close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

narodcoop.ru

код для вставкиСкачать
Рассчитаем НДФЛ по-новому...
Коханова М.А.: зам. исполнительного директора Национального союза некоммерческих организаций финансовой взаимопомощи (НС НОФВ)
Прежде чем ответить на вопросы и разъяснить порядок начисления НДФЛ на доход, полученный пайщиком в виде процентов по до говорам займа (сбережений), напомним, что Федеральным законом от 7.07.2010 г. "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесен ряд изменений, уточняющих порядок налогообложения доходов в виде платы за использование денежных средств членов (пайщиков) КПК, и процентов за использование СКПК средств, привлекаемых в форме займов от членов (ассоциированных членов) СКПК.
Так, вводится новая статья 214.2.1, определяющая особенности определения налоговой базы для исчисления НДФЛ в виде процентов за использование кредитными кооперативами привлеченных средств от физических лиц - членов. Теперь в общем случае база по таким доходам определяется как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, увеличенной на пять пунктов;
Кроме того, статья 217 дополнена пунктом 27.1, в соответствии с которым от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов, ставка по которым не превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную на пять процентных пунктов. Если же ставка рефинансирования изменялась в сторону уменьшения, то от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов в том случае, если выполняются три условия:
* размер процентов на дату заключения либо продления договора не должен превышать ставку рефинансирования Центрального Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;
* размер процентов по договору в течение периода начисления процентов не повышался;
* с момента такого превышения прошло не более трех лет.
Изменения, внесенные в главу 23 НК РФ, распространяются на налоговые правоотношения, возникающие с 1 января 2011 года, и применяются к доходам в виде процентов, выплаченным по договорам займа (договорам передачи сбережений), вне зависимости от того, когда указанные договоры были заключены либо продлены.
Моментом возникновения правоотношений, регулируемых налоговым законодательством, будет являться дата получения налогоплательщиком дохода в виде процентов по договору займа (передачи сбережений) с 1 января 2011 года, вне зависимости от того, когда были заключены либо продлены (внесены изменения) договоры займа (передачи сбережений) между кредитным кооперативом и членом (пайщиком) кредитного кооператива.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что налогообложение процентных доходов физического лица - члена КПК, полученных после 1 января 2011 года (независимо от того, когда был заключен договор), должно осуществляться по ставке 35% с разницы между суммой начисленных процентов и суммой, рассчитанной, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.
Итак, расчет НДФЛ в зависимости от способа начисления процентов и от вида договора займа:
1. По срочным договорам с выплатой процентов в конце срока:
Пример:
Пайщик передал личные сбережения в размере 10 000 рублей 1 апреля 2010 года на срок 1 год (365 дней) под 24 % годовых. Проценты начисляются и выплачиваются в конце срока договора.
Ставка рефинансирования на момент заключения договора (1.04.2010 г.) составляла 8,25%, затем в течение года она изменялась дважды: с 30.04 - 8%, с 1.06- 7,75%.
Так как выплата процентов будет осуществляться в 2011 году, а в момент заключения договора ставка рефинансирования, увеличенная на пять пунктов, была меньше, чем процент по договору, следовательно, расчет НДФЛ за весь срок действия договора необходимо произвести по ставке 35% с разницы между суммой дохода от процентов и суммой, исчисленной из ставки рефинансирования, увеличенной на пять пунктов:
1. Доход за период с 1.04.2010 г. по 29.04.2010 согласно условиям договора:
Д1 = 1 0 000 руб. х 24% х 29 дн. / 365 дн. = 190,68 руб.
2. Доход по ставке рефинансирования + 5%:
Ст.р.1 = 10000 руб. х (8,25 + 5)% х 29 дн. / 365 дн. = 105,27 руб.
3. Сумма НДФЛ за периоде 1.04.2010 г. по 29.04.2010г:
Н1 = 35% х (190,68 - 105,27) = 29,89 руб.
Аналогично рассчитываем по периоду с 30.04.2010 г. по 31.05.2010 г.:
Д2 = 10 000 руб. х 24% х 32 дн. / 365 дн. = 210,41 руб.
Ст.р.2 = 10 000 руб. х (8 + 5)% х 32 дн. / 365дн. = 113,97 руб.
Н2 = 35% х (210,41 - 113,97) = 33,75 руб.
И за период с 1.06.2010 г. по 31.03.2011 г. (будем считать, что ставка рефинансирования ЦБ РФ не изменится):
Д3 = 10 000 руб. х 24% х 304 дн. / 365 дн. = 1 998,90 руб.
Ст.р.3 = 10 000 руб. х (7,75 + 5)% х 304 дн. / 365 дн. = 1 061,91 руб.
Н3 = 35% х (1 998,90 - 1 061,91) = 327,95 руб.
Итого за весь период сумма НДФЛ составила:
Н = Н1 + Н2 + Н3 = 29,89 +33,75 + 327,95 = 391,59 руб. Сумма налога округляется до рублей. Таким образом, налог составит 392 рубля.
А доход пайщика составит : 2400 - 392 = 2 008 руб.
Сравните, при прежнем порядке исчисления налога со всей суммы дохода по ставке 13% сумма налога составила бы:
10 000 руб. х 24% х 13% = 312 рублей. Доход пайщика составил бы 2 088 рублей.
2. По срочным договорам с ежемесячным начислением процентов, но выплатой процентов в конце срока договора:
Возьмем тот же пример, но с условием ежемесячного начисления процентов и уплатой их в конце срока договора.
В этом случае КПК ежемесячно исчисляет НДФЛ и уплачивает его в бюджет, а сумма процентов находится на сч. 76 - до востребования ее пайщиком в конце срока договора.
В нашем примере с 1.04.2010 г. по 31.12.2010 г. ежемесячно начислялись проценты, и удерживалась из них и перечислялась в бюджет сумма НДФЛ (13%), равная 26 руб. ежемесячно.
А уже с 1.01.2011 г. ежемесячно в бюджет будет перечисляться сумма НДФЛ, равная: 35% х (200руб. - 106,25 руб.) = 32,81 руб.
Таким образом, в конце срока действия договора пайщик получит доход в виде процентов в размере:
(200 руб. - 26 руб.) х 9 мес. + (200 руб. - 32,81 руб.) х 3 мес. = 2 067,57 руб.
3. По договорам займа с ежемесячной выплатой процентов:
Случай аналогичен предыдущему. Но проценты выплачиваются ежемесячно, из их суммы удерживается НДФЛ ― по ставке: 13% с суммы ежемесячного дохода в виде процентов согласно условиям договора за период с 1.04.2010 г. по 31.12.2010 г., а за период с 1.01.2011 г. по 31.03.2011 г. - по ставке 35% с разницы между суммой процентов и суммой, исчисленной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на пять пунктов.
4. Срочные с капитализацией процентов и выплатой процентов в конце срока договора:
Об этом способе начисления процентов хотелось бы поговорить подробнее. Очень многие кооперативы совершают ошибку, ежемесячно приплюсовывая сумму процентов к сумме займа и таким образом ежемесячно увеличивая в своих учетных регистрах сумму займа.
Математически здесь - всё верно, а в правовом и экономическом смысле - не очень. Что такое капитализация? Это, как принято называть, начисление процента на процент или, как еще называют, исчисление сложного процента. Но, как правило, кооперативы упрощенно считают проценты за текущий месяц при капитализации так: присоединяют сумму процентов за предыдущий месяц к сумме займа и умножают полученную сумму на процентную ставку по договору. Повторюсь: математика здесь правильная. Однако, в этом случае нарушаются нормы права, так как не вправе КПК-заемщик в одностороннем порядке изменить условия договора (сумма займа). Вспомним Гражданский кодекс РФ и статью 807 "Договор займа": "По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги..., а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа)...".
Как же оформить договор займа с капитализацией, чтобы и нормы права не нарушать, и чтобы однозначно и понятно исчислить НДФЛ ? Очень просто и логично - используя расчет сложного процента. Рассчитывается сложный процент по специальной формуле, которую и надо записать в договоре займа, или указать, что проценты за пользование займом исчисляются по формуле сложного процента.
То есть сумма займа по договору займа остается всегда неизменной, если стороны, конечно, не изменили ее (увеличили или уменьшили) по обоюдному согласию, что должно быть оформлено соответствующим письменным соглашением.
Формула, рассчитывающая сумму процентов, причитающихся пайщику в конце срока действия договора:
Доход (проценты) = C х (1 + P х D/Y)N - C, где:
С - сумма займа
P - процентная ставка (процентов годовых / 100) по договору займа, например, если ставка 24%, то P = 24 / 100 = 0,24;
D - период (количество дней), по итогам которого происходит капитализация (начисляются проценты), например, если капитализация ежемесячная, то D = 30 дней если капитализация раз в 3 месяца, то D = 90 дней;
Y - количество дней в календарном году (365 или 366).
N - количество периодов, лет (месяцев, кварталов).
Например, в условиях нашего примера заменим расчет простого процента на сложный процент с ежемесячной капитализацией. Тогда, по окончании договора пайщик получит доход в размере:
Д = 10 000 руб. х (1 + 0,24 х 30/365)12 - 10 000 руб. = 12 641,60 руб -10 000 руб. = 2 641,60 руб.
Для исчисления НДФЛ необходимо рассчитать разницу между доходом, полученным по процентной ставке согласно условиям договора, и суммой процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, увеличенной на пять пунктов, действующих в течение периода, за который начислены проценты.
Возьмем данные из первого примера:
Ст.р. = Ст.р.1 + Ст.р.2 + Ст.р.3 = 105,27 + 113,97 + 1 061,91 = 1 281,15 руб.
Исчислим НДФЛ:
Н = 35% х (2 641,60 руб. - 1 281,15 руб.) = 476 руб.
5. Договоры с процентной ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. увеличенной на пять процентных пунктов, если по ним уже были исчислены проценты и удержан налог.
В этом случае, если договор продолжает действовать в 2011 году, начисление и удержание НДФЛ, начиная с 1.01.2011 года не производится. Думается, что Минфин разъяснит порядок пересчета налога по договорам, доходы по которым не подлежат налогообложению, и о порядке возврата налогоплательщику суммы излишне удержанной налоговым агентом НДФЛ с дохода в виде процентов.
Теперь отвечу на вторую группу вопросов, касающихся оформления-переоформления договоров займа (сбережений) и оповещения пайщиков об изменении ставки НДФЛ. Сразу обращу внимание, что изменяется ставка налога, а не процентная ставка по договору займа. В договоре займа ничего при этом не изменяется. Поэтому бояться "недовольства" со стороны пайщиков из-за "уменьшения" их дохода не стоит. КПК - налоговый агент, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с дохода физического лица. Стоит ли спешно переоформлять договоры до 1.01.2011 г.? Это зависит оттого, что именно там надо исправить или уточнить... Если привести в соответствие с нормами гражданского и налогового права условия о капитализации процентов, то да, надо. А если в целях экономии средств пайщиков на сумме НДФЛ, то нет такой срочной необходимости.
Опасаться оттока сбережений пайщиков из-за "уменьшения" их дохода в результате изменения порядка исчисления НДФЛ, думаю, не стоит. Посмотрите на таблицу, составленную коллегами из Лиги кредитных союзов: при доходности по займам до 21% годовых пайщик находится в более выгодных условиях, по сравнению с ранее действовавшими... а если рассчитать ежемесячную "переплату" налога при ставках 22% и выше, то мы увидим, что сама переплата не так уж велика... Думаю, что выгода от размещения сбережений под процент свыше 21% гораздо больше, чем "ущерб" от переплаты налога. Ведь ни один банк не предложит даже 20% годовых по вкладам...
Ставка дохода по личным сбережениямПолученный физическим лицом годовой доход с суммы 100 000 руб.Налогообложение доходов физического лица (ст. 224 НК РФ)ПримечаниеВ кредитных кооперативах до принятия изменений в НК - 13% с полученного доходаВ кредитных кооперативах до принятия изменений в НК - 35% в части превышения ставки рефинансирования (7,75%)Выгоды (потери) членов кредитного кооператива после принятия изменений в НК РФ8%8 0001 0400-1040Полученные доходы по личным сбережениям вообще не подлежат налогообложению9%9 0001 1700-117010%10 0001 3000-130011%11 0001 4300-143012%12 0001 5600-156013%13 0001 69088-160314%14 0001 820438-1383До 20% пунктов заявленного дохода для сберегателя появляется выгода с предыдущим вариантом налогообложения доходов физических лиц15%15 0001 950788-116316%16 0002 0801 138-94317%17 0002 2101 488-72318%18 0002 3401 838-50319%19 0002 4702 188-28320%20 0002 6002 538-6321%21 0002 7302 888158В случае начисления кредитным кооперативом свыше 20% по договорам передачи личных сбережений члены кооператива понесут дополнительную налоговую нагрузку22%22 0002 8603 23837823%23 0002 9903 58859824%24 0003 1203 93881825%25 0003 2504 2881 03826%26 0003 3804 6381 25827%27 0003 5104 9881 47828%28 0003 6405 3381 698
К изменению гл. 23 НК РФ начали готовиться с 2008 года
Ирина Нагорнова, главный бухгалтер КПК "Союз банковских служащих"
Как вы знаете, с 1 января 2011 года изменяется порядок исчисления НДФЛ в части определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков). Эти изменения главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации принесут кредитным кооперативам ряд проблем: для кого-то сложных, для кого-то нет. В целях обсуждения этих возникающих проблем я опишу вам модель налогообложения членов (пайщиков) кредитного потребительского кооператива "Союз банковских служащих".
В настоящее время КПК "СБС" на 99% готов к переходу на изменения в отношении налогообложения процентных доходов членов кооператива (пайщиков) с 1 января 2011 года. Недостающим процентом является тестирование новой технологии расчетов НДФЛ в программе "1-С". Чем, собственно говоря, сегодня наш программист и занимается.
Теперь перейдем к нашей модели.
В конце 2007 года, проанализировав тенденции развития налогового законодательства РФ, руководство "Союза банковских служащих" пришло к выводу, что целесообразно с 2008 года осуществить в отношениях с пайщиками-сберегателями переход от формы договора "О передаче личных сбережений" к форме договора "Договор займа", который соответствует статье 807 Гражданского Кодекса РФ.
Также, были изменены и некоторые условия договорных обязательств, а именно:
* отказ от ежемесячной и любой другой капитализации процентов;
* строго оговорена процентная ставка, которая не изменяется в течение всего срока действия договора;
* четко оговорена дата возврата переданных денежных средств;
* зафиксирован порядок начисления и выплаты процентов;
* оговорено право члена кооператива (пайщика) уменьшения суммы переданных денежных средств до неснижаемого минимума;
* предусмотрены штрафные санкции за досрочное расторжение договора и истребование средств.
Согласно действующим сегодня в КПК "СБС" условиям договоров займов по принимаемым от членов кооператива (пайщиков) денежным средствам:
* за нарушение срока возврата займа предусмотрена штрафная санкция, которая позволяет не пересчитывать процентную ставку в течении срока действия договора, что в свою очередь позволяет избежать пересчета НДФЛ за предыдущий отчетный период и подачи в ФНС уточненной декларации;
* начисление процентов за пользование займом производится ежемесячно в последний день календарного месяца независимо от срока выплаты процентов по договору займа;
* с начисленных доходов членов кооператива (пайщиков) ежемесячно исчисляется, удерживается и уплачивается НДФЛ поставке 13%.
Вот таким образом применяемая в КПК "СБС" ежемесячная система исчисления, удержания и уплаты НДФЛ дает возможность без особых трудностей реагировать на изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Влияние размера процентной ставки по принятому займу на сумму НДФЛ с 01.01.2011 г. Исходные данные:
Сумма займа100 000,00рублейСрок займа12месяцевСтавка НДФЛ до 01.01.11 г.13,00%Ставка НДФЛ с 01.01.11 г.35,00%Ставка ЦБ РФ текущая7,75%Льгота5,00%
Расчет
СтавкаСумма налога, руб.Экономия с 01.01.2011Реальная ставка до 01.01.11Реальная ставка с 01.01.11до 01.01.11с 01.01.11в рубляхв %12,75%1 65801658100,00%11,09%12,75%16,00%2 0801 13894345,31%13,92%14,86%18,00%2 3401 83850321,47%15,66%16,16%19,00%2 4702 18828311,44%16,53%16,81%20,00%2 6002 538622,40%17,40%17,46%20,20%2 6262 608180,70%17.57%17,59%20,284%2 6372 63700,00%17.65%17,65%20,30%2 6372 643-6-0,21%17,66%17,66%20,70%2 6912 783-92-3,40%18.01%17,92%24,00%3 1203 938-818-26,20%20,88%20,06%30,00%3 9006 038-2138-54,81%26,10%23,96%
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
29
Размер файла
114 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа