close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Добавьте в таблицу ХО пять собственных проводок из

код для вставкиСкачать

Работа скачана с сайта
заказать практику.рф
Содержание
Введение4
I. Теоретическая часть5
Учет финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги5
1.1 Общие положения5
1.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций9
1.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги11
1.4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги17
II.Практическая часть22
2.1 Составление начального баланса на 01.12.200722
2.2 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2007)24
2.3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2007)28
2.4. Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.200829
2.5. Проведение реформации баланса31
2.6. Составление журнала-ордера и главной книги32
Журнал-ордер № 2 по КТ счета 5934
2.7. Формирование конечного баланса на 01.01.200835
2.8 Формирование показателей баланса37
2.9 Построение схем используемых счетов38
III. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ41
Анализ финансовых показателей41
3.1. Структурный анализ актива и пассива42
3.2. Анализ финансовой устойчивости43
3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности44
Заключение46
Список литературы:48
Введение
Выполнение курсовой работы по изучению учета финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и составлении бухгалтерского баланса ставит следующую цель: систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний и практических навыков по ведению бухгалтерского учета.
В соответствии с ней необходимо решить основные задачи:
- изучение теоретических вопросов учета финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и их отражение в бухгалтерской отчетности;
- формирование бухгалтерских проводок за отчетный период и построение схем счетов в соответствии с индивидуальным вариантом;
- составление основных бухгалтерских документов: бухгалтерского баланса, оборотно-сальдовой и оборотно-шахматной ведомости, журнала-ордера и главной книги;
- расчет основных финансовых показателей и анализ финансового состояния организации.
Решение задач также позволит рассмотреть методику формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.
Технология формирования бухгалтерского баланса включает в себя:
1. Формирование баланса на начало отчетного периода (начальный баланс).
2. Составление таблицы хозяйственных операций за отчетный период.
3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период.
4. Составление оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.
5. Составление баланса на конец отчетного периода (конечный баланс).
I. Теоретическая часть
Учет финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
1.1 Общие положения
Финансовые вложения - это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.
Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся:
•ценные бумаги; •паи и доли в уставных (складочных) капиталах; •займы, предоставленные другим организациям; •депозиты; •дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии). В то же время, не относятся к финансовым вложениям: •векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров (работ, услуг); •собственные акции, выкупленные у акционеров; •вложения в недвижимость с целью сдачи её в аренду; •драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция (п. 3 ПБУ 19/02). Отражение на счетах бухгалтерского учета
Финансовые вложения следует учитывать на одноименном счете 58. План счетов предписывает при этом открывать такие субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
Учитывая приведенный в ПБУ 19/02 перечень финансовых вложений, состав субсчетов можно расширить. Например, можно ввести субсчет 58-5 "Полученные права требования" и т. д. (см. врезку "Кстати").
В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 "Финансовые вложения", а на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета".
Например, одним из видов финансовых вложений являются займы, выданные другим организациям. При этом заем, выданный организацией в виде вещей (ст. 822 ГК РФ определяет его как товарный кредит), также относится к финансовым вложениям.
Однако в качестве финансовых вложений могут быть учтены лишь те товарные кредиты, которые предоставлены заемщику на возмездной основе. Такие товарные кредиты учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы".
Пример 1.
1 февраля 2005 года ЗАО "Авалон" предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 500 кг бумаги мелованной. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ЗАО "Авалон" сумму процентов из расчета 12% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 100 кг бумаги того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 100 руб./кг без учета НДС.
При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском учете ЗАО "Авалон" отражаются следующие операции:
1 февраля 2005 года
Дебет 76 Кредит 10- 50 000 руб. (500 кг х 100 руб./кг) - передана заемщику бумага по товарному кредиту;
Дебет 76 Кредит 68- 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) - начислен НДС на сумму товарного кредита;
Дебет 58-3 Кредит 76
- 59 000 руб. (50 000 руб. + 9000 руб.) - отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;
28 февраля 2005 года
Дебет 76 Кредит 91-1
- 1086,2 руб. (59 000 руб. х 24% : 365 дн. х 28 дн.) - начислены проценты за предоставление товарного кредита.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России, включается в налоговую базу по НДС. В период действия договора ставка рефинансирования составляла 13%, а сумма процентов, исчисленная исходя их этой ставки, равна 588,4 руб. (59 000 руб. х 13% : 365 дн. х 28 дн.). Следовательно, налоговую базу по НДС надо увеличить на 75,94 руб. [(1086,2 руб. - 588,4 руб.) х 18% : 118%]:
Дебет 91-2 Кредит 68 - 75,94 руб. - начислен НДС на сумму превышения ставки рефинансирования Банка России.
Аналогичные расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита. При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ЗАО "Авалон" сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 76 - 50 000 руб. - отражен возврат бумаги заемщиком;
Дебет 19 Кредит 76- 9000 руб. - учтен НДС со стоимости возвращенной бумаги;
Дебет 76 Кредит 58-3- 59 000 руб. - отражено списание финансового вложения;
Дебет 68 Кредит 19- 9000 руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).
Конец примера
В отличие от товарных коммерческие кредиты финансовыми вложениями не являются. В бухгалтерском учете задолженность за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги по договорам, предусматривающим отсрочку и рассрочку платежа, отражается на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Векселя, выданные организацией-векселедателем (покупателем) организации-продавцу при расчетах (так называемые товарные векселя), также учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В то же время векселя третьих лиц, в том числе банков, которые передал покупатель за полученные товары, работы, услуги (так называемые финансовые векселя), являются финансовыми вложениями. К последним относится и банковский вексель, который организация получила в качестве отступного.
В отличие от ценных бумаг других организаций не являются финансовыми вложениями собственные акции, которые акционерное общество выкупило у акционеров. Эти акции учитываются отдельно на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Есть еще один нюанс в учете таких активов, как вложения организации в недвижимое и иное имущество, которое предоставляется за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Эти инвестиции финансовыми вложениями не являются, и их следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
1.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения" ,субсчет 1 "Паи и акции" .
Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения",и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.
Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы представлены в табл.1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций
Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебет Кредит1. Переданы основные средства в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций58012. Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций58043.Передано оборудование, требующее монтажа, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций58074. Передано оборудование, незавершенные капитальные вложения в счет вклада в уставной капитал других организаций58085. Переданы материалы в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций58106. Переданы животные на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций58117. Выявлены отклонения приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемые в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций
-на сумму превышения
- на сумму экономии (сторнировочная запись)
58
58
16
168. Переданы товары в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций58419. Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал других организаций584310. Переданы денежные средства в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций
- из кассы
- с расчетного счета
- с валютного счета
58
58
58
50
51
5211. Выявлена разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58
91
12. Выявлена задолженность по возврату вклада в уставной капитал другой организации765813. Определена задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставные капиталы других организаций7691 Пример 2
ООО "Меридиан" в феврале 2003 года приобрело на условиях предоплаты 500 штук акций компании А по цене 2000 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000 руб. Право собственности на акции переходит к обществу в марте 2003 года.
При оплате покупки в феврале общество должно было сделать проводку:
Дебет 76 Кредит 51 - 1 000 000 руб. - оплачены акции компании А;
После перехода прав на акции к ООО "Меридиан" в учете следует сделать запись:
Дебет 58 Кредит 76 - 1 000 000 руб. - приняты на учет акции компании А.
конец примера
1.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, приведенной в Распоряжении Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 г.№1087 "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены ".
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности становить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Пример 3
ООО "Брабус" приобрело 100 акций открытого акционерного общества по 1000 руб. за одну акцию. Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением акций, - 3000 руб. (включая НДС), стоимость услуг независимого регистратора - 2000 руб. (включая НДС).
В бухгалтерском учете ООО "Брабус" сделаны следующие записи:
Дебет 58-1 Кредит 76 - 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) - отражена покупная стоимость акций;
Дебет 76 Кредит 51 - 100 000 руб. - перечислены деньги продавцу акций;
Дебет 58-1 Кредит 76 - 3000 руб. - отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 51 - 3000 руб. - перечислены деньги за консультационные услуги;
Дебет 58-1 Кредит 76 - 2000 руб. - отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51 - 2000 руб. - перечислены деньги за перерегистрацию акций.
В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).
Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются.
конец примера
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском чете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением ценных бумаг, представлены в табл.2 и 3.При этом следует иметь в виду, что при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности.
Таблица 2. Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходе права собственности на объекты до полной оплаты
Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебет Кредит1. Определена задолженность продавцами ценных бумаг58/1,2762. Определена задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг58/1,2763.Перечислены денежные средства с расчетного счета:
-продавцу ценных бумаг
- специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг76
7651
51 Таблица 3. Корреспонденция счетов при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты
Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебет Кредит1. Перечислены денежные средства с расчетного счета:
-продавцу ценных бумаг
- специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг76
7651
512. Оприходованы финансовые вложение при переходе права собственности на ценные бумаги к инвестору58/1,276 Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл.4.
Таблица 4. Корреспонденция счетов при формировании текущей рыночной стоимости ценных бумаг
Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебет Кредит1. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (текущая рыночная стоимость превышает предыдущую оценку)58/1,291/12. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (предыдущая оценка, превышает текущую рыночную стоимость)91/258/1,2 Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами " Кредит 91 "Прочие доходы и расходы ".
По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним, в соответствии с условиями выпуска, дохода включать в состав операционных доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.
Если принято решение не проводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в табл.5.
Таблица 5. Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью (при начислении дохода)
Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебет Кредит1. При фактических затратах инвестора, превышающих номинальную стоимость облигаций:
- списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
-начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58)
76
76
58/2
91/12. При номинальной стоимости облигаций, превышающей фактические затраты инвестора:
-начислен доход по облигациям
- начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций
76
58/2
91/1
91/1 При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не производятся.
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:
* продажа; * погашение по окончании срока обращения; * безвозмездная передача другим организациям; * вклад в уставный капитал другой организации и др.
При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, используется один из следующих способов оценки:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг. При этом в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого при их выбытии способа оценки финансовых вложений: по текущей рыночной стоимости; первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; средней первоначальной стоимости; первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи, отражающие выбытие ценных бумаг, представлены в табл.6.
Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг
Содержание фактов хозяйственной деятельностиКорреспонденция счетовДебет Кредит1. Определена задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги7691/12.Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций51,7691/1З. Отражена согласованная стоимость ценных бумаг при передаче их в качестве вклада в уставный капитал58/1,291/14. Описана учетная стоимость выбывших ценных бумаг91/158/1,25.Списаны расходы связанные с выбытием ценных бумаг91/151,76 и др. 1.4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.
На сумму создаваемых резервов делается запись по Дебет у счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по Дебет у счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.
Согласно требованию осмотрительности ценные бумаги должны учитываться по цене приобретения (по себестоимости). Если курс этих бумаг окажется выше себестоимости, то никаких записей делать не надо. Однако если курс некоторых ценных бумаг упадет ниже их себестоимости, необходимо скорректировать их оценку.
В п. 45 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится о необходимости образования в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов по вложениям организации в акции других организаций, если их рыночная стоимость окажется ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Данный резерв образуется только по акциям, котирующимся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.
Создание резерва отражается записью:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" В данном случае счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" может рассматриваться и как резерв (счет источников собственных средств), и как контрактив, уточняющий оценку средств, показанных по Дебет у счет 58 "Финансовые вложения". Если курс ранее зарегистрированных ценных бумаг поднялся, то составители плана счетов рекомендуют, в сущности, обратную проводку.
Дебет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
Кредит 91.1 "Прочие доходы" Однако мы предлагаем несколько иной вариант:
Дебет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
Кредит 91.2 "Прочие расходы" (сторнировочная запись) Дело в том, что вариант, указанный в инструкции к плану счетов, создает с одной стороны иллюзию получения прибыли, а с другой позволяет манипулировать финансовыми результатами от одного отчетного периода до другого. В нашем случае просто уничтожаются ранее начисленные расходы (расходами же, а не псевдорасходами, которых не было) и уменьшается ранее начисленный резерв.
Записи по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" могут делаться и в течение отчетного периода при списании с баланса ценных бумаг, по которым был создан резерв.
Пример 4
Первоначальная стоимость акции 2 000 руб. Поскольку ее рыночная стоимость в конце года равнялась 1 500 руб., был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на 500 руб. В январе эта акция продана за 1 600 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91 - 1600 руб. - отражена в учете продажа акции; Дебет 91 Кредит 58 - 2 000 руб. - списана проданная акция; Дебет 59 Кредит 91 - 300 руб. - списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; Дебет 51 Кредит 76 - 1 600 руб. - получены от покупателя деньги за акцию. Пример 5
На балансе ООО "Сафари" имеется 500 акций ОАО "Авалон", не обращающихся на рынке ценных бумаг, на общую сумму 500 000 руб. В течение 2004 года доходность этих акций постоянно снижалась.
В мае 2005 года ООО "Сафари" стало известно о начале процедуры банкротства (этап наблюдения) в отношении ОАО "Авалон".
ООО "Сафари" согласно учетной политике проводит проверку ценных бумаг на обесценение ежеквартально. Проверка показала, что стоимость указанных ценных бумаг устойчиво снижается. В связи с этим ООО "Сафари" приняло решение создать резерв под обесценение финансовых вложений. Расчетная стоимость этих акций в соответствии с применяемой в организации методикой - 400 000 руб.
30 июня 2005 года была отражена операция:
Дебет 91-2 Кредит 59
- 100 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб.) - сформирован резерв под обесценение акций ОАО "Авалон".
В сентябре ООО "Сафари" получило информацию об улучшении финансового состояния ОАО "Авалон". Расчетная стоимость акций возросла до 450 000 руб. Следовательно, в учете необходимо скорректировать сумму образованного резерва, уменьшив его на 50 000 руб. (450 000 руб. - 400 000 руб.).
30 сентября ООО "Сафари" отразило следующую операцию:
Дебет 59 Кредит 91-1
- 50 000 руб. - уменьшен резерв под обесценение акций ОАО "Авалон".
В бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым созданы резервы, отражают за вычетом сумм этих резервов. Здесь необходимо учитывать срок обращения этих финансовых вложений.
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5.
Предположим, акции ОАО "Авалон" учитываются в составе долгосрочных финансовых вложений. Кроме того, ООО "Сафари" создало резерв под обесценение права требования дебиторской задолженности в сумме 40 000 руб. Право требования учтено в составе краткосрочных финансовых вложений по первоначальной стоимости 120 000 руб.
В бухгалтерском балансе (форма № 1) ООО "Сафари" в строку 140 "Долгосрочные финансовые вложения" будет включена стоимость акций ОАО "Авалон" за вычетом резерва под обесценение в сумме 450 000 руб. (500 000 руб. - 50 000 руб.).
В строку 250 "Краткосрочные финансовые вложения" будет включена стоимость права требования дебиторской задолженности за вычетом резерва под обесценение в сумме 80 000 руб. (120 000 руб. - 40 000 руб.).
В заключение стоит отметить, что создание резерва под обесценение финансовых вложений не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). Очевидно, по этой причине многие организации не создают таких резервов. Между тем в пункте 38 ПБУ 19/02 сказано, что в определенных ситуациях организация должна проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и создавать соответствующие резервы.
II.Практическая часть
2.1 Составление начального баланса на 01.12.2007
АКТИВКод показателя01.01.200701.12.200712341. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ110 Нематериальные активы (04,05)6500055000Основные средства (01,02)120368500328500Незавершенное строительство130 Доходные вложения в материальные ценности135 Долгосрочные финансовые вложения140 Отложенные налоговые активы145 Прочие внеоборотные активы150 ИТОГО по разделу 11904335003835002. Оборотные активы210 Запасы67850158800в том числе:211 сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)1725041000животные на выращивании и откорме212 затраты в незавершенном производстве (20)2134110085800готовая продукция и товары для перепродажи (43)214650018000товары отгруженные (45)215300014000расходы будущих периодов216 прочие запасы и затраты217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,75)240287501750в том числе покупатели и заказчики(62) 16000 Краткосрочные финансовые вложения250 Денежные средства (50,51)2606505014000Прочие оборотные активы270 ИТОГО по разделу 2290161650174550Баланс300595150558050ПАССИВКод показателя01.01.200701.12.200712343. Капитал и резервы410 Уставный капитал (80)421250421250Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( )Добавочный капитал420 Резервный капитал (82)4301500024000в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 1500024000резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99)4704010053700ИТОГО по разделу 34904763504989504. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА510 Займы и кредиты (67)2600012000Отложенные налоговые обязательства515 Прочие долгосрочные обязательства520 ИТОГО по разделу 459026000120005. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА610 Займы и кредиты (66)5150025000Кредиторская задолженность620 в том числе: поставщики и подрядчики (60)6211175010550задолженность перед персоналом организации (70)6221575010750задолженность перед государственными внебюджетными фондами(69)623500800задолженность по налогам и сборам624 прочие кредиторы (62)62513300 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630 Доходы будущих периодов640 Резервы предстоящих расходов650 Прочие краткосрочные обязательства660 Итого по разделу 56909280047100БАЛАНС700595150558050 2.2 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2007)
В таблицу хозяйственных операций необходимо добавить 5 собственных проводок из теоретического вопроса на сумму 50750 ден.ед.:
Организация приобрела облигации за 19 000 ДЕ и 100 акций открытого акционерного общества "Альянс" по 200 ДЕ за одну акцию Номинальная стоимость облигаций - 10 000 ДЕ. Срок погашения облигаций равен 3 месяцам. 1. Дебет 58-2 Кредит 76 - 19 000 ДЕ. - отражена первоначальная стоимость облигаций в сумме фактических затрат;
2. Дебет 76 Кредит 58-2 - 3 000 ДЕ (9 000 / 3) - списана 1/3 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации за 1 месяц;
3. Дебет 58-1 Кредит 76 - 20 000 ДЕ. (200 руб./акция х 100 акций) - отражена покупная стоимость акций;
Согласно учетной политике предприятие проводит проверку ценных бумаг на обесценение. Проверка показала, что стоимость указанных ценных бумаг устойчиво снижается. В связи с этим предприятие приняло решение создать резерв под обесценение финансовых вложений. Расчетная стоимость этих акций в соответствии с применяемой в организации методикой - 15 625 ДЕ.
4. Дебет 91-2 Кредит 59 - 4 375 (20 000-15 625) ДЕ. - сформирован резерв под обесценение акций 5. В конце декабре анализируемое предприятие получило информацию об улучшении финансового состояния ОАО "Альянс". Расчетная стоимость акций возросла до 20000 ДЕ. Следовательно, в учете необходимо скорректировать сумму образованного резерва, уменьшив его на 5000 ДЕ (20000 ДЕ - 15 625 ДЕ.). Дебет 59 Кредит 91-1 - 4 375 ДЕ - уменьшен резерв под обесценение акций Таблица 2.1 Таблица хозяйственных операций за декабрь 2007 г.
№Содержание хозяйственной операцииСумма, ДЕДтКт Тип ХО1234561Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)1888062.190.1-2Выделен НДС с реализованной продукции
288090.368.2-3С баланса списана себестоимость реализованной продукции1050090.245-4В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа17500775.115Основные средства переданы в монтаж175008.30716Внесена в бюджет плата по социальному страхованию50069.15147Получены средства для выплаты заработной платы10750505118Выдана из кассы заработная плата10750705049Поступили материалы от поставщиков (Поступление материалов отразим за вычетом НДС)15 00010.160.1310Выделен НДС
270019.360.1311Отпущены со склада в производство материалы185002010.1112Переданы материалы для монтажных работ85008.310.1113Поступила на склад из производства готовая продукция307504320114Готовая продукция отгружена покупателям402504543115Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)59 00062.190.1-16Выделен НДС с реализованной продукции900090.368.2-17С баланса списана себестоимость реализованной продукции3375090.245-18Поступили авансы от покупателей537505162.2319Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту7 00067.151420Получены безвозмездно материалы17501098.2321Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход125098.291.1-22Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам1650060.151423Погашена задолженность банку по краткосрочной ссуде2075066.151424Начислена премия работникам из прибыли105009970225Начислена зарплата работникам организации20 0002070326Начислен ЕСН (26%) и платежи по страхованию от НС (0,5%) в фонд социального страхования (2,9%)5802069.13в фонд пенсионного страхования (20%)40002069.23в фонд медицинского страхования (3,1%)6202069.33в фонд страхования от несчастных случаев (0,5%)1002069.11327Начислена заработная плата за монтажные работы40008.370328Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы в фонд социального страхования (2,9%)1208.369.13в фонд пенсионного страхования (20%)8008.369.23в фонд медицинского страхования (3,1%)1208.369.33в фонд страхования от несчастных случаев (0,5%)208.369.11329Удержан подоходный налог с заработной платы2 0007068.1230Начислены проценты за краткосрочный кредит225091.266.2-31Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме310601.108.3132На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме77 8805162.1133Выдан аванс поставщикам2575060.251134отражена первоначальная стоимость облигаций1900058.276335Списана 1/3 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации за 1 месяц30007658.2336отражена покупная стоимость акций20 00058.176137сформирован резерв под обесценение акций4 37591.259-38уменьшен резерв под обесценение акций4 3755991.1-39Начислен износ основных средств207502002340Начислен износ НМА57502005341По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат10009991.9-2175090.99942Начислен налог на прибыль (24%)49809968.42 ИТОГО620832 Для определения стоимости введения оборудования в эксплуатацию в полном объеме (проводка № 31 журнала ХО [в дальнейшем сокращенно- п.31] ) просуммируем стоимость оборудования и всех затрат на него, т.е. п.5, п.12, п.27, п.28:
1750+850+400+12+80+12+2=3106
Финансовый результат:
счет 90 "Продажи"
Выручка от реализации (п.1 и п.15) составила 18880+59 000=77880 ден.ед.
Себестоимость продаж (п.3 и п.17) составила 10500+ 33750=44250 ден.ед.
НДС (п.2 и п.16) составил 2880+9000= 11880 ден.ед.
Таким образом, прибыль от продаж 77880-44250 -11880=21750
счет 91 "Прочие доходы и расходы"
За отчетный период прочие доходы и расходы предприятия: Счет 91.1 "Прочие доходы" составили (п.21 и п.38):
1250 + 4 375= 5 625
Счет 91.2 "Прочие расходы" (п.30 и п.37): 2250 +4 375= 6 625 ден.ед.
Таким образом, убытки от прочей деятельности 6 625 -5 625=1000
Совокупный финансовый результат (полученная прибыль - убытки от прочей деятельности):
21750-1000 =20 750
Рассчитаем налог на прибыль (п.42): 20 750*24%= 4980
2.3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2007)
2.4. Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2008
Таблица 2.3 Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2006., в ДЕ
№ счетаОстатки на 01.12.05Обороты за декабрьОстатки на 01.01.06 ДтКтДтКтДтКт01470 000 3106 47310601.1470 000 3106 47310602 141 500 20750162 25002.1 141 500 20750162 2500490 000 9000005 35000 575040 75007 1750175008 08.3 310631061041 000 167501935038 40010.141 000 167501935038 40019 2700 270019.3 2700 27002085 800 70300307501253504318 000 30750402508 5004514000 402504425010000502350 107501075023505111650 1316308125062030583900030003600058.1 20000 2000058.2 1900030001600059 4375437560105504225017700257501175060.1 10550165001770011 75060.2 25750 257506277 880131 63053 75062.1 778807788062.2 5375053 7506625000207502250650066.1 2500020750 4 25066.2 22502 25067 120007000 5 00067.1 120007000 5 00068185601856068.1 20002 00068.2 11880 11 88068.4 4680 4 680698005005 4065 70669.1 800500591,689269.2 4080 4 08069.3 632,4 63269.11 102 10270 107501275030900 28 900751750 1750 75.11750 1750 76 300039000 36 00080 421250 421 25082 24000 24 00084 25200 25 20084.1 25200 25 20090 - - 7788077880 - - 90.1 896800 77880 974 68090.2430000 44250 474250 90.3136800 11880 148680 90.9330000 21750 351750 91 - -66256625 - -91.1 14500 5625 20 12591.217500 6625 24125 91.9 3000 1000 4 00098 98.2 12501750 50099 285001648021750 33 770Итого734550734 550620832620832874 186874 186
2.5. Проведение реформации баланса
В конце года проводится реформация баланса. Для этого требуется закрыть субсчета 90 и 91 счетов и счет 99.
Для выполнения задания необходимо построить вспомогательную ОСВ по счетам 90, 91, 99 и 84:
Таблица 2.4. Вспомогательная оборотно-сальдовая ведомость на 31.12.2007
№ счетаОстатки на 01.12.07Обороты за декабрьОстатки на 31.12.07ДтКтДтКтДтКт123456790--7788077880--90.1 896800 77880+974 680974 68090.2430000 44250 474250+47425090.3136800 11880 148680+14868090.9330000 21750 351750+974 680+474250 +148680 91--66256625--91.1 14500 5625+20 12520 12591.217500 6625 24125+2412591.9 3000 1000+241254 000 +20 12599 285001648021750+337703377084 25200 25200
+33770 В столбцах 6 и 7 проведем реформацию баланса (в табл. 4 выделено жирным шрифтом со знаком "+"). Для этого необходимо:
1. Закрыть субсчета счета 90:
Дт 90.1-Кт 90.9 - 974 680 ДЕ,
Дт 90.9-Кт 90.2 - 474250ДЕ,
Дт 90.9-Кт 90.3 - 148680 ДЕ;
2. Закрыть субсчета счета 91: Дт 91.1-Кт 91.9 - 20 125 ДЕ,
Дт 91.9-Кт 91.2 - 24125 ДЕ;
3. Закрыть счет 99:
Дт 99-Кт 84 - 33770 ДЕ;
В результате реформации счет 99 и 91 не имеют остатков, вся сумма прибыли (убытка) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет":
Таблица 2.5. Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2008
№ счетаОстатки на 01.12.05Обороты за декабрьОстатки на 01.01.06 ДтКтДтКтДтКт01470 000 3106 47310601.1470 000 3106 47310602 141 500 20750162 25002.1 141 500 20750162 2500490 000 9000005 35000 575040 75007 1750175008 08.3 310631061041 000 167501935038 40010.141 000 167501935038 40019 2700 270019.3 2700 27002085 800 70300307501253504318 000 30750402508 5004514000 402504425010000502350 107501075023505111650 1316308125062030583900030003600058.1 20000 2000058.2 1900030001600059 4375437560105504225017700257501175060.1 10550165001770011 75060.2 25750 257506277 880131 63053 75062.1 778807788062.2 5375053 7506625000207502250650066.1 2500020750 4 25066.2 22502 25067 120007000 5 00067.1 120007000 5 00068185601856068.1 20002 00068.2 11880 11 88068.4 4680 4 680698005005 4065 70669.1 800500591,689269.2 4080 4 08069.3 632,4 63269.11 102 10270 107501275030900 28 900751750 1750 75.11750 1750 76 300039000 36 00080 421250 421 25082 24000 24 00084 25200 33770 5897084.1 25200 33770 5897090--16754901675490--90.1 896800974 68077880 -90.2430000 44250474250- 90.3136800 11880148680- 90.9330000 644680974 680--91--50 87550 875--91.1 1450020 1255625 -91.217500 662524125- 91.9 30002412521 125--98 98.2 12501750 50099285005025021750--Итого734550734 550620832620832874 186874 1862.6. Составление журнала-ордера и главной книги
Заполняя журнал-ордер, просматриваем все хозяйственные операции за отчетный период и выбираем те записи, в которых задействован кредит счета 58 и 59.
Журнал-ордер № 1 по КТ счета 58
ДатаВ ДТ счета Итого7612.02.200730003000Итого3000 В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.
Составление Главной книги по счету 58
Главная книга счет № 58
Отчетный периодС КТ счетовИтого по ДТИтого по КТ
ж-о № 1Остатки на 01.01.200876ДТКТ.....ноябрьдекабрь39 00039 000300036000
Журнал-ордер № 2 по КТ счета 59
ДатаВ ДТ счета Итого91.112.02.20074 3754 375Итого4 375
Главная книга счет № 58
Отчетный периодС КТ счетовИтого по ДТИтого по КТ
ж-о № 2Остатки на 01.01.200891.1ДТКТ.....ноябрьдекабрь4 3754 3754 375-- Суммы по ДТ,КТ и остатки на 01.01.2008 совпадают с суммами по счетам 58,59 ОСВ (табл.2.3).
2.7. Формирование конечного баланса на 01.01.2008
По результатам составления ОСВ заполним бланк баланса организации на 01.01.08.
АКТИВКод показателя01.01.200701.01.200812341. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ110 Нематериальные активы (04,05)6500049250Основные средства (01,02)120368500310856Незавершенное строительство130 Доходные вложения в материальные ценности135 Долгосрочные финансовые вложения (58)140 36000Отложенные налоговые активы145 Прочие внеоборотные активы150 ИТОГО по разделу 11904335003961062. Оборотные активы210 Запасы67850182250в том числе:211 сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)1725038400животные на выращивании и откорме212 затраты в незавершенном производстве (20)21341100125350готовая продукция и товары для перепродажи (43)21465008500товары отгруженные (45)215300010000расходы будущих периодов216 прочие запасы и затраты217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)220 2700Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)(60,62,75)2402875025750в том числе покупатели и заказчики(62) 16000 Краткосрочные финансовые вложения250 Денежные средства (50,51,52)2606505064380Прочие оборотные активы270 ИТОГО по разделу 2290161650275080Баланс300595150671186
ПАССИВКод показателя01.01.200701.01.200812343. Капитал и резервы410 Уставный капитал (80)421250421250Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( )Добавочный капитал420 Резервный капитал (82)4301500024000в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 1500024000резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99)4704010058970ИТОГО по разделу 34904763505042204. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА510 Займы и кредиты (67)260005000Отложенные налоговые обязательства515 Прочие долгосрочные обязательства520 ИТОГО по разделу 45902600050005. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА610 Займы и кредиты (66)515006500Кредиторская задолженность620 в том числе: поставщики и подрядчики (60)6211175011750задолженность перед персоналом организации (70)6221575028900задолженность перед государственными внебюджетными фондами(69)6235005706задолженность по налогам и сборам (68)624 18 860прочие кредиторы (62)6251330053 750Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630 Доходы будущих периодов (98)640 500Резервы предстоящих расходов650 Прочие краткосрочные обязательства (76)660 36 000Итого по разделу 569092800161966БАЛАНС700595150671186
2.8 Формирование показателей баланса
Таблица 2.6 Имущество, учитываемое на балансовых счетах:
Строка балансаКодСумма, ДЕНематериальные активы11049 250Основные средства120310 856Незавершенное строительство130-Доходные вложения в материальные ценности135-Долгосрочные финансовые вложения 14036000Отложенные налоговые активы145-Сырье, материалы и другие аналогичные ценности21138 400Животные на выращивании и откорме212-Затраты в НЗП (издержки обращения)213125350Готовая продукция и товары для перепродажи2148 500Товары отгруженные21510000Расходы будущих периодов216-НДС по приобретенным ценностям2202700Долгосрочная дебиторская задолженность (ДЗ)230-ДЗ (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)24025750Краткосрочные финансовые вложения250-Денежные средства 26064380Прочие оборотные активы270Уставный капитал410421250Собственные акции, выкупленные у акционеров411-Добавочный капитал420-Резервный капитал43124000Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)47058970Займы и кредиты5105000Отложенные налоговые обязательства515-Займы и кредиты6106500Кредиторская задолженность620118966Поставщики и подрядчики62111750Задолженность перед персоналом организации62228900Задолженность перед государственными внебюджетными фондами6235706Задолженность по налогам и сборам62418 860Прочие кредиторы62553 750Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630-Доходы будущих периодов640500Резервы предстоящих расходов650- Имущества, учитываемого на забалансовых счетах, не имеется.
2.9 Построение схем используемых счетов
На основе данных начального баланса и ОШВ, построены схемы следующих счетов:
- 20 "Основное производство";
- 51 "Расчетный счет";
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 90 "Продажи";
- 99 "Прибыли и убытки".
- Корр. сч.счета 20 "Основное производство" (А)Корр. сч.НС85 800 02.1→2075030750→4305→575010.1→1850069.1→58069.2→400069.3→62069.11→10070→20 000 ДО7030030750КОКС125 350
Схема счета 51 "Расчетный счет"
Корр. сч.Счет 51 "Расчетный счет" (А)Корр. сч.НС11650 62.1→77 88010750→5062.2→5375016500→60.1 25750→60.2 20750→66.1 7 000→67.1 500→69.1ДО131 63081 250КОКС62030
Схема счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (АП)
Корр. сч.Счет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" (П)Корр. сч. 10550 НС51→1650015 000→10.1 2700→19.3ДО1650017700КО 11750 КС
Корр. сч.Счет 60.2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)" (А)НС 51→25750 ДО25750 КС25750
Схема счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Корр. сч.Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (П)Корр. сч.10750 НС50→10750400→ 08.368.1→2 00020 000→2010500→99ДО1275030900КО28900 КС
Схема счета 90 "Продажи" (АП)
Счет 90 "Продажи" (АП)90.24425077 88090.190.31188090.921 75090.9
Корр. сч.Счет 90.1 "Выручка" (П) Корр. сч. 896800 НС 90.9 →974 68077 880 → 62.1 ДО974 68077 880 КО - - КС Корр. сч.Счет 90.2 "Себестоимость продаж" (А) Корр. сч. НС430000 45 →44250474250 → 90.9 ДО44250474250 КО КС - - Корр. сч.Счет 90.3 "Налог на добавленную стоимость" (А) Корр. сч. НС136800 68.2 →11880148680 → 90.9 ДО11880148680 КО КС - - Корр. сч.Счет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" (АП) Корр. сч. НС330000 99 →21750974 680 → 90.1 90.2 →474250 90.3 →148680 ДО644680974680 КО КС - - Схема счета 99 "Прибыли и убытки"
Корр. сч.Счет 99 "Прибыли и убытки" (АП)Корр. сч. 28500НС68.4→498021750→90.970→10500 →91.9→1000 84→33770ДО5025021750КС--
III. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Анализ финансовых показателей
Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.
Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.
Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:
- структурный анализ актива и пассива;
- анализ финансовой устойчивости;
- анализ платежеспособности (ликвидности);
3.1. Структурный анализ актива и пассива
Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (kфа), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.
kфа = РСК / (РСК + СП), kфа ≥ 0,5;
где РСК - реальный собственный капитал, СП - скорректированные пассивы.
РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов - Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал - Собственные акции, выкупленные у акционеров - Целевое финансирование
СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела + Целевое финансирование - Доходы будущих периодов
на 01.01.2007: РСК = 476350- 5750= 470600
СП =26000+92800=118800
kфа = 470600/ (470600 + 118800)= 0,798
на 01.12.2007:
РСК = 498950- 1750=497200
СП =12000+47100=59100
kфа = 497200/ (497200 + 59100)= 0,894
на 01.01.2008:
РСК = 504220+ 500=504720
СП =5000+161966-500=166466
kфа = 504720/ (504720+166466)= 0,752
3.2. Анализ финансовой устойчивости
Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.
Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:
ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету
ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела - Стоимость акций, выкупленных у акционеров - Задолженность по вкладам в УК) - (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела + Целевое финансирование - Доходы будущих периодов)
Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная - отвлечение собственного капитала.
на 01.01.2007: ЧА =(433500+161650-5750)-( 26000+92800) =470600
на 01.12.2007:
ЧА =(383500+174550- 1750)-( 12000+47100)= 497200
на 01.01.2008:
ЧА =(396106+275080) -(5000+161966-500) =504720
3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности
Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:
- коэффициент абсолютной ликвидности (kал) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:
на 01.01.2007: кал на 01.12.2007: кал на 01.01.2008:кал - коэффициент текущей ликвидности (kтл) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:
на 01.01.2007: Ктл
на 01.12.2007: Ктл
на 01.01.2008: Ктл
- коэффициент покрытия (kпок) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:
на 01.01.2007: Ктл
на 01.12.2007: Ктл
на 01.01.2008: Ктл
- коэффициент общей платежеспособности (kоп) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:
на 01.01.2007: Коп
на 01.12.2007: Коп
на 01.01.2008: Коп
Таблица 3.1 Анализ финансовых показателей
ПоказательНормативЗначение показателя на:Изменения за период01.01.200701.12.200701.01.200801.01-01.1201.12-01.0101.01-01.01kфа ≥ 0,50,7980,8940,752+0,095-0,142-0,046ЧА -470600497200504720+26600+7520+34 120кал ≥ 0,20,7010,2970,399-0,404+0,101-0,302Ктл≥ 1,01,010,330,56-0,676+0,224-0,453Кпок≥ 2,01,743,711,69+1,964-2,019-0,055 Коп≥ 2,05,019,444,03+4,433-5,410-0,978Заключение
В курсовой работе по дисциплине "Бухгалтерский учет" был проработан теоретический вопрос "Финансовые вложения и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" выполнены расчетные задания, составлен бухгалтерский баланс и сделаны выводы о деятельности организации в отчетном периоде.
Выполненная курсовая работа позволила закрепить полученные знания по бухгалтерскому учету и аудиту, а именно: о механизме и правильности отражения и учета хозяйственных операций, о видах документации, используемой в учете, правилах ее оформления, пользования пакетами прикладных программ по бухгалтерскому учету.
Составленные балансы, оборотно - шахматная ведомость, оборотно - сальдовая ведомость, позволили сделать следующие выводы о деятельности и финансовом состоянии организации.
Выручка организации за отчетный год составила 974 680 д.е. За декабрь 2007 г. она увеличилась на 77 880 д.е. или на 7,9%. В то же время себестоимость произведенной продукции за отчетный год составила 474250 д.е. и за декабрь выросла на 44250 д.е. (9,3%). Таким образом, рост себестоимости продаж в относительном выражении в отчетном месяце превысил рост выручки.
Нераспределенная прибыль на 01.01. 2008 составила 58970 д.е., увеличившись за год на 33770 д.е. В течение декабря 2007 г. прибыль от основной деятельности составила 21 750 д.е., а убыток от прочей - 1000 д.е.
Валюта баланса в ходе отчетного года изменялась следующим образом:
01.01.05 - 595150 д.е.;
01.12.05 - 558050 д.е.;
01.01.06 - 671186 д.е.
Таким образом, имущество и обязательства организации за весь отчетный год увеличились на 76036 д.е. Анализируя структуру активов и пассивов баланса, следует заметить, что преимущественно данный рост объясняется увеличением запасов в активе и краткосрочных обязательств (в первую очередь, кредиторской задолженности) в пассиве баланса. Расчет показателей финансовой устойчивости позволил сделать следующие выводы:
Коэффициент финансовой автономии снизился, так как увеличился заемный капитал, но находится на нормальном уровне. Поэтому можно сказать, что зависимость предприятия от внешних источников финансирования увеличилась.
Чистые активы предприятия увеличились на 34120 д.е., т.е. происходит прирост собственного капитала.
Коэффициент абсолютной ликвидности за год уменьшился (-0,302), но превышает нормативный показатель более чем в три раза, что свидетельствует о возможности покрывать свои краткосрочные обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности (показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности) должен быть больше 1, но к концу года он снизился с 1,01 до 0,56 (меньше нормативного), это значит, что предприятие в ближайшей перспективе покроет свою текущую задолженность только на 56%, что является негативным моментом.
Коэффициент покрытия также снизился.
Коэффициент общей платежеспособности снизился, но остался больше нормативного показателя в два раза, т.е. предприятие способно покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами.
По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что предприятие рентабельно и находится в довольно устойчивом положении, объемы его производства растут. Предприятие в состоянии платить по своим обязательствам.
Список литературы:
1. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков .- М. : ИНФРА-М, 2006 .- 592 с. 2. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник для вузов .- М. : ИНФРА-М, 2006 .- 592 с. 3. Климова, М. А. Бухгалтерский учет. Самоучитель : учебное пособие / М. А. Климова .- Москва : РИОР, 2006 .- 176 c. 4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет финансовых вложений// "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" №3, 2007. 5. Митин Б. Новое в учете финансовых вложений - http://www.klerk.ru/articles/?2296 //Клерк.Ру - все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации
48
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
52
Размер файла
956 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа