
95
§ 5. Единый социальный налог
Нормативная база
Налоговый кодекс РФ, гл. 24.
Налогоплательщики
1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам,
в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Объект налогообложения и определение налоговой базы
Объектом налогообложения для работодателей являются все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые последними в пользу
работников по трудовым, гражданско-правовым (за исключением вознаграждений индивидуальным предпринимателям) и авторским договорам, в том числе:
в денежной;
натуральной форме;
в виде частичной или полной оплаты товаров, работ, имущественных прав, предназначенных для работника или членов его семьи, оплаты обучения, отдыха, коммунальных услуг, питания и т. д.
Не являются плательщиками ЕСН лица, переведенные на уплату ЕНВД, и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения. При этом они не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников.
При расчете налогооблагаемой базы выплаты в натуральной форме
принимаются исходя из рыночных цен. При этом в стоимость товаров,
работ, услуг включается соответствующая сумма НДС и акцизов.
Налоговая база определяется по каждому физическому лицу с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также по договорам, связанным с
передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом при определении налоговой базы состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в соответствии с гл. 25 НК.
96
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения
является валовая выручка, определяемая в соответствии с законом
«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства» с учетом положений п.3
ст. 237 НК.
При этом налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.
Выплаты не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде;
у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей
или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую
базу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
МНС РФ рекомендует при этом руководствоваться положениями
гл. 25 НК. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 270 НК. Чтобы воспользоваться положением
ст. 236, налогоплательщик должен платить налог на прибыль.
Например, организация – плательщик налога на прибыль направила работника в командировку, возместив суточные в повышенном размере. В соответствии со ст. 270 Налогового кодекса
сверхнормативные суточные не принимаются в качестве расходов
при налогообложении прибыли. Поэтому, несмотря на то, что возмещение сверхнормативных командировочных расходов является
выплатой в пользу работника, базы по ЕСН не возникает.
Суммы, не подлежащие налогообложению
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии
с законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации).
Например:
компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок;
97
возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатное предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
выплаты при увольнении работников, включая компенсации за
неиспользованный отпуск;
возмещение иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
возмещение расходов на командировки (суточные в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал
в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются
от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного
им материального ущерба или вреда их здоровью;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со
смертью члена (членов) его семьи;
работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.
4. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
5. Суммы платежей работодателей по добровольному личному
страхованию работников, заключаемому на срок не менее года, предусматривающих оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных лиц.
6. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты застрахованным трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей.
98
7. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов
на должность Президента Российской Федерации за выполнение
этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
8. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников,
обучающимся, воспитанникам.
10. Не подлежат налогообложению выплаты материальной помощи физическим лицам организации, финансируемой за счет средств
бюджетов, не превышающие 3000 р. на одно физическое лицо за налоговый период.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации) не
включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и
лицензионным договорам.
Налоговые льготы
От уплаты налога освобождаются:
1) организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III
группы, но не выше 100000 р. на каждого;
2) следующие категории налогоплательщиков с сумм выплат не
выше 100000 р. на каждого работника в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:
общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80 %;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и с численностью
инвалидов не менее 50 %, а долей зарплаты инвалидов – не менее
25 %;
учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а
также для оказания помощи инвалидам.
Эти льготы не распространяются на работодателей, производящих и реализующих подакцизные товары;
3) индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся
инвалидами I, II или III группы, по доходам не выше 100000 р. в
течение налогового периода.
99
Налоговый период
Налоговым периодом считается календарный год.
Отчетным периодом признается квартал, полугодие, девять месяцев.
Ставки налога
Для работодателей, индивидуальных предпринимателей и адвокатов ставки налога приведены в приложениях 5, 6.
Определение даты осуществления выплат
День начисления выплат в пользу работника (для организаций и
индивидуальных предпринимателей).
День выплаты доходов физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты (для налогоплательщиков – физических
лиц).
День фактического получения дохода (для налогоплательщиков – предпринимателей).
Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками
Сумма налога уплачивается налогоплательщиком отдельно в
каждый бюджет и в каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму расходов на цели социального страхования, предусмотренные
законодательством РФ.
В течение отчетного периода по итогам каждого месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и
ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу,
подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и
не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в ФСС.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за
тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации».
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в
100
региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом
социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального
пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей ЕСН представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налоговая декларация по ЕСН по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, представляется
не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового
органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в
территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по
уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций
по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, опреде101
ляется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате
по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Пример расчета ЕСН
В отчетном периоде работнику начислена зарплата 10000 р., пособие по временной нетрудоспособности 2000 р., при возмещении командировочных расходов выплачены суточные 300 р. × 3дня = 900 р. (в том
числе сверх норм 200 × 3 = 600). Взносы на обязательное пенсионное
страхование (страховую и накопительную часть) составили 1400 р.
В налоговую базу по ЕСН необходимо включить 10000 р.
Пособие по временной нетрудоспособности и суточные в пределах нормы не облагаются ЕСН в соответствии со ст. 238 Налогового
кодекса.
Суточные сверх нормы не принимаются в качестве расходов при
расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса и, следовательно, не облагаются ЕСН.
Таким образом, организация должна начислить в федеральный
бюджет 600 р., в фонд социального страхования 320 р., в фонд медицинского страхования 200 р. (территориальный бюджет) и 80 р.
(федеральный бюджет).
§ 6. Государственная пошлина
Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской
Федерации и нормативными правовыми актами органов местного
самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых
консульскими учреждениями Российской Федерации.
Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к
юридически значимым действиям.
Нормативная база
Налоговый кодекс РФ, гл. 25.3. «Государственная пошлина».
Плательщики
Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они:
102
1) обращаются за совершением юридически значимых действий,
предусмотренных Налоговым кодексом;
2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец
освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с
Налоговым кодексом.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины
Плательщики уплачивают государственную пошлину:
1) при обращении в Конституционный суд Российской Федерации,
в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления,
жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
2) если плательщики выступают ответчиками в судах общей
юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым
мировыми судьями, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
3) при обращении за совершением нотариальных действий – до
совершения нотариальных действий;
4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);
5) при обращении за проставлением апостиля – до проставления
апостиля;
6) при обращении за совершением иных юридически значимых
действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
В случае, если за совершением юридически значимого действия
одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих
права на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиком в равных долях.
В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено
(освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц,
освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины.
Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от
вида совершаемых юридически значимых действий, категорий плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются ст. 333.20, 333.22,
333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 Налогового кодекса. Государственная пошлина уплачивается в наличной и безналичной формах.
103
Ставки пошлин зависят от вида совершаемых действий, документов, цены иска. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается, например, в следующих размерах:
при подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными – 2000 р.;
при подаче заявлений о признании нормативного правового акта
недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействий)
государственных органов, органов местного самоуправления, иных
органов, должностных лиц незаконными: для физических лиц –
100 р.; для организаций – 2000 р.
Льготы
Освобождаются от уплаты государственной пошлины:
органы государственной и муниципальной власти при обращении в суд в защиту государственных и общественных интересов;
финансовые, налоговые, таможенные органы при подаче исков
по взысканию налоговых сборов;
отдельные категории нуждающихся граждан за нотариальные
услуги при приватизации жилья;
общественные организации инвалидов.
Распределение
По делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ, а также государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц,
зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения
банка, принявшего платеж. В остальных случаях государственная
пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.
§ 7. Страховой взнос на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
Нормативная база
Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (в ред. от
22.04.2003 г.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
104
Постановление Правительства РФ от 31.08.1999 г. № 975 (в ред.
от 26.12.2001 г.) «Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска».
Плательщики
Юридические лица независимо от организационно-правовой
формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие
деятельность на территории РФ) и физические лица, нанимающие
работников по трудовому договору (контракту).
Юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на
основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами.
Сроки уплаты
Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок,
установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые
взносы на основании гражданско-правовых договоров, – в срок, установленный страховщиком.
Объект начисления взноса
Начисленная оплата труда по всем основаниям (доход) застрахованных, а в соответствующих случаях – сумма вознаграждения по
гражданско-правовому договору.
Размер взноса
Страховые тарифы установлены в процентах и дифференцированы по классам профессионального риска (табл. 5.4).
Таблица 5.4. Страховые тарифы
Класс
Процент
Класс
Процент
I
0,2
XII
1,5
II
0,3
XIII
1,7
III
0,4
XIV
2,1
IV
0,5
XV
2,5
V
0,6
XVI
3,0
3,4
VI
0,7
XVII
VII
0,8
XVIII
4,2
VIII
0,9
XIX
5,0
IX
1,0
XX
6,0
X
1,1
XXI
7,0
XI
1,2
XXII
8,5
105
Льготы
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой
страховщиком.
Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию.
Источники уплаты
Включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя. Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его
распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Отчетность
Страхователи ежеквартально составляют отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утверждаемой страховщиком, и представляют ее
страховщику не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Пример расчета страхового взноса
Организации присвоен второй класс профессионального риска.
Определить размер страхового взноса на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в первом квартале была начислена зарплата рабочим
100 000 р., аппарату управления – 40 000 р.
Сумма страхового взноса за 1 квартал составит (100 000 + 40 000) ×
× 0,3 % = = 4 200 р.
§ 8. Налог на добычу полезных ископаемых
Нормативная база
Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 26.
Налогоплательщики. Постановка на учет
Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, подлежат обязательной постановке на
учет по месту нахождения предоставленного участка недр в течение
30 дней после государственной регистрации.
При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в экономических зонах РФ, за пределами РФ на условиях
106
аренды и международных договоров постановка на учет – по месту
нахождения организации или физического лица.
Объекты налогообложения
Полезные ископаемые:
1) добытые из недр на территории РФ на предоставленном по закону участке недр;
2) извлеченные из отходов (потерь) производства (на данный вид
деятельности должна быть лицензия);
3) добытые из недр за пределами РФ на территориях, арендуемых, используемых по международным договорам или находящихся под юрисдикцией РФ.
Не являются объектами налогообложения:
общераспространенные ископаемые, в том числе подземные
воды;
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и
другие геологические коллекционные материалы;
добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых объектов, имеющих научное, культурное значение;
извлеченные из собственных отходов, если при добыче из недр
они подлежали налогообложению;
дренажные подземные воды.
Виды полезных ископаемых
1. Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы.
2. Торф.
3. Углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ природный и горючий и другие газы).
4. Товарные руды черных и цветных металлов, редких, радиоактивных металлов.
5. Полезные компоненты комплексной руды.
6. Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит, фосфоритовые руды, соли, сера, шпат, краски земляные и др.).
7. Сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий и др.).
8. Неметаллическое сырье (гипс, ангидрид, мел, известняк, галька, гравий, песок, глина, облицовочные камни).
9. Кондиционный продукт пьезооптического сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и
др.).
10. Природные алмазы, другие драгоценные камни (алмазы,
изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).
107
11. Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгметаллы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий).
12. Соль природная и чистый хлористый натрий.
13. Подземные воды, содержащие полезные ископаемые и лечебные ресурсы.
14. Сырье радиоактивных металлов (уран и торий).
Налоговая база
Определяется как стоимость добытых полезных ископаемых по
каждому виду с учетом установленных различных ставок.
Налоговая база определяется каждым налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Налоговый период
Календарный месяц.
Порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого
Если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, налогоплательщиком производилась реализация соответствующего добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя
из выручки налогоплательщика от указанной реализации.
Пример. В налоговом периоде организация добыла 500 т полезных ископаемых и совершила три сделки по реализации этой же
или аналогичной продукции (цены реализации приведены без НДС
и расходов по доставке до получателя):
на внутреннем рынке – 50 т продукции по 100 р. за 1 т;
на внутреннем рынке – 100 т продукции по 105 р. за 1 т;
на внешнем рынке – 200 т продукции по 10 дол. США за 1 т.
Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату реализации, составил 30 р. за 1 дол.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит
50 × 100 + 100 × 105 + 200 × 10 × 30 = 75500 р.
Оценка стоимости 1 т добытого во втором квартале полезного ископаемого составит
75500 : (50 + 100 + 200) = 215,7 р.
Стоимость добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
составит
215,7 × 500 = 107850 р.
Пример. В налоговом периоде организация добыла 2000 т минерального сырья, содержащего 500 т полезных ископаемых, и совер108
шила три сделки по реализации (цены реализации приведены без
НДС и расходов по доставке до получателя):
100 т полезных ископаемых по 100 р. за 1 т;
200 т полезных ископаемых по 105 р. за 1 т;
200 т минерального сырья (содержащего 50 т полезных ископаемых) по 23 р. за 1 т минерального сырья.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит
100 × 100 + 200 × 105 + 50 (200 × 23:50) = 35600 р.
Оценка стоимости 1 т добытого в налоговом периоде полезного
ископаемого составит:
35600 : (100 + 200 + 50) – 101,7 р.
Стоимость добытого полезного ископаемого в налоговом периоде
составит:
101,7 × 500 = 50850 р.
Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка
от реализации добытого полезного ископаемого определяется с учетом субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой
ценой и расчетной стоимостью, она подлежит уменьшению на суммы указанных субвенций из бюджета.
Если в текущем налоговом периоде отсутствовала реализация,
но она имела место в предыдущем налоговом периоде, то для оценки
стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаются
цены реализации предыдущего налогового периода.
Если цен реализации нет, то применяется расчетный метод, который состоит в определении всех расходов, связанных с добычей.
В случае, если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по
доставке до получателя, указанные цены подлежат уменьшению на
суммы расходов по доставке.
Одновременно следует учитывать, что ст. 340 НК РФ содержит
исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке),
уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога: расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по доставке от
склада готовой продукции до покупателя, расходы по обязательному страхованию груза.
Не относятся к расходам по доставке добытого полезного ископаемого до получателя расходы на доставку до склада готовой продукции
(до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).
Налогоплательщики, самостоятельно осуществляющие доставку
(транспортировку) добытого полезного ископаемого до получателя
109
собственной системой магистральных трубопроводов, к расходам по
доставке добытого полезного ископаемого до получателя относят расходы на указанную доставку.
Пример. Организация имеет собственный магистральный трубопровод. За налоговый период на содержание магистрального трубопровода организацией произведены расходы в сумме 1000 р. При
этом по трубопроводу было прокачено 100 т продукции, из них:
15 т – по договорам со сторонними организациями;
85 т – собственной продукции – цены реализации по которым
учитываются в текущем налоговом периоде.
Таким образом, к расходам по доставке (транспортировке) до получателя, на которые производится уменьшение цен реализации, относятся расходы, приходящиеся на прокачку 85 т продукции, т. е. 850 р.
Оценка стоимости добытых драгметаллов, извлеченных из месторождений, производится исходя из сложившихся цен реализации
химически чистого металла без учета НДС, расходов на аффинаж и
на доставку до получателя.
Налоговая ставка 0 % применяется при добыче:
полезных ископаемых в части нормативных фактических потерь;
попутного газа;
попутных и дренажных подземных вод вне государственного баланса запасов;
полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов;
полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих породах, отвалах и в отходах;
подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля;
минеральных вод для лечебных и курортных целей;
подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.
Особенности исчисления налога при добыче нефти и газового
конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений
При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений сумма налога исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, и
налоговой базы.
Налоговая ставка на период с 1.01.2002 г. по 31.12.2004 г. составляла 340 р. за 1 т. При этом ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть Кц. Кц =
110
(средний за налоговый период уровень цен за 1 баррель сорта нефти
«Юралс» в долларах США – 8) средний за налоговый период курс
доллара США к рублю РФ / 252.
Пример. Организацией за налоговый период добыто 99,55 т нефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта «Юралс» на
мировом рынке составила 23 дол. США за 1 баррель, средний курс
доллара США составил 30 р. за 1 дол. Коэффициент равен (23 – 8)
30 : 252 = 1,7857.
Налоговая ставка с учетом коэффициента составляет
340 × 1,7857 = 607 р. 14 к. за 1 т.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет
607,14 × 99,55 = 60 441 р.
Порядок и сроки уплаты
По итогам месяца исчисляется сумма налога по видам добытых
полезных ископаемых и уплачивается не позднее 25-го числа следующего месяца с подачей декларации.
При выполнении соглашения о разделе продукции:
1) налогоплательщиком является инвестор либо оператор;
2) налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и по каждому соглашению;
3) налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5 (за исключением нефти и газового конденсата);
4) налоговые ставки не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения;
5) инвестор освобождается от уплаты региональных и местных
налогов по решению соответствующего законодательного уровня
или органа местного самоуправления. Сумма уплаченных налогов
подлежит возмещению в соответствии с гл. 26.4 НК РФ;
6) взимание отдельных налогов заменяется разделом продукции
в соответствии с условиями соглашения;
7) при пользовании недрами уплачиваются: разовые и регулярные платежи, плата за геологическую информацию о недрах, сборы
за участие в конкурсах и за выдачу лицензий.
§ 9. Водный налог
Налогоплательщики
Налогоплательщиками водного налога признаются организации
и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое
водопользование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
111
Объекты налогообложения
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также из
термальных вод;
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной
безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных пропусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного
(река–море) плавания воды из водных объектов для обеспечения
работы технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории
водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на
судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также
для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и
стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления
деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а
также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных
ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и
строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначений;
112
10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно
для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных
водных путей и гидротехнических сооружений;
12) особое пользование водными объектами для обеспечения
нужд обороны страны и безопасности государства;
13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и
обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности
сельскохозяйственных организаций и граждан;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и
коллекторно-дренажных вод;
15) использование акватории водных объектов для рыболовства
и охоты.
Налоговая база и ставки
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом
налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды,
забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в
журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения
объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется
как площадь предоставленного водного пространства.
Площадь предоставленного водного пространства определяется
по данным лицензии на водопользование (договора на водопользова113
ние), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по
материалам соответствующей технической и проектной документации.
При использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в
плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение
объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый
период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния
сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.
За забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов в отношении налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной
схемы водоснабжения, на период с 1 января по 31 декабря 2005 года
включительно применяется коэффициент 0,85.
Например, ставка за забор воды из бассейна реки Невы составляет 246 р. за 1 тыс. м3. При использовании реки для лесосплава –
1656 р. на каждые 100 км сплава.
При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования
налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в
пятикратном размере.
В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как
одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для
водоснабжения населения устанавливается в размере 70 р. за 1000
тыс. м3 воды, забранной из водного объекта.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех
видов водопользования.
Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
114
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в
срок, установленный для уплаты налога.
§ 10. Сборы за пользование объектами животного мира и
водных биологических ресурсов
Нормативная база
Налоговый кодекс РФ, гл. 25.1.
Плательщики сборов
Плательщиками сбора за пользование объектами животного
мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к
объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории
Российской Федерации.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица,
в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в
установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование
объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах,
в территориальном море, на континентальном шельфе Российской
Федерации и в исключительной экономической зоне Российской
Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и
в районе архипелага Шпицберген.
Объект налогообложения
Объектами налогообложения признаются объекты животного
мира и водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем,
установленным Налоговым кодексом, изъятие которых из среды их
обитания осуществляется на основании лицензии, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ставки и льготы
Налоговый кодекс предусматривает твердые ставки сборов. Они
установлены:
в рублях на одно животное или морское млекопитающееся;
в рублях за одну тонну добытых водных биологических ресурсов.
При этом установлены три вида льгот по уплате сборов:
полное освобождение от уплаты;
применение пониженных ставок;
применение нулевой ставки.
115
Полное освобождение предоставляется представителям коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока
Российской Федерации и лицам, не относящимся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающим в местах их
традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой
существования.
Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов,
добываемых для удовлетворения личных нужд.
Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и
квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов
для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
При изъятии молодняка диких копытных животных сбор уплачивается в размере 50 % от установленных ставок.
Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные
организации уплачивают сбор за каждый объект водных биологических ресурсов в размере 15 % от установленных ставок.
Нулевая ставка сборов применяется в случаях применения объектов животного мира и водных биологических ресурсов в целях
экономической и социальной безопасности, а также в природоохранных, промышленных и научных целях.
Порядок исчисления и уплаты сборов
Сумма сбора определяется как произведение соответствующего
количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают сбор по местонахождению органа, выдавшего лицензию, а организации и индивидуальные предприниматели – по месту своего учета.
Сборы за пользование объектами животного мира уплачиваются при получении лицензии, а сборы за пользование объектами
водных биологических ресурсов – как при получении лицензии
(разовый взнос), так и в течение периода ее действия (регулярные
взносы). Размер разового взноса составляет 10 % от суммы сбора.
Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями ежемесячно (не позднее 20-го числа текущего месяца) на протяжении действия лицензии.
116
Суммы сборов за пользование объектами водных биологических
ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства
для их последующего распределения в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию
(разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой
лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.
Пример расчета сбора. ЗАО «Мех» получило лицензию на промысел
морских котиков. Срок действия лицензии составляет 6 месяцев. Ставка сбора за объект водных биологических ресурсов – морской котик –
установлена в размере 800 р. В течение периода действия лицензии и в
соответствии с ее условиями было добыто 15 котиков. Следовательно
сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов составляет 12000 р. (800 × 15). Порядок уплаты сбора следующий:
при получении лицензии уплачивается 1200 р.;
оставшаяся сумма 10800 р. уплачивается равномерно в течение 6
месяцев в размере 10800 / 6 = 1800 р.
Специальные налоговые режимы
К специальным налоговым режимам относят упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности,
налогообложение в особых экономических зонах, систему налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции и режим в виде единого сельскохозяйственного налога.
§ 11. Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Нормативная база
Закон РФ от 10.01.02 №7–ФЗ.
Постановление Правительства РФ от 28.08.92 № 632 (с изм. от
12.02.03).
Постановление Правительства РФ от 12.06.03 № 344 (в ред. от
01.07.05).
Закон СПб от 26.12.05 № 712-109.
Письмо УМНС РФ по СПб от 10.08.04 № 25-06/17265.
Плательщики
Предприятия и организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности, свя117
занные с природопользованием (загрязнением среды выбросами в
атмосферный воздух, сбросами в поверхностные водные объекты и
размещением отходов).
Налоговая база
Количество в натуральном измерении:
выбросов в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных
и передвижных источников;
сбросов загрязняющих веществ в подземные и поверхностные
воды;
размещения токсичных отходов;
выбросов от передвижных источников;
загрязнений недр, почв;
других вредных воздействий (шума, вибрации, электромагнитных, ионизирующих, радиационных и других видов физических
воздействий);
выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
микроорганизмов – в поверхностные и подземные водные объекты;
размещения отходов производства и потребления.
Природопользователи обязаны получить разрешение на выбросы, сбросы, размещение промышленных и иных опасных отходов в
территориальном отделении Минприроды РФ.
Особенности
Расчет плановых платежей на год с поквартальной разбивкой
представляется в налоговый орган до 01.02 текущего года.
Налогоплательщики обязаны не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, представить налоговым органам согласованные с Территориальным органом Минприроды России расчеты платежей за фактическое загрязнение и произвести
уплату в этот же срок.
Ставки
Базовые нормативы – в рублях за единицу (утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.03 № 344).
Введены нормативы платы и коэффициенты, учитывающие экологические факторы:
нормативы за негативное воздействие на окружающую среду, действовавшие в 2003 г., применяются в 2006 г. с коэффициентов 1,3;
нормативы, установленные в 2005 г., – с коэффициентом 1,08 (Закон РФ «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26.12.05 № 189-ФЗ).
Распределение
100 % – на счет Федерального казначейства с последующей разбивкой:
118
19 % – в федеральный бюджет;
81 % – внебюджетным государственным экологическим фондам.
Сроки уплаты
Ежеквартально – до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).
По итогам IV квартала 2005 г. – 30.01.06.
Сроки оплаты определены Приказом Ростехнадзора от 27.01.06
№ 49.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто имеет право на освобождение от НДС?
2. Организация находится на УСН. Является ли она плательщиком НДС?
3. По какой ставке должен начисляться НДС при получении
аванса в счет будущей поставки товаров, работ, услуг?
4. Кто является плательщиком НДС при безвозмездной передаче
основных средств?
5. Какие документы должны быть представлены в налоговый орган для подтверждения факта реального экспорта?
6. Какие условия должны быть выполнены, чтобы налогоплательщик мог предъявить НДС, уплаченный при приобретении материалов к вычету?
7. Какие товары облагаются акцизами?
8. Кто является плательщиком акциза при совершении операций с нефтепродуктами?
9. Что является объектом налогообложения акцизами?
10. Как рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет?
11. Что такое свидетельство на операции с нефтепродуктами и
какое значение оно имеет для налогоплательщика?
12. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?
13. Каков состав расходов, связанных с производством и реализацией?
14. Какие доходы принимаются при налогообложении прибыли?
15. Каков порядок начисления амортизации в целях исчисления
налога на прибыль?
16. Как учитывается убыток от реализации основных средств
при расчете налога на прибыль?
119
17. Каковы сроки и порядок уплаты налога на прибыль?
18. Что является объектом налогообложения у физических лиц,
имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации?
19. В каком порядке определяется налоговая база при получении
дохода в натуральной форме?
20. Какие выплаты не включаются в налогооблагаемый доход
работника?
21. Какая материальная помощь не облагается налогом на доходы физических лиц?
22. Работница одна воспитывает двоих детей в возрасте до 18 лет.
Совокупный доход за отчетный период не превысил 20000 р. На какие стандартные вычеты она имеет право?
23. Какие виды доходов облагаются по ставке 6, 30, 35 %?
24. Какие налоговые вычеты переносятся на следующий налоговый период?
25. Кто является плательщиком ЕСН?
26. Какие доходы не облагаются ЕСН?
27. Облагается ли ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника?
28. Организация выплатила работнику материальную помощь.
Должна ли она начислить ЕСН?
29. Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Должна ли она платить ЕСН?
30. Кто является плательщиком государственной пошлины?
31. Как исчисляется сумма государственной пошлины?
32. Приведите примеры освобождения от уплаты государственной пошлины.
33. В каких случаях работодатель начисляет страховые взносы
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
34. Когда должна быть представлена отчетность по средствам на
осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за
1 квартал?
35. За счет каких средств уплачивается страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний?
36. Являются ли плательщиками страхового взноса при страховании от несчастных случаев на производстве организации, перешедшие на УСН?
37. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых?
120
38. Что является объектом налогообложения?
39. Каковы особенности исчисления налога при добыче нефти и
газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений?
40. Каковы сроки уплаты налога?
41. Приведите примеры водных биологических ресурсов и объектов животного мира, за добычу которых следует уплатить сбор.
42. Кто является плательщиком указанного сбора и кто освобождается от его уплаты?
43. Когда применяется нулевая ставка сбора?
44. Когда применяются пониженные ставки сборов?
45. Каков порядок уплаты сбора?
121
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. 05.09.2005 г., Ч. 1
и 2 М.: Издательский дом «Герда», 2005.
2. Пансков В. Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской
Федерации. М.: Финансы и статистика, 2001.
3. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской
Федерации / Под ред. В. И. Слома. М.: Статут, 1998.
4. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 1999.
5. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. Инструкция
по заполнению Деклараций по налогу на добавленную стоимость
(Приказ МНС РФ от 21.01. 2002 г. № БГ-3-03/25 с изменениями и
дополнениями).
6. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации,
части первой / Под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс,
1999.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в российской федерации. М.: МЦФЭР, 2002.
8. Пархачева М. А. Транспортный налог: особенности уплаты
юридическими и физическими лицами. СПб.: Питер, 2003.
9. Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций // Приказ МНС РФ от 29 декабря 2001 года № БГ-302/585
10. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 (с
изм. от 14 августа 2002 г.)
11. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»(с изм. от 27 февраля 2003 г.)
12. Федеральный закон. № 216–ФЗ от 27.07.2007 г.
13. Нормативные акты для бухгалтера. 21.08.2007 г., № 16.
122
Тесты по теме «НДС»
1. НДС впервые был теоретически обоснован и внедрен в практику в 50-е годы XX века:
a. Немецким экономистом Л. Эрхардом
b. Французским экономистом М. Лоре
c. Американским ученым А. Лаффером
d. Американским ученым Самуэльсоном
2. НДС относится к налогам:
a. Прямым
b. Косвенным
c. Дополнительным
d. Вспомогательным
3. Является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров, до
перехода к конечному потребителю:
a. НДС
b. НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых)
c. ЕСН
d. Акцизы
4. Одним из условий вступления в ЕС является наличие в налоговой системе государства:
a. НДС
b. НДПИ
c. ЕСН
d. Акцизов
5. В США и Австралии НДС применяется:
a. Да
b. Да, на отдельные товары
c. Да, на отдельные операции
d. Нет
6. Являются ли индивидуальные предприниматели плательщиками НДС:
a. Да
b. Нет
c. Да, если определено учетной политикой
d. Да, по их желанию
7. Налогоплательщик в 2006 г. освобождается от уплаты НДС,
если:
a. Совокупная налоговая база в течение месяца не превысила
1 млн р.
b. Совокупная налоговая база в течение месяца не превысила
3 млн р.
123
c. Совокупная налоговая база в течение 3 месяцев не превысила 2 млн р.
d. Совокупная налоговая база в течение 3 месяцев не превысила 3 млн р.
8. НДС был введен в РФ в:
a. 1902 г.
b. 1954 г.
c. 1965 г.
d. 1992 г.
9. Назначение НДС – это:
a. Мера по ускорению денежного обращения
b. Фискальный, регулирующий и контролирующий инструмент
c. Только фискальный инструмент
d. Только регулирующий инструмент
10. Объекты обложения НДС:
a. Доходы, уменьшенные на величину расходов
b. Операции по реализации, передаче, ввозу товаров
c. Реализация товаров, работ, услуг, в том числе для собственных нужд
d. b+c
11. Налоговая база как стоимостная оценка объекта обложения,
зависящая от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров, работ, услуг применяется при обложении:
a. Прибыли
b. НДС
c. Акцизов
d. ЕСН
12. Дата реализации для исчисления НДС в 2006 г. определяется:
a. Налоговыми органами
b. Вышестоящей организацией
c. Произвольно
d. Как самая ранняя из дат отгрузки или оплаты товара
13. Являлась до 2006 г. датой реализации товаров, работ, услуг
(ТРУ), если учетной политикой организации такой датой признавалась дата оплаты:
a. День отгрузки ТРУ
b. День передачи ТРУ
c. Поступление денежных средств на счета (в кассу) налогоплательщика
d. Поступление ТРУ покупателю
124
14. В 2006 г. действуют ставки НДС (указать ненужное):
a. 0
b. 10%
c. 18%
d. 20%
15. Авансовые и иные платежи в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг в 2005 г. налоговую базу по НДС:
a. Увеличивают
b. Уменьшают
c. Не принимаются в расчет
d. Подлежат вычету
16. Продавец выставляет счета-фактуры после отгрузки товара,
выполнения работ, услуг в течение:
a. Трех дней
b. Пяти дней
c. Десяти дней
d. Двух недель
17. Налоговый период по НДС для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации ТРУ
(без НДС и НСП), не превышающими 2 млн р. в 2006г.:
a. 5 дней
b. Декада
c. Календарный месяц
d. Квартал
18. Право на применение ставки 0 % по НДС должно подтверждаться:
a. Каждый налоговый период
b. Раз в год
c. По каждой отгруженной партии товара
d. a+c
19. Уплата авансовых платежей по налогу на НДС:
a. Предусмотрена
b. Не предусмотрена
c. На усмотрение налоговых органов
d. На усмотрение налогоплательщика
20. Налоговое освобождение по НДС выдается:
a. На три месяца
b. На шесть месяцев
c. На 12 месяцев
d. На 24 месяца
21. Организация, реализующая подакцизные товары имеет право на освобождение от НДС:
125
a. Да
b. Нет
c. По решению налоговых органов
d. По заявлению налогоплательщика
22. Сумма переплаты по НДС направляется налогоплательщику
на исполнение обязанностей по уплате налогов:
a. В течение одного налогового периода
b. В течение двух налоговых периодов
c. В течение трех календарных месяцев, следующих за налоговым периодом
d. Не возвращается налогоплательщику
23. НДС согласно НК относится к налогам:
a. Федеральным
b. Региональным
c. Местным
d. Ни к одной из указанных групп
24. Облагается ли НДС продукция собственного производства в
студенческой столовой для реализации продукции студентам:
a. Да
b. Нет
c. Да, по решению налогового органа
d. Да, по решению директора столовой
25. Косметические платные медицинские услуги, оказываемые
населению обложению НДС:
a. Подлежат
b. Не подлежат
c. В отдельных случаях облагаются
d. Подлежат по заявлению налогоплательщика
26. Консультационные услуги и сдача в аренду помещений образовательными учреждениями НДС:
a. Облагаются
b. Не облагаются
c. Освобождаются по заявлению налогоплательщика
d. Освобождаются по решению суда
27. Реализация ценных бумаг в 2005 г. подлежит налогообложению по НДС:
a. Да
b. Нет
c. На усмотрение продавца
d. На усмотрение покупателя
28. Реализация ТРУ в рамках безвозмездной помощи:
a. Подлежит обложению НДС
126
b. Не подлежит обложению НДС
c. Освобождается от НДС при предоставлении в налоговые органы необходимых документов
d. Подлежит обложению НДС, при наличии решения Президента
29. Подлежат обложению НДС:
a. Банковские операции
b. Операции по инкассации
c. Реализация изделий народных художественных промыслов
d. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций отдыха на территории РФ
30. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ:
a. По рыночной цене
b. По договорной цене
c. По фактическим расходам налогоплательщика
d. По сметной стоимости
31. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая
база по НДС определяется с учетом (отметить ненужное):
a. Таможенной стоимости этих товаров
b. Подлежащей уплате таможенной пошлины
c. Подлежащих уплате акцизов
d. Стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ
32. Организации, индивидуальные предприниматели, состоящие
на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ ТРУ
у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах это:
a. Сборщики налогов
b. Налоговые агенты
c. Уполномоченные представители
d. Финансовые агенты
33. Налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта происходит по ставке:
a. 0
b. 10 %
c. 18 %
d. 20 %
34. Молоко, молокопродукты, мороженое, выработанное на их
основе, облагается НДС по ставке:
a. 0
b. 10 %
c. 18 %
127
d. 20 %
35. При применении расчетного метода исчисления НДС применяется налоговая ставка:
a. 0
b. 10 %
c. 20 %
d. 10\110; 18\118
36. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме обложению НДС:
a. Подлежит
b. Не подлежит
c. Подлежит по ставке 0%
d. Подлежит по ставке 10%
37. НДС зачисляется в 2006 г. полностью в бюджет:
a. Федеральный
b. Региональный
c. Местный
d. Субъекта федерации
38. К какой группе налогов относится НДС:
a. Прямых
b. Косвенных
c. Реальных
d. Личных
39. Не являются плательщиками НДС:
a. Индивидуальные предприниматели
b. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные режимы налогообложения
c. Организации
d. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица
40. Подлежит обложению НДС:
a. Ввоз товара на таможенную территорию РФ
b. Услуги в сфере образования в части учебного и воспитательного процесса
c. Услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам
d. Операции по обращению валюты
41. Организация, реализующая подакцизные товары может получить освобождение от уплаты НДС:
a. Да
b. Нет
c. По решению руководителя налоговой инспекции
128
d. По решению руководителя УФНС по субъекту
42. При обложении НДС посреднических услуг в 2003 г. применялась ставка:
a. 10%
b. 20%
c. 10\110
d. 20\120
43. Денежные вклады в совместную деятельность обложению НДС:
a. Подлежат
b. Не подлежат
c. Подлежат вклады, превышающие установленные нормативы
d. Подлежат вклады иностранных участников
44. При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется:
a. По контрактной стоимости товара
b. По контрактной стоимости, увеличенной на таможенную
пошлину
c. По величине таможенной стоимости и таможенной пошлины
d. По сумме таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам)
45. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми
обложению НДС:
a. Подлежат
b. Не подлежат
c. Подлежат по ставке 0 %
d. Подлежат по ставке 10 %
46. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
НДС на соответствующие:
a. Налоговые начеты
b. Налоговые вычеты
c. Налоговые возмещения
d. Налоговые допущения
47. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций
признаваемых объектами обложения, налоговым вычетам:
a. Подлежат
b. Не подлежат
c. Не подлежат по заявлению
d. Подлежат по заявлению
48. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров для перепродажи, налоговым вычетам:
129
a. Подлежат
b. Не подлежат
c. Не подлежат по заявлению
d. Подлежат по заявлению
49. Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата или отказа от товаров, налоговым вычетам:
a. Не подлежат
b. Не подлежат по заявлению
c. Подлежат по заявлению
d. Подлежат
50. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при осуществлении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, налоговым вычетам:
a. Подлежат
b. Не подлежат
c. Не подлежат по заявлению
d. Подлежат по заявлению
51. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
по НДС больше общей исчисленной суммы НДС, то полученная разница подлежит:
a. Изъятию налогоплательщиком
b. Возмещению налогоплательщику
c. Налоговому допущению
d. Перерасчету
52. Организации-налогоплательщики уплачивают НДС, исходя
из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца, следующего
за отчетным налоговым периодом:
a. Раз в полгода
b. Раз в два месяца
c. Ежемесячно
d. Ежеквартально
53. Организации-налогоплательщики в 2006 г. с ежемесячной
выручкой до 2 млн р. в течение квартала уплачивают НДС исходя
из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца, следующего
за отчетным налоговым периодом:
a. Раз в полгода
b. Раз в два месяца
c. Ежемесячно
d. Ежеквартально
130
Тесты по теме «Акцизы»
1. Акцизы были отменены в нашей стране в:
a. 1917 г.
b. 1918 г.
c. 1920 г
d. 1921 г.
2. В годы нэпа в нашей стране акцизы были:
a. Восстановлены
b. Отменены
c. Повышены
d. Понижены
3. Разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров:
a. Акциз
b. НДС
c. НДПИ
d. ЕСН
4. У. Петти в своей работе «Трактат о налогах и сборах» (1662 г.)
раскрыл:
a. Преимущества акцизов
b. Недостатки акцизов
c. Механизм исчисления акциза
d. Ставки акциза
5. Основное назначение акцизов – это:
a. Обеспечение устойчивости доходов бюджета
b. Ограничить потребление товаров, вредных здоровью человека или наносящих вред окружающей среде
c. Формирование местного бюджета
d. a+b
6. Акцизы относятся к группе налогов:
a. Прямых
b. Косвенных
c. Чрезвычайных
d. Ресурсных
7. Налогоплательщиками акцизов являются:
a. Организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие товары через границу
b. Организации
c. Индивидуальные предприниматели
d. Организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие подакцизные товары через границу
8. Какой из перечисленных товаров является подакцизным:
a. Здание
b. Стол
131
c. Автомобиль грузовой
d. Автомобиль легковой
9. По законодательству с 1.01.2004 г. являются подакцизным товаром:
a. Ювелирные изделия
b. Ковры
c. Природный газ
d. Прямогонный бензин
10. По принадлежности к уровню власти акцизы относятся к
группе налогов:
a. Федеральных
b. Региональных
c. Местных
d. Субъектов федерации
11. Не являются плательщиками акцизов:
a. Организации
b. Индивидуальные предприниматели
c. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с НК.
d. Организации Центрального банка РФ
12. Операции, не являющиеся объектом обложения акцизами:
a. Реализация
b. Передача (получение)
c. Ввоз
d. Транспортировка
13. Оборот по реализации (передачи, получению) подакцизных
товаров в натуральной или иной стоимостной оценке – это:
a. Налоговая база
b. Ставка акциза
c. Объект обложения
d. Льготы
14. Выделяют ставки акцизов (указать ненужное):
a. Адвалорные
b. Твердые
c. Комбинированные
d. Постоянные
15. Комбинированные ставки акцизов установлены по:
a. Табачной продукции
b. Нефтепродуктам
c. Алкогольной продукции
d. Пиву
16. Подлежат обязательной маркировке:
132
a. Все подакцизные товары
b. Спирт пищевой
c. Вся алкогольная продукция
d. Алкогольная продукция с содержанием алкоголя свыше 9 %
17. Подакцизным товаром признается спирт этиловый:
a. Из всех видов сырья
b. Из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного
c. Из всех видов сырья, в том числе спирт коньячный
d. Денатурированный
18. К подакцизным товарам относится спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта:
a. Менее 9 %
b. Более 9 %
c. Менее 1,5 %
d. Более 1,5 %
19. Рассматриваются как подакцизные товары:
a. Пиво
b. Виноматериалы
c. Товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке
d. Парфюмерно-косметическая продукция не более 270 мл
20. Подакцизным товаром признается:
a. Спирт питьевой
b. Спирт коньячный
c. Автомобили легковые с мощностью двигателя менее 112,5 кВт
d. Мотоциклы с мощностью двигателя ниже 112,5 кВт
21. Препараты ветеринарного назначения не рассматриваются
как подакцизные товары, если разлиты в емкости:
a. Не более 100 мл
b. Более 100 мл
c. Более 270 мл
d. Не более 270 мл
22. Подакцизным минеральным сырьем (до 1.01.2004 г.) признавался:
a. Автомобильный бензин
b. Дизельное топливо
c. Моторные масла
d. Природный газ
23. Подакцизным минеральным сырьем (с 1.01.2004 г.) не признается:
a. Автомобильный бензин
b. Дизельное топливо
c. Моторные масла
d. Природный газ
133
24. Отходы при производстве спирта этилового, водок, ликероводочных изделий как подакцизные товары:
a. Рассматриваются
b. Не рассматриваются, если внесены в Государственный реестр
c. Не рассматриваются, если внесены в Государственный реестр
и утверждены федеральным органом исполнительной власти
d. Не рассматриваются
25. Объектами налогообложения акцизами признаются операции реализации подакцизных товаров, в том числе реализация:
a. Предметов залога
b. Нефтепродуктов
c. Предметов залога и передача подакцизных товаров в качестве отступного или новации
d. а+b
26. Под оприходованием нефтепродуктов как объектом обложения признается принятие подакцизных нефтепродуктов:
a. К учету
b. К выдаче
c. К использованию
d. К передаче
27. Объектами налогообложения акцизами признаются операции:
a. Розлив подакцизных товаров
b. Смешение товаров в общественном питании
c. Розлив неподакцизных товаров
d. Передача виноматериалов
28. Освобождаются от налогообложения акцизами следующие
операции:
a. Реализация подакцизных товаров
b. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
c. Реализация с акцизных складов алкогольной продукции
d. Передача подакцизных товаров структурным подразделением другому для производства других подакцизных товаров
29. Условие освобождения от обложения акцизами при передаче
подакцизных товаров одним структурным подразделением другому:
a. Ведение отдельного учета по производству таких товаров
b. Ведение книги продаж
c. Ведение кассовой книги
d. Ведение бухучета по новому плану счетов
30. Налоговым периодом при взимании акцизов признается:
a. Декада
b. Календарный месяц
c. Квартал
d. Год
134
31. Налоговая ставка акциза по прямогонному бензину (2005 г.):
a. 0 р. за 1 т
b. 2460 р. за 1 т
c. 3360 р. за 1 т
d. 1000 р. за 1 т
32. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза (отметить ненужное):
a. По спирту этиловому из пищевого сырья
b. В случае возврата покупателем подакцизных товаров
c. По авансовым платежам при приобретении акцизных марок
(до 2006 г.)
d. По виноматериалам
33. Налоговым вычетам не подлежат суммы акциза:
a. В случае возврата покупателем подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов
b. По авансовым платежам при приобретении акцизных марок
(до 2006 г.)
c. По виноматериалам
d. Исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей
34. Налоговые вычеты по акцизам производятся на основании
следующих документов (отметить ненужное):
a. Расчетных документов
b. Счетов-фактур
c. Таможенных деклараций и иных документов, подтверждающих ввоз товаров
d. Налоговой декларации по акцизам
35. Налоговые вычеты по подакцизным товарам из давальческого сырья производятся на основании:
a. Копий первичных документов
b. Платежных документов с отметкой банка об оплате акциза
c. Налоговой декларации по акцизам
d. a+b
36. Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную
сумму акциза, то в этом налоговом периоде акциз:
a. Уплачивается
b. Не уплачивается
c. Относится на финансовые результаты
d. Подлежит зачету в счет предстоящих платежей
37. Согласно Бюджетного кодекса акцизы на пиво зачисляются:
a. В федеральный бюджет
b. В бюджет субъекта РФ
c. В местный бюджет
d. В дорожные фонды
135
Тесты по теме «Налог на прибыль»
1. Налог на прибыль является:
a. Прямым налогом
b. Косвенным налогом
c. Прямым налогом на юридические лица
d. Косвенным налогом на физические лица
2. Регулирующая функция налога на прибыль проявляется:
a. В повышении объема производства
b. Обеспечении качества продукции
c. В создании условий для инвестиционной деятельности
d. Увеличении льгот
3. Налог на прибыль – стабильный источник доходов бюджетов:
a. Федерального
b. Региональных
c. Местных
d. a+b+c
4. Фискальная функция налога на прибыль означает, что он:
a. Является одним из доходообразующих налогов
b. Изымается только в интересах государства
c. Используется только хозяйствующим субъектом
d. Направлен на удовлетворение текущих потребностей
5. Плательщиками налога на прибыль являются:
a. Российские организации
b. Иностранные организации
c. Дипломатические представительства
d. a+c
6. Прибылью для российских организаций признается:
a. Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (25 гл. НК)
b. Полученный доход
c. Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов
d. Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов по решению акционеров
7. Понятие налогооблагаемой прибыли для иностранных организаций – это:
a. Полученный через представительства доход, уменьшенный
на величину расходов
b. Полученный через представительства доход
c. Доход, полученный от источников в РФ для прочих иностранных организаций
136
d. a+c
8. Доходы организации включают в себя:
a. Доходы от реализации ТУ и имущественных прав
b. Внереализационные доходы
c. Доходы от игорного бизнеса
d. a+b
9. К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
a. Средства, полученные по договорам кредита и займа
b. Доходы от долевого участия
c. Внереализационные доходы
d. Выручка от реализации имущественных прав
10. Средства, полученные в виде безвозмездной помощи – это доходы:
a. Подлежащие налогообложению
b. Не подлежащие налогообложению
c. Подлежащие налогообложению по решению трудового коллектива
d. Подлежащие налогообложению согласно учетной политике
11. Целевые поступления, использованные налогоплательщиком по назначению – это доходы:
a. Подлежащие налогообложению
b. Не подлежащие налогообложению
c. Подлежащие налогообложению по решению трудового коллектива
d. Подлежащие налогообложению согласно учетной политике
12. Имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал–
это доходы:
a. Подлежащие налогообложению
b. Не подлежащие налогообложению
c. Подлежащие налогообложению по решению трудового коллектива
d. Подлежащие налогообложению согласно учетной политике
13. Состав расходов при определении прибыли для налогообложения определяется:
a. Учетной политикой организации
b. Налоговой политикой организации
c. Налоговой политикой государства
d. 25 главой НК
14. Под расходами для налогообложения прибыли понимают:
a. Экономически оправданные затраты
b. Экономически оправданные затраты в натуральной форме
137
c. Экономически оправданные затраты в денежной форме, документально подтвержденные
d. Экономически оправданные затраты в денежной форме
15. Доходы от реализации складываются из выручки от реализации:
a. ТРУ собственного производства и приобретенных
b. Имущества, включая ценные бумаги
c. Имущественных прав
d. a+b+с
16. Внереализационные доходы – это:
a. Доходы от долевого участия
b. Доходы от игорного бизнеса
c. Доходы от производства
d. Все доходы, несвязанные непосредственно с реализацией товаров или имущества
17. К доходам, не подлежащим налогообложению относится:
a. Имущество, полученное в порядке предварительной оплаты
товаров
b. Имущество в виде взносов в уставный капитал
c. Доходы от ценных бумаг
d. a+b
18. В расходах для целей налогообложения прибыли выделяют:
a. Расходы, связанные с производством и реализацией
b. Внереализационные расходы
c. Чрезвычайные расходы
d. a+b
19. Расходы, связанные с производством и реализацией не включают в себя:
a. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой, реализацией ТРУ, имущественных прав
b. Расходы на эксплуатацию основных средств
c. Расходы на освоение природных ресурсов
d. Внереализационные расходы
20. Расходы, связанные с производством и реализацией не включают в себя:
a. Расходы на НИОКР
b. Расходы на обязательное и добровольное страхование
c. Прочие расходы
d. Понесенные убытки
21. Затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, запчастей относятся к расходам:
a. Материальным
138
b. На оплату труда
c. Амортизационным
d. Прочим
22. Материальные расходы определяются из цен приобретения:
a. С учетом расходов на транспортировку и хранение
b. С учетом таможенных пошлин
c. Без учета таможенных пошлин
d. a+b
23. В расходах на оплату труда учитываются начисления работникам:
a. Только в денежной форме
b. Только в натуральной форме
c. Любые начисления в денежной и натуральной форме
d. Любые начисления в денежной и натуральной форме, включая стимулирующие
24. Имущество бюджетных организаций подлежит амортизации:
a. Да
b. Нет
c. Нет, если не используется для предпринимательской деятельности
d. Да, по желанию
25. Амортизируемое имущество распределяется по группам:
a. По срокам полезного использования
b. По стоимости
c. По отраслевому признаку
d. По функциональному признаку
26. К объектам со сроком полезного использования свыше 20 лет
применяется метод начисления амортизации:
a. Линейный
b. Нелинейный
c. С коэффициентом 0,5
d. С коэффициентом 2
27. К расходам на освоение природных ресурсов не относятся
расходы:
a. На геологическое изучение недр
b. Разведку полезных ископаемых
c. На возмещение потерь сельского хозяйства при изъятии земель
d. Расходы на изобретательство
28. Расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в
2005 г. в состав расходов:
139
a. Равномерно
b. Равномерно в течение трех лет
c. Равномерно в течение трех лет при условии использования в
производстве
d. Однократно
29. Расходы на безрезультатные НИОКР в 2005 г. включаются в
состав прочих расходов:
a. Равномерно
b. Равномерно в течение трех лет
c. Равномерно в течение трех лет в размере 70 % фактических
расходов
d. Однократно
30. Расходы по обязательным видам страхования включаются в
состав расходов:
a. В пределах утвержденных страховых тарифов
b. По согласованным страховым тарифам
c. В размере фактически произведенных затрат
d. В соответствии с нормативными затратами
31. Расходы на охрану имущества, арендные платежи – это расходы:
a. На НИОКР
b. На освоение природных ресурсов
c. Прочие
d. Запланированные
32. Нормируемые прочие расходы – это расходы:
a. Командировочные
b. На подготовку кадров
c. Комиссионные сборы
d. На исследование конъюктуры рынка
33. Представительские расходы не могут превышать за налоговый период:
a. Расходы на оплату труда
b. 50 % расходов на оплату труда
c. 10 % расходов на оплату труда
d. 4 % расходов на оплату труда
34. Арбитражные споры и судебные расходы относятся к расходам:
a. Связанным с производством и реализацией
b. Внереализационным
c. Нормируемым
d. Прочим
35. Суммы материальной помощи работникам учитываются как
расходы в целях налогообложения:
140
a. Да
b. При наличии убытков
c. По решению налогового органа
d. Нет
36. Оплата путевок на лечение и отдых работникам учитываются как расходы в целях налогообложения:
a. Да
b. При наличии убытков
c. По решению налогового органа
d. Нет
37. Выплачиваемые дивиденды и другие суммы распределяемого
дохода учитываются как расходы в целях налогообложения:
a. Да
b. При наличии убытков
c. По решению налогового органа
d. Нет
38. Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду учитываются как расходы в целях налогообложения:
a. Да
b. При наличии убытков
c. По решению налогового органа
d. Нет
39. Суммы членских взносов в общественные организации учитываются как расходы в целях налогообложения:
a. Да
b. При наличии убытков
c. По решению налогового органа
d. Нет
40. Метод признания доходов в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления – это:
a. Кассовый метод
b. Метод начисления
c. ФИФО
d. ЛИФО
41. Расходы для целей налогообложения признаются:
a. В том периоде, в котором произошла оплата
b. В том отчетном (налоговом) периоде, где они имели место, но
с учетом оплаты
c. В том отчетном (налоговом) периоде, где они имели место, независимо от оплаты
d. По усмотрению налогоплательщика
141
42. Право применения кассового метода имеют организации:
a. На основании их заявления
b. По приказу вышестоящей организации
c. В соответствии с законодательством
d. Любые, включая банки
43. Имеют право применять кассовый метод организации, у которых:
a. Выручка от реализации (без НДС) за предыдущие четыре
квартала >1 млн р.
b. Выручка от реализации (без НДС) в среднем за предыдущие
четыре квартала <1 млн р. за каждый квартал
c. Выручка от реализации (без НДС) за предыдущие четыре
квартала >1 млн р.
d. Выручка от реализации (без НДС) за предыдущий квартал
>1 млн р.
44. Налоговой базой по налогу на прибыль признается:
a. Денежное выражение прибыли
b. Натуральное выражение прибыли
c. Натурально-вещественное выражение прибыли
d. Плановая величина прибыли
45. Перенос убытка на будущее в целях налогообложения прибыли в 2005 г. возможен на срок в течение:
a. 2 лет
b. 5 лет
c. 8 лет
d. 10 лет
46. В случае убытка налоговая база:
a. Не признается
b. Признается
c. Признается равной 0
d. Не определяется
47. Основная ставка налога на прибыль организации:
a. 45 %
b. 35 %
c. 30 %
d. 24 %
48. В местный бюджет в 2004 г. направлялось в % от прибыли:
a. 24 %
b. 17 %
c. 5 %
d. 2 %
49. В местный бюджет в 2005 г. направлялось в % от прибыли:
142
a. 24 %
b. 17 %
c. 2 %
d. 0 %
50. В федеральный бюджет в 2004 г. направлялось в % от прибыли:
a. 24 %
b. 17 %
c. 5 %
d. 2 %
51. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается:
a. Первый квартал
b. Полугодие
c. Девять месяцев
d. Календарный год
52. Налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущий
налоговый период предоставляются в следующем году не позднее:
a. 28 января
b. 28 февраля
c. 28 марта
d. 28 апреля
143
Тесты по теме «Единый социальный налог»
1. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в ПФР, Фонд социального страхования,
Фонды обязательного медицинского страхования осуществляют:
a. Финансовые органы
b. Налоговые органы
c. Внебюджетные фонды
d. Органы здравоохранения
2. При исчислении ЕСН применяется:
a. Пропорциональная шкала
b. Прогрессивная шкала
c. Регрессивная шкала
d. Единая шкала
3. Организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты
плательщиками ЕСН:
a. Являются
b. Не являются
c. Являются по решению налоговых органов
d. Являются по решению финансовых органов
4. Объект обложения по ЕСН зависит от дифференциации налогоплательщиков по определенным группам:
a. Да
b. Нет
c. По решению налоговых органов
d. По решению финансовых органов
5. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения, если они у налогоплательщиков-организаций к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль:
a. Не отнесены
b. Отнесены
c. Будут отнесены
d. Относятся по желанию работника
6. Налоговая база определяется в виде суммы доходов, начисленных работникам за налоговый период по:
a. Налогоплательщикам – работодателям
b. Налогоплательщикам физическим лицам
c. Индивидуальным предпринимателям
d. Физическим лицам, не признаваемым индивидуальными
предпринимателями
7. Налоговая база рассчитывается налогоплательщиками-работодателями самостоятельно по каждому физическому лицу по истечении каждого месяца:
144
a. Нарастающим итогом
b. Отдельно за месяц
c. По договоренности с налоговыми органами
d. По желанию работника
8. Государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, пособия по уходу, беременности и родам:
a. Подлежат обложению ЕСН
b. Не подлежат обложению ЕСН
c. Подлежат по заявлению работника
d. Подлежат по договоренности с профсоюзом
9. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных
взносов каждому члену профсоюза, не превышающие 10000 р.:
a. Подлежат обложению ЕСН
b. Не подлежат обложению ЕСН
c. Подлежат по заявлению работника
d. Подлежат по договоренности с профсоюзом
10. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией в размере до 1000 р. в
расчете на одно физическое лицо за календарный месяц:
a. Подлежат обложению ЕСН
b. Не подлежат обложению ЕСН
c. Подлежат по заявлению работника
d. Подлежат по договоренности с профсоюзом
11. Налоговые льготы по ЕСН:
a. Предусмотрены
b. Не предусмотрены
c. Предусмотрены по адвокатам
d. Предусмотрены по руководящему составу
12. Организации с сумм выплат, не превышающих 100000 р. на
каждого работника-инвалида от уплаты ЕСН (2004 г.):
a. Не освобождаются
b. Освобождаются
c. Освобождаются в отдельных отраслях
d. Освобождаются руководителем налоговой инспекции
13. Организации с сумм выплат, не превышающих 100000 р. на
каждого работника от уплаты ЕСН:
a. Освобождаются
b. Не освобождаются
c. Освобождаются в отдельных отраслях
d. Освобождаются на год
14. Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости от налоговой
базы и вида социального страхования:
145
a. По категориям налогоплательщиков
b. По отраслям
c. По величине налоговой базы
d. По количеству работников
15. Налоговая ставка по ЕСН составляет по налогоплательщикам – работодателям (2006 г.):
a. 3,6 %
b. 4 %
c. 28 %
d. 26 %
16. В федеральный бюджет направляется процентная доля налоговой базы ЕСН в размере по налогоплательщикам-работодателям
(2006 г.):
a. 3,6 %
b. 4 %
c. 20 %
d. 35,6 %
17. В фонд социального страхования по налогоплательщикам-работодателям направляется процентная доля налоговой базы ЕСН в
размере (2006 г.):
a. 3,6 %
b. 3,2 %
c. 28 %
d. 35,6 %
18. В федеральный фонд обязательного медицинского страхования по налогоплательщикам-работодателям направляется процентная доля налоговой базы ЕСН в размере (2006 г.):
a. 0,8 %
b. 3,6 %
c. 4 %
d. 28 %
19. Налогоплательщики предоставляют декларацию по ЕСН в
следующем за отчетным годом не позднее:
a. 30 марта
b. 30 апреля
c. 30 мая
d. 30 июня
20. Налогоплательщики ЕСН обязаны направлять в региональные отделения фонда социального страхования сведения о начисленном налоге в фонд социального страхования и суммах использованных на выплату пособий:
a. Ежемесячно
146
b. Ежеквартально
c. За 6 месяцев
d. За 9 месяцев
21. В территориальный фонд обязательного медицинского страхования по налогоплательщикам-работодателям направляется процентная доля налоговой базы ЕСН в размере (2006 г.):
a. 0,2%
b. 2%
c. 3,6%
d. 4%
22. При исчислении ЕСН применяется при определенных условиях:
a. Пропорциональная шкала
b. Прогрессивная шкала
c. Регрессивная шкала
d. Смешанная шкала
23. Уплата ежемесячных авансовых платежей организациямиработодателями осуществляется не позднее:
a. 15 числа следующего месяца
b. 20 числа следующего месяца
c. 25 числа следующего месяца
d. 28 числа следующего месяца
147
Тесты по теме «Налог на добычу полезных ископаемых»
1. Плательщиками НДПИ являются:
a. Любые организации
b. Любые индивидуальные предприниматели
c. Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр
d. а+с
2. Право за пользование недрами подтверждается:
a. Актом Президента
b. Федеральным законом
c. Законом субъекта РФ
d. Лицензией
3. Пользователю недр для разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых выдается:
a. Лицензия
b. Патент
c. Разрешение на право пользования недрами на уровне субъектов федерации
d. Сертификат
4. Полезные ископаемые, добытые из недр на участке недр, предоставленном в пользование согласно закона «О недрах» – это:
a. Объект обложения
b. Субъект обложения
c. Налоговая база
d. Налоговый период
5. Полезные ископаемые из отходов горнодобывающего производства объектом обложения:
a. Являются всегда
b. Являются при наличии отдельной лицензии
c. Не являются
d. Являются, если включены в общую лицензию
6. Личное потребление общераспространенных полезных ископаемых признается объектом обложения:
a. В любом случае
b. В случае отсутствия раздельного учета
c. По отдельным видам полезных ископаемых
d. По отдельным районам добычи
7. Сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов объектом обложения:
a. Признается
b. Не признается
148
c. Признается по отдельным видам
d. Признается по отдельным территориям
8. При осуществлении налогового контроля налоговый орган
требовать документы, выданные органами Министерства природных ресурсов РФ:
a. В праве
b. Не вправе
c. Не обязан
d. Не уполномочен
9. В целях налогообложения добытое полезное ископаемое соответствовать по своему качеству одному из стандартов (государственному, отрасли, региональному, международному, организации):
a. Не должно
b. Должно
c. Не обязательно
d. Может по желанию организации
10. Содержащиеся в минеральном сырье минералы, углеводородное сырье и т.д после первичной обработки с целью доведения до
стандарта качества признается:
a. Общераспространенным полезным ископаемым
b. Геологическим коллекционным материалом
c. Минералогическим коллекционным материалом
d. Полезным ископаемым
11. Налоговая база по НДПИ исчисляется:
a. Налогоплательщиком самостоятельно
b. Налоговым органом
c. Вышестоящей организацией
d. Органами Министерства природных ресурсов
12. Стоимостная оценка добытого полезного ископаемого – это:
a. Объект обложения
b. Налоговая база
c. Субъект обложения
d. Налоговый период
13. Произведение количества добытых полезных ископаемых согласно ст. 339 НК и стоимости единицы добытого полезного ископаемого согласно ст. 340 НК – это:
a. Объект обложения
b. Налоговая база
c. Субъект обложения
d. Стоимость добытых полезных ископаемых
14. Полезное ископаемое, добытое в пределах нормативов потерь,
облагается по ставке:
149
a. Адвалорной
b. 3,8 %
c. 17,5 %
d. 0 %
15. Обеспечить раздельное исчисление налоговой базы при исчислении НДПИ налогоплательщик:
a. Обязан
b. Не обязан
c. Может по его желанию
d. Может по согласованию с налоговым органом
16. Существует два метода определения количества добытого полезного ископаемого:
a. Основной и дополнительный
b. Прямой и косвенный
c. Прямой и дополнительный
d. Прямой и основной
17. Количество добытого полезного ископаемого определяется
путем непосредственного замера с помощью измерительных средств
и устройств:
a. При прямом методе
b. При косвенном методе
c. При основном методе
d. При дополнительном методе
18. Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого отражается налогоплательщиком:
a. В хозяйственной политике
b. В налоговой политике
c. В учетной политике
d. В финансовой политике
19. Количество полезных ископаемых, добытых при разработке
некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых, остающихся во вскрышных породах, в отвалах сверх нормативов содержания полезных ископаемых облагается по ставке:
a. Адвалорной
b. 3,8 %
c. 17,5 %
d. 0 %
20. Выручка от реализации для целей налогообложения, если
налогоплательщик получает субвенции из бюджета на возмещение
разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного
ископаемого, принимается:
a. Без учета субвенций
150
b. С учетом субвенций
c. По выбору плательщика
d. По выбору налогового органа
21. Дата реализации полезного ископаемого определяется в зависимости от метода признания доходов (гл. 25 НК), который налогоплательщик:
a. Выбирает сам
b. Получает от вышестоящей организации
c. Получает от налогового инспектора
d. Получает вместе с лицензией
22. Цены реализации добытых полезных ископаемых принимаются к расчету в целях налогообложения по НДПИ:
a. Без НДС
b. Без акциза
c. Без расходов по доставке
d. a+b+c
23. Глава 26 НК содержит перечень расходов по доставке, уменьшающих цену реализации по доставке, который является:
a. Открытым
b. Закрытым
c. Неопределенным
d. Подлежащим корректировке
151
Учебное издание
Ильинская Елена Михайловна
Пятницкая Кира Георгиевна
Фрадина Татьяна Ильинична
Федеральные
налоги и сборы
Учебное пособие
Редактор А. В. Подчепаева
Верстальщик А. Н. Колешко
Сдано в набор 22.01.08. Подписано к печати 18.03.08.
Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл.-печ. л. 8,8.
Уч.-изд. л. 9,5. Тираж 100 экз. Заказ №
Редакционно-издательский центр ГУАП
190000, Санкт-Петербург, Б. Морская ул., 67
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
0
Размер файла
1 001 Кб
Теги
ilinckayapyat
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа