close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3 Учет основных средств (МСФО 16)

код для вставкиСкачать
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1
Павлодар
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова
Финансово-экономический факультет
Кафедра учета и аудита
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1
Сборник учебно-методического комплекса дисциплины для студентов специальности "Учет и аудит"
Павлодар
Кереку
2012
УДК 657(07)
ББК 65.052я7
Ф59
Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом финансово-экономического факультета
ПГУ им. С. Торайгырова
Рецензенты:
А. Ж. Мусина - кандидат экономических наук, заведующий кафедрой "Учет и аудит";
И. Н. Шамрай - кандидат экономических наук Инновационного Евразийского университета.
Амеркулова А. С., Атажанова Д. А.
Ф59Финансовый учет 1 : сборник учебно-методического комплекса дисциплины для студентов специальности "Учет и аудит" / А. С. Амеркулова , Д. А. Атажанова. - Павлодар : Кереку, 2012. - 132 с.
Сборник учебно-методического комплекса дисциплины "Финансовый учет 1" содержит основные компоненты учебно - методического материала, необходимого для успешного усвоения соответствующего учебного курса.
Сборник разработан в соответствии с рабочими учебными планами и типовой программой специальности "Учет и аудит".
УДК 657(07)
ББК 65.052я7
(c) Амеркулова А. С., Атажанова Д. А., 2012 (c) ПГУ им. С. Торайгырова, 2012
За достоверность материалов, грамматические и орфографические ошибки ответственность несут авторы и составители
Введение
Дисциплина "Финансовый учет 1" является центральным блоком в курсе бухгалтерского учета, который основан на национальных и международных стандартах учета и составления финансовой отчетности. На протяжении всего курса глубоко изучаются причины, обосновывающие развитие бухгалтерских концепций и принципов. Данный сборник включает силлабус для студентов, лекционный комплекс, методические рекомендации по изучению дисциплины, план практических занятий, материалы СРО, включающие задания на подготовку к занятиям, лекциям и задания на самостоятельное изучение материала; методические указания к курсовой работе и вопросы к итоговому контролю.
В теоретической части данного учебно-методического комплекса в достаточной степени раскрыты все важнейшие лекционного курса в соответствии с требованиями типовой учебной программы дисциплины.
Методические указания предназначены для использования на практических занятиях с целью закрепления теоретического материала, изложенного в лекционном курсе.
Сборник учебно-методического комплекса будет содействовать закреплению у обучающихся теоретических знаний, полученных на лекционных занятиях и приобретению практических навыков, которые могут быть полезны при курсовом и дипломном проектировании, а также в последующей трудовой деятельности.
1 Силлабус для студентов очной формы обучения
1.1 Сведения о преподавателях и контактная информация
Ли Римма Сын-неновна - доцент кафедры учета и аудита.
Амеркулова Асель Ситуловна - ст. преподаватель кафедры учета и аудита.
Кафедра учета и аудита находится в главном корпусе университета по ул. Ломова, 64 аудитория 426, контактный телефон 67-36-43.
1.2 Данные о дисциплине
В данной дисциплине рассматриваются следующие вопросы: учет текущих и долгосрочных активов; учет текущих и долгосрочных обязательств; учет собственного капитала; признание дохода и расхода; учет корпоративного подоходного налога; отчет о прибылях и убытках; бухгалтерский баланс; отчет о движении денег; отчет об изменениях в собственном капитале; концепция временной стоимости денег; учет счетов к получения; учет векселей полученных; учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций.
1.3 Трудоемкость дисциплины
семестрКоличество кредитовКоличество контактных часов по видам аудиторных занятийКоличество часов самостоятельной работы студентаФормы контролявсеголекцииПрактическиеЛабораторныеСтудийныеИндиви
дуальныевсегоСРСП43453015---9045Экзамен, КР 1.4 Цель и задачи дисциплины
Цель дисциплины - приобретение студентами теоретических и практических навыков в области организации финансового учета, составления финансовой отчетности. Задачами изучения дисциплины являются:
­ усвоение роли бухгалтерского учета в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта, его задача в обеспечении сохранности и целесообразности использования всех видов ресурсов;
­ изучение контрольно-информационных возможностей финансового учета;
­ привитие навыков экономического мышления.
1.5 Требования к знаниям, умениям и навыкам
В результате изучения дисциплины студент должен знать:
­ нормативно-законодательную базу финансового учета;
­ принципы и концепции финансового учета;
­ финансовую отчетность и подготовительную работу при ее составлении.
Студент должен уметь:
­ заполнять первичные документы и регистры;
­ отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета;
­ составлять финансовую отчетность;
­ анализировать учетную информацию.
Студент должен приобрести следующие навыки:
­ составлять финансовую отчетность;
­ анализировать учетную информацию.
1.6 Пререквизиты
Для изучения данного курса студентами учётных специальностей должны быть освоены, такие дисциплины, как "Экономическая теория", "Микро и Макро экономика", "Принципы бухгалтерского учета" и др.
1.7 Постреквизиты
Знания умения и навыки, полученные при изучении дисциплины "Финансовый учет 1" необходимы для изучения и освоения следующих дисциплин: "Финансовый анализ", "Аудит" "Финансовый учёт 2" "Управленческий учёт".
1.8 Тематический план дисциплины
№ п/пНаименование темКоличество контактных часов по видам занятийлекциипрактические занятияСРО1Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности52102Учет запасов (МСФО 2)31103Учет основных средств
(МСФО 16)52104Учет нематериальных активов (МСФО 38) 21105Обесценение активов (МСФО 36)32106Учет обязательств организации42107Выручка признание доходов и расходов (МСФО 18)22108Учет капитала и резервов21109Представление финансовой отчетности (МСФО 1)4210Итого301590
1.9 Краткое описание дисциплины
Дисциплина "Финансовый учет 1" является центральным блоком в курсе бухгалтерского учета, который основан на национальных и международных стандартах учета и составления финансовой отчетности. На протяжении всего курса глубоко изучаются причины, обосновывающие развитие бухгалтерских концепций и принципов. 1.10 Компоненты курса
Перечень тем лекционных занятий
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Классификация активов: краткосрочные активы. Сущность денежных статей. Управление и контроль наличных денежных средств и денежных эквивалентов. Организация учёта денежных средств. Дебиторская задолженность, ее виды. Торговые и денежные скидки. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц Учёт сомнительных требовании. Методы оценки резервов по сомнительных долгам.
Учёт прочих активов: авансов выданных; расходов будущих периодов; незавершенного стоительства и прочих активов. Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)
Статьи затрат, включаемые в себестоимость ТМЗ (товары в пути, на консигнации, специальные соглашения о реализации). Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.
Учет товарно-материальных запасов при непрерывной и периодической системах учета. Методы оценки товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Сравнение методов. Изменения методов оценки. Складской и бухгалтерский учёт запасов. Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)
Приобретение и оценка основных средств. Элементы затрат по возведению и приобретению земли, зданий, оборудования. Скидки и отсрочки по контракту. Активы, построенные самим предприятием. Затраты по процентам во время строительства. Паушальная сумма приобретения основных средств. Обмен неденежных активов. Особенности учета природных ресурсов. Себестоимость природных ресурсов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Последующие затраты. Ремонт основных средств. Понятие о хозяйственном и подрядном способах ремонта. Усовершенствование и замена, реорганизация и переустановка. Учет затрат на ремонт. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-2). Выбытие основных средств и их виды. Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Нематериальные активы, их виды и характеристика. Право пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами; патенты и лицензии; торговые знаки и торговые марки, "ноу-хау", программное обеспечение, авторские права, "цена фирмы" (гудвилл), организационные расходы, право на изобретение и др. Оценка и учет приобретения нематериальных активов. Организация учета нематериальных активов. Объекты аналитического учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов. Тема 5 Обесценение активов
Обесценение активов, его определение и признаки. Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Восстановление убытка от обесценения.
Синтетический учёт от обесценения активов.
Тема 6 Учет обязательств организации
Понятие и классификация обязательств. Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений. Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Учет отчислений и пенсионные фонды. Учет отчислений социального налога и отчислений на социальное страхование. Расчеты с бюджетом. Учет расчетов по полученным субъектом авансам под поставку запасов или под выполнение работ и оказание услуг. Текущая часть долгосрочной задолженности. Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.
Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)
Понятие дохода и расходов. Критерии признания дохода и расходов. Методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты. Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Признание итогового дохода и убытка; закрывающие проводки;учёт расходов по корпоративному подоходному налогу.
Тема 8 Учет капитала и резервов
Порядок формирования уставного капитала и его размеры в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности. Акционерное общество. Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты. Учёт резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов и прочих резервов. Нераспределённая прибыль отчётного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.
Тема 9 Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса. Представление бухгалтерского баланса. Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках. Две формы отчета о прибылях и убытках.
Структура отчета об изменениях в капитале. Представление отчета о движении денежных средств. Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег. Раскрытие информации в пояснительной записке.
Перечень тем практических занятий
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и денежных эквивалентов. Контроль за наличными денежными средствами. Признание и классификация дебиторской задолженности. Учёт дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц. Учёт сомнительных требовании. Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)
Признание запасов. Статьи затрат, включаемые в себестоимость запасов (товары в пути, на консигнации, специальные соглашения о реализации). Оценка запасов. Учет запасов при непрерывной и периодической системах учета. Методы оценки запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Складской и бухгалтерский учёт запасов. Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)
Критерии признания основных средств. Приобретение и оценка основных средств. Обмен неденежных активов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Ремонт основных средств. Последующий учёт основных средств. Переоценка основных средств. Амортизация основных средств. Выбытие основных средств и их виды. Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Признание нематериальных активов. Контроль. Будущие экономические выгоды. Первоначальная оценка нематериальных активов. Сроки плезной службы. Модель учёта по переоцененной стоимости. Организация учета нематериальных активов.
Объекты аналитического учета нематериальных активов.
Тема 5 Обесценение активов
Обесценение активов, его определение ипризнаки.
Возмещаемая стоимость. Признание убытка от обесценения.
Восстановление убытка от обесценения. Синтетический учёт от обесценения активов.
Тема 6 Учет обязательств организации
Понятие и классификация обязательств.
Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений.
Учет отчислений в пенсионные фонды. Учет отчислений социального налога и отчислений на социальное страхование. Расчеты с бюджетом
Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.
Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)
Понятие дохода и расходов. Критерии признания дохода и расходов. Методы признания доходов, принятые в международной практике. Признание расходов. Признание итогового дохода и убытка. Закрывающие проводки.
Учёт расходов по корпоративному подоходному налогу.
Учёт доходов от финансирования. Учет прочиих расходов
Тема 8 Учет капитала и резервов
Порядок формирования уставного капитала Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты.
Учёт резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов и прочих резервов.
Нераспределённая прибыль отчётного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.. Тема 9. Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
Назначение финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса. Представление бухгалтерского баланса.
Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках.
Структура отчета об изменениях в капитале. Представление отчета о движении денежных средств. Раскрытие информации в пояснительной записке.
Содержание СРО
№Вид СРОФорма отчетностиВид контроляОбъем в часах1Подготовка к лекционным занятиямРабочая тетрадьучастие на занятии222Подготовка к практическим занятиям Рабочая тетрадьучастие на занятии223Подготовка домашних заданийТетрадь для выполнения домашних заданийПроверка тетради и участие на занятии284Подготовка к контрольным мероприятиямРК 1,218Всего:90
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Порядок проведения инвентаризации денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета. Сущность денежных статей. Управление наличных денежных средств и денежных эквивалентов. Организация учёта денежных средств. Дебиторская задолженность, ее виды. Торговые и денежные скидки. Методы оценки резервов по сомнительных долгам.Учёт прочих активов: авансов выданных; расходов будущих периодов; незавершенного стоительства и прочих активов. Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)
Документальное оформление по движению запасов.Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.Учет запасов на складе. Учет запасов в бухгалтерии. Выбытие запасов. Резерв по списанию запасов. Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)
Паушальная сумма приобретения основных средств. Обмен неденежных активов. Особенности учета природных ресурсов. Себестоимость природных ресурсов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Последующие затраты. Понятие о хозяйственном и подрядном способах ремонта. Усовершенствование и замена, реорганизация и переустановка. Методы начисления амортизации.
Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Право пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами; патенты и лицензии; торговые знаки и торговые марки, "ноу-хау", программное обеспечение, авторские права, "цена фирмы" (гудвилл), организационные расходы, право на изобретение и др. Оценка и учет приобретения нематериальных активов. Организация учета нематериальных активов. Объекты аналитического учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов. Тема 5 Обесценение активов
Внешние признаки обесценения активов. Внутренние признаки обесценения активов. Обесценение активов, его определение ипризнаки. Ценность от использовапия. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Ресервирование убытка от обесценения.
Тема 6 Учет обязательств организации
Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Учет отчислений и пенсионные фонды. Учет расчетов по полученным субъектом авансам под поставку запасов или под выполнение работ и оказание услуг. Текущая часть долгосрочной задолженности. Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.
Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)
Понятие дохода и расходов.признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты. Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Признание итогового дохода и убытка; закрывающие проводки;.
Тема 8 Учет капитала и резервов
Выпуск акционерного капитала. Дополнительно оплаченный капитал. Типы акций. Представление оплаченного капитала. Изъятие акционерного капитала. Повторное приобретение акций. Дивиденды от акций, дробление акций. Типы дивидендов. Доход на акцию. Простая и сложная структура капитала. Права и гарантии (варранты) на акции. Резервный капитал. Нераспределённая прбыль отчётного и прошлого периода.Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.. 9. Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
Подготовительные работы к составлению финансовой отчетности. Структура бухгалтерского баланса. Структура отчета о прибылях и убытках. Структура отчета о движении денежных средств.
Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег. Сущность и значение информации в пояснительной записке.
Тематика курсовых работ
1. Учет текущих активов
2. Учет готовой продукции (работ, услуг) ее реализации
3. Организация учета доходов и расходов 4. Учет операций по движению основных средств
5. Учет обязательств по налогам
6. Учет долгосрочных активов
7. Организация учета в строительстве
8. Договоры на строительство
9. МСФО IAS 16 "Основные средства": признание и оценка
10. Ремонт и модернизация основных средств
11. Учет выручки
12. Обесценение нефинансовых активов
13. Учет текущих обязательств
14. Учет кредиторской задолженности
15. Организация учета в туристических фирмах
16. Учет собственного капитала
17. Учет обязательств по КПН
18. Организация учета расчетов с бюджетом
19. Учет трудовых ресурсов и налогообложения
20. Учет валютных операций
21. Учет экспортных и импортных операций
22. Учет затрат по займам. МСФО IAS 23
23. "IAS 10 - События после отчетной даты"
24. МСФО IAS 19 Вознаграждение работникам
25. Характеристика международных стандартов финансовой отчетности
26. Учетная политика, изменение в расчетных оценках и ошибках
27. Отчет о движении денежных средств
28. Учет последующих затрат по основным средствам
29. Признание выручки от реализации услуг
30. Последующий учет основных средств
31. Сравнительный анализ НСФО №2 и МСФО
Календарный график контрольных мероприятий текущей успеваемости
1 рейтинг ВсегоНедели12345678Максимальный балл за неделю1010101020102010100Посещение и подготовка к лекциямВид СРСДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗ16Форма контроляУПКУПКУПКУПКМак. Балл22222222Посещение и подготов. к практ (сем) занятиямВид СРСДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗ16Форма контроляППППППППМак. Балл22222222Проработка дополнительного материалаВид СРСДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗ24Форма контроляПКПКПКПКПКПКПКПКМак. Балл33333333Текущий контроль знаний по темам курса проверка разделов курсовой работы№ тем112344544Форма контроляТТТТРЗТРЗТМак. Балл3333133133Рубежный контроль 1100
2 рейтинг ВсегоНедели9101112131415Максимальный балл за неделю10102010201020100Посещение и подготовка к лекциямВид СРСДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗ14Форма контроляУПКУПКУПКУМак. балл2222222Посещ. и подготов. к практ (сем) занятиямВид СРСДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗ14Форма контроляПППППППМак. балл2222222Проработка дополнительного материалаВид СРСДЗДЗДЗДЗДЗДЗДЗ21Форма контроляПКПКПКПКПКПКПКМак. балл3333333Текущий контроль знаний по темам курса, проверка разделов курсовой работы№ тем678910111251Форма контроляТТРЗТРЗТРЗМак. балл3313313313Рубежный контроль 2100
Условные обозначения: ДЗ -домашнее задание, У - участие в учебном процессе, ПК-проверка конспекта, П- проверка домашнего задания, Т- тест, РЗ - самостоятельное решение задач.
1.11 Политика курса
В ходе освоения дисциплины, в соответствии с тематическим планом и календарным графиком контрольных мероприятий, Вам предстоит выполнить следующую внеаудиторную работу:
­ готовится к каждому практическому занятию, т.е. выполнить домашние задания;
­ изучить учебный материал, необходимый для успешного выполнения каждой практической работы;
­ самостоятельно решать задачи;
­ проработать обязательные, но не вошедшие в лекционный материал, темы курса и составить конспекты.
Задания для подготовки к практическим занятиям и на проработку дополнительного материала по дисциплине, требования по оформлению и методические указания по их выполнению будут выдаваться на предшествующем занятии.
Сроки выполнения СРС могут изменяться в соответствии с расписанием занятий.
Если Вы без опозданий посетите все занятия, будете готовы ко всем занятиям и активно работать них, выполните все задания качественно и в срок, то наберете максимальный балл, указанный в календарном графике контрольных мероприятий.
Участвовать в учебном процессе означает посещать занятия, быть готовым и активным в обсуждениях и работе группы, отвечать на вопросы преподавателя.
Ваша подготовка к практическим занятиям будет проверяться опросами, проверкой выполнения ДЗ, участием в работе группы, написание проверочных работ на отдельные темы в соответствии с календарным графиком контрольных мероприятий. Требуется соблюдать дисциплину на занятиях и вести себя в соответствии с правилами внутреннего распорядка университета.
Дисциплина предусматривает два рубежных контроля знаний пройденного материала соответствующих разделов дисциплины и выполнение курсовой работы. Защита курсовой работы оценивается по 100 бальной системе.
Текущая успеваемость (ТУ) для 1 и 2 рейтинга оценивается по 100 бальной системе. Каждый рубежный контроль оценивается также по 100 бальной системе. В случае, если текущая успеваемость равна 0 баллов, то студент не допускается к сдаче рубежного контроля.
Если Вы отсутствовали на рубежном контроле или защите курсовой работы, Вам предоставляется возможность отработать его по индивидуальному заданию и во время указанное преподавателем с разрешения декана.
По итогам работы за семестр определяется рейтинг допуска (РД). Балл менее 50 соответствует неудовлетворительной оценке, и студент не допускается к экзамену.
Если Вы не участвовали в рубежном контроле, то ваш рейтинг не определяется.
Для допуска к экзамену необходимо иметь положительные оценки по итогам 1˗2 рейтингов.
Рейтинг (Р1 и Р2) определяется по итогам оценки текущей успеваемости (ТУ) и РК по формуле:
Р1(2)=ТУ1(2)*0,7+РК1(2)*0,3
Оценка рейтинга допуска к итоговому контролю студента очной формы обучения по дисциплине за семестр равна:
Итоговый контроль будет проводиться в форме тестирования. Итоговая оценка по дисциплине в баллах определяется по следующей формуле
И=РД*ВДРД+ИК*ВДИК,
где ВДРД =0,6 и ВДИК=0,4 - весовые доли, установленные Ученым советом университета для рейтинга допуска и итогового контроля.
Если Вы получите на экзамене оценку неудовлетворительно (менее 50 баллов), то Ваш итоговый рейтинг по дисциплине не определяется, а в ведомость заносится оценка "неудовлетворительно".
2 Лекционный комплекс
1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Все хозяйствующие субъекты хранят свою денежную наличность в соответствующих учреждениях банков и осуществляют расчеты по обязательствам:
­ в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков;
­ наличными в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.
Для хранения денежной наличности и осуществление расчетов учреждения банков Республики Казахстан открывают:
­ расчетные счета - юридическим лицам, состоящим на хозяйственном расчете, имеющим самостоятельный баланс, прошедшим государственную регистрацию в органах Министерства юстиции Республики Казахстан;
­ текущие счета - учреждениям, находящимся на местном бюджете, бюджетным учреждениям по их внебюджетным средствам, общественным организациям и физическим лицам, занимающимся производственной и коммерческой деятельностью;
­ бюджетные счета - учреждениям, находящимся на бюджете Республики Казахстан;
­ корреспондентские счета - банкам второго уровня в учреждениях Национального банка и друг у друга в соответствии с Правилами расчетов на основании корреспондирующих соглашений;
­ валютные счета открываются субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию на валюту;
­ специальные счета открываются субъектам для обособленного хранения денежной наличности, используемой на специальные цели.
Задачи учета денежной наличности могут быть сформулированы в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчётности" следующим образом:
­ обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о наличии и движении денежной наличности;
­ обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля соблюдения законодательств Республики Казахстан при осуществлении субъектом денежных, расчетных и валютных операций.
Учет операций с денежной наличностью осуществляется на счетах 10 раздела "Денежные средства" Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан. Касса предприятия предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), а также денежных документов (ценных бумаг, бланков строгой отчетности).
Прием, хранение и выдача наличности в кассе ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операции, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан.
За организацию кассового хозяйства и соблюдение правил ведения кассовых операции отвечает руководитель. Для этого он должен обеспечить: ­ изолированное помещение для кассы и ее оснащение средствами охранно-пожарной сигнализации; ­ хранение денежной наличности и денежных документов в сейфах или несгораемых шкафах; ­ сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка или сдаче в банк;
­ страхование кассы в страховых компаниях; ­ хранение денег в кассе в разумных пределах и использование денег из выручки в минимальных размерах;
­ заключение договора с кассиром о его полной индивидуальной материальной ответственности.
Ключи и печати хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия. Хранение в кассе ценностей, не принадлежащих предприятию запрещается.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО−1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться "Признаками порядка определения платежных знаков". Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. КО−2)или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами подписанными руководителем и главным бухгалтером. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму в тенге прописью.
Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.
Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.
Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО−3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера и целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или прописью: "Получено" или "Оплачено" с указанием числа, месяца и года. Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Основные бухгалтерские проводки по учету денежной наличности в кассе в национальной и иностранной валюте приведены в таблице 2.1.
В соответствии с действующим законодательством все субъекты обязаны хранить денежные средства на расчетном счете в обслуживающем их учреждении банка. Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:
­ заявление на открытие счета;
­ карточка с образцами подписей и оттиском печати;
­ справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;
­ копия свидетельства о государственной регистрации;
­ копия устава;
­ копия учредительного договора (при числе учредителей более одного). Все копии должны быть нотариально заверены.
Таблица 2.1 − Учет наличности в кассе
№
п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовДебетКредит1Поступление наличными от покупателей: - за проданные товарно-материальные ценности;1010, 1010/11210- задолженности по векселям полученным.1010, 1010/112102Поступления наличными в кассу: - неиспользованных подотчетных сумм;1010,1010/11250- в погашение предоставленных работникам займов;1010,1010/11250- в возмещение материального ущерба и недостач.1010,1010/112503Поступления наличности со счетов в банке: - валютного счета;1010/11030- с расчетного счета;10101030- со специальных счетов. 101010604Отражение сумм полученных авансов наличными: - под поставку товарно-материальных запасов;10103510- под выполнение работ и оказания услуг. 1010351005Отражение полученного дохода хозяйствующего субъекта: - от основной деятельности при оплате наличными101060106Оплата наличными стоимости приобретенных: - нематериальных активов;27301010- основных средств;24101010- материалов;1310-1350, 1010- товаров.133010107Выдача наличных в подотчет и займов своим работникам:125010108Оплата наличными авансов: - под поставку товарно-материальных запасов;16101010- под выполнение работ и услуг.161010109Сдача наличности в банк: - через инкассаторов или через почтовое отделение связи;10301010- на валютный счет;10301010- на расчетный счет.1030101010Отражение стоимости выкупленных у акционеров собственных акций за наличные.5010101011Оплата из кассы:- задолженности поставщикам и подрядчикам;33101010- заработной платы работникам;33501010- расходов, связанных с реализацией товаров;71101010- общих и административных расходов.72101010 Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств и с согласия (акцепта) владельца счета. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок взыскания средств по распоряжениям взыскателей. Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы: чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.
По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка "Для выписок". Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с субъектом лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности субъекта. Выписки могут быть высланы по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. В получения выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.
Закрытие расчетного счета производят по заявлению его владельца: при изменении характера деятельности субъекта, повлекшего утрату хотя бы одного из признаков, предусмотренных соответствующим нормативным актом для открытия расчетных счетов (наличие самостоятельного баланса и др.); по решению органа, создавшего данный субъект; при отсутствии записей на счете в течение трех месяцев. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на расчетном счете.
Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете приведены в таблице 2.2.
Операции по расчетному счету учитываются в журнале-ордере № 2 и в ведомости к журналу-ордеру № 2. Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность с предприятиями, расположенными в разных странах должны вести особого рода операции - валютных операции, т.е. расчеты за товары и услуги в этих условиях приходится вести с применением различных видов иностранной валюты.
Таблица 2.2 − Учет наличности на расчетном счете
№
п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовДебетКредит1Поступление платежей от покупателей:- по счетам и получению;10301210- по векселям.103012102Поступление денежных средств:- от дочерних, зависимых товариществ и совместно-контролируемых юридических лиц;10301220-1230- процентов и дивидендов по ценным бумагам;10301210- арендной платы по основным средствам, переданным на условиях долгосрочной аренды;10302920- из кассы;10301010- переводов в пути;10301020- остатка неиспользованного аккредитива.103010603Поступление сумм вкладов в уставной капитал от учредителей:- акционерного общества;10305110- товарищества.103050304Отражение сумм полученных авансов:- под поставки товарно-материальных запасов;10303510- под выполнение работ и оказания услуг.136035105Зачисление доходов хозяйствующего субъекта, полученных от:- основной деятельности;10306010-- неосновной деятельности.13606210-62806Зачисление кредитов полученных в банке или от внебанковских учреждений.10303010-40307Перечислено с расчетного счета:- за приобретенные ценные бумаги;1120-11501030- на аккредетивный счет;10601030- на депонирование денежных средств в чековых книжках;10601030- на специальный счет;10601030- расходы будущих периодов;1420-29201030- авансы под поставку товарно-материальных запасов под выполнение работ и оказания услуг;2910-29101030- начисленные проценты;33801030- поставщикам и подрядчикам;33101030- бюджету подоходный налог с юридических лиц;31101030- налог на добавленную стоимость;31301030- прочие налоги;314010308Выдано наличными в кассу.101010309Оплачены расходы:- по реализации товаров, готовой продукции;71101030- общие и административные расходы.72101030 Валютные операции возникают при наличии внешнеэкономической деятельности субъекта. Валюта - денежные единицы, принятые государствами, как законное платежное средство или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов, а также средства на счетах, в том числе в международных денежных и расчетных единицах. Существуют понятия валюты: национальная, резервная и свободно-конвертируемая. Под национальной валютой понимают валюту конкретной страны, например в Республике Казахстан национальной валютой является тенге.
Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют, Движение валютных средств и проведение операции в иностранной валюте регулируется законодательными актами государства.
Лицензирование банковских операций с иностранной валютой осуществляется Национальным банком Республики Казахстан. Порядок выдачи лицензии на осуществление валютных операций регламентировано "Положением о порядке лицензирования деятельности связанной с использованием иностранной валюты".
Основные правила проведения валютных операций в Республике Казахстан:
­ все платежи по операциям между резидентами должны производиться в валюте Республики Казахстан;
­ платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте;
­ официальный курс тенге к денежным единицам иностранных государств для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей устанавливает Нацбанк Республики Казахстан и публикует в печати;
­ ввоз и вывоз валютных ценностей резидентами и нерезидентами осуществляется без ограничений с соблюдением требований таможенного законодательства.
Соблюдение Законодательных актов и нормативных документов при совершении валютных операций резидентами, нерезидентами, а также уполномоченными банками и уполномоченными внебанковскими учреждениями подвергается контролю со стороны государства в лице Нацбанка Республики Казахстан в соответствии с его постановлением "Об организации экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан".
Таким образом, субъектам для правильного осуществления и оформления операции, связанных с движением валюты следует руководствоваться Законодательными и нормативными актами Республики Казахстан. Параллельно с записями в тенге, операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов по ее номиналу. Для этого можно использовать в учетной практике различные приемы: запись данных дробно или вторые компоненты учетных регистров для учета операции в инвалюте. В последующие даты, после первоначального отражения в учете иностранной валюты на каждую отчетную дату:
­ производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода;
­ стоимость основных средств, незаконченных строительных работ, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, собственного капитала, приобретенных за счет средств в иностранной валюте оценивается в тенге по курсу, действовавшему на дату совершения операции по отражению в учете имущества и обязательств в системе бухгалтерского учета. Пересчет стоимости после принятия к учету в связи с изменением инвалюты не производится.
Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:
­ по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Нацбанка Республики Казахстан на дату расчета отличается от курса на дату отражения этой дебиторской или кредиторской задолженности в учете в отчетном периоде, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
­ по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед операцией по движению средств на этих счетах.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность.
Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов субъекта и должны отражаться в учете и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов деятельности.
Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, а именно от суммовых разниц, которые вызываются за счет использования разных видов курсов при операциях купли-продажи иностранной валюты. В целях защиты себя от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц субъект может осуществлять хеджирование. Поэтому, для страхования рисков от курсовых разниц ,субъект вправе заключать разного рода срочные валютные сделки и включать в контракты и соглашения защитные оговорки.
В финансовой отчетности следует раскрывать:
­ сумму дохода и расхода от курсовых разниц;
­ последствия изменений в курсах валют, происходящих после отчетной даты, если они настолько важны, что не раскрытие их будет негативно влиять на правильную оценку и принятие решения пользователями финансовой отчетности;
­ сумму курсовых разниц, классифицируемых как собственный капитал;
­ политику субъекта, в том числе хеджирование, по избежанию риска с операциями в иностранной валюте.
Для открытия валютного счета в банк представляются следующие документы: ­ заявление по установленной форме;
­ нотариально заверенная копия устава и учредительного договора (при числе учредителей более одного);
­ нотариально заверенная копия о государственной регистрации;
­ справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;
­ карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати.
После принятия документов в банке издается распоряжение по установленной форме и с клиентом подписывается договор об открытии валютного счета.
Для совершения валютных операций клиенты предоставляют в банк надлежащим образом оформленные документы, содержащие информацию о валютных операциях. Операции по валютному счету оформляются следующими документами:
­ поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера;
­ выдача наличной валюты оформляется Поручением (Расходный валютный ордер) заверенная банком, служит основанием выписки приходного валютного кассового ордера;
­ перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки "Заявление на перевод";
­ при покупке наличной валюты в банке заполняется "Заявка на покупку иностранной валюты", где указывается цель ее приобретения и безусловно сумма приобретаемой инвалюты и курс ее покупки.
Обо всех совершенных операциях банк сообщает субъекту в выписках с его валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах, т.е. иностранной и тенговом эквиваленте. Однако встречаются банки, которые предоставляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В этом случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в тенге по курсу Нацбанка на дату совершения операции.
Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами, и на его валютном счете совершаются операции с применением нескольких видов валюты, то в зависимости от технологии банковских операций по валютному счету будет поступать несколько выписок (по каждому виду валюты). В этой ситуации правильнее будет применять для учета каждого вида валюты специальные валютные карточки одновременно в инвалюте и в тенге по курсу Нацбанка.
Получив выписку, бухгалтер должен ее тщательно проверить и обработать, т.е. проставить корреспонденцию счетов на каждом документе и в выписке банка с валютного счета. Для учета доходов и расходов, возникающих по операциям с иностранной валютой, в Типовом плане счетов предусмотрены специальные счета: 6250 "Доходы от курсовой разницы"; 7430 "Расходы от курсовой разницы"
После того, как выяснили счета, на которых будет формироваться информация о движении и наличии средств на валютных средств, а также о курсовых и суммовых разницах, можно рассмотреть корреспонденцию счетов по учету операции на валютном счете, приведенные в таблице 2.3.
Таблица 2.3 − Учет наличности на валютном счете
№
п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовДебетКредит1Поступление валютной выручки за отгруженную продукцию, товары, а также выполненные работы и услуги1030,105024102Зачисление суммы иностранной валюты, поступившей из валютной кассы1030,2730/13Поступление суммы вклада иностранного учредителя в уставной капитал субъекта1030,51104Зачисление суммы полученных кредитов в иностранной валюте 1030,3010-40305Получение авансов от иностранного покупателя10304420,44106Отражение курсовой разницы на переходящий остаток валютного счета:- отрицательной.743010307Перечисление аванса иностранным партнерам2910,291010308Поступление на валютный счет внутри страны с валютного счета за рубежом103010309Получение иностранной валюты в кассу с валютного счета2730/1103010Оплачена задолженность иностранным поставщикам3310103011Погашение обязательств по полученным кредитам в иностранной валюте3010-403010312Отражение обнаруженной при проверке выписки банка:- ошибочно зачисленной суммы;1030,10503390- ошибочно списанной суммы.28101030 Покупка иностранной валюты на внутреннем рынке может производиться как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств в тенге. При оформлении заявки на приобретение инвалюты юридические лица - резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнение обязательств по полученным банковским кредитам. Дебиторская задолженность (ДЗ) - это требования, предъявляемые покупателям и прочим лицам на получение денежных средств, товаров и услуг.
Для составления финансовой отчетности (ФО) ДЗ классифицируется либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). Также ДЗ классифицируется как торговая и неторговая ДЗ.
Торговая ДЗ - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные, оказанные в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности.
Торговая ДЗ - наиболее существенный вид ДЗ и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.
Счета к получению представляют собой "открытые счета", которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.
Векселя к получению - это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем.
Неторговая ДЗ возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. Например:
­ авансы выданные должностным лицам и работникам;
­ авансы выданные дочерним организациям;
­ дивиденды и проценты к получению;
­ требования предъявляемые к:
а)страховым компаниям;
б)обвиняемому в суде;
в)государственным органам по возврату товаров;
г)покупателям за предметы, подлежащие к возврату (упакованные корзины, контейнеры).
ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход.
Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний.
Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течении обычной деятельности компании.
Эти счета, также называемые торговой ДЗ, подтверждаются счетом-фактурой или иными документами.
Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.
ДЗ признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. ДЗ оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.
Согласно методу начисления результаты операции и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда когда денежные средства или эквиваленты денежных средств получены или выплачены.
Доходы признаются в тот отчетный период, когда право собственности на товары перешло от продавца к покупателю.
Часто предприятия предлагают скидку - сумму на которую уменьшают счет-фактурную цену, если оплата будет получена в течение определенного срока.
Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате, что сокращает сомнительные долги.
Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг для увеличения объема реализации продают товары и оказывают услуги в кредит, т.е. покупателям предоставляется право оплаты товара через месяц и более после его покупки. Продажи, расчет за которые производится любым другим способом за исключением оплаты наличными может привести в последующем к неоплате счетов. Неоплаченные счет к получению - это потеря дохода, которая влечет за собой уменьшение активов к получению и соответственно прибыли и акционерного капитал.
Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности у компании всегда найдутся покупатели не заплатившие за кредит в срок.
Счета, неоплаченные покупателями в срок, называются сомнительными долгами и относятся либо к убыткам, либо к расходам.
При учете сомнительных долгов необходимо руководствоваться правилом соответствия, т.е. расходы должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен, потребуется год и более, чтобы исчерпать все возможности его оплаты, но убытки возникшие при этом должны быть отнесены на расход того периода в котором они возникли. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году.
Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расхода по безнадежным долгам. Главной причиной при учете непогашенной ДЗ является определение момента отражения в учете убытков.
Существуют два метода учета непогашенной ДЗ:
а) метод прямого списания, согласно этого метода расходы по безнадежным;
б) требованиям списываются в момент определения требований безнадежными на счет 7440;
в) резервный метод, согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная сумма отражается в учете как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в том периоде, в котором учитывается реализация.
Принцип соответствия требует, чтобы убытки сомнительной ДЗ были признаны в том отчетном периоде когда произошла реализация. Этот метод применяется на предприятии, где вероятность возникновения безнадежной ДЗ низка.
Резервный метод. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации ДЗ и отражается на пассивном счете 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".
В связи с тем, что невозможно предвидеть какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести подсчет суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам.
Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбрать и предусмотреть в учетной политике один из двух методов:
­ метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибылях и убытках)
­ метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.
Целью первого метода является точное измерение расходов возникших в результате сомнительной ДЗ. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости ДЗ. Метод процента от чистой реализации в кредит.
Сущность данного метода заключается в определении процента безнадежных долгов в общем объеме реализации для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам необходимо проанализировать объем реализации товаров и сумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем полученный процент применяется к объему реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва.
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
­ счета, срок оплаты которых не наступил;
­ счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
­ счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
­ счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
­ счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.
Для учета расчетов по счету 1290 (резервы по сомнительным требованиям) предназначен журнал-ордер № 10.
При отражении в бухгалтерском учете формирование резерва по методу учета счетов по срокам оплаты полученная сумма сомнительных требований уменьшается на сумму резерва созданного на начало отчетного периода.
Если все меры по взысканию были использованы и оказались безуспешными, то предприятие по истечении трех лет числящуюся в бухгалтерском учете долгосрочную дебиторскую задолженность может списать за счет созданного резерва по сомнительным требованиям, расходов периода, либо за счет расходов по продаже товаров в кредит и в течении двух лет учитываться на забалансовых счетах.
В отличие от товарных запасов дебиторская задолженность - это шаг вперед на пути поступления денежных средств (оплаты). Однако часто этот последний, казалось бы "короткий шаг", не происходит.
В последующем произвести безакцептное взыскание задолженности с покупателя продавцу не представляется возможным, т.к. основная форма взаиморасчетов предусмотрена в акцептном порядке, т.е. с согласия покупателя.
В связи с участившимися случаями невыполнения обязательств в законодательстве РК "О вексельном обращении" предусмотрена форма договора - цессия, как уступка требования в обязательстве.
"Договором цессии" (от латинского саззю - уступка), является нормативно-правовым инструментом, широко применяемым в процедурах решения проблемы неплатежей. По договору цессии одно юридическое лицо (цедент) на возмездной уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (поставки товара, оплаты за выполненную работу и т.п.) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.
2 Учет запасов (МСФО 2)
Учет запасов является использование предметов труда, из которых под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда создаются новые продукты - готовая продукция.
В отличие от основных средств запасы целиком потребляются в одном цикле производственного процесса. Стоимость материалов полностью входят в себестоимость созданного продукта. Материальные запасы входят в состав запасов.
В соответствии с МФСО 2 "Запасы" и национального стандарта финансовой отчетности №2 запасы - это активы:
­ предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
­ в процессе производства для такой продажи;
­ в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.
Таким образом, согласно определению, запасы подразделяются на 3 категории:
­ сырье и материалы;
­ незавершенное производство;
­ готовая продукция и товары.
Основным положением по МСФО, является оценка запасов, которая согласно стандартам, производятся по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продажи.
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.
Затраты приобретения запасов включают покупную стоимость, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые в последствии возмещаются субъекту, налоговым органам), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья, производством г.п. и оказания услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Чистая стоимость продажи (реализации) - это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию.
Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости продажи могут быть:
­ физическое повреждение товаров;
­ моральное устаревание;
­ общее старение рыночных цен на товары.
Существует три метода списания запасов до чистой стоимости продажи:
­ постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов;
­ метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов;
­ метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы.
Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи постатейно:
В бухгалтерском учете применяются следующие системы учета запасов:
­ периодическая система учета;
­ непрерывная система учета.
При применении системы периодического учета детальный учет запасов в течение года не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически. Основным недостатком периодического учета запасов являются отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов запасов. Эта система используется в основном на предприятиях, выпускающих однородную продукцию и использующих для своего производства небольшой ассортимент сырья и материалов. При этом методе открывается дополнительный счет закупа товаров, сальдо счета закупка и сальдо счета запасы, на конец периода складывается для определения себестоимости запасов готовых к реализации. Инвентаризация проводится в конце каждого месяца.
Непрерывная система учета.
В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах запасов поступления и выбытия. Дополнительные счета, используемые при периодической системе учета, в данном случае не открываются.
Большое значение в организации учета запасов имеет их оценка.
При измерении себестоимости запасов субъект может использовать такие методы как метод учета по нормативным затратам и метод различных цен в случае, если итоговые результаты такого использования методов приблизительно равны фактической себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья, материалов, труда эффективности мощности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются при текущих условиях. Метод различных цен предусматривает учет себестоимости путем уменьшения продажной стоимости на величину соответствующую процент валовой прибыли. Этот метод в основном используется в розничной торговле, из-за большего количества быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене.
Для расчета себестоимости запасов используются способы (методы):
­ специфической идентификации;
­ средневзвешенной стоимости;
­ ФИФО.
Метод специфической сплошной идентификации предполагает расчет себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для специальных проектов или заказов. При этом методе необходимо четко организовать учет запасов по партиям.
Метод средней (средневзвешенной) стоимости. Оценка запасов при их продаже и списании по средней стоимости основана на определении средней стоимости единицы каждого вида товаров как поступивших, так и выбывших. Метод ФИФО представляет собой оценку товаров по себестоимости первых покупок. При продаже запасов, а также выбытии запасов на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном периоде закупок, с учетом стоимости запасов числящихся в учете на начало месяца, т.е. "первое поступление - первый отпуск".
Организация может применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов сходных по основным свойствам и способам их использования.
Для запасов с различными основными свойствами или отличающиеся по способу их использования применение различных способов расчета себестоимости стандартом МСФО 2 не запрещается.
У каждого метода есть свои преимущества и недостатки и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах. Метод ФИФО больше подходит для составления баланса, поскольку отчетность запасов на конец отчетного периода ближе всего к текущим ценам, таким образом, активы представляют более реалистично. Метод средней стоимости прост при расчете себестоимости и это является основным его преимуществом.
При наличии серьезных оснований организация вправе изменять выбранный метод, изложив причины и последствия перехода на новый метод в годовом отчете.
Для учета движения запасов в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета I раздела.
При разработке предприятие может самостоятельно определять субсчета.
3 Учет основных средств (МСФО 16)
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Получение дохода может быть результатом правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные средства, осуществленных до начала операционной деятельности. Поэтому эффективное управление основным капиталом, предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.
В соответствии с МСФО 16 "Учет основных средств" основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности. Группировка основных средств в учете осуществляется в соответствии с действующей в настоящее время "Типовой классификацией основных фондов (средств) народного хозяйства" по следующим признакам:
а) по отраслям народного хозяйства они делятся на девятнадцать групп - это промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговля и т.д.; (по отраслям экономики);
б) по функциональному назначению: 1) производственные, непосредственно участвующие в процессе производства;
2) непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения и культуры, жилищный фонд и др.);
в) по натурально-вещественному признаку, основные средства группируются в тринадцать групп, в состав каждой группы входят однородные по целевым назначениям и видам объекты основных средств;
г) по степени использования основные средства делятся на действующие, то есть находящиеся в эксплуатации, бездействующие, то есть находящиеся на консервации и запасные; находящиеся на складе;
д) по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства непосредственно принадлежат субъекту или закреплены за ним на правах хозяйственного владения или оперативного управления и числятся у него на балансе. Арендованные основные средства - это активы, полученные от других предприятий и организаций во временное пользование за плату на условиях текущей или долгосрочной аренды.
Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка. Стоимость основных средств определяется для объектов: ­ построенных (изготовленных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке;
­ внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями;
­ полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства - экспертным путем или по данным актов приемки-передачи.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена: ­ при технической реконструкции, модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность;
­ частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность;
­ в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).
В связи с внедрением МСФО 16 "Учет основных средств" и МСФО 17 "Аренда", а также Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов изменились в корне многие методологические аспекты учета основных средств.
Бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала, прежде всего в основные средства. Основные средства поступаю в результате:
­ строительства (изготовления) новых зданий, сооружений и передаточных устройств;
­ приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц;
­ безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;
­ получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;
­ поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;
­ оприходования неучтенных (излишних) основных средств, выявленных при инвентаризации.
Поступившие на предприятие объекты основных средств принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.
Поступление основных средств оформляется "Актом приемки-передачи основных средств" (форма № ОС-1), которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.
Акт приемки-передачи основных средств заполняется:
­ при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре;
­ при безвозмездном получении и получении от учредителей в двух экземплярах ( для субъектов сдающего и принимающего объект);
­ при приобретении основных средств с последующей оплатой в трех экземплярах: первые два экземпляра для субъекта сдающего объект (где первый экземпляр служит для снятия с учета основных средств, а второй для предъявления счета к оплате), третий экземпляр субъекту, принимающему объект.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов синтетический учет основных средств ведется на счетах подраздела 2400 "Основные средства"
Счета подраздела 2400 "Основные средства" являются активными по отношению к балансу. Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. Порядок учета поступления основных средств на счетах подраздела "Основные средства" зависит:
­ от вида капитальных вложений, то есть строительства или приобретения;
­ от условий поступления, то есть за оплату или бесплатно;
­ от состояния поступивших основных средств, то есть новых или бывших в эксплуатации.
Строительно-монтажные работы по возведению зданий и сооружений могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами.
При подрядном способе предприятие выступает заказчиком, а строительно-монтажные работы ведет специализированная подрядная строительная организация. У застройщика в этом случае ведется учет:
­ расчетов с подрядчиком за выполненные и сданные строительно-монтажные работы;
­ ввода в эксплуатацию законченных и принятых комиссией объектов по первоначальной стоимости.
Взаимоотношение с подрядчиком регулируется договором подряда на капитальное строительство. В условиях экономической нестабильности договор подряда может быть заключен с фиксированной ценой строительных работ или с открытой ценой.
В договоре с фиксированной ценой указывается твердая цена (стоимость) строительных работ, либо стоимость, единицы выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.
Договор с открытой ценой предполагает, что подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах допустимых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение.
При хозяйственном способе все строительно-монтажные работы выполняются собственными силами застройщика. Для этого на предприятии организуется строительный участок, приобретаются необходимые строительные материалы, формируется строительная бригада. В этом случае у застройщика ведется учет:
­ затрат на проектно-изыскательные и строительно-монтажные работы по каждому объекту;
­ ввода в эксплуатацию законченных и принятых специальной комиссией объектов по первоначальной стоимости.
При приобретении основных средств в первоначальную стоимость включаются:
­ затраты на приобретение;
­ расходы по доставке и установке;
­ налог на добавленную стоимость по зданиям и легковым автомобилям, т.к. по другим видам приобретенных основных средств сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к оплате поставщику, подлежит зачету в уменьшение платежей в бюджет и поэтому первоначальную стоимость объекта не увеличивает.
Основные бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств приведены в таблице 2.4.
Основные средства в процессе их эксплуатации постепенно подвергаются износу.
Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате, которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок службы, вследствие чего стоимость каждой единицы этих активов распределяется на расходы предприятия систематически на каждый отчетный период, в течение всего срока полезной службы актива. По основным средствам различают:
­ срок нормативной службы - это период, в течение которого начисляют износ на основные средства по установленным методам и нормам;
­ срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение текущей стоимости объекта на данный момент, а как списание стоимости активов в течение времени их полезного функционирования. Следовательно, термин "амортизация" употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на расходы субъекта.
Таблица 2.4 - Учет поступления основных средств
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитОприходование основных средств с оплатой по фактическому поступлению:- стоимость приобретения без НДС;24101030- НДС (кроме здания и легковых автомобилей).14201030Оприходование основных средств, поступивших в порядке последующих безналичных расчетов с поставщиками:- стоимость приобретения;24103310- НДС (кроме зданий и легковых автомобилей).14203310Оприходование основных средств с оплатой по фактическому поступлению:- балансовая стоимость;24101030, 1060,- накопленный износ;24102420- расходы по доставке, установке и монтажу (включенные в счета поставщиков или произведенные субъектом);24101030, 1060,,- НДС по оплаченным счетам (кроме зданий и легковых автомобилей)14201030, 1060Оприходование объектов основных средств в обмен (по бартеру) на товарно-материальные ценности:- балансовая стоимость ;24103310- накопленный износ;24102420- НДС (кроме зданий и легковых автомобилей);14203310- Взаимозачет задолженности по бартеру.33101210Оприходование основных средств безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц:- балансовая стоимость;24106220- накопленный износ.24102420Оприходование основных средств, полученных от исполнительных органов власти в качестве субсидий:- балансовая стоимость;24106230- накопленный износ.24102420Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации:- балансовая стоимость;24106280- накопленный износ.24102420 Согласно МСФО 16 "Учет основных средств" амортизация основных средств может начисляться путем применения различных методов, а именно:
­ равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
­ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ;
­ ускоренного списания.
Равномерный или прямолинейный метод начисления износа. При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства или обращения в течении срока их службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и также равномерно уменьшается балансовая стоимость основных средств. Метод начисления износа пропорционален объему выполненных работ (производственный метод). Данный метод основан на предположении, что износ основных средств является результатом их эксплуатации. Амортизированные отчисления при этом методе определяются только в период использование объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Срок службы для определения амортизации при этом методе не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д.
В условиях совершенствования технологии оборудования быстро устаревает морально, поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производства научно-технологических достижений субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации.
Метод уменьшающегося остатка. При данном методе применяется удвоенная норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе к остаточной стоимости.
Стандарт бухгалтерского учета допускает применение субъектом различных методов начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. В учетной политике субъекта утверждаются выбранные методы начисления амортизации по видам основных средств. В случае изменения метода начисления амортизации в течение отчетного года, субъект в пояснительной записке к финансовой отчетности должен раскрыть причины, вызвавшие эти изменения.
Амортизационные отчисления производятся по нормам, которые устанавливаются на год в процентах к первоначальной стоимости и едины для всех субъектов.
Не начисляют амортизацию по основным средствам, переведенным на консервацию, по библиотечным фонда, по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, автодорогам общего пользования, фондам бюджетных организаций, а также земле. По основным средствам, сданным в краткосрочную аренду, амортизацию начисляет арендодатель, а при долгосрочном - арендатор.
Для начисления амортизации основных средств по состоянию на 1 января необходимо все находящиеся в эксплуатацию основные средства группировать по местам использования, а внутри по видам. Сумма амортизации каждого объекта рассчитывается в инвентарной карточке, исходя из норм и методов начисления амортизации на данный вид основных средств. В карточке исчисляется годовая и ежемесячная сумма амортизации. Ежемесячно в течение года сумма начисленной амортизации по видам основных средств корректируется в зависимости от поступления и выбытия основных средств. При этом начисление амортизации по основным средствам по вновь введенным в эксплуатацию начинается, а по выбывшим объектам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.
По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, когда стоимость этого объекта была полностью перенесена на расходы субъекта.
Начисленные суммы амортизации основных средств служат основой для отражения в учете их износа.
В Типовом плане счетов для учета износа основных средств предназначены счет 2420 "Износ основных средств":
Данный счет является пассивными, регулирующим. По кредиту этого счета отражаются:
­ остатки накопленных сумм износа объектов основных средств;
­ суммы начисленного износа основных средств за отчетный период.
По дебету этих счетов отражается суммы износа по выбывшим основным средствам.
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и восстановления утраченных в процессе эксплуатации технических и физических свойств, объекты основных средств периодически подвергаются ремонту.
В зависимости от сложностей различают ремонт текущий и капитальный.
При текущем ремонте производят частичную замену отдельных, не очень существенных деталей объекта (замена некоторых деталей машин, оборудования, побелка и покраска помещений и др.)
Капитальный ремонт более сложный и предусматривает замену наиболее важных узлов объекта (ремонт мотора, замена перекрытий крыши и полов зданий и др.)
Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами:
­ подрядным;
­ хозяйственным.
Подрядный способ предполагает, что ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятие на основании договора с подрядчиком производит приемку выполненных работ и их оплату согласно "Акта приемки-сдачи" отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, составленный представителями заказчика и подрядчика, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта.
Хозяйственный способ выполнения ремонтных работ предполагает ее осуществление собственными силами и средствами самого субъекта.
Ремонт основных средств хозяйственным способом может быть организован:
­ в ремонтном цехе;
­ вне ремонтного цеха (ремонт зданий, сооружений, жилых домов и других неподвижных объектов).
Затраты по ремонту оборудования, машин и механизмов, инвентаря, осуществляемые в ремонтных цехах учитываются на счете "Вспомогательное производство", субсчет "Ремонтный цех". По дебету данного счета собираются расходы на ремонт основных средств. После завершения ремонтных работ объекты передаются заказчикам по актам. Затраты на ремонт основных средств списываются:
­ на расходы субъекта, в зависимости от функционального назначения и использования основных средств, если эти объекты являются собственными;
­ за счет заказчика по предъявленным к оплате счетам за выполненные ремонтные работы, если ремонту подвергались основные средства других субъектов.
Затраты по ремонту основных средств, выполняемых хозяйственным способом вне ремонтных цехов, списывают непосредственно на себестоимость продукции (работы, услуг) или расходы периода.
Таким образом, все затраты связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы производства или периода в том порядке, в котором они возникли.
Способ учета затрат на ремонт, основных средств зависят от принятой на предприятии учетной политики, которая может предусматривать:
­ формирование резерва на ремонт основных средств;
­ прямое включение расходов по ремонту объектов на расходы субъекта без формирования резерва на эти цели.
При создании резерва на ремонт основных средств ежемесячно производятся отчисления на эти цели по утвержденным нормативам, исходя из сметы затрат на все виды ремонта основных средств. Для синтетического учета резерва на ремонт основных средств используется счет 1230 "Прочие начисленные расходы", к которому открывается отдельный аналитический счет "Резерв на ремонт основных средств". Отчисления по созданию резерва на ремонт основных средств относятся на расходы субъекта, в зависимости от назначения и места их использования.
Что касается, арендованных основных средств, то затраты на текущий ремонт, как правило, производятся за счет арендатора. Капитальный ремонт может, выполнен арендатором за счет собственных средств, либо за счет арендодателя - в зависимости от условий договора аренды. Эти моменты будут подробно рассмотрены в вопросе "Учет арендованных основных средств".
На основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2)", делается отметка в инвентарной карте о произведенном ремонте объекта.
Выбытие основных средств может иметь место по следующим причинам:
­ реализации (продаже) неиспользованных объектов основных средств;
­ передача другим субъектам в виде вклада в уставный капитал;
­ ликвидации в результате физического и морального износа;
­ безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам;
­ сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;
­ недостач, стихийных бедствий и др.
Передача основных средств другим субъектам оформляют "Актом приема-передачи основных средств" (форма № ОС-1), который составляется в двух экземплярах, где показывается первоначальная (текущая) стоимость объекта, накопленный износ, договорная цена при реализации, согласованная при вкладе в уставный капитал других объектов.
Списание основных средств оформляют "Актом о ликвидации основных средств" (форма № ОС-4), а если ликвидируется автотранспортные средства "Актом на списание автотранспортных средств" (форма № ОС-4а), которые составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, полученных от ликвидации и разборки объектов основных средств. В акте на ликвидацию основных средств указывается полная характеристика объекта, год ввода в эксплуатацию, количество ремонтов, техническое состояние и причины списания. Кроме того в акте отражаются: первоначальная (текущая) стоимость, сумма накопленного износа, затраты на ликвидацию и доходы от ликвидации.
Счет "Доходы от реализации основных средств" пассивный, следовательно:
­ по кредиту отражаются суммы предъявленных к оплате счетов покупателям за реализованные основные средства; оприходование материальных ценностей от ликвидации основных средств, суммы подлежащих возмещению страховыми компаниями за погибшие основные средства от стихийных бедствий;
­ по дебету отражается списание доходов, полученных от реализации, ликвидации и выбытия основных средств, на увеличение итогового дохода в конце года.
На активном счете "Расходы по реализации основных средств" отражается:
­ по дебету - балансовая стоимость выбывших основных средств, расходы по ликвидации объектов;
­ по кредиту - списание в конце года на уменьшение итогового дохода расходов по реализации, выбытию основных средств.
Основные бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств приведены в таблице 2.5.
Аналитический учет основных средств ведется с целью получения информации о наличии основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам их нахождения и эксплуатации. В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту.
Инвентарным объектом, считают отдельно конструктивно обособленный предмет или законченное устройство со всеми относящимся к нему приспособлениями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.
Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету основных средств
Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитРеализованы основные средства:- первоначальная (текущая) стоимость;74102410- накопленный износ;24202410- предъявлен счет к оплате покупателям;12106210- налог на добавленную стоимость по предъявленным счетам.12103130Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других товариществ:- первоначальная (текущая стоимость);74102410- накопленный износ;24202410Ликвидированы основные средства:- первоначальная стоимость74102410- накопленный износ24202410- оприходованы материальные ценности от ликвидации объекта (хозяйственные материалы, топливо, запасные части, строительные материалы и др.)1310-13506210Безвозмездно переданы основные средства:- балансовая стоимость74102410- накопленный износ24202410Сдача объектов в долгосрочную аренду:- договорная стоимость (без учета НДС)12102410- НДС 12103130Обнаружена недостача основных средств:- первоначальная стоимость74102410- накопленный износ24202410- подлежит возмещению материально-ответственным лицом12502410Внутреннее перемещение основных средств, то есть из одного цеха (подразделения) в другой24102410Списание основных средств от стихийных бедствий:- балансовая стоимость74102410- накопленный износ24202410 Важное значение имеет паспортизация основных средств, позволяющая установить технический уровень, состояние, рабочие и общие параметры, определить перспективы их модернизации, ремонта и рациональную область использования в процессе эксплуатации. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек.
Инвентарные карточки учета основных средств открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Предприятие, имеющее небольшое количество основных средств, может вести по объектный учет в инвентарной книге (форма № ОС-11).
Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов, технических паспортов и др. документов, подтверждающих поступление и выбытие основных средств.
Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях формы № ОС-10, записи в которую производятся по классификационным группам основных средств.
Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое, на консервацию отражается только в аналитическом учете перестановкой инвентарных карточек в соответствующих разделах картотеки.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются в картотеку, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе производится корректировка суммы амортизации основных средств в расчете начисления износа. Обмен активами. Существуют следующие правила по учету не денежных операций:
­ стоимость устанавливается путем сопоставления стоимости актива полученного при обмене, со стоимостью актива, отданного в качестве возмещения, с учетом корректировки на любые денежные средства, выплаченные или полученные;
­ если в обмене участвуют аналогичные активы, используемые предприятием таким же способом и для такой же цели, как и актив, отданный при обмене, обмен не рассматривается как процесс получения дохода, и, соответственно, не признаются ни прибыль, ни убыток. Новый актив регистрируется по балансовой стоимости актива, отданного при обмене, скорректированной на любые денежные средства или их эквиваленты, отданные или полученные;
­ если обмениваются не аналогичные активы, себестоимость полученного актива оценивается путем ссылки на его справедливую стоимость, которая обычно является справедливой стоимостью актива, отданного взамен, скорректированной на любые денежные средства или их эквиваленты, отданные или полученные. Обмен рассматривается как процесс получения дохода, и, соответственно, признаются прибыль или убыток (если существует разница в ценности активов, участвовавших в обмене);
­ основные средства, приобретенные в обмен на акции. Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно.
4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Нематериальные (неосязаемые) активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гудвилл), "ноу-хау", патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие.
По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено развитием техники и технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.
В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:
­ внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия - по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;
­ приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;
­ полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно (дарение) - экспертным путем или по договорной цене.
Рассмотрим содержание различных видов нематериальных активов.
"Ноу-хау" - термин, применяемый в международных отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков и т.п. В широком смысле слова "ноу-хау" - совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Учет прав на использование производственной информации. К данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение определенного времени приносить доход. Например, банки данных о потенциальных потребителях продукции субъекта внутри страны и за рубежом, о поставщиках сырья, материалов и услуг, о конкурентах и т.п.
Организационные расходы. К организационным относят расходы, которые возникают в период создания совместного или акционерного предприятия. К таким расходам относятся затраты на рекламу, оплату консультантов, расходы на регистрацию предприятия, подготовку документов, открытие счетов в банках и многие другие.
Программное обеспечение ЭВМ. Под программным обеспечением ЭВМ понимают совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.
Приобретенные права на пользование природными ресурсами. При создании предприятий, находящихся внутри страны и за рубежом, возникает необходимость в приобретении прав на использование природных ресурсов (права на добычу полезных ископаемых, права на пользование лесом, рыбную ловлю во внутренних водоемах и др.).
Товарные знаки и знаки обслуживания. Товарным знаком и знаком обслуживания (в дальнейшем - товарный знак) считают обозначения, способные отличить, соответственно, товары и услуги (в дальнейшем товары) от однородных товаров других юридических или физических лиц. Право на товарный знак охраняется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Наименование места происхождения товара - это наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами одновременно.
Товарный знак и наименование места происхождения товара являются действенным инструментом конкуренции. Патенты. Под патентом понимается свидетельство, грамота, документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретения и закрепляющий за лицом, которому он выдан (патентообладателем), право на это изобретение. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. Промышленные образцы. Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на подтверждение исключительного права на использование промышленных образцов. К промышленному образцу относятся художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Правовые, экономические и организационные отношения промышленных образцов регулируются законодательством Республики Казахстан.
Лицензии (от латинского - свобода, право) - разрешения, выдаваемые компетентными государственными органами на осуществление внешнеторговых операций (ввоз, вывоз или транзит которых не допускается) и т.д. При помощи лицензирования осуществляется государственный контроль за экспортом и импортом товаров и, одновременно, расходованием валютных средств. Цена фирмы или "гудвилл". Данный вид нематериальных активов возникает при покупке целых действующих предприятий или их структурных подразделений. Обычно такие предприятия (подразделения) продаются - покупаются не по их балансовой стоимости, что естественно в условиях рыночных отношений, а по цене, определенной на аукционе (конкурсе), исходя из возможной доходности предприятия, его престижа на рынке производимой продукции и ряда других факторов. Превышение покупной стоимости предприятия (подразделения) над суммой его активов по балансу составляет цену фирмы.
Интеллектуальная собственность. Понятие "интеллектуальная собственность" охватывает авторские права, права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио - и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства.
В настоящее время все чаще осуществляются вклады в уставные фонды учреждаемых предприятий интеллектуальной собственности отдельных граждан - носителей интеллектуальной собственности (крупные ученые, инженеры, артисты и др.).
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 "Нематериальные активы".
Нематериальные активы поступают различными способами: ­ от учредителей в качестве вкладов уставный капитал;
­ путем приобретения;
­ при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.
Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.
При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.
При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы. Ликвидация нематериальных активов оформляется актом на ликвидацию, где указывается первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, балансовая стоимость.
Аналитический учет по счетам подраздела "Нематериальные активы" ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов". Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения или передачи предприятием объекта нематериальных активов: "Акта приемки-передачи нематериальных активов", технической и другой документации.
Отражение в учете поступления нематериальных активов производится на основе корреспонденции счетов приведенных в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Учет поступления нематериальных активов
Содержание операцийДокументКорреспондирующие счетаДебетКредитПоступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал.Акт приемки-передачи нематериальных активов27305110Поступление нематериальных активов в порядке безвозмездной передачи.То же27306220Приобретение нематериальных активов у юридических лиц. То же27303310Налог на добавленную стоимость.14203310Приобретение нематериальных активов у физических и юридических лиц с оплатой стоимости из кассы или расчетного или валютного счетов.Выписка из расчетного, валютного счетов, расходный кассовый ордер27301010, 1030Налог на добавленную стоимость14201010, 1030 Выбытие нематериальных активов может происходить в виде:
­ вклада в уставный капитал других организаций;
­ безвозмездной передачи в совместную деятельность;
­ ликвидации и реализации.
Основные бухгалтерские проводки по учету выбытия нематериальных активов приведены в таблице 2.7.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы периода.
Для учета амортизации нематериальных активов предназначен счет 2740 "Амортизация нематериальных активов".
Таблица 2.7 - Учет выбытия нематериальных активов
Содержание операцииДокументКорреспондирующие счетаДебетКредитСписание и безвозмездная передача нематериальных активов:Акт ликвидации. Акт приемки нематериальных активов.- балансовая стоимость;74102730- сумму амортизации.27402730Реализация нематериальных активов:Акт передачи- балансовая стоимость;74102730- сумма амортизации;27402730- доход от реализации;12106210- налог на добавленную стоимость.12103130 Этот счет пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту этого счета показывают остаток амортизации на начало месяца, амортизацию, начисленную за текущий месяц и остаток амортизации на конец отчетного месяца; по дебету - списание (уменьшение) амортизации нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.
По всем видам нематериальных активов каждое предприятие должно составить обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:
­ по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). Срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии - 1,5, 10, 15 лет;
­ по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение ЭВМ, "Цена фирмы" и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;
­ по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия, - в течение сроков, указанных в пунктах "а" и "б", но не более срока действия такого предприятия.
Для определения величины амортизация нематериальных активов за месяц и с начала года составляется "Ведомость начисления амортизации нематериальных активов".
Инвентаризация нематериальных активов. При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, правильность и своевременность отражения их в балансе; правильность начисления износа нематериальных активов; наличие морально устаревших активов.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта, и права предприятия на его использование. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия. Так, приобретение прав на изобретение подтверждается лицензионным договором, зарегистрированным в Патентном ведомстве.
Четкая организация учета нематериальных активов и их амортизация играет большую роль в реальном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
5 Обесценение активов (МСФО IAS 36)
Активы в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов" подлежат проверке на обесценение на каждую отчетную дату. К таким активам относятся:
­ земля, здания и сооружения;
­ машины и оборудование;
­ инвестиции в недвижимость, учитываемые методом затрат;
­ нематериальные активы;
­ гудвилл;
­ инвестиции в дочерние предприятия, ассоциированные компании и совместные предприятия.
Обесценение актива признается только в том случае, если балансовая стоимость активов превышает возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива). Так как даже в небольших фирмах количество активов, находящихся на балансе, составляет несколько десятков и даже сотен, и переоценка каждого актива потребует больших затрат. В связи с этим, прежде чем производить переоценку, необходимо выявить признаки обесценения.
Внешние признаки:
­ существенное падение рыночной стоимости актива;
­ существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства);
­ процентные ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете ценности от использования актива;
­ балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию.
Внутренние признаки:
­ имеются доказательства устаревания или физического подтверждения актива;
­ существенные изменения в процессе эксплуатации актива;
­ факторы, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива, хуже, чем предполагалось;
­ прочие признаки возможного уменьшения стоимости актива.
Убытком от обесценения является превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой стоимостью. Убыток от обесценения должен признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, если активы оцениваются по модели стоимости Дт 7420 Кт 2410.
Если актив учитывается по переоцененной стоимости, убыток от обесценения должен учитываться как уменьшение стоимости от переоценки. По состоянию на каждую дату баланса при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение актива, организация должна произвести расчет возмещаемой суммы актива. При этом, независимо от наличия признаков, организация должна ежегодно производить расчет возмещаемой суммы актива по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования, нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию, а также гудвиллу, приобретенному в результате объединения бизнеса.
При оценке наличия признаков, указывающих на возможное обесценение актива, организация должна как минимум рассмотреть следующие признаки:
­ внешние источники информации;
­ внутренние источники информации.
­ К внешним источникам информации относятся:
­ значительное снижение рыночной стоимости актива в течение периода, чем ожидалось бы в результате течения времени или обычного использования;
­ значительные изменения, отрицательно сказывающиеся на положении организации, произошедшие в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает организация, или на рынке, для которого предназначен актив;
­ значительные увеличения рыночных процентных ставок или других рыночных норм прибыльности инвестиций, произошедшие в течение периода, и вероятность влияния этих увеличений на ставку дисконтирования, которая используется для расчета стоимости от использования актива и существенно уменьшит его возмещаемую сумму;
­ балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся организации больше, чем се рыночная капитализация.
К внутренним источникам информации относятся:
а) наличие доказательства устаревания или физического повреждения актива;
б) существенные изменения в степени или способе использования актива в настоящем или будущем, отрицательно сказывающиеся на положении организации, произошедшие в течение времени или ожидаемые в ближайшем будущем. Например:
1) простой актива;
2) планы по прекращению или реструктуризации производственной деятельности;
3) планы по выбытию актива в ближайшее время;
4) пересмотр срока полезного использования актива - с неограниченного на ограниченный;
в) на основе внутренней отчетности свидетельство того, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось;
г) прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива:
1) денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом;
2) чистые потоки денежных средств существенно ниже, чем запланированные в бюджете;
3) прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезного использования актива. При оценке этих показателей нужно применять принцип существенности. Если анализ показывает, что возмещаемая сумма актива не чувствительна к названным показателям, то нет необходимости оценивать возмещаемую сумму. Например, если увеличились рыночные процентные ставки в краткосрочном плане, однако они существенно не влияют на ставку дисконтирования, используемую при расчете стоимости от использования актива, имеющего длительный срок полезного использования; или если они влияют на ставку дисконтирования, но у организации соответственно расходам также увеличатся и доходы, а значит, чистые потоки денежных средств останутся практически без изменений.
С другой стороны, снижение стоимости активов может произойти вследствие пересмотра срока полезного использования актива, изменения метода начисления амортизации или ликвидационной стоимости актива. Если существуют такие признаки, то оставшийся срок полезного использования, метод амортизации или ликвидационную стоимость актива следует пересмотреть и скорректировать согласно МСФО, применимому к активу, даже если для него не признается никакого убытка от обесценения.
Измерение возмещаемой суммы. Величина снижения стоимости актива в денежном выражении определяется путем сравнения возмещаемой суммы и балансовой стоимости. Последней считается первоначальная (или переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации. Возмещаемой суммой актива является наибольшая из двух величин: чистая продажная цена или стоимость от использования.
Если нет оснований тому, что стоимость от использования актива превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, то она может считаться возмещаемой суммой актива. В большинстве случаев это относится к активам, предназначенным для продажи.
Так как стоимость от использования актива, предназначенного для продажи, в основном состоит из выручки от его выбытия.
В случае если продолжающееся использование актива не обеспечивает поступления денежных средств, в основном независимых от тех, которые возникают в связи с другими активами, или группы активов, возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:
­ чистая продажная цена актива выше, чем его балансовая стоимость;
­ стоимость от использования актива может быть оценена как близкая по величине к его чистой продажной цене, и чистая продажная цена может быть определена. Чистая продажная цена. Оптимальной величиной чистой продажной цены является цена, указанная в обязательном к исполнению договоре купли-продажи актива между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. Цена, указанная в договоре, должна быть скорректирована на сумму расходов, непосредственно связанных с выбытием актива. Это могут быть затраты на юридические услуги по оформлению сделки, сборы, налоги, затраты на демонтаж актива и другие прямые дополнительные затраты на предпродажную подготовку актива.
При отсутствии обязательного к исполнению договора купли-продажи, но наличии активного рынка, на котором ведется торговля данным активом, следует использовать рыночную цену за вычетом планируемых затрат, непосредственно связанных с выбытием актива. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена спроса. Если отсутствуют значения текущей цены спроса в качестве основы для расчета рыночной цены, может использоваться цена самой последней операции при условии, что в период между датой той операции и датой расчета чистой продажной цены не произошло значительных изменений в экономических условиях.
При отсутствии чистой продажной цены или активного рынка для актива организация основывает оценку актива исходя из наилучшей доступной информации. Можно использовать информацию о результатах последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли. При этом необходимо учитывать изношенность актива, условия эксплуатации, если это производственные машины и оборудование - то их производственную мощность и другие производственные характеристики и откорректировать стоимость аналогичных активов на эффект от выявленных различий. Можно извлечь такую информацию из статистических справочников. Стоимость от использования актива. Оценка стоимости от использования актива представляет собой расчет приведенной стоимости, который отражает ожидаемую дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств.
Расчет стоимости от использования актива предполагает следующие этапы:
­ расчет будущих входящих и исходящих потоков денежных средств, возникающих в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием;
­ применение соответствующей ставки дисконтирования к этим будущим потокам денежных средств. Оценка будущих потоков денежных средств. При измерении величины стоимости от использования актива оценка будущих потоков денежных средств должна основываться на:
­ наилучшей расчетной оценке руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезного использования актива. Большее значение должно придаваться внешним свидетельствам;
­ самых последних финансовых бюджетах/планах, которые должны охватывать период максимальной продолжительностью в пять лет, за исключением случаев, когда более продолжительный период может быть оправдан; ­ экстраполяции (если срок полезного использования актива более пяти лет) - стабильного или понижающегося темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда повышающий темп роста может быть оправдан. Этот темп роста не должен превышать долгосрочный темп роста в отношении продукции, отраслей, страны или стран, в которых работает организация, или в отношении рынка, на котором используется актив, если только более высокий темп не может быть оправдан. Если это уместно, темп роста может равняться нулю или иметь отрицательную величину. Невозможно прогнозировать бесконечный рост поступлений, даже если пятилетний прогноз показывает их устойчивый рост. Так как чем больше используется актив, тем больше он теряет в своей стоимости и меньше приносит экономической выгоды. В целях определения стоимости от использования прогнозы потоков денежных средств должны основываться на наилучших оценках руководства, но не на самом оптимистичном взгляде на будущее. Для того чтобы прогнозы были более надежны, большее значение необходимо придавать информации, полученной из внешних источников. Если актив будет использоваться после истечения срока полезного использования, этот факт говорит о том, что неправильно определен срок полезного использования актива.
Будущие потоки денежных средств должны рассчитываться исходя из его текущего состояния и не должны включать расчетные будущие потоки денежных средств, которые ожидаются от:
­ будущей реструктуризации, к которой организация еще не приступила (как только организация приступает к реструктуризации, она должна учитывать ее влияние на будущие потоки денежных средств);
­ будущих капитальных затрат, которые улучшат или усовершенствуют актив, повысив его первоначально оцененную стандартную эффективность. Реструктуризация - это программа, которая планируется и контролируется руководством и которая существенно изменяет либо сферу деятельности организации, либо способ ведения дела.
Признание и измерение убытка от обесценения. Убытком от обесценения является превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой суммой актива. Для всех активов это положение одинаково, однако учет убытка немного различается в зависимости от вида актива и от применяемых подходов.
Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости, произведенной согласно другому МСФО (например, в соответствии с порядком учетов по переоцененной стоимости, предусмотренным МСБУ (IAS) 16 "Имущество, машины и оборудование"). Убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение стоимости от переоцени в соответствии с МСФО 16.
6 Учёт обязательств организации Существует много видов текущих обязательств:
­ счета к оплате;
­ векселя к оплате;
­ текущая часть долгосрочных обязательств;
­ краткосрочные обязательства, предполагаемые к рефинансированию;
­ дивиденды к выплате;
­ возвратные депозиты;
­ доходы будущих периодов;
­ задолженность по налогу с продаж;
­ задолженность по налогу на прибыль;
­ обязательства перед работниками.
Счета оплате, или торговая кредиторская задолженность - это остатки на счетах обязательств перед поставщиками за полученные товары, оборудование или оказанные услуги, приобретенные в кредит. Счета к оплате возникают в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Этот период времени по предоставляемому кредиту обычно указывается в условиях продажи и обычно составляет период от 30 до 60 дней.
Большинство систем бухгалтерского учёта разработано так, что обязательства по приобретённым товарам регистрируются в момент получения товара или, практически, при получении накладных. Часто происходит задержка в регистрации товаров и соответствующих обязательств в бухгалтерских книгах. Если право собственности переходит к покупателю до получения товара, операция должна быть отражена в момент перехода права собственности. Внимание должно уделяться операциям происходящим в конце одного отчётного периода и в начале следующего отчётного периода, чтобы убедиться, что сумма зарегистрированных полученных товаров (запасов) находится в соответствии с обязательствами (счетами к оплате) и в том, что запасы и счета к оплате отражены в соответствующих периодах.
Измерение суммы счетов к оплате не представляет особых сложностей, так как в накладной, получаемой от продавца, отражены срок платежа и точная сумма к оплате, необходимая для отражения на счете. Единственные расчёты могут быть связаны с подсчётом суммы денежной скидки.
Векселя к оплате - это обещание в письменной форме выплатить определённую сумму денег в определённое время в будущем. Они могут являться результатом операций по реализации, финансированию, или других операций. В некоторых отраслях промышленности векселя (часто упоминаемые как торговые векселя к оплате) необходимы как часть операции по продаже/покупке вместо обычного продления кредита по открытому счёту (неформализованной отсрочки платежа). Векселя к оплате банкам или заемным компаниям обычно возникают в результате заимствования денежных средств. Векселя могут быть классифицированы как краткосрочные или долгосрочные, в зависимости от срока погашения. Векселя могут быть также с процентной ставкой (процентные векселя) или без таковой (беспроцентные векселя).
Текущая часть долгосрочных обязательств. Часть облигаций, ипотечных векселей и другой долгосрочной задолженности, подлежащей оплате в течение следующего отчётного периода - текущая часть долгосрочных обязательств - представляется как текущие обязательства. Кода только часть долгосрочной задолженности должна быть выплачена в течение следующих 12 месяцев, как в случае серийных облигаций, погашаемых периодическими ежегодными выплатами, текущая часть долгосрочной задолженности отражается в бухгалтерском балансе как текущее обязательство, а остальная часть - как долгосрочная задолженность.
Текущая часть долгосрочного обязательства не должна быть классифицирована как текущее обязательство, если она должна быть:
­ погашена активами, накопленными специально для этой цели и соответственно не классифицированными как текущие активы;
­ рефинансирована или погашена за счёт получения нового долга; или
­ конвертирована в собственный капитал.
В этих ситуациях не происходит использования текущих активов или создания других текущих обязательств, поэтому классификация как текущих обязательств не уместна. План погашения такого долга должен быть раскрыт либо в скобках, либо в пояснительной записке финансовой отчётности.
Однако обязательство, на моментальное погашение которого кредитор имеет право или получит это право в течение года (или операционного цикла, если он длиннее), должно быть классифицировано как текущее обязательство. Кредитор часто получает право потребовать преждевременного погашения обязательства при нарушении условий долгового соглашения. К примеру, большинство долговых соглашений устанавливают определённый уровень отношения заёмного капитала к собственному или минимальный уровень оборотных средств. Если условия соглашения не соблюдаются, требуется классификация обязательства как текущего, поскольку разумно предположить, что существующий рабочий капитал будет использован для погашения долга. Только в том случае, когда существует вероятность того, что нарушенные условия договора будут исправны в течение короткого периода времени, обычно определённого в подобных соглашениях, долг может быть классифицирован как долгосрочный.
Краткосрочные обязательства, предполагаемые к рефинансированию.
Краткосрочные обязательства представляют собой задолженность, которую планируется погасить в течение одного года после отчётной даты предприятия или в течение операционного цикла предприятия, что из них длиннее. Предполагается, что некоторые краткосрочные обязательства будут рефинансированы на долгосрочной основе и поэтому использование на их погашение оборотных средств в течение следующего года (или операционного цикла) не ожидается.
Большую долю среди обязательств организации занимает обязательство перед персоналом по заработной плате. Заработная плата состоит из основной и дополнительной частей. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты и надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам), премии и вознаграждения, прочие виды выплат.
В практике организации оплаты труда используются две основные формы оплаты труда - сдельная и повременная.
При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и т.п.).
Сдельную форму оплаты труда принято подразделять на следующие системы оплаты труда:
­ прямую сдельную;
­ сдельно-премиальную;
­ сдельно-прогрессивную;
­ косвенную сдельную;
­ аккордную.
В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальную и коллективную.
Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения - премии за выполнение установленных показателей или условий.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда и пределах исходной (базовой) нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным (прогрессивным) расценкам. Косвенная сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.
Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.
Сдельную форму оплаты целесообразно применять на участках и видах работ, где возможны нормирование и учет индивидуального или коллективного трудового вклада и конечного его результата, а увеличение объема работ (объема выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта и умения (квалификации) работника.
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.
При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.
Простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, называется повременно-премиальной системой оплаты труда.
Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
При повременно-премиальной оплате труда, применяемой для оплаты труда работников инженерного, административного и прочего персонала, основным первичным документом является табель учета рабочего времени, по которому как отмечалась ранее, в конце каждого месяца исчисляются суммы заработной платы указанной группы работников. Особенность данной формы оплаты труда заключается в том, что заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке (рабочим) или окладу (управленческому персоналу) за фактически отработанное время. Расчеты по начислению основной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпускных и так далее, а также произведенные удержания из заработной платы в индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов сводятся в расчетной ведомости. Также в расчетной ведомости отражаются и другие виды удержаний: алименты, возмещение материального ущерба, задолженности по подотчетным суммам и другие. Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок и произвести удержания. Документ, обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называется расчетно-платежной ведомостью. Причитающийся заработок показывается в этой ведомости расчленено по участкам, отделам предприятия, категориям работников, видам выплат, то есть в разрезе, необходимом для контроля над использованием фонда оплаты труда и составления отчетности. Таким образом, расчетно-платежная ведомость выполняет двойную функцию: во-первых, по ней производят расчет с рабочими и служащими, во-вторых, является формой аналитического учета по счету 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".
Расчетно-платежная ведомость за отчетный месяц открывается на основании расчетно-платежной ведомости за предыдущий месяц, откуда переносится:
­ фамилия, имя, отчество работника;
­ табельный номер;
­ разряд, оклад;
­ профессия или должность;
­ сальдо на начало за работником или за предприятием.
Расчетно-платежная ведомость состоит из двух разделов: "начислено" и "удержано".
В разделе "Начислено" отражаются следующие виды начислений:
­ повременно (на основании табеля учета рабочего времени);
­ сдельно (на основании свода по планам-заданиям);
­ пособия по временной нетрудоспособности;
­ отпускные;
­ премия;
­ доплаты, надбавки.
Из которых три последних производятся на основании приказов руководителя.
После заполнения раздела "Начислено" подсчитываются итоги по графам: "Итого начислено" и "Всего причитается" с учетом сальдо на начало отчетного месяца.
Затем заполняется второй раздел, в котором отражаются следующие виды удержаний:
­ обязательные отчисления в накопительный пенсионный фонд;
­ индивидуальный подоходный налог;
­ авансы;
­ подотчетные суммы (если до конца месяца не возвращены денежные средства);
­ алименты;
­ коммунальные платежи;
­ плата за обучение;
­ суммы на возмещение материального ущерба;
­ стоимость товаров, работ, услуг, реализованных в счет заработной платы;
­ ссуды, выдаваемые на индивидуальные нужды;
­ профсоюзные взносы.
В соответствии с законодательством производится оплата работникам за неотработанное время:
­ пособие по нетрудоспособности;
­ отпускные за отработанное время.
В соответствии Постановлением правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. № 245 "Об утверждении правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды" (по состоянию на 30.04.2007 год) на предприятии ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды (на основании представленной работником копии пенсионного договора).
Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее пятнадцатого числа месяца следующего за отчетным. Перечисление обязательных пенсионных взносов производится предприятием путем безналичных платежей.
Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется в размере 10 % от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также дохода в виде разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже десяти процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом.
Следующий вид удержаний из заработной платы, предусмотренных законодательством, - это удержание индивидуального подоходного налога.
Согласно статьи 153 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год, то есть:
­ доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом по ставке 10 %; ­ доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), ­ выигрышей облагаются по ставке 10 %, доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 %.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
В соответствии со статьей 152 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:
­ сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
­ обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
­ добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
­ страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
­ суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом - резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстану соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.
Долгосрочные обязательства - это обязательства, в отношении которых обосновано, предполагается, что они не будут ликвидированы (погашены) в течение обычного операционного цикла, и должны быть погашены в срок, превышающий операционный цикл. Облигации к оплате, векселя к оплате, отсроченный налог на прибыль, арендные обязательства и пенсионные обязательства это наиболее распространенные примеры долгосрочных обязательств.
Долгосрочные обязательства бывают трёх видов:
­ обязательства, возникающие вследствие определенных финансовых ситуаций, таких как выпуск облигаций, долгосрочных арендных обязательств и долгосрочных векселей к погашению
­ обязательства, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия, такие как пенсионные обязательства и отсроченные обязательства по налогу на прибыль;
­ обязательства, которые зависят от того, произойдёт или нет одно или несколько событий в будущем для подтверждения суммы долга получателя или срока погашения, такие как гарантии по товарам или услугам и другие условные обязательства.
Кредитование представляет собой движение ссудного капитала - капитала, представляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде всего, закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка Гарантии предполагают затраты в будущем, очень часто значительные дополнительные затраты, которые иногда называются "послепродажные расходы". Хотя будущие затраты неопределенны по сумме, дате выплат, и даже покупателю, обязательство вероятно в большинстве случаев и должно быть отражено на счетах, если его можно обоснованно оценить. Сумма обязательства - это все ожидаемые затраты, которые будут понесены после продажи и доставки, и являются необходимыми для устранения дефектов или недостатков в соответствии с гарантийными обязательствами. Затраты по гарантийному обслуживанию - это классический пример условных убытков. Существуют два основных метода учета затрат по гарантийным обязательствам: кассовый метод и метод начисления.
Облигации представляют собой наиболее распространенный тип долгосрочного заемного капитала, представленного в бухгалтерском балансе компании. Основной целью эмиссии облигаций является Привлечение долгосрочных займов, когда сумма необходимого капитала значительно превышает финансовые возможности одного кредитора. Выпуская облигации номиналом 100, 1000, 10000 тенге, большая сумма задолженности может быть разделена на множество инвестиционных единиц, что позволяет, таким образом, принять участие в финансировании более чем одному кредитору.
Все облигации одной эмиссии могут быть полностью проданы инвестиционному банку, действующему в качестве агента по продажам, ответственному за процесс продажи облигаций. В таких случаях, инвестиционный банк может подписаться на всю эмиссию, гарантируя определенную сумму корпорации, Принимая, таким образом, на себя риск по реализации облигаций по ценам предложения (подписка с твердой гарантией займа). Или банк может продать эмиссию облигаций за комиссионное вознаграждение, которое необходимо вычесть из поступлений от реализации (подписка без гарантий для эмитента). В качестве альтернативы, компания-эмитент может выбрать частный способ размещения облигаций путем продажи облигаций непосредственно крупной финансовой или другой организации без помощи андеррайтера (частное размещение).
Обеспеченные и необеспеченные облигации. Обеспеченные облигации обеспечиваются путем предоставления в залог соответствующего обеспечения. Облигации ипотечного кредитования обеспечиваются недвижимым имуществом. Под облигации, обеспеченные трастом, закладываются акции и облигации других корпораций. Облигации без обеспечения называются необеспеченными. "Бросовая облигация" не имеет обеспечения и к тому же очень рискованна, поэтому вознаграждение по ней должно быть высоким.
Срочные облигации (с единовременным погашением), облигации с погашением в рассрочку (серийные облигации) и облигации с правом досрочного погашения. Эмиссии облигаций, которые погашаются единовременно, называются срочными облигациями, а эмиссии, которые погашаются в рассрочку, называются серийными облигациями. Серийные облигации часто используются общеобразовательными и санитарными органами власти, муниципалитетами, или другими фискальными органами, которые привлекают средства путем наложения специальных пошлин или налогов. Облигации с Призом досрочного погашения дают эмитенту право отозвать и погасить облигации до истечения срока ее обращения.
Конвертируемые, обеспеченные товарами и глубоко дисконтированные облигации. Если облигации могут конвертироваться в другие ценные бумаги корпорации в течение определенного промежутка времени после эмиссии, то они называются конвертируемыми облигациями. Облигации, обеспеченные товарами могут погашаться единицами таких товаров как, например баррели нефти, тонны угля, или унции редких металлов. Зарегистрированные облигации и облигации на предъявителя (купонные облигации). Облигации, выпущенные на имя их владельца, называются зарегистрированными облигациями. Для осуществления их перепродажи необходима сдача старого сертификата и выпуск нового сертификата. Облигация на предъявителя или купонная облигация, напротив, не записана на имя владельца и может быть передана одним держателем другому простой формальной передачей.
Доходные облигации и облигации, обеспеченные доходами от определенного объекта. Доходные облигации не приносят вознаграждения по процентам, если компания - эмитент убыточна. Облигации, обеспеченные доходами от определенного объекта называются так потому, что вознаграждение по ним выплачивается из определенных источников дохода, и наиболее часто эмитируются аэропортами, районными органами образования, агентствами, ответственными за сбор дорожных пошлин, а также правительственными органами. Цена, по которой реализуется выпуск облигаций, определяется хорошо известными явлениями, такими как предложение и спрос покупателей и продавцов, относительный риск, состояние рынка, а также состояние экономики. Сообщество инвесторов оценивает облигации по приведенной стоимости их будущих денежных потоков, которые состоят из (1) вознаграждения по процентам и (2) основной суммы долга. Ставка, используемая для вычисления приведенной (текущей) стоимости этих денежных потоков, представляет собой процентную ставку, обеспечивающую приемлемую рентабельность (доходность) инвестиций, соизмеримую с характеристикой риска эмитента.
Процентная ставка вознаграждения, определенная условиями облигационного соглашения (обычно печатается на облигационном сертификате), известна как установленная, купонная или номинальная ставка. Эта ставка, которая определяется эмитентом облигаций, выражается в виде процента от номинальной стоимости облигации, или как ее еще называют лицевой стоимости, величины основной задолженности, стоимости погашения облигаций. Если ставка, применяющаяся сообществом инвесторов (покупателями) отличается от установленной ставки, то приведенная (текущая) стоимость облигаций, вычисленная покупателями (а также текущая цена приобретения) будет отличаться от номинальной стоимости облигаций. Разница между номинальной стоимостью и приведенной стоимостью будет либо дисконтом, либо премией. Если облигации продаются по меньшей цене, чем номинальная стоимость, то они продаются с дисконтом. Если облигации продаются по цене, превышающей номинальную стоимость, то они продаются с премией.
Процентная ставка, по которой фактически вознаграждаются держатели облигаций, называется эффективной рентабельностью (доходностью), или рыночной ставкой. Если облигации продаются с дисконтом, то эффективная ставка превосходит установленную ставку. Соответственно, если облигации продаются с премией, то эффективная ставка или доходность будет меньше, чем установленная ставка. В то время как облигация находится в обращении, ее цена зависит от нескольких переменных, в особенности от рыночной ставки вознаграждения (рыночной процентной ставки). Существует обратно пропорциональная зависимость между рыночной ставкой вознаграждения и ценой облигации.
7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)
Доходы - это увеличение экономических ресурсов либо путём притока и роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта. Например, реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, арендную плату, дивиденды или привилегии.
Расходы - это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей или же сочетание того и другого, вследствие поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это товары, на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов.
Критерии признания. Прибыль - это увеличение капитала, в результате основной или не основной деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а также в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.
Убытки - это уменьшение капитала, посредством сделок и событий, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.
Признание - процесс включения статьи в финансовые отчёты предприятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчёта.
Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:
­ статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;
­ для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.
Четыре критерия признания:
­ определение;
­ оценка;
­ своевременность;
­ достоверность.
Доход - денежное выражение совокупности продуктов или услуг, переданных предприятием своим покупателям в течение некоторого периода времени.
Один из основных критериев признания доходов от продажи товаров, - передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданные товары. Если продавец сохраняет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.
При определении передачи покупателю значительных рисков, связанных с правом собственности, необходимо рассмотреть:
­ закончена ли операция;
­ сохраняет ли продавец за собой любой контроль над переданными товарами в той степени, которая, как правило, ассоциируется с правом собственности.
МСФО рассматривает отчет о прибылях и убытках с позиции изменения в балансе, те доходы определяются через сопоставление активов и кредиторской задолженности
Состав доходов. Классификация доходов помогает пользователю понять операции предприятия. Следует разграничивать доходы от основной (операционной) деятельности и прибыли от не основной (не операционной) деятельности важно различать ценности, созданные в результате деятельности субъекта и их возникновение в результате дара или в случае непредвиденной удачи.
Измерение доходов. Доход лучше всего измеряется ценой обмена продукции или услуг предприятия. Эта цена представляет собой денежный эквивалент или текущую дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно получены в результате операции. Во многих случаях эта величина представляет собой просто цену, установленную договором.
Утверждение, что доходы должны быть измерены текущей стоимостью денег или денежного эквивалента предполагает, что все возвраты, торговые скидки и другие уменьшения предъявленной цены должны вычитаться из дохода. Они должны рассматриваться как уменьшение доходов (уменьшение предъявленной цены), а не как расходы, хотя на первый взгляд такая трактовка может показаться неочевидной.
Скидки с цены предоставляются, чтобы уравнять оценку денежных средств полученных в пределах периода действия скидки, с текущей дисконтированной оценкой сумм, которые будут получены по условиям кредита. Но одна из основных целей предоставления скидок при оплате состоит в сокращении потерь от сомнительных долгов с помощью поощрения досрочных или полных платежей. Если уровень скидки при оплате устанавливается рационально, то для продавца не будет иметь значения, получил ли он чистую цену (за вычетом скидки) или полную цену за минусом ожидаемых убытков по сомнительным долгам.
Все вышеизложенное необходимо рассматривать с соблюдением принципа существенности. При коротком периоде ожидания скидка может не приниматься во внимание по трем причинам:
­ при низких ставках сумма скидки мала и не оказывает существенного влияния на оценку общего дохода. Например, если долг должен быть уплачен через 60 дней, сумма скидки по годовой ставке 10 % составит меньше 2 % от дохода;
­ проценты должны быть отражены после отражения дохода от исходной сделки однако, есть проценты не существенные по величине, включение их в доход от продаж окажет незначительный эффект на совокупный доход за отчетный период;
­ если доходы не дисконтируются фактор ожидания (проценты) будет отсутствовать и доход учитываться как доход от реализации.
МСФО 18 Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
­ компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
­ компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не контролирует проданные товары;
­ сумма выручки может быть надежно оценена;
­ существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и
­ понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Своевременность и достоверность являются двумя первостепенными качественными характеристиками бухгалтерской информации.
Четыре момента признания дохода. В целом бухгалтерская отчетность улучшается, если, после оценки увеличения стоимости, доход отражается как можно быстрее. Возможны следующие моменты признания доходов:
­ доход, признанный при передаче (момент продажи);
­ доход, признанный после передачи;
­ доход, признанный до передачи.
Доход, признанный при передаче. Условия для признания дохода - выполнение договора и возможность получения выручки - обычно выполняются в момент передачи товаров или услуг. Так, доход от продажи продуктов обычно признается в день продажи, то есть в тот день, когда продукт вручается клиенту. Доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были выполнены. Это так называемый метод момента продажи.
Некоторые сделки не подходят для признания дохода по методу момента продажи, потому что один из двух критериев не удовлетворен. Например, доход от контрактных соглашений, разрешающих другим пользоваться активами компании (доходы от аренды, процентов, арендных взносов и отчислений) признается в течение времени контракта или использования актива.
Когда товар или услуга продана с гарантией, то издержки, связанные с обслуживанием этого товара, скорее всего, будут понесены после передачи. Когда такие издержки могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи (метод момента продажи), а также предусматриваются будущие издержки по гарантии.
Отсроченный доход. Компания, продающая подписку на журналы, или авиакомпания, продающая билет на какую-либо будущую дату, получает наличные до того, как происходит доставка товара или услуги. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен. В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать продукт, после чего записывается обязательство. Это обязательство называется отсроченный доход или неполученный доход. Он не признается как доход до тех пор, пока товар не будут доставлен или услуги оказаны.
Прибыли и убытки. Прибыли и убытки, как результат распоряжения активами или других сделок, результаты которых соответствуют определению прибыли или убытка, обычно признаются, как только они реализуются или станут реализуемыми.
Доход, признанный после передачи. При некоторых обстоятельствах критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар или услуга были доставлены клиенту.
В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих промежутков времени. После доставки продукта возникает проблема точного определения, какая сумма станет реализуемой в конечном итоге.
Продажа с правом возврата. В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или изготовление оборудования клиентам предоставляются обширные права по возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих промежутков времени. В связи с этим возникает возможная проблема в момент, когда доставляется продукт, относительно точного определения какая сумма станет реализуемой в конечном итоге.
Если продавец подвергается риску возможного возврата товаров, доход не должен отражаться в бухгалтерской отчетности, пока не удовлетворены следующие условия:
­ цена продавца для покупателя твердо зафиксирована или определена на дату продажи;
­ имеет место оплата поставки или покупатель обязался заплатить продавцу, и обязательство не является условным при перепродаже продукта;
­ обязательство покупателя перед продавцом не изменится в случае кражи, физического разрешения пли повреждения продукта;
­ продавец не имеет никаких значительных обязательств перед покупателем, связанных с предстоящей перепродажей;
­ сумма возвращаемых товаров можно оценить.
Доход не будет признан, если предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, а рынок для возвратных товаров не проверен. Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и. следовательно, валовая прибыль откладывается до периода, когда истечет срок права на возврат.
Метод продаж в рассрочку. Многие потребительские товары продаются в рассрочку или по плану отсроченных платежей, однако, это не означает, что учет по ним ведется с использованием метода продаж в рассрочку. При существовании большого количества фирм. Занимающихся розничной торговлей, высокая процентная доля от всех продаж - это продажи в рассрочку. Мгновенное признание дохода возможно в момент продажи, так как у фирмы есть прочная основа для оценки скидки по счетам. Нельзя путать два понятия розничная продажа в рассрочку и признание дохода методом продаж в рассрочку. Продажа в рассрочку случается, когда подписан контракт, призывающий покупателя осуществлять платежи в соответствии с планом периодических платежей. В отличие от него, метод продаж в рассрочку - это метод признания дохода, применяемый в особых случаях, для определенных и очень специфических типов продаж в рассрочку.
Когда применяется метод продаж в рассрочку, доход признается только тогда, когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Метод продаж в рассрочку является консервативным методом признания дохода, применяемым только тогда, когда существует неопределенность относительно того, удастся ли осуществить сбор дохода, и когда не представляется возможным определить величину безнадежных долгов. Этот метод имеет очень ограниченное применение. Он используется для ведения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.
Метод возмещения издержек. Этот метод иногда именуется методом невосполнимых расхода. Все понесенные расходы (невосполнимые расходы) должны быть возмещены до момента признания прибыли. Метод возмещения издержек следует применять только в случаях с чрезмерно рискованными сделками, в которых конечную реализацию доходов или прибыли предсказать нельзя.
Метод возмещения издержек оправдан, когда была осуществлена продажа в рассрочку, но существует неуверенность относительно конечных денежных поступлений. Если существует неуверенность относительно конечных денежных поступлений, правильным будет признание дохода только после получения наличных денежных средств.
Доход, признанный до передачи. В некоторых случаях процесс получения доходов является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами того могут быть строительство больших кораблей, мостов, а также производство оборудования по добыче нефти. Обычно в контрактах закладываются положения о том, что строитель будет выписывать накладную покупателю - так называемые акты выполненный работ - как только будут выполнены согласованные этапы. К окончанию строительства большинство, если не все акты выполненных работ будут оплачены. Если строитель (продавец) будет ожидать завершения строительства для того, чтобы признать доход, информация по доходам и расходам, включенным в финансовые отчеты, будет надежной, но несвоевременной. В такой ситуации, обычно, стоит поступиться надежностью для того, чтобы гарантировать своевременную информацию о доходах и потоках наличности. Существует проблема учета доходов и расходов тогда, когда компания заключает в долгосрочный контракт по строительству.
Метод процента выполнения - доходы, расходы и валовая прибыль признаются в каждый отчетный период, на основе оценки процента завершенности строительного проекта. Расходы на строительство и текущая валовая прибыль накапливаются на счете товарно-материальных запасов (текущее строительство). Любые акты выполненных работ накапливаются на счете, противоположном счету товарно-материальных запасов (авансы полученные).
Метод процента завершения признает, что непрерывная продажа происходит по мере проведения работ по контракту, и что если пользователям предоставляется своевременная информация, доходы должны признаваться до завершения контракта.
Критерии использования метода процента завершения сконцентрированы на измеримости доходов и расходов. В строительстве решающими критериями являются те, которые помогают компании оценить:
­ стадию относительно выполнения контрактных обязательств;
­ расходы на завершение проекта.
Измерение стадии завершения. Стадия завершения долгосрочного проекта по строительству может быть измерена несколькими способами, которые можно отнести к одной из двух основных групп:
Мера затрат - это сумма затрат по проекту на текущий момент относительно всех ожидаемых затрат, которые потребуются для завершения проекта. Например, расходы, понесенные на текущий момент, в сравнении с общей сметой расходов по проекту, или количество отработанных часов относительно общего количества часов, необходимых для завершения проекта.
Мера выпуска - это результаты на текущий момент, по сравнению с общими результатами, ожидаемыми по завершении проекта. Например, количество завершенных этажей здания относительно общего числа этажей, которые требуется возвести, или количество проложенных километров шоссейной дороги относительно общего километража дороги.
Понесенные расходы не могут использоваться в качестве меры выполнения, если они включают в себя расходы в начале строительного проекта на покупку большого количества материалов и запасов, которые будут использоваться на протяжении всего процесса строительства. Обычно, подрядчик закупает большое количество материалов в начале процесса строительства, чтобы "заблокировать" цены. Но все материалы не будут израсходованы до тех пор, пока проект не будет завершен полностью. Поэтому бухгалтеры должны различать расходы на приобретение и расходы, которые действительно способствуют завершению.
Мера выпуска также может быть неточной. Особенно это относится к различным единицам выпуска, которые требуют различного объема затрат для завершения. Зависимость между затратами и объемом выполнения может быть нелинейной. Чем больше единиц изготовлено, тем менее дорогостоящим становится строительство, так как подрядчик узнает о наиболее эффективных процедурах и методах строительства проекта.
Чаще всего используются меры затрат (метод расход-к-расходу). При использовании этого метода составляется отношение расходов, понесенных на текущий момент, к общей смете расходов, необходимых для завершения проекта. Как только удастся подсчитать процент завершенности, сумма доходов для признания в текущем периоде определяется как произведение процента завершенности и общего дохода от контракта минус сумма доходов, признанных в предыдущих периодах.
Признание доходов по оказанию услуг. Наблюдается значительное сходство в признании доходов по сделкам с продажей услуг и по сделкам с материальными товарами. Существует четыре метода признания доходов от оказания услуг:
­ конкретное выполнение:
­ пропорциональное выполнение;
­ завершенное выполнение;
­ инкассация.
Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, брокер по недвижимости получит доход от комиссионных по продаже, как только он завершит сделку с недвижимостью.
Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от многоэтапных услуг. Метод пропорционального выполнения применяется, только если выполнение услуги выходит за пределы учетного периода. В соответствии с этим методом доход признается на основе пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по-разному для разных видов услуг:
­ одинаковые этапы выполнения услуг - признается равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу. Пример: обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком.
­ неодинаковые этапы выполнения услуг - признается доход от услуг пропорционально прямым издержкам субъекта, оказывающего услуги по каждому этапу. Пример: проведение занятий, экзаменов, учеба в заочной школе.
­ сходные этапы с фиксированным сроком выполнения - применение обычного метода признания дохода от услуг является более приемлемым. Пример: предоставление услуг по обслуживанию оборудования при установленной периодической оплате.
Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых пли неодинаковых этапов исполнения, заключительный акт из которой настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заключительный этап. Например, компания по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, погрузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.
Метод инкассирования - доход признается при получении наличных денежных средств. Метод инкассирования применяется для учета дохода от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется. Такой метод схож с методом покрытия издержек по реализации товаров.
Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению доходов.
После того, как доход за отчетный период измерен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для измерения и признания расходов за этот же период. Это второй этап в процессе признания дохода. Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом дохода: затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период. Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход. По принципу соответствия расходы, непосредственно относящиеся к продаже продукции, следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже. Для целей бухгалтерского учета некоторые расходы трудно привести в соответствие с доходами от продаж. Например, расходы на рекламу, исследования и развитие делаются с целью расширить возможности быстрой реализации продукции какой-либо фирмы. Однако, трудно установить прямую связь между этими затратами и конкретными доходами, поэтому такие издержки считаются расходами при их возникновении.
Расходы, непосредственно относящиеся к реализации услуг. Расходы, напрямую относящиеся к реализации услуг можно классифицировать следующим образом:
­ первоначальные прямые издержки - это издержки, напрямую связанные с переговорами и осуществлением операций по предоставлению услуг. Такие издержки включают комиссионные, гонорары за юридические услуги, компенсации торговым агентам кроме комиссионных, компенсаций персоналу, не участвующему в продаже, относящихся к ведению переговоров и осуществлению операций по предоставлению услуг.
­ дополнительные прямые издержки - это издержки, связанные с реализацией услуг. Например, стоимость запасных частей, а также труда по услугам, не включенным в контракт по оказанию услуг. Все прямые издержки следует признавать как расходы за период, в котором соответствующий доход от услуг признается по принципу соответствия доходов и расходов. Таким образом, первоначальные прямые издержки и любые дополнительные прямые издержки, возникающие до признания дохода от выполнения услуг, должны быть отсрочены как предоплата, и считаться расходами, когда признается соответствующий доход от услуг.
Если доход от услуг признается в соответствии с методом пропорционального исполнения, первоначальные прямые издержки должны считаться расходами в то время, когда признаются относящиеся к этой услуге доходы. Однако, дополнительные прямые издержки должны считаться расходами при их возникновении.
Если доход от услуг признается по методу инкассирования, все прямые издержки считаются расходами при их возникновении.
Вид деятельности хозяйствующего субъекта определяет, является ли статья прибылью или убытком или обычным доходом или расходом. Прибыли или убытки отличаются от доходов и расходов. Большинство прибылей и убытков признаются, когда относящаяся к ним сделка завершена.
Когда признается прибыль или убыток, делаются особые проводки для отражения завершенной сделки. Расчетные убытки признаются до их окончательной реализации. Например, нереализованные убытки по частичному списанию краткосрочных инвестиции до рыночной стоимости ниже стоимости приобретения; продаже части бизнеса; тяжбам, ожидающим решения; экспроприации активов; признаются, если они вероятны и могут быть обоснованно рассчитаны. Если оба условия удовлетворены, то природа и сумма условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к финансовым отчетам.
В противоположность этому, прибыли никогда ни признаются до завершения сделки, которая устанавливает факт и сумму прибыли. Например, в случае возможной, но еще не реализованной прибыли от продажи части бизнеса: "если ожидается прибыль, она должна быть признана по реализации, то есть обычно это дата реализации". В некоторых случаях прибыль может быть раскрыта в пояснительной записке к финансовым отчетам, при условии, что записка написана внимательно, во избежание "искажения смысла в отношении вероятности реализации".
При учете прибылей и убытков необходимо соблюдать принцип консерватизма. Это приводит к тому, что убытки признаются до того, как они в действительности произошли, но предотвращается признание прибылей до завершения сделки или события. По методу процента завершения контракта доходы и расходы признаются за каждый отчетный период на основе расчета процента завершения контракта. Расходы, возникающие при выполнении условий контракта, и признанная валовая прибыль зачисляются на счет ТМЗ. В случае с актами выполнения работ такие расходы зачисляются на контрсчет товарно-материальных запасов.
Метод покрытия издержек является чрезвычайно консервативным методом, по которому никакая прибыль не признается до тех пор, пока все издержки, связанные со статьей продажи, не будут покрыты наличными денежными средствами. Все последующие кассовые поступления являются прибылью. Этот метод является отступлением от концепции соответствия.
8 Учёт капитала и резервов
Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.
Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.
Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчётных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).
Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчётного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.
Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25 % общей суммы уставного капитала, но не меньше минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все частники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищества должно внести невнесенную участником часть доли за счёт собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.
Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций.
Общество может выпускать привилегированные и простые акции.
Акция - ценная бумага, подтверждающая право её держателя на долю в уставном капитале акционерного общества, и, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на неё.
Привилегированные акции - это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями обыкновенных акций, например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее определённом гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала общества.
Акционерный капитал корпорации обычно состоит из большого числа единиц, или акций. Акции одного класса равны между собой. Доля влияния каждого собственника определяется количеством акций, которыми он владеет. Каждая акция наделяет своего держателя определенными правами и преимуществами, которые могут быть ограничены только специальными соглашениями в момент выпуска акций.
Если ограничительные положения отсутствуют, то каждый акционер имеет следующие права:
­ право на пропорциональное (долевое) участие в доходах и убытках корпорации;
­ право на пропорциональное участие в управлении (право на участие в голосовании при выборе директоров);
­ право на пропорциональное участие в распределении активов корпорации в случае ликвидации предприятия;
­ право на пропорциональное участие в любом новом выпуске акций того же класса - преимуществе.
Уставный капитал - это сумма средств, вложенных в предприятие его собственником при создании и регистрации в соответствующих органах.
Уставный капитал вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями. Уставный капитал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, товарно-материальные запасы и другие активы. Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов предназначен счет 5210.
9 Представление финансовой отчетности (МСФО IAS 1)
Отчетность предприятия - это система показателей, характеризующих условия и результаты его работы за истекший период.
Согласно МСФО 1 и закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" финансовая отчетность субъекта состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в собственном капитале и пояснительной записки к ним. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год, и определять сроки представления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.
Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату. Виды баланса:
­ организационный (вступительный);
­ ликвидационный.
В "Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов" дано определение основных элементов финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы.
Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственный капитал, обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели:
а) текущие активы:
1) денежные средства;
2) дебиторская задолженность;
3) запасы.
б) долгосрочные активы:
1) дебиторская задолженность;
2) инвестиции;
3) основные средства;
4) нематериальные активы.
в) текущие обязательства:
1) кредиторская задолженность;
2) текущая часть долгосрочных кредитов;
3) краткосрочные кредиты.
г) долгосрочные обязательства:
1) кредиты;
2) отсроченные налоги.
д) собственный капитал:
1) нераспределенный доход (непокрытый убыток);
2) резервный капитал;
3) уставный капитал.
В текущих активах отражается дебиторская задолженность, которая получена в течение одного года от отчетной даты. В текущих обязательствах должны быть отражены краткосрочные кредиты и часть долгосрочных обязательств, подлежащих к погашению в течение одного года после отчетной даты.
Отчет о движении денег содержит информацию о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность - это основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.
Финансовая деятельность - это деятельность юридического лица, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод - это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. При составлении отчета о движении денежных средств прямым методом необходимо выполнить корректировки каждой статьи отчета о доходах и расходах.
Косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируются на изменение текущих активов и обязательств, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели:
­ доход от реализации продукции;
­ себестоимость реализованной продукции;
­ валовой доход;
­ расходы периода (общие и административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на выплату процентов);
­ доход (убыток) от основной деятельности;
­ доход (убыток) от неосновной деятельности;
­ доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;
­ корпоративный подоходный налог;
­ доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;
­ доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;
­ чистый доход (убыток).
Прекращенные операции возникают в результате продажи эксплуатируемого актива или прекращения операции, представляющих собой отдельное, значительное направление экономической, производственной или торговой деятельности предприятия. Для каждой прекращенной операции в финансовой отчетности, и в пояснительной записке раскрывают: ­ характер прерванной операции; ­ отраслевые и географические сегменты, в состав которых операция включается в целях финансовой отчетности; ­ дату фактического прерывания операции для целей учета; ­ способ прерывания (продажа или прекращение операции и т.д.), доход или убыток и учетная политика, применяемая для измерения дохода или убытка; ­ доход и чистый доход или убыток от обычной деятельности за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий представленный период.
Чрезвычайные ситуации - это операции или события, происходящие редко, нехарактерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от решения руководства.
Операции или события могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:
­ возникают крайне редко;
­ не являются частью обычной деятельности;
­ не зависят от решения руководства или субъекта.
Пояснительная записка к финансовой отчетности - это основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней основное внимание должно быть уделено краткой оценке выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.
3 Методические рекомендации по изучению дисциплины
Цель дисциплины - приобретение студентами теоретических и практических навыков в области организации финансового учета, составления финансовой отчетности. Задачами изучения дисциплины являются:
­ усвоение роли бухгалтерского учета в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта, его задача в обеспечении сохранности и целесообразности использования всех видов ресурсов;
­ изучение контрольно-информационных возможностей финансового учета;
­ привитие навыков экономического мышления.
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Классификация активов: краткосрочные активы. Сущность денежных статей. Управление и контроль наличных денежных средств и денежных эквивалентов. Организация учёта денежных средств. Дебиторская задолженность, ее виды. Торговые и денежные скидки. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц. Учёт сомнительных требовании. Методы оценки резервов по сомнительных долгам.
Учёт прочих активов: авансов выданных; расходов будущих периодов; незавершенного стоительства и прочих активов. Литература [1, 4, 12].
Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)
Статьи затрат, включаемые в себестоимость запасов (товары в пути, на консигнации, специальные соглашения о реализации). Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.
Учет товарно-материальных запасов при непрерывной и периодической системах учета. Методы оценки товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Сравнение методов. Изменения методов оценки. Складской и бухгалтерский учет запасов. Литература [2, 4, 16].
Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)
Приобретение и оценка основных средств. Элементы затрат по возведению и приобретению земли, зданий, оборудования. Скидки и отсрочки по контракту. Активы, построенные самим предприятием. Затраты по процентам во время строительства. Паушальная сумма приобретения основных средств. Обмен неденежных активов. Особенности учета природных ресурсов. Себестоимость природных ресурсов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Последующие затраты. Ремонт основных средств. Понятие о хозяйственном и подрядном способах ремонта. Усовершенствование и замена, реорганизация и переустановка. Учет затрат на ремонт. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-2). Выбытие основных средств и их виды. Литература [1, 4, 15].
Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Нематериальные активы, их виды и характеристика. Право пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами; патенты и лицензии; торговые знаки и торговые марки, "ноу-хау", программное обеспечение, авторские права, "цена фирмы" (гудвилл), организационные расходы, право на изобретение и др. Оценка и учет приобретения нематериальных активов. Организация учета нематериальных активов. Объекты аналитического учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов. Литература [3, 4, 16].
Тема 5 Обесценение активов
Обесценение активов, его определение ипризнаки.Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использовапия. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Восстановление убытка от обесценения.
Синтетический учёт от обесценения активов.
Литература [4, 6, 7].
Тема 6 Учет обязательств организации
Понятие и классификация обязательств. Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений. Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Учет отчислений и пенсионные фонды. Учет отчислений социального налога и отчислений на социальное страхование. Расчеты с бюджетом. Учет расчетов по полученным субъектом авансам под поставку запасов или под выполнение работ и оказание услуг. Текущая часть долгосрочной задолженности. Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.
Литература [1, 2, 4, 16].
Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)
Понятие дохода и расходов. Критерии признания дохода и расходов. Методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты. Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Признание итогового дохода и убытка; закрывающие проводки; учёт расходов по корпоративному подоходному налогу.
Литература [1, 4, 16, 17].
Тема 8 Учет капитала и резервов
Порядок формирования уставного капитала и его размеры в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности. Акционерное общество. Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты. Учёт резервов организации: резервного капитала,резервов на переоценку активов и прочих резервов. Нераспределённая прбыль отчётного и прошлого периода.Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.
Литература [3, 4, 18].
9 Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса.
Представление бухгалтерского баланса. Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках. Две формы отчета о прибылях и убытках.
Структура отчета об изменениях в капитале. Представление отчета о движении денежных средств. Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег. Раскрытие информации в пояснительной записке.
Литература [1, 4, 12, 16].
4 План практических занятий
Практическая работа 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Задача 1
Субъектом произведена выплата подотчетному лицу на командировочные расходы 5000 долларов США, что в пересчете по курсу Нацбанка РК (условно возьмем курс 70 тенге за 1 доллар США составит 350000 тенге. Провести операции по учету расчетов с подотчетными лицами по синтетическим счетам, а также провести аналитический учет дебиторской задолженности за работником, направленным в командировку.
Задача 2
Через биржу проданы 100000 долларов США по курсу сделки 75 тенге за доллар, т.е. 7500000 тенге. Курс Нацбанка на дату продажи составил 74 тенге, т.е. стоимость валюты в тенге 7400000 тенге. Определить суммовую разницу и отразить ее в учете.
Задача 3
Для аналитического учета по валютному счету, можно применять валютные карточки отдельно на каждый вид валюты и вести учет в инвалюте и тенге Образец валютной карточки представлен в таблице 4.1.
Таблица 4.1. - Образец валютной карточки
Валютная карточка №
Вид валюты доллар США Сальдо на 1.01.____ г. Кол-во __ Сумма __
Дата
выписки
банкаКурс
валюты
в тенгеВ дебет счета 1030 с кредита счетовИтого по дебету счета 1030С кредита счета 1030 в дебет счетовИтого по кредиту счета 1030Остаток24102730/1и т.д.2730/11420и
т.д.$в тг$Сумма в тг.$Сумма в тг.$Сумма тг.$Сумма в тг01.018510008500100850001.0286 5004300 110093500и т.д. 60051600Итого за месяц90 10008500 5004300 60051600 Записи в валютную карточку производят из выписок банка. В конце месяца на переходящий остаток валюты определяют курсовую разницу, Для исчисления курсовой разницы на переходящий остаток определяют остаток иностранной валюты на конец месяца в пересчете в тенге по курсу Нацбанка Республики Казахстан на эту дату. Определить курсовую разницу и переходящий остаток. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета и перенести данные в журнал ордер №2 и ведомость к нему.
Задача 4
За 2007 год по АО "Дархан" реализовано продукции на 500 тыс. тенге, предоставлены скидки с продаж - 10 тыс. тенге. Объем реализации, и сумма безнадежных долгов за три предыдущих периода представлены в таблице 4.2 Таблица 4.2 - Объем реализации и сумма безнадежных долгов в тыс.тенге
Объем реализацииСумма безнадежных долгов2004 год2006 тыс. тенге2005 год30010 тыс. тенге2006 год3008 тыс.тенге На основании этих данных следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период. Форма оформления представлена в таблице 4.3.
Таблица 4.3. - Определение процента по сомнительным долгам
ГодОбъем реализации
(тыс. тенге)Сумма безнадежных долгов (тыс. тенге)Процент200420052006Итого Задача 5
На основании инвентаризации счетов к получению по АО "Дархан" за отчетный период на 31 декабря 2007 года неоплаченная дебиторская задолженность составила 100 тыс. тенге, в том числе по срокам оплаты:
первая категория-срок оплаты, которых не наступил -20 тыс. тенге;вторая категория-от 1 до 30 дней -20 тыс. тенге;третья категория-от 31 до 60 дней -30 тыс. тенге; четвертая категория-от 61 до 90 дней -20 тыс. тенге;пятая категория-свыше 90 дней - 10 тыс. тенге. На основании этих данных определить процент сомнительных долгов по категориям за отчетный период на опыте прошлых лет. Решение представить в таблице 4.4.
Таблица 4.4 - Определение процента сомнительных долгов
Анализ счетов к получению по срокам
оплаты АО "Дархан" на 31 декабря 2007 г.ПокупателиВсего по счетамСрок оплатыСрок оплаты не наступилот 1 до 30 днейот 31 до 60 днейот 61 до 90 днейБолее 90 дней Процент сомнительных долгов рассчитывается путем деления сумм задолженности по срокам оплаты на сумму всего по счетам и делением на 100 %.
Из полученных данных определить предполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 2007 года. Решение оформить в таблице 4.5.
Таблица 4.5 - Определение суммы сомнительного долга
По срокам оплатыСумма
(тыс. тенге)Процент долгов, считающихся сомнительными, %Сумма сомнительных долгов, (тыс. тенге) Практическая работа 2 Учет запасов (МСФО 2)
Задача 1
Для демонстрации всех методов оценки товарных запасов, будут использованы данные за июль месяц, представленные в таблице 4.6.
Таблица 4.6 - Данные о товарно-материальных запасах за июнь
ДатаПоказателиТоварные запасыКол-во (шт)Цена (тг)Сумма (тг)123451 июляостаток50500250006 июлязакуплено505502750013 июлязакуплено15060090000Окончание таблицы 4.6
1234520 июлязакуплено1006506500025 июлязакуплено150700105000Товары к реализации 500 31250030 июляостаток220 Реализовано 280 Определить себестоимость продукции тремя методами: метод специфической идентификации, метод средней стоимости, метод ФИФО. И провести сравнительную их оценку в ниже приведенной таблице 4.7.
Метод специфической идентификации предполагает, что единицы запасов на конец периода могут быть идентифицированы (установлены реально по каждому наименованию товара.
Метод средней стоимости. При расчете средней стоимости общая стоимость товаров к реализации делится на общее количество единиц реализации. Это даёт средневзвешенную стоимость единицы товара, которая применяется к единицам запасов на конец периода. Метод ФИФО предполагает, что стоимость товара в наличии на конец периода состоит из последних покупок, а реализованного товара - из ранее произведённых покупок. Таблица 4.7 - Сравнение и влияние методов оценки товарных запасов на себестоимость реализованных товаров и валовой доход от реализации
ПоказателиМетод специфической идентификацииМетод средней стоимостиМетод ФИФОЗапасы на начало периодаЗакуплено по фактической себестоимостиСебестоимость товаров к реализацииЗапасы на конец периода рассчитанные разными методамиСебестоимость реализованных товаров (п.3-п.4)Объём реализации товаров (продаж) по продажным ценам за периодДоход от реализации (п.6 - п.5) Задача 2
Макаронные изделия хранились на складе за межинвентаризационный период в среднем 2 месяца и 15 дней. Норма естественной убыли одного месяца хранения - 0,03%, а за каждый последующий месяц - 0,008%. Норма естественной убыли в этом случае будет складываться? Задача 3
Определить естественную убыль товара по следующим данным. На складе проведена инвентаризация по состоянию на 15 марта. Предыдущая инвентаризация была 11 сентября, т.е. число дней за межинвентаризационный период составил 180 суток. По результатам инвентаризации выявлена недостача колбасы докторской. По учетным данным поступление, отпуск и остатки колбасы представлены в таблице 4.8.
Таблица 4.8 - Данные о поступлении, отпуске и остатках колбасы
Период времениОстаток на начало дняПоступило за деньОтпущено за деньОстаток на конец дня12 сентября--850--85013 сентября850--70015014 сентября1502003005015 сентября50400200250и т.д. 15 марта1200--700500Итого за межинвентаризационный период ----41420171050 Определить:
­ среднесуточный остаток;
­ однодневный товарооборот;
­ средний срок хранения;
­ норма естественной убыли за первые и за каждые последующие дни до 10 суток;
­ норма естественной убыли при сроке хранения 4 дня;
­ размер естественной убыли варёно-копченой колбасы;
­ сумму естественной убыли колбасы при цене 1000 тенге за килограмм.
Практическая работа 3 Учет основных средств (МСФО 16)
Задача 1
Субъектом приобретено здание, первоначальная стоимость которого 246000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость 6000 тенге. Исходя из этих данных, определить нормы амортизации методом равномерного списания стоимости.
Задача 2
Токарный станок, первоначальная стоимость которого 480 000 тенге, за 8 лет эксплуатации должен произвести 120 000 изделий. Определить амортизационные нормы производственным методом начисления амортизации. Задача 3
Введена в эксплуатацию компьютерная установка, первоначальная стоимость 100 000 тенге, срок службы 5 лет, годовая норма амортизации 20 %, субъект применяет удвоенную норму амортизации, которая будет равна 40 %. Амортизация компьютерной установки будет начисляться в течение пяти лет:
Практическая работа 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Оценка нематериальных активов. Отражение операций по поступлению и выбытию нематериальных активов в связи с моральным износом, реализацией, вложением в уставные капиталы других хозяйствующих субъектов. Определение периода амортизации нематериальных активов. Расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Составить слайды.
Практическая работа 5 Обесценение активов (МСФО 36)
Обесценение активов, его определение ипризнаки.Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Восстановление убытка от обесценения.
Синтетический учёт от обесценения активов.
Составить схемы.
Практическая работа 6 Учет обязательств организации
Задание 1
Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оформление документов при расчете с поставщиками и подрядчиками.
Заполнить журнал-ордер №6. Задание 2
Учет расчетов по авансам полученным. Запись операций по учету авансов, полученных от покупателей и заказчиков.
Заполнение ведомости к журналу-ордеру №9. Задание 3
Налог на добавленную стоимость: порядок начисления, уплаты налога и отражения в учете операций по налогу на добавленную стоимость. Учет и отражение на счетах бухгалтерского учета налога на имущество, акцизов, земельного, транспортного налогов. Определение стоимости облигаций к оплате - дисконт и премия. Облигации, эмитированные по номиналу в день выплаты вознаграждения. Облигации, выпущенные с дисконтом или премией в день выплаты вознаграждения. Облигации, выпущенные между днями выплаты процентов. Составление графика амортизации дисконта или премии методом эффективной процентной ставки. Задание 4
Учет долгосрочных векселей к оплате, выпущенных по номинальной стоимости и не по номинальной стоимости. Учет долгосрочных кредитов банков и внебанковских учреждений.
Практическая работа 7 Выручка признание доходов и расходов (МСФО 18)
Задание 1
Понятие дохода и расходов. Критерии признания дохода и расходов. Методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты. Составить конспект.
Задание 2
Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Признание итогового дохода и убытка; закрывающие проводки;учёт расходов по корпоративному подоходному налогу.
Составить конспект.
Практическая работа 8 Учет капитала и резервов
Задание 1
Порядок формирования уставного капитала и его размеры в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности. Акционерное общество. Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты. Составить конспект.
Задание 2
Учёт резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов и прочих резервов. Нераспределённая прибыль отчётного и прошлого периода.Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.
Составить конспект.
Практическая работа 9 Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
Задание 1
Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса. Задание 2
Составление отчета о прибылях и убытках. Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках. Две формы отчета о прибылях и убытках.
Задание 3
Составление отчета об изменениях в собственном капитале. Структура отчета об изменениях в капитале. Составить схемы.
Задание 4
Представление отчета о движении денежных средств. Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег. Раскрытие информации в пояснительной записке.
Составить схемы, конспект.
5 Материалы для СРО
5.1 Задания на подготовку к практическим занятиям
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Сущность денежных статей. Управление и контроль наличных денежных средств и денежных эквивалентов. Формы безналичных расчетов и их характеристика: векселя, электронные переводы. Банковская сверка в Международной практике бухгалтерского учета. Денежные средства на валютном счете в банке. Наличные денежные средства в иностранной валюте. Последствия изменений курсов валют. Учет операций в иностранной валюте. Выписки банка по валютным счетам, их проверка и обработка. Дебиторская задолженность, ее виды: краткосрочная и долгосрочная; торговая и неторговая дебиторская задолженность. Счета к получению. Признание счета к получению. Торговые и денежные скидки. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно-контролируемых юридических лиц. Учет излишне перечисленных сумм в бюджет. Претензии, предъявленные к юридическим лицам за обнаруженные несоответствия или недостачи ценностей, брак или простой, штрафы, пени, неустойки. Оценка сомнительных долгов. Методы оценки сомнительных доходов. Контрольные вопросы
1. формы безналичных расчетов и их характеристика;
2. банковская сверка в Международной практике бухгалтерского учета;
3. дебиторская задолженность, ее виды;
4. признание счета к получению;
5. торговые и денежные скидки.
Литература [3, 16, 17].
Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)
Статьи затрат, включаемые в себестоимость запасов (товары в пути, на консигнации, специальные соглашения о реализации). Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости. Порядок и документация поступления материалов. Порядок их составления и документооборот. Учет товарно-материальных запасов при непрерывной и периодической системах учета. Методы оценки товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Сравнение методов. Изменения методов оценки. Контрольные вопросы
1. статьи затрат, включаемые в себестоимость запасов;
2. методы оценки по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.
Литература [1, 6, 18, 21].
Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)
Приобретение и оценка основных средств. Элементы затрат по возведению и приобретению земли, зданий, оборудования. Скидки и отсрочки по контракту. Активы, построенные самим предприятием. Затраты по процентам во время строительства. Паушальная сумма приобретения основных средств. Обмен неденежных активов. Особенности учета природных ресурсов. Себестоимость природных ресурсов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Последующие затраты. Ремонт основных средств. Понятие о хозяйственном и подрядном способах ремонта. Усовершенствование и замена, реорганизация и переустановка. Учет затрат на ремонт. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС - 2). Выбытие основных средств и их виды. Контрольные вопросы
1. приобретение и оценка основных средств;
2. паушальная сумма приобретения основных средств;
3. обмен неденежных активов.
Литература [3, 16, 22].
Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
Нематериальные активы, их виды и характеристика. Право пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами; патенты и лицензии; торговые знаки и торговые марки, "ноу-хау", программное обеспечение, авторские права, "цена фирмы" (гудвилл), организационные расходы, право на изобретение и др. Оценка и учет приобретения нематериальных активов. Организация учета нематериальных активов. Объекты аналитического учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов.
Контрольные вопросы
1. нематериальные активы, их виды и характеристика;
2. организация учета нематериальных активов.
Литература [1, 14, 16].
Тема 5 Обесценение активов (МСФО 36)
Обесценение активов, его определение и признаки. Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Восстановление убытка от обесценения.
Синтетический учёт от обесценения активов.
Контрольные вопросы
1. определение убытка от обесценения;
2. восстановление убытка от обесценения.
Литература [3, 18, 20].
Тема 6 Учет обязательств организации
Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений. Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Учет отчислений и пенсионные фонды. Учет отчислений социального налога и отчислений на социальное страхование. Расчеты с бюджетом. Учет расчетов по полученным субъектом авансам под поставку запасов или под выполнение работ и оказание услуг. Текущая часть долгосрочной задолженности. Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.
Контрольные вопросы
1. учет расчетов с персоналом по оплате труда;
2. расчеты с бюджетом.
Литература [11, 16, 17].
Тема 7 Выручка признание доходов и расходов (МСФО 18)
Понятие дохода и расходов. Критерии признания дохода и расходов. Методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты. Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Документация по отпуску и отгрузке продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Расчетные документы, порядок и техника их составления. Контрольные вопросы
1. критерии признания дохода и расходов;
2. методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты.
Литература [1, 17, 18].
Тема 8 Учет капитала и резервов Порядок формирования уставного капитала и его размеры в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности. Акционерное общество. Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты. Учёт резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов и прочих резервов. Нераспределённая прибыль отчётного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.
Контрольные вопросы
1. порядок формирования уставного капитала;
2. учет неоплаченного капитала;
3. создание резервов.
Литература [2, 6, 17].
Тема 9. Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса. Представление бухгалтерского баланса. Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках. Две формы отчета о прибылях и убытках.
Структура отчета об изменениях в капитале. Представление отчета о движении денежных средств. Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег. Раскрытие информации в пояснительной записке.
Контрольные вопросы
1. компоненты финансовой отчетности;
2. назначение финансовой отчетности;
3. методы составления отчета о движении денежных средств.
Литература [1, 2, 16, 17].
5.2 Задания на подготовку к лекциям
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. формы безналичных расчетов и их характеристика;
2. банковская сверка в Международной практике бухгалтерского учета;
3. дебиторская задолженность, ее виды;
4. признание счета к получению;
5. торговые и денежные скидки.
Литература [1, 17, 22].
Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. статьи затрат, включаемые в себестоимость запасов;
2. методы оценки по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.
Литература [2, 4, 16].
Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. приобретение и оценка основных средств;
2. паушальная сумма приобретения основных средств;
3. обмен неденежных активов.
Литература [1, 3, 15, 18].
Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38)
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. нематериальные активы, их виды и характеристика;
2. организация учета нематериальных активов.
Литература [2, 5, 6, 17].
Тема 5 Обесценение активов (МСФО 36)
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. определение убытка от обесценения;
2. восстановление убытка от обесценения.
Литература [5, 12, 15, 17].
Тема 6 Учет обязательств организации
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. учет расчетов с персоналом по оплате труда;
2. расчеты с бюджетом.
Литература [3, 14, 19].
Тема 7 Выручка признание доходов и расходов (МСФО 18)
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. критерии признания дохода и расходов;
2. методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты.
Литература [1, 12, 15].
Тема 8 Учет капитала и резервов
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки:
1. методы составления отчета о движении денежных средств;
2. размеры в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности.
Рекомендуемая литература [3, 15, 17].
Тема 9 Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
1 этап Контрольный опрос;
2 этап Изучение теоретических вопросов;
3 этап Подведение итогов занятия;
4 этап Выдача задания на следующее занятие.
Вопросы для самоподготовки
1. компоненты финансовой отчетности;
2. назначение финансовой отчетности.
Литература [11, 15, 16, 17].
5.3 Задания на самостоятельное изучение
Цель и содержание заданий для самостоятельной работы студентов
Изучение дисциплины обосновано актуальностью проблем, возникающих в связи с переходом системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности.
Цель преподавания дисциплины - приобретение студентами теоретических и практических навыков в области организации финансового учета, составления финансовой отчетности на уровне межкорпоративных отношений. Финансовый учет является заключительным блоком в курсе бухгалтерского учета, который основан на национальных и международных стандартах учета и составления финансовой отчетности. На протяжении всего курса глубоко изучаются причины, обосновывающие развитие бухгалтерских концепций и принципов.
Задачами изучения дисциплины являются:
­ усвоение роли бухгалтерского учета в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта, его задача в обеспечении сохранности и целесообразности использования всех видов ресурсов;
­ изучение контрольно-информационных возможностей финансового учета;
­ привитие навыков экономического мышления.
Цель СРО заключается в самостоятельной работе студентов в рамках определенной темы, изучаемой на данный момент для более глубокого изучения и усвоения.
Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности
Управление и контроль наличных денежных средств и денежных эквивалентов. Формы безналичных расчетов и их характеристика: векселя, электронные переводы. Порядок проведения инвентаризации денежных средств, ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета. Ограничения по использованию денежных средств. Банковский овердрафт. Реализация по кредитным карточкам. Представление и раскрытие информации.
Задача 1
Требуется: на основе данных выполнения задания составить кассовые отчеты и произвести их бухгалтерскую обработку. При этом надо вести кассовую книгу отдельно по видам валют: национальной и иностранной.
Отчет кассира составить по форме, представленной в таблице 5.1.
Таблица 5.1 - Отчет кассира
Кассовая книга.
За _________ месяц 20__ годаДокументОт кого получено и
кому выданоКорреспондирующий счетПриходРасходДата № Остаток на начало дня Остатки наличности в кассе на 1 февраля представлены в таблице 5.2.
Таблица 5.2 - Остатки наличности в кассе на 1 февраля
№ счета Наименование счетов Сумма ВалютаТенге1010Наличность в кассе в национальной валюте 10001010Наличность в кассе в иностранной валюте (доллары США)604500 Текущий курс валюты Нацбанка РК: покупка 1 $ США 146 тенге, продажа - 149 тенге.
Хозяйственные операции с наличностью в национальной валюте за февраль месяц представлены в таблице 5.3.
Таблица 5.3 - Хозяйственные операции с наличностью в национальной валюте за февраль
№n/nДата Содержание операцииСумма в
тенге123412.02Поступила наличность с расчетного счета: - на выплату заработной платы500000 - на хозяйственные и командировочные расходы2000023.02Поступила в кассу наличность за реализованные товары: - по продажным ценам180000 - в т.ч. НДС3000034.02
Выдана из кассы: - заработная плата работникам490000 - на командировочные расходы15000 Оплачен междугородний тариф по служебным переговорам5000
Окончание таблицы 5.3
123445.02Сдана на расчетный счет наличность14000059.02Поступила наличность в счет взносов в уставный капитал ТОО от учредителя5000006
10.02Оплачено из кассы за электроэнергию: - потребленную в офисе5000 - в торговом доме10 0007 11.02Сданы наличные на расчетный счет4000008 15.02Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм по командировке10009 Выплачены из кассы дивиденды по ценным бумагам, начисленные по итогам распределения дохода прошлого года10000010 17.02Оплачено наличными стоимость товаров приобретенных у частного предпринимателя30000 111 22.02Получен наличными аванс на поставку товаров100000 112 25.02Оплачено наличными арендная плата за арендованное помещение склада за февраль месяц20000 113 26.02Приобретено за наличные программное обеспечение "Лука-Про"110000 114 28.02Оплачено наличными за приобретенные канцелярские товары и учетные регистры3500 Хозяйственные операции в долларах США за февраль месяц представлены в таблице 5.4.
Таблица 5.4 - Хозяйственные операции в долларах США за февраль
№n/nДатаСодержание операцииСумма ВалютеТенге15.02Получены наличными с валютного счета на командировочные расходы. Курс Нацбанка - 128,2 тенге100026.02Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы в зарубежную страну. Курс Нацбанка - 129,1 тенге1000317.02Получены с валютного счета для расчетов с иностранной фирмой наличные. Курс Нацбанка 128,9 тенге5000418.02Оплачена иностранной фирме задолженность за услуги. Курс Нацбанка РК 128,9 тенге4500519.02Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм по командировке. Курс Нацбанка РК 128,8 тенге50628.02Сдана наличность из кассы на валютный счет. Курс Нацбанка РК 129 тенге500728.02Отражается курсовая разница на переходящий остаток по кассе в инвалюте по состоянию на 1 марта Задача 2
На основе данных отразить на счетах операции по учету денежных переводов в пути. Решение представить в таблице 5.5.
Таблица 5.5 - Операции по учету денежных переводов в пути
№n/nСодержание хозяйственных операцийСумма в тенгеКорреспонденция счетов ДебетКредит Справка об остатках денежных переводов в пути на 1 февраля представлена в таблице 5.6.
Таблица 5.6 - Остатки денежных переводов в пути на 1 февраля
ДокументСодержаниеСуммаДата№ 31.01185Сдано из кассы через инкассатора15000031.01186Сдано из кассы магазина № 3 в вечернюю кассу банка50000Итого 200000 Хозяйственные операции по движению денежных переводов в пути за февраль месяц представлены в таблице 5.7.
Таблица 5.7 - Хозяйственные операции по движению денежных переводов в пути за февраль
№ n/nДатаСодержание операцииСумма12.02.Зачислена на расчетный счет наличность, сданная из кассы через инкассатора1500022.02.Зачислена на расчетный счет наличность, сданная магазином № 3 в вечернюю кассу банка 31 января.5000036.02.Сдана выручка из кассы магазина № 2 инкассатору выручка 60000410.02.Сдана выручка из кассы магазина № 1 в почтовое отделение связи для перевода на расчетный счет100000512.02.
Зачислены переводы на расчетный счет: а) выручка магазина № 2, сданная через инкассатора;60000 б) от почтового отделения связи100000628.02.Сдана из кассы магазина № 3 выручка в вечернюю кассу банка 30000 Определите остаток денежных переводов в пути на 1 марта в расшифрованном виде.
Форма контроля: устный опрос, решение задач.
Задача 3
Требуется:
а) определить размер отчисления на создание резерва по сомнительным долгам на отчетный год, используя метод в процентах к реализации;
б) дать корреспонденцию счетов на создание и использование резерва по сомнительным долгам.
Данные о потерях по сомнительным долгам в ТОО "Дана" за предшествующие три года представлены в таблице 5.8.
Таблица 5.8 - Потери по сомнительным долгам
ГодыСтоимость реализованной продукцииПотери по сомнительным долгамПотери по сомнительным долгам в % к стоимости реализованной продукции1500 00010 00022600 0009 0001,53700 00014 0002Всего1 800 00033 000? В ТОО "Дана" в 2007 году был создан резерв от суммы реализованной продукции 2300 000 тенге.
За отчетный год списана безнадежная задолженность покупателей по счетам к получению на сумму 40 000 тенге. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам сторнирован в конце года.
Форма контроля: устный опрос, решение задач.
Тема 2 Учет запасов (МСФО 2)
Статьи затрат, включаемые в себестоимость ТМЗ (товары в пути, на консигнации, специальные соглашения о реализации). Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.
Учет товарно-материальных запасов при непрерывной и периодической системах учета. Методы оценки товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Сравнение методов. Изменения методов оценки. Складской и бухгалтерский учёт запасов. Задача 1
Требуется:
а) составить товарный отчет по складу № 1;
б) произвести запись отчета в ведомость по учету движения товаров и в журнал-ордер № 11. Остатки товаров и тары на 1 августа составили: По складу № 1 товары - 150800 тенге, тара - 1560 тенге.
Операции склада № 1 за период с 1 по 31 августа представлены в таблице 5.9.
Таблица 5.9 - Операции склада № 1 за период с 1 по 31 августа
Содержание хозяйственных операцийСумма12Операция 1. По товарно-транспортной накладной № 15462 от АО хлебомакаронный комбинат поступили: - товары по договорным ценам43300- тара3585- НДС.?Операция 2. По товарно-транспортной накладной № 17382 от базы хлебопродуктов поступили:?- товары по договорным ценам12200- тара1600- НДС. Операция 3. Со склада № 2 по накладной № 1843 (разрешения директора базы) поступили: - товары по учетным ценам6800- тара.162Операция 4. По товарно-транспортной накладной № 15812 Самарскому потребкооперативу отпущены товары: - по договорным ценам 52500- тара5400- торговая наценка в пользу базы - 40 %?- НДС - 12 %?Операция 5. Разным покупателям отпущены товары: - по договорным ценам 15140- тара980- торговая наценка в пользу базы - 40 %?- НДС - 12 %?Операция 6. Таросбирающей базе по накладной 1956 сдана тара. Стоимость тары: - по учетным ценам4650- по приемным ценам3410Потери по таре в сумме 200 тг. отнесены за счет базы, остальная сумма за счет зав. складом. Операция 7. По накладной № 2030 больнице отпущены : - товары по договорным ценам.1455- Торговая наценка в пользу базы - 40 %?- НДС - 12 %?Операция 8. Согласно акту, утвержденному директором - базы списывается порча товаров в сумме2300- в том числе за счет зав. складом1900- за счет базы? Задача 2
Требуется:
а) составить товарные отчеты по магазину № 31 за 1 - 7 августа и № 32 за 8 - 31 августа;
б) произвести записи отчетов в ведомость по учету движения товаров и в журнал-ордер № 11 Остатки товаров и тары на 1 августа составили: товары - 512400 тенге, тара - 570 тенге.
Операции магазина № 1 за период с 1 августа по 7 августа представлены в таблице 5.10.
Таблица 5.10 - Операции магазина № 1 за август
№
п/пСодержание операцииСумма (тг)Хозяйственные операции магазина № 1 за период с 1 по 7 августа.1По квитанции № 8240 от 3 августа сдана торговая выручка в кассу Туранбанка.250002От оптовой базы по товарно-транспортной накладной № 1872 от 2 августа поступили товары по договорным ценам на сумму 82600- тара1500- торговая наценка - 50 %?- НДС - 12 %?При приемке товаров обнаружена недостача по договорным ценам.16500На основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товаров предъявлена претензия поставщику.?3Магазину № 2 по расходной накладной № 987 отпущены товары: - по покупным ценам4600- по продажным ценам 6200- тара.4104С 4 по 7 августа в кассу сдана торговая выручка.61500Хозяйственные операции магазина № 1 за период с 8 по 31 августа. 5От оптовой базы по счет-фактуре № 1365 поступили:- товары по договорным ценам30154- тара1536- торговая наценка - 50 %?- транспортные расходы за централизованную доставку3600- сумма к расчету?6Поступили от разных поставщиков по счетам-фактурам :- по договорным ценам60000- торговая наценка - 50 %?- НДС - 12 %?- сумма к расчету.?7От магазина № 2 поступили товары по накладной № 78 по продажным ценам.124008Сдана торговая выручка: - в кассу;19300- 31 августа в вечернюю кассу банка.125009Возвращена тара тарособирающим организациям по накладной № 143: - по учетным ценам 650- по приемным ценам620- разница между учетными и приемными ценами отнесены за счет организации 10Сдана выручка инкассатору.24000 Форма контроля: устный опрос, решение задач.
Тема 3 Учет основных средств (МСФО 16)
Особенности учета природных ресурсов. Себестоимость природных ресурсов. Передача (дарение) основных средств другим субъектам. Последующие затраты. Ремонт основных средств. Понятие о хозяйственном и подрядном способах ремонта. Усовершенствование и замена, реорганизация и переустановка. Учет затрат на ремонт. Инвентаризация основных средств. Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в учете. Раскрытие в финансовой отчетности.
Форма контроля: устный опрос.
Задача 1
Дать корреспонденцию счетов на поступление основных средств.
В АО "Сату" в отчетном периоде поступление основных средств произошли в результате операций, представленных в таблице 5.11.
Таблица 5.11 - Операции по поступлению денежных средств
№
n/nСодержание хозяйственных операцийСумма в тенгеКорреспонденция счетовДебетКредит1Акцептован счет поставщика за приобретенный автомобиль "Ваз-21099" а) по договорным ценам600 000 б) НДС120 000 Итого к оплате720 0002С расчетного счета перечислено поставщику обязательства за автомобиль "Ваз-21099"720 0003Оплачено из кассы наличными за приобретенный компьютер: а) по договорным ценам50 000б) НДС 12 %12 000в) расходы по доставке3 000Итого к оплате:65 000--4Сумма накопленного износа к моменту приобретения компьютера составил15 0005За установку компьютера оплачено с расчетного счета5 0006Определите первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию компьютера (на основе операции 3-5) ?--7Внесено учредителем в счет вклада в уставный капитал здание склада: а) договорная (согласованная) стоимость объекта420 000б) сумма накопленного износа к моменту внесения80 0008В результате инвентаризации основных средств установлено неучтенное оборудование по экспертной оценке12 000 Форма контроля: устный опрос, решение задач.
Литература [11, 15, 16, 17].
Тема 4 Учет нематериальных активов (МСФО 38) Нематериальные активы, их виды и характеристика. Право пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами; патенты и лицензии; торговые знаки и торговые марки, "ноу-хау", программное обеспечение, авторские права, "цена фирмы" (гудвилл), организационные расходы, право на изобретение и др. Оценка и учет приобретения нематериальных активов. Организация учета нематериальных активов. Объекты аналитического учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов. Задача 1
Составить корреспонденцию счетов на приобретение нематериальных активов:
Операции по приобретению нематериальных активов в ТОО "Дар" за отчетный период представлены в таблице 5.12.
Таблица 5.12 - Операции по приобретению нематериальных активов
№ n/nСодержание операцииСумма в тенгеКорреспонденция счетовДебетКредит1Приобретена лицензия на право добычи нефти с оплатой с расчетного счета: а) стоимость лицензии100 000б) НДС 12 %20 000?2Куплена фирма "Zet" на аукционе с оплатой с расчетного счета Активы фирмы по балансу составили 800 000 тенге. Покупная цена фирмы с аукциона 805 000 тенге. Цена фирмы составит и отражается:?3Произведены расходы с расчетного счета: а) на регистрацию ТОО15 000б) на открытие расчетного счета в банке5 000в) рекламу4 0004В счет взноса в уставный капитал от учредителей приняты по договорным ценам: а) право на пользование земельным участком200 000б) программное обеспечение130 000в) патент25 000 Задача 2
Требуется:
а) составить корреспонденцию счетов на выбытие нематериальных активов.
б) определить итоговый доход (убытки) от реализации нематериальных активов.
Операции по выбытию и реализации нематериальных активов в ТОО "Дар" за отчетный период представлены в таблице 5.13.
Таблица 5.13 - Операции по выбытию и реализации нематериальных активов
№ n/nСодержание операцииСумма в тенгеКорреспонденция счетовДебетКредит1Внесено в уставный капитал дочернего товарищества цена фирмы "Zet" ­ по балансовой стоимости250 000 ­ по договорной стоимости300 000 ­ НДС от суммы дохода10 0002Внесено в уставный капитал дочернего товарищества лицензия на право добычи нефти: ­ по балансовой стоимости80 000 ­ начисленная амортизация20 000 ­ по договорным ценам80 000 ­ НДС от суммы дохода?3Списан патент в связи с истечением срока пользования: ­ балансовая стоимость1000 ­ начисленная амортизация24 0004Реализовано программное обеспечение: покупателю в порядке безналичных расчетов: ­ балансовая стоимость104 000 ­ начисленная амортизация26 000 ­ договорная стоимость120 000 ­ НДС24 0005На расчетный счет поступил платеж от покупателя за реализованное программное обеспечение:?6В конце года на увеличение итогового дохода списываются сумма доходов от реализации нематериальных активов?7В конце года на уменьшение итогового дохода списывается сумма расходов от реализации и выбытия нематериальных активов? 8Сумма итогового дохода по выбытию и реализации нематериальных активов составляет (на основе операций 6, 7).? Форма контроля: устный опрос, решение задач.
Литература [3, 15, 17].
Тема 5 Обесценение активов
Обесценение активов, его определение и признаки. Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования. Генерирующая единица. Признание убытка от обесценения. Восстановление убытка от обесценения.
Синтетический учёт от обесценения активов.
Форма контроля: устный опрос.
Литература [1, 12, 15].
Тема 6 Учет обязательств организации
Понятие и классификация обязательств. Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений. Счета к оплате и векселя к оплате. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Учет отчислений и пенсионные фонды. Учет отчислений социального налога и отчислений на социальное страхование. Расчеты с бюджетом. Учет расчетов по полученным субъектом авансам под поставку запасов или под выполнение работ и оказание услуг. Текущая часть долгосрочной задолженности. Учет прочей кредиторской задолженности. Представление и анализ текущих обязательств. Раскрытие в финансовой отчетности.
Форма контроля: устный опрос
Литература [3, 14, 19].
Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (МСФО 18)
Понятие дохода и расходов. Критерии признания дохода и расходов. Методы признания доходов, принятые в международной практике: признание дохода в момент поставки, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты. Признание расходов. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг. Признание итогового дохода и убытка; закрывающие проводки;учёт расходов по корпоративному подоходному налогу.
Форма контроля: устный опрос.
Литература [5, 12, 15, 17].
Тема 8 Учет капитала и резервов
Порядок формирования уставного капитала и его размеры в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности. Акционерное общество. Учет неоплаченного капитала. Учет уставного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты. Учёт резервов организации: резервного капитала, резервов на переоценку активов и прочих резервов. Нераспределённая прибыль отчётного и прошлого периода. Отражение непокрытого убытка в учёте и в финансовой отчётности.
Форма контроля: устный опрос.
Литература [2, 5, 6, 17].
Тема 9 Представление финансовой отчетности (МСФО 1)
Назначение финансовой отчетности. Существенность и агрегирование в финансовой отчетности. Взаимозачет статей баланса. Представление бухгалтерского баланса. Минимальные требования к отчету о прибылях и убытках. Две формы отчета о прибылях и убытках.
Структура отчета об изменениях в капитале. Представление отчета о движении денежных средств. Представление потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Представление отчета прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денег. Раскрытие информации в пояснительной записке.
Форма контроля: устный опрос.
Литература [1, 3, 15, 18].
6 Методические указания к курсовой работе
6.1 Основные положения
6.1.1 Цели и задачи курсовой работы
В настоящее время в Республике Казахстан идет процесс реформирования системы учета с целью интеграции в Международную систему учета, что резко повышает требования и роль бухгалтерской службы в управлении организациями.
Основная цель курсовой работы - закрепление полученных студентами теоретических знаний по дисциплинам: "Финансовый учет", "Управленческий учет".
Задача курсовой работы заключается в том, чтобы студент самостоятельно исследовал один из разделов финансового учета.
При выполнении работы студент должен глубоко изучить теоретические основы избранной темы, зарубежный опыт решения проблем по учету основных средств, материально - производственных запасов, нематериальных активов, финансовых инвестиций, денежных средств, расчетов, фондов, резервов и финансовых результатов.
В процессе выполнения работы студент должен использовать нормативные акты, указания по организации бухгалтерского учета, разработки учетной политики в свете требований Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". При выполнении работы необходимо основываться на стандартах бухгалтерского учета.
6.1.2 Содержание курсовой работы
Курсовая работа выполняется по данным бухгалтерского учета и отчетности предприятий, на которых студенты проходили производственную практику, а также на базе действующих нормативных документов, регулирующих учетную политику предприятий и других организаций.
В содержание курсовой работы входят:
а) Введение
б) Глава 1. Организация бухгалтерского учета на предприятии, краткая характеристика предприятия, учетная политика в области выбранной темы
в) Глава 2 Тема, согласно тематике курсовой работы, приведенной в п. 2
г) Заключение
д) Список использованных источников
е) Приложения
ж) Графическая часть из трех схем формата А4.
6.1.3 Правила оформления курсовой работы
Курсовая работа оформляется в соответствии с требованиями МИ ПГУ 4.01.3-09.
Графическая часть выполняется на листе стандартного формата А4 в соответствии с МИ ПГУ 4.01.3-09.
6.2 Темы курсовой работы
1 Основы построения бухгалтерского учета на предприятиях:
­ функции и структуры бухгалтерского учета; ­ объекты финансового учета;
­ задачи бухгалтерского учета.
2 Учет поступления и выбытия основных средств:
­ классификация основных средств;
­ оценка основных средств;
­ организация аналитического учета основных средств;
­ синтетический учет основных средств;
­ учет износа основных средств.
3 Учет текущей и долгосрочной аренды основных средств:
­ учет движения арендованных основных средств;
­ за балансовый учет арендованных основных средств;
­ учет текущей аренды основных средств;
­ учет долгосрочной аренды основных средств.
4 Учет нематериальных активов и их амортизации:
­ нематериальные активы и их характеристика;
­ оценка нематериальных активов;
­ особенности учета нематериальных активов;
­ учет износа нематериальных активов.
5 Учет запасов на складах:
­ учет запасов на складе;
­ номенклатура-ценник;
­ организация хранения запасов;
­ переоценка материальных запасов;
­ инвентаризация запасов.
6 Учет запасов в бухгалтерии:
­ классификация запасов;
­ себестоимость материалов и ее составные элементы;
­ методы оценки запасов;
­ переоценка запасов;
­ учет приобретения и заготовления запасов;
­ порядок ведения журнала-ордера № 6
7 Учет расчётов с персоналом по оплате труда:
­ тарификация, виды оплаты труда, формы и системы оплаты труда;
­ документальное оформление учета выработки и рабочего времени;
­ начисления и удержания из заработной платы;
­ синтетический учет заработной платы.
8 Учет износа и ремонта основных средств:
­ методы начисления амортизации;
­ синтетический учет износа основных средств;
­ виды ремонта основных средств;
­ учет затрат на ремонт основных средств.
9 Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке:
­ порядок открытия расчетного счета;
­ формы безналичных расчетов;
­ виды специальных счетов в банке;
­ синтетический учет операций на расчетном счете и специальных счетах в банке.
10 Учет денежной наличности и денежных эквивалентов:
­ денежные средства и их эквиваленты;
­ текущая и будущая стоимость денежных средств;
­ документальное оформление движения наличных денежных средств;
­ синтетический учет денежной наличности;
­ отчет о движении денежных средств.
11 Учет денежных средств в иностранной валюте:
­ порядок открытия валютного счета;
­ особенности организации учета денежных средств в иностранной валюте;
­ синтетический учет кассовых операций в иностранной валюте;
­ синтетический учет операций на валютном счете;
­ учет курсовых разниц.
12 Учет корпоративного подоходного налога:
­ формирование совокупного годового дохода юридического
­ лица;
­ расчет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица;
­ расчет налогооблагаемого дохода;
­ учет постоянных и временных разниц, налогового платежа.
13 Учет расчетов с бюджетом (кроме корпоративного подоходного налога):
­ расчет обязательств по налогу на добавленную стоимость;
­ расчет обязательств по социальному налогу;
­ расчет обязательств по акцизам;
­ расчет обязательств по налогу на имущество;
­ расчет обязательств по налогу на транспортные средства.
14 Финансовая отчетность: бухгалтерский баланс:
­ состав финансовой отчетности;
­ подготовительная работа по составлению финансовой отчетности;
­ бухгалтерский баланс: виды, структура, порядок составления.
15 Финансовая отчетность: отчет о прибылях и убытках:
­ состав финансовой отчетности;
­ подготовительная работа по составлению финансовой отчетности;
­ отчет о прибылях и убытках; структура, порядок составления.
16 Финансовая отчетность: отчет о движении денежных средств:
­ состав финансовой отчетности;
­ подготовительная работа по составлению финансовой отчётности
­ отчет о движении денежных средств: структура, методы составления.
17 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками:
­ виды хозяйственных договоров;
­ документальное оформление операций по расчету с поставщиками и подрядчиками;
­ синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
­ учет авансов выданных.
18 Учет расчетов с покупателями и заказчиками:
­ виды хозяйственных договоров;
­ документальное оформление операций по расчету с покупателями и заказчиками;
­ синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками;
­ учет расчетов с покупателями и заказчиками посредством векселей;
­ учет авансов полученных.
19 Учет расчетов с подотчетными лицами:
­ подотчетные лица: понятие и порядок их утверждения;
­ порядок выдачи денежных сумм в подотчет;
­ порядок отчета о расходовании подотчетных сумм;
­ синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
20 Учет сомнительной дебиторской задолженности:
­ классификация дебиторской задолженности;
­ группировка дебиторской задолженности по срокам возникновения;
­ формирование резерва по сомнительным долгам (методы);
­ синтетический учет сомнительной дебиторской задолженности.
21 Учет финансовых результатов от основной деятельности:
­ учет дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
­ учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг);
­ учет расходов периода;
­ формирование финансового результата от основной деятельности.
22 Учет финансовых результатов от неосновной деятельности:
­ виды доходов от неосновной деятельности;
­ виды расходов от неосновной деятельности;
­ учет доходов и расходов от неосновной деятельности;
­ формирование финансового результата от неосновной деятельности.
23 Учет доходов и расходов, полученных в результате чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций:
­ учет некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
­ учет доходов от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
­ учет доходов и убытков от прекращенных операций.
24 Учет финансовых инвестиций и ценных бумаг:
­ сущность и виды финансовых инвестиций;
­ методы оценки краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций;
­ синтетический и аналитический учет финансовых инвестиций и ценных бумаг.
25 Учет собственного капитала:
­ формирование и учет уставного капитала;
­ учет дополнительного оплаченного капитала;
­ учет изъятого капитала;
­ учет резервного капитала.
26 Учет кредитов банка, займов:
­ порядок получения краткосрочных и долгосрочных займов;
­ основные виды кредитного обеспечения; формы кредитования, порядок уплаты кредитов;
­ синтетический учет кредитов и займов.
6.3 Методические указания к выполнению разделов курсовой работы
Введение рекомендуется писать до разработки курсовой работы объемом 1−2 страницы. Всем необходимо раскрыть актуальность выбранной темы, основные цели и содержание курсовой работы по выбранной теме.
Первая глава работы "Организация бухгалтерского учета, краткая характеристика предприятия" объем 10-15 страниц должна иметь следующие сведения:
­ о состоянии и организации бухгалтерского учета на предприятии, включая его юридический статус, виды деятельности, виды выпускаемой продукции (услуг), состав цехов, тип производства, характеристику микросреды (поставщиков, потребителей, конкурентов);
­ о месте бухгалтерии в организационной структуре предприятия, о структуре бухгалтерии и основных ее функциях;
­ о значении выбранного раздела учета в общей системе бухгалтерского учета и в процессе принятия управленческих решений в деятельности предприятия.
Данная глава пишется по материалам конкретного предприятия (организации), на котором студент проходил практику.
Графическая часть к первой главе работы может быть представлена в виде схемы бухгалтерии, схемы взаимосвязи выбранного раздела учета с другими функциями управления предприятием.
Вторая глава, объемом 25-30 страниц, раскрывает тему курсовой работы. Данная глава должна включать в себя теоретические обоснования необходимости разработки учетной политики предприятия, а также раскрытие учетной политики по выбранному разделу учета. Согласно выбранной теме и изученной специальной и нормативной литературе, студент самостоятельно разрабатывает план второй главы, согласовывает его с руководителем работы. Обязательным требованием при написании данной главы является использованием материалов, собранных на предприятии при прохождении практики.
Заключение рекомендуется писать после разработки курсовой работы объемом 1-2 страницы. В заключении необходимо сделать выводы по курсовой работе по выбранной теме.
Графическая часть во второй главе может быть представлена в виде схем корреспонденций счетов, классификационных таблиц; схем, характеризующих последовательность и содержания учета по выбранной теме, схем по учетной политике.
Вопросы к итоговому контролю
1. Учет и документация поступления основных средств.
2. Учет и документация по выбытию основных средств.
3. Методы начисления износа основных средств.
4. Учет ремонта основных средств.
5. Учет нематериальных активов.
6. Дебиторская задолженность, ее виды.
7. Сомнительная дебиторская задолженность.
8. Оценка сомнительных долгов, метод процента от чистой реализации в кредит.
9. Оценка сомнительных долгов, метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.
10. Учет финансовых инвестиций.
11. Формы безналичных расчетов и их характеристика.
12. Денежные средства на валютном счете и их учет.
13. Учет курсовых разниц.
14. Методы оценки запасов.
15. Учет запасов при непрерывной и периодической системах учета.
16. Инвентаризация материалов на складе и их учет результатов инвентаризации.
17. Переоценка основных средств и ее учет.
18. Амортизация нематериальных активов.
19. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
20. Учет собственного капитала.
21. Формирование уставного капитала и его учет.
22. Учет расчетов с бюджетом.
23. Учет резервного капитала.
24. Учет расчетов с учредителями по выплате дивидендов.
25. Учет кредитов.
26. Понятие дохода и расхода.
27. Учет себестоимости реализованных товаров, работ и услуг.
28. Учет расходов по реализации товаров, работ и услуг.
29. Общие и административные расходы, их состав и учет.
30. Характеристика и значение финансовой отчетности.
31. Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности.
32. Отчет о движении денежных средств.
33. Учет затрат на ремонт основных средств.
34. Учет расчетов с подотчетными лицами.
35. Учет денежных средств и денежных эквивалентов. 36. Банковский овердрафт. 37. МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств"
38. Векселя к получению. 39. Классификация запасов. 40. Оценка по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.
41. Обмен на аналогичные активы. 42. Обмен на неаналогичные активы. 43. МСФО 36 "Обесценение активов".
44. Критерии признания нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, и их характеристика. 45. Первоначальное признание, оценка. 46. Понятие обязательств и их классификация. 47. Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам.
48. Понятие доходов и расходов. 49. Критерии признания доходов и расходов. 50. Выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервы, нераспределенный доход (непокрытый убыток).
51. Представление бухгалтерского баланса. 52. Представление отчета о прибылях и убытках.
53. Отчет об изменениях в собственном капитале.
54. Пояснительная записка. 55. Учетная политика компании. Литература
1 Безруких П. С. Бухгалтерский учет : учебник. - М. : Бухгалтерский учет, 1996 - 438 с.
2 Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 г. №234 - III
3 Каренова Г. С. Бухгалтерский учет : учебное пособие. - Караганда : Каренова Г. С., 2008. - 291 с.
4 Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 250 с.
5 Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для студ. вузов / В. Э. Керимов. - 2е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К, 2008. - 701 с.
6 Козлова Е. П, Парашутин И. В. Бухгалтерский учет. - М. : Финансы и статистика, 1996. - 640 с.
7 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М. : ИНФРА, 1996. - 375 с.
8 Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету - 3-е издание, перераб. и доп. - М. : Инфра, 2002 - 504с.
9 Мазарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов : учебник / Под ред. Рыскулова Т., проф. Мамырова Н. К. - Алматы : Экономика, 2003 - 298с.
10 МСФО № 1 / ред. Е. Кузнецова. - Алматы : БИКО, 2007. - 68 с.
11 Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Н. Принципы бухгалтерского учета : пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М., 1996. - 430 с.
12 Николаева О. В., Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие. 4-е изд. - М. : Эдиториал УРСС, 2003. - 234 с.
13 Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 289 с.
14 Радостовец В. В., Шмидт О. Ю. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы : Центраудит-Казахстан, 2002. - 487 с.
15 Сейдахметова Ф. С. Бухгалтерский учет в современных условиях. - Алматы : Lem, 2001- 46с.
16 Сейдахметова Ф. С. Современный бухгалтерский учет. В 2 частях : Учеб. пособие / под общ. ред. проф. Мамырова Н. К. - Алматы : Экономика, ч.1. - 2000 -336с.
17 Скала В. И., Скала Н. В., Белкин А. И. Бухгалтерский учет в Республике Казахстан : Реформа бухгалтерского учета. − Алматы : Lem, 2001. - 131с.
18 Толпаков Ж. С. Бухгалтерский учет : учебник / Ж. С. Толпаков. - Караганда, 2004 - 981с.
19 Финансовый учет : учеб. пособие / С. Б. Баймуханова. - Алматы : Экономика, 2008. - 271 с. 20 Финансовый учет на предприятии : учебник / К. К. Кеулимжаев [и др.]; под ред. Р. М. Рахимбековой. Изд. 2е, доп. и перераб. - Алматы : Экономика, 2005. - 281 с. 21 Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета : пер. с англ. / под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 359 с.
22 Энтони Р., Рис Д. Ж. Учет : ситуации и примеры. - М. : Финансы и статистика, 2006 - 153 с.
Содержание
Введение.....................................................................31Силлабус для студентов очной формы обучения...................42Лекционный комплекс...................................................183Методические рекомендации по изучению дисциплины.........894План практических занятий.............................................925Материалы для СРО.......................................................1005.1Задания на подготовку к занятиям......................................1005.2Задания на подготовку к лекциям......................................1055.3Задания на самостоятельное изучение материала..................1086Методические указания к курсовой работе..........................1207Вопросы итогового контроля...........................................127Литература..................................................................129
131
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
403
Размер файла
1 034 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа