close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Презентация

код для вставкиСкачать
3. Сущность, цель и задачи аудита
Аудит- это вид финансового контроля, кот. возник в сер 19 столетия. Причиной его появления яв создание АО и хар-ное д/ таких общ-в противоречие м/у интер собств-в и менеджеров. В процессе аудита защищ интересы акционеров от злоупотр адм. Аудит прив к пониж степени искажения инфы в фин бух отч-ти. Аудит опир на использ-е технологий ускор проверки, тк тщательная работа аудитора увелич з-ты компании и привод к уменьш дивид акционеров.
Эти особые технологии сокращ проверок позвол найти компром м/у стрем акц-ра получ качеств инфу о бизнесе и его заинтер-ю в максимальных дивидендах.
Цель аудита: выражение мнений незав аудитора о достов фин бух отч-ти во всех существ аспектах.
В ходе аудита решаются след задачи:
* Подтверждение соблюдения требований норм актов при ведении бух учета
* Ауд-р д подтв соблюдение принципа непрерывности деят-ти, те то, что компания жизнеспособна и не намерена аннулировать бизнес в ближайшие 12 месяцев
* Ауд-р д разраб рекоменд по устранению ошибок и нарушен, выявл им в ходе проверки.
Аудиторская деятельность, аудит- это предпринимательская деятельность по независимой проверке фин бух отчетности орг-й и индивид-х предпринимателей.
Ауд.деят-ть вкл в себя противоречие м/у платностью проверок и обязанностью защищать общественные интересы. Простиворечие разреш только в рамках повыш этич треб к аудиторам. Аудит не подменяет др формы фин контроля.
4. Аудиторские услуги, их состав, виды и порядок нормативно-законодательного регулирования
Услуги делятся на 2 вида:
Услуги, не совместимые с проведением аудита в той же организации: ведение бух учета; восстановление бух учета; подготовка фин бух отч-ти.
Несовместимость преодол через 3 года.
Услуги совместимые с проведением аудита в той же организации:
- консультации по вопросам бух учета, налогообл., права.
Правила рынка ауд раб приход на консультации.
Не совместима в амер аудите и др странах.
1) постановка, восстан. и ведение б/у, составление БФО, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ фин.-хоз. деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налог. и таможенным спорам;
6) автоматизация б/у и внедрение информ. технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущ. комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение НИОКР в области, связ. с а/д, и распростр. их рез-ов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном зак-вом РФ порядке специалистов в областях, связанных с а/д;
12) оказание других услуг, связанных с а/д.
6. Этический Кодекс аудитора. Роль профес-ных объединений в регулировании аудиторской деятельности
Каждое проф объединение ауд-ров обяз-но разраб-ет и контролирует выполнение кодекса проф этики.
Кажд ауд фирма и индив раб ауд-р, обязаны разраб внутренний стандарт контроля кач-ва, в кот устанавливаются требования к проф этике и мех-мы контроля за их соблюдением.
Сущ междунар этич кодекс. С пом этих дох регулир-я реализ-я след принципов аудита:
1. Независимость аудитора, обеспеч. зак-но. В законе раскрываются только формальные обстоятельства.Кодекс треб. от а-ра соблюдать независимость и по факт.обстоятельствам.Т.е. а-р сам долден избегать ситуации работы в условиях сущ-ния реальной зависимости от клиента, и в условиях, когда создается видимость такой зависим. особенно недопуст. счит.любая форма мат.зависим.
2. Объективность.
Чтобы мнение а-ра не б.субъект., он имеет право выражать мнение только на основе достат. кол-ва док-в. Док-ва конфиден.
3. Пофессиональное поведение.
Приоритет интересов акционеров перед интересами админ. А- р в ходе проверки общается с админ. и от нее получает гонорар. Общение д.б.конструктивным - а-р обслуживает интересы админ. до тех пор, пока действия админ. не противоречат требованиям зак-ва или справедливы.
Кодекс проф этики. Уст-т дисциплинарную отв-ть за несоблюдение этич норм в виде искл из рядов ауд заключения.
5. Квалификационные требования к аудиторам. Аттестация и лицензирование аудиторской детельности
Ауд-ры подлежат аттестации. Они имеют профессиоальный аттестат. Аттестация провод-ся в форме экзаменов, ее проводит уполномоч. фед орган. Полномочия могут передаваться (сегодня это МинФин)
Требования к претендентам: 1.Высшее экон или юр образование, полученное в рос. базе, имеющее гос аккредитацию. 2.Стаж работы по специальности не менее 3 лет с последних 5. Успешно сдавшие экзаменполучают аттестат без ограничения срока действия.
Уполномоч фед органам аннулировать аттестат в след случ: 1.Решением суда запрещ заним ауд деят-ю. 2.Не соблюдается требование незвисимости. 3.Неоднократная неквалиф работа. 4.Конфиденциальность нарушена. 5.Подгот ложное ауд заключение. 2-5 лицо, лиш аттестата вправе обратиться за аттестатом вновь только через 3 года. 6.Два календ года подряд не осущ ауд деят-ть. 7. Не пройдена ежегодная переподготовка. 6-7 не предполаг вины аудитора.
Аудит лицензируется Минфином. На 5 лет выдается лицензия. При этом провер. соблюдение след требований:
­ ауд форма не может иметь формы ОАО
­ в штате фирмы не менее 5 аттестованных ауд-ров
­ не мен. 50% кадр состава- гр РФ, а если рук-ль иност, то 75%
­ конфиденциальность
­ независимость
Лицензирование а А отмен-ся с 30.06.07 года.
Вместо лицензирования предпол обязат членство в проф объединении и контроль со стороны объединения. Аудитор м работать в штате ауд фирмы, по гражд-прав договору с ауд фирмой, в качестве индивид предпринимателя. Ауд-ры м пров проверки и оказ-ть сопутств услуги, а заним любой др предпр деят-ю им запрещается.
7. Ауд. риск и опр-е его допустимого (приемл.) уровня.
Профессиона. риск ауд-ра- вероят-ть не выявить существ ошибку в б/у и отч-ти. Такой риск присутствует всегда. Она предопред тем, что ауд-р раб в услов огранич времени. В аудите различают приемлемые - сопров кажд ауд проверку и неприемл. риски- слишком высок. риски, при таких рисках проводить проверку нельзя. Для расчета рисков исп. след модель, установленная Фед стандартом: DAR= IR* CR* DR
DAR- общ. ауд. риск- это суб-но опр-ая ауд-ром вер-ть того, что проаудируемая отч-ть м содержать невыявл-е ауд-ром существенные искаж-я после подтвержд. ее достоверности. 0≤ DAR ≤ 1. Показатель хар-ет уровень "информац. шума за спиной у адитора".
Неприемлемым яв ауд риск, превышающий значение 0,1.
CR - контрол. риск, субъек. опр-мая ауд-ром вер-ть того что СВК компании не будет выявлять и устранять существенные ошибки в БУ. 0<CR≤1
СВК - совок-ть применяемых в каждой орг-ции целей пол-ки и процедур для упорядоченного ведения бизнеса. Эта система добровольная, создается адм-цией. СВК д. обеспечить выполнение приказов рук-ва, обязательность документирования операций, достоверность отч-ти, сохранность имущества.
Эффективная СВК предотвращает и устраняет ошибки в БУ. Эффективной считается СВК, соответ-щая масштабам бизнеса и особенностям хоз операций.
СВК оценивают по след элементам:
1. стиль управления; 2. оргструктура может вкл. подразделения, выполняющ. контрольные ф-ции; 3. распределение отв-ти и полномочий; 4. инвент-ция м. проводиться с разной частотой; 5. средства физ огранич. доступа несанкционированных лиц к активам и документам.
IR- неотъемлемый риск (внутрихоз.риск риск бизнеса.)- это субъективно опред. аудитором вер-ть появлен. ошибок в б/у. Пок-ль хар-ет работу бухгалтера. 0< IR ≤ 1.
Для оценки эт парам ауд-р рассм факторы, состав кот формир сам. Например: 1.Честность администрации, т.е. отдает ли адм приказ на искажение учетной инфы. 2.Квалификация учетного персонала. Квалиф оцен по объективным пок-лям. Оценка корректир после беседы. 3.Сложность хоз операций. 4.Хар-р хоз связей (кто партнеры). 5.Доминирование одного лица в управлении. 6.Стремление орг занизить налогооблагаемую базу. 7.Намерение компании получить кредит в банке. DR - риск необнаруж, суб-но опред-мая ауд-ром вер-ть того, что применяемые им аудит-е процедуры не позволят выявить существенные искаж-я в БУ. 0≤ DR ≤1. Эта вел-на хар-т работу аудитора → допускается 0 ошибок.
1-"черн. аудит",ошибки не обнаруж, проверка не провод.
Ауд. риски оцениваются по 3-бальной шкале, словами "низкий", "средний", "высокий". Обычный ауд. риск не рассчи-ся, предполагается, что он не выше допустимого предела. Ауд-р на осн. тестир-я оценивает неотъемл. и контр. риски по 3-бальной шкале. Затем подбирают соотв риск необнаруж-я исходя из обратной зависимости от контр. и неотъемл-го. DR=DAR/IR*CR
Риски рассч-ют на этапе планир и фиксир в плане и программе проверки. Во t проверки их уточняют. Еcли ауд-р ошибочно занизил риски, ему придется проделать доп процедуры, чтобы завершить проверку с приемлемым уровнем аудит риска.
8. Аудит/ выборка: понятие, виды, порядок построения, определ/ объема и оценки результатов выборки
В каждой аудит проверке исп-ся выборочные методы исследования. Они позвол. знач. сократить объем работ не ухудшая, качества проверки.
В аудите исп-ся два вида выборки:
1.выборка, применяемая для тестир-я СВК и БУ (выборка на соответствие)
2. выборка по существу. Примен. при проверке с-до и обор-ов по счетам.
Примером выборки на соотв-е м. служить выборочная проверка первич. док-тов, с целью установить имеются ли на них необх. подписи или гашения. Примером выборки по существу является выборочная проверка задолженности подотчетных лиц, покупателей, сумм амортизации.
В ауд. приняты след. подходы, позволяющ. учесть ошибку выборки:
1. ошибка выборки рассчит-ся и используется для оценки параметров генеральной совокупности
2. применяются приемы, позволяющие уменьшить ошибку выборки, после чего она игнорируется: А) прежде чем применять выборку из ген совокупности, удаляют элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (КЭ)
ОС - ЭН - КЭ, ОС - объем проверяемой совокупности.
ЭН выявляют по следующему соотношению: ЭН≤УС*кт
УС-уровень существенности, проверяемого участка
Кт -коэффициент точности.
КЭ - такие операции или суммы, в которых по мнению аудитора наиболее высока вероятность появления ошибок (подозрит сумму).
КЭ ауд-р выявл. опираясь на свое проф. суждение.
КЭ и ЭН как правило проверяются сплошным методом
Б) стратификация - деление ген совокупности на более однородные подгруппы - страты.
По качественному или количественному признаку. Выборка проводится по каждой страте.
В) ошибка выборки может быть уменьшена за счет увеличения ее объема.
В результате применения этих приемов ошибка выборки должна быть уменьшена до разумного уровня, после чего она игнорируется.
В аудите применяются следующие подходы к определению объема выборки:
1) интуитивный
2) если выборку делают из совокупности, имеющей стоимостной измеритель, то можно применять следующую формулу:
N= Kt - коэффициент точности
Связь: зависимость обратная.
УС- объем ген совокупности, выраженный в стоимостном измерителе
Кп - коэффициент проверки
0,66≤Кп≤2,31
Кп выбирают в зависимости от рисков.
В аудите обычно используют выборку:
10 ед ≤п≤50 ед
Если расчет по формуле дает объем выборки менее 10 ед, то применяют выборку = 10.
Если расчет дает величину более 50 ед, то подвергают сомнению корректность УС.
3) определение объема выборки для элементов, не имеющих стоимостного выражения на основе спец таблиц.Объем выборки при тестировании СВК опр-ся в зависимости от ожид уровня контрольного риска.
Объем выборки на соответствие будет минимальным, если предполагается, что CR высок и наоборот (обратно-пропорционален).
1. Система законод.-нормативн. регулир-я аудита в РФ
Система включает 3 уровня регулирования:
1. Законодат. Ур-нь - з-н об АД №119ФЗ.; Указы президента, постановл-я правит по вопросам аттестации ауд-ра, отч-ти ауд фирм, особ банк аудита и тп. К этому уровню относ небольшое кол-во документов. Гос-во не ограничивает действия независ. аудитора.
2. Внешние стандарты АД.
Стандарты- перечень проф требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми аудиторами, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют:
* ауд-рам отстаивать свои интересы в суде, в случае претензий к клиентам.
* клиентам получить качеств услугу.
* обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе международных.
Фед стандарты аудита разраб на основе международных. Сегодня исп-ся 38 стандартов.
3. Внутренние стандарты
3.1. Стандарты проф ауд объединений.
3.2. Внутрифирм. стандарты (разраб ауд. фирмы и индив ауд-ры). В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позволяет повысить кач-во проверок и ускорить их проведение. Существуют такие внутрифирм стандарты, кот обязательны-стандарт контроля качества.
13. Законодательные ограничения в занятии а/д
1. Обяз аудит проводится только аудиторскими фирмами.
2. Аудит орг в УК которых доля гос-ва не менее 25% проводится только на основе открытого конкурса.
3. Аудит орг в док., кот созд сведения, сост гос тайну, проводят ауд фирмы, получ лицензию ФСБ
4. Аудит не провидится в условияз зависимости
- в соотв с зак об ауд д-ти аудит не м проводить аудиторы, яв учредителями, рук-лями , бух-ми ауд лица, иными лицами, отвечающими за его учет и отчетность, а также состоящими с такими лицами в близком родстве или свойстве.
- ауд фирма не м. проверять орг, если ее рук-ль или иные должностные лица явл. учредителями, рук-лями , бух-ми ауд. лица.
- ауд фирмы не м. проверять своих учредителей, компании, учрежденные ими имеющие общих учредителей, а также дочерние компании, филиалы и представительства всех вышеперечисленных.
2. Виды аудита. Осн. критерии деят-ти экон. субъектов, по кот. их Ф/БО подлеж. обяз. ежег. ауд. проверке.
Аудиторская деятельность, аудит- это предпринимательская деятельность по независимой проверке фин бух отчетности орг-й и индивид-х предпринимателей. Ауд. деят-ть вкл в себя противоречие м/у платностью проверок и обязанностью защищать общественные интересы. Простиворечие разреш только в рамках повыш этич треб к аудиторам. Аудит не подменяет др формы фин контроля.
АД вкл аудит и сопутствующие аудиту услуги.
Различают следующие виды аудита:
1. В зависимости от объкта проверки:
1.1. Аудит страховых орг
1.2. Банк аудит
1.3. Аудит фондов и бирж
2. В зависимости от субъекта проверки:
2.1. Внутренний аудит
2.2. Внешний аудит
Внутр. ауд. проводят отделы внутр. аудита. Такие проверки проводят в интересах адм-ции. Их цель - повысить эффектив-ть управл-я. Внутр. ауд-р зависим от адм-ции. Внешний проводят в интересах внешних заинтересованных пользователей независимым аудитором.
3. В зависимости от причин:
3.1. Инициативный аудит- провод. по инициативе администрации. Такие пров не регламентир-ся зак-но, т.к в дан пров очевиден круг пользователей рез-тов аудитора- инициаторы, а состав задач, реш ауд-ром, устанавливается в задании на проверку. В России чаще всего - налоговый аудит.
3.2. Обязательный аудит.- провод в случаях прямоуст-х ак актами.
Закон об ауд деятельности установил 3 критерия проверок:
* Орг-правов форма (Все ОАО-подлежат обязательному аудиту)
* Вид деятельности (кредит организации-банки, страх орг, фонды, тов фонд биржи)
Размеры (масштабы) бизнеса, кот измер с пом 2х фин параметров: выручка от продажи т, у,р за год в 500 тыс раз прев МРОТ; суммарная стоимость активов на конец года в 200 тыс раз превыш МРОТ.
Кроме провед ауд-ром пров ауд фирмы и индив ауд-ры м оказать сопутствующие ауд услуги. 1) постановка, восстан. и ведение б/у, составление БФО, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ фин.-хоз. деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судеб-х и налог-х органах по налог. и тамож. спорам;
6) автоматизация б/у и внедрение информ. технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущ. комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение НИОКР в области, связ. с а/д, и распростр. их рез-ов, в том числе на бум. и электронных носителях;
11) обучение в установленном зак-вом РФ порядке специалистов в областях, связанных с а/д;
12) оказание других услуг, связанных с а/д.
Услуги делятся на 2 вида:
1. Услуги, не совместимые с проведением аудита в той же организации: ведение бух учета; восстановление бух учета; подготовка фин бух отч-ти.
Несовместимость преодол через 3 года.
2. Услуги совместимые с проведением аудита в той же организации: консультации по вопросам бух учета, налогообл., права.
Правила рынка ауд раб приход на консультации.
Не совместима в амер аудите и др странах.
14. Планир-е ауд. проверки: предварительное планирование, подготовка общ. плана и программы аудита
Планирование ауд. проверки начинается параллельно этапу выбора клиента и д.б. завершено к моменту подписания договора. В рос.А. частая практика- планирование после подписания дог. Планир. регулир. фед.стандартом, который говорит о 3 подэтапах процесса планирования: предварит. план., разработка общего плана и разраб. программ.
Предвар.планир.
Это сбор сведений о клиенте, т.е. изучение бизнеса, учет. систем и СВК.
Глубина понимания а-ром бизнеса меньше, чем у админ., но она д.б.достаточной. Поэтому а-р обязан собрать и задокументировать сведения о потенц.клиентах объеме меньше, чем это устан.станд.
А-р обязан собрать сведения о внешних и внутренних факторах, влияющих на бизнес клиентаю
Внешние факторы:
* общеэкономические (стадия эк.цикла, фискальная политика гос-ва, курсы валют, инфляция. торговые ограничения и иные формы регулирования эк-ки гос-вом)
* отраслевые (конкуренция, проблемы с тех.мощностями, энергоснабжение, охрана окр.среды, особенности б/у)
Внутренние:
* история бизнеса (когда создана, цель, кем, стратегия. дел.репутация)
* особенности хоз.операций (месторасположение, торг.площадь, виды деят-ти, параметры, к/агенты, кадры)
* финансирование бизнеса ( откуда фин.рес-сы, в какой форме)
* юр.аспекты (треб.к составу отч-ти, право на налоговые льготы, формы внешнего контроля).
Трудоемкость этой работы особенно велика при первичном А., когда впервые обращ.к а-ру (1/3 времени уйдет на сбор сведений). В рос. ауд.фирмах обычно собирают инфо только по внутренним факторам и оформляют ее как акт предварительной экспертизы.
Разработка общего плана
А-р д.принять решение о том, какие разделы б.выделены в проверке.
2 подхода:
1. Для крупных Ко. Разделы проверки соотв.разделам б/у, т.е. группам операций.
2. В неб.Ко разделы плана соотв.циклам (закупка, пр-во, продажа, расчет).
Чтобы определить трудоемкость. ауд-р оценивает ауд.риски и уровень сущ-ти. Низкий Ур.сущ-ти - больше времени на проверку.
Риски и сущ-ть рассчит. как для отч-ти в целом, так и для отд.разделов проверки.
С админ.соглас.возм-ть использ.внутр.а-ра и эксперта. Формир.ауд.группа, назанч.рук-ль проверки.
Разработка программы аудита
По каждому разделу плана разраб.программа проверки.
Программа - перечень ауд. процедур. Указ. источник ауд. док-в, фамилии исполнителей процедур, заполн.при этом раб.док-ты. Это удобный инструмент инструктажа ассистентов, помощников. Позвол. контрол.ход проверки.
План и программа утвержд.рук-ль фирмы и рук-ль проверки.
Ауд-р сам решает обсуждать ли эти док-ты с заказчиком. В ходе проверки в план и программу м.б. внесены изменения, в т.ч. и существенные.
9. СВК : понятие, осн. элементы, оценка надежности
СВК - совокупность применяемых в каждой организации целей политики и процедур для упорядоченного ведения бизнеса. Эта система добровольная, создается администрацией.
СВК должна обеспечить выполнение приказов руководства, обязательность документирования операций, достоверность отчетности, сохранность имущества.
Эффективная СВК предотвращает и устраняет ошибки в БУ.
Эффективной считается СВК, соответствующая масштабам бизнеса и особенностям хоз операциям.
СВК оценивают по след элементам:
1. стиль управления
2. оргстр-ра м. вкл. подразд, выполн. контрольн функции.
3. распред-е ответств-ти и полномочий. Админ. разводит по разным исполн. функции, если их сосредоточить в 1 руках, м. привести к злоупотреблению. (напр, не принято в 1 руки передавать ф-ции доступа к активу, санкцион. операции с ним, выполнение опер., отражение в учете...)
4. инвентаризация может проводиться с разной частотой
5. средства физ ограничения доступа несанкционированных лиц к активам и документам.
18. Понятие материальности (существенности) в аудите. Определение границ существенности при планировании и проведении аудиторской проверки
Существенность - это ее свойства влиять на важные решения разумного пользователя этой информации. Несущественная инф игнорируется без существенных потерь. При обязательном аудите при этапе планирования рассчитывается уровень существенности предстоящей проверки.
Уровень существенности - та допустимая величина, предельное значение ошибки БО, начиная с кот квалифицированный пользаватель этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные решения.
Существенность - категория относительная и зависит от пользователя информации.
1. Методы оценки существенности
Кажд. аудит фирма обязана разработать, закрепить как внутрифирм. стандарт и использовать на пост. основе алгоритм расчета уровня существ-ти. Эти методики являются ноу-хау аудит фирмы и они конфиденциальны.
Применяются следующие подходы к определению уровня существенности:
1. опр-е ур-ня существе-сти на основе относит-х величин. 2. опр-е ур-ня существ-ти на основе абсолютной и относительной величины в зависимости от вида деятельности клиента. Аудит фирма группирует клиентов по видам деятельности. Для каждого вида деят баз показатель интуитивно (для торговли - выручка).
3. опр-е ур-ня существ-ти независимо от вида деятельности. В основу такого подхода заложено использование нескольких базовых величин.
Однородность совокупности характеризует показатель вариации (размах вариации - разница между самым большим и самым маленьким). Если размах вариации составляет половину от средней величины - совокупность однородна. это надежна.
После определения ур. сущ-ти для отчетности в целом, устанавливают уровень существенности для отдельных статей отчетности.
Проверяя сведения по какому-либо разделу БУ в своих рабочих документах, аудитор фиксирует утверждения бухгалтера. Затем фиксируется отклонение между этими величинами , отдельно, в большую или меньшую сторону. Каждое отклонение оценивают с позиции существенности. Если выше уровня существенности, то от бухгалтера потребуют устранить эти нарушения. Оставшиеся несущественные отклонения проверяют на наличие суммарной ошибки. Для этого суммируют отдельно отклонения в большую и меньшую сторону. Итоговые величины сворачивают. Если результат превышает уровень существенности данного участка, отмечается эффект суммарной ошибки. Он свидетельствует о неслучайном хар-ре ошибки. При завершении проверки Ур сущ-ти исп-ся для формирования мнения аудитора о достоверности отчетности. Достоверность отчетности должна быть подтверждена при соблюдении двух условий:
1. искажения цифр выявлены аудитором и неустраненные бухгалтером намного ниже Ур сущ-ти
2. выявленные аудитором случаи несоблюдения требований нормативных актов по мнению аудитора не существенные. Кроме количественного аспекта аудитор обязан оценить качественный аспект сущ-ти.
Количественный аспект - это искажение цифр.
Качественный аспект - несоблюдение требований нормативных актов.
Каждый случай несоблюдения правил аудитор должен зафиксировать в своих рабочих документах. И там же сделать вывод о существенности. Достоверность отч-ти не может быть подтверждена если :
1. выявленные и неустраненные нарушения намного выше Ур существенности
2. выявленные нарушения правил по мнению аудитора существенны.
Если искажение цифр близки к уровню сущ-ти или несоблюдение правил нельзя оценить одназначно, то аудитор должен взять на себя ответственность за доставерность отчетности или сделать оговорки.
Взаимосвязь существенности аудиторских рисков.
Между показателями существенности и аудиторскими рисками существует обратная связь: чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторские риски.
В ходе проверки существенность уточняется. Новое значение и аргументы раскрывают в рабочих документах аудитора. В этом случае будут пересмотрены и аудиторские риски.
12. Договор на проведение аудиторской проверки
Договор заключают в соотв. с нормами ГК РФ гл. 39 "Возмездное оказание услуг". Предметом договора явл. соответствующие контрольные действия, т.е. процесс проверки. Предметом договора не м. явл-ся аудиторское заключение. Поскольку процесс аудита носит творческий хар-р, аудитор обязан оказать услуги лично. К договору на проведение аудита м.б. применены нормы договора подряда, если они не противоречат 39 главе.
В договоре раскрывают след. существенные условия:
1) объект аудита. Объект проверки - ФБО; 2) сроки аудита и этапы выполнения работы; 3) права и обязанности сторон; 4) ответственность сторон. Если проверка не м.б. завершена вследствие ограничений объема аудита по вине заказчика, то услуги аудитора оплачиваются полностью. Если объем аудита ограничен по причинам не зависящим от обеих сторон, то услуги аудитора оплачиваются в объеме фактич. выполненной работы; 5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. В аудите принято определять стоимость проверки умножением часовой тарифной ставки на продолжительность проверки; 6) конфиденциальность.
В соотв. со ст.202 УК РФ. если будет нанесен сущ. вред, то решением суда к аудитору м.б. применены след. меры:
1. Штраф 100-300 т.р.; 2. Арест 3-6 мес.; 3. Лишение свободы до 3 лет с лишю.права заним.а/д на срок до 3 лет.
15. Аудит. заключение: его назначение, виды, состав, содержание, порядок оформления и представления
Аудит. закл-е (А/З) - это офиц. документ, явл. эл-том ФБО орг-ций, подлежащих обяз. аудиту. Также это мнение независ. ауд-ра о достов-ти ФБО аудир. лица во всех существенных аспектах.
В А/З м.б. раскрыто сомнение в непрерыв. деят-ти аудир. лица. По умолч. считается, что оснований д/сомнения нет. А/З - мнение ауд-ра, предназнач. внеш. заинтересованным пользователям (акционерам). Чтобы избежать трактовок, ауд-р выражает свое мнение с помощью установ. правил, в т.ч. А/З жестко регламентир-но по форме и содержанию.
Заключение состоит из след. эл-тов:
1) Наименование: "А/З по ФБО"
2) Адресат: обычно это акционеры
3) Сведения об аудиторе: орг.-правов. форма, наим., место нахожд., адрес, свидет-во о гос. регистрации, сведения о лицензии, членство в проф.объединении
4) Свед. об аудир. лице: орг.-правов. форма, наим., место нахожд., гос. регистр.
5) Содержание:
а)вводная часть. Указ. объект ауд, в соот. с какими норм. актами подготовлена отч-ть. Распред. ответ-ти. За достоверн. отч-ти отвеч. адм., а ауд-р - за мнение о достовер.
б)V аудита. Это кратк. описание особ-тей провед. проверки, указ-ся. эталон, в соот. с кот. производ. проверка. Дается расписка в достаточности собранных док-в. Указ. применявшиеся подходы, напр. использ. выборки.
Указ. важнейшие обл. проверки, в т.ч.: проверка числовых показателей ФХД; оценка соблюд. принципов подготовки отч-ти; проверка оценочных показ-лей; проверка транспорентности (прозрачности) отч-ти. Здесь ауд-р указ. какие обл. он не смог проверить, т.е. раскрываются ограничения объема аудита.
в)часть, содержащая мнение аудитора, выражаемое с использ. стандартного оборота: "По нашему мнению ФБО ОАО "Х" отражает достоверно во всех сущест-щих отнош-х фин. полож компании на 31 дек. и рез-ты ее ФХД за 200х год.". Раскрываются сомнения в непрерыв. деят.
6) Дата подписания А/З. Она не м.б. ранее даты подготовки отч-ти. Вплоть до этой даты аудитор отвечает за выражение мнения обо всех важных событиях у аудир. лица.
7) Подпись рук-ля ауд. фирмы и рук-ля проверки с указанием номера его аттестата.
Прилож. к закл-ю - проаудируемая отч-ть в полн. V-ме.
Ауд. отч-ть и заключ-е сшивают, нумеруют и передают адм. Адм-ция обязана предоставить А/З заинтересованным пользователям.
А/З м.б. безоговорочно положительным. Аудитор обязан стремиться к такой форме в каж. проверке, но он имеет право на эту форму только при соблюдении 2-х усл.:
1) все рекомендации аудитора выполнены;
2) ошибки устранены в отчетности проверяемого периода
А/З м.б. модифицировано (любое, кроме безоговорочно полож.) в след. случаях:
1) Возникли факторы, повлиявшие на мнение аудитора:
а) заключение готовится в форме мнения с оговоркой, если: отмечались ограничения объема аудита не очень существенные; отмечались не очень существенные разногласия с адм. по поводу учет. политики; б) отказ от выражения мнения, если: существенно ограничен объем аудита; на аудитора оказывалось давление; в) отр. мнение, если отмечались сущ-ные разногласия с адм. по поводу учет. политики.
2) Возникли факторы, не влияющ. на мнение ауд-ра, но важн. для пользователей отч-ти:
а) сомнения в непрерывн. деят.; б) ауд-р привлекает внимание польз-лей в ситуации, влияющей на параметры бизнеса в буд. (незаконченное судеб. разбирательство); в) в заключение вкл. параграф, указывающий на значит. неопред-ть будущего, связ. с влиянием внеш. среды.
11. Основные этапы аудиторской проверки
Не установлены в нормативных актах, но могут быть выделены в рез-те анализа ауд практики след ЭТАПЫ:
1.Подготовительный
- выбор клиента
- письмо о задании на предстоящую проверку
- договор на проведении проверки
Параллельно 1-у этапу поводится и завершается к моменту подписания договора 2-ой
2.Планирование
- предварительное планирование
- разработка общего плана
- разработка программы аудита
3.Проведение проверки в соотв-е с планом и программой
4.Заключительный
- подготовка ауд. заключения
- письменная информация ауд-ра руководству ауд. лица
16. Письменная инф-ция ауд-ра рук-ву экон. субъекта
Это документ, кот. обязат. готовится по рез-там обязательного аудита. этот док-т адресован адм-ции, в нем ауд-р приводит описание всех выявл-х нарушений, рекомендации по их устранению, оценку исправлений, сделанных бухгалтером. В этом док-те дается оценка постановки БУ и хар-ка эффективности СВК. Док-т произволен по форме. его называют "отчет аудитора", содержание док-та строго конфиденциально. Док-т являя. собств-тью адм-ции. Адм-ция не обязана представлять тот док-т 3-им лицам, в т.ч. налоговой инспекции.
Адм-ция должна хранить этот док-т, чтобы при смене аудитора предоставить вновь назначенному аудитору копии письм. инф-ции за 3 года.
23. Порядок использования работы эксперта в ходе ауд. проверки. Общение аудитора с рук-вом аудируемогого лица, др. аудитором и внутренним аудитором
Эксперт-специалист, не состоящ. в штате ауд.орг-ции и имеющ. достаточ. знания и опыт в опр. обл, отличн от БУ.
Он м.б. ф/л или ю/л. (оценщики, юристы, технологи, геологи. Эксперт д.иметь квалификацию (подтв. соотв. документом), опыт, репутацию (рекоменд., публик.).
Эксперт д.б. независим, следовательно не может быть:
- основным или преобладающим учредителем ауд.лица
- руководителем ауд.лица
-должн.лицом, состоящим в штате ауд.лица
- близким родственником учред.или руковод.
Если Э.-ю/л, то не может быть:
-основ. (преобл.) учред.ауд.лица
-кредитором или страховщиком а/л
-лицом, учрежденным а/л
Реш. об использ. Э. принимает ауд-р, но с согласия адм-ции (отказ возмож., д.б. аргументирован и в письм. виде).
Договор с Э. заключ. в форме "Возмезд.оказания услуг". Заключает аудитор или а/л.
Результаты своей работы Э. представляет в виде отчета, заключения или расчета в 2 экз. (для а/л и аудитора). Возможно в устной форме, а аудитор сам заполнит рабочий документ.
Заключение Э. будет включено в досье клиента. Использование Э. в ауд.закл.не упоминается. Использов.Э. не снижает ответственности а-ра.
Общение аудитора с руководством аудируемого лица:
Важность проблемы в том, что общение регулируется 2 ауд.стандартами. В соотв. со станд. а\р пр общении с руководством а/л обязан придерживаться общепринятых моральных норм и принципов проф.этики.
К ним относят:
- независимость (форм. и факт.обстоят.)
- честность и объективность (основа для выводов а-ра только достаточное количество уместных доказательств). - проф. компет. (не оказ. услуги. выходящие за пределы полномочий)
- конфиденц.
- проф.поведение (репутация)
В начале проверки на стадии переговоров и планирования, ауд-р общается с админ. с целью принятия решений и заключения договора. Задача - согласовать условия проверки (письмо о задании).
В ходе проверки с админ. общаются для решения орган. вопросов (использ. персонала, привл. экспертов, доступ к инф-ции), за разъяснениями.
Способ обращения - устный/письменный выбирает а-р, если нет оговорки в договоре.
Отказ дать разъясн. в сущ.случаях - ограничение объема аудита, м.б.подготовлено модифицированное заключение.
Разъясн.м.б.получено от админ. и от работников, которым это поручит админ. А-р должен оценивать насколько хорошо информировано лицо, предоставившее разъясн.
1.Лицо д. обладать инф-ей в силу должнос. инструкций
2.Оценка компетент. специалиста в ходе общения.
Ауд-р использ. разъяс., следуя проф. скептицизму (допуская возм-ть обмана)-разъяс. сопоставл. с инф-й из др. источников. Не м.б. основой для мнения ауд-ра. Обычно сначала в устн.форме, если сведения важны, то в письм.
На закл.этапе с админ.общ.для обсужд.рез-тов и проблем (в т.ч. необх.устранения искажений, недостатки СВК и б/у). Важные позиции, обсужд. с админ., б. зафикс. в раб.док-тах.
17. Права и обязанности аудитора и аудируемого лица. Ответственность в аудите
Права аудитора:
1. До подпис-я дог-ра получить доступ к конфеден. инфе
2. Самост-но определять формы и методы проверки
3. Право неогранич доступа к любой, необх ему инфе. Если администр не предост ауд-ру нужную ему инфу, то эта ситуация квалиф-ся как ограничение объема аудита (те аудитор прекратит проверку)
4. Получить у адм. разъяснение по возникающ. вопросам.
5. Получить инф. от 3х лиц (ауд-ры обращ за инф-ей к банкам, депозитарии, регистраторы, контрагенты...)
6. Потребовать от админ. внести исправление в отчетность (на ауд-ра отв-ть не переходит)
Обязанности аудитора:
1. Соблюдать требования зак-ва
2. Прекратить проверку при ограничении объема аудита.
3. Прекратить проверку при отсутствии независимости
4. Своевременно информировать заказчика о необх-ти привлеч-я доп аудиторов и экспертов
5. Соблюдать конфиденциальность в свед, получ, или оказании услуг.
Права аудируемого лица: 1. Выбрать аудитора
2. Получить от аудитора исчерп инфу о зак-ве, регулир-м аудит и обосновывающем выводы ауд-ра.
3. Быть заранее осведомленным о предполаг использ-ии доп специалистов и отказаться от их привлечения письменно, с указанием причин.
4. Не передавать ауд-ру копии своих документов
5. Сообщить о несоблюдении аудитором треб-й зак-х и нормат-х актов или норм проф этики в органы аттестующие и лицензирующие аудиторов, а так же в ауд-ие объединения.
Обязанности аудируемых лиц:
1. Не уклон от проведения обязательного аудита
2. Не огранич-ть круг вопросов подлежащих выяснению
3. Предоставить всем нужные сведения
4. Внести все, рекомендом ауд-ром, исправления в отч-ть
5. Своевременно расплатиться.
Ответственность. Аудиторы и их клиенты несут гражд-правовую отв-ть, админ-ую и уголовную установл в законадат порядке.
1. 119ФЗ Уст отв-ть аудиторов за неквалиф работу, за несоблюдение треб-й независимости и конфеденц-ти и тд в форме аннулир-я аттестата и лицензии.
2. ГКРФ Уст отв-ть аудитора за невыполнение условий договора в форме компенсации убытков заказчика. Эта отв-ть подлежит обязат страхованию при обязат аудите.
3. Уголовный кодекс. За регламен конф инфы и подготовку ложного ауд заключения предусм отв-ть в форме штрафа или тюремного заключения.
4. Кодекс проф этики. Уст-т дисциплинарную отв-ть за несоблюдение этич норм в виде искл из рядов ауд заключения.
21. Документирование аудита...
Порядок документирования регулир. ауд. стандартом №2. Стандарт гов., что аудитор д. документир-ть 2 аспекта ауд. проверки:
1) докумен-ся док-ва, подтвержд. мнение аудитора
2) докумен-ся док-ва того, что аудит проводился в соот. со стандартами, т.е. с помощью док-в подтверж. кач-во аудита.
Документация - это раб. док-ты аудитора, зафиксированные на бумаге или в электронной форме. Рабочие док-ты аудитора сост. досье клиента, в состав кот. обычно входят:
- сведения об орг. - правов. форме и стр-ре управл. аудир. лица;
- копии док-в аудир. лица (с его согласия);
- описание внеш. факторов, влияющих на деят. аудир. лица (см. этап предварит. планирования);
- программы и план аудита;
- док-ва, подтвержд. оценку СВК и б/у;
- описание аудит. процедур;
- переписка (подлинники и копии);
- копии отчет-ти аудир. лица, копии А/З, отчета заключ., заключ. экспертов, др. аудиторов. Форма раб. док-тов устан. аудит. фирмой, но эфф-ны стандартизир. формы. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность и сохранность досье в течение 5 лет.
Т.к. инф-ция очень объемна, то досье клиента структурируют по папкам:
Папка А: осн. инф-ция о клиенте, кот. меняется крайне редко (устав, протоколы заседаний Совета дир., перечень акционеров);
Папка В: раб. материалы тек. года (отчет-ть бух. и нал., обор. ведомости, сведения о событиях после даты состав. отчет-ти);
Папка С: док-ты по конкр. направлениям проверки (расчеты ур. существ., расчет рисков, программ аудита).
По окончании проверки досье получ. статус пост. и передается в архив.
20. Ауд. проц-ры: виды, состав и порядок проведения
Ауд процедуры - способы получения ауд док-в
Ау-р сам решает какие процедуры использовать для решения конкретных задач.
Перечень процедур установлен с стандарте:
1. Инспектирование - проверка актов, записей, док-в:
1.1.Инвентаризация - позволяет убедиться в фактическом наличие имущества. С ее помощью получают док-ва, соблюдающие предпосулку "реальность". Процедура трудоемка. Чтобы уменьшить затраты времени ау-р стремиться попастьна ежегодную инвентаризацию. Которая проводится перед подготовкой отч-ти. Если ау-ру не удается попастьна ежегодную инвентаризацию, то:
- ау-р сделает оговорку в заключении, отказавшися подтверждать достоверность сведений о данных активах
- ау-р назначает инвентаризацию в ходе ауд проверки, проводится выборочно.
На основе рез-тов инвентаризации ау-р подтверждает реальность активов на 31.12. о/г. Ау-р выполнит пересчет-назад или пересчет-вперед на основе таблицы, отражающей движение активов в период между датой инвентаризации и 31.12
1.2.Проверка документов - проводится в режиме нормальной, синтаксической, арифметической проверке, встречной. Кач-во док-в высокое, процедура трудоемкая. Выход в использовании подходов - выборочной проверки
2.Пересчет - проверка правильности арифметич расчетов. Используется при проверки "оценки", "точность".
3.Наблюдение - наблюдение ау-ра за какими-либо процессами, осмотр какого-либо объекта (на складе наблюдение за приемом, выдачей мат ценностей) Осмотр назначается в отношении дорогих объектов недвижимости
4.Осмотр - ключевая процедура, используется для тестирования надежности внутреннего контроля. Она эффективна, но требует больших подготовительных работ. В ходе ее должны быть подготовлены опросные листы, позволяющие выявить такие участки, на которых вероятны существенные ошибки, явившиеся следствием невыполнения обязательств.
5.Подтверждение - важнейшая процедура, с помощью которой проверяют реальность обяз-в и отдельных активов. Не трудоемка, позволяет получить надежные, качественные док-ва.
Ау-р письменно обращается к 3-им лицам (покупатели, поставщики, депозитарии, банкиры) с просьбой предоставить информацию о состоянии собственников, о наличии и движении денег в банке, о реальности задолженности. Если ответ не получен, то запрос повторяют во 2-ой, 3-ий раз. Если же ответ не получен, то по данному участку будет проведена доп процедура. Администрация обязана одписывать данные письма.
Эту процедуру ау-р не назначает в отношении оффлированных 3-их сторон. И это может служить основанием для оговорок в ауд заключении.
Кроме перечисленных процедур (детальные тесты) ау-ры применяют аналитические процедуры. Они позволяют ау-ру с минимальными затратами времени получить док-ва соблюдения предпосылки "полнота", быстро оценить эф-ть СВК, проверить соблюдение принципа "непрерывности деятельности"
Виды аналитических процедур:
- сравнение плана с фактом. С ее помощью выявляются периоды и участки повышенного риска
- сравнение фактических показателей с прогнозными, рассчитанными ау-ром (горизонтально 1 год). Так будут получены док-ва непрерывности деятельности
- расчет финансовых коэффициентов, анализ их изменения и сравнение с параметрами среднеотраслевыми, с параметрами аналогичной компании.
- анализ помесячного сальдо и оборотов по счетам. Позволяет выявить область повешенного риска.
- расчет среднего уровня з/п в данной компании и сравнение с данными рекрутинговых фирм.
Аналит процедуры дают док-ва менее надежные , чем при проведении большинства детальных тестов. Но степень их надежности устраивает ау-ра.
19. Аудиторские доказательства: понятие, предъявляемые к ним треб-я, виды, источники, задачи сбора
Аудиторские док-ва - инф-ция, собранная и проанализированная ауд-ром и служащая основанием для его выводов. Ауд док-ва - фундамент, на котором базируется мнение ауд-ра. Кол-во инф-ции, виды, источ. не регламентир-ся, ау-р выбирает их по своему проф. суждению.
Источники аудиторских доказательств
1.Дог-ры и др док-ты, устанавливающие параметры возможных событий, в т ч договоры с партнерами по бизнесу, с персоналом, с учр-ми, приказы, планы, прайс-листы.
2.Первичные учетные документы
2.1.Бух первичка: унифицированная, неунифицированная
2.2.Налоговая первичка; 2.3.Управленческая первичка
3.Учетные регистры
3.1.регистры б/у: аналитические, синтетические; 3.2.Регистры н/у
4.Отчетность
4.1.ФБО: промежуточная, прошлогодняя, отч-ть подразделений, филиалов, дочек; 4.2.Отч-ть налоговая (нал декларация); 4.3.Статистическая отч-ть; 4.4.Управленческая отч-ть
5.Опрос персонала орг-ции и разъяснения администрации
6. Рез-ты анализа фин-эконом состояния компании, показатели эффек-ти затрат, содержание какого-либо док-та.
7.Заключения экспертов, др ау-ров, док-ты, подготовленные внутренним ау-ром...
8.Внешняя информация (публикации, биржевые сведения, сведения, полученные т третьих лиц)
Ауд-р сам опр-ет, к каким источ. обращ. за получ. док-в.
Виды аудиторских доказательств
Кач-во ауд док-в в значит. степени определяется видом: * По функциональному назначению
1.Предметные - непосредственно устанавливающие какое-либо обстоятельство
2.Вспомогательные - которые помогают обнаружить предметное, но сами ничего не подтверждают
* По роли опытных данных: 1.Эмпирические - опирающиеся на опыт (рез-ты инвентаризации); 2.Математические - опирающиеся на расчет
* По форме: 1.Письменные; 2.Устные
* По контролю: 1.Созданные под контролем ау-ра; 2.Созданные под контролем администрации; 3. Созданные под контролем 3-х лиц
* По источникам получения: 1.Внутренние, полученые от ауд лица; 2.Внешние, полученные от 3-ей стороны
3.Смешанные, полученные от ауд лица и подтвержденные з-ей стороной
Качество внутренних док-в во многом зависит от СВК. If СВК ненадеж, то на внутр. док-ва не стоит опираться
Док-ва собирают в ходе тестирования б/у, СВК, а также в ходе аудита по существу/
Задачи сбора док-в при тестировании СВК:
1. Выявить имеет ли надлежащее место в организация б/у и СВК, обеспечивающая предотвращение и устранение ошибок
2. Оценка эффективности функционирования б/у и СВК
Задачи сбора док-в в ходе аудита по существу, собираются док-ва, подтверждающие следующие предпосылки:
Реальность - показанные в отч-ти активы и обязательства действительно существуют на 31.12 о/г
Полнота - все операции, санкционированные адм-цией и выполняемые в о/г, будут учтены
Возникновение - все отраж-е в учете операции действительно происходили и не были фиктивными. Похожа на предпос. реальность, только провер-ся реальное сальдо. А возникновение - обороты по счетам
Оценка - активы и обязательства компании д. б. оценены в соотв-е с требованиями зак-ва и уч. пол-ки (активы получ-е в подарок оценены по рын стоимости, но без учета расходов на их перевозку; в уч. пол-ке зафиксирован метод оценки материалов по средней Сс их списания, а фактически используется метод ФИФО)
Точность - операции д. б. учтены в том отчетном периоде, когда они происходили, проводки д. б. корректны, не д. б. арифм. ошибок в б/у (учет материалов, закупленных через подотчетное лицо проводкой Д26 К71; приобретение проездных документов для сотрудников - Д84 К71)
Права - права орг-ции на активы и обяз-ва компании подтверждают юр. безупречность договорами и не м. б. оспорены (когда организация материалы, получаемые в переработку, учитывает как собственные на сч10. а следует учесть на забалансовом счете)
Собл-е 6-ти перечисл. предпосылок гарантирует достаточность инф-ции на ур-не регистров ( до главной книги).
Представление - при переносе информации из главной книги в отч-ть активы и обяз-ва должны быть верно классифицированы. Вся информация должна быть прозрачна. Вся информация, существенная для пользователей должна быть раскрыта с достаточной степенью детелизации ( если организация займ, выданный на условиях без процентов и сведений о нем, раскрывает в отч-ти в составе фин вложений; в пояснительной записке не раскрыт состав оффилированных лиц)
Для российского б/у характерно нарушение предпосылок - полнота и представление.
24. Проверка собл-я допущения непрерывности деятельности экономич. субъекта при проведении аудита
Правила б/у требуют при подготовки б/о соблюдать принцип непрерывности деят.-ти. В ходе аудита обяз. проверяют выполнялось ли это требование.
Ауд. стандарт №11 обязывает ауд-ра рассмотреть и задокументировать обстоятельства, кот. м. служить основанием д/сомнений в непрерывности деят.
К ним относят:
1. Фин. признаки:
- недостаточная величина ЧА
- необоснованное использование краткоср. заем. ср-в д/фин-ния долгосрочных активов
- существенные отклонения осн. фин. коэф-тов от нормативных значений
- значительные убытки от осн. деят.
- переход от расчетов с поставщиками на усл-х коммерчес. кредита к расчетам по мере поставки или предоплаты
- неспособность компании своевременно погашать КЗ
2. Производ. признаки:
- потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены
- потеря важнейшего рынка сбыта (лицензии, патенты)
- существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта
- трудности с труд. рес-ми (дефицит значит. ср-в в пр-во)
- несоблюд. требований в отнош. формир. УК, установ. в законод-ве
- судебные иски, в кот. аудир. лицо выступает ответчиком с угрозой очень существенных претензий.
Если у ауд-ра появились сомнения в непрерывности деят., то он просит адм.дать разъяснение письменно.
Ауд-р д.провести процедуры, чтобы получить док-ва реальности планов адм., в т.ч. выясняют существует ли вероятный заимодавец, намерен ли он предоставить необход. ср-ва, располагает ли он этими ср-ми.
Анализируется реалистичность планов в отнош. эмиссии акций, проводится оценка рын. ст-ти имушества, кот. планируют продать, анализир-ся реалистичность бизнес-плана и при любом сюжете провод. расчет влияния полученных фин. рес-в на измен. фин. состоятельности.
Если в рез-те произвед. процедур сомнение в непрерывности исчезает, то в А/З не указ. на возникавшие сомнения. Если сомнения остались, то ауд-р указ. на это обстоят-во руководству и напоминает, что в отчет-ти эта инф-ция д.б. прямо и недвусмысленно раскрыта.
Если рекомендации ауд-ра не выполнены, то в А/З б. сделана оговорка в связи с нераскрытием данного обстоят-ва или м.б. принято отр. заключение.
Если рекомендации ауд-ра выполнены, то в А/З появится доп. параграф, в кот. ауд-р укажет на сомнение в непрерывности.
Отсутствие в А/З к-либо напоминаний о непрерыв. не м. рассматриваться как гарантия непрерывности.
22. Письмо о задании на проведение ауд. проверки, назначение, порядок подготовки, содержание
При обязательном аудите до подписания договора ау-р обязан согласовать с администрацией условия предстоящей проверки. Согласовать можно устно, но целесообразно использовать для этого письменную форму. Этот документ позволит ау-ру предотвратить возможность конфликта в ходе проверки и по ее завершению.
Обычно в письме раскрывают след ВОПРОСЫ:
* Цель аудита
* Законные и норм. акты, на осн. кот. проводится аудит
* Об ответ-ти ау-ра за оказываемые услуги (адм-ция отвечает за предоставление отч-ти до и после проверки, ау-р только за свое мнение)
* Обяз-ва ау-ра по соблюдению коммерческой тайны
* Наличие риска необнаружения существенных неточностей и ошибок
* Обеспечение свободного доступа ау-ра к первичным документам, бух регистрам, компьютерной базе данных илюбой информации, необходимой для проверки с предупреждением, что непредоставление такой информации приведет к прекращению проверки, клиент будет обязан полностью оплатить услуги.
* Обязанность адм-ции направить запросы своим дебиторам, регистраторам и иным контрагентам по указанию ау-ра
* О неоказании давления на ау-ра с целью изменения его мнения о достоверности отч-ти
В письме м. б. включена доп инф-ция, чаще всего это сведения о квалификации персонала ауд компании, о наиб. крупных клиентах, о членстве в профессиональном аудиторском объединении, о стоимости часа работы, об ориентировочной продолжительности.
Письмо направляется потенциальному клиенту в 2-х экземплярах. Клиент обязан 1-н экземпляр подписать и вернуть ау-ру.
Док-т носит хар-р договора. Срок действия соответствует сроку действия договора аудит, при повторном аудите пролонгируется, но целесообразно повторить письмо о задании, если адм-ция сменилась или отмечались конфликты с адм-цией.
Проверка соблюдения требований законодательства
В ходе аудита ауд-р д. сознавать, что не соблюд. аудир. лицом законод-в м. оказ-ть существ. влияние на ФО. Признать незаконным к-либо действие м. только суд. Аудитор м. только отметить признаки несоблюдения, а вот юрист, к кот. обратится ауд-р, м. опр-ть нарушает ли з-н к-либо действие адм. З-ны в разной степени влияют на отчет-ть (з-н "О б/У" влияет очень серьезно. Законод-во, связ. с ТБ не оказ. влян. на отчет-ть). Чем слабее связь з-на с б/у, тем меньше вероятность того, что аудитор выявит не соблюд. з-на.
За не соблюд. з-в отвеч. адм., но провед. аудита - сдерживающий фактор. Аудитор д. обладать общим пониманием законод-ва, регулир. деят. клиента. При необход. он обращ. к экспертам - юристам. Особенно внимателен ауд-р в отнош. з-в, не соблюд. кот. м. привести к прекращ. деят. (требов. к вел. капитала). Когда ауд-р выявляет не соблюд. требований законод-ва, то каж. случай он д. обсудить с адм. По существенным случаям, он д. сообщить о таких фактах Совету дир., высш. рук-ву или комитету по аудиту. Если адм. после такого обсужд. не исправл. ситуацию, аудитор д. отказаться от сотрудничества с этой адм. Обяз-ва аудитора соблюдать конфиденциальность обычно не позвол. ему сообщать о фактах не соблюд. 3-ей стороне. Иногда требов. конфиден. м. б. пересилено требованиями законод-ва (в РФ с фев. 2005 г. ауд-ры обяз. сообщать в Росфинмониторинг о таких существ. событиях).
Правила (стандарты) аудиторской деятельности
Внешние стандарты АД.
Стандарты- перечень проф требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми ауд-ми, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют:
* ауд-рам отст-ть свои интересы в суде, в случае претензий к клиентам.
* клиентам получить качеств услугу.
* обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе междунар.
Фед стандарты аудита разраб на основе международных. Сегодня исп-ся 38 стандартов.
Внутренние стандарты
3.1. Стандарты проф ауд объединений.
3.2. Внутренние стандарты (разраб ауд фирмы и индив ауд-ры)
В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позв. повыс. кач-во проверок и ускорить их проведение.
Сущ. такие внутриф. стандарты, кот обязат.- стандарт контроля качества. Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.
Контроль качества работы в аудите
Примен. внеш. и внутр. контроль кач-ва. Внеш. контроль осущ. Минфин и проф. аудит. объединения. В ходе такого контроля проверяют соблюд. стандартов. Внутр. контроль осущ. ауд. фирмы. Для этого каж. аудит. фирма и индивид. аудитор обязаны разработать внутр. стандарт контроля кач-ва. В этом док-те формулир-т цели пол-ки контроля кач-ва и устан. конкр. процедуры, позволяющ. реализ. эти цели.
Цель пол-ки "обеспечить независимость".
Конкр. процедуры:
- ежегодно персонал аудит. фирмы дает расписки, что не осущ. операц., запрещ. пол-кой фирмы (не покупали акции тех компаний, где осущ. аудит);
- регулярно доводить до персонала список клиентов;
- периодически проводить анализ отношений с клиентами, чтобы выявлять ситуации видимости зависимости.
Цель пол-ки "обеспечить компетентность персонала".
Конкр. процедуры:
- разработка положения по найму:
а) новых раб-в; б) родственников нынешних раб-в; в) ранее работавших в этой фирме; г) работавших у клиента.
- разработка требований и порядка переподготовки;
- разработка полож. о повышениях.
Цель пол-ки "поручение".
Работа д.б. поручена сотрудникам, имеющ. необход. подготовку и опыт.
Конкр. процед: составл. графиков работы для оптимальной расстановки кадров; сочетание приемственности с ротацией кадров; планир-е кадровых потреб-ей фирмы.
Методы отбора элементов выборки
Кач-во выборки опр-ся ее репрезентативностью. Репрезент-ть зависит от того, как отбирают эл-ты выборки.
В аудите применяют следующие методы:
1) случайный отбор (статистич) - опир-ся на исп-ие таблиц случ. чисел, if прог-мы ЭВМ генерируют такие числа. 2) систематич. отбор. Сначала расчит интервал отбора, а затем произвольно задается точка отсчета.
3) безсистемный отбор. Единица ген совокупности отбирается аудитором произвольно.
Самые надежн рез-ты дает использ-е статистического метода. Выборка будет репрезентативной, так как при этом подходе каждая единица ген совокупности имеет равные шансы быть отобранной . Систематический отбор применяется, разрешен стандартами.
Принцип независимости в аудиторской деятельности
Каждое проф объединение ауд-ров обяз-но разраб-ет и контролирует выполнение кодекса проф этики.
Кажд ауд фирма и индив раб ауд-р, обязаны разраб внутренний стандарт контроля кач-ва, в кот устанавливаются требования к проф этике и мех-мы контроля за их соблюдением.
Сущ междунар этич кодекс. С пом этих дох регулир-я реализ-я след принципов аудита:
1. Независимость аудитора, обеспеч. зак-но. В законе раскрываются только формальные обстоятельства.Кодекс треб. от а-ра соблюдать независимость и по факт.обстоятельствам.Т.е. а-р сам долден избегать ситуации работы в условиях сущ-ния реальной зависимости от клиента, и в условиях, когда создается видимость такой зависим. особенно недопуст. счит.любая форма мат.зависим.
2. Объективность.
Чтобы мнение а-ра не б.субъект., он имеет право выражать мнение только на основе достат. кол-ва док-в. Док-ва конфиден.
3. Пофессиональное поведение.
Приоритет интересов акционеров перед интересами админ. А- р в ходе проверки общается с админ. и от нее получает гонорар. Общение д.б.конструктивным - а-р обслуживает интересы админ. до тех пор, пока действия админ. не противоречат требованиям зак-ва или справедливы.
Ложное заключение
1. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. 2. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Оценка результатов выборки
Каждую ошибку, выявленную в результате выборочного исследования, оценимают с точки зрения причин. Чтобы убедиться, что ошибка носит системный хар-р, аудитор повторяет выборку, увеличив ее объем.
Результаты распространяются на ген совокупность, причем экстраполяцию делают только в рамках страты.
Риск выборки - это субъективно опр-ая аудитором вероятность того, что его мнение, по результатам проведения выборки будет существенно отличаться от мнения, к которому он пришел бы, изучив всю ген совокупность.
Различают 2 рода рисков:
1. в выборке обнаружена ошибка и аудитор не подтверждает доставерность ген совокупности
2. риск подтверждает доставерность ген совокупности на основе выборки, в кот нет существ ошибок.
Аудит кассовых операций
Цель аудита: установить соответствие применяемого в орг-ции порядка учета касс.пераций, требов-ям нормат. актов, действовавших в проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объект аудита: ф.№1-стр 260,по которой сальдо сч.50 раскрывается в сумме с др. денежными счетами; ф.34, в кот. обороты по К и Д сч.50 раскрывается в сумме с другими денежными счетами. Особенность объекта в том, что он не представлен обособленно.
Нормативная база:
I уровень:1)ГК РФ(ДС явл. объектом гражд. оборота, как вид имущества),в статье 140 установлено, что платежи осущ-ся как безналичным и наличным путем. В ст.153 устанавливается понятие сделка.2)КОАП-ст.15-санкции за нарушение дисциплины. Гл. 39 "матер. ответст-ть работников"-использ-ся для установления отношений с кассиром.3)Закон о применении RRN №54-ФЗ от 22.05.03.4)Закон о БУ-устанавливает требования к первичн. док-там,в т.ч. к ден. док-там. А именно-подписи руководителя и главбуха.
II уровень:1)ПБУ 1/98-требуетразработки рабочего плана счетов и др.организационно-технических Эл-тов уч.пол-ки.2)ПБУ 4/99-требует раскрывать обособленно информацию о существенных активах.
III уровень:1)Положения о правилах организации наличного денежного обращения №14п ЦБ от 5.01.98.2)Порядок ведения касс. операций, утв.решением совета директоров.3)Указания ЦБ №1050у -"Указания лимита расчета".4)Постановление ГОСКОМСТАТА №88 и №132.
IV уровень:1)частота кассовых инвентаризаций.2)структура аналитического учета по сч. 50. 3)график документооборота по касс. операциям.
Источники аудиторских док-в:
1)договоры(с банками о расчетн. К.О, с кассирами-о матер. отв-ти, с центром тех.обслуживания ККТ), договоры займа наличными(у фи лиц.),приказы руководства об инвентаризации кассы, об уч. пол-ке и др.) 2)первичная учетная документация, банковские выписки, чековые книги, акты ревизии кассы. Первичка для ККТ: журнал кассира-операциониста, ж-л вызова технич. специалистов, контрольная лента, акты о возврате денежных сумм. 3)регистры: ж-о №1,ведомость №1, карточка сч.50(если учет автоматизирован). 4)пересчет итогов в отчете кассира или нал. валюты в рубли. 5)наблюдение за использованием ККТ, осмотр оборудования кассы. 6)опрос: подотч. лиц, получающих з/п в кассе, кассира, гл.буха, руководителя. 7)анализ содержания договоров, послуживших основанием для налич.платежей,аналих оборотов по кассе. 8)рез-ты перекрестных процедур с уч-ков: р/с, з/п, подотч.лица. 9)подтверждения от банков и получателей наличных денег. 10)инвентаризация какссы,проведенная в отч.периоде(м.б. назначена в ходе аудита)
Последовательность работ при проведении аудита:
1)подготовительный: 1.1. изучение состава кассовых операций(з/п, подотч.суммы, выручка, займы, ден.док-ты).Оценка объема операций. Ключевые элементы: валютная касса, представительские расходы, ККТ. 1.2. тестирование БУ и СВК(по этапам:МОЛ и поотч.лица;ревизии кассы; унифицированные первичн. док-ты(особый порядок исправления, обязательный учет операций в кассовой книге сразу после их выполнения, обязательный отчет кассира в конце дня.), оборудование кассы, автоматиз-я учета, распределение ответ-ти и полномочий).Признаками недостаточности СВК обычно считают: отсутствие договора с кассиром, предоставление права подписи касс. ордеров без письм. разрешения рук-ля, признаки формальной ревизии кассы. Внутренний контроль дополняется внешним: обязательность ККТ и порядок работы с ней, целевое использование получ-х в банке ср-в, лимиты касс. остатка и расчетов. Собл-е правил внешнего контроля проверяют в ходе аудита по существу.1.3. планирование. Т.к. актив высоко уязвим отмечаются повыш. риски мошенничества, уровень существенности-минимальный.
2)аудит по существу: 2.1. аудит ф№1 ст.260 -> ГК РФ -> карт.сч.50(ж-о №1,ведом.№1) ->выборочно сопост. с отчетом кассира. 2.2. аудит первички. Формальная проверка вкл.: проверка подписи рук-ля и главбуха и получателя денег на РКО; в ведомостях на выплату з/п проверяют доверенности, явл-ся ли работниками получатели з/п, реестр депонированных сумм; отмечают любые подчистки, помарки, пометки; проверяют нумерацию страниц в кассовой книге и ее оформление. Некорректные док-ты по кассе счит-ся недействительными, а операции по ним - необоснованными. 2.3. проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств (выборка корешков чеков, банковские выписки, ПКО, кассовые книги по этим суммам; затем- отчет о проданных товарах, накладные и счета по продаже тпру сопоставляют с ПКО и записями в кассовой книге. 2.4. проверка правильности проводок. Проверяют отчеты кассира(выборочно.) Наиболее существенные ошибки связаны с неотражением на сч. 90 и 91 наличных сумм, полученных от продажи активов своим работникам (н-р., Д 50 К10) 2.5. проверка целевого использования наличных ДС, своевременности внесения в банк выручки и депонированных сумм. Для проверки использ.: корешки чеков, РКО, авансовые отчеты, банковские выписки, а так же перекрестные процедуры. 2.6. проверка правильности изпольз-я ККТ. Аудитор просит адм-wb. предоставить список ККТ, сверяет с фактич. наличием, проверяет книги кассира-операциониста, контрольные лениты и сопоставляет с данными касс. книги. Используются аналитические процедуры. 2.7. аудит лимита кассового остатка. 2.8. проверка собл-я лимита расчетов (РКО, оправдательные док-ты к ним, договоры, посл. основанием для платежей)
3)заключительный этап: 3.1. служ. записки на участки: р/с, вал. счета, налоги. 3.2. обобщение нарушений. несоблюдение предпосылок полнота(неучтенные продажи), реальность, недостаточность, возникновение(списание по подложным док-там), точность. реже всего: оценка и представление. несобл-е внешнего контроля не влечет недостоверность отч-ти, но м. привести к финанс. санкциям.
Аудит ОС
Объект: ф№1 стр.120,910, ф№3-инф-ция о резерве на ремонт ОС, ф№5-амортизируемое имущ-во(сведения об отд.видах ОС),пояснит.записка (раскр. уч. пол-ка, операции с аффилир. лицами. Сведения о залоге ОС)
Нормативная база:
I уровень: ГК РФ, НК РФ, З-н о БУ.
II уровень: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 6/01
III уровень: Метод. указания по БУ ОС, утв-ные Минфином, Приказ №91-н, План счетов и инструк. по его примен., Постановление ГОСКОМСТАТА №7 "Об утверждении унифицированной первички", постановл. ГОСКОМСТАТА №100, методич. рекоменд. по инвент-ции №49, Приказ №147-н и др.
IV уровень: Ex/ пол-ка - раскр-ся создали ли резерв на ремонт, используемый метод амортиз-ии, стоимостная граница неамортизир-х объектов, порядок переоценки, структура аналит. учета, частота инвент-ций, состав первички и др.
Источники аудиторских док-в:
1)договоры купли-продажи, поставки, дарения, аренды, лизинга, залога и т.д., приказ по уч.пол-ке, приказ о создании пост. действующ. комиссии, приказы о проведении инвент-ций, договоры с МОЛ. 2)первичка: карточки ОС-1-ОС-16,неунифицир.первичка(н-р для учета резерва на ремонт ОС, при переоценке протокол согласов-я ст-ти объектов ОС, вносимых учредит-ми в УК). 3)регитсры: карточки сч.01,02,08,91, если ручной учет, то ж-о (ж-о №10 - обороты по сч. Кт 02, ж-о №13 - обороты по Кт 01, ж-о №16 - обороты по Кт 08 Дт 01). 4)отчет-ть прошлогодняя, промежуточная, статистич. (ф№11), налоговая. 5)рез-ты опроса:МОЛ, бухг., ведущего учет на данном уч-ке, разъяснения адм-ции, члены постоянно действ. комиссии. 6)подтверждение от поставщиков, и покуп-лей ОС, от тех, то ремонтировал, от арендодателей, арендаторов. 7) рез-ты аналитических процедур (аналих фондоотдачи, рентаб-ти, фин.вложений, содержания договоров). 8) рез-ты инвентаризации ОС. Рез-ты осмотра аудитором объектов недвиж-ти. 9) рез-ты перекрестных процедур (н-р, С.З. с уч-ка "кредиты и займы" о залоге ОС). 10) заключение эксперта по оценке ОС, закл-е др. аудитора (кто проверял филиал). Материалы внутр. аудита. 11) рез-ты пересчета амортизации, полной первонач. ст-ти, резерва на ремонт.
Последовательность работ при проведении аудита:
1)подготовительный: 1.1. изучение состава ОС.их масштаба и динамики. Выделяют наиб. дорогие объекты и ключевые эл-ты (приобр-е ОС за ин.валюту, лизинг, операции залога и т.д.). 1.2. тестирование БУ и СВК с целью получить док-ва их орг-ции и функционир-я. Эл-ты СВК: МОЛ, инвент-ции, распред. полномочий, в т.ч. порядок санкционир-я операций, присвоение инвент. номеров, ср-ва физ. защиты, унифицир. первич. док-ты и утвержденные неунифицир-е., структура аналитич. учета (по видам, местам нах-я, по МОЛ),автоматиз-я учета или характерные проводки. 1.3. разработка программы. Отсутствие пост. действ. комиссии свидетельствует о высоком контрольном риске. Существ-ть на этом уч-ке выше,чем на др. уч-ках,т.к. актив малоликвиден. Операции приходов-я и списания провер-ся сплошным мктодом, а амортиз-я - выборочным. Привлек. оценщик/эксперт. рассчит-ся трудоемкость.
2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: Ф№1 стр. 120, ж-о №10,13, карточки сч. 01,02, выборочные сравнения ОС-6. 2.2. аудит первички. 2.3. проверка предпосылок реальность/права/полнота: аудитор осущ. след. процедуры: набл-е за инвент-цией (ежегодная инвент-я).если аудитор не был на инвент-ции, то он выборочно проверяет физич. наличие ОС. проверка направленная. Т.к. ОС как все активы провер-ся на завышение, то осн. направл-е проверки - от учетн. записей к физ. наличию.Проводится и обратная проверка (провер-ся предпос. полнота).Если выявится несоотв-е, то увелич. объем выборки, чтобы оценить масштабы ошибки. Затем аудитор изучает док-ты, подтверждающие гос. регистрац. ОС, разрешение на ст-во, договоры купли-продажи ОС, лизинга, пользования замельными уч-ками и т.д., чтобы проверить предпос. права. если аудит повторный, то процедуру делают только для вновь поступивш. объектов. Ограничения прав возникают часто в связи с договорами залога, обычно выявл. в ходе аудита Кр. и З, о чем сообщ. Служ. Записки. 2.4. аудит предпос. реальность/оценка
представление. Цель проверки-убедиться,что ОС отвеч. критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экон. выгоду. Для этого, используя аналитич. процедуры, опрос, набл-е, выявл. ОС не используемые в процессе произ-ва и не сдаваемые в аренду. если ст-ть таких ОС существенна, берут разъяснения адм-ции о намерениях списать их с баланса. затем проверяют оценку ОС путем анализа первички, подтверждающей ст-ть ОС при их приобр-ии или создании. это счета поставщ-в, подтв. расходы о приобр-ии. по первичке проверяют все ОС, при повторном - только вновь поступившие в отч. периоде. проверяя правильность оценки поступивш. ОС одновр. проверяют полноту отражения в БУ Кр.З., поступившей ОС. По рез-там процедуры, С.З. направляют на уч-к "аудит расч. с поставщ.". Если орг-ция проводит переоценку,то выборочно проверяют ее правильность, выясняют какова квалификация оценщика, проверяют: регулярность переоценок, начисл. ли амортиз. в соотв. с уч. пол-кой. Проводят выборочный выборочный пересчет амортиз-ии. Анализируют выбранные методы. Проверяют послед-ть применения уч. пол-ки. Проверка правильности опр-я СПИ (оценочные пок-ли - всегда зона повыш. риска). Если предусмотрено программой, что провер-ют расчет амортиз-ии для целей налогообл-я. 2.5. аудит предпос. возникновение/точность/оценка. Цель проверки - убедиться,что все приобр. ОС, и доходы и расходы от выбытия ОС отражены в БО в правильной оценке и в соотв. периоде. Выборочно анализируют договоры купоипродажи ОС, акты приемки и списания, обращая внимание на след.: действит. ли операция относится к проверяемому периоду, особ. внимательно проверяют операции конца декабря, начала января; соответст-т ли отраженная на счетах БУ ст-ть ОС данным первичным док-в; соотв. ли отраженные в отч-ти доходы от продажи ОС данным первички; соотв. ли балансовая ст-ть списанных ОС данным аналитич. учета. При проверке операций продажи и приобретения ОС частично их проверяют от БУ к первичке, а частично-наоборот. 2.6. проверка предпос. представлении. Использую аналитич. процедуры проверяют раскрыта ли в отч-ти след. информация: полная первонач. ст-ть, амортиз-я, остат. ст-ть на 01.01 и 31.12.; поступление/выбытие, в т.ч. по аффилир. лицам; амортизационная политика в отнош. существенных групп; способы и суммы переоценки; существенные СПОД. если какие-л. существенные сведения не раскрыты, это обсуждают с адм-цией, оценивают влияние этого обстоят-ва на достоверность отч-ти и на аудит. заключ-е.
3)заключительный этап: 3.1. С.З. на уч-ки: аудит уч. пол-ки, аудит расходов, аудит фин. рез-тов, расчеты с поставщ. 3.2. характерные ошибки - оценка ошибок. 3.3. переправка исправлений и окончательное мнение (часто причиной оговорки явл. невозможность наблюдать за инвентар-цией ОС).
Аудит НМА
Объект: ф№1 стр. 110 (м.б. стр. 111,112,113), ф№5 - раздел НМА, пояснит. записки, уч. пол-ка, иски по НМА, неамортизируемые объекты.
Нормативная база:
I уровень: ГК РФ ст 128,138; НК РФ, ст 253, З-н об охране программы ЭВМ №352-1, З-н о товарных знаках №3520-1, З-н о промышл. образцах №2328-1,З-н об изобретениях №22-13-1,З-н об авторском праве №5351-1
II уровень: ПБУ 1-98, ПБУ 4/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 17/2002
III уровень: Плавн счетов и инструкция по его применению,Приказ Минфина №67н "О БО", постановление ГОСКОМСАТАТА №71а, Методические указания по инвентаризации №49.
IV уровень: Приказ по уч. пол-ке, первичка, частота инв-ций,структура аналитического учета.
Источники аудиторских док-в:
1) Договоры: авторский, договор об уступке товарного знака, дог. о создании произведения, дог. на НИОКР, свидет-во о регистрации товарного знака, учредительный договор. 2) первичка: карточка НМА-1, инвентарные карточки ИНВ-1, неунифициров. первичка для учета поступления, объектов выбытия. 3) регистры: карточки сч. 04,05, при ручном учете- ж-о №10,№13,№16, ведомость учета общехозяйственых. расходов №15; 4) отчетность (промежуточная, прошлогодняя); 5) заключение эксперта, юриста; 6) рез-ты пересчета амотризации или полной первоначальной ст-ти; 7) подтверждения от тех, кому передано право пользования; 8) опрос юристов орг-ции, руководителя, бухгалтера; 9) перекрестные процедуры с участка "расчеты с поставщиками".
Последовательность работ при проведении аудита:
1)подготовительный: 1.1. изучение состава и масштабов НМА; 1.2. тестирование БУ и СКВ. Эл-ты СВК: инвент-ции, первичка, подотчетность, порядок санкционирования операций, автоматизация учета и разработка характерных проводок; аналитический учет. Риски повышенные, поэтому м.б. приянто решение не тестировать СВК. 1.3. планирование. Существенность устанавл. под влиянием двух факторов: активы не ликвидны, риски повышенные. Выборка используется для проверки амортизации.
2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 ст. 110 -> Главная книга -> карточки сч. 04,05 -> НМА-1; 2.2. аудит первичных док-тов (характерно использование неунифициров. первички); 2.3. аудит предпосылок реальность/права/полнота. Поскольку НМА не имеют физич. формы, убедиться в их реальности можно только путем проверки док-тов, подтверждающих права: свидет-во о регистрации товарных знаков, патенты, договор о приобретении орг-ции как имущ. комплекса, авторские договоры, должностные инструкции, договоры на выполнение НИОКР. Ознакомиться с договорами аудитор м. в юридич. службе организации или в др. службах. При первичном аудите проверяют док-ты на все НМА, при повторном - вновь поступившие и не утрачены ли права на активы, поступившие в прошлых периодах. Процедуры: опрос юристов клиента и руководства на предмет существования судебных споров относительно прав орг-ции на НМА. С этой же целью изучают протоколы заседаний совета директоров и других органов управления. по своим рабочим док-там прошлого года аудитор проверяет не истекли ли сроки действия патентов. реальность НМА проверяется в двух направлениях6 часть НМА проверяют от БУ к первичке, а часть - наоборот. Кроме док-тов подтв. приобретение НМА проверяют договоры и акты на списание подтв. выбывшие НМА. Цель - убедиться, что все НМА действительно списаны, а доходы и расходы от их выбытия учтены. Проверка выбытия проводится в 2х направлениях: от первичных док-тов к БУ, позволяет убедиться, что все выбывшие НМА списаны и их ст-ть не завышена на 31 дек.; от ЮУ к первичке, чтоб убедиться, что все доходы и расходы от выбытия учтены полностью и своевременно. Аудитор должен убедиться, что отраженные в БО НМА отвечают критериям активов, т.е. способны приносить экон. выгоды. Для этого проводится опрос руководства и анализ процесса производства и продаж. Подтвердить факт предоставления НМА другим орг-циям за плату модно путем анализа соотв. договоров, при этом следует убедиться что данные расходы полностью отражены в отч-ти. Для проверки полноты учета доходов от предоставления НМА, проводят арифметич. пересчет по договору, получ-й рез-т сравнивают с данными учета и отч-ти. Если в договоре фиксированная сумма. то ее сравнивают с данными БУ. Проверка доходов от предоставления за плату проводится в 2х направл-ях: 1. от договоров к БУ, т.е. что нет учтенных доходов (полнота); 2. от БУ к договорам, чтобы убедиться, что все учтенные доходы документально подтверждены (реальность, оценка). Особое внимание - операции с аффилированными лицами, и конца декабря и начала янв. Рез-ты проверки доходов от предоставления д. компаниям НМА служебной запиской передают аудитору, проверяют фин. рез-ты. 2.4. аудит предпосылок полнота/оценка. Убедиться, что НМА верно оценены, модно путем анализа договоров и первичн. док-тов, подтвержд. их создание или приобретение. Это: договоры на приобр. НМА, ведомости начисления з/п, свидет-во об оплате патентных пошлин. При первичном аудите проверяют оценку всех НМА, отраженных в БО на 31 дек. При повторном проверяют только вновь поступившие. особое внимание уделяют проверке оценки деловой репутации. Затем аудитор должен убедиться, что амотриз. НМА начисл. в соотв. с уч. пол-кой и предполагаемым СПИ. Аудит. процедура - пересчет. если в проверяемом периоде пересматривались норма амортизации, в связи с изменением СПИ, то проверяют обоснованность таких изменений для существ. сумм. Инф-ция об изменениях д.б. раскрыта в пояснительной записке. 2.5. Аудит предпосылки представление. Анализируя содержание отч-ти проверяют, раскрыта ли след. существ. инф-ция: полная первонач. ст-ть и амортизация по основным группам на 1 янв. и 31 дек., а так же по поступившим и выбывшим НМА.; амортизационная пол-ка в отн. основных видов НМА.; инф-ция о судебных исках, предъявл. к орг-ции в отнош. ее прав на НМА.; операции с аффилиров. лицами и др. Если существ. инф-ция не раскрыта, это обстоят-во обсуждают с адм-цией. Оценивают его влияние на достоверность БО.
3)заключительный этап: 3.1. С.З. на уч-ки: "аудит фин. рез-тов", "аудит уч. пол-ки", "аудит затрат", "аудит расчетов с поставщ. и подрядчиками". 3.2. Обобщение ошибок. Самые характерные - ошибки на реальность, т.е. включ-е в состав НМА программ ЭВМ и лицензии. Ошибки на оценку, когда в ППС не вкл. все расходы на амортизацию из-за неверного СПИ. Ошибки на представление: нераскрытие в пояснительной записке сведений об аффилиров. лицах. Большинство ошибок носит неумышл хар-р. 3.3. перепроверка.
Аудит расчетного счета
Объект аудита: ф№1 стр.260, ф№4, в пояснительной записке сведения об аффилиров. банках, об остатке на счетах в банках-банкротах.
Нормативная база:
I уровень: ГК РФ ст. 845 (договор банк. счета), ст. 854 9порядок списания ДС с банк счета), ст. 855 (очередность платежей); нк РФ ст. 76 (приостановление операций по р/с для обеспечения взыскания налогов), ст. 118 (предоставление сведений по р/с); КОАП ст. 154 - штрафы за непредоставленные сведения по р/с, З-н "О БУ" №129-ФЗ (невозможжность исправления банк. док-тов.), без подписи главбуха ден. док-ты недействительны, порядок закрепления права подписи ден. первички.; З-н "О банках" ст. 30 (открытие в банках любого кол-ва счетов).
II уровень: ПБУ 1/98 9устанавливает требования к формированию и раскрытию технических аспектов уч. пол-ки.); ПБУ 4/99 (требов-я к раскрытию в БО сальдо и оборотов по сч. 51); ПБУ 7-98 (раскрытие в отч-ти сведений о получ-х существ-х суммах ДС или о банкротствеобслужив. банка, произошедших после отчетной даты); ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (позволяют квалифицировать хар-р поступающих и расходуемых сумм); ПБУ 11/2000 (раскрытие перечня аффилированных банков).
III уровень: Положение ЦБ о безналичных расчетах в РФ №2п; План счетов и инструкция по его применению, инструкция ЦБ о формах и порядке заполнения плат. поручений и др. первичных док-тов.
IV уровень: ex/ пол-ка орг-ции (субсчета к сч. 51, документооборот, применяемые формы БУ, состав уч. регистров, составляемых орг-цией для учета ДС на банк. счетах, право подписи денежн. и расчетн. док-тов.)
Источники аудиторских док-в:
1) договоры на РКО, кредитные договоры, договоры займа, дог. на поставку т/р/у, претензионные чеки, исполнит. листы. 2) банк. выписки и приложенные к ним ПП, плат. требов-я и акты сверок; 3) карточки сч.51, ж-о и ведомость №2, главная книга и ОСВ. 4) подтверждения остатков на банк. счетах и реальности сумм в расчетах, полученные от банков, подтверждения от получателей платежей и плательщиков; 5) перекрестные процедуры с уч-ков "касса", "вал. счета", "расчеты с поставщиками и покупателями"; 6) разъяснения адм-ции и опрос бухгалтера, ведущего этот участок; 7) анализ содержания договоров с банками и анализ оборотов по сч.51 и его субсчетам; 8) внешняя инф-ция (сведения о фин. состоянии обслужив. банков).
Последовательность работ при проведении аудита:
1)подготовительный: 1.1. изучение состава операций по р/с. Перед началом проверки аудитор требует справку за подписью рук-ля и главбуха обо всех открытых в банках счетах. Этот перечень номеруют и копию вручают всем проверяющим. При выявлении операций по каким-л. счетам, не указ. в списке проверяющий должен уведомить об этом рук-ля проверки. Рассылают запросы банкам для подтверждения остатка на банк. счете на 31 дек. По каждому счету проверяют наличие договора и анализируют его содержание. В договоре обозначают права и обязанности, условия выплаты %, ст-ть услуг, сроки взимания платы за обслуж-е из внешних источников получают инф-цию о фин. сост. банков. Аудитор изучает порядок и сроки сдачи выркчки в банк, дни выплаты з/п, лимиты. В кач-ве ключ. Эл-тов отмечают договоры с требованием неснижаемого остатка и с другими ограничениями, а так же банки с неустойчивыми фин. положением. 1.2. тестирование БУ и СВК. Эл-ты СВК: 1. разделение отв-ти и полномочий, в т.ч. особенно важна ф-ция санкционирования; подотчетность (как часто главбух проверяет выписки банка (особенно важна частота для нов. работника), частота и порядок контроля главбухом за оформление расчетно-плат. док-отв); 2. первичка (как часто обрабатываются банк. выписки, ведется ли журнал регистрации ПП, использует ли нумерацию выписок банк); 3. инвентаризация (как часто проводятся сверки с банками); 4. внутренний аудит (что проверяют и как часто); 5. физич. защита (инкассация выручки); 6. автоматизация учета, характ. корресп-я счетов - защита от некорректн. проводок. 1.3. планирование. при оценке уровня риска учитывают. что ДС наиболее уязвимые активы от злоупотребления => риски повышенные, а существенность пониженная. Используется выборка, объем кот. зависит от надежности СВК. Эксперт не нужен, согласуется взаимодействие с внутр. аудитором, оформляется программа.
2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: стр. 260 -> Главная книга -> сводные регистры синтетич. учета -> регистры синт. учета по субсчетам -> банк. выписки по каждому счету (выборочно, но обязат. использ. банк выписки на 1 янв. и 31 дек.) 2.2. аудит оформления первички. Все банк. выписки д.б. подшиты в хронолог. порядке по каждому счету, каждую последующ. выписку проверяют с т.з. хронологии и соответствия сумм вход. и исход. сальдо. Полноту подтверждает последовательность нумерации выписок. Выборочно проверяют соотв-е сумм по банк. выпискам и сумм, указан. в первичке, особенно отмечают исправления, многочисл. пометки, отсутствие приложенной первички, отсутствие банк. штампов. По таким случаям отправляют запрос в банк. 2.3. аудит поступления денег на р/с. По кажд. банк. счету проверяется полнота, своевременность, законность и целесообр-ть операций поступления денег в банк. Выручку сверяют с записями в уч. регистрах по сч. 90 и 62. С использ. аналитич. процедур, проверяют обоснованность получения кредитов и займов и сверяют с записями по сч. 66 и 67. Суммы, поступившие от част. лиц проверяют тщательно по кажд. фактору, в т.ч. используя аналитич. учет по складам. проверяют занесение денег в погашение ДЗ, сопоставляя аналит. учет с плат. док-тами. Выявляется хар-р и давность ДЗ, направляется запрос дебиторам и повторный запрос неответившим банкам. 2.4. аудит списания денег с р/с. проверка опирается в основном на перекрестн. процедуры с уч-ком "расчеты с поставщиками", "касса", "кредиты и займы". Детально проверяют только не типичные платежи: перечисления в адреса физ. лиц, операции, учтенные проводкой Дт 20 Кт 51, возврат денег покупателям и т.д. 2.5. аудит правильности проводок. Проверяют контировку по банк. выпискам, выясняют делают ли записи по каждой выписке, особенно проверяют нетипичные и сторнировочные проводки. 2.6. Аудит предпосылки представление - анализ ф№4, пояснит. записки.
3)заключительный этап: характерные ошибки на полноту - исп-е р/сч., сведения о кот. не учитываются; на возникновение - завуалированная подложными док-тами с р/с.
Аудит финансовых вложений
Объект: ф№1 стр. 140, 141-149, 250, 251-259 - сальдо по сч. 58 по субъектам, ф№2 стр. 060 "% к получению" и 080; ф№3 "резерв под обесценение ФВ", ф№4 ден. ср-ва, получ. и уплаченные по фин. деят-ти, ф№5 "раздел ФВ" - сведения о ФВ, передан. и получ. в залог; в поясн. записке - способы оценки ФВ, данные об оценке по дисконт. ст-ти долг. цен. бум. и предоставл. займов, данным о приобретенных контрольных пакетах, данные о ФВ в аффилир. лица. Объект м.б. сокращен за счет передачи части позиций на участок аудит фин. рез-тов и р/с.
Нормативная база:
I уровень: ГК РФ, З-н "Об АО", З-н "О РЦБ".
II уровень: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 19/02, ПБУ 3/2000
III уровень: План счетов и инструкция по его применению, методич. рекомендации по инвентаризации №49, приказ №67н и т.д.
Источники аудиторских док-в:
1) договоры купли-продажи цен. бум., займа, залога, цессии, совм. деят-ти; 2) первичка6 ПП, банк. выписки, ПКО и РКО, док-ты приема-передачи цен. бум., описи цен. бум.; 3) док-ты, устанавливающие обяз-ва сторон6 выписки из реестра акционеров, учредит. док-ты, выписки из протокола собраний акционеров, совета директоров, сертификаты акций; 4) регистры6 книги учета цен. бум., карточки сч. 58 и 57; 5) финансовая отч-ть; 6) пересчет резервов по каждой ценю бумаге; 7) рез-ты аналитических процедур; 8) внешняя инф-ция.
Последовательность работ при проведении аудита:
1)подготовительный: 1.1. изучение состава ФВ (гос. цен. бум., корпорат. акций, облигации, в т.ч. котируемые на рынке, приобретенная ДЗ, депозиты, вклады по договорам прост. тов-ва). Выясняют в какой форме, т.е. деньгами или мат. ценностями осущ-ся ФВ, на какой срок, с какой целью, в какой форме планировали получать доходы. 1.2. тестирование СВК по эл-там: 1. порядок санкционирования операций с ФВ; 2. инвентаризации; 3. структура аналитич. учета; 4. подотчетность (в т.ч. за ведением книги учета цен. бумаг); 5. автоматизация учета или характерные проводки; 6. МОЛ (если цен. бум. хранятся в орг-ции). 1.3. риски, существенность, эксперт, выборки, программа.
2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 стр. 140 + стр. 250 -> Гл. книга -> карточки сч. 58 и 59 -> Книга учета цен. бумаг; 2.2. аудит оформления первички. широко использ-я перекрестные процедуры. 2.3. аудит предпосылок реальность/полнота/права. Чтобы убедиться в фактич наличии ФВ и существовании права собственности на них, аудитор запрашивает письм. подтверждение от депозитариев. Получ. подтверждения сопоставляют с данными отдела ценных бумаг. Если сертификаты ФВ хранятся в офисе клиента, проводят инвент-цию. Полученную инф-цию сопоставляют с данными книги учета ц/б и с БО. Т.к. подсчет проводится на дату, отличную от 31 дек., то проводят процедуру анализ оборотов по сч. 58 за период от 1 янв. до даты инвентаризации. Для ФВ, право собств-ти на кот. подтверждается учредит. док-ми соотв-щей орг-ции, проверяют копии таких учредит. док-тов. Т.о. подтверждаются права организации и на ФВ. эти процедуры применяют и к тем ФВ, по кот. движ-я в отч. периоде не было, т.е. остатки кот. были подтверждены аудитором за прошлый отч. период. Процедура позволяет убедиться, что изменений действительно не происходило. 2.4. аудит предпосылок реальность/полнота. Аудитор д. удостовериться, что отраж. в БО ФВ, отвечают критериям признания активов (приносят экон. выгоды) и в том, что все доходы от ФВ учтены. Доходы от ФВ -> %, дивиденды, поступления от продажи ФВ. Доходы проверяют путем пересчета на осн. инф-ции получ. из экон. печати, опубликов-ой в ФО эмитентов, проспектов эмиссии и др. внешней инф-ции об объявл. дивидендах и иных доходов по ц/б. Доходы от продажи ФВ проверяют анализируя условия договоров на их продажу. Проводя эту процедуру, одновременно проверяют полноту и своевременность отраж-я в ф№2 и ф№4 доходов от продажи ц/б, % к получению (перекр. процедуры). Рассматривая соотв-е ФВ критериям признания активов, выявляют такие, по кот. в отч. периоде не начислялись доходы. Следует убедиться, что эти доходы не утратили способность приносить экон. выгоду. Берут разъяснения адм-ции. 2.5. возникновение/оценка/полнота/точность. проверяют договоры на приобретение и продажу ц/б, а такж е протоколы заседания совета директоров по вопросам инвестиций в ц/б. Цель: убедиться, что все операции были учтены. одновр. проверяют правильность оценки (при поступлении по сумме фактических затрат при выбытии по методу, избранному в уч. пол-ке). Часть операций применяют к учетным записям, а часть наоборот. 2.6. оценка/представление. Важным направлением аудита явл. проверка правильности их оценки, кроме того, надо убедиться, что ФВ правильно классифицированы как ДФВ и RAD и вся существ. инф-ция раскрыта в БО. Для проверки исп. внешнюю инф-ция (экон. пресса, бирж. бюллетени), о рын. ст-ти ФВ. Проверяют раскрыты ли в записке использ. методы оценки, последовательность уч. пол-ки. Правильность классифи-ции проверяют, исп. разъяснения рук-ва (+ протоколы заседания совета директоров, приним. решения по ФВ).
3)заключительный этап: 3.1. С.З. направленные на уч-к "аудит фин. рез-тов", "аудит уч. пол-ки"4 3.2. нарушения. Для данного направления характерно нарушение предпосылки оценки, т.к. правила оценки ФВ сложны. Нарушение предпосылки реальность отмечается при отсутствии док-тов, подтв-щие фактич. выданные займы и иные ФВ, а так же в случае непроведения инвент-ции перед годовой отч-тью. Предпосылка представление будет нарушена, если сведения о без%-ном займе представлены по стр. 259 ф№1. Встречаются так же ошибки, связанные с несоблюдением предпосылок возникновение и точность.
Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Объект - ф.№1 стр.240+24Х(где сальдо счета 71 раскрывается в сумме с др. счетами, отраж. прочую ДбЗ). Сальдо и обороты сч.71 не раскрываются обособленно в БУ.
Нормативная база: 1.Трудовой кодекс - командировки. НК РФ - гл.23 НДФЛ, гл.25 Налог на прибыль, Закон "О БУ". 2.Положение №34-н по БУ, ПБУ 1/98, 3/00, 4/99, 10/99.
3.План счетов №67-н приказ. Постановление Госкомстата №55 - утверждает форму АО-1. Положения и приказы Минфина о нормах возмещения командир. расходов на террт-ии РФ и заруб. стран.
4.Учет. политика: сроки отчета подотчетных лиц; структура аналит. учета к сч.71; документооборот по сч.71; частота инвентаризации по сч.71.
Источники информации:
1.Планы и договоры. Приказ руководителя об установлении круга лиц, кот. разрешено получение наличных сумм под отчет. Приказ руководителя о направлении в командировку. Приказ об утверждении норм суточных оплаты жилья, проезда. Сметы представительских расходов. Учетная политика (порядок выдачи, использования, сроков возврата подотчетных сумм; частота инвентаризации сч.71). 2. Первичка: командировочные удостоверения; копии загран. паспортов; задания на командировку; журнал регистрации аванс. отчетов; первич. док-ты, подтверждающие использование подотчет. сумм; инвентаризац. опись по сч.71. 3.Регистры учетные: карточка сч.51. 4.Опрос подотчет. лиц, кассира, бух-ра. 5.Пересчет сумм, включенных в аванс. отчет. 6.Анализ смет представит. расходов. 7.Служеб записки с участков аудит затрат, касс. операций. Внеш. информация о курсах иностран. валют.
1.Подготовительный. а) Изучение состава операций, выполняемых через подотчет. лиц., динамика и масштабы операций. Ключ. элементы: заруб. командировки, представит. расходы, закупки матер. ценностей у физ. лиц.
б) тестирование БУ и СВК: ограничения (круга лиц, получающих подотчет. суммы; сроки отчета по хоз. нуждам; ограничения сумм(смета представит. расходов)); порядок выдачи подотчет сумм (только после отчета по предыд. авансу); распределение ответственности и полномочий (выдачи задания на командировку, утверждение аванс. отчета, отражение операций в БУ, ф-ия кассира); порядок учета выбывающих в командировку (приказ отправления, журнал регистрации выбывающих); первичка; организация аналит. учета; инвентаризация.
Признаки недостаточности СВК: отсутствие смет представит. расходов; выдача сумм подотчет лицам, не явл-ся работниками орг-ии; отсутствие несоблюдение приказа руководителя об ограничении круга подотчет. лиц.
в) разработка программы: опрерации проводятся с деньгами - это фактор повышающий риск. Существенность будет понижена, т.к. ликвидный актив. Применяется выборка с испол-ем стратификации по расходам с разных отчет периодов.
2. Аудит по-существу. а) Проверка тождественности отчетности и регистров: ф.№1 стр.240 -> Гланая книга -> карточка сч.71 -> выборочно АО-1
б) аудит оформления первич. док-ов. Проверяют использование унифиц. форм (приказ о командирвании Т-9 и АО-1), а также неунифицир. форм (расчет сумм выдаваемых на командировку - справка). Проверяется правильность заполнения, расчет итоговых сумм, обоснованность подписей, наличие помарок.
в) проверка правильности отнесения на с/с расходов по командировкам и операц-хоз. расходов. Для целей БУ на с/с относятся все расходы, носящие производ. хар-ер и документ. подтвержденные. Нормируются расходы только в целях НУ. Ошибки: отсутствие док-ов, подтверждающих производ. хар-ер командировки (письмо-приглашение от партнеров); отсутствие приказа о продлении срока командировки; отнесение на с/с доп. расх-ов без распоряжения админ-ии (доплата за классность вагона); отсутствие оправдат. док-ов (нет сметы представит расходов).
г) аудит налогообложения. Проверка правильности расчета налога на прибыль и НДФЛ, обоснованность зачета НДС по подотчет. суммам. Ошибки: завышение с/с из-за несоблюдения норм расходов; не удержан НДФЛ; необоснованно взят в зачет НДС.
д) проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации по служеб. поездкам за счет организации. Нарушение: такие расходы нельзя списывать как командировочные.
е) аудит расчетов по заруб. командировкам. В орг-ии д.б.: приказ о командировании, об установлении норм суточных. После возвращения работник предосталяет: отчет о выполнении задания Т-10; сдает аванс. отчет в 10-днев. срок.
3. Заключительный. а) Служебные записки на учатки - аудит налогов, затрат, касс. операций. б) Нарушения реальность: покупки у физ. лиц не оформлены актом; в аванс. отчет включены расходы непроизвод. хар-ра. Оценка: курс. разницы. Точность: арифметич. ошибки в аванс. отчетах, приобретено подотчет лицом матер. ценность, а проводка Дт 26 Кт 71. Невозможно нарушить - представление.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Объект: ф.№1 стр.230, 240, 620, 940; ф.№3 резервы сч.63; ф.№5 раздел дебиторы и кредиторы; пояснит записка - инф-ия по учет. пол-ке (формирование резерва), афелир. покупателям, полученым гарантиям, просроченной и списанной дебиторке.
Норматив. база: 1.ГК РФ, НК РФ, Закон "О БУ". 2.ПБУ 1/99, 4/99, 9/99, 10/99. 3.План счетов с инструкцией. Приказ №67-н, №49. 4.Резерв по сомнит. долгам. Частота инвентаризации. Стр-ра аналит. учета.
Источники доказательств: 1.Договоры на поставку ТМЦ, оказания услуг, выпол. работ. Прейскурант цен на ТПРУ. 2. Сч-фак, банк. выписки, накладные на отгрузку, акты выпол. работ. 3.Регистры: карточки сч.62,63,76. Книга учета продаж, журнал регистрации сч-фак. 4.БО(прошлогод., промежуточ.), декларации по НДС. 5.Подтверждение от дебиторов (иначе ограничение проверки). 6.Опрос работников отдела сбыта. Разъяснения админ-ии. 7.Пересчет сумм резервов по сомнит долгам. 8.Внеш. инф-ия (о ценах на ТПРУ, фин. состоянии покупателей). 9.Рез-ты анализа условий договоров, цен, продаж, помесяч. оборотов по сч.62, 76. 10.Рез-ты перекрест. процедур с участков аудит продаж, р/с.
1.Подготовительный. а)изучение круга контрагентов и состава ДбЗ. Ключ. элементы: экспорт. операции, ДбЗ дочерних компаний, афелир. лиц; просроченная ДбЗ.
б)Элементы тестирования СВК: разделение ф-ий: поиск заказчиков и регистрация заказа, определение цен и условий оплаты, оплата, учет, санкционирование продаж путем визирования договоров, сч-фак., накладных; Прейскуранты цен; сверки (сверяют данные журнала выписан. сч-фак с данными регистров аналит. учета и с накладными на отгрузку); анализ фин. состояния покупателей, получающих ТПРУ с отсрочкой платежа; инвентаризация ДбЗ; орг-ия аналит. учета должна контролировать сроки погашения ДбЗ.
в) разработка программы: риски и существенность стандартны, применяют стратификацию по дебиторам, ст-ти, срокам.
2.Аудит по-существу. а) аудит тождественности: ф№1 стр.230+240 -> Гл.книга -> Карточки сч.62, 63,76 -> аналит. регистры.
б) аудит оформления договоров и первич. док-ов. Испол-ся служеб. записки: сч-фак, банк.выписки + неунифицир. док-ты.
в)аудит начальных сальдо ДбЗ. Раздел актуален при первич. аудите. Аудитор проводит процедуру подтверждение, запросив у дебиторов сведения не только на 31 дек., но и на 01.01. Проверяют правильность остатков ДбЗ с конца прошлого на нач. отчетного года путем сопоставления БО.
г) аудит предпосылок реальность, права, возникновение. Для подтверждения реальности испол-ют подтверждение. Изучают поступление денег после отчет. даты, в т.ч. сторнирующие записи и возвраты. Требуют разъяснений админ-ии по дебиторке непогашенной после 31 дек. Отправляют письма дебиторам, чтобы получить смешан. и внеш. доказ-ва. Если не ответят, то инспектирование. Дебиторку (как и остальные активы) проверяют на завышение: от учета -> к первич. док-ам.
д) аудит предпосылок оценка. Убеждаются, что ДбЗ в БО отражена в правильной оценке: проверяют проведена ли на 31 дек. переоценка ДбЗ, выраж. в инвалюте; задол-ть по договорам мены; отражена ли задол-ть в нетто-оценке; обоснованна ли сумма резерва по сомнит. долгам.
е) аудит предпосылок точность. Убеждаются, что ДбЗ, отраженная в БО относится к проверяемому, а не последующему периоду. Для этого проверяют сальдо дебиторов, возникшие вконце отчет. периода. Просматривают документы на возврат продукции в нач. след. за отчет. годом.
ж) аудит предпосылки представление. Убеждаются, что ДбЗ правильно классифицирована в БО как долгосроч. и краткосроч.: требуют от админ-ии расшифровку дебиторов с указание срока погашения долга и сверяют со сроками в договорах. Проверяют раскрыты ли данные в БО о просрочен. дебиторке; сведения о полученых в обеспеч. обязат-в гарантий, ДбЗ админ-ии и др. афелир. лиц.
3.Заключительный. а)служеб. записки на аудит продаж, банк. операций, учет. пол-ки, налогов. б)Нарушения реальность: отраженная в БО ДбЗ нереальна ко взысканию. Точность: отраженные в БУ операции, связан. с возникновением ДбЗ в действительности происходили в след. году. Оценка: неправил. пересчет в рубли инвалютной ДбЗ; сумма резерва по сомнит. долгам не обоснованна. Представление: в БО не раскрыта инф-ия о банкротстве дебитора в период после отчет даты.
Аудит МПЗ
Объект: ф№1 ст.210, 211, 214, 215, за балансом - ст.920, 930. Предст. собой инф-цию о сальдо большого кол-ва счетов, аккумулирующих сведения об МПЗ. Это: 10,14,15,16,40,41,42,43,45 счета системного учета и 002,003,004-внесистемного. Пояснительная записка:сведения о способах оценки МПЗ, об МПЗ по сегментам,а так же наход-ся в залоге,о резервах под сниж. ст-ти МПЗ.
Нормативная база:
I уровень: ГК РФ, Закон о БУ.
II уровень: ПБУ 1/98, 3/2000, 4/99, 5/01 (6,7,8,11,12), Положение №34н
III уровень: Методические указания по БУ МПЗ, утв. прик-м Минфина №119-н, приказ Минфина №67н, Методические указания по инвет-ции имущ-ва(приказ Минфина №49), План счетов и инструк., Постановл ГОСКОМСТАТА №66, Постановл №132, постановле№88, Постанов. №71-а, большое кол-во док-тов, регулирующих особенности БУ по отраслям и видам МЦ, н-р, письмо Минфина "Об учете материала на стройках" №103, Инструкция о порядке учета драг. металлов №68-н, Порядок отражения в учете бартерных операций №16-05-04, Рекомендации по учету товаров в орг-ции торговли, утв. РОСКОМТОРГОМ письмо №1-794.
IV уровень: уч. пол-ка и др.
Источники док-в:
1) Договоры купли-продажи, мены,комиссии,залога. приказ по уч.пол-ке,по инвентар-ции МПЗ, договор с МОЛ. 2) Первичка: товарно-сопроводит. документация(доверенности, накладные, спецификации); расчетно-платежная документация(чеки,счета, платежн.поручения); первичная учетная докум-я(акты приходования, М-4, ТОРГ-1,док-ты на отпуск, требов-я-накладные); налоговая певичка(сч-ф.) 3) Регистры: карточки счетов,если ручн. форма учета: ж-о №10,№6, ведомости №10,№11, книга покупок/продаж, журнал рег. сч-фактур. 4) отчетность. 5) Рез-ты анаитических процедур, н-р, аналих нормы расходов мат-лов, показатели эффективности использования, оборачиваемость запасов, сальдо и обороты по счетам учета МПЗ, содержание договоров. 6) рез-ты опросов МОЛ, разъяснения адм-ции, подтвержд. от поставщиков. 7) рез-ты инвентаризации и осмотра складов. 8) пересчет правильности оценки, или правильность распределения трансп.-заготовительн. расходов, пересчет резервов под обесценение МЦ. 9) рез-ты перекрестных процедур (аудит затрат, аудит продаж).
Этапы аудиторской проверки:
1. подготовительный этап: 1.1. изучение особенностей деят-ти и состава МПЗ. Используя разъяснения адм-ции и изучаю номенкл-ру и договоры с поставщиками, аудитор выявляет состав МПЗ и операции с ними. Ключевые эл-ты: операции, не связ. с осн. деят-тью, операции по кот. предусмотрен особый порядок БУ: безвозмездн. поступл. ТМЦ в кач. вкладов учредителей или подарков, поступление ТМЦ минуя склад, н-р, на комиссию, импорт, бартер, существенное кол-во однократной или возвратной тары; МЦ, переход права собст. на кот. осущ-ся не в момент отгрузки(экспорт и т.д.) 1.2. тестирование БУ и СВК. Проверяют охватывает ли СВК все виды МПЗ и все виды операций, тестируя СВК используют процедуры опроса(МОЛ, менеджеры, бухгалтеры), осмотр складов, набл-е за системой пропуска, процедуры инспектиров-я док-тов. СВК тестируют по след. эл-там: а) система МОЛ. Аудитор выясняет круг МОЛ, проверяет наличие договоров о мат. отв-ти, наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать расходные док-ты. Проверка кадровой пол-ки в отн. МОЛ. В труд. книжках просматр. причины увольнения с предыд мест работы, выявл. периоды, когда МОЛ отсутствовали (болезнь, отпуск); б) инвет-ции, чистота оформления, оценка резервов инв-ции; в) распределение отв-ти и полномочий. Выясняют за кем закрепл. ф-ции доступа к активам,санкционир-е складских операций, выполнение операций учета, затем выясн. как закреплены эти ф-ции, т.е. разработаны ли должностные инструкции и контролир-ся ли собл-е этих инструкций; г) документооборот. Провер. состав использ-й первички и порядок ее обработки, в т.ч. проводится ли нумерация,Экземплярность, применяются ли описи, фиксируются ли доверенности, сч-фактуры в журналах и т.д.; д) структура аналитического учета; е) использование номенклатуры и прайс-листов; ж) средства физич. защиты; з) подотчетность и сверки. 1.3. разработка программы. Существенность формируется под влиянием рисков, т.к. кол-во операций и номенклатур очень велики при аудите, то широко используется выборка. Целесообразна стратфикация, чтобы каждый вид МПЗ и каждый вид операций был отобран для проверки. Стратификация МПЗ обычно проводится следующим образом: 1. по крупным статьям МПЗ (мат-лы, ГП, товары, в т.ч. по видам); 2. по территориальному признаку, т.е. отбирают МПЗ, хранящиеся на разных складах, особенно, если склады нах-ся в территориально обособленных подразд-ях, отдельную группу сост. МПЗ, принадлеж. орг-ции, но хранящиеся за ее пределами (переданные в обработку); 3. по стоимостному признаку (если ст-ть отдельных статей МПЗ существенно для БО, то по каждой такой статье проводят выборку). Стратифицируют операции с МПЗ, выделяют след. группы: a) приобретенные МПЗ, в т.ч. на внутр. рынке, по импорту; b) операции с аффилиров. лицами; c) операции, проведенные в конце отч. периода (т.е. м/у датой инв-ции и 31 декабря); d)операции после отчетной даты; e) операции отпуска МПЗ в произ-во; f) отгрузка мат-лов: сторонним орг-циям, аффилированным лицам; g) оприходование и отгрузка ГП; h) оприходование и отгрузка товаров. Для проверки м.б. привлечен эксперт (технолог), специалист по нормам расходов, расчит-ся трудоемкость, диапазон ее зависит от кол-ва операций и видов МПЗ, надежность СВК. Оформляется программа.
2) аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 стр.211 -> Главная книга -> карточка сч. 10 (ж-о №10) -> карточки аналитич. учета (М-17); 2.2. аудит оформления первичных док-тов; 2.3. Аудит предпос. реальность/права/полнота. Основная процедура, позволяющ. подтверд. предпосылку реальность - набл. за инв-цией, кот. проводят перед подготовкой годового баланса. Если аудитор не могу налб-ть за годовой инв-цией, то в ходе аудита - выборочная инв-ция, затем процедура пересчет вперед/назад, позволяющая перейти от данных, получ-х при инв-ции в 31 дек. Проверка направленная - осн. подход от БУ к физич. наличию. позв. выяснить, что отраженные в учете МПЗ реально сущ-ют. От Фактич. запасов к БУ - позв. установить, что все реально сущ. запасы полн. отражены в отч-ти. провер-ся соответствие данных БУ данным складского учета. Для этого выборочно сопоставляют данные карточек/книг складского учета с данными бухгалтерии. Номенклатуру и кол-вл выпущ. продукции по данным производств. док-тов (журнал ОТК, цеховые отчеты) сравнивают с данными БУ по оприходованию ГП (акты приемки ГП, карточки скл. учета). если в ходе проверки выявл. неучтенные МПЗ или недостачи МПЗ, то выясняют причины: арифм.ошибкии, хищения, недостатки системы документообор., пересматривают систему СВК. если ошибка по мнению аудитора явл. системной, то для оценки ее масштабов повтор. выборку, увеличивая ее объем. Для подстверждения прав орг-ции на МПЗ выборочно проверяют док-ты на приобретение и продажу, это договоры и первичка. Содерж. договоров анализируют,чтобы убедиться,что все условия перехода права собств-ти выполнены и МПЗ принадлеж. орг-ции. Проверка док-тов на продажу позв. убедиться, что в учете и отч-ти не отражены МПЗ, кот. нах-ся на складе, но права на них перешли уже к 3им лицам. Тщательно проверяют операции конца отч. периода. Проверку прав проводят от БУ к договорам: выбирают неск. статей запасов и анализируют договоры в соотв. с кот. они поступили в орг-ции. Аудитору нужно убедиться, что орг-ция приняла или изготовила соотв-щие запасы, а не получила их по дог. комиссии на отв. хранение и т.д. Ограничения прав м.б. обусловлены договорами залога. Такие ситуации выявл. в ходе аудита Кр. и З., а на данном уч-ке используют рез-ты перекр. процедур. Анализир. другие док-ты, н-р, постановл. об аресте имущ-ва, требов-я кредиторов при проведении процедуры банкротства. Выявл. причины обременения и оценивают вер-ть потери права собств-ти. 2.4. Аудит предпосылок оценка/точность. Источники док-в: первичка, прайс-листы, акты о потерях и недостачах, нормы убыли, инф-ция о рын. ст-ти запасов. Проверка в отношении всех видов МПЗ, т.к. правила их оценки различны. Т.к. материалы оценивают по сумме фактич. затрат, то аудитор д. удостовериться, что состав и вел-на фактич. расходов соотв. норм. актам. Н-р, д.б. учтены тамож. пошлины, расходы на доставку. Проверяют договоры купли-продажи м-лов, первичку на приобр. м-лов и счета-ф. трансп. орг-ции. товары оценивают по Фактич. затратам. порядок проверки аналогичен применяемому для материалов. если в орг-циях торговли товары учит-ся с наценками, то проверяют правильность расчетов торг. наценки на остатки товара. Анализ методики расчета торг. наценки, проверка собл-я методики, арифм. пересчет. ГП и м-лы собств. произ-ва оценивают по Фактич С/с. Для проверки анализируют расчеты фактич. с/с ГП и первичные док-ты, подтверждающие ее приходование на склад. Расчет фактич. С/с м.б. приведен при аудите расходов на произ-во, а на дан. уч-ке использ-ся рез-ты перекрестных процедур. При проверке м.б. использован подготовленный на основе аналитич. процедур товарн. баланс-табл. на основе кот. выпуск. ГП сопост. с данн. складского и БУ. По поводу расхождений берут разъяснения адм-ции. Аналог. сопоставл. данные отдела сбыта о продажах ГП и товаров с данными складского учета и БУ о списании этих МПЗ. Проверяют правильнось оценки в отн. испорченных и морально устаревших МПЗ. Такие запасы д.б. отражены в отч-ти с учетом резерва под снижение их ст-ти или списаны с баланса. Инф-ция о таких МПЗ м.б. получена при инвент-ции или в рез-те проведения аналитич. процедур. На их наличие м. указывать вспомогательные док-ва, н-р, планы прекращения произ-ва какой-л. продукции или инф-ция о стихийных бедствиях. Запасы не использ. в произ-ве и залежалые выявл. на основе аналитич. процедур. Для этого сост. таблицу. характеризующую помесячное движение крупных статей МПЗ. Если по какой-л. статье движ. не было, берут разъяснения адм-ции. если в орг-ции ст-ть запасов сущ-но ниже их фактич С/с, то с рук-вом обсуждают вопрос о создании резерва под вниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв под сниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв создан, то проверяют правильноть его начисления. Процедуры: анализ док-в, обосновыв. создание резерва и пересчет. Проверяет правильность оценки МПЗ при их списании и собл-е уч. пол-ки. Процедуры: пересчет, проверка соотв-щих первичн. док-в (лимитно-заборн. карты, накладные на отпуск.) Одновр. проверяется реальность и полнота списания. рез-ты проверки передают на участок "аудит затрат". Проверяют последов-ть уч. пол-ки, а в случае изменения уч. пол-ки, проверяют раскрыт ли этот факт в БО. 2.5. Аудит предпосылок возникновение/оценка. Цель: убедиться, что приобр. и выбытие МПЗ учтено вовремя и в правильной оценке. Сначала анализир-ся обороты по регистрам, чтобы выявить периоды, подлеж. обязат. проверке. Учитывать особ-ти орг-ции запасов и их учета6 галичие удаленных складов, оперативность документооб-та, кач-во внутр. контроля за деят-тью складского персонала. Для проверки использ. инф-ю о нормах расходов, отраслевые нормативы расходов, нормы естеств. убыли. Выборочно анализир-ся первичн. док-ты и договоры, а так же сделанные на их основании записи в БУ. при этом в соотв. с подходом направл-й проверки операции - от БУ к первичке и договорам, т.е. по регистрам выбирают ряд операций по прих. и списанию МПЗ, а затем подбир. соотв. первичку. Вместе с ним, часть операций,н-р, для проверки полноты учеты Кр.З. за полученные МПЗ м.б. проверена в обратном порядке - от первички и договоров регистрам. Для этого делают выборку первички и убеждаются, что соотв. запись правильно и своевр. занесена в регистры. 2.6. аудит предпосылки представление. Анализ БО. Проверка собл-ся ли требов-я ПБУ 5. раскрыта ли существенная инф-ция.
3) заключительный этап. 3.1. служебные записки. 3.2. характерные ошибки.
Ошибки: Реальность: незаключение договора с кладовщиком. Точность: отсутствуют реквизиты в первичке. Полнота, точность, реальность: нет ежегод. инвен-ии мат-ов.
Аудит тождеств-ти БО и регистров БУ на примере ВНА и ОА.
Касса: ф.№1 стр.260 ≥ Гл.книга → Карточка сч.50 Отчет кассира.
Р/с: ф.№1 стр.260 ≥ Гл.книга → Сводные регистры синтетич. учета (карточка сч.51) регистры синтетич. учета по субсчетам → банк. выписки по каждому счету. +Выборочно банк. выписки на 31.12. и 01.01.
ОС: ф№1 стр.120 ≈ Гл.книга. Журнал-ордер 10,13,16 ≈ Карточки сч.01,02. Выборочное сравнение ОС-6 (инвентарная карточка).
НМА: ф.№1 стр.110 → Гл.книга → Карточки сч.04,05 → карточки НМА-1
Фин.вложения: ф.№1 стр.140+250 → Гл.книга → карточки сч.58,59 → Книга учета ц.б.
МПЗ: ф.№1 стр. 211 → Гл.книга → карточка сч.10 → карточки аналит. учета М-17
Подотчет. лица: ф.№1 стр.240 → Гланая книга → карточка сч.71 → выборочно АО-1
Налоги: ф.№1 стр.220 → Гл.книга → Карточка сч.19 → выборочно карточки аналит. учета/справка-расчет/сч-фак. Покупатели: ф№1 стр.230+240 -> Гл.книга -> Карточки сч.62, 63,76 -> аналит. регистры.
28, 29. Аудит финансовых результатов
Объект: Ф1 стр. 470, Ф2, Ф3 гр. 6, пояснительная записка.
Нормативная база: 1) ГК, НК, закон "О б/у"; 2) ПБУ 9/99, 10/99, 14, 12; 3) План счетов, приказ 67н.
Источники доказательств: учредительные документы, протоколы, договоры по прочим доходам/расходам, справки-расчёты, акты на списание убытков, рез-ты перекрёстных процедур.
1) Подготовительный этап. 1.1 Изучение масштабов, динамики фин-ого рез-та. Ключевые элементы - нетипичные доходы/расходы. 1.2 Тестирование б/у и СВК: аналитика (91, 99, 84), бизнес-планы, внутренний аудит, автоматизация учёта. 1.3 Планирование (риски, существенность, выборка, программа). 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф2 стр. 190 - ГК - карточка сч. 99 - справки расчёты фин-ого рез-та. 2.2 Проверка оформления первички. 2.3 Аудит прибыли от продаж. Цель - убедться что учтённая прибыль действительно получена, неотражённой нет (служебные записки, аналитические процедуры). 2.4 Аудит прочих расходов/доходов (доходы на завышение, расходы на занижение). 2.5 Аудит чистой прибыли. Пересчёт, аналитические процедуры. 2.6 Аудит нераспределённой прибыли. Проверка реформирования баланса и обоснованности распределения прибыли (пересчёт, аналитические процедуры). 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки учётная политика, продаж. 3.2 Нарушения: возникновение, оценка, точность.
30. Аудит кредитов и займов
Объект: Ф1 стр. 510, 610, 960, Ф2 % к уплате, Ф4, Ф5 ДЗ и КЗ, раздел обеспечения, пояснительная записка (афеллированные банки, заимодавцы, сроки, ставка).
Нормативная база: 1) ГК, закон "О банках и банковской дея-ти", "О валютном регулировании", "О б/у"; 2) ПБУ 1/98, 4/99, 3/06, 15/01; 3) План счетов, приказ № 67н, 49; 4) Учётная политика (аналитика, перевод краткосрочной в долгосрочную, порядок учёта доходов).
Источники доказательств: 1) Кредитные договоры, займа, страхования невозврата кредитов; 2) Первичка справка расчёт, банковские выписки; 3) Карточки сч. 66, 67; 4) Отчётность; 5) Подтверждения от банков, заимодавцев; 6) Перекрёстные процедуры; 7) Опрос бухгалтера и разъяснения ад-ции.
1) Подготовительный. 1.1 Изучение состава заимодавцев и заёмных средств (реестр кредитов и займов). 1.2 Тестирование б/у и СВК: санкционирование, планирование, подотчётность, сверки, инвентаризации, аналитика. 1.3 Подготовка программы. 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф1 стр. 510 + 610 - ГК - карточки сч. 66, 67 - аналитика. 2.2 Аудит оформления первички. 2.3 Аудит предпосылок реальность, полнота, права. Направляют запросы банкам и другим заимодавцам, чтобы подтвердить зад-сть на 31 декабря по существенным суммам. Полноту проверяют выборочной сверкой договоров с регистрами. 2.4 Аудит предпосылок оценка, точность. Пересчитывают %, проверяют об-ва на занижение от договоров к б/у. Проверяют пересчёт валюты в рубли по валютным кредитам. Проверяют отражение % по пользованию кредитов и займов (сч. 91. 08, 60), их своевременность, правильность учёта дополнительных затрат по заёмнвм средствам (списание 76-91 или 91). 2.5 Аудит предпосылки представление. Проверяют правильность классификации кредитов и займов, реестр кредитов и займов, сравнение с условиями договоров. 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки учётная политика, ОС, ФВ, МПЗ. 3.2 Нарушения: реальность (отс-вие первички), оценка (несоблюдение учётной политики в части списания затрат), точность (ошибки в расчётах %), представление (нераскрыта сущ-ная информация о кредитах).
31. Аудит затрат
Объект: Ф1 стр. 213, 216, 650, Ф2 стр. 020, 030, 040, Ф3 резервы предстоящих расходов, Ф5 затраты по экономическим элементам, пояснительная записка.
Нормативная база: 1) ГК, НК, ТК, закон "О б/у"; 2) ПБУ 1/98, 4/99, 10/99; 3) План счетов, методические указания по инвентаризации, рекомендации по учёту затрат в разных отраслях; 4) Учётная политика (синтетика и аналитика счетов, частота инвентаризаций).
Источники доказательств: 1) Договоры на оказание услуг, работ, учётная политика, планы производства, нормы расходов, убыли; 2) Первичка (Т-49, 51, путевые листы, акты работ); 3) Карточка сч. 20, 25, 26 и т.д.; 4) Отчётность, декларации по ЕСН; 4) Рез-ты перекрёстных процедур; 5) Рез-ты анализа трудоёмкости; 6) Пересчёт распределения расходов.
1) Подготовительный. 1.1 Изучение объёмов и структуры видов производственной дея-ти, технологии. 1.2 Тестирование б/у и СВК: нормирование затрат, организация аналитического учёта, инвентаризации, первичка, порядок санкционирования, система МОЛ, подотчётность. 1.3 Разработка программы. 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф1 стр. 020 - ГК - карточка 20, 25, журнал-ордер 10 - ведомости 12, 15 - аналитика. 2.2 Аудит первички. 2.3 Проверка обоснованности правомерности и своевременности включения в состав пр-ных затрат расходов организации. Проверяют разграничение затрат между периодами, затраты по элементам, критерии отнесения к текущим расходам. 2.4 Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство. Проверяют сч. 23, ведомость 12, порядок списания затрат вспомогательных цехов. 2.5 Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (сч. 25) согласно выбранному варианту формирования с/с. 2.6 Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным (сч. 26) и правильности их списания. 2.7 Аудит оценки незавершённого производства. Инвентаризация, оценка потерь по заказам, выборочная проверка регистров. 2.8 Аудит брака в производстве. Проверяют критерии отнесения к браку, правильность документального оформления (вну-ний - извещения, внешний - акт), отнесение затрат по браку на с/с. 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки аудит готовой продукции, продаж. 3.2 Нарушения: возникновение (приписки расходов), реальность (нет первички), оценка (неправильный порядок списания расходов), точность (отнесение не к тому периоду), представление (не раскрыты расходы по сегментам).
42. Аудит продаж
Объект: Ф2 стр. 010, пояснительная записка (продажи по сегментам, аф-ным лицам).
Нормативная база: 1) ГК, НК, закон "О б/у"; 2) ПБУ 1/98, 4/99, 5, 9, 12; 3) План счетов с инструкцией по применению, методические указания по инвентаризации, приказ № 67н; 4) Учётная политика (аналитический учёт, документооборот)
Источники доказательств: договоры купли-продажи, комиссии, прайс-листы, графики поставок, приказ-накладная, товарно-транспортная накладная, счёт-фактура, доверенности от покупателей, неунифицированные док-ты, карточка сч. 90, ведомость № 16, книга продаж, отчётность отдела продаж, перекрёстные процедуры, подтверждения от покупателей, аналитические процедуры.
1) Подготовительный этап. 1.1 Изучение особенностей рынка продаж, платёжеспособности потребителей. Ключевые элементы: экспорт, продажи по ценам ниже с/с, из давальческого сырья. 1.2 Тестирование б/у и СВК: распределение ответственности и полномочий, прейскуранты цен, сверки, оформление выставляемых счетов, аналитика, автоматизация учёта. 1.3 Разработка программы. 2) Аудит по существу. 2.1 Аудит тождественности Ф2 стр. 010 - ГК - карточка сч. 90 - ведомость продаж. 2.2 Аудит первички. 2.3 Аудит предпосылок возникновение, полнота Изучают договоры на продажу, отчёты комиссионеров, накладные на отгрузку, акты приёмки-передачи. Проверяют выручку на завышение/занижение - от первички к б/у и наоборот. 2.4 Аудит предпосылок оценка, точность. Правильность оценки выручки. Проверяют счета, договоры, накладные, правильность подсчёта итоговых сумм по счетам покупателей. 2.5 Аудит предпосылки представление. Раскрыта ли : величина каждой сущ-ной статьи выручки, выручка по сегментам, от продаж дочерним и зависимым. 3) Заключительный. 3.1 Служебные записки на участки финансовые результаты. 3.2 Нарушения: права (нет лицензий), полнота (неучтённая выручка), точность (некорректные проводки), оценка (неправильный пересчёт инвалютной выручки), реальность (нет первички), представление ( не расшифрована выручка по видам).
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
105
Размер файла
408 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа