close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

IvanovaVarfolomeeva

код для вставкиСкачать
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное
образовательное учреждение высшего образования
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
Н. А. Иванова, В. А. Варфоломеева,
И. И. Архипова
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Учебное пособие
Санкт-Петербург
2015
УДК 336.22
ББК 65.261.4я73
И21
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор Е. В. Корчагина
доктор экономических наук, профессор В. Д. Секерин
Утверждено
редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного пособия
Иванова, Н. А.
И Косвенные налоги: учеб. пособие / Н. А. Иванова,
В. А. Варфоломеева, И. И. Архипова. – СПб.: ГУАП, 2015. –
127 с.
ISBN 978-5-8088-1069-3
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по
направлению «Экономика», «Менеджмент» специальности «Экономическая безопасность».
Учебное пособие составлено на основе учебной программы по дисциплине «Налоги и налогообложение», соответствующей государственному образовательному стандарту.
УДК 336.22
ББК 65.261.4я73
ISBN 978-5-8088-1069-3 ©
©
Иванова Н. А., Варфоломеева В. А.,
Архипова И. И., 2015
Санкт-Петербургский государственный
университет аэрокосмического
приборостроения, 2015
ПРЕДИСЛОВИЕ
Курс «Налоги и налогообложение» является одним из важнейших при подготовке специалистов в области финансов, бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Целью дисциплины является формирование базовых знаний в области теории налогов и
налогообложения, а также практических навыков в области исчисления и уплаты косвенных налогов Российской Федерации.
Учебное пособие «Косвенные налоги» включает разделы, посвященные теоретическим основам исчисления косвенных налогов, а
именно налогооблагаемой базы, объекта налогообложения, льгот, а
также применения налоговых ставок и расчета косвенных налогов.
Данное учебное пособие позволит сформировать систему знаний в области общей теории налогов, обосновать общие тенденции
в развитии налоговой системы России, показать логические основы механизма налогообложения на примере конкретных налогов
и сборов, научить студентов исчислять налоговые платежи. Также
поможет в решении тестовых заданий по дисциплине «Налоги и налогообложение».
3
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
1.1. Признаки классификации налогов и сборов
Налоговая система РФ включает федеральные, региональные
(краевые, областные, автономных образований) и местные налоги.
Основой классификации налогов является признак компетенции
органов государственной власти в применении налогового законодательства. Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым
облегчить их изучение и практическое использование. Существуют
несколько принципов классификации налогов:
По уровню бюджета, в который зачисляется налог, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.
Ф е д е р а л ь н ы е налоги, порядок их зачисления в бюджет или
внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными
актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным
собранием РФ. Ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством.
Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только
федеральными законами России о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут льготы только в пределах сумм
налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.
К федеральным налогам относятся:
– налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);
– акцизы (гл. 22 НК РФ);
– налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);
– налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);
– налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);
– водный налог (гл. 25. 2 НК РФ);
– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25. 1 НК РФ);
– государственная пошлина (гл. 25. 3 НК РФ).
Р е г и о н а л ь н ы е налоги устанавливаются законодательными
актами субъектов РФ в соответствии с налоговым кодексом РФ и
4
действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам, налогам краев, областей, автономных краев и
областей относятся:
1) налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);
2) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);
3) транспортный налог (гл. 28 НК РФ);
М е с т н ы е налоги устанавливаются законодательными актами
субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на
территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам относятся:
– налог на имущество физических лиц (до принятия главы в НК
РФ начисляется согласно Закону РФ от 19 февраля 1991 г. № 2003-1
«О налогах на имущество физических лиц»);
– земельный налог (гл. 31 НК РФ). Особенностью местных налогов является то, что некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами
субъектов РФ и органов власти местного самоуправления; другая
часть налогов может вводиться районными и городскими органами
власти.
НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам
устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на
соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.
По способу взимания налогов налоги делятся на прямые и косвенные. П р я м ы е налоги, в свою очередь, взимаются с физических
и юридических лиц. К о с в е н н ы е налоги входят в стоимость товара.
1.2. Сущность и функции косвенных налогов
Косвенные налоги влияют на процесс ценообразования и структуру потребления. Носителем косвенных налогов является конечный потребитель. Косвенные налоги входят в стоимость товара,
к которым относят акциз на отдельные виды товаров, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенная пошлина.
Косвенный налог – это налог на товары или услуги, которые
устанавливают надбавкой в цене. В отличие от прямых налогов,
косвенный не определяется доходом налогоплательщика.
5
Обычно руководитель какого-либо предприятия по производству товаров или по оказанию услуг продает их по цене с добавлением определенной суммы, а затем обязан внести государству определенную сумму из прибыли. Иначе говоря, руководитель фирмы
является сборщиком налогов, а человек, покупающий у него, –
плательщиком налога, только косвенного.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включаемые
в цену товара, или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит
налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и
перечисляет ее государству. Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что чем богаче
плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, то
есть эти налоги регрессивны по своей сути.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается
на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных
налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли,
что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала
в другие сферы деятельности.
Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он
является статьей доходов и расходов государства, в большей или
меньшей степени волнующей каждого гражданина, и оказывает
влияние на благосостояние каждого.
Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости
общественного продукта, концентрируемого в руках государства.
Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.
Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования. Применение косвенных
6
налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по
социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых законом
возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные
обособленные подразделения российских организаций выполняют
обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той
территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика
и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или
уполномоченного представителя, которыми могут быть организация или физическое лицо.
Законные представители налогоплательщика выступают представителями на основании закона. Уполномоченные представители налогоплательщика представляют его интересы в отношениях
с налоговыми органами (таможенными органами, органами внебюджетных фондов) на основании доверенности (организация) или
нотариально заверенной доверенности (физическое лицо).
Контроль в области налогообложения и налогового учета осуществляют налоговые органы, таможенные органы, финансовые
органы, органы внутренних дел.
7
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов,
а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную
систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и
его территориальные органы.
8
ГЛАВА 2. ВИДЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
2.1. Акциз
Акциз является косвенным налогом, так как включается в стоимость товара. Акциз относится к федеральным налогам и регламентируется законом РФ «Об акцизах» и гл. 22 второй части НК РФ.
Акцизом облагаются следующие товары (согласно ст. 181 НК):
– этиловый спирт (исключение: коньячный);
– спиртосодержащая продукция: растворы, в которых содержание этилового спирта более 9 %);
– алкогольная продукция (доля этилового спирта более 1,5 %) –
спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино;
– табачные изделия;
– нефть;
– бензин;
– легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным
управлением);
– мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. и т. д.
Плательщиками по товарам, произведенным на территории
РФ, являются:
– юридические лица, производящие и реализующие продукцию;
– организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного
оформления;
– организации, осуществляющие ввоз подакцизных товаров на
территорию РФ.
Объект налогообложения (согласно ст. 182 НК) включает:
– реализацию на территории РФ лицами произведенных ими
подакцизных товаров, в том числе ч. передача на территории РФ
подакцизных товаров для собственных нужд;
– реализацию организациями с акцизных складов алкогольной
продукции, приобретенной от налогоплательщиков- производителей;
– реализацию предметов залога;
– получение на территории РФ нефтепродуктов;
– передачу нефтепродуктов, произведенных из давальческого
сырья, собственнику этого сырья;
– продажу лицами конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров;
9
– передачу подакцизных товаров в уставный капитал;
– ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и
т. д.
Не подлежит налогообложению:
– передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (которое не является самостоятельным налогоплательщиком) другому такому же подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров объектом
реализации не признается;
– реализация подакцизных товаров в режиме экспорта;
– реализация подакцизных товаров при помещении под определенные таможенные режимы (о них будет сказано далее);
– парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно;
– спиртосодержащая продукция: лекарства и диагностические
средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных
средств и изделий медицинского назначения;
– препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственный реестр ветеринарных препаратов;
Налогооблагаемая база
При р е а л и з а ц и и подакцизных товаров в налогооблагающую
базу (см. табл. 2. 1) включается:
– стоимость подакцизных товаров (без акциза, НДС) – при адвалорной ставке
– объем реализованных подакцизных товаров в натурально выражении – при твердой налоговой ставке.
При в в о з е подакцизных товаров на таможенную территорию
в налогооблагаемую базу входит:
– объем ввозимой подакцизной продукции в натуральном выражении – при твердой ставке;
– сумма таможенной пошлины и таможенной стоимости товара – при адвалорной ставке.
Налогооблагаемая база увеличивается на сумму, полученную
в виде:
– финансовой помощи за реализацию товаров;
– авансовых платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
10
Налоговая база определяется отдельно по каждой партии товаров. Если в партии товары облагаются по разным налоговым ставкам, то налоговая база определяется отдельно по каждой группе
указанных товаров.
Ставки и исчисление акциза
Различают два вида ставок налогообложения: твердую и адвалорную
Т в е р д а я ставка (измеряемая в рублях и копейках):
СА = Стоимость товара + Твердая ставка акциза,
(2. 1)
где СА – стоимость товара с акцизом, р
А д в а л о р н а я ставка (измеряемая в процентах к стоимости подакцизного товара):
А = Стоимость товара × Накц /100 %, (2. 2)
СА1=Стоимость товара + А, (2. 3)
где Накц – ставка акциза, %; А – сумма акциза, р.; СА1 – стоимость
товара с акцизом, р.
Если для производства подакцизного товара необходимо подакцизное сырье, то акциз данного товара исчисляется следующим образом:
А2 = А – А1,
(2. 4)
где А2 – сумма акциза подакцизного товара, р.; А – сумма акциза
подакцизного товара с сырьем, р; А1 – сумма акциза, уплаченного
при приобретении подакцизного сырья, р.
Если за реализацию подакцизного товара получены денежные
средства в виде финансовой помощи, то сумма акциза исчисляется
следующим образом (при адвалорной ставке):
А = Рыночная стоимость акциза (без НДС) ×
× Накц / (100 % + Накц), (2. 5)
где А – сумма акциза, р.; Н акц – ставка акциза, %.
11
Таблица 2.1
Некоторые налоговые ставки по акцизам
на 2015 и 2016 гг. (по состоянию на 15 января 2015 г.)
Виды подакцизной продукции
Спиртосодержащая продукция (за
исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции
в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта свыше 9 %
(кроме вин натуральных, в т. ч. шампанских, игристых, газированных,
шипучих, натуральных напитков
с объемной долей этилового спирта не
более 6 % объема готовой продукции,
изготовленных из виноматериалов,
произведенных без добавления этилового спирта)
Алкогольная продукция с объемной
долей этилового спирта до 9 % включительно (кроме вин натуральных,
в т. ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных
напитков с объемной долей этилового
спирта не более 6 % объема готовой
продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)
Вина натуральные (кроме шампанских, игристых, газированных,
шипучих), натуральные напитки
с содержанием этилового спирта не
более 6 % объема готовой продукции,
изготовленные из виноматериалов,
произведенных без добавления этилового спирта
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие
Пиво с нормативным содержанием
объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно
12
с 01. 01 по
31.12.2015 г.
с 01. 01 по
31.12.2016 г.
400 р. 00 к. за
400 р. 00 к.
1 л безводного
за 1 л безвоспирта этилово- дного спирта
го, содержаще- этилового, согося в подакциз- держащегося
ных товарах
в подакцизных
товарах
500 р. 00 к. за
500 р. 00 к.
1 л безводного
за 1 л безвоспирта этилово- дного спирта
го, содержаще- этилового, согося в подакциз- держащегося
ных товарах
в подакцизных
товарах
400 р. 00 к. за
400 р. 00 к.
1 л безводного
за 1 л безвоспирта этилово- дного спирта
го, содержаще- этилового, согося в подакциз- держащегося
ных товарах
в подакцизных
товарах
8 р. за 1 л
9 р. за 1 л
25 р. за 1 л
26 р. за 1 л
18 р. за 1 л
20 р. за 1 л
Окончание табл. 2.1
Виды подакцизной продукции
Пиво с нормативным содержанием
объемной доли спирта этилового
свыше 8,6 %
Табак трубочный, курительный,
жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака,
используемого в качестве сырья для
производства табачной продукции)
Сигары
Сигариллы (сигариты), биди, кретек
Сигареты, папиросы
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и
до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.),
мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л. с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5
Автомобильный бензин класса 3
Автомобильный бензин класса 4
Автомобильный бензин класса 5
Дизельное топливо
Моторные масла для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей
Прямогонный бензин
с 01. 01 по
31.12.2015 г.
с 01. 01 по
31.12.2016 г.
31 р. за 1 л
37 р. за 1 л
1800 р. за 1 кг
2000 р. за 1 кг
128 р. за 1 шт.
1920 р. за 1000
шт.
960 р. 00 к. за
1000 шт. + 11 %
расчетной стоимости, исчисляемой исходя
из максимальной розничной
цены, но не
менее 330 р.
за 1000 шт.
141 р. за 1 шт.
2112 р. за 1000
штук
1250 р. 00 к.
за 1000 шт. +
12 % расчетной стоимости,
исчисляемой
исходя из
максимальной
розничной
цены, но не
менее 680 р.
за 1000 шт.
37 р. за 0,75 кВт 41 р. за 0,75
(1 л. с.)
кВт (1 л. с.)
365 р. за 0,75
кВт (1 л. с.)
285 р. за 0,75
кВт (1 л. с.)
7300 р. за 1 т
7530 р. за 1 т
7300 р. за 1 т
7300 р. за 1 т
5530 р. за 1 т
3450 р. за 1 т
6500 р. за 1 т
7530 р. за 1 т
7530 р. за 1 т
7530 р. за 1 т
4 150 р. за 1 т
6 000 р. за 1 т
11300 р. за 1 т
10500 р. за 1 т
13
Налоговые вычеты
Вычетам подлежат:
– сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, который в дальнейшем используется
в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
– сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при ввозе на
таможенную территорию подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
– суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров.
Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налог
в этом налоговом периоде не уплачивается. Суммы превышения
подлежат зачету в последующем налоговом периоде в счет платежей по акцизу. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами
подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, или на
основании таможенных деклараций и документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ и уплату акциза.
С 1 января 2014 г. от уплаты акциза при совершении операций,
указанных в ст. 183 НК РФ, налогоплательщик освобождается при
подаче в налоговый орган только банковской гарантии (п. 2 ст. 184
НК РФ). Ранее можно было представить или банковскую гарантию, или поручительство банка. Банковская гарантия подается
в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации по
акцизам.
Требования к банковской гарантии несколько изменились. Теперь к ней применяются требования, установленные ст. 74. 1 НК
РФ, с учетом следующих особенностей:
– банковская гарантия должна предусматривать обязанность
банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов и неперечисления налогоплательщиком акциза;
– сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном
объеме суммы акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта или ввозимым в портовую особую
экономическую зону в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;
14
– срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях
освобождения от уплаты акциза при совершении операций должен
составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного
срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией. Отметим, что до 1 января 2014 г. срок действия банковской гарантии в данном случае должен составлять не менее 9 месяцев со дня реализации подакцизных
товаров на экспорт.
Перемещение подакцизных товаров
через таможенную границу РФ
При в в о з е подакцизного товара:
– при помещении товара под таможенный режим выпуска для
свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;
– при помещении товара под таможенный режим реимпорта
уплачивается та сумма акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом);
– при помещении товара под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли,
свободного склада акциз не уплачивается.
При в ы в о з е подакцизного товара:
– при режиме экспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны акциз не уплачивается;
– при режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы акциза
возвращаются;
– в других режимах акциз уплачивается в полном объеме.
Для подтверждения освобождения от уплаты акциза при экспорте необходимы следующие документы:
– контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
– платежные документы и выписка из банка, подтверждающая
фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;
– грузовая таможенная декларация;
– копии транспортных или товаросопроводительных документов (накладные).
Если какого-либо документа не существует, налог уплачивается
в полном объеме.
15
Порядок отнесения суммы акциза
1. Суммы акциза при реализации товара (за исключением реализации на безвозмездной основе) относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
2. Суммы акциза при реализации товаров на безвозмездной основе – относятся за счет собственных источников, из которых оплачиваются расходы по указанным подакцизным товарам.
3. У покупателя сумма акциза учитывается в стоимости приобретения подакцизных товаров.
4. Сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров,
учитывается в стоимости товара.
Суммы акциза, подлежащие возврату
Суммы акциза подлежат возврату при следующих двух условиях:
– если прошло три налоговых периода, следующих за отчетным;
– если сумма акциза в течение этого периода не была зачтена.
Авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей
продукции необходимо внести в бюджет до отгрузки спирта. Его
размер определяется исходя из общего объема закупаемого спирта
и соответствующей ставки акциза. Авансовый платеж уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Вместо
авансового платежа производители алкогольной и подакцизной
спиртосодержащей продукции могут представить банковскую гарантию внесения акциза.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы из
соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение
на исполнение в Казначейство. Возврат осуществляется в течение
двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении срока начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. В случае отказа о возврате (полностью или частично) налоговый орган в течение
10 дней после принятия решения должен предоставить мотивированное заключение. Если сроки нарушаются, то налоговый орган
обязан принять решение о возврате суммы акциза. Алкогольная
продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную
территорию РФ в целях выпуска для свободного обращения и контроля за их оборотом, подлежат маркировке акцизными марками.
16
Перечень алкогольной продукции, табака и табачных изделий,
подлежащих маркировке акцизными марками, классифицируется ГТК России и утверждается нормативным правовым актом ГТК
России. Ответственным за соблюдение порядка маркировки товаров, является лицо, которое приобрело акцизные марки, а также
лицо, перемещающее через таможенную границу РФ товар, маркированный акцизной маркой. Образцы акцизных марок для маркировки алкогольной продукции утверждаются Правительством
Российской Федерации, а для маркировки табака и табачных изделий утверждаются нормативным правовым актом ГТК России по
согласованию с Минфином России. Денежные средства за марки
плательщик вносит в качестве авансового платежа в размере, установленном Правительством РФ:
– 0,075 р. за одну акцизную марку для маркировки табака и табачных изделий;
– 0,75 р. за одну акцизную марку для маркировки алкогольной
продукции.
При этом сумма авансового платежа, внесенная при покупке акцизной марки, подлежит вычету при окончательном расчете суммы акциза при таможенном оформлении маркированного товара.
2.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Социально-экономическое содержание НДС
В большинстве стран НДС, являющийся единственным налогом
на потребление, представляет собой налог, взимаемый с каждого
акта купли-продажи, начиная со стадии производства и заканчивая продажей конечному потребителю. НДС является косвенным
налогом, оплачивается конечным потребителем товаров, приводит
к росту цен на товары. Различают понятия «входной» и «выходной» НДС. «Входной» НДС, – фактически оплаченный поставщиком, «выходной» – взимается с покупателя. НДС регламентируется
НК РФ (ч. 2, гл. 21) и представляет собой форму изъятия в бюджет
части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между
стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога являются:
– организации – юридические лица,
– индивидуальные предприниматели.
17
Объектом налогообложения по НДС признаются следующие
операции (согласно ст. 146 гл. 21 НК РФ):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Льготы
Льготы распространяются:
1) на операции, указанные в ст. 39 НК РФ, в частности связанные:
– с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
– с передачей основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации
этой организации;
– с передачей основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление
основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
– с передачей жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
– с изъятием имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и
брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
2) на передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских
садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам местного
самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или
эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
18
3) передачу имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими
в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
5) операции по реализации земельных участков;
6) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ
помещений иностранным гражданам, аккредитованным в Российской Федерации;
7) перечень медицинской техники и медицинских услуг, утвержденный Правительством РФ;
8) услуги по уходу за больными;
9) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
10) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;
11) услуги, оказанные учреждениями культуры и искусства
в сфере культуры и искусства;
12) услуги в сфере образования;
13) услуги застройщика, предоставляемые по договору участия
в долевом строительстве объектов производственного назначения (с
1 января 2011 г.);
14) реализацию монет из драгоценных металлов, являющихся
законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (с 1 апреля 2011 г.);
15) услуги по производству кинопродукции;
16) товары в магазинах беспошлинной торговли;
17) банковские, страховые операции и т. д.
Налоговая база
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг)
определяется организациями в соответствии с нормами гл. 21 НК
РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных ими
или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Если организация применяет при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг)
различные налоговые ставки по НДС, налоговая база определяется
отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по
разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка
от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов
19
организации, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной
формах, включая оплату ценными бумагами
При определении налоговой базы выручка (расходы) организации, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли
по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров
(работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Особенности определения налоговой базы установлены в ст. 153–
162 второй части НК РФ.
Момент определения налоговой базы
Для целей налогообложения в общем случае реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях
передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Таким образом, для целей исчисления НДС моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) является момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ).
Итак, для организаций, утвердивших в учетной политике для
целей налогообложения момент определения налоговой базы по
мере отгрузки, датой возникновения обязанности по уплате НДС
является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) независимо от даты их оплаты (ст. 167 НК РФ). Если оплата товаров (работ,
услуг) производится раньше их отгрузки, полученные денежные
средства включаются в налоговую базу по НДС как платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров.
Кроме того, если организация, которая учетной политикой утвердила момент определения налоговой базы по мере отгрузки, товар покупателю не отгружают и не транспортируют, но при этом
происходит передача права собственности на этот товар, которая
приравнивается к его реализации.
При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате также и соответствующую сумму НДС.
Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна
быть выделена отдельной строкой:
20
– в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах
чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных
кассовых ордерах);
– в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах,
накладных, актах выполненных работ и др.), в документах, на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках,
предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и при зачете взаимных требований.
При отгрузке продукции, товаров, оказании услуг, выполнении
работ, не облагаемых налогом, перечисленные выше документы
выписываются без выделения НДС и на них делается надпись «Без
налога (НДС)».
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 № 914 плательщики НДС при совершении операций по
реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляли:
– журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;
– счета-фактуры;
– книги покупок;
– книги продаж.
Начиная с 2015 г. вести журналы учета счетов-фактур необязательно (подробнее об этом см. в п. 2. 4 данной главы).
С ч е т - ф а к т у р а является документом, служащим основанием
для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента,
которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке,
предусмотренном НК РФ. По счетам-фактурам, составленным и
выставленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК
РФ, предъявленный покупателю продавцом НДС, не принимается
к вычету или возмещению.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, ведущий
общие дела, или доверительный управляющий обязаны выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном
НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые не
являются плательщиками НДС, не составляют счета-фактуры и не
ведут книги покупок и книги продаж.
21
Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:
– организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
– организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
– организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Не составляют счета-фактуры организации розничной торговли, общественного питания, а также организации, оказывающие
платные услуги, работы населению без использования контрольно-кассовой техники (далее – ККТ), с применением в соответствии
с законом действующих бланков строгой отчетности.
Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми
организациями и негосударственными пенсионными фондами по
операциям, не подлежащим налогообложению.
Работа со счетами-фактурами у поставщиков товаров, работ, услуг проводится следующим образом.
Поставщик товаров, работ, услуг выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней со дня
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца
с указанием даты исправления.
Счет-фактура составляется на русском языке с использованием
компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнена и
от руки.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не
облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при освобождении от уплаты НДС в счет-фактуре налога не указывается и
делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика или иными лицами, уполномоченными на то
приказом по организации или доверенностью от имени организации.
При реализации товаров за наличный расчет организациями и
индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания требования по оформлению документов считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый
чек, который должен содержать следующие реквизиты:
22
– наименование организации-продавца;
– идентификационный номер налогоплательщика;
– номер кассового аппарата;
– порядковый номер чека;
– дату и время покупки;
– стоимость покупки;
– признак фискального режима.
При оказании организациями платных услуг населению без использования ККТ взамен счетов-фактур допускается использовать
б л а н к и с т р о г о й о т ч е т н о с т и.
Право утверждать новые бланки строгой отчетности предоставлено Минфину России и другим государственным ведомствам. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно
разработанные бланки строгой отчетности, которые не требуют утверждения уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (кроме тех видов услуг, по которым право утверждения предоставлено государственным ведомствам).
В разрабатываемых бланках строгой отчетности должны быть
указаны обязательные реквизиты:
– наименование документа, шестизначный номер и серия;
– наименование и организационно-правовая форма – для организации; фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;
– место нахождения постоянно действующего исполнительного
органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического
лица без доверенности);
– идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
– вид услуги;
– стоимость услуги в денежном выражении;
– размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
– дата осуществления расчета и составления документа;
– должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за
совершение операции и правильность ее оформления, его личная
подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
23
– иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация
(индивидуальный предприниматель).
Бланк документа должен изготавливаться типографским способом, но может также формироваться и с использованием автоматизированных систем.
С применением счетов-фактур сохраняются все действующие
ранее формы расчетных и первичных учетных документов.
Первый экземпляр счета-фактуры не позднее пяти дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг предоставляется покупателю.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика, и
с ним осуществляются следующие операции:
– счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;
– информация со счета-фактуры отражается в книге продаж
в соответствии с правилами включения НДС в налоговую базу.
Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетовфактур в течение полных пяти лет с даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
К н и г а п р о д а ж предназначена для регистрации счетов-фактур
(контрольных лент ККТ в розничной торговле, бланков строгой отчетности в разрешенных законом случаях), составляемых продавцом, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам
(выполненным работам, оказанным услугам).
Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг). По счетам-фактурам, выписанным продавцом по
полученным предоплатам, авансам, делается запись в книге продаж по дате получения денежных средств. При реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг), под которые ранее была получена предоплата (аванс), в книге продаж делается запись на сумму
реализации, а сумму начисленного НДС по этой предоплате (авансу) отражается в книге покупок.
Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде,
в котором были произведены затраты по данным строительно-монтажным работам.
Счета-фактуры, выписанные получателем финансовой помощи,
денежных средств в счет пополнения фондов, процентов по коммерческому кредиту и т. п., также регистрируются в книге продаж.
24
Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения ККТ, но с выдачей
документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетовфактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные
документов строгой отчетности на основании описи, составленной
по итогам продаж за календарный месяц.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица
по договорам поручения, комиссии либо по агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.
Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору
комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу
товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге
продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены покупатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Доверители (принципалы), реализующие товары по договору
поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу
товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге
счета-фактуры, выставленные покупателю.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью
ведения книги осуществляется руководителем организации или
уполномоченным лицом. Книга продаж хранится у поставщика
в течение полных пяти лет с даты последней записи.
Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом. При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем. Покупатели товаров (работ, услуг)
ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и
книгу учета покупок.
Поученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале
учета в течение полных пяти лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.
К н и г а п о к у п о к предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы
НДС, подлежащей включению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном НК РФ.
25
Суммы НДС по приобретенным (возмещенным) и оплаченным
товарам (работам, услугам) включаются в состав налоговых вычетов у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
Счета-фактуры, предъявляемые продавцами, подлежат регистрации в книге покупок у покупателя по мере оприходования приобретенных товаров (работ, услуг). При уплате поставщику аванса
или предоплаты под поставку товаров (работ, услуг) покупатель
получает счет-фактуру от продавца и производит записи по этим
операциям в книге покупок.
По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу
запись в книгу покупок не производится и НДС к зачету не принимается.
Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по
переданным на комиссию товарам либо от продавца товаров, выписанных на имя комиссионера (агента), также не регистрируются
в книге покупок.
По счетам-фактурам, полученным от поставщика организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на
упрощенную систему налогообложения и учета и единый сельскохозяйственный налог, организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на единый налог на вмененный
доход, НДС к зачету не принимается.
При получении отчетных документов по авансовому отчету по
командировке в журнал учета полученных счетов-фактур подшивается копия авансового отчета с копией проездных документов
(при условии выделения в них НДС), квитанции и счета-фактуры
гостиниц, и эти документы регистрируются в книге покупок.
Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге покупок в том же налоговом периоде,
в котором НДС был начислен.
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами
в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов
или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.
В случае использования в непроизводственной сфере товара, по
которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение)
26
суммы НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая
эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой в состав налоговых вычетов в текущем отчетном периоде.
Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью
ведения книги осуществляется руководителем организации или
уполномоченным им лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение пяти полных
лет с даты последней записи.
НДС при реализации посреднических услуг (НДСком) (на основе
договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров):
НДСком = КВ × Сндс : 100 %, (2. 6)
где КВ – комиссионное вознаграждение за оказанную услугу, р.
Комиссионеры (агенты), осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо по агентским договорам, при реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав от своего имени хранят полученные
от комитента либо принципала счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной
оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав в журнале учета
полученных счетов-фактур.
Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или
принципалу комиссионерами (агентами), осуществляющими предпринимательскую деятельность по договорам на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются
в книге покупок доверителя, комитента или принципала.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
– комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав;
– комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг),
имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента)
по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму
27
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому
договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг),
имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных
комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выставленные комиссионером (агентом) покупателю, а также счетафактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому
договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг),
имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю как при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При получении денежных средств от комитента (принципала,
доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего
оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные
комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
При получении от комитента (принципала, доверителя) суммы
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг при использовании комитентом (принципалом, доверителем) безденежной формы расчетов комиссионеры (агенты,
поверенные) составляют счета-фактуры, которые регистрируются
в книге продаж.
В книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются
счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, как при
получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет
28
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав.
Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего
имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам,
услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, в журнале полученных счетов-фактур.
Налоговые ставки (ст. 164 НК)
При исчислении НДС применяются следующие налоговые ставки: 0, 10, 18 %.
При ставке 0 % облагаются следующие товары, работы, услуги:
– экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим
свободной таможенной зоны;
– сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками.
Покупатели, приобретающие на территории РФ работы (услуги)
по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта, уплачивают
НДС поставщикам указанных работ (услуг) в общем порядке;
– работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;
– работы (услуги), связанные с перевозкой через таможенную
территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим
транзита;
– перевозка пассажиров и багажа (пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ; перевозки оформлены
едиными международными перевозочными документами);
– товары (работы, услуги) в области космической деятельности;
– реализация драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней
РФ, Банку России, банкам;
– реализация товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или
29
для личного пользования дипломатическим или административнотехническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, по установленному перечню
государств, в которых по отношению к российским представительствам применяются такие же нормы (письмо МНС России от 1 апреля 2003 г. № РД-6-23/382 «О перечне государств, в отношении
дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость»);
– вывоз с территории РФ припасов в таможенном режиме перемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные
материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река –
мое) плавания;
– выполнение российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ по перевозке экспортных товаров и работ, услуг, связанных с перевозкой.
Для подтверждения права на нулевую ставку НДС организации
должны соответствовать пакеты подтверждающих документов
в срок, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ, – 180 календарных
дней со дня таможенного оформления (днем таможенного оформления считается дата выпуска товаров таможенным органом); для
организаций, занимающихся транспортировкой экспортных товаров, таким днем считается дата отметки пограничной таможни на
перевозочных документах.
Датой реализации является последний день квартала, в котором
собран пакет документов, подтверждающих право на применение
нулевой ставки НДС по следующим товарам, работам, услугам:
– товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта;
– товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
– работ (услуг), выполняемых российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), по перевозке или транспортировке, организации перевозок, сопровождению,
погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или
ввозимых на территорию РФ товаров;
– работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории;
– работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита;
30
– припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме
перемещения припасов;
– работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также работ (услуг) по
организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
Налоговая декларация по экспортным операциям и по работам
и услугам, связанным с экспортом или импортом товаров (с 2008
г.), представляется в налоговые органы до 20-го числа следующего
за налоговым периодом месяца вместе с собранным пакетом документов (с 1 января 2015 г. – до 25 числа). Например, если 180 дней
истекают 15 февраля текущего года, то собранный пакет документов по экспортной поставке вместе с декларацией может быть сдан
в налоговый орган до 20 апреля текущего года. В этом случае нулевая ставка считается своевременно подтвержденной.
Для подтверждения права на применение ставки 0 % при реализации товаров, работ, услуг в налоговые органы представляются
документы, указанные в табл. 2.2.
Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0 %, производятся только при представлении в налоговые органы подтверждающих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам
(работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции,
по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой
для целей налогообложения.
Для подтверждения налоговых вычетов налоговыми органами анализируются документы, подтверждающие действительную
уплату плательщиком НДС поставщику товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0 %: договоры с поставщиками товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ,
услуг, облагаемых по ставке 0 %; счета-фактуры, полученные от
поставщиков товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 %;
платежные документы, подтверждающие оплату товаров, работ,
услуг, использованных при производстве и реализации товаров,
работ, услуг, облагаемых по ставке 0 %; товарные накладные, акты
и другие документы.
31
Таблица 2.2
Документы, необходимые для применения налоговой ставки 0 %
Вид операции
Наименование документа
Экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим свободной
таможенной зоны. Вывоз
припасов с территории РФ
в таможенном режиме перемещения припасов
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на
поставку товара (припасов) за пределы
таможенной территории РФ.
Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке.
При получении экспортной выручки от
третьего лица – договор поручения на
оплату выручки третьим лицом.
Таможенная декларация (ее копия)
с отметками российского таможенного
органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского
таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пограничный
таможенный орган, через который товар
был ввезен за пределы таможенной территории РФ. С 1 января 2009 г. вместо
таможенных деклараций подается реестр
таможенных деклараций.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов
с отметками пограничных таможенных
органов, подтверждающих вывоз товаров
за пределы территории РФ.
Контракт (копия контракта) с резидентом
особой экономической зоны, платежные
документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве
резидента особой экономической зоны,
выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
осуществлять функции по управлению
особыми экономическими зонами, или
его территориальным органом, а также
таможенная декларация с отметками
таможенного органа о выпуске товаров
в соответствии с таможенным режимом
свободной таможенной зоны (представляют поставщики товаров в особую экономическую зону)
32
Продолжение табл. 2.2
Вид операции
Наименование документа
Экспорт товаров через посредников. Вывоз припасов
с территории РФ в таможенном режиме перемещения
припасов через посредников
Договор комиссии, договор поручения
либо агентский договор (копии договоров)
налогоплательщика с комиссионером,
поверенным или агентом.
Контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению
налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения
либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов)
за пределы таможенной территории РФ.
Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки
от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного,
агента) в российском банке.
Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта,
и российского таможенного органа, в регионе
деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за
пределы таможенной территории РФ (далее –
пограничный таможенный орган).
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов
с отметками пограничных таможенных
органов, подтверждающих вывоз товаров
за пределы территории РФ.
Контракт (копия контракта) с резидентом
особой экономической зоны, платежные
документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве
резидента особой экономической зоны,
выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми
экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная
декларация с отметками таможенного
органа о выпуске товаров в соответствии
с таможенным режимом свободной таможенной зоны (представляют поставщики
товаров в особую экономическую зону)
33
Продолжение табл. 2.2
Вид операции
Наименование документа
Реализация работ, услуг,
связанных с экспортом и
импортом товаров, выполняемых российскими перевозчиками (транспортировка, погрузка, перегрузка и
иные подобные работы).
Работы, услуги по перевозке товаров, помещенных
под режим международного
таможенного транзита
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским
лицом на выполнение указанных работ
(услуг).
Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет
налогоплательщика в российском банке.
Таможенная декларация (ее копия)
с отметками российского таможенного
органа, осуществившего выпуск товаров
в режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа (представлялась до 2008 г., с 2008 г. представление
таможенной декларации отменено).
Копия транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы
РФ (ввоз товара на территорию РФ)
Реализация российскими
перевозчиками на железнодорожном транспорте работ
(услуг), непосредственно
связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров,
помещенных под таможенный режим международного
таможенного транзита, работ
(услуг) по перевозке или
транспортировке экспортируемых за пределы территории
РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или
транспортировкой работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке,
перегрузке услуг по перевозке
пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления
или пункт назначения пассажиров и багажа расположены
за пределами территории РФ,
при оформлении перевозок
на основании единых международных перевозочных
документов
Реестр выписок банка, подтверждающих
фактическое поступление выручки от
российского или иностранного лица за
выполненные работы (оказанные услуги)
на счет российского налогоплательщика
в российском банке.
Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем
наименований или кодов входных и
выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении
товаров под таможенный режим экспорта
или таможенный режим международного
таможенного транзита.
Реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках
пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь
следования с указанием пунктов отправления и назначения
34
Окончание табл. 2.2
Вид операции
Наименование документа
Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения
и (или) пункт отправления
находятся за пределами
РФ и перевозки оформлены
едиными международными
перевозочными документами
Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки
от российского или иностранного налогоплательщика в российском банке.
Реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут
перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
Товары (работы, услуги)
в области космической деятельности
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским
лицом на выполнение работ.
Выписка банка, подтверждающая фактическое получение выручки на счет налогоплательщика в российском банке.
Акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ непосредственно
в космическом пространстве, либо работ,
непосредственно связанных с работами
в космическом пространстве.
Сертификат (его копия), выданный (выданная) в соответствии с законодательством РФ на реализуемую космическую
технику, включая космические объекты,
объекты космической инфраструктуры
(товары), а в случае реализации космической техники, включая космические
объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) военного и двойного
назначения, – удостоверение (его копия),
выданное (выданная) военным представительством Министерства обороны РФ
Реализация драгоценных
металлов и камней, добытых или произведенных из
лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,
Государственному фонду
драгоценных металлов и
драгоценных камней РФ,
Банку России, банкам
Контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней.
Документы, подтверждающие передачу
драгоценных металлов или драгоценных
камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней
РФ, Банку России, банкам
35
По налоговой ставке 10 % налогообложение производится при
реализации:
– некоторых видов продовольственных товаров, некоторых видов товаров для детей, некоторых видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, приведенных в ст. 164
21-й гл. 20-й части НКРФ [24];
– периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
Если сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки в размере 10 и 18 % к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. То есть
в данном случае применяются соответственно ставки 10/110 % и
18/118 %. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки в размере 10 % или 18 % в зависимости от того, какие виды товаров ввозятся на территорию РФ.
Во всех иных случаях применяется налоговая ставка в размере
18 %.
Налоговым периодом с 2008 года является квартал.
Налоговые вычеты (ст. 171НК)
Вычетам подлежат:
– суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров;
– суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками – застройщиками) при проведении ими капитального строительства;
–  суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и
представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации и т. д.
Порядок исчисления налога
и сроки уплаты налога
Существуют следующие условия предъявления НДС в бюджет:
– товар должен быть оприходован;
– товар должен использоваться на производственные цели;
– сумма НДС выделяется отдельной строкой в счет-фактуре и
накладной.
36
В бюджет уплачивается сумма НДС, равная разнице между
НДС, полученным от покупателя и НДС, уплаченным при приобретении товара. Если в бюджет уплачивается сумма НДС (с выручки),
не уменьшенная на величину НДС, уплаченную покупателю (с затрат), то сумма НДС с затрат предъявляется к возмещению.
Сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз:
– при начислении НДС
ÍÄÑ =
Ñòîèìîñòü áåç ÍÄÑ × Ñòàâêó ÍÄÑ
,
100%
(2. 7)
– при выделении НДС из стоимости товара
ÍÄÑ =
Ñòîèìîñòü ñ ÍÄÑ × Ñòàâêó ÍÄÑ
.
100%+ Ñòàâêà ÍÄÑ
(2. 8)
Пример. Cтоимость товара с НДС (18 %) – 295 000 р. Определить
сумму НДС, входящую в стоимость товара
Решение: 295 000 × 18 %/(100 %+18 %) = 45 000 р. – НДС, входящий в стоимость товара.
На основании ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода
как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
ст. 171 гл. 21 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму НДС, то положительная разница между
суммой налоговых вычетов и суммой НДС подлежит возмещению
налогоплательщику.
Общий порядок применения налоговых вычетов
Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении
следующих условий:
– приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;
37
– приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены в деятельности, облагаемой НДС;
– поставщик товаров (работ, услуг) выставил организации счетфактуру, в котором выделена сумма НДС;
– приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику.
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные организацией с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара.
Вычет суммы НДС, исчисленной организацией при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится по мере уплаты в бюджет НДС.
Если организация осуществляет строительство объектов основных средств с привлечением подрядных организаций, вычет по
НДС, предъявленному подрядными организациями, предоставляется в том месяце, в котором организация начинает начислять
амортизацию по объекту основных средств в целях исчисления налога на прибыль, то есть по правилам, установленным гл. 25 НК
РФ.
Если организация приобретает объект незавершенного капитального строительства, вычет по НДС, предъявленный продавцом
данного объекта, представляется к вычету в том месяце, в котором
по данному объекту начинает начисляться амортизация по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.
Если организация приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью менее или равной 40 000 р, который по правилам, установленным в гл. 25 НК РФ, не признается амортизируемым имуществом, налоговый вычет производится в том месяце,
в котором данный объект введен в эксплуатацию и списан на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Если организация
приобретает объект основных средств первоначальной стоимостью
более 40 000 р, по мнению Департамента косвенных налогов МНС
России, вычет по НДС, предъявленному продавцом объекта основных средств, можно осуществить также в том месяце, когда организация начинает начислять амортизацию для целей исчисления
налога на прибыль.
Освобождение от уплаты НДС
Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации
38
товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн р. (согласно ст. 145 НК РФ).
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
НДС не распространяется на уплату НДС при ввозе на территорию
Российской Федерации товаров по импорту. Таким образом, если
организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность,
то она обязана уплачивать НДС, исчисленный таможенным органом. Не могут претендовать на освобождение от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, реализовавшие
в каком-либо из трех месяцев, предшествующем переходу на освобождение, подакцизные товары, при отсутствии ведения раздельного учета подакцизных и неакцизных товаров.
Не учитываются организациями при определении возможности
освобождения от уплаты НДС:
– выручка, полученная многопрофильной организацией, от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности,
которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход;
– реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
– операции по передаче на территории Российской Федерации
товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Если налогоплательщик добровольно откажется от освобождения от уплаты НДС в течение 12 календарных месяцев действия
этого освобождения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплаТаблица 2.3
Комплект документов на освобождение от уплаты НДС
Документы, предоставляемые в налоговые органы
для получения освобождения от уплаты НДС
организациями
Выписка из баланса
Выписка из книги продаж
Копия журнала полученных и
выставленных счетов-фактур
индивидуальными предпринимателями
Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж
Журнал полученных и выставленных
счетов-фактур
39
те в бюджет за весь период с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. Для получения освобождения т уплаты
НДС необходимо представить в налоговые органы не позднее 20-го
числа месяца, начиная с которого налогоплательщики претендуют
на освобождение, письменное уведомление и комплект документов
(см. табл. 2.3).
По истечении 12 месяцев с момента получения права необходимо подтвердить тот факт, что выручка за указанный прошедший
период не превышала 2 000 000 р. Если документы не будут представлены, то НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет за
весь период освобождения.
Особенности уплаты НДС при перемещении товара
через границу
При в в о з е :
– режим выпуска для свободной продажи начисляется в полном
объеме
– режим реимпорта уплачивается сумма НДС, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден или сумма НДС, которые
были возвращены в связи с экспортом;
– режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, отказ
в пользу государства – НДС не уплачивается;
– режим переработки на таможенной территории – налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченной
суммы при вывозе продуктов переработки этих товаров;
– режим переработки вне таможенной территории – происходит
полное или частичное освобождение от уплаты.
При в ы в о з е :
– режим экспорта – НДС не уплачивается;
– режим реэкспорта – при ввозе уплаченные суммы НДС возвращаются.
2.3. Изменения налогового законодательства по акцизу и НДС
С 1 января 2015 г. произошли изменения в отношении налога
на добавленную стоимость. Изменение № 1. Одной из важных поправок является то, что с 2015 г. в налоговую декларацию по НДС
включены все показатели из книг покупок и книг продаж, а журнал регистрации счетов-фактур отменен за ненадобностью. К сло40
ву, журнал все-таки останется у посредников, которые должны
включать в свой отчет сведения из этого журнала.
Изменение № 2. Индивидуальные предприниматели подписывают счета-фактуры лично, а доверенности на подписание счетовфактур не предусмотрены налоговым законодательством. Новое
изменение касается того, что предприниматель имеет право наделять своего представителя правом подписания счетов-фактур.
Изменение № 3. На данный момент налоговая база по реализации недвижимого имущества определяется на дату регистрации
этой недвижимости в собственность или на дату оплаты (см. письмо Минфина от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78). В связи с тем,
что налоговики имеют иное мнение, а именно что налоговая база
должна определяться на дату подписания акта приема-передачи,
они требуют выставлять счет-фактуру в течение 5 дней со дня подписания акта приема-передачи, что порождает судебные споры по
данному вопросу. Именно поэтому Минфин вносит изменения в Налоговый кодекс, которыми будет установлено, что налоговая база
должна определяться на момент передачи имущества по акту. 1 января 2015 г. вступила в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, утвержденная Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ.
Согласно этой норме обязанность по сдаче отчетности не считается
исполненной, пока налогоплательщик не представит декларацию
по НДС в электронном виде. Это значит, что налогоплательщик, не
сдавший декларацию по НДС через оператора электронного документооборота, уплачивает штраф в размере 5 % от неуплаченной
в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 р. (ст. 119 НК РФ). В течение 10 дней по истечении установленного срока представления
декларации руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа вправе принять решение о блокировке счетов организации
(п. 3 ст. 76 НК РФ). Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г.
№ ММВ-7-3/558 утверждена форма налоговой декларации по НДС.
Новая декларация по НДС 2015 г. содержит 12 разделов. Разделы
1–7 практически остались без изменений, разделы 8–12 – абсолютно новые разделы. Рассмотрим изменения по заполнению декларации. Новые строчки 105–109 заполняются в случае представления
уточненных деклараций налогоплательщиками, реализующими
товары взаимозависимым лицам, не являющимся плательщиками
НДС. Уточненные декларации с заполненными строками 105, 109
представляются в случае, если налогоплательщик сам установил,
41
что цена реализации товара взаимозависимому лицу не является
рыночной (условия трансфертного ценообразования). При заполнении самостоятельно налогоплательщиком указанных строк он
освобождается от какой-либо налоговой ответственности в случае
уплаты доначисленных сумм налога, при этом пени начислению и
уплате налогоплательщиком не подлежат. Уточненные налоговые
декларации необходимо представить до 28 марта – срока сдачи отчетности по налогу на прибыль. В новой форме налоговой декларации по НДС предусмотрены разделы (8–12), содержащие сведения из книг покупок, книг продаж, журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур . Раздел 8.1 – заполняется в случае
представления уточненной налоговой декларации в связи с заполнением дополнительного листа книги покупок. Данный раздел декларации НДС содержит строку 001, которая заполняется только
в случае представления уточненной налоговой декларации, при
этом в строке 001 проставляются коды:
– код 0 – данные книги покупок полностью заменяют данные
книги покупок, содержащейся в первичной декларации. То есть
в раздел 8 декларации НДС можно внести изменения и полностью
заменить ими первичную декларацию (предыдущую);
– код 1 – корректирует предыдущую налоговую декларацию
данными из дополнительного листа.
В соответствии с п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 Кодекса налоговая декларация по НДС должна представляться в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Кроме этого, на основании п. 5 ст. 174
Кодекса (в редакции Федерального закона от 4 ноября 2014 г.
№ 347-ФЗ) налоговая декларация, представленная на бумажном
носителе, не считается представленной. Лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС или налоговыми агентами по НДС, но
осуществляющие посредническую деятельность, должны на основании п. 5. 2 ст. 174 Кодекса представлять в налоговый орган
в отношении указанной деятельности журнал учета полученных
и выставленных счетов-фактур через оператора электронного документооборота. Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие небольшую численность работников и невысокий
уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг)
либо занимающиеся определенными видами деятельности, могут
на законных основаниях избежать электронного декларирования
по НДС. Такая возможность предусмотрена для нижеперечисленных налогоплательщиков НДС ( письмо ФНС России от 3 декабря
42
2013 г. № ЕД-4-15/2159). Обязанность представлять налоговую
декларацию по НДС по установленному формату в электронной
форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора
электронного документооборота отсутствует в следующих случаях.
1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Организации и индивидуальные предприниматели на основании п. 1 ст. 145 Кодекса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей
без учета налога не превысила в совокупности 2 млн р., за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 173 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 145 Кодекса лица, использующие право
на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 Кодекса,
которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый
орган по месту своего учета, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
2. Переход на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 Кодекса налогоплательщик имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если
по итогам девяти месяцев того года, в котором налогоплательщик
подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса,
не превысили 45 млн. р. При этом на основании п. 2 и 3 ст. 346.11
Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего
уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также
НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание
перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего
календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту
нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
43
3. Применение системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход.
С 1 января 2013 г. налогоплательщики применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26
Кодекса, на добровольной основе. При этом на основании п. 4
ст. 346.26 Налогового кодекса лица, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками
НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащей уплате в соответствии
с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В соответствии с требованиями п. 3 ст. 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание
перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала применения системы налогообложения,
установленной гл. 26.3 Кодекса, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.
4. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату
единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном гл. 26.1 Кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.1 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не
признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС,
подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1
Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 346.3 организации и индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного
года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения
организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату
единого сельскохозяйственного налога.
44
5. Применение патентной системы налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Кодекса индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах, может применяться патентная система налогообложения. Индивидуальные предприниматели, применяющие
патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате,
в соответствии с перечнем, утвержденным п. 11 ст. 346.43 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде
почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства
не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента
в субъекте Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом
органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика,
применяющего патентную систему налогообложения, указанное
заявление подается в любой территориальный налоговый орган
этого субъекта Федерации по выбору индивидуального предпринимателя. При этом на основании п. 3 ст. 346.45 Кодекса выдача
патента производится налоговым органом в течение 5 дней со дня
получения заявления на получение патента. В соответствии со
ст. 346.52 Кодекса налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения,
в налоговые органы не представляется. В случае если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также
не имеет объектов налогообложения по НДС, то на основании п. 2
ст. 80 Кодекса по истечении отчетного периода он представляет
единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую требования абзаца первого п. 5 ст. 174 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ) не распространяются.
При осуществлении большого количества операций, облагаемых
НДС, налогоплательщику необходимо уделить внимание подготовке к сдаче через оператора электронного документооборота
расширенной налоговой декларации по НДС. Для этого необходимо проработать следующие вопросы:
45
– о возможности представления расширенной налоговой декларации с оператором электронного документооборота, с которым заключен соответствующий договор;
– о возможности подписания расширенной налоговой декларации по НДС электронной подписью;
– о возможности формирования расширенной налоговой декларации по НДС с разработчиком учетной (бухгалтерской) системы
(программы) или с организацией, обслуживающей данную систему. Еще одно изменение касается срока подачи декларации. Теперь
декларацию по НДС необходимо предоставлять 25 числа месяца,
следующего за текущим кварталом. Таким образом, налоговую
декларацию по НДС за 4 квартал 2014 г. необходимо представить
не позднее 25 января 2015 г. (в связи с выходным днем – не позднее 26 числа). (Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового»).
Лица, на которых возложена обязанность представлять налоговую
декларацию в электронной форме, должны с 1 января 2015 г. обеспечить электронное взаимодействие с налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного
документооборота. Налогоплательщики обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме документов (требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган) в электронной форме в течение 6 дней со
дня их отправки налоговым органом.
Подытожим основные изменения, внесенные Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ в части НДС:
– срок представления налоговой декларации по НДС изменился
на 25 число (вместо 20 числа);
– налоговые вычеты по НДС могут быть заявлены в пределах
трех лет после принятия на учет товаров (то есть теперь официально можно заявить вычеты по НДС в более поздние налоговые периоды);
– можно принять к вычету счет-фактуру, полученный за пределами налогового периода по НДС, но до наступления срока представления декларации. Например, срок представления декларации
25 января 2015 года (в связи с тем, что 25 число выходной – срок
представления декларации по НДС за 4 квартал 2015 г. – 26 января 2016 г.). Налогоплательщик купил товар и принял его на учет
в 4 квартале 2014 г. (предположим 31 декабря 2014 г.), но счетфактура был отправлен поставщиком по почте и получена налогоплательщиком лишь 15 января 2015 г. С учетом новых изменений
46
в Налоговый кодекс налогоплательщик имеет полное право принять к вычету такой счет-фактуру, так как счет-фактура получен
не позднее 26 января 2015 г. Напомним, что журнал регистрации
счетов-фактур налогоплательщиками больше не ведется (отменен).
С 1 января 2015 г. в ходе камеральных проверок деклараций по
НДС налоговики смогут приходить к налогоплательщику и производить осмотр (см. ст. 91–92 НК РФ). Это будет возможно в двух
случаях. Во-первых, если налогоплательщик подаст декларацию,
в которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если
инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат сведения, которые противоречат имеющимся у них данным, полученным от других налогоплательщиков. Основанием для подобных визитов будет служить мотивированное постановление инспектора,
который проводит камеральную проверку, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем. (Напомним, что сейчас
основанием для визита инспектора на территорию налогоплательщика и проведения осмотра может являться только постановление
о проведении выездной налоговой проверки).
47
ГЛАВА 3. ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
3.1. Особенности заполнения декларации по НДС
Данная глава опирается и имеет сноски на статьи НК с изменениями на 15 января 2015 г. Декларация по НДС (см. прил. 1) включает в себя:
– титульный лист;
– раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
– раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
– раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2–4 ст. 164 НК РФ»;
– приложение 1 к разделу 3 декларации «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;
– приложение 2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога,
подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ,
услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
– раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена»;
– раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
– раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена»;
– раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по48
ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше
шести месяцев»;
– раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
– приложение 1 к разделу 8 декларации «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
– раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
– приложение 1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
– раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетовфактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или
на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
– раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетовфактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или
на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
– раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ».
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты).
Разделы 2–12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы
декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. В случае, если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде осуществляют только операции,
не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых не признается территория РФ, или
получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, ими
заполняются титульный лист, разделы 1 и 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.
49
При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 Кодекса, на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.
26. 3 Кодекса, или на патентную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса представляются титульный лист и раздел 1 декларации.
Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 и
145. 1 Кодекса, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и
раздел 1 декларации.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога при осуществлении
операций, не подлежащих налогообложению, или при осуществлении видов деятельности, облагаемых в соответствии с гл. 26. 3 Кодекса единым налогом на вмененный доход, при отсутствии иных
операций представляют титульный лист и раздел 1 декларации.
Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими
обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 Кодекса.
В случае, если налогоплательщики признаются налоговыми
агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции,
предусмотренные ст. 161 Кодекса, ими заполняются титульный
лист и раздел 2 декларации. При заполнении раздела 1 декларации
в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.
Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные ст. 161 Кодекса, то
им заполняются титульный лист, разделы 2 и 7 декларации. При
заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.
Раздел 3 декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении
налогоплательщиком операций, налогообложение которых произ50
водится по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2–4 ст. 164
Кодекса.
При заполнении раздела 3 декларации отделением иностранной
организации, состоящей на учете в налоговых органах, имеющей
на территории РФ несколько отделений, в обязательном порядке
заполняется и включается в состав представляемой декларации
приложение 2 к разделу 3 декларации. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код
«331». Для обоснования применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 11 п. 1 ст. 164 Кодекса, одновременно с разделом
4 декларации представляются документы, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455 «Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 % по налогу на
добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для
официального использования международными организациями и
их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации».
Раздел 5 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм
налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 % по которым документально подтверждена (не подтверждена)
ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.
Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, – на
основании данных регистров налогового учета налогоплательщика
(налогового агента). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, а также
не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия)
и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы
проставляется в определенном для нумерации поле. Показатель
номера страницы (поле «Стр. »), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: для первой страницы – «001»; для
тридцать третьей – «033».
При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от
51
значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не
подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО –
«12445698» в поле «Код по ОКТМО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698---». Все значения стоимостных показателей, отражаемых в разделах 1–7 декларации, указываются
в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены
организации до реорганизации налоговым органом по месту ее
нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории
крупнейших, – налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
В разделе 1 указанных выше деклараций указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования,
на территории которого находилась реорганизованная организация.
Налогоплательщики, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме № 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС от 26
апреля 2005 г. № САЭ-3-09/178@ «Об утверждении формы № 9-КНУ
«Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика» в титульном
листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывают код
«213», а в пятом и шестом знаке КПП – значение «50».
3.2. Правила заполнения отдельных разделов
декларации по НДС
Рассмотрим порядок заполнения отдельных разделов декларации по НДС. Особенно следует обратить внимание на заполнение
разделов с 8-го по 12-й.
Порядок заполнения раздела 1 декларации
«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»
Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога,
подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по дан52
ным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации, на который подлежат зачислению
суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период,
или возмещению из бюджета, рассчитанные в декларации за налоговый период.
По строке 010 отражается код в соответствии с Общероссийским
классификатором территорий муниципальных образований ОК
033-2013 (ОКТМО). При заполнении показателя «Код по ОКТМО»
указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога.
По строке 020 указывается код бюджетной классификации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.
По строкам 030–040 отражаются суммы налога, исчисленные
к уплате в бюджет за налоговый период, которые зачисляются на
указанный в строке 020 «Код бюджетной классификации».
По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет за налоговый период. Сумма налога, указанная по строке
030, не отражается в разделе 3 декларации и не участвует в расчете
показателей по строкам 040 и 050. По строке 040 отражается сумма налога, если величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130
раздела 4, 160 раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела
4, 080 раздела 5, 090 раздела 5, 170 раздела 6 больше или равна
нулю. Сумма налога, указанная по строке 040, подлежит уплате
в бюджет.
По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 020.
Сумма налога отражается по строке 050, если величина разницы
суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160 раздела 6 и суммы
строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5, 090 раздела 5,
170 раздела 6 меньше нуля.
Строки 060–080 заполняются только в случае, если в титульном
листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код
«227». В остальных случаях по строкам 060–080 ставится прочерк.
По строке 060 отражается регистрационный номер договора инвестиционного товарищества, указываемый участником договора
инвестиционного товарищества – управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета. По строке 070 отражает53
ся дата начала действия договора инвестиционного товарищества,
указываемая участником договора инвестиционного товарищества – управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.
По строке 080 отражается дата окончания действия договора
инвестиционного товарищества, указываемая участником договора инвестиционного товарищества – управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.
Порядок заполнения раздела 2 декларации
«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента»
Раздел 2 декларации включает в себя показатель суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет, по данным налогового агента с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма налога.  Код бюджетной классификации указывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бюджетной классификации.
Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно
по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество,
имущество субъектов Федерации и муниципальное имущество);
продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного
за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области,
города федерального значения, автономной области, автономного
округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за
муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального образования.
При наличии нескольких договоров с одним налогоплательщиком,
в частности с одним арендодателем (органом государственной власти
и управления и органом местного самоуправления), раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый
агент, реализующий на территории РФ товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не состоящих на учете в нало54
говых органах в качестве налогоплательщиков, с участием в расчетах
на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских
договоров с указанными иностранными лицами, раздел 2 заполняет
отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика).
Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию
конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 2 декларации заполняет на одной странице.
Порядок заполнения раздела 3 декларации
«Расчет суммы налога, подлежащей уплате
в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пп. 2–4 ст. 164 НК РФ»
В графах 3 и 5 по строкам 010–040 отражаются налоговая база,
определяемая в соответствии со ст. 153–157, п. 10 ст. 154, п. 1
ст. 159 и 162 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.
По строкам 010–040 не отражаются операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория РФ, облагаемые по налоговой ставке 0 % (в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности
ее применения), а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
В случае определения момента определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), в графах 3 и 5 по строке 010
отражаются, соответственно, налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154 Кодекса, и сумма налога при реализации товаров
(работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ. Сумма налога, отражаемая по строкам
010 и 020 в графе 5 при применении налоговых ставок 18 и 10 %,
рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, соответственно на 18 или 10 и деления на 100 %.
Сумма налога, отражаемая по строкам 030 и 040 в графе 5, при применении налоговых ставок 18/118 или 10/110 рассчитывается пу55
тем умножения суммы, отраженной в графе 3, на 18 и деления на
118 или путем умножения на 10 и деления на 110.
В графах 3 и 5 по строке 050 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом
как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со
ст. 158 Кодекса.
В графах 3 и 5 по строке 060 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 159 Кодекса, и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для
собственного потребления, в соответствии с п. 10 ст. 167 Кодекса.
Сумма налога, отражаемая по строке 060 в графе 5 при применении налоговой ставки 18 %, рассчитывается путем умножения
суммы, отраженной в графе 3, на 18 и деления на 100.
В графах 3 и 5 по строке 070 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением
сумм оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса) и соответствующие суммы налога.
По строке 070 правопреемником (правопреемниками) также отражаются суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученных в порядке правопреемства
от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии
с п. 2 ст. 162.1 Кодекса с учетом особенностей, установленных п. 10
ст. 162.1 Кодекса.
В графе 5 по строке 080 отражаются суммы налога, подлежащие
восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса.
В графе 5 по строке 080 и, в том числе, в графе 5 по строке 090
отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщикупокупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, подлежащая восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 Кодекса.
В графе 5 по строке 080 и, в том числе, в графе 5 по строке 100
отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная
им при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %.
56
В графах 3 и 5 по строкам 105–109 в соответствии с п. 6 ст. 105.3
Кодекса отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм
налога по соответствующим налоговым ставкам в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих п. 1
ст. 105.3 Кодекса.
Сумма налога, отражаемая по строкам 105 и 106 в графе 5 при
применении налоговых ставок 18 и 10 %, рассчитывается путем
умножения суммы, отраженной в графе 3, соответственно на 18
или 10 и деления на 100.
Сумма налога, отражаемая по строкам 107 и 108 в графе 5 при
применении налоговых ставок 18/118 или 10/110, рассчитывается
путем умножения суммы, отраженной в графе 3, на 18 и деления на
118 или путем умножения на 10 и деления на 110.
В графе 5 по строке 110 отражается общая сумма налога (сумма
величин графы 5 строк 010–080, 105–109), исчисленная с учетом
восстановленных сумм налога за налоговый период.
В графе 3 по строкам 120–180 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 Кодекса, а также
в соответствии с п. 11 ст. 2 Протокола по экспорту и импорту.
В графе 3 по строке 120 налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком налога при реорганизации) отражаются суммы налога по перечисленным в пп. 1, 2, 4, 7,
11, 13 ст. 171 Кодекса товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а
также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный
(складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету.
В графе 3 по строке 120 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента), в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171
Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или
иных платежей, предусмотренных пп. 2 и 3 ст. 162.1 Кодекса, при
расторжении или изменении условий соответствующего договора
и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм
авансовых платежей покупателям согласно п. 4 ст. 162.1 Кодекса.
В графе 3 по строке 120 также отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным
57
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров
(работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления,
подлежащая вычету в порядке, определенном п. 7 ст. 172 Кодекса.
В графе 3 по строке 120 также отражаются суммы налога по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, подлежащие вычету в соответствии
с порядком, предусмотренным п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса.
В графе 3 по строке 120 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету.
В графе 3 по строке 120 отражаются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств (ликвидации основных средств), сборке
(разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, принимаемые
к вычету в порядке, определенном п. 5 ст. 172 Кодекса.
В графе 3 по строке 120 отражается сумма налога, принимаемая
к вычету продавцом в случае изменения стоимости отгруженных
им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав в сторону уменьшения, а также сумма налога,
принимаемая к вычету покупателем в случае изменения стоимости
отгруженных продавцом товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения.
В графе 3 по строке 130 отражается сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету
у покупателя в соответствии с п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 Кодекса.
В графе 3 по строке 150 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 Кодекса.
В графе 3 по строке 160 отражаются суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на тер58
риторию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
с территории государств–членов Таможенного союза, подлежащие
вычету на основании п. 11 ст. 2 Протокола по экспорту и импорту
в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
В графе 3 по строке 170 продавцом отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету
с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. 6 ст. 172 Кодекса; для реорганизованной
(реорганизуемой) организации после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с п. 1 ст. 162.1 Кодекса.
В графе 3 по строке 180 налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им
в бюджет в качестве покупателя-налогового агента, и отраженная
по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом.
В графе 3 по строке 180 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем-налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента, в случаях, предусмотренных
п. 5 ст. 171 Кодекса.
В графе 3 по строке 190 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету, определяемая как сумма величин, указанных
в строках 120–180. В графе 3 по строке 200 отражается итоговая
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период
по разделу 3 декларации.
В графе 3 по строке 210 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к возмещению за налоговый период по разделу 3 декларации.
Порядок заполнения приложения 1 к разделу 3 декларации
«Сумма налога, подлежащая восстановлению
и уплате в бюджет за истекший календарный год
и предыдущие календарные годы»
Приложение 1 к разделу 3 декларации составляют налогоплательщики налога один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259
59
Кодекса, с указанием данных за предыдущие календарные годы.
Приложение 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству), а в случае проведения модернизации
(реконструкции) объекта недвижимости (основного средства) – отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта недвижимости (основного средства).
Приложение 1 заполняется за календарный год, который указан
на титульном листе в показателе «Отчетный год», по всем объектам
недвижимости, по которым начисление амортизации производится с 1 января 2006 г. По объектам недвижимости, амортизация по
которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию,
по данным бухгалтерского учета, у данного налогоплательщика
прошло не менее 15 лет, приложение 1 не представляется.
Приложение 1 заполняется налогоплательщиком в течение 10
лет, начиная с календарного года, в котором начато начисление
амортизации по объекту недвижимости, а также по работам по модернизации (реконструкции). Данные строк 010–070 заполняются
в течение 10 лет с одинаковыми показателями.
По строке 010 указывается наименование объекта недвижимости. По строке 020 отражается местонахождение недвижимого
имущества (почтовый индекс, код субъекта Федерации, район,
город, населенный пункт (село, поселок и т. п.), улица (проспект,
переулок и т. п.), номер дома (владения), номер корпуса (строения),
номер квартиры (офиса)).
По строке 030 отражаются коды операций по объектам недвижимости, а также по работам по модернизации (реконструкции).
Коды даны в Приложении 2.
По строке 040 отражается дата ввода объекта недвижимости,
в том числе в связи с работами по модернизации (реконструкции),
в эксплуатацию. В этой строке указывается число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости, в том числе в связи
с работами по модернизации (реконструкции), введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета.
По строке 050 отражается дата начала начисления амортизации
по объекту недвижимости, а также по работам по модернизации
(реконструкции). Год, указанный по строке 050, должен совпадать
с годом, указанным в первой строке графы 1 по строке 080.
По строке 060 отражается стоимость объекта недвижимости, а
также стоимость работ по модернизации (реконструкции) без учета
сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2006 г.
60
По строке 070 отражается сумма налога, принятая к вычету по
объекту недвижимости, а также по работам по модернизации (реконструкции), по данным деклараций.
В графе 1 по строке 080 отражается календарный год. В первой
строке в графе 1 по строке 080 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости,
в том числе в связи с работами по модернизации (реконструкции),
по данным налогового учета. В графе 1 по строке 080 указываются
календарные годы в порядке возрастания. Показатели, составленные за первый календарный год или предшествующие календарные
годы, по календарному году, за который составляется приложение
1, из соответствующих граф, составленных, начиная с 2006 г., в графы 2–4 по строке 080 в соответствующие строки приложения 1, составленного за календарный год, указанный на титульном листе
в показателе «Отчетный год».
В графе 2 по строке 080 отражается дата начала использования
объекта недвижимости, в том числе после модернизации (реконструкции).
В графе 4 по строке 080 отражается сумма налога, подлежащая
восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости, а
также по работам по модернизации (реконструкции) за календарный год, за который составляется приложение 1. Указанная сумма
рассчитывается следующим образом: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070, умножается на показатель графы 3
строки 080 за тот календарный год, за который составляется приложение 1, и делится на 100. Сумма налога, отраженная в графе
4 по строке 080 в соответствующей строке за календарный год, за
который составляется приложение 1, переносится в строку 080 раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период
календарного года.
Порядок заполнения раздела 4 декларации
«Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 % по которым документально подтверждена»
При заполнении раздела 4 декларации необходимо указать ИНН
и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы. По строкам 010 отражаются соответствующие коды операций.
По строкам 020 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляет61
ся декларация, облагаемые по налоговой ставке 0 % в соответствии
с п. 1 ст. 164 Кодекса.
По строкам 030 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена, включающие:
– сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
– сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией;
– сумму налога, уплаченную покупателем-налоговым агентом
при приобретении товаров (работ, услуг).
По строкам 040 по каждому коду операций отражается сумма
налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой
ставки 0 % ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему
коду операции в строку 030 раздела 6 декларации, уменьшенная на
сумму налога в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)), и включенную в соответствующем налоговом периоде
по коду операции 1010449 в строку 090 раздела 6 декларации.
По строкам 050 по каждому коду операций отражается сумма
налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам),
по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 %
ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции
в строку 040 раздела 6 декларации.
По строке 060 отражается код операции 1010447.
По строкам 070 и 080 отражаются суммы корректировки налоговой базы и налоговых вычетов в связи с возвратом товаров
(отказом от товаров (работ, услуг)), по операциям, по реализации
которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 %
документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких
товаров (работ, услуг)).
По строке 090 отражается код операции 1010448.
По строке 100 отражается соответствующая сумма, на которую
корректируется налоговая база (в случае увеличения цены реали62
зованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 % по которым ранее документально была подтверждена.
По строке 110 отражается соответствующая сумма, на которую
корректируется налоговая база (в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 % по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение
(уменьшение) цены реализованных товаров (работ, услуг).
Сумма налога подлежит отражению по строке 120, если сумма
величин по строкам 030 и 040 превышает сумму величин по строкам 050 и 080, и исчисляется как сумма величин по строкам 030 и
040, уменьшенная на сумму величин по строкам 050 и 080.
Сумма налога подлежит отражению по строке 130, если сумма
величин по строкам 030 и 040 меньше суммы величин по строкам
050 и 080, и исчисляется как сумма величин по строкам 050 и 080,
уменьшенная на сумму величин по строкам 030 и 040.
Порядок заполнения раздела 5 декларации
«Расчет суммы налоговых вычетов
по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 %
по которым ранее документально подтверждена
(не подтверждена)»
В разделе 5 декларации отражаются суммы налога, право на
включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за
который представлена декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена). При заполнении раздела 5 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.
Показатели по строкам 010 и 020 заполняются на основании
сведений о годе и налоговом периоде, указанных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее были отражены
операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена (не подтверждена).
63
Раздел 5 декларации заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в показателях по строкам 010 и 020 данного раздела.
По строкам 040 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса.
По строкам 050 по каждому коду операции отражаются суммы
налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором
отражены в показателях по строкам 010 и 020 данного раздела, а
право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена
декларация, а именно:
– суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией;
– суммы налога, уплаченные покупателем-налоговым агентом
при приобретении товаров (работ, услуг).
По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 5 декларации. Сумма налога определяется по
всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма подтвержденных
величин, отраженных по строкам 050 по каждому коду операции.
По строкам 060 по каждому коду операций отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса.
По строке 070 по каждому коду операции отражаются суммы
налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым была
документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о
котором отражены в показателях по строкам 010 и 020 раздела 5
декларации, а право на включение которых в налоговые вычеты
возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который
представлена декларация:
– суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
64
– суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией;
– суммы налога, уплаченные покупателем-налоговым агентом
при приобретении товаров (работ, услуг).
По строке 090 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 5 декларации.
Сумма налога определяется по всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма неподтвержденных величин, отраженных по
строкам 070 по каждому коду операции.
Порядок заполнения раздела 6 декларации
«Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 %
по которым документально не подтверждена»
По строкам 020 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации
товаров (работ, услуг), момент определения налоговой базы по которым определен в соответствии со ст. 167 Кодекса.
По строкам 030 отражаются суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки
0 % по которым документально не подтверждена в установленном
порядке.
Сумма налога, отражаемая по строке 030 по соответствующему
коду операции, рассчитывается путем умножения суммы, отраженной по строке 020, соответственно на 18 или 10 и деления на 100.
По строкам 040 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена, включающие:
– сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
– сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией;
– сумму налога, уплаченную покупателем-налоговым агентом
при приобретении товаров (работ, услуг).
65
По строке 050 отражается сумма налога, которая определяется
как сумма величин, отраженных по строкам 030 по каждому коду
операции.
По строке 060 отражается сумма налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения
налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена. Данная сумма налога определяется как сумма величин, отраженных по строкам 040 по каждому коду операции.
По строке 070 отражается код операции 1010449. По строкам
080–100 отражаются суммы корректировки налоговой базы, сумм
налога, исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным
пп. 2–3 ст. 164 Кодекса, и налоговых вычетов в связи с возвратом
товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации которых обоснованность применения налоговой ставки 0 %
документально не была подтверждена.
По строке 080 в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признан такой возврат товаров (отказ от таких товаров (работ, услуг)), отражается соответствующая сумма, на которую корректируется (уменьшается) налоговая
база, по строке 090 – отражается корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2–3
ст. 164 Кодекса, по строке 100 – отражается сумма налога, ранее
принятая к вычету и подлежащая восстановлению.
По строкам 120–150 отражаются суммы корректировки налоговой базы (в случае увеличения или уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг) по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 %
по которым документально не была подтверждена. В декларации,
представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение (уменьшение) цены реализованных
товаров (работ, услуг), по строке 120 отражается соответствующая
сумма, на которую корректируется (увеличивается) налоговая база;
по строке 130 отражается сумма, на которую корректируются (увеличиваются) суммы налога, ранее исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2–3 ст. 164 Кодекса; по строке 140 отражается соответствующая сумма, на которую корректируется (уменьшается) налоговая база; по строке 150 отражается сумма, на которую
корректируются (уменьшаются) суммы налога, ранее исчисленные
по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2–3 ст. 164 Кодекса.
Сумма налога подлежит отражению по строке 160, если сумма
величин по строке 050, 100 и 130 превышает сумму величин по
66
строке 060, 090 и 150 и исчисляется как сумма величин по строкам
050, 100 и 130, уменьшенная на сумму величин по строкам 060,
090 и 150.
Сумма налога подлежит отражению по строке 170, если сумма величин по строке 050, 100 и 130 меньше сумм величин по строке 060,
090 и 150, и исчисляется как сумма величин по строке 060, 090 и
150, уменьшенная на сумму величин по строкам 050, 100 и 130.
Порядок заполнения раздела 8 декларации
«Сведения из книги покупок об операциях,
отражаемых за истекший налоговый период»
Раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных
в пп. 4 и 5 ст. 161 Кодекса) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 8 декларации. Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной
декларации сведения по разделу 8 декларации не представлялись
либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны,
достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010–190 ставятся прочерки.
При представлении в налоговый орган первичной декларации за
соответствующий налоговый период в строке 001 ставится прочерк.
В графе 3 по строке 005 отражается порядковый номер записи
из графы 1 формы книги покупок, применяемой при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В графе 3 по строкам 010–180 отражаются данные, указанные
соответственно в графах 2–8, 10–16 книги покупок. Показатели по
строкам 010–180 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–16 книги покупок.
67
В графе 3 по строке 190 отражается сумма НДС всего по книге
покупок, указываемая по строке «Всего» книги покупок. Строка
190 заполняется на последней странице раздела 8 декларации, на
остальных страницах раздела 8 по строке 190 ставится прочерк.
Порядок заполнения приложения 1 к разделу 8 декларации
«Сведения из дополнительных листов книги покупок»
Приложение 1 к разделу 8 декларации заполняется налогоплательщиками в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация.
При заполнении приложения 1 к разделу 8 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер
страницы.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в приложении 1 к разделу 8 декларации. Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком
уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной
декларации сведения по разделу 8 декларации не представлялись
либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны,
достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 008, 010–190 ставятся прочерки.
В графе 3 по строке 005 отражается итоговая сумма НДС по книге покупок, указываемая в строке «Всего» книги покупок.
При последующем внесении изменений (дополнений, корректировок) в книгу покупок за один и тот же налоговый период в графе 3
по строке 005 отражается итоговая сумма налога по книге покупок,
указываемая в строке «Всего» книги покупок.
В графе 3 по строке 008 отражается порядковый номер записи
приложения 1 к разделу 8 декларации.
В графе 3 по строкам 010–180 отражаются данные, указанные
соответственно в графах 2–8, 10–16 дополнительного листа книги
покупок. Показатели по строкам 010 – 180 заполняются в порядке,
аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–16 дополнительного листа книги покупок.
68
При последующем внесении изменений в книгу покупок за один
и тот же налоговый период в графе 3 по строкам 010–180 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–16 всех
дополнительных листов книги покупок.
В графе 3 по строке 190 отражается сумма налога всего по приложению 1 к разделу 8 декларации, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок. Строка 190 заполняется на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации,
на остальных страницах приложения 1 к разделу 8 декларации по
строке 190 ставится прочерк.
Итоговые данные графы 3 по строке 190, отражаемые на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в
текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в
истекшем налоговом периоде.
Порядок заполнения раздела 9 декларации
«Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых
за истекший налоговый период»
Раздел 9 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по
исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом.
При заполнении раздела 9 декларации необходимо указать ИНН
и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 9 декларации. Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной
декларации сведения по разделу 9 декларации не представлялись
либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не
представляются. При этом в строках 005, 010–280 ставятся прочерки. При представлении в налоговый орган первичной декларации за соответствующий налоговый период в строке 001 ставится
прочерк.
69
В графе 3 по строке 005 отражается порядковый номер записи из
графы 1 формы книги продаж.
В графе 3 по строкам 010–220 отражаются данные, указанные,
соответственно, в графах 2–8, 10–19 книги продаж. Показатели по
строкам 010–220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–19 книги продаж.
В графе 3 по строкам 230–280 отражаются итоговые данные по
книге продаж, указываемые соответственно по строке «Всего» книги продаж. Строки 230–280 заполняются на последней странице
раздела 9 декларации.
Порядок заполнения приложения 1 к разделу 9 декларации
«Сведения из дополнительных листов книги продаж»
Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.
При заполнении приложения 1 к разделу 9 декларации необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер
страницы.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в приложении 1 к разделу 9 декларации. Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком
уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной
декларации сведения по данному разделу не представлялись либо
в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны,
достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 010–360 ставятся прочерки.
В графе 3 по строкам 020–040 отражается итоговая стоимость
продаж без налога по применяемым ставкам по книге продаж, указываемая в графах 14–16 строки «Всего» книги продаж.
В графе 3 по строкам 050–060 отражается итоговая сумма налога по применяемым ставкам по книге продаж, указываемая в графах 17–18 строки «Всего» книги продаж.
В графе 3 по строке 070 отражается итоговая стоимость продаж,
освобождаемых от налога, указываемая в графе 19 строки «Всего»
книги продаж.
70
При последующем внесении изменений (дополнений, корректировок) в книгу продаж за один и тот же налоговый период в графе 3
по строкам 020–070 также отражаются итоговые данные, указываемые соответственно в графах 14–19 строки «Всего» книги продаж.
В графе 3 по строке 080 отражается порядковый номер записи
приложения 1 к разделу 9 декларации.
В графе 3 по строкам 090–300 отражаются данные, указанные
соответственно в графах 2–8, 10–19 дополнительного листа книги
продаж. Показатели по строкам 090–300 заполняются в порядке,
аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–19 дополнительного листа книги продаж.
При последующем внесении изменений в книгу продаж за один
и тот же налоговый период в графе 3 по строкам 090–300 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–19 всех
дополнительных листов книги продаж.
В графе 3 по строкам 310–360 отражаются итоговые данные по
приложению 1 к разделу 9 декларации, указываемые соответственно по строке «Всего» дополнительного листа книги продаж. Строки
310–360 заполняются на последней странице приложения 1 раздела 9 декларации.
Итоговые данные строк 310–350 графы 3, отражаемые на последней странице приложения 1 к разделу 9 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении
в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных
в истекшем налоговом периоде.
Порядок заполнения раздела 10 декларации
«Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур
в отношении операций, осуществляемых в интересах другого
лица на основе договоров комиссии, агентских договоров
или на основе договоров транспортной экспедиции,
отражаемых за истекший налоговый период»
Раздел 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции
следующими лицами:
– налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,
включая застройщиков, а также налогоплательщиков налога на
добавленную стоимость, освобожденных от исполнения обязанно71
стей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
– налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
При заполнении раздела 10 декларации необходимо указать
ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 10 декларации. Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной
декларации сведения по данному разделу не представлялись либо
в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны,
достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010–210 ставятся прочерки.
В графе 3 по строке 005 отражается порядковый номер записи из
графы 1 части I «Выставленные счета-фактуры» раздела I формы
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В графе 3 по строкам 010–210 отражаются данные, указанные
соответственно в графах 2–9, 11–19 журнала учета. Показатели по
строкам 010–210 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–9, 11–19 журнала учета.
Порядок заполнения раздела 11 декларации
«Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур
в отношении операций, осуществляемых в интересах
другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров
или на основе договоров транспортной экспедиции,
отражаемых за истекший налоговый период»
Раздел 11 декларации заполняется в случае получения счетовфактур при осуществлении предпринимательской деятельности
в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских
договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
– налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,
включая застройщиков, а также налогоплательщиков налога на
72
добавленную стоимость, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
– налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
При заполнении раздела 11 декларации необходимо указать
ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 11 декларации. Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной
декларации сведения по данному разделу не представлялись либо
в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны,
достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010–200 ставятся прочерки.
В графе 3 по строке 005 отражается порядковый номер записи
из графы 1 части II «Полученные счета-фактуры» раздела I Формы
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
В графе 3 по строкам 010–200 отражаются данные, указанные
соответственно в графах 2–9, 11–19 журнала учета. Показатели по
строкам 010–200 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–9, 11–19 журнала учета, установленному разделом II Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу
на добавленную стоимость.
Порядок заполнения раздела 12 декларации
«Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами,
указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ»
Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления
покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
– налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
73
– налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость;
– лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость.
При заполнении раздела 12 декларации необходимо указать
ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
В графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделе 12 декларации. Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной
декларации сведения по данному разделу не представлялись либо
в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные в налоговый орган налогоплательщиком или лицом, не являющимся налогоплательщиком, ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При
этом в строках 020–080 ставятся прочерки.
В графе 3 по строкам 020–030 отражаются сведения, указанные
в строке 1 формы счета-фактуры. В графе 3 по строке 040–050 отражаются сведения, указанные соответственно в строках 6б–7 формы
счета-фактуры.
В графе 3 по строкам 060–080 отражаются данные, указанные
соответственно в графах 5, 8 и 9 формы счета-фактуры.
Таким образом, заполнение отдельных разделов декларации по
НДС позволит сформировать определенную базу знаний в области
налогового учета по НДС, акцизу и таможенной пошлине.
74
Вопросы для повторения
1. Перечислите подакцизную продукции.
2. Назовите виды налоговых ставок по акцизу.
3. Что является налоговой базой по акцизу?
4. Назовите порядок уплаты в бюджет акциза.
5. Как рассчитывается добавленная стоимость?
6. Назовите условия предъявления НДС в бюджет.
7. Каково условие освобождения от уплаты НДС?
8. Как рассчитывается НДС при начислении и выделении из стоимости?
9. Перечислите документы, необходимые для применения налоговой ставки 0 %.
10. Назовите налоговые вычеты по НДС.
11. Какие изменения по косвенным налогам произошли с 1 января 2015 г.
12. Какие новые строки введены в декларацию по НДС, дайте их
характеристику.
13. Назовите методы и сроки сдачи декларации по НДС.
75
Список использованной литературы
1. Закон СПб от 16.11.2010 № 580-138 «О внесении изменений
в Закон Санкт-Петербурга «О налоговых льготах»
2. Закон СПб от 14.07.95 № 81-11 «О налоговых льготах» (с изм.
от 06.12.2010)
3. Закон СПб от 11.11.2003 № 625-93 «Об отдельных вопросах
налогообложения в Санкт-Петербурге» (ред. от 16.07.2010).
4. Налоговый кодекс. Части 1 и 2 (ред. от 15.01.2015) (с изм. и
доп., вступ. в силу 01.01.2015)
5. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908
«Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке
10 %».
6. Приказом ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558
«Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка
её заполнения, а также формата представления в электронной форме».
7. Письмо ФНС России от 03.12.2013 г. № ЕД-4-15/21594.
«Об обязательном представлении налоговых деклараций по налогу
на добавленную стоимость в электронной форме»
8. Федеральный закон РФ «О внесении изменений во вторую
часть Налогового Кодекса РФ» от 29.11.2012 г. №202-ФЗ.
9. Федеральный закон от 04.11.2014 г. № 347-ФЗ. «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
10. Федеральный закон от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ».
76
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Порядок заполнения декларации по НДС
ИНН
КПП
0030 9011
Стр.
Приложение № 1
к приказу ФНС России
от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
001
Форма по КНД 1151001
Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость
Налоговый период (код)
Номер корректировки
Отчетный год
Представляется в налоговый орган (код)
по месту нахождения (учета) (код)
(налогоплательщик)
.
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД
.
ИНН/КПП реорганизованной
организации
Форма реорганизации
(ликвидация) (код)
/
Номер контактного телефона
страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на
На
Достоверность и полноту сведений, указанных
в настоящей декларации, подтверждаю:
листах
Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении декларации
1 - налогоплательщик, налоговый агент
2 - представитель налогоплательщика, налогового агента
Данная декларация представлена (код)
на
страницах
с приложением подтверждающих документов
(фамилия, имя, отчество * полностью)
или их копий на
Дата представления
декларации
листах
.
.
Зарегистрирован
за №
(наименование организации - представителя налогоплательщика, налогового агента)
Подпись
Дата
.
.
М.П.
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
Фамилия, И.О.*
Подпись
* Отчество указывается при наличии
77
ИНН
КПП
0030 9028
Стр.
Раздел 1. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),
по данным налогоплательщика
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Код по ОКТМО
010
Код бюджетной классификации
020
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в
соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового
кодекса Российской Федерации
030
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в
соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового
кодекса Российской Федерации
040
(величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160
раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела
5, 090 раздела 5, 170 раздела 6 >= 0)
Сумма налога, исчисленная к возмещению из
бюджета в соответствии с пунктом 2 статьи 173
Налогового кодекса Российской Федерации
050
(величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160
раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела
5, 090 раздела 5, 170 раздела 6 < 0)
Регистрационный номер договора инвестиционного
товарищества
060
Дата начала действия договора инвестиционного
товарищества
070
.
.
Дата окончания действия договора
инвестиционного товарищества
080
.
.
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
(подпись)
78
(дата)
ИНН
КПП
0030 9035
Стр.
Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента
Показатели
1
Код
строки
2
КПП подразделения иностранной организации,
состоящей на учете в налоговых органах
010
Наименование налогоплательщика - продавца
020
ИНН налогоплательщика - продавца
030
Код бюджетной классификации
040
Код по ОКТМО
050
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
060
Код операции
070
Сумма налога, исчисленная при отгрузке товаров
(выполнении работ, оказании услуг, передаче
имущественных прав)
Сумма налога, исчисленная при получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг,
передачи имущественных прав)
Сумма налога, исчисленная налоговым агентом с
оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров
(выполнении работ, оказании услуг, передаче
имущественных прав) в счет этой оплаты,
частичной оплаты
Значения показателей
3
080
090
100
79
ИНН
0030 9042
КПП
Стр.
Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым
ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
Налогооблагаемые объекты
1
Код строки
2
1. Реализация (передача на территории
Российской Федерации для собственных нужд)
товаров (работ, услуг), передача
имущественных прав по соответствующим
ставкам налога, а также суммы, связанные с
расчетами по оплате налогооблагаемых
товаров (работ, услуг), всего
10%
030
18/118
040
10/110
3. Выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления
060
5.1. суммы налога, подлежащие
восстановлению в соответствии с
подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового
кодекса Российской Федерации
5.2. суммы налога, подлежащие
восстановлению при совершении операций,
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов
6. Корректировка реализации товаров (работ,
услуг), передачи имущественных прав по
соответствующим ставкам налога, на
основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового
кодекса Российской Федерации
7. Корректировка реализации предприятия в
целом как имущественного комплекса, на
основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового
кодекса Российской Федерации
8. Общая сумма налога, исчисленная с учетом
восстановленных сумм налога (сумма величин
графы 5 строк 010 - 080, 105 - 109)
18%
070
080
090
100
105
18%
106
10%
107
18/118
108
10/110
109
110
Налоговые вычеты
1
9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с
пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога,
подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
10. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя
11. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, подлежащая вычету
12. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных
процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне таможенной территории
13. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств членов Таможенного союза
Код строки
2
120
130
140
150
160
14. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у
продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)
170
15. Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента,
подлежащая вычету
180
16. Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120 - 180)
190
17. Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 (разность величин строк 110, 190 >= 0)
200
18. Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 3 (разность величин строк 110, 190 < 0)
210
80
Сумма налога в рублях
5
18%
020
050
5. Суммы налога, подлежащие
восстановлению, всего
в том числе:
Ставка налога
4
010
2. Реализация предприятия в целом как
имущественного комплекса
4. Суммы полученной оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав
Налоговая база в рублях
3
Сумма налога в рублях
3
ИНН
КПП
0030 9059
Стр.
Приложение 1 к разделу 3 декларации
Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие
календарные годы
Наименование объекта
недвижимости
(код строки 010)
Местонахождение объекта недвижимости (код строки 020)
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации (код)
Район
Город
Населенный пункт
(село, поселок и т.п.)
Улица (проспект,
переулок и т.п.)
Номер дома
(владения)
Номер корпуса
(строения)
Номер квартиры
(офиса)
Код операции по объекту недвижимости (код строки 030)
Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (код строки 040)
.
.
Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости (код строки 050)
.
.
Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта в эксплуатацию без учета налога
(код строки 060)
Сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости (код строки 070)
(код строки 080)
За истекший
календарный год
(предыдущие
календарные годы)
1
Дата начала использования объекта
Доля отгруженных товаров
недвижимости для операций,
(работ, услуг), имущественных
указанных в пункте 2 статьи 170
прав, не облагаемых налогом,
Налогового кодекса Российской
в общей стоимости отгрузки (%)
Федерации
2
3
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Сумма налога, подлежащая
восстановлению и уплате в бюджет
за календарный год (истекшие
календарные годы) в рублях
4
81
ИНН
0030 9066
КПП
Стр.
Приложение 2 к разделу 3 декларации
Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения
(представительства, отделения)
КПП подразделений иностранной
организации, состоящей на учете
в налоговых органах Российской
Федерации
Сумма налога, исчисленная по операциям,
подлежащим налогообложению (руб.)
Сумма налоговых вычетов (руб.)
1
2
3
82
ИНН
0030 9073
КПП
Стр.
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 1
Показатели
1
Код строки
2
Код операции
010
Налоговая база
020
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым документально подтверждена
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально
подтверждена
030
040
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
050
Код операции
010
Налоговая база
020
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым документально подтверждена
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально
подтверждена
030
040
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
050
Код операции
010
Налоговая база
020
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым документально подтверждена
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально
подтверждена
030
040
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
050
Код операции
010
Налоговая база
020
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки
0 процентов по которым документально подтверждена
Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально
подтверждена
030
040
050
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
Код операции
060
Налоговая база 2
070
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
2
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены
реализованных товаров (работ, услуг)2
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены
реализованных товаров (работ, услуг)2
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4
Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4
1
2
2
1010447
080
090
Код операции
2
Значения показателей
3
1010448
100
110
120
130
Заполняется необходимое количество листов данного раздела.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
83
ИНН
0030 9080
КПП
Стр.
Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена
1
(не подтверждена)
Показатели
1
Код строки
2
Отчетный год
010
Налоговый период (код)
020
Код операции
030
По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах:
Налоговая база
040
Налоговые вычеты
050
По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально не подтверждена в предыдущих налоговых периодах:
Налоговая база
060
Налоговые вычеты
070
Код операции
030
По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах:
Налоговая база
040
Налоговые вычеты
050
По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально не подтверждена в предыдущих налоговых периодах:
Налоговая база
060
Налоговые вычеты
070
Код операции
030
По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах:
Налоговая база
040
Налоговые вычеты
050
По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально не подтверждена в предыдущих налоговых периодах:
Налоговая база
060
Налоговые вычеты
070
Сумма налога, принимаемая к вычету, по операциям, обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в
предыдущих налоговых периодах, исчисленная к возмещению по разделу 5 2
080
Сумма налога, принимаемая к вычету, по операциям, обоснованность применения
налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в
предыдущих налоговых периодах, исчисленная к возмещению по разделу 5 2
090
1
2
84
Заполняется необходимое количество листов данного раздела.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
Значения показателей
3
ИНН
0030 9097
КПП
Стр.
Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
1
применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена
Показатели
1
Код строки
2
Код операции
010
Налоговая база
020
Суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
030
Сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена
040
Код операции
010
Налоговая база
020
Суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
030
Сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена
040
Итого суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным
пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 2
050
Итого сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ,
услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена 2
060
Код операции
070
Налоговая база
2
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
2
090
100
Код операции
110
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены
реализованных товаров (работ, услуг)2
120
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации 2
130
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены
реализованных товаров (работ, услуг)2
140
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации 2
150
Итого сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 6
1
2
1010449
080
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации 2
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 6
Значения показателей
3
2
2
1010450
160
170
Заполняется необходимое количество листов данного раздела.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
85
ИНН
0030 9103
КПП
Стр.
Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции,
не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше шести месяцев
Код операции
1
Стоимость реализованных
(переданных) товаров (работ, услуг),
без налога в рублях
2
Стоимость приобретенных товаров
(работ, услуг), не облагаемых
налогом, в рублях
3
Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести
месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации, в рублях (код строки 010)
86
Сумма налога по приобретенным
товарам (работам, услугам), не
подлежащая вычету, в рублях
4
ИНН
КПП
0030 9110
Стр.
Индекс 0000080
Раздел 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Признак актуальности ранее представленных
сведений 2
001
Порядковый номер
005
Код вида операции
010
Номер счета-фактуры продавца
020
Дата счета-фактуры продавца
030
Номер исправления счета-фактуры продавца
040
Дата исправления счета-фактуры продавца
050
Номер корректировочного счета-фактуры
продавца
060
Дата корректировочного счета-фактуры продавца
070
Номер исправления корректировочного счетафактуры продавца
080
Дата исправления корректировочного счетафактуры продавца
090
Номер документа, подтверждающего уплату
налога 3
100
Дата документа, подтверждающего уплату налога
.
.
.
.
.
.
.
.
3
110
.
.
Дата принятия на учет товаров (работ, услуг),
имущественных прав 3
120
.
.
1
2
3
1
Заполняется необходимое количество листов данного раздела.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
Заполняется необходимое количество листов с указанными показателями.
87
ИНН
КПП
0030 9127
Стр.
Продолжение раздела 8 декларации
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
ИНН/КПП продавца 1
130
/
ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента,
экспедитора, застройщика)
140
/
Номер таможенной декларации
150
Код валюты по ОКВ
160
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница
стоимости по корректировочному счету-фактуре
(включая налог), в валюте счета-фактуры
170
.
Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы
налога по корректировочному счету-фактуре,
принимаемая к вычету, в рублях и копейках
180
.
Сумма налога всего по книге покупок в рублях и
копейках 2
190
.
1
2
88
Заполняется необходимое количество листов с указанным показателем.
Указывается на последней странице, на остальных - ставится прочерк.
ИНН
КПП
0030 9134
Стр.
Индекс 0000081
Приложение 1 к разделу 8 декларации
Сведения из дополнительных листов книги покупок 1
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Признак актуальности ранее представленных
сведений 2
001
Итоговая сумма налога по книге покупок в рублях
и копейках 2
005
Порядковый номер
008
Код вида операции
010
Номер счета-фактуры продавца
020
Дата счета-фактуры продавца
030
Номер исправления счета-фактуры продавца
040
Дата исправления счета-фактуры продавца
050
Номер корректировочного счета-фактуры
продавца
060
Дата корректировочного счета-фактуры продавца
070
Номер исправления корректировочного счетафактуры продавца
080
Дата исправления корректировочного счетафактуры продавца
090
Номер документа, подтверждающего уплату
налога 3
100
Дата документа, подтверждающего уплату налога
.
.
.
.
.
.
.
.
.
3
110
.
.
Дата принятия на учет товаров (работ, услуг),
имущественных прав 3
120
.
.
1
2
3
Заполняется необходимое количество листов данного приложения.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
Заполняется необходимое количество листов с указанными показателями.
89
ИНН
КПП
0030 9141
Стр.
Приложение 1 к разделу 8 декларации (продолжение)
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
ИНН/КПП продавца 1
130
/
ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента,
экспедитора, застройщика)
140
/
Номер таможенной декларации
150
Код валюты по ОКВ
160
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница
стоимости по корректировочному счету-фактуре
(включая налог), в валюте счета-фактуры
170
.
Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы
налога по корректировочному счету-фактуре,
принимаемая к вычету, в рублях и копейках
180
.
Сумма налога всего по Приложению 1 к разделу 8
в рублях и копейках 2
190
.
1
2
90
Заполняется необходимое количество листов с указанным показателем.
Указывается на последней странице, на остальных - ставится прочерк.
ИНН
КПП
0030 9158
Стр.
Индекс 0000090
Раздел 9. Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Признак актуальности ранее представленных
сведений 2
001
Порядковый номер
005
Код вида операции
010
Номер счета-фактуры продавца
020
Дата счета-фактуры продавца
030
Номер исправления счета-фактуры продавца
040
Дата исправления счета-фактуры продавца
050
Номер корректировочного счета-фактуры
продавца
060
Дата корректировочного счета-фактуры продавца
070
Номер исправления корректировочного счетафактуры продавца
080
Дата исправления корректировочного счетафактуры продавца
090
3
100
ИНН/КПП покупателя
1
2
3
.
.
.
.
.
.
.
.
1
/
Заполняется необходимое количество листов данного приложения.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
Заполняется необходимое количество листов с указанным показателем.
91
ИНН
КПП
0030 9165
Стр.
Продолжение раздела 9 декларации
Показатели
1
Код строки
Значения показателей
2
3
ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента)
110
Номер документа, подтверждающего оплату 1
120
Дата документа, подтверждающего оплату
1
Код валюты по ОКВ
130
/
.
.
140
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница
стоимости по корректировочному счету-фактуре
(включая налог):
в валюте счета-фактуры
150
.
в рублях и копейках
160
.
18%
170
.
10%
180
.
0%
190
.
18%
200
.
10%
210
.
220
.
Стоимость продаж, облагаемых налогом, по
счету-фактуре, разница стоимости по
корректировочному счету-фактуре (без налога)
в рублях и копейках, по ставке:
Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы
налога по корректировочному счету-фактуре
в рублях и копейках, по ставке:
Стоимость продаж, освобождаемых от налога,
по счету-фактуре, разница стоимости по
корректировочному счету-фактуре в рублях и
копейках
1
92
Заполняется необходимое количество листов с указанными показателями.
ИНН
КПП
0030 9172
Стр.
Продолжение раздела 9 декларации
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Всего стоимость продаж по книге продаж (без
налога) в рублях и копейках, по ставке:1
18%
230
.
10%
240
.
0%
250
.
18%
260
.
10%
270
.
280
.
Всего сумма налога по книге продаж в рублях и
копейках, по ставке:1
Всего стоимость продаж, освобождаемых от
налога, по книге продаж в рублях и копейках 1
1
Указывается на последней странице.
93
ИНН
Стр.
КПП
0030 9189
Индекс 0000091
Приложение 1 к разделу 9 декларации
Сведения из дополнительных листов книги продаж
1
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Признак актуальности ранее представленных
сведений 2
001
Итоговая стоимость продаж по книге продаж (без
налога) в рублях и копейках 2, по ставке:
18%
020
.
10%
030
.
0%
040
.
18%
050
.
10%
060
.
070
.
Итоговая сумма налога по книге продаж в рублях
и копейках 2, по ставке:
Итоговая стоимость продаж, освобождаемых от
налога, по книге продаж в рублях и копейках 2
1
2
94
Заполняется необходимое количество листов данного приложения.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
ИНН
КПП
0030 9196
Стр.
Приложение 1 к разделу 9 декларации (продолжение)1
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Порядковый номер
080
Код вида операции
090
Номер счета-фактуры продавца
100
Дата счета-фактуры продавца
110
Номер исправления счета-фактуры продавца
120
Дата исправления счета-фактуры продавца
130
Номер корректировочного счета-фактуры
продавца
140
Дата корректировочного счета-фактуры продавца
150
Номер исправления корректировочного счетафактуры продавца
160
Дата исправления корректировочного счетафактуры продавца
170
ИНН/КПП покупателя 2
180
1
2
.
.
.
.
.
.
.
.
/
Заполняется необходимое количество листов со строками 080 - 300.
Заполняется необходимое количество листов с указанным показателем.
95
ИНН
КПП
0030 9202
Стр.
Приложение 1 к разделу 9 декларации (продолжение)
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента)
190
Номер документа, подтверждающего оплату 1
200
Дата документа, подтверждающего оплату
1
Код валюты по ОКВ
210
/
.
.
220
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница
стоимости по корректировочному счету-фактуре
(включая налог):
в валюте счета-фактуры
230
.
в рублях и копейках
240
.
18%
250
.
10%
260
.
0%
270
.
18%
280
.
10%
290
.
300
.
Стоимость продаж, облагаемых налогом, по
счету-фактуре, разница стоимости по
корректировочному счету-фактуре (без налога)
в рублях и копейках, по ставке:
Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы
налога по корректировочному счету-фактуре
в рублях и копейках, по ставке:
Стоимость продаж, освобождаемых от налога,
по счету-фактуре, разница стоимости по
корректировочному счету-фактуре в рублях и
копейках
1
96
Заполняется необходимое количество листов с указанными показателями.
ИНН
КПП
0030 9219
Стр.
Приложение 1 к разделу 9 декларации (продолжение)
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Всего стоимость продаж по Приложению 1 к
разделу 9 (без налога) в рублях и копейках, по
ставке:1
18%
310
.
10%
320
.
0%
330
.
18%
340
.
10%
350
.
360
.
Всего сумма налога по Приложению 1 к разделу 9
в рублях и копейках, по ставке:1
Всего стоимость продаж, освобождаемых от
налога, по Приложению 1 к разделу 9 в рублях и
копейках 1
1
Указывается на последней странице.
97
ИНН
КПП
0030 9226
Стр.
Индекс 0000100
Раздел 10. Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в
интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров
транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период 1
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Признак актуальности ранее представленных
сведений 2
001
Порядковый номер
005
Дата выставления
010
Код вида операции
020
Номер счета-фактуры
030
Дата счета-фактуры
040
Номер исправления счета-фактуры
050
Дата исправления счета-фактуры
060
Номер корректировочного счета-фактуры
070
Дата корректировочного счета-фактуры
080
Номер исправления корректировочного счетафактуры
090
Дата исправления корректировочного счетафактуры
100
ИНН/КПП покупателя
110
1
2
98
Заполняется необходимое количество листов данного раздела.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
/
ИНН
КПП
0030 9233
Стр.
Продолжение раздела 10 декларации
Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом),
1
экспедитором, застройщиком
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
/
ИНН/КПП продавца
120
Номер счета-фактуры, полученного от продавца
130
Дата счета-фактуры, полученного от продавца
140
Код валюты по ОКВ
150
Стоимость товаров (работ, услуг),
имущественных прав по счету-фактуре - всего
160
.
В том числе сумма налога по счету-фактуре
170
.
уменьшение
180
.
увеличение
190
.
уменьшение
200
.
увеличение
210
.
.
.
Разница стоимости с учетом налога
по корректировочному счету-фактуре:
Разница налога по корректировочному
счету-фактуре:
1
Заполняется необходимое количество листов для одной записи порядкового номера.
99
ИНН
КПП
0030 9240
Стр.
Индекс 0000110
Раздел 11. Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в
интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров
1
транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Признак актуальности ранее представленных
сведений 2
001
Порядковый номер
005
Дата получения
010
Код вида операции
020
Номер счета-фактуры
030
Дата счета-фактуры
040
Номер исправления счета-фактуры
050
Дата исправления счета-фактуры
060
Номер корректировочного счета-фактуры
070
Дата корректировочного счета-фактуры
080
Номер исправления корректировочного счетафактуры
090
Дата исправления корректировочного счетафактуры
100
ИНН/КПП продавца
110
1
2
100
Заполняется необходимое количество листов данного раздела.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
/
ИНН
КПП
0030 9257
Стр.
Продолжение раздела 11 декларации
Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом)
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
/
ИНН/КПП субкомиссионера (субагента)
120
Код вида сделки
130
Код валюты по ОКВ
140
Стоимость товаров (работ, услуг),
имущественных прав по счету-фактуре - всего
150
.
В том числе сумма налога по счету-фактуре
160
.
уменьшение
170
.
увеличение
180
.
уменьшение
190
.
увеличение
200
.
Разница стоимости с учетом налога по
корректировочному счету-фактуре:
Разница налога по корректировочному счетуфактуре:
101
ИНН
КПП
0030 9264
Стр.
Индекс 0000120
Раздел 12. Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового
кодекса Российской Федерации 1
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
Признак актуальности ранее представленных
сведений 2
001
Номер счета-фактуры
020
Дата счета-фактуры
030
ИНН/КПП покупателя
040
Код валюты по ОКВ
050
Стоимость товаров (работ, услуг),
имущественных прав без налога - всего
060
.
Сумма налога, предъявляемая покупателю
070
.
Стоимость товаров (работ, услуг),
имущественных прав с налогом - всего
080
.
1
2
102
Заполняется необходимое количество листов данного раздела.
Указывается на первой странице, на остальных - ставится прочерк.
.
.
/
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Коды операций для заполнения декларации по НДС
Код
Наименование операции
1010800 Раздел I. Операции, не признаваемые объектом налогообложения
1010801 Операции, указанные в п. 3 ст. 39 Кодекса
1010802 Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам
государственной власти и органам местного самоуправления
(или по решению указанных органов – специализированным
организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению)
1010803 Передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации
1010804 Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов
местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность
выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации, актами органов местного
самоуправления
1010805 Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по
передаче в безвозмездное пользование объектов основных
средств органам государственной власти и управления и
органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям
1010806 Операции по реализации земельных участков (долей
в них)
1010807 Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам)
1010808 Передача денежных средств или недвижимого имущества
на формирование или пополнение целевого капитала
некоммерческой организации в порядке, установленном
Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О
порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (СЗ РФ, 2007, № 1,
ст. 38; 2013, № 30, ст. 4084) (далее – Федеральный закон
от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ)
Основание
Ст. 146 Кодекса, п. 2
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 1
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 2
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 3
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 4
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 5
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 6
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 7
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 8
103
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010809 Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и
Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального
закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о
проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии
города Сочи как горноклиматического курорта и внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ) (СЗ РФ, 2007, № 49, ст. 6071; 2014,
№ 26, ст. 3400) и имущественных прав, осуществляемые
по согласованию с лицами, являющимися иностранными
организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр
в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 1 декабря
2007 г. № 310-ФЗ, в рамках исполнения обязательств по
соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и
городом Сочи на проведение XXII Олимпийских игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
1010810 Оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам
общего пользования федерального значения (платным
участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых
в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является
Российская Федерация, за исключением услуг, плата за
оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением
1010811 Реализация товаров, местом реализации которых не признается территория РФ
1010812 Реализация работ (услуг), местом реализации которых не
признается территория РФ
1010813 Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование
некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской
Федерации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа, а
также муниципального имущества, не закрепленного
за муниципальными предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну соответствующего
городского, сельского поселения или другого муниципального образования
1010814 Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Федерации, реализуемых
в соответствии с решениями Правительства РФ
104
Основание
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 9
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 4. 2
Ст. 147
Кодекса
Ст. 148
Кодекса
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 10
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 11
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
Основание
1010815 Операции по реализации (передаче) на территории
Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего
государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края,
области, города федерального значения, автономной
области, автономного округа, а также муниципального
имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального образования,
выкупаемого в порядке, установленном Федеральным
законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях
отчуждения недвижимого имущества, находящегося
в государственной собственности субъектов Российской
Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Рос. газ., 2008. 25
июля; 2013. 5 июля)
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 12
1010822 Реализация автономной некоммерческой организацией,
созданной в соответствии с Федеральным законом от 2
апреля 2014 г. № 39-ФЗ «О защите интересов физических
лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и
(или) действующих на территории Республики Крым и на
территории города федерального значения Севастополя»
(Рос. газ., 2014. 4 апреля;2014, 6 июня), имущества и
имущественных прав и оказание этой организацией услуг
по представлению интересов вкладчиков
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 14
1010816 Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального)
задания, источником финансового обеспечения которого
является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 4. 1
1010817 Передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации,
отмены пожертвования или в ином случае, если возврат
такого имущества, переданного на пополнение целевого
капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от
30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 8. 1
105
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010818 Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование
автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи», являющейся российским организатором XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г.
в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона
от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ, олимпийских объектов
федерального значения, перечень которых в соответствии
с ч. 22 ст. 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г.
№ 310-ФЗ определен Правительством РФ
1010819 Передача на безвозмездной основе олимпийских объектов
федерального значения в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной
корпорации по строительству олимпийских объектов и
развитию города Сочи как горноклиматического курорта
1010820 Операции, связанные с осуществлением мероприятий,
предусмотренных Федеральным законом от 7 июня 2013 г.
№ 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка
конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации.
2013. № 23. ст. 2866), операции по реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав Организационным
комитетом «Россия-2018», дочерними организациями
FIFA, Российским футбольным союзом, производителями
медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ,
услуг) FIFA, определенными указанным Федеральным законом и являющимися российскими организациями
1010821 Реализация работ (услуг), местом реализации которых не
признается территория РФ
1010200 Раздел II. Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
1010201 Предоставление арендодателем в аренду на территории
РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации
1010202 Реализация услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии
с законодательством в области технического осмотра
транспортных средств профессиональным объединением
страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным
законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств» (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, № 18, ст. 1720; 2014, № 30,
ст. 4224), и за которые взимается плата за аккредитацию
106
Основание
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 9. 1
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 9. 2
Ст. 146 Кодекса, п. 2,
подп. 13
Ст. 3 Протокола по
работам и
услугам
Ст. 149
Кодекса
Ст. 149 Кодекса, п. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 17. 1
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010203 Реализация услуг по проведению технического осмотра,
оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического
осмотра транспортных средств
1010211 Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность,
за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме ветеринарных и
санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из
бюджета)
1010221 Реализация услуг по уходу за больными, инвалидами
и престарелыми, необходимость ухода за которыми
подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты
населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты
1010225 Передача имущественных прав в виде вклада по договору
инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного
товарищества в случае выдела его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества – в пределах
суммы оплаченного вклада данного участника
1010226 Реализация услуг по организации и проведению азартных
игр
1010227 Реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного
резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная
выплата, оказываемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере формирования и
инвестирования средств пенсионных накоплений
1010228 Операции по уступке (переуступке) прав (требований) по
обязательствам, возникающим на основании финансовых
инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подпункту 12 п. 2
ст. 149 Кодекса
1010229 Операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности:
передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения;
выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося
предметом коллективного клирингового обеспечения и
(или) индивидуального клирингового обеспечения, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 17. 2
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 2
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 3
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 34
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 28
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 29
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 30
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 15. 2
107
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
Основание
клиринга и иным лицам в соответствии с правилами
клиринга такой клиринговой организации на основании
Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ «О
клиринге и клиринговой деятельности» (Рос. газ., 2011.
11 февр.; 2014. 14 марта)
1010231 Реализация услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 4
1010232 Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских
организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 5
1010234 Реализация услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 6
1010235 Реализация услуг по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного)
1010237 Реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил,
а также реализация похоронных принадлежностей по
перечню, утвержденному Правительством РФ
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 7
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 8
1010238 Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых
по решению уполномоченного органа
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 9
1010239 Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 10
1010241 Реализация депозитарных услуг, оказываемых депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений
Международного валютного фонда, Международного
банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской
Федерации или иностранного государства (группы государств)
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 12. 1
108
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 11
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010243 Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых
инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок,
подлежащего налогообложению налогом на добавленную
стоимость
1010244 Реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию
товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских
товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации,
включая стоимость запасных частей для них и деталей
к ним
1010245 Реализация услуг в сфере образования, оказываемых
некоммерческими образовательными организациями
по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или)
дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг,
соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду
помещений.
Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том
числе учебно-производственными мастерскими, в рамках
основного и дополнительного учебного процесса), так и
приобретенных на стороне, подлежит налогообложению
вне зависимости от того, направляется ли доход от этой
реализации в данную образовательную организацию или
на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не
предусмотрено Кодексом
1010290 Реализация услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг,
товарных и валютных рынках, указанных в подп. 12. 2
п. 2 ст. 149 Кодекса
1010246 Реализация работ (услуг) по сохранению объектов
культурного наследия, указанных в подп. 15 п. 2 ст. 149
Кодекса
1010247 Реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав
налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского
комитета в соответствии со ст. 3. 1 Федерального закона от
1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города
Сочи как горноклиматического курорта и внесении
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 12
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 13
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 14
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 12. 2
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 15
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 27
109
Продолжение прил. 2
Код
1010204
1010222
1010248
1010249
110
Наименование операции
изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации», за исключением филиалов, представительств в Российской Федерации организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами
Международного олимпийского комитета в соответствии
со ст. 3. 1 указанного Федерального закона, в связи с исполнением этими организациями обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета
в рамках организации и проведения XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г.
в городе Сочи
Реализация следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: важнейших и жизненно
необходимых медицинских изделий; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления
и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая
автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных)
Реализация услуг участников договора инвестиционного
товарищества – управляющих товарищей по ведению
общих дел товарищей
Реализация работ, выполняемых в период реализации
целевых социально-экономических программ (проектов)
жилищного строительства для военнослужащих в рамках
реализации указанных программ (проектов), в том числе:
работ по строительству объектов социально-культурного
или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей
Реализация услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному
обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов,
безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной
жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о
социальном обслуживании и (или) законодательством
Российской Федерации о профилактике безнадзорности и
правонарушений несовершеннолетних.
Реализация услуг по выявлению несовершеннолетних
граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки
или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей.
Реализация услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан,
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 33
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 16
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 14. 1
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких
граждан и их семей.
Реализация услуг по подбору и подготовке граждан,
выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей,
оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством
Российской Федерации формах.
Реализация услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями
совершеннолетних недееспособных или не полностью
дееспособных граждан.
Реализация услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и
спортивных мероприятий.
Реализация услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по
направлению органов службы занятости
1010250 Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от
предпринимательских и (или) политических рисков
в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007
г. № 82-ФЗ «О банке развития» (Рос. газ., 2007. 24 мая;
2014. 23 июля)
1010251 Реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то
органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а
также пошлины и сборы, взимаемые государственными
органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами при
предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право
пользования природными ресурсами)
1010252 Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли
1010253 Реализация товаров (работ услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных)
в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации в соответствии с Федеральным
законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации о налогах и об установлении
льгот по платежам в государственные внебюджетные
фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации» (СЗ РФ. 1999. № 18,
ст. 2221; 2008, № 30, ст. 3616)
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 7. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 17
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 18
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 19
111
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010255 Реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства,
к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат
аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства,
звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов,
обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских
принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов
и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и
учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию,
ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и
искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных,
культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных
мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере
культуры и искусства; услуги по доставке читателям и
приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов
экспонатов, материалов и других предметов и коллекций,
составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок
другим организациям, осуществляющим деятельность
в сфере культуры и искусства; услуги по распространению
билетов, указанные в абзаце третьем настоящего подпункта; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов,
по показу спектаклей, концертов и концертных программ,
иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры
и искусства; реализация входных билетов и абонементов
на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий,
аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха,
экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма
которых утверждена в установленном порядке как бланк
строгой отчетности; реализация программ на спектакли и
концерты, каталогов и буклетов
1010260 Безвозмездное оказание услуг по производству и (или)
распространению социальной рекламы в соответствии
с законодательством Российской Федерации о рекламе
1010263 Реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых
(оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными
потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвеча-
112
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 20
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 32
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 30
Продолжение прил. 2
Код
1010262
1010264
1010266
1010267
1010268
Наименование операции
ющими за обслуживание внутридомовых инженерных
систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по
содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций
и индивидуальных предпринимателей, непосредственно
выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического
заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества
в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых)
специализированными некоммерческими организациями,
которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии
с Жилищным кодексом Российской Федерации (СЗ РФ. 2005.
№ 1, ст. 14; 2014. № 30, ст. 4256), а также органами местного
самоуправления и (или) муниципальными бюджетными
учреждениями в случаях, предусмотренных ЖК РФ
Реализация коммунальных услуг, предоставляемых
управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или
иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей
граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых
предоставляются коммунальные услуги, при условии
приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса,
поставщиков электрической энергии и газоснабжающих
организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение
Передача имущественных прав (в том числе предоставление права использования результатов интеллектуальной
деятельности и (или) средств индивидуализации) в случаях, указанных в подп. 31 п. 3 ст. 149 Кодекса
Реализация работ (услуг) по производству кинопродукции,
выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ)
кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма
Реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве
Российской Федерации, по обслуживанию воздушных
судов, включая аэронавигационное обслуживание
Реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по
обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река – море) плавания в период
стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов
портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг
по классификации и освидетельствованию судов
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 29
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 31
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 21
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 22
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 23
113
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010269 Реализация услуг аптечных организаций по изготовлению
лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой
оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту
слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий,
перечисленных в подп. 1 п. 2 ст. 149 Кодекса, услуги по
оказанию протезно-ортопедической помощи
1010274 Реализация лома и отходов черных и цветных металлов
1010256 Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы
для электронных вычислительных машин, базы данных,
топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных
результатов интеллектуальной деятельности на основании
лицензионного договора
1010270 Реализация услуги застройщика на основании договора
участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г.
№ 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о
внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации» (Рос. газ., 2004. 31 дек.; 2014. 25
июля) (за исключением услуг застройщика, оказываемых
при строительстве объектов производственного назначения)
1010271 Реализация (передача для собственных нужд) предметов
религиозного назначения и религиозной литературы (в
соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством
РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых религиозными организациями
(объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные
организации (объединения), и реализуемых данными или
иными религиозными организациями (объединениями)
и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации
(объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья,
а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных
собраний или других культовых действий
1010272 Реализация (в том числе передача, выполнение, оказание
для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых,
а также других товаров по перечню, утвержденному
Правительством РФ по представлению общероссийских
общественных организаций инвалидов), работ, услуг
114
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 24
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 25
Ст. 149 Кодекса, п. 2,
подп. 26
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 23. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 2
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
(за исключением брокерских и иных посреднических
услуг, не указанных в подп. 12. 2 п. 2 ст. 149 Кодекса),
производимых и реализуемых:
– общественными организациями инвалидов (в том числе
созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80 %;
– организациями, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов, указанных в абзаце втором настоящего подп. общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты
труда – не менее 25 %;
– учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов,
созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных
целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями)
медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь, наркологическую помощь и противотуберкулезную помощь, стационарных учреждений социального обслуживания для лиц, страдающих психическими
расстройствами, а также лечебно-производственными
(трудовыми) мастерскими лечебных исправительных
учреждений уголовно-исполнительной системы;
государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля
в фонде оплаты труда не менее 25 %
1010276 Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных
средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций
и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие
и ведение банковских счетов организаций и физических
лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные
с обслуживанием банковских карт; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том
числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических
услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценными металлами
и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; по исполнению банковских
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 3
115
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии,
подтверждение и изменение условий указанной гарантии,
платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками
и банком развития государственной корпорацией следующих операций: выдача поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение обязательств в денежной
форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление
программного обеспечения и обучение обслуживающего
указанную систему персонала; получение от заемщиков
сумм в счет компенсации страховых премий (страховых
взносов), уплаченных банком по договорам страхования,
в том числе по договорам страхования на случай смерти
или наступления инвалидности указанных заемщиков, по
договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам
страхования, в которых банк является страхователем
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с обслуживанием
банковских карт
1010278 Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание
услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам
расчетов информации по операциям с банковскими картами
1010279 Осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством
Российской Федерации вправе их совершать без лицензии
Центрального банка РФ
1010281 Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за
исключением подакцизных товаров), образцы которых
зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом
исполнительной власти
1010282 Оказание услуг по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по
негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами
1010284 Проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание
услуг по реализации лотерейных билетов
1010285 Реализация руды, концентратов и других промышленных
продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и
отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа: реализация драгоценных
металлов и драгоценных камней налогоплательщиками
116
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 3. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 4
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 5
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 6
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 7
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 8. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 9
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
(за исключением указанных в подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и
драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и
драгоценных камней субъектов Федерации, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней
в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности
для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и
драгоценных камней субъектов Федерации, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и
драгоценных камней Российской Федерации, из фондов
драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов
Федерации, специализированным внешнеэкономическим
организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также
реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками Центральному банку РФ и
банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии
или агентским договорам с Центральным банком РФ и
банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка РФ или хранилища банков, а
также иным лицам при условии, что эти слитки остаются
в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков)
1010286 Реализация необработанных алмазов обрабатывающим
предприятиям всех форм собственности
1010287 Внутрисистемная реализация (передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
1010288 Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг),
передача имущественных прав безвозмездно в рамках
благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О
благотворительной деятельности и благотворительных
организациях» (СЗ РФ. 1995. № 33, ст. 3340; 2014. № 19,
ст. 2308), за исключением подакцизных товаров
1010289 Реализация входных билетов, форма которых утверждена
в установленном порядке как бланк строгой отчетности,
организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание
услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 10
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 11
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 12
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 13
117
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010291 Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими
бюро, адвокатскими палатами субъектов Федерации или
Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи
с осуществлением ими профессиональной деятельности
1010292 Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО,
включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО
1010294 Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации, средств Российского
фонда фундаментальных исследований, Российского
фонда технологического развития и фондов поддержки
научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и
государственной научно-технической политике» (СЗ РФ.
1996. № 35, ст. 4137; 2013. № 27, ст. 3477), выполнение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров
1010257 Выполнение организациями научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий
или к усовершенствованию производимой продукции и
технологий, если в состав научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ включаются виды деятельности, предусмотренные подп. 16. 1
п. 3 ст. 149 Кодекса
1010295 Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и
оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных
лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками
строгой отчетности
1010296 Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных
пожаров
1010297 Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %,
в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для
оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы
1010298 Реализация жилых домов, жилых помещений, а также
долей в них
118
Основание
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 14
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 15
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 16
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 16. 1
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 18
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 19
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 20
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 22
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
Основание
1010273 Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 23
1010275 Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не
превышают 100 р.
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 25
1010258 Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав
(требований) кредитора по обязательствам, вытекающим
из договоров по предоставлению займов в денежной форме
и (или) кредитных договоров, а также по исполнению
заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе
договора уступки
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 26
1010259 Проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой
особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 27
1010261 Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии
с законодательством Российской Федерации о выборах и
референдумах
Ст. 149 Кодекса, п. 3,
подп. 28
1010400 Раздел III. Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 %
Ст. 164
Кодекса, ст.
1 Протокола
по товарам
1011410 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (не указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1011411 Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (не указанных в п. 2
ст. 164 Кодекса)
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1010410 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре
экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную
процедуру свободной таможенной зоны (не указанных
в п. 2 ст. 164 Кодекса) по операциям с лицами, местом
регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство
или территория, включенные в перечень государств и
территорий, утвержденный Министерством финансов РФ
в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
1010456 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенный зоны (не указанных
в п. 2 ст. 164 Кодекса) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании ст. 105. 1 и 105. 2
Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
119
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
Основание
1010457 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенный зоны (не указанных
в п. 2 ст. 164 Кодекса) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании ст. 105. 1 и 105. 2
Кодекса и местом регистрации, либо местом жительства,
либо местом налогового резидентства которых являются
государство или территория, включенные в перечень
государств и территорий, утвержденный Министерством
финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1011412 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1011413 Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (указанных в п. 2
ст. 164 Кодекса)
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1010458 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре
экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную
процедуру свободной таможенной зоны (указанных в п. 2
ст. 164 Кодекса) по операциям с лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии
с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1010459 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре
экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный
режим свободной таможенный зоны (указанных в п. 2
ст. 164 Кодекса) по операциям с лицами, признаваемым
взаимозависимыми на основании статей 105. 1 и 105. 2
Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1010460 Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенный зоны (указанных
в п. 2 ст. 164 Кодекса) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании ст. 105. 1 и 105. 2
Кодекса и местом регистрации либо местом жительства,
либо местом налогового резидентства которых являются
государство или территория, включенные в перечень
государств и территорий, утвержденный Министерством
финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 1
1010421 Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
на территорию государств-членов Таможенного союза
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
120
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
Основание
1010461 Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса) на территорию государств-членов Таможенного
союза по операциям с лицами, местом регистрации либо
местом жительства, либо местом налогового резидентства
которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный
Министерством финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
1010462 Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
на территорию государств–членов Таможенного союза по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
1010463 Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
на территорию государств–членов Таможенного союза по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании статей 105. 1 и 105. 2 Кодекса и местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии
с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
1010422 Реализация товаров (указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса) на
территорию государств–членов Таможенного союза
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
1010464 Реализация товаров (указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
на территорию государств–членов Таможенного союза по операциям с лицами, местом регистрации, либо
местом жительства, либо местом налогового резидентства
которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный
Министерством финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
1010465 Реализация товаров (указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
на территорию государств–членов Таможенного союза по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании статей 105. 1 и 105. 2 Кодекса
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
1010466 Реализация товаров (указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса)
на территорию государств–членов Таможенного союза по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса и местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии
с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Ст. 1 Протокола по
экспорту и
импорту
121
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010423 Реализация услуг по международной перевозке товаров
1010467 Реализация услуг по международной перевозке товаров по операциям с лицами, местом регистрации либо
местом жительства, либо местом налогового резидентства
которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный
Министерством финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса
Основание
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
1010468 Реализация услуг по международной перевозке товаров по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
1010469 Реализация услуг по международной перевозке товаров по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса и местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии
с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
1010424 Реализация услуг по предоставлению принадлежащего
на праве собственности или на праве аренды (в том числе
финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления
международных перевозок
1010425 Реализация транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции
при организации международной перевозки
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
1010426 Реализация услуг по предоставлению принадлежащего
на праве собственности или на праве аренды (в том числе
финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых при
организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ до станции назначения товаров, расположенной
на территории РФ
1010427 Реализация транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции
при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ до станции назначения товаров, расположенной
на территории РФ
1010428 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
122
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 1
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
1010470 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти по операциям
с лицами, местом регистрации, либо местом жительства,
либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень
государств и территорий, утвержденный Министерством
финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
1010471 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти по операциям
с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса
1010472 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти по операциям
с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании
ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса и местом регистрации, либо местом
жительства, либо местом налогового резидентства которых
являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством
финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
1010452 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефтепродуктов
1010473 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по транспортировке нефтепродуктов по
операциям с лицами, местом регистрации, либо местом
жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные
в перечень государств и территорий, утвержденный
Министерством финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса
1010474 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по транспортировке нефтепродуктов по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса
1010475 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по транспортировке нефтепродуктов по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса и местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии
с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Основание
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
123
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
Основание
1010429 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефти,
вывозимых за пределы территории РФ
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010476 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефти,
вывозимых за пределы территории РФ по операциям
с лицами, местом регистрации, либо местом жительства,
либо местом налогового резидентства которых являются
государство или территория, включенные в перечень
государств и территорий, утвержденный Министерством
финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010477 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефти,
вывозимых за пределы территории РФ по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании
ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010478 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефти,
вывозимых за пределы территории РФ по операциям
с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса и местом регистрации либо
местом жительства, либо местом налогового резидентства
которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный
Министерством финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010453 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010479 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ по
операциям с лицами, местом регистрации либо местом
жительства, либо местом налогового резидентствакоторых являются государство или территория, включенные
в перечень государств и территорий, утвержденный
Министерством финансов РФ в соответствии с подп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
124
Продолжение прил. 2
Код
Наименование операции
Основание
1010480 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ по
операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми
на основании статей 105. 1 и 105. 2 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010481 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по перевалке и (или) перегрузке нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ по
операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми
на основании ст. 105. 1 и 105. 2 Кодекса и местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии
с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010430 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или)
перегрузке нефти, помещенной под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимой с территории РФ на территорию государства-члена Таможенного
союза
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010454 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
организациями трубопроводного транспорта нефти и
нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или)
перегрузке нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых с территории РФ на территорию государства-члена
Таможенного союза
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 2
1010431 Реализация услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого
за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ),
в том числе помещенного под таможенную процедуру
таможенного транзита, а также услуг по транспортировке
(организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для
переработки на территории РФ
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 3
1010432 Реализация услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической
системы Российской Федерации в электроэнергетические
системы иностранных государств
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 4
125
Окончание прил. 2
Код
Наименование операции
1010433 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных
портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых
через границу РФ
1010482 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных
портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых
через границу РФ по операциям с лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового
резидентства которых являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов РФ в соответствии
с подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса
1010483 Реализация работ (услуг), выполняемых (оказываемых)
российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных
портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых
через границу РФ по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании ст. 105. 1 и 105. 2
Кодекса
126
Основание
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 5
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 5
Ст. 164 Кодекса, п. 1,
подп. 2. 5
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие...................................................................
3
Глава 1. Характеристика налоговой системы РФ..................
1.1. Признаки классификации налогов и сборов..............
1.2. Сущность и функции косвенных налогов..................
4
4
5
Глава 2. Виды косвенных налогов......................................
2.1. Акциз..................................................................
2.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)....................
2.3. Изменения налогового законодательства по акцизу
и НДС..................................................................
9
9
17
40
Глава 3. Правила заполнения налоговой
декларации по НДС..........................................................
3.1. Особенности заполнения декларации по НДС............
3.2. Правила заполнения отдельных разделов
декларации по НДС...............................................
52
Вопросы для повторения...................................................
75
Список использованной литературы...................................
76
Приложение 1. Порядок заполнения декларации по НДС......
77
48
48
Приложение 2. Коды операций для заполнения декларации
по НДС........................................................................... 103
127
Учебное издание
Иванова Наталия Александровна,
Варфоломеева Вера Александровна,
Архипова Ирина Ивановна
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Учебное пособие
Редактор Г. Д. Бакастова
Компьютерная верстка А. Н. Колешко
Подписано к печати 25.12.15. Формат 60 × 84 1/16.
Бумага офсетная. Усл. печ. л. 7,44. Уч.-изд. л. 7,67.
Тираж 100 экз. Заказ № 570.
Редакционно-издательский центр ГУАП
190000, Санкт-Петербург, Б. Морская ул., 67
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
2
Размер файла
2 584 Кб
Теги
ivanovavarfolomeeva
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа