close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

'АйСи Групп', 2011

код для вставкиСкачать
 "АйСи Групп", 2011
НДФЛ: ВОЗВРАЩАЕМ РАСХОДЫ НА ЛЕЧЕНИЕ, ЖИЛЬЕ, УЧЕБУ...
Е.В.Карсетская
ОТ АВТОРА
Эта книга адресована всем гражданам нашей страны. Ведь все мы являемся плательщиками налога под названием "Налог на доходы физических лиц", или НДФЛ.
Цель этой книги - помочь вам в полной мере воспользоваться теми льготами, которые предусмотрены налоговым законодательством, и не переплачивать налог в бюджет. А если вы уже заплатили (или с вас уже удержали) лишние суммы налога, вы поймете, как эти суммы можно вернуть.
Любой доход, полученный физическим лицом, будь то заработная плата или стоимость проданного имущества (например, квартиры или автомобиля), является объектом обложения НДФЛ.
Из этого общего правила есть исключения, но их немного. Все виды доходов, которые не облагаются НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.
Законодатель дает гражданам возможность уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на налоговые вычеты.
Что такое налоговый вычет?
Это сумма, на которую уменьшается сумма дохода, облагаемая налогом.
Допустим, вы получили доход в сумме 100 000 руб. Если у вас нет никаких льгот и вычетов, то вы должны заплатить с этого дохода налог по ставке 13%, т.е. 13 000 руб.
Если же предположить, что у вас есть право на налоговый вычет, например, в размере 60 000 руб., то налог будет исчисляться с суммы дохода, уменьшенной на сумму вычета. То есть вы заплатите налог в сумме 5200 руб. ((100 000 руб. - 60 000 руб.) x 13%).
Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает четыре вида налоговых вычетов:
стандартные,
социальные,
имущественные,
профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты, как правило, предоставляются по месту работы. В этой книге мы их не рассматриваем.
Знание порядка получения профессиональных налоговых вычетов (гл. 4) поможет сэкономить средства индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также людям творческих профессий (писателям, художникам, фотографам, изобретателям и т.д.).
Существуют два вида имущественных налоговых вычетов.
Первый представляет интерес для граждан, приобретающих жилье. Каждый гражданин, купивший квартиру (жилой дом, земельный участок), имеет право один раз в жизни воспользоваться имущественным вычетом на приобретение жилья. Все об этом вычете - в гл. 1 книги.
Второй вид имущественного вычета предоставляется гражданам, продающим свое имущество (квартиру, дом, автомобиль и т.д.). Если продается имущество, которое находилось в вашей собственности более трех лет, то полученные доходы налогом вообще не облагаются. Если же продается имущество, которым вы владели менее трех лет, то полученный при продаже доход облагается налогом. Но при этом закон позволяет уменьшить этот доход на сумму налогового вычета. О том, как это сделать с максимальной выгодой, читайте в гл. 2.
Особого внимания заслуживает раздел книги, посвященный социальному налоговому вычету (гл. 3).
Ведь покупают (продают) квартиры далеко не все граждане, в то время как оплачивают свое лечение, например у стоматолога, практически все. А вот то, что на сумму оплаты медицинских услуг можно получить социальный налоговый вычет, знают лишь единицы.
Имейте в виду: если в течение года вы произвели такие социальные расходы, как оплата обучения (собственного или своих детей или братьев, сестер), оплата лечения (своего или своих родственников), уплатили взнос на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) или же уплатили дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии, вы имеете право на социальный налоговый вычет.
Вы должны понимать, что налоговый вычет вам никто на блюдечке не принесет.
Чтобы его получить, надо совершить ряд активных действий (собрать необходимые документы, написать соответствующее заявление, обратиться в бухгалтерию по месту работы или в налоговую инспекцию и т.д.).
Обо всем этом читайте в этой книге.
Глава 1. ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПОКУПКЕ ЖИЛЬЯ
Гражданин, приобретающий жилье (землю), имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
- Имущественный налоговый вычет предоставляется только в случае приобретения жилой недвижимости на территории России. При приобретении жилья за границей, на территории как дальнего, так и ближнего зарубежья, имущественный налоговый вычет не предоставляется.
- При приобретении жилой недвижимости у близкого родственника имущественный налоговый вычет не предоставляется.
- Имущественный вычет, предоставляемый в связи с приобретением жилья, можно использовать только один раз в жизни.
- Имущественный вычет при приобретении жилья можно получить как в налоговой инспекции, так и по месту работы.
- Максимальный размер данного имущественного вычета - 2 000 000 руб. При этом нет ограничения в отношении сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (ипотечным кредитам), при условии, что кредиты (займы) выданы российскими организациями (предпринимателями) и полученные средства израсходованы на строительство или приобретение жилья либо на погашение кредитов, ранее полученных на эти цели.
- Если сумма вычета превышает величину годового дохода, неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы.
- Налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
1.1. Общие правила
Имущественный вычет предоставляется на суммы, израсходованные на следующие цели:
1) новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
2) приобретение земельного участка;
3) погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья (земли) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Примечание. Налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Поэтому им не могут воспользоваться лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.к. их доходы облагаются налогом по ставке 30%.
Вопрос: Что такое имущественный вычет?
Очень часто граждане полагают, что при приобретении жилья государство возвращает им все израсходованные суммы. С такой трактовкой имущественного налогового вычета можно столкнуться даже в средствах массовой информации.
Однако это не так. Предоставление имущественного вычета означает, что истраченная на приобретение жилья сумма (в пределах 2 000 000 руб.) не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). И государство возвращает гражданину сумму налога, удержанную ранее с этого дохода.
Ставка НДФЛ составляет 13%. Если гражданин имеет право на вычет в максимальном размере (2 000 0000 руб. без учета процентов по кредитам), в конечном итоге ему может быть возвращена сумма налога в размере 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).
Примечание. Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (земли) предоставляется каждому гражданину только один раз в жизни. Повторное использование имущественного вычета при приобретении жилья не допускается.
Из этого правила есть только одно исключение.
Порядок предоставления имущественного вычета регулируется гл. 23 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2001 г. Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 гл. 23 НК РФ предусмотрено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, не допускается.
До 1 января 2001 г. (т.е. до вступления в силу гл. 23 НК РФ) действовал Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", в котором содержалась аналогичная норма.
Однако при введении в действие гл. 23 НК РФ законодатель не предусмотрел ограничений в отношении тех граждан, которым уже был предоставлен вычет в соответствии с Законом N 1998-1 и которые после 1 января 2001 г. вновь приобретают в собственность жилой дом или квартиру.
В связи с этим налоговые органы пришли к следующему выводу. Граждане, полностью воспользовавшиеся налоговым вычетом на основании Закона N 1998-1 до 1 января 2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г., в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 1 Письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета").
Эту позицию поддержал и Минфин России. В Письме от 18.05.2001 N 04-04-06/257 указано, что ранее использованная льгота по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренная Законом N 1998-1, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.
Пример 1.1. Гражданин в 1998 г. приобрел квартиру. На основании Закона N 1998-1 ему был предоставлен имущественный налоговый вычет, который гражданин использовал полностью до 1 января 2001 г.
В 2010 г. этот гражданин приобрел другую квартиру стоимостью 300 000 руб. При приобретении этой квартиры гражданину может быть предоставлен налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в максимальном размере - 2 000 000 руб.
1.2. Виды имущества, при приобретении которого
предоставляется вычет
Имущественный вычет можно получить при строительстве или приобретении следующих видов недвижимости:
- жилого дома (или долей в нем),
- квартиры (или долей в ней),
- комнаты (или доли в ней).
Кроме того, с 1 января 2010 г. имущественный вычет можно получить также при приобретении:
- земельного участка, предоставляемого для индивидуального жилищного строительства;
- земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом, или доля (доли) в нем.
Обратите внимание! Вычет на приобретение земельного участка предоставляется только после получения свидетельства о праве собственности на дом (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
При приобретении иных видов недвижимого имущества (кроме перечисленных выше) налоговый вычет не предоставляется.
Так, например, не предоставляется налоговый вычет при приобретении гаража, нежилого помещения и другого недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 15.01.2007 N 04-2-02/19@).
Отметим, что имущественный вычет предоставляется при строительстве (приобретении) не любого дома, а именно жилого дома.
Например, часто возникает вопрос о том, можно ли получить имущественный вычет при покупке (строительстве) дачи (загородного дома, коттеджа).
Ответ на этот вопрос таков: имущественный вычет на приобретение (строительство) дачи предоставляется только в том случае, если она будет признана жилым домом.
При этом в НК РФ нет определения термина "жилой дом", поэтому при отнесении тех или иных объектов к жилым домам (помещениям) необходимо руководствоваться нормами ЖК РФ.
Согласно ст. 16 ЖК РФ жилой дом относится к жилым помещениям.
При этом в соответствии со ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
В настоящее время порядок признания помещения жилым установлен Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 "Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции".
На основании данного Постановления признание помещения жилым помещением, пригодным (непригодным) для проживания граждан, осуществляется межведомственной комиссией, создаваемой в этих целях, на основании оценки соответствия помещения установленным требованиям. По окончании своей работы комиссия составляет в трех экземплярах заключение о признании помещения пригодным (непригодным) для постоянного проживания по установленной форме.
Таким образом, если дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения вышеуказанной межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-04-08/10-75).
1.3. Вычет на сумму процентов по целевым займам (кредитам)
Если гражданин взял целевой кредит (или заем) на покупку жилья, то налоговый вычет предоставляется не только на саму сумму расходов на приобретение жилья, но и на сумму процентов, уплаченных по такому кредиту (займу).
В силу абз. 3 и 4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется на суммы, израсходованные на погашение процентов:
- по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка или доли (долей) в них;
- по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка или доли (долей) в них.
В настоящее время, в условиях высоких процентных ставок, имущественный налоговый вычет, представляемый в сумме, направленной на погашение процентов по кредиту (займу), в абсолютных цифрах может представлять собой довольно существенную величину.
Пример 1.2. Гражданин приобрел квартиру за 5 000 000 руб. При этом часть стоимости квартиры в размере 1 000 000 руб. он оплатил за счет собственных средств, а оставшуюся часть - 4 000 000 руб. - за счет кредита, взятого в российском банке.
Кредит предоставлен сроком на 20 лет с условием уплаты 15% годовых.
Предположим, что в течение 20 лет гражданин уплатит банку проценты за пользование кредитом в сумме 5 000 000 руб. На всю эту сумму гражданину может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту (займу), предоставляется только после фактической уплаты этих сумм. Его можно получить по истечении налогового периода (календарного года) в налоговой инспекции или в течение календарного года - у работодателя. Подробно порядок получения налогового вычета рассмотрен на с. 59.
Обратите внимание! Если муж и жена приобретают квартиру в долевую собственность, то они оба имеют право на получение вычета в сумме процентов, уплаченных по кредитному договору (договору займа), независимо от того, на кого из супругов оформлен сам кредитный договор (договор займа), и независимо от того, на кого из них оформлены документы по уплате процентов по кредиту (займу) (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, УФНС России по г. Москве от 21.08.2009 N 20-14/4/087487).
Достаточно часто граждане используют механизм перекредитования, позволяющий снизить расходы по уплате процентов по кредиту. Выглядит это примерно так.
Банк предоставляет гражданину кредит на покупку квартиры (например, под 15% годовых). Гражданин за счет кредитных средств приобретает квартиру. Затем он берет новый кредит в другом банке под более низкие проценты (например, под 12% годовых) и использует этот кредит на погашение первоначального кредита. В итоге гражданин снижает свои расходы по уплате процентов по кредиту.
С 1 января 2010 г. имущественный вычет предоставляется на погашение процентов и по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) полученных ранее кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка или доли (долей) в них.
То есть, уплачивая проценты по новому кредитному договору, гражданин продолжает пользоваться имущественным вычетом на сумму процентов, уплаченных по этому новому договору.
До 2010 г. вычет в отношении процентов, уплачиваемых по новому кредитному договору, не предоставлялся.
1.4. Расходы, которые учитываются при определении
размера вычета
Какие конкретно расходы формируют сумму налогового вычета?
1.4.1. Приобретение или строительство жилого дома
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автоматических источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
Примечание. Расходы на достройку и отделку приобретенного жилого дома принимаются только в том случае, если в договоре на приобретение дома указано, что приобретается дом, не завершенный строительством, и без отделки.
1.4.2. Приобретение квартиры, комнаты (долей в них)
в построенном доме
Если гражданин приобретает квартиру, комнату или доли в них в построенном жилом доме, в фактические расходы на приобретение включаются:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты или долей в них;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Отметим, что до 1 января 2010 г. расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе имущественного вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома (доли), а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не было предусмотрено.
Примечание. Расходы на отделку приобретенной квартиры (комнаты) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение квартиры (комнаты) указано, что квартира передается от продавца к покупателю без отделки.
1.4.3. Приобретение квартиры (комнаты) в строящемся доме
Если гражданин приобретает жилье, а точнее, права на жилье в строящемся доме, в фактические расходы включаются:
- расходы на приобретение прав на квартиру или комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Имейте в виду: в соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Поэтому право на вычет возникает у покупателя только после подписания акта приема-передачи квартиры (Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-04-05/7-155).
Примечание. Расходы на отделку приобретенной квартиры (комнаты) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение квартиры (комнаты) указано, что квартира передается от строительной организации к покупателю без отделки.
При этом имущественный вычет в части расходов на отделку квартиры предоставляется только после оформления свидетельства о праве собственности на квартиру (Письма ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476@, Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113).
1.4.4. Расходы на отделку
В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре на приобретение квартиры говорится о приобретении квартиры (прав на квартиру) без отделки (Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159).
В связи с тем, что стоимость квартир (как, впрочем, и комнат) велика и, как правило, даже без отделки превышает максимальный размер налогового вычета (см. с. 25), вопрос, касающийся предоставления имущественного вычета в части расходов на отделку квартиры, не слишком актуален. Поэтому и налоговые органы, и Минфин России редко дают разъяснения по этому вопросу.
Тем не менее каких-либо специальных критериев в отношении качества ремонта Налоговый кодекс РФ не содержит.
Примечание. Главным условием для включения расходов на ремонт в налоговый вычет является их направленность не на улучшение жилища, а на то, чтобы сделать его пригодным для проживания.
Например, Постановлением Правительства Москвы от 11.07.2000 N 530 "Об утверждении Московских городских строительных норм "Приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения (МГСН 8.01-00)" установлен Перечень работ по доведению до полной готовности квартир и помещений, подлежащих коммерческой реализации (Приложение В).
Так, при наличии в реализуемых квартирах предусмотренных проектом внутриквартирных ненесущих стен и перегородок владельцами выполняются следующие работы:
1. Установка внутриквартирных дверей.
2. Установка подоконников.
3. Окончательная отделка квартир (включая устройство полов с теплозвукоизоляцией, штукатурку дверных откосов, окраску стен и потолков).
4. Внутриквартирная разводка водопровода и канализации с установкой сантехнических приборов и сантехнического фаянса.
5. Внутриквартирная разводка сетей TV, телефонизация, радиофикация, домофонная сеть с установкой оконечных устройств.
6. Установка автономных дымовых пожарных извещателей.
7. Установка электроплит и электрозвонков.
8. Устройство встроенной мебели и антресолей.
При отсутствии в реализуемых квартирах внутриквартирных перегородок владельцами выполняются следующие работы:
1. Устройство межкомнатных перегородок.
2. Установка внутриквартирных дверей.
3. Установка подоконников.
4. Отделка квартир, включая устройство стяжек, полов с теплозвукоизоляцией, штукатурку, шпаклевку (за исключением несущих конструкций), окраску стен, потолков.
5. Внутриквартирная разводка водопровода, канализации и установка сантехнических приборов и сантехнического фаянса.
6. Внутриквартирная электроразводка с установкой оконечных устройств, электрозвонков и электроплит.
7. Внутриквартирная разводка TV, телефонизация, радиофикация, домофонная сеть с установкой оконечных устройств.
8. Установка автономных дымовых пожарных извещателей.
9. Устройство встроенной мебели и антресолей.
Таким образом, на сумму затрат, понесенных в связи с выполнением вышеперечисленных работ, налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Для получения вычета налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие произведенные расходы: кассовые чеки, договоры с организациями, производившими ремонт и т.п.
Примечание. Никаких ограничений по качеству отделки, применяемым материалам, сантехническому и прочему оборудованию для получения имущественного вычета налоговое законодательство не устанавливает.
Однако, по мнению Минфина России, под отделочными работами следует понимать лишь производство штукатурных, столярных, плотничных, малярных и стекольных работ, устройство покрытий полов и облицовку стен (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545).
В отношении иных видов расходов, например расходов на изготовление и установку пластиковых окон для лоджии, имущественный вычет, по мнению чиновников, не предоставляется.
Аналогичный вывод делается и в отношении расходов на приобретение санитарно-технического и иного оборудования. Налоговики считают, что имущественный вычет на сумму таких расходов предоставлен быть не может (Письмо Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492).
Учитывая изложенное, желание получить налоговый вычет на такие расходы, связанные с отделкой квартиры, как, например, установление межкомнатных перегородок, приобретение сантехники и т.п., скорее всего, вызовет возражение у налоговых органов.
1.5. Ограничение размера вычета
С 1 января 2009 г. увеличен максимальный размер имущественного вычета при приобретении жилья (земли) до 2 000 000 руб.
Это значит, что вычет предоставляется на сумму фактических расходов на приобретение жилья, но не более 2 000 000 руб.
Ранее максимальный размер имущественного налогового вычета составлял 1 000 000 руб.
При этом новому правилу законодатель придал обратную силу, т.е. новый максимальный размер вычета в сумме 2 000 000 руб. распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Примечание. Вычет в размере до 2 000 000 руб. вправе получить граждане, которые приобрели (построили) недвижимость после 1 января 2008 г.
То есть вычет в размере до 2 000 000 руб. предоставляется, если право на его получение возникло после 1 января 2008 г. (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2009 N 20-14/134747@).
При приобретении готового объекта недвижимости вычет в размере до 2 000 000 руб. можно получить в том случае, если свидетельство на право собственности оформлено после 1 января 2008 г.
При этом как договор купли-продажи недвижимости, так и документы, подтверждающие оплату недвижимости, могут быть подписаны более ранней датой (Письма Минфина России от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159, УФНС России по г. Москве от 10.12.2009 N 20-14/4/130856@).
Пример 1.3. Гражданин купил квартиру стоимостью 2 500 000 руб.
Договор купли-продажи квартиры подписан в декабре 2007 г. Оплата стоимости квартиры также произведена в 2007 г.
Свидетельство о праве собственности оформлено в 2008 г., договор купли-продажи квартиры также прошел государственную регистрацию в 2008 г.
В данной ситуации покупатель имеет право на вычет в размере 2 000 000 руб.
Если гражданин приобретает квартиру в строящемся доме, право на вычет возникает у него после подписания акта о передаче квартиры.
Если данный акт подписан до 1 января 2008 г., покупатель вправе получить вычет в размере не более 1 000 000 руб., даже если свидетельство о праве собственности оформлено уже в 2008 г. (Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-204, ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/647@).
Если акт о передаче квартиры подписан после 1 января 2008 г., то максимальный размер вычета составляет уже 2 000 000 руб.
Пример 1.4. Гражданин в 2006 г. приобрел квартиру в строящемся доме стоимостью 2 100 000 руб., заключив договор долевого участия в строительстве.
Акт о передаче квартиры подписан в ноябре 2007 г. Свидетельство о праве собственности на квартиру оформлено в 2008 г.
В данной ситуации покупатель имеет право на вычет в размере 1 000 000 руб.
Примечание. Максимальный размер вычета не распространяется на расходы по уплате процентов по займам и кредитам.
Если гражданин при приобретении квартиры (комнаты) воспользовался целевым займом, кредитом (ипотекой), на суммы, направленные на погашение процентов по кредиту, также предоставляется имущественный налоговый вычет. При этом размер вычета в отношении уплачиваемых процентов не ограничивается.
То есть имущественный вычет предоставляется на всю сумму, направленную на погашение процентов по кредиту (займу).
Пример 1.5. В условиях примера 1.2 (см. с. 17) предположим, что по условиям договора с банком гражданин в счет погашения кредита ежемесячно обязан уплачивать банку сумму в размере 25 000 руб. <*>, из них 17 000 руб. уплачиваются в счет погашения суммы кредита, а 8000 руб. - в счет погашения процентов по кредиту.
--------------------------------
<*> Цифра условная.
В данной ситуации гражданину будет предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб. (максимальный размер).
Кроме того, ему предоставляется имущественный вычет на сумму ежемесячно уплачиваемых процентов в размере 8000 руб. в течение всего срока погашения кредита.
1.6. Особенности получения вычета при приобретении
жилья в общую собственность
Общая собственность возникает тогда, когда имущество находится в собственности двух или нескольких лиц (п. 1 ст. 244 ГК РФ).
Общая собственность может быть долевой или совместной.
Если имущество разделено на доли, оно принадлежит владельцам на праве общей долевой собственности.
Пример 1.6. В квартире проживают две сестры. Квартира разделена на три доли, из них две доли принадлежат одной сестре, а одна доля принадлежит другой сестре. Это общая долевая собственность.
Если собственники владеют имуществом без определения их долей в этом имуществе - это совместная собственность.
Пример 1.7. Супруги в 2008 г. приобрели квартиру, в свидетельстве о праве собственности записаны оба супруга. Доли супругов в общем имуществе не выделялись. В данном случае имеет место общая совместная собственность.
При приобретении имущества в общую собственность нужно понимать, что имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении приобретенного объекта недвижимости и распределяется между собственниками.
То есть размер имущественного налогового вычета по одному объекту недвижимости не может превышать 2 000 000 руб. (без учета сумм процентов по целевым кредитам и займам, полученным на строительство или покупку жилья) и не зависит от количества собственников имущества (см. Определение КС РФ от 10.03.2005 N 63-О).
Пример 1.8. Супруги в 2010 г. приобрели в общую совместную собственность квартиру за 4 500 000 руб.
При приобретении данной квартиры супругам будет предоставлен совокупный налоговый вычет в максимальном размере 2 000 000 руб., а не по 2 000 000 руб. каждому супругу.
Внимание! Порядок распределения имущественного вычета между собственниками зависит от того, находится имущество в долевой или совместной собственности граждан.
1.6.1. Общая долевая собственность
При приобретении жилья в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.
Пример 1.9. Мать и совершеннолетний сын в 2010 г. приобрели квартиру в общую долевую собственность за 4 000 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи матери принадлежит 2/3 доли собственности, а сыну - 1/3 доли.
В данном случае обоим покупателям предоставляется совокупный имущественный налоговый вычет в максимальном размере - 2 000 000 руб.
При этом мать имеет право на налоговый вычет в размере 1 333 333 руб. (2 000 000 руб. x 2/3), а сыну будет предоставлен вычет в размере 666 667 руб.
Внимание! Отказ от имущественного налогового вычета одного собственника в пользу другого Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Поэтому собственники общей долевой собственности не вправе отказываться от имущественного налогового вычета в пользу друг друга (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-04-05/7-152).
Так, в условиях примера 1.9 предположим, что сын не работает и не имеет доходов. Все расходы на покупку квартиры несла мать. В такой ситуации мать не может претендовать на вычет в размере 2 000 000 руб. Ей все равно будет предоставлен вычет в соответствии с ее долей в квартире, а именно в размере 1 333 333 руб.
Из приведенного правила существует лишь одно исключение.
Оно касается ситуации, когда жилая недвижимость приобретается в общую долевую собственность родителей и их несовершеннолетних детей.
Особенность этой ситуации в том, что несовершеннолетние дети не имеют самостоятельных доходов и имущество приобретается за счет средств родителей.
Такая ситуация в Налоговом кодексе не предусмотрена.
Однако этот пробел восполнен Конституционным Судом (см. Постановление КС РФ от 13.03.2008 N 5-П).
Суд пришел к следующему выводу. В том случае, когда жилая недвижимость приобретается родителем и несовершеннолетним ребенком в общую долевую собственность за счет средств родителя, родитель имеет право на получение имущественного налогового вычета не пропорционально своей доле, а в размере фактически произведенных расходов в пределах общего размера вычета (с учетом максимального размера вычета).
Налоговые органы с этим подходом в настоящее время не спорят (Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-04-05/9-499, УФНС России по г. Москве от 10.03.2010 N 20-14/024709).
Пример 1.10. Мать и несовершеннолетняя дочь в 2010 г. приобрели квартиру в общую долевую собственность за 3 500 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи матери и дочери принадлежит по 1/2 доли в квартире.
В данной ситуации мать имеет право на имущественный налоговый вычет в максимальном размере (2 000 000 руб.), несмотря на то, что она является собственником только 1/2 доли в квартире.
Обратите внимание на такую тонкость! Распределение имущественного налогового вычета между совладельцами производится только в том случае, если совладельцы одновременно являются приобретателями имущества.
Если же гражданин самостоятельно приобретает долю в жилой недвижимости, имущественный вычет ему предоставляется как единственному приобретателю в сумме, не превышающей 2 000 000 руб. (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/169).
Пример 1.11. В январе 2010 г. мать приобрела 1/2 доли в квартире за 2 000 000 руб. В феврале 2010 г. ее совершеннолетняя дочь приобрела оставшуюся 1/2 доли в этой же квартире за 2 100 000 руб.
В данной ситуации, поскольку мать и дочь приобретали квартиру не как единый объект недвижимости, а отдельно (каждая свою долю), каждой из них может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в максимальном размере. То есть и мать, и дочь могут воспользоваться вычетом в сумме 2 000 000 руб. каждая.
Приведенные примеры наглядно показывают, что в целях максимального получения имущественного налогового вычета гораздо выгоднее приобретать объект недвижимости не целиком (в долевую собственность), а отдельно по долям.
1.6.2. Общая совместная собственность
Если недвижимость приобретается в общую совместную собственность, граждане самостоятельно распределяют размер имущественного налогового вычета между собой. При этом в налоговую инспекцию предоставляется соответствующее заявление.
Как правило, имущество приобретается в общую совместную собственность супругами, состоящими в зарегистрированном браке.
Согласно семейному и гражданскому законодательству имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 33 Семейного кодекса РФ, ст. 256 ГК РФ).
Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено, либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ).
Таким образом, независимо от того, на чье имя оформлено свидетельство о праве собственности на недвижимость, кто вносил денежные средства за эту недвижимость и на чье имя оформлялись платежные документы, приобретенная жилая недвижимость является совместной собственностью обоих супругов. И, соответственно, каждый из них вправе использовать имущественный вычет.
Эту позицию неоднократно озвучивал Минфин России в своих Письмах (см., например, Письма от 08.07.2010 N 03-04-05/7-384, от 01.09.2008 N 03-04-05-01/326). Согласны с этой позицией и налоговые органы (Письмо ФНС России от 20.05.2009 N 3-5-04/608@).
В Письме Минфина России от 14.12.2009 N 03-04-07-01/378 указано, что если все документы (в т.ч. и свидетельство о праве собственности) оформлены только на одного супруга, то второму супругу для обоснования своего права на вычет необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие брак (свидетельство о браке).
Обратите внимание! Если между супругами заключен брачный договор, по условиям которого приобретенное (приобретаемое) недвижимое имущество поступает в собственность только одного из супругов, право на налоговый вычет возникнет только у супруга, являющегося собственником имущества. При получении налогового вычета в такой ситуации в налоговую инспекцию необходимо, помимо прочих документов, представить копию брачного договора.
Пример 1.12. Гражданин, состоящий в зарегистрированном браке, купил квартиру. Все платежные документы оформлены на его имя. Свидетельство о праве собственности на квартиру оформлено также на его имя. Супруга гражданина в свидетельстве не названа.
Брачный договор между супругами не заключался.
В данной ситуации в силу п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ приобретенная квартира является совместной собственностью супругов. Поэтому воспользоваться правом на налоговый вычет могут оба супруга.
Примечание. Поскольку в случае приобретения жилья в общую совместную собственность порядок распределения налогового вычета между собственниками не установлен, собственники вправе распределить его по своему усмотрению.
Пример 1.13. В условиях примера 1.12 предположим, что супруги пришли к соглашению о совместном использовании налогового вычета.
При этом супруги распределили налоговый вычет следующим образом:
- муж использует налоговый вычет в размере 90% от общей суммы вычета,
- жена использует налоговый вычет в размере 10% от общей суммы вычета.
Налоговые органы в настоящее время не оспаривают право граждан делить вычет между собой в любой пропорции.
В Письмах Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/260 и от 11.03.2008 N 03-04-05-01/65 указано, что имущественный налоговый вычет может быть распределен целиком в пользу одного из супругов. И тогда этому супругу может быть предоставлен имущественный налоговый вычет (вплоть до 2 000 000 руб.) вне зависимости от того, на кого из супругов оформлены платежные документы на оплату квартиры.
К такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 27.11.2007 N 8184/07.
При этом Минфин отмечает, что отказ от использования имущественного налогового вычета Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Поэтому совладельцы в любом случае должны распределить имущественный вычет между собой. Если они хотят, чтобы вычетом в полном объеме воспользовался только один из них, тогда вычет нужно распределить между ними в пропорции 100% и 0% (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288, от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337).
Обратите внимание! Если супруги договорились распределить между собой имущественный налоговый вычет в пропорции 100% и 0%, получается, что фактически один из супругов налоговый вычет не получает.
Однако при этом оба супруга (в том числе и тот, который фактически вычет не получает) будут считаться реализовавшими свое право на налоговый вычет и впоследствии, при приобретении иного жилья <*>, воспользоваться правом на налоговый вычет ни один из них уже не сможет (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378).
--------------------------------
<*> Имущественным налоговым вычетом на приобретение жилья можно воспользоваться только один раз (см. с. 12).
Пример 1.14. В 2008 г. супруги купили квартиру стоимостью 4 000 000 руб. Им предоставляется имущественный налоговый вычет в максимальном размере - 2 000 000 руб.
Супруги договорились, что налоговый вычет они распределят между собой следующим образом: мужу предоставляется налоговый вычет в размере 100% общей суммы вычета (т.е. все 2 000 000 руб.), жене вычет предоставляется в размере 0% от общей суммы вычета (т.е. ничего).
В 2010 г. супруги приобрели еще одну квартиру стоимостью 5 000 000 руб. При приобретении второй квартиры ни один из супругов уже не имеет права на имущественный налоговый вычет, предоставляемый при приобретении жилья.
Нельзя не сказать, что московские налоговики придерживаются по этому вопросу иной позиции.
Они считают, что в случае распределения вычета между супругами в пропорции 100% и 0%, супруг, получивший 0% налогового вычета, не считается использовавшим свое право на получение имущественного налогового вычета, и поэтому у него остается право на использование такого вычета в будущем (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 20-14/4/071933@).
Однако, поскольку эта позиция московских налоговиков расходится с позицией Минфина России, вероятность того, что местная налоговая инспекция откажет второму супругу в предоставлении повторного вычета, на наш взгляд, весьма велика.
Супругам, купившим недвижимость на правах общей совместной собственности, стоит внимательно отнестись к вопросу распределения между собой имущественного налогового вычета.
Дело в том, что после того, как супруги распределят налоговый вычет между собой в определенной пропорции, изменить эту пропорцию впоследствии уже не получится. Это значит, что, если вычет не будет использован сразу в полном объеме и его остаток будет перенесен на следующие годы <*>, изменить размер имущественного вычета, предоставляемого каждому супругу, т.е. изменить пропорцию, уже будет нельзя (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-04-05/7-641).
--------------------------------
<*> О порядке переноса вычета см. с. 61.
Пример 1.15. В 2009 г. супруги купили квартиру стоимостью 5 000 000 руб. Им полагается налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.
Поскольку жена в 2009 г. не работала и доходов не имела, супруги распределили налоговый вычет в следующей пропорции: муж получает 100% от общей суммы вычета, жена - 0% от общей суммы вычета.
Не получив вычет полностью, муж в 2010 г. уволился с работы, других доходов у мужа нет. Поэтому он не имеет возможности в 2010 г. пользоваться имущественным налоговым вычетом.
В свою очередь жена в начале 2010 г. устроилась на работу. Однако, несмотря на то, что у нее появился доход, воспользоваться имущественным налоговым вычетом она не вправе, поскольку по соглашению между супругами она имеет право на 0% вычета.
В данной ситуации супруги смогут продолжать пользоваться налоговым вычетом только тогда, когда у мужа вновь появится доход.
Возможна и такая ситуация.
Супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность. При этом один из супругов до вступления в брак уже воспользовался правом на имущественный вычет.
В этой ситуации, по мнению Минфина России, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 2 000 000 руб. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 и УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@.
Пример 1.16. В 2010 г. супруги приобрели в общую совместную собственность квартиру стоимостью 5 000 000 руб.
До вступления в брак, в 2006 г., муж купил квартиру за 1 500 000 руб. и воспользовался правом на имущественный налоговый вычет.
В данной ситуации в отношении совместно приобретенной квартиры жена имеет право на имущественный налоговый вычет в размере половины понесенных расходов, но не более 2 000 000 руб. Поскольку половина суммы расходов, затраченных на приобретение квартиры, составляет 2 500 000 руб. (5 000 000 руб. : 2) и, соответственно, превышает максимальный размер налогового вычета, жена может воспользоваться вычетом в размере 2 000 000 руб.
Муж права на вычет не имеет.
Пример 1.17. В условиях предыдущего примера предположим, что стоимость приобретенной супругами квартиры составляет 3 000 000 руб.
Тогда половина суммы расходов, затраченных на приобретение квартиры, составляет 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. : 2). Соответственно, жене будет предоставлен налоговый вычет в сумме 1 500 000 руб.
Воспользоваться налоговым вычетом в размере 2 000 000 руб. в данной ситуации жена не вправе. Муж права на вычет вообще не имеет.
Заметим, что в 2010 г. Минфин России занял еще более радикальную позицию по данному вопросу.
Теперь чиновники считают, что в том случае, если один из супругов уже когда-либо ранее воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, то второй супруг может получить вычет в размере не более половины максимального размера имущественного налогового вычета, т.е. в размере не более 1 000 000 руб. (Письма Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-05/9-425, от 18.03.2010 N 03-04-05/9-112).
С учетом этой позиции в условиях примеров 1.16 и 1.17 жена сможет воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 руб.
1.7. Особенности получения вычета при приобретении
жилья по долям
Довольно часто на практике встречается ситуация, когда гражданин приобретает объект недвижимости по долям.
Например, в 2008 г. гражданин приобрел по договору купли-продажи 1/2 доли в квартире, а в 2010 г. он приобрел оставшуюся 1/2 доли в этой квартире.
В этом случае гражданин может воспользоваться своим правом на налоговый вычет не в целом по квартире, а по одной из долей, поскольку налоговый вычет предоставляется при приобретении объекта недвижимости, которым в данном случае является доля в квартире, а налоговый вычет на покупку объекта недвижимости предоставляется всего лишь один раз.
Пример 1.18. В 2008 г. гражданин приобрел по договору купли-продажи 1/2 доли в квартире за 1 500 000 руб., а в 2010 г. он приобрел оставшуюся 1/2 доли в этой квартире за 1 600 000 руб.
В данном случае гражданин имеет право на налоговый вычет:
- либо в сумме, израсходованной на приобретение первой половины доли в квартире, в размере 1 500 000 руб.,
- либо в сумме, израсходованной на приобретение второй половины доли в квартире, в размере 1 600 000 руб.
1.8. Ситуации, когда вычет не предоставляется
Имущественный налоговый вычет не предоставляется в следующих случаях:
- оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится не за счет средств самого гражданина, а за счет средств иных лиц, например, работодателей;
- оплата за жилье производится за счет средств материнского капитала;
- гражданину предоставлена субсидия на приобретение жилой недвижимости за счет средств федерального бюджета, бюджетов РФ и местных бюджетов;
- сделка купли-продажи жилой недвижимости совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Остановимся на этих ситуациях подробнее.
1.8.1. Расходы оплачивает работодатель
Работодатель, заинтересованный в трудовых отношениях с работниками, может принимать на себя обязательства по обеспечению своих сотрудников жильем.
Примечание. Если работодатель полностью за счет собственных средств оплачивает расходы своего работника на приобретение жилья, имущественный налоговый вычет работнику не предоставляется.
Этот вывод распространяется на ситуацию, когда оплата за приобретенную квартиру осуществляется от имени работодателя, платежные документы выписываются также на имя работодателя.
Однако на практике более распространена ситуация, когда работодатель частично за счет собственных средств возмещает работнику расходы на приобретение квартиры.
В этом случае имущественный вычет не предоставляется в отношении средств, возмещенных работодателем. На сумму собственных средств, потраченную работником на приобретение жилья, вычет предоставляется в общем порядке.
Пример 1.19. Гражданин приобрел квартиру за 1 500 000 руб. Часть стоимости квартиры в сумме 1 000 000 руб. оплатила организация, в которой он работает. Оставшаяся часть в размере 500 000 руб. оплачена за счет собственных средств гражданина.
В данной ситуации гражданину может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в части затрат на приобретение квартиры, оплаченных им за счет собственных средств (т.е. в размере 500 000 руб.).
Примечание. Если работодатель предоставляет своему работнику заем на покупку квартиры, в том числе беспроцентный, работник, купивший квартиру за счет заемных средств, имеет право на имущественный вычет в общем порядке.
1.8.2. Использование материнского капитала
Размер материнского капитала составляет 250 000 руб. (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей").
Ежегодно эта сумма индексируется.
В 2008 г. размер материнского капитала составляет 271 250 руб., в 2009 г. - 312 162,5 руб., в 2010 г. - 343 378,8 руб.
Приобрести квартиру на эти деньги весьма проблематично. Поэтому за счет средств материнского капитала может быть оплачена лишь часть стоимости квартиры.
Соответственно, имущественный налоговый вычет не предоставляется только в отношении средств материнского капитала, затраченных на приобретение квартиры. На сумму, уплаченную гражданином за счет собственных средств, вычет предоставляется в общем порядке (см. выше пример 1.19).
1.8.3. Субсидии
С 1 января 2008 г. суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, не облагаются НДФЛ (пп. 36 ст. 217 НК РФ).
Поскольку предоставление имущественного налогового вычета взаимосвязано с уплатой налога, имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры за счет средств бюджетной системы РФ не предоставляется (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-04-05-01/71).
Пример 1.20. Молодые супруги в апреле 2009 г. получили субсидию из местного бюджета на приобретение квартиры.
Поскольку с 1 января 2008 г. данные средства освобождаются от обложения НДФЛ, налог с суммы субсидии не уплачивается. Соответственно, и права на налоговый вычет при приобретении квартиры за счет этой субсидии у супругов не возникает.
Обратите внимание! До 2008 г. денежные средства, полученные в виде субсидий, от НДФЛ не освобождались.
Поэтому, если субсидия на приобретение (строительство) жилья была получена до 1 января 2008 г., у гражданина имеется право на имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья за счет бюджетных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/11).
1.8.4. Взаимозависимые лица
Имущественный налоговый вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
В соответствии со ст. 20 НК РФ физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, то есть родители и дети, дедушки, бабушки и внуки (ст. 14 Семейного кодекса РФ). Семейное законодательство регулирует отношения только между данными лицами.
Поэтому, по нашему мнению, к взаимозависимым лицам в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ могут быть отнесены только упомянутые в ст. 14 Семейного кодекса РФ родственники.
Примечание. При приобретении жилья у близкого родственника (жены, мужа, отца, матери и т.д.) вычет не предоставляется.
Под отношениями свойства понимаются возникшие в связи с заключением брака отношения между одним супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
Понятие свойства в семейном законодательстве не содержится. Семейным кодексом РФ регулируются взаимоотношения только следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы. Именно этих лиц и следует, на наш взгляд, считать находящимися в свойстве для целей применения ст. 20 НК РФ.
Однако, по мнению Минфина России, вычет не предоставляется и при приобретении квартиры у родителей супруга (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/9-126).
1.9. Порядок получения вычета по расходам на приобретение
жилья (земли)
Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (земли) можно получить как в налоговой инспекции, так и по месту работы.
Однако и в том, и в другом случае гражданину для получения права на вычет необходимо обратиться в налоговый орган, представив туда все необходимые документы.
Если гражданин хочет получать вычет по месту работы, то налоговая инспекция, проверив представленные им документы, выдает ему уведомление, подтверждающее право на вычет, которое гражданин передает в бухгалтерию организации-работодателя.
Обратите внимание! Если гражданин получает вычет в налоговой инспекции, то инспекция возвращает ему налог, который уже был удержан с его доходов за истекший год. Если же вычет предоставляет работодатель, он просто не удерживает налог с выплачиваемых работнику в течение года доходов (выплачивает работнику полную сумму заработной платы <*> без удержания НДФЛ).
--------------------------------
<*> Имеется в виду сумма заработной платы в пределах суммы налогового вычета.
1.9.1. Вычет предоставляет налоговая инспекция
Чтобы получить налоговый вычет в налоговой инспекции, гражданин должен по окончании года, в котором он приобрел жилье (земельный участок), обратиться в налоговый орган по месту своего жительства и представить туда перечисленные ниже документы.
1) Письменное заявление в произвольной форме.
Примерная форма заявления приводится ниже (см. с. 49).
Примерная форма заявления о предоставлении
налогового вычета
В инспекцию ФНС России N 10 по г. Москве
от Иванова Ивана Николаевича,
ИНН 771001300875.
Документ, удостоверяющий личность:
паспорт 4500 N 675002,
выдан 5 отделением милиции г. Москвы
25.05.2001,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Новая, д. 8, кв. 5
Заявление
Прошу предоставить мне имущественный налоговый вычет в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ в сумме 2 000 000 (два миллиона) руб., направленной на приобретение квартиры по адресу: г. Москва, ул. Новый Арбат, д. 128, кв. 6.
Документы, подтверждающие право на вычет (копия договора купли-продажи квартиры, Свидетельство о государственной регистрации права собственности, расписка о получении денежных средств), прилагаются.
Дата ____________ Подпись ____________
Рекомендуем одновременно с заявлением о предоставлении налогового вычета представить заявление о возврате налога, в котором указывается банковский счет, на который должны быть перечислены деньги.
2) Заполненная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный год.
Бланк декларации можно получить в налоговой инспекции по месту жительства или на сайте УФНС России по г. Москве www.r77nalog.ru.
3) Справка из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ).
Справка заполняется (печатается) машинописным текстом на принтере или пишущей машинке. Заполнение всех полей формы 2-НДФЛ обязательно (в том числе строки ОКАТО). Исправления в справке не допускаются.
Если гражданин имеет несколько источников доходов (работает в нескольких местах), ему необходимо представить справки от всех работодателей.
4) Платежные документы, подтверждающие факт оплаты произведенных расходов (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Обратите внимание! Если жилье куплено у физического лица, документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств продавцу, будет являться расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи.
Расписка должна содержать: фамилию, имя и отчество продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств и дату. Данная расписка не требует нотариального оформления (ст. ст. 160 и 161 ГК РФ).
Если же сам договор купли-продажи содержит запись о том, что продавец денежные средства в счет оплаты стоимости квартиры получил, размер денежной суммы, полученной продавцом, его Ф.И.О., паспортные и адресные данные, дату и подпись продавца, можно считать, что этот договор содержит все элементы расписки. Поэтому дополнительная расписка в этом случае не требуется (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@).
5) Свидетельство о праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату (или доли в них).
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них, - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.
Если гражданин приобрел квартиру, комнату в строящемся доме, и свидетельство на право собственности еще не оформлено, для получения вычета вместо свидетельства о праве собственности представляются:
- документ о приобретении квартиры (например, договор купли-продажи), комнаты или о приобретении прав на квартиру, комнату (доли в них);
- акт о передаче квартиры, комнаты (долей в них) покупателю.
До подписания передаточного акта имущественный налоговый вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).
6) Если гражданин намерен получить налоговый вычет на расходы по оплате процентов по кредиту, ему необходимо представить копию кредитного договора, а также документы, подтверждающие уплату денежных средств (график погашения кредита, справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в течение истекшего года процентах за пользование кредитом) (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911).
Примечание. Перечисленные выше документы представляются в налоговую инспекцию по окончании календарного года, в течение которого было приобретено жилье.
Вопрос: В какой срок налоговая инспекция вернет налог?
Срок возврата налога составляет один месяц со дня подачи заявления о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ).
В то же время у налоговой инспекции имеется трехмесячный срок на камеральную проверку представленных гражданином документов.
Таким образом, срок, установленный для возврата налога, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее, чем с момента завершения камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
То есть обязанность по возврату налога возникает у налоговой инспекции по истечении трех месяцев с момента представления всех необходимых документов.
Если налоговый орган нарушит срок возврата налога, то на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Обратите внимание! В комплект документов, которые необходимо представить для получения налогового вычета, входит заявление о предоставлении налогового вычета (образец приведен выше).
Этим документом налогоплательщик заявляет о своем праве на налоговый вычет.
Но чтобы вернуть налог, в налоговую инспекцию надо представить еще одно заявление - о возврате суммы налога с указанием банковского счета, на который должны быть возвращены денежные средства. После получения именно этого заявления налоговая инспекция в течение одного месяца со дня его получения переводит деньги на банковский счет гражданина-налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).
Чтобы не затягивать процедуру возврата налога, рекомендуем представить заявление на возврат налога одновременно с предоставлением всех остальных документов.
Покажем порядок заполнения такого заявления на конкретном примере.
Пример 1.21. Гражданин Иванов И.Н. в 2010 г. купил квартиру за 3 000 000 руб. Ему полагается имущественный вычет в максимальном размере - 2 000 000 руб.
Доход гражданина Иванова за 2010 г. составил 2 200 000 руб., сумма удержанного налога - 284 000 руб. (данные подтверждены соответствующей справкой 2-НДФЛ).
В данном случае налоговая инспекция должна вернуть удержанный по месту работы налог в сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%). Для этого гражданин должен подать в налоговую инспекцию заявление на возврат налога примерно такого содержания (см. с. 52):
В инспекцию ФНС России N 10 по г. Москве
от Иванова Ивана Николаевича,
ИНН 771001300875.
Документ, удостоверяющий личность:
паспорт 4500 N 675002,
выдан 5 отделением милиции г. Москвы
25.05.2001,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Новая, д. 8, кв. 5,
контактные телефоны: дом. 478-00-20,
раб. 963-02-04
Заявление
В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ прошу вернуть мне сумму излишне уплаченного в 2010 г. налога на доходы физических лиц в сумме 260 000 (двести шестьдесят тысяч) руб.
Причитающуюся к возврату сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам:
Стромынское отделение N 5281/0367
Р/с 30101810038000603829
БИК 044525225, Московский банк Сбербанка России, г. Москва
К/с 30101810400000000225 в ОПЕРУ Московского ГТУ Банка России
ИНН 7707083893
КПП 774403010
Лицевой счет N 43072.810.1.3298.7220053
Дата __________ Подпись ___________
1.9.2. Вычет предоставляет работодатель
Для получения налогового вычета по месту работы не надо ждать окончания года.
Можно начать пользоваться вычетом уже в текущем году (т.е. в том году, когда куплено жилье). В этом случае работодатель выплачивает гражданину зарплату без удержания налога.
Примечание. Работодатель не вправе самостоятельно принимать решение о предоставлении вычета. Вычет предоставляется на основании документа налогового органа, подтверждающего право на вычет.
Обратите внимание! Гражданин, который работает в нескольких местах, имеет право получать данный имущественный вычет только у одного работодателя по своему выбору.
Для получения вычета по месту работы гражданин должен сначала обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства и представить туда документы, подтверждающие его право на налоговый вычет, и заявление на предоставление вычета по месту работы (образец см. ниже).
Образец заявления о предоставлении
налогового вычета по месту работы
В инспекцию ФНС России N 10 по г. Москве
от Иванова Ивана Николаевича,
ИНН 771001300875.
Документ, удостоверяющий личность:
паспорт 4500 N 675002,
выдан 5 отделением милиции г. Москвы
25.05.2001,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Новая, д. 8, кв. 5,
контактные телефоны: дом. 478-00-20,
раб. 963-02-04
Заявление
Прошу подтвердить мое право на имущественный налоговый вычет по доходам 2010 г. по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Новый Арбат, д. 101, кв. 48, в размере 2 000 000 (два миллиона) руб. и выдать соответствующее уведомление для предоставления его налоговому агенту - ООО "Восток" (ИНН 7710168000, КПП 771001001).
Основание: пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ.
Прилагаю копии следующих документов:
1) договор купли-продажи указанной квартиры;
2) расписка, подтверждающая уплату денег продавцу;
3) свидетельство о праве собственности на квартиру.
Дата__________ Подпись_______________
При этом декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), а также справку от работодателя по форме 2-НДФЛ представлять в налоговую инспекцию не надо (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).
В течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов налоговая инспекция выдает гражданину уведомление, подтверждающее его право на налоговый вычет (см. ниже).
Приложение
к Приказу ФНС России
от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@
35
УВЕДОМЛЕНИЕ N -------------
о подтверждении права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет
25 апреля 10
от "--" ------------- 20-- г.
7710 ИНН 7710123123 КПП 771001001
Инспекцией ФНС России -------------------------------------------------
(ИНН, КПП, код и наименование инспекции)
___________________________________________________________________________
ИНН 771001300875 Иванова Ивана
рассмотрено заявление налогоплательщика -----------------------------------
Николаевича паспорт 4500 N 670002, выдан 5 о/м г. Москвы 25.05.2001
---------------------------------------------------------------------------
(ИНН /при наличии/, фамилия, имя, отчество, документ, удостоверяющий
адрес: г. Москва, ул. Новая, д. 8, кв. 5
---------------------------------------------------------------------------
личность, серия, номер документа, адрес постоянного места жительства)
___________________________________________________________________________
и приложенные к нему документы, подтверждающие его право на получение
имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1
статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам проверки представленных документов подтверждается право
Иванова Ивана Николаевича
налогоплательщика ---------------------------------------------------------
(фамилия, имя, отчество)
___________________________________________________________________________
на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы
2010
физических лиц за ---- год:
в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
1. На новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или
доли (долей) в них:
квартира
---------------------------------------------------------------------------
(дом, квартира, комната, доли в них, земельные участки для индивидуального
жилищного строительства, земельные участки, на которых расположены
приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них)
г. Москва, ул. Земляной вал, дом 15, кв. 45
по адресу -----------------------------------------------------------------
(регион, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус,
квартира, земельные участки)
2 000 000 (два миллиона) рублей
---------------------------------------------------------------------------
___________________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
___________________________________________________________________________
2. На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически
израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли (долей) в них:
договор займа (кредита) от "__" _____________ 20__ г. N ___________________
___________________________________________________________________________
(на какие цели получены заемные (кредитные) средства)
___________________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
___________________________________________________________________________
3. На погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования
(перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:
договор кредита от "__" __________ 20__ г. N ______________________________
___________________________________________________________________________
(на какие цели получены кредитные средства)
___________________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
___________________________________________________________________________
2010
Год начала использования имущественного налогового вычета: ------------
Иванову Ивану Николаевичу
Уведомление выдано налогоплательщику ----------------------------------
___________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
ИНН 7710168000,
для предоставления работодателю (налоговому агенту) -----------------------
КПП 771001001 ООО "Восток"
---------------------------------------------------------------------------
(ИНН, /КПП для организации/, наименование организации, фамилия, имя,
___________________________________________________________________________
отчество индивидуального предпринимателя)
___________________________________________________________________________
Руководитель
инспекции ФНС России ______________________ /_____________________________/
(подпись) (фамилия, имя, отчество)
М.П.
Данное уведомление гражданин представляет в бухгалтерию работодателя.
Примечание. Работодатель, получив уведомление налогового органа, обязан предоставить работнику налоговый вычет, указанный в этом уведомлении.
В уведомлении имеется вся информация, необходимая для предоставления вычета.
Помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, в уведомлении указываются данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.
Обратите внимание! Ранее Минфин России разъяснял, что если уведомление представлено в середине года, работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (Письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).
Однако в 2010 г. позиция Минфина изменилась.
Теперь чиновники полагают, что суммы налога, удержанные работодателем до получения им обращения работника о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления налогового органа, не являются излишне удержанными суммами налога. Следовательно, работодатель и не должен их возвращать (Письмо Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72).
То есть работодатель, по мнению Минфина России, должен предоставлять вычет только по тем доходам, которые выплачиваются работнику после получения от него заявления на получение вычета и уведомления, подтверждающего право на этот вычет.
Соответственно, по итогам года работник может самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию за получением оставшейся суммы вычета. Для этого необходимо будет представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ - справку по форме 2-НДФЛ.
1.10. Порядок получения вычетов по суммам, направленным
на погашение процентов по кредитам (займам)
Налоговый вычет в сумме, уплаченной за пользование кредитом (процентов по кредиту), можно получить как по окончании того года, когда такие расходы были произведены (в этом случае налоговый вычет предоставляет налоговая инспекция), так и в течение того года, когда расходы производятся (в этом случае вычет предоставляет работодатель) (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).
Как правило, в налоговую инспекцию за вычетом обращаются те граждане, которые имеют несколько источников доходов.
Пример 1.22. Гражданин купил квартиру стоимостью 3 000 000 руб. в марте 2010 г. Для приобретения квартиры он взял ипотечный кредит в банке в сумме 2 700 000 руб. на 10 лет с условием уплаты процентов по ставке 13% годовых.
По условиям договора с банком гражданин начал осуществлять погашение кредита с апреля 2010 г. В течение 2010 г. он выплатил банку сумму в размере 450 000 руб., в том числе 350 000 руб. - погашение основного долга, 100 000 руб. - проценты.
Гражданин имеет право на получение имущественного вычета:
по расходам на приобретение квартиры - в максимальном размере (2 000 000 руб.);
по расходам на уплату процентов по кредиту - в сумме, фактически уплаченной банку.
Гражданин имеет два места работы. Основной работой является организация "Альфа". В организации "Бета" гражданин работает по совместительству.
Заработная плата в организации "Альфа" - 30 000 руб. в месяц. Учитывая размер дохода и тот факт, что налоговый вычет может предоставлять только один налоговый агент - работодатель, гражданин получил в налоговой инспекции уведомление о предоставлении налогового вычета только в отношении затрат на приобретение квартиры.
Налоговый вычет в размере суммы, уплаченной в счет погашения процентов за пользование кредитом, гражданин может получить по окончании года в налоговой инспекции. Например, в 2011 г. гражданин может обратиться в инспекцию за вычетом в сумме процентов, уплаченных в 2010 г., - 100 000 руб.
В налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:
1) письменное заявление в произвольной форме;
2) заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный год;
3) справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ). При наличии нескольких работодателей справки представляются от каждого из них;
4) свидетельство о праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату (или доли в них);
5) копию кредитного договора, а также документы, подтверждающие уплату денежных средств.
Примечание. Налоговый вычет на сумму процентов, направленных на погашение кредита, можно получать и у работодателя.
В этом случае в состав документов, представляемых в налоговую инспекцию для получения уведомления, помимо прочих, необходимо включить график погашения кредита, справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в налоговом периоде процентах за пользование кредитом (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125911).
В этом случае в уведомлении налогового органа будет указан размер налогового вычета, предоставляемого в сумме, израсходованной на приобретение квартиры (не более 2 000 000 руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредиту.
Отметим, что такое уведомление налогоплательщику необходимо получать ежегодно (Письмо Минфина России от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58).
1.11. Сумма вычета больше суммы дохода за год
Примечание. Если сумма налогового вычета превышает сумму годового дохода, остаток вычета переносится на последующие годы до его полного использования.
Пример 1.23. Гражданин в 2009 г. приобрел квартиру за 4 000 000 руб. Ему предоставлен вычет на сумму 2 000 000 руб.
Заработная плата гражданина составляет 30 000 руб. в месяц. Соответственно, заработная плата за весь 2009 г. - 360 000 руб. На эту сумму гражданину предоставляется налоговый вычет за 2009 г. Оставшаяся сумма вычета в размере 1 640 000 руб. переносится на следующий год.
В 2010 г. доход гражданина составил 450 000 руб. Соответственно, вычет за 2010 г. составил 450 000 руб. Остаток в сумме 1 190 000 руб. переносится на 2011 г. и т.д. до полного использования вычета.
Обратите внимание! Если в течение периода получения налогового вычета гражданин перестанет быть собственником жилой недвижимости, при приобретении которой он получил право на вычет, этот факт никак не повлияет на возможность получения остатка налогового вычета.
То есть оставшаяся часть вычета предоставляется в последующие годы независимо от того, что в эти периоды приобретенная жилая недвижимость уже не находится в собственности гражданина (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 20-14/4/130001).
Так, если в условиях примера 1.23 предположить, что в 2010 г. гражданин продал квартиру, купленную в 2009 г., то это никак не повлияет на порядок предоставления ему вычета. Вычет ему будет предоставлен и в 2010, и в 2011 гг., независимо от того, что квартиры, на которую собственно и предоставляется вычет, у него уже нет.
Примечание. Перенос остатка вычета на следующий год не происходит автоматически.
Если гражданин получал вычет в налоговой инспекции, то, для того чтобы продолжать получать вычет в следующем году, он должен представить в налоговый орган налоговую декларацию за следующий год, справки с мест работы по форме 2-НДФЛ с указанием полученных в течение года доходов и удержанных налогов, а также заявление на возврат налога.
При этом повторно представлять документы, подтверждающие право на получение налогового вычета (свидетельство о праве собственности, платежные документы и т.п.), для получения остатка вычета уже нет необходимости (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-14/4/042708@).
Примечание. При получении вычета в налоговой инспекции декларацию, справки 2-НДФЛ и заявление необходимо представлять ежегодно в течение всего времени получения налогового вычета.
Если гражданин получал вычет по месту работы, для продолжения получения вычета в следующем году ему необходимо получить новое уведомление из налогового органа на следующий календарный год.
Примечание. Уведомление выдается только на один налоговый период (на конкретный год).
При использовании налогового вычета в течение нескольких лет гражданин должен ежегодно обращаться в налоговую инспекцию за получением уведомления на текущий год для представления его работодателю.
Работодатель не вправе предоставлять остаток налогового вычета на основании уведомления налогового органа, выданного на предыдущий календарный год (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 28-10/02741).
Обратите внимание! Ранее налоговые органы придерживались следующей позиции: уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом на текущий год только один раз (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.2007 N 28-11/069132).
Поэтому в том случае, если гражданин в течение года изменил место работы, новое уведомление для нового работодателя на текущий календарный год налоговый орган уже не выдаст (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2006 N 28-10/71501).
Получить новое уведомление гражданин мог только в следующем календарном году.
Однако в 2010 г. ситуация изменилась.
Налоговые органы согласились с тем, что если гражданин в текущем году не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме по прежнему месту работы в связи с ликвидацией организации (реорганизацией организации, с переходом гражданина на другую работу), то он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по новому месту работы.
При этом для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета гражданину необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:
- заявление,
- справку по форме 2-НДФЛ,
- копию трудовой книжки.
На основании представленных документов налоговая инспекция выдает повторное налоговое уведомление для нового работодателя (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 25.02.2010 N ММ-7-3/77@).
1.12. Жилье куплено и продано в одном году
Часто бывает так: гражданин приобрел жилье, а потом в этом же календарном году его продал. В такой ситуации гражданин имеет полное право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья.
При этом следует иметь в виду, что при обращении в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении налогового вычета гражданин уже не будет собственником жилья. Соответственно, он не сможет представить свидетельство о праве собственности на недвижимость. Но это не препятствует получению вычета.
Минфин России разъяснил, что в данной ситуации гражданин представляет в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими расходы на приобретение жилой недвижимости, документы, подтверждающие, что недвижимость находилась в собственности гражданина (Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112).
То есть в налоговую инспекцию нужно представить копию свидетельства о государственной регистрации с отметкой "право собственности прекращено", договор купли-продажи объекта недвижимости, передаточный акт и платежные документы, подтверждающие приобретение недвижимости (Письмо ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@).
Пример 1.24. Гражданин в марте 2010 г. купил квартиру. В налоговую инспекцию о предоставлении налогового вычета не обращался. В мае 2010 г. он эту квартиру продал.
В данной ситуации гражданин вправе, например в июне 2010 г., обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, несмотря на то, что он к этому времени уже не является собственником этой квартиры.
1.13. Сроки получения вычета
Вопрос: В течение какого времени с даты приобретения жилья можно получить вычет?
Глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" не устанавливает никаких временных ограничений для получения данного имущественного налогового вычета.
При этом согласно общему правилу заявление о возврате суммы налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Получается, что независимо от даты приобретения жилья заявить о своем праве на налоговый вычет и вернуть сумму налога гражданин может только в отношении доходов, полученных за последние три года, предшествующие дате обращения с заявлением в налоговую инспекцию (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).
То есть срок подачи заявления в налоговый орган никак не связан с периодом осуществления расходов, дающих право на вычет (Письмо ФНС от 15.02.2007 N 04-2-02/150).
Пример 1.25. Гражданин приобрел квартиру в 2006 г. В 2010 г. он решил реализовать свое право на налоговый вычет.
В данной ситуации гражданин может получить налоговый вычет в отношении доходов, полученных за период 2007 - 2009 гг. (т.е. вернуть налог, удержанный с доходов за 2007 - 2009 гг.). Для этого ему необходимо представить в налоговую инспекцию заявление, документы, подтверждающие право на вычет, налоговые декларации по НДФЛ за 2007 - 2009 гг., а также справки 2-НДФЛ за эти же годы.
В этой связи обратим внимание на то, что до 1 января 2008 г. максимальный размер имущественного вычета составлял 1 000 000 руб. (см. с. 25).
Поэтому, если жилье было приобретено до этой даты, независимо от момента получения налогового вычета, максимальный размер вычета составит 1 000 000 руб.
Глава 2. ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА
Примечание. Если гражданин продает имущество (любое: квартиру, дачу, автомобиль и т.д. <*>), которое находилось в его собственности более трех лет, то полученный им доход налогом на доходы физических лиц вообще не облагается (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
--------------------------------
<*> Кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности (см. с. 70, 95).
Поэтому у продавца нет необходимости декларировать доход, полученный от продажи такого имущества (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).
Это правило действует с 1 января 2009 г.
Таким образом, если в 2009 или в 2010 г. гражданин продал, например, квартиру, находившуюся в его собственности более трех лет, доход, полученный от продажи, НДФЛ не облагается. В налоговой декларации по НДФЛ данный доход не отражается.
Примечание. Если гражданин продает имущество, которое находилось в его собственности менее трех лет, то он может уменьшить полученный при продаже доход на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества, либо воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества.
К иному имуществу можно отнести любое имущество, например, нежилую недвижимость, автомобили (Письмо Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/311).
Имущественный вычет можно получить, обратившись в налоговую инспекцию. По месту работы его получить нельзя.
- Если недвижимость или иное имущество находилось в собственности гражданина три года и более, доход, полученный от продажи такого имущества, не облагается НДФЛ и не отражается в налоговой декларации по НДФЛ.
- Гражданин, продающий имущество, находившееся в его собственности менее трех лет, имеет право выбора. С одной стороны, он может уменьшить доход, полученный от продажи имущества, на сумму имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ. С другой стороны, он может и не пользоваться правом на имущественный налоговый вычет, а просто уменьшить полученный доход на сумму расходов, связанных с приобретением проданного имущества. При этом расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены.
- При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности гражданина менее трех лет, максимальный размер вычета составляет 1 000 000 руб. То есть вычет предоставляется в сумме полученного дохода, но не более 1 000 000 руб.
- При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, максимальный размер вычета с 1 января 2010 г. - 250 000 руб. Если полученная при продаже имущества сумма превышает эту величину, то сумма превышения облагается НДФЛ.
2.1. Виды имущества, при продаже которого
вычет не предоставляется
Имущественный вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы при продаже ценных бумаг установлены ст. 214.1 НК РФ. При этом возможность применения имущественного налогового вычета в отношении доходов от операций с ценными бумагами этой статьей не предусмотрена (Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-04-06/2-27).
Доходы, полученные при реализации ценных бумаг, можно уменьшить только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением, реализацией и хранением.
Не предоставляется имущественный вычет и при продаже имущественных прав (доли в уставном капитале организации, права требования по договору участия в долевом строительстве).
На практике распространена такая ситуация.
По договору долевого участия в строительстве (по предварительному договору и т.п.) гражданин приобретает квартиру в строящемся доме. Затем, до момента сдачи дома в эксплуатацию, он уступает (продает) свое право требования по договору другому лицу.
При продаже права требования (несмотря на то, что это право требования квартиры) гражданин не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, так как он продает не имущество, а имущественное право (см. Письмо Минфина России от 31.10.2007 N 03-04-05-01/352).
Дело в том, что согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется только при продаже имущества. А в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права в целях налогообложения к имуществу не относятся.
В этой ситуации гражданин может уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных расходов, т.е. на сумму денежных средств, уплаченных по договору о долевом участии в строительстве (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/125).
Не является имуществом и доля в уставном капитале организации.
Поэтому при продаже доли воспользоваться имущественным вычетом нельзя. При этом гражданин, продающий долю, вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов, а именно на сумму взносов, уплаченных в уставный капитал общества, или на сумму, равную стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал (Письма Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176 и от 23.01.2008 N 03-04-05-01/8).
2.2. Размер вычета
Еще раз обращаем внимание на то, что при продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, доход, полученный от продажи, НДФЛ вообще не облагается. Поэтому вопрос о применении вычета актуален только в том случае, если гражданин продает имущество, которое находилось в его собственности менее трех лет.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности менее трех лет, максимальный размер вычета составляет 1 000 000 руб. То есть вычет предоставляется в сумме полученного дохода, но не более 1 000 000 руб.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, максимальный размер вычета с 1 января 2010 г. составляет 250 000 руб. <*> Если полученная при продаже имущества сумма превышает эту величину, то сумма превышения облагается НДФЛ.
--------------------------------
<*> До 2010 г. при продаже иного имущества вычет предоставлялся в размере 125 000 руб.
Пример 2.1. Гражданин продал квартиру, находившуюся в его собственности 2 года, за 3 000 000 руб.
В данном случае он может получить имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. Сумма дохода в размере 2 000 000 руб. подлежит обложению НДФЛ.
В результате гражданин должен при продаже квартиры заплатить НДФЛ в сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).
Пример 2.2. Гражданин продал садовый домик, который находился в его собственности 2,5 года, за 500 000 руб.
Поскольку сумма полученного дохода не превышает максимальный размер налогового вычета, то вычет предоставляется в сумме полученного дохода, т.е. в сумме 500 000 руб. Таким образом, полученный при продаже домика доход в данном случае НДФЛ не облагается.
2.3. Имущественный вычет или сумма расходов?
Гражданин, продающий имущество, имеет право выбора.
С одной стороны, он может уменьшить доход, полученный от продажи имущества, на сумму имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ.
С другой стороны, он может и не пользоваться правом на имущественный налоговый вычет, а просто уменьшить полученный доход на сумму расходов, связанных с приобретением проданного имущества. При этом расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены.
Примечание. Гражданин должен самостоятельно оценить, что для него более выгодно: воспользоваться правом на имущественный вычет или уменьшить сумму дохода на произведенные расходы.
Пример 2.3. В мае 2008 г. гражданин приобрел квартиру за 2 000 000 руб. В декабре 2010 г. он продал эту квартиру за 3 000 000 руб.
Поскольку квартира находилась в собственности менее 3 лет, максимальный размер налогового вычета составляет 1 000 000 руб.
Если гражданин воспользуется имущественным налоговым вычетом, облагаемый налогом доход составит 2 000 000 руб. (3 000 000 руб. - 1 000 000 руб.). Соответственно, ему придется заплатить налог в размере 260 000 руб. (2 000 000 руб. x 13%).
Если же гражданин уменьшит полученный доход на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением этой квартиры, налогооблагаемый доход составит 1 000 000 руб. (3 000 000 руб. - 2 000 000 руб.), а сумма налога - 130 000 руб. (1 000 000 руб. x 13%).
Очевидно, что в данном случае выгоднее воспользоваться вторым вариантом.
Заметим, что в большинстве случаев сумма фактически произведенных расходов превышает максимальный размер имущественного вычета, поэтому полученные при продаже имущества доходы выгоднее уменьшать именно на сумму произведенных расходов, а не на имущественный вычет.
Но это возможно лишь в том случае, если к моменту продажи имущества у гражданина сохранились документы, подтверждающие расходы на его приобретение.
Если документов нет, то тогда единственной возможностью уменьшить сумму налогооблагаемого дохода является использование имущественного вычета.
Вопрос: Если гражданин не пользуется вычетом, а уменьшает доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением, то какие расходы можно учесть?
Расходами, связанными с получением доходов, признаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные с получением доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Очевидно, что к расходам относятся затраты, связанные с приобретением имущества, которое было впоследствии продано (покупная стоимость проданного имущества).
Помимо этого, к расходам можно отнести:
- затраты, произведенные гражданином в целях улучшения потребительских качеств имущества, например, расходы на реконструкцию нежилых помещений (Письмо ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@), расходы на ремонт квартиры, приобретенной без отделки (Письмо Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-05-01/434);
- затраты на доставку имущества, стоимость таможенного оформления имущества. Это, в частности, относится к автомобилям, приобретенным в иностранном государстве (Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314);
- затраты на риелторские услуги (Письмо Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-05-01/434).
2.4. Правила определения срока владения имуществом
Как мы уже не раз отмечали, при продаже имущества налогооблагаемый доход возникает только в том случае, если проданное имущество находилось в собственности гражданина-продавца менее трех лет.
Соответственно, при продаже имущества важно правильно определить срок владения этим имуществом.
Основная масса вопросов возникает в связи с определением срока владения недвижимостью.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации.
Поэтому срок нахождения недвижимого имущества в собственности гражданина следует считать начиная с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, т.е. с даты, которая указана в свидетельстве о праве собственности на недвижимое имущество (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/241, от 27.11.2007 N 03-04-05-01/383).
Но и из этого правила существуют исключения.
2.4.1. Кооперативная квартира
Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (п. 4 ст. 218 ГК РФ).
Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Порядок регистрации права собственности на недвижимость определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Этот Закон вступил в силу 31 января 1998 г.
Пунктом 1 ст. 6 Закона 122-ФЗ установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу указанного Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Таким образом, если паевые взносы были полностью выплачены до 1998 г., право собственности на кооперативную квартиру возникло с момента выплаты паевых взносов в полном размере. При этом государственная регистрация права собственности не является обязательной.
В такой ситуации период нахождения квартиры в собственности гражданина следует исчислять с момента полной уплаты паевых взносов. Это правило действует и в том случае, если в свидетельстве о праве собственности указана иная дата.
Отметим, что в целом эту позицию разделяют и налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 28-10/18979).
Пример 2.4. Гражданин полностью выплатил паевые взносы за кооперативную квартиру в сентябре 1997 г. Свидетельство о праве собственности на квартиру было оформлено в феврале 2007 г. В феврале 2010 г. гражданин эту квартиру продал.
В данном случае срок нахождения квартиры в собственности гражданина исчисляется с сентября 1997 г. (с даты уплаты паевых взносов), а не с февраля 2007 г.
Поскольку квартира к моменту продажи находилась в собственности налогоплательщика более 3 лет, налог с дохода, полученного от продажи квартиры, не уплачивается.
2.4.2. Наследование имущества
Право собственности на наследственное имущество, в частности на недвижимое имущество, возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации этих прав, т.е. независимо от даты, указанной в свидетельстве о праве собственности на недвижимость (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-04-05/7-134).
Объясняется это следующим.
В ст. 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Днем открытия наследства является день смерти гражданина (ст. 1114 ГК РФ).
В п. 1 ст. 1153 ГК РФ определено, что если наследник, призванный к наследованию по завещанию или по закону, принял наследство путем подачи заявления нотариусу, то принятое наследство, согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ, признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию является достаточным доказательством наличия и объема права на наследственное имущество.
Следовательно, право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации этих прав.
2.4.3. Квартира получена взамен старой
Собственники, получившие новые квартиры взамен старых, находящихся в домах, предназначенных под снос, исчисляют срок владения этой новой квартирой с даты, указанной в свидетельстве на право собственности на эту новую квартиру (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2007 N 28-10/044550).
Пример 2.5. Гражданин в 2010 г. продал квартиру, находившуюся согласно свидетельству о государственной регистрации в его собственности с 2007 г. Данная квартира была передана ему в порядке компенсации за жилую площадь в снесенном доме, которой он владел с 1999 г.
В данной ситуации, поскольку налогоплательщик владел проданной квартирой на праве собственности менее 3 лет, максимальный размер налогового вычета составит 1 000 000 руб.
2.5. Получение вычета при продаже нескольких
объектов имущества
Право на имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества может быть использовано неограниченное количество раз (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-04-05/7-68).
В отличие от имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением жилой недвижимости, который можно использовать только один раз в жизни, НК РФ не устанавливает ограничений на использование права на имущественный налоговый вычет при продаже имущества.
Это правило действует и в том случае, когда гражданин продает в течение года несколько объектов. Налоговый кодекс не запрещает пользоваться вычетом при продаже каждого объекта.
Однако при продаже в течение года нескольких объектов, находившихся в собственности гражданина менее трех лет, возникает вопрос о том, в каком порядке применять установленное в ст. 220 НК РФ ограничение по размеру имущественного вычета.
Вопрос: Если гражданин в течение года продал несколько объектов имущества, применяется ли ограничение размера налогового вычета (1 000 000 руб. для недвижимости и 250 000 руб. для иного имущества) в отношении всех объектов, проданных в этом году, или в отношении каждого объекта имущества в отдельности?
Например, гражданин продал в течение года две квартиры, находившиеся в его собственности менее трех лет. На какую сумму вычета он может претендовать - 1 000 000 руб. или 2 000 000 руб. (по миллиону на каждую квартиру)?
По мнению Минфина России, при продаже в течение года нескольких объектов, по которым предоставляется имущественный вычет в размере до 1 000 000 руб., этот вычет можно получить только по одному объекту.
При этом у продавца есть возможность уменьшить сумму дохода от продажи другого объекта на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением (Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-04-05/9-48).
Пример 2.6. В январе 2008 г. гражданин приобрел две квартиры. Стоимость одной квартиры составила 3 000 000 руб., стоимость другой - 3 500 000 руб.
В апреле 2010 г. гражданин продал первую квартиру за 4 000 000 руб., в августе 2010 г. продал вторую квартиру за 4 700 000 руб.
В данной ситуации квартиры находились в собственности гражданина менее трех лет. Поскольку квартиры были проданы в одном году, гражданин может воспользоваться имущественным вычетом в сумме 1 000 000 руб. в отношении одной из квартир.
Вариант 1. У гражданина есть документы, подтверждающие расходы на приобретение обеих квартир (договоры купли-продажи, расписки продавцов о получении денег). В этом случае ему выгоднее вместо имущественного вычета уменьшить доходы от продажи квартир на расходы, связанные с их приобретением.
Налогооблагаемый доход составит 2 200 000 руб. (4 000 000 руб. - 3 000 000 руб. + 4 700 000 руб. - 3 500 000 руб.). Сумма НДФЛ, которую придется уплатить в бюджет, составит 286 000 руб. (2 200 000 руб. x 13%).
Вариант 2. У гражданина есть документы, подтверждающие расходы на приобретение только первой квартиры (договор купли-продажи и расписка продавца о получении 3 000 000 руб.). Документов, подтверждающих расходы на приобретение второй квартиры, нет.
В этом случае гражданин имеет право уменьшить доход от продажи первой квартиры на сумму расходов на ее приобретение, а доходы от продажи второй квартиры на имущественный вычет в сумме 1 000 000 руб.
Налогооблагаемый доход составит 4 700 000 руб. (4 000 000 руб. - 3 000 000 руб. + 4 700 000 руб. - 1 000 000 руб.). Сумма НДФЛ, которую придется уплатить в бюджет, составит 611 000 руб. (4 700 000 руб. x 13%).
Вариант 3. У гражданина нет документов, подтверждающих расходы на приобретение обеих квартир. В этом случае он может уменьшить доходы от продажи обеих квартир на имущественный вычет в размере 1 000 000 руб.
Налогооблагаемый доход составит 7 700 000 руб. (4 000 000 руб. + 4 700 000 руб. - 1 000 000 руб.). Сумма НДФЛ, которую придется уплатить в бюджет, составит 1 001 000 руб. (7 700 000 руб. x 13%).
Аналогично решается вопрос и с вычетом в размере 250 000 руб. при продаже иных видов имущества. При продаже в течение года нескольких объектов (например автомобилей) суммарный размер вычета не может превышать 250 000 руб. (по всем проданным объектам).
Пример 2.7. В 2010 г. гражданин продал три автомобиля: один - за 120 000 руб., второй - за 200 000 руб., и третий - за 170 000 руб. Общий доход составил 490 000 руб.
Автомобили были в собственности гражданина менее трех лет. Документов, подтверждающих расходы на приобретение проданных автомобилей, у гражданина нет.
В данной ситуации имущественный налоговый вычет рассчитывается в совокупности по всем автомобилям. Поскольку фактические доходы от продажи автомобилей превышают максимальный размер вычета (250 000 руб.), гражданин может уменьшить полученные доходы на 250 000 руб. С суммы превышения (490 000 руб. - 250 000 руб. = 240 000 руб.) необходимо уплатить НДФЛ (240 000 руб. x 13% = 31 200 руб.).
2.6. Особенности получения вычета при продаже имущества,
принадлежащего гражданам на праве общей собственности
Имущество, находящееся в собственности двух или более лиц, принадлежит им на праве общей собственности (п. 1 ст. 244 ГК РФ).
Общая собственность может быть долевой или совместной.
Долевая собственность имеет место тогда, когда имущество находится в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности.
Если же собственники владеют имуществом без определения их долей в этом имуществе - это совместная собственность.
От того, находится имущество в долевой или совместной собственности граждан, зависит размер налогового вычета, предоставляемого им при продаже данного имущества.
Очевидно, что принципиальное значение это будет иметь только в том случае, когда собственники продают имущество, находящееся в их собственности менее трех лет, то есть в ситуации, когда установлен максимальный размер имущественного вычета (1 000 000 руб. для недвижимости (за исключением нежилых помещений) и 250 000 руб. для иного имущества).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
При реализации недвижимого имущества данное правило актуально только в том случае, если имущество продается как единый объект (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.02.2010 N 20-14/011120@).
Это означает, что распределять вычет надо, когда продается, например, вся квартира в целом как единый объект.
Если же недвижимость продается собственниками не как единый объект, а каждый собственник продает свою долю отдельно, распределение вычета не производится, даже если такая реализация производится по единому договору.
2.6.1. Долевая собственность
При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности менее трех лет, размер налогового вычета, предоставляемого каждому собственнику, будет зависеть от того, продается ли имущество как единый объект или каждый из собственников продает свою долю в общем имуществе отдельно.
В общей долевой собственности, как правило, находится недвижимое имущество (квартиры, жилые дома и т.д.). Поэтому возникающие вопросы связаны, в основном, с определением размера налогового вычета при продаже комнат или долей квартиры (дома).
Если гражданин продает свою долю в общем имуществе, например комнату, то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме в размере 1 000 000 руб. без распределения (Письмо ФНС России от 29.10.2007 N 04-2-03/003109).
Если все собственники имущества (например все собственники долей квартиры) продают это имущество (квартиру) как единый объект, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между всеми собственниками пропорционально их доле в общем имуществе (Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-04-05-01/802).
Такой вывод содержится и в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П.
Вместе с тем, если по одному гражданско-правовому договору продаются доли, выделенные в натуре и являющиеся самостоятельными объектами индивидуального права собственности, каждый продавец имеет право на вычет в размере 1 000 000 руб. (Письмо ФНС России от 29.10.2007 N 04-2-03/003109).
Пример 2.8. Мать, дочь и сын являются собственниками трехкомнатной квартиры. Каждый из них владеет 1/3 доли квартиры. Все собственники приобрели свои доли по договорам купли-продажи в 2008 г.
В 2010 г. все трое продали принадлежащие им доли за 900 000 руб. каждый. Продажа осуществлялась одному и тому же лицу (покупателю), но по отдельным договорам купли-продажи.
Поскольку доли находились в собственности продавцов менее трех лет, максимальный размер налогового вычета составляет 1 000 000 руб. для каждого из собственников.
В данном случае, поскольку доход каждого собственника от продажи принадлежащей ему доли составляет менее 1 000 000 руб., вычет предоставляется каждому из них в полной сумме полученного дохода, т.е. в размере 900 000 руб. Соответственно, НДФЛ при продаже долей никем не уплачивается.
Пример 2.9. В условиях предыдущего примера предположим, что доли не выделены в натуре и в 2010 г. все трое собственников заключили с покупателем договор купли-продажи принадлежащей им квартиры. Квартира была продана за 2 700 000 руб.
Доход, полученный каждым собственником, составил 900 000 руб. (2 700 000 руб. : 3).
Имущество находилось в собственности менее трех лет, поэтому максимальный размер налогового вычета составляет 1 000 000 руб. При этом налоговый вычет распределяется между тремя собственниками.
Соответственно, в данной ситуации каждый собственник имеет право на налоговый вычет в размере, не превышающем 333 333 руб.
В итоге каждый из собственников сможет уменьшить свой доход (900 000 руб.) только на 333 333 руб. С оставшейся суммы в размере 566 667 руб. (900 000 руб. - 333 333 руб.) необходимо уплатить налог.
Примечание. Приведенные примеры наглядно показывают, что с точки зрения получения вычета собственникам гораздо выгоднее продавать доли по отдельности, нежели продавать весь объект целиком.
* * *
Довольно распространена ситуация, когда продается недвижимое имущество, принадлежащее на праве долевой собственности родителям и несовершеннолетнему ребенку (детям).
В этой ситуации необходимо учитывать, что Налоговый кодекс не устанавливает возрастных ограничений для налогоплательщиков. Соответственно, несовершеннолетний ребенок, получивший доход, признается плательщиком НДФЛ.
Такой позиции придерживаются и налоговые органы, и Минфин России (см. Письма Минфина России от 13.08.2010 N 03-05-06-01/99, УФНС России по г. Москве от 20.11.2007 N 28-11/110408).
Примечание. Несовершеннолетний ребенок, получивший доход, является плательщиком НДФЛ, соответственно, он имеет право на имущественный налоговый вычет.
В силу п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
Законными представителями несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет являются их родители, усыновители, опекуны и попечители.
Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.
Для получения вычета родитель, являясь законным представителем своего ребенка, должен представить от имени ребенка в установленный срок декларацию по НДФЛ и от его имени заявить имущественный вычет в отношении дохода от продажи жилья соразмерно доле ребенка в праве собственности на него (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230).
Отметим, что перераспределение или отказ от имущественного налогового вычета при продаже имущества в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрены (Письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-04-05-01/509).
2.6.2. Общая совместная собственность
При реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, действует тот же принцип, что и выше, но соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности между ними.
Как правило, режим общей совместной собственности устанавливается в отношении собственности супругов.
В соответствии с п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
При приобретении супругами имущества (недвижимости) во время брака это имущество может регистрироваться как на имя одного супруга, так и на обоих супругов.
То есть в свидетельстве на право собственности на недвижимое имущество в качестве собственника может быть указан один супруг либо оба супруга. Но в любом случае это имущество является совместной собственностью обоих супругов.
2.6.2.1. В свидетельстве о праве собственности
названы оба супруга
При продаже совместного имущества оба супруга получают доход. Исходя из смысла п. 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ предполагается, что они получают доход в равных частях.
В том случае, если имущество находилось в собственности супругов менее трех лет, супруги вправе по соглашению между собой распределить размер имущественного вычета.
Однако следует понимать, что, если супруги разделят налоговый вычет не в равных долях, на одного из них ляжет большая налоговая нагрузка.
Пример 2.10. Супруги в 2008 г. приобрели квартиру за 1 900 000 руб. В свидетельстве о праве собственности названы оба супруга.
В 2010 г. супруги продали квартиру за 2 300 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности менее трех лет, максимальный размер налогового вычета для обоих супругов в совокупности составит 1 000 000 руб.
Доход каждого из супругов от продажи квартиры составляет 1 150 000 руб. (2 300 000 руб. : 2).
Вариант 1. Супруги договорились о равном распределении имущественного налогового вычета. Соответственно, каждый из супругов имеет право на налоговый вычет в размере 500 000 руб.
Таким образом, доход, облагаемый НДФЛ, для каждого из супругов составит 650 000 руб. (1 150 000 руб. - 500 000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате каждым супругом, - 84 500 руб. (650 000 руб. x 13%).
Вариант 2. Супруги договорились о распределении налогового вычета в следующей пропорции: 80% - мужу и 20% - жене.
Соответственно, размер налогового вычета, предоставляемого мужу, составит 800 000 руб., размер вычета, предоставляемого жене, - 200 000 руб.
Таким образом, доход, облагаемый НДФЛ, для мужа составит 350 000 руб. (1 150 000 руб. - 800 000 руб.). Сумма налога с этого дохода - 45 500 руб. (350 000 руб. x 13%).
Доход, облагаемый НДФЛ, для жены составит 950 000 руб. (1 150 000 руб. - 200 000 руб.). Сумма налога, которую придется уплатить жене, - 123 500 руб. (950 000 руб. x 13%).
2.6.2.2. Свидетельство о праве собственности
оформлено на одного из супругов
Если свидетельство о праве собственности оформлено на имя одного из супругов и этот супруг продает имущество (недвижимость), он может воспользоваться имущественным вычетом в полном объеме.
Дело в том, что налоговую инспекцию интересуют документы, подтверждающие право на налоговый вычет (договоры купли-продажи, свидетельство о праве собственности, платежные документы), а не правоустанавливающие обстоятельства (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2007 N 28-10/064035). Поэтому налоговая инспекция не будет интересоваться, состоит ли собственник имущества в зарегистрированном браке и приобретено ли имущество в период брака.
Вопросы у налоговых органов возникают в том случае, если имущество продает супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на это имущество.
Наиболее распространена эта ситуация, когда один из супругов после смерти другого супруга продает имущество, зарегистрированное на имя умершего супруга.
Очевидно, что вычетом будет пользоваться тот супруг, который продает имущество. Соответственно, для определения размера вычета в первую очередь необходимо определить срок владения имуществом.
Возникает вопрос: с какой даты в этом случае возникает право собственности на имущество у пережившего супруга?
Обращаем внимание, что Минфин России и налоговые органы дают на этот вопрос разные ответы.
По мнению Минфина России, если имущество, например жилое помещение (или автомобиль), было приобретено во время брака, срок нахождения его в собственности пережившего супруга, не указанного в свидетельстве о праве собственности, считается с даты регистрации указанного имущества на имя умершего супруга.
Соответственно, если с даты регистрации права собственности на имущество прошло более трех лет, переживший супруг при продаже имущества налог не уплачивает (Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/351).
Пример 2.11. Супруги приобрели квартиру в 2001 г. Свидетельство о праве собственности на квартиру выдано на имя мужа.
В 2008 г. муж умер. В 2010 г. жена продала квартиру за 3 000 000 руб.
В данной ситуации согласно позиции Минфина России право собственности на квартиру возникло у супруги в 2001 г.
Следовательно, квартира к моменту продажи находилась в собственности супруги более трех лет. Поэтому доход, полученный от продажи квартиры, НДФЛ не облагается.
Однако у налоговых органов позиция несколько иная.
В том случае, если супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на имущество (например квартиру), после смерти другого супруга оформляет свидетельство о праве на наследство на всю квартиру, право собственности на имущество возникает у пережившего супруга со дня смерти другого супруга, на чье имя было зарегистрировано имущество (Письма УФНС России по г. Москве от 14.04.2009 N 20-14/4/035446, от 06.07.2007 N 28-10/064035).
Соответственно, в ситуации, рассмотренной в примере 2.11, велик риск того, что налоговые органы потребуют от супруги уплаты НДФЛ при продаже квартиры, поскольку с момента смерти супруга до момента продажи прошло менее трех лет.
При возникновении спора с налоговыми органами рекомендуем в качестве аргумента воспользоваться позицией Минфина России.
2.7. Особенности получения вычета при продаже имущества,
которое приобреталось по частям
Гражданин может продать имущество, которое было приобретено им по частям.
Например, 1/3 доли в квартире гражданин получил по наследству, а другие 2/3 доли в этой квартире он приобрел по договору купли-продажи. Впоследствии эта квартира продается как единый объект. При этом доли находятся в собственности гражданина-продавца в течение разных периодов времени, например, 1/3 доли - более трех лет, а 2/3 доли - менее трех лет.
Как в этой ситуации определяется размер имущественного налогового вычета?
В такой ситуации, несмотря на то, что квартира была продана не по долям, а как единый объект, имущественный вычет может распределяться по долям.
Доход от продажи доли квартиры, которая приобретена более трех лет назад, НДФЛ вообще не облагается.
А по двум долям квартиры, приобретенным менее трех лет назад, размер вычета определяется исходя из выручки от продажи квартиры, приходящейся на эти доли, но не более 1 000 000 руб.
С таким определением имущественного вычета при продаже квартиры, которая приобреталась по долям, согласен и Минфин России (Письма Минфина России от 19.05.2008 N 03-04-05-01/166, от 20.06.2007 N 03-04-05-01/198).
Пример 2.12. Гражданин имел в собственности 1/4 доли в квартире более трех лет (на основании приватизации в 1996 г.). В 2008 г. он приобрел оставшиеся три доли за 1 200 000 руб. (стоимость каждой доли - 400 000 руб.) и получил свидетельство о праве собственности на квартиру.
В 2010 г. квартира была продана за 1 600 000 руб.
Доход, полученный от продажи 1/4 доли квартиры, которая приобретена более трех лет назад в процессе приватизации, освобождается от налогообложения.
Поскольку выручка от продажи квартиры составила 1 600 000 руб., доля выручки, приходящаяся на 1/4 доли, составляет 400 000 руб. Эта сумма не облагается НДФЛ.
По трем долям квартиры, приобретенным менее трех лет назад, размер вычета определяется исходя из выручки от продажи квартиры, приходящейся на эти доли, но не более 1 000 000 руб.
В данном случае выручка от продажи трех долей составляет 1 200 000 руб. (1 600 000 руб. : 4 x 3). Поэтому имущественный вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб.
В итоге налогообложению подлежит сумма выручки от продажи квартиры в размере 200 000 руб. (1 600 000 руб. - 400 000 руб. - 1 000 000 руб.).
2.8. Продажа имущества по договору мены
Как правило, имущество продается по договору купли-продажи.
Но иногда заключаются и нестандартные сделки.
Например, когда имущество отчуждается по договору мены. На практике довольно распространены договоры мены жилой недвижимости.
Отметим, что в соответствии со ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже.
При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
По договору мены гражданин получает в качестве дохода не денежные средства, как по договору купли-продажи, а иное имущество. И именно этот доход, полученный в виде иного имущества, подлежит обложению НДФЛ.
При этом гражданин имеет право на получение имущественного вычета в сумме, равной стоимости обмениваемого имущества (например, квартиры), находившегося в его собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.
При мене квартиры, находившейся в собственности гражданина три года и более, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/12).
Пример 2.13. Гражданин является собственником трехкомнатной квартиры более трех лет. В соответствии с заключенным им в 2010 г. договором мены он обменял свою квартиру на две однокомнатные квартиры. Стоимость обмениваемого имущества была признана равноценной.
По данной сделке гражданин получил доход - две однокомнатные квартиры. Поскольку стоимость этих квартир равноценна стоимости отчужденной трехкомнатной квартиры и эта квартира находилась в собственности гражданина более трех лет, сумма полученного дохода не облагается НДФЛ.
2.9. Особенности получения вычета
индивидуальным предпринимателем
Индивидуальный предприниматель не вправе воспользоваться имущественным вычетом при продаже имущества, но только в том случае, если имущество продается им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
То есть сам факт регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не лишает его права на имущественный налоговый вычет. Для отказа в имущественном вычете необходимо, чтобы проданное имущество использовалось предпринимателем в предпринимательской деятельности.
Если проданное имущество использовалось предпринимателем в предпринимательской деятельности (например, предприниматель продает нежилое помещение, которое он использовал для размещения продуктового магазина), предприниматель не вправе уменьшить полученную от продажи выручку на имущественный налоговый вычет даже в том случае, если это имущество было приобретено им еще до регистрации в качестве предпринимателя (Письмо Минфина России от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397). Полученный доход в этом случае может быть уменьшен только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.
Если же имущество было приобретено предпринимателем до начала осуществления им предпринимательской деятельности и не использовалось для ее осуществления, при продаже этого имущества предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-05-01/163, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу N А05-7915/2007).
Пример 2.14. Гражданин в 2003 г. приобрел нежилое помещение. В 2004 г. он зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя.
Приобретенное нежилое помещение в предпринимательской деятельности не использовалось.
В 2010 г. предприниматель продал принадлежащее ему нежилое помещение.
Поскольку данное помещение находилось в собственности предпринимателя более трех лет и не использовалось в предпринимательской деятельности, сумма, полученная от продажи помещения, не облагается НДФЛ.
2.10. Порядок получения вычета
Чтобы воспользоваться имущественным вычетом при продаже имущества, гражданин должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
1) заявление о предоставлении имущественного налогового вычета;
2) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Обратите внимание! При продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, гражданин в любом случае обязан представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ независимо от того, намерен он воспользоваться налоговым вычетом или нет;
3) документы, подтверждающие право на вычет.
Если гражданин намерен уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов, он должен представить документы, подтверждающие эти расходы (договор купли-продажи, платежные документы и т.п.).
Образец заявления о предоставлении имущественного
налогового вычета при продаже имущества
В Инспекцию ФНС России по г. Москве
N 7706
от Иванова И.М.,
проживающего по адресу: г. Москва,
ул. Народная, д. 1, кв. 1,
ИНН 770511111111
Заявление
Я, Иванов Иван Михайлович, в соответствии с положениями пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ, заявляю об использовании своего права на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 (один миллион) руб. по доходам 2010 г., полученным от продажи квартиры, находившейся в моей собственности менее трех лет.
В качестве подтверждающих вычет документов прилагаю:
1) копию договора купли-продажи квартиры;
2) копию свидетельства о праве собственности на квартиру.
Дата ____________ Подпись ____________
2.11. Обязанности гражданина, продавшего имущество,
и ответственность за их неисполнение
Граждане, получившие доход от реализации имущества, находившегося в собственности менее трех лет, обязаны:
- самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет;
- уплатить налог в бюджет;
- представить налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту своего жительства. В декларации указываются все доходы, полученные за налоговый период (год).
Если гражданин в течение года продал имущество, которым он владел на праве собственности более трех лет, полученный от продажи доход НДФЛ не облагается и в налоговой декларации по НДФЛ не отражается.
Примечание. Перечисленные обязанности не зависят от того, пользуется гражданин налоговым вычетом или нет.
Налоговая декларация должна быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог подлежит уплате по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Примечание. За непредставление налоговой декларации в установленный срок ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.
За непредставление налоговой декларации в установленный срок ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
Отметим, что если гражданин имеет право на имущественный вычет в полной сумме, полученной от продажи имущества, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю. Соответственно, максимум, что в такой ситуации грозит гражданину за непредставление декларации, это штраф в размере 1000 руб.
Если же вычет предоставляется не на всю сумму полученного дохода, то тогда сумма штрафа будет считаться в процентах от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Примечание. Ответственность за неуплату или неполную уплату налога предусмотрена ст. 122 НК РФ.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога (сбора), а если эти деяния совершены умышленно, то сумма штрафа составит уже 40% неуплаченной суммы налога.
Глава 3. СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ
Налоговый кодекс (ст. 219 НК РФ) позволяет гражданам уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы отдельных видов расходов, которые направлены на социальные нужды и благотворительность.
Поскольку сами расходы имеют социальный характер, то и вычет, предоставляемый по таким расходам, тоже является социальным.
- Существуют пять видов социальных налоговых вычетов, которые предоставляются гражданам, осуществляющим расходы на следующие цели:
1) благотворительные цели и пожертвования религиозным организациям;
2) обучение;
3) лечение;
4) уплату взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
- Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налоговой инспекцией по месту жительства гражданина, претендующего на эти вычеты. Работодатель не вправе представлять своим работникам социальные налоговые вычеты. Исключение сделано только в отношении вычетов, предоставляемых гражданам в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
- Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность не может превышать 25% суммы дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.
- Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется по расходам на свое обучение и обучение своих детей (подопечных), братьев (сестер). Если гражданин оплачивает обучение других членов семьи (например, супруга), вычет на сумму таких расходов не предоставляется.
- Для социальных налоговых вычетов на собственное обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, а также на взносы на накопительную часть трудовой пенсии установлен совокупный максимальный размер вычета в сумме 120 000 руб.
- Социальный налоговый вычет на обучение детей (подопечных), братьев (сестер) предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
- Существует перечень видов дорогостоящего лечения, при оплате которых налоговый вычет предоставляется в сумме фактических расходов без ограничения по размеру.
- Если размер социального налогового вычета превышает установленный предельный размер, сумма такого превышения на следующие налоговые периоды не переносится.
3.1. Вычет по расходам на благотворительность
и пожертвования религиозным организациям
Налоговый вычет предоставляется на суммы, перечисляемые гражданином в благотворительных целях:
- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения. Вычет предоставляется только в том случае, если эти организации частично или полностью финансируются из средств соответствующих бюджетов;
- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Для получения социального налогового вычета не имеет значения источник финансирования этих организаций. То есть вычет будет предоставлен и в том случае, если эти организации финансируются за счет частных лиц, организаций.
Вычет предоставляется также на сумму пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
3.1.1. Расходы на благотворительность
В последнее время распространена такая скрытая форма оплаты обучения, когда родители перечисляют благотворительные взносы в адрес образовательного учреждения, в котором обучаются их дети.
На сумму этих взносов родители вправе получить социальный налоговый вычет. Но только в том случае, если благотворительный взнос перечислен непосредственно на счет образовательного учреждения.
На практике очень часто при школах создаются попечительские советы, имеющие статус общественных организаций, и родителям предлагается перечислять деньги на счета именно этих благотворительных организаций. Имейте в виду: если благотворительный взнос перечислен не образовательному учреждению, а такому попечительскому совету, социальным налоговым вычетом воспользоваться нельзя.
Это объясняется тем, что перечень организаций, при перечислении которым благотворительных взносов предоставляется налоговый вычет, является закрытым (Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-05/101).
Не будет предоставлен социальный вычет и в той ситуации, если благотворительный взнос перечисляется в адрес субъекта, не имеющего статус юридического лица, например спортивному клубу, не зарегистрированному в установленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2006 N 28-10/111164).
Вопрос: Можно ли воспользоваться социальным вычетом, если в качестве благотворительной помощи передается имущество?
Например, гражданин передает образовательной организации учебные пособия или приобретает для спортивного клуба спортивный инвентарь. Может ли он заявить социальный налоговый вычет на сумму, равную стоимости переданного в благотворительных целях имущества?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. Как показывает практика, налоговая инспекция, скорее всего, откажет в предоставлении социального налогового вычета, если благотворительный взнос будет осуществлен не денежными средствами, а иным имуществом.
Дело в том, что пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает возможность получения социального налогового вычета на благотворительные цели только в том случае, если благотворительный взнос осуществляется в виде денежной помощи.
Однако с этим подходом можно поспорить.
Например, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 28.06.2006 по делу N А12-29703/05-С51 пришел к следующему выводу.
Передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. В этой связи ограничительное толкование п. 1 ст. 219 НК РФ противоречит п. 3 ст. 39 Конституции РФ, который гласит, что в Российской Федерации поощряется добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность. Предоставление налогоплательщику, оказывающему благотворительность в одной из вышеназванных форм, социальных налоговых вычетов и есть поощрение со стороны государства.
3.1.2. Размер вычета
Социальный налоговый вычет на благотворительные цели и пожертвования предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Примечание. Социальный налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.
Пример 3.1. Гражданин в 2010 г. перечислил на счет муниципальной школы, в которой обучаются его дети, денежные средства в сумме 20 000 руб.
При этом в 2010 г. гражданин получил следующие доходы:
- зарплату в сумме 480 000 руб. (облагается НДФЛ по ставке 13%);
- дивиденды в сумме 300 000 руб. (облагаются НДФЛ по ставке 9%).
Доход, полученный гражданином в 2010 г., облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 480 000 руб. Максимальная величина социального налогового вычета составит 120 000 руб. (480 000 руб. x 0,25).
Сумма благотворительного взноса не превышает максимальный размер вычета, поэтому гражданин вправе получить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, т.е. 20 000 руб. Соответственно, гражданину будет возвращен ранее удержанный налог в сумме 2600 руб. (20 000 руб. x 13%).
Пример 3.2. В условиях примера 3.1 предположим, что гражданин осуществил пожертвование религиозной организации в размере 200 000 руб.
Сумма пожертвования превышает максимальный размер вычета, поэтому на всю сумму пожертвования налоговый вычет предоставлен быть не может.
Вычет будет предоставлен на максимально возможную сумму - 120 000 руб.
То есть гражданину будет возвращен налог в размере 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).
3.1.3. Порядок получения вычета
По общему правилу, установленному п. 2 ст. 219 НК РФ, для получения социального налогового вычета гражданин по окончании года, в котором произведены расходы, представляет в налоговый орган по месту жительства:
- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
- заявление о предоставлении вычета;
- документы, подтверждающие право на вычет.
Налоговый кодекс не устанавливает перечня документов, необходимых для подтверждения права на получение социального вычета.
Соответственно, это могут быть любые документы, из которых следует, что перечисленные суммы являются пожертвованиями религиозной организации или благотворительными взносами (см. Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33).
Подтверждающие документы должны свидетельствовать о том, что:
- денежные средства действительно уплачены;
- денежные средства уплачены на благотворительные цели или являются пожертвованиями.
Таким подтверждающим документом может быть, например, квитанция, в которой указано назначение платежа "пожертвование на осуществление уставной деятельности" или "благотворительный взнос".
3.2. Вычет на обучение
Гражданин, оплачивающий обучение, может получить налоговый вычет на сумму понесенных им расходов.
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов на обучение регулируется пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
3.2.1. Условия получения вычета
Гражданин вправе получить налоговый вычет, если он оплачивает обучение:
- свое собственное;
- своих детей;
- детей, находящихся у него на попечении;
- детей, ранее находившихся у него на попечении.
С 1 января 2010 г. введена норма, в соответствии с которой гражданин может получить налоговый вычет, если он оплачивает обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет.
Действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Поэтому гражданин может заявить вычет по расходам на обучение брата (сестры), понесенным после 1 января 2009 г.
Примечание. Социальный вычет предоставляется только в том случае, если обучение осуществляется в образовательном учреждении, которое имеет лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения <*>.
--------------------------------
<*> Подробно о статусе образовательного учреждения см. с. 114.
Если гражданин оплачивает собственное обучение, налоговый вычет предоставляется независимо от того, по какой форме он обучается (очной или заочной). Предоставление налогового вычета также не зависит от того, получает ли он первое (второе и т.д.) высшее образование (Письма ФНС России от 01.11.2008 N ШС-15-7/1275, УФНС России по г. Москве от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@).
Налоговый вычет на расходы, связанные с обучением детей, братьев (сестер), предоставляется только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
- ребенку еще не исполнилось 24 года;
- ребенок обучается по очной форме. При оплате очно-заочного (вечернего) обучения ребенка вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 20.10.2010 N 03-04-05/5-632).
Обратите внимание! Поскольку при предоставлении социального налогового вычета уменьшение налоговой базы по налогу на доходы производится за истекший год в целом, право на получение социального вычета в связи с обучением своего ребенка (брата, сестры) у налогоплательщика-родителя сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста.
Налоговый вычет на расходы, связанные с обучением подопечных, предоставляется гражданину только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
- ребенку еще не исполнилось 18 лет;
- ребенок обучается по очной форме.
Гражданин может получить налоговый вычет при оплате обучения бывшего подопечного. Если опека или попечительство над ребенком уже закончились, а бывший опекун оплатил обучение своего бывшего подопечного, право на налоговый вычет возникает, если:
- бывший подопечный не достиг 24-летнего возраста;
- он обучается по очной форме.
Примечание! При оплате обучения иных лиц (не своего и не своих детей (подопечных), не своих братьев (сестер)) социальный налоговый вычет не предоставляется.
В частности, права на вычет нет, если гражданин оплачивает обучение супруга (супруги) (Письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-04-05/7-62).
Налоговый вычет не предоставляется, если обучение оплачено за счет средств:
- работодателя (подробнее об этом см. с. 118);
- материнского капитала (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
3.2.2. В каком периоде возникает право на вычет
Право на вычет возникает в том периоде, когда гражданин оплатил обучение (свое или своего ребенка, брата, сестры).
То есть на сумму налоговых вычетов может быть уменьшена налоговая база только того года, когда была произведена оплата обучения. При этом, если обучение начато в следующем году, заявить о своем праве на вычет гражданин может только по окончании того года, когда было начато обучение (Письма ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@, от 15.09.2006 N 04-2-02/570).
Пример 3.3. В декабре 2009 г. гражданин заключил договор с образовательным учреждением. По условиям договора обучение начинается с 15 января 2010 г. Стоимость обучения была оплачена в 2009 г.
В данной ситуации, учитывая, что гражданин начал учиться в 2010 г., он вправе получить налоговый вычет только по окончании 2010 г.
Для этого в 2011 г. он должен будет представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ за 2009 г. и заявление о предоставлении социального налогового вычета в сумме, направленной в 2009 г. на обучение, а также другие необходимые документы.
Социальный налоговый вычет предоставляется только за тот период, когда гражданин произвел оплату обучения, независимо от того, за какой период обучения произведена оплата. Соответственно, при единовременной оплате длительного обучения (на несколько лет вперед) вычет предоставляется именно в том периоде, когда обучение было оплачено.
Пример 3.4. В августе 2010 г. гражданин заключил договор с вузом на собственное обучение.
Обучение начинается с 1 сентября 2010 г. Срок обучения - три года. Стоимость обучения - 20 000 руб. в год.
В августе 2010 г. гражданин произвел оплату сразу за все три года учебы в сумме 60 000 руб.
В данном случае гражданин может заявить о своем праве на налоговый вычет в сумме 60 000 руб. в 2011, 2012 или 2013 г., представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию за 2010 г. и заявив в ней вычет в размере 60 000 руб.
Если образовательное учреждение предоставляет отсрочку оплаты обучения, право на налоговый вычет возникает в том году, когда фактически была произведена оплата (п. 1.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Пример 3.5. В августе 2010 г. гражданин заключил договор с вузом на собственное обучение. Срок обучения - 3 года. Начало обучения - 1 сентября 2010 г.
По условиям договора гражданин оплачивает обучение в три этапа. За первый учебный год (с сентября 2010 г. по май 2011 г.) - в сентябре 2010 г., за второй учебный год (с сентября 2011 г. по май 2012 г.) - в сентябре 2011 г., за третий год (с сентября 2012 г. по май 2013 г.) - в сентябре 2012 г.
В данной ситуации гражданин сможет заявить о своем праве на налоговый вычет также поэтапно - по окончании того года, когда он оплатил обучение. То есть налоговый вычет по оплате обучения за первый год можно получить по окончании 2010 г., за второй год - по окончании 2011 г. и за третий год - по окончании 2012 г.
Итак, как показано выше, вычет предоставляется гражданину за тот налоговый период (календарный год), в котором он фактически произвел расходы на обучение.
При этом согласно ст. 78 НК РФ получить налоговый вычет можно в течение трех лет с момента окончания того года, когда была произведена оплата обучения (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).
Пример 3.6. В августе 2010 г. гражданин заключил договор на обучение с образовательным центром. Срок обучения - 2 года.
В сентябре 2010 г. гражданин произвел оплату обучения за первый год в сумме 30 000 руб. В сентябре 2011 г. произведена оплата обучения за второй год в сумме 35 000 руб.
За получением вычета по расходам на оплату первого года обучения (30 000 руб.) гражданин вправе обратиться в налоговую инспекцию в 2011 - 2013 гг., представив налоговую декларацию за 2010 г.
Вычет на сумму оплаты второго года обучения (35 000 руб.) гражданин вправе заявить в 2012 - 2014 гг., представив налоговую декларацию за 2011 г.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения гражданина, его ребенка, подопечного, брата или сестры (до достижения ими определенного возраста), включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
3.2.3. Статус образовательного учреждения
Примечание. Вычет предоставляется только в том случае, если образовательное учреждение имеет лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.
Чтобы определить, является ли та или иная организация образовательным учреждением, необходимо обратиться к нормам Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон "Об образовании").
Согласно п. 4 ст. 12 Закона "Об образовании" к образовательным учреждениям относятся учреждения следующих типов:
- дошкольные;
- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
- учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).
Согласно пп. 1 и 8 п. 4 ст. 12 Закона "Об образовании" к образовательным учреждениям относятся, в том числе, дошкольные учреждения (детский сад) и учреждения дополнительного образования (например, курсы иностранного языка).
Примечание. Социальный налоговый вычет можно получить при обучении в любых образовательных учреждениях (в том числе в детских садах, на курсах иностранного языка) независимо от того, является это образовательное учреждение государственным (муниципальным) или частным.
Это неоднократно подтверждали налоговые органы (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-05-01/266, ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874).
Единственное условие для получения налогового вычета - образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий право учреждения на осуществление образовательного процесса (Письма ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874, Минфина России от 17.09.2008 N 03-04-05-01/349).
При получении вычета на расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении (детском саду), необходимо учитывать следующее.
Размер полагающегося гражданину социального налогового вычета определяется размером фактических расходов на обучение ребенка. Иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, в частности оплата за медицинское наблюдение за ребенком, организацию его питания и обеспечение безопасности, при определении размера вычета не учитываются.
Поэтому родитель для получения вычета должен предоставить документы, подтверждающие включение в сумму оплаты содержания ребенка стоимости затрат непосредственно на образовательные услуги, оказанные в соответствии с заключенным договором (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/069851@).
Примечание. Статья 219 НК РФ не ограничивает возможность реализации права выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями. Вычет предоставляется и в том случае, если обучение происходит в иностранном учебном заведении.
При этом для подтверждения права на вычет гражданин должен представить какой-либо документ, который подтверждает статус учебного заведения.
В качестве примера такого документа Минфин России называет Устав Лондонской бизнес-школы, в п. 2 которого определено, что школа создается с целью продвигать обучение и образование в области теории бизнеса и управления и в других областях, которые время от времени могут определяться решением школы, а также вести исследования в указанных областях знаний, обучать и публиковать полезные результаты таких исследований (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203).
3.2.4. Особенности получения вычета в отдельных ситуациях
3.2.4.1. Родительская плата
Часто родители детей, посещающих детские сады, уплачивают так называемую родительскую плату.
Примечание. На сумму, уплачиваемую детскому саду в качестве родительской платы, социальный налоговый вычет не предоставляется.
Объясняется это следующим.
Родительская плата - это плата, взимаемая с родителей или их законных представителей, за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (ст. 52.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").
Она может быть установлена учредителями таких учреждений со следующими ограничениями:
- размер родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях не может превышать 20% затрат на содержание ребенка в соответствующем учреждении;
- с родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, не может превышать 10% указанных затрат;
- за содержание в таких учреждениях детей с ограниченными возможностями здоровья, а также детей с туберкулезной интоксикацией родительская плата не взимается.
Установление родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, учитывает следующий Перечень затрат (он установлен Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 849): оплата труда и начисления на оплату труда; приобретение услуг связи, транспортных и коммунальных услуг; услуг по содержанию имущества; прочих услуг; арендная плата за пользование имуществом; прочие расходы; увеличение стоимости основных средств; увеличение стоимости материальных запасов, необходимых для содержания ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих программы дошкольного образования.
Таким образом, родительская плата взимается не за оказание образовательных услуг, а за содержание ребенка. Следовательно, налоговый вычет на обучение, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении сумм родительской платы не предоставляется (Письмо ФНС России от 09.02.2009 N 3-5-03/124@).
3.2.4.2. Обучение оплачивает работодатель
Часто работодатели, заинтересованные в повышении профессионального уровня своих сотрудников, оплачивают их обучение за счет собственных средств.
В этом случае социальный налоговый вычет на расходы, связанные с обучением, работнику не предоставляется. И это понятно, ведь сам работник не несет никаких расходов.
Иная ситуация складывается в том случае, если работодатель производит оплату обучения своего работника, а впоследствии работник возвращает работодателю сумму, затраченную на обучение.
Например, работодатель может удерживать часть заработной платы работника в счет погашения его задолженности по оплате обучения.
В такой ситуации, даже если договор обучения заключен между образовательным учреждением и работодателем, работник имеет право на налоговый вычет в сумме расходов, затраченных на обучение (Письмо ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003).
Для получения вычета работник, помимо других документов, должен представить в налоговую инспекцию подтверждение того, что он вернул работодателю затраченные на обучение средства (например, договор займа, в котором указаны сроки и порядок возврата долга).
В качестве подтверждения возмещения работником работодателю стоимости обучения можно предоставить в налоговую инспекцию соответствующую справку от работодателя (п. 1.4 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
3.2.4.3. Повышение платы за обучение
В договоре на обучение должны быть указаны размер и форма оплаты обучения.
Примечание. Сумма расходов, указанных в платежных документах, должна соответствовать сумме, указанной в договоре.
Однако в течение обучения оплата может повышаться.
Если стоимость обучения повышается в периоде, за который гражданин заявил социальный налоговый вычет, дополнительно необходимо представить документы, подтверждающие данное увеличение, с указанием конкретной суммы.
Такими документами могут служить дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и другие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).
3.2.4.4. Обучение оплатил ребенок
Проблемы в получении налогового вычета возникают в тех случаях, когда родители производят оплату обучения своих детей, а в договоре с образовательным учреждением и (или) в платежных документах на оплату указан не родитель, а сам ребенок.
Часто налоговые органы в подобных ситуациях отказывают родителям в получении социального вычета, обосновывая это отсутствием документального подтверждения расходов самого родителя (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/7-338).
При этом заявление ребенка о том, что оплату обучения фактически осуществлял родитель, к документам, подтверждающим расходы родителя, не относится.
Однако из этой ситуации есть выход. Но только если договор с образовательным учреждением заключал родитель.
Для подтверждения расходов в налоговую инспекцию необходимо представить квитанцию на оплату обучения, выписанную на имя ребенка. При этом родителю необходимо написать заявление, что это он дал поручение ребенку внести самостоятельно средства, выданные родителем, на оплату обучения по договору (п. 1.1 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Если договор с образовательным учреждением заключен на имя ребенка, а квитанция выписана на имя родителя, проблем с получением налогового вычета у родителя, скорее всего, не будет, поскольку имеется документ (квитанция), подтверждающий расходы родителя на обучение своего ребенка.
Если же и договор на обучение, и квитанция на оплату обучения оформлены на имя ребенка, родителю придется в суде доказывать свое право на получение социального налогового вычета на обучение ребенка. При этом в суде ему необходимо будет доказать, что именно он оплатил обучение своего ребенка.
Примечание. Учитывая возможные проблемы с получением вычета, рекомендуем родителям, оплачивающим обучение своих детей, оформлять все документы (и договор, и документы на оплату) на свое имя. Тогда проблем с получением вычета вообще не будет.
3.2.4.5. Право на вычет родителя, не указанного
в платежных документах
Возможна ситуация, когда в квитанции на оплату указан родитель, не имеющий самостоятельного дохода и, соответственно, не имеющий возможности воспользоваться правом на налоговый вычет.
Примечание. По мнению налоговых органов, право на вычет при оплате обучения ребенка имеет только тот родитель, который указан в платежных документах (квитанции на оплату обучения).
Другой родитель получить вычет в данной ситуации не может (п. 1.2 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
С этой позицией налоговых органов можно спорить, но, скорее всего, в суде.
Дело в том, что в Определении Верховного Суда РФ от 16.06.2006 N 48-В05-29 содержатся иные выводы, которые основываются на следующих рассуждениях.
В соответствии с п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
Супруги, состоящие в браке, проживают совместно, ведут общее хозяйство, оба супруга имеют доход и являются налогоплательщиками, плата за обучение ребенка производится за счет их общих средств. Из смысла п. 2 ст. 219 НК РФ следует, что если оба супруга участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей, и оба родителя вправе получить его в сумме, фактически уплаченной за обучение. Статья 219 НК РФ не содержит условий предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в документах на оплату обучения.
Поэтому, по мнению ВС РФ, воспользоваться налоговым вычетом может и тот родитель, который не указан в платежных документах.
Примечание. Учитывая возможные проблемы с получением вычета, рекомендуем сразу оформлять все документы на имя того родителя, который будет получать налоговый вычет.
3.2.5. Размер вычета
3.2.5.1. Оплата собственного обучения
Максимальный размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб.
Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и на взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и суммарный размер всех расходов не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в полном объеме (на всю сумму расходов).
Если же сумма расходов на указанные выше цели превысила 120 000 руб., гражданин должен самостоятельно определить, какие суммы расходов он намерен заявить в качестве налоговых вычетов (в размере, не превышающем 120 000 руб.).
Пример 3.7. В 2010 г. гражданин оплатил собственное обучение в сумме 50 000 руб., лечение своего ребенка в сумме 80 000 руб., а также уплатил взнос по договору на негосударственное пенсионное обеспечение в размере 20 000 руб. На все эти расходы он в принципе имеет право получить социальный налоговый вычет. Однако общая сумма расходов, дающих право на вычет, составила 150 000 руб., что превышает максимальный размер социального вычета.
В этой ситуации гражданин может заявить к вычету только 120 000 руб. При этом он сам решает, какие расходы он будет заявлять к вычету. Например, гражданин может заявить к вычету сумму расходов, уплаченную на лечение ребенка, и сумму, уплаченную в качестве взноса по договору на негосударственное пенсионное обеспечение, что в совокупности составляет 120 000 руб.
Пример 3.8. В 2010 г. гражданин оплатил собственное обучение в сумме 150 000 руб., других социальных расходов не осуществлял.
В этой ситуации с учетом максимального размера социального налогового вычета гражданин может заявить к вычету сумму расходов на обучение в размере 120 000 руб.
Пример 3.9. Гражданин в августе 2010 г. заключил договор на обучение в вузе (второе высшее образование). Срок обучения - 3 года. Полная стоимость обучения - 150 000 руб. Всю эту сумму гражданин оплатил в течение 2010 г.
В данном случае вычет предоставляется по доходам 2010 г. (поскольку вся оплата произведена в 2010 г.). Учитывая, что максимальный размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб., гражданин не может заявить к вычету полную сумму расходов на обучение. Сумма социального вычета составит 120 000 руб.
Сумму превышения расходов над вычетом в размере 30 000 руб. впоследствии к вычету заявить нельзя.
3.2.5.2. Оплата обучения детей, братьев (сестер)
Социальный налоговый вычет на обучение детей (подопечных) и братьев (сестер) предоставляется в размере фактически произведенных в течение года расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. за каждого обучающегося в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Примечание. Сумма, уплаченная за обучение детей (братьев, сестер), не включается в расчет совокупного максимального размера социального налогового вычета, установленного для всех "социальных" расходов, равного 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Социальный налоговый вычет на обучение детей (братьев, сестер) в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого обучающегося, предоставляется независимо от наличия или отсутствия у гражданина других "социальных" расходов.
Пример 3.10. В 2010 г. гражданин оплатил собственное обучение в сумме 50 000 руб., лечение сына в сумме 80 000 руб., а также обучение дочери в сумме 45 000 руб.
В этой ситуации гражданин может заявить к вычету сумму расходов на собственное обучение и лечение сына в пределах максимального размера - 120 000 руб.
Кроме того, гражданину будет предоставлен социальный налоговый вычет в сумме расходов на обучение дочери - 45 000 руб.
Общий размер социального налогового вычета составит 165 000 руб.
Следует учитывать, что максимальный размер налогового вычета на обучение детей установлен для обоих родителей. Таким образом, родители могут распределить этот вычет между собой или прийти к соглашению, что налоговым вычетом воспользуется один из родителей.
Пример 3.11. В 2010 г. гражданка Иванова уплатила 60 000 руб. за обучение своего 17-летнего сына в вузе.
С учетом максимального размера налогового вычета на обучение детей гражданке Ивановой может быть предоставлен налоговый вычет в размере 50 000 руб.
Отец ребенка воспользоваться налоговым вычетом по расходам на обучение сына уже не вправе.
Пример 3.12. Супруги Петровы имеют двоих детей 18 и 20 лет. Родители в 2010 г. произвели оплату обучения детей в вузе (очная форма обучения) в сумме 45 000 руб. за каждого ребенка, всего 90 000 руб.
В данном случае максимальный размер налогового вычета на обучение двоих детей составит 100 000 руб. (50 000 руб. x 2).
Поскольку сумма расходов не превышает установленный НК РФ максимальный размер, налоговый вычет будет предоставлен родителям в полной сумме расходов (90 000 руб.).
3.2.5.3. Сумма фактических расходов превышает
максимальную сумму вычета
Остаток неиспользованного социального налогового вычета на следующий год перенести нельзя. В этом существенное различие в порядке предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов.
Примечание. Если размер социального налогового вычета превышает предельный размер, сумма такого превышения на следующие налоговые периоды не переносится.
Пример 3.13. Гражданин в августе 2010 г. заключил договор на свое обучение в вузе. Срок обучения - 3 года. Полная стоимость обучения - 150 000 руб. - оплачена им в сентябре 2010 г.
Максимальный размер социального налогового вычета, предоставляемого за налоговый период (календарный год), составляет 120 000 руб. Учитывая то, что гражданин полностью оплатил трехлетнее обучение в 2010 г., вычет предоставляется по доходам 2010 г. в максимальном размере социального вычета (120 000 руб.). Чтобы получить вычет, гражданин должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию за 2010 г., заявив в ней к вычету 120 000 руб.
Сумму превышения фактических расходов над суммой вычета в размере 30 000 руб. заявить к вычету в последующих налоговых периодах нельзя. Это значит, что в налоговых декларациях за следующие после 2010 г. налоговые периоды эта сумма в составе вычетов не указывается.
Заметим, что в ситуации, рассмотренной в примере 3.13, гражданину выгоднее оплатить обучение в два приема: часть (например 120 000 руб.) - в 2010 г. и часть (например 30 000 руб.) - уже в 2011 г. Тогда он сможет заявить вычет на всю сумму расходов (120 000 руб. будет заявлено к вычету в декларации за 2010 г., и 30 000 руб. - в декларации за 2011 г.).
3.2.6. Порядок получения вычета
Получить социальный налоговый вычет возможно только путем подачи соответствующих документов в налоговый орган.
Обращаться за вычетом в налоговый орган следует по окончании того календарного года, когда была произведена оплата обучения.
Для получения вычета в налоговую инспекцию надо представить следующие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965):
1) заявление о предоставлении налогового вычета (одновременно рекомендуем представить заявление на возврат налога - см. с. 130);
2) договор с образовательным учреждением (копия).
Образцы заявлений о предоставлении социального налогового
вычета на обучение и возврате налога
В ИФНС по г. Москве N 7728
от Иванова Александра Петровича,
проживающего по адресу: 101000, г. Москва,
ул. Новая, д. 10, кв. 15,
ИНН 770524987645
Заявление
Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ на сумму в размере 30 000 (тридцать тысяч) руб., израсходованную мною в 2010 г. на свое обучение.
Подтверждающие документы:
1. Копия договора на обучение.
2. Копия лицензии образовательного учреждения.
3. Копия квитанции об оплате обучения.
4. Справка из образовательного учреждения.
5. Справка по форме 2-НДФЛ.
Дата ____________ Подпись ____________
В ИФНС по г. Москве N 7728
от Иванова Александра Петровича,
проживающего по адресу: 101000, г. Москва,
ул. Новая, д. 10, кв. 15,
ИНН 770524987645
Заявление
Прошу возвратить налог на доходы физических лиц в связи с предоставлением мне социального налогового вычета (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Сумму, подлежащую возврату из бюджета, прошу перечислить по следующим реквизитам:
Стромынское отделение N 5281/0367
Р/с 30101810038000603829
БИК 044525225, Московский банк Сбербанка России, г. Москва
К/с 30101810400000000225 в ОПЕРУ Московского ГТУ Банка России
ИНН 7707083893
КПП 774403010
Лицевой счет N 43072.810.1.3298.7220053
Дата ____________ Подпись ____________
Обратите внимание! Если в тексте договора указан номер лицензии образовательного учреждения, этого факта достаточно для подтверждения статуса учебного заведения (п. 1.6 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Если же такая информация в тексте договора отсутствует, нужно представить копию лицензии образовательной организации.
Помимо договора налоговые органы часто требуют представить также справку из образовательного учреждения, подтверждающую, что студент в соответствующем году действительно обучался в этом учреждении (Письмо ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652);
3) платежные документы, подтверждающие оплату за обучение (копии).
Обратите внимание! Если образовательное учреждение принимает наличные денежные средства от родителей в оплату обучения детей через кассу, то, помимо кассовых чеков, оно должно оформлять приходные кассовые ордера с указанием в них информации о плательщике. На основании этих документов гражданин может воспользоваться социальным вычетом (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214);
4) налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).
Если гражданин уже сдал декларацию за тот год, в котором произвел расходы на обучение, но не заявил о своем праве на вычет, он вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую декларацию и заявление о предоставлении вычета;
5) справку о доходах по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога. Такая справка выдается по месту работы.
Отметим, что хотя НК РФ не содержит требования о представлении справки 2-НДФЛ, рекомендуем такую справку представить, поскольку без нее налоговый орган, скорее всего, в предоставлении вычета откажет (Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@).
При получении вычета на расходы по обучению своего ребенка (подопечного), помимо вышеперечисленных документов, необходимо представить (Письмо ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003):
- справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался в соответствующем году на дневной (очной) форме обучения. Такая справка представляется в том случае, если в самом договоре не указано, что обучение производится в очной форме;
- свидетельство (копию) о рождении ребенка (документы (или копии), подтверждающие факт опекунства или попечительства).
При оплате обучения брата (сестры) для получения вычета потребуется документ, подтверждающий родство.
Однако ни налоговые органы, ни Минфин России не дают официальных разъяснений относительно того, какой именно документ представляется в такой ситуации.
3.3. Вычет на лечение
Порядок предоставления вычета на лечение регулируется пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
3.3.1. Расходы, дающие право на вычет
Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной на лечение:
- самого гражданина;
- супруга (супруги) гражданина;
- родителей гражданина;
- детей гражданина. Возраст детей должен быть менее 18 лет.
Примечание. Налоговый вычет предоставляется по расходам на лечение только перечисленных лиц. Если гражданин оплачивает лечение иных лиц, социальный налоговый вычет не предоставляется.
Например, социальный налоговый вычет не предоставляется при оплате лечения родителей супруга (супруги) (Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-05-01/114).
Кроме того, вычет предоставляется и на стоимость медикаментов, назначенных вышеперечисленным лицам их лечащим врачом.
Примечание. Вычет предоставляется не на любое лечение и не на любые медикаменты, а только на те виды, которые поименованы в соответствующих перечнях (см. с. 134, 137).
Вычет также предоставляется на сумму страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования:
- за самого гражданина;
- супруга (супруги) гражданина;
- родителей гражданина;
- детей гражданина в возрасте до 18 лет.
Договор личного страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и должен предусматривать оплату страховой организацией исключительно услуг по лечению.
Примечание. Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется только в том случае, если лечение производилось в медицинском учреждении Российской Федерации, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности.
К медицинским учреждениям относятся находящиеся на территории РФ медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке (Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О, Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Таким образом, для получения социального налогового вычета не важно, в каком медицинском учреждении проводилось лечение: государственном или частном. Главное, чтобы медицинская организация имела лицензию на оказание медицинских услуг.
Налоговый вычет предоставляется и в том случае, если медицинские услуги оказал индивидуальный предприниматель (частнопрактикующий врач). Условие для получения налогового вычета то же: индивидуальный предприниматель должен иметь лицензию на оказание медицинских услуг.
При оплате лечения в медицинском учреждении другого государства социальный налоговый вычет не предоставляется.
3.3.2. Медицинские услуги, при оплате которых
предоставляется вычет
Налоговый вычет предоставляется по расходам на оплату только тех медицинских услуг, которые поименованы в Перечне медицинских услуг, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Данный Перечень включает следующие медицинские услуги:
1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.
2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
3.3.2.1. Стоматологические услуги
Болезни у всех разные, но практически все, независимо от возраста, с большей или меньшей регулярностью посещают стоматолога. Услуги стоматологии не дешевы. Соответственно, вопрос о том, можно ли на расходы по оплате стоматологических услуг получить вычет, актуален для многих.
Выше мы сказали о том, что Перечень медицинских услуг, на которые распространяется вычет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию подпадают под действие указанного Перечня медицинских услуг. Поэтому гражданин, оплативший за счет собственных средств оказанные ему, его (ее) супруге (супругу), родителям и (или) детям медицинским учреждением РФ стоматологические услуги, имеет право на получение социального налогового вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 13.03.2009 N 20-14/4/022095@, от 19.05.2006 N 28-10/043414).
Это касается любых стоматологических услуг, включая услуги по имплантации зубных протезов.
Причем операция по имплантации зубных протезов входит в Перечень дорогостоящих видов лечения (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.11.2006 N 26949/МЗ-14), поэтому на расходы по оплате услуг по имплантации зубных протезов себе или близким родственникам налоговый вычет предоставляется в размере произведенных расходов (без ограничения) (см. с. 139).
3.3.2.2. Санаторно-курортное лечение
Социальный налоговый вычет предоставляется и при санаторно-курортном лечении. При этом санаторий должен иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Однако в настоящее время значительное количество путевок на санаторно-курортное лечение приобретается гражданами через турагентов, осуществляющих свою деятельность на основании заключенных со здравницами агентских договоров. Оплата таких путевок, как правило, производится в кассу агента, а медицинские услуги оказываются непосредственно в санатории. При этом санатории не ведут расчеты непосредственно с гражданином, а рассчитываются с агентом.
Вопрос: Возникает вопрос: если путевка приобретена через туристическую фирму, кто и в каком порядке должен оформить документы об оплате и оказании медицинских услуг, входящих в стоимость путевки, чтобы гражданин мог получить социальный налоговый вычет.
Минфин разъяснил данную ситуацию следующим образом (см. Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146).
Если санаторно-курортная путевка приобретена через туристическую фирму, то по просьбе налогоплательщика (гражданина) само санаторно-курортное учреждение должно выдать ему Справку об оплате медицинских услуг (см. с. 147).
При этом в Справке отражается стоимость оказанных санаторно-курортным учреждением медицинских услуг без учета комиссионного и агентского вознаграждений, уплаченных туристической фирме.
Для целей получения социального налогового вычета в Справке может быть указана оплата только тех видов медицинских услуг, которые включены в соответствующий Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
3.3.3. Медикаменты, при приобретении которых
предоставляется вычет
Вычет по медикаментам предоставляется в отношении только тех медикаментов, которые поименованы в Перечне лекарственных средств, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (см. с. 185).
Обратите внимание! В Перечне поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств (Письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@).
Поэтому лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей.
3.3.4. Размер вычета
Максимальный размер социального налогового вычета составляет 120 000 руб.
Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и на взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
В том случае, если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и общая сумма этих расходов не превысила 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов (см. подробнее с. 123).
Если фактическая сумма расходов превышает 120 000 руб. (предельный размер), то вычет предоставляется в максимально возможном размере (120 000 руб.), а сумма превышения на следующие налоговые периоды не переносится (Письмо ФНС России от 14.11.2005 N 04-2-03/171@).
Пример 3.14. Гражданин в 2010 г. оплатил собственное лечение в сумме 90 000 руб. и медикаменты на сумму 45 000 руб.
Общая сумма расходов на лечение и медикаменты - 135 000 руб. Она превышает максимальный размер социального вычета. Поэтому гражданин вправе получить вычет в размере 120 000 руб., представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию за 2010 г.
Сумму превышения расходов над максимальным размером вычета (15 000 руб.) к вычету заявить нельзя ни в декларации за 2010 г., ни в декларациях за последующие годы.
Примечание. Установленное ограничение по размеру вычета не действует в отношении дорогостоящего лечения.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
* * *
Перечень дорогостоящих видов лечения, расходы на которые принимаются к вычету без ограничений, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
К дорогостоящим видам лечения относятся:
1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).
2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.
3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.
4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.
5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.
6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.
7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.
8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.
9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.
10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.
11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.
12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.
13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.
14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.
15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.
16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.
17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.
18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.
19. Комбинированное лечение остеомиелита.
20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.
21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.
22. Комбинированное лечение наследственных болезней.
23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.
24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.
25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.
26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.
27. Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.
Обратите внимание! Возможны ситуации, когда после операции, входящей в Перечень дорогостоящих видов лечения, гражданами приобретаются за свой счет средства для восстановления и ухода больного. Эти средства не используются при проведении дорогостоящей операции, поэтому гражданин не вправе получить налоговый вычет в размере расходов по приобретению средств, связанных с восстановлением и уходом (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2008 N 28-10/026561).
Пример 3.15. Гражданин оплатил стоимость лечения своей матери в сумме 300 000 руб. Матери была произведена операция, включенная в Перечень дорогостоящих видов лечения.
После операции гражданин приобрел ортопедический матрас стоимостью 50 000 руб. и кресло-коляску стоимостью 75 000 руб.
В данной ситуации гражданин имеет право на налоговый вычет только по расходам на операцию в сумме 300 000 руб. Сумма возвращаемого налога (который ранее был удержан из доходов гражданина) - 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%).
На расходы по приобретению ортопедического матраса и кресла-коляски налоговый вычет не предоставляется.
Если в одном году гражданин оплатил и дорогостоящее лечение, и другие виды лечения, и приобретение медикаментов, размер вычета определяется следующим образом.
По расходам на обычные виды лечения и приобретение медикаментов вычет предоставляется в размере фактических расходов, но не более 120 000 руб. Плюс к этому предоставляется вычет на сумму фактических расходов на дорогостоящее лечение (без каких-либо ограничений) (Письмо Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/66).
Пример 3.16. Гражданин в 2010 г. оплатил лечение своего отца в сумме 200 000 руб. Это лечение включено в Перечень дорогостоящих видов лечения.
Помимо этого гражданин в 2010 г. оплатил собственное лечение в размере 30 000 руб. (не отнесено к дорогостоящим видам лечения).
В данной ситуации гражданину может быть предоставлен налоговый вычет в размере до 230 000 руб. (200 000 руб. + 30 000 руб.).
Соответственно, он может претендовать на возврат ранее удержанного налога в сумме 29 900 руб. (230 000 руб. x 13%).
3.3.5. Особенности получения вычета в отдельных ситуациях
3.3.5.1. Оплата лечения и медикаментов работодателем
Если оплату лечения, медикаментов, страховых взносов на добровольное медицинское страхование производит работодатель, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.
Однако бывает, что работодатель производит оплату лечения (медикаментов) от своего имени, но не за счет собственных средств, а за счет средств гражданина (работника).
Например, работник обращается с заявлением к работодателю с просьбой оплатить за него стоимость лечения. При этом работник возмещает расходы работодателя по оплате лечения путем ежемесячного удержания работодателем определенной суммы из заработной платы.
В такой ситуации социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот год, в котором работник фактически возместил произведенные работодателем расходы.
Факт возмещения работником денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (п. 2.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Соответственно, в этом случае для получения налогового вычета гражданин обязан представить в налоговый орган, помимо прочих документов, справку работодателя, подтверждающую, что гражданин вернул работодателю перечисленную им сумму на лечение (медикаменты).
3.3.5.2. Бесплатное лечение
Бывает так. Гражданин проходит лечение, которое включено в Перечень дорогостоящих видов лечения. Само лечение для гражданина бесплатно. Однако, как это часто бывает, у медицинского учреждения, проводящего лечение, отсутствуют медикаменты, необходимые для такого лечения.
И гражданин за собственные средства приобретает нужные медикаменты где-то на стороне (в другой организации).
Если медицинское учреждение, проводящее дорогостоящее лечение (хирургическое вмешательство), не располагает необходимыми для его проведения материалами, то гражданин может приобрести их самостоятельно. Материалы могут быть приобретены в учреждениях, не имеющих соответствующих лицензий. Налоговый орган вправе предоставить социальный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 28-10/95327).
Проблема заключается в том, что медицинское учреждение, проводившее лечение, не выдает гражданину Справку об оплате медицинских услуг, поскольку лечение производилось бесплатно. А без Справки получить вычет нельзя (см. с. 147).
Однако выход из данной ситуации есть.
Гражданин и при отсутствии Справки медицинского учреждения об оплате медицинских услуг имеет право на налоговый вычет в размере расходов, направленных на приобретение необходимых для лечения материалов.
Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может являться справка медицинской организации с указанием на то, что в ходе лечения использовались соответствующие дорогостоящие расходные медицинские материалы, приобретенные самим пациентом. Кроме того, гражданину необходимо представить также и документы, подтверждающие расходы на приобретение этих материалов (Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
3.3.6. В каком периоде возникает право на вычет
Право на социальный налоговый вычет на лечение возникает у гражданина в том периоде, когда он оплатил лечение (медикаменты, страховку).
То есть на сумму налоговых вычетов может быть уменьшена налоговая база именно того года, когда была произведена оплата (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2009 N 20-14/2/121804@).
Налоговый вычет на лечение предоставляется по окончании того календарного года, в котором была произведена оплата лечения (медикаментов, страховки).
Отметим, что, по мнению Минфина России, вычет можно получить даже в том случае, если оплаченные медицинские услуги еще не были оказаны (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843).
Пример 3.17. 15 декабря 2010 г. гражданин оплатил свое лечение в медицинском учреждении.
При этом он находился в стационаре данного медицинского учреждения с 20 декабря 2010 г. по 20 января 2011 г.
В данной ситуации гражданин вправе уменьшить свои доходы за 2010 г. на сумму расходов на лечение.
Для получения налогового вычета гражданин по окончании 2010 г. должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 г., заявление и документы, подтверждающие понесенные расходы.
3.3.7. Порядок получения вычета
Для получения социального налогового вычета на лечение гражданин должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства.
Обращаться в налоговый орган следует после окончания того календарного года, когда была произведена оплата лечения (медикаментов, страховки).
Для получения вычета гражданин должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2008 N 28-10/026561):
1) письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на лечение. Рекомендуем одновременно представить заявление на возврат налога (см. с. 149, 150);
2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;
3) справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);
4) копии договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение.
Копия договора с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения представляется в том случае, если такой договор заключался.
К документам, подтверждающим лечение, относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, которые должны быть заверены врачом медицинского учреждения;
5) Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным Приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Такая Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
В Справке указываются:
- реквизиты лицензии, выданной медицинскому учреждению, на основании которой были оказаны платные медицинские услуги;
- стоимость и код медицинской услуги, оплаченной за счет средств гражданина (на основании кассового чека, приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств, выданных медицинским учреждением или страховой компанией);
- дата оплаты медицинской услуги.
Справка выдается гражданину после оплаты медицинских услуг и при наличии документов, которые подтверждают произведенные расходы, по требованию гражданина, производившего оплату медицинских услуг, в частности оказанных ему лично;
6) копию лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг (в случае, если договор на лечение не заключался, либо в договоре или вышеуказанной Справке не содержатся реквизиты данной лицензии);
7) копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) гражданином денежных средств медицинским учреждениям РФ за оказанные услуги по лечению, квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении медицинским учреждениям денежных средств с расчетного счета гражданина, кассовых чеков и т.д.;
8) документы, подтверждающие факт использования медицинским учреждением приобретенных гражданином материалов при проведении операции (выписной эпикриз из истории болезни);
9) копию свидетельства о рождении гражданина, если им оплачены медицинские услуги по лечению своего родителя, или иной документ, подтверждающий родство.
Если гражданин оплатил лечение своего ребенка, он должен представить свидетельство о рождении ребенка, а если оплачено лечение супруга - свидетельство о заключении брака.
Образцы заявлений о получении социального налогового вычета
на лечение и возврате налога
В ИФНС по г. Москве N 7728
от Иванова Александра Петровича,
проживающего по адресу: 101000, г. Москва,
ул. Новая, д. 10, кв. 15,
ИНН 770524987645
Заявление
Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб., израсходованную мной в 2010 г. на лечение моего ребенка Иванова Петра Александровича.
Подтверждающие документы прилагаются:
1. Копия договора на оказание медицинских услуг.
2. Справка об оплате медицинских услуг.
3. Кассовый чек, подтверждающий оплату услуг.
4. Копия свидетельства о рождении.
5. Справка 2-НДФЛ.
Дата ____________ Подпись ____________
В ИФНС по г. Москве N 7728
от Иванова Александра Петровича,
проживающего по адресу: 101000, г. Москва,
ул. Новая, д. 10, кв. 15,
ИНН 770524987645
Заявление
Прошу возвратить налог на доходы физических лиц в связи с предоставлением мне социального налогового вычета (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Сумму, подлежащую возврату из бюджета, прошу перечислить по следующим реквизитам:
Стромынское отделение N 5281/0367
Р/с 30101810038000603829
БИК 044525225, Московский банк Сбербанка России, г. Москва
К/с 30101810400000000225 в ОПЕРУ Московского ГТУ Банка России
ИНН 7707083893
КПП 774403010
Лицевой счет N 43072.810.1.3298.7220053
Дата ____________ Подпись ____________
Если гражданин получает вычет по расходам на оплату страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию, в налоговую инспекцию представляются также следующие документы:
- копия договора добровольного личного страхования, заключенного со страховой компанией;
- копия лицензии учреждения на осуществление деятельности по добровольному медицинскому страхованию, если в договоре отсутствует информация о реквизитах лицензии;
- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) гражданином денежных средств в страховую компанию.
3.4. Вычет на взносы на негосударственное пенсионное
обеспечение и добровольное пенсионное страхование
(вычет на "пенсионные" взносы)
Порядок предоставления вычета на "пенсионные" взносы регулируется пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Данный вычет предоставляется гражданину, уплачивающему взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в пользу:
- самого себя,
- своего супруга,
- своих родителей (в том числе усыновителей),
- своих детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).
Кроме того, налоговый вычет предоставляется гражданам, уплачивающим страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу:
- самого гражданина,
- его супруга (в том числе в пользу вдовы или вдовца),
- его родителей (в том числе усыновителей),
- его детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).
Обратите внимание! По расходам на другие виды страхования (например, накопительное страхование жизни) социальный налоговый вычет не предоставляется (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).
Примечание. Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника оплачивает работодатель за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.
3.4.1. Размер вычета
Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных гражданином в течение года взносов.
Максимальный размер налогового вычета на "пенсионные" взносы составляет 120 000 руб.
Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение и на "пенсионные" взносы.
Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на "пенсионные" взносы и их совокупный размер не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактических расходов (см. подробнее с. 123).
Если сумма фактических расходов превышает максимальную сумму вычета (120 000 руб.), вычет предоставляется в максимальном размере (т.е. в размере 120 000 руб.). При этом сумма превышения на следующий год не переносится. Оставшаяся неиспользованной часть вычета "пропадает".
3.4.2. Порядок получения вычета
Примечание. Налоговый вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем.
3.4.2.1. Получение вычета в налоговом органе
Примечание. Налоговый вычет предоставляется по окончании того календарного года, когда гражданин оплатил взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.
Для получения вычета необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства, представив следующие документы (Письмо Минфина России и ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@):
1) письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета. Рекомендуем сразу представить заявление на возврат налога (см. с. 149, 150);
2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;
3) справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);
4) договор негосударственного пенсионного обеспечения, заключенный с негосударственным пенсионным фондом (или договор добровольного пенсионного страхования, заключенный со страховой организацией).
Если договор не содержит информации о лицензии негосударственного пенсионного фонда (страховой организации), необходимо представить копию лицензии, заверенную подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда (страховой организации);
5) платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов гражданином-вкладчиком (страховых взносов гражданином-страхователем);
6) документы, подтверждающие родство с лицами, в пользу которых гражданин уплачивал пенсионные взносы (страховые взносы).
3.4.2.2. Получение вычета по месту работы
Для получения вычета гражданин может также обратиться к работодателю. Для этого не надо ждать окончания года (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Работодатель вправе предоставить вычет при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из доходов гражданина и перечислялись в соответствующие фонды именно работодателем.
Отметим, что работник, желающий получить вычет по месту работы, не должен представлять работодателю какую-либо справку (иной документ) о получении или неполучении социального налогового вычета в налоговом органе, поскольку такие вычеты предоставляются налоговыми органами после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодателем - до его окончания (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).
Если организация самостоятельно осуществляет перечисление страховых взносов в соответствующие фонды за своих сотрудников, для предоставления сотрудникам социального налогового вычета в организации должны иметься следующие документы:
- заявление сотрудника о предоставлении ему вычета;
- договор, заключенный сотрудником с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией;
- если договор заключен в пользу родственников, копии документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых сотрудник уплачивает пенсионные (страховые) взносы;
- платежные поручения с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.
Отметим, что право на получение данного вычета у работодателя возникло с 1 января 2010 г. и оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Однако поскольку вычет у работодателя можно получить только в течение года, право на получение вычета за 2009 г. можно реализовать только путем подачи соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
Поэтому по месту работы данный вычет может предоставляться только начиная с 1 января 2010 г.
Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216.
3.4.3. Последствия досрочного расторжения договора
Если гражданин получил налоговый вычет по расходам на "пенсионные" взносы, а впоследствии договор с НПФ или страховой организацией был досрочно расторгнут, налог (приходящийся на сумму полученного вычета) должен быть возвращен в бюджет (пп. 4 п. 1 ст. 213 и п. 2 ст. 213.1 НК РФ).
Отметим, что самому гражданину возвращать ничего не придется. Налог в бюджет вернет за него НПФ или страховая организация. Именно они признаются по отношению к гражданину налоговыми агентами.
При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ из выплачиваемых сумм. Сумма налога исчисляется исходя из суммы платежей (взносов), которые гражданин уплатил им по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета.
Если же гражданин не получал налогового вычета, то при досрочном расторжении договора ему необходимо представить страховой организации (пенсионному фонду) соответствующую справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую, что он налоговый вычет не получал, либо получал его в определенной сумме.
Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@.
3.4.4. Взносы оплатил работодатель
Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника оплачивает организация за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.
Однако оплата может производиться организацией от своего имени, но за счет средств работника. Как правило, это происходит тогда, когда организация по заявлению работника оплачивает за него соответствующие взносы, а впоследствии удерживает уплаченную сумму из заработной платы работника.
В этом случае работник имеет право на социальный налоговый вычет в том календарном году, когда он фактически возместит работодателю уплаченные за него суммы (Письмо Минфина России и ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).
Для получения вычета гражданин должен предоставить в налоговую инспекцию справку, выданную работодателем, подтверждающую, что гражданин вернул ему денежные средства. Кроме того, необходимо представить документы, подтверждающие оплату взносов работодателем (копию платежного поручения).
Еще одна ситуация, которая часто встречается на практике.
Работники организации заключают договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. При этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно со счета организации одним платежным поручением с приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов. Необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы вкладчиков (работников).
В такой ситуации для получения налогового вычета налогоплательщикам (работникам) дополнительно следует представить в налоговый орган заверенные по установленной форме выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в налоговом периоде пенсионных взносов (Письмо Минфина России и ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).
3.5. Вычет на взносы на накопительную часть трудовой пенсии
С 1 января 2009 г. появился еще один вид социального налогового вычета. Он предоставляется в сумме уплаченных в течение года дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
Для увеличения своих пенсионных накоплений физические лица (застрахованные) могут уплачивать дополнительные страховые платежи в Пенсионный фонд РФ (ст. 5 Закона 56-ФЗ).
Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно.
Законодателем не установлен ни минимальный, ни максимальный размер дополнительного страхового платежа.
Гражданин (застрахованный) может уплачивать дополнительные страховые платежи самостоятельно, а может поручить работодателю производить ежемесячное удержание суммы страхового платежа из его заработной платы и перечислять этот платеж в бюджет ПФР.
3.5.1. Размер вычета
Данный социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в год (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Примечание. Максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и на взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, и на уплату дополнительных взносов в ПФР и размер этих расходов в совокупности не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически понесенных расходов.
Если же сумма расходов превысила 120 000 руб., гражданин должен самостоятельно определить, какие суммы расходов он намерен заявить в качестве налоговых вычетов (так, чтобы общая сумма вычета не превысила 120 000 руб.).
Пример 3.18. С 1 января 2010 г. гражданин ежемесячно уплачивает добровольные страховые взносы в ПФР в сумме 11 000 руб.
Других "социальных" расходов в 2010 г. гражданин не осуществлял.
Общий размер дополнительных страховых взносов, уплаченных им в 2010 г., составит 132 000 руб. (11 000 руб. x 12 мес.).
Поскольку произведенные расходы превышают максимальный размер, налоговый вычет предоставляется в максимальном размере - 120 000 руб. На оставшуюся сумму 12 000 руб. налоговый вычет не предоставляется.
Если гражданин не полностью использовал налоговый вычет, остаток на следующий год не переносится (Письмо ФНС России от 14.11.2005 N 04-2-03/171@).
3.5.2. В каком периоде возникает право на вычет
Право на вычет возникает у гражданина в том периоде, когда он уплачивал страховые взносы в ПФР.
На сумму налоговых вычетов уменьшается налоговая база того года, когда была произведена оплата.
Налоговый вычет предоставляется по окончании того календарного года, в котором была произведена уплата взносов.
Пример 3.19. С 1 января 2010 г. гражданин начал уплачивать дополнительные взносы в ПФР. Уплату взносов он производил ежемесячно - 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который производился платеж.
Таким образом, в 2010 г. гражданин произвел 11 платежей в ПФР (за январь - ноябрь 2010 г.).
Оплата за декабрь 2010 г. произведена 20 января 2011 г.
При определении размера налогового вычета за 2010 г. гражданин учитывает только те взносы, которые уплачены в 2010 г. Взнос, уплаченный в январе 2011 г., будет учитываться при определении размера налогового вычета за 2011 г.
3.5.3. Порядок получения вычета
Для получения вычета гражданин должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. Обращаться в налоговый орган следует после окончания того календарного года, когда была уплачены взносы в ПФР.
Для получения вычета в налоговую инспекцию нужно представить следующие документы:
1) письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета. Одновременно рекомендуем представить заявление на возврат налога (см. с. 149, 150);
2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год;
3) справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);
4) платежные документы, подтверждающие уплату взносов в ПФР, т.е. копии представляемых в территориальный орган ПФР платежных документов с отметками кредитной организации об исполнении лично либо через орган (организацию), с которым (с которой) у ПФР заключено соглашение о взаимном удостоверении подписей, либо справку налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@.
При этом в НК РФ не предусмотрено нотариальное заверение копий документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов. Соответственно, гражданин вправе представить в налоговый орган как нотариально удостоверенные копии документов, так и копии, заверенные непосредственно им самим с расшифровкой подписи и указанием даты их заверения. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 N 20-14/4/056762@).
Глава 4. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регулируется ст. 221 НК РФ.
Само название вычета говорит о том, что он предоставляется гражданам в связи с их профессиональной деятельностью.
Получить профессиональный налоговый вычет вправе:
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
- граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовому договору;
- лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также авторы открытий, изобретений и промышленных образцов.
Примечание. Предоставить профессиональный налоговый вычет может как налоговая инспекция, так и налоговый агент.
Очевидно, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты получают профессиональный налоговый вычет только в налоговых органах. Это объясняется тем, что перечисленные лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц.
Авторам и гражданам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, профессиональный налоговый вычет может предоставить как налоговый орган, так и организация, являющаяся источником выплаты дохода (налоговый агент).
4.1. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы
Правила получения вычетов, изложенные в данном пункте, актуальны:
- для индивидуальных предпринимателей;
- нотариусов, занимающихся частной практикой;
- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
- других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Профессиональный налоговый вычет перечисленным выше категориям налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
4.1.1. Обоснованность и документальное
подтверждение расходов
Статья 221 НК РФ не содержит закрытого перечня расходов, которые могут приниматься в качестве профессиональных вычетов.
В ней названы всего два вида расходов, которые могут быть отнесены к профессиональным налоговым вычетам:
- госпошлина, уплачиваемая в связи с профессиональной деятельностью предпринимателя;
- суммы налога на имущество физических лиц.
Обратите внимание! Суммы налога на имущество принимаются к вычету в том случае, если имущество, за которое уплачен налог (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности.
В остальном состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом порядок определения расходов аналогичен порядку, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ в составе расходов учитываются любые расходы, если они документально подтверждены и экономически обоснованны.
Таким образом, чтобы расходы были приняты в состав профессиональных налоговых вычетов, необходимо, чтобы они были:
- фактически произведены;
- экономически обоснованны, т.е. непосредственно связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;
- документально подтверждены.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
4.1.2. Нет документов, подтверждающих расходы
Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы, он может уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Но только в том случае, если он является индивидуальным предпринимателем.
Примечание. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, предпринимателю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
Обратите внимание! Это правило действует только в отношении индивидуальных предпринимателей.
Если гражданин осуществляет какую-либо предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, права на профессиональный налоговый вычет в размере 20% суммы полученного дохода он не имеет (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Не имеют права на 20-процентный профессиональный вычет и лица, занимающиеся частной практикой.
Примечание. Предприниматель при определении профессионального налогового вычета вправе учесть либо только расходы, подтвержденные документально, либо расходы в размере 20% полученных доходов. Оба метода определения профессионального вычета одновременно применять нельзя.
Пример 4.1. Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность по ремонту помещений.
В 2010 г. ИП получил доход от этой деятельности в размере 500 000 руб. Для осуществления работ ИП приобрел отделочные материалы на сумму 200 000 руб.
При этом документы есть только на часть произведенных расходов на сумму 150 000 руб. На расходы в размере 50 000 руб. документы отсутствуют.
В данной ситуации ИП вправе определить размер профессионального вычета одним из двух способов:
1) в размере документально подтвержденных расходов. Тогда сумма вычета составит 150 000 руб.;
2) в размере 20% полученного дохода. Тогда сумма вычета составит 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%).
Очевидно, что в данной ситуации предпринимателю выгоднее уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов.
4.1.3. Получение дохода от сдачи имущества в аренду
Много вопросов на практике вызывает порядок получения профессионального налогового вычета предпринимателями, получающими доход от сдачи в аренду принадлежащего им имущества.
При этом в основном все вопросы касаются аренды объектов недвижимости.
Предприниматель-арендодатель несет расходы на содержание помещений, передаваемых в аренду (оплата коммунальных услуг). Может ли он учесть эти расходы в составе профессиональных налоговых вычетов?
Минфин России дает на этот вопрос положительный ответ.
Однако в этой ситуации необходимо учитывать следующее.
В соответствии с действующим в настоящее время законодательством индивидуальный предприниматель при государственной регистрации подает в налоговые органы заявление, в котором указывает виды экономической деятельности, которыми он будет заниматься. Именно по этим видам деятельности в ЕГРИП <*> вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).
--------------------------------
<*> Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
Примечание. По мнению Минфина России, предприниматель может воспользоваться правом на профессиональный вычет при сдаче имущества в аренду только в том случае, если такой вид предпринимательской деятельности, как "сдача внаем собственного нежилого (или жилого) недвижимого имущества", зарегистрирован в ЕГРИП <**>.
--------------------------------
<**> Отметим, что в принципе эта позиция (о том, что вычеты предоставляются только в отношении тех видов деятельности, которые зарегистрированы в ЕГРИП) распространяется на любые виды деятельности, осуществляемые индивидуальным предпринимателем. Однако на практике споры с налоговыми органами возникают в основном в отношении расходов по договорам аренды.
Если этот вид деятельности внесен в реестр, индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документального подтверждения расходов предприниматель может воспользоваться вычетом в размере 20% общей суммы доходов, полученных от сдачи имущества в аренду (Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-04-05-01/398).
Обратите внимание! Если такой вид деятельности, как сдача в аренду помещений, не внесен в ЕГРИП, велика вероятность того, что налоговая инспекция откажет предпринимателю в предоставлении профессионального налогового вычета по доходам, полученным от этой деятельности, даже если расходы подтверждены документально.
4.1.4. Предприниматель получает доходы
по трудовому договору
Возможна ситуация, когда гражданин-предприниматель, получающий доходы от осуществления предпринимательской деятельности, наряду с этим работает в организации по трудовому договору и получает там заработную плату.
Примечание. Право на профессиональный налоговый вычет возникает у предпринимателя только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Другие доходы предпринимателя на суммы профессионального вычета не уменьшаются.
Пример 4.2. Гражданин работает водителем по трудовому договору в организации и получает ежемесячную заработную плату - 15 000 руб.
Одновременно гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в свободное от работы время осуществляет предпринимательскую деятельность по перевозке грузов на собственном автомобиле. В течение 2010 г. он получил доход от предпринимательской деятельности в размере 90 000 руб.
Общая сумма дохода, полученного за 2010 г., составила 270 000 руб., в том числе 180 000 руб. - заработная плата, 90 000 руб. - доход от предпринимательской деятельности.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, полученных гражданином от предпринимательской деятельности, т.е. дохода в размере 90 000 руб.
При отсутствии документов вычет предоставляется в размере 20% полученного дохода, т.е. в размере 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%). На сумму заработной платы, полученной от работодателя, профессиональный налоговый вычет не предоставляется.
Таким образом, реальная налоговая выгода от использования профессионального вычета составит 2340 руб. (18 000 руб. x 13%).
4.1.5. Порядок получения вычета
Примечание. Предприниматель может получить профессиональный налоговый вычет, обратившись в налоговый орган по окончании того налогового периода (года), когда были произведены расходы.
Для получения профессионального налогового вычета предприниматель должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Никакого заявления на предоставление профессионального налогового вычета прилагать к декларации не нужно (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Если предприниматель заявляет вычет на сумму фактически произведенных расходов, то в налоговой инспекции от него, скорее всего, потребуют представить документы, подтверждающие произведенные расходы, и те первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге учета доходов и расходов (чеки, квитанции и т.д.).
Налоговики считают, что сама по себе Книга учета доходов и расходов документом, подтверждающим фактическое осуществление расходов, не является. Эта позиция даже нашла свое отражение в Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16.
Однако нужно иметь в виду, что в принципе требование налоговиков об обязательном представлении всех первичных документов для получения профессионального налогового вычета является неправомерным. Это требование было признано Высшим Арбитражным Судом РФ противоречащим НК РФ. Суд вынес решение о том, что позиция Минфина России, высказанная в упомянутом выше Письме N 03-04-07-01/16, применению не подлежит (Решение ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08).
Таким образом, для получения профессионального вычета по НДФЛ к декларации и заявлению подтверждающие вычет документы прикладывать не нужно.
Не нужно их подавать в инспекцию и при проведении камеральной проверки.
Дело в том, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК РФ приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе. Это следует из положений п. п. 1 - 3 ст. 88 НК РФ.
При этом согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Эта позиция закреплена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08. В нем к тому же указано, что налоговые органы имеют право истребовать дополнительные документы, только если они выявили ошибки и неточности в представленной налогоплательщиком декларации.
Примечание. Проверка первичных документов возможна только в рамках отдельно назначаемой выездной налоговой проверки.
4.2. Граждане, выполняющие работы (оказывающие услуги)
по гражданско-правовым договорам
Граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам, также имеют право на профессиональный налоговый вычет.
Если гражданско-правовой договор заключен с организацией (или индивидуальным предпринимателем), эта организация (или предприниматель) признается налоговым агентом, и именно она обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.
Если гражданско-правовой договор заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, для получения налогового вычета необходимо обращаться в налоговую инспекцию.
Примечание. Вычет предоставляется гражданину, получающему доходы не по любому гражданско-правовому договору, а только по договору на выполнение работ или оказание услуг.
Такими договорами являются:
- договор подряда (гл. 37 ГК РФ);
- договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ);
- договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).
4.2.1. Доходы от сдачи имущества в аренду
Вопрос о возможности предоставления профессионального налогового вычета гражданину (не предпринимателю), сдающему в аренду собственное имущество, на сегодня однозначно не решен.
Минфин России считает, что профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду имущества (в частности недвижимого имущества), не применяются (Письма Минфина России от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521, от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389).
Эта позиция объясняется тем, что вычет возможен только по доходам, полученным на основании договоров на выполнение работ или оказание услуг.
ГК РФ разграничивает понятия "договор аренды" (договор найма жилого помещения) и "договор возмездного оказания услуг".
Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ тоже нет.
Поэтому договор аренды нельзя квалифицировать как договор на выполнение работ или оказание услуг.
Однако этот подход не является единственно возможным.
Например, московские налоговики думают иначе. Они считают, что физическое лицо, предоставляющее в аренду собственное имущество, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762).
Отметим, что, на наш взгляд, подход московских налоговиков является более правильным. Ведь аренда полностью соответствует понятию "услуга", данному в ст. 38 НК РФ <*>.
--------------------------------
<*> Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Но возможность спора по этому вопросу исключить нельзя.
4.2.2. Размер вычета
Профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнение работ (оказанием услуг).
Обратите внимание! Для граждан, получающих доходы по гражданско-правовым договорам, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен.
Ссылки на гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в данном случае нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:
- документальное подтверждение расходов,
- связь расходов с выполнением работ (оказанием услуг).
Таким образом, при определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессионального налогового вычета, гражданин самостоятельно решает, относятся ли те или иные расходы к выполненным работам (оказанным услугам).
Примечание. Если гражданин, не являющийся предпринимателем, не может документально подтвердить произведенные расходы, профессиональный налоговый вычет ему не предоставляется.
Это одно из основных отличий от порядка предоставления профессионального вычета индивидуальным предпринимателям, когда при отсутствии документального подтверждения предприниматель может воспользоваться вычетом в размере 20% суммы полученного дохода.
Гражданин, не являющийся предпринимателем, не может заявить профессиональный вычет, если у него нет документов, подтверждающих произведенные расходы.
4.2.3. Вычет предоставляет налоговый агент
Если гражданин заключил гражданско-правовой договор с организацией (или индивидуальным предпринимателем), эта организация (или предприниматель) признается налоговым агентом, и именно она обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.
Чтобы получить профессиональный налоговый вычет у налогового агента, ждать окончания года не требуется.
Для получения вычета гражданин, получающий доходы по гражданско-правовому договору, должен представить налоговому агенту заявление о предоставлении профессионального налогового вычета. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835). В качестве документов, подтверждающих расходы, могут представляться товарные и кассовые чеки, платежные поручения, билеты и т.п.
Примечание. Налоговый агент, получивший от гражданина заявление на предоставление профессионального вычета, обязан предоставить этот вычет при выплате вознаграждения по договору.
При отсутствии заявления налоговый агент вычет не предоставляет.
Пример 4.3. Гражданин заключил с организацией договор подряда на ремонт компьютерной техники. Сумма вознаграждения по договору - 50 000 руб.
Гражданин для проведения ремонта приобрел запчасти на сумму 5000 руб. и представил в бухгалтерию организации заявление на предоставление профессионального налогового вычета в размере 5000 руб., приложив к нему кассовые и товарные чеки, подтверждающие расходы на приобретение запчастей.
В данном случае организация при выплате гражданину дохода обязана предоставить ему вычет в размере 5000 руб. Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию при выплате дохода, составит 5850 руб. ((50 000 руб. - 5000 руб.) x 13%).
Гражданин получит на руки сумму 44 150 руб. (50 000 руб. - 5850 руб.).
4.2.4. Вычет предоставляет налоговая инспекция
Если гражданин получает доход от физического лица, то за вычетом ему придется обратиться в налоговую инспекцию.
В налоговой инспекции можно получить вычет и в том случае, если доход выплачивала организация (предприниматель), но при выплате дохода вычет не предоставлялся.
Примечание. Вычет в налоговой инспекции можно получить только по окончании налогового периода (календарного года), когда были произведены расходы.
Для получения профессионального налогового вычета в налоговую инспекцию по месту жительства представляются следующие документы:
- декларация за прошедший год по форме 3-НДФЛ;
- документы, подтверждающие произведенные расходы.
Никакого заявления для получения профессионального налогового вычета представлять в налоговый орган не надо (п. 3 ст. 221 НК РФ).
4.3. Граждане, получающие авторские вознаграждения
Право на профессиональный налоговый вычет имеют граждане, получающие:
- авторские вознаграждения;
- вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;
- вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Никаких ограничений по предоставлению профессионального налогового вычета в зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки, литературы и искусства или порядка их издания НК РФ не устанавливает (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 N 28-11/066777).
Например, профессиональный вычет предоставляется как в том случае, когда авторское вознаграждение выплачивается за создание произведения, так и в том случае, когда речь идет о повторном издании книги. В обоих случаях порядок предоставления вычета будет одинаковым.
Примечание. Профессиональный вычет не предоставляется, если автор получает авторское вознаграждение за произведение, созданное в процессе трудовой деятельности.
Объясняется это следующим.
Расходы авторов, которые являются необходимой составляющей, в том числе для открытий, изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя. В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
В таких случаях авторы не несут расходов, произведенных за свой счет, и, соответственно, оснований для предоставления профессионального налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).
4.3.1. Размер вычета
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Для граждан, получающих авторские вознаграждения, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен.
Ссылки на гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в данном случае также нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:
- документальное подтверждение расходов;
- связь расходов с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства или с открытием, изобретением, созданием промышленного образца.
При определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессиональных налоговых вычетов, гражданин самостоятельно определяет, относятся ли данные расходы к созданию перечисленных объектов (произведений).
Примечание. Если расходы на создание того или иного авторского произведения не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере, определяемом в процентах от суммы полученного дохода.
Размеры вычета в зависимости от вида выплачиваемого дохода установлены в п. 3 ст. 221 НК РФ:
Вид дохода Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного
дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов
(к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30 Обратите внимание! При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
То есть вычет предоставляется либо на сумму затрат, подтвержденных документально, либо на сумму в размере установленного норматива.
4.3.2. Автор-предприниматель
Возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель, получающий доход от своей предпринимательской деятельности, одновременно с этим создает авторские произведения, не связанные с предпринимательской деятельностью, и получает доход в виде авторского вознаграждения.
В этом случае при отсутствии документов автор имеет право на профессиональный вычет в размере, установленном для авторов произведений.
Пример 4.4. Гражданин является предпринимателем и осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием транспортных услуг.
Он также увлекается фотографией. Сделанные им фотографии публикуются в журналах, за что гражданин получает соответствующие вознаграждения.
Создание фотографий в данном случае не является для гражданина предпринимательской деятельностью. Поэтому при получении вознаграждения за опубликованные фотографии гражданин вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 30% суммы начисленного дохода.
Другая ситуация имеет место, когда автор, являясь индивидуальным предпринимателем, создает произведения (скульптуры, монументально-декоративной живописи, аудиовизуальные произведения и т.д.) в рамках своей предпринимательской деятельности.
Возникает вопрос: как в этом случае определяется размер вычета при отсутствии документов, подтверждающих расходы?
Ведь индивидуальным предпринимателям при отсутствии документов профессиональный вычет предоставляется в размере 20% суммы полученного дохода (см. с. 165), а авторам, например, произведений скульптуры - в размере 40% суммы начисленного дохода.
Минфин России разъяснил, что автор произведения имеет право получить профессиональный вычет в размере, установленном для авторов произведений, а не для индивидуальных предпринимателей. При этом не важно, создает он такие произведения в качестве предпринимателя или нет (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85).
То есть автор произведения скульптуры, создавший его в ходе предпринимательской деятельности, имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере 40% суммы начисленного дохода.
4.3.3. Вычет предоставляет налоговый агент
Для получения вычета у налогового агента (т.е. у организации (предпринимателя), выплачивающей вознаграждение) автор должен представить соответствующее заявление.
Если вычет предоставляется в размере произведенных расходов, автор должен приложить к заявлению документы, подтверждающие произведенные расходы.
Однако, как правило, при получении налогового вычета авторы свои расходы документально не подтверждают, а просят предоставить им налоговый вычет в соответствии с установленным нормативом.
Образец заявления о предоставлении профессионального
налогового вычета
Генеральному директору ООО "Альфа"
Петрову А.М.
от Иванова Александра Петровича
Заявление
Прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ, по доходам 2010 г. в размере норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений, т.е. в размере 20% суммы начисленного вознаграждения.
Дата ____________ Подпись ____________
Примечание. Получив от гражданина соответствующее заявление, налоговый агент обязан предоставить ему профессиональный вычет.
При отсутствии заявления налоговый агент вычет не предоставляет.
4.3.4. Вычет предоставляет налоговая инспекция
Если вычет не был предоставлен налоговым агентом, выплатившим вознаграждение, то за вычетом можно обратиться в налоговую инспекцию.
Примечание. Вычет в налоговой инспекции можно получить только по окончании налогового периода (календарного года), когда были произведены расходы.
Для получения профессионального налогового вычета в налоговую инспекцию по месту жительства представляются следующие документы:
- декларация за прошедший налоговый период (год) по форме 3-НДФЛ;
- документы, подтверждающие произведенные расходы.
Заявление для получения профессионального налогового вычета представлять в налоговый орган не надо (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Документы, подтверждающие произведенные расходы, представляются только в том случае, если автор претендует на вычет в размере произведенных расходов. Если же вычет предоставляется в соответствии с установленным нормативом, такие документы представлять не надо.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утв. Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201)
Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (утв. Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201)
Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утв. Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201)
Подписано в печать
27.12.2010
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
116
Размер файла
875 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа