close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Bolotina1

код для вставкиСкачать
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное
образовательное учреждение высшего образования
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Альбом схем
направление «Юриспруденция»
Санкт-Петербург
2016
Составитель Болотина Е.В.
Рецензент кандидат юридических наук, доцент А. Ю. Пиддубривная
Альбом схем подготовлен в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению 400301 – «Юриспруденция» по учебной
дисциплине «Налоговое право».
Рассчитан на студентов всех форм обучения образовательных учреждений, реализующих образовательную программу высшего образования – программу бакалавриата по направлению «Юриспруденция»
Призван помочь студентам быстро и глубоко освоить ключевые
понятия курса налогового права и приобрести необходимые знания
об основных налогово-правовых институтах.
Публикуется в авторской редакции
Компьютерная верстка А. Н. Колешко
Сдано в набор 15.10.16. Подписано к печати 26.12.16. Формат 60 × 84 1/16.
Усл. печ. л. 3,7. Тираж 50 экз. Заказ № 521.
Редакционно-издательский центр ГУАП
190000, Санкт-Петербург, Б. Морская ул., 67
© Санкт-Петербургский государственный
университет аэрокосмического
приборостроения, 2016
ВВЕДЕНИЕ
Совершенствование налоговой системы в Российской Федерации
в условиях рыночной экономики происходит путем изменения конституционных основ налогообложения.
Основным курсом налоговой реформы является снижение налогового бремени, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного
анализа происходящих правовых преобразований и осмысления
тех организационно-правовых механизмов, которые используются
государством для реализации своих интересов при осуществлении
налоговых изъятий.
Предлагаемое учебно-методическое пособие представляет собой
сборник схем и определений. Оно соответствует содержанию действующей программы учебного курса «Налоговое право». Пособие
предназначено для студентов образовательных учреждений, обучающихся по направлению 400301 – «Юриспруденция», а также
для профессорско-преподавательского состава учебных заведений и
лиц, интересующихся проблемами налогового права. Оно призвано
помочь студентам в рациональной организации их работы на лекциях, семинарах и практических занятиях, при изучении конкретных тем курса.
3
РАЗДЕЛ 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА
И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Тема 1.1. Понятие, предмет, метод, принципы налогового права,
налоговые правоотношения
Схема 1.1.1. Основные критерии выделения отрасли права
Критерии выделения самостоятельной отрасли права
Основные критерии
выделения отрасли
права
Дополнительные
критерии выделения отрасли права
Предпосылки выделения отрасли права
Наличие самостоятельного предмета регулирования
Наличие особых (специальных) источников
права
Общественная потребность
Наличие самостоятельного метода регулирования
Конституционное и
(или) законодательное
закрепление принципов отрасли права
Государственный интерес
Наличие специфической системы понятий
и категорий
Особая значимость финансов и налогов как
составляющей финансов государства
Схема 1.1.2. Понятие налогового права
Налоговое право
как отрасль права - налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в
налоговой сфере
как наука – система научных взглядов, представлений, знаний и теоретических положений о закономерностях, существующих в сфере налогового
законодательства, а также о содержании и структуре правовых норм, их
развитии и применении.
как учебная дисциплина – учебный курс, предметом которого является
процесс познания теории налогового законодательства и правоприменительной практики.
4
Схема 1.1.3. Классификация отношений,
составляющих предмет налогового права
Предмет налогового права
Властные отношения по установлению, введению и взиманию
налогов, сборов и страховых
взносов в Российской Федерации.
Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц,
а также привлечения к ответственности
за налоговые правонарушения.
Схема 1.1.4. Метод налогового права
- это совокупность приемов, средств, способов юридического воздействия на
участников налоговых правоотношений
Императивный
(государственно-властных предписаний)
– выражается в том, что отношения в рамках
налогового права строятся на подчинении
одних субъектов налоговых правоотношений
другим, выступающим от имени государства
или муниципальных образований; проявляется в установлении обязанностей и запретов
Диспозитивный
(дозволительный)
способ налогово-правового воздействия,
позволяющий участникам налоговых
правоотношений выбирать один из
способов поведения, предусмотренных
правовой нормой; проявляется в
предоставлении прав
Схема 1.1.5. Сравнение императивного и диспозитивного способов
правового регулирования
Императивный
Диспозитивный
Преобладание
позитивных обязываний
Главная особенность отношений –
правонаделение
Императивность
(стороны не могут по своему усмотрению
распоряжаться правами и обязанностями)
Диспозитивность
(стороны самостоятельно могут выбирать вариант поведения)
Конформизм
(субъекты вступают в правоотношения
не по своей воле, а лишь следуют
предписаниям закона)
Инициативность
(стороны самостоятельными действиями устанавливают круг своих прав и
обязанностей)
Юридическое неравенство:
неэквивалентность, безвозмездность
отношений, наличие властной компетентности у государственных органов
Юридическое равенство
(стороны обладают однотипной правоспособностью)
5
Схема 1.1.3. Классификация отношений,
составляющих предмет налогового права
Предмет налогового права
Властные отношения по установлению, введению и взиманию
налогов, сборов и страховых
взносов в Российской Федерации.
Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц,
а также привлечения к ответственности
за налоговые правонарушения.
Схема 1.1.4. Метод налогового права
- это совокупность приемов, средств, способов юридического воздействия на
участников налоговых правоотношений
Императивный
(государственно-властных предписаний)
– выражается в том, что отношения в рамках
налогового права строятся на подчинении
одних субъектов налоговых правоотношений
другим, выступающим от имени государства
или муниципальных образований; проявляется в установлении обязанностей и запретов
Диспозитивный
(дозволительный)
способ налогово-правового воздействия,
позволяющий участникам налоговых
правоотношений выбирать один из
способов поведения, предусмотренных
правовой нормой; проявляется в
предоставлении прав
Схема 1.1.5. Сравнение императивного и диспозитивного способов
правового регулирования
6
Императивный
Диспозитивный
Преобладание
позитивных обязываний
Главная особенность отношений –
правонаделение
Императивность
(стороны не могут по своему усмотрению
распоряжаться правами и обязанностями)
Диспозитивность
(стороны самостоятельно могут выбирать вариант поведения)
Конформизм
(субъекты вступают в правоотношения
не по своей воле, а лишь следуют
предписаниям закона)
Инициативность
(стороны самостоятельными действиями устанавливают круг своих прав и
обязанностей)
Юридическое неравенство:
неэквивалентность, безвозмездность
отношений, наличие властной компетентности у государственных органов
Юридическое равенство
(стороны обладают однотипной правоспособностью)
Тема 1.2. Система и источники налогового права
Схема 1.2.1. Система налогового права
Общая часть
Особенная часть
Институты Общей части
Институты Особенной части
Субинституты Общей части
Субинституты Особенной части
Налогово-правовые нормы
Схема 1.2.2. Структура налогово-правовой нормы
Гипотеза
Налогово-правовая норма
Диспозиция
Санкция
Схема 1.2.3. Источники права
Международные
источники
Внутригосударственные источники
Нормативноправовой акт
Законы
Международный
договор
Судебный
прецедент
Правовой
обычай
Юридическая доктрина
Подзаконный
нормативноправовой акт
Используется
в налоговом
праве
Решения международных судов
Не используется в
системе
российского
права
Не используется в
налоговом
праве
Не используется в
системе
российского
права
Используется
в налоговом
праве
7
Схема 1.2.4. Система налогового законодательства
Налоговое законодательство
Региональное
Федеральное
•
•
•
•
Конституционные
нормы;
Налоговый кодекс;
законы РФ о налогах
и сборах;
иные законы РФ содержащие нормы о
налогах и сборах
•
•
Конституции
(уставы) субъектов
Федерации;
законы
субъектов
Федерации
Местное
•
•
Уставы муниципальных образований;
решения представительных
органов
местного самоуправления
Схема 1.2.5. Действие актов налогового законодательства во времени
Действие актов налогового законодательства
Могут иметь обратную силу
Не имеют обратной силы
•
•
•
•
•
8
устанавливают новые
налоги, сборы и (или)
страховые сборы;
повышают налоговые
ставки, размеры сборов и (или) тарифы
страховых взносов;
устанавливают
или
отягчают ответственность;
устанавливают новые
обязанности;
иным образом отягчают положение участников налоговых отношений
•
•
•
•
отменяют
налоги,
сборы и (или) страховые взносы;
снижающие налоговые
ставки, размеры сборов
и (или) тарифы страховых взносов;
исключают обязанности
участников налоговых
отношений;
иным образом улучшают положение участников налоговых отношений
Имеют
обратную силу
•
•
устраняют или смягчают
ответственность за нарушение
законодательства о
налогах и сборах;
устанавливают дополнительные гарантии защиты прав
участников налоговых отношений
Схема 1.2.6. Подзаконные нормативные акты
Подзаконные нормативные акты о налогообложении
Внутриведомственные
акты
Принятые в развитие
налогового законодательства
Обязательные для налогоплательщиков и для других
участников налоговых
отношений
Принятые в развитие
налогового законодательства
Принятые на основании
делегированных полномочий
Указы Президента РФ
Постановления
Правительства РФ
Акты органов
специальной компетенции
Принятые на основе делегированных
полномочий
Акты органов общей
компетенции
Схема 1.2.7. Типы налоговой политики
Типы налоговой политики
политика
максимальных
налогов, характеризующаяся принципом «взять
все, что можно»
политика разумных
налогов, которая способствует максимальному развитию предпринимательства
Политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения при значительной
социальной защите
населения
9
РАЗДЕЛ 2. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВ.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Тема 2.1. Понятие, признаки, функции, элементы и виды налогов
Схема 2.1.1. Понятие и признаки налога
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств
в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований
Установление и взимание налога
осуществляется в порядке и на
условиях, определяемых законодательными актами
Налог – ограничение права
собственности, заключавшееся
в законном отчуждении ее части
в пользу фиска
10
Лишь в законодательном процессе может
быть наиболее точно выявлен публичный (общий) интерес
Это ограничение конституционного права собственности, заключающееся в возложении на
собственника обязанности предпринять активные действия по передаче ее фиску
Ограничение права собственности является социально обусловленным
Налог уплачивается в целях финансового
обеспечения деятельности государства или
муниципального образования. Предопределяет обезличивание налоговых средств в составе государственных и муниципальных
Общеобязателен
Уплата налога носит не добровольный, а принудительный характер
Индивидуально безвозмезден
Уплата налога не порождает у государства никаких четко определенных юридических обязательств перед плательщиком
Индивидуально безвозвратен
Уплата налога предполагает не временное отвлечение средств налогоплательщика, а полное прекращение прав лица в отношении уплаченных денежных средств
Денежная форма
Уплачивается исключительно в денежной
форме
Абстрактный платеж
При внесении в бюджет не имеет конкретного целевого назначения
Схема 2.1.2.Понятие сбора и страхового взноса
Сбор
- это обязательный взнос,
- взимаемый с организаций и физических лиц,
-уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами
юридически значимых действий,
включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий),
- либо уплата которого обусловлена
осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Страховой взнос
- обязательные платежи на:
- обязательное пенсионное
страхование,
- обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством,
- на обязательное медицинское
страхование,
- взимаемые с организаций и физических лиц
- в целях финансового обеспечения
реализации прав застрахованных лиц
на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Схема 2.1.3. Классификация налогов
Критерием деления налогов является установление
Окончательного плательщика налога
Прямые
Подоходные и поимущественные налоги. Плательщиком является владелец обложенной
собственности или получатель
обложенного дохода
Косвенные
Налоги на товары, услуги,
оплачиваемые сверх цены или
тарифа. Плательщиков является
потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене
11
Критерием деления налогов является порядок исчисления налога
Окладные
Неокладные
Критерием деления налогов является закрепленность за одним или
несколькими бюджетами
Закрепленные
Разноуровневые
Критерием деления налогов является субъект - налогоплательщик
С организаций
С физических лиц
Смешанные
Критерием деления налогов является субъект, устанавливающий и
конкретизирующий налог
Региональные
Федеральные
Местные
12
Схема 2.1.4. Элементы налога
Налогово-правовая норма налога
Налогоплательщик
Организации
Физические лица
Предмет
налога
Доходы (прибыль)
Объекты налогообложения
Стоимость реализованных товаров,
работ, услуг
Отдельные виды деятельности
Добавленная стоимость продукции,
Работ, услуг
Налоговая база единица измерения объекта
налога
Пользование природными ресурсами
Имущество юридических
и физических лиц
Передача имущества
Другие объекты, установленные
законодательством
Налоговые
ставки
Порядок исчисления
Сроки уплаты
налога
Налоговые
льготы
Величина налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы
Необлагаемый минимум объекта
налогообложения
Понижение налоговых ставок
Изъятие из обложения определенных
элементов объекта налога
Вычет из налогового платежа
Освобождение от уплаты определенных
лиц или категорий плательщиков
Изменение сроков уплаты, целевые льготы,
в т.ч. налоговый кредит, инвестиционный
налоговый кредит
13
Схема 2.1.5. Функции налогов
Фискальная
Регулирующая
Регулирующая функция предполагает систему управления рыночной экономикой,
регулируемой государством. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями.
Поощрительная
Признание государством особых заслуг
определенных категорий граждан перед
обществом в виде установления особого
порядка налогообложения (например,
налоговые льготы участникам Великой
Отечественной войны).
Контрольная
Через налоги государство осуществляет
контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а
также за источниками доходов и расходов.
Социальная
14
Проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для
осуществления его деятельности. С ее помощью образуется центральный денежный фонд
государства.
Фискальная функция (фискус - государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.
Это основная функция, характерная для всех
государств на различных этапах развития
Перераспределение общественных доходов между различными категориями населения, то есть с помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий, доходов граждан, направляя
ее на развитие социальной инфраструктуры.
Тема 2.2. Понятие и виды налоговых систем. Налоговые льготы
Схема 2.2.1.Налоговая система России
Налоговая система
Российской Федерации
Совокупность
налогов
Федеральные налоги
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Налог на добавленную стоимость.
Акцизы.
Налог на прибыль организаций.
Налог на доходы физических лиц.
Государственная пошлина.
Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических
ресурсов.
7. Налог на добычу полезных ископаемых.
8. Водный налог.
Объекты обложения, плательщики и ставки устанавливаются
Налоговым кодексом РФ и законодательными актами РФ
Налоги взимаются на
всей территории РФ
Региональные налоги
1. Налог на имущество организаций.
2. Налог транспортный.
3. Налог на игорный бизнес.
Региональными
признаются
налоги и сборы, устанавливаемые
в соответствии с настоящим кодексом и вводимые в действие Законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории
соответствующих субъектов РФ
Местные налоги
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество физических
лиц.
3. Торговый сбор
Местными признаются налоги и
сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с
НК РФ, нормативными правовыми
актами представительных органов
местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных
образований
15
Схема 2.2.2. Виды (модели ) налоговых систем
Виды (модели) налоговых систем в современном мире
Англосаксонская - ориентирована на прямые
налоги с физических лиц
Латиноамериканская –
основу данной системы
составляют косвенные
налоги.
Евроконтинентальная –
отличается высокой долей
отчислений на социальное
страхование, а также значительной долей косвенных
налогов.
Смешанная – сочетает
элементы других моделей.
Схема 2.2.3. Виды налоговых льгот
Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, уплачивать его
в меньшем объеме либо в более поздний срок.
Изъятие – дает право
налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы отдельные объекты или их часть
Изменение срока уплаты
налога
16
Скидка – предоставляет
налогоплательщику право
уменьшения налогооблагаемой базы на сумму
определенных вычетов
Понижение ставки
налога (освобождение) – возможность
уплачивать налог по
ставкам меньшим,
чем те, которые
установлены в общем порядке
Реструктуризация задолженности по
налогам, штрафам и пени - возможность исполнения обязанностей по
уплате недоимки, пени и штрафа.
РАЗДЕЛ 3. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Тема 3.1. Правовое положение налогоплательщиков
и налоговых агентов
Схема 3.1.1. Участники налоговых отношений
Участники налоговых отношений
Плательщики налогов, сборов, страховых взносов
Налоговые агенты
Признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена
обязанность уплачивать налоги, сборы и страховые
взносы
Признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов
Налоговые органы
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и
сборов, и его территориальные органы
Таможенные органы
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему
таможенные органы Российской Федерации
Схема 3.1.2. Налогоплательщики
Налогоплательщики
Физические лица
Организации
Граждане Российской Федерации
Иностранные организации
Иностранные граждане
Российские организации
Лица без гражданства
17
Схема 3.1.3. Права налогоплательщиков
Основные права налогоплательщиков (согласно ст.21 Налогового кодекса)
•
•
•
•
•
•
•
•
18
получать от налоговых органов по
месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и
сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о
налогах и сборах, а также о правах
и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
получать от налоговых органов
письменные разъяснения по вопросам применения законодательства
о налогах и сборах;
на своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных
либо излишне взысканных налогов;
на осуществление совместной с
налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и
штрафам, а также на получение
акта совместной сверки расчетов
по налогам, сборам, пеням и штрафам
•
•
•
•
•
•
•
использовать налоговые льготы
при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку,
налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
представлять свои интересы в
налоговых
правоотношениях
лично, либо через своего представителя;
представлять налоговым органам
и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
присутствовать при проведении
выездной налоговой проверки;
получать копии актов налоговой
проверки и решений налоговых
органов, а также требований об
уплате налога;
обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их
должностных лиц
требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства
о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным Федеральным законам;
требовать в установленном порядке возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц
Схема 3.1.4. Обязанности налогоплательщиков
Основные обязанности налогоплательщиков (согласно ст.23 Налогового кодекса)
•
•
•
•
•
•
уплачивать законно установленные
налоги
встать на учет в налоговых органах;
вести в установленном порядке учет
своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения;
предоставлять в налоговый орган по
месту учета в установленном порядке
налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать;
представлять налоговым органам и их
должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты
налогов;
выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о
налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при
исполнении ими своих служебных обязанностей
•
•
•
•
в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и
других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов;
в месячный срок сообщать об участии в
других предприятиях и создании (ликвидации, реорганизации) филиалов и
структурных подразделений; ранее закон такого требования не содержал;
сообщать в налоговый орган о прекращении своей деятельности, объявлении
несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации в срок не
позднее 3 дней со дня принятия такого
решения; ранее было 10 дней;
сообщать в течение 10 дней об изменении своего местонахождения (ранее закон такого требования не содержал), об
открытии или закрытии счетов
Схема 3.1.5. Взаимозависимые лица
Взаимозависимые лица – это физические лица или организации, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц
организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой
организации и доля такого участия составляет более 25 процентов
физическоелицо и организацияв случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно
участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов
организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов
организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами),
имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой
организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального
исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации
организации,единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов
состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета)
которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица
совместно с его взаимозависимыми лицами
19
Схема 3.1.6. Представительство в налоговых правоотношениях
Представительство в налоговых правоотношениях
- налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, лично или через представителя (законного или уполномоченного);
- полномочия представителя должны быть документально подтверждены;
- личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь
представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное
участие в указанных правоотношениях.
Законное представительство
Договорное (уполномоченное)
представительство
Законный представитель организации:
- лицо, уполномоченное представлять данную организацию на
основании закона или ее учредительных документов.
Действия (бездействия) законных
представителей организации, совершенные в связи с участием
этой организации в налоговых
правоотношениях, признаются
действиями (бездействием) этой
организации.
Физическое или юридическое
лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его
интересы в отношениях с налоговыми органами и иными
участниками налоговых правоотношений.
Должностные лица налоговых и
таможенных органов, органов
государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи
и прокуроры не могут быть
уполномоченными представителями налогоплательщика.
Уполномоченный
представитель осуществляет свои полномочия при представлении интересов:
- организации – на основании
доверенности;
- физического лица – на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.
Законный представитель физического лица:
- лицо, выступающее в качестве законного представителя этого физического лица в соответствии с гражданским законодательством РФ.
20
Тема 3.2. Налоговые органы и субъекты,
содействующие налоговому администрированию
Схема 3.2.1.Система налоговых органов
Федеральная налоговая служба (ФНС) Российской Федерации
(находится в ведении министерства финансов)
Управления ФНС по субъектам Российской Федерации
Межрегиональные инспекции ФНС Российской Федерации
По централизованной обработке данных
По крупнейшим налогоплательщикам
По федеральным округам
По камеральному контролю
По ценообразованию для целей налогообложения
Инспекции налоговой службы по районам, районам в городах, городам
без районного деления
Инспекции налоговой службы межрайонного уровня
21
Схема 3.2.2.. Права налоговых органов
Основные права налоговых органов (согласно ст.31 Налогового кодекса)
Налоговые органы имеют
право предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный
Суд Российской Федерации или
арбитражные суды иски (заявления)
Кроме того, налоговые органы
имеют право
• о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;
• о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий
банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным
взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика;
• о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредита
• требовать от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной
форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления,
служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность
уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
• проводить налоговые проверки;
• контролировать исполнение банками обязанностей, установленных Налоговым кодексом
• производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок
в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой
(удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой,
а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента
• осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
• определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем
• требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
• взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы
• требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм
налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
• заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
• восстанавливать суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию.
22
Схема 3.2.3. Обязанности налоговых органов
Основные обязанности налоговых органов (согласно ст.32 Налогового кодекса)
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
соблюдать законодательство о налогах и сборах;
осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
передавать налогоплательщикам в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика;
руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов
Федерального казначейства, а также доводить до налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и
осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта
налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и
(или) требование об уплате налога и сбора;
представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.
осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.
по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать
копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента;
по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;
представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков
23
РАЗДЕЛ 4. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
Тема 4.1. Налоговая обязанность и ее исполнение
Схема 4.1.1. Понятие исполнения налоговой обязанности
Исполнение налоговой обязанности – это действие или комплекс действий
налогоплательщика по перечислению денежных средств в бюджет или внебюджетные фонды, которые должны быть выполнены в сроки, установленные законодательством.
Схема 4.1.2. Условия признания налогов уплаченными
Условия признания
налогов уплаченными
При уплате через
банк в безналичном
порядке
С момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога
при наличии достаточного денежного
остатка на счете
При уплате наличными денежными
средствами
С момента внесения денежной суммы в
счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо отделения связи
При зачете излишне
уплаченных или
взысканных сумм
При выполнении
обязанности по исчислению и удержанию налога
налоговым аген-
24
После вынесения налоговым органом
решения о зачете излишне уплаченных
или взысканных сумм
С момента удержания налога налоговым
агентом
Схема 4.1.3. Особенности исполнения налоговой обязанности
отдельнымикатегориями налогоплательщиков
Особенности исполнения налоговой обязанности
отдельными категориями налогоплательщиков
Обязанность по уплате налогов возлагается на ликвидационную комиссию
При ликвидации
организации - налогоплательщика
Налоговая обязанность исполняется за счет денежных средств ликвидируемой организации или
средств, полученных от реализации имущества этой
организации
Задолженность по обязательным платежам в бюджет
и во внебюджетные фонды погашается после исполнения других обязательств ликвидируемой организации в очередности, предусмотренной гражданским
законодательством
Правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а
также уплатить причитающиеся суммы штрафов,
наложенных на юридическое лицо за совершение
налоговых правонарушения, независимо от того,
были ли ему известны до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности
реорганизованным юридическим лицом.
При реорганизации
организации - налогоплательщика
Правопреемником является:
При слиянии – лицо, возникшее в результате такого
слияния;
При присоединении – присоединившее юридическое лицо;
При преобразовании – вновь возникшее юридическое лицо;
При разделении – возникшие юридические лица,
доля участия которых в исполнении налоговой обязанности определяется гражданским законодательством;
При выделении – правопреемства по отношению к
реорганизованному юридическому лицу в налоговых правоотношениях не возникает.
25
Имущество безвестно отсутствующего
лица передается в доверительное управле-
Из этого имущества выдается содержание
гражданам, которых безвестно отсутствующий обязан содержать, и погашается задолженность по другим обязательствам
При признании налогоплательщика безвестно отсутствующим
В случае недостаточности денежных
средств безвестно отсутствующего для исполнения налоговой обязанности ее исполнение приостанавливается по решению налогового органа.
Если безвестно отсутствующее лицо объявляется, то исполнение налоговой обязанности возобновляется с момента отмены решения о признании лица безвестно отсутствующим
Обязанность по уплате исполняет опекун
за счет средств недееспособного лица
При признании налогоплательщика недееспособным
26
В случае недостаточности денежных
средств недееспособного для исполнения налоговой обязанности ее исполнение приостанавливается по решению
налогового органа.
Схема 4.1.4.Требования об уплате налогов,
сбора, страховых взносов
Требование об уплате налога – направленное налогоплательщику (плательщику
сборов, налоговому агенту) письменное извещение о неуплаченной сумме
налога (сбора, страхового взноса) и об обязанности уплатить в установленный
срок неуплаченную сумму налога (сбора) и соответствующие пени
•
•
•
•
Сроки направления требования:
требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки;
если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено
налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки;
требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения;
требование об уплате страховых взносов на основании полученного от Фонда социального страхования Российской Федерации вступившего в силу решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, принятого по результату проверки
обоснованности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, проводимой Фондом социального страхования Российской Федерации,
должно быть направлено налоговым органом плательщику страховых взносов в течение
10 дней со дня получения налоговым органом соответствующего решения
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или
уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления
заказного письма.
Схема 4.1.5.Сведения, содержащиеся
в требовании об уплате налогов и сборов
сумма задолженности по налогу
(сбору)
срок исполнения требования
Требование должно быть исполнено в течение
восьми дней с даты получения указанного
требования, если более продолжительный
период времени для уплаты налога не указан
в этом требовании.
размер пеней, начисленных на
момент направления требования
срок уплаты налога (сбора),
установленный законодательством о налогах и сборах
меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности
по уплате налога (сбора), которые применяются в случае неисполнения
требования
27
Схема 4.1.6. Понятиеизменения срока уплаты налога,
сбора, страховых взносов
Изменение срока уплаты налога (сбора, страховых взносов) – это перенос установленного срока уплаты налога и сбора, в том числе ненаступившего, на более поздний срок.
Срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате
суммы или ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Схема 4.1.7. Обстоятельства, исключающие изменение
срока уплаты налога
возбуждено уголовное дело по признакам
преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах
Срок уплаты
налога не может
быть изменен,
если в отношении
лица, претендующего на такое изменение (п. 1 ст.
62 НК РФ)
проводится производство по делу о налоговом
правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов,
сборов, страховых взносов, таможенного дела
в части налогов, подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза
имеются достаточные основания полагать,
что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств
или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы российской Федерации на
постоянное место жительство
в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении
срока уплаты налога, сбора и (или) страховых
взносов, уполномоченным органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или
инвестиционного налогового кредита в связи
с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога, сбора и (или)
страховых взносов
28
Схема 4.1.8. Формы изменения срока уплаты налога
Изменение срока уплаты налога осуществляется
в следующих формах (п. 3. ст. 61 НК РФ):
отсрочка
рассрочка
инвестиционный налоговый кредит
Срок
- до 1 года;
- от 1до 3 лет
(по уплате
федеральных налогов
в части, зачисляемой
в федеральный
бюджет)
- до 1 года;
- от 1до3 лет (по
уплате федеральных
налогов в части,
зачисляемой в
федеральный
бюджет)
- от 1 до 5 лет
- до 10 лет (при включенииэтой
организации в реестр резидентов зоны
территориального развития)
Порядок выплат
единовременно
поэтапно
поэтапно
29
Схема 4.1.9. Основания предоставления отсрочки
или рассрочки по уплате налога
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не
позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты
указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы
одного из следующих оснований
причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы
непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и
(или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных
средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом
обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для
своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд
угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога
если имущественное положение физического лица исключает возможность
единовременной уплаты налога
если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит
сезонный характер
30
Схема 4.1.10.Основания предоставления инвестиционного
налогового кредита
Основания предоставления инвестиционного налогового кредита
Инвестиционный
кредит
предоставляется по
налогу на
прибыль
организаций, по региональным
и
местным
налогам
проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в
том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ,
оказания услуг, или осуществление мероприятия или мероприятий по снижению
негативного воздействия на окружающую среду
осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в
том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов
выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому
развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению
выполнение организацией государственного оборонного заказа
осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих
наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных
домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии,
имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных
объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность
включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития
Схема 4.1.11. Особенности платежей
по договору инвестиционного налогового кредита
Организация,
получившая инвестиционный
налоговый кредит, вправе
уменьшать свои
платежи по
налогу в течение срока действия договора
Особенности
платежей по
договору об
инвестиционном налоговом кредите
Уменьшение
платежей производится до тех
пор, пока сумма,
не уплаченная
организацией в
результате всех
таких уменьшений, не станет
равной сумме
кредита, предусмотренной договором
31
Взыскание в бесспорном порядке
32
за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с
зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка,
узнала или должна была узнать о назначении выездной
налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных
средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки
С организации, индивидуального предпринимателя
или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, если
иное не предусмотрено НК
РФ
за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих
основных (преобладающих, участвующих) обществ
(предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать
о назначении выездной налоговой проверки или о начале
проведения камеральной налоговой проверки, произошла
передача денежных средств, иного имущества основному
(преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности
взыскания указанной недоимки
:
за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с
зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их
счета в банках поступает выручка за реализуемые товары
(работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
за организациями, являющимися зависимыми (дочерними)
обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних)
обществ (предприятий);
Схема 4.1.12. Общие правилавзыскания налогов
с налогоплательщиков
Взыскание в судебном порядке
С физического лица
с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн.руб.
с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика
с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность
по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением
сделок между взаимозависимыми лицами
в целях взыскания недоимки, возникшей по
итогам проведенной налоговой проверки,
числящейся более 3 мес.
Схема 4.1.13. Общая последовательность взыскания недоимок
с налогоплательщиков
3 этап
с имущества
2 этап
1 этап
с наличных денежных средств
с безналичных денежных средств
Схема 4.1.14. Порядок взыскания налогов с организаций,
индивидуального предпринимателя
или налогового агента - организации
Налоговый орган
Выявление факта неисполнения или неполного исполнения в установленный срок обязанности по уплате налога (сбора)
Направление требования об уплате
налога, сбора и пени
Налогоплательщик
(налоговый агент)
Направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации
денежных средств со счетов налогоплательщика
Банк
налогоплательщика
Направление
постановления о взыскании
налога за счет иного имущества
Судебный
пристав-исполнитель
33
Схема 4.1.15. Взыскание налога, сбора, пени за счет средств
на счетах налогоплательщика – организации,
индивидуального предпринимателя или налогового
агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени в установленный срок обязанность по их уплате исполняется принудительно путем
обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)
Взыскание осуществляется на основании решения налогового органа, которое должно быть принято после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после окончания этого срока и доведено до сведения налогоплательщика (налогового агента) не позднее шести дней после его
вынесения, решение, принятое после истечения указанного срока,
считается недействительным и исполнению не подлежит (в этом
случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с указанных лиц причитающейся к уплате суммы налога)
В банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя,
направляется на бумажном носителе или в электронной форме поручение налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных
средств со счетов налогоплательщика. Такое поручение подлежит
безусловному исполнению банком (в очередности, установленной
гражданским законодательством Российской Федерации) не позднее 1 операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, с рублевых счетов, и не позднее 2 операционных дней - с валютных счетов.
34
Схема 4.1.16. Направление постановления о взыскании налога
за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации, индивидуального предприни-мателя
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах
налогоплательщика или налогового агента-организации или отсутствии информации о таких счетах налоговый орган вправе обратить взыскание
налога (сбора, пени) за счет иного имущества налогоплательщика в
пределах сумм, указанных в требовании об их уплате, с учетом сумм,
взысканных с его счетов
Взыскание осуществляется на основании решения налогового органа,
которое должно быть принято в течение одного года после истечения срока
исполнения требования об уплате налога. Решение (в форме постановления)
направляется судебному приставу – исполнителю в течение трех дней после
его принятия
Одновременно налоговым органом
может быть применено наложение ареста на имущество
С момента наложения ареста на имущество и до перечисления сумм,
вырученных от реализации имущества, в соответствующие бюджеты
пени не начисляются
Обязанность по уплате налога (сбора, пени) считается исполненной
с момента реализации имущества и погашения задолженности по налогам
(сборам, пени) за счет вырученных сумм
35
Схема 4.1.17. Взыскание налога с физических лиц –
налогоплательщиков, не являющихся индивидуальными
предпринимателями
Порядок взыскания налогов с физических лиц - налогоплательщиков
Если налогоплательщик(плательщик сбора, плательщик страховых взносов) - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок не
исполнил обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в
случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате
налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением
о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том
числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в
требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6 месяцев :
-со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей
-если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об
уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней,
штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
-если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об
уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней,
штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Налоговый орган вправе подготовить ходатайство о наложении ареста на имущество физического лица и приложить его к заявлению в суд
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет
имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Взыскание производится на основании вступившего в законную силу судебного акта
36
Схема 4.1.18. Зачет или возврат сумм излишне
УПЛАЧЕННЫХ налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа
Общие правила ЗАЧЕТА излишне УПЛАЧЕННЫХ сумм
Общие правила ВОЗВРАТА излишне УПЛАЧЕННЫХ сумм
Налоговый орган обязан в течение 10 дней со дня обнаружения
сообщить налогоплательщику о
каждом ставшем известным
налоговому органу факте и
сумме излишней уплаты налога
Налоговый орган обязан в течение 10 дней со дня обнаружения
сообщить налогоплательщику о
каждом ставшем известным
налоговому органу факте и
сумме излишней уплаты налога
При обнаружении таких факто
по предложению налогового органа или налогоплательщика
может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам,
сборам, пеням и штрафам
При обнаружении таких факто по
предложению налогового органа
или налогоплательщика может
быть проведена совместная
сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам
Зачет излишне уплаченного
налога производится налоговым
органом по месту учета налогоплательщика, без начисления
процентов на эту сумму.
Возврат излишне уплаченного
налога производится налоговым
органом по месту учета налогоплательщика.
Зачет производятся в рублях.
Возврат производится в рублях.
При наличии задолженности по
иным налогам, пеням или штрафам
возврат
производится
только после зачета
37
Порядок зачета излишне уплаченных сумм
1. Зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным
налогам осуществляется на основании
письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое принимается в течение 10 дней (со
дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым
органом и этим налогоплательщиком
акта совместной сверки уплаченных им
налогов, если такая совместная сверка
проводилась).
Зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки по
иным налогам, задолженности по пеням
и (или) штрафам, производится налоговыми органами самостоятельно или по
заявлению налогоплательщика (заявление о зачете может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы).
Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня
обнаружения им факта излишней
уплаты налога (или получения заявления
налогоплательщика) или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки
уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня
вступления в силу решения суда.
Налоговый орган обязан сообщить в
письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете или
об отказе в осуществлении зачета в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения (указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату
его получения).
38
Порядок возврата излишне
уплаченных сумм
Возврат
осуществляется
только по письменному заявлению налогоплательщика
Заявление о возврате может
быть подано в течение трех
лет со дня уплаты указанной
суммы.
Решение о возврате принимается налоговым органом в
течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки,
если такая совместная сверка
проводилась.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме
налогоплательщику о принятом решении о возврате или
об отказе в возврате в течение 5 дней со дня принятия
соответствующего решения.
Возврат осуществляется в
течение 1 месяца со дня получения налоговым органом
такого заявления.
В случае нарушения срока
возврата, на сумму излишне
уплаченного налога за каждый календарный день просрочки начисляются проценты (=ставка рефинансирования),
подлежащие
уплате налогоплательщику.
Схема 4.1.19. Правила возврата излишне взысканного налога
ПРАВИЛА ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННОГО НАЛОГА
Возврат осуществляется только по письменному заявлению налогоплательщика
Заявление о возврате может быть подано налогоплательщиком в
налоговый орган в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога,
или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в
суд может быть подано в течение 3 лет считая со дня, когда лицо
узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания
налога.
Решение о возврате принимается налоговым органом в течение
10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.
Возврат осуществляется в течение 1 месяца со дня получения
налоговым органом такого заявления.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начислением на нее процентов со дня, следующего за днем взыскания, по
день фактического возврата (=ставка рефинансирования).
39
Тема 4.2. Способы обеспечения исполнения
налоговой обязанности
Схема 4.2.1. Понятие и виды способовобеспечения исполнения
налоговой обязанности
Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности – правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налога
либо позволяющие налоговому органу осуществить
принудительное взыскание налога
Способы общего применения
могут иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики
не исполнили свою налоговую
обязанность
Способы ограниченного применения
используются лишь для обеспечения исполнения налоговой обязанности при изменении срока уплаты налога
ПЕНЯ
ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА
АРЕСТ ИМУЩЕСТВА
ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ
40
ПОРУЧИТЕЛЬСТВО
БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ
Схема 4.2.2. Зачет имущества как способ обеспечения исполнения
налоговой обязанности
Залог имущества
Основания
применения
Предмет
залога
Изменение срока уплаты налога и сбора может быть по решению уполномоченных органов обеспечено залогом имущества
По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого
было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый
орган вправе заменить арест имущества на залог имущества
Может быть имущество, в отношении которого может быть установлен
залог по гражданскому законодательству Российской Федерации.
Ст. 336 ГК Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе
вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества,
изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому
лицу запрещена законом. Залог отдельных видов имущества, в частности
имущества граждан, на которое не допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или ограничен.
Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем
не может быть предмет залога по другому договору
Имущество может оставаться у залогодателя
Виды залога
Имущество может передаваться за счет средств залогодателя налоговому
органу (заклад) (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Схема 4.2.3. Поручительство как способ обеспечения исполнения
налоговой обязанности
Поручительство – это правоотношение, в котором поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате
налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и
соответствующих пеней.
Основание
применения
Правила
поручительства
Изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов
1.Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
2.Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем
3.При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся
пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
4.По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с
договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
41
Схема 4.2.4. Банковская гарантия как способ обеспечения
исполнения налоговой обязанности
Банковская гарантия – это правоотношение, в котором банк (гарант) обязывается
перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.
Основание применения
Требования к
банковской
гарантии
Порядок исполнения
банковской
гарантии
42
Изменение срока уплаты налога
1) должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены законодательством;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем
через 6 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения
налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной
банковской гарантией ( если иное не предусмотрено НК);
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней (если
иное не предусмотрено НК);
5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по
уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки,
которые предусмотрены НК, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный
срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по
уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в
течение 5 дней со дня истечения срока исполнения требования об
уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной
суммы по банковской гарантии.
2. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение 5 дней со дня получения им требования об уплате
денежной суммы по банковской гарантии.
3. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении
требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за
исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
Схема 4.2.5.Пеня как способ обеспечения
исполнения налоговой обязанности
Пеня – определенная денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен дополнительно выплатить в случае несвоевременного исполнения
налоговой обязанности помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо
от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности или мер
ответственности за налоговое правонарушение.
Порядок начисления пени
1. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
налоговой обязанности.
2. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не
мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на
имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке,
наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В
этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
3.Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога,
подлежащую уплате.
4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной
суммы налога или сбора и составляет 1/300 ставки рефинансирования.
5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после
уплаты таких сумм в полном объеме.
6. Принудительное взыскание пени осуществляется в том же порядке, что и
взыскание налогов.
7. Пени не начисляются на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений о применении налогового
законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом или должностным лицом государственной власти в пределах его компетенции за исключением случаев, когда такие
разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.
Данные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания
такого документа.
43
Схема 4.2.6. Приостановление операций по счетам в банках,
переводов электронных денежных средств
как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности
Приостановление операций по счетам в банках,
переводов электронных денежных средств
Приостановление операций по счетам в банке – временное прекращение кредитной
организацией всех расходных операций по счетам налогоплательщика (кроме платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению налоговой обязанности в соответствии с гражданским законодательством)
Приостановление переводов электронных денежных средств - прекращение банком
всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств
Основания и сроки вынесения решения о приостановлении операций
Неисполнение требования об
уплате налога
Непредставление налоговой
декларации
Решение о приостановлении операций выносится не ранее вынесения
решения о взыскании налога
в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. (Приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных
средств отменяется решением налогового
органа не позднее 1 дня, следующего за
днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации).
Субъекты, наделенные правом принимать решения о приостановлении операций
руководитель (заместитель)
налогового органа
В отношении налогоплательщика
или налогового агента организации
или индивидуального предпринимателя
44
суд
В отношении налогоплательщика
– физического лица
Схема 4.2.7. Арест имущества как способобеспечения
исполнения налоговой обязанности
Арест имущества - действие налогового или таможенного органа с санкции
прокурора по ограничению права собственности налогового агента или налогоплательщика-организации в отношении его имущества в случае неисполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы
скрыться либо скрыть свое имущество
Виды ареста имущества
Полный
Частичный
ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества,
при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом
осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного ор-
ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его
имущества, при котором владение,
пользование и распоряжение этим
имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового
или таможенного органа.
Условия наложения ареста
1.
Только для обеспечения исполнения обязанности
по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации
2.
Не ранее принятия налоговым органом решения о
взыскании.
3.
Только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах.
4.
Арест может быть наложен на все имущество
налогоплательщика-организации, но при этом аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней
и штрафов
45
РАЗДЕЛ 5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
И НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Тема 5.1. Налоговый контроль и налоговая отчетность
Схема 5.1.1. Понятие налогового контроля
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
–деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и
плательщиками сборов, плательщиками
страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном
Налоговым кодексом.
Схема 5.1.2. Задачи налогового контроля
Наказание нарушителей
налогового законодательства
ЗАДАЧИ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Обеспечение правильного
внесения налогов в бюджет
Предупреждение нарушений налогового законодательства
Схема 5.1.3. Методы налогового контроля
Документальные
• Юридическая оценка хозяйственных
операций, отраженных в документах;
• Формальная (арифметическая и логическая) проверка документов;
• Встречная проверка документов организации-контрагента и др.
46
МЕТОДЫ
налогового
контроля
Фактические
• Учет налогоплательщиков;
• Получение объяснений
• Осмотр помещений
• Инвентаризация
• Привлечение специалистов и др.
Схема 5.1.4.Виды налогового контроля
ВИДЫ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансовохозяйственных операций.
По времени проведения
текущий или оперативный контроль осуществляется налоговыми органами в процессе
осуществления налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете.
последующий контроль сводится к проверке
финансово-хозяйственных операций за истекший
период времени.
По объекту
комплексный контроль охватывает вопросы
правильности исчисления, удержания, уплаты и
перечисления всех видов налогов, в отношении
которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
тематический контроль ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания,
уплаты и перечисления отдельных видов налогов,
применения льгот и т. п.
По характеру контрольных мероприятий
плановый контроль подчинен определенному
планированию
внеплановый (внезапный) — осуществляется в
случае внезапно возникшей необходимости
47
сплошной налоговый контроль основывается
на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный
период времени
По методу проверки документов
выборочный налоговый контроль — предусматривает проверку части первичных документов за один или несколько месяцев
По месту проведения
камеральный проводится по месту нахождения
налогового органа
выездной — по месту нахождения налогоплательщика
По источнику данных
документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте,
содержащихся в учетных документах.
фактический налоговый контроль учитывает
все источники информации и доказательства, в
том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др.
По периодичности
проведения
первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые в течение
календарного года.
повторность же возникает в том случае, когда
за этот период осуществляются две и более выездных налоговых проверки по одним и тем же
налогам, подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком за один и тот же период.
48
Схема 5.1.5. Понятие и виды налоговых проверок
НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
- это основная форма налогового контроля, представляющая собой
комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по
контролю за соблюдением налогового законодательства посредством
сопоставления реального состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика отчетным данным.
КАМЕРАЛЬНАЯ
ВЫЕЗДНАЯ
Схема 5.1.6. Особенности проведения камеральной налоговой проверки
Особенности проведения камеральной налоговой проверки
 Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога,
а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа.
 Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
 Срок такой проверки не должен превышать 3-х месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение 6 месяцев со
дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
 Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в
представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах,
имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в
течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
 При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать
у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов (ст. 88 НК РФ).
 В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах по результатам камеральной проверки составляется акт.
49
Схема 5.1.7. Особенности проведения выездной налоговой проверки
Особенности проведения выездной налоговой проверки
 Выездная налоговая проверка налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента, его филиала или представительства проводится на
основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
 Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному
или нескольким налогам.
 В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не
превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором
вынесено решение о проведении проверки

 Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
 При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может
превышать один месяц.
 Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период,
кроме следующих случаев:





проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
досрочное прекращение налогового мониторинга;
невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа.
представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена
сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).
в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.
 По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет
соответствующую справку, в которой фиксируются предмет проверки
и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления
справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной
форме акт выездной налоговой проверки.
50
Тема 5.2. Налоговые правонарушения
и ответственность за их совершение
Схема 5.2.1.Особенности налоговой ответственности
Специфические черты налоговой ответственности
основанием налоговой ответственности является налоговое
правонарушение
наступление ответственности урегулировано нормами налогового
права
ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций
(штрафы)
законодательство устанавливает
особый порядок привлечения к
ответственности, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации
Схема 5.2.2.Группы налоговых правонарушений
Группы налоговых правонарушений
Общие налоговые правонарушения
Специальные налоговые правонарушения
Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по налоговому учету (ст.ст. 116 НК
РФ)
Нарушения банками обязанностей, связанных с
учетом налогоплательщиков (ст.132 НК РФ)
Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и предоставлением в
налоговые органы налоговых деклараций
(ст.ст.119-120 НК РФ)
Нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в
отношении счетов налогоплательщиков
(ст.ст.133-135 НК РФ)
Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст.ст.122-123 НК РФ)
Нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (ст.1351
НК РФ)
Нарушения, связанные с воспрепятствованием
законной деятельности налоговых администраций (ст.ст.125-129.1 НК РФ)
51
52
Привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить причитающиеся суммы
налога
Привлечение к ответственности юридических лиц за
налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их
руководителей
Налоговая ответственность физических лиц, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации,
наступает только за те деяния, которые не содержат признаков состава преступления, перечисленных в уголовном законодательстве
Не допускается повторное привлечение к ответственности за совершение того же налогового правонарушения
Основания и порядок привлечения к данной ответственности предусмотрены только в Налоговом кодексе Российской Федерации
Схема 5.2.3. Принципы привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения
Основываясь на общих правовых принципах привлечения к юридической ответственности, налоговое законодательство предусматривает
следующие условия привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения
Схема 5.2.4. Обстоятельства, исключающие привлечение лица
к ответственности за совершение налогового правонарушения
Наличие хотя бы одного из предусмотренных налоговым законодательством
обстоятельств служит основанием, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности, к числу названных обстоятельств отнесены:
Отсутствие события налогового правонарушений
Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим шестнадцати лет
Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении
(формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении
имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и
(или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
53
Схема 5.2.5. Обстоятельства, исключающие вину лица
в совершении налогового пра-вонарушения
Законодатель предусмотрел случаи, когда налоговое законодательство
нарушено, но налицо обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика, к названным обстоятельствам отнесены:
Совершение деяния,
содержащего признаки налогового
правонарушения,
вследствие стихийного бедствия или
других чрезвычайных или непреодолимых обстоятельств. В данном случае лицо не подлежит ответственности за совершение
налогового правонарушения
Совершение деяния,
содержащего признаки налогового
правонарушения,
налогоплательщиком – физическим
лицом, находившимся в момент его
совершения в состоянии, при котором
это лицо не могло
отдавать себе отчета
в своих действиях
или руководить ими
вследствие болезненного состояния
Выполнение налогоплательщиком или
налоговым агентом
письменных указаний и разъяснений,
данных налоговым
органом или другим
уполномоченным
государственным
органом или их
должностными лицами в пределах их
компетенции
Схема 5.2.6.Налоговые преступления: понятие и виды
Налоговое преступление
- виновно совершенное в сфере налогообложения
общественно опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания
Ст. 198 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
Ст. 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций
Ст. 199.1 УК РФ – Неисполнение обязанностей налогового агента
Ст. 199.2 УК РФ – Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно
производиться взыскание налогов и (или) сборов
54
Схема 5.2.7. Административные правонарушения
в налоговой сфере: понятие и виды
Административное правонарушение в налоговой сфере
- противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица в налоговой сфере, за которое Кодексом об административных правонарушениях РФ или законами субъектов Российской Федерации
об административных правонарушениях установлена административная
ответственность.
Статья 15.3. КоАП РФ - Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
Статья 15.4. . КоАП РФ - Нарушение срока представления сведений об открытии и о
закрытии счета в банке или иной кредитной организации
Статья 15.5. КоАП РФ - Нарушение сроков представления налоговой декларации
Статья 15.6. КоАП РФ - Непредставление сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля
Статья 15.7. КоАП РФ - Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику
Статья 15.8. КоАП РФ - Нарушение срока исполнения поручения о перечислении
налога или сбора (взноса)
Статья 15.9. КоАП РФ - Неисполнение банком решения о приостановлении операций
по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
Статья 15.10. КоАП РФ Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда
55
Схема 5.2.8. Защита нарушенных прав налогоплательщика
Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита
их прав и законных интересов
ст.22 Налогового кодекса
Административная защита
ЖАЛОБА - обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в
силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или
бездействия его должностных лиц,
если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие
должностных лиц налогового органа
нарушают его права.
АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА обращение лица в налоговый орган,
предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении
к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение
нарушает его права.
56
Судебная защита
КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД лишь уполномочен
разрешать дела о соответствии Конституции РФ
положений законодательства о налогах и сборах,
которые не носят индивидуальный характер
АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ рассматривают налоговые споры в том случае, когда, во-первых, их участниками (права и законные интересы которых нарушены) являются юридические лица или индивидуальные предприниматели и, во-вторых, когда
спор возник из применения законодательства о
налогах и сборах в сфере осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СУДЫ ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ И МИРОВЫЕ СУДЬИ рассматривают и разрешают административные дела, связанные с защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных
интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также другие административные дела,
возникающие из административных или иных публичных правоотношений и связанные с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или
иных публичных полномочий, за исключением дел,
отнесенных федеральными законами к компетенции
Конституционного Суда Российской Федерации,
конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и арбитражных судов.
РАЗДЕЛ 6. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Тема 6.1. Общая характеристика федеральных налогов:
плательщики, объекты, ставки
Схема 6.1.1. Общая характеристика налога
на добавленную стоимость
Налогоплательщики
Объект налогообложения
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Таможенного союза
- реализация товаров (работ, услуг)на территории
Российской Федерации,
- передачана территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных
нужд,
- выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Налоговый период
Вид налоговой ставки
Субъект, исчисляющий налог
квартал
Пропорциональная ( 0%, 10%, 18% )
-Налогоплательщик
-Налоговый агент
Схема 6.1.2. Общая характеристика акцизов
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговый период
Вид налоговой ставки
Субъект, исчисляющий налог
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи
с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза
производство, передача, продажа, реализация,
ввоз на территории Российской Федерации подакцизных товаров
Календарный месяц
Твердые, прогрессивные, адвалорные (пропорциональные), комбинированные
-Налогоплательщик
57
Схема 6.1.3. Общая характеристика налога
на доходы физических лиц
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговый период
Вид налоговой ставки
Субъект, исчисляющий налог
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА:
- налоговые резиденты Российской Федерации;
- нерезиденты, получающие доход от источников в
Российской Федерации
Доход, полученный налогоплательщиком
Календарный год
Пропорциональная (13%, 35%, 30%)
-Налогоплательщик
-Налоговый агент
Схема 6.1.4. Общая характеристика налога на прибыль организаций
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговый период
Вид налоговой ставки
Субъект, исчисляющий налог
58
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
-организации, являющиеся ответственными
участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в
отношении налога на прибыль организаций по этой
консолидированной группе налогоплательщиков.
Прибыль, полученная налогоплательщиком
Календарный год
Пропорциональная (20%, 2%, 18%)
-Налогоплательщик
-Налоговый агент
Схема 6.1.5. Общая характеристика водного налога
- организации и физические лица,
в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование
водными объектами, подлежащее
лицензированию
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Виды водопользования:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов,
за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
- использование водных объектов без забора
воды для целей гидроэнергетики;
- использование водных объектов для целей
сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговый период
квартал
Вид налоговой ставки
твердая
Субъект, исчисляющий налог
Налогоплательщик
Схема 6.1.6. Общая характеристика налога
на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговый период
Вид налоговой ставки
Субъект, исчисляющий налог
организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр
Добытые полезные ископаемые
Календарный месяц
Твердые, пропорциональные
Налогоплательщик
59
Тема 6.2. Общая характеристика региональных
и местных налогов: плательщики, объекты, ставки
Схема 6.2.1. Общая характеристика транспортного налога
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговый период
Вид налоговой ставки
-организации
;
-физические лица
Транспортные средства, зарегистрированный в установленном порядке
Календарный год
Прогрессивные
-Налогоплательщик
-Налоговый орган
Субъект, исчисляющий налог
Схема 6.2.2. Общая характеристика налога на игорный бизнес
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговый период
Вид налоговой ставки
Субъект, исчисляющий налог
60
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса
Зарегистрированные в налоговом органе:
игровой стол;
игровой автомат;
процессинговый центр тотализатора;
процессинговый центр букмекерской конторы;
пункт приема ставок тотализатора;
пункт приема ставок букмекерской конторы
Календарный месяц
твердые
Налогоплательщик
Схема 6.2.3. Общая характеристика налога
на имущество организаций
Налогоплательщики
Объект налогообложения
организации
Движимое и недвижимое имущество
Налоговый период
Календарный год
Вид налоговой ставки
пропорциональная
Субъект, исчисляющий налог
Налогоплательщик
Схема 6.2.4. Общая характеристика земельного налога
Налогоплательщики
Объект налогообложения
организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения
Земельные участки
Налоговый период
Календарный год
Вид налоговой ставки
пропорциональная
Субъект, исчисляющий налог
Налогоплательщик
Налоговый орган
61
Схема 6.2.5. Общая характеристика налога
на имущество физических лиц
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговый период
Вид налоговой ставки
Субъект, исчисляющий налог
62
Физические лица
расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее
имущество:
- жилой дом;
-жилое помещение (квартира, комната);
-гараж, машино-место;
-единый недвижимый комплекс;
-объект незавершенного строительства;
-иные здание, строение, сооружение, помещение.
Календарный год
Пропорциональная, прогрессивная
Налоговый орган
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.................................................................................
Раздел 1. Понятие, предмет, метод, система
и источники налогового права....................................................
Тема 1.1. Понятие, предмет, метод, принципы налогового права,
налоговые правоотношения................................... Тема 1.2. Система и источники налогового права.................... Раздел 2. Правовая природа налогов.
Налоговая система...................................................................
Тема 2.1. Понятие, признаки, функции,
элементы и виды налогов....................................... Тема 2.2. Понятие и виды налоговых систем.
Налоговые льготы................................................ Раздел 3. Субъекты налогового права..........................................
Тема 3.1. Правовое положение налогоплательщиков
и налоговых агентов............................................. Тема 3.2. Налоговые органы и субъекты,
содействующие налоговому администрированию...... Раздел 4. Характеристика обязанности
по уплате налога......................................................................
Тема 4.1. Налоговая обязанность и ее исполнение................... Тема 4.2. Способы обеспечения исполнения
налоговой обязанности.......................................... Раздел 5. Налоговый контроль
и налоговая ответственность......................................................
Тема 5.1. Налоговый контроль и налоговая отчетность............ Тема 5.2. Налоговые правонарушения
и ответственность за их совершение........................ Раздел 6. Общая характеристика налогов
в Российской Федерации ..........................................................
Тема 6.1. Общая характеристика федеральных налогов:
плательщики, объекты, ставки.............................. Тема 6.2. Общая характеристика региональных
и местных налогов: плательщики, объекты, ставки... 3
4
4
7
10
10
15
17
17
21
24
24
40
46
46
51
57
57
60
63
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
0
Размер файла
11 145 Кб
Теги
bolotina1
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа