close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Слайд 1 - Семинары в Санкт

код для вставкиСкачать
Семинар 27 сентября 2013 года
«Центр финансовых экспертиз»
(812) 920-12-14, www.fineks.org
Практика и новшества учета, налогов в госсекторе
Новые законы, влияющие на деятельность ГУ(МУ)
© Балдина С.В. составление, комментарий, пояснения
(при подготовке презентации использованы материалы
совещаний Федерального казначейства и Минфина РФ)
Особенности для организаций госсектора
в Законе 402-ФЗ «О бух.учете»
(исключения из общих правил)
1) Формы первичных учетных документов для организаций
госсектора «в соответствии с бюджетным законодательством
РФ» (п.4 ст. 9 № 402-ФЗ)
2) Формы регистров бухгалтерского учета для организаций
госсектора «в соответствии с бюджетным законодательством
РФ» (п.5 ст. 10 № 402-ФЗ)
3) Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности «в соответствии
с бюджетным законодательством РФ» (п.4 ст. 14 № 402-ФЗ)
4) Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации госсектора при реорганизации, устанавливаемый
уполномоченным федеральным органом (п.8 ст. 16 № 402-ФЗ)
5) Непредставление обязательного экземпляра годовой отчетности
в орган государственной статистики (пункт 1 ст. 18 № 402-ФЗ)
6) Разработка федеральных стандартов уполномоченным
федеральным органом (ст. 28 № 402-ФЗ)
2
Бюджетное законодательство Российской Федерации
не предусматривает Инструкций Минфина РФ
№ 183н, № 33н, № 173н для БУ и АУ (только для КУ)
Ст.7 «Бюджетные полномочия Российской Федерации» (ред. 83-ФЗ)
- установление единого порядка ведения бюджетного учета и
представления отчетности для бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации и казенных учреждений, включая отчеты о
кассовом исполнении бюджетов
- установление унифицированных форм бюджетной документации и
отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации и казенных учреждений
Ст. 165 «Бюджетные полномочия Минфина РФ» (в ред. 83-ФЗ)
- устанавливает порядок составления и ведения бюджетных смет
федеральных казенных учреждений, а также порядок ведения
бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (174н);
- устанавливает единую методологию бюджетной классификации
Российской Федерации и бюджетной отчетности (191н);
- устанавливает план счетов бюджетного учета и единую методологию
бюджетного учета (157н+162н).
3
Бюджетный кодекс Российской Федерации
Статья 264.1. Основы бюджетного учета и
бюджетной отчетности
(не менялась с момента введения в 2007 году)
1. Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной
отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской
Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
2. …Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов,
включающим в себя бюджетную классификацию Российской
Федерации.
План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
3. Бюджетная отчетность включает:
1) отчет об исполнении бюджета;
2) баланс исполнения бюджета;
3) отчет о финансовых результатах деятельности;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснительную записку.
4
Представление бухгалтерской
отчетности в налоговые органы с 2013 года
97-ФЗ от 29.06.2012, новая ред. пп.5 п.1 ст. 23 НК
«представлять в налоговый орган по месту жительства
индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося
частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет,
по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и
хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по
месту нахождения организации годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года, за исключением случаев, когда
организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря
2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести
бухгалтерский учет»
(редакция 2012 года «в соответствии с требованиями,
установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», где в п.1 ст.15 №
129-ФЗ «…за исключением бюджетных, казенных учреждений…») 5
Состав отчетности ПБС (КУ) по Инструкции МФ от 28.12.2010 № 191н
в т.ч. в ИФНС с учетом письма МФ от 28.03.2013 № 02-06-07/9937
Стандартный состав месячной отчетности для ПБС (КУ):
1) Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)
2) Справка о консолидируемых поступлениях на счет бюджета (ф. 0503184)
В состав квартальной отчетности ПБС (КУ) дополнительно
включаются:
3) Отчет об исполнении бюджета ГРБС, РБС, ПБС… (ф. 0503127)
4) Пояснительная записка (ф. 0503160): текстовая часть + ф. 164, 177, 178
5) Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) – на 01.07, если
иное не установлено ГРБС (РБС)
В состав годовой отчетности ПБС (КУ) дополнительно включаются:
6) Баланс ГРБС, РБС, ПБС… (ф. 0503130) – ИФНС
7) Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового
года (ф. 0503110)
8) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)
+ пояснительная записка (ф. 0503160) все таблицы и формы в полном объеме
6
Состав отчетности БУ и АУ по Инструкции МФ от 25.03.2011 № 33н
в т.ч. в ИФНС с учетом письма МФ от 28.03.2013 № 02-06-07/9937
Стандартный состав квартальной отчетности для БУ и АУ:
1) Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503725)
2) Отчет об исполнении учреждением Плана ФХД по КФО 2, 4, 5, 6, 7 (по 3 не
составляется) (ф.0503737) - ИФНС
3) Пояснительная записка (ф.0503760): текстовая часть + ф.779
В состав годовой отчетности БУ и АУ дополнительно включаются:
4) Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф.0503730) - ИФНС
5) Справка по заключению учреждением счетов отчетного года (ф.0503710)
6) Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738)
7) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721)
+ пояснительная записка (ф. 0503760) все таблицы и формы в полном объеме
(в налоговые органы пояснительная записка в части:
- ф. 0503769 по дебиторской и кредиторской задолженности по КФО - ИФНС
- ф. 0503779 об остатках денежных средств разрезе КФО «целевые 5+6»,
«деятельности по оказанию услуг (работ) 2+4+7», «временного распоряжения 3» 7
ИФНС
8
9
10
11
Письмо ФК от 02.08.2013 № 42-7.4-05/2.2-470
«О применении КОСГУ при кассовом
обслуживании БУ и АУ»
Разделом V Указаний о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый
период 2014 и 2015 годов, утвержденных приказом Минфина
России от 21.12.2012 N 171н (далее - Указания) определен порядок
применения КОСГУ… Указанным разделом Указаний подстатьи 172
"Доходы от реализации активов", 173 "Чрезвычайные доходы от
операций с активами" группы 100 "Доходы", статьи 270 "Расходы
по операциям с активами" группы 200 "Расходы" не предусмотрены.
Кроме того, в связи с отсутствием у бюджетных и автономных
учреждений полномочий по проведению отдельных операций,
недопустимым является применение ими следующих статей
(подстатей) КОСГУ: 110 "Налоговые доходы";
151 "Поступление от других бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации";
160 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование";
251 "Перечисление другим бюджетам бюджетной системы
12
Российской Федерации".
13
14
15
16
Законодательные новации 2013 года
1. Изменения в Бюджетный кодекс РФ
• Федеральный закон от 07.05.2013 № 104-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в
связи с совершенствованием бюджетного процесса» (программный бюджет и новые
подходы к бюджетной классификации)
• Федеральный закон от 02.07.2013 № 181-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 78.1
Бюджетного кодекса Российской Федерации в части предоставления грантов»
• Федеральный закон от 23.07.2013 № 252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в
части государственного и муниципального финансового контроля, перечней
государственных и муниципальных услуг и работ)
____________________________________________________________________________________
+ Поправки в Бюджетный кодекс по вопросам бюджетных инвестиций (принят в 1-м чтении,
ориентировочный срок принятия – октябрь 2013)
17
УТВЕРЖДЕНИЕ ПЕРЕЧНЕЙ И КОДОВ КЛАССИФИКАЦИИ РАСХОДОВ
18
19
ИЗМЕНЕНИЕ ФОРМАТА ПРИМЕНЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ
Статья 21 в редакции Закона 104-ФЗ
4. Перечень и коды целевых статей и видов разделов, подразделов, целевых статей
(государственных (муниципальных) программ и непрограммных направлений деятельности),
групп (групп и подгрупп) видов расходов бюджета утверждается в составе ведомственной
структуры расходов бюджета законом (решением) о бюджете либо в установленных
настоящим Кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.
…
Каждому публичному нормативному обязательству, межбюджетному трансферту,
обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти
(органов местного самоуправления), присваиваются уникальные коды целевых статей
расходов соответствующего бюджета.
Перечень и коды целевых статей расходов бюджетов устанавливаются финансовым
органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, если иное не
установлено настоящим Кодексом.
[ПУНКТ 4 применяется с бюджета 2014-2016],
СПЕЦИАЛЬНАЯ НОРМА - Положения пункта 4 статьи 21 (в редакции Федерального закона
от 07.05.2013 N 104-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и
исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2014
год (на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов).
ИЗМЕНЕНИЕ ФОРМАТА ПРИМЕНЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ
Статья 21 в редакции Закона 104-ФЗ
5. Код вида расходов включает группу, подгруппу и элемент вида расходов.
[ПУНКТ 5 применяется с бюджета 2014-2016], СПЕЦИАЛЬНАЯ НОРМА - Установить,
что в 2014 году единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень и
коды подгрупп видов расходов классификации расходов бюджетов устанавливаются
Министерством финансов Российской Федерации.
6. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и
подгруппами видов расходов являются:
1) группа "Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций
государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами
управления государственными внебюджетными фондами»,
подгруппа …
2) группа «Закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд» ,
подгруппа …
СПЕЦИАЛЬНАЯ НОРМА - Положения пункта 6 статьи 21 Бюджетного кодекса Российской
Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в части подгрупп видов расходов
применяются к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации, начиная с бюджетов на 2015 год (на 2015 год и на
плановый период 2016 и 2017 годов).
7. Перечень единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементов
видов расходов классификации расходов бюджетов устанавливается Министерством финансов
Российской Федерации.
ИЗМЕНЕНИЕ ФОРМАТА ПРИМЕНЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ
Статья 23.1 в редакции Закона 104-ФЗ
[ПУНКТЫ 1-3 применяются с бюджета 2014-2016]
1. Код классификации операций сектора государственного управления включает группу, статью
и подстатью классификации операций сектора государственного управления.
2. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами (и статьями –
исключено) классификации операций сектора государственного управления являются:
1) доходы;
2) расходы;
3) поступление нефинансовых активов;
4) выбытие нефинансовых активов;
5) поступление финансовых активов;
6) выбытие финансовых активов;
7) увеличение обязательств;
8) уменьшение обязательств.
3. Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и
подстатей классификации операций сектора государственного управления устанавливается
Министерством финансов Российской Федерации.
4. Порядок применения классификации операций сектора государственного управления
устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
22
Структура приказа МФ РФ № 65н от 01.07.2013г
«Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации»
Указания
I.
Общие положения
II. Доходы бюджетов
III. Расходы бюджетов:
• Перечень и правила
применения Р, ПР;
• Перечень и правила
применения ЦС;
• Перечень и правила
применения ВР
IV. Источники
финансирования
дефицитов бюджетов
V. КОСГУ
Приложения к Указаниям
Приложение
Приложение
Приложение
Приложение
Приложение
Приложение
дефицитов
Приложение
Приложение
Приложение
Приложение
Приложение
Приложение
источников.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Классификация доходов бюджетов
Перечень разделов, подразделов
Перечень видов расходов
КОСГУ
Таблица увязки ВР - КОСГУ
Источники финансирования
бюджетов
7. Перечень главных администраторов
доходов
8. Перечень ГРБС
9. Перечень главных администраторов
источников
10. Перечень целевых статей
11. Перечень «федеральных» подвидов
доходов
12. Перечень «федеральных» видов
23
24
25
ПРОГРАММНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА
Главный
распорядитель
бюджетных средств
Раздел
XXX XX XX
1
2
3
4
5
Целевая статья 2013
Подраздел
6
7
XXX XX XX
8
9
10 11
12
13 14
+
Аналитические коды
Типы учреждений
Структура
государственных органов
Функции, отдельные
мероприятия
Иная детализация
расходов для
аналитического учета
Главный
распорядитель
бюджетных средств
Раздел
Подраздел
XXX XX XX
1
2
3
4
5
6
7
КОНВЕКТОР
ТАБЛИЦА СООТВЕТСТВИЯ
АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
Подпрограммы
Направления
расходов
X XX XXXX
8
9
10
11
12
XXX XXX
15 16 17
18 19 20
Перечень публичных и
публично-нормативных
обязательств
Перечень межбюджетных
трансфертов
Перечень взносов в
уставный капитал
хозяйствующих субъектов
Иные
Основное
мероприятие
ФБ -ГосФБ -Подпрограммы программы
КОСГУ
Группы направлений
расходов, содержащие:
Аналитическо
X X X е
X X X X
Госпрограммы
Виды расходов
13 14
Виды расходов
КОСГУ
XXX XXX
15
16 17
18 19 20
Целевая статья 2014
СЛАЙД 26
Формирование входящих остатков
показателей бюджетного учета в связи
с переходом на новую классификацию
Официальная информация на сайте Минфина РФ
11.07.2013
Сопоставительная таблица видов расходов, утвержденных
приказом Минфина России от 21.12.2012 г. № 171н и
утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г.
№ 65н
скачать файл (xls, 78.5 Кб)
Сопоставительная таблица целевых статей расходов для
составления проекта федерального бюджета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов Российской
Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016
годок к целевым статьям, применяемым в 2013 году
скачать файл (xls, 1769 Кб)
27
Входящие остатки в части первых 1-17 разрядов
счета должны содержать действующие КБК
(по таблицам соответствия 2013/2014):
- по счетам санкционирования расходов 1 500 00:
1 502 1х, 1 502 2х и т.п.
- по счетам расчетов по расходам 1 206 00 (авансы),
1 208 00 (подотчетные), 1 302 00 (по оплате труда),
1 303 00 (по платежам в бюджет), 1 304 02 (депоненты),
1 304 03 (удержания из з/п)
- по счетам учета нефинансовых активов 1 101 00 (ОС),
1 102 00 (НМА), 1 105 00 (запасы),1 106 00
(капвложения), 1 108 00 (имущество казны) и т.п.
28
Новое определение учетной политики
в Законе о бухучете 402-ФЗ
Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
3) стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально
необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы
ведения бухгалтерского учета.»
Статья 21. Документы в области регулирования бухгалтерского учета
1. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.»
Статья 8. Учетная политика
1. Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского
учета составляет его учетную политику.
2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта
бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов,
допускаемых федеральными стандартами.
29
Определение учетной политики
в пункте 6 Инструкции № 157н:
организация и ведение бухучета
Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения
бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных)
учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения
синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том
числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в
соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в
бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной жизни, по которым законодательством Российской Федерации
не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом
утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные
реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные настоящей
Инструкцией;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего
финансового контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
30
Ликвидация избыточных полномочий главбуха
по закону 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета
1. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов
бухгалтерского
учета
организуются
руководителем
экономического субъекта.
8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения
бухгалтерского учета между руководителем экономического
субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с
которым заключен договор об оказании услуг по ведению
бухгалтерского учета:
1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе,
принимаются (не принимаются) … по письменному распоряжению;
2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) в
отчетности… на основании письменного распоряжения...»
31
32
1-й этап принятия федеральных стандартов учета и
отчетности в организациях государственного сектора
1.Концептуальные основы бух. учета и отчетности в общественном секторе
2.Представление финансовых отчетов
3.Отчеты о движении денежных средств
4.Затраты по займам
5.Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки
6.Аренда
7.Влияние изменений курсов иностранных валют
8.Консолидированные и индивидуальные финансовые отчеты
9.Инвестиции в ассоциированные субъекты
10.Сегментная отчетность
11.Участие в совместной деятельности
12.Строительные контракты
13.Доходы государственных (муниципальных) учреждений
14.Материальные запасы
15.Основные средства
16.События после отчетной даты
17.Вознаграждения работникам
18.Резервы, условные обязательства и условные активы
19.Раскрытие информации о связанных сторонах
20.Обесценение активов
21.Финансовые инструменты
22.Представление бюджетной информации в финансовой отчетности
23.Биологические активы
24. Нематериальные активы
25.Концессионные договоры на оказание услуг: учет у концедента
26.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
33
2-й этап принятия федеральных стандартов учета и
отчетности в организациях государственного сектора:
1.Концептуальные основы бух. учета и отчетности в общественном секторе
2.Представление финансовых отчетов
3.Отчеты о движении денежных средств
4.Затраты по займам
5.Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки
6.Аренда
7.Влияние изменений курсов иностранных валют
8.Консолидированные и индивидуальные финансовые отчеты
9.Инвестиции в ассоциированные субъекты
10.Сегментная отчетность
11.Участие в совместной деятельности
12.Строительные контракты
13.Доходы государственных (муниципальных) учреждений
14.Материальные запасы
15.Основные средства
16.События после отчетной даты
17.Вознаграждения работникам
18.Резервы, условные обязательства и условные активы
19.Раскрытие информации о связанных сторонах
20.Обесценение активов
21.Финансовые инструменты
22.Представление бюджетной информации в финансовой отчетности
23.Биологические активы
24. Нематериальные активы
25.Концессионные договоры на оказание услуг: учет у концедента
26.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
34
Федеральные стандарты, которых нет
(замена в переходный период)
Статья 30. Особенности применения настоящего
Федерального закона
1. До утверждения органами государственного
регулирования бухгалтерского учета федеральных и
отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим
Федеральным законом, применяются правила
ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности, утвержденные
уполномоченными федеральными органами
исполнительной власти и Центральным банком
Российской Федерации до дня вступления в силу
настоящего Федерального закона.
35
Общие правила составления отчетности
в Законе 402-ФЗ «О бух.учете»
Пункт 8 статьи 13 «Общие требования…»:
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной
после подписания ее экземпляра на бумажном носителе
руководителем экономического субъекта»
Статья 15 «Отчетный период, отчетная дата»
«1. Отчетным периодом… является календарный год – с 1 января по
31 декабря включительно, за исключением случаев создания,
реорганизации и ликвидации ЮЛ…
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая)
отчетность (отчетной датой) является последний
календарный день отчетного периода, за исключением случаев
реорганизации и ликвидации ЮЛ»
36
Применение ранее изданных НПА
в условиях действия Закона 402-ФЗ
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012
"О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона
от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ
до утверждения федеральных и отраслевых стандартов
бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом,
применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные
уполномоченными федеральными органами исполнительной власти
до дня вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ.
При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
применяются в части, не противоречащей Федеральному
закону N 402-ФЗ.
37
Изменения в Инструкцию 157н с 2013 года
(приказ МФ 134н от 12.10.2012)
Изменения
Содержание
Приведение в соответствие с Уточнение
законом 402-ФЗ «О бухучете»
определений
понятий
Вступление в силу
и С 1 января 2013 года
Уточнение
субъектов,
на Включение
организаций, С 1 января 2013 года
которых
распространяется осуществляющие
переданные
действие Инструкции
полномочия гос (мун) органов
Уточнение
операций,
связанных с осуществлением
бюджетных инвестиций в
объекты капстроительства
Введение счета 206 70 по С 1 января 2013 года
учету авансов, связанных с
осуществлением вложений в
объекты финансовых активов
Отдельные
изменения
в 01
- в т.ч. на земельные С 1 января 2013 года
порядок
применения участки на праве постоянного
забалансовых счетов
(бессрочного) пользования по
кадастровой стоимости;
01 - в т.ч. на недвижимое
имущество до госрегистрации
(содержание – на расходы);
03 – расшифровка перечня БСО
04 и 20 – задолженность без
определения «списанная»
Разъяснения по применению измененной
Инструкции № 157н - 2013
Письмо МФ и ФК от 22.02.2013 № 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1114 <Об учете бюджетных инвестиций (капвложений)>
Вариант 1. Уполномоченный инвестор финансирует и передает
капвложения ГРБС (ПБС), далее ГРБС передает БУ (АУ)
Уполномоченный госинвестор:
Стандартные проводки по счетам 5-го раздела
Дт (1 206 00 560) 1 302 00 830 Кт 1 304 05 000
Дт 1 106 11 310 Кт 1 302 00 730
Дт 1 215 33 530 Кт 1 106 11 410 – вложения в финансовые активы
ГРБС - учредитель (ПБС)
Дт 1 204 33 530 Кт 1 215 33 630 – финансовые вложения в БУ (АУ)
Бюджетное (автономное) учреждение
Дт 4 106 11 310 Кт 4 401 10 180
Дт 4 101 10 310 Кт 4 106 11 410 – объект на баланс БУ (АУ)
Дт 4 401 10 172 Кт 4 210 06 660 – на расчеты с учредителем
39
Разъяснения по применению измененной
Инструкции № 157н - 2013
Вариант 2. Учреждению (БУ, АУ) предоставляется субсидия на
осуществление капвложений
ГРБС - учредитель (ПБС)
Стандартные проводки по счетам 5-го раздела
Дт (1 206 73 560) 1 302 73 830 Кт 1 304 05 530
Дт 1 215 33 530 Кт 1 302 73 730 – вложения в финансовые активы
Дт 1 204 33 530 Кт 1 215 33 630 – вложения в учреждение (БУ, АУ)
Бюджетное (автономное) учреждение
Дт 6 201 11 510 Кт 6 205 81 660 (+ Дт 17 КОСГУ 180) – получили деньги
Дт (6 206 00 560) 6 302 00 830 Кт 6 201 11 610 (+Кт 18) – оплатили
Дт 6 106 11 310 Кт 6 302 00 730 – сформировали вложения
Дт 6 205 81 560 Кт 6 401 10 180 – по отчету признали доходы с «6»
Дт 6 304 06 830 Кт 6 106 11 410 – на расчеты с прочими кредиторами
Дт 4 106 11 310 Кт 4 304 06 730 – приняли на «4» (справка 0504833)
Дт 4 101 10 310 Кт 4 106 11 410 – объект на баланс БУ (АУ)
40
Дт 4 401 10 172 Кт 4 210 06 660 – на расчеты с учредителем
Вариант 2 из письма МФ и ФК от 22.02.2013 для учреждения
повторяет письмо Минфина РФ от 18.09.2012 № 02-06-07/3798
<Об отражении в учете БУ и АУ операций с НИ и ОЦИ>
(разница только в том, что перевод на КФО 4 с КФО 5, а не 6)
Отражение объектов, приобретенных за счет субсидий на иные цели «5»
(с переводом на «4»):
Учредитель (признает расходы по Отчету учреждения):
Дт 1 206 41 560 Кт 1 304 05 241 – перечислении субсидии авансом
Дт 1 302 41 830 Кт 1 206 41 660 – зачет аванса в счет расчетов
Дт 1 401 20 241 Кт 1 302 41 730 – принятие расходов по Отчету
Дт 1 204 33 530 Кт 1 401 10 172 – изменение показателя вложений
(учредителю предлагается «подтянуть» свои данные под 210 06 БУ,АУ)
Учреждение, получившее целевую субсидию по КФО «5»
Дт 5 201 11 510 Кт 5 205 81 660 – получили субсидию авансом (Д17)
Дт 5 106 хх 3х0 Кт 5 302 хх 730 – сформировали вложения
Дт 5 302 хх 830 Кт 5 201 11 610 – оплатили поставщикам (К18)
Дт 5 205 81 560 Кт 5 401 10 180 – по отчету признали доходы «5»
Дт 5 304 06 830 Кт 5 106 хх 4х0 – на расчеты с прочими кредиторами
Дт 4 106 хх 310 Кт 4 304 06 730 – приняли на «4» (справка 0504833)
41
Дт 4 401 10 172 Кт 4 210 06 660 – изменение показателя расчетов
Письмо МФ РФ от 05.04.2013 № 02-06-07/11164
об учете субсидий по КФО 4 и 5
Учредитель :
Дт 1 206 41 560 Кт 1 304 05 241 – перечислении субсидии по КФО 5
Дт 1 302 41 830 Кт 1 304 05 241 – перечислении субсидии по КФО 4
Дт 1 401 20 241 Кт 1 302 41 730 – принятие расходов по КФО 4, 5
(4-я проводка в Дт 204 33 только если приобретено ОЦИ на «4»)
Но по КФО 5 могут выделяться средства и на иные цели (мероприятия),
носящие разовый характер – аттестация РМ, обучение и пр.
У
Учреждение, получившее субсидию по КФО 4 и 5
Дт (4, 5) 201 11 510 Кт (4, 5) 205 8х 660 – получение субсидии
Дт (4, 5) 205 8х 560 Кт (4, 5) 401 10 180 – доходы в виде субсидии
(далее могут быть варианты – либо приобретение активов, либо
текущие затраты, либо себестоимость со списанием в итоге на
финансовый результат)
42
Популярные вопросы по учету имущества - 2013
У
1) О переводе имущества, учтенного по определенному КФО, на другой
КФО по факту использования в другом виде деятельности (о переводе
с 2, 4 на 7 учреждениями здравоохранения при переходе на
одноканальное финансирование из фонда ОМС)
Вопросы 6.1, 19.1, 27.2 Свода ответов Сентябрь 2013 – перевод
не предусмотрен, учет по одному КФО не является препятствием для
использования в деятельности по иному КФО
2) О возможности включения в состав субсидии на госзадание
расходов на содержание имущества, учтенного по другому КФО (не 4)
Вопрос 25.2 Свода ответов Сентябрь 2013 – рассматривается
возможность внесения изменений в статью 9.2 Федерального закона
«О некоммерческих организациях» и пункт 3 статьи 4 Федерального
закона № 174-ФЗ «Об АУ»
43
Популярные вопросы по учету имущества - 2013
3) О сопоставлении показателей счетов 210 06 у учреждения (204 33
у учредителя) с данными об особо ценном имуществе
К особо ценному имуществу в БУ относится:
Недвижимое =[(2+4 на дату изменения типа) + 4]+ 2
Движимое = [(2+4 на дату изменения типа) + 4] + 2 (+7 ОМС)
[в квадратных скобках ОЦИ = показателю 210 06]
Вопрос 2.4 Свода Сентябрь 2013 – по п. 116 Инструкции 174н 210 06
не затрагивается при приобретении ОЦИ за счет 2 (только за счет 4)
+ Письмо МФ от 17.01.2013 № 02-06-07/111 210 06 210 06 не
затрагивается при приобретении ОЦИ за счет 7 (только за счет 4)
Вывод № 1: изменение показателя по 210 06 по 2 и 7 может иметь
место только в результате выбытия ОЦИ, учтенного на дату перехода
Вывод № 2: Требования по равенству показателей в строках 011,012
показателю строки 336 ф. 0503730 Инструкцией 33н не установлены.
Несоответствие суммы показателей в строках 011,012, показателю
строки 336 ф. 0503730 ошибкой не является.
У
44
Популярные вопросы по учету имущества - 2013
4) О начислении амортизации в бухгалтерском учете
У
- где сказано, что в рамках КФО 4 на 401 20?
(ответ - в письме Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, пункт
1.2.5 раздела 2 приложения к письму, стр. 44 сборника)
- почему на 4 401 20, а не на 4 109?
(ответ – потому что Методические рекомендации по учету
нормативных затрат...., утв. приказом Минфина РФ N 137н,
Минэкономразвития РФ N 527 от 29.10.2010 не предусматривают такой
статьи затрат, как амортизация)
- по КФО 2 на 109, а по КФО 7 куда начислять амортизацию?
(ответ – логично, как и по КФО 2, на 109, поскольку п.п. 159-160
Правил обязательного медицинского страхования, утв. приказом
Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 158н, называют
амортизацию в составе затрат, используемых при расчете тарифов)
45
Налоговые последствия наличия
имущества на праве оперативного
управления, а не собственности (ст. 256 НК)
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000
рублей.»
2. …Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности
и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых
поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и
используемое для осуществления некоммерческой деятельности:
3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств
целевого финансирования…»
46
Подлежит ли амортизации в налоговом
учете имущество БУ и АУ (ст. 256 НК)?
Вариант 1 (законный, но революционный). Нет, поскольку в
отсутствие специальной нормы в главе 25 (аналога п.4 ст. 321.1 НК
РФ) нет оснований признать имущество учреждений на праве
оперативного управления (а не собственности) амортизируемым в
целях главы 25 НК РФ (п.1 ст. 256 НК РФ). П. 2 ст. 256 НК РФ
неприменим, потому что он говорит об амортизируемом имуществе,
признаваемом таковым согласно п.1 ст. 256 НК РФ, а у учреждения
такового (имущества на праве собственности) нет, и специальных
норм в главе 25 НК РФ, позволяющих признавать расходы на
амортизацию тоже больше нет.
Правовые последствия варианта 1 – имущество, приобретенное в
рамках ПДД признается материальными расходами независимо от
стоимости, потому что ограничения пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ и п.5 ст.
270 НК РФ не дают признавать при налогообложении только расходы
на приобретение амортизируемого имущества (а такового у БУ и АУ
нет, потому что все имущество у них на праве оперативного
управления, а не на праве собственности).
47
Подлежит ли амортизации в налоговом
учете имущество БУ и АУ (ст. 256 НК)?
Вариант 2 (незаконный, но привычный). Игнорировать слово
«амортизируемое» в п.2 ст. 256 НК РФ, соответственно – признавать
расходы через амортизацию по имуществу приобретенному и
используемому в рамках ПДД через пп.1, 2, 3 п.2 ст. 256 НК
(исходя из принципа равенства налогоплательщиков «по-разгулински»)
Письмо МФ от 29.11.2011 № 03-03-05/118 (в отношении АУ)
Письмо МФ от 30.08.2012 № 03-03-06/1/442 (в отношении БУ)
«…для признания в составе расходов …учреждения сумм амортизации,
начисленных по основному средству, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, необходимо, чтобы имущество было приобретено за счет
средств, полученных от коммерческой деятельности, и использовалось
для осуществления коммерческой деятельности. При этом в
соответствии с положениями статьи 259 НК РФ метод начисления
амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно … и
отражается в учетной политике для целей налогообложения.»
48
Изменения, внесенные 215-ФЗ от 23.07.2013
(в части налога на прибыль – с 01.01.2014)
1) Стоимость культурных ценностей, приобретаемых БУ – музеями в
Музейный фонд, включается в прочие расходы (поправки в пп.6 п.2 ст. 256
НК)
2) БУ – театры, музеи, библиотеки концертные организации имеют
право не начислять амортизацию, а произведенные в рамках ПДД расходы по
приобретению, созданию и расходы по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации признавать в составе материальных расходов в
полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (п.7 ст. 259 НК)
3) Освобождение БУ – театров, музеев, библиотек, концертных организаций
от промежуточных квартальных деклараций и уплаты промежуточных
квартальных авансовых платежей (ст. 286, 289 НК)
4) «Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием
бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма
расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов,
осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования» (ст.
49
257 НУ РФ)
Учет незащищенных бланков,
в т.ч. квитанций 0504510
(в связи с расшифровкой примерного перечня БСО
к счету 03 Инструкции 157н с 01.01.2013)
П. 118 Инструкции 157н. В целях настоящей Инструкции на
соответствующих аналитических счетах счета 10500 "Материальные
запасы", содержащих аналитические коды вида синтетического счета,
учитываются следующие объекты материалов:
книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции,
предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и
бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных
бумаг,
квитанционных
книжек,
голограмм,
аттестатов,
дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек
(вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных
типографским способом по форме, утвержденной правовым
актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющих
степень защиты и специальные требования по их хранению,
выдаче и уничтожению (далее - бланки строгой отчетности).
3 уровня защиты БСО А, Б, В – приказ МФ 07.02.2003 № 14н
173н, 174н называют БСО, но требований не устанавливают, поэтому
нужно учитывать на счете 105 00, а не на счете 03
50
Оформление бухгалтерских записей на лицевой и
оборотной стороне авансового отчета ф. 0504049
(вопрос 2.12 Свода ответов Сентябрь 2013)
Приказ 173н: «В бухгалтерии учреждения Авансовый отчет (ф. 0504049)
проверяется на предмет правильности оформления и наличия
документов, подтверждающих произведенные расходы, обоснованности
расходования средств. На оборотной стороне авансового отчета
заполняются графы 7 - 10, содержащие сведения о расходах,
принимаемых
учреждением
к
бухгалтерскому
учету.
Проверенные Авансовые отчеты (ф. 0504049) утверждаются
руководителем учреждения.
Суммы денежных средств, полученных подотчетным лицом
авансом, приводятся с указанием даты получения и кодов
соответствующих аналитических счетов бухгалтерского учета.»
- На лицевой стороне необходимо указывать коды счетов
аналитического учета счета 208 в зависимости от целей, на которые
были выданы денежные средства (денежные документы)
- На оборотной стороне бухзаписи, отражаюшие произведенные
расходы (гр. 9, 10)
51
Изменения в Инструкцию 162н с 2013 года
(приказ МФ 174н от 24.12.2012)
Изменения
Содержание
Вступление в силу
Уточнение операций по отражению
учредителем на счете 020433000
расчетов
по
особо
ценному
имуществу учреждений
Отражение на счете 020433000 балансовой
стоимости
особо ценного имущества
бюджетных,
автономных
учреждений,
с
корректировкой
показателей
счета
на
балансовую
стоимость
поступившего
(выбывшего) имущества перед составлением
годовой отчетности (40110172)
С 1 января 2013 года
Уточнение в части операций по
бюджетным инвестициям в объекты
капитального строительства, взносам
в уставной капитал имущества
Осуществлению операций по вложению
денежных средств в качестве взносов в уставной
капитал обществ - через счет 020600000 с
последующим формированием вложений на
счете 021500000
С 1 января 2013 года
Осуществление
операций
по
вложению
объектов нефинансовых активов в качестве
вклада в уставной капитал – через счет
021500000
Исключение
операций
по
приносящей доход деятельности
Исключение операций по виду деятельности «2»
С 1 января 2013 года
Уточнение редакции
Уточнение отдельных бухгалтерских записей, в
том числе связанных с использованием
дебетовых карточек, выдаваемых согласно
приказу 199н
С 1 января 2013 года
Изменения в Инструкцию 162н с 2013 года
(приказ МФ 174н от 24.12.2012)
Изменения
Содержание
Описание счета 030406000
Дополнение
050201000
050202000
описания
счетов
Отражение по счету 030406000 операций по
изменению типа казенных учреждений на
бюджетные (автономные) и обратно в течение
года
С 1 января 2013 года
Введение перечня документов, оснований, по
которым принимаются бюджетные обязательства
С 1 января 2013 года
Уточнение порядка включения в показатели
принятых денежных обязательств (связь со
счетами учета)
Введение
раздела
6
«По
централизованному снабжению»
Описание
порядка
расчетов
по
централизованному снабжению (счет 3040400) –
только внутриведомственные расчеты
Уточнение
(номеров) счетов
010961000 – 010960000, 010971000 - 010970000
010981000 – 010980000, 010991000 - 010990000
40100000
«Финансовый
результат
хозяйствующего субъекта» - «Финансовый
результат экономического субъекта » (40110100,
40120200)
Исключение счетов
Вступление в силу
наименований
220111000 (только 320111000), 020113000,
030114000, 030124000, 030144000, 010711000,
021006000
С 1 января 2013 года
С 1 января 2013 года
Проведение расчетов с использование банковских карт
Операции по обеспечению ПБС
наличными денежными средствами
с использованием расчетных (дебетовых) карт
(в части осуществления операций с
денежными средствами с использованием
банковских карт как для получения (внесения)
наличных денег,
так и для осуществления расчетов).
Проведение расчетов с использование банковских карт
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Списание средств с ЛС
учреждения на счет, открытый
органу ФК на балансовом
счете № 40116 «Средства для
выплаты наличных денег
организациям», на основании
Заявки на получение наличных
денежных средств,
перечисляемых на карту (код
формы по КФД 0531844)
0 210 03 560
0 304 05 ххх
Проведение расчетов с использование банковских карт
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
2
Поступление денежных
средств подотчетному лицу на
карту
0 208 хх 560
0 210 03 660
3
Принятие к учету
произведенных расходов по
авансовому отчету
подотчетного лица
0 105 хх ххх
0 106 хх ххх
0 302 хх ххх
0 208 хх 660
Проведение расчетов с использование банковских карт
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
4
Возврат неиспользованных
остатков сумм, выданных под
отчет или возврат
невостребованной суммы со
счета № 40116 через банкомат
или пункт выдачи наличных
денежных средств на
основании Расшифровки сумм
неиспользованных (внесенных
через банкомат или пункт
выдачи наличных денежных
средств) средств (код формы
по КФД 0531846)
0 210 03 560
0 208 хх 660
Проведение расчетов с использование банковских карт
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
5
Зачисление денежных средств
на лицевой счет учреждения,
открытый в органе
казначейства на основании
Расшифровки сумм
неиспользованных (внесенных
через банкомат или пункт
выдачи наличных денежных
средств) средств (код формы
по КФД 0531846)
0 304 05 ххх
0 210 03 660
Проведение расчетов с использование банковских карт
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
5
Зачисление денежных средств
на лицевой счет учреждения,
открытый в органе
казначейства на основании
Расшифровки сумм
неиспользованных (внесенных
через банкомат или пункт
выдачи наличных денежных
средств) средств (код формы
по КФД 0531846)
0 304 05 ххх
0 210 03 660
Письмо Минфина и Казначейства РФ от
10.09.2013 № 02-03-10/37209, 42-7.4-05/5.2-554
о перечислении подотчетных сумм
на «зарплатные» карты сотрудников
Ответ на вопрос 2.2 Свода ответов Сентябрь 2013
2.2. В настоящее время банки не готовы работать с финансовыми
органами по открытию счетов для расчетов с использованием
дебетовых платежных карт.
Вопрос: Возможно ли перечисление денежных средств учреждения
в подотчет своим сотрудникам, а также денежных средств
командированному работнику путем безналичного перечисления
средств на зарплатную карту, является ли это нарушением?
Ответ. В отношении командированного работника путем
безналичного перечисления средств на зарплатную карту
ограничений нет, в подотчет возможно только в том случае, если
денежные средства перечисляются на возмещение произведенных
расходов.
(в письме МФ, ФК + предусмотреть в учетной политике учреждения)60
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для получателей бюджетных средств)
1) Письмо МФ от 26.12.2011 № 02-11-00/5959
п.п. 10, 11 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ неустойка (штраф, пени) за каждый день просрочки исполнения
обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня,
следующего после дня истечения установленного контрактом срока
исполнения обязательства. Размер такой неустойки (штрафа, пеней)
устанавливается контрактом в размере не менее одной трехсотой
действующей на день уплаты неустойки (штрафа, пеней) ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации
(то же – в п.п. 6, 7 ст. 34 Закона № 44-ФЗ от 05.04.2013)
Проводки на сумму неустойки:
Дт 1 205 41 560 Кт 1 401 10 140
Дт 1 302 31 830 Кт 1 304 05 210
Дт 1 210 02 140 Кт 1 205 41 660
61
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для получателей бюджетных средств)
2) Письмо Минфина РФ от 02.07.2012 № 02-11-08/2474
(а если контрагент не согласен на уплату неустойки?)
«…для возникновения обязательства по уплате неустойки
необходим установленный факт неисполнения или ненадлежащего
исполнения должником основного обязательства. Указанный факт
может быть определен сторонами (например, при оформлении
акта приемки работ) или установлен судом.
…если названные факты не установлены вступившим в законную
силу решением суда в от-сутствие согласованного сторонами факта
неисполнения
или
ненадлежащего
исполнения
основного
обязательства и размера подлежащей уплате неустойки, заказчик не
вправе исполнить возложенные на него полномочия.»
62
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для получателей бюджетных средств)
3) Письма Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/4/112,
от 27.02.2013 № 03-03-06/4/5745 по налогообложению
Контракт заключен КУ (ГУ или МУ) от имени публично-правового
образования (РФ, субъекта РФ или МО), которые не являются
налогоплательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).
В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 41 БК РФ средства от применения
мер гражданско-правовой ответственности относятся к неналоговым
доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Поэтому суммы штрафов, пеней и неустоек в этом случае
доходом учреждения не признаются, а значит, при определении
налоговой базы не учитываются.
+ вопрос 1.10 Свода Сентябрь 2013 «если ПФР заключил ГПД, а не
госконтракт – под налог на прибыль»
63
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для бюджетных и автономных учреждений)
1) Ответы на вопросы 7.25, 7.26 Свода Сентябрь 2012
Предварительные проводки, смысл которых:
- неустойка по 2, 4 в доход учреждения Кт (2, 4) 401 10 140
- неустойка по 5, 6, 7 в доход бюджета: у учреждения Кт (5, 6, 7)
303 05, у учредителя Дт 1 210 02 Кт 1 401 10 140
2) Письмо Минфина РФ от 20.09.2012 № 02-06-10/3831
Письмо Минфина РФ от 30.10.2012 № 02-06-10/4554
- неустойка по 2 либо 4 – собственные доходы учреждения,
подлежащие отражению по 2 (в т.ч. в ф. 0503737)
Дт 2 205 41 560 Кт 2 301 10 140
Дт 2 302 хх 830 Кт 2 205 41 660
(Дт 2 304 06 830 Кт 2 205 41 560
Дт 4 302 хх 830 Кт 4 304 06 730) – если неустойка в рамках «4»
64
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для бюджетных и автономных учреждений)
3) Письмо Минфина РФ от 25.03.2013 № 02-06-07/9374 по 5
Проводки на сумму неустойки (в таблице):
Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140
Дт 5 302 31 830 Кт 5 304 06 730
Дт 5 304 06 830 Кт 5 205 41 660
В тексте письма – проводки на переброску между л/c
Дт 5 304 06 830 Кт 5 201 11 610
Дт 2 201 11 510 Кт 2 304 06 730
+ ожидаемые дополнительные разъяснения
(5 304 06 и 2 304 06 - закрыть на 401 30?
2 205 41 и 5 205 41 – закрыть на 401 30?)
65
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для бюджетных и автономных учреждений)
3) Письмо Минфина РФ от 25.03.2013 № 02-06-07/9374 по 5
Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140
Дт 5 302 31 830 Кт 5 304 06 730
Дт 5 304 06 830 Кт 5 205 41 660
Дополнительные проводки (переброска между л/c нет),
если принято решение о перечислении в доход бюджета:
Дт 2 401 20 290 Кт 2 303 05 730
Дт 2 303 05 830 Кт 2 304 06 730
Дт 5 304 06 830 Кт 5 201 11 610 – непосредственно с л/c 21
66
Налог на добавленную стоимость
Статья 146 НК
…не признаются объектом налогообложения:
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими
в систему органов государственной власти и органов местного
самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них
исключительных полномочий…
4.1) выполнение работ (оказание услуг)
казенными учреждениями,
а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках
государственного (муниципального) задания,
источником финансового обеспечения которого является
субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы
Российской Федерации
67
Налог на прибыль организаций
Статья 251 НК
33.1) в виде средств, полученных от оказания казенными
учреждениями государственных (муниципальных) услуг
(выполнения работ), а также от исполнения ими иных
государственных (муниципальных) функций
Статья 270 НК
48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением
государственных (муниципальных) функций, в том числе с
оказанием государственных (муниципальных) услуг
(выполнением работ)
68
Основные подходы к налогообложению в госсекторе
1. Возникновение обязанностей по уплате НДС
Органы власти…
КФО 1
КУ
КФО 1
БУ и АУ (ОСН)
КФО 2, 4, 7
в рамках
исключительных
полномочий
+
все остальное
-
КФО 4, 7
Реализация товаров
(любого имущества)
+
+
+
Внереализационные
доходы
-
-
-
Реализация услуг,
работ
ДАЛЕЕ:
+
КФО 2
льготы (ст.149), объект (ст.154), налоговый агент (ст.161),
если наш НДС не равен 0 делаем проводки в Кт 303 04
Дт 1 401 20 290
Дт 1 401 20 290
Дт 2 401 10 130
(120, 170)
Основные подходы к налогообложению в госсекторе
2. Возникновение обязанностей
по налогу на прибыль
Органы власти…
КФО 1
КУ
КФО 1
БУ и АУ (ОСН)
КФО 2, 4, 7
(действуют от
имени ППО, не
являющегося
плательщиком)
-
КФО 4, 7
Реализация товаров
(любого имущества)
- от имени ППО
+ от своего имени
+
+
Внереализационные
доходы
- от имени ППО
+ от своего имени
+
+
Реализация
государственных
(муниципальных)
услуг, работ
ДАЛЕЕ:
+
КФО 2
объект (ст. 251 и т.п.), ставка (в т.ч. нулевая),
если НП не равен нулю, делаем проводки в Кт 303 03
Дт 1 401 20 290
Дт 1 401 20 290
Дт 2 401 10 130
(120, 170, 180) 70
Документ
Категория
Презентации
Просмотров
54
Размер файла
2 598 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа