close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

TrudovaUch

код для вставкиСкачать
Федеральное агенТство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
Е. А. Трудова
налогООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Учебно-методическое пособие
Санкт-Петербург
2008
УДК 336.225.3(075)
ББК 65.261.4я73
Т77
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор,
начальник кафедры экономики и военного права
СПбВКА им. А. Ф. Можайского А. Ф. Завгородний;
профессор кафедры экономической теории и
экономической политики СПбГУ им. А. А. Жданова
Е. М. Коростышевская
Утверждено
редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного пособия
Т77
Трудова Е. А.
Налогообложение физических лиц: учебно-метод. пособие / Е. А. Трудова. – СПб.: ГУАП, 2008. – 192 с.
ISBN 978-5-8088-0319-0
В учебно-методическом пособии изложены основные вопросы
курса «Налогообложение физических лиц». Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей вузов.
Кратко и достаточно популярно излагается процесс развития и
становления налогообложения под влиянием изменений в экономике, дана характеристика основных элементов современного налога на доходы физических лиц, выделены виды доходов, включаемых в облагаемый доход, и доходы, не подлежащие налогообложению. Также в учебном пособии рассмотрен расчет налога по различным налоговым ставкам.
Пособие позволит сформировать систему знаний в области общей теории налогообложения физических лиц, обосновать общие
тенденции в развитии налоговой системы России, научить студентов исчислять налоговые платежи. Также поможет в решении тестовых заданий по дисциплине «Налогообложение физических
лиц».
УДК 336.225.3(075)
��������������
ББК 65.261.4я73
�����������
ISBN 978-5-8088-0319-0
© ГУАП, 2008
© Е. А. Трудова, 2008
Содержание
Введение....................................................................
Глава 1. Налоги в Российской Федерации.......................
§ 1.1. Теоретические основы налогообложения
физических лиц......................................................
§ 1.2. Налоговый контроль.......................................
Глава 2. История налога на доходы физических лиц
в России и сравнительная характеристика с зарубежным
налогообложением......................................................
§ 2.1. Интересные исторические факты о налогах........
§ 2.2. Экзотические налоги.......................................
§ 2.3. Виды классификации налогов РФ.....................
Глава 3. Характеристика основных элементов современного налога на доходы физических лиц..........................
§ 3.1. Определение статуса налогоплательщика ..........
§ 3.2. Объект налогообложения и различные ставки
налога. Налоговая база............................................
Глава 4. Определение видов доходов, включаемых
в облагаемый доход, и доходов, не подлежащих налогообложению.................................................................
§ 4.1. Определение видов доходов, включаемых
в облагаемый доход.................................................
§ 4.2. Доходы, не подлежащие налогообложению.........
Глава 5. Применение установленных законодательством
вычетов.....................................................................
§ 5.1. Стандартные налоговые вычеты........................
§ 5.2. Социальные налоговые вычеты.........................
§ 5.3. Имущественные налоговые вычеты...................
§ 5.4. Профессиональные налоговые вычеты...............
Глава 6. Расчет налога по различным налоговым ставкам
§ 6.1. Расчет налога по основной ставке......................
§ 6.2. Обложение доходов не по основной налоговой
ставке....................................................................
§ 6.3. Особенности исчисления и уплаты налога
налоговыми агентами..............................................
Глава 7. Обеспечение соблюдения уплаты налога на доходы
физических лиц..........................................................
§ 7.1. Суммы НДФЛ, неудержанные и неперечисленные
в бюджет за прошлые налоговые периоды...................
5
7
9
17
21
35
39
44
47
47
48
51
51
53
58
58
61
63
64
66
66
67
70
76
76
§ 7.2. Сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами
§ 7.3. Пени – один из способов обеспечения исполнения
обязанности по уплате НДФЛ ...................................
§ 7.4. Проведение декларационной кампании по налогу
на доходы физических лиц.......................................
Глава 8. Налоговый учет и отчетность............................
§ 8.1. Обеспечение соблюдения уплаты НДФЛ в силовых
структурах.............................................................
§ 8.2. Налоговая карточка........................................
§ 8.3. Декларирование физическими лицами
совокупного годового дохода и порядок исчисления
налога по совокупному годовому доходу.....................
Глава 9. Налоговая декларация.....................................
§ 9.1. Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц................................
Глава 10. Контрольные вопросы по курсу «Налогообложение физических лиц»..................................................
Глава 11. Задачи по курсу «Налогообложение физических
лиц»..........................................................................
§ 11.1. Определение материальной выгоды..................
§ 11.2. Налоговая база..............................................
§ 11.3. Определение базы обложения НДФЛ по договорам страхования и договорам негосударственного
пенсионного обеспечения.........................................
§ 11.4. Долевое участие в деятельности других
организаций...........................................................
§ 11.5. Доходы, не подлежащие налогообложению.......
§ 11.6. Налоговые вычеты.........................................
§ 11.7. Устранение двойного налогообложения............
§ 11.8. Расчет налога по основной ставке....................
§ 11.9. Обложение доходов не по основной налоговой
ставке....................................................................
Тестовые задания по курсу «Налогообложение физических
лиц»..........................................................................
Великие мысли, афоризмы, изречения, поговорки и
пословицы о налогах и налогообложении.......................
Использованная литература.....................................
78
79
80
81
81
83
87
88
88
112
114
114
115
115
115
116
117
120
120
121
122
175
190
Налоги для государства то же, что паруса для корабля.
Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому,
чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом
море и чтоб, наконец, потопить его.
Екатерина II Великая
Введение
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к
рынку период налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства. Особый интерес вызывает налог на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. В связи с этим курс «Налогообложение физических лиц» особо актуален в настоящее время.
Целью дисциплины является формирование базовых знаний
в области теории налогообложения физических лиц, а также
практических навыков в области исчисления и уплаты налога на
доходы физических лиц, проведение исследований особенностей
налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.
Задачи, поставленные при написании учебного пособия, следующие:
1. определение основных понятий налогообложения доходов
физических лиц;
2. рассмотрение видов налоговых вычетов;
3. изучение порядка исчисления налога на доходы физических
лиц.
Учебно-методическое пособие включает главы, посвященные
элементам налогообложения, предоставлению льгот и теоретическим основам исчисления налога с физических лиц. Рассматривается расчет налога по различным налоговым ставкам. Проведен сравнительный анализ роли указанного налога в зарубежных и отечественных налоговых системах.
В работе представлены контрольные вопросы, задачи и тестовые задания по дисциплине «Налогообложение физических лиц».
Учебно-методическое пособие предназначено для студентов
экономических специальностей вузов. Оно позволит сформировать систему знаний в области общей теории налогообложения
физических лиц, обосновать общие тенденции в развитии налоговой системы России, научить студентов исчислять налоговые
платежи. Также поможет в решении тестовых заданий по дисциплине «Налогообложение физических лиц».
Глава 1. Налоги в Российской Федерации
Трлн руб. с 1998 г. – млрд руб.
Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и
его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.
Основой экономической жизни любого общества являются
государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями
доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные
сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности как внутри страны, так и
зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные
услуги (здравоохранение, образование, социальную политику),
хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение
государственных программ, дотации и субсидии отстающим
секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не
должна превышать доходную для безинфляционного развития
экономики.
Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей.
2000
1800
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
Доходы
Расходы
Налогове доходы
Неналоговые доходы
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
224,4 347,2 434,4 367,5 473,7 1103,2 1193,5 1995,4
284,8 437,3 529,8 499,9 575,1 1014,2 1193,5 1868,9
175,2 282,5 374,6 307 399,5 949,9 1115 1749
29,5 40,1 25,2 28,5
33
63,8 64,2 111,7
Рис. 1. Динамика доходов и расходов бюджета РФ с 1995 по 2002 гг.
На рис. 1 представлены параметры налоговых и неналоговых доходов, а также расходов бюджета РФ в динамике с 1995 по
2002 гг. Так как неналоговые поступления бюджета даже в период становления новой российской экономики при массовой продаже государственной собственности были значительно меньше,
чем налоговые, а вначале 90-х гг. дефицит бюджета покрывался
за счет внешних заимствований, то можно сделать вывод, что основой дальнейшего нормального экономического развития нашей
страны могут быть только налоговые поступления.
Так, в настоящее время неприватизированными в РФ из имевшихся ранее в общественной собственности ресурсов, которые
могли бы быть направлены при продаже на пополнение доходной
части бюджета, остались только земля да естественные монополии, да и те под различными предлогами уходят из-под контроля
государства. Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, т. е. совокупности всех налогов и других платежей,
форм и методов их расчета и взимания – единственный путь формирования сбалансированного по доходам и расходам бюджета и
снижения государственного долга.
При этом важен четкий баланс между всеми функциями налоговой системы как фискальной (для формирования государственных доходов), так и регулирующей (элемент государственного регулирования), социальной (сглаживание имущественного
неравенства между гражданами), стимулирующей, контрольной
и т. д. Ниже в главе 2 приведена полемика по составу функций
налога в налоговой системе государства, в частности многие считают, что она одна – фискальная, по определению налога, но,
несомненно, что в целом налоговая система в силу наличия различных налогов, т. е. объектов обложения, и дифференциации
налоговых обязательств наличием различных элементов налога,
имеет множество функций, в частности, вышеперечисленных, по
воздействию на экономику.
Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют маховик
инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число
предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге – ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.
Эти причины являются основой налоговой реформы и формирования с 2001 г. сначала бездефицитного, а с 2002 г. – профицитного бюджета.
§ 1.1. Теоретические основы налогообложения физических лиц
Налог на доходы физических лиц является прямым налогом
с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ
(уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в
РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. При этом, так как налог на доходы
физических лиц прямой, носителем налога, т. е. лицом, которое
несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т. е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т. е. вычеты
из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и
налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового
органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым кодексом и другими нормативными документами).
По налогу на доходы физических лиц однозначно определен
порядок и сроки уплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости, представляется не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
налоговые агенты представляют сведения о доходах физических
лиц по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам (МНС), общая сумма
налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой
декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)» –
два последних применяются в практике взимания этого налога.
Из существующих трех методов взимания налога (наличного,
безналичного и в виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания этого налога.
Методами исчисления налога являются как коммулятивная
система исчисления налога, т. е. нарастающим итогом с начала
налогового периода, так и не коммулятивная, т. е. по частям,
в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по
различным ставкам.
Функции налога. Так как первичная цель налогов – покрывать финансовую потребность государства, можно говорить, прежде всего, о фискальной функции налога. Но, принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение
всех хозяйствующих субъектов, нельзя не видеть колоссальных
возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все
времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. При этом если под фискальной
функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей
функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя
регулирующую роль налога до распределительной, контрольной,
стимулирующей, запретительной, социальной и т. п.
По свидетельству И. Горского, заведующего отделом НИФИ,
нет такого отечественного налогового издания по финансам, в котором не велись бы многословные рассуждения о налоговых функциях. Все доказательства, как правило, опираются на примеры,
а примеры сводятся к такой логике: поскольку утюгом можно забивать гвозди, то утюг обретает функцию молотка! Число функций налога при таком подходе безгранично. Но можно ли из одного того факта, что любая налоговая система всегда принимает во
внимание семейное положение плательщика и что история знает
случаи высокоэффективного налогового стимулирования рождаемости, говорить о детородной функции налогов? И. Горский
считает, что у налогов только одна функция – фискальная: в ней
смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический
движитель налога.
Во-первых, будь у налога несколько функций, все они должны
были бы быть представлены в каждом налоге, подобно тому, как
только одновременное наличие всех функций у денег (средство
обращения, мера стоимости и средство накопления) делает их деньгами. Между тем существует множество налогов, которые невозможно без крайнего воображения увязать с регулированием.
Что, например, регулирует подоходный налог или налог на прибыль? Если иметь в виду регулирующую направленность налоговых льгот, то они-то как раз и устанавливаются вопреки логике
налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог,
тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки
10
или исключения. В этом отношении льгота куда больше говорит о
политических пристрастиях, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге.
Во-вторых, развитые западные страны значительно превосходят Россию как по опыту практического использования налогов,
так и по уровню теоретического освоения этого опыта. Так вот, ни
в одном серьезном зарубежном издании по экономике и финансам не дается строгого определения налога, как нет и никаких
упоминаний о его функциях. Это очень любопытное обстоятельство. Самуэльсон и Нордхаус, Макконнелл и Брю, Хейне, Стиглиц, Меккью и др. посвящают десятки страниц налогам, детально анализируют их фискальное значение, принципы обложения
и влияние на экономику, но при этом не утруждают себя дефинициями. Они подходят к налогам как очевидному и абсолютно
необходимому факту общественной жизни, не нуждающемуся в
глубокомысленном оправдании.
По свидетельству Й. Ланга, директора Института налогового права Кельнского университета, без легального определения
налога с технической точки зрения можно обойтись при условии
урегулирования всех налогов в кодексе налоговых законов. Понятие налога отмирает при институционализации сбора, так что
многие налоговые консультанты и служащие в своей практике не
занимаются вопросом содержания понятия налога... и вообще обходятся без понятия налога.
Вменение налогу единственной функции – фискальной – позволяет разделить использование налога в качестве орудия фиска
и в качестве орудия экономической политики. Соответственно, и
цели налоговой политики могут находиться в разных плоскостях – фискальной и регулирующей, рассматриваемые в первом
случае как внутреннее, вытекающее из природы, объективное,
атрибутивное свойство налога и во втором – как внешнее, навязываемое извне, субъективное и меняющееся его качество. Регулирующая роль налога при этом не становится менее значимой,
второсортной, алогичной, но двойственность в возможностях и
целях применения налога содержит потенциальную противоречивость.
Налог, так же как и любое сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия и поэтому может использоваться вне внутренне присущей ему роли. Если вернуться
к аналогии с деньгами, то их эффективность как стимула чрезвычайно высока, однако никому не придет в голову вменять деньгам
11
стимулирующую функцию. Стимулирующая роль денег – вторична, деньги потому и могут стимулировать (поощрять, наказывать), что имеют «способность» быть средством платежа или
сохранять стоимость. Стимулирующей функции у денег нет потому, что стимулом, собственно говоря, является получение или
неполучение денег (и тех благ, стоимость которых они олицетворяют), но к получению или неполучению сами деньги никакого
отношения не имеют.
Подобное рассуждение вполне может быть применено и к налогам.
Как обязательный платеж налог «по определению» не несет в
себе ничего стимулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный платеж, своим размером и условиями взимания он может проявиться в качестве стимула. Будет ли
взят налог, в каком размере, когда, как и на что будет израсходован – все это не имеет отношения к субстанции налога, хотя и является важными побудительными для плательщика факторами,
т. е. стимулами. Весь стимулирующий – регулирующий спектр
задается конкретными параметрами налоговой системы, которая, разумеется, не может быть отождествлена с налогом как финансовой категорией.
Таким образом, задействования «вторичных» свойств налогов
(регулирование) не может противоречить их природе, «первичной»
фискальной функции. (Ведь и деньгами, как известно, можно печку
топить, только будет ли эффективным такое их использование?)
Но что значит «противоречить»? В случае с деньгами процесс
горения обеспечивают ведь не деньги, а их бумажная основа.
Так же и налог – он всегда имеет реальное оформление в своих
элементах и условиях платежа, контроле, санкциях и т. п., различная комбинация которых создает всю гамму их воздействия.
Проблема регулирования в том и состоит, чтобы не топить печь
ассигнациями, не применять налоговые коленца, нарушая фискальный смысл отношения, там где можно с большим эффектом
обойтись неналоговыми мерами.
Особо недопустима трактовка налога в качестве максимального одномоментного изъятия средств. Это принципиально неверно, ибо время существования государства не ограничивается
никакими календарными, а тем более, налоговыми сроками, и
вместе с ним сохраняется постоянная потребность в ресурсах.
Следовательно, государство обязано при любой налоговой политике думать о том, что оно будет иметь завтра и всегда. Оно не
12
может подрывать свои собственные корни. Именно грамотно выстроенное фискальное действие налога обеспечивает постоянное
и возрастающее поступление средств. Упрекать фискальную суть
налога в том, что она душит производство, уничтожает объект
обложения, т. е. самое себя, или противопоставлять ей какую-то
поощряющую роль – абсурдно. Фискальная функция самодостаточна, она естественным образом находит свое собственное воспроизводство в развитии экономики и не нуждается в «регулирующих» противовесах!
С другой стороны, фискальное предназначение налогов сочетается с побочным их действием: формируя централизованные
государственные ресурсы, налоги влияют на многие экономические и социально-политические процессы. Общий налоговый режим и налоговое бремя, несомненно, относятся к важным макроэкономическим факторам прогресса. Если налоговая система
следует классическим принципам своего построения (равенство,
нейтральность, простота, удобство и др.), то тем самым она способствует созданию благоприятных условий для развития производства. Важно и то, на что расходуются собираемые налоги:
направления бюджетных расходов (и в не меньшей мере, чем их
объем) накладывают отпечаток на реальное налоговое бремя и
должны учитываться при разработке налоговой политики.
Использование регулирующих возможностей налогов широко
применялось на протяжении всего периода реформ. По существу
же все разговоры о регулирующем действии налогов сводятся к
требованию налоговых льгот. Но если признать вслед за теорией
всеобщность и равенство обложения основополагающими налоговыми принципами, то льгота, несомненно, противоречит этим
принципам, выступая как нечто чуждое фискальной природе налога. В этом противоречии как раз и трудность, и опасность использования налоговых льгот.
Постоянное и массовое навязывание практике обложения несвойственных налогам целей регулирования позволило экспертам МВФ так оценить ситуацию: «...в России система налогообложения рассматривается органами государственного управления
в принципе как инструмент политики стимулирования той или
иной отрасли, сектора, социальной группы и т. д., а не как механизм, призванный получать средства с возможно минимальными
искажениями».
Итак, анализ функциональных возможностей налогов приводит к выводу о двойственной целенаправленности налоговой
13
политики. В одном случае цели предопределяются сущностными
признаками налога и решают задачи внутреннего совершенствования системы обложения, в другом – цели обусловливаются тактическими соображениями и мотивами, находящимися вне налоговой системы, общей социально-экономической политикой.
Такой уровень понимания налогов позволяет сделать вывод,
что только сознательная и грамотная ставка на фиск в налоговой
политике позволит нейтрализовать действие административных,
по сути своей, налоговых команд-льгот и даст возможность развиваться производству по экономическим законам и тем самым создаст условия для роста экономики, которому мешают не столько
налоги, сколько налоговое регулирование.
Налог на доходы физических лиц наиболее полно воплощает в
себе принципы налоговой системы, разработанные еще основоположниками теории меркантилизма, марксизма, маржиналистов,
сторонников теории благосостояния, неоклассической теории
Дж. М. Кейнса и монетаристов.
У меркантилистов, в частности, Пьер Буагильбер (1646–1714)
призывал заменить все косвенные налоги подоходным. Адам
Смит (1723–1770) считал, что «всякий человек, который получает
свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей
земли», и среди этих доходов наиболее подходящий для налогообложения – налог с капитала и земельная рента застроенных
участков. Давид Рикардо (1772–1823) утверждал, что налоги составляют долю правительства в продукте земли и труда и уплачиваются в конечном счете с капитала или дохода.
В своей теории К. Маркс (1818–1883) утверждал, что основа появления дохода заключена в прибавочной стоимости, которую создает живой труд, а значит результаты труда должны принадлежать тем, кто трудится. Налоги же воспринимались как средство
угнетения трудящихся. В. Лениным (1870–1924), последовательным учеником и главным проводником идей марксизма, особой
критике подвергались косвенные налоги. Практика насаждения
жесткой модели государственного управления экономикой при
социализме в СССР, где отсутствовала налоговая система, игнорировалась передовая экономическая мысль, частный интерес,
т. е. объективные экономические, психологические факторы процесса производства и распределения, постепенно привела к искажению не только политической экономии Маркса, но и к крушению всей идеологии марксизма-ленинизма.
14
Маржиналисты внесли свой вклад в теорию ценообразования
на основе теории предельной полезности. Они занимались изучением равновесия на рынке, подключая математический анализ.
Так, стоящие у истоков теории маржинализма У. С. Джевонс
(1832–1882) и К. Менгер (1840–1921) провозглашают главный тезис: «Стоимость возникает из предельной полезности, а не из издержек производства». Л. Вальрас (1834–1910) и Д. Б. Кларк (1847–
1938) переносят теорию предельной полезности на макроуровень,
они проводят анализ национального дохода и бюджета. Основной
тезис у них: «Распределение национального дохода между факторами производства должно соответствовать справедливости».
Стюарт определяет место налогов в теории маржиналистов. Выводы маржиналистов о том, что предельная полезность дохода
определенного лица снижается по мере роста его дохода, привела
Стюарта к тому, что принцип сокращения полезности дохода позволяет обосновать целесообразность прогрессивного налогообложения. Он не просто отстаивает, но приводит расчеты необходимого минимума дохода, который не должен облагаться налогом.
(Прообраз современной шкалы налогообложения.)
В теории благосостояния Виксель впервые предпринял попытку комплексного рассмотрения налогов как способа финансирования. Наиболее важным принципом является то, что
необходимо добиваться равенства между стоимостью и ее эквивалентом, т. е. средства, изъятые у населения в виде налогов,
должны возвращаться населению в виде услуг. Он был противником налогов на расходы, коими в большей степени являются
косвенные налоги, позволяющие имущим классам уклоняться
от их уплаты. Его последователь Линдаль писал: «В руках государства налоги являются важным средством удовлетворения
человеческих потребностей, с их помощью можно изменить
отношения частной собственности. Налоги являются ценой за
государственные услуги». Экономику благосостояния англичанин Пигу рассматривает с точки зрения влияния экономической фискальной и социальной политики на национальный доход и его распределение. Государство должно обеспечить такое
положение, чтобы взимаемые налоги были одинаковы для лиц,
живущих в одинаковых условиях. Он считал, что подоходный
налог является дискриминационным, так как подоходным налогом облагаются сбережения, а это влечет за собой откладывание удовольствия, жертву. Им разработана система льгот. Поразному должны облагаться доходы, полученные из разных ис15
точников. Налог на трудовые доходы должен быть таким, чтобы
стимулировать труд.
Основной идеей неоклассической теории Дж. М. Кейнса (1883–
1946), изложенной в начале ХХ века в работе «Общая теория занятости, процента и денег», является государственное регулирование экономикой в определенных ситуациях, когда рыночные
регуляторы перестают выполнять свою роль. Государство может
способствовать соответствию между платежеспособным спросом
и объемом производства посредством увеличения или уменьшения государственных расходов, регулирования ссудного процента
и через налоговую систему. Изменение нормы процента и налоговой политики могут вызывать перемены склонности к потреблению. Одним из важных условий является зависимость экономического роста от достаточных сбережений только в условиях полной занятости. Если полная занятость отсутствует, то большие
сбережения мешают экономическому росту. Поэтому излишние
сбережения необходимо изъять при помощи налогов и направить
на инвестиции. Таким образом, в неоклассической теории Кейнса впервые обоснована регулирующая функция налогов за счет
прогрессивного налогообложения.
В рамках неолиберальной теории монетаризма, как альтернативы кейнсианству, ярким представителем которой в 50–60 гг.
ХХ века был М. Фридмен, допустима «естественная норма безработицы» за счет постоянного и стабильного роста количества денег в обращении в размере 3–4 % в год независимо от состояния
конъюнктуры, налоги должны быть уменьшены. Существует, согласно Лаферу, зависимость массы собранных налогов в государстве от процентного уровня изъятий полученного дохода через налоговую систему, при которой максимум изъятий находится на
уровне 30–40 % доходов. С увеличением изъятий прибыли бизнес сворачивается, либо уходит в тень, после чего восстановить
даже прежний уровень собранных налогов на основе старой законодательной базы невозможно: кто научился не платить 40 %, не
заплатит и 10 % после простого снижения процентной ставки без
дополнительных законодательных ухищрений властей.
Современная теория налогов предполагает для эффективного
функционирования налоговой системы соблюдение следующих
основополагающих принципов налогообложения:
– �������������������������������������������������������
принципа справедливости, т. е. всеобщности обложения и
равномерности распределения между гражданами в зависимости
от их дохода;
16
– принципа
������������������������������������������������������������
определенности, т. е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;
– ������������������������������������������������������������
принципа удобности, т. е. налог должен взиматься в то время
и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;
– принципа
������������������������������������������������������
экономии, т. е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки
своего функционирования;
– принципа
����������������������������������������������
недопущения двойного налогообложения.
§ 1.2. Налоговый контроль
Существует три основных вида контроля:
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов о деятельности
налогоплательщика (декларация, документы, представленные
налогоплательщиком для исчисления и уплаты налога, и другие
документы, имеющиеся у налогового органа, например расчеты
по налогам, справки об авансовых платежах). Если осуществляется камеральная налоговая проверка, налоговый орган вправе
потребовать дополнительные сведения, а также получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления
и уплаты налога (ст. 88 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с
их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой декларации
и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении
документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если проводится камеральная налоговая проверка, налоговый
орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные
сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об
уплате соответствующей суммы налога и пени.
17
Камеральная налоговая проверка может повлечь налоговые
споры, преимущественно связанные с возмещением (возвратом
или зачетом) налога на добавленную стоимость (НДС), возмещением экспортного НДС, а также с налогом на прибыль.
О начале камеральной проверки налогоплательщик не информируется.
Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля,
позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а
также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездная
налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа. Поэтому первое,
что Вам должны предъявить сотрудники налоговых органов при
проведении выездной налоговой проверки – это соответствующее
решение, оформленное в соответствии с Приказом МНС России
№ АП-3-16/318. Выездной проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более
2-х месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до 3-х месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение
выездной проверки каждого филиала и представительства. Срок
проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения
требования о предоставлении документов и до момента их предоставления проверяющим.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним
и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка,
осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в
порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени
проведения предыдущей выездной проверки.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке (внутренний документ
18
налоговых органов – налогоплательщику не выдается), в которой
фиксируется предмет выездной проверки и сроки ее проведения.
Акт выездной налоговой проверки составляется в течение
2-х месяцев после составления справки о проведенной выездной
проверке, подписывается должностными лицами налогового
органа, проводившими налоговую проверку, и руководителем
проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. После этого акт выездной
проверки вручается налогоплательщику либо его представителю. Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта
и его получения, то в акте делается соответствующая запись и
акт выездной проверки направляется по почте заказным письмом. Датой получения акта выездной проверки в данном случае
считается шестой день, начиная с даты его отправки. Учитывая
тот факт, что почтовая корреспонденция не всегда доставляется в срок, акт выездной проверки желательно получать на руки.
В таком случае у Вас будет достаточно времени для подготовки
и представления возражений (объяснений) на акт налоговой выездной проверки.
Налогоплательщик вправе в 2-недельный срок со дня получения акта выездной проверки представить в соответствующий
налоговый орган возражения (объяснения) по акту в целом или
по его отдельным положениям. Следует отметить особо, что в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, неделей признается период времени,
состоящий из 5-ти рабочих дней, следующих подряд. Таким образом, если Вы получаете акт налоговой выездной проверки, например во вторник, то двухнедельный срок начнет исчисляться
со следующего понедельника.
В течение 14 дней по истечении срока на представление налогоплательщиком возражений (объяснений) на акт выездной налоговой проверки, руководитель (заместитель) налогового органа
с учетом замечаний и объяснений налогоплательщика выносит
решение по материалам проведенной выездной проверки. К представлению возражений (объяснений) не следует относиться как
к простой формальности, во-первых, Ваши возражения могут
оказать влияние на решение, которое будет принято по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а во-вторых,
Вы будете извещены о времени и месте рассмотрения материалов
выездной проверки и сможете получить решение в день его принятия на руки. Неявка налогоплательщика не является препятствием к рассмотрению материалов выездной проверки.
19
По результатам рассмотрения материалов выездной проверки
руководитель (заместитель) налогового органа может вынести
одно из следующих решений: а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; б) об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности; в) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой выездной проверки,
должно быть направлено ему в 10-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения. В требовании будет установлен
срок (не более 10 дней) на добровольную уплату недоимки, пеней,
а также налоговых санкций в случае совершения налоговых правонарушений.
Встречная налоговая проверка проводится путем истребования соответствующих документов. Для этого составляется
письменное требование налогового органа. Четкой формы такого
требования налоговое законодательство не содержит. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный
срок. Нарушение налогоплательщиком этого положения влечет
за собой ответственность в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ за
непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями
о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное
уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если
такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ (данная статья устанавливает ответственность банков за непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной
деятельности клиентов банка).
20
Глава 2
История налога на доходы физических лиц
в России и сравнительная характеристика
с зарубежным налогообложением
Впервые в истории России подоходный налог (прежнее название налога на доходы физических лиц) был установлен в начале
1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы.
Таким образом, закон о подоходном налоге от 06.04.1916 г. так
и не вступил в действие.
В годы советской власти в доходах государственного бюджета
страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5–6 процентов.
Единственным предназначением этого налога в то время, пожалуй, являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к
категории рабочих и служащих. Например, кустарей и ремесленников облагали по ставке в 81 %, по гонорарам деятелей науки и
искусства облагали по ставке в 69 %, против плоских ставок трудящихся, которые в разное время колебались от 8 до 13 %.
Основы современного подоходного налогообложения заложены
в законе РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», действовавшем с разными поправками с 01.01.92 г. до
принятия части второй Налогового кодекса (НК) и подписания ее
Президентом РФ 05.08.2000 г. Изложенный в главе 23 НК налог
на доходы физических лиц уже за истекшие три года претерпевал существенные изменения, в частности, в обложении доходов
в виде дивидендов с имущественных прав (ставка налогообложения изменилась с 35 до 6 %). По мере активного строительства
налоговой системы современной России возможны и дальнейшие
изменения в порядке взимания этого налога.
Этот налог был создан на основе опыта его взимания в разных
странах мира, так как своего опыта по сути дела не было.
Почти во всех странах базой для исчисления налога является
совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от
разных источников. Обычно в налоговую базу включаются: заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты,
доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее
время развитые страны включают в налоговую базу льготы и
блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право
21
пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией
безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т. д. Налогом облагаются
условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии,
Греции, Италии, Нидерландах и т. д.), пенсии во всех странах
Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР,
кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых
других странах).
В мировой практике ставки подоходного налога, как правило,
построены по сложной прогрессии.
В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.
Например, в США до 80-х гг. действовало 25 различных групп
обложения налогом по ставкам от 14 до 70 %. В настоящее время действуют только две ставки – 15 и 39,6 %, в Великобритании
тоже две – 25 и 40 %.
В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок
подоходного налога для разных категорий граждан. Например,
для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены
размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150
руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., т. е. от 0,28 до 9,8 %,
а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц
имелось 7 ставок – от 13 до 60 %.
За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была
одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992–2000
гг. менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка
оставалась 12 %, а максимальная устанавливалась в размере 45,
40, 35 и 30 %. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.
В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный
минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает
из принципа обложения налогом «чистого» дохода, т. е. не должна
облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере)
на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.
Особенностью этих скидок является то, что они определяются
в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохо22
да. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.
В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки,
связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.
Таким образом, стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500
руб. и 400 руб., применяемые в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум
доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по
кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это
вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.
Таким образом, в НК РФ заложены принципы стандартных
вычетов, по сути, но не по размерам, почти соответствующие мировой практике.
Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из налоговой базы. Например, благотворительные взносы
исключаются из налоговой базы полностью – в Австрии, Греции,
Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде,
Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный
«потолок» в предоставлении налоговой скидки по расходам на
медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Похожая норма есть и
в НК РФ.
Вместе с тем по данным фонда «Общественное мнение», 58 %
россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.
Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах – Греции и
Португалии – составляет 10 000 долл., а в остальных значительно
выше. Самую высокую заработную плату – 35 000–40 000 долл.
выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России
эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина на порядок ниже уровня
жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран
Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что
удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2–3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме
23
Франции): в целом по странам ОЭСР – 38,3 %, Великобритания –
26,7 %, Германия – 28,9 %.
Налог на доходы физических лиц является одним из самых
важных элементов налоговой системы любого государства. Его
доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную
часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60 %, в Великобритании, Швеции и Швейцарии –
40 %, несколько меньше во Франции – 17 %, что много ниже, чем
в России – 12–14 %.
Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост
производства и потребления, а с другой – упростить налоговую
систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков
к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено
снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех
экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый
совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории
страны.
Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход,
направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и
социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально
справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.
На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае
неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.
24
В такой ситуации логичной представляется простая система
подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум, и применялась бы простая ставка, т. е. единая ставка ко всему доходу свыше
минимального уровня.
Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако
такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно,
под воздействием сочетания различных внешних и внутренних
факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в
целом, способствует экономическому развитию страны, но скорее
это сложилось в силу исторической необходимости, чем является
следствием экономической мудрости налоговых властей.
Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке,
так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше
средняя ставка налога на доходы.
Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках
налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.
Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине
того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов
стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно
рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы – не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами – земельным, налогом на
имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного
капитала, домовым, промысловым и т. д.
Уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговой системами. В Швеции, например, по
некоторым оценкам, не декларируется примерно четверть доходов, а во Франции – треть. В такой ситуации не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы.
В решении этой проблемы цивилизованный мир использует
два подхода: первый – глобальный, т. е. ко всем доходам в сово25
купности, второй – шедулярный, т. е. по каждому виду доходов в
отдельности.
Первый подход применяется преимущественно в развитых
странах. Он проще в отношении исчисления, поскольку налог
рассчитывается на основе совокупного дохода, но требует определенной честности от налогоплательщика и отлаженного механизма работы налоговых органов. Второй подход эффективен в
переходный период, так как более гибок в плане регулирования
поступлений от разных видов доходов и возможности удержания
налога у источника выплаты.
Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в
последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную
систему (с 2002 г. к разным видам доходов применяются ставки 6;
13; 30; 35 %). В Европе, например, этой системы придерживаются
Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной
системы, называемой в экономической литературе британской
моделью обложения доходов, отказалась от нее почти двадцать
лет назад.
Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у каждого источника выплаты в
отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что
сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и
снижаются административные издержки на удержание налога.
Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение
используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто
наполнение бюджета.
В частности, ставки налога, различающиеся по величине, в
разных регионах за счет местных ставок налога, могут значительно повлиять на распределение населения в стране. В США,
например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е гг. миграцию наиболее состоятельной части налогоплательщиков из городов и поселков в пригороды и сельскую
местность. Сейчас в некоторых штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) вообще нет местного индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннесси, облагаются только процентные доходы и дивиденды.
26
По мере совершенствования налоговой системы государство,
как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы смягчить социальное неравенство.
В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы
многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.
Социальную и одновременно регулирующую направленность
имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих
льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно
высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция
состоит в том, что оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги,
способствует росту занятости населения, а через некоторое время
ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья.
Российское законодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение дома
или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам.
Кроме того, российский налогоплательщик имеет право
уменьшить налогооблагаемый доход на сумму, полученную при
продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка или иного имущества, находящегося у него в собственности не менее трех лет. По желанию налогоплательщика
можно вместо такого вычета уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от
продажи имущества.
Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, т. е. чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки
зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост
инвестиций и создание новых рабочих мест.
Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности
налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную
как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропор27
циональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня
дохода.
Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка) практикуется, пожалуй, только
в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой выплаты.
В ходе налоговой реформы 1986 г. в США максимальная ставка
была существенно снижена, не облагаемый налогом минимум
увеличен. Но наряду с этим было уменьшено и количество налоговых льгот.
Прогрессивная система взимания подоходного налога, имевшая место в истории развития налоговой системы США, воспринималась враждебно даже казначейством и основателями
республиканской партии. Секретарь налогового подкомитета по
источникам средств Джастин Моррил в свое время выразил это
так: «Сама теоретическая основа наших институтов – совершенное равенство, отсутствие различий между богатыми и бедными.
Гражданин со скромным достатком ничем не хуже человека более состоятельного, но наша теория управления не предполагает,
что он лучше, и представление закона, санкционирующего такое
различие, я рассматриваю как проявление аграрианизма. Это не
что иное, как захват собственности граждан, чье преступление
состоит лишь во владении большим».
Другое высказывание председателя Федерального казначейства США с 1920 г. питсбургского промышленника Эндрю Меллона в пользу регрессивности подоходного налогообложения и стимулирования на его основе предпринимательства гласит: «Каждый инициативный и предприимчивый человек в этой стране
может получить от жизни то, что он хочет. Но если политика или
налоговая система, отрицая его право на разумную долю прибыли, нанесут удар по его инициативе, он более не станет тратить
усилий, и страна лишится энергии, от которой зависит сохранение и умножение ее величия».
Так как именно в США хребтом налоговой системы является
подоходный налог, на который приходилось ежегодно в период
после Второй мировой войны от 40 до 60 процентов всех федеральных налоговых поступлений, и именно в этот период США
достигли своего максимального экономического могущества,
победив в холодной войне и, прежде всего, экономическом соревновании с мировым социализмом, точка зрения регрессивности
налогообложения доходов, как ни кажется это парадоксально
для российского менталитета с его понятием о справедливости
28
и требованием прогрессивности налогообложения больших доходов, проверена положительной практикой стабильно высокого
экономического роста США.
Теперь о льготах. Типичными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты
на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели,
расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т. д.
Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ
есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов,
составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода
в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем, если бы большая часть дохода
была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времени получения дохода.
Такое неравенство в отношении причитающегося к уплате
налога с одинаковых сумм дохода некоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещенной Конституцией
РФ.
В финансовом смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход в начале года, и налогоплательщиком,
получившим такой же доход в конце года.
В подобных ситуациях в некоторых странах облагают доход
по ставке, рассчитанной особым образом с учетом фактора времени получения дохода. Этот подход сложнее, чем применяемый
в нашей стране, и требует хорошо развитых структур налогового
контроля.
Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица.
Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов
семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут
присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое.
Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент,
29
выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество
долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида,
если они есть в семье.
В США доход семьи не делится, на него может заполняться
общая декларация. Семейный доход облагается по специальной
шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами
своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.
В российском законодательстве не предусмотрено семейное
налогообложение, а некоторые страны – бывшие советские республики, например Эстония, – ввели такую норму.
Во многих странах с помощью налога на доходы государством
стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.
Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную
сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его
женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.
На Кипре только 40 % дохода от профессиональных услуг,
предоставленных за границей, и 10 % ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий), облагаются налогом.
В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не
облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна
лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в
сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое
стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.
В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в
этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение
пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена
льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий,
птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и пе30
реработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов,
грибов как технического и лекарственного сырья растительного
происхождения.
В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за
сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь,
алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры
и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений,
обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
– в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным
обстоятельством;
– работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
– государством малоимущим и социально незащищенным
гражданам;
– пострадавшим от террористических актов.
Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников,
вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.
Еще одна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям,
бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также
инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь,
несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших
возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается
более чем в два раза.
Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в
одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год)
проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том,
31
что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога
и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.
С 2002 г. число лиц, обязанных подавать декларацию, значительно уменьшилось, так как действует единая ставка налога, и
к тому же даже те, кто имеет несколько источников дохода, могут
декларацию не подавать.
Обязанность подавать налоговую декларацию в налоговые органы современным законодательством оставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков:
– частные предприниматели;
– нотариусы;
– частные охранники или детективы;
– теми, которые реализовали свое имущество (к примеру,
квартиру, дом, земельный участок, садовый домик, гараж или
автомобиль);
– теми, которые получили доход от средств по договору займа
или ссуды, по договору аренды или найма;
– теми, которые выиграли на тотализаторе или на игровых автоматах.
Если налогоплательщики не принадлежат к вышеперечисленным категориям, но хотят подать декларацию, это можно сделать,
и не только в течение декларационной кампании.
Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избежанию двойного налогообложения.
В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке:
– если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: сумма налога,
подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в
соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на
сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;
– если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации.
32
Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, п. 2 ст. 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:
– гражданин должен предоставить в российский налоговый
орган документ, подтверждающий, что он является налоговым
резидентом государства, с которым Россия заключила договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения;
– гражданин – налоговый резидент указанного государства
должен предоставить в российский налоговый орган документ
иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России.
В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.
В настоящее время подоходный налог с физических лиц – один
из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему: по итогам 2003 г. доля налога на доходы физических лиц
в налоговых доходах консолидированного бюджета составила
13,6 %, более значительными источниками поступлений были
только НДС и налог на прибыль организаций. Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным, он зачисляется в
доходы бюджетов субъектов Федерации. На протяжении 1992–
2004 гг. порядок распределения поступлений подоходного налога
с физических лиц (налог на доходы физических лиц) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации периодически изменялся – от использования нормативов к установлению
самостоятельных ставок и обратно – к нормативам. Порядок распределения налога на доходы физических лиц между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации устанавливается ежегодно в Законе о федеральном бюджете. С 2002 г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов
Федерации. Так, в Законе «О федеральном бюджете на 2004 г.»
от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ установлено, что поступления от
налога на доходы физических лиц в размере 100 % направляются
в бюджеты субъектов Федерации, которые, в свою очередь, могут
устанавливать нормативы распределения этого налога между региональным (областным, краевым, республиканским) и местными бюджетами.
Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в
действие с 1 января 2001 г. ознаменовало новый этап в развитии
33
подоходного налогообложения в России. Прежде всего, вместо
прогрессивной шкалы обложения подоходным налогом, которая
действовала до 2000 г. включительно, с 2001 г. осуществлен переход на пропорциональное обложение доходов населения.
Еще одно существенное изменение, внесенное Налоговым кодексом РФ в порядок подоходного обложения, – дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по их
объему, как это было ранее.
В новой редакции Налогового кодекса РФ подоходный налог с
физических лиц стал называться налогом на доходы физических
лиц.
Для удобства представления и описания всей модели подоходного налогообложения можно с определенной долей условности
выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц:
• первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13 %;
• второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (6, 30 и 35 %).
Различие между этими двумя блоками заключается не только в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным
доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках
первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые
облагаются по ставке 13 %. При исчислении налога с доходов,
которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не
производятся.
Рассмотрим первый блок. Для удобства изложения могут быть
выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.
Этап первый: определение статуса налогоплательщика (является он резидентом или нерезидентом).
Этап второй: определение видов доходов физического лица,
включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе учитываются все виды доходов, которые были получены в течение
налогового периода, и выделяются те, которые должны быть
включены в годовой облагаемый доход.
Этап третий: из суммы полученных доходов, включенных в
годовой облагаемый доход, производятся установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные
и профессиональные).
34
Этап четвертый: к полученному результату – годовому облагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.
Рассмотрим основные положения налога на доходы физических лиц в соответствии с выделенными этапами согласно гл. 23
Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».
Итак, анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основном
применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.
При развитии в России рыночной экономики появится больше
возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.
§ 2.1. Интересные исторические факты о налогах
1. �������������������������������������������������������
Многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н. Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из
причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от
Дании, и, наконец, козаки от Польши...».
Кроме того, борьба североамериканских колоний Англии за
независимость (1775–1783 гг.) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе (1763 г.),
который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний,
т. к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т. д. Начало непосредственных военных действий восставших историки относят к
эпизоду так называемого «Бостонского чаепития» (1773 г.), когда
английское правительство предоставило Ост-Индской компании
право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии.
Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне
конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных
торговцев. В декабре 1773 г. группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в
море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.
35
2. Вплоть
�������������������
до середины XVIII
������������������������������������
в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать».
Впервые же в отечественной экономической литературе термин
«налог» употребил в 1765 г. известный русский историк А. Поленов (1738–1816) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян
в России». А с XIX в. термин «налог» стал основным в России при
характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.
3. ������������������������������������������������������
21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета
СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. По словам Н. Хрущева
«это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему
государству, содействует росту населения страны». Этот налог не
имел аналогов в истории и, помимо СССР, был установлен только
в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный
сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период, этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х гг.
4. Первая
��������������������������������������������������������
в мире ставка налога на доход составила 10 %. Об
этом мы можем судить по Пятикнижию Моисея, где сказано: «...
и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева
принадлежит Господу».
5. Представление
��������������������������������������������������������
о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных
отношений.
Одной из первичных форм налогообложения выступает дань с
побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало
военные издержки по принципу «война питает войну». На будущее время население поверженной страны обязывается выплачивать содержание победителям. Иными словами, первый прообраз
налогов – налог на побежденных. В мирное время на самых ранних ступенях государственной
организации общества система налогообложения воспринималась
как необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества.
В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги взимались в качестве арендной платы за пользованием землей, принадлежащей главе государства.
В ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства. Не случайно в Англии в
36
средние века понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом
и обозначались одним словом gift. В Германии же название налогов
было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог.
В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке по-прежнему название налога – steuer означает поддержку, лепту.
Однако в XVIII в. сформировалось представление о том, что
налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание.
Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т.е. долг,
обязанность, во французском – impot, что означает принудительный платеж. Именно в таком значении понимание сути налогов
сохранилось и до наших дней.
6. ����������������������������������������������������
Общеизвестно, что основной функцией налогообложения
является фискальная – наполнение государственной казны.
Фиском (от латинского «fiscus», букв. – корзина) в Древнем Риме
называлась военная касса, где хранились деньги, предназначенные к выдаче. С конца I в. до н. э. фиском стала называться частная казна императора, находившаяся в введении чиновников и
пополняемая доходами с императорских провинций. С 4 в. н. э.
фиск единый общегосударственный центр Римской империи,
куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. (отсюда обозначение термином «фиск» государственной казны).
7. �������������������������������������������������������
В средние века в основном для духовенства и дворянства
был создан институт налогового иммунитета, который сохранился и до наших дней. Современное международное право и
специальные межгосударственные соглашения предусматривают налоговый иммунитет дипломатических и консульских представительств, других приравненных к ним учреждений и организаций. Большинство государств на основе взаимности предоставляют налоговый иммунитет служащим дипломатических и
консульских учреждений, а также членам их семей, которые не
являются гражданами этих стран. Налоговый иммунитет может
быть предоставлен в соответствии с национальным налоговым
законодательством: в Великобритании, например, налоговым
иммунитетом пользуются члены королевской семьи, Британский
музей, благотворительные и иные организации.
8. Уплата
������������������������������������������������������
налогов за рубежом иногда приобретает комичный
оттенок. Так, во Франции один удачливый игрок на игральных
37
автоматах, из-за несвоевременной уплаты налогов со своих выигрышей задолжал бюджету более 3,7 млн франков. Подчиняясь требованиям налоговых органов, удачливый игрок в один
из дней прибыл в налоговое ведомство во главе колонны из трех
бронированных грузовиков, доверху нагруженных сумками с
однофранковыми монетами. Чиновники приняли груз – 920 сумок общим весом в 22 тонны, 3 730 606 монет – с понимающей
улыбкой.
9. ������������������������������������������������������
Уголовный кодекс РСФСР в редакции 1922 г. предусматривал наказания за преступления против порядка налогообложения. Так, например, ст. 83 предусматривала уголовную ответственность за агитацию и пропаганду, заключающую призыв к
совершению налоговых преступлений, ст. 84 – за изготовление,
хранение с целью распространения и за распространение литературных произведений, призывающих к совершению налоговых
преступлений.
10. ��������������������������������������������������������
Во 2–3 вв. в Китае все налогоплательщики подразделялись
на пять категорий. Новорожденный назывался хуан (молокосос),
с 4 лет он был уже сяо (малыш), после 16 – чжун (средний), с 21
года – дин (тягловый) и после 60 лет – лао (старик). В разное время возрастное деление слегка менялось.
11. ������������������������������������������������������
Лициний, римский наместник в Древней Галлии, разделил
год на 14 месяцев, чтобы чаще собирать налоги.
12. Первый
����������������������������������������������������
англичанин, который отважился сказать королю
«нет», – Святой Хью (1140 –1200) из Линкольна (Англия). Он отказался платить налоги Ричарду Львиное Сердце и тем самым
завоевал себе место в истории.
13. В
������������������������������������������������������
Германии в 1800 г. можно было заказать фамильную печать с бюстом императора Франциска II в качестве рукоятки – но
за это взимался дополнительный налог – около $10 в год.
14. Город
��������������������������������������������������������
Месилла в штате Нью-Мексико с 1848 по 1853 гг. переходил от одной страны к другой по 5 раз на неделе. Река РиоГранде, являющаяся естественной границей между США и Мексикой, так часто меняла свое русло, что жителям Месиллы приходилось платить налоги обоим государствам.
15. Учет
����������������������������������������������������
налогов в одном из старейших королевств мира –
Швеции ведется с XVI в., со времен викингов. И все сведения о
налогоплательщиках той поры сохранились в архивах до сегодняшнего дня.
16. ����������������������������������������������������
Прусский король Вильгельм Фридрих I, введя налог на
ношение париков, поощрял «блицпроверки»: контролеры вторга38
лись в дома и срывали с господских голов парики, чтобы проверить наличие марки об уплате.
17. Регент
����������������������������������������������������
наложил на одну французскую провинцию усиленные налоги. Депутат национального собрания от этой провинции
чрезвычайно упорно отстаивал интересы своих сограждан, даже
угрожал регенту, если тот не отменит своего решения. Регент с
интересом спросил, какими же силами и средствами располагает
провинция, чтобы сопротивляться принятому решению. Депутат
гордо ответил: «Повиноваться и ненавидеть!»
18. ��������������������������������������������������
Когда первый министр Франции кардинал Мазарини выдумывал новый закон, парижане в ответ сочиняли новые байки,
анекдоты и песенки. Мазарини обычно спрашивал своих сборщиков налогов, что говорят о новом налоге. Ему отвечали: «Поют
злейшие песни про вашу милость». Мазарини усмехался и говорил: «Поют, значит будут платить!»
§ 2.2. Экзотические налоги
1. Самый
���������������������������������������������������������
ужасный налог в истории взимался в течение 21 года
Ранджитом Сингхом, завоевателем Пешавара (Пакистан). Он состоял из сотни отрезанных человеческих голов в год.
2. ������������������������������������������������������
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных
платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие
в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в
мирное время налогов не было и их введение, и взимание обуславливалось наступлением военного времени. По свидетельствам историков, персидский царь Дарий (IV в. до н. э.) брал налоги даже
евнухами. Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью.
3. �����������������������������������������������������
Многие принципы определения объектов налогообложения
и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей
схожестью. Римские сборы на содержание сборщиков налогов и
на содержание тюрьмы для недоимщиков в современных условиях очень напоминают видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой службы. К счастью, Россия не унаследовала такие экзотические римские налоги, как сбор на золотой
венок в качестве выражения цезарю верноподданнических чувств,
сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати.
39
4. ������������������������������������������������������
В разные времена была популярна идея установления единого налога (flat tax – плоский налог). Единый налог – это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы,
недвижимость, доход, капитал и др. Теорию единого налога неоднократно брали на вооружение социально-политические реформаторы. Необходимо отметить, что эта теория в большей степени
рассматривает социально-политические вопросы, чем налоговые.
В XVIII в. в Англии даже существовала партия, девизом которой
был единый налог на строения. Различные сторонники данной
теории представляли единый налог в качестве панацеи от всех
бед. Утверждалось, что после установления этого налога бедность
будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности
произойдет рост производства и т. д.
5. �������������������������������������������������������
Одним из наиболее ранних видов единого налога является
налог на земельную ренту. Так, физиократы – сторонники сельскохозяйственной системы развития общества – считали, что
промышленность не производит чистой прибавки к доходу. Все
богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Поэтому
надо установить единый налог на земельную ренту, как на единственный источник доходов. Следовательно, платить этот налог
должны будут только землевладельцы. В качестве основы для
установления этого единого налога предлагалась идея «всеобщности земли». Земля есть дар божий, она должна принадлежать
всем. Более того, все богатства происходят от земли. А поскольку
в действительности земля принадлежит конкретным людям, то
они как обладатели единственного источника богатства должны
платить единый налог. В XIX в. американский экономист Генри
Джордж (1839–1897), выдвигая идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».
Древний Рим
(IV в. до н. э.–VI н. э.)
Дорожная пошлина
Налог на наследство
Российская Федерация
1992–1997 гг.
Налог на пользователей автодорог
Налог на имущество, переходящее
в порядке наследования
Акцизы на отдельные группы товаров
Налог на вино, на пшеницу,
на огурцы, на мыло
Пошлины ввозные и вывозные Таможенные пошлины
40
Древний Рим
(IV в. до н. э.–VI н. э.)
Сбор на воздвижение статуй
Квартирный налог
Сборы с банщиков, работорговцев, проституток
Налог на содержание стражников
Сбор на содержание бань
Российская Федерация
1992–1997 гг.
Налог на рекламу
Налог на имущество
Лицензионные сборы за право осуществления вида деятельности
Налог на милицию
Налог на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы
6. Экзотические
����������������������������������������������������
виды налогов рождаются и в наше время:
правящая партия Гвинеи ввела в своей стране налог «на мир»,
оценив каждый год без войны в сумму, эквивалентную 700 бельгийским франкам, изымаемую из кошельков граждан Гвинейской Республики.
7. ����������������������������������������������������
Ко всем имеющимся налогам в Армении введен еще один
налог – на ...пыль. «Обсудив вопрос об удалении санитарно-очистительными организациями излишков пыли во дворах, министерство экономики постановило: население должно оплачивать
расходы по удалению пыли из расчета 1.91 драма за 1 квадратный метр», – гласит официальное обращение.
По этому поводу армянские газеты цитируют высказывание одного из персонажей сказки «Чиполлино» Принца Лимона: «С тех
пор как мы ввели налог на воздух, вы стали меньше дышать!»
8. �����������������������������������������������������
Современным налоговым системам некоторых стран известен так называемый «необязательный» налог – церковный, установленный не актами государственной власти, а религиозными
нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. В мусульманских странах, где институт государственной религии достаточно развит – Йемен, Саудовская
Аравия, Пакистан и др., религиозные налоговые нормы санкционированы государством и становятся общегосударственными.
В частности такие платежи, как исламские налоги (закят, закят
альф фитр, ушр), взимаются в соответствии с Кораном, направляются на обеспечение мусульманских общин за рубежом, оказание помощи бедным, ведение религиозных войн и т. д. Например,
закят – налог в пользу малоимущих мусульман, как бы «очищает» пользование богатством, с которого он уплачен.
Однако такая практика не является общепринятой, так как,
например, в Исландии церковные налоги распространены даже
41
на атеистов, которые уплачивают их в один из стипендиальных
фондов Исландского университета.
9. ���������������������������������������������������
В Австрии горнолыжники обязаны при каждом спуске с
горы платить специальный «гипсовый налог», средства которого
передаются австрийским клиникам. По самым скромным подсчетам в Австрийских Альпах ежегодно около 150 тыс. лыжников получают травмы, а на лечение тратится примерно один миллиард шиллингов в год.
10. Странный
���������������������������
налог придумали в XVIII
����������������������������
в. в Вюртемберге – на
воробьев. Когда их разводилось чересчур много, с хозяина каждого дома стали требовать уничтожить дюжину этих птиц, за что он
получал 6 крейцеров. Нерадивый платил в казну 12 крейцеров,
но ему проще было купить нужное количество дохлых воробьев
у подпольного торговца, который доставал их на городской свалке.
11. В
������������������������������������������������������
Германии в начале века был введен налог на уксусную
кислоту. Его породила необходимость создать искусственную
уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино.
Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали
расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и
регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется по сей день, как историческая реликвия, принося сегодня
бюджету Германии лишь несколько миллионов марок.
12. Петр
�����������������������������������������������������
I, видя помеху в проводимых им реформах, развернул борьбу с русским бытовым укладом: прежде всего, с традицией носить длиннополую одежду (кафтаны) и длинные бороды.
При Петре I был введен «Бородовой знак», который представлял
из себя металлический жетон, выдаваемый после уплаты особой
пошлины за право носить бороду. На жетоне были выбиты две
надписи: на одной стороне – «Деньги взяты», на другой – «Борода – лишняя тягота». Пошлина была настолько велика, что желающим сохранить свою бороду приходилось сильно раскошелиться. Дворяне платили за бороду 60 рублей, первостатейные купцы – 100 рублей, рядовые торговцы – 60 рублей, горожане – 30
рублей, крестьяне 2 деньги (1 копейка) при въезде в город и выезде из города.
13. Россия
������������������������������������������������������
всегда «славилась своими дорогами». Однако еще
Петром I в 1705 г. было принято решение привести в порядок московские улицы. Деревянные мостовые заменялись каменными
плитами в Кремле и Китай-городе, а остальная Москва мостилась мелким камнем. На все государство была наложена особая
42
повинность: с дворцовых, архиерейских, монастырских земель
и вотчин служилых людей взимался камень (количество камня
зависело от количества крестьянских дворов). С первого десятка
дворов брали один камень размером с аршин (71,12 см), со второго – по два камня по пол-аршина, а с третьего – аршинный кубик
мелкого камня размером не меньше гусиного яйца.
Не избежало этой повинности купечество и крестьяне (последние, приезжая в Москву для торгов, должны были привозить с
собой по три камня с гусиное яйцо и песок). «С мира по камню –
Москве мостовая».
14. Петр
�����������������������������������������������������
I, ведя непрерывные войны и проводя многочисленные реформы, нуждался в деньгах. И не малых! Меры по усилению доходов начали проводиться еще в конце XVII в. Увеличивались налоги с бань, с лавок и т. д. Переписывали домашние бани:
с боярских бань брался налог 3 рубля, с дворянских – 1 рубль, с
крестьянских – 15 копеек. Придумывали новые налоги при Петре I специальные люди – «прибыльщики». С 1704 г. были введены
новые налоги: со свадеб, с русского платья, погребной, с раскольников, с извозчиков, с постоялых дворов, с мельниц, с найма домов, сапожный, шапочный и т. д. В Башкирии «прибыльщики»
взимали налоги и за глаза (за карие – 2 алтына или 6 копеек,
за серые – 8 денег или 4 копейки). В конце своего царствования
Петр I задумался – не перебрал ли он с налогами. И от количества перешел к качеству. Много мелких сборов он отменил, но
взамен «дабы государство не оскудело» ввел подушную подать.
С помещичьих крестьян брали 80 копеек с души в год, с посадских людей – 40 копеек. Интересно, что новую подать брали и с
младенцев, и со столетних стариков.
15. В
�������������������������������������������������
Венеции найден дополнительный источник пополнения городского бюджета. С 1999 г. приезжим туристам за каждое посещение общественного туалета приходится платить сбор
в размере 1 тыс. итальянских лир. Венецианец за вход в уборную
платит в два раза меньше, если, конечно, он предусмотрительно
заранее приобрел пропуск. Пропуск можно приобрести и на три
года вперед, тогда удовольствие посещать общественные уборные
в течение трех лет обойдется всего в 6 тыс. итальянских лир. Учитывая, что Венецию ежегодно посещает 10 млн гостей, дополнительный источник дохода оказался существенным.
16. В
���������������������������������������������������������
Мексике с 1957 г. действует интересная схема уплаты налогов с лиц, которые занимаются художественным творчеством.
Они имеют право уплачивать свои налоги в натуральной форме.
43
Законодательство страны позволяет использовать для уплаты налогов созданные налогоплательщиком скульптуры, живопись,
другие произведения искусства. Стоимость каждого представленного в счет уплаты налога произведения оценивается специальной экспертной комиссией. Лучшие работы выставляются в
музеях и галереях столицы Мексики.
17. �����������������������������������������������������
В США существует налог с чаевых. Чаевыми считают сумму, которую клиент передает обслуживающему работнику в качестве благодарности за оказанные ему услуги. Суммы чаевых в
США достаточно высоки, например, в парикмахерских Лас-Вегаса они составляют до 22 % от суммы выручки (в среднем в сфере
обслуживания суммы чаевых от суммы выручки составляют от
7,5 %). В соответствии с законодательством США, получаемые
налогоплательщиком чаевые, подлежат декларированию, включаются в доход и облагаются налогами. Работодатель обязан
удерживать у работника налог с чаевых – подоходный налог и
взносы в фонды страхования. Чаевые учитываются и при уплате взносов в федеральный фонд пособий по безработице. Выбор
методики расчета, наиболее адекватно отражающей доходы налогоплательщика с чаевых (и соответственно налога), остается за
налоговыми органами. Разумеется, налогоплательщики время
от времени оспаривают эти методики расчетов. Но американские
суды, как правило, принимают сторону налогового ведомства,
слегка корректируя методики расчетов.
§ 2.3. Виды классификации налогов РФ
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги – налоги на доходы и имущество: налог на
прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на
фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги,
в том числе налоги на собственность, включая землю и другую
недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж
и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену
товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и
ценными бумагами и другие.
44
Они частично или полностью переносятся на цену товара или
услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену
сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в
зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем
большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет,
и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных
налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных
налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив
капитала в другие сферы деятельности.
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
• Первый
����������������������������������������������������
уровень – это федеральные налоги России. Они
действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части
федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность
бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
• Второй
�������������������������������������������������������
уровень – налоги республик в составе Российской
Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был
введен в научный оборот нами еще несколько лет назад. Сейчас
он «узаконен», поскольку используется в проекте Налогового
кодекса Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации,
исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ.
В этом случае региональные власти регулируют только их ставки
в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
45
• Третий
������������������������������������������������������������
уровень – местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы
(городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют
полномочия на установление как региональных, так и местных
налогов.
46
Глава 3
Характеристика основных элементов
современного налога на доходы физических лиц
Рассмотрим подробно все элементы формирования налоговых
обязательств различных категорий налогоплательщиков и различных видов получаемых ими доходов.
§ 3.1. Определение статуса налогоплательщика
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица,
которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.
Понятие «физическое лицо» как другое название понятия
«гражданин» введено Гражданским кодексом РФ (глава 3).
К «физическим лицам» в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане
и лица без гражданства (п. 2 ст. 11).
В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним
относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11 НК
РФ).
Понятие «налоговый резидент» закреплено в ст. 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней
в календарном году.
Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с
последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:
– граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по
месту временного пребывания в пределах РФ;
– иностранные граждане, получившие в органах внутренних
дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;
– иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с
указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.
47
Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее
на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и выезжает за пределы
Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает быть
налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по
повышенной ставке (не 13 %, а 30 %). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал
за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и
пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном
году.
Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
– на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем
календарном году;
– на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания
в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;
– ������������������������������������������������������
на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.
§ 3.2. Объект налогообложения и различные ставки налога.
Налоговая база
Объект налогообложения – это необходимый элемент состава
налога. Ст. 17 НК РФ отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база представляет
собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право
на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 НК РФ.
При получении доходов в натуральной форме налоговая база
определяется как рыночная стоимость в денежном выражении
переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного
имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений
48
ст. 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную
стоимость, акцизы и налог с продаж.
В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения
принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано
обратное, эта цена считается рыночной. Однако налоговые органы
на основании п. 2 ст. 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б)
при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по
идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного
времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя из рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения
рыночной цены изложены в пп. 4–11 ст. 40 НК РФ. Применение
финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей
40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые
органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы
налогов.
В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме.
1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое
лицо организациями или индивидуальными предпринимателями
товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в подпункте 1 п. 2 ст. 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе
доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.
К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:
– суммы экономии на процентах при пользовании заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и
уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки ре49
финансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной
валюте, материальная выгода возникает только в случае, если
процентная ставка по договору займа определена ниже 9 % годовых;
– выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)
у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных
предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по
отношению к налогоплательщику;
– выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
В соответствии со ст. 224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:
– общая налоговая ставка – 13 %;
– налоговая ставка для обложения дивидендов – 6 %;
– налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации –
30 %;
– специальная налоговая ставка – 35 %.
Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК
РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.
В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Дальнейшее описание налога затрагивает его регулирующую
функцию, т. е. насильственное вмешательство в природу налога
для дифференциации его экономического воздействия на различных налогоплательщиков.
Статьями 218–221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается
объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при
определении налоговой базы для исчисления налога налоговым
агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на
доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.
50
Глава 4
Определение видов доходов, включаемых в облагаемый доход, и доходов, не подлежащих налогообложению
§ 4.1. Определение видов доходов, включаемых
в облагаемый доход
Для целей налогообложения принципиально важно, получены доходы от источников в Российской Федерации или за пределами России (ст. 208 НК РФ).
К доходам от источников в Российской Федерации относятся
следующие виды доходов:
• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с ее деятельностью в России;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая,
выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций и
иных ценных бумаг и некоторых других видов имущества, находящегося на территории России;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской
Федерации.
К доходам от источников за пределами России относятся
дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от продажи
различных видов собственности, вознаграждения за выполнение
трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и некоторые
другие виды доходов, выплачиваемые иностранными организациями, не связанными с деятельностью в Российской Федерации,
и в связи с законодательством иностранных государств.
Специфическую ситуацию создают вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов
Здесь и далее приводятся далеко не полные перечни видов доходов, льгот и
т. п., содержащиеся в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ.
51
управления компаний. Если компания является налоговым резидентом Российской Федерации, то вознаграждения ее директоров
рассматриваются как доходы из источников в России независимо
от того, выплачиваются ли они фактически в России и где именно
осуществляется деятельность данного человека – в России или за
рубежом. Соответственно, если эта категория доходов выплачивается директору иностранной компании, то они рассматриваются как доходы из источников вне Российской Федерации независимо от того, где фактически осуществлялись управленческие
обязанности.
Разграничение двух указанных видов доходов (от источников
в России и вне ее) определяет варианты объектов налогообложения для двух указанных выше категорий налогоплательщиков.
Объектом налогообложения признается доход, полученный от
источников, как в России, так и вне ее, для физических лиц – налоговых резидентов России.
Объектом налогообложения признается только доход, полученный от источников в России, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных
им как в денежной, так и в натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода
(ст. 210 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.
Налоговая база при получении доходов в натуральной форме
(например, натуральная оплата труда, получение имущественных прав в качестве платы за какую-то работу и т. д.) определяется исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и
акцизов).
Какие основные виды доходов могут быть получены гражданином в натуральной форме? Питание на предприятиях, оплата
коммунальных услуг за счет предприятия, оплата юридическими лицами разного рода абонементов, подписок, книг и т. д. – все
это является элементами облагаемого дохода.
Доходом в виде материальной выгоды считается экономия,
которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кредит)
под относительно пониженную процентную ставку, приобретает
52
товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным
ценам, а также выгода, которую получает налогоплательщик от
приобретения у них ценных бумаг.
При определении облагаемой базы учитывается сумма материальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования
ЦБ РФ, и ставкой процента по условиям договора (ст. 212 НК РФ).
Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве
критерия используются 9 % годовых. Поясним это на примере.
Выгода, полученная налогоплательщиком в процессе приобретения ценных бумаг, определяется как разность между рыночной стоимостью ценных бумаг и теми расходами, которые понес
налогоплательщик при приобретении этих бумаг.
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно все месячные платежи подоходного
налога рассматриваются как авансовые.
Налоговый кодекс РФ (гл. 23), так же как и действовавший
ранее Закон «О подоходном налоге с физических лиц», содержит
перечень тех видов доходов, которые не включаются в годовой
облагаемый доход. Перечень является исчерпывающим, и, когда
возникает вопрос о порядке обложения какого-либо дохода, а отмеченной разновидности дохода нет в приведенном в Налоговом
кодексе РФ перечне, это означает, что данный вид дохода включается в облагаемый доход для физических лиц.
§ 4.2. Доходы, не подлежащие налогообложению
Основные виды доходов, не подлежащие налогообложению,
перечислены в ст. 217 НК РФ.
1. Государственные пособия, включая пособия по безработице, по беременности и родам. Исключение составляют пособия по
временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком,
которые включаются в годовой облагаемый доход наравне с заработной платой.
2. Государственные пенсии, получаемые гражданами в соответствии с российским пенсионным законодательством. Это положение распространяется и на пенсии за счет частных (негосударственных) пенсионных фондов в том случае, если пенсии из этих
пенсионных фондов укладываются в рамки действующего пенси53
онного законодательства. Критерием здесь является возраст человека, получающего пенсию из негосударственного пенсионного
фонда, т. е. наступление пенсионных оснований по действующему пенсионному законодательству. Фактически это означает, что
если в соответствии с договором пенсионного страхования пенсию
из негосударственного пенсионного фонда получает мужчина в
возрасте 59 лет, то данная пенсия подлежит обложению налогом,
а если же возраст мужчины – 60 лет, то его пенсия из фонда налогом на доходы физических лиц не облагается.
3. Компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам
в рамках действующего российского законодательства на основании решений органов власти субъектов Российской Федерации
и органов местного самоуправления в пределах установленных
нормативов. К числу таких компенсационных выплат относятся, в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья, командировочные расходы и многие другие. При компенсации понесенных расходов в связи с командировкой суммы, выплачиваемые в пределах установленных
норм, не включаются в облагаемый доход.
4. Алименты, получаемые гражданами. Фактически эти суммы облагаются подоходным налогом в составе заработной платы
или иных доходов у человека, который эти алименты выплачивает.
5. Суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации
международными или иностранными организациями, указанными в специально утверждаемом Правительством РФ перечне.
6. Суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями или
другими чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти, а
также представительных органов местного самоуправления или
иностранными государствами и специальными фондами. Не облагается подоходным налогом материальная помощь, которая
оказывается работодателем членам семьи или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь,
которая оказывается налогоплательщикам, пострадавшим от
террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной
помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы.
54
7. Суммы, уплачиваемые работодателем за счет прибыли после уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей, при условии наличия
у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы.
8. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений и
др., выплачиваемые этими учреждениями, благотворительными
фондами, а также стипендии, утверждаемые Президентом РФ,
органами законодательной или исполнительной власти субъектов Федерации. Если же стипендия выплачивается студенту за
счет средств какого-то юридического лица, направившего его на
обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению.
9. Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных
в подсобном хозяйстве на территории России скота, кроликов,
диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде.
10. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, поделенные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года
регистрации хозяйства.
11. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от
физических лиц в порядке наследования и дарения, не включаются в облагаемый доход. Эта категория доходов формирует базу
обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
12. Призы в денежной и натуральной форме, полученные
спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях (Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы,
чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации) от
официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств
бюджета.
13. Проценты, получаемые налогоплательщиком по вкладам
в банках, расположенных на территории Российской Федерации.
При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не
превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежат налогообложению вообще. Анало55
гичное положение действует и в отношении вкладов в валюте.
Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов
не подлежат налогообложению, составляет 9 %.
Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с учетом
определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35 %). Поясним это
на примере.
Еще раз подчеркнем, что в сумму годового облагаемого по основной ставке дохода не включается ни первая, ни вторая часть
начисленных процентов. Это положение может оказаться важным при применении впоследствии к суммарному доходу предусмотренных законом вычетов.
14. Суммы процентов по государственным облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации,
субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам
органов местного самоуправления.
15. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб., по каждому из оснований, приведенных в Законе.
Например:
• стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от
организаций и предпринимателей и не подлежащих обложению
налогом на наследование и дарение;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателем
своим работникам;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам и
своим бывшим работникам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом, и некоторые другие.
16. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной воинской службы в виде денежного довольствия, суточных и
иных сумм, получаемых по месту службы.
17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Государственной
Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа
субъекта Федерации и в органы местного самоуправления.
Существуют и иные виды доходов, которые не включаются в
годовой облагаемый доход налогоплательщиков.
Специфический порядок предусмотрен и в отношении доходов,
полученных налогоплательщиками в виде страховых выплат по
различным договорам страхования.
56
Так, не подлежат обложению налогом суммы страховых выплат, если они были получены в связи с наступлением страхового
случая по договорам:
• обязательного страхования в соответствии с действующим
законодательством;
• добровольного долгосрочного страхования жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных;
• добровольного пенсионного страхования, если выплаты осуществляются, как было показано выше, при наступлении пенсионных оснований по действующему пенсионному законодательству.
Если договоры добровольного страхования жизни были заключены на срок менее пяти лет, то полученные суммы страховых выплат не учитываются в составе доходов при условии, что суммы
страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими
лицами, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную
по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ. Если фактические выплаты превышают расчетную величину, то разница не
включается в облагаемый по основной ставке доход, а подлежит
обложению по более высокой ставке (35 %) у источника доходов.
В случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока
его действия и возврата физическим лицам денежной суммы превышение этой суммы над суммами, внесенными физическим лицом, учитывается для налогообложения у источника доходов.
57
Глава 5
Применение установленных
законодательством вычетов
В настоящее время законодательство допускает следующие
налоговые вычеты:
• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.
Введение этих вычетов не является чем-то абсолютно новым
для российской налоговой системы. Большинство из них в той
или иной форме использовались и в предшествующей модели подоходного налога с физических лиц. Новшество составляет введение социальных вычетов (большинство из которых в старой
модели отсутствовали), а также новая редакция и новая терминология, позволяющая более точно и корректно определить суть
положений.
Рассмотрим каждый тип вычетов более подробно.
§ 5.1. Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты (ст. 2�������������������
I������������������
8 НК РФ) представляют собой тип вычетов, применяемых ко всем без исключения
налогоплательщикам независимо от их социального и профессионального статуса или осуществленных ими расходов. В рамках
действовавшего ранее Закона «О подоходном налоге с физических
лиц» аналогичная норма называлась «вычет не облагаемого налогом минимума доходов». Термин «стандартные вычеты» более
широко применяется в мировой налоговой практике. Вероятно,
поэтому законодатель перешел к его использованию в Налоговом
кодексе РФ.
В Налоговом кодексе РФ (аналогично действовавшему ранее
Закону «О подоходном налоге с физических лиц») выделяется четыре категории стандартных вычетов в зависимости от социального статуса налогоплательщика.
Первая категория – стандартный вычет в размере 3 тыс. руб.
за каждый месяц налогового периода. Этот вычет распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
• ��������������������������������������������������������
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием вследст58
вие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации этой катастрофы;
• ������������������������������������������������������
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения;
• ����������������������������������������������������
бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных
на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ по
ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
• ����������������������������������������������������
бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных
на военные сборы и принимавших участие в 1988–1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
• ���������������������������������������������������
лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в
1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц,
�������������������������������������������������������
непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1961 г.;
• инвалидов
��������������������������������������
Великой Отечественной войны;
• ������������������������������������������������������
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами
I, II���������������������������������������������������������
�����������������������������������������������������������
и Ш групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
• ����������������������������������������������������
граждан некоторых других категорий, пострадавших от
ядерных катастроф и аварий.
Вторая категория – стандартный вычет в размере 500 руб. за
каждый месяц налогового периода. Распространяется на следующие группы налогоплательщиков:
• ���������������������������������������������������������
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а
также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• ��������������������������������������������������������
лиц вольнонаемного состава Советской армии и Военно-морского флота и других родов войск, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;
• лиц,
������������������������������������������������
находившихся в Ленинграде в период блокады;
• бывших
�������������������������������������������������������
узников (в том числе несовершеннолетних) концлагерей;
• инвалидов
����������������������������������������������������
с детства, а также инвалидов �������������
I������������
и II�������
���������
групп;
• ����������������������������������������������
группы лиц, перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием;
• ряд
���������������������
других категорий.
59
Третья категория – стандартный вычет в размере 400 руб.
за каждый месяц налогового периода. Распространяется на все
иные категории налогоплательщиков, кроме названных выше.
Этот вычет действует в течение года до того месяца, в котором
сумма дохода налогоплательщика, исчисленная нарастающим
итогом, не превышает 20 тыс. руб. Начиная с этого месяца налоговый вычет не применяется.
Четвертая категория – стандартный вычет на детей, предоставляемый в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка тем налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок: родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям. Этот вычет также ограничен
по сроку действия и применяется только до того месяца, в котором сумма полученного дохода нарастающим итогом не превысит
20 тыс. руб.
Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося дневной формы обучения до 24 лет у каждого из родителей. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям этот вычет предоставляется в двойном размере.
Установление предельных величин доходов, начиная с которых не применяются стандартные вычеты третьей и четвертой
категории, связано с тем, что для высокодоходных категорий
населения (к которым налоговое законодательство относит налогоплательщиков с доходами, превышающими 20 тыс. руб.) указанные вычеты крайне незначительны и не сказываются существенно на объеме располагаемого дохода.
Первые три из приведенных выше категорий стандартных вычетов являются альтернативными. Это означает, что если налогоплательщик имеет право на стандартный вычет по нескольким
позициям, то применяется наибольший.
Например, имеющий доходы от занятости по найму, Герой
Российской Федерации (стандартный вычет 500 руб.), являясь
одновременно пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы (стандартный вычет 3 тыс. руб.), получит один стандартный вычет в размере 3 тыс. руб. в месяц.
Стандартные вычеты четвертой категории (на детей) предоставляются всем категориям налогоплательщиков (вплоть до
получения ими суммарных доходов свыше 20 тыс. руб.). Это означает, что все налогоплательщики, получившие стандартные
вычеты по первой и второй категориям, получают и стандартный
60
вычет по четвертой категории до того месяца, когда их доход не
превысил 20 тыс. руб.
Все стандартные вычеты могут предоставляться налогоплательщику любым из его работодателей, выплачивающих ему доход, на основании его письменного заявления.
§ 5.2. Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) позволяют вычитать при формировании облагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения.
Законодательство предусматривает вычеты социальных расходов трех категорий:
• благотворительных;
������������������
• на
���������������
образование;
• на
����������������������������
медицинское обслуживание.
В действовавшей до 2001 г. модели подоходного налогообложения допускался только один из них – вычет благотворительных
расходов.
Вычет благотворительных расходов в соответствии с гл. 23
Налогового кодекса РФ может быть предоставлен на сумму, равную фактически перечисленным на благотворительные цели в
виде денежной помощи средствам. Получателями этих сумм могут быть:
во-первых, организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые за счет средств бюджета;
во-вторых, физкультурно-спортивные организации, а также
образовательные и дошкольные учреждения, получающие средства на нужды физического воспитания и содержание спортивных команд.
Общая сумма благотворительных расходов, которая может
быть вычтена в виде данной льготы, не должна превышать 25 %
суммы дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде.
Вычет расходов на образование предоставляется тем категориям налогоплательщиков, которые в течение налогового периода оплачивали свое обучение или обучение своих детей в образовательных учреждениях. В этом случае из суммы подлежащего
налогообложению дохода налогоплательщик имеет право вычесть суммы, фактически уплаченные им:
61
• за
���������������������������������������������������������
свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 38 тыс. руб.;
• за
������������������������������������������������������������
обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 38 тыс.
руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Этот вычет может быть предоставлен только в том случае, если
образовательное учреждение обладает соответствующей лицензией, которая подтверждает его статус и право вести соответствующую образовательную деятельность. При этом необходимо
представить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы налогоплательщика.
Вычет расходов налогоплательщика на лечение его и членов
его семьи предоставляется на сумму:
• фактически уплаченных медицинскому учреждению средств
за предоставленные налогоплательщику медицинские услуги;
• средств, уплаченных налогоплательщиком за медицинские
услуги, предоставленные его супруге (супругу), родителям и детям (в возрасте до 18 лет);
• стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных
средств.
Общая сумма этого вычета также ограничена: она не может
превышать 38 тыс. руб.
Перечень медицинских услуг и лекарственных средств, на оплату которых может быть предоставлена данная скидка, утвержден Правительством РФ. Законодательство допускает возможность увеличения данной льготы в случае оплаты дорогостоящих
видов лечения. Перечень этих дорогостоящих видов лечения также утвержден Правительством РФ, и вычет по ним допускается в
сумме фактически осуществленных расходов.
В отношении использования данной льготы также выдвигается требование, чтобы медицинские услуги оказывались медицинскими учреждениями, обладающими соответствующей лицензией, и имелись документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.
В тех случаях, когда оплата лечения производится за счет
средств работодателя налогоплательщика, последний сам не может претендовать на получение этой льготы.
62
§ 5.3. Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) представляют собой вычет сумм доходов или понесенных расходов, связанных с продажей или приобретением отдельных объектов недвижимого имущества.
Законодательство предусматривает имущественные вычеты
сумм:
1) полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет. Этот вычет не может превышать 1 млн руб.;
2) полученных налогоплательщиком от продажи иного имущества, находившегося в его собственности менее трех лет. Этот
вычет не может превышать 125 тыс. руб.;
3) полученных налогоплательщиком от продажи имущества
указанных выше категорий (п. 1 и 2) в полном объеме, если это
имущество находилось в собственности налогоплательщика соответственно более пяти и более трех лет;
4) израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры. Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках России и фактически
израсходованных на эти цели. Общий размер этого вычета также
имеет верхнее ограничение – его сумма не должна превышать
1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Первые два вычета из перечисленных выше носят в известной
степени альтернативный характер. Налоговый кодекс РФ (как и
ранее действовавший Закон «О подоходном налоге с физических
лиц») предоставляет налогоплательщикам право выбора между
имущественным вычетом и учетом фактически произведенных
расходов на приобретение имущества (квартиры, дома и т. д. или
иных видов имущества). Налогоплательщик определяет, что для
него более предпочтительно: установленные ограничения или
фактически произведенные расходы.
Заметим, что обязательным условием вычета расходов является наличие документа, подтверждающего произведенные расходы на покупку имущества (в данном случае ценных бумаг).
63
Возможна и иная ситуация, когда для налогоплательщика более выгодным является использование имущественного вычета,
а не фактически произведенных расходов.
Третий тип имущественного вычета – вычет расходов на приобретение или строительство жилья – обладает двумя отличительными чертами: данный вычет может быть предоставлен
гражданину только один раз (повторное использование вычета
законодательством не допускается). Если этот налоговый вычет
не может быть использован в данном налоговом периоде в полном
объеме, то его использование переносится на последующие налоговые периоды. Проиллюстрируем это на условном примере.
Все имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации.
§ 5.4. Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные вычеты предоставляются налогоплательщикам в связи с их расходами в рамках их профессиональной деятельности при получении доходов (ст. 221 НК РФ).
Законодательство выделяет три группы налогоплательщиков,
имеющих право на профессиональные вычеты:
• физические
�������������������������������������������������������
лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического липа;
• налогоплательщики,
���������������������������������������������������
получающие доходы от выполнения
работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
• ����������������������������������������������������
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или
иное использование произведений науки, литературы и искусства.
В данном случае могут быть приняты к вычету фактические
документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
Если налогоплательщик – индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить фактически осуществленные расходы, то к вычету принимаются 20 % общей суммы
доходов, полученных им от предпринимательской деятельности.
Это касается только тех индивидуальных предпринимателей, которые зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством.
64
Аналогичное положение действует и в отношении авторских
вознаграждений. Если расходы налогоплательщика не могут
быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в определенной процентной доле. Так, при создании литературных произведений и научных трудов норматив затрат составляет 20 % суммы полученных доходов, а при создании музыкальных произведений – 40 %. Норматив затрат в размере 40 %
применяется и в отношении создания произведений скульптуры,
монументально-декоративной живописи и некоторых других видов искусства.
В отношении налогоплательщиков, получающих доходы от
выполнения работ по договорам гражданско-правого характера,
такого норматива не установлено. Единственным способом осуществить вычет расходов (использовать право на профессиональный вычет) является наличие документального подтверждения
фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением этого вида доходов.
65
Глава 6
Расчет налога по различным налоговым ставкам
§ 6.1. Расчет налога по основной ставке
Месяц, в котором получен
доход
Доход (заработная плата +
иные доходы)
Доход нарастающим итогом
Стандартный
вычет (400 руб.
+ 300 руб.*2
(на каждого из
детей) =
=1 тыс. руб.)
Облагаемый
доход нарастающим итогом
Налог,
исчисленный
нарастающим
итогом
Налог, подлежащий уплате
в бюджет в текущем месяце
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате
в бюджет, определяется как процентная доля, соответствующая
налоговой ставке, – умножением применяемой ставки налога
(13 %) на определенную налоговую базу, исчисленную в соответствии с действующим законодательством.
Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Под налоговыми
агентами (в данном случае) законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам.
Налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала
года по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13 %.
Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов (например, заработной платы) и перечисляет его в бюджет.
Рассмотрим процесс исчисления и удержания подоходного налога налоговым агентом.
Пример. Допустим, гр-н Иванов получал в первом полугодии
2007 г. заработную плату в размере 6500 руб. (ежемесячно). Кроме того, в марте им была получена премия в размере 5000 руб., а
в феврале – ценный подарок в связи с его юбилеем (стоимостью
6500 руб.). Гр-н Иванов получает стандартный налоговый вычет
в размере 400 руб. и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.
Рассмотрим порядок определения суммы налога на доходы грна Иванова по месяцам, тыс. руб.:
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
6,5
11,0
11,5
6,5
6,5
6,5
6,5
17,5
29,0
35,5
42,0
48,5
1,0
1,0
–
–
–
–
5,5
15,5
27,0
33,5
40,0
46,5
0,1715
2,015
3,51
4,355
5,2
6,045
0,715
1,3
1,495
0,845
0,845
0,845
66
Таким образом, кроме заработной платы, ежемесячно получаемой гр-ном Ивановым, в его облагаемый доход также включается стоимость подарка, полученного в феврале: 6500 руб. – 2000
руб. = 4500 руб. Сумма, подлежащая включению, определяется
как разность между фактической ценой подарка и тем допустимым минимумом, который по законодательству не облагается
налогом (2 тыс. руб.). Премия включается в облагаемый доход в
полном объеме.
Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года.
Фактически итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым
расчетом за весь налоговый период (календарный год).
§ 6.2. Обложение доходов не по основной налоговой ставке
Рассмотрим второй из выделенных выше блоков налогообложения доходов физических лиц, который включает обложение
налогами некоторых видов доходов не по основной, а по иным налоговым ставкам.
Кроме основной ставки налога на доходы физических лиц
(13 %) Налоговый кодекс РФ вводит еще три ставки – в размере 6,
30 и 35 % для отдельных категорий доходов.
К облагаемым по ставке 30 % относятся доходы, получаемые
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
По ставке 6 % облагается только одна разновидность доходов – дивиденды.
Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 43 НК РФ) дивиденды – это любой доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном
(складочном) капитале этой организации.
Таким образом, под дивидендами фактически понимается
любой доход, возникающий в результате распределения прибыли
после налогообложения и причитающийся собственнику пропорционально его доле в капитале предприятия.
Группа доходов, облагаемых по ставке 35 %, существенно
шире и включает следующие их виды:
67
• �����������������������������������������������������
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части, превышающей 2 тыс. руб.);
• ������������������������������������������������������
страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
• процентные
�������������������������������������������������������
доходы по вкладам в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального
банка по рублевым счетам и 9 % по валютным счетам;
• ����������������������������������������������������
сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения размеров исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налогообложение по ставкам 9 и 35 % имеет как общие черты, так и различия.
Общая черта – обложение доходов физических лиц по этим
ставкам осуществляется у источника доходов в момент их выплаты. Так, при выплате выигрыша организаторы рекламной кампании обязаны удержать 35 % выплачиваемой суммы в качестве
налога на доходы физического лица. Другие элементы определения налогооблагаемого дохода по данной категории уже были
нами рассмотрены выше в примерах.
Возникает вопрос: почему нужно облагать такие виды доходов, как процентные выплаты по банковским вкладам и некоторую часть страховых выплат, превышающих в той или иной мере
ставку рефинансирования Центрального банка РФ, по повышенным налоговым ставкам?
Введение специфического порядка налогообложения этой
категории доходов было связано с тем, что в России в середине
90-х гг. ���������������������������������������������������
XX�������������������������������������������������
в. сложилось несколько схем уклонения от уплаты
налогов (главным образом, страховых платежей в государственные внебюджетные фонды и заменившего их позднее единого социального налога). В рамках этих схем активно использовались
процентные (по депозитам) платежи и страховые выплаты в качестве способов выплаты заработной платы, позволявшие юридическим лицам сократить сумму налоговых платежей. Роль этих
схем в сокращении собственно подоходного налога в этот период
была не столь значительна, она не определяла описанного выше
поведения работодателей-налогоплательщиков.
Рассмотрим более сложную, новую для российской налоговой
модели схему налогообложения доходов, получаемых физическими лицами в виде дивидендов, отделив дивиденды, получен68
ные налогоплательщиком за пределами России, от дивидендов,
полученных в России.
Если дивиденды получены налогоплательщиком из зарубежных источников, то действует следующая схема определения налога:
• сумма
������������������������������������������������������
налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы начисленных дивидендов и установленной законом ставки налога;
• ���������������������������������������������������������
если источник дивидендов находится в стране, с которой у
Российской Федерации заключен договор об устранении двойного налогообложения, то налог на дивиденды, подлежащий уплате
в бюджет, определяется как разность между начисленной суммой
по российскому законодательству и суммой налога, уплаченной в
стране происхождения дивидендов;
• ���������������������������������������������������������
если источник дивидендов находится в стране, с которой у
Российской Федерации нет договора об устранении двойного налогообложения, то налог на дивиденды уплачивается в полном
объеме, т. е. налог, уплаченный у источника в этом государстве, к
зачету в России не принимается.
Более сложно рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате при выплате дивидендов физическим лицам по источникам
на территории России, т. е. когда эти дивиденды выплачивает
компания, зарегистрированная в России.
Процедуры налогообложения дивидендов, поступающих физическим и юридическим лицам, полностью совпадают и описываются в гл. 25 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок
налогообложения прибыли организаций.
Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 6 и 35 %,
не включаются в общий доход налогоплательщика, и к ним не
могут быть применены предусмотренные законодательством вычеты. То есть если указанные категории доходов формируют всю
величину дохода налогоплательщика, то он не может воспользоваться не только стандартными, но и имущественными и социальными вычетами.
Налоговый кодекс РФ определяет и некоторые специфические
элементы, которыми характеризуется уплата налога на доходы
следующими налогоплательщиками – физическими лицами:
• ����������������������������������������������������
занимающимися предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица;
• частными
�����������������������������������������������������
нотариусами и другими лицами, занимающимися
частной практикой в установленном законодательством порядке;
69
• налоговыми
����������������������������������������������������
резидентами Российской Федерации, имеющими доходы от источников, находящихся за пределами России;
• получающими
�������������������������������������������������������
доходы, при выплате которых у источника не
был удержан налог;
• некоторыми
�������������������������������
другими категориями.
Именно на налогоплательщиков этих категорий возлагается
обязанность представлять налоговую декларацию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Все остальные категории налогоплательщиков делать этого не
обязаны, но могут. Последнее обстоятельство связано с тем, что
только на основе налоговой декларации налогоплательщику могут быть предоставлены такие налоговые вычеты, как социальные (расходы на образование и здравоохранение), имущественные (расходы на покупку жилья) и некоторые профессиональные.
Фактически в данном случае налогоплательщик имеет право
выбора – обратиться в налоговую инспекцию с декларацией и получить какую-то установленную законом скидку (если для этого
есть определенные законом основания) или же не подавать декларацию и не пользоваться льготой. Рассмотрим еще два примера.
Чтобы получить налоговую скидку на расходы на обучение, данному налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. В этой декларации должны быть указаны все доходы, полученные налогоплательщиком из различных источников, и суммы удержанного налога.
Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным
налогом, субъектам Федерации предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с условиями и спецификой регионов. Но эти
вычеты могут быть уточнены лишь в пределах размеров, установленных федеральным законодательством.
§ 6.3. Особенности исчисления и
уплаты налога налоговыми агентами
Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ и в соответствии со ст. 13 Налогового
кодекса РФ относится к категории федеральных налогов и сборов. Как указано в ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также
физические лица, получающие доходы от источников в Россий70
ской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основе изучения судебно-арбитражной практики по налогу
на доходы физических лиц можно сделать вывод о том, что большое количество споров возникает в отношении порядка уплаты
налога налоговыми агентами. В связи с этим полагаем необходимым рассмотреть особенности исчисления и уплаты налога
на доходы физических лиц налоговыми агентами, и попытаемся
разъяснить существующие неясности и противоречия в правовом
регулировании в этой сфере.
Статьей 226 НК РФ определены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, порядок и
сроки уплаты налога налоговыми агентами.
Налоговыми агентами признаются российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов по операциям с
ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ), доходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой (ст.
227 НК РФ), а также отдельных видов доходов, предусмотренных
ст. 228 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по
соответствующей ставке (ст. 224 НК РФ). Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленных
налогоплательщику за данный период и в отношении которых
применяется налоговая ставка 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым
агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
71
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет
любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
Письмо Федеральной налоговой службы от 26 октября 2005 г.
№ 04-2-03/156 «О порядке удержания налога на доходы физических
лиц» в связи с обращением по вопросу удержания налога на доходы физических лиц представительством иностранной компании, не
осуществляющей предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, разъясняет следующее. Специального
определения постоянного представительства для целей гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено. Упоминания об этом термине имеются в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» и в гл. 30 «Налог на имущество организаций». Аналогичная ситуация складывается и в отношении понятия «постоянного
представительства», предусмотренного в соглашениях об избегании
двойного налогообложения, заключаемых Российской Федерацией
с другими государствами. В соглашениях указанный термин применяется исключительно для целей налогообложения прибыли и
имущества иностранных организаций. Однако, формально, в соответствии с положениями п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины
различных иных (неналоговых) отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ, т. е. в данном случае можно руководствоваться определением постоянного
представительства, данным в п. 2 ст. 306 НК РФ и указывающим на
связь с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации.
Если деятельность представительства иностранной компании
осуществляется на долгосрочной основе, то оно может исполнять
функции налогового агента и в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ
исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму налога на
доходы физических лиц, полученные за работу, выполненную
в Российской Федерации. При этом в соответствии с положениями ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан также своевременно
перечислять налог в бюджет, вести учет выплаченных доходов и
72
перечисленных налогов в бюджет персонально по каждому работнику, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога. Поэтому
при соблюдении представительством указанных требований к
нему не могут предъявляться претензии со стороны налоговых
органов о невыполнении функций налогового агента, даже если
деятельность головной организации не носит предпринимательский характер. Соответственно, и к физическому лицу, работающему в таком представительстве по трудовому договору, не могут
предъявляться претензии за неподачу налоговых деклараций.
Вопросу удержания налога на доходы физических лиц постоянным представительством посвящено и Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 января
2005 г. № 03-05-01-05/4. Согласно изложенным в его тексте разъяснениям термин «постоянное представительство» следует понимать в
общепринятом смысле. Так, в соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ под
постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую
деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по
строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею
складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением
иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК
РФ. В случае если иностранная организация является резидентом
государства, в отношениях Российской Федерации с которым действует соглашение (договор) об избежании двойного налогообложения, наличие постоянного представительства определяется с учетом положений соответствующего международного договора.
Таким образом, если деятельность представительства подпадает под вышеуказанные признаки «постоянного представительства», то оно является налоговым агентом и в соответствии с п. 1
ст. 226 НК РФ обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
73
В том случае, если представительство не является «постоянным представительством» и, соответственно, налоговым агентом,
физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить
налог исходя из сумм полученного дохода, в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган
по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать
налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно,
что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного
и удержанного налога не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также
дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на
счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют
суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также
дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной
суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком
в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он
признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и
удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так
и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и
выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Из п. 8 ст. 226 НК РФ следует, что удержанная налоговым
агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он
признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном
74
порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется
к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Учитывая то обстоятельство, что в п. 8 ст. 226 НК РФ речь
идет только о том, что налоговый агент перечисляет (имеется в
виду безналичная форма расчетов) сумму налога на доходы физических лиц, в ситуации, когда она исчислена и удержана индивидуальным предпринимателем, у которого нет банковского счета
(а доходы налогоплательщику он выплачивает за счет наличных
денег), правила п. 8 ст. 226 НК распространяются и на таких индивидуальных предпринимателей – налоговых агентов. В любом
случае налоговый агент обязан исчислить, удержать и именно перечислить сумму налога в соответствующий бюджет. Этот вывод
основан на систематическом толковании правил ст. ст. 24, 45, 226
НК РФ. Лишь в случае, указанном в п. 2 ст. 45 НК РФ, допускается внесение суммы налога на доходы физических лиц наличными
деньгами в банк или кассу органа местного самоуправления.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
При заключении договоров и иных сделок запрещается включение
в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Налоговым кодексом в ст. 227 регламентированы особенности
исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями
и другими лицами, занимающимися частной практикой, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых
платежей указанными лицами.
В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием
суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок
по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом
сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены
доходы или имеет место превышение расходов над доходами, т. е.
налоговая база принимается равной нулю.
75
Глава 7
Обеспечение соблюдения уплаты налога
на доходы физических лиц
Статья 230 НК РФ регламентирует обеспечение соблюдения
положений гл. 23 НК РФ. Налоговые агенты ведут учет доходов,
полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,
по форме, которая установлена Министерством финансов РФ.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом
периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области налогов и сборов (Приказ Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-04/616
«Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»).
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов (Приказ Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-04/616 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»). В силу ст. 123
НК РФ неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов
от суммы, подлежащей перечислению.
§ 7.1. Суммы НДФЛ, неудержанные и неперечисленные
в бюджет за прошлые налоговые периоды
Ряд Писем Управления ФНС России по г. Москве (от 20.11.2006
№ 28-11/102052, от 14.04.2006 № 28-11/30463, от 07.02.2005
№ 21-11/7016) посвящены обязанности налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
В соответствии с пп. 4 и 5 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
76
налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств
письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности,
признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ,
превысит 12 месяцев.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 03.10.2006 по
делу № А54-979/2006-С3 также указал, что в случае неисчисления
и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению
в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по
уплате налога считается неисполненной, т. е. именно он является
должником перед бюджетом. При этом суд разъяснил, что из п. 4
ст. 226 НК РФ, устанавливающего обязанность налоговых агентов
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате, следует, что
обязанность уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц
у налогового агента возникает после удержания соответствующих
сумм из доходов налогоплательщика. При этом возможность удержания налоговым агентом из доходов налогоплательщика сумм
налога, не удержанного и не перечисленного в бюджет за прошлые
налоговые периоды, гл. 23 НК РФ не регламентирована.
В силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Налоговый агент становится обязанным к уплате пеней лишь в случае удержания, но не перечисления удержанной суммы налога в установленный срок, а также на
непредставление налоговым органом расчета начисленной пени.
На основании изложенного суд пришел к выводу, что у налогового агента отсутствовала обязанность по уплате не удержанных
из доходов налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц, поэтому налоговый орган неправомерно предписал ему
удержать и перечислить налог на доходы физических лиц.
Следует отметить, что вообще вопросу уплаты НДФЛ налоговыми агентами посвящены Письма Управления ФНС России
по г. Москве от 03.03.2005 № 21-11/14785, от 07.06.2005 № 0914/40120, от 07.02.2005 № 21-11/7016, Письмо Управления МНС
России по г. Москве от 11.08.2003 № 21-09/43968.
77
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного
и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на
выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его
поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего
за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также
дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм
налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика, с налогового агента, в силу ст. 123 НК РФ, взыскивается штраф. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, в п. 44, упоминается, что взыскание штрафа за неправомерное неперечисление
(неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма
удержана последним у налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении
ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007 № Ф03-А73/062/5164, в Постановлении ФАС Уральского округа от 09.08.2006
№ Ф09-6861/06-С2.
§ 7.2. Сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных
средств на выплаты дохода, а также дня перечисления дохода со
счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных
случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов,
выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за
днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, – для
доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме
либо в виде материальной выгоды.
78
§ 7.3. Пени – один из способов обеспечения исполнения
обязанности по уплате НДФЛ
Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет
НДФЛ возложена на налоговых агентов, пени являются способом
обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога
именно налоговым агентом. Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей
компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в
бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. Заметим, что
обязанность по уплате в бюджет НДФЛ налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность
возникает у налогоплательщика. Следовательно, взыскание пеней не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы
в полной мере возмещение ущерба государству несвоевременной
и неполной уплаты налога.
Ссылка судов на п. 9 ст. 226 НК РФ не может быть признана
обоснованной, поскольку данная правовая норма предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет
его средств. Кроме того, согласно п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут
быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном ст.
ст. 46–48 НК РФ.
В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате
налога исполняется принудительно путем обращения взыскания
на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) –
организации или индивидуального предпринимателя – на счетах
в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя), инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов
налогоплательщика (налогового агента – организации или индивидуального предпринимателя). Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога
могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных
средств и иного имущества.
79
§ 7.4. Проведение декларационной кампании
по налогу на доходы физических лиц
Проведение ежегодных декларационных кампаний – одно
из важнейших направлений работы налоговых органов по администрированию налога на доходы физических лиц.
Основной целью проведения декларационной кампании по налогу на доходы физических лиц являются контроль по соблюдению налогоплательщиками законодательства Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц, обеспечение максимального поступления сумм налога на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, а также в местные бюджеты.
На протяжении ряда лет прослеживается тенденция к сокращению количества декларантов из числа индивидуальных предпринимателей.
Это обусловлено тем, что индивидуальные предприниматели,
не осуществлявшие деятельность в отчетном налоговом периоде,
как правило, игнорируют свои обязанности по представлению
в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации 3-НДФЛ.
На протяжении последних лет сохраняется тенденция к росту
сумм декларируемых доходов, возросло и количество налогоплательщиков, декларирующих крупные суммы дохода.
80
Глава 8
Налоговый учет и отчетность
Цель налогового учета (НУ) – формирование полной и достоверной информации, необходимой для правильного исчисления
налоговых обязательств.
Функции налогового учета:
1. ������������������������������������������������������
фискальная (положения налоговых законодательных актов
устанавливают особый режим получения информации для расчета обязательств по уплате налогов, напрямую не вытекающих из
конечных данных бухгалтерского учета);
2. контрольная
��������������������������������������������������������
(налоговый учет позволяет налоговым органам
через налоговые учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налоговых обязательств);
3. ����������������������������������������������������������
невмешательство в систему бухгалтерского учета (позволяет
сохранить основные принципы бухгалтерского учета и выполнение его основной задачи – учета хозяйственных операций в интересах собственника или инвестора);
4. информационное
�����������������������������������������������������
обеспечение налогоисчислительного процесса.
Задачи НУ:
1. ����������������������������������������������
отражение сумм доходов и расходов организации;
2. определение
�������������������������������������������������������
размера расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем периоде;
3. правильное
����������������������������������������������
и полное исчисление налоговой базы;
4. �������������������������������������������������������
исчисление суммы налоговой задолженности по расчетам с
бюджетом.
Состав НУ:
1. ��������������������������
учет первичных документов;
2. сбор
����������������������������������������������������������
и отражение в регистрах налогового учета необходимой
информации для исчисления налоговой базы;
3. описание
�������������������������������������������
(алгоритм расчета налоговой базы);
4. формирование
����������������������������������������������������
выходных документов налогового учета в
виде декларации по налогу, форм налоговой отчетности по авансовым платежам, справкам, карточкам учета, определяемых МНС
для каждого налога на каждый налоговый и отчетный период.
§ 8.1. Обеспечение соблюдения уплаты НДФЛ
в силовых структурах
Статьей 230 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, призна81
ваемые в соответствии с налоговым законодательством налоговыми агентами, ведут учет таких доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, т. е. в календарном
году, по форме, которая установлена Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам (МНС России). Такой формой будет является Налоговая карточка по учету доходов и налога на
доходы физических лиц.
Главой 23 НК РФ издание инструкции по порядку ее применения не предусмотрено. Поэтому организациям, обязанным исчислить и удержать налог с доходов физических лиц, нужно руководствоваться непосредственно нормами Налогового кодекса,
что определенным образом затруднит работу финансовых служб
силовых министерств и ведомств и их структурных подразделений в связи с недостаточно четкой терминологией ряда понятий,
данных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».
Например, высказывается мнение, что положения гл. 23 НК
РФ вообще не могут быть применены в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с исполнением обязанностей
военной службы (службы в органах внутренних дел и органах уголовно-исполнительной системы, таможенных органах, органах
налоговой полиции), поскольку ст. 208 «Доходы от источников в
Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации» этой главы не содержит прямого упоминания о суммах денежного довольствия, денежных вознаграждений
и других выплат, получаемых в связи с исполнением обязанностей службы в соответствующих органах. Такая постановка вопроса представляется некорректной. Например, ст. 10 Федерального закона от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»
определено, что право на труд реализуется военнослужащими
посредством прохождения военной службы. Вознаграждением за
такой труд и являются суммы выплат в виде денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых
в связи с исполнением обязанностей военной службы. При этом
ст. 208 НК РФ определяет такой вид доходов, как вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей. Поэтому суммы
названных выплат, производимые военнослужащим, подпадают
под действие ст. 208 НК РФ. Аналогичным образом разрешается вопрос о правовой природе выплат сотрудникам, проходящим
службу в органах внутренних дел и органах уголовно-исполнительной системы, таможенных органах и органах налоговой полиции.
82
При исчислении налоговой базы с доходов сотрудников силовых структур, выплачиваемых в связи с исполнением служебных
обязанностей и подпадающих под налогообложение по ставке
13 %, установленной ст. 224 НК РФ, источник выплаты дохода
обязан предоставить стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу. Предоставление вычетов производится
ежемесячно на основании письменного заявления сотрудника и
документов, подтверждающих право на вычет, в одном из следующих трех размеров, определенных для соответствующих категорий физических лиц ст. 218 гл. 23 НК РФ.
Помимо обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, налоговые
агенты сообщают в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. То есть
предполагается представление таких сведений силовыми структурами по итогам 2001 г. не позднее 1 апреля 2002 г. по форме,
утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Сведения подаются на магнитных носителях или
с использованием средств телекоммуникаций в порядке, также
определяемом МНС России. При численности физических лиц,
получивших доходы в налоговом периоде до 10 человек, сведения
могут представляться на бумажных носителях.
Предусмотренный Налоговым кодексом порядок представления сведений о доходах, не устанавливающий каких-либо исключений для организаций, относящихся к силовым структурам,
осуществление деятельности которых связано с соблюдением
государственной тайны, вызывает множество не решенных на
сегодняшний день вопросов, касающихся как механизма представления упомянутых сведений, так и организации работы с
ними в налоговых органах. Имеющиеся предложения в части
освобождения в законодательном порядке силовых структур от
представления названных сведений, с точки зрения автора статьи, заслуживают внимания, хотя по этому вопросу могут быть
другие мнения.
§ 8.2. Налоговая карточка
Исходя из цели, функции, задач и состава налогового учета, изложенных выше, определим, что необходимо для налогового учета
в части исполнения обязательств по налогу на доходы физических
83
лиц в организации, которая согласно существующему налоговому
законодательству обязана с 01.01.2003 г. вести налоговой учет.
Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового
учета. Регистрами налогового учета для организаций являются
налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ.
Форма налоговой карточки меняется при изменениях законодательства. Ныне действует форма, утвержденная Приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
2 декабря 2002 г. № БГ 3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год».
Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми
агентами по каждому налогоплательщику:
• доходов,
���������������������������������������������������������
полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных
в виде материальной выгоды, подлежащей включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;
• ���������������������������������������������������������
налоговой базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
• суммы
����������������������������������������������������
налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• сумм
�������������������������������������������������������
исчисленного и удержанного налога по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного
за налоговый период;
• сумм
�����������������������������������������������������
доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности,
независимо от вида имущества и суммы дохода;
• �������������������������������������������������������
результатов перерасчетов налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в
текущем налоговом периоде.
Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу,
получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и
индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, охранников и детективов) – по выплатам за приобретенные
у них товары, выполненные работы, оказанные услуги.
В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету
при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении
которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
84
независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.
Суммы налога отражаются по правилам округления. Доходы,
номинированные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу
ЦБ РФ на дату дохода (расхода).
Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без
учета доходов, одновременно получаемых от других налоговых
агентов.
Заполняется Налоговая карточка на основании данных расчетно-платежных ведомостей и иных регистров учета по начислению работнику доходов.
По окончании налогового периода (календарного года) Налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом, ответственным
за ее ведение.
Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о
полученных доходах и удержанных налогах по форме № 2-НДФЛ
(Приложение 1).
Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а отчетным
периодом – месяц. Виды налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц определены ст. 229 и 230 НК РФ.
Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и
уплачивают налог на свои доходы, таким отчетом является налоговая декларация. Налоговую декларацию также придется
заполнять и сдавать в налоговые органы физическим лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 г. предоставляются только налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком декларации.
Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:
– вести персональный учет доходов, выплаченных каждому
физическому лицу – налогоплательщику;
85
– ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах
начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;
– выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;
– письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный
налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним,
что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в
течение одного месяца со дня возникновения соответствующих
обстоятельств).
Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому
лицу после 1 января 2001 г. и подлежащих налогообложению в
соответствии с гл. 23 НК РФ, ведется по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Сведения о доходах физических лиц, полученных ими
в 2002 г., предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2002 год». По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего
учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика
и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за
2002 г. При смене места работы налогоплательщиком в текущем
году для предоставления льгот по налогу на новом месте работы
необходимо по этой же форме предоставить справку с прежнего
места работы по доходам текущего налогового периода для правильного исчисления дохода нарастающим итогом с начала года.
Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика. Справочник «Виды доходов» утвержден приказом № БГ-3-08/379 и является приложением к формам 1-НДФЛ
и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений к отчетным
формам утверждены справочники «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика», «Налоговые вычеты»,
«Коды регионов РФ».
Установлены две формы налоговых деклараций:
а) для налоговых резидентов РФ – форма 3-НДФЛ;
б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – форма 4-НДФЛ.
86
§ 8.3. Декларирование физическими лицами
совокупного годового дохода и порядок исчисления налога
по совокупному годовому доходу
Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому
органу по месту постоянного жительства не позднее 1 (30) апреля
года, следующего за отчетным.
От представления декларации освобождаются физические
лица, налогообложение которых производится только по основному месту работы и (или) не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого
производится по минимальной ставке. Настоящие положения не
распространяются на предпринимателей.
В декларациях физические лица указывают все полученные
ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога. Предприятия, учреждения и организации обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах
удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические
лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее
15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
87
Глава 9
Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в
налоговый орган по месту жительства.
3. В случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227
настоящего Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в
ст. 228 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения
такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ).
При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и 228 настоящего Кодекса, и
выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая
декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской
Федерации, должна быть представлена им не позднее, чем за один
месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям,
порядок представления которых определен настоящим пунктом,
производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие
уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
§ 9.1. Инструкция по заполнению декларации по налогу
на доходы физических лиц
1. Общие положения
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми рези88
дентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской
Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом под физическими лицами понимаются граждане
Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Под физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически
находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183
дней в календарном году.
Физические лица, фактически находящиеся на территории
Российской Федерации в календарном году менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, уплачивают налог с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации.
К индивидуальным предпринимателям относятся физические
лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица,
занимающиеся частной практикой. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении
обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс), не вправе ссылаться на то, что
они не являются индивидуальными предпринимателями.
Декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – декларация) представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию МНС России по месту своего учета (месту
жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту жительства в Российской Федерации (месту
своего учета).
В соответствии со ст. 227–229 Кодекса не позднее 30 апреля
года, следующего за отчетным, декларации обязаны представить
следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
89
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления
такой деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
3) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового
характера, включая доходы по договорам найма или договорам
аренды любого имущества;
4) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
5) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов;
6) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на
риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), –
исходя из сумм таких выигрышей;
7) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов.
Также физические лица вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства в следующих случаях:
– для получения стандартных налоговых вычетов (в случае
если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись
или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено
ст. 218 Кодекса, то по окончании налогового периода производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей, на основании декларации);
– для получения социальных налоговых вычетов;
– для получения имущественных налоговых вычетов;
– для получения профессиональных налоговых вычетов (по
доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам
гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства,
90
вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов при отсутствии налогового агента);
– иных случаях.
При этом следует учитывать, что расходы, принимаемые к
вычету, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расходов.
К налоговой декларации налогоплательщиком должны быть
приложены заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его право на получение налоговых
вычетов.
Декларация может быть представлена в налоговый орган на
бумажном носителе или в электронной форме лично, через доверенное лицо или направлена по почте.
Декларация должна быть подписана налогоплательщиком.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и
обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на
копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается
дата отправки заказного письма с описью вложения.
Подача декларации в электронной форме возможна при наличии гарантий ее достоверности и защиты от искажений. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 Кодекса,
до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить декларацию о фактически полученных доходах в текущем
налоговом периоде.
В случае появления в течение года доходов у индивидуальных
предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности,
эти лица обязаны представить в налоговый орган декларацию с
указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
91
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской
деятельности или частной практики. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
При прекращении в течение календарного года иностранным
физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со ст. 227 и 228 Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации декларация
о доходах, фактически полученных за период его пребывания в
текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц
до выезда за пределы территории Российской Федерации.
Согласно ст. 209 Кодекса физические лица в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в
течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога,
подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового
периода.
2. Общие требования к порядку заполнения деклараций
Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется
печатными буквами шариковой или перьевой ручкой черного или
синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.
Гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориальной инспекции МНС России с указанием даты сдачи декларации.
При заполнении декларации необходимо руководствоваться
следующим.
На каждом листе декларации и приложений к декларации
указывается идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН), если он ему присвоен территориальной инспекцией МНС
России, а также фамилия и инициалы налогоплательщика. На
первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика
указываются полностью.
Поля кодов, помеченные звездочкой <*>, заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утверж92
денным Приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 <*>,
или на обороте соответствующего листа декларации, отпечатанной типографским способом.
Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
Каждый лист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.
На обороте каждого листа декларации, напечатанной типографским способом, приведены краткие пояснения по его заполнению.
3. Порядок заполнения декларации формы 3-НДФЛ
Декларация формы 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Первые два листа декларации налогоплательщиком не нумеруются, а последующие листы приложений нумеруются 03, 04,
05 и т. д.
3.1. Лист декларации 01
На этом листе декларации указываются персональные данные
о получателе дохода.
Значение «Код документа» выбирается из Справочника 1
«Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» Приложения к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379.
В поле «Серия, номер» документа – указываются реквизиты
документа, удостоверяющего личность.
«Адрес места жительства в Российской Федерации» – указывается полный адрес места жительства на основании документа,
удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием
почтового индекса.
Значение «Код региона» выбирается из Справочника 5 «Коды
регионов Российской Федерации, включая город и космодром
Байконур» Приложения к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379.
Иностранные физические лица также заполняют поля «Гражданство» и «Количество дней пребывания на территории Российской Федерации».
3.2. Лист декларации 02
На этом листе декларации производится итоговый расчет сумм
доходов и налога. Его заполняют все категории декларантов.
93
Второй лист декларации заполняется налогоплательщиком на
основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных.
Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащих
возврату из бюджета или к доплате в бюджет.
В разделе V листа 02 декларации указываются данные для расчета авансовых платежей по налогу на текущий налоговый период.
Этот раздел заполняется предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.
При этом в строке 16 данного раздела индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся
частной практикой, впервые получающие доходы от осуществления предпринимательской и иной частной деятельности, указывают сумму дохода, которую они предполагают получить в
текущем налоговом периоде. Данная сумма дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Остальные налогоплательщики вышеуказанных категорий, продолжающие занятие
деятельностью в очередном налоговом периоде, по строке «Сумма
предполагаемого дохода» указывают итоговую сумму дохода за
предыдущий налоговый период из Приложения В (пп. 3.1).
3.3. Приложение А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке 13 %»
На данном листе указываются доходы, полученные от источников в Российской Федерации в виде заработной платы, премий
и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от
выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового
характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов,
которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей
обложению по ставке 13 процентов.
Если все данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А. Итоговые данные по п. 2 в этом случае отражаются только на последнем листе
Приложения А.
3.4. Приложение Б «Доходы в иностранной валюте, облагаемые налогом по ставке... %»
В Приложении Б указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и в
иностранном государстве или из иностранного государтва.
94
К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной
организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая,
полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи
с деятельностью ее постоянного представительства в Российской
Федерации;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных
бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации, за исключением
прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом
вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие
обязанности;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
95
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах
погрузки (выгрузки), за исключением доходов от использования
данных транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку)
таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в
Российской Федерации;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской
Федерации.
Не подлежат налогообложению доходы следующих лиц:
1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются
гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от
источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации
постоянно, за исключением доходов от источников в Российской
Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц
в этих представительствах;
3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской
Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
4) сотрудников международных организаций – в соответствии
с уставами этих организаций.
Этот порядок применяется в случаях, если законодательством
соответствующего иностранного государства установлена аналогичная норма либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются
данные нормы, определяется федеральным органом исполнитель96
ной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с
иностранными государствами (международными организациями) совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные
налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного
налога производится на отдельных листах Приложения Б.
Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6 процентов.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от
источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную
и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только
в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения.
В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает исчисленную сумму налога,
полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода в
иностранной валюте.
В случае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, перерасчет производится переводом
полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России), а затем – в рубли с учетом курсового соотношения конвертируемой валюты к рублю.
Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно и курс валюты менялся, то суммы дохода указываются
отдельно на каждую дату получения.
Значение «Код валюты» выбирается из «Общероссийского классификатора валют» (OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405-ст.
В поле «Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве
в иностранной валюте» п. 1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.
97
Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством других государств
суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской
Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором
(соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Значение, указанное в поле «Сумма налога, принимаемая к
зачету в Российской Федерации», не может превышать значений
полей «Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве
в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода» и «Сумма
налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Итоговые данные отражаются в п. 2 «Итого» только на последнем листе Приложения Б, при этом:
– значение подп. 2.1 «Сумма дохода, полученного в рублях»
равняется общей «Сумме полученных доходов в рублях по курсу
ЦБ на дату получения» от всех источников выплаты, указанных
в пункте 1 Приложения Б;
– значение подп. 2.2 «Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях» равняется сумме всех значений
полей «Сумма налога, уплаченного в иностранных государствах
в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода» пункта 1
Приложения Б;
– значение подп. 2.3 «Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации» равняется
сумме всех значений полей «Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации» п. 1 Приложения Б;
– значение подп. 2.4 «Сумма налога, принимаемая к зачету в
Российской Федерации» равняется сумме значений полей «Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации» п. 1
Приложения Б.
3.5. Приложение В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики»
Указанное приложение заполняется следующими индивидуальными предпринимателями:
физическими лицами, зарегистрированными в установленном
порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
98
частными нотариусами;
другими лицами, занимающимися частной практикой.
В п. 1 Приложения В указывается период осуществления деятельности в отчетном году.
В п. 2 указывается вид предпринимательской деятельности
или частной практики и сумма дохода (расхода), полученного
(произведенного) от занятия такой деятельностью.
В этом же пункте по каждому виду деятельности указываются
суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии с положениями
ст. 221 Кодекса. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для
целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
Индивидуальные предприниматели осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 августа 2002 г., № 3756; Российская газета, 11.09.2002 № 171).
Произведенные расходы отражаются по элементам затрат, в
том числе: материальные расходы; амортизационные отчисления; расходы на оплату труда; прочие расходы.
При этом, если физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не в состоянии документально подтвердить свои расходы,
связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов
от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской
деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если
это имущество, являющееся объектом налогообложения в соот99
ветствии со статьями главы «Налог на имущество физических
лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей),
непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы «Налог на
имущество физических лиц» принимаются к вычету суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических
лиц».
В подп. 3.1 отражаются итоговые суммы дохода, в подп. 3.2
указываются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением
доходов, а в случае невозможности индивидуальным предпринимателем документального подтверждения – профессиональный
налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы дохода,
в подп. 3.3 – сумма начисленных авансовых платежей, в подп.
3.4 – сумма фактически уплаченных авансовых платежей за отчетный налоговый период.
Налогоплательщики, имеющие доход более чем от двух видов
деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения В. Расчет итоговых данных производится на последнем
листе Приложения В.
По указанным в Приложении В расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы.
3.6. Приложение Г «Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов
при продаже имущества»
В п. 1 Приложения Г отражаются суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, в отношении которых применяется налоговый вычет, установленный п. 28 ст.
217 Кодекса, в размере 2000 рублей.
В подп. 1.1.2, 1.2.2, 1.3.2 и 1.4.2 указываются суммы налогового вычета по конкретному виду дохода. При этом каждая указанная сумма вычета не может превышать 2000 рублей.
Например, если в подп. 1.1.1 указан доход в сумме 3000 руб.,
то в подп. 1.1.2 указывается сумма 2000 руб., если в подп. 1.2.1
указан доход в сумме 1000 руб., то в подп. 1.2.2 указывается сумма 1000 рублей.
В п. 2 производится расчет имущественных налоговых вычетов соответственно по суммам, полученным от продажи жилых
домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,
100
а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика (кроме ценных бумаг).
В подп. 2.1.2, 2.2.2, 2.3.2, 2.4.2, 3.1.2 и 3.2.2 указываются
суммы имущественных налоговых вычетов по соответствующим
видам доходов. В подп. 2.1.2 и 2.3.2 указывается сумма документально подтвержденных расходов по приобретению проданного
имущества в размере не более суммы полученного от продажи
этого имущества дохода. Если документально эти расходы не подтверждаются, то указывается 1 000 000 руб. (по подп. 2.1.1) или
125 000 руб. (по подп. 2.3.2), но не более суммы полученного от
продажи этого имущества дохода.
Например:
1. В подп. 2.1.1 указан доход в размере 2 000 000 руб. от продажи квартиры, а к декларации приложены документы, подтверждающие сумму ее приобретения в размере 3 000 000 руб. В этом
случае в подп. 2.1.2 указывается 2 000 000 рублей.
2. В подп. 2.1.1 указан доход в размере 3 000 000 руб. от продажи квартиры, а к декларации приложены документы, подтверждающие сумму ее приобретения в размере 1 000 000 руб. В этом
случае в пп. 2.1.2 указывается 1 000 000 рублей.
3. В подп. 2.1.1 указан доход в размере 2 000 000 руб. от продажи квартиры, без приложения к декларации документов, подтверждающих сумму ее приобретения. В этом случае в пп. 2.1.2
указывается 1 000 000 рублей.
4. В подп. 2.1.1 указан доход в размере 500 000 руб. от продажи квартиры, без приложения к декларации документов, подтверждающих сумму ее приобретения. В этом случае в пп. 2.1.2
указывается 500 000 рублей.
В п. 3 Приложения Г производится расчет имущественного налогового вычета по суммам, полученным от продажи ценных бумаг. В подп. 3.1.2 указанная сумма вычета не должна превышать
125 000 рублей.
Согласно п. 3 ст. 214.1 Кодекса данный вычет предоставляется
налогоплательщику в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены
документально. Если документальное подтверждение таких расходов имеется, заполняется Приложение К или Л.
3.7. Приложение Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданскоправового характера»
101
В п. 1 этого Приложения указываются суммы авторских вознаграждений, при получении которых были произведены расходы за издание книг, брошюр, статей, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также
вознаграждения за открытия, изобретения или промышленные
образцы от источников, указанных в Приложениях А и Б.
Суммы произведенных расходов указываются на основании
документов, их подтверждающих, а при отсутствии таковых –
рассчитываются по нормативам в соответствии с приведенной
ниже таблицей. Для каждого вида авторского вознаграждения
указывается его код и наименование, выбираемые из этой же таблицы.
Пункт 2 Приложения Д заполняется гражданами, получившими доходы на основании заключенных договоров гражданскоправового характера, в отношении которых производились расходы, непосредственно связанные с выполнением этих договоров,
от источников, указанных в Приложениях А и Б.
Суммы расходов указываются на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.
Если все данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения Д, а итоговые
данные отражаются только на последнем из них.
3.8. Приложение Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»
В этом Приложении рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые гражданин имел право в соответствии с действующим налоговым законодательством
и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в п. 2 Приложения, а
социальных – в п. 3.
Перечень категорий физических лиц, имеющих право на стандартные вычеты, установлен ст. 218 Кодекса.
В подп. 1.1 п. 1 Приложения Е указываются нарастающим
итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, полученных от одного источника выплаты.
У индивидуальных предпринимателей, получающих доходы,
налогообложение которых производится в соответствии со ст. 227
Кодекса, доход, полученный в отчетном налоговом периоде, для
расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается на суммы
102
расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый
месяц отчетного налогового периода.
Если при заполнении подп. 1.1 п. 1 Приложения Е сумма в каком-то периоде превысила 20 000 руб., то последующие периоды
не заполняются.
В подп. 2.1–2.3 и 3.1–3.5 Приложения Е указываются суммы
только тех налоговых вычетов, на которые налогоплательщик
имел право в отчетном налоговом периоде.
При заполнении подп. 2.1 Приложения Е следует иметь в виду,
что налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1–3 п. 1
ст. 218 Кодекса право более чем на один стандартный налоговый
вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
3.9. Приложение Ж «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо
приобретение жилого дома или квартиры»
Это приложение заполняется теми физическими лицами,
которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме,
израсходованной на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры,
в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 № 110ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей
без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках
Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры. Вышеуказанный порядок
распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2003.
По правоотношениям, возникшим до 01.01.2003, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 рублей без учета сумм,
направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам,
103
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого
дома или квартиры.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру,
а также платежных документов, оформленных в установленном
порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя
на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности
либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого
дома или квартиры в общую совместную собственность).
В п. 1 данного Приложения указывается наименование объекта, по которому производится вычет, а также его почтовый адрес.
В п. 2 указываются дата приобретения (начала строительства)
жилого объекта, дата регистрации права собственности на него и
год начала пользования льготой. В случае приобретения жилого
дома (квартиры) в общую долевую собственность в подп. 2.4 указывается доля собственности, принадлежащая налогоплательщику.
В состав имущественного налогового вычета включаются расходы по приобретению физическим лицом незавершенного строительством жилого объекта, а также расходы, связанные с завершением строительства.
При осуществлении физическим лицом индивидуального
строительства жилого объекта учитываются расходы, произведенные начиная с даты разрешения на строительство, выданного
органами местной администрации.
Расчет вычета производится в п. 3.
В подп. 3.1 и 3.2 отражаются соответственно сумма расходов
на новое строительство или приобретение жилого дома (кварти104
ры) и сумма уплаченных процентов по ипотечным кредитам, перешедшие с предыдущего года.
В подп. 3.3 указывается общая сумма расходов, фактически
израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома (квартиры), которые налогоплательщик произвел в отчетном налоговом периоде.
В подп. 3.4 указывается сумма уплаченных процентов по ипотечным кредитам, фактически израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома (квартиры) в отчетном
налоговом периоде.
В подп. 3.5 производится расчет налоговой базы, облагаемой
по ставке 13 %, за минусом налоговых вычетов (без учета суммы
имущественного налогового вычета). Для этого из суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (подп. 2.1 Приложения
А + подп. 2.1 Приложения Б + подп. 3.1 Приложения В), вычитается сумма налоговых вычетов (подп. 3.2 Приложения В + подп.
1.5 Приложения Г + подп. 2.5 Приложения Г + подп. 3.3 Приложения Г + подп. 1.2 Приложения Д + подп. 2.2 Приложения Д +
подп. 2.4 Приложения Е + подп. 3.6 Приложения Е + подп. 4.3
Приложения К + подп. 4.3 Приложения Л).
В подп. 3.6 и 3.7 соответственно указываются сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или
приобретение жилого дома (квартиры) и сумма уплаченных процентов по ипотечным кредитам, которые принимаются к зачету
в отчетном периоде. При этом сумма значений подп. 3.6 и 3.7 не
должна превышать значения подп. 3.5.
Если общая сумма фактически произведенных расходов на
новое строительство или приобретение жилого дома (квартиры)
(подп. 3.1 + подп. 3.3) и уплаченных процентов по ипотечным
кредитам (подп. 3.2 + подп. 3.4) превышает размер налоговой
базы, облагаемой по ставке 13 процентов, за минусом налоговых
вычетов (подп. 3.5), то она принимается к зачету только в пределах значения подп. 3.5, а сумма ее превышения над значениями
подп. 3.6 и 3.7 переходит на следующий отчетный год и указывается соответственно в подп. 3.8 и 3.9.
3.10. Приложение 3 «Расчет налоговой базы, облагаемой по
ставке 35 %»
В данном Приложении указываются доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов, полученные в виде:
105
• �����������������������������������������������������
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 рублей;
• ����������������������������������������������������
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров,
указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса;
• процентных
����������������������������������������������������������
доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым
вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных
на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в
иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее
шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя
из действующей ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, в течение периода, за который начислены
проценты (по доходам, полученным до 27.06.2003);
• ����������������������������������������������������������
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение
периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам
(за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок
не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте (по доходам, полученным с 27.06.2003).
Итого по пункту 1:
– в подп. 1.1 «Сумма дохода» рассчитывается общая сумма доходов,
включаемых в налоговую базу, облагаемую по ставке 35 процентов;
– в подп. 1.2 «Сумма вычета» рассчитывается сумма вычета из
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, которая должна быть в пределах суммы
этого дохода, но не более 2000 руб.;
– значение подп. 1.3 «Общая сумма облагаемого дохода» определяется как разница значений подп. 1.1 и 1.2;
– в подп. 1.4 «Сумма налога к уплате» указывается общая сумма налога по ставке 35 процентов, подлежащая уплате;
– в подп. 1.5 «Сумма удержанного налога» рассчитывается общая сумма налога, удержанного налоговыми агентами с суммы
доходов, указанной в подп. 1.1.
106
3.11. Приложение И «Расчет налоговой базы с доходов, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставке 6 %»
Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации и получающее доходы в виде дивидендов от
российских организаций, заполняет Приложение И на основе
данных, полученных из разд. 4 «Дивиденды» справок по форме
2-НДФЛ.
При наличии у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, заполняется приложение Б.
В п. 1 «Расчет сумм полученных дивидендов и удержанного
налога» указываются суммы дивидендов, облагаемая сумма дивидендов и суммы налога отдельно по каждому источнику дохода.
В итоговом поле «Итого по пункту 1» указывается общая сумма дивидендов (подп. 1.1), общая облагаемая сумма дивидендов
(подп. 1.2) и общая сумма удержанного налога (подп. 1.4). Здесь
же производится расчет суммы налога с полученных дивидендов,
подлежащей уплате в бюджет (подп. 1.3).
3.12. Приложение К «Расчет налоговой базы по операциям с
ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги»
На данном листе производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении.
В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым
подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (т. е. заполнить пп. 2.5 или 2.6 Приложения Г).
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса при определении налоговой базы учитываются полученные доходы, а также произведенные расходы по следующим операциям:
• �����������������������������������������������������
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• ������������������������������������������������������
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• с�����������������������������������������������������
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги;
• купли-продажи
�����������������������������������������������������
инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
107
• ����������������������������������������������������
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом (расчет
налоговой базы по данной категории операций производится на
листе Л).
Налоговая база по каждой операции определяется отдельно с
учетом положений ст. 214.1 Кодекса.
Для каждого вида операций с ценными бумагами на листе
предусмотрен отдельный подраздел. При наличии нескольких
источников дохода одного вида каждый доход отражается на отдельном листе Приложения К. Итоговые суммы (пункты, обведенные в рамочку) заполняются на последнем листе.
К расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг, фактически произведенным налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг), относятся:
• суммы,
��������������������������������������������������������
уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
• оплата
���������������������������������������
услуг, оказываемых депозитарием;
• комиссионные
����������������������������������������������������
отчисления профессиональным участникам
рынка ценных бумаг;
• биржевой
�������������������������
сбор (комиссия);
• оплата
��������������������������
услуг регистратора;
• ��������������������������������������������������������
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование
рынка ценных бумаг), уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными
для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка (подп. 1.1.3) опреде108
ляется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг.
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде,
уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных
бумаг данной категории.
Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на
момент их приобретения отвечали требованиям, установленным
для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
При реализации или погашении инвестиционного пая паевого
инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг,
расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.
При приобретении, реализации или погашении инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой
признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации об инвестиционных фондах.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки
обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций
и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на
сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.
3.13. Приложение Л «Расчет налоговой базы по операциям с
ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги,
осуществляемым доверительным управляющим»
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая
инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операци109
ям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке,
аналогичном приведенному для приложения К, с учетом следующих требований.
В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, инвестиционными
паями паевых инвестиционных фондов и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с
ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим
в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется
с учетом условий договора доверительного управления.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не
обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной
ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая,
определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом
предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.
В случае, если при осуществлении доверительного управления
совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий,
а также если в процессе доверительного управления возникают
иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов,
процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы,
которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение
дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей
категории).
110
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям
с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок.
4. Порядок заполнения декларации формы 4-НДФЛ
4.1. Первый лист декларации
На этом листе декларации указываются персональные данные
о получателе дохода.
Значение «Код документа» выбирается из Справочника 1
«Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» Приложения к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379.
В поле «Серия, номер документа» – указываются реквизиты
документа, удостоверяющего личность.
«Адрес места жительства или ведения деятельности в Российской Федерации» – указывается полный адрес места жительства
на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного
документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица с указанием почтового индекса.
Значение «Код региона» выбирается из Справочника 5 «Коды регионов Российской Федерации, включая город и космодром Байконур» Приложения к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным
Приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 (см. выше). Физические лица, кроме поля «Адрес места жительства или ведения деятельности в Российской Федерации», заполняют поле «Адрес места
жительства в стране, резидентом которой является декларант».
4.2. Второй лист декларации
В п. 1 «Доходы, подлежащие налогообложению по ставке
30 %» указываются все доходы, подлежащие налогообложению
по ставке 30 процентов, за исключением доходов, по которым в
соответствии с Договорами (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения предусмотрены особые налоговые ставки,
которые указываются в пункте 2 «Доходы, в отношении которых
в соответствии с международным законодательством применяются особые налоговые ставки».
111
Глава 10
Контрольные вопросы
по курсу «Налогообложение физических лиц»
Вопрос 1: Физическое лицо получило от ликвидируемого ООО
доход в виде части имущества общества – распределяемых ценных бумаг. Подлежит ли обложению НДФЛ полученный налогоплательщиком доход в натуральной форме в виде распределяемых ценных бумаг?
Вопрос 2: Физлица – акционеры ЗАО № 1 учреждают ЗАО
№ 2. По учредительному договору в качестве оплаты стоимости
акций, распределяемых среди учредителей вновь создаваемого
ЗАО № 2, в уставный капитал ЗАО № 2 будут внесены акции
ЗАО № 1. Акции ЗАО № 1 не обращаются на организованном
рынке ценных бумаг и не имеют рыночной котировки. Приводит ли оплата акций ЗАО № 2 к возникновению дохода, облагаемого НДФЛ?
Вопрос 3: При получении физическими лицами – участниками ликвидируемого ООО части его имущества возникает доход в
виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также
выплачиваемой стоимости имущества общества. Предоставляется ли физическому лицу вычет в сумме расходов, связанных с
приобретением долей ликвидируемого общества? Признается ли
общество налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ при
выплате указанных доходов физическому лицу?
Вопрос 4: Организация занимается комиссионной торговлей,
т. е. приемом от населения товаров, бывших в употреблении, и
последующей их реализацией. Является ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ и обязана ли представлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ в отношении доходов физических лиц от продажи имущества по договорам комиссии?
Вопрос 5: В каком порядке будет предоставляться имущественный налоговый вычет при продаже в 2007 г. комнаты налогоплательщику, который купил ее менее трех лет назад?
Вопрос 6: О налогообложении НДФЛ доходов физического
лица от сдачи в аренду (внаем) жилых помещений.
Вопрос 7: Облагаются ли НДФЛ суммы пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об
112
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»?
Вопрос 8: Организация 21 июля 2006 г. приняла на работу
гражданку Республики Беларусь по трудовому договору, заключенному на неопределенный срок. Какую налоговую ставку следует применять при взимании налога на доходы физических лиц
и имеет ли право налогоплательщик на получение стандартных
налоговых вычетов?
Вопрос 9: О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры.
Вопрос 10: Организация выдала 1 июля 2005 г. своему сотруднику беспроцентный заем денежных средств в иностранной валюте сроком на один год. В каком порядке уплачивается налог на
доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды за
пользование заемными средствами?
Вопрос 11: В связи с принятием Федерального закона от
30.06.2006 № 90-ФЗ облагаются ли НДФЛ выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер?
Вопрос 12: Организация в 2006 г. в рекламных целях проводит стимулирующую лотерею. По какой ставке НДФЛ облагаются выигрыши, полученные физическими лицами – победителями
стимулирующей лотереи? Обязана ли организация представлять
в налоговые органы сведения по всем выигрышам физических
лиц? Вправе ли она не подавать сведения о выигрышах в суммах,
не превышающих 4000 руб.?
Вопрос 13: Магазин (ООО) реализует по договорам комиссии
с физическими лицами полученные от них книги, принадлежащие им на праве собственности. Является ли магазин налоговым
агентом? Должен ли он удерживать НДФЛ из выплачиваемых
физическим лицам доходов; представлять сведения о доходах
физических лиц от реализованного имущества; предупреждать
клиентов о необходимости представления в налоговые органы декларации по НДФЛ?
113
Глава 11
Задачи по курсу
«Налогообложение физических лиц»
§ 11.1. Определение материальной выгоды
Материальная выгода включает в себя:
а) разницу между 3/4 ставки рефинансирования и фактическим процентом – при получении ссуды и рублях и между 9 %
и фактическим процентом – при получении ссуды в иностранной
валюте;
б) сумму экономии в ценах приобретения товаров у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а
также у организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику;
в) выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг, в виде
превышения рыночной их стоимости над суммой фактических
расходов налогоплательщика на их приобретение.
Пример 1.
В январе 2002 г., работник получил от предприятия ссуду в
размере 20 000 руб. на год под 30 % годовых со сроком возврата в
конце года.
Определить сумму материальной выгоды, включаемую в налогооблагаемую базу, если известно, что станка рефинансирования ЦБ в 2001 г. равнялась: по 9 июня 2001 г. – 60 % годовых, с
19 июня 2001 г. – 55 % годовых.
Пример 2.
Предприятие купило бытовые холодильники по цене 10 тыс.
руб. для последующей продажи своим работникам. Свободная
розничная цена (рыночная) аналогичной модели холодильника
составляла на день продажи холодильников 13 тыс. руб. Предприятие продало холодильники по цене 8 тыс. руб. Какая сумма подлежит включению в состав совокупного дохода физических лиц?
Пример 3.
В январе 2006 г. работник взял ссуду в размере 80 000 руб. под
15 % годовых.
По условиям договора работник ежемесячно уплачивает проценты по заемным средствам. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в январе была 12 % годовых. Какая сумма
подлежит включению в состав совокупного дохода физических
лиц?
114
Пример 4.
Физическое лицо в январе 2007 г. получило ссуду от предприятия, на котором оно работает, в размере 100 тыс. руб. сроком на
один год под 5 % годовых. Предположим, что станка рефинансирования ЦБ РФ была установлена в размере 10,5 % и не менялась
в течение всего срока действия ссуды. Чему равна материальная
выгода, которую получил гражданин от пользования ссудой?
§ 11.2. Налоговая база
Пример 1.
В январе 2007 г. организация начислила работнику заработную плату в размере 8000 руб. Работник получил 2000 руб. деньгами, а на оставшуюся сумму взял продукцию своего предприятия – комплект мебели «Кухня». Определить налоговую базу.
§ 11.3. Определение базы обложения НДФЛ по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
Пример 1.
В 2006 г. организация застраховала своего работника по договору добровольного пенсионного страхования и выплачивала
ежемесячные страховые взносы в размере 2000 руб. Страховая
компания выплачивает работнику пенсию по достижении им
пенсионного возраста.
§ 11.4. Долевое участие в деятельности других организаций
Суммы налога на доходы от долевого участия в деятельности
организаций, полученные в виде дивидендов, определяются в зависимости от источника дохода.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация или действующее в Российской Федерации
постоянное представительство иностранной организации, то на
них возлагается обязанность удержать из доходов (в виде дивидендов) налогоплательщика сумму налога в размере 30 % с учетом сумм уплаченного организацией налога на доход.
Пример 1.
Организация получила прибыль 200 000 руб. Ставка налога
на прибыль – 24 %. Количество акций, на которые начисляются
дивиденды, 1000. Физическому лицу – резиденту, имеющему 100
115
акций, распределена прибыль в виде дивиденда. Чему будет равняться сумма дивидендов к выплате физическому лицу? Какая
сумма принимается к зачету в счет исполнения обязательств по
уплате налога физическим лицом?
§ 11.5. Доходы, не подлежащие налогообложению
1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению,
трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленным действующим законодательством (п. 2 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2004 № 204-ФЗ).
3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с п. 3 ст. 217
НК РФ. Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх
норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Пример 1.
В соответствии с коллективным договором, принятым в организации, работникам, получившим инвалидность в результате
несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, выплачивается дополнительная пенсия. Какова будет
ставка налогообложения?
Пример 2.
Организация частично оплачивает стоимость проживания в
общежитии за своего работника. В этом случае оплата организацией за работника стоимости его проживания в общежитии рассматривается как получение работником дохода в натуральной
форме в соответствии со ст. 211 НК РФ. Какова будет ставка налогообложения?
Пример 3.
Работнику предоставлена материальная помощь в связи со
смертью его матери в сумме 5000 руб. Какова будет ставка налогообложения?
116
Пример 4.
Работнику предоставлена материальная помощь в связи со
смертью его брата в сумме 5000 руб. Облагается ли налогом данная материальная помощь?
Пример 5.
Работнику ко дню рождения подарен телевизор, стоимость которого 8000 руб. Какая сумма будет включена в доход работника?
Пример 6.
Допустим, банк открыл физическому лицу вклад в долларах
США под 10 % годовых. Сумма вклада составляет 1000 долл.
Проценты начисляются в конце срока.
По истечении года банк начислил проценты по вкладу в сумме
100 долл.
С какой суммы должен быть исчислен налог?
§ 11.6. Налоговые вычеты
§ 11.6.1. Стандартные налоговые вычеты
Пример 1.
Работник организации – участник ликвидации катастрофы
на Чернобыльской АЭС – ежемесячно получает заработную плату в сумме 5000 руб. Работником предоставлено заявление на
стандартный вычет 3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 части 2 НК РФ).
Чему будет равна общая сумма стандартного вычета за год?
Пример 2.
Работнику организации, которой заявлен стандартный вычет
400 руб., ежемесячно начисляется заработная плата по 5000 руб.
В каком месяце прекратится предоставление стандартного налогового вычета?
Пример 3.
Работнику ежемесячно начисляется заработная плата – 6000
руб. Работник – инвалид �������������������������������������
III����������������������������������
группы и имеет право на ежемесячный вычет, равный 500 руб. Кроме того, он имеет двух детей в
возрасте до 18 лет. В бухгалтерию представлены все необходимые
для вычета документы. Чему будет равняться база, облагаемая
налогом на доходы физических лиц, за год?
Пример 4.
Работник организации представил в бухгалтерию заявление и необходимые документы для предоставления ему стандартного налогового вычета на содержание ребенка, родившегося в январе 1987 г. Будет ли предоставляться данный вид налогового вычета работнику?
117
Пример 5.
Предположим, что сотрудник предприятия имел в течение
первого полугодия следующие доходы по месяцам:
Месяц, в котором получен доход
Доход (руб.)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
3100
3600
5100
5200
5100
4200
С какого месяца стандартный налоговый вычет не применяется?
Пример 6.
Предположим, что сотрудник предприятия имел в течение
первого полугодия следующие доходы по месяцам:
Месяц, в котором получен доход
Доход (руб.)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
3100
3500
5000
5200
5100
4200
Допустим, что тот же сотрудник пострадал в результате Чернобыльской катастрофы и имеет одного ребенка. Каковы будут
стандартные налоговые вычеты?
§ 11.6.2. Социальные налоговые вычеты
Пример 1.
Совокупный доход работника за год составил 96 000 руб. (8000
руб. в месяц). Указанный работник имеет ребенка в возрасте 20
лет, который обучается в государственном колледже на дневной
форме обучения на коммерческой основе. Стоимость обучения за
год равна 20 000 руб. На какую сумму будет уменьшен совокупный годовой доход работника?
Пример 2.
Допустим, гр-н А. получил в налоговом периоде доходы в сумме 170 000 руб. и перечислил 5000 руб. детскому дому (на текущий ремонт) и 40 000 руб. – на содержание спортивной команды
118
(футбольному клубу). Какова сумма вычетов из полученных доходов для целей налогообложения?
§ 11.6.3. Имущественные налоговые вычеты
Пример 1.
Физическое лицо продало организации дом за 120 000 руб. В
налоговый орган представлены документы, подтверждающие,
что дом находился в собственности данного физического лица более пяти лет.
Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию
и заявление о представлении имущественного вычета. Чему будет равен имущественной налоговый вычет?
Пример 2.
Физическое лицо продало в 2005 г. квартиру, стоимость которой по догов��������������������������������������������������
op������������������������������������������������
у купли-продажи составила 1 200 000 руб. Какова
сумма имущественного вычета, если:
1. ��������������������������������������������������
квартира находилась в собственности менее 3-х лет;
2. ��������������������������������������������������
квартира находилась в собственности более 3-х лет.
Пример 3.
Физическое лицо продало машину (стоимость по договору
купли-продажи – 210 000 руб.) и гараж (стоимость по договору
купли-продажи – 300 000 руб.). Машина находилась в собственности физического лица 2 года. Гараж находился в собственности
физического лица 4 года.
Пример 4.
Допустим, налогоплательщик продал в феврале 2004 г. два пакета ценных бумаг. Выручка от реализации первого пакета составила 310 тыс. руб., а приобретены они были налогоплательщиком
в августе 2001 г. за 195 тыс. руб. Выручка от реализации второго
пакета ценных бумаг составила 170 тыс. руб., а приобретены они
были в декабре 2000 г. за 50 тыс. руб.
Какая сумма будет включена в состав облагаемого дохода?
Пример 5.
Гр-н В. продал приватизированную тремя годами ранее квартиру за 980 тыс. руб. Квартира была приватизирована. Какова
сумма НДФЛ?
Пример 6.
Допустим, гр-н Д. купил квартиру у гр-ки В. за 1,003 млн руб.
в 2004 г. Доход гр-на Д. в этом году составил 270 тыс. руб. Каковы
будут имущественные вычеты?
119
§ 11.6.4. Профессиональные налоговые вычеты
Пример 1.
Какой процент составит норматив затрат при создании литературных произведений и научных трудов?
§ 11.7. Устранение двойного налогообложения
Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами,
имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации. Суммы подоходного налога, выплаченные в
соответствии с законодательством иностранных государств, заключивших с Российской Федерацией договоры (соглашения) об
избежании двойного налогообложения, засчитываются при уплате налога в РФ. При этом размер зачета не может превышать
сумму налога, рассчитанную по законодательству РФ.
Пример 1.
Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской Федерации, в отчетном году получило авторское вознаграждение в
Российской Федерации в сумме 58 000 руб. и в Германии – в сумме 1000 евро (условный курс на момент получения денег составил
34,5 руб. за евро). Подоходный налог в Российской Федерации
удержан в сумме 7540 руб., в Германии – 150 евро.
Рассчитайте сумму подоходного налога, подлежащего доплате
(возмещению) в Российской Федерации в целях избежания двойного налогообложения.
§ 11.8. Расчет налога по основной ставке
Пример 1.
Допустим, гр-н Д. получал в первом полугодии 2004 г. заработную плату в размере 6500 руб. (ежемесячно). Кроме того, в марте
им была получена премия в размере 5000 руб., а в феврале – ценный подарок в связи с его юбилеем (стоимостью 6500 руб.).
Месяц, в котором получен доход
Доход (заработная плата + иные доходы)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
6,5
11,0
11,5
6,5
6,5
6,5
120
Гр-н Д. получает стандартный налоговый вычет в размере 400
руб. и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Определить сумму
облагаемого дохода.
§ 11.9. Обложение доходов не по основной налоговой ставке
Пример 1.
Допустим, гр-н И. заключил договор добровольного страхования жизни на 2004 г., по которому уплатил страховые взносы в
сумме 15 тыс. руб.
Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на момент
заключения договора составляла 14 %. При наступлении страхового случая гр-ну И. было выплачено страховое возмещение в
сумме 35 тыс. руб. Какую сумму получит на руки гр-н И.?
Пример 2.
Предположим, что гр-н М. имел доходы из двух источников.
По основному месту работы его доходы составили 64 тыс. руб. и
был удержан налог в сумме 7930 руб. Допустим, что в уже феврале сумма доходов гр-на М. превысила 20 тыс. руб. По второму
источнику (работа по совместительству) доходы налогоплательщика составили 25 тыс. руб. и был удержан налог в сумме 3250
руб. У гр-на М. есть двое детей в возрасте до 18 лет.
В течение данного налогового периода налогоплательщик заплатил за обучение одного из своих детей в высшем учебном заведении, имеющем необходимую лицензию, 18 тыс. руб.
Чтобы получить налоговую скидку на расходы на обучение,
данному налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. В этой
декларации должны быть указаны все доходы, полученные налогоплательщиком из различных источников, и суммы удержанного налога.
Какая сумма подлежит возврату налогоплательщику?
121
Тестовые задания
по курсу «Налогообложение физических лиц»
ТЕСТ 1
1. Налогоплательщиками НДФЛ признаются:
а) организации;
б) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
РФ;
в) индивидуальные предприниматели;
г) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
д) физические лица, получающие доходы от источников в РФ,
не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
2. При определении налоговой базы НДФЛ учитываются:
а) все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или права на распоряжение
которыми у него возникло;
б) отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным
ставкам;
в) доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ;
г) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели –
как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных
силах;
д) самостоятельно в отношении каждого добытого полезного
ископаемого.
3. Объектом налогообложения доходов физических лиц признаются:
а) забор воды из водных объектов;
б) доход, полученный налогоплательщиком от источников в
РФ или от источников за пределами РФ, являющиеся налоговыми резидентами;
в) прибыль, полученная налогоплательщиком;
г) объекты животного мира и объекты водных биологических
ресурсов;
д) доходы, полученные налогоплательщиком от источников в
РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
4. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут быть:
а) 3000 руб.;
б) 100 руб.;
122
в) 200 руб.;
г) 500 руб.;
д) 600 руб.
5. Налоговым периодом НДФЛ признается:
а) календарный год;
б) календарный месяц;
в) первый квартал;
г) полугодие;
д) девять месяцев.
6. Доходы, не подлежащие налогообложению на доходы физических лиц:
а) государственные пособия;
б) алименты, полученные налогоплательщиком;
в) вознаграждение донорам за сданную кровь;
г) увольнение работников;
д) верно а, б, в, г.
7. Налоговая декларация:
а) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по
местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога;
б) лица, на которых не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в
налоговый орган по месту жительства;
в) индивидуальный предприниматель по истечении налогового периода представляет налоговую декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) форма и порядок их заполнения утверждается Минфином;
д) физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы.
8. Дата фактического получения дохода определяется как:
а) при получении дохода в натуральной форме;
б) выплаты дохода;
в) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам;
г) верно а, б, в;
д) не верно а, б, в, г.
9. Налоговые ставки по НДФЛ:
а) 13 %;
б) 26 %;
в) 35 %;
123
г) 18 %;
д) верно а, б.
10. Порядок исчисления НДФЛ:
а) общая сумма налога при совершении операций с подакцизными товарами;
б) по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика;
в) уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода;
г) сумма налога определяется в полных рублях;
д) верно б, в.
ТЕСТ 2
1. Социальные налоговые вычеты будут:
а) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организации
науки;
б) при реализации на территории РФ товаров иностранных
лиц, не состоящих на учете в налоговой организации в качестве
налогоплательщика;
в) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговый период за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими
учреждениями РФ;
г) верно а, в;
д) не верно а, б, в, г.
2. Налогоплательщиками НДФЛ признаются:
а) организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование в соответствии с законодательством РФ;
б) организации;
в) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
РФ;
г) лица, на которые в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства;
д) организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, в соответствии с законодательством РФ.
3. Устранение двойного налогообложения:
а) сумма налога с доходов, полученных за пределами РФ, не
засчитывается при уплате налогов в РФ;
124
б) доходы от реализации товаров;
в) доходы в виде материальной выгоды;
г) верно а;
д) не верно а, б, в, г.
4. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:
а) 9 %;
б) 24 %;
в) 10 %;
г) 18 %;
д) 26 %.
5. Сроки уплаты НДФЛ:
а) не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) не позднее срока, установленного для подачи декларации за
соответствующий налоговый период;
д) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
6. Объектом налогообложения признаются:
а) ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
б) реализация товаров на территории РФ;
в) физические лица;
г) организации;
д) физические лица, получающие доходы от источников в РФ,
не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
7. Особенности определения налоговой базы при получении
дохода в виде материальной выгоды:
а) материальная выгода, полученная от приобретения ценных
бумаг;
б) материальная выгода, полученная от приобретения товаров;
в) материальная выгода, полученная от экономии на проценты
за пользование налогоплательщиком заемными средствами;
г) верно а, б, в;
д) не верно а, б, в.
8. Порядок взыскания и возврата налога:
а) суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время
уклонения от уплаты налога;
125
б) для освобождения от уплаты налога, проведения зачета или
иных налоговых привилегий;
в) подтверждение того, что он является резидентом государства;
г) излишне удержанные налоговым агентом из доходов налогоплательщика суммы налогов подлежат возврату налоговым
агентам;
д) суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, не взыскиваются за все
время уклонения от уплаты налога.
9. Налоговая декларация:
а) представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) лица, на которые не возложена обязанность предоставлять
декларацию, вправе предоставить такую декларацию в налоговые органы по месту жительства;
в) предоставляется налогоплательщиком в налоговые органы
по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога;
г) лица, на которые не возложена обязанность предоставлять
декларацию, вправе предоставить такую декларацию в налоговые органы по месту жительства;
д) верно г.
10. Налоговым периодом в вопросе налогообложения физических лиц является…
а) календарный месяц;
б) первый квартал;
в) полугодие;
г) календарный год;
д) 9 месяцев.
ТЕСТ 3
1. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:
а) 13 %;
б) 1,5 %;
в) 9 %;
г) 26 %;
д) 24 %.
2. Налоговая база определяется:
а) как выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме
в виде товаров, учитывая стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисляемая из их рыночной стоимости;
126
б) как кадастровая стоимость земельных участков;
в) в отношении водных несамоходных транспортных средств,
для которых определяется валовая вместимость;
г) как денежное выражение дохода, уменьшенное на величину
расходов;
д) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах.
3. Доходы, не подлежащие налогообложению:
а) все виды установленных действующим законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ;
б) государственные пособия;
в) сумма единовременной материальной помощи;
г) верно а, б, в;
д) не верно а, б, в.
4. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц
признается:
а) 9 месяцев;
б) полугодие;
в) календарный месяц;
г) календарный год;
д) 1 квартал.
5. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ составляют:
а) 600 руб.;
б) 3000 руб.;
в) 400 руб.;
г) 500 руб.;
д) 2000 руб.
6. Социальные налоговые вычеты будут:
а) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организации
науки;
б) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на не
благотворительные цели;
в) верно а;
г) верно б;
д) верно а, б.
7. Порядок исчисления НДФЛ:
а) сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно
в федеральный бюджет;
б) сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика;
127
в) сумма налога, подлежащая уплате ФСС РФ;
г) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
д) верно в, г.
8. Налогоплательщиками признаются:
а) организации;
б) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
в) индивидуальные предприниматели;
г) адвокаты;
д) верно а, в, г.
9. Профессиональные налоговые вычеты платят:
а) налогоплательщики, получающие доходы за выполнение
работ по договорам гражданско-правового характера;
б) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения;
в) в виде оплаты труда датой фактического получения;
г) верно в;
д) верно а, б.
10. Доходами от источников в РФ и доходами от источников за
пределами РФ, признаются:
а) дивиденды и проценты, полученные от российской организации;
б) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
в) доходы от реализации;
г) верно а, б, в;
д) не верно а, б, в.
ТЕСТ 4
1. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц:
а) производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент;
б) сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога;
в) сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода
как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определяется за налоговый период;
г) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога;
д) сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в
федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
128
2. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц:
а) налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивающаяся равными долями;
б) уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в
налоговый орган объектов налогообложения;
в) уплачивается налогоплательщиками по месту нахождения
транспортного средства;
г) уплата производится налогоплательщиком по итогам налогового периода;
д) уплата производится налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
3. Налоговые ставки НДФЛ:
а) 18 %;
б) 24 %;
в) 15 %;
г) 13 %;
д) 26 %.
4. Налогоплательщиками признаются:
а) индивидуальный предприниматель;
б) организации;
в) организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование;
г) организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектов водных биологических ресурсов;
д) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
5. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц
признается:
а) календарный месяц;
б) 1 квартал;
в) полугодие;
г) 9 месяцев;
д) календарный год.
6. Доходы, не подлежащие налогообложению:
а) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
трудовые пенсии;
б) государственные пособия;
в) возмещение вреда;
г) верно а, б, в;
д) не верно а, б, в.
129
7. Налоговые декларации:
а) лица, на которые не возложена обязанность предоставлять
декларации, вправе предоставить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства;
б) предоставить не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим периодом;
в) не верно а, б;
г) верно а;
д) верно б.
8. Стандартные налоговые вычеты составляют:
а) 2000 руб.;
б) 400 руб.;
в) 3000 руб.;
г) 500 руб.;
д) 600 руб.
9. Социальные налоговые вычеты исчисляются:
а) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговый период за услуги по лечению;
б) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организации
науки;
в) верно а, б;
г) не верно а, б;
д) верно б.
10. Дата фактического получения дохода определяется как:
а) выплаты доходов;
б) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам;
в) расходы;
г) верно а, б, в;
д) не верно в.
ТЕСТ 5
1. Объектами налогообложения НДФЛ признаются:
а) прибыль, полученная налогоплательщиком;
б) забор воды из водных объектов;
в) объекты животного мира;
г) доходы, полученные налогоплательщиком от источников в
РФ, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
д) доходы, полученные налогоплательщиком от источников в
РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
130
2. При определении налоговой базы учитываются:
а) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, с
мощностью двигателя как у транспортного средства в ЛС;
б) производится налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого;
в) доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ;
г) все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;
д) определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.
3. Налоговые ставки по НДФЛ:
а) 15 %;
б) 13 %;
в) 1,5 %;
г) 0,3 %;
д) 26 %.
4. Сроки уплаты налога на доходы физических лиц:
а) 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период;
в) не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
д) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
5. Устранение двойного налогообложения:
а) доходы от реализации товаров;
б) доходы в виде материальной выгоды;
в) сумма налога с доходов, полученных за пределами РФ, не
засчитываются при уплате налогов в РФ;
г) верно в;
д) не верно а, б, в.
6. Налоговым периодом по НДФЛ признается:
а) 1 квартал;
б) 9 месяцев;
в) календарный месяц;
г) календарный год;
д) полугодие.
7. Стандартные налоговые вычеты:
131
а) 400 руб.;
б) 2000 руб.;
в) 3000 руб.;
г) верно а, в;
д) не верно а, б, в.
8. Доходы, не подлежащие налогообложению:
а) государственные пособия;
б) пенсии;
в) возмещение вреда;
г) верно а, б, в;
д) не верно а, б, в.
9. Налогоплательщиками НДФЛ признаются:
а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами;
б) организации;
в) физические лица и организации;
г) индивидуальные предприниматели;
д) верно б.
10. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ:
а) доходы от реализации;
б) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций;
в) пенсии, пособие;
г) не верно а, б, в;
д) верно а, б, в.
ТЕСТ 6
1. Срок представления налоговой декларации по НДФЛ:
а) 30 марта следующего года;
б) 30 апреля следующего года;
в) 5 января следующего года;
г) до 1 марта следующего года;
д) до 30 марта следующего года.
2. Ставка налога на доходы физических лиц:
а) 12 %;
б) 13 %;
в) 15 %;
г) 18 %;
д) 16 %.
3. Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам, выполняющим свой интернациональный долг в Афганистане (рублей):
132
а) 3000;
б) 500;
в) 400;
г) 1000;
д) 1500.
4. Ставка НДФЛ на доходы налогоплательщика, полученные в
виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами:
а) 35 %;
б) 13 %;
в) 9 %;
г) 10 %;
д) 18 %.
5. Доходы, не подлежащие налогообложению, НДФЛ:
а) компенсации за неиспользованный отпуск;
б) пособие по временной нетрудоспособности;
в) пособие по беременности и родам, пособие по безработице;
г) доходы, от реализации товаров;
д) внереализационные доходы.
6. Срок уплаты налога на доходы физических лиц:
а) при фактической выплате з/платы;
б) 15 числа ежемесячно;
в) 1 числа ежемесячно;
г) 30 числа ежемесячно;
д) 1 раз в квартал.
7. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка (рублей):
а) 400;
б) 600;
в) 500;
г) 1000;
д) 800.
8. Суммы дохода, не подлежащие налогообложению, НДФЛ:
а) алименты;
б) пособия по временной нетрудоспособности;
в) компенсация стоимости туристической путевки;
г) доходы, от реализации товаров;
д) внереализационные доходы.
9. Плательщики налога на доходы физических лиц:
а) физические лица, налоговые резиденты РФ, физические
лица, не являющиеся налоговыми резидентами;
133
б) физические лица, предприниматели;
в) физические лица, иностранные граждане;
г) только налоговые резиденты РФ;
д) только физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами.
10. Социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются (рублей):
а) 20 000;
б) 38 000;
в) 30 000;
г) 39 000;
д) 15 000.
ТЕСТ 7
1. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц:
а) доходы от налогоплательщика в денежной, натуральной
формах, в виде материальной выгоды;
б) в денежной форме;
в) в виде материальной выгоды;
г) б, в;
д) нет верных ответов.
2. Налоговые вычеты предоставляются до достижения суммы
дохода налогоплательщика (рублей):
а) 30 000;
б) 20 000;
в) 50 000;
г) 5000;
д) 10 000.
3. Ставка налога на доходы, полученные физическими лицами, не являющимися резидентами РФ:
а) 35 %;
б) 30 %;
в) 13 %;
г) 16 %;
д) 23 %.
4. Какие физические лица являются налоговыми резидентами
РФ?
а) все граждане РФ;
б) физические лица, фактически находящиеся на территории
РФ не менее 100 дней в календарном году;
в) физические лица, фактически находящиеся на территории
РФ не менее 183 дней в календарном году;
134
г) физические лица, фактически находящиеся на территории
РФ не менее 223 дней в календарном году;
д) физические лица, фактически находящиеся на территории
РФ не менее 283 дней в календарном году.
5. С какого возраста может быть привлечено к налоговой ответственности физическое лицо?
а) 16 лет;
б) 18 лет;
в) 21 год;
г) 12 лет;
д) 20 лет.
6. Подлежит ли налогообложению материальная помощь, полученная физическим лицом в связи с рождением ребенка?
а) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке;
б) не подлежит налогообложению;
в) не подлежит налогообложению в сумме, не превышающей
1000 руб.;
г) не подлежит налогообложению в сумме, не превышающей
2000 руб.;
д) не подлежит налогообложению в сумме, не превышающей
500 руб.
7. Подлежат ли налогообложению доходы крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции?
а) подлежат;
б) не подлежат;
в) не подлежат налогообложению в течение пяти лет, считая с
года регистрации хозяйства;
г) не подлежат налогообложению в течение десяти лет, считая
с года регистрации хозяйства;
д) не подлежат налогообложению в течение двадцати лет, считая с года регистрации хозяйства.
8. Укажите доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению:
а) полученные дивиденды по акциям;
б) суммы удержанных алиментов;
в ) доходы от продаж и акций, превышающие 125 тыс. руб.;
г) суммы процентов по государственным ценным бумагам;
д) алименты, получаемые налогоплательщиками.
135
9. Если одно физическое лицо подарило другому физическому
лицу, которое не является близким родственником, автомобиль
стоимостью 150 тыс. руб., то налог на доходы физических лиц:
а) уплачивается с полной стоимости транспортного средства;
б) уплачивается только в части, превышающей 100 тыс. руб.;
в) не уплачивается;
г) уплачивается только в части, превышающей 2 тыс. руб.;
д) уплачивается только в части, превышающей 10 тыс. руб.
10. Укажите размер стандартного налогового вычета для налогоплательщиков, являющихся инвалидами с детства:
а) 3000 руб.;
б) 500 руб.;
в) 400 руб.;
г) 600 руб.;
д) 1000 руб.
ТЕСТ 8
1. Укажите размер имущественного налогового вычета, который может быть предоставлен налогоплательщику, осуществляющему строительство жилого дома или квартиры:
а) не более 600 тыс. руб.;
б) не более 1 млн руб.;
в) не более 1,5 млн руб.;
г) не более 2,5 млн руб.
2. По какой ставке уплачивают налог на доходы физические
лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ?
а) 6 %;
б) 13 %;
в) 30 %;
г) 35 %;
д) 18 %.
3. Каков порядок предоставления стандартного налогового
вычета на содержание детей в размере 600 руб. в месяц?
а) вычет предоставляется ежемесячно в течение всего налогового периода;
б) вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, не превысил 20 тыс. руб.;
в) вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, не превысил 40 тыс. руб.;
136
г) вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, не превысил 50 тыс. руб.;
д) вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, не превысил 60 тыс. руб.
4. Доходы физических лиц, не имеющих постоянного места
жительства в Российской Федерации, подлежат налогообложению, если:
а) эти доходы получены из источников на территории РФ в денежной или натуральной форме;
б) эти доходы получены из источников на территории РФ в
иностранной валюте или натуральной форме;
в) эти доходы начислены к выплате на территории РФ;
г) а, в;
д) нет верных ответов.
5. Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся:
а) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если находятся в браке;
б) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если проживают совместно с родителями;
в) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, а также проживают или не проживают совместно
с родителями;
г) независимо от того, проживают они на территории РФ или
за ее пределами;
д) нет верных ответов.
6. Расходы на содержание студента, имеющего семью:
а) не уменьшает налогооблагаемую базу родителей, если он
проживает отдельно от родителей;
б) уменьшает налогооблагаемую базу каждого из его родителей;
в) уменьшает налогооблагаемую базу каждого из его родителей, если жена также является студенткой;
г) не уменьшает налогооблагаемую базу родителей, если он
проживает совместно с родителями;
д) уменьшает налогооблагаемую базу каждого из его родителей, если муж и жена являются студентами.
137
7. Если работник увольняется, проработав последний месяц не
полностью, вычеты за последний неполный месяц:
а) не производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации;
б) производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации;
в) производятся в пределах размера налогооблагаемой базы;
г) производятся или не производятся в зависимости от положения учетной политики организации;
д) нет верных ответов.
8. При поступлении на работу в текущем году физических лиц,
ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них
вычеты производятся:
а) с месяца поступления на работу, если проработано более
50 % рабочего времени месяца;
б) с месяца, следующего за месяцем поступления на работу;
в) с месяца поступления на работу независимо от количества
проработанных в данном месяце дней;
г) с месяца поступления на работу, если проработано более
70 % рабочего времени месяца;
д) с месяца поступления на работу, если проработано более
80 % рабочего времени месяца.
9. Налоговый вычет в размере 600 руб. распространяется у налогоплательщиков на каждого ребенка возрастом:
а) до 18 лет;
б) до 24 лет;
в) до 18 лет, а также на каждого студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;
г) до 18 лет, а также на каждого студента дневной формы обучения независимо от возраста;
д) до 40 лет.
10. Лечение физического лица было оплачено за счет средств
работодателя. Социальный налоговый вычет:
а) предоставляется налогоплательщику;
б) не предоставляется налогоплательщику;
в) предоставляется налогоплательщику в размере 50 % стоимости лечения;
г) предоставляется налогоплательщику, если это предусмотрено трудовым договором;
д) предоставляется налогоплательщику в размере 5 % стоимости лечения.
138
ТЕСТ 9
1. При продаже жилого дома имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже, если дом
находился в собственности налогоплательщика:
а) менее трех лет;
б) менее пяти лет;
в) пять лет и более;
г) более трех лет;
д) менее года.
2. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток:
а) не может быть перенесен на последующие налоговые периоды;
б) может быть перенесен на последующие налоговые периоды;
в) может быть перенесен на последующие налоговые периоды
до полного его использования;
г) может быть перенесен на последующие десять налоговых периодов;
д) не может быть перенесен на последующие десять налоговых
периодов.
3. Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении
следующих доходов
а) получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
б) оплаченных работодателем коммунальных услуг;
в) полученных в натуральном выражении;
г) рассчитанных в виде материальной выгоды и дивидендов;
д) такая ставка не устанавливается.
4. Учет доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью:
а) эти лица самостоятельно не осуществляют;
б) эти лица ведут по произвольной форме с указанием места,
даты выплаты и вида дохода;
в) эти лица ведут по форме, установленной налоговым органом
по месту проживания;
г) ведут налоговые органы;
д) данный учет не ведется.
5. Налог на доходы физических лиц с вознаграждений, поступающих из-за границы:
а) удерживается источником выплаты;
б) не удерживается;
139
в) удерживается организацией, осуществляющей эти выплаты
на территории РФ;
г) удерживается источником выплаты или организацией, осуществляющей эти выплаты, в зависимости от договора, по которому получено вознаграждение;
д) удерживается источником выплаты или организацией, осуществляющей эти выплаты, в не зависимости от договора, по которому получено вознаграждение.
6. Общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет индивидуальным предпринимателем, уплачивается:
а) до 15 июня года, следующего за отчетным периодом;
б) до 15 июля года, следующего за отчетным периодом;
в) до 1 июля года, следующего за отчетным периодом;
г) в течение 10 дней после даты, установленной для подачи декларации;
д) в течение 40 дней после даты, установленной для подачи декларации.
7. Ответственность за достоверность данных, представленных
для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов
на содержание детей и иждивенцев, несет:
а) налоговый агент;
б) налогоплательщик;
в) налоговый агент и налогоплательщик;
г) лицо, установленное в судебном порядке;
д) ответственность никто не несет.
8. Налоговую декларацию не обязаны представлять в налоговый орган:
а) индивидуальные предприниматели;
б) физические лица, продавшие имущество;
в) физические лица, получающие выигрыши;
г) физические лица, работающие по совместительству;
д) а, г.
9. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами РФ физическими лицами с постоянным местожительством
в РФ:
а) включаются в доходы, подлежащие налогообложению в
РФ;
б) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в
РФ;
в) не включаются в доходы, подлежащие налогообложению в
РФ, если подтвержден факт уплаты налога за пределами РФ;
140
г) включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ,
с учетом принципа устранения двойного налогообложения;
д) верных ответов нет.
10. Если доходы получены в натуральном выражении, то налоговый агент обязан:
а) удержать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику в полном размере;
б) удержать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, но не более 50 %;
в) удержать налог за счет денежных средств, начисленных в
виде оплаты труда в последующие периоды;
г) перечислить налог в бюджет за счет собственной прибыли, а
затем удержать эти суммы у налогоплательщика;
д) ничего не обязан.
ТЕСТ 10
1. Налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый
орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
суммы задолженности налогоплательщика в течение:
а) одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств;
б) 10 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств;
в) трех месяцев с момента возникновения соответствующих
обстоятельств;
г) 30 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств;
д) 100 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств.
2. Налоговые агенты выдают физическим лицам справки о
полученных физическими лицами доходах, удержанных суммах
налога:
а) в обязательном порядке каждому налогоплательщику;
б) по заявлению налогоплательщика;
в) только налогоплательщикам, переходящим на другое место
работы;
г) только налогоплательщикам, которые в обязательном порядке заполняют налоговую декларацию;
д) а, в.
3. Сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары:
141
а) представляются в налоговые органы в обязательном порядке;
б) не представляются, если эти лица предъявили налоговому
агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица;
в) представляются налоговым агентом по желанию индивидуального предпринимателя;
г) не представляются;
д) б, в.
4. В случае сдачи уточняющей налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности налоговый орган перечисляет суммы
авансовых платежей:
а) не позднее пяти дней с момента получения декларации;
б) не позднее 10 дней с момента получения декларации;
в) не позднее 30 дней с момента получения декларации;
г) в день сдачи декларации.;
д) не позднее 2 дней с момента получения декларации.
5. Налоговая ставка в размере 13 % установлена в отношении:
а) доходов только граждан РФ;
б) доходов налоговых резидентов РФ, кроме выигрышей, призов, дивидендов, суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных средств;
в) только доходов по основному месту работы;
г) доходов по основному месту работы и по совместительству;
д) призов, дивидендов, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы
налога на доходы физических лиц:
а) не позднее дня фактического получения в банке денежных
средств на выплату доходов;
б) в день перечисления в бюджет сумм единого социального
налога;
в) в последний день месяца, в котором начислен доход;
г) до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
начислен доход;
д) до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
начислен доход.
7. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц установлен как:
142
а) календарная декада;
б) календарный месяц;
в) календарный квартал;
г) календарный год;
д) календарный день.
8. Система ставок по налогу на доходы физических лиц:
а) пропорциональная;
б) прогрессивная;
в) равная;
г) регрессивная;
д) а, в.
9. Стоимость квартиры, подаренной родителями дочери:
а) подлежит налогообложению;
б) подлежит налогообложению, но только в части, превышающей 1 млн руб.;
в) не подлежит налогообложению;
г) не подлежит налогообложению, если они проживают совместно;
д) а, б, в, г.
10. Стоимость акций, перешедших по наследству от одного физического лица другому:
а) не подлежит налогообложению;
б) не подлежит налогообложению, если наследодатель и наследник являются членами одной семьи;
в) не подлежит налогообложению, если оба физических лица
являются акционерами этой же компании;
г) подлежит налогообложению;
д) нет верных ответов.
ТЕСТ 11
1. Чему равна основная налоговая ставка по НДФЛ?
а) 6 %;
б) 13 %;
в) 18 %;
г) 30 %;
д) 35 %.
2. Кто признается налоговыми резидентами?
а) лица, фактически находящиеся в РФ не менее 30 календарных дней в течение 12 месяцев;
б) лица, фактически находящиеся в РФ не менее 90 календарных дней в течение 12 месяцев;
143
в) лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
г) лица, фактически находящиеся в РФ 12 месяцев;
д) лица, фактически находящиеся в РФ 5 лет.
3. Кем осуществляется отнесение дохода к тому или иному источнику, если полученные налогоплательщиком доходы нельзя
однозначно отнести к доходам, полученным от источников в РФ,
либо к доходам от источников за пределами РФ?
а) самим налогоплательщиком;
б) налоговым органом, в котором налогоплательщик зарегистрирован;
в) Федеральной налоговой службой;
г) Министерством финансов РФ;
д) Федеральным собранием РФ.
4. Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются:
а) валютные сделки;
б) фьючерсные сделки;
в) опционные биржевые сделки;
г) варианты б, в;
д) варианты а, б, в.
5. Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления:
а) уменьшает доходы по указанным операциям;
б) увеличивает доходы по указанным операциям;
в) не влияет на доходы по указанным операциям;
г) увеличивает стоимость основных средств;
д) уменьшает стоимость основных средств.
6. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и др.
заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, имеют
право на получение стандартного налогового вычета в размере:
а) 3000 руб. за каждый месяц налогового периода;
б) 3000 руб. за весь налоговый период;
в) 500 руб. за каждый месяц налогового периода;
г) 500 руб. за весь налоговый период;
д) всей суммы доходов, полученной за налоговый период.
7. Социальные налоговые вычеты предоставляются:
144
а) на основании декларации;
б) на основании заявления;
в) на основании документов, подтверждающих фактические
расходы за обучение;
г) на основании справки с места учебы;
д) по усмотрению налоговой инспекции.
8. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться:
а) расходы на приобретение жилого дома;
б) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
в) расходы, связанные с работами и услугами по строительству;
г) варианты а, в;
д) варианты а, б, в.
9. В чем измеряется сумма налога?
а) в полных рублях;
б) в рублях и копейках;
в) в копейках;
г) в штуках;
д) в тоннах.
10. Размер авансового платежа составляет:
а) 1/100 годовой суммы авансовых платежей;
б) 1/3 годовой суммы авансовых платежей;
в) 1/5 годовой суммы авансовых платежей;
г) 1/6 годовой суммы авансовых платежей;
д) 1/50 годовой суммы авансовых платежей.
ТЕСТ 12
1. При какой ставке при исчислении НДФЛ налогоплательщик имеет право на вычет?
а) 6 %;
б) 13 %;
в) 18 %;
г) 30 %;
д) 35 %.
2.Что относится к доходам, полученным налогоплательщиком
в натуральной форме?
а) оплата труда в натуральной форме;
б) полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной
основе;
145
в) оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в т. ч.
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика;
г) варианты а, б;
д) варианты а, б, в.
3. Когда определяется налоговая база по операциям куплипродажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок?
а) в начале налогового периода;
б) в середине налогового периода;
в) по окончании налогового периода;
г) перед налоговым периодом;
д) не позднее конца следующего налогового периода
4. Кто имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб.?
а) инвалиды ВОВ;
б) бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей;
в) герои Советского Союза и герои РФ;
г) инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 группы;
д) варианты а, б, в, г.
5. Если налогоплательщики не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере:
а) 10 % общей суммы доходов;
б) 20 % общей суммы доходов;
в) 30 % общей суммы доходов;
г) 40 % общей суммы доходов;
д) 50 % общей суммы доходов.
6. Где уплачивается совокупная сумма, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении
которого он признается источником дохода?
а) по месту учета налогоплательщика;
б) по месту учета налогового агента;
в) в любом налоговом органе РФ;
г) в Федеральной налоговой службе;
д) в Пенсионном фонде.
7. В какой срок уплачивается общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет?
146
а) не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) не позднее 15 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом;
д) не позднее 15 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
8. Что из перечисленного подлежит обложению НДФЛ?
а) государственные пособия по беременности и родам;
б) государственные пособия по уходу за больным ребенком;
в) государственные пособия по временной нетрудоспособности;
г) варианты а, б;
д) варианты б, в.
9. Какие сведения указываются в декларации по НДФЛ физическим лицом?
а) полученные доходы за год;
б) источники полученных доходов;
в) суммы исчисленного налога;
г) суммы уплаченного налога;
д) варианты а, б, в, г.
10. Кем должна быть подписана декларация?
а) нотариусом;
б) бухгалтером;
в) налогоплательщиком;
г) судьей;
д) сотрудником правоохранительных органов.
ТЕСТ 13
1. К какому виду налога относится НДФЛ?
а) федеральный налог;
б) региональный налог;
в) городской налог;
г) местный налог;
д) районный налог.
2. В отношении каких лиц налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 %?
а) юридических лиц;
147
б) физических лиц, достигших 18 лет;
в) физических лиц, являющихся резидентами РФ;
г) физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
д) в отношении всех физических лиц.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами:
а) по средневзвешенной величине;
б) нарастающим итогом;
в) способом уменьшаемого остатка;
г) линейным способом;
д) нелинейным способом.
4. Когда применяется налоговый вычет в размере 400 руб.?
а) начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 20 000 руб.;
б) начиная с месяца, следующего за тем, в котором доход превысил 20 000 руб.;
в) начиная с квартала, следующего за тем, в котором доход
превысил 20 000 руб.;
г) начиная с месяца, в котором доход превысил 50 000 руб.;
д) начиная с месяца, в котором доход превысил 10 000 руб.
5. Для обеспечения соблюдения налогового законодательства
налоговые агенты:
а) ведут учет доходов;
б) не ведут учет доходов;
в) ведут учет акционерных обществ;
г) проводят ознакомительные семинары;
д) ведут реестр налогоплательщиков.
6. Налоговая декларация предоставляется:
а) не позднее 31 января;
б) не позднее 31 марта;
в) не позднее 30 апреля;
г) не позднее 31 августа;
д) не позднее 30 сентября.
7. Значение, указанное в поле «Сумма налога, принимаемая к
зачету в РФ», не может превышать:
а) значения поля «Сумма налога, уплаченная в иностранном
государстве»;
б) значения поля «Сумма налога, исчисленная в соответствии
с законодательством РФ»;
в) варианты а, б;
г) значения поля «Сумма вычета»;
148
д) значения поля «Дивиденды».
8. Как облагаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования?
а) по ставке 9 %;
б) по ставке 13 %;
в) по ставке 30 %;
г) по ставке 35 %;
д) не облагаются НДФЛ.
9. Допускается ли уплата НДФЛ на счет средств налоговых
агентов?
а) допускается всегда;
б) допускается, если заключен договор, в соответствии с которым выплачивающие доход налоговые агенты принимают на
себя обязательство нести расходы, связанные с уплатой налога за
физических лиц;
в) допускается, если заключен договор о такой уплате между
налоговым агентом и налоговым органом;
г) допускается, если размер дохода по каждому налогоплательщику не превышает МРОТ;
д) не допускается.
10. Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками
от организаций или индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если эти доходы:
а) не превышают 1000 руб.;
б) не превышают 2000 руб.;
в) не превышают 3000 руб.;
г) не превышают 4000 руб.;
д) не превышают 5000 руб.
ТЕСТ 14
1. Какие ставки применяются для НДФЛ?
а) 9 %, 13 %, 30 %, 35 %;
б) 9 %, 13 %, 35 %;
в) 9 %, 13 %, 18 %, 24 %;
г) 10 %, 13 %, 18 %, 26 %;
д) 0 %, 10 %, 13 %.
2. Социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательном учреждении, не может превышать:
а) 3000 руб.;
б) 20 000 руб.;
149
в) 50 000 руб.;
г) 60 000 руб.;
д) 70 000 руб.
3. Удерживаемая сумма налога не может превышать:
а) 20 % суммы выплаты;
б) 30 % суммы выплаты;
в) 40 % суммы выплаты;
г) 50 % суммы выплаты;
д) 60 % суммы выплаты.
4. Как влияют убытки прошлых лет, понесенные физическим
лицом, на налоговую базу?
а) уменьшаю налоговую базу на всю величину убытка;
б) уменьшают налоговую базу в пределах 1 000 000 руб.;
в) уменьшают налоговую базу в пределах 300 000 руб.;
г) уменьшают налоговую базу в пределах 100 000 руб.;
д) не уменьшают налоговую базу.
5. Какие из перечисленных налоговых вычетов являются альтернативными?
а) 3000 руб., 500 руб.;
б) 3000 руб., 500 руб., 400 руб.;
в) 500 руб., 400 руб.;
г) 5000 руб., 400 руб., 300 руб.;
д) 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб.
6. В течение какого времени не подлежат налогообложению
доходы членов крестьянского хозяйства, получаемого в этом хозяйстве от производства и реализации с/х продукции, а также от
производства с/х продукции, ее переработки и реализации?
а) в течение 1 года;
б) в течение 3 лет;
в) в течение 5 лет;
г) в течение 10 лет;
д) в течение 15 лет.
7. Взыскание пени за несвоевременное исполнение обязанностей по уплате налога осуществляется с:
а) налогоплательщика;
б) налогового агента;
в) Федерального казначейства;
г) налогового органа;
д) налогового инспектора.
8. Каким образом может быть представлена декларация по
НДФЛ в налоговый орган?
150
а) лично;
б) через доверенное лицо;
в) по почте;
г) варианты а, б;
д) варианты а, б, в.
9. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за:
а) последний месяц;
б) последний квартал;
в) последнее полугодие;
г) отчетный год;
д) все время уклонения от уплаты налога.
10. Если при заполнении подп. 1.1 п. 1 сумма дохода превысила 20 000 руб., то последующие периоды не заполняются. Для какого приложения декларации по НДФЛ верно это утверждение?
а) А;
б) Б;
в) В;
г) Г;
д) Е.
ТЕСТ 15
1. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются:
а) только доходы, полученные в денежной форме;
б) только доходы, полученные в натуральной форме;
в) только доходы в виде материальной выгоды;
г) доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной
форме;
д) доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной
форме, а также в виде материальной выгоды.
2. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше
суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13 %, то налоговая база:
а) принимается равной половине суммы полученных доходов;
б) принимается равной 1/3 суммы полученных доходов;
в) принимается равной 1/4 суммы полученных доходов;
г) принимается равной 1/13 суммы полученных доходов;
д) принимается равной 0.
3. Если источником дохода налогоплательщика, полученного
в виде дивидендов, является российская организация, указанная
организация определяет сумму налога:
151
а) отдельно по каждому налогоплательщику;
б) отдельно по каждому товару;
в) отдельно по каждому доходу;
г) общую для всех налогоплательщиков;
д) общую для всех товаров.
4. Какие доходы по операциям с ценными бумагами учитываются при определении налоговой базы?
а) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
б) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
в) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги;
г) варианты а, в;
д) варианты а, б, в.
5. По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется
с учетом:
а) предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг;
б) минимальной границы колебаний рыночной цены ценных
бумаг;
в) первой границы колебаний рыночной цены ценных бумаг;
г) средней цены ценных бумаг;
д) варианты б, в.
6. Что понимается под рыночной котировкой ценной бумаги?
а) средневзвешенная цена ценной бумаги;
б) максимальная цена ценной бумаги;
в) минимальная цена ценной бумаги;
г) статистическая цена ценной бумаги;
д) номинальная цена ценной бумаги.
7. Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с
ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим
в пользу доверительного управления, признается:
а) учредитель;
б) доверительное управление;
в) доверительный управляющий;
г) инспекция Федеральной налоговой службы;
д) сторонняя организация.
8. Доходы сотрудников международных организаций:
152
а) не подлежат налогообложению;
б) подлежат налогообложению по пониженной ставке;
в) подлежат налогообложению по повышенной ставке;
г) подлежат налогообложению, если превышают 1 млн руб.,
налог начисляется на сумму превышения;
д) подлежат налогообложению, если превышают 3 млн руб.,
налог начисляется на сумму превышения.
9. Налоговым периодом по НДФЛ признается:
а) месяц;
б) полугодие;
в) квартал;
г) год;
д) 3 года.
10. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных от продажи
жилых домов, квартир, комнат, дач, сад. домиков и земельных
участков, находящихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающих в целом:
а) 100 000 руб.;
б) 125 000 руб.;
в) 300 000 руб.;
г) 1 000 000 руб.;
д) 3 000 000 руб.
ТЕСТ 16
1. Стандартный вычет в размере 400 рублей предоставляется
до тех пор, пока:
а) заработная плата не превысит 30 000 рублей;
б) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода не превысит 20 000 рублей;
в) вычеты предоставляются два квартала;
г) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода, не превысит 5000 рублей.
2. Налоговым периодом по НДФЛ признается:
а) календарный год;
б) полугодие;
в) квартал;
г) календарный месяц;
д) день.
3. Какова ставка налога на доходы с физических лиц:
а) 18 %;
153
б) 13 %;
в) 15 %;
г) 10 %;
д) 20 %.
4. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, когда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:
а) не позднее недели со дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплаты дохода;
б) 25 августа года, следующего за отчетным;
в) не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных средств на выплаты дохода;
г) 15 июля года, следующего за отчетным;
д) не позднее месяца фактического получения в банке наличных денежных средств на выплаты дохода.
5. Налог на доходы физических лиц регулируется:
а) 24 главой Налогового кодекса;
б) 23 главой Налогового кодекса;
в) 26 главой Налогового кодекса;
г) 25 главой Налогового кодекса;
д) 28 главой Налогового кодекса.
6. НДФЛ был введен в России:
а) 1999 г.;
б) 2000 г.;
в) 2001 г.;
г) 2002 г.;
д) 2003 г.
7. Налог на доходы физических лиц является:
а) федеральным налогом;
б) региональным налогом;
в) местным налогом;
г) косвенным налогом;
д) все вышеперечисленные.
8. Налоговыми резидентами РФ признаются:
а) физические лица;
б) физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в календарном году;
в) юридические лица;
г) юридические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в календарном году;
д) нет правильного ответа.
9. Налоговым периодом НДФЛ является:
154
а) месяц;
б) календарный год;
в) квартал;
г) полугодие;
д) все вышеперечисленные.
10. Размер социального вычета на лечение не может превышать:
а) 25 000 рублей на всех;
б) 15 000 рублей на всех;
в) 38 000 рублей на всех;
г) 50 000 рублей на всех;
д) 35 000 рублей на всех.
ТЕСТ 17
1. Налог на доходы физических лиц является:
а) федеральным налогом;
б) региональным налогом;
в) местным налогом;
г) косвенным налогом;
д) все вышеперечисленные.
2. Какова ставка налога на доходы с физических лиц:
а) 18 %;
б) 13 %;
в) 15 %;
г) 10 %;
д) 20 %.
3. Налоговые резиденты России несут:
а) не несут налоговую обязанность;
б) полную налоговую обязанность;
в) частичную налоговую обязанность;
г) ограниченную налоговую обязанность;
д) нет правильного ответа.
4. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб.:
а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателем
своим работникам;
б) стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от
организаций и предпринимателей и не подлежащих обложению
налогом на наследование и дарение;
в) возмещение (оплата) работодателями своим работникам и
своим бывшим работникам стоимости приобретенных медикаментов;
155
г) все вышеперечисленные;
д) нет правильных ответов.
5. Максимальный размер вычета при продаже жилого имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет:
а) 1 млн руб.;
б) 500 тыс. руб.;
в) 125 тыс. руб.;
г) 100 тыс. руб.;
д) 200 тыс. руб.
6. Доходы сотрудников международных организаций:
а) не подлежат налогообложению;
б) подлежат налогообложению по пониженной ставке;
в) подлежат налогообложению по повышенной ставке;
г) подлежат налогообложению, если превышают 1 млн руб.,
налог начисляется на сумму превышения;
д) подлежат налогообложению, если превышают 3 млн руб.,
налог начисляется на сумму превышения.
7. Каков размер стандартного налогового вычета налогоплательщика, являющегося инвалидом с детства:
а) 600 рублей;
б) 800 рублей;
в) 400 рублей;
г) 3000 рублей;
д) 500 рублей.
8. Какой размер налогового стандартного вычета предоставляют на содержание детей в размере 300 рублей:
а) вычеты предоставляются до того месяца, в котором доход
налогоплательщика исчисляется нарастающим итогом и не превышает 38 000 тыс. руб.;
б) вычеты предоставляются ежемесячно в течение всего налогового периода;
в) вычеты предоставляются до того месяца, в котором доход
налогоплательщика исчисляется нарастающим итогом и не превышает 20 000 тыс. руб.;
г) вычеты предоставляются два квартала;
д) заработная плата не превысит 30 000 рублей.
9. Налог на доходы физических лиц регулируется:
а) 24 главой Налогового кодекса;
б) 23 главой Налогового кодекса;
в) 26 главой Налогового кодекса;
г) 25 главой Налогового кодекса;
156
д) 28 главой Налогового кодекса.
10. Если источником дохода налогоплательщика, полученного
в виде дивидендов, является российская организация, указанная
организация определяет сумму налога:
а) отдельно по каждому налогоплательщику;
б) отдельно по каждому товару;
в) отдельно по каждому доходу;
г) общую для всех налогоплательщиков;
д) общую для всех товаров.
ТЕСТ 18
1. Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее:
а) 25 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
д) 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Что относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме?
а) оплата труда в натуральной форме;
б) полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной
основе;
в) оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в т. ч.
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика;
г) варианты а, б;
д) варианты а, б, в.
3. Ставки налога на НДФЛ с доходов нерезидентов:
а) 30 %;
б) 35 %;
в) 18 %;
г) 6 %;
д) 24 %.
4. Выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах,
играх и иных мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг, в сумме превышающей 2000 руб. в год, какая ставка:
157
а) 35 %;
б) 18 %;
в) 30 %;
г) 8 %;
д) 9 %.
5. Ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в
деятельности организаций, полученных в виде дивидендов:
а) 30 %;
б) 6 %;
в) 35 %;
г) 13 %;
д) 9 %.
6. Если работник увольняется, проработав последний месяц
не полностью, вычеты за последний неполный месяц:
а) не производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации;
б) производятся независимо от количества дней, проработанных в данной организации;
в) производятся в пределах размера налогооблагаемой базы;
г) производятся или не производятся в зависимости от положения учетной политики организации;
д) нет верных ответов.
7. В чем измеряется сумма налога:
а) в рублях;
б) в копейках и рублях;
в) в копейках;
г) в штуках;
д) в процентах.
8. Что является объектом налогообложения для нерезидентов:
а) доход, полученный на территории иностранного государства;
б) доход, полученный на территории иностранного государства, в денежной форме;
в) доход, полученный от источников в России;
г) доход, полученный на территории иностранного государства;
д) все виды доходов.
9. НДФЛ был введен в России:
а) 1999 г.;
б) 2000 г.;
158
в) 2001 г.;
г) 2002 г.;
д) 2003 г.
10. Декларация по НДФЛ может быть представлена в налоговый орган:
а) в электронном виде, при наличии гарантий ее достоверности;
б) на бумажном носителе;
в) представлена через доверенное лицо;
г) по почте;
д) верны все ответы.
ТЕСТ 19
1. Налоговая декларация:
а) представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) лица, на которые не возложена обязанность предоставлять
декларацию, вправе предоставить такую декларацию в налоговые органы по месту жительства;
в) предоставляется налогоплательщиком в налоговые органы
по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога;
г) лица, на которые не возложена обязанность предоставлять
декларацию, вправе предоставить такую декларацию в налоговые органы по месту жительства;
д) верно а, б.
2. Налоговая база определяется:
а) как выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме
в виде товаров, учитывая стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисляемую из их рыночной стоимости;
б) как кадастровая стоимость земельных участков;
в) в отношении водных несамоходных транспортных средств,
для которых определяется валовая вместимость;
г) как денежное выражение дохода, уменьшенная на величину
расходов;
д) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах.
3. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц:
а) налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивающаяся равными долями;
159
б) уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в
налоговый орган объектов налогообложения;
в) уплачивается налогоплательщиками по месту нахождения
транспортного средства;
г) уплата производится налогоплательщиком по итогам налогового периода;
д) уплата производится налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
4. Ставка НДФЛ с выигрышей и призов в играх, основанных
на риске или проводимых в целях рекламы:
а) 10 %;
б) 13 %;
в) 18 %;
г) 30 %;
д) 35 %.
5. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше
суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13 %, то налоговая база:
а) принимается равной половине суммы полученных доходов;
б) принимается равной 1/3 суммы полученных доходов;
в) принимается равной 1/4 суммы полученных доходов;
г) принимается равной 1/13 суммы полученных доходов;
д) принимается равной 0.
6. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб.:
а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателем
своим работникам;
б) стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от
организаций и предпринимателей и не подлежащих обложению
налогом на наследование и дарение;
в) возмещение (оплата) работодателями своим работникам и
своим бывшим работникам стоимости приобретенных медикаментов;
г) а, б, в;
д) нет правильных ответов.
7. Максимальный размер вычета при продаже жилого имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет:
а) 1 млн руб.;
б) 500 тыс. руб.;
в) 125 тыс. руб.;
г) 100 тыс. руб.;
д) 200 тыс. руб.
160
8. Стандартный вычет в размере 400 рублей предоставляется
до тех пор, пока:
а) заработная плата не превысит 30 000 рублей;
б) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода, не превысит 20 000 рублей;
в) вычеты предоставляются два квартала;
г) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода, не превысит 5000 рублей;
д) нет верных ответов.
9. Кто признается налоговым резидентом:
а) юридические лица;
б) физические лица;
в) физические и юридические лица;
г) физические лица, находящиеся на территории РФ не менее
183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
д) физические лица, находящиеся на территории РФ не менее
183 дней в течение 5 лет.
10. Ставка налога на доходы с физических лиц:
а) 10 %;
б) 13 %;
в) 14 %;
г) 18 %;
д) 26 %.
ТЕСТ 20
1. Налог на доходы физических лиц – это:
а) федеральный налог;
б) региональный налог;
в) местный налог;
г) косвенный федеральный налог;
д) нет правильного ответа.
2. Налог на доходы физических лиц регулируется:
а) 24 главой Налогового кодекса;
б) 23 главой Налогового кодекса;
в) 26 главой Налогового кодекса;
г) 25 главой Налогового кодекса;
д) 28 главой Налогового кодекса.
3. Ставка НДФЛ с выигрышей и призов в играх, основанных
на риске или проводимых в целях рекламы:
а) 35 %;
б) 13 %;
161
в) 18 %;
г) 30 %;
д) 10 %.
4. Резиденты Российской Федерации платят НДФЛ:
а) только с дохода, полученного за пределами Российской Федерации;
б) только с доходов, полученных в рублях;
в) только с дохода, полученного на территории Российской Федерации;
г) с доходов, полученных в Российской Федерации и за ее пределами;
д) резиденты не платят данный налог.
5. Стандартный вычет в размере 400 рублей предоставляется
до тех пор, пока:
а) заработная плата не превысит 30 000 рублей;
б) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода не превысит 20 000 рублей;
в) вычеты предоставляются два квартала;
г) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода не превысит 5000 рублей;
д) заработная плата не превысит 1 030 000 рублей.
6. Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся:
а) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если находятся в браке;
б) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, если проживают совместно с родителями;
в) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов, а также проживают или не проживают совместно
с родителями;
г) независимо от того, проживают они на территории РФ или
за ее пределами;
д) нет верных ответов.
7. Какой доход облагается НДФЛ:
а) стипендии;
б) алименты;
в) пенсии;
г) компенсационные выплаты;
д) стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от
организаций и предпринимателей, превышающая 2000 руб.
162
8. В каком случае работник имеет право на социальный вычет
по плате за обучение:
а) работник платит за обучение сына 18 лет в колледже на заочном отделении;
б) работник платит за обучение дочери 24 лет в государственном ВУЗе на дневном отделении;
в) работник платит за свое обучение на заочном отделении
ВУЗа;
г) работник платит за обучение дочери 24 лет в государственном ВУЗе на заочном отделении.
9. Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее:
а) 25 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
д) 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
10. Что является объектом налогообложения для нерезидентов:
а) доход, полученный от источников в России, в натуральной
форме;
б) доход, полученный на территории иностранного государства, в денежной форме;
в) доход, полученный от источников в России;
г) доход, полученный на территории иностранного государства;
д) любой вид дохода.
ТЕСТ 21
1. Кто признается налоговым резидентом?
а) физические лица;
б) юридические лица;
в) физические лица и юридические лица;
г) физические лица, находящиеся на территории РФ не менее
183 дней;
д) физические лица, находящиеся на территории РФ не менее
183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
163
2. Какова ставка НДФЛ?
а) 13 %;
б) 14 %;
в) 26 %;
г) 10 %;
д) 18 %.
3. Компания направляет сотрудника на постоянную работу за
границу. Доходы он получает из России, но компания оплачивает
ему жилье за границей. Следует ли включать в доход сотрудника
стоимость аренды квартиры?
а) да, доходы включаются в налоговую базу по НДФЛ;
б) нет, если в трудовом договоре предусмотрена оплата жилья
при направлении на работу за границу;
в) нет, поскольку он получает доходы в России;
г) нет, в любом случае;
д) нет правильного ответа.
4. Облагается ли налогом на доходы физических лиц подарок
от организации своему сотруднику в виде акций организации?
а) облагается в полной сумме;
б) не облагается в пределах 4000 тысяч рублей;
в) не облагается в полной сумме.;
г) не облагается в пределах 2000 тысяч рублей;
д) не облагается в пределах 1000 тысячи рублей.
5. Компания не вовремя перечислила НДФЛ за своих работников. Является ли компания – налоговый агент плательщиком
пеней по данному налогу?
а) нет, налог платится из доходов работника;
б) да, является в любом случае;
в) да, если был удержан налог из зарплаты;
г) нет, не является в любом случае;
д) платят сами работники.
6. Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый
вычет производится в размере:
а) 30 % от общей суммы доходов;
б) 15 % от общей суммы доходов;
в) 20 % от общей суммы доходов;
г) 40 % от общей суммы доходов;
д) нет правильного ответа.
164
7. Какова ставка НДФЛ при получении работником материальной выгоды?
а) 35 %;
б) 18 %;
в) 24 %;
г) 10 %;
д) 13 %.
8. Датой уплаты НДФЛ признается:
а) дата начисления дохода;
б) дата фактического получения дохода;
в) последний день месяца, в котором был получен доход;
г) до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был
получен доход;
д) до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был
получен доход.
9. НДФЛ не может быть удержан в полном размере, если он
составляет более:
а) 25 % дохода;
б) 30 % дохода;
в) 40 % дохода;
г) 50 % дохода;
д) удерживается всегда в полном размере.
10. Какой из приведенных ниже доходов относят к облагаемым НДФЛ?
а) доходы глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский
ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не
являются гражданами РФ;
б) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
в) доходы сотрудников международных организаций – в соответствии с уставами этих организаций;
г) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
д) все доходы относятся к необлагаемым.
ТЕСТ 22
1. НДФЛ – это:
165
а) прямой федеральный налог;
б) прямой региональный налог;
в) прямой местный налог;
г) косвенный федеральный налог;
д) нет правильного ответа.
2. Плательщиками НДФЛ являются:
а) только физические лица – резиденты Российской Федерации;
б) только физические лица – нерезиденты Российской Федерации;
в) физические лица (резиденты и нерезиденты), получающие
доходы в Российской Федерации;
г) физические и юридические лица;
д) юридические лица.
3. Резиденты Российской Федерации платят НДФЛ:
а) только с дохода, полученного на территории Российской Федерации;
б) только с дохода, полученного за пределами Российской Федерации;
в) с доходов, полученных в Российской Федерации и за ее пределами;
г) только с доходов, полученных в рублях;
д) со всех видов доходов.
4. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются:
а) только доходы в денежном выражении;
б) только доходы в натуральной форме;
в) только доходы в натуральной и денежной формах;
г) доходы в натуральной и денежной формах, а также доходы в
виде материальной выгоды;
д) все виды доходов.
5. Какой доход, из перечисленных, облагается НДФЛ?
а) пенсии;
б) стипендии;
в) пособия по временной нетрудоспособности;
г) пособия по беременности и родам;
д) алименты.
6. Ставка НДФЛ с выигрышей и призов в играх, основанных
на риске или проводимых в целях рекламы:
а) 10 %;
б) 13 %;
в) 30 %;
166
г) 35 %;
д) 18 %.
7. Ставка НДФЛ с доходов нерезидентов:
а) 13 %;
б) 6 %;
в) 30 %;
г) 35 %;
д) 10 %.
8. Ставка НДФЛ с доходов в виде дивидендов:
а) 13 %;
б) 6 %;
в) 9 %;
г) 35 %;
д) 18 %.
9. По НДФЛ не существует стандартного вычета в размере:
а) 3000 р.;
б) 400 р.;
в) 5000 р.;
г) 500 р.;
д) 600 р.
10. Стандартный вычет в размере 400 рублей предоставляется
до тех пор, пока:
а) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода, не превысит 10 000 рублей;
б) доход, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного периода, не превысит 20 000 рублей;
в) заработная плата не превысит 20 000 рублей;
г) вычеты предоставляются весь год;
д) заработная плата не превысит 40 000 рублей.
ТЕСТ 23
1. Максимальный размер социального вычета на обучение:
а) 50 000 рублей в год на всех обучающихся;
б) 25 000 рублей в год на всех обучающихся;
в) 50 000 рублей в год на каждого обучающегося;
г) 20 000 рублей в год на каждого обучающегося;
д) Нет правильного ответа.
2. Максимальный размер социального вычета на лечение:
а) 50 000 рублей в год на всех;
б) 38 000 рублей в год на всех;
в) 20 000 рублей в год на каждого;
167
г) 25 000 рублей в год на каждого;
д) 50 000 рублей в год на каждого.
3. В каком случае работник имеет право на социальный вычет
по плате за обучение?
а) работник платит за свое обучение на заочном отделении
ВУЗа;
б) работник платит за обучение сына 18 лет в колледже на заочном отделении;
в) работник платит за обучение дочери 24 лет в государственном ВУЗе на дневном отделении;
г) работник платит за обучение дочери 14 лет в частной гимназии, не имеющей государственной лицензии;
д) работник платит за обучение дочери 24 лет в государственном ВУЗе на заочном отделении.
4. Максимальный размер вычета при продаже квартиры, находящейся в собственности менее 3-х лет:
а) 125 000 рублей;
б) 100 000 рублей;
в) 1 000 000 рублей;
г) 500 000 рублей;
д) 200 000 рублей.
5. Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее:
а) 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
д) Такой декларации не существует.
6. Налоговым периодом по НДФЛ признается:
а) календарный месяц;
б) квартал;
в) календарный год;
г) полугодие;
д) 9 месяцев.
7. Кем осуществляется отнесение дохода к тому или иному источнику, если полученные налогоплательщиком доходы нельзя
168
однозначно отнести к доходам, полученным от источников в РФ,
либо к доходам от источников за пределами РФ?
а) самим налогоплательщиком;
б) налоговым органом, в котором налогоплательщик зарегистрирован;
в) Федеральной налоговой службой;
г) Министерством финансов РФ;
д) Федеральным собранием РФ.
8. В чем измеряется сумма налога?
а) в полных рублях;
б) в рублях и копейках;
в) в копейках;
г) в штуках;
д) в тоннах.
9. Размер авансового платежа составляет:
а) 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
б) 1/6 годовой суммы авансовых платежей;
в) 1/5 годовой суммы авансовых платежей;
г) 1/3 годовой суммы авансовых платежей;
д) 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
10. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться:
а) расходы на приобретение жилого дома;
б) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
в) расходы, связанные с работами и услугами по строительству;
г) все перечисленные расходы;
д) нет правильного ответа.
ТЕСТ 24
1. Социальные налоговые вычеты предоставляются:
а) на основании декларации;
б) на основании заявления;
в) на основании документов, подтверждающих фактические
расходы за обучение;
г) на основании справки с места учебы;
д) по усмотрению налоговой инспекции.
2. Заработная плата, выплачиваемая сотруднику в натуральной форме, не должна превышать:
а) 30 % от всего дохода;
169
б) 40 % от всего дохода;
в) 50 % от всего дохода;
г) 20 % от всего дохода;
д) Может выплачиваться в полном объеме в натуральной форме.
3. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой выездной проверки,
должно быть направлено ему:
а) в 5-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения;
б) в 10-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения;
в) в 7-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения;
г) в течение месяца с момента вынесения соответствующего решения;
д) в любое время в течение года.
4. Налог на доходы физических лиц регулируется:
а) 25 гл. НК РФ;
б) 24 гл. НК РФ;
в) 23 гл. НК РФ;
г) ФЗ;
д) ТК РФ.
5. Ставки НДФЛ дифференцируются в зависимости от:
а) типа полученного дохода;
б) объема полученного дохода;
в) даты получения дохода;
г) места получения дохода;
д) все варианты верные.
6. Что является объектом налогообложения для нерезидентов?
а) доход, полученный от источников в России;
б) доход, полученный на территории иностранного государства;
в) доход, полученный от источников в России, в натуральной
форме;
г) доход, полученный на территории иностранного государства, в денежной форме;
д) любой вид дохода.
170
7. Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется:
а) исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и
акцизов);
б) исходя из закупочных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и
акцизов);
в) исходя из рыночных цен без включения в них соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и
акцизов);
г) варианты а, б;
д) нет правильного ответа.
8. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он
признается источником дохода, уплачивается:
а) по месту нахождения налогового агента;
б) по месту учета налогового агента в налоговом органе;
в) в любой налоговый орган;
г) возможно применение каждого варианта;
д) правильного ответа нет.
9. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом
периоде налогов ежегодно не позднее:
а) 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
д) 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
10. Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым
агентом, влечет за собой:
а) уголовную ответственность;
б) взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей
перечислению;
171
в) взыскание штрафа в размере 30 % от суммы, подлежащей
перечислению;
г) взыскание штрафа в размере 50 % от суммы, подлежащей
перечислению;
д) выговор.
ТЕСТ 25
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя – на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика:
а) платежного поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика;
б) инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика;
в) письмо с просьбой о списании и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных
средств со счетов налогоплательщика;
г) варианты б, в;
д) нет правильного ответа.
2. Какой формы по НДФЛ не существует:
а) 2-НДФЛ;
б) З-НДФЛ;
в) 1-НДФЛ;
г) 6-НДФЛ;
д) все существуют.
3. Какой срок предоставляется физическим лицам для подачи
уточненных данных о доходах?
а) 7 дней, со дня подачи декларации;
б) 10 дней, со дня подачи декларации;
в) 20 дней, со дня подачи декларации;
г) в течение месяца, со дня подачи декларации;
д) в любое время.
4. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее:
172
а) 15 июля года, следующего за отчетным;
б) 30 июля года, следующего за отчетным;
в) 15 июня года, следующего за отчетным;
г) 15 августа года, следующего за отчетным;
д) 15 апреля года, следующего за отчетным.
5. Уплата налога, до начисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через:
а) 15 дней с момента подачи такой декларации;
б) 10 дней с момента подачи такой декларации;
в) 30 дней с момента подачи такой декларации;
г) 7 дней с момента подачи такой декларации;
д) в течение года.
6. Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются:
а) валютные сделки;
б) фьючерсные сделки;
в) опционные биржевые сделки;
г) варианты б, в;
д) варианты а, б, в.
7. Декларация по НДФЛ может быть представлена в налоговый орган:
а) на бумажном носителе;
б) в электронном виде, при наличии гарантий подлинности;
в) отправлена по почте;
г) представлена через доверенное лицо;
д) верны все варианты.
8. Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления:
а) уменьшает доходы по указанным операциям;
б) увеличивает доходы по указанным операциям;
в) не влияет на доходы по указанным операциям;
г) увеличивает стоимость основных средств;
д) уменьшает стоимость основных средств.
9. Допускается ли уплата налога за счет средств налоговых
агентов?
а) допускается, если получено разрешение налогового органа;
б) не допускается;
в) допускается, если заключен договор с соответствующей оговоркой;
173
г) допускается в любом случае;
д) нет правильного ответа.
10. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов
и др. пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов для
собственных нужд, облагаются по ставке:
а) 13 %;
б) 30 %;
в) 35 %;
г) 5 %;
д) не облагаются.
174
Великие мысли, афоризмы, изречения,
поговорки и пословицы о налогах
и налогообложении
1. ����������������������������������������������
В жизни неизбежны две вещи – смерть и налоги.
Б. Франклин (1706–1790). Американский государственный деятель, один из авторов Декларации независимости США (1776)
и Конституции (1787).
2. ��������������������������������������������������������
Налогообложение – это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка.
Жан Б. Кольбер (1619–1683). Министр финансов Франции с
1665 г.
3. Необходимо,
������������������������������������������������������
чтобы народ платил, чтобы он служил, и он
должен этим довольствоваться. Ведь ему предоставлена возможность участвовать в политике: из его недр выходят две основные
силы государства – армия и бюджет. Платить подати и быть солдатом – разве этого мало? Он – опора военная, и он же – опора
казны. Великолепная роль. А за него царствуют. Должен же он
платить за такую услугу. Налоги и цивильный лист – это жалованье, которое народы платят королям за их труды.
В. Гюго (1802–1885). «Человек, который смеется» (1869).
4. Налог –
���������������������������������������
это дозволенная форма грабежа.
Фома Аквинский, философ XIII века.
5. ���������������������������������������������������������
Выплата налогов по шкале налоговых ставок – это налог на
совесть в большей мере, чем подоходный налог.
Дж. С. Милль (1806–1873). Английский философ и экономист.
6. ��������������������������������������������������������
Дикари, описанные Монтескье, которые для того, чтобы получить плод, рубят все дерево, такие же финансисты, как и сторонники прогрессивных налогов. Те, кто вводят прогрессивный
подоходный налог, не думают о последствиях. Притом, что подоходный налог сам по себе неприемлем, принятие принципа прогрессивности делает его самым вредным из когда-либо существовавших налогов. В тот момент, когда вы отказываетесь от основополагающего принципа подобных налогов – взимать со всех
людей одну и ту же часть их дохода или их собственности, – вы
пускаетесь в океан без руля и без ветрил, и нет предела глупостям
и несправедливостям, которые вы можете совершить.
Дж. Р. Маккалоу
7. ����������������������������������������������������������
Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его
мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до известной степени субсидии в Англии. Заметьте, что речь
175
у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с
согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа. Ф. Бэкон (1561–1626). Английский философ. «Опыты или наставления нравственные и политические» (1625).
8. ���������������������������������������������������������
Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение
той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.
Шарль Л. Монтескье (1689–1755). Французский просветитель,
правовед, философ.
9. ��������������������������������������������������������
Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты двадцатины. Аббат Тэре (1770).
10. ���������������������������������������������������
Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании
правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть
точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа,
сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое
лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. А. Смит (1723–1790). Шотландский экономист и философ.
«Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776).
11. �����������������������������������������������������
Неясности и сомнения относительно права обложения налогами были причиной крупных и достойных порицаний враждебных выступлений со стороны населения и вынужденных строгостей со стороны государя...
У. Петти (1623–1687). Английский экономист. «Трактат о
налогах и сборах».
12. ��������������������������������������������������
Обращаться к налогоплательщикам, преследовать их,
изобретать новые налоги, создавать лотереи – все было тщетно,
дефицит углублялся как пропасть. Невозможно было выйти за
определенные границы, заставить поступать в государственные
сундуки весь запас монеты в государстве. Хитрость налогоплательщика, а в случае нужды – и его гнев были достаточно действенны. Джованни ди Паголо Морелли, флорентиец XIV в., давая своим потомкам советы в деловых вопросах, писал: «Как огня
176
остерегайтесь лгать», за исключением того, что касается налогов,
где это позволительно, ибо тогда «ты совершаешь сие не ради
того, чтобы присвоить чужое добро, но дабы воспрепятствовать
тому, чтобы забрали неподобающим образом твое».
Ф. Бродель (1902–1985). Французский историк. «Материальная цивилизация, экономика и капитализм XV – XVII вв.»
13. ������������������������������������������������������
Откуда же взять необходимые средства на содержание армии и на покрытие остальных государственных расходов? Я объясню это вам, но сначала хотел бы подчеркнуть, что даже в том
случае, если бы у нас была демократия, деньги для государственного бюджета все рано понадобились бы. Ибо без солдат государство существовать не может, а без денежного довольствия мы не
в состоянии содержать армию. Итак, налогообложение вовсе не
отличительная черта монархии, любая форма правления требует
взимания налогов... Нам следует облагать сборами любую собственность, приносящую прибыль ее владельцу, и для этого станем взимать налоги в империи повсеместно. Ведь вполне справедливо то, что ни одно лицо и ни одна местность не остаются свободными от налогов, в то же время как сами они, подобно всем
остальным, пользуются благами, которые государство предоставляет всем посредством взимания налогов.
Агриппа (63–12 гг. до н.э.). Советник императора Октавиана
Августа.
14. ...Хорошо
�����������������������������������������������������������
иметь славу щедрого государя. Тем не менее, тот,
кто проявляет щедрость, чтобы слыть щедрым, вредит самому
себе. Ибо если проявлять ее разумно и должным образом, о ней
не узнают, а тебя все равно обвинят в скупости, поэтому, чтобы
распространить среди людей славу о своей щедрости, ты должен
будешь изощряться в великолепных затеях, но, поступая таким
образом, ты истощишь казну, после чего, не желая расставаться
со славой щедрого правителя, вынужден будешь сверх меры обременить налог податями и прибегнуть к неблаговидным способам
изыскания денег. Всем этим ты постепенно возбудишь ненависть
подданных, а со временем, когда обеднеешь, – то и презрение...
Итак, раз государь не может без ущерба для себя проявлять
щедрость так, чтобы ее признали, то не будет ли для него благоразумнее примириться со славой скупого правителя. Ибо со
временем, когда люди увидят, что благодаря бережливости он
удовлетворяется своими доходами и ведет военные кампании, не
обременяя народ дополнительными налогами, за ним утвердится
слава щедрого правителя.
177
Н. Макиавелли (1469–1527). Итальянский политический мыслитель, историк, писатель. «Государь» (1513).
15. ����������������������������������������������������
К равной справедливости относится также равномерное
налогообложение, равенство которого зависит не от равенства
богатства, а от равенства долга всякого человека государству за
свою защиту. Недостаточно, чтобы человек только трудился для
своего существования: он должен также в случае необходимости
сражаться для защиты своего труда. Люди должны поступать,
как евреи при восстановлении храма после возвращения из плена, когда они одной рукой строили, а в другой держали меч, или
же должны нанимать других, чтобы те сражались за них. Ибо
налоги, которыми верховная власть облагает людей, есть не что
иное, как жалованье, причитающееся тем, кто держал государственный меч для защиты людей, занимающихся различными
промыслами и ремеслами. Ввиду того, что благо, которое всякий
при этом получает, есть наслаждение жизнью, одинаково дорогое
богатому и бедному, то и долг бедного за защиту его жизни равновелик c долгом богатого, кроме тех случаев, когда богатые, имея
на службе у себя бедных, могут быть должниками не только за
себя, но и за многих других. В силу сказанного равенство обложения определяется скорее равенством потребления, чем богатством тех лиц, которое одинаково потребляют. Ибо на каком основании должен быть более обременен тот, кто работает много и,
сберегая плоды своего труда, мало потребляет, чем тот, кто, живя
беспечно, мало приобретает и расходует все приобретенное; в то
время как один получает не больше защиты от государства, чем
другой? Когда же налогами облагается то, что люди потребляют,
тогда всякий платит соразмерно своему потреблению и государство не терпит убытка от расточительности частных лиц.
Т. Гоббс (1588 –1679). Английский философ. «О государстве».
16. Шведская
������������������������������������������������������
честность была гордостью для меня и моего поколения. Сейчас у меня возникло чувство, что из-за плохих законов мы стали народом ловкачей. Из всех несовершенств нашего
законодательства для меня самое серьезное – это прямое приглашение к утаиванию доходов, подлежащих обложению налогом.
Гуннар К. Мюрдаль (1898–1987). Шведский экономист.
17. ���������������������������
Невозможно раздеть голого.
Тит Макций Плавт. Римский комедиограф II в. до н.э.
18. За
�������������������������������������������������������
бракосочетание с прихожан берут больше, чем за крестины, а крестины стоят дороже, чем исповедь: таким образом, с
таинств взимается налог, который как бы определяет их относи178
тельное достоинство. Конечно, в основе этого обычая нет ничего
дурного, и никому – ни пастырям, совершающим священный обряд, ни мирянам – не приходит в голову, что они что-то продают
или покупают; однако, имея в виду людей недалеких и маловеров, следовало бы и тут соблюдать благопристойность.
Жан де Лабрюйер (1645–1696). Французский писатель, мастер
афористической публицистики.
19. �����������������������������������������������������
Таможенные сборы как внутри страны, так и при вывозе
из нее, взимаемые с товаров какой-либо нации, вызывают у иностранцев большое сопротивление. Купец рассматривает их как повышение реальной стоимости, а в политике они считаются приращением относительного богатства.
Форбонне
20. ��������������������������������������������������
Государство должно занимать нейтральное положение
между своими таможнями и своей торговлей и поступать так,
чтобы они не вредили друг другу.
Шарль Л. Монтескье (1689–1755). Французский просветитель,
правовед, философ.
21. ��������������������������������������������������������
Физические неудачи – это тот налог, который берет с нас
наша окаянная жизнь; одни облагаются более высоким налогом,
другие – более низким, но платят все.
Филипп Д. Честерфилд (1694–1773). Граф, английский писатель и государственный деятель.
22. Налог
��������������������������������������������������������
на шляпы повысит цены шляп, налог на обувь – цену
обуви. В противном случае такой налог был бы, в конце концов,
уплачен фабрикантом: его прибыль упала бы в сравнении с общей
нормой, и он покинул бы свой промысел.
Д. Рикардо (1772–1823). Английский экономист.
23. ����������������������������������������������������
После того как налогом были обложены чуть ли не все
предметы роскоши, после обложения лошадей, экипажей, вина,
прислуги и всех других предметов удобства богатого потребителя, министр финансов вынужден обратиться к более прямым налогам вроде налога на доход и имущество, забывая при этом золотое правило Сэл, «что лучший финансовый план – тратить как
можно меньше и лучший налог – наименьший налог».
Д. Рикардо (1772–1823). Английский экономист.
24. ����������������������������������������������������
Наши пороки облагают нас большими налогами, чем правительство.
Б. Франклин (1706–1790). Американский государственный деятель, один из авторов Декларации независимости США (1776)
и Конституции (1787).
179
25. ����������������������������������������������������������
Они (т. е. государство – прим. авт. сб.) устанавливают подати на... въезд в города... Эти новые налоги постепенно все более
увеличиваются из-за усиления склонности государства к роскоши и умножения нужд, а следовательно, проистекающих из этого трат. И ложатся поборы бременем на подданных и гнетут их, и
постепенно становятся установленным обычаем, ибо увеличения
происходят понемногу, и никто не понимает, кто именно их увеличил, и кто их наложит.
Ибн Хальдун (1332–1406). Арабский мыслитель и философ.
26. Государственные
���������������������������������������������������
доходы – это часть, выделяемая каждым гражданином из своего имущества для того, чтобы спокойно
пользоваться остальным.
Шарль Л. Монтескье (1689–1755). Французский просветитель,
правовед, философ.
27. ���������������������������������������������������
Взимание непомерных налогов – это путь, вызывающий
разбой, обогащение врага, приводящий к гибели государства.
Сюнь-цзы (313–238 гг. до н.э.). Древнекитайский философ, последователь Конфуция.
28. ��������������������������������������������
Налоги – это цена цивилизованности общества.
Надпись на фасаде Министерства внутренних доходов США.
29. �������������������������������������������������������
Наши налоговые проекты – это тот самый материал, из которого сделаны сны.
Р. Коуз (р. 1910). Американский экономист.
30. �����������������������������������������������������
Еще в бытность свою министром сэр Богдер придумал лозунг «Преобразование без перемен», кстати, под этим лозунгом
недавно прошли налоговые реформы.
Т. Шарп.
31. Дайте
��������������������������������������������������������
женщинам право голоса, и через 5 лет холостяки будут облагаться кабальным налогом. Дж. Б. Шоу (1856–1950). Английский писатель.
32. Справедливее
����������������������������������������������������
всего обложить налогом пороки и безрассудства, причем сумма обложения в каждом отдельном случае
должна определяться самым справедливым жюри, составленным
из соседей облагаемого... Женщины... должны быть обложены,
соответственно их красоте и уменью одеваться, причем им, как и
мужчинам, следует предоставить право самим расценивать себя.
Но женское постоянство, целомудрие, здравый смысл и добрый
нрав не должны быть облагаемы, так как доходы от этих статей
едва ли покроют издержки по взиманию налога.
Джонатан Свифт (1667–1745). «Путешествие Лемюэля Гулливера» (1726).
180
33. Закон
������������������������������������������������������
джунглей российского бизнеса гласит: «Если в цепочке больше одного человека – начинаются сбои». Поэтому мы
живем по принципу «каждый сам за себя и налоговая инспекция
против всех».
Витта, 1995, № 3.
34. Хороший
�����������������������������������������
налог – это налог, которого нет. Из заголовка газетной статьи.
35. ��������������������������������������������������������
Налоговая служба по природе своей глупа и вредна для общества, она готова ввергнуть страну в пучины слабоумия ради
удовольствия перекладывать экю из одной руки в другую, как это
делают индийские жонглеры.
Оноре де Бальзак (1799–1850). «Патология общественной жизни. Трактат о современных возбуждающих средствах».
36. Надо
����������������������������������������������������������
открыто признать, в России все налоги платит не тот,
кто богат или беден, а тот, кто честен. Из газетной статьи.
37. Народ
�������������������������������������������������������
никогда не отказывается платить разумные налоги:
разумные в их использовании и разумные по величине бремени.
Французский министр финансов (1792).
38. �����������������������������������������������������
Помните, что из шести пенсов, которые вы выложили за
каждую устрицу, пять с половиной – чистый грабеж. Х. Беллок
39. Сегодняшний
����������������������������������������������������
либерал стремится спасти бедных от налогов – которые, будучи вложенными в их детей, могли бы покончить с бедностью в следующем поколении. З. Фрейд (1856–1939).
40. Правительство
�������������������������������������������������������
прекрасно понимает, что вводить новые налоги имеет смысл только в том случае, если их кто-нибудь будет
платить. Коммерсантъ власть, 1998, № 31.
41. ������������������������������������������������������
«Я не могу жить при таких налогах!» – На это восклицание одного из подданных Людовик XVI изящно ответил: «А вот
это совсем не обязательно». Королю вскоре отрубили голову. На
налоговых вопросах правители и правительства во все века теряли головы значительно чаще, чем по всем остальным причинам,
вместе взятым.
Эксперт, 1998. № 30.
42. Налоги –
���������������������������������������������������������
процесс сбора денег с людей для оплаты тех, кто
эти деньги собирает. Налоговый инспектор – тот, кто больше озабочен тем, как тратите свои деньги вы, нежели тем, как тратит
их правительство. Налогоплательщик – тот, кто работает на правительство, но кому не положено проверять правительственные
органы.
Р. Рейган (р. 1911). 40-й президент США (1981–1989) от Республиканской партии.
181
43. �����������������������������������������������������
Если вы действуете в нарушение правил, вас штрафуют;
если вы действуете по правилам, вас облагают налогом.
Лоуренс Дж. Питер
44. Кто
���������������������������������������������
платит меньше всех, больше всех жалуется.
Закон Дрю.
45. �����������������������������������������������������
Люди понимают, что правительства тратят деньги менее
осмотрительно и менее эффективно, чем они могли бы это сделать
сами.
Мадсен Пири, Президент Института Адама Смита.
46. Великий
������������������������������������������������������
налог есть пожертвование собственности, принесенное гражданином для пользы и безопасности всего общества.
М. Орлов (1788–1842). Русский общественный деятель, автор
книг по истории и теории финансов.
47. Налоги
������������������������������������������������������
есть принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав
государства ради осуществления высших целей государственного общежития.
С. Ю. Витте (1849–1915). Российский государственный деятель.
48. �����������������������������������������������������
Правительство, издавая законы и устанавливая налоги,
подобно врачу, который должен при лечении избирать наименьшее зло.
И. Бентам (1748–1832). Английский философ, социолог,
юрист.
49. Ты
������������������������������������������������������
можешь не заметить, что у тебя все идет хорошо. Но
налоговая служба напомнит. П. Данинос
50. Тридцать
������������������������������������������������������
серебряников получают лишь те, кто не платит
налогов. Остальные получают гораздо меньше. В. Гжещик
51. �����������������������������������������������������
Заполняя налоговую декларацию, не забудь в графе «Иждивенцы» написать «Государство».
52. Я
������������������������������������������������������
горжусь тем, что плачу налоги в Соединенных Штатах.
Правда, я бы гордился не меньше и за половинную сумму.
А. Годфри
53. ��������������������������������������������������������
Неописуемое богатство: доходы, не указанные в налоговой
декларации.
54. ������������������������������������������������������
Конгресс стоит перед неразрешимой проблемой: как получить от нас налоги, которых мы не можем платить, чтобы истратить их на то, в чем мы не нуждаемся.
55. ���������������������������������������������������
Требовать уничтожение налогов значило бы требовать
уничтожения самого общества. Государство ничего не может
182
сделать для граждан, если граждане ничего не сделают для государства.
Н. И. Тургенев (1789–1871). Русский экономист, основоположник финансовой науки в России.
56. �����������������������������������������������
Налогоплательщик – работодатель правительства.
57. �������������������������������������������������
Налогоплательщики – жертвы войны против бедности.
58. ��������������������������������������������������������
При демократии мы, слава богу, сами решаем, как платить
налоги – наличными, чеком или платежным поручением.
59. Гражданин
�����������������������������������������������������
должен платить налоги с тем же чувством, с
каким влюбленный дарит своей возлюбленной подарки.
60. ����������������������������������������������������
Налоги – это цена, которую мы платим за возможность
жить в цивилизованном обществе. Оливер У. Холмс (1809–1894).
Американский писатель.
61. Хороший
�����������������������������������������������������
гражданин требует, чтобы было больше хороших
дорог, хороших школ, хороших больниц и меньше налогов.
62. Дорога
��������������������������������������������������
цивилизации вымощена квитанциями об уплате
налогов.
63. ���������������������������������������������
На городской земле лучше всего растут налоги. Ч. Уорнер
64. Государство
������������������������������������������������������
всеобщего благоденствия: государство, где
благоденствуют все, кроме налогоплательщика. И. Фей
65. Политика
������������������������������������������������������
есть искусство постоянного нахождения оснований для новых налогов. Г. Нар
66. В
����������������������������������������������������������
деле налогов следует принимать в соображение не то, что
народ может дать, а то, что он может давать всегда.
Шарль Л. Монтескье (1689–1755), просветитель, правовед, философ.
67. Правительство
��������������������������������������������������
обещает народу курицу в каждом горшке, а для начала дает налогового инспектора на каждую курицу.
М. Звонарев
68. ������������������������������������������������������
Развитое честолюбие вознаграждается у нас высокими налогами.
69. �������������������������������������������������������
Работай усердно и честно плати налоги. Тысячи трудящихся в госаппарате рассчитывают на тебя.
70. ���������������������������������������������������������
От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем
от диктаторов.
Дж. Ньюмен
71. ���������������������������������������������������
Чем хата богата, тем займется налоговое ведомство.
У. Зыбура
72. ����������������������������������������������������
Смерть – самый удобный момент взять налог с богача. Дэвид Л. Джордж
183
73. При
����������������������������������������������������
нынешних налогах жениться можно и по любви. Слава богу, что мы не платим налоги с наших долгов.
74. ����������������������������������������������������
Многие из нас хотели бы быть такими богатыми, чтобы
можно было уже не платить налогов.
75. ��������������������������������������
Налоги не должны мешать производству.
Франческо С. Нитти (1868–1953). Итальянский экономист.
76. Государство,
����������������������������������������������������������
или, точнее сказать, правительство ничего не
может делать для граждан, если граждане ничего не делают для
государства... Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов... налоги начали быть распределяемые и собираемы с большею справедливостию и платимы с
большей готовностью.
Н. И. Тургенев (1789–1871). Русский экономист, основоположник финансовой науки в России «Опыт теории налогов» (1867).
77. ������������������������������������������������������
...Подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные
у него товары, адвоката, за полученный совет, так мы платим и
правительству за его услуги. Этот обмен одних ценностей на другие, «услуг, оказываемых частным лицом обществу», за выгоды,
извлекаемые им из социального порядка, производится, правда,
на «особых основаниях, ибо никто не может отказаться от своего
участия в платежах, как он не может отказаться от пользования
общей охраной. Хотя это сделка далеко не всегда является добровольной и еще реже справедливой, но все же это обмен, и, в конечном счете, обмен выгодный, ибо самое неспособное правительство
дешевле и лучше охраняет подданных, чем, если бы каждый из
них защищал себя самостоятельно и независимо от других».
И. М. Кулишер (1878–1934). Российский историк, экономист.
«Очерки финансовой науки» (1919).
78. Каждый
�����������������������������������������������������
налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
А.И. Буковецкий. «Введение в финансовую науку» (1897).
79. ��������������������������������������������������������
Главная сила государства состоит в народе, поэтому необходимо оный народ на первый план рассуждения себе поставить
и смотреть за тем, чтобы он не пришел в крайнюю слабость...
В действительности же происходит иначе, ибо весь доход, который получает крестьянин от продажи продуктов, идет на внутренние пошлины. Господствующая система имеет только три последствия: разоряет народ, умножает уголовные процессы, порождает комиссии. Граф Шувалов (1745).
184
80. Налог
�����������������������������������������������������
должен всегда быть взимаем с дохода и притом с
чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов
государственных не истощались. Обстоятельства делают иногда
нарушение сего правила необходимым, иногда извинительным:
необходимым при чрезвычайных случаях, когда граждане должны жертвовать всем на пользу общую, извинительным при переходе собственности из одних рук в другие...
Н. И. Тургенев (1789–1871). Русский экономист, основоположник финансовой науки в России.
81. ���������������������������������������������������������
Налоги берут на пороге, а в дом зашел – от налогов ушел.
82. ���������������������������������������������������������
Не платит налоги только медведь в берлоге: он не ест, не
пьет, только лапу сосет.
83. Налоги
������������������������������������������������
платит худой да горбатый, но не богатый.
84. ����������������������������������������������������
С налогом и богом живи в ладу – не попадешь в беду.
85. ����������������������������������������
Не бери впрок – меньше заплатишь оброк.
86. ������������������������������������
Как ни скачешь, доходы не спрячешь.
87. Кому
�����������������������������������������������������
на Руси живется хорошо – платить налоги не грешно.
88. ���������������������������������������������
Коси косу пока сыра, плати оброк до Покрова.
89. ������������������������������������
В казне холодно – в народе голодно.
90. По
��������������������������
доходу и расходы веди.
91. �������������������������������
Что с возу упало – то пропало.
В период раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли,
причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого
момента зафиксированы первые попытки налоговой оптимизации – купцы максимально нагружали товарами свои повозки,
причем так, что иногда товары выпадали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар,
выпавший из повозок, переходил в их собственность.
Так и родилась всем известная поговорка.
92. Деньги
������������������
не пахнут.
Эту фразу впервые произнес римский император Тит Флавий
Веспасиан (9–79 гг.), который ввел налог на отхожие места. Так
император ответил на вопрос – зачем ты берешь налог за это?
93. Когда
������������������������������������
казна горой, то и царь герой.
94. На
��������������������
могилке у дороги
Надпись от покойника:
«Заплатил я все налоги –
Вот и сплю спокойненько».
Частушка.
185
95. �������������������������������
Пусть нету ни кола и ни двора,
Зато не платят королю налоги
Работники ножа и топора –
Романтики с Большой дороги.
Песня из м/ф «Бременские музыканты».
96. �������������������������������������
Человеческие слабости казне радости.
97. �����������������������������
Наклад прикупу большой брат.
Псковская пословица XVII в.
98. ������������������������������������������������
Чтобы Россия была сильна – плати налоги сполна.
99. Урожай
���������������������������������������
по зернышку, а налог с колоска.
100. �����������������������������������
Где налог косой, там и жнец босой.
101. Налоги
�����������������������������������������
платятся, и жизнь в гору катится.
186
187
=
—
Гуманитарная помощь (от организаций по перечню
Правительства РФ)
Выигрыши и призы, получаемые в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях с целью
рекламы (не более 2000 р.)
Материальная помощь, пенсии, пособия, алименты,
ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более 2000 руб. по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты,
призы, подарки
Страховые взносы и страховые выплаты
—
Не признаются доходами операции между членами семьи
и родственниками (согласно
Семейного кодекса РФ)
Приложения
Расходы на лечение
Расходы на обучение
Расходы на благотворительные цели
Социальные
300 руб. на каждого ребенка
400 руб.
500 руб.
3000 руб.
Расходы по авторским
вознаграждениям
Расходы по договорам
гражданско-правового
характера
Профессиональные
Расходы на строительство и приобретение
жилья
Доходы от продажи
имущества
Имущественные
Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым только по ставке 13 %)
Стандартные
Доходы, не подлежащие
налогообложению
резидентами РФ
от источников за
пределами РФ
Доходы, не подлежащие налогообложению у отдельных
граждан
Доходы
резидентами РФ
и нерезидентами
от источников в РФ
Вознаграждения за выполнение трудовых и иных
обязанностей, работ, услуг, действий (компенсационные, нормативные, введенные законами)
Доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан
Налоговая
база
Денежное выражение различных видов доходов за
налоговый период, облагаемых по разным ставкам:
6,13, 30, 35 %
Схема 1. Исчисление базы по НДФЛ
получены
Таблица 1. Определение размеров вычетов с неподтвержденных расходов
Вид деятельности
Нормативы
затрат (в % к
сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
20
30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и
кинодекорационного искусства и графики, выполненных в
различной технике
40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и
кинофильмов)
30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений,
произведений для духового оркестра, оригинальной музыки
для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
40
Создание других музыкальных произведений, в том числе
подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
25
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов
(к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
20
20
Таблица 2. Определение даты получения дохода
Форма получения дохода
Дата получения дохода
Выплата дохода, в том числе перечисление
дохода на счета плательщика в банках либо
по его поручению на счета третьих лиц
При получении доходов в
денежной форме
Передача доходов в натуральной форме
При получении доходов в натуральной форме
При получении доходов в виде
материальной выгоды
Уплата плательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретение
товаров (работ, услуг), приобретение ценных
бумаг
Получение дохода в виде заработной платы
188
Последний день месяца, за
который был начислен доход
за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с
трудовым договором
Таблица 3. Определение налоговой ставки
Вид получаемого дохода
Ставка, %
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения
размеров 2000 руб.
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части
превышения суммы страховых выплат над суммой внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных
на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки
рефинансирования на дату заключения договоров
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением
срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее
шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в инвалюте
13
35
Процентные доходы по срочным пенсионным вкладам,
внесенным до 01.01.01 г. на срок не менее шести месяцев, в
части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за
который начислены проценты
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в рублях, исчисленной исходя из 3/4
действующей ставки рефинансирования на дату получения
таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договоров
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в инвалюте, исчисленной исходя из
9 % годовых на дату получения таких средств, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договоров
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
Доходы от долевого участия в деятельности организаций,
полученные в виде дивидендов
Процентные доходы по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.
35
30
9
189
Использованная литература
1. Акимова
�������������
В. М. Налог на доходы физических лиц: льготы для
застройщиков и получателей жилья // Налоговый вестник. 2002.
№ 8.
2. ���������������
Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2002. № 2, 10, 11, 12.
3. Газета
����������������������������
«Юрист», 2007. № 15.
4. ����������
Гейц И. В. Налоги и удержания из заработной платы. М.:
Дело и сервис, 2005.
5. Ермилова Н. Налоги и сборы РФ в 2002 г. // Налоговый вестник. 2002. № 1.
6. Ефремова Е. М. Учет расчетов по налогам и сборам: Учеб.
пособие. М.: Экзамен, 2005.
7. ����������������������������
Журнал «Клерк». 2007. № 7.
8. �������������������������������
Журнал «Главбух». 2004–2007 гг.
9. Журнал
�����������������������������������������
«Налоговый вестник». 2003–2004 гг.
10. ����������������������������������������������������������
Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г.
№ 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.).
11. Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 19981 «О подоходном
налоге с физических лиц» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря
1992 г., 6 марта, 11 декабря 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 23 декабря 1994 г., 27 января, 26 июня, 4 августа, 27 декабря 1995 г.,
5 марта 1996 г., 21 июня 1996 г.).
12. Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35
по применению Закона Российской Федерации «О подоходном
налоге с физических лиц» (с изменениями от 1 сентября 1995 г.,
2 апреля 1996 г.).
13. Информационная база «Консультант +».
14. ��������������������������
Кашин В. А., Бобоев М. Р. О совершенствовании налоговой
системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2002.
№ 12.
15. Киселевич
����������������
Т. И. Практикум по налоговым расчетам. М.:
Финансы и статистика, 2006.
16. �������������������������������������������������������
Комментарии к Налоговому кодексу части 1и 2 (по состоянию на 01 января 2007 г.).
17. Левадная
�����������
Т. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник, 2007.
18. Миляков И. М. Налоги и налогообложение: Курс лекций.
М.: Финансы и статистика, 2005.
190
19. Миляков
��������������
И. М. Практикум по налогообложению. М.: Финансы и статистика, 2004.
20. �������������������������������������������������������
Налоги и налогообложение в России: Учебник / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, В. Г. Князев и др.; Под ред. Д. Г. Черника. 3-е
изд. М.: мЦФЭР, 2006. 528 с.
21. ������������������������������������������������������
Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Дело,
2004. 400 с.
22. Налоги
�������������������������������������������������������
и налогообложение: Учеб. пособие для ВУЗов/ Под
ред. И. Г. Русаковой. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2006.
23. Налоги:
�����������������������������������������������������
Учеб. пособие для студентов ВУЗов / Под ред.
Д. Г. Черник. М.: Финансы и статистика, 2006.
24. Налоговый
����������������������������������������
кодекс. М.: Гросс Медиа, 2007.
25. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2001.
26. ���������������������������������
Финансовая газета. 2007 г. № 44.
27. Черник
�������������
Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы,
ЮНИТИ ДАНА, 1997.
28. Юткина
�������������
Т. Ф. Налоги и налогообложение. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФА-М, 2001.
191
Учебное издание
Екатерина Алексеевна Трудова
налогООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Учебно-методическое пособие
Корректор Т. В. Звертановская
Верстальщик А. Н. Колешко
Сдано в набор 11.02.08. Подписано к печати 11.03.08.
Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл.-печ. л. 11,1.
Уч.-изд. л. 11,6. Тираж 150 экз. Заказ №
Редакционно-издательский центр ГУАП
190000, Санкт-Петербург, Б. Морская ул., 67
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
18
Размер файла
1 111 Кб
Теги
trudovauch
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа