close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Содержание

код для вставкиСкачать
Содержание Введение3
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов7
1.1 Нормативное регулирование7
1.2 Учет основных средств12
1.3 Учет нематериальных активов21
Глава 2. Оценка сложившейся практики учета основных средств и других активов28
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Круг"28
2.2 Учет основных средств в ООО "Круг"30
2.3 Учет нематериальных активов в ООО "Круг"41
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов47
3.1 Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов47
3.2 Автоматизация учета основных средств и других активов (Бухсофт)56
Заключение61
Список использованной литературы66
Приложения71
Введение
Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и исследовании практических аспектов учета основных средств и других активов, а также разработке предложений по его совершенствованию.
Исходя из цели, поставлены задачи:
1 - изучение теоретических и методических аспектов учета основных средств и других активов.
2 - практическое исследование на предприятии ООО "Круг" учета основных средств и других активов.
3 - разработка предложения и рекомендаций по совершенствованию учета основных средств и других активов.
4- обоснование автоматизация основных средств и других активов в ООО "Круг" с помощью программы "Бухсофт".
Каждое предприятие имеет на балансе основные средства, нематериальные активы и материалы - это так называемые внеоборотные и оборотные активы. На сегодняшний день нормативная база, регулирующая вопросы учета таких активов, достаточно обширна. Так, приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26 было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Это ПБУ регулирует вопросы бухгалтерского учета основных средств и доходных вложений в материальные ценности, а также уточняет порядка оценки и переоценки основных средств (8).
С 1 января 2001 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), которое утвердил Минфин России приказом от 16 октября 2000 г. N 91н. Теперь перечень объектов, которые можно отнести к нематериальным активам, значительно сузился. Кроме того, ПБУ 14/2000 установило порядок списания нематериальных активов.
Операции с основными средствами составляют существенную часть деятельности любой организации. И неудивительно, ведь именно основные средства определяют технический и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на устаревшем оборудовании в конечном итоге приводит к снижению производительности труда и ухудшению качества выпускаемой продукции. Поэтому предприятия стремятся обновлять основные средства. А изменение состава основных средств всегда влечет за собой соответствующие операции в бухгалтерском учете. Что раскрывает актуальность темы дипломной работы.
Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).
В своей работе предприятия используют активы, не имеющие материально-вещественной формы, но которые необходимы для производства и приносят доход своему владельцу. Это так называемые нематериальные активы.
Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также другие объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или управлении более 12 месяцев. Таким образом, предметом исследования дипломной работы являются основные средства и другие активы.
В качестве объекта исследования дипломной работы выбрано предприятие ООО "Круг", которое осуществляет торговую деятельность.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
К нематериальным активам относят:
Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более одного года;
Организационные расходы;
Деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
В качестве информационной базы дипломной работы были использованы такие нормативные источники, как: Федеральный Закон "О бухгалтерском учете", Налоговый кодекс, ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", План счетов бухгалтерского учета и иные документы, касающиеся вопросов учета основных средств и других активов.
Учебная литература авторов: Варенкова И., Воронина Л.И., Короткова Ю., Коробейников И. и других авторов.
Статьи журналов: Современный бухучет, Бухгалтерский учет, Главбух, Консультант бухгалтера, а также специализированные сайты сети Интернет, и сайт компании "Бухсофт" и другие источники.
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов
1.1 Нормативное регулирование
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:
1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).
К нормативным правовым актам относятся: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и нормативные правовые акты Минфина России. Акты Минфина России приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации.
Следует отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона О" бухгалтерском учете" регулирование бухгалтерского учета может осуществляться другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, которые также являются нормативными правовыми актами, но ввиду их незначительного объема в настоящей статье не рассматриваются (2).
Под актом методического (нормативно-технического) характера понимается акт Минфина России, который по результатам юридической экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации (не требующим государственной регистрации), поскольку носит методический (нормативно-технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России "в государственной регистрации не нуждается" - формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно-технического) характера. Если акты методического (нормативно-технического) характера противоречат нормативным правовым актам, то приоритет имеют последние (поскольку первые являются их производной)
Под нормативными актами, составляющими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, понимается совокупность нормативных правовых актов Минфина России и его актов методического (нормативно-технического) характера. Данное определение вытекает из содержания п. 3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (9). По наименованию утверждаемого текста приказы Минфина России, регулирующие бухгалтерский учет, подразделяются на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др.
Рассмотрим подробнее отдельные виды нормативных актов Минфина России, их роль и значение в регулировании бухгалтерского учета с целью выделения дублирующих друг друга актов - т.е. тех из них, которые регулируют одни и те же вопросы
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Положение регулирует широкий круг вопросов: 1) общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета; 2) порядок бухгалтерского учета отдельных объектов: незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации; 3) вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности (9).
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы и правила (критерии признания, оценки, группировки и т.д.) формирования информации об отдельных объектах бухучета (активах, обязательствах, операциях) и представления информации в бухгалтерской отчетности.
Так, приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26 было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Это ПБУ регулирует вопросы бухгалтерского учета основных средств и доходных вложений в материальные ценности, а также уточняет порядка оценки и переоценки основных средств (8).
С 1 января 2001 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), которое утвердил Минфин России приказом от 16 октября 2000 г. N 91н. Теперь перечень объектов, которые можно отнести к нематериальным активам, значительно сузился. Кроме того, ПБУ 14/2000 установило порядок списания нематериальных активов (7).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (далее - Инструкция по применению плана счетов)
Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов (6).
Как сказано выше, Инструкция по применению плана счетов регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных (наиболее распространенных) фактов хозяйственной деятельности. Именно по этим предписаниям названная Инструкция может вступать в противоречия с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету - они также в отдельные случаях содержат положения о порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельность.
Методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др. Акты данного вида, как и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), по виду регулирования подразделяются на нормативные правовые акты и акты методического (нормативно-технического) характера.
По предмету регулирования подразделяются на две подгруппы. Первая издана (принята) по вопросам, ранее урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), например: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (10).
Вторая подгруппа издана (принята) по вопросам, ранее не урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).
Исходя из выше изложенного, в настоящее время, отдельные акты, относящиеся к актам методического обеспечения (методические указания, инструкции и др.), назначение которых заключается в установлении методов (способов, приемов) практической реализации норм ПБУ, получают после регистрации в Минюсте России значение нормативного правового акта и "поднимаются" на один уровень с ПБУ, обуславливая возникновение неясностей и противоречий.
Таким образом, налицо "зарегулированность" отдельных вопросов нормативными правовыми актами одного уровня. Так, например, в отношении учета основных средств действуют следующие нормативные правовые акты Минфина России имеющие одинаковую юридическую силу:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
В результате в фактически сложившейся системе нормативного регулирования бухучета разные виды актов (нормативные правовые, нормативные и методического обеспечения) практически "перемешались" между собой, что создает соответствующие проблемы (противоречия, неясности) в регулировании бухгалтерского учета.
Для качественного преодоления возникшей ситуации необходимо внести изменения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Прежде всего, дополнить его так называемыми коллизионными нормами, т.е. нормами определяющими порядок разрешения противоречий между разными видами актов, регулирующих бухгалтерский учет. 1.2 Учет основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 мес.) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;
2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (8, п.4).
К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
3) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);
5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
6) проведения анализа использования основных средств;
7) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. (30, с.46). Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки (48, с.11).
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства" по первоначальной восстановительной стоимости.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.
К синтетическому счету 01 "Основные средства" могут быть открыты два субсчета:
1) 01-1 - собственные основные средства;
2) 01-2 - арендованные основные средства. Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере N 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (форма N ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.) (33, с. 179).
Основные средства поступают в организацию: 1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал 2. в результате строительства 3. путем приобретения за плату 4. путем безвозмездной передачи 5. по договору мены При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Таблица 1.1
Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств
№Содержание операцииДебетКредит12341. Получены основные средства от учредителей1.1.Сформирована задолженность учредителей по вкладам75-1801.2.Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал0875-12. Построены основные средства2.1. подрядным способом2.1.1.Сформирована стоимость подрядных работ08602.1.2.Учтена стоимость подрядных работ01082.2. хозяйственным способом2.2.1.Списаны материалы на строительство08102.2.2.Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата08702.2.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.Приобретены основные средства3.1. не требующие монтажа3.1.1.Начислено поставщику по счету0860Продолжение табл. 1.112343.1.2.Учтены расходы на доставку0876,60,23...3.1.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.2. требующие монтажа3.2.1.Начислено поставщику за оборудование07603.2.2.Оборудование передано в монтаж08073.2.3.Списаны затраты на монтаж0810,70,69...3.2.4.Введен в эксплуатацию объект основных средств01084. Получены безвозмездно основные средства4.1.Приняты к учету основные средства (счет 91)01914.2.Приняты к учету основные средства (счет 98)0198-24.3.Начислена амотризация основных средств (счет 98)20
0298-2
915. Получены по договору мены основные средства5.1.Реализованы материалы по договору мены62915.2.Списана стоимость материалов91105.3.Оприходовано основное средство08605.4.Произведен зачет стоимости материалов и основного средства6062 Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов) (54, с.2). Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года) по документально подтвержденным рыночным ценам. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 83 "Добавочный капитал" субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки".
Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток)
Кредит 01 "Основные средства" (49, с.2)
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (50. с.2).
Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.
Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации:
1) линейный;
2) нелинейный (1, ст.259).
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств"
Таблица 1.2
Бухгалтерские проводки по амортизации основных средств
№Содержание операцииДебетКредит1Начислена амортизация основных средств20,23.26,44...022Произведена переоценка (дооценка амортизации)83023Произведена переоценка (уценка амортизации)0283,844Списана амортизация0201-В5Начислен износ001
Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств: 1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем: - создания резерва на ремонт основных средств; - использования счета учета расходов будущих периодов. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 1.3): Таблица 1.3
Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств
№Содержание операцииДебетКредит1Расходы на ремонт списываются единовременно20,25,26,4410,70,69,602. Образование и использование ремонтного фонда2.1Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд20,25,26,44962.2Списание затрат за счет ремонтного фонда9610,70,69,602.3Списание суммы превышения фактических затрат9710,70,69,602.4Списание суммы превышения ремонтного фонда20,25,26,44963. Отнесение затрат на расходы будущих периодов3.1Списывается сумма фактических затрат на ремонт9710,70,69,603.2ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции20,25,26,4497 После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства (32, с. 159).
Выбытие (списание) основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях: 1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию 2. продажи на сторону 3. безвозмездной передачи 4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации 5. сдачи имущества в аренду, лизинг 6. реализации по договорам мены и т.д. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" (табл. 1.4). Таблица 1.4
Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств
№Содержание операцииДебетКредит1. Списание основного средства за непригодностью1.1.Списание первоначальной стоимости01-В011.2.Списание амортизации0201-В1.3.Списание остаточной стоимости9101-В2. Продажа имущества2.1.Списание первоначальной стоимости01-В012.2.Списание амортизации0201-В2.3.Списание остаточной стоимости9101-В2.4.Получена выручка от продажи62912.5.Учтен НДС от продажи91683. Безвозмездня передача имущества3.1.Списание первоначальной стоимости01-В013.2.Списание амортизации0201-В3.3.Списание остаточной стоимости9101-В3.4.Списание расходов, связанных с передачей9110,70,69...4. Передача в счет вклада в уставный капитал4.1.Списание первоначальной стоимости01-В014.2.Списание амортизации0201-В4.3.Списание остаточной стоимости9101-В4.4.Учтены финансовые вложения5891 Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).
Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.
Если вы продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) (35, с.27).
В дипломной работе было уделено внимание теоретическим аспектам учета основных средств, приведены основные бухгалтерские проводки по движению основных средств на предприятиях.
1.3 Учет нематериальных активов
Объекты признаются нематериальными активами в случае, если выполняются условия: 1. предполагается использование этих объектов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (больше12 месяцев); 2. объекты обладают способностью приносить организации доход; 3. существуют надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование актива. В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" нематериальные активы подразделяются на группы: 1. объекты интеллектуальной собственности
2. деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект. Отрицательную - как доходы будущих периодов.
3. организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации: -затраты по созданию пакета учредительных документов и расчетов по обоснованию направлений его деятельности; -гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги по регистрации фирмы; -расходы по оплате услуг посреднических и консультационных фирм; -оплата сборов и пошлин, в размере, признанном в соответствии с учредительными документами (7). Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой, в соответствии с ПБУ 14/2000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При этом фактическими расходами на приобретение признают: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; -регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя -невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов -иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (15, с.211). Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях: Приобретение нематериальных активов за плату, Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей, Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, Получение нематериальных активов на безвозмездной основе, Приобретение нематериальных активов по договору мены (22, с.41).
Корреспонденция счетов в таблице 1.5: Таблица 1.5
Бухгалтерские проводки по приобретению нематериальных активов
№Содержание операцииДебетКредит1Стоимость приобретенных нематериальных активов08-5762НДС по приобретенным нематериальным активам19-2763Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию: 3.1материальные08-5103.2на оплату труда08-5703.2по отчислениям в бюджет08-5694Оплачены полученные нематериальные активы76515Оприходованы объекты нематериальных активов0408-56Зачет суммы НДС6819-2 Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами: приобретены за плату; получены в качестве вклада в уставный капитал; получены безвозмездно; получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса; созданы самой организацией.
Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов (12, с.150).
Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде ЕСН, накладные расходы, относящиеся к работам по разработке.
После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Корреспонденция счетов в таблице 1.6 (25, с.13): Таблица 1.6
Бухгалтерские проводки по созданию нематериальных активов
№Содержание операцииДебетКредит1Стоимость потребленных материалов08-5102Заработная плата08-5703Отчисления на социальные нужды08-5694Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов08-5605Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов08-5766Расходы вспомогательных производств по созданию нематериальных активов08-5237Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов08-568 Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.
Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из: 1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; 2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) 3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета. Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации: 1. линейный; 2. уменьшаемого остатка; 3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета: 1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов") 2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04 (21, с. 152). В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом (табл. 1.7): Таблица 1.7
Бухгалтерские проводки по амортизации нематериальных активов
№Содержание операцииДебетКредит1Принят к учету объект нематериальных активов04802По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов 2.1с использованием счета для учета амортизации20, 44...052.2без использования счета для учета амортизации20, 44...04 Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях: Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств, Продажа нематериальных активов, Безвозмездная передача нематериальных активов, Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций, Передача объектов нематериальных активов по договору мены. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы. Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.
В бухгалтерском учете отражается выручка от продажи. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются. Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов. При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков (13, с.137). Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета (24, с.138).
Таким образом, в данном пункте дипломной работы было уделено внимание учету нематериальных активов, рассмотренные теоретические аспекты по отражению операция по движению нематериальных активов в учете, оформление бухгалтерских проводок по основным операциям.
Глава 2. Оценка сложившейся практики учета основных средств и других активов
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Круг"
ООО "Круг" является деревообрабатывающим предприятием, и функционирует с 1.01.2002 года.
Цель создания ООО "Круг" - производство и реализация продуктов деревообработки с целью получения прибыли. ООО "Круг" для начала производственной деятельности располагает производственным и офисным помещениями и прилегающим земельным участком. ООО "Круг" производит: необрезную доску естественной влажности, доску необрезную высушенную, и другие материалы. Основными направлениями комплексного развития деревопереработки на основе современных технологий для изготовления качественных и конкурентоспособных изделий и полуфабрикатов из древесины: - глубокая переработка леса (распиловка, сушка, изготовление черновой и чистовой мебельной заготовки) с целью экспорта и для использования на мебельных предприятиях; - интенсивное развитие деревообработки с внедрением передовых технологий для изготовления изделий из древесины (мебель, отделка жилых, офисных и производственных помещений, современные строительные материалы); - создание сети функционально-ориентированных программ подготовки кадров для отрасли, так как без высококвалифицированного персонала отрасль эффективно работать не сможет, т.е. необходима постоянно-действующая система производственно-технологического обучения. - создание сети информационных услуг по различным вопросам деятельности лесоперерабатывающих предприятий; - создание централизованной системы научно-технических разработок, обеспечивающей конструкторско-технологической документацией и новыми технологиями любых заказчиков, а также изготовление головных образцов; - разработка системы экспресс диагностики деревообрабатывающих предприятий для анализа структуры спроса, управление себестоимостью, анализа финансового состояния; - становление и развитие производства для переработки отходов лесозаготовительного производства.
Структура производственного процесса деревообработки оказывает существенное влияние на построение отраслевого учета, при помощи которого изучается эффективность принятой технологии в конкретных производствах. Организационная структура ООО "Круг" состоит из коммерческого блока и производственного блока согласно рисунка 1.
Рис. 2.1 Организационная структура ООО "Круг"
Структура управления ООО "Круг"" носит линейно-функциональный характер. Во главе предприятия находится директор, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Его решения, передаваемые по цепочке "сверху-вниз", обязательны для выполнения всеми нижестоящими подразделениями. Функции управления закреплены за соответствующими отделами или конкретными работниками. Численность работников ООО "Круг" составляет 18 человек.
Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, валютные счета в разных банках, фирменные печать и штамп, фирменный бланк. Отчитывается перед налоговой инспекцией о своей деятельности, действует на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости, самофинансирования.
В учетной политике на 2005 год в ООО "Круг" установлено, что амортизация основных средств и нематериальных активов производится при помощи линейного способа. Отражение начислений амортизации нематериальных активов при помощи накопления соответствующих сумм на отдельной счете (использование счета 05 "Амортизация нематериальных активов". 2.2 Учет основных средств в ООО "Круг"
Основной правовой формой приобретения основных средств является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время главой 30 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. В период прохождения практики мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятии ООО "Круг" - приобретение, начисление амортизации и продажа. Получен от ООО "Гранит" сервер, который предполагалось использовать в управленческих целях на ООО "Круг". В соответствии с товарообменным договором стоимость сервера составляла 100 000 рублей, плюс НДС 18 000 рублей, его оплата произведена путем передачи поставщику собственной продукции организации на ту же сумму. В соответствии со ст.168 НК РФ организация и поставщик сервера обмениваются счетами-фактурами на реализованные товары, в которых в соответствии со ст.ст.168.2 и 169.5.7 НК РФ указывается договорная цена товаров и соответствующая ей сумма НДС (18 000 рублей).
Полная себестоимость передаваемой в оплату сервера продукции, рассчитанная в соответствии с принятой в организации учетной политикой, составляет 98 000 рублей.
Организация обычно реализует данную продукцию по цене 126 000 рублей (плюс НДС), которая соответствует уровню рыночных цен в соответствии с данными официальных источников (табл. 2.1). Таблица 2.1
Приобретение сервера ООО "Круг"
№СодержаниеДтКтСумма
1Оприходование полученного сервера в соответствии с расчетными документами поставщика0860100 0002Отражение суммы НДС, фактически предъявленной поставщиком в соответствии с расчетными документами196018 0003Списание в реализацию полной себестоимости продукции90-24398 0004Отражение дебиторской задолженности в соответствии с предъявленными поставщику расчетными документами6290-1118 0005Начисление НДС по реализованной продукции в соответствии с расчетными документами90-36818 0006Отражение зачета взаимных требований по завершенной товарообменной операции6062118 0007Отражение разницы между договорной стоимостью полученного сервера и стоимостью, по которой он должен быть оприходован в соответствии с ПБУ 6/010890-126 0008Доначисление НДС по реализованной продукции с разницы между договорной и рыночной ценами90-6685 2009Списание части "входного" НДС, не подлежащей вычету9119400 Поскольку оплата за сервер была произведена не денежными средствами, то в соответствии с п.11 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость сервера определяется исходя из обычной цены реализации продукции, т.е. составляет 126 000 рублей. Таким образом, в дебет счета 08 должна быть дополнительно отнесена сумма 26 000 рублей.
В соответствии со ст.154.2 и 274.4 НК РФ налоговые базы по НДС и налогу на прибыль по реализации продукции должны быть определены в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. В соответствии со ст.40.3 НК РФ условием доведения цены товаров в целях налогообложения до рыночных цен является их отклонение от рыночных цен более чем на 20%. Поскольку в данном случае рыночная цена (126 000 рублей) превышает указанную сторонами цену (100 000 рублей) более чем на 20% ((126 000-100 000)/126 000=20.6%) , то в целях исчисления НДС по реализации продукции организация должна использовать рыночную цену продукции (126 000 рублей), и по реализации продукции должен быть начислен НДС в сумме 25 200 рублей (независимо от того, что поставщику в соответствии с договором был предъявлен НДС, указанный в счете-фактуре, в сумме 20 000 рублей). Дополнительная сумма начисленного НДС 5 200 рублей безусловно является расходом, связанным с обычными видами деятельности (реализацией продукции), поэтому отражается по дебету счета 90 (отдельно от НДС, предъявленного покупателям, в составе расходов по реализации), т.к. иначе финансовый результат не будет определен корректно. Она будет учтена как расход и при налогообложении прибыли в соответствии со ст.264.1.1 НК РФ, т.е. при налогообложении прибыли прибыль от реализации продукции будет учтена в сумме 126 000-98 000-5 200=22 800, что в данном случае соответствует финансовому результату, выявленному на счете 90.
В соответствии со ст.172.2 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная поставщику сервера, исчисляется исходя из балансовой стоимости продукции, переданной в его оплату, т.е. равна 98 000 * 20% = 19 600 рублей, и, таким образом, налоговый вычет по НДС ограничен указанной суммой. Оставшаяся часть НДС, предъявленного поставщиком, (400 рублей) вычету не подлежит. Поскольку п.8 ПБУ 6/01 запрещает включать НДС в первоначальную стоимость основных средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством (а в законодательстве соответствующие указания для данного случая отсутствуют), то указанная сумма НДС должна относиться на внереализационные расходы организации, хотя и не может быть учтена при налогообложении прибыли в соответствии со ст.170.1 НК РФ.
В ООО "Круг" при приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).
Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
22 июля 2005 года ООО "Круг" приобрело у ООО "Ликом" деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037). Стоимость станка - 20 500 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). В приложении 1 приведен пример заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.
Акт оформляют в двух экземплярах:
первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад;
второй экземпляр - в бухгалтерию.
Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.
На основании акта бухгалтер сделает проводку:
Дебет 08 кредит 60 - 20500 р. - оприходовано оборудование, требующее монтажа.
Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется одним из способов.
Так на ООО "Круг" начисляет амортизацию основных средств линейным способом - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В декабре 2005 года ООО "Круг" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО "Круг" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 4000 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
В балансе "Круг" за 2005 год по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб. (240 000 руб. - 4000 руб. х 12 мес.).
Как известно, любое оборудование и иные объекты основных средств ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Часть ремонтных работ ООО "Круг" осуществляет собственными силами, и за счет сил подрядных организаций.
По решению руководителя предприятия в феврале 2005 г. силами сторонней организации ООО "Техника" произведена модернизация компьютера - объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3000 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 2.2):
Таблица 2.2
Ремонт компьютера ООО "Круг"
№СодержаниеДтКтСумма
1оплачено сторонней организации за модернизацию компьютера605034502затраты на модернизацию включены в состав капитальных вложений;086030003отражена сумма НДС19605404первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации.010830005НДС принят к вычету6819540 По форме N ОС-3 составлен "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором указана сумма расходов на модернизацию, первоначальная стоимость до и после модернизации" (Приложение 2).
Затраты, отраженные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на эту сумму увеличивается сумма на счете 83 "Добавочный капитал" и уменьшается собственный источник, составившийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).
Многими предприятиями проводится реконструкция и модернизация оборудования (основных средств). В результате модернизации оборудование приобретает новые функциональные качества: становится более экономичным, повышается качество выпускаемой продукции, улучшается эргономика и т.п., при этом срок полезного использования оборудования может измениться, а может и не измениться. Например, если на насосной станции модернизировали приводы задвижек, вследствие чего снизились потери, либо улучшилась безопасность, то, как правило, срок службы объекта - не изменяется. Это же относится к компьютерным системам (например, при установке дополнительной памяти, либо сервисных устройств), оргтехнике, автомобилям (например, при установке каталитического элемента в глушитель - снижаются вредные выбросы в атмосферу, но срок полезного использования автомобиля - не увеличивается). Примеров можно привести множество. Для бухгалтерских служб ситуация, связанная с начислением амортизации после модернизации всегда была источником головной боли. Дело в том, что в ПБУ 6/01 нет правил, регламентирующих порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации), поэтому логично было бы руководствоваться общими правилами начисления амортизации, закрепленными в разд. III ПБУ 6/01. Эти правила предполагают начисление амортизации (при наиболее распространенном линейном способе) исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Договор купли-продажи N 1 заключен 15.01.2006 г. В соответствии с условиями договора реализуется деревообрабатывающий станок на сумму 206500 руб., в том числе НДС - 31 500 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 2001 г., годовая норма амортизационных отчислений в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%. Начиная с апреля 2001 г. объекту начисляется амортизация в сумме 2083 руб. в месяц (200 000 руб. х 12,5% / 12 мес.). По состоянию на 01.01.2006 г. сумма начисленной амортизации составила 118 731 руб. (2083 руб. х 57 мес.), остаточная стоимость 81 269 руб.
Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом. Транспортные расходы составили 4 000 руб. По реализованному станку указанные расходы распределены пропорционально выручке от реализации.
Согласно актам приема-передачи основных средств N 1 от 17.01.2006 г. право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20.01.2006 г.
На основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (табл. 2.3):
Таблица 2.3
Реализация деревообрабатывающего станка ООО "Круг"
№СодержаниеДтКтСумма
123451отражена выручка от реализации деревообрабатывающего станка (с НДС);62912065002начислен НДС по реализованному деревообрабатывающему станку;9168315003списана первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка;01012000004списана амортизация по реализованному деревообрабатывающему станку (включая амортизационные отчисления за январь 2006 г.); (118 731 + 2083) 02011208145начислены затраты по доставке покупателю реализованных объектов основных средств;257640006списаны расходы по доставке деревообрабатывающего станка; (10 000 руб. х 40%)912540007списана остаточная стоимость деревообрабатывающего станка; (200 000 - 120 814) 9101791868выявлен финансовый результат от реализации деревообрабатывающего станка; (206 500 - 35 000 - 79 186 - 4000) 919988 314 Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ООО "Круг" к внереализационным расходам. Основание - подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Так, ООО "Круг" 1 февраля 2006 года приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 года. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 года. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.
Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 года. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3000 руб.
В феврале 2006 года ООО "Круг" в налоговом учете отражает во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2000 руб. (30 000 руб. - 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2590 руб.
В том же месяце ООО "Круг" в состав внереализационных доходов включает стоимость полученных материалов в сумме 3000 руб.
Кроме того, ООО "Круг" обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2000 руб. х 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года, поэтому применяется налоговая ставка 20%.
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ООО "Круг" предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 "Выбытие основных средств".
В феврале 2006 года ООО "Круг" сделает следующие бухгалтерские проводки: (табл. 2.4)
Таблица 2.4
Списание принтера ООО "Круг"
№СодержаниеДтКтСумма
1списана первоначальная стоимость принтера;01-101300002списана сумма начисленной амортизации;0201-1280003списана недоамортизированная часть стоимости принтера (30000-28000)91-201-120004восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года) (2000х20%)1968-24005в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера; (590-90)91-2605006отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком;1960907сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов;91-219908запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов.10-591-130009Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера41091-999 Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3000 руб. - 2000 руб. - 500 руб. - 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
На мой взгляд, представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, по нашему мнению, могут быть рассмотрены:
1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;
5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.
Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.
При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:
- проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);
- проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;
- проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;
- анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;
- анализ условий договора о моменте перехода права собственности.
От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете (33, с. 289).
2.3 Учет нематериальных активов в ООО "Круг"
Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы в ООО "Круг" принимаются на счете 04 по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их поступления.
Приобретенные за плату либо полученные иным образом нематериальные активы приходуются на счета бухгалтерского учета по их первоначальной стоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию
ООО "Круг" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.
В ООО "Круг" выполнены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги ОАО "Приборстрой";
Дебет 08 Кредит 76 - 500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;
Дебет 76 Кредит 51 - 500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;
Дебет 04 Кредит 08 - 100 500 руб. (100 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2005 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет, начиная с 25 февраля 1995 года.
Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.
В данном случае для ООО "Круг" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам. Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%).
Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер ООО "Круг" будет делать проводку:
Дебет 26 Кредит 05 - 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц (так как согласно учетной политике, амортизация нематериальных активов начисляется с использованием счета 05)
Нематериальные активы могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал.
В качестве вклада в уставный капитал вносится не сам объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права и т.д.), а имущественные либо иные права на него, имеющие денежную оценку, передаваемые организации в соответствии с лицензионным договором.
Так, ООО "Круг" получила от учредителя в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 руб.
Оформляются следующие проводки (табл. 2.5):
Таблица 2.5
Получение исключительного права на изобретение ООО "Круг" №СодержаниеДтКтСумма
1Отражена сумма задолженности по вкладу в уставный капитал ООО "Круг"7580640002Отражена сумма вклада, внесенного учредителями в качестве исключительного права на изобретение0875640003Принято к учету (исключительное право на изобретение) ООО "Круг" на основании документов, подтверждающих право его использования040864000
Нематериальный актив может выбыть из организации в результате:
- продажи или безвозмездной передачи;
- истечения срока его использования.
Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.
По общему правилу в ООО "Круг" акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца ООО "Круг" использует бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).
Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию.
В акте указывают:
- первоначальную стоимость объекта нематериальных активов;
- сумму расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;
- сумму амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.
Необходимо отметить, даже если объект нематериальных активов выбывает с баланса организации в середине месяца, амортизация на него за этот месяц должна быть начислена полностью.
На балансе ООО "Круг" в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива - 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 - 60 000 рублей.
Организация продала исключительное право на изобретение ООО "Вестник". Стоимость патента по договору - 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей).
ООО "Круг" бухгалтер отразил в учете продажу нематериального актива следующими записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118 000 рублей - отражен доход от продажи патента;
Дебет 91-2 кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 рублей - начислен к уплате в бюджет НДС;
Дебет 05 кредит 04
- 60 000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 кредит 04
- 90 000 рублей (150 000 - 60 000) - списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 51 кредит 76
- 118 000 рублей - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 91-9 кредит 99
- 10 000 рублей (118 000 - 18 000 - 90 000) - отражен доход от продажи нематериального актива.
Заметим, что, даже когда нематериальный актив полностью амортизирован, он продолжает числиться в учете, если организация фактически его использует. При отражении амортизации по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" объекты числятся в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.
Одной из отличительных черт современного бизнеса стало уменьшение ценности производственных мощностей для компаний при одновременном росте стоимости нематериальных активов. Следует отметить, что существуют определенные трудности с отнесением отдельных объектов к нематериальным активам. Так понятие "срок использования" в российских условиях является достаточно неопределенным. И если определение срока использования лицензии на какой-либо вид деятельности не вызывает вопросов (он равен сроку действия лицензии), то определить срок полезного использования программы для ЭВМ достаточно затруднительно. Другой критерий - способность приносить доход, является еще менее определенным, чем "использование". На сегодняшний день совершенно не ясно кто и как должен определять "полезность" использования того или иного объекта НМА и его "способность приносить доход". Очевидно, что "способность приносить доход" может быть определена только на основании экономических расчетов. В данном случае термин "приносящие доход" является чисто экономическим, а не правовым. Однако обзор судебной практики обнаруживает явный приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Таким образом, существующие в настоящее время в российской практике методы управления и ведения бухгалтерии не позволяет предпринимателям ни оценить, ни эффективно управлять нематериальными активами. Трудно не согласиться с утверждением ряда экспертов о том, что многие компании, не располагая нематериальными активами, не занимаясь инновационной деятельностью, которая напрямую связана с формированием и эффективным управлением нематериальными активами, вообще не имеют ценности в долгосрочной перспективе и остаются неконкурентоспособными не только на внешнем, но и на внутреннем рынках.
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов
3.1 Предложения по совершенствованию учета основных средств и других активов
Изучив теоретические и практические аспекты учета операций по движению основных средств и других активов можно выявить основные проблемные вопросы, касающиеся учета данных активов.
Когда фирма продает свои основные средства, бухгалтер зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях.
1) Бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.
И по мере того как по таким объектам начисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы.
2) Основное средство продано с убытком. Совпадение отложенных и постоянных обязательств происходит во всех случаях, когда фирма реализует свои основные средства. При продаже основного средств с убытком нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов
Разумеется, руководствуясь в бухучете налоговыми правилами, предприятие завышает балансовую прибыль. А значит, оно вводит в заблуждение тех, для кого размер этого показателя имеет существенное значение, - учредителей и инвесторов. Кроме того, появляется риск, что при проверке налоговики сочтут, что, отступив от требований ПБУ 6/01, бухгалтер допустил грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Получается, что данный способ сближения бухгалтерского и налогового учета, далеко не идеален. Поэтому рекомендуется использовать его лишь в том случае, если убыток от продажи основного средства невелик и существенно не повлияет на размер балансовой прибыли (45, с.21). 3) Третьей проблемой учета основных средств является принятие стоимости текущего ремонта к затратам, при котором могут возникнуть проблемы при вычете НДС. Налоговый кодекс предусматривает, что расходы на ремонт являются прочими затратами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают облагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ). Многие предприятия не создают специальных резервов и оплачивают починку основных средств по мере необходимости. Датой, когда компания понесла расходы, может считаться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. При этом плательщики, практикующие метод начисления, признают данные издержки в том отчетном периоде, в котором те были произведены, независимо от оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ). "Кассовики", напротив, ориентируются на момент погашения соответствующих счетов (п. 3 ст. 273 кодекса). Решение проблемы состоит в следующем: и те, и другие должны руководствоваться пунктом 1 статьи 324 НК РФ, где приведен предлагаемый порядок группировки расходов на ремонт по статьям в аналитическом учете, например "цена запчастей и материалов", "зарплата рабочих" и так далее. В письме от 21 июля 2003 г. № 26-12/40516 УМНС России по г. Москве разъяснило, что раз в кодексе нет никаких ограничений, то стоимость всех деталей, израсходованных на подобные работы, можно сразу и полностью относить на уменьшение прибыли. Минфин России также осветил этот вопрос и в письме от 7 октября 2003 г. № 04-02-05/3/75 напомнил, что фирмы, отдельно исчисляющие базу по разным операциям и видам деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ, затраты на починку оборудования, применяемого при таких операциях, тоже должны учитывать обособленно. Это же требование применяется и в том случае, когда наряду с основной деятельностью организация использует обслуживающие производства и хозяйства. В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614, ремонт основных средств данного направления ей следует помещать в строку 190 приложения 2 к листу 02. А отладку остального имущества за минусом названного выше показателя необходимо отразить по строкам 050 и 051 того же приложения. Тогда данные не будут продублированы (37). 4) Проблема начисления амортизации после модернизации всегда была источником головной боли. Дело в том, что в ПБУ 6/01 нет правил, регламентирующих порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации), поэтому логично было бы руководствоваться общими правилами начисления амортизации, закрепленными в разд. III ПБУ 6/01. Эти правила предполагают начисление амортизации (при наиболее распространенном линейном способе) исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта.
Однако в п.60 Методических указаний по учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) приведена совершенно иная схема расчета амортизационных отчислений. Эта схема строится на предположении о начислении амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования, и это, в общем-то, вполне логично, потому что после модернизации мы как бы приобретаем объект, отличающийся от того, что был до модернизации, но все-таки бывший до этого в эксплуатации. Первоначальной стоимостью такого ОС признается (как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета) сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Применительно к случаю модернизации - фактическими затратами организации по вводу модернизированного объекта является сумма остаточной стоимости и затрат на модернизацию. Срок полезного использования после ввода модернизированного объекта, при условии, что в результате модернизация не произошло продления срока эксплуатации, должен быть равен оставшейся части первоначального срока полезного использования (за вычетом срока использования до модернизации). 5) Немаловажной проблемой является учет малоценных средств. Телефонные аппараты, факсы и калькуляторы, стулья, тумбочки и корзины для мусора, всевозможная канцелярская мелочь вроде жестких папок и лотков для бумаг со сроком службы больше года и стоимостью меньше десяти тысяч рублей - в бухучете, как ни крути, основные средства. Но если ставить все это на счет 01 и держать там в течение срока службы, оформляя всю необходимую первичку, то у бухгалтера ни на что другое времени не останется. В пункт 5 ПБУ 6/01 введена новая норма, которая позволяет организациям активы, которые хотя и соответствуют условиям признания основными средствами, но имеют стоимость не более 20 000 руб. за единицу, отражать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
Во-первых, лимит стоимости "малоценных" основных средств, которые организация будет учитывать в особом порядке, должен быть утвержден в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2006 г. Организация может установить любой размер стоимости, но не выше 20 000 руб. за единицу.
Во-вторых, в отличие от прежнего порядка "малоценные" основные средства (стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации) теперь учитываются не на счете 01, а на счете 10 "Материалы" (для их учета следует выделить на счете 10 отдельный субсчет). Поэтому на них уже не нужно оформлять первичные документы, предназначенные для отражения операций с основными средствами.
В-третьих, новые правила распространяются только на те "малоценные" основные средства, которые приобретены (приняты к учету) после 1 января 2006 г. В отношении основных средств, принятых к учету до 1 января 2006 г., сохраняется прежний порядок бухгалтерского учета (тот, который действовал на дату их принятия к учету) (36, с.13).
6) Одним из наиболее важных вопросов учета нематериальных активов (НМА) является проблема правильного отнесения тех или иных объектов учета к НМА. Эти, казалось бы, невинные ошибки могут привести к достаточно серьезным последствиям.
Простой, казалось бы, вопрос - относится ли тот или иной объект учета к НМА - на самом деле достаточно сложен и неоднозначен. Четкой проработки данного вопроса в законодательстве нет. Налогоплательщик, привыкший следовать букве закона, теряется - буквы закона нет. Очевидно, он сам должен принять для себя решение, каким образом вести учет НМА. Но для этого необходимо:
1. подробно изучить требования законодательства по данному вопросу и строго им следовать (однако не стоит выдумывать то, чего нет, и домысливать что-либо за законодателя, так как он мог иметь в виду совсем не то, что налогоплательщик); 2. изучить подходы к бухгалтерскому учету и определить, какой из них наиболее подходит к данной ситуации (стоит особо обратить внимание на налоговый, правовой и экономический подходы); разработать методику учета, которая бы удовлетворяла всем требованиям законодательства; 3. собирать доказательства обоснованности применяемой методики учета на случай если налоговые органы посчитают ее неверной. 7) При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.
Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета. То есть исходя из оценки, согласованной учредителями. По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском - на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000). Минюст России 16.01.2006 зарегистрировал Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Этим документом внесены изменения в порядок учета основных средств (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Основные изменения в ПБУ:
1) из Положения исключен п. 2, в котором было сказано, что оно "применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности".
2) в п. 4 Положения изменены условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.
В частности, теперь если объект предназначен для использования в течение длительного времени (т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование и организация не предполагает его последующую перепродажу, а также если он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, то он - объект ОС коммерческой организации.
3) в п. 5 Положения внесено новое правило, касающееся учета "малоценных" объектов ОС (стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации). Теперь они могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации либо в составе материально-производственных запасов, либо в составе объектов ОС.
4) существенные изменения затронули порядок оценки основных средств. Первоначальная стоимость объектов основных средств (внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, полученных по договору дарения или по договорам мены), принимаемых к бухгалтерскому учету, теперь определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 Положения.
5) Нововведения коснулись и порядка начисления амортизации ОС. В частности, теперь амортизация не начисляется:
- по объектам ОС некоммерческих организаций;
- по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- по объектам ОС, чьи потребительские свойства с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).
Уже сейчас многим организациям придется включить в налоговую базу по налогу на имущество организаций "доходные вложения в материальные ценности", так как всем имеет "доходные вложения в материальные ценности", придется теперь платить с них налог на имущество. Предполагается, что именно с такой целью Минфин России и внес эти изменения в ПБУ 6/01.
Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В соответствии с п. 4 этого ПБУ, в новой редакции (после вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н), с 01.01.2006 вышеуказанные активы являются основными средствами организации (18, с.32).
Пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен нормой, устанавливающей, что по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
Помимо установления ограничений при начислении амортизации п. 17 ПБУ 6/01 косвенно отвечает на вопрос об учете мобилизационных мощностей в составе основных средств. Несмотря на то, что при принятии к бухгалтерскому учету данных активов не выполняется условие, изложенное в п.п. "а" п. 4 ПБУ 6/01, активы, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации и удовлетворяющие остальным критериям п. 4, являются объектами основных средств.
Изменения, внесенные в пункт 19 ПБУ 6/01, затронули порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции этого пункта было упоминание про коэффициент ускорения, установленный законодательством Российской Федерации. Но таких коэффициентов в действующем законодательстве уже давно нет. Поэтому данная норма фактически не работала. Да и способ уменьшаемого остатка после вступления в силу в 2002 году главы 25 Налогового кодекса мало кто использует. Большинство организаций предпочитают применять линейный способ начисления амортизации, поскольку он позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Приказ Минфина России N 147н возрождает почти всеми забытый коэффициент ускорения. Правда, теперь он называется просто "коэффициент".
В новой редакции пункта 19 ПБУ 6/01 записана норма о том, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается отныне не законодательством Российской Федерации, а самой организацией. То есть достаточно зафиксировать размер коэффициента в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Несомненно, новая норма, касающаяся начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, привлечет внимание многих организаций. Введение коэффициента позволит увеличить размер амортизационных отчислений. Это особенно важно для крупных производственных предприятий, у которых появится дополнительный источник финансирования для обновления устаревших производственных фондов.
Обратите внимание: применять коэффициент, увеличивающий размер амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка, можно только к тем объектам основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 года.
Изменения затронули и вопросы списания с бухгалтерского учета объектов основных средств. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 до принятия рассматриваемых изменений списанию с бухгалтерского учета подлежала стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Новой редакцией предусмотрено, что подлежит списанию с бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Откорректированы случаи выбытия объекта основных средств. Изменениями ПБУ 6/01 предусмотрено, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях (44, с.11). 3.2 Автоматизация учета основных средств и других активов (Бухсофт)
С целью совершенствования учета основных средств и других активов в ООО "Круг" рекомендуется установить полностью автоматизированный учета данных активов.
БухСофт - это бухгалтерские программы для автоматизации бухучета, которые также широко используются для ведения управленческого, кадрового, складского и оперативного учета. Программы разработаны и обслуживаются участием специалистов ГНИФЦ ФНС РФ, УМЦ при ФНС РФ, Пенсионного фонда РФ, штатных и привлеченных аудиторов и консультантов в области налогового, бухгалтерского и трудового законодательства. Программы серии Бух Софт - одни из первых программ для бухгалтерского учета на рынке, которые не только охватили все участки учета и обеспечили комплексную автоматизацию предприятия , но и свободно представлены для скачивания в Интернете. Доступность программ БухСофт в сети Интернет, простота в их освоении, надлежащая поддержка, бесплатные функции и, конечно же, стремительное увеличение количества пользователей Интернет обеспечили этим программам для бухгалтерии быстрый рост их популярности среди бухгалтерского сообщества и достойную конкуренцию иным разработчикам программ автоматизации учета . Программы работают под ОС WINDOWS 9.х/NT/2000/XP. Требования к компьютеру минимальны. Работать с программами смогут даже начинающие пользователи. Вызывает массу положительных эмоций в первый же день работы. Возможна работа по сети. Программные продукты соответствует всем требованиям действующего законодательства и, в отличие от всех аналогичных программ, не требует дополнительных настроек и конфигурирования. Бухгалтеру необходимо вводить только исходные данные - по предприятию, по сотрудникам и сами операции, все остальное программа сделает сама, причем быстро и правильно. Именно этот подход разработчиков обеспечивает постоянный приток благодарных пользователей программных продуктов "БухСофт" и закладывает основные принципы, к которым должна стремиться автоматизация бухгалтерии в будущем. Если предприятие небольшое, то уже через час Вы сможете сформировать бухгалтерские проводки, распечатать автоматически заполненные первичные документы по бух.учету, по налоговой и бухгалтерской отчетности, по кадровому учету и по зарплате. Предлагаемые документы полностью соответствуют утвержденным формам и формируются в MS Excel, а значит, при необходимости, легко корректируются. Если предприятие крупное, то именно программы "БухСофт" позволяют в несколько раз упростить процесс ведения бухгалтерского учета, и всегда иметь полную и наглядную информацию. Не смотря на внешнюю простоту, программы созданы с использованием специальных баз данных и гарантируют надежную сохранность внесенных сведений, независимо от количества операций и сотрудников предприятия. На ООО "Круг" рекомендуется ввести отдельную программу по учету основных средств, в частности компании "БухСофт", которая зарекомендовала себя среди других компаний.
Учет основных средств осуществляется в отдельном многоуровневом древовидном справочнике, что позволяет обеспечить гибкую и наглядную работу с ним. Учет основных средств предусматривает параметры, необходимые для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Данные параметры основного средства полностью соответствуют первичным документам и налоговым регистрам. На основе введенной информации осуществляется расчет амортизации, как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Аналогично учету основных средств учет нематериальных активов учитывает отдельно как требования бухгалтерского, так и налогового учета к данному виду амортизируемого имущества. Параметры нематериальных активов, которые предлагается ввести в программе, полностью соответствуют данным соответствующих первичных документов и налоговых регистров. На основе введенных данных осуществляется расчет амортизации, как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Таким образом, программа Учет основных средств и нематериальных активов осуществляет:
1. Ведение учета основных средств в многоуровневом древовидном справочнике, который обеспечивает возможность структурировать и группировать основные средства и НМА, обладает возможность удобного поиска, и копирования всей информации для создания похожих позиций.
2. Программа предусматривает все способы расчета амортизации. 1) Бухгалтерский учет: Линейный способ амортизации Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 2) Налоговый учет: Линейный метод амортизации Нелинейный метод амортизации
-Все формулы расчета и настройки уже сделаны в программе. Для расчета достаточно только завести показатели первоначальной стоимости и срок полезного использования. - На основе введенных данных программы Учет основных средств автоматически рассчитает годовую норму и сумму ежемесячных отчислений по амортизации. - Используя кнопку "Амортизация" можно просмотреть весь расчет за год: ежемесячные суммы, остаточную стоимость по состоянию на каждый месяц.
- В программе учтены особенности исчисления амортизации по налоговому учету для объектов, приобретенных до 2002 года. 3. Автоматическое формирование проводок по начислению амортизации в Журнал операций. - Проводки формируются последним днем месяца по всем наименованиям основных средств и нематериальных активов. В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 в программу внесены изменения в части заполнения первичных документов по учету основных средств. Начиная с 2006 года в программах БухСофт предусмотрены более широкие возможности учета основных средств и новый расчет амортизации. Данный расчет амортизации производится автоматически и учитывает изменившиеся требования налогового законодательства - возможность списания 10% амортизационной премии при оприходовании новых основных средств и модернизации старых. В справочнике основных средств имеются возможности для оформления ремонта, модернизации, переоценки, ликвидации ОС, поэтапное формирование первоначальной стоимости ОС, с оформлением необходимых документов и формированием соответствующих проводок. Новые возможности в учете основных средств позволяют автоматически формировать декларации по имуществу, транспортному налогу, по земельному налогу.
Программа автоматически заполняет формы документов по учету основных средств, выполненных в Ms Excel:
1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств 2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) 3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств 4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств 5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств 6. Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж 7. Акт о приеме (поступлении) оборудования 8. Акт о выявленных дефектах оборудования 9. Акт о списании автотранспортных средств 10. Акт о списании о списании объекта основных средств (кроме а/т средств) 11. Акт о списании групп объектов основных средств 12. Инвентарная карточка учета объекта основных средств 13. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств 14. Инвентарная книга учета объектов основных средств (58). Реализовав данные направления ООО "Круг" сможет повысить качество учета и отчетности по основным средствам, чем снизит уровень рисков системы внутреннего контроля. Заключение
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 мес.) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.
В учете основные средства отражаются на счете 01 "Основные средства" и открываемых к нему счетам, а также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Объекты признаются нематериальными активами в случае, если выполняются условия: 4. предполагается использование этих объектов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (больше12 месяцев); 5. объекты обладают способностью приносить организации доход; 6. существуют надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование актива. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой, в соответствии с ПБУ 14/2000, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией
ООО "Круг" является деревообрабатывающим предприятием, и функционирует с 1.01.2002 года.
Цель создания ООО "Круг" - производство и реализация продуктов деревообработки с целью получения прибыли. ООО "Круг" для начала производственной деятельности располагает производственным и офисным помещениями и прилегающим земельным участком. ООО "Круг" производит: необрезную доску естественной влажности, доску необрезную высушенную, и другие материалы. В период прохождения практики мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятии ООО "Круг" - приобретение, начисление амортизации и продажа. 1. приобретение в обмен на реализацию продукции ООО "Круг" сервера, и принятие его на учет в организации ООО "Круг".
2. Отражены операции по приобретению деревообрабатывающего станка, который требует специальной установки (монтажа). Оформление документации и заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.
3. Порядок расчета и начисление амортизационных отчислений на объект основных средств ООО "Круг", в частности было рассмотрено на примере станка.
4. Проведение операций по учету модернизации компьютера в ООО "Круг" и отражение результатов модернизации в акте.
5. Реализация деревообрабатывающего станка и выявление финансового результата от его реализации сторонней организации.
6. Порядок ликвидации принтера ООО "Круг" и определение финансового результата от ликвидации.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы в ООО "Круг" принимаются на счете 04 по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их поступления.
Приобретенные за плату либо полученные иным образом нематериальные активы приходуются на счета бухгалтерского учета по их первоначальной стоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
В работе рассмотрены также операции по приобретению, начислению амортизации, взноса в качестве вклада в уставный капитал другой организации, выбытие нематериального актива ООО "Круг".
Изучив теоретические и практические аспекты учета операций по движению основных средств и других активов можно выявить основные проблемные вопросы, касающиеся учета данных активов.
Основные проблемы учета основных средств и других активов:
1) Бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.
2) принятие стоимости текущего ремонта к затратам, при котором могут возникнуть проблемы при вычете НДС. 3) Проблема начисления амортизации после модернизации всегда была источником головной боли.
4) Немаловажной проблемой является учет малоценных средств
5) Одним из наиболее важных вопросов учета нематериальных активов (НМА) является проблема правильного отнесения тех или иных объектов учета к НМА. Эти, казалось бы, невинные ошибки могут привести к достаточно серьезным последствиям.
6) При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.
Основные направления решения проблем учета основных средств и нематериальных активов:
1) При продаже основного средств с убытком нужно прописать в учетной политике, что в бухучете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов
2) Необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 324 НК РФ, где приведен предлагаемый порядок группировки расходов на ремонт по статьям в аналитическом учете, например "цена запчастей и материалов", "зарплата рабочих" и так далее. В письме от 21 июля 2003 г. № 26-12/40516 УМНС России по г. Москве разъяснило, что раз в кодексе нет никаких ограничений, то стоимость всех деталей, израсходованных на подобные работы, можно сразу и полностью относить на уменьшение прибыли. 3) Применительно к случаю модернизации - фактическими затратами организации по вводу модернизированного объекта является сумма остаточной стоимости и затрат на модернизацию. Срок полезного использования после ввода модернизированного объекта, при условии, что в результате модернизация не произошло продления срока эксплуатации, должен быть равен оставшейся части первоначального срока полезного использования (за вычетом срока использования до модернизации). 4) В пункт 5 ПБУ 6/01 введена новая норма, которая позволяет организациям активы, которые хотя и соответствуют условиям признания основными средствами, но имеют стоимость не более 20 000 руб. за единицу, отражать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
5) для решения проблемы необходимо подробно изучить требования законодательства по данному вопросу и строго им следовать; изучить подходы к бухгалтерскому учету и определить, какой из них наиболее подходит к данной ситуации (стоит особо обратить внимание на налоговый, правовой и экономический подходы); разработать методику учета, которая бы удовлетворяла всем требованиям законодательства; собирать доказательства обоснованности применяемой методики учета на случай если налоговые органы посчитают ее неверной. 6) Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета. То есть исходя из оценки, согласованной учредителями. По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском - на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000). Минюст России 16.01.2006 зарегистрировал Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Этим документом внесены изменения в порядок учета основных средств (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
С целью совершенствования учета основных средств и других активов в ООО "Круг" рекомендуется установить полностью автоматизированный учета данных активов.
БухСофт - это бухгалтерские программы для автоматизации бухучета, которые также широко используются для ведения управленческого, кадрового, складского и оперативного учета. Программы разработаны и обслуживаются участием специалистов ГНИФЦ ФНС РФ, УМЦ при ФНС РФ, Пенсионного фонда РФ, штатных и привлеченных аудиторов и консультантов в области налогового, бухгалтерского и трудового законодательства. Реализовав данные направления ООО "Круг" сможет повысить качество учета и отчетности по основным средствам, чем снизит уровень рисков системы внутреннего контроля.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г. №117-ФЗ 2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ 3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" 4. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"
5. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 , утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (от 1 января 2006 г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н
11. Арутюнова О.Л. Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов. //Российский налоговый курьер. 2004. -№21. _С.11
12. Базарова А. Нематериальные активы // Налоговый вестник. - 2005. - N 7. - С. 150-161
13. Базарова А. С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. - 2005. - № 8. - С. 137-149.
14. Базарова А.С. Документальное оформление операций по учету основных средств. // www.audit-it.ru
15. Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ: учеб. пособие.М. -2005. - 416 с.
16. Блохин К. Формирование финансовой отчетности по нематериальным активам. //Финансовая газета. 2006. -№11. - С.16
17. Бойкова М.П., Пархачева М. А. Налоговый учет основных средств. - М. Питер. 2003.- 128с.
18. Бондарь Е. Учитываем основные средства по новым правилам // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2006.-выпуск 56. - С. 32-36 19. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2004. - 208с.
20. Войтов В.Р. Бухгалтерский учет перемещения объектов основных средств. //Консультант бухгалтера. 2005. - №6. -С.16
21. Воронина Л.И. Учет нематериальных активов: учеб. пособие -М. : Эксмо. 2005. - 240 с.
22. Емельянова Т. В. Учет нематериальных активов // Бухгалтерский учет. - 2005. - N 9. - С. 41-46.
23. Емельянова Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 7. - С. 35-42.
24. Жеребенкова А. Документооборот на предприятии. М."Вершина ООО". 2005. - 384 с.
25. Журавлева А.В. Нематериальные активы. //Налоговый учет для бухгалтера. 2005. - №1. - С.13-17
26. Захарьин В. Р. Ликвидация объектов основных средств: бухгалтерский и налоговый учет // Консультант бухгалтера. - 2004. - № 9. - С. 39-43.
27. Иванюсь Е. Учет выбытия основных средств // Аудит и налогообложение. - 2005. - N 7. - С. 8-12.
28. Ивашкин М. Минфин проредил состав основных средств. //Московский бухгалтер. 2006. - №5. -С.11
29. Иноземцева М. М. Порядок принятия к учету основных средств // Современный бухучет. - 2004. - № 9. - С. 3-13.
30. Калинченко Е.О. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. //Нормативные акты для бухгалтера 2006. - №3. -С. 17-21
31. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М,Информцентр XXI в. 2006. - 256с.
32. Кислов Д. Бухгалтерский учет основных средств. М.:Гроссмедиа. 2005. - 144с.
33. Короткова Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Гроссмедиа. 2005. - 240 с.
34. Кондраков Н. П. "Бухгалтерский учёт": Учебное пособие - 5-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005 - 717с. 35. Красноперова О.А. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств. //Гражданин и право. 2006. - №1. -С. 27
36. Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств. //Новая бухгалтерия. 2006. - №3. - С. 13-18
37. Маврицкая Е. Ремонт основных средств. Не создай себе проблем. //www.clerk.ru
38. Мищерякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам.// Главбух. 2005. - №10. - С.31-34
39. Науменко С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет ремонта основных средств. //Консультант бухгалтера. 2005. -№1. - С.24
40. Новодворский В. Д. Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования // Современный бухучет. - 2004. - № 8. - С. 10-14. 41. Паламарчук А.С. Классификация и оценка основных средств // Справочник экономиста. - 2004. - № 9(15). - С.18-26.
42. Поздняков Е. И. О начислении амортизации // Налоговый вестник. - 2004. - № 1. - С. 78-81.
43. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 "Учет основных средств"// Российский налоговый курьер. 2006. - №4. - с. 32 44. Преображенская В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств. //Финансовая газета. 2006. - №5. - С. 11-16
45. Пятов М.Л., Патров В.В. Проблемные вопросы учета основных средств. //Бух1С. 2005. -№3. -С. 21
46. Русакова Е. А. Об учете основных средств // Налоговый вестник. - 2004. - № 4. - С. 101-105.
47. Русакова Е. А. Учет и амортизация основных средств // Налоговый вестник. - 2004. - № 2. - С. 94-96.
48. Столбов Е. Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет. //Финансовая газета. 2005. - №6. - с.11
49. Терехова В.А. О первоначальной и последующей оценке основных средств // Все для бухгалтера. - 2004. - № 7. - С.2-4. 50. Терехова В.А. Об учете амортизации основных средств // Все для бухгалтера. - 2004. - N 8. - С.2-4. 51. Терехова В.А. Роль учетной политики в системе учета основных средств организации // Все для бухгалтера. - 2004. - N 18. - С.7-13. 52. Терехова В.А. Учет движения и затрат на содержание и восстановление основных средств // Все для бухгалтера. - 2004. - N 9. - С.2-6. 53. Терехова В.А. Учет основных средств в коммерческой организации // Все для бухгалтера. - 2004. - N 23. - С.6-19
54. Терехова В.А. Учет основных средств в коммерческой организации // Все для бухгалтера. - 2004. - N 24. - С.2-20. 55. Усовецкий А. Реализация основного средства: бухгалтерский и налоговый учет.// Финансовая газета. 2006. - №4. -С. 19-23
56. Учетная политика ООО "Круг"
57. Чернецкая Г.Ф. Учет основных средств в схемах // Все для бухгалтера. - 2004. - N 19(139). - С.10-22. 58. Сайт компании "БУхсофт"// www.bugsoft.ru
Приложения 71
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
211
Размер файла
558 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа