close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Beljakova Problemy prav obespech

код для вставкиСкачать
Е. И. БЕЛЯКОВА, А. К. МОДЕНОВ
ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Министерство образования и науки
Российской Федерации
Санкт-Петербургский государственный
архитектурно-строительный университет
Е. И. БЕЛЯКОВА, А. К. МОДЕНОВ
ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Учебное пособие
Санкт-Петербург
2016
УДК 658.012
Рецезенты: д-р экон. наук, профессор Л. А. Еникеева
(Санкт-Петербургский государственный институт кино
и телевидения);
канд. юрид. наук Д. В. Иванов (СПбГАСУ)
Белякова, Е. И.
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности субъектов малого предпринимательства: учеб. пособие /
Е. И. Белякова, А. К. Моденов; СПбГАСУ. – СПб., 2016. – 143 с.
ISBN 978-5-9227-0701-5
Государственная политика Российской Федерации направлена на увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства и, соответственно, на увеличение доли производимых субъектами малого и среднего
предпринимательства товаров, работ, услуг в объеме валового внутреннего продукта и увеличение доли уплаченных ими налогов в доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Субъекты малого и среднего предпринимательства создают атмосферу
конкуренции, оперативно реагируют на изменение спроса путем расширения
ассортимента выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, имеют, как правило, меньший срок окупаемости вложений. Обеспечение экономической безопасности субъектов малого и среднего предпринимательства – важнейшее условие их эффективной финансово-хозяйственной деятельности.
Анализ нормативно-правовых актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства, включающий
рассмотрение вопросов организации и ведения бухгалтерского учета, налогообложения субъектов малого предпринимательства, видов и форм их поддержки,
позволит выявить проблемные вопросы правового обеспечения малого предпринимательства, приводящие к возникновению различного рода рисков, которые
влияют на экономическую безопасность субъектов малого предпринимательства.
Предназначено для студентов высших учебных заведений и профессиональных работников.
Ил. 1. Библиогр.: 89 назв.
Рекомендовано Редакционно-издательским советом СПбГАСУ в качестве
учебного пособия.
ISBN 978-5-9227-0701-5
Е. И. Белякова, А. К. Моденов, 2016
 Санкт-Петербургский государственный
архитектурно-строительный университет, 2016
Введение
Государственная политика Российской Федерации направлена на увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства и, соответственно, на увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства
товаров, работ, услуг в объеме валового внутреннего продукта
и увеличение доли уплаченных ими налогов в доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации
и местных бюджетов.
Субъекты малого и среднего предпринимательства создают атмосферу конкуренции, оперативно реагируют на изменение спроса путем расширения ассортимента выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, имеют, как правило,
меньший срок окупаемости вложений.
Санкт-Петербург является одним из лидеров в сфере малого и среднего предпринимательства. Количество малых предприятий с 2007 по 2014 год возросло почти вдвое: с 126,9 тыс.
до 261 тыс., количество индивидуальных предпринимателей –
с 53,9 тыс. до 103,2 тыс. чел.
Годовой оборот за 2014 год составил 1,5 трлн руб., 58 % из
которых приходится на торговлю. В целом по Российской Федерации динамика развития малого и среднего предпринимательства является отрицательной. Доля малых и средних предприятий в обороте в целом по экономике, по данным Росстата,
поступательно снижается. Падение показателя в 2014 году по
сравнению с 2013 годом составило 1,8 %, доля средних предприятий снизилась с 4,15 до 3,9 %, малых предприятий – с 21,6 до
20,4 %. Малый и средний бизнес развивается на территории Российской Федерации неравномерно, характеризуется достаточно высокой степенью концентрации. Согласно статистическим
данным на 10 % субъектов Российской Федерации приходится 46 %
от общего количества субъектов малого и среднего предпринимательства.
Увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства должно происходить за счет не только появле3
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
ния новых организаций и индивидуальных предпринимателей,
но и сохранения уже работающих субъектов. Обеспечение экономической безопасности субъектов малого и среднего предпринимательства – важнейшее условие их эффективной финансовохозяйственной деятельности.
Анализ нормативно-правовых актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства, включающий рассмотрение вопросов организации
и ведения бухгалтерского учета, налогообложения субъектов малого предпринимательства, видов и форм их поддержки, позволит выявить проблемные вопросы правового обеспечения малого
предпринимательства, приводящие к возникновению различного
рода рисков, которые влияют или могут повлиять на экономическую безопасность субъектов малого предпринимательства.
4
Глава 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Малое предпринимательство в экономике
Российской Федерации
Предпринимательская деятельность – это самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке [3, п. 1 ст. 2].
В соответствии с Законом о защите конкуренции под хозяйствующим субъектом понимается индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, а также некоммерческая
организация, осуществляющие деятельность, приносящую им
доход [3, ст. 4].
Возникновение у гражданина статуса индивидуального
предпринимателя определяется моментом его государственной
регистрации в этом качестве. Порядок такой регистрации определяется Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей». Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица
с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя [3, п. 1 ст. 23].
Коммерческая организация – это организация, основной
целью деятельности которой является извлечение прибыли.
Юридическое лицо – это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам
этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [3, ст. 48].
Организация получает статус юридического лица с момента государственной регистрации.
5
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
Некоммерческая организация не имеет в качестве цели своей деятельности получение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участникам [3, ст. 50]. Некоммерческие
организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению
основных целей, ради которых они созданы, и только соответствующую этим целям [3, п. 3 ст. 50].
Предприниматель – это физическое или юридическое лицо,
зарегистрированное в установленном законом порядке в качестве
индивидуального предпринимателя или коммерческой организации и осуществляющее предпринимательскую деятельность.
Гражданский кодекс приравнивает деятельность индивидуального предпринимателя в аспекте ее гражданско-правового регулирования к деятельности коммерческих организаций.
В рыночной экономике Российской Федерации выделен сегмент малого и среднего предпринимательства, в котором осуществляют деятельность субъекты малого и среднего предпринимательства. Понятие субъектов малого предпринимательства
впервые было раскрыто в Федеральном законе от 14.06.1995
№ 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Под субъектами малого
предпринимательства понимались:
• коммерческие организации, которые соответствовали
установленным законом критериям по составу уставного капитала и численности работников;
• физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица.
Критерии для коммерческих организаций были такими
[7, ст. 3]:
1) в уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных
и иных фондов не должна превышать 25 %, доля, принадлежащая
одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися
субъектами малого предпринимательства, не должна превышать
25 %. Прямое указание на ограничение доли иностранных организаций в составе уставного капитала в законе отсутствовало,
но такое ограничение действовало – иностранная организация,
6
в соответствии с российским законодательством, не признавалась субъектом малого предпринимательства, поэтому ее доля
либо ее доля по совокупности с долями других юридических
лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства,
не должна была превышать 25 %;
2) средняя численность работников за отчетный период
не должна превышать следующих предельных значений:
• в промышленности – 100 чел.;
• в строительстве – 100 чел.;
• на транспорте – 100 чел.;
• в сельском хозяйстве – 60 чел.;
• в научно-технической сфере – 60 чел.;
• в оптовой торговле – 50 чел.;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 чел.;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов
деятельности – 50 чел.
Ограничения по численности зависели от вида деятельности и распространялись только на организации. При этом предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, получали статус малого по критериям того вида деятельности, доля
которого являлась наибольшей в годовом объеме оборота или
годовом объеме прибыли. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определялась с учетом всех
его работников, в том числе работавших по договорам гражданскоправового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица.
Законом были установлены условия, при которых малое
предприятие лишается льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства: в случае превышения установленной
ст. 3 численности предприятие лишается льгот на период, в котором было допущено превышение, и на последующие три месяца.
С 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» введено понятие среднего предпринимательства, установлены новые критерии для признания хозяйствующих
субъектов субъектами малого и среднего предпринимательства.
7
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
Организации, осуществлявшие свою деятельность в качестве
субъектов малого предпринимательства до дня вступления
в силу указанного Федерального закона (до 1 января 2008 г.),
но не отвечающие новым установленным критериям субъектов
малого предпринимательства, сохраняли право на ранее оказанную поддержку в соответствии с федеральными, региональными и муниципальными программами развития малого предпринимательства в течение шести месяцев со дня его вступления
в действие.
Субъектами малого и среднего предпринимательства признаются:
 внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);
 физические лица, внесенные в Единый государственный
реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица (ИП);
 крестьянские (фермерские) хозяйства.
Указанные хозяйствующие субъекты должны соответствовать следующим условиям:
1) для юридических лиц – в уставном капитале суммарная
доля Российской Федерации, субъектов Российской Федерации,
муниципальных образований, иностранных юридических лиц,
иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 %, доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого или среднего
предпринимательства, не должна превышать 25 %.
Новый критерий увеличил ограничения по составу уставного капитала путем введения ограничения доли участия муниципальных образований, иностранных граждан (до 25 %) и доли
участия субъектов среднего предпринимательства, ограничения
по доле иностранных организаций прямо поименованы в законе.
При этом доля участия граждан республики Беларусь учитывалась как доля иностранных граждан [61];
2) средняя численность за предшествующий год не должна
превышать:
 от 100 до 250 чел. – для средних предприятий;
 до 100 чел. включительно – для малых предприятий;
 до 15 чел. – для микропредприятий.
8
Средняя за календарный год численность работников микропредприятия, малого предприятия и среднего предприятия
определяется с учетом всех его работников, в том числе работавших по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также
работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений указанных юридических лиц.
С 2008 года ограничения по численности не зависят от вида
деятельности хозяйствующего субъекта и дифференцированы
в зависимости от статуса хозяйствующего субъекта. Ограничения по численности работающих распространяются на ИП, что
следует из ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета
налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна
превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства. Выручка от реализации
товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном
Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со
ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, работающих по общей схеме налогообложения, доходом
от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Товаром
для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации [2, п. 3 ст. 38]. Следовательно, должна учитываться
выручка от реализации продукции собственного производства,
покупных товаров, основных средств и прочего имущества организации, имущественных прав. Выручка определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. В зависимости от вы9
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
бранного метода признания доходов и расходов, поступления
могут признаваться методом начисления или кассовым методом.
Аналогичный порядок оценки выручки установлен для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения
[2, ст. 346.15] и перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога [2, ст. 346.5], с учетом следующей особенности –
поступления при работе по специальным налоговым режимам
учитываются только кассовым методом. Налоговым законодательством по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) не
определен порядок определения выручки от реализации товаров (работ, услуг). В целях ЕНВД введено понятие «вмененный
доход» и определена область применения данного показателя.
Это потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый
для расчета величины единого налога по установленной ставке
[2, ст. 346.27 НК РФ]. Федеральным законом от 24.07.2007
№ 209-ФЗ не урегулирован вопрос определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для получения (подтверждения)
статуса хозяйствующего субъекта.
Ограничения по выручке распространяются на ИП, что
следует из ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ –
вновь созданные организации или вновь зарегистрированные
ИП и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года,
в котором они были зарегистрированы, могут быть отнесены
к субъектам малого или среднего предпринимательства, если их
показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов
за период, прошедший со дня их государственной регистрации,
не превышают установленные предельные значения.
Балансовая стоимость активов определяется в соответствии
с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В качестве критерия отнесения хозяйствующего субъекта
к субъектам малого и среднего предпринимательства была установлена выручка от реализации товаров (работ, услуг). С 1 января 2008 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556 [23] на пять лет были установлены
следующие лимиты выручки:
10
 для микропредприятий – 60 млн руб.;
 для малых предприятий – 400 млн руб.;
 для средних предприятий – 1000 млн руб.
С 1 января 2013 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.02.2013 № 101 [24] лимиты выручки
были сохранены.
Категория субъекта малого и среднего предпринимательства
определяется в соответствии с наибольшим по значению критерием (средней численности либо объема выручки) по данным за
предшествующий год (для вновь созданных организаций и вновь
зарегистрированных ИП – по данным текущего года, в котором
произошла регистрация субъекта).
Категория субъекта малого и среднего предпринимательства
изменялась только в случае, если предельные показатели становились выше или ниже установленных критериев в течение двух
календарных лет, следующих один за другим.
Федеральным законом от 23.07.2013 № 238-ФЗ были внесены поправки в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007
№ 209-ФЗ – с 1 октября 2013 года было исключено ограничение
по доле участия в уставном капитале иностранных граждан.
С 30 июня 2015 года вступил в действие Федеральный закон от 29.06.2015 № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства», в соответствии
с которым внесены следующие изменения:
 в критерий по составу уставного капитала для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации,
субъектов РФ, муниципальных образований, общественных
и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом
фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 %
(за исключением суммарной доли участия, входящей в состав
активов акционерных инвестиционных фондов, состав имущества закрытых паевых инвестиционных фондов, состав имущества инвестиционных товариществ), а суммарная доля участия
иностранных юридических лиц, суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства,
11
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
не должны превышать 49 % каждая. Указанное ограничение
в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц, суммарной доли участия, принадлежащей одному или
нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами
малого и среднего предпринимательства, не распространяется
на хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении
(внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных,
изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем,
секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно
таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств – бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся
бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования, на юридические лица, получившие статус участника проекта в соответствии
с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», на юридические лица, учредителями
(участниками) которых являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юридических
лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Юридические лица включаются
в данный перечень в порядке, установленном Правительством
РФ, при условии соответствия одному из следующих критериев:
а) юридические лица являются открытыми акционерными
обществами, не менее 50 % акций которых находится в собственности Российской Федерации, или хозяйственными обществами,
в которых данные открытые акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем 50 % голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие
уставные капиталы таких хозяйственных обществ, либо имеют
возможность назначать единоличный исполнительный орган
и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета);
б) юридические лица являются государственными корпорациями, учрежденными в соответствии с Федеральным законом
от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Закон
вступил в действие с 30 июня 2015 года;
 пересмотрены условия изменения статуса хозяйствующего субъекта: категория субъекта малого и среднего предпринимательства изменяется только в том случае, если значения регулируемых показателей выше или ниже предельных значений
в течение трех календарных лет, следующих один за другим;
 отменено ограничение по периодичности установления
предельного значения выручки или балансовой стоимости активов. До внесения изменений в закон предельные значения выручки или балансовой стоимости активов устанавливались один
раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.
Новая норма незамедлительно была применена – предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг)
с 25 июля 2015 года установлены Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 № 702 /25/ и составляют:
 для микропредприятий – 120 млн руб.;
 для малых предприятий – 800 млн руб.;
 для средних предприятий – 2 млрд руб.
Учитывая, что новые нормы вступили в действие не с начала отчетного периода, Министерство экономического развития
в письме от 10.09.2015 № Д05и-1163 «О принадлежности хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства» [62] дает разъяснения по порядку их
применения в 2015 году. Организация в 2015 году имеет статус
малого предприятия, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2014 год не превышает 800 млн руб. при условии
соблюдения требований по составу уставного капитала и средней численности. Если значения выручки и средней численности
за 2014 год не соответствовали установленным предельным значениям, то необходимо проанализировать данные показатели за
2012 и 2013 гг. Если в указанных периодах ограничения соблюдались, то организация признается субъектом малого предпринимательства, т. е. новые нормы, по мнению Минэкономразви13
12
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
тия, применяются в 2015 году, и организации, потерявшие статус
малого предприятия, с 1 января 2015 г. могут его восстановить.
Дефиниция субъектов малого предпринимательства включает следующие ступени:
 1995 год – введено понятие субъекта малого предпринимательства. Установлены две категории: организации и индивидуальные предприниматели. Для организации определены
критерии – состав уставного капитала и средняя численность
работающих, которые ввели ограничения по составу уставного капитала и средней численности работающих для субъектов
малого предпринимательства;
 2007 год – введен еще один критерий – выручка от реализации товаров (работ, услуг). В зависимости от объема выручки и средней численности работающих выделены три категории
предприятий: микропредприятия, малые предприятия, средние
предприятия. Ограничения по объему выручки и средней численности распространены на индивидуальных предпринимателей.
Развитие законодательства по нормативно-правовому регулированию малого и среднего предпринимательства направлено:
 на увеличение количества хозяйствующих субъектов,
которые могут получить статус субъекта малого и среднего
предпринимательства, за счет изменения ограничений по составу уставного капитала, введения одинаковых ограничений по
средней численности работающих для всех видов деятельности,
увеличения в два раза лимитов выручки от реализации товаров
(работ, услуг);
 создание одинаковых условий для организаций и индивидуальных предпринимателей при получении статуса субъекта
малого и среднего предпринимательства;
 на повышение возможности сохранения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства за счет увеличения
до трех лет срока, в течение которого допускается значение регулирующих показателей выше или ниже нормы.
С 2016 года Федеральная налоговая служба сама будет формировать реестр малых предприятий по данным годовой бухгалтерской отчетности. В реестр внесут название организации,
ИНН, категорию (малое, среднее или микропредприятие). Такой общий реестр нужен, чтобы исключить малые предприятия
14
из планов неналоговых проверок на 2016–2018 годы, для подтверждения права на получение субсидий, участие в госзакупках
и прочие виды поддержки [87].
1.2. Нормативно-правовое регулирование развития малого
и среднего предпринимательства в Российской Федерации
Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства – деятельность органов государственной власти РФ, органов
государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, организаций, образующих инфраструктуру поддержки малого и среднего предпринимательства, осуществляемая
в целях развития малого и среднего предпринимательства в соответствии с государственными программами (подпрограммами)
РФ, государственными программами (подпрограммами) субъектов РФ и муниципальными программами (подпрограммами),
содержащими мероприятия, направленные на развитие малого
и среднего предпринимательства, а также деятельность акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства», осуществляемая в качестве
института развития в сфере малого и среднего предпринимательства [8, ст. 3].
Нормативно-правовое регулирование развития малого
и среднего предпринимательства в РФ основывается на Конституции РФ, ст. 34 которой гласит – каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской или иной не запрещенной законом деятельности.
Нормативно-правовое регулирование осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого
и среднего предпринимательства в РФ», другими федеральными
законами, принимаемые в соответствии с ними иными нормативно-правовыми актами РФ, законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов РФ, нормативно-правовыми актами муниципальных образований.
К мерам, направленным на реализацию государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, относятся [8, ст. 7]:
15
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила
ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
и упрощенный порядок ведения кассовых операций;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого
и среднего предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное
и муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для
государственных и муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении
государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение развития субъектов
малого и среднего предпринимательства меры.
По каждому направлению разрабатывается нормативная
база – вносятся дополнения и изменения в действующее законодательство, принимаются новые федеральные законы и иные
нормативные акты.
Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые режимы для организаций:
 система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
 упрощенная система налогообложения (УСН);
 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
 система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции.
Специальные налоговые режимы для индивидуальных
предпринимателей:
 система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
 упрощенная система налогообложения (УСН);
 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
 патентная система налогообложения.
Применение специальных налоговых режимов регулируется НК РФ. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ и представительные органы
муниципальных образований в случаях, порядке и пределах,
установленных НК РФ, вправе устанавливать по специальным
налоговым режимам [2, п. 7 ст. 12]:
 виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых может применяться специальный налоговый режим;
 ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;
 налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
 особенности определения налоговой базы;
 налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения определен главой 26.2 НК РФ. Субъекты РФ наделены правом устанавливать ставки единого налога, уплачиваемого в связи
с применением УСН [2, ст. 346.20], с учетом ограничений, установленных НК РФ. Например, ставки налога в Санкт-Петербурге
установлены Законом Санкт-Петербурга от 22.04.2009 № 185-36
«Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой
ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». В 2015 году
в указанный закон внесены изменения, связанные с изменением
федерального законодательства [33].
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается
НК РФ [2, глава 26.3], вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законами городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя. Указанными нормативными актами устанавливаются виды деятельности, в отно17
16
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
шении которых применяется система налогообложения в виде
ЕНВД [2, ст. 346.26], и устанавливается налоговая ставка в пределах, установленных НК РФ [2, ст. 346.31]. В Санкт-Петербурге
действует Закон от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
[34].
Патентная система налогообложения устанавливается НК
РФ [2, глава 26.5], вводится в действие законами субъектов РФ
и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Субъекты РФ вправе [2, ст. 346.43]:
 в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности,
в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской
деятельности, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
 в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности,
в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям
(группам муниципальных образований) за исключением случаев, установленных законодательством;
 устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг
населению, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении
которых применяется патентная система налогообложения;
 устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости:
– от средней численности наемных работников;
– количества транспортных средств, грузоподъемности
транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
– количества обособленных объектов (площадей) в отношении сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, дач, зе18
мельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности,
розничной торговли, услуг общественного питания;
 увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП дохода в 3–10 раз в зависимости от
вида деятельности.
Законом субъекта РФ могут быть установлены виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению в отношении которых может быть установлена ставка 0 %,
а также ограничения на применение ставки 0 % в виде ограничения средней численности, предельного размера доходов.
В Санкт-Петербурге принят Закон от 30.10.2013 № 551-98
«О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» [35].
Порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого и среднего предпринимательства установлен Федеральным
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который включает специальные нормы для малых предприятий в
части организации бухгалтерского учета и упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) также содержат специальные нормы для малых
предприятий. Так, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
дополнено п. 6.1, содержащим следующую норму: при формировании учетной политики микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть
в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без
применения двойной записи). Порядок ведения бухгалтерского
учета по простой форме был разработан для фермерских хозяйств, утвержден приказом Министерством сельского хозяйства России от 20.01.2005 № 6 «Об утверждении методических
рекомендаций по ведению бухгалтерского учета фермерскими
хозяйствами» [54], может быть использован микропредприятиями. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности» утверждены формы бухгалтерской отчетности, включая упрощенные формы для субъектов малого предпринимательства:
 в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах малыми предприятиями включаются показатели по группам
статей без детализации показателей по статьям;
19
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства...
 в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового
положения организации и финансовых результатов его деятельности [55].
Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства» с 1 июня 2014 года установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций субъектами малого
предпринимательства [77].
Федеральные статистические наблюдения за деятельностью
субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляются путем проведения сплошных статистических наблюдений
за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства и выборочных статистических наблюдений за деятельностью отдельных субъектов малого и среднего предпринимательства на основе представительной (репрезентативной)
выборки. Сплошные статистические наблюдения проводятся
один раз в пять лет [8, п. 2 ст. 5]. Правила проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов
малого и среднего предпринимательства утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 № 79 «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства» [26].
Порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество установлен Федеральным законом от 22.07.2008
№ 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов
РФ или муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении
изменений в отдельные законодательные акты РФ». Льготный
порядок расчетов для субъектов малого и среднего предпринимательства был установлен на период до 1 июля 2015 года, Федеральным законом от 29.06.2015 продлен до 1 июля 2018 года.
Порядок проведения открытых конкурсов в сфере закупок
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муни20
ципальных нужд установлен Федеральным законом от 05.04.2013
№ 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд» [15]. Особенности участия субъектов малого и среднего
предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей,
подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг
для государственных и муниципальных нужд с 1 июля 2015 года
определены Постановлением Правительства РФ от 11.12.2014
№ 1352 «Об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг по отдельным видам деятельности» [27].
Обеспечение прав и законных интересов субъектов малого
и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора) регулируется Федеральным законом
от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля» [21]. Указанный
закон в 2015 году был дополнен ст. 26.1 «Особенности организации и проведения в 2016–2018 годах плановых проверок при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля в отношении субъектов малого предпринимательства», в соответствии с которой субъектам малого предпринимательства с 2016 года установлены трехлетние надзорные
каникулы. Данная норма не распространяется на организации
и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют
виды деятельности, перечень которых устанавливается Правительством РФ, на налоговые проверки, на проверки расчетов по
обязательному социальному страхованию, проверки налоговых
органов порядка применения контрольно-кассовой техники.
Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства определены государственной программой РФ «Экономическое развитие и инновационная
экономика», утвержденной Постановлением Правительства РФ
от 15.04.2014 № 316 [28], региональными программами. Так,
Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 30.06.2014
№ 554 «О государственной программе Санкт-Петербурга
“Развитие предпринимательства и потребительского рынка
в Санкт-Петербурге” на 2015–2020 годы» установлен порядок
21
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
субсидирования отдельных видов расходов субъектов малого
предпринимательства [49]. В налоговом законодательстве изменены нормы по порядку учета для целей налогообложения прибыли процентов по кредитам и займам, установлен порядок налогового учета полученных субсидий.
Инфраструктурой поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою
деятельность или привлекаются в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) для осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд при реализации государственных программ (подпрограмм)
РФ, государственных программ (подпрограмм) субъектов РФ,
муниципальных программ (подпрограмм), обеспечивающих
условия для создания субъектов малого и среднего предпринимательства, и для оказания им поддержки [8, п. 1 ст. 15]. Требования к организациям, образующим инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства, устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным
органом исполнительной власти, органами государственной
власти субъектов РФ, органами местного самоуправления при
реализации соответствующих программ (подпрограмм). Поддержкой организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, является деятельность органов государственной власти РФ, органов
государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, осуществляемая при реализации соответствующих
программ и подпрограмм и направленная на создание и обеспечение деятельности организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства,
и соответствующих установленным к ним требованиям.
22
Глава 2. ФОРМЫ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
2.1. Особенности ведения бухгалтерского учета
субъектами малого предпринимательства
Государственная поддержка малого предпринимательства,
в соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ
«О государственной поддержке малого предпринимательства
в РФ», включала установление упрощенного порядка представления статистической и бухгалтерской отчетности, предусматривающего [7]:
 упрощенные процедуры составления и представления
отчетности;
 формы отчетности, содержащие, в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения
7, ст. 5], т. е. был заложен приоритет налоговых расчетов по отношению к бухгалтерской отчетности.
В 1995 году в рамках реализации государственной программы по поддержке малого предпринимательства был принят
Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [17]. Организациям, применяющим
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
предоставлялось право оформления первичных документов, бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной
записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действовавшим положением о ведении бухгалтерского
учета и отчетности [17, п. 4 ст. 1]. Данная норма нашла отражение в принятом в 1996 году Федеральном законе от 21.11.1996
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – организации, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения, освобождались от
ведения бухгалтерского учета. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранялся:
23
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
 действовавший порядок ведения кассовых операций
и представления необходимой статистической отчетности
[7, п. 5 ст. 1];
 порядок ведения учета основных средств и нематериальных активов, установленный законодательством РФ о бухгалтерском учете. После кодификации налогового законодательства по
УСН главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса, определяющей переход на УСН и утрату права
на применение УСН, была установлена следующая норма: одно
из условий перехода на упрощенную систему налогообложения –
остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна
превышать 100 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода остаточная стоимость основных средств превысит
100 млн руб., то налогоплательщик считается утратившим право
на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение [2, п. 4 ст. 346.13].
Норма Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» противоречила нормам Федеральных законов:
• от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Акционерные общества обязаны:
 вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую
(финансовую) отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными нормативными актами [18, п. 1 ст. 88];
 хранить следующие документы: документы бухгалтерского учета, документы бухгалтерской отчетности [18, п. 1 ст. 89]
и обеспечить доступ акционерам, в установленных законом случаях, к документам бухгалтерского учета [18, п. 1 ст. 91];
 раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность [18, п. 1
ст. 92];
 обеспечить любому заинтересованному лицу доступ
к информации о стоимости его чистых активов [18, п. 3 ст. 35].
Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. До
24
2014 года порядок расчета чистых активов был установлен совместным приказом Министерства финансов РФ и Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н (03-6) ПЗ
«Об утверждении “Порядка оценки стоимости чистых активов”
[57], с 2014 г. действует приказ Министерства финансов РФ от
28.08.2014 № 84н «Об утверждении “Порядка определения стоимости чистых активов”» [58].
Данные о чистых активах и чистой прибыли общества необходимы для принятия решения о выплате дивидендов: дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли [18, п. 2 ст. 42].
Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов,
если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного капитала
[18, п. 1 ст. 43].
Общества с ограниченной ответственностью обязаны:
 обеспечить доступ к информации о стоимости чистых
активов любому заинтересованному лицу [19, п. 2 ст. 30];
 годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии чистых активов [19, п. 3 ст. 30].
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты [19, п. 2 ст. 29].
Данное противоречие разрешалось следующим образом –
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как правило, вели бухгалтерский учет, но бухгалтерскую
отчетность в налоговые органы, статистические органы не представляли.
Организации, которые не вели бухгалтерский учет, не могли
решать ряд важных задач:
 предотвратить отрицательные результаты финансовохозяйственной деятельности;
 выявить внутренние резервы обеспечения финансовой
устойчивости организации;
 осуществлять контроль за наличием и движением активов и обязательств, использованием материальных, трудовых
и финансовых ресурсов, что повышало риски, связанные с получением отрицательных результатов.
25
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Внешние пользователи не могли быть обеспечены полной
и достоверной информацией о деятельности организации и ее
имущественном положении, которая формируется по данным
бухгалтерского учета и отражается в бухгалтерской отчетности,
что приводило к потере покупателей и заказчиков.
Для осуществления эффективной финансово-хозяйственной
деятельности внешняя поддержка субъекта экономической деятельности – один из элементов успеха. Эффективное управление
предприятием, снижение хозяйственных рисков, возможных потерь, привлечение новых покупателей и заказчиков – важнейшая
задача, которая решается с использованием данных бухгалтерского учета.
С 1 января 2013 года вступил в действие Федеральный закон
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [10].
Экономические субъекты, на которых распространяются
нормы закона, определены [10, ст. 2]:
1) коммерческие и некоммерческие организации;
2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов
и территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) Центральный банк РФ;
4) индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;
5) находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданные
в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства,
находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено
международными договорами РФ.
Индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся
частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет, если
в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они
ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности. Указанные экономические субъекты вправе не вести бухгалтерский учет, но обязаны
вести налоговый учет.
26
Субъекты малого предпринимательства вправе применять
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую отчетность [10, п. 4 ст. 6]. Данная
норма не распространяется на субъекты малого предпринимательства – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг,
а с 16.11.2014 на организации – субъекты малого предпринимательства, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ.
Для малых предприятий упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета включает [63]:
 сокращение количества синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным
приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации:
а) о производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откорме»);
б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;
в) готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо
счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»);
д) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные
счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
е) учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
27
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
ж) учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли
и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы
и расходы», 99 «Прибыли и убытки»);
 выбор формы бухгалтерского учета без использования
регистров бухгалтерского учета:
а) форма бухгалтерского учета без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга
(журнал) является регистром аналитического и синтетического
учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта
малого предпринимательства на определенную дату и составить
бухгалтерскую отчетность. Используется при незначительном
количестве хозяйственных операций (как правило, не более
30 в месяц) субъектами, не осуществляющими производство
продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов;
б) форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества, предполагающая регистрацию
фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных
ведомостей, каждая из которых, как правило, применяется для
учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов для субъектов, осуществляющих производство продукции
(работ, услуг);
 применение (неприменение) некоторых ПБУ:
а) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
(субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента
публично размещаемых ценных бумаг, может признавать доходы
и расходы по договору строительного подряда в соответствии
с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования
кассового метода учета доходов и расходов) (п. 2.1);
б) ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных
бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том
числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предсто28
ящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по
итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.) (п. 3);
в) ПБУ 11/ 2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3);
г) ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (обязаны применять организации, ценные бумаги которых публично размещаются) (п. 2);
д) ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (субъект малого предпринимательства, за исключением
эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять
решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности);
е) ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций»;
 применение (неприменение) отдельных норм некоторых
ПБУ:
а) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» – п. 15.1 –
субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности изменения в учетной политике перспективно
(за исключением случаев, когда иной порядок установлен нормативными актами по бухгалтерскому учету);
б) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» – субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить
переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета;
в) ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» – субъект
малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и не отражать обесценение нематериальных активов
в бухгалтерском учете;
г) ПБУ 9/99 «Доходы организации» – малые предприятия,
кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе
признавать доходы по мере поступления денежных средств при
соблюдении условий:
– организация имеет право на получение выручки;
– сумма выручки может быть определена;
– имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
29
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
– расходы, которые произведены или будут произведены
в связи с этой операцией, могут быть определены;
д) ПБУ 10/99 «Расходы организации» – если организацией
принят метод признания доходов по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются по
мере погашения задолженности;
е) ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» –
п. 7 – малые предприятия, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе все расходы признавать в составе прочих расходов;
ж) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» – субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично
размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение
финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда
расчет величины такого обесценения затруднителен;
з) ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» – вправе исправлять существенную ошибку
предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности, без ретроспективного пересчета,
с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода;
 кассовый метод признания доходов и расходов;
 упрощенную бухгалтерскую отчетность.
В части микропредприятий – приказом Минфина от
18.12.2012 № 164н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) дополнено п. 6.1 – при
формировании учетной политики микропредприятия и социальноориентированные некоммерческие организации вправе
предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой
системе (без применения двойной записи). Порядок ведения
бухгалтерского учета по простой форме утвержден приказом
Министерством сельского хозяйства России от 20.01.2005 № 6
«Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета фермерскими хозяйствами» [54].
Обязательный аудит проводится в следующих случаях
[13, ст. 5]:
1) если организация имеет организационно-правовую форму
акционерного общества. В связи с вступлением в силу с 1 сентября 2014 года новой редакции Гражданского кодекса РФ
в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» уточнено, что обязательный аудит проводится в случае, если
организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества (в прежней редакции – открытого акционерного общества) (Федеральный закон от 01.12.2014 № 403-ФЗ),
т. е. по организационно-правовой форме под обязательный аудит
подпадают публичные и непубличные акционерные общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро
кредитных историй, страховой организацией или обществом
взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом,
фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
4) если объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за
предшествующий отчетному год превышает 400 млн руб. или
сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец
года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб.
Учитывая, что предельное значение выручки для субъектов малого предпринимательства установлено в размере 800 млн руб.,
то по данному критерию большее количество малых предприятий будет подпадать под обязательный аудит, если не будут внесены изменения в закон «Об аудиторской деятельности»;
5) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Руководитель экономического субъекта, который в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» вправе
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
а также руководитель субъекта среднего предпринимательства,
за исключением субъектов, указанных в п. 5 ст. 6 (жилищные
31
30
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
и жилищно-строительные кооперативы, кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные
потребительские кооперативы), микрофинансовые организации,
организации государственного сектора, политические партии, их
региональные отделения или иные структурные подразделения,
коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие
организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр НКО, выполняющих функции иностранного
агента), может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
На субъекты малого предпринимательства, независимо от
выбранного ими способа ведения бухгалтерского учета, формы
организации бухгалтерского учета, налогового режима распространяются все нормы, установленные Федеральным законом
«О бухгалтерском учете»:
1) должна быть разработана учетная политика организации;
2) должны соблюдаться требования к первичным документам, установленные ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»:
2.1) формы первичных документов утверждает (с 2014 года –
определяет) руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета;
2.2) первичный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;
2.3) первичный документ должен содержать обязательные
реквизиты, которые определены п. 2 ст. 9:
• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего
документ;
• содержание факта хозяйственной деятельности;
• величина натурального и (или) денежного измерения
факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего
(совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование долж32
ности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
В соответствии с распоряжением Правительства РФ
от 10.02.2014 № 162–Р «О совершенствовании налогового администрирования» определен перечень несущественных нарушений при заполнении первичных документов, которые доведены до экономических субъектов совместным письмом ФНС
и Минфина РФ от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@ «О несущественных ошибках в первичных документах» [64]. Первичные документы могут состоять только из обязательных реквизитов, либо
из обязательных и дополнительных реквизитов. Ошибки, не
препятствующие налоговым органам при проведении проверки
идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров
(работ, услуг), их стоимость и другие обстоятельства документированного факта, обусловливающего применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для
признания расходов в налоговой базе. Ошибки в обязательных
реквизитах признаются критичными;
2.4) не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок;
3) должны соблюдаться требования к регистрам бухгалтерского учета, которые определены ст. 10 Закона «О бухгалтерском
учете»:
3.1) формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского
учета;
3.2) регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;
3.3) обязательными реквизитами регистра бухгалтерского
учета являются [10, п. 4 ст. 10]:
• наименование регистра;
33
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
• наименование экономического субъекта, составившего
регистр;
• дата начала и дата окончания ведения регистра и (или)
период, за который составлен регистр;
• хронологическая и (или) систематическая группировка
объектов бухгалтерского учета;
• величина денежного измерения объектов бухгалтерского
учета с указанием единицы измерения;
• наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
• подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;
3.4) не допускаются пропуски и изъятия при регистрации
объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского
учета в регистрах бухгалтерского учета [10, п. 2 ст. 10];
4) первичные учетные документы, регистры бухгалтерского
учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторское заключение по ней подлежат хранению экономическим субъектом
в течение сроков, установленных правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года
[10, п. 1 ст. 29].
Сроки хранения документов утверждены приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010 № 558 [59]. В соответствии
с Постановлением ВАС от 21.02.2012 № 14589/11 данный приказ
с 30 сентября 2012 года распространяется на все организации [82].
Правила хранения, комплектования, учета и использования
электронных документов установлены приказом Министерства
культуры РФ 31.03.2015 № 526 [60].
Документы учетной политики, стандарты экономического
субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета (например, локальные акты организации), в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение
электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались
для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз [10, п. 2 ст. 29];
5) должна проводиться инвентаризация активов и обязательств;
6) экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, представляют один обязательный экземпляр отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.
Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой)
отчетности вместе с аудиторским заключением составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным
лицам обеспечивается доступ к указанному информационному
ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения
государственной тайны такой доступ должен быть ограничен
[10, п. 3 ст. 18].
В соответствии со ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [10, п. 1 ст. 13].
Внутренние пользователи на основании данных, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут оценивать:
• риски, связанные с возможными неблагоприятными для
организации последствиями неисполнения (ненадлежащего исполнения) другими лицами обязательств перед организацией –
анализируется дебиторская задолженность, в том числе наличие
сомнительных и просроченных долгов, состояние расчетов по
предоставленным займам, по договорам, в рамках которых предоставлены отсрочки (рассрочки) оплаты за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги;
• показатели ликвидности активов и платежеспособности
организации;
• влияние изменения таких рыночных показателей, как
курсы иностранной валюты, ключевая ставка Банка России,
и, соответственно, процентных ставок по кредитам, цен на приобретаемые материальные ценности, работы, услуги на финансовое положение организации;
34
35
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
• влияние изменений налогового, валютного, таможенного законодательства на показатели деятельности организации.
Анализ данных бухгалтерской отчетности, осуществляемый внешними пользователями, в зависимости от полученных
результатов и с учетом иных показателей может привести к увеличению или уменьшению количества заказчиков (покупателей).
Налоговые органы могут принять решение о включении организации в план на проведение выездной налоговой проверки.
С целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности должен быть организован внутренний контроль в соответствии со ст. 19 Закона «О бухгалтерском учете»:
• внутренний контроль фактов хозяйственной жизни;
• если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит
обязательному аудиту, то внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Задачи внутреннего контроля:
 эффективность и результативность деятельности;
 достоверность и своевременность представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и других видов отчетности;
 соблюдение применяемого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
К мерам, обеспечивающим реализацию государственной
политики в области малого и среднего предпринимательства,
относится упрощенный порядок ведения кассовых операций.
Наличное денежное обращение в РФ регулируется Центральным Банком РФ. С 2012 года были введены нормы, повышающие самостоятельность экономических субъектов при ведении
кассовых операций, исключено понятие «кассовая дисциплина»,
проверку которой осуществляли банки; юридические лица и ИП
должны обеспечивать порядок ведения кассовых операций, контроль соблюдения порядка ведения кассовых операций осуществляют налоговые органы.
С 1 января 2012 года было введено в действие Положение
о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории РФ № 373-П, утвержденное Банком
России 12.10.2011, в соответствии с которым:
36
 исключены требования к оборудованию кассы. Приказом руководителя определяется место совершения кассовых
операций. ИП, если он работает без привлечения третьих лиц
(бухгалтера, кассира), совершает операции в том месте, где находится сам. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных
денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок наличия денежных
средств определяются юридическим лицом, ИП;
 юридическое лицо и ИП своим приказом устанавливают
лимит кассы – максимально допустимую сумму наличных денег,
которая может храниться в кассе на конец рабочего дня. По сравнению с ранее действовавшим порядком не требуется утверждать лимит кассы в банке, стало возможным по мере необходимости пересматривать лимит. ИП должны устанавливать лимит,
если у них были наемные работники;
 кассовые документы юридического лица, ИП оформляются главным бухгалтером, бухгалтером (в том числе кассиром),
определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа. Документы могут оформляться руководителем при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера. При этом применяются
унифицированные формы первичных учетных документов, ведется кассовая книга;
 была введена норма, определяющая порядок выдачи денежных средств под отчет – денежные средства выдаются работнику под отчет на основании заявления подотчетного
лица, составленного в произвольной форме и содержащего собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег
и о сроке, на который выдаются денежные средства под отчет,
подпись руководителя и дату.
С 1 июня 2014 года вступил в действие новый документ –
Положение о порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства, утвержденное Указанием Банка России от
11.03.2014 № 3210-У, в соответствии с которым для малых предприятий и ИП были введены новые нормы:
 малые предприятия и ИП вправе не устанавливать лимит
кассы, что должно быть оформлено приказом. Если такой приказ
37
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
отсутствует, то лимит признается равным нулю, т. е. на конец дня
в кассе остатка денежных средств не может быть, кроме случаев,
когда возможно накопление денежных средств сверх установленного лимита.
Если организации получили статус малого предприятия
в 2015 году в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007
№ 209-ФЗ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.06.2015 № 156-ФЗ, и предельных значений выручки,
установленных с 25.07.2015. Постановлением Правительства от
13.07.2015 № 702, то они могут не устанавливать лимиты кассы
[65];
 ИП может не оформлять кассовые документы и не вести
кассовую книгу. Позиция налоговых органов – данная норма распространяется на ИП, работающих по специальным налоговым
режимам [66];
 денежные средства под отчет выдаются на основании заявления подотчетного лица, в котором подотчетное лицо указывает сумму, выдаваемую под отчет, и срок, на который выдаются
денежные средства. Сумма и срок могут быть указаны руководителем, если он не согласен с суммой (сроком), указанными
в заявлении. В новом положении [77, п. 6.3] дается следующее
разъяснение: под работниками понимаются лица, с которыми
заключен трудовой договор или договор гражданско-правового
характера. Следовательно, денежные средства под отчет могут
выдаваться лицам, с которыми заключен договор гражданскоправового характера, например, подрядчику для закупки материалов. Чтобы подрядчик представил авансовый отчет, необходимо
в договоре предусмотреть следующие условия:
– подрядчику выдаются денежные средства под отчет;
– денежные средства должны быть израсходованы на установленные цели;
– подрядчик обязан в установленные сроки представить
авансовый отчет и оправдательные документы [67].
Политика Банка России направлена на стимулирование безналичных расчетов. Ограничения, установленные при проведении расчетов наличными деньгами, по расходованию наличной
выручки, распространяются на субъекты малого предпринимательства.
38
Центральным банком РФ с 22 июля 2007 года установлен
предельный размер расчетов наличными деньгами в размере
100 тыс. руб. по одной сделке. Под сделкой понимается договор,
даже если он уже закончился [68].
Данное ограничение распространяется не только на договоры между юридическим лицами, но на договоры между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также на
договоры между индивидуальными предпринимателями [68].
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У
наличная выручка может быть израсходована:
 на выдачу заработной платы, пособий, подотчетных
сумм;
 оплату поставщикам товаров, работ, услуг;
 возврат денежных средств покупателям за товары, работы, услуги, оплаченные наличными деньгами.
Запрещено использовать наличную выручку:
 на оплату аренды недвижимого имущества;
 выдачу и возврат займов;
 расчеты по операциям с ценными бумагами;
 проведение азартных игр.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона 54-ФЗ
от 22.05.2003 установлено, что всеми организациями и предпринимателями на территории РФ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт в случае продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг должна использоваться контрольно-кассовая техника (ККТ).
Если в кассу получена предоплата, то необходимо выдать
чек ККТ. Если организации или индивидуальный предприниматель выступают получателем наличных денежных средств, не
связанных с продажей товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, то они не должны применять ККТ.
ККТ не применяется при осуществлении видов деятельности, которые поименованы в п. 3 ст. 2 Федерального закона
от 22.05.2003 № 54-ФЗ (например, продажа овощей в развал, кваса из цистерн и т. д.), а также при проведении расчетов с населением с использованием бланков строгой отчетности, в случаях,
установленных п. 2 ст. 2 Закона 54-ФЗ, при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности.
39
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Порядок применения бланков строгой отчетности установлен Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359
«О порядке осуществления наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ».
Форма бланка утверждается самой организацией. При этом
в бланке должны быть следующие обязательные реквизиты:
1) номер (шесть знаков), серия, наименование;
2) наименование и организационно-правовая форма организации; ФИО индивидуального предпринимателя;
3) место нахождения;
4) ИНН;
5) вид услуг;
6) стоимость услуг;
7) размер оплаты;
8) дата расчета и составления документа;
9) должность, ФИО лица, подписавшего бланк, печать;
10) иные реквизиты (организация вправе дополнить бланк
иными реквизитами).
Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно
разработанный документ, который должен содержать указанные
реквизиты. Министерство финансов РФ в письме от 23.06.2008
№ 03-01-15/8-239 разъясняет, что утверждение формы документа уполномоченными федеральными органами исполнительной
власти не требуется.
Два способа изготовления бланков:
1) типографский – в этом случае в бланке должны быть сведения об изготовителе: наименование, место нахождения, № заказа, год, тираж;
2) формирование с использованием автоматизированных систем.
ККТ могут не применять организации и ИП, если они:
1) являются плательщиками ЕНВД;
2) не подпадают под п. 2 п. 3 ст. 2 Федерального закона
от 22.05.2003 № 54-ФЗ;
3) при условии выдачи по требованию покупателя (клиента)
документа, подтверждающего прием денежных средств за това40
ры, работы, услуги. Законом наименование документа не регламентировано. Это может быть товарный чек, квитанция, иной
документ, который должен содержать следующие реквизиты:
• наименование документа;
• порядковый номер, дата выдачи;
• ИНН продавца;
• наименование и количество оплаченных товаров (работ,
услуг);
• сумма оплаты в рублях;
• должность, фамилия, имя, отчество, подпись лица, выдавшего документ.
Документ выдается в момент оплаты.
Фискальные данные ККТ могут быть использованы при
проведении мероприятий налогового контроля: полноты учета
выручки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, единому налогу при УСН, для контроля соблюдении
ограничений по сумме доходов при работе по УСН [69].
В соответствии с Федеральным законом от 05.05.2014
№ 112-ФЗ торговые организации с годовым оборотом более
60 млн руб. не вправе отказать покупателю в выборе способа
оплаты: наличными или электронными средствами (банковскими
картами, через электронные кошельки, мобильные приложения),
что приводит к необходимости установления POS-терминалов.
Таким образом, организации – субъекты малого предпринимательства вправе предусмотреть в учетной политике для целей
бухгалтерского учета ведение бухгалтерского учета, составление
бухгалтерской отчетности по упрощенной форме. Представляется бухгалтерская (финансовая) отчетность в общеустановленном
порядке, банковские и кассовые операции проводятся в общем
порядке.
Внешние и внутренние пользователи могут получить полную и достоверную информацию о деятельности организации
и ее имущественном положении, сформированную в бухгалтерском учете и отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
41
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
2.2. Налогообложение субъектов малого
предпринимательства
Порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства оказывает существенное влияние на развитие малого
и среднего предпринимательства, эффективность финансовохозяйственной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. Налоговая политика в области налогообложения направлена:
 на уменьшение налоговой нагрузки;
 упрощение порядка ведения налогового учета;
 совершенствование налогового законодательства с целью снижения налоговых рисков, связанных с наличием неточностей, противоречий, неясностей в нормативно-правовых актах;
 на обеспечение стабильности налогового законодательства и возможности планирования налоговой нагрузки.
При этом проведение налоговой политики должно обеспечить баланс интересов государства и субъектов малого и среднего предпринимательства: должен быть обеспечен необходимый
уровень поступлений в бюджет без существенного роста налоговой нагрузки.
Налоговые режимы (рисунок), установленные действующим налоговым законодательством для организаций, приведены
на рисунке. На индивидуальных предпринимателей не распространяется система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, но введен налоговый режим, который
касается только ИП – патентная система налогообложения.
Организации, работающие по общей системе налогообложения, уплачивают федеральные, региональные, местные налоги,
производят платежи во внебюджетные фонды на обязательное
социальное страхование. Перечень уплачиваемых налогов зависит от вида деятельности, показателей финансово-хозяйственной деятельности, имеющихся у организации активов.
Федеральные налоги:
 налог на прибыль – плательщиками являются все организации;
 НДС – плательщиками являются организации, ИП
и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможен42
Налоговая система
Общая система
налогообложения
Специальные налоговые режимы
Смешанные налоговые режимы
– Налогообложение;
– режимы
Упрощенная система
налогообложения
– Налогообложение
+ система налогообложения ЕНВД
– система налогообложения ЕНВД; в виде
ЕНВД
– общая система +
ЕНВД
– единый сельскохозяйственный налог
– система налогообложения при – выполнении соглашений о разделе продукции
Налоговые режимы в РФ
ную границу Таможенного союза, но при этом организации, ИП
вправе получить налоговое освобождение по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при условии, что выручка от реализации
товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных
месяца не превышает 2 млн руб. Налоговое освобождение не
распространяется на уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, т. е. в целях НДС организация, ИП могут быть плательщиком НДС только при ввозе товаров на территорию РФ;
 акциз – плательщиками являются организации, ИП
и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза, но при этом организации
и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, предусмотренные главой 22 НК РФ «Акцизы»
(производящие и реализующие подакцизные товары);
 водный налог – плательщиками являются организации,
физические лица, в том числе ИП, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ;
43
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
• налог на добычу полезных ископаемых – налогоплательщиками признаются организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ;
• сбор за пользование объектами животного мира – плательщиками признаются организации и физические лица, в том
числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на
добычу объектов животного мира на территории РФ;
• сбор за пользование объектами водных биологических
ресурсов – плательщиками признаются организации и физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических
ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической
зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях
и в районе архипелага Шпицберген;
• госпошлина – плательщиками признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных
гл. 25.3 НК РФ, выступают ответчиками (административными
ответчиками) в судах общей юрисдикции, Верховном Суде РФ,
арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми
судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу
и истец (административный истец) освобожден от уплаты госпошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.
Региональные налоги:
• налог на имущество организаций – плательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения – движимое и недвижимое имущество,
в том числе имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное
в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве основных средств,
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• транспортный налог – плательщиками являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства;
• налог на игорный бизнес – налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в области игорного бизнеса.
Местные налоги:
• земельный налог – налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, постоянного бессрочного
пользования при условии, что земельные участки расположены
в пределах муниципального образования (городов федерального
значения Санкт-Петербурга, Москвы, Севастополя), на территории которых введен налог;
• торговый сбор – плательщиками признаются организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов
федерального значения Санкт-Петербурга, Москвы, Севастополя), в отношении которых нормативно-правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения
Санкт-Петербурга, Москвы, Севастополя) установлен торговый
сбор, с использованием объектов движимого и недвижимого
имущества на территории этого муниципального образования
(городов).
Платежи на обязательное социальное страхование производят все организации, которые производят выплаты физическим
лицам.
44
45
Работа по общей системе налогообложения характеризуется
большой налоговой нагрузкой и высокими налоговыми рисками.
Анализ судебной практики показывает, что наибольшее количество налоговых споров связано с применением налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль. Разъяснения уполномоченных органов по применению налогового законодательства
также касаются, прежде всего, НДС и налога на прибыль. Связано это не только с тем, что плательщиками данных налогов
являются практически все организации, работающие по общей
системе налогообложения, но и с наличием неточностей, противоречий, неясностей в налоговом законодательстве, а также
с разделением бухгалтерского и налогового учета, прежде всего,
в целях налога на прибыль. Кроме того, разделение бухгалтерского и налогового учета привело к повышению трудозатрат, связанных с ведением учета и составлением отчетности.
Индивидуальные предприниматели, работающие по общей
системе налогообложения, являются плательщиками налога на
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
доходы физических лиц и НДС, могут являться плательщиками
транспортного и земельного налога, если транспортное средство, земельный участок используются в предпринимательской
деятельности.
ИП являются плательщиками взносов на обязательное социальное страхование:
• уплачивают фиксированный платеж за себя как индивидуального предпринимателя;
• если производят выплаты работникам, то начисляют
и уплачивают взносы в том же порядке, что и организации.
С целью поддержки и обеспечения развития субъектов малого предпринимательства были разработаны и введены специальные налоговые режимы.
ные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг,
предприятия игорного и развлекательного бизнеса, хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством
финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
• не вправе были переходить на УСН организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.
Применение УСН предусматривало уплату единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Законодательством было установлено два объекта налогообложения:
1) совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), который определялся как разница между валовой выручкой
и стоимостью использованных в процессе производства товаров,
работ, услуг, сырья, материалов и прочих расходов, перечень которых был определен ст. 3 Федерального закона № 222-ФЗ. Для
данного объекта налогообложения была установлена ставка
в федеральный бюджет – 10 %, в региональный бюджет и местный бюджет – в суммарном размере не более 20 %;
2) валовая выручка, полученная за отчетный период.
Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной
от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и внереализационных
доходов. Для данного объекта налогообложения установлена
ставка в федеральный бюджет – 3,33 %, в региональный и местный бюджет – не более 6,67 %.
Орган государственной власти субъекта РФ:
• выбирал объект налогообложения;
• определял конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъекта малого
предпринимательства;
• определял пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом;
• был вправе устанавливать вместо объектов и ставок налогообложения в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности расчетный порядок определения единого налога на
47
2.2.1. Упрощенная система налогообложения
С 1996 года Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ
«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» была введена
упрощенная система налогообложения. Переход к упрощенной
системе налогообложения или возврат к ранее принятой системе
предоставлялся субъектам малого предпринимательства на добровольной основе при выполнении следующих условий:
• предельная численность работающих – до 15 чел. независимо от вида предпринимательской деятельности;
• совокупный размер валовой выручки в течение года,
предшествующего кварталу, в котором подается заявление на
право применения упрощенной системы налогообложения, не
должен превышать стотысячекратный минимальный размер
оплаты труда, установленный законодательством РФ на первый
день квартала, в котором произошла подача заявления, т. е. при
установлении лимита совокупного размера валовой выручки
был заложен механизм его индексации: повышение МРОТ приводило к повышению лимита совокупного размера валовой выручки;
• ограничения по видам деятельности – под УСН не попадали организации, занятые производством подакцизной продукции, кредитные организации, страховщики, инвестицион46
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
основе показателей по типичным организациям-представителям; льготы или льготный порядок по уплате единого налога для
отдельных категорий плательщиков в пределах объемов налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта
РФ и местный бюджет;
• устанавливал годовую стоимость патента для субъектов
малого предпринимательства.
Единый налог заменял совокупность установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов
и сборов, но при этом сохранялся порядок уплаты таможенных
платежей, государственных пошлин, налога на приобретение
автотранспортных средств, лицензионных сборов, платежей во
внебюджетные фонды.
Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, являлся патент, выдававшийся сроком
на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организации на налоговый учет.
Отчетность включала представление в налоговый орган
расчет подлежащего уплате единого налога и выписки из книги
доходов и расходов по состоянию на последний день отчетного
периода.
За период с 1996 года накапливался опыт работы в условиях
действия Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ, анализировалось применение отдельных норм закона, определялись
пути совершенствования налогового законодательства, направленные на развитие малого предпринимательства.
С 2002 года налоговое законодательство было кодифицировано. Раздел VIII «Специальные налоговые режимы» введен
Федеральным законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ. В 2003 году
в НК РФ была введена глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Изменились, по сравнению с действующими ранее,
порядок перехода на УСН, элементы налогообложения, порядок
расчетов с бюджетом, порядок представления налоговой отчетности, но при этом сохранился добровольный порядок перехода
к УСН и возврат к иным режимам налогообложения.
Порядок перехода на УСН:
 введен уведомительный характер перехода на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти на УСН со следующего календарного года,
уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная
с которого они переходят на УСН;
 ограничения по сумме доходов – сумма доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление, не должна превышать 45 млн руб. Учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные
доходы. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
превысят 60 млн руб., то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором
допущено превышение. Предельная сумма доходов ежегодно
индексируется не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год. На 2015 год
коэффициент-дефлятор был установлен в размере 1,147. Чтобы
перейти на УСН с 1 января 2016 года, доходы за девять месяцев
не должны превышать 51 615 тыс. руб. Коэффициент-дефлятор
на 2016 год установлен в размере 1,329 [56]: чтобы организация
не потеряла права на УСН, ее доходы не должны превышать
79 740 тыс. руб., при переходе на УСН с 1 января 2017 года доходы должны составить не более 59 805 тыс. руб.
С учетом изменения значений критериев по выручке, установленных для субъектов малого и среднего предпринимательства, по упрощенной системе налогообложения могут работать
только микропредприятия.
Законодательством установлено два объекта налогообложения:
1) доходы. Налоговая ставка по данному объекту налогообложения составляет 6 %. Законами субъектов РФ могут быть
установлены налоговые ставки:
 от 1 до 6 % в зависимости от категории налогоплательщиков;
 0 % для налогоплательщиков – ИП, впервые зарегистрированных после 1 января 2016 года и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной
или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Для данного объекта налогообложения установлена ставка 15 %. Законами
49
48
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков.
Так, в Санкт-Петербурге Законом от 22.04.2009 № 185-36
«Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой
ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения»:
 с 2015 года установлена ставка 7 % для организаций
и индивидуальных предпринимателей, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;
 с 2016 года установлена ставка 0 % для впервые зарегистрированных после 1 января 2016 года ИП и осуществляющих
виды экономической деятельности, предусмотренные разделами C
«Обрабатывающая промышленность», М «Деятельность профессиональная, научная и техническая», Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014
(ОКВЭД 2), за исключением отдельных видов деятельности,
поименованных в ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 10.06.2015
№ 329-62 «О внесении изменений в закон Санкт-Петербурга
“Об установлении на территории на территории СанктПетербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения”». Средняя численность наемных работников
у ИП, которая определяется по итогам налогового периода, с учетом всех наемных работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству, не должна
превышать 15 человек.
В Ленинградской области законом от 20.07.2015 № 73-оз
«О внесении изменений в областные законы “Об установлении
ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, на территории Ленинградской области” и “О патентной системе налогообложения на территории
Ленинградской области”»:
 с 2016 года установлена ставка 5 % для организаций
и индивидуальных предпринимателей, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;
 с 2016 года установлена ставка 0 % для впервые зарегистрированных после 1 января 2016 года ИП и осуществляющих
предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, и (или) научной сферах, предусмотренные приложением 1
к закону.
В Брянской области Законом от 28.09.2015 № 78-з с 1 января
2016 года установлена ставка 3 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, объектом налогообложения у которых являются доходы, и видами деятельности – строительство,
обрабатывающие производства, добыча полезных ископаемых.
В Амурской области Законом Амурской области от 08.10.2015
№ 592-оз установили ставки в размере 1 и 3 % для организаций
и ИП, которые оказывают социальные услуги по уходу за престарелыми людьми, инвалидами и детьми.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением следующих случаев: налогоплательщики – участники договора простого товарищества или
договора доверительного управления имуществом применяют
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. Объект налогообложения может изменяться
ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик
уведомит об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года,
предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает
изменить объект налогообложения.
С 2003 года введены дополнительные ограничения при переходе на УСН:
 по составу уставного капитала – доля участия других
организаций не должна составлять более 25 %, за исключением
организаций, уставный капитал которых состоит полностью из
вкладов общественных организаций инвалидов, некоммерческих
организаций, в том числе организаций потребительской кооперации, на учрежденные в соответствии с Федеральным законом
от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные
партнерства, на учрежденные в соответствии с Федеральным
законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в РФ» образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные
общества и хозяйственные партнерства;
51
50
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
 по стоимости основных фондов – остаточная стоимость
основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ «О бухгалтерском учете», не должна превышать
100 млн руб. Учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются в составе амортизируемого имущества в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».
Не могут применять УСН:
 организации, имеющие филиалы;
 организации, привлекающие средства юридических
и физических лиц: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные
участники рынка ценных бумаг; ломбарды;
 организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных
ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
 организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
 нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
 организации, являющиеся участниками соглашений
о разделе продукции;
 организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Налоговый период по УСН – календарный год, отчетные
периоды – I квартал, 6, 9 месяцев. В течение налогового периода
производится уплата авансовых платежей, расчет которых производится исходя из фактической налоговой базы. Отчетность – налоговая декларация по единому налогу, представляется по окончании налогового периода: организациями – не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП – не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Изменился порядок расчета суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Связано это с тем, что организации
и ИП стали после отмены единого социального налога плательщиками взносов на обязательное социальное страхование.
52
Организации и индивидуальные предприниматели, у которых объектом налогообложения являются доходы, при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшают
начисленный единый налог на сумму:
 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в отчетном
(налоговом) периоде (в пределах начисленных сумм);
 выплат по больничным листам за счет работодателя
в порядке, установленном законодательством РФ, произведенных
в отчетном (налоговом) периоде;
 платежей взносов по договорам добровольного личного
страхования, заключенным со страховыми компаниями в пользу
работников на случай их временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем
на 50 %. ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского
страхования страховые взносы в виде фиксированного платежа.
В случае осуществления налогоплательщиками деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, рассмотренным
выше, вправе уменьшить сумму единого налога на торговый
сбор.
При выборе объекта налогообложения следует произвести
сравнительный анализ платежей по единому налогу в зависимости от выбранного объекта налогообложения с учетом ставок,
установленных в регионе и порядка расчетов с бюджетом.
В Санкт-Петербурге установлены ставки единого налога:
 6 %, если объектом налогообложения выбраны доходы;
 7 %, если объектом налогообложения выбраны доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Расчет суммы расходов, при которой единый налог, рассчитанный по объекту налогообложения «Доходы», будет равен единому налогу, рассчитанному по объекту налогообложения «Доходы – Расходы»:
53
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Д  6 % = (Д – Р) 7 % [Д 0,06 = (Д – Р) 0,07],
стей налогоплательщиков и введением обязанностей по уплате
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное
медицинское страхование. Ранее часть единого налога направлялась в указанные фонды. Связано это не только с необходимостью повышения поступлений налоговых платежей в бюджет и взносов во внебюджетные фонды, но и с использованием
отдельными налогоплательщиками норм законодательства по
специальным налоговым режимам операций для проведения
операций, единственной целью которых являлось уменьшение
налоговой нагрузки.
Первоначально глава 26.2 содержала следующую норму:
применение УСН организациями предусматривало их освобождение от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество организаций, НДС, за исключением
НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ
и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также
налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174 НК РФ (в качестве налогового агента по НДС, при выставлении счетов-фактур
с выделенным НДС покупателям).
В части уплаты налога на прибыль была внесена следующая
поправка – из освобождения по налогу на прибыль исключены:
 доходы, определяемые налогоплательщиком – контролирующим лицом в виде прибыли контролируемых им иностранных компаний;
 доходы в виде дивидендов;
 доходы по операциям с отдельными видами долговых
обязательств.
Ставки по указанным видам доходов определены ст. 284 НК РФ
и отличаются от ставок, установленных для УСН, с отдельных
видов доходов налог исчисляется налоговыми агентами.
С 2010 года был отменен единый социальный налог и введены платежи на обязательное социальное страхование, освобождение от уплаты ЕСН не было перенесено на взносы на обязательное социальное страхование. 2010 год был переходным периодом,
взносы уплачивались по пониженным тарифам, с 2011 года –
по общим тарифам, за исключением случаев, установленных
55
где Д – доходы, Р – расходы.
Р = 0,143Д,
если расходы налогоплательщика превышают 14,3 % от суммы
доходов, то единый налог при объекте налогообложения «Доходы – Расходы» меньше, чем при объекте налогообложения «Доходы» (без учета возможности уменьшения налога). Учитывая,
что единый налог при объекте налогообложения «Доходы» может быть уменьшен на 50 %, соотношение изменится:
50 % Д 6 % = (Д – Р) 7 %/Д  0,03 = (Д – Р) 0,07,
где Р = 0,571Д,
т. е. сумма, на которую может быть уменьшен единый налог при
объекте налогообложения «Доходы», влияет на выбор объекта
налогообложения. При уменьшении налога при объекте налогообложения «Доходы» на 50 % единый налог при объекте налогообложения «Доходы – Расходы» будет меньше, если расходы
будут составлять более 57,1 % доходов. При этом следует учитывать, что расходы, признаваемые в налоговой базе, должны
соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ: должны быть документально подтверждены, направлены на получение дохода, экономически оправданны. Перечень расходов закрытый, определен
ст. 346.16 НК РФ. Налоговые риски повышаются у организаций,
выбравших объектом налогообложения «Доходы – Расходы».
Учитывая, что при объекте налогообложения «Доходы»
единый налог может быть уменьшен не более чем на 50 %, минимальный налог будет составлять, в зависимости от ставки налога, установленной субъектом РФ, от 0,5 % до 3 % от суммы
полученных доходов. Минимальный налог при объекте налогообложения «Доходы – Расходы» – 1 % от доходов.
Развитие налогового законодательства по специальным налоговым режимам, в том числе по упрощенной системе налогообложения, характеризуется расширением налоговых обязанно54
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования РФ».
Право на пониженный тариф, в частности, имеют организации
и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения
и осуществляющие виды деятельности, поименованные в подп. 8
п. 1 ст. 58, к которым относится производство отдельных видов
товаров, научные исследования и разработки, здравоохранение
и предоставление социальных услуг и др. Данные изменения
связаны с необходимостью увеличения поступлений во внебюджетные фонды, а также с необходимостью исключения схем по
снижению страховых взносов. В период действия освобождения
по ЕСН была распространена следующая схема: привлечение
персонала по договору аутсорсинга. Организация, которая привлекала персонал, являлась плательщиком ЕСН, в штате имела
несколько сотрудников (необходимый минимум), остальные
привлекались по договору с организацией, работавшей по УСН.
Так, например, известное в 2003–2004 гг. дело по ООО «Тверьмолоко»: было переведено 396 сотрудников из 479 в четыре организации, работавшие по упрощенной системе и не являвшиеся плательщиками ЕСН, а затем эти сотрудники привлекались
к работе в ООО «Тверьмолоко» по договору аутсорсинга. Экономия по платежам на обязательное социальное страхование для
ООО «Тверьмолоко» за 2003–2004 гг. составила 6,8 млн руб. Налоговые органы доказали в суде, что перевод сотрудников в другие организации с последующим привлечением в прежней организации имел единственную цель – уклонение от уплаты ЕСН.
Для индивидуальных предпринимателей был введен фиксированный платеж в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования. Первоначально расчет фиксированных
платежей производился в следующем порядке [11]:
 в Пенсионный фонд (ПФ)
МРОТ на начало года × Тариф взносов в ПФ × 12;
 в Фонд обязательного медицинского страхования
(ФОМС)
МРОТ на начало года × Тариф взносов в ФОМС × 12,
где МРОТ на начало года – минимальный размер оплаты труда на начало года, 12 – количество месяцев в календарном году.
Данный показатель используется в том случае, если предпринимательская или профессиональная деятельность осуществлялась в течение всего календарного года. Если плательщики
взносов начинают осуществлять предпринимательскую или
иную профессиональную деятельность после начала очередного
налогового периода, то фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.
С 2013 года фиксированный платеж в Пенсионный фонд удвоили:
2МРОТ на начало года × Тариф вносов в ПФ × 12.
С 1 января 2014 года введен новый порядок расчета страховых взносов Федеральным законом от 23.07.2013 № 237-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральные законы от 24.07.2009
№ 212-ФЗ и от 15.12.2001 № 167-ФЗ».
Взносы в Пенсионный фонд начисляются в следующем порядке:
 при доходе до 300 тыс. руб. фиксированный платеж составляет
МРОТна начало года × Тариф взносов × 12,
где МРОТна начало года – минимальный размер оплаты труда на начало года, 12 – количество месяцев в календарном году.
Данный показатель используется в том случае, если предпринимательская или профессиональная деятельность осуществлялась
в течение всего календарного года.
Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность
после начала очередного налогового периода, то фиксированный
размер взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный
размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней, в которых осуществлялась деятельность.
При доходе свыше 300 тыс. руб. сумма платежей определяется в следующем порядке:
57
56
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
МРОТ на начало года × Тариф × 12 + 1 % с суммы доходов,
превышающей 300,0 тыс. руб.
Доходы определяются в следующем порядке:
 ИП, уплачивающий НДФЛ, доход определяет в соответствии со ст. 227 НК РФ – в расчет включаются доходы от предпринимательской деятельности;
 сельскохозяйственные товаропроизводители определяют доходы в соответствии со ст. 346.5 НК РФ – в расчет включаются доходы от реализации и внереализационные доходы;
 ИП, работающий по упрощенной системе налогообложения, определяет доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ –
в расчет включаются доходы от реализации и внереализационные доходы;
 для ИП, работающего по системе налогообложения
в виде ЕНВД, доходом для целей уплаты страховых взносов
признается вмененный доход, определяемый в соответствии
со ст. 346.29 НК РФ;
 для ИП, работающего по патентной системе налогообложения, доходом для целей уплаты страховых взносов признается
потенциально возможный к получению доход (с учетом срока, на
который выдается патент).
Для плательщиков, применяющих более одного режима,
облагаемые доходы суммируются. При этом сумма взносов не
должна превышать 8 × МРОТ на начало года × Тариф × 12.
Федеральным законом от 14.12.2015 № 376-ФЗ «О внесении
изменений в статью 1 Федерального закона “О минимальном
размере оплаты труда” с 1 января 2016 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 6204 руб. в месяц, что
приведет к увеличению фиксированных платежей индивидуальных предпринимателей.
С 2014 года организации, перешедшие на УСН, стали плательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как
кадастровая стоимость объекта. Обязанность по уплате налога
возникает, если организация имеет соответствующий объект на
балансе и законом субъекта РФ для них установлена налоговая
база как кадастровая стоимость объекта.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость
в отношении следующих объектов:
 административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
 нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровым паспортом или документами технического учета объектов недвижимости предусматривает размещение
офисов, торговых объектов, объектов общественного питания
и бытового обслуживания либо которые фактически используются для указанных целей;
 жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта
РФ определяет на соответствующий налоговый период перечень
объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база
определена как кадастровая стоимость, направляет перечень
в налоговые органы, размещает на официальном сайте в сети
Интернет.
В Санкт-Петербурге с 2015 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении зданий (строений, сооружений) площадью свыше 3000 кв. м и помещений площадью
свыше 3000 кв. м, которые фактически используются в целях
размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов и объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания, включенных
в перечень, утвержденный приказом Комитета по земельным
ресурсам от 30.12.2014 № 463. Ставка налога на имущество
от кадастровой стоимости установлена:
 для организаций – Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2014
№ 645-110 в размере 1 %;
 для физических лиц – Законом от 26.11.2014 № 643-109
в размере 2 %.
С 2016 года вступили в действие следующие изменения:
 Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2015 № 725-133 расширен перечень объектов недвижимости, по которым налоговая
база определяется как кадастровая стоимость – в него включены
жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе
в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета;
58
59
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
 Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2015 № 762-136
ставка налога на имущество физических лиц в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) установлена в размере
1 % от их кадастровой стоимости.
Организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками НДС. Данная
норма приводит к тому, что такие субъекты малого предпринимательства занимают невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС.
В том случае, если поставщики (подрядчики) субъекта малого предпринимательства являются плательщиками НДС, налог, предъявленный ими, нужно включать в стоимость приобретенных материальных ценностей, работ, услуг, что приводит
к увеличению себестоимости реализуемой субъектом малого
предпринимательства продукции и, как следствие, может привести к повышению цены на продукцию.
Если потенциальный покупатель (заказчик) является плательщиком НДС, то на сумму НДС, предъявленного поставщиком (подрядчиком) – плательщиком НДС, он получает налоговые
вычеты и уменьшает платежи в бюджет. Для того чтобы не потерять покупателей (заказчиков), субъекты малого предпринимательства, работающие по УСН, выставляют своим покупателям
(заказчикам) счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В этом
случае они должны заплатить в бюджет НДС, представить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС в электронном
виде. Но при этом у покупателя (заказчика) могут возникнуть
налоговые риски, связанные с получением налогового вычета по
НДС. Связано это с тем, что Министерство финансов РФ письмом от 05.10.2015 № 03-07-11/56700 довело до налогоплательщиков свою позицию по вопросу получения налоговых вычетов
по НДС на основании счетов-фактур организаций и ИП, работающих по упрощенной системе налогообложения – налоговый
вычет не должен предоставляться, так как счет-фактура не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ. В счете-фактуре должны
быть указаны ИНН и наименование налогоплательщика, а субъекты малого предпринимательства, работающие по УСН, ими не
являются. Мнения региональных налоговых органов по этому вопросу расходятся. Судебная практика – в пользу налогоплатель60
щика. Поэтому весьма вероятно, что покупателю, принявшему
к вычету НДС, свою позицию придется отстаивать в суде.
Решение этой проблемы возможно путем включения в налоговое законодательство нормы, закрепляющей за субъектами
малого предпринимательства, работающими по специальным
налоговым режимам, в том числе по УСН, право выбора быть
плательщиком НДС или нет.
В НК РФ с 2015 года введена глава 33 «Торговый сбор»,
действие которой распространяется и на субъекты малого предпринимательства, работающие по специальным налоговым режимам.
Плательщиками сбора признаются организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на
территории муниципального образования или на территории
городов федерального значения, в отношении которых на соответствующей территории введен торговый сбор. Устанавливается торговый сбор НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах
федерального значения – законами указанных субъектов РФ.
При этом устанавливается ставка сбора, льготы, основания и порядок их применения.
Объектом обложения признается использование объекта
движимого и недвижимого имущества (объекта осуществления
торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
К торговой деятельности относится:
 торговля через объекты стационарной торговой сети,
не имеющие торговых залов (за исключением автозаправочных
станций);
 торговля через объекты нестационарной торговой сети;
 торговля через объекты стационарной торговой сети,
имеющие торговые залы;
 торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со
склада.
Ставка сбора устанавливается в рублях на квартал в расчете
на объект осуществления торговли или на его площадь.
61
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
2.2.2. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
тельном порядке применялась система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, а по другим видам деятельности работали по упрощенной системе налогообложения или
по общей системе налогообложения. Работа по смешанному налоговому режиму характеризуется возникновением налоговых
рисков, связанных с ведением раздельного учета выручки, затрат, НДС по приобретенным материальным ресурсам;
4) организации, перешедшие на уплату ЕНВД, обязаны были
вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в уполномоченные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую
отчетность.
Переводились на уплату ЕНВД организации и ИП, осуществлявшие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:
 оказание предпринимателями ремонтно-строительных
услуг;
 оказание бытовых услуг физическим лицам;
 оказание физическим лицам парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;
 оказание предпринимателями услуг по краткосрочному
проживанию;
 оказание предпринимателями консультаций, а также
бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и другая деятельность в сфере образования;
 общественное питание;
 розничная торговля;
 оказание автотранспортных услуг;
 оказание на коммерческой основе услуг по перевозке
пассажиров маршрутными такси;
 оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
 деятельность организаций по сбору металлолома;
 изготовление и реализация предпринимателями игрушек
и изделий народных художественных промыслов.
Единый налог на вмененный доход устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти
субъектов РФ, которыми определялись:
63
Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
принес в налоговую систему РФ новый налоговый режим.
Принципиальные отличия от УСН вытекали из названия налога и состояли в следующем:
1) налоговое обязательство не увязывалось с фактическим
доходом налогоплательщика, а рассчитывалось исходя из вмененного дохода, под которым понимался потенциально возможный валовый доход за вычетом потенциально необходимых
затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе
данных, полученных путем статистических исследований, в ходе
проверок налоговых и иных государственных органов, а также
оценки независимых организаций. На основе полученных данных были установлены показатели базовой доходности для отдельных видов деятельности, под которой понималась условная
доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу
физического показателя, характеризующего определенный вид
деятельности. Это была базовая доходность на единицу площади, на одного работающего и т. п. При таком подходе к расчету
налога можно было легко прогнозировать налоговую нагрузку;
2) единый налог распространялся на отдельные виды деятельности, которые были установлены законом, большинство из
которых имело особенность – фактическую выручку проконтролировать было крайне сложно;
3) организации и ИП, занимавшиеся установленными законом видами деятельности, обязаны были перейти на уплату
ЕНВД. Право добровольного перехода на уплату ЕНВД предоставлялось только общественным организациям инвалидов, организациям, уставный капитал которых полностью состоял из
вклада общественной организации инвалидов, предприятиям
и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. Данная
особенность привела к появлению смешанных налоговых режимов: по видам деятельности, установленным законом, в обяза62
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
1) сферы предпринимательской деятельности в пределах
перечня, установленного законом;
2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул
расчета единого налога;
3) налоговые льготы;
4) порядок и сроки уплаты налога;
5) иные особенности взимания налога.
Законодательство по уплате единого налога было кодифицировано и в НК РФ в 2002 году была введена глава 26.3 «Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности».
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативно-правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения. Указанными
нормативными актами устанавливаются:
1) виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых вводится единый налог. В отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть
определен перечень бытовых услуг;
2) значения коэффициента К2, учитывающие особенности
ведения предпринимательской деятельности.
Виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога:
 оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов
и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
 оказание ветеринарных услуг;
 оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
 оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных
средств, а также по хранению автомототранспортных средств на
платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
 оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности
64
или ином праве (пользования, владения и(или) распоряжения) не
более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания
таких услуг;
 розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети;
 оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не
имеющие зала обслуживания посетителей;
 оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по
каждому объекту общественного питания;
 распространение наружной рекламы с использованием
рекламных конструкций;
 размещение рекламы с использованием внутренних
и внешних поверхностей транспортных средств;
 оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими
в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь
помещений для временного размещения и проживания не более
500 кв. м;
 оказание услуг по передаче во временное владение
и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания
посетителей;
 оказание услуг по передаче во временное владение
и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также
объектов общественного питания;
 розничная торговля, осуществляемая через магазины
и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли.
На территории Санкт-Петербурга, в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на
территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде
65
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», с 2004 года единый налог введен в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26
НК РФ, за исключением:
 оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания,
с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.
по каждому объекту общественного питания;
 оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими
в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь
помещений для временного размещения и проживания не более
500 кв. м;
 оказания услуг по передаче во временное владение
и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также
объектов общественного питания.
С 2003 года были введены следующие ограничения по применению системы налогообложения в виде ЕНВД:
1) на уплату ЕНВД не вправе переходить:
 организации, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для
размещения объектов стационарной и нестационарной торговой
сети, а также объектов общественного питания;
 организации и ИП, средняя численность работников
которых за предшествующий календарный год, определяемая
в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает
100 человек;
 организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, на
организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и союзы, осуществляющие свою
деятельность в соответствии с законодательством о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;
66
 учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по
оказанию услуг общественного питания, если оказание таких
услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно данными учреждениями;
 организации и ИП, оказывающие услуги по передаче во
временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети,
а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей и услуг, по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для
размещения объектов стационарной и нестационарной торговой
сети, а также объектов общественного питания в части услуг по
передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;
2) единый налог не применяется:
 в отношении розничной торговли и общественного
питания, если эти виды деятельности осуществляются организациями или ИП, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующими через свои объекты розничной торговли и общественного питания произведенную ими
сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства;
 в отношении всех видов деятельности в следующих
случаях: осуществление таких видов деятельности в рамках
договора простого товарищества или договора доверительного
управления, осуществление видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к крупнейшим, в случае установления
в муниципальном образовании городах федерального значения торгового сбора в отношении таких видов деятельности (с 2015 года).
Изменился порядок расчета налоговой базы. В соответствии с законом 1998 года сумма единого налога рассчитывалась
с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических
показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициен67
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
тов базовой доходности, которые определялись в зависимости от
особенностей и условий осуществления предпринимательской
деятельности. Размер вмененного дохода и иные составляющие
формул расчета единого налога устанавливались нормативными
правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Правительством РФ
устанавливались рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень их составляющих. Учитывая, что
расчет вмененного дохода производился исходя из потенциально
возможного валового дохода и потенциально необходимых затрат с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических исследований, данных налоговых и иных государственных
органов, а также результатов оценки независимых организаций,
при таком подходе сумма вмененного дохода для определенного
вида деятельности различалась по регионам, что в определенной
степени противоречило ст. 3 НК РФ – законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
В НК РФ с 2003 года уточнены следующие понятия:
 вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение
указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
 базовая доходность – условная месячная доходность
в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического
показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
 корректирующие коэффициенты базовой доходности –
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного
условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:
1) К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год;
2) К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской
деятельности.
С января 2003 года были введены физические показатели по каждому виду деятельности, базовая доходность в месяц
(в рублях) на единицу физического показателя, единые для всех
регионов РФ [2, ст. 346.29 НК РФ].
Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно приказом Министерства экономического развития РФ. В 2015 году
коэффициент-дефлятор составляет 1,798. На 2016 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 2,083 [56].
Нормативно-правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения устанавливаются корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35
«О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» введены корректирующие коэффициенты базовой доходности в зависимости от места ведения
предпринимательской деятельности (по внутригородским муниципальным образованиям Санкт-Петербурга) и особенностей
ведения предпринимательской деятельности.
При осуществлении налогоплательщиками единого налога
вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых
услуг значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 устанавливается равным 0,2 при условии, что в среднесписочной численности работающих (с учетом всех работников,
в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) за каждый календарный месяц налогового периода инвалиды составляют более 70 %.
При осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности: розничной торговли, осуществляемой через
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, оказания
услуг общественного питания, осуществляемых через объекты
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более
69
68
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
150 кв. м по каждому объекту организации торговли на территории военных городков и воинских частей значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 устанавливается
равным 0,2. При этом осуществление деятельности на указанных территориях подтверждается справкой начальника гарнизона (командира воинской части).
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли на территориях внутригородских муниципальных образований Санкт-Петербурга, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в период с 1 октября по 1 апреля устанавливается равным 0,2.
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли на внутридворовой территории, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 понижается на 30 %.
При этом нахождение объекта на внутридворовой территории
подтверждается соответствующей записью или отметкой в документе, выдаваемом уполномоченным исполнительным органом
государственной власти Санкт-Петербурга, содержащем описание земельного участка, на котором расположен указанный объект.
Ставка единого налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. С 2016 года нормативно-правовыми
актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5
до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых
может применяться единый налог.
С установлением обязанности для организаций и ИП, работающих по системе налогообложения в виде ЕНВД, по уплате
страховых взносов была введена норма, дающая право умень70
шать единый налог на сумму уплаченных страховых взносов,
сумму выплат по больничным листам, произведенных за счет
работодателя, на сумму платежей взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми
компаниями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.
ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского
страхования страховые взносы в виде фиксированного платежа.
С 2013 года организации и ИП переходят на уплату ЕНВД
добровольно. Для этого они должны встать на налоговый учет
в качестве плательщиков ЕНВД:
 по месту осуществления деятельности;
 по месту нахождения организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя), если видом деятельности
является развозная или разносная торговля, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, размещение
рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей
транспортных средств.
Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной налоговый режим:
 при прекращении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом;
 с начала следующего календарного года.
Первоначально, также как при упрощенной системе налогообложения, уплата организациями единого налога предусматривала освобождение организации от уплаты налога на прибыль
(в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество,
единого социального налога, НДС – за исключением уплаты
НДС при ввозе товаров на территорию РФ.
После отмены единого социального налога организации стали плательщиками взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование.
71
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
С 2014 года организации, перешедшие на УСН, стали плательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как
кадастровая стоимость объекта.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождены от уплаты
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), в отношении
налога на имущество физических лиц, за исключением налога,
уплачиваемого по объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определена как кадастровая стоимость объекта, освобождены от уплаты НДС.
 налоговый период определяется сроком, на который выдан патент, но не более календарного года;
 порядок уплаты налога зависит от срока, на который выдан патент.
Патентная система налогообложения вводится в действие
в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется
на территории указанных субъектов РФ. В Ленинградской области патентная система налогообложения была введена с 1 января
2013 года Законом Ленинградской области от 07.11.2012 № 80-оз
«О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области», в Санкт-Петербурге – с 1 января 2014 года
Законом Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 «О введении
на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения».
Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система
налогообложения. До 2014 года были установлены минимальный (100 тыс. руб.) и максимальный (1 млн руб.) размеры потенциально возможного годового дохода. С 2015 года установлен
только максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода,
который не может превышать 1 млн руб. Законом субъекта РФ
может быть увеличен максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода:
1) не более чем в пять раз – по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории
города с численностью населения более 1 млн человек;
2) не более чем в три раза – по следующим видам предпринимательской деятельности:
 техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
и мототранспортных средств, машин и оборудования;
 оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов
(пассажиров) автомобильным транспортом;
 оказание услуг по перевозке грузов (пассажиров) водным транспортом;
73
2.2.3. Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения была введена с 2013 года
и применяется индивидуальными предпринимателями наряду
с иными режимами налогообложения.
Особенности патентной системы налогообложения:
 применяется только индивидуальными предпринимателями. Переход на патентную систему налогообложения или
возврат к иным налоговым режимам производится добровольно.
Введены следующие ограничения: средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
в области статистики, не должна превышать 15 человек по всем
видам предпринимательской деятельности, осуществляемым
ИП; патентная система не применяется в случае осуществления
установленных законом видов деятельности в рамках договора
простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
 применяется в отношении определенных видов деятельности, перечень которых установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Первоначально в перечень было включено 47 видов деятельности,
с 2016 года перечень расширен и будет включать 63 вида деятельности;
 налоговое обязательство формируется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода независимо
от фактического дохода;
72
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
 занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные
виды деятельности;
 обрядовые, ритуальные услуги;
3) не более чем в десять раз – по видам предпринимательской деятельности:
 сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений,
дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному
предпринимателю на праве собственности;
 розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более
50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
 розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
через объекты нестационарной торговой сети;
 услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м.
Субъекты РФ вправе:
1) в целях установления размеров потенциально возможного
к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения, дифференцировать виды
предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг
населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся
к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения;
2) в целях установления размеров потенциально возможного
к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения, дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление следующих
74
видов предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом; оказание услуг по перевозке грузов (пассажиров) водным транспортом; развозной и разносной розничной
торговли;
3) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
в зависимости:
 от средней численности наемных работников;
 количества транспортных средств, грузоподъемности
транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
 количества обособленных объектов (площадей) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач,
земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети
с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту
организации торговли, а также розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети;
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м;
 территории действия патентов.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской
деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год
законом субъекта РФ.
Установленный на календарный год законом субъекта РФ
размер потенциально возможного к получению индивидуаль75
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
ным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он
не изменен законом субъекта РФ.
Налоговым периодом признается календарный год. Если
патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую
деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента,
налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Законами
субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу
указанных законов и осуществляющих предпринимательскую
деятельность в производственной, социальной и (или) научной
сферах.
Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно
не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 %, устанавливаются
субъектами РФ.
Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2015 №764-137 «О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга “О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения”»:
 дополнен перечень видов деятельности, по которым может применяться патентная система налогообложения;
 по каждому виду деятельности установлен потенциальный доход (без дифференциации в зависимости от средней
численности наемных работников, количества транспортных
средств, площадей);
 установлена ставка 0 % для ИП:
1) впервые зарегистрированных после вступления в силу
указанного закона;
2) осуществляющих виды деятельности, которые поименованы в законе;
3) средняя численность наемных работников у которых не
превышает 15 человек.
Областным законом Ленинградской области от 27.11.2015
№ 123-оз «О внесении изменений в областной закон “О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области”»:
 дополнен перечень видов деятельности, по которым может применяться патентная система налогообложения;
 по каждому виду деятельности установлен потенциальный доход (дифференцированный в зависимости от средней
численности наемных работников, количества транспортных
средств, площадей);
 по отдельным видам деятельности с 2016 года снижен
потенциальный доход;
 установлена ставка 0 % для ИП:
1) впервые зарегистрированных после вступления в силу
указанного закона;
2) осуществляющих виды деятельности, которые поименованы в законе.
В случае если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой
в размере 0 %, и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения со ставкой 6 %, или иной режим налогообложения, этот
налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.
Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки
в размере 0 %, в том числе в виде:
 ограничения средней численности работников;
 ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии с налоговым законодательством, получаемых индивидуальным предпринимателем при
осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 %.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
76
77
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
В случае получения индивидуальным предпринимателем
патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем
деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев
и умножения полученного результата на количество месяцев
срока, на который выдан патент.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи
с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации
в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Такой учет
необходим для подтверждения права на применение патентной
системы налогообложения. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг)
по всем видам предпринимательской деятельности, по которым
применяется патентная система налогообложения, превысят
60 млн руб., то в соответствии с подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ
налогоплательщик считается утратившим право на применение
патентной системы налогообложения. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
 если патент получен на срок до шести месяцев, то в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента;
 если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то в размере одной трети суммы налога в срок не
позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока
окончания действия патента.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя
в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом,
в который он обратился с заявлением на получение патента.
Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной
системы налогообложения и перешедшего на общий режим
78
налогообложения или прекратившего предпринимательскую
деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со
дня получения налоговым органом заявления, представленного
в налоговый орган.
Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального
предпринимателя на общий режим налогообложения или дата
прекращения предпринимательской деятельности, в отношении
которой применялась патентная система налогообложения.
Совершенствование налогового законодательства идет по
пути уменьшения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства и снижения налоговых рисков за счет упрощения налоговых законов, исключения неясностей, противоречий
в действующих налоговых законах, сокращения и упрощения
форм отчетности. Но при этом необходимо соблюдать баланс
фискальных интересов и стимулирующей функции налогов, создавать благоприятные налоговые условия для хозяйствующих
субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области производства продукции, социальной и научной
сферах.
Изменения, внесенные в налоговое законодательство по
специальным налоговым режимам:
1) позволяют субъектам РФ:
 снижать ставку единого налога при использовании УСН
с объектом налогообложения «Доходы» для организаций до 1 %;
 снижать ставку единого налога при использовании УСН
с объектом налогообложения «Доходы – Расходы» для организаций до 5 %;
 снижать ставку единого налога при использовании системы налогообложения в виде ЕНВД до 7,5 %;
 устанавливать вновь зарегистрированным ИП, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения «Доходы» и перешедшим на патентную систему налогообложения, налоговые каникулы путем установления
ставки единого налога, равной 0 %;
2) предоставляют субъектам малого предпринимательства
право добровольно переходить на специальные налоговые режи79
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
мы, изменять объект налогообложения в порядке, установленном НК РФ;
3) снизили трудозатраты на подготовку налоговой отчетности:
 организации, работающие по УСН, в течение года уплачивают авансовые платежи по единому налогу, транспортному
налогу, земельному налогу, но налоговые декларации представляют один раз в год после окончания налогового периода в сроки, установленные НК РФ;
 организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, в течение
года ежеквартально представляют налоговую декларацию по
ЕНВД;
 ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения, налоговую декларацию по единому налогу, связанному
с применением патентной системы налогообложения, не представляют;
 в течение года отчетность представляется в Пенсионный
фонд и Фонд социального страхования по платежам на обязательное социальное страхование (для ИП – только в случае, если
они привлекают наемных работников);
 если организация или ИП выставят покупателю счетфактуру с предъявленной суммой НДС, то они должны предъявленный НДС перечислить в бюджет и представить в налоговый
орган налоговую декларацию по НДС в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи;
 организации и ИП, работающие по специальным налоговым режимам и являющиеся налоговыми агентами в целях НДС,
должны ежеквартально представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в объеме раздела, установленного для
налоговых агентов;
 организации и ИП, привлекающие наемных работников,
ежегодно представляют в налоговый орган сведения о сумме
выплаченных доходов, сумме удержанного и перечисленного
НДФЛ. С 2016 года отчетность по НДФЛ будет представляться
ежеквартально;
4) с 2013 года при применении двух налоговых систем: системы налогообложения в виде ЕНВД для организаций и ИП
и патентной системы налогообложения для ИП – расчет единого
налога не зависит от фактически полученных доходов, в расче-
те используются физические показатели, являющиеся индивидуальными для каждой организации и ИП, базовые показатели
доходности, установленные на федеральном уровне для ЕНВД,
и потенциальный доход – для патентной системы налогообложения. Такой подход к расчету единого налога позволяет хозяйствующим субъектам довольно точно спланировать налоговые
платежи.
В то же время введены дополнительные налоговые обязанности:
 организации и ИП являются плательщиками налога на
имущество по объектам, налоговой базой по которым является
кадастровая стоимость в отношении зданий (строений, сооружений) площадью свыше 3000 кв. м и помещений площадью
свыше 3000 кв. м, которые фактически используются в целях
размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов и объектов общественного
питания и (или) объектов бытового обслуживания, включенных
в перечень, утвержденный приказом Комитета по земельным ресурсам от 30.12.2014 № 463;
 торговый сбор, который устанавливается НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах федерального значения – законами указанных субъектов РФ. Объектом обложения признается
использование объекта движимого и недвижимого имущества
(объекта осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение
квартала.
К торговой деятельности относится:
 торговля через объекты стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов (за исключением автозаправочных
станций);
 торговля через объекты нестационарной торговой сети;
 торговля через объекты стационарной торговой сети,
имеющей торговые залы;
 торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со
склада, т. е. новые налоговые обязанности распространяются на
хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность.
80
81
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
2.3. Виды и формы поддержки малого предпринимательства
держку в области подготовки, переподготовки и повышения
квалификации их работников, поддержку в области инноваций
и промышленного производства, ремесленничества, поддержку
малых предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую
деятельность, поддержку малых предприятий, осуществляющих
сельскохозяйственную деятельность [8, п. 1 ст. 16].
Органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления вправе самостоятельно оказывать иные
формы поддержки за счет средств бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
Основными принципами поддержки малого и среднего
предпринимательства являются [8, п. 1 ст. 14]:
1) заявительный порядок обращения субъектов малого
и среднего предпринимательства за оказанием поддержки;
2) доступность инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства для всех субъектов малого
и среднего предпринимательства.
Инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства – система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою
деятельность или привлекаются в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) для осуществления закупок товаров
(работ, услуг) для реализации государственных программ (подпрограмм) РФ и субъектов РФ, муниципальных программ, обеспечивающих условия для создания субъектов малого и среднего
предпринимательства, оказания им поддержки.
Инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства включает в себя центры и агентства по
развитию предпринимательства, государственные и муниципальные фонды поддержки предпринимательства, фонды содействия кредитованию и иные организации, перечень которых
дается в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
3) равный доступ субъектов малого и среднего предпринимательства, соответствующих установленным законодательством условиям, к участию в программах (подпрограммах), обеспечивающих условия для создания субъектов малого и среднего
предпринимательства, оказания им поддержки;
4) оказание поддержки с соблюдением требований, установленных Федеральным законом от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»;
5) открытость процедур оказания поддержки.
Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства, включает
в себя финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, под82
2.3.1. Финансовая поддержка субъектов малого и среднего
предпринимательства
Оказание финансовой поддержки субъектам малого
и среднего предпринимательства и организациям, образующим
инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ,
средств местных бюджетов путем предоставления субсидий,
бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных
гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Субсидии – это финансовая помощь, предоставляемая из государственного бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе в целях частичного возмещения понесенных затрат.
Бюджетные инвестиции – вид бюджетных ассигнований
в виде предоставления бюджетных средств юридическим лицам,
не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными
предприятиями. Порядок предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными
(муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, определен ст. 80
Бюджетного кодекса РФ.
Государственные и муниципальные гарантии – это способ
обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу кото83
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
рых Российская Федерация или субъект РФ дает письменное
обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается
гарантия, обязательства перед третьими лицами полностью или
частично. Предоставление гарантий регулируется Бюджетным
кодексом РФ.
Как было указано выше, меры по обеспечению финансовой
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства
определены государственной программой РФ «Экономическое
развитие и инновационная экономика», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2014 № 316. Региональные программы утверждаются нормативно-правовыми актами
субъектов РФ. В Санкт-Петербурге предоставление финансовой
поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства
регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
 Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от
30.06.2014 № 554 «О государственной программе СанктПетербурга “Развитие предпринимательства и потребительского
рынка в Санкт-Петербурге» на 2015–2020 годы”»;
 Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от
13.03.2015 № 263 «О порядке предоставления в 2015 году субсидий на поддержку малого и среднего предпринимательства»;
 распоряжением Комитета по развитию предпринимательства и потребительского рынка от 15.05.2015 № 1718-Р, которым установлен порядок предоставления субсидий: порядок
представления и рассмотрения заявления на участие в конкурсе
на право получения в 2015 году субсидий на поддержку малого
и среднего предпринимательства в Санкт-Петербурге в соответствии со специальными программами, утвержденными распоряжениями Комитета по развитию предпринимательства и потребительского рынка.
В Санкт-Петербурге субсидии предоставляются на возмещение части затрат:
1) на приобретение оборудования по договорам лизинга;
2) уплату процентов по коммерческим кредитам;
3) сертификацию продукции;
4) организацию выставок;
5) оказание социальных услуг и пр.
По каждой специальной программе нормативно-правовой
акт, в соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса, определяет:
1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц,
ИП – производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на
получение субсидий;
2) цели, условия, порядок предоставления субсидий;
3) порядок возврата субсидий в бюджет в случае нарушения
условий, установленных при их предоставлении;
4) порядок возврата в текущем финансовом году получателем субсидий остатков субсидий, не использованных в отчетном
финансовом году, в случаях, предусмотренных соглашениями,
договорами о предоставлении субсидий;
5) положения об обязательной проверке главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставляющим
субсидию, и органом государственного муниципального финансового контроля соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий их получателями.
Например, возмещение части затрат на приобретение оборудования по договорам лизинга производится при выполнении
следующих условий:
1) срок договора не более 5 лет;
2) авансовые платежи перечислялись не ранее 01.01.2010
(в случае получения субсидии в 2015 году);
3) текущие обязательства по договору исполнены, что подтверждается справкой лизинговой компании;
4) деятельность осуществляется на территории СанктПетербурга;
5) предмет лизинга соответствует деятельности организации;
6) предмет лизинга используется самим соискателем.
При обращении субъектов малого и среднего предпринимательства за оказанием поддержки должны быть представлены
документы, подтверждающие их статус малого, среднего или
микропредприятия, а также документы, подтверждающие их соответствие условия предоставления субсидии [8, п. 2 ст. 14].
Размер субсидии – 50 % от суммы авансового платежа, но не
более 5 млн руб. одному получателю в текущем году.
Финансовая поддержка не может оказываться субъектам
малого и среднего предпринимательства, осуществляющим производство и (или) реализацию подакцизных товаров, а также до85
84
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
бычу и (или) реализацию полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых [8, п. 4 ст. 14].
В оказании поддержки должно быть отказано в случае, если:
1) не представлены в полном объеме документы;
2) не выполнены условия оказания поддержки;
3) ранее в отношении заявителя было принято решение
об оказании поддержки и сроки ее оказания не истекли;
4) с момента признания субъекта малого и среднего предпринимательства допустившим нарушение порядка и условий
оказания поддержки, в том числе не обеспечившим целевого
использования средств поддержки, прошло менее чем три года
[8, п. 5 ст. 14].
В Санкт-Петербурге субсидии на приобретение оборудования по договору лизинга не предоставляются лицам, которые
осуществляют следующие виды деятельности:
 производство напитков;
 производство табачных изделий;
 предоставление в аренду строительных машин и оборудования с оператором;
 торговля автотранспортными средствами, мотоциклами,
их техническое обслуживание, ремонт;
 оптовая торговля, включая торговлю через агентов;
 розничная торговля;
 предоставление в аренду грузового автомобильного
транспорта с водителем;
 финансовая деятельность;
 операции с недвижимостью;
 предоставление в аренду машин, оборудования без оператора;
 прокат бытовых изделий, предметов личного пользования.
В Ленинградской области порядок и условия предоставления субсидий устанавливаются Правительством Ленинградской
области следующими нормативными актами:
 Постановление Правительства Ленинградской области
от 13.08.2014 № 373 «Об утверждении порядка предоставления
субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с приобретением оборудования,
в целях создания и (или) развития и (или) модернизации производства»;
 Постановление Правительства Ленинградской области
от 20.10.2014 № 47 «Об утверждении порядка предоставления
субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с заключением договора финансовой аренды (лизинга)»;
 Постановление Правительства Ленинградской области
от 3.06.2015 № 194 «Об утверждении порядка предоставления
субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитному
договору»;
 Постановление Правительства Ленинградской области
от 12.11.2014 № 520 «Об утверждении порядка предоставления
субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с получением сертификата»;
 Постановление Правительства Ленинградской области
от 11.11.2014 № 518 «Об утверждении порядка предоставления
субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с созданием средств размещения,
в том числе гостевых комнат, предназначенных для проживания
туристов»;
 Постановление Правительства Ленинградской области
от 13.08.2014 № 374 «Об утверждении порядка предоставления
субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с организацией групп дневного времяпрепровождения детей дошкольного возраста»;
 Постановление Правительства Ленинградской области
от 11.11.2014 № 516 «Об утверждении порядка предоставления
субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях».
Перечень затрат, на возмещение которых предоставляются субсидии, аналогичен перечню, установленному в СанктПетербурге. Размеры субсидий отличаются от установленных
в Санкт-Петербурге.
Операции, связанные с поступлением субсидий в организации или ИП, имеют налоговые последствия. Вопросы налогообложения полученных субсидий урегулированы НК РФ:
1) для организаций, являющихся плательщиком налога на
прибыль, порядок установлен п. 4.1 ст. 271 НК РФ, если в со-
86
87
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
ответствии с принятой учетной политикой доходы и расходы
признаются методом начисления; п. 2.1 ст. 273 НК РФ, если
в соответствии с принятой учетной политикой доходы и расходы признаются кассовым методом. Субсидии, полученные
на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных
с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления. Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитывается единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным
расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной
в составе доходов на дату их зачисления, учитывается при реализации, ликвидации или ином выбытии амортизируемого имущества, имущественных прав. Субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются внереализационными доходами на последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло
выбытие объектов;
2) для субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, порядок учета
полученных субсидий для целей налогообложения установлен
ст. 346.17 НК РФ – средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, произведенным за счет этого источника, но
не более двух налоговых периодов с даты их получения. Если
по окончании второго налогового периода сумма полученных
средств финансовой поддержки превысит сумму произведенных расходов, то разница между указанными суммами в полном
объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
88
Данный порядок применяется налогоплательщиками, которые
в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие
в качестве объекта налогообложения доходы, могут применять
данный метод, если ведут учет расходов, под которые получены
субсидии;
3) для ИП, получивших субсидии, порядок учета субсидий при формировании налоговой базы по НДФЛ установлен
ст. 223 НК РФ – полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным
за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов
с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных финансовых средств превысит сумму
расходов, то разница отражается в составе доходов этого налогового периода. Если за счет полученных субсидий приобреталось
амортизируемое имущество, то налоговая база по НДФЛ формируется в том же порядке, который установлен для формирования
налоговой базы по налогу на прибыль.
2.3.2. Имущественная поддержка субъектов малого
и среднего предпринимательства
Оказание имущественной поддержки субъектам малого
и среднего предпринимательства, а также организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, регулируется следующими федеральными законами:
 от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в РФ» [8];
 от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения
недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности
и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты
РФ» [16] и включает:
1) передачу во владение и (или) пользование государственного или муниципального имущества субъектам малого и среднего предпринимательства на льготных условиях;
89
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
2) предоставление субъектам малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого имущества.
Оказание имущественной поддержки субъектам малого
предпринимательства осуществляется органами государственной власти, органами местного самоуправления в виде передачи
во владение и (или) пользование государственного или муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий,
строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря,
инструментов на возмездной основе, безвозмездной основе или
на льготных условиях в соответствии в соответствии с государственными программами. Указанное имущество должно использоваться строго по назначению [8, п. 1 ст. 19].
Запрещаются продажа переданного субъектам малого
и среднего предпринимательства имущества, переуступка прав
пользования им, передача прав пользования им в залог и внесение прав пользования таким имуществом в уставный капитал
любых других субъектов хозяйственной деятельности, за исключением возмездного отчуждения такого имущества в собственность субъектов малого и среднего предпринимательства.
Если имущество используется не по целевому назначению
и (или) нарушены запреты по операциям с имуществом, то федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления,
оказавшие имущественную поддержку, вправе обратиться в суд
с требованием о прекращении прав владения или пользования
имуществом субъектами малого и среднего предпринимательства.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления утверждают перечни государственного и муниципального
имущества, свободного от прав третьих лиц (за исключением
имущественных прав субъектов малого и среднего предпринимательства), ежегодно в срок до 1 ноября производят их дополнение. Государственное и муниципальное имущество, включенное
в указанный перечень, используется в целях предоставления его
во владение и (или) пользование на долгосрочной основе (в том
числе по льготным ставкам арендной платы) субъектам малого
90
и среднего предпринимательства и организациям, образующим
инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, а также отчуждено на возмездной основе в собственность субъектов малого и среднего предпринимательства
в соответствии с ч. 2.1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2008
№ 159-ФЗ. Перечни подлежат обязательному опубликованию
в средствах массовой информации и размещению на официальных сайтах утвердивших органов власти в сети Интернет.
Государственное и муниципальное имущество, включенное
в перечни, не подлежит отчуждению в частную собственность,
за следующим исключением [16, п. 2.1 ст. 9]: заявитель по своей
инициативе вправе направить в уполномоченный орган заявление о реализации преимущественного права на приобретение
арендуемого имущества. При этом должны быть выполнены
следующие условия:
1) арендуемое имущество по состоянию на 1 июля 2015 года
находится во временном владении или пользовании заявителя
непрерывно в течение трех и более лет в соответствии с договором или договором аренды;
2) арендуемое имущество включено в перечень в течение
пяти и более лет до дня подачи заявления.
При получении заявления уполномоченные органы обязаны:
1) обеспечить заключение договора на проведение оценки
рыночной стоимости арендуемого имущества в порядке, установленном Федеральным законом «Об оценочной деятельности
в Российской Федерации», в двухмесячный срок с даты получения заявления;
2) принять решение об условиях приватизации арендуемого имущества в двухнедельный срок с даты принятия отчета
о его оценке;
3) направить заявителю проект договора купли-продажи
арендуемого имущества в десятидневный срок с даты принятия решения об условиях приватизации арендуемого имущества
[16, п. 3 ст. 9].
При возмездном отчуждении арендуемого имущества из государственной собственности субъекта РФ или муниципальной
собственности, не включенного в перечень, субъекты малого
и среднего предпринимательства также пользуются преимуще91
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
ственным правом на приобретение такого имущества по цене,
равной его рыночной стоимости и определенной независимым
оценщиком в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998
№ 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ». При этом должны быть выполнены следующие условия:
1) арендуемое имущество по состоянию на 1 июля 2015 года
находится во временном владении и (или) временном пользовании непрерывно в течение двух и более лет в соответствии с договором или договорами аренды имущества;
2) отсутствует задолженность по арендной плате за такое
имущество, неустойкам (штрафам, пеням) на день заключения
договора купли-продажи арендуемого имущества. Если имущество продается на основании заявления субъекта малого
и среднего предпринимательства о реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества, то задолженность должна отсутствовать на дату подачи заявления;
3) арендуемое имущество не включено в перечень.
Норма об оказании имущественной поддержки не распространяется на субъекты малого и среднего предпринимательства,
которым поддержка оказываться не может [8, п. 3 ст. 14]. К ним
относятся субъекты малого и среднего предпринимательства:
 являющиеся кредитными организациями, страховыми
организациями (за исключением потребительских кооперативов), инвестиционными фондами, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;
 являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
 осуществляющие предпринимательскую деятельность
в сфере игорного бизнеса;
 являющиеся в порядке, установленном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, нерезидентами РФ (за исключением случаев, предусмотренных
международными договорами РФ).
Кроме того, поддержка не оказывается субъектам малого
и среднего предпринимательства, осуществляющим добычу
и переработку полезных ископаемых (кроме общераспространенных полезных ископаемых).
Порядок реализации арендатором преимущественного права на приобретение арендуемого имущества установлен ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ:
 орган государственной власти субъектов РФ или орган
местного самоуправления, уполномоченные на осуществление
функций по приватизации имущества, предусматривает в решениях о приватизации государственного или муниципального
имущества преимущественное право арендаторов на приобретение арендуемого имущества;
 в течение десяти дней с момента принятия решения
об условиях приватизации арендуемого имущества уполномоченные органы направляют арендаторам – субъектам малого
и среднего предпринимательства копии указанного решения, предложение о заключении договора купли-продажи государственного или муниципального имущества, проекты договоров куплипродажи арендуемого имущества, а при наличии задолженности
по арендной плате, неустойкам (штрафам, пеням) – требования
о погашении такой задолженности с указанием ее размера;
 государственное или муниципальное унитарное предприятие, которое приняло решение об отчуждении недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления и арендуемого лицом,
имеющим преимущественное право на приобретение арендуемого имущества, а также получило согласие собственника на отчуждение этого имущества, направляет арендатору предложение
о заключении договора купли-продажи арендуемого имущества
с указанием цены этого имущества, установленной с учетом его
рыночной стоимости, а при наличии задолженности по арендной
плате, неустойкам (штрафам, пеням) – требования о погашении
такой задолженности с указанием ее размера.
В случае согласия субъекта малого и среднего предпринимательства на использование преимущественного права на приобретение арендуемого имущества договор купли-продажи должен
быть заключен в течение 30 дней со дня получения указанным
субъектом предложения о его заключении и (или) проекта договора купли-продажи.
Оплата приобретаемого недвижимого имущества может
производиться единовременно или в рассрочку посредством
93
92
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
ежемесячных или ежеквартальных выплат в равных долях. Срок
рассрочки оплаты устанавливается законами субъектов РФ, но
не должен составлять менее пяти лет. Порядок оплаты выбирается субъектом малого и среднего предпринимательства. На сумму
денежных средств, по которым предоставляется рассрочка, производится начисление процентов по ставке, равной одной трети
от ставки рефинансирования Центрального банка, действующей
на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества.
Субъекты малого и среднего предпринимательства утрачивают преимущественное право на приобретение арендуемого
имущества:
1) с момента отказа субъекта малого и среднего предпринимательства от заключения договора купли-продажи арендуемого
имущества;
2) по истечении 30 дней со дня получения субъектом малого
и среднего предпринимательства предложения и (или) проекта
договора купли-продажи арендуемого имущества в случае, если
этот договор не подписан субъектом малого и среднего предпринимательства, за исключением случаев приостановления течения указанного срока, если оспаривается стоимость объекта;
3) с момента расторжения договора купли-продажи арендуемого имущества в связи с существенным нарушением его условий субъектом малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с Законом Ленинградской области от
19.12.2008 № 143-оз «Об отдельных вопросах отчуждения недвижимого имущества, находящегося в собственности Ленинградской области или в собственности муниципальных образований Ленинградской области и арендуемого субъектами малого
и среднего предпринимательства»:
 установлен максимальный размер площади объекта недвижимости, находящегося в собственности Ленинградской области или в собственности муниципальных образований Ленинградской области и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, при реализации преимущественного права указанных субъектов малого и среднего предпринимательства
на приобретение такого объекта – 2500 кв. м;
 установлен максимальный срок рассрочки оплаты недвижимого имущества – пять лет.
2.3.3. Стимулирование спроса на продукцию малых и средних
предприятий
94
Одним из путей стимулирования спроса на продукцию малых и средних предприятий является расширение доступа таких
предприятий к закупкам товаров, работ, услуг организациями государственного сектора экономики.
Порядок проведения открытых конкурсов в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных
и муниципальных нужд установлен Федеральным законом
от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных
и муниципальных нужд». Особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве поставщиков
(исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд
с 1 июля 2015 года определены Постановлением Правительства
РФ от 11.12.2014 № 1352 «Об особенностях участия субъектов
малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг по отдельным видам деятельности». Так, в 2015 году
годовой объем закупок товаров, работ, услуг, осуществляемых
отдельными видами юридических лиц, годовой объем выручки которых составляет более 10 млрд руб., у субъектов малого
и среднего предпринимательства устанавливается в размере не
менее 9 % совокупного стоимостного объема договоров, заключенных указанными юридическими лицами по результатам закупок товаров, работ, услуг, осуществленных за период с 1 июля
по 31 декабря 2015 года [27, ст. 2]. В отношении остальных отдельных видов юридических лиц Постановление Правительства
применяется с 1 января 2016 года.
Некоторые федеральные законы содержат специальные нормы, раскрывающие порядок участия субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков). Так, договор на проведение обязательного
аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации,
в уставном (складочном) капитале которой доля государственной
собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение
аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной
95
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем
один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных
и муниципальных нужд. В открытом конкурсе на заключение
контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции
(продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой
за предшествующий отчетному год не превышает 1 млрд руб.,
обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства
[13, ч. 5 ст. 5].
Советом по аудиторской деятельности одобрены Методические рекомендации по организации и проведению открытых
конкурсов на право заключения договора на проведение аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности указанных организаций
(протокол от 18.09.2014 № 14).
В соответствии со ст. 25.1 Федерального закона от 24.07.2007
№ 209-ФЗ, одной из основных задач создаваемой Корпорации
развития малого и среднего предпринимательства является организация мероприятий, направленных на увеличение доли
закупки товаров, работ, услуг заказчиками, определяемыми
Правительством РФ, у субъектов малого и среднего предпринимательства в годовом объеме закупки товаров, работ, услуг,
в годовом объеме закупки инновационной и высокотехнологичной продукции [8, ч. 2 ст. 25.1]. Для достижения поставленной задачи Корпорация развития малого и среднего предпринимательства будет осуществлять следующие функции [8, ч. 4 ст. 25.1]:
1) организация и проведение в установленном Правительством РФ порядке оценки соответствия проектов планов закупки
товаров, работ, услуг, проектов планов закупки инновационной
продукции, высокотехнологичной продукции, лекарственных
средств, проектов изменений, вносимых в такие планы, конкретных заказчиков, определенных Правительством РФ, требованиям законодательства РФ, предусматривающим участие субъектов малого и среднего предпринимательства в закупке;
2) организация и проведение в установленном Правительством РФ порядке мониторинга соответствия планов закупки товаров, работ, услуг, планов закупки инновационной продукции,
высокотехнологичной продукции, лекарственных средств, изменений, внесенных в такие планы, годовых отчетов о закупке
инновационной продукции, высокотехнологичной продукции
(в части закупок у субъектов малого и среднего предпринимательства), отдельных заказчиков, определенных Правительством
РФ, требованиям законодательства РФ, предусматривающим
участие субъектов малого и среднего предпринимательства
в закупке;
3) организация и проведение в установленном Правительством РФ порядке мониторинга осуществления органами исполнительной власти субъектов РФ и (или) созданными ими организациями оценки соответствия проектов планов закупки товаров,
работ, услуг, проектов планов закупки инновационной продукции, высокотехнологичной продукции, лекарственных средств,
проектов изменений, вносимых в такие планы, конкретных заказчиков, определенных Правительством РФ, требованиям законодательства РФ, предусматривающим участие субъектов малого и среднего предпринимательства в закупке;
4) организация и проведение в установленном Правительством РФ порядке мониторинга осуществления органами
исполнительной власти субъектов РФ и (или) созданными ими
организациями мониторинга соответствия планов закупки товаров, работ, услуг, планов закупки инновационной продукции,
высокотехнологичной продукции, лекарственных средств, изменений, внесенных в такие планы, годовых отчетов о закупке
инновационной продукции, высокотехнологичной продукции
(в части закупок у субъектов малого и среднего предпринимательства), отдельных заказчиков, определенных Правительством
РФ, требованиям законодательства РФ, предусматривающим
участие субъектов малого и среднего предпринимательства в закупке;
5) в случаях, установленных законодательством, обращается в антимонопольный орган, обжалует в судебном порядке действия (бездействие) заказчиков в отношении субъектов малого
и среднего предпринимательства.
97
96
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
2.3.4. Информационная поддержка субъектов малого
и среднего предпринимательства
1) поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность, может осуществляться в формах и видах, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ и включать
финансовую, имущественную, информационную, консультационную и прочие виды поддержки, а также в формах и видах,
предусмотренных другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми
актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами
субъектов РФ, нормативно-правовыми актами органов местного
самоуправления [8, ст. 25]. К таким видам поддержки относятся:
 возможность перехода организаций и ИП, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, на специальный налоговый режим – систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от
уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с дохода от долевого участия), налога на имущество, НДС
(за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров
на территорию РФ, и налога, уплачиваемого в качестве налогового агента по НДС, или выставленного покупателям). Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого
сельскохозяйственного налога, освобождаются от уплаты налога
на доходы физических лиц (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, доходов, облагаемых по ставкам 9 и 35 %), налога на имущество (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением налога, подлежащего уплате
при ввозе товаров на территорию РФ, и налога, уплачиваемого
в качестве налогового агента по НДС, или выставленного покупателям). Критерии признания организаций и ИП сельскохозяйственными товаропроизводителями установлены ст. 346.2 НК
РФ. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога
приводит к уменьшению налоговой нагрузки и снижению налоговых рисков у организаций и ИП;
 уменьшение налоговой нагрузки по транспортному налогу. Так, не являются объектом налогообложения по транс99
Одним из условий успешной реализации программ по развитию малого и среднего предпринимательства является доведение
до субъектов малого и среднего предпринимательства информации о реализации государственных программ (подпрограмм) РФ,
государственных программ (подпрограмм) субъектов РФ, муниципальных программ (подпрограмм); об организациях, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, условиях и порядке оказания поддержки;
о государственном и муниципальном имуществе, используемом
в целях его предоставления во владение или пользование на долгосрочной основе, в том числе по льготным ставкам, субъектам
малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства; об объявленных конкурсах на оказание
финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
2.3.5. Консультационная поддержка субъектов малого
и среднего предпринимательства
Консультационная поддержка может осуществляться в виде:
 создания организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства
и оказывающих консультационные услуги субъектам малого
и среднего предпринимательства, и обеспечения деятельности
таких организаций;
 компенсации затрат, произведенных и документально
подтвержденных субъектами малого и среднего предпринимательства, на оплату консультационных услуг.
2.3.6. Прочие виды поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства
Действующим законодательством предусмотрена поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих определенные виды деятельности:
98
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
портному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок,
специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные
машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения
минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического
обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных
товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции
[2, ст. 358];
 уменьшение налоговой нагрузки по земельному налогу.
Налоговые ставки по земельному налогу могут устанавливаться нормативно-правовыми актами муниципальных образований
или законами городов федерального значения в зависимости от
назначения и использования земельного участка в размере от 0,01 %
до 1,5 %. Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105
«О земельном налоге в Санкт-Петербурге» ставка земельного налога установлена в размере 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных
к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в
населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного
производства;
2) поддержка деятельности в сфере образования органами
государственной власти и органами местного самоуправления
может осуществляться в виде:
 создания условий для подготовки кадров для субъектов
малого и среднего предпринимательства или их дополнительного профессионального образования;
 учебно-методической и научно-методической помощи
субъектам малого и среднего предпринимательства [8, ст. 21];
3) поддержка в области инноваций и промышленного производства органами государственной власти и органами местного
самоуправления может осуществляться в виде:
 создания организаций, образующих инфраструктуру
поддержки малого и среднего предпринимательства, в том числе
технопарков, центров коммерциализации технологий, техниковнедренческих и научно-производственных зон, и обеспечения
деятельности таких организаций;
 содействия патентованию изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и селекционных достижений,
100
а также государственной регистрации иных результатов интеллектуальной деятельности, созданных субъектами малого
и среднего предпринимательства;
 создания условий для привлечения субъектов малого
и среднего предпринимательства к заключению договоров в области инноваций и промышленного производства;
 создания акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов [8, ст. 22];
4) поддержка в области ремесленной деятельности включает:
 создание организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства
в области ремесленной деятельности, в том числе палат ремесел,
центров ремесел, и обеспечение их деятельности;
 финансовую, имущественную, консультационную, информационную поддержку, поддержку в области подготовки,
переподготовки и повышения квалификации работников, поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области
ремесленной деятельности [8, ст. 23]. Органы государственной
власти субъектов РФ вправе разрабатывать и утверждать перечни видов ремесленной деятельности.
5) оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим внешнеэкономическую
деятельность, может осуществляться в виде:
 сотрудничества с международными организациями
и иностранными государствами в области развития малого
и среднего предпринимательства;
 содействия в продвижении на рынки иностранных государств российских товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, а также создания благоприятных
условий для российских участников внешнеэкономической
деятельности;
 создания организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства
и оказывающих поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, и обеспечения деятельности таких организаций;
 реализация иных мероприятий [8, ст. 24].
101
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления вправе оказывать иные формы поддержки
за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, условия и порядок ее оказания корпорацией развития малого и среднего предпринимательства, осуществляющей деятельность в соответствии с Федеральным законом от
24.07.2007 № 209-ФЗ в качестве института развития в сфере
малого и среднего предпринимательства, определяются советом
директоров корпорации развития малого и среднего предпринимательства. Корпорация развития малого и среднего предпринимательства разрабатывает ежегодную программу деятельности
и программу деятельности на долгосрочный период, которые утверждаются советом директоров корпорации.
тельство РФ до 1 августа года, следующего за отчетным годом.
Внешний государственный аудит (контроль) в отношении
деятельности корпорации развития малого и среднего предпринимательства осуществляется Счетной палатой РФ.
Субъекты малого и среднего предпринимательства и организации, образующие инфраструктуру поддержки малого
и среднего предпринимательства – получатели поддержки ежегодно представляют в оказывающие поддержку федеральные
органы исполнительной власти, органы исполнительной власти
субъектов РФ, органы местного самоуправления, в корпорацию
развития малого и среднего предпринимательства информацию
о результатах использования полученной поддержки. Состав
указанной информации, сроки, порядок и формы ее представления устанавливаются федеральным органом исполнительной
власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
развития предпринимательской деятельности, в том числе среднего и малого бизнеса.
2.3.7. Контроль за деятельностью по поддержке малого
и среднего предпринимательства
Корпорация развития малого и среднего предпринимательства проводит в порядке, установленном Правительством РФ,
мониторинг оказания федеральными органами исполнительной
власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления поддержки субъектам малого
и среднего предпринимательства и организациям, образующим
инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, а также мониторинг оказания организациями,
образующими инфраструктуру поддержки субъектов малого
и среднего предпринимательства, поддержки субъектам малого
и среднего предпринимательства и составляет отчет о результатах проведения указанных мониторингов, который включается
в состав ежегодного отчета корпорации развития малого и среднего предпринимательства об исполнении программы деятельности.
Ежегодный отчет корпорации развития малого и среднего предпринимательства об исполнении ежегодной программы
деятельности утверждается советом директоров корпорации не
позднее 1 июля года, следующего за отчетным, и направляется
Президенту РФ, в Государственную Думу Федерального собрания РФ, Совет Федерации Федерального собрания РФ, Прави102
2.4. Контроль за деятельностью субъектов малого
предпринимательства
Реализация государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства предусматривает разработку мер по обеспечению прав и законных интересов субъектов
малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора).
Отношения в области организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля
и защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регулируются Федеральным законом от 26.12.2008
№ 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля». Особенности
организации проведения проверок, в части, касающейся вида,
предмета, оснований, сроков и периодичности проведения проверок, могут устанавливаться другими федеральными законами.
103
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Государственный контроль (надзор) [21, ст. 2] – это:
 деятельность уполномоченных органов государственной
власти (федеральных органов исполнительной власти и органов
исполнительной власти субъектов РФ), направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушений юридическими
лицами, их руководителями и иными должностными лицами,
индивидуальными предпринимателями и их представителями
требований, установленных федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми
актами РФ, законами и иными нормативно-правовыми актами
субъектов РФ, посредством организации и проведения проверок
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принятия предусмотренных законодательством РФ мер по пресечению
и (или) устранению выявленных нарушений;
 деятельность указанных уполномоченных органов государственной власти по систематическому наблюдению за исполнением обязательных требований при осуществлении деятельности юридическими организациями и индивидуальными
предпринимателями.
Федеральный государственный контроль (надзор) – деятельность федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора)
на всей территории РФ.
Региональный государственный контроль (надзор) – деятельность органов исполнительной власти субъекта РФ, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора) на территории этого субъекта РФ, осуществляемая данными
органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта РФ.
Муниципальный контроль – деятельность органов местного
самоуправления, уполномоченных в соответствии с федеральными законами на организацию и проведение на территории муниципального образования проверок соблюдения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями требований,
установленных муниципальными правовыми актами, а также
требований, установленных федеральными законами, законами
субъектов РФ, в случаях, если соответствующие виды контроля
относятся к вопросам местного значения.
Государственный контроль (надзор) включает:
 лицензионный контроль;
 экспортный контроль;
 государственный контроль за соблюдением антимонопольного законодательства;
 государственный надзор в сфере рекламы;
 федеральный государственный надзор в области безопасности дорожного движения;
 федеральный государственный надзор за соблюдением
трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;
 федеральный государственный пожарный надзор;
 государственный строительный надзор;
 федеральный государственный контроль (надзор) в области транспортной безопасности;
 прочие виды государственного контроля (надзора).
С 1 января 2016 года Федеральным законом от 13.07.2015
№ 246-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора)
и муниципального контроля”» субъектам малого предпринимательства ввели надзорные каникулы.
Организация и проведение плановых проверок при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля в отношении субъектов малого предпринимательства
регулируются ст. 26.1 Федерального закона № 294-ФЗ.
Плановые проверки в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, отнесенных к субъектам малого предпринимательства, не проводятся с 1 января 2016 года
по 31 декабря 2018 года с учетом следующих особенностей:
1) нормы ст. 26.1 не действуют в отношении юридических
лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
виды деятельности в сфере здравоохранения, сфере образования,
в социальной сфере, в сфере теплоснабжения, в сфере электроэнергетики, в сфере энергосбережения и повышения энергетической эффективности. Плановые проверки таких субъектов малого предпринимательства могут проводиться два и более раза
в три года. Перечень таких видов деятельности и периодичность
105
104
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
их плановых проверок устанавливаются Правительством РФ [21,
п. 9 ст. 9];
2) положения ст. 26.1 не применяются в отношении следующих видов государственного контроля (надзора):
 федерального государственного надзора в области промышленной безопасности и федерального государственного
пожарного надзора в отношении юридических лиц и ИП, эксплуатирующих опасные производственные объекты I и II класса
опасности;
 федерального государственного надзора в области безопасности гидротехнических сооружений в отношении юридических лиц и ИП, эксплуатирующих гидротехнические сооружения I и II класса опасности;
 государственного экологического надзора в отношении
юридических лиц и ИП, эксплуатирующих объекты, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду, I или
II категории;
 федерального государственного надзора в области обеспечения радиационной безопасности;
 федерального государственного контроля за обеспечением защиты государственной тайны;
 лицензионного контроля в отношении организаций, осуществляющих деятельность по управлению многоквартирными
домами;
 внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом от 30.12.2008
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
 федерального государственного надзора в области использования атомной энергии [21, п. 6 ст. 26.1];
3) при наличии информации о том, что в отношении субъектов малого предпринимательства ранее было вынесено вступившее в законную силу постановление о назначении административного наказания за совершение грубого нарушения,
определенного в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, или административного наказания
в виде дисквалификации или административного приостановления деятельности либо принято решение о приостановлении
и (или) аннулировании лицензии, выданной в соответствии
106
с Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», и с даты окончания проведения проверки, по результатам которой вынесено такое постановление либо принято такое решение, прошло менее трех
лет, орган государственного контроля (надзора), орган муниципального контроля при формировании ежегодного плана проведения плановых проверок вправе принять решение о включении в ежегодный план проведения плановых проверок проверки
в отношении таких лиц по основаниям, предусмотренным ч. 8
ст. 9 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ, а также иными федеральными законами, устанавливающими особенности
организации и проведения проверок.
Основанием для включения плановой проверки в ежегодный план проведения плановых проверок, в соответствии с ч. 8
ст. 9, является истечение трех лет со дня:
1) государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя;
2) окончания проведения последней плановой проверки
юридического лица, индивидуального предпринимателя;
3) начала осуществления юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в соответствии с представленным в уполномоченный Правительством РФ в соответствующей сфере федеральный орган
исполнительной власти уведомлением о начале осуществления
отдельных видов предпринимательской деятельности в случае
выполнения работ или предоставления услуг, требующих представления указанного уведомления.
При этом в ежегодном плане проведения плановых проверок приводится информация об указанном постановлении либо
решении, дате их вступления в законную силу и дате окончания
проведения проверки, по результатам которой вынесено постановление либо принято решение.
С учетом данных изменений осуществляется формирование
плана проверок на 2016 год, но принятыми мерами уже в 2015
году сокращено число запланированных контролирующими органами мероприятий. Так при подготовке плана на 2015 год из
857 тыс. проверочных мероприятий, предложенных контролирующими органами, прокурорами отклонено 460 тыс. (53 %).
107
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Во исполнение поручения Правительства РФ были исключены
более 12 тыс. проверочных мероприятий сельскохозяйственных
предприятий, большинство из которых являются малыми предприятиями, которые планировались к проведению во время посевных и уборочных работ [78].
В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный
закон № 294-ФЗ, формируется единый реестр проверок, который
будет являться федеральной государственной информационной
системой. Оператором единого реестра проверок является Генеральная прокуратура РФ. Правила формирования и ведения
единого реестра проверок утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.04.2015 № 415 «О правилах формирования
и ведения единого реестра проверок».
В единый реестр проверок будут вноситься данные о плановых и внеплановых проверках. Данные о плановых проверках
будут вноситься непосредственно перед их проведением, о внеплановых проверках – не позднее трех рабочих дней после издания распоряжения о проверке. Информация о внеплановых проверках вносится в единый реестр в течение пяти рабочих дней
после начала проверки, если внеплановая проверка проводится
в случае поступления в органы государственного контроля (надзора), органы муниципального контроля обращений и заявлений
граждан, в том числе ИП, юридических лиц, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, из средств массовой информации по следующим фактам:
а) возникновение угрозы причинения вреда жизни и здоровью гражданам, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия, безопасности государства,
угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
б) причинение вреда жизни и здоровью гражданам, вреда
животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия, безопасности государства, чрезвычайные ситуации
природного и техногенного характера;
в) нарушение прав потребителей [21, п. 2 ч. 2 ст. 10].
Если основанием для проведения внеплановой выездной
проверки являются: причинение вреда жизни и здоровью гражданам, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам
108
культурного наследия, безопасности государства, чрезвычайные
ситуации природного и техногенного характера, обнаружение
нарушений обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, в момент совершения
таких нарушений, в связи с необходимостью принятия неотложных мер органы государственного контроля (надзора), органы
муниципального контроля вправе приступить к проведению
внеплановой выездной проверки незамедлительно с извещением
органов прокуратуры о проведении мероприятий по контролю
посредством направления установленных законом документов
в органы прокуратуры в течение 24 часов. Прокурор или заместитель прокурора принимает решение о проведении внеплановой проверки в день поступления соответствующих документов
[21, ч. 12 ст. 10].
Порядок предоставления информации и обеспечение доступа к информации, содержащейся в едином реестре, установлен
разделом V приложения к Постановлению Правительства РФ от
28.04.2015 № 415. Предоставление информации, содержащейся
в едином реестре проверок, осуществляется посредством обеспечения доступа к единому реестру проверок на безвозмездной
основе.
Неограниченный доступ к информации имеют органы прокуратуры, Министерство экономического развития РФ, Уполномоченный при Президенте РФ по защите прав предпринимателей.
Центральные аппараты федеральных органов исполнительной власти, уполномоченные на осуществление государственного контроля (надзора), имеют доступ к информации в отношении
проверок в рамках их установленной компетенции.
Уполномоченный при Президенте РФ по защите прав предпринимателей в субъекте РФ имеет доступ к информации в отношении проверок, проводимых на территории соответствующего
субъекта РФ.
Органы местного самоуправления, уполномоченные на осуществление муниципального контроля, имеют доступ к информации в отношении проверок, проводимых соответствующими
органами местного самоуправления.
Общедоступная информация из единого реестра проверок
предоставляется неограниченному кругу лиц с момента вне109
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
сения ее в реестр посредством размещения на специализированном сайте в информационно-телекоммуникационной сети
Интернет. Содержит следующие данные:
1) учетный номер проверки;
2) информацию, указываемую в распоряжении или приказе
руководителя, заместителя руководителя органа государственного контроля (надзора), муниципального контроля и предусмотренную [21, п. 1–6 и 9 ч. 2 ст. 14]:
 наименование органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля;
 фамилии, имена, отчества, должности должностного
лица или должностных лиц, уполномоченных на проведение
проверки, а также привлекаемых к проведению проверки экспертов, представителей экспертных организаций;
 наименование юридического лица или фамилия, имя,
отчество индивидуального предпринимателя, проверка которых
проводится, места нахождения юридических лиц (их филиалов,
представительств, обособленных структурных подразделений)
или места фактического осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями;
 цели, задачи, предмет проверки и срок ее проведения;
 правовые основания проведения проверки, в том числе
подлежащие проверке обязательные требования и требования,
установленные муниципальными правовыми актами;
 сроки проведения и перечень мероприятий по контролю,
необходимых для достижения целей и задач проведения проверки;
 даты начала и окончания проведения проверки.
3) информацию, указываемую в акте проверки и предусмотренную [21, п. 1–6 ч. 2 ст. 16]:
 дата, время и место составления акта проверки;
 наименование органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля;
 дата и номер распоряжения или приказа руководителя,
заместителя руководителя органа государственного контроля
(надзора), органа муниципального контроля;
 фамилии, имена, отчества и должности должностного
лица или должностных лиц, проводивших проверку;
 наименование проверяемого юридического лица или
фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя,
а также фамилия, имя, отчество и должность руководителя, иного
должностного лица или уполномоченного представителя юридического лица, уполномоченного представителя индивидуального
предпринимателя, присутствовавших при проведении проверки;
 дата, время, продолжительность и место проведения
проверки;
4) результаты проверки (были ли выявлены в ходе проверки
нарушения обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами);
5) принятые меры в отношении нарушений, выявленных
при проведении проверок, включая выдачу предписаний юридическому лицу, ИП об устранении выявленных нарушений
и (или) о проведении мероприятий по предотвращению причинения вреда, применение мер обеспечения производства по делу
об административном правонарушении, привлечение к административной ответственности виновных лиц, приостановление
или аннулирование ранее выданных разрешений, лицензий, аттестатов аккредитации, иных документов, имеющих разрешительный характер, отзыв продукции, направление материалов
о выявленных нарушениях обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами,
в государственные органы и органы местного самоуправления
в соответствии с их компетенцией, об обжаловании соответствующих решений и действий (бездействия) органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, их
должностных лиц и о результатах такого обжалования.
Организации и индивидуальные предприниматели теперь
могут узнать обо всех проверках из единого реестра проверок
заранее, подготовиться к проверке, исправить нарушения.
В Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отсутствуют данные о статусе хозяйствующего субъекта. Это
может привести к тому, что субъекты малого предпринимательства могут быть ошибочно включены в план на проведение проверки. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 № 1268
«Об утверждении Правил подачи и рассмотрения заявления об
исключении проверки в отношении юридического лица, ИП из
ежегодного плана проведения плановых проверок и о внесении
111
110
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
изменений в Постановление Правительства РФ от 30.06.2010
№ 489» утверждены правила подачи и рассмотрения заявления
об исключении проверки в отношении юридического лица, ИП
из ежегодного плана проведения плановых проверок.
Заявление подается организацией или индивидуальным
предпринимателем, которые полагают, что проверка в отношении них включена в ежегодный план в нарушение положений
Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Заявление и прилагаемые к нему документы направляются в утверждающий ежегодный план проверок орган государственного контроля (надзора), орган муниципального
контроля на бумажном носителе или в электронном виде. Заявление подписывается руководителем юридического лица, ИП или
иным лицом, имеющим право действовать от имени заявителя.
Форма заявления утверждена Постановлением Правительства
РФ от 26.11.2015 № 1268. К заявлению прилагаются следующие
документы:
1) выписка из реестра акционеров (для акционерных
обществ);
2) заверенная заявителем копия «Отчета о финансовых результатах» за один из трех предшествующих календарных лет
(для юридических лиц и ИП, осуществляющих деятельность менее одного года, за период со дня их государственной регистрации);
3) заверенная заявителем копия сведений о среднесписочной численности, представленных в налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ за один из трех предшествующих
календарных лет (для юридических лиц и ИП, осуществляющих
деятельность менее одного года, – за период со дня их государственной регистрации);
4) к заявлению, подписанному лицом, действовавшим
от имени заявителя, прилагается документ, подтверждающий
полномочия подписавшего заявление лица.
Орган государственного контроля (надзора), муниципального контроля рассматривает заявление и прилагаемые документы.
В срок, не превышающий 10 рабочих дней с даты получения за112
явления и документов, орган государственного контроля (надзора), муниципального контроля принимает одно из следующих
решений:
1) об удовлетворении заявления и исключении соответствующей проверки из ежегодного плана. В этом случае вносятся
изменения в ежегодный план в порядке, установленном Правилами подготовки органами государственного контроля (надзора)
и органами муниципального контроля ежегодных планов проведения плановых проверок юридических лиц и ИП, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.06.2010 № 489;
2) об отказе в исключении соответствующей проверки из
ежегодного плана с указанием причин отказа в соответствии со
ст. 26.1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ. В случае несогласия с принятым органом государственного контроля (надзора), органом муниципального контроля решением заявитель вправе обжаловать такое решение в административном
и (или) судебном порядке. При принятии в административном
и (или) судебном порядке решения об удовлетворении жалобы
заявителя орган государственного контроля (надзора) принимает
решение, указанное в п. 1;
3) о возвращении заявления и прилагаемых к нему документов в связи с отсутствием проверки в ежегодном плане или
в связи с отсутствием в заявлении сведений, которые должны
быть в нем указаны, а также прилагаемых документов.
Положения Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ не
распространяются на финансовый контроль. Понятие финансового контроля частично раскрывается в Указе Президента РФ от
25.07.1996 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного
финансового контроля». В частности, к финансовому контролю относятся контроль за исполнением федерального бюджета
и бюджетов государственных внебюджетных фондов, налоговый
контроль, в том числе контроль за применением контрольно-кассовой техники, контроль расчетов по обязательному социальному страхованию.
Налоговый контроль – часть финансового контроля и один
из видов государственного контроля, являющийся формой реализации контрольной функции налогов, призван охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных
образований.
113
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Налоговые правоотношения, в частности, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются НК РФ. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных
органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками,
плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства
о налогах и сборах. Субъектами налогового контроля являются
налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел,
следственные органы.
Главной задачей налоговых органов является контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов и процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей, установленных законодательством РФ, который включает:
 проверку исполнения финансовых обязательств перед
государством и муниципальными образованиями организациями
и физическими лицами;
 проверку обоснованности использования налоговых
льгот;
 пресечение и предупреждение налоговых правонарушений.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза
в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, НК РФ,
иными федеральными законами. Статьей 143 НК РФ установлена особая категория налогоплательщиков – лица, признаваемые
налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Субъекты малого
предпринимательства, работающие по специальным налоговым
режимам и освобожденные от уплаты НДС, признаются налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через
114
таможенную границу Таможенного союза и являются объектами
контроля таможенных органов.
Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Следствие по
делам о налоговых преступлениях передано в Следственный
комитет РФ, но оперативное сопровождение материалов и следствия осуществляет полиция. Кроме того, полиция имеет право
проводить проверки юридических лиц в ходе исследования материалов и сообщений о налоговых преступлениях с целью принятия по ним решения.
Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних
дел, следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них
материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах
и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках, а также осуществляют
обмен другой необходимой информацией в целях выполнения
возложенных на них задач.
Таким образом, в зависимости от субъекта налогового контроля, можно выделить:
 контроль налоговых органов;
 таможенных органов;
 органов внутренних дел.
Должностные лица налоговых органов проводят налоговый
контроль в пределах своей компетенции посредством налоговых
проверок, получения объяснений налогоплательщика, проверки
данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий,
которые используются для извлечения дохода, налогового мониторинга, а также в других формах, установленных НК РФ.
Налоговая проверка – основная форма налогового контроля,
целью которых является контроль за соблюдением законодательства налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми
агентами.
Налоговые органы проводят следующие виды проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов:
1) камеральные – проводятся по месту нахождения налогового органа;
115
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
2) выездные налоговые проверки – проводятся по месту нахождения подконтрольного субъекта.
Таким образом, в зависимости от места проведения выделяют камеральный и выездной налоговый контроль. По времени
проведения налоговый контроль, как и финансовый, можно разделить на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до начала
налогового периода либо до момента принятия решения по вопросу налогообложения организаций и физических лиц, администрирования налоговых платежей. Предварительный контроль,
связанный с предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате
налогов, инвестиционного налогового кредита, налогоплательщики могут получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов,
инвестиционный налоговый кредит. Решение об изменении сроков уплаты налогов принимается на основании результатов предварительного контроля, который производится в порядке, установленном ст. 64, 67 НК РФ.
Федеральной налоговой службой РФ разработаны общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок [52].
Цели разработки концепции:
1) создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;
2) повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
3) обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме
исполняющих свои налоговые обязательства;
4) сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики;
5) информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора налогоплательщиков для проведения выездных
налоговых проверок.
Основа системы планирования – анализ всей имеющейся
информации:
 внутренней – полученной налоговыми органами в процессе выполнения возложенных на них функций;
116
 внешней – полученной в соответствии с действующим
законодательством на основе соглашения об обмене информацией с правоохранительными органами, органами государственной
власти и местного самоуправления, иной общедоступной информации.
Разработано 12 критериев, которые можно разделить на следующие группы:
1) могут использоваться для отбора налогоплательщиков
независимо от налогового режима, по которому они работают.
К ним относится:
 налоговая нагрузка за год – рассчитывается в процентах
по следующей формуле:
Сумма уплаченных налогов за отчетный год
Выручка (по данным органов Госстатистики).
Показатель налоговой нагрузки сравнивается со средним
уровнем налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в конкретной области (по видам экономической деятельности) за отчетный год. Сведения о средней налоговой нагрузке приводятся
в приложении 1 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@;
 рентабельность проданных товаров, работ, услуг:
Прибыль от реализации товаров, работ, услуг 100.
(Себестоимость товаров (работ, услуг) +
+ Общехозяйственные расходы + Расходы на продажу)
 рентабельность активов:
Прибыль от реализации товаров, работ, услуг 100.
Валюта баланса на 31.12 отчетного года
Показатели рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности: отчета о финансовых результатах, бухгалтерского баланса, сравниваются с показателями уровня рентабельности для соответствующей сферы деятельности по данным
статистики за отчетный год. Сведения об уровнях рентабельности приводятся в приложении 2 к приказу ФНС от 30.05.2007
117
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
№ ММ-3-06/333@. Значительным считается отклонение показателей уровня рентабельности налогоплательщика от среднеотраслевого на 10 % и более;
 ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, оценка которого может быть связана
с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами.
Первоначальная редакция приказа включала один критерий,
связанный с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика – заключение договоров с контрагентами – перекупщиками или посредниками («цепочка контрагентов») без
наличия разумных экономических или иных причин (деловой
цели). В новой редакции приказа определены признаки высокого
налогового риска, факторы, дополнительно увеличивающие налоговые риски, возможные налоговые схемы;
2) дополнительно к общим критериям для отбора налогоплательщиков, работающих по общей схеме налогообложения,
могут использоваться:
 показатели темпа роста доходов и расходов по данным
бухгалтерской и данным налоговой отчетности. Темпы роста доходов рассчитываются по формуле:
периоды. Риски возникают при установлении опережающего
темпа роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, при
несоответствии темпов роста расходов с темпами роста доходов в налоговой отчетности с темпами роста расходов и доходов
в бухгалтерской отчетности;
 финансовый результат деятельности налогоплательщика
и налоговая база по налогу на прибыль. Риски возникают, если
налогоплательщик отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов.
Финансово-хозяйственная деятельность с убытками в течение двух и более лет может стать основанием для ликвидации
предприятия. Наличие убытков в налоговом учете может свидетельствовать об уклонении от уплаты налога на прибыль;
 процент налоговых вычетов по НДС. Риски возникают
при отражении в налоговой отчетности по НДС значительной
суммы налоговых вычетов. Расчет производится на основании
данных налоговой декларации по НДС по следующей формуле:
Доходы за отчетный период – Доходы за период, предшествующий отчетному
Сумма налоговых вычетов
100;
Сумма НДС, исчисленного по объектам налогообложения
Данные для расчета бухгалтерских показателей берутся из
отчета о финансовых результатах за анализируемый период, который содержит данные за отчетный период и период, предшествующий отчетному.
При расчете показателей по данным налогового учета берутся данные о доходах и расходах за анализируемый налоговый
период и за предшествующий налоговый период, которые отражены в налоговых декларациях за соответствующие налоговые
3) дополнительно к общим критериям для организаций,
работающих по специальным налоговым режимам, может использоваться следующий критерий – неоднократное (два и более раз в течение налогового периода) приближение (менее 5 %)
к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, дающих право на применении специального налогового
режима: уровня доходов, значения средней численности, уровня физических показателей по системе налогообложения в виде
уплаты ЕНВД.
В инспекциях при управлениях ФНС по субъектам РФ формируются комиссии, при региональных администрациях и органах местного самоуправления – межведомственные комиссии
[71]. Основная цель работы комиссий – увеличение налоговых
поступлений в бюджет путем побуждения налогоплательщика
к самостоятельному уточнению своих налоговых обязательств
и недопущения нарушений налогового законодательства в будущем.
118
119
Доходы за период, предшествующий отчетному
100.
Темпы роста расходов рассчитываются по формуле:
Расходы за отчетный период – Расходы за период, предшествующий отчетному
Расходы за период, предшествующий отчетному
100.
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
Работа комиссии направлена на выявление следующих нарушений:
 неполное отражение хозяйственных операций;
 отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности недостоверных сведений;
 применение схем необоснованного возмещения НДС;
 отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль необоснованных расходов или убытков;
 выплата теневой зарплаты;
 несвоевременное перечисление НДФЛ.
Комиссии рассматривают правильность исчисления и полноту уплаты всех налогов. На комиссию вызываются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. Если налогоплательщики и (или) налоговые агенты не приняли меры по устранению
выявленных нарушений, то налоговые органы подготавливают
документы для проведения выездной налоговой проверки.
Текущий налоговый контроль проводится во время налогового (отчетного) периода. Включает:
 контроль за исполнением налоговых обязательств в части авансовых платежей;
 контроль за полнотой учета выручки.
Последующий налоговый контроль проводится после
окончания налогового периода. Включает:
 контроль за своевременностью представления налоговой и бухгалтерской отчетности;
 контроль за исполнением налоговых обязательств;
 выездные и камеральные налоговые проверки;
 контроль исполнения решений налоговых органов.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговых органов на основе налоговых деклараций
(расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком.
Камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа, в соответствии со служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа, так как факт сдачи фискально обязанным
лицом отчетности автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Для камеральной налоговой
проверки установлен пресекательный срок – три месяца с момента представления налоговой декларации.
Для организаций и ИП, которые перешли на упрощенную
систему налогообложения, установлен упрощенный порядок
представления налоговой отчетности: налоговые декларации
по единому налогу, уплачиваемому в связи применением УСН,
транспортному, земельному налогам представляются один раз
по окончанию налогового периода, т. е. организация в течение
года уплачивает авансовые платежи по налогам, но отчетность
не представляет, следовательно, камеральная налоговая проверка проводится только по окончании года. Исключения по налоговой отчетности по НДС:
 если организация или ИП являются налоговыми агентами по НДС, то они обязаны представить налоговую декларацию
по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. При этом за указанными лицами сохранили право представлять налоговую декларацию на бумажном носителе;
 если организация или ИП выставили покупателю счетфактуру с выделенной суммой НДС, то они обязаны представить
в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по
установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам (ТКК) связи через оператора электронного
документооборота;
 в случае выставления и (или) получения ими счетовфактур при осуществлении предпринимательской деятельности
в интересах другого лица, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию в электронной форме по ТКК связи.
Организации и ИП, которые перешли на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляют налоговую декларацию по ЕНВД каждый квартал, следовательно, налоговые органы проводят камеральную проверку
ежеквартально.
Индивидуальный предприниматель – плательщик НДФЛ
представляет налоговую декларацию по НДФЛ не позднее
30 апреля года, следующего за отчетным.
Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, налоговую декларацию в налоговый орган не представляет [2, ст. 346.52].
Налоговая декларация (расчеты) представляется в электронной форме по ТКК связи через оператора электронного
120
121
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
документооборота, являющегося российской организацией
и соответствующего требованиям ФНС, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не
предусмотрен законодательством РФ [2, ч. 3 ст. 80]:
1) налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2) вновь созданными организациями (в том числе при реорганизации), если численность работников превышает 100 человек;
3) налогоплательщиками, для которых обязанность представления налоговой декларации в электронном виде установлена частью 2 НК РФ (с 01.01.2014). К ним относятся: налогоплательщики НДС, в том числе являющиеся налоговыми агентами
в целях НДС, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Таким образом, по всем налогам, кроме НДС, способ представления налоговой декларации зависит от среднесписочной
численности работников, по НДС – способ представления налоговой декларации определяется гл. 21 НК РФ. Субъекты малого предпринимательства представляют отчетность на бумажном
носителе, за исключением отчетности по НДС.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах
и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки
должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, который в течение пяти дней должен быть вручен
лицу, в отношении которого проводилась проверка.
Выездная налоговая проверка проводится на территории
налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя) руководителя налогового органа. В случае если отсутствует возможность предоставить помещение для проведения
выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту
нахождения налогового органа.
На этапе предварительного контроля производится отбор
налогоплательщиков для включения их в план на проведение
выездной налоговой проверки. Основание для назначения выездной налоговой проверки может возникнуть и в том случае,
если результаты по проведенным мероприятиям в рамках камеральной налоговой проверки получены по истечении срока проведения камеральной налоговой проверки [72].
Выездная налоговая проверка может включать проверку одного или нескольких налогов. Предмет выездной налоговой проверки – проверка правильности исчисления и своевременности
уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может
быть проверен период, не превышающий трех календарных лет,
предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один
и тот же период, за исключением случаев, установленных законодательством. Повторная выездная налоговая проверка может
проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля
за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее
заявленного (проверяется период, за который представлен уточненный расчет);
3) в связи с реорганизацией или ликвидацией организацииналогоплательщика.
Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем
налогам за тот же период.
Если при проведении выездной налоговой проверки выявлено совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не выявлено при проведении первоначальной
налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, когда невыявление
факта налогового правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного
налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок
в течение календарного года, за исключением случаев принятия
решения руководителем федерального органа исполнительной
123
122
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой
проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более
двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех
месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Основания и порядок продления устанавливаются федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов. В случаях, установленных
законодательством, выездная налоговая проверка может быть
приостановлена. Приостановление и возобновление проведения
выездной налоговой проверки оформляются соответствующим
решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Общий срок приостановления проведения выездной
налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Если
в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить информацию от иностранных государственных органов, срок приостановления может быть продлен на три месяца.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке.
По результатам выездной налоговой проверки в течение
двух месяцев со дня составления справки уполномоченными
должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие
факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от
лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка,
к акту проверки не прилагаются [2, ч. 3.1 ст. 100].
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым
лицом возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со
дня истечения срока для предоставления возражений.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня
его вручения лицу, в отношении которого было принято соответствующее решение.
В соответствии со ст. 7 п. 2 Федерального закона от 21.03.1991
№ 943-1 «О налоговых органах в РФ» налоговые органы контролируют применение контрольно-кассовой техники (ККТ) и могут проверять соблюдение порядка ведения кассовых операций.
Норма закона «О налоговых органах в РФ» нашла отражение
в Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт», в соответствии со ст. 7 которого налоговые органы:
 осуществляют контроль за соблюдением указанного
закона;
 осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
 проверяют документы, связанные с применением ККТ
организациями и индивидуальными предпринимателями, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам,
возникающим при проведении проверки;
 проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков или документов,
подтверждающих прием денежных средств организациями и индивидуальными предпринимателями, которые перешли на уплату ЕНВД и не применяют ККТ;
 налагают штрафы в случаях и порядке, установленных
Кодексом об административных правонарушениях РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования закона.
Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ установлены
требования к ККТ:
125
124
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
 ККТ должна быть включена в Государственный реестр,
содержащий перечень сведений о моделях ККТ, применяемых
в РФ. Государственный реестр подлежит официальному опубликованию, изменения должны быть опубликованы в течение
10 дней;
 если ККТ исключена из Госреестра, то она может быть
использована до истечения нормативного срока ее амортизации.
Данное положение распространяется и на модели ККТ, стоимость которых, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, была списана на себестоимость без начисления амортизации.
Государственная межведомственная комиссия определила, что
срок эксплуатации ККТ – семь лет с момента выпуска, стоимость
не имеет значения. Включенная в Госреестр ККТ может применяться после истечения срока нормативного срока до момента
исключения из реестра [77]. Инспекторы имеют право самостоятельно снять с регистрации ККТ, если истек нормативный срок
амортизации и ККТ исключена из Госреестра. При этом налоговые инспекторы обязаны уведомить компанию о снятии ККТ
с регистрации не позднее дня, следующего за днем истечения
нормативного срока амортизации. Использование снятой с учета
ККТ приравнивается к неприменению ККТ;
 ККТ должна быть исправна, опломбирована в установленном порядке, иметь фискальную память, эксплуатироваться
в фискальном режиме;
 ККТ должна быть зарегистрирована в налоговом органе
по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика. Положение о регистрации
и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утверждено Постановлением
Правительства РФ от 23.07.2007 № 470.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны:
 осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;
 применять при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке,
зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую
надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов –
фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти;
 обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, обеспечивать
должностным лицам, осуществляющим контроль, беспрепятственный доступ к ККТ, предоставлять им документацию: свидетельство о регистрации в налоговом органе, технический паспорт, договор на обслуживание ККТ со специализированной
организацией, книгу кассира-операциониста. Последняя заполняется ежедневно, даже если выручка отсутствует (в этом случае переписываются показания счетчика и проставляются нули).
Можно вести одну книгу на несколько машин. Записи в этом случае производятся в порядке нумерации машин: 1/заводской номер. Если есть недействующие ККТ, то их номера повторяются
и указывается причина, по которой они не используются;
 выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные
ККТ кассовые чеки.
Президиум Верховного Суда РФ в Обзоре судебной практики № 2 от 26.06.2015 разъяснил, что покупки, осуществляемые
налоговиками в ходе проверки, не относятся к оперативно-розыскным мероприятиям. Проверка выдачи чеков ККТ входит
в компетенцию налоговых органов. Акт закупки будет принят
в качестве доказательства в суде.
Введенный с 1 января 2012 года порядок ведения кассовых
операций отменил норму, в соответствии с которой учреждения
банков проверяли соблюдение кассовой дисциплины. Юридические лица и ИП обеспечивают ведение кассовых операций
в соответствии с установленным порядком, налоговые органы
контролируют соблюдение порядка. Кодексом об административных правонарушениях РФ [4, ст. 15.1, ч. 1] установлены виды
правонарушений при работе с денежной наличностью и ответственность за их совершение:
 осуществление расчетов наличными сверх установленных размеров;
 неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности (контрольные мероприятия в данной части
не проводятся в отношении ИП, ведущих в соответствии с налоговым законодательством учет доходов, доходов и расходов,
физических показателей);
127
126
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
 накопление наличных денежных средств в кассе сверх
установленного лимита.
Территориальные налоговые органы привлекают к административной ответственности организации и их должностных
лиц, индивидуальных предпринимателей в соответствии с ч. 1
ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ.
В течение 2015 года в организациях проверяют соблюдение
кассовой дисциплины в части учета выручки, у предпринимателей проверяют выдачу чеков. Результативность проверок растет
по несколько процентов в год [87].
Большое значение в обеспечении прав и гарантий застрахованных лиц имеет контроль за уплатой страховых взносов. Это
один из видов государственного финансового контроля, осуществляемый уполномоченными органами по контролю за соблюдением законодательства, регулирующего порядок расчетов
по страховым взносам.
Субъектами контроля за уплатой страховых взносов являются:
 Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы –
в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;
 Фонд социального страхования РФ – в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
и в отношении страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Подконтрольными лицами являются плательщики страховых взносов – страхователи. Контролю по все видам страховых
взносов подлежит правильность исчисления и своевременность
уплаты страховых взносов. Особенности контроля по отдельным
видам страховых взносов связаны с их назначением.
Задачами контроля за уплатой страховых взносов являются:
 общая – для Пенсионного фонда и Фонда социального
страхования – контроль за правильностью исчисления, полноты
и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды;
 особенная – для Фонда социального страхования – контроль правильности расходов на выплату различных видов социального обеспечения.
Можно выделить следующие формы контроля:
1) в зависимости от субъекта контроля:
– контроль Пенсионного фонда;
– контроль Фонда социального страхования;
2) в зависимости от места проведения проверки:
– камеральные – проводятся по месту нахождения контролирующего органа;
– выездные – проводятся по месту нахождения подконтрольного субъекта.
Территориальные органы Пенсионного фонда РФ и территориальные органы Фонда социального страхования РФ проводят
выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно
на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных налоговых проверок плательщиков страховых взносов;
3) по времени проведения: предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется до начала расчетного периода либо до момента принятия решения по вопросу
администрирования страховых взносов. К процедурам предварительного контроля относятся:
1) отбор плательщиков взносов для включения их в план выездных проверок. Контролирующие органы определили ряд критериев, по которым производится такой отбор:
– непредставление отчетности в контролирующие органы;
– систематический характер недоимок по платежам во внебюджетные фонды;
– расходы за счет Фонда социального страхования (например, сумма пособий по временной нетрудоспособности) превышают 50 % от суммы начисленных выплат;
– применение льготных тарифов.
В основу разработки критериев положены факторы, которые
могут свидетельствовать о нарушениях законодательства, приводящих к занижению страховых взносов. В план на проведение
выездной проверки включаются также плательщики взносов,
у которых не было проверок более трех лет;
128
129
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
2) анализ показателей деятельности страхователя для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате
взносов.
Плательщики страховых взносов могут получить отсрочку
(рассрочку) по уплате взносов при наличии одного из следующих обстоятельств:
 ущерб от стихийного бедствия;
 задержка финансирования из бюджета;
 продукция налогоплательщика носит сезонный характер
[11, п. 1 ст. 18.1].
Текущий контроль включает следующие процедуры:
1) проведение сверки расчетов с плательщиков взносов;
2) проверку правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ, от 24.07.1998 № 125-ФЗ;
3) проверку целевого использования средств на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторнокурортное лечение работников, занятых на работах с вредными
и опасными производственными факторами;
4) контроль за уплатой страховых взносов плательщиками,
не производящими выплаты физическим лицам. Данная процедура может коснуться только тех плательщиков, у которых сумма
доходов за расчетный период превысила 300 тыс. руб.
Последующий контроль проводится после окончания расчетного периода и включает:
 контроль за своевременностью представления отчетности;
 контроль за исполнением обязательств по уплате страховых взносов и выплате страховых обеспечений;
 выездные и камеральные налоговые проверки;
 контроль исполнения решений органов контроля.
Плательщики страховых взносов обязаны представлять
в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых
взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным
страховым взносам.
Отчетность представляется ежеквартально в следующие
сроки:
130
 в Пенсионный фонд:
не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представляется на бумажном носителе;
– не позднее 20 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представляется в электронном виде;
 в Фонд социального страхования:
– не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представляется на бумажном носителе;
– не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным
периодом, если отчетность представляется в электронном виде.
Плательщики страховых взносов, не производящие выплат
и иных вознаграждений физическим лицам, представляют расчет по начисленным и уплаченным взносам в территориальный
орган Пенсионного фонда не позднее 1 марта календарного года,
следующего за истекшим расчетным периодом.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения
органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком взносов, а также других
документов о деятельности плательщика страховых взносов,
имеющихся у органов контроля за уплатой страховых взносов.
В частности, налоговые органы, по запросу органов контроля за
уплатой страховых взносов, предоставляют необходимую информацию в целях контроля за обоснованностью применению
пониженных тарифов страховых взносов. Банки, по запросу налоговых органов, обязаны предоставить справки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям организаций и индивидуальных предпринимателей.
При проведении камеральной проверки расчетов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний орган контроля вправе
одновременно проводить камеральную проверку правильности
расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по
данным видам страхования, а также истребовать у плательщика
131
–
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства
взносов документы, подтверждающие расходы на выплату обязательного страхового обеспечения.
Решение о проведении камеральной проверки не требуется.
Проводится камеральная проверка в течение трех месяцев со дня
представления расчета. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений
плательщика взносов орган контроля установит факт совершения правонарушения, должностные лица органа контроля обязаны составить акт проверки не позднее чем в течение 10 дней
после истечения срока для проведения камеральной проверки.
Выездная проверка плательщика страховых взносов производится на территории плательщика взносов. Если у плательщика взносов отсутствует возможность предоставить помещение
для проведения выездной налоговой проверки, то она может
проводиться по месту нахождения органов контроля.
Основаниями для проведения выездной проверки являются:
 решение руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения
организации или по месту жительства физического лица;
 решение руководителя (заместителя руководителя) органа контроля по месту нахождения обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
В рамках выездной проверки может быть проверен период,
не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором принято решение о проведении выездной проверки.
Повторная проверка, под которой понимается выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки, может проводиться по следующим основаниям:
 контроль вышестоящего органа за деятельностью органа
контроля, проводившего проверку;
 представление уточненного расчета плательщиком взносов, в котором уменьшена сумма взносов, за период, ранее подлежащий проверке. Проверку проводит орган контроля, ранее
проводивший проверку периода, за который представлен уточненный расчет.
Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводиться не-
зависимо от времени проведения предыдущей проверки. Проверяемый период не должен превышать трех календарных лет,
предшествующих календарному году, в котором принято решение о проведении проверки.
Территориальные органы Пенсионного фонда РФ и территориальные органы Фонда социального страхования РФ проводят
выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно
на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов проверок. По запросу органов контроля в проверках
могут принимать участие налоговые органы в целях контроля за
обоснованностью применения пониженных тарифов взносов.
Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении
выездной проверки до дня составления справки о проведенной
проверке. Справка вручается (направляется по почте) плательщику взносов.
Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля
вправе приостановить проведение выездной проверки. Общий
срок приостановления проведения выездной проверки не может
превышать шесть месяцев. Если приостановление проверки связано с получением информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев не получена запрашиваемая информация, то срок приостановления проверки может быть
увеличен на три месяца. Выездная проверка может быть продлена. Срок проверки может быть увеличен до шести месяцев. Если
продление проверки связано с наличием обособленных подразделений, то при наличии четырех и более обособленных подразделений проверка может быть продлена на срок до четырех
месяцев, при наличии десяти и более обособленных подразделений –
на срок до шести месяцев.
По результатам выездной налоговой проверки в течение
двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля должен
быть составлен акт. Решения органа контроля за уплатой страховых взносов могут быть обжалованы в вышестоящий орган
контроля за уплатой взносов или в суд.
Изменения, внесенные в законодательство, касаются государственного контроля (надзора). Финансовый контроль осуществляется в ранее установленном порядке.
132
133
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Заключение
Увеличение количества субъектов малого предпринимательства происходит за счет создания новых организаций и регистрации новых индивидуальных предпринимателей, а также
сохранения субъектов малого предпринимательства, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
В 2015 году были пересмотрены критерии, установленные
для субъектов малого предпринимательства, в частности, увеличен предельный годовой объем выручки, а также увеличен
до трех лет срок, в течение которого организация и ИП сохраняют статус субъекта малого предпринимательства в случае
нарушения установленных ограничений, что, безусловно, увеличило количество субъектов малого предпринимательства. Но
при этом не были внесены изменения в Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности», что приведет к увеличению количества малых предприятий, подпадающих под обязательный аудит
и которые не смогут применять упрощенный порядок ведения
бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность по
упрощенной форме. Ограничения по доходам, которые установлены для перехода на упрощенную систему налогообложения
и сохранения права на работу по упрощенной системе налогообложения, даже с учетом их индексации, приводят к тому, что
упрощенная система налогообложения может применяться только микропредприятиями.
Совершенствование налогового законодательства идет по
пути уменьшения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства и снижения налоговых рисков за счет упрощения налоговых законов, сокращения неясностей, противоречий
в действующих налоговых законах, сокращения и упрощения
форм отчетности. Изменения налогового законодательства по
специальным налоговым режимам:
1) позволяют субъектам РФ:
 снижать ставку единого налога при использовании УСН,
ставку единого налога при использовании системы налогообложения в виде ЕНВД;
134
Заключение
 устанавливать вновь зарегистрированным ИП, перешедшим на упрощенную систему налогообложения и перешедшим
на патентную систему налогообложения, налоговые каникулы;
 предоставлять субъектам малого предпринимательства
добровольно переходить на специальные налоговые режимы, изменять объект налогообложения в порядке, установленном НК РФ;
 снизить трудозатраты на подготовку налоговой отчетности;
2) позволяют хозяйствующим субъектам довольно точно
спланировать налоговые платежи в тех случаях, когда налоговое
обязательство не зависит от фактически полученных доходов;
3) новые налоговые обязанности по налогу на имущество
и торговому сбору распространяются на хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, что можно рассматривать как стимулирование деятельности в области производства продукции, научной и социальной сферах.
Развивается деятельность по поддержке субъектов малого
и среднего предпринимательства и организаций, образующих
инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, включающая финансовую, имущественную,
информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку
в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества, поддержку малых предприятий, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность, поддержку малых предприятий, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.
Установлены надзорные каникулы при осуществлении государственного и муниципального контроля.
135
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации .
4. Кодекс об административных правонарушениях Российской
Федерации.
5. Закон Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
7. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
8. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого
и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
9. Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности».
10. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
11. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
12. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
13. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности».
14. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
15. Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
16. Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях
отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной
собственности субъектов Российской Федерации или муниципальной
собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации».
17. Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства».
18. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах».
19. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью».
20. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
21. Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
22. Указ Президента Российской Федерации от 25.07.1996 № 1095
«О мерах по обеспечению государственного финансового контроля».
23. Постановление Правительства Российской Федерации
от 22.07.2008 № 556 «О предельном значении выручки от реализации
товаров, работ, услуг для каждой категории субъектов малого предпринимательства».
24. Постановление Правительства Российской Федерации
от 09.02.2013 № 101 «О предельном значении выручки от реализации
товаров, работ, услуг для каждой категории субъектов малого предпринимательства».
25. Постановление Правительства Российской Федерации
от 13.07.2015 № 702 «О предельном значении выручки от реализации
товаров, работ, услуг для каждой категории субъектов малого предпринимательства».
26. Постановление Правительства Российской Федерации
от 16.02.2008 № 79 «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства».
27. Постановление Правительства РФ от 11.12.2014 № 1352
«Об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках товаров, работ, услуг по отдельным видам деятельности».
28. Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 № 316 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации “Экономическое развитие и инновационная экономика”».
29. Постановление Правительства Российской Федерации
от 28.04.2015 № 415 «О правилах формирования и ведения единого реестра проверок».
30. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470
«Об утверждении Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».
136
137
Список литературы
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Список литературы
31. Распоряжение Правительства Российской Федерации
от 10.02.2014 № 162-Р «О совершенствовании налогового администрирования».
32. Закон Санкт-Петербурга от 22.04.2009 № 185-36 «Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения».
33. Закон Санкт-Петербурга от 10.06.2015 № 329-62 «О внесении
изменений в закон Санкт-Петербурга от 22.04.2009 № 185-36 “Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения”».
34. Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 «О введении
на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
35. Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения».
36. Закон Ленинградской области от 20.07.2015 № 73-оз «О внесении изменений в областные законы “Об установлении ставки налога,
взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ленинградской области” и “О патентной системе
налогообложения на территории Ленинградской области”».
37. Закон Ленинградской области от 7.11.2012 № 80-оз «О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области».
38. Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 «О введении
на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения».
39. Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 645-110 «О налоге на
имущество организаций».
40. Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 643-109 «О налоге на
имущество физических лиц».
41. Закон Ленинградской области от 19.12.2008 № 143-оз «Об отдельных вопросах отчуждения недвижимого имущества, находящегося
в собственности Ленинградской области или в собственности муниципальных образований Ленинградской области и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства».
42. Постановление Правительства Ленинградской области
от 13.08.2014 № 373 «Об утверждении порядка предоставления субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части
затрат, связанных с приобретением оборудования, в целях создания
и (или) развития и (или) модернизации производства».
43. Постановление Правительства Ленинградской области
от 20.10.2014 № 47 «Об утверждении порядка предоставления субсидий
субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат,
связанных с заключением договора финансовой аренды (лизинга)».
44. Постановление Правительства Ленинградской области
от 03.06.2015 № 194 «Об утверждении порядка предоставления субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитному договору».
45. Постановление Правительства Ленинградской области
от 12.11.2014 № 520 «Об утверждении порядка предоставления субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с получением сертификата».
46. Постановление Правительства Ленинградской области
от 11.11.2014 № 518 «Об утверждении порядка предоставления субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с созданием средств размещения, в том числе гостевых
комнат, предназначенных для проживания туристов».
47. Постановление Правительства Ленинградской области
от 13.08.2014 № 374 «Об утверждении порядка предоставления субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с организацией групп дневного времяпрепровождения
детей дошкольного возраста».
48. Постановление Правительства Ленинградской области
от 11.11.2014 № 516 «Об утверждении порядка предоставления субсидий субъектам малого предпринимательства для возмещения части затрат, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях».
49. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 30.06.2014
№ 554 «О государственной программе Санкт-Петербурга “Развитие
предпринимательства и потребительского рынка в Санкт-Петербурге”»
на 2015–2020 годы».
50. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 13.03.2015
№ 263 «О порядке предоставления в 2015 году субсидий на поддержку
малого и среднего предпринимательства».
51. Распоряжение Комитета по развитию предпринимательства
и потребительского рынка Санкт-Петербурга от 15.05.2015 № 1718-Р
«О порядке предоставления субсидий на поддержку малого и среднего
предпринимательства в Санкт-Петербурге.
52. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых
проверок».
53. Приказ ФНС России от 26.05.2008 № ММ-3-2/235@ «Об утверждении информационного ресурса “Контрольно-кассовая техника”».
138
139
Проблемы правового обеспечения экономической безопасности...
Список литературы
54. Приказ Министерства сельского хозяйства России
от 20.01.2005 № 6 «Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета фермерскими хозяйствами».
55. Приказ Министерства финансов Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности».
56. Приказ Минэкономразвития от 2.10.2015 № 772 «Об установлении индексов-дефляторов».
57. Совместный приказ Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 10н/03-6/ПЗ
«Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов».
58. Приказ Министерства финансов РФ от 28.08.2014 № 84н
«Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».
59. Приказ Министерства культуры Российской Федерации
от 25.08.2010 № 558 «О сроках хранения первичных документов».
60. Приказ Министерства культуры Российской Федерации
31.03.2015 № 526 «О правилах хранения, комплектования, учета и использования электронных документов».
61. Письмо Министерства экономического развития от 01.04.2010
№ Д05-938.
62. Письмо Министерства экономического развития от 10.09.2015
№ Д05и-1163 «О принадлежности хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства».
63. Разъяснения Департамента регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 01.11.2012 № ПЗ-33/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства».
64. Письмо ФНС и Минфина РФ от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@
«О несущественных ошибках в первичных документах».
65. Письмо Банка России от 03.09.2015 № 29-1-1-6/6103.
66. Письмо ФНС от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338 «О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов».
67. Письмо Банка России от 02.10.2014 № 29-Р-6/7859.
68. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843–У.
69. Письмо ФНС от 07.06.2013 АС-4-2/10459 «Об использовании
фискальных данных ККТ при проведении мероприятий налогового
контроля».
70. Письмо Минфина РФ от 16.03.2012 № 03-1-15/2-56 «О снятии
с регистрации ККТ».
71. Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе
комиссии налоговых органов по легализации налоговой базы».
72. Письмо ФНС России от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693.
73. Письмо ФНС России от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@.
74. Письмо ФНС России от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752.
75. Информация Минфина России от 25.12.2013 № ПЗ-11/2013
«Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего
контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
76. Методические рекомендации по организации и проведению открытых конкурсов на право заключения договора на проведение аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций (Протокол заседания Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 18.09.2014 № 14).
77. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства».
78. Письмо Генеральной прокуратуры РФ от 23.10.2015 № 2-9265-15.
79. Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды».
80. Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 18120/10.
81. Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2015 № 305-КГ15-965.
82. Постановление ВАС от 21.02.2012 № 14589/11 «О применении
приказа Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010
№ 558 “О сроках хранения первичных документов”».
83. Постановление Пленума ВАС от 31.07.2003 № 1 «О применении ККТ».
84. Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 26.06.2015
№ 2 «Обзор судебной практики по контролю за применением ККТ».
85. Петрова О. Г. Выездная проверка в 2013 году: налоговики
меняют тактику / О. Г. Петрова, Д. А. Буханов. – М.: Статус-КВО,
2013. – 187 с.
86. Белякова Е. И. Некоторые аспекты правового регулирования
налогового контроля / Е. И. Белякова, А. К. Моденов // Мир экономики
и права. 2015. – № 2. С. 54–60. (ISSN 2075-079X).
87. Еженедельник «Учет. Налоги. Право». 2015. № 36.
88. Интернет-сайт Министерства финансов Российской Федерации www.minfin.ru.
89. Интернет-сайт Федеральной налоговой службы Российской
Федерации www.nalog.ru.
140
141
Оглавление
Введение ......................................................................................................3
Глава 1. Становление и развитие малого предпринимательства
в Российской Федерации ............................................................................5
1.1. Малое предпринимательство в экономике Российской
Федерации .........................................................................................5
1.2. Нормативно-правовое регулирование развития малого
и среднего предпринимательства в Российской Федерации……15
Глава 2. Формы поддержки малого предпринимательства ..................23
2.1. Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства ........................................................23
2.2. Налогообложение субъектов малого
предпринимательства .....................................................................42
2.3. Виды и формы поддержки малого предпринимательства ....82
2.4. Контроль за деятельностью субъектов малого
предпринимательства ...................................................................103
Заключение ..............................................................................................134
Список литературы .................................................................................136
Учебное издание
Белякова Елена Ивановна,
Моденов Анатолий Константинович
ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Учебное пособие
Редактор и корректор М. А. Молчанова
Компьютерная верстка И. А. Яблоковой
Подписано к печати 29.12.2016. Формат 60×84 1/16. Бумага офсетная.
Усл. печ. л. 8,4. Тираж 100 экз. Заказ 206. «С» 100.
Санкт-Петербургский государственный архитектурно-строительный университет.
190005, Санкт-Петербург, 2-я Красноармейская ул., д. 4.
Отпечатано на ризографе. 190005, Санкт-Петербург, ул. Егорова, д. 5/8, лит. А.
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
1
Размер файла
642 Кб
Теги
problems, beljakova, obespech, pravo
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа