close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Схемы корреспонденций счетов

код для вставкиСкачать
Выпуск от 17 июня 2011 года
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражается в учете организации исправление ошибки, связанной с неотражением в бухгалтерском учете факта прощения долга прежним единственным учредителем по беспроцентному краткосрочному займу в размере 100 000 руб.?
Долг прощен учредителем (физическим лицом) в июне 2010 г., а 30.07.2010 произошла смена учредителя в связи с продажей доли в уставном капитале организации (ООО). Ошибка выявлена в мае 2011 г. (после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г.).
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Условие о том, что заем является беспроцентным, должно быть указано в договоре (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).
Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации организация (заемщик) освобождается от имущественной обязанности по возврату беспроцентного займа без каких-либо дополнительных условий, то есть учредитель (кредитор) освобождает должника (заемщика) от обязанности вернуть заем безвозмездно. Следовательно, полученные денежные средства в виде беспроцентного займа на дату прощения долга признаются безвозмездно полученными (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, Определение ВАС РФ от 26.03.2010 N ВАС-3616/10 по делу N А56-59421/2008) <*>.
Бухгалтерский учет
Напомним, что полученные в качестве займа денежные средства не признавались организацией в бухгалтерском учете в составе доходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Сумма беспроцентного займа, полученного от учредителя в безналичной форме, отражалась по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В общем случае на дату подписания соглашения о прощении долга организация должна признать в бухгалтерском учете прочий доход в размере прощенного краткосрочного беспроцентного займа (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). Прощение долга отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Однако в рассматриваемой ситуации прощение долга не было своевременно отражено в бухгалтерском учете в результате ошибки бухгалтера. При исправлении допущенной ошибки следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. 2 ПБУ 22/2010).
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Порядок внесения исправлений зависит от периода выявления ошибки и ее существенности (критерий существенности закрепляется в учетной политике организации) (п. 3 ПБУ 22/2010, см. также раздел "Определение существенности ошибки" в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
В рассматриваемой ситуации ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2010 г. <**>
Так, в случае несущественности данной ошибки исправительная запись по дебету счета 66 и кредиту счета 91, субсчет 91-1, делается в бухгалтерском учете в мае 2011 г. - в месяце выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).
Если рассматриваемая ошибка существенна, то она также исправляется в 2011 г. в месяце ее выявления, при этом производится запись по дебету счета 66 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. сравнительные показатели за предшествующие отчетные периоды пересчитываются. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (п. 9 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации- заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
На дату прощения долга денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации (заемщика), для целей налогообложения прибыли признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112). В рассматриваемой ситуации единственный учредитель простил организации долг по возврату займа до продажи доли в уставном капитале организации, то есть до смены учредителя. В этом случае организация применяет норму пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и сумма прощенного долга не включается в доходы для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661).
Таким образом, у организации не возникает необходимости уточнять свои обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль за 2010 г., в котором была допущена ошибка.
Применение ПБУ 18/02
Если выявленная ошибка несущественна, то организация в мае 2011 г. признает сумму прощенного долга в составе прочих доходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего периода, при этом в налоговом учете не возникает дохода, включаемого в налоговую базу. Следовательно, на дату признания в бухгалтерском учете прочего дохода у организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНА отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" (Инструкция по применению Плана счетов).
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНа дату получения займаПолучен заем5166100 000Договор займа, Выписка банка по расчетному счетуВ мае 2011 г. (если ошибка несущественна)Признан прочий доход в сумме прощенного долга6691-1100 000Бухгалтерская справка-расчетОтражен ПНА (100 000 x 20%)689920 000Бухгалтерская справка-расчетВ мае 2011 г. (если ошибка существенна)Списана сумма прощенного долга6684100 000Бухгалтерская справка-расчет
<*> В рассматриваемой ситуации соглашение о прощении долга, являющееся разновидностью договора дарения, заключено между коммерческой организацией и физическим лицом (учредителем), то есть норма пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ о запрете дарения не применяется.
<**> Утверждение годовой бухгалтерской отчетности проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным годом (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
2011-05-19
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Как учитывается ограничение по максимальному размеру среднего заработка при расчете пособия по беременности и родам исходя из должностного оклада работницы, представившей заявление о расчете этого пособия по старым правилам?
Работница принята в организацию 01.12.2005 и до этого нигде не работала. Должностной оклад работницы равен 35 000 руб. С 14 марта 2006 г. она находится попеременно в отпусках по беременности и родам и отпусках по уходу за ребенком. Отпуск по беременности и родам ей предоставлен с 16.05.2011 на 140 календарных дней (по 02.10.2011) в связи с рождением третьего ребенка. Предыдущим страховым случаем является отпуск по уходу за вторым ребенком (начавшийся в 2009 г.).
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам. В данном случае продолжительность отпуска составляет 140 календарных дней. При этом производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ).
Начисление пособия по беременности и родам производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". При этом учитываются положения Федерального закона от 08.12.2010 N 343- ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", устанавливающие переходный период для расчета пособий по беременности и родам по страховым случаям, наступившим с 01.01.2011 по 31.12.2012.
Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ пособия по беременности и родам по страховым случаям, наступившим в переходный период, по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011. В данном случае работница представила заявление о расчете пособия по беременности и родам по старым правилам.
Расчет пособия по беременности и родам
Применение старого порядка расчета означает, что организация рассчитывает сумму пособия исходя из начисленного работнице заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (расчетный период). При расчете не учитываются периоды отпусков по беременности и родам и отпусков по уходу за ребенком, а также начисленные за эти периоды пособия (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (в старой редакции), п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 2, 6, пп. "б" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (в старой редакции)).
В данном случае расчетный период состоит из периодов, исключаемых из расчета, при этом в месяце наступления отпуска по беременности и родам нет полученного заработка, исходя из которого можно было бы рассчитать пособие в соответствии с п. 10 Положения (в старой редакции). Также невозможно рассчитать пособие по беременности и родам и с применением п. 11 Положения (в старой редакции) - исходя из среднего заработка женщины, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (в рассматриваемой ситуации - отпуск по уходу за вторым ребенком), поскольку в этих 12 календарных месяцах также нет заработка.
Согласно п. 11.1 Положения (в старой редакции) в этом случае средний заработок определяется исходя из установленного работнице должностного оклада на день наступления отпуска по беременности и родам (см. также Письмо ФСС РФ от 05.06.2007 N 02-13/07-4832, консультацию эксперта ФНС России, советника государственной гражданской службы РФ 3 класса Т.А. Савиной от 12.02.2010).
Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (с учетом нерабочих праздничных дней). В общем случае размер дневного пособия равен 100% среднего дневного заработка, который определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3, 4, 5 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ (в старой редакции), абз. 2 п. 15, п. 18 Положения (в старой редакции)) <*>. В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок невозможно определить в приведенном выше порядке, поскольку нет расчетного периода и начисленных за этот период сумм. Пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из 100% должностного оклада.
При определении среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие, применяется предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в размере 415 000 руб. (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 343-ФЗ). Согласно ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (в старой редакции) указанное ограничение учитывается при определении предельной величины среднего дневного заработка, которая равна 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).
По нашему мнению, установленное ограничение должно учитываться и при исчислении пособия исходя из должностного оклада. Как сказано выше, в данном случае средний дневной заработок не определяется. Организация может сравнить начисленную сумму пособия за каждый месяц с максимальной суммой, исчисленной исходя из максимального среднего дневного заработка, умноженного на 100%.
В месяцах, входящих в период отпуска по беременности и родам, количество календарных дней равно 30 дням и 31 дню.
Максимальная сумма пособия в месяцах, в которых 31 календарный день, равна 35 246,69 руб. (1136,99 руб. x 100% x 31 дн.). Максимальная сумма пособия в месяцах, в которых 30 календарных дней, равна 34 109,7 руб. (1136,99 руб. x 100% x 30 дн.).
Должностной оклад работницы составляет 35 000 руб.
Следовательно, в месяцах, в которых 31 календарный день (май, июль, август, октябрь), пособие по старым правилам исчисляется исходя из должностного оклада, а в месяцах, в которых 30 календарных дней (июнь, сентябрь), - исходя из максимального среднего дневного заработка.
Сумма пособия по беременности и родам составит 158 541,98 руб. (35 000 руб. / 31 дн. x (16 дн. + 2 дн.) + 35 000 руб. x 2 мес. + 34 109,7 руб. x 2 мес., где 16 дн. и 2 дн. - число календарных дней, подлежащих оплате в мае и октябре 2011 г. соответственно).
Выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ) <**>.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам отражается на счете 70 в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".
НДФЛ и страховые взносы
Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
На сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислено пособие по беременности и родам <**>69-170158 541,98Расчетно-платежная ведомостьВыплачено работнице пособие по беременности и родам7050158 541,98Расчетно-платежная ведомость
<*> Страховой стаж работницы определяется с учетом отпусков по беременности и родам и отпусков по уходу за ребенком, поскольку они приходятся на период работы по трудовому договору (ч. 3 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91, см. также Письмо ФСС РФ от 09.08.2007 N 02-13/07-7424).
Таким образом, страховой стаж работницы превышает шесть месяцев, следовательно, ограничение по размеру суммы пособия по беременности и родам, установленное ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, в данном случае не применяется.
<**> Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).
2011-05-20
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Как отражаются в учете организации расчеты с физическим лицом - гражданином Республики Беларусь за услуги, оказанные им на территории Республики Беларусь?
С физическим лицом заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг. Вознаграждение за оказанные услуги равно 10 000 руб. и выплачивается в безналичной форме. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные услуги, обусловленные производственной необходимостью, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные расходы признаются на дату оказания услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Вознаграждение белорусского физического лица за оказанные услуги на территории Республики Беларусь относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Следовательно, вознаграждение физического лица - налогового резидента Республики Беларусь не признается объектом налогообложения по НДФЛ в РФ (Письма Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-06/6- 10, от 30.09.2010 N 03-04-06/6-231, от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Страховые взносы
В рассматриваемой ситуации договор гражданско-правового характера на оказание услуг на территории иностранного государства (Республики Беларусь) заключен с физическим лицом - гражданином этого государства. В этом случае вознаграждение, причитающееся физическому лицу, не признается объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", Письмо Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19).
Также на указанное вознаграждение не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при условии, что договором на оказание услуг не предусмотрена обязанность организации по уплате таких взносов (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Налог на прибыль организаций
Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные им услуги для целей налогообложения прибыли учитываются в составе расходов на оплату труда на дату начисления вознаграждения (п. 21 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/189 (п. 3)).
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера20 (44 и др.)7610 000Акт приемки-сдачи оказанных услугВыплачено вознаграждение за оказанные услуги765110 000Выписка банка по расчетному счету
2011-05-23
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Как отразить в учете торговой организации приобретение и продажу автомобиля с последующим его выкупом у бывшего покупателя и переводом в состав основных средств (ОС)?
Организация приобрела автомобиль и продала его покупателю (автосалону). Условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть автомобиль, если он не будет реализован конечному потребителю в течение трех месяцев. Спустя три месяца бывший покупатель, согласно условиям договора, вернул автомобиль по той цене, по которой его приобрел, и организация приняла автомобиль к учету в составе товаров. Через месяц указанный автомобиль был передан для использования в осуществляемой организацией деятельности и отражен в составе ОС.
Стоимость автомобиля при первоначальном его приобретении составляла 300 000 руб. (в том числе НДС 45 762,71 руб.), цена его продажи покупателю - 320 000 руб. (в том числе НДС 48 813,56 руб.). Расходы на доставку автомобиля при его возврате несет бывший покупатель.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
В данном случае условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть товар, если он не будет реализован конечному потребителю (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что такой возврат не связан с неисполнением (ненадлежащим исполнением) сторонами договора его условий и эта хозяйственная операция не классифицируется как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Покупатель возвращает автомобиль продавцу, хотя условия договора исполнены сторонами надлежащим образом, правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют. Кроме того, на дату возврата автомобиль был оприходован покупателем, который являлся его собственником (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Такой возврат автомобиля должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи, т.е. как обратная реализация (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).
Бухгалтерский учет
Приобретаемый за плату товар (автомобиль) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на его приобретение за вычетом НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие автомобиля к учету отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При продаже автомобиля выручка от его реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость проданного автомобиля списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
В данном случае возврат автомобиля рассматривается как его обратная реализация, поэтому бывший покупатель автомобиля становится его продавцом.
Вновь приобретаемый за плату автомобиль организация принимает к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую формирует сумма (за вычетом НДС), выплачиваемая бывшему покупателю (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01). При этом производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60.
На дату принятия решения об использовании автомобиля в осуществляемой деятельности он начинает удовлетворять требованиям, установленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, этот автомобиль переводится в состав ОС. При этом его первоначальной стоимостью является сумма затрат на его приобретение (за вычетом НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Считаем, что данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 41. Сформированная первоначальная стоимость оформленного в установленном порядке автомобиля отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров (в данном случае - автомобиля) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Сумма НДС, предъявленная продавцом автомобиля, может быть принята к вычету после принятия автомобиля к учету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю у организации возникает налоговая база по НДС в размере договорной стоимости этого автомобиля (за вычетом НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При возврате автомобиля бывший покупатель предъявляет организации сумму НДС к уплате и выставляет соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Указанную сумму НДС организация может принять к вычету на основании счета- фактуры после принятия автомобиля к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете стоимость автомобиля при его первоначальном приобретении формируется с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ и в данном случае соответствует его фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.
На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения автомобиля (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Выкупаемый автомобиль, по-прежнему предназначенный для перепродажи, является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Его стоимость формирует сумма, выплачиваемая бывшему покупателю (за вычетом НДС).
После принятия решения об изменении способа использования автомобиля он переводится в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальной стоимостью такого объекта ОС является сумма расходов на его приобретение у бывшего покупателя (за вычетом НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60:
60-1 "Расчеты с первоначальным продавцом автомобиля";
60-2 "Расчеты с бывшим покупателем автомобиля".
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документБухгалтерские записи при первоначальном приобретении автомобиляОтражена фактическая себестоимость автомобиля (300 000 - 45 762,71)4160-1254 237,29Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаровОтражен НДС, предъявленный продавцом автомобиля1960-145 762,71Счет-фактураПринят к вычету НДС, предъявленный продавцом автомобиля681945 762,71Счет-фактураОплачен приобретенный автомобиль60-151300 000Выписка банка по расчетному счетуБухгалтерские записи при реализации автомобиляПризнан доход от реализации автомобиля6290-1320 000Товарная накладнаяСписана фактическая себестоимость автомобиля90-241254 237,29Бухгалтерская справкаИсчислен НДС с выручки от реализации автомобиля90-36848 813,56Счет-фактураПолучена оплата от покупателя5162320 000Выписка банка по расчетному счетуБухгалтерские записи, связанные с возвратом автомобиля (обратной реализацией)Принят к учету автомобиль, возвращенный покупателем (320 000 - 48 813,56)4160-2271 186,44Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товараОтражен НДС, предъявленный бывшим покупателем1960-248 813,56Счет-фактураПринят к вычету НДС, предъявленный бывшим покупателем681948 813,56Счет-фактураВозвращены денежные средства бывшему покупателю60-251320 000Выписка банка по расчетному счетуБухгалтерские записи по включению автомобиля в состав ОССтоимость автомобиля отражена в составе вложений во внеоборотные активы0841271 186,44Распоряжение руководителя организации, Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, Бухгалтерская справкаАвтомобиль принят к учету в качестве объекта ОС0108271 186,44Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
2011-05-27
А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, выплатила часть заработной платы своему работнику в натуральной форме (собственной продукцией). Как отразить в учете организации эти операции?
Заработная плата сотрудника составила 25 000 руб. за месяц. В счет частичной оплаты выдана 1 т пшеницы, плановая себестоимость которой - 2000 руб. Отпускная стоимость данной продукции, выдаваемой в качестве оплаты труда, установлена приказом организации в сумме 3500 руб. Доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции работникам за прошедший календарный год составил 50 000 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет готовой продукции по плановой себестоимости без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
В соответствии с трудовым договором и по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в отличных от денежной формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (абз. 2 ст. 131 ТК РФ).
Гражданско-правовые отношения
Отношения, возникающие между работодателем и работником при оплате труда в натуральной форме, являются отношениями, связанными с передачей работнику права собственности на продукцию организации (п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, к ним применяются нормы законодательства, регулирующие такую передачу. Считаем, что это возмездная передача имущества (реализация), к которой применимы положения гл. 30 ГК РФ (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 423 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Начисление заработной платы является расходом организации по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).
Передача собственной продукции организации в счет оплаты труда признается реализацией. На дату выдачи продукции в счет заработной платы организация производит бухгалтерскую запись по дебету счета 70 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в сумме 3500 руб. Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается плановая себестоимость продукции в сумме 2000 руб. (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
Доход от такой продажи включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, не подлежит налогообложению НДС (пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) <**>.
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль организация признает доход от реализации в размере установленной организацией отпускной стоимости продукции с учетом положений ст. 40 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Полученные доходы уменьшаются на сумму прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию.
Заработная плата (вне зависимости от формы выплаты) и начисленные на нее страховые взносы в целях налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 2 п. 2 ст. 253, абз. 1 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Напомним, что до 2012 г. организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяют ставку налога на прибыль 0% (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Доход, полученный работником в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не подлежит налогообложению НДФЛ при соблюдении следующих условий:
- общая сумма указанного дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;
- общая сумма указанного дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величины заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
- доход от реализации продукции работникам за предыдущий календарный год не превышает 100 000 000 руб. (п. 43 ст. 217 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации вышеперечисленные требования соблюдены, следовательно, у организации не возникает обязанности по удержанию и уплате НДФЛ с данного вида дохода работника.
Страховые взносы
Страховыми взносами облагаются все виды выплат по трудовым договорам вне зависимости от формы выплаты и статуса работодателя (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 1 - 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
В 2011 - 2014 гг. для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, их общий размер в 2011 г. составляет 20,2% от фонда оплаты труда (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).
Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рассматриваемом случае составляет 2,1% (XVII класс профессионального риска) (Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", Федеральный закон от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документОтражено начисление заработной платы сотруднику20 (23, 26 и др.)7025 000Расчетная ведомостьНачислены страховые взносы на сумму заработной платы (25 000 x (20,2% + 2,1%))20 (23, 26 и др.)695 575Бухгалтерская справка-расчетОтражена передача продукции в счет оплаты труда7090-13 500Товарная накладная, Бухгалтерская справкаСписана плановая себестоимость продукции90-2432 000Бухгалтерская справка-расчетУдержан НДФЛ с заработной платы сотрудника <***> ((25 000 - 3500) x 13%)70682 795Налоговая карточка
<*> В конце года, когда будет сформирована фактическая себестоимость продукции, разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 (или сторнируется) (Инструкция по применению Плана счетов).
<**> Напомним, что сельскохозяйственным товаропроизводителем организация признается при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ).
<***> В данной схеме рассматриваем исчисление НДФЛ без учета налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
2011-05-30
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Российская организация через свое обособленное подразделение (зарубежное представительство) заключила договор подряда с гражданином РФ, который постоянно проживает и выполняет работу на территории иностранного государства. Как отразить в учете головной организации расчеты по страховым взносам, начисленным на сумму вознаграждения по договору подряда, выплачиваемого гражданину РФ?
Представительство выделено на отдельный баланс и самостоятельно осуществляет начисление и выплату по заключенному договору подряда. Размер вознаграждения по договору подряда составляет 100 000 руб.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
Представительство не является юридическим лицом. Представительство наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Страховые взносы
При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения (ч. 14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).
Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по договорам гражданско-правового характера, заключенным с российской организацией, не облагаются страховыми взносами, если деятельность осуществляется на территории иностранного государства (ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).
В данном случае организация заключила договор подряда с физическим лицом, являющимся гражданином РФ, и, следовательно, на вознаграждение, выплаченное за выполненные работы, следует начислить указанные страховые взносы.
Выплата физическому лицу по договору гражданско-правового характера не включается в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212- ФЗ).
В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация не начисляет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку договор подряда не содержит условия их уплаты заказчиком (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Из вышесказанного следует, что в данном случае организация начисляет страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Бухгалтерский учет
Для отражения операций с обособленными подразделениями (представительствами), выделенными на отдельный баланс, в бухгалтерском учете предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расчеты с исполнителем по договору подряда отражаются в учете обособленного подразделения (представительства).
В данном случае страховые взносы начисляет головная организация, что отражается записью по дебету счета 79, субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В рассматриваемой ситуации договор подряда заключен с физическим лицом - гражданином РФ, постоянно проживающим на территории иностранного государства и, следовательно, не являющимся налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, признается доход от источников в РФ (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации работа выполняется на территории иностранного государства, вознаграждение, выплаченное по договору подряда, является доходом, полученным от источников за пределами РФ, и обложению НДФЛ не подлежит (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-06/6-10).
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислены страховые взносы на сумму выплат по договору подряда, заключенному иностранным обособленным подразделением (100 000 x 31,1%) <**>79-26931 100Авизо, Бухгалтерская справка-расчетОтражено перечисление страховых взносов695131 100Выписка банка по расчетному счету
<*> Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
<**> В данной схеме сумма страховых тарифов составляет 31,1% (26% + 3,1% + 2,0%) (ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ).
2011-06-03
Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Как отразить в учете организации-исполнителя, применяющей УСН, выполнение научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) по договору с заказчиком, если договорная стоимость работ установлена в евро, а подлежит оплате заказчиком в рублях по курсу Банка России на дату платежа?
Договорная стоимость выполненных организацией работ - 20 000 евро, из которых 10 000 евро выплачивается до начала выполнения работ и 10 000 евро - после передачи их результата заказчику. Фактическая себестоимость работ составила 500 000 руб. Все права на результаты выполненных НИОКР принадлежат заказчику.
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно): на дату получения предоплаты - 39,0 руб/евро, на дату принятия результата выполненных НИОКР - 40,0 руб/евро, на последнее число месяца принятия результата НИОКР - 40,5 руб/евро, на дату окончательной оплаты НИОКР (в следующем месяце) - 39,5 руб/евро.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае все права на использование результата выполненных работ принадлежат в соответствии с договором заказчику (п. 4 ст. 769, п. 1 ст. 772 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от выполнения НИОКР в размере договорной стоимости работ признается исполнителем доходом от обычных видов деятельности на дату сдачи-приемки выполненных НИОКР заказчиком (что оформляется актом сдачи-приемки научно-технической продукции) (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 13 Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденного Постановлением ГКНТ СССР от 19.11.1987 N 435).
При этом производится запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма полученной от заказчика предоплаты до момента принятия им выполненных работ отражается в качестве кредиторской задолженности перед заказчиком (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации цена договора на выполнение НИОКР выражена в евро и подлежит оплате в рублях. При этом кредиторская задолженность в виде полученной по договору предоплаты принимается к учету в сумме, исчисленной по курсу евро, установленному на дату получения денежных средств, и в дальнейшем не подлежит пересчету в связи с изменением курса евро (абз. 1 п. 9, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Выручка от выполнения НИОКР в части полученной предоплаты принимается к учету в сумме, исчисленной по курсу евро, установленному на дату получения предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006). Выручка от выполнения НИОКР в части, оплачиваемой после принятия работ заказчиком, пересчитывается в рубли на дату принятия работ. Задолженность заказчика пересчитывается на дату погашения задолженности по оплате работ, а также на отчетные даты (если они имеют место в период между приемкой работ и их оплатой) (п. п. 5, 7 ПБУ 3/2006). Образующиеся при пересчете положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Затраты, связанные с выполнением НИОКР по договору с заказчиком <*>, признаются расходами по обычным видам деятельности, учитываются на счете 20 "Основное производство" и списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на дату признания выручки от выполнения НИОКР (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Выручка от выполнения НИОКР признается доходом от реализации на даты получения оплаты (в том числе предоплаты) от заказчика (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
Суммовые разницы по расчетам с заказчиком, выраженным в иностранной валюте и производимым в рублях, в составе доходов и расходов не учитываются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, перечисленные в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В случае если исполнитель производит при выполнении НИОКР затраты, не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, такие затраты при определении налоговой базы не учитываются.
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНа дату получения частичной предоплаты за подлежащие выполнению НИОКР (курс евро - 39,0 руб/евро)Получены денежные средства от заказчика на выполнение НИОКР (10 000 x 39,0)5162390 000Договор на выполнение НИОКР, Выписка банка по расчетному счетуНа дату принятия заказчиком результатов выполненных НИОКР (курс евро - 40,0 руб/евро)Признана выручка от выполнения НИОКР (390 000 + 10 000 x 40,0)6290-1790 000Акт сдачи-приемки выполненных работСписана себестоимость выполненных НИОКР90-220500 000Бухгалтерская справка-расчетНа конец текущего месяца (курс евро - 40,5 руб/евро)Отражена положительная курсовая разница по сумме обязательства заказчика по окончательной оплате работ (10 000 x (40,5 - 40,0))6291-15 000Бухгалтерская справка-расчетНа дату получения окончательной оплаты выполненных НИОКР (курс евро - 39,5 руб/евро)Отражена отрицательная курсовая разница по сумме обязательства заказчика по окончательной оплате работ (10 000 x (40,5 - 39,5))91-26210 000Бухгалтерская справка-расчетПолучена окончательная оплата от заказчика (10 000 x 39,5)5162395 000Выписка банка по расчетному счету
<*> Организация, выполняющая НИОКР в качестве исполнителя по договору с заказчиком, не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (п. 1 ПБУ 17/02).
Учет затрат исполнителя, связанных с выполнением НИОКР, производится в порядке, изложенном в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно- технической продукции, утвержденных Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46.
2011-06-10
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Организация (покупатель), применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), в апреле приобрела материалы. В этом же месяце по соглашению об отступном поставщику передан в качестве оплаты вексель банка. Как отразить эти операции в учете покупателя?
Материалы приобретены 4 апреля за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Вексель со сроком платежа "по предъявлении" приобретен организацией у банка 01.03.2011 за 100 000 руб., что равно номиналу векселя. Проценты по векселю начисляются с 02.03.2011 по ставке 5% годовых. Вексель передан в качестве оплаты поставщику материалов 29 апреля 2011 г.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае обязательство об уплате денежных средств заменено на обязательство по передаче векселя третьего лица.
Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
Бухгалтерский учет
Банковский вексель, по которому предусмотрен процентный доход, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме, уплаченной при покупке векселя (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Принятие векселя к учету отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", и кредиту счета учета расчетов с банком, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проценты, причитающиеся к получению по векселю, учитываются в составе прочих доходов ежемесячно (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Приобретенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально- производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается их цена, указанная в договоре (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
При передаче векселя поставщику материалов в учете отражаются прочий доход в сумме договорной стоимости товара (118 000 руб.) и прочий расход в сумме затрат на приобретение векселя (100 000 руб.) и начисленных по векселю процентов (411 руб. (100 000 руб. x 5% / 365 дн. x 30 дн., где 30 дн. - количество дней в марте, за которые начислены проценты по векселю)) (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
В общем случае проценты по векселю учитываются в составе внереализационных доходов на дату их получения (дату погашения векселя) (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).
В данном случае организация передает вексель в качестве оплаты поставки материалов. Поскольку вексель не предъявляется к погашению векселедателю, у организации не возникает дохода в виде процентов по векселю.
На дату передачи векселя у организации возникает доход от реализации векселя в сумме договорной стоимости материалов. Указанный доход может быть уменьшен на цену приобретения векселя. То есть в данном случае налоговая база от выбытия векселя равна 18 000 руб. (118 000 руб. - 100 000 руб.) (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202).
Расходы в виде стоимости материалов и суммы НДС по ним признаются для целей налогообложения на дату расчетов с поставщиком, в данном случае такой датой является дата передачи векселя банка. Заметим, что указанные расходы признаются исходя из цены договора поставки, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе (пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-в "Расчеты с продавцом векселя";
76-п "Проценты по векселю".
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ1 марта 2011 г.Принят к учету приобретенный вексель58-276-в100 000Акт приемки-передачи векселяПеречислены денежные средства за вексель76-в51100 000Выписка банка по расчетному счету31 марта 2011 г.Начислены проценты по векселю за март (100 000 x 5% / 365 x 30)76-п91-1411Бухгалтерская справка-расчет4 апреля 2011 г.Приняты к учету приобретенные материалы1060118 000Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер29 апреля 2011 г.Вексель передан в качестве оплаты поставки материалов6091-1118 000Соглашение об отступном, Акт приемки-передачи векселяСписана стоимость переданного векселя91-258-2100 000Акт приемки-передачи векселяСумма начисленных процентов отражена в составе прочих расходов91-276-п411Акт приемки-передачи векселя, Бухгалтерская справка-расчет
2011-06-10
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
www.consultant.ru
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
330
Размер файла
224 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа