close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Консолидированная финансовая отчетность

код для вставкиСкачать
Консолидированная
финансовая отчетность
Консолидированная финансовая
отчетность
Объединение компаний (МСФО 22)
Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций
в дочерние компании (МСФО 27)
Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной
финансовой отчетности материнской компании
Базовые случаи консолидации
Комплексный пример консолидации
Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании
(МСФО 28)
Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
(МСФО 31)
2
Объединение компаний
МСФО 22
Объединение компаний - это соединение отдельных
компаний в одну экономическую организацию в результате
того, что одна компания объединяется с другой, или
получает контроль над чистыми активами и операциями
другой компании
3
Объединение компаний
МСФО 22
Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над
чистыми активами и операциями другой компании
(продавца) в обмен на передачу активов, принятие
обязательств или эмиссию акций
Объединение интересов – акционеры объединяющихся
компаний, осуществляют общий контроль над своими
едиными чистыми активами и операциями, таким образом,
что ни одна из сторон не может быть определена в качестве
покупателя (используется редко)
4
Объединение компаний
Покупка. Метод учета
МСФО 22
Начиная с даты покупки, покупатель должен:
- включать в отчет о прибылях и убытках результаты
операций приобретенной компании
- отражать в балансе идентифицируемые активы и
обязательства приобретенной компании, а также любую
положительную или отрицательную величину деловой
репутации, возникающую при покупке
Датой покупки является дата фактической передачи контроля
над чистыми активами и операциями приобретаемой компании
покупателю
5
Объединение компаний
МСФО 22
Покупка. Метод учета
Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости,
равной:
сумме выплаченных денежных средств или их
эквивалентов,
или справедливой стоимости на дату покупки,
или другого возмещения за покупку, отданного
покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой
компании,
плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой
6
Объединение компаний
МСФО 22
Покупка. Метод учета
Превышение первоначальной стоимости покупки
над долей покупателя в справедливой стоимости
приобретенных идентифицируемых активов и
обязательств, называется деловой репутацией и
признается как актив
В противном случае это называется
отрицательной деловой репутацией и признается как
отложенный доход
Деловая репутация амортизируется на
систематической основе на протяжении срока полезной
службы (не более 20 лет)
7
Объединение компаний
МСФО 22
Объединение интересов. Метод учета
Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий,
за период в котором происходит объединение (и за любые
другие представленные в отчетности для сравнения
периоды) должны включаться в финансовую отчетность
компаний так, как будто они были объединены, начиная с
самого раннего из представленных периодов
8
Объединение компаний
МСФО 22
Объединение интересов. Метод учета
Любая разница между суммой, учтенной в качестве
выпущенного акционерного капитала, вместе с
дополнительным возмещением в форме денежных средств
или других активов, и суммой, учтенной в качестве
приобретенного акционерного капитала, должна
корректироваться против собственного капитала
Затраты, связанные с процессом объединения интересов,
должны немедленно признаваться как расходы
9
Консолидированная
финансовая отчетность
и учет инвестиций в
дочерние компании
(МСФО 27)
10
Консолидированная финансовая
отчетность
МСФО 27
Дочерняя компания - это компания, которая контролируется
другой (материнской) компанией
Контроль - это возможность управлять финансовой и
хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать
выгоды от ее деятельности
11
Консолидированная финансовая
отчетность
МСФО 27
Контроль возникает, если материнская компания:
– владеет > 50% акций, имеющих право голоса
– имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право
голоса путем соглашения с другими инвесторами
– имеет право определять финансовую и текущую политику на
основании устава или соглашения
– имеет право назначать и смещать большинство членов
совета директоров
– имеет право представлять
собраниях совета директоров
12
большинство
голосов
на
Консолидированная финансовая
отчетность
МСФО 27
Консолидированная финансовая отчетность – это
финансовая отчетность группы компаний, представленная как
финансовая отчетность единой компании
Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние
компании
Интерес меньшинства (Minority interest ) – это часть чистых
результатов деятельности и чистых активов дочерней
компании, в части, которой материнская компания не владеет
прямо или косвенно через дочерние компании
13
Консолидированная финансовая
отчетность
МСФО 27
Материнская компания должна консолидировать все дочерние
компании, за исключением:
- дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в
целях продажи в ближайшем будущем
- дочерних компаний, действующих в рамках жестких
долгосрочных ограничений, которые значительно снижают их
способность переводить средства
Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций
14
Процедура консолидации
МСФО 27
При составлении консолидированной финансовой отчетности
финансовые отчеты материнской и дочерних компаний
собираются вместе строка за строкой путем суммирования
однотипных статей:
доходов и расходов
нераспределенной прибыли
активов, заемных средств и собственного капитала
Необходимо исключить все межфирменные операции
15
Процедура консолидации. Дата отчетности
МСФО 27
Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны
быть составлены на одну и ту же дату
Когда финансовая отчетность, используемая при сведении,
составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести
корректировки для учета воздействия существенных операций
или других событий, произошедших между этими датами и
отчетной датой финансовой отчетности материнской компании
В любом случае разрыв между отчетными датами не должен
превышать трех месяцев
16
Процедура консолидации. Учетная политика
МСФО 27
Консолидированная финансовая отчетность должна
составляться на основе единой учетной политики
Если использование единой учетной политики при
подготовке сводной отчетности представляется
нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен
раскрываться с указанием пропорциональных долей
статей сводной финансовой отчетности, к которым
применялась различная учетная политика
17
Учет инвестиций в
дочерние компании в
отдельной
финансовой отчетности
материнской компании
18
Учет инвестиций в дочерние компании в
отчетности материнской компании
МСФО 27
В отдельной финансовой отчетности материнской компании
инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную
финансовую отчетность могут быть учтены одним из
следующих способов:
(a) по фактической себестоимости (Cost Method)
(b) согласно методу долевого участия (Equity Method) в
соответствии с МСФО 28
(c) как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в
соответствии с МСФО 39
19
Учет инвестиций в дочерние компании в
отчетности материнской компании
Метод учета по себестоимости - Cost Method
отражение прибыли материнской компании только от
дивидендов
Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28)
отражение прибыли материнской компании в сумме доли
чистой прибыли дочерней компании
20
Учет инвестиций в дочерние компании в
отчетности материнской компании
Метод учета по себестоимости - Cost Method
• Инвестиции учитываются по себестоимости и не
меняются год от года
• В отчете о прибылях и убытках отражается лишь
прибыль от полученных дивидендов
• Распределения, полученные сверх такой прибыли,
уменьшают балансовую стоимость инвестиций
21
Учет инвестиций в дочерние компании в
отчетности материнской компании
Метод долевого участия - Equity Method
Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости,
которая потом корректируется на величину последующего
изменения доли инвестора в чистых активах объекта
инвестирования
Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли
инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций
Денежные дивиденды отражаются как процент от
объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций
22
Учет инвестиций в дочерние компании в
отчетности материнской компании
Не включенные инвестиции
Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность,
должны быть учтены в собственной отдельной отчетности
материнской компании как обыкновенные инвестиции
23
Базовые случаи
консолидации
24
Консолидация сразу после
приобретения
Процедура консолидации
Исключить счет материнской компании <Инвестиции в
дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании
Исключить межфирменные счета дебиторской и
кредиторской задолженности
Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в
балансе отдельно как часть консолидации
25
Базовые случаи консолидации
Консолидация сразу после приобретения в начале года
100% акций по балансовой цене, равной справедливой
стоимости чистых активов
М
Баланс
Инвестиции в Д
230
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
26
Д
1
Исключения
д-т
к-т
230
100
50
80
100
50
80
Базовые случаи консолидации
2
Консолидация сразу после приобретения
в начале года
80% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости
чистых активов
М
Д
Исключения
д-т
Баланс
Инвестиции в Д
184
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
27
ИМ
к-т
184
100
50
80
80
40
64
20
10
16
Базовые случаи консолидации
3
Консолидация сразу после приобретения в начале года
100% акций по цене выше балансовой
Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано
удорожанием Земли
М
Баланс
Инвестиции в Д
300
Земля
ХХ
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
28
Д
Исключения
д-т
к-т
300
70
100
50
80
100
50
80
Базовые случаи консолидации
4
Консолидация сразу после приобретения в начале года
100% акций по цене ниже балансовой
Уменьшение стоимости покупки над чистыми активами вызвано
удешевлением Земли
М
Баланс
Инвестиции в Д
200
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
29
Д
ХХ
100
50
80
Исключения
д-т
к-т
200
30
100
50
80
Базовые случаи консолидации
Консолидация сразу после приобретения
Исключение внутренней задолженности
Исключения
Баланс
................
Дебиторская
задолженность
.................
Кредиторская
задолженность
30
М
Д
д-т
450
к-т
450
450
450
Консолидация в конце отчетного
периода
В течение отчетного периода материнская компания может
вести учет инвестиций в дочернюю компанию:
- по Cost Method
или
- по Equity Method
Процедура консолидации в этих случаях будет разной
31
Материнская компания использует cost метод для
отражения инвестиций в дочернюю компанию
Консолидация в конце первого года
Процедура консолидации
Исключить счет материнской компании <Инвестиции в
дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании
Исключить межфирменные выплаты дивидендов
32
Материнская компания использует cost метод для
отражения инвестиций в дочернюю компанию
Консолидация в конце первого года
Процедура консолидации (продолжение)
Исключить межфирменные счета доходов и расходов
Исключить межфирменные счета дебиторской и
кредиторской задолженности
Исключить нереализованные прибыли или убытки
Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в
балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть
консолидации
33
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце первого года
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
34
Д
5
Исключения
д-т
к-т
8 000
40 000
10 000
165 000
32 000
165 000
ХХ
100 000
50 000
13 000
80 000
40 000
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце первого года.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
35
Д
Исключения
д-т
к-т
8 000
8 000
40 000
10 000
165 000
5
32 000
8 000
165 000
ХХ
100 000
50 000
13 000
80 000
40 000
Материнская компания использует cost метод для
отражения инвестиций в дочернюю компанию
Консолидация в конце второго года и последующих лет
Процедура консолидации
Увеличить нераспределенную прибыль материнской
компании на начало года, с тем чтобы отразить ее долю в
чистой прибыли дочерней компании с момента
приобретения контрольного пакета акций дочерней
компании
Соответственно увеличить инвестиции материнской
компании в дочернюю компанию
Далее, по процедуре конца первого года
36
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций.
Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
6
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
37
Д
Исключения
к-т
д-т
8 000
16 000
60 000
(10 000)
165 000
ХХ
100 000
50 000
16 000
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций.
Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
38
Д
6
Исключения
д-т
к-т
8 000
165 000
60 000
(10 000)
48 000
16 000
181 000
ХХ
100 000
50 000
16 000
13 000
80 000
40 000
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций.
Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
6
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
39
Д
8 000
165 000
Исключения
д-т
к-т
8 000
60 000
(10 000)
48 000
ХХ
100 000
50 000
16 000
13 000
80 000
40 000
16 000
8 000
181 000
Материнская компания использует equity метод для
отражения инвестиций в дочернюю компанию
Процедура консолидации
Исключить <Доход от инвестиций> начисленный материнской
компанией по методу equity
Исключить счет материнской компании <Инвестиции в
дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании
40
Материнская компания использует equity метод для
отражения инвестиций в дочернюю компанию.
Процедура консолидации (продолжение)
Исключить межфирменные счета доходов и расходов
Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской
задолженности
Исключить нереализованные прибыли или убытки
Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в
балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть
консолидации
41
Базовые случаи консолидации
Equity Method. Консолидация в конце первого года.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от долевого
участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
42
Д
24 000
Исключения
к-т
д-т
24 000
40 000
(10 000)
181 000
7
8 000
16 000
ХХ
100 000
50 000
Базовые случаи консолидации
Equity Method. Консолидация в конце первого года.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от долевого
участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
43
Д
Исключения
д-т
к-т
24 000
24 000
181 000
7
40 000
(10 000)
32 000
ХХ
100 000
50 000
13 000
80 000
40 000
8 000
16 000
165 000
Базовые случаи консолидации
Equity Method. Консолидация в конце второго года.
80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от долевого
участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
44
Д
Исключения
д-т
к-т
32 000
32 000
60 000
(10 000)
205 000
8
8 000
24 000
ХХ
100 000
50 000
Базовые случаи консолидации
Equity Method. Консолидация в конце второго года.
80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение
стоимости покупки над чистыми активами вызвано
удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от долевого
участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
45
Д
исключения
д-т
к-т
32 000
32 000
205 000
8
60 000
(10 000)
48 000
ХХ
100 000
50 000
13 000
80 000
40 000
8 000
24 000
181 000
ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
ВЫПОЛНИТЕ ЗАДАНИЯ
46
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце первого года.
60% акций. Прибыль 20 000. Дивиденды 5 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
47
Д
3 000
10 000
5 000
100 000
ХХ
30 000
10 000
5
Исключения
д-т
к-т
Базовые случаи консолидации
Cost Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций.
Прибыль 50 000. Дивиденды 15 000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
48
Д
9 000
25 000
(15 000)
100 000
ХХ
30 000
10 000
Исключения
д-т
к-т
6
Базовые случаи консолидации
Equity Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций.
Прибыль 20000. Дивиденды 5000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
7
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от долевого
участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
49
Д
12 000
10 000
(5 000)
109 000
ХХ
30 000
10 000
Исключения
д-т
к-т
Базовые случаи консолидации
8
Equity Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций.
Прибыль 50000. Дивиденды 15000.
Превышение стоимости покупки над чистыми активами
вызвано удорожанием Земли
М
Отчет о П/У
Доход от долевого
участия
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
50
Д
30 000
25 000
(15 000)
130 000
ХХ
30 000
10 000
Исключения
д-т
к-т
Базовые случаи консолидации
9
Приобретение в середине года
Пример: приобретение - 1 апреля
24 000
6 000
1 января
1 апреля
31 декабря
Доля чистой прибыли, заработанная с начала года до
апреля включается в цену покупки:
30 000* 80% * 3/ 12 месяцев = 6 000
51
1
Базовые случаи консолидации
Дочерняя компания куплена 1 апреля.
80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000.
Отчет о П/У
Доход от дивидендов
Прибыль, включенная
в цену
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Дивиденды
Баланс
Инвестиции в Д
Земля
Обыкновенные акции
Добавочный капитал
52
М
Д
8 000
40 000
10 000
171 000
ХХ
100 000
50 000
9
Исключения
д-т
к-т
8 000
6 000
32 000
8 000
171 000
13 000
80 000
40 000
Базовые случаи консолидации
10
Внутренняя реализация товаров
Материнская компания
Дочерняя компания
250
200
270
ТМЗ
Внутренняя реализация товаров.
Исключение нереализованной прибыли.
Товары М себестоимостью 200 реализованы Д за 250, а затем
проданы на сторону за 270.
53
Базовые случаи консолидации
10
Внутренняя реализация товаров. Исключение
нереализованной прибыли.
Исключения
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Баланс
Товарные запасы
54
М
Д
д-т
250
200
270
250
0
0
к-т
250
250
Базовые случаи консолидации
11
Внутренняя реализация товаров
Материнская компания
200
Дочерняя компания
250
ТМЗ
100 + 25
Внутренняя реализация товаров.
Д реализовала на сторону только половину товаров.
55
135
Базовые случаи консолидации
11
Внутренняя реализация товаров.
Д реализовала на сторону только половину товаров.
Исключения
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Баланс
Товарные запасы
56
М
Д
д-т
к-т
250
200
135
125
250
25
250
0
125
25
Базовые случаи консолидации
12
Внутренняя реализация товаров
Материнская компания
400
Дочерняя компания
500
135
270
ТМЗ
200 + 50
Внутренняя реализация товаров.
На следующий год Д реализовала весь старый запас за 135 и
половину новых закупок в сумме 500 за 270.
57
Базовые случаи консолидации
12
Внутренняя реализация товаров.
На следующий год Д реализовала весь старый запас и
половину новых закупок.
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Товарные запасы
58
М
Д
500
400
405
375
ХХ
250
Исключения
к-т
д-т
500
500
Базовые случаи консолидации
12
Внутренняя реализация товаров.
На следующий год Д реализовала весь старый запас и
половину новых закупок.
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Товарные запасы
59
М
Д
Исключения
д-т
к-т
500
400
405
375
500
50
500
ХХ
250
50
Базовые случаи консолидации
12
Внутренняя реализация товаров.
На следующий год Д реализовала весь старый запас и
половину новых закупок.
Отчет о П/У
Реализация
Себестоимость
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Товарные запасы
60
М
Д
500
400
405
375
исключения
д-т
к-т
500
50
500
25
25
250
50
ХХ
Базовые случаи консолидации
Продажа основных средств (не амортизируемых)
Материнская компания
Дочерняя компания
300
500
Земля
-200
61
13
Базовые случаи консолидации
13
Продажа не амортизируемых основных средств.
Исключение нереализованной прибыли.
М
Отчет о П/У
Прибыль от продажи
земли
Баланс
Земля
62
Д
Исключения
д-т
к-т
200
200
500
200
Базовые случаи консолидации
Продажа основных средств (амортизируемых)
М продала Д станок с первоначальной стоимостью 1350 и
накопленной амортизацией 600 за 900.
Станок будет амортизироваться еще в течение 3 лет.
Годовая амортизация:
Без продажи: (1350 - 600) / 3 года = 250
После продажи: 900 / 3 года = 300
63
14
Базовые случаи консолидации
14
Материнская компания
1350
600
750
Дочерняя компания
900
Станок
64
Базовые случаи консолидации
14
Продажа амортизируемых основных средств.
М
Отчет о П/У
Прибыль от продажи ОС
Амортизация
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
65
Д
Исключения
д-т
к-т
150
300
900
300
600
600
Базовые случаи консолидации
14
Продажа амортизируемых основных средств.
М
Отчет о П/У
Прибыль от продажи ОС
Амортизация
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
66
Д
150
Исключения
д-т
к-т
150
300
900
300
600
150
600
Базовые случаи консолидации
14
Продажа амортизируемых основных средств.
М
Отчет о П/У
Прибыль от продажи ОС
Амортизация
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
67
Д
150
Исключения
д-т
к-т
150
300
900
300
50
600
50
150
600
Базовые случаи консолидации
15
Продажа амортизируемых основных средств.
Коррекция следующего года.
М
Отчет о П/У
Амортизация
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
ХХ
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
68
Д
Исключения
д-т
к-т
300
100
900
600
600
50
150
600
Базовые случаи консолидации
15
Продажа амортизируемых основных средств.
Коррекция следующего года.
М
Отчет о П/У
Амортизация
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Основные средства
Накопленная амортизация
69
Д
Исключения
д-т
к-т
300
50
100
ХХ
900
600
600
50
50
150
600
Базовые случаи консолидации
Деловая репутация (Goodwill)
16
Материнская компания купила 100% акций дочерней за 250 при их
балансовой стоимости 150.
Переоценка коснулась только здания:
Историческая стоимость
200
Накопленная амортизация
(100)
Балансовая стоимость
100
Рыночная цена
160
Разность (рыночная цена - балансовая стоимость) = 60
Деловая репутация = (250 - 150) - 60 = 40
70
Базовые случаи консолидации
16
Отражение Goodwill сразу после приобретения.
Баланс
Здание
Накопленная амортизация
Goodwill
Инвестиции в Д
.................................
Обыкновенные акции
НП
71
М
Д
80
40
Исключения
д-т
к-т
60
40
250
250
100
50
100
50
Базовые случаи консолидации
16
Отражение в последующие годы.
Амортизация:
сумма
Здание (переоценка)
Goodwill
60
40
срок
10
20
амортизация
6
2
В конце каждого года потребуется отразить амортизацию
переоценки здания и Goodwill до момента их полной
амортизации
72
Базовые случаи консолидации
16
Отражение Goodwill через год после приобретения.
М
Отчет о П/У
Амортизация
Отчет о Н/П
Начальная Н/П
Баланс
Здание
Накопленная амортизация
Goodwill
250
Инвестиции в Д
Обыкновенные акции
НП
73
Д
Исключения
д-т
к-т
6+2
80
40
60
40
100
50
100
50
6
2
250
ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР
КОНСОЛИДАЦИИ
74
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
В примере рассматривается консолидация компаний
МММ (материнская) и ДДД (дочерняя)
Компания МММ использует в своем учете метод
долевого участия для отражения инвестиций в ДДД
75
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Компания МММ приобрела акции компании ДДД
1.01.ХХХ6 года
Условия приобретения:
МММ приобрела 90% акций ДДД
Заплачено 120 600 долларов
76
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Разница между балансовой и рыночной ценой активов ДДД:
Товар. запасы
Оборудование
Накопленная
амортизация
Патенты
Итого:
77
BV
16 100
FMV
17 100
FMV-BV
1 000
90%
900
50 000
60 000
10 000
9 000
(10 000)
(12 000)
(2 000)
(1 800)
10 000
13 000
3 000
2 700
10 800
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Инвестиции в ДДД
Минус балансовая стоимость капитала ДДД:
Обыкновенные акции
50 000
Добавочный капитал
15 000
Нераспределенная прибыль
41 000
Итого:
106 000
Доля владения матер. компании
x 90%
Превышение цены приобретения над БС
Превышение цены приобретения над БС
90% изменения оценки активов
Деловая репутация
78
120 600
95 400
25 200
25 200
10 800
14 400
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Проводки для исключения инвестиций:
Д-т Обыкновенные акции ДДД
Д-т Добавочный капитал ДДД
Д-т Нераспределенная прибыль ДДД
Д-т Разность
К-т Инвестиции МММ в ДДД
79
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Отражение активов по справедливой стоимости и
выделение деловой репутации :
Д-т Товарные запасы
Д-т Оборудование
Д-т Патенты
Д-т Деловая репутация
К-т Накопленная амортизация
К-т Разность
80
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
1
МММ продала ДДД товары за $20,000. Себестоимость
этих товаров для М составляла $15,000.
На 31 декабря у ДДД остались товары на $12,000 (по
себестоимости для ДДД)
81
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
2
МММ закупила у ДДД товаров на 18,000 (эта сумма
включает наценку 25%).
К концу года у МММ осталось этих товаров на 10,000.
82
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
РАСЧЕТ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРИБЫЛИ
МММ
Взаимная реализация, не
проданная третьим лицам
(по цене внутренней реализации)
Минус: Начальная себестоимость
реализации ДДД-МММ (+25%)
и МММ-ДДД (+33.33%)
Нереализованная прибыль:
83
ДДД
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Реализация
К-т Себестоимость товаров
Исключение взаимной реализации товаров
84
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Себестоимость товаров
К-т Товарные запасы
Уменьшение реализованной прибыли (путем
увеличения себестоимости) и доведение оценки
товарных запасов до первоначального уровня
85
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
3
86
На конец года ДДД имела кредиторскую
задолженность перед МММ в 4,000
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Кредиторская задолженность
К-т Дебиторская задолженность
Исключение взаимных задолженностей
87
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
4
88
В самом начале ХХХ6 года ДДД приобрела у МММ
оборудование за 7,000. Это оборудование было
первоначально приобретено компанией МММ за 5,000 и
имело балансовую стоимость 4,000 на момент продажи
ДДД. Предполагается, что оборудование прослужит еще 4
года.
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Исключение продажи основного средства и коррекция
амортизации
Д-т прибыль от продажи оборудования
К-т Оборудование
К-т Накопленная амортизация
К-т Амортизационный расход
ПС НА начало амортизация Х6
Без продажи
При продаже
Разность
89
НА конец
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
5
90
31 декабря ДДД купила облигации МММ за 44,000 с
номинальной стоимостью 50,000. Прежний инвестор
успел получить купонный доход непосредственно
перед продажей облигаций.
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Облигации к оплате
К-т Инвестиции в облигации МММ
К-т Прибыль от погашения задолженности
Отражение прибыли от погашения облигаций
91
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
События, произошедшие в ХХХ6 году:
6
92
ДДД получила чистую прибыль $9 400 и выплатила
дивиденды в размере $4 000.
РАСЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В Д В КОНЦЕ ХХХ6 ГОДА
ДОЛЕВЫМ МЕТОДОМ
Начальное сальдо
Плюс: 90% чистой прибыли ДДД
Минус: 90% дивидендов,
выплаченных ДДД
Конечное сальдо
93
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Доля прибыли в дочерней компании
К-т Объявленные дивиденды ДДД
К-т Инвестиции в акции МММ
Исключение прибыли и прироста инвестиций за ХХХ6 год
94
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Обыкновенные акции ДДД
Д-т Добавочный капитал ДДД
Д-т Нераспределенная прибыль ДДД
Д-т Разность
К-т Инвестиции МММ в ДДД
Исключение 90% капитала ДДД на начало ХХХ6 года
95
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Товарные запасы
Д-т Оборудование
Д-т Патенты
Д-т Деловая репутация
К-т Накопленная амортизация
К-т Разность
Распределение разности на изменения рыночной цены
основных средств на момент покупки акций
96
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Расчет годовой амортизации сумм переоценки
Сумма
переоценки
Оборудование (чист)
Патенты
Деловая репутация
97
7,200
2,700
14,400
Срок
Годовая
службы
амортизация
4 года
10 лет
10 лет
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Д-т Себестоимость реализации
Д-т Амортизационный расход
Д-т Прочие опер. расходы (ам. пат.)
Д-т Прочие опер. расходы (ам. гудв.)
К-т Товарные запасы
К-т Накопленная амортизация
К-т Патент
К-т Деловая репутация
Амортизация переоценки ОС, НА и списание переоценки
товарных запасов
98
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Расчет доли меньшинства:
Чистая прибыль ДДД
Минус нереализованная прибыль при
продаже товаров МММ
Итого прибыль ДДД
Процент интересов меньшинства
Интересы меньшинства, учитываемые
в отчете о прибылях и убытках
99
КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ
Расчет интересов меньшинства в балансе МММ:
Обыкновенные акции ДДД на 31/12/ХХХ6
Добавочный капитал ДДД
НП на 1/1/ХХХ6
Прибыль ДДД в ХХХ6
Дивиденды, выплаченные ДДД
Итого: интересы меньшинства на 12/31/ХХХ6
100
Учет инвестиций в
ассоциированные
(зависимые) компании
(МСФО 28)
101
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на
деятельность которой инвестор оказывает существенное
влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной
компанией
Существенное влияние - это возможность участвовать в
принятии решений по финансовой или операционной
политике компании, но не контролировать такую политику
102
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
Существенное влияние возникает, если имеет место:
- владение > 20% акций, имеющих право голоса
– представительство в совете директоров объекта
инвестиции
– участие в процессе выработки политики
– осуществление крупных операций между инвестором и
объектом инвестиций
– обмен управленческим персоналом
– предоставление важной технической информации
103
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
В отдельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в
ассоциированные компании, могут учитываться одним из
следующих способов:
(a) по фактической себестоимости (Cost Method) – в особых
случаях
(b) согласно методу собственного капитала или долевого участия
(Equity Method) – наиболее предпочтительный
(c) как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в
соответствии с МСФО 39
104
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
Метод учета по себестоимости - Cost Method
• Инвестиции учитываются по себестоимости и не
меняются год от года
• В отчете о прибылях и убытках отражается лишь
прибыль от полученных дивидендов
• Распределения, полученные сверх такой прибыли,
уменьшают балансовую стоимость инвестиций
105
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
Метод учета по себестоимости (Cost Method)
В консолидированной финансовой отчетности метод учета по
себестоимости применяется в следующих случаях:
- когда инвестиция приобретается и удерживается в
целях продажи в ближайшем будущем
или
- когда действуют жесткие долгосрочные
ограничения
В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет
инвестиций в ассоциированную компанию, используя тот метод,
который применяется в консолидированной финансовой
отчетности
106
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
Метод собственного капитала или метод долевого участия
(Equity Method)
Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости,
которая потом корректируется на величину последующего
изменения доли инвестора
в чистых активах объекта инвестиций
Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли
инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций
Денежные дивиденды уменьшают объем инвестиций
107
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому
методу должен начинать вестись с
даты, когда объект инвестиций начинает соответствовать
определению «ассоциированная
компания», т. е. когда появляется существенное влияние
108
Инвестиции в ассоциированные
компании
МСФО 28
При выборе компанией метода долевого участия, учет по
этому методу должен прекращается когда:
инвестор утрачивает существенное влияние, но
сохраняет полностью или частично свои инвестиции,
либо
-
ассоциированная компания действует в условиях
жестких долгосрочных ограничений, которые в
значительной степени подрывают ее возможность
перечислять средства инвестору
-
109
Финансовая отчетность
об участии в
совместной
деятельности (МСФО 31)
110
Участие в совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемая компания - это компания,
находящаяся под совместным контролем двух или нескольких
инвесторов
Совместный контроль обусловлен соглашением между
сторонами, которое определяет:
– виды деятельности, продолжительность и обязательства по
ведению учета
– назначение руководящего органа и право голоса участников
– вклады участников
– распределение результатов от совместной деятельности
111
Финансовая отчетность об участии в
совместной деятельности
МСФО 31
Виды совместной деятельности:
- совместно контролируемые операции
- совместно контролируемые активы
- совместно контролируемые компании
112
Финансовая отчетность об участии в
совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемые операции (без создания отдельного
предприятия):
Каждый участник СД в своей собственной ФО и в
консолидированной ФО должен признать в отношении своей
доли участия в совместно контролируемых операциях:
- контролируемые им активы
- принятые им обязательства
- принятые им расходы
- свою долю в доходах
113
Финансовая отчетность об участии в
совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемые активы (без создания отдельного
предприятия):
Каждый участник СД в своей собственной ФО и в
консолидированной ФО должен признать:
(a) свою долю совместно контролируемых активов,
классифицированных в соответствии с характером активов
(b) любые принятые обязательства
(c) свою долю любых обязательств наряду с другими
предпринимателями в отношении совместной компании
114
Финансовая отчетность об участии в
совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемые активы (без создания отдельного
предприятия):
Каждый участник СД в своей собственной ФО и в
консолидированной ФО должен признать:
(d) любой доход от продажи или использования своей доли
произведенной продукции совместной компании, вместе со своей
долей любых расходов, понесенных совместной компанией
(e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли
участия в совместной компании
115
Финансовая отчетность об участии в
совместной деятельности
МСФО 31
Совместно контролируемые компании:
Основной метод – пропорциональное сведение, при
котором доля участника СП во всех активах, обязательствах ,
доходах, расходах и денежных потоках совместно
контролируемой компании объединяется с аналогичными
статьями финансовой отчетности участника СП или приводится в
отдельной отчетности
Альтернативный метод – учет по методу долевого
участия (не рекомендуется)
116
Консолидированная
финансовая отчетность
Документ
Категория
Презентации по экономике
Просмотров
43
Размер файла
480 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа