close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Объект налогообложения

код для вставкиСкачать
Смирнов Денис Александрович
Теория и история налогообложения
Нормативные правовые акты
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ
Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в
редакции изменений и дополнений).
Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в
редакции изменений и дополнений).
Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ
Закон «Об основах налоговой системы РФ» № 2118-1 от
27.12. 91 г. (утратил силу)
Бюджетное послание Президента РФ Федеральному
собранию от 29.06.2010 "О бюджетной политике в 2011 2013 годах“
Минфин РФ «Основные направления налоговой политики
Российской Федерации на 2011 год и на плановый период
2012 и 2013 годов»
1
Смирнов Денис Александрович
Теория и история налогообложения
Рекомендуемая литература
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учебник
для вузов — М.: Экономист, 2008. – 321 с.
Теория и история налогообложения: Учебник/ под. ред.
Майбурова И.А.. — М.: Юнити-Дана, 2010. — 423 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации:
Учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко — М.:
ИНФРА-М, 2009. — 318 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение –
М.: Юрайт, 2005 г.
Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения
— М.: Палеотип, 2000;
Толкушкин А.В. История налогов в России. — М.:
«Юристъ», 2001. — 432
2
Тема 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И
ИХ РОЛЬ В СОВРЕМЕННОМ ОБЩЕСТВЕ
1.
2.
3.
Причины
возникновения
налогов, их место и роль в
современном обществе
Налоги
как
экономическая
категория,
специфические
признаки налогов
Функции
налогов,
их
взаимосвязь
3
Истоки формирования налогов
жертвоприношения и
обязательные работы
домены (имущество
государства, которое
передается в пользование)
Продажа и сдача
в аренду
имущества
взносы членов на
добровольной основе
дань с
побежденных
народов
судебные
пошлины
общепоимущественный налог
(трибут) – доимператорский
Рим
регалии (право или возможность
исключительного получения
дохода)
ввозных и
вывозных
пошлин
коммунальные (местные)
налоги и повинности (Римская
империя)
4
Причины появления налогов и их
преимущества перед иными источниками
доходов государства
Причины появления
налогов
Преимущества налогов
Снижение роли, размера и
нерегулярность
«доналоговых» доходов
государства
Диверсифицированность по
субъектам (всеобщность взимания и
большое количество возможных
плательщиков)
Увеличение государственных
расходов, в первую очередь
общественных.
Диверсифицированность по
объектам (возможность вариации в
объектах налога и размере налога с
него)
Формирование и развитие
института собственности.
Определенный учет возможности
уплачивать налог, то есть
результатов деятельности.
5
Развитие налогообложения
1.
2.
3.
Неразвитость и случайный характер налогов. налоги и
механизмы их взимания существуют в зачаточном состоянии.
Много бессистемных платежей, носящих преимущественно
натуральную форму. Подданные несут повинности личного
характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали
налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.
Налоги - ведущий источник доходной части бюджетного
устройства Конец XVII — начало XVIII вв. - происходит
формирование первых налоговых систем, включающих в себя
прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы,
взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и
вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Уменьшение количества налогов и большее значение права
при их установлении и взимании. (начало XIX в.) Многие
государства предприняли попытки воплотить научные воззрения
на практике. венцом финансовой науки явились налоговые
реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью
обоснованные научными принципами налогообложения.
6
Структура доходов консолидированного
бюджета (2010 г.)
52,26
18,45
7,18
9,74
12,37
налоги
таможенные пошлины
ЕСН
Страховые взносы
неналоговые
7
ЭТАПЫ ЭВОЛЮЦИИ НАУЧНЫХ ВЗГЛЯДОВ
НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
1 этап. Налог – абсолютное зло.
Ф. Аквинский. «Говоря о налоге следует говорить об узаконенной форме грабежа»
налог – своевольное изъятие в пользу одного, а также нарушение свободы гражданина.
2 этап. Налог–источник доходов государства.
Индивидуалистические теории Большинство из которых основывались на двух
основных идеях: 1) невмешательства государства в экономику,
2) непроизводительного характера государственных услуг.
* теория обмена услуг, * атомистическая теория, * теория «фискального договора»
* теория налога как страховой премии, * классическая школа в лице А. Смита, Д. Риккардо
* теорию наслаждения (+ налог как жертва)
Теория удовлетворения коллективных потребностей - за счет принудительного
сбора налогов должно обеспечиваться удовлетворение коллективных, а главное неделимых
потребностей (общественные блага).
3 этап. Налог как регулятор.
Налог – важный и неотъемлемый регулятор эконом. отношений как между субъектами,
так и с государством (стабилизатор, уравнитель доходов и т.п.)
*неоклассическая теория, *кейнсианская теория, *монетаризм, *неоклассический синтез
(в теме налоговая политика)
8
Налог как экономическая и
правовая категория
Налог по своей сути есть совокупность экономических
отношений,
возникающих
между
государством
и
налогоплательщиками
(коими
выступают
физические
и
юридические лица) по поводу перераспределения ВВП (ВНП и
НБ) в целях формирования централизованных денежных
фондов государства
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований (ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации).
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ).
9
Специфические черты (признаки)
налога (квазиналога)
Обязательность
Существование налога означает изъятие определенной части
(императивность) дохода. Само существование государство напрямую зависит от
налоговых доходов и оно не может лишь надеяться на желание и
плательщика, а обязано заставить его уплатить налог.
Законодательно
е оформление
Введение, изменение, отмена налогов или отдельных его
составляющих невозможна без законодательного оформления.
Исходит эта необходимость из обязательности налогового
платежа, того факта, что он затрагивает важнейшие
экономические
интересы
их
участников.
Следовательно,
государству необходимо документальное подтверждение
правоты при взимании налога.
Безвозмездность
(индивидуальная
безэквивалентность)
При взимании налога отсутствует встречный поток в виде услуги
или денежных средств. Налогоплательщик не вправе требовать
от государства (или его органов) выполнения каких либо действий
(оказания услуг) за уплаченную им сумму налога.
С точки зрения общества в целом, налоги носят условно
эквивалентный характер
Периодичность
регулярность налога – позволяет говорить о нем как главном
источнике дохода государства и средстве воздействия на
экономические процессы в народном хозяйстве
10
Экономические интересы участников
налоговых отношений
Со стороны государства
Со стороны налогоплательщика
Налоги представляют собой денежные
доходы.
Налоги – безвозмездное изъятие части его
собственного дохода
Заинтересовано в росте налогов
Заинтересовано в снижении налогов
организует налоговое
администрирование и контроль
организует налоговое планирование
(оптимизацию налогообложения)
Мерами влияния на налогоплательщиков
являются:
- предупреждение и выявление нарушений;
- предложение о добровольной уплате;
- расследование налоговых преступлений и
иное пресечение;
- взыскание налоговых платежей, в том
числе и в безакцептном порядке (т.е. без
согласия) либо через суд;
- возбуждение против неплательщика дела,
вплоть до уголовного.
Варианты (направления) планирования
– принятие решения об организационно-правовой
форме организации;
– принятие решения о налоговой юрисдикции.;
– изучение возможности применения налоговых
льгот, а также определение правовых форм
оформления сделок;
– решение частных вопросов, (выбор форм
амортизации, рациональных вариантов
использования оборотных средств, размещения
полученной прибыли и т.д.);
-использование возможностей, предоставляемых
неналоговыми правовыми документами
- грамотное и безупречное ведение бухучета
11
Функции налогов
Вид
фискальная
регулирующая
(экономическая)
контрольная
Характеристика
С
помощью
налогов
формируются
финансовые ресурсы государства и тем
самым создается материальная основа
самого существования государства и его
функционирования
Налоги,
изымая
часть
дохода
из
воспроизводственного процесса, оказывает
воздействие
на
общественное
воспроизводство
Налоги
выступают
своеобразным
"зеркалом" экономических процессов.
12
Тема 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
НАЛОГОВ.
Элементы
налога
их
состав
и
общая
характеристика
Плательщики налогов и сборов. Классификация
плательщиков
Объект налога, предмет налога. Налоговая база
Налоговая ставка
Налоговая льгота, ее сущность и назначение
Классификация налоговых льгот.
Налоговый период, порядок исчисления налога.
Порядок уплаты налога и ответственность за
несвоевременную уплату налога.
Обеспечение обязанностей по уплате налога.
Виды обеспечения.
13
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1-ая группа –
обязательные
2-ая группа –
законодательные
3-ая группа –
экономические
1-я
1-я
2-я
3-я
14
Элементы налогообложения
Группа
Обязательные
Суть
отсутствие при
построении налога
любого из обязательных
элементов не позволит
правильно и
своевременно исчислить
и уплатить этот налог
Составляющие
плательщики (субъект обложения)
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Законодательные
В случае их определения Обязательные + налоговая
государство обязано
льгота и источник налога
оговорить эти элементы в
нормативно-правовых
акте
Экономические
элементы помогающие
установить налог и
определить размер его
уплаты в бюджет
Законодательные + единица
обложения; налоговый оклад;
валюта платежа.
иногда источник налога
15
Налогоплательщик
лицо, обязанное уплачивать законно установленные налоги или
сборы, то есть субъект,
непосредственно вносящий налоговый
Налогоплательщик
платеж в бюджет (или внебюджетный фонд).
Физические лица - граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без гражданства;
Организаций – юридическое лицо, образованное в соответствии
с законодательством Российской Федерации, а также иностранное
юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование,
обладающее гражданской правоспособностью, созданное в
соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории Российской Федерации.
Налоговые агенты
лица, на которых возлагаются обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов.
16
Резидентство плательщика
Резидент
Нерезидент
несут полную налоговую ответственность
несут частичную налоговую ответственность
Физическое лицо, проживающее на
территории государства более 183 дней в
течении 12 последовательных месяца
Физическое лицо, проживающее на
территории государства менее 183 дней в
течении 12 последовательных месяца
Тест инкорпорации – основано
(зарегистрировано) в данной стране;
Тест инкорпорации – основано
(зарегистрировано) в другом государстве;
Тест юридического лица – организация
зарегистрировала свой юридический адрес в
данной стране;
Тест юридического лица – организация
зарегистрировала свой юридический адрес в
другом государстве;
Тест места осуществления центрального
управления – общее или центральное
руководство или контроль осуществляется в
этой стране.
Тест места осуществления центрального
управления – общее или центральное
руководство или контроль осуществляется в
другом государстве
Тест места осуществления текущего
управления
Тест места осуществления текущего управления
Тест деловой цели – основной объем деловых
операций (в общем объеме выручки, прибыли
или сделок) совершается на территории данной
страны.
Тест деловой цели – основной объем деловых
операций (в общем объеме выручки, прибыли
или сделок) совершается на территории другого
государства
17
Права и обязанности налогоплательщика
Права (в РФ ст. 21 НК РФ)
Обязанности (в РФ ст. 23 НК РФ)
получать бесплатную информацию о
действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и сборах и об иных
актах
уплачивать законно установленные налоги
встать на учет в налоговых органах
использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах
представлять налоговым органам
документы, необходимые для исчисления и
уплаты налогов
получать от Министерства Финансов и
финансовых органов письменные разъяснения
по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах
вести учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения, если такая
обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах
на своевременный зачет или возврат сумм
излишне уплаченных либо излишне
взысканных налогов, пени, штрафов
в течение 4 лет обеспечивать сохранность
данных бухгалтерского учета и других
документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов
представлять свои интересы в налоговых
правоотношениях лично либо через своего
представителя
выполнять законные требования налогового
органа об устранении выявленных
нарушений законодательства о налогах и
сборах
обжаловать в установленном порядке акты
налоговых органов и действия (бездействие) их
должностных лиц
Письменно сообщать об отдельных актах и
действиях, предусмотренных в НК
18
Сборщик налога
государственные органы (органы местного самоуправления) или
уполномоченные государством органы и должностные лица, на
которые возложена обязанность осуществлять прием средств в
уплату налогов и перечисление их в бюджет (в РФ с 2007 г. нет
понятия сборщика - см. ст. 58 НК РФ)
Взаимозависимые лица
Это лица, отношения между которыми могут повлиять на условия или
экономические результаты деятельности.
Законный представитель налогоплательщика
Лица уполномоченные представлять указанного плательщика на
основании закона или учредительных документов (организации).
Уполномоченный представитель налогоплательщика
Лица уполномоченное налогоплательщиком представлять его
интересы в отношениях с налоговыми органами или иными
участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах
19
и сборах.
Объект налогообложения
определяет то, на что направлен налог, то, в связи с чем он
взимается
юридические действия, c появлением или осуществлением
которых, а также результатом которых налоговое право связывает
обязанность уплачивать налог и которые служат основой для
исчисления налога.
Операции по реализации товаров и услуг;
Имущество;
Прибыль;
Доход;
Стоимость реализованных товаров (в НК расход);
Любой иной объект, имеющий стоимостную,
количественную или иную характеристику с
возникновением которой законодательство связывает
возникновение обязательств по уплате налога.
20
Единица налогообложения
(масштаб налога) – элемент налога,
служащий измерителем предмета (объекта)
налогообложения.
Налоговая база
Стоимостная,
физическая
или
иная
характеристика объекта налогообложения
с учетом единицы обложения
21
Налоговая ставка установленный размер платежа с единицы обложения
Критерий
классификации
Виды ставок
По форме
Твердые (специфические)
Долевые (адвалорные)
Комбинированные (смешанные)
по содержанию
Законодательные
Фактические (средние)
Экономические
Предельные
По методу установления
Пропорциональные
Прогрессивные
Регрессивные
22
Налоговая ставка
По форме
Вид
характеристика
Твердые (специфические),
абсолютные
устанавливаются в рублях за какое либо
количество;
Не зависят от получаемого плательщиком
размера дохода
Долевые (адвалорные),
процентные
устанавливаются в процентах или в долях от
объекта обложения
Наиболее
распространенный
вариант
установления ставок,
Комбинированные
(смешанные)
устанавливаются как в твердых величинах (в
виде минимального налога) так и в процентах от
стоимости.
23
Налоговая ставка
По содержанию
Законодательная
ставка
Экономическая
ставка
установленная в законе
сумма налогового платежа
весь объект
Фактическая
(средняя) ставка
сумма налогового платежа
облагаемый объект
24
Пример задачи и ее решение
Гражданин Иванов получил доход от основной работы в
100 тыс. руб. (по ставке 13%), в виде дивидендов по
акциям – 30 тыс. руб. (9%), по государственному
облигационному займу – 10 тыс. руб. (ставка 0%) и от
продажи выращенных на участке овощей – 15 тыс. руб.
Определить экономическую, фактическую и законодательную ставки налога на доходы физического лица.
Эст= (0,13*100+0,09*30+0*10)/(100+30+10+15)=10,13
Фст= (0,13*100+0,09*30+0*10)/(100+30+10)=11,21%
25
Налоговая ставка
По методу установления
Вид
характеристика
Пропорциональные устанавливаются в виде единого
фиксированного процента (доли) к
объекту обложения независимо от его
величины.
Прогрессивные
процент изъятия возрастает по мере
увеличения
объекта
обложения.
(простая и сложная)
Регрессивные
устанавливается как уменьшающаяся
ставка по мере роста размера
налоговой базы.
26
Кривая Лэффера
∑н
0
Ci
база к обложению
фактическая
база
100%
Ст
теневой
сектор
Ст - средняя ставка налога в стране
∑н - сумма налоговых поступлений
Ci - оптимальная ставка налога
27
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА
предоставляемые преимущества, привилегии (изменения),
приводящие к уменьшению суммы налога или изменяющие
срок уплаты налога в пользу налогоплательщика.
Критерий классификации
Виды льгот
По широте охвата
Общие
специальные
по временному охвату
На постоянной основе
На временной основе
По ограничению в
объеме
Лимитированные
Нелимитированные
По элементам налога
На
На
На
На
На
На
налогоплательщика
объект налога
налоговую базу
ставку
срок уплаты
сумму налога
28
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА
по элементам налога
На
Освобождение
налогоплательщика плательщиков
отдельных
категорий
На объект налога
Изъятие отдельных частей объекта налога из
налогообложения
На налоговую базу
Скидка – уменьшение базы на определенную
сумму
На ставку
Пониженная ставка
На срок уплаты
Отсрочка,
рассрочка,
налоговый кредит
На сумму налога
налоговый вычет
инвестиционный
29
Налоговый период
Период
времени
по
истечении
которого
определяется налоговая база, налоговые льготы и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет (в РФ - в Налоговом кодексе ст. 55).
- год; квартал; месяц
Налоговый период имеет специфику при
(ликвидации) организации после 1 декабря т.г.
открытии
Отчетный период
Налоговый период может состоять из одного или
нескольких отчетных периодов, по истечении которых
рассчитывается база и уплачивается авансовый платеж
30
Порядок исчисления налога
Этапы исчисления
Варианты
Определяется лицо,
которое должно
производить
исчисление
- налогоплательщик (представитель),
- государство,
- налоговый агент
Определяется куда
относиться налоговая
сумма
-
Определяется способ
исчисления
- кумулятивный способ,
- некумулятивный способ,
- смешанный.
Глобальная и шедулярная система исчисления
Сроки предоставления
вычислений по налогу
- зависит от сроков предоставления отчетности
- конкретная дата,
- определенный срок от факта сделки.
на расходы (ранее на себестоимость),
на финансовый результат, выручку
чистая прибыль,
общий доход налогоплательщика
31
Способы исчисления налога
некумулятивный - налоговая база облагается по частям, сумма
налога рассчитывается за каждый отчетный период, а подсчет
уплаченных сумм ведется нарастающим итогом.
кумулятивный - исчисление налоговой базы происходит
нарастающим итогом: на очередной момент уплаты налога исчисляется
вся налоговая база и все льготы за налоговый период, рассчитывается
налог, и затем из этого расчетного налога вычитают уплаченный ранее
платеж по данному налогу.
пери
од
Налоговая база
(прибыль)
Некумулятивная
Кумулятивная
1
50
50*0,1=5
50*0,1=5
2
133
133*0,1=13,3
(50+133)*10%=18,3-5=13,3
3
-15
0*0,1=0
(50+133-15)*10= 16,8-5-13,3
= -1,5
итог
168
Упл. 5+13,3=18,3
Дол. 168*0,1=16,8
16,8
32
Порядок уплаты налога
Этапы уплаты
Варианты
Определяется лицо,
которое должно
производить уплату
налогоплательщик,
агент
Определяется
способ уплаты
декларационный, у источника налога,
административный
Сроки уплаты
налога
зависит от сроков предоставления бух.
отчетности;
конкретная дата; определенный срок от факта
сделки.
Определяется
форма уплаты
наличная
безналичная
Механизм уплаты
через уполномоченный банк; кассу сборщика
налога; приобретение акцизных марок;
внесение на депозит предусмотренных сумм;
обеспечение уплаты залогом и т.д.
33
Способы уплаты налога
Способ
Суть
по декларации
на налогоплательщика налагается обязанность
представить в установленный срок в налоговый
орган официальное заявление о своих налоговых
обязательствах и на его основании уплатить
налог
у источника
получает часть дохода уже за вычетом налога,
рассчитанного и удержанного бухгалтерией
предприятия или предпринимателем,
производящим выплату.
административный
осуществляется на основании документа,
получаемого от налоговых органов, в котором
указаны сумма налога, направление платежа и
все иные данный, позволяющие только уплатить
через банк указанную сумму
34
Ответственность за неуплату или
несвоевременную уплату налогов в бюджет
Вид
финансовая
(как разновидность
административной)
Документ определения, статья
Налоговым кодексом РФ (раздел 6)
административная
Кодексом РФ об административных
правонарушениях (ст.15.3 – 15.11, и ст.
19.4, 19.5, 19.7)
уголовная
Уголовным кодексом РФ (ст. 194, 198,
199)
35
Виды финансовая ответственность за
налоговые нарушения (примеры)
Нарушение
нарушение срока постановки на учет в
налоговом органе
Ответственность
10 тысяч рублей
Ведение деятельности организацией или 10% от доходов, полученных в течение указанного
индивидуальным предпринимателем без времени в результате такой деятельности, но не
постановки на учет в налоговом органе
менее 40 тысяч рублей
нарушение срока представления сведений 5 тысяч рублей;
об открытии и закрытии счета в банке
непредставление налоговой декларации
5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе
декларации, за каждый полный или неполный месяц
со дня, установленного для ее представления, но не
более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.;
грубое нарушение правил учета доходов и 10 тысяч рублей;
расходов и объектов налогообложения
неуплату или неполную уплату сумм
налога
непредставление налоговому органу
сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля
(отказ)
20 % от неуплаченных сумм налога
200 рублей за каждый непредставленный документ
(10 тысяч рублей)
36
Виды обеспечения обязанностей по
уплате налога
Вид
Суть
залог имущества
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате сумм
налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган
осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости
заложенного имущества.
поручительство
поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в
полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если
последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы
налога и соответствующих пеней.
пеня
денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или
налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся
сумм налогов или сборов, а также авансовых платежей в более поздние
сроки.
приостановление
операций по
счетам в банке
прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах
суммы, указанной в решении о приостановлении операций
налогоплательщика . Ограничение не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налога
наложение ареста
на имущество
ограничение прав налогоплательщика, при котором он не вправе либо только
распоряжаться арестованным имуществом (частичный), либо и владение и
пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения
и под контролем налогового или таможенного органа (полный арест).
37
Тема 3
ПРИНЦИПЫ
И
МЕТОДЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. Принципы
налогообложения
и
их
значение
для
организации
налогообложения.
2. Классические принципы налогообложения А. Смита
3. Принципы налогообложения А. Вагнера,
их различие с классическими принципами
4. Принципы
налогообложения
в
Российской налоговой системе.
5. Методы налогообложения и их эволюция.
38
Принципы А. Смита
Принцип
Формулировка
Подданные государства должны, по
возможности, соответственно своей способности
справедли
и силам участвовать в содержании
вости
правительства, то есть соответственно доходу,
каким он пользуется под покровительством и
защитой государства
Современное понимание
под справедливыми налогами
такие, которые являются
всеобщими и учитывают
платежеспособность плательщиков.
определен Налог, который обязывается уплачивать каждое неоднозначность прочтения норм
отдельное лицо, должен быть точно определен, налогового законодательства ведет
ности
а не произволен. Срок уплаты, способ платежа,
сумма платежа – все это должно быть ясно и
определено для плательщика и для всякого
другого лица
к злоупотреблениям и со стороны
налоговых органов, и со стороны
плательщиков налогов.
удобства
налог должен взиматься в то время или тем
невозможно требовать уплаты
способом, когда и как плательщику должно быть налога, до момента получения
удобнее всего платить его
источника налога.
экономии
каждый налог должен быть так задуман и
разработан, чтобы он брал и удерживал из
карманов народа возможно меньше сверх того,
что он приносит государственному казначейству
уплату минимального по своему
размеру налога для обеспечения
исключительно необходимых
расходов
39
Принципы А. Вагнера
Группа
Финансовые
Принципы
достаточность;
эластичность
Суть
обеспечить достаточный объем средств для
бюджета
способно адаптироваться к финансовым
нуждам государства
Народнохозяй- надлежащий выбор
ственные
источника обложения;
правильная комбинация
различных объектов
Установление налогов должно учитывать
последствия переложения
Недопустимость установления налогов с
одного объекта
Справедливости
принцип всеобщности
обложения;
принцип равномерности
Все граждане должны уплачивать налоги при
наличии соответствующего объекта
Изъятие должно учитывать способность
уплаты
Администрати определенность;
вноудобство уплаты налогов
хозяйственные максимальное
уменьшение издержек
взимания
заранее в четко установленном размере
Удобство в первую очередь для государства с
учетом возможности уплаты
учет расходов на взимание налогов
40
Принципы в НК
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и
равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться
исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных
критериев, а ставки в зависимости от формы собственности, гражданства физических
лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть
произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами
своих конституционных прав.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким
образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он
должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое
пространство
41
Методы налогообложения
равный
пропорциональный
прогрессивный
уплачивают
одинаковую
сумму налога
(равный
налоговый оклад)
независимо от
размера объекта
налогообложения
абсолютная сумма налога
возрастает с ростом
налоговой базы, однако
относительного роста не
происходит.
Виды и
пример
Существует в
виде __________
______________
(в древности
подушный налог)
В твердой форме (акцизы)
В долевой форме (налог на
прибыль организаций, НДС,
НДФЛ, налог на имущество
организаций)
- простая поразрядная
прогрессия
- простая относительная
прогрессия (налог на имущество,
транспортный налог)
- сложно прогрессивный (налог с
наследования или дарения)
- простая поразрядная
регрессия
-простая относительная
регрессия (отмененный ЕСН)
- сложно регрессивный
Отноше
нии к
справед
ливости
Наименее
справедлив
поскольку он
совершенно не
учитывает
возможности
налогоплательщи
ков. Но может
применяться…
Сохраняется
неравномерность в
распределении доходов, а
налоговый пресс
ослабляется по мере роста
дохода плательщика.
Большая равномерность в
распределении доходов,
особенно в сложной прогрессии
Целесообразны в случае
зависимости между
получением услуг
(ограниченных по объему) и
уплачиваемому налогу
Суть
Чем больше доход (налоговая
база), тем выше ставка налога и
больше сумма налогового оклада
регрессивный
То есть с ростом налоговой базы
Величина ставки едина для средняя и предельная налоговые
всех плательщиков
ставки увеличиваются
Чем больше доход (налоговая
база), тем ниже ставка налога
То есть с ростом налоговой
базы средняя и предельная
налоговые ставки снижаются
42
Методы прогрессивного
налогообложения
Вид
Суть
Недостатки
Простая
поразрядная
прогрессия
для общего размера налоговой базы
устанавливаются ступени (разряды)
и для каждого разряда определяется
сумма налога (оклад) в абсолютной
сумме
при увеличении границ разрядов
возрастает неравномерность при
налогообложении лиц.
резкий скачок суммы налога при
переходе в следующий разряд,
что ведет к несправедливости.
Простая
относительная
прогрессия
(относительно
-поразрядная)
устанавливаются разряды, но для
каждого
разряда
определяются
различные ставки (как твердые, так
и процентные). При этом ко всей
базе налогообложения применяется
одна ставка в зависимости от
общего размера базы.
Сохраняется резкий скачок суммы
налога при переходе в
следующий разряд, что ведет к
несправедливости.
Сложная
(каскадная)
прогрессия
доходы делятся на части (ступени) Сложность исчисления налога
для всей суммы дохода (стоимости
имущества), каждая из которых
облагается по своей ставке.
43
Пример расчета по прогрессивному
налогообложению
Разряды
прибыли,
итог
простая поразрядная
прогрессия
простая
относительная
прогрессия
Сложная (каскадная)
прогрессия
до 50
12
12
12
От 50 до
150
38
18
18
От 150 до
250
80
24
24
Свыше 250
180
32
32
Прибыль компании составила 160 единиц, уплата раз в год
Сумма
налога и
расчет
80 единиц
38,4 единиц
26,4 единиц
24%*160=38,4
50*12%+100*18%+
10*24%=26,4
44
Тема 5: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
1.
2.
3.
4.
5.
Понятие налоговой системы и ее
составные элементы
Классификация налогов и ее назначение
Прямые налоги, их характеристика и
виды. Тенденции развития прямого
налогообложения.
Косвенные
налоги
и
переложение
налогового бремени. Виды косвенных
налогов.
Управление налоговой системой: органы
управления и их структура
45
Налоговая система:
совокупность налогов и сборов, принципов, форм
и методов их установления, изменения и отмены,
уплаты и применения мер по их уплате,
осуществления налогового контроля, а также
привлечения
к
ответственности
и
мер
ответственности
за
нарушение
налогового
законодательства.
Система законодательства о
налогах и сборах:
единый комплекс всех действующих нормативных правовых актов
государства в области налогообложения, разделяемый на составные
элементы в зависимости от места органов, принимающих нормативные
акты, в общей иерархической системе органов государства.
46
Элементы налоговой системы
Элементы
Вид
Характеристика
Совокупность
налогов и сборов
Классификация налогов
По уровню власти, объекту, фискальной потребности,
способу взимания и др.
Принципы,
формы и правила
установления
налоговых
платежей, их
изменения и
отмены
Принципы построения
Всеобщность, определенность, справедливость и др.
(ст. 3 НК РФ)
Формы и правила
установления налоговых
платежей, их изменения и
отмены
Органы устанавливающие, изменяющие и
отменяющие федеральные, региональные и местные
налоги
Нормативно–правовые акты
Порядок введения налогов и его особенности
Совокупность
налоговых
органов, форм и
методов
налогового
контроля
Совокупность налоговых
органов
Федеральная налоговая служба, управления ФНС,
инспекции ФНС
Формы налогового
контроля
Выездная налоговая проверка, камеральная налоговая
проверка
Методы налогового
контроля
Предварительный, текущий, последующий (от
времени); сравнения, анализа, группировок,
экспертных оценок и др. (общие)
Способы уплаты
налогов, методы
формирования
доходов бюджета
Способы уплаты
Методы формирования
Административный, у источника, декларационный
Закрепленные и регулирующие
Федеральный, региональный, местный
доходов бюджета
47
Классификация налогов
Признак
Вид налога
Способ изъятия
Прямые и Косвенные
Субъект налога
С физических лиц, юридических лиц, смешанные
Уровень власти
Межгосударственные, Федеральные, Региональные,
Местные
Назначение
Общие и Целевые
Порядок зачисления в бюджет Закрепленные и Регулирующие
Порядок введения
Источник уплаты (отнесения)
налоговых сумм
Общеобязательные и Факультативные
Расходы (себестоимость), цены и тарифы (выручка),
финансовый результат, Доход (прибыль, зарплата и т. д.),
Чистая прибыль
Объект налогообложения
Имущественные, Ресурсные (рентные) , Подоходные (с
доходов), С отдельных видов деятельности, операций (налоги
на потребление,)
Продолжительность
Регулярные (систематические), Разовые (нерегулярные)
Сезонные
Метод исчисления
Прогрессивные, Пропорциональные, Регрессивные
Фискальная потребность
Раскладочные (репартиционные), Количественные (долевые)
48
Классификация налогов
По уровню власти
Федеральные
налог на добавленную стоимость;
акцизы
налог на доходы физических лиц
Региональные
Местные
налог на имущество налог на имущество
организаций
физических лиц
налог на прибыль организаций
налог на игорный
бизнес
налог на добычу полезных
ископаемых
транспортный
налог.
земельный налог
водный налог
государственная пошлина.
сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических
ресурсов;
49
Прямые и косвенные налоги
прямое налогообложении
прямые
налоги
построены
на
основании
явлений
и
признаков
постоянного характера и поэтому
заранее определимых (владение и
пользование имуществом), в качестве
обложения средней и фактической
налогоспособности
являясь оценочными, дают более
определенный и предсказуемый доход
государству,
возможность разложить данную сумму
на плательщиков соответственно их
налогоспособности
не требуют таких расходов на
взимание, как косвенные
косвенное налогообложении
Косвенные
налоги
исходят
из
изменчивых явлений, из отдельных
действий, фактов, облагаемых на
основании определенных тарифов, в
качестве индивидуального элемента,
примыкающего к отдельным актам
приобретения,
сбережения,
потребления.
поскольку падают на предметы
широкого потребления, всегда весьма
доходны для государства
включаются в цену товара и платятся
незаметно для потребителей.
входя в цену покупаемых товаров не
могут сопровождаться недоимками
меньше расходы на учет объектов
обложения
50
Классификация налогов
По способу изъятия
Прямые налоги
Косвенные налоги
Прямые реальные (налог на
землю, налог на имущество,
транспортный налог)
- налоги на собственность
-налоги, взимаемые в процессе
приращения или движения
имущества
Акцизы:
- универсальные (НДС, налог с продаж)
- индивидуальные (акцизы на соль, бензин,
алкоголь)
Прямые личные (налог на
прибыль, НДФЛ)
- теория источников и теория
прироста собственности
- нетто и брутто принцип
Фискальные монополии:
- полная
-частичная
Таможенные пошлины:
– экспортные, импортные, транзитные
– фискальные, протекционные,
антидемпинговые, преференциальные
51
Теория единого налога
В основе теории единого налога лежит мысль о том, что налоги, в конце
концов уплачиваются из одного источника – доходов (земли и т.п.).
Земельная рента, королевская десятина, единый акциз и т.п.
Критика идеи «единого налога» П. Прудона:
• все налоги являются несправедливыми, следовательно, единый налог –
идеально несправедлив;
• высота ставки низводит все самые лучшие налоги;
• усиливается неравномерность обложения;
• недостатки одного налога не будут компенсированы достоинствами
другого;
• нельзя освободить малые доходы и установить низкие ставки, так как
богатых налогоплательщиков мало;
• организационная сторона взимания единого налога неосуществима,
так как ставится под сомнение определение самого объекта
обложения, следовательно, будет невозможно достичь всеобщности и
52
равномерности налогообложения.
Формы и правила установления налоговых
платежей, их изменения и отмены
Основные формы установления обязательных платежей: налог,
сбор и пошлина (в РФ только на федеральном уровне).
Правила установления, изменения и отмены налоговых платежей:
-Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или
отменяются исключительно Налоговым кодексом и обязательны к уплате
на всей территории Российской Федерации
-Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать в
соответствии с Кодексом и соответствующими законами субъектов
Российской Федерации о налогах (лишь налоговые льготы, основания и
порядок их применения, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты
налогов и отчетный период) и обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов РФ
- Местными налогами признаются налоги, которые установлены
настоящим
Кодексом
и
нормативными
правовыми
актами
представительных органов муниципальных образований о налогах (лишь
налоговые льготы, основания и порядок их применения, налоговые
ставки, порядок и сроки уплаты налогов и отчетный период) и
обязательны к уплате на территориях соответствующих мун. образований
53
Особенности установления налоговых
платежей, их изменения и отмены
1. Вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу.
2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые
налоги, повышающие налоговые ставки, или иным образом
ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не
имеют.
3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или
смягчающие ответственность за нарушение законодательства о
налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии
защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов, их представителей, имеют обратную силу.
4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и
(или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов),
устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие
их положение, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это.
54
Управление
налоговой
системой
представляет собой
единство трех составляющих: нормативно правовые акты (налоговое
законодательство),
организационное
обеспечение налоговых
отношений (в т.ч. в части
функционирования
налоговых органов),
контроль и меры
ответственности за
нарушение налогового
законодательства.
Налоговое
администрирование
Налоговый
контроль
Деятельность
уполномоченных
органов управления, направленную на обеспечение и реализацию
контроля за
соблюдением налогового законодательства всеми
участниками налоговых отношений
Деятельность
по контролю за
исполнением
налогоплательщиками
налогового
законодательства
55
Становление налоговых органов в РФ
В ноябре 1990 г. в составе Министерства финансов СССР
создается государственная налоговая служба (ГНИ)
2. 21
ноября
1991
г.
образована
самостоятельная
Государственная налоговая служба Российской Федерации
(ГНИ РФ) и утверждено "Положение о налоговой службе
Российской
Федерации".
Созданы
областные
государственные налоговые инспекции и подчиненные им
государственные налоговые инспекции по городам и
районам.
3. В 1998 г. Государственная налоговая служба России
преобразована в Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам (МНС РФ).
4. 9 марта 2004 г. образована в рамках Министерства финансов
России Федеральная налоговая служба и подписано
Постановление Правительства Российской Федерации от 30
сентября 2004 г. № 506 "Об утверждении Положения о
Федеральной налоговой службе"
1.
56
Структура налоговых органов РФ
Центральный аппарат Федеральной
налоговой службы РФ
Управление Федеральной
налоговой службы по субъекту
федерации (82 управления)
Инспекция ФНС
по районам,
районам в
городах,
городам без
районного
деления
Межрегиональная инспекция
ФНС (17 инспекций)
Межрайонная
инспекция ФНС
по крупнейшим
налогоплательщикам
по федеральным
округам (7)
по видам
деятельности (9)
по центральной
обработке данных
Научные и
учебные центры
ФНС
Государственный научно-исследовательский
институт развития
налоговой системы
Главный научноисследовательский
вычислительный центр
ФНС России (ГНИВЦ)
Учебно-методические центры (5
УМЦ) и печатные
издания (3)
57
Права и обязанности налоговых органов
Права (примеры)
Обязанности (примеры)
1) требовать от налогоплательщика документы
служащие основаниями для исчисления и уплаты
(удержания и перечисления) налогов, а также
подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов;
1) бесплатно информировать (в том числе в
письменной форме) налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах и порядке исчисления и
уплаты налогов
2) проводить налоговые проверки;
2) соблюдать законодательство о налогах ;
3) производить выемку документов;
3) соблюдать налоговую тайну;
4) требовать пояснений в связи с уплатой
налогов, а также в иных случаях;
4) вести в установленном порядке учет
организаций и физических лиц;
5) приостанавливать операции по счетам
налогоплательщиков, и налагать арест на
имущество налогоплательщиков;
5) осуществлять контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах;
6) определять суммы налогов, подлежащие
внесению налогоплательщиками в бюджет
(внебюджетные фонды), расчетным путем
6) Принимать решения о возврате или зачете
излишне уплаченных или излишне взысканных
суммах налогов, пеней и штрафов;
7) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а
7) направлять копии акта налоговой проверки и
также взыскивать пени в порядке, установленном решения налогового органа, налоговое
настоящим Кодексом;
уведомление и требование об уплате налога и
сбора.
8) предъявлять в суды общей юрисдикции или
арбитражные суды иски
8) предоставлять формы налоговой отчетности и
разъяснять порядок их заполнения
58
Таможенные и финансовые
органы в налоговой системе
* Таможенные органы пользуются правами и несут
обязанности налоговых органов по взиманию налогов при
перемещении
товаров
через
таможенную
границу
Российской Федерации в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации, настоящим
Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а
также иными федеральными законами.
* Министерство финансов Российской Федерации (и его
структурные подразделения) дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает
формы расчетов по налогам и формы налоговых
деклараций,
обязательные
для
налогоплательщиков,
59
налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
Органы внутренних дел
Полномочия органов внутренних дел:
участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых
налоговыми органами выездных налоговых проверках
(по запросу налоговых органов).
получают сведения, составляющие налоговую тайну
при наличии достаточных данных, указывающих на
признаки преступления, связанного с нарушением
законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, проводить проверки организаций и физических
лиц (до момента возбуждения уголовного дела, т.е. в
рамках
осуществления
оперативно-розыскной
деятельности)
60
Крупнейшие налогоплательщики
Находятся в ведении межрегиональных налоговых инспекции (на
федеральном уровне)
1. российские организации – юридические лица, у которых хотя бы
один из перечисленных ниже показателей финансовоэкономической деятельности за год имеет следующее значение:
- суммарный объем начислений налогов и сборов в
федеральный бюджет согласно данным налоговой
отчетности свыше 1 млрд. рублей (для организаций, осуществляющих
деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в
пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300
миллионов рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания
транспортных услуг, - свыше 50 миллионов рублей);
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(форма № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка
010) свыше 20 млрд. рублей;
- активы (сумма внеоборотных и оборотных активов
формы № 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка
300) свыше 20 млрд. рублей.
61
Налоговый контроль
Средства налогового контроля – это совокупность инструментов, методов
и технологий, оптимизирующих его осуществление.
Инструменты - учеты или базы данных (информационные банки налоговых
органов) в виде Единого государственного реестра налогоплательщиков,
досье налогоплательщика, регистрация налогоплательщиков посредством
присвоения им идентификационных номеров, ведения карточки лицевых
счетов налогоплательщиков. Технологии возможность в настоящее время
сдавать налоговую отчетность в электронном виде.
Методики контроля – это способы получения, проверки и оценки,
обработки и сосредоточения в информационных системах фактических
данных, отражающих законность источников и объемы доходов, затрат
налогоплательщика, начисления и уплаты налогов, сборов. По результатам
применения этих методов, фиксируемых в документах, составляемых в
процессе налогово-проверочной работы, появляется возможность решить
задачи налогового контроля.
62
Тема 6: НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
1. Понятие, цели и задачи налоговой политики
государства. Место в экономической и финансовой
политике государства
2. Налог
как
встроенный
стабилизатор
экономического развития
3. Кейнсианская и классические теории о месте и роли
налоговой политики, инструменты их реализации
4. Налоговый механизм как средство реализации
налоговой политики государства и ее составляющие
5. Налоговый федерализм и его роль в формировании
экономической политики государства.
63
Налоговая политика
совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства
по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения
финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп
общества,
а
также
развития
экономики
страны
за
счет
перераспределения финансовых ресурсов
Цель -обеспечение стабильности и предсказуемости фискальных условий
деятельности, а также стимулирование экономической деятельности,
направленной на экономию затрат и капитальных вложений.
Задачи:
- обеспечение государства финансовыми ресурсами;
- создание условий для регулирования экономических процессов, связанных с
формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов;
- сглаживание неравенства в уровнях доходов населения;
Налоговая стратегия – это долговременный курс государства в области
налогов, рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение
крупномасштабных задач, определенных экономической и социальной
стратегии.
Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа
развития общества путем своевременного изменения порядка и условий
налогообложения.
64
Место налоговой политики
Экономическая политика государства
Фискально-бюджетная
налоговая
Налоги, сборы,
пошлины
Денежно - кредитная
бюджетная
денежная
Расходы, дотации,
субсидии
Объем денег
кредитная
Ставка
рефинансирования
65
Задачи налоговой политики
1. снижение /увеличение налогового бремени
2.
Совершенствование
/реформа
налогового
законодательства
3. упрощение /усложнение налогового законодательства
4. усиление /ослабление налогового контроля
5.
ужесточение/либерализация
ответственности
за
нарушение налогового законодательства
6. развитие конкретной формы налогообложения
7. привлечение /ограничение инвестиций в экономику
8. решение конкретных социально-экономических задач:
• поддержка малого бизнеса,
• экологической проблемы,
• развитие отдельных отраслей производства,
• развитие отдельных регионов,
• сглаживание дифференциации доходов различных
населения
слоев
66
Виды налоговой политики
основана на сознательном вмешательстве в
налоговую систему и изменении объема
государственных
расходов
с
целью
воздействия на
экономический
рост,
безработицу и инфляцию
В зависимости
дискреционная
от механизма
реагирования
на изменения
основана
на
действии
встроенных
экономической
стабилизаторов,
обеспечивающих
автоматическая
ситуации
естественное приспособление экономики к
фазам деловой конъюнктуры
По типу
(степени
воздействия)
политика
максимальных
налогов
Высокая
доля
налоговых
изъятий
обеспечивает
государство
финансовыми
ресурсами для решения кризисных ситуаций
или для значительных вложений в экономику
политика
экономического
развития
Низкое налоговое бремя, позволяющая
развиваться экономике за счет внешних
инвестиций и роста производства, при этом
снижение государств. расходов и гарантий
Социальная
налоговая
политика
Высокий уровень налогообложения, при
наличии значительного по перечню и объему
социальному
пакету
(здравоохранение,
67
образование, пособия и т.п.)
Налог как встроенный стабилизатор
экономического развития
экономичсекий рост
Экономическое развитие страны
3
2,5
2
1,5
1
0,5
0
1
11
21
31
41
51
61
71
81
91 101 111 121 131 141
время
без налога
с учетом налога
68
Теории о месте и роли налоговой
политики (общие налоговые теории)
Классическая теория налогообложения (А. Смит, Д. Рикардо, Дж.
Милль и некоторые др.), - Налогам отводится чисто фискальная роль
пополнения доходов государства, но не стабилизационная политика.
В качестве автоматического стабилизатора экономики они признают
только потребление, так как считают, что совокупный спрос не
зависит от фискальной политики: при росте доходов потребление
домашних хозяйств возрастает, но не в той мере, что доход.
Теория Дж.М. Кейнса исходит из того, что высокие темпы развития
экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и
связанном с ним увеличении массового потребления. Исходя из этого,
вмешательство государства осуществляется по линии достижения
эффективного спроса. Экономический рост зависит от наличия
достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости.
Чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо
изымать с помощью налогов и через бюджетную систему
использовать в качестве ресурса для инвестиций.
69
Теории о месте и роли налоговой
политики (общие налоговые теории)
В
неоклассической
экономике,
исследование
категории
справедливости (рациональности), в том числе применительно к
налогообложению, получило дальнейшее развитие. А. Маршалл
подчеркнул роль взаимного обмена между людьми. Рациональной
неоклассики считали максимизацию полезности индивидов в
пределах ресурсов, имеющихся в их распоряжении, их знаний,
ожиданий в отношении действий других партнеров. Рациональные
индивиды не только способны соотнести выгоды и издержки своих
действий, но и понимают последствия своей деятельности.
Отличительной чертой методологии неоклассиков стало экономикоматематическое моделирование.
Представители неоклассической теории обращают основное
внимание на самостоятельную хозяйственную деятельность
отдельных людей и выступают за ограничение или даже за полный
отказ от государственного регулирования экономики. Синонимом
понятию «неоклассическая экономическая теория» часто считают
«экономический либерализм».
70
Теории о месте и роли налоговой
политики (общие налоговые теории)
Теория предложений (Дж. Мут, А. Лаффер, дж. Гилдер)государство должно обеспечивать устранение препятствий,
мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции.
Налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям
должны предоставляться значительные налоговые льготы. Политика
минимального налогообложения позволит рынку самостоятельно
обеспечить высокие темпы развития и, соответственно,
значительное расширение налоговой базы, а также увеличить
доходы государства при минимальных налоговых ставках и
максимальных налоговых льготах
Монетаристы
рынки
обладают
высокой
степенью
конкурентоспособности и сама система свободной конкуренции
обеспечивает высокую степень макроэкономической стабильности.
необходимо
ограничение
дискреционного
(сознательного
вмешательства) регулирования, как необходимой предпосылки
стабильного бескризисного развития.
71
НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ совокупность
организационноправовых
норм
и
методов
управления налогообложением.
Это основной регулятор рыночных
отношений,
предназначенный
для
предотвращения сбоев в производстве
и кризисных тенденций рынка.
72
В современной мировой практике выделяют
следующие методы реализации налоговой
политики:
регулирование соотношений прямого и косвенного
налогообложения;
регулирование
соотношения
федеральных,
региональных и местных налогов;
регулирование общего налогового бремени;
перенос
нагрузки
с
одних
категорий
налогоплательщиков на другие;
регулирование соотношения пропорциональных и
прогрессивных ставок налогов и степени их
прогрессивности;
регулирование
состава
налогов,
объектов
налогообложения, способов исчисления налоговой
базы, порядка исчисления и сроков уплаты.
73
Модели налоговых систем
Вид системы
Характеристика
англосаксонская
модель
ориентированность на обложение прямыми налогами, причем
основное налоговое бремя несут налогоплательщики — физические
лица. Доля косвенных налогов (НДС, налог с продаж, акцизы)
незначительна. Этой модели придерживаются: США, Австралия,
Великобритания, Ирландия и др.
евроконтинентальная
модель
высокая доля отчислений на социальное страхование, которые с
известной долей вероятности можно отнести к налоговым
платежам. Доля косвенных налогов (в частности, НДС),
значительно выше прямых
Германия, Нидерланды, Франция, Швеция, Норвегия.
латиноамериканская
модель
Характерна для инфляционной экономики
Доля косвенных налогов в доходной части бюджета в составляет
более 60 %
Боливия, Чили и Перу
смешанная модель
диверсифицированность структуры доходов бюджета. Например,
при значительном удельном весе косвенных налогов высока доля
прямых налогов (порядка 40 %).
Италия, Аргентина, Австрия, Испания, Россия
74
НАЛОГОВЫЙ
МЕХАНИЗМ
Планирование и
прогнозирование
Регулирование
•оперативное;
•текущее;
•долгосрочное;
•стратегическое
•инструменты
(методы);
• способы (льготы,
санкции);
•формы
Управление и
контроль
•сравнение;
•анализ;
•проверки;
75
Налоговое планирование и прогнозирование – это анализ
потенциального размера изъятия доходов в пользу государства а
также исследование уровня воздействия данного налогового изъятия
на общую платежеспособность субъекта хозяйствования или
гражданина – то есть на уровень налогового бремени.
Прогноз налоговых поступлений определяется на основе
экономических показателей, разрабатываемых федеральными
ведомствами – Министерством Экономики, ЦБ, Госкомстат, ФНС, а
также местными органами власти.
Показатели: ВНП (ВВП), объем промышленного
производства, общий товарооборот, индекс цен
промышлен и с/х продукции, темпы ожидаемой
инфляции.
Методики:
метод
экстраполяции
(основные
налоги
рассчитываются на основе специальных методик прямым счетом),
нормативный метод, (прочие налоги определяются по удельному
весу
в общей сумме налога
за отчетный период) метод
математического моделирования (в отдельных случая при общем
прогнозе налогового фактора в социально-экономическом развитии
страны).
76
Налоговое регулирование
меры
косвенного
воздействия
на
экономику,
экономические и социальные процессы путем
изменения состава налогов, налоговых ставок,
установления налоговых льгот, понижения или
повышения
общего
уровня
налогообложения,
отчислений в бюджет.
При регулировании используется:
метод властных предписаний (императивный метод) - Каждое
лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы
метод принуждения - безакцептное списание средств со счета.
диспозитивный метод (в наименьшей степени, так как допускает
различные варианты поведения в рамках закона) - возможность
выбора
для
ряда
налогоплательщиков
применения
либо
общепринятой системы налогообложения, либо упрощенной.
77
Схема управления налоговой системой
Государственн
ая Дума
МИНФИН
Высший
арбитражн
ый суд
Внебюд
фонды
Арбитражн
ые суды
Совет
Федерации
президент
МВД
ФНС
Казначейство
Тамож.
органы
налоговая система
78
Налоговый федерализм
совокупность положений и основ распределения и перераспределения
налоговых полномочий и налоговых механизмов между разными
уровнями государственной власти.
Два основных направления формирования налоговых средств
- централизация
- децентрализация.
Ряд функций государства носит общегосударственный характер (оборона,
госбезопасность и др.), поэтому децентрализация финансовых ресурсов для
их осуществления нецелесообразна. Затраты на финансирование этих
функций должны раскладываться на все субъекты РФ. Это достигается
закреплением части налогов и формированием федерального бюджета.
Децентрализация финансовых ресурсов целесообразна в той мере, в
какой она позволяет выполнять функции государства на всех уровнях с
максимальной эффективностью использования государственных финансовых
ресурсов.
В общем же виде взаимоотношения бюджетов субъектов РФ с федеральным
центром охватывают следующие направления:
1) Закрепление доходов от налогов по уровням бюджетов;
2) распределение налоговых полномочий.
79
Структура доходов консолидированного
бюджета (2010 г.)
32,6
40,8
2,9
23,7
Федеральный бюджет
Консолидированный бюджет субъекта РФ
Госуд. внеб. фонд
Террит. внеб. фонд
80
Тема 7: ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ РОССИИ
1. Истоки налогов и податей Древнерусского
государства.
2. Подати и сборы России в XVI-XVIII вв.
3. Налоги Российской Империи (XIX — нач. XX вв.).
4. Мероприятия Советской власти в области
налогообложения период НЭПа и в довоенный
период.
5. Система обязательных платежей в послевоенный
период.
6. Изменения в системе обязательных платежей в
бюджет в годы перестройки.
81
Тема 8: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ:
СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ
1.Налоговая реформа в России 1992 г.
2.Налоговый Кодекс РФ: необходимость и
значение
3.Налоговая система современной России
и необходимость ее дальнейшего
совершенствования.
4.Перспективы дальнейшего развития
налоговой системы России
82
Этапы развития налоговой
системы современной России
1. этап: 1990-конец 1991 гг. – функционирование НС
2.
3.
4.
5.
России в рамках (в противовес) системе СССР;
этап: 1992-конец 1998 гг. – становление и
функционирование НС в период развития рыночных
отношений;
этап: 1998-2000гг – введение части 1 НК РФ при
существовании налогов 1992 года;
этап: 2001-по н.в. – реформирование отдельных
налогов и налоговых отношений;
этап:
отдельные
изменения
в
налоговое
законодательство,
усиление
международной
интеграции в части налогообложения.
83
Становление налоговой системы
РФ в 1991 году
Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы
были заложены в конце 1991 г. принятием Закона №2118-1 от
27.12.1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации"
Одновременно
произошло
принятие
основных
законов,
регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных
налогов, предусмотренных Законом № 2118-1. В частности приняты
Законы РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", «О
налоге на добавленную стоимость» «О налоге на имущество
предприятий», «О подоходном налоге с физических лиц», "Об
акцизах" и др.
Проведено разделение налогов по уровням власти. Бюджетное
устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран,
предусматривало, что региональные и местные налоги служат лишь
добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная
часть при их формировании — это отчислением от федеральных
налогов.
Законодательная база постепенно расширялась и усложнялась,
включая Указы Президента, постановления Правительства, письма
Минфина, МНС РФ и т.п.
84
Недостатки налоговой системы России в
середине 90-ых годов и причины налоговой
реформы 1997-1998 гг.
Законодательство о налогах и сборах, действовавшее
с 1992 года, формировалось в условиях недостаточно
глубокой проработки теоретических основ его
построения,
высокой
инфляции
и
глубоких
структурных изменений в экономике в первые годы
реформ.
Развитие рыночных начал в экономике приводит к
появлению новых видов экономических отношений,
становлению частной собственности и т.п.
Огромный массив нормативно правовых документов и
ежегодных изменений (в том числе «задним числом»)
приводило к усложнению налоговой системы, ее
противоречивости и резко снижает собираемость
продолжая увеличивать налоговое бремя.
85
Эволюция налоговой системы РФ
С 1 января 1992 года
Закон об основах
налоговой системы РФ
С 16 июля 1998 года
Налоговый кодекс РФ
часть 1
Закон о налоговых органах
Закон о налоговой
ответственности
Налоговый кодекс РФ
часть 2
Отдельные законы о
налогах
Законы о специальных
налоговых режимах
86
Кардинальные изменения с
принятием НК
1. НК становиться законом прямого действия и все иные правовые
акты, регулирующие отношения в области налогов и
противоречащие ему утрачивают силу, иные правовые акты не
являются налоговыми документами и носят исключительно
рекомендательный характер
2. сформулированы принципы налогообложения и сборов (ст. 1) и
основные принципы (начала) законодательства о налогах и сборах
3. новый порядок вступления в действие актов по налогам и сборам
4. исчерпывающим образом определяет участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах
5. введение новых и уточнение старых понятий (дано более четкое
определение налога, сбора, разграничены понятия «налоги» и
«сборы»)
87
Кардинальные изменения с
принятием НК
6. Сокращение количества налогов. и установление закрытого их
перечня
7. Более четкий порядок распределении полномочий между
органами власти по вопросам налогообложения
8. формирование комплекса прав и обязанностей как
налогоплательщиков так и должностных лиц налоговых органов
9. ответственность за налоговые правонарушения а также
порядок обжалования действий (бездействия) должностных лиц
налоговых органов
10. формирование комплекса прав и обязанностей как
налогоплательщиков так и должностных лиц налоговых органов
88
Недоработки НК
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Отсутствие или неточность отдельных понятий (пошлины,
взаимозависимые лица).
сущность статьи 40 НК и порядок определение цены товара для целей
налогообложения.
вопрос о единстве российской правовой системы и
проблема
взаимосвязи и разграничения сфер регулирования гражданским и
налоговым законодательством.
С введением НК РФ в вопросе соотношения налогового
законодательства с гражданским возникли дополнительные основания
для споров. В частности это касается проблем очередности платежей,
сроков исковой давности, определения взаимозависимых лиц и т.д.
Говоря об участниках налоговых правоотношений необходимо отметить,
что банки, по непонятным аргументам, остались вне участия в
налоговых правоотношениях несмотря на многочисленные функции
которые
они
выполняют
не
только
как
самостоятельный
налогоплательщик но и как налоговый агент и расчетный центр и т.п.
Объем понятия "реализация товаров, работ и услуг" требует уточнений.
89
Структура НК РФ часть 1
Раздел I. Общие положения
Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные
правовые акты о налогах и сборах
Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов.
Налоговые
агенты.
Представительство
в
налоговых
правоотношениях
Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые
агенты
Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах
Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые
органы. Органы внутренних дел. Ответственность налоговых
органов, таможенных органов, органов внутренних дел, их
должностных лиц
Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые
органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов,
их должностных лиц
Глава 6. Органы внутренних дел
90
Структура НК РФ
Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате
налогов и сборов
Глава 7. Объекты налогообложения
Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Глава 9. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени
Глава 10. Требование об уплате налогов и сборов
Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате
налогов и сборов
Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм
Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль
Глава 13. Налоговая декларация
Глава 14. Налоговый контроль
91
Структура НК РФ
Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их
совершение
Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение
налоговых правонарушений
Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их
совершение
Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового
контроля
Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах и ответственность за их
совершение
Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий
или бездействия их должностных лиц
Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий
или бездействия их должностных лиц
Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней
92
Перспективы развития налоговой
системы России
1)
2)
3)
4)
5)
Внесение поправок в НК на стимулирование и
поддержку инвестиционной и инновационной
деятельности
Новые правила контроля за трансфертным
ценообразованием
Корректировка отдельных элементов принятых
налогов (НДФЛ, НДС, НнП, НДПИ).
Упорядочивание
отношений
в
области
налогообложения (ответственность, контроль и
информатизация взаимоотношений);
Принятие оставшейся главы НК (налог на
имущество физ. лиц или налог на недвижимость);
93
Перспективы развития налоговой
системы России
6)
7)
8)
9)
Рассмотрение возможности введения ряда новых
налогов - экологический налог, налог на
дополнительный доход от добычи углеводородов,
патентной системы;
Правомерность
и
экономическая
целесообразность отмены налога на наследование
или дарение
Реформа ЕСН и сопоставления налога с
добровольными пенсионными перечислениями.
Подходы к оценки качества и результативности
работы налоговых органов
94
Документ
Категория
Презентации по экономике
Просмотров
343
Размер файла
1 516 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа